時間：2022-10-13 05:39:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建會計制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關(guān)鍵詞］建設(shè)發(fā)展;基建會計;財務(wù)管理
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生活水平的提高，人們對自身健康問題日趨重視。政府對全民醫(yī)療條件的投入呈大規(guī)模增長的趨勢。新醫(yī)院制度下，基建核算要求并入財務(wù)大賬，如何科學(xué)、規(guī)范地進行基建會計核算，有效地提高基建財務(wù)管理效能和成本控制目標(biāo)，將會是今后醫(yī)院財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容。
1基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬的原則
新醫(yī)院會計制度要求，醫(yī)院在進行基本建設(shè)項目時，在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)項目投資的同時，基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院財“大賬”。醫(yī)院財務(wù)至少每月記錄基建賬套中的相關(guān)科目發(fā)生額。
2基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬的作用
改變了以往基建核算自成體系的狀況，財務(wù)人員改被動支付為主動參與監(jiān)督管理，基建會計核算和財務(wù)監(jiān)督共同著力，有效控制和減少項目的成本，提高基本建設(shè)投資的效益，及時調(diào)整決策，防止投資損失。基建會計核算內(nèi)容正逐漸成為醫(yī)院財務(wù)會計的重要組成部分。各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)本單位的實際情況，設(shè)計基建會計并入財務(wù)大賬的具體操作辦法和工作流程，結(jié)合基建會計的專業(yè)優(yōu)勢和醫(yī)院財務(wù)的資金調(diào)節(jié)和統(tǒng)籌管理功能，為醫(yī)院各項基本建設(shè)保駕護航。
3基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬的實務(wù)操作
按新會計制度規(guī)定，在2011年6月30日或2011年12月31日將基建賬套中的科目余額分析調(diào)整并入新賬?；ㄙ~中“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目余額，在醫(yī)院會計賬中“在建工程”科目下設(shè)置的“基建工程”科目中填列?；ㄙ~套中“交付使用資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入醫(yī)院會計賬“固定資產(chǎn)”科目。如有“基建投資借款”，將科目余額記錄在醫(yī)院財務(wù)賬中的“長期借款”科目中。如有財政撥款，財務(wù)大賬除按新制度規(guī)定追溯調(diào)整“固定資產(chǎn)”余額中財政補助和會計項目資金形成的金額為“待沖基金”外，確認“在建工程”支出時，同時貸記“待沖基金”，計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時抵減“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費用”等科目。完成基建會計賬套與財務(wù)大賬的銜接后，日常核算中，基建仍然按照獨立賬套處理基本建設(shè)支出:按具體建設(shè)項目設(shè)立明細在建工程科目，下設(shè)建筑安裝“工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“預(yù)付工程款”等科目，同時建立往來單位明細賬。由于醫(yī)院的事業(yè)差額補助事業(yè)單位性質(zhì)，基建雖然有獨立基建賬戶便于單獨核算和管理，但資金來源主要為醫(yī)院業(yè)務(wù)收入和財政撥款。在實務(wù)操作中，財務(wù)大賬可考慮并入各在建工程項目余額，同時核實基建賬戶資金余額。財務(wù)賬中可考慮設(shè)立“預(yù)撥基建工程款”，體現(xiàn)撥付基建資金?；煽紤]按月度編制資金平衡表，資金來源體現(xiàn)月度醫(yī)院財務(wù)和財政撥款，資金占用體現(xiàn)在各在建工程資金月度使用情況，銀行利息收入、預(yù)留質(zhì)保金、履約保證金等費用單獨列明，“預(yù)撥基建工程款”科目余額體現(xiàn)基建賬戶余額，“在建工程”科目余額反映各基本建設(shè)項目資金使用情況。這樣，醫(yī)院財務(wù)大賬既能總體把握基建資金使用情況，按預(yù)算的工期和資金投入監(jiān)督工程進度，又解決了醫(yī)院自身業(yè)務(wù)紛雜，無法兼顧基建日常支出核算的弊端，同時基建獨立賬套的在建工程核算明細也可以滿足日常管理需要。專門的基建會計人員切實參與工程運作當(dāng)中，及時了解工程現(xiàn)場情況和預(yù)算調(diào)整，按進度、保質(zhì)量、厲行節(jié)約、杜絕浪費。資金支付嚴格按照合同規(guī)定，經(jīng)辦人員、工程監(jiān)理人員、項目負責(zé)人、醫(yī)院負責(zé)人逐一簽字，嚴把資金使用關(guān)，在全體財務(wù)人員的共同努力下，將有限的醫(yī)院基本建設(shè)資金統(tǒng)籌使用，發(fā)揮更大的作用。
4基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬須注意的要點
基建核算并入醫(yī)院財務(wù)大賬初期，應(yīng)注意清理預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付款項，并將其在醫(yī)院財務(wù)大賬中一一反映。日常賬務(wù)處理時，根據(jù)基建月度匯總報表，同步“在建工程”當(dāng)期發(fā)生額，核對項目余額。第一，資金來源中，屬于醫(yī)院撥付的，增加“應(yīng)付基建工程款”，減少醫(yī)院銀行賬戶余額，支付工程款時，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。屬于財政撥付的，如屬于財政直接支付的，支付工程款時，借記“財政項目補助支出”貸記“財政補助收入”的同時，借記“在建工程”，貸記“待沖基金”。待該工程完工后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照財政資金所占投資比例，在應(yīng)計提的折舊額中予以沖減;如屬于財政授權(quán)支付的，收到撥付資金時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”;撥付基建使用時，減少“零余額賬戶用款額度”?；ㄖЦ豆こ炭顣r，增加“在建工程”科目發(fā)生額，減少“應(yīng)付基建工程款”。同時借記“財政項目補助支出”，貸記“待沖基金”。以2014年11月為例，基建以財政直接支付方式分別支付××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓工程款774000元、2339000元、4885000元，以單位撥款方式支付醫(yī)院東宿舍樓、東院零活、××大樓、西院、西院污水處理手續(xù)費等?；▎为氂涃~核算后，報送匯總報表用于財務(wù)并賬，財務(wù)處理如下:借:在建工程—醫(yī)院東宿舍樓200000在建工程—東院零活800000在建工程—××大樓382063.39在建工程—××大樓774000在建工程—全科醫(yī)生培訓(xùn)基地2339000在建工程—急診樓4885000財政項目補助支出—醫(yī)療衛(wèi)生(××大樓、全科培訓(xùn)基地、急診樓)7998000在建工程—西院2433415.29在建工程—西院污水處理317000付手續(xù)費150貸:財政補助收入—項目支出—醫(yī)療衛(wèi)生7998000待沖基金—待沖財政基金—××大樓774000—全科培訓(xùn)基地2339000—急診樓4885000其他應(yīng)付款—質(zhì)保金—煙臺冰科公司171004.71—濟南同方嘉禾公司103616預(yù)付賬款—預(yù)付基建工程款3858007.97第二，為基本建設(shè)項目按規(guī)定向銀行或其他金融機構(gòu)借款時，資金打入醫(yī)院銀行賬戶時，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。銀行或其他金融機構(gòu)將資金直接打入基建賬戶時，借記“應(yīng)付基建工程款”，貸記“長期借款”，待基建月度匯總在建工程發(fā)生額時，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付基建工程款”。應(yīng)注意的是，長期借款在工程建設(shè)期間發(fā)生的利息應(yīng)計入“在建工程”，工程交付使用后，計入“管理費用”。
5結(jié)論
綜上所述，根據(jù)實行新本文作者醫(yī)院會計制度下基建并賬的制度要求，結(jié)合本單位財務(wù)的實際操作情況，闡述了自己的心得體會，結(jié)合實際不斷探索財務(wù)工作和醫(yī)院管理的新思路、新方法，希望能為醫(yī)院財務(wù)實務(wù)處理提供參考，同時得到業(yè)界專家和同行的指導(dǎo)和幫助。
參考文獻:
［1］劉巖.論謹慎性原則在新會計制度中的運用探討［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013(9):26－27.
［2］李萍.對醫(yī)院基建會計核算的探討［J］．安徽醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院，2012(4):31.
摘 要 2012年12月財政部頒布了新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，增加了對在建工程的會計核算，初步實現(xiàn)了基建會計與事業(yè)會計的銜接，但由于未將基建會計完全納入事業(yè)會計，仍存在一系列的問題和麻煩。本文對基建會計并入事業(yè)會計的必要性與可行性進行了分析，并對兩賬合并及基建會計制度改革提出了改進建議。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 基建會計 事業(yè)會計 合并
基建會計通常指國有建設(shè)單位會計，是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對基本建設(shè)項目的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會計。近年來，隨著我國行政體制改革、事業(yè)單位分類改革、財政管理體制改革等一系列重大制度改革的不斷深入，事業(yè)單位會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。為此，財政部頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》（下稱“新《會計制度》”），增加了對在建工程的會計核算，初步實現(xiàn)了基建會計與事業(yè)會計的銜接。但新《會計制度》并未將基建賬并入事業(yè)單位的事業(yè)賬中，仍要求對基本建設(shè)投資單獨建賬、單獨核算。筆者認為，這種模式仍然存在一系列的問題和麻煩。隨著事業(yè)單位相關(guān)各項制度的推進、完善，將基建會計完全納入事業(yè)會計中是必然的，也是必須的。
一、新《會計制度》在基建會計核算方面的變化
2012年12月19日，新的《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），并自2013年1月1日起全面施行。與原制度相比較，新《會計制度》在基本建設(shè)核算方面最大的變化是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)賬。原制度下，未辦理竣工決算的基建項目相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬中反映，使得這些基建財務(wù)數(shù)據(jù)無法及時在事業(yè)賬中核算，造成事業(yè)賬嚴重賬實不符。新制度引入了“在建工程”科目，要求對基建投資在按基建會計的規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定使事業(yè)會計與基建會計銜接起來，在盡量維持原事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，增強了事業(yè)單位會計信息的完整性，緩解了“兩套賬”帶來的事業(yè)賬期末賬實嚴重不符等問題，對未來基建會計納入事業(yè)會計進行了有益的探索和嘗試。
但是，新制度僅僅是通過“在建工程”科目對基本建設(shè)項目進行核算，會計報表中也僅在《資產(chǎn)負債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，仍缺乏對基建項目過程中的項目規(guī)模、項目性質(zhì)、投產(chǎn)竣工時間、項目概算、累計到位資金、累計支出、結(jié)余等情況的明細核算和報表反映，顯然未能徹底解決基建項目“兩套賬”的問題。
二、基建會計并入事業(yè)會計的必要性與可行性分析
新《會計制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會計環(huán)境還是有些不適應(yīng)、不匹配，在實際工作中存在一定問題，有必要將基建會計完全并入事業(yè)會計中，不再單列。
（一）兩賬合并有利于確保會計信息的真實性和完整性
僅從會計理論分析來看，無論是事業(yè)單位的基建會計還是事業(yè)會計，都是整個單位會計核算的一種，將其人為區(qū)分割裂不利于財會人員整體把握事業(yè)單位的資金流向，不利于對基建項目的財務(wù)管理和監(jiān)督。但現(xiàn)今的基建會計與事業(yè)會計分立核算恰恰違背了會計理論，帶來“一個單位、兩個核算主體、執(zhí)行兩套制度、編制兩套報表”等問題。即便是實行新會計制度后，每月手工將基建賬并入事業(yè)賬，但仍存在一套賬內(nèi)實行兩種會計核算方法、賬外設(shè)賬、會計信息不及時、費時費力等問題，甚至可能導(dǎo)致會計核算漏洞的發(fā)生。將基建會計并入事業(yè)會計，能避免上述問題，更好地保證會計信息的真實性和完整性。
（二）兩賬合并適應(yīng)部門預(yù)算編制的需要
所謂部門預(yù)算，通俗地講，就是一個部門一本預(yù)算，是當(dāng)前財政改革的必然要求和重要內(nèi)容。實行部門預(yù)算制度，基本要求是將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入這個部門的預(yù)算編制。因此，反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的事業(yè)會計，也應(yīng)以所有資金為對象，其中當(dāng)然也應(yīng)包括基建資金。而目前事業(yè)單位的基本建設(shè)投資因為需要實行基建會計制度，在編制年度預(yù)算時要單獨編制政府投資項目預(yù)算，顯然與部門預(yù)算改革不匹配。若兩賬實現(xiàn)完全合并，就能將單位所屬的不同性質(zhì)的所有收支編制成統(tǒng)一的部門預(yù)算，全面反映事業(yè)單位的資金結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況，適應(yīng)部門預(yù)算編制的需要。
（三）兩賬合并是我國會計制度與國際接軌的必然要求
根據(jù)經(jīng)濟全球化以及我國加入WTO后相關(guān)協(xié)定的要求，我國會計制度與國際慣例接軌成為一個不可避免的問題。綜觀世界各國的會計制度，他們一般將資本性支出有機地融入到相應(yīng)的會計核算中，很少有像我們國家這樣將基建會計制度單列出來，形成一個單位雙重會計主體的特殊現(xiàn)象。目前我國企業(yè)的基建會計已經(jīng)并入了財務(wù)會計中，從長遠看，將基建會計制度逐步融入行政、事業(yè)等行業(yè)各自的會計核算體系，不再單列，是我國會計制度與國際接軌的必然要求。
