時間：2023-11-10 10:18:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計風險的相關理論，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1獨立審計風險
獨立審計，是由注冊會計師受托進行的有償審計活動，受托方對委托企業的經營狀況、管理控制及相關財務信息等進行鑒別審核的特定活動。隨著市場經濟的迅速發展，審計結果得到重視，因此獨立審計即承擔著重要的社會責任和有存在著極大的風險概率。根據財務報表審計總體目標新準則第1101號可知，獨立審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險和審計結果的可靠性是相輔相成的，即有1％的審計風險就意味著審計結果有99％的可靠性。
1.2獨立審計風險來源
獨立審計風險的來源很多，可歸納為以下幾方面：（1）復雜的現代審計對象和審計內容。生產經營規模的擴大，財務信息系統的日益復雜使得審計范圍呈擴大的趨勢，審計風險也隨之增加。（2）被審計單位的經營風險導致被審計單位為維護利益使審計風險升高。（3）考慮審計成本使審計結果必然帶有一定的偏差。（4）審計人員的經驗、能力和責任心等人為因素。（5）網絡信息化環境下電子數據的復雜性對審計有一定的干擾。
1.3審計重要性
在實際審計過程中，很難確定重要性水平的高低，即使國際也沒有具體量化的統一標準。但選擇合適的重要性水平是衡量財務審計價值的首要任務，它與被審計單位經營環境、企業性質和審計風險的大小的密切相關。審計人員在進行審計之初，應該考慮其重要性和審計風險的關系。因為審計風險的高低取決于對審計重要性的判斷。重要性程度越低，審計風險就越高；反之亦然。
2、網絡信息化環境對獨立審計風險的影響
信息化環境對獨立審計的影響具體表現為：
2.1有利影響
（1）審計手段的革新，保證了詳細審計的順利實施，這比傳統的抽樣審計風險更低。（2）在網絡環境下，審計數據及相關資源的獲得更加便利，不但簡化了審計程序，提高了審計效率，也降低了因手工操作帶來的人為失誤，在某種程序上也降低了審計風險。（3）網絡環境不但為審計提供了方便的數據傳輸渠道，同時也起到了監督作用，一定程度上保證了審計的獨立性及公正性。
2.2不利影響
（1）產生了因具體審計目標擴大而帶來的風險：與一般審計環境不同，在網絡環境下，企業財務數據為電子數據，其真實性與合法性的認定也成為審計的一項重要內容，同時審計對象也由原來的“賬、證、表”有所增加，必須對信息系統和數據庫的安全性、合法性和可靠性進行鑒證，因此具體審計目標的擴大增加了審計風險的程度。（2）人因及方法帶來的審計風險：網絡信息化的審計要求審計人員不但要具備財務審計能力，同時還要具備信息技術甄別能力。面對海量的審計數據，審計人員不但善于對采集的數據進行篩選和分析，還要善于辨別審計線索，查找數據特征，從而快速、準確地找出審計疑點。其工作量的增大和工作方法的改變無疑加大了檢查風險。（3）信息化環境下審計準則的缺失會使審計工作失去權威標準，審計風險自然加大。
文章編號：1005-913X（2015）12-0086-02
內部審計是會計核算中的監督過程，也是一種對于公司和企業的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業增值，因此，需要獨立、客觀地進行咨詢活動。經濟隨著時間推移日益變化與發展，內部審計也隨之產生不斷變化，漸漸對企業的地位產生重要影響。同時內部審計部門已經逐步變為至關重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業化的發展。部門的員工也因此獲得了更多的機會，通過創新和實驗讓企業的內部管理更加完善，因為員工整個意識形態的變化是由去控制變為主動要去控制，增強了員工的積極性。
社會公眾和企業利益相關者對企業的關注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業風險管理的關注度又上一個臺階，達到歷史最高點。這就需要企業接受 ERM（Enterprise Risk Management企業風險管理）的指導，ERM是一種從戰略的高度對風險進行識別和管理的方法。由于導致風險轉變的原因有很多，經濟全球化使得全球經濟緊密相連，管理部門要預測風險并設立解決步驟，內部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM 的方法給企業制定運營管理辦法，給管理層提出決策建議及風險預警。
一、研究現狀
由于是西方發達國家經濟發展較早，企業制度較為完善，內部審計作為企業不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進行補充，使其更加完整。
國外的內部審計行業起步較早，比國內內部審計更具備經驗和理論基礎，比如：委托理論、受托責任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進行分析，著重內部審計對公司治理效用的關注點卻不同。
委托理論只是一種防御的方式。內部審計通常在該理論中強調信息不對稱的弱化以及減少成本的問題。將內部審計視為一種監督機制雖然取得亞當斯的高度認可，可是這種理念所能體現的作用僅在表層上。
受托責任理論將企業的運營治理升級到風險控制，是內部審計的拓展內容。受托責任理論的發展對內部審計在企業的作用產生著很大影響，但該理論并不能對內部審計應該如何去對公司治理的有效性做出解釋。
二、內部審計的職能
內部審計職能通常指企業內部管理過程中，一直存在或固有的審計統計等功能，這種功能反映了內部審計的工作性質。內部審計職能通常會隨著審計目標的變化而變化，為了實現審計目標，通常內部審計職能也做出相應的調整。隨著許多公司逐步設立了內部審計部門，風險不單單存在于公司運營和財務中，也可以存在機遇之中。內部審計通常以促進控制力度為目標，主要旨在實現風險管理的轉移。內部審計很重要的功能是檢驗風險評估和風險管理是否合理，為企業高層提供針對管理的相關咨詢的服務，從而保證信息的可靠性，有利于內部管理的有效評估。為了預防發生風險，要做好充分的準備，因此，要在此基礎上不斷提出方案來應對未來可能發生的風險。
內部審計不僅僅只是會計核算中的監督過程，同時也是一種對于公司和企業的評價體系，通常良好的評價會給公司和企業增值。在企業的經營管理過程中風險和機遇并存，而信息的不對稱將會增大風險，而解決內部審計問題將使企業財務信息更加透明，從而使風險大大降低。審計人員不能貿然得出審計結果，必須要以詳實的調查和數據來說明問題，審計部門需要做大量的工作來保證審計正常執行，盡可能降低審計過程中可能出現的風險。
三、內部審計的風險
（一）審計風險的實質
審計風險是在審計期間由于組織或個人審計存在不確定性而導致審計結果違背了客觀事實，給企業帶來負面影響，從而導致審計主題需要為結果承擔責任，甚至遭受經濟上的損失。審計風險的本質是審計過程中出現了不正當行為，說明審計工作者在工作中未能盡職盡責和保持客觀公正，審計部門應當對審計過程負責，并對審計工作和質量嚴格把關，保證審計過程的規范與合法，從而確保審計結果真實可靠。因此，越是高質量的審計越需要承擔較大的責任，越能降低審計的風險。
（二）審計風險產生的原因
審計風險往往出現在審計主體和審計客體兩個方面，正是這兩方面的疏漏，導致了風險的發生。不論是審計主體發生疏漏，還是審計客體發生疏漏，都會給審計工作帶來很大困難，從而產生風險。如果審計主體與審計客體同時發生風險，那么審計風險所帶來災難性的損失是不可估量的。
（三）風險管理的必要性與可行性分析
1.客觀存在性：審計風險是客觀存在的，并在整個審計過程中從始而終，不會因人為意志消失或轉移，也不會受到主觀意識的干擾。
2.不確定性：審計風險是審計人員針對不恰當的審計意見存在的可能性所做出的判斷。而審計風險的不確定性體現在產生的結果具有不確定性、造成經濟損失的嚴重程度具有不確定性，以及審計人員應承擔的審計責任也有不確定性等。因此，審計風險是一個潛在的風險。
3.可控性：審計風險不會被完全消除，但審計人員并非對其無能為力。審計風險是可控的，審計人員可以通過合適的審計程序提高審計方法將審計風險控制到最小。同時可以使用分散風險的辦法，例如，通過聘請第三方會計師事務所來進行共同審計，從而降低審計風險。
4.不可計量性：審計風險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風險的具體程度不可計量，也沒有具體方法可以用來準確測量。通常采用定性和定量兩種分析方法相結合的高級方式來對風險進行核算和分析。
5.審計風險的直接與經濟掛鉤，可能帶來經濟效益也有可能帶來經濟損失。
（四）風險管理的重要性
審計風險是一把雙刃劍，所以審計行業內部不僅要對審計風險進行充分的關注，而且需要采取各種措施控制風險。一方面風險有可能會帶來很大的經濟效益，但另外一方面也可能使企業破產倒閉，因此，注冊會計師都需要考慮怎樣去防范審計風險。然而單單依靠注冊會計師的風險意識當然不能抗衡風險產生的損失，控制審計風險需要整個行業同心協力。
審計人員需要高度重視審計風險管理，這樣才能在審計過程中時刻關注審計風險產生的各種因素，以便及時補救。以會計師事務所為例，如果在審計過程中發生風險，首當其沖的是事務所的信譽度及注冊會計師的行業形象，更有甚者導致事務所直接倒閉。所以說，審計風險管理是一項法寶，這不僅能夠降低審計風險發生的可能性，也可以保證審計質量，提供審計人員的工作能力。
四、加強審計風險管理的有關措施
（一）建立其審計風險管理的監管環境
如果想提高會計事務所審計業務的質量，必須創立強有力的監管環境。國家為此專門建立風險管理委員會，旨在監督和檢查審計的質量。由于監管部門過多可能出現重復監管的問題，應該考慮把監管職能全部交給監管委員會，這樣可以更好地實行工作，產生更好地針對性。不過各機關有權抽查管委會的檢查內容，這樣可以形成多層次監督，創建更好的審計風險的監管環境。
（二）創建審計風險管理的法律環境
在我國，創建一個良好的審計風險管理環境非常重要，有法可依、有法必依，是一個法制國家各行各業和諧發展的基本保障。審計行業自然也不例外，行業法律環境的完善程度對審計的各個角落都有著重要影響，尤其是對審計監督和審計執業活動的影響。但現今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當務之急。
我國現有審計法律體系有四個層次，以《憲法》為核心，《審計法》為母法，并以《注冊會計師法》、國家審計準則、獨立審計準則和企業會計準則等為主要審計依據。審計法制體系隨著經濟發展和審計市場的逐漸成熟，也需要靈活變動。
五、抓好內部審計的建議
（一）監督各項制度和計劃的落實
現代內部審計經過多年發展，已經能夠確定被檢測機構是否合法，并且確定被檢測機構制度是否落實，是否已達到預期的目標和要求。內部審計搜集到的生產規模、產品品質、產品質量、銷售市場等信息，或者發現其他的苗頭傾向問題，都可以作為經營決策的重要依據。
（二）發現薄弱環節
中國作為社會主義法制國家，各機關單位的相關活動都特別需要遵守國家法規和相關政策，同時應當遵守內部控制的制度規定。內審部門可以相對獨立地對單位內部控制情況進行一系列的監督、檢查，將發現的薄弱環節逐步健全起來。
（三）促進改進工作
內部審計通過對經濟活動的全過程的檢查發現相關經濟指標的差異，經過對比分析，針對差異得出具體原因，進而對經營情況進行績效評價，并對經濟活動的規律進行總結，從中發現未被充分利用的人力和財物的內在潛力，并且做到有針對性的提出改進意見，能夠極大提高經濟效益。
