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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計費用分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】審計費用 影響因素
一、引言
張繼勛、劉立成(2006)把審計費用定義為是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格,是客戶與注冊會計師之間重要的經濟聯系,是審計市場的重要組成部分。
毛鐘紅(2008)指出自1999年會計師事務所脫鉤制實施,以及2001年證監會的《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號――支付會計師事務所報酬及其披露》,使我國成為公開披露審計費用的國家之一,同時也使審計費用受到我國學者的普遍關注。姚可(2007)也認為審計費用作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟聯系,已經被當作研究的主要對象,而非研究的前提。我國較早研究上市公司審計費用問題的文章是王振林(2000)所寫的《審計收費的決定與審計質量――中國上市公司的證據》,他發現有11個變量對審計費用有顯著影響,但他使用的數據來自證監會的調查問卷而非公開披露的數據,權威性不夠。
研究審計費用有助于我們了解審計市場的競爭狀況,從而制定出利于自身的戰略發展方向;同時,也有助于加深政府監管者對審計市場的了解,從而對證券市場和審計師行業實施有效的監管。
國外對這方面的研究始于Simunic(1980),經過30多年的發展已經形成了一個較為成熟的領域。而我國的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國學者針對中國國情,也涌現出了許多研究成果。
二、審計費用的影響因素
1、審計成本。大多數研究者都認為審計成本與審計費用呈正比關系,主要表現在以下幾方面。其一,由于審計對象資產規模不斷擴大,需要相應地增加內部控制測試范圍和實質性測試范圍,這必然導致審計成本的增加和審計收費的提高。錢華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數據,張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數據回歸分析均得出被審計單位資產規模越大,審計費用變化越大的結論。另外,毛鐘紅(2008)還發現被審計單位所屬獨立核算單位數量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計費用。其二,張海安(2007)認為審計對象屬于資本密集型行業,被審計資產以固定資產為主,審計過程中進行的真實性驗證花費時間較少,工作量的減少會帶來審計費用的減少;而勞動密集型行業,被審計資產以存貨、應收賬款等流動資產為主,無論是對存貨的監盤還是對應收賬款的函證都需要較多時間,審計費用自然較高。其三,張海安(2007)認為較高的盈利狀況意味著公司進行盈余管理的動機小,財務報表出現重大錯報的幾率較小,從而降低了審計成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計費用的提高。其四,在工作量相同時,事務所薪資越高審計成本越大,必然帶來審計費用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區,審計費用并未因審計市場競爭的加劇而有所降低,反而高于其他地區。
2、審計意見類型。審計質量關系到公司財務報告的可信度,對公司的聲譽和后續發展產生重要的影響,常見的度量審計質量的指標就是審計意見類型與審計費用。王玉華(2004)指出會計師事務所在面臨可能的審計風險時,有兩個選擇:一是發表“清潔”審計意見,收取較高費用,彌補未來審計失敗可能帶來的損失;二是發表“非清潔”審計意見,以規避可能的審計風險。陳平、戴志燕(2008)根據上市公司2003年到2006年的數據研究發現,投入審計工作的成本越高,出具非標準無保留意見的比例越大,審計收費就越高,反之則越低。同時,注冊會計師出具無保留意見審計報告的比重在逐年下降,而出具解釋性說明、保留意見等有所上升,這說明注冊會計師對審計報告的出具更加謹慎,從而提高了審計質量。毛鐘紅(2008)采用相關性分析和Logistic分析也得出審計意見類型是影響審計收費的主要因素。但趙國宇、王善平(2008)卻認為會計師事務所并沒有因為較高的審計收費而嚴重地喪失其應有的獨立性,還是根據上市公司的經營水平、財務狀況出具非標審計意見,我國審計市場基本不存在通過審計收費來購買審計意見的現象,或許這與證監會要求上市公司公開披露審計收費有直接的關系。
3、公司治理結構。與國外的私人分散企業不同,我國企業大部分是國有控股的股權集中制,對于這一因素的研究很具中國特色,學者們從不同角度得出了不同的結論。王小華(2005)從審計服務需求角度研究發現,國有企業的股權集中導致的所有者缺位使得上市公司中委托人對人缺乏監督動機,審計服務需求較低,公司對于審計費用的支付總數相對較少;民營企業一般不存在所有者缺位現象,外部股東更希望通過審計服務來縮小信息不對稱的程度,因此對審計費用的支付總數較多。但蔡吉普(2007)運用上市公司2004年數據,從審計風險角度研究發現,國有控股上市公司在董事會規模和大股東持股方面占有優勢,它采用董事會規模和大股東監控的治理模式;而非國有控股上市公司在獨立董事比例、管理層持股方面明顯占優,它運用獨立董事監督和股權激勵的治理方式,管理層對董事會的控制力較強,審計風險低,審計費用也較低。因此,會計師事務所在確定審計費用時通常會結合公司控制權的性質考慮公司治理結構對審計風險的影響。他還認為高效率的公司治理結構能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤的機會,增加財務報告的可信度,同時也能降低會計師事務所的審計風險。
4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經濟業務和會計事項也越復雜,固有風險和控制風險的水平也可能越高,注冊會計師需擴大審計測試范圍,因此審計收費也應越高。劉運國、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數據進行實證分析發現,自政府2002年對審計市場加強管制以來,審計費用在一定程度上與盈余管理正相關,審計費用與調減收益的盈余管理顯著正相關;與調增收益的盈余管理正相關,但并不顯著。焦瑩芳(2007)認為在面臨較大的經營風險和財務風險時,上市公司盈余管理的動機增強,很可能會通過支付較高的審計費用進行審計意見的購買,而且會優先選擇與原會計師事務所購買審計意見。趙國宇、王善平(2008)采用分行業估計并且采用線下項目前總應計利潤作為因變量估計行業特征參數的截面Jones 模型研究發現,上市公司的盈余管理與審計收費存在顯著的相關關系,審計收費越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計費用獲得了更為寬松的盈余管理機會。
由此可見,雖然各學者采用的數據和模型都不相同,但最終都一致認同盈余管理與審計費用之間的正相關關系。
5、審計風險。我國大部分學者研究表明審計風險對審計費用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認為反映經營風險和財務風險的因素對審計費用影響不明顯,這或許是因為我國事務所的審計風險主要來源于政府的監管政策,而不是企業的償債能力等。但是也有學者認為事務所開始考慮企業的財務風險和經營風險,焦瑩芳(2007)用凈資產收益率、資產負債率、現金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務風險和經營風險的指標,采用截止2005年上市公司的數據研究發現,資產負債率和現金流量負債比率對審計費用有顯著影響,說明中國審計市場收費一定程度上對審計風險進行了考慮。
6、會計師事務所規模。會計師事務所的品牌代表著事務所的規模和公信力?！八拇蟆钡母呤召M在我國審計市場顯得尤為突出,王小華(2005)和錢華(2006)采用實證研究發現事務所規模與審計費用成正比關系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內外事務所的審計費用數據,通過比較發現國外事務所,尤其是“四大”的收費遠高于國內的事務所。規模較大的事務所,審計人員素質較高,審計責任感強,審計的成本就較高,并且具有質量保證,即使審計失敗,其賠償能力也較強,投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請大規模的會計師事務所而支付較高的審計費用。
7、中小企業和IPO企業的影響因素。我國對于特殊實體的審計費用影響因素,只涉及了中小企業和IPO企業。劉繼紅、周仁俊(2008)發現在中小企業板塊中審計費用的影響因素都具有普遍性,即:會計師事務所規模、初次審計合約與審計任期、審計風險。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開發行股票(IP0)樣本,研究發現我國IPO審計收費仍受到客戶資產規模、審計師規模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計收費明顯低于2001年以后,說明IPO審計收費隨著經濟的發展大幅提高。此外,她還發現一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發生重大購買、出售、置換資產會導致審計收費提高;事務所在同時為客戶提供IPO審計與驗資服務時,審計收費較高。
三、研究評述
隨著2001年年報開始披露上市公司審計費用以來,我國對審計費用的研究取得了長足發展,不僅從規范性方面研究,還涌現出了許多實證研究,學者們以Simunic模型為基礎,針對中國特色設定了相關變量對審計費用影響因素進行研究,得出了一些我國特有的影響因素,例如:公司治理結構。但選取的樣本數據都2006年以前的,過于陳舊,應該收集近幾年的數據才更具有說服力。
我國學者所建立的審計費用模型,可決系數都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應該根據我國的實際情況完善模型,增加模型的解釋力度。
此外,經濟學理論認為產品或服務質量的高低是影響其價格的重要因素,這對于審計市場也不例外,但是審計質量的高低如何進行評價,目前還沒有一個明確的替代變量,有的學者采用會計師事務所是否為“四大”來衡量,但是并沒有確實的證據證明我國國內的事務所審計質量比“四大”差,所以這個變量選取的合理性有待考證。
四、未來的研究方向
我國現有的研究雖然取得了很大進步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。
1、非審計業務。隨著企業對管理咨詢等非審計業務的需求增加,事務所的非審計業務收入所占比重越來越大,所以非審計業務對審計費用的影響是不容忽視的。筆者認為可以從開展非審計業務的會計師事務所規模、非審計業務導致的企業與事務所的關系變化等對審計收費的影響來研究。
2、內部控制。內部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內部控制完善程度不同,特別是國有企業和私營企業的內部控制會有很大不同,這種差異是否會導致審計費用的變化是一個值得研究的問題。
3、被審計單位的內部管理。這一問題的關鍵在于尋找內部管理的替代變量,但是應該設哪幾個變量才更合理,才更能全面地反映被審計單位內部管理的狀況,迄今為止還沒有學者對此做出研究,所以具有很大的研究價值。
4、特殊實體中的特殊影響因素。我國現階段對特殊實體的研究只涉及了中小企業和IPO企業,并且得出的結論都具有普遍性,沒有提出特殊的影響因素,參考價值不大。在今后的研究中應該針對特定類型的企業,特別是一些特殊行業的企業進行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對于企業的發展具有很重要的意義。
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【關鍵詞】注冊會計師；審計經費；獨立性；審計發展
審計機構是自主經營、自負盈虧的經濟主體，迫于生存的壓力而不得不盡量多的接受審計業務而忽略審計風險的存在，從而使審計機構在審計工作中處于被動地位，嚴重的影響了審計的獨立性。而被審計單位是審計經費的承擔者，傾向于選擇對自己有利的審計服務，因而選擇能幫助其舞弊的審計機構。但是審計報告的使用者并沒有有效方法和監督機制來提高審計的質量。所以在民間審計的工作中，審計機構、被審單位、審計報告的使用者之間沒有一個合理的平衡點，從而影響審計信息的質量。
一、民間審計的經費來源
審計機構的經費主要來源于審計業務和咨詢服務收費。在現行的審計服務市場上，上市公司為了滿足資本市場的監管要求、保證在資本市場上的融資要求；公司管理當局往往通過財務造假來虛增企業利潤，從而導致“購買審計意見”的行為。非上市公司為了實現所有者和債權人、投資者對公司利益最大化的要求，也希望注冊會計師出具有標準意見的審計報告。
現行的審計費用支付方式主要是分階段付費，即：首先預付部分費用，再按照業務進行的階段予以支付，然后在出具審計報告后在支付余款。這樣的收費方式為被審計單位采取或有收費提供了可能。在實際工作中，審計機構從自身利益考慮，為了取得穩定的經濟來源，、盡可能擴大客戶群體，保證與被審計單位合約的長期性；往往接受被審計單位提出的合謀造假的要求，從而忽略審計風險的存在，出具虛假的審計報告。盡管上市公司需要對審計收費和咨詢服務費用分開披露，但是我國的相關準則只對報表審計、驗資進行了規范性要求；而對于咨詢服務的收費，因其范圍廣，沒有相關的準則、規范，所以上司公司往往會利用咨詢費來調節審計費；甚至有些審計機構與上市公司協議除了基本的審計費用以外，按照審計后的凈利潤的一定比例來支付額外的報酬。
二、現行審計收費方式對審計發展的阻礙
注冊會計師作為經濟警察，往往需要在職業道德和經濟利益之間選擇：一方面職業道德要求注冊會計師應該客觀、公正的發表獨立的審計意見，另一方面注冊會計師又要從被審計單位獲得審計業務和經濟報酬，所以大大的影響了注冊會計師的獨立性，阻礙了審計的發展。
（一）獨立性的含義
