時間：2023-10-10 16:08:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業資產評估管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要:實物類流動資產(即存貨)評估是流動資產評估的重要內容。現結合本人評估工作實踐,談談做好實物類流動資產評估的關鍵點,首先做好實物類流動資產評估方案的設計及清查布置,然后根據實物類流動資產的特點和評估目的,選擇合理的評估方法進行評估。
關鍵詞:實物評估關鍵
資產評估結果的準確性,直接關系到評估機構的自身聲譽和經濟責任,流動資產扣減流動負債是公司的營運資金,它對公司的運營能力、盈利能力會產生很大的影響。所有這些,均會影響公司整體評估價值。因實物類流動資產(即存貨)評估是流動資產評估的重要內容。所以如何做好實物類流動資產的評估至關重要,現結合本人評估工作實踐,談談做好實物類流動資產評估的幾個關鍵點。
一、選準實物類流動資產評估的基準日
由于實物類流動資產屬生產流通環節資產,具有較強的流動性,其數量和狀態隨時都在發生變化,不可能停止運轉,而評估價值則是某一時點的價值,因此,選準評估基準日尤其重要。為與我國會計核算制度相適應,基準日應選在月末、季末,這樣可避免或減少重復登記或漏記。使實物類流動資產的清查結果更符合實際狀況。
二、分配合適的專業人員做好實物類流動資產評估方案的設計及現場清查
因實物類流動資產評估大部分工作量需要在現場完成,所以現場工作十分重要。而許多評估機構對實物類流動資產的評估工作不重視,派一些業務能力不足的助理人員在現場清點數量,不注意資產整體性概念和權屬的重要性。從理論和實踐上都證明對權屬不清的資產進行評估,必將產生風險,應該引起重視。因此要針對不同企業的不同情況,分配合適的專業人員做好實物類流動資產評估方案的設計,以此統一評估人員、資產占有方管理人員的思想,避免評估當事雙方在評估過程中因思路和清查方法不同,產生矛盾,以降低評估機構和評估人員的風險,提高評估效率,從而最大限度地有利于評估項目的順利完成。
三、做好評估前期的組織布置和報表填報,關注實物類流動資產的權屬
實物類流動資產具有流動性和不確定性。既有性質類似于固定資產的低值易耗品(分為在用、在庫),又有產權不易確定的產成品(已經開票但未提貨、存放地點不在企業內部、委托銷售產品等),又有形態不確定和數量不宜計量的在產品(有實物形態、無實物形態),還有規格繁多的原材料和輔助材料,這對實物類流動資產的清查和盤點帶來不少困難。所以應著重抓好評估前期的組織布置和報表填報,向資產占有方詳細了解企業工藝流程、管理制度、核算方法。制訂出切實可行的填報方案。實物類流動資產的填報不能就事論事,不關注權屬,僅按照倉庫實有數或財務數據填寫和清查,因為財務的實物類流動資產核算以金額為主,數量為輔或不將數量作為控制對象,倉庫主要以數量為主,倉庫實物類流動資產所有權的轉移并不一定以出入庫為界線。實物類流動資產能否合理準確的評估關鍵在于合理的填報,只有合理的填報,才能獲得便于評估人員作業的相對準確基礎數據。
四、對實物類流動資產的數量確定要從企業的生產流程和管理制度開始
只有抓住生產流程,才能清楚知道實物類流動資產在各生產環節的形態和約當量,從管理制度著手可以了解企業的進貨、領用、入庫和出廠各個環節的關聯性,了解實際庫存和實際庫存可能存在的差異,以及調整的方法。對于管理水平較高、制度執行正常的企業,應以檢查制度執行情況為主,在確定制度執行情況較好的前提下,以倉庫實際數量與倉庫賬面數量來檢驗申報數量的正確性,但若財務帳與倉庫帳和倉庫實盤數有較大差距時。就要考慮與應收款、應付款、歷史對帳盤點結論等結合,采用排除法逐一將已經售出或尚未入帳的部分剔除,才能保證實物類流動資產的準確性。雖然這樣做會遇到很多阻力和困難,但是卻最大限度的降低了評估風險。對于管理水平較低,制度執行不好的企業,進行實物類流動資產全面清點核查時,應該貫徹縱向到底,橫向到邊的思想,做到程序到位,手續齊備,記錄詳盡。對所有能見到的全部清點并記錄,不能根據陪同人員簡單解釋是否列入范圍而輕易放過,保證雙方有異義時證明材料或修正的依據的有效,而不必重新再復查。
五、根據實物類流動資產的特點,結合不同的評估目的,采用不同的程序和方法進行評估
根據資產特點及不同的評估目的,實物類流動資產評估可以采用的價值標準有重置成本標準、現行市價標準、收益現值標準和清算價格標準,但在評估方法的應用上,一般采用重置成本法、現行市價法。重置成本法和現行市價法應區分不同的情況,正確選用。一般來說,以實物類流動資產變現為目的評估,應采用現行市價法;以補償為目的評估,則應采用重置成本法。二者的差異表現在是否適銷和適銷程度上。具體評估時可區別以下情況,分別采用不同的方法:
(一)外購實物類流動資產
1.剛購進的實物類流動資產,因庫存時間短,市場價格變化不大,其賬面值與市場價值基本接近,評估時可采用歷史成本做為評估值,其發生的較大數額的運雜費應一并計入評估值中。
2.購進批次不同的實物類流動資產,應視不同的情況,采用購置日期最接近評估基準日的材料的歷史成本價或直接采用市場價作為評估值。
3.可以取得市場價格的實物類流動資產,直接按購入實物類流動資產的發票價格確定評估值。
4.沒有市場價格的實物類流動資產可以采用同類商品的市場價格并采用物價指數進行價格修正。
(二)自制實物類流動資產
自制實物類流動資產的評估應根據評估的具體目的采用相應的評估方法。適用的評估方法有歷史成本法、重置成本法和現行市價法。企業在承包、租賃、聯營等資產業務中不發生產權變動,在這種情況下,應以產成品成本為基礎對資產價值進行評估,根據具體情況可采用歷史成本法和重置成本法;企業在以兼并、拍賣、出售資產等產權轉讓活動為目的資產業務中,應采用市價法對資產進行評估。
評估中還應注意區分不同的轉讓目的,正確處理市價中待實現的利潤和稅金。
參考文獻:
[1]姜楠,對流動資產評估若干問題的認識,國有資產管理1995年12期.
隨著我國教育制度的不斷發展，國家逐漸將高等教育工作視為科教興國戰略的重點。但是近年來我國的以財政撥款為主要來源的公共教育不能夠滿足人民的需求。在此情況下以企業、上市公司以及銀行等社會資源為主要的資金來源的高等教育學校應運而生。由于獨立學院相對于其他教育機構具有獨自經營、自負盈虧的特點，所有的教育經費都依靠各項經濟活動以及其他教育投資，政府教育部門的專項投資非常少。所以獨立學院相對于普通高校更加要重視財務管理工作，在保證教育質量的基礎上，還要致力于降低教育成本、提高各項教育資源利用率、努力擴展市場吸收投資并且擴大經營規模。在教育市場中提高競爭力，使得獨立學院一直保持強有力的競爭力。
一、獨立學院財務管理獨特性
有以上所述可知獨立學院不同于普通高校具有一定的特殊性，通過對比普通高校本文總結出獨立學院的獨特性有以下幾個方面：（1）產權主體多元化。普通高校的產權主題一般是國家、地方或者公立學校。由此可見普通高校的產權制度為法人的財產權與投資方的所有權合二為一的產權制度。而獨立學院的產權主體則包含了公立高校在內的企業、上市公司以及銀行合作的多元主體；（2）教學主要是以效益最大化為主要標準。由于普通高校大多數都是依靠國家的教育補助來維持教學的，主要是強調教育的社會公益性。對于效益是否良好，有無直接的回報等因素不予重點考慮。而獨立學院主要的資金來源是企業、公司等非政府的投資，國家的投資幾乎沒有。這就使得為投資方創造最大效益成為獨立學院的重要目標；（3）財務風險較大。由于獨立學院的創辦成本較大，所以吸收的資金數目較大。但是由于國內對獨立學院的普遍認識程度不高，招生生源較少。與此同時專業設置、教學質量、財務管理制度也很難得到有效保障。所以常常容易造成獨立學院的資金鏈斷裂，財務危機等現象，嚴重的危害著獨立學院的蓬勃發展。
二、現階段獨立學院財務管理出現的問題
根據近年來對獨立學院財務管理的研究，總結出獨立學院財務管理具有以下幾個方面的問題：（1）產權關系不清晰。產權指的是經濟所有制關系的法律表現形式，體現在主體對于財產的所有、占有、支配、使用、收益和處置相關權利的總稱。產權關系指的是產權主體之間在享有權利與履行義務之間的關系。由于近年來獨立學院還沒有形成一套完整的產權制度，沒有一個清晰的產權關系，很難能夠實行有效的財產制度，導致不能夠明確多元化的投資方在獨立學院中的地位、作用、性質，形成不可避免的財產沖突等現象；（2）財務管理工作不重視，財務目標不明確。獨立學院的財務管理工作不夠重視的現象主要的體現于在財務管理工作中沒有進行合理的財務風險管理、科學的預算管理等方面。比如在進行融資時，僅僅重視融資的數額與速度，沒有對融資帶來的市場風險、信用風險、金融風險等方面進行科學的預測與管理。與此同時在資金使用方面也沒有進行規范的財務管理，缺乏資源管理優化、財務風險預測等環節，從而導致獨立學院很容易出現資金流動性較差、資源配置不當等現象。由于財務目標不明確、財務預算不科學，部分的獨立學院很容易夸大財務風險，錯過具有高回報的投資。往往不能夠將財務管理、財務目標、財務風險、市場環境等各個因素之間的關系進行合理的平衡。并且對于財務目標也不明確，仍然處于收支平衡的落后觀念中。沒有將獨立學院的財務優勢發揮至最大，往往面臨資金短缺、融資不利等現象。嚴重的阻礙了獨立學院的健康發；（3）財務管理制度不夠完善。獨立學院的資產形式非常豐富，包括了固定資產、流動資產以及無形資產等形式。這就對于財務管理有著較高的要求，但是現階段的獨立學院財務管理制度不夠系統化、科學化。部分的獨立學院缺少相關的專業部門，工作人員的專業素質較差。在進行資產購置的過程中缺少規范的財務流程與財務預算等工作。導致了重復購置、資源過剩等現象，造成了獨立學院的資金浪費。
三、加強獨立學院財務管理方法
跟據對現階段獨立學院財務管理出現的問題的研究，本文提出以下幾點加強獨立學院財務管理方法：（1）加強產權法律意識、明確產權關系。獨立學院要加強產權法律意識，貫徹國家推行的《國有資產評估管理辦法》中所提出的相關規定，明確母體高校的投資情況，及時進行獨立學院的資產評估工作。在資產評估工作中要對母體高校的無形資產進行明確。并且要有專業的機構與工作人員對資產評估鉤工作進行指導。進行資產評估后應當履行應盡的法律義務，將母體高校的出資額度上報國資委進行備案。與此同時對于各方面的投資方應給與相應的股權以及所有權，但是不能將獨立學院的管理權與使用權給予投資方；（2）進行財務成本核算工作，確定正確的財務目標。為了解決獨立學院的資金使用效率以及資源利用率等問題，進行財務成本核算工作勢在必行。獨立學院應當在確保教育質量以及教學的公益性等前提下，學習與掌握企業當中先進的財務成本核算方式以及經驗，優化獨立學院的教育成本，利用低成本的教育資源培養出高素質的專業人才，并且通過財務成本核算也可以對學員自身的經濟狀態進行有效評估，為財務預測以及財務目標的制定打下良好的基礎；（3）實行財務管理制度改革，完善財務管理制度。由于獨立學院具有一定的獨特性，是我國的一種新興教育機構模式。在產權關系，融資渠道等方面都與企業有相似性。所以不能夠將已有的教育機構的財務管理制度照搬到獨立學院。由此可見在今后的工作中要逐漸的根據問題及時的實行財務管理制度改革，完善財務管理制度。可以在財務管理中運用零基預算制度、在財務投資中采用如“債券、國債、基金”等多樣的投資結構，合理的采納企業的財務管理制度進行管理。
參考文獻：
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[3]朱蘭萍.高校獨立學院財務管理現狀與對策.教育財會研究.2006(6).