（四）事業(yè)單位體制弱化基建會計成本核算優(yōu)勢
實行基建會計制度的一大目的和優(yōu)勢是“準(zhǔn)確”核算、反映基建項目整體和每個階段的成本。但問題是，根據(jù)事業(yè)單位分類改革方案，我國將按照社會功能把現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三個類別，只保留從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、強化其公益屬性。這樣保留下來的事業(yè)單位，基礎(chǔ)建設(shè)資金甚至事業(yè)經(jīng)費資金基本上都來自于財政直接撥款，不存在經(jīng)濟效益考核、繳納所得稅等問題，即便是再準(zhǔn)確的成本信息也是毫無意義，這就使得基建會計在成本核算方面的優(yōu)勢被大大弱化。
（五）政府投資項目管理創(chuàng)新有利于兩賬合并
隨著中國投資體制改革的進行，實施《國有建設(shè)單位會計制度》的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化。2003年底國務(wù)院常務(wù)會議原則通過的《投資體制改革方案》提出對非經(jīng)營性政府投資項目加快推行“代建制”，隨后幾年多地政府相繼成立了“建筑工務(wù)署、建筑工務(wù)局”等部門，專門負責(zé)大部分的政府投資項目的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理工作，這應(yīng)該是未來的一種發(fā)展趨勢。這樣，絕大多數(shù)事業(yè)單位只負責(zé)少量、低價的基礎(chǔ)建設(shè)項目，如修理修繕等。在這種情況下，仍不做區(qū)分地要求每一個事業(yè)單位均執(zhí)行基建會計制度，對基建工程單獨建賬、獨立核算，存在浪費資源的問題。
（六）財務(wù)信息化建設(shè)有利于兩賬合并
反對兩賬合并者的理由之一是：基建會計比事業(yè)單位會計更能準(zhǔn)確反映基建項目的資金的來源、用途、成本等信息，體現(xiàn)了“?？顚Ｓ谩钡睦砟?。但現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》本來就要求實施項目核算、項目資金?？顚Ｓ?，這當(dāng)然包括了基建項目這種“大型項目”。而且隨著財務(wù)信息化建設(shè)的推進和會計電算化軟件功能的完善和創(chuàng)新，不少會計電算化軟件都增加了核算項目輔助功能。通過使用該功能，能在簡化會計科目的同時，更直觀、更簡潔、更準(zhǔn)確地核算每一項目的各項成本。由于核算項目是在傳統(tǒng)明細科目基礎(chǔ)上平行設(shè)置的，其數(shù)據(jù)還是原有會計賬中的數(shù)據(jù)，不是另外一套賬，顯然比單獨設(shè)立一套基建會計更簡便、高效、更合理。
三、基建會計制度改革的建議
對兩賬合并，除了要考慮會計科目設(shè)置、新會計業(yè)務(wù)核算以及會計報表編制等會計技術(shù)上的問題外，還需要要注意以下幾點。
（一）區(qū)分情況分別實行收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，不搞“一刀切”。
新《會計制度》規(guī)定了事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在“部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項”采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就導(dǎo)致一套事業(yè)賬中存在兩種會計核算基礎(chǔ)，這是不合理的，也不是必須的。在目前事業(yè)單位分類改革仍在進行的情況下，承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三大類事業(yè)單位將在一段時期內(nèi)繼續(xù)同時存在，而這三大類事業(yè)單位的資金來源、經(jīng)濟效益考核、稅費繳納情況都存在相當(dāng)大的差別。在這一前提下，完全可以以三大類事業(yè)單位的特點，對其采用的會計核算方法進行分別規(guī)定，不搞“一刀切”。對承擔(dān)行政職能和從事公益服務(wù)的兩類事業(yè)單位，由于其資金基本上來源于財政撥款，不需要進行經(jīng)濟效益考核，因此可以采用完全的收付實現(xiàn)制，而對于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位則采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）推進財務(wù)信息化建設(shè)，全面使用核算項目輔助功能
會計電算化軟件的核算項目輔助功能對于確保項目資金專款專用、準(zhǔn)確核算項目成本提供了技術(shù)上的保證，能大大提高財務(wù)工作的效率和質(zhì)量。各事業(yè)單位要正確認識財務(wù)信息化建設(shè)在單位管理中的重要作用，加大信息化建設(shè)的投入，在更新使用具有完善核算項目輔助功能的會計電算化軟件的同時，結(jié)合本單位自身實際開發(fā)聯(lián)合項目管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理三方面的統(tǒng)一系統(tǒng)，充分運用現(xiàn)代信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)處理功能。
（三）強化國有資產(chǎn)監(jiān)管，完善固定資產(chǎn)核算制度
基建會計與事業(yè)會計并軌核算后，為強化國有資產(chǎn)監(jiān)管，真實、全面、完整反映固定資產(chǎn)的凈值，事業(yè)單位要對單位資產(chǎn)嚴格管理、合理使用，防止資產(chǎn)流失。一是要加強財務(wù)部門在單位固定資產(chǎn)管理中的權(quán)限和權(quán)威；二是要開發(fā)固定資產(chǎn)實物管理和賬務(wù)管理同步聯(lián)接的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，改變以往賬務(wù)和實物管理分離、脫節(jié)的問題；三是要建立并完善固定資產(chǎn)清查盤點制度、處置審批制度、凈值評估制度、融資租入固定資產(chǎn)核算制度等一系列的固定資產(chǎn)管理制度；四是對固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢和毀損的情況，除進行必要賬務(wù)調(diào)整外，還應(yīng)厘清原因和責(zé)任人，追究有過錯人員的行政或經(jīng)濟責(zé)任。
（四）加強人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)
基建會計與事業(yè)會計實現(xiàn)合并將向財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。若財務(wù)人員受自身素質(zhì)和專業(yè)知識限制，不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識如工程造價管理、工程量計價規(guī)則等，對工程預(yù)決算的審核、工程材料用量及各種費用支出是否合理都無法判斷，就很難突破傳統(tǒng)會計的局限性，難以正確計算工程成本和參與工程項目管理，難以履行核算、反映和監(jiān)督的會計基本職能。因此，面對新變革事業(yè)單位必須加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和主動學(xué)習(xí)理念的教育，使其努力掌握基建項目概、預(yù)算編制的基本知識、基本建設(shè)程序、相關(guān)項目管理法律法規(guī)、計算機管理信息應(yīng)用技術(shù)等，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。
四、結(jié)語
總之，基建會計并入事業(yè)會計是我國會計體系發(fā)展的必然趨勢。新《會計制度》的出臺，第一次實現(xiàn)了基建會計與事業(yè)會計的順利銜接，對于我國行政事業(yè)單位會計制度改革以及整個會計體系改革均具有重要引領(lǐng)作用。我們應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上繼續(xù)探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會計完全并入事業(yè)會計，構(gòu)建一個完善的會計體系，為我國的會計事業(yè)作出其應(yīng)有的貢獻。
參考文獻：
[1]王晨明.淺析基建會計納入行政事業(yè)單位會計體系的可行性.中國農(nóng)業(yè)會計.2008（10）.
[2]陸正洪，賁能富，劉運國，王斐.對基建會計與醫(yī)院會計銜接的分析與思考.會計之友.2011（26）.
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計制度 基建數(shù)據(jù)并賬 實務(wù)操作 相關(guān)探討
在中國經(jīng)濟飛速發(fā)展這一總體推動力作用下，事業(yè)單位會計領(lǐng)域的發(fā)展獲得了明顯的成效。財政體制制度的變革，引發(fā)了會計制度和財務(wù)管理精細、高效化水平的提高。事業(yè)單位新制度實施后，事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完全依照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進行單獨核算，每月還要并入事業(yè)單位的會計“大賬”，財務(wù)年終決算的時候，將基建投入等并入事業(yè)單位會計大賬。因此，事業(yè)單位會計制度基建數(shù)據(jù)并賬的全新變革管理能夠提高事業(yè)單位會計信息的真實性和完整性，供給事業(yè)單位經(jīng)營決策一應(yīng)俱全的會計信息，在強化資產(chǎn)負債，杜絕和避免財務(wù)風(fēng)險方面發(fā)揮了重要作用，同時還解決了以往基建項目完工前賬面資產(chǎn)存在不實情況的問題[1]。
一、實施《事業(yè)單位會計制度》基建并賬的重大意義
1、基建并賬讓會計核算主體成為一套賬。為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，而制定了此制度。事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行此制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。舊的事業(yè)單位會計管理制度沒有將事業(yè)單位當(dāng)作獨立報告的本體，雙賬和雙報表將日常公用經(jīng)費與基建收支分開，無法真實而全面的說明事業(yè)單位整體財務(wù)資產(chǎn)情況。而新的基建并賬就是一套賬管理模式，其實施原理將會計主體定為獨立主體，并且明確了會計核算范圍包括事業(yè)單位全部的財務(wù)管理業(yè)務(wù)。
2、提升信息質(zhì)量。新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第13條指出：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、基建項目成果、預(yù)算執(zhí)行情況[2]。這項規(guī)定體現(xiàn)了這一準(zhǔn)則對事業(yè)單位會計信息完整性的要求。根據(jù)以往事業(yè)單位會計制度情況可得知，舊制度會出現(xiàn)信息弊端，即事業(yè)單位會計報表不包含基本建設(shè)事項會計信息造成的缺失。而2013年的新準(zhǔn)則將事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)歸入 “大賬”體系，讓事業(yè)單位財務(wù)狀況、項目成果等全面系統(tǒng)的信息都得到進一步完善，從而提升了會計信息質(zhì)量，有利于事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)的運行。
3、與公共財政體系融合并舉。公共財政體系的變革影響了事業(yè)單位會計核算的外部環(huán)境，這一情況下事業(yè)單位的會計核算工作無論在內(nèi)容還是形式上更要創(chuàng)新這樣才能夠適應(yīng)此變化。而基建并賬就是財政改革的產(chǎn)物，是推行明細核算的舉措，有助于公共財政改革的推動。
4、資金控制到位，監(jiān)督作用凸顯。事業(yè)單位基建項目資金管控是難點，舊的會計核算辦法讓這一難點呈現(xiàn)了盲區(qū)，從而讓一些人有“空”可鉆，滋生了貪污腐化現(xiàn)象，而新的制度要求在基建核算的同時要同意納入“大賬”賬簿，于報表中得以體現(xiàn)，避免兩賬兩面現(xiàn)象，形成了有效地制約和監(jiān)督作用。
二、新制度下事業(yè)單位基建并賬實務(wù)操作分析
事業(yè)單位預(yù)算管理是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，在貫穿其財務(wù)預(yù)算編制和財務(wù)管理執(zhí)行中，以當(dāng)今事業(yè)單位會計核算制度為契機對基建會計科目加以適當(dāng)?shù)难a充、調(diào)整和修訂，在新賬中設(shè)置相應(yīng)明細科目，核算基建賬并入“大賬”的成本[3]。
例如：2013年1月基建賬發(fā)生：財政撥款1500000元，建安工程投資1000000元、待攤投資136830元.。
而將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“銀行存款”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目 。
分析發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位基建會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會計大賬以后有如下問題存在：①很多情況，資產(chǎn)負債表中提供的數(shù)據(jù)并不真實。舉例為證，在該表中的“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”兩項內(nèi)容，當(dāng)對它們進行并入操作時，可能會出現(xiàn)一些和實際不相符的情況，主要表現(xiàn)在合并后在表中體現(xiàn)出的數(shù)據(jù)可能大于實際情況，造成這種現(xiàn)象的原因是，沒有將以前內(nèi)部劃撥的款項予以扣除。②如將“事業(yè)基金”科目納入事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中進行核算是不可行的，因為用負數(shù)來顯示“事業(yè)基金”數(shù)額是與該基金本身的性質(zhì)不相符的?！笆聵I(yè)基金”科目是用來對事業(yè)單位收入的財政性撥款進行核算的，而這項資金的形成是對扣除結(jié)余分配后的一種滾存金額累計；如果將此資金并入事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中，就已經(jīng)對該資金的用途進行了限制，這樣的做法顯然是違背“事業(yè)基金”科目原本的性質(zhì)的。
綜上分析，事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并賬不但能夠促使事業(yè)單位內(nèi)控中的執(zhí)行、支付兩個崗分脫開，更可以讓資產(chǎn)建設(shè)現(xiàn)狀、事業(yè)單位貸款情況如實反饋在大賬中，使事業(yè)單位的報表如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況以及負債情況，為事業(yè)單位財務(wù)決策和管理提供有力的依據(jù)。因而，事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并賬應(yīng)該運用于我國各個事業(yè)單位，使其有助于事業(yè)單位的發(fā)展。
參考文獻
[1] 高樹云.中央財政投資的基建項目竣工結(jié)余會計處理方法初探[J].財務(wù)與會計，2004（11）.
