時(shí)間：2023-09-25 18:01:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理學(xué)控制的重要性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
北京大學(xué)光華管理學(xué)院是全國(guó)知名的財(cái)經(jīng)學(xué)院，其MPAcc中心更是集中了眾多知名學(xué)者教授。他們不但自身知識(shí)淵博，在講課方式和課程的設(shè)計(jì)、安排上也是獨(dú)具匠心，非常貼近企業(yè)的實(shí)際工作。
以這次內(nèi)部控制研討會(huì)為例。這本是一次王立彥老師講授《企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)》的最后一堂課。王老師打破常規(guī)，采用了研討會(huì)的形式。研討會(huì)的主題為：多維視角下的企業(yè)內(nèi)部控制。
研討會(huì)分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請(qǐng)中天恒管理咨詢(xún)公司總經(jīng)理李三喜作了題為“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢(xún)工作，尤其是對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和內(nèi)控建設(shè)的歷程有自己獨(dú)到的認(rèn)識(shí)，并建立了一套稱(chēng)作“中國(guó)式全面控制”的內(nèi)控理論體系。其觀點(diǎn)認(rèn)為，由于中國(guó)企業(yè)發(fā)展階段和特點(diǎn)與西方企業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)不能全盤(pán)照搬西方那一套，尤其是按照美國(guó)薩班斯法案建立內(nèi)控體系。企業(yè)如果不是在美上市，不需要完全按此來(lái)建立自己企業(yè)內(nèi)控體系，因?yàn)榘凑胀耆凑者@個(gè)體系來(lái)做，企業(yè)將會(huì)花費(fèi)巨大，實(shí)際作用也并不明顯。他建議，中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況參照薩班斯法案，有所取舍，來(lái)建立自己的內(nèi)控體系。
另一個(gè)演講人是中國(guó)人壽再保險(xiǎn)股份有限公司的劉陽(yáng)。他是北大MPAcc班的學(xué)生，恰好他們公司正在建立自己的內(nèi)部控制體系，而劉陽(yáng)在公司內(nèi)負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)，真正的理論與實(shí)際相結(jié)合。他結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，講述了再保險(xiǎn)公司在內(nèi)控體系建中的做法和經(jīng)驗(yàn)，并與同學(xué)們分享了他在實(shí)施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的感想和收獲。
在案例研討部分，圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報(bào)中主動(dòng)、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告，學(xué)生們分成三組，分別扮演投資者、審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)這個(gè)案例中的內(nèi)部控制情況進(jìn)行闡釋。
第一組中來(lái)自北方工業(yè)公司的王慶康同學(xué)，從投資者角度闡述了對(duì)案例的理解。他認(rèn)為，公司此舉是為了向投資者傳遞一個(gè)信號(hào)：公司的內(nèi)部控制是完善的，公司是值得信賴(lài)的。但他認(rèn)為其的內(nèi)部控制報(bào)告也存在很多問(wèn)題：一是缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告體系不夠清晰，報(bào)告涵蓋的范圍狹窄。二是報(bào)告內(nèi)容不夠完整。更重要的是報(bào)告回避了該公司重大的內(nèi)控缺陷――一股獨(dú)大，關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。在公司治理體系上存在嚴(yán)重問(wèn)題。他的結(jié)論是，公司為提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理問(wèn)題，所以不能消除投資者對(duì)內(nèi)部控制的疑慮。
第二組來(lái)自北京地鐵運(yùn)營(yíng)公司的梁清同學(xué)從審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度談了自己的想法。她首先講了審計(jì)師如何出具具體審計(jì)報(bào)告，工作流程，簡(jiǎn)要介紹了我國(guó)的一些相關(guān)規(guī)定。接著她談了對(duì)該公司的建議：明晰產(chǎn)權(quán)，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行股權(quán)多元化和資本主體多元化；規(guī)范完善董事會(huì)制度，完善審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)制度。
第三組來(lái)自盧海華同學(xué)從監(jiān)管者的角度談了看法和建議。他認(rèn)為監(jiān)管者應(yīng)著重從以下三個(gè)方面加強(qiáng)管理：一是完善具體實(shí)施規(guī)范；二是加強(qiáng)監(jiān)管；三是加大處罰力度，增加違法成本。
最后，《新理財(cái)》雜志副總編輯王大力先生和北京語(yǔ)言大學(xué)國(guó)際商學(xué)院會(huì)計(jì)系主任杜美杰對(duì)案例做了點(diǎn)評(píng)。通過(guò)三組同學(xué)闡釋和嘉賓的點(diǎn)評(píng)，使同學(xué)們對(duì)煤氣化公司的內(nèi)控狀況以及目前我國(guó)內(nèi)部控制的整體有了進(jìn)一步的了解，加深了對(duì)課堂上老師講解內(nèi)容的理解。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 內(nèi)部控制 相關(guān)性
目前，隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化水平的提高，建立完善的內(nèi)部控制管理體系已經(jīng)成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是企業(yè)通過(guò)建立完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化，保障經(jīng)濟(jì)核算的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平，保證公司的快速發(fā)展的重要因素。但相對(duì)來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理控制規(guī)范體系尚處于起步階段，各方面工作還不完善。內(nèi)部控制完善與否，對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要意義。筆者根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和兩者的相關(guān)性，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，提高上市財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在不少問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)仍面臨著不確定性的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的突出問(wèn)題表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。主要有管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高、企業(yè)文化缺失。
企業(yè)高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。體現(xiàn)在企業(yè)沒(méi)有建立完善成文的內(nèi)控制度，缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制程序，有些企業(yè)即使制訂了內(nèi)控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣傳，員工不了解內(nèi)部控制程序，內(nèi)控制度沒(méi)有有效的落實(shí)。
我國(guó)企業(yè)還沒(méi)有完全建立現(xiàn)代企業(yè)制度，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍保存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的痕跡，存在機(jī)構(gòu)龐雜、效率低下、管理權(quán)責(zé)不明確的諸多問(wèn)題。不同部門(mén)之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，同一部門(mén)之間權(quán)責(zé)模糊，缺乏交流。
我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高，大多沒(méi)有受到正規(guī)的企業(yè)管理學(xué)教育，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)控制度的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)管理者具有管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備，如果管理者不能做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)缺乏優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化也造成了企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱。
（二）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制
監(jiān)督是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保證。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度后，要加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開(kāi)有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有重要作用、對(duì)于違法亂紀(jì)分子有威懾作用。目前，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重缺乏，內(nèi)部審計(jì)、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表需要的材料、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核均有管理高層掌握，缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)許多企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要，往往將營(yíng)運(yùn)部門(mén)凌駕于財(cái)務(wù)之上，忽略財(cái)務(wù)工作的重要性，另外許多企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，即使建立了監(jiān)督部門(mén)，也流于形式，監(jiān)督人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，這些因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量，更不能保障財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系是顯而易見(jiàn)的，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開(kāi)企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與企業(yè)的內(nèi)部控制是互相印證、交叉影響的關(guān)系，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的結(jié)合保證了企業(yè)的資金的安全，有效的預(yù)防了資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴(lài)完善的內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)完善的內(nèi)控機(jī)制是保障財(cái)務(wù)質(zhì)量的要求，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制，不同部門(mén)之間、同一部門(mén)之間人員相互制衡、監(jiān)督，有效避免了因缺乏監(jiān)督帶來(lái)的虛假報(bào)表和員工的舞弊行為。完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估機(jī)制也是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部門(mén)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效的避免因財(cái)務(wù)人員過(guò)失、審計(jì)材料虛假造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，形成權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)環(huán)境，確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）內(nèi)部控制是保證真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性和完整性。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須是真實(shí)可靠的，這關(guān)系到上市企業(yè)的信譽(yù)、股價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益的高低。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，雖然沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。因此可見(jiàn)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。內(nèi)部審計(jì)可以檢查評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效貫徹，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中權(quán)力大小、職責(zé)履行的好壞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行都有一定的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)水平進(jìn)行評(píng)估，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的完整性和真實(shí)性。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度越發(fā)重要，內(nèi)部控制關(guān)系著上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，已經(jīng)成為公司管理體制改革的重要內(nèi)容之一，本文深入分析了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和相關(guān)性，對(duì)于提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善內(nèi)部控制有借鑒意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊有紅，毛新述.內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資者保護(hù)――來(lái)自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì).2011（08）
[2]瞿旭，李明，楊丹，葉建明.上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露現(xiàn)狀研究――基于民生銀行的案例分析[J].會(huì)計(jì)研究.2009（04）
(一)管理會(huì)計(jì)考察視角的延伸
傳統(tǒng)視角的管理會(huì)計(jì)功能,主要包括計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等,然而,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷,人們?cè)谶M(jìn)行管理會(huì)計(jì)分析時(shí),改變了原有的功能結(jié)構(gòu),采用新的坐標(biāo)功能評(píng)價(jià)的分析方法。即,從大的方面講,管理會(huì)計(jì)具有兩種系列功能:一是經(jīng)濟(jì)計(jì)算和信號(hào)傳遞功能;二是生產(chǎn)、技術(shù)導(dǎo)向和組織導(dǎo)向功我們將第一類(lèi)功能作為縱軸,第二類(lèi)功能作為橫軸。同時(shí),可以借助于這個(gè)分析框架,對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融全球化發(fā)展中企業(yè)的國(guó)際化現(xiàn)象做出理論解釋。
(二)工具創(chuàng)新推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)射程的擴(kuò)展上
世紀(jì)末與本世紀(jì)初,對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展具有較大影響的管理會(huì)計(jì)工具主要有作業(yè)成本法(ABC)與平衡計(jì)分卡(BSC)等,近年來(lái)歐洲大陸國(guó)家(如德國(guó)與法國(guó))的成本管理工具也在很大程度上影響和推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
1.ABC對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)
在會(huì)計(jì)方法國(guó)際化的推動(dòng)下,基于成本流量模式化的視角考察管理會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)層面,產(chǎn)生了作業(yè)成本法(activity-basedcosting,簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)。當(dāng)初,ABC是為了解決企業(yè)增加的制造性間接費(fèi)用如何優(yōu)化分配,以便更正確地反映產(chǎn)品收益性而提出的,在這一點(diǎn)上,它對(duì)制造戰(zhàn)略的推進(jìn)有積極的貢獻(xiàn)。隨著進(jìn)一步的發(fā)展,ABC將產(chǎn)生的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)改善,并由此轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本管理(ABM),相應(yīng)地將其進(jìn)一步應(yīng)用于預(yù)算管理(稱(chēng)之為作業(yè)預(yù)算)。在活躍的美國(guó)式企業(yè)控制理論環(huán)境中,ABC是作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的規(guī)則發(fā)揮作用的,它與經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、平衡計(jì)分卡(BSC)以及制約理論(TOC)并列而成為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的重要工具。現(xiàn)階段,ABC為了進(jìn)一步貢獻(xiàn)于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,正與管理會(huì)計(jì)的其他方法加以融合,各種研究方案正在形成之中(如時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法等)(卡普蘭,2005)。
2.BSC對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響
依據(jù)Kaplan&Norton的觀點(diǎn),平衡計(jì)分卡(BSC)是對(duì)企業(yè)管理者貫穿始終的企業(yè)使命、戰(zhàn)略方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行的集成與組合。當(dāng)然,BSC的中心概念是“戰(zhàn)略”,并向其下級(jí)管理層浸透。BSC的真正價(jià)值體現(xiàn)在其計(jì)劃的過(guò)程,即“戰(zhàn)略———取得共識(shí)———改善———下一步戰(zhàn)略”,體現(xiàn)的是一種“戰(zhàn)略的管理”。進(jìn)一步講,根據(jù)Kaplan&Norton所做的定義,這種為達(dá)成企業(yè)使命•目的的戰(zhàn)略是“原因和結(jié)果具有關(guān)聯(lián)性的集合”,即從眾所周知的四個(gè)角度,通過(guò)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)浸透來(lái)發(fā)揮BSC的作用。因此,有效地應(yīng)用BSC,將戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)間的鏈接很好地運(yùn)行下去是十分必要的。同時(shí),Kaplan&Norton將這種戰(zhàn)略和指標(biāo)間的鏈接關(guān)系體現(xiàn)在三個(gè)原則上,即:(1)兩者因果關(guān)系的原則;(2)成果與驅(qū)動(dòng)因素結(jié)合的原則;(3)面向財(cái)務(wù)的鏈接原則。通過(guò)這三個(gè)原則,從企業(yè)組織層的最上端直至現(xiàn)場(chǎng)工作人員層次的最底端的全過(guò)程,均作為實(shí)施戰(zhàn)略的環(huán)節(jié)來(lái)加以描述,這三個(gè)原則是把握BSC成功的關(guān)鍵。這些鏈接的探討是推進(jìn)戰(zhàn)略制定計(jì)劃方面的一個(gè)新的控制思路,并成為BSC與其他方法區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。明確了BSC的這些主要論點(diǎn),對(duì)于今后改進(jìn)BSC的平衡具有積極意義。一種思路是,在企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃•預(yù)算的具體編制之前能夠?qū)τ嘘P(guān)情況進(jìn)行把握,即在達(dá)成目標(biāo)的戰(zhàn)略制定階段進(jìn)行事先的模擬。最近的研究表現(xiàn)出的一種趨勢(shì)是將前饋控制或前饋機(jī)制應(yīng)用于BSC之中來(lái)擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的功能,這一點(diǎn)在今后戰(zhàn)略層次的控制中會(huì)顯得愈益重要。由此可見(jiàn),BSC對(duì)于促進(jìn)控制理論與管理會(huì)計(jì)理論在新的層面上加以融合與拓展具有積極的意義。
3.管理會(huì)計(jì)方法的整合
最近幾年來(lái),美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)IMA)積極地推廣、介紹德國(guó)的成本會(huì)計(jì)方法。協(xié)會(huì)主席懷特在2004年9月《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》的“主席的話(huà)”欄目中,發(fā)表了《為什么要注意德國(guó)的成本管理》一文,提到IMA正在從事推介一種簡(jiǎn)稱(chēng)為GPK(彈性邊際成本法)的德國(guó)成本會(huì)計(jì)方法。該方法由德國(guó)汽車(chē)工程師弗勞特(Flaut)創(chuàng)立,德文為Grenzplankostenrechnung,英文簡(jiǎn)稱(chēng)GPK,可意譯為“彈性分析成本計(jì)劃與核算制”(FlexibleAnalyticCostPlanningandAccounting),即彈性邊際成本法。這種方法糾正了美國(guó)通行的任意分配成本的做法,其重點(diǎn)在于通過(guò)成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層。GPK與ABC融合是管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)上的一種擴(kuò)展,將這兩者有機(jī)整合,就形成了具有德國(guó)特色的資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)。換言之,RCA是把GPK與ABC揉和起來(lái)的一種新的成本會(huì)計(jì)方法,它是一種能動(dòng)的、綜合而總括的成本管理系統(tǒng),是將德國(guó)成本管理的各種原理與ABC有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。RCA能夠?qū)①Y源分析與動(dòng)因分析兩者加以綜合,促進(jìn)了成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新,為成本改善提供了契機(jī)。同為歐洲大陸國(guó)家的法國(guó),也對(duì)管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了再造與優(yōu)化。
