開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及措施，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范和管理

稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。實(shí)際工作中，企業(yè)以追逐利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，因此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標(biāo)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益永遠(yuǎn)是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在政策性、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必須考慮周全，防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的情況發(fā)生。

所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。在我國(guó)，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識(shí)形態(tài)、政策變動(dòng)等主客觀因素的存在，必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)來源分析

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”納稅籌劃作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，具有極強(qiáng)的目的性、籌劃性，它主要建立在對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運(yùn)作模式以及新項(xiàng)目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟(jì)決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等細(xì)節(jié)方面的問題，是一項(xiàng)極其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必須深入分析其風(fēng)險(xiǎn)來源，方可防患于未然。綜合分析其風(fēng)險(xiǎn)主要來源于內(nèi)外兩個(gè)方面。

1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期上，如果基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響。如：利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費(fèi)用節(jié)稅籌劃，可能會(huì)因?yàn)槔驶蚱髽I(yè)資金面的情況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而形成對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的侵蝕。它對(duì)納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。

2、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃建立對(duì)現(xiàn)行及未來稅收政策的合理預(yù)期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢(shì)必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營(yíng)業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。

3、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的認(rèn)識(shí)所引起的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本；二是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在對(duì)稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認(rèn)定稅收籌劃的具體實(shí)施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應(yīng)的目標(biāo)，一些“打球”的做法，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

不同的風(fēng)險(xiǎn)來源決定著風(fēng)險(xiǎn)類型，也決定風(fēng)險(xiǎn)的大小及防范管理模式。針對(duì)上述納稅籌劃過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)合納稅籌劃本身的預(yù)期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風(fēng)險(xiǎn)管理概念，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面來確定風(fēng)險(xiǎn)管理模式和方法。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式

按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理概念及理論，實(shí)務(wù)中，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，通過對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，可以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本模式分為三種：風(fēng)險(xiǎn)減低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

1、風(fēng)險(xiǎn)減低。風(fēng)險(xiǎn)減低是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制。稅收籌劃的前瞻性特點(diǎn)決定了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范，事中、事后的控制往往效果較差或偏離原有目標(biāo)和思路。

2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事某一事件。這實(shí)際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但適用范圍小。因?yàn)槠髽I(yè)不能因噎廢食，為避免風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

3、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項(xiàng)目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范和管理

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來很大的危機(jī)，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的，可從四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和管理。

1、提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。另外，由于無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制外，還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取最大的收益。

2、及時(shí)、全面地掌握稅收政策動(dòng)態(tài)。稅收政策作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細(xì)則會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行適度調(diào)整，如個(gè)人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細(xì)則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。這些都要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和準(zhǔn)確性。

3、綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。好的籌劃方案應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要注意方案對(duì)按體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱藏因素。

4、合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。籌劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必須時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化情況并進(jìn)行全方位監(jiān)控，時(shí)刻進(jìn)行成本效益比較。如果方案的風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)施成本超出了收益，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化或放棄。

四、小結(jié)

好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大潮中立于不敗之地。現(xiàn)在社會(huì)各界已逐漸意識(shí)到納稅籌劃的重要性，作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把“雙刃劍”，在任何時(shí)候，我們都要充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，防患于未然。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 謝訪玲：影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析[J].財(cái)政與稅務(wù)，2001（12）.

第2篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；文化安全；挑戰(zhàn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：G122 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-1502（2017）03-0087-05

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代與我國(guó)文化發(fā)展環(huán)境的變化

自進(jìn)入21世紀(jì)特別是其第二個(gè)十年以來，在計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的加速發(fā)展和應(yīng)用的推動(dòng)下，人類社會(huì)開啟了一個(gè)大規(guī)模生產(chǎn)、分配和應(yīng)用海量數(shù)據(jù)的時(shí)代，即大數(shù)據(jù)時(shí)代。不言而喻，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息風(fēng)暴給每個(gè)國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人帶來了巨大變革。對(duì)于我國(guó)文化及其發(fā)展環(huán)境而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，也使其傳播方式、生成路徑和影響效應(yīng)等發(fā)生了巨大變革，呈現(xiàn)出與以往不盡相同的時(shí)代印記與現(xiàn)實(shí)表征。

第一，大數(shù)據(jù)推動(dòng)了我國(guó)文化傳播方式的變革。近現(xiàn)代社會(huì)以來的文化傳播主要表現(xiàn)為精英化、中心化、單向性和價(jià)值主導(dǎo)性等特征。而到了大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的文化傳播方式、方法和路徑被相當(dāng)程度地顛覆和變革，表現(xiàn)出與眾不同的時(shí)代特征。特征之一是文化傳播的去精英化和去中心化。以往，文化交流和傳播的主導(dǎo)權(quán)主要掌握在黨宣機(jī)構(gòu)、政府部門、新聞媒體以及專家學(xué)者手中，他們?cè)谖幕瘋鞑サ淖h程設(shè)置方面有著絕對(duì)的主導(dǎo)權(quán)；然而，到了大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于媒體技術(shù)可獲得性與便捷性大幅度提高，這就使得普通大眾也能夠輕松掌握和運(yùn)用媒體技術(shù)。在這種情況下，文化傳播的主導(dǎo)權(quán)開始下移，借助于微博、微信、博客等自媒體平臺(tái)，普通大眾在文化交流和傳播方面的主動(dòng)性和積極性得到極大提高，從而呈現(xiàn)出去精英化和去中心化的發(fā)展趨勢(shì)。特征之二是文化傳播的互動(dòng)性和價(jià)值多元性。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展和文化傳播主導(dǎo)權(quán)的不斷下移，文化傳播主體之間的互動(dòng)性大大增強(qiáng)；而在此影響下，以往那種帶有明顯價(jià)值導(dǎo)向性的文化傳播模式的發(fā)展空間越來越受到擠壓，文化傳播過程中呈現(xiàn)出來的價(jià)值多元化和多樣性也愈發(fā)明顯和突出。

第二，大數(shù)據(jù)推動(dòng)了我國(guó)文化生成路徑的變革。從一定意義上講，自文化產(chǎn)生以來，其本身就是一種精英文化。因?yàn)槲幕且环N高度凝結(jié)人類智慧和知識(shí)的精神產(chǎn)品，只有具有較高知識(shí)素養(yǎng)的人或由他們所建立的機(jī)構(gòu)才能夠進(jìn)行生產(chǎn)。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)以來，由于教育的普及，雖然這種狀況得以改觀，但文化生產(chǎn)的精英化仍然占據(jù)主導(dǎo)地位。步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，文化生產(chǎn)的精英化狀況從根本上得以改觀，文化生產(chǎn)的既有范式發(fā)生革命性變革，由過去的撒網(wǎng)式、跟風(fēng)式、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)變?yōu)槿缃竦亩ㄖ苹⒉町惢€(gè)性化生產(chǎn)。在前大數(shù)據(jù)時(shí)代，文化生產(chǎn)者往往很難對(duì)大眾的文化需求類型、關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行精確化的分析和把握；而到了大數(shù)據(jù)時(shí)代，受眾在網(wǎng)絡(luò)上的每一次點(diǎn)擊、每一個(gè)評(píng)論等數(shù)據(jù)都可以通過相應(yīng)的渠道和途徑進(jìn)行全面、系統(tǒng)的收集、整理和分析，從而精確找到普羅大眾文化需求的聚焦點(diǎn)、匯聚面。在這方面，騰訊視頻可謂是作出了比較成功的探索和嘗試。如騰訊視頻制作的新聞視頻節(jié)目《事實(shí)說》借鑒了美國(guó)Netflix《紙牌屋》的生產(chǎn)模式，將對(duì)大數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用貫穿于《事實(shí)說》的選題、制作、傳播、營(yíng)銷的生產(chǎn)全流程，精確地找準(zhǔn)受眾的關(guān)注點(diǎn)和興趣點(diǎn)，進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的娛樂視頻領(lǐng)域收獲不錯(cuò)的市場(chǎng)份額。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自播出以來，《事實(shí)說》以其言論的深度和邏輯性、內(nèi)容的知識(shí)含量受到關(guān)注，特別在70后、80后、90后群體中形成了一定的影響力，目前第一季共計(jì)12期已播完，總播放量達(dá)8千萬、評(píng)論量達(dá)19萬、大數(shù)據(jù)調(diào)查的參與量達(dá)3千萬[1]。

第三，大數(shù)據(jù)推動(dòng)了我國(guó)文化影響效應(yīng)的變革。過去，受制于通信條件、地域阻隔等因素的影響，文化的擴(kuò)散和傳播往往只能局限于一時(shí)一隅，文化的影響力受到很大限制。到了大數(shù)據(jù)時(shí)代，在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的推動(dòng)下，一種新的流行文化往往在很短時(shí)間內(nèi)就能傳播到全球范圍，在不同地域、不同種族的人群中產(chǎn)生巨大影響。就我國(guó)的情況而言，以往，受文化生產(chǎn)力發(fā)展水平等因素的限制，我國(guó)文化在國(guó)際文化交流和傳播中的影響力比較微弱。然而，近十年來，在大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)的助推下，我國(guó)文化與相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到很大提升，正在一步步走出國(guó)門，成為傳播國(guó)家形象與提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的一張亮麗名片。僅以依賴網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)程度較高的網(wǎng)絡(luò)游戲這一文化產(chǎn)業(yè)為例，根據(jù)《中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示：從2006年開始，中國(guó)網(wǎng)游海外出口就開始呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)，近十年來，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲出口規(guī)模已經(jīng)漲了30倍之多。2015年，中國(guó)自主研發(fā)網(wǎng)絡(luò)游戲海外出口實(shí)際銷售收入達(dá)到53.1億美元，同比增長(zhǎng)72.4%。可以說，網(wǎng)絡(luò)游戲已經(jīng)超越其他文化形式，成為中國(guó)文化出口的主力軍。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下我國(guó)文化安全面臨的挑戰(zhàn)

（一）信息安全風(fēng)險(xiǎn)劇增

步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)已是日常工作和生活中的必備工具，給整個(gè)社會(huì)帶來了極大的便利。但是，我們也應(yīng)看到，正是由于計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的大面積使用，也使得信息安全所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)與日俱增。如果那些記錄著個(gè)人和組織的海量信息被泄露或被盜取，將會(huì)給用戶、企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家的安全和利益帶來極大的損害。如有媒體就曾報(bào)道，2015年4月22日，重慶、上海、山西、沈陽(yáng)、貴州、河南等超30個(gè)省市衛(wèi)生和社保系統(tǒng)出現(xiàn)大量高危漏洞，數(shù)千萬用戶的社保信息可能因此被泄露。從補(bǔ)天漏洞響應(yīng)平臺(tái)獲得的數(shù)據(jù)顯示，繞社保系統(tǒng)、戶籍查詢系統(tǒng)、疾控中心、醫(yī)院等曝出高危漏洞的省市已經(jīng)超過30個(gè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅社保類安全漏洞所導(dǎo)致的信息泄露就超過5279.4萬條，涉及人員數(shù)量達(dá)數(shù)千萬，其中包括個(gè)人身份證、社保參保信息、財(cái)務(wù)、薪酬、房屋等敏感信息。2015年的10月19日，烏云漏洞報(bào)告平臺(tái)接到一起驚人的數(shù)據(jù)泄密報(bào)告后新漏洞，漏洞顯示網(wǎng)易用戶數(shù)據(jù)庫(kù)疑似泄露，影響到網(wǎng)易163、126郵箱過億數(shù)據(jù)，泄露信息包括用戶名、密碼、密碼密保信息、登錄IP以及用戶生日等[2]。

（二）西方文化入侵和滲透日益加劇

在經(jīng)濟(jì)全球化的助推下，以美國(guó)為代表的西方文化席卷全球，向世界各個(gè)角落輻射和傳播。對(duì)于廣大發(fā)展中國(guó)家來說，這種西方文化的傳入雖然在一定程度上有利于本國(guó)文化與外國(guó)文化的交流與融合，但同時(shí)也使得許多發(fā)展中國(guó)家的文化安全面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在這一過程中，中國(guó)也未能幸免。正是基于這一現(xiàn)實(shí)，中國(guó)政府一直以來高度重視國(guó)家文化安全，在保障正常的國(guó)際文化交流與合作的同時(shí)，也采取了多種措施防范西方文化的過度入侵和B透，并取得了積極的進(jìn)展和成效。然而，進(jìn)入新世紀(jì)以來，特別是近十年來，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，在新的信息技術(shù)推動(dòng)下，以美國(guó)為代表的西方文化入侵和滲透比以往更甚，幾乎是無孔不入，并呈現(xiàn)出新的特征和趨勢(shì)。一是方式更加多樣。在大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境下，政治、經(jīng)濟(jì)、文化、軍事、外交等領(lǐng)域和途徑都是西方國(guó)家經(jīng)常使用到的文化入侵和滲透方式。二是手段更加隱蔽。手段的隱蔽性是大數(shù)據(jù)時(shí)代條件下西方文化入侵和滲透的又一個(gè)重要特征。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)環(huán)境下的文化入侵和滲透只需要網(wǎng)絡(luò)終端就可以進(jìn)行，而無需人與人之間的直接接觸，這就使得防范文化入侵和滲透變得更加困難。三是影響更加深入和廣泛。大數(shù)據(jù)時(shí)代西方文化入侵和滲透所造成的影響程度既是深入的，也是廣泛的。這一方面體現(xiàn)為西方文化的入侵和滲透對(duì)每一個(gè)人的日常生活都構(gòu)成了深刻的影響，另一方面也體現(xiàn)為西方文化的入侵和滲透對(duì)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各方面都構(gòu)成深刻的影響。

（三）文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)遭受蠶食

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱之一，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和滿足人們精神需求方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是在美國(guó)，文化產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)值越來越突出和重要。改革開放以來，我們對(duì)文化產(chǎn)業(yè)重要性的認(rèn)識(shí)越來越深入，也采取了多種措施推動(dòng)國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。然而，作為一個(gè)文化資源大國(guó)，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)薄弱，許多方面尚處于未開發(fā)或未充分開發(fā)的狀態(tài)，這就使得具有巨大比較優(yōu)勢(shì)的西方文化產(chǎn)業(yè)能夠不斷入侵和蠶食中國(guó)市場(chǎng)，從而對(duì)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)構(gòu)成嚴(yán)重沖擊。文化部前部長(zhǎng)孫家正就不無警醒地指出：“近幾年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入WTO，我們面臨著激烈的國(guó)際文化競(jìng)爭(zhēng)。少數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其雄厚的資本實(shí)力、強(qiáng)大的文化傳播優(yōu)勢(shì)和豐富的市場(chǎng)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，借助現(xiàn)代市場(chǎng)機(jī)制和高新科技手段，將大量的精神文化產(chǎn)品輸入中國(guó)，在獲得巨大的商業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，對(duì)我進(jìn)行文化的擴(kuò)張和滲透，搶占、爭(zhēng)奪我國(guó)的文化市場(chǎng)、文化資源和文化陣地，嚴(yán)重威脅了我國(guó)的文化和文化安全。”[3]進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代以來，由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)方面有著天然的優(yōu)勢(shì)，西方文化產(chǎn)業(yè)入侵更為便利，這就使得我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（四）主導(dǎo)意識(shí)形態(tài)和主流價(jià)值觀面臨被邊緣化的危險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，西方文化在通過各種途徑進(jìn)入中國(guó)蠶食中國(guó)文化市場(chǎng)的同時(shí)，還使我們的主導(dǎo)意識(shí)形態(tài)和主流價(jià)值觀面臨著被邊緣化的危險(xiǎn)。這是因?yàn)椋切┰诖蟊娭蓄H受熱捧的西方流行文化、快餐文化表面上看只是占領(lǐng)和蠶食了我們的文化市場(chǎng)，但是，如果我們深入其中就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這些文化消費(fèi)品同時(shí)在傳遞著西方的價(jià)值觀念、政治理念和意識(shí)形態(tài)。一直以來，以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家正是注意到了這一點(diǎn)，不間斷地利用文化貿(mào)易、文化產(chǎn)品輸出等方式向我們或公開或隱蔽地推銷其政治制度、價(jià)值觀念、意識(shí)形態(tài)和生活方式。況且，由于我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、技術(shù)發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距，文化產(chǎn)業(yè)不夠發(fā)達(dá)，不能完全滿足人們特別是青少年對(duì)高水平文化的消費(fèi)需求，從而使他們對(duì)西方文化產(chǎn)生向往和依賴。可以肯定，長(zhǎng)期浸染于西方文化，其價(jià)值觀就很容易被西化，而我們所倡導(dǎo)的主流意識(shí)形態(tài)和主流價(jià)值觀則很容易被淡忘。以弘揚(yáng)愛國(guó)和孝道的中國(guó)傳統(tǒng)故事花木蘭為例，這個(gè)故事本來講述的是一個(gè)女孩代父從軍、保家衛(wèi)國(guó)的英勇故事，在被美國(guó)迪士尼公司改編為動(dòng)畫片后，其主題已經(jīng)變?yōu)榕詫?duì)自我價(jià)值的追求，愛國(guó)和孝道的主題被“實(shí)現(xiàn)自我”的主題所取代。此片被引進(jìn)后，在青少年中比較受歡迎。在文化輸入過程中像這樣的例子還有很多，很顯然，如果這一狀況持續(xù)下去，我們的主導(dǎo)意識(shí)形態(tài)和主流價(jià)值觀就很容易被邊緣化。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下維護(hù)我國(guó)文化安全的對(duì)策