[2] 侯曄玲.新舊事業(yè)單位會計制度若干問題比較分析.華章.2013（01）.
[3] 吳延亮.淺析新《事業(yè)單位會計制度》的幾點變化――對心知肚征求意見稿的解析.商業(yè)會計，2012（07）
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；基建并賬；建議
近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、政府采購等改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預(yù)算編制、會計核算、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)財政改革與發(fā)展需要，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》，其中對事業(yè)單位的基本建設(shè)會計核算出臺了新的核算辦法：明確規(guī)定事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業(yè)單位“大賬”在建工程和其他相關(guān)科目進行反映。因此，目前事業(yè)單位基建會計核算仍然執(zhí)行原有《國有建設(shè)單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設(shè)單位會計制度核算的會計數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位“大賬”。
一、改革前后基建業(yè)務(wù)會計核算的比較
1.改革前基建業(yè)務(wù)的會計核算方法
我國1996年頒布的《事業(yè)單位會計制度》要求，事業(yè)單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)遵循《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表?；緲I(yè)務(wù)核算內(nèi)容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設(shè)置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設(shè)置“以前年度撥款”、“本年預(yù)算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目進行明細核算。事業(yè)單位支付工程款、購置基建所需設(shè)備時，分別借記“預(yù)付工程款”、“設(shè)備投資”等科目，與施工單位結(jié)算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”等科目；建設(shè)單位發(fā)生管理費、土地征用及遷移補償費和監(jiān)理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細項目，貸記“銀行存款”等。竣工驗收結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的待攤投資，借記“交付使用資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關(guān)科目。建設(shè)單位年末按財政部門要求編報基本建設(shè)財務(wù)報表，已完工結(jié)算項目形成的“交付使用財產(chǎn)”科目余額在年度財務(wù)決算批復(fù)后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”，同時，在事業(yè)單位“大賬”上進行賬務(wù)處理，借記：固定資產(chǎn)，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業(yè)務(wù)的全過程，另一面是為了滿足財政基建經(jīng)費的管理。《國有建設(shè)單位會計制度》之所以獨立于《事業(yè)單位會計制度》，根本原因在于現(xiàn)行公共財政體制下，基建經(jīng)費與事業(yè)經(jīng)費撥款尚未實現(xiàn)國庫單一賬戶管理。
2.基建并賬的主要做法
事業(yè)單位新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基建會計核算仍然執(zhí)行原《國有建設(shè)單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業(yè)單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關(guān)科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內(nèi)日常會計處理問題。
具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”的科目余額借記新賬中“固定資產(chǎn)”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”；根據(jù)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”賬戶余額貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；基建賬中其他資產(chǎn)、負債項目分析記錄為相關(guān)新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業(yè)基金”借貸方調(diào)平即可。日常會計處理：按新制度規(guī)定，事業(yè)單位至少在每月月末需要進行基建并賬。
通過改革前后基建會計業(yè)務(wù)處理方法的比較，我們可以看到現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度關(guān)于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設(shè)單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎(chǔ)上實施的定期賬務(wù)合并，并不是真正意義上的完全合并。
二、現(xiàn)行基建并賬的主要依據(jù)
現(xiàn)行基建并賬做法，主要基于以下觀點
1.順應(yīng)事業(yè)單位會計主體假設(shè)要求。
這種觀點認為事業(yè)單位作為獨立報告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業(yè)單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經(jīng)費和核算基本建設(shè)收支業(yè)務(wù)兩個會計主體，不能全面的反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。認為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設(shè)，而新制度將基建數(shù)據(jù)并入單位財務(wù)大賬，順應(yīng)了會計主體假設(shè)要求。
2.體現(xiàn)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求。
這種觀點認為：新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。這是對事業(yè)單位會計信息“全面性”的質(zhì)量要求。而原基建會計單獨核算做法導(dǎo)致事業(yè)單位的相關(guān)報表無法提供涵蓋基本建設(shè)事項的數(shù)據(jù)，會計信息不完整。將基建數(shù)據(jù)納入事業(yè)單位“大賬”，能夠全面提供事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果等相關(guān)信息，提高了會計信息質(zhì)量。
3.適應(yīng)我國公共財政體系改革的需要。
這種觀點認為：基建資金應(yīng)納入部門預(yù)算，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)包括基建資金。財政部要求將事業(yè)單位的基本建設(shè)作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規(guī)定既是財政改革的結(jié)果，也能夠更好的服務(wù)于公共財政改革。
4.強化事業(yè)單位資金控制，提高資金使用效益。
這種觀點認為：事業(yè)單位基本建設(shè)資金投入量大，建設(shè)周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區(qū)。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業(yè)單位很難以實施內(nèi)部控制的程序?qū)I(yè)務(wù)進行管控，導(dǎo)致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)活動展開全面監(jiān)督。
三、現(xiàn)行基建并賬存在的主要問題
以上關(guān)于基建并賬的依據(jù)和理由，筆者認為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業(yè)單位會計信息、提高會計信息質(zhì)量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現(xiàn)實依據(jù)。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設(shè)和不利于基建資金的管控并不客觀?，F(xiàn)行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設(shè)，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體?；〞媶为毢怂闶窃斐苫ㄙY金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現(xiàn)這樣、那樣的問題，主要原因是內(nèi)部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系是關(guān)鍵。筆者認為，現(xiàn)行基建并賬存在以下問題：
1.混淆了會計主體與法律主體
會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規(guī)定會計環(huán)境與會計系統(tǒng)的空間界限，明確應(yīng)當(dāng)對本單位的哪些經(jīng)濟活動予以確認、計量、記錄和報告，哪些不應(yīng)包括在本單位核算的范圍之內(nèi)。會計主體假設(shè)的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內(nèi)部的組織都可以成為一個會計主體。事業(yè)單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業(yè)單位會計制度規(guī)定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應(yīng)當(dāng)時財政管理體制和管理需要，很好體現(xiàn)了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。并不違背會計主體假設(shè)。
法律主體是指能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任的組織或自然人。二者之間的關(guān)系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業(yè)單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設(shè)單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業(yè)單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業(yè)務(wù)并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設(shè)的真正內(nèi)涵。會計的四個假設(shè)和公認的會計原則是國際公認的財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論，全面反映事業(yè)單位會計信息不能違背公認的會計原則。以單一會計主體觀念強調(diào)基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。
2.混淆了會計主體和報告主體
會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調(diào)會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調(diào)會計的報告，強調(diào)報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業(yè)單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區(qū)別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。
3.實務(wù)操作復(fù)雜
表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發(fā)生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余類科目都要分析并入，要編制對應(yīng)科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復(fù)的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責(zé)任心不強的影響，并賬工作難免出現(xiàn)差錯。以往來款項為例，基建賬與事業(yè)單位“大賬”的往來款項，一方記為應(yīng)收款，另一方記為應(yīng)付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內(nèi)部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務(wù)狀況，從而嚴重影響會計信息質(zhì)量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。
4.表面上是并賬，實質(zhì)上是合并報表
現(xiàn)行并賬做法，只在會計期末將基建會計當(dāng)月發(fā)生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當(dāng)月累計發(fā)生額，如果想查詢本月各科目的明細賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質(zhì)上來說是合并會計報表。
三、基建并賬的幾點建議
基于以上分析，目前基建并賬做法只是權(quán)益之計，是現(xiàn)行條件下為了全面反映事業(yè)單位會計信息而采用的過渡辦法。在現(xiàn)行條件下，國有建設(shè)單位會計制度尚未廢止，因此，事業(yè)單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現(xiàn)新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認為：當(dāng)前過渡時期應(yīng)推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況的目標(biāo)。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現(xiàn)全面反映事業(yè)單位事業(yè)成果、財務(wù)狀況，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)，應(yīng)從長遠考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設(shè)單位會計制度，實現(xiàn)真正意義上的賬務(wù)合并。
1.當(dāng)前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業(yè)單位整體的合并會計報表。
立足當(dāng)前會計制度體系，在國有建設(shè)單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現(xiàn)有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業(yè)單位為一個報告主體，將事業(yè)單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設(shè)，又能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和事業(yè)成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務(wù)人員的重復(fù)核算工作。
2.基于長遠目標(biāo)，改革公共財政體制和會計制度，實現(xiàn)預(yù)算管理和會計核算的雙目標(biāo)。
從我國政府預(yù)算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府預(yù)算和統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)是未來的發(fā)展方向。1995年10月財政部了《國有建設(shè)單位會計制度》，距今已經(jīng)過去近20年，應(yīng)該說該制度的出臺是適應(yīng)當(dāng)時及至過后一段時間經(jīng)濟社會發(fā)展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業(yè)單位會計制度改革的深入，取消國有建設(shè)單位會計制度將成為可能。取消國有建設(shè)單位會計制度，將事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業(yè)單位基建會計核算的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業(yè)單位財務(wù)會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠來看，徹底合并、統(tǒng)一核算勢在必行。
主要參考文獻
[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.
[2]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.
[3]財政部.關(guān)于印發(fā)《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》和《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.
