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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機審計應用，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 025
[中圖分類號] f239.1 [文獻標識碼] a [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0038- 01
萊蕪市人民醫院業務收入以每年10%的速度遞增，醫療器械、藥品、物資需要大量招標采購，如此龐大的業務往來，靠以往傳統的手工審計，不但延長了審計時間，加重了審計人員的作業負擔，而且增加了審計風險。為了解決上述問題，我院從2010年起將對財務收支管理、經濟效益、責任的審計均嵌入計算機系統，實現計算機輔助審計。本文主要探討計算機審計方法及計算機審計過程中產生的風險，并提出改進建議。
1 計算機審計方法
1.1 審計調查了解階段
（1）全面熟悉醫院業務處理流程及管理制度。了解相關部門職責分工及內部控制情況：熟悉相關業務的操作流程，確定業務控制的關鍵點。
（2）采集和轉換財務、業務電子數據，并掌握財務管理系統基本情況，如熟悉系統的計算機操作環境、應用系統、數據庫、數據存儲方式、各種報表的內涵、報表之間的關聯關系、各種數據的計算公式、業務處理流程等；對數據庫重點字段提取生成審計需要的原始數據表等；清理本次非審計年度數據，以提高數據篩選速度。
（3）掌握醫療服務、藥品及醫用耗材的物價政策，熟悉各醫療服務項目的收費標準及特殊內容。
1.2 確定審計實施階段方案
（1）運用ao對會計核算系統開展審計。現場審計實施系統（ao）尤其適合于對會計核算系統開展計算機輔助審計，主要是適用于對財務軟件數據的查詢、分析。在完成數據采集、數據轉換的基礎上，重點工作就在于審計分析。在審計實施過程中，ao優勢得到了充分體現，它特有的功能非常方便審計人員查詢、篩選、統計、分析，得到的數據既快捷又準確。如利用“賬表分析”功能對會計報表、科目明細賬、會計憑證進行審計；利用“數值分析”功能審查醫院發票是否有重號、斷號；通過對記賬憑證“摘要”欄進行模糊查詢，可以迅速得出預先設定條件的查詢結果。
（2）利用sql server數據庫查詢功能審計醫院收費系統。醫院收費主要涉及醫療服務收費、藥品收費、醫用材料收費等3個方面，嵌入數據庫查詢系統抽查住院和門診各項收費清單，醫院藥品中否超標準加價，自立項目、重復和超標準收取醫療服務費等問題。
1.3 完成審計終結階段
利用ao系統的導出功能，將相關審計資料導出，以便匯總整理；運用ao“審計底稿”中的 “審計報告”功能，編制審計報告提綱，生成審計報告初稿。
2 對計算機審計風險的思考
無論人工審計還是計算機審計都因其操作環境特點，不可避免地存在各種審計風險。計算機輔助審計主要存在以下風險。
2.1 計算機審計固有風險
它是由計算機軟硬件系統自身的特點決定的，其風險水平與系統硬件質量、軟件的實用性、穩定性及運行環境緊密相關，審計人員只能評估其風險水平，而無法對其實施控制和影響。
2.2 計算機審計檢查風險
首先是人員操作風險，審計人員在對會計信息系統進行審計時，由于過分依賴計算機運行所得出的結果，而沒有對各種疑點線索進行必要的復查所產生的風險。其次是財務數據風險，由于財會人員錄入財務數據時采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財務數據而產生的風險。
2.3 計算機審計控制風險
是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。控制風險水平與被審計單位的控制水平息息相關。如果被審計單位的內部控制制度存在重大缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會進入被審計單位的財務報表系統，由此產生了控制風險。
3 對醫院計算機審計現狀及發展的認識與思索
3.1 計算機審計在醫院內審中的作用
計算機輔助審計是適應會計信息化要求而采用的新型審計方法，不僅有效地解決了傳統手
工審計采用抽查法工作量大、覆蓋面小等問題，更解決了無法進行詳查、無法統計匯總、無法進行深層次數據分析等難題，極大地提高了審計效率，同時也取得了較為理想的審計效果。
3.2 根據醫院業務特點，著力開發高性能審計軟件
醫院現存信息管理系統要求預留審計接口，使審計軟件嵌入被查信息資料時可正常獲取信息數據。為保證審計質量與效率，大力開發性能優、質量高的實用型軟件，根據實際工作的調整，及時研制升級版本，推動計算機審計的不斷發展。
3.3 培養醫院計算機審計人員，充分挖掘計算機審計優勢
要使計算機審計在醫院內審中得到充分發展，就必須加強對審計人員的培養。審計人員不僅要有會計、醫療、審計理論和實務方面的知識，而且要掌握計算機系統構架、編程結構及軟硬件環境等專業知識和技能，這樣才能將信息自動化處理與醫院內部審計有機地結合在一起。
一、計算機輔助審計技術的優勢
1.計算機輔助審計技術的使用有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準確性，也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來。計算機的優勢在于能對數據進行高速、正確地運算處理，奔騰Ⅱ處理器的運算速度已達到上億次每秒，而審計工作的對象正是以數據為基礎的財務及其他資料，因此正可利用計算機的高速、正確性來輔助審計，以提高審計工作的效率，降低審計成本。另外，許多手工審計方式要求審計人員做大量冗長乏味的計算工作，在某些情況下，可以運用計算機輔助審計技術使這些步驟達到自動化，而審計人員可以集中注意于那些需要專業判斷的部分。
例如，對材料成本差異的核算進行復核。由于材料成本差異核算具有連貫性，某一月的材料成本差異率的錯誤會到以后所有月份差異率的數值，若審計人員發現企業某一月的差異率有誤，用手工的方式對以后月份的差異率作重新計算是非常繁瑣的，而采用計算機輔助審計技術只需輸入當年年初的差異率和每月材料的借貸發生額（剔除每月材料所攤的差異），在Excel等應用軟件的幫助下即可對企業全年每月的材料成本差異率和差異額進行重新復核，在企業將材料分類進行差異率核算的情況下，該正是“一勞永逸”，更顯方便。
2計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍。目前企業電算化日趨普及，其所應用的會計電算化軟件也多種多樣，根據國家有關法規規定，商品化會計電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定，但在實際應用上亦存在種種以書面資料為審計對象所無法解決的難題。例如，有的企業采用的是自行開發的或其他尚未通過鑒定的會計電算化軟件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以書面形式提供審計所需的資料，有的企業采用的軟件雖然經過了鑒定，但在使用時由于操作或其他原因亦存在同樣的。而通過計算機輔助審計技術可以直接對企業全部的會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中。由此，計算機輔助審計技術可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。
3計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。在企業采用會計電算化的情況下，運用該技術能使微型計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、、有效地。而目前便攜式計算機的廣泛使用、應用軟件的推陳出新更使計算機輔助審計如虎添翼，更靈活、方便地應用于各種場合、各種狀況。
二、計算機輔助審計技術應用的范圍及方法
1評價企業采用的會計電算化軟件的內在風險
對采用會計電算化的企業，審計人員首先要評價軟件的內在風險。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗系統執行而進行數據實質性測試的范圍。經評價驗證，在內在風險較低的情況下，更可縮短審計時間，減少審計成本。具體方法有：
