時(shí)間：2023-10-29 14:58:51
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)的方式，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題
目前，內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中扮演著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)管理等重要角色。市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內(nèi)部審計(jì)取得長(zhǎng)足發(fā)展的同時(shí)，其質(zhì)量管理也得到重視和加強(qiáng)，如許多企事業(yè)單位根據(jù)審計(jì)法規(guī)相繼設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)并相應(yīng)配備審計(jì)人員，建立內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)規(guī)章制度并重視對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)以提升業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理與重點(diǎn)區(qū)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，執(zhí)行審簽制度并探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。可以說(shuō)，在科學(xué)發(fā)展觀的引領(lǐng)下，內(nèi)部審計(jì)范圍和深度在拓展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理朝標(biāo)準(zhǔn)化、法制化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度和作用發(fā)揮水平得到提升。
但是，在內(nèi)部審計(jì)的宏微觀環(huán)境發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍然存在一些問(wèn)題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)能形成全面的質(zhì)量控制體系和有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量總體水平不高成為制約內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的瓶頸，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）組織制度質(zhì)量管理不健全。受人員、經(jīng)費(fèi)制約，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式和形式的多樣化又影響了其獨(dú)立性、權(quán)威性，更談不上審計(jì)質(zhì)量管理的具體操作思路；內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)參差不齊，存在“需要什么就出臺(tái)什么”現(xiàn)象。不少組織沒(méi)有健全系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證制度，如《內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制度》、《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》。有的組織即使依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則建立了一些制度，但系統(tǒng)性、前瞻性不足且執(zhí)行力缺乏。
（二）審計(jì)人員質(zhì)量管理不到位。不少組織沒(méi)能實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員輪崗制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員滿足現(xiàn)狀，變革及創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，復(fù)合型專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)不利；內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足并且專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，如以審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員為主，管理、法律、工程、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員不足，導(dǎo)致人力資源整合受限，效益審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的深入開(kāi)展受阻；權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則的落實(shí)不到位，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲措施缺乏，導(dǎo)致現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員存在政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平下滑的趨勢(shì)，與“依法審計(jì)、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠(chéng)實(shí)敬業(yè)教育、創(chuàng)新能力培養(yǎng)、業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不同程度地呈現(xiàn)流于形式，時(shí)效性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念滯后和審計(jì)思路不寬。
（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理不充分。年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃雖能反映組織內(nèi)部年度工作的主要內(nèi)容，但少有與被審計(jì)單位的溝通與協(xié)調(diào)且嚴(yán)格執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃內(nèi)容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)性不佳；取證行為不規(guī)范，審計(jì)證據(jù)的審查不夠嚴(yán)格，審計(jì)證據(jù)充分性、成本性、合法性及相對(duì)重要性把握不夠；審計(jì)工作底稿不能反映問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，且存在填制不規(guī)范現(xiàn)象，如編制、復(fù)核人員未簽名或無(wú)填制日期；審計(jì)報(bào)告中的事實(shí)清楚，但對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的闡述定性不夠準(zhǔn)確。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)完成工作任務(wù)的重視高于對(duì)工作質(zhì)量的重視，重審計(jì)實(shí)施而輕審計(jì)復(fù)核與審理的問(wèn)題較突出。此外，被審計(jì)單位提供資料及時(shí)性、完整性、真實(shí)性不足導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境相對(duì)惡劣和內(nèi)部審計(jì)工作被動(dòng)。
（四）審計(jì)結(jié)果質(zhì)量管理不全面。目前，審計(jì)組長(zhǎng)會(huì)對(duì)所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施檢查，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)組檢查不力，交叉檢查和評(píng)價(jià)顯得不足，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的時(shí)間隨機(jī)性強(qiáng)，被審計(jì)單位為內(nèi)部審計(jì)工作提供改進(jìn)的建議顯得不足；內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能及時(shí)檢查督促組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的采用情況，致使內(nèi)部審計(jì)未能有效發(fā)揮促進(jìn)組織加強(qiáng)管理的作用；相關(guān)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用的職責(zé)不夠明確，還未能將審計(jì)結(jié)果作為單位內(nèi)部相關(guān)考核評(píng)價(jià)的依據(jù)；外部監(jiān)督和檢查的內(nèi)容不夠全面，某種程度上出現(xiàn)“內(nèi)審工作的重復(fù)”的誤區(qū)。
（五）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新不明顯。內(nèi)部服務(wù)和管理控制已成為內(nèi)部審計(jì)的重要職能，但是不少內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)還停留在“查錯(cuò)糾弊”、“秋后查帳”，以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)，中小型組織更為明顯，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容相對(duì)狹隘，沒(méi)能有效實(shí)現(xiàn)幫助組織管理者抵御風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用盤(pán)存、觀察、函證、查閱、詢(xún)問(wèn)、統(tǒng)計(jì)抽樣等傳統(tǒng)方法，但分析性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)顯得不足，在線審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化軟件嵌入審計(jì)程序的研究和實(shí)踐相對(duì)滯后于計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)。
個(gè)案分析——南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)踐
近年來(lái)，隨著高校規(guī)模擴(kuò)大和辦學(xué)條件改善，財(cái)經(jīng)活動(dòng)及管理內(nèi)容呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在日益加大。南京曉莊學(xué)院的內(nèi)部審計(jì)工作圍繞學(xué)校中心工作，服務(wù)于防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發(fā)展中出現(xiàn)的突出問(wèn)題，充分利用熟悉學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理情況的優(yōu)勢(shì)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，以提高治理效率。
首先，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度并完善工作機(jī)制。為切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，先后制定了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《南京曉莊學(xué)院審計(jì)工作人員崗位職責(zé)》等管理制度，印發(fā)了《南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手冊(cè)》，修訂了《南京曉莊學(xué)院基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作規(guī)程》、《南京曉莊學(xué)院關(guān)于基建、修繕工程竣工決算審計(jì)的實(shí)施辦法》，促進(jìn)內(nèi)審工作人員在各個(gè)環(huán)節(jié)各盡其能、各負(fù)其責(zé)。學(xué)校內(nèi)審質(zhì)量管理的工作機(jī)制創(chuàng)新主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、職能轉(zhuǎn)換及審計(jì)重點(diǎn)等方面，如內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員從審計(jì)結(jié)果使用者及利用相關(guān)者的角度出發(fā)，切實(shí)關(guān)注涉及師生切身利益和學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，注重加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)，深化并初步實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”，即審前調(diào)查向熟悉財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程和政策制度轉(zhuǎn)變，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向分析財(cái)務(wù)類(lèi)問(wèn)題、業(yè)務(wù)管理類(lèi)問(wèn)題和政策制度類(lèi)問(wèn)題轉(zhuǎn)變，定性處理向綜合分析成因轉(zhuǎn)變，審計(jì)報(bào)告向提升建議、綜合分析、完善機(jī)制轉(zhuǎn)變。
其次，重視培訓(xùn)、后續(xù)教育并挖掘人力資源，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自學(xué)業(yè)務(wù)知識(shí)和工作技能是不夠的，學(xué)校除了結(jié)合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理的要求實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度外，創(chuàng)造條件讓內(nèi)部審計(jì)人員參加市教育局、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)交流審計(jì)政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)理論和管理知識(shí)，并注重在審計(jì)實(shí)踐中培養(yǎng)鍛煉審計(jì)干部和審計(jì)人員，營(yíng)造職業(yè)道德氛圍，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想作風(fēng)教育，降低因?qū)徲?jì)人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人意見(jiàn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的負(fù)面影響，克服因?qū)徲?jì)人員審計(jì)理念滯后而阻礙內(nèi)部審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。學(xué)校內(nèi)審部門(mén)還研究嘗試建立南京市屬高校審計(jì)人員專(zhuān)家?guī)欤刚?qǐng)專(zhuān)家指導(dǎo)相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施，克服內(nèi)部審計(jì)資源不足的制約作用。
再次，拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍并探索審計(jì)新方法。隨著學(xué)校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性及管理和服務(wù)職能的強(qiáng)化，南京曉莊學(xué)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍已涵蓋內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)預(yù)決算、基建維修工程、采購(gòu)等眾多領(lǐng)域，審計(jì)人員在運(yùn)用審閱、核對(duì)、調(diào)賬、函證、盤(pán)點(diǎn)等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，注重創(chuàng)新，積極實(shí)踐，逐步總結(jié)出了“五查五看五結(jié)合”的審計(jì)新方法，即：查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，看經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合；查財(cái)務(wù)收支，看執(zhí)紀(jì)情況，查賬與座談會(huì)相結(jié)合；查內(nèi)控制度，看管理水平，內(nèi)查與外延相結(jié)合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績(jī)效相結(jié)合；查增值保值，看資產(chǎn)運(yùn)行，查賬與查物相結(jié)合。嘗試研究建立南京市屬高校審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，與數(shù)字化校園建設(shè)相結(jié)合，充分利用校園網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)并對(duì)信息進(jìn)行有效過(guò)濾，向在線審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)方向努力。
此外，學(xué)校審計(jì)處還不斷強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出技術(shù)性要求；嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)組長(zhǎng)全面檢查審計(jì)項(xiàng)目組工作，落實(shí)審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和責(zé)任追究制度，克服“責(zé)任分散效應(yīng)”；注重審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理并加大審計(jì)跟蹤力度促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用；通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選擇社會(huì)信譽(yù)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，委托其進(jìn)行基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)，并對(duì)其加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，協(xié)調(diào)相關(guān)主體間的關(guān)系。通過(guò)這些探索和實(shí)踐，既提高了工作效率，又確保了審計(jì)質(zhì)量。
提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的途徑探析
狹義上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違約行為的概率與審計(jì)人員對(duì)已發(fā)現(xiàn)違約行為進(jìn)行披露的概率的乘積。廣義上講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量取決于人員素質(zhì)、法治環(huán)境、決策管理、技術(shù)方法等諸多因素的共同作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門(mén)的相互配合和全體內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平。
（一）完善內(nèi)部審計(jì)的組織和制度管理
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的組織管理應(yīng)圍繞增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性進(jìn)行，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層次，由組織的負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在具體組織形式上要將現(xiàn)行的按照審計(jì)對(duì)象劃分的業(yè)務(wù)部門(mén)與審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，靈活編制審計(jì)小組，并與其他綜合管理部門(mén)結(jié)合，以整合審計(jì)資源共同開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。在制度管理方面要建立全面的審計(jì)質(zhì)量控制制度，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制，如制定并完善內(nèi)部審計(jì)工作人員崗位職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，用剛性的制度實(shí)現(xiàn)管理的目的。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比，通過(guò)開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)方案、報(bào)告、成果評(píng)比等活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)積極性，提高審計(jì)質(zhì)量。
（二）豐富內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量管理
