開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計基本要素，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：管理會計準(zhǔn)則；構(gòu)建目標(biāo)；內(nèi)容框架

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，企業(yè)面臨的將是一個動態(tài)的競爭的環(huán)境。在這個環(huán)境下，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來愈取決于企業(yè)的管理，財務(wù)會計已不能滿足企業(yè)更高層次的管理需求，管理會計將在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著愈來愈重要的作用，本文在分析國外管理會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)與內(nèi)容體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實際情況，提出了我國管理會計準(zhǔn)則的框構(gòu)建目標(biāo)與內(nèi)容框架。

一、我國管理會計準(zhǔn)則研究現(xiàn)狀

我國對管理會計準(zhǔn)則的研究文獻(xiàn)較少，從20世紀(jì)九十年代初，國內(nèi)一些學(xué)者開始了管理會計規(guī)范化問題的初步探索與研究。從國內(nèi)研究來看，主要對管理會計理論的規(guī)范進(jìn)行了相關(guān)的研究，但大部分還是對國外管理會計規(guī)范的翻版，主要關(guān)注管理會計的基本要素的規(guī)范，并未關(guān)注管理會計基本活動的規(guī)范，也就是說涉及管理會計實務(wù)的研究較少。這也正是我國遲遲未建立管理會計準(zhǔn)則的原因之一。

二、我國管理會計準(zhǔn)則的構(gòu)建目標(biāo)

（一）國外管理會計準(zhǔn)則制定的目標(biāo)分析。日本的《成本會計準(zhǔn)則》中指出成本會計準(zhǔn)則有五個目的：（1）價格設(shè)定或制定價格；（2）提供財務(wù)報告；（3）成本管理；（4）預(yù)算編制與預(yù)算控制；（5）制定基本計劃和決策。

加拿大《準(zhǔn)則》的目的是：（1）評價不同的替代方案，并討論每一個方案的相對優(yōu)點(diǎn)；（2）在契約性環(huán)境下，進(jìn)行資源交易或做出決策都以成本信息為基礎(chǔ)。美國《公告》的目的是為解決管理會計問題提供指導(dǎo)性原則和建立起管理會計體系，為管理會計師完成其職責(zé)提供權(quán)威性的準(zhǔn)則指南。

（二）我國管理會計的構(gòu)建目標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的管理問題，例如企業(yè)生產(chǎn)能力決策、定價決策、業(yè)績評價以及報告等問題，管理會計的職責(zé)就是為解決這些問題提供服務(wù)。因此，我國的管理會計目標(biāo)首先應(yīng)解決基本管理會計問題；其次，我國的管理會計目標(biāo)應(yīng)為管理會計師履行職責(zé)提供行為指南，在新的競爭環(huán)境下，管理會計師必須參與有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售和轉(zhuǎn)移過程的決策。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展，要求拓展管理會計師的職能，同時職能的履行又要求管理會計師必須吸收新的知識和具有戰(zhàn)略管理環(huán)境下所要求的能力；再次，為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供方法和工具。我國應(yīng)當(dāng)引進(jìn)國外先進(jìn)的且已被實踐證明有效的戰(zhàn)略成本管理方法，并將這些方法運(yùn)用到我國企業(yè)的實際成本管理當(dāng)中。對管理會計的規(guī)范包括對企業(yè)行為的規(guī)范，有助于管理會計在企業(yè)內(nèi)部管理決策當(dāng)中的真正應(yīng)用，為企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施與執(zhí)行提供方法和工具的規(guī)范；最后，為企業(yè)培育和保持競爭優(yōu)勢提供方法和手段。在新環(huán)境下，成本、質(zhì)量和時間成為企業(yè)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的三個戰(zhàn)略方面，如何以更低的成本、更優(yōu)的產(chǎn)品和更快的反應(yīng)來滿足顧客對產(chǎn)品或服務(wù)的需求，而這需要通過先進(jìn)的管理會計工具與方法的運(yùn)用來解決。

總之，筆者認(rèn)為，我國的管理會計規(guī)范應(yīng)把加拿大和美國兩者結(jié)合起來，以解決管理會計問題和為管理會計師履行其職責(zé)提供行為指南為基本目標(biāo)，以為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理和為企業(yè)培育并保持競爭優(yōu)勢提供方法與手段為輔助目標(biāo)。只有先解決了企業(yè)的管理會計問題和建立并規(guī)范管理會計師行業(yè)，才能更好地為企業(yè)的高層需要服務(wù)；同時，也只有基本目標(biāo)實現(xiàn)了，才能確保更高層目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、我國管理會計準(zhǔn)則的內(nèi)容框架

在明確了我國管理會計的構(gòu)建目標(biāo)之后，如何界定管理會計準(zhǔn)則所涵蓋的內(nèi)容便成為建立管理會計準(zhǔn)則所要解決的重要問題。

（一）國外管理會計準(zhǔn)則內(nèi)容體系分析。首先，就日本、加拿大與美國的管理會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系做一簡單分析。日本的成本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容如下：第一章是成本會計的目的及其一般準(zhǔn)則；第二章是實際成本會計；第三章是標(biāo)準(zhǔn)成本會計；第四章是會計與成本差異分析；第五章是成本差異會計。加拿大的《準(zhǔn)則》分為三個主要部分：成本計算準(zhǔn)則、成本應(yīng)用準(zhǔn)則、戰(zhàn)略管理與控制準(zhǔn)則。美國的《公告》表面上并沒有明確的結(jié)構(gòu)劃分，但同樣也具有內(nèi)在的邏輯性。《公告》實際上也可以從幾個方面來看：1、管理會計的基本概念；2、成本的計量與分?jǐn)偅?、成本管理；4、成本應(yīng)用的工具與方法；5、成本管理與應(yīng)用的組織環(huán)境和技術(shù)環(huán)境；6、管理會計師的職責(zé)與教育。

（二）我國管理會計準(zhǔn)則的構(gòu)成要素。借鑒加拿大的《準(zhǔn)則》和美國的《公告》，并結(jié)合我國的企業(yè)實際情況和管理會計在國內(nèi)外的最新發(fā)展，筆者認(rèn)為我國有必要制定管理會計準(zhǔn)則、規(guī)范或指南，并初步認(rèn)為我國的管理會計準(zhǔn)則體系應(yīng)包含三部分：1、管理會計基本要素的規(guī)范，內(nèi)容應(yīng)含有管理會計的含義、目標(biāo)、信息質(zhì)量和一般原則等；2、管理會計基本活動的規(guī)范，基本活動應(yīng)包括成本核算、成本應(yīng)用和戰(zhàn)略管理與控制等；3、管理會計職業(yè)與教育，包括管理會計師的職業(yè)道德和職業(yè)知識體系、管理會計職業(yè)機(jī)構(gòu)的建立與發(fā)展以及管理會計職業(yè)教育等。具體來說：

1、管理會計的基本要素。在管理會計的基本要素中，筆者選取了幾個主要要素，如管理會計的涵義、管理會計的目標(biāo)、管理會計的信息質(zhì)量和管理會計的一般原則。其原因如下：通常只有在對一種事物有了充分的了解和本質(zhì)的認(rèn)識之后，人們才可能去重視它。管理會計同樣如此，一直以來，管理會計沒有得到實務(wù)界的重視，而對管理會計了解不夠充分無疑是主要原因之一。如果企業(yè)能夠深刻認(rèn)識到管理會計在企業(yè)管理中的重要作用，那么管理會計在企業(yè)的廣泛推廣就具有很大的可能性。因為管理會計不同于財務(wù)會計，它要求企業(yè)的主動性而非政府管理部門的主動性。所以，對管理會計涵義的規(guī)范從實務(wù)上講是具有重要意義的。

任何行為或活動都是有一定目標(biāo)的，管理會計行為或活動也必然有其目標(biāo)，否則行為或活動將是無效的。我們之所以行為或活動，是因為我們希望達(dá)到我們所想要的結(jié)果或所期望的成果，而這些正是我們行為或活動的目標(biāo)。因此，行為或活動與目標(biāo)是不可分割的。為規(guī)范管理會計行為或活動，明確管理會計的目標(biāo)是必要的。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的，所提供信息的質(zhì)量好壞將直接影響到企業(yè)管理決策的正確與否，可能使企業(yè)管理者做出一個英明決策，為企業(yè)贏得市場機(jī)會，從而為企業(yè)創(chuàng)造新價值；反之，也可能使企業(yè)管理者做出一個錯誤的決策，從而使企業(yè)失去或延誤市場機(jī)會，更嚴(yán)重的是可能使企業(yè)面臨破產(chǎn)。所以，有必要明確對管理會計信息質(zhì)量的要求。以確?；谛畔⒌臎Q策是正確的、科學(xué)的。

管理會計的一般原則也應(yīng)被納入管理會計的基本要素之中，任何行為或活動都有一定的行為原則和活動原則，管理會計行為或活動同樣也有其相應(yīng)的行為原則和活動原則。原則是對行為的一種規(guī)范或約束，在行為與行為的結(jié)果之間起一種導(dǎo)向的作用，也即引導(dǎo)行為去實現(xiàn)目標(biāo)。

2、管理會計的基本活動。管理會計的基本活動分為三大類：成本計算、成本應(yīng)用和戰(zhàn)略管理與控制。其中，成本應(yīng)用包括管理決策、戰(zhàn)略業(yè)績評價和管理會計報告；戰(zhàn)略管理主要是戰(zhàn)略成本管理，包括產(chǎn)品質(zhì)量成本管理、顧客成本管理、價值鏈成本管理和環(huán)境成本管理；戰(zhàn)略控制包括道德控制、內(nèi)部控制和營運(yùn)控制。下面就這些要素做簡單分析：

首先，成本信息是企業(yè)進(jìn)行決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)開展各項活動的基本信息支持。成本信息的獲得以及信息是否可靠和及時將由管理會計來解決。通過成本計算，企業(yè)管理人員可以獲得用于日常經(jīng)營決策的成本信息。管理者也可以利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策。

其次，決策是企業(yè)生存與發(fā)展的靈魂，離開決策，企業(yè)就失去了發(fā)展的方向。參與決策是管理會計的基本職能之一，這一職能體現(xiàn)為企業(yè)的管理決策活動。在企業(yè)的經(jīng)營決策之外，更重要的是企業(yè)的戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略決策將影響一個企業(yè)的長期成長和生存，如何科學(xué)地進(jìn)行戰(zhàn)略決策是關(guān)系到企業(yè)長期競爭地位的形成和保持的關(guān)鍵，并構(gòu)成戰(zhàn)略管理會計的重要組成部分。

再次，在波特的競爭優(yōu)勢理論中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是競爭戰(zhàn)略之一。企業(yè)對成本的管理并實現(xiàn)成本的降低是其戰(zhàn)勝競爭對手的策略之一。企業(yè)對成本的管理就是對價值創(chuàng)造活動的管理。因而，如何提供比競爭對手更低成本的產(chǎn)品或服務(wù)是企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)注，而戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)的成本降低目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，成為形成企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要管理手段之一。

最后，為保證企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施和實施目標(biāo)與結(jié)果達(dá)到預(yù)定狀態(tài)，企業(yè)必須建立一定的監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行的控制環(huán)境，包括對組織和組織成員行為的控制。例如：企業(yè)內(nèi)部控制、營運(yùn)控制和員工道德行為控制等。

3、管理會計職業(yè)與教育。在我國，雖然一些企業(yè)也設(shè)置了管理會計崗位，但往往是一人兼二任，即由財務(wù)會計來兼任管理會計，所以我國企業(yè)中并不存在真正的管理會計，真正意義的管理會計職業(yè)在我國尚屬空白。為了推動我國管理會計實務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步，有必要規(guī)范我國的管理會計職業(yè)，這其中包括成立專門的管理會計師協(xié)會或?qū)I(yè)的管理會計職業(yè)組織，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置管理會計師相應(yīng)的崗位，進(jìn)行與管理會計師相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)等。

我國的管理會計教育發(fā)展也比較滯后，遠(yuǎn)不及財務(wù)會計教育的發(fā)展。其中，原因之一是市場對管理會計人才的需求不高，從而也導(dǎo)致了高校對管理會計的教育不夠重視。因此，管理會計教育的發(fā)展，不僅可以為社會培養(yǎng)一批優(yōu)秀的管理會計人才，而且可以促進(jìn)管理會計的理論研究水平，從而推動我國管理會計理論與實踐的發(fā)展。在管理會計日益重要的今天，我國對管理會計職業(yè)與教育的規(guī)范是勢在必行的。

（作者單位：馬鋼股份公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］唐婉虹，李懷棟，曹春華.成本管理會計.上海：立信會計出版社，2005.

第2篇

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；我國應(yīng)用現(xiàn)狀；解決對策

中圖分類號：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-01

一、戰(zhàn)略管理會計的概念

何為戰(zhàn)略管理會計，目前國內(nèi)外說法頗多，認(rèn)識尚不統(tǒng)一，但就戰(zhàn)略管理會計所涵蓋的基本要素及體現(xiàn)的基本特征，即重視外部環(huán)境和市場，注重整體性等，大部分學(xué)者還是認(rèn)同的，同意認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體地說，它是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，綜合運(yùn)用靈活多樣的手段和方法，為企業(yè)提供自身和外部市場及競爭者的各種財務(wù)與非財務(wù)信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理當(dāng)局制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。

二、我國戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用中存在的問題

在20世紀(jì)80年代戰(zhàn)略管理會計開始被引入到我國，但至今仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討的階段，雖然我國相當(dāng)一部分企業(yè)向管理會計的戰(zhàn)略方向走出了堅實的步伐，但是還存在這諸多問題，總體應(yīng)用水平不高。在以下幾個方面仍有一定的問題：

1.戰(zhàn)略管理會計理論普及運(yùn)用程度較低

戰(zhàn)略管理會計的理論廣泛程度不高。盡管英國管理學(xué)者早在20世紀(jì)80年代初就發(fā)表了有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的學(xué)術(shù)著作，提出了這一偉大設(shè)想。但到目前階段，尤其在我國公司商業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，戰(zhàn)略管理會計仍處在理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，到現(xiàn)在都沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的理論體系，也沒有能夠有效的普及運(yùn)用?？梢?，理論的傳播滯后為在實踐中實施戰(zhàn)略管理會計增加了相當(dāng)?shù)睦щy與阻礙。

2.企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計重視程度不夠

戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用對于企業(yè)身處的環(huán)境具有相當(dāng)?shù)囊蟆Ｄ壳?，企業(yè)經(jīng)營管理者往往看輕甚至忽視戰(zhàn)略管理會計。我國許多企業(yè)的管理層只是把管理會計當(dāng)成是會計工作的一塊內(nèi)容，忽視戰(zhàn)略管理會計特有的職能。一部分經(jīng)營管理者只看重短期的得失，不看長遠(yuǎn)利益。心里知道戰(zhàn)略管理會計能幫助企業(yè)建立長期的、持續(xù)的競爭優(yōu)勢，但為了眼前的局部利益，卻放棄了從長遠(yuǎn)利益角度來分析、評判企業(yè)的管理策略。這種決策者的價值取向與企業(yè)或社會的長期利益、根本利益不符的情況，將直接影響著戰(zhàn)略管理會計作用的體現(xiàn)，也不利于營造好的氛圍與環(huán)境以促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計的進(jìn)步和發(fā)展。

3.我國的戰(zhàn)略管理會計的人才較為匱乏

我國的戰(zhàn)略管理會計人才較為匱乏也是影響我國戰(zhàn)略管理會計的一大瓶頸。相關(guān)人員對戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)用影響主要體現(xiàn)在他們的素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段的會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在理論層次偏下、知識結(jié)構(gòu)不完善和專業(yè)教育不充分。據(jù)統(tǒng)計，我國現(xiàn)有1400萬會計從業(yè)人員，但受過大專以上教育的不到10%，相當(dāng)一部分會計人員沒有受過專業(yè)的會計教育。目前，無論是企業(yè)的管理者還是會計人員對戰(zhàn)略管理會計的認(rèn)識去淺顯，觀念落后，沒有認(rèn)識到研究應(yīng)用的重要性。實際上，戰(zhàn)略管理會計是一門綜合的學(xué)科，涵蓋面廣泛除會計學(xué)外，另有管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、營銷學(xué)及企業(yè)文化等多方面內(nèi)容，想必對于從事戰(zhàn)略管理會計的人員來說，這也將是一個不小的要求。

三、對于改進(jìn)我國戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的對策探討

戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種不可阻擋的潮流，而其在現(xiàn)代企業(yè)競爭中的戰(zhàn)略地位與作用也是日益凸顯。在發(fā)達(dá)國家，戰(zhàn)略管理會計受到了會計界和企業(yè)界的大力推崇，得以迅猛發(fā)展。在我國，戰(zhàn)略管理會計雖尚未成熟發(fā)展，可前景廣闊，不容小覷。

1.加強(qiáng)理論和方法的系統(tǒng)研究

我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)以有利于建立合理的市場經(jīng)濟(jì)為基調(diào)，以不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，在緊密聯(lián)系中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計理論和實踐進(jìn)行系統(tǒng)的研究，逐步建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。對于戰(zhàn)略管理會計教材的研究，要在實踐中多作調(diào)查，選用較為先進(jìn)和科學(xué)的方法，并要多運(yùn)用有效而典型的案例來加以論證，提高教材的應(yīng)用性，從而提高學(xué)生和企業(yè)會計人員的實踐水平，使管理會計教材更具推廣性，形成與我國國情相符合的管理會計理論體系。

2.重視培育戰(zhàn)略管理的理性思維

戰(zhàn)略管理會計既一種方法，也是一種思路理念。它的應(yīng)用閃爍著人類理性思維觀的耀眼光芒，特別是可以幫助企業(yè)決策者形成求異創(chuàng)新的思想與深謀遠(yuǎn)慮的眼光，不再是以往那種在目標(biāo)的制訂上忽視長期價值，只看見眼前短期利益，只重當(dāng)下而放棄整體長遠(yuǎn)，應(yīng)當(dāng)全面衡量，多角度思考，體現(xiàn)出時間跨度與歷史價值。在思想培育方面，首先要著重讓企業(yè)高層管理者理解認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計的重要作用，培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)中以人為本、整體衡量、戰(zhàn)略出發(fā)，以市場環(huán)境為導(dǎo)向，樹立相對競爭優(yōu)勢，堅持可持續(xù)發(fā)展的理念等。

3.加速培育高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才

人才，是企業(yè)和社會發(fā)展最核心的要素，要發(fā)展戰(zhàn)略管理會計也同樣如此。戰(zhàn)略管理會計人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。目前我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員和會計人員的素質(zhì)都有待提高。必須對他們加強(qiáng)戰(zhàn)略管理相關(guān)理論的培訓(xùn)，普及戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)知識，逐步樹立以信息化支撐的戰(zhàn)略管理的意識。注意加強(qiáng)對于最新的管理會計知識的宣傳、介紹、講解，全方位地培養(yǎng)適應(yīng)市場需求的綜合戰(zhàn)略管理人才。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

關(guān)鍵詞　管理會計；現(xiàn)狀與未來；中國；11世紀(jì)

一、我國管理會計研究與應(yīng)用的歷史演進(jìn)及現(xiàn)狀概述

(一)建國初至21世紀(jì)初我國管理會計研究與應(yīng)用演進(jìn)的三個階段

1.第一階段：與計劃經(jīng)濟(jì)體制和國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計起步

在建國后的計劃經(jīng)濟(jì)體制和國營企業(yè)制度時期，我國管理會計的理論研究與應(yīng)用成果主要體現(xiàn)在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計，將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來，解決了西方責(zé)任會計難以解決的問題。(2)經(jīng)濟(jì)活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟(jì)活動分析”，它突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性，強(qiáng)調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營活動。實踐表明，將班組核算與經(jīng)濟(jì)活動分析相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)并解決當(dāng)時管理會計面臨的根本問題。20世紀(jì)70年代初，大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟(jì)活動分析成功應(yīng)用的典范。“班組核算”和“經(jīng)濟(jì)活動分析”成為當(dāng)時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強(qiáng)調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進(jìn)水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標(biāo)桿管理”。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。

2.第二階段：改革開放之后至20世紀(jì)末，與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理會計發(fā)展

1978年改革開放之后至20世紀(jì)末，我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責(zé)任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)等改革。與之相適應(yīng)，管理會計理論研究與實務(wù)應(yīng)用開始將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時。將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計體系。20世紀(jì)80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套。許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行，但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場視角。20世紀(jì)90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應(yīng)用、最具特色的典范。

3.第三階段：21世紀(jì)初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的管理會計創(chuàng)新

進(jìn)入21世紀(jì)，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制等先進(jìn)的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應(yīng)用進(jìn)入了一個多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新局面。

(二)新世紀(jì)以來我國管理會計研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀概述

筆者采用文獻(xiàn)研究法，對我國2000年來的管理會計研究進(jìn)行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務(wù)與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年?？摹端拇〞嫛贰ⅰ渡虾嫛?、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。由于區(qū)分理論研究文章和實務(wù)應(yīng)用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據(jù)文章的主要內(nèi)容進(jìn)行分類，其主要概況如表1所示。

表1簡要描述了文章主要內(nèi)容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現(xiàn)出好的研究態(tài)勢。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(31.9％)；其次為績效評價(21.4％)和基本理論研究(16.7％)；戰(zhàn)略管理(14.4％)和預(yù)算管理(15.6％)也快速增加并分別占有相當(dāng)比重。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下：

1.基本理論研究

基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設(shè)計、管理會計的環(huán)境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點(diǎn)大致可分為兩種：一種認(rèn)為管理會計目標(biāo)在管理會計理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則與方法等；另一種認(rèn)為管理會計應(yīng)首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當(dāng)確定了管理會計的對象之后，就會看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用，并進(jìn)而對管理會計的目標(biāo)等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀點(diǎn)的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導(dǎo)向問題可能是科學(xué)構(gòu)建其理論框架的前提。

2.成本管理

成本管理的研究內(nèi)容相當(dāng)豐富，主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。在2003年以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究，也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究；2004年以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。

3.績效評價

績效評價主要集中在對傳統(tǒng)績效評價體系的批判以及對經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、業(yè)績風(fēng)險管理等方面。目前。對經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計分卡已由當(dāng)初的引進(jìn)介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究，但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績評價工具視為萬能藥方，可能會導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

4.戰(zhàn)略管理

卡普蘭將波特等人創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理視為管理會計的核心，國內(nèi)的相關(guān)研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理會計體系與方法有所創(chuàng)新。這是今后我國管理會計應(yīng)該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域，是擴(kuò)大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)，除了傳統(tǒng)的“紅?！睉?zhàn)略外，優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍(lán)?！睉?zhàn)略管理是前景遠(yuǎn)大的新領(lǐng)域。