A分析系統的方法。具體操作為：先剔除會計電算化軟件中較多的數據庫文件，僅對軟件中的重要程序模塊進行解剖，閱讀數據處理的流程，分析程序的邏輯結構。目的在于確定程序是否能可靠、穩定地運行；程序的各種功能是否都能實現；程序的數據處理、數據生成是否正確；是否能滿足會計處理的各種需要。該方法的優點在于可發現軟件本身存在的根本問題，可確定企業會計核算基礎的可靠性，目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計人員對程序進行分析，但其難度在于審計人員必須具備相當豐富的計算機軟硬件知識，且多數商品化會計電算化軟件都經過各種方式的加密，這亦成為實施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統的方法。審計人員首先建立一包含一個月基本會計資料的數據庫，然后輸入到會計軟件中，根據其核算處理后輸出的結果判斷軟件的可靠性。當然該數據庫中必須包含一系列的“錯誤”。“錯誤”是指不相關會計科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應有勾稽關系的會計科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測試結束現金出現貸方余額）等。輸入“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。
C評價數據安全性的方法。審計人員可對數據安全性的各個方面進行測試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性；軟件是否已設置在軟件運行中，對已輸入計算機的憑證不能直接進行修改，而應通過紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對數據進行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發出提示）等。
通過數據測試及評價數據的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內在風險。使用該二種方法的主要障礙在于：由于會計電算化軟件的不斷發展，更新升級，軟件的內在風險也在不斷降低之中，對于審計人員來講，現被測試的計算機程序的版本是否與企業在前段時期內所使用的一致，這是很難檢驗出來的，這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內在風險的差異。另外，該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用，對版軟件來講存在一定難度。
2驗證會計資料總體的完整性
在企業采用會計電算化的情況下，可運用計算機輔助審計技術來驗證會計資料總體的完整性。常規審計中極少對企業會計資料總體進行驗證，至多對某一會計科目進行帳帳、帳表核對，而事實上該項工作同樣重要。參見《上海審計》1997年第2期上《不應忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業的其他應收款的七、八十戶明細帳戶進行了匯總核對，工作量較大，而在一臺486DX2-66的微型計算機上，匯總中型企業一個月全部的會計憑證資料僅需幾十秒，對審計人員來講，手工完成此項工作幾乎是不可能的。驗證的具體方法為：
首先，根據企業年初或月初的會計科目余額，確定會計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。
其次，將企業當年或當月的會計憑證庫進行轉化，將企業會計憑證庫轉化成審計人員熟悉并能操作的格式，目前有眾多的應用軟件都能達到這一目的，轉化好的會計憑證庫需要作進一步的調整，僅保留需要的數據以加快運算速度。例如對會計憑證庫中的一級科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留，而剔除摘要、二級科目名稱等。審計人員再進行匯總計算以得出當年或當月會計科目的發生額。
最后，將年、月初余額與發生額相累加并以報表的形式輸出。由此，審計人員可與企業的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。
3協助審計人員進行統計抽樣
近年來，一種建立在基礎上的，已通過國際審計界廣泛實踐證明的以制度為基礎的審計方法已逐步應用于我們的審計之中。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣，而計算機輔助審計技術正可在此領域大顯身手，具體方面有：
A運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下，無論是否采用計算機輔助審計技術都可選取隨機數（運用隨機數表），再轉化為審計總體的編碼，但其工作量大而枯燥。而運用計算機輔助審計技術，僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。
B方便地運用于審計抽樣。機輔助審計技術在決定恰當的抽樣及規模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。
舉例：在對某的審計中，筆者用Foxpro編制了一運用PPS抽樣的程序，能自動地完成從數據編碼轉化、選擇輸出樣本到判斷的所有工作。程序運行中首先要求審計人員輸入運行參數（可靠性程度、精確度上限和估計錯誤率），再讀入所抽樣的數據庫并由審計人員確定抽樣的字段，其余工作即可由計算機自動完成，抽樣的具體數據及結果詳見《上海審計》1996年第六期《審計風險控制及審計抽樣法在企業資產負債損益審計中的運用》一文。
4關鍵樣本及高價值樣本的隔離
對企業而言，大量的處理是日常性的事務，如報銷、成本結算、費用結轉等，而審計人員所關心的是一些關鍵的會計處理，運用計算機輔助審計技術能對企業的會計數據庫進行分析，確認及打印出在某段時期內高價值的和關鍵的樣本，人工分析并全部隔離出這些高風險的交易事項常常是不可能的。所謂的高價值及關鍵樣本主要指不相關的會計科目；單筆金額超過審計人員預先設定數的樣本，如單筆金額在一萬元以上的現金收付；不常變動的會計科目，如資本公積等。審計人員在風險控制的基礎上，對關鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。
5日常會計資料的分析及計算
審計要求審計人員對企業的會計資料進行較多的分析，而這正是計算機輔助審計技術的專長，例如對企業的應收帳款帳齡進行分析，當前眾多企業的應收帳款金額居高不下，在企業應收帳款電算化的情況下，可以很簡單地得到分析結果，而手工輸入再由計算機匯總亦很方便，難以想象全部以手工方式來操作的難度；另外計算機輔助審計技術亦可運用于審計日常的計算工作，例如上文談到的材料成本差異核算的復核。
6審計文書及審計項目管理
審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協助處理，方便日后的查詢及調閱。例如，在對某公司的審計中，我將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中，在編寫審計報告時僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成。而多媒體的應用、計算機外設的增多能使計算機將圖象、聲音、動畫、視頻等轉化為數字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創了廣闊的前景。
三、計算機輔助審計技術的趨勢
計算機輔助審計技術的應用過程也是不斷發展、完善自身的過程，筆者認為將來計算機輔助審計技術將在以下方面得到推廣及應用：