通過(guò)內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范建設(shè)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和敬業(yè)精神；通過(guò)自學(xué)和培訓(xùn)相結(jié)合，提升業(yè)務(wù)水平、工作技能、綜合素質(zhì)，以便應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面；通過(guò)意識(shí)教育，提升責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，培養(yǎng)全新的內(nèi)部審計(jì)理念；加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)，要求內(nèi)審人員嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其他具體準(zhǔn)則。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足并影響審計(jì)資源配置效率的現(xiàn)狀，可以依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目及行業(yè)類(lèi)型，聘請(qǐng)外部審計(jì)專(zhuān)家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)家?guī)欤部梢砸M(jìn)其他專(zhuān)業(yè)人才，構(gòu)建復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。
（三）充實(shí)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果質(zhì)量管理
審計(jì)過(guò)程質(zhì)量管理，要點(diǎn)線面結(jié)合，既要落實(shí)“計(jì)劃—準(zhǔn)備—實(shí)施—報(bào)告—公告”各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，又要對(duì)列為重點(diǎn)區(qū)域的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)管理。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理方面要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度控制、崗位責(zé)任落實(shí)及復(fù)核機(jī)制。加強(qiáng)相關(guān)理論研究和實(shí)務(wù)研討，提升對(duì)審計(jì)復(fù)核與審理的重視程度，將審計(jì)復(fù)核和審計(jì)審理的理念落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)階段，建立專(zhuān)門(mén)法制機(jī)構(gòu)并配置審計(jì)復(fù)核、審理人員，堅(jiān)持全面復(fù)核，突出重點(diǎn)，各級(jí)復(fù)核人員要明確具體復(fù)核內(nèi)容和所承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)和級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，注重審計(jì)人員和審計(jì)復(fù)核、審理人員之間有機(jī)結(jié)合，在審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員之間還可以隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核審理，把復(fù)核審理工作做到審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)，可隨時(shí)糾正不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為和審計(jì)人員初步對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)的問(wèn)題。關(guān)于審計(jì)結(jié)果質(zhì)量管理，要堅(jiān)持內(nèi)部審核與外部檢查評(píng)價(jià)并舉的方針，統(tǒng)籌搞好后續(xù)審計(jì)，圍繞整改制度、重點(diǎn)、措施及問(wèn)責(zé)問(wèn)效機(jī)制，杜絕審計(jì)問(wèn)題屢查屢犯、前查后犯現(xiàn)象，研究落實(shí)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建議，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議執(zhí)行的跟蹤落實(shí)，確保審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和建設(shè)性。
（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法
（一）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位的理解有待深入
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2002年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”隨著內(nèi)部審計(jì)概念的不斷完善和發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作也從財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主向效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。
但是，盡管這些年國(guó)家采取多種形式宣傳審計(jì)轉(zhuǎn)型，宣傳效益審計(jì)，但是收效甚微，主要是因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有真正理解審計(jì)內(nèi)涵的發(fā)展到底跟自己的工作聯(lián)系在哪里，因而難以將定位從查錯(cuò)防弊的監(jiān)督者向?yàn)榻M織經(jīng)營(yíng)管理決策提供咨詢(xún)服務(wù)、幫助組織增加價(jià)值的內(nèi)部管理參謀者轉(zhuǎn)變。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)尚待提高
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人綜合素質(zhì)需要提高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人處于審計(jì)核心地位，對(duì)本組織內(nèi)部審計(jì)定位等方向性問(wèn)題具有決定作用，從而影響到審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)、先進(jìn)的審計(jì)理念的推進(jìn)和實(shí)行，同時(shí)，其個(gè)體行為對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其他成員具有示范和導(dǎo)向作用。由于現(xiàn)在多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨業(yè)務(wù)繁重、人員緊缺的問(wèn)題，作為機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人往往在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中投入大量的時(shí)間和精力，用于學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)審計(jì)理論和管理理論的時(shí)間相對(duì)較少，因此作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理組織有必要通過(guò)強(qiáng)制性的措施和手段開(kāi)展針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的理論研討和培訓(xùn)活動(dòng)。
2.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)尚待提高。現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低一直是制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的重要因素，具體表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的熟悉程度欠缺，對(duì)相關(guān)行業(yè)的規(guī)章制度不注重收集和學(xué)習(xí)，知識(shí)范圍狹窄，審計(jì)技能不精，審計(jì)方法單一，質(zhì)量意識(shí)不高等等。
二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑
（一）加強(qiáng)研討交流
建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門(mén)采取專(zhuān)題理論研討、專(zhuān)題論文集刊印等方式加強(qiáng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定義和定位的宣傳，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)介紹等方式，使內(nèi)部審計(jì)人員深入理解和掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的概念、目標(biāo)、職能和作用。
（二）采取多種方式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，鍛造一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
1.集中培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流。這是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門(mén)普遍采取的一種方式。 筆者建議培訓(xùn)可分類(lèi)進(jìn)行。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)以宏觀政策、國(guó)內(nèi)外前沿審計(jì)理念、管理知識(shí)的講座為主，并適當(dāng)安排經(jīng)驗(yàn)交流；針對(duì)其他內(nèi)部審計(jì)人員，以先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法為主， 并配以案例說(shuō)明。這樣一方面便于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所學(xué)知識(shí)理解和掌握，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也能在日常的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間對(duì)所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行相互交流和學(xué)習(xí)。
2.加大針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的課題投放力度。盡管現(xiàn)在各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門(mén)每年都會(huì)面向社會(huì)進(jìn)行一些課題招標(biāo)，但是一方面課題內(nèi)容的設(shè)定針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的較少，另一方面比之專(zhuān)業(yè)的研究團(tuán)隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論在研究時(shí)間、研究深度和廣度上都有明顯差距，因此能夠中標(biāo)的幾率很小。然而，課題研究不僅利于內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)就課題涉及內(nèi)容進(jìn)行深入細(xì)致的了解和掌握，而且對(duì)于開(kāi)拓視野提高綜合素質(zhì)大有裨益，同時(shí)，作為內(nèi)部審計(jì)理論的實(shí)踐者，理論與實(shí)踐的結(jié)合必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升有極大的促進(jìn)作用。
3.通過(guò)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行視頻培訓(xùn)。由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)具有方便快捷和覆蓋面大的特點(diǎn)，因此建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門(mén)以專(zhuān)家講座的方式，將內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題錄制成視頻，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站進(jìn)行講授，以遠(yuǎn)程培訓(xùn)的方式提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)重要性 定位 方式 措施
隨著國(guó)企改革的日益深入，國(guó)有企業(yè)的深層次問(wèn)題表現(xiàn)得越來(lái)越突出，如何建立和優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)，已成為企業(yè)面臨的重大課題。尤其是企業(yè)舞弊案的層出不窮，管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到：為徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問(wèn)題，需建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)，其中內(nèi)部審計(jì)是重要組成部分。為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康的發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，創(chuàng)新工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)具有重要的法律地位和特殊的監(jiān)督管理作用
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的產(chǎn)物，是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中起到其他監(jiān)督形式不可替代的作用。
(一)內(nèi)部審計(jì)具有重要的法律地位
首先，法定的監(jiān)督權(quán)。《審計(jì)法》明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》確定了內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、范圍等，并規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必須擁有的十項(xiàng)權(quán)限。
其二，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)監(jiān)督的雙重性。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段；內(nèi)部審計(jì)還通過(guò)審計(jì)信息以獨(dú)有的價(jià)值內(nèi)涵服務(wù)于其他監(jiān)督形式，如利用審計(jì)信息服務(wù)黨內(nèi)監(jiān)督、行政監(jiān)察和公眾監(jiān)督等。
(二)內(nèi)部審計(jì)具有特殊的監(jiān)督管理作用
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)具有四個(gè)特點(diǎn)，決定了對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域錯(cuò)用、濫用和腐敗的監(jiān)督管理有著特殊作用。一是廣泛性，可以采取多種形式對(duì)本單位、部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行事后、事中和事前的審計(jì)監(jiān)督。二是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)、控制審查過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立。三是直接性，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)、各階段實(shí)施直接、經(jīng)常地審計(jì)監(jiān)督，不因被監(jiān)督者或有問(wèn)題而去監(jiān)督。四是有效性，既能實(shí)施事前、事中的監(jiān)督，防微杜漸，又能實(shí)施事后監(jiān)督，評(píng)價(jià)管理者的績(jī)效，有效地從源頭上預(yù)防、治理腐敗，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、明確審計(jì)定位、改革審計(jì)方式，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值
(一)明確審計(jì)定位、創(chuàng)新工作思路
內(nèi)部審計(jì)從促進(jìn)和服務(wù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高度出發(fā)，轉(zhuǎn)變觀念、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。因此內(nèi)部審計(jì)的定位非常重要，決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，內(nèi)部審計(jì)要求創(chuàng)新工作思路，要求企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)成果，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，這就要求首先內(nèi)部審計(jì)定位是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，利用監(jiān)督職能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有針對(duì)性在提出改進(jìn)企業(yè)管理水平的意見(jiàn)；其次是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵，豐富內(nèi)部審計(jì)信息；其三是內(nèi)部審計(jì)方式是審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“事前參與、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)”；最后是內(nèi)部審計(jì)成果是講究審計(jì)綜合效果，反映內(nèi)部審計(jì)工作的綜合價(jià)值，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)重要性。
(二)改革審計(jì)方式、改變審計(jì)模式
為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)工作成果，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步建立“事前參與、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)——控制——管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本指導(dǎo)思想。
1、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督
財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的審計(jì)方式。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)電算化實(shí)際應(yīng)用的全面普及，適時(shí)改革財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)及“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步做到“動(dòng)態(tài)監(jiān)督、過(guò)程跟蹤”。
2、加強(qiáng)企業(yè)資金使用效果的審計(jì)監(jiān)督
以效益審計(jì)方法對(duì)企業(yè)資金使用進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)資金使用效果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如事前審計(jì)企業(yè)各類(lèi)支出性經(jīng)濟(jì)合同，合同執(zhí)行過(guò)程的事中監(jiān)督，項(xiàng)目結(jié)算完畢后的事后評(píng)價(jià)等。
3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的審計(jì)監(jiān)督
對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，從而使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
(三)轉(zhuǎn)變管理思維，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為的實(shí)施
為了保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為中發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)給予一系列的保障措施。
首先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，在企業(yè)規(guī)章制度體系中明確內(nèi)部審計(jì)制度，如建立《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督辦法》、《經(jīng)營(yíng)合同內(nèi)部審計(jì)辦法》、《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)辦法》等，確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度依據(jù)，確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的監(jiān)督地位。
其次明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、管理行為，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必經(jīng)流程，規(guī)定財(cái)務(wù)決算、經(jīng)營(yíng)合同、資產(chǎn)報(bào)損、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資等企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域創(chuàng)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督把關(guān)的管理意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理體系中的作用，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定審計(jì)后才能對(duì)外簽訂，資產(chǎn)報(bào)損規(guī)定審計(jì)后才能報(bào)批損失等等。
