時間：2023-09-28 18:00:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產實物管理細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:供電企業 固定資產 措施建議
固定資產是保證供電企業各項活動順利進行的物質基礎，是產生效益的源泉，關系到企業的可持續經營。企業科學管理和計量固定資產，有利于促進企業準確評價固定資產的整體情況，提高固定資產的使用效率，降低生產管理成本，保護固定資產的完整，實現固定資產的保值增值，提高企業的綜合實力。對供電企業而言，固定資產管理工作是經營管理的重要組成部分，固定資產管理得好，則可以將企業的經營成果與業績準確地體現出來，反之，則會造成企業資產利用效率降低，或者是造成資產流失。因而對供電企業來說，加強對固定資產的管理意義重大。
一、供電企業固定資產的特點
(1)固定資產在供電企業資產總額中所占比例較高、項目投資大、投資周期長、資金回收慢等特點，隨著電網改造與建設的加快,固定資產總額在資產總額中所占比重將越來越高。
(2)供電企業固定資產規模大、數量多、分布區域復雜。無論是平原還是高山、峽谷, 地上、地下，還是空中、海底、河道, 都有電力資產。
(3)供電企業固定資產分類復雜。一般分為發電設備、輸電線路、變電設備、配電線路及設備、用電計量設備、通訊線路及設備、自動化設備及儀器儀表、水工機械設備、檢修維護設備、運輸設備、生產管理用工器具、非生產用設備及器具、房屋、建筑物、土地、融資租入固定資產等十幾類。
(4)固定資產變動頻繁。一是隨著國家對電網建設投資加大，新增資產較多；二是因擴容新建、技術改造、大修理、中小修理和日常調換等原因，使固定資產變動頻繁，特別是附屬固定資產的變動更加頻繁；三是固定資產拆遷移動現象突出，隨著國家加大基礎設施的投入，加快了城市化、新農村、公路、鐵路等基礎設施的建設步伐，電力設施的移設、分割、拆除、延伸和調換等變更現象日益突出。
(5)供電企業固定資產技術更新較快。隨著科學技術的發展，電力技術不斷的更新換代，如變壓器，二次設備等技術改造升級較快。
二、供電企業固定資產管理存在的問題
供電企業的固定資產較為分散， 資產的使用部門多，資產信息不能共享, 形成信息孤島，致使資產價值管理和實物管理相互脫節。價值管理僅由財務部門統一管理，而實物管理則由生產、營銷、辦公室等多部門管理。由于固定資產管理制度流程不健全不完善，部分人員管理意識淡薄，部門之間信息傳遞不暢，工作不能有效銜接，使得實際資產發生了變化，而財務賬、卡未能及時變更，造成固定資產賬簿、卡片、實物不符的現象。
(二)固定資產日常管理制度不健全和制度執行不到位
(1)固定資產新增管理不到位，沒有按制度流程辦理相關手續，缺乏對固定資產的動態控制。一是固定資產與低值易耗品沒有按財務管理辦法的規定嚴格區分，造成資本化和費用化區分不準確；二是電網建設投資大、項目多，工程竣工結算和審計時間較長, 工程完工后未按規定及時轉入固定資產或暫估入賬，有些固定資產尚未登記入卡片就已經更新或改造，導致資產價值不實； 三是供電企業在在分包工程項目中購置的固定資產, 不能及時移交財務部門進行固定資產轉增等賬務處理, 形成賬外資產, 難以控制, 易造成資產流失。
(2)供電企業普遍存在對固定資產“重進輕管”、“重資金、輕實物”等管理意識淡薄的現象。固定資產具體的使用、運行、維護、保管部門管理意識不強，資產管理流程執行不嚴。
(3)在固定資產盤點、處置的時候產生問題。一是進行了定期或不定期的固定資產盤點后, 對盤點中發現盤盈、盤虧的問題未及時查找原因, 追究責任, 落實整改措施；二是對報廢回收的資產未實時建立備查賬薄，未區分登記，難以控制好該部分資產;三是符合處置條件的固定資產未及時辦理報批手續, 導致財務部門未能及時進行會計核算，造成賬實不符。
(三)固定資產信息化管理程度不高
長期以來, 資產信息系統僅在財務核算中的計提折舊和一些簡單的統計分析中使用，不能實時準確地反映資產的質量、結構及投資盈利能力等狀況, 資產信息已不足以為企業管理者提供決策支持。對實物管理信息化水平較低，目前，雖然已借助衛星定位等技術手段，開發出實物資產管理軟件，但使用效果還不理想。
三、供電企業對固定資產加強管理的措施建議
針對當前供電企業固定資產管理中存在的問題，需要創新固定資產管理的模式，形成資金管理、工程物資管理、工程建設管理、資產核算管理等一整套管理流程，實現各個環節的閉環管理。
(一)加強內部控制，用制度規范流程
結合固定資產管理中存在的問題，制定切合實際的、操作性強的固定資產管理標準及實施細則。一是要統一領導，分級管理，公司要統一領導資產管理工作，各單位按隸屬關系分級管理所屬固定資產；二是要層層負責、責任到人，固定資產的使用與保管部門是固定資產運行維護和保管的責任部門，具體負責資產運行維護和保管，管理固定資產技術檔案、固定資產登記簿及卡片，配合有關職能部門實施固定資產價值管理與實物管理。明確單位負責人是固定資產管理的第一責任人，財務與生產技術部門應設固定資產管理專責，相關職能部門應指定專人負責固定資產管理；三是要做到合理配置，效益優先，各單位應根據生產經營的需要，以效益最大化為目標配置和使用固定資產。
（一）商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產管理審計的主要難點
目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。
3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。
（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2．現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產管理的對策建議
1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。
5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
關鍵詞：公立醫院；固定資產管理；全生命周期
一、醫院固定資產管理的內涵
（一）醫院固定資產的概念與類型
《醫院財務制度》對固定資產是這樣定義的：醫院持有的預計使用期限在1年以上，一般設備單位價值在1000元以上，專業設備單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。例如，圖書、辦公桌椅等。醫院的固定資產一般分為四大類：一是房屋和建筑物，包括房屋、土地、道路、圍墻以及附屬的電梯、通訊線路、輸電線路等設施；二是專業設備，包括醫用電子儀器、超聲儀器、臨床檢驗分析儀器、手術急救設備等； 三是一般設備，包括辦公家具、交通運輸設備、電子產品及通信設備、通用設備等；四是其他固定資產，包括儀器儀表及量具、圖書等。
對于構成相關硬件不可或缺組成部分的應用軟件，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算。對于為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，也應當計入固定資產成本。
需要指出的是，依據成本效益原則，盡管醫用被服等也具有固定資產的某些特征，但由于數量多、單價低，通常被確認為醫院低值易耗品。部分手術器械雖然達到了固定資產的價值標準，但使用期限較短、易于損壞，也只能作為醫用低值易耗品進行管理。
（二）醫院固定資產管理的特點
固定資產從形成到處置的整個生命周期包括：資產預算、資產取得、驗收登記、卡片創建、領用使用、退庫及內部調撥、運行維護、計提折舊、報廢處置、盤點清查等，涉及到資產管理、財務管理、預算管理、政府采購管理、建設項目管理以及合同管理等眾多環節，屬于涉及多部門、多環節、多人員的綜合性管理。因此，醫院固定資產管理難度比較大。
二、現階段醫院固定資產管理中存在的問題
（一）固定資產管理體制不完善
固定資產的管理體制是由固定資產管理機構、管理權限、管理制度、管理工作、管理人員等有機構成的一個管理系統。目前的醫院固定資產管理機構一般包括財務部門、實物管理部門以及使用部門；具體管理人員包括了財務部門的固定資產會計、實物管理部門的采購、庫管和維修人員、使用部門的固定資產保管人以及使用人等，管理工作涵蓋了配置、使用、調劑、處置、折舊、盤點、清查等內容。
部分醫院雖有固定資產管理制度，但是缺乏統一、內容不完善、未能形成體系，具體表現在：固定資產管理歸口不清，各部門的管理權限有交叉有缺失；管理人員以及使用、保管人員的職責權限不明確；管理工作不規范。例如，資產領用缺乏嚴格的審批制度，資產退庫、維修、部門調劑等環節缺乏操作細則等。上述固定資產管理上的盲區，會導致發現問題無章可循、相互推諉、甚至發生管理漏洞。
（二）固定資產管理手段落后
首先，固定資產信息化程度不高、未能建立固定資產信息共享和業務協同機制、對固定資產缺乏一體化管理和在線跟蹤。
其次，財務系統和資產系統各自獨立，可能會出現入賬口徑不一致、時間不同步、對賬難度大、“賬賬不符”的難題。
然后，使用部門的資產退庫、調劑、報廢等業務無法適時申請，管理部門對資產變動的審核確認無法同步更新，容易造成“賬實不符”的現象。
最后，傳統的固定資產手工盤點耗時耗力又極易出現數據統計不準確的現象、以致于執行不力、無法及時發現并且處理資產的盤盈盤虧及閑置問題，固定資產的賬面信息失真。
（三）固定資產管理觀念落后
首先，相關人員缺乏固定資產管理的專業知識、業務水平不高。例如不能準確掌握固定資產的概念，未劃清固定資產與低值易耗品、手術器械的界限、未正確核算固定資產后續支出的資本化或費用化。
其次，部分資產使用人管理觀念落后、意識淡薄、資產轉移未能辦理手續、人員變動未能辦理交接、處置資產未能履行程序等。
最后，部分維修人員對送修登記、拆除回收等未進行痕跡管理，對于部分報廢還是整體報廢缺乏科學鑒定、對于可拆可用的零部件未能做到物盡其用。
由于固定資產管理觀念陳舊、操作不規范、核算不準確、內控不到位，最終限制了管理效能的提升。
（四）固定資產管理過程不完整
傳統的固定資產管理大多停滯在“過去時（購置）”的靜態記錄上，未能動態監管資產的“現在時（調撥、維護、報廢、處置）”，更無法科學規劃資產的“將來時（綜合考評）”，管理過程不完整。此外，未能將資產管理與預算管理有機結合；未能將采購合同、維保合同和后續支出納入資產臺帳統一管理；未能將資產的內部管理與財政部門、主管部門的要求相銜接。距離資產精細化管理差距較大。
（五）固定資產管理考評制度不健全
固定資產管理缺乏合理、有效的考評制度，缺乏對資產的閑置低效、流失虛增等現象的約束監管，缺乏對固定資產使用部門和管理責任人的績效考核。不利于調動管理人員的積極性、不利于約束管理中不規范的行為。
三、加強醫院固定資產管理的對策建議
（一）明確醫院固定資產管理的基本目標
1. 實現固定資產的高效管理
由于醫院固定資產情況復雜，應通過對固定資產的購置、使用、處置和信息更新等方面管理活動的規范，只有對醫院固定資產的全環節、全范圍、全流程實現管理的覆蓋，才能有助于實現資產安全完整和保值增值，進而提高醫院固定資產使用效率。
2. 實現固定資產的聯動管理
由于醫院固定資產的管理內容涉及到諸多方面，在固定資產的購置、財務核算、政府采購以及具體報廢處置等層面，應盡快實現資產管理與預算管理、財務管理、國庫管理相結合的聯動工作機制，才能為編制年度預算、加強資產收益管理、規范資產管理秩序創造條件。
（二）固定資產管理的具體措施
1. 強化固定資產的內部控制
首先，應將固定資產的內部控制貫穿到決策、執行和監督的全過程、建立健全資產配置、使用、處置、清查、考核以及財務核算等的相關制度，使得管理工作有章可循、杜絕漏洞。
其次，依據制衡性原則進行固定資產管理機構和崗位的設置，實行歸口管理、明確各部門在各環節的工作職責，將責任落實到人，形成各司其責、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制，讓管理制度真正落到實處。
再次，在兼顧全面的基礎上，重點關注固定資產的購置論證、捐贈資產和投放資產的登記管理、提前報廢和長期閑置的原因分析；落實資產維護的規范管理、資產轉移的及時變更；抓好盤點制度的有效實施和報廢處置程序的規范履行。
最后，通過解決資產配置不合理、資產損失浪費、使用效率低下等問題，達到確保資產安全完整和保值增值的目標。
2. 建立三賬一卡管理模式
遵循 “統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人、管用結合、優化配置、提高效益”的管理原則，建立“三賬一卡”管理模式：財務部門承擔價值管理，負責總賬和一級明細分類賬；資產歸口管理部門承擔實物管理，負責二級明細分類賬；使用部門承擔使用管理，負責建卡（臺賬）。各部門共同組成固定資產的管理網絡，層層負責并相互制約。財務科和歸口管理部門要做到賬賬相符；歸口管理部門和資產使用科室要做到賬賬、賬實相符；資產使用科室要以物對卡，做到卡物相符。通過層層分工、責任到人、形成全院上下齊抓共管的氛圍，有效提升管理效能。
3. 重視定期盤點
定期對固定資產盤點是保證賬賬相符、賬實相符的重要手段 。通過對盤點中的盈虧情況、使用情況和使用效率等問題的原因分析、做到查明責任、及時處理，達到財務管理與實物管理相結合的目標。此外，還要進一步梳理工作中的薄弱環節并完善相關制度，形成PDCA的閉環管理，以問題為導向，提升管理效率。
4. 實現固定資產全生命周期的信息化管理
首先，將信息化管理覆蓋從“入口”到“出口”的整個生命周期，包括資產配置、使用、處置等全過程，體現資產管理與財務管理相結合、實物管理與價值管理相結合的管理理念。
其次，依托信息技術對固定資產進行事中控制、實現“關口前移”。基于完整的信息記錄，對使用效益進行科學分析。
再次，通過資產系統與財務系統數據對接、信息共享，有效解決兩個系統入賬口徑不一致、對賬工作量大的難題，實現資產、財務一體化管理。
最后，還應該改進手工盤點，采取條碼槍自動盤點，實現對資產的準確定位，大大減輕盤點工作量，提高工作效率和數據真實性。
5. 建立固定資產績效考核評價體系
對固定資產的管理、使用、運營績效等進行綜合性考核評價，量化以公益性質和運行效率為核心的考核指標， 建立績效考核體系。強化員工增值意識、保證資產高效運作。
綜上所述，通過加強內部控制、建立三賬一卡制度、推進信息化建設、實施全生命周期管理等手段、有助于解決現階段醫院存在的固定資產管理中的問題，從而實現固定資產管理與預算管理、財務管理等相結合、保障資產保值增值。
參考文獻：
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關鍵詞:醫院固定資產;管理;方略
醫院固定資產,是指醫院在醫療服務活動過程中,使用期限在一年以上,單位價值在規定標準以上(一般設備單位價值在500元以上,專業設備單位價值在800元以上),并且在使用過程中基本保持原有實物形態的資產。單位價值雖未達到規定標準,但使用時間在一年以上的大批同類物資,也應作為固定資產管理。
固定資產是醫院資產的重要組成部分,固定資產的管理,在整個醫院管理的過程中起著舉足輕重的作用。為了盡量保證固定資產發揮其最大、最持久的工作能力,充分發揮其最大效力,延長使用年限,就必須做好固定資產的管理和維護工作。但在現實工作中,固定資產管理往往不盡如人意,這是為何?