1對會計電算化軟件采用預置審計程序的技術。目前，商品化會計電算化軟件呈百花齊放的局面，亦有眾多企業使用的軟件是自行編制的，編制軟件采用的語言也各種各樣，數據存放的格式也多種多樣，這都給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也必將采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計發展的需要。該技術是指預置或嵌入在企業會計電算化系統中的審計程序，是根據審計人員的需要而設計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業判斷的會計事項，并把它們復制到審計人員的文件中。國外，該技術現已開始運用，不久的將來也必然會出現在我們的審計中。預置審計程序的技術為審計人員提高審計的效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。
關鍵詞：計算機 輔助 審計 稅收征管 應用
隨著經濟的發展和科學技術的不斷進步，計算機的技術應用正逐漸向各個管理領域擴展，由于會計電算法的逐漸成熟和發展，會計工作也在相應技術的發展之下改變了傳統的手工記賬以及算法，通過計算機的應用實現了對會計算法記錄進行收集社整理。審計工作的計算機輔助審計能有效實現會計電算法的推廣和應用，從而實現電算法與計算機審計技術的同步發展。隨著計算機技術的發展和信息時代的到來，計算機技術的普遍應用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項目的經營管理效率。計算機輔助審計技術的應用和推廣能促進審計工作向規范化和現代化方向發展。
1 計算機輔助審計應用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機輔助審計實現了審計工作的現代化發展
隨著計算機技術的不斷發展和進步，計算機應用擴展到了信息管理和交流的各個領域，電算法的普及和發展致使傳統的審計方法難以滿足現實的需要，應實現審計方式的創新，實現審計工作的現代化發展，實現審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經濟指標、經濟定量的分析以及相應貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統中得到了簡化，通過計算機實現實現了現代化的發展模式。
1.2 促進了審計工作的規范化
計算機輔助技術的發展能促進審計工作的規范化發展，通過對審計工作的規范化發展實現了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質以及審計部門的管理水平和質量在很大程度上影響了審計工作的規范化發展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規以及政策性文件較廣，內容復雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查找上。計算機輔助技術在審計工作中的應用能建立規范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關軟件實現對整個工程項目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優化審計步驟和審計方式
傳統審計內容基礎之上，審計工作包括會計電算系統流程的優化和發展。審計工作中，計算機技術的輔助作用能優化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創新和發展。審計工作應在計算機技術的發展和實踐過程中建立不斷發展和優化的審計工作的發展模式，在建立了規范化的審計工作基礎之上實現了審計工作的持續發展和進步。計算機輔助技術的應用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術以及計算機技術的應用擴大了審計工作的范圍，充實了審計工作的內容。實現了審計工作信息資料管理向信息系統安全性、整體系統性以及內部控制等管理方向的轉變。
2 計算機輔助審計工作內容
2.1 基本審計業務處理
計算機輔助審計能實現基本的審計業務的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數據庫、文字等的處理和規范化實現了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程序，實現對審計數據的處理，如計算、復核以及分析處理數據，從而建立高效的審計運行模式。計算機中的電子表格能實現簡單的數據收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產折舊處理、材料成本差異等數據的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數據處理模式。從而能建立優化的
2.2 計算機輔助審計軟件的應用
如何提高基層審計機關計算機應用水平，筆者覺得可以從以下幾個方面著手，不斷提高信息化條件下計算機審計工作水平。
（一）加強信息化頂層設計。省廳或市局統一規劃信息化建設，加強業務指導和協同，硬件上實現“六個一”，應用上做好“三個提升”。“六個一”，即一個專職機構、一個標準化機房、一套運行設備、一套辦公網絡、一臺辦公電腦（人均）、一套保障制度。“三個提升”，即使用OA辦公，應用AO審計，開展數據分析，努力提升信息化條件下行政管理、審計實施和審計分析水平。
（二）提高領導能力。做好信息化工作需要思想上深入認識，工作上主動融入，行動上努力踐行。需要領導主動過問，密切關注，確保工作有條不紊，有力有序。也需要單位領導帶頭學習信息化知識，認真總結和學習借鑒審計信息化建設經驗，積極探索信息化發展規律，切實提高指揮領導能力，帶動和影響身邊的同志共同做好審計信息化工作。
（三）建立長效機制。調整人員結構。有重點地引進計算機專業人才，逐步提高審計機關計算機人才比重，并組織他們學習審計業務。省以下統管后，可由省廳統一招錄，以吸引人才，鼓勵他們到基層工作，并建立省市縣間的人才流動機制。建立專職機構。積極爭取成立信息化專職機構或內設科室，由專職人員從事審計信息化工作。實施人才培訓戰略，建立人才作用發揮的跟蹤機制。如將計算機審計能力列入選拔考核干部的重要內容。建立特定深入方向培訓人員作用發揮的跟蹤機制，定期考核工作業績，督促作用的發揮。如將中級資格證設定有效期，將有無參加過計算機審計項目、計算機審計案例和方法的獲獎情況、公開發表計算機審計論文情況作為計算機審計中級后續教育的依據等。建立“賽場選馬”和優勝劣汰的選人用人機制，及時發現那些既精通審計業務又熟悉計算機審計的人才，并創造條件讓他們盡快走上審計骨干崗位和業務領導崗位。
（四）強化實踐應用。要創造條件開展計算機審計，在財政、地稅、社保、民政等行業全面實施電子數據審計，科學整合人力資源，有效促進審計人員、計算機人員作用的發揮，推廣多專業融合、多視角分析、多方式結合的審計方法，加強審計人員實踐鍛煉，著力培養一批既具備審計知識和業務能力，又具有現代信息技術思維方式和技術技能的復合型人才。
（五）組建計算機審計數據分析團隊。整合優勢力量，集中攻關，化零為整，使團隊成為科技堡壘和創新陣地。一是要創新組織方式。針對人員分散在各科室的情況，采取集中辦公和分散作業相結合、業務上實行分析團隊和所在科室雙重管理的模式，對于重大審計項目，要打破科室的界限，有效整合資源。二是要創新審計方式。依托審計數據中心平臺，進一步建設完善相關領域的計算機審計方法體系，構建跨行業綜合審計分析系統。深入研究跨行業、跨部門的數據關聯分析、預警分析和預測分析，提高審計實戰能力和審計建議水平。三是要創新關鍵環節。比如，統一部署、制定和出臺相關的管理制度和技術要求，統一推廣應用前沿的數據分析處理技術；探索建立相應的考核機制，調動團隊成員的積極性；研究解決與數據綜合利用相關的審計程序、文書格式問題，針對信息化條件下審計工作面臨的與傳統審計不同的新情況、新問題，就審計立項、審計取證、審計報告等環節的審計程序、文書格式等，進行調查研究。四要實現團隊的價值。要充分實現團隊的價值，發揮大家的聰明才智，要在實踐中努力培養計算機審計領軍人才和技術“帥才”，最大限度地調動他們的積極性、創造性，持續提升審計成果的技術含量。
