時間：2023-02-14 13:29:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內控制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據《中華人民共和國會計法》及財政部有關規章制度的要求，各單位（包括國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它經濟組織）應當根據國家的有關法律、法規和規范的規定，結合部門和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。
內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；內部控制還應當正確處理成本與效益的關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。
內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作
目前，一般企業中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。
首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：
董事會
監事會
總經理室
審計部
總經辦
經營部其他職能部門財務部行政部
其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。
最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
（一）一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：
1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成
的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。
2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業的情況就可想而知了。
3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。
【關鍵詞】內部控制制度；審計；內容；程序；方法；途徑
一、概述
為了提高自身經營管理水平和風險防范能力，內部控制逐漸成為許多企業實現組織目標的重要管理手段和自我約束機制的主要組成部分。
內部控制制度（以下簡稱內控制度）審計是指以被審計單位各項內控制度為對象，對其進行審查、分析、測試、評價，以確定其是否健全有效，從而對內控制度產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。
加強內控制度審計，變事后審計為事前防范，把問題消滅在萌芽狀態，有助于促進企業內控制度建設，保證內控制度作用的充分發揮。因此，內控制度審計應引起內部審計部門的重視并在實踐中逐步推廣運用。
二、企業內控制度審計的程序及方法
1.初步了解企業內控制度
具體來講應包括：企業經營組織機構、主要業務流程、相應的控制環節、控制措施和手段以及有關內控制度健立健全和完善等情況。在審計過程中應注意根據不同的審計目的確定需要重點了解的內控制度范圍，如財務結算內控制度審計，應重點針對財務結算審批程序和不相容崗位分離控制制度；生產管理內控制度審計，應重點針對項目生產過程中的各項內控制度。
2.健全性測試
健全性測試是指把以上了解到的被審單位內控制度基本情況與理想模式進行比較，測試其控制點是否完整，找出內控制度在設計上存在的不足，總結其產生的負面影響。
這一環節操作的主要方法有文字描述法、流程圖法、調查表法等。無論以上哪種方法，關鍵控制點的選擇都至關重要，錯選或漏選關鍵控制點都會影響審計質量，加大審計風險。例如，進行固定資產內控制度審計時，審計人員應選擇固定資產的預算審批、供應商選擇、合同簽訂、賬薄登記、驗收保管、定期盤點以及增加和處分固定資產的授權批準等環節作為關鍵控制點，圍繞這些關鍵控制點，審計核實相應制度的建立和執行情況，據以初步測試和評價固定資產內控制度設計上存在的問題。
3.符合性測試及有效性測試
符合性測試是在確定的審計范圍中選擇具有代表性的業務事項，沿著現有的規定和程序對控制系統的遵循程度進行檢查，考察有關的控制點是否符合規定、執行情況如何；有效性測試，主要是針對某項控制的某個控制環節，選擇若干時期的同類業務進行檢查，查明該控制環節的處理程序是否按規定發揮了作用。這兩種測試旨在了解被審計單位各項控制措施是否切合實際、切實有效，有無失控和不完善之處，貫徹執行的實際效果是否符合設立該控制的初衷。
4.內控制度審計綜合評價
根據上述測試的結果，審計人員對被審單位的內控制度做出綜合評價，評價內容應包括對以上健全性、遵循性、有效性測試相關結論。此外，筆者認為，在評價中還應將執行健全完善的內控制度所耗費的成本與不實施該項控制制度可能造成的損失進行比較，將控制措施所帶來的效益與該控制的實施成本進行比較，從而作出內控制度經濟性評價。
三、加強內控制度審計的措施
1.提高企業管理層對內控制度審計的重視程度
內控制度審計可以幫助企業管理層看到內控制度中的薄弱環節，全面掌握企業的工作秩序，為企業健全內控制度，提高管理效率，堵塞漏洞起到積極促進作用。由此可見，企業內控制度審計行為間接參與了企業宏觀經濟調控活動，為企業宏觀控制起到保駕護航作用，作為企業管理層應重視內控制度審計。
2.創新審計理念，改進審計手段，加強審計人員內控知識的學習
內控制度審計與傳統的審計業務在審計內容上有很大不同，所以在審計方式和手段上也應有所創新。首先，企業應提高內部審計的地位，允許內部審計部門參與企業內控制度的制訂工作，提出合理建議，最大限度地克服內部控制建立時可能就有的天然缺陷；其次，加大對企業內控制度的審計力度，改日常審計項目中的內部控制評價程序為內控制度專項審計，予以單獨立項，專門評價，使內部審計深入到企業的管理和經營領域。第三，內控制度審計工作政策性強、涉及經濟活動廣，對內部控制管理方面的專業知識要求較高，要加強內部審計人員有關生產、經營、管理等相關的知識的培訓，強化宏觀分析能力，全面提高審計業務能力和理論水平。
3.加強內控制度審計風險的防范
內控制度審計風險主要為評價失當風險，如進行內控制度健全性評價時，由于建立和使用的評價標準不當而造成對評價的偏差所產生的審計風險，或進行制度符合性和有效性評價時，由于樣本的范圍和數量抽取不當而造成評價失當所產生的審計風險。
審計人員應注意將防范風險關口前移，在制訂審計計劃時進行風險預測，了解風險所在，并在審計實施過程中通過設計適當的內部控制制度評價標準、制定合理的內部控制制度審計步驟、合理選取抽樣樣本等措施規避審計風險的發生。
四、結論
隨著企業對內部管理重視程度的不斷提高，強化企業內部控制成為現代企業生存發展的基本法則，內控制度審計在企業管理中所發揮的重要作用日益顯現，內部審計部門應該利用其熟悉企業情況的優勢，充分發揮其監督、服務的職能，正確實施內控制度審計程序，為促進企業健康發展發揮其應有的作用。
參考文獻：
[1]《淺談企業內控制度審計》 作者：艾石英.
[2]《內審部門應積極加強內控制度審計》 作者：郭江平.
[3]《企業內控制度審計探討》 作者：何存花.