5.預(yù)算管理

傳統(tǒng)的單一預(yù)算管理難以發(fā)揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導(dǎo)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是該期間預(yù)算管理研究的熱點(diǎn)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是基于作業(yè)分析而對組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達(dá)。反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需進(jìn)行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求，同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進(jìn)。它通過預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，從而預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)需求量。在此基礎(chǔ)上，預(yù)測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優(yōu)勢就是能夠達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置。當(dāng)然，由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當(dāng)?shù)停虼宋覈髽I(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理尚需時日。

二、當(dāng)前我國管理會計研究與應(yīng)用的主要特色

(一)研究重點(diǎn)由國外引進(jìn)介紹轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用探索研究

改革開放后，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進(jìn)、消化和吸收工作，現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當(dāng)前面臨的主要問題是如何在企業(yè)

中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等進(jìn)行有效的推廣、應(yīng)用，形成本土化的管理會計方法。

1.作業(yè)成本法的應(yīng)用研究：

隨著我國一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始推廣使用作業(yè)成本法(ABC)，鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、航空、醫(yī)療、保險等行業(yè)或部門的企業(yè)也開始展開試點(diǎn)并取得了一些成功的經(jīng)驗。ABC在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能，開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應(yīng)用存在以下幾個主要問題：多數(shù)企業(yè)缺乏ABC應(yīng)用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術(shù)的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現(xiàn)行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調(diào)。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規(guī)范等配套措施加以解決。

2.平衡計分卡的應(yīng)用研究：

平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應(yīng)用，在企業(yè)的財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)等方面開展全面的業(yè)績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應(yīng)用主要存在以下問題：(1)適用企業(yè)的類型認(rèn)識不清。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營的集團(tuán)公司、跨地域的跨國公司等是否可以應(yīng)用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關(guān)系有所忽視。尚未以此為基礎(chǔ)形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的戰(zhàn)略地圖。(3)難以結(jié)合企業(yè)自身特征科學(xué)確定四個維度的權(quán)重。BSC的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標(biāo)設(shè)置的相對平衡，并不是指各項指標(biāo)的權(quán)重都應(yīng)相同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略，對指標(biāo)分別設(shè)計不同的權(quán)重；在發(fā)展過程中。通過權(quán)重調(diào)整，以局部的側(cè)重來實現(xiàn)整體的平衡，更好地體現(xiàn)通過BSC實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的核心理念。

3.經(jīng)濟(jì)增加值的應(yīng)用研究：

自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)這一企業(yè)績效評價方法，并與一些權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作項目研究。南方基金管理公司開始應(yīng)用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標(biāo)；五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用EVA指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績。EVA在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務(wù)預(yù)警、激勵機(jī)制等方面已有廣泛應(yīng)用，但EVA在應(yīng)用中也暴露出一些局限性：只能計算企業(yè)價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業(yè)的資本機(jī)會成本難以合理計量：EVA的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響；僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進(jìn)十分必要。

(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究

1.基于成本視角對管理會計的研究：

20世紀(jì)20年代，隨著泰羅的科學(xué)管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務(wù)會計成為獨(dú)立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù)，這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴(yán)密的理論體系。應(yīng)從一個全新的視角――成本信息對管理會計的理論框架進(jìn)行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用及成本信息的拓展應(yīng)用四個維度構(gòu)成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點(diǎn)。

2.基于戰(zhàn)略視角對管理會計的研究：

從戰(zhàn)略的觀點(diǎn)看，傳統(tǒng)管理會計有三大缺點(diǎn)：觀念落后，缺少對以計算機(jī)集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能；不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)不僅有成本、財務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。在此基礎(chǔ)上，逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標(biāo)、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。

3.基于業(yè)績管理視角對管理會計的研究：

現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下。通過對組織宗旨、預(yù)期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化，使員工行為與組織行為保持一致，實現(xiàn)或提高員工業(yè)績，從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標(biāo)、原則、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法、報告等八個基本要素組成，分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以，只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運(yùn)行程序的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運(yùn)行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設(shè)計業(yè)績管理的運(yùn)行模式是企業(yè)業(yè)績管理運(yùn)行模式設(shè)計應(yīng)重點(diǎn)解決的兩個問題。

4.基于生態(tài)視角對管理會計的研究：

日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟(jì)增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。因此，企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者，包括環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)，以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)價值。為實現(xiàn)此目標(biāo)，管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進(jìn)和創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)的要求，管理會計首先應(yīng)對成本會計進(jìn)行改進(jìn)，建立生態(tài)成本管理會計，對環(huán)境成本進(jìn)行計量與分配，并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足，必須對環(huán)境成本管理會計方法進(jìn)行改進(jìn)與創(chuàng)新，例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計量，實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。

5.基于宏觀視角對管理會計的研究：

宏觀會計是服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的滲透和延伸，是當(dāng)前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多，除閻達(dá)五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟(jì)核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS)，這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟(jì)管理，構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的

宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態(tài)變化的宏觀經(jīng)濟(jì)情形，可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的多種技術(shù)、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達(dá)到會計宏觀運(yùn)行的理想狀態(tài)和效果。

6.基于實證視角對管理會計的研究：

在西方現(xiàn)代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學(xué)家通過大量的實證(實驗)研究，創(chuàng)建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法；隨后，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了“綜合業(yè)績評價體系”。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專家已認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，并積極投身于實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處于初級探索階段。目前，國內(nèi)的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多采用個案研究和問卷調(diào)查方式，而難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出結(jié)論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實證管理會計研究方法，實現(xiàn)其在我國的本土化應(yīng)用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。

(三)研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究

隨著各學(xué)科的交融發(fā)展，就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學(xué)科研究方法已不能適應(yīng)理論研究與現(xiàn)實應(yīng)用的需求。倡導(dǎo)跨學(xué)科研究已成為當(dāng)前管理會計研究的重要特點(diǎn)。其中，經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)是兩個需要跨越的相當(dāng)重要的領(lǐng)域。

1.跨越經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究：

(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中的交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)可從更微觀的層面研究企業(yè)，將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機(jī)制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設(shè)基礎(chǔ)上，建立一種比較制度理論，并強(qiáng)調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應(yīng)著不同的資源配置機(jī)制。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面，戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進(jìn)行更好的解釋。

(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)理論觀?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)范式過強(qiáng)的基本假設(shè)，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè)，從而使理論更具有解釋力。現(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟(jì)人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個人必須首先為企業(yè)貢獻(xiàn)其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源，其次才能擁有從企業(yè)索取預(yù)期利益的權(quán)利；而責(zé)任規(guī)定確認(rèn)了各個人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機(jī)制及其與管理會計，特別是責(zé)任會計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)所擁有的資源就是這些契約，其內(nèi)部治理機(jī)制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排；管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所界定的各種契約的功能與責(zé)任規(guī)定具體化的過程。其責(zé)任會計則是把這些功能與責(zé)任進(jìn)一步分解為特定人的可執(zhí)行契約，形成履約機(jī)制，并通過業(yè)績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。

(3)速度經(jīng)濟(jì)與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現(xiàn)在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統(tǒng)的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟(jì)的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟(jì)價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格，速度經(jīng)濟(jì)對與之相適應(yīng)的管理會計提出如下三點(diǎn)要求：注重關(guān)鍵資源的管理；強(qiáng)調(diào)時間管理的重要性；體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃，從而使企業(yè)達(dá)到持續(xù)改善目標(biāo)的管理思想。以制約理論為基礎(chǔ)構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟(jì)的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應(yīng)強(qiáng)調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃三個重要方面。

2.跨越管理學(xué)的研究：

(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步及眾多虛擬化價值投資領(lǐng)域的出現(xiàn)，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進(jìn)行綜合集成，形成網(wǎng)絡(luò)價值流，該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義。基于網(wǎng)絡(luò)價值流，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復(fù)雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。

(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的，這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主；商業(yè)秘密的限制等等。因此，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機(jī)會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇，但在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能，拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。

三、研究的未來走向

未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛，擴(kuò)大研究領(lǐng)域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進(jìn)：

(一)構(gòu)建廣義管理會計體系

廣義管理會計是涉及跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標(biāo)上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢，如在空間上涉及經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域，在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究，呈現(xiàn)出跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴(kuò)展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu)，如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架，是當(dāng)前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

(二)突出整合研究

在管理會計中，單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標(biāo)成本法)、邊際彈性成本法、全面預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點(diǎn)的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進(jìn)行整合是十分必要的。更為重要的一點(diǎn)是，這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應(yīng)堅持以下主要原則：相關(guān)性原則、適應(yīng)性原則、責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上，可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預(yù)算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。

第4篇

關(guān)鍵詞：管理會計；實踐教學(xué)法；教學(xué)改革

一、過度側(cè)重理論教學(xué)對管理會計學(xué)科發(fā)展的制約

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國的高校教育中，對管理會計的教學(xué)方法大多采取傳統(tǒng)的以理論灌輸為主導(dǎo)的數(shù)據(jù)型教學(xué)模式，簡單來說就是以理論灌輸為主要內(nèi)容和主要方式，其弊端較大。

(一)部分理論教學(xué)內(nèi)容難度偏大，使學(xué)生失去學(xué)習(xí)積極性

管理會計這一學(xué)科和普通的英語數(shù)學(xué)相比較而言，可能平時不易接觸，或者接觸較少，在內(nèi)容上有很多晦澀難懂的概念性的東西，抽象、理論性強(qiáng)，是這部分內(nèi)容的最大特點(diǎn)。甚至有些管理會計中的知識點(diǎn)還要結(jié)合高等數(shù)學(xué)進(jìn)行解析，而有的同學(xué)在高等數(shù)學(xué)方面知識點(diǎn)掌握不牢固，導(dǎo)致在管理會計上應(yīng)用不靈活，甚至不會運(yùn)用，直接就導(dǎo)致了學(xué)生失去了學(xué)習(xí)的積極性。我們舉個簡單的例子，在作業(yè)成本法的核算學(xué)習(xí)中，涉及到了統(tǒng)計學(xué)和概率論的知識較多，這不僅在無形之中加大了教師的教學(xué)難度，而且增加了學(xué)生的學(xué)習(xí)難度。學(xué)生由此產(chǎn)生厭學(xué)情緒，喪失對整個管理會計課程的學(xué)習(xí)興趣。

(二)課程理論重復(fù)，造成學(xué)習(xí)時間的浪費(fèi)

在理論課程設(shè)置時，管理會計的學(xué)習(xí)少不了與《財務(wù)管理學(xué)》和《成本會計學(xué)》的結(jié)合，但是由于相關(guān)的內(nèi)容設(shè)置不科學(xué)，造成教材之間知識點(diǎn)重復(fù)，從而導(dǎo)致學(xué)習(xí)時間浪費(fèi)。

(三)應(yīng)試教育嚴(yán)重，學(xué)生實務(wù)能力差

這個的傳統(tǒng)教育就是以填鴨式的理論灌輸為主要方式，教師滿堂灌的教學(xué)方法，加之抽象的學(xué)習(xí)內(nèi)容，直接造成了課堂上枯燥無味，教師沒激情，學(xué)生沒熱情。此外，很多學(xué)校的應(yīng)試現(xiàn)象嚴(yán)重，有的學(xué)生一學(xué)期不學(xué)習(xí)，到了期末臨時抱佛腳，這根本無法全部掌握核心知識點(diǎn)。再者，有很多會計專業(yè)的學(xué)生，對待本專業(yè)的學(xué)習(xí)態(tài)度是為了考一個從業(yè)資格證或者注冊會計師證而學(xué)習(xí)，而且只學(xué)習(xí)考試中的重點(diǎn)內(nèi)容，從而忽略了實務(wù)操作中的一些重要問題。這種學(xué)習(xí)態(tài)度的直接后果就是步入職場后，本來就沒有經(jīng)驗的會計專業(yè)學(xué)生，因為實務(wù)操作不過關(guān)，而在職業(yè)生涯中碰壁。

二、管理會計實踐教學(xué)的開展方法

(一)在管理會計課程中大量引入案例教學(xué)

只有理論知識的教學(xué)不是一個完整的教學(xué)過程，甚至可以說是不具備良好教學(xué)效果的教學(xué)過程。案例教學(xué)可以很好地改善這一弊端，那何為案例教學(xué)，顧名思義，即結(jié)合理論知識點(diǎn)，找到相關(guān)的實際案例，運(yùn)用所學(xué)理論知識解決實際問題。比如，把會計、管理、營銷相結(jié)合，運(yùn)用三者之間的關(guān)系理論，讓學(xué)生探討如何完成會計管理目標(biāo)，并給出相應(yīng)的解決方法。案例教學(xué)不僅可以使學(xué)生全面地了解和掌握管理會計學(xué)中的知識，還能加強(qiáng)學(xué)生對學(xué)科之間的聯(lián)系，有助于學(xué)生在學(xué)習(xí)時做到融會貫通。當(dāng)然，案例教學(xué)也不可盲目進(jìn)行，教師也應(yīng)該按照科學(xué)的方法進(jìn)行教學(xué)：1.教師和學(xué)生角色轉(zhuǎn)變，改變以教師為主導(dǎo)的傳統(tǒng)講課模式，變?yōu)橐詫W(xué)生為主導(dǎo)，讓學(xué)生真正參與到案例中來。假如，還是教師講解相關(guān)案例，那就和傳統(tǒng)的理論教學(xué)別無兩樣，案例教學(xué)也就失效了。舉個例子，在學(xué)習(xí)管理會計中的變動成本法時，把學(xué)生分成若干組，然后對真實的企業(yè)案例進(jìn)行討論，并讓學(xué)生代表發(fā)表觀點(diǎn)，從案例中總結(jié)變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)等方面的區(qū)別。2.學(xué)生發(fā)言完畢后，針對學(xué)生的觀點(diǎn)和發(fā)言，教師不能置之不理，而是應(yīng)該及時做出點(diǎn)評，該表揚(yáng)的表揚(yáng)，該指正的指正，并把學(xué)生的課堂表現(xiàn)計入到期末成績中，采取平時成績與期末成績掛鉤的方式。

(二)設(shè)計并開展管理會計模擬實驗

會計專業(yè)的同學(xué)所學(xué)的知識點(diǎn)雖然在日常中不經(jīng)常接觸，但是對于從事會計工作的人員來講，其理論知識還是相當(dāng)重要的，然而最重要的是在理論知識的指導(dǎo)下進(jìn)行實際的會計實務(wù)工作，因此，動手能力如何成為評價一名會計人員的必備指標(biāo)。建立會計專業(yè)模擬實驗室，把管理會計的內(nèi)容真正融入其中，讓學(xué)生不再只是停留在理論課堂上，而是在實驗中自己動手操作，在實驗中體會成本法、本量利分析、經(jīng)營預(yù)測與決策等知識點(diǎn)的概念。

(三)改進(jìn)現(xiàn)有的管理會計學(xué)考核方法

學(xué)校的考核方式?jīng)Q定了學(xué)生的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)方式又決定了學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，所以，學(xué)生是否能真正學(xué)到重要知識，考核方式起到?jīng)Q定性的重要作用。改變現(xiàn)有的理論考核為主的方式，便理論考核為“理論+實踐”的考核，以便督促學(xué)生練就實務(wù)本領(lǐng)。實踐教學(xué)法是一個全新的教學(xué)手段，但不是一蹴而就的，需要學(xué)校、教師、學(xué)生的共同參與和共同努力。需要廣大的會計教育工作者不斷努力，共創(chuàng)會計人的新明天。

作者: 戴冰 單位:山西大同大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]董寶裕，劉季佳.關(guān)于管理會計課程教學(xué)改革的思考[J].國際商務(wù)(對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報)，2011(04).

[2]陳俊杰.新常態(tài)下管理會計人才隊伍建設(shè)途徑研究[J].技術(shù)與市場，2016(11).

第5篇

關(guān)鍵詞：會計；職能；信息條件

中圖分類號：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01

1　會計的基本職能與分類

1.1　會計的基本職能

會計是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)活動對信息的需要，是會計的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會計的觀點(diǎn)來看，會計的核算工作過程是從對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財務(wù)報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動是會計的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動。因此有理由認(rèn)為，會計的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動，反映經(jīng)濟(jì)活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動是會計記錄經(jīng)濟(jì)活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動管理和經(jīng)濟(jì)活動管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會計的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動，這也是會計產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會計常常講會計的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動，其原因可能就在于此。

1.2　會計的分類

會計現(xiàn)在形成了兩個主要分支：財務(wù)會計和管理會計，它們是會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。

1.3　財務(wù)會計

財務(wù)會計記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動的價值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟(jì)活動及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測經(jīng)營的發(fā)展和變動。

1.4　管理會計

管理會計是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟(jì)活動信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟(jì)活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預(yù)算的分析與管理、對新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務(wù)會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財務(wù)會計的記錄。但是在現(xiàn)實上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會計，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動分析、價值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實務(wù)工作的界限不十分清晰。

2　信息時代下會計職能的擴(kuò)展

現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財務(wù)會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財務(wù)報表基本要素以及會計信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會計對交易和事項進(jìn)行確認(rèn)計量時所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅(qū)動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當(dāng)今會計信息社會性公共需求。

由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會計信息的社會性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會計職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴(kuò)展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個體及社會整體的經(jīng)濟(jì)信息。

3　會計職能擴(kuò)張的意義

會計職能的擴(kuò)展以及新韻會計信息生產(chǎn)方式的提出將對會計的發(fā)展產(chǎn)生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現(xiàn)出來。

3.1　會計理論的突破

傳統(tǒng)會計的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，本文認(rèn)為會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴(kuò)展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個體的經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會各個個體經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個經(jīng)濟(jì)個體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經(jīng)濟(jì)活動決策者提供社會經(jīng)濟(jì)活動參與者的共享的財務(wù)會計信息。

3.2　會計實踐的改革

在傳統(tǒng)會計基本職能的指導(dǎo)下，會計局限于反映個體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計一再遭受社會的譴責(zé)?；谏鐣枨蟮臅嬄毮軐⒂行У谋苊膺@一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數(shù)據(jù)。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。

3.3　宏觀調(diào)控的完善

第6篇

在管理會計領(lǐng)域有很多工具，眾多管理會計工具都有望幫助企業(yè)定義和管理戰(zhàn)略、資源、成本、運(yùn)營及客戶，從而提升整體績效。在識別哪些工具最適合企業(yè)，能為企業(yè)發(fā)展提供有力支撐，并如何有效地實施這些工具時，管理會計人員常難以作出決斷。為了幫助管理會計人員更好地選擇并運(yùn)用管理會計工具，英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）聯(lián)合美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），總結(jié)了常用的管理會計工具，于2013年7月以“管理會計基本工具――支持經(jīng)營持續(xù)成功的工具及技術(shù)”（以下簡稱“CIMA管理會計基本工具”）的形式正式。管理會計工具是框架、模型、方法或流程，由“戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行、計劃和預(yù)測、產(chǎn)品和服務(wù)交付、績效計量及管理、公司治理與風(fēng)險管理、價值識別”組成，每個方面又細(xì)化為若干種具體工具，構(gòu)成系統(tǒng)、完整的管理會計工具體系。其能有效協(xié)助管理會計人員，從大量的備選工具中選擇正確工具，為有效運(yùn)用基本工具提供指南，支撐組織業(yè)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)組織科學(xué)決策、支持戰(zhàn)略目標(biāo)、改進(jìn)績效、增加價值。本文旨在對“基本工具”的應(yīng)用做出全面分析并評價，希望其能對我國管理會計應(yīng)用指引的制訂和人才培養(yǎng)起到借鑒作用，加快我國企業(yè)的管理會計應(yīng)用。

二、“CIMA管理會計基本工具”內(nèi)容分析

（一）第一類：戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行

1.戰(zhàn)略規(guī)劃工具

含義。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實現(xiàn)組織目標(biāo)而制定戰(zhàn)略、確定發(fā)展方向及行動計劃的過程。戰(zhàn)略規(guī)劃流程均包括以下兩項關(guān)鍵因素：逐步理解愿景、使命以及價值；對影響組織、決定組織戰(zhàn)略備選方案選擇的重要內(nèi)外部因素的現(xiàn)狀進(jìn)行評估。組織的愿景、使命及價值是戰(zhàn)略規(guī)劃流程的基本要素，會對戰(zhàn)略決策產(chǎn)生影響的內(nèi)外部因素的常用評估工具包括SWOT、PEST 和PESTEL。

應(yīng)考慮問題。今天做什么、如何做、由誰來做；要走向哪里、向前進(jìn)需要做什么、應(yīng)該怎么做；競爭優(yōu)勢是什么、如何有效利用。

需采取的措施。戰(zhàn)略規(guī)劃流程可采用廣泛合作的團(tuán)隊，讓戰(zhàn)略融入到每個人的工作中；理解組織的價值，制定清晰愿景和使命聲明；全面考慮SWOT 分析法中的劣勢、威脅、優(yōu)勢和機(jī)會；對照外部機(jī)會和威脅，評估內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，以確定戰(zhàn)略；使用SWOT 分析法設(shè)置優(yōu)先次序、目的、目標(biāo)、行動計劃和績效考核。

需避免的行為。僅采取自上而下的方法規(guī)劃戰(zhàn)略；在評估優(yōu)勢時，忽視公司文化或管理品質(zhì)等無形資產(chǎn)；忽略內(nèi)部劣勢；忽略外部威脅；戰(zhàn)略規(guī)劃充斥理論化、抽象化，脫離日常的行動目標(biāo)和計劃。

使用?e例。提供了英國航天系統(tǒng)工程公司的戰(zhàn)略規(guī)劃工具運(yùn)用的案例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

2.平衡計分卡（含營運(yùn)看板）

含義。平衡計分卡是戰(zhàn)略管理工具，包括組織財務(wù)指標(biāo)和客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長等非財務(wù)指標(biāo)，并將其融合到簡明的“計分卡”中。

應(yīng)考慮問題。是否得到管理高層充分認(rèn)同；是否愿意更多的人員進(jìn)入戰(zhàn)略和績效管理過程；是否能致力于必要的組織變革以利于成功實施；當(dāng)前管理信息系統(tǒng)能支撐平衡計分卡實施的程度，系統(tǒng)改進(jìn)的成本和收益；已經(jīng)進(jìn)行的工作中哪些可歸入平衡計分卡，需改進(jìn)還是停止；是否做好準(zhǔn)備圍繞平衡計分卡進(jìn)行報告。