法國(guó)管理會(huì)計(jì)界結(jié)合美國(guó)的ABC管理對(duì)自身傳統(tǒng)的方法———“同質(zhì)分部法”進(jìn)行了完善。“同質(zhì)分部法”是對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的擴(kuò)展,它是通過(guò)企業(yè)行為來(lái)重新構(gòu)造企業(yè)系統(tǒng)和成本流量,并據(jù)此尋求這些行為的活動(dòng)規(guī)律的一種新的管理模式。這種模式是基于ABC的一般成本管理原則,從經(jīng)濟(jì)計(jì)算的功能和信號(hào)傳遞功能兩個(gè)方面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,同質(zhì)分部管理與ABC的結(jié)合是管理會(huì)計(jì)外延擴(kuò)展的重要體現(xiàn)。具體地講,同質(zhì)分部法是將作業(yè)實(shí)體的成本流量模式按成本管理的一般原則對(duì)同質(zhì)性的成本進(jìn)行歸集,即對(duì)相互間具有同比例成本發(fā)生的部門(mén)進(jìn)行聯(lián)動(dòng),聯(lián)動(dòng)的資源歸集和這些資源的相互補(bǔ)充是同質(zhì)分部法的核心。ABC管理從聯(lián)動(dòng)角度來(lái)講,也需要對(duì)成本流量按相同的比例歸集同質(zhì)成本、聯(lián)動(dòng)成本,不同于同質(zhì)法之處在于,ABC認(rèn)為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)實(shí)體的分部(位置)不是單一的,而是由多種分部相互活動(dòng)而構(gòu)成的,是一種活動(dòng)量成本管理(成本驅(qū)動(dòng)的管理)。“同質(zhì)”這一屬性對(duì)技術(shù)層面產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響,換言之,技術(shù)決定了這種同質(zhì)性,成本的聯(lián)動(dòng)性通常歸結(jié)為某種技術(shù)。成本的穩(wěn)定性,是指成本處于消耗階段的技術(shù)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性。有關(guān)成本管理模式的技術(shù)規(guī)定性,對(duì)于堅(jiān)持同質(zhì)性原則的同質(zhì)分部法和ABC來(lái)說(shuō),它們共同處于相關(guān)技術(shù)鏈條中各自適應(yīng)的某一個(gè)環(huán)節(jié)。遵循生產(chǎn)技術(shù)要求的同質(zhì)性層面的作業(yè)是由顧客所處的某一階段作業(yè)決定的,對(duì)此所采用的會(huì)計(jì)方法從選擇情況看也是能夠理解的。環(huán)節(jié)成本計(jì)算和純粹的個(gè)別成本計(jì)算作為兩個(gè)端點(diǎn),ABC和同質(zhì)分部法被定位在中間部位。表1將同質(zhì)性層面按不同的制造技術(shù)規(guī)定所采用的會(huì)計(jì)方法稱(chēng)之為“會(huì)計(jì)工廠(chǎng)”。
二、管理會(huì)計(jì)邊界的控制
從橫向(horizontal)與縱向(vertical)兩方面考察管理會(huì)計(jì)邊界,可以全面把握管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展特征。橫向邊界是指管理會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科之間的關(guān)系。縱向邊界有兩層內(nèi)涵:一是管理會(huì)計(jì)學(xué)科理論層面上的擴(kuò)展,如管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容本身的發(fā)展;二是基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)發(fā)展。不同事物應(yīng)具有不同的質(zhì)的規(guī)定性,了解管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)外部關(guān)系,能夠有效規(guī)范和控制管理會(huì)計(jì)的邊界。管理會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科之間的關(guān)系。長(zhǎng)期以來(lái),困擾管理會(huì)計(jì)界的一個(gè)難題是:管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的交叉問(wèn)題嚴(yán)重,學(xué)科之間的界限往往比較模糊。為了減少管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的交叉與重復(fù),學(xué)術(shù)界曾做過(guò)多次有關(guān)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與完善。在教材編寫(xiě)方面,中國(guó)人民大學(xué)在上世紀(jì)90年代初出版的教材體系中,就對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整,具體的做法是:將原先的《管理會(huì)計(jì)》內(nèi)容進(jìn)行分解、擴(kuò)張、更名,如將長(zhǎng)期決策部分劃歸《財(cái)務(wù)管理學(xué)》,責(zé)任會(huì)計(jì)獨(dú)立成科,《管理會(huì)計(jì)》主要講述短期經(jīng)營(yíng)決策及日常管理,更名為《經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)學(xué)》,全面體現(xiàn)會(huì)計(jì)的事前、事中、事后的管理功能。然而,這一學(xué)科體系安排的最大問(wèn)題是無(wú)法與社會(huì)上公認(rèn)的課程體系銜接,給學(xué)生參加各種考試帶來(lái)諸多不便。
(一)橫向考察的管理會(huì)計(jì)邊界
從橫向視角研究管理會(huì)計(jì),是管理會(huì)計(jì)邊界研究的重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的探討,應(yīng)該擴(kuò)大研究范圍,既可以包括會(huì)計(jì)的內(nèi)部學(xué)科之間比較,也可以同經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué),乃至在社會(huì)學(xué)之間進(jìn)行比較。
第一,會(huì)計(jì)學(xué)的視角
就企業(yè)會(huì)計(jì)而言,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的兩個(gè)重要組成部分,其本身也是有界限的。連接管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的橋梁是成本會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可能將ob納入自己的勢(shì)力范圍,而管理會(huì)計(jì)則努力將oa納入自己的勢(shì)力范圍。盡管管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都想將成本會(huì)計(jì)納入自身的體系,但不可能完全包容,這一點(diǎn)可以借助于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的博弈思想加以解釋。正因?yàn)槿绱?這種管理會(huì)計(jì)學(xué)科的邊界探討進(jìn)一步促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。與管理會(huì)計(jì)比較接近的一個(gè)學(xué)科是財(cái)務(wù)管理,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之間的博弈主要在預(yù)算管理與成本控制(包括存貨、應(yīng)收賬款與價(jià)格等)問(wèn)題上。這種交叉在學(xué)科發(fā)展中是正常的,因?yàn)樗鼈兌季哂泄芾淼膶傩?在創(chuàng)造價(jià)值方面它們的目標(biāo)是一致的。然而,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的界限還是明確的,如管理會(huì)計(jì)主要從成本性態(tài)入手開(kāi)展研究,其決策會(huì)計(jì)等的著眼點(diǎn)定位于短期決策;財(cái)務(wù)管理則主要從微觀的投融資、收益分配視角考察事物,長(zhǎng)期決策應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的研究范疇。在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系上,曾經(jīng)有一種觀點(diǎn),即取消管理會(huì)計(jì),將管理會(huì)計(jì)中與成本相關(guān)的內(nèi)容,如成本習(xí)性、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、本量利分析、決策成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本納入現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)中,更名為成本管理會(huì)計(jì)。同時(shí),將管理會(huì)計(jì)中與成本無(wú)關(guān)的內(nèi)容,如短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)測(cè)控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等,剝離到財(cái)務(wù)管理中去,通過(guò)將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的合并與分立,在某種程度上消除了管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理三門(mén)學(xué)科的重復(fù)性。但是,這樣會(huì)使管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策及評(píng)價(jià)考核控制的功能削弱。
第二,管理學(xué)的視角
迄今,會(huì)計(jì)學(xué)仍然是作為管理學(xué)的分支(是基于管理學(xué)的分支學(xué)科),會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)邊界也存在一個(gè)博弈的過(guò)程,會(huì)計(jì)學(xué)可能將ob1納入自己的勢(shì)力范圍,比如形成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等;管理學(xué)則希望將oa1納入自己的勢(shì)力范圍,形成以?xún)r(jià)值管理為基礎(chǔ)的管理學(xué),如薪酬激勵(lì)機(jī)制的管理等。從目前會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)研究的范疇來(lái)看,會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)均想將管理會(huì)計(jì)納入自身的體系,但任何一方均難以完全納入,并由此進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)管理會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略屬性時(shí),其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在學(xué)科邊界的博弈過(guò)程中將占上風(fēng)。如可以將成本會(huì)計(jì)進(jìn)一步分解為戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與戰(zhàn)術(shù)成本會(huì)計(jì),前者轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略成本管理,進(jìn)而成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的范疇(包括在管理會(huì)計(jì)之中);后者形成一套完善的成本核算系統(tǒng)。在上述會(huì)計(jì)視角的博弈中,管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的擴(kuò)大是與貨幣計(jì)量屬性相關(guān)的。即,凡是一時(shí)難以用貨幣手段加以計(jì)量的價(jià)值管理內(nèi)容均納入管理會(huì)計(jì),而可以用貨幣計(jì)量的部分則已經(jīng)或逐步劃入(劃歸)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。從這個(gè)角度講,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有轉(zhuǎn)化與融合的特性。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互交融體現(xiàn)在四個(gè)方面,諸如:(1)適應(yīng)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任的需要,增值會(huì)計(jì)有可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容;(2)適應(yīng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的要求,原來(lái)屬于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)可能轉(zhuǎn)化為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分;(3)適應(yīng)表外信息披露的需求,財(cái)務(wù)分析將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)不可或缺的重要組成部分;(4)隨著企業(yè)集群及物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)提出了控制與監(jiān)督的要求,進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了新的研究范疇,等等。
第三,經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角
經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)尤其是管理會(huì)計(jì)的影響主要是從成本管理入手的,經(jīng)濟(jì)學(xué)直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)工具方面,如經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的擴(kuò)展、利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考、資金成本的管理等。經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的考察,一方面促進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展;另一方面借助經(jīng)濟(jì)理論與管理理論的有機(jī)融合,進(jìn)一步提升了管理會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)影響較大的理論,從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)上看,主要包括:(1)風(fēng)險(xiǎn)條件下的選擇問(wèn)題,包括觀望理論、遺憾理論、模糊理論以及風(fēng)險(xiǎn)投資理論和資產(chǎn)選擇組合理論等,它們對(duì)管理會(huì)計(jì)激勵(lì)機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)問(wèn)題的研究提供了更廣闊的空間;(2)交易成本與產(chǎn)權(quán)理論,這些理論對(duì)引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)開(kāi)展價(jià)值創(chuàng)新、優(yōu)化資本經(jīng)營(yíng)提供了重要依據(jù);(3)不確定性理論,它借助于管理經(jīng)濟(jì)行為的分析,形成一系列決策理論,如風(fēng)險(xiǎn)條件下的決策理論、價(jià)格管理中的概率理論等,進(jìn)一步豐富了決策會(huì)計(jì)的內(nèi)容;(4)信息經(jīng)濟(jì)學(xué),主要是講信息不對(duì)稱(chēng),尤指上下不對(duì)稱(chēng)(上一層級(jí)的管理者“博弈不過(guò)”下一層級(jí)的管理者),信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的影響很大,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容是委托理論,它是上個(gè)世紀(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展影響最大的理論;(5)博弈理論,這一理論有助于加深對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)外延的影響,主要是從管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角考察的。經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的發(fā)展形成了管理經(jīng)濟(jì)學(xué)(即oa2部分),而管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的融合,往往是從與管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)合開(kāi)始的,隨著微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的深入發(fā)展,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵將得到進(jìn)一步的發(fā)展(從會(huì)計(jì)學(xué)視角納入oa2部分)。從外延角度考察,管理會(huì)計(jì)的管理學(xué)屬性較為明顯,管理學(xué)的發(fā)展,使得管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、質(zhì)量成本管理、人力資本管理會(huì)計(jì)等得到進(jìn)一步的發(fā)展。總之,管理會(huì)計(jì)的邊界,隨著會(huì)計(jì)重要性提高,其范圍會(huì)向管理學(xué)的方向延伸,如形成上述的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等。
第四,其他學(xué)科的視角
例如,環(huán)境學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)合就產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì)可以劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(EFA)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)。從核算內(nèi)容及披露方式看,環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是外部報(bào)告會(huì)計(jì),環(huán)境管理會(huì)計(jì)則為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì),分別與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)。這種學(xué)科邊界是以環(huán)境為載體而展開(kāi)的,目前隨著環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受重視,研究環(huán)境會(huì)計(jì)的邊界及射程具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。從學(xué)科發(fā)展角度講,現(xiàn)階段由于貨幣計(jì)量的困難,更多的融合成果將趨向于環(huán)境管理會(huì)計(jì)。EMA的主要特點(diǎn)是:強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部成本,不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部社會(huì)成本或外部環(huán)境成本;強(qiáng)調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本,如廢棄材料的損失價(jià)值、廢物管理成本;強(qiáng)調(diào)以實(shí)物量表示的材料和能源流動(dòng)的信息;強(qiáng)調(diào)在環(huán)境管理中的運(yùn)用,但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域,并日益用于外部報(bào)告。
(二)縱向視角的管理會(huì)計(jì)邊界
管理會(huì)計(jì)邊界主要是指學(xué)科之間的分界點(diǎn),如上述四種博弈視角的學(xué)科間的討論。管理會(huì)計(jì)的邊界擴(kuò)展從縱向的實(shí)務(wù)角度考慮,主要指行業(yè)之間的發(fā)展,如形成供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)(包括供應(yīng)鏈成本管理)等。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限于單一的企業(yè),現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)將面向供應(yīng)鏈,需要將供應(yīng)商與銷(xiāo)售商(顧客)均納入到管理會(huì)計(jì)的邊界之中。下圖中的縱向管理活動(dòng)就是供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)研究的范疇。基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì),需要將經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論應(yīng)用于管理會(huì)計(jì),如交易費(fèi)用理論等,這一點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的管理會(huì)計(jì)邊界具有密切的相關(guān)性。供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域更為直接和明確,是本世紀(jì)管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。管理會(huì)計(jì)工具的開(kāi)發(fā)也是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)邊界擴(kuò)展的動(dòng)因之一,如EVA與BSC的應(yīng)用,使管理會(huì)計(jì)向管理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)邊界的拓展更加成為可能,并進(jìn)而提升管理會(huì)計(jì)的射程,如豐富對(duì)供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的考核與評(píng)價(jià),等等。由此可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)學(xué)理論不僅為管理會(huì)計(jì)邊界的擴(kuò)張?zhí)峁┝藙?dòng)力,也為管理會(huì)計(jì)射程的延伸提供了保證。科學(xué)劃分管理會(huì)計(jì)邊界有助于學(xué)科的科學(xué)定位,有助于明確管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延。會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)之間具有內(nèi)在的血緣關(guān)系,而會(huì)計(jì)學(xué)在這兩門(mén)學(xué)科之間起到一個(gè)橋梁作用,一方面,經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)滋養(yǎng)著會(huì)計(jì)學(xué),促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)向更寬廣的領(lǐng)域推進(jìn);另一方面,會(huì)計(jì)學(xué)又為經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支撐,尤其在核算與監(jiān)控方面為經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的發(fā)展起著不可或缺的保障作用。從目前的學(xué)科特征來(lái)看,會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的二級(jí)學(xué)科,其發(fā)展必須適應(yīng)管理學(xué)建設(shè)的客觀要求和內(nèi)在規(guī)律;會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,除了管理經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)的關(guān)系之外,我國(guó)傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系,也可以看作是會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系問(wèn)題。當(dāng)然,這些問(wèn)題值得進(jìn)一步探討。