（四）監督受托經濟責任的履行
內部審計和外部審計需要將所有權和經營權進行分離作為前提。內部審計的主要負責調查各個受托責任者的經濟責任履行情況 ，從某種程度來講是一種績效考核，利潤、收入、資產這些指標的準確度，無論對企業發展還是國家的經濟建設都是大有裨益的。
（五）監控財產的安全
為此，我就審計風險的涵義、特征、成因及其防范對策，談幾點粗淺的認識和體會。
一、國家審計風險的涵義
所謂風險，顧名思義就是指難以預料的一種不平常的危險。由此，審計風險可理解為審計領域中存在的一種不可預料的危險。國家審計風險是國家審計機關對被審單位進行審計后，由于所提出的審計意見或作出的審計決定不恰當或不正確，而給國家審計機關帶來某種損失的可能性。雖然國內外學者對審計風險的認識不一、闡釋各異，然而卻萬變不離其宗。其內核表明了審計主觀對被審計客觀事物的運行，一無法完全操縱和控制，同時也反映了審計的結果不可能完全出現審計所設計和希望的理想結局。
審計風險的涵義，應從狹義和廣義兩個層面來認識和理解。
所謂狹義的審計風險是因審計主體（審計機關）方面的因素而導致審計領域或審計工作出現的風險。確切地講，狹義的審計風險是審計機關或審計人員在施行審計監督過程中，由于受到某些不確定因素的，其審計行為與、法規相背，提出的意見和作出的結論與客觀事實不符，以及審計評價失實等，從而受有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風險”。主體因素引發的風險是屬主觀方面的。
所謂廣義審計風險，不僅是審計主體因素方面引發的風險，而且包括審計客體（被審單位）引發的風險。客體有兩個層面：一個層面是可能出現在財務報表中的重大錯誤，不能被本單位的內控制度、結構程序和政策及時防止和發現的可能性，專家稱其為“控制風險”。另一個層面是在不考慮內部控制結構下，被審單位整體的財務報表和賬面余額以及業務類別上發生錯誤的可能性，專家們稱其為“固有風險”。它獨立地存在于審計過程之外，是與被審單位自身的行為特點、業務性質、工作人員素質和品德有關，是一種難以計量的審計風險。客體因素引發的風險相對于主體而言是屬客觀方面的。
綜上所述，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關系，從定量的角度看其公式：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險，審計風險與其三個子風險呈正向關系。
二、國家審計風險的特征
根據多年的審計工作實踐，我認為國家審計風險具有以下一些主要特征：
（一）風險存在的客觀性。審計風險普遍存在于整個審計的過程中，這是一種客觀的事實，不因人的意志而轉移或消失。
（二）風險存在的長久性。就某個審計項目來講，審計風險是有其時限性，即審計風險只存在于一定的時間范圍之內。而就審計工作領域而言，審計風險是客觀的、永久存在的。
（三）風險具有的潛在性。有時審計人員所作出的審計結論雖然偏離了被審計事項的客觀事實，但沒有造成不良后果，審計風險是暫停留在某階段，這并不能說風險就不存在，一旦造成影響，引發追究行為，潛在風險就能轉化為現實風險。
（四）風險損失的多重性。審計風險的后果，損失的層面不僅是審計機關，而且也可能涉及到某級政府的損失，不僅是表現在經濟領域，而且也可能表現在領域等。
（五）風險內在的可控性。雖然審計風險是客觀存在，不以人的意志為轉移，然而審計人員可以發現它、認識它，掌握其規律，在實際工作中可以采取有效的措施和審計，經過恰當的審計程序，去抑制、降低或控制它。
（六）風險控制的艱巨性。國家審計風險源，分布于審計主體和審計客體雙方。審計主體倘若對法律法規認識理解不充分，用法執法不到位，審計依據和審計取證稍有偏差，均有可能引發審計風險。所以，審計主體必須在審計程序的各個階段和環節上布控設防，壓縮戰線，因為戰線越長意味著風險越大，這就是說，審計人員只能在一定的范圍內控制審計風險；審計客體如果提供了存在著瞞報、漏報等虛假信息的資料，審計人員盡管是在不知情的前提下，據此提出審計意見作出審計結論，但同樣會引發審計風險；再加之每個審計項目都存在著固有的風險。因此，審計風險的成因繁多、錯綜復雜，尤其是審計客體方面因素引發的風險更難以控制，這就決定了風險控制異常艱巨。
三、國家審計風險的成因
現階段形成國家審計風險的因素很多，大體可體現在三個方面：
（一） 國家審計主體方面成因
審計人員政治、業務素質不高，綜合能力差都可能引發審計風險。
首先，審計風險意識淡薄。目前，審計機關雖然有風險意識，但因實踐中現實風險的表現不明顯，所以審計人員在認識上普遍存在著重任務輕風險的現象，其實這是最大的審計風險隱患。表現在審計機關內部，統籌、協調、綜合管理等環節，均未能適應審計風險管理的需要。
其次，審計隊伍素質參差不齊。有的審計人員未能保持應有的職業謹慎，甚至濫用審計處理、處罰權的現象仍然存在。隨著改革不斷深入，新業務、新制度層出不窮，審計人員缺乏相關業務管理經驗，僅通過審計項目對財政改革、投資決策、行政管理、市場運作等進行接觸和理解，使審計人員的思辨能力、創新能力都面臨考驗。審計隊伍專業結構單一，后續又跟不上。
第三，審計技術落后。審計廣泛運用抽樣審計技術，從上講，抽樣風險必然存在；從實踐看，當前較多是采用判斷抽樣，因而抽樣風險的概率更大。現有以手工操作為主的審計技術手段和方法，尚不能適應智能化的財務系統和管理系統，審計風險相對也大大提高。
第四，審計行為不規范。從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經過審計準備、審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環節，只要某個環節的審計行為不規范，都會產生風險。審計立項超出職責范圍，審前調查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據不充分，法規運用失當，審計判斷、審計評價失準，定性失誤，審計處理寬嚴失度，甚至違規處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等，都會直接引發審計風險。
第五，審計機關管理水平差。審計從選項、實施、調查取證、處理等每個環節如果都不嚴格審核把關，就難以有效地避免、降低或控制風險。
（二）國家審計客體方面成因
首先，國家審計的質量和水平面臨挑戰。當今民主意識不斷增強，發揚民主渠道非常暢通，人民群眾維護自身合法權益的觀念和能力不斷增強；同時，從國家管理體制的改革、同級間的平行制衡，到廣泛的社會監督，整個社會形成了一種相互制約、監督的機制。國家審計的質量面臨形勢的嚴峻挑戰，審計風險也更突出。
其次，現代生活對國家審計期望值過高。卓有成效的國家審計監督，已經成為市場經濟和國家管理體制不可缺少的有機組成部分，因此社會、人民群眾對國家審計的期望值日益增高。這與國家審計職能和作用的有限性之間存在著差距，已越來越成為一種潛在的審計風險。
第三，被審計單位的誠信度亟待提升。被審計單位的誠信度和管理弊端，是產生廣義國家審計風的直接因素。這是通常所說的固有風險和控制風險因素。兩本帳和假帳盛行，弄虛作假花樣繁多，內部控制形同虛設，使審計隱含著巨大的潛在風險。
（三）審計環境方面成因
第一，審計環境。法律在賦予審計監督權利的同時，也使其承擔著相應的法律責任。在已出臺的《審計法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關法律中，分別對國家審計機關和審計人員在審計中的行為作出了規定，由于違規操作或對問題落實不清，損害了被審計單位的合法權益，就可能引起行政復議，或被推上法庭，從而形成審計風險。另一方面，我國當前的審計法規體系還不夠健全，主要是現行法律、法規的相對滯后，使審計人員面對審計中出現的新情況、新問題無法可依，也形成了審計風險。
第二，審計管理體制制約。我國地方審計機關接受地方政府和上級審計機關的雙重領導。地方審計機關是地方政府的一個職能部門，其經費由地方財政撥付，人員隸屬于地方政府管轄；但同時，法律又要求審計機關對地方政府及職能部門的財政、財務收支進行審計監督。這種體制和管理方式，必然到審計獨立性的發揮，從而也可能產生風險。
四、國家審計風險防范對策
防范和控制審計風險，最關鍵是要提高審計質量。為此必須做好以下六個方面的工作：
（一）對審計機關和審計人員加強風險，增強風險意識，提高防范審計風險的自覺性。
（二）對審計干部加強理論和業務技能培訓，全面提高綜合素質。加強政治、經濟理論培訓，提高理論素養，增強政治責任感和時代使命感，堅定正確的政治方向，充分發揮理論先導作用，指導審計工作實踐；加強職業道德教育，做到客觀公正，廉潔從審；加強審計業務培訓，更新和補充審計相關知識；加強審計人員的政策法律法規培訓，提高懂法、用法執法水平；積極創新審計技術和審計方法，大力開發和利用機輔助審計。
（三）嚴格執行審計程序，規范操作行為。特別是在審計工作三個階段的各個環節要嚴格把關。
（四）建立健全審計質量控制監督制度和審計執法責任追究制度，認真實施審計署6號令，不折不扣地貫徹執行法律規定。
關鍵詞：內部審計 國企 風險
一、審計風險及內部審計風險的涵義
（一）內部審計風險定義
國際審計準則第25號《重要性和審計風險》對審計風險的定義為：“審計人員實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險”。我國的審計準則第9號《內部控制與審計風險》對審計風險的定義是：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或者遺漏，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。由于企業面對的審計環境和內容不同，以及涉及的目標不一樣，從而導致國企內部對審計風險的認識也會不同。而很多的內部審計者對內部審計的風險片面的認為是主觀或客觀風險，導致認識誤區。而片面認識將直接造成識別和控制的偏差，致使相關審計人員往往只重視其中的一方面，而忽視另一方面的控制。
（二）要素構成
根據我國會計準則對內部審計的定義，我們可以看出內部審計人員或組織是產生風險的主體，其表現為無意發表錯誤審計的結論的可能。因此其要素由主觀和客觀構成。客觀是指企業內部自身的經營活動及控制存在的風險，包含固有和控制兩方面；而主觀的風險是內部審計人員未發現的風險，主要指檢查的風險。
二、內部審計風險成因
（一）客觀因素
（1）內部審計的內容復雜化導致審計風險。隨著我國國企的發展，其自身的業務也開始不斷的擴展，內部審計的業務也從發展之初的財務收支審查發展到現在的業務導向審計、國企管理導向審計和賬項的基礎審計，同時涉及企業的風險審計。與政府的審計比起來，內部審計的主要目的是為企業自身提供財務方面的咨詢，包括內部的管控、企業戰略的管理以及人力資源和企業信息等，內部審計的范圍也在不斷地擴大。而不斷加大的審計內容，也必然增加國企內部審計人員的相關責任，從而更加進一步的加大審計風險。
（2）國企特殊的環境導致企業內審機構的獨立性受到影響，從而產生審計風險。作為國營企業，其審計作為內部監督的機構，一方面受到國家或者是上級審計的機關的指導，同時在另外一個方面審計機構又收到本單位的行政領導。在這樣的環境下，很難保持國企內部審計部門的獨立性，而更多地是跟隨領導的意志和想法走。這就給國企內部審計在獨立權威上造成沖擊，不能保證審計的效果以及質量。