一、目前醫院固定資產管理存在諸多阻礙性因素
1、固定資產制度不健全,各部門職責不明
以嚴謹的、科學的、切實可行,行之有效的《醫院固定資產管理制度》來約束醫院固定資產的管理使用是良好的管理手段。在現實工作中,各個單位的具體情況不同,制定的《醫院固定資產管理制度》也各有千秋,但無論是從制度內容還是從具體條款來說,大多流于形式,缺乏明確的獎懲機制,相關職能科室的職能、權限不明確,遇到具體問題時,相互推諉,“踢皮球”現象比比皆是。
2、管理理念出現偏差:重錢輕物,重購輕管
在傳統的管理誤區中,錢是第一位的,物是其次的,采購是大家爭相搶做的事,而買回來以后該如何管理則少人問津。以至于固定資產愈發不正常加速折舊,固定資產毀損、遺失加劇,重復購置的現象也逐漸升級。
3、固定資產的入庫和出庫手續不健全
固定資產的采買使用應有一套完善的手續。在日常的工作中,固定資產的入庫和出庫是兩個重要的環節。采買固定資產后,庫房應根據固定資產的品名、規格、型號、產地、性能及用途、金額等內容入庫,再根據領用科室(部門)、存放地點、保管人等基本信息出庫,但在實際工作中,往往有些許內容的缺失。
4、清查、盤點制度不嚴密
按照規定,醫院應在規定的時點對固定資產進行不定期或定期的清查、盤點工作。但僅僅是開展清查、盤點工作而已,前清后亂,邊清邊亂的現象較普遍,有些單位盤點后延期生成盤點表甚至連盤點表也沒有生成。
5、在會計核算中,存在固定資產增減票據不全,不按照規定計提固定資產折舊等現象
會計核算時,沒有嚴格按照固定資產核算的規定執行,在原始票據不全的情況下,個別會計人員僅憑個人想象及判斷,就現有會計憑證,思維延伸做賬,隨意增減單位固定資產;在期末計提固定資產折舊時,也沒有按照《醫院財務制度》的要求執行,造成不提、多提、少提、任意提的確混亂局面。
二、醫院固定資產管理難以落實的原因
醫院固定資產管理存在著不容樂觀的局面,這對醫院固定資產的管理極為不利,對醫院整體的穩定、健康、可持續性發展是重大的阻礙,同時也造成了國有資產的有形和無形流失,日積月累,也不不斷地侵蝕著著社會主義經濟大廈。追根究底,不外乎與固定資產的當事人有著莫大的關系:
1、管理層的主觀意識不強
在醫院的管理層當中,大量存在對醫院固定資產管理重視不夠,首先,從源頭上來說,領導們的意識中,有沒有充分認識到固定資產管理的重要意義,也許還是個問號;其次,部分管理人員對固定資產的認定僅限于對其實體的認可,在固定資產的價值方面沒有足夠的認識。
2、相關職能科室職責分工不明確
囿于醫院的體制建設及人員配備等多種制約,部分醫院的《固定資產管理制度》不完善,制度中對相關職能科室的職責分工不明確,造成許多資產各相關科室共同管理,往往是“共管地帶,共而不管”。
3、工作人員責任心不強
醫院是事業編制的單位,從某種意義上講,也算是“鐵飯碗”的單位,有一部分人員以為躺在社會主義的“搖籃”里,安全、舒適。工作上馬馬虎虎,責任心不強,對于固定資產的管理不上心,也不用心,總認為:管和不管差不多,反正都是國家的,“肉爛了在鍋里”,導致醫院現存僅有的《固定資產管理條例》形同虛設。
三、加強醫院固定資產管理的方法及措施
隨著醫院建設的不斷推進,新醫改的漸行漸近,加強醫院固定資產管理日顯突出。由于醫院的固定資產種類繁多,數量較大,使用地點分散,用途各異,根據“管和用”相結合的原則搞好固定資產的管理,不僅要依靠各相關職能部門的努力,而且要將管理權限落實到具體使用部門和有關人員,加強各部門、各級單位及相關職工的責任感、使命感。只有真正落實了,固定資產的有效管理才有下文。
對醫院固定資產的管理可以分為實物管理和使用價值管理:所謂實物管理,是指針對固定資產本身實體進行管理,也是傳統意義上的具體管理,管理對象是實實在在的資產物品;而所謂使用價值的管理,是指針對固定資產表面的和潛在的是使用價值進行管理,也是現代管理理念指導下的抽象管理,管理對象是資產物品在使用過程中發揮出來的現實和延伸的作用。實物管理和使用價值管理是對固定資產進行的橫向和縱向,平面和立體的綜合性、全方位管理,只有將二者有機地結合起來進行切實、有效的定位,才能讓醫院固定資產管理邁上一個新的臺階,不妨從以下幾個方面入手進行:
1、重塑醫院固定資產管理理念,還醫院固定系產管理一個應有的地位
醫院固定資產的管理,是一個長期以來一直存在于會計領域和財務管理領域的重要內容。在工作中,存在重視“重要”的、“重大”的事件,對諸如“醫院固定資產的管理”之類的課題,普遍提不上議事日程。或者即使說“重視”,也僅僅是在口頭上說說而已,根本沒有從觀念上真正引起重視,錢才是錢。殊不知錢是錢,資產更是一種不易于管理、易于忽視的“錢類”。從個人觀念、頭腦中滋生的錯誤認識比更正現實中的錯誤要難上何止千倍萬倍!只有從思想源頭上看清固定資產管理的實質,才有可能端正我們的態度,將資產管理放在一個應有的高度;
2、建立健全《醫院固定資產管理制度》,制定完善相關的規章細則,點亮固定資產管理工作的指明燈
醫院固定資產品名眾多,形式各異,涉及的面較廣,專業性較強,客觀上要求管理人員有知識,懂技術,這是實現對醫院固定資產科學、有效、合理管理的先決條件。在此基礎上,明確的《醫院固定資產管理制度》及相關的規章細則,是管理人員如何在規定的時間內完成規定的動作的行動指南。各醫院的具體情況各有千秋,如何制定適合本單位院情的規章制度,使一個值得商討的難題。現在業界普遍以“固定資產歸口分級管理制度”為基本指導思想,把醫院不同的固定資產按照不同類別交由相應部門負責具體管理,對醫院固定資產的使用、保管和維修責任,具體落實到各級使用單位負責管理,以保證固定資產處于良好的狀態,達到合理、高效利用的目的。我們設計了這樣一套關于醫院固定資產的管理方案:
全院的固定資產由院長統一領導;下設行政副院長負責控制實施過程,行政副院長對院長負責,并直接指揮財務科、設備科、總務科三個職能部門;三個職能部門負責固定資產管理的具體事項,對行政副院長負責。財務科負責建立固定資產總賬,并負責對財產物資會計進行業務指導;財產物資會計負責對分屬于設備科、總務科設置固定資產一級明細賬及使用科室固定資產明細賬,進行數量、金額核算;設備科對專用設備、一般設備進行管理,下設采購人員、維修保養人員,分別對相關設備進行采購、維修、維護;總務科對除專用設備、一般設備以外的其他固定資產進行管理,包括房屋及建筑物、圖書、其他固定資產等。下設采購人員、維修保養人員,分別對相關設備進行采購、維修、維護;使用部門對固定資產的具體使用情況負責,并指定專人管理科室固定資產清單。
固定資產的管理可采取以下的程序:由使用科室提出采購固定資產的申請,分類別(如:專用設備、一般設備、通用設備、網絡設備、其他固定資產等)填寫申購單,若為大型專業設備,應組織專家組進行專業論證,申購單由使用人、使用科室負責人、采購科室負責人、分管院領導簽字后,交相應的采購人員,按照規定的采購程序和要求實施設備采購;采購完畢后入庫:嚴格按照所采購固定資產的設備名稱、規格型號、產地名稱、單位、價格、生產廠家、產地等信息與申購單的相關記錄相核對。一般設備須送到物資庫房驗明正身,直接進入使用科室安裝調試的特殊設備,須組織相關人員到現場驗收,設備入庫的同時,資產物資會計根據核實后的單據,登記固定資產一級明細賬及科室明細賬,并建立固定資產卡片,粘貼于固定資產上。當事科室辦理固定資產的領用時,辦理相應資產出庫手續,完成相應的出庫單,經財務科審核后付款,財務科做賬并登于固定資產總賬,使用科室在科室固定資產清單上進行登記;正常使用后,遇維修(分為日常零星維修和大型維修),由相關科室填寫維修單,報告相應的維修人員,分析維修原因,落實責任,將相關的維修費用計入成本,如有責任人,則應扣罰當事人;固定資產需報廢時(分為院級審批權限范圍內報廢和院級審批權限范圍外報廢),由使用科室填寫報廢單,報告相關科室、人員,經過報廢認定及院級領導的簽字核準、上級部門的審核同意,相關部門的備案后執行報廢,并分析報廢原因,落實責任,將相關的報廢費用計入成本,如有責任人,則應扣罰當事人,同時,使用科室、資產物資會計、財務科均應進行相應的固定資產核銷工作。
3、加強固定資產日常的管理
固定資產日常管理的內容很多,主要包括以下幾個方面:(1)固定資產需要量的核定。隨著醫院經營規模的不斷擴大,新的醫療服務項目逐漸開展,使得醫院對固定資產需要量在結構和數量上都要發生相應的變化,在核定需要量之前,必須對醫院現有固定資產進行全面的清查與核實,逐一登記造冊。醫院應以醫療服務的任務為依據,運用科學的計算方法,財務、設備科、總務科及統籌規劃辦公室應密切配合,廣泛搜集信息、數據、指標,提出醫院配置合理的固定資產需要量;(2)搞好固定資產的使用管理。“三分修,七分養”,設備平時的使用方式也很有講究,我們應根據固定資產的分類不同,分門別類地制定相適應的管理措施:對房屋建筑物要建設好、使用好、保養好;對專業設備應制定專人管理,嚴格制定操作規范,保證設備正常運轉,提高設備使用效益;對一般設備,可視藝員業務情況采取“定額定需,統籌兼顧”等辦法進行管理;對圖書,要分類進行登記編號成冊,若有損毀一律照價賠償;對其他固定資產,因其單價較小,數量繁多,更應加強分管責任人的落實管理,在管理中見成績,從管理中見效益;(3)固定資產的維修管理。由于自然損耗和使用時間的推移,固定資產雖然在使用過程中不改變其實物形態,但基于各設備部分的耐用程度和使用條件的變化,在同一時期內的磨損各異,各部門使用頻率不同,使用人的使用方式和愛護程度的不同等原因,固定資產會出現局部的損壞情況,維修人員要根據不同的資產,開展不同的修理工作,為了盡量減少修理的頻率及修理費用,相關部門應以預防為主、維修保養與檢修為輔,遵循執行好以下日常工作:建立固定資產維修保養制度、定期做好檢修并做好記錄、擬定維修零配件配置計劃、對醫療儀器設備的安全使用進行定期或不定期的抽查;(4)固定資產的清查盤點工作。醫院應不定期對固定資產進行清理,定期對固定資產進行盤點,形成良性循環的長效管理機制。每次將清理、盤點的具體情況及結果形成書面的報告,將存在的問題一一列示,并提出修正意見及建議,報經相關領導批示后及時處理,一般應在年終決算處理完畢,如遇特殊情況,需經領導特批;(5)固定資產的檔案管理。著重于房屋建筑物、專用設備檔案的管理:房屋建筑物檔案管理的內容包括修建的前期論證報告、建筑物的地質、設計、招標情況、施工圖紙、水電氣管道安裝圖紙和竣工決算、使用維修情況等內容,由總務科指定專人保管;專用設備的檔案應包括籌購論證報告、訂貨單據、合同書、驗收證明、儀器設備技術性參數資料、操作規范、使用維修說明、保修卡等內容。
總之,固定資產的管理是一項看似簡單,其實卻不容易做好的管理工作,各醫院應根據具體情況,不囿于原有的模式,在不違背基本準則的基礎上,大膽創新,走出一條有自己特色的醫院固定資產管理之路。
參考文獻:
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關鍵詞：煙草兩煙企業；固定資產管理；賬卡物相符
固定資產是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他生產經營設備、器具、工具等，以及使用時間在二年以上，不屬于生產經營的單位價值在2000元以上主要設備物品。
煙草兩煙企業固定資產按照使用部門來劃分，分為機關部門使用的固定資產和煙葉基地單元使用的固定資產。機關部門使用的固定資產主要是辦公電腦及設備，主要保障卷煙銷售、專賣管理和日常辦公，具有使用頻率高，更新換代快的特點。而煙葉基地單元不僅涉及到煙葉生產，還需要考慮煙草站點日常生活起居，所以煙葉基地單元的固定資產不僅包括煙葉生產收購設備（自動化收購線、鏈式運輸機等），還包括日常生活設備（空調、電蒸飯柜等），具有種類多、數量大、多數固定資產屬于季節性使用、使用頻率低的特點。目前兩煙企業固定資產的管理模式都屬于“正常使用管理”模式，即使用部門只確保使用該固定資產時，它是可以正常運行的，對于資產的日常更新、調劑、異動以及維護保養等方面缺乏日常系統管理，只有年終固定資產盤點時才由辦公室和財務室牽頭對各部門和全公司的固定資產進行系統的梳理。
近年來，隨著煙草兩煙企業生產經營模式的不斷變革，企業大量購置更新固定資產，導致固定資產管理難度加大。剖析固定資產管理中出現的問題并提出改進對策，對加強資產資產管理，提高資產使用效率，防止國有資產的損失和流失，推進資產管理規范化、制度化建設有重要意義。
一、兩煙企業固定資產管理中存在的問題
在煙草兩煙企業固定資產管理過程中，發現主要存在如下問題：
（一）相關部門責任劃分不明確，固定資產管理意識有待增強
固定資產管理包括固定資產購置―固定資產驗收―固定資產系統錄入-固定資產編碼-固定資產日常管理維護等環節，需要采購辦、財務室和資產使用部門共同承擔固定資產管理責任。這個過程需明確辦公室、財務室和資產使用部門的職責。