關鍵詞：體系原則；控制制度；設計；內控制度
1 企業財務內控制度體系的建立要符合的原則
1.1合法性原則，
就是指企業必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規的企業中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業財務內控制度本身就脫離了國家的規章制度，任意枉為，最后給國家給企業造成了損失，給社會帶來了不良影響。
1.2整體性原則，
就是指企業的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發考慮問題，結果顧此失彼， 與其他內控制度執行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解， 而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業的整體實施效果。
1.3針對性原則，
是指內控制度的建立要根據企業的實際情況，針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高企業的財務會計水平。目前我們很多企業沒有一套根據企業實際制定的財務會計制度與規范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。
1.4一貫性原則，
就是指企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執行。我們在制定企業財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續，保證會計工作的嚴肅性。
1.5適應性原則，
指企業財務內控制度應根據企業變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充企業的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業內部的適應。外部適應性是指企業的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發展，產業的發展和對企業競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業本身的戰略規劃、發展規模和企業的現狀。企業要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并將企業財務會計水平向更高、更好的方向發展。
1.6經濟性原則，
是指企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業的某些環節、關鍵點，并最終落實到提高企業管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。
1.7適用性原則，
是指企業財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業財務控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務內控制度的一個關鍵點。企業內控制度的適應性可概括為“內容規范、易于理解、便于操作，靈活調整”。
1.8發展性原則，
制定企業財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。企業財務內控制度是企業的一項重要制度，它能促進企業財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰略的高度把它引向更完備的發展方向。
2供水企業內部會計控制目標按其內容層次劃分及其設計
2.1建立健全企業內部會計控制的規章制度，查錯防弊及時準確是實施企業內部會計控制的基本目標之一，但是各管理階層及管理部門的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業務過程中的查錯防弊，應有財會部門制定相應的授權批準程序、辦理貨幣資金業務的不相容崗位必需分離。在盡可能防范和抵御未來風險的基礎上，從事會計核算及監督工作，在制定各項投資及其它經營決策時要充分考慮投資及其它決策的風險因素。
管理制度健全完善是指除內部會計控制制度之外的其它各項企業管理制度應健全完善，實施企業內部會計控制除督促企業建立健全企業內部會計控制制度以外，還應督促企業建立健全與內控制度協調一致的企業內部的各項管理規章制度，并確保這些規章制度貫徹執行。
2.2 供水企業內控制度設計模式。由于供水企業供水生產與經營的特性，水廠只擔負供水生產，供水管網與營銷一般與水廠無關。因此供水企業內控制度的設計應結合企業的特點。
2.2.1 制水廠資金及成本控制。制水廠作為非獨立核算部門，建立以責任成本為中心的成本核算體系，責任成本制度為制水廠內部生產與經營的責任成本中心，按責任成本指標控制成本單耗，將經濟責任落實到各部門。應著重建立資金及成本定額管控制度，并同績效考核指標相結合。
2.2.2 營銷部門現金及應收賬款的控制。營業收費部門應建立現金收費柜員制及相應稽核制度，欠費回收及清欠獎勵制度。
2.2.3 資產及風險投資的控制。供水企業資產應重點管控水廠設備及供水管網，在保證安全供水的前提下，建立資產維護、更新、改造等管控制度，合理下達維護費定額，并與績效考核掛鉤。
3 供水企業如何建立會計電算化條件下的內控制度
強化內控管理,制訂有效的電算化環境下的內部控制制度,提高電算化的科學管理水平,是建立現代企業內部控制制度的內在要求,也是提高企業管理水平的重要途徑。
3.1加強程序操作控制。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定。操作規程則是提出了計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。其內容主要包括：（1）無關人員不能隨便進入機房操作；（2）各種錄入的數據均需經過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；（3）數據錄入員對輸入數據有疑問，應及時核對，不能擅自修改；（4）機房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數據；（5）不準把外來的軟盤帶進機房；（6）發生輸入內容有誤的，需按系統提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數沖正的憑證加以改正；（7）開機后，操作人員不能擅自離開工作現楊；（8）要做好日備份數據，同時還要有周備份、月備份。當然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著企業經營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。
3.2加強人員職能控制。由于會計電算化知識與功能的相對集中，企業必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。所謂職責分工是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。用戶部門指產生原始數據的部門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業務授權、執行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。而組織控制，就是將系統中不相容的職責進行分離，即在系統中的各類人員之間進行分工，并以相應的管理規章與之配套。通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。
3.3加強系統安全與網絡的安全控制。加強系統安全控制主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統各種資源、減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數據存儲和處理相隔離；（5）機房的工作環境保護。網絡安全指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保財務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。
關鍵詞：企業 內部審計 內部控制現狀建議
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)11-185-02
一、內控制度與內部審計
內控制度是各單位根據《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關規章制度的要求，蛄合本部門和系統內部的實際情況，建立的適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度。
內部控制制度是單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統。內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員采完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。
內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內部控制的一種特殊形式。它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內部審計的現狀與方向