（一）建構(gòu)文化安全預(yù)測(cè)和預(yù)警機(jī)制

常言道：凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。從這個(gè)意義上看，要有效維護(hù)我國(guó)文化安全，就必須首先從現(xiàn)實(shí)國(guó)家長(zhǎng)治久安的戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)到建立文化安全預(yù)測(cè)和預(yù)警機(jī)制的重要性和必要性。而且，在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，得益于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的便捷性、可追蹤性和互聯(lián)互通性，也使得建立文化安全預(yù)測(cè)和預(yù)警機(jī)制具備了可能性和現(xiàn)實(shí)性。具體來說，在充分利用大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)建立文化安全預(yù)測(cè)和預(yù)警機(jī)制上，我們可以從以下兩方面來著手：一是要著力構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)化的文化安全預(yù)測(cè)和預(yù)警平臺(tái)。這一平臺(tái)要把負(fù)有維護(hù)文化安全責(zé)任的各個(gè)政府職能部門有效地聯(lián)合和吸納進(jìn)來，建立統(tǒng)一、高效的合作機(jī)制和工作體系，要通過對(duì)文化安全信息及時(shí)準(zhǔn)確地收集、分析和判斷，從而發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)因素和信號(hào)，及時(shí)做出預(yù)警，以供決策部門制定相應(yīng)對(duì)策。二是要制定一個(gè)具備科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)化和可操作性的文化安全預(yù)測(cè)和預(yù)警指標(biāo)體系。這一預(yù)測(cè)和預(yù)警體系要能夠“通過對(duì)國(guó)內(nèi)文化遺產(chǎn)保護(hù)狀況的隨機(jī)檢測(cè)和國(guó)際文化市場(chǎng)文化商品的流動(dòng)趨勢(shì)及其以各種渠道影響和進(jìn)入我國(guó)文化市場(chǎng)所可能導(dǎo)致對(duì)我國(guó)文化生態(tài)、文化產(chǎn)業(yè)、文化市場(chǎng)發(fā)展構(gòu)成威脅，特別是可能引發(fā)對(duì)我國(guó)文化生態(tài)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)成災(zāi)難性后果的不良趨勢(shì)的分析，能夠及時(shí)而準(zhǔn)確地作出預(yù)告性和警示性反映”[4]。

第3篇

【關(guān)鍵詞】精細(xì)化管理；績(jī)效管理；職能部門

醫(yī)院職能部門是協(xié)調(diào)部門，它對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，有效實(shí)施績(jī)效管理是醫(yī)院發(fā)展中的首要任務(wù)，因此，加強(qiáng)醫(yī)院職能部門精細(xì)化績(jī)效管理，在醫(yī)院內(nèi)部建立有效的約束機(jī)制，才可以引導(dǎo)醫(yī)院辦醫(yī)方向的正確性，從而提升醫(yī)院專業(yè)化的管理水平。

1績(jī)效管理簡(jiǎn)述

1.1績(jī)效管理概述

績(jī)效管理是先進(jìn)的管理思想，它通過個(gè)人目標(biāo)與整體戰(zhàn)略的有效結(jié)合，挖掘個(gè)人工作潛力，通過提高個(gè)人業(yè)績(jī)來完成醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而這一過程循環(huán)不斷，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，主要內(nèi)容：計(jì)劃、輔導(dǎo)、考核、反饋及溝通等。醫(yī)院實(shí)行績(jī)效管理對(duì)醫(yī)院整體考核、評(píng)估，目的在于讓員工正確做事，不斷推動(dòng)醫(yī)院管理整體持續(xù)改進(jìn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。

1.2醫(yī)院職能部門精細(xì)化績(jī)效管理重要性

醫(yī)院職能部門對(duì)于其經(jīng)營(yíng)具有不可或缺的作用，既為管理層提供必要決策反饋信息，同時(shí)也為專業(yè)臨床科室提供保障，醫(yī)院職能部門為各級(jí)管理層提供決策所需資料，其績(jī)效效率及質(zhì)量影響醫(yī)院整體效益，忽視職能部門的績(jī)效考核，會(huì)對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)效率產(chǎn)生影響，職能部門績(jī)效管理的實(shí)施可以有效優(yōu)化業(yè)務(wù)及管理流程［2］。

2醫(yī)院職能部門績(jī)效管理問題

當(dāng)前醫(yī)院績(jī)效管理大力改革，這一過程中明確了考核內(nèi)容主要是臨床類指標(biāo)，考核限于臨床科室，而對(duì)于職能部門的精細(xì)化績(jī)效管理還處于起步階段，因此，醫(yī)院職能部門績(jī)效管理存在一些問題［3］。

2.1績(jī)效考核不科學(xué)，難以量化

醫(yī)院職能部門缺少合理的、全面的績(jī)效考核指標(biāo)，受人為因素的影響較大，而科學(xué)的管理指標(biāo)是績(jī)效管理的基礎(chǔ)，醫(yī)院績(jī)效工作主要以財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)指標(biāo)為主，并沒有全面的績(jī)效指標(biāo)。對(duì)于臨床等專業(yè)科室進(jìn)行考核，而沒有明確的職能部門考核指標(biāo)，過于關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，而不能更好的體現(xiàn)運(yùn)營(yíng)效率及管理水平等重要指標(biāo)，使醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃成為紙上談兵［4］。

2.2績(jī)效考核內(nèi)容單一，激勵(lì)效果不佳

醫(yī)院對(duì)于所屬職能部門的考核目的及結(jié)果應(yīng)用單一，主要用于薪酬分配及人事晉升，但是對(duì)于每個(gè)職能部門的工作人員來說，只要不存在重大違紀(jì)行為，其考核結(jié)果就不會(huì)存在明顯差異，而這種不分責(zé)任大小、工作量及能力大小的績(jī)效管理，嚴(yán)重影響績(jī)效考核的結(jié)果［5］。

2.3醫(yī)院職能部門職位管理不足

醫(yī)院職能部門績(jī)效考核缺少有效的管理手段，而職位管理的不完善，相應(yīng)的權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)不明確，而不能為相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)與考核管理，難以形成有效的績(jī)效持續(xù)機(jī)制，醫(yī)院職能部門考核情況相似，考核體系并沒有規(guī)范的制度，這樣就不會(huì)達(dá)到透明、公開的激勵(lì)效果，在職能部門考核中沒有設(shè)置輔導(dǎo)及反饋等重要環(huán)節(jié)，相應(yīng)的計(jì)劃也沒有以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行分解，只是以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況為出發(fā)點(diǎn)，考核結(jié)果以處罰為主要方式，這就會(huì)對(duì)職能部門工作人員帶來消極心里，不能提高績(jī)效管理的促進(jìn)作用，損害了職能部門相關(guān)人員的積極性，在醫(yī)院各職能部門間形成了內(nèi)部矛盾，達(dá)不到提高績(jī)效的目的，同時(shí)也使戰(zhàn)略目標(biāo)失去支撐，不能得以實(shí)現(xiàn)［6］。

2.4職能部門績(jī)效管理難以體現(xiàn)差異性

醫(yī)院各職能部門進(jìn)行績(jī)效管理通常是以同質(zhì)的考核指標(biāo)進(jìn)行，就很難在各職能部門間反映出工作差異性；當(dāng)前醫(yī)院一直沿用基本工資加調(diào)節(jié)獎(jiǎng)的工資形式，對(duì)于相應(yīng)的獎(jiǎng)金以工齡、職稱作為主要依據(jù)，并沒有體現(xiàn)出工作難度、質(zhì)量、職責(zé)及價(jià)值等因素，實(shí)際工作中臨床科室風(fēng)險(xiǎn)高，平均水平的崗位薪酬影響了專業(yè)部門、高風(fēng)險(xiǎn)部門的工作積極性，使醫(yī)療專業(yè)科室的核心職能難以發(fā)展。

3醫(yī)院職能部門精細(xì)化績(jī)效管理策略

醫(yī)院職能部門績(jī)效管理具有重要的地位，其發(fā)展存在許多現(xiàn)實(shí)問題，因此，精細(xì)化績(jī)效管理是醫(yī)院管理發(fā)展的必然.

3.1全員參與戰(zhàn)略目標(biāo)及計(jì)劃制定

使全員參與到醫(yī)院職能部門實(shí)行精細(xì)化績(jī)效管理目標(biāo)制定及計(jì)劃實(shí)施的過程，促進(jìn)醫(yī)院職能部門的發(fā)展。然而績(jī)效考核是否可以為醫(yī)院長(zhǎng)久發(fā)展提供支持，還取決于醫(yī)院制度及決策的實(shí)施能力，保障實(shí)施過程的全員參與與認(rèn)可，因此，對(duì)于醫(yī)院來說，職能部門精細(xì)化績(jī)效管理的建立還有賴于制度實(shí)施過程的執(zhí)行力，即：制定各級(jí)員工的崗位年度規(guī)劃，執(zhí)行計(jì)劃過程中，使上級(jí)及員工保持良好的溝通，及時(shí)做出計(jì)劃調(diào)整與整改，明確指出員工中存在的問題，并提出合理化建議，通過全員參與將戰(zhàn)略目標(biāo)及核心價(jià)值傳遞到各職能部門，有效提升員工對(duì)績(jī)效管理的認(rèn)可度，使其執(zhí)行力有效發(fā)揮［7］。

3.2強(qiáng)化醫(yī)院績(jī)效管理宣傳與培訓(xùn)

醫(yī)院職能部門績(jī)效管理需要建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部環(huán)境與制度，而績(jī)效考核的良好實(shí)施，需要醫(yī)院內(nèi)部組織、企業(yè)文化、意識(shí)形態(tài)等多因素作為支撐，因此，應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院職能部門間績(jī)效管理的宣傳，加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)，引導(dǎo)職能部門員工意識(shí)形態(tài)的建立，為職能部門實(shí)施精細(xì)化績(jī)效管理作鋪墊［8］。3.3構(gòu)建醫(yī)院績(jī)效考核指標(biāo)體系

在醫(yī)院構(gòu)建績(jī)效考核指標(biāo)體系，對(duì)于醫(yī)院的不同職能部門建立不同的績(jī)效考核指標(biāo)，這一過程應(yīng)該著重關(guān)注其應(yīng)用的不同，制定與醫(yī)院職能部門相適應(yīng)的，具有醫(yī)院特色的績(jī)效考核指標(biāo)體系。當(dāng)前，最為常用的績(jī)效考核方法有：目標(biāo)管理績(jī)效考核方法、平衡計(jì)分卡方法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核方法及3600績(jī)效考評(píng)方法［9］。

4總結(jié)

醫(yī)院績(jī)效管理重點(diǎn)在于持續(xù)的改進(jìn)，員工績(jī)效問題與相關(guān)體系的建立存在直接關(guān)系，為了保證醫(yī)院職能部門績(jī)效管理效果，必須在醫(yī)院建立一套完整、有效的績(jī)效管理機(jī)制，將醫(yī)院績(jī)效考核與改進(jìn)相結(jié)合，加強(qiáng)管理者對(duì)于各職能部門精細(xì)化績(jī)效管理的重視度，引導(dǎo)績(jī)效管理流程不斷優(yōu)化，不斷加強(qiáng)與創(chuàng)新職能部門績(jī)效管理改進(jìn)，以不斷增強(qiáng)醫(yī)院管理實(shí)力。

參考文獻(xiàn)

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第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；投資項(xiàng)目；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

本文對(duì)目前的房地產(chǎn)投資項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中出現(xiàn)的過于主觀、缺乏專業(yè)人員的經(jīng)濟(jì)評(píng)估、缺乏市場(chǎng)分析、忽視分析房地產(chǎn)項(xiàng)目中的不確定因素及經(jīng)費(fèi)不足等一些問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施和建議作為參考。

一、我國(guó)房地產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中的問題

(一)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)具有主觀性在開發(fā)項(xiàng)目中，開發(fā)商將之前失敗的項(xiàng)目歸咎于不可控外界因素，在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，帶著主觀上的假設(shè)，忽略人為的負(fù)面因素進(jìn)行可行性方案的實(shí)施，有些施工項(xiàng)目沒有做好相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和周密的分析工作就開展建設(shè)，導(dǎo)致不可逆轉(zhuǎn)的決策失誤在房地產(chǎn)項(xiàng)目中，浪費(fèi)了人力、物力、財(cái)力及土地資源。

(二)缺乏專業(yè)人員的經(jīng)濟(jì)評(píng)估經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中最重要的是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，需要專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估工作，要求使用科學(xué)的評(píng)估方法，可信度較高且客觀的評(píng)估觀點(diǎn)，同時(shí)評(píng)估人員必須是專業(yè)人士，例如經(jīng)過一段時(shí)間市場(chǎng)調(diào)研的經(jīng)濟(jì)專家、有過投資預(yù)算的工程師或財(cái)務(wù)人員，實(shí)行過市場(chǎng)推廣的營(yíng)銷專家。但是在當(dāng)今的房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中卻不是以上那些人在主持開展，評(píng)價(jià)人員不具備高度的責(zé)任心，在專業(yè)技能上顯得不夠?qū)I(yè)，缺乏學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的能力。甚至以沒有經(jīng)過市場(chǎng)分析、財(cái)務(wù)分析、資本運(yùn)作等專業(yè)配備的方案執(zhí)行項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目資金的運(yùn)作造成一定風(fēng)險(xiǎn)[1]。

(三)缺乏市場(chǎng)分析房地產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)分析方法要始終貫徹定量為主，以定性為輔的中心思想。以客觀的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，要通過大量的實(shí)際調(diào)研分析數(shù)據(jù)，有些開發(fā)商只是將經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)理解為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽略了要以市場(chǎng)為前提進(jìn)行調(diào)研的重要，要在項(xiàng)目實(shí)施前對(duì)市場(chǎng)的狀況有一定的了解，包括交通環(huán)境、社會(huì)環(huán)境以及人文環(huán)境，還有商業(yè)環(huán)境與發(fā)展前景等市場(chǎng)環(huán)境的問題進(jìn)行分析。

(四)忽視分析房地產(chǎn)項(xiàng)目中的不確定因素大多房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)商都將眼光瞄準(zhǔn)投資回報(bào)率和盈利能力，在其進(jìn)行細(xì)致的分析，而在項(xiàng)目中的不確定因素卻沒有篩選和分析，由于多種難以控制的不確定因素發(fā)生在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中導(dǎo)致項(xiàng)目被擱淺的情況頻頻發(fā)生，增加了投資風(fēng)險(xiǎn)。

(五)經(jīng)費(fèi)不足我國(guó)房地產(chǎn)過于依靠經(jīng)驗(yàn)主義，在決策中植入大量的主觀意識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)不夠充分，在實(shí)際項(xiàng)目的開展中時(shí)常由于經(jīng)費(fèi)不足而不得不縮減財(cái)力，在一定層度上抑制了評(píng)價(jià)方案的科學(xué)性與高效性。

二、對(duì)策與建議

(一)改變觀念，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的重視經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)在房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)與實(shí)行中是一項(xiàng)十分重要的決策報(bào)告。要在意識(shí)形態(tài)上充分的承認(rèn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的重要，如果想在評(píng)估報(bào)告中獲得公正、科學(xué)、客觀的數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目的進(jìn)行就必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的重視，無論是業(yè)內(nèi)人士還是管理人員都要制定切實(shí)可行的方案，落實(shí)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的工作進(jìn)程。同時(shí)，還要投入一定的資金保證經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的正常運(yùn)行[2]。

(二)完善評(píng)價(jià)體系使評(píng)價(jià)體系走向規(guī)范化，對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作出規(guī)范，合理利用財(cái)務(wù)手段分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，在財(cái)務(wù)的盈利能力、資產(chǎn)狀況及收支水平的房地產(chǎn)項(xiàng)目中進(jìn)行明確清晰，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目的可行性進(jìn)行完善其評(píng)價(jià)體系，使用綜合的評(píng)價(jià)方法將運(yùn)營(yíng)角度建立在區(qū)域的發(fā)展上，對(duì)成本有效評(píng)估，通過合理控制成本，使區(qū)域效應(yīng)最大化，以經(jīng)濟(jì)角度衡量項(xiàng)目對(duì)區(qū)域的貢獻(xiàn)，使得到完善的評(píng)價(jià)體系使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)更具有合理有效性。

(三)規(guī)范經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)市場(chǎng)國(guó)家對(duì)建設(shè)部門要加強(qiáng)管理與引導(dǎo)，通過可行性的研究工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)專業(yè)市場(chǎng)的培育，優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，還可以號(hào)召各大高校與房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行聯(lián)合發(fā)展，可以利用高校特有的資源，例如經(jīng)濟(jì)學(xué)專家，營(yíng)銷學(xué)專家以及高校中大量的工程師，這些專業(yè)人才都可以為經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作作出相關(guān)指導(dǎo)，國(guó)家可以充分挖掘這種合作模式，使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)得到應(yīng)有的客觀準(zhǔn)確性[3]。(四)提高從業(yè)人員素質(zhì)適應(yīng)時(shí)代的高速發(fā)展，從業(yè)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，在不斷的學(xué)習(xí)與進(jìn)步中對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作出一份貢獻(xiàn)，通過提高自身的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)使經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果更加準(zhǔn)確、更加高效，從業(yè)人員要時(shí)刻擁有使命感，要時(shí)刻重視責(zé)任感適應(yīng)變化迅速的形勢(shì)。

(五)市場(chǎng)調(diào)查的作用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是重要的投資依據(jù)，所以這就對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有了更高的要求，必須進(jìn)行科學(xué)的分析、在系統(tǒng)的論證過后才能作出項(xiàng)目的決策依據(jù)，在科學(xué)分析之前要經(jīng)過實(shí)踐，要進(jìn)行大量的調(diào)查通過走訪的形式，通過實(shí)踐獲得可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，利用準(zhǔn)確的信息進(jìn)行周密的分析，再加之對(duì)分析后的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理才可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)具有較高的準(zhǔn)確性，才能從根源上對(duì)投資項(xiàng)目的擬建有實(shí)現(xiàn)力指導(dǎo)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)加大再評(píng)估力度要將經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)評(píng)估相結(jié)合，通過專家對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)實(shí)行驗(yàn)證，將專業(yè)的技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)豐富的評(píng)估意見共同權(quán)衡，要對(duì)專家的評(píng)論總結(jié)不斷反思，除去過程中各種不合理的因素，增強(qiáng)決策的科學(xué)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作，對(duì)提高其經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。不僅是決策依據(jù)，也是政府部門對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行審批的依據(jù)，同時(shí)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款審批工作也起到支持作用，在國(guó)家的建設(shè)中有著舉足輕重的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚荷婷.房地產(chǎn)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)研究[D].安徽建筑大學(xué)，2015.

[2]吳雪峰.我國(guó)房地產(chǎn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)存在的問題與對(duì)策分析[J].商，2013(15):238+235.