（3）國企內部對內審工作的不重視，導致審計出現風險。我國的國營企業，特別是一些省事的國企，由于其自身的地理環境和業務往來，很少與國際接軌，從而導致自身缺乏對內部審計的有效地認識，片面地認為內部審計就是財務收支等，而忽視內部審計對企業在人力、經營管理等方面的作用。意識的不足導致在人員配備和部門設置不夠合理，從而導致在國企內部不能充分發揮內部審計的相關職能，從而產生風險。
（二）主觀因素
（1）在審計手段、方法上的局限。由于國企內部中被審計的單位和審計的部門的環境不同，采用的審計的程序和審計的方法不同，這就給審計帶來時間成本和人員成本，同時由于審計的方式不同，可能造成內部一些重要內容的遺漏，并未及時發現經營中存在的重大的舞弊，并無準確審計證據，這就可能產生內部審計的結果與企業實際的經營活動大相勁庭的結果，導致產生審計風險。同時，隨著現代的財務系統的開發，給財務人員提供做賬的方便，但是也給審計工作帶來新的問題，如在審計工作中手工的形式已經無法全面實施對國企的審計，而真的對計算機部分只能通過隨機抽查的方式進行，這樣就給內部的審計工作帶來很大的盲目性，而缺乏科學的審計思路，給內部審計帶來風險。
（2）審計的質量控制機制不完善。這首先體現在我國國企在審計范圍內容評價不恰當，如在編制內部審計報告的時候，我國審計人員在評價語言方面不夠規范，同時不能明確和直觀的表達在財務、企業內部管理等方面的問題，不能做出有效的判斷在哪方面需要應該評價而沒有評價的，對因證據不足或標準不明的審計事項不應該評價而評價的等行為，都可能給審計帶來審計風險；其次是我國的內審人員在考核機制上不夠完善，從而不能有效發揮審計者的主觀能動性，以此給審計帶來風險。
（3）審計不到位。在我國國企內部一般的審計中，一般都是盡量安全比較不重要單位或部門審計，而關鍵部門無上級安排，一般不會進行審計；同時對相關復雜部門的相關的問題采取不處理、不深入的態度；對應該定性的問題采取能拖就拖，以免在審計中得罪相關的領導，丟了自身的工作。
（4）我國企業審計人員的培訓不足，知識的結構比較單一，業務方面的水平也有待進一步的提高。在國企內部，很多的會計人員對計算機應用的不熟悉，同時大多的人員為會計，在進行企業內審的時候很難站在更高的一個高度去看待企業內審問題，從而缺乏提供決策的理論依據。
三、結束語
隨著我國市場經濟的發展，企業對審計的要求特別是內部審計越來越高。現階段內部審計已經成為國企無法回避的一個問題。而要保持國企的長久的競爭力和活力，就必須要做好內部審計風險的全面評估，以此才能為企業的決策提供強大的理論依據，為企業今后的發展提供方向的指引，從而為國企的進一步的發展奠定基礎。另外針對企業存在的風險，內部應盡快完善相關的制度，以此減少內部存在的風險，為管理層的決策提供更有效的信息。
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【關鍵詞】 化工行業審計風險防范對策
當前，由于市場經濟的多元性和市場經營風險的加劇，審計在社會主義市場監督中的作用日漸突出，審計風險也隨之加大。但是，由于社會環境的復雜性以及社會審計自身的局限性，審計實際發揮的作用達不到人們對它的期望，而人們對審計的作用還存在著某種誤解，從而無形中加大了審計風險。化工行業及與其相關產業是現代社會最有潛力、增長最快的產業，具有高新科技的鮮明特征。因此，化工行業的審計風險也就成為審計機關和審計人員所必須面對的問題。
一、化工行業審計風險的內涵
對于審計風險的概念，國內外許多學者進行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結論并不完全一致。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”化工行業審計風險是指企業會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。化工行業有別于其他行業，其技術含量高，其審計方法應該跟其他行業不同，這樣才能大大減少審計風險。化工行業審計風險是由兩種風險要素即錯報、漏報和檢查風險組成的，我國理論界公認的審計風險決策模型為：審計風險＝錯報漏報×檢查風險。審計人員一般難以控制錯報漏報風險，而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一些措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據、方法等要素密切相關。
二、化工行業審計的總體特點概述
化工行業是我國的支柱產業，在國民經濟中具有重要地位。中國改革開放三十多年來，化工行業為國民經濟和社會發展作出了巨大貢獻，其國際競爭力和自主創新能力也不斷增強。化工行業一般為民營企業，都是由小規模企業做成大企業的。無論大小，他們都會設立財務部、成本控制部、采購部，很少設立專門的審計部門。化工企業一般只重視利潤，而忽略了會計信息的真實性，對會計信息都是要什么給什么。就算設定專門的審計部門，也都是在公司主管或經理的領帶下開展工作的，為企業提供服務，缺乏審計部門應有的獨立性，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。化工行業的范圍很廣，原材料品種多而復雜，業務量很大，審計風險相對比較高。審計部是主管對化工行業內部各項經營活動實施合規檢查的職能部門，主要負責業務審計、財務審計等，實施內控評價及風險評級。化工企業經營業務千差萬別，再加上其所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導致會計信息系統比原來更加復雜，會計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業的審計工作帶來了困難，加大了審計風險。
三、影響化工行業審計風險的因素
在審計實施過程中，影響或形成化工行業審計風險的因素很多，主要分為化工行業特點、化工行業審計方法的局限性、審計人員專業水平和職業道德水平、原材料價格的波動等。
1、化工行業的行業特點造成審計盲區
隨著化工石化行業競爭的加劇，化工石化項目向大型化方向發展，且建設投資的速度持續增長。據國家統計局公布，2009年1月至11月，全國石油和天然氣開采業、石油加工、煉焦及核燃料加工業、化學原料及化學制品制造業、化學纖維制造業等行業固定資產累計投資9338.69億元，占全國城鎮各行業投資總額的5.5%。伴隨著中國石化的快速發展，化工工程建設規模不斷擴大。建設項目投資少則幾億，多則上百億，造成工程從立項到竣工周期長，施工隊伍多，工程合同多，現場管理難度大等。新技術、新工藝、新方法、新材料的應用，給項目審計帶來許多新的難題。再加上審計人員缺乏建設管理經驗，一般在基本建設前期和施工階段不能夠或不重視開展跟蹤審計，而是在工程竣工后再進行審計，因此在實施過程中出現“監督”視野中的盲區，得到不恰當的審計結論從而產生審計風險。
2、化工行業審計方法的局限性
現代審計一般以抽樣審計為主，這是基于建立在企業內部控制制度健全的基礎之上所奉行的成本效益相結合的原則，而這兩點本身就以允許存在一定審計風險為前提。由于化工行業經營的化工產品繁多，覆蓋范圍面廣，相對的客戶量大，產生的經濟業務也相當多。注冊會計師大多數都采用抽樣的審計方法來選取實施審計程序的樣本，進而對化工企業的財務報表包含的信息或擬報告的其他歷史信息是否存在重大錯報漏報得出結論。正因如此，如果企業真的出現重大的錯報或者漏報，而審計人員沒有發現，給出了不恰當的審計意見，企業誤信不實的審計意見，就加大了企業錯報、漏報的風險。因此，對高風險化工企業的審計必然帶來更大的審計風險。在抽樣審計中，審計人員往往放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結論的難度，審計結果可能存在偏差風險。
3、化工行業審計人員專業水平和職業道德水平
化工行業審計人員的業務水平和能力不高是產生化工行業審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平，很多審計人員并不能達到這種素質要求。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業關注可以在很大程度上降低化工行業審計風險。然而，相當部分審計人員缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，盲目接受委托、違反《獨立審計準則》、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤。
目前石油石化企業內部審計機構存在著人員偏少、知識結構不合理、綜合素質偏低、人員不穩定等情況。審計力量嚴重不足，一定程度上限制了審計業務的開展，影響了審計工作的覆蓋面。
4、化工行業原材料價格的波動
市場經濟體制下，化工行業審計面臨的一個困境是原材料價格的波動。眾所周知，價格隨著市場行情的變化，每天都會發生增減變動。化工行業經營的化工產品繁多，使得產品價格的變化更加錯綜復雜。如果企業還沒有建立快速反應的價格信息管理系統，許多化工企業無法隨時捕捉市場信息，無法針對性地對市場價格做調查，很少對批量大、有直接業務聯系的生產廠家進行有關設計、質量等技術條件摸底考察，也就很難掌握一手的價格信息。通常，在審計工作中會遇到一些風險。如供應方在采購品種多、項目復雜時，將該漲價的提價，不該漲價的也趁機亂漲，或借其他商品漲價之機，將自己的商品趁機漲價，或在商品型號改變，而外形、性能、質量均未改變時也亂漲價。
另外，市場多變化，一般情況下供貨方在商品漲價時會及時提出漲價通知，而在降價時往往不主動調整價格。因此，以上的種種風險都可能使得審計人員難以獲得可靠的購價審計證據。
四、化工行業審計風險的防范以及控制
1、選擇正確恰當的審計方法
圍繞開展“質量、品種、效益”活動做好審計工作，把工作重點放在提高經濟效益上。開展審計調查，為企業領導宏觀決策提供依據，加強化工行業承包經營責任制的審計，抓好財經法紀審計。審計人員要善于選擇科學、嚴謹的審計工作方法，對一些企業內控管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據的質量。
2、提高審計人員素質
審計的性質決定了企業需要有一支高水平、高質量的審計隊伍。審計部門要創造客觀條件，給審計人員提供培訓學習的機會。首先，提高審計人員的職業道德素質，嚴格遵守職業道德，客觀、公正地實施審計。其次，提高技術業務素質，化工行業審計要求審計人員不但要有基本審計理論知識，同時還要有化工行業、法律、計算機等方面的知識，具備敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的表達能力。再次，審計部門應培養審計人員良好的審計風險意識，提高其在繁雜的企業審計中靈活、有效地控制各種風險誘發的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。最后，審計人員要自覺學習，拓寬自己的知識面，掌握科學的審計方法。
3、建立物資采購價格信息庫
市場價格多變化，為了及時應對原材料價格變化帶來的風險，審計部門應利用計算機創建容量豐富的價格信息庫，通過市場、網絡、報刊、行業公報、供貨商及競爭對手等多種價格渠道收集、編制、匯總、整理價格信息，并根據市場行情，適時更新，實行價格信息動態管理。審計部門還應將價格信息提供給采購部門作為采購報審的參考依據，減少報審部門與審計部門的矛盾，提高審計工作效率，降低風險。當采購物資價格上漲時，采購人員應向供貨方索取正規的漲價證明，并要求供貨方提供的報價單必須將漲價產品及項目進行醒目標注，報出漲價幅度。這樣，審計人員審計時便可從相關負責人那里取得審價單、漲價證明等有力的審計證據。