（六）應用新技術。鼓勵審計人員應用新技術，探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，逐步構建“總體分析、系統研究、發現疑點、分散核實”的數字化審計模式。創新電子審計技術，利用云計算、數據挖掘、智能分析等信息技術，提高審計工作能力、質量和效率。
作者：韓強 許超
【關鍵詞】計算機會計審計
一、在現代計算機條件下的會計審計方法分析
基于手工會計的基礎,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。按照《審計法》的規定,同時結合會計電算化的特點,筆者也將電算化會計審計分為這四個階段,對電算化會計系統進行評價。
1.計算機審計的準備。在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況,并擬定科學、合理的計劃。一般包括以下主要工作。(1)調查、了解被審計單位電算化系統的基本情況。(2)與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。(3)初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。(4)確定審計重要性,確定審計范圍。(5)分析審計風險。(6)制定審計計劃。
2.計算機審計的方法。實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。(1)符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。(2)實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。
3.審計結論的得出和執行方法。在這一階段,審計人員整理審計工作底稿,編制審計報告,作出審計結論,而且還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,提出改進意見。在征求被審單位的意見后報送審計機關和有關部門,并監督被審單位執行。
4.審計中的異議及復核方法。被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時,還需組織后續審計。
二、計算機會計審計存在的問題
1.缺少應有的紙質憑證。在手工會計條件下,審計線索是紙質的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而,在會計電算化條件下,紙質信息變成了只有計算機才能識別的磁質代碼,這樣對審計人員而言,傳統的審計追蹤審查已不適用,導致檢查風險增大。
2.內部控制轉變為對人和機器的雙重控制。在手工會計條件下,內部控制一般表現為對人的控制,采取的手段主要是利用紙質信息進行手工核對和檢查,責任容易明確,結果也比較直觀。可是,在會計電算化條件下,內部控制轉變為對人和機器的雙重控制,且以對計算機控制為主。若內控制度不健全,計算機數據和程序的修改完全可以不留痕跡地進行,更說明了會計電算化條件下內部控制的難度,這對審計工作而言,加大了審計風險。
3.來自計算機系統的風險加大。會計環境的變化改變了審計環境。在會計電算化環境下,審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統的功能、結構,以證實該系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機硬件的可靠性等均可造成的系統風險以及會計電算化的操作人員、技術人員造成的操作風險等,都會大大增加審計的難度,產生審計風險。
三、計算機條件下審計問題的預防及對策
1.不斷完善計算機審計的標準與準則。計算機審計準則是對電算化審計的標準化,是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。應建立一系列與新情況相適應的計算機審計準則,包括系統設計、開發、運行、維護等標準,以及相適應的內部控制制度,規范計算機審計業務的發展,并逐步向國際審計準則靠攏,將審計風險降低到可以接受的水平。
2.強化提高審計人員的電算化素質。加強對在職審計人員電算化應用水平的培訓,同時加快和財經類高校聯合辦班,專門培養復合型知識結構的審計系統開發人員,使他們成為電算化審計的專業技術人員。
3.研究開發更加科學高效的審計軟件。由于審計軟件可直接訪問被審系統的數據文件,故有助于審計人員對整個數據文件或經選定的數據項目進行復核。在數據采集方面,特別需要專門從事數據采集的軟件。在數據分析方面,面向特定的領域,開發新的分析工具,如針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具,針對金融審計領域的利率檢查工具等。同時,還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶分析、比較分析等。
關鍵詞：應用型人才；審計專業；教學模式
中圖分類號：G642 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01
黨的十和十八屆三中全會均將“地方普遍本科高等學校向應用技術類型高等學校轉型”提上議程，并將其作為“十三五”高等教育改革及其內涵式發展的重要突破口。國家教育部、發展改革委、財政部《關于引導部分地方普通本科院校向應用型轉變的指導意見》（教發【2015】7號文件2014年5月《國務院關于加快發展現代職業教育的決定》明確提出，鼓勵地方普通本科院校定位為應用技術類型高等院校。在這樣的教育背景下，本文就審計學專業的人才培養方案下，探討如何對計算機審計課程進行教學模式的改革。
審計學專業人才培養方案里面人才培養的目標是培養具備金融、經濟、法律、管理、會計等相關基礎知識，掌握現代審計理論、方法和手段，掌握外語和計算機工具，具備一定的實踐操作技能，通曉會計、審計和經濟法律基本理論和實務，能從事政府審計、內部審計、社會審計、資產評估、會計咨詢、會計服務等財經工作并具有創新精神應用型高級專門人才。在方案里面，計算機審計課程安排在大三下半學期授課。前期授課過的專業課程有：基礎會計、中級會計、成本會計、管理會計、審計法規、審計學原理。后期將要授課的專業課程有：財務報表審計、專業審計綜合實訓、公司戰略與風險管理、資產評估等。
在傳統的教學模式下，計算機審計課程著重于對審計軟件的學習，學生普遍學習下來，對該門課程的印象無異于在手機上學習一款應用軟件一樣。傳統教學將計算機審計作為一門單純的軟件工具的學習課程。在應用型教學下，這樣的模式應該進行如下創新：
1.學習目標的創新。按照人才培養方案的設置，要因材施教，針對前期學生所學到的專業知識，在計算機審計這門課程上要明確學生的學習目標。傳統模式下，目標更側重于計算機審計軟件的使用方法、技術和工具運用，熟練計算機審計實務中銷售與收款業務循環的審計、采購與付款業務循環的審計、生產與存貨循環的審計、投資與籌資業務循環的審計、貨幣資金的審計、完結階段審計等軟件操作。而在創新的學習目標下，學生們除了要掌握計算機審計軟件的使用方法，更要掌握各個循環下計算機軟件的設計原理，計算機軟件的設置是否滿足了審計目標的實現，是否能將大部分重要的審計底稿都完整體現，一旦出現非常規情況下，算機軟件的程序將如何更改以便滿足審計目標的實現。
2.學習案例的創新。針對人才培養方案的設置，前期學生已經學過了大部分的會計理論知識，對審計學原理也有了初步掌握，后期即將要學到的是財務報表審計、專業審計綜合實訓等。這就意味著在計算機審計這門課，如果所用的案例是較為復雜甚至是涉及較多的調整分錄是不適合的，比較復雜的案例應該是放在后期學習的專業審計綜合實訓課上使用。在計算機審計這門課上，所使用的教學案例應該是規模雖小，但是大部分的科目都有發生額的一個小公司案例，在利用這樣的案例教學中，學生將學到如何在電腦上查詢一個完整公司的賬目，如何能將查到的信息作為審計證據用審計軟件保存下來。
3.學習軟件的創新。計算機審計課程的學習，既是學生復習和應用審計學原理的一個學習過程，又是學習將計算機應用于審計工作底稿的過程。在傳統模式下，大部分高校都是從專門的軟件公司購買審計軟件作為教學軟件。在培養應用型人才的背景下，建議從實際審計工作中獲取審計人員的工作軟件。比如很多會計師事務所，喜歡用EXCEL軟件設置審計公式，在審計EXCEL軟件下做工作底稿。在這樣的情況下，不妨使用會計師事務所的審計EXCEL軟件，這樣培養出來的審計專業學生，面對自己曾經學習過的軟件，在工作崗位上上手很快。