首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業：即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》和財政部《內部控制基本規范(征求意見稿)》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應對監事會女責。在業務上接受監事會的指導，這種雙重自責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：
其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關資料。I作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。
隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變。內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題。把企業的風險降到最低程度。
最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的。不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
(一)一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：
1.會計信息失真。近年來，一些企業會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮。
2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制。造成了嚴重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收賬欺、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設。
3.違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。
(二)為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽刺，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性合算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監控防踐。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險。將起到重要的作用。
2、加強內部考棱的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用。并使之不斷地得到完善，企業就，必須時內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內一審部門會同財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績。出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章的。堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
3.隨著企業內控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內部管理的
逐步提高，會計電算化的普廈，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
四、實現內部控制目標。必須加強內部審計工作
1.建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決蓑機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。
在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事套自責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。
2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標。同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。
【關鍵詞】 內部控制；控制環境；內控設計
根據2007年1月1日起開始實施的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱新審計準則）第1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定，內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制作為防范各種錯誤與舞弊的第一道防線，其設計是否合理與執行是否到位至關重要，應從五個方面進行構建。
一、完善企業的控制環境
控制環境要素很多，有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。這些要素對于企業來說，不是短時間內就能改變或形成的。要改善企業內部控制環境，首先要做好如下幾項工作：
（一）加快現代企業產權制度改革
真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。
（二）要有明確的內部控制主體和控制目標
控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標， 股東的目標是財富最大化，經營者的目標是不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度，不斷提高企業的生產經營效率。
（三）要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才
具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。
二、進行全面的風險評估
控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關控制目標實現的要素的風險程度進行合理的評估，對那些風險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估:工作目標風險評估控制風險的措施。以工作目標為風險評估的起點，找出控制環境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，并采用科學控制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現。
三、設計有效的控制活動
（一）人員控制
1. 職責分離。職責分離是現代企業內部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權限，形成相互制衡機制。
2. 工作流程。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，可以采用對每一個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖設計的目的應達到使管理的過程標準化。
3. 票據與記錄控制。票據是證明交易發生和交易的價格、性質及條件的證據。實行票據保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;對所有票據(包括發票、支票、收據、工時記錄等)進行預先編號，在此制度下，所有作廢的票據都要妥善保存，對已經使用的票據有會計人員進行定期消號，并及時與票據保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復記錄現象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。
4. 資產接觸與記錄使用。資產接觸與記錄使用主要是指限制接近資產和接近重要記錄，以保證資產和記錄的安全。保護資產和記錄安全的重要措施是采用實物和技術防護措施。
5. 績效考評。為了實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業管理和控制，以充分發揮各自的主觀能動性。
（二） 信息控制系統
信息系統已成為現代企業管理不可或缺的部分，隨著電子商務的發展，信息系統的作用越來越重要。在信息系統的日常使用中，信息系統產生的舞弊現象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統的控制也十分重要，具體應通過采取權限控制、數據錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應通過設置密碼口令來防止別人越權使用自己的權限，沒有權限的人絕對不允許對數據進行查閱或修改。
四、建立廣泛的信息與交流系統
信息與交流，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業外的有關部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：
（一） 一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用
（二） 有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動
（三） 有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員