獨立性相當于完全誠實、公正、客觀認識事實；包括實質上獨立和形式上獨立。實質上獨立指審計機構和審計人員與被審單位之間毫無利害關系，保持獨立的精神；形式上獨立指審計機構和審計人員在第三者面前呈現一種獨立于被審計單位的身份。審計獨立性的內容包括機構獨立、經濟獨立和人員獨立。機構獨立指審計機構必須獨立于被審計單位之外；經濟獨立指審計機構的經濟來源應有一定的法律、法規作保證，不受被審計單位的制約；而人員獨立指審計人員執行審計業務，必須按照審計范圍、審計內容、審計程序進行獨立思考，堅持客觀公正的精神，作出公允合理的評價。
（二）獨立性與經濟利益
獨立性是注冊會計師的核心，而經濟地位的獨立是審計獨立性的實質；但由于注冊會計師在對被審計單位的審計過程中，在經濟上過分的依賴被審計單位而影響注冊會計師的獨立性，從而出具虛假的審計報告。
在我國當前的審計環境下，影響審計經濟獨立的因素主要有：1、審計機構的合伙人和注冊會計師可能與被審計單位存在著經濟關系，從而影響其作出獨立的判斷。比如：審計機構為被審計單位提供管理咨詢、稅務籌劃。2、我國的審計機構主要采用合伙形式和有限責任的形式，使得審計機構或注冊會計師與被審計單位有著直接的財務經濟關系。比如：持有被審計單位的股票債券，審計機構受被審計單位的控制。
三、對我國民間審計發展的思考
會計信息的質量直接關系到國家、投資者和債權人能否做出正確的經濟決策和對資源進行有效配置；所以注冊會計師依法對被審計單位的相關會計資料審計，并獨立、客觀公正的發表審計意見，對促進社會主義市場經濟的健康、快速發展有著重要的作用；所以我們需要對現行的注冊會計師的職業政策進行相關的改革。
1、改變現行的審計委托方式：在現行的審計委托方式中，審計的委托人就是被審計單位，而被審計單位掌握著審計機構的選擇權、審計工作的配合權和審計費用的確定與支付權；所以我們應該首先打破被審計單位對審計機構的選擇權的壟斷，讓一個獨立于審計單位和被審計單位的第三方來完成審計的委托和審計費用的支付，從而避免被審單位影響審計機構和審計人員的獨立性。
2、加強相關法律法規的建設和完善，改變兩權分離不徹底的局面。由于相關制度的不完善和公司治理的不規范，導致上市公司的所有者和經營者在形式上分離，卻在實質上是一體；從而嚴重的影響了注冊會計師的獨立性和審計信息的質量。因此我們需要對企業的經營權和所有權實施全面的改革；改變聘用注冊會計師或審計機構由公司管理層決定的局面，改由公司股東大會決定的審計委托方式。
3、對我國的審計機構的組織形式進行轉變。由于當前我國的審計機構在總體上規模較小，抗風險能力較差，執業質量不高；所以需要通過審計機構的合并、兼并等方式來著力發展大型的、人才資源豐富的、資產雄厚的審計機構，使其具備能夠抵御客戶壓力的能力，保證審計信息的質量。
4、加強對審計單位和審計市場的監管。在現行的審計委托方式下，存在著審計機構與被審計單位合謀提供具有虛假信息的審計報告；因此需要注冊會計師協會需加強對審計單位和審計人員的監督。比如：充分發揮注冊會計師協會對審計行業的監督職能，促使注冊會計師客觀、公正的執業。
參考文獻：
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一、民間審計獨立性概述
民間審計又稱獨立審計、注冊會計師審計，是指由注冊會計師、審計師等所組成的會計師事務所，在接受當事人委托的情況下，對有關經濟組織的經濟事項所進行的審計查證業務，是審計監督體系的重要組成部分，民間審計的獨立性影響著審計的質量和可信性。審計獨立性要求注冊會計師和審計機構與利害關系者保持中立的一種狀態，不受威脅和牽制，以利于審計工作的正常和順利進行，使得注冊會計師出具的審計報告更具權威性，最終保證審計結果的客觀公正。
二、我國民間審計獨立性現狀
（一）會計師事務所規模狀態不規范。會計師事務所當前相當一部分仍處于小、亂、散、極不規范的狀態中，較多的會計師事務所沒有能力獨立承擔大型和中小型企業的審計項目。中國長久的經濟復蘇，促進會計事務所的發展有30年了，政府多次推動事務所的規模不斷擴大，但比國際上四大會計師事務所的規模仍相差甚遠，這使得會計事務所對客戶的依賴性增加。
（二）會計師事務所內部治理及其控制現狀。面對外敵入侵的私營審計機構，在2008年，中國注冊會計師協會先后頒布了一系列旨在促進企業參與國際競爭的相關建議。其主要內容是，以促進公司合并的規?；洜I，以提高當地民間審計機構的國際競爭力，在“做大做強”的意見指導下，掀起了國內事務所合并浪潮。然而，合并會計師事務所，往往只是合并增加了人員和資源，實質的核心內容并未改觀，所以得到的效果是不明顯的。
（三）會計師事務所收費方式存在漏洞。會計師事務所服務收費應當遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。我國現行的獨立審計付款形式采用“誰委托，誰付款”的方式。就目前的付款方式來看，企業按國家規定委托會計師事務所進行年度報表審計，由企業即被審計者獨立負擔審計費用，存在漏洞。
（四）會計師事務所人員職業道德不規范。近年來，隨著注冊會計師考試的熱門化，越來越多的人加入了考注冊會計師的行列，每年拿到注冊會計師證書的執業人員也越來越多。2011年2月22日，根據《21世紀經濟報道》的披露，2011年，國家審計署抽查的16所會計師事務所出具的32份審計報告中，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及40多名具有簽字權的注冊會計師，造成財務會計信息虛假金額達71.43億元。這一系列審計失敗事件使得人們對部分注冊會計師的專業素質及職業道德提出了一定質疑，導致注冊會計師行業遭遇到前所未有的信用危機。提升審計人員的職業道德已成為重中之重。
三、影響我國民間審計獨立性的因素
（一）經濟利益。會計師事務所和注冊會計師應該考慮經濟利益對審計獨立性的重大影響和損害，近年來，由于經濟利益因素直接影響到審計獨立性的案件已經是數不勝數，2014年市場上肯德基、麥當勞所選用的“上海喜福問題肉”事件曝光令人咋舌，會計報表粉飾嚴重，對內對外存在陰陽報表，會計師事務所的違規行為紛紛浮出水面，給我國審計行業造成了很深刻的影響，給國家和人民帶來了巨大的經濟損失。他們的最本質原因還是經濟利益?？赡軗p害審計獨立性的情形主要包括以下幾種：會計師事務所與審計客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或者間接經濟利益的關系；會計師事務所收費主要來源于某一特定的審計客戶，這樣勢必會對某一重大客戶產生依賴，久而久之，終究會影響審計獨立性；過分擔心現在或將來會失去某項業務或某個客戶；與審計客戶存在著密切的經營關系；對審計業務采取或有收費的方式，可能與審計客戶發生雇傭關系。這些因素都有可能會影響到審計獨立性。
（二）自我評價。會計師事務所和注冊會計師應該考慮自我評價對審計獨立性的損害，可能影響獨立性的情形主要有以下幾種：審計小組成員曾經是審計客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或者可以對審計業務產生重大影響的職員；會計師事務所或注冊會計師為審計客戶提供直接影響審計業務對象的其他服務，如：會計服務，咨詢管理服務等非審計服務；為審計客戶編制屬于審計業務對象的數據或其他記錄，若注冊會計師為審計客戶編制了會計報表，再由自己去審核報表的真實性和準確性，這樣就嚴重影響了審計的獨立性。
（三）外在壓力。審計機構和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，外在壓力可能損害審計獨立性的情形包括以下幾個方面：在重大審計原則問題上與審計客戶存在意見不統一的情況，而被迫受到解聘的威脅；審計過程中受到有關單位或個人不恰當的干預；審計業務受到審計客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。
四、維護民間審計獨立性對策建議
（一）規范會計師事務所的執業范圍，保證業務分開管理。有些非審計服務對審計獨立性會產生負面影響，注冊會計師協會等相關部門對部分非審計服務要做出禁止性規定。我國注冊會計師職業道德準則規定，注冊會計師不能為客戶提供不相容業務，但沒有明確規定不相容業務的具體范圍。例如，在銀廣夏審計失敗事件中，中天勤會計師事務所的注冊會計師同時擔任了銀廣夏公司的財務顧問，提供咨詢服務，但是在后來的具體調查中卻難以對此問題進行定性分析，主要就是因為對于不相容業務的具體分類，國家機關沒有做出明確的解釋說明。
（二）平衡審計付費與三方關系
1、對于國有企業來說，為保證年審報告的真實準確性和最大獨立客觀性，審計費用應由國家財政部門支付，以公開招投標的形式委托具有資質的審計機構審計。
2、對于其他類型的企業來說，一般按照國家稅務部門的要求出具證明以及按要求向國家機關提供年審證明，受益者是國家而非企業本身，因此應當由國家稅務部門通過公開招投標的形式委托審計機構進行專業審計服務并承擔相應的審計費用。
3、對于上市公司的專項審計，應分以下兩種情況區別對待。（1）若由證券公司支付審計費用。如果公司是為了上市而進行審計驗資，表面上看只要有了注冊會計師的審計報告，公司就可以順利上市，受益頗多，但是“客觀、獨立、公正”的審計信息的真正受益者和使用者是決定買上市公司股票的廣大投資者，證券公司是一個以盈利為目的的中介服務機構，同時，也可以是審計意見的受用方，我們可以讓證券公司作為審計委托人前期先承擔審計費用，后期通過適當的轉嫁方式把審計費用分攤到每一個購買上市公司股票的投資者身上；（2）若由董事會承擔審計費用。對上市公司的年度審計，可以由股東大會決定，委托通過認證的會計師事務所進行審計，且審計費用由董事會來支付。
關鍵詞:作業成本法;資源;作業成本庫
成本會計發展到今天主要有三個模式:傳統的成本會計、基于作業的成本會計和產出會計。由于產出會計還不是一套完整的產品成本計算系統,其對企業的日常運作管理僅僅起著指導作用,而傳統的成本會計大家均很熟悉,本文僅對基于作業的成本會計進行簡要介紹。
一、作業成本法的概念及其在我國的發展
作業成本法又叫ABC法,是一種成本核算的方法,該方法以作業為中心歸集企業間接費用,然后再將間接費用分配到產品成本。作業成本法起源于美國,于1992年被介紹到我國。1994年和1995年,我國老一輩會計學家余緒纓教授曾陸續在《當代財經》、《會計研究》等著名刊物上發表文章,向國內介紹ABC法。此后,ABC在中國的研究勃然興起,各項研究系統地回答了我國企業能不能實行ABC、如何實行ABC以及如何更好地實行ABC的問題。
二、我國企業應用作業成本會計的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務界對企業成本的核算提出了更高的要求,準確而可靠的成本信息對企業產品定價、生產決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時,由于全球金融危機的爆發,市場資金緊張,居民消費下降,出口減少,我國企業的經營銷售環境發生了深刻的變化,尤其對中小企業來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴重影響著企業的發展與生存。為此,在當前經濟形勢不景氣的情況下,我國的制造企業不僅要對產品結構進行調整,應對危機對企業的影響,同時更要加強企業內部管理,注重管理會計的理論與方法的應用已成為我國企業生存與發展的內在要求。作業成本法正是為解決這些問題而產生和發展起來的。
第二,可能性。作業成本法是適應現代制造環境的一種較先進的成本計算方法,一般適用于具有以下特征的企業:其一,制造費用在產品成本中占的比重較大。當制造費用在產品成本中所占比重較大時,運用作業成本法能較為科學地計算產品成本,從而有效解決傳統成本方法由于只采用少數幾個分配基礎而產生的成本核算不準確的問題。目前,我國制造企業經過近30年的發展,規模已與未來越大,機械化程度越來越高,制造費用較以往相比已大幅度提高,已具備了運用作業成本法的條件。其二,企業產品生產的工藝特點差別較大。產品生產工藝不同,所消耗的作業種類及數量也就不同,按照作業耗用量多少來分配生產費用,可以做到產品成本核算的相對正確性。其三,生產產品的種類較多。如果企業產品種類很少,甚至為一種,那么作業成本法與傳統成本法計算的結果幾乎一致,因為可選擇的分配基礎幾乎是一樣的。而當產品種類相對較多時,由于不同種類產品在工藝流程中消耗不等量的作業和不同質的資源,為正確計算出多種產品成本,就必須追溯到成本發生的根作業上。根據目前我國制造企業的整體狀況,我們不難發現:相當多的企業已具備了應用作業成本法的條件,加之先進的計算機技術與我國企業的日益結合,ERP系統在我國企業的大量普及與應用,這進一步為我國企業應用ABC法創造了有利條件。所以,我國制造企業采用作業成本法是可行的。
三、作業成本會計在我國企業中的應用設想
作業成本法下,產品成本是廣義的成本概念,即跟產品生產相關的一切費用都可以記入到產品成本。產品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產品設計費用、產品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是:間接費用先分配到各作業中心,然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業中心分配到產成品和在產品。具體包括如下三個步驟:
第一,確認和計量各類資源耗費,并將其歸集到資源庫中。企業為核算生產經營過程中發生的各類資源耗費,需要設置資源類賬戶。具體設置哪些資源類賬戶則需依企業的具體情況而定。一般而言,制造性企業需開設如下賬戶:材料費用賬戶、工資費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業一定時間內發生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進行核算。
第二,根據企業生產經營過程分析、確認作業,并以主要作業為中心建立作業成本庫,將資源庫歸集的成本價值分配到各作業成本庫。企業為歸集和核算發生的作業成本,需要根據作業成本庫設置作業成本歸集賬戶。一般而言,一個作業成本庫對應一個賬戶,賬戶名稱由企業根據作業成本庫的名稱自行定義。各作業成本歸集賬戶,可以按照所消耗的資源類別設置明細賬,進行成本核算。另需說明的是,在產品生產過程中發生的主要材料、輔助材料等可以直接認定是哪一種產品耗費的,可直接通過“生產成本”科目記入到產品成本。
第三,將各作業成本分配到產成品和在產品,接轉完工產品成本。企業為核算產成品成本,需要設置產品成本賬戶,結轉產品成本時,直接記入該科目的借方,貸方記入相應的作業成本科目。最后,并按照適當的方法將作業成本庫中的間接費用分配給在產品和產成品,確定完工產品和在產品成本。
參考文獻:
1、張國云.生產服務[M].中國經濟出版社,2009.