財務室作為固定資產原值管理部門，應承擔固定資產原值監管責任。應負責：1.固定資產的價值監管和卡片編碼，監督各使用部門固定資產的管理工作；2.負責各項固定資產購置的付款審核及資金撥款，并組織固定資產的核算工作；3.負責收集整理固定資產盤盈、盤虧、報廢等稅務審批資料；4.參與考核各煙葉基地單元和機關各股室資產盤點清查工作。
辦公室作為固定資產管理部門，應承擔固定資產實物監管責任。應負責：1.負責資產申購審核工作；2.負責資產報廢審核工作，核定使用部門申報的資產是否達到報廢標準；3.負責資產實物臺賬登記工作，錄入實物管理系統；4.打印固定資產卡片編碼；5.參與考核各煙葉基地單元和機關各股室資產盤點清查工作。
資產使用部門作為固定資產直接使用者，應承擔固定資產原值和實物管理的主體責任。應負責：1.申報本部門的固定資產購置預算；2.負責辦理固定資產購置審批手續；3.負責本部門固定資產使用、S護、保養管理以及卡片粘貼工作；4.負責建立、保管本部門的固定資產臺賬，對本部門的固定資產增加、減少、異動、報廢等情況及時登記并辦理相關手續；5.負責固定資產報廢的審批手續；6.負責進行定期或不定期的檢查，并及時整改發現的問題。
在日常管理中，部分員工主體責任意識不明確，固定資產管理意識不強，認為固定資產的維護與管理是辦公室的責任，出現“只使用不負責”的現象。認為只需要使用固定資產，對固定資產的增加、減少、轉移、調劑、報廢等情況不清楚也不重視，固定資產管理工作應當由辦公室及財務室全權承擔。這種錯誤的責任定位造成固定資產信息變更嚴重滯后于資產實際變更進程，以致年終資產盤點工作開展艱難。因此，需要轉變固定資產管理意識，加強源頭監管和過程管理，明確劃分主體責任和監管責任，辦公室和財務室需履行好監管責任，固定資產使用部門需履行固定資產使用維護等日常管理的主體責任。
（二）固定資產日常管理有待加強，賬卡物相符率有待提升
在固定資產日常管理中存在的問題主要是賬卡物不符。各使用部門發生資產異動均未向資產管理部門提交異動手續；對已到使用期限無使用價值并且可正常報廢的固定資產，使用部門亦未向資產管理部門提交報廢申請；固定資產卡片缺失記錄數更是龐大。由此可見使用部門對固定資產的日常管理主動意識薄弱，日常管理規范有待加強。
導致固定資產賬卡物相符率低的日常管理薄弱環節主要有：1.異動手續不完善。各使用部門資產調動未履行異動手續，資產異動沒有相關的臺賬記錄和異動表，降低了賬卡物相符率，導致固定資產管理困難；2.固定資產管理系統中責任人更換不及時。固定資產管理系統中資產責任人變更未與人動同步；3.固定資產條碼缺失。固定資產條碼作為認定資產身份的唯一標志，在固定資產管理中發揮舉足輕重的作用。但是一些資產因使用頻發或年代已久，存在條碼脫落的情況，致使資產盤點過程中無法確實資產“身份”。
（三）固定資產配置結構欠合理，資源利用率有待提高
在固定資產配置中，一些類別的資產配置欠合理，導致資產閑置，資源利用率不高。煙葉基地單元的人均空調數量、人均電腦數量、線均打包機數量超過了資產配置標準。資產結構不合理，設備閑置，固定資產沒有發揮最大的效益。
固定資產配置結構不合理的成因主要有：1.未嚴控需求提報關。固定資產采購未嚴格按照實際需求提報，需求提報關未嚴格把控；2.未執行固定資產調配手續。對于閑置資產未及時向資產管理部門進行調配申報；3.未執行固定資產待報廢手續。對于已到折舊年限確實失去使用價值的固定資產未履行待報廢處置程序。資產使用部門在固定資產管理過程中“嚴進不出任閑置” 的處理方式導致固定資產大餅“越攤越大”，無法發揮其保值增值的作用。
（四）固定資產“重投入、輕管理”，管理規范水平有待提高
個別使用部門在固定資產管理方面缺乏主觀能動性，對資產的管理不夠規范，“重投入，輕管理”的現象比較突出。主要體現在各部門重視向領導及固定資產管理部門爭取資產投入，而忽視了全公司固定資產集中管理、余缺調劑、優化配置等資產購入后的管理。
固定資產“重投入、輕管理”的成因主要有：1.缺乏績效考核監管。固定資產管理未納入績效考核，沒有出臺相應的固定資產管理考核細則，各煙葉基地單元和機關各股室對固定資產管理工作不夠重視；2.未設置固定資產管理員。各煙葉基地單元固定資產管理未設置專崗專人負責，導致在日常管理中沒有“管家”完全清楚各自部門的資產情況；3.未建立固定資產管理臺賬。各煙草站點均沒有固定資產臺賬，如年度固定資產購入臺賬、固定資產異動臺賬、閑置固定資產余缺調劑臺賬和已到折舊年限無使用價值的固定資產待報廢臺賬。
二、加強固定資產管理的對策
針對固定資產日常管理中出現的問題，可以從以下渠道著手解決：對于有實物卻沒有系統記錄（有物無帳）的固定資產可以建立賬外固定資產管理臺賬，在今后管理中對于實物陳舊且維修頻率高的賬外資產及時拆除清理；對于資產卡片脫落或者沒有粘貼固定資產卡片（有物無卡）的固定資產由辦公室打印固定資產卡片，各部門固定資產管理員及時完善卡片粘貼工作；對于系統記錄的固定資產卡片信息和實物粘貼的固定資產卡片信息不相符（物卡不符）的情況，辦公室與財務室需要進行逐條固定資產記錄的核對，確保固定資產信息一致；對于使用部門異動的固定資產，辦公室與財務室應及時根據資產異動表進行固定資產系統調整；對于固定資產責任人異動的情況，分兩種情況進行處理，首先是部門負責人崗位調整導致責任人異動的，辦公室和財務室應根據目前各煙葉基地單元和機關股室的部門正職設置進行系統更改，其次是易移動的固定資產使用人不明確的，在固定資產管理辦法下發前的資產核對工作中應嚴格落實具體使用責任人。
在今后固定資產管理中可以考慮從以下幾個具體方向著手改善：
（一）運用網絡化管理提高信息實時性
目前，固定資產的錄入及信息更新均是有辦公室和財務室操作固定資產管理系統來完成，但該軟件是單機版的，沒有實現網絡化，加上各煙葉基地單元距離公司本級較遠，固定資產的異動無法及時與管理系統同步，容易造成賬物不符。
在固定資產日常管理中，許多賬卡物不符的問題都是由于信息更新不及時造成的，在現階段固定資產管理系統無法實現數據實施更新的情況下，管理部門與各使用部門之間可以通過辦公內網及時傳遞固定資產的變更信息，保證信息的及時性和有效性，確保資產賬物相符，探尋全面的、動態的固定資產管理途徑。
（二）加強固定資產日常管理
日常管理是當前固定資產管理的薄弱環節，目前，資產異動、報廢的日常管理性工作全部集中于每年一度的資產盤點時完成，不但工作量大，而且難以確保信息準確性，使用部門應當發揮主體作用，設置固定資產管理員，做好日常管理臺賬，資產購入、異動、報廢等應及時上報固定資產管理部門，及時進行信息更新。固定資產購入后，管理部門應當及時進行錄入以及卡片印刷與發放、資產使用部門及時做好固定資產驗收入庫以及卡片張貼工作，確保進入使用部門的資產全部已經記錄在冊、貼碼，確保資產賬卡物相符。
所有固定資產的管理均由使用部門建立管理臺賬（內容包括：本部門固定資產匯總臺賬、新購入固定資產臺賬、異動固定資產臺賬、{配固定資產臺賬）。在“本部門固定資產匯總臺賬”中應當將每條固定資產使用落實到具體個人，形成每位員工名下都有一筆固定資產的“資產到人、責任到人”的固定資產管理模式。固定資產的異動應當與人事調整同步，資產的交接和資產異動表的提交應成為人事調任函的領取前提。
（三）實施固定資產管理考核機制
將固定資產管理納入各部門的半年度和年度考核，考核工作實施部門負責人責任制，對于達不到考核指標的部門扣除相應的年度考核分，并限期整改，抓住固定資產管理規范這一主線和“賬卡物相符率”這個牛鼻子，明確“誰使用、誰管理、誰負責”的原則，提高機關各股室和各煙葉基地單元對固定資產自主管理、規范管理的意識。
（四）落實固定資產自查盤點制度
固定資產盤點是固定資產管理中的重要環節，在進一步加強資產管理，摸清家底，保障資產的完整和安全等方面有重要意義。公司目前擁有大額固定資產，而且盤點人員對各部門的具體情況了解不深入，以致固定資產年度盤點工作不僅任務艱巨，而且盤點結果可能存在出入。為此需將此項工作拆分開來，各使用設置固定資產管理員，管理員不僅需要完善各自部門（基地單元）的資產管理臺賬，還需要以季度為時間節點進行固定資產自查盤點，形成固定資產自查盤點報告，及時發現問題，及時規范固定資產管理。將固定資產管理工作化整為零，形成常態，為年底的全局盤點工作筑牢基礎，提供有效依據。
（五）提高固定資產管理的決策意義
固定資產的管理一方面是要實現資產的保值增值，另一方面應該為資產的購置和投資提供決策依據。當前固定資產結構不合理，在一定程度上與固定資產購入時缺乏決策依據有一定關系。固定資產的管理應當為領導進行購置審批時提供參考依據，資產需求表上需要體現“使用部門當前的資產使用情況”，如人均計算機數量、人均空調數量等，再由領導決策是否購入，在源頭上杜絕資產的重復購置。因此，各部門在堅持滿足需要、實事求是、兼顧效能的原則的前提下需要嚴格遵守固定資產申購流程。
作為企業資產的重要組成部分，加強固定資產管理對提高資產利用率，提升企業盈利水平有重要意義。煙草兩煙企業要在固定資產日常管理中及時發現問題，提高資產管理意識，抓好日常管理規范，落實固定資產獎懲考核，提升固定資產管理信息化水平，提升固定資產購置與管理的科學決策水平。
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關鍵詞：內部控制；固定資產；管理
一、 固定資產內部控制的相關要素分析
內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監督等五個要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員影晌。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯，控制環境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大，使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業的經營狀況、經營成果、現金流量情況的影響都非常大，屬于企業的關鍵控制方面，也是企業容易存在錯弊的環節，因此，監督因素也非常重要。
二、 固定資產內部控制的現狀分析
（一） 控制環境不完善
控制環境直接影響企業員工的控制意識，提供了內部控制的基本規則和構架。目前，較多的企業對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但總的來說，相關制度并不是很完整，如在部分關鍵崗位如固定資產會計、資產管理員等崗位職責說明中對道德與職業操守方面的要求及在招聘和離職方面的特殊重要內容還不夠完善。此外，公司雖然制定了有關資產管理的辦法和流程，但對相關辦法和流程執行和落實不夠。如較多的企業在固定資產的移交、盤點方面流于形式，從而直接影響公司的固定資產的安全完整、固定資產記錄的真實準確以及固定資產信息泄密。該不足將導致公司對資產難以進行有效管控。
（二） 風險評估不健全
較多的企業的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統一的公司風險預控體系：要建立一個包含風險預期與識別、評估、報告、處理的完整而正式的風險管理體系。某些企業即使建立了風險評估體系，但往往分散在各部門和業務流程中，多為風險的事后控制，缺乏風險的事前識別與評估，尚沒有建立起全面風險控制體系。如果缺乏風險評估體系，將會無法全面識別企業運營中的風險，可能出現盲目投資造成資產閑置及資源浪費的風險，給企業帶來經濟損失。
（三） 控制活動缺乏必要的針對性
控制活動貫穿于整個企業的所有層次和部門，具體包括批準、授權、查證、核對、復核經營業績、資產保護以及職責分工等活動。控制活動貫穿了固定資產采購、使用、流轉、處置的全過程。如對于固定資產采購，需要履行相應的審批手續，并按采購預算進行。投入使用時需要建立領用責任管理制度、移交調撥制度、折舊制度等。在固定資產使用結束時還需要按處置制度進行。
（四） 信息與溝通不完整、不及時
一方面，在管理手段上比較落后。目前較多企業傳統固定資產管理手段，帳、卡、物的管理各自獨立，相互分離，沒有一套系統把它們有機地聯系在一起。存在資產信息不準確的風險，影響財務報告的準確性，同時也使公司管理層無法掌握真實完整的資產狀況。另一方面，在內容上比較混亂，“前清后犯，前查后亂”的現象比較嚴重。如對于新購的資產沒有及時入賬，造成盤盈，形成賬外資產為固定資產管理和使用帶來不便；固定資產的報廢、出售等處置控制意識薄弱，未經過適當的授權批準，處理后也未及時通知會計部門入賬，造成賬存實忘；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機；對于折舊和減值，長期不需用的資產沒有根據實際情況按可回收凈值計提減值準備。