五、結語
綜上所述，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，審計工作也日益推進，審計風險貫穿于審計工作的全過程，對化工行業的審計工作和由此產生的審計風險，越來越成為一個不容忽視的問題，審計人員應全面了解化工行業的特點，提高自身素質，找準審計風險的成因，采取相應措施降低審計風險。
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傳統的風險導向審計不是一種新的審計方式，它只是將審計風險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進行審計風險控制；現代風險導向審計是一種全新的審計方式，它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，在此基礎上的審計風險模型有以下核心優勢：
1.1審計視角的前瞻性
戰略系統風險基礎審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風險控制技術，而傳統的風險導向審計技術是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關注內部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發展戰略、企業環境等宏觀方面，從企業的經營戰略分析入手，將被審計單位的環境因素與重大錯報風險聯系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰略系統視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰略制定與實施中存在問題，或者是經營環存在漏洞，在激烈的市場競爭環境下，其經營業績很可能下滑。面對嚴格的市場監管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰略系統風險基礎審計模式它試圖從企業經營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
1.2審計技術的多元性
與傳統風險導向審計技術不同，戰略系統風險基礎審計模式它不僅注重傳統的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統的風險導向審計也采用分析性復核程序，但它往往只注重與企業會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統風險導向審計技術無論從深度上，還是廣度上，均劣于現代風險導向審計技術。戰略系統風險基礎審計模式的優勢在于：
(1)戰略問題分析技術。戰略分析主要是客戶外部環境和內部條件分析，獨立審計師可以采用四個環境因素(PEST)分析技術和波特(PORTER)分析技術，對客戶的戰略風險進行綜合評估，形成對行業利潤的合理預期；
(2)經營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術、波士頓(BCG)分析技術和機會、威脅、優勢與劣勢(SWOT)分析技術，對客戶的經營業績形成合理預期；
(3)業績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術，對客戶的經營業績進行總體評估；
1.3審計資源的效率性
戰略系統風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發現被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發現不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經營戰略風險分析的成本同減少實質性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰略系統風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰略之前合理評估被審計客戶的經營風險，將審計精力分配到高風險環節，提高審計資源的效率。由此可見，戰略系統風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業勝任能力，密切的關注客戶的經營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。
2戰略系統視角下審計風險模式的內涵
戰略系統風險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現代風險導向審計技術。它以審計理論、系統理論和戰略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業的戰略分析入手，通過“經營風險透視—業績評價一一會計報表剩余風險分析—實質性測試的時間、范圍和性質的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業經營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險。戰略經營風險是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險主要源于企業客觀存在的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環境和審計實踐的發展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執行風險評估程序。
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特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的審計職業界相似，中國的審計職業界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰。面對這些問題及入世帶來的機遇和挑戰，重視和防范審計風險已成為注冊會計師行業的當務之急。
一、研究審計風險的理論基礎研究審計風險，其理論基礎是如何定義審計風險，不同審計風險定義下，將有不同的審計風險要素。不同的審計風險模型，從而也就有不同的審計風險控制措施。如我國《獨立審計具體準則第*號———內部控制和審計風險》給出的定義：“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。這一定義與國際審計準則的定義基本相同。該定義涉及三個要素，即行為、行為后果、產生后果的原因。定義中的行為是“注冊會計師進行審計并發表審計意見”、行為的后果是發生了“風險”，產生后果的原因是“發表了不恰當審計意見”。基于這一定義的審計風險模型是：審計風險，固有風險-控制風險-檢查風險不難發現，上述審計風險定義及審計風險模型存在許多不足：第一，該定義認為審計風險是注冊會計師對于存在重大錯誤的財務報表未能適當地發表審計意見的風險。它忽略了這樣一個事實：即使財務報表沒有重大錯誤，注冊會計師也會因各種原因而發表不恰當的審計意見的可能性。第二，傳統審計風險模型僅從審計的過程上把審計風險劃分成固有風險、控制風險、檢查風險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風險產生的深層次社會原因。而實際上，審計風險是審計內環境與審計外環境綜合作用的結果。第三，傳統審計風險定義及審計風險模型不能夠解釋如下矛盾的現象：一方面，審計實務界普遍認為，審計風險在明顯增加。另一方面，審計理論界普遍認為，審計質量在普遍提高。
還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導向的風險基礎審計》（《會計研究》，#$$)年第)#期）一文中將審計風險定義為：“審計人員對存在重要錯報或漏報的會計報表進行審計后，由于審計意見是否恰當的不確定導致的承擔法律責任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計風險模型為：審計風險!固有風險"控制風險"檢查風險"訴訟風險其中的訴訟風險是指“已審會計報表中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別存在審計主體未能察覺的重要錯報或漏報，從而導致審計主體主動或被動承擔法律責任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對審計風險操作概念的定義均把損失界定為“主動或被動承擔法律責任的損失”，認為“沒有承擔法律責任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動承擔法律責任從而遭受損失，也指審計方主動承擔責任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監督部門和注冊會計師協會作出的違紀處理給事務所或注冊會計師帶來的損失等其他與法律訴訟無關的損失。在我國現階段的法律制度環境下，會計師事務所除了因執行驗資業務涉及訴訟外，因執行其他審計業務而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責任由原告承擔，這樣導致注冊會計師承擔法律責任的可能性很小，即訴訟風險接近于零。但是，有很多注冊會計師和會計師事務所受到了財政部門、證監會或注冊會計師協會的處罰，也因此在經濟和名譽上受到了很大的影響。所以筆者認為在審計風險模型中增加的風險因素應具有稍為廣泛的內涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔責任風險，這樣才有利于對檢查風險的控制和審計質量的提高。關于審計風險的定義還有很多種觀點，本文認為審計風險是審計主體執行審計業務中，由于發表的審計意見恰當與否的不確定，導致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風險主體是“審計主體”，即執行審計業務的人員和會計師事務所；風險原因是“發表的審計意見恰當與否的不確定”；而風險后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔的法律責任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監管部門、注冊會計師協會等的處罰，聲譽遭受損害等各種損失。審計風險的存在可能導致審計失敗，對審計主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經濟損失，包括訴訟判決、仲裁或協商的賠償和監管部門沒收非法所得、罰款等導致的有形資產的減少，支付的訴訟費用，為處理索賠或爭執而付出的協商費用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務所被撤銷或暫停執業、取消或暫停特許業務資格等處罰，以及對事務所和注冊會計師的聲譽的影響等，雖然不是直接的經濟損失，卻使事務所的獲利能力被強制消滅或降低，在分析審計風險時必須考慮。下文將就基于本文審計風險定義下的審計風險要素、審計風險模型及審計風險控制措施進行分析。