2、楊峰.淺談管理會計在中小企業管理中的應用[J].南通職業技術學院,2007(6).
關鍵詞：審計危機；審計失??；危機信號；危機預警
審計危機的發生，無論對被審計單位、社會經濟都會造成深遠影響。長遠來看，審計危機案例的存在還會影響公眾投資者對經濟的信心，這種無形損失則更是難以恢復。
審計危機是指在被審計單位財務報表存在重大錯報或者漏報的情況下，審計師出具了不恰當審計意見，并給會計師事務所及審計師帶來有形及無形損失的可能性。審計危機在審計客體、審計主體共同作用下產生，危機信號亦從中分析提取。筆者運用現有經驗數據及案例剖析，分析提出顯性及隱性審計失敗危機信號，警告審計師及事務所，以期有效減少審計失敗的發生。根據危機信號是否可公開獲取為據，筆者將審計危機信號劃分為顯性信號及隱性信號。顯性信號是指，上市公司公開披露的，審計師及社會公眾可隨意獲取的信號。隱性信號是指，上市公司未公開披露的，社會公眾不能隨意獲取。但審計師可依據在被審計單位執行審計業務過程。分析判斷的信號。
一、審計客體危機信號
審計客體即審計對象，是指被審計單位的經濟活動，即被審計單位的財務與非財務情況，是審計師不可改變的客觀事實。從審計客體的角度洞悉審計危機及審計失敗的原因，包括經營失敗、內控失靈、行業性質、ST處理及退市壓力。
(一)經營失敗
經營失敗是指公司在其經濟上的債務到期時無法支付。當遇到以下幾種情況時，可以認定公司遇到財務困境：破產、債券違約、銀行賬戶透支和無法支付優先股股利。經營失敗是審計失敗的誘因之一。有關研究表明，幾乎半數指控審計失敗的訴訟，都涉及到經營失敗，如安然事件及國內上市公司造假事件都驗證了這一點。我國審計失敗案例――藍田股份。1996至2000年間，藍田在財務數據上一直保持神奇增速，但其所謂的高業績均來自種種虛幻神話和財務包裝。究其原因，是公司管理層經營管理不善等問題造成的。因此筆者認為經營失敗因素需要被考慮進審計危機的危機信號中。融合財務危機預警理論，運用財務比率進行經營失敗分析。如從償債經營、獲利、成長能力分析等指標中，提取較為顯著指標。
(二)內部控制失靈
COSO內部控制框架認為，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成。它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。內部控制失靈是指被審計單位內部控制系統失去其固有效用，從而發生管理層舞弊，進而發生經營失敗的漏洞。如經典案例――南方保健。其最終誘因之一，是南方保健內部控制制度失靈。內部審計人員不能發揮其執業作用。長期無法接觸主要賬簿資料。而其內審人員的境況遭到審計人員忽視，且連續多年簽發“干凈”審計報告，致使安永事務所將自己置于風口浪尖之上。內部控制指標是審計失敗的顯性信號，可以通過第一大股東的持股比例、高管與董事會規模等可公開獲取的指標進行衡量。
(三)行業性質
行業性質是指被審計單位所處行業是否為發生審計危機的高危行業。經營環境多變、行業高風險、經濟業務復雜無疑增加審計難度，加大審計風險。經美國學者調查129個案例后撰寫的《公共會計師設計訴訟分析》指出，某些業務復雜的行業容易引發危機，金融、房地產和建筑業僅占美國公司的15％，但涉及46％的案例。由此證明，是否處于高危行業可以被認為是審計危機的顯性信號。
(四)ST處理或退市壓力
ST處理或退市壓力，是指根據《證券法》及相關規定，公司最近兩年連續虧損，暫停其公司債券上市交易，在限期內未能消除的，由證監會決定終止該公司債券上市。避免ST處理、退市是上市公司舞弊的主要動因。由此產生多種會計數據游戲，如甜品盒式準備金、巨額沖銷等。ST處理或退市壓力可以合稱為違規動機，作為審計失敗顯性信號。
二、審計主體危機信號
審計主體是指實施審計活動的審計師及其所在事務所。人與所分別闡述，不僅因為其承擔不同法律責任。如民事責任僅由事務所承擔，而且其對審計失敗的作用也不盡相同。
(一)審計師
審計師是指參加審計活動的全部審計人員，包括簽字注冊會計師、助理人員、實習人員及相應專家等可以對審計意見造成影響的全部審計人員。
1.獨立性
獨立性是審計師職業的基石，也是其寶貴資產之一。但其很難被保持卻很易被挑戰。威脅獨立性的情形包括經濟利益、自我評價、關聯交易和外界壓力等。當然實質獨立固然重要，形式獨立也不可偏廢。正如山登公司，主要造假責任人與安永有著千絲萬縷的聯系。對于審計任期與審計質量的研究，李爽、吳溪認為審計師的聘任期越長，對于審計獨立性越存在重大減損。筆者將審計師任期作為審計危機顯性信號。
2.專業勝任能力
專業勝任能力是審計師職業道德的基本要求，即要求審計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。伴隨經濟不斷發展。企業業務日趨復雜，會計創新比比皆是，專業勝任能力要求不斷提升。審計師若不具備專業勝任能力，對于被審計單位的經營情況不能做出準確評述，審計質量將受到質疑。出具不恰當審計意見，繼而發生審計危機及審計失敗。專業勝任能力據此提出，作為審計危機的隱性信號，供審計師自身度量。
3.未遵守審計準則
未遵守審計準則，是指審計師在執業中未遵守審計準則而出具了不恰當審計意見的行為。在證監會公布的對事務所及審計師處罰公告中明確表述：審計師未勤勉盡責地履行適當的審計程序，對重大事項未保持關注，部分事務所未實施必要的審計程序并未取得充分的審計證據。山東煙臺乾聚就因進行的函證程序極不規范。導致東方電子審計失敗的發生。未遵守審計準則與專業勝任能力，同理，由于信息不對稱性作為隱性信號。
(二)事務所
1.內部制度
事務所內部制度，是指事務所內部的控制制度、激勵制度等影響其內部效率并對審計失敗發生構成影響的制度規定。內部控制缺陷經典案例――施樂公司。施樂舞弊案留給我們刻骨銘心的兩點警示：一是客戶主管合伙人的權利太大，因而專業合伙人作用難以發揮，風險難以控制。二是事務所高層營造的氛圍及激勵機制，決定了審計師的底氣。將主審合伙人的提升和報酬與其向客戶收取的審計費用和咨詢費用直接掛鉤，往往會導致其為了留住客戶而妥協讓步。
2.事務所屬性
事務所本質屬性，是指從其本身特性出發，從其組織形式及規模體現而來。本文主要包括：事務所組織形式、事務所規模。
事務所屬性之―――事務所組織形式。主要包括：有限公司制、普通合伙制、有限責任合伙制。有限責任制下審計師及事
務所只承擔有限責任，被認為是引發審計失敗的源泉。因而推薦合伙制，而其下分為普通與有限責任合伙制兩類，由于后者以事務所全額財產承擔有限責任，合伙人對個人執業行為承擔無限責任，合伙人之間不承擔連帶責任。其鮮明的特色受到國際四大的采用，也將是我國未來發展的趨勢。
事務所屬性之二――事務所規模。在我國強調本土事務所做太做強的戰略環境之下，學者較多對“四大”與“非四大”的審計質量進行實證研究。而在我國，四大的審計失敗案例也是層出不窮：普華永道審計的黃山旅游；德勤審計的古井貢；畢馬威審計的錦州港；安達信審計的科龍電器。事務所規模，尤其是四大與非四大的之間，審計質量應是存在一定的差異，只是在我國的審計市場沒有充分展現出來。因我國資本市場中，四大享受特殊優待、股民對四大的認知及其對消費選擇的影響還有待探討。因此筆者假設，事務所規模對審計質量的影響在我國不健全的資本市場中表現微弱。事務所內部制度及屬性具有信息不對稱性，而對于審計危機的主體來講，作為隱性信號提出以供其自身質量控制。
3.獨立性
形式上的獨立性。是指事務所或鑒證小組避免出現重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。
(1)事務所審計任期
審計任期本文從兩個角度闡述，一是審計師的審計任期，二是事務所的審計任期。事務所審計任期是指會計師事務所為上市公司連續簽發審計報告的年度期間。
伴隨美國《薩班斯――奧克斯利法案》頒布，審計任期與審計質量的關系引起越來越多關注。在薩班斯207節中要求，總審計長應就強制要求輪換事務所的潛在影響進行研究和評論。新加坡、奧地利、日本、加拿大也都有相應事務所或審計師強制輪換的要求。在施樂公司審計失敗案例中，截至2000年，畢馬威作為施樂公司的審計師已經有近40年的歷史。在東方電子審計失敗案例中，山東乾聚會計師事務所連續5年為其提供無保留意見的審計報告。
(2)事務所變更
事務所審計任期與變更是一枚硬幣的兩面，事務所變更會使得審計任期終結，而審計任期的延長便不會發生事務所變更。因此，筆者只將事務所審計任期納入變量研究，而事務所變更作為隱性危機信號提出。雖然事務所的強制輪換可以增強審計獨立性。但是我國強制輪換是指所內簽字審計師的輪換，事務所本身還存在向客戶妥協的經濟壓力，因此審計師強制輪換制度未能提升盈余質量。強制事務所變更符合內部控制基本原則，應將其變更規則細化，分別針對審計師及事務所提出強制輪換期間、對自愿事務所變更需要加強其信息披露、強調與前任事務所溝通。
(3)審計費用
審計費用涉及問題包括：①審計收費較低。競相壓價，低價招攬中小客戶。②議價能力。通過某一客戶的審計費用占其總收入的比重而探討事務所與審計客戶的議價能力。③非審計服務的影響。伴隨薩班斯法案的頒布后，學者、監管部門分別對此發表觀點。實證數據表明對于大部分公司，非審計業務的費用占總費用比重較大時，其會影響審計質量。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和376萬美元，其中，“審計相關費用”是“審計費用的”兩倍多。在1997至2000年施樂公司審計失敗案例中，施樂向畢馬威支付的審計費用共計2600萬美元，非審計服務費用高達5600萬美元。
(4)同城審計
同城審計是指被審計單位與對其執行年度審計的事務所注冊地處同一地域。由于事務所注冊地多在省會城市，且同省范圍內，有著千絲萬縷的聯系。筆者將同一地域確定為被審計單位與事務所的注冊地在同一省份，而不區分其同省不同城的情況。我國審計失敗案例，地方色彩濃厚，其中大多涉案公司聘任的都是本地事務所，換言之絕大多數事務所因為本地客戶而遭到監管部門處罰。
三、我國審計危機信號總結
審計危機的危機信號主要包括：審計客體、審計主體兩方面。分為顯性及隱性信號兩類。隱性信號包括：法律環境、職業環境；專業勝任能力、未遵守審計準則；事務所內部制度、事務所組織形式。顯性信號包括：政策變更；經營失敗、行業性質、違規動機、內部控制失靈；審計師任期、事務所規模、事務所任期、審計費用、同城審計(見圖1)。
四、審計危機信號預警
(一)建立審計危機信號層次
依據審計危機信號的可獲取性，將其分為以下層次(見表1)，依據不同層次，采取不同方法及關注度。層次由低到高，其可獲取度越來越低，更需依據審計師的職業判斷。
第一層次。其危機信號可從公開市場信息中直接提取。
第二層次。其危機信號可從公開市場信息中部分獲取，需要審計師融入其職業判斷得出結論。這一層次可以建立審計危機系統數據庫，將多年指標數據存檔。
第三層次，其危機信號不可從公開市場信息中獲取，完全依靠審計師職業判斷分析得出結論。這一層次需指派專人，成立相關風險控制部門。搜集指標數據。擴大經驗積累及同行業數據共享。