（五） 監督無力
有些企業部門固定資產實物賬長期不與財務賬核對；財務部門沒有要求業務部門、使用部門定期匯報固定資產使用、管理情況,沒做到定期進行固定資產盤點。固定資產的相關調整變化不進行相關賬務處理,從而造成固定資產財務賬面虛高的現象。如某些企業固定資產借出、借入沒有經財務部門審核，造成了財務管理和實物管理的脫節。又如某些企業為了縮減內控成本，造成大量固定資產的流失，部分固定資產沒有及時維修或更新改造，處于報廢狀態；同樣一部分的資產沒有盤點，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。
三、 基于內部控制的固定資產內部控制的改進建議
（一）從控制環境的角度
企業總是在一定的環境中生存、發展。對于企業而言，內外環境同樣重要。內部控制的控制環境就是企業在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。通過制訂關鍵崗位管理辦法，補充對關鍵崗位范圍的說明、在職業道德方面的要求、在招聘和離職方面的等內容。同時通過完善員工離職管理辦法，對關鍵崗位人員的離職的工作交接、公司財產移交、信息保密等方面保持特殊關注。
（二）從風險控制的角度
管理層應有風險控制意識，根據固定資產管理的目標及時對企業存在的風險進行評估，如由于科學的不斷發展，技術上的進步等客觀因素，導致設備需要及時改進，以符合市場的需求；或者由于自身內控制度存在漏洞造成管理不善而導致的風險。所以管理著必須有風險意識，若發現問題應及時采取應對措施，以達到控制風險的目的。
（三）從控制程序的角度
1.固定資產購建
對于企業固定資產的購建，企業應根據金額或重要程度進行立項或預算管理，并由企業相應決策層進行簽批，并在公司規定的時限內完成批復；經過工程、行政、信息化等專業部門的審核并留下審核痕跡（簽字和日期），公司管理層或授權部門在限額范圍內對購置申請審核和批準，并留下痕跡；融資租入項目合同符合公司或國家相關規定，公司管理層或授權部門在限額范圍內對融資租賃業務申請進行審核和批準，并留下痕跡。購建完成后，驗收部門在驗收時可以進 行相關測試，查看固定資產是否符合企業的要求；驗收移交給保管人（使用人）時，要進行技術交底，責任手續完善等。
2.固定資產的使用、保養與維修
首先，要按企業選擇的會計制度合理進行折舊計提，并按成本對象進行對象化或費用化。定期進行賬卡核對和卡實核對，并留下書面記錄；如有差異，對核對發現的差異及時進行確認和處理。其次，固定資產管理部門應對固定資產使用、保養、維修及改造等各情況記錄在冊，并和財務部門溝通；固定資產維修計劃有相應的管理層審批文檔；管理層在其由公司規定的維修權限內及時進行審批。要注重修理與改造更新相結合。再次，盤點符合公司制定的政策和規定，并至少每年一次；循環盤點報告與循環盤點計劃、循環盤點清查表的內容相符，盤盈盤虧資產匯總表與循環盤點報告的內容相符，并及時由企業管理層就盤點結果進行處理意見的批復并及時進行賬務處理。
3.固定資產的處置
鑒于固定資產對企業的影響較大，紀錄也比較嚴密，因此，除了保管記錄必須完善之外，處置制度也必須完善、嚴格才能達到精細化管理的要求，才能保證賬實相符，而不被貪污或挪用。資產報廢必須經過資產專業管理部門技術鑒定，有適當的審批文件。處置價款應根據市場評估作價，款項應及時收回并入賬。處置事項完畢后，會計憑證的金額和性質描述與清理的原始單據一致，并修改固定資產卡片。
（四）從信息與溝通的角度
只有將信息傳遞與溝通管理相結合，才能提高固定資產內控管理水平。首先，要做好設備運行管理，完善檢查記錄并統計，制訂設備保養、盤點檢查的周期計劃并實施保養動態管理。其次，要做好設備保養維修管理，根據設備運行狀態與設備維修周期自動制作維修計劃，對設備維修費用及其構成、維修計劃完成率、維修頻率等數據進行統計分析，并建立設備維修檔案。最后，要做好設備資產綜合統計，根據設備管理作業記錄實現完整的基本情況、技術狀況、管理水平與經濟效益、狀態統計和經濟技術統計評價相結合，才能合理確定與評價固定資產使用效率，為企業的生產經營與類似固定資產的購建提供有價值的參考信息。
引入固定資產信息化管理系統。固定資產信息化管理是將計算機通信技術、網絡技術、條碼技術等先進的信息化手段應用到固定資產的管理之中，使固定資產的管理更加有效、快捷、科學。隨著企業規模不斷擴大，固定資產數量急劇增加，種類繁多，有關固定資產的各種信息也成倍增長。通過信息管理系統，可以極大地提高固定資產的管理效率，及時反映固定資產的增減變化及日常管理信息。
（五）從內部監督的角度
一方面，要根據公司有關文件要求，及時下發完善固定資產管理實施細則，并嚴格按照細則要求對帳、實情況進行核實，真實完整地反映各單位的資產狀況、財務狀況和經營成果，提升財務信息質量。另一方面，要加強現有內控人員的培訓，特別是信息技術和法律法規方面的培訓，同時通過招聘和培訓對現有內控人員專業結構進行優化，提高內控人員在生產設備、設施方面的專業素質，保證固定資產審計工作的開展。
參考文獻：
[1]楊雄勝.內部控制理論面臨的困境及其出路，《會計研究》，2006（02）.
【關鍵詞】固定資產；科學管理；保值增值
改革開放以來，隨著社會的進步與發展，一些事業單位職能已發生很大變化，由過去單一的經營模式轉變為多元化的經營模式。為適應市場經濟需要，在經營規模和結構上已做出重大調整、固定資產比重越來越高。傳統的事業單位固定資產管理體系已不能適應新形勢發展需要。如何有效地管理好固定資產，使其保值增值，進一步加強優化和科學合理地配置資源，對提高經濟和社會效益具有重大的現實意義。
一、固定資產管理工作存在的問題
1.固定資產管理制度不完善、執行不力
雖然一些單位和部門制定了與固定資產相關的管理制度，但是執行不力，往往流于形式。存在著實物管理與財務處理、職能管理與專業管理相互脫節，導致固定資產管理出現“誰都管，誰都不管”，誰都不負責任的無序狀態。尤其對固定資產的維護、部門之間的調撥等管理環節缺少具體的管理細則，制度操作性不強、發現問題沒有相應的解決對策。由于管理約束機制不健全，存在重錢輕物、重購建輕管理、重使用輕維護的不良現狀，同時也缺少必要的獎懲制度。
2.固定資產管理機構不健全、職責不清
目前，一些經營型事業單位管理機構不健全、缺乏統一的組織領導、忽視固定資產的管理工作。固定資產的管理沒有配置專門的管理部門和專職人員，固定資產的管理工作往往處于由某一部門或人員兼職的管理狀態。
使用部門沒有設置明細賬或明細賬不健全，管理部門缺少規范的日常管理和核算程序。由于管理職能權限不明確，出現問題時不能及時溝通、造成相互推諉，輕則問題得不到及時解決，重則造成資產的損失和浪費。
由于管理不到位，各種儀器、設備缺少專人定期維護保養、故障率偏高、損壞率增大、使用率降低，人為縮短了設備的使用壽命，不但不能使固定資產保值增值，反而造成了資源的隱形流失。
3.固定資產會計核算不規范、內部控制不嚴
一些經營型事業單位固定資產核算方法仍采用現行會計制度、制度中規定：行政事業單位固定資產均不提折舊。因此，資產負債表上只反映固定資產項目原值，未能反應固定資產使用過程中的消耗，隨著時間的累加，固定資產實際價值與賬面價值相背離，誤差逐漸增大，導致資產總量虛增。更重要的一點是不進行計提折舊，沒有與成本相關聯，結果使核算的準確性降低，不能客觀反映評價單位的績效。這種核算方法的不合理性日益突出造成固定資產價值嚴重失真，還有一些單位側重于稅收負擔的角度考慮來如何計提折舊，在期末計提固定資產折舊時，隨意不提、多提或少提，造成財務報表數據不實。此外固定資產的定期和不定期盤點、清查制度難以落實，賬實不符現象較為嚴重，未能嚴格執行定期對賬制，造成職能部門與使用部門之間、財務部門與職能部門之間賬實不符。由于固定資產管理內部控制缺失和不完善，造成固定資產浪費損失現象嚴重、利用率低，既不實行科學的管理方法，也不符合降低成本、提高效益的原則。
4.固定資產分類不清、存在管理混亂現象
一些單位對固定資產管理不夠重視，管理上缺乏科學性和條理性，應該按固定資產的自然屬性，結合其經濟價值和使用用途情況，分類設置賬簿進行管理。在日常工作中一些管理人員對固定資產概念和分類把握不準，僅按照一般固定資產價值標準簡單地進行分類管理，由于管理部門與使用部門缺乏溝通和相互配合，客觀上造成管理盲區或多頭管理現象。因此出現了存在分類不正確、賬賬、賬實不符、家底不清、資源浪費、資產流失等問題。
二、強化固定資產管理措施
1.加強領導、健全管理體制
健全和強化固定資產管理體制，探索適應市場經濟發展需要的固定資產管理方式。首先應建立有主管領導牽頭、主管職能部門和各部門負責人組建固定資產管理機構、統一管理與協調固定資產職能。把固定資產管理工作納入到各部門和職工的考核指標內容之中，按照職責權限層層分解落實到人頭。樹立加強固定資產管理工作的權威性。把固定資產管理工作與經濟效益以及獎懲機制結合起來，充分調動各級人員的積極性，從而保證固定資產管理工作走上高效和科學的軌道。
2.制度化規范管理
經營型事業單位應根據其自身發展和經營需要的實際情況，適時制定相應各項管理制度，從科學管理、降低成本、提高效益的原則出發，實行固定資產對口管理，并對固定資產進行科學合理分類。將固定資產的購置、使用、保管、維修、報廢等各項管理工作通過制度和考核指標落實到各使用單位具體負責人。并制定相應的管理細則，使各個環節的管理工作都有章可循，做到層層落實到人，避免管理工作中出現責任不清和相互推諉現象，有效地保證固定資產始終處于良性的管理運行狀態。加強各類人員的培訓工作，提高設備管理人員和專業技術人員以及操作者的職業技能和專業素質，增強各類人員的管理意識和責任心。
3.嚴格核算、加強基礎管理工作
由于經營型事業單位固定資產的數量和價值急劇增多、品種項目多元化、構成要素日趨繁雜的特點，固定資產核算工作應提倡按照企業會計制度中有關固定資產的規定進行核算。應設置完善的核算科目，并按照制度中規定準確進行會計核算和賬目處理，使得資產負債表上的固定資產科目能夠真實反映固定資產的真實價值。加強固定資產內部核算的控制制度，發揮約束機制有效促進固定資產內部管理，加強定期和不定期盤點清查制度，做到賬賬、賬實相符。通過科學有效地管理使固定資產使用風險降到最低，充分發揮固定資產有效利用率，真正達到降低成本的目的。努力提高財務管理人員職業技能和專業素質，夯實財務管理工作使核算與管理工作上一個臺階。
科學合理制定固定資產更新與改造計劃，從設備購置或更新前就要樹立風險防范意識，科學地分析與決策、優化固定資產投資，做好可行性分析與效益預測，從源頭把好投資關。
4.加強固定資產信息化建設、提高科學管理水平
固定資產信息化管理是以數據技術作為支持，具有完整性、唯一性、規范性、科學性。按照數據技術和管理系統的流程，嚴格要求輸入規范的信息記錄，系統自動科學地分類管理，產生唯一的條形數據碼編號，有條不紊地記載和保存所有的固定資產信息，大大提高了設備管理水平，有效地避免了數據的重復、丟失和缺失，既減輕工作人員的工作量，也提供了客觀準確的信息。因此信息化建設是做好財務核算和設備管理的一項不可缺少的基礎工作。
固定資產信息化建設，通過運用現代化技術和手段，從資產申請購進、使用、調轉、處置等流程進行全方位管理。并對期初、期末、存量增減變化、技術狀況以及損壞流失等情況進行分析與管理。使主管部門及使用部門能夠及時掌握情況，了解最新動態，將固定資產的靜態管理轉化為動態管理，由階段性控制轉化為全程控制。更加實現資源的優化配置，更好地提高固定資產的有效利用率。
在新形勢下，健全和強化經營型事業單位固定資產管理體制，探索適用于市場經濟發展需要的固定資產管理模式，使其保值增值；更加提高固定資產配置的科學性和利用的有效性，是降低成本、提高效益、增強競爭力的關鍵環節，對于經營型事業單位能夠長期可持續發展具有重要的現實意義。
參考文獻：
【關鍵詞】成本;管理;醫院
【中圖分類號】R197.3 【文獻標識碼】A 【文章編號】1008-6455(2010)08-0018-02
Problems and Countermeasures of Cost Management in Hospital
Xiao Qian Wu Min
【Abstract】With the reform carried out in health service system,the consciousness for cost management has been strengthened which has been a important way to improve hospital benefit,In the article, the problem in hospital cost management were discussed and the measures were proposed.