五、加強內部控制的監督與評審
一是應當不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日常活動的一部分。
二是對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。
關鍵詞： 企業； 內控制度； 發展
中圖分類號： F724 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）09-0068-01
一、目前企業內控制度發展的現狀及不均衡性所在
受傳統計劃經濟體制的影響，企業長時期內不需要承受市場經濟發展的風險，國有企業的控制方式也就具有濃厚的行政管理色彩。這一特點造成我國企業內部控制制度存在許多不足。當前我國內控制度發展的現狀是：國有企事業單位的內控制度訂得好，執行得不夠好。就中石化企業來說，也是專業化公司的內控制度執行的要比其內部的“事業單位”要好。企業內部發展的不均衡，表現在內控制度本身設計的不均衡、企業領導的重視程度不夠、管理人員素質跟不上、企業內部各部門之間的配合與協調不到位、以及信息在企業內部自上而下，自下而上傳遞的局限性。企業外部發展的不均衡，則表現在企業所處的外部環境不同、管理體制和管理模式不同、本企業接受外界信息的速度和準確性的不同都會引起企業的內控制度發展的不均衡。
二、內控制度發展不均衡產生的原因
（一）制度設計的不均衡性直接影響內控制度發展的不均衡性
1.有實體制度設計到位，更要有程序制度設計到位。這兩者的均衡對內部控制有效性的關聯很大。全面與重點均衡要求在供銷、生產、信息化、財務等各自發揮其有效性的前提下有重點地開展工作。因此，不但要有財務會計制度設計到位，更要有供銷、技術開發、生產制造部門的制度設計到位等共同作用，以促進內控制度均衡有效發展。
2.手段方式均衡、時間原理均衡對內控制度發展的影響。合理與合法均衡說明經濟政策力求合理才會有效率，但必須合法，才能持久行得通。由于效率與公平天生是一對矛盾，合理有效率的政策可能導致需要大額激勵的情況出現，如法律有規定，你只有從其規定才行。風險與收益均衡對內部控制有效性的影響更是根本性的正確制定均衡的內控制度是內控制度發展的基礎。
3.設計目標不集中。企業設計內控制度時，如果忽視目標定位，可能出現設計目標不集中、思路不清晰問題。首先是關注內控的具體目標，忽視內控制度設計應當服務于企業發展的戰略目標；其次是戰略目標調整、業務模式改變后，內控程序不能根上企業變革的步伐；再次內控制度側重查舞弊、防風險，忽視財務報告和管理的真實、可靠、完整，表現為過程控制和結果控制不平衡，高級管理人員容忍甚至授意、指使會計造假，為虛構業績、隱瞞利潤或偷逃稅款而放棄內控。
4.關鍵控制點偏離。企業內控制度的設計，在層次上應涵蓋管理層和全體員工，在對象上涉及各個業務和管理活動，在流程上滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節。而選好關鍵控制點是制定內控制度的核心，只有抓住關鍵控制點，才能有效避免內控真空。
（二）管理理念低，理論政策掌握不準
長期以來，受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，內控制度的職能未得到有效的發揮。造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數企業經營管理者對內控制度的理論知識學習不夠，知識掌握欠缺，認識上跟不上這項制度的發展要求。二是大多數企業對內控制度的建立和實施重視不夠。近年來，國家雖然相繼出臺了以《會計法》為核心的法律、法規，這些法律法規對建立健全內控制度作了規定，提出了要求，但從法規、政策、制度來講還是起步發展階段。企業在執行內控制度時也缺少執行內控制度的制度保證。
（三）企業內部控制人員的業務素質有待提高
提起內控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報銷不管稽核等。其實內控制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內控制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，按照規定的程序來完成工作任務，接受規定的控制管理。完成這個任務，要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風。這無疑又是內控制度發展的一個不均衡點。
（四）組織領導重視不夠，部門之間協同少
內部控制制度的建立、實施和發展的均衡性，既是一項系統的綜合工程，又是企業管理的重要組織部分，不僅需要企業各管理部門之間的協同協作，更需要組織上的強有力的領導，對內控制度實施的全過程實行組織上統一策劃、政策上統一制訂、實施上統一安排、實施效果統一檢查、效果上統一獎罰。有的企業把內部控制等同于內部會計控制，認為內控是財務部門監督其他部門的職責，往往形務部門單槍匹馬抓內容唱獨角，得不到其他部門協調配合和支持。
（五）控制環節的相互影響，且沒有與之相適應的外部環境
一項制度是否有效執行，往往取決于其與整個制度環境是否相容，企業良好的內控制度的建立與實施并不是一個孤立的過程，其效率高低在相當程度上仍需要一系列外在環境的支持。然而，個別企業內控制度沿襲傳統，一朝制定多年不變，不能隨著外部環境的變化、經營業務的調整和創新、管理要求的提高而改進和完善，使得企業在新情況、新問題面前沒有應對措施。為此，企業內控制度也要與時俱進，而不是刻舟求劍。所以，從內控制度的發展過程來看，內控制度的建立與實施不只是企業自身的事情，而且是一項社會工程。因此，營造良好的外部環境，并使企業得到外部環境的支撐和恩澤，將是建立與實施企業內部會計控制制度平衡發展的重要保證。
三、內控制度發展不均衡對企業管理的影響
長期以來，受內控制度非均衡性等因素影響，各企業有章不循、違規操作、不良案件頻頻發生。其發展的不均衡性對企業管理的影響主要有以下幾點：
（一）內控目標實現難
內控制度主要有三大目標，即遵從性、操作性、信息性目標。從企業內控制度實踐來看，不論是遵從性、操作性還是信息性，各企業幾乎都存在問題。首先各類違規違法案件頻繁發生。其次業務經營并沒有實質性進展。再次信息失真現象比較突出，會計信息失真，在主觀上，一些企業為了政績指使會計人員修改會計數據。客觀上，我國的會計制度存在的缺陷也造成了企業會計信息失真。
（二）內控機制落實難
雖然各企業近幾年也制定了不少內控制度，基本涵蓋了方方面面，但從檢查反映出的情況來看，有章不循，有令不止的現象比較突出，并且有些問題屢查屢犯。而企業高層管理者對下級機構的經營行為的控制又缺乏足夠的人力、制度和手段的保證，面對不執行制度者顯得力不從心。
（三）內控檢查獨立難
關鍵詞：企業內控制度 問題 策略
一、我國企業內控目前存在的主要問題：
（一）企業管理層對內部控制認識不足、意識薄弱
很多企業內部控制制度流于形式，喊得多，做得少。大多數企業內部控制制度形同虛設，即使有也只是擺設。使內部控制制度流于形式，企業內部控制失控現象嚴重。
（二）企業內部控制制度執行和監督不到位
有的企業雖有健全、完善的內部控制制度，卻沒有人認真執行，或執行的不到位，導致公司內部機構之間、不同崗位之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設的現象。我國企業的內部審計人員受制于企業負責人，同時，還有不少企業內部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監督自己的局面，根本無法發揮企業內部審計的重要作用。
（三）會計基礎工作薄弱，會計信息失真
由于會計從業人員業務水平低，法律知識和職業道德欠缺，導致會計基礎工作薄弱、對外提供虛假或不真實的會計資料，內部會計監督流于形式；單位負責人違法干預會計工作。這些人只憑老板的意志辦事，對會計法律、制度懂得不多，為了個人利益，順從、討好老板，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，會計秩序混亂。
（四）企業缺乏風險意識
由于社會經濟環境的不斷變化，企業間競爭越來越激烈，企業的經營風險不斷提高。然而從現狀來看，企業缺乏對組織結構、技術投入、營運安全、經濟形勢、融資環境、市場競爭等一系列風險的認識。沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理和應對的措施。
二、對加強企業內部控制的幾點意見
（一）增強內控認識，提高內控效果
要切實提高內控效果，就要增強單位負責人對內部控制制度重要性的認識，確保將內控層層落實到各個崗位、各個員工。還有在有些單位領導眼里，內控制度只是對下屬職工的行為控制，而對領導本人不應有任何約束力，這些行為破壞了內控制度的完整性和效率性。
（二）建立有效的“內部牽制”制度，切實做好監督、審計工作
企業應確定不相容的崗位和職務，明確規定各崗位和職務的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。在內部牽制中，還要提出的一點是，必須采取崗位輪換制，這樣才能達到更好的牽制效果。明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，通過崗位輪換暴露出存在的問題，揭示出制度和管理的缺陷。及時發現問題，解決問題。此外，單位必須建立授權審批體系，明確授權審批的范圍、授權審批的層次、授權審批程序。單位對于重大業務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。為了使內部審計能夠充分發揮作用監事會、內部審計部門要有獨立性，以保證會計信息的真實性。使之對企業執行內部控制的整體情況進行高效持續性的監督，并有權提出有針對性的改進意見和措施。并監督貫徹、執行。
（三）提高會計人員素質，強化企業的內部財務控制。