對企業來說，無形資產是企業潛在的巨大財富，是提高企業經濟效益的重要途徑；無形資產是企業綜合經濟實力的體現，是提高企業市場競爭力的重要手段。然而，近年來，筆者在對國有企業審計中，發現國有無形資產流失現象較為嚴重，令人痛心。一是企業內部管理不善而造成的無形資產流失。如筆者在對某中藥廠審計中，發現企業領導忽視無形資產的管理，未建立無形資產管理制度，致使技術人員跳槽將藥品配方等專有技術流入外資企業，給國有企業造成不可挽回的損失。二是國有企業改制過程中，對無形資產未作評估而造成的流失。如某國有電機企業在改制過程中，未對國有土地使用權進行評估而造成了近三千萬元的國有資產流失。三是在中外合資過程中，無償將商標等無形資產轉讓給合資方而造成的流失。如某紡織企業在引進外資成立中外合資企業時，將自己幾十年嘔心瀝血創立的國內名牌商標拱手相送給合資企業，造成國有無形資產的巨額流失。四是在承包、租賃中不計無形資產而造成的流失。如某食品廠被個人承包為非國有經營實體，由于沒有規范的招標程序，對注冊商標等無形資產未作任何評估，無形資產被無償占用，使國有無形資產流入非國有企業。
“亡羊補牢，為時不晚”，關鍵在于如何防止國有資產的流失，應采取如下措施：
一、企業內部應建立、健全無形資產管理制度，規范無形資產管理
無形資產是現代企業生存和發展的寶貴資源，無形資產是超值的價值，是企業競爭中的優勢，因此，市場競爭將最終表現為無形資產的競爭。國有企業要在競爭中立于不敗之地，就必須加強無形資產的管理。
首先，應建立無形資產核算體系。對企業全部無形資產建立核算體系，建立會計憑證、明細賬、總賬、會計報表，企業應提高有關無形資產會計信息披露的充分性。
其次，應建立和健全無形資產管理的機構和人員。企業應根據無形資產的狀況和發展規劃，在企業內部專門設立無形資產管理機構和配備專職的管理人員。明確無形資產管理機構的職責，對企業無形資產提供組織機構上的保護，制定無形資產管理制度。同時對無形資產管理人員要加強無形資產相關知識的培訓，提高管理人員的素質。
再次，建立無形資產內部控制制度，促進企業無形資產堵漏建制。應建立企業內部無形資產監督機制，企業的無形資產管理部門和人員，要對企業無形資產的開發、形成、使用、效益、保護和保管的各個環節進行定期和不定期的監督，促使企業重視無形資產的經營管理，增加無形資產的積累，保護無形資產的安全與完整，防止無形資產的流失，提高無形資產的利用效益，提升企業競爭能力。
二、加大宣傳普及無形資產知識的力度，提高全民的無形資產意識
應大力宣傳、普及無形資產知識，新聞媒體、出版社、科技情報等部門應經常、有針對性地組織報導，出版有關無形資產的書刊，擴大宣傳的力度和深度。同時加強輿論監督，實行社會公示制度。國有企業在轉制、重組之前，應當把出讓方所出讓的資產、出讓方式與法律責任在社會進行公示。從而提高領導干部、管理人員和公民對無形資產的保護意識，形成共同的社會監督機制，從根本上杜絕無形資產的流失。
三、嚴懲腐敗，防止國有無形資產的流失
對于提供虛假材料、不依法評估或評估結果失實，使國有企業無形資產在改制、重組、拍賣、合資、合作、承包、租賃過程中造成流失或嚴重損失的，上級主管部門應依法做出評估結果無效的決定，并追究有關人員行政或法律責任，打擊犯罪行為，確保國有資產的保值、增生。
四、建立健全無形資產法律、法規體系，確保無形資產產權得到法律保護
隨著我國加入WT0，必須按國際慣例來組織和規范我們的行為，目前必須抓緊制訂符合我國國情、與國際慣例相接軌的無形資產法律、法規，切實保護國有無形資產，有效地控制和制止無形資產流失。
五、加強規范化管理，整頓現有資產評估機構，提高從業人員的素質
1.1起步階段(1989年——1990年)
我國資產評估行業起步于上世紀80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計委、財政部、原國家國有資產管理局共同了《關于出售國有小型企業產權的暫行辦法》和《關于企業兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產管理局了《關于在國有資產產權變化時必須進行資產評估的若干暫行規定》。1990年7月原國家國有資產管理局成立了資產評估中心，負責對資產評估項目和評估行業的管理工作。這標志著我國資產評估工作的起步。
1.2快速發展階段(1991年——1997年)
1991年以國務院第91號令形式了《國有資產評估管理辦法》。同時資產評估機構管理暫行辦法、資產評估收費管理辦法等評估行業基本法規、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產評估項目管理制度、資產評估資格管理制度等提供了法律依據，推動了我國資產評估行業在初期階段的快速發展。
1993年12月，中國資產評估協會成立，并于1995年代表我國資產評估行業加入國際評估準則委員會(IVSC)。協會的成立標志著中國資產評估行業經過幾年的快速發展，已經開始成為一個獨立的中介行業。我國評估行業管理體制也走向政府直接管理與行業自律管理相結合的道路。
1993年至1998年間，評估機構和評估從業人員的數量迅速增加，同時建立了注冊資產評估師制度，完善了資產評估行業準入制度，了資產評估操作規范意見等技術性規范，資產評估行業空前發展。
1.3發展完善階段(1998年至今)
1998年資產評估協會劃歸財政部，政府管理與行業管理相對分離。2000年，國務院辦公廳轉發財政部《關于改革國有資產評估行政管理方式加強資產評估監督管理工作意見的通知》(［2001］102號)，之后財政部相繼制定了《國有資產評估違法行為處罰辦法》等六個配套改革文件。這些措施是國有資產評估管理方式上的重大變革，財政部將評估項目的立項確認制度改為備案、核準制，加大了評估師在資產評估行為中的責任。這次重大改革標志著我國資產評估行業發展進入到一個強化自律管理的新階段。
2001年，根據國務院清理整頓鑒證類中介機構領導小組和財政部的統一安排，中國資產評估協會與中國注冊會計師協會合并。合并后的中國注冊會計師協會對評估和審計兩個行業、兩種資格進行管理，同時保留中國資產評估協會的牌子，在國際交流和評估行業統一管理工作中使用。
2003年國務院設立國有資產監督管理委員會（簡稱國資委）。財政部有關國有資產管理的部分職能劃歸國資委。財政部則作為政府管理部門負責資產評估行業管理工作。這次改革從源頭上徹底解決了長期以來國有資產評估管理與資產評估行業管理不分的局面，實現了國有資產評估管理與資產評估行業管理完全分離，使評估行業在形式和實質上都真正成為一個獨立的中介行業。
2003年12月，國務院辦公廳101號文轉發財政部《關于加強和規范評估行業管理的意見》。根據文件精神，2004年2月，財政部決定中國資產評估協會繼續單獨設立，并以財政部名義了《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》。根據101號文件的要求，財政部組織在全國范圍內對資產評估行業進行全面檢查，進一步推動了我國資產評估行業的健康發展。
截止到2005年8月，我國已有3400多家評估機構，30000多人通過考試取得注冊資產評估師資格，其中22000多人為執業注冊資產評估師。自1998年以來，全國資產評估行業累計完成國有資產評估約15萬億元。我國的資產評估行業是適應市場經濟的發展并在政府大力扶植下產生和發展起來的，十多年來，在國有企業改制、資本市場和證券市場建設、中外合資合作等經濟行為中發揮了重要作用。但也不可否認，資產評估行業在我國的發展還存在諸多問題。
2我國資產評估行業發展存在的問題
2.1評估行業多頭管理，不適應評估行業發展的要求
目前，評估行業多頭管理，在經濟生活中先后介入評估行業的部門有財政(國有資產)、國土資源、建設、計劃(物價)等9家部門，設立的執業資格有注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師、注冊鄉鎮企業資產評估師、農村集體資產評估員、價格鑒證師、礦業權評估師、舊機動車評估師、珠寶首飾鑒定師等。雖然在2001年國務院清理整頓經濟鑒證類社會中介機構的活動中，價格鑒證師已淡出中介服務市場，注冊鄉鎮企業資產評估師被并入注冊資產評估師，集體資產評估員資格被取消，珠寶首飾評估也被納入到了評估業的組成部分中，但目前我國依然有五六種評估執業資格。其中在經濟活動中影響較大的有注冊資產評估師、注冊房地產估價師和土地估價師三種職業資格。
各職業資格各有業務規范，各有收費辦法，在實際工作中既造成了評估質量的不統一，又造成了重復評估、重復收費的局面；既加重了企業的負擔，又造成了社會資源的浪費；還導致了評估行業無序競爭、條塊分割。而且評估行業的多頭管理局面導致了諸多不良后果，形成許多地方評估機構小、散、亂，服務單一，市場競爭乏力，甚至一些中小城市及經濟欠發達地區的評估機構出現難以生存的情況。這些問題，使得評估機構難以發展壯大，評估標準不統一，也使得社會對行業的認知度不高。
2.2評估法制不健全，不利于行業的統一管理
律師行業有《律師法》，注冊會計師行業有《注冊會計師法》，而資產評估行業卻沒有相應的法律。我國目前的評估法規體系是以《國有資產評估管理辦法》為核心、中央政府頒行行政法規和中央政府部門頒布的規章為主、部分省市出臺地方性評估規章補充、行業協會輔之以自律規范并有國家其他法律法規配套的法律體系。這一法律體系曾經發揮過積極作用，但由于立法層次不高、不能完全適應我國經濟發展的現狀，已極大地影響到了行業發展。
2.3評估人員復雜，隊伍不過硬
資產評估強調的是評定估算，如果從業人員缺乏必要的專業訓練和職業道德，其評估的結果可想而知。同時評估作為一個完整的知識體系涉及到會計、審計、機械、建筑、經濟法規及經濟學等方面的內容，而目前我國的資產評估人員大多是由會計人員或機械、建筑工程人員構成，其知識結構單一，評估范圍受限。同時評估師隊伍學歷層次低，我國本科以上學歷人數在50%左右，遠低于美國的85%以上的水平。這種局面既不利于資產評估理論上的研究和創新，又不利于專業資產評估人員的培養。
2.4理論研究相對滯后，評估準則體系尚待完善
應當說經過十多年的發展，我國的資產評估理論已有了長足的發展，對于資產評估目的、評估主體、評估假設、價值類型、評估原則等基本形成了統一認識，對于評估的三大方法及其程序以及評估報告的格式和內容也都有了深入地探討。但不可否認在一些資產評估理論問題上我們和先進國家還有很大差距，諸如從經濟學的角度探討資產評估相關問題，資產評估結果如何為會計報告服務等。更重要的是我國目前的資產評估理論更多的是從便于指導實務角度論述的，如會計學原理那樣的資產評估原理還是空白。我國的評估準則體系包括資產評估準則、資產評估職業道德準則、資產評估質量控制準則和資產評估后續教育準則四部分。但目前頒行的只有兩個基本準則(《資產評估準則——基本準則》、《資產評估職業道德準則——基本準則》)、一個具體準則(無形資產準則)，其他多以指導意見、指南的形式出現，雖說也基本滿足了評估實踐的需要，但與發達國家相比我國的評估準則體系急需完善。
3發展資產評估行業的對策
3.1統一資產評估管理，變多頭管理、政出多門為“一言堂”