三、管理會(huì)計(jì)邊界的平衡與拓展
隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球化的推進(jìn),會(huì)計(jì)及其管理的方法正呈現(xiàn)出國(guó)際化和同質(zhì)化發(fā)展的傾向,許多具有鮮明特性的課題展現(xiàn)在人們面前,從管理會(huì)計(jì)邊界控制的角度講,這些課題將對(duì)管理會(huì)計(jì)的根源及其目的產(chǎn)生重大的影響。同時(shí),管理會(huì)計(jì)原有方法也面臨新的沖擊。
(一)經(jīng)營(yíng)控制對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的影響
以平衡計(jì)分卡(BSC)為例,BSC的平衡意味著長(zhǎng)期與短期的平衡、企業(yè)組織內(nèi)外的平衡、整體與個(gè)別的平衡,以及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡,等等。為了客觀地反映經(jīng)營(yíng)控制對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的影響,我們采用反證的方式進(jìn)行論述,暫且將其命名為“逆反性”,并從這個(gè)角度來(lái)考察平衡。在管理會(huì)計(jì)或者經(jīng)營(yíng)控制的討論中,使用“逆反性”這一概念,似乎感覺(jué)有些矛盾。事實(shí)上,歐洲一些國(guó)家,如法國(guó)的部分從事經(jīng)營(yíng)控制研究的強(qiáng)力派學(xué)者,正是以這種逆反性概念為基軸,從而構(gòu)建控制理論之框架的。這是有根據(jù)的,正如后面將提到的那樣,將這種概念作為基軸的理論性框架,隱含著許多考察戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)與管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的情況。進(jìn)一步講,可以將我們所討論的ABC或BSC等的管理工具與管理會(huì)計(jì)之間的相關(guān)性作為參考的依據(jù),并對(duì)其加以整理形成相關(guān)的理論。作為經(jīng)營(yíng)控制論者的代表人物之一,巴黎第九大學(xué)的H.Bouquin教授(見(jiàn)其2002年著述)是從理論框架基礎(chǔ)上首先提出逆反性的學(xué)者。盡管從他的研究中很難提煉出“逆反性”概念的內(nèi)涵,但其研究成果卻是以“逆反性”來(lái)作為理論架構(gòu)的核心。尤其是,以Bouquin的逆反性概念(及其利用方法)為線(xiàn)索,研究他的經(jīng)營(yíng)控制理論,有助于我們探索和擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的構(gòu)造及其功能模式。換言之,無(wú)論管理會(huì)計(jì)能夠或不能夠,尋求未來(lái)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略及其變遷路徑,這種逆反性的思路是有借鑒意義的。正如BSC所展示的典型形態(tài)那樣,美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以“逆反性”的視角加以考察,在“戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)”導(dǎo)向下倡導(dǎo)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)一等,進(jìn)而推動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的“平衡”或“綜合”,并由此產(chǎn)生了平衡計(jì)分卡(BSC)這種新的管理會(huì)計(jì)工具。許多論者往往有這樣的認(rèn)識(shí),即這種平衡或綜合為什么是必要的,所謂的“平衡”為什么無(wú)法在本質(zhì)形態(tài)上做出回答。也許這些平衡或綜合所展現(xiàn)出的必要狀態(tài),以及對(duì)其的認(rèn)識(shí),是我們采用“逆反性”概念的原因吧。換言之,若不能確保這些指標(biāo)之間的平衡,就不能獲得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。作為這些指標(biāo)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是復(fù)雜的,由于錯(cuò)綜繁雜,就存在指標(biāo)相互之間在考察視度方面帶有矛盾的傾向,不得不陷入所謂的“逆反性”狀況。正因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是那樣,依據(jù)所考察指標(biāo)間的平衡規(guī)范經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的秩序就十分必要。從這個(gè)意義上講,BSC包含著這種逆反性狀況,且僅靠BSC方法進(jìn)行內(nèi)部變革,往往也難以提供解決矛盾問(wèn)題的相關(guān)理論。
從改革的觀點(diǎn)分析,長(zhǎng)期的戰(zhàn)略控制和短期的經(jīng)營(yíng)控制,以及實(shí)際層面的控制,也仍然能體現(xiàn)出長(zhǎng)期、短期之間典型的逆反性狀況。經(jīng)常提及的一種矛盾現(xiàn)象,即“經(jīng)營(yíng)者謀求長(zhǎng)期視野的經(jīng)營(yíng),而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)卻著眼于短期視角”,這就是經(jīng)營(yíng)逆反性的一種典型反映。類(lèi)似的,企業(yè)持續(xù)而自然地提出的利潤(rùn)計(jì)劃或預(yù)算,也往往存在這種逆反性狀況。例如,利潤(rùn)計(jì)劃的制定,一方面體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)成果預(yù)測(cè)的充分性,而另一方面也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)組織形式的官僚化(或?qū)唷⒔┗?,難以面對(duì)環(huán)境的變化做出迅速、有效的靈活應(yīng)對(duì)策略或措施,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的遲緩。此外,預(yù)算也同樣存在這種情況,預(yù)算有助于短期的權(quán)限委托,但另一方面,預(yù)算賦予管理者短期的視野,其逐漸發(fā)展的結(jié)果則可能陷入單方面的形式主義。即使在“責(zé)任中心”這種經(jīng)營(yíng)控制結(jié)構(gòu)中,盡管能夠?qū)芾碚叩墓芾砟芰ψ龀雒鞔_的定義,但管理者陷入本位主義的可能性仍然存在。即便是企業(yè)集團(tuán)之間實(shí)施的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也同樣存在類(lèi)似的問(wèn)題,轉(zhuǎn)移價(jià)格作為各部門(mén)(子公司)財(cái)務(wù)成果的衡量尺度,由于內(nèi)部各組織之間利益上的沖突,有可能影響其有效性。由此可見(jiàn),在上述經(jīng)營(yíng)控制結(jié)構(gòu)體系中,為了避免組織層級(jí)之間的誤解,采用集權(quán)式的官僚體制形式進(jìn)行利益的預(yù)測(cè)或者短期權(quán)限的委托是有必要的;同樣地,若脫離本位主義來(lái)考察管理者的管理能力也是難以實(shí)現(xiàn)的。Bouquin教授認(rèn)為,上述兩者之間存在的矛盾和反論(逆反性)似乎是很自然的事情,所以有必要將其作為經(jīng)營(yíng)控制論的軸心。各種控制工具可以說(shuō)都具有追求自身合理性的功能,從另一方面講,具有非合理性的事物(逆反現(xiàn)象)也是難以避免的。
總之,Bouquin教授闡述的內(nèi)容,不敢說(shuō)適合于所有狀況的經(jīng)營(yíng)控制工具(作為以“成本方法”為主的管理會(huì)計(jì)研究也是如此),但以戰(zhàn)略•管理•實(shí)施三個(gè)控制系統(tǒng)為前提,在不同的經(jīng)營(yíng)控制工具組合中增加相應(yīng)的投入,充分考慮它們之間的相互平衡則是十分必要的。
(二)管理會(huì)計(jì)從平衡中尋求拓展
之所以提出“逆反性”的平衡化這一觀點(diǎn),是因?yàn)榍笆龅腂SC將逆反性的平衡化在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中借助于管理方法的融合得到了實(shí)現(xiàn)。誠(chéng)然,有關(guān)BSC的特性通過(guò)四個(gè)視角的指標(biāo)體系得到了展現(xiàn),然而,在BSC平衡化這種形式下,同樣也存在著經(jīng)營(yíng)控制的逆反性以及各種矛盾問(wèn)題的涌現(xiàn)。進(jìn)一步講,為了拓展管理會(huì)計(jì)的邊界,BSC借助于各項(xiàng)單一指標(biāo)的綜合,謀求財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡,進(jìn)而,圍繞企業(yè)價(jià)值的增值積極尋求克服經(jīng)營(yíng)逆反性的內(nèi)在理論和方法。在不局限于平衡計(jì)分卡(BSC)的情況下,通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略•管理•實(shí)施三個(gè)控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)與完善,積極探討克服經(jīng)營(yíng)逆反性的手段,也可以在每一責(zé)任層面通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具或方法的整合取得理想的平衡效果。對(duì)此,必須確保管理會(huì)計(jì)工具能夠在相同的情況下保持穩(wěn)定,或者說(shuō)各種控制方法之間不存在本質(zhì)的變化。同時(shí),除了管理會(huì)計(jì)工具本身能夠保持其原有的合理性之外,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體的平衡將更為重要。有關(guān)預(yù)算及責(zé)任中心具有的內(nèi)在逆反性,就一定意義而言,對(duì)于這方面的逆反性,依據(jù)上層管理者的直接干預(yù)(比如強(qiáng)化戰(zhàn)略的集中化,提高管理者對(duì)工作認(rèn)識(shí)的直接性,以及采用股票期權(quán)等的利潤(rùn)分配制度),強(qiáng)化按層級(jí)的監(jiān)管則完全有可能達(dá)到有效克服逆反性的效果。即使是采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制度的企業(yè),借助于市場(chǎng)價(jià)格的方法來(lái)規(guī)避逆反性現(xiàn)象是具有可行性的。當(dāng)然,我們?cè)诰唧w的實(shí)踐工作中也需要靈活應(yīng)用上述各種方法,否則,很難使管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略具有明確的理論導(dǎo)向。仍然以轉(zhuǎn)移價(jià)格為例,如果我們對(duì)其僅是單純地采用市場(chǎng)價(jià)格,盡管這種做法具有市場(chǎng)條件的包容性(市場(chǎng)導(dǎo)向),但在內(nèi)部一些利益的處理上可能會(huì)加深矛盾,從而激發(fā)出更嚴(yán)重的“逆反性”。
在經(jīng)營(yíng)的逆反性得到充分理解的前提下,有學(xué)者從戰(zhàn)略控制論的角度積極地予以探討。有學(xué)者提出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的四種控制杠桿的框架,以汽車(chē)運(yùn)行過(guò)程中的剎車(chē)裝配來(lái)形象化地加以說(shuō)明,即將逆反性作為一個(gè)整體,通過(guò)不斷地分解與融合,來(lái)傳導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制思想。正如前面提到的集權(quán)式的官僚制、經(jīng)營(yíng)控制和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系那樣,學(xué)者們?cè)啻螐姆疵娴慕嵌扰泄倭胖?然而,正是這種官僚體制構(gòu)成企業(yè)的基礎(chǔ),如果沒(méi)有它,被人們經(jīng)常高度評(píng)價(jià)的企業(yè)戰(zhàn)略性、彈性、創(chuàng)造性這些屬性幾乎難以為繼。迄今所提倡的經(jīng)營(yíng)控制的各種手段,無(wú)論是計(jì)劃、預(yù)算,還是事業(yè)部制或責(zé)任中心,都是依靠集權(quán)式的官僚體制得以支撐的,如果離開(kāi)它的支持,企業(yè)可能寸步難行。所謂的官僚制和經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)的一體化,是由兩者相互整合并共同支撐才能夠運(yùn)行的。在經(jīng)營(yíng)控制的各種手段中,來(lái)自成本分析網(wǎng)絡(luò)的信息是由管理會(huì)計(jì)提供的,管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)控制手段一起支撐著現(xiàn)行的官僚體制。從這個(gè)意義上講,管理會(huì)計(jì)可以說(shuō)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中最重要的組成部分。換言之,在經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)中,管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,企業(yè)通過(guò)“成本管理工具”對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析,并由管理會(huì)計(jì)提供這些相關(guān)的成本信息。同時(shí),企業(yè)通過(guò)這種自我分析(當(dāng)然是通過(guò)市場(chǎng)的自我分析),即對(duì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和關(guān)聯(lián)市場(chǎng)分析中形成的充分信息,在市場(chǎng)戰(zhàn)略中找到自己的定位。“知已知彼,百戰(zhàn)不殆”,這表明企業(yè)開(kāi)展與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較分析以及市場(chǎng)方面的分析是十分必要的。由此得出結(jié)論,所謂的經(jīng)營(yíng)控制,可以作為一種克服經(jīng)營(yíng)逆反性的方法論體系加以認(rèn)識(shí),也就是說(shuō),在經(jīng)營(yíng)控制手段的計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任中心及其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等環(huán)節(jié),致力于設(shè)置與企業(yè)自身狀況相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具組合是非常重要的。為了防止經(jīng)營(yíng)控制逆反性對(duì)管理會(huì)計(jì)功能的影響,通過(guò)管理會(huì)計(jì)提供確切的信息,使企業(yè)決策層次和控制環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào),充分發(fā)揮成本管理工具的作用,減少“成本管理工具”的負(fù)作用,值得我們進(jìn)一步探討。
四、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)我們企業(yè)來(lái)說(shuō)，要生存要發(fā)展，和質(zhì)量管理休戚相關(guān)。首先只有好的產(chǎn)品質(zhì)量，才能增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。所以說(shuō)質(zhì)量是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)和保證。順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)必須面臨的一個(gè)問(wèn)題，在當(dāng)今世界上，幾乎沒(méi)有哪種產(chǎn)品只是由一個(gè)公司生產(chǎn)或提供的，同類(lèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)不可避免，而影響競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要方面就是質(zhì)量。質(zhì)量管理所追求的高質(zhì)量，就是要促進(jìn)高效利用資源，綠色工業(yè)、低碳經(jīng)濟(jì)，最大限度的利用資源，生產(chǎn)出高品質(zhì)的產(chǎn)品。
我們企業(yè)是一家專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)各種腳輪的工廠(chǎng)，年產(chǎn)腳輪上億只，廣泛應(yīng)用于家俱、工業(yè)設(shè)備、醫(yī)療器械上，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)歐美，工廠(chǎng)自創(chuàng)建以來(lái)，就把如何提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本放在首要位置，質(zhì)量是產(chǎn)品的生命力，質(zhì)量管理就是企業(yè)的核心任務(wù)。 產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，是產(chǎn)品質(zhì)量的形成過(guò)程，是我們制造企業(yè)的核心工作和質(zhì)量管理工作的重點(diǎn)。生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量控制及改進(jìn)方法是質(zhì)量管理中最早關(guān)注的領(lǐng)域，也是研究最多的領(lǐng)域。首先分析影響產(chǎn)品質(zhì)量的相關(guān)因素，人的行為、心理、特點(diǎn)和素質(zhì)對(duì)質(zhì)量管理工作有一定影響，產(chǎn)品的形成過(guò)程和流程對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量影響更大，必須充分用分析、評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)、控制、改進(jìn)質(zhì)量的各種方法與工具，并定量分析質(zhì)量的形成規(guī)律、過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)，盡可能利用一些可直接計(jì)量的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量，通過(guò)數(shù)據(jù)定量分析，達(dá)到理想的產(chǎn)品質(zhì)量。這些內(nèi)容其實(shí)就引申為全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是以質(zhì)量為中心，由全體職工及有關(guān)部門(mén)參與，把專(zhuān)業(yè)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和思想教育工作相結(jié)合，建立產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和服務(wù)等全過(guò)程的質(zhì)量管理體系，有效地利用人力、物力、財(cái)力和信息等資源，以最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出客戶(hù)滿(mǎn)意的產(chǎn)品。全面質(zhì)量管理的核心思想是企業(yè)一切活動(dòng)都圍繞質(zhì)量來(lái)進(jìn)行，企業(yè)要想在激烈的場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，就必須認(rèn)真貫徹全面質(zhì)量管理的思想，按照全面質(zhì)量管理的工作方式來(lái)進(jìn)行質(zhì)量管理 。
全面質(zhì)量管理最早是由美國(guó)通用電氣公司質(zhì)量總經(jīng)理費(fèi)根堡姆提出來(lái)的，他指出：一、質(zhì)量管理僅僅靠數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法控制生產(chǎn)過(guò)程和事后檢驗(yàn)是不夠的，還需要一整套的組織管理工作。二、質(zhì)量管理必須綜合考慮質(zhì)量、價(jià)格、交貨期和服務(wù)，而不能只考慮狹義的產(chǎn)品質(zhì)量。三、產(chǎn)品質(zhì)量是同成本連在一起的，離開(kāi)成本談質(zhì)量是沒(méi)有任何意義的，應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量成本的重要性。四、產(chǎn)品質(zhì)量體現(xiàn)在產(chǎn)生、形成和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，因此質(zhì)量管理必須對(duì)質(zhì)量形成的全過(guò)程進(jìn)行綜合管理，而不應(yīng)只對(duì)制造過(guò)程進(jìn)行管理。五、質(zhì)量涉及企業(yè)內(nèi)各部門(mén)和全體成員。他的理論全面闡述了質(zhì)量管理的全過(guò)程，全面質(zhì)量管理是一種現(xiàn)代化的質(zhì)量管理方法，全面質(zhì)量管理的特點(diǎn)可以概括為'四全一多'，四全是指全員參加、全過(guò)程控制、各部門(mén)參與及經(jīng)濟(jì)效益的全面性，一多是指多種多樣的方法。為此我們企業(yè)定期組織員工培訓(xùn)，分部門(mén)、分工種讓全體員工懂得質(zhì)量管理的重要性，在工作中時(shí)時(shí)刻刻認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品質(zhì)量的重要性，自覺(jué)地按照全面質(zhì)量管理的要求認(rèn)真工作，產(chǎn)品質(zhì)量得到了有效的保證，獲得客戶(hù)的好評(píng)。
隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，質(zhì)量管理越來(lái)越多地與信息技術(shù)相結(jié)合，信息技術(shù)主要分為相對(duì)穩(wěn)定的信息和實(shí)時(shí)信息。相對(duì)穩(wěn)定的信息在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化，不需要實(shí)時(shí)集和監(jiān)控，而實(shí)時(shí)信息一般時(shí)效性比較強(qiáng)，需要及時(shí)地集和處理，如加工數(shù)據(jù)、各類(lèi)質(zhì)量檢測(cè)數(shù)據(jù)等，所以不僅從管理方面入手，還從工序質(zhì)量控制方面入手，以及從設(shè)備的自動(dòng)檢測(cè)與控制方面入手。隨著生產(chǎn)發(fā)展，我們?cè)絹?lái)越覺(jué)得，要生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，有高質(zhì)量的生產(chǎn)設(shè)備是必須的，為了能更好地在生產(chǎn)過(guò)程中控制產(chǎn)品質(zhì)量，我們自行研制設(shè)計(jì)制造了自動(dòng)化設(shè)備，通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，建立質(zhì)量信息中心，及時(shí)了解產(chǎn)品質(zhì)量，設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程中的每個(gè)動(dòng)作都由計(jì)算機(jī)控制，進(jìn)零件和出成品有自動(dòng)檢測(cè)功能，這些自動(dòng)化信息管理系統(tǒng)，可以大大提高質(zhì)量信息管理的效率和準(zhǔn)確性。這樣能幫助我們及時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題，這些質(zhì)量自動(dòng)檢測(cè)與控制系統(tǒng)大大提高了我們企業(yè)的生產(chǎn)效率，降低工人的勞動(dòng)強(qiáng)度，為我們企業(yè)發(fā)展起到了非常重要的作用。
企業(yè)在管理好產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，不可避免地會(huì)涉及到質(zhì)量成本的概念，質(zhì)量成本管理旨在探討產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，是企業(yè)質(zhì)量體系的重要組成部分。通過(guò)對(duì)質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、核算、分析、報(bào)告和控制，生產(chǎn)出符合消費(fèi)者需要的高質(zhì)量以及和質(zhì)量相對(duì)應(yīng)的低成本產(chǎn)品歷來(lái)是成功企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志，質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)是最終贏得市場(chǎng)的關(guān)健。因此，如何在質(zhì)量和成本之間，尋求最佳結(jié)合，是我們企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)許多企業(yè)或因質(zhì)量平庸無(wú)特色缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，或因盲目追求質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)導(dǎo)致質(zhì)量功能過(guò)剩而脫離了消費(fèi)者的實(shí)際需要，或因資源投入不足而影響了質(zhì)量，或因資源過(guò)度消耗導(dǎo)致成本上升從而影響了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，究其原因，主要是忽略了質(zhì)量的適用性和經(jīng)濟(jì)性，未能將企業(yè)的質(zhì)量管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)很好地協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。因此質(zhì)量成本管理也是我們企業(yè)的一個(gè)工作重點(diǎn)。質(zhì)量成本管理發(fā)生在產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程之中，只有建立起一個(gè)完整的管理系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)有效控制。要建立質(zhì)量成本責(zé)任制，對(duì)每項(xiàng)質(zhì)量成本實(shí)行歸口分級(jí)管理，根據(jù)歸口和分工的原則，劃清各職能部門(mén)、車(chē)間、班組對(duì)質(zhì)量成本費(fèi)用應(yīng)負(fù)的責(zé)任和控制權(quán)限，把質(zhì)量成本指標(biāo)層層分解，落實(shí)到有關(guān)部門(mén)和人員，并及時(shí)評(píng)價(jià)質(zhì)量成本控制的成效，增強(qiáng)有關(guān)部門(mén)和員工這方面的質(zhì)量意識(shí)。