要通過組織培訓等多種有效手段提高會計人員的業務水平，提高會計人員職業道德。同時建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。其要點一是要抓好人的工作。如：總會計師和財務總監以及財務部門負責人。二是要把握住關鍵程序。審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等。三是要管好關鍵物。如發票、銀行發票、印鑒等。應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，建立內部控制框架；不給貪污、挪用單位資金侵吞單位資產等不法分子以可乘之機，保護國家財產，維護有效的經濟秩序。
（四）建立風險防范機制和預警機制
內控制度的建設要以有效防范和控制風險為前提。重點抓好以下幾個環節。一是董事會設立風險控制委員會。定期進行企業各類風險的分析、論證和提出防范措施；對突發事件和重大事件進行專題研究并提出對策；督促制度的落實。二是建立企業風險預警體系。要設置風險預測的機構，崗位和人員，對企業所處內外部環境、市場的變化、投資項目的可行性、企業財務情況的穩定性以及籌融資情況等進行預測、分析，適時對企業風險情況作出預警。三是建立應急防范措施。以避免風險給企業帶來重大損失，同時各種風險應對策略要結合運用。
三、結語
企業要生存、要發展，必須建立和完善企業的內部控制制度。因為企業是現代社會中最主要的經濟組織，沒有一個完善、科學的內控制度。其經濟活動就不能取得預期效果。
參考文獻：
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[關鍵詞] 信息化；出版企業；內控制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 038
[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0061- 02
內部控制是為了維護企業的資產完整，保證會計與其他信息準確及時和經濟活動合法合規，避免各種經營風險，確保員工正確履行職責，貫徹經營決策和實現經營目標，促進經濟效益的提高，而針對企業內部各個生產經營要素和各項活動，由企業統一構筑、全體或部分員工實施的組織結構、程序、標準、方法等形成的控制系統。從內部控制概念和信息化的管理理念來看，內部控制的目標基本涵蓋了企業經營活動的全部內容，并與管理信息化過程相一致。管理信息化為企業內部控制的實施創造了良好的組織基礎和管理基礎，提升了企業內部控制效率。從內部牽制到管理控制，再到內部控制制度建設，無不反映了企業管理信息化發展對內部控制制度建設的影響。特別是財務業務實現集成化管理后，龐大的信息資源系統迫切需要內部控制管理，以防范各種經營風險。
1 信息化對內控制度建設提出了新的要求
管理信息化提高了企業的管理水平和管理效率，特別是財務業務實現了集成化管理，增加了對企業經營風險的管控難度。主要表現在：
（1）信息化優化了業務流程，對內控制度建設提出了新要求。財務業務信息系統的集成化管理，優化了出版企業業務流程，改變了出版企業原來部門職能條塊分割的管理局面，實現了從采購到付款、從銷售到收款等各個業務環節流程化作業，真正實現企業資源的共享和統一管理。所有的數據都來自于業務經營過程，內部控制對系統程序的依賴性增加，流程管理日顯重要。這種業務流程的轉變使出版企業內部控制環境及條件發生了巨大變化，對公司內部管理和財務監控提出了新的要求。
（2）要在充分考慮成本效益的原則下，實現關鍵環節的控制。信息系統的建設，減少了重復的不增值的環節，許多要憑經驗判斷的手工控制環節消失了，而系統的職業判斷力和自糾功能相對較弱，從而導致信息差錯的可能性增加，對出版企業的內部控制產生不利影響。這就需要出版企業在充分考慮成本效益的原則下，對業務流程中的關鍵環節進行有效的控制，以降低系統風險。
（3）要通過制度建設，明確各崗位的職責，建立嚴格的授權責任體系。根據出版企業的組織結構及員工的崗位責任，設置每位員工對系統的操作權限及信息的查詢權限。對用戶權限進行有效控制，確保業務信息的安全、準確、及時、可靠。通過對不同層次操作員工及管理人員的權限劃分，保證出版企業的各項業務均是由被批準或被授權的員工執行。如業務數據是一次輸人，多次、多方位利用，所以對業務數據的修改與刪除就要制定出嚴格的控制制度，數據修改或刪除的信息也必須及時。
2 信息化提升了出版企業內部控制能力
管理信息化是集企業組織業務流程、企業規范、信息技術、實施方案于一體的綜合管理體系，為實現內控目標提供了更為先進的管理技術和手段。
（1）信息化改善了出版企業內部控制環境。控制環境是實施內部控制的基礎，主要包括企業治理結構、內部機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等方面。信息化改善了出版企業內部環境：第一，管理信息化可以幫助出版企業科學設置內部組織機構。在信息系統運營過程中，首先解決組織結構中的信息傳遞問題，再解決業務流程的順暢與規范問題，最后潛移默化地實現企業的組織結構合理化。第二，管理信息化可以幫助出版企業建立合理的權責分配體系。信息系統根據不相容崗位相互分離的原則，對企業管理中各個角色進行定義和設置，在授權審批、業務經辦、業務記錄、資產保管、稽核檢查等各個環節實現職責分離和相互牽制。第三，集成化的管理信息系統，作為一套勾稽關系嚴密、各職能之間緊密集成、信息共享的系統，加大了舞弊的難度。
（2）信息化有助于出版企業管理層進行風險評估。風險評估是實施內部控制的重要環節。信息系統有各種分析手段，來分析日常經營中的各種風險。如，通過盈利能力分析、成本變動分析、資金分析等，可以分析企業財務狀況、經營成果、現金流量，識別財務風險；通過庫存分析、應收賬款分析、償債能力、預算執行對比分析等，對潛在經營風險和財務風險進行預測。信息系統通過對數據進行結構性分析、趨勢性分析等得出參考值，供企業管理層決策參考。
（3）信息化有助于出版企業更好地實施控制措施。控制措施是為確保出版企業內部控制目標得以實現而采取的方法和手段，主要包括授權批準、實物控制、職責分離、預算控制、業績評價、會計系統控制、信息系統控制等。信息系統有一套清晰的職責劃分與授權體系，可以很好地做到授權批準控制和職責分離控制。除了預算控制和業績評價等控制手段外，還可以根據控制目標和控制原則整合流程控制。流程控制通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成。根據各控制點，確定相應的控制措施。特別是在業務處理過程中的關鍵控制點，對于保證整個業務活動的控制目標具有至關重要的作用。
（4）信息化有助于出版企業加強信息的收集與溝通。信息與溝通是實施內部控制的重要條件。信息系統能對企業已收集到的內外部信息加以更高效的處理。對內部信息，企業可以合理地使用系統擬定相關制度，規范其執行。信息系統通過其授權體系使員工了解自己的職責，通過參與業務流程、完成單據與報告使員工了解自己的工作與他人工作之間的關系，有利于信息的有效流通和使用，提高工作效率。各種業務在一個統一平臺上實現操作和協調，通過在系統內設置內部控制點，能夠實現各項控制的程序化、規范化，使信息流在企業內部以及企業與外部之間得到有效的控制與傳遞，有效地減少了業務部門分割運行時出現的執行偏差現象，提高了內部控制的效率和效果。
（5）信息化加強了出版企業的監控力度。監督檢查是實施內部控制的重要保證。信息系統可以為出版企業建立持續監控提供客觀科學的標準。持續監控建立于單位內部的業務循環中，包括日常的管理監控活動。信息系統對業務運營過程中產生的數據，能夠進行內外部核對，實時判斷是否符合既定的邏輯關系，并隨時把異常情況提交給監控部門。業務系統中的生產計劃銜接銷售部門與生產部門，物料需求計劃銜接生產部門與采購倉儲部門，資金計劃銜接業務部門與財務部門，相互之間的監控以翔實的記錄為依據，以科學制訂的計劃為準繩，可以保證持續有效監控，大大減少部門間監控脫節和某些控制點成為“盲區”的現象。同時管理信息化強化了內部審計職能，內部審計利用信息系統強大的信息數據整合處理功能，對企業業務運營進行風險評估，對財務系統工作質量進行獨立公正的監督評價，促進企業提高運作效率和提升組織價值。
3 信息化推動了出版企業內控制度的建設
為切實保證管理信息系統順利運行，出版企業需制定各種規章制度，以滿足內部控制的要求。只有從操作規范、崗位職責、問題管理、系統變更、運行考核等方面不斷細化管理制度，做到制度層層傳遞，逐級管理，全員遵守，才能實現信息系統運行的上下一致。通過應用信息技術，充實和更新企業傳統內部控制的內容和手段，有效地提高企業風險管理水平。
3.1 財務管理制度
①崗位職責：崗位責任制度、內部牽制和稽核制度、財務收支審批制度。②會計核算制度：會計政策與會計估計、會計核算管理辦法、會計報表編制說明。③財產管理制度：支票管理制度、資金管理制度、應收款項管理制度、存貨管理制度、長期投資管理制度、固定資產管理制度、擔保管理制度、財產清查制度、會計檔案管理辦法。④報告制度：財務分析制度、統計分析制度、內部審計制度。
3.2 業務管理制度
①崗位職責：崗位責任制度、業務憑據流轉規程。②選題編務管理：選題申報認證制度、圖書編校質量審讀制度、稿費支付制度、樣書管理制度。③出版管理：成本控制制度、圖書印制管理制度、圖書分類管理制度、書號管理制度、圖書再版和修訂管理制度。④發行管理：圖書定價制度、圖書提印制度、信用政策、退回圖書管理制度。⑤質量管理：印刷質量管理制度、出版損失追究制度。⑥信息管理：信息系統管理制度。⑦行政管理：合同管理制度、出差管理制度、車輛管理制度、考勤制度、薪酬福利制度、人事管理制度、假日管理制度、會議管理制度、文件檔案管理制度。
3.3 預算管理與績效考核
①全面預算管理制度。②績效考核：崗位薪酬制度、績效考核制度。
3.4 決策管理制度
主要包括：組織結構職責分工制度、企業經營戰略和目標決策制度、重大經濟事項決策制度、定期會議制度。
主要參考文獻
[1]王海林，續慧泓.財務管理信息化[M].北京：電子工業出版社，2009.