關(guān)鍵詞：基建會計；行政事業(yè)單位；合并
1.基建會計與行政事業(yè)單位會計的概述
我國在會計建立的機制上還不夠完善，要想對事業(yè)單位的資金來源以及使用的情況進行詳細的審核，就要通過統(tǒng)一的財務(wù)審核機制，行政事業(yè)單位要建立一個單獨的會計審核機制來對建設(shè)投資等情況進行分析，有效地將基建會計與行政事業(yè)單位會計合并起來，建立完整的社會主義市場經(jīng)濟體系，完善公共財政建立的制度，也是目前我國建設(shè)發(fā)展必然的要求。
1.1 行政事業(yè)會計與基建會計分離的現(xiàn)狀
基建會計制度通常應(yīng)用在建設(shè)單位的會計工作中，其負責(zé)的范圍是對建設(shè)單位的流動資金進行有效的管理，對資金的來源以及用途進行有效的監(jiān)督。基建會計制度要依據(jù)宏觀管理的策略來定期的對資金的使用進行考核，從而分析其資金的利用率等帶來的效益。而從另一方面來說，由于財務(wù)會計的工作各個部分都是獨立的，管理起來比較分散，分離核算方式的應(yīng)用體現(xiàn)了制度的優(yōu)越性，對建設(shè)單位的會計工作起到了積極的影響。我國經(jīng)濟快速的增長使得這種會計管理模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前發(fā)展的需求，兩種核算的方式也不利于財務(wù)操作，嚴重地阻礙了財政資金使用的效益。
1.2 基建會計與事業(yè)單位會計單獨工作存在的問題
行政事業(yè)單位經(jīng)費核算系統(tǒng)與基建投資核算系統(tǒng)共同構(gòu)成了兩大核算的主體，由于兩大核算系統(tǒng)的核算內(nèi)容和要求不同，造成了事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)了兩種核算的體系，分別發(fā)揮著不同的功能和作用，與會計制度的要求和原則發(fā)生了沖突，事業(yè)單位存在的兩種會計體系使得財務(wù)核算的范圍也沒有明確的規(guī)定，對核算的標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行造成了負面的影響，減小了核算體系的操作空間，造成了財務(wù)核算的效率低下。由于財務(wù)核算主體的不同造成了財務(wù)制度與編制主導(dǎo)下的局面混亂，引起了報表整合財務(wù)信息的不完整，無法提供有效的信息與完整的經(jīng)濟活動，阻礙了會計核算的發(fā)展。
2.基建會計與行政事業(yè)單位會計合并的必要性及對策
上文已經(jīng)對基建會計與行政事業(yè)單位會計分離單獨工作的現(xiàn)狀及其中存在的問題進行了深入的分析，從而探究出現(xiàn)問題的原因，接下來，本文將從基建會計與行政事業(yè)單位會計合并的重要性入手，研究行政事業(yè)單位會計制度完善對策，從而指出健全財務(wù)核算會計制度、強化監(jiān)督制度的措施。
2.1 基建會計與行政事業(yè)單位會計合并的必要性
通過上文的分析，可以看出，在基建會計和行政事業(yè)單位會計分離的過程中必然存在著很多的問題，尤其是在一系列報表中有著很多的差異之處，難以統(tǒng)一管理。如果可以有效地實現(xiàn)財務(wù)統(tǒng)計工作的統(tǒng)一化，就可以從根本上推動會計信息記錄的完整性，也有利于幫助信息需求者了解整體經(jīng)濟的運營情況。近年來，隨著國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公共財政體制不斷地進行改善，基建會計與行政事業(yè)單位會計合并有利于完善公共財務(wù)體制，在國家進行部門預(yù)算、收付等改革中統(tǒng)一核算的模式，有利于公共財務(wù)體制的改革。另外，基建會計與行政事業(yè)單位會計合并是伴隨著現(xiàn)如今經(jīng)濟發(fā)展的需求變化而變化的，可以有效地滿足國家事業(yè)單位中對財務(wù)的管理需求。
2.2 行政事業(yè)單位會計制度完善的對策
在進行行政事業(yè)單位會計制度完善的過程中，要注意保證合并后信息的全面性和完整性，要著重調(diào)整會計的科目和報表的形式，不能干涉到會計工作的有效進行，堅持建立統(tǒng)一的行政事業(yè)單位籌建資金。在行政事業(yè)單位合并后要注意對會計科目進行全新的設(shè)置，需要在行政事業(yè)單位的會計資產(chǎn)類中增加預(yù)付和在建工程兩個科目，不斷地進行細化分類，核算在行政單位建設(shè)中可能遇到科目的籌劃和運用情況，及時地提出合理的運營措施。
其次，要對現(xiàn)有的會計要素進行合理的分析，統(tǒng)一兩種會計管理制度，明確資產(chǎn)負債表和收入支出表的相關(guān)要素，基于會計學(xué)的基本原理對會計項目進行合并再造。在行政事業(yè)單位中，要注重會計項目合并后的設(shè)置管理問題，將會計的項目細化，保證出現(xiàn)的項目可以有效地進行精確的核算。
2.3 健全財務(wù)核算會計制度，強化監(jiān)督制度
國家在公共財政體制的改革中，要不斷地完善體制，不斷的推進部門的預(yù)算機制、國家收支分類等改革的措施。對事業(yè)單位兩種會計制度進行統(tǒng)一的管理，嚴格規(guī)范會計審核的制度，基建會計與行政事業(yè)單位會計的合并要滿足事業(yè)單位管理的需求，資源的整合要符合經(jīng)濟形勢的發(fā)展，對基建財務(wù)統(tǒng)籌的管理，控制基建內(nèi)部的成本，使得資金得到有效的利用，國家在對行政事業(yè)單位會計進行完善有利于國家對財務(wù)信息進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，有利于資金的使用管理，可以有效地幫助行政事業(yè)單位進行信息的收集和管理。另外，需要將行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)劃列入整體的預(yù)計中去，隨著國家的深化改革，對財政基礎(chǔ)進行不斷地豐富與完善，從宏觀的角度上提高事業(yè)單位的會計工作發(fā)展和完善。
總結(jié)
綜上所述，基建會計與行政事業(yè)單位會計系統(tǒng)的獨立運行嚴重的阻礙了系統(tǒng)化會計工作的開展，基建會計制度長期處于游離運行的狀態(tài)，已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的社會體制，出現(xiàn)了制度不完善的問題。而我國基建會計與行政事業(yè)單位會計的核算工作長期處于分立核算的模式，所以出現(xiàn)了兩種不同核算的主體，同時也出現(xiàn)了兩種不同的執(zhí)行制度，嚴重地影響了我國財務(wù)監(jiān)督工作的正常開展。積極推進基建會計與事業(yè)單位會計合并有助于我國公共財政體系的發(fā)展和完善。
參考文獻：
[1]汪應(yīng)明.基建會計與行政事業(yè)單位會計合并的探討[J].經(jīng)濟視野，2014（22）：208-208.
關(guān)鍵詞：高校；新會計制度；問題
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
隨著高校會計業(yè)務(wù)的多樣化，舊的高校會計制度逐漸暴露了其固有的弊端，在這種背景下新的高校會計制度的頒布與實施顯得至關(guān)重要，但新制度在開始實施中不可避免地面臨很多新的問題。
一、高校會計制度的發(fā)展歷程
1989年起各高校開始執(zhí)行的是《事業(yè)行政單位會計制度》，基于當(dāng)時高校的會計業(yè)務(wù)較為單一，多為財政撥款運行，所以一般采取收付實現(xiàn)制，這樣的規(guī)定符合當(dāng)時的實際情況，但缺乏一定的規(guī)范性和明確性。1998年1月1日頒布執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度（試行）》相比之前的會計制度更為完善，按照“大收大支”的口徑，確定符合高校實際的新會計核算模式、收支范圍和具體辦法，但其也存在如沒有把基建會計并入大賬、未計提折舊攤銷等問題。為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，財政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會計制度》，新制度更加揭示出高校會計制度的本質(zhì)及其規(guī)律，為確保新舊制度的順利銜接，財政部于2014年又相繼印發(fā)了《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，對新舊高校會計制度銜接的總要求、科目重設(shè)、補提折舊、基建并賬、報表銜接等做了全面規(guī)定。
二、新會計制度實施過程中的問題
1.關(guān)于如何銜接新舊科目報表的問題
高校新會計制度要求各高校自2014年1月1日起開始運行，通過對新舊制度中資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類等五大類一級科目的比較，發(fā)現(xiàn)相同會計科目25個，新增會計科目17個，調(diào)整會計科目10個，取消會計科目13個，會計科目的調(diào)整必然引起核算內(nèi)容的相應(yīng)變化，從而導(dǎo)致會計報表數(shù)據(jù)與以前年度可比性下降，對于如何進行統(tǒng)計分析和決算考核出了難題。
2.關(guān)于如何確定折舊以及攤銷的問題
隨著高校規(guī)模的不斷擴張，各高校對資產(chǎn)的管理逐步暴露出不少問題，如只講投入不重視管理、使用效率不高、閑置浪費、重復(fù)購置等情況較為嚴重。新會計制度對此問題做了較為詳細的規(guī)定，即要對高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，但在實際操作中缺少完整的原始數(shù)據(jù)，清查工作任務(wù)繁重，折舊和攤銷方法的選擇指導(dǎo)性不夠等都是未來需要解決的問題。
3.關(guān)于基建賬目如何并入大賬的問題
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各高校對校區(qū)的改擴建使得基建項目越來越多，長期以來高校大賬與基建核算采用的是兩套賬，使得高校會計核算嚴重失真?；ú①~是這次改革的主要內(nèi)容，但如何并賬、如何銜接、對會計報表如何調(diào)整等都是未來將要面臨的問題，各高校沒有基建并賬的經(jīng)驗，基建預(yù)算管理、成本控制、資金籌集等問題都將并入大財務(wù)進行統(tǒng)一考慮。
4.關(guān)于科研經(jīng)費項目如何管理的問題
目前各高?？蒲薪?jīng)費的撥款與支出年均增速都在20%以上，然而經(jīng)費控制不嚴、虛假報銷嚴重、重立項輕監(jiān)管等問題時有發(fā)生。新會計制度規(guī)定要加強對科研經(jīng)費的管理，但目前最直接的問題就是科研經(jīng)費的清理工作任務(wù)量較大，初始化數(shù)據(jù)較多，并涉及不同年份不同類別如橫向、縱向、校級、校外課題等多種經(jīng)費，在現(xiàn)有科研、財務(wù)、審計人員嚴重不足的情況下，科研經(jīng)費的管理效果難以保證。
三、解決新會計制度存在問題的方法
針對高校新會計制度運行中存在的問題，可以從構(gòu)建會計制度體系、加強資產(chǎn)經(jīng)費管理、配套硬件軟件、增強與其他部門的溝通等幾個方面入手。
1.加快對會計制度及會計科目的構(gòu)建
在會計制度運行之初，就要制定好相關(guān)的配套制度和法律框架，如資產(chǎn)管理制度、基建并賬制度、科研經(jīng)費管理制度等，為新制度的運行鋪平道路。在會計科目設(shè)置方面就要盡可能考慮周全，且為日后增加新的會計科目留有余地，會計科目設(shè)置的原理和包含的內(nèi)容要盡可能詳細并附有說明，方便相關(guān)會計人員日后的學(xué)習(xí)和理解。
2.加強對高校資產(chǎn)和科研經(jīng)費的管理
高校固定資產(chǎn)主要為房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書等，這些固定資產(chǎn)在性能、磨損程度、耐用年限等方面各不相同，因此應(yīng)根據(jù)實際情況選擇不同的折舊方法，加強對資產(chǎn)從申購、采購、使用等環(huán)節(jié)的監(jiān)管。對科研經(jīng)費的管理，要整合科技、財政、審計等部門，確保經(jīng)費公開、透明、高效使用，對課題經(jīng)費的管理和使用，應(yīng)建立全程監(jiān)管機制，通過引入第三方監(jiān)督評價機構(gòu)，對科研過程和成果進行考評。
3.完善計算機硬件以及軟件配套設(shè)施
新會計制度對會計軟件的要求極高，原有的會計軟件中很多功能已經(jīng)滿足不了目前的要求，因此更新?lián)Q代新軟件非常必要，面對市場中多種財務(wù)軟件，如天大天財、用友、金蝶、新中大、速達、航天A6、新算盤等財務(wù)軟件，各高?？梢愿鶕?jù)自己的實際情況進行自主選擇，但應(yīng)該在升級或者更換新軟件之間進行成本核算，選擇口碑較好、運行時間較長、穩(wěn)定性較強的適合各高校實際情況的財務(wù)軟件。
4.加強和相關(guān)單位與部門之間的溝通
高校新會計制度的運行需要相關(guān)單位和部門的協(xié)調(diào)配合才能順利實施下去，因此加強與其他部門的配合與溝通至關(guān)重要。在提請其他部門配合時要清楚表達要求對方所做事情的內(nèi)容以及完成的時間要求，對于他們存在的困難要予以支持，如涉及固定資產(chǎn)的全院性清查、科研經(jīng)費項目的清理、會計數(shù)據(jù)的重新錄入等任務(wù)量繁重的工作時可以要求學(xué)校批準(zhǔn)增加臨時工來協(xié)助，在涉及重大問題或者難以解決的問題時可以提請院領(lǐng)導(dǎo)牽頭協(xié)調(diào)，推進新會計制度的平穩(wěn)進行。
高校新會計制度在沒有參考模式的情況下可以吸取企業(yè)會計制度運行模式的經(jīng)驗，企業(yè)是以利潤最大化為目標(biāo)的財務(wù)運行模式，其成本核算、預(yù)算管理、績效考核等方面都做的比較完善，可以為高校新會計制度的運行提供一定的借鑒。
參考文獻：
[1]宋文秀.對高校新會計制度變革的思考[J].財會研究，2010（3）.