管理好產(chǎn)品質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)畢生的事業(yè)，我們?cè)谔剿髦星斑M(jìn)，爭(zhēng)取讓更多的客戶(hù)滿(mǎn)意我們的產(chǎn)品！
參考文獻(xiàn)：
[1]韓福榮主編「現(xiàn)代質(zhì)量管理學(xué)機(jī)械工業(yè)出版社；
[2]龔益鳴主編「現(xiàn)代質(zhì)量管理學(xué)清華大學(xué)出版社；
【關(guān)鍵詞】 商業(yè)管理；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督
一座萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)，一個(gè)城市中心。在寸土寸金的萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)中，有許多可以利用的商業(yè)性資源，如何對(duì)這種資源進(jìn)行有效地控制？如何保證良好的服務(wù)品質(zhì)，有效地控制日常運(yùn)營(yíng)成本？如何提高員工工作效率，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力？對(duì)于公司所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制管理體系是最有效的也是最高效的管理方法。
一、 內(nèi)部控制的重要性
內(nèi)部控制是對(duì)不同控制環(huán)境、文化背景下業(yè)務(wù)執(zhí)行的行為特征進(jìn)行控制，而不是簡(jiǎn)單的針對(duì)業(yè)務(wù)流程的具體方法。商業(yè)運(yùn)營(yíng)面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，商業(yè)管理更需要具有對(duì)不同的環(huán)境下的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的能力。內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
內(nèi)部控制要求對(duì)外結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率；對(duì)內(nèi)通過(guò)內(nèi)部控制保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，這有利于管理層對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控，做出科學(xué)的決策，有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。有效地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制將為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。一個(gè)內(nèi)部控制度不健全的公司，就像一個(gè)沒(méi)有免疫系統(tǒng)、或免疫力偏低的生命體，是不可能健康成長(zhǎng)的。
二、 內(nèi)部控制易存在的缺陷
任何制度或是人都不可能是完美無(wú)缺的，內(nèi)控制度也存在局限性。如：執(zhí)行過(guò)程中的錯(cuò)誤、管理層越權(quán)、員工串通勾結(jié)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。另外，資源的限制、收益與控制成本之間權(quán)衡等。還有因臨時(shí)突況無(wú)法按制度完成流程而存在的內(nèi)控缺陷。集團(tuán)及商管總部制度不斷推陳出新，但制度不可能面面俱到，對(duì)具體的工作流程還需要有效的內(nèi)部控制體系。
三、 如何完善商業(yè)管理中的內(nèi)部控制
1、 完善內(nèi)部控制制度首先優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境
要優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，首先要強(qiáng)化商管總部在內(nèi)控體系中的作用，突出商管總部在建立和完善內(nèi)控體系過(guò)程中的核心作用，明確各部門(mén)職責(zé)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。
2、 積極發(fā)揮公司部門(mén)經(jīng)理的力量
部門(mén)經(jīng)理是內(nèi)控制度的執(zhí)行者及有關(guān)情況的反饋者，他們?cè)谔岣邇?nèi)控效力方面的作用是非常大的。因此，是否能積極發(fā)揮出他們的作用，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)有重要的作用。
3、 準(zhǔn)確把握授權(quán)的度
在具體授權(quán)時(shí)，需先進(jìn)行調(diào)查，準(zhǔn)確把握實(shí)際情況，然后根據(jù)實(shí)際工作的需要、管理的需要、控制的需要進(jìn)行授權(quán)。
4、 加強(qiáng)內(nèi)控制度測(cè)試，積極聽(tīng)取各方建議，形成有效外部控制
內(nèi)部控制作為自我約束行為，并非完全是自發(fā)和自愿的，人的因素必然時(shí)刻影響著內(nèi)部控制過(guò)程。所以，完善內(nèi)部控制制度要有外部控制作為約束條件，沒(méi)有外部控制的有力推動(dòng)，就難以形成良好的自我完善機(jī)制。
四、 內(nèi)部控制的建立與實(shí)施
內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，而非僅僅只是結(jié)果。任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，因?yàn)榭刂撇粌H是控制結(jié)果，而是要規(guī)范行為過(guò)程，引導(dǎo)、約束員工朝著既定方向發(fā)展。因此要建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
1、 明確組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工
明確劃分基層員工、部門(mén)管理層及公司領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)權(quán)限，明確獎(jiǎng)懲。
2、 建立完善的內(nèi)部協(xié)調(diào)、溝通及聯(lián)系配合機(jī)制
加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)作配合，有效銜接，減少內(nèi)耗，提高效率。
3、 建立有效的財(cái)務(wù)管理控制及資產(chǎn)管理機(jī)制
財(cái)務(wù)管理控制包括財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不相容崗位的制約等；通過(guò)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息可以揭示某些弊端問(wèn)題。資源管理機(jī)制，包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。可以通過(guò)盤(pán)點(diǎn)控制、距離控制的方法進(jìn)行。
4、 預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方面
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算就是公司的法令，單位內(nèi)部的各部門(mén)都必須嚴(yán)格履行，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利。通過(guò)預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析各部門(mén)未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。
5、 人力資源控制
主要是在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。重視對(duì)公司內(nèi)員工的投資、管理和使用，合理配置組織內(nèi)的人力資源，員工所創(chuàng)造的價(jià)值必然會(huì)增加；反之，就會(huì)造成人力資源價(jià)值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費(fèi)。
6、 風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)控制包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因經(jīng)營(yíng)方面的原因給公司盈利帶來(lái)的不確定性及對(duì)公司品牌的負(fù)面影響。比如因消防報(bào)批等原因帶來(lái)的招商方面的風(fēng)險(xiǎn)，商場(chǎng)公共區(qū)域收益分配引起的商戶(hù)業(yè)主糾紛等。
五、 內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制的監(jiān)督其實(shí)從最簡(jiǎn)單的各司其職就可以表現(xiàn)出來(lái)。基于“各司其職”，形成由上而下的監(jiān)督，和由下而上的監(jiān)督，構(gòu)成了一個(gè)完整的內(nèi)控體系的不可或缺的兩個(gè)方面。由上而下的監(jiān)督，有很多方法，但由下而上的監(jiān)督，卻常常認(rèn)為不可行，但其實(shí)卻是非常有效的。
有效的監(jiān)督必須強(qiáng)化對(duì)員工的企業(yè)價(jià)值觀教育，明確絕對(duì)尊重和認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度的重要性、對(duì)于是否執(zhí)行制度的嚴(yán)格檢查以及相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。
內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)還有一個(gè)很重要的方面，就是來(lái)自外部的監(jiān)控。通過(guò)外部的力量，定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。
結(jié)語(yǔ)：現(xiàn)在商管公司通過(guò)各項(xiàng)制度建設(shè)及建立各項(xiàng)流程標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化操作指引，正逐步完善內(nèi)控制度。健全、完整、有效的內(nèi)部控制力使公司有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力，有強(qiáng)大的內(nèi)力實(shí)現(xiàn)“國(guó)際萬(wàn)達(dá)、百年企業(yè)”的愿景。
從溝通管理到傳播管理
傳播問(wèn)題在管理學(xué)中通常稱(chēng)為“溝通”（兩者使用同一英文單詞“communication”，漢語(yǔ)的翻譯以及實(shí)際所指確實(shí)存在差異），而溝通問(wèn)題也似乎一直是管理學(xué)關(guān)注的話(huà)題之一，只不過(guò)所持的立場(chǎng)和角色的定位不同而已。回顧組織理論對(duì)于溝通問(wèn)題的認(rèn)識(shí)歷程，結(jié)合傳播學(xué)關(guān)于組織傳播問(wèn)題的當(dāng)代思考，我們?cè)桨l(fā)清晰而強(qiáng)烈地感受到，功能主義色彩下的溝通管理思想在應(yīng)對(duì)危機(jī)傳播方面存在諸多缺陷。
在科學(xué)管理理論形成的初期，管理學(xué)家們對(duì)溝通理論的關(guān)注點(diǎn)在于提高工作效率，溝通以上下溝通和行政溝通為基本特征。一般認(rèn)為，梅奧是最先認(rèn)真思考溝通管理價(jià)值的管理學(xué)家。他主持的霍桑試驗(yàn)，提出了非正式組織的概念，強(qiáng)調(diào)人與人之間的相互溝通——包括上下溝通和人際之間的溝通——的重要性。
被譽(yù)為“現(xiàn)代管理理論之父”的美國(guó)管理學(xué)家切斯特·巴納德認(rèn)為，組織的存在及其活動(dòng)是以信息溝通為條件的，組織內(nèi)部信息溝通是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的基礎(chǔ)。
明茨伯格認(rèn)為，“管理工作有10種作用，而溝通和人際關(guān)系占3成”。
莫爾、劉易斯、沙因等指出，企業(yè)可以通過(guò)公共關(guān)系與外界公眾進(jìn)行雙向的溝通，也可以通過(guò)企業(yè)人員與外界的接觸把企業(yè)的價(jià)值體系推廣到外界去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的各項(xiàng)功能。
電子通信/傳播技術(shù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)社會(huì)的信息結(jié)構(gòu)和傳播環(huán)境，管理學(xué)家們開(kāi)始在更為深刻的層面上認(rèn)識(shí)溝通的作用。
西蒙發(fā)現(xiàn)了傳播結(jié)構(gòu)的變化對(duì)管理決策的影響，主張?jiān)诮M織中成立一個(gè)特別的“信息聯(lián)系服務(wù)中心”，以收集、傳遞和貯存各種情報(bào)。
德魯克注意到現(xiàn)代組織與信息傳播之間的密切關(guān)系，指出“知識(shí)管理”對(duì)于現(xiàn)代組織的意義重大。
圣吉沿著這一軌跡又向前邁進(jìn)，指出企業(yè)組織持續(xù)發(fā)展的精神基礎(chǔ)是持續(xù)學(xué)習(xí)。
數(shù)字傳播技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，讓管理學(xué)家們意識(shí)到知識(shí)網(wǎng)絡(luò)化和組織虛擬化生存的新特點(diǎn)。
不難看出，盡管管理學(xué)家們對(duì)于信息傳播越來(lái)越重視，但管理學(xué)視野下的溝通管理（communication management）觀念在理解組織傳播現(xiàn)象方面存在很多誤區(qū)，其中最為突出的問(wèn)題是只把傳播行為視為組織管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，一種手段，忽略了傳播在整個(gè)組織中相對(duì)的獨(dú)立性、系統(tǒng)性、專(zhuān)門(mén)性和基礎(chǔ)性。或許我們更應(yīng)該用“傳播管理”來(lái)稱(chēng)謂“communication management”這個(gè)概念。語(yǔ)詞形式變化雖小，但各自的思路和框架相差甚大。隨著傳播學(xué)的誕生，“傳播”這一極為普通平常的社會(huì)現(xiàn)象的獨(dú)特性逐步受到學(xué)界重視，“傳播”之于社會(huì)作用的基礎(chǔ)性地位也越來(lái)越得到認(rèn)同。
從片段化的傳播管理到“全傳播鏈”管理
“全傳播鏈”的理念構(gòu)想是郭慶光教授率先提出的。郭慶光教授對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈管理模式從傳播學(xué)的角度進(jìn)行了分析：企業(yè)組織的整個(gè)全產(chǎn)業(yè)鏈模式是由信息和傳播鏈接起來(lái)的，沒(méi)有這樣全方位傳播模式的支撐，全產(chǎn)業(yè)鏈的商業(yè)模式很難得到實(shí)現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，他提出了“全產(chǎn)業(yè)鏈”背后的“全方位傳播鏈”構(gòu)想。應(yīng)該說(shuō)，這是一個(gè)具有很大突破性和創(chuàng)新性的見(jiàn)解，對(duì)于我們今天真正以傳播學(xué)立場(chǎng)看待組織的傳播問(wèn)題有著極為重要的價(jià)值。
“全傳播鏈”管理思想，首先將組織機(jī)構(gòu)的傳播活動(dòng)理解為一個(gè)由眾多相互影響的“鏈條”結(jié)合而成的統(tǒng)一整體，主張將組織機(jī)構(gòu)的整個(gè)信息傳播活動(dòng)作為一個(gè)整體進(jìn)行考察，注重各環(huán)節(jié)之間的相互作用。從深層意義上說(shuō)，“全傳播鏈”管理思想建立在這樣一個(gè)基本假設(shè)之上：傳播行為雖然通常與其他種種現(xiàn)象混合糾纏在一起，但傳播活動(dòng)有著自身的獨(dú)特本性，遵循著自身的獨(dú)特規(guī)律。
從大的范圍來(lái)看，組織（包括各類(lèi)機(jī)構(gòu)）的傳播活動(dòng)大致分為兩部分：對(duì)外傳播和內(nèi)部傳播。前者面向企業(yè)組織的外部世界，通常通過(guò)大眾媒介來(lái)實(shí)現(xiàn)，稱(chēng)為大眾傳播；后者面向企業(yè)內(nèi)部員工，通常通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的信息渠道實(shí)現(xiàn)，稱(chēng)為組織傳播。
傳統(tǒng)的組織傳播管理通常將這兩部分分割，內(nèi)部信息傳遞工作有著自己的一套規(guī)則和辦法。外部的公共信息傳播又往往被分成不同的單元，人為地將組織的傳播活動(dòng)分割為內(nèi)外兩部分，很少也很難將兩者相互打通，因此是一種片段化的傳播管理。各部門(mén)之間盡管也會(huì)進(jìn)行會(huì)商，但多數(shù)情況下還是單打獨(dú)斗，不能實(shí)質(zhì)性地統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)作。
這種片段化的傳播管理模式至少存在三大隱患：一是容易浪費(fèi)資源，二是效率降低，三是增添危機(jī)隱患。各個(gè)部門(mén)為了自己的業(yè)績(jī)（或利益）行事，不可避免地會(huì)產(chǎn)生沖突，協(xié)調(diào)一致難免增加難度，而這種不一致本身就是危機(jī)滋生的溫床。現(xiàn)實(shí)中，部門(mén)之間相互推諉扯皮的現(xiàn)象非常普遍。而不同部門(mén)對(duì)外傳播的不同聲音，也是導(dǎo)致誤解、差錯(cuò)的主要原因。
“全傳播鏈”管理理念對(duì)這些缺陷都有針對(duì)性的考慮。我們分別從它的幾個(gè)關(guān)鍵詞來(lái)做個(gè)解析。
全：“全傳播鏈”思想強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“全”字，克服了舊的傳播管理思維中過(guò)分側(cè)重于某一兩個(gè)環(huán)節(jié)，而忽視整體的缺點(diǎn)。這個(gè)“全”字可以這樣理解：橫向上，從頭到尾，由里到外；縱向上，從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)到戰(zhàn)役的各個(gè)層面。
傳播：這是一個(gè)視角定位問(wèn)題。“全傳播鏈”思想突出了傳播學(xué)本位而非管理學(xué)本位的視角定位。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是，可以更多地從傳播規(guī)律出發(fā)考慮傳播問(wèn)題，改變單純管理學(xué)視角中對(duì)傳播規(guī)律重視不夠的弊端——而這正是傳統(tǒng)管理學(xué)對(duì)溝通問(wèn)題理解得不夠透徹的主要原因。
鏈：強(qiáng)調(diào)了組織傳播的系統(tǒng)性，將組織的傳播活動(dòng)看成一個(gè)有機(jī)的整體，而不是可以隨意割裂的孤立片段。“鏈”的概念重視構(gòu)成組織傳播活動(dòng)整體的各個(gè)傳播環(huán)節(jié)之間相互作用的關(guān)系。只有站在整體思維的角度才能有效地串聯(lián)起這一個(gè)個(gè)看似分散孤立的傳播片段，使之成為具有內(nèi)在緊密聯(lián)系的傳播鏈條。
從危機(jī)傳播應(yīng)急到“全傳播鏈”風(fēng)險(xiǎn)管理
“全傳播鏈”思想應(yīng)用到危機(jī)傳播管理，其最大的意義在于發(fā)展出一套全面系統(tǒng)的“風(fēng)險(xiǎn)傳播管理”思路。既考慮到組織外部的危機(jī)傳播應(yīng)對(duì)，又考慮到組織內(nèi)部的信心維持；既考慮到危機(jī)出現(xiàn)后的應(yīng)急處置，又考慮到危機(jī)出現(xiàn)之前的風(fēng)險(xiǎn)防范；既考慮到危機(jī)發(fā)生的顯明點(diǎn)位，又考慮到相互影響的潛在環(huán)節(jié)。這對(duì)于傳統(tǒng)的危機(jī)傳播管理理論，是一個(gè)重要的完善。
過(guò)去的危機(jī)傳播管理理論有兩大特點(diǎn)：一是偏重于對(duì)外部的危機(jī)公關(guān)，二是偏重于危機(jī)傳播的應(yīng)急處置。這一點(diǎn)我們可以從主流的概念界定上得到印證。
比如，美國(guó)休斯敦大學(xué)教授希斯（Robert L.Heath） 認(rèn)為，“危機(jī)傳播即是以道德的方式控制危機(jī)的高度不確定性，努力贏得外界受眾的信心”。②作為較早開(kāi)展危機(jī)傳播研究的學(xué)者，希斯的這一觀點(diǎn)影響很大。另一位美國(guó)學(xué)者班克思（Kathleen Fearn-Banks），將危機(jī)傳播定義為“在危機(jī)事件發(fā)生之前、之中以及之后，介于組織和其公眾之間的傳播”。③這兩個(gè)觀點(diǎn)的側(cè)重點(diǎn)都在組織之外。
國(guó)內(nèi)研究者也有相似觀點(diǎn)。史安斌認(rèn)為，“危機(jī)傳播是指危機(jī)發(fā)生前后及其發(fā)生過(guò)程中，在政府部門(mén)、媒體、公眾之間所進(jìn)行的信息交流過(guò)程”。④方雪琴說(shuō)得更詳細(xì)，“所謂危機(jī)傳播，是指針對(duì)社會(huì)的危機(jī)現(xiàn)象和事件，如何利用大眾傳媒及其他手段，對(duì)社會(huì)加以有效控制的信息傳播活動(dòng)。其目的在于，政府或其他社會(huì)組織按照傳播規(guī)律，利用大眾傳媒與公眾進(jìn)行有效交流和溝通，對(duì)危機(jī)處理過(guò)程進(jìn)行干預(yù)和影響，使其向好的方向轉(zhuǎn)化的過(guò)程”。⑤
很顯然，這些觀點(diǎn)都把焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)了危機(jī)傳播過(guò)程中最為顯著的環(huán)節(jié)。一個(gè)沒(méi)有言明的假設(shè)前提是：組織內(nèi)部以及組織內(nèi)外部之間的傳播影響不存在或無(wú)需考慮，似乎處理好外部的輿論影響就意味著完全化解了危機(jī)。這些理論認(rèn)識(shí)也在危機(jī)傳播管理實(shí)踐中得到充分的體現(xiàn)。傳統(tǒng)的危機(jī)傳播管理方式多比較重視危機(jī)公關(guān)和媒體應(yīng)對(duì)，其目的都在于想方設(shè)法影響或控制外部的利益相關(guān)者和公眾的輿論情緒。
然而，這種思路的弊端是顯而易見(jiàn)的。這種外科手術(shù)式的管理方式盡管可能（只是“可能”，不是“一定”）部分地、外顯地（不可能完全地，起碼隱含著危機(jī)的根源和產(chǎn)生新危機(jī)的可能性）解決一次危機(jī)，但對(duì)將來(lái)的危機(jī)毫無(wú)防備，對(duì)危機(jī)發(fā)生的機(jī)制毫無(wú)了解。因而也談不上提高組織自身的免疫力和防護(hù)力。
“全傳播鏈”風(fēng)險(xiǎn)管理信奉危機(jī)管理的共同信念：見(jiàn)于未萌，止于未發(fā)。最佳的危機(jī)管理不是強(qiáng)有力的危機(jī)應(yīng)急處置，而是使危機(jī)不發(fā)生。因此，提出了傳播風(fēng)險(xiǎn)防范重于危機(jī)傳播應(yīng)急的觀念，強(qiáng)調(diào)將重心前移的策略，將控制風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)權(quán)抓在自己手中。而危機(jī)爆發(fā)后的緊急應(yīng)對(duì)都只能是被動(dòng)的，可控性極低。
“全傳播鏈”風(fēng)險(xiǎn)管理，首先將組織內(nèi)外傳播兩個(gè)看似不相干的部門(mén)打通，構(gòu)建一個(gè)無(wú)缺陷的傳播風(fēng)險(xiǎn)防范完整網(wǎng)絡(luò)。其次，強(qiáng)調(diào)從危機(jī)信息監(jiān)測(cè)到預(yù)警、應(yīng)急和恢復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程去解讀危機(jī)傳播發(fā)生、發(fā)展和處理的機(jī)制。特別值得注意的是，“全傳播鏈”風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了媒介融合情形下危機(jī)“混合”的特點(diǎn)，對(duì)媒介化危機(jī)和危機(jī)的媒介化給予足夠重視。這樣的管理系統(tǒng)才可以做到真正意義上的全面防范。
注釋?zhuān)?/p>
①郭慶光：《“全產(chǎn)業(yè)鏈”背后的“全方位傳播鏈”》，《大眾日?qǐng)?bào)》，2011年11月23日
②Heath，R.L.（1999）.Management of corporate communication： from interpersonal contacts to external affairs. Hillsdale，NJ： Lawrence Erlbaum Association.