第5篇

一、企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部環(huán)境

(一)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

(二)內(nèi)部控制原則應(yīng)具備條件

1、全面性原則：

貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

2、重要性原則

關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3、制衡性原則

在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，兼顧效率。

4、適應(yīng)性原則

與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況相適應(yīng)。

5、成本效益原則

權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益。

(三)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制要素：

內(nèi)部環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；控制活動(dòng)，即企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；信息與溝通，是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息；內(nèi)部監(jiān)督，指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并及時(shí)加以改進(jìn)；根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施；運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素； 激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)文化

(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境狀況

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果存在重大缺陷，即便是構(gòu)建于其上的內(nèi)部控制制度再完美，也可能因基礎(chǔ)不牢而難以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境普遍存在以下問題：管理者素質(zhì)不高，內(nèi)控意識(shí)淡薄；公司治理結(jié)構(gòu)不完善；組織機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂；人力資源管理機(jī)制不合理；缺乏健康的企業(yè)文化；內(nèi)部監(jiān)督不力。

(二)企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)文化的激勵(lì)功能、約束功能和凝聚功能能影響員工的行為模式，能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行起到其他方面無法比擬的推動(dòng)作用。

1、企業(yè)文化的約束和規(guī)范作用，有利于內(nèi)部控制體系的運(yùn)行

企業(yè)文化對(duì)企業(yè)員工的思想、心理和行為具有約束和規(guī)范作用。對(duì)企業(yè)文化的約束作用，我們不能看成一種剛性、純粹的管控，而要當(dāng)做一種軟性、人性化的約束和規(guī)范。這種規(guī)范和約束，是源自企業(yè)的文化氛圍和道德共識(shí)，會(huì)對(duì)個(gè)體職工形成大眾化的意識(shí)形態(tài)引導(dǎo)和壓力，最終形成動(dòng)力，使企業(yè)的干部職工最終形成思想統(tǒng)一、理念共鳴、自主控制。

2、企業(yè)文化的激勵(lì)功能，可加快內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行

企業(yè)文化可以使企業(yè)員工從心里產(chǎn)生拼搏進(jìn)取的意念效應(yīng)，并能用它的“軟約束”來對(duì)各種不合理的需要進(jìn)行彈性調(diào)節(jié)。所以，奮進(jìn)向上的理念及行為準(zhǔn)則將會(huì)催生強(qiáng)烈的責(zé)任感、持久的驅(qū)動(dòng)力，成為員工自我發(fā)展、追求進(jìn)步、自我激勵(lì)的一把標(biāo)尺。

3、企業(yè)文化的聚合效應(yīng)，可以增強(qiáng)全員執(zhí)行力和生產(chǎn)力

企業(yè)文化具有強(qiáng)大的黏合力，能把各個(gè)成員聚合起來，從而產(chǎn)生平時(shí)無法想象的巨大的向心力和凝聚力。他通過調(diào)控人與人之間的情感，達(dá)到既可以實(shí)施制度、文件等強(qiáng)制性 “硬管控”，又可以實(shí)行以人為本、細(xì)致入微的的“軟調(diào)控”，如家訪、座談、談心等等。企業(yè)文化屬于軟調(diào)控和軟規(guī)范的范疇，它能使全體員工在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、社會(huì)使命、工作舉措、服務(wù)宗旨等基本方面形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，有利于形成企業(yè)的生產(chǎn)力和執(zhí)行力。

三、培育優(yōu)秀企業(yè)文化，保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行

好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效運(yùn)行的關(guān)鍵、企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有優(yōu)秀企業(yè)文化的支撐。而保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的優(yōu)秀企業(yè)文化應(yīng)該包含以下特點(diǎn)：

(一)樹立以人為本的理念

企業(yè)應(yīng)當(dāng)把員工作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的主體，通過各種文化教育形式增強(qiáng)員工的責(zé)任感。注重對(duì)員工的人文關(guān)懷。要積極推行廠務(wù)公開和民主管理，廣泛傾聽群眾的意見和建議，激發(fā)員工參與企業(yè)管理的熱情，培養(yǎng)員工健康向上的心態(tài)，營(yíng)造以人為本、拼搏進(jìn)取的企業(yè)文化氛圍，創(chuàng)造寬松和諧的工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)員工的積極性。以文化為先導(dǎo)，開發(fā)企業(yè)內(nèi)文化資源，不斷提高員工的思想素質(zhì)、文化素質(zhì)和技術(shù)水平，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的能動(dòng)性。

(二)重視信用文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信

信用文化建設(shè)是建立企業(yè)信用制度的前提。要注重企業(yè)的信用觀念與信用道德的宣傳、教育培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)信用倫理建設(shè)，增強(qiáng)員工的信用意識(shí)，加快把信用管理觀念轉(zhuǎn)化為各自的行為準(zhǔn)則，增強(qiáng)企業(yè)信用建設(shè)責(zé)任感，建立新時(shí)期符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的信用觀。

(三)要有協(xié)作精神

企業(yè)中個(gè)人的價(jià)值可以通過團(tuán)隊(duì)的力量得到發(fā)展和實(shí)現(xiàn)。必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)使個(gè)人主義泛濫，必然使企業(yè)員工的行為方式五花八門，不能形成有利于企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化。培養(yǎng)全體員工愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

(四)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不僅對(duì)企業(yè)本身，而且對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。這樣可以滿足公眾期望，樹立良好的公共形象；平衡個(gè)人與企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，使包括股東在內(nèi)的所有企業(yè)利益相關(guān)者受益；減少政府管制，降低風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大市場(chǎng)影響力，提高企業(yè)的盈利能力；能夠吸引更多更好的員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈的認(rèn)同感、榮譽(yù)感和歸屬感。

第6篇

關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè) 華為 并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2011)04-054-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的大力發(fā)展，為響應(yīng)中國(guó)企業(yè)“走出去”政策的號(hào)召，越來越多的企業(yè)開始致力于全球化戰(zhàn)略，如聯(lián)想收購(gòu)IBM的PC業(yè)務(wù)、吉利收購(gòu)沃爾沃，跨國(guó)并購(gòu)已成為中國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的重要方式。但實(shí)施跨國(guó)并購(gòu)涉及的問題多而復(fù)雜，充滿了各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)跨國(guó)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)分析不透、防范不當(dāng)，不但嚴(yán)重影響企業(yè)對(duì)外投資戰(zhàn)略的成功實(shí)施，還有可能對(duì)企業(yè)造成較大威脅。

一、中國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)的概況

企業(yè)并購(gòu)是一種復(fù)雜的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)重組交易行為，需要企業(yè)自身?xiàng)l件和國(guó)內(nèi)外環(huán)境相互配合才能獲得并購(gòu)成功。企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)涉及的環(huán)境復(fù)雜并且內(nèi)外部條件苛刻，所以風(fēng)險(xiǎn)高。調(diào)查顯示，并購(gòu)失敗的可能性較大，中國(guó)企業(yè)已有的跨國(guó)并購(gòu)實(shí)踐也充分說明了這一點(diǎn)。由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起所帶來政治地位與經(jīng)濟(jì)地位的變化等一系列因素，使中國(guó)企業(yè)的國(guó)外并購(gòu)要想獲得成功更是難上加難。

近年來，并購(gòu)在對(duì)外直接投資中所占的比例成穩(wěn)步上漲趨勢(shì)，而這一系列的并購(gòu)中每年大約有10%的失敗率。2007年，我國(guó)對(duì)外直接投資達(dá)到265.1億美元，其中對(duì)外直接投資中的并購(gòu)?fù)顿Y只有63億美元，占當(dāng)年對(duì)外直接投資額的23.8%；2008年，我國(guó)對(duì)外直接投資達(dá)到了559.1億美元，并購(gòu)?fù)顿Y陡升到280億美元，占當(dāng)年對(duì)外直接投資額的50%；2009年，中國(guó)對(duì)外直接投資額為565.3億美元，并購(gòu)占35%；2010年我國(guó)企業(yè)在國(guó)外投資達(dá)到590億美元，其中40%通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)。如下圖所示:

二、華為收購(gòu)3leaf部分資產(chǎn)案分析

華為技術(shù)有限公司是一家總部位于中國(guó)廣東深圳市的生產(chǎn)銷售電信設(shè)備的員工持股的民營(yíng)科技公司，于1988年成立于中國(guó)深圳。是電信網(wǎng)絡(luò)解決方案供應(yīng)商。華為的主要營(yíng)業(yè)范圍是交換、傳輸、無線和數(shù)據(jù)通信類電信產(chǎn)品，在電信領(lǐng)域?yàn)槭澜绺鞯氐目蛻籼峁┚W(wǎng)絡(luò)設(shè)備、服務(wù)和解決方案。2010年5月，華為斥資200萬美元收購(gòu)了3Leaf的部分資產(chǎn)，華為方面透露，2010年9月華為向美商務(wù)部遞交申請(qǐng)，并獲得批準(zhǔn)。2010年11月，華為自愿向美國(guó)外國(guó)投資委員會(huì)遞交了正式申請(qǐng)。然而卻遭到5位美國(guó)眾議員聯(lián)名致信奧巴馬政府，宣稱華為收購(gòu)3Leaf案會(huì)損害美國(guó)的國(guó)家安全。2011年2月11號(hào)美國(guó)外商投資委員會(huì)曾要求其自愿放棄這一收購(gòu)，但2月14日華為表示拒絕，稱將等待美國(guó)政府作出決定。雖然結(jié)果不被看好，但是華為方面表示：華為將堅(jiān)持走完所有程序，直到產(chǎn)生明確的結(jié)論，無論這個(gè)結(jié)果最終是否有利于華為，我們想借這次機(jī)會(huì)請(qǐng)求美國(guó)政府全面地調(diào)查華為。2011年2月19日晚間，華為在美國(guó)聲明表示服從美國(guó)外商投資委員會(huì)的建議，撤銷對(duì)3Leaf某些特定資產(chǎn)的收購(gòu)申請(qǐng)。

200萬美元無論對(duì)美國(guó)還是對(duì)華為來說都是冰山一角，但是美國(guó)為什么把這200萬美元并購(gòu)案看的如此重視，并最終以妨礙國(guó)家安全為由，拒絕華為的收購(gòu)。從上述案例中我們可以看出日后中國(guó)企業(yè)在美國(guó)的投資環(huán)境將日益惡化，美國(guó)某報(bào)社曾表示：中國(guó)可以買我們的國(guó)債，但是絕不能投資我們的企業(yè)。筆者認(rèn)為類似的情況不會(huì)僅僅發(fā)生在美國(guó)，金融危機(jī)過后，以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸開始實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義，類似華為的情況很有可能在其他的地方再次發(fā)生，此次案件無疑為中國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)敲響警鐘。

三、跨國(guó)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

華為收購(gòu)3leaf部分資產(chǎn)案以及近幾年中國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)失敗的案例讓我們清楚地認(rèn)識(shí)到中國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

政治風(fēng)險(xiǎn)。首先，長(zhǎng)期以來由于意識(shí)形態(tài)和經(jīng)濟(jì)制度的差異，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中國(guó)企業(yè)的國(guó)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采取特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使中國(guó)在世界上的地位日益突出，威脅到了西方發(fā)達(dá)國(guó)家控制全球經(jīng)濟(jì)，因此中國(guó)企業(yè)國(guó)外并購(gòu)很容易受到被并購(gòu)企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)抵制。其次，與某些發(fā)展中國(guó)家的利益沖突，尤其在世界工廠地位以及全球市場(chǎng)份額中存在競(jìng)爭(zhēng)和摩擦，也會(huì)對(duì)中國(guó)企業(yè)的國(guó)外并購(gòu)造成一定障礙。

法律風(fēng)險(xiǎn)。各國(guó)法律一般對(duì)外資并購(gòu)均有管制性規(guī)定，目的是防止國(guó)外企業(yè)在本國(guó)形成壟斷，以保證本國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，所以在跨國(guó)并購(gòu)中，大宗交易往往會(huì)遇到法律障礙。目前我國(guó)熟悉國(guó)外法律法規(guī)的專業(yè)性人才還比較缺乏，相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)和為并購(gòu)服務(wù)的專業(yè)化組織不健全，不能有效地為企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)提供法律、財(cái)務(wù)等方面的法律支持，因此存在法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

文化差異引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，各國(guó)文化由于歷史和制度等方面的不同，在不同國(guó)家和地區(qū)之間，文化存在一定的差異，一些西方國(guó)家在人權(quán)問題、用工制度、薪酬、企業(yè)管理等方面，對(duì)中國(guó)都嗤之以鼻。其次，中國(guó)企業(yè)并購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)后，要讓當(dāng)?shù)貑T工接受企業(yè)整體文化存在一定的困難。筆者比較贊同一些學(xué)者的觀點(diǎn)：選擇文化距離越小的東道國(guó)，海外并購(gòu)后的績(jī)效也越好。但隨著中國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)區(qū)域結(jié)構(gòu)日趨多元化，文化差異成為影響企業(yè)海外并購(gòu)的不利條件之一。

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。包括估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，資金風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)來說無疑是并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵。在并購(gòu)過程中，雙方企業(yè)最直接也最關(guān)心的問題就是并購(gòu)價(jià)格的數(shù)量，而成交價(jià)格支付的多少與目標(biāo)被并購(gòu)企業(yè)在市場(chǎng)上的價(jià)值和今后的收益利潤(rùn)的多少有著直接密切的聯(lián)系。因此對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估是并購(gòu)整個(gè)過程的核心工作。充足的資金是一個(gè)跨國(guó)并購(gòu)能否成功的基本保障。一個(gè)企業(yè)要實(shí)施跨國(guó)并購(gòu)，在資金上肯定有強(qiáng)烈的要求，動(dòng)輒幾千萬甚至上億美元的并購(gòu)資金交易是家常便飯，然而大部分企業(yè)都不可能完全通過自有資金的支付來完成這樣一項(xiàng)大型的并購(gòu)活動(dòng)，于是進(jìn)行并購(gòu)的企業(yè)便選擇了債務(wù)融資、權(quán)益融資、賣方融資、杠桿收購(gòu)等方式來完成并購(gòu)活動(dòng)。由于各國(guó)利率與匯率時(shí)常變動(dòng)，巨大的資金將面臨利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)。

四、中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)跨國(guó)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)于企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，筆者認(rèn)為應(yīng)該從企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)層面上進(jìn)行分析。

首先是從企業(yè)層面上分析，筆者認(rèn)為：

1.企業(yè)應(yīng)該致力于通過各種渠道搜尋東道國(guó)背景環(huán)境的相關(guān)信息，從而對(duì)東道國(guó)的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)情況進(jìn)行評(píng)估，這其中主要內(nèi)容包括東道國(guó)的政治制度、經(jīng)濟(jì)制度及外資并購(gòu)等法規(guī)體系與監(jiān)管政策，還包括東道國(guó)與我國(guó)政治經(jīng)貿(mào)往來現(xiàn)狀，對(duì)中國(guó)的輿論氛圍，東道國(guó)的資本市場(chǎng)和金融體系等。在此基礎(chǔ)上，對(duì)有可能出現(xiàn)的問題作出預(yù)案，制定有效的公關(guān)方案。

2.企業(yè)應(yīng)該合理制定出并購(gòu)價(jià)格。并購(gòu)前，應(yīng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)研和分析，從而對(duì)目標(biāo)企業(yè)未來的收益能力作出合理的預(yù)期，在此基礎(chǔ)上評(píng)估企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值;其次，應(yīng)建立科學(xué)的價(jià)值評(píng)估體系。主要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)、產(chǎn)業(yè)背景和產(chǎn)業(yè)狀況、營(yíng)運(yùn)體系作為分析對(duì)象，根據(jù)不同的評(píng)價(jià)方法、適用范圍建立科學(xué)的評(píng)估模型作為評(píng)估參考依據(jù)。再次，企業(yè)在具有并購(gòu)意向時(shí)可積極接洽熟悉中國(guó)企業(yè)及東道國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的國(guó)際中介機(jī)構(gòu)，請(qǐng)專業(yè)人員全程協(xié)助和參與跨國(guó)并購(gòu)這項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

3.企業(yè)應(yīng)該采用機(jī)動(dòng)靈活的融資方式。企業(yè)在進(jìn)行融資戰(zhàn)略設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮各種可能的資金來源及相應(yīng)的融資成本，各種融資方式對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，未來匯率變動(dòng)的趨勢(shì)，本企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、稅收、資金來源的分散化，跨國(guó)轉(zhuǎn)移資金的自由度等。同時(shí)在融資渠道上應(yīng)采取機(jī)動(dòng)靈活的融資方式。

4.跨國(guó)并購(gòu)要求并購(gòu)企業(yè)必須有一支優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)及運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，所以企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)一批高素質(zhì)的跨國(guó)人才。企業(yè)在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)之前，要做好知識(shí)的準(zhǔn)備和人才準(zhǔn)備。要制定有效的、中長(zhǎng)期的人力資源規(guī)劃，與企業(yè)的對(duì)外投資戰(zhàn)略相匹配。

5.要樹立危機(jī)意識(shí)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)過程中要建立良好的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效避免或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

其次，從國(guó)家層面上分析，筆者認(rèn)為：

1.建立政府支持體系。第一，可以通過積極參與雙邊、多邊貿(mào)易體制談判對(duì)中國(guó)企業(yè)提供政治風(fēng)險(xiǎn)信息收集、預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避的政策指導(dǎo);第二，政府可以以外交支持經(jīng)濟(jì)，在國(guó)際政治活動(dòng)中打經(jīng)濟(jì)牌，與東道國(guó)的相關(guān)職能部門和企業(yè)及時(shí)溝通，開展有針對(duì)性的政府商業(yè)外交，為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)造較為有力的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;第三，按照國(guó)際通行做法，運(yùn)用財(cái)政、稅收、金融等手段，鼓勵(lì)與制約雙結(jié)合的措施管理跨國(guó)并購(gòu)。