4.學習形式的創新。在現實審計工作中，大部分的審計工作都是由專門的審計團隊完成。這就意味著團隊精神非常地重要。在課堂教學中，應安排學生按組分為每一個審計團隊。每一個審計團隊配合完成一個審計案例的作業。在這組審計團隊中，也要模擬實際審計工作的角色安排，有審計負責人，有審計復核人，有審計助理。在針對計算審計案例審計中，也按循環分配審計工作。教師在指導過程中，尤其注重強調審計團隊的合作精神，杜絕個人主義在團隊中發展。
5.學習過程的創新。在傳統的計算機審計課程中，教學過程側重于學習使用審計軟件。在培養應用型人才目標下，計算機審計課程教學過程應側重于學習設計、更改審計軟件，將軟件視為一個可以隨時更改的工具，做到以審計為主，以工具為輔這樣的學習過程。在教學過程中，教師應強調復習重申審計學原理的基本理論方法在實際審計工作的應用，以審計應用為主，而計算機軟件應作為一個輔助工具，側重于傳授計算機軟件如何為審計服務，一旦審計具體目標有所變化，如何重新設計和更改計算機軟件，使學生明確計算機軟件只是一個輔助工作，重點是將學會將軟件程序設計成適用于不同審計目標的軟件。
應用型本科院校的建設是大部分高等院校的一個重要工作。計算機審計又處于起步階段，如何避免按照傳統模式教學，如何培養學生實務工作能力，增強學生使用多變審計工作環境的能力，這些問題都是高校教師需要思考的問題，對計算機審計課教學模式進行創新和改革成為必然趨勢。
參考文獻：
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隨著我國信息化水平的不斷提高和信息技術的不斷發展，IT技術已經滲透到社會各行各業的發展中，成為促進社會快速發展的有力工具。審計部門在社會分工中的職能主要是對經濟發展過程起著“預防和免疫”的作用。通過對經濟業務往來的審計，可以有效控制經濟發展的質量和速度，從而在一定程度上提高經濟水平。計算機技術在促進社會發展方面具有不可估量的意義，將這一技術合理、有效地引入到審計領域，可以在很大程度上提高審計部門的工作質量和工作效率。像目前比較常用的輔助工具———Excel軟件也已經被廣泛應用于審計工作中。在財政預算執行審計、專項審計和工程決算審計等方面，審計人員通過對這一軟件所提供的資料進行取證和數據分析，可以使審計工作高效地完成，而且還能更加清晰地反應審計事項。但是，計算機技術在審計實務上的整體應用還面臨著一些困難，還需要強化相關內容以提高計算機技術在審計實務中的應用水平。
1計算機技術在審計實務應用上面臨的困難
傳統的工作方法、思維模式與計算機技術的現代化應用產生了一定矛盾，在一定程度上阻礙了計算機技術在審計實務中的快速推進。審計工作部門的領導層仍然習慣用傳統思維模式和工作方法來操作審計實務，并且在一定程度上對計算機技術的審計操作持懷疑態度，缺乏應有的信心。當計算機技術在審計實務的工作中遇到障礙時，不能客觀公正地分析原因，而是直接對計算機技術予以否定，這樣的思想認識在很大程度上阻礙了計算機技術在審計實務中的應用。另外，某些審計部門的工作者對于計算機技術的推進持等待和觀望態度，并不愿意積極接受新生事物，更不愿意將原本做得很順利的工作用一種需要花費更多時間去學習的計算機技術做好。由于學習計算機技術的能力和心態都是消極的，所以工作人員對計算機技術的掌握情況并不令人樂觀。總的來說，就是許多人還沒有真正意識到計算機技術將對審計實務工作產生巨大的影響。
目前的審計業務能力與信息化發展水平差距太大，在一定程度上影響了計算機技術在審計實務應用中的推進工作。在某些審計機關，許多工作人員的工作水平與我國對于審計工作的現代化建設和發展要求嚴重脫節，根本不能適應這一信息化發展的實際要求。
某種程度上，一些審計部門的年齡結構呈現出老齡化趨勢，導致這些審計部門的工作人員對于計算機技術的實際接受水平和應用能力都存在一定的落差。許多審計人員由于自身對計算機技術的掌握有所欠缺，對于一些計算機審計軟件缺乏一定的了解，導致在實際工作中缺乏利用計算機技術高效展開審計工作的能力。
審計部門所應用的計算機軟件不夠現代化。在許多審計部門，由于不重視計算機技術的實際應用，平時并不會經常對計算機軟件進行更新，導致許多審計人員對于計算機技術的操作水平越來越落伍，從而導致審計部門的信息化工作推進滯后。
2強化計算機技術在審計實務中應用的幾點建議
2.1改變觀念，重視計算機技術在審計實務中的作用
審計機關應該以發展的眼光來看待計算機技術在審計實務中的應用問題，應該重新審視審計部門的工作方式和建設管理要求，改變以往對計算機這種高科技的排斥心理，通過不斷地完善計算機技術的管理，來擴大計算機技術的使用范圍和提高計算機技術在審計實務中所應取得的各種成績。
2.2加強培訓管理工作，提高工作人員的計算機應用水平
為了使計算機技術能夠全面融入到審計實務的工作中，應該加大對工作人員的培訓力度，提高工作人員的整體操作水平，特別是對一些基本的、工作中必須用到的計算機技術，要求員工熟練掌握和操作。在具體的安排中，要充分考慮員工的實際接受能力和年齡因素，將基本的計算機技術進行一定的普及，同時，也應該加強骨干員工的培養工作。
2.3完善計算機應用軟件，提高審計工作的現代化水平審計機關應該主動幫助工作人員完善審計實務工作中常用的實用軟件，通過將計算機技術的最大優勢充分利用到審計實務的工作當中，可以提高審計質量和工作效率。在實際工作中，應該對員工提出嚴格要求，不僅依靠單位的組織培訓，員工自身更要積極主動地不斷完善和學習。
關鍵詞：計算機審計；計算機審計風險
一、計算機審計的必要性
審計工作依靠計算機信息系統可以實現實時審計，使單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合、單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合、單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合；可以實現詳細審計、全面審計，拓寬審計視野，提高審計效率。
（一）計算機審計是各個行業計算機應用客觀實際的要求
隨著計算機深入到各個行業的各個領域，審計工作的重點由手工帳務的審計轉移到對機器帳務的審計。另外，由于計算機辦理業務的隱蔽性，工作中的許多差錯一時難以發覺，為了防止給工作帶來重大損失，也要求加強計算機審計。
（二）計算機審計是審計工作發展的必然規律
在計算機應用的過程中，出現了盜用對公存款，盜用資金、融資、管理存款，計算機詐騙，利用計算機伺機作案的犯罪案例，為了保障各個行業工作的順利開展，防止犯罪，審計工作就顯得非常重要。
（三）計算機審計是審計信息化的首要任務
審計信息化工作的首要任務，就是繼續擴大計算機技術在審計業務實施中應用的普及程度，加大計算機審計力度，使計算機成為審計實施的主要工具，以提高審計工作質量和效率。
二、計算機審計的現狀
（一）計算機審計內容
1、對計算機管理的電子數據進行審計
隨著會計電算化等的普及和管理信息系統的發展，數據存儲介質由紙質賬本加文字轉為數碼形式。對用計算機管理的財政、財務和經濟管理電子數據進行審計，核實經濟活動記錄的正確性，就涉及到對由各類信息系統管理的電子數據的審核。
2、對管理電子數據的計算機進行審計
除了審核電子數據，用于生成處理電子數據的計算機及其各類管理信息系統也應納入審計范圍。當前，會計信息失真，利用計算機作假舞弊已有發生，一些單位信息系統不完善。根據數據審計中發現的問題，進一步檢查計算機軟件可能出現的錯弊，避免信息化條件下“假賬真查”。
3.聯網審計
國家統一的網絡平臺和數據共享平臺建設，已列入電子政務建設內容。聯網審計研究的重點：一是與被審計單位的數據接口，解決采集什么數據、如何采集的問題。二是研制審計軟件、數據庫和審計模型，解決采集來的數據如何利用、如何審計的問題。
（二）計算機審計特點
1.審計范圍的廣泛性
計算機信息系統中，原始數據一經輸入，即由計算機按程序自動進行處理，中間一般不再經過人工的干預。這樣，就要求系統的合法性、效益性，系統輸出結果的真實性，既要對輸出數據、系統的工作人員、打印輸出的資料進行審查，又要對計算機的硬件、系統軟件、應用程序和機內的數據文件進行審查。
2.審計線索的隱蔽性、易逝性