需采取的措施。高管廣泛參與；員工參與計分卡流程；根據(jù)平衡計分卡制定長遠(yuǎn)目標(biāo)；通過平衡計分卡使戰(zhàn)略不斷延續(xù)；按目標(biāo)、評價指標(biāo)、措施等，分步實施平衡計分卡；針對戰(zhàn)略成功實施和遠(yuǎn)期績效制定評價指標(biāo)；運(yùn)用平衡計分卡搜尋最佳關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）；每個維度保留相應(yīng)個KPI；建立先行及滯后指標(biāo)、輸入及輸出指標(biāo)的組合；將平衡計分卡分解到業(yè)務(wù)部及團(tuán)隊；每個業(yè)務(wù)部的平衡計分卡應(yīng)受公司目標(biāo)指導(dǎo)，但不受限于公司目標(biāo)；使用平衡計分卡推動計劃；與薪酬掛鉤；通過平衡計分卡授予團(tuán)隊權(quán)力，使戰(zhàn)略成為所有人的工作。

需避免的行為。將平衡計分卡當(dāng)作命令及控制工具，或當(dāng)作年度目標(biāo)流程；財務(wù)目標(biāo)無法實現(xiàn)就不支持平衡計分卡；指標(biāo)過多使平衡計分卡無法應(yīng)對 ；識別不到因果關(guān)系而損害措施可靠性；不分解平衡計分卡、不與薪酬相聯(lián)系阻礙組織目標(biāo)成功；試圖建立可向上累計效應(yīng)的部門或平衡計分卡。

使用舉例。提供了英國愛丁堡皇家植物園平衡計分卡工具運(yùn)用的案例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

3.戰(zhàn)略地圖

含義。戰(zhàn)略地圖是獨(dú)立的工具，借助這一工具企業(yè)能夠描述和傳達(dá)自己的戰(zhàn)略。只有將其運(yùn)用到系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理流程中，且該流程將組織和個人目標(biāo)、舉措與明確的使命和所希望實現(xiàn)的戰(zhàn)略成果協(xié)調(diào)，其價值才能得到真正的體現(xiàn)。組織需要根據(jù)平衡計分卡的四個維度――財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長，構(gòu)建初步的戰(zhàn)略地圖。

應(yīng)考慮問題。是否有更有效的方式來闡釋和溝通戰(zhàn)略；是否需要將使命、愿景及戰(zhàn)略與創(chuàng)新和行動更好地協(xié)調(diào)一致；是否愿意致力于一項流程，以澄清戰(zhàn)略成功所必需的目標(biāo)、價值提議、關(guān)鍵的財務(wù)及非財務(wù)評價指標(biāo)；是否取得了高層足夠的支持，領(lǐng)導(dǎo)并實施戰(zhàn)略地圖。

需采取的措施。將戰(zhàn)略地圖視為戰(zhàn)略管理整體過程的一部分；讓利益相關(guān)者廣泛參與――不僅包括外部利益相關(guān)者，而且包括內(nèi)部利益相關(guān)者；連接戰(zhàn)略地圖與愿景及使命；澄清組織的首要價值提議；將戰(zhàn)略地圖分解到業(yè)務(wù)、職能部門；分開制定經(jīng)營單位、職能部門的戰(zhàn)略地圖，以反映其各自對全面業(yè)績貢獻(xiàn)的相應(yīng)成功驅(qū)動因素；將戰(zhàn)略地圖與創(chuàng)新和行動相連；戰(zhàn)略地圖綁定預(yù)算和績效過程；需包括必要的經(jīng)營成本和戰(zhàn)略投資，驅(qū)動學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程創(chuàng)新的成功。

需避免的行為。將戰(zhàn)略地圖作為一次性或“跟風(fēng)”行動；將戰(zhàn)略地圖融入全面戰(zhàn)略管理過程；僅限定高層參與；忽略驗證從戰(zhàn)略地圖過程獲得的連接及評價衡量指標(biāo)；忽略學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程創(chuàng)新所需的資源；采用不靈活的方式，組織是復(fù)雜和動態(tài)的，戰(zhàn)略地圖脫離經(jīng)營實際情況。

使用舉例。提供了美國大型住宅建筑商“現(xiàn)代經(jīng)典住宅”的戰(zhàn)略地圖工具運(yùn)用實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

4.波特競爭態(tài)勢五力分析

含義。波特競爭態(tài)勢五力分析作為簡單框架，可以對企業(yè)組織的競爭實力和競爭地位進(jìn)行考核和評價。五力分別是： 供應(yīng)商能力、買方能力、競爭對手、替代威脅、新進(jìn)入者威脅，監(jiān)管、稅收和貿(mào)易政策使政府成為影響眾多行業(yè)的第六種力量。戰(zhàn)略分析師常利用波特五力解析新產(chǎn)品或新服務(wù)的潛在盈利性。通過了解力量所在，該理論還可幫助組織識別優(yōu)勢、改進(jìn)弱勢及避免錯誤。

應(yīng)考慮問題。能否界定所處行業(yè)，因為在日趨動態(tài)的環(huán)境下行業(yè)邊界并不總是清晰的；能否理解行業(yè)所在的生命周期階段；能否理解行業(yè)波動性程度，因為一些行業(yè)比其他行業(yè)改變更快。

需采取的措施。只有在市場中至少有三個競爭對手的條件下才能運(yùn)用模型；需考慮政府對行業(yè)的已有或潛在影響；需考慮行業(yè)所處的生命周期階段；需考慮行業(yè)的動態(tài)或變化特點(diǎn)。

需避免的行為。單個企業(yè)使用該模型。

使用舉例。提供了印度商業(yè)環(huán)境分析的波特競爭態(tài)勢五力分析工具運(yùn)用實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：PEST 分析、波特鉆石理論、門德爾松利益相關(guān)者分析圖矩陣。

（二）第二類：計劃和預(yù)測

1.滾動計劃和預(yù)測

含義。滾動計劃和預(yù)測是早期會計期間結(jié)束后，通過增加后續(xù)會計期間來實現(xiàn)對計劃或預(yù)算的持續(xù)更新。滾動預(yù)測是在每次報告實際成果之后，增加新預(yù)測期間，并對增加期、中期預(yù)測進(jìn)行更新，并連續(xù)更新預(yù)測。

應(yīng)考慮問題。是否有時間及資源在更頻繁的基礎(chǔ)上制定計劃；如何能獲得組織其他部門的認(rèn)可。

需采取的措施。使預(yù)算執(zhí)行者參與到計劃過程變更中；預(yù)測需建立在經(jīng)營的關(guān)鍵驅(qū)動因素上。一旦驅(qū)動因素出現(xiàn)重大變化，管理層可迅速知悉影響并作出響應(yīng)。

需避免的行為。采取從上到上的方法，應(yīng)了解各個層級并一起工作；避免耗費(fèi)時間制定全年詳細(xì)計劃，應(yīng)聚焦早期，并制定后期的組線條計劃。

具體應(yīng)用實例。提供了西南航空公司滾動計劃和預(yù)測工具運(yùn)用的案例，同時也提出了需考慮的相關(guān)和相似實踐：超越預(yù)算。

2.作業(yè)預(yù)算法

含義。作業(yè)預(yù)算法是基于作業(yè)框架的預(yù)算編制方法，將成本動因數(shù)據(jù)運(yùn)用于預(yù)算設(shè)置和差異反饋過程。最基本的作業(yè)預(yù)算法使用成本動因（通過作業(yè)成本法加以確定）輔助制定預(yù)算。作業(yè)預(yù)算法關(guān)注的是作業(yè)活動，而非職能。作業(yè)預(yù)算法包括三個步驟：確認(rèn)作業(yè)活動及其成本動因；根據(jù)所需的作業(yè)活動水平，預(yù)測單位成本動因數(shù)量；計算成本動因率（每單位作業(yè)的成本）。

應(yīng)考慮問題。與作業(yè)成本法相似，實施作業(yè)預(yù)算法需要大量時間，能否提供所需的支持和時間；是否擁有必要資源；與作業(yè)成本法相似，作業(yè)預(yù)算法實施代價高昂。實施成本能否大于收益；能否輕易地確認(rèn)全部作業(yè)和成本；能否獲得運(yùn)營經(jīng)理的支持。

需采取的措施。如果間接成本占運(yùn)營總成本的很大比重，則可考慮使用作業(yè)預(yù)算法；在全面質(zhì)量管理環(huán)境下運(yùn)用作業(yè)預(yù)算法尤其有效，有助于確認(rèn)作業(yè)的成本效果。

需避免的行為。除非已經(jīng)采用作業(yè)成本法，否則不要嘗試和實施作業(yè)預(yù)算法，因為作業(yè)預(yù)算法只適合于已采用作業(yè)成本法的組織；忽視運(yùn)營經(jīng)理的參與要求，可能導(dǎo)致其抵觸作業(yè)預(yù)算法，使實施過程更耗時。

使用舉例。提供了計算GS 公司采購方面作業(yè)預(yù)算法工具運(yùn)用的案例，同時也提出了需考慮的相關(guān)和相似實踐：作?I成本法、作業(yè)成本管理。

3.情景與應(yīng)急規(guī)劃

含義。情景與應(yīng)急規(guī)劃為管理人員提供了一種結(jié)構(gòu)化方法，評估未來可能發(fā)生的不同情景，為戰(zhàn)略、營運(yùn)和財務(wù)計劃提供支持。情景與應(yīng)急規(guī)劃主要聚焦于以下問題并尋求答案：未來可能發(fā)生什么？會對戰(zhàn)略、計劃和預(yù)算帶來什么樣影響？應(yīng)如何響應(yīng)？包括四種廣泛的情景問題：政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)。情景與應(yīng)急規(guī)劃的常見類型包括：單變量敏感分析，對組織而言，這可能是最常見的并最具邏輯的起點(diǎn)；多變量敘述分析，結(jié)合經(jīng)濟(jì)、競爭、監(jiān)管和社會層面易發(fā)生的事件，對多個變量的影響和不確定性同時進(jìn)行分析；觸發(fā)基礎(chǔ)的情景與應(yīng)急規(guī)劃：對基線之上的各種觸發(fā)性組合進(jìn)行分析，使組織能夠了解增長或成本控制觸發(fā)的增量影響，并在組織總體戰(zhàn)略目標(biāo)下設(shè)定優(yōu)先次序。

確定情景的典型方法：一是根據(jù)各種可能發(fā)生的結(jié)果確定一個范圍，如帶有上升和下降可能性的計劃。二是兩選一方法。三是由兩個不確定性相對較高的變量組成矩陣，在繪制出的矩陣四個象限中產(chǎn)生四種可能的結(jié)果。

情景與應(yīng)急規(guī)劃的工作程序：定義目標(biāo)和范圍，定義關(guān)鍵驅(qū)動因素，收集和分析數(shù)據(jù)，開景，應(yīng)用情景，維護(hù)和更新。

應(yīng)考慮問題。試圖評估的問題及時間范圍；可能影響到情景的主要外部因素；需要解決的關(guān)鍵內(nèi)部驅(qū)動因素；是否擁有正確的數(shù)據(jù)、技術(shù)、帶寬和技能來開發(fā)和維護(hù)情景。

需采取的措施。確保高級管理層的承諾和參與；圍繞要解決的關(guān)鍵問題組織情景；清晰地定義假設(shè)和先決條件；限制建立情景的數(shù)量；確保每個情景都展示了關(guān)于未來的合理、合邏輯的觀點(diǎn)；聚焦情景間重大差異；定量和定性數(shù)據(jù)使用的平衡；為信號性關(guān)鍵情景假設(shè)創(chuàng)建先導(dǎo)指標(biāo)或“進(jìn)程得分”；定期更新情景及假設(shè)。

需避免的行為。在沒確定首要問題之前研景方案；開發(fā)過多情景方案；試圖制定完美情景方案；糾纏于任何一個情景；繼續(xù)執(zhí)著于不再相關(guān)的情景。

使用舉例。提供了電動智商軟件公司情景與應(yīng)急規(guī)劃工具運(yùn)用案例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：戰(zhàn)略地圖、開發(fā)非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃工具。

4.現(xiàn)金流模型

含義。現(xiàn)金流模型是對現(xiàn)金來源和使用進(jìn)行計劃和預(yù)測的實踐，其最終目標(biāo)是提供一個框架，幫助企業(yè)最有效、最高效、最經(jīng)濟(jì)地使用可用現(xiàn)金，并最大化地產(chǎn)生自由現(xiàn)金流（經(jīng)營性現(xiàn)金流量減去資本性支出）。自由現(xiàn)金流至關(guān)重要，因為能使企業(yè)作出增長性的投資選擇。

應(yīng)考慮問題。計劃是否能適應(yīng)更廣范圍風(fēng)險的不同情景；流動性有時是否限制了戰(zhàn)略執(zhí)行；是否制定了現(xiàn)金流或流動性儲備政策；與同業(yè)的其他公司相比組織的現(xiàn)金流產(chǎn)生是否更好；管理者是否對組織的營運(yùn)資本結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識；ERP 系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)數(shù)量是否過于龐大，使數(shù)據(jù)無法以結(jié)構(gòu)化的方式支持建模型；經(jīng)營現(xiàn)金流的關(guān)鍵驅(qū)動因素有哪些，從何處獲得支持預(yù)測的必要數(shù)據(jù)；是否擁有建立并維持現(xiàn)金流模型的專業(yè)知識和能力。

需采取的措施。開發(fā)便于分析和報告的現(xiàn)金流模型；開發(fā)基于驅(qū)動因素的模型，并為驅(qū)動因素目標(biāo)設(shè)定責(zé)任，在整個組織內(nèi)鼓勵正確的行為；制定相關(guān)政策、流程和程序強(qiáng)化現(xiàn)金意識、受托責(zé)任和目標(biāo)；協(xié)調(diào)長短期現(xiàn)金流；定期與司庫部門溝通，確?，F(xiàn)金可得性；記錄實際驅(qū)動因素，以保證對模式和趨勢的理解；進(jìn)行滾動預(yù)測，根據(jù)實際情況更新每期初始狀態(tài)，以改善短期預(yù)測的精確度；定期與貸款人分享現(xiàn)金預(yù)測和業(yè)績信息，以期其在資金短缺時能提供支持；在管理信息中對資金來源的安全性與相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行報告。監(jiān)控關(guān)鍵（或新）客戶的信用度，如果客戶信用風(fēng)險增加就采取相應(yīng)措施；如果組織正在計劃根本性變革，從一開始就應(yīng)涉足現(xiàn)金流模型，并聚焦其影響。

需避免的行為。盲目自信和樂觀――依賴于單一情景模型；排除環(huán)境因素的影響；開發(fā)孤立于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的現(xiàn)金流模型；使現(xiàn)金流量管理變成純粹的財務(wù)功能；習(xí)慣性地超出債權(quán)人設(shè)定的償還期限；在預(yù)測驅(qū)動因素時過于樂觀；相反，應(yīng)形成獨(dú)立的觀點(diǎn)，并確保與支出相一致；假設(shè)組織或集團(tuán)的信用評級準(zhǔn)確，應(yīng)主動對信用評級機(jī)構(gòu)的評級進(jìn)行管理。

使用舉例。提供了馬莎百貨公司現(xiàn)金流模型工具運(yùn)用的案例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：內(nèi)部收益率（IRR）、折現(xiàn)現(xiàn)金流（DCF）、凈現(xiàn)值（NPV）、資本比率、投資比率、加權(quán)平均資本成本（WACC）、資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）、現(xiàn)金流投資回報（CFROI）。

（三）第三類：產(chǎn)品和服務(wù)交付

1.作業(yè)成本法

含義。作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動的成本核算方法，核算作業(yè)活動成本并加以控制，包括資源消耗追蹤及最終產(chǎn)出成本的計算。

應(yīng)考慮問題。充分認(rèn)識實施、實行和管理作業(yè)成本法所需資源；是否有資源來推行作業(yè)成本法 ；運(yùn)用作業(yè)成本法后成本是否大于收益；識別全部作業(yè)和成本是否容易；能否獲得利益相關(guān)者足夠支持；如何實現(xiàn)目標(biāo)；作業(yè)成本法生成其他信息能否激勵相關(guān)活動，并提高企業(yè)的整體盈利水平。

需采取的措施。從其他業(yè)務(wù)部門獲取支持；運(yùn)用作業(yè)成本法定價和決定產(chǎn)品優(yōu)先順序；作業(yè)成本法應(yīng)由管理會計師實行，管理流程并確保收益的實現(xiàn)。

需避免的行為。過于沉迷細(xì)節(jié)及控制，因為作業(yè)成本法成本不是與全部的決策都相關(guān)。

使用舉例。提供了“許繼電氣”的作業(yè)成本法工具運(yùn)用的實例，并指出了作業(yè)成本法工具使用的經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：以時間驅(qū)動的作業(yè)成本法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）、作業(yè)成本管理（ABM）。

2.精益管理

含義。精益管理是由日本豐田公司發(fā)明的精益制造方法，其系統(tǒng)目標(biāo)是減少浪費(fèi)，改進(jìn)流程并消除非增值作業(yè)，最終做到用少的資源為客戶創(chuàng)造大的價值。

應(yīng)考慮問題。會取得什么，成本是否大于預(yù)期收益；能否進(jìn)行所需的文化變革；精益管理對服務(wù)水平發(fā)生的積極或消極影響。

需采取的措施。通過培訓(xùn)提高勞動力技能；及時溝通，確保員工不會因為裁員而產(chǎn)生恐懼。

需避免的行為。精益方法自身被看做目的――益?產(chǎn)生于組織思維及文化轉(zhuǎn)變；犧牲客戶服務(wù)提升效率。

使用舉例。提供了斯里蘭卡服裝制造業(yè)精益管理工具運(yùn)用實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：全面質(zhì)量管理（TQM）、六西格瑪、歐洲品質(zhì)管理基金會模型（EFQM）、ISO 9000。

3.質(zhì)量管理

含義。質(zhì)量管理是指通過規(guī)劃和控制，確保產(chǎn)品或服務(wù)符合目標(biāo)，符合設(shè)計規(guī)范，滿足客戶需要。其拒絕效率低、利潤流逝的管理方法，關(guān)注并完全杜絕浪費(fèi)的工具和理念。

應(yīng)考慮問題。怎樣評價質(zhì)量；高層是否全力支持品質(zhì)概念；能否獲取組織支持；員工培訓(xùn)需要。

需采取的措施。在組織內(nèi)宣傳質(zhì)量管理的優(yōu)點(diǎn)；支持團(tuán)隊合作，保證管理人員參與團(tuán)隊，而不是監(jiān)工；引起主人翁意識和責(zé)任文化；注意當(dāng)前獎勵可能會引起個人主義，與團(tuán)隊合作的質(zhì)量管理產(chǎn)生沖突。

需避免的行為。自滿――質(zhì)量管理是長期過程，尋求一段時間的持續(xù)、小幅改進(jìn)；采用過多質(zhì)量措施――要有選擇，質(zhì)量措施的一部分與另一部分可能會沖突。

使用舉例。提供了豐田公司質(zhì)量管理工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：質(zhì)量研討小組、“5S”法、ISO 9000。

（四）第四類：績效計量及管理

1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

含義。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)是用來衡量組織特定目標(biāo)獲得成功或改善的評價指標(biāo)，目的是監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)展，目標(biāo)常在戰(zhàn)略地圖中體現(xiàn)。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)包括在平衡計分卡報告或儀表盤中，能使高管、董事會或其他利益相關(guān)者聚焦于組織能否成功的最關(guān)鍵指標(biāo)。

應(yīng)考慮問題。能否理解價值驅(qū)動因素和核心活動；要回答的績效問題；需要的非財務(wù)指標(biāo)組合；需要監(jiān)控的客戶、人力資源、運(yùn)營、供應(yīng)鏈或渠道指標(biāo)；業(yè)務(wù)是否存在其他關(guān)鍵衡量指標(biāo)，如研發(fā)、專利；能否用現(xiàn)有數(shù)據(jù)開發(fā)先行指標(biāo)；需要的每項衡量指標(biāo)能否通過經(jīng)濟(jì)、有效方式獲取有意義的數(shù)據(jù)；目前管理信息系統(tǒng)能否充分支撐數(shù)據(jù)收集分析及報告流程。

需采取的措施。將關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)落實在戰(zhàn)略價值驅(qū)動因素中；保證關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)數(shù)據(jù)依賴是有效的，并且易于理解；將關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)在組織中分等級分解；保證關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)能激發(fā)積極性；促成鼓勵持續(xù)學(xué)習(xí)和業(yè)績改進(jìn)的文化；應(yīng)包括財務(wù)及非財務(wù)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合。

需避免的行為。過多收集數(shù)據(jù)并衡量――太多關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)會引起混亂，不會增加清晰度；只注重定量指標(biāo)――定性評估也可提供有價值信息；遺漏重要的反饋和學(xué)習(xí)。

使用舉例。提供了馬士基能源公司（Maersk Energy）和國際香精香料公司（IFF）的關(guān)鍵績效指標(biāo)工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

2.標(biāo)桿管理

含義。CIMA 將標(biāo)桿管理定義為“通過收集數(shù)據(jù)，建立目標(biāo)及比較指標(biāo)，并識別出業(yè)績的可比較水平（尤其在績效不佳領(lǐng)域）。通過實施已發(fā)現(xiàn)的最佳實踐提高業(yè)績水平”。組織可運(yùn)用不同類型標(biāo)桿管理：內(nèi)部標(biāo)桿、職能標(biāo)桿（也稱運(yùn)營或通用標(biāo)桿管理）、競爭標(biāo)桿、戰(zhàn)略標(biāo)桿。標(biāo)桿管理包括：辨識和（或）校準(zhǔn)業(yè)績差距；明確其標(biāo)桿流程的戰(zhàn)略影響；確認(rèn)并改進(jìn)流程或轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略；用激勵推動持續(xù)改善。

應(yīng)考慮問題。應(yīng)該對哪些活動或流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；能否找到適當(dāng)?shù)摹巴愖罴选睒?biāo)桿合作伙伴；如何解決保密。

需采取的措施。找到知識豐富、充滿熱情的“贊成者”，充分授權(quán)并賦予足夠資源；確定“正確”的人―― 如直接參與標(biāo)桿結(jié)果或過程管理的員工和經(jīng)理；保證有效協(xié)調(diào)及溝通標(biāo)桿協(xié)作伙伴所提供的信息，包括信息互通互暢；聚焦觀察、闡述和解釋他人的流程。

需避免的行為。太關(guān)注目前正在做的事情；提供了識別編號的未來潛在實踐和創(chuàng)新機(jī)會；忽略組織差異及對業(yè)績比較產(chǎn)生的影響；對流程暴露負(fù)面問題，采用防守態(tài)度。

使用?e例。提供了施樂公司標(biāo)桿管理工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，并要求持續(xù)改進(jìn)。