關(guān)鍵詞：基建會計；規(guī)范化；系統(tǒng)化
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
基建會計核算單位實行國有建設(shè)單位會計制度，基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定之后，我國基建會計逐漸走向?qū)I(yè)化，規(guī)范化。但是，還是存在弊端，基建會計核算出現(xiàn)這類現(xiàn)象，多數(shù)是基建項目不合法，核算監(jiān)督不嚴謹，只有改變這類現(xiàn)象，才能完善基建會計核算規(guī)范化進程。
缺乏對固定資產(chǎn)的系統(tǒng)認識，存在一些操作規(guī)范違反建設(shè)單位的規(guī)定，體現(xiàn)出沒有系統(tǒng)化的對國有基建單位的充分認識，基建會計人員法制觀念相對薄弱?；椖吭诔薪ㄖ?，沒有執(zhí)行法定程序，導(dǎo)致前期出現(xiàn)問題，難以獲得部門審批，總投資額與項目明細不符等此類現(xiàn)象產(chǎn)生。
全面執(zhí)行基建會計的規(guī)定，使基建會計逐漸走向規(guī)范化，不斷完善基建會計制度。但是，基建會計核算也出現(xiàn)一些問題。諸如，基建項目違規(guī)，核算手續(xù)不全，科學(xué)管理預(yù)算不準(zhǔn)，工程造價指標(biāo)難以落實，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低下，為了從根本上扭轉(zhuǎn)這類現(xiàn)象，需要加深基建會計核算的建設(shè)。
一、 基建會計核算存在的突出問題
財務(wù)人員素質(zhì)低，影響基建核算質(zhì)量。一些施工單位沒有得到人們的重視，尤其是基建會計單位沒有得到財務(wù)人員足夠的重視，財務(wù)人員的選拔和任用不夠嚴謹，職業(yè)操作技能偏低，基建管理制度在工程監(jiān)督中占據(jù)重要的作用，但是由于管理過程中出現(xiàn)空殼，難以進行有效的管理，影響核算的準(zhǔn)確性。缺乏對固定資產(chǎn)的系統(tǒng)化認識，違反基建項目的規(guī)定，建設(shè)單位缺乏對國有資產(chǎn)投資計劃的全方位了解，法制觀念淡薄，基建項目在承建過程中，偷稅漏稅，甚至是違反基本建設(shè)管理的法規(guī)。出現(xiàn)違規(guī)操作，導(dǎo)致前期準(zhǔn)備工作不足，沒有經(jīng)過基建審核部門的批準(zhǔn)大興土木，總投資額與項目各個明細的投資額不符。項目在整個建設(shè)過程中，必須要有負責(zé)人全權(quán)負責(zé)支付進度款，工程竣工的決算書必須要有造價師的審核簽字，否則無法支付財政預(yù)算，這將導(dǎo)致工程進度難以實施，阻礙工程的發(fā)展。
核算手續(xù)不全，項目成本核算不完整。核算單位為了追逐私利，尋找賺錢計劃，甚至是鉆法律空子。置核算，結(jié)算手法不顧，建設(shè)項目在建設(shè)期和籌建期都會出現(xiàn)部分資金登記信息不完整，管理勘察費等費用難以結(jié)算?；A(yù)算不科學(xué)，工程造價指標(biāo)有待改進。基建預(yù)算是基建會計審核的重要依據(jù)。理論上，各個單位在編制基建會計審核計劃時要將基建投資計劃作為整個投資的依據(jù)，確定工程項目的建設(shè)，將建設(shè)需要的設(shè)備和費用做好準(zhǔn)備。盲目施工對單位的建設(shè)毫無益處，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理體制，對各個項目的工程造價以及項目的管理指標(biāo)不善，易導(dǎo)致整個建設(shè)過程難以全面落實，甚至出現(xiàn)基建投資控制的弊端，導(dǎo)致資金的斷裂，金額浪費。針對以上基建會計核算中出現(xiàn)的問題，應(yīng)采取下列措施，加強基建會計核算規(guī)范化建設(shè).
首先，做好基建建設(shè)的準(zhǔn)備，保證審批程序通過，基建用款提前到位，確保實際情況和報表相符。其次，嚴格執(zhí)行基建相關(guān)制度，確?；椖康膶嵤?。針對會計核算資金，對基建項目進行嚴格的監(jiān)督，嚴格實施各項計劃，加強基建款項的控制，確保基建項目的合法性。同時完善基建會計建設(shè)，建設(shè)具有法律知識的財會隊伍，遵守基建建設(shè)制度。
二、認真履行相關(guān)基建規(guī)定，嚴格執(zhí)行各種核算手續(xù)
根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，核算基建開支。每個基建項目從籌劃至審理竣工，產(chǎn)生的開支，必須單獨核算，單獨結(jié)算。全面的反映單個項目的資金來源以及支出的款項。對于在基建賬戶之前產(chǎn)生的支出轉(zhuǎn)至本基建項目全面核算，與概算口徑一致。其次是工程結(jié)算。另外，工程結(jié)算手續(xù)嚴格，需要認真審計方能生效，比如，工程竣工結(jié)算需要通過竣工審計造價，結(jié)算發(fā)票時需要加蓋當(dāng)?shù)囟悇?wù)局和施工的合同，再由雙方蓋章。
根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，制定預(yù)算的開支，核算項目的整體運行。基建項目從籌劃到審理竣工，產(chǎn)生的開支，必須由基建會計單獨核算，單獨結(jié)算。對各個單位的項目資金，以及整體資金的來源甚至是支出款項，都進行全面的評估。對于基建賬戶產(chǎn)生的支出甚至是基建項目的核算都做出系統(tǒng)的規(guī)劃，并且概算的口徑要一致。在工程結(jié)算時，監(jiān)督管理手續(xù)必須要嚴格，審計方能達到目的。比如，工程在整個竣工環(huán)節(jié)需要全面的統(tǒng)計工程造價，并且進行估算，結(jié)算發(fā)票時，需要加蓋當(dāng)?shù)囟悇?wù)局和施工方的合同，再由雙方進行蓋章。在索要文件和入賬款項的報告中，對工程的付款，土地收購，設(shè)備采購等預(yù)算款項，合理地進行勘測設(shè)計并且做好合同資料，快速的做好基建會計的審核工作。
科學(xué)設(shè)置基建科目，加強業(yè)務(wù)往來的計劃。當(dāng)前，我國基建賬戶參考執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，其科目設(shè)置依照建設(shè)單位性質(zhì)，通過核算內(nèi)容進行基建科目價值判斷，切忌出現(xiàn)生搬硬套。對于工程建設(shè)內(nèi)容多的科目，基建部門建議采取參照《國有建設(shè)單位會計制度》，另行設(shè)立賬簿期進行核算。另外，加強賬單的控制，保證所有參與往來賬單都是保障單位錄入，同時需要雙方相互簽字方能確認預(yù)付款。
加強基建預(yù)算管理，為基建會計核算提供依據(jù)。為了提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，在整個監(jiān)督支付環(huán)節(jié)中，基建預(yù)算管理作為基建會計核算的主要部分，在整個建設(shè)項目中占著舉足輕重的位置。加強基建預(yù)算管理建設(shè)，完善預(yù)算管理機制，制定科學(xué)合理的基建計劃，確定工程的造價以及各項指標(biāo)和建筑的預(yù)算，控制最高基建的投資限額，切實提高基建會計的核算效率。
三、結(jié)語
為了完成基建會計建設(shè)，并做好基建會計審核發(fā)表工作，要求相關(guān)財務(wù)人員認真審核基建會計制度，嚴格按照制度規(guī)定辦事，財務(wù)人員應(yīng)提高參與基建會計核算的熱情，積極投入到基建會計工作中。
參考文獻：
[1]財政部.國有建設(shè)單位會計制度[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000.
一、高?；ㄅc事業(yè)財務(wù)報表合并的必要性
(一)高校部門預(yù)算編制的需要 2000年實行的部門預(yù)算改革將基本建設(shè)支出項目納入到部門支出預(yù)算，新的部門預(yù)算加強了項目管理。為適應(yīng)部門預(yù)算編制的需要，提高財政資金的使用效率，有必要將不同性質(zhì)的基建收支情況統(tǒng)一編入部門預(yù)算。
(二)提供會計信息的需要 目前，高校普遍存在已結(jié)算工程無法辦理移交手續(xù)的情況。由于基建業(yè)務(wù)與事業(yè)業(yè)務(wù)獨立核算的現(xiàn)狀，許多高校校園內(nèi)新建大樓聳立并使用多時，而事業(yè)財務(wù)賬上卻沒有反映，使得賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，造成賬實不符。
二、高?；ㄅc事業(yè)財務(wù)報表合并需要解決的問題
(一)統(tǒng)一會計核算制度 高?；ㄘ攧?wù)執(zhí)行《高校基本建設(shè)會計制度》，反映基本建設(shè)資金來源、占用的情況；事業(yè)財務(wù)執(zhí)行《高校會計制度》，反映高校資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及收支的情況。合并時首先需要考慮的是兩報表按照何種會計制度進行合并。筆者認為基建資金從事業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)到了基建財務(wù)，只是存放地點發(fā)生了變化，其本質(zhì)還是高校資產(chǎn)的組成部分，因此合并報表可以以《高校會計制度》作為合并制度依據(jù)，即將基建資金來源類科目并入負債和凈資產(chǎn)類科目，占用類科目并入資產(chǎn)類科目。
(二)增設(shè)合并報表項目 高?；ㄅc事業(yè)財務(wù)合并報表可在事業(yè)資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上增設(shè)報表項目，來反映基建資金來源、占用及結(jié)存的情況。如在“固定資產(chǎn)”欄的上行增設(shè)“在建工程”項目欄，用于反映基建的在建工程；在“借入款項”欄下增設(shè)“基建借款”明細項目欄，用于反映基建的借款情況；在“事業(yè)基金”欄下增設(shè)“基建結(jié)存”明細項目欄，用于反映基建資金的結(jié)存情況。需指出的是：事業(yè)資金投入基建形成資產(chǎn)后移交事業(yè)財務(wù)，其結(jié)存的資金最終要轉(zhuǎn)回事業(yè)財務(wù)，因此基建資金結(jié)余其性質(zhì)就是事業(yè)累計結(jié)存，該結(jié)余應(yīng)該并入事業(yè)財務(wù)凈資產(chǎn)。
(三)增加合并報表附注 增加合并報表附注，披露本年度移交事業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)、本年已完工及新建工程項目等情況。
筆者認為，可把高?；ㄖ黧w視同母公司控股下的子公司，將基建資金平衡表和事業(yè)資產(chǎn)負債表按照賬面價值進行合并，以全面反映高校的財務(wù)狀況和資金增減變動情況。
三、高?；ㄅc事業(yè)財務(wù)報表合并的方法
(一)編制抵銷分錄 第一，往來賬的抵銷。高校事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)之間款項往來很多，當(dāng)基建資金不足時會臨時從事業(yè)財務(wù)暫借資金，當(dāng)然事業(yè)財務(wù)也會出現(xiàn)同樣的情況，因此，在合并時需要把這一重復(fù)部分進行抵銷。第二，交付使用資產(chǎn)和基建撥款的抵銷?，F(xiàn)行基建會計制度規(guī)定，基建資金沖轉(zhuǎn)工作可在下年初建立新賬時進行。基建本年度已完工并移交事業(yè)財務(wù)使用的固定資產(chǎn)，在基建“交付使用資產(chǎn)”科目和事業(yè)“固定資產(chǎn)”科目同時反映，因此在合并時必須把這部分進行抵銷，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。第三，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和本年自籌資金撥款的抵銷。本年度的自籌資金從事業(yè)財務(wù)撥入基建，對于高?？傮w來說資金并沒有增加和減少，只是資金在一個單位內(nèi)的轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)把重復(fù)核算予以抵銷。本年自籌資金撥款時，借記“本年自籌資金撥款”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。
(二)編制合并分錄 一是貨幣資金的合并。基建貨幣資金通過“銀行存款”和“現(xiàn)金”反映，其性質(zhì)與事業(yè)資產(chǎn)類科目“銀行存款”和“現(xiàn)金”一樣，因此可以直接將兩者進行合并，借記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(學(xué)院)，貸記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(基建)。二是在建工程的合并?；ㄘ攧?wù)的在建工程在合并報表新增設(shè)的“在建工程”項目中反映，借記“在建工程”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”。三是基建借款的合并?；ń杩钤诤喜蟊淼摹盎ń杩睢表椖繖诜从常栌洝盎ㄍ顿Y借款”，貸記“基建借款”。四是基建撥款的合并?；ㄒ郧澳甓葥芸罱Y(jié)余與交付使用資產(chǎn)抵銷后，其余額反映尚未沖轉(zhuǎn)的基建撥款。這部分結(jié)余屬于事業(yè)凈資產(chǎn)因此合并時在“基業(yè)基金”欄中“基建結(jié)存”明細項目欄反映，借記“基建結(jié)存”，貸記“以前撥款結(jié)存”。
(三)編制對外合并資產(chǎn)負債表 根據(jù)編制的上述抵銷分錄和合并工作底稿，填列對外合并資產(chǎn)負債表，全面地反映高校資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及事業(yè)收支情況。
【關(guān)鍵詞】 新醫(yī)院會計制度 舊醫(yī)院會計制度 醫(yī)院改革 變化比較 財政部
1. 舊會計制度的主要問題
作為十多年前會計制度改革的成果，舊會計制度在當(dāng)前初步建立了以部門預(yù)算、國庫集中收復(fù)、政府采購等為主要內(nèi)容的現(xiàn)代預(yù)算制度管理的大背景下，已經(jīng)難以滿足醫(yī)院改革和發(fā)展的需要，主要存在以下幾個問題：與國家當(dāng)前相關(guān)的財政改革不適應(yīng)；會計核算基礎(chǔ)的模糊性；醫(yī)療成本核算體系不健全，缺乏成本控制；資產(chǎn)、負債信息不真實；會計科目不全，報表體系不完整。
2. 新醫(yī)院會計制度的進步
2.1會計科目發(fā)生變化 《新醫(yī)院會計制度》在《舊醫(yī)院會計制度》的基礎(chǔ)上，首要的突出進步之處就是會計科目的增設(shè)和變更。會計科目的增設(shè)上，如增設(shè)了財政應(yīng)返還額度、累計折舊、預(yù)付賬款、長期待攤費用等會計科目，會計科目的變更上，如將醫(yī)療支出變更為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。從會計科目的變化來看，新醫(yī)院會計制度的會計科目在設(shè)置上，不僅突出了醫(yī)院會計制度的在向企業(yè)會計制度趨近的趨勢，同時還吻合了新醫(yī)改政策的推進。
2.2融入現(xiàn)代企業(yè)會計理念 新的醫(yī)院會計制度非常突出的進步是醫(yī)院會計開始借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則。這一突出進步有利于有效反應(yīng)醫(yī)院財務(wù)狀況和運營狀況。醫(yī)院會計制度相對于企業(yè)會計制度而言，其發(fā)展歷程和財務(wù)實踐還相差甚遠，借鑒和融入現(xiàn)代會計理念，對于管理醫(yī)院財務(wù)核算體系、提高會計信息質(zhì)量都有著非常重要的作用。在這一角度看來，新醫(yī)院會計制度融入了現(xiàn)代企業(yè)會計的理念和管理方式，有很強的實時性。
2.3基建會計融入醫(yī)院會計體系 《新醫(yī)院會計制度》的另一個突出進步在于將基金會計融入醫(yī)院會計體系之中去，在新制度中設(shè)置“基建工程”和“基金撥款”這兩個總分類賬目，使得醫(yī)院會計信息更加完整，有利于醫(yī)院會計信息質(zhì)量的提高，基建會計的融入，使得醫(yī)院會計體系更加完備，同時也完善了醫(yī)院財務(wù)核算體系，為會計信息使用者更加方便、有效地了解醫(yī)院的經(jīng)濟運營狀況提供了條件。