計算機信息系統中，審計需要跟蹤的審計線索，大部分存儲在磁性介質上，既容易被更改、隱匿，也容易被轉移、銷毀和偽造。在審計中操作不當，很可能破壞系統的數據文件和程序，從而銷毀了重要的審計線索，甚至干擾被審系統的工作。
3.審計取證的動態性
大中型企事業單位中，系統如果停止工作,有時會直接影響單位的生產經營活動。因此，對計算機信息系統的審計，往往是在系統運行過程中進行審計取證，審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不妨礙和干擾被審系統的正常工作。
（三）計算機審計的優勢
計算機審計根據各個行業的法規和制度，兼顧計算機技術自身的特點，對計算機參與各個行業經濟活動的合法性、合理性、合規性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業經濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒證、評價、監督、協調，并提出改進工作建議的一種監督活動。與傳統方法相比，具有以下明顯的優勢：
1.審計過程自動控制
審計工作中，常常伴隨著大量重復性計算，以往審計人員借助算盤和計算器進行審計，必須在手工直接操作下才能完成計算，這種操作把人嚴重地束縛在繁重的運行過程中，往往容易使人在疲勞中產生差錯。而計算機運算速度快、精度高，審計過程中大量的分析、計算等，都可方便地由計算機完成。
2.審計信息的自動存儲
審計過程中，審計人員經常需要對審計信息頻繁地寄存和重取。在手工審計中，審計人員使用筆和紙來進行，既緩慢費時又容易出錯，而計算機的存儲器有足夠的容量保存各種審計信息，在需要時，可迅速、準確地被逐次取出；自動控制和存儲技術的結合給計算機輔助審計帶來了可能。
（四）計算機審計的風險
審計活動屬于高風險職業領域，這種高風險既來自于社會對審計工作質量愈來愈高的厚望和要求，也來自于日益復雜的審計工作環境。計算機信息系統如同雙刃劍，在給審計工作帶來正面影響的同時，也帶來了風險。
審計軟件風險，科技進步、更高的管理要求使得財務和管理軟件頻繁更新升級，而與此同時，審計軟件限于財力、人力等多種原因，往往升級措施相對滯后，影響了審計工作的質量和效率。
計算機數據風險，審計人員采集不真實的數據，結果必然是審計誤判。并且，由于計算機改變了傳統的記錄方式，刪改和虛假輸入系統的數據很難被發現，加大了審計風險。
人員操作風險，計算機審計對審計人員要求較高，審計人員除了要有專業的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機知識和應用技術，否則，審計人員做出的審計結論有可能偏離被審計單位會計信息系統的實際，從而造成審計風險。
三、計算機審計的展望
大力發展計算機審計是審計現代化的必然趨勢，展望未來，計算機審計應做好以下幾個方面工作。
（一）大力加強人才培養和人員培訓
要推動計算機審計的發展，必須加強計算機審計人才的培養。對不同需求的人才培養進行統籌規劃，有針對性進行培訓。對較高層次的人才培養，重點放在信息系統開發審計、系統功能或應用程序審計、網絡安全審計和審計軟件地開發等方面。
為適應信息技術發展的需要，加快改進審計技術方法和審計作業手段，運用現代化的工具——計算機審計已勢在必行。
（一）進一步推進計算機審計是實現審計工作科學化的重要舉措。當前，我國的審計事業正處于傳統審計向現代審計發展的技術轉型期和戰略機遇期。國際經驗表明，計算機審計是現代審計發展的必然趨勢。我們應當遵循世界審計的發展規律，不斷吸收、借鑒發達國家現代審計的經驗和做法，跟上世界審計信息化的發展潮流。對此，李金華審計長曾經作過精辟的論述：要提高審計工作的科技含量，要把信息化建設，把計算機的推，“應用，看成是我們提高審計效率，改善審計手段，提高審計質量，降低審計成本，加強廉政建設的一個重要途徑。因此，審計機關的信息化建設不僅僅是個方法、手段問題，而且是關系到審計事業發展的問題。
（二）進一步推進計算機審計是現代審計的必然選擇。首先，計算機審計既突出了審計重點，又豐富了審計手段。運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手丁逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發現重大違紀違規問題線索更為可靠。同時，利用計算機快速、準確的特點，使得全面審計成為可能。其次，計算機審計拓展了審計空間，提高了審計效率。利用計算機網絡技術可把社會經濟各方信息匯集起來，及時地進行綜合和分析，完整地把握被審計對象經濟活動的實質，為國家審計在拓展審計空間、加強宏觀經濟管理和監督服務等方面構筑有利的作業基礎和信息平臺。
（三）進一步推進計算機審計是提高審計質量和審計時效的重要手段。現代計算機技術使我們可以充分利用軟件系統提供的操作權限控制功能，并在各審計環節設置質量控制點，實行適時監控，從而有利于審計質量的跟蹤檢查，同時也使得審計質量的控制更加實時有效。此外，對審計人員收集的各種電子數據，可以采用數據挖掘技術，高效、準確地進行統計、分析，為領導決策提供及時的審計信息，最大限度地發揮審計在宏觀調控中的建設性作用。
二、當前面臨的困難和問題
計算機技術在審計工作中的運用，是審計事業發展的一個里程碑，是審計技術和手段的一場深刻變革。但在開展計算機審計的過程中也遇到許多一時難以克服的困難和問題，這些困難和問題正阻礙和制約著地方審計機關計算機審計工作的進一步推進。
（一）傳統的思維方式和工作模式，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態度。有的認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術上，無暇顧及計算機這一技術問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維療式、審計作業方式和作業流程的變革。
（二）審計業務能力與信息化發展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關面臨的一個較大的問題是審計業務水平與審計信息化建設和發展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規律的審計需求，將傳統的審計技術方法轉換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質性審計程序尚有難度。此外，由于培訓時間短，技術掌握不熟練。在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應用起來，實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距。
（三）審計機關信息化程度與被審計對象不對稱。造成計算機審計的“短缺與過剩”現象并存。一方面，在金融、稅務、社保等信息化程度較高的領域，由于審計系統信息化建設與這些部門相比開發較晚，以及其他原因，使審計人員的計算機審計水平難于滿足對這些行業的審計需要；另一方面，在涉及農業、基本建設等領域又由于審計對象信息化水平較低，不具備開展計算機審計的條件，也影響了審計信息化建設和發展。
（四）計算機審計還存在不少誤區，不同程度影響著計算機審計作用的發揮。首先，計算機審計審前準備不夠充分，審計重點不夠突出，制定的審計方案操作指導性不強。其次，存在“五重五輕”現象。當前，個別地方存在著重建設輕應用、重開發輕推廣、重數據庫構建輕加載更新、重設備配置輕人員培訓、重形式輕實效等現象，不同程度影響著計算機審計作用的發揮。此外，計算機審計存在“信息孤島”現象。一方面，尚未對分散的信息資源，實行統一管理和使用，尚未形成一個有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的浪費。另一方面，有的審計機關局域網與相關部門沒有實現互聯互通，形成一個個信息孤島，還沒有為聯網審計提供更加便利的條件和環境。
（五）國家法律法規不健全影響計算機審計的開展。首先是對計算機審計有抵觸，覺得我們不能保護被審詁單位的信息、有可能損壞信息系統。其次是國家的法律規定不明確，在相關單位配合方面，缺乏可操作性使我們的審計工作處于被動狀態。其三是所開發計算機信息系統資料不全，數據庫五花八門甚至加密，給政府和審計對信息系統的檢查失去了有效的控制和監督。