2.鼓勵(lì)并扶持非政府支持體系的構(gòu)建。如加強(qiáng)本土中介機(jī)構(gòu)的培育，使本土中介機(jī)構(gòu)的適應(yīng)性應(yīng)更強(qiáng)；鼓勵(lì)各種形式的金融創(chuàng)新提供金融支持;適度發(fā)展外資商業(yè)銀行，帶動(dòng)我國(guó)銀行商業(yè)化進(jìn)程，擴(kuò)寬中國(guó)企業(yè)的海外融資渠道等等。

3.國(guó)家有關(guān)部門抓緊制定和完善企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)的相關(guān)政策法律體系。要加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)并購(gòu)的總體規(guī)劃，制定宏觀戰(zhàn)略和相關(guān)政策，明確發(fā)展目標(biāo)和重點(diǎn)，定期選定和公布海外投資的鼓勵(lì)行業(yè)，從宏觀上指導(dǎo)和把握跨國(guó)并購(gòu)的方向，既鼓勵(lì)企業(yè)跨國(guó)發(fā)展，又規(guī)范企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)行為。

4.針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)海外并購(gòu)人才缺乏的問題，國(guó)家應(yīng)在教育層面予以支持，營(yíng)造有利于海外并購(gòu)人才培養(yǎng)和選拔的教育制度環(huán)境，倡導(dǎo)現(xiàn)有管理者在海外并購(gòu)中角色的轉(zhuǎn)換，為國(guó)內(nèi)企業(yè)未來的發(fā)展儲(chǔ)備相關(guān)并購(gòu)人才。

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5.張文魁.中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)的基本情況、總體評(píng)估和政策討論[J].經(jīng)濟(jì)界,2010

第7篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制; 企業(yè)文化; 內(nèi)部控制文化

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的,它對(duì)企業(yè)員工的行為方式、價(jià)值觀念等產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并取得良好效果。但是,許多企業(yè)也只將內(nèi)部控制的實(shí)施停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)理念、共同遵守的行為規(guī)范,沒有作為企業(yè)文化進(jìn)行培育,讓內(nèi)部控制文化逐步成為規(guī)范、約束員工的管理理念、企業(yè)價(jià)值觀和群體意識(shí)。內(nèi)部控制文化反映了企業(yè)獨(dú)有的管理經(jīng)營(yíng)理念和行為特征,對(duì)深化內(nèi)部控制內(nèi)涵及功能,更加有效地發(fā)揮內(nèi)部控制作用具有十分重要的作用。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

目前被認(rèn)為最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義是美國(guó)COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制――整體框架》的報(bào)告中提出的:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”。我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指:“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

從這兩種對(duì)內(nèi)部控制定義的解釋來看,內(nèi)部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護(hù)資產(chǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段;其次內(nèi)部控制是一個(gè)管理過程,這個(gè)過程貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終,涉及企業(yè)上至董事會(huì)、股東,管理層的經(jīng)理,下至執(zhí)行層的全體員工;再次,內(nèi)部控制是一種管理制度,是對(duì)原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進(jìn)行約束的制度。內(nèi)部控制的這些內(nèi)涵特征決定了內(nèi)部控制的性質(zhì),不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價(jià)值觀和行為規(guī)范的條件。許多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度和規(guī)范,但仍然出現(xiàn)內(nèi)部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內(nèi)部控制的內(nèi)涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內(nèi)部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚(yáng)。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內(nèi)部控制建設(shè)。

二、內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵及其特征

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價(jià)值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應(yīng)的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對(duì)外形象等的總和。企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護(hù)的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來,形成共同的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范,為企業(yè)樹立良好的形象。

但內(nèi)部控制文化不是內(nèi)部控制與企業(yè)文化的簡(jiǎn)單結(jié)合,它是將內(nèi)部控制內(nèi)涵從文化、價(jià)值觀、意識(shí)形態(tài)視角進(jìn)行解讀、凝練、提升。因此,內(nèi)部控制文化是指企業(yè)在長(zhǎng)期內(nèi)部控制實(shí)踐活動(dòng)中,逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循,帶有價(jià)值取向、道德作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內(nèi)部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內(nèi)部控制涉及企業(yè)組織中的每一個(gè)人,其文化是影響上至董事會(huì)、經(jīng)理層,下至普通員工每個(gè)人的價(jià)值理念和道德作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式。二是具有獨(dú)特性。內(nèi)部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內(nèi)部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現(xiàn)著企業(yè)特有的風(fēng)格和魅力。三是具有長(zhǎng)期性。從內(nèi)部控制理論發(fā)展來看,在逐步的完善和成熟,且對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內(nèi)部控制,內(nèi)部控制文化的形成對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

三、內(nèi)部控制文化的構(gòu)成及相互關(guān)系

根據(jù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和內(nèi)部控制文化的特性,內(nèi)部控制文化可分為五個(gè)層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。

行為層文化是指企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),采取的宣傳教育,引導(dǎo)疏通,各類人際關(guān)系活動(dòng)等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制形成的行為文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、人際關(guān)系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施而制定的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價(jià)值取向。制度文化是一種機(jī)制保障。內(nèi)部控制的配套制度對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施具有補(bǔ)償、彌補(bǔ)和支撐作用,如在財(cái)務(wù)管理中,內(nèi)部控制規(guī)范了財(cái)務(wù)審批、支出、使用等權(quán)限,相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度等對(duì)內(nèi)部控制制度具有補(bǔ)償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)施內(nèi)部控制措施時(shí),將其上升為企業(yè)的共同價(jià)值觀、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),員工自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對(duì)員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內(nèi)部控制有效實(shí)施的劑。基于內(nèi)部控制環(huán)境提出的,是指將內(nèi)部控制的措施與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境建設(shè)有機(jī)結(jié)合,形成寬松和諧的工作氛圍。戰(zhàn)略層文化是指將內(nèi)部控制制度的實(shí)施貫穿到企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略中去,形成長(zhǎng)期的機(jī)制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)努力。

內(nèi)部控制文化的五個(gè)層次相互影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長(zhǎng)期已經(jīng)形成的其他文化應(yīng)融合在一起,是最重要層次;制度層是關(guān)鍵,各種規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)都可使內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內(nèi)部控制實(shí)施的始終,與企業(yè)行為、長(zhǎng)期發(fā)展緊密結(jié)合在一起。如圖1所示。

四、內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化和拓展

對(duì)內(nèi)部控制文化進(jìn)行分層次分析,是對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵深化和拓展的基礎(chǔ)。從目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施來看,內(nèi)部控制還存在可挖掘的潛力和發(fā)展空間,內(nèi)部控制的最好效應(yīng)還沒有發(fā)揮出來。因此,深化內(nèi)部控制內(nèi)涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內(nèi)部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復(fù)雜化,就應(yīng)從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個(gè)方面深化和拓展內(nèi)部控制內(nèi)涵。

(一)從行為主體與行為文化角度進(jìn)行深化和拓展

以人為本,人是一切活動(dòng)的根本,是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。應(yīng)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體――人進(jìn)行分層,可分為三層:一是理念層――董事會(huì);二是管理層――經(jīng)理;三是執(zhí)行層――普通員工。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中人人平等,每個(gè)人根據(jù)自己的職務(wù)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)。董事會(huì)作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向發(fā)展,由他們掌舵,他們的品行與作風(fēng)、操守與價(jià)值觀、管理理念和風(fēng)格都對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施產(chǎn)生重要影響。對(duì)管理層的要求必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等,使經(jīng)理們?cè)谙碛袡?quán)利的同時(shí),應(yīng)更好地履行義務(wù)。執(zhí)行層的普通員工相對(duì)權(quán)力較小,但是員工與管理層等勾結(jié)發(fā)生的內(nèi)部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價(jià)值觀的培養(yǎng)與建設(shè):要統(tǒng)一員工的思想認(rèn)識(shí),用企業(yè)的文化和理念來引導(dǎo)員工,把員工的個(gè)人目標(biāo)和價(jià)值實(shí)現(xiàn)融入到企業(yè)的發(fā)展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目標(biāo)和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經(jīng)理、董事信息傳遞問題。信息不對(duì)稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現(xiàn)象經(jīng)常可見。許多企業(yè)存在多頭領(lǐng)導(dǎo),越權(quán)領(lǐng)導(dǎo),越級(jí)領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象,各組織之間的信息溝通不暢,溝通時(shí)間滯后。同時(shí)獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對(duì)信息的篩選至關(guān)重要。

(二)從制度文化――配套制度建設(shè)角度進(jìn)行深化和拓展

制度是一種約束手段,要使內(nèi)部控制制度形成一種文化,必須加強(qiáng)制度建設(shè),內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個(gè)階段完善內(nèi)部控制制度,完善監(jiān)督機(jī)制,并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。建立強(qiáng)審機(jī)制,定期完成企業(yè)報(bào)表、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面的審核分析;建立信息反饋機(jī)制,使得內(nèi)部控制在實(shí)施過程中的問題及時(shí)得到矯正。完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制,并把結(jié)果作為員工晉升的重要依據(jù),獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,激勵(lì)員工。內(nèi)部控制只是管理程序的一部分,而不是全部。內(nèi)部控制不能解決企業(yè)所有問題,尤其是無法完全解決不可預(yù)見的突發(fā)事件。因此,必須建立補(bǔ)償機(jī)制,設(shè)立突發(fā)事件處理的預(yù)案來進(jìn)行彌補(bǔ)。

(三)從精神文化角度進(jìn)行深化和拓展

企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心,使企業(yè)長(zhǎng)期在生產(chǎn)實(shí)踐中積淀形成的企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)倫理、企業(yè)目標(biāo)等,是企業(yè)的精神財(cái)富。將內(nèi)部控制凝聚升華為精神文化,是對(duì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實(shí)施的最高要求,也是內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮其最大效用的重要途徑。企業(yè)可以通過長(zhǎng)期的宣傳、引導(dǎo),將內(nèi)部控制制度貫穿到企業(yè)管理、企業(yè)文化活動(dòng)、企業(yè)戰(zhàn)略中去,使內(nèi)部控制逐步成為企業(yè)和所有員工的共同價(jià)值觀、共同理念,形成意識(shí)形態(tài)的精神成果;還要把內(nèi)部控制精神層文化與其他層次文化、與企業(yè)其他文化相互融合。

(四)從環(huán)境文化角度進(jìn)行深化和拓展

環(huán)境文化是表層文化,但良好的環(huán)境文化氛圍對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制非常重要。內(nèi)部控制環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化與拓展主要從內(nèi)部環(huán)境入手。首先要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)必須界定責(zé)、權(quán)、利,這是強(qiáng)化內(nèi)部控制效果的重要保障。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)必須符合企業(yè)的實(shí)際。企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的業(yè)務(wù)和活動(dòng)范圍與特點(diǎn)來選擇適合自身發(fā)展的組織結(jié)構(gòu),可以采用集權(quán)式,也可以是分權(quán)式。但是不管怎樣,組織結(jié)構(gòu)要有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,尤其對(duì)于中小企業(yè)來說,要降低成本、提高效率,要有利于內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次,內(nèi)部控制需成立專門的內(nèi)部控制管理委員會(huì),可以起到專事專辦,能通過深入的研究確保內(nèi)部控制有效性。企業(yè)應(yīng)抽調(diào)一些財(cái)務(wù)知識(shí)豐富、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員組成專門的委員會(huì),負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的研究和實(shí)施。最后,企業(yè)還應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制的資金投入,實(shí)施內(nèi)部控制的目的是規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng),而不是企業(yè)之間互相攀比。尤其是一些中小企業(yè),企業(yè)發(fā)展資金緊張,在投入方面,權(quán)衡各種因素,要從戰(zhàn)略的高度加以重視內(nèi)部控制,將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期可以發(fā)揮有效作用的機(jī)制。

(五)從戰(zhàn)略文化――控制目標(biāo)角度進(jìn)行深化和拓展

戰(zhàn)略是企業(yè)在中長(zhǎng)期要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是使會(huì)計(jì)信息真實(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確,并防止舞弊發(fā)生,隨著內(nèi)部控制理論的深化,公司治理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)也越來越突出。美國(guó)COSO報(bào)告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)有三點(diǎn),即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國(guó)所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是:規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整;確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目標(biāo)是由高層人員制定的,對(duì)于中層管理者和基層的執(zhí)行者來說,這一目標(biāo)顯得有點(diǎn)不切實(shí)際,無法操作。如會(huì)計(jì)人員認(rèn)為做好賬,出具切合實(shí)際的可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表就是他的目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要使員工形成一致的認(rèn)識(shí)、價(jià)值觀和行為取向,應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的規(guī)范作用不僅是防范個(gè)人舞弊、會(huì)計(jì)信息失真等,重要的是形成一種自覺為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)力量的人生價(jià)值觀,也就是實(shí)現(xiàn)“無控性”目標(biāo),這也是內(nèi)部控制潛在的最高級(jí)的目標(biāo),借助文化和道德的力量來引導(dǎo)組織和人的行為。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制理論進(jìn)一步提升為企業(yè)文化的一部分,形成內(nèi)部控制文化,使員工自覺遵守,共同維護(hù),這對(duì)于企業(yè)發(fā)展和組織管理都是一個(gè)重要的創(chuàng)新。深化內(nèi)部控制內(nèi)涵,培育內(nèi)部控制文化,將內(nèi)部控制文化融入企業(yè)文化、企業(yè)精神中,是內(nèi)部控制理論在企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展的重要方向。因此,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度,從文化視角重視內(nèi)部控制建設(shè),達(dá)到“無控性”目標(biāo),使內(nèi)部控制不僅是規(guī)范管理的措施和制度,還是企業(yè)發(fā)展的精神支柱以及引導(dǎo)企業(yè)和員工行為的道德規(guī)范。

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第8篇

一、和諧共贏的利益機(jī)制

會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的基本關(guān)系是一種利益關(guān)系。利益作為道德的基礎(chǔ)，二者關(guān)系密切。馬克思指出：“人們奮斗爭(zhēng)取的一切，都同他們的利益有關(guān)。”可見，只有建立合理合法的利益觀和利益與道德相互聯(lián)動(dòng)、相互促進(jìn)的有效機(jī)制，才能防范會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。控制會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的利益機(jī)制，主要包括降低會(huì)計(jì)舞弊敗德行為的預(yù)期收益，提高誠(chéng)信收益；提高會(huì)計(jì)舞弊敗德行為預(yù)期成本，降低誠(chéng)信成本。從而減少會(huì)計(jì)舞弊敗德動(dòng)機(jī)，降低會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的誘惑力，抑制會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的趨利行為的內(nèi)在沖動(dòng)。

1、界定清晰的財(cái)務(wù)主體。

財(cái)務(wù)主體是指具有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益的主體。完善公司財(cái)務(wù)治理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和規(guī)范運(yùn)作的首要任務(wù)。要完善公司財(cái)務(wù)治理必須清晰界定企業(yè)的財(cái)務(wù)主體。股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人和監(jiān)事會(huì)在各自的一定范圍內(nèi)獨(dú)立行使權(quán)力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)利益；同時(shí)又是彼此制約的，誰都沒有無限的權(quán)力。公司管理中財(cái)務(wù)管理是管理的中心，合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”和企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，從而有效保護(hù)各方權(quán)益，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用。責(zé)、權(quán)、利對(duì)等安排和理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系是界定清晰的財(cái)務(wù)主體的重要前提基礎(chǔ)。主要要做到:一是政企分開，二是深層次推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革。

2、樹立和諧共贏理念。

在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和其他員工是一個(gè)利益共同體，和諧共贏的利益觀是整個(gè)利益主體必備的基本理念。要建立企業(yè)與管理層、會(huì)計(jì)人員及其其他員工基于誠(chéng)信、工作業(yè)績(jī)與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤的利益共享機(jī)制。在使用會(huì)計(jì)人才方面，要以誠(chéng)信為基礎(chǔ)，再綜合考查其工作能力等。在工資分配中要將基本工資、獎(jiǎng)金、福利與他們的工作態(tài)度、業(yè)績(jī)聯(lián)系起來。在這個(gè)共同體內(nèi)，通過利益全面共享，實(shí)現(xiàn)各主體一榮俱榮，一損俱損。

3、增加預(yù)期成本，降低預(yù)期收益

道德風(fēng)險(xiǎn)行為的預(yù)期成本主要取決于法律、社會(huì)等宏觀環(huán)境條件，它需要政府各部門和全社會(huì)的力量配合努力，形成一種強(qiáng)大的威懾力，加大懲處的力度。既要進(jìn)一步完善相關(guān)法律及制度對(duì)于道德風(fēng)險(xiǎn)行為的懲處規(guī)定外，又應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，使其不僅承受經(jīng)濟(jì)上的損失，還要承擔(dān)法律的、社會(huì)的、聲譽(yù)的巨大損失。

第一，完善公司治理，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡及約束機(jī)制。

第二，改革會(huì)計(jì)管理體制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作獨(dú)立性和抗辯力。

比如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，或者從法律上賦予會(huì)計(jì)人員抗辯權(quán)和有證據(jù)顯示對(duì)因拒絕執(zhí)行不正當(dāng)指令而被辭退的索賠權(quán)等，并且急需強(qiáng)化會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)組織在這些方面的職能，為會(huì)計(jì)師行業(yè)爭(zhēng)取與資方同等的話語(yǔ)權(quán)。

第三，建立和完善相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范，構(gòu)建利益約束機(jī)制。科學(xué)的行業(yè)準(zhǔn)則、操作規(guī)范是縮小道德風(fēng)險(xiǎn)利益空間的重要手段。

第四，降低收益相關(guān)效應(yīng)的影響，提高會(huì)計(jì)人薪金標(biāo)準(zhǔn)。

以行政手段規(guī)定會(huì)計(jì)人員最低從業(yè)薪金，保證其薪金在一個(gè)合理水平以減弱會(huì)計(jì)人員內(nèi)部自我逐利動(dòng)機(jī)。

第五，改善會(huì)計(jì)人員所處環(huán)境。

從枝桿理論來講，領(lǐng)導(dǎo)是本，會(huì)計(jì)是末，若只注重會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，而忽視領(lǐng)導(dǎo)干部的誠(chéng)信教育，容易犯本末倒置的錯(cuò)誤。要將單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)班子的誠(chéng)信度考核納入對(duì)他們考核、考查中，抑制企業(yè)管理層和大股東用不正當(dāng)手段逐利的動(dòng)機(jī)，減少會(huì)計(jì)人的外部壓力。