3. 新醫(yī)院會計制度最根本的變化是明確了醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素
3.1在原制度中醫(yī)院的會計制度除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和本制度的要求進行，原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計制度》中的收付實現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制又存在收付實現(xiàn)制，這種會計核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會計制度的一大特色。它既強調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他事業(yè)單位又有很大區(qū)別，而這次新制度是完整的將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會計核算中，徹底取消了收付實現(xiàn)制，使醫(yī)院會計核算基本近似于企業(yè)會計核算。新醫(yī)院會計制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)了收入和費用的配比，避免了收付實現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正常的進行成本核算，提高經(jīng)濟管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進行考核、推行績效考評，加強醫(yī)院經(jīng)濟活動的財務(wù)控制提供了更可靠的會計核算資料。
3.2改變了固定資產(chǎn)的核算方式 為了真實反映資產(chǎn)價值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，增設(shè)累計折舊科目，折舊額分期進入相關(guān)成本費用。當(dāng)前醫(yī)院計提“專用基金-修夠基金”反映在醫(yī)院財務(wù)報表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反應(yīng)固定資產(chǎn)的價值即折余價值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，而賬面上卻無法反映的現(xiàn)象。
3.3一個會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預(yù)算和財務(wù)兩種信息 新醫(yī)院會計制度中非常大的一個亮點就是，在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預(yù)算信息和財務(wù)信息，這也就確立了兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會計模式。強調(diào)醫(yī)院的公益性是一個熱點話題，因為醫(yī)院服務(wù)的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫(yī)院的財政補助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預(yù)算管理的問題。目前，我國已經(jīng)實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫(yī)院會計制度就設(shè)置了一些和國庫集中收付相對應(yīng)的會計科目。新會計制度的最大亮點之一就是創(chuàng)造性的提出了采用“待沖基金”這一會計科目，以此來解決財政補助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，兼顧滿足預(yù)算管理需要。
3.4將基金納入大帳 醫(yī)院收支核算更全面 新制度整合了醫(yī)院會計和基建會計，近兩年來中央預(yù)算單位的基建撥款和支出已納入部門預(yù)決算統(tǒng)一編列，會計制度上實現(xiàn)基建會計與單位會計并軌的要求十分迫切。新修訂的醫(yī)院會計制度增設(shè)了“基建工程”科目及其明細科目，在長期借款科目下增設(shè)“基建借款”明細科目。在“財政補助收入”科目下增設(shè)“基建項目補助”明細科目，以及在財務(wù)報表中體系中增加“基建投資表”，將基建會計與醫(yī)院會計并軌整合，這將進一步增強醫(yī)院資產(chǎn)負債及其他會計信息的完整性和全面性。
3.5會計報表體系更加完善 會計信息更加完整 醫(yī)院的現(xiàn)金流量在很大程度上影響醫(yī)院的生存和發(fā)展，隨著市場競爭機制以及醫(yī)保政策的深入，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表更能為使用者提供及時可靠的信息。新制度下的會計報表體系涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。增加了現(xiàn)金流量表，使得財務(wù)報表體系更加完善，披露信息更加完整。這一方面使醫(yī)院的財務(wù)報表體系與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實際情況，使醫(yī)院的財務(wù)報表體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的要求。
4. 新制度下財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)
專業(yè)知識的變化要求提高業(yè)務(wù)技能 新形勢下對會計人員應(yīng)具備的學(xué)識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高，一名出色的財務(wù)人員除了應(yīng)該具有扎實的會計理論基礎(chǔ)、嫻熟的會計實務(wù)技能、廣博的相關(guān)的財經(jīng)知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及相關(guān)配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務(wù)管理的運行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中做出正確的職業(yè)判斷，執(zhí)行的會計政策，作出合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。
總之，新醫(yī)院會計制度的出臺，體現(xiàn)了醫(yī)院會計制度理念的更新，對于繁榮醫(yī)院會計理論，拓展醫(yī)院會計工作的內(nèi)涵和外延，具有重要的現(xiàn)實意義，新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務(wù)報告體系等方面體現(xiàn)了一系列創(chuàng)新，值得我們認真學(xué)習(xí)研究。
參考文獻：
[1] 財政部 衛(wèi)生部《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）.
[2] 財政部會計司，企業(yè)會計準(zhǔn)則 北京人民出版社，2008.
[3] 財政部社會保障司 衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司 醫(yī)院會計制度講座，北京：中國財政經(jīng)濟出版社2008.
中圖分類號：F230文獻標(biāo)識：A 文章編號：1009-4202(2011)07-000-01
摘 要 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和財政改革的不斷深入，事業(yè)單位的外部環(huán)境和內(nèi)部管理發(fā)生了許多新的變化，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已不能滿足事業(yè)單位經(jīng)濟核算、預(yù)算控制、信息披露、成本考核和績效評價等各個方面的需求，亟待進行修訂。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會計制度
一、 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度執(zhí)行中存在的主要問題
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度滯后于我國財政預(yù)算體制改革
近年來，我國公共財政體制逐步完善，國庫集中支付、政府采購和部門預(yù)算等各項財政和預(yù)算體制改革進一步深入，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能滿足新形勢下財政和預(yù)算管理的需要。1、國庫集中支付和政府采購改革經(jīng)過4年多的試點，國庫集中支付制度2005年原則上要全面鋪開。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道，同時也對預(yù)算會計提出了更高的要求。對于事業(yè)單位會計而言，就需要調(diào)整相關(guān)收支的核算，增加國庫集中支付和授權(quán)支付等新業(yè)務(wù)的核算。同時，政府采購改革要求采用直接支付方式，而且政府采購資金多元化，這些也對事業(yè)單位會計提出了新的要求。2、政府收支分類和部門預(yù)算改革為了完整、準(zhǔn)確地反映政府收支活動，進一步深化各項財政管理改革，財政部將于近年全面實施政府收支分類改革?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中的會計科目體系是以原有的預(yù)算收支科目為基礎(chǔ)設(shè)計的，隨著政府收支改革的全面展開，事業(yè)單位會計制度出現(xiàn)了與政府收支科目不相協(xié)調(diào)的情況。同時，部門預(yù)算改革要求按照“大收大支”的原則編制預(yù)算，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中要求單列預(yù)算外支出的規(guī)定，就不符合這一原則，有不能保證數(shù)據(jù)的可靠性。3、構(gòu)建透明財政、績效財政我國對財政資金的管理逐步強化事后監(jiān)督與追蹤問效，涉及財政資金運行的每個環(huán)節(jié)，需要與之相應(yīng)的真實、完整的會計信息作為基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位會計就需要同時滿足實時追蹤財政資金和全面核算單位財務(wù)狀況這兩個目標(biāo)。會計核算采用收付實現(xiàn)制導(dǎo)致的問題現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，使得事業(yè)單位除財務(wù)收支業(yè)務(wù)以外的其他活動沒有得到應(yīng)有的會計核算和信息披露，主要問題如下:（1）現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)、負債的核算不能完整地反映資產(chǎn)、負債的實際價值固定資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度只核算固定資產(chǎn)原值，不核算固定資產(chǎn)折舊而以計提修購基金替代。這樣難以反映固定資產(chǎn)的凈值，同時修購基金的計提依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實際損耗情況確定的，缺乏客觀依據(jù)。而且，稅法規(guī)定事業(yè)單位在交納所得稅時，應(yīng)當(dāng)在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊，因此現(xiàn)行制度體系下，應(yīng)納稅所得額的計算缺乏會計依據(jù)。對外投資?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對對外投資的核算過于籠統(tǒng)，不區(qū)分長、短期投資，不按股權(quán)、債權(quán)等類別細分長期投資，無法具體反映各類投資價值和各期投資收益，不利于事業(yè)單位對投資項目的管理。無形資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對無形資產(chǎn)核算的規(guī)范不全面，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價等核算要求不符合會計理論和實務(wù)的最新發(fā)展。負債。不區(qū)分短期負債和長期負債，也不確認與或有事項有關(guān)的負債，無法全面反映事業(yè)單位的債務(wù)情況和償債能力。(2)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度缺乏成本核算方面的規(guī)定，不利于事業(yè)單位加強成本控制和成本管理目前。財政部正在積極探索績效預(yù)算和財政資金使用的績效評價體系，成本信息是評價績效的一項重要指標(biāo)，但是，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計制度成本核算內(nèi)容很簡單，不能提供合理的成本數(shù)據(jù)，無法為制定決策、實施監(jiān)管以及預(yù)算審批提供依據(jù)，不利于事業(yè)單位的成本管理和績效評價。3、事業(yè)單位會計報表不能做到完整地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量狀況由于存在上述種種改革中的新問題和新情況，在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計原則下，各項報表本身列報的項目和內(nèi)容不科學(xué)、不完整，會計信息披露不充分，難以滿足使用者的信息需求。無法滿足事業(yè)單位體制改革逐步深入的需要隨著事業(yè)單位體制改革的逐步深入，有些地方的事業(yè)單位體制改革已經(jīng)取得了階段性成果。事業(yè)單位與主管部門的資金關(guān)系多樣化，更多的社會資本將被允許進入事業(yè)單位。資金來源多元化，事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)層出不窮，這些都要求對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度進行修訂?；〞嬘坞x于財務(wù)會計核算之外事業(yè)單位基建項目的會計核算游離于整個單位的會計核算體系之外，使得事業(yè)單位會計報表反映的信息不完整，不利于事業(yè)單位對基建項目的財務(wù)管理和監(jiān)督，也不符合我國預(yù)算體制改革的要求。
二、改進事業(yè)單位會計制度的總體設(shè)想
1.制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度，取消行業(yè)制度我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復(fù)的同時，又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國會計標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。對于特殊性的行業(yè)，可以在不違背統(tǒng)一會計制度的前提下，制定相應(yīng)的會計核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務(wù)操作。