所謂“一言堂”就是將注冊資產評估師、土地估價師和房地產估價師等職業資格盡快統一起來，并出臺統一的評估準則及行業執業標準。前文已述及，由于我國的資產評估管理政出多門，才導致評估標準的不統
一、評估行業的惡性競爭；也正是緣于此，評估行業的發展及認可程度才不如另外兩個中介行業。這是解決我國評估行業發展諸多問題的關鍵。顯然這樣做會觸動一些部門的利益，但從行業的長遠發展來看，利大于弊，長痛不如短痛。新晨
3.2加快立法程序，盡快出臺統一的行業管理法律
解決了資產評估行業的統一管理問題，出臺統一的行業管理法律既是行業管理的需要，也是行業發展的需要。
3.3發展學歷教育，提高評估人員素質
我國的評估人員素質參差不齊，對此行業協會應與教育部門協商資產評估學歷教育的發展。雖然我國目前有些院校已開設了資產評估的專科教育，本科教育也已有個別開設。但各個學校的課程設置差異較大，這也需要協會出面予以協調統一。
當前，我國處于社會主義初級階段并將長期處于初級階段，我國仍然是傳統農業大國，改革開放雖然促進了經濟的飛速發展，但也仍然存在許多轉型期矛盾，早在1985年再次頒布了《水利工程水費核訂、計收和管理辦法》，在這個制度中規定水管單位要實行經費包干和經營承包責任制。1987年又出臺了《水利工程管理單位財務管理辦法》，對水費電費以及各種必要的收支經費管理做出規定和補充了以前制度的不足，雖然這時候該單位的性質仍然是事業單位，但是已經逐漸在向企業化管理過渡了，其中也包括水利工程管理的會計管理制度。在此主要介紹以下必要性：第一，先進行我國財政本身的改革入手，水利工程管理單位的會計制度在很多地方與國家財政體制的改革能夠更好的結合，進一步建立水利工程管理單位會計制度，這是必要的手段，在財政改革階段，分別從部門預算、國庫集中管理以及政府采購多個方面入手，從根本實施改革，水利工程管理單位在這些改革變化中影響深遠，一般在算術時最容易體現，并且要按照水管單位報表調節，這樣財政報表的真實度、可靠性才有所保障。第二，在水管單位的財務管理工作方面展開分析，尤其是分級管理方面，根據不同的水管單位在收益產生動態變化的情況下對財務政策展開調節，但是方法不具有靈活性，導致水管單位資金累計環節、抵抗風險能力較為不足，會計制度改革迫在眉睫。第三，水利工程管理單位的財務會計制度建設是在企業財會制度的前提下展開，對收入、成本核算以及折舊等方面所出現的問題較多。
二、深化水利工程管理單位會計制度改革建議
雖然我國在對水利工程單位進行管理時一直堅持與時俱進，銳意創新，但是市場經濟的不斷發展，經濟體制的改革對水管單位的制度也提出了更高的要求，這就要求對現行的會計制度進行改革，水管單位的性質包括純公益性水管單位、準公益性水管單位兩種，不同性質的水管單位，應該根據其發展特點制定不同的會計政策。
(一)努力建設純公益性
水利工程管理制度針對純公益性水管單位，應該根據我國在1994年頒發的《水利工程管理單位財務制度》或《水利工程管理單位會計制度》來進行革新。可以采用和事業單位相同的會計管理制度，對水利工程管理會計制度進行改革需要注意以下幾方面：
1、清產核資與資產評估
在對資產進行審核和評估時評估的內容主要有流動資產、有形無形資產、固定資產及負債金額，投資金額等。只有了解該單位資金流動和配置才能制定合理的會計制度。假設12月31日并不是水管單位清產核資與資產評估的時間，也許在收支轉換上有問題；如是經營性收支，在展開清產核資與資產評估期間，能劃分到所有者權益科目中，若是財政撥款性收支，針對所有者權益科目清算不能全面，應與“年度財政總決算”聯系在一起，建設一個臨時科目（像“專項支出”類型）在水管單位的資產負債表中，主要是歸納在財政撥款性支出中，再按類別劃分為“事業支出”或“專款支出”。所以，將相應的財政撥款性收入轉入財政補貼收入即可。
2、從《水利工程管理單位會計制度》向《事業單位會計制度》轉變
純公益性水管單位是不以盈利為目的的，主要作用是為人民服務，在進行資金審核和評估時應依據《事業單位會計制度》，而非以前的《水利工程管理單位會計制度》。財政撥款是單純的公益性事業單位中的資金來源，固定資產維修養護資金也在其中，計提折舊并不實際性意義。在事業單位會計制度中的固定資產科目已將固定資產凈值納入，同時將固定基金科目在其中建設。原累計折舊金額是為查賬提供參考。畢竟，水利事業與人民生活具有相關性。作為水管單位，應對固定資產的情況有所了解。所以，累計折舊科目應保留。在事業單位會計制度中納入固定資產科目，將“累計折舊”科目置入其中。在《水利工程管理單位會計制度》與《事業單位會計制度》中水管單位正在轉化，且實財會研究收資本、資本公積、固定基金及事業基金等科目也是其中內容。按《水利工程管理單位會計制度》規程，實際收入資本可能是貨幣資金與固定資產兩類，都是單位注冊資金主要體現。此外，水管單位在建工程中，會計應參照《國有建設單位會計制度》處理。工程建設資金情況應與事業賬區分，可兩種賬務分開處理。
(二)努力建設準公益性
水利工程管理制度掌握經營性質與公益性質的水利工程單位是準公益性水利工程單位，對水、電兩方面展開作用的是經營性質的水利工程單位，在對防水患災害等方面是屬公益性水管單位。所以，單位應將其作為重點劃分明確，水管單位下屬部門應將供水、電作用的經營性部分納入其中，并且對財務展開計算的時候采取企業性獨立核算的方式。在這個背景下，兩種類型單位的界定可按有無建設下屬門作為參考因素。其實水管部門本身就是存在公益色彩，促使財會制度要根據純公益單位性質展開，在最后的核算階段進行明確的劃分。在事業單位轉化階段只是對公益性報表展開轉化，主要方法步驟參考上述所闡述的原理即可。
(三)努力建設企業性
一、企業改制中國有資產流失問題及其原因分析
在改制過程中，國有資產的大量流失將給國家造成巨大損失，導致社會不公平、社會不穩定等諸多危害。國有資產流失情況分析。
(一)權責不清晰，所有者缺位，國有資產管理部門監管不力。一些企業的經營者就會利用改制的有利時機，通過手中掌握的權利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產流失慘重。
(二)公司治理缺陷，并且內部控制制度不健全。資本市場與經理市場競爭等外部治理機制的缺失以及監管審計機構的缺乏，使“內部人”直接侵吞國有資產的現象層出不窮。“內部人控制”在國有資產經營管理中表現得更為突出，并且由于許多國有企業的內部管理混亂，使人有可乘之機，利用改制的機會弄虛作假、隱匿資產、造成國有資產的流失。
(三)相關法律、法規的不健全。在改制過程中，產權交易存在著大量的場外交易，且交易很不規范，并且在審計、評估過程中，由于中介評估體系不夠完善，會計師事務所、律師事務所的職業素質和職業道德不夠理想，造成審計不嚴，資產評估結果不能真實反映企業的資產狀況，低估資產現象十分普遍。
(四)產權交易方式的多樣性助長了國有資產流失。在企業改制中，相當部分的改制企業將采取MBO(管理層收購)形式。在企業的運行過程中，管理層控制大部分股份，可以提高管理人員的工作積極性，是一種有效提高管理水平的手段，但在改制過程中采取MBO方式，某些企業的管理層利用其內部人控制的優勢地位，操縱被出售企業的財務數據或資產評估結果，欺騙國資委及相關管理部門，達到以低于企業實際價值的價格購買國有企業的股份的目的，這種方式無疑是縱容“監守自盜”，必然導致國有資產大量流入私人腰包。
二、改制過程中國有資產的流失隨著國有資產管理體制的變化，權利下放，國有資產流失已普及到國有企業自身。主要有以下幾種：
(一)清查資產中“有”中生“無”。在改制過程中，資產清查主要是由母體單位、中介機構等監督，改制企業自行完成的，在此過程中，帳內的資產一般沒有太大的問題，然而由于國家政策、工作人員操作失誤等因素形成的帳外的資產，在清查中就會被瞞報或漏報，形成國有資產的流失。
(二)評估資產中以“多”化“少”。資產評估是最容易造成國有資產流失的環節。改制資產評估是為國有資產出售、轉讓而進行的評估，一些改制的企業在資產評估中高值低估，只評估有形資產，不評估無形資產；有形資產只按原值進行等價評估，不計其市場升值與物價因素等。在改制資產評估中，減值的很多，而升值的幾乎沒有。
(三)改制基準日報表不實，虛減資產。改制的評估都是以改制基準日的報表為基礎進行的，這次評估的結果直接影響到改制企業中每一個人的利益，因此往往一些領導為了個人的利益，授意或操縱財務人員做假帳，提供不實的報表，減少資產凈值，造成國有資產的流失。
(四)持續經營期間虛增虧損。持續經營期間是指改制基準日至改制資產交割日之間的一段時間。在這個時間內，改制單位一般要保持正常經營，企業改制的持續經營期間的收益由國有母體企業收回，虧損由國有母體企業補足。由于這一政策，改制單位往往通過加速折舊的提取、突擊進行固定資產修理等減少收入的確認擴大費用列支的方式，故意加大持續經營期間的虧損，造成國有資產的流失。
三、企業改制過程中防止國有資產流失的對策
改制過程中的國有資產的過度流失，使改制得不償失。因此，必須完善企業國有資產管理的法律法規，規范國有企業在改制中的各個環節，防止國有資產在企業改制中過度的流失。
(一)加大宣傳力度，做好改制企業人員的思想教育工作。在改制過程中的國有資產流失主要還是人為原因，加大宣傳力度，加強教育，提高素質，培養干部廉潔自律，樹立為人民服務的自覺性。教育企業干部不斷加強自身修養，遠離誘惑，平衡心態，樹立正確的人生觀與價值觀。
(二)建立國有資產的監督機制，加強國有資產管理部門的監管力度。首先要建立產權管理的法律責任制度。其次要加強國資委在改制過程中的監督、指導作用。在企業改制中，國資委應提前進入改制單位，充分關注企業資產的非經營性變化，關注改制企業在改制截止日前一年內的資產、負債變動情況，并深入了解變動原因；國資委應建立責任追究制度，出現問題的由當事人承擔責任，問題嚴重的要依法辦理。另外，國資委也要對負責改制企業資產評估的中介機構進行監督，防止其與改制企業串通等；再次要強化企業的民主監督機制，真正的發揮職代會的作用。
(三)建立健全企業內部控制制度及財務管理制度。企業應建立完善內部控制制度，堵塞供、產、銷環節和投資環節等方面的漏洞，并且要把內部控制制度的落實放在首要位置，圍繞財務管理這個中心，有效地控制物流和資金流。在財務管理中，要建立起國有企業改革的市場化機制、改制的程序化機制、委托中介機構進行清產核資和資產評估機制以及改制責任審計機制等各項機制措施，加強改制過程中的財務管理職能。
(四)嚴把資產評估關，提高資產評估的質量。在主輔分離、輔業改制中，中介機構的選擇是由國資委統一確定的，其資格沒有問題，關鍵是對其進行監督上，主要應做好以下幾點：
1.建立和完善有關資產評估的法律法規，防止由于資產評估失誤導致的國有資產流失；
2.在進行審計、評估時重點審核“壞帳”，特別是對改制企業壞帳的確認，必須嚴格把關，設立嚴密的監督制約程序，對明顯不合理的評估結果，國資委應責令資產評估機構給予說明，或進行重新評估；