關鍵詞：供水企業；內部控制；問題；對策
我國供水企業主要擔負著滿足企事業單位和居民正常用水需求，其財務管理工作主要面向是水費收繳管理，供水設施投資建設及運營創收。近年來，我國供水設施建設投資巨大，導致供水企業各種經營風險層出不窮，主要表現在：內部控制制度不完善，預算制度不健全，財務基礎工作薄弱。
一、當前供水企業內部控制管理中存在的控制問題
水是生命之源，飲水問題關乎百姓的切身利益。一個供水企業管理的好與壞，直接影響著群眾民生問題。因此，供水企業肩負著更大的社會責任。內部控制作為企業管理的重要措施，是供水企業健康發展的保證，而內部監督則是內部控制有效實施的保證。就目前來說，供水企業在內部控制管理中還存在諸多問題，具體表現在：缺乏完善的內部控制體系、內部控制缺乏監督機制，筆者將從以下方面來闡述。
（一）內部控制體系不夠完善
供水企業內部控制管理出現問題，在大多數情況下，通常是由該供水企業建立的財務內部控制體系不夠完善導致的。從當前供水企業內部的控制體系來看，很多供水企業的管理模式依舊按照傳統的計劃經濟管理模式，由于供水企業天然的行業地域壟斷性，使供水企業缺乏市場競爭力，導致供水企業機制和體制與現代企業制度相去甚遠，很多員工因循守舊難以參與到供水企業決策與規劃的討論中，而這也是影響供水企業管理人員職業素質偏低的原因之一。
（二）內部缺乏監督機制
供水企業財務內部控制體系的建立不僅要集中在財務員工的職業能力和管理模式上，還需要集中在各部門的監督控制上，促使財務內部控制的Σ吣芄宦涫檔絞導飾侍饃稀4送猓由于當前供水企業內部機構建立不健全、職責不清晰、權責不明確，審計制度集中的偏向了供水企業的賬務處理方面上，忽視了公司組織機構內部的監督工作，導致供水企業在發展中容易處于財務風險之中。
二、供水企業內部控制對策
為促進供水企業內部控制管理工作的有效開展，企業應采取多種行之有效的對策，如：健全內部控制體系、提高管理人員綜合素質、營造積極的內部控制環境，筆者將從以下方面來闡述。
（一）健全內部控制體系
供水企業要想加強對內部控制，就必須建立健全控制體系。對于供水企業而言，科學的規章制度是供水企業管理員工的關鍵點。目前很多供水企業通過了ISO9000體系認證，建立標準化管理體系等，特別是在內部控制問題上，供水企業必須以財務管理為核心，促使各級員工在財務管理的規章制度中能夠較好的對自身的行為進行規范和約束。首先，供水企業必須加強對審計工作的重視，建立完善的財務內部審計制度，促使審計工作能夠較好的發揮自身對供水企業財務風險的處理作用。其次，供水企業需要建立內部員工之間的評價考核體系，通過績效管理激勵和約束員工的行為，使員工能夠通過相互的評價認識到自己的工作問題，并得到及時的改進，從而提高財務管理的工作效率；再次要對財務人員的不相容工作進行合理分工，加強員工與工作上的監督。
（二）提高管理人員綜合素質
管理人員綜合素質在供水企業財務內部的管理工作上有著一定程度上的影響和作用，管理人員的綜合素質越高，越有利于供水企業對內部控制和管理，反之，則容易導致供水企業財產出現損失的情況。為此，供水企業必須加強對管理人員綜合素質的培養和提升，以職業道德與專業技能兩個方面上全面提高管理人員對財務工作的正確意識。針對管理人員的職業道德問題，首先，供水企業必須加強管理人員理論知識的學習，樹立員工正確的人生觀、價值觀以及世界觀；其次，還需要加強管理人員的法律意識，供水企業可以邀請相關的財務法律知名人士開展法律意識的講座，強化管理人員的法律理論知識與法律操作技能，并且能夠將法律意識落實到實際工作中，堅持依法行事。在提高管理人員專業技能的方面上，供水企業可以邀請專業的操作專家對財務員工進行集中性的培訓，其次，還可以加強與其他供水企業之間的聯系，促使自己的員工在交流和學習中能夠掌握到更多的專業技能。
（三）營造積極的內部控制環境
供水企業內部工作環境的優質對于員工積極向上的工作心態有著極大的影響。倘若，供水企業內部工作氣氛一直處于沉悶的狀態，那么員工在這種環境下自然而然容易產生情緒低落、沒動力的工作狀態，反之，供水企業內部積極向上的工作環境則能較好的調動員工的工作興趣，提高員工工作效率的同時也提升了供水企業的經濟效益。為此，供水企業必須為員工營造良好的工作環境，比如，供水企業可以多多組織一些帶有公司文化的互動活動，加強員工與員工之間的交流和互動，促使工作氣氛不再僵硬。此外，供水企業還可以提高員工之間的競爭力，比如提供有挑戰性的工作崗位，要求全體員工參與到該競爭活動中，用自身的實力來爭取該崗位。而以這種競爭形勢的工作能夠較好的調動員工的團隊意識，不僅加強了員工之間的合作與競爭，還提高了員工的工作能力。
三、結束語
總而言之，供水企業要建立完善的內部控制系統，加強員工的工作意識，建立監督制度和激勵制度，促使員工能夠較好的激發自身的潛能和才能，并培養員工的合作意識和競爭意識，從而有效提高員工工作效率，完善員工管理制度。
參考文獻：
摘要：隨著我國社會經濟的快速發展，建筑行業得到了長足的發展，同時建筑施工企業間的競爭也越來越激烈。加強施工企業內部控制能夠提升企業的核心競爭力，其中完善的內部控制制度是完善企業內部控制的關鍵，是促進建筑施工企業健康發展的有效措施。現階段，我國建筑施工企業內控制度建設還不夠完善，在一定程度上制約了建筑施工企業的發展。本文首先分析內部控制對建筑施工企業的重要性，然后分析現階段我國建筑施工企業內控制度建設情況，并提出有效的優化措施，供有關人員參考。
關鍵詞 ：建筑施工企業；內部控制制度；優化；措施
內控制度是企業實行內部控制的關鍵，也是企業管理的重要組成部分，與企業正常運營有直接的關系。對于建筑施工企業來說，隨著建筑工程量的提升，企業項目業務得到了極大的擴展，在很大程度上增加了企業管理的難度。因此，需要建立完善的企業內控制度，加強內部管理，保證建筑施工企業健康運行，提升企業抗風險的能力。現階段，我國建筑事業正處于快速發展的新階段，加強對企業內部控制制度的研究具有十分現實的意義。
一、加強建筑施工企業內部控制的必要性
現階段，我國建筑市場存在的競爭越來越大，建筑施工企業所處的市場環境也逐漸復雜，為建筑施工企業運營增添了諸多不確定的因素，導致施工企業向著微利化趨勢發展，增加了施工企業的財務風險。
施工企業內控制度的建立，其根本目的在于明確企業的管理職權，構建合理的內部組織結構，從而形成良好的企業內部管理機制，提升企業風險抵抗與預防的能力。另外，加強企業內部控制，能夠及時的發現并規避風險，及時的糾正企業管理中存在的問題，保證企業各種財產的完整與安全。
二、現階段建筑施工企業內部控制制度建設現狀
1.企業內部控制意識薄弱，內控制度執行力不足現階段，一些建筑施工企業經營管理人員缺乏足夠的內控意識，沒有意識到內控對企業發展的必要性。因此，在實際的企業管理過程中，往往按照個人的意志進行重大決策，家族式管理現象嚴重，有時為了節省人工費用，實行一人多崗多職的模式，對內部企業員工沒有明確的職位分工，造成企業管理混亂。
另外，一些企業根本沒有完善的內部審計機構，而建立內部審計機構與制度的企業在執行力方面存在缺陷，導致企業內控制度流于形式，無法發揮其根本的內部控制作用。
2.建筑施工企業內控制度不夠完善
通常情況下，企業內部控制制度包括風險評估制度、內控環境制度、控制活動、企業內部監督制度、信息溝通制度等。然而現階段大多數建筑施工企業內部控制系統不夠完善，在內部控制環境、風險評估等方面更是有待加強。甚至有些企業內部控制制度沒有涵蓋所有的內部人員，也沒有滲透到企業全部的生產項目中，導致企業財務會計工作混亂，不能準確的核實企業的財務情況，獲取的相關信息也不能夠為企業決策提供有效的依據。
3.企業內控人員素質偏低
企業內部控制制度是保證建筑施工企業實行內部控制時有據可依，而制度的制定卻需要擁有高素質的內部控制人才。隨著科學技術的提升，企業內部控制越來越復雜，作為企業內控的中心，財務部門工作要求財務人員不僅具備良好的會計工作技能，還要對企業經營管理由一定的了解，并通曉企業的生產工藝。但是目前建筑施工企業財務工作人員離上述要求還有一定的距離，這也是導致建筑施工企業內部控制制度失效的主要原因。
4.建筑企業內控制度缺乏彈性，與外界市場環境變化不太適應
建筑施工項目運作過程中，施工企業的工作包括企業融資、地質勘查、材料設備準備、施工、質量管理、人工工資結算、施工合同簽訂、工程驗收等各個方面，具有很強的復雜性，同時建筑工程的施工工期一般較長，而施工企業內控制度缺乏彈性，不能隨著建筑市場環境的變化而變化，導致企業內部失衡，從而影響工程施工的工期與質量，給建筑施工企業造成巨大的經濟損失。
三、優化建筑施工企業內控制度的建議
1.不斷的完善建筑施工企業的內部控制環境
企業內部控制環境對建筑施工企業內控制度的執行有直接的關系，完善企業內控環境的措施主要體現在以下幾個方面：（1）加大宣傳力度。（2）充分發揮建筑施工企業董事會的作用，對企業經營管理者的日常運作進行適當的約束，使其能夠認真履行企業發展的戰略部署。（3 ）加強建筑施工企業的文化建設，不斷的提升企業員工的精神文明建設，形成統一的積極生產理念，為企業創造一個良好的內部控制環境。
2.加強建筑企業內部監督，落實企業內控制度
為了提升企業內部控制的效果，可以采取會計業務記錄控制、不相容職務分離、信息技術管理控制等措施。在企業財務、審計、稅務等部門應該建立明確的崗位職責，合理分工，同時加強企業部門間的聯系與溝通，形成相互監督的良好機制。
在明確企業各個部門分工的前提下，應該建立相應的企業考核、組織、調節等機制，完成企業經營管理的目標，對每一個部門設定一定合理的權限，并逐漸形成統一、緊密的管理體系，有效的落實建筑施工企業內控制度各條款項的內容。
3.明確建筑施工企業內控制度的管理要點，推行經濟化運作模式
在建筑施工企業內部控制工作中，內控制度的建立應該明確企業內部控制的重點，這樣才能更加有效的推動企業經濟化的運作。就目前而言，企業內部控制的重點包括以下幾個方面：（1）加強企業預算控制。（2）施工合同控制。（3）加強對成本的控制。
另外，建筑工程施工，內部控制還需要加強對施工質量、施工安全、施工工期等方面的控制，保證工程在規定工期內高質高效完工。
四、總結
內部控制制度是企業實現現代化管理的關鍵，是現階段企業管理中重要的手段之一。隨著我國城市化建設的不斷深入，建筑行業得到了良好的發展，建筑施工企業間的競爭力也越來越大，加強企業內部控制制度建設，強化企業內部控制，能夠有效的提升企業的核心競爭力，促進企業進一步的發展。
參考文獻：
[1]楊根.建筑施工企業內控制度建設探討[J].企業經營與管理，2012,32(14):124-125.
[2]王怡仁.論建筑施工企業的內部控制制度[J].管理錦囊，2013,15(2):99-100.
根據《中華人民共和國法》及財政部有關規章制度的要求，各單位（包括國家機關、團體、公司、、事業單位和其它組織）應當根據國家的有關、法規和規范的規定，結合部門和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。
內部控制制度就是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、 法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設 置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督；內部控制還應當正確處理成本與效益的 關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。