③Fearn-Banks，K.（2007）. Crisis communication：a casebook approach. New Jersey： Lawrence Erlbaum Association inc.
④史安斌：《危機(jī)傳播與新聞》，南方日?qǐng)?bào)出版社，2004年版
摘要：近年來(lái)，旅游行業(yè)的興起給旅行社帶來(lái)了前所未有的商機(jī)。然而隨著旅行社的增多，如何在眾多同行中脫穎而出，贏得顧客的青睞顯得越來(lái)越重要。旅行社獲利的最優(yōu)選擇就是在降低成本的同時(shí)，盡可能滿(mǎn)足顧客的需求。本文就當(dāng)前旅行社存在的問(wèn)題作了分析，并提出了相應(yīng)的解決方法，從而達(dá)到成本費(fèi)用控制的目的。
關(guān)鍵詞 ：成本費(fèi)用控制；旅行社；競(jìng)爭(zhēng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民生活水平的提高，旅行社如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，隨之而來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。通常企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，取得可觀利潤(rùn)依靠?jī)煞N途徑：提高收益和降低成本。但是對(duì)于旅游業(yè)當(dāng)前情況來(lái)說(shuō)，提高單價(jià)或者取得更大的市場(chǎng)占有率已經(jīng)難上加難，因此，控制成本費(fèi)用已經(jīng)成為旅行社增加盈利的最好選擇。
一、成本費(fèi)用的定義及構(gòu)成
成本費(fèi)用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。企業(yè)的成本費(fèi)用，就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中c+v 兩部分價(jià)值的等價(jià)物，用貨幣形式來(lái)表示，也就是企業(yè)在產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。我國(guó)旅行社的成本費(fèi)用主要是營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用所構(gòu)成。
二、旅行社成本管理存在的問(wèn)題
1.成本費(fèi)用控制觀念不足
有些旅行社只看重短期目標(biāo)，將力所能及的支出費(fèi)用努力縮減，以此來(lái)提高短期收益。例如，一些旅行社為了降低成本，是旅行途中的住宿餐飲大打折扣，這種做法必然會(huì)引起消費(fèi)者的不滿(mǎn)，不僅損害了旅行社的聲譽(yù)，更影響到了旅行社的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
更常見(jiàn)的是，成本控制的理念僅僅局限在管理層中，而基層的員工只是按照管理層的指示做事，并不會(huì)切實(shí)體會(huì)到成本控制的重要性。然而，成本控制是從整個(gè)過(guò)程中一點(diǎn)一滴進(jìn)行的，沒(méi)有調(diào)動(dòng)起基層員工的積極性，成本控制的執(zhí)行力也不會(huì)太高。
2.成本費(fèi)用控制制度體系不完善，執(zhí)行效果差
成本控制就是通過(guò)一系列措施將支出控制在一定范圍內(nèi)。但是這個(gè)范圍，具體到各個(gè)行業(yè)，各家單位，實(shí)際情況不同，制定的范圍也不同。由于多數(shù)旅行社在成本控制方面還在探索，所以制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)就很難把握。有些旅行社把標(biāo)準(zhǔn)定得很高，很容易實(shí)現(xiàn)，也就不會(huì)繼續(xù)想方設(shè)法降低成本；有些則把標(biāo)準(zhǔn)定得過(guò)低，無(wú)論如何努力都很難實(shí)現(xiàn)，就會(huì)打擊到員工的積極性。因此，為自己的旅行社量身打造一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)顯得尤為重要。
一些旅行社的成本控制制度缺乏系統(tǒng)性，成本費(fèi)用控制體系不健全，成本費(fèi)用的前期預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分類(lèi)、控制、考核等一系列具體程序未形成閉環(huán)管理，尤其是考核辦法有待完善，對(duì)于成本費(fèi)用控制結(jié)果的考核力度太小，起不到應(yīng)有的調(diào)動(dòng)積極性的作用。
3.旅行社的成本管理辦法相對(duì)落后
對(duì)于成本管理的研究，我國(guó)起步較晚，系統(tǒng)性較差。現(xiàn)階段許多旅行社還在用傳統(tǒng)的單個(gè)成本管理法，既沒(méi)有與國(guó)際上先進(jìn)的管理辦法相結(jié)合，又對(duì)計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)等先進(jìn)技術(shù)運(yùn)用不足。這種較為落后的管理管理辦法使成本管理的效果大打折扣。
4.成本控制的歸屬職責(zé)不明確
在現(xiàn)實(shí)管理中，常常會(huì)出現(xiàn)一項(xiàng)工作交叉在幾個(gè)部門(mén)中進(jìn)行的狀況，究竟哪個(gè)部門(mén)擔(dān)負(fù)綜合管理和成本控制的責(zé)任并未明確。職責(zé)不明就無(wú)法在過(guò)程中對(duì)成本費(fèi)用加以有效控制，導(dǎo)致成本控制出現(xiàn)漏洞。
三、加強(qiáng)成本費(fèi)用控制的措施和方法
1.培養(yǎng)全員成本費(fèi)用控制的意識(shí)
在成本費(fèi)用管理中，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生影響的主觀動(dòng)因包括員工的成本費(fèi)用管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感。成本費(fèi)用遍及各個(gè)職位，大到預(yù)算管理中的敲定路線(xiàn)，小到每條旅游線(xiàn)上的每一餐飯，都決定著成本費(fèi)用控制的執(zhí)行程度。只有整個(gè)員工群體都意識(shí)到成本費(fèi)用控制的重要性，從自己手頭的每一件工作入手，才能真正降低成本。
2.建立完善的成本管理制度體系
首先，要重視成本費(fèi)用預(yù)算管理，預(yù)算是成本費(fèi)用管理工作的起點(diǎn)，也是成本費(fèi)用控制的目標(biāo)和依據(jù)，旅行社應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)際需要、旅游旺季淡季等因素，制定靈活的成本預(yù)算指標(biāo)，在滿(mǎn)足各項(xiàng)基本開(kāi)支的同時(shí)將各種浪費(fèi)降到最低。
其次，要建立各項(xiàng)開(kāi)支消耗的審批制度、日常考勤考核制度、設(shè)備實(shí)施的維修維護(hù)保養(yǎng)制度、材料物資的采購(gòu)、保管和領(lǐng)發(fā)制度，以便通過(guò)制度有效控制成本。此外，按照“責(zé)權(quán)利相結(jié)合、有獎(jiǎng)有懲，定量考核為主、兼顧公平”的原則建立配套的成本費(fèi)用管理考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。通過(guò)考核獎(jiǎng)懲，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)整改，促進(jìn)企業(yè)成本費(fèi)用管理水平的提高，并可以充分調(diào)動(dòng)各單位(部門(mén))及廣大員工控制成本費(fèi)用的積極性和主動(dòng)性，有效降低成本費(fèi)用。
3. 引入先進(jìn)的管理方法和技術(shù)來(lái)輔助旅行社的成本管理
在這個(gè)科學(xué)發(fā)展迅猛的年代，信息化建設(shè)是企業(yè)做大做強(qiáng)必不可少的途徑。通常旅行社規(guī)模較小，所以利用信息化設(shè)備進(jìn)行管理，往往可以節(jié)約成本。例如，在旅途中出現(xiàn)各種突況影響計(jì)劃進(jìn)行時(shí)，可以迅速反應(yīng)給總部，盡快對(duì)計(jì)劃作出調(diào)整，減少甚至杜絕不必要的損失，從而節(jié)約成本開(kāi)支。
借鑒先進(jìn)的管理方法，將戰(zhàn)略管理的思想引入旅行社管理，不僅可以均衡長(zhǎng)短期目標(biāo)，使企業(yè)以最小的成本獲取最大利益，而且可以統(tǒng)籌各方面因素，站在價(jià)值鏈的高度優(yōu)化旅游路線(xiàn)，達(dá)到成本費(fèi)用控制的目的。
4.明確成本費(fèi)用管理職責(zé)，實(shí)施精細(xì)化管理
根據(jù)成本費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)及管理情況，將各費(fèi)用項(xiàng)目的控制下分到最相關(guān)部門(mén)，并確定與之相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目、管理職責(zé)及控制目標(biāo)，實(shí)行精細(xì)化管理。對(duì)各明細(xì)項(xiàng)目用數(shù)字進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化，制定成本費(fèi)用控制計(jì)劃清單，包括可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。每月、每季度對(duì)費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，由各管理部門(mén)就執(zhí)行差異情況進(jìn)行總結(jié)和分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因，提出控制費(fèi)用的措施和解決辦法，并加強(qiáng)控制，提升費(fèi)用的管控水平。
此外，還可以通過(guò)與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系、建立旅游企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略等方法降低成本支出，從而達(dá)到成本費(fèi)用控制的目的。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，旅行社間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加強(qiáng)烈。只有根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)和時(shí)代特征制定相應(yīng)的戰(zhàn)略決策，把成本控制在最低的同時(shí)，盡可能滿(mǎn)足顧客的需求，才能在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，取得自己的生存空間。
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（一）公共管理原則導(dǎo)向的流派
White（1926）的《公共行政學(xué)導(dǎo)論》和Willoughby（1927）的《公共行政學(xué)原則》使公共行政學(xué)者都相信公共行政存在著指導(dǎo)行政現(xiàn)象的科學(xué)原則；MaxWeber（1978）的《論官僚制度》探討了現(xiàn)代組織原則與規(guī)范，發(fā)明了層級(jí)制。Gulick、Urwick（1937）等人的《行政科學(xué)論文集》，深入探討了法約爾管理過(guò)程與管理原則。
首先為古典管理學(xué)派，該學(xué)派主要關(guān)注行政效率，尋求為行政管理提供一系列方法與技術(shù)，為提高行政效率而在操作層面上進(jìn)行科學(xué)研究及組織工作。該學(xué)派為公共行政學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了重要的理論基礎(chǔ)。Taylor將科學(xué)引入管理領(lǐng)域，提高管理理論的科學(xué)性。Taylor（1911）在《科學(xué)管理原則》中提出共同利益為基礎(chǔ)的科學(xué)管理原則，并指出：“科學(xué)管理原則普遍適用于各種人類(lèi)活動(dòng)”。科學(xué)管理理論強(qiáng)化了人們對(duì)消除浪費(fèi)和提高效率的關(guān)注，從而成為了公共行政的核心價(jià)值追求。
其次為行政管理學(xué)派，該學(xué)派從管理實(shí)務(wù)出發(fā)，建立了一套管理理論和規(guī)則，作為管理者的行為準(zhǔn)則。HenriFayol的主要貢獻(xiàn)是開(kāi)創(chuàng)了組織研究領(lǐng)域，拓寬了科學(xué)管理的研究領(lǐng)域。Gulick對(duì)行政功能和組織的規(guī)范與實(shí)證研究，并提出了一體化組織原則與行政七職能理論。JamesD.Mooney提出了組織四大原則，即協(xié)調(diào)原則、層級(jí)鏈原則、職能原則和職員原則，結(jié)合組織與原則分析。
最后為官僚制度學(xué)派，Weber的管理制度理論的產(chǎn)生與其歷史時(shí)代有著直接的聯(lián)系。Weber的官僚模型有著高度結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化、非人格化、理想形態(tài)等特征的行政組織體系，是強(qiáng)制控制的合理手段，能夠達(dá)到最高程度的效率，因而是對(duì)人類(lèi)行使權(quán)威的最理性工具。
（二）公共管理“理性”質(zhì)疑的流派
20世紀(jì)30年代，傳統(tǒng)的公共行政學(xué)派理論受到了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的公共行政學(xué)把組織視為機(jī)械形式，把人當(dāng)機(jī)器，只是片面的追求組織結(jié)構(gòu)和法律、法規(guī)的遵守。這是傳統(tǒng)公共行政學(xué)不可推脫的缺點(diǎn)。理性的挑戰(zhàn)主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，一是對(duì)“政治-行政”二分法的反對(duì)；二是認(rèn)為行政原則本身存在邏輯矛盾。JohnM.Gaus（1950）在《公共行政》精辟地論述了當(dāng)時(shí)的情形：“現(xiàn)時(shí)的公共行政學(xué)理論也就是政治學(xué)理論”。這把原本認(rèn)為政治與行政分離的傳統(tǒng)理論又糾纏在一起。
社會(huì)系統(tǒng)學(xué)派從系統(tǒng)、整體性等社會(huì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)研究管理，擺脫了傳統(tǒng)行政管理理論的缺陷，并試圖改造傳統(tǒng)的權(quán)威概念、創(chuàng)造出一種協(xié)調(diào)合作精神。這個(gè)學(xué)派的代表人物MaryPFollett(1937)最早系統(tǒng)而深入地研究行政管理過(guò)程中人的問(wèn)題，他通過(guò)對(duì)群體的心理因素的考察來(lái)分析作為民主群體基礎(chǔ)的“協(xié)商一致”機(jī)制的性質(zhì)。理性決策理論學(xué)派代表人物Simon（1988）把管理行為分為“決策制定過(guò)程”和“決策執(zhí)行過(guò)程”，并把管理研究重點(diǎn)集中在“決策制定過(guò)程”的分析。既豐富了管理學(xué)的思想，也揭示了管理的本質(zhì)特點(diǎn)。理性決策模式提供了分析決策問(wèn)題基本思路，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)“理性”是指最小化成本和最大化利益的理性。
（三）公共管理多元化擴(kuò)散流派
20世紀(jì)60年代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，以原子能技術(shù)、空間技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的利用和發(fā)展為主要標(biāo)志的第三次科技革命客觀上造就了系統(tǒng)論、信息論、控制論等理論的應(yīng)用和發(fā)展，拓寬了管理思維，也促進(jìn)了管理現(xiàn)代化，更是給行政科學(xué)注入了新血液。公共行政學(xué)的管理科學(xué)成為了一門(mén)融管理學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、政治學(xué)等多學(xué)科理論、方法于一體的綜合性學(xué)科。公共行政學(xué)的研究也就從純理論轉(zhuǎn)型到結(jié)合應(yīng)用的研究。
系統(tǒng)論認(rèn)為任何組織都同其周?chē)h(huán)境相互聯(lián)系、相互作用，都不可能孤立地存在和發(fā)展，拓展了公共管理學(xué)的研究范圍。公共管理對(duì)于公共性的理解也從官僚制度和政府機(jī)構(gòu)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅毓怖妫凑c社會(huì)其他組織之間的政治關(guān)系，以及注重組織工作環(huán)境對(duì)公共組織的影響力，政府被置身于社會(huì)外部大系統(tǒng)中，公共管理從制度定義發(fā)展為規(guī)范定義和組織定義。系統(tǒng)管理學(xué)派是以系統(tǒng)為研究對(duì)象，研究自然、社會(huì)和思維領(lǐng)域中各種系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)規(guī)律并據(jù)此來(lái)認(rèn)識(shí)和改造世界。其代表人物有L.VBertalanffy、TalcottPar-sons和JamesE.Rosenzwig等。其核心觀點(diǎn)是不同變量之間存在非線(xiàn)性關(guān)系。一個(gè)變量的細(xì)微變化可能引起其他變量的重大變化。這種非線(xiàn)性關(guān)系增加了人們對(duì)組織認(rèn)識(shí)的復(fù)雜性。受系統(tǒng)理論的影響，任何組織都被視為相互關(guān)系之中，任何變量都可能對(duì)其他變量產(chǎn)生影響。行政組織也是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，必須持續(xù)地與環(huán)境產(chǎn)生互動(dòng)，并在適應(yīng)環(huán)境變化的過(guò)程中處于動(dòng)態(tài)均衡狀態(tài)。
行政生態(tài)學(xué)派，借用生態(tài)學(xué)研究生命體與其環(huán)境的相互關(guān)系和相互作用的理論和方法，來(lái)研究行政系統(tǒng)與各種環(huán)境變量間的相互關(guān)系。最早提出行政生態(tài)的學(xué)者是哈佛大學(xué)教授JohnM.Gaus。其追隨者FredW.Riggs10余年后提出了行政生態(tài)類(lèi)型的發(fā)展連續(xù)體。行政生態(tài)學(xué)借用“結(jié)構(gòu)-功能”方法來(lái)分析行政行為及其與環(huán)境的關(guān)系，為公共管理學(xué)開(kāi)辟了新的領(lǐng)域，使其擺脫了那種抽象地討論行政原則的純理論作風(fēng)，用生態(tài)觀點(diǎn)來(lái)考察行政是正確的認(rèn)識(shí)路徑。
（四）公共管理價(jià)值重塑流派
歷史與科學(xué)的局限性導(dǎo)致了傳統(tǒng)的公共管理理論在一定程度上迷信于管理的技術(shù)手段，而抹煞了人性存在的意義、價(jià)值、自由等內(nèi)涵，也導(dǎo)致了公共管理學(xué)的價(jià)值危機(jī)。20世紀(jì)60年代，以DwightWaldo等為首的新公共行政學(xué)派，除了致力于民主行政的推動(dòng)，還大力提倡社會(huì)正義、自由、民主等價(jià)值，這也就突破了科學(xué)實(shí)證主義的限制，走向了人文精神與價(jià)值的復(fù)興之路。