最后規(guī)定內(nèi)部審計(jì)具體審計(jì)規(guī)程，依據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)確定內(nèi)部審計(jì)的必要程序，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、目標(biāo)、范圍等，嚴(yán)格管理內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效果。
三、創(chuàng)新思想、轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用
(一)創(chuàng)立整改制度，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效果
整改內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果，也是內(nèi)部審計(jì)的目的和責(zé)任，因此企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改制度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。如建立整改事項(xiàng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)督辦制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層采取專(zhuān)題會(huì)議等方式督辦內(nèi)部審計(jì)整改事項(xiàng)；建立整改事項(xiàng)協(xié)調(diào)制度，企業(yè)紀(jì)檢、人力資源、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)成立聯(lián)席協(xié)調(diào)辦，定期研究并以專(zhuān)題內(nèi)部通報(bào)等方式督辦內(nèi)部審計(jì)整改事項(xiàng)；建立整改事項(xiàng)責(zé)任人制度，確定內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體整改責(zé)任人，監(jiān)督責(zé)任人整改內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體效果。
(二)創(chuàng)立服務(wù)意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；作用
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立地位
近年來(lái)，商業(yè)銀行的改革不斷深入，在我國(guó)各大商業(yè)銀行也都建立并運(yùn)行了以董事會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部設(shè)計(jì)也具有了形式上獨(dú)立的體系，內(nèi)部審計(jì)受董事會(huì)所托進(jìn)行審計(jì)并向其報(bào)告工作。但是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立地位，真正可運(yùn)行的獨(dú)立體系尚未建立起來(lái)，實(shí)際工作中很大程度上還受到銀行管理層的控制，與董事會(huì)的報(bào)告和溝通無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)，這也就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和治理作用難以真正有效地發(fā)揮出來(lái)，這一問(wèn)題在我國(guó)的許多中小商業(yè)銀行尤為顯著。
（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是一種防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高銀行穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)增值都有積極的意義，但是目前我國(guó)大多數(shù)的商業(yè)銀行都沒(méi)有重視這一措施的有效作用，內(nèi)部審計(jì)還只是以查錯(cuò)和違反制度規(guī)范的檢查形式在發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念并沒(méi)有深入到銀行的領(lǐng)導(dǎo)管理層，該理念的落實(shí)也存在流于形式的問(wèn)題。
（三）內(nèi)部審計(jì)的工作人員專(zhuān)業(yè)素能不高
在信息化帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)下，防范信息化風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有的作用，但是目前在這一方面還沒(méi)有有效的發(fā)揮出來(lái)，這與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素能是有著直接關(guān)系的，很多內(nèi)部審計(jì)崗位上的工作人員對(duì)信息化認(rèn)識(shí)和掌握水平不高，也難以針對(duì)信息化的管理風(fēng)險(xiǎn)作出全面的控制措施，因此拓展商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素能是十分必要的。
（四）內(nèi)部審計(jì)的方法存在問(wèn)題
在高新科技的促進(jìn)下，商業(yè)銀行的現(xiàn)代化水平逐漸提高，信息化程度也逐漸加深，在各商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)部門(mén)也都實(shí)現(xiàn)了技術(shù)信息化的經(jīng)營(yíng)方式，經(jīng)營(yíng)中數(shù)據(jù)信息的處理、銀行賬務(wù)數(shù)據(jù)的管理也都實(shí)現(xiàn)了信息化的管理方式。但是內(nèi)部審計(jì)工作卻還保持著傳統(tǒng)的工作方式，雖然使用了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行檢查，但是并沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)管理作出全面的監(jiān)控和審計(jì)，這就使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮出對(duì)銀行信息化經(jīng)營(yíng)管理方式的常態(tài)化審計(jì)功能。在很多銀行內(nèi)部審計(jì)還在采用現(xiàn)場(chǎng)檢查和主觀判斷的方式，這與內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范理論并不相符合，與現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)管理模式也是不相適應(yīng)的。
除了上述問(wèn)題外，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還存在審計(jì)職能分散、與其他部門(mén)缺乏必要的溝通聯(lián)系以及體制限制等方面的問(wèn)題，這都制約著銀行內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，需要我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)與改進(jìn)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用的對(duì)策
（一）提高銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位
在現(xiàn)有的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立體系基礎(chǔ)上還要繼續(xù)深入并細(xì)化，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效用，從而提高內(nèi)部審計(jì)的作用。與此同時(shí)，還要同步加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部合規(guī)管理，有效翻防范操作風(fēng)險(xiǎn)。
（二）貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理理念
針對(duì)目前商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不夠重視，在改進(jìn)中要在管理和操作中樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理理念，更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在控制風(fēng)險(xiǎn)和增加銀行價(jià)值上的作用職能， 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)為銀行的管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)評(píng)估提供依據(jù)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)掌握銀行的運(yùn)營(yíng)狀況，為控制風(fēng)險(xiǎn)和制定相應(yīng)的對(duì)策提供依據(jù)，從而提高銀行的管理水平、提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（三）提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素能
在當(dāng)前商業(yè)銀行網(wǎng)絡(luò)服務(wù)深入發(fā)展中，控制信息化帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)價(jià)值，就要靠?jī)?nèi)部審計(jì)提高風(fēng)險(xiǎn)防范的水平，為整體的風(fēng)險(xiǎn)控制提供控制依據(jù)，這就需要提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展情況和特點(diǎn)，將具有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)和能力的人員引進(jìn)并安排在內(nèi)部審計(jì)崗位，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷的加強(qiáng)培訓(xùn)，對(duì)銀行開(kāi)展的新業(yè)務(wù)品種要組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)并制定出有針對(duì)性的審計(jì)方案，將審計(jì)工作切實(shí)落實(shí)到銀行工作的每一環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性
在現(xiàn)代信息化的銀行服務(wù)模式下，銀行的經(jīng)營(yíng)管理方式發(fā)生了重大改變，對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方法也應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改進(jìn)，要針對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息化的管理方式進(jìn)行審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)信息化，利用網(wǎng)路通信對(duì)一銀行的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面、深入、系統(tǒng)的審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)系統(tǒng)，減少主觀判斷的臆斷，快速高效的完成審計(jì)，為防控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮更高效的作用。
除此之外，商業(yè)銀行還要在職能上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行整合，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的溝通聯(lián)系，通力合作完成內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)商業(yè)銀行的體制不斷完善，為內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮創(chuàng)造有利的條件。
三、結(jié)語(yǔ)
金融體制的改革正在深入開(kāi)展，作為金融業(yè)的主體的銀行，更要全面地加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，防控金融風(fēng)險(xiǎn)給銀行帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析總結(jié)，也提出了對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，旨在以此促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮，確保商業(yè)銀行的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 處理處罰權(quán)
是否需要具有處理處罰權(quán)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境決定，而非由作為獨(dú)立于企業(yè)管理部門(mén)之外的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)決定。如：在企業(yè)管理科學(xué)、高效、責(zé)任明晰閉環(huán)的良好環(huán)境下，即使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有處理處罰權(quán)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)在企業(yè)內(nèi)得到責(zé)任考核與追究、提出的建議也會(huì)得到有效采納，內(nèi)部審計(jì)的職能功效能夠充分發(fā)揮，處理處罰權(quán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)自然沒(méi)有了意義；而在企業(yè)管理欠科學(xué)有效、特別對(duì)公司決策層或其他考核處理部門(mén)的責(zé)任考核與追究不到位，出于種種原因，決策層希望通過(guò)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)責(zé)任追究的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了企業(yè)的利益和自身的工作目的，也可以行使一定的處理處罰權(quán)，但做出處罰決定的過(guò)程中一定要充分論證，使之客觀、公正。
一.內(nèi)部審計(jì)處理處罰權(quán)的界定
根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定可見(jiàn)：（1）內(nèi)部審計(jì)的處理處罰權(quán)是一種職權(quán)，是組織安排的權(quán)力；（2）內(nèi)部審計(jì)的處理權(quán)是一種專(zhuān)家權(quán)，是由于內(nèi)部審計(jì)具有他人承認(rèn)的知識(shí)和技能。從管理控制的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)被授予這種權(quán)力時(shí)實(shí)質(zhì)上是在發(fā)揮管理職能中的控制職能。這種方式是一種立即糾偏行為，立即糾正出現(xiàn)的問(wèn)題，使業(yè)績(jī)回到設(shè)定的軌道上來(lái)，但這并不是一種根本性糾偏行為；（3）內(nèi)部審計(jì)的處罰權(quán)是一種強(qiáng)制權(quán)，即懲罰的權(quán)力，它的權(quán)力基礎(chǔ)來(lái)自于人的恐懼，主要是因?yàn)楹ε陆德毣蜷_(kāi)除。
從對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理處罰的選擇方式來(lái)看：一種是直接處理，即由審計(jì)人依據(jù)有關(guān)審計(jì)處罰辦法對(duì)違規(guī)的被審計(jì)人直接進(jìn)行處理；二是間接處理，即由審計(jì)之外的其他部門(mén)來(lái)處理。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)否被授予處理處罰權(quán)也就是組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的處理方式的選擇。而對(duì)處理方式的選擇也使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了不同的責(zé)任。對(duì)第一種方式的選擇意味著授予內(nèi)部審計(jì)處理處罰權(quán)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了決策作用，從而承擔(dān)了最終責(zé)任。而對(duì)第二種方式的選擇，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的是管理功能中的咨詢(xún)、協(xié)助和建議的職能，是一種中介責(zé)任 。
二、內(nèi)部審計(jì)處理處罰權(quán)對(duì)其實(shí)施結(jié)果的影響
內(nèi)部審計(jì)的處理處罰權(quán)實(shí)質(zhì)是在發(fā)揮控制職能的糾偏作用，而且是一種立即糾偏行為。這種行為只考慮被審計(jì)對(duì)象與原有計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)之間的偏離情況。事實(shí)上也有可能存在計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)本身制定的不合理的情況。
當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是由于組織的文化、預(yù)算等方面引起的話，其解決往往涉及到企業(yè)的各個(gè)層次甚至整體，而不僅僅是被審計(jì)者的責(zé)任問(wèn)題。但在使用處理處罰權(quán)時(shí)內(nèi)部審計(jì)往往認(rèn)為是由于被審計(jì)方面的控制不利，責(zé)任應(yīng)由該部門(mén)承擔(dān)。因?yàn)樘幚硖幜P只是一種立即的糾正行為，并不考慮組織全局的利益，而且內(nèi)部審計(jì)也沒(méi)有考慮企業(yè)整體利益的責(zé)任。這樣由于責(zé)任界定與事實(shí)不符會(huì)使各部門(mén)人人自危，陷入本位主義，從而導(dǎo)致組織內(nèi)部橫向聯(lián)系惡化，危及組織的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 。
英國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)家安德魯?D?錢(qián)伯斯認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮作用的過(guò)程中是有內(nèi)在的矛盾，因?yàn)樗谕粫r(shí)間努力去做兩件不相容的事情。一方面作為警察，審計(jì)師要求有正式的權(quán)力，這種權(quán)力應(yīng)通過(guò)職權(quán)的范圍、組織結(jié)構(gòu)圖中的位置和報(bào)告渠道等加以規(guī)定。這一權(quán)力是其職位所具有的，獨(dú)立于審計(jì)師個(gè)人。這類(lèi)權(quán)力的副作用是使人們有著抵觸正式權(quán)力的趨勢(shì)。如果審計(jì)師由于其職位而具有的正式權(quán)力受到忽視，實(shí)際是就可能憑借一系列的手段強(qiáng)制被審計(jì)者。另一方面，顧問(wèn)的權(quán)力實(shí)施是非正式的。權(quán)力的存在有賴(lài)于個(gè)人的能力，審計(jì)師只是提出良好建議，沒(méi)有強(qiáng)加的規(guī)定迫使建議執(zhí)行。
授予內(nèi)部審計(jì)處理處罰權(quán)會(huì)加重本身存在的矛盾。因?yàn)楸粚徲?jì)部門(mén)的抵制作用會(huì)危及到內(nèi)部審計(jì)的存在。管理學(xué)研究表明，參謀部門(mén)和直線部門(mén)之間的矛盾往往以犧牲參謀部門(mén)的利益為代價(jià)。解決這一矛盾的有效途徑是采用參與式審計(jì)模式，促進(jìn)被審計(jì)部門(mén)接受建議 。
組織行為學(xué)的強(qiáng)化理論認(rèn)為行為依賴(lài)于結(jié)果即個(gè)體傾向于去重復(fù)那些伴隨有利結(jié)果的行為，而不重復(fù)那些伴隨不利結(jié)果的行為。因此可采用強(qiáng)化方式引入個(gè)體的行為。強(qiáng)化方式分為正強(qiáng)化，對(duì)個(gè)體的某種行為給與肯定或獎(jiǎng)勵(lì)，使這種行為以鞏固和持續(xù)和負(fù)強(qiáng)化指用否定或懲罰的辦法使行為得以減弱和消退。心理學(xué)研究表明正強(qiáng)化比負(fù)強(qiáng)化的效果好。管理大師約翰科特研究同樣證明在管理學(xué)領(lǐng)域管理權(quán)的應(yīng)用也符合這一規(guī)律。正確運(yùn)用管理權(quán)一般是指多以溫和的和富有人情味的方法管理部下，也就是以詢(xún)問(wèn)、鼓勵(lì)和說(shuō)服的方法帶動(dòng)他們前進(jìn)。因?yàn)榇蠖鄶?shù)受過(guò)教育的人喜歡做別人請(qǐng)求他們做的事而不愿做別人命令他們做的事。而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，批評(píng)過(guò)多會(huì)損傷他人的自尊心，使人們的工作效率下降，給個(gè)人造成極大傷害。顯而易見(jiàn)，處理處罰是一種負(fù)強(qiáng)式強(qiáng)化方式，它的使用會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的效果帶來(lái)負(fù)面影響 。
以上的論述證明了內(nèi)部審計(jì)被授予處理處罰權(quán)是與其在組織中的角色不符的，而且在實(shí)踐中也帶來(lái)了負(fù)面影響。因此內(nèi)部審計(jì)真正的權(quán)威性在于其職業(yè)的不可替代性。目前在我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中有審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中已沒(méi)有有關(guān)處理處罰權(quán)的準(zhǔn)則。這也可以說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)被授予處理處罰權(quán)是由于國(guó)家審計(jì)的需要而產(chǎn)生的，其存在有一定的暫時(shí)性。
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[3]王喜文：談“審計(jì)處理”與“審計(jì)處罰”的關(guān)系.理論觀察，2007.