第六，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度。

要提高非道德行為的被追究率，加大懲處的機(jī)會(huì)成本，除監(jiān)管機(jī)關(guān)要積極介入對(duì)違法違規(guī)行為的調(diào)查外，還要提高公眾對(duì)執(zhí)法活動(dòng)的認(rèn)同度。

二、持續(xù)的激勵(lì)機(jī)制

只顧短期利益不顧長(zhǎng)期利益是道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)普遍現(xiàn)象。想要控制這種道德風(fēng)險(xiǎn)必須解決激勵(lì)而且是持續(xù)動(dòng)力機(jī)制問題。沒有激勵(lì)就沒有人的積極性，沒有積極性，人的道德就無從談起。不愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和采取長(zhǎng)期化行為是人的常態(tài)心理，建立持續(xù)激勵(lì)機(jī)制是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

1、加重經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬體系中的長(zhǎng)期激勵(lì)因素。

報(bào)酬中真正具有長(zhǎng)期激勵(lì)性的部分主要是經(jīng)營(yíng)者的股票收入和企業(yè)年金。在企業(yè)中逐步引入股權(quán)、股票、期權(quán)等激勵(lì)項(xiàng)目，構(gòu)成多元化、長(zhǎng)期化、激勵(lì)性的經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)酬制度，有利于經(jīng)營(yíng)者注重長(zhǎng)期效益，注重個(gè)人收益和企業(yè)效益的統(tǒng)一。同時(shí)，要通過外派監(jiān)事會(huì)、工會(huì)和職代會(huì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、健全財(cái)務(wù)制度、實(shí)行財(cái)務(wù)公開等措施嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)者過度“在職消費(fèi)”之類的隱性收入。

2、發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的長(zhǎng)期激勵(lì)作用。

人的良好聲譽(yù)會(huì)給當(dāng)事人帶來心理、道德、經(jīng)濟(jì)等方面的長(zhǎng)期收益。追求良好聲譽(yù)，是經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)久發(fā)展需要，是人的尊重和自我實(shí)現(xiàn)的需要。經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)，不僅是為了得到更多的報(bào)酬，還期望得到高度評(píng)價(jià)和尊重，期望有所作為和成就，期望通過企業(yè)發(fā)展證實(shí)自己的經(jīng)營(yíng)才能和價(jià)值，達(dá)到自我實(shí)現(xiàn)。因此，除物質(zhì)激勵(lì)外，精神激勵(lì)是十分必要的。精神激勵(lì)的形式重要表現(xiàn)為賦予經(jīng)營(yíng)者重要的社會(huì)地位、榮譽(yù)激勵(lì)、以經(jīng)營(yíng)者形象和價(jià)值觀為代表的企業(yè)精神和企業(yè)文化等。主要途徑有：

第一，經(jīng)營(yíng)者重視自己的職業(yè)聲譽(yù)，約束自己的行為，克服投機(jī)主義和機(jī)會(huì)主義行為傾向。

第二，對(duì)每位會(huì)計(jì)人員建立全面的、真實(shí)的 連續(xù)的、公開的信用檔案，并根據(jù)準(zhǔn)確的信用信息對(duì)其實(shí)行獎(jiǎng)懲。誠(chéng)信激勵(lì)約束機(jī)制是會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的重要組成部分。我國(guó)對(duì)守信者激勵(lì)、對(duì)失信者懲戒的機(jī)制還沒有形成,失信者付出的代價(jià)不足以抵補(bǔ)其所得到的利益,而守信者往往遭受利益損害。對(duì)失信者懲處不力,實(shí)際上是對(duì)守信者的一種侵害,久而久之會(huì)形成一種逆向選擇的思路。因此必須從根本上建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信激勵(lì)約束機(jī)制。

①守信者激勵(lì)。將單位年檢、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記、年檢與會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)結(jié)合。具體講,將單位的誠(chéng)信評(píng)價(jià)結(jié)果作為年檢的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對(duì)于講誠(chéng)信的單位要在政策上給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠,如放寬監(jiān)管力度、優(yōu)先信貸等;將誠(chéng)信評(píng)價(jià)結(jié)果作為會(huì)計(jì)人員資格證書年檢的重要依據(jù),誠(chéng)信的會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)化年檢手續(xù)、晉升、職稱評(píng)定要優(yōu)先考慮。通過激勵(lì)措施使單位和會(huì)計(jì)人員競(jìng)爭(zhēng)講誠(chéng)信,營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。

②失信者約束。增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信和抑制失信行為的重要措施就是要從根本上形成對(duì)失信者的懲戒機(jī)制。

對(duì)于失信的企業(yè)要定期或不定期的有財(cái)政部門實(shí)施日常檢查和專項(xiàng)檢查，并依法處罰有關(guān)責(zé)任人，限制發(fā)行債券，提高信貸門檻，限期整改，取消上市資格等懲罰措施。對(duì)于失信的會(huì)計(jì)人員可以采取取消晉升、評(píng)級(jí)資格、不予年檢、在相關(guān)網(wǎng)站上點(diǎn)名批評(píng)、嚴(yán)重違法的驅(qū)逐出會(huì)計(jì)行業(yè)等懲罰措施。只有對(duì)失信者給予嚴(yán)厲的懲罰,使會(huì)計(jì)失信成本上升到難以接受的程度,才能有效地遏止會(huì)計(jì)失信行為的發(fā)生,會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系才能真正建立。

第三，重視社會(huì)法律環(huán)境、規(guī)章制度的完善和正確的道德倫理、意識(shí)形態(tài)的形成，充分發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的有效性。加強(qiáng)綜合監(jiān)督應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的監(jiān)督制度。設(shè)立公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì),堅(jiān)持執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督。充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督工作,做好提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,建立上市公司審計(jì)輪換制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制,用經(jīng)濟(jì)手段迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止管理層會(huì)計(jì)舞弊行為。同時(shí)還應(yīng)積極引入媒體監(jiān)督,提升會(huì)計(jì)舞弊行為的社會(huì)曝光率,發(fā)揮輿論監(jiān)督的輔助作用。對(duì)于管理層會(huì)計(jì)舞弊行為的防范,還必須加大加強(qiáng)政府監(jiān)督,理順財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)職能部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)督關(guān)系與協(xié)調(diào)工作,加強(qiáng)共同執(zhí)法監(jiān)督工作。只有在做好內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上,發(fā)揮有力的社會(huì)監(jiān)督作用,加大政府監(jiān)督力度,從重從嚴(yán)依法治理上市公司管理層會(huì)計(jì)舞弊,這樣才會(huì)對(duì)舞弊者產(chǎn)生相當(dāng)力度的威懾作用,從而減少管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。

3、建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，完善責(zé)任機(jī)制。

企業(yè)業(yè)績(jī)主要從企業(yè)市值和會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面考核，其有效性在很大程度上取決于資本市場(chǎng)的有效性和財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性。為保證其真實(shí)性，一方面要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督約束作用，另一方面要注重發(fā)揮會(huì)計(jì)、審計(jì)等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督約束作用。可以從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)指標(biāo),由于銀行、稅務(wù)等未建立信用制度,對(duì)被評(píng)估單位的納稅及信貸狀況均作為定性指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括會(huì)計(jì)核算誠(chéng)信狀況和會(huì)計(jì)管理誠(chéng)信狀況。會(huì)計(jì)核算誠(chéng)信狀況包括資產(chǎn)失真率、利潤(rùn)失真率、會(huì)計(jì)信息記錄失真率、憑證抽查失真率。會(huì)計(jì)管理誠(chéng)信狀況包括違法違規(guī)查處率、會(huì)計(jì)資料失真率、票據(jù)缺失率、資產(chǎn)非正常缺失率。定性指標(biāo)主要從會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制制度、財(cái)經(jīng)法紀(jì)檢查幾個(gè)方面設(shè)計(jì)指標(biāo)。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境包括單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配置、會(huì)計(jì)人員任用實(shí)行回避原則、交接程序、會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)核算包括依法建賬、憑證填制與審核、賬簿登記、會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算方法、報(bào)表的編制與重大信息披露、檔案管理。

三、人事風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1、建立事前防范機(jī)制。

對(duì)于將錄用或委于重任者的全部簡(jiǎn)歷、資質(zhì)證明等文件進(jìn)行核實(shí)，通過人事部門或聘請(qǐng)專業(yè)調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)其學(xué)歷背景、工作經(jīng)歷、社會(huì)信用狀況進(jìn)行全面調(diào)查。

建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試機(jī)制。通過對(duì)個(gè)人數(shù)據(jù)庫(kù)信息的提取和合理應(yīng)用，長(zhǎng)期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行心理測(cè)試，建立道德品質(zhì)的測(cè)試信息庫(kù)。

2、完善事中預(yù)防檢測(cè)機(jī)制。

全面建立全國(guó)性的、共享的人力資源道德檔案。在道德檔案的建設(shè)中，要做到四點(diǎn)，第一，對(duì)信息的提供者給予必要的約束機(jī)制，保證信息的真實(shí)性、有效性、權(quán)威性。第二，實(shí)現(xiàn)道德檔案的可公開性，充分發(fā)揮其作用。第三，建立既有利于個(gè)人信息適當(dāng)保密，有利于社會(huì)和用人單位查詢的制度體系，確保信息安全。第四，建立會(huì)計(jì)人員道德記錄與評(píng)價(jià)體系，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入。會(huì)計(jì)人員任職要打破終生制，通過定期考查、考核、繼續(xù)教育等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)存在嚴(yán)重道德問題者，要及時(shí)禁入或取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

四、財(cái)務(wù)紀(jì)檢檢察體系

對(duì)財(cái)務(wù)工作的紀(jì)檢監(jiān)察是企業(yè)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)與稽核、審計(jì)、人力資源等部門的協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮監(jiān)督部門的整體合力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金的審計(jì)，全面推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和對(duì)會(huì)計(jì)人員定期或不定期的審計(jì)監(jiān)督，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開工作和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，有效抑制道德風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]凱文.杰克遜，聲譽(yù)管理[M].燕清聯(lián)合等譯，北京：新華出版社，2006：86

第9篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化構(gòu)建

現(xiàn)代商業(yè)銀行追求的價(jià)值最大化，從來就不應(yīng)是簡(jiǎn)單的最大化收益，而是在其自身風(fēng)險(xiǎn)承受范圍之內(nèi)的合理化收益。面對(duì)頻頻發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，越來越多的銀行人已經(jīng)意識(shí)到，商業(yè)銀行的發(fā)展需要建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。風(fēng)險(xiǎn)管理文化作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的重要環(huán)節(jié)，其先進(jìn)與否，將對(duì)銀行的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生舉足輕重的影響。把風(fēng)險(xiǎn)管理上升到文化層次，就是要超越目前的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把各種風(fēng)險(xiǎn)管理手段進(jìn)行一次全面的整合，作為一個(gè)整體加以運(yùn)籌，力求最大限度地發(fā)揮員工在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的積極性、創(chuàng)造性和智慧，從而追求一種全方位、多角度、綜合化的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

l現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化的內(nèi)涵

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化是通過在員工中培育、灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中提煉、形成的集風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀和風(fēng)險(xiǎn)防范的行為規(guī)范于一體的人文文化，主要由知識(shí)層面、制度層面和精神層面所組成。風(fēng)險(xiǎn)管理文化的知識(shí)層面是指商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中形成的技術(shù)和藝術(shù)。具體來說，它包括商業(yè)銀行對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力、辨識(shí)能力、在風(fēng)險(xiǎn)一收益上的權(quán)衡藝術(shù)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理模型開發(fā)運(yùn)用的技術(shù)能力等，主要內(nèi)含在商業(yè)銀行的客戶營(yíng)銷人員、風(fēng)險(xiǎn)控制人員及高級(jí)管理層的能力中。風(fēng)險(xiǎn)管理文化的制度層面是商業(yè)銀行對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制的一整套制度安排，包括內(nèi)控機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。完整的內(nèi)控制度由內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)要避免出現(xiàn)只重視業(yè)務(wù)發(fā)展，不重視風(fēng)險(xiǎn)的傾向。風(fēng)險(xiǎn)管理文化的精神層面是商業(yè)銀行在長(zhǎng)期發(fā)展過程中形成的全體成員統(tǒng)一于風(fēng)險(xiǎn)管理方向上的思想觀念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范和行為方式等精神因素。作為精神層面的核心，價(jià)值觀念形態(tài)比制度具有更長(zhǎng)遠(yuǎn)的效應(yīng)。這種觀念的繼承可以超越制度本身，不受時(shí)問和空間的限制。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要尋求行為及組織上的知識(shí)和制度層面，而且要尋求觀念和意識(shí)形態(tài)方面的精神文化。

2構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化對(duì)現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的意義

2．1構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化是商業(yè)銀行企業(yè)文化建設(shè)的重要內(nèi)容

企業(yè)文化是在企業(yè)中形成的價(jià)值取向、行為規(guī)范的總稱，企業(yè)文化滲透于商業(yè)銀行的一切活動(dòng)之中，其具有持久性等特征。風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行管理的重要內(nèi)容，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過程就是風(fēng)險(xiǎn)管理文化培育、發(fā)展和發(fā)揮作用的過程。因此，風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)管理文化是商業(yè)銀行企業(yè)文化的核心。

2．2構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化是提高銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)

銀行的經(jīng)營(yíng)管理水平在很大程度上取決于風(fēng)險(xiǎn)控制能力。國(guó)際先進(jìn)銀行一貫重視風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配的原則，將風(fēng)險(xiǎn)控制和利潤(rùn)創(chuàng)造看作同等重要的事情，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)貫穿于銀行業(yè)務(wù)的全過程，使風(fēng)險(xiǎn)管理從理論和實(shí)踐中成熟的文化像一張無所不在的網(wǎng)，會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生深刻影響，對(duì)中困銀行業(yè)來講，風(fēng)險(xiǎn)管理文化的成熟、升華、錘煉，對(duì)于提升銀行的競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。

2．3構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的迫切需要

商業(yè)銀行是以價(jià)值最大化為目標(biāo)的金融企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少商業(yè)銀行的損失，確保業(yè)務(wù)能夠健康持續(xù)發(fā)展。因此，只有具備了先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，才能實(shí)現(xiàn)商業(yè)商業(yè)銀干亍可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

3影響商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化構(gòu)建成敗的主要因素

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)文化的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)工程，影響風(fēng)險(xiǎn)管理文化構(gòu)建的因素眾多，筆者認(rèn)為主要有三個(gè)因素起著舉足輕重的作用。

3．1管理層的積極倡導(dǎo)與策劃

沒有比將風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值觀深深根植于銀行高級(jí)管理層的大腦中這一更為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法了。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理文化的塑造，銀行高級(jí)管理層應(yīng)該保持足夠的熱情、敏銳的大局觀，做好風(fēng)險(xiǎn)管理文化的策劃。在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中，最高管理層不但要直接領(lǐng)導(dǎo)、組織、參與風(fēng)險(xiǎn)管理文化的塑造，并且要身體力行，不做違反風(fēng)險(xiǎn)管理原則的事，從而維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀的權(quán)威性。

3．2科學(xué)合理性的激勵(lì)約束機(jī)制

現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)特別是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與其內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制的建設(shè)有相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)。在一定程度上，激勵(lì)約束機(jī)制的先進(jìn)性可以有效控制和弱化風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)不能與激勵(lì)約束機(jī)制的建設(shè)割裂開來。積極的態(tài)度是不回避風(fēng)險(xiǎn)，而是積極地去經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要通過科學(xué)合理的激勵(lì)約束機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)得到有效地控制，業(yè)務(wù)得到有效地發(fā)展。同時(shí)，在對(duì)業(yè)務(wù)部門、人員的獎(jiǎng)勵(lì)安排上，應(yīng)該盡量避免出臺(tái)短期行為導(dǎo)向的激勵(lì)措施，以免埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3．3信息獲取和共享的水平

風(fēng)險(xiǎn)來自預(yù)期損失的不確定性，來自于信息的不對(duì)稱，也來自于對(duì)信息的錯(cuò)誤理解。現(xiàn)代商業(yè)銀行需要建立完善高效的信息采集、整理、分析、交流的渠道，加強(qiáng)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策導(dǎo)向、有關(guān)行業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)變化以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的研究和交流，建設(shè)中心數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和信息平臺(tái)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警、防范和處理機(jī)制。

4構(gòu)建現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化的著力點(diǎn)

4．1構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化要處理好幾個(gè)關(guān)系

一是處理好文化發(fā)展和管理的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，先進(jìn)文化的建設(shè)必須依靠先進(jìn)的管理來支撐。管理水平一旦滯后，即使發(fā)展方向是正確的，最后的結(jié)果還有可能是事半功倍。二是處理好速度和質(zhì)量的關(guān)系。在風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)過程中。質(zhì)量始終都應(yīng)是發(fā)展的第一主題，應(yīng)引人質(zhì)量管理理念、標(biāo)準(zhǔn)、方法，切忌搞表面文章。三是處理好企業(yè)和員工利益的關(guān)系。要實(shí)現(xiàn)銀行的價(jià)值最大化，出發(fā)點(diǎn)要落在實(shí)現(xiàn)員工利益最大化。風(fēng)險(xiǎn)管理文化的構(gòu)建是為了滿足銀行發(fā)展的苦嬰，但細(xì)上要體現(xiàn)出以人為本的思想，提高員工的認(rèn)感和參的積極性。四是處理好制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管文化的關(guān)系度建設(shè)能有力地推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化構(gòu)建，滯后性和被動(dòng)性，因此，制度在為文化發(fā)腱提供保障的時(shí)，必須隨風(fēng)險(xiǎn)管理文化的發(fā)展而斷創(chuàng)新和完善。