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，資產評估管理的體制條件和形勢背景已經發生了很大變化，為國有資產評估管理方式改革提供了基本條件。首先是資產評估業務的深入發展，資產評估范圍已不僅限于國有資產領域，而開始為全社會各類資產的交易定價提供中介服務，對于非國有資產評估則不須政府部門立項確認；其次，資產評估機構已經脫鉤改制，資產評估機構依附于政府部門的局面已經改變，評估執業人員素質不斷提高，評估機構及人員獨立客觀執業的條件基本成熟，有能力承擔其應當承擔的責任；再次，原企業主管部門撤消，國有企業與黨政機關脫鉤，政府對國有企業的管理方式正在進行相應調整，按照“國家所有，分級管理，授權經營，分工監督”的原則，構建社會主義市場經濟條件下的新型國有資產管理體制，其核心是通過組建授權投資機構，建立國有資本出資人制度，具體承擔授權范圍內的國有資本保值增值責任，其中就包括以出資人身份對下屬企業的有關評估事項進行管理的職責。為促進資產評估機構真正做到客觀公正執業并獨立承擔法律責任，既是國際慣例，也是我國社會主義市場經濟發展的要求。因此，我認為，我國于2001年對國有資產評估管理方式進行改革十分及時和必要。
一、管理制度改革
明確規定取消了財政部門對國有資產評估立項、確認的審批制度，并針對評估項目的不同情況，分別實行財政部門的核準制或財政部門、集團公司及有關部門的備案制。有關經濟行為的資產評估活動由國有資產占有單位按照現行法律、法規的規定，聘請具有相應資質的中介機構獨立進行，評估報告的法律責任由簽字的注冊資產評估師及所在評估機構共同承擔。
二、行為規范改革
對國有資產占有單位、評估機構在涉及評估全過程的行為提出了更嚴密的規范和要求。首先是對占有單位必須進行資產評估的各類經濟行為作了更為科學、合理的劃分，補充完善了有關法定評估的情形，并將占有單位以評估結果為基礎的交易定價、應評而未評以及聘請不符合資質條件的評估機構進行評估等行為都納入監管范圍；其次是明確要求評估機構應嚴格按照國家有關法律法規和行業準則所規定的評估程序、方法和標準，獨立、客觀、公正地進行資產評估，特別是不得違規執業或出具虛假評估報告。
三、監管方式改革
進一步加強對資產評估活動的監管力度。財政部門今后對資產評估活動的管理方式將從以項目審核為重點轉變為以制定政策法規和依法監督檢查為重點，對評估項目執業質量及占有單位參考評估結果的定價行為進行抽查等將成為財政部門的主要工作內容和方式。這就要求財政部門轉變觀念，切實履行好對資產評估活動的監管職能，加大對評估各方違法行為的處罰，確保國有資產權益不受侵犯。
通過這次改革，轉變了政府職能，減少了行政性審批，加強了評估管理工作的連續性，提高了行政效率，從源頭上防止了可能出現的腐敗現象，對于評估改革具有重要的意義，具體表現為：
1、有利于評估行業的規范發展
評估機構及人員直接對評估報告承擔法律責任，符合國際慣例，有助于評估機構及人員依法公正執業，提高執業質量和水平。中介機構獨立承擔其應承擔的法律責任，對促進其嚴格依法進行評估、規范自身行為是非常重要的。走出這一步，將有利于我國評估業的健康發展。
2、有利于財政部門進一步轉變職能
除極少量經政府批準的重大項目的評估報告須由財政部門核準外，其他評估項目均實行備案。改變重微觀、重審批，輕宏觀、輕規范的現象，集中精力制定政策，加強監督，既可提高行政效率、符合行政管理規律，又能改進機關工作作風，加強廉政建設。
3、加大并強化集團公司對維護國有資產權益的責任
關鍵詞：國有資產；清產核資；產權界定；產權登記；評估
國有資產是指國家以各種形式投資及收益、接受饋贈形成的，或者憑借國家權力取得的，或者依據法律認定的各類財產和財產權利。國有資產管理法是調整國有資產的占有、使用、收益、處分過程中因對國有資產的監督管理而產生的社會關系的法律規范的總稱。我國國有資產管理法律制度大致包括國有資產清產核資制度、產權界定制度、產權登記制度、評估制度等。
一、國有資產清產核資制度
清產核資，是指依據一定的程序、方法和制度，在既定的范圍內，組織各部門、地區、單位對國有資產進行清查、界定、估價、核實、核銷、核定等各項活動的總稱。這是為摸清國有資產的“家底”而進行的一項基礎管理工作。
（一）清產核資的必要性和重要意義
關于清產核資的必要性和重要意義，正如國務院清產核資領導小組1992年印發的《清產核資總體方案》中指出的，在新舊體制轉換期間，由于原有的管理體制和管理方法已不完全適應新的情況。因而在經濟管理方面存在著國有資產“家底”不清，管理不善，資產價值不實，企業經濟效益較低等問題，國有資產閑置、損失和浪費以及被侵占流失等較為嚴重。這些問題如不及時加以解決，必將制約國民經濟的持續、穩定、協調發展，對社會主義經濟基礎的鞏固和發展產生不利的影響。在全國范圍內有計劃地開展此項工作，不僅能夠摸清“家底”，促進解決占有使用最大化和資產閑置、浪費等問題，而且有利于深化改革，加強國有資產產權管理，促進提高國有資產經營使用效益，同時為宏觀決策提供依據，更有利于解決經濟發展中一些深層次的矛盾和問題。
（二）清產核資要達到的具體目標
通過清產核資要達到的具體目標是：國有資產“家底”清楚，做到賬實相符、賬賬相符；資產所有權界定明確，把應歸國家所有的資產，納入國有資產管理的軌道；初步進行占有使用土地的清查，為今后將土地納入企業資產管理創造條件；資產賬面價值與實際價值大體相符，努力解決國有資本補償不足問題；國有資產價值總量真實，為按資本金效益考核企業經營成果提供依據；推動資產優化組合，促進閑置資產有效利用；按照發展社會主義市場經濟的要求，促進建立健全各項國有資產基礎管理制度，扎扎實實地提高國有資產經營使用效益。
（三）清產核資的范圍和內容
1、清產核資的范圍包括：各地區、部門所屬的各類國有企業和實行企業管理的事業單位，以及各級國有企業、單位以國有資產為主體投資舉辦并擁有實際控制權的國內聯營、合資等企業和單位；各類國有金融企業，含銀行機構和各級政府、各業務部門及企業所舉辦的信托投資公司、投資擔保公司、財務公司、租賃公司、證券公司等；各地區、部門和各級國有企業、單位投資舉辦的境外企業和開設的各類境外機構；各地區、部門的各類行政、事業單位投資舉辦的具有企業法人資格的各種經濟實體；軍隊、武警及其所舉辦的企業和事業單位。
2、清產核資的主要內容是：清查資產，摸清“家底”；界定資產所有權，明確國有資產界限；進行資產價值重估，解決價值不實問題；對企業占用的國有土地進行清查估價入賬；核實各種國有資金占用量，進行國有資產產權登記；建立健全必要制度，切實加強國有資產管理。
二、國有資產產權界定制度
（一）產權界定的含義
產權界定，系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。此處所謂產權，系指財產所有權以及與財產所有權有關的經營權、使用權等財產權，但不包括債權。
國有資產產權界定包括兩層含義：一是國有資產所有權的界定，即界定哪些財產屬于國家所有的資產；二是與國有資產所有權相關的，由國有資產所有權權能分離產生的其他產權的界定，即界定國有資產各類經營、使用、管轄主體行使資產占有、使用和收益權及依法處分權的界限、范圍和關系。
界定國有資產產權的意義主要表現為：維護國有資產產權，防止國有資產流失；深化產權制度改革，便于實現“兩權分離”；為搞好國有資產管理奠定基礎。
國有資產產權界定應當貫徹“誰投資誰擁有產權”的原則以及“國有資產依法劃轉”的原則。
（二）國有企業中的產權界定的辦法
根據國家國有資產管理局頒布的《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》的規定，國有企業中的產權界定依下列辦法處理：
1、有權代表國家投資的部門和機構以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等向企業投資，形成的國家資本金，界定為國有資產；
2、國有企業運用國家資本金及在經營中借入的資金等所形成的稅后利潤經國家批準留給企業作為增加投資的部分以及從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤等，界定為國有資產；
3、以國有企業和行政事業單位（以下統稱全民單位）名義擔保，完全用國內外借入資金投資創辦的或完全由其他單位借款創辦的國有企業，其收益積累的凈資產，界定為國有資產；
4、國有企業接受饋贈形成的資產，界定為國有資產；
5、在實行《企業財務通則》、《企業會計準則》以前，國有企業從留利中提取的職工福利基金、職工獎勵基金和“兩則”實行后用公益金購建的集體福利設施而相應增加的所有者權益，界定為國有資產；
6、國有企業中黨、團、工會組織等占用企業的財產，不包括以個人繳納黨費、團費、會費以及按國家規定由企業撥付的活動經費等結余購建的資產，界定為國有資產。
（三）集體企業中國有資產所有權界定的辦法
1、全民單位以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等獨資（或全民單位合資合同）創辦的以集體名義注冊登記的企業單位，其資產所有權界定按照對國有企業國有資產所有權界定的規定辦理，但屬于無償資助的除外；
2、全民單位用國有資產在非全民單位獨資創辦的集體企業（以下簡稱集體企業）中的投資及按投資份額應取得的資產收益留給集體企業發展生產的資本資金及其權益，界定為國有資產；
3、集體企業享受稅前還貸形成的資產，其中屬于應收未收的稅款部分，界定為扶持性國有資產；集體企業享受減免稅形成的資產，其中列為“國家扶持基金”等投資性的減免稅部分界定為扶持性國有資產，經核定數額后，繼續留給集體企業使用，由國家收取資產占用費；
4、集體企業使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的資產，全民單位只提供擔保的，不界定為國有資產；但履行了連帶責任的，全民單位應予追索清償或經協商轉為投資；
5、對供銷、手工業、信用等合作社中由國家撥入的資本金（含實物）界定為國有資產；
6、集體企業和合作社無償占用國有土地的，應核定其占用土地的面積和價值量，并依法收取土地占用費；集體企業和合作社改組為股份制企業時，國有土地折價部分形成的國家股份或其他所有者權益，界定為國有資產。
（四）中外合資經營企業中國有資產所有權界定的辦法
1、中方以國有資產出資投入的資本總額，包括場地使用權、無形資產等形成的資產，界定為國有資產；
2、企業注冊資本增加，雙方協議由中方以分得利潤向企業再投資或優先購買另一方股份的投資活動中所形成的資產，界定為國有資產；
3、可分配利潤及從稅后利潤中提取的各項基金中中方按投資比例所占的相應份額，不包括已提取用于職工獎勵、福利等分配給個人消費的基金，界定為國有資產；
4、中方職工的工資差額，界定為國有資產；
5、企業根據中國法律和有關規定按中方工資總額一定比例提取的中方職工的住房補貼基金，界定為國有資產；
6、企業清算或完全解散時，饋贈或無償留給中方繼續使用的各項資產，界定為國有資產。
（五）股份制企業中國有資產所有權的辦法
1、國家機關或其授權單位向股份制企業投資形成的股份，包括現有已投入企業的國有資產折成的股份，構成股份制企業中的國家股，界定為國有資產；
2、國有企業向股份制企業投資形成的股份，構成國有法人股，界定為國有資產；
3、國有股份制企業公積金、公益金中，全民單位按照投資應占的份額，界定為國有資產；
4、股份制企業未分配利潤中，全民單位按照投資比例所占的相應份額，界定為國有資產。