(二)建立審計危機預警系統
在建立審計危機信號數據庫基礎上，由審計危機風險控制部門推動，加強所內及同行業信息交流，建立審計危機預警系統。最終達到減少審計危機發生的目標。
參考文獻：
[1]吳溪，審計失敗中的審計責任認定與監管傾向：經驗分析[J]會計研究，2007(7)：53-61
【關鍵詞】 出版企業； 作業成本法； 資源； 作業； 作業中心
一、緒論
在市場經濟條件下，轉制后的出版企業既失去了國家和上級主管單位的財政補貼，又面臨著網絡閱讀方式的沖擊，出版企業間的競爭愈加激烈，而紙質圖書的利潤空間也不斷縮小。成本是利潤產生的重要可控因素，出版企業要獲得生存與發展，就必須實施有效的成本管理，選擇并運用相對合理、準確的成本核算方法，以贏得成本競爭優勢。然而，在筆者從事出版企業會計管理工作期間，卻發現傳統成本法根據不適用間接費用在總成本中所占的比例快速增長并呈現多樣化的出版企業，嚴重影響了成本信息的準確性，易引起企業經營決策失誤，無法有效控制成本。作業成本法以作業為基礎，以成本動因為依據，將間接費用按其成本動因追溯至產品，克服了傳統成本法的不足，讓成本信息更具相關性與準確性，有利于提升出版企業的市場競爭能力與盈利能力。因此，筆者提倡引入作業成本法對圖書成本進行核算，并通過深入探討作業成本法在出版企業的應用，以提升出版企業管理者對作業成本法的認識，促進作業成本法在出版企業的推廣與實施。
二、作業成本法的相關概念
作業成本法與傳統成本法在理論基礎與實務操作方面有著很大的不同，為了提升出版企業管理者與員工對作業成本法的認識，筆者首先針對作業成本法的相關概念進行簡單的表述。
（一）傳統成本法
傳統成本法以產品為中心，其計算對象只包括與產品生產經營有關的成本，不包括期間費用（如銷售、管理等費用），期間費用計入當期損益。傳統成本法的計算方法是將產品成本分為直接費用與間接費用，其中直接費用包括直接人工和直接材料，可直接歸集到產品成本中，而間接費用包括機器設備折舊、修理費等，可通過人工工時、機器工時、產品產量等標準分配到產品成本中。
（二）作業成本法
作業是指企業為某一特定的目的而進行的消耗資源的活動事項，而企業的生產經營活動實際上是由一系列作業而組成的作業鏈，每完成一項作業都要消耗一定的資源，而產品成本實際上就是全部作業所消耗資源的總和。作業成本法就是以作業為心，以“產品消耗作業，作業消耗資源”為基本原理，首先通過資源動因將資源追溯至作業（作業中心）；然后通過作業動因將作業（作業中心）成本追溯至產品中，最終計算出產品成本。
（三）資源
作業成本法中企業耗費的所有的人、財、物都屬于資源，是作業執行過程中所需花費的成本，具體包括原材料費用、人工費用、折舊費用、辦公費用、運輸費用等。
（四）作業中心
為了減少作業成本的計算，可將作業分門別類，進行同質組合，即將相同或相似職能的多項作業合并成一個作業中心。因此，作業中心實際上就是指一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的作業集合。
（五）成本動因
成本動因，又稱成本驅動因素，是指導致成本耗費發生的因素，它是作業成本法下進行成本歸集與分配的重要依據，可進一步劃分為資源動因與作業動因。資源動因是將資源耗費分配到作業的依據，反映了作業對資源的耗費情況。作業動因是將作業（作業中心）歸集的成本分配到產品的依據，反映了各個產品對作業（作業中心）成本的耗用情況。
三、作業成本法在出版企業應用的適用性
作業成本法最初主要應用于制造業，20世紀90年代后，則被越來越多的銀行、交通運輸、醫院、電力等行業所接受，而作業成本法是否適用于出版企業，也是管理者所質疑的。實際上，隨著圖書經營環境的變化，出版企業已具備了應用作業成本法的適用性，具體體現如下：
（一）圖書生產呈現多品種、小批量趨勢
傳統成本法適用于產品種類較為單一的企業，由于成本核算相對簡單，即使將間接費用按產成品的數量進行分配，對產品成本的精確性也不會造成過大的影響。在計劃經濟時代，出版企業的圖書生產呈現少品種、大批量的出版狀況，所以較適合應用傳統成本法。然而，在市場經濟與網絡信息時代，出版企業的生存空間越來越小，產品間的同質化現象也越來越嚴重，為了贏得差異化的競爭優勢，很多出版企業都不斷開發新的圖書品種，減少印數，從而使圖書生產呈現多品種、小批量的趨勢（見表1）。
從以上數據可以看出，近5年出版業總體呈現出書品種持續上升，而印數整體仍呈下滑的趨勢，這種趨勢導致產品間的差異化增大，而產品所消耗的間接費用必然有所不同，如果出版企業仍使用傳統的間接費用分配法，必然會造成產品成本信息扭曲，影響企業經營決策。
（二）圖書生產成本中間接費用的比重較大
與圖書生產的多品種、小批量相對應的是圖書生產成本因素的構成比例發生了變化。在少品種、大批量的生產模式下，圖書生產成本主要與紙張、工價等傳統因素有關。然而，隨著圖書生產呈現多品種、小批量趨勢，紙張、工價等直接成本在圖書生產中的比例下降，而策劃、設計、開發費、裝幀設計費等間接費用比例卻逐漸上升，若仍以傳統的成本法分配間接費用，就會導致成本信息不準確，而作業成本法是按資源的實際消耗量來核算產品的成本，可以避免傳統的成本法采用單一的成本動因對間接費用進行分配所帶來的種種弊端。
（三）會計管理系統的信息化程度高
由于作業成本法在企業的實際應用中，往往會牽涉到很多項作業，加之實施作業成本法的企業往往品種多、間接費用多，這些海量的產品成本信息讓企業根本難以憑借傳統的手工計算來取得。因此，作業成本法的應用需要先進的會計管理硬件系統作業支持，以輕易取得與處理海量數據。出版企業屬于技術密集型企業，隨著計算機應用技術的廣泛應用，出版企業的信息化建設進程也在高速發展，已普遍擁有電算化會計系統，甚至還有不少出版企業投入大量資金推行ERP（企業資源計劃）系統，對編輯、印刷、發行、財務管理等全部過程實施信息化管理，有利于將大量的成本信息在短時間內進行快速的處理和科學的分析，為作業成本法的順利實施創造了良好的適用條件。
四、作業成本法在出版企業應用的必要性
雖然出版企業適于應用作業成本法，但若推行作業成本法所增加的人力、財力、物力等成本無法超過企業因此而得到的收益，那么就喪失了引入作業成本法的必要。因此，本文通過分析作業成本法在出版企業應用的必要性，以說明作業成本法的優勢，讓出版企業的管理者認識到改革成本核算方法的重要性與急迫性。
（一）基于提升成本信息準確性的需求
在傳統成本法下，出版企業對成本的核算仍以直接人工產量（如圖書生產印張數）為依據來對間接費用進行分配，實際上圖書的前期策劃、搜尋和篩選設計方案等方面的費用與實際產出的數量并不直接掛鉤，而不同批量圖書的實際耗費也有差異，所以單純以數量為基礎的分配率不再能準確衡量產品成本，其計算出來的結果也不是產品的真實消耗，從而造成傳統成本法下的成本信息嚴重扭曲，進而影響企業同產品成本有關的決策制定。相對于傳統成本法，作業成本法注重成本發生的前因后果，能夠將資源追溯至作業，這樣在間接費用比重越來越大的現代生產方式下，出版企業獲取的成本信息就更準確。由于成本信息是出版企業的管理者在進行各項經營決策中首要的參考因素，所以基于提升成本信息準確性的需求，出版企業應引入作業成本法，從客觀上為出版企業提高經營決策的合理性提供必要條件。
（二）基于提升成本管理水平的需求
傳統成本法以產品為中心，傳統成本法下成本管理也往往只注重生產成本的管理，將成本管理的范圍限于出版企業內部的編輯加工、版式設計、校對、印刷等生產過程，而忽視了選題策劃、宣傳推廣等工作環節。隨著市場競爭的加劇，出版企業圖書品種的日漸增加，圖書成本也更多地來源于生產前的策劃、開發階段，但這些費用卻脫離了出版企業的成本管理范圍，導致計算的產品成本將大大低于該類產品的實際成本，所以成本降低的空間十分有限，而降低成本卻是出版企業提升核心競爭力的最直接有效的途徑。因此，出版企業應引入作業成本法，從生產經營的所有工作流程中尋找成本管理目標，利用資源與作業關系，在確保作業功能的前提下，降低資源消耗水平，提高企業經濟效益。此外，由于作業成本法下的成本管理不局限于生產領域，而是擴展到從產品設計到最終提品給用戶的所有環節，所以成本管理的主體不再局限于財務人員，而是企業管理當局與生產人員、財務人員等都會參與到成本管理中來，真正實現了全過程管理。因此，基于提升成本管理水平的需求，出版企業應引入作業成本法，喚醒全員的成本管理意識，以幫助企業有效降低成本，提升企業的成本競爭優勢。
五、作業成本法在出版企業應用的程序
根據作業成本法的基本原理——“作業消耗資源，產品消耗作業”，出版企業應用作業成本法計算產品成本的過程可以分為以下三個主要程序：
（一）確定出版企業的作業與作業中心
一種圖書，從選題策劃到出版發行要經過幾十道緊密銜接、互相聯系的作業。因此，面對龐雜的作業信息，出版企業應分析其具體的業務流程，為作業與作業中心的確定奠定基礎。概括而言，出版企業經營活動的業務流程，可劃分為編輯、出版、印制和發行四個階段（詳見圖1）。
由出版企業經營活動業務流程的圖示，基本可確定各流程的主要任務，而每一個任務都可歸集到作業。此外，在圖書的“生產”過程中還涉及到行政作業、財務作業等。因此，本文根據同質作業合并原則與部門職能，最終將出版企業的各項作業合并為8個作業中心：管理作業中心、編務作業中心、編輯作業中心、排版作業中心、校對作業中心、印制作業中心、物流作業中心和發行作業中心。
（二）分配資源至各作業中心
作業中心是資源耗費的主體，而為了將資源準確分配至各作業中心，出版企業應在各作業中心設立資源庫以歸集資源耗費。由于將資源分配至各作業中心的原理是“作業消耗資源”，所以在確定作業中心資源庫后，就需要衡量各個作業中心所消耗的資源費用，具體應按資源動因將各項資源費用分配至各作業中心。出版企業的資源動因可分為以下三類：
第一類，如果某項資源耗費能夠直接確定為圖書消耗，則可將該資源直接計入圖書成本，而此時的資源動因也就是作業動因，如稿酬、審讀費、校對費、設計費、紙張材料費、印刷費等，都不需要通過作業中心資源庫來分配資源。
第二類，如果某項資源耗費屬于某作業中心內具體作業的資源消耗，則可將該資源耗費直接計入該作業，而不需要通過作業中心資源庫來分配資源，如包裝費與包裝材料費可直接歸入物流作業中心的圖書配檢作業。
第三類，如果某項資源耗費的形式較復雜，如管理部門的辦公費、水電費等，但又與各個作業中心具有相關性，則需要選擇合適的量化依據將資源耗費分解分配至各個作業中心。如需要分配的各種辦公費、從事多種作業人員的工資等，就可以將工作時間作為資源動因進行資源分配。
（三）分配作業中心費用至產品
分配作業中心費用至產品是作業成本核算的最后一步，其分配原理是“產品消耗作業”，需要先確定作業動因，以作為將作業中心費用分配至產品的依據。在選擇作業動因時，應考慮其現實中的可操作性，以確保作業成本法的順利實施，如印制作業中心的作業動因為印次、發行作業中心的作業動因為印數。在確定各作業中心的作業動因后，出版企業就應按作業動因將各作業中心的費用分配至產品。具體計算公式如下：
某作業中心費用分配率=某作業中心費用合計/某作業動因總量
分攤成本=某作業中心費用分配率×被某圖書所消耗的作業動因數量