4．2構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化要有明確的原則

一是突出個(gè)性原則。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化，必須，結(jié)合普遍發(fā)展原則和監(jiān)管部門要求的前提下，突Ⅲ本行險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展的特點(diǎn)，塑造出具有本色的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。二是統(tǒng)一和差別原則。單對(duì)一家來說，其風(fēng)險(xiǎn)管理文化的理念、主旨應(yīng)是統(tǒng)一的。但鑒于地區(qū)、業(yè)務(wù)的差別化，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)時(shí)，應(yīng)允許采取不¨的險(xiǎn)管理模式和手段。三是求實(shí)和完善原則險(xiǎn)管義化的建設(shè)不能僅停留在提理念、喊口號(hào)的階段，婪提倡務(wù)精神。通過實(shí)踐來檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建沒的成，并在實(shí)踐中不斷探索、補(bǔ)充和完善。

4．3構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化觀念要強(qiáng)化創(chuàng)新

觀念創(chuàng)新是企業(yè)文化進(jìn)步的體現(xiàn)，沒釘創(chuàng)新的觀念，就不會(huì)有創(chuàng)新的企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)金融全球化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，我國(guó)商業(yè)銀行能否贏得生存和發(fā)展的主動(dòng)杈，首先在于觀念的創(chuàng)新。只有確立新的觀念，才會(huì)有新的思路，新的出路。在創(chuàng)新思想觀念、完善風(fēng)險(xiǎn)管價(jià)值念體系的過程中，要自覺堅(jiān)持以科學(xué)的發(fā)展脫為指，并借拾日際一流商業(yè)銀行的先進(jìn)理念，吐故納新，計(jì)現(xiàn)仃的風(fēng)險(xiǎn)理念及其政策、措施等進(jìn)行全面的對(duì)比、檢驗(yàn)、衡毓，凡是符合要求的，要堅(jiān)定地貫徹執(zhí)行；不完全符合的，妥快進(jìn)行修改、完善；不符合的，要堅(jiān)決加以糾正。

4．4構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化貴在堅(jiān)持不懈

風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)是持續(xù)動(dòng)態(tài)的過，并不足·勞永逸的。它需要商業(yè)銀行在保持卡塒穩(wěn)定的核心險(xiǎn)價(jià)值觀的前提下，不斷進(jìn)行改進(jìn)、提高先進(jìn)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理文化進(jìn)行融合。尤其要因應(yīng)銀行臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境需要，不斷進(jìn)行調(diào)整，成為一個(gè)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)"防范的動(dòng)態(tài)防護(hù)網(wǎng)。因此，商業(yè)銀行的從業(yè)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)塒風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)的認(rèn)知必須具有連續(xù)性，只仃這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)管理文化的價(jià)值觀、傳統(tǒng)和意識(shí)沉淀米，根植于楚個(gè)商業(yè)銀行的運(yùn)作行為之中。

4．5構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化需要全員參與

風(fēng)險(xiǎn)存在于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)之中，商業(yè)銀行的這種內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)特性決定了風(fēng)險(xiǎn)管理必須體現(xiàn)為每+個(gè)員工的行為，銀行[作人員都應(yīng)該具有風(fēng)險(xiǎn)管理崽識(shí)和自覺性、為，有效地識(shí)別、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行一般部設(shè)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，專司風(fēng)險(xiǎn)控制之職。不足，風(fēng)險(xiǎn)控制絕不儀是風(fēng)險(xiǎn)管理部門的事情，無論是高級(jí)管理還是基、工務(wù)人員，無論是風(fēng)險(xiǎn)管理部門還是業(yè)務(wù)拓展邪門，每個(gè)崗位、每個(gè)人在做每項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。銀行的高級(jí)管理層應(yīng)負(fù)責(zé)衡量銀行的總體風(fēng)險(xiǎn)敞口，保險(xiǎn)管承擔(dān)總的、最終的責(zé)任。而獨(dú)立于管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重大事項(xiàng)進(jìn)行判斷和決策。

4．6構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化應(yīng)與股份制改造相適應(yīng)

風(fēng)險(xiǎn)管理文化是商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的思想保障和理念基礎(chǔ)之一。對(duì)于正在或即將實(shí)施股份制改造的商業(yè)銀行來說，更需要實(shí)施新的、高層次的文化戰(zhàn)略，抓緊構(gòu)建與其發(fā)展相適應(yīng)的、高度吻合的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。當(dāng)前，最重要、最緊迫的任務(wù)應(yīng)當(dāng)是，積極引導(dǎo)廣大員工切實(shí)增強(qiáng)緊迫感和使命感，自覺地將股份制改造這一關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融命脈的大事與個(gè)人的工作和責(zé)任聯(lián)系起來，將全行整體利益與局部利益、個(gè)人利益真正結(jié)合起來，動(dòng)員廣大員工積極行動(dòng)起來，爭(zhēng)做股份制改造及深化綜合改革的支持者、促進(jìn)者，自覺按照上市銀行的高標(biāo)準(zhǔn)來衡量、檢驗(yàn)各項(xiàng)工作，堅(jiān)持用新的標(biāo)準(zhǔn)、新的思維、新的視角、新的策略，著力培育新的風(fēng)險(xiǎn)管理文化理念，拓展新的工作思路，提供新的發(fā)展動(dòng)力，堅(jiān)持以求真務(wù)實(shí)的精神、以國(guó)際先進(jìn)銀行為標(biāo)準(zhǔn)，不斷豐富和創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理文化內(nèi)涵和功能，大力推動(dòng)觀念、作風(fēng)實(shí)現(xiàn)根本性的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)體制、機(jī)制、制度建設(shè)實(shí)現(xiàn)根本性的轉(zhuǎn)變與突破。

第10篇

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)公司；海外并購(gòu)；貿(mào)易壁壘；政治

風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

【中圖分類號(hào)】F275

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，跨國(guó)并購(gòu)浪潮蓬勃興起，跨國(guó)公司以強(qiáng)化市場(chǎng)地位、降低成本、提高效率、優(yōu)化資源配置為目的的跨國(guó)并購(gòu)已經(jīng)成為國(guó)際資本運(yùn)動(dòng)的主要形式。正如諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者、美國(guó)芝加哥大學(xué)教授喬治?斯蒂格勒指出：“縱觀美國(guó)著名大企業(yè)，幾乎沒有哪一家不是以某種方式、在某種程度上應(yīng)用了兼并、收購(gòu)發(fā)展起來的，幾乎沒有一家大公司能主要依靠?jī)?nèi)部擴(kuò)張成長(zhǎng)起來。”自中國(guó)加入世界貿(mào)易組織和“一帶一路”倡議實(shí)施以來，中國(guó)企業(yè)國(guó)際化步伐在不斷加快，越來越多的中國(guó)企業(yè)開始以跨國(guó)并購(gòu)作為對(duì)外直接投資、開拓國(guó)際市場(chǎng)的新策略，中國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)的規(guī)模在迅速擴(kuò)大，并購(gòu)的領(lǐng)域也在向多元化發(fā)展。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)境內(nèi)投資者2016年全年共對(duì)全球164個(gè)國(guó)家和地區(qū)的7 961家境外企業(yè)進(jìn)行了非金融類直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資11 299.2億元人民幣（折合1 701.1億美元，同比增長(zhǎng)44.1%）。其中：并購(gòu)的地位和作用凸顯，支持結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的領(lǐng)域成為熱點(diǎn)，2016年全年，我國(guó)企業(yè)共實(shí)施對(duì)外投資并購(gòu)項(xiàng)目742起，實(shí)際交易金額1 072億美元，涉及73個(gè)國(guó)家和地區(qū)的18個(gè)行業(yè)大類，中國(guó)化工430億美元收購(gòu)先正達(dá)是迄今為止最大的海外收購(gòu)案例，海外并購(gòu)已成為中國(guó)企業(yè)“走出去”的主要方式之一。

一、跨國(guó)并購(gòu)的常見動(dòng)機(jī)分析

跨國(guó)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)至關(guān)重要，它決定了跨國(guó)并購(gòu)后企業(yè)整合的方式，并影響著企業(yè)通過跨國(guó)并購(gòu)能獲得多大的效果。根據(jù)近年來我國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)的案例分析，筆者認(rèn)為企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)主要包括兩方面的動(dòng)因，即外部動(dòng)因和內(nèi)部動(dòng)因，具體為：

（一）外部動(dòng)因

1.政府的鼓勵(lì)政策推動(dòng)跨國(guó)并購(gòu)迅猛發(fā)展

近年來政府不斷地推出了種種政策來鼓勵(lì)企業(yè)的海外發(fā)展。國(guó)務(wù)院的《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的若干意見》中要求健全和完善境外投資鼓勵(lì)政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)《境外投資項(xiàng)目核準(zhǔn)和備案管理辦法》進(jìn)一步加快了境外投資管理職能轉(zhuǎn)變，為投資主體實(shí)施境外投資項(xiàng)目創(chuàng)造了有利的外部環(huán)境；為充分發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)在境外投資中的重要作用，國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等13個(gè)部委聯(lián)合了《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)積極開展境外投資的實(shí)施意見》；商務(wù)部的《境外投資管理辦法》，促進(jìn)和規(guī)范了境外投資，提高了境外投資便利化水平。

2.科技的進(jìn)步為跨國(guó)并購(gòu)提供強(qiáng)大支撐

20世紀(jì)90年代以來，計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展推動(dòng)了信息化和網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展，為跨國(guó)公司全球并購(gòu)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐和有利條件，使跨國(guó)公司的產(chǎn)品供應(yīng)和銷售突破了時(shí)間和空間的限制，減少了中間環(huán)節(jié)，大大支持了跨國(guó)公司的運(yùn)營(yíng)管理技術(shù)的巨大進(jìn)步，導(dǎo)致組織結(jié)構(gòu)的扁平化使得管理信息在組織內(nèi)的傳導(dǎo)速度和信息準(zhǔn)確率大大提高，并使得組織更容易適應(yīng)科技進(jìn)步。

3.寬松投資環(huán)境為跨并購(gòu)提供了發(fā)展空間

一方面國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的貿(mào)易投資自由化措施促進(jìn)許多東道國(guó)逐步取消了對(duì)跨國(guó)并購(gòu)的法律和政策限制，跨國(guó)并購(gòu)的監(jiān)管和審查放松，統(tǒng)一的世界市場(chǎng)正在逐漸形成，資本的自由流動(dòng)、活躍的市場(chǎng)中介、新興的金融工具為跨國(guó)并購(gòu)?fù)顿Y創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。另一方面，世界經(jīng)濟(jì)的艱難復(fù)蘇，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)中向好為我國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)提供了機(jī)會(huì)。

4.充足的外匯儲(chǔ)備為跨國(guó)并購(gòu)提供有力保障

有著龐大的出口和外匯儲(chǔ)備，國(guó)內(nèi)資本供應(yīng)能力強(qiáng)，中國(guó)經(jīng)常賬戶持續(xù)順差，外匯儲(chǔ)備充裕，跨境資金流動(dòng)總體均衡，跨境收支具有良好的穩(wěn)健基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部動(dòng)因

1規(guī)避貿(mào)易壁壘

加入世貿(mào)組織以來中國(guó)大量的出口到其他國(guó)家和地區(qū)，對(duì)出口國(guó)家的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、就業(yè)及國(guó)際收支產(chǎn)生了負(fù)面影響，于是不少國(guó)家開始舉起反傾銷、環(huán)境保護(hù)的大旗，人為設(shè)置貿(mào)易壁壘。中國(guó)企業(yè)為打入歐美發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)不得不通過并購(gòu)或直接投資繞開貿(mào)易壁壘。比如TCL收購(gòu)施耐德電子、海爾收購(gòu)意大利一冰箱廠，這些并購(gòu)都使企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)?shù)鼗瑥亩⒆銝|道國(guó)，繞開關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘，同時(shí)也通過兼并減少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

2.獲取核心技術(shù)

技術(shù)特別是核心技術(shù)的缺失是中國(guó)企業(yè)的最大軟肋之一，通過并購(gòu)的方式直接接收外國(guó)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)部門是中國(guó)企業(yè)盡快提升自己技術(shù)創(chuàng)新能力的一種有效途徑。為獲得先進(jìn)技術(shù)，一部分資金較為充足的企業(yè)便選擇了通過海外并購(gòu)獲得外國(guó)公司的先進(jìn)技術(shù)，直接提升企業(yè)的技術(shù)水平，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。這方面主要案例有：雙匯國(guó)際控股有限公司收購(gòu)全球規(guī)模最大的生豬生產(chǎn)商及豬肉供應(yīng)商史密斯菲爾德，浙江華立集團(tuán)收購(gòu)飛利浦的CD2MA業(yè)務(wù)等。

3.獲取銷售渠道和品牌

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際跨國(guó)公司的加入，原來的市場(chǎng)份額被擠占，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨被擠出市場(chǎng)的危險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)通常采取貿(mào)易的方式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，但對(duì)于歐美高度發(fā)達(dá)和成熟的市場(chǎng)，新品牌的進(jìn)入是異常困難的。因此，通過跨國(guó)并購(gòu)盡快建立起中國(guó)企業(yè)的國(guó)際品牌并形成自己的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，既能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，又能迅速有效地開拓國(guó)際市場(chǎng)。這方面主要案例有：中國(guó)際遇派（天津自貿(mào)區(qū)）有限公司全資收購(gòu)了日本株式會(huì)社CONTRAIL，正式進(jìn)入日本通用航空市場(chǎng)；“萬向集團(tuán)”收購(gòu)美國(guó)汽車零部件制造商UAI公司，利用其品牌、銷售渠道和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，增加自身產(chǎn)品的銷量；京東方收購(gòu)韓國(guó)現(xiàn)代TFT-LCD業(yè)務(wù)取得了直接進(jìn)入全球市場(chǎng)的通道。

4.獲取戰(zhàn)略性資源

中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展對(duì)自然資源需求量不斷增加，國(guó)內(nèi)有限的資源難以滿足需要，而世界上越來越多的國(guó)家對(duì)初級(jí)形態(tài)的資源出口采取限制政策，對(duì)石油等礦產(chǎn)資源的需求使海外投資成為中國(guó)企業(yè)利用國(guó)外資源的必然選擇。這方面主要案例有中海油收購(gòu)加拿大尼克森；“五礦”并購(gòu)世界礦業(yè)巨頭加拿大諾蘭達(dá)公司。

5.多元化經(jīng)營(yíng)

分散經(jīng)營(yíng)本身可以通過區(qū)域多元化、產(chǎn)業(yè)多元化來分散和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。跨國(guó)并購(gòu)較之新建企業(yè)減少進(jìn)入不熟悉領(lǐng)域面臨的不確定風(fēng)險(xiǎn)和高成本壓力，有效地降低了進(jìn)入新行業(yè)的壁壘，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，并且企業(yè)可以利用被并購(gòu)企業(yè)取得原料的有效途徑，生產(chǎn)技術(shù)，原有N售渠道，政府的優(yōu)惠政策，已占有的市場(chǎng)份額，順利進(jìn)入新行業(yè)。這方面主要案例有：萬向除UAI外已吸收兼并國(guó)外16家企業(yè)，涉足海外金融保險(xiǎn)業(yè)。

二、跨國(guó)并購(gòu)的常見風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）國(guó)際政治風(fēng)險(xiǎn)

主要指東道國(guó)政府為了保護(hù)本國(guó)企業(yè)以及政治與經(jīng)濟(jì)安全方面的考慮，會(huì)運(yùn)用政府的力量來干預(yù)國(guó)外企業(yè)對(duì)本國(guó)企業(yè)的并購(gòu)，并設(shè)置各種政治。長(zhǎng)期以來的意識(shí)形態(tài)偏見使得許多西方國(guó)家動(dòng)則以“能源威脅”、“國(guó)家安全”等種種借口阻撓中國(guó)企業(yè)的海外并購(gòu)。這方面的主要案例有：中海油收購(gòu)美國(guó)優(yōu)尼科石油公司一案，引起美國(guó)眾議院禁止批準(zhǔn)表決，中海油最終放棄了收購(gòu)計(jì)劃。

（二）對(duì)目的國(guó)法律法規(guī)不夠熟悉的風(fēng)險(xiǎn)

西方國(guó)家為了促進(jìn)和維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)，常常通過立法對(duì)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，制定了諸如兼并法、公司法、證券法、反壟斷法等一系列法律。企業(yè)在設(shè)計(jì)并購(gòu)活動(dòng)方案時(shí)，一旦對(duì)相應(yīng)法律政策認(rèn)識(shí)不足而出現(xiàn)違反法律的行為，就會(huì)使并購(gòu)方案無法實(shí)現(xiàn)。這方面的主要案例有：中集集團(tuán)披露將間接并購(gòu)荷蘭博格工業(yè)公司75%的權(quán)益，隨即受歐盟反壟斷機(jī)構(gòu)調(diào)查，以宣告失敗告終。

（三）缺乏明確的投資戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)的根本價(jià)值在于通過并購(gòu)獲得對(duì)方的核心資源，增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力，這就要求企業(yè)注重戰(zhàn)略并購(gòu)。如果企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，而沒有根據(jù)企業(yè)自身實(shí)力和行業(yè)特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)牟①?gòu)時(shí)機(jī)、并購(gòu)目標(biāo)和并購(gòu)方式，將很難成功。這方面的主要案例有：四川騰中重工收購(gòu)悍馬的失敗。

（四）盡職調(diào)查不充分的風(fēng)險(xiǎn)

在并購(gòu)中，能否及時(shí)獲取真實(shí)、準(zhǔn)確與有效的信息是決定并購(gòu)行動(dòng)成敗的關(guān)鍵。企業(yè)作為一個(gè)多種生產(chǎn)要素、多種關(guān)系交織構(gòu)成的綜合系統(tǒng)，極具復(fù)雜性，并購(gòu)方很難在相對(duì)短的時(shí)間內(nèi)全面了解目標(biāo)方。由于信息不對(duì)稱，被并購(gòu)企業(yè)很容易為了獲得更多利益而向并購(gòu)方隱瞞對(duì)自身不利的信息，甚至杜撰有利的信息，使好多企業(yè)在實(shí)施后落入陷阱，難以自拔。這方面的主要案例有：日本三菱地產(chǎn)并購(gòu)洛克菲勒中心時(shí)未充分盡職調(diào)查使得洛克菲勒中心并購(gòu)前為兩家房地產(chǎn)公司出面擔(dān)保融資13億美元成為三菱地產(chǎn)一個(gè)沉重負(fù)擔(dān)。