中外合作經營企業中國有資產所有權界定參照中外合資企業的界定原則辦理。聯營企業中國有資產所有權界定參照股份制企業的界定原則辦理。
此外，國家機關及其所屬事業單位占有、使用的資產以及政黨；人民團體中占用國家撥款等形成的資產，界定為國有資產。
（六）全民單位之間的產權界定
1、各個單位占用的國有資產，應按分級分工管理的原則，分別明確其與中央、地方、部門之間的管理關系，并經有權管理其所有權的人民政府批準或雙方約定。并辦理產權劃轉手續，不得變更資產的管理關系；
2、全民單位對國家授予其使用或經營的資產擁有使用權或經營權，除法律、法規另有規定外，不得在全民單位之間無償調撥其資產；
3、國有企業之間可以相互投資入股，按照“誰投資、誰擁有產權”的原則，企業法人的對外長期投資或入股，屬于企業法人的權益，不得非法干預或侵占；
4、依據國家有關規定，企業之間可以實行聯營，并享有聯營合同規定范圍內的財產權利；
5、國家機關投資創辦的企業和其他經濟實體，應與國家機關脫鉤，其產權由國有資產管理部門會同有關部門委托有關機構管理；
6、國家機關所屬事業單位經批準以其占用的國有資產出資創辦的企業和其他經濟實體，其產權歸該單位擁有。
三、國有資產產權登記制度
國有資產產權登記是指國有資產管理部門代表政府對占有國有資產的企業、行政事業單位的資產、負債、所有者權益等產權狀況，依法確認產權歸屬關系的法律行為。
（一）國有資產產權登記的分類
國有資產產權登記分為企業國有資產產權登記和行政事業單位產權登記兩類。前者的法律依據是1992年國務院辦公廳轉發國家國有資產管理局等部門的《關于1992年在全國范圍內開展國有資產產權登記工作的請示》的通知，和國家國有資產管理局等三部門的《國有資產產權登記管理試行辦法》以及1996年1月國務院正式頒布的《企業國有資產產權登記管理辦法》；后者的法律依據是1995年2月國家國有資產管理局、財政部的《行政事業單位國有資產管理辦法》。
（二）企業國有資產產權登記制度
按照《企業國有資產產權登記管理辦法》的規定，國有企業、國有獨資公司、持有國家股權的單位以及其他形式占有國有資產的企業，應當依照規定，向國有資產管理部門申報、辦理產權登記。
企業國有資產產權登記分為占有產權登記、變動產權登記、注銷產權登記。同時，實行產權登記年度檢查制度。占有產權登記適用于所有占有、使用國有資產的企業。變動產權登記適用于：企業發生名稱、住所或法定代表人改變的；國有資產占企業實收資產比例發生變化的；企業分立、合并或者改變經營形式的；等等。注銷產權登記適用于企業發生解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產等情形。
產權登記年度檢查制度適用于辦理了占有產權登記的企業，其主要內容是：出資人的資金實際到位情況；企業國有資產的結構變化，包括企業對外投資情況、國有資產增減變動情況等。
企業國有資產產權登記的主管機關是國有資產管理部門，按照“統一政策、分級管理”的原則，由縣級以上人民政府國有資產管理部門按企業產權歸屬關系組織實施。各級國有資產管理部門負責本級企業單位的產權登記。對極少數特殊類別的國有資產，國家國有資產管理局可委托有關機關辦理產權登記手續。
（三）行政事業單位國有資產產權登記制度
行政事業單位國有資產產權登記也可分為設立產權登記、變動產權登記、撤銷產權登記。同時，實行產權登記年度檢查制度。其各自的含義與企業國有資產產權登記的各類型含義相差不大。
行政事業單位國有資產產權登記的內容主要包括單位基本情況和資產狀況兩個部分，前者包括單位名稱、地址、單位負責人、開戶銀行及賬號、成立日期、編制人數、單位性質等；后者包括資產總額、負債總額、國有資產總額、主要財產情況和非經營性資產轉經營性資產情況等。
四、國有資產評估制度
國有資產評估是由評估機構根據特定的目的，按照法定的原則和程序，運用科學的方法，對國有資產的現時價格進行評定和估算。國有資產評估應當遵循獨立性、真實性、科學性和可行性原則。國有資產評估的范圍包括：固定資產、流動資產、無形資產和其他資產。
（一）國有資產的評估項目
1、法定評估情形。《國有資產評估管理辦法》規定，國有資產占有單位發生下列情形的，必須進行資產評估，即法定評估情形：（1）資產拍賣、轉讓；（2）企業兼并、出售、聯營股份經營；（3）與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業；（4）企業清算；（5）依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形。
2、自愿評估情形。國有資產占有單位發生下列情形，當事人認為需要的，可以進行資產評估，即自愿評估情形：（1）資產抵押及其他擔保；（2）企業租賃（整體租賃除外）；（3）需要進行資產評估的其他情形。
此處所謂可以進行資產評估，是指發生上述情形時，根據實際情況可以對資產進行評估或者不評估，但屬于以下行為時則必須進行資產評估：（1）企業整體資產的租賃；（2）國有資產租賃給外商或非國有單位；（3）國家行政事業單位占有的非經營性資產轉為經營性資產；（4）國有資產行政主管部門認為應當評估的其他情形。
對于應當進行資產評估的情形沒有進行評估，或者沒有按照規定立項、確認的，該經濟行為無效。
（二）國有資產評估管理制度
國有資產評估工作，按照國有資產管理權限，由國有資產管理部門負責管理和監督。國有資產評估組織工作，按照占有單位的隸屬關系，由行業主管部門負責，國有資產管理部門和行業主管部門不直接從事國有資產評估業務。
國家對國有資產評估工作實行統一領導、分級管理的原則。國家國有資產管理局負責組織、管理、指導和監督全國的資產評估工作。地方各級國有資產管理部門按照國家政策法規和上級國有資產管理部門的規定，負責管理本級的資產評估工作。上級國有資產管理部門對下級國有資產管理部門在資產評估管理工作中不符合規定的做法，有權進行糾正。
國有資產評估組織工作，具體由各級政府的行業主管部門對所屬單位的資產評估立項和評估結果進行初審，簽署意見，并對本行業的資產評估工作負責督促和指導。
（三）國有資產評估機構
資產評估機構，必須是經工商行政管理部門注冊登記，具有法人資格，并持有國務院或者省、自治區、直轄市（含計劃單列市）國有資產管理部門頒發的資產評估資格證書的單位。只有同時具備上述條件的資產評估公司、會計師事務所、審計事務所等單位，才能從事國有資產評估業務。資產評估機構是社會公正機構，實行自主經營、自負盈虧，獨立承擔法律責任。資產評估機構從事資產評估業務不受地區、行業限制，實行有償服務。
國家對資產評估機構實行統一領導、分級管理的原則，國家國有資產管理局負責組織、管理、指導和監督全國資產評估機構的工作，并直接管理中央級的資產評估機構。省、自治區、直轄市國有資產管理部門或經省國有資產管理部門授權的計劃單列市國有資產管理部門管理和監督本級的資產評估機構。根據國家國有資產管理局1993年修訂的《國有資產評估機構管理辦法》的規定，從事資產評估業務的機構必須具備以下條件方可申請資產評估資格：
1、經工商行政管理部門核準注冊登記，具有法人資格，有與開展評估業務相適應的資金和固定的辦公地點；
2、具備一定數量能勝任工作的專業評估專職人員，其中會計經濟人員、工程技術人員共不少于10人（其中土地、建筑、機電設備、會計、經濟等各類專業人員分別不少于2人）；具有中級以上專業技術資格的應占50%以上；專職的評估人員不得少于40%，最低不少于8人；資產評估專職人員只能在一家評估機構專職從業；
3、直接從事資產評估業務的人員必須有30%以上經過省以上國有資產管理行政部門認可的培訓；
4、會計師事務所、審計事務所、財務咨詢公司等機構從事資產評估業務，應在機構內設立專職的資產評估機構，配備專職評估人員；
5、國有資產管理部門規定的其他條件。
具備以上條件的社會服務機構，征得主管部門同意后，按其所屬關系向國家或省、自治區、直轄市和計劃單列市國有資產管理部門申請資產評估的資格，申請時須提交規定的文件資料。國家或者省一級國有資產管理部門收到申請單位報來的以上文件資料后，根據國家有關規定和其自身的條件認真組織審查，通過審查進一步確認申請單位是否具備資產評估工作的條件，對具備條件的機構，發給《資產評估資格證書》。
（四）資產評估的規則及程序
1、資產評估的規則。根據規定，資產評估機構開展資產評估業務，應遵守以下規則：（1）嚴格遵守國家法律、法規和政策、制度；（1）堅持獨立、客觀、公正的原則；（3）按規定的期限完成評估工作并及時提交資產評估報告書；（4）對委托單位提供的數據材料以及評估結果負有保密責任，并應有完善的評估檔案保管制度；（5）評估機構和評估人員如與委托單位或其他當事人有利害關系的，應當回避，委托單位或其他當事人也有權要求其回避；（6）資產評估機構在執業中發現當事人和有關單位有弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規的行為，應及時向國有資產管理部門反映，否則，視同評估機構弄虛作假或營私舞弊；（7）資產評估機構應以良好的服務質量贏得客戶，不得采用不正當的手段承攬業務；（8）國有資產管理部門的其他有關規定和行業自律性的其他規則。
2、資產評估的程序。依照《國有資產評估管理辦法》的規定，國有資產評估按照下列程序進行：
（1）申請立項。國有資產占有單位發生依法應當進行資產評估的經濟情形時，應于該經濟行為發生之前，按隸屬關系申請評估立項。資產評估立項原則上由被評估國有資產占有單位申報。資產評估立項申請書，應經其主管部門簽署意見后，報國有資產管理部門。資產評估立項申請書，應由申報單位和上級主管部門蓋章，并附該項經濟行為審批機關的批準文件和國有資產管理部門頒發的產權證明文件。國有資產管理部門應當自收到資產評估立項申請書之日起10日內進行審核，并作出是否準予資產評估立項的決定，通知申請單位及其主管部門。超過10日不批復的自動生效，并由國有資產管理部門補辦批準手續，國家決定對全國或者特定行業的國有資產進行評估的，視為已準予資產評估立項。
（2）資產清查。申請單位收到準予資產評估立項通知書后，可以委托資產評估機構評估資產。評估機構依據批準的評估立項通知書接受評估委托，按其規定的范圍進行評估，對占有單位整體資產評估時，應在資產占有單位全面進行資產和債權、債務清查的基礎上，對其資產、財務和經營狀況進行核實。
（3）評定估算。評估機構對委托評估的資產，在核實的基礎上，根據不同的評估目的和對象，依照國家的法律、法規和政策規定，考慮影響資產價值的各種因素，運用科學的評估方法，選擇適當的評估參數，獨立、公正、合理地評估出資產的價值。資產評估機構在評估后應向委托單位提交資產評估結果報告書。
（4）驗證確認。委托單位收到資產評估報告書后，提出資產評估結果確認申請報告，連同評估報告書及有關材料報其主管部門審查并簽署意見。主管部門審查同意后，報批準立項的國有資產管理部門確認資產評估結果。國有資產管理部門對評估結果的確認工作，分為審核驗證和確認兩個步驟，即先對資產評估是否獨立公正、科學合理進行審核驗證，然后提出審核意見，并下達資產評估結果確認書。資產評估報告不符合要求的，分別情況作出修改、重評或不予確認的決定。經國有資產管理部門確認的資產評估價值，作為資產經營和產權變動的底價或作價的依據。
（五）國有資產評估的法律責任