3.績效棱柱模型

含義?？冃Ю庵Ｐ蛷慕M織全部利益相關(guān)者角度出發(fā)，包括以下方面，含戰(zhàn)略制定和計量的關(guān)鍵。（1）利益相關(guān)者滿意度：利益相關(guān)者都是誰、這些利益相關(guān)者想要、需要什么；（2）戰(zhàn)略：需采取怎樣的戰(zhàn)略滿足這些需求；（3）流程：需借助哪些流程來執(zhí)行戰(zhàn)略；（4）能力：為更有效、高效地實施流程，需具備哪些能力；（5）利益相關(guān)者貢獻(xiàn)：如果計劃發(fā)展和保持這些能力，希望從利益相關(guān)者那里獲取什么?？冃Ю庵Ｐ褪枪芾砜蚣?，體現(xiàn)了組織復(fù)雜性及利益相關(guān)者關(guān)系的多重性、互惠性。

應(yīng)考慮問題。組織復(fù)雜性和利益相關(guān)者采用績效棱柱模型是否合適；哪些重要利益相關(guān)者可能被其他業(yè)績管理系統(tǒng)（如平衡計分卡）忽略，卻是需加以考慮；對商業(yè)模式、重要利益相關(guān)者關(guān)系的理解有多深。

需采取的措施。從利益相關(guān)者而非戰(zhàn)略出發(fā)；了解利益相關(guān)者從組織所取，同時了解其對組織作出的貢獻(xiàn)；滿足利益相關(guān)者必需流程和能力，制定具體業(yè)績指標(biāo)。

需避免的行為。忘記監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社區(qū)的利益訴求；忽略組織與利益相關(guān)者間的互惠關(guān)系；低估能力的重要性――支持關(guān)鍵流程所必需的人員、實踐、技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施；在小規(guī)?；蚪Y(jié)構(gòu)非常簡單的組織中采用績效棱柱模型。

使用舉例。提供了英國敦豪國際快遞公司績效棱柱模型工具運(yùn)用實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

（五）第五類：公司治理與風(fēng)險管理

1.CIMA 戰(zhàn)略計分卡

含義。CIMA戰(zhàn)略計分卡以商業(yè)模式為核心，通過戰(zhàn)略地位、戰(zhàn)略風(fēng)險與機(jī)會、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施的計分及控制，實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)模式的成功。

應(yīng)考慮問題。如何使管理層和董事會認(rèn)可計分卡；是否已制定戰(zhàn)略規(guī)劃；將如何依據(jù)戰(zhàn)略維度來報告信息；已擁有了可支撐計分卡的包括哪些信息；何時采用計分卡；是否需要協(xié)調(diào)人。

需采取的措施。在目標(biāo)會上做出采用戰(zhàn)略計分卡的決策，在戰(zhàn)略規(guī)劃階段引進(jìn)戰(zhàn)略計分卡可產(chǎn)生良好效果；盡快制定戰(zhàn)略計分卡初稿并討論選擇的好壞；期初關(guān)注主要的、而不是細(xì)節(jié)問題。由于戰(zhàn)略計分卡的功能和目的，在董事會提問題是更好選擇，在獲得進(jìn)一步信息后再深入研究。任命戰(zhàn)略計分卡負(fù)責(zé)人；根據(jù)董事會戰(zhàn)略討論、評估戰(zhàn)略計分卡的有效性；及時更新戰(zhàn)略計分卡，確保反映組織內(nèi)外的重大變化。

需避免的行為。涉及過多細(xì)節(jié)；如果董事會不能有效參與，則停止改進(jìn)戰(zhàn)略計分卡；將戰(zhàn)略計分卡改進(jìn)流程變得繁重、無聊且瑣碎，突出重大變化；因戰(zhàn)略計分卡不完整或不精確而向董事會隱瞞；避免采用臨時報告，與董事會商定日程，確定戰(zhàn)略計分卡提交時間。

使用舉例。提供了CIMA 在會員大會和理事會等會議上的CIMA 戰(zhàn)略計分卡工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、董事會指令、董事會會議交流。

2.企業(yè)風(fēng)險管理

含義。企業(yè)風(fēng)險管理是有序發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在事件的流程?；疽厥窃u估重大風(fēng)險并做出有針對性的風(fēng)險響應(yīng)。企業(yè)風(fēng)險管理流程：識別風(fēng)險；評估風(fēng)險，包括潛在影響、可能性；設(shè)計響應(yīng)戰(zhàn)略，包括接受、分散、緩解、回避；實施緩解戰(zhàn)略，包括風(fēng)險責(zé)任人；監(jiān)控業(yè)績，包括自我評估、內(nèi)部審計。

應(yīng)考慮問題。業(yè)務(wù)戰(zhàn)略主要構(gòu)成及驅(qū)動因素；會阻礙或使上述因素偏離正確軌道的內(nèi)部因素和事件；會阻礙或使上述因素偏離正確軌道的外部因素和事件；是否有應(yīng)對內(nèi)外部風(fēng)險的正確系統(tǒng)和流程。

需采取的措施。獲得高管和董事會支持；經(jīng)理和員工廣泛參與企業(yè)風(fēng)險管理；從關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)入手，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理；充分應(yīng)用管理、內(nèi)部審計及合規(guī)等現(xiàn)有知識、技能和資源；將企業(yè)風(fēng)險管理嵌入組織結(jié)構(gòu)；綜合考慮企業(yè)風(fēng)險。

需避免的行為。將企業(yè)風(fēng)險管理看做項目；沉迷于細(xì)節(jié)和歷史；僅依靠重要員工；孤立地看待風(fēng)險；過分糾結(jié)風(fēng)險分類；假設(shè)風(fēng)險登記表無疏漏。

使用舉例。提供了雙子星汽車運(yùn)動公司企業(yè)風(fēng)險管理工具運(yùn)用的實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

3.風(fēng)險熱度地圖

含義。風(fēng)險熱度圖是可視化、有效簡潔呈現(xiàn)風(fēng)險評估流程結(jié)果的工具。編制有效的熱度地圖的關(guān)鍵因素包括：對公司風(fēng)險偏好所達(dá)成的共識、對公司來說怎樣的影響算重大、確定概率及潛在影響的通用語言。

應(yīng)考慮問題。愿承受多大風(fēng)險；重大風(fēng)險的事項構(gòu)成；可接受關(guān)鍵業(yè)績、營運(yùn)指標(biāo)變動度；如何界定術(shù)語以評估風(fēng)險發(fā)生可能性及對業(yè)務(wù)的可能影響，這事關(guān)潛在風(fēng)險事件與熱度地圖的對應(yīng)關(guān)系。

需采取的措施。通過風(fēng)險自評研討會聽取管理者意見；初步編制“假設(shè)靶子”風(fēng)險庫，作為風(fēng)險管理的起點(diǎn)；對風(fēng)險承受協(xié)商一致，即目標(biāo)錯誤的可接受程度；明確建立概率估計的術(shù)語；使參加人深入了解現(xiàn)有控制及其他風(fēng)險響應(yīng)措施的實效。

需避免的行為。依賴調(diào)查捕捉風(fēng)險；陷入根本原因的分析；忽略以現(xiàn)金、利潤等量化風(fēng)險的潛在財務(wù)影響；忽略考慮組織現(xiàn)有控制和其他風(fēng)險管理活動。

使用舉例。提供了一家虛擬公司的風(fēng)險熱度地圖工具運(yùn)用的實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

4.CGMA 職業(yè)道德管理反思清單

含義。是與職業(yè)道德管理相關(guān)的問題反思清單，主要是使組織和個人對職業(yè)道德管理實踐融入組織的狀況有總體的了解。

應(yīng)考慮問題。從何處獲得信息；包括哪些人；反思清單是否更大程度評估活動的組成部分；與誰進(jìn)行信息共享；怎樣才能最好使用信息。

需采取的措施。從道德守則出發(fā)，反思職業(yè)責(zé)任和所在公司的政策如何反映道德守則，如誠信；對不確定答案，試圖讓他人參與此過程。在其他地方常存在有價值信息；一旦獲得結(jié)果，就可應(yīng)用市場信息將自身狀況和其他企業(yè)進(jìn)行比較，以了解優(yōu)勢和不足。

需避免的行為。工作時對職業(yè)責(zé)任妥協(xié)；不進(jìn)行有效溝通就魯莽行事；忽視危險信號。

使用舉例。提供了虛構(gòu)的大型上市公司Megatron Corporation的CGMA ?業(yè)道德管理反思清單工具運(yùn)用的實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

（六）第六類：價值識別

1.價值鏈分析

含義。價值鏈分析基于的原則是組織的存在是為了給客戶創(chuàng)造價值；價值鏈分析通過以下步驟開展：將組織活動劃分成主要活動和支持活動；將成本分配到每項活動；確定與客戶滿意和市場成功相關(guān)的關(guān)鍵活動。在評價價值鏈每項活動作用時，需考慮公司使命、行業(yè)類型、價值體系。

應(yīng)考慮問題。能否輕易識別活動領(lǐng)域；能否輕易確定各活動成本和收益；如何將分析轉(zhuǎn)化為競爭優(yōu)勢。

需采取的措施。將活動過程與競爭對手的活動過程進(jìn)行比較，確定競爭對手如何創(chuàng)造價值；注意價值鏈每個元素間的聯(lián)系，以更好了解如何通過價值鏈創(chuàng)造價值。

需避免的行為。價值鏈分析著重于企業(yè)的內(nèi)部活動，但忽視外部，如客戶的想法。

使用舉例。提供了雀巢公司的價值鏈分析工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：供應(yīng)鏈分析、企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、作業(yè)成本法（ABC）、標(biāo)桿管理。

2.客戶關(guān)系管理

含義?？蛻絷P(guān)系管理是一種文化，由適當(dāng)信息系統(tǒng)支持，實體強(qiáng)調(diào)自身與客戶間的交互。客戶關(guān)系管理（CRM）的方法包括：使客戶關(guān)系管理與目標(biāo)、戰(zhàn)略保持一致；合并客戶數(shù)據(jù)；客戶細(xì)分；個性化的客戶互動；重新評估和重新調(diào)整客戶關(guān)系管理戰(zhàn)略。

應(yīng)考慮問題。是否存在以客戶為本的文化；如何評價客戶滿意度；長短期目標(biāo)是什么；如何才算成功；根據(jù)所收集的資料能做些什么。

需采取的措施。考慮實行客戶關(guān)系管理會對員工產(chǎn)生的影響，員工可能對新系統(tǒng)持警惕態(tài)度；流程起步階段進(jìn)行員工培訓(xùn)計劃和預(yù)算，預(yù)防其他領(lǐng)域的成本超支影響到這個領(lǐng)域。

需避免的行為。服務(wù)客戶時忽略人際關(guān)系的重要性；將價值效率凌駕于客戶滿意度上；低估小利潤客戶的潛力。

使用舉例。提供了特易購超市和ASOS.com客戶關(guān)系管理工具運(yùn)用實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：客戶盈利能力分析（CPA）、供應(yīng)商關(guān)系管理（SRM）、CGMA 客戶價值工具。

三、 “管理會計基本工具”評價

（一）管理會計基本工具進(jìn)行了具體分類

“管理會計基本工具”按照戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行、計劃與預(yù)測、運(yùn)營管理（產(chǎn)品和服務(wù)交付）、績效管理、風(fēng)險管理、價值管理等管理職能，對管理會計基本工具進(jìn)行了科學(xué)的分類。這六個方面都是組織經(jīng)營管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，覆蓋了經(jīng)營管理的重要控制點(diǎn)，有利于管理會計基本工具在重要管理領(lǐng)域的實施，更有效地提升管理會計基本工具服務(wù)于組織經(jīng)營管理的潛力，強(qiáng)化管理會計決策意識，促使組織創(chuàng)造價值，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）管理會計基本工具有利于組織的選擇

現(xiàn)實生活中，組織規(guī)模、管理水平不同，面對浩如煙海的管理會計基本工具，不同組織到底應(yīng)該使用哪些，如何選擇。CIMA經(jīng)過多年調(diào)查研究，精心總結(jié)了戰(zhàn)略計分卡、戰(zhàn)略地圖、風(fēng)險熱度地圖、作業(yè)預(yù)算法、績效棱柱模型、精益管理、價值鏈分析、客戶關(guān)系管理等20多個、不乏比較前沿的管理會計基本工具；從實際應(yīng)用情況看，這些管理會計基本工具都是組織最初需要的。“管理會計基本工具”從一定程度上方便了組織使用管理會計時對工具和方法的選擇，降低了大多數(shù)組織尤其是初次運(yùn)用管理會計基本工具的中小組織的搜尋成本，因此可以鼓勵管理會計基本工具服務(wù)于不同層次的組織、同一組織的不同層級，即可以使管理會計基本工具得以有效地服務(wù)于大、中、小各類組織。

（三）管理會計基本工具給出了便于應(yīng)用的解釋

CIMA 在“管理會計基本工具”中，為了方面會計人員的使用，從應(yīng)用的角度出發(fā)，經(jīng)過多方面的調(diào)查與研究，最后從管理會計基本工具的內(nèi)涵及框架、管理會計基本工具的價值、管理會計基本工具實施時應(yīng)考慮的問題、管理會計基本工具應(yīng)用時應(yīng)采取的措施、管理會計基本工具應(yīng)用時應(yīng)避免的行為、管理會計基本工具應(yīng)用的最佳實例、管理會計基本工具的網(wǎng)絡(luò)拓展資源7個方面給出了應(yīng)用解釋，能夠使會計人員把握管理會計基本工具的實質(zhì)，并有效率地應(yīng)用于實踐中，避免犯不必要的錯誤?！肮芾頃嫽竟ぞ摺敝饕轻槍芾頃嬋藛T要求，無論是管理會計師還是傳統(tǒng)的會計工作人員，都需要學(xué)習(xí)管理會計基本工具，提高自身專業(yè)會計技能，并結(jié)合所在組織的運(yùn)營情況，經(jīng)過溝通創(chuàng)造性地加以運(yùn)用，真正發(fā)揮會計在組織轉(zhuǎn)型中的作用。

（四）有利于加快全球管理會計的應(yīng)用步伐

“CIMA”是全球有名的管理會計職業(yè)協(xié)會組織，根據(jù)新形勢對會計人員能力的需要，適時了“管理會計基本工具”，融合了會計學(xué)、管理學(xué)、信息技術(shù)等跨學(xué)科知識，科學(xué)地提出了管理會計基本工具體系；適應(yīng)了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計人員提高職業(yè)能力的要求，奠定了管理會計“人才”培養(yǎng)基礎(chǔ)。隨著“管理會計基本工具”在全球的實施，能有效提高管理會計人員的職業(yè)地位及能力，加快全球管理會計的應(yīng)用進(jìn)程。

四、我國管理會計應(yīng)用指引的借鑒

（一）優(yōu)化我國管理會計應(yīng)用指引的類別

2016年財政部了我國管理會計應(yīng)用指引的征求意見稿，這是我國管理會計體系建設(shè)的又一進(jìn)步。我國的管理會計應(yīng)用指引分為戰(zhàn)略管理（第100―101號）、預(yù)算管理（第200―201號）、成本管理（第300―304號）、營運(yùn)管理（第400―403號）、投融資管理（第500―502號）、績效管理（第600―603號）、管理會計報告（第801號）、管理會計信息模塊應(yīng)用（第802號）等方面。前6個類別基本是按管理職能劃分，但缺少風(fēng)險管理、價值管理（類似于管理會計基本工具中的“價值識別”）的應(yīng)用指引，市場經(jīng)營條件下風(fēng)險管理、客戶管理是企業(yè)管理非常重要的內(nèi)容，漏掉不合適；后面兩個類別沒有單獨(dú)歸入的大類。建議借鑒CIMA “管理會計基本工具”，一是對我國的管理會計應(yīng)用指引，應(yīng)增加“風(fēng)險管理應(yīng)用指引” “價值管理應(yīng)用指引”， “風(fēng)險管理應(yīng)用指引”應(yīng)至少包括ERM、風(fēng)險熱度地圖、戰(zhàn)略計分卡等內(nèi)容，“價值管理應(yīng)用指引”至少包括客戶關(guān)系管理。二是對管理會計報告（第801號）、管理會計信息模塊應(yīng)用（第802號）要?dú)w入適當(dāng)?shù)姆诸悾缭黾庸芾頃嬓畔⒓皥蟾鎽?yīng)用指引（第800―802號）。我國的管理會計應(yīng)用指引應(yīng)包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、風(fēng)險管理、價值管理、績效管理、管理會計信息及報告九大類。

（二）增加應(yīng)用指引中“管理會計新工具”比例

2016年財政部的部分應(yīng)用指引中的內(nèi)容，跟不上世界管理會計應(yīng)用的步伐。成本管理類應(yīng)用指引重點(diǎn)介紹了“301號：目標(biāo)成本法”“302號：標(biāo)準(zhǔn)成本法”“303號：變動成本法”“304號：作業(yè)成本法”，其中?俗汲殺痙ā⒈潿?成本法內(nèi)容相對陳舊，借鑒CIMA “管理會計基本工具”，將“質(zhì)量成本”“產(chǎn)品生命周期成本”進(jìn)行替換。營運(yùn)管理類應(yīng)用指引重點(diǎn)介紹了“401號：本量利分析”“402號：敏感性分析”“403號：邊際分析”，三者內(nèi)容我國會計人員基本都比較熟悉，本文建議借鑒CIMA “管理會計基本工具”，改為：“401號：精益管理”“402號：標(biāo)桿管理”“403號：全面質(zhì)量管理”。

（三）應(yīng)用指引增加具體應(yīng)用實例和網(wǎng)上資源

財政部的管理會計應(yīng)用指引的征求意見稿，一般是從總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、應(yīng)用評價、附則等方面，介紹主要管理會計工具和方法應(yīng)用，與CIMA的“管理會計基本工具”相比，最主要的缺陷是沒有應(yīng)用實例及網(wǎng)絡(luò)資源。建議在我國管理會計應(yīng)用指引中，每個具體的應(yīng)用指引應(yīng)該有簡明的、不同于案例的實際應(yīng)用舉例，舉例應(yīng)該是最佳的或是典型組織的案例；充分利用互聯(lián)網(wǎng)的便捷性特點(diǎn)，財政部應(yīng)建立管理會計應(yīng)用指引的專題網(wǎng)站，網(wǎng)站應(yīng)包含管理會計的拓展知識和資源，同時增加管理會計實際工作者對管理會計應(yīng)用指引的反饋，以利于我國管理會計應(yīng)用指引的推廣及動態(tài)更新，加快我國企業(yè)和其他組織管理會計應(yīng)用的進(jìn)程。

（四）借鑒CIMA管理會計師職業(yè)考試級制度，提高我國管理會計應(yīng)用指引的質(zhì)量

第7篇

關(guān)鍵詞：價值管理 管理會計 實踐

近年來，隨著中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的持續(xù)提升以及與國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境融合的不斷深入，中國各類型企業(yè)在國內(nèi)與海外的兩個市場都面臨著國際同行日益激烈的競爭。在經(jīng)歷了低成本的發(fā)展階段之后，企業(yè)的核心能力逐漸成為了決定興衰成敗的重要因素。因此，管理會計這一直接面向價值創(chuàng)造和管理決策優(yōu)化的工具得到了越來越多的重視和使用。

一、中海油面臨的挑戰(zhàn)與管理會計實施背景

全球“四大”之一的安永會計師事務(wù)所近期的2013-2015年度全球商業(yè)風(fēng)險研究報告顯示，能源行業(yè)在當(dāng)前的全球經(jīng)濟(jì)周期中面臨著高度不確定的外部環(huán)境。如何把握這些不確定性和機(jī)遇，通過科學(xué)的管理決策實現(xiàn)定量、前瞻的風(fēng)險管控，進(jìn)而實現(xiàn)可持續(xù)的價值創(chuàng)造就成為了國內(nèi)外油氣行業(yè)公司所共同面臨的挑戰(zhàn)。

中海油作為一家專注于全球油氣資源勘探開發(fā)的能源公司，在“走出去”以保障國家能源安全、同時不斷充實自身可持續(xù)發(fā)展的資源基礎(chǔ)過程中，已經(jīng)基本完成了從中國到海外的業(yè)務(wù)布局。但是，隨著海外資產(chǎn)迅速增長并逐漸占據(jù)核心資產(chǎn)組合的“半壁江山”，如何面對新領(lǐng)域的挑戰(zhàn)、優(yōu)化核心業(yè)務(wù)和資產(chǎn)組合并實現(xiàn)績效預(yù)期就成為了公司最急需應(yīng)對的挑戰(zhàn)。在這一方向上，價值管理的理念和管理會計的方法恰恰適應(yīng)了公司的需求，可以為公司戰(zhàn)略落地、資產(chǎn)組合動態(tài)管理、以及財務(wù)管理基本規(guī)則的制定與實施過程中體現(xiàn)價值導(dǎo)向的頂層設(shè)計等方面提供一系列的有效工具與手段。

二、公司價值管理理論框架與管理會計實踐

（一）方法論與工作框架

在應(yīng)對行業(yè)挑戰(zhàn)、化解自身發(fā)展瓶頸的價值管理實踐過程中，中海油充分融合并貫徹了管理會計的三大基本要素，即“提高經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃與控制，以及管理決策支持”。以此為起點(diǎn)，逐漸摸索出了一套適應(yīng)行業(yè)和公司特點(diǎn)的價值管理和決策支持工具體系。同時，在具體實踐基礎(chǔ)上逐步梳理、總結(jié)、提煉出了指導(dǎo)這一工作體系具體運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)揮作用的方法論――具體可以概括為“通過將財務(wù)和業(yè)務(wù)的二維視角結(jié)合，實現(xiàn)對資產(chǎn)組合的動態(tài)管理，目標(biāo)是保障公司整體經(jīng)營績效持續(xù)優(yōu)化、最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的有效落實”（見圖1）。

（二）公司戰(zhàn)略的量化分解與實現(xiàn)路徑設(shè)計

管理學(xué)大師彼得?德魯克對于公司戰(zhàn)略的經(jīng)典定義是，“企業(yè)的目標(biāo)是什么、現(xiàn)狀如何，以及如何實現(xiàn)”。然而應(yīng)該注意的是這一概念側(cè)重于戰(zhàn)略制定的方法和表達(dá)方式，簡單據(jù)此加以定性的表述往往會導(dǎo)致戰(zhàn)略制定流于形式且不具有可操作性。因此，公司戰(zhàn)略只有體現(xiàn)價值創(chuàng)造這一基本目標(biāo)且可以通過業(yè)務(wù)規(guī)模、地域分布、發(fā)展速度以及整體價值等在時間維度上進(jìn)行定量的設(shè)計、實施、監(jiān)控與評價，才可以說真正具有生命力并可以通過運(yùn)營過程得以實現(xiàn)（見圖2）。