【Key words】cost;management; hospital
醫院成本管理是醫院在醫療服務過程中,有組織地、系統地運用預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核和監察等方法,在影響和形成服務成本的各個環節實施管理,以達到降低成本、提高經濟效益的目的[1]。經過多年的探索,醫院成本管理已形成了一定的管理理論與管理方法,但從實踐上看還存在一些問題,提高成本管理效益亟待解決。
1 醫院成本管理中存在的問題
1.1 成本管理觀念不強:隨著社會主義市場經濟的建立,醫療市場的競爭空前激烈,醫院成為市場的主體的一部分,其一切經營活動都要以市場為導向,成本管理也不能例外。一些醫院成本管理意識不強,把成本管理看作是一個內部的財務問題,僅僅認為它是一項財務工作,導致醫院成本管理與外部市場環境相互脫節,阻礙了醫院競爭能力的培植,影響了醫院的可持續發展。同時,醫院重醫療、輕管理,致使提高醫療質量缺乏應有的經濟基礎。醫院作為一個經濟實體,就應當在講求質量的前提下,也應當講求經濟效果和“成本”。盡可能地改善經營管理,充分合理地運用已有的人力物力,盡可能地節約活勞動和物化勞動。而醫院的經濟效果,也應該是成本管理的綜合反映。少數醫院把質量同成本對立起來,認為提高質量就會增加成本,降低利潤。現實中往往也存在著為了獲得眼前的短期利益而犧牲服務質量,不重視醫院醫療技術創新和高素質人才的投入,從而影響了醫院長遠利益。
1.2 成本管理基礎性工作不規范:一是實物管理不規范。醫院存在重經費核算輕實物核算、重購輕管、重錢輕物等現象。雖然對經費收支實行了統一管理,但實物資產日常管理相對分散。某些醫院實物管理部門特別是重點實物管理部門,沒有建立與經費收支會計核算制度相適應的實物會計核算制度,忽視了對固定資產占用資金、庫存物資占用資金的管理,實物資產未能做到逐級、多層次、全封閉式的會計核算,使會計核算的循環出現缺口。二是行政管理成本控制力度不夠。目前,醫院對行政管理部門費用的控制是通過費用限額或預算執行情況來進行控制的。這種方法所采用的費用限額和預算都是以歷史數據為基礎的,本期費用的節約可能會造成下期預算的減少,使得大家對成本控制缺乏應有的積極性和主動性。三是會計核算的層次和明細程度也不合理,造成醫院資產家底不清,科級統計核算不落實。如:經費向實物的轉化缺少計劃性,管理難度較大;經費向實物的轉化缺少集中性,管理效益不高;經費向實物的轉化缺少監督性,管理漏洞較多;經費向實物的轉化缺少科學性,管理效率較低。
1.3 成本管理效率不高
1.3.1 管理職能弱化影響管理績效。目前大多數醫院成本管理系統基本上服務于存貨計價、收益確定和獎金發放等目的,而缺乏經營管理和成本控制內涵,影響了管理決策目的,并且醫院成本管理存在功能財務會計化,管理會計職能弱化的傾向[2]。事實上,成本管理更重要的是其管理會計功能問題,即應用成本信息為醫院的經營控制和管理決策服務。
1.3.2 管理角色不同影響決策統一。經濟管理科與財務科在醫院經濟管理方面的職能不同,會計核算方式不同,醫院經濟管理的數據、信息的來源渠道和收集、整理、加工的方式不同,分析資料和看問題的角度不同,預測發展的側重點也就不同。由于分屬不同的部門,如果二者之間缺乏信息溝通和協調合作,就可能對同一問題有不同的看法,不同的參謀導向可直接影響不同部門領導的意見,甚至影響領導層決策的統一。
1.3.3 管理人員知識水平構成不同影響工作效果。醫院財務科編配的財務人員,大多學的是“預算會計”,而醫院經濟管理不僅要有“預算會計”的知識,還要有“企業會計”的知識,更需要醫學和管理知識。從事經濟管理工作的人員的知識背景和基本素質不同,經濟管理的作用和績效也就不同。一般來說,財會人員比較注重微觀賬務處理的準確,而經濟管理人員更注重宏觀管理和經濟運行的效益。不同背景和素質的經濟管理人員因其隸屬單位和任務不同,不易形成合力,難于取長補短。
2 加強醫院成本管理的對策
2.1 增強成本管理意識:在社會主義市場經濟條件下,公立醫院由國家撥入的補助資金不足的情況下,通過成本管理,考核和審查各種醫療耗費的合理性,對各項開支精打細算,減少浪費,用盡可能低的成本費用去提供高質量的服務,以較少的人力、物力和財力投入獲得盡可能多的經濟收益,這對于醫院的建設和發展有著重要的現實意義。特別是我國加入世貿組織后,醫療市場逐步開放,醫療市場的競爭會更加激烈,管理不善、質量和效益不高,服務不好的醫院處境將異常艱難。因此,完善醫院成本管理成為醫院可持續發展的關鍵所在。
2.2 優化成本管理組織結構:醫院成本管理組織機構,分工合理,業務歸口,有利于明確成本管理在醫院管理中的地位和作用,充分發揮其在經濟管理中的參謀職能作用。以往各種組織是一種縱向的多層次等級管理結構,在知識經濟時代,各種組織結構正在經歷一場橫向革命。對醫院成本管理組織機構而言,進行橫向革命既有理論依據又有國外成功經驗。組織結構橫向模式的人員結構菱形化、組織結構扁平化、分工方式的小組化促使成本管理組織結構創新。經濟管理部門作為獨立的職能部門其權限和作用日趨變化,應與其他職能部門緊密合作,共同為資源有效配置做出貢獻。具體來說:由院長負責全院經濟管理工作,經濟管理科直接對院長負責;經濟管理科下設置不同的職能小組,如:成本核算小組、質量監督小組、數據分析小組、計算機信息小組等,這些小組單獨作業卻又緊密結合,共同為醫院成本管理做出決策。
2.3 完善成本管理配套措施
2.3.1 加強成本管理制度建設:成本管理是一項長期性工作,同時又是一項涉及部門廣、人員多的日常性工作,為使這項工作走上規范化的發展軌道,必須研究建立一套成本管理的法規體系,以此規范成本管理的程序和模式。醫院成本管理的法規體系應包括三個層次。第一層次是綱領性法規,如成本核算管理辦法或管理規定,其中應該明確成本核算的依據、目的、任務和核算形式;確定組織領導和分工;確立核算對象,劃分核算項目;提出核算對象管理的基本要求。第二層次是操作規范,包括三類基礎性法規:第一類是各成本項目的核算實施細則。這是一項財務管理和會計、統計核算制度,其中包括制定醫療收入管理及核算辦法,詳細劃分成本、費用歸集和分攤的具體對象、比例和核算的基本方法,并制定相應的會計和統計核算方法。第二類是各項實物供應使用管理規范。這是一項關于成本控制和成本管理的制度,其中對醫療儀器設備、藥品、醫用材料等實物,出庫、供應、消耗各個環節的時間、數量,特別是臨床科室的儲備、消耗等日常管理工作制定相應的規范。第三類是對內服務定價標準。其中主要對技術保障、后勤服務等部門提供的勞務、消耗材料等項目制定合理的價格標準,以便運用價值的形式反映這些部門的勞動耗費,并據以確定被保障、被服務單位應承擔的相應成本費用。
第三層次是考核制度,這是一項確立醫院效益評估體系和醫院激勵機制的制度。包括對成本核算的各個作業環節、每項具體程序進行考核、評估的指標體系及考核辦法;確定醫院的效益獎勵分配辦法和相應的考評辦法。通過加強成本核算和管理的法規建設,制定和完善各項規章制度,為醫院成本管理工作打下堅實的制度基礎,從而使醫院成本管理工作走上規范化、制度化的發展道路。
2.3.2 規范成本管理的基礎性工作:一是要加強計算機網絡化建設,搞好成本核算工作。大力推進計算機網絡化和自動化建設,加強成本核算網絡化、自動化方面的技術研究,保證成本核算工作及時準確高效。二是加強醫院實物管理。隨著醫院經濟管理的不斷加強,醫院的實物管理應由分散掛帳式管理向集中實物會計核算轉變。包括進行資產清查、完成實物管理軟件設計、制定實物在不同部門流通的內部價格、建立實物管理制度、確定實物計價和分攤方法等。為加強實物管理,還應在各個實物管理部門設置專門的實物會計,以加強實物資產的管理和核算。
2.3.3 改革成本管理內容和方法:一是實行全成本核算。完全成本法就是把包括所有與醫療收支活動有關的費用全部列入成本,把對所有對外醫療有償服務收入統一列入收入,其差額為收益(或虧損),以此為基礎編制會計報表[3]。二是單獨核算制劑生產的收人和支出。制劑收入指完工入庫藥品按零售價計算的入庫金額,制劑支出指在制劑生產過程中所發生的原、輔材料消耗及其他費用。其一般占到醫院總收入的50%左右,醫院重要的收入來源之一。制劑收益是內部收益,包含在藥品收益之中,醫院總收益不包括制劑內部收益。因此,為了準確考核醫院制劑生產的內部效益情況,對制劑生產的收人和支出應進行單獨核算、單獨反映。三是設立院長獎勵基金,實行目標管理。在全院核算的基礎上,提取獎金總數的20%作為院長獎勵基金,對科室主任、護士長及班組長進行適當獎勵,激發他們的工作熱情,體現責、權、利相結合。少數具有特殊性的醫療科室以及后勤服務工作,確定相應的經濟指標,完成或超過經濟指標,按比例發給獎金,否則,不發或扣發獎金。
參考文獻
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為了貫徹財政部《物業管理企業財務管理規定》（財基字〔1998〕7號），北京市財政局制定了《北京市物業管理企業財務管理實施細則》。現將市財政局“關于印發《北京市物業管理企業財務管理實施細則》的通知”（京財建〔1999〕543號）轉發給你們，請按照執行。
北京市財政局關于印發《北京市物業管理企業財務管理實施細則》的通知京財建（1999）543號 一九九九年五月三日通知
市屬各主管局（總公司）、各區縣財政局、各物業管理公司：
為了貫徹財政部《物業管理企業財務管理規定》（財基字〔1998〕7號），根據《企業財務通則》結合我市物業管理企業的經營特點，我們制定了《北京市物業管理企業財務管理實施細則》，現予印發，請遵照執行。執行中有何問題，請及時向我局反映。
北京市物業管理企業財務管理實施細則
第一章 總則
第一條 為了規范物業管理企業財務行為，促進物業管理企業健康有序的發展，根據《施工、房地產開發企業財務制度》制定本實施細則。
第二條 本實施細則適用于北京市各類物業管理企業（以下簡稱企業），包括國有企業、集體企業、私營企業、外商投資企業等各類經濟性質的企業；有限責任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業。
其他行業獨立核算的物業管理企業也適用本細則。
第三條 企業應當在辦理工商登記之日起30日內，向主管財政機關提交企業設立批準證書、營業執照、合同、章程等文件的復印件。
第四條 企業應當建立健全財務管理制度，完善內部經濟責任制，嚴格執行國家規定的各項財務開支范圍和標準，如實反映企業財務狀況和經營成果，依法計算繳納國家稅收，并接受主管財政機關的檢查監督。
第二章 資金籌集
第五條 企業籌集的資本金，按投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
國家資本金為有權代表國家投資的政府部門或機構投入的資產為國家資本金；
法人單位以其依法可以支配的資產投入企業形成的資本金為法人資本金；
社會個人或者本企業內部職工以個人合法財產投入企業形成的資本金為個人資本金；
外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區投資者投入企業形成的資本金。
第六條 企業的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債包括短期借款、應付短期債券、應付票據、應交稅金、應付工資、應付投資者利潤、應付股利和其他應付款、預收帳款、代收費用、預提費用，以及從成本、費用中提取的職工福利費等。
第七條 企業應當按期償還各種流動負債，如因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入營業外收入。
第三章 流動資產
第八條 流動資產包括現金、各種存款、其他貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
第九條 其他貨幣資金包括外埠存款、在途資金等。
第十條 應收及預付工程款包括應收工程款、其他應收款、應收票據、待攤費用、預付分包工程款、預付分包備料款。
第十一條 企業可以于年度終了，按照年末應收帳款余額的0.3-0.5％計提壞帳準備金，計入管理費用。
企業發生的壞帳損失沖減壞帳準備金；收回已核銷的壞帳，增加壞帳準備金。
不計提壞帳準備金的企業，發生的壞帳損失計入管理費用；收回已核銷的壞帳沖減管理費用。
第十二條 存貨包括主要材料、其他材料 設備、低值易耗品。
第十三條 存貨按實際成本計價。
購入的，按買價加運雜費、采購管理費和稅金等計價；
建設單位供應的，按合同確定價值計價；
自制的，按照制造過程中的各項實際支出計價；
委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或者半成品加運雜費和加工費計價；
投資者投入的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價；
盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價；沒有同類存貨的，按照市價計價。
第十四條 企業領用或者發出的存貨，按照實際成本核算，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。
第十五條 企業領用的材料、低值易耗品，一次或分期攤入工程成本和管理費用。
第十六條 企業對存貨應當定期或者不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。對于盤盈、盤虧、毀損以及報廢的存貨應當及時查明原因，分別情況及時處理。
盤盈的存貨，沖減管理費用；
盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價后，計入管理費用。存貨毀損屬于非常損失部分和除保險公司賠款和殘料價后，計入營業外支出。
第四章 資產
第十七條 固定資產是指使用期限超過一年的房屋及建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。