根據國務院《國有資產評估管理辦法》的規定，無論被評估單位、資產評估機構，還是資產評估管理機構，若發生違法違規行為的，均應承擔相應的法律責任。
1、國有資產占有單位違反規定，提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊，致使資產評估結果失實的，國有資產管理部門可以宣布評估結果無效，可根據情節輕重，單處或者并處下列處罰：（1）通報批評；（2）限制改正，并處以相當于評估費用以下的罰款；（3）提請有關部門對單位主管人員和直接責任人員給予行政處分，并可處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。
2、資產評估機構作弊或者，致使評估結果失實的，國有資產管理部門可以宣布資產評估結果無效，并可根據情節輕重，對該評估機構給予下列處罰：（1）警告；（2）停業整頓；（3）吊銷國有資產評估資格證書。國有資產管理部門或者行業主管部門工作人員違反規定，利用職權牟取私利，或者，造成國有資產損失的，國有資產管理部門或者行業主管部門可以按照干部管理權限，給予行政處分，并可以處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。利用職權牟取私利的，由有查處權的部門依法追繳其非法所得。
上述機構和人員違反規定，情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。
參考文獻
[1]謝次昌著：《國有資產法》，法律出版社2003年版
[2]呂建永主編：《國有資產管理學》，上海三聯書店2003年版
[3]黃達著：《宏觀調控與貨幣供給》，中國人民大學出版社1997年版
關鍵詞：林業；改制；問題
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
國有林場是我國林業的重要組成部分，承擔著后備森林資源培育和生態環境建設的雙重任務。在我國林業建設中起著示范和骨干作用。發展國有林場事業，繁榮國有林場經濟是建設有中國特色林業的一項重要戰略任務。在市場經濟的今天，國有林場也越來越多的參與市場競爭。但在競爭中，國有林場也越來越力不從心，這與其自身的弱點有關。所以要想在競爭中取勝。國有林場必須順應歷史潮流，進行改制。
一、企業改制中資產評估失真問題與應對措施
根據國家政策規定，當國有資產的產權變更時，必須依據法律和行政法規的要求，有步驟地進行清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產，以實現資產有效重組，維護國家的經濟利益。從目前我省林業企業改制工作實踐看，主要存在企業自行資產評估，自行確認資產價值；企業資產不進行評估；資產評估過高或過低等問題。
針對上述改制企業資產評估工作失真問題，筆者認為，擬采取如下措施。
1.改制企業的資產評估工作應委托具有資產評估資格的中介機構進行。嚴格按照申請立項，清產核資，資產評估，驗證確認四個步驟進行。為了加快改制工作進程，作為改制企業可以成立財產清查領導小組，負責做好資產評估前期資產清查，清理債權債務等各項準備工作。改制企業在申請立項時，應將企業的整體資產列入評估范圍，資產評估必須經國有資產管理部門確認。
2.清理賬外資產，將其納入賬內核算，并列入評估范圍。清理賬外資產是摸清家底，核實資金的重要舉措，也是確保資產評估真實性的一項基礎工作。對賬外資產的評估應按照先清理入賬再評估的步驟進行。
3.正確界定國有產權，謹防國有資產流失。
凡是屬于國有資產的廠房、機器設備等實物資產及專利權、商標權等無形資產，原則上應按確認的評估價值調整國有權益。對資產評估升值部分，升值數額不大的，可直接調賬增加國有產權；對升值數額較大、可能對企業資本金、利潤率產生影響的，可以略低于評估價值折價入股，未折股的增值部分可增加資本公積金。
二、企業改制資產處置行為不規范問題和措施
資產處置是改制工作中重要一環，涉及面廣、政策性強。林業企業資產大都是國有資產，如何處置，處置行為是否規范，其關系重大。資產轉讓隨意定價，產權出售收入收繳、使用不統一，剝離資產核算虛置，管理不規范等都是改制企業資產處置操作過程中暴露的問題，應引起我們足夠重視。企業改制中資產處置工作應持謹慎、冷靜、客觀的態度，堅持維護國有權益不受侵害的原則。筆者認為可從以下幾個方面加以規范：
1.堅持以評估值作為資產處置的依據。在產權交易過程中，評估價應是交易價的基礎，未實行竟價交易的企業，評估價應是交易價。對實行股份合作制的企業，職工所購股本總額應是評估確認凈資產扣除剝離資產價值。
2.對產權出售收入，應堅持企業的原始投資是誰就由誰管理的原則。在林業國有資產投資主體沒有明確之前，產權出售應履行主管部門審批制度，并由其負責管理資產處置收益。同時規定處置收入資金使用范圍，將資產處置收益與使用結合起來，加強出售收入的管理。
3.加強對剝離資產的核算與管理。由于改制企業多關注生產性資產運營問題，很容易造成對剝離資產新企業不管，老企業無人管，核算停留在賬面上的局面。加強剝離資產的核算與管理，搞活剝離資產應是改制工作中不容忽視的問題。對剝離資產應單獨列賬核算，制訂剝離資產管理制度，引入競爭機制，盤活剝離資產存量，提高其社會貢獻率，真正實現“剝一塊，活二塊”的資產剝離涵義。
三、改制企業逃避銀行及主管部門債務問題與應對措施
企業要改制，不可避免會發生債務轉移。債務如何轉移，怎樣轉移是改革提出的又一新課題。在回答這個問題時，一部分改制企業卻把企業良性資產轉移給改制后企業，而相應的債務卻擱置一旁。具體做法有：（1）劃小經濟核算單位。（2）企業改頭換面，更換名稱。（3）多頭開戶，資金體外循環，逃避銀行等部門的監督。
為了正確引導企業改制，確保產權制度改革深入發展，企業債務良性轉移，改制企業債務處理工作應堅持“債隨物走，合理承擔”的原則。
1.明確債務關系。對改制企業原欠銀行貸款應由改造后企業重新簽訂有關合同和協議，明確貸款債務的清償責任。對分立的小企業按照分立時所占有效資產比例對借款企業所欠貸款承擔清償責任，并落實抵押、擔保手續。
2.債務重組，合理負擔。由于歷史原因，改制企業債務完全由改制后的企業承擔也不盡合理。對原場辦工業的債務包袱，可采取債轉股的辦法，以部分或全部銀行債務轉成職工股權，把企業向銀行承擔的這一部分貸款債務和職工投入的現金，共同形成職工個人持股總額。職工逐年將其股份分得的紅利首先用于償還銀行貸款本息，債務全部還清后，所有股本歸職工個人所有。主管部門投放到企業的借款，也可轉為“長期投資”，主管部門以收取投資收益形式參與改制后企業分配。
第一條為規范企業國有資產評估行為，維護國有資產出資人合法權益，促進企業國有產權有序流轉，防止國有資產流失，根據《中華人民共和國公司法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》(國務院令第378號)和《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)等有關法律法規，制定本辦法。
第二條各級國有資產監督管理機構履行出資人職責的企業(以下統稱所出資企業)及其各級子企業(以下統稱企業)涉及的資產評估，適用本辦法。
第三條各級國有資產監督管理機構負責其所出資企業的國有資產評估監管工作。
國務院國有資產監督管理機構負責對全國企業國有資產評估監管工作進行指導和監督。
第四條企業國有資產評估項目實行核準制和備案制。
經各級人民政府批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，分別由其國有資產監督管理機構負責核準。
經國務院國有資產監督管理機構批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由國務院國有資產監督管理機構負責備案；經國務院國有資產監督管理機構所出資企業(以下簡稱中央企業)及其各級子企業批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由中央企業負責備案。
地方國有資產監督管理機構及其所出資企業的資產評估項目備案管理工作的職責分工，由地方國有資產監督管理機構根據各地實際情況自行規定。
第五條各級國有資產監督管理機構及其所出資企業，應當建立企業國有資產評估管理工作制度，完善資產評估項目的檔案管理，做好項目統計分析報告工作。
省級國有資產監督管理機構和中央企業應當于每年度終了30個工作日內將其資產評估項目情況的統計分析資料上報國務院國有資產監督管理機構。
第二章資產評估
第六條企業有下列行為之一的，應當對相關資產進行評估：
(一)整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；
(二)以非貨幣資產對外投資；
(三)合并、分立、破產、解散；
(四)非上市公司國有股東股權比例變動；
(五)產權轉讓；
(六)資產轉讓、置換；
(七)整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；
(八)以非貨幣資產償還債務；
(九)資產涉訟；
(十)收購非國有單位的資產；
(十一)接受非國有單位以非貨幣資產出資；
(十二)接受非國有單位以非貨幣資產抵債；
(十三)法律、行政法規規定的其他需要進行資產評估的事項。
第七條企業有下列行為之一的，可以不對相關國有資產進行評估：
(一)經各級人民政府或其國有資產監督管理機構批準，對企業整體或者部分資產實施無償劃轉；
(二)國有獨資企業與其下屬獨資企業(事業單位)之間或其下屬獨資企業(事業單位)之間的合并、資產(產權)置換和無償劃轉。
第八條企業發生第六條所列行為的，應當由其產權持有單位委托具有相應資質的資產評估機構進行評估。
第九條企業產權持有單位委托的資產評估機構應當具備下列基本條件：
(一)遵守國家有關法律、法規、規章以及企業國有資產評估的政策規定，嚴格履行法定職責，近3年內沒有違法、違規記錄；
(二)具有與評估對象相適應的資質條件；
(三)具有與評估對象相適應的專業人員和專業特長；
(四)與企業負責人無經濟利益關系；
(五)未向同一經濟行為提供審計業務服務。
第十條企業應當向資產評估機構如實提供有關情況和資料，并對所提供情況和資料的真實性、合法性和完整性負責，不得隱匿或虛報資產。
第十一條企業應當積極配合資產評估機構開展工作，不得以任何形式干預其正常執業行為。
第三章核準與備案
第十二條凡需經核準的資產評估項目，企業在資產評估前應當向國有資產監督管理機構報告下列有關事項：
(一)相關經濟行為批準情況；
(二)評估基準日的選擇情況；
(三)資產評估范圍的確定情況；
(四)選擇資產評估機構的條件、范圍、程序及擬選定機構的資質、專業特長情況；
(五)資產評估的時間進度安排情況。
第十三條企業應當及時向國有資產監督管理機構報告資產評估項目的工作進展情況。國有資產監督管理機構認為必要時，可以對該項目進行跟蹤指導和現場檢查。
第十四條資產評估項目的核準按照下列程序進行：
(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后應當逐級上報初審，經初審同意后，自評估基準日起8個月內向國有資產監督管理機構提出核準申請；