單書總成本=直接成本+各作業中心分攤成本合計
六、結論
目前我國已有580余家出版企業，而經濟規模大與經濟效益較好的出版企業僅約50家，大多數出版企業的圖書經營現狀堪憂，普遍存在市場意識較淡薄、管理觀念較落后的問題，而引入作業成本法，改革現行的成本管理模式，以有效控制成本，可謂是大勢所趨。就目前來看，在出版企業中施行作業成本法的成功案例較少，但是基于出版企業生產經營的特點與市場需求，引入作業成本法既是適用的，也是必要的。不過，出版企業的管理者在決定推行作業成本法之前，仍應根據自身的實際情況，通過“成本—效益”原則分析判斷引入作業成本法是否可行，是否能為企業增效，方能真正做到科學應用作業成本法，讓作業成本法更好地為企業服務。
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【關鍵詞】會計輔助核算；醫院財務管理；應用分析；研究
在國家經濟迅速發展的過程中，我國的公立醫院逐漸呈現出公益性的發展趨勢，在這種形勢下呈現的國家、醫院與病人對醫療服務費用分攤的形式，改變了傳統的醫改制度，而在實踐中，如何將醫院財務管理與現階段的醫療改革制度融合起來，全面提升會計輔助核算自身的效能與作用，是值得探究的問題。
一、會計輔助核算和醫院財務管理環境基本概述
1.會計輔助核算的基本概念及細化輔助核算功能的相關意義
輔助核算就是通過輔賬簿的構建，對一些特定的序時賬以及相關分類賬目中沒有記載或者記錄不完整的財務、經濟業務開展輔助以及補充登記的賬簿形式，又可以稱為輔助賬簿或備查賬簿，會計輔助核算在整個會計賬簿系統中有著重要的作用，是其關鍵的組成部分。在實踐工作開展中，輔助核算自身就隸屬于財務補充處理范疇之內，其作用就是為了提升賬務處理的廣泛性以及便捷性，在醫院的財務管理中應用此種形式，可以為相關管理活動及重大決策，提供一定的依據及保障支持。輔助核算在工作中的主要功能就是基于項目開展核算并實現的，核算項目隸屬于會計科目，在實踐中涉及到了眾多的會計科目，在應用過程中又可以作為一個相對獨立的會計科目進行內容核算。輔助核算設置與精細化的核算項目較為相似，在應用過程中具有一定的靈活性，可以為醫院的財務管理提供各種有效支持。
2.醫院財務環境的相關含義
在醫院管理過程中，較為核心的管理內容之一就是財務管理，可以說財務管理對于醫院的穩定發展有著促進作用，是各種醫院活動開展的基礎。醫院財務管理的質量以及工作內容對醫院經營的方方面面有著直接影響，與不同部門之間的資金流動有著內在的關系。因此，要對醫院的各項資金進行合理的管理，保障醫院相關資金分配的合理性，就需要對醫院的具體收支內容進行系統地明確，進而對醫院的整體經濟效益進行客觀的反饋，以為醫院發展及相關決策提供重要依據。在現階段的醫療制度改革過程中，我國醫院的公益性特征逐漸突顯出來，但是對于醫院的整體發展來說，還是要通過以收抵支、收支平衡的方式，實現國有資產自身的保值增值。也就是說，會計輔助核算在醫院財務管理過程中的應用，可以有效地保障醫院賬目的整體精準性與真實性，保障醫院財務管理工作的公開化、透明化；可以有效提升醫院的整體工作效率，緩解財務人員自身的工作冗雜性，繼而提升整體工作質量。
二、會計輔助核算在醫院財務管理過程中的應用
在我國大部分公立醫院的發展過程中，對于醫療技術的發展較為重視，對于醫院的財務管理工作則較為忽視，這也就導致了醫院工作的重收輕支、大收大支等不良情況的產生，而在財務管理工作開展過程中，相關人員又缺乏必要的財務核算工作經驗，因此，要想有效地解決醫院財務管理過程中的核算問題，首先就是要提升對醫院財務管理工作的重視程度，要通過相關政策法規，有針對性地完善修正相關制度，保障醫院會計核算的全面性及精準性，進而提升醫院財務管理的整體水平及能力。在現階段醫院財務管理環境中，會計輔助核算的內容相對較為廣泛，能在多個方面進行應用，在單個事件中也包含了較多的內容，可以有效提升醫院財務管理的整體質量與效率，對于醫院的整體發展也起著一定的推動作用，在實踐中具體操作如下：
1.會計輔助核算在醫院收入管理方面的應用
首先，會計輔助核算在醫院收入結算方面的應用。信息時代“互聯網+”模式在社會的各個行業中均取得了一定的成效，但是在現階段的醫院財務收支過程中，因為病人的結算形式多種多樣，病人會通過現金支付、微信支付、支付寶支付、銀行卡支付、醫保卡支付等多種方式進行支付，大多數醫院在對各種形式的支付方式進行統計管理的過程中，因缺乏精準性而導致管理工作無法有效地開展。但在醫療收入科目中運用輔助結算功能，就可以對病人的各種支付方式進行了解，通過有效的宣傳，對病人的繳費方式進行引導，從避免了因為支付方式不統一而導致的各種人工差錯，同時也降低了各項人工成本及轉賬所需的手續費，在一定程度上為群眾就醫提供了便捷。
其次，會計輔助核算在醫療收入及票據管理方面的具體應用?，F階段，大多數企業在進行收支票據的管理工作中，已經構建了相對較為完善的標準體系，但是在醫院的具體實踐中，主要就是將一些基礎票據信息作為工作開展的基礎，然后對各項數據信息進行匯總與核算，財務部門在進行票據管理過程中，根據具體名稱以及數量等信息進行單獨登記，收費人員領取票據時，需在相應的登記表中填寫信息并簽名，在回收票據存根的過程中，財務部門也需將相關信息進行登記并注銷。在實踐中這種流程相對較為復雜，耗費了大量的時間及人力，在操作中也容易出現各種錯誤，對此醫院的財務部門要構建醫療收款收據的輔助賬，對具體的區間號碼、收款金額以及收費人員進行核實，進而可以有效增強醫療票據管理與核算的整體質量，也為相關工作的開展奠定基礎，提供便捷。
最后，會計輔助核算在醫療病種管理過程中的應用。我國財政部門、衛生計生委對公立醫院的醫保付費方式進行了明確的規定，要求其按照項目、病種對成本進行核算。因此，在醫院財務核算工作開展中，應用醫療項目與其相關病種的輔助核算具有一定的現實意義。在實踐中，可以利用相關財務管理信息系統對不同類別病種，展開具體的輔助收入管理，此種模式也能有效發揮醫院自身的優勢與效能。
2.會計輔助核算在醫院支出方面的應用
（1）會計輔助核算在項目定額核算中的應用。項目費用從本質上來說，就是醫院根據具體的檢測，對各種支出活動進行整體監督，包括對醫院的相關基礎建設資金投入與支出、項目工程的建設資金支出、相關財政補助資金支出等項目，在操作中，要根據具體的定額支付形式對重點項目費用進行支出，而在會計核算工作開展中，又要遵循專款專用、超出自負以及相關財政結余結轉下年的基本管理原則。實踐中大多數的項目在管理過程中涉及到了多個自然年度，如果單純地依靠明細賬查找，只能對本年度的詳細支出以及迄今為止的費用狀況進行了解，要想對整個項目的具體運行狀況以及過往年度的具體明細進行系統地了解及查閱，工作就會相對較為冗雜。因此，醫院相關項目以及科室要根據具體的狀況運用會計輔助核算管理，要通過對具體的項目合同金額、簽訂日期、付款時間、付款方式及進度等進行備注輔助核算，在操作過程中，通過對現有狀態的點擊，就會了解項目的具體狀況，從而可以有效地緩解會計核算的整體難度，為醫院各項支出的合理分配奠定基礎。
（2）計輔助核算在“三公經費”核算中的應用。在我國反腐政策及力度的加深過程中，醫院對于公務用車費、公務招待費的標準進行了嚴格控制，并且在季度內形成了系統的報告，對于財務管理來說，進行總量控制相對較為容易，但是要精細化到具體的應用還是存在一定的困難。在“三公經費”核算中應用會計輔助核算，可以對具體的公車進行輔助登記，對具體的用車狀況進行全面了解；對公務招待費進行輔助登記，可以了解不同科室開展的具體公務用餐狀況，從而緩解財務統計的整體工作數量，有效地對各種不良行為進行遏止，提升醫院財務管理的質量。
（3）會計輔助核算在醫療耗材與藥品計費管理與核算中的應用。在部分醫院的管理過程中，各種耗材問題逐漸地突顯出來，而在醫院財務管理過程中，運用會計輔助核算方法可以在一定程度上有效地降低各種醫療耗材的損耗及相關醫療項目漏收費的問題，進而有效地降低醫院的各種費用支出，提升費用支出的合理性。
（4）會計輔助核算在其他費用中的應用。醫院的其他費用主要涵蓋了相關科室的辦公費、水電費、通訊費、物業費、差旅費等其他相關成本開支，對具體的會計科目、使用科室運用輔助明細核算，可以對相關科室產生的各項具體費用支出狀況，進行交叉對比，進而對各個科室與醫院的整體成本進行系統地分析，對于各種具體費用的產生時間、金額、以及領用人和相關責任人的信息進行查詢，通過信息的及時反饋可避免各種費用的浪費，也為財務部門的成本核算與績效考核提供參考。
三、結束語
會計輔助核算的應用在現階段的醫院財務管理過程中有著較為顯著的作用，它可以有效地完善、優化醫院的財務管理機制，可以保障醫院賬目的精準性與真實性，使得醫院的財務管理工作更公開、透明；同時，在現階段的醫院財務管理中融入會計輔助核算模式，可以有效地提升醫院整體工作效率，緩解財務人員自身的工作冗雜性，進而有效提升整體工作質量，這為醫院其他工作的開展奠定了基礎，也在一定程度上推動了醫院的長足發展。
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【關鍵詞】高新技術企業；研發費用；會計核算；加計扣除；稅收籌劃
一、以財稅政策為依據，對研發費用范圍界定提前籌劃
為了貫徹落實我國中長期科技發展規劃綱要精神的需要，把提高自主創新能力擺在全部科技工作的突出位置，鼓勵企業開展研發活動，推動企業成為技術創新的主體，國家稅務總局《關于印發的通知》（國稅發[2008]116號）對研發費用加計扣除的一些基本要求進行明確。
1、優惠政策規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。
2、研究開發費包括：
（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
（7）勘探開發技術的現場試驗費。
（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。
3、政策規定企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
基于企業實際經營活動、研發活動的復雜性及重疊性，對于上述研發費用的界定范圍就為稅務籌劃提供了一定的空間，企業財務人員應組織專題會議，就屬于研發費用范圍內的支出項目提前進行摸底、梳理，對實際發生的研發費用實行專賬管理，準確完整歸集該年度可加計扣除的各項研發費用的實際發生金額。針對未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的企業，財務人員應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出并提供充足合理的計算依據，避免屬于研發費用的支出未納入研發費用科目進行歸集，從而未能享受到研發費用加計扣除的稅收優惠。
二、會計核算上職業判斷的彈性為稅務籌劃提供了可能
根據《企業會計準則第6號——無形資產》規定，企業研發活動所產生的支出劃分為研究階段支出和開發階段支出兩部分，對研究階段支出應進行費用化處理，計入當期損益；開發階段支出符合條件的才能資本化，自該項目達到預定可使用狀態之日起轉為無形資產。