（五）目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

主要體現(xiàn)在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估和定價(jià)上，價(jià)值評(píng)估的質(zhì)量直接影響到并購(gòu)的成敗。評(píng)估價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的差別越大，并購(gòu)企業(yè)將面臨支付成本過高的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購(gòu)作價(jià)需要具有權(quán)威的技術(shù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，合理的計(jì)算被并購(gòu)企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。這方面的主要案例有：首鋼并購(gòu)秘魯鐵礦過程中，首鋼在投標(biāo)中一下子就開出了遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出對(duì)手的1.2億美元高價(jià)，這導(dǎo)致首鋼在以后多年中長(zhǎng)期存在貸款規(guī)模過大、償付能力偏低、每年支付銀行的財(cái)務(wù)費(fèi)用過高等問題。

（六）整合風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)雙方簽訂合同后，其法律意義上的并購(gòu)已經(jīng)結(jié)束，但實(shí)際上的并購(gòu)活動(dòng)才剛剛開始，企業(yè)并購(gòu)后面臨中西方國(guó)家間的管理理念、文化差異、工作習(xí)慣、社會(huì)習(xí)俗等諸多因素的影響和制約。如果企業(yè)并購(gòu)之后，無法產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、管理、市場(chǎng)等方面的協(xié)同效應(yīng)和資源共享效應(yīng)，或者并購(gòu)之后規(guī)模過大，管理跨度增大而產(chǎn)生規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，未能實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)，就會(huì)引發(fā)整合風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)的“七七定律”指出，70%的并購(gòu)沒有實(shí)現(xiàn)期望的商業(yè)價(jià)值，其中70%的并購(gòu)失敗于并購(gòu)后的文化整合。這方面的主要案例有：上汽集團(tuán)并購(gòu)韓國(guó)雙龍汽車后整合的失敗。

三、跨國(guó)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）以提升核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)在并購(gòu)前必須清楚地了解自己通過并購(gòu)所要達(dá)到的戰(zhàn)略目標(biāo)，之后根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)甄別、選擇市場(chǎng)上的并購(gòu)目標(biāo)，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，不受與自身戰(zhàn)略目標(biāo)不相符的偶然機(jī)遇或因素的誘惑，以戰(zhàn)略性跨國(guó)并購(gòu)為主，盡量減少投機(jī)性并購(gòu)。

（二）對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估

價(jià)值評(píng)估是并購(gòu)的核心，價(jià)值評(píng)估的質(zhì)量直接影響并購(gòu)的成敗。在并購(gòu)中，并購(gòu)方必須了解目標(biāo)企業(yè)所在國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、出售動(dòng)機(jī)以及出現(xiàn)的負(fù)債情況進(jìn)行可靠的財(cái)務(wù)評(píng)估，對(duì)并購(gòu)后的盈利前景做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。要注意設(shè)立并購(gòu)止損線，在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和成本收益分析的基礎(chǔ)上，確定交易雙方可接受的交易價(jià)格。

（三）組織優(yōu)秀的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，建立一套有關(guān)跨國(guó)并購(gòu)交易的完成流程

跨國(guó)并購(gòu)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其知識(shí)附加值高，技術(shù)性和政策性都非常強(qiáng)，需要企業(yè)調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)外投資、法律、生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理等各方面專家人員，充分發(fā)揮投資銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在跨國(guó)并購(gòu)中的重要作用，組成優(yōu)秀的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，在方案策劃、溝通游說東道國(guó)政府、與目標(biāo)企業(yè)管理層的有效溝通、業(yè)務(wù)盡職調(diào)查、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查、法律盡職調(diào)查，項(xiàng)目融資、法律手續(xù)交割等環(huán)節(jié)全面通力合作，積極努力，促進(jìn)并購(gòu)的成功。

（四）提高整合能力

首先要制定詳細(xì)周密的整合計(jì)劃，妥善而有效地整合目標(biāo)企業(yè)對(duì)并購(gòu)的成敗是至關(guān)重要的；要穩(wěn)定軍心，做好并購(gòu)后的人員溝通，讓企業(yè)員工清楚未來企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，消除員工對(duì)適應(yīng)新環(huán)境的擔(dān)心，取得員工的認(rèn)同；要謹(jǐn)慎整合企業(yè)文化，跨國(guó)并購(gòu)整合中最為關(guān)鍵就是文化背景差異，包括企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念、民族文化、管理風(fēng)格、行為差異、思維方式差異，要把握好整合力度和整合策略；要重視企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)、技術(shù)、管理、組織、人事等的整合，發(fā)揮資源的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)協(xié)同作用或規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，增強(qiáng)企業(yè)的真正實(shí)力。

（五）遵守和利用好跨國(guó)投資相關(guān)的法律制度

一方面，企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)并購(gòu)?fù)顿Y時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意遵守東道國(guó)的法律法規(guī)，避免違法行為導(dǎo)致的跨國(guó)并購(gòu)?fù)顿Y失誤；另一方面，要充分利用好我國(guó)的出口信用保險(xiǎn)及世界銀行的保險(xiǎn)政策，規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)，提高并購(gòu)的成功率。

（六）大力培養(yǎng)和引進(jìn)人才，重視跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能力的開發(fā)和儲(chǔ)備

在企業(yè)實(shí)施跨國(guó)并購(gòu)戰(zhàn)略前，應(yīng)該將相應(yīng)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能力開發(fā)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)人才的選拔和培養(yǎng)放到企業(yè)戰(zhàn)略資源能力儲(chǔ)備的高度予以重視。盡快培養(yǎng)和引進(jìn)大批通曉國(guó)際金融投資、法律乃至跨國(guó)文化背景知識(shí)的綜合型的高層次復(fù)合型人才，做到對(duì)東道國(guó)商務(wù)環(huán)境非常了解和熟悉；對(duì)東道國(guó)的政治法律、社會(huì)文化保持高度的敏感性；對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際商務(wù)環(huán)境具有相當(dāng)?shù)撵`活性和適應(yīng)性。在具備基本能力的條件下，實(shí)施跨國(guó)并購(gòu)活動(dòng)；在并購(gòu)整合過程中，不斷把提升能力作為目標(biāo)。

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐進(jìn)一步加快，我國(guó)企業(yè)的跨國(guó)并購(gòu)已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著越來越重要的作用，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)做好戰(zhàn)略規(guī)劃，明確跨國(guó)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)、時(shí)機(jī)、目標(biāo)、方式，以更加積極的姿態(tài)參與跨國(guó)并購(gòu)。在此同時(shí)，更須充分認(rèn)識(shí)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)全過程的風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)防范措施，不斷提高我國(guó)企業(yè)的跨國(guó)并購(gòu)能力，使我國(guó)企業(yè)國(guó)際化步伐走得更穩(wěn)、走得更好！

主要參考文獻(xiàn)：

[1]楊枝.國(guó)際背景下的企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)，企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011.04

第11篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

在數(shù)字信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展下，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨。未來企業(yè)重要的核心資產(chǎn)就是這些數(shù)據(jù)資源，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和管理績(jī)效將會(huì)被它所改變。大數(shù)據(jù)時(shí)代同樣也給國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

1大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的改變

企業(yè)的核心就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它反映了企業(yè)資金及業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，通過處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘財(cái)務(wù)信息，企業(yè)能夠不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，減少資金占用進(jìn)而降低財(cái)務(wù)成本，為企業(yè)謀利。因而，準(zhǔn)確有效處理這些大數(shù)據(jù)，將會(huì)給企業(yè)帶來一定的財(cái)富增值。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是系統(tǒng)性匯錄企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄。而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，則是指在對(duì)上述發(fā)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采取的各種技術(shù)行為，包括采集、存儲(chǔ)、加工和傳遞等。通常來說，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)涵蓋了五個(gè)方面：首先，是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)手工處理階段，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)人員利用各種計(jì)算工具收集、儲(chǔ)存、加工和傳送各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。其次，是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)機(jī)械處理階段，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)人員依賴各種電子設(shè)備收集、儲(chǔ)存、加工和傳送各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。再次，是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子計(jì)算機(jī)處理階段。當(dāng)誕生電子計(jì)算機(jī)后，這種快捷的電子設(shè)備提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐。四是，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化處理階段。隨著Internet網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理部門能夠使用大量計(jì)算機(jī)和包括內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)等計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，來進(jìn)行各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理。最后，是大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理階段。隨著近年來興起的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和云計(jì)算，從技術(shù)基礎(chǔ)方面奠定了大數(shù)據(jù)的發(fā)展。對(duì)比大數(shù)據(jù)階段的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理與以往各階段，可以發(fā)現(xiàn)有了質(zhì)的更新，包括：大數(shù)據(jù)階段，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜以及涵蓋的內(nèi)容更加豐富；對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用越來越重要，分析方法更加復(fù)雜精確、更加智能化；但同時(shí)如果出現(xiàn)丟失會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，帶來的威脅也較大。移動(dòng)計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)等信息新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，給會(huì)計(jì)核算工作帶來了巨大的沖擊，包括數(shù)據(jù)采集和梳理。這些大數(shù)據(jù)一般具有4個(gè)V和無形粘性等五個(gè)主要特征：一是，數(shù)據(jù)規(guī)模大（Volume）。在信息新技術(shù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)的產(chǎn)生量非常巨大，數(shù)據(jù)的衡量超越了以往的GB、TB等單位，而開始采用PB等單位。二是，數(shù)據(jù)異構(gòu)的數(shù)據(jù)（Variety）。由于信息技術(shù)的發(fā)展，開始出現(xiàn)聲音和圖像等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)的數(shù)字等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)交叉帶來的復(fù)雜性，由于與財(cái)務(wù)事項(xiàng)的聯(lián)系緊密，使得會(huì)計(jì)的處理較為困難。三是，數(shù)據(jù)產(chǎn)生與處理的實(shí)時(shí)性（Velocity）。與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理相比，物聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)時(shí)間要求較高，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員行為與電子設(shè)備行為之間需要在較短的時(shí)間結(jié)束，因此大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)的處理具有一定的即時(shí)性。四是，價(jià)值密度低（value）。由于會(huì)計(jì)的大數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)大量產(chǎn)生，但是有用的數(shù)據(jù)可能僅僅是其中的一個(gè)片段，大數(shù)據(jù)產(chǎn)生了大量的垃圾信息，因此，大數(shù)據(jù)的價(jià)值密度低。五是，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的無形性與粘性。目前，在物聯(lián)網(wǎng)上，企業(yè)收集、傳遞和梳理這些大數(shù)據(jù)時(shí)，主要體現(xiàn)為非介質(zhì)的大數(shù)據(jù)，很容易被感應(yīng)器所接收，從而較易能傳遞，但是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與之不同，它們是無形數(shù)據(jù)，不易被感應(yīng)器所接收。而且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是直接粘合在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之中，不能夠脫離業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)而存在。因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有無形性與粘性。由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有以上所描述的特點(diǎn)，這對(duì)處理財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)帶來了很高的挑戰(zhàn)，包括人員調(diào)配和設(shè)備的采購(gòu)。而且，大數(shù)據(jù)的問題需要整體解決方案來處理，不是簡(jiǎn)單的唯一方案所能解決，這就要求必須建立一個(gè)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，從中不斷搜集有用的財(cái)務(wù)信息。

2目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理亟需加強(qiáng)的關(guān)鍵點(diǎn)

2.1國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制有待進(jìn)一步健全

目前，國(guó)有企業(yè)不斷健全管理制度和進(jìn)行技術(shù)革新，出現(xiàn)了較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但與此同時(shí)，也暴露了一些掩蓋的問題。在當(dāng)時(shí)管理體制機(jī)制不健全的情況下，監(jiān)督管理措施不是很到位。從前的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，還要監(jiān)管企業(yè)的管理工作。而在國(guó)企改革的重要時(shí)期，國(guó)企的會(huì)計(jì)職能也相應(yīng)的在進(jìn)行調(diào)整，表現(xiàn)為其監(jiān)督管理的職能在逐步弱化。雖然有部分企業(yè)在創(chuàng)新相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度和管理措施，但實(shí)施的效果不是很明顯，主要表現(xiàn)為工作方法陳舊，國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督管理較為散漫和無序。因此，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制有待進(jìn)一步健全。

2.2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制措施不完善

近年來，部分國(guó)企為了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度，制定了不少財(cái)務(wù)監(jiān)管制度和內(nèi)控措施，但是這些制度在具體運(yùn)作過程中效果不佳，加上部分員工沒有從思想高度充分重視內(nèi)控制度，被動(dòng)地遵循內(nèi)控制度，使得指定的一些管理制度和內(nèi)控措施沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，更有甚者，部分國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)人員利用制度上的漏洞，反而嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展。

2.3部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)素質(zhì)有待提高

一般來說，國(guó)企財(cái)務(wù)管理無序的主要原因是會(huì)計(jì)信息虛假，所以，財(cái)務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)的高下，以及其綜合業(yè)務(wù)能力的強(qiáng)弱，會(huì)直接影響企業(yè)的管理質(zhì)量。雖然目前國(guó)企新招聘的人員素質(zhì)在不斷提高，但總體上看，個(gè)人素質(zhì)仍有待于進(jìn)一步提升，專業(yè)水平也有待于進(jìn)一步提高。這些不利因素在一定程度上增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制實(shí)施的難度,也加大了國(guó)企財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。此外，有少數(shù)國(guó)企財(cái)務(wù)人員不重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，法律觀念有待進(jìn)一步提高。財(cái)務(wù)人員的自我約束意識(shí)的缺乏，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏主動(dòng)性,唯領(lǐng)導(dǎo)的意見是從。因此，部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)素質(zhì)有待提高。

2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督主體不明,權(quán)利過度集中

在當(dāng)前的國(guó)企體制中，國(guó)企負(fù)責(zé)人管理單位的財(cái)務(wù)人員，因而也承擔(dān)了審批和處理企業(yè)的很多支付行為，因此，相關(guān)的賬務(wù)簽批必須要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)同意才能有效。在這樣的體制下，負(fù)責(zé)人就有可能產(chǎn)生尋租的動(dòng)機(jī)，考慮自身利益而導(dǎo)致擾亂正常的財(cái)務(wù)行為。由于這種約束力的缺乏，監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的體制流于表面，而財(cái)務(wù)集中的弊病導(dǎo)致了國(guó)企的腐敗發(fā)生，不僅干擾了財(cái)務(wù)的秩序，還嚴(yán)重影響了國(guó)企發(fā)展。

3大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

3.1培育企業(yè)決策層的大數(shù)據(jù)管理意識(shí)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，國(guó)企決策層的支持，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作非常重要，但是由于決策層對(duì)于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析較為熟悉，依賴模糊的大概數(shù)據(jù)就可以作出決策，但對(duì)于在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)處理工具較為昂貴，成效不能很明顯的顯現(xiàn)，這些因素可能會(huì)造成企業(yè)決策層對(duì)大數(shù)據(jù)管理的懷疑。但決策層要能理解到大數(shù)據(jù)管理為特征的時(shí)代已經(jīng)到來，不能正視這一趨勢(shì)，就不能從大數(shù)據(jù)中快速的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)掘商機(jī)，在未來的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，將不可避免的處于弱勢(shì)，而企業(yè)意識(shí)形態(tài)的更新，最大的推動(dòng)力來自于決策層的決心，只有培育企業(yè)決策層的大數(shù)據(jù)管理意識(shí)，并加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)工作才能從根本上樹立企業(yè)的大數(shù)據(jù)意識(shí)。

3.2轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能

當(dāng)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析，帶來了革命性的變化，國(guó)企財(cái)務(wù)人員要能轉(zhuǎn)變自身管理的思路，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)型。但是以往國(guó)企財(cái)務(wù)管理的功能，僅僅局限在通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告程序，努力為相關(guān)者提供決策所需的財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)在國(guó)企管理中的實(shí)際應(yīng)用范圍較窄、層次較低，還處于探索推進(jìn)階段。但大數(shù)據(jù)下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作將以大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，表現(xiàn)為：在企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理、資金集中管理與內(nèi)部控制等管理會(huì)計(jì)職責(zé)，通過這種方式來是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有效運(yùn)行。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要積極轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。

3.3提升財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)水平

大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素之一，是如何提高財(cái)務(wù)管理信息化水平。一方面，是建立財(cái)務(wù)管理信息化制度，完善企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，逐步統(tǒng)一各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息，繼而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告合并的工作效率與質(zhì)量，最終提升各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的透明度和公開度。另一方面，是暢通企業(yè)其他有用信息的渠道，重點(diǎn)在解決業(yè)務(wù)信息、客戶信息與財(cái)務(wù)信息的信息集成，并依靠準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息處理平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和財(cái)務(wù)分析。建議在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置一個(gè)高度集成的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略決策全部納入信息平臺(tái)中，以便為企業(yè)管理層提供及時(shí)可靠的信息。

3.4促進(jìn)財(cái)務(wù)分析由事后反映向事中控制轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)時(shí)代要求企業(yè)在數(shù)據(jù)分析中快速分析顧客的需求，以便于更好地由傳統(tǒng)成本管理向以顧客為導(dǎo)向轉(zhuǎn)型，從關(guān)注成本核算向成本控制轉(zhuǎn)型，從制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)型。從大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢(shì)看，作業(yè)成本法以其對(duì)成本的精確計(jì)算和對(duì)資源的充分利用，吸引了眾多包括決策者和財(cái)務(wù)人員在內(nèi)大多數(shù)人的注意力，但其復(fù)雜的操作是一個(gè)較大的門檻。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠確定成本動(dòng)因，準(zhǔn)確計(jì)算成本，實(shí)現(xiàn)從基于結(jié)果的分析向基于過程的挖掘轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)人員可以即時(shí)收集與生產(chǎn)制造成本相關(guān)的不同種類數(shù)據(jù)，依賴成本控制管理，精確匯合分配成本，研究生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成因素，分辨不同產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)差異以利于比較，實(shí)現(xiàn)在線過程控制與業(yè)務(wù)活動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)。

3.5建設(shè)大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍

大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的信息處理技術(shù)的提升，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，它不僅要求財(cái)務(wù)人員要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)思維，即具備超越財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略全局觀，不再僅僅滿足核算反映、財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)工作，而是具備組織流程規(guī)劃設(shè)計(jì)能力，分析業(yè)務(wù)理解洞察力以及IT系統(tǒng)構(gòu)架與建設(shè)的能力，這些都對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求。但目前大部分國(guó)企的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)還有待于進(jìn)一步提升，因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要求國(guó)企要從提升企業(yè)大數(shù)據(jù)管理意識(shí)和財(cái)務(wù)信息化水平兩個(gè)方面入手，積極建設(shè)大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]何雪梅.大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型研究[J].法制與經(jīng)濟(jì)（下旬），2014，（5）：75-76.