二、審計風險要素及模型分析審計風險是損失發生的不確定性，不能夠準確計量其大小，但審計風險的水平在不同的環境中、在不同的審計項目上是有大小之分的。審計人員可以利用相關信息，根據個人的職業判斷對審計風險的大小進行估計。具體工作中利用審計風險模型對終極審計風險進行估測是一種基本的方法，即分別對審計風險要素進行分析，估測其大小，然后利用審計風險模型計算得出終極審計風險的大小。筆者認為，審計風險包括固有風險、控制風險、檢查風險和承擔責任風險等四個要素，其中固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性；承擔責任風險是指審計主體在未能發現重大錯報或漏報的條件下，因承擔此項責任而遭受損失的可能性。
關于固有風險、控制風險、檢查風險在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔責任風險。我們知道審計主體承擔責任既包括在法律訴訟中被判決承擔行政、民事或刑事責任，也包括受到注冊會計師協會、財政部門和證監會等管理機構的處罰，還包括在協商中答應賠償等各種情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔的法律責任，這也是承擔責任風險與訴訟風險的主要區別所在。由于即使審計主體出具的審計報告意見不適當，也有可能不被審計報告使用人發現，審計主體出具不適當的審計報告并不一定會轉化為現實的損失，或者說帶來的承擔責任損失具有不確定性，因此有必要將承擔責任風險作為審計風險的一個要素。對承擔責任風險的估測應考慮以下因素的影響：
（一）被審計單位經營失敗的可能性鐘希余：審計風險模型的重建及其在審計風險控制中的應用雖然經營失敗不等于審計失敗，但在審計主體存在不當行為情況下，會引起相關管理機構的重視，在調查經營失敗的原因的同時，會發現審計失敗。因此，如果被審計單位經營風險大、已陷入困境或出現可能導致償債困難甚至破產的其他情況，則此項目的承擔責任風險應評估為高。 （二）審計報告使用人的多少被審計單位的股東、債權人及其他的審計報告使用人數量越多，就有越多的人關注審計意見，同時審計主體的不當行為就越容易被發現和被追究責任。因此，對于上市公司進行審計面臨的承擔責任風險要大于對非上市公司進行審計。
（三）審計的法律環境與審計相關的法律制度越健全，審計主體的承擔責任風險越高，例如自!""#年$月最高人民法院《關于會計師事務所為企業出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》以后的兩年間，司法實踐中不斷出現注冊會計師執業中引發的民事糾紛，案例多達%&&余例。而到目前為止，除驗資以外的其他審計業務涉及訴訟的很少，主要是因為相關的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償的訴訟。隨著社會公眾法律意識的增強和相應法律制度的健全，審計人員所面臨的承擔責任風險會越來越大。審計風險是一個系統的概念，是由多種風險因素共同作用的結果。因此，審計職業界和審計研究人員都致力于研究審計風險模型，期望能把風險要素歸入到一個模型中。前已述及，在不同的審計風險定義下，審計風險模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊會計師協會在!"’(年的第$)號審計準則說明書（*+*$)，）中提出的審計風險模型：審計風險-固有風險.控制風險.檢查風險這一模型已被大多數審計職業團體所接受，中國注冊會計師協會在其頒布的《獨立審計具體準則第"號———內部控制與審計風險》中也有“審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險”的闡述，并給出了相應的定義。
上述審計風險模型是與美國注冊會計師協會對審計風險的定義相適應的，但與本文對審計風險的定義不相適應，在本文提出的審計風險定義基礎上的審計風險模型應該是：審計風險-固有風險.控制風險.檢查風險.承擔責任風險這一模型在*+*$)，中的模型的基礎上增加了承擔責任風險這一風險要素，其理由已在前面述及。
三、審計風險的控制前已述及，有必要將承擔責任風險作為審計風險的一個要素，在分析審計風險時應該考慮承擔責任風險，進行審計風險控制時也應該充分考慮承擔責任風險。審計程序包括三個階段：計劃階段、實施階段、報告階段。下文將分析這三個階段中應該如何結合承擔責任風險來進行風險控制。
（一）審計計劃階段!、充分考慮承擔責任風險，確定被審計單位。承擔責任風險應該成為審計職業界關注的一個基本概念，注冊會計師必須慎重選擇被審計單位。注冊會計師應該選擇正直的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽；二是是否陷入財務困境和訴訟糾紛；三是與前任會計師事務所的關系，尤其是在前任會計師事務所聲譽較好、執業質量高的情況下，做出是否接受委托的決定應更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等。/、考慮風險因素，確定審計收費標準。審計收費的多少是審計組織與被審計單位共同關心的問題，收費過高，會使一些效益不高的企業很難享受到審計的專門服務；收費過低，又無法吸引高素質的人才從事審計職業，同時也使注冊會計師無法承受該職業的商業風險，最終造成審計服務短缺。為此，恰當地與被審計單位商定審計收費的計費依據、計費標準以及付費方式與時間，是審計計劃階段的一個很重要的工作內容。(、考慮審計風險，確定審計成員。針對被審計單位的規模大小和環境的復雜程度，考慮被審計單位的風險大小，選派合適審計人員，這是有效控制審計風險的手段。審計小組成員應熟悉被審計單位所在行業的專業知識以及某些特殊行業的特有會計問題。另外，選派注冊會計師時需要考慮審計小組的凝聚力、內部氛圍以及相互之間的配合與協調，注冊會計師的數量以及注冊會計師的合理分工搭配。$、考慮審計風險，確定審計的性質、時間和抽樣規模。根據檢查風險的大小和審計證據之間的關系，可以確定審計的時間和審計抽樣的規模。一般認為，審計證據充分，檢查風險小，審計時間可短些，抽樣規模可小些；反之，則相反。
（二）審計實施階段!、嚴格遵循獨立審計準則的要求執業。獨立審計準則是規范審計行為的權威性標準。我國當前審計質量低的一個主要原因就是審計主體不能嚴格遵守準則，存在著遺漏重要的審計程序，或“一味地生搬硬套獨立審計準則中的條款，機械地‘走程序———收集證據’了事，從表面看獨立審計準則中規定的程序都執行了，但實質上執行的程序與審計目標不相關”等許多問題。嚴格遵守準則的要求執業，需要審計人員從實質上理解和執行準則、深入了解被審計單位的情況、保持應有的職業關注和職業謹慎、充分運用職業判斷、收集充分適當的審計證據，這樣就可以降低審計風險。而且當審計主體受到不公正的指責和控告時，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計風險控制關鍵點。審計風險控制關鍵點是指最容易使會計報表產生重大錯報、漏報的交易、事項或跡象。審計風險控制關鍵點的相關資料應包括名稱、表現形式涉及的主要會計科目、應實施的審計程序、已有案例、相關的最新法規等項內容。會計師事務所設置審計風險控制關鍵點，并將相關資料傳達到全體審計人員，可以引起審計人員的重視，在實質性測試中予以重點檢查甚至進行詳查，有助于發現被審計單位的錯誤或舞弊，降低檢查風險。
審計風險控制關鍵點的設置主要根據事務所自身的審計經驗和教訓，因為這些審計風險控制關鍵點符合本事務所和相對應的被審計單位的實際情況。另外還應根據媒體介紹的案例，結合自身的具體情況經過分析、篩選，對審計風險控制關鍵點進行補充，以吸取同行的教訓。審計風險控制關鍵點的設置不是一勞永逸的，事務所要根據經濟形勢和審計環境的變化，適時修改和增減已設置的審計風險控制關鍵點。#、注重審計證據的取得。對客戶進行審計查證的過程實質上就是取得審計證據的過程，審計時要把主要精力和時間放在取得審計證據上。對什么事情都要言之有“證”，盡量少發表推理性意見，要以取得確鑿的審計證據作為發表審計意見、出具審計報告的依據。$、注重審計工作底稿的規范。審計工作底稿是審計人員在執業過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規范程度和記錄內容是否完備。完備的審計工作底稿不僅有利于審計報告的歸納總結，而且有利于發生訴訟時進行辯護。審計人員應避免在審計過程中心里明白，而在事后寫報告時又不敢肯定，這樣即使勉強地發表了審計意見，也很容易出現承擔責任風險。
（三）審計報告階段!、絕不簽發與事實不符的報告。有的客戶為達到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊會計師，要求出具不符合事實的報告，對這樣的要求審計人員應堅決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊會計師法》第二十條也對此進行了明確的規定。"、語言表達要嚴謹。審計報告不僅要條理清楚，簡練暢達，關鍵還要措辭準確。對審計無誤的事項要準確地表達清楚，對沒有審計的事項不要發表意見，對已經查證但依據不足的事項應予以說明。#、對所出具的報告的監督檢查。審計報告在報出前，審計機構負責人應指定責任心強、并具有一定經驗的資深注冊會計師對該項審計業務的全過程（包括委托協議書、審計工作方案、審計工作底稿、審計報告等）進行復查。對報告中發表的審計意見要逐條和審計證據核對，把握報告發出前的最后一關，杜絕發出有風險的報告。
（四）從事務所全局來對審計風險進行控制的措施!、提高審計人員的素質。審計業務要由審計人員來操作，風險控制的方法也需要人去實施，如果審計人員的素質不提高，降低審計風險就無從談起。事務所應從招收員工和職業培訓等方面入手，不斷提高審計人員的綜合素質，包括職業道德水準、專業技術水平和風險意識，使審計人員勤勉盡責，以應有的職業謹慎態度和超然的獨立性執行審計業務，從而降低審計風險。"、參加職業責任保險。獨立審計是一個高社會責任和高執業風險的行業，事務所即使足夠重視對審計風險的管理，也要承受一部分風險。而且隨著與審計相關法律制度的建立健全，會計師事務所的民事賠償責任會不斷增大，風險事故帶來的損失可能是巨大的。事務所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導致破產，才能生存下去。
關鍵詞：審計 理論 實務 概念
一、重要性概念
（一）重要性定義
重要性是審計中的一個重要概念。我國《獨立審計具體準則第10號--審計重要性》對重要性的定義是："被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策"。可見，重要性實質上強調的是錯報或漏報的"程度"，而且這一"程度"是從會計報表使用者的角度來考慮的。如果會計報表中存在的錯報或漏報能夠使會計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的：反之，則是不重要的。實際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯報或漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯報或漏報是可以接受的。因此，對于重要性水平的判定，是注冊會計師的一種專業判斷，不同的注冊會計師對同一會計報表的重要性的判斷就可能存在差異。
（二）重要性的確定及運用、