2.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制近年來，在事業(yè)單位會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度因以收付實現(xiàn)制為主要會計核算基礎(chǔ)而產(chǎn)生了一系列問題。因此，在事業(yè)單位會計中引入更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制，已是大勢所趨。關(guān)鍵是需要進一步探討在何種程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如何分步驟引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3.補充國庫集中收付等財政改革需要的會計處理規(guī)范國庫集中收付、政府采購等財政改革為事業(yè)單位帶來了新的核算內(nèi)容，比如國庫直接支付、國庫授權(quán)支付等。在改進現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度時，勿庸置疑，需要將這些內(nèi)容補充進去，并視具體情況，作進一步的規(guī)范。
4.將基建會計納入事業(yè)單位會計大賬事業(yè)單位基建會計與財務(wù)會計“兩張皮”，為事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此，在改進事業(yè)單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補充進去，同時設(shè)計相應(yīng)的基建報表，以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。
關(guān)鍵詞：高等學(xué)校會計制度；異同比較；問題；建議
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：公辦高校會計分類科目研究
收錄日期：2016年10月14日
一、新高校會計制度的變化
為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進一步規(guī)范高校會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2013年12月財政部了新《高校學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度（試行）》（以下簡稱舊制度）相比變化較大，現(xiàn)將新舊高校會計制度規(guī)定下的會計科目設(shè)置變化比較分析如下：
（一）新增科目。新制度規(guī)定的會計科目設(shè)置共54個，與舊制度相比新增科目16個，其中資產(chǎn)類有17個，負債類有12個，凈資產(chǎn)類有9個，收入類有7個，支出類有9個。
（二）廢除科目，主要涉及資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、支出類等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
（三）科目內(nèi)容不變名稱有變。如資產(chǎn)類“現(xiàn)金”科目更名為“庫存現(xiàn)金”科目，負債類“應(yīng)交稅金”科目更名為“應(yīng)繳稅費”科目。
（四）科目重新定義，內(nèi)容有變名稱也有變。如“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目相應(yīng)變?yōu)椤岸唐谕顿Y”和“長期投資”科目，更接近現(xiàn)代化企業(yè)核算的要求，滿足多元化投資的需要。
（五）科目分解。主要涉及資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類。如“應(yīng)收及暫付款”科目分解為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目；“應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長期借款”科目；“結(jié)余”科目分解為“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”科目。
（六）科目合并。如收入科目“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款（從各級財政獲得資金）”合并為“財政補助收入”科目。
新高校會計制度下會計科目設(shè)置變化的意義在于：能夠規(guī)范科目設(shè)置，更加真實地反映高校的資產(chǎn)價值、負債規(guī)模、負債結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險；規(guī)范賬務(wù)處理，更科學(xué)精細地計算高校財務(wù)收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實性，為高校全面加強財務(wù)管理發(fā)揮會計信息支撐作用。
二、新高校會計制度實施中存在的主要問題
（一）會計基本核算體系不完善。會計核算基礎(chǔ)不合理。新制度雖然部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但仍以收付實現(xiàn)制為主要的核算基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的核算方面，收益和支出無法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設(shè)，毫無現(xiàn)實作用。在負債的核算方面，高校籌資活動借入款項產(chǎn)生的利息是在歸還借款利息時入賬反映而不是分攤在使用的期間，虛增歸還借款利息的當(dāng)期支出。在收入的核算方面，高校按實際收到的款項納入收入，而應(yīng)收未收的學(xué)費收入未計入收入核算，無法完整體現(xiàn)高校真正的財務(wù)信息。
1、計量方法不合理。在計量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進行計量，客觀性強，操作簡單，但缺乏公允性。
2、成本核算方法不規(guī)范。新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限并沒有明確規(guī)定，不利于固定資產(chǎn)核算及信息可比性，容易出現(xiàn)虛提折舊現(xiàn)象，影響了相關(guān)利益者的決策行為。
3、核算工作執(zhí)行難度較大。新制度中雖將事業(yè)支出科目分為五個方面，但在實際操作中很難區(qū)分各個費用類別，容易以偏概全籠統(tǒng)劃入教育事業(yè)支出，增加核算工作負擔(dān)，影響高校財務(wù)工作效率。
（二）基建并賬執(zhí)行難度較大。新制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資要單獨建賬、單獨核算，并設(shè)置“在建工程”科目，每月并入事業(yè)大賬合并賬務(wù)處理。高校基建賬務(wù)和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務(wù)有交叉，資金往來如何處理是難點，類似于企業(yè)的合并報表。從新制度執(zhí)行情況來看，基建并賬過程中存在資產(chǎn)調(diào)整、收支業(yè)務(wù)調(diào)整、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)調(diào)整執(zhí)行不力的問題，原因在于高校所處的業(yè)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，相應(yīng)的財務(wù)管理水平并沒有同步提高，配備的硬件和軟件實力均無法滿足業(yè)務(wù)需求。此外，新制度并沒有要求引入預(yù)算支出表和基建投資表，這樣雖然規(guī)定基建投資單獨建賬，但未要求編制報表，容易導(dǎo)致兩賬合并時資金混亂，可能產(chǎn)生借機違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實。
（三）財務(wù)軟件更新調(diào)整困難。新制度改變了會計核算內(nèi)容、會計科目及財務(wù)報表格式和內(nèi)容，相應(yīng)的要求財務(wù)軟件同步更新和調(diào)整，包括從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報表格式統(tǒng)一調(diào)整。然而目前全國高校并沒有采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)軟件，而是根據(jù)高校自身需要購買制作財務(wù)軟件或與軟件開發(fā)公司合作開發(fā)軟件，再加上高校財務(wù)人員大部分只懂財務(wù)知識而不懂計算機應(yīng)用，造成軟件更新調(diào)整困難，因此對高校財務(wù)人員也提出了更高層次的綜合性要求。
（四）財務(wù)人員工作效率問題。因為教職工隊伍編制的原因，導(dǎo)致部分財務(wù)人員流動性比較大，再加上財務(wù)人員定期輪崗等特殊規(guī)定，導(dǎo)致部分在崗人員對業(yè)務(wù)操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時，隨著經(jīng)濟大環(huán)境、相關(guān)政策規(guī)定的持續(xù)更新變化，財務(wù)人員也需要定期培訓(xùn)，與時俱進，提高自身業(yè)務(wù)技能，才能滿足日益增多的科研經(jīng)費報賬需求。
（五）內(nèi)部控制體系不完善。目前，在高校實際工作中存在內(nèi)部控制體系不完整帶來的隱患，主要原因在于沒有形成統(tǒng)一明確并具體可行的內(nèi)部控制管理辦法，內(nèi)部控制意識薄弱，單位各部門對內(nèi)部控制的認識不足，都以為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的責(zé)任，難以全面掌握和認識財務(wù)工作流程中的風(fēng)險點。
三、新高校會計制度優(yōu)化建議
（一）完善會計核算體系。建議參照國外發(fā)達國家高校和企業(yè)會計理論，合理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)；適當(dāng)引入多種計量屬性，如公允價值、可變現(xiàn)凈值等，真實反映高校資產(chǎn)價值，滿足相關(guān)信息使用者的需求；完善固定資產(chǎn)核算及科目體系，細化固定資產(chǎn)定義和分類方法，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類辦法和核算依據(jù)，參考企業(yè)會計和高校相關(guān)規(guī)定，制定明確統(tǒng)一的折舊年限和方法；完善高校事業(yè)支出制度建設(shè)，制定準(zhǔn)確統(tǒng)一的學(xué)校報賬手冊，界定各大類收支費用所屬的支出科目類別。
（二）基建執(zhí)行并賬和并表兩條線。首先，每月要求做好基建項目和大財務(wù)項目相關(guān)往來重疊業(yè)務(wù)的抵消處理，并且要對原基建賬套進行清理，將基建賬相關(guān)科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報表中包含的基建財務(wù)信息，建議增加“基建投資表”財務(wù)報表，便于對照大財務(wù)報表，保證資產(chǎn)信息的完整性和賬務(wù)處理手續(xù)的準(zhǔn)確性，并為相關(guān)利益者提供正確的決策依據(jù)。
（三）推進財務(wù)軟件優(yōu)化升級。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展和壯大，要求各行各業(yè)的人員不僅要熟悉各專業(yè)知識，還需要了解軟件技術(shù)應(yīng)用，因此一般財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)熟悉計算機的應(yīng)用，緊跟計算機網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)信息時代的發(fā)展步伐，注重培養(yǎng)成專業(yè)化、全面化的會計信息化人才。同時，高校軟件操作員和系統(tǒng)管理員應(yīng)當(dāng)結(jié)合對新舊制度的政策變化和財務(wù)軟件應(yīng)用的了解，以及財務(wù)軟件使用者的需求，獨立穩(wěn)步地完成新舊會計制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。并且建議加強與軟件開發(fā)商的溝通，盡快開發(fā)出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、能夠滿足日常使用需求的、不斷適應(yīng)新制度變化的財務(wù)軟件。
（四）調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)隊伍。高校財務(wù)人員作為財務(wù)工作的重要組成部分，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平直接影響財務(wù)工作的效果。因此，為適應(yīng)高校會計制度的改革與發(fā)展，有必要進一步優(yōu)化財務(wù)工作人員的結(jié)構(gòu)，建立一支高素質(zhì)的財務(wù)人員組織隊伍。具體可以從以下幾個方面入手：首先，人員學(xué)歷方面，一方面引進高學(xué)歷專門人才，另一方面加強對現(xiàn)有財務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高現(xiàn)有財務(wù)人員的學(xué)歷和綜合素質(zhì)；其次，專業(yè)知識方面，一方面扎實現(xiàn)有的專業(yè)知識，另一方面建立多樣化的知識結(jié)構(gòu)；最后，年齡方面，由于事業(yè)單位編制和人口老齡化的問題，導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)人員年齡整體偏大，高校財務(wù)部門應(yīng)重視對年輕優(yōu)秀人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化人員年齡結(jié)構(gòu)，給高校財務(wù)工作注入新的活力和創(chuàng)造力，建立一支具有活力、高素質(zhì)的人才隊伍。
（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹立內(nèi)控意識，了解和重視高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷加強學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，督促和引導(dǎo)下屬及一般會計人員重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部控制體系。在人員崗位安排、工作職責(zé)安排上，落實責(zé)任制，明確各個崗位及員工職責(zé)，避免一職多人現(xiàn)象，在出現(xiàn)問題時，能夠準(zhǔn)確找到問題所在之處。結(jié)合各個科室具體業(yè)務(wù)特點有針對性地識別出風(fēng)險點，加以控制，鼓勵大家發(fā)現(xiàn)和識別工作中存在的風(fēng)險，同時發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過問卷調(diào)查方式讓各部門工作人員指出本崗位風(fēng)險點和防范措施，調(diào)動人員積極加強內(nèi)部控制風(fēng)險防范的熱情，及時有效完善內(nèi)部控制。
總之，與舊制度相比，新會計制度的實施能夠更好地適應(yīng)高校財務(wù)管理和事業(yè)發(fā)展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實際執(zhí)行過程中仍需不斷完善和改進。只有陸續(xù)不斷地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題，不斷尋求科學(xué)解決方法，加大對新會計制度內(nèi)容的分析和研究，并明確制度實行過程中存在的不足之處，采取針對性措施，才能提高新會計制度的執(zhí)行有效性，進而促進高校財務(wù)工作的開展與高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校在發(fā)展過程中，需要不斷完善科目設(shè)置，完善會計核算體系，做好基建賬務(wù)和大賬務(wù)的平行并賬工作，不斷推進財務(wù)軟件的升級優(yōu)化，建立高素質(zhì)人員隊伍，建立完善的內(nèi)部控制體系，進而促進我國高?？沙掷m(xù)、健康發(fā)展。
主要參考文獻：
[1]楊家親，余雪晴.高校會計制度改革探析[J].新會計，2013.3.