第十八條 固定資產分為四大類。
一、生產用固定資產，包括房屋有建筑物、施工機械、運輸設備、辦公設備。
二、非生產用固定資產，包括職工宿舍、招待所、學校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂等單位使用的房屋、設備等固定資產。
三、租出固定資產。
四、未使用固定資產。
第十九條 固定資產按照下列方法計價：
購入的，按照買價加上支出的運輸費、保險費、包裝費、安裝調試費和交納的稅金等計價；
自行建造的，按照建造過程中實際發生的全部支出計價；
在原有固定資產基礎上進行改、擴建的，按照固定資產原價加上改、擴建發生的支出減去改、擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計價；
投資者投入的，按照評估確認或者合同、協議約定的價值計價；
接受捐贈的，按照發票帳單所列金額（無發票帳單的，按照同類設備市價）加上由企業負擔的運輸費、保險費、稅金、安裝調試費等計價；
盤盈的，按照同類固定資產的重置完全價值計價；
企業購建固定資產交納的固定資產投資方向調節稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。
第二十條 企業計提固定資產折舊年限及采用的計提固定資產折舊方法，嚴格執行施工、房地產開發企業財務制度中有關規定。
第二十一條 固定資產有償轉讓或清理報廢的變價收入扣除清理費用后的凈收益與其帳面凈值（固定資產原值減累計折舊）的差額，計入營業外收入或營業外支出。
第二十二條 企業對國家資產應每年盤點一次。
盤盈的固定資產按照原價減去估計折舊的凈收益計入營業外收入，盤虧毀損報廢的固定資產，按其原值扣除累計折舊、變價收入、過失人或保險公司賠償以及殘值后的凈損失，計入營業外支出。
第五章 無形資產、遞延資產和其他資產
第二十三條 無形資產是指企業長期使用但沒有實物形態的資產。包括專利權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
第二十四條 無形資產按取得時的實際成本計價。
購入的按照實際支付的價款計價；
自行開發并且申請取得專利的，按照開發過程中的實際支出計價；
投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照有關部門評估確認或者合同協議約定的金額計價；
接受捐贈的按照發票帳單所列金額或者同類無形資產計價。
商譽不得作價入帳。
企業出售或轉讓商譽、非專利技術的計價，由法定評估機構確認。
企業的非專利技術，不管是自行開發或外部購入，其費用全部列做當期費用處理。
土地使用權取得時無計價的不計價；有價取得的，按所發生的全部費用作為土地使用成本，計入無形資產。
第二十五條 無形資產從開始收益之日起，在有效使用期內平均攤入管理費用。法律合同有規定的，按規定確定收益年限。沒有規定的按最少不得少于十年掌握。無形資產的攤銷直接沖減無形資產帳戶。
第二十六條 遞延資產是指企業發生的、不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。主要包括：開辦費、租入固定資產改良工程支出、在用低值易耗品的待攤銷部分。待攤期限在一年以上的其他待攤費用。
開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及為籌建企業而發生的資金匯兌損益、利息等支出。
開辦費自生產經營的月份次月起，按不得短于5年的期限分期攤入管理費用。
以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，在租賃有效期限內，分期攤入成本或者管理費用。
第六章 代管基金
第二十七條 代管基金是指企業接受業主管理委員會或者物業產權人、使用人委托代管的房屋公用部位維修基金和共用設施設備維修基金。
房屋公用部門維修基金是專項用于房屋共用部位大修理的資金。房屋的共用部位，是指承重結構部位（包括樓蓋、屋頂、梁、柱、內外墻體和基礎等）、外墻面、樓梯間、走廊通道、門廳、樓內存車庫等。
共用設施設備維修基金是指專項用于共用設施的共用設備大修理的資金。共用設施設備是指共用的上下水管道、共用水箱、加壓水泵、電梯、公用天線、供電干線、共用照明、暖氣干線、消防設備、住宅區的道路、路燈、溝渠、池、井、室外停車場游泳池各類球場等。
第二十八條 代管基金作為企業長期負債管理。
代管基金應當專戶存儲，專款專用，并定期接受業主管理委員會或者物業產權人、使用人的檢查與監督。
代管基金利息凈收入應當經業主管理委員會或者物業產權人、使用人認可后轉作代管基金滾存使用和管理。
第二十九條 企業有償使用業主管理委員會或者物業產權人、使用人提供的管理用房、商業用房和共用設施設備，應當設立備查帳簿單獨進行實物管理，并按照國家法律、法規的規定或者雙方的合同、協議支付有關費用（如租賃費、承包費等）。
管理用房是指業主管理委員會或者物業產權人、使用人向企業提供的辦公用房。
商業用房是指業主管理委員會或者物業產權人、使用人向企業提供的經營用房。
第三十條 企業支付的管理用房和商業用房有償使用費，經業主管理委員會或者物業產權人、使用人認可后轉作企業代管的房屋共用部位維修基金；企業支付的共用設施設備有償使用費，經業主管理委員會或者物業產權人、使用人認可后轉作代管的共用設施設備維修基金。
第七章 成本和費用
第三十一條 企業在從事物業管理活動中，為物業產權人、使用人提供維修、管理和服務等過程中發生的各項支出，按照國家規定計入成本、費用。
第三十二條 企業在從事物業管理活動中發生的各項直接支出，計入營業成本。營業成本包括直接人工費、直接材料費和間接費用等。實行一級成本核算的企業，可不設間接費用，有關支出直接計入管理費用。
直接人工費包括企業直接從事物業管理活動等人員的工資、獎金及職工福利費等。
直接材料費包括企業在物業管理活動中直接消耗的各種材料、輔助材料、烯料和動力、構配件、零件、低值易耗品、包裝物等。
間接費用包括企業所屬物業管理單位管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及其他費用等。
第三十三條 企業經營共用設施設備，支付的有償使用費計入營業成本。
第三十四條 企業支付的管理用房有償使用費，計入營業成本或者管理費用。
第三十五條 企業對管理用房進行裝飾裝修發生的支出計入遞延資產，在有效使用期限內分期攤入營業成本或者管理費用。
第三十六條 管理費用和財務費用一次轉入當期損益。
財務費用是指為籌集資金等理財活動而發生的費用，主要包括利息凈支出（利息收入減利息支出）、匯兌凈損失、銀行手續費、會計師事務所的資產評估、驗資、檢查等費用。
管理費用是指，企業為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用。主要包括；工資、福利費、工會經費、職工教育費、勞動保險費、待業保險費、財產保險費、辦公費、修理費、低值易耗品攤銷、廣告宣傳費、差旅交通費、業務招待費、折舊費、勞動保護費、差旅交通費、業務招待費、折舊費、勞動保護費、職工取暖費、印花稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、壞帳損失。
工資主要是指發給職工的工資、獎金、加班工資、臨時工工資、交通費、洗理費、各種政策性補貼。以上費用發放是先在“應付工資”的借方反映，然后按月轉入管理費中的工資科目。
福利費是指按應發職工工資總額的14％計提的費用。主要用于支付職工醫藥費、家屬醫藥費、職工因公負傷赴外地就醫路程費、職工生活困難補助費以及按規定用于職工集體福利事業的其他開支。
工會經費是指按應發職工工資總額的2％計提的費用，由工會另行開戶，按工會規定開支。
職工教育費是指為提高職工文化水平和學習先進技術進行業務培訓而支付的費用，按應發職工工資總額的1.5％掌握使用。
勞動保險費主要指開支退休職工藥費、按規定提取的統籌金、異地安家補助、職工退休金、六個月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離退休人員的其他經費。
退休職工的基本養老金、困難補助在統籌金中沖減。
待業保險費按照國家規定交納。
勞動保護費是按規定發給職工的各種勞動保護用品的支出。主要包括：工作服、手套、毛巾、服皂等、財務人員的保健費、防暑降溫費等。
財產保險費是企業為財產保險支付的費用。
交通差旅費主要是指職工因公出差而發生的車船費、住宿費及各種補貼。
職工取暖費是指發給職工的煤火費、暖氣費、房管部門收取的公房維修費。
第八章 營業收入、利潤及利潤分配
第三十七條 營業收入是指企業從事物業管理和其他經營活動所取得的各項收入，包括主營業務收入和其他業務收入。
第三十八條 主營業務收入是指企業從事物業管理活動中，為物業產權人、使用人提供維修、管理和服務所取得的收入，包括物業管理收入、物業經營收入和物業大修收入。
物業管理收入是指企業向物業產權人、使用人收取的公共費收入、公眾代辦費收入和特約服務收入。
物業經營收入是指企業經營業主管理委員會或者物業產權人、使用人提供的房屋建筑物和共用設施取得的收入，如房屋出租收入和經營停車場、游泳池、各類球場等共用設施收入。
物業大修收入是指企業接受業主管理委員會或者物業產權人、使用人的委托，對房屋共用部位、共用設施高備進行大修等工程施工活動所取得的工程結算收入。
第三十九條 其他業務收入是指企業從事主管業務以外的其他業務活動所取得的收入，包括房屋中介代銷手續費收入、材料物資銷售收入、廢品回收收入、商業用房經營收入及無形資產轉讓收入等。
其他業務支出是指企業從事其他業務活動奇怪發生的有關成本和費用支出。
企業支付的商業用房的有償使用費，計入其他業務支出。
企業對商業用房進行裝飾裝修發生的支出計入遞延資產，在有效使用期內，分期攤入其他業務支出。
第四十條 企業應當在勞務已經提供，同時收訖價款或取得價款的憑證時確認為營業收入的實現。
物業大修收入應當經業主管理委員會或者物業產權人、使用人簽證認可后，確認為營業收入的實現。
企業與業主管理委員會或者物業產權人、使用人雙方簽訂付款合同或協議的，應當根據合同或者協議的付款日期確認營業收入的實現。
第四十一條 企業利潤總額包括營業利潤、投資凈收益、營業外收支凈額以及補貼收入。
第四十二條 補貼收入是指國家撥給企業政策性虧損補貼和其他補貼。
第四十三條 營業利潤包括主營業務利潤和其他業務利潤。
主營業務利潤是指主營業務收入減去營業稅金及附加，再減去營業成本、管理費用及財務費用后的凈額。
營業稅金及附加包括營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。
其他業務利潤是指其他業務收入減去其他業務支出和其他業務繳納的稅金及附加后的凈額。
第四十四條 投資凈收益是指投資收益扣作投資損失后的凈額。
投資收益包括：對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于帳面價值的差額、以及按照權益法核算的股權投資在投資單位增加的凈資產中所擁有的數額等。
投資損失包括對外投資分擔的虧損、投資到期收回或者中途轉讓取得的款項低于帳面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所負擔的數額等。
第四十五條 營業外收支凈額是指營業外收入減去營業外支出后的凈額。
營業外收入包括國家資產的盤盈和出售收益、罰款收入、因債權人原因確實無法支付的應付款項、教育費附加返還款等。
營業外支出包括固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、滯納金和被沒收的財物損失等。
第四十六條 企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內延續彌補，五年內不足彌補的用稅后利潤等彌補。
第四十七條 企業實現的利潤總額，按照國家規定做相應調整后，依法繳納所得稅。
第四十八條 企業繳納所得稅后的利潤，除國家另有規定者外，按照下列順序分配：
（一）被沒收的財物損失，支付各種稅收的滯納金和罰款。
（二）彌補企業以前年度虧損。
（三）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項的10％提取，盈余公積金達到注冊資金50％時可不再提取。
（四）提取公益金。
（五）向投資者分配利潤。企業以前年度末分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
第四十九條 股份有限公司提取公益金后，按照下列順序分配：
（一）支付優先股股利。
（二）提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或者股東會決議提取和使用。
（三）支付普通股股利。
企業當年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補虧損后，經股東會特別決議可以按照不超過股票面值6％的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業法定盈余公積金不得低于注冊資金的25％。
第五十條 盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉增資本金，但轉增資本金后，企業的法定盈余公積金一般不得低于注冊資金的25％。
第五十一條 公益金主要用于企業的職工集體福利支出。
第九章 對外投資
第五十二條 企業根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產等方式向其他單位投資。包括短期投資和長期投資。
企業不得以國家專項儲備的物資以及國家規定不得用于對外投資的其他財產向其他單位投資。
第五十三條 企業的對外投資，按照下列原則確定：