自1999年設(shè)立并于2001年成功實現(xiàn)海外上市以來，中海油公司戰(zhàn)略的基本表述始終保持穩(wěn)定，即“儲量產(chǎn)量增長、天然氣業(yè)務(wù)，以及穩(wěn)健的財務(wù)政策”。這一表述在過去相當(dāng)長時間里對專注于中國近海油氣勘探開發(fā)的核心業(yè)務(wù)提供了有效的指導(dǎo)原則。然而，隨著前述的“走出去”力度越來越大、公司的資源配置和核心能力受到缺乏清晰的轉(zhuǎn)型思路制約而難以對公司價值最大化目標(biāo)提供有效保障的問題也日益顯著。為此，公司在戰(zhàn)略基本表述的基礎(chǔ)上，對適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)和階段的業(yè)務(wù)發(fā)展策略及時進(jìn)行了清晰地界定，即實現(xiàn)“從國內(nèi)向海外、從海上到陸地、從常規(guī)資源到非常規(guī)資源”這三個轉(zhuǎn)變。

第三個階段，也是真正實現(xiàn)價值管理意義上的“可量化”，中海油進(jìn)一步將業(yè)務(wù)發(fā)展策略的實現(xiàn)和價值管理目標(biāo)保障效果與關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）體系及其評價標(biāo)準(zhǔn)――成為“國際一流能源公司”所需要的業(yè)務(wù)和財務(wù)績效“硬性”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加以結(jié)合，同時增加了與上述業(yè)務(wù)發(fā)展策略調(diào)整相一致的結(jié)構(gòu)化分析維度與衡量標(biāo)準(zhǔn)要求（見圖3和圖4）。

至此，中海油的公司戰(zhàn)略才能夠說已經(jīng)適應(yīng)發(fā)展階段特點(diǎn)、具備了量化、可操作的屬性并易于在價值管理這一維度上加以實現(xiàn)。

（三）管理會計行為輔助市值管理

“市值管理”是國內(nèi)近年來提出的一個熱門概念，通常的理解是指上市公司基于自身市值表現(xiàn)，通過“創(chuàng)造、經(jīng)營和實現(xiàn)”三個環(huán)節(jié)落實公司價值最大化目標(biāo)，進(jìn)而通過合規(guī)的溝通機(jī)制將公司內(nèi)在價值有效傳遞給公司的股東和其他利益相關(guān)方的管理活動。中海油通過管理會計活動優(yōu)化管理決策、最大化實現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益也和其中的“價值創(chuàng)造”和“主動管理”環(huán)節(jié)有了天然的交集。

1.通過管理決策信息編制基礎(chǔ)規(guī)則落實價值導(dǎo)向

傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則一般被認(rèn)為是指導(dǎo)會計人員編制財務(wù)報表的合規(guī)工具，然而中海油將在此基礎(chǔ)上個性化制定的公司內(nèi)部會計政策定位為落實公司經(jīng)營管理目標(biāo)的關(guān)鍵路徑和實現(xiàn)價值管理的核心能力。

具體來說，會計政策一方面發(fā)揮著“按國際規(guī)則，將經(jīng)營活動數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成財務(wù)信息、為經(jīng)營管理決策提供基礎(chǔ)”的作用，另一方面，會計政策的選擇“也是公司在具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)管理思路與導(dǎo)向的載體，將直接影響公司財務(wù)報表和價值管理績效評價結(jié)果”。由此，中海油在內(nèi)部建立了一整套適應(yīng)不同地域、不同油氣資源類型的勘探開發(fā)和經(jīng)營管理特點(diǎn)的會計政策和應(yīng)用實務(wù)，從而為公司核心業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理決策提供支持依據(jù)和可靠選擇，并由此成為保障資產(chǎn)績效質(zhì)量、促進(jìn)價值實現(xiàn)的有效手段。

2.資產(chǎn)組合的動態(tài)管理

資產(chǎn)組合作為公司價值創(chuàng)造和主動管理的對象和載體，其結(jié)構(gòu)構(gòu)成、短期績效表現(xiàn)和中期發(fā)展趨勢直接決定了公司戰(zhàn)略是否可以分階段得以實現(xiàn)并具備過程管理的靈活性。為此，中海油在以往重視5年業(yè)務(wù)規(guī)劃的基礎(chǔ)上著力強(qiáng)化了與中期規(guī)劃相適應(yīng)的資產(chǎn)組合財務(wù)績效預(yù)測能力以及該成果在重大管理決策過程中的使用要求。具體包括以下舉措。

（1）構(gòu)建資產(chǎn)組合財務(wù)績效預(yù)測模型。這一模型的目的在于從價值管理的需求出發(fā)，在財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量三個層面審視公司中期業(yè)務(wù)規(guī)劃的合理性以及戰(zhàn)略匹配性。為此，中海油通過對所持有資產(chǎn)組合，價值鏈主要環(huán)節(jié)及其相互關(guān)系加以深入分析，進(jìn)而通過復(fù)制財務(wù)報告的編制邏輯實現(xiàn)了自下而上的個別資產(chǎn)績效預(yù)測到資產(chǎn)組合整體結(jié)果的動態(tài)預(yù)測編制成果。

前文提及中海油此前僅是在戰(zhàn)略層面明確了關(guān)鍵績效指標(biāo)的長期實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，在操作層面通過年度計劃預(yù)算確定短期績效目標(biāo)，中間缺乏一個“戰(zhàn)術(shù)”中間層來加以有效銜接。5年規(guī)劃的財務(wù)績效預(yù)測恰恰補(bǔ)齊了這一價值實現(xiàn)的中間環(huán)節(jié)，同時也為“戰(zhàn)略――戰(zhàn)術(shù)――操作”三個層次的目標(biāo)管理提供了動態(tài)跟蹤、評估和調(diào)整的工具。

（2）落實資產(chǎn)組合的管理原則。中海油將在國內(nèi)外持有的全部油氣資產(chǎn)定義為核心資產(chǎn)，對這一資產(chǎn)組合的動態(tài)管理原則概括為“進(jìn)、退、維”。然而，此前在如何落實這一原則方面僅注重采用傳統(tǒng)上的價值標(biāo)準(zhǔn)，即個別資產(chǎn)全生命周期的凈現(xiàn)值（NPV）或內(nèi)部報酬率（IRR）。單獨(dú)采用這一評價標(biāo)準(zhǔn)會導(dǎo)致公司管理決策忽視資產(chǎn)組合的調(diào)整對公司當(dāng)期財務(wù)績效的影響。在具備了這一預(yù)測模型之后，公司納入了個別資產(chǎn)進(jìn)入或退出對短中期的年度財務(wù)績效整體表現(xiàn)影響。由此，管理決策較好地兼顧了短期和長期效果，科學(xué)決策水平得到了顯著提升。

通過在核心業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)和計量過程中貫徹價值管理原則，同時在資產(chǎn)組合層面實現(xiàn)動態(tài)管理，中海油作為上市公司也就真正具備了市值管理的核心能力，即在微觀和宏觀兩個層面具備了對價值創(chuàng)造和價值經(jīng)營的定量設(shè)計、評價、調(diào)整、提升的主動管理能力。

（四）保險風(fēng)險容忍度評估與風(fēng)險轉(zhuǎn)移安排

1.保險安排對管理會計活動的需求

中海油所處的油氣行業(yè)具有資本密集度高、單一資產(chǎn)生命周期長的特點(diǎn)，并且可能因各種內(nèi)外部因素導(dǎo)致重大資產(chǎn)報廢毀損以及隨之而來的人員傷亡和環(huán)境污染風(fēng)險，因此保險安排是國內(nèi)外油氣行業(yè)所普遍采用的風(fēng)險管理手段。

正是由于公司所處行業(yè)的高風(fēng)險屬性，某些風(fēng)險事故的損失后果是不可避免的，因此在實務(wù)中公司往往會在風(fēng)險規(guī)避、損失控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留的基本模式之間尋求平衡。其中財務(wù)型風(fēng)險管理技術(shù)的一個重要做法就是在自留風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險之間尋求一個成本效益最優(yōu)的點(diǎn)。

所謂的自留風(fēng)險是指對風(fēng)險的自我承擔(dān)，即企業(yè)或單位自我承受風(fēng)險損害后果的方法。自留風(fēng)險的成本低、方便有效，可減少潛在損失，節(jié)省費(fèi)用。但過于樂觀的風(fēng)險自留水平也可能突破公司的財務(wù)承受能力而導(dǎo)致保險策略失敗。轉(zhuǎn)移風(fēng)險則是指為避免承擔(dān)損失，公司有意識地將潛在損失及財務(wù)后果轉(zhuǎn)嫁給保險公司的安排。

明確了保險的方法論和基本思路后，中海油的管理會計活動也就有了新的業(yè)務(wù)需求。具體來說就是如何通過對公司風(fēng)險容忍度的定量分析來確定風(fēng)險自留的數(shù)量規(guī)模，進(jìn)而將剩余風(fēng)險通過保險安排實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。公司的保險管理策略因此得以優(yōu)化、保險成本支出的合理性和保險安排的保障有效性也更有說服力。

2.保險風(fēng)險自留的定量分析方法論

確定公司可接受的保險風(fēng)險自留定量標(biāo)準(zhǔn)過程中，首先是決定公司整體層面的風(fēng)險自留水平，這也是風(fēng)險自留定量分析的起點(diǎn)，其方法論如圖5所示。

第一步，中海油將風(fēng)險自留進(jìn)一步界定為風(fēng)險事件發(fā)生后公司財務(wù)損失的可容忍上限，超過這一上限的損失金額將對公司業(yè)績和可持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成實質(zhì)的重大影響。

第二步，明確哪些關(guān)鍵績效指標(biāo)的重大影響構(gòu)成了不能接受的容忍極限以及具體評價標(biāo)準(zhǔn)。容忍極限界定的一個解釋是會導(dǎo)致公司債務(wù)評級因此降級，另一是公司相關(guān)績效指標(biāo)的表現(xiàn)會跌出國際同業(yè)公司一流水平的范疇。

第三步，則是為支持上述方法論進(jìn)而實現(xiàn)關(guān)鍵績效指標(biāo)組的可計量和可比較。中海油一方面選取了穆迪（Mood’s）和標(biāo)準(zhǔn)普爾（S&P）對公司在全球發(fā)行美元債券債務(wù)評級所適用的部分績效評價指標(biāo)和門檻值，另一方面則通過對國際可比公司的廣泛對標(biāo)以及統(tǒng)計分析來界定業(yè)內(nèi)一流公司的績效標(biāo)準(zhǔn)以及門檻值。

第四步，使用公司三年歷史和兩年預(yù)測財務(wù)績效的平均結(jié)果來與對應(yīng)的門檻值進(jìn)行比較，從而確定單一風(fēng)險事項發(fā)生對每個指標(biāo)對績效改變的敏感度。

第五步，根據(jù)公司管理層在實際使用所選取的績效指標(biāo)以監(jiān)控公司表現(xiàn)過程中的重視程度差異對敏感度結(jié)果進(jìn)行加權(quán)平均，最終得到公司可接受的財務(wù)損失上限，也就是保險風(fēng)險自留的上限。

在這一階段完成后，公司的風(fēng)險自留總體規(guī)模還要具體分配到各個類型的保險安排和具體保單上，才可以最終實現(xiàn)保費(fèi)支出與保險水平的平衡。鑒于后一階段的分析更多運(yùn)用保險專業(yè)的風(fēng)險測算方法，超出了管理會計活動的工作范圍，在此不再贅述。

（五）管理會計在應(yīng)對低油價周期的應(yīng)用

自2014年下半年以來，國際原油價格出現(xiàn)了斷崖式的下跌且持續(xù)時間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最近一次的低油價周期（2008年-2009年）。這樣的行業(yè)周期性低谷極大地破壞了油氣行業(yè)公司管理策略的延續(xù)性和價值創(chuàng)造能力，但也為管理會計活動提供了危機(jī)模式下的實踐空間。

在中海油內(nèi)部，管理會計職能為危機(jī)應(yīng)對所開出的“藥方”是深入認(rèn)識公司核心業(yè)務(wù)和資產(chǎn)特點(diǎn)，通過調(diào)整關(guān)鍵績效指標(biāo)組合的管理側(cè)重點(diǎn)和優(yōu)先順序，利用局部績效指標(biāo)間的相互關(guān)系實現(xiàn)整體的主動績效管理目標(biāo)。具體來說，就是要繼續(xù)保持對“儲量替代率”、“產(chǎn)量遞減率”和“資產(chǎn)攤銷率”這三個指標(biāo)作為獨(dú)立個體的重視基礎(chǔ)上，利用其相互的影響關(guān)系，以優(yōu)化儲量替代率為龍頭實現(xiàn)三者間的平衡，進(jìn)而實現(xiàn)成本控制和績效表現(xiàn)改善的目的。這其中兩個關(guān)鍵的業(yè)務(wù)指標(biāo)是儲量替代率和產(chǎn)量遞減率。前者的重要性在于這是一個油氣行業(yè)公司生命力的最直接表征，是衡量公司所持有的儲量以當(dāng)前的開采速度加以開發(fā)的剩余年限（公司壽命），而后者則用于衡量公司的發(fā)展速度和規(guī)模。因此，這兩個指標(biāo)代表了油氣行業(yè)公司核心業(yè)務(wù)管理所最為重視的兩個領(lǐng)域。

在具體實施過程中，第一步就是對儲量替代率指標(biāo)的影響因素加以深入分析和精細(xì)化管理，以開發(fā)成本與儲量動用“費(fèi)效比”最優(yōu)的原則來調(diào)整可投入資源約束條件下的新增儲量規(guī)模，而不是一味的追求總儲量和替代率的增長。這一“費(fèi)效比”按照油氣行業(yè)的會計實務(wù)實際上構(gòu)成了未來進(jìn)入生產(chǎn)階段的資產(chǎn)攤銷率――是公司財務(wù)報表上期間成本結(jié)構(gòu)中占比最大的單一成本項目。公司隨后將對參與儲量評估程序的所有個體資產(chǎn)在公司整體儲量替代率和資產(chǎn)攤銷影響的兩個維度上進(jìn)行排序。

第二步，通過使用產(chǎn)量遞減率影響分析，對前一步所初步確定的排序和取舍結(jié)論加以優(yōu)化，就能夠結(jié)合公司在“低油價極端條件下公司整體實現(xiàn)當(dāng)年自由現(xiàn)金流和盈利為正值”的目標(biāo)設(shè)定來確定個別資產(chǎn)的開發(fā)順序與具體儲量動用規(guī)模，最終形成公司在低油價條件下的整體資源投入產(chǎn)出和財務(wù)績效綜合平衡的應(yīng)對策略。

這一模式在2015年得到推廣，為中海油在傳統(tǒng)上采用大幅壓縮資本開支和日常運(yùn)營成本的危機(jī)應(yīng)對方案基礎(chǔ)上，提供了內(nèi)容更為豐富、效果更為顯著的升級版。

三、實施效果與結(jié)論

如前文所述，中海油在近年來的管理會計實踐過程中深刻認(rèn)識并把握了其本質(zhì)特征與核心要求，即充分發(fā)揮會計作為業(yè)務(wù)和財務(wù)兼顧的綜合信息系統(tǒng)優(yōu)勢地位，將財務(wù)團(tuán)隊的工作與核心業(yè)務(wù)需求實現(xiàn)了深度融合，進(jìn)而將價值管理原則貫徹到公司核心業(yè)務(wù)的管理決策過程并借此實現(xiàn)了對經(jīng)營績效優(yōu)化目標(biāo)的主動管理。

由此，公司的管理會計活動也已經(jīng)逐步從全面預(yù)算、責(zé)任中心和平衡計分等傳統(tǒng)的實現(xiàn)方式層面超脫出來，將探索和實踐的方向與行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身生命周期發(fā)展階段需求實現(xiàn)了多層次的結(jié)合。其間通過廣泛使用業(yè)務(wù)建模、統(tǒng)計分析、風(fēng)險量化、系統(tǒng)論以及資產(chǎn)組合理論等科學(xué)決策工具將核心業(yè)務(wù)的管理決策和公司整體運(yùn)營管理水平提升到了新的高度（見圖6）。

第8篇

【摘要】本文討論了目前我國會計專業(yè)理論課程教學(xué)的組織層次，以現(xiàn)行國內(nèi)外會計專業(yè)不同層次會計理論課程教材及有關(guān)讀物所涉及的內(nèi)容為主要研究對象，按其內(nèi)容組合方式進(jìn)行了結(jié)構(gòu)特點(diǎn)的比較分析，并在提高學(xué)生會計專業(yè)理論素養(yǎng)的前提下，就組織本科生、碩士生和博士研究生三個層次會計理論課程的教學(xué)以及應(yīng)涉及的研討內(nèi)容進(jìn)行了分層設(shè)計。

【關(guān)鍵詞】會計理論；教學(xué)與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究

大學(xué)教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學(xué)、進(jìn)行科學(xué)研究和培養(yǎng)未來的科學(xué)研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學(xué)過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)教育與專業(yè)技能訓(xùn)練，根據(jù)不同層次學(xué)生的特點(diǎn)與來源結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對其進(jìn)行基本理論教育以擴(kuò)大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎(chǔ)。

一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學(xué)層次劃分

會計理論是運(yùn)用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進(jìn)行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認(rèn)識。它是會計專業(yè)學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點(diǎn)已經(jīng)得到學(xué)界的共識（葛家澍，1998）。

據(jù)了解，在國外大學(xué)會計專業(yè)教育體系中，為了提高學(xué)生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設(shè)置體系內(nèi)，均設(shè)置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學(xué)要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設(shè)為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學(xué)時數(shù)為30學(xué)時左右；碩士生教育中，則均列為學(xué)位課程且屬于專業(yè)基礎(chǔ)課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學(xué)后的第一學(xué)期，教學(xué)時數(shù)為40學(xué)時左右；博士研究生教育中，有的學(xué)校是將其設(shè)為學(xué)位課程，有的則設(shè)為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學(xué)術(shù)流派》等，教學(xué)時間有的放在第二學(xué)期，有的放在第三學(xué)期，教學(xué)時數(shù)一般為60學(xué)時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學(xué)計劃體系中的重要課程之一。

二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析

盡管學(xué)者們普遍認(rèn)為對會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內(nèi)容以及如何組織教學(xué)內(nèi)容上，國內(nèi)外學(xué)者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會計理論教材當(dāng)推已故著名會計學(xué)家、中國人民大學(xué)閻達(dá)五（1985）教授應(yīng)中央廣播電視大學(xué)邀請，為適應(yīng)會計專業(yè)教學(xué)需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會計理論課程教學(xué)用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。

第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進(jìn)原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務(wù)會計理論與分析》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎(chǔ)理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。

第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務(wù)會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內(nèi)有關(guān)學(xué)者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎(chǔ)理論研究》。

第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：

（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：

（1）美國華盛頓州立大學(xué)企業(yè)管理學(xué)教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關(guān)會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進(jìn)行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內(nèi)是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀(jì)的會計思想、19～20世紀(jì)初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀(jì)20年代的會計實務(wù)）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準(zhǔn)則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團(tuán)體對會計準(zhǔn)則發(fā)展的貢獻(xiàn)）；會計概念、計量和會計理論的機(jī)制（會計理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設(shè)、目標(biāo)、計量）；財務(wù)陳報的收益概念；收入與費(fèi)用、利得與損失；財務(wù)陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)與流動負(fù)債；存貨；廠場與設(shè)備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)及遞延費(fèi)用；負(fù)債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動；財務(wù)報表上的揭示。

（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進(jìn)1997年原版）。該書由東北財經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務(wù)報告規(guī)則的經(jīng)濟(jì)分析；假定、原則與概念；會計目標(biāo)；FASB的財務(wù)會計概念框架；存貨與應(yīng)收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權(quán)益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。

（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務(wù)會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進(jìn)2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會計理論的發(fā)展；會計信息運(yùn)用的研究方法與理論；收益概念；財務(wù)報表：損益表；財務(wù)報表：資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運(yùn)資金；長期資產(chǎn)：廠場、設(shè)備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負(fù)債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務(wù)報表的揭示要求與倫理責(zé)任。

2.國內(nèi)本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：

（1）會計理論教材，包括財務(wù)會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學(xué)魏明海、龔凱頌等編的“高等學(xué)校本科會計學(xué)專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點(diǎn)、制訂、評價）；財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（概述、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計量）；收益確認(rèn)與計量理論；資產(chǎn)計價理論；財務(wù)報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內(nèi)容）；契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為（實證理論內(nèi)容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）。

（2）會計理論教材包括財務(wù)會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學(xué)盧永華主編的“21世紀(jì)課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務(wù)會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務(wù)會計理論主要包含財務(wù)會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務(wù)會計理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財務(wù)會計假設(shè)與財務(wù)會計的目標(biāo)（假設(shè)、原則、目標(biāo)）、會計確認(rèn)與計量的基本理論、財務(wù)報告理論（財務(wù)報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務(wù)會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結(jié)構(gòu)3章。

（3）會計理論教材包括基礎(chǔ)性理論專題。譬如，由天津財經(jīng)大學(xué)于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎(chǔ)理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質(zhì)）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標(biāo)、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃（預(yù)算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學(xué)在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。

（4）會計理論教材以財務(wù)會計理論為主，兼顧其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設(shè)有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結(jié)構(gòu)（目標(biāo)、假設(shè)、質(zhì)量特征）、會計確認(rèn)、會計計量、資產(chǎn)及其計價原理、負(fù)債的確認(rèn)與計量、所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量、收益、收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計量、財務(wù)報告與信息披露、會計準(zhǔn)則基本問題研究、會計準(zhǔn)則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會計制度與會計準(zhǔn)則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準(zhǔn)則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

（5）會計理論教材以財務(wù)會計理論為主，適當(dāng)涉及其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學(xué)張白玲主編、并由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設(shè)有緒論（會計理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎(chǔ)理論（理論體系、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認(rèn)與計量理論、資產(chǎn)計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務(wù)報告理論（目標(biāo)、質(zhì)量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領(lǐng)域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。

3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關(guān)大學(xué)期間，曾與相關(guān)院校會計理論課程的專業(yè)進(jìn)行過交流，并多次訪問有關(guān)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。

（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外研究生層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：

（1）《財務(wù)會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學(xué)著名的會計學(xué)教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務(wù)會計理論課程的講義為基礎(chǔ)而形成的一本專著，主要是以20世紀(jì)60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結(jié)論為基礎(chǔ)而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機(jī)械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務(wù)報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經(jīng)濟(jì)后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準(zhǔn)則制定：理論問題；準(zhǔn)則制定：一種政治問題。

（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學(xué)阿邁德·里亞?！惪藠W伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進(jìn)等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經(jīng)大學(xué)出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內(nèi)容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會計理論的規(guī)范方法；財務(wù)會計和報告的概念框架；會計理論的結(jié)構(gòu)；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學(xué)科；事項法與行為法；預(yù)測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產(chǎn)計價和收益模式；當(dāng)代會計職業(yè)的背景；國際會計。