三、進一步推進和深化計算機審計的幾點建議
信息社會的發展，正深刻地改變著審計工作的理念和行為。正如李金華審計長指出的，“計算機審計是一場革命”，“審計人員不掌握計算機，將要失去審計的。資格”。為適應我國經濟與管理信息化的發展，必須進一步推進和深化計算機審計。
（一）要克服兩種傾向，提高對計算機審計的認識。要進一步推進計算機審計，首先要轉變觀念。近年來，通過，審計機關不遺余力的宣傳推動，審計人員對開展計算機審計的重要性、緊迫性已有一定認識，審計人員已初步認識到“審計信息化是一場革命”、“不掌握計算機技術將失去審計資格（這一點好多人認識不清，不以為然）”，但還不夠全面、深刻，難以克服兩方面的模糊認識：一是認為計算機審計是輔助審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進；二是認為計算機審計專業性太強，高不可攀，離自己很遠，只要由計算機審計科室和專業人員完成即可，和自己關系不大。因此，推進計算機審計必須以轉變觀念為先導，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”，全面準確地理解計算機審計的重要性、緊迫性，為推進計算機審計奠定堅實的思想基礎。
（二）要加強人才培養和全員培訓，為計算機審計儲備一批高素質的人才。計算機審計效果如何，關鍵在于審計人員將計算機技術與審計思路結合的能力。因此，地方審計機關首先要提高培訓的針對性、實效性，突出以應用為導向，做到缺什么、學什么，學什么、用什么，力爭學用結合，提高培訓實效。其次要突出重點，培養骨干，以點帶而……在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎上，重點要加強審計業務骨干計算機中高級培訓，將其逐步培養和鍛煉成為推進計算機審計的“排頭兵。再次要確保培訓的系統性和連續性，讓更多的審計骨干通過培訓實踐、再培訓、再實踐的良性循環，拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。
（三）要營造一種“以結果為導向，以應用促發展”的激勵機制，為推進計算機審計創造一種良好的氛圍。計算機審計對我們來說，本就是創新，所進行的工作，沒有成例可循，從審計開始到審計結束和我們傳統審計有很大的不同，這必然會造成傳統審計方式與現代審計方式的沖突。李金華審計長指出，“審計信息化只有與審計實務相結合。在審計實踐中開花結果，它才有強大的生命力。”這既是推進計算機審計的根本目的，也是關鍵所在。轉變觀念、強化培訓的目的在于應用、在于提高計算機審計水平。要強化對審計項目；進行計算機審計的考核力度，通過激勵機制阿導向作用，著力營造鼓勵開展計算機審計的氛圍。對于計算機審計取得優異成績的審計項目。部‘門或審計人員，要給予表彰獎勵：此外，要及時組織各科室開展計算機審計情況交流總結，互相啟發，成果共享，為盡j陡提高計算機審計的整體水平提供有力保障。
【關鍵詞】計算機審計;內部審計;外部審計;協調與分工
一、何為計算機審計
計算機審計的出現是隨著信息時代的浪潮一塊到來的。在審計工作中，對于數據的處理采取電算化的方式是計算機審計最早的應用。它有兩方面的意義，一是計算機是輔助的審計工具；二是審計的系統由人工審計系統改變為了計算機輔助的審計系統，這實質上是一種自動化的系統審計的過程。是對存儲有財務會計信息等數據載體進行的可靠性分析。在目前來看，計算機審計主要有這幾種：內部控制審計，系統控制審計，外部控制的審計，以及對于數據信息的審計等。計算機審計技術在方法技術上與人工審計的方法有所不同，但是就本質意義上來講，它們兩者在審計的目的和性質上并沒有發生多少改變，因此我們說計算機審計和人工審計在本質上并沒有區別。現在有人會猜測，按照這樣的趨勢發展，最終計算機審計會從我們傳統意義上的財務審計管理中分割開，形成一個獨立的分支。從審計的范圍來看，計算機審計的內容與范圍正在發生改變。依照這樣的趨勢，計算機審計極有可能會獨立于傳統的財務審計之外。但是，從大的范圍上來講，計算機審計在審計主體上，還只是審計的一種輔助的手段，其不可能獨立于內部審計和外部審計而自己獨立運作。從另一方面來看，信息技術具有很強的融合性，很難真正把計算機審計和人工審計真正意義上剝離開來，這種工具往往和自身被審計的業務進行結合，很難單純來講屬于哪一種具體的審計業務。這樣來講，計算機審計必然也會存在內部審計與外部審計的分工與協作的問題。在信息技術越來越發達的今天，審計人員應該更加重視這類課題的研究。
二、計算機審計中的內部審計和外部審計分工進行協作的原則
計算機審計在審計范圍上比人工審計要大的多。這種系統最后輸出的正確性其實取決于人與機器的協調配合。因此，進行審計時還要特別對審計所用計算機的各種系統和審計程序與文件進行詳細的審查，并且還要對計算機使用人員的配置進行審查。由于計算機審計的特殊性，前期犯的小錯誤會在審計的后期被放大，因此利用計算機進行輔助審計時必須要進行事前的審計。無論采取什么樣的審計方法建立信息管理模式，都必須要事前審計與事中審計進行有效的結合，堅特規范性審計和效益型審計同等重要的原則。
三、計算機審計中內部審計與外部審計進行協作的內容
一般意義上來說，由系統進行的審計主要由內部審計進行承擔。這種審計模式一般是由全生命周期模式組成的。審計中的每一個階段都要進行技術上和管理上的檢查。這種檢查主要是為了降低進行審計的成本。內部審計人員主要是從項目的成本和進度進行審查，內部審計人員在審計時要對系統的有效性進行相關的檢驗，也要對被審計對象文件的規范性進行審計。這種情形下就要求企業內部的審計人員具備復合型的知識，既要懂得財務知識，又要對計算機在審計工作的作用了解的比較透徹。這符合當代社會對于人才的復合型的要求。但是內部控制系統的審計就必須要內部審計與外部審計相結合才能進行。內部審計是為了加強和完善企業對于內部流程的控制。例如對于系統安全性地審計，內部控制人員一般關注是否有登陸限制措施，或者是否能夠應對突發的數據大量丟失的情形，有沒有相關的特別的補救計劃等等。內部審計還要對計算機是否配置相關的人員進行檢查。與內部審計側重點不同的是，外部審計主要是對計算機進行控制的審計，它從數據的采集處理與分析每個環節都要確保最后的輸出結果是符合實際情況的。對于被審計企業的內部控制措施的審計應該有專門的軟件在審計小組來完成。內部進行的審計一般是通過對系統進行實質性的測試來完成。外部審計一般對審計系統的符合性進行審查。這項工作不是由外部審計人員來完成的，而是由專業的軟件小組來完成的。根據不同的構建方法，軟件小組一般可以分為獨立進行的小組和合作型的小組來完成最終的審計工作。審計對象是數據類型的文件時，一般來說都是由外部審計來進行承擔的。審計數據型文件的目的有兩個：一種是對數據文件進行相關的實質性內容的測試，主要測試數據文件的規范性。另外一種是對于軟件輸出的數據是否符合法律條件和行業標準進行審計，也要檢查數據在系統的維護和運行下最后是否合法進行審查。從整體來看，在不同的計算機信息系統下，內部審計和外部審計以及軟件小組審計有不同的工作準則。系統開發的審計并不等同于會計審計。系統開發的審計是對會計信息系統構建的過程。軟件評審小組的主要工作內容是應用軟件包法、資源外包法和最終用戶開發法。內部審計主要承擔的職責是系統開發的審計。內部控制系統的審計側重其中一般控制系統的審計。與軟件的審計小組和外部的審計人員一起在軟件驗收時對軟件的應用程序進行相關的驗收。軟件的使用過程中的內部審計側重于一般的控制系統的審計。外部審計工作主要是數據文件的審計，其中側重的是應用系統的審計。主要是對內部審計軟件的質量和應用程序進行審計。如果對審計的結果持有懷疑的態度，就可以委托軟件評審小組對軟件和其中的應用程序的內部控制措施進行測試。
四、總結
計算機審計離不開外部審計與內部審計相結合的特點。根據計算機審計在時間和空間上的特點，計算機審計中的內部審計與外部審計既要分工明確，又要在合作時共同協調進行審計，這樣才能將審計工作扎實推進。
參考文獻
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[2]張金城.21世紀中國計算機審計的發展方向[J].審計理論與實踐，2000，(11):7-8.