(二)國有資產監督管理機構收到核準申請后，對符合核準要求的，及時組織有關專家審核，在20個工作日內完成對評估報告的核準；對不符合核準要求的，予以退回。
第十五條企業提出資產評估項目核準申請時，應當向國有資產監督管理機構報送下列文件材料：
(一)資產評估項目核準申請文件；
(二)資產評估項目核準申請表(附件1)；
(三)與評估目的相對應的經濟行為批準文件或有效材料；
(四)所涉及的資產重組方案或者改制方案、發起人協議等材料；
(五)資產評估機構提交的資產評估報告(包括評估報告書、評估說明、評估明細表及其電子文檔)；
(六)與經濟行為相對應的審計報告；
(七)資產評估各當事方的相關承諾函；
(八)其他有關材料。
第十六條國有資產監督管理機構應當對下列事項進行審核：
(一)資產評估項目所涉及的經濟行為是否獲得批準；
(二)資產評估機構是否具備相應評估資質；
(三)評估人員是否具備相應執業資格；
(四)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；
(五)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；
(六)評估依據是否適當；
(七)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；
(八)評估過程是否符合相關評估準則的規定；
(九)參與審核的專家是否達成一致意見。
第十七條資產評估項目的備案按照下列程序進行：
(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后，將備案材料逐級報送給國有資產監督管理機構或其所出資企業，自評估基準日起9個月內提出備案申請；
(二)國有資產監督管理機構或者所出資企業收到備案材料后，對材料齊全的，在20個工作日內辦理備案手續，必要時可組織有關專家參與備案評審。
第十八條資產評估項目備案需報送下列文件材料：
(一)國有資產評估項目備案表一式三份(附件2)；
(二)資產評估報告(評估報告書、評估說明和評估明細表及其電子文檔)；
(三)與資產評估項目相對應的經濟行為批準文件；
(四)其他有關材料。
第十九條國有資產監督管理機構及所出資企業根據下列情況確定是否對資產評估項目予以備案：
(一)資產評估所涉及的經濟行為是否獲得批準；
(二)資產評估機構是否具備相應評估資質，評估人員是否具備相應執業資格；
(三)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；
(四)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；
(五)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性作出承諾；
(六)評估程序是否符合相關評估準則的規定。
第二十條國有資產監督管理機構下達的資產評估項目核準文件和經國有資產監督管理機構或所出資企業備案的資產評估項目備案表是企業辦理產權登記、股權設置和產權轉讓等相關手續的必備文件。
第二十一條經核準或備案的資產評估結果使用有效期為自評估基準日起1年。
第二十二條企業進行與資產評估相應的經濟行為時，應當以經核準或備案的資產評估結果為作價參考依據；當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得原經濟行為批準機構同意后方可繼續交易。
第四章監督檢查
第二十三條各級國有資產監督管理機構應當加強對企業國有資產評估工作的監督檢查，重點檢查企業內部國有資產評估管理制度的建立、執行情況和評估管理人員配備情況，定期或者不定期地對資產評估項目進行抽查。
第二十四條各級國有資產監督管理機構對企業資產評估項目進行抽查的內容包括：
(一)企業經濟行為的合規性；
(二)評估的資產范圍與有關經濟行為所涉及的資產范圍是否一致；
(三)企業提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性；
(四)資產評估機構的執業資質和評估人員的執業資格；
(五)資產賬面價值與評估結果的差異；
(六)經濟行為的實際成交價與評估結果的差異；
(七)評估工作底稿；
(八)評估依據的合理性；
(九)評估報告對重大事項及其對評估結果影響的披露程度，以及該披露與實際情況的差異；
(十)其他有關情況。
第二十五條省級國有資產監督管理機構應當于每年度終了30個工作日內將檢查、抽查及處理情況上報國務院國有資產監督管理機構。
第二十六條國有資產監督管理機構應當將資產評估項目的抽查結果通報相關部門。
第五章罰則
第二十七條企業違反本辦法，有下列情形之一的，由國有資產監督管理機構通報批評并責令改正，必要時可依法向人民法院提訟，確認其相應的經濟行為無效：
(一)應當進行資產評估而未進行評估；
(二)聘請不符合相應資質條件的資產評估機構從事國有資產評估活動；
(三)向資產評估機構提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊導致評估結果失實的；
(四)應當辦理核準、備案而未辦理。
第二十八條企業在國有資產評估中發生違法違規行為或者不正當使用評估報告的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
第二十九條受托資產評估機構在資產評估過程中違規執業的，由國有資產監督管理機構將有關情況通報其行業主管部門，建議給予相應處罰；情節嚴重的，可要求企業不得再委托該中介機構及其當事人進行國有資產評估業務；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
關鍵詞:資產評估師;基本準則;市場經濟;職業道德機制
上個世紀八十年代末九十年代初，由于國有企業改革的需要，適應社會主義市場經濟的發展，我國資產評估行業開始興起。在加入WTO之后，開始有一些國外的評估公司和資產服務公司進入我國市場，我國的資產評估行業在激烈的競爭中面對更大的挑戰與壓力。為合理規范資產評估行業，2007年11月28日，中央財政部頒發了包括8項新準則在內的15項資產評估準則，這一舉措標志著我國的資產評估行業初步形成了一套統一、規范的準則體系，同時新準則的頒布也在另一方面反映了市場治理結構中交易契約的變化對評估準則制定的內在機制要求。2008年11月28日中國資產評估協會了《資產評估準則———無形資產》、《企業國有資產評估報告指南》《專利資產評估指導意見》，這一舉措更加有力的規范了資產評估行業的管理以及對資產評估師職業道德的引導。
一、資產評估師職業道德的基本內涵
(一)資產評估師職業道德的定義
資產評估師職業道德的含義是指資產評估師在工作過程中需要遵守的職業道德準則和道德規范，它是社會公德在資產評估行業的具體體現，主要表現在資產評估師的職業理想、專業能力、職業職責、職業態度和職業紀律等方面。其中誠實守信是對評估師最重要也是最基本的要求。
(二)我國資產評估職業道德基本準則的基本內容
職業道德基本準則是對評估師的職業品德、紀律、能力以及執業責任的一般要求和基本規范，是制定具體評估準則的依據。其中職業道德具體準則包括了評估師的各項職業道德要素，為評估師在工作過程中自覺履行職業責任提供進一步的指導。我國的《資產評估職業道德準則一基本準則》分別從基本要求、專業能力、與委托方、相關當事方的關系、與其他資產評估師的關系等方面對資產評估師職業道德進行規范與引導。此外根據職業道德基本準則和具體準則制定的職業道德裁決指南也可以用來判斷評估師的職業行為是否符合職業道德要求。
二、加強資產評估師職業道德建設的重要性
(一)加強職業道德建設是資產評估師職業發展的內在要求
隨著我國市場經濟的發展，投資主體逐漸呈現多元化，會計信息、資產信息的使用者也日趨廣泛，政府機關、投資者、經營者、債權人都需要了解企業的真實可靠的資產信息。資產評估是評估師個人或團隊作為獨立的第三方來對企業的資產信息進行評估。作為一種中介服務，資產評估師出具的評估結果是建立在獨立、客觀、公正分析的前提上，如果評估師不遵循職業道德以及法律法規，不能保持應有的職業謹慎和職業道德，提供虛假的評估結果會危害到委托方或者被評估企業的合法利益。
(二)加強職業道德建設是資產評估行業生存、發展的基礎
資產評估師的職業道德建設直接關系到資產評估行業整體發展和市場經濟的運行。資產評估師為社會提供服務時，要擔當起服務社會的職責，憑借自己的專業知識和業務技能，以獨立、客觀的身份發表公正的意見，維護行業的良好形象。一旦資產評估師在評估過程中違背了行業規范和職業道德的要求，損害的不僅僅是個人利益，甚至會破壞整個評估行業的信譽危及整個行業的形象，破壞良好的市場秩序。
(三)加強職業道德建設是我國社會主義市場經濟健康發展的重要保證
在現代市場經濟環境中，良好的職業道德作為一種無形的社會資本可以讓市場主體借助這種資本來簡化交易程序，降低交易成本最終達成交易。因此當市場主體普遍遵守職業道德時，市場交易就能夠持續高效的進行。資產評估行業作為我國當代市場經濟的重要組成部分，在市場經濟有序、穩定運行方面起著至關重要的作用，所以加強職業道德建設是保證我國社會主義市場經濟健康發展的重要前提。
三、加強資產評估師職業道德建設的方法與建議
我國的資產評估行業自上個世紀八十年代末興起以來，與之相關的資產評估師制度以及考核機制也在隨著經濟發展不斷的修改完善。在不斷進步的同時也存在著一些問題。由于地區壟斷、信息滯后、不正當競爭以及監管不到位等因素造成資產評估師不能對企業價值做出客觀、獨立、公正的判斷。這些不僅僅會影響到當事人的切身利益，評估師的職業發展，給整體評估行業和評估機構的信譽也造成不良影響，危害行業發展，嚴重擾亂市場的正常秩序。所以加強資產評估師職業道德建設有著重大意義。
(一)制定科學有效的行業管理制度
2016年初頒布了《資產評估師職業資格證書登記辦法》(中評協［2016］4號)《中國資產評估協會執業會員管理辦法》(中評協［2016］5號)。登記辦法中對資產評估師職業資格證書登記的權責劃分、日常管理、定期檢查和懲戒、登記程序以及誠信檔案管理都作了明確的規定，社會公眾可以提供了查詢資產評估師的相關專業信息，這點十分有效地督促評估師誠信執業。
(二)構建完善的資產評估師職業道德機制
首先是從理論層面完善我國的注冊資產評估師職業道德規范，增強評估師職業道德可操作性，讓資產評估行為本身自覺的維護國家利益、公眾利益、以及相關當事人的合法權益。其次成立職業道德管理的專門機構，為每一位資產評估師建立誠信檔案并定期參加檢查。最后建立與完善注冊資產評估師職業道德教育機制，加強評估師的后續教育與培訓期。2016年初頒布的《中國資產評估協會執業會員繼續教育管理辦法》，不僅能夠保障評估師的權益，提升專業勝任能力，也能大大提高職業道德水平。
(三)加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度