2.國內(nèi)研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：

（1）包容了西方會計理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、假設(shè)、確認(rèn)與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務(wù)報表中的收益概念；收入和費(fèi)用、利得和損失；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)和流動負(fù)債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負(fù)債及其計量；所有者權(quán)益及其計量；物價變動會計的理論與實務(wù)；現(xiàn)時價值會計；實證會計。

二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學(xué)出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》的改進(jìn)版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀(jì)前會計發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會計；發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展）；財務(wù)會計理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗證）；美國的公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設(shè)、原則、準(zhǔn)則的制訂）；財務(wù)會計概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表確認(rèn)與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；會計計量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)）；流動資產(chǎn)及其計價；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計價；負(fù)債及其確認(rèn)與計量；業(yè)益及其確認(rèn)與計量；收益概念與收益確定；財務(wù)報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調(diào)等。

轉(zhuǎn)貼于中國（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎(chǔ)理論研究》，該書由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎(chǔ)理論；會計理論體系；會計學(xué)；會計定位；會計結(jié)構(gòu)；會計目標(biāo)；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調(diào)；會計學(xué)發(fā)展趨勢等。

（三）一般讀物型會計理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會計理論的演變（復(fù)式簿記時期、產(chǎn)業(yè)革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設(shè)；財務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財務(wù)會計的目標(biāo)與信息質(zhì)量；會計確認(rèn)的理論研究；資產(chǎn)計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發(fā)展與評價；會計準(zhǔn)則的性質(zhì)；會計準(zhǔn)則的國際化研究；我國會計準(zhǔn)則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財務(wù)報表的體系分析；財務(wù)報表體系的改進(jìn)與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。

2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會計理論》（1988版）和《現(xiàn)代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質(zhì)、研究方法）；會計理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會計理論發(fā)展、現(xiàn)代會計理論發(fā)展）；會計理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、概念、原則）；傳統(tǒng)會計的特點(diǎn)和報表結(jié)構(gòu)；主要會計報表（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計量；收入確認(rèn)與費(fèi)用配比；資產(chǎn)計價；流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價變動會計的理論基礎(chǔ)；一般物價變動水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計；人力資源會計；社會責(zé)任會計；國際會計；附錄：會計學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學(xué)技術(shù)出版社2002年出版，為中南財經(jīng)政法大學(xué)會計專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學(xué)參考資料。該書共設(shè)15章，其主要內(nèi)容包括：會計理論研究導(dǎo)論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財務(wù)會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標(biāo)）；我國會計理論研究的概況、特點(diǎn)與趨勢（計劃經(jīng)濟(jì)時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟(jì)體制時期、特點(diǎn)、趨勢）；會計與經(jīng)濟(jì)效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會計確認(rèn)與計量理論研究；財務(wù)報表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業(yè)會計、政府會計）；我國會計法規(guī)體系研究（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、其他相關(guān)法規(guī)）；我國加入WTO后會計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會計人員、會計教育）；知識經(jīng)濟(jì)與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務(wù)會計學(xué)》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會計理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。

（四）現(xiàn)有會計理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)

上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設(shè)計上既有個性的設(shè)計，也有共性的內(nèi)容。個性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發(fā)展問題、基礎(chǔ)性會計理論問題、會計要素的確認(rèn)與計量理論問題、財務(wù)報告理論問題、會計準(zhǔn)則及規(guī)范體系建設(shè)理論問題、特殊業(yè)務(wù)會計專門理論問題、會計領(lǐng)域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內(nèi)容，個別教材還設(shè)有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：

1.會計理論基礎(chǔ)知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論基礎(chǔ)知識（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗、事項法與行為法，預(yù)測方法與實證方法等）；會計理論研究的學(xué)術(shù)派別（歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派、其他流派）。

2.會計理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會計；現(xiàn)代會計的形成、演變及其特征（19世紀(jì)前會計發(fā)展、19～20世紀(jì)初的會計發(fā)展、20世紀(jì)30年代以來的會計發(fā)展）；西方會計理論的發(fā)展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時期的會計理論、19～20世紀(jì)初的會計理論，現(xiàn)代會計理論發(fā)展——1930年以前的會計思想、20世紀(jì)30年代后的會計實務(wù)與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發(fā)展、20世紀(jì)60年代以后的會計理論）；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930

～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準(zhǔn)則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發(fā)展概況、特點(diǎn)與趨勢（計劃經(jīng)濟(jì)時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟(jì)體制時期）；會計理論的未來發(fā)展（動因、創(chuàng)新、趨勢、大會計科學(xué)）。

3.基礎(chǔ)性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設(shè)、目標(biāo)、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財務(wù)會計概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標(biāo)、會計信息使用者、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表基本要素、會計要素的確認(rèn)與計量）；我國傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)理論（西方及中國對會計的定義、會計系統(tǒng)、會計目標(biāo)、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃與預(yù)算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學(xué)、會計定位、會計結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。

4.會計要素的確認(rèn)與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計確認(rèn)理論（涵義、特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、原則）；會計計量理論（涵義、特點(diǎn)、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎(chǔ)），負(fù)債的確認(rèn)與計量，所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量，收益概念、計量原理與確認(rèn)模式，收入與費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)與計量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。

轉(zhuǎn)貼于中國論文下載中心5.財務(wù)報告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財務(wù)報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責(zé)任、財務(wù)報告的決策有用性）；財務(wù)報告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財務(wù)報告、目標(biāo)、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財務(wù)報表的理論（損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現(xiàn)行財務(wù)報表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進(jìn)、英國的改進(jìn)、IASC的改進(jìn)、未來發(fā)展）。

6.會計準(zhǔn)則及會計規(guī)范體系建設(shè)理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計準(zhǔn)則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認(rèn)會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、制訂、評價）；會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準(zhǔn)則制訂的相關(guān)問題（我國會計制度與會計準(zhǔn)則制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟(jì)后果與政治后果）；會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究（機(jī)構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會計法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、會計行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會計法規(guī)體系（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、內(nèi)部會計控制規(guī)范、其他相關(guān)法規(guī)）。

7.特殊業(yè)務(wù)會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養(yǎng)老金會計和并購會計。

8.會計領(lǐng)域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計：一門多重范式的學(xué)科，當(dāng)代會計職業(yè)的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關(guān)系與經(jīng)理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發(fā)展、基礎(chǔ)概念、結(jié)論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎(chǔ)、一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計，變現(xiàn)價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會計，人力資源會計，環(huán)境會計，增值會計，社會責(zé)任會計；會計環(huán)境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現(xiàn)代化，會計與經(jīng)濟(jì)效益，會計中國特色與國際會計協(xié)調(diào)；我國會計管理體制改革（企業(yè)會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務(wù)行業(yè)、會計人員、會計教育），知識經(jīng)濟(jì)與會計。

9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領(lǐng)域）；管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關(guān)學(xué)科、前沿領(lǐng)域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務(wù)會計理論比較。

10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環(huán)境、目標(biāo)、證據(jù)、判斷、準(zhǔn)則）；中西審計理論比較等。

此外，還有兩本設(shè)有附錄，其主要內(nèi)容包括會計學(xué)家、專業(yè)團(tuán)體、重要文獻(xiàn)等。

三、不同層次會計理論課程的教學(xué)重點(diǎn)與內(nèi)容設(shè)計

（一）不同層次會計理論課程的重點(diǎn)內(nèi)容

綜上分析可見，會計理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學(xué)生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學(xué)習(xí)與研討。但是應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點(diǎn)內(nèi)容，以減少重復(fù)并提高教學(xué)效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應(yīng)當(dāng)講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應(yīng)有多大？內(nèi)容應(yīng)有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機(jī)構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學(xué)人、文獻(xiàn)和觀點(diǎn)如何組合？是否只講西方財務(wù)會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學(xué)方式如何組織？是否只讓學(xué)生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學(xué)生的興趣與需求……筆者認(rèn)為，其主要區(qū)別在于不同層次學(xué)生學(xué)習(xí)會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當(dāng)寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學(xué)生只了解以某一方法所形成的研究成果，應(yīng)當(dāng)考慮會計理論的點(diǎn)（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關(guān)內(nèi)容，如會計發(fā)展的主要線索、會計理論發(fā)展的主要線索、會計思想發(fā)展的主要線索、會計法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會計研究方法發(fā)展的主要線索等。

因此，不同層次會計理論課程教學(xué)的重點(diǎn)即需要針對不同層次而適當(dāng)體現(xiàn)差別。本科生會計理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是以豐富學(xué)生會計理論的知識點(diǎn)為基礎(chǔ)來了解會計理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會計理論方面的知識面及應(yīng)用會計理論解釋、評價和指導(dǎo)會計實務(wù)能力。在“點(diǎn)”的明確要求下，教學(xué)中需要兼顧中西方的會計理論專業(yè)知識點(diǎn)。碩士研究生會計理論課程的教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認(rèn)識中國會計理論發(fā)展的歷史地位為基礎(chǔ)，以西方會計理論特別是以美國的財務(wù)會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點(diǎn)，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運(yùn)用上，即在“面”要廣博的要求下，應(yīng)當(dāng)以研讀經(jīng)典文獻(xiàn)、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發(fā)展脈絡(luò)為基礎(chǔ)，以了解學(xué)科交叉與滲透發(fā)展動向為基礎(chǔ)，以具備一定會計理論研究創(chuàng)新思維和認(rèn)識為目標(biāo)，故需要廣涉中西方的會計理論文獻(xiàn)并獨(dú)立進(jìn)行分析、梳理與加工。

（二）不同層次會計理論課程教學(xué)內(nèi)容的具體設(shè)計

1.本科階段《會計理論專題》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計。本科階段《會計理論專題》課程的教學(xué)重點(diǎn)，主要是對前幾學(xué)期所學(xué)會計主干專業(yè)課程中所涉及的相關(guān)理論問題進(jìn)行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學(xué)生對會計專業(yè)方法的認(rèn)識與理解，并有助于其在未來的會計專業(yè)實踐中運(yùn)用。與此同時，還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生適當(dāng)介紹有關(guān)會計理論發(fā)展的知識，以拓寬其專業(yè)理論的知識面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學(xué)生形成對主要會計理論（特別是財務(wù)會計理論）的系統(tǒng)認(rèn)識為主線，以幫助學(xué)生對前導(dǎo)會計課程所學(xué)專業(yè)方法的理解掌握與融會貫通為重點(diǎn)，注意培養(yǎng)學(xué)生總結(jié)問題、分析問題與初步表達(dá)學(xué)術(shù)研究成果的能力。此外，在教學(xué)實踐中，有相當(dāng)一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識學(xué)習(xí)，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學(xué)歷教育層次規(guī)模的急劇擴(kuò)張，而教學(xué)資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容劃入前一教學(xué)階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認(rèn)識為基礎(chǔ)，可以考慮將教學(xué)重點(diǎn)放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發(fā)展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、成就、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴(kuò)大學(xué)生的知識面；同時，適當(dāng)介紹會計科學(xué)發(fā)展新領(lǐng)域的知識，如相關(guān)新學(xué)科的簡介等。二是財務(wù)會計的基本理論知識。主要涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識，如會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行、會計準(zhǔn)則、會計要素確認(rèn)與計量的原則與方法、財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點(diǎn)，并注重與前導(dǎo)主干課程教學(xué)內(nèi)容的對接。三是我國會計改革的相關(guān)理論知識。主要是結(jié)合中國會計改革的現(xiàn)實，介紹會計管理體制、會計監(jiān)管、會計規(guī)范體系建設(shè)等專題性問題的研究成果。四是會計科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學(xué)術(shù)規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識，并適當(dāng)進(jìn)行論文寫作的初步訓(xùn)練與指導(dǎo)，以便為學(xué)生順利完成學(xué)位論文打下基礎(chǔ)。另外，還有其他相關(guān)會計理論知識。

2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學(xué)的基本內(nèi)容設(shè)計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點(diǎn)主要是向?qū)W生比較系統(tǒng)地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業(yè)碩士研究生來源結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不僅學(xué)生畢業(yè)的本科院校有不同專業(yè)優(yōu)勢（理、工、農(nóng)、醫(yī)、文、經(jīng)、管），而且學(xué)生本身有不同的專業(yè)背景（理、工、農(nóng)、醫(yī)、文、經(jīng)、管）、不同的專業(yè)經(jīng)歷（應(yīng)屆、往屆與多年在職）和不同的學(xué)業(yè)經(jīng)歷（中專、?？啤⒈究疲@就給會計理論課程教學(xué)內(nèi)容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內(nèi)容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學(xué)對象會計理論知識甚至是會計專業(yè)基礎(chǔ)知識積累上的差異?；谏鲜稣J(rèn)識基礎(chǔ)，故可以考慮將教學(xué)研討重點(diǎn)放在以下八個方面：一是會計及其理論發(fā)展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關(guān)發(fā)展階段的特點(diǎn)、重要學(xué)者與重要文獻(xiàn)等方面的理論貢獻(xiàn)，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結(jié)構(gòu)研究。主要是研討FSAB的財務(wù)概念結(jié)構(gòu)。三是會計準(zhǔn)則的發(fā)展、結(jié)構(gòu)與相關(guān)理論問題研究。主要是以研討西方會計準(zhǔn)則的發(fā)展為主線，同時研究中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的相關(guān)現(xiàn)實理論問題。四是會計要素確認(rèn)、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認(rèn)與計量的基本原理、基本會計要素的確認(rèn)與計量理論以及資產(chǎn)計價理論和收益決定理論等問題；研討財務(wù)報告理論的演變、現(xiàn)時若干問題（內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等）與未來發(fā)展變化（內(nèi)容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內(nèi)容研究。主要研討實證會計理論研究的內(nèi)容、成果及有影響的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。六是中國會計改革的相關(guān)理論問題研究。主要研討中國會計改革進(jìn)程中有關(guān)會計管理體制改革、會計監(jiān)管體系完善、會計規(guī)范體系建設(shè)等專題性理論問題。七是會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)及其未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行研究。八是會計科學(xué)理論研究與學(xué)術(shù)規(guī)范的知識與運(yùn)用研究以及其他相關(guān)的會計理論問題。

3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設(shè)計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點(diǎn)主要是指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行會計研究方法論及其會計理論發(fā)展規(guī)律。重點(diǎn)是通過對會計理論發(fā)展不同時期經(jīng)典文獻(xiàn)的研讀，讓學(xué)生能夠把握會計學(xué)術(shù)思想的發(fā)展脈絡(luò)，認(rèn)識會計理論學(xué)術(shù)流派的形成基礎(chǔ)，認(rèn)識會計理論分支學(xué)科的形成環(huán)境與學(xué)科發(fā)展環(huán)境，掌握主要會計理論分支的核心觀點(diǎn)，對現(xiàn)時會計理論發(fā)展的若干問題有自己獨(dú)立的認(rèn)識，為在會計理論的發(fā)展方面做出創(chuàng)新性貢獻(xiàn)奠定堅實的專業(yè)理論基礎(chǔ)。其要求可以歸納為：認(rèn)識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發(fā)展線索，研究會計理論的發(fā)展規(guī)律，弄清不同流派的理論特色，認(rèn)識主要流派的理論貢獻(xiàn)，掌握會計理論的發(fā)展趨勢，運(yùn)用會計理論創(chuàng)新的研究方法?；谏鲜稣J(rèn)識基礎(chǔ)，故可考慮將教學(xué)研討的重點(diǎn)放在以下八個方面：一是會計科學(xué)理論研究的思維邏輯與認(rèn)識論研究?？芍饕婕埃嚎茖W(xué)理論研究與思維模式；科學(xué)理論研究的基本程序；社會科學(xué)理論研究的方法體系；會計科學(xué)的學(xué)科地位與發(fā)展；會計科學(xué)研究的要素結(jié)構(gòu)；會計科學(xué)理論研究的主要步驟；會計科學(xué)理論研究方法的相關(guān)論著研討。二是會計科學(xué)理論研究方法的發(fā)展變遷研究。可主要涉及：會計科學(xué)理論研究方法的發(fā)展階段劃分；規(guī)范研究方法占主導(dǎo)地位的時期及其特點(diǎn)；實證研究方法占主導(dǎo)地位的時期及其特點(diǎn)；現(xiàn)時西方會計理論研究的內(nèi)容選擇與研究方法運(yùn)用問題；關(guān)于規(guī)范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發(fā)展歷史研究?？芍饕婕埃喊l(fā)展階段與特點(diǎn)研究；著名學(xué)者研究；經(jīng)典文獻(xiàn)研讀。四是中國會計理論的發(fā)展歷程研究?？芍饕婕埃喊l(fā)展階段與特點(diǎn)研究；著名學(xué)者研究；經(jīng)典文獻(xiàn)研讀。五是會計理論的主要學(xué)術(shù)派別研究。可主要涉及會計科學(xué)理論發(fā)展過程中所形成學(xué)說、流派和學(xué)派的特點(diǎn)：譬如，與會計本質(zhì)認(rèn)識有關(guān)的會計工具說、會計藝術(shù)說、會計信息系統(tǒng)說、會計管理活動說、會計控制（受托責(zé)任）說等；與會計行為認(rèn)識有關(guān)的組織會計說、行為會計說、產(chǎn)權(quán)會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關(guān)的靜態(tài)會計說、擬人會計說、動態(tài)會計說等；與會計科學(xué)理論研究思維模式有關(guān)的歸納會計學(xué)派、演繹會計學(xué)派、實證會計學(xué)派等；與會計理論體系內(nèi)容有關(guān)的規(guī)范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關(guān)的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學(xué)理論的交叉發(fā)展研究。可主要涉及：經(jīng)濟(jì)學(xué)說演進(jìn)與會計理論發(fā)展研究；管理思想變遷與會計理論發(fā)展研究；法學(xué)理論變遷與會計理論發(fā)展研究；科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新與會計理論發(fā)展研究；其他學(xué)科發(fā)展與會計理論發(fā)展研究；會計科學(xué)研究新領(lǐng)域的開拓研究。七是會計學(xué)博士論文寫作的相關(guān)問題研討?？芍饕婕埃哼x題動態(tài)、開題要求（文獻(xiàn)回顧）、準(zhǔn)備（資料、數(shù)據(jù)、初步分析）、寫作（學(xué)術(shù)規(guī)范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學(xué)研究課題的相關(guān)問題研討。可主要涉及：會計科學(xué)研究課題的發(fā)現(xiàn)與路徑設(shè)計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調(diào)查（調(diào)查問卷、調(diào)查量表、調(diào)查資料的統(tǒng)計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結(jié)題報告、科研課題的后續(xù)發(fā)展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關(guān)問題研討。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1][加拿大]威廉姆.R.司可特，著.陳漢文，等譯.財務(wù)會計理論.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2000.

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第9篇

美國詹姆斯?C?范霍恩、小約翰?M?瓦霍維奇教授合著的，劉曙光譯的《財務(wù)管理基礎(chǔ)》一書，對經(jīng)營杠桿有比較詳細(xì)的解釋，書中提出以下觀點(diǎn)：（1）固定成本的存在引起的一個可能的有趣的效果是，營業(yè)利潤（或損失）并不隨著銷售量的變動而成比例變動。因此，固定成本的存在使得銷售量每變動一個百分比，就會使?fàn)I業(yè)利潤（或損失）變動一個更大的百分比。（2）根據(jù)經(jīng)營杠桿的定義，得出現(xiàn)在普遍應(yīng)用的產(chǎn)銷量為Q件時的經(jīng)營杠桿系數(shù)。設(shè)DOL為經(jīng)營杠桿系數(shù)，EBIT為息稅前利潤，S為銷售額，Q為銷售量，QBE為盈虧平衡點(diǎn)時的產(chǎn)銷量，F(xiàn)C為固定成本總額，V為單位變動成本。則經(jīng)營杠桿系數(shù)=息稅前利潤變動百分比/產(chǎn)銷量變動百分比，即由此推導(dǎo)出公式：并且根據(jù)描點(diǎn)法畫出了經(jīng)營杠桿系數(shù)的圖像（本文討論的是產(chǎn)銷量大于盈虧平衡點(diǎn)時的情形），見圖1。

圖1是以Q= QBE和以DOL=1為漸進(jìn)線的雙曲線，所有具有穩(wěn)定的、線性的成本結(jié)構(gòu)的企業(yè)都將具有類似的圖形，但每個企業(yè)的圖形都以各自的盈虧平衡點(diǎn)為中心；根據(jù)基于銷售額而不是銷售量的DOL描點(diǎn)也將得出形狀相似的圖形。而且，如果根據(jù)DOL和Q/QBE或者S/SBE，即DOL對盈虧平衡點(diǎn)的相對水平描圖可以得到一張適合于所有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)圖形（即由圖1的公式分子分母同除QBE得到）。（3）經(jīng)營杠桿系數(shù)僅是企業(yè)的總經(jīng)營風(fēng)險中的一個組成部分，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的其他主要原因包括銷售和生產(chǎn)成本的變化性或不確定性，企業(yè)的經(jīng)營杠桿系數(shù)將放大這些因素對營業(yè)利潤變化性的影響。如果企業(yè)保持固定的銷售水平和固定成本結(jié)構(gòu)，則再高的經(jīng)營杠桿系數(shù)也沒有任何意義。類似的，將經(jīng)營杠桿系數(shù)做為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的同義詞也是錯誤的。但是，由于銷售和生產(chǎn)的潛在變化性，經(jīng)營杠桿系數(shù)會放大營業(yè)利潤的變動性，從而放大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，經(jīng)營杠桿系數(shù)應(yīng)當(dāng)視為對“潛在風(fēng)險”的度量，這種潛在風(fēng)險只有在存在銷售和生產(chǎn)成本的變動性的條件下才會被“激活”。

在國內(nèi)，很多學(xué)者對經(jīng)營杠桿理論進(jìn)行了有益探索。羅福凱教授在《經(jīng)營杠桿理論的改進(jìn)》一文中指出，經(jīng)營杠桿系數(shù)的圖形是以Q=QBE和DOL=1為漸近線的雙曲線的一支，并畫出了與國外相似的圖形。并且，羅福凱教授進(jìn)一步提