以現金、存款等貨幣資金方式對外投資的，按照實際支付的金額計價。
以實物、無形資產方式向其他單位投資的，按照評估確認或合同、協議約定的價值計價。資產評估確認或合同、協議約定的價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積金。
企業認購的債券，按照實際支付的價款計價。實際支付款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的差額計價。
關鍵詞：國有資產；生物性資產；資產管理
生物性資產作為一種客觀存在的實物資產，在我國高校校園內普遍存在，尤其是植物，包括不少名花、名樹等，有的樹木已達數十年甚至百年之久，價值名貴。然而，在目前高校資產管理過程中，生物性資產的管理幾乎是一片空白。面對這樣的情況，如何建立健全高校生物性資產管理相關制度并加以有效執行，保證國有資產的全面、真實、準確和完整，是高校資產管理的現實問題。
一、生物性資產的概念
在我國現行《行政事業單位國有資產管理辦法》[1]、《事業單位國有資產管理暫行辦法》[2]以及其他相關事業單位資產管理的法律法規及《事業單位會計準則》[3]中，既未將生物性資產單獨列出進行定義，也未將其納入資產管理和核算范圍。作為國有全額核算的事業單位，高校持有生物性資產的目的，既非出售或收獲農產品，也非產出農產品、提供勞務或出租等，主要還是基于美化校園環境、環境保護、水土保持、防風固沙等社會公益性目的。因此，根據高校的社會公益屬性以及持有生物性資產的目的和特點，結合《事業單位會計準則》對資產的定義，本文將高校生物性資產定義為：由高校占有并使用，以美化環境、環境保護、水土保持、防風固沙等為主要目的，具有生命屬性，并具有一定價值的動物和植物的總稱。基于高校自身所具有的社會公益屬性以及校園內生物性資產所具有的特殊價值屬性，校園內的生物性資產理屬國有資產，理應將其納入國有資產管理范圍。
二、高校生物性資產的分類
高校生物性資產因其生命屬性特征的不同，可分為動物性資產和植物性資產兩大類。（一）動物性資產高校擁有的動物性資產，主要是指為提升環境質量而購進并飼養的具有一定價值的觀賞性動物，比如觀賞用的珍貴鳥類，以及具有功能性的動物，比如用于校園安全防護而飼養的警犬等；不包括高校因為科學實驗或教學實驗而購買或飼養的動物性資產，比如試驗用的小白鼠、兔子、青蛙以及其他的實驗性動物。動物生命周期通常具有可預見性，其經濟價值通常會隨動物的出售而得到體現，也會因生命周期的終結而消失，同時也會因下一代的出生而得到延續甚至增加。（二）植物性資產高校擁有的植物性資產通常是指校園內種植的樹木類資產，尤其是一些名貴的樹木，還有不少藝術盆景等。植物性資產的特點是生命持續時間長，生命形式固定，其當期價值可通過市場公允價值確定，而遠期價值通常具有不可估量的特性。這類生物性資產的價值會隨其生命期間的不斷增長而增加。根據高校生物性資產生命周期和價值的不同，其管理模式和會計核算也有差異。
三、高校生物性資產管理現狀
（一）管理上缺乏相應的制度和規定2006年7月1日實施的《事業單位國有資產管理暫行辦法》第一章第三條規定，事業單位國有資產表現形式分為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。這一規定表明，該辦法沒有明確將事業單位擁有的生物性資產納入事業單位國有資產管理的范圍，其資產表現形式中也未將生物性資產單獨列出；財政部令第35號《行政事業單位國有資產管理辦法》中同樣明確規定，行政事業單位國有資產表現形式為固定資產、流動資產和無形資產等，生物性資產同樣未能在資產表現形式中單獨列示。這樣直接導致相應的管理制度和規定缺失，這不能不說是我國事業單位國有資產管理的一個疏漏之處。
（二）《事業單位會計準則》缺乏對這部分資產核算的規定和要求最新版《事業單位會計準則》第三章第十九條規定，事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等，非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等。該準則也沒將高校校園內大量客觀存在的生物性資產單獨納入相應的管理和核算范圍，這直接導致相應的財務會計記錄和反映缺乏必要的準則和制度的支撐。
（三）實際賬務處理過程缺乏相應的反映和記錄在當前高校的財務賬務處理中，對與新建建筑工程一并郁閉的生物性資產而發生的費用，通常并入在建工程成本中，完成驗收后再一并轉入固定資產；對后續發生的園林補栽及園林綠化維護支出，比如擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植所發生的后續支出，通常直接作為費用計入支出。這樣的賬務處理模式混淆了固定資產與生物性資產的不同本質屬性，無法為生物性資產價值的后續管理提供相應的反映和記錄。
（四）實物管理缺乏相應的制度和措施，也缺乏相應的主管部門和人員目前高校生物性資產的后續管理通常由后勤管理處（或物管處）統一負責組織并實施，實施的對象主要是植物性資產，其措施主要是進行必要的施肥、噴農藥、修剪等日常維護。植物性資產未單獨予以列示并實施管理，缺乏相應的核算和記錄，在實際操作過程中責任未能得到具體落實，也沒有具體的經辦及責任人員，相關生物性資產的種類、年齡、數量、樹高、樹干直徑、樹冠陰影面積等屬性缺乏相應的記錄，實際上處于一種無人監管和負責的狀態。（五）每年國有資產的清查也未將這部分資產納入清查范圍之中從2006年開始的每年一次的國有資產清查，資產清查指導辦法、清查類別、要求及相關明細報表，都沒有生物性資產的相關內容。2016年財政部頒發的《行政事業單位資產清查核實管理辦法》（財資〔2016〕1號）[4]以及《2016年全國行政事業單位國有資產清查工作方案》（財資〔2016〕2號）[5]同樣沒將高校的生物性資產納入清查范圍。這樣的資產清查制度實際上是不完整的，與實際情況也是不相符的，是我國事業單位國有資產管理中一個不可忽略的疏漏和缺陷，這樣的狀態無疑會為國有資產的流失和浪費埋下隱患。
四、高校生物性資產管理的完善措施
（一）建立健全事業單位國有資產管理制度及規定1.將事業單位生物性資產單獨列示并納入國有資產管理范疇高校屬于國有全額核算事業單位，其資產的管理必須以我國相關事業單位資產管理制度和規定為準繩。因此，為了實事求是全面反映和規范高校國有資產的管理，首先需在國家相關事業單位資產管理制度中補充并完善相應的生物性資產管理制度，在《事業單位國有資產管理暫行辦法》中明確將生物性資產在國有資產表現形式中單獨列示同時規定“事業單位國有資產表現形式為流動資產、固定資產、無形資產、對外投資、生物性資產等”，從國家層面將生物性資產單列并納入國有資產管理范圍。2.完善相關管理制度，科學有效分工，落實責任高校生物性資產管理制度的基本內容包括生物性資產的增加、配置、維護、處置、評估、產權界定、產權登記、產權糾紛調查和處理、資產清查、資產統計報告和監督檢查等制度。目前在高校生物性資產管理實踐過程中，通常只有后勤部門負責植物性資產的日常施肥、除蟲、澆水、修剪等工作。為切實加強校園內生物性資產的管理，高校可以設置“后勤處—資產管理處—財務處”三部門聯合分工管理的機制。其中后勤處主要負責生物性資產的日常維護工作，包括但不限于日常施肥、除蟲、澆水、修剪等，并負責按國家相關法律法規的規定，科學合理地進行生物性資產的新增、處置、產權變動以及所需經費額度等相關事項的申請，同時提供相關材料報學校相關職能部門和領導審批，落實具體管理和經辦人員的責任。資產管理處主要負責按國家相關規定對后勤處提出的申請事項予以審批，組織并實施生物性資產的實物驗收、登記和管理等工作。包括：單獨制定生物性資產的相關管理制度并建立相應的賬卡；負責組織并實施生物性資產實物配置事項的審批、采購、驗收和記錄等工作；負責組織并實施生物性資產的評估、統計、清查、登記、報告、監督檢查、處置等工作；負責及時向相關主管部門和人員報告本校生物性資產管理情況，并自覺接受相關主管部門的指導和監督，以保障國有資產的安全完整。
財務部門主要根據資產管理處送交的合法有效的憑據資料，負責完成生物性資產的賬務處理工作，并從財務層面制定本單位生物性資產管理和對賬制度，以加強對生物性資產的價值記錄、監督和管理。同時根據國家相關法律、法規和政策規定，協同學校相關部門對生物性資產管理執行情況進行監督檢查，積極參與生物性資產的清查、記錄和上報等工作。在實際管理過程中，三個部門應定期對學校生物性資產進行實地清查盤點，做到記錄清楚，賬、卡、實相符，并按國家相關國有資產管理規定，對生物性資產的轉移、轉讓、出售、報廢、報損、核銷等提出意見和建議，按規定審批權限報相關部門審批。3.完善事業單位生物性資產價值評估制度，定期對生物性資產價值進行評估高校生物性資產的來源有三部分：一部分為建校時自然具有或接收捐贈獲得；一部分為學校后續新增建筑物時隨同建筑物新增種植獲得，這部分資產價值已隨房屋建筑物的竣工驗收而并入固定資產原始賬面價值；還有一部分為后續環境綠化以及選育等目的而新增種植，這部分通常作為費用直接計入支出。這三部分目前都沒能在賬面上進行單獨反映，也缺乏有效的價值記錄和有效的原始價格憑證。因此，這三部分生物性資產（植物）的價值價格應重新評估、確認和記錄，以確保生物性資產賬面價值與當期實際公允價值相吻合，保證國有資產的真實、全面和有效。4.建立健全生物性資產檔案登記及信息統計報告制度植物類生物性資產通常生命周期長，其價值也會隨時間的推移而發生漸進性增值。因此，學校應當建立健全生物性資產的檔案登記，并通過建立和完善生物性資產管理信息系統，對生物性資產實行網絡動態化管理和統計報告，并定期通過信息系統對生物性資產的屬性及屬性變化進行記錄和圖片展示，以現代信息技術為依托，提升對生物性資產的管理績效。5.建立生物性資產的定期監督檢查制度由于生物性資產特有的生命屬性和價值屬性，為減少直至消除在相關管理過程中存在的漏洞，消除舞弊的機會，學校相關職能部門應當按照國有資產管理相關要求，積極建立健全生物性資產的維護、監督、檢查和相應的績效評估機制，定期對生物性資產進行監管和評價，確保生物性資產生命的持續健康和價值的持續有效。
（二）完善《事業單位會計準則》，建立健全生物性資產會計核算管理制度1.完善《事業單位會計準則》，增設相應會計科目2011年6月，國內學者李軍等人在《淺析高校生物資產的核算》[6]中對高校生物資產的會計核算進行了探討，但是由于相關會計準則缺乏指導性的規定，導致其會計核算工作無法真正實施。實際工作中，高校的生物性資產作為一類特殊資產，會計上應該予以單獨分類、記錄、反映和監督。因此，在《事業單位會計準則》（2013年1月1日起施行）第三章第二十一條中，應將“事業單位非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等”改為“事業單位的非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產、生物性資產等”，通過準則的形式將事業單位的生物性資產單列并進行定義，為高校生物性資產的財務管理和核算提供準則上的支撐。在相關財務會計核算科目的設置上，首先需在《事業單位會計準則》中增設“生物性資產”一級科目，同時根據本校實際情況在該科目下設立二級明細科目，包括但不限于“生物性資產———動物資產”、“生物性資產———植物資產”等科目，然后再根據實際需要設立三級明細科目，比如“生物性資產———植物資產———公益性植物資產”等。本科目的期末借方余額，反映學校期末公益性生物資產的價值。同時，事業單位資產負債表中也需增設“生物性資產”欄目進行單獨列示，并單列生物性資產分類明細匯總表。2.建立相應的會計核算制度為進一步促進生物性資產會計核算的落實，《事業單位會計準則》中應增加生物性資產核算的相關內容，同時在《高等學校會計制度》[7]中將生物性資產的會計核算單獨作為一節進行指導和說明。高校生物性資產會計核算內容主要包括以下方面：（1）生物性資產的初始計量高校生物性資產來源主要包括天然起源、接收捐贈、外購、自行栽培、自行營造、自行繁殖或養殖、投資者投入、因擇（間）伐或撫育更新性質采伐而補植等類別。這一類會計業務在賬務處理過程中增加“生物性資產”賬面價值的同時，增加記錄“非流動資產基金———生物性資產”賬面價值。（2）生物性資產的后續計量生物性資產不參與學校教學、科研和社會服務的過程，其價值通常會因生命時間延長而增加，期間所發生的部分維護費用也會因此而得到補償，所以對生物性資產不需計提折舊。郁閉前發生的維護費計入“生物性資產”賬面價值，郁閉后發生的維護費直接計入當期支出。郁閉后，高校應定期聘請具有相應資質的評估機構對生物性資產進行價值測試，并對其當期公允價值進行相應的記錄和反映，確保資產價值管理的延續性和相關性。（3）終止計量生物性資產的終止記錄主要包括對外出售、無償調出、對外捐贈、自然死亡、損毀、失竊等類別。終止計量需要通過“待處理財產損益———生物性資產損益”進行過渡處理，并同時減少“生物性資產”和“非流動資產基金———生物性資產”的賬面價值。
（三）完善國有資產清查制度，將生物性資產納入國家資產清查范圍將生物性資產納入每年一次的資產清查范圍，是全面完善和加強國有資產管理的需要。因此，在國有資產清查制度、要求和指導辦法里面，應該增加生物性資產清查的內容，并在清查報表相應欄目予以反映和記錄，同時新增生物性資產清查明細表。只有這樣，高校國有資產清查的內容和形式才完整有效。生物性資產在高校客觀存在并具有較大價值，國家也為此投入了不少資金。只有建立健全生物性資產相關管理制度和規定，盡快制定相應的管理辦法及實施細則，落實責任，加強監管和記錄，高校國有資產的管理才會全面、真實、有效。
主要參考文獻：
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［5］財政部.2016年全國行政事業單位國有資產清查工作方案［Z］.財資〔2016〕2號，2016-01-20.
［6］李軍，朱國奉，姚恒珍.淺析高校生物資產的核算［J］.全國商情（理論研究），2011（6）：28-29.