計人員在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質，也就是說，應當綜合數量和性質因素考慮重要性。數量特征指錯報或漏報的金額，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。質量特征指錯報或漏報的金額的性質，有些錯報或漏報的金額不大，但如果涉及舞弊或違法行為，那么，涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報比同等金額的筆誤更重要。審計人員在審計過程中不僅要考慮重要的錯報或漏報，而且對單個看在金額和性質上都不重要的小金額的錯報或漏報也應關注。因為單獨的看，一筆小金額的錯報或漏報無論是在性質上，還是在金額上都是不重要的，但會計報表是一個整體，如果被審計單位每個星期均出現同樣的小金額錯報或漏報，原本幾百元的錯報或漏報全年加起來，就有可能成為上萬元的錯報或漏報。這樣必然會對會計報表產生重大影響，可能影響企業的盈虧，因此審計人員在審計過程中應對此特別關注。
二、審計風險概念
（一）審計風險的定義
審計風險本質上是一種發表不恰當審計意見的可能性。國際審計準則對審計風險所下的定義為。審計風險是指財務報表存在重大錯誤時，審計人員對其發表不恰當意見"。我國《獨立審計準則第9號--內部控制與審計風險》將審計風險定義為："審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性"。對審計風險所下的定義與國際審計準則基本相同，這里的意見包括兩層含義：當財務報表沒有被公允揭示，而審計人員卻認為已公允揭示：或財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示。風險的含義通常是某一事件預期結果與實際結果間的變動程度。可見，審計風險實質上強調的是會計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見的影口自。由于審計測試和內部控制的固有限制，審計人員不可能將審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計風險始終存在，但審計人員在審計測試過程中，又總是希望通過執行合理必要的審計程序，盡可能將審計風險降低至可接受的水平，同時提高審計工作的效率。
（二）審計風險的構成要素
審計風險包括固有風險、控制風險、檢查風險三個要素。1.固有風險。是指在假定被審計單位沒有任何相關的內部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。將固有風險列入審計風險的要素，是現代審計最重要的思想之一。它意味著審計人員應當努力預測財務報表中哪些最容易出錯，哪些最不容易出錯。這一信息影響審計人員收集證據的數量，也影響審計人員如何在審計的各項內容之間分配收集證據的力量。2.控制風險。是指客戶內部控制結構政策或程序未能及時防止或察覺重大錯誤的可能性。也就是說，控制風險是指內部控制結構未能及時預防或發現經濟業務中的某些主要偏差的不法行為，致使財務報表失真的概率。3.檢查風險。是指內部控制未能察覺并糾正財務報表中的重大錯誤，運用審計程序也未能發現這些錯誤的可能性。檢查風險是必然存在的風險，但因受審計資源、審計時間等因素的影響，審計人員不能根除檢查風險。
（三）審計風險要素的運用
在審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險與被審計單位內部控制是否存在、是否有效有關，審計人員對此無法控制，審計人員所能控制的只有檢查風險。審計人員可以通過研究和評價被審計單位的內部控制，對被審計單位固有風險和控制風險的高低作出評價，在此基礎上便可確定實質性測試的性質、時間和范圍，以便將檢查風險以及總體審計風險降低至可接受的水平。
三、審計證據概念
（一）審計證據的定義
審計證據是審計理論的一個重要組成部分。為了規范我國注冊會計師獲取、評價以及更好地利用審計證據，保護審計證據的充分性、適當性，我國《獨立審計具體準則第5號--審計證據》將審計證據定義為："注冊會計師執行審計業務，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應當運用專業判斷，確定審計證據是否充分、適當"。本準則所稱審計證據，是指注冊會計師在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據，因此，審計證據的收集、鑒定、綜合是審計工作的核心，也是考察審計工作質量的關鍵。在審計實務中，通常是針對審計目標或者針對每項會計報表的認定來獲取證據，比如對固定資產存在認定的審計證據，不得用于代替固定資產計價應獲取的審計證據。有些情況下，一項測試可為多項認定提供審計證據。比如應收賬款的函證可為應收賬教的存在和計價提供審計證據。
（二）審計證據的分類
審計證據可按不同的標準分類。根據與審計目的的關系有證明是否存在的證據、證明所有權的證據、證明價值的證據等；根據提供邏輯證明的類型，有正面證據、反面證據；根據與其他證據的關系有基礎證據、佐證證據等；根據與被證明事項的關系有直接證據、間接證據；根據證據的來源有外部證據、內部證據。一般而言，審計人員對審計證據進行科學分類。使多樣、復雜、具體、證明力各不相同的審計證據系統化、條理化，以便審計人員在實踐中，針對不同性質的認定，使各種審計證據可用來實現各種不同的審計目標。審計人員形成任何審計結論和意見，都必須以合理、充分的審計證據為基礎。因此審計證據的獲取，是審計工作的核心環節。審計證據可按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據四大類。審計人員在選擇審計證據時，應力求做到審計證據的收集既有效又經濟。
（三）審計證據的運用
審計證據的充分性和適當性密切相關，審計證據的適當性會影響充分性。在實務中，審計證據的相關性和可靠性程度越高，則所需的審計證據的數量就減少；相反，審計證據的相關性和可靠性程度越低，審計證據的數量就相應增加。
四、總結
重要性水平與審計風險之間成反向關系，審計風險的高低取決于對重要性水平的判斷，如果審計人員確定的重要性水平低，審計風險就會增加。反之，確定的重要性水平較高，審計風險就會降低。
[關鍵詞] 醫院；審計；風險；防范；對策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 019
[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0028- 02
1 前 言
在新醫改形勢下醫院競爭更加激烈，醫院的經營管理水平直接關系到自身的長期穩定發展，而醫院內部審計是醫院經濟管理的重要部門，加強內部審計有利于保護醫院財產安全，降低醫院成本，提高經濟效益，保證醫院的持續健康發展。
然而隨著近年來醫院內部審計范圍的不斷擴大，審計風險不斷增大。審計風險，是指由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。正確地認識和對待審計風險，是保證醫院內部管理取得成功的關鍵所在。
2 審計風險出現的原因
2.1 客觀風險：醫院審計環境和內部控制局限性及審計項目復雜性
我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是由于醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。內部審計工作很難置身于所處的環境之外，其行使的職能極易被環境左右。同時內部控制制度的不完善或得不到有效執行使得審計工作易受環境制約，無法做出準確判斷，增加審計風險。此外審計項目的復雜性使審計風險大大增加。
2.2 主觀風險：審計人員的專業勝任能力和職業道德水平不高
目前醫院內部審計機構審計人員業務水平和能力不高是產生審計風險的主要問題。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。
2.3 其他風險：審計手段落后和審計方法的限制
醫院會計信息化水平不斷提高，但許多醫院的內部審計依然停留在手工操作的水平上，審計手段較為落后，無法實施有效監督，面對大量財務數據時查找和分析問題出現困難。同時，由于無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員職業判斷，由于經驗不足，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確等將加大審計風險。雖然部分醫院已采用信息化審計系統，但醫院在審計軟件方面受到醫院傳統管理模式的影響，尚無匹配的審計軟件可用，極大阻礙審計的發展，提升了審計風險。
3 防范審計風險的對策
3.1 加強內部審計監督和審計質量考評控制
加強審計監督是醫療行業健康發展的基本保證，是科學發展觀的內在需要，是防范風險的重要防線，同時也是國有資產保值增值的要求。審計工作中，應由財務部門牽頭，多部門協調處理審計工作，以此互相牽制，避免在審計工作中出現以偏概全、遺漏重要審計事項，及降低對醫院控制制度的依賴性等問題，得到客觀、公正的審計結果。同時，要加強審計質量考評控制，建立健全內部審計質量評價指標體系，通過內部審計工作效果的考核和評價，可以從總體上了解內部審計的最終結果，從而了解過去、分析現在、預測未來，總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。
3.2 合理設置審計機構，提高審計人員素質
醫院要按照獨立性原則科學設置審計機構和相關人員，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。內審部門應由醫院主要負責人直接領導，內部審計機構獨立行使內部審計監督權，對醫院領導負責并報告工作；內部審計人員不參與相關管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。同時要加強內部審計隊伍建設，提升審計人員的專業素質和職業道德水平，使審計人員樹立審計風險意識，改進審計程序，提高審計質量。醫院應引進或培養具備計算機、會計、醫學相關知識的復合型人才，以滿足內部審計工作的需要。另外，在加強業務能力的同時，也應加強思想道德建設，以客觀、公正的工作態度進一步提高審計工作，同時加強與各部門的協調溝通，提高醫院審計效率和效果。
3.3 加強內部審計信息化建設，完善審計程序和內審方法
通過加強內部審計信息化建設，可以實現內部審計與財務、醫療管理系統的資源共享，不僅有助于在大量數據中獲取有價值的數據，提高審計效率，且有助于防止數據采集過程中發生遺漏，保證導入數據的真實性和完整性。同時，醫院應做好審計前準備，認真分析預測審計項目或單位可能存在的審計風險，有針對性地制定控制措施，認真編制審計工作底稿，加強內部審計報告的規范化，健全審計報告的復核制度，從而降低審計風險，保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，使其審計風險達到合理水平。
4 結 論
醫院內部審計工作作為一種獨立、客觀的監督評價活動，是醫院經營管理的重要組成部分。充分利用審計工作，對醫院財務收支及有關經濟活動進行監督，能夠有效提高醫院經濟效益，改善醫院經營狀況，取得良好的社會效益。因此，醫院應該高度重視內部審計工作，正確認識審計風險，采取合理措施防范應對審計風險，促進醫院的持續穩定發展。
主要參考文獻
[1]施翠霞. 淺談信息化條件下醫院審計面臨的問題及對策[J]. 科學咨詢，2009（5）.