潘慧明、楊衛(wèi)豐在《淺析經(jīng)營杠桿系數(shù)及其經(jīng)濟(jì)應(yīng)用》中提出，利用經(jīng)營杠桿來判斷企業(yè)經(jīng)營的安全狀態(tài)，推導(dǎo)出公式經(jīng)營杠桿系數(shù)＝1÷經(jīng)營安全率，由經(jīng)營安全率的取值范圍得出結(jié)論：經(jīng)營杠桿系數(shù)超過10 時，企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)危險；經(jīng)營杠桿系數(shù)大于6.67小于10時，企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)較危險；經(jīng)營杠桿系數(shù)大于4小于6.67時，企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)不太好；經(jīng)營杠桿系數(shù)大于3.33小于4時，企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)較安全；經(jīng)營杠桿系數(shù)大于1小于3.33時，企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)安全；0到1為經(jīng)營杠桿系數(shù)的不存在區(qū)間，經(jīng)營杠桿系數(shù)小于0時，企業(yè)出現(xiàn)虧損，經(jīng)營狀態(tài)極為危險。對此，也有學(xué)者對經(jīng)營杠桿系數(shù)取值區(qū)間的劃分做過研究，驗證了學(xué)術(shù)界提出的最優(yōu)經(jīng)營杠桿系數(shù)區(qū)間規(guī)則。這些學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)制造業(yè)企業(yè)三個盈利指標(biāo)與經(jīng)營杠桿系數(shù)區(qū)間的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營杠桿系數(shù)（1，4）的區(qū)間內(nèi)企業(yè)盈利能力最強(qiáng)，尤其是在（1，2.5）及附近的區(qū)間范圍內(nèi)，盈利能力達(dá)到最高水平，然后隨著經(jīng)營杠桿系數(shù)由正轉(zhuǎn)負(fù)逐漸減小，企業(yè)的盈利能力也逐漸下降。同時，根據(jù)制造業(yè)企業(yè)財務(wù)狀況綜合評價與經(jīng)營杠桿系數(shù)的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體財務(wù)狀況與劃分的經(jīng)營杠桿區(qū)間有極好的吻合關(guān)系，即隨著經(jīng)營杠桿系數(shù)的在正區(qū)間內(nèi)不斷減小，企業(yè)財務(wù)狀況得分不斷提高，到（1，2.5）區(qū)間達(dá)到最高點(diǎn)，然后隨著經(jīng)營杠桿系數(shù)變?yōu)樨?fù)數(shù)繼續(xù)減小，企業(yè)財務(wù)狀況得分也開始逐漸下降。

王靜剛、董正英、周穎合著的《經(jīng)營杠桿――理論與實務(wù)》一書中，對經(jīng)營杠桿做了十分深入的剖析，全書共分六部分，包括傳統(tǒng)的經(jīng)營杠桿，單一產(chǎn)品經(jīng)營杠桿的理論及模型，多種產(chǎn)品經(jīng)營杠桿理論及模型，經(jīng)營杠桿理論的風(fēng)險分析及模型，經(jīng)營杠桿理論的主要理論支柱，本量利分析理論的決策價值及發(fā)展。

本文給予關(guān)注的是經(jīng)營杠桿與安全邊際的比較，進(jìn)而得出經(jīng)營杠桿的具體評價指標(biāo)，以及單一產(chǎn)經(jīng)營杠桿的理論及其模型（從廣義經(jīng)營杠桿角度解釋）。王靜剛等人指出，根據(jù)本量利分析的基本模型，價格、銷售量、變動成本、固定成本是影響利潤的四大要素，因此，對經(jīng)營杠桿的研究，這四大要素應(yīng)該成為經(jīng)營杠桿理論分析的基本要素。這也為經(jīng)營杠桿這一理論概念的科學(xué)界定提供了理論依據(jù)。同樣，價格、變動成本、固定成本對利潤也存在著相應(yīng)的經(jīng)營杠桿現(xiàn)象。因此，對經(jīng)營杠桿的定義在傳統(tǒng)概念的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展和延伸，即從廣義的角度來描述或定義經(jīng)營杠桿的理論概念。王靜剛、董正英、周穎提出四個因素影響下的經(jīng)營杠桿分別是：產(chǎn)銷量經(jīng)營杠桿，

根據(jù)上述介紹，廣義經(jīng)營杠桿的理論概念可以描述為：以本量利分析模型為基礎(chǔ)，研究產(chǎn)品的價格、銷售量、變動成本和固定成本對利潤的影響，以及該四大要素對營業(yè)利潤產(chǎn)生的杠桿作用及其規(guī)律性。經(jīng)營杠桿的廣義概念是對傳統(tǒng)理論的發(fā)展和補(bǔ)充。

針對王靜剛等提出的經(jīng)營杠桿系數(shù)的定義，可以進(jìn)行進(jìn)一步的推導(dǎo)和論證，用DOLq和基本經(jīng)濟(jì)量來表示其他的三種經(jīng)營杠桿。并且，進(jìn)一步將四種經(jīng)營杠桿進(jìn)行綜合，得出綜合經(jīng)營杠桿的概念，即在四種因素共同作用，或者在兩種、三種因素的作用下，息稅前利潤的變動程度。還可以通過在四種“分經(jīng)營杠桿”前面加系數(shù)的方法，得出在幾種因素共同影響但不同幅度（或不同方向）變動條件下，息稅前利潤的變動情況。本文將重點(diǎn)運(yùn)用公式推導(dǎo)的方法，對企業(yè)生產(chǎn)的各個變量進(jìn)行分析、歸納和整理，得出一些有用的結(jié)論，在最后，將用數(shù)據(jù)進(jìn)行解釋。

二、廣義經(jīng)營杠桿分析與論證

其一，經(jīng)營杠桿分析的四個因素與公式推導(dǎo)。根據(jù)本量利分析的基本模型，價格、銷售量、變動成本、固定成本是影響利潤的四大要素。該四大要素，也應(yīng)該成為經(jīng)營杠桿理論分析的基本要素，這為經(jīng)營杠桿的科學(xué)界定提供了理論依據(jù)。同樣，價格、變動成本、固定成本對利潤也存在著相應(yīng)的經(jīng)營杠桿現(xiàn)象。因此可以定義廣義經(jīng)營杠桿，包括產(chǎn)銷量經(jīng)營杠桿，價格經(jīng)營杠桿，單位變動成本經(jīng)營杠桿、固定成本經(jīng)營杠桿以及總經(jīng)營杠桿。如果對廣義經(jīng)營杠桿的定義公式進(jìn)行推導(dǎo)，可以把四種因素納入同一個圖形當(dāng)中，用相同的變量――產(chǎn)銷量分別表示為DOLq、DOLp、DOLv、DOLfc。

下述是推導(dǎo)過程（這里規(guī)定，?駐Q=Q-Q1，?駐P=P-P1，?駐V=V-V1，?駐FC=FC-FC1）

產(chǎn)銷量的經(jīng)營杠桿：

由上述分析易知：DOLq、DOLp、DOLv、|DOLfc|的圖像與DOLq的圖像相似，都可以由DOLq的圖像通過平移得到，如圖3所示。

參考文獻(xiàn)：

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［3］潘慧明、楊衛(wèi)豐：《淺析經(jīng)營杠桿系數(shù)及其經(jīng)濟(jì)應(yīng)用》，《武漢紡織工學(xué)院學(xué)報》1996年第2期。

第10篇

關(guān)鍵詞：會計理論；抽象；規(guī)律；解釋；預(yù)測

1 會計理論的產(chǎn)生

會計，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會計有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權(quán)屬問題。早在我國西周時代就已產(chǎn)生了兩權(quán)分離的政府會計，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負(fù)責(zé)記載、保管、核算國家錢財?shù)呢攧?wù)制度——財計官制。

在現(xiàn)代社會中，公司組織形式的出現(xiàn)對會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動作用。最早的“公司”可以追溯至英國，當(dāng)時一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進(jìn)行開采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當(dāng)時采取的方法是任何個人可以出資購買份額進(jìn)行投資，公司運(yùn)營獲得利潤之后進(jìn)行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個人投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認(rèn)計量規(guī)則為前提，這促使了基本會計理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問題出現(xiàn)，資本集中帶來的直接后果是資本權(quán)屬不同，使得一些股東開始質(zhì)疑會計的計量方法是否準(zhǔn)確，是否得到大家的公認(rèn)，公司財務(wù)信息是否真實等，推動了社會審計理論的出現(xiàn)。之后關(guān)于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應(yīng)，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會計理論問題出現(xiàn)，如成本會計理論，收入實現(xiàn)理論，權(quán)責(zé)發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學(xué)管理理論等，從而完成了由簿記學(xué)到會計學(xué)的轉(zhuǎn)變。

2 會計理論的概念

(1)西方學(xué)者的觀點(diǎn)。

1940年，美國著名會計學(xué)家威廉a(chǎn)·佩頓(william a·paton)和a·c·利特爾頓(ananias charles littleton)在其合著的《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(an introduction to corporate accounting standards)中提出會計理論“被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)則的形式表達(dá)出來。”

1953年，a·c· 利特爾頓(ananias charles littleton)在其名著《會計理論結(jié)構(gòu)》(structure of accounting theory)中指出，“會計不僅僅是技術(shù)方法的集合，而且是一個嚴(yán)密組織的學(xué)科，其中的所有部分都是相互支持的。”

1966年，美國會計學(xué)會(american accounting association，簡稱aaa)在其的一份研究報告《基本會計理論》中指出會計理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實用的諸原則結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照架的原則。”

1978-1985年間，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(financial accounting standards board，簡稱fasb)在所的第1-6號“財務(wù)會計概念公告”(statements of financial accounting concepts，簡稱sfac)中提出將相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會計理論。

2004年，亨利·i沃爾克等所著《會計理論》(accounting theory：conceptual issues in political and economics environment)第六版中提出，會計理論是“用于起草會計準(zhǔn)則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來。站在實用主義的角度，會計理論的目的旨在改進(jìn)財務(wù)會計和財務(wù)報告?！?/p>

(2)國內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)。

婁爾行教授提出“會計理論是會計實踐的抽象，是會計實踐上升到理論認(rèn)識高度的抽象?！?/p>

閻達(dá)五教授提出“會計理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計實踐的理性認(rèn)識，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識會計工作和如何做好會計工作兩個方面的問題?！?/p>

吳水澎教授指出“會計理論是人們在長期會計實踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運(yùn)動，產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。”

葛家澍教授指出“會計學(xué)…把人們對會計這一實踐活動的認(rèn)識加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會計知識體系?！?/p>

(3)綜上觀點(diǎn)，本文認(rèn)為可以把會計理論的概念簡單歸納如下四個詞語：抽象，規(guī)律，解釋，預(yù)測；即把會計理論從實踐中抽象出來，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實務(wù)中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對未來做出合理預(yù)測，以指導(dǎo)人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，即會計理論來源于實踐，又反過來指導(dǎo)實踐，是實踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進(jìn)行說明的是，既然會計理論是從實踐中抽象出來進(jìn)行的概括，就必然存在假設(shè)的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指如果不存在明顯的反證，一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，即會計主體在今后可預(yù)見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個企業(yè)的期望，并不容易達(dá)到，據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營在內(nèi)的四大假設(shè)作為會計中的公理，而無需探求其是否真正與客觀一致。

3 會計理論的分類

(1)按照會計理論的作用分類，包括結(jié)構(gòu)性會計理論，解釋性會計理論和行為會計理論。

(2)按照會計理論涉及的學(xué)科分類，包括財務(wù)會計理論，管理會計理論，和審計會計理論。

(3)按照會計理論自身的內(nèi)容分類，包括會計基礎(chǔ)理論，會計應(yīng)用理論和會計發(fā)展理論。

(4)按照會計理論建立的方法分類，包括描述性會計理論，規(guī)范會計理論，實證會計理論三個部分。

這種分類結(jié)果是目前比較常見的，尤其是實證會計理論，自我國會計學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期開始接觸實證研究方法后，會計理論工作者開始將實證研究方法應(yīng)用于會計學(xué)研究的各個層面并取得了長足進(jìn)步。在研究內(nèi)容上，我國的實證會計研究主要涉及五個領(lǐng)域：一是財務(wù)會計，包括對會計信息含量、會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果、會計信息的價值相關(guān)性、會計差異和特殊會計業(yè)務(wù)等的研究，以及財務(wù)管理，包括對盈余管理、股利政策、融資與資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)危機(jī)預(yù)警、公司治理、績效評價等的研究；二是管理會計，包括對內(nèi)部控制、預(yù)算管理、成本管理等的研究；三是審計，包括對會計服務(wù)市場、審計意見、審計收費(fèi)、會計師事務(wù)所管理體制等的研究；四是資本市場，主要包括對資本市場有效性檢驗的研究；五是其他會計問題。 

4 會計理論的作用

4.1 歸納作用

會計理論的歸納作用指會計理論來源于實踐，但又不是實踐中零亂的、松散的知識點(diǎn)，而是經(jīng)過歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎(chǔ)上，并通過去粗取精、去偽存真的加工歸納過程而形成的有價值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認(rèn)識，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2 預(yù)測作用

會計理論的預(yù)測作用指經(jīng)過歸納整理的會計理論在一定環(huán)境下用以對未來不確定事件進(jìn)行預(yù)測，通過事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進(jìn)行推斷預(yù)測，使事物向著人們預(yù)期的方向發(fā)展，取得既定的效果。

4.3 指導(dǎo)作用

會計理論的指導(dǎo)作用指會計理論來源于實踐，同時又用來指導(dǎo)實踐。在會計實務(wù)中會遇到各種問題，而會計理論作為系統(tǒng)化理論化的知識體系一方面將實踐中各種現(xiàn)象抽象轉(zhuǎn)化為規(guī)律理論，另一方面又將這些規(guī)律理論用來指導(dǎo)實務(wù)，使人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

比如，新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組的收益可以確認(rèn)當(dāng)期損益，而舊準(zhǔn)則中規(guī)定不可確認(rèn)。新舊準(zhǔn)則的變化對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，原來虧損的企業(yè)可能通過重組獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，極大地提高每股盈余。這些變化需要會計確認(rèn)、計量理論來進(jìn)行解釋。因為債務(wù)重組不屬于企業(yè)經(jīng)營活動，準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)人的重組收入計入營業(yè)外收入，將債權(quán)人的重組損失計入營業(yè)外支出，但債務(wù)重組損益并未帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當(dāng)期的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，這樣就必須在編制現(xiàn)金流量表時將債務(wù)重組的收益或損失作為凈利潤的調(diào)整項目進(jìn)行調(diào)整，否則主表與附表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致，所以在確認(rèn)和計量時在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加“債務(wù)重組損益”科目，作為凈利潤的調(diào)整項目來反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。

再如，新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，進(jìn)行資本化，不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化。這些都會導(dǎo)致企業(yè)利潤的變化，影響企業(yè)的納稅行為，從而也會影響企業(yè)分配給股東的利潤，因此會計理論就是用于解釋這里關(guān)于會計怎樣確認(rèn)，怎樣計量的問題，也就是為了解釋會計準(zhǔn)則確定的分配方式問題。

其他的一些在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)選取的各種不同的折舊方法，稅法中關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的規(guī)定等，這些事件背后所反映的問題都可利用會計理論來進(jìn)行解釋和歸納。

5 會計理論的發(fā)展與創(chuàng)新

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新鮮事物的不斷涌現(xiàn)，使得會計理論隨著外部會計環(huán)境的變化而變化，在會計研究中，社會經(jīng)濟(jì)形式的演進(jìn)和技術(shù)的進(jìn)步始終是推動會計理論與實踐發(fā)展的基本要素；同時各類優(yōu)秀的會計學(xué)者，會計組織的不斷努力，提出新的觀點(diǎn)和理論，為會計理論增添新的血液。

同時我們必須看到隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，并伴隨電子網(wǎng)絡(luò)信息的蓬勃發(fā)展，一方面會計學(xué)科不斷與其他學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)，管理學(xué)，社會學(xué)，自然科學(xué)等緊密聯(lián)系，相互融通，形成了一系列的交叉學(xué)科理論，提出了許多新的研究課題，給會計理論帶來發(fā)展創(chuàng)新的機(jī)遇；另一方面，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，在某些方面動搖著傳統(tǒng)的會計理論，為會計學(xué)科帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。綜上所述，對于會計理論的研究不僅要總結(jié)會計規(guī)律，還要把會計納入社會經(jīng)濟(jì)范疇來思考，會計研究工作者既要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)踏實的工作作風(fēng)，也要進(jìn)行學(xué)術(shù)創(chuàng)新，促使會計理論的進(jìn)一步發(fā)展。

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第11篇

[關(guān)鍵詞] 集團(tuán)公司資金管理管理控制系統(tǒng)

集團(tuán)公司中控股公司和被控股的子公司都是獨(dú)立的法人，作為獨(dú)立的公司它們都有其各自的經(jīng)營目標(biāo)，這使得集團(tuán)公司的資金管理面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從國內(nèi)外的研究狀況而言，集團(tuán)公司財務(wù)管理的重點(diǎn)是關(guān)注資金運(yùn)動，目前國內(nèi)針對此問題的研究多集中在集權(quán)與分權(quán)孰重的理論探討以及具體的資金控制模式上面。本文認(rèn)為，集團(tuán)公司資金管理控制研究應(yīng)該貫徹系統(tǒng)性、動態(tài)性的技術(shù)路線，謀求一種具有普遍指導(dǎo)意義的管理流程或模式，將所有圍繞資金管理的策略與措施整合在一起。因此，本文將研究目標(biāo)鎖定在集團(tuán)公司資金管理控制系統(tǒng)上，力圖通過應(yīng)用管理會計學(xué)中的管理控制系統(tǒng)理論與方法（MCS），研究我國集團(tuán)公司的資金管理問題。

一、集團(tuán)公司資金管理中存在的問題

資金是企業(yè)的血液，資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容。近年來，隨著集團(tuán)公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，但隨之而來的卻是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)資金管理制度建設(shè)的相對滯后，出現(xiàn)一系列問題。具體表現(xiàn)為：

1.財務(wù)信息傳導(dǎo)失真，企業(yè)決策失靈

由于管理幅度寬、地域分布廣等客觀因素，以及下屬單位出于各自的利益，有意提供虛假信息，使得集團(tuán)高層決策者獲取的財務(wù)信息不及時、不全面，決策失去科學(xué)性和前瞻性 。

2.資金散亂，使用效率低

問題主要表現(xiàn)為集團(tuán)下屬各成員公司的賬上資金少數(shù)十萬多則上百逾千萬，造成大量資金閑置 、沉淀；而集團(tuán)總部卻又為籌集急需的小額資金而為難，資金在途時間少則二三天，多則一周，使資金需求總量不斷攀升，資金的運(yùn)行效率低下 。

3.預(yù)算流于形式，監(jiān)控滯后無力

問題主要表現(xiàn)為資金調(diào)配的隨意性大，使用混亂，占用不盡合理，挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金從事長期投資的現(xiàn)象屢有發(fā)生，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡，支付能力不足，靠借新還舊來維持經(jīng)營；年末賬面利潤看似不少，但應(yīng)收賬款居高不下，不良資產(chǎn)有增無減，長期掛賬，資金運(yùn)作困難，時常難以支付到期的債務(wù)。

4.管理權(quán)限模糊，資金的“產(chǎn)出”不高

問題主要表現(xiàn)在集團(tuán)總部集權(quán)過多時，容易出現(xiàn)子公司“不要錢，也不做事”的消極現(xiàn)象，影響理財積極性；而當(dāng)下屬公司分權(quán)過大時，容易出現(xiàn)資金調(diào)度失靈、管理失控，甚至滋生 濫用權(quán)力、挪用貪污的現(xiàn)象。無論哪種現(xiàn)象都會使資金的杠桿作用大打折扣。

資金管理對于集團(tuán)公司的持續(xù)健康發(fā)展意義重大。集團(tuán)公司實行資金的統(tǒng)一管理，有利于發(fā)揮集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢，提高資金利用效率，這樣不僅可以避免出現(xiàn)資金使用散亂的現(xiàn)象，而且可以利用閑散資金進(jìn)行研究開發(fā)、對外投資等。另外，資金實行統(tǒng)一管理還有利于合理籌集資金，確保資金占用和資金成本最低。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭的加劇，集團(tuán)公司的規(guī)模不斷發(fā)展壯大等因素，資金管理控制在整個集團(tuán)公司管理系統(tǒng)中的地位，又進(jìn)一步顯現(xiàn)。

二、集團(tuán)公司資金管理改進(jìn)的理論基礎(chǔ)――MCS理論

近年來，隨著世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)競爭的加劇和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，西方企業(yè)界和理論界對管理控制系統(tǒng)（MCS）的建立和應(yīng)用研究日益重視，認(rèn)為管理控制系統(tǒng)是管理者影響組織中的其他成員以落實組織戰(zhàn)略的過程，是實施組織戰(zhàn)略的工具。20世紀(jì)80年代末，管理控制系統(tǒng)（Management Control System）在歐美各國的成本管理會計領(lǐng)域里首次得到應(yīng)用和推廣，并被西方企業(yè)界證明是一種行之有效的實施戰(zhàn)略管理的重要工具。

從上圖可以看出，管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行基礎(chǔ)是企業(yè)的目標(biāo)和為實現(xiàn)目標(biāo)而制定的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略計劃為實施這些目標(biāo)和戰(zhàn)略做準(zhǔn)備，在制定這個計劃時要用到所有可獲得的信息。責(zé)任中心同樣要遵守許多規(guī)則和其他信息，它們運(yùn)作的結(jié)果要進(jìn)行測評和匯報。測評時將實際結(jié)果同計劃相比較，以回答“運(yùn)作是否令人滿意”的問題。如果結(jié)果令人滿意，就要對責(zé)任中心給予表揚(yáng)或其他回報。如果表現(xiàn)并不令人滿意，反饋的信息就會引發(fā)責(zé)任的修正和對計劃的重新考慮。為此，國外理論界認(rèn)為管理控制系統(tǒng)是“管理會計工具的邏輯整體，用于收集和報告數(shù)據(jù)信息并評價業(yè)績”。它主要包括戰(zhàn)略計劃、預(yù)算控制、業(yè)績評價和激勵機(jī)制四方面內(nèi)容。也就是說，一個設(shè)計良好的管理控制系統(tǒng)能夠幫助和協(xié)調(diào)決策過程，鼓勵企業(yè)中的個體采取一致行動。

三、集團(tuán)公司加強(qiáng)資金管理控制系統(tǒng)的框架設(shè)計

針對集團(tuán)公司管理體制與機(jī)制的特殊性，本文提出一個重要觀點(diǎn)，加強(qiáng)和完善集團(tuán)公司資金管理控制的關(guān)鍵是要建立起一種系統(tǒng)性、動態(tài)性的控制模式。為此，本文將MCS引入集團(tuán)公司資金管理實踐，重點(diǎn)是要將集團(tuán)公司資金管理過程中的戰(zhàn)略制定、預(yù)算編制、過程控制以及績效評價等四個方面的關(guān)鍵內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，建立起一套專門針對資金管理的管理控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的基本框架如下：

1.集團(tuán)公司資金管理控制系統(tǒng)的目標(biāo)