Waldo（1971）在《走向新公共行政學(xué)：明諾布魯克觀點(diǎn)》的序言中指出，“新公共行政學(xué)產(chǎn)生于‘事態(tài)嚴(yán)峻、情勢(shì)緊急’時(shí)代”，它的產(chǎn)生本身就是為了解決問(wèn)題。新公共行政學(xué)派的主要觀點(diǎn)在于：第一，由單純的法理或制度性研究方法向運(yùn)用多學(xué)科的理論成果和研究方法轉(zhuǎn)變；第二，拋棄“政治-行政”二分法，把政治或政策與行政看成是政府管理中的連續(xù)或交融過(guò)程，開(kāi)始重視政府管理中的政策問(wèn)題研究；第三，公共管理學(xué)由以效率研究為核心轉(zhuǎn)向更關(guān)注公平、責(zé)任和倫理等行政民主性?xún)r(jià)值取向的研究。
GaryWamsley的《黑堡宣言》發(fā)表，奠定了黑堡學(xué)派的政府再造的獨(dú)特觀點(diǎn)。其強(qiáng)調(diào)，行政價(jià)值的重塑與社會(huì)變遷的推動(dòng)都需要由“集體持有的價(jià)值、認(rèn)知、態(tài)度以及行為等”改變，行政人員與官僚體系共同努力才能提高行政績(jī)效。
（五）公共管理思路創(chuàng)新流派
任何思想流派的發(fā)生，除了尋找之身的歷史、傳統(tǒng)等淵源之外，時(shí)代的風(fēng)云際會(huì)也可能成為其產(chǎn)生發(fā)展的土壤。公共選擇學(xué)派、新公共管理學(xué)、新公共服務(wù)、治理學(xué)派等學(xué)派的出現(xiàn)與不斷探索，極大豐富了公共行政學(xué)的內(nèi)容和方法論。
公共選擇學(xué)派將經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論用于非市場(chǎng)的決策之中，它認(rèn)為國(guó)家機(jī)關(guān)亦會(huì)追求自身利益的最大化，參與利益的競(jìng)逐。公共選擇學(xué)派以個(gè)人自由主義為基礎(chǔ)，關(guān)注個(gè)人利益，將人類(lèi)社會(huì)分割為兩個(gè)市場(chǎng)：經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與政治市場(chǎng)，它們都有著共同的特點(diǎn)，都受自生自發(fā)秩序的制約。該學(xué)派對(duì)于公共行政的啟示主要體現(xiàn)在：擴(kuò)大公眾參與；最大化行政職能分權(quán)化；簡(jiǎn)化行政程序與層級(jí)節(jié)制；徹底將公共行政經(jīng)濟(jì)化，并進(jìn)行可行性評(píng)估，而不是以“公共物品”或社會(huì)公正為衡量基礎(chǔ)；對(duì)于公共部門(mén)的擴(kuò)張、行政裁量以及公共組織的目的進(jìn)行嚴(yán)格的控制；削弱公共部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)角色，將其界定為專(zhuān)家或技術(shù)人員。
20世紀(jì)70年代末期，新公共管理理論在受到公共政策學(xué)科范式和企業(yè)管理學(xué)科范式的影響而在新公共行政學(xué)的基礎(chǔ)上形成。它更重視從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)研究公共管理問(wèn)題，在重視定性分析的同時(shí)更強(qiáng)調(diào)定理分析。新公共管理以公共部門(mén)管理問(wèn)題的解決為核心，采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和私人部門(mén)管理方法，創(chuàng)立一個(gè)新的公共管理的知識(shí)框架。如：更加關(guān)注績(jī)效-激勵(lì)的行政模式，建立績(jī)效導(dǎo)向型的制度、結(jié)構(gòu)與管理等行政原則；建立了關(guān)于政府設(shè)計(jì)和行政改革的國(guó)際對(duì)話(huà)和比較機(jī)制；經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)以及其他先進(jìn)概念框架的綜合與啟發(fā)性使用。
新公共服務(wù)理論主張和現(xiàn)實(shí)求解，主要是針對(duì)新公共管理的缺失而提出來(lái)的一種理論。該理論指出，一味的放任政府治理走向市場(chǎng)化與競(jìng)爭(zhēng)化將導(dǎo)致公共利益與公民尊嚴(yán)的喪失，并試圖提出新的理論解釋和實(shí)踐工具來(lái)彌補(bǔ)這種趨勢(shì)所造成的惡果。它提出通過(guò)由公民與政府雙方的共同治理來(lái)提高治理的質(zhì)量，并帶給社會(huì)更高的收益，這些都體現(xiàn)了新公共服務(wù)理論的思想進(jìn)步。
意義及啟示
公共管理流派紛爭(zhēng)，其主線(xiàn)主要集中在下面三部分：
（一）政治與行政
公共機(jī)構(gòu)的任務(wù)，即政策的制定必須由政治家來(lái)完成；而行政者則貫徹執(zhí)行這些政策措施，即所謂的“政治-行政”二分法。盡管有學(xué)者對(duì)于政治與行政是否能分離表示懷疑，但二分法使得人們可以撇開(kāi)政治條件與政治因素來(lái)把握行政的實(shí)質(zhì)與意義，促成了對(duì)政治與行政邊界的認(rèn)知。20世紀(jì)80年代以來(lái)，公共部門(mén)改革發(fā)展使得政治與行政的邊界日益模糊，主要是因?yàn)楣膊块T(mén)采用了眾多的組織形式，政治勢(shì)力日益滲入行政領(lǐng)域。政治與行政界限的模糊導(dǎo)致責(zé)任處于游離狀態(tài)，使得傳統(tǒng)的政治價(jià)值難以追尋，并產(chǎn)生了許多問(wèn)題。
（二）公共與私人
在公共部門(mén)管理研究中，最基本的問(wèn)題就是所謂的“劃界問(wèn)題”，如何選擇屬于公共、私人領(lǐng)域抑或公私混合領(lǐng)域，以及如何執(zhí)行等問(wèn)題的思考。在現(xiàn)實(shí)生活中，純粹的組織形式是不存在的。既沒(méi)有純粹的公共組織，也沒(méi)有純粹的私人組織，構(gòu)成了所謂的“模糊狀態(tài)”。公共與私人邊界移位使我們必須對(duì)傳統(tǒng)公共部門(mén)原則進(jìn)行重新思考，如公共權(quán)力與個(gè)人自由，資源配置問(wèn)題、分配問(wèn)題、所有制問(wèn)題、官僚制問(wèn)題等。公共部門(mén)管理創(chuàng)新，運(yùn)用私人部門(mén)管理來(lái)提高效率、提高更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，這樣可以減少成本，但也存在公共信任減少的問(wèn)題。
[關(guān)鍵詞]病歷檔案；質(zhì)量；原因；對(duì)策
醫(yī)院評(píng)審是衛(wèi)生行政管理部門(mén)監(jiān)督管理醫(yī)療機(jī)構(gòu)的重要方式和有效手段。加強(qiáng)病歷檔案質(zhì)量是醫(yī)院在評(píng)審準(zhǔn)備工作中的主題。病歷檔案質(zhì)量是醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)控的重要內(nèi)容，是醫(yī)院質(zhì)量管理評(píng)價(jià)、創(chuàng)等達(dá)標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)醫(yī)院評(píng)審，使醫(yī)院各項(xiàng)工作健康有序的發(fā)展，提高了醫(yī)療質(zhì)量和病歷檔案質(zhì)量，同時(shí)也促進(jìn)醫(yī)院行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)病歷檔案質(zhì)量的重視。從2012年7月起，我院為了提高醫(yī)院病歷檔案書(shū)寫(xiě)質(zhì)量和病歷檔案管理監(jiān)控水平，為醫(yī)院創(chuàng)等達(dá)標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，防止可能因?yàn)椴v檔案中出現(xiàn)“單項(xiàng)否決”而被大幅度扣分，由原來(lái)的抽檢病歷檔案改成全面質(zhì)檢病歷檔案。現(xiàn)將質(zhì)檢結(jié)果與改進(jìn)措施報(bào)告如下：
1 結(jié)果
2012年下半年質(zhì)檢病歷檔案共12700份，質(zhì)檢率達(dá)到出院病歷檔案的100%。甲級(jí)病案12592份，甲級(jí)病案率為99.15%，乙級(jí)病案108份，乙級(jí)病案率為0.85%，無(wú)丙級(jí)病案（見(jiàn)表1）。甲級(jí)率與乙級(jí)率相差很大，這也許與評(píng)審項(xiàng)目量化不夠準(zhǔn)確，主次項(xiàng)評(píng)審分?jǐn)?shù)的檔次未拉開(kāi)有關(guān)，病案質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)的合理性還尚待改進(jìn)。
病歷檔案缺陷情況很?chē)?yán)重，質(zhì)檢病歷檔案12700份，需要由科室再重新完善的病歷檔案8230份，占上半年出院病歷檔案的64.80%（見(jiàn)表2）。
綜合質(zhì)檢結(jié)果，病歷檔案差錯(cuò)可分為醫(yī)生責(zé)任心不強(qiáng)和專(zhuān)業(yè)能力不足兩種。責(zé)任心不強(qiáng)是指按照病歷檔案書(shū)寫(xiě)要求必須達(dá)標(biāo)而卻沒(méi)有做到的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，如：缺項(xiàng)、醫(yī)師護(hù)士漏簽名、邏輯錯(cuò)誤、字跡難以辨認(rèn)、書(shū)寫(xiě)格式不正、遺漏記錄、拷貝錯(cuò)誤病歷檔案、授權(quán)委托書(shū)缺少或無(wú)簽名、病歷檔案排序混亂甚至錯(cuò)誤、病歷檔案打印不全甚至空頁(yè)等。專(zhuān)業(yè)能力不足指按照醫(yī)師的資歷應(yīng)該具備相應(yīng)的記錄、判斷、分析及解決問(wèn)題的卻未能完成的錯(cuò)誤，如：病情記錄不全、診斷和鑒別診斷未分析或分析不全、對(duì)病情變化的原因分析能力不足、醫(yī)生疾病診斷不符合國(guó)際疾病分類(lèi)原則、醫(yī)囑更改、輔助檢查結(jié)果記錄未及時(shí)分析等。
2 原因
2.1主管醫(yī)師思想不重視，工作責(zé)任心不強(qiáng)。主管醫(yī)師對(duì)病歷檔案書(shū)寫(xiě)的重要性認(rèn)識(shí)不足，法律意識(shí)淡薄，認(rèn)為只要給病人正確診斷，把病治好就行，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到病歷檔案是判定法律責(zé)任的重要依據(jù)，未認(rèn)識(shí)到病歷檔案在醫(yī)療保險(xiǎn)和醫(yī)療糾紛評(píng)定中起法律依據(jù)的作用；責(zé)任心不強(qiáng)，工作敷衍，不愿在書(shū)寫(xiě)病案上花功夫，書(shū)寫(xiě)病案偷懶，拷貝他人病案，對(duì)一些基本資料、病史記錄認(rèn)識(shí)不夠，詢(xún)問(wèn)病史、查體不全面，輔助檢查回報(bào)后不認(rèn)真對(duì)待。
2.2科室管理不到位。有的科室主任未認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)病歷檔案質(zhì)量管理不夠重視，管理不到位，對(duì)病歷檔案質(zhì)量檢查把關(guān)不嚴(yán)，簽字流于形式；查房制度落實(shí)不好，查房不規(guī)范；對(duì)下級(jí)醫(yī)師要求不嚴(yán)，帶教指導(dǎo)不夠，特別是對(duì)進(jìn)修醫(yī)師書(shū)寫(xiě)的病案嚴(yán)格把關(guān)不夠。
2.3病歷檔案質(zhì)量控制的方法不當(dāng)。病歷檔案質(zhì)檢后，允許返修的做法，容易給大家造成誤導(dǎo)：病案寫(xiě)錯(cuò)了可以再重寫(xiě)，可以再修改，漏掉的可以再補(bǔ)充，缺少的可以再加上，實(shí)際上等于為合格病案人為制造了一種慣例，一種認(rèn)可，一種遷就，這對(duì)醫(yī)師質(zhì)量意識(shí)和質(zhì)量行為的養(yǎng)成極為不利。
2.4病歷檔案質(zhì)量控制存在著獎(jiǎng)懲制度不完善的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為病歷檔案質(zhì)量控制在人事和分配制度改革中占有份量不夠，目前的病歷檔案質(zhì)控未與專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)、崗位聘用掛鉤。對(duì)病案質(zhì)量問(wèn)題雖然具有處罰措施，卻大多是處罰輕微，形式單一，使得某些醫(yī)師對(duì)此不以為然。
2.5科室醫(yī)師少，年輕醫(yī)師多，收容病人多。我院是新建醫(yī)院，在人員編制上仍然還達(dá)不到大型三甲醫(yī)院?jiǎn)T工人數(shù)，醫(yī)師長(zhǎng)時(shí)間超負(fù)荷工作，按時(shí)完成病歷檔案書(shū)寫(xiě)有難度，部分醫(yī)師能簡(jiǎn)就簡(jiǎn)，沒(méi)有時(shí)間和精力寫(xiě)好病歷檔案；醫(yī)師普遍比較年輕，對(duì)病歷檔案書(shū)寫(xiě)要求不熟悉，基本功差，未建立臨床思維，不能將理論和實(shí)際結(jié)合起來(lái)，使整個(gè)治療過(guò)程不能在病程中全面體現(xiàn)出來(lái)；上級(jí)醫(yī)師審核不嚴(yán)，帶教不認(rèn)真，缺乏對(duì)年輕醫(yī)師的培訓(xùn)和指導(dǎo)。
3 對(duì)策
3.1加強(qiáng)思想教育，提高臨床醫(yī)師對(duì)病歷檔案重要性的認(rèn)識(shí)。組織醫(yī)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)，進(jìn)行醫(yī)療安全教育，提高法律意識(shí)和責(zé)任心，讓大家認(rèn)識(shí)到，病歷檔案信息是醫(yī)院各種衛(wèi)生信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的信息源，是公、檢、法、保險(xiǎn)公司等參考的原始憑證，是醫(yī)院科、教、研的第一手資料，同時(shí)也是評(píng)價(jià)醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量、管理水平、學(xué)術(shù)水平的一個(gè)重要依據(jù)。臨床醫(yī)師應(yīng)該從思想上重新認(rèn)識(shí)病歷檔案質(zhì)量的重要性，把病歷檔案質(zhì)量與臨床醫(yī)療質(zhì)量放在同等重要的位置。
3.2強(qiáng)化科室管理。強(qiáng)化科主任負(fù)責(zé)制，科主任必須高度重視，嚴(yán)格管理，措施到位，把嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)檢診、查房、會(huì)診、病例討論及搶救等醫(yī)療工作制度與抓病歷檔案質(zhì)量密切結(jié)合起來(lái)；主治醫(yī)師查房要規(guī)范，在規(guī)定的時(shí)間完成首次查房，明確提出對(duì)病情的分析、診斷及治療意見(jiàn)；對(duì)病歷檔案質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，即住院醫(yī)師的自我把關(guān)，主治醫(yī)師和主任醫(yī)師在查房時(shí)和審簽出院病歷檔案時(shí)，分別進(jìn)行的病歷檔案質(zhì)量把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)修改完善，做到不合格病歷檔案不歸檔；臨床各科室設(shè)1名病歷檔案質(zhì)控員，由主治醫(yī)師或以上職務(wù)的醫(yī)師擔(dān)任，質(zhì)控員負(fù)責(zé)病歷檔案歸檔前的所有質(zhì)控工作，按照病歷檔案的完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性的要求，對(duì)本科室住院醫(yī)師、進(jìn)修醫(yī)師和實(shí)習(xí)醫(yī)師書(shū)寫(xiě)的各種醫(yī)療文件認(rèn)真審閱，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，把缺陷病歷檔案消滅在萌芽之中。
3.3建立健全醫(yī)院質(zhì)控體系。病歷檔案質(zhì)量需要各方面協(xié)作管理，堅(jiān)持病歷檔案的質(zhì)控體系，明確各級(jí)各類(lèi)人員在質(zhì)量管理和控制中的地位和作用，增強(qiáng)其參與質(zhì)量控制的自主性和責(zé)任感，是保證病歷檔案質(zhì)量的有效方法，是提高病歷檔案質(zhì)量的重要保證。一級(jí)質(zhì)控由病室的主治醫(yī)師負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)查房制度，對(duì)每一份病歷檔案在出科室前進(jìn)行自查并簽名確認(rèn)，然后再由科主任或主任醫(yī)師（副主任醫(yī)師）和護(hù)士長(zhǎng)對(duì)每一份出院病歷檔案進(jìn)行質(zhì)量審查；二級(jí)質(zhì)控由病案室質(zhì)控員負(fù)責(zé)，他們負(fù)責(zé)對(duì)病歷檔案書(shū)寫(xiě)規(guī)范化及格式進(jìn)行審核，檢查病案首頁(yè)填寫(xiě)是否規(guī)范，主要診斷選擇上是否符合國(guó)際疾病分類(lèi)ICD-10編碼原則，各項(xiàng)診斷符合的判斷是否與病案內(nèi)容相符等；最后三級(jí)質(zhì)控由醫(yī)院質(zhì)控部負(fù)責(zé)，對(duì)每月所有病歷檔案全面質(zhì)檢，并定期去科室檢查運(yùn)行病案，包括病案書(shū)寫(xiě)、病案內(nèi)涵質(zhì)量、參加病案討論（疑難病案、死亡病案）等；每季度由病案管理委員會(huì)召開(kāi)病案質(zhì)量分析會(huì)議，聽(tīng)取各部門(mén)的病案質(zhì)控情況匯報(bào)，提出整改意見(jiàn)，對(duì)不明確的問(wèn)題經(jīng)討論后達(dá)成共識(shí)統(tǒng)一執(zhí)行，按照督辦程序落實(shí)。
3.4加強(qiáng)病歷檔案書(shū)寫(xiě)培訓(xùn)和質(zhì)量監(jiān)控，提高醫(yī)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。對(duì)住院醫(yī)師定期進(jìn)行病歷檔案規(guī)范化書(shū)寫(xiě)培訓(xùn)，對(duì)新分配學(xué)生進(jìn)行崗前教育，考核合格后方可上崗；定期組織學(xué)習(xí)《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》和《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》，增強(qiáng)法制觀念，提高法律意識(shí)；機(jī)關(guān)職能科室針對(duì)病歷檔案書(shū)寫(xiě)中的問(wèn)題舉辦專(zhuān)題講座、病案展覽等加強(qiáng)培訓(xùn)，病案質(zhì)量監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)與科室溝通、反饋，并量化記錄，每月在醫(yī)院局域網(wǎng)上公示。
3.5改進(jìn)檢查方法。利用病例分型前饋管理方法，質(zhì)控部每月對(duì)上月同期住院病歷檔案進(jìn)行病例分型，分析并預(yù)測(cè)本月病案中可能出現(xiàn)的缺陷與漏洞，定位重點(diǎn)科室、重點(diǎn)患者、重點(diǎn)環(huán)節(jié)。以此做引導(dǎo)，每月深入病房檢查運(yùn)行病歷檔案質(zhì)量，詳細(xì)記錄查出的病歷檔案缺陷，并監(jiān)督病歷檔案的修改情況，有明確目標(biāo)地進(jìn)行運(yùn)行病歷檔案質(zhì)控，使質(zhì)控更主動(dòng)，更有效，更科學(xué)。