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理模式也在時(shí)刻發(fā)生改變，一個(gè)企業(yè)要想在眾多企業(yè)中脫穎而出，不僅要重視自身產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的提高，而且還要積極加強(qiáng)自身治理力度。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)治理的重要內(nèi)容之一，一個(gè)科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)體系在一定程度上能夠間接促進(jìn)企業(yè)治理工作的順利開(kāi)展。本文針對(duì)公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)行了討論，文章依次討論了公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的作用、問(wèn)題以及一些建議，使內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展，為公司穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:
公司治理；內(nèi)部審計(jì)
2009年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員在圓桌會(huì)議上就內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期發(fā)揮的作用和意義展開(kāi)了討論，經(jīng)過(guò)激烈的討論后開(kāi)會(huì)人員一致認(rèn)為必須將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展形勢(shì)充分結(jié)合制定出一套有效的內(nèi)部審計(jì)方案才能使審計(jì)工作充分發(fā)揮其作用。本文以中國(guó)石油化工集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系為例對(duì)公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建這一課題進(jìn)行探究，在問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出了一些建議，進(jìn)而使大型集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建有所借鑒。
一、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建對(duì)公司治理的現(xiàn)實(shí)意義
(一)促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善
公司內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)可以被視為從第三方角度監(jiān)督和審查公司的日常經(jīng)營(yíng)管理工作，有針對(duì)性地對(duì)管理工作提出建議和意見(jiàn)。這樣不僅能夠減輕委托人對(duì)人可能產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)或逆向選擇的憂慮，妥善處理問(wèn)題，使公司治理結(jié)構(gòu)更鞏固，而且還能夠?qū)Υ龠M(jìn)公司用人機(jī)制的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，對(duì)公司治理機(jī)制的完善有著重要意義。
(二)有效降低公司治理風(fēng)險(xiǎn)
公司內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)公司自身各個(gè)階段經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況等進(jìn)行深入了解和掌握后才能對(duì)公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷。在此過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員可以將各個(gè)環(huán)節(jié)所存在的問(wèn)題向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反饋，不僅可以及時(shí)糾正問(wèn)題切實(shí)提高公司治理工作質(zhì)量，而且還可以控制和防范財(cái)務(wù)信息造假情況的發(fā)生，進(jìn)而達(dá)到降低公司治理風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(三)與外部審計(jì)相互配合提高公司治理工作效率
外部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)存在一定滯后和不完整性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)缺乏對(duì)公司經(jīng)營(yíng)歷史、現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展大趨勢(shì)的了解，所提出的建議也過(guò)于片面只能根據(jù)公司一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行客觀鑒證，內(nèi)部審計(jì)在一定程度上能夠?qū)ν獠繉徲?jì)起到一定的補(bǔ)充作用，其可以在事前防范和事中監(jiān)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督，起到一定補(bǔ)充作用。
二、公司治理導(dǎo)向下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在的問(wèn)題
(一)案例背景資料
本文以中國(guó)石油化工集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建情況為例進(jìn)行簡(jiǎn)要討論，該公司是在原中國(guó)石油化工總公司基礎(chǔ)上重組成立的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，是國(guó)家獨(dú)資設(shè)立的國(guó)有公司、國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)和國(guó)家控股公司，由于公司規(guī)模巨大相對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容更為復(fù)雜、任務(wù)量大。
(二)以中國(guó)石油化工集團(tuán)公司為例討論其內(nèi)部審計(jì)體系存在的幾點(diǎn)問(wèn)題
第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于我國(guó)審計(jì)部門(mén)能力有限，現(xiàn)階段諸如中國(guó)石油化工集團(tuán)公司這樣的大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部都是采用行政手段自上而下建立起審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制，另一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)還要發(fā)揮監(jiān)督職能，這顯然具有一定的矛盾性，審計(jì)工作容易各方因素的干涉，不利于其職能的充分發(fā)揮。第二，沒(méi)有樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念。中國(guó)石油化工集團(tuán)公司的一些分公司負(fù)責(zé)人沒(méi)有正確意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的重要性，不僅存在著排斥、抵觸內(nèi)部審計(jì)的思想，更甚者采取一些措施阻撓內(nèi)審工作順利開(kāi)展，致使內(nèi)部審計(jì)工作形式大于實(shí)質(zhì)。第三，內(nèi)部審計(jì)方式過(guò)于隨意。該公司業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，各個(gè)分公司業(yè)務(wù)存在一定差異性?xún)?nèi)部審計(jì)工作本身難度較大，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中并沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)方式，一些項(xiàng)目完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，這樣就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)周期長(zhǎng)、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低的情況。第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。雖然公司已經(jīng)通過(guò)繼續(xù)教育培訓(xùn)、外聘專(zhuān)業(yè)人員指導(dǎo)等方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平要求越來(lái)越高，而公司現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)與技能掌握情況過(guò)于單一難以滿足工作需要。
三、公司治理導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系的一些建議
(一)建立一套較為完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
公司應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)發(fā)展大方向?qū)?nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，建立單獨(dú)部門(mén)安排足夠的人員并給予其權(quán)力對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益、職能管理、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資等日常治理工作情況進(jìn)行客觀、公正地審計(jì)評(píng)價(jià)，盡可能地避免出現(xiàn)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制和阻撓，充分發(fā)揮職能。
(二)樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念
總公司應(yīng)當(dāng)重視各個(gè)分公司在內(nèi)部審計(jì)觀念上的培養(yǎng)，要及時(shí)傳達(dá)和落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)中心思想，使各個(gè)分公司和部門(mén)都能夠了解和掌握相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)轉(zhuǎn)變一些領(lǐng)導(dǎo)排斥、抵觸內(nèi)部審計(jì)的思想和阻撓內(nèi)審工作開(kāi)展的行為，積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，能夠及時(shí)為其提供相關(guān)信息資料，確保內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)方式方法
公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)分公司的具體情況進(jìn)行分類(lèi)，制定有針對(duì)性的審計(jì)方式方法，通過(guò)現(xiàn)代化信息技術(shù)采用抽樣、檢查、分析、比較等方式對(duì)公司治理實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)鑒。同時(shí)，公司還應(yīng)當(dāng)全面實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃審計(jì)、事中治理審計(jì)以及事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取科學(xué)方式處理問(wèn)題，盡可能地控制和防范治理風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)
首先，公司在繼續(xù)教育培訓(xùn)方面應(yīng)當(dāng)拓展培訓(xùn)內(nèi)容，在專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)的基礎(chǔ)上加入諸如工程、技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律、管理等其他方面的知識(shí)，使其掌握一些經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基本操作、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)運(yùn)作、人力資源、物資采購(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)容，間接提高其分析判斷能力。同時(shí)，公司在進(jìn)行人才選聘上要提高對(duì)人才知識(shí)掌握要求，盡量選拔一些知識(shí)掌握全面的復(fù)合型人才擔(dān)任內(nèi)審職務(wù)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，為公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)體系合理構(gòu)建奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
作者：郝銘潔 單位：秦川機(jī)床集團(tuán)寶雞儀表有限公司
參考文獻(xiàn)：
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21世紀(jì)是數(shù)據(jù)信息大發(fā)展的時(shí)代，移動(dòng)互聯(lián)、社交網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等飛速發(fā)展將各種數(shù)據(jù)滲透到每一個(gè)行業(yè)，數(shù)據(jù)逐漸成為重要的生產(chǎn)因素。面對(duì)大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的新技術(shù)、新思維變革，內(nèi)部審計(jì)面臨著思想觀念、思維方式、制度規(guī)范、技術(shù)手段等方面的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)時(shí)代的變化，抓住發(fā)展機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，系統(tǒng)分析處理數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
關(guān)鍵詞:
大數(shù)據(jù)時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
隨著信息化不斷發(fā)展，人類(lèi)社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到“大數(shù)據(jù)時(shí)代”。麥肯錫全球研究所給出的“大數(shù)據(jù)”(BigData)定義是一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類(lèi)型和價(jià)值密度低四大特征。隨著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的變革，內(nèi)部審計(jì)的范疇也在不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)由審計(jì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)逐漸擴(kuò)展到審計(jì)非財(cái)務(wù)事項(xiàng)，除了具有防范錯(cuò)誤和舞弊功能外，還有實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化、幫助管理層決策等咨詢(xún)與服務(wù)職能。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇
(一)提升傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)
隨著現(xiàn)代商業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)需要更加全面采集與企業(yè)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，比如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)等;既包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也包括企業(yè)外部數(shù)據(jù)，比如主管部門(mén)、研究機(jī)構(gòu)等;既包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包含非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有確切把握企業(yè)自身的整體情況，把握數(shù)據(jù)的規(guī)律和趨勢(shì)，才能夠更科學(xué)、全面地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，揭示企業(yè)未來(lái)存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，明確發(fā)展方向。傳統(tǒng)方式下的孤立分析數(shù)據(jù)、單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、片面反映個(gè)別問(wèn)題的技術(shù)方法逐漸被擯棄，現(xiàn)代方式下的優(yōu)化采集管理、科學(xué)分析海量電子數(shù)據(jù)等技術(shù)方法被廣泛應(yīng)用，滿足了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新要求。
(二)提高審計(jì)工作效率
科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展推動(dòng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代的快速前進(jìn)，也推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)方法與模式的改進(jìn)，更加注重降低成本和提高工作效率。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式更加注重于事后審計(jì)，例如只觀察已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告、在員工離任或辭職后才對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這非常不利于得到全面而有效的數(shù)據(jù)審計(jì)信息，內(nèi)部審計(jì)的職能也無(wú)法完全發(fā)揮作用。此外，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行能力不強(qiáng)，監(jiān)督也并不到位，長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)就不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。利用大數(shù)據(jù)分析處理，由監(jiān)督導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向型，更好地為企業(yè)服務(wù)，成為內(nèi)部審計(jì)新時(shí)期的工作重點(diǎn)。為順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，服務(wù)型導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)把審計(jì)方式由事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)以及連續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，減少浪費(fèi)時(shí)間、解決信息遲滯等問(wèn)題，這種方式的轉(zhuǎn)變對(duì)時(shí)效性要求較高的行業(yè)尤為有效。新的審計(jì)方式是采集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況等整體數(shù)據(jù)，不再使用傳統(tǒng)的抽樣分析數(shù)據(jù)，直接了解事物間的相關(guān)關(guān)系，而不再深入探究事物之間的因果關(guān)系，從而追求數(shù)據(jù)的全面性和精確度。同時(shí)，利用集中獲取數(shù)據(jù)的方法，大幅提升了內(nèi)部審計(jì)效率，提高從復(fù)雜的數(shù)據(jù)中提取出審計(jì)所需有用數(shù)據(jù)信息的能力，從而大幅提高工作效率。
(三)增強(qiáng)審計(jì)客觀性
減少審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的偏差，增加審計(jì)的客觀性是大數(shù)據(jù)環(huán)境為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供的一個(gè)新思路。傳統(tǒng)的樣本審計(jì)通常用較小的成本投入獲得審計(jì)結(jié)論，這有利于在原有的審計(jì)方式下提高工作效率，但所得出的結(jié)論往往不能全面反映事物整體，使得審計(jì)結(jié)論中發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性提高，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)促使內(nèi)部審計(jì)抽樣逐漸系統(tǒng)化、模塊化和智能化，并開(kāi)始具有預(yù)測(cè)功能，將樣本擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和綜合性，利用大數(shù)據(jù)掌握全面的審計(jì)資料，可以更加充分地獲取信息，從而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)和掌控，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行通盤(pán)的審查與評(píng)價(jià)，對(duì)組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行整體把握并能提出可行性的意見(jiàn)和建議。