1.1實踐中的管理責任主體多元化高校國有資產普遍實行由財務部門管理財務賬目，職能部門管理實物及其賬目，大部分資產的實際使用和直接管理權又在各個院系和機關，因此實物實際上是由多個部門分散管理，沒有一個統一領導、統一管理、權力集中的綜合監管、調配管理的部門。近年來，雖然不少學校成立了資產管理處，并經歷了多次物資清理整頓、清產核資、產權登記等一系列資產管理工作，但往往是資產管理部門和財務部門，基建部門數據不相符，前清后亂，如建設完成并使用很久的房產因為各種原因不能結賬，財務部門不能認定此項資產，而被資產管理部門認定為固定資產，由于資產的認定比較隨意，造成對學校資產總量難以確定，對上級主管部門報送的資產數據真實性下降，漏洞百出。造成這種現象的根本原因是管理主體多元化，資產管理處的部分職能仍然由其它部分執行，比如，涉及到教學設備有教務處設備科參與管理，部分房產由產業處或者后勤管理中心等管理，而且部門之間缺乏必要的協同和溝通，國有資產使用效率低下、重復購置，不及時報廢等現象時有發生，部門間的資產管理責任不明確，造成國有資產管理出現“誰都管，誰都管不了，誰都不負責”的狀況，不能對各職能部門的資產管理實行有效控制、協調、檢查、監督。
1.2國有資產日常管理環節薄弱，家底不清長期以來，由于受歷史原因的影響，在高校對于國有資產的管理意識淡薄，在日常管理中缺乏必要和健全的管理體制，缺乏產權管理、產權界定、產權保護等責任意識，對資產的基礎管理工作缺乏重視，以至造成下列情況發生：①賬實不符。學校有多少資產說不清楚，對一些物資、設備、辦公用具等資產存在賬實不符、賬賬不符的現象，使大量的國有資產及其權益脫離了國家監督管理；一些單位管理人員調動時不辦理所管資產的交接手續，引起賬目不清和后續人員對所管理資產心中無數；②存在賬外資產現象。目前，為數不少的高校都有部分賬外資產。賬外資產的來源是多方面的，有的是用賬外非法資金購買的，有的是其他單位和個人捐贈的，有的是向下級單位收費購買的；③產權意識淡薄，資產處置缺乏規范，隨意性較大。有些單位在資產處置過程中處置程序不規范、不申報、不評估，不經國有資產管理部門和主管部門審批，就隨意處置或低價轉讓，造成資產流失。
1.3國有資產購置浪費較嚴重，利用率低事業單位購建固定資產的資金來源多數為財政撥款，其使用不計成本，存在著重復購置，各單位片面追求“小而全，大而全”現象，缺乏統籌安排，沒有形成資源共享機制，在多個部門購建相同的設備和設施，造成資金浪費和資產利用率不高，甚至存在已經購置的設備長期閑置存放在倉庫不用，或者因技術過時遭受淘汰等閑置浪費現象；在固定資產投資和購建過程中缺乏應有的可行性論證，投資盲目性較大，資金浪費較嚴重。這些現象一方面歸結于高校資產管理者缺乏主人翁精神，缺乏成本效益觀念，另一方面則源于缺乏完整，有效的資產數據以避免重復購置，缺乏對資產的使用狀況的及時跟蹤，以及時更新資產數據，比如一些單位舊的儀器設備實際已經多年不用，甚至使用中已解體或者下落不明，而各院系不報損，這些都造成賬物管理脫節，財產管理與財務管理脫節，隨意性較大，重復購置較多。
1.4產權意識淡薄，經營性資產管理松懈隨著教育體制改革向縱深發展，高校后勤社會化已是大趨勢，為此，有的高校將其使用的非經營性資產投入到經營性行業。例如:用非經營性資產作為原始資金興辦工廠、公司、商店、飲食業等經濟實體，或用非經營性資產作為資本對外投資，以及將學校的房屋進行門面出租或轉為經營性用房。而高校原來的這些校辦企業，經過高校后勤社會化改革后，已經是獨立核算的單位，但是這些單位仍然無償地占有學校的土地、設備、房屋等國有資產進行經營活動，沒有嚴格按規定辦理資產轉移手續，一些承包經營者，受個人利益的驅使，短期行為嚴重，有的盡管給學校象征性地上交部分利潤，但對資產使用得不到應有的價值補償。還有的經營企業由于缺乏有效的管理和監督，致使經營不善虧損倒閉、關門散伙，使大量國有投資資產無法收回，其遺留下來的“虧損”、“清算損失”和連帶“債務”則由學校的國有資產填補，從而造成國有資產的流失。部分學校的國有資產經營，形成了“物資國有，利益私有”的后果，使學校投入的經營資產得不到合理的回報，實際上形成了大量的國有資產的隱形流失。
2加強高校資產管理思路
2.1建立高效國有資產管理的專職機構首先要統一思想認識，轉變觀念。各高校應將國有資產管理作為一項重要內容列入工作目標，領導要親自抓，樹立資產效益的意識，強化國有資產管理，建立國有資產即自己的資產，真正健全與落實每一物都有人管理，有人負責，防止國有資產的流失，使資產保值、增值，應當把部門國有資產保值增值納入政績考核的一項重要指標。為此，需建立高校國有資產管理的專職機構，加強國有資產管理力量。高校應結合本校實際，成立國有資產管理的專職機構，由校長(或副校長)直接領導，對學校的國有資產實行“統一領導、歸口管理”。在人員組成上不僅要有行政管理人員，還應有財務審計、工程技術等人員，各二級單位還要確定兼職的資產管理人員，建立一支有專業技術能力和管理水平的國有資產管理隊伍，把高校國有資產管理的日常工作納入正常化軌道。學校還應當建立國有資產監督與責任體系。各院系、研究所、職能機構乃至課題組確定資產管理使用負責人，應同代表學校行使國有資產管理權的資產管理處簽訂資產使用及管理責任書。責任書中，應明確規定設備完好率、設備利用率等綜合性考核指標及使用單位的責任和義務。如對使用資產進行安全保護，維修保養，并在其發生閑置、報廢、丟失、損壞等情況時，及時報告資產管理處進行分析處理等。當某負責人離任時，學校應當對其負責的國有資產進行離任審計。
2.2健全和完善國有資產管理制度，實現管理規范化資產購置、資產登記和評估以及資產統計和資產分析等高校資產管理部門的日常性和基礎性管理工作，為使學校國有資產管理做到科學化、制度化，高校應根據有關規定和財經法規不斷完善高校國有資產管理規章制度，研究制訂一套完整的適合本校情況的國有資產管理制度和具體實施的細則，并做到違規必究。具體應著重以下方面：①購置制度上國有資產管理部門要發揮宏觀管理作用，對部門、單位提出的配置設備或采購要制定規劃和標準，防止無計劃購置、重置或閑置而造成浪費，同時在購置方式上積極推行集中采購和公開招標辦法;②嚴格做好資產驗收和入賬手續。嚴格實行采購和驗收兩條線，對于用各種資金購置的資產嚴格驗收，對質量達不到要求的資產要堅決予以退回。對于自制、接受損贈取得的資產在驗收后也應登記入賬、納入全校資產管理范疇，登記總帳，分類組賬，填寫實物登記卡，須做到賬賬相符、賬物相符，對大型貴重精密儀器設備和房屋要還要建立相關檔案。③制定和完善資產轉讓和處置制度。轉讓、處置關系到國有資產產權的轉移，因此應持慎重態度，要經過專家領導小組的評估和論證，寫出書面鑒定報告，經學校領導研究決定，并報上級國有資產管理部門備案(或批準)后方可實施；④建立國有資產管理崗位責任制，加強國有資產管理內部控制和監督，對全校資產要定期或不定期進行清查，對存在的問題要及時處理、同時還要經常性地進行資產核算分析。另外要采取必要的獎勵和懲罰措施，將國有資產管理落實到具體單位或個人。
2.3加強現有資產合理分配使用，提高資產使用效益高校本身教育資源是有限的，不能做到投入大量資金購置資產，因此管理出效益就顯得更為重要。對于高校的資產管理部門必須確立主人翁意識，勤儉節約，對高校教育資源進行優化配置。針對高校內部有些單位資產嚴重不足，有些單位資產閑置凝固，利用效率不高這些資產分布不均、占用不合理現象，高校國有資產管理部門應根據實際情況，對閑置不用或不需用的資產統一調配，要本著物盡其用的原則，促進內部資產合理流動、促進資產存量優化的配置，發揮資產的使用效益。資產管理部門必須對高校包括流動資產、固定資產、無形資產等進行計劃、分配、協調，實現高校辦學的最佳效益。
2.4明確資產使用的責權利關系，建立資產保值增值機制為提高資產的使用效益，必須從制度上明確資產使用者的責、權、利關系，承擔資產保值增值的責任。把資產保障和使用效果以及利用程度同學校各個二級單位領導業績考核和職工經濟利益掛鉤，以資產效益指標來規范和約束二級單位的投入和支出。對非經營性資產資產管理部門主要通過考核資產的完好率、利用率進行評估，評估各單位對于學校直接經濟效益和間接經濟效益的貢獻；對經營性資產，學校應征收相應的土地占用費、房屋占用費和流動資產占用費，并考核資產凈資產收益率、總資產收益率和成本費用利用率。另外還應以制度規范各單位的有償服務活動，這樣有利于國有資產的保值增值。
關鍵詞：醫院；全成本核算；成本控制
中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
目前我國的醫院正經歷著有史以來最大程度的改革，隨之醫療市場也開始出現較大的變化，醫院目標已經開始從以前的單純性的考慮其社會效益的最大化逐漸轉化為既要追求社會效益又追求經濟效益的雙重性目標，努力實現兩者雙贏的局面。對醫院的經濟管理實施全成本核算適應了社會主義市場經濟發展的規律，可以說它是有效降低醫院整體營運成本進而提高醫院的經濟效益的一個根本性的途徑，它也是醫院加強其經營管理的一個重要的手段。
一、醫院的成本核算和控制的概念及其現狀
根據醫院整體經營管理以及決策的部分需要對醫院進行醫療服務的過程所涉及的各項耗費做細致的分類、記錄并加以歸集、分析生成報告，以此提供給管理部門相關的成本信息，這種醫院的經濟性管理活動就是醫院成本核算。醫院成本控制所指的就是根據醫院經營管理所設定的預定成本的限額標準對醫療成本及費用開支進行計算、分析并及時的糾正存在偏差的一些管理。
目前，我國國內的醫院成本核算和控制存在一些亟待解決的現狀和問題，比如成本意識淡薄、成本管理相對比較松散以及醫療資源利用率比較低等問題。
1.醫院的成本管理意識比較淡薄。當前，我國的多數醫院僅停留在利用獎金進行分配成本核算的方式上。
2.大多數醫院缺乏相應的成本管理控制體系。醫院的成本核算和控制沒能夠形成一個規范化的方法體系。
3.醫院缺乏比較現代化的一些管理手段。充分利用計算機網絡來采集成本核算及控制數據的醫院還是比較少的，目前，大多數醫院還停留利用手工來操作的階段，嚴重缺乏現代化科學化的管理控制手段。
二、實施醫院全成本核算和控制的必然性
1.實施醫院全成本核算和控制，是目前多數醫院提高其經營管理水平的一種重要的手段，是醫院進一步完善其經營管理工作的一項可行性的措施。
2.實行醫院全成本核算及其控制可以使我國醫院特別是公立醫院的改革進一步得到深化。
3.醫院全成本核算及其控制是醫院管理者對醫院經濟進行管理的一種手段，通過這種手段可以改革醫院的內部運行機制。
4.實施醫院全成本核算及其控制不僅可以使醫院所提供的醫療服務價格得到合理的設定，而且它還給財政部門對醫院的基本醫療服務提供補償的一種重要依據。
5.醫院全成本核算及其控制的實行，是國內醫院提高其科學管理水平的一個需要，通過此方式可以幫助醫院實現其管理的科學化、規范化以及現代化。
三、全成本管理及控制所涉及的內容
醫院全成本核算及其控制涉及到兩方面的內容，即醫療收入及醫療成本。
首先是醫療費用。醫療收入主要是由直接和間接收入組成的。其中直接收入主要來源于醫院執行科室在給病人提供服務的過程中所獲得的掛號費、治療費、診療費、護理貲、材料費、床位費等一些列費用。而間接性收入主要來源于醫院的醫技科室在給臨床科室的病人提供檢查、治療等過程中按照一定的比例分成所獲得的部分收入。
其次是醫療成本。醫療成本也包括直接性成本以及間接性成本兩個部分。直接成本主要是醫院的各科室在其自身運營的過程之中所產生的一系列支出。而間接性成本主要是醫院的臨床醫技科室接受的一些其他科室所分攤的部分費用。
四、當前對醫院全成本管理及控制的探索
（一）加強醫院對其成本控制的基礎性工作
首先，醫院要建立其成本控制管理的組織體系。醫院全成本核算的實際工作應該由院長領導之下的專門的醫院成本核算及控制領導小組來負責。嚴格明確醫院的各級領導、經管辦、財務科、人事科、物資中心、信息中心、后勤總公司、血庫、房產科、氧氣站、藥學部等各個科室及經營管理人員等所擔負的成本核算及控制的責任及權限。
其次，醫院在第一步的基礎上，對要進行成本核算和控制的對象做設定。醫院要嚴格細致的把全院的各科室分別劃成科研教學類、管理類、醫輔類、臨床類以及醫技類等幾大類的科室。醫院按照成本核算作為核心部分、一體化管理作為管理目標的原則，把醫院的各個科室分成多個具有明確權責的醫院成本核算小單元。來改變我國部分醫院的財務部門、統計部門、物資管理部門以及藥品管理部門對億元成本核算控制對象不明確比較松散的現象。
再次，醫院要按照醫院業務的流程、業務的分類以及醫院的各級部門來分解醫院全成本控制各個目標。在此基礎上成本管理控制領導小組制定出醫院全成本核算及其控制的明確嚴格的規章制度以及成本控制的標準細則。另外，醫院還要制定一定的消耗定額，強化對消耗定額的管理；設置相關的醫院成本核算和控制的獎懲辦法及標準。
最后，醫院制定出內部服務的合理價格以及結算制度，建立嚴格的成本核算及控制的保障系統來加強對醫院后勤服務科室的工作量的管理和統計。
（二）基于上步制定醫院成本核算的實施規則
1.醫院要建立和健全對其原始支出數據的記錄及其憑據以及數據傳遞的相關程序。
2.醫院要建立和完善有關制度，以確保對其醫療物資及醫療設備進行相關的驗收、入庫以及發出、核算等工作。
3.醫院要加強對其消耗定額和內部服務價格的控制和管理，量化管理醫院的內部服務，例如后勤部門及供應室等都應該根據工時、工作量以及醫院的內部服務價格進行量化和管理，從而確定醫院的內部服務項目以及其服務工作量。
4.醫院要設立門急診及住院科室的收入歸口管理檔案，保障成本核算控制領導小組能準確的核算各個科室的詳細收入。
5.醫院要對其資產進行清查工作，以確保賬實和賬賬能夠相符合。第一步培訓各個科室中相關固定資產的管理工作人員，做到讓醫院全成本核算的理念深入到每個工作人員的心目中。第二步，管理人員對醫院現有的固定資產進行嚴格準確的清查和盤點，并按照其清查的實際情況來處理和調整醫院的賬務，根據各個科室利用醫院固定資產的實際情況進行提取和折舊，以確保醫院的成本核算數據準確無誤。
6.另外醫院還要對各個科室的房屋面積進行全新的核實。
（三）醫院要強化其信息化的建設和完善
醫院要實時升級HIS系統以及物流管理系統，統一醫院的各個信息系統中每個科室具體編碼及項目名字。規范醫院各信息系統中數據采集的時間以及其核算的路徑，從而達到從根本上轉變以前醫院各部門報表數據不能統一的問題和現象的目的。醫院的采購部門要和財務部門及使用部門進行不斷的溝通確保三者之間信息能夠共享，以實現降低醫療物資采購成本以及服務成本的效果，同時也能給全成本核算和控制提供一個精準的基礎數據。
（四）醫院要強化對其固定資產的控制管理
醫院要以價值與實物管理、財務和資產管理相結合為原則，嚴格落實資產使用科室的責任。使用科室承擔醫療物資的驗收、入庫、維護、管理以及資產賬卡的管理和清查登記等相關工作，進而完善醫院固定資產的核算與控制制度。醫院的財務部門要負責整個醫院的固定資產總賬，要對醫院各個部門中的財產會計人員進行實時的業務指導，實施會計監督制度。另外，還要強化醫療設備折舊的核算管理工作，把醫療設備折舊放到科室成本核算中，從而增加各個科室對固定資產管理的積極性，提高醫療設備的使用效率。
（五）醫院要建立財物規范化管理的體系
醫院可以啟動實施物流管理的信息系統，實現在線管理整個醫院的衛生材料、辦公用品以及后勤維修用材等多項物資。從而實現整個醫院物資及衛生材料得到比較有效的動態控制管理。
（六）醫院要定期分析和考評成本效益
醫院要實時監控其成本控制目標在實現過程之中存在的一些比較嚴峻的問題，及時的分析這些問題的具體成因，調整其偏差，從而保證醫院成本控制目標的順利實現。
總結
醫院實施全成本核算及控制不但可以提高整個醫院經濟管理的基礎性工作，規范醫院的業務流程還可以提升醫院的營運效率。通過對醫院的成本進行控制和核算可以較為真實客觀地反映出醫院各個核算單元成本的具體來源和其構成情況，從而為醫院的管理部門提供量化的數據支持，實現資源的有效配置，在提高醫院醫療物資的利用率以及減少資源浪費方面充分發揮了它的導向作用。醫院全成本核算及控制是一項比較復雜的系統性工程，它不僅涉及了醫院職工人員的利益分配，還關系到醫院的醫療質量問題，對醫院的長遠發展具有重要的影響和意義。醫院要對成本管理過程中出現的問題進行及時的更改，從而實現醫院全成本核算及控制工作得到持續性的發展。
參考文獻：
[1]楊文涓，曾怡.醫院成本核算運用中需注意的問題及誤區分析[J].中外健康文摘，2010（25）.