3.6加強(qiáng)病案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。病案管理是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的邊緣學(xué)科，涉及病案管理學(xué)、病案統(tǒng)計(jì)學(xué)、國(guó)際疾病分類(lèi)（ICD-10）編碼的使用、計(jì)算機(jī)管理、醫(yī)院管理、基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)、檔案管理學(xué)等多學(xué)科。作為一門(mén)服務(wù)叉學(xué)科，除了要求病案管理人員必須具備愛(ài)崗敬業(yè)的精神外，還必須加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)病案管理人員采取多種形式、多層次、多途徑的培訓(xùn)，每年至少派出一名病案管理人員參加有關(guān)病案書(shū)寫(xiě)和病案管理學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握病案管理的新理論、新方法，了解病案管理的新發(fā)展、新技術(shù)、新動(dòng)態(tài)，自覺(jué)提高自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
3.7建立嚴(yán)格的病案獎(jiǎng)懲制度。各科室制定相應(yīng)的科內(nèi)考核制度，使病歷檔案質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，對(duì)返修率高的醫(yī)生予以處罰，以此強(qiáng)化醫(yī)師對(duì)病歷檔案質(zhì)量的重視；堅(jiān)決杜絕丙級(jí)病案，若出現(xiàn)丙級(jí)病案對(duì)書(shū)寫(xiě)醫(yī)師和科主任一齊重罰；對(duì)終末質(zhì)檢發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按考評(píng)細(xì)則規(guī)定扣分，并兌現(xiàn)于當(dāng)月效益工資中；定期開(kāi)展病歷檔案書(shū)寫(xiě)質(zhì)量展覽評(píng)比活動(dòng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促使不斷提高病歷檔案書(shū)寫(xiě)質(zhì)量。
病歷檔案質(zhì)量管理是整個(gè)醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量基礎(chǔ)管理的一個(gè)重要組成部分，是整個(gè)醫(yī)院診療活動(dòng)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的文字濃縮。病歷檔案質(zhì)量的高低直接取決于醫(yī)療質(zhì)量和病歷檔案的書(shū)寫(xiě)質(zhì)量，病歷檔案質(zhì)量的好壞直接影響等級(jí)醫(yī)院的評(píng)審是否順利，以等級(jí)醫(yī)院評(píng)審為契機(jī)，全面推進(jìn)病歷檔案質(zhì)量管理，促進(jìn)醫(yī)療質(zhì)量的提高，能夠最大限度地發(fā)揮病歷檔案內(nèi)在價(jià)值，為臨床醫(yī)、教、研活動(dòng)服務(wù)，同時(shí)促進(jìn)醫(yī)療整體水平的提高。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:博弈分析;內(nèi)部控制;理性人
中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
引言
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2008年5月份出臺(tái)并于2009年7月份正式實(shí)施,這說(shuō)明內(nèi)部控制得到了社會(huì)的廣泛重視,企業(yè)建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前企業(yè)管理改革和發(fā)展的一項(xiàng)緊迫課題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,稱(chēng)為內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
博弈論又稱(chēng)為對(duì)策論,是研究具有斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)現(xiàn)象的理論和方法,它既是現(xiàn)代數(shù)學(xué)的一個(gè)新分支,也是運(yùn)籌學(xué)的一個(gè)重要學(xué)科。博弈論是指某個(gè)個(gè)人或組織,面對(duì)一定的環(huán)境條件,在一定的規(guī)則約束下,依靠所掌握的信息,從各自選擇的行為或是策略進(jìn)行選擇并加以實(shí)施,并從各自取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上博弈論是個(gè)非常重要的理論概念。
一、股東與管理者的博弈分析
從股東角度考慮,股東為了實(shí)現(xiàn)更大的收益,希望企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高企業(yè)效率,減少舞弊,減少損失,提高資本的獲利能力,減少管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇。而從管理者的角度考慮,一些管理者為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化,加強(qiáng)自身對(duì)企業(yè)的掌控能力,甚至為了獲得不正當(dāng)收入,也包括管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)付出一定的體力及腦力勞動(dòng),卻得不到應(yīng)有的補(bǔ)償而產(chǎn)生的一定的成本,而不希望加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施。以下就二者之間進(jìn)行信息不完全下的靜態(tài)博弈分析。
(一)基本假設(shè)。1、參與博弈雙方為股東與管理者;2、完全理性人假設(shè),參與博弈雙方都為獲取最大收益;3、不加強(qiáng)內(nèi)部控制(這里的加強(qiáng)內(nèi)部控制是指實(shí)質(zhì)上的加強(qiáng)內(nèi)部控制,不僅指表面上政策的制定,而且指具有效用的內(nèi)部控制,以下同)時(shí)股東收入為R,加強(qiáng)內(nèi)部控制后增加的收入r,加強(qiáng)內(nèi)部控制成本為C1(C1T)。
(二)由上可得出博弈樹(shù)(圖1)
由博弈樹(shù)可得:
管理者期望收益E1=q(W-T)+(1-q){p[f(W-C2)+(1-f)W]+(1-p)W｝
股東的期望收益
E2=p{q(R+r-C1)+(1-q)[f(R-C1+C3)+(1-f)(R-C1)]｝+(1-p)[q(R+r)+(1-q)R]
令E1對(duì)q求偏導(dǎo),令其等于零求得:
p=t(fC2)
令E2對(duì)p求偏導(dǎo),令其等于零求得:
q=1-C1(fC2)
(三)博弈結(jié)果分析
1、(p*,q*)是該稅收籌劃博弈的Bayes-Nash均衡,按照博弈論的觀點(diǎn),該均衡是指對(duì)弈者(股東與管理者)在加強(qiáng)內(nèi)部控制博弈中的最優(yōu)策略組合,表示博弈暫時(shí)處于一種穩(wěn)定狀態(tài)。如果一方局中人不改變策略,那么另一方局中人任何策略的改變都不會(huì)增加其收益,因此“懶得改變”。
2、由p=t(fC2)可知,對(duì)于管理者來(lái)說(shuō),t越大越好,但是隨著t增大,p也增加,既股東檢查的概率增大,股東對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)注度增加,管理者不加強(qiáng)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大,C2增大,p會(huì)減少。這說(shuō)明,由于處罰力度的增大,對(duì)管理者的威懾作用也就越大,股東可以相應(yīng)地減少檢查。
3、由q=1-C1(fC2)可知,隨著C2的增加,q增加,就是說(shuō),隨著股東對(duì)管理者不加強(qiáng)內(nèi)部控制處罰力度的加強(qiáng),管理者加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的力度會(huì)增加。f與q成正比,說(shuō)明檢查水平的提高也能促使管理者加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議
通過(guò)博弈結(jié)果可以看出各個(gè)因變量、自變量之間的關(guān)系,我們通過(guò)這種變量之間的正向反向關(guān)系得出加強(qiáng)內(nèi)部控制的一些建議。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),建立完善的內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)的收益。內(nèi)部控制猶如一個(gè)自動(dòng)預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng),它所具備的功能使其成為企業(yè)有效管理的工具,企業(yè)規(guī)模越大,其重要性越顯著。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制,有利于企業(yè)減少疏忽、錯(cuò)誤及違法、違規(guī)行為,有利于企業(yè)內(nèi)部的公平競(jìng)爭(zhēng)及加強(qiáng)員工的進(jìn)取心、上進(jìn)心,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。尤其是隨著全球知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),公司治理結(jié)構(gòu)全球趨同,組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)化,對(duì)企業(yè)管理提出了更高的要求,加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高管理水平,向管理要效益已成為企業(yè)的主要組織目標(biāo)。因此,在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),對(duì)于我國(guó)上市公司確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),具有重要意義。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),提高審計(jì)者素質(zhì)。由股東與管理者的博弈分析可以看出,f的提高有利于促使管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。f的提高,是以?xún)?nèi)部審計(jì)人員技術(shù)能力、道德素質(zhì)的提高為基礎(chǔ)的。我們要積極參與企業(yè)改制方面的業(yè)務(wù)審計(jì);積極參與企業(yè)重組和擴(kuò)張業(yè)務(wù)的審計(jì),為企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)做好服務(wù)工作;開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì),為企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略的實(shí)施做好服務(wù)工作;變革審計(jì)觀念。
(三)改變高層管理者選拔、激勵(lì)機(jī)制。國(guó)外的經(jīng)理人市場(chǎng)較繁榮,選拔機(jī)制較健全。而我國(guó)的董事、監(jiān)事、管理人員變動(dòng)頻繁,經(jīng)理人市場(chǎng)尚未形成,科學(xué)的人才培養(yǎng)和選拔機(jī)制有待建立。所以筆者建議:首先,加強(qiáng)經(jīng)理人員的物質(zhì)和精神激勵(lì)。經(jīng)理人持股可提高其積極性,促使其更好地從股東利益出發(fā)做決策;其次,從公司內(nèi)部選拔經(jīng)理人才,對(duì)經(jīng)理人員和員工能起到較強(qiáng)的激勵(lì)作用,有利于形成“內(nèi)部職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)”;最后,應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定,明確董事長(zhǎng)不能兼任總經(jīng)理,以免混淆權(quán)責(zé),公司內(nèi)部的規(guī)章也應(yīng)明確制訂高層管理者的選拔方案。高層管理人員的素質(zhì)提高以及激勵(lì)機(jī)制的完善,更能使管理人員從股東的利益出發(fā),在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)上更能符合企業(yè)利益。
(四)加大管理人員謀求個(gè)人利益時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)成本。管理人員為了謀求個(gè)人利益,往往是以犧牲股東利益為代價(jià)的,為了減少和避免這種機(jī)會(huì)主義,我們通過(guò)上面博弈可以看出,加大處罰力度,能提高管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的概率,也就是說(shuō),管理人員在謀求個(gè)人利益時(shí),其獲取的利益小于受懲治的成本時(shí),他們就會(huì)放棄這種不正當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 建筑工程； 質(zhì)量控制； 重要性
1. 前言
伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,我國(guó)項(xiàng)目工程建設(shè)已經(jīng)逐步推向市場(chǎng)化，尤其在建筑工程方面,要為客戶(hù)提供成本低、質(zhì)量高、工期短的建筑產(chǎn)品,就必須采用嚴(yán)格的質(zhì)量控制科學(xué)方法,來(lái)降低建筑工程的成本資金。在當(dāng)代,建筑工程的質(zhì)量控制還存在著較多弊端，我國(guó)的建筑工程管理體制還很不完善，由于入門(mén)簡(jiǎn)單，技術(shù)含量不高等因素的制約，所以，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑施工企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須減少利潤(rùn)，提高質(zhì)量，來(lái)達(dá)到爭(zhēng)取工程任務(wù)的目的。面臨這種狀況，建筑工程為了保證足夠的利潤(rùn)收入，急需加強(qiáng)質(zhì)量的管理控制工作。
2.質(zhì)量控制的含義及長(zhǎng)遠(yuǎn)意義
質(zhì)量控制的含義從客觀上來(lái)說(shuō)就是進(jìn)行某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所保證的生產(chǎn)成果，而質(zhì)量的控制簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是提高技術(shù)含量，達(dá)到質(zhì)量高，工期短，消耗低，安全好的一種措施，質(zhì)量控制是建筑工程的核心，也是實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，質(zhì)量控制作為一種經(jīng)營(yíng)手段，根據(jù)建筑施工工程的具體情況，來(lái)進(jìn)行的原則性管理程序。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)說(shuō)，能否做到經(jīng)濟(jì)利益必盈不虧，提高產(chǎn)品質(zhì)量，和質(zhì)量控制不僅必要，而且是關(guān)鍵，所以，對(duì)于建筑工程來(lái)說(shuō)，質(zhì)量控制的目的在于保證建筑施工良好的發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.建筑工程質(zhì)量控制管理的現(xiàn)狀
近些年來(lái)，建筑工程面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),要使建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,最重要的是要為施工企業(yè)保證高質(zhì)量、成本低、安全性高的產(chǎn)品,施工企業(yè)能否獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益,關(guān)鍵在于質(zhì)量的控制，但是目前建筑工程施工企業(yè)的質(zhì)量管理還存在著許多問(wèn)題，對(duì)建筑工程的管理造成一定的影響。
3.1責(zé)任分工不明確
因?yàn)槎鄶?shù)的建筑工程企業(yè)缺乏對(duì)建筑工程質(zhì)量管理的規(guī)范學(xué)習(xí)和指導(dǎo)，具體分工不明確，對(duì)建筑工程的質(zhì)量管理認(rèn)識(shí)不到位，責(zé)任落不到實(shí)處，往往在很大程度上阻礙了建筑施工質(zhì)量管理。
3.2缺乏質(zhì)量管理警惕性
施工組織人員和生產(chǎn)線(xiàn)的員工是建筑工程項(xiàng)目的直接負(fù)責(zé)人，而建筑質(zhì)量管理工作是由基層主管和部門(mén)核心人員負(fù)責(zé)，由于技術(shù)員工專(zhuān)管技術(shù)工作和工程的質(zhì)量，而生產(chǎn)線(xiàn)上的員工只負(fù)責(zé)生產(chǎn)和工作進(jìn)度，采購(gòu)員也只是負(fù)責(zé)原料的采購(gòu)和發(fā)放，各個(gè)部門(mén)的工作看起來(lái)很明確，各司其職，但在實(shí)際的質(zhì)量管理實(shí)施中，缺乏質(zhì)量管理的認(rèn)知度。
3.3生產(chǎn)技術(shù)與質(zhì)量要求不符合
在建筑施工進(jìn)程中，往往缺乏具體的施工方案，對(duì)制定的施工方案不去進(jìn)行具體的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)估，是建筑工程質(zhì)量管理的一大失誤，生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步和提高，是建筑質(zhì)量管理的核心，而生產(chǎn)技術(shù)的提高是前提，兩者缺一不可，然而只關(guān)注質(zhì)量控制，忽視了技術(shù)的重要性，建筑工程的質(zhì)量管理也是無(wú)法實(shí)施的。
3.4缺乏質(zhì)量控制依據(jù)
由于建筑工程之間的結(jié)構(gòu)和規(guī)模不同，各個(gè)建筑工程的產(chǎn)品在質(zhì)量控制方面缺乏可比性，又加之建筑工程的質(zhì)量管理方案在內(nèi)容上太簡(jiǎn)單化，只是表面上按照質(zhì)量控制率來(lái)制定一個(gè)目標(biāo)成本，往往忽略了施工的具體情況，在質(zhì)量管理的措施上，只是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單按照規(guī)章制度辦事，缺乏明確的責(zé)任目標(biāo)，最終，無(wú)法起到質(zhì)量管理控制的作用。
3.5獎(jiǎng)罰不分明
只有堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明的原則，才能促進(jìn)建筑施工企業(yè)質(zhì)量管理工作健康的發(fā)展下去，獎(jiǎng)罰制度是質(zhì)量管理的保障，有些建筑施工企業(yè)由于各部門(mén)之間的崗位責(zé)任不明確，造成主觀上無(wú)法進(jìn)行獎(jiǎng)罰體制，最終出現(xiàn)了無(wú)論干好干壞、干多干少都是平等對(duì)待的局面，在很大程度上，影響了員工的上班積極性，給建筑施工企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。