二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在著缺少信息化、數(shù)據(jù)不完整、數(shù)據(jù)獲取難度較大、數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性差、信息技術(shù)處理能力較差等問(wèn)題，無(wú)法滿足數(shù)據(jù)處理的巨大需求。隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境的不斷變化，大數(shù)據(jù)環(huán)境中未知以及不確定的信息更加繁雜，加之?dāng)?shù)據(jù)規(guī)模龐大，涉及范圍廣，信息透明度高，給內(nèi)部審計(jì)人員處理數(shù)據(jù)帶來(lái)了更大的困難和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著內(nèi)部審計(jì)需求的多樣化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程中相對(duì)獨(dú)立的局面會(huì)被打破，數(shù)據(jù)和信息的聯(lián)系更加密切，提供的資源也更加全面。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)多注重于事物間的相關(guān)關(guān)系，在這種情況下更難發(fā)現(xiàn)相關(guān)事物給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)分析相關(guān)信息，導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理，更無(wú)法及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行防控。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求提高
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)要求內(nèi)部審計(jì)逐步擺脫傳統(tǒng)的審計(jì)方式，一方面要求內(nèi)部審計(jì)人員更新審計(jì)理念，另一方面要掌握現(xiàn)代審計(jì)工具。大數(shù)據(jù)審計(jì)中所產(chǎn)生的巨大的信息量和操作量，沖擊著傳統(tǒng)的以計(jì)算機(jī)為輔助的內(nèi)部審計(jì)，只有了解審計(jì)云計(jì)算和大數(shù)據(jù)審計(jì)等相關(guān)概念，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)或?qū)徲?jì)電算化，才能跟上大數(shù)據(jù)時(shí)展的步伐。
(三)內(nèi)部審計(jì)信息安全受到威脅
大數(shù)據(jù)時(shí)代給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的信息安全問(wèn)題尤為突出。安全問(wèn)題存在著多個(gè)層次，如:制度安全、技術(shù)安全、運(yùn)算安全、存儲(chǔ)安全、傳輸安全等。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全中，制度安全是標(biāo)，技術(shù)安全是本。內(nèi)部審計(jì)的安全問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)的商業(yè)隱私，客戶(hù)的個(gè)人隱私，甚至于國(guó)家的安全問(wèn)題。大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境紛繁而復(fù)雜，數(shù)據(jù)量龐大，環(huán)境中存在的危機(jī)和數(shù)據(jù)安全會(huì)始終伴隨著內(nèi)部審計(jì)。意外的損失、偷竊、欺詐、私密性和機(jī)密性受損等問(wèn)題會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)域環(huán)境的真實(shí)性和完整性。隨著信息安全風(fēng)險(xiǎn)的增加，數(shù)據(jù)的安全保障面臨挑戰(zhàn)。
三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
(一)利用內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控
在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，首先，企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)，充分認(rèn)識(shí)到其積極作用。其次，重視數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的重要作用。數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性約占70%，而審計(jì)技術(shù)大概只占30%。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)不再局限在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范疇，因業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)已逐漸被囊括其中。要駕馭大數(shù)據(jù)，必然要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的手段和方式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不斷更新，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的最終目的。第三，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，任命首席審計(jì)執(zhí)行官等。企業(yè)由內(nèi)到外，由上到下，各個(gè)層級(jí)利用大數(shù)據(jù)提供的信息制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，通過(guò)實(shí)時(shí)獲取的數(shù)據(jù)來(lái)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，從而把經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
(二)加快高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
首先，更新審計(jì)理念。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員要不畏挑戰(zhàn)，充分利用現(xiàn)代化操作工具，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，全方位廣泛地搜集信息形成大數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)控制、挖掘、分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)并推測(cè)未知關(guān)系，并依據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果并結(jié)合實(shí)際做出決策。其次，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)。設(shè)立評(píng)分機(jī)制和細(xì)則，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員參加教育培訓(xùn)，定期對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員掌握新知識(shí)和新技術(shù)，提高其從業(yè)素質(zhì)。第三，內(nèi)部審計(jì)人員自身要提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。不斷在業(yè)務(wù)中磨練自己，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，提高使用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。
(三)建立數(shù)據(jù)信息安全保障機(jī)制
為保障內(nèi)部審計(jì)信息安全，要建立動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的數(shù)據(jù)信息安全保障機(jī)制。信息化大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)通常使用各種交互式軟件在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行溝通或傳送文件，增加了信息安全的風(fēng)險(xiǎn)，而在軟件的研發(fā)過(guò)程中加入與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的信息，例如《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》(OA)、企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)等，可以使內(nèi)部審計(jì)貫穿到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的每一步，也更符合當(dāng)今交互式大數(shù)據(jù)的發(fā)展方向，同時(shí)節(jié)約了用人成本，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和失誤。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；溝通
隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理的全過(guò)程。面對(duì)審計(jì)資料無(wú)紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場(chǎng)手工查證的傳統(tǒng)方式過(guò)渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡(jiǎn)述
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開(kāi)發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過(guò)程。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來(lái)，一些大型國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開(kāi)辟了快速通道，為開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)也初見(jiàn)成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)――結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――人際關(guān)系》，以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展具有十分重要的作用。
與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來(lái)，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。
（二）增加了與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過(guò)審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤(pán)點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開(kāi)發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場(chǎng)所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問(wèn)題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬(wàn)條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問(wèn)題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過(guò)郵件、電話等方式詢(xún)問(wèn)疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問(wèn)題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。
三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通
（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度
在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專(zhuān)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài),可以根據(jù)專(zhuān)業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門(mén)的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過(guò)不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。
（二）加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的有機(jī)結(jié)合
內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家結(jié)合的研發(fā)小組，開(kāi)發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以?xún)?nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開(kāi)發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類(lèi)查證和分析技巧，并與開(kāi)發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開(kāi)發(fā)人員開(kāi)發(fā)出簡(jiǎn)明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。
（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開(kāi)性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持
在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測(cè)試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門(mén)與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無(wú)端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過(guò)程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開(kāi)查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺(jué)配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。
（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果
目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)單查詢(xún)，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢(xún)、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫(kù)和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù),又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績(jī)納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺(jué)性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢(xún)、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]索耶.內(nèi)部審計(jì):現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)（第五版）（美）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
一、整合審計(jì)資源的意義及作用
所謂內(nèi)部審計(jì)整合資源就是一種圍繞一定的審計(jì)工作目標(biāo)，對(duì)審計(jì)資源各要素進(jìn)行整理、組合的過(guò)程。其目的就在于更加充分、有效地發(fā)揮審計(jì)組織的職能作用。大型國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)資源整合的重要意義就在于為了更好地實(shí)現(xiàn)最佳的結(jié)構(gòu)效益，從而謀取更好更快的發(fā)展道路。內(nèi)部審計(jì)整合資源活動(dòng)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是具有內(nèi)部性，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)整合資源做何種工作都是服務(wù)于本單位，對(duì)于審計(jì)的主體和客體，它們均在一個(gè)特定的內(nèi)部環(huán)境中。首先我們必須要認(rèn)清，銀行內(nèi)部審計(jì)整合資源工作是銀行管理方面的核心工作，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。如果內(nèi)部審計(jì)工作做好了，那么，銀行的經(jīng)營(yíng)效益和競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)大大提高。十幾年來(lái)，我國(guó)四大國(guó)有銀行都先后進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)整合資源體制的改革，改革方案也逐漸形成，為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。
首先，銀行內(nèi)部審計(jì)整合資源體制能在整個(gè)銀行審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，因?yàn)殂y行內(nèi)部審計(jì)整合資源在操作過(guò)程中主要做的就是內(nèi)部結(jié)構(gòu)的審計(jì)和整合。其次，通過(guò)對(duì)銀行內(nèi)部的控制，能有效地審查和評(píng)價(jià)員工的工作任務(wù)和我表現(xiàn)，促進(jìn)組織健全內(nèi)控制度，防范違法犯規(guī)的行為再次發(fā)生，糾正管理弊端。全面的監(jiān)督、考察整個(gè)組織的運(yùn)行制度，評(píng)定管理制度是否完善合理，評(píng)定組織內(nèi)部資源是否使用合理，并根據(jù)評(píng)定結(jié)果，提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。最后，內(nèi)部審計(jì)整合資源能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部潛在的危機(jī)，它通過(guò)對(duì)本單位進(jìn)行日常審計(jì)資源整合，可以了解企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)情況和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)運(yùn)作的狀況，相對(duì)于外部審計(jì)而言，更容易收集各種企業(yè)必要的資料，能夠準(zhǔn)確的識(shí)別到存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀的，從全局的角度來(lái)控制和管理整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行體制，并著重完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這方面的體制，從客觀的角度，準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而建議管理部門(mén)采取防范措施和控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定結(jié)果是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。
二、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源整合的現(xiàn)狀
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)資源整合在操作過(guò)程中，由于制度和管理機(jī)制的不完善，存在著各種各樣的問(wèn)題。
(一) 內(nèi)部審計(jì)整合體系不合理
我國(guó)大型商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源整合時(shí)，往往會(huì)和其他的審計(jì)相結(jié)合在一起進(jìn)行，不能夠使內(nèi)部審計(jì)資源的獨(dú)立性成分發(fā)揮出來(lái)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)資源整合的前提是充分發(fā)揮它的獨(dú)立性，因?yàn)橹挥性讵?dú)立性的前提下，內(nèi)部審計(jì)資源整合的功能才會(huì)充分發(fā)揮出來(lái)，并且做到真真正正的商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)資源整合工作。這對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展是及其密切的，但由于現(xiàn)在的商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源整合時(shí)并沒(méi)有形成一套完整的系統(tǒng)，所以往往使銀行內(nèi)部的審計(jì)資源整合工作流于形式。
(二)銀行內(nèi)部控制存在漏洞
商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源整合時(shí)審計(jì)整合的主要內(nèi)容是對(duì)銀行內(nèi)部。進(jìn)行內(nèi)審的主要作用是審核一定時(shí)期內(nèi)銀行員工的工作狀況以及銀行本身的運(yùn)行情況，旨在提高銀行的工作效率，避免員工犯錯(cuò)。但是，在目前我國(guó)的大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部往往存在著諸多的問(wèn)題，歸咎起來(lái)是由于銀行監(jiān)督制度不合理造成的，由于管理層對(duì)員工的管理不當(dāng)，容易引發(fā)員工的犯罪心理，從而實(shí)施犯罪。進(jìn)行審計(jì)資源整合就是為了更好地避免這種情況發(fā)生，但目前商業(yè)銀行內(nèi)部控制的漏洞我們還是應(yīng)當(dāng)給予足夠的重視。
(三)審計(jì)資源整合范圍狹窄
目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資源整合的過(guò)程中依舊采用原有的審計(jì)方式，即仍舊注重合規(guī)性審計(jì)，只是單方面的進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料的審計(jì)資源真核，而忽視了銀行內(nèi)部審核的其他方面。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷增多，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大。原有的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)代商業(yè)銀行的要求。所以當(dāng)下的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，擴(kuò)大審計(jì)資源整合的范圍。