內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。建立健全內部控制制度，強化內部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內部審計的現狀及如何強化內部審計工作
，一般企業中的內部審計，從內容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經營目標的完成等方面來展開的。但內部 審計從機構的設置、工作重點、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范管理等方面，還未發揮出應有的支持內部管理的作用，更無法適應現代企業建立健全內部控制制度的要求。
首先，內部審計機構應重新合理定位。目前企 業大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣 就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業；即便對總公 司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》 和財政部《內部控制基本規范（征求意見稿）》的要求，企業應在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計部，審計部的設置應高于其他職能部門，審計部應 對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。其機構設置示意圖如下：
董事會
監事會
總經理室
審計部
總經辦
經營部 其他職能部門 財務部 行政部
其次，內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。一般企業的內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業管理作出、 評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料，工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。如對企業投資項目的審計中，往 往審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率 是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的 內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方 位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的，把企業的風險降到最低程度。
最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內 部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
（一）一般企業內控失效常表現在以下幾個方面：
1、會計信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。
2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業的情況就可想而知了。
3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二）為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最 好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各 項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查 和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章 的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。
再次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前，一般企業的 內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方 位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。
最后，企業還應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人 才，而且還應配備精通企業各相關業務的專門人才，選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用。同時加強內 部人員的業務培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規則、不斷更新的法律、法規的要求，以更好地提高內部審計的質量和效率。
三、強化內審，能有效防止內控失效
（一） 一般內控失效常表現在以下幾個方面：
1、信息失真。近年來，由于企業會計工作比較混亂，核算不實造成
的信息失真現象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現象時常發生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現象也屢見不鮮，其它企業的會計信息失真的現狀就更加堪憂。
2、 費用支出失控，潛在虧損增加。如企業在業務活動經費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業務招待費的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，造成了嚴 重的揮霍浪費現象。再如有的企業對應收帳款、庫存物資的內部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設。如現在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業的情況就可想而知了。
3、違法違紀現象時常發生。如有的企業主管領導、業務經辦人員、財務人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業的前任董事長與企業分管財務與證券業務的領導相互勾結，大肆侵吞企業資金、大量行賄的案件，就表明企業的內控制度在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內控失效，必須強化內部審計
針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。
1、根據各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監控措施。即在企業“產、供、銷”的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最 好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各 項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防 線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查 和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題， 為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵，對于違規違章 的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
3、建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發現的問題，屬于違反企業內部控制制度的要其出現違規現象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正；如屬于制度設計缺陷的，要會同有關職能，及時對制度中的相關進行完善，以保證內控制度的先進性和權威性。在內部審計中如有發現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯系，嚴肅追究相關人員的責任，并在公司內部給予通報，以起到警戒的作用。
四、要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作
1、建立、完善符合管理要求的內部組織機構，形成的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一，在企業內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。
在科學的 內部控制組織框架中，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監事會負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違 規、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當 局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時這也是內部審計機構的基本職責。通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。
在企業的經營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業流動資產管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現漏洞和盲點的環節，是內部控制制度重點規范的內容之一。在日常的流動資產管理的內部審計中，這就是內部審計的工作重點，通過對照有關的內部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產報盈、毀損產生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經濟責 任直接掛鉤，給予相關人員相應的獎勵和處罰。如是內部管理制度、內部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規程、工藝流程進行調整，以堵住漏 洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產盤盈盤虧的審批手續是否完備，帳務處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證 企業資產的完整。
3、規范企業會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一，內審是對企業會計資料真實完整的再監督。