4. 建筑工程質(zhì)量管理的重要性
4.1有效的質(zhì)量管理方案
質(zhì)量是第一位的，因?yàn)榻ㄖ┕し桨赴捻?xiàng)目和內(nèi)容不同，所以，根據(jù)建筑施工項(xiàng)目的安排，必須制定嚴(yán)格的質(zhì)量管理方案，確保建筑工程出產(chǎn)好的產(chǎn)品。現(xiàn)階段，企業(yè)由于具體的施工方案不同，所要求的工期也不同，質(zhì)量的管理上也會(huì)有所不同，所以合理的質(zhì)量管理方案是建筑工程項(xiàng)目的重點(diǎn)，同時(shí)這種質(zhì)量管理方案必須具有科學(xué)性和有效性。只有質(zhì)量過(guò)關(guān)的產(chǎn)品，才能符合國(guó)家的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)，所以，有效的質(zhì)量管理方案是前提和基礎(chǔ)。
4.2核算成本費(fèi)用，加強(qiáng)質(zhì)量管理
在建筑工程建設(shè)中，節(jié)約材料的成本是整個(gè)降低項(xiàng)目成本的重點(diǎn)，因?yàn)椴牧系某杀驹谡麄€(gè)項(xiàng)目工程中占得比重最多，在客觀上，也具有很大的節(jié)約潛能，在建筑施工出現(xiàn)人員工資和機(jī)器維修費(fèi)用等無(wú)法按時(shí)支付的時(shí)候，就必須依靠節(jié)約材料的成本費(fèi)來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)和平衡，所以，正確的核算成本費(fèi)用，加強(qiáng)質(zhì)量控制管理工作是整個(gè)建筑工程的核心內(nèi)容。
4.3加強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)
要想在建筑工程項(xiàng)目中取得很大的效益，就必須提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高就要求員工加強(qiáng)項(xiàng)目管理學(xué)習(xí)，總結(jié)企業(yè)施工管理經(jīng)驗(yàn)，在技術(shù)和設(shè)備上借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的施工裝備，用發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)理念來(lái)加強(qiáng)質(zhì)量管理工作，并要求員工提高個(gè)人綜合素質(zhì)，主動(dòng)加強(qiáng)項(xiàng)目學(xué)習(xí)，使理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，把發(fā)達(dá)國(guó)家的建筑施工技術(shù)引入我國(guó)的建設(shè)市場(chǎng)，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，發(fā)揮員工的智能和潛能，降低勞動(dòng)消耗率，在生產(chǎn)過(guò)程中加強(qiáng)質(zhì)量控制的目的。
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4.4提高施工生產(chǎn)效率
機(jī)械設(shè)備的實(shí)用費(fèi)也是建筑工程質(zhì)量管理的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，在很大程度上，有著不可估量的作用，只有提高機(jī)械設(shè)備的實(shí)用效率，促使施工進(jìn)度與技術(shù)相結(jié)合，保證數(shù)量的前提下也提高施工質(zhì)量，才能發(fā)揮機(jī)械設(shè)備的實(shí)用性，從而提高質(zhì)量要求。
4.5降低質(zhì)量控制的成本費(fèi)用
在施工項(xiàng)目的管理中，成本費(fèi)用的超支基本上受兩個(gè)方面因素的影響，一是在施工合理科學(xué)的進(jìn)程中，由于施工質(zhì)量的優(yōu)差造成成本費(fèi)用的起伏，受質(zhì)量控制管理的工作的嚴(yán)格要求，各個(gè)部門(mén)管理機(jī)制及人員嚴(yán)抓工程質(zhì)量，然而在施工過(guò)程中，仍存在許多質(zhì)量步過(guò)關(guān)的工程項(xiàng)目，打著“羊頭賣(mài)狗肉”的幌子，忽視了質(zhì)量控制的重要性，造成很多“豆腐渣工程”。使建設(shè)工程蒙受巨大的損失。
4.6合理有效的均衡施工
在項(xiàng)目管理中員工的工資和獎(jiǎng)金，臨時(shí)的設(shè)施費(fèi)和年度的水電費(fèi)，以及施工中的設(shè)備的租賃費(fèi)用等等，都是施工進(jìn)度時(shí)間計(jì)算的成本費(fèi)用，為了縮短施工周期，提高施工質(zhì)量，確保施工安全性能，都必須加強(qiáng)建筑工程的均衡施工，在可觀的情況下，加快施工進(jìn)度也是質(zhì)量控制的有效途徑之一。
4.7加強(qiáng)竣工階段的質(zhì)量管理
在施工過(guò)程中進(jìn)來(lái)縮短施工時(shí)間，科學(xué)的精簡(jiǎn)人員，進(jìn)行成本管理工作，在竣工后，加強(qiáng)驗(yàn)收階段的成本管理，使企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)最大化。
5. 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，建筑工程的質(zhì)量管理工作是整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的重中之重，加強(qiáng)質(zhì)量管理工作，確保質(zhì)量要求，提高工程質(zhì)量是建筑工程的必要手段，質(zhì)量控制與技術(shù)理念緊密結(jié)合，加強(qiáng)員工的素質(zhì)培養(yǎng)，提高成產(chǎn)率，正確的核算成本費(fèi)用，加強(qiáng)質(zhì)量管理，并制定合理的質(zhì)量管理方案，都是建筑工程質(zhì)量管理的方法和措施，隨著我國(guó)城市建設(shè)的不斷深入，加強(qiáng)企業(yè)的質(zhì)量管理工作勢(shì)在必得，只有合理的加強(qiáng)質(zhì)量控制，建筑業(yè)的未來(lái)才能繁榮昌盛。
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【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：油田企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；體系構(gòu)建；對(duì)策
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、控制職能具有十分重要的地位，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有利于企業(yè)資金的籌集、運(yùn)用和分配，可以達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了成本控制的職能，企業(yè)合理實(shí)施投資決策和投資過(guò)程控制及生產(chǎn)過(guò)程消耗的控制，可以達(dá)到科學(xué)地降低成本的目的。
隨著油田生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的逐漸推進(jìn)，油田企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)更為復(fù)雜，任務(wù)更加艱巨，對(duì)財(cái)務(wù)工作的精細(xì)化管理水平提出了新的要求。油田領(lǐng)導(dǎo)陳錫坤曾經(jīng)指出：“財(cái)務(wù)管理工作，必須堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀的理念指導(dǎo)實(shí)踐，為百年勝利助力”。作為企業(yè)管理的核心財(cái)務(wù)管理工作，必須立足油田改革發(fā)展實(shí)際，客觀科學(xué)地圍繞企業(yè)目標(biāo)重新思考和定位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，用發(fā)展的眼光推進(jìn)財(cái)務(wù)工作發(fā)展，發(fā)揮油田財(cái)務(wù)管理服務(wù)生產(chǎn)、引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)的職能尤為迫切和重要。
一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制的意義
油田企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是由油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)所決定，具有客觀必要性。從油田企業(yè)的管理體制的角度來(lái)看， 油田企業(yè)為大型企業(yè)，管理層級(jí)多，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜。油田企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)率以及資金密集的特點(diǎn)，要求油田企業(yè)更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理。通過(guò)利用財(cái)務(wù)分析避免決策失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失。油田企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性需要財(cái)務(wù)管理來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)收益分析，提供準(zhǔn)確的決策信息， 降低風(fēng)險(xiǎn)的不利因素。油田企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的合理結(jié)構(gòu)，多聚到籌集資金，以此增強(qiáng)油田企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是衡量其財(cái)務(wù)管理水平高低的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅能夠合理配置企業(yè)的資源，提高其勞動(dòng)生產(chǎn)率，還能預(yù)防及發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部的財(cái)務(wù)違法行為。
二、 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容包括：
一是責(zé)任控制。它包括生產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)管理、憑證管理等方面，是以崗位責(zé)任為重心的管理控制。
二是預(yù)算控制。預(yù)算是計(jì)劃、規(guī)劃企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)支出情況。預(yù)算控制具有全額、全面、全員的特點(diǎn)，是監(jiān)督生產(chǎn)活動(dòng)的重要方法，把企業(yè)的目標(biāo)、制度約束、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核獎(jiǎng)懲等控制方法融合在一起，起到控制滲透到生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、銷(xiāo)售、籌資、投資等各個(gè)環(huán)節(jié)的作用。
三是程序控制。即運(yùn)用多種科學(xué)方法保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益，如生產(chǎn)操作程序、會(huì)計(jì)核算方法等。四是績(jī)效考核。即運(yùn)用管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、財(cái)會(huì)學(xué)等知識(shí)，對(duì)企業(yè)一段經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況、資本利用效率、管理者業(yè)績(jī)等進(jìn)行分析、考核，進(jìn)而綜合、客觀地評(píng)價(jià)。
三、 油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，油田企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中迅猛發(fā)展，取得了良好的業(yè)績(jī)。但是，在企業(yè)的財(cái)務(wù)控制方面也遇到了一些問(wèn)題。有些油田的管理層對(duì)財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，很多時(shí)候會(huì)計(jì)信息失真都是由于管理層的授意。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的制定、執(zhí)行都與人密切相關(guān)，控制人員的協(xié)調(diào)能力、溝通能力等綜合能力直接影響著控制執(zhí)行的效率。尤其是關(guān)鍵財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)上的執(zhí)行人員，他們的素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施效果。預(yù)算管理存在預(yù)算要素不完整、預(yù)算責(zé)任不明確、預(yù)算執(zhí)行不徹底、反饋信息未能到達(dá)管理層、未及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并進(jìn)行改善等問(wèn)題。油田企業(yè)一般都設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，加上開(kāi)設(shè)的固定銀行賬戶(hù)，都占有部分資本金，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部資金分散、閑置與沉淀，進(jìn)而降低了資金的整體利用效率。油田企業(yè)是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)和單獨(dú)核算的法律主體，就可能由于缺乏對(duì)某些項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)及評(píng)價(jià)，造成投資失策、項(xiàng)目收益不佳的后果。
四、 加強(qiáng)油田企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)策
（1）建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。油田企業(yè)要緊密聯(lián)系本單位的實(shí)際情況，建立職責(zé)分明、制度規(guī)定健全、操作運(yùn)行有序的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并且處理好成本控制與效益控制之間的關(guān)系。
（2）執(zhí)行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理己經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是衡量企業(yè)內(nèi)部管理水平高低的重要標(biāo)志。在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重工作過(guò)程的整體控制，從而保證預(yù)算體系發(fā)揮有效的作用。
（3）抓好資金控制工作。
（4）執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，是否能夠有效地控制風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要方法，必定會(huì)受其賴(lài)以生存的內(nèi)、外環(huán)境以及內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)的影響，那么對(duì)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行科學(xué)的管理是大勢(shì)所趨的。對(duì)油田企業(yè)進(jìn)行全面持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期未來(lái)發(fā)展，是需要堅(jiān)持的長(zhǎng)遠(yuǎn)事項(xiàng)，應(yīng)該提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來(lái)考量。
（5）開(kāi)展周期性財(cái)務(wù)檢查。必須堅(jiān)持不懈的對(duì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性、周期性的日常檢查。日常檢查是保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度順利實(shí)施的有效手段。
（6）優(yōu)化績(jī)效考核體系。績(jī)效考核是建立公平、公正、公開(kāi)的績(jī)效考核體系的重要前提，要能夠?qū)T工業(yè)績(jī)進(jìn)行公正、準(zhǔn)確地計(jì)量，這涉及到績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)和使用問(wèn)題，是運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)的考核方法。
（7）強(qiáng)化信息交流與溝通。及時(shí)、準(zhǔn)確并且最大限度地取得與利用來(lái)自于企業(yè)內(nèi)外部以及與企業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)、技術(shù)、管理等多方面的信息，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。
五、 結(jié)束語(yǔ)
根據(jù)油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，油田企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)率以及資金密集的特點(diǎn)，這就要求油田企業(yè)更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理在未來(lái)的發(fā)展中必將有其新的意義和內(nèi)涵。“精從細(xì)中來(lái)，細(xì)在盡責(zé)出”，按照完善機(jī)制、優(yōu)化細(xì)節(jié)、精細(xì)管理的思路，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，探索完善以精細(xì)管理為中心的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，規(guī)范目標(biāo)管理程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、資金管理、采購(gòu)管理和結(jié)算管理，促進(jìn)企業(yè)向“打造世界一流，實(shí)現(xiàn)率先發(fā)展”的目標(biāo)邁進(jìn)。