(四)審計(jì)資源整合的方法陳舊
我國(guó)大型商業(yè)銀行在進(jìn)行審計(jì)資源整合時(shí)，依舊采用賬目基礎(chǔ)審計(jì)的傳統(tǒng)方式，而不是國(guó)際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式只適應(yīng)當(dāng)時(shí)的銀行內(nèi)部的審計(jì)資源審核，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足當(dāng)代銀行內(nèi)部審核資源整合的要求。因?yàn)殡S著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及銀行本身業(yè)務(wù)的不斷延伸，傳統(tǒng)的審計(jì)方法在操作的過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)大量的物力財(cái)力人力，并且審計(jì)結(jié)果也不全面。所以商業(yè)銀行要想得到更好的發(fā)展就應(yīng)該選擇適合時(shí)展的內(nèi)部審計(jì)資源整合方法。
(五)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)思想沒(méi)有深入人心
由于我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，盡管我們已經(jīng)建立了初步的內(nèi)部審計(jì)體制，但這種思想并不是深入人心，有些比較小的銀行甚至完全沒(méi)有這種意識(shí)，要想內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到理想的目標(biāo)，就需要把內(nèi)部審計(jì)文化宣傳到每一位銀行工作人員那，建立一種文化意識(shí)，在根據(jù)銀行的發(fā)展，以及內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)期開(kāi)展，逐漸的從內(nèi)部審計(jì)意識(shí)形態(tài)過(guò)渡到內(nèi)部審計(jì)體制的完善。如果銀行的內(nèi)部審計(jì)人員根本就沒(méi)有這種意識(shí)，又何談內(nèi)部審計(jì)體制的改革?首先，商業(yè)銀行管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化重視不夠，那么就不能很好的預(yù)測(cè)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。其次，如果高層領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有吧內(nèi)部審計(jì)思想宣傳到工作人員那里，就會(huì)導(dǎo)致某些審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的心理排斥。所以要想讓商業(yè)銀行有所發(fā)展，首先要建立一種內(nèi)部審計(jì)文化的意識(shí)形態(tài)。
(六)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的好壞與工作人員有著很大的關(guān)系，目前，由于我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不太重視，所以在人員配備上不太嚴(yán)格，具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人又是少之又少，如，熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員在內(nèi)部審計(jì)工作里急需，但這樣的人才更少，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展并不會(huì)取得很好的效果。在選拔人才時(shí)要選好人才，用好人才，通過(guò)各種途徑培訓(xùn)員工飛，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，還可以從內(nèi)部或外部招聘合適的人選，壯大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
三、改善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源整合的方法
我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視在審計(jì)資源整合上存在一定的弊端，并積極的通過(guò)改革等方式來(lái)解決這些問(wèn)題，建立一套適應(yīng)時(shí)展的審計(jì)資源整合方式。
(一)充分發(fā)揮審計(jì)資源整合的獨(dú)立性功能
審計(jì)資源整合的獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)資源整合的最基本的保證，只有充分發(fā)揮它的功能，才能做到審計(jì)資源整合的完整性。在進(jìn)行審計(jì)資源整合時(shí)要明確各級(jí)銀行部門(mén)的職責(zé)，避免出現(xiàn)非審核人員的干擾狀況。同時(shí)在審計(jì)整合的過(guò)程中要明確對(duì)各項(xiàng)審計(jì)資源整合工作的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)相互交叉相互影響的現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)建立健全內(nèi)部控制體系
商業(yè)銀行管理層在進(jìn)行銀行員工的管理時(shí)應(yīng)當(dāng)首先建立一套完整的控制機(jī)制，只有有了明確的目標(biāo)，才會(huì)有努力的方向。建立控制機(jī)制是為了更好地對(duì)員工進(jìn)行管理，對(duì)商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。通過(guò)控制體系，明確員工的職責(zé)，形成基層行、支行和總行縱橫三級(jí)內(nèi)控管理平臺(tái)，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)設(shè)計(jì)工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系，來(lái)全面推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源整合工作的進(jìn)行，將審計(jì)資源審核的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)。
(三)擴(kuò)大審計(jì)資源整合范圍
傳統(tǒng)的審計(jì)資源整合方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)代的商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源整合工作需要，必須進(jìn)行更新和擴(kuò)大審計(jì)資源整合的范圍。當(dāng)代社會(huì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)文化的不斷交流使得商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，服務(wù)層面不斷延伸，這就給審計(jì)資源整合提出了更高的挑戰(zhàn)，要想做好審計(jì)資源整合工作，必須將審計(jì)資源整合的方法進(jìn)行更新，將電子銀行、證劵、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)納入到審計(jì)資源整合的范圍。建立多層次多結(jié)構(gòu)的審計(jì)資源整合方式，全面提高審計(jì)資源整合結(jié)果的可行性。
(四)充分利用外部審計(jì)成果
內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，外部審計(jì)更多的是關(guān)注銀行對(duì)國(guó)家法律、宏觀政策的執(zhí)行情況。兩者雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但審計(jì)工作均是以銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證和賬冊(cè)等信息資料為載體，因此兩者之間是可以互補(bǔ)的。為節(jié)約審計(jì)成本，提升內(nèi)部審計(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)要充分運(yùn)用外部審計(jì)(包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)署及相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu))成果。
一、引言
沖突是指被雙方感知的對(duì)立或不一致。內(nèi)部審計(jì)沖突是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員感知的對(duì)立或不一致。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部應(yīng)對(duì)消極因素的機(jī)制之一，與相關(guān)各方可能存在沖突，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不同要素之間也可能存在沖突，這些潛在沖突如果不能得到有效化解，勢(shì)必影響內(nèi)部審計(jì)的效率效果。所以，清醒地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)潛在沖突，并設(shè)計(jì)針對(duì)性的化解措施，是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問(wèn)題。
現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突有一定的研究，研究主題涉及內(nèi)部審計(jì)潛在沖突類(lèi)型、沖突原因、沖突化解，但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突類(lèi)型及其應(yīng)對(duì)還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出這個(gè)框架。
二、文獻(xiàn)綜述
內(nèi)部審計(jì)潛在沖突有不少研究文獻(xiàn)，研究主題涉及潛在沖突類(lèi)型、沖突原因、沖突化解。
?P于內(nèi)部審計(jì)沖突的類(lèi)型，不同的文獻(xiàn)涉及不同類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)沖突，一些文獻(xiàn)將沖突分為角色內(nèi)沖突和角色間沖突[1]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是同時(shí)服務(wù)于董事會(huì)和管理層而產(chǎn)生的沖突[1-8]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是確認(rèn)和咨詢(xún)兩種職能之間的沖突[9-11]；一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間的沖突[12-14]；還有文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)沖突是組織內(nèi)部跨部門(mén)間的沖突[15-16]。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突的原因，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)本身的工作性質(zhì)就決定了其必然會(huì)與被審計(jì)單位產(chǎn)生潛在沖突[15，17-18]；一些文獻(xiàn)以斯蒂芬?P.羅賓斯沖突理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突的原因包括溝通、結(jié)構(gòu)和個(gè)人因素[19-21]；還有一些文獻(xiàn)認(rèn)為，不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)溝通或工作方式也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)沖突[12]。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突的化解，一些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)角色體驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)輸出對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突的化解作用[20-21]；有些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)溝通對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突的化解作用[14，22-25]；有些文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)良好的人際關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖突的化解作用[26]。
綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突已經(jīng)有一定的研究，這些研究為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)沖突奠定了良好的基礎(chǔ)。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突類(lèi)型及其化解還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文在梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出這個(gè)框架。
三、理論框架
盡管對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突有不同的分類(lèi)方法，但本文認(rèn)為，既然沖突是雙方感知的對(duì)立或不一致，按沖突雙方來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突進(jìn)行分類(lèi)，可能更有利于認(rèn)知這些沖突。另外，內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的化解可能存在一些共性措施，同時(shí)，還有一些針對(duì)特定類(lèi)型沖突的化解措施。根據(jù)上述兩個(gè)思考，本文的理論框架是首先以沖突雙方為框架提出內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的類(lèi)型，在此基礎(chǔ)上，分析潛在沖突的化解的共性，基本情況如圖1所示（實(shí)線部分），個(gè)性措施的情形較為復(fù)雜，本文不展開(kāi)討論。
（一）內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)之間的沖突――內(nèi)部審計(jì)職能沖突
前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)兩種職能之間存在沖突[9-11]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。
內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部抑制消極因素的機(jī)制，具有確認(rèn)和咨詢(xún)兩大功能，前者主要是發(fā)現(xiàn)消極因素，后者主要是協(xié)助找出消極因素的產(chǎn)生原因。內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)有兩種情形，一是作為審計(jì)建議的推動(dòng)機(jī)制，協(xié)助被審計(jì)單位及相關(guān)部門(mén)來(lái)實(shí)施審計(jì)建議，由于這種咨詢(xún)是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，一般稱(chēng)為后續(xù)咨詢(xún)；另一種情形與確認(rèn)沒(méi)有關(guān)系，是應(yīng)內(nèi)部單位的要求作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展的咨詢(xún)，這類(lèi)咨詢(xún)與特定的確認(rèn)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，一般稱(chēng)為獨(dú)立咨詢(xún)[27]。確認(rèn)和咨詢(xún)之間的潛在沖突表現(xiàn)在三個(gè)方面，第一，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的競(jìng)爭(zhēng)性需求，造成二者的沖突。內(nèi)部審計(jì)資源是有限的，用于咨詢(xún)業(yè)務(wù)的資源多了，能用于確認(rèn)業(yè)務(wù)的資源就有可能減少，反之亦然。第二，咨詢(xún)會(huì)損害確認(rèn)的獨(dú)立性。就后續(xù)咨詢(xún)來(lái)說(shuō)，雖然不影響已經(jīng)完成的確認(rèn)業(yè)務(wù)，且內(nèi)部審計(jì)并未承擔(dān)管理責(zé)任，但是經(jīng)過(guò)咨詢(xún)對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行改進(jìn)之后，已經(jīng)有了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的影子，今后內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果再對(duì)這個(gè)特定事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，一定程度上具有自我檢查的性質(zhì)，獨(dú)立性會(huì)受到損害。就獨(dú)立咨詢(xún)來(lái)說(shuō)，咨詢(xún)的這個(gè)特定事項(xiàng)還未經(jīng)歷確認(rèn)業(yè)務(wù)，在以后的工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如果要將該特定事項(xiàng)納入確認(rèn)業(yè)務(wù)范圍，同樣會(huì)具有自我檢查的性質(zhì)，獨(dú)立性受到損害。第三，咨詢(xún)可能損害確認(rèn)的客觀性。這里有兩種情形，一是內(nèi)部審計(jì)人員不愿意承擔(dān)咨詢(xún)責(zé)任，擔(dān)心陷入咨詢(xún)業(yè)務(wù)中，所以，對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等問(wèn)題輕描淡寫(xiě)，損害了客觀性；二是內(nèi)部審計(jì)人員由于某種目的，很愿意對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行咨詢(xún)，所以，夸大內(nèi)部控制缺陷等問(wèn)題，客觀性同樣受到損害。
（二）不同領(lǐng)導(dǎo)者之間的需求沖突――內(nèi)部審計(jì)需求沖突
前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是同時(shí)服務(wù)于董事會(huì)和管理層而產(chǎn)生的沖突[1-8]，現(xiàn)在，來(lái)具體分析這種潛在沖突。
IIA倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，在行政上向CEO報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是“一仆二主”。問(wèn)題的關(guān)鍵是，這兩位領(lǐng)導(dǎo)者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品需求可能存在差異。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)可能更加重視內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)產(chǎn)品，并且，這些確認(rèn)是圍繞組織高層治理、重要的內(nèi)部控制、作為組織績(jī)效的主要財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)這些確認(rèn)業(yè)務(wù)，為審計(jì)委員會(huì)履行其職責(zé)提供可靠的信息。而CEO的需求可能不同，從確認(rèn)來(lái)說(shuō)，他可能更加關(guān)注業(yè)務(wù)流程的持續(xù)可靠、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的真實(shí)完整；同時(shí)，CEO可能更關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)推動(dòng)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，而不僅僅只是關(guān)注是否存在問(wèn)題。在一些情形下，CEO如果認(rèn)為某些問(wèn)題較為重要，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在這個(gè)方面還有專(zhuān)長(zhǎng)，即使沒(méi)有確認(rèn)業(yè)務(wù)，也可能要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展獨(dú)立咨詢(xún)項(xiàng)目。總體來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)更注重確認(rèn)業(yè)務(wù)，CEO更注重咨詢(xún)業(yè)務(wù)，在確認(rèn)業(yè)務(wù)中，審計(jì)委員會(huì)更關(guān)注與組織的中高層相關(guān)的確認(rèn)，而CEO可能更加關(guān)注業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)信息的細(xì)節(jié)。這兩類(lèi)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品的需求存在差異，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以完全滿足其中一方的需求，或者是雙方的需求都難以滿足，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)或CEO的潛在沖突。
（三）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突之一 ――不同部門(mén)之間的沖突