[2]馮緒淑.加強醫院內部審計的研究[J]. 檢驗醫學與臨床，2010（17）.
一、風險導向審計相關理論發展
審計模式的發展共經歷了三個階段:一是詳細審閱財務報表和憑證,核實賬表關系的賬項基礎審計;二是根據內部控制評價進行實質性測試的制度基礎審計;三是根據全面的風險評估制定審計策略,使用分析程序作為輔助,對審計風險進行控制的風險導向審計。1933年,美國做出審計人員有舉證的法律責任的規定,頒布了《證券法》,法律風險的日益增高催生了風險導向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學(第八版)在1957年首次將風險引入審計程序的設計過程,這是審計風險與方法研究的融合。上世紀60年代之后,資本市場的審計失敗案例不斷增加,公司管理層發生舞弊的案件層出不窮,風險導向審計更多地開始強調對風險的分析。
關于審計風險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準則中涉及的。在1983年,美國注協最早提出了風險導向審計,認為審計風險是由檢查、控制、固有風險構成的。2001年,Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業銀行客戶作為研究對象,分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風險評估過程、審計證據的收集和整理,得出了現階段風險評估時會更注重被審單位的經營戰略和風險,審計過程更多地考慮行業化、專業化的結論。2002年,審計風險委員會成立,開會討論了新的審計風險模型。2001年10月,國際審計準則出新,規定審計人員在審計過程中應該做出更加深入的風險評估,將審計風險模型中的固有風險和控制風險放在一起,稱之為重大錯報風險。
我國對于風險導向審計的研究開始得比較晚,在21世紀前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2012年修訂的多項準則中都有風險導向審計相關的要求。我國2006年了推行風險導向審計的新的審計準則,這是一個技術方法的重大創新。安曉蓉(2010)指出,風險審計的指導思想是強調經營戰略的戰略觀。風險導向審計與前兩個階段的審計模式的區別在于,需要更多的注冊會計師的專業判斷來判斷、降低重大錯報風險;需要對被審計的企業有更深入全面的了解來確定風險因素、評估風險的等級;審計策略的制定、審計程序的實施都是以風險水平的評價結果為基礎的。鄭子遠(2011)指出,經營風險是風險導向審計的重點,通過風險分析來確定審計重點,會改善原有的審計模式只評估內控而不考慮環境因素對財務報表的影響的缺陷。
楊欣、田蓉(2011)根據實習經驗和研究分析得出,風險導向審計的施行存在很多不足:審計項目相關的工作人員的業務素質能力水平不夠高,對于風險審計的相關方法缺乏了解應用;被審計的企業的內部控制制度不夠完整;事務所缺乏相關行業或公司的數據資料統計信息;審計法規不完善導致風險審計缺乏應用指導;審計工作的輔助軟件不能將風險評估的相關因素很好地聯系在一起,電子版的制式底稿不能很好地應用于審計工作,增加了人工導入數據的繁瑣操作,降低了審計效率等。
風險導向審計需要審計工作人員根據風險評價的結果、被審單位的情況、制定相對應的審計程序。羅星(2013)研究了審計人員的職業謹慎相關的問題,風險導向審計運用的風評方法多種多樣,審計程序需要審計人員主觀的根據風評結果進行設計,重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經驗判斷的因素,這些都要求,審計人員要有一定的職業謹慎性才能夠很好地實現。施行現代風險導向審計,需要被審計的企業具備全面風險管理的意識和能力。方敏(2014)在研究中指出,風險導向審計應該以分析模型為基礎,對企業日常的經營進行分析和評估。企業的全面風險管理需要明確一個清晰的思路,對風險的偏好程度和承受能力都應該有一些限定水平,對于公司層面的風險因素進行有效的辨別,定時對公司的全面風險管理系統檢測評估,及時發現問題。
二、審計風險模型相關研究
為了提高審計質量和效率,四大會計師事務所在實踐過程中總結經驗提出了有關審計證據的三方印證理論、經營風險的計量程序等觀點。在具體的業務操作過程中,風險評估很容易被形式化,忽略報表、認定層次的影響,從而導致審計過程的不連貫,不能有針對性地進行測試程序,難以達到降低風險的目的。陳雪梅、石勇(2010)利用層次分析、德爾菲、模糊數學相結合的方法,將風險元素拆分成目標層、準則層以及方案層3個層次,結合定性和定量的方法,對風險量化評價。重大錯報風險的概念提出之后,部分事務所不能完全執行2006版準則中規定的相關內容,依舊按照固有風險和控制風險的風險類別進行認定。郭巧玲(2011)研究了事務所進行重大錯報風險評估的相關問題,總結出了注會在對重大錯報風險進行評估的實際操作中面臨的操作問題:綜合評價重大錯報風險需要考慮的因素更為復雜,操作難度加大;重大錯報風險(單個因素)比控制和固有風險(兩個因素)評價的結果可比性降低,注會的職業素質高低不一,評價結果客觀性降低。
隨著風險評估的方法不斷發展,數學知識和統計學知識也被運用到風險量化評價的領域之中,提升了評估的科學性。模糊綜合評價法得出的評價結果較分析性審核法、風險因素分析法得出的結論更為公允、精確。王風華、梁星(2012)根據模糊綜
合評價的方法,建立數學模型,通過對風險因素的區分,再進一步判斷因素的權重,劃分不同的重要性等級,解決了審計風險的模糊性問題。米寧(2014)在研究中總結出,風險導向審計有內容的廣泛性、風險性、建設性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結了關于風險評估的方法,包括定性的方法和定量的方法。其中,定性的評估方法包括分析性復核的方法、德爾菲(專家意見)法、故障樹分析法(FTA)、內部控制評價法;定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法(FAHP)、模糊綜合評價法(FCE)、數據包絡分析(DEA)、神經網絡分析法、灰色關聯分析法等。董麗虹(2014)指出,根據目標對風險進行識別,梳理風險點、類型、環節等,利用概率論的相關知識,將標準差作為測量指標的方法可以使風險評估的結果更為可靠。作者以概率作為出發點,對于風險因素的權重進行重新評估,同時根據審計經驗進行修正,得出更為貼切的評估結果。 三、高新技術審計相關研究
高新企業對我國經濟轉型有重要的推動作用,政府的扶持會推動企業研發的積極性,推動企業研發更多的附加值比較高的高新技術產品和服務。在這良好的社會背景下,財政部發現,高新認定的虛假情況也時有發生。徐勇慧(2010)對收入的專項審計進行了研究,發現企業將改造的傳統項目工藝生產的產品歸類于高新技術產品,計入高新收入;某些企業對于有混合銷售(高新與非高新產品搭配銷售)行為,在進行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產品的收入額。戴立波(2013)在研究高新企業的審計情況的文章中指出,高新收入的技術領域認定比較困難,企業的收入賬戶未按照申報要求設置明確的明細賬,研發項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性,對于研發費用的審計不夠深入具體等情況。
楊建安(2011)指出,2009年審計署對高新企業稅收的抽查結果令人吃驚,116家被抽查的企業有85家不符合要求。有些高新企業因為沒有進行有效的研發,沒有自主知識產權,研發費用的比例沒有符合《辦法》的規定,從而造成申請失敗或者復核失敗。《辦法》對于企業僥幸通過認定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍(2012)對高新企業的特點進行分析,得出研發項目成果有先進性、無形資產比例較大、市場風險大、同業競爭比較激烈、經費審計流程比較復雜等結論。韓麗娜(2013)總結出,針對高新企業的審計,我們應該有應對措施:審計時要關注宏觀政策的側重點、相關行業情況,確定產品是否符合高新產品的規定和要求;獲取投資活動相關的信息,查閱研發項目有關的儀器設備的折舊是否正確地歸入研發費用科目;獲取研發人員的分布信息,判斷研發人員的工資歸集情況是否正確,判斷外部單位接受委托開發的研發項目相關的費用是否剔除;獲取相關批復、記錄、資格性文件,以審核研發項目的步驟完整;借助專業人員的意見,核定知識產權的核心程度,規避風險。熊玉婷(2014)研究了在風險投資項目中,高新企業的管理層舞弊的相關問題,概括了舞弊的相關理論、風險投資項目的相關審計方法。高新技術企業的研發產品有很高的科技含量、生命周期比較短;企業所處的產業競爭都比較激烈、風險比較大。高新技術企業的會計核算方法和內容相對比較復雜,產品的附加值比較高,存貨的保值能力較弱。
喬文暢(2015)對研發項目核算中遇到的相關問題做出了分析,對研發費用的高效管理提出了一些意見:相關企業要以良好的內部管理制度作為支撐,財務部門和研發部門要進行聯合性的管理,對項目的每一個環節都應進行嚴格細致的管控,及早發現與預算的差異,及時進行調整。
[關鍵詞] 審計風險 審計模型 審計準則
審計風險模型是審計風險的直接體現，是審計理論與實務領域研究的重要內容之一，我國于2006年頒布了新的審計準則，2007年執行此準則。這次準則的修訂是更好更快地適應了現代審計環境的變化并逐步與國際審計準則接軌，本次修訂的核心是啟用現代審計風險模型，以提高注冊會計師發現財務報表中大錯報的能力。
一、傳統審計風險模型
傳統審計風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型表述為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。并要根據此模型來計劃和執行會計報表審計工作，以最終將審計風險控制在可接受的水平。