逐步將資產評估師職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，嚴格執行資產評估行業提醒與懲戒制度，確保監督與制裁機制的良性運作。與此同時構建我國的資產評估師職業道德評估機制，以此為依據對評估師和評估機構進行資質分級，使之與企業規模效益緊密聯系，提高資產評估行業整體職業道德。
四、結束語
作為一名合格的資產評估師，在提高專業勝任能力的同時也要應不斷加強自身的職業道德修養，養成良好的道德行為與道德習慣。同時我們清楚的明白加強資產評估師的職業道德建設不僅僅需要個人的努力，還需要來自行業、社會的監督，良好的社會環境，規范有效的行業監督體系必不可少。隨著約束機制的建立、健全以及評估人員職業素養、業務素質的提高，我們可以建立一個公平公正，健康有序的評估行業，推動中國特色市場經濟的蓬勃發展。
作者:彭丹 單位:東南大學
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關鍵詞：資產評估風險；風險防范措施；財務管理；立法風險；管理風險；執業風險 文獻標識碼：A
中圖分類號：F33 文章編號：1009-2374（2016）12-0193-03 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.12.092
1 資產評估風險的定義、特征和類型
1.1 資產評估風險的定義
資產評估相關單位或相關個人由于進行資產評估而帶來利益損失的可能性。這種損失造成的原因可能是由于評估價值區間與客觀價值的偏離或者是評估主體出現了行為失誤造成的，而且極其容易引發利益受損者對評估機構以及評估機構的評估人員進行民事甚至是刑事訴訟，要求其承擔責任，賠償損失。這其中又有廣義風險和狹義風險之分，那種強調風險表現不確定性的屬于狹義風險；而那種強調風險表現為損失的不確定性的屬于廣義風險。廣義風險的結果可能帶來損失，可能從中獲利，也可能沒有利益損害與利益收獲。
1.2 資產評估風險的特征
1.2.1 客觀必然性。資產評估工作具備規范市場秩序，提高市場交易的積極作用，但其也存在一定風險，所以資產評估風險具有客觀必然性。
1.2.2 未知不確定性。資產評估風險具有客觀必然性，而且其什么時間什么地點發生，發生什么類型以及發生多大程度的風險都是未知的，所以其具備未知不確定性。
1.2.3 潛在性。資產評估風險的存在是一種客觀事實，如果當事人的利益沒有遭受損失則相安無事，一旦當事人的利益損失達到了當事人不能容忍的地步的時候，潛在的可能性風險就變成了事實風險，所以資產評估風險具備潛在性。
1.2.4 階段性。一旦資產評估工作對當事人造成了利益損害，而且被當事人進行了法律訴訟，這種潛在風險就變成了事實風險，也就是說前階段還是潛在的風險，后階段就可能爆發為事實風險，所以說資產評估風險具備階段性。
1.3 資產評估風險的類型
1.3.1 立法風險。由于人的意識要受到現實條件的制約，所以相關部門在制定跟資產評估相關的法律法規的時候往往受到當時的歷史局限，經過多少年后，如果資產評估的立法不能夠及時更新與時俱進，那么就很可能會給一些不法分子帶來鉆法律空子的可能，之前確立的法律法規很可能因為不能適用于目前的實際情況而給資產評估工作帶來一些風險。
1.3.2 管理風險。管理風險主要是指主管資產評估行業的行政部門在對資產評估工作進行管理過程中可能產生的風險。這其中有兩點要特殊說明：一是目前我們國家資產評估管理的行政主管部門還沒有統一，不僅由財政部門主管，還由林業、房產管理、農業等部門主管，主管部門過多，造成資產評估工作很難形成統一標準；二是我們國家目前的資產評估管理職能主要有兩個，分別是規劃職能和控制職能。對于法律法規的制定和行業發展的規劃等都屬于是規劃職能范圍內的。而像對資產評估機構和資產評估人員進行資格認證、制定執業標準以及進行國際協調等都屬于是控制職能范圍內的。在我們國家，關于資產評估管理風險的具體表現主要是：由于評估的主管部門眾多，各部門之間存在一些政策上的沖突甚至是矛盾，所以各部門在進行職業標準制定以及其他方面的管理工作的時候，很難形成統一的標準，進而對資產評估工作的正常有序開展產生
影響。
1.3.3 執業風險。執業風險是資產評估風險中最常見的一種風險，由于現在我國資產評估機構眾多，資產評估人員數量龐大，但是資產評估人員的素質水平參差不齊，很多人的執業水平都達不到專業標準，如果評估人員的水平不夠，在進行資產評估的過程中就容易給評估當事人帶來一些不利的影響甚至是一些經濟上的損失，那么當事人就會對評估機構以及評估人員進行法律訴訟，評估機構就要承擔參與訴訟的花銷以及敗訴后給當事人的損失補償，這就是資產評估的執業風險。
1.3.4 結果使用風險。資產評估結果使用風險主要是因為當事人對于資產評估報告書以及資產評估結果的使用不當而帶來的一些風險。常見的表現有三種情況：一是評估當事人錯誤地使用了已經過期的資產評估報告書和資產評估結果；二是當事人沒有遵循資產評估報告書上所注明的評估目的來使用資產評估報告書和資產評估結果；三是當事人在使用資產評估報告書和評估結果的過程中對于評估期過去之后的一些事項而引起資產評估價值發生變化沒有考慮到。
2 資產評估風險防范面臨的問題
2.1 評估人員總體素質水平較低
長期以來，我國一直都在實行注冊資產評估師的考試制度來進行評估師的選拔。近年來，我國又開始采用注冊資產評估師的分類分級制度來對評估師隊伍進行專業劃分。目前已經有建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等具體的分類，發揮了每個評估師的專業特長。而分級則是根據注冊資產評估師的執業年限和工作經驗把資產評估師分為初級、中級和高級三個等級，等級越高的評估師其評估經驗越豐富，評估水平越高，評估質量越好。但是由于我國市場混亂，資產評估師考試制度以及資產評估師的分類分級制度實施過程中出現了很多問題，很多組織或個人在考試之前泄題給考生，評估師的分級制度審核也不夠嚴格，加之國內的資產評估起步較晚，所以跟發達國家相比，我國資產評估機構的評估人員素質水平參差不齊，真正有水平的高級評估師很少，評估師隊伍整體的素質水平不高。
2.2 缺乏完善的法律法規
從我國發生過的眾多評估糾紛案件中可以看出，我國目前的法律法規在資產評估方面極其不完善，缺乏全面的法律支撐。已有的《國有資產評估管理辦法》存在諸多方面的缺陷，《中華人民共和國注冊資產評估師法》還未形成可以全面規范資產評估執業準則和道德準則的作用。所以，由于我國缺乏完善的法律法規進而導致資產評估糾紛頻發，而且糾紛處理缺乏統一的法律依據，常常引發訴訟雙方的不滿。而且有很多不法分子鉆法律的空子，市場上經常出現虛假評估現象。
2.3 相關管理體制不健全
目前我國的資產評估市場比較混亂，評估行業問題百出，矛盾重重，跟我國的管理體制不健全有很大的關系，眾多行政主管部門各持各法，沒有達成一致，造成管理風險頻發。而且由于管理體制不健全，評估人員經常不按照既定程序進行評估操作，導致評估風險頻發，還有很多機構急功近利，為了搶占市場份額經常承攬諸多超出機構本身評估能力范圍之內的業務，所以就會經常出現很多不科學、不合理的評估結果，久而久之就會給機構的名聲帶來極大的損害，這都跟我國普遍存在的相關管理體制不健全有關。
2.4 監督制度不完善
我國資產評估起步晚，相關的管理制度尚不健全，相關的監督機制更是不夠完善，由于行政主管部門眾多，經常出現各部門之間相互推諉、相互扯皮的情況，不但沒有起到良好的監管作用，反而降低了對評估行業的監督力度，而且評估行業的新聞曝光率低，社會監督氛圍差，行業內部存在很多不正當競爭現象，而且由于缺乏有效監督，很多評估人員都粗心大意甚至是違背道德進行虛假評估，不對評估質量負責，導致評估行業的口碑下降，十分不利于評估行業的健康長遠發展。
2.5 評估報告不規范
現實生活中存在評估結果使用風險，主要是由于資產評估報告表述不恰當而引起當事人誤會，進而引發評估機構與當事人之間的糾紛，評估報告隨意不規范，很多地方闡述得不夠清晰，經常給當事人造成麻煩甚至是損失，所以常常引起當事人的不滿甚至對評估機構或者是評估師進行法律訴訟，評估機構和評估師也常常因此在訴訟過程中敗訴，所以必須要嚴格規范資產評估報告，做到嚴格規范、清晰明了。
3 加強資產評估風險防范的對策
3.1 加強對評估人員的培訓，提高評估人員素質水平
現代社會的發展進步，“人”的作用至關重要。資產評估工作本身是一項專業性很強且容不得半點馬虎的工作，所以要求評估人員必須要具備很高的政治思想素養、專業的評估水平以及嚴謹負責的工作態度，而且要經常學習，與時俱進。必須要加強評估隊伍的素質水平建設，加強對評估人員的素質培訓，培訓他們專業的評估知識和業務技能，并且要培養其學習能力和創新發展能力，提高其法律意識，加強其誠實守信愛崗敬業的道德教育，使資產評估人員都能夠成為綜合素質很強的應用型人才，降低資產評估的執業風險。
3.2 完善相關的法律法規
資產評估工作是一項十分嚴肅的涉及到評估當事人切身利益的事情，所以必須要對其進行規范化、法制化，使資產評估工作真正做到有法可依，引導評估行業健康長遠發展，不讓非法分子渾水摸魚，與此同時，必須要對資產評估的責任做出明確法律界定。積極捍衛評估結論的法律效果與權威性，嚴厲打擊不法分子或是失范者的違規行為，讓那些破壞評估行業制度的不法分子承擔相應的法律責任，通過法律法規的嚴格要求，凈化資產評估行業的發展環境，降低資產評估的立法
風險。
3.3 完善相關的管理體制
要加強資產評估工作的規范化管理，形成行業自律。首先要統一資產評估機構的行政主管部門，實行統一的管理辦法，為資產評估行業打造一個規范的外部環境；其次要盡快建立嚴格的執業準入與退出機制，嚴格規范評估機構的出資人資格以及評估人員的執業資格；最后要形成公平公正的獎懲制度，加強行業考核，嚴格把關執業質量，保證評估的正確性，降低資產評估的執業和管理風險。
3.4 完善相關的監督制度
監督是任何行業長遠發展都必不可少的保障。對于評估行業而言，要想保證評估結論的安全可靠就必須要形成一套行之有效的監督機制，加強對評估機構以及評估人員的監督，防止其評估失真。這種監督必須要由政府與社會共同完成，結合相關的法律法規，完善相關的技術監督手段，建立起一套完善有效的資產評估監督體系，盡快理清政府、社會、行業機構以及評估師之間的關系，明確各自的職責權限，做到監督到位，科學有效，降低資產評估的執業和管理風險。（下轉130頁）（上接194頁）
3.5 完善評估報告，加強自我保護
資產評估機構必須要吸取教訓，要想減少糾紛或者是盡量保證自身在與機構進行法律訴訟過程處于有利地位，資產評估機構就必須要加強對評估報告的規范，積極完善資產評估報告的格式與內容，做到嚴格規范、內容嚴謹、語言表述精煉準確，大力提高評估人員嚴謹的評估意識和專業的評估水平，這才不容易引起執業風險與結果使用風險的發生，起到自我保護的作用。
4 結語
世界范圍內資產風險評估的發展已經成為一種流行趨勢，它對于促進企業資產擴大的作用日益突出，但是其本身的各個環節都存在著一定的風險性，所以必須要加強對其風險識別、預防，極力降低資產評估風險的風險系數。目前，我國政府跟企業都已經認識到了資產評估的重要意義，都在積極完善資產風險評估制度，所以，相信我們國家的資產評估工作會開展得越來越好。
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