前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是組織內(nèi)部跨部門(mén)間的沖突[15-16]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，與其他職能部門(mén)之間可能會(huì)有沖突，主要有三個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)無(wú)論發(fā)現(xiàn)何處有問(wèn)題，這些問(wèn)題都會(huì)屬于某職能部門(mén)的管理范圍，這個(gè)問(wèn)題的存在，表示該職能部門(mén)的工作存在不到之處，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，無(wú)疑是指出了相關(guān)職能部門(mén)的工作存在問(wèn)題；第二，內(nèi)部審計(jì)提出建議對(duì)某些問(wèn)題進(jìn)行整改，在很多情形下，這些整改會(huì)涉及到職能部門(mén)要修改相關(guān)的管理制度，如果相應(yīng)的管理制度不能修改，則相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷可能仍然存在，而職能部門(mén)可能并不完全認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，在整改中存在認(rèn)識(shí)差異；第三，如果被內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以一定的方式使其介入到內(nèi)部審計(jì)取證或整改的相關(guān)事項(xiàng)中，可能會(huì)影響該職能部門(mén)本身的工作，從而可能導(dǎo)致該部門(mén)不配合。以上的討論是以這些職能部門(mén)并沒(méi)有作為被審計(jì)單位為前提，如果作為被審計(jì)單位，則是與被審計(jì)單位之間的沖突。
（四）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突之二――與被審計(jì)單位之間的沖突
前面的文獻(xiàn)綜述提到，一些文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間的沖突[12-14]，現(xiàn)在，具體分析這種潛在沖突。
由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部應(yīng)對(duì)消極因素的治理機(jī)制之一，其本身的屬性就決定了內(nèi)部審計(jì)工作主要包括兩部分：一是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，二是推動(dòng)問(wèn)題得到解決。上述兩方面的工作，都與被審計(jì)單位相?P，都存在潛在的沖突。就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)既然發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就說(shuō)明被審計(jì)單位存在問(wèn)題，也就是被審計(jì)單位管理層的工作存在缺陷。從某種意義來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的績(jī)效，也恰恰就是被審計(jì)單位存在問(wèn)題的證據(jù)，所以，內(nèi)部審計(jì)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的激勵(lì)，而被審計(jì)單位有掩蓋問(wèn)題的激勵(lì)，二者存在沖突，這些沖突會(huì)表現(xiàn)為二者對(duì)缺陷是否存在的判斷出現(xiàn)差異、對(duì)問(wèn)題的定性存在差異、對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重程度判斷出現(xiàn)差異等。就推動(dòng)問(wèn)題得到解決來(lái)說(shuō)，雖然有多方參與問(wèn)題的解決，但是，被審計(jì)單位在其中要發(fā)揮重要作用，這可能牽扯到被審計(jì)單位一定的時(shí)間和資源，并且有可能影響被審計(jì)單位的其他正常工作，從而使得被審計(jì)單位有對(duì)立情緒。
（五）內(nèi)部審計(jì)潛在沖突應(yīng)對(duì)的共性措施――內(nèi)部審計(jì)溝通和內(nèi)部審計(jì)體制
以上分析了四種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)潛在沖突，這些沖突不可能完全化解，但是，可以采取一些應(yīng)對(duì)措施，一定程度上控制這些潛在沖突。這些控制措施分為兩類(lèi)，一是共性措施，對(duì)多數(shù)潛在沖突都有作用；二是個(gè)性措施，只對(duì)特定潛在沖突有作用。由于個(gè)性措施需要視具體情形而定，過(guò)于具有權(quán)變性，本文不展開(kāi)討論，這里僅討論共性措施。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，一般來(lái)說(shuō)，有效的內(nèi)部審計(jì)溝通和恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體制對(duì)各種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)潛在沖突都有控制作用，下面，對(duì)兩種應(yīng)對(duì)機(jī)制做具體分析。
內(nèi)部審計(jì)溝通是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與相關(guān)單位及個(gè)人的交流，通過(guò)這些交流，相關(guān)單位及個(gè)人形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，進(jìn)而形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及人員的態(tài)度及選擇相應(yīng)的行為。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)溝通包括審計(jì)理念溝通、角色立場(chǎng)溝通、人際關(guān)系溝通三種情形。
研究發(fā)現(xiàn)，理念決定行動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有不同的認(rèn)知，會(huì)影響其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及人員的態(tài)度，進(jìn)而會(huì)選擇不同的行動(dòng)。審計(jì)理念溝通就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞剑麄鲀?nèi)部審計(jì)理念，讓相關(guān)單位及個(gè)人正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作及人員采取配合的態(tài)度。內(nèi)部審計(jì)理念溝通的方式很多，內(nèi)部審計(jì)章程、領(lǐng)導(dǎo)題詞、座談會(huì)、培訓(xùn)班、內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站、進(jìn)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議等都能發(fā)揮宣傳內(nèi)部審計(jì)理念的作用，一些單位還有更加有效的方式。例如，讓各業(yè)務(wù)部門(mén)的骨干到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)掛職，通過(guò)親自參加內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念的理解更為透徹[20] ①。
對(duì)于同樣的問(wèn)題，不同的立場(chǎng)可能會(huì)有不同的看法，并不存在某種立場(chǎng)完全正確或某種立場(chǎng)完全錯(cuò)誤。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的崗位性質(zhì)不同，從而對(duì)于同樣的問(wèn)題也會(huì)有不同的立場(chǎng)，這種由于崗位角色不同導(dǎo)致的立場(chǎng)不同，進(jìn)而導(dǎo)致看法不同，一般需要相互從對(duì)方立場(chǎng)來(lái)思考問(wèn)題，才能一定程度上得到化解。角色立場(chǎng)溝通就是內(nèi)部審計(jì)人員多了解相關(guān)部門(mén)的工作，而相關(guān)部門(mén)也多了解內(nèi)部審計(jì)工作，相互增加對(duì)對(duì)方的了解，并且在此基礎(chǔ)上，在從自己立場(chǎng)思考問(wèn)題的同時(shí)，也更多地從對(duì)方的立場(chǎng)思考問(wèn)題。例如，一些單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員與被審計(jì)部門(mén)人員的換位體驗(yàn)，就是角色立場(chǎng)溝通的典型方式[21]。
人際關(guān)系溝通就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中，注意工作方式方法，保持良好的人際關(guān)系。由于內(nèi)部審計(jì)工作本身就是查找他人的工作缺陷，容易引起他人的對(duì)立，如果在工作中不注意方式方法，以教訓(xùn)他人的口吻說(shuō)話，以欽差大臣自居，態(tài)度傲慢，很容易引起他人的反感。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中，與他人接觸時(shí)，要特別注意方式方法，以保持良好的人際關(guān)系，避免潛在沖突[25-26]。
以上分析了內(nèi)部審計(jì)溝通，內(nèi)部審計(jì)體制是應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的又一重要制度安排。內(nèi)部審計(jì)體制對(duì)內(nèi)部審計(jì)效率效果的影響是多方面的，就內(nèi)部審計(jì)潛在沖突來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制會(huì)影響不同領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，并會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，這些因素會(huì)影響人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)資源配置，進(jìn)而會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)潛在沖突；內(nèi)部審計(jì)組織體制決定了不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，一方面會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)資源配置，另一方面會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，這些因素進(jìn)而會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)潛在沖突。概括來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)體制是內(nèi)部審計(jì)潛在沖突的制度基礎(chǔ)。
四、例證分析
本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)潛在沖突類(lèi)型及其應(yīng)對(duì)的理論框架，下面，用這個(gè)框架來(lái)分析兩個(gè)例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。
（一）例證的基本情況
王旭輝等[20]介紹了大亞灣核電運(yùn)營(yíng)管理有限責(zé)任公司的審計(jì)角色體驗(yàn)制度和審計(jì)知識(shí)輸出制度。根據(jù)梅維維等[21]的介紹，中電控股有限公司也采取了基本類(lèi)似的制度。審計(jì)角色體驗(yàn)制度是由審計(jì)部從業(yè)務(wù)部門(mén)挑選一些具有專(zhuān)業(yè)背景的優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)部門(mén)，通過(guò)培訓(xùn)上崗后作為審計(jì)人員參與公司的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)兩年的學(xué)習(xí)鍛煉，再回到原來(lái)的部門(mén)工作。審計(jì)知識(shí)輸出制度就是對(duì)新進(jìn)員工、新聘任干部和技術(shù)人員三個(gè)層次進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)上述兩種制度，在公司內(nèi)部逐步形成了一種尊重審計(jì)、敬畏審計(jì)的審計(jì)文化氛圍，被審計(jì)部門(mén)更加主動(dòng)地配合審計(jì)工作的開(kāi)展，并且能夠與審計(jì)部一同站在完善公司制度的層面審視本部門(mén)管理中是否存在漏洞。
（二）例證分析
審計(jì)角色體驗(yàn)制度和審計(jì)知識(shí)輸出制度為什么能發(fā)揮如此重要的作用呢？根據(jù)本文的理論框架，審計(jì)角色體驗(yàn)制度和審計(jì)知識(shí)輸出制度都屬于內(nèi)部審計(jì)溝通的具體方式，審計(jì)角色體驗(yàn)制度使得被審計(jì)單位的人員通過(guò)親自參加審計(jì)工作，一方面，更加深刻理解了內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了正確的認(rèn)知，這屬于審計(jì)理念溝通；另一方面，通過(guò)親自參加內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)從內(nèi)部審計(jì)立場(chǎng)來(lái)看問(wèn)題，能夠理解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)問(wèn)題的看法，這屬于角色立場(chǎng)溝通。審計(jì)知識(shí)輸出制度主要是對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)，消除人??對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不當(dāng)看法，樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)理念，這屬于審計(jì)理念溝通。總體來(lái)說(shuō)，上述兩個(gè)化解內(nèi)部審計(jì)沖突的方法都屬于增加內(nèi)部審計(jì)有效溝通，這屬于本文理論框架中的應(yīng)對(duì)措施之一。
五、結(jié)論和啟示
清醒地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)潛在沖突并設(shè)計(jì)針對(duì)性的化解措施是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問(wèn)題。本文在梳理內(nèi)部審計(jì)沖突及其化解相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)沖突類(lèi)型及其應(yīng)對(duì)的理論框架，并用這個(gè)理論框架進(jìn)行例證分析。
內(nèi)部審計(jì)沖突是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員感知的對(duì)立或不一致。以沖突雙方為框架，內(nèi)部審計(jì)潛在沖突包括四類(lèi)：內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)之間的沖突（內(nèi)部審計(jì)職能沖突），不同的領(lǐng)導(dǎo)者之間的需求沖突（內(nèi)部審計(jì)需求沖突），不同部門(mén)之間的沖突（內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突），與被審計(jì)單位之間的沖突（內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)沖突）。內(nèi)部審計(jì)潛在沖突應(yīng)對(duì)措施包括共性措施和個(gè)性措施，前者指對(duì)多數(shù)潛在沖突都有作用的措施，后者指只對(duì)特定潛在沖突有作用的措施。有效的內(nèi)部審計(jì)溝通和恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體制是主要的共性措施，前者包括審計(jì)理念溝通、角色立場(chǎng)溝通、人際關(guān)系溝通，后者包括內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制和內(nèi)部審計(jì)組織體制。
國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，全球市場(chǎng)波動(dòng)加大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，諸多超級(jí)企業(yè)巨頭在危機(jī)中陷入困境。對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)幾年將是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、中國(guó)企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)方式的關(guān)鍵時(shí)期。在這種環(huán)境中，容不得企業(yè)對(duì)任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的半點(diǎn)怠慢和疏忽，日常管理中細(xì)微的問(wèn)題都可能帶來(lái)巨大的損失。
國(guó)際經(jīng)典經(jīng)驗(yàn)
雖然各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的模式不甚統(tǒng)一，但其內(nèi)部審計(jì)具有一些共同的特點(diǎn)：一是較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)具有高度的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證；三是規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，將有限的審計(jì)資源配置到管理層最為關(guān)注及對(duì)組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域中；四是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，審計(jì)工作效率極高。
完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)組織的效力和效率是由四大基本特征來(lái)界定：一是審計(jì)主管直接向企業(yè)總裁提供審計(jì)報(bào)告，以此最大程度的確保審計(jì)的獨(dú)立性；二是集團(tuán)審計(jì)部門(mén)下設(shè)的所有審計(jì)職能部門(mén)直接向集團(tuán)審計(jì)主管匯報(bào)，以此確保審計(jì)的效率并更加有效地利用企業(yè)資源；三是設(shè)立能力中心，建立并更新審計(jì)知識(shí)庫(kù)，以及為集團(tuán)審計(jì)主管組建戰(zhàn)略及原則制定團(tuán)隊(duì)，這樣有利于審計(jì)主管不斷完善審計(jì)方法并實(shí)施長(zhǎng)短期審核方案規(guī)劃；四是與相關(guān)的管理職能部門(mén)協(xié)調(diào)合作，共同評(píng)估控制審計(jì)過(guò)程，改進(jìn)挖掘?qū)徲?jì)潛力。
持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè)。企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績(jī)效評(píng)估、資格培訓(xùn)和崗位安置四個(gè)維度重新部署，將審計(jì)人員從純審計(jì)師和即將退休行政人員的“聚會(huì)池”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內(nèi)審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。
規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序。首先，一個(gè)成功的審計(jì)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)部審計(jì)的先決條件。審計(jì)規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計(jì)的范圍，包括組織單元、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)連接共享（ICS），確保審計(jì)對(duì)象沒(méi)有“未涉及”的審計(jì)職能；而且，需要在審計(jì)周期和審計(jì)歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長(zhǎng)短期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。其次，把關(guān)審核質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一個(gè)重要因素。
先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法能擴(kuò)大分析范圍并增加審計(jì)滲透深度；而有效的審計(jì)軟件（如ACL）能在占用最少審計(jì)人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評(píng)估量，提高審計(jì)工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計(jì)方法有關(guān)的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，通過(guò)面向接受者的溝通方式闡述審計(jì)報(bào)告能使審計(jì)結(jié)果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達(dá)給管理層。
德國(guó)一家公司的做法值得稱(chēng)道（如圖）。該公司的審計(jì)部門(mén)通過(guò)四種不同層級(jí)的差異化方法與管理層展開(kāi)溝通。審計(jì)部門(mén)針對(duì)不同層級(jí)的接受者設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告，清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計(jì)結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計(jì)信息、明確執(zhí)行方向。
未來(lái)發(fā)展五大趨勢(shì)
新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計(jì)；審計(jì)工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)職能組織集中化；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。
內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為管理導(dǎo)向型或偏向管理導(dǎo)向型，以增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的附加值；另有約40%的企業(yè)把自己定義為介于合規(guī)導(dǎo)向型審計(jì)和管理導(dǎo)向型審計(jì)之間；而純合規(guī)導(dǎo)向型或偏合規(guī)導(dǎo)向型的企業(yè)只占了不到調(diào)查總數(shù)的30%。由此可見(jiàn)，大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力向國(guó)際接軌，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)提升價(jià)值。