第12篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)基本制度；會(huì)計(jì)管理體制；會(huì)計(jì)核算

文章編號(hào)：1003－4625（2006）06－0047－03中圖分類號(hào)：F832．31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2006年1月1日《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）開始實(shí)施。在實(shí)際工作中，還存在一些問題，需要修訂完善。

一、新制度面臨的會(huì)計(jì)工作環(huán)境問題

（一）會(huì)計(jì)核算工作重要性淡化。會(huì)計(jì)電算化普及以后，銀行會(huì)計(jì)核算工作主要依靠計(jì)算機(jī)程序來解決，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求表面看來是降低了，這使會(huì)計(jì)工作的重要性在人們的意識(shí)中逐漸淡化。

（二）會(huì)計(jì)管理體制設(shè)計(jì)不完善，使基層會(huì)計(jì)管理工作虛位。中心支行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科的業(yè)務(wù)涵蓋了會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀、外匯管理、事后監(jiān)督等部門。在行政級(jí)別上，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科和這些業(yè)務(wù)部門之間沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。這些業(yè)務(wù)部門除接受本行會(huì)計(jì)管理部門領(lǐng)導(dǎo)外又接受上級(jí)行專業(yè)處室領(lǐng)導(dǎo)。同上級(jí)行專業(yè)處室比，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科的地位既不超脫也無感召力。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科在行使管理職能時(shí)，很多時(shí)候顯得蒼白無力，當(dāng)政策在微觀業(yè)務(wù)上有沖突時(shí)，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科不能貿(mào)然否定部門規(guī)章，給業(yè)務(wù)管理帶來障礙。這種障礙勢(shì)必挫傷會(huì)計(jì)管理部門主動(dòng)進(jìn)行管理服務(wù)的積極性，最終導(dǎo)致其管理職責(zé)的虛位。

（三）會(huì)計(jì)人員工作量大，責(zé)任重，待遇低，人民銀行會(huì)計(jì)工作環(huán)境不好。人民銀行內(nèi)部，有會(huì)計(jì)核算職能的部門，有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、外匯管理、事后監(jiān)督等部門。這些部門工作任務(wù)重，一直以來，對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的管理重責(zé)任追究、輕精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，導(dǎo)致實(shí)際工作中會(huì)計(jì)部門勞動(dòng)強(qiáng)度大，崗位責(zé)任重，待遇津貼低，同紀(jì)檢、老干部、內(nèi)審工作崗位沒有比較優(yōu)勢(shì)，與發(fā)行、保衛(wèi)部門的風(fēng)險(xiǎn)與利益對(duì)稱形成明顯落差。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作情緒不振，責(zé)任感缺失。

（四）會(huì)計(jì)管理松動(dòng)渙散跡象不斷出現(xiàn)。

一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理部門放松了自我學(xué)習(xí)提高，對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解把握不準(zhǔn)，對(duì)變化的業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不到位，致使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)不徹底。在日常工作中，觀念意識(shí)從眾化，協(xié)調(diào)上下級(jí)關(guān)系和人際關(guān)系成了工作的重心，以至于業(yè)務(wù)工作不求精只求通，自身政策水平下降，履職能力減弱，導(dǎo)致業(yè)務(wù)差錯(cuò)頻繁發(fā)生。

二是會(huì)計(jì)人員流動(dòng)失控。在實(shí)際工作中，有關(guān)會(huì)計(jì)崗位的規(guī)定越來越嚴(yán)重地被忽視，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)太快。業(yè)務(wù)主管部門起初還過問情況，后來就見怪不怪，習(xí)以為常。會(huì)計(jì)核算部門的人員安排隨意，崗位對(duì)人員素質(zhì)要求的有關(guān)規(guī)定成了一紙空文。

三是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的智力資源流失較重。會(huì)計(jì)人員處理異常業(yè)務(wù)的技巧，一方面來自對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握，一方面來自對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際處理經(jīng)驗(yàn)的積累。隨著社會(huì)環(huán)境的變化、行業(yè)意識(shí)形態(tài)的變遷、用人機(jī)制的不完善、實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程的變化、個(gè)人追求目標(biāo)的不確定性，會(huì)計(jì)事業(yè)已不能吸引有志之士，因而舊有的會(huì)計(jì)人才離開了會(huì)計(jì)隊(duì)伍，新進(jìn)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)積累因諸多因素進(jìn)程緩慢，入不敷出，使目前的會(huì)計(jì)隊(duì)伍智力資源緊張。

（五）會(huì)計(jì)核算組織方式改變，引發(fā)“陣痛”。

一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)了“盲視”現(xiàn)象。2005年，人民銀行會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行了重大變動(dòng)，基層會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式上也隨之變動(dòng)，由傳統(tǒng)的分散核算轉(zhuǎn)變?yōu)榧泻怂悖鶎訒?huì)計(jì)只是網(wǎng)點(diǎn)錄入員，只負(fù)責(zé)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)的錄入與復(fù)核，見不到業(yè)務(wù)全貌，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)表面看來抽象化了。核算組織方式的變化，自然引起會(huì)計(jì)人員的調(diào)整，新到會(huì)計(jì)崗位的人員，由于缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，或?qū)?huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有一定的理性認(rèn)識(shí)，對(duì)作過的業(yè)務(wù)，知其然不知其所以然，或者是一知半解。在具體工作中，面對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)，新核算方式下使用哪種憑證、憑證怎樣使用、如何填寫、會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)如何確定等都不清楚，在業(yè)務(wù)主管部門責(zé)任缺失的情況下，形成基層人員業(yè)務(wù)處理無方向感的“盲視”現(xiàn)象。

二是舊的業(yè)務(wù)處理規(guī)定與新的業(yè)務(wù)處理方式不匹配。舊的業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定是基于雙線核算（綜合、明細(xì)核算）方式制定的，在新的單線核算（憑證――計(jì)算機(jī)錄入――分戶賬――總賬――報(bào)表）方式下，原業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定顯得不符合實(shí)際工作，但新規(guī)定又沒有進(jìn)行規(guī)范，因而出現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理方式的不統(tǒng)一現(xiàn)象。具體業(yè)務(wù)有：支票的使用范圍理解有差異、同城清算的憑證不統(tǒng)一、補(bǔ)充憑證的聯(lián)次傳遞規(guī)定不明、自動(dòng)記賬業(yè)務(wù)原始信息資料不全、會(huì)計(jì)檔案整理裝訂沒有新規(guī)范等等。

三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化。實(shí)行集中核算以后，憑證整理入檔工作集中在事后監(jiān)督中心，一線核算部門工作量大減；基層網(wǎng)點(diǎn)不負(fù)擔(dān)主要核算工作，業(yè)務(wù)主管部門無形中對(duì)其放松了管理；會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算繁重的工作中剛剛解脫，體力和心理上放松，加之會(huì)計(jì)人員流動(dòng)較頻，致使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作出現(xiàn)滑坡。同時(shí)，由于實(shí)行中心支行全轄集中事后監(jiān)督，原分散核算狀態(tài)下形成的業(yè)務(wù)處理形式表現(xiàn)出了差別，顯現(xiàn)了不同網(wǎng)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視程度有別，要求也不一樣。實(shí)際工作中表現(xiàn)在同一核算區(qū)域內(nèi)憑證使用不統(tǒng)一、憑證填寫不規(guī)范、同種業(yè)務(wù)印章不一致、涉及政策性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)等等。

（六）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)力度不足。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，在業(yè)務(wù)變化時(shí)期對(duì)一線業(yè)務(wù)處理尤顯重要。但從2005年的情況看，有培訓(xùn)職責(zé)的管理部門對(duì)一線會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是點(diǎn)狀的，培訓(xùn)面不夠廣泛。事后監(jiān)督部門接受的培訓(xùn)更有限。一些一線會(huì)計(jì)人員在新業(yè)務(wù)開始后不知道如何處理業(yè)務(wù)。

二、與實(shí)施新制度相關(guān)的問題

（一）新制度實(shí)施時(shí)，四周“靜悄悄”。

一是宣傳力度不夠，培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位。新基本制度實(shí)施，應(yīng)該引起廣泛尤其是會(huì)計(jì)工作者的關(guān)注，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行相關(guān)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)。但筆者的觀察是：央行大部分員工未接到基本制度即將實(shí)施的信息，大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的對(duì)基本制度無清晰的認(rèn)識(shí)。對(duì)基本制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)僅限中心支行級(jí)別以上會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科的個(gè)別人員，基層業(yè)務(wù)人員沒有接受到有關(guān)培訓(xùn)，甚至沒有見到基本制度的文本。

二是新制度棚架，在基層會(huì)計(jì)部門實(shí)施滯后。新制度中明文規(guī)定于2006年1月1日實(shí)行。但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，由于是會(huì)計(jì)核算方式改變的第一年，核算部門從上到下都把重心定在了年終決算，對(duì)基本制度的貫徹宣傳虛化，培訓(xùn)不到位，致使基本制度棚架在業(yè)務(wù)主管部門；基層會(huì)計(jì)核算部門年終決算后心情大松，新年伊始，還不清楚要執(zhí)行新的會(huì)計(jì)基本制度，或者是知道基本制度已開始執(zhí)行，但不知道業(yè)務(wù)處理的新變化，使實(shí)際貫徹執(zhí)行新基本制度的時(shí)點(diǎn)滯后。

（二）新制度缺乏系統(tǒng)性說明。基本制度對(duì)會(huì)計(jì)工作作出了大的、原則性規(guī)定，對(duì)具體工作的指導(dǎo)性有的并不明朗。實(shí)際工作中不同的會(huì)計(jì)對(duì)同一條款的理解也存在偏差，因此，應(yīng)及時(shí)編制基本制度說明，給具體工作實(shí)務(wù)明確規(guī)范，使整個(gè)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)化、一體化、科學(xué)化。

（三）新制度存在六個(gè)方面的不足。

一是沒有對(duì)會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)明確界定。會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。工作實(shí)踐中，監(jiān)督與被監(jiān)督部門對(duì)有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否歸入重大事項(xiàng)存在理解差別，而且核算部門不同，對(duì)會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)的認(rèn)定范圍也不一樣。解決這種爭(zhēng)議，微觀上無明確的規(guī)章可循。

二是對(duì)事后監(jiān)督工作規(guī)范性規(guī)定欠缺。制度明確事后監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)環(huán)節(jié)，但沒有提及事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性及框架性的工作規(guī)范。實(shí)際工作中事后監(jiān)督中心很像個(gè)“回收站”，會(huì)計(jì)核算的收尾工作都集中在事后監(jiān)督中心，人員緊張，工作繁重，監(jiān)督重心偏移，難以達(dá)到設(shè)計(jì)的監(jiān)督目標(biāo)。

三是計(jì)息規(guī)定太簡(jiǎn)要，不夠明細(xì)。例如：2005年7月某日某信用社從人行再貸款1000萬元，期限一年，利率2．97％。按積數(shù)法計(jì)算利息為：365×1000×2．97％÷360＝301125元；按逐筆計(jì)算法計(jì)算利息為：1000×2．97％＝297000元。兩種計(jì)算法利息相差4125元。這種情況給業(yè)務(wù)糾紛埋下了隱患。

四是個(gè)別條款操作性不強(qiáng)。新制度第十五條的強(qiáng)制休假規(guī)定很難落實(shí)。一是人員緊張，工作繁忙，沒有多余人員接崗；二是一些重要風(fēng)險(xiǎn)崗位人員常年在一個(gè)崗位上，業(yè)務(wù)操作相對(duì)封閉，其他人員難以接崗；三是相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，顧及主要崗位休假影響正常工作，忽視道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。制度第十八條的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定鋼性約束不足。基本制度的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定只是對(duì)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)條款的復(fù)制，沒有鋼性約束，實(shí)際工作中管理者常以經(jīng)費(fèi)緊張等原因不落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)。

五是個(gè)別條款的表述需要斟酌。制度第六十條中“核對(duì)不符的，應(yīng)立即查明原因，并予以更正并說明”的表述與具體問題有不相扣的地方。改為“核對(duì)不符的，應(yīng)立即查明原因，據(jù)實(shí)解決，并注文字說明”較為貼切。制度第八十條第三款，規(guī)定了事后監(jiān)督部門“糾正核算差錯(cuò)”，不妥當(dāng)，因?yàn)閷?shí)際監(jiān)督業(yè)務(wù)中監(jiān)督人員不允許代替核算部門糾正差錯(cuò)，改為“指證核算差錯(cuò)”較符合實(shí)際。

六是新憑證的簽章設(shè)計(jì)問題。新憑證個(gè)人名章簽章欄舍去了“會(huì)計(jì)”，增加了“事后監(jiān)督”。這會(huì)引發(fā)以下問題：

1．會(huì)計(jì)主管責(zé)任缺失。自制會(huì)計(jì)憑證大部分涉及會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)，需會(huì)計(jì)主管審批。傳統(tǒng)自制憑證上個(gè)人簽章設(shè)計(jì)順序依責(zé)任大小從左到右排列，即會(huì)計(jì)―復(fù)核―記賬；新設(shè)計(jì)自制記賬憑證簽章排列順序從左到右則為：事后監(jiān)督―復(fù)核―錄入―制單。顯然，會(huì)計(jì)主管責(zé)任在憑證上缺失了。

2．事后監(jiān)督參與事中控制。新制度第八十條第三款這樣規(guī)定：事后監(jiān)督部門應(yīng)及時(shí)對(duì)已完成的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)展開事后監(jiān)督，反饋監(jiān)督結(jié)果，糾正核算差錯(cuò)，提出完善會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的措施、建議。結(jié)合新憑證簽章設(shè)計(jì)，筆者這樣理解這個(gè)規(guī)定：一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如果處理不正確，監(jiān)督員可以直接在原業(yè)務(wù)憑證上糾正差錯(cuò)，簽章以示責(zé)任；或者會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的差錯(cuò)，由事后監(jiān)督負(fù)責(zé)。

3．“事后監(jiān)督”簽章人不明確。事后監(jiān)督簽章的位置在會(huì)計(jì)憑證上排序是第一，責(zé)任重大，這個(gè)章該誰簽？是監(jiān)督主管還是監(jiān)督員？怎樣分配在監(jiān)督過程中出現(xiàn)重大失誤的責(zé)任？這個(gè)簽章指向人模糊。

4．淡化事中風(fēng)險(xiǎn)防范。會(huì)計(jì)憑證簽章是因?yàn)橐娮C責(zé)任而積淀下來的。新憑證中設(shè)計(jì)事后監(jiān)督簽章欄，令事后監(jiān)督人員既承擔(dān)了直接會(huì)計(jì)責(zé)任，又承擔(dān)了監(jiān)督責(zé)任，會(huì)弱化前臺(tái)業(yè)務(wù)處理人員責(zé)任意識(shí)，淡化事前、事中控制，增加風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，不利于會(huì)計(jì)核算整體質(zhì)量的提高。

5．不符合新制度規(guī)定。新制度第八十條有“事后監(jiān)督部門應(yīng)及時(shí)對(duì)已完成的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)展開事后監(jiān)督”的規(guī)定。未完成簽章的會(huì)計(jì)憑證不屬于已完成的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，不符合規(guī)定。

三、建議

（一）觀念回歸，重新審視會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算工作，從口頭重視變?yōu)樗枷胫匾暎瑥臉I(yè)內(nèi)重視變?yōu)檎w重視，從員工重視變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)重視。落實(shí)會(huì)計(jì)人員的待遇問題。建立科學(xué)的考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)勵(lì)措施務(wù)必具體、可操作；穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍，吸引專業(yè)人才服務(wù)會(huì)計(jì)工作，再創(chuàng)央行會(huì)計(jì)工作新輝煌。

（二）搞好調(diào)研，修訂完善新制度。任何規(guī)定都是基于當(dāng)時(shí)的工作生態(tài)狀況制定的，這種生態(tài)狀況是變化的，因此制度的不適用狀況是正常現(xiàn)象。但是好的制度是來源于對(duì)工作生態(tài)的不斷適應(yīng)。所以，我們的制度制定者要不斷地深入會(huì)計(jì)工作一線進(jìn)行調(diào)查研究，以人為本，以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，科學(xué)修訂完善新制度，為央行會(huì)計(jì)工作提供良好的制度保障。

（三）盡快編制制度說明，增強(qiáng)對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性。編制制度說明，要對(duì)舊制度的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行整合篩選，來一次全面清理，對(duì)部門規(guī)章與基本制度沖突的，根據(jù)具體情況進(jìn)行修改糾正。制度說明應(yīng)涵蓋中央銀行的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如憑證的使用、填制、傳遞、整理等，能細(xì)則細(xì)，務(wù)必具體；同時(shí)，還要能不斷進(jìn)行補(bǔ)充、豐富、完善，成為會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的具體指南。

（四）建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。在這個(gè)機(jī)制下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門間爭(zhēng)端能夠快速有效解決，相互之間和協(xié)相處，共同完成央行會(huì)計(jì)各項(xiàng)核算工作，保證資金安全，不斷提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)憑證簽章設(shè)計(jì)應(yīng)慎重。事后監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算中承擔(dān)的責(zé)任與會(huì)計(jì)主管應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不能混為一談。對(duì)簽章的設(shè)計(jì)也應(yīng)有明確目標(biāo)，符合成規(guī)。

（六）建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性，理順監(jiān)督信息上傳下達(dá)及橫向交流的渠道，從科學(xué)、效率、便利的原則出發(fā)分配會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程，提高監(jiān)督效率，改變目前事后監(jiān)督是“回收站”的現(xiàn)象。

[收稿日期]2006－03