[2]王宏宇，秘麗霞.關(guān)于新《高等學(xué)校會計制度》的思考[J].會計之友，2014.28.
[3]吳靜慧.關(guān)于新《高等學(xué)校會計制度》的思考[J].理論觀察，2015.10.
[4]宋慧晶.新高校會計制度實施相關(guān)問題研究[J].商業(yè)會計，2016.6.
關(guān)鍵詞：高校；基建并賬；實務(wù)
依據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》，2014年開始施行的新《高等學(xué)校會計制度》也明確規(guī)定高校的基本建設(shè)投資須按照規(guī)定至少按月并入單位會計“大賬”相關(guān)科目反映。為落實制度要求，財政部出臺了《新舊高校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2014]3號），提出了具體的要求。
一、認真做好并賬前的各項準(zhǔn)備工作
（一）基建賬需完成的工作
基建會計按照《國有建設(shè)單位會計制度》核算，與《事業(yè)單位會計制度》在會計等式、會計科目設(shè)置等多個方面都大不相同。其資金來源對應(yīng)事業(yè)會計中的負債、凈資產(chǎn)和收入，其資金占用對應(yīng)事業(yè)會計中的資產(chǎn)和支出，并賬前必須對其細化分類。
1.結(jié)清各科目余額，編制科目余額表。
2.分析基建撥款來源性質(zhì)并核算出各自的余額。
3.與學(xué)校會計“大賬”核對往來賬目，以便合并時對沖。
4.分析基建借款償還期長短并統(tǒng)計出各期余額。
（二）會計“大賬”需完成的工作
1.增設(shè)相應(yīng)會計科目
資產(chǎn)類在“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“存貨”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目下增設(shè)二級科目“基建并賬”，用以核算基建并入會計“大賬”的相關(guān)科目。
負債類一般增設(shè)“短期借款――基建并賬”、“應(yīng)繳稅費――基建并賬”、“應(yīng)付職工薪酬――基建并賬”、“應(yīng)付賬款――基建并賬”、“其他應(yīng)付款――基建并賬”、“長期借款――基建并賬”、“長期應(yīng)付款――基建并賬”等科目。
凈資產(chǎn)類在“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”、“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等一級科目下，增設(shè)“基建并賬”相應(yīng)明細科目，用以區(qū)別其他性質(zhì)的資金；
收入類一般增設(shè)“財政撥款收入――基建并賬”、“其他收入――基建并賬”等科目。
支出類一般增設(shè)“其他支出――基建并賬”等科目。
2.核對并剔除與基建賬的重復(fù)部分
逐項剔除基建賬與會計“大賬”中的重復(fù)部分，避免因重復(fù)計入而導(dǎo)致賬務(wù)不實。主要關(guān)注以下幾類科目。
（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目中要剔除基建賬與會計“大賬”之間的往來款項。
（2）固定資產(chǎn)、存貨科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
（3）短期借款、長期借款科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
（4）財政撥款、其他收入中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
（5）其他支出科目中要剔除基建賬中已在會計“大賬”中反映的部分。
二、基建賬并入學(xué)?！按筚~”的會計處理
（一）首次并入會計“大賬”的會計處理
1.編制基建賬務(wù)并入會計“大賬”的工作底稿
（1）根據(jù)財政部《新舊高校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”科目的借方余額，并入會計“大賬”時并入“在建工程――基建工程”科目借方，同時貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”。
（2）分析基建賬套中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額，對尚未反映在“大賬”中的部分，依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)會計在“大賬”中借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”或“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目。
（3）將基建賬套中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余~賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目的借方余額，并入會計“大賬”“現(xiàn)金――基建并賬”、“銀行存款――基建并賬”、“零余額賬戶用款額度――基建并賬”、“財政應(yīng)返還額度――基建并賬”科目。
（4）分析基建賬套中“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項科目余額，剔除基建賬與會計“大賬”之間的往來后并入會計“大賬”“其他應(yīng)收款――基建并賬”科目。
（5）基建賬套中“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等其他資金占用類科目借方余額，并入會計“大賬”時按照對應(yīng)關(guān)系借記相關(guān)科目。
（6）分析基建賬套中“基建撥款”科目貸方余額，區(qū)分撥款來源渠道分別并入會計“大賬”“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建并賬”、“財政補助結(jié)余――基建并賬”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)――基建并賬”科目。
（7）根據(jù)基建賬套中基建投資借款余額的償還期不同，分別并入大賬“短期借款”、“長期借款”科目；借款利息部分，并入會計“大賬”時貸記“其他應(yīng)付款――基建并賬”科目。
（8）基建賬套中“應(yīng)付工程款”科目貸方余額，并入會計“大賬”時貸記“應(yīng)付賬款――基建并賬”、“長期應(yīng)付款――基建并賬”科目。
（9）分析基建賬套中“其他應(yīng)付款”科目余額，剔除基建賬與大帳之間的往來后并入大帳“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等相應(yīng)往來賬科目。
（10）基建賬套中其他資金來源類科目貸方余額，并入會計“大賬”時按照對應(yīng)關(guān)系貸記相關(guān)科目。
（11）會計“大賬”中“非流動資產(chǎn)基金――在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目余額的確定。
并入會計“大賬”時“非流動資產(chǎn)基金”科目的貸記金額等于上述（1）、（2）中會計“大賬”中“非流動資產(chǎn)――在建工程”科目借方增加額減去（7）中會計“大賬”“其他應(yīng)付款――在建工程”科目貸方增加額，減去（8）中會計“大賬”“應(yīng)付賬款――在建工程”、“長期應(yīng)付款――在建工程”科目貸方增加額，減去（9）中會計“大賬”“其他應(yīng)付款――在建工程”科目貸方增加額中與形成（1）、（2）中會計“大賬”非流動資產(chǎn)相對應(yīng)的金額。
（12）按照上述（1）至（11）項中并入會計“大賬”科目的借方合計金額與貸方合金額的差額，貸記或借記會計“大賬”中“事業(yè)基金”科目。
2.根據(jù)以上基建賬套并入會計“大賬”的工作底稿，編制基建并入后的基建資產(chǎn)負債表。以基建并入后的基建資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，進一步驗算核對正確后，編制并入會計“大賬”分錄，會計記賬后，最終編制會計年度本單位的科目余額表和資產(chǎn)負債表。
（二）首次并賬后，基建賬并入會計“大賬”的會計處理
基建賬數(shù)據(jù)并入方式是采用按月匯總還是逐筆對應(yīng)，取決于單位的基建業(yè)務(wù)量的大小和具體情況。具體業(yè)務(wù)主要有以下幾類：
1.工程結(jié)算類業(yè)務(wù)的會計處理
對基建賬發(fā)生的“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“其他投資”等工程結(jié)算類業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆或通過編制科目合并表，轉(zhuǎn)入會計“大賬”，借記有關(guān)支出科目或“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目；同時借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”相關(guān)明細科目。
2.預(yù)付工程款類業(yè)務(wù)的會計處理
對基建賬發(fā)生的“預(yù)付工程款”業(yè)務(wù)，并入會計“大賬”時按照基建賬中預(yù)付工程款金額，借記“在建工程――基建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程――基建并賬”；同時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
3.應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的會計處理
對基建賬中的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，并入會計“大賬”時借記“在建工程――基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。實際支付時，會計“大賬”借記“應(yīng)付賬款”，貸記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程--基建并賬”；同時，借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。
4.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的會計處理
對基建賬發(fā)生的“固定資產(chǎn)”購置業(yè)務(wù)，并入會計“大賬”時借記“事業(yè)支出”、“固定資產(chǎn)--基建并賬”，并貸記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--基建并賬”；對基建賬套中的“固定資產(chǎn)”減少業(yè)務(wù)，并入會計“大賬”時借記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--基建并賬”，貸記“固定資產(chǎn)--基建并賬”。
5.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、基建借款等業(yè)務(wù)的會計處理
對基建賬發(fā)生的“其他應(yīng)收款”、 “應(yīng)付工程款”、“基建投資借款”、“其他應(yīng)付款”等科目的發(fā)生額，并入會計“大賬”時以相同方向和金額并入會計 “其他應(yīng)收款--基建并賬”、“其他應(yīng)付款--基建并賬”、“應(yīng)付工程款--基建并賬”、“短期借款--基建并賬”、“長期借款--基建并賬”等科目。
6.基建撥款業(yè)務(wù)的會計處理
對于基建賬收到財政撥款的業(yè)務(wù)，如果屬于財政授權(quán)支付的，在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”，并入會計“大賬”時借記“零余額賬戶用款額度--基建并賬”；如果屬于財政直接支付的，在基建賬套中借記相關(guān)投資性科目，并入會計“大賬”時借記“事業(yè)支出”等科目。需要提醒的是，以上撥款業(yè)務(wù)在基建賬中貸記“基建撥款”的同時，在會計“大賬”貸記“財政補助收入”。
對于基建收到單位撥付的自籌基建資金業(yè)務(wù)，筆者建議通過“應(yīng)收賬款”科目進行核算，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”?；ㄙ~收到撥付的自籌基建資金時，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，并入會計“大賬”時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。在實際支出時，在會計“大賬”中通過“事業(yè)支出”科目核算。
7.基建項目完工時的會計業(yè)務(wù)處理
基建工程完工交付，基建賬借記“交付固定資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”等，同時核銷基建賬套基建撥款，借記“基建撥款”，貸記“交付固定資產(chǎn)”； 并入會計“大賬”時，按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”；同時增加非流動資產(chǎn)基金，減少在建工程，即借記“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”，貸記“在建工程--基建工程”。
三、并賬過程中需要注意的幾個問題
（一）基建并賬不是并表，是全口徑并賬
首先，基建并賬是把基建賬套中所有會計科目的發(fā)生額全口徑并入會計“大賬”，而并非僅僅將基建賬中“在建工程”并入。其次，基建并賬不同于企業(yè)的并表，它是將基建賬會計科目的發(fā)生額并入會計“大賬”后，按照并賬后各會計科目的余額和發(fā)生額再編制會計報表。
（二）基建并賬后基建賬仍需繼續(xù)保留
按照新制度的要求高校的基本建設(shè)投資并入會計“大賬”，但仍需按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，其原因在于：基建并賬只是總體并入，目的是能夠完整的反映單位的財務(wù)活動和財務(wù)狀況，但不能詳細的反映基建各個具體項目的執(zhí)行進度，不能及時準(zhǔn)確的掌握基本建設(shè)工程款的支付以及“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細情況。
在新制度下，會計“大賬”與基建賬是相輔相成的關(guān)系，會計“大賬”對基建賬起著控制與監(jiān)督的作用，基建賬對會計“大賬”起著明細與補充的作用。
參考文獻：
[1]財政部.《新舊高校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2014]3號）.
[2]龍素英.高?；ㄙ~務(wù)并入會計“大賬”期初的實務(wù)探討[J].商業(yè)會計2014，（5）：24-27.