固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，由于內部因素和客觀環境的影響，企業的賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性；控制風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶或交易類型產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；檢查風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶、交易類型產生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發現的可能性。在這三個構成要素中，固有風險和控制風險產生源于被審計單位，不易改變，所以，注冊會計師只能將工作重點放在實質性測試上，以便將審計風險的檢查風險控制在可接受的水平內，進而將審計風險降低至可接受的范圍內。在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：檢查風險＝審計風險/（固有風險×控制風險）。根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。
傳統審計風險模型曾一度對注冊會計師的審計實務工作起到了很好的指導作用，但隨著審計理論和實務的發展，逐漸顯露出缺陷，主要表現在：首先，傳統審計模型對審計風險及其三要素做了概念性的解釋的基礎上，對風險模型的評估做了指導性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對客觀的量化方式難以對固有風險做出準確的評估，由于忽略了對固有風險的評估，使檢查風險不能很好體現，這對審計風險評估工作造成了偏差。
其次，傳統審計風險模型要求在評估固有風險時應當從報表層次和認定層次兩個方面加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只要求注冊會計師對主要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險進行評估。因此，控制風險的評估無法和會計報表層次的固有風險評估相匹配，不利于注冊會計師對風險的整體把握和控制。
二、現代審計風險模型
新審計準則引入了“重大錯報風險”概念，在新審計準則第1101號《財務報表審計的目標和一般原則》第十八條中明確規定：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險…”至此審計風險模型重構為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，并規定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。
現代審計風險模型并不實簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險。在謝榮，吳建友（會計研究2004）中提出，現代風險導向審計是一種新的審計基本方法,它是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新。它從企業的戰略分析入手,通過“戰略分析――經營環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路,將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來,從而提出了審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念。可見，現代審計風險模型的提出是重大的實質性改進，其進步主要表現在：
首先，為注冊會計師從整體上把握和控制審計風險提供了基礎。在新審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第二十條中明確規定：注冊會計師應當評估財務報表層次重大錯報風險，并根據評估結果確定總體應對措施，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。充分體現了審計過程中整體和局部的關系，使得注冊會計師對風險的識別和控制有了更清晰的對象和內容，便于指導實務操作。
其次，強調了了解被審計單位及其環境的重要性。在新審計準則《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》中專門強調注冊會計師必須從宏觀上了解被審計單位及其環境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性測試，并強調無論內部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計，有利于注冊會計師提高審計質量，降低審計風險。
最后，強調注冊會計師要保持職業懷疑態度。在現代審計風險模型下，評估財務報表的重大錯報風險將成為整個審計工作的先導、前提和基礎，新準則要求注冊會計師充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形，因此，注冊會計師的職業懷疑態度就顯得更加重要。
綜上所述，現代風險導向審計以被審計單位的經營風險分析為導向進行審計，是評估審計風險范圍的延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。風險導向審計模式是現代審計發展的更為完善，并且使審計過程和結果更具操作性和可靠性，這都標志著我國審計準則與國際準則的趨同。
參考文獻：
[1]劉愛琴:中國新舊審計準則體系的審計模式基礎分析.會計之友(上),2006年12期
[2]謝榮吳建友:現代風險導向審計理論研究與實務發展會計研究,2004年04期
[3]韓曉梅:社會責任觀視角下審計風險的演變.中國注冊會計師,2006年11期
[4]喻小明:審計風險的成因及防范控制對策.江西審計與財務，2002年06期
雖然我國電力行業發展迅猛，但是，國內的電力項目審計，還屬于剛剛起步的狀態。審計理論還存在很多問題，例如理論不夠完善、沒有清晰明確的審計方法、審計的程度控制不好，這些問題導致了審計風險的存在。因此，對電力工程的審計工作一定要保持嚴謹，確保項目資金的使用具有一定程度上的安全性和規范，這些實際問題，已經成為電力企業工作的重點。
1影響審計風險的因素
電力工程項目本身就存在非常大的風險，因為電力項目施工條件具有一定的復雜性，施工周期也比較長，通常情況下會涉及到很多方面利用的主體，以上這些方面都含有很大的不確定性，所以，這些問題的實際存在也導致了電力項目的審計風險。導致審計風險的根本原因，就是社會環境與經濟背景的共同作用，而審計本身主體因素以及審計部門的客觀因素，也是不可以忽視的。社會和經濟因素，具體表現在審計工作的社會環境、經濟背景、法律環境、會計計算手法、審計共組涉及的內容等眾多環境條件因素;而審計自身的主要因素是指審計人員自身的專業素養、業務水平、工作責任感等方面，并且在審計工作方式、工作內容上都存在一定的不合理，導致審計風險的存在。致使審計風險存在的客觀原因表現在電力相關建筑部門受到經濟利益的直接影響，可能存在信息不真實，或者是信息錯誤的情況。在審計工作開展過程中，審計工作風險的一部分由審計部門承擔，另一部分風險被延伸。所以，由于客觀原因的真實存才，也給審計工作帶來了新的挑戰，電力企業一定要正確地認識和防范審計風險。
2預防電力工程項目審計風險的有效措施
2.1構建良好、和諧的審計工作環境
為了進一步提升審計工作質量，就要構建良好的工作環境作為基礎保證。建立良好的設計環境要做到以下三點。①要強化審計工作的宣傳力度，使電力企業各相關部門明白審計工作的職責和作用，進而認真、貫徹、落實審計工作。②在審計工作進行過程中，要讓接受審計的人員參與到其他部門或者是單位的審計工作中，真正理解審計工作的內容，并且在發現其他部門或者是單位的問題時，還能發現自身的不足，進而自覺地對自身的不足加以改正和完善。③一定要在規定時間范圍內，進行審計工作回訪，通過交換意見，促進審計整改意見得到真正的落實和嚴格的貫徹執行。所以，必須要構建良好的審計環境，才能有效避免審計工作的開展不受外界主觀因素和客觀因素的影響，并且有效降低審計風險的發生。近年來，某區供電公司將服務全區作為整個工作的出發點，不斷建立多種較為有效的審計運行機制，同時使用多種措施，努力得到被審單位與相關領導的支持與認可，建立起了一個完善、高效、廉潔與和諧的審計工作環境。該供電公司已經完成了22個審計項目，同時查到不合法資金917萬元以上。該供電公司的行為得到了廣泛好評。
2.2對審計工作進行全程跟蹤，提升審計工作的監督成效
根據現階段電力工程審計工作的實際情況，審計工作的重點逐漸轉變成事前審計和事中審計，并對電力工程立項、項目審批、施工圖紙設計、工程招標、工程施工設備的采購、投標、承包合同的簽訂、投入資金的預結算等各關鍵環節進行審計跟蹤，而不是在工程結束之后再對工程整體經濟投入進行審計。①對電力工程項目準備階段進行審計，在工程整體投資效益得到保障的有效前提下，做好設計階段和招投標階段的審計。②要做好電力工程項目施工過程中的審計工作，也是整個電力工程項目審計的關鍵環節。③電力工程項目施工結束以后的審計是有效控制工程造價的最后環節，要對工程施工周期、工程質量、工程整體的造價等控制目標進行逐個審查，并且還要對工程結算書編寫和收費標準的整體比例是否符合規定進行審查。某供電公司將“三嚴三實”作為一種契機，不斷推進審計工作，增強審計監督效果。該供電公司在審計力度上不斷提升，從今年1～6月，已經完成6個預算執行審計、3個經濟責任審計與13個政府投資審計項目。在這些審計中，查出的違法金額13萬元，不規范金額3281萬元。在審計整改落實上不斷尋求新的突破，增強審計跟蹤回訪工作，同時對審計單位進行跟蹤檢查與整改，提高其本身規范性。運用完善經濟責任聯席制度的方式，形成一種新的審計整改監督力量，將審計整改放落實到單位的每一個人，保證審計工作落到實處。
2.3增強電力企業內部審計，嚴把工程各環節質量關
工程整體施工結束以后，監理和管理部門一定要共同進行審核，然后對審核記錄進行存檔，再送到相關審計部門進行審計。例如某市電力企業，對工程進行審計時，因為公司不具備相關經驗，企業內部管理基建部門沒有對工程結算審計核對，致使審計工作量加大，實際審計效果也沒有達到標準。通常情況下，工程在經過審計部門審計之后，工程整體結算造價比施工企業給出的報價總數少20%～60%。企業經過調整改革，公司要求監理部門和主管基建部門進行審核以后，再交由審計部門進行審核，而實際審計減少率達到原來1/10，有效提升了審計效率，并且還降低了審計所具有的風險。由于國有電力施工企業管理機制的約束，導致許多電力施工企業當前所實行的管理控制工作還只是停留在考證與探索階段，并且還不能與先進企業管理機制的審計理念相結合。以某公司為例，其審計制度的主要理念即為:將企業資金增加作為整個項目目標的工程決算與財務收支審計，其作用的范圍并不是整個公司。所以，在真正的實施過程中，應該將審計工作逐漸滲透到企業財務部、計劃部與管理部門。
3結語