內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，近70%企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重視管理審計(jì)，通過(guò)審查流程和分析系統(tǒng)來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)行效率，并確保對(duì)業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開(kāi)展管理審計(jì)的業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)在大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中所占比例越來(lái)越少，而管理審計(jì)的業(yè)務(wù)將成為未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完成其內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。
內(nèi)部審計(jì)工作方法在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)化。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計(jì)管理工具部署的不斷加強(qiáng)，企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)變得與其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)的機(jī)構(gòu)（比如咨詢(xún)公司）非常類(lèi)似，獨(dú)立地為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)調(diào)查顯示，67%的企業(yè)的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)化處在一個(gè)平均水平，掌握高標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計(jì)體系的企業(yè)比內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化開(kāi)展度低的企業(yè)多出了17%。同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)利用適當(dāng)?shù)腎T工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)進(jìn)行自動(dòng)分析，在這種情況下，審計(jì)問(wèn)題往往通過(guò)系統(tǒng)化的IT風(fēng)險(xiǎn)分析進(jìn)行識(shí)別。需要指出的是，雖然有超過(guò)60%的企業(yè)未配備集成的審計(jì)管理工具，但這些企業(yè)通常只是進(jìn)行小規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)；當(dāng)企業(yè)涉及較大規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，它們往往會(huì)引入適用的管理軟件或者內(nèi)部開(kāi)發(fā)相應(yīng)的管理工具。只有不到40%的企業(yè)未使用任何審計(jì)軟件。
內(nèi)部審計(jì)職能組織由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)職能的集中化管理有助于企業(yè)執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部資源。對(duì)標(biāo)顯示了內(nèi)部審計(jì)職能基本集中或完全集中管理的企業(yè)占了調(diào)查對(duì)象的75%，僅有四分之一的企業(yè)采用了分散式或較為分散的內(nèi)部審計(jì)職能體系。由此可見(jiàn)，大部分的國(guó)際大型企業(yè)都選擇了對(duì)其內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行集中化的管理。這種方式不僅有利于內(nèi)部審計(jì)資源的調(diào)動(dòng)，也增加了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管控。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)努力與國(guó)際先進(jìn)實(shí)踐靠攏，集中化管理內(nèi)部審計(jì)職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模式模糊，單純面向結(jié)果，缺乏統(tǒng)一的程序，造成部分項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不完善，審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)方案制訂流于形式；部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底；審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒(méi)有從管理和效益及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出有質(zhì)量的審計(jì)建議。另外，有些報(bào)告過(guò)于專(zhuān)業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解，導(dǎo)致后期成果整改力度不大，利用價(jià)值不高。因此，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況，是加強(qiáng)政府內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的重要舉措。
二、內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的重要性
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行的自我檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作而言意義深遠(yuǎn)。一方面，它是順應(yīng)國(guó)際內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估主流的理性選擇。2004年，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)出臺(tái)了國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估已在發(fā)達(dá)國(guó)家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣。2012年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)了內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估即將在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)。另一方面，它是深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器。近年來(lái)，在浙江省淳安縣審計(jì)局、縣審計(jì)協(xié)會(huì)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的高度重視大力支持下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)把“改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個(gè)改進(jìn)”之一予以明確。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)適時(shí)開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，是促進(jìn)被評(píng)估單位更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)模式、提高審計(jì)實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。另外，它還是促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審規(guī)范化運(yùn)作的催化劑，對(duì)政府部門(mén)管理水平評(píng)估、內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的兩大內(nèi)容。開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估，是由具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》，同時(shí)針對(duì)存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程控制的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的依據(jù)，確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)通過(guò)的有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)，組成內(nèi)部審計(jì)工作小組，編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案和下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。二是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。主要是與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的問(wèn)題和情況，重視對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，以便確定下一步內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)取證工作的控制。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過(guò)程的控制。主要是對(duì)在實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽求真，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫(xiě)出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定，審計(jì)決定必須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計(jì)工作。
四、建立內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估模式的探索
與其他行業(yè)內(nèi)審工作相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作具有濃郁的地方特色。因鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)性工程項(xiàng)目較多，其管理模式與質(zhì)量控制各不相同。為確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量自我評(píng)估的有效實(shí)施，應(yīng)探索其適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)特點(diǎn)的質(zhì)量評(píng)估模式，靈活選擇評(píng)估方法，使定性評(píng)價(jià)與定量分析有機(jī)融合，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估全面、客觀、公正。自我評(píng)估方式的實(shí)施辦法：鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理方式。與此相適應(yīng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估應(yīng)在自我評(píng)估的基礎(chǔ)上，實(shí)施對(duì)本機(jī)構(gòu)下屬單位內(nèi)審自我質(zhì)量評(píng)估。自我質(zhì)量評(píng)估由各級(jí)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估小組組織實(shí)施，重點(diǎn)對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)的組織管理水平、內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查分析和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)估小組組長(zhǎng)應(yīng)由分管內(nèi)審的行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人、熟悉內(nèi)審業(yè)務(wù)的人力資源、內(nèi)部控制等部門(mén)骨干以及部分被審計(jì)單位或部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。評(píng)估方式可單獨(dú)進(jìn)行，也可與分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人共同履行監(jiān)督職責(zé)和管理控制日常審計(jì)項(xiàng)目。單獨(dú)實(shí)施的自我評(píng)估，可采用組長(zhǎng)聽(tīng)取內(nèi)審部門(mén)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)和與部門(mén)其他負(fù)責(zé)人及部分內(nèi)審人員座談方式，了解內(nèi)審部門(mén)的內(nèi)部管理情況；內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人主要采取審核法，查看內(nèi)審檔案資料，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量以及內(nèi)審計(jì)劃的完成程度；人力資源、內(nèi)部控制等部門(mén)人員可采取與部分被審計(jì)單位、部門(mén)負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人監(jiān)督檢查相結(jié)合的方式，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)審部門(mén)各項(xiàng)管理制度的落實(shí)情況、內(nèi)審項(xiàng)目的質(zhì)量控制狀況及內(nèi)審項(xiàng)目取得的實(shí)效；也可與審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施同步進(jìn)行，如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后由審計(jì)組成員逐一對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估；項(xiàng)目完成后通過(guò)內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員遵循《準(zhǔn)則》的能力，促進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面提高，依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)以?xún)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自我檢查為主，適當(dāng)聽(tīng)取組織管理層、相關(guān)部門(mén)、被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程的情況，進(jìn)行階段性的工作質(zhì)量自我檢驗(yàn)檢查和評(píng)價(jià)，旨在使提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的理念滲透到每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和工作中。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估實(shí)施手冊(cè)，既是自我評(píng)估的方法，也是審計(jì)實(shí)務(wù)的指南，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員更好地履行職責(zé)，為組織改善管理、提高效益、增加價(jià)值服務(wù)，也是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估的基礎(chǔ)工作，是為全面實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估在理念、人才和技術(shù)上的探索和準(zhǔn)備。筆者建議，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評(píng)估一年進(jìn)行一次。
五、提高內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估實(shí)效的幾點(diǎn)建議
（一）盡快出臺(tái)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估辦法。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是當(dāng)前各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)系統(tǒng)尚無(wú)相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作卓有成效，建議縣級(jí)主管部門(mén)盡快出臺(tái)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估相關(guān)制度辦法，如：制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估辦法，明確質(zhì)量評(píng)估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等規(guī)定；分行業(yè)制定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估操作手冊(cè)，細(xì)化操作流程，明確評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；制定資料模板等，指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作有效開(kāi)展，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作提供制度保障。
（二）統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估頻率。鑒于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估的重要性，建議主管部門(mén)將內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估作為常規(guī)性工作進(jìn)行安排部署，實(shí)行周期循環(huán)評(píng)估制。如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位評(píng)估不能實(shí)現(xiàn)每年進(jìn)行一次，可要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位通過(guò)市內(nèi)審協(xié)會(huì)等專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)估，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位成立內(nèi)部評(píng)估小組時(shí)邀請(qǐng)地方審協(xié)專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員參加，以實(shí)現(xiàn)外部評(píng)估的周期性循環(huán)，增強(qiáng)評(píng)估的連續(xù)性和獨(dú)立性。如果被評(píng)估內(nèi)審部門(mén)組織結(jié)構(gòu)較合理，規(guī)章制度較完善，人員素質(zhì)較高，審計(jì)質(zhì)量控制較完備，縣主管部門(mén)近期對(duì)內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行過(guò)考核與評(píng)價(jià)，則外部評(píng)估的時(shí)間間隔可以適當(dāng)延長(zhǎng)。
（三）適時(shí)開(kāi)展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是一項(xiàng)新型工作，現(xiàn)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作無(wú)現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作順利開(kāi)展，提高質(zhì)量評(píng)估工作水平，建議上級(jí)主管部門(mén)適時(shí)組織質(zhì)量評(píng)估專(zhuān)題培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)包括質(zhì)量評(píng)估的工作流程、主要內(nèi)容、具體標(biāo)準(zhǔn)、工具和方法等內(nèi)容，使相關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的方式方法，熟悉質(zhì)量評(píng)估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估長(zhǎng)效化提供人才保障。
（四）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用。開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評(píng)估目標(biāo)的重要保證。因此，建議上級(jí)主管部門(mén)要加大運(yùn)用質(zhì)量評(píng)估結(jié)論的力度，促進(jìn)內(nèi)審部門(mén)高效、規(guī)范履職。主管部門(mén)要將各鄉(xiāng)鎮(zhèn)評(píng)估結(jié)論納入年度目標(biāo)管理綜合考核范疇，作為考核各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審部門(mén)目標(biāo)完成情況的重要依據(jù)。被評(píng)估各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)要密切關(guān)注外部評(píng)估結(jié)論，作為內(nèi)審部門(mén)年終評(píng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要依據(jù)。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，把準(zhǔn)則中體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)新理念，最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，灌輸給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)層和員工，成為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織內(nèi)全員共同遵守的價(jià)值觀，引導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹實(shí)施，從而改進(jìn)和提升審計(jì)質(zhì)量，加速內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。