集團(tuán)公司資金管理的目標(biāo)其實就是企業(yè)理財?shù)哪繕?biāo)。究竟是應(yīng)該追求利潤最大化符合企業(yè)發(fā)展實際，還是要把股東價值最大化作為企業(yè)管理與發(fā)展的終極目標(biāo)成為眾多集團(tuán)公司關(guān)注的問題。長期以來，利潤一直作為企業(yè)理財惟一的核心，受到企業(yè)管理人員特別是財務(wù)人員的推崇。毫無疑問，盈利是企業(yè)存在的日的，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的日的就是為了取得利潤。但是利潤在反映企業(yè)盈利能力強(qiáng)弱時，有時候并不能客觀地揭示企業(yè)真實的盈利狀況。從理財?shù)哪繕?biāo)看，現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)哪繕?biāo)應(yīng)該是股東財富最大化，因而理財工作的立足點(diǎn)就是如何使股東財富增加。從股東財務(wù)最大化的角度看，能準(zhǔn)確衡量股東投資收益的指標(biāo)不是利潤，而是通過利潤所轉(zhuǎn)化的股東實際所得到的現(xiàn)金性收益。因此，現(xiàn)金性盈利占企業(yè)盈利總額的比重，就成為衡量企業(yè)盈利質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，而努力提高現(xiàn)金流的質(zhì)量與收益就成為理財?shù)墓ぷ鲗嵸|(zhì)。

所以，本文認(rèn)為，基于集團(tuán)公司法人治理結(jié)構(gòu)的不斷成熟，集團(tuán)公司資金管理的目標(biāo)應(yīng)該屏棄傳統(tǒng)的利潤最大化目標(biāo)，以股東價值最大化作為指導(dǎo)日常財務(wù)管理工作的基本導(dǎo)向。

2.集團(tuán)公司資金管理控制系統(tǒng)的原則

（1)資金管理的三權(quán)分立原則

三權(quán)分立思想源于西方資本主義政體，體現(xiàn)了行政、司法、立法三種權(quán)力的制衡。公司制作為現(xiàn)代企業(yè)最有生命力最為典型的制度，其治理結(jié)構(gòu)充分體現(xiàn)了三權(quán)分立思想。股東大會、經(jīng)理、監(jiān)事分別體現(xiàn)了決策權(quán)、行政權(quán)、監(jiān)督權(quán)。在資金管理體制的設(shè)計上也提倡貫徹三權(quán)思想，使資金決策、運(yùn)作、監(jiān)督評價三權(quán)分立，相互制衡。今后，集團(tuán)公司的管理體制必然反映社會化生產(chǎn)的特性，逐步與國際慣例接軌，實現(xiàn)管理和信息的透明化，則資金管理體制必然要求三權(quán)分立。

（2)全面資金管理原則

全面資金管理思想是指在資金管理的流程上強(qiáng)調(diào)全過程管理；在資金的運(yùn)作上強(qiáng)調(diào)全民參與；在投資的效益管理上強(qiáng)調(diào)全面降低成本。資金管理是一個動態(tài)的過程，在這個流程中有員工的參與，存在成本和費(fèi)用的發(fā)生，實施資金全面管理戰(zhàn)略就是從戰(zhàn)略的高度全面管理資金。

（3)日常管理極限原則

集團(tuán)公司資金管理的目標(biāo)應(yīng)該是實現(xiàn)股東權(quán)益最大化。這一目標(biāo)在實現(xiàn)的資金運(yùn)動管理中可針對不同的責(zé)任主體做如下分解:利潤最大化，成本費(fèi)用最小化，風(fēng)險最小化。這便是資金管理極限化思想在實際經(jīng)濟(jì)活動中的體現(xiàn)。

（4)資產(chǎn)投資有償原則

資金管理中難度最大的就是投資項目管理。從眾多集團(tuán)公司中廣泛存在的爭搶投資、不講投資效益的現(xiàn)狀而言，必須從機(jī)制上解決集團(tuán)公司下級單位爭投資爭項目的問題。為此，應(yīng)該在集團(tuán)公司資金管理控制系統(tǒng)中力推行投資和資產(chǎn)有償使用，使下級單位在投資和資產(chǎn)的占用上不再免費(fèi)，在成本的壓力下杜絕低效無效的投資。

3.集團(tuán)公司資金管理控制系統(tǒng)運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

根據(jù)管理控制系統(tǒng)理論，一套完整的管理控制系統(tǒng)需要涵蓋戰(zhàn)略制定、預(yù)算編制、業(yè)績評價和激勵機(jī)制等四個重要部分。本文關(guān)于集團(tuán)公司資金管理控制系統(tǒng)的研究中，從關(guān)注資金流動的管理原則出發(fā)，重點(diǎn)分析系統(tǒng)運(yùn)作四個關(guān)鍵環(huán)節(jié):集團(tuán)公司現(xiàn)金流戰(zhàn)略、集團(tuán)公司資金預(yù)算管理、集團(tuán)公司資金運(yùn)動集中控制以及資金管理效果評價。

(1)現(xiàn)金流戰(zhàn)略選擇

管理控制系統(tǒng)運(yùn)行的第一步是根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略計劃是一個決定組織將采取的方案和這一方案在接下來的一些年度內(nèi)所需分配的資源數(shù)量的過程。集團(tuán)公司資金管理控制的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)是根據(jù)集團(tuán)公司的資源條件、發(fā)展方向選擇合適的現(xiàn)金流戰(zhàn)略。因為資金管理的基本對象就是現(xiàn)金流動，從某種程度上看，現(xiàn)金流戰(zhàn)略可以視作理財戰(zhàn)略的核心?，F(xiàn)金流戰(zhàn)略是從屬于企業(yè)戰(zhàn)略系統(tǒng)的一個小分支，它的實施必須服從配合企業(yè)整體戰(zhàn)略管理模式。現(xiàn)金流戰(zhàn)略可以依據(jù)企業(yè)適應(yīng)性戰(zhàn)略模式的特點(diǎn)，劃分為激進(jìn)型、防守型和調(diào)整撤退型三種基本類型以及跨國經(jīng)營環(huán)境下的現(xiàn)金流戰(zhàn)略。集團(tuán)公司在資金管理控制中，首先就是要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境和發(fā)展愿景，選擇合適的現(xiàn)金流戰(zhàn)略。

(2)資金預(yù)算管理

預(yù)算管理是管理控制中使用最廣泛的一種控制方法，也是集團(tuán)公司資金管理必不可少的工具。集團(tuán)公司的轄下眾多子公司及二級單位，母公司通過預(yù)算編制、項目審批、集中結(jié)算、全面考核等管理環(huán)節(jié)，可以形成對下級單位資金運(yùn)動的閉環(huán)控制，對保證資金安全的具有重要意義。

(3)資金運(yùn)動集中控制

雖然管理控制系統(tǒng)是一套完整嚴(yán)密的系統(tǒng)，但是對于系統(tǒng)運(yùn)做過程必須要建立起有一個集中控制的環(huán)節(jié)，作為信息交換的樞紐。事實上，無論是責(zé)任預(yù)算的形成、業(yè)績評價以及激勵都離不開資金集中運(yùn)作這個關(guān)鍵點(diǎn)。眾多集團(tuán)公司資金管理失敗的案例表明，傳統(tǒng)的企業(yè)資金管理理論和實踐已難以適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的要求，探索新的企業(yè)集團(tuán)資金管理模式己迫在眉睫。集團(tuán)公司采取資金集中管理模式，可以在統(tǒng)收統(tǒng)支模式、撥付備用金模式、內(nèi)部銀行模式、財務(wù)公司模式以及跨國經(jīng)營的現(xiàn)金集合庫模式中進(jìn)行優(yōu)選。

(4)資金管理評價指標(biāo)選擇

業(yè)績評價系統(tǒng)屬于管理控制系統(tǒng)中的一種結(jié)果控制系統(tǒng)。它由評價目標(biāo)、評價對象、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)和業(yè)績報告幾個基本要素構(gòu)成，其中業(yè)績評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的選擇是關(guān)鍵問題。集團(tuán)公司面向投資中心的資金管理主要采用投資報酬率、剩余收益、現(xiàn)金回收率、剩余現(xiàn)金流量等傳統(tǒng)指標(biāo)但是這些指標(biāo)信息的采集、分析都基于企業(yè)財務(wù)報表(基于已發(fā)生的權(quán)責(zé)），反映的是企業(yè)的發(fā)生成本，沒有考慮到股東投資的機(jī)會成本，因此很可能激勵公司管理者的短期行為，忽視企業(yè)的長期價值的創(chuàng)造。而在股東價值最大化的目標(biāo)統(tǒng)馭下，集團(tuán)公司資金管理實質(zhì)上就是價值管理，資金的效果好壞就要看企業(yè)價值是否得到了增值。為此，本文力主將經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)作為集團(tuán)公司資金管理效果的評價指標(biāo)。

四、結(jié)束語

集團(tuán)企業(yè)資金管理的辦法和途徑在企業(yè)界一直是一個見仁見智的話題。本文認(rèn)為集團(tuán)公司的資金管理比單體企業(yè)的資金管理更為復(fù)雜，其資金管理過程必須是一個閉環(huán)過程。從基本的管理邏輯角度分析，集團(tuán)公司的資金管理過程，首先要有與企業(yè)發(fā)展愿景、使命、戰(zhàn)略向適應(yīng)的理財戰(zhàn)略，這種戰(zhàn)略可以歸結(jié)到現(xiàn)金流戰(zhàn)略上;其次，必須利用好全面預(yù)算這種重要的內(nèi)部控制工具，以使得戰(zhàn)略與具體的管理活動有緊密銜接;再次，在資金運(yùn)動的過程中，必須要建立一個信息平臺，采集、記錄、分析、整理所有的資金流動信息，這樣才能實現(xiàn)對資金流動的動態(tài)控制；最后，當(dāng)資金運(yùn)動結(jié)束，應(yīng)該選擇比較理論內(nèi)涵先進(jìn)、具有較好激勵效果的評價指標(biāo)進(jìn)行事后評價，以驗證管理策略的可行性和效益性。

參考文獻(xiàn):

第12篇

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)　沖擊　創(chuàng)新

一、知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及其對會計工作的要求

(一)知識經(jīng)濟(jì)的概念　知識經(jīng)濟(jì)這一概念最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代初，1996年經(jīng)合組織(OECD)明確地將知識經(jīng)濟(jì)定義為“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。所謂知識經(jīng)濟(jì)，是指以對智力資源和知識的占有、配置、生產(chǎn)和消費(fèi)為基本要素的經(jīng)濟(jì)，是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和應(yīng)用基礎(chǔ)之上的新型經(jīng)濟(jì)，是以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來的知識密集型的經(jīng)濟(jì)021世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，知識經(jīng)濟(jì)將逐步占據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織所有成員國的科研經(jīng)費(fèi)的近2／3投向高新技術(shù)，該組織主要成員國的50％以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值的完成是以知識為基礎(chǔ)的。事實表明，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展確實比以往任何時候都更依賴于知識的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用。

(二)知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)　綜合國內(nèi)外學(xué)術(shù)觀點(diǎn)可以將知識經(jīng)濟(jì)的基本特征概括為：一是知識經(jīng)濟(jì)是促進(jìn)人與自然協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生在多種自然資源幾近耗絕、環(huán)境危機(jī)日益加劇的時代，其將科學(xué)與技術(shù)融為一體，反映了人類對自然界與人類社會科學(xué)全新的認(rèn)識。二是知識經(jīng)濟(jì)是以無形資產(chǎn)投放為主的經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)需要大量資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)起決定作用，而知識經(jīng)濟(jì)則主要依靠知識、智力等無形資產(chǎn)起決定作用。三是知識經(jīng)濟(jì)是在世界經(jīng)濟(jì)―體化條件下的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)依靠無形資產(chǎn)的投入實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提是依靠世界經(jīng)濟(jì)―體化。四是知識經(jīng)濟(jì)是以知識決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)的決策和管理必須知識化，科學(xué)決策的宏觀調(diào)控作用在知識經(jīng)濟(jì)中呈日漸增強(qiáng)的趨勢。

(三)知識經(jīng)濟(jì)影響下的會計新環(huán)境知識經(jīng)濟(jì)時代的到來使會計賴以生存的社會環(huán)境發(fā)生了重大變化，作為反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計體系，也將隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。主要表現(xiàn)在以下方面：會計要素的概念被賦予新的內(nèi)容；會計職能由核算為主向預(yù)測管理決策為主轉(zhuǎn)化；會計模式將得到改進(jìn)；會計研究對象范圍拓寬，向綜合化、邊緣化方向發(fā)展；財務(wù)報告體系更趨完善；會計核算日趨規(guī)范化、國際化、法制化；會計人員應(yīng)具備多元化的知識結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新能力。會計作為一種管理活動又是―個財務(wù)信息的處理系統(tǒng)，其依存于一定的客觀環(huán)境又受一定時期特定環(huán)境的制約和影響。因此，會計必須適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)。知識經(jīng)濟(jì)下的會計必須重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟(jì)時代要求的會計模式，這樣會計才能反過來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

三、知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計的沖擊與影響

(一)知識經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)的沖擊在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計的四大假設(shè)都受到了沖擊。會計假設(shè)是指會計活動進(jìn)行空、時、量限定的理論，是會計活動得以進(jìn)行的前提。在信息技術(shù)的推動下，企業(yè)的生產(chǎn)方式和組織都發(fā)生了重大變化，虛擬公司成為一種新型的網(wǎng)上企業(yè)組織形式。知識經(jīng)濟(jì)改變著會計賴以生存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對傳統(tǒng)的會計假設(shè)理論產(chǎn)生了深刻影響。(1)知識經(jīng)濟(jì)對會計主體假設(shè)的挑戰(zhàn)。會計主體是指會計核算的特定單位，其提出了會計活動的空間范圍，規(guī)定了為誰服務(wù)的問題，傳統(tǒng)的企業(yè)會計主體只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。但知識經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破了會計主體的物理實體概念，從而動搖了會計主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)，在知識經(jīng)濟(jì)時代會計主體的界限將會變得十分模糊。首先，以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)、以信息高速公路為主體內(nèi)容的信息技術(shù)革命，使經(jīng)濟(jì)活動的空間變小出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)絡(luò)實體”，如“網(wǎng)絡(luò)公司”。其次，投資基金的出現(xiàn)和發(fā)展對會計主體假設(shè)產(chǎn)生了沖擊。投資基金主要依靠擁有大量資金對外投資來獲取收益，沒有傳統(tǒng)意義上的廠房、機(jī)器設(shè)備等，且其投資品種、范圍、行業(yè)等均不固定，這為會計主體界限的劃分帶來很大難度。因此，知識經(jīng)濟(jì)時代如何對這種不確定會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行核算，會計報表如何在形式和內(nèi)容上適應(yīng)這種變化，是目前亟待探討的問題。(2)知識經(jīng)濟(jì)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限持續(xù)下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，會計才可以按歷史成本確認(rèn)、計量其資產(chǎn)要素，事實上這一假設(shè)具有很大局限性。―個企業(yè)不論其規(guī)模大小，總是“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時，該假設(shè)就失去了支持的事實基礎(chǔ)。(3)知識經(jīng)濟(jì)對會計分期假設(shè)的挑戰(zhàn)。會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的―一種補(bǔ)充，但是^為地劃分區(qū)間必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離。從而引起會}十信息的部分失真。因此，會計分期假設(shè)存在著明顯的主觀性和任意性。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識更新、擴(kuò)散的速度極快，產(chǎn)品生產(chǎn)周期越來越短，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的日歷年度作為報告期間，與企業(yè)經(jīng)營活動的周期差距拉大，所報告的收益和成本的準(zhǔn)確程度也就隨之大為降低。同時，隨著內(nèi)部管理會計及戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。因此，會計分期應(yīng)以企業(yè)需要為基礎(chǔ)，而不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。(4)知識經(jīng)濟(jì)對貨幣計量假設(shè)的挑戰(zhàn)。貨幣計量是指會計主要運(yùn)用貨幣對企業(yè)活動進(jìn)行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越難以滿足信息使用者的要求。近年來，財務(wù)報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息。

(二)知識經(jīng)濟(jì)對會計原則的沖擊會計核算原則是進(jìn)行會計核算工作的規(guī)范，主要內(nèi)容為總體性要求準(zhǔn)則，會計信息質(zhì)量要求準(zhǔn)則和確認(rèn)、計量要求的準(zhǔn)則。會計原則對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導(dǎo)作用，與會計環(huán)境關(guān)系密切。在知識經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)會計原則必將受到?jīng)_擊。(1)知識經(jīng)濟(jì)對歷史成本計價原則的影響。企業(yè)會計準(zhǔn)則中對歷史成本原則定義為企業(yè)各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。隨著科技的進(jìn)步，生產(chǎn)效率的提高，資產(chǎn)無形損耗的加大，以歷史成本為計價基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表揭示的企業(yè)財務(wù)狀況嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營成果信息的質(zhì)量。而且知識經(jīng)濟(jì)是智力支持型經(jīng)濟(jì)，許多與知識相關(guān)、沒有實物形態(tài)、能給企業(yè)帶來利益的隱資產(chǎn)(如人力資源)卻沒能在會計報表中加以揭示。因此，如果從反映會計主體業(yè)務(wù)活動真實的價值流動出

發(fā)，應(yīng)以公允價值或現(xiàn)行市價入賬，這就必然改變傳統(tǒng)的歷史成本計價原則。(2)知識經(jīng)濟(jì)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，依據(jù)權(quán)責(zé)的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用，其存在前提是會計分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展。通過對其分析，可以評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)的財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)前景。與歷史成本原則一樣，在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于電子貨幣的廣泛應(yīng)用，現(xiàn)金流動性加速，現(xiàn)金流量信息的決策有用性提升，電子聯(lián)機(jī)實時報告也使及時傳遞信息成為可能。因此，可行的辦法是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來運(yùn)用。(3)知識經(jīng)濟(jì)對費(fèi)用配比原則的影響。在配比原則下，費(fèi)用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時予以確認(rèn)的，這樣在費(fèi)用的確認(rèn)中就存在著不適時的問題?！疤摂M公司”的出現(xiàn)要求合作各方的合理分配，配比原則的配比范圍擴(kuò)大了，即不僅配比實物資產(chǎn)的耗費(fèi)，還要配比人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi)。在對其活動過程進(jìn)行規(guī)范時，既要考慮與其一般無形資產(chǎn)的共性，又要注意兩者之間的區(qū)別，加以靈活運(yùn)用。人力資源、知識資源的價值存在較大的不確定性，其攤銷期、攤銷額難于精確確定，應(yīng)據(jù)此選擇合理的核算方式。(4)知識經(jīng)濟(jì)對相關(guān)性原則的影響。相關(guān)性原則，是指會計核算提供的信息必需滿足各方面信息使用者的需要。而會計主要是通過各種會計報表來提供會計信息的，因此，在這個意義上講，相關(guān)性原則也即充分披露原則。傳統(tǒng)會計報告，主要提供財務(wù)資本的貨幣化會計信息，既不反映人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本、知識資本，因而不能滿足用戶全面了解企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險，以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需要，所以，必須重構(gòu)會計報告體系，將人力資源、知識資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。

(三)知識經(jīng)濟(jì)對會計職能的沖擊會計職能作用的重心發(fā)生變化，逐漸轉(zhuǎn)向以會計管理為核心的管理核算并存的局面。人類社會進(jìn)入以知識為特征的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，將使市場經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是―個開放系統(tǒng)，需要建立面向市場的會計模式：企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束，要強(qiáng)化內(nèi)部管理，嚴(yán)格監(jiān)督，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，相應(yīng)地需要發(fā)揮會計的管理職能；政府部門通過經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)杠桿等，對企業(yè)進(jìn)行固節(jié)和規(guī)范經(jīng)營活動，而不是直接干預(yù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，會計的職能必然由核算型轉(zhuǎn)向管理核算型。在知識經(jīng)濟(jì)的管理核算型會計職能模式下，會計管理職能的強(qiáng)化，使財務(wù)會計與管理會計將合為―體，重新構(gòu)建成核算與管理有機(jī)結(jié)合的會計體系，成為―個包括事前、事后在內(nèi)的全面核算和全面管理系統(tǒng)，更充分地發(fā)揮和完善會計職能。

四、知識經(jīng)濟(jì)下的會計變革與創(chuàng)新

(一)會計核算觀念創(chuàng)新會計核算觀念創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是確立新的財務(wù)資源觀念。面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須確立新的資源財務(wù)觀念，并以此拓寬理財?shù)姆秶＜纫浞掷米匀毁Y源和傳統(tǒng)的財務(wù)資源等能被企業(yè)利用的有形資源，又要確立和利用以智力為基礎(chǔ)的或無形的資源，包括知識資源和時間資源等。二是確立“融智”或“融知”比融資更重要觀念。知識經(jīng)濟(jì)的主體是知識型企業(yè)，其競爭成敗的關(guān)鍵因素已不再是自然資源和有形資源，而是知識資源和時間資源。企業(yè)從事生產(chǎn)活動所需要的資金、員工、技術(shù)、市場等，均以員工的知識能力為基礎(chǔ)，由此而決定了“融知”或“融智”的重要性。企業(yè)在理財時應(yīng)確立知識和時間資源第一的觀念，并通過合理的資金運(yùn)作，培育和擴(kuò)張知識和時間資源，以此優(yōu)化企業(yè)資源結(jié)構(gòu)，順應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。三是人本財務(wù)觀念。人本管理是與以物為中心管理相對應(yīng)的概念，其要求將人作為社會人或文化人而不是經(jīng)濟(jì)人看待，要理解人、尊重人、充分發(fā)揮人的主動性和積極性。

(二)會計核算內(nèi)容創(chuàng)新主要包括：一是改革無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價值創(chuàng)造的主要驅(qū)動因素。從這個意義出發(fā)，可以將基于價值創(chuàng)造的無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動、組織設(shè)計和人力資源實踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源。鑒于無形資產(chǎn)在企業(yè)盈利過程中的作用，繼續(xù)采用歷史成本原則核算無形資產(chǎn)，特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化而不在企業(yè)的財務(wù)報表上進(jìn)行反映，就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息，甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此，對于無形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計核算需要進(jìn)行改進(jìn)。二是建立管理核算型會計模式。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、研究開發(fā)活動、采購活動等都要運(yùn)用高科技進(jìn)行管理，企業(yè)之間的競爭更加激烈，這就要求會計管理發(fā)揮核算過去、控制現(xiàn)在、參與決策、預(yù)測未來等職能作用，用會計特有的方法了解和分析市場，評估各種經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的、有利的和不利的、內(nèi)部的和外部的因素和風(fēng)險，以便采取對策防范和化解風(fēng)險，達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。