很顯然，研究階段與開發階段的判斷標準難以量化，其界定上存在很大彈性，財務人員在判斷將某項支出計入研究階段的費用性支出還是開發階段的資本性支出將直接對企業當前利潤造成影響。資本化支出越大，有利于降低當期費用，提高當期利潤。但資本化部分越大，形成無形資產價值越大，在既定的攤銷年限與攤銷方式下，攤銷期間攤銷額越大，攤銷期間利潤越低。
因為會計核算上界定費用性支出及資本性支出彈性的存在，一方面會對企業財務報表上反映的經營業績存在一定的影響，另一方面筆者認為也為稅務籌劃提供了一定的空間。因資本性支出是在未來通過無形資產的加計攤銷來實現稅負的降低，如果企業當期凈利潤大于加計扣除額，且不在企業不在所得稅減免稅優惠期間，將研發費用界定為當期的費用性支出，勢必在當期就能實現稅負上降低的利益，即提前實現研發費用加計扣除稅收優惠的紅利，從而使企業在研發費用支出當期就能獲得增加稅收優惠現金流的好處；反之，如果企業當期預計有五年內無法彌補的虧損，或該企業在減免稅優惠期間，為避免加計扣除費用超五年彌補期作廢、免稅期產生無效加計或所得稅減稅期間的加計優惠打折，應盡量予以資本化，通過以后年度的加計攤銷來實現稅收的抵減，在這些特殊情況下，因考慮的方面較多，財務人員應通過具體測算來進行稅務籌劃。
三、稅務籌劃的途徑
新稅法施行之后一般企業能享受到的稅收優惠政策已不是太多，研發費用加計扣除無疑成了大家爭相享用的美食，但要想最充分最有效的利用好這一政策，就需要在研發費用實際發生前進行合理、充分的籌劃，“凡事預則立，不預則廢”，稅收籌劃則必須是事前進行的策劃，事后再籌劃難免有偷稅、漏稅之嫌。
筆者在分析總結財稅政策及會計核算規定的基礎上，對研發費用的稅務籌劃，主要從如下四方面來考慮：一是研發費用發生的業務范圍需提前進行全面充分的界定。財務人員應對企業的科研業務進行摸底、了解，盡量將屬于研發業務范圍內的支出歸集完整，特別是未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應將研發項目和日常生產共用的費用進行合理的分配，并提前確定合理分攤依據；二是研發費用起止時間的范圍界定。即如果界定的開始時間越早，結束時間越晚，研發費用的范圍擴大，可以享受加計扣除的基數勢必增大，但前提是起止時間的界定依據必須充分，合理。三是對已確定的合理業務范圍、時間范圍內的研發費用在會計核算上進行有效的歸集。上述第二部分已提到應具體分析企業當期的盈利情況、加計扣除的額度、當期是否有預計五年內無法彌補的虧損、是否在當期享受減免稅優惠，鑒于考慮項目的復雜性，財務人員應以預計數據先行進行測算。通過提前測算后再籌劃在財務核算上進行更有效地歸集，實現稅收利益上的最優。四是在企業業務發展允許的范圍內，如果預計當期存在五年內無法彌補的虧損，為享受稅收加計扣除的優惠，稅務籌劃時可考慮將研發項目適當延后，但稅務籌劃不能影響企業的發展、研發才是企業發展的根本。
四、稅務籌劃在具體案例中的應用分析
1、某企業2012年度發生研發費用200萬元，所得稅率為25%，但因該公司未設立專門的研發機構，企業財務人員事前對公司研發業務的不了解、不熟悉，未將研發費用進行歸集，如用于日常生產的設備也用于研發新產品的試產，應按工時將折舊費進行分攤，研發新產品應分攤折舊費用50萬元；部分工人和管理人員也參與到了研發新產品的試產，此部分工人和管理人員按工時應分攤50萬元；某專門用于研發的房屋租賃費用100萬元因對研發業務費用項目的不熟悉，未列入研發費用明細賬中。
對于企業出現上述情況，財務人員如果提前進行了稅務籌劃，通過明細賬目進行了區分核算，并對公司的研發項目進行了足夠的了解，那么2012年度應納稅所得額就產生加計扣除（50+50+100）萬元*50%=100萬元，稅負節約100萬元*25%=25萬元。
2、某企業2012年度發生研發費用300萬元（該公司本年凈利潤為500萬，所得稅率25%），另有100萬元初始的研發費用因財務人員對起始時間界定的錯誤，未能納入研發費用核算范圍，另外本期研發費用對應的專利技術還未正式申報，存在一定的失敗風險，那么作為財務人員就應進行下面的籌劃：
（1）在費用發生之初，財務人員應通過與技術部門相互溝通，了解到該研發項目，并及時提請公司決策層注意，通過公司內部的研發項目專題會議形成決議，確定研發費用界定的起始時間，這樣早期發生的100萬元研發費用就是合理的，將能產生100萬元*50%=50萬元的加計扣除，節約所得稅負為50萬元*25%=12.5萬元。
關鍵詞：房產；成本控制
中圖分類號：F293.33文獻標識碼：A 文章編號：
一、房地產成本管理控制概述
1、房地產成本管理的概念。 房地產成本管理是房地產公司生產經營及管理的重要組成部分，它的管理控制對象是成本，然后憑借管理會計的形式對成本信息進行管理的一種形式。主要是為了提高房地產公司在同行業的激烈競爭中保持一定的競爭力而采用的一種管理措施。
2、房地產成本所涉及的內容。（1）土地、建筑安裝、設備成本。這是房地產開發成本中的主要部分，大致占總成本的 80％，而土地的費用是開發成本中最主要的成本支出之一，占據著相當大的份額。同時土地費用的大小是評價一個房地產開發項目是否可行、是否有預期利潤的最主要經濟指標。（2）廣告營銷成本。當今任何一項商品的推廣都離不開廣告，房地產開發的后期就是廣告營銷的環節，也是房地產成本支出的重要部分。一般有戶外的路牌、廣告牌、道旗、橫幅費用等；平面媒體的報紙、雜志等費用。（3）管理成本。房地產開發與其他一般行業相比，具有建設周期長、投資數額大、投資風險高等特點。因此，大多數開發企業必須通過銀行貸款來解決資金需要，這樣就產生數額較大的利息支出。（4）其他不可預見財務成本。根據對一些具體的房地產經營運行過程可以確定：獲得土地使用權成本、管理成本在項目的開始階段就可基本上確定，而且成本的可變指數低；工程施工前期規劃費用、工程施工運行成本、廣告營銷成本的可變性比較大；而其他不可預見成本不會占取總成本的多少比例，只是稍加關注即可。
二、房地產公司成本管理中的問題
1、成本核算對象的設立不規范。 在成本的管理中要實現有效的管理，首先就要確定其管理的目的物，只有這樣才能做到有的放矢，有所作為。房地產企業成本的核算對象應根據項目的核算內容來確定相應的核算對象。
2、 成本費用分攤不合理 。 房地產成本的支出有著諸多方面，對其具體的支出如果缺乏合理的規劃和規定就容易造成成本的疊加，形成資金的無形浪費。
3、賬物不一致。 由于房地產企業的生產經營涉及到多個方面，因而其財務管理就顯得極其重要，一套完善的制度規范對于實現其合理高效的財務管理有著非常重要的作用。
4、工程成本核算的依據無法及時取得。 房地產企業在進行工程成本的核算中要取得真實有效的信息就必須要獲得施工單位出具的有效發票，并在此基礎上進行核對。
三、對房地產成本控制與管理提出的相應方法及設想
1、獲得土地使用權成本管理。 獲得土地使用權的成本相對固定，主要包括購買土地的成本、補償費用、拆遷費用、土地契稅等。這部分成本主要受當地的地價影響和房價影響，沒有太多的波動空間，但也要加以重視。
2、工程施工前期成本管理 。 工程施工前期，主要包含一些設計費用和調研費用等，設計費用是控制管理的重點。對設計費用進行嚴格重點的管理控制，同時兼顧其他費用，在一定程度上控制好這部分成本的預算和管理。
3、工程建安運行成本管理控制。（1）大于 10 萬元的項目采用公開招標的形式，小于10 萬元的項目采用比選的形式，是降低成本的最重要環節；招標前一定要對標書中的主要材料做市場調查，標書中主要材料一定要約定三個左右的品牌。（2）關于鋼材價格的控制，對于一年開發大于 40 萬平方米的房地產公司一年的鋼材使用量按 2 萬多噸計算，如果將鋼材價格和經銷商鎖定，鋼材一項的成本降低就會超過1000 多萬元，因此在控制甲供材上嚴格把關，節約資源消耗。（3）關于稅收，我們國家的稅收政策或左或右的情況比較多，如果能請稅務系統的給我們做一個稅務籌劃的話，也許稅務這一快也能為我們降低成本提供新的亮點。（4）關于樓盤的優化，做為房地產公司一定要有自己的設計團隊，對于樓盤外觀及戶型在不斷完善的同時定要固化，形成自己的風格，對降低成本、縮短開發周期、降低廣告成本會起到事半功倍的作用。（5）要關心員工，把感情留人、事業留人、和適當的待遇留人的理念體現在日常工作中，這樣員工才會各盡其能、各施所長，把工作做得更好。
4、銷售、運營成本管理控制。 這部分成本也是波動較大，存在一定管理控制操作空間的組成部分。它主要包括在產品銷售過程中產生的各種費用，包括廣告宣傳費用、銷售人員費用、管理人員費用、售樓處費用等。首先要進行各項銷售、運營的成本預算，并且建立各極的宣傳網絡和平臺，將產品推廣工作做好。其次，完善各種推廣方式和機制；使銷售、運營成本得到良好的管理控制，是對整個成本良好控制的不可忽視的因素。
5、其他成本的管理控制。 這部分成本主要是房地產公司在整個運營周期所發生的各種不可預見及管理成本。這部分財務成本，主要受項目總成本的制約，所以可管理控制的彈性空間并不大，但是，它也是總成本的組成部分，所以在管理控制中也不容忽視。在管理控制過程中要做到合理規劃資金的使用，盡最大的可能減低總成本。
6、建立健全成本管理控制的鼓勵機制 。 首先，要在思想上重視。領導要在思想上和重視程度上加強，同時所有員工都加強主觀認識。其次，還要建立一定的鼓勵機制。對在成本管理這項工作中表現好并且業績突出的部門或個人加以重獎，充分調動所有職工的積極性。而且，除相關激勵制度外，一個企業的文化建設也會對成本的管理控制有一定的激勵作用。
7、制定完善的成本計劃。 房地產企業成本的控制在開展之前就必須有一個明確的目標和完整的控制計劃以指導后期的控制管理工作，這是其成本控制管理中不可省略的重要環節。
8、實行全程成本控制。 由于房地產企業的生產經營不是一個短期的投資行為，其往往是一個長期的投資過程，因此在其成本控制中要實行全過程的成本控制管理，以達到成本支出最小化的目的。
（一）風險導向審計以風險評估為基礎。制度導向審計以內部控制制度為基礎，僅根據對被審單位內部控制制度健全性及符合性評審的結果確定實質性測試的范圍、重點和方法，是一種直接對審計風險進行評估的方法；而風險導向審計則以風險評估為基礎，根據對影響被審單位經濟活動的內外多種風險因素的評估，確定審計范圍、重點和方法。
（二）風險導向審計充分應用審計抽樣。制度導向審計與風險導向審計都運用抽樣審計技術，但風險導向審計對風險加以量化，相對于制度導向審計來說，風險導向審計中的抽樣技術是完全遵循隨機原則并根據注冊會計師的專業判斷而實現的更完美意義上的審計抽樣。
（三）風險導向審計重視分析性測試方法。制度導向審計與風險導向審計都涉及對內部控制制度的運用。不同的是，制度導向審計以內部控制為核心，依靠對內部控制制度的評審結果決定實質性審查。風險導向審計則僅通過對內部控制制度的調查了解，評估控制風險，而這只是影響審計風險水平的因素之一，還要結合其他風險因素綜合考慮，才能確定實質性審查的范圍和重點。