企 業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范。企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相 關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設計的局限性及制度執行過程中的人為主觀因素，在企業的會計中 難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內部財務審計就是發現這些問題的重要手段，可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差，及時向企業管理當局提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。
五、通過內部審計和外部審計的有機結合來有效進行內部控制的監督檢查工作
企業除在企業內部設立內審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中 介機構來對企業內部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應對企業的內部控制的建立和執行情況進行檢查監督，但這些外部的檢 查監督都不能取代內審的職能，只能是內部審計的補充和對內審的再監督，兩者只有有機地結合在一起，才能對內部控制進行有效的監督。
社會監督主要是指社會中介機構如會計事務所的注冊會計師依法對受托單位的經濟活動進行審計、并據實作出客觀評價的一種監督形式。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的公正性和權威性。但由于外部監督包括政府監督（如財政、審計、稅務、工商等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、公眾媒體等的監督）都存在一定的缺陷性，其監督不到位、措施不得力的情況時常出現，其具體表現在：
1、各種監督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監督合力。
2、各種監督不能按設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為主要目的，只顧收費，全然不顧監督效果，監督弱化問題嚴重。
3、不規范的執業環境和不正當的業務競爭，使社會監督的作用遠遠沒能發揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務所，首先面臨的是生存問題，所以，在執業過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現大的問題的情況下，從業的注冊會計師往往迎合企業管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監督的現象。
由于以上現象的客觀存在，就大大降低了社會監督對企業內部控制的監督力度。而內部審計不僅對企業內部運行環境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環境，內部審計和外部審計相結合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業內部運行不順暢的癥結所在，有利于提高外部審計的質量。
內部審計是企業對內部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內容十分廣泛，要建立健全內控制度并有效進行，首先就必須強化企業的內審工作，使之規范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業建立和健全內部控制制度工作得以順利推廣。
資料
1、財政部，內部會計控制基本規范（征求意見稿）
2、趙曉紅，我國內部審計的趨勢，財務與會計，2001年第五期
一、企業內部控制的基本內容
（一）企業內部控制的作用
企業內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性和相關法令的遵循性等目標的實施而提供合理保證的過程。一位跨國大公司的總裁曾經說過：“內部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。”企業內部控制的作用主要是防范風險。
（二）企業內部控制的原則
企業內部控制的原則指企業建立與實施內部控制應當遵循的五項基本原則，具體包括：
1.全面性原則：內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。
2.重要性原則：內部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取有效措施確保不存在重大缺陷。
3.制衡性原則：內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。
4.適應性原則：內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。
5.成本效益原則：內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。
二、鐵路企業執行內部控制的現狀
近年來鐵路通過實施政企分開、客貨運輸組織改革等一系列改革舉措，鐵路企業內部控制的研究和實踐取得一定成果，但仍然存在著對內部控制的重要性認識不足、內部控制機構不完善、內部控制機制不健全等問題，具體表現如下：
（一）對內部控制的重要性認識不足
鐵路企業具有高度集中、大聯動機的管理特點，長期以來受計劃經濟管理體制影響，習慣于把安全生產經營放在第一位，而忽視了企業內部控制制度建設，有的企業雖然有內部控制制度但不夠健全，有的企業內部控制制度執行不到位。究其原因，主要是企業對內部控制的重要性認識不足，認為企業內部控制就是內部牽制和內部監督，僅僅與審計與監察部門有關，正是認識不到位阻礙了內部控制在企業中的發展和發揮作用。
（二）內部控制機構不完善
規范的公司法人治理結構包括公司董事會、監事會和經理層，相互之間互相監督，互有制約，共同決定著公司運作與發展的質量。而目前不少鐵路企業的所有者和經營者之間角色交叉，董事會和經理層之間機構重疊；互相監督、互相制約的機制不完善；議事決策程序繁瑣，領導主觀意愿較大，容易導致決策失誤。
（三）內部控制機制不健全
鐵路企業的內部控制系統中會計與審計的色彩比較重，關注重點集中在企業現存的、微觀方面的事物，與企業業務平臺和業務拓展關系不大。在企業管理中普遍存在這樣一種現象，內部審計大部分的精力放在財務數據的真實性、合理性進行事后查證，審計對象也僅僅是會計憑證帳簿合同及相關資料，對管理層次的內部控制監督尚有缺項。
三、建立健全鐵路企業內部控制制度的相關建議
隨著中國經濟發展進入新常態，改革逐步涉入深水區，將給鐵路帶來一系列變化甚至是沖擊，2015年起，鐵路企業實施新的盈虧考核辦法，確定了“分配與利潤掛鉤”的考核原則。鐵路企業進一步確立市場主體地位，企業內部控制的不足之處亟需優化完善才能適應快速變化的外部環境，建立健全企業內部控制制度的必要性集中顯現，筆者認為，建立健全鐵路企業內部控制制度，核心是圍繞內部控制要素，具體做好以下幾個方面：
（一）內部環境方面： 完善法人治理結構
一是鐵路企業應當根據國家有關法律法規和企業章程規定，及早建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。二是應當結合業務特點設置相對獨立的內部控制機構，明確內部控制職責權限，將權利與責任落實到管理末梢。三是改革人力資源政策，按照有利于企業可持續發展的原則。
（二）控制活動方面： 建立健全內控機制
企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，完善內部控制機制，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。控制活動主要涉及以下幾個方面：
1.不相容職務分離控制。不相容職務一般包括授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管等。對于不相容職務，如果不實行相互分離，就容易發生舞弊等行為。不相容職務分離的核心是內部牽制，因此，在設計企業內部控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。
2.授權審批控制。授權審批形式通常有常規授權和特別授權之分。對于重大的業務和事項，必須按照規定實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
3.會計系統控制。內容主要包括：（1）依法設置會計機構，配備會計從業人員，建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；（2）規定合理的憑證傳遞程序；（3）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬。
4.財產保護控制。控制措施主要包括：（1）財產記錄和實物保管；（2）定期盤點和賬實核對，盤點結果與會計記錄如不一致時，應當分析原因、查明責任、完善管理制度；（3）限制接近，一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。
5.運營分析控制。企業應建立運營情況分析制度，綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，對發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。
6.績效考評控制。績效考評控制緊緊圍繞“考核什么，得到什么”的思路，主要環節有：（1）確定績效考評目標。績效考評目標應當具有針對性和可操作性；（2）設置考核指標體系。考核指標既要有定量指標，又要有定性指標，同時還應對不同的評價指標賦予相應的權重。
（三）信息與溝通：確保信息及時有效
一個良好的內部控制信息和溝通系統，可以使企業及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業員工提供履行職責所需的各種信息，使企業的經營和管理流暢進行。只有企業的人員通過管理信息系統了解了企業目前的狀況，才能對可能發生的異常狀況做出反應，從而及時報告，以防止重大損失的發生。
（四）內部監控方面：實現管理持續改進
包括日常監督和專項監督，日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。內部監督形成的報告應當有暢通的報告渠道，確保發現的重要問題能及時送達治理層和經理層；同時，應當建立內部控制缺陷糾正、改進機制，充分發揮內部監督的作用。企業應當在日常監督和專項監督的基礎上，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告，實現持續改進。
參考文獻
〔1〕財政部. 財會[2008]7號《財政部 證監會 審計署 銀監會 保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知》2008年5月22日