（四）風險導向審計關注內部控制以外的風險因素。制度導向審計的測試重點是內部控制制度，但它僅對內部控制制度進行測試；風險導向審計除對內部控制制度進行測試外，對影響風險水平的內外因素均要進行測試，測試范圍更為廣泛、全面。
（五）風險導向審計看重會計師的綜合能力。風險導向審計對會計師的執業能力要求很高，不僅要具備很強會計專業知識，還要具備很高的管理知識和行業知識，并能夠勝任咨詢業務，針對不同的客戶分析其經營風險和舞弊風險，這樣的咨詢過程需要會計師有豐富的行業知識和執業經驗。
二、現代風險導向審計面臨的困難
（一）風險導向審計自身發展的問題。風險導向審計自產生以來只有短短幾十年的時間，其自身發展尚不完善。對風險導向審計的理論研究還不成熟和完善，即使是審計理論較為發達的國家或者國際機構都還未構建起一套成熟、完善的科學體系，而且這一理論尚需實踐的證明。
（二）審計過程中信息系統建設和人員素質的問題。首先，在實質性測試階段運用分析性復核程序為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會計師具有較高的職業水平。其次，注冊會計師在運用分析性復核程序時，需要根據被審計單位的實際情況，通過尋求數據間的內在關系來構建模型。而在我國，還有相當一部分注冊會計師不具備運用數理統計方法進行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運用。因此，?F階段在我國全面實施風險導向審計模式還不切實際。
（三）政府監管和司法執法的制約問題 。根據成本效益原則，風險導向審計模式允許會計師事務所和注冊會計師在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規的實質性測試程序。而在我國，各級政府監管部門在檢查會計師事務所的審計質量時關注的一個重要方面是在項目審計過程中是否執行了所要求的全部常規性審計程序。在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊會計師有無審計責任的重要依據之一。因此，這種注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法勢必制約風險導向審計模式在我國的全面實行。
四、對提高現代風險導向審計應用的相關建議
（一）降低審計成本，提高審計效益。審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業都不愿意支付的。因此會計師事務所想要提高一項審計業務的經濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。
（二）提高審計人員的職業能力、職業素養。職業能力是執業的基礎，要培養兼具會計、審計、管理、戰略、風險以及計算機知識的復合型人才。
（三）緊隨時代的發展，采用創新的審計分析方法。現代風險導向審計需要對被審計單位的戰略環境、行業地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數據時代下的數據挖掘技術，將搜集到的數據和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應對信息所反映的風險，為執行進一步的審計程序做準備，做到緊隨社會發展的步伐，調整審計技術手段，提高審計效率和效果。
（四）加強企業內部控制建設。企業應當加強內部控制體系的建設，良好的內部控制體系，能夠保證企業的長遠發展。企業如果擁有有效的內部控制運行體系，將會給現代風險導向審計模式下的審計工作提供更大的方便。
一、成本會計教學的特點
成本會計是一門理論性、系統性、操作性較強的學科，是會計學專業的一門主要專業課。學生普遍反映成本會計在諸多會計學專業課中是最難學的。究其原因，主要是成本會計有很多復雜的計算方法、公式、費用分配表、成本計算機單等，其公式和表格數量之多是其他課程無法比擬的；而且各種成本計算過程銜接得非常緊密，一個步驟弄錯，后面計算結果就全錯了。現行的成本核算會計教學中，往往都是教師在黑板上寫，學生在下面看，既繁瑣又枯燥。通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關企業生產工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，使抽象的理論轉化成為形象‘有形物”，可以改變過去單一的板書，提高教學效果o
二、成本會計多媒體課件的研制開發
通過大量的社會調查，搜集與成本相關的的資料，經過篩選、整理，制作了成本會計多媒體課件，同時緊緊圍繞教學的需要，針對成本計算的品種法、分步法、分批法，搜集了各個企業的工藝流程5份，拍攝了生產工藝流水線的照片30余幅，錄像兩盤，并繪制成數據流程圖。這是解決以往教學中抽象、難以理解的問題，使之具體化、形象化。通過這些工藝流程圖片的觀看，能使學生在短期內了解產品加工工藝過程和產品計算過程，初步了解什么樣的生產類型，應采用什么樣的成本計算方法。將各種數據資料、圖片資料作為基礎，利用POWERPOINT、WORD及聲音圖像處理軟件，制成多媒體課件，在計算機上生成各種“聲情并茂”的費用分配表、明細帳等各種賬表，能使學生對成本計算全過程的數據流程一目了然，同學們對成本計算真正地心領神會。
三、課件應用情況和實用價值
總結一般產品成本計算的規律，從加工工藝入手，對每一工藝過程產生憑證、原始數據以及生成數據制成流程圖。顯示各種數據的來龍去脈在此基礎上結合各種成本計算方法存在的問題，筆者認為應對數據入口環節設計模式進行改革，改革的方向有兩個：一是將目前財務軟件的憑證處理系統變為智能憑證處理系統；二是將單一憑證處理模式改為多重憑證處理模式。
(一)智能憑證處理系統
智能憑證處理系統是指具有根據輸入會計信息系統的原始憑證住處自動生成記賬憑證功能的憑證處理系統。在目前的技術條件下，還不能開發出能夠十分準確地自動生成所有的記賬憑證的智能憑證處理系統。
但可以實現部分憑證智能處理，這對減輕會計人員編制記賬憑證的工作量有一定的現實意義。智能憑證處理系統的發展必須與原始憑證的數字化、電子化相結合，否則智能憑證處理系統也不能帶來會計人員編制記賬憑證的工作效率的提高。所謂原始憑證數字化就是將原始憑證記錄的信息編制成條形碼，憑證智能處理系統可以通過掃描器快速讀入原始憑證的信息，原始憑證電子化是指原始憑證的生成、傳遞、讀入都在計算機網絡中進行。
當智能憑證處理系統實現時，會計人員的工作過程會是這樣:收到附有條形碼的原始憑證或者收到從網上傳來的電子原始憑證，審核鑒證后，用掃描器讀入原始憑證的信息或直接傳送電子原始憑證到智能憑證處理系統，由系統自動生成記賬憑證經會計人員確認后，原始憑證信息和記賬憑證信息馬上進入會計信息系統，并可立即按要求加工成賬簿、報表。智能憑證處理系統的示意圖見圖1。
智能憑證處理系統的出現，結合原始憑證的數字化、電子化，其意義十分重大：第一，大幅度地提高編制記賬憑證的工作效率，減輕會計人員工作量，降低編制憑證的人為錯誤;第二，提高了會計信息進入會計信息系統的速度，而且智能憑證處理系統可以使非財務部門也能直接輸入憑證，經財會部門確認后進入會計信息系統，從而大大提高了會計信息的時效性;第三，原始憑證信息全部直接進入會計信息系統，將為審計電算化打下基礎。
(二）多重憑證處理模式
所謂多重憑證處理模式是指會計信息系統對同一交易或事項可以按不同的具體會計原則、會計處理方法（甚至是不同的會計編制基礎）編制多種不同的憑證，系統對記賬憑證進行登賬生成報表的處理后，即可以得到不同的具體會計原則、會計處理方法下的賬簿、報表。多重憑證模式對企業的會計信息作用的發揮有重大的影響，主要表現在以下四個方面：
1.企業可以對外公開多樣化的財務信息，以滿足企業外部的不同需要
企業會計信息的外部使用者對企業公布的財務信息的要求越來越高，特別是對于上市公司，投資者已不滿足企業按有關規定對外公布的財務信息，他們希望企業能對外公布更多樣化的財務信息，如在不同具體會計原則、會計處理方法下甚至是不同編制基礎的財務信息。另外，不同的會計信息使用者對企業的會計信息有不同的興趣。例如，債權人可能對企業用收付實現制編制的財務信息更感興趣，而稅務部門更希望看到企業用計稅基礎編制的財務信息。對于上述不同的要求，單一憑證處理模式是難以實現的，而多重憑證處理模式使企業能方便地實現上述目標。
隨著我國加入WTO,經濟全球經的浪潮已經來臨，相信國內會涌現一大批跨國公司。跨國公司所屬的子公司因經營地不同而采用不同的會計準則，將會給母公司的報表合并帶來困難。如子公司采用多重憑證處理模式處理業務，這些問題將迎刃而解。另外，我國加入WTO后，接受國際融資和國際資本投資的國內企業大量增加。但是我國現行會計準則與國際慣例仍存在著差異，經國內企業的國際融資籌資造成一定的障礙。如國內采用多重憑證處理模式，同時對外公開多種會計準則下的財務信息，無疑會提升企業在國際上融資籌資能力。
2增強財務信息的可比性
目前財務軟件單一的憑證處理模式只提供基于一種企業選定的具體會計原則、會計處理方法而產生的記賬憑證，從而產生惟一一套報表。目前，我國已開始逐步實施統一的會計制度，不同的企業甚至不同行業的企業的財務信息已具有一定的可比性。但是這種可比性是受到限制的，因為企業可以在會計制度允許的范圍內選擇具體的會計原則、會計處理方法。如果兩家在相同會計制度下的企業采用不同的具體會計原則、會計處理方法進行核算，那么他們所形成的財務信息的可比性可能就會有問題。例如，有兩家經營范圍、規模狀況都接近的企業,在存貨、成本核算、折舊上采用不同的會計政策，他們最終形成的財務數據可能有較大的差異。假如我們以這些財務數據作為財務分析的依據，可能會產生一些截然相反的結論;假如兩家企業以此作為比較各自的競爭優勢及劣勢，并用于決策，那么這樣的決策可能是危險的。企業如采用多重憑證處理模式，產生多樣性的財務信息，會使得企業間財務信息具有更強的可比性。
3.真正發揮會計信息在企業管理、決策中的作用
目前，會計在企業管理、決策中的作用越來越受重視，大部分財務軟件都自稱為管理型財務軟件，并聲稱具有管理、決策功能。但實際應用的結果表明，財務軟件在企業管理、決策中發揮的作用非常有限。財務軟件的設計模式是其中的主要原因。目前的財務軟件都是以滿足會計核算為目的，在此基礎上實現管理、決策的功能作為設計的模式，而并非以建立一套以管理、決策為目的，包括信息收集、傳遞、分析、輸出的系統作為設計的模式。
目前財務軟件實現管理、決策功能的過程大致如下：對通過編制憑證進入系統的會計信息，按照企業管理和決策的需要,運用一定的數學模型和方法庫，進行加工處理，從而形成企業管理、決策有直接幫助的信息。這種處理模式有一個先天不足的地方,就是企業編制憑證是以滿足財務會計的要求為出發點的，即對外提供符合會計準則等會計法規要求并真實公允的財務信息，而并非以滿足企業管理、決策的需要為出發點。因此,這種由單一憑證進入會計信息系統的會計信息,盡管經過復雜的加工處理，由于其先天的不足，所形成的信息對企業管理和決策的作用是受到限制的。
如何才能改變這種先天不足的現象，使會計信息真正能發揮管理、決策的作用。財務軟件采用多重憑證處理模式是一種很好的解決辦法。在多重憑證處理模式下，企業可以按照財會的要求和管理、決策的需要（企業可自行設計一套記賬規則）編制多重記賬憑證，憑證信息進入會計信息系統，經過加工處理，分別形成滿足企業對外公開財務信息需要的會計信息和對企業管理、決策有真正幫助的會計信息。在上策需要而分別建立兩個信息系統，從而大大提高了工作效率,減輕了管理工作運作成本。
4推動管理會計在企業中的應用
我國對管理會計的應用是在80年代初開始的，在企業中應用的歷史不算長。目前管理會計在我國企業中的應用極為有限,原因有多種，其中一個重要原因是管理會計難于在企業日常會計核算中直接取得有用的原始數據。因為企業的日常會計核算是按照國家規定的會計準則、會計制度對原始數據進行收集、處理，其目的是為了滿足財務會計的需要而非管理會計的需要。財務會計收集的原始數據不能滿足管理會計的需要。例如，在成本核算中，財務會計只收集與產品生產相關的生產費用數據，而管理會計收集數據的范圍要廣泛得多，包括與產品有關的所有資源消耗，如營銷費用、采購費用，產品設計費用等等。因此，管理會計不可能全部直接從財務會計中取得成本信息。
如何解決管理會計原始數據的收集問題？如果企業專門建立一個用于收集管理會計原始數據的會計核算流程，難免會增加會計人員的工作量和增加管理的成本，不利于推動管理會計的應用。最佳的解決辦法是將財務會計與管理會計融合于會計信息系統中，而兩者的融合應首先實現原始數據的收集融合。多重憑證處理模式的財務軟件將為財務會計與管理會計的收集原始數據的融合提供了實現的基礎。由于兩者收集的原始數據都來源于企業的經營活動，因此，只要企業制定出一套用于管理會計的記賬規則，那么用于財務會計收集原始數據的記賬憑證同樣也可用于管理會計。有關過程見圖3
四、小結
1.權責發生制使企業利潤具有可操控性。
第一，會計人員在存貨計價、費用分攤、計提折舊時可供選擇的方法太多，使得會計人員需要采用一系列主觀估計和判斷的方法，難免會造成主觀上的人為偏差。
第二，權責發生制規定了收入和費用確認的時間標準，要求會計人員依據收入與費用的因果關系來確定每期的費用，即：在確定某項收入（或費用）的同時，也要確認其相應的費用（或收入），同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內予以確認。然而在復雜的經濟業務中，收入和費用之間的因果關系很難科學地界定，很多費用的發生與受益期間不易明確劃定。這樣就給會計人員計算每期營業利潤營造了很大的操作空間。
2.權責發生制在計量衍生金融工具上的缺陷。
在會計確認環節上, 傳統會計模式主要是以權責發生制為計量基礎進行的, 它以實現原則為確認標準，只對已經發生的交易進行確認。即：確認的收入和費用必須已經實現。這也要求被確認的各個項目應該具有可計量性、相關性和可靠性。權責發生制反映的是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，它立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映。同時權責發生制以歷史成本為基礎，企業的交易或事項進入財務會計系統并得到反映確認是一個前提條件，但并不是唯一的條件，還要有相應的計量屬性才能進行可靠的計量，從而在會計系統中得到記錄和報告。因此在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業務中, 權責發生制也難以發揮作用, 這就大大限制了權責發生制的確認范圍。
3.權責發生制在反映企業現金流量信息上的不足。
權責發生制反映的是交易觀，在會計系統中只處理與反映那些實際發生了經濟利益流入和流出的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。衍生金融工具，它以高風險、高報酬的特點對企業產生了極大的影響。企業在持有衍生金融工具期間，由于價格的不斷波動，可能承受各種高風險與高報酬的變化。但是由于并沒有明確市場交易行為的發生，基于傳統的、以交易行為的發生為確認依據的權責發生制，對這種市場風險與報酬的變化不予反映，這必然會導致會計信息的嚴重失真。為了解決這一問題而使用公允價值進行計量的方法又帶來了新的問題：權責發生制下的傳統會計模式最終決定的是凈利潤而不是現金流量。在金融風險日益加劇的今天，在某種程度上，現金與現金流量比會計利潤更加重要。即便企業利潤表上財務狀況良好，若沒有足夠的現金，也會阻礙企業的進一步發展甚至造成流動性不足不能償還到期債務，導致企業破產。由此可見權責發生制在披露企業現金流量信息上的缺陷尤為突出。
二、金融危機背景下權責發生制的改進建議
1.完善會計準則防止權責發生制的主觀性。
第一，進一步完善會計準則，盡量克服會計政策和會計方法本身的不確定性。隨著現代企業制度的建立，企業要求擁有更多的自，同時必然要求在會計政策上具有更大的選擇空間。但是過于寬松的會計政策又會引發人為操縱利潤的行為，所以對會計政策和會計方法的選擇要有所限制，盡量精簡會計計量上的各種方法，尤其是對收入和費用的確認，其計量原則應盡可能明確、規范，這樣才能盡量減少粉飾財務報告的可能性。
第二，降低對利潤指標的依賴程度。以收付實現制為基礎編制的現金流量表能很好的反映企業流量信息，是對以權責發生制為計量基礎會計模式的一個有力補充。同時應加強財務分析的力度，以發現潛在的財務風險。
2.完善衍生金融工具的計量和信息披露修正權責發生制。
（1）完善衍生金融工具的計量。
我國新會計準則已經規定以公允價值計量衍生金融工具，公允價值計量屬性是對權責發生制在計量衍生金融工具缺陷上的一個補充，衍生金融工具的計量按照新會計準則規定無疑更適用于現金流動制?，F金流動制是在收付實現制基礎上發展起來的，它從盤存制思想出發,建立在非交易觀的基礎之上，通常在會計期末通過盤存的方式確定凈資產，以反映衍生金融工具的期末凈值?，F金流到制可以全面揭示企業的風險與報酬，它以盤存制思想為基礎, 徹底擺脫了交易觀的限制。由于企業的收益不僅包括權責發生制下的“交易性”收益,而且包括了“非交易性”收益,即資產利得和損失?，F金流動制的應用使會計確認的對象不再是權責發生制下實際已發生的交易或事項，還可以涵蓋到對企業未來現金流量產生影響的“非交易事項”，顯然對企業凈資產現金流量的計量更加準確。
然而權責發生制在計算收入和費用反映企業營業利潤上有著不可替代的優勢。所以，以權責發生制為主導確認基礎的會計模式不會動搖。企業在持有大量衍生金融工具的前提下應實行以權責發生制為主,現金流動制為輔,兩者互相結合,互相補充的會計模式。即：按權責發生制的原則處理日常的經濟業務和交易事項，同時采用其他的會計方法,對重要的、特殊的會計信息轉換為現金流量信息，作為對權責發生制提供的會計信息的補充。新會計準則中就體現了對現金流動制的運用嘗試，目前采用的以公允價值計量屬性為現金流動制的運用提供了必要的條件。多種計量屬性的科學應用能豐富現金流動制下收益確認的手段, 為現金流動制的發展提供契機。
（2）加強衍生金融工具的信息披露。
為了更加完整的反映衍生金融工具對企業經濟利益可能發生的影響，除了不斷完善對衍生金融工具的表內計量，還應充分披露衍生金融工具的表外信息。財務報告包括所有的財務信息,財務報表只是財務報告最主要的組成部分之一，但并不是唯一的方式。財務報告包括四個組成部分：①財務報表；②財務報表注釋（及括號中的說明；③輔助信息；④財務報告的其他方法。后三個部分都可以歸入表外披露的范疇。表外披露是財務信息披露的另一項重要方式，表外披露可以使會計信息更加容易理解，不但提高了會計信息的可比性而且還增加了會計信息的披露內容。
對于衍生金融工具進行表外披露,具有很重要的意義。許多衍生金融工具不需要具有初始現金流量，它們在初始確認時就符合表外項目的特征，表外披露是其主要的信息披露方式。因為衍生金融工具未來市場價值的變動將在很大程度上影響企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量，所以要強調對衍生金融工具市場風險和自身風險的信息披露。目前以公允價值計量衍生金融工具是唯一可以選擇的方法，因此加強金融衍生工具的表外披露可以有效防范公允價值將衍生金融資產自身價值的過度放大或縮小。除了提供關于衍生金融工具資產數量和交易信息，企業還應提供關于金融工具的使用、相關的風險等描述。衍生金融工具的表外信息披露應主要包括以下內容：企業所持衍生金融工具的合同條款比如，合同金額、到期或執行日期、規定的利率；衍生金融工具的風險及其形成原因、風險管理目標以及計量風險的方法。同時在財務報表注釋中應該增加關于衍生金融工具會計政策的描述和衍生金融工具的數量信息，使得投資者能夠據以評價其當前和未來的市場風險。
3.以現金流量指標彌補權責發生制。
權責發生制最終確定的是凈利潤而不是凈現金流量，權責發生制下收入與費用的確認與現金流入和現金流出是相脫節的。以權責發生制為基礎編制的利潤表是以應計收入和應計費用進行會計處理的，現金流量表的編制是收付實現制對權責發生制的一個有力補充。現金流量表以收付實現制原則編制，將權責發生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，以便信息使用者了解企業凈利潤的質量。近年來，以收付實現制為基礎編制的現金流量表的地位和作用日益突出，成為企業對外報送的三大報表之一。現金流量表能反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物的流入和流出，體現了企業某一會計期間的凈現金流量，從而體現企業的變現能力。
現金流量表從內容上被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分。衍生金融工具產生的現金流量則歸屬于投資活動的現金流量。由于金融工具以公允價值計量，在市場價格不斷上漲的情況下，擁有大量衍生金融工具的企業投資收益會大量增加，在利潤表中“公允價值變動收益”和“投資收益”項目的金額也就大幅增加，從而大大增加了企業的凈利潤。而以收付實現制為基礎編制的現金流量表中卻沒有相應的變化。由于現金流量表中只反應實際收到的現金或現金等價物，如果企業不拋售金融資產，市場價格的上漲并不能帶來與公允價值變動金額相對應的現金流入。在此次金融危機中，金融機構正是過于看重“公允價值變動損益”給利潤表中帶來的豐厚利潤，忽視了現金流量表中投資活動部分的“取得投資收益收到的現金”。以至于市場一旦出現低迷就會造成很多大型金融機構陷入資金流動性危機?，F金流量表的編制并沒有防止金融危機的出現，關鍵是沒有及時對相關的現金流量指標進行分析，因此隱藏的流動性危機也就被忽略。要分析衍生金融工具給企業現金流動性帶來的影響就必須找到利潤表和現金流量表中的相關數據。即：利潤表中有關衍生金融工具的“公允價值變動”項目金額與現金流量表中“取得投資收益收到的現金”進行比較，以便于了解企業利潤的可流動性。