一、近年來審計信息化建設工作開展情況
近年來，我局投入巨大的人力、物力和財力，加快“金審”工程一、二期實施進度，制定金審工程整體規劃，精心組織施工，經過努力，按照“建成能夠滿足數據和視頻傳輸需要的開放性多功能基礎網絡平臺，實現聯網審計”的建設目標，完成了對機房初步裝修和網絡布線系統建設，以及設備的安裝調試和項目相關配套工程建設，現已初步建成審計管理系統（OA）和審計現場實施系統（AO）網絡系統，并擬與全省審計專網連接。同時，OA辦公自動化、現場審計實施系統、統計管理軟件（2012版） 等軟件操作系統的逐步應用，使審計工作由就數據論數據，過渡到剖析被審計單位的財務數據，梳理其主要流程階段。目前，“金審”二期已實現市區聯網，專網運行。具體項目實施也已完成手工操作，在審計項目中通過計算機進行文字處理和數據處理已經得到全面應用，聯網審計取得了階段性進展，審計信息化建設開局良好。同時，我們積極聘請行業專家對審計干部進行技術培訓、現場指導。注重骨干培養，加大“傳幫帶”輻射作用。
二、主要做法和經驗
（一）強化學習培訓，著力提升計算機操作能力，夯實信息化人本基礎
一是我局把計算機審計技能培訓作為提高審計人員綜合素質的一項硬任務，明確提出人才培養計劃，堅持分層次進行，有條不紊，科學推進人才培養進程。二是抓好骨干、專項等培訓。積極參加上級舉辦的現場組建局域網絡、各種引進軟件使用前培訓等。按期參加省市舉辦初級培訓班、中級培訓班、骨干培訓班。近年來，我局先后派出9名同志參加省廳舉辦的AO審計軟件應用和計算機操作培訓，6名同志通過了省廳考試，掌握了新審計情況統計報表制度、統計軟件的總體框架和修訂思路。三是通過日常業務學習，深化AO應用培訓。我局在學習時間、內容上做了具體要求，制定了專門的學習計劃，明確目標，突出重點，軟件上及時更新，特別是下載有關課件組織全員學習，派技術優秀的人員去省、市學習后作交流報告，迅速傳授技能，很大程度上提高了干部的計算機操作水平。
（二）強抓硬件配置，有效實現電子信息化審計，完善審計基礎設施
一是購置設備，增強基礎設施建設。我局審計信息化建設工作在2008年的基礎上，連續幾年呈現較快發展提升的良好局面。前后四、五年里，累計投資10多萬元配置了一批專用設備（臺式、手提電腦，路由器，交換機，網線，模塊，線槽，水晶頭等）實現了每人1部手提電腦，逐步改善了硬件不足的條件，基礎設施配備也相對跟上。二是建立了局域審計內網，開通了審計專網，設立了基站，網絡設施比較完善，實現了電子審計和基本數據的分析、匯總和篩選，基本適應了審計信息化工作的需要。三是做好網絡、設施管理維護工作。采取經常維護與隨時維護相結合，保證項目審計、部門協同及與上級審計機關的聯系隨聯隨通，同時確保審務信息公開、與公眾溝通、展示審計成果的重要渠道暢通。我局在計算機的管理、使用上實行統一管理，分散使用，各負其責的辦法，以確保設備完好和網絡穩定運行。
（三）強化制度創新，深化計算機審計應用，加快審計信息化建設步伐
一是成立計算機審計攻關小組，擴大計算機應用面，進一步提高計算機應用水平，培養復合型審計人才。二是明確年度計算機審計任務。今年我局要求每個審計科要做好數據采集和入庫分析，年底必須提交不少于1項的計算機審計項目。三是健全責任落實制度。推進計算機審計，需要健全責任落實制度，將此項工作納入目標責任考核范圍，用責任規范、促進計算機審計。四是建立獎懲機制。我局明確規定無論是自修、公修取得計算機操作資格證書或計算機審計等級證書的干部，局納入干部年度考核。同時，對于計算機審計取得重大成果和重要突破的，給予重獎。
（四）強化日常管理，規范計算機審計管理系統，推進審計信息化管理
一是推行審計項目電子化管理，深化“審計管理系統”與“審計現場實施系統”的應用。二是扎實做好審計數據資源庫建設。重視做好收集計算機審計專家經驗、AO審計應用實例等工作，逐步建立全區審計對象管理數據庫、計算機審計專家經驗庫和審計法律法規庫等，有效提升了審計信息化知識技能的運用和成果推廣水平。三是豐富信息化活動載體，積極開展網上審計交流。通過廣泛發動全局人員積極參與交流，人員的能力和素質也得到了大幅提高。四是組織計算機審計比賽。以“審計大練兵”活動為載體，開展計算機辦公軟件、現場審計實施系統操作比賽，有效調動了干部們的積極性，不斷提高了審計人員計算機應用水平。
摘 要 隨著經濟迅猛發展，計算機在我國已廣泛應用于各個領域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施計算機審計已是當務之急。文章論述了計算機審計工作面臨的新問題，并針對出現的新問題提出相應的對策和建議。
關鍵詞 計算機審計 問題 對策
近年來，隨著審計部門在計算機審計領域進行的探索和嘗試，使其有了較大發展。但是，受客觀環境、人員技術和被審計單位信息化程度等綜合因素影響，計算機審計在不同地區和行業的發展極不均衡，在實踐中面臨著諸多亟待改善的問題。本文首先闡述了目前我國計算機審計在實際應用中存在的問題，并針對這些問題提出了計算機審計的發展對策。
一、現階段計算機審計存在的問題
（一）計算機審計方法名不副實
一般來說，電算化系統的審計會經歷3個階段：一是繞過計算機審計階段；二是透過計算機審計階段；三是利用計算機審計階段。在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統環境的審計還停留在繞過計算機審計階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的資料。當前注冊會計師對電算化會計信息系統的審計還普遍是僅僅針對輸入前的原始憑證和輸出的證、賬、表等資料，而對電算化系統的內部控制、系統內部的程序文件、系統開發階段的審計等還沒有引起足夠的重視。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，因此不徹底，具有片面性。正因為計算機審計依然停留在“繞過計算機”的階段，并沒有深入到被審計單位所使用的信息系統內部來進行審計，所以這種審計方式蘊含著極大的審計風險。
（二）專業審計軟件缺乏權威性
目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word文字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統一，難以形成所內統一的操作模式，規范程度較低，缺乏系統性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統連接以直接獲取審計所需數據。
（三）審計人員計算機知識匱乏
近幾年，一些審計部門在信息化建設過程中對計算機配備、審計廣域網建設等硬件設備投入較大，這雖在一定程度上反映了領導對審計信息化建設的重視，但人才問題仍然是制約審計信息化快速發展的核心問題。雖然審計部門近幾年通過各種途徑開展計算機知識培訓，使審計人員的整體素質有了一定的提高，但目前真正具有較高計算機應用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉審計業務的復合型人才則更少，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距。同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。因而計算機審計復合型人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。
二、計算機審計存在問題的對策
（一）完善計算機審計標準與準則
計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外先進經驗。主管財政部門在評審某會計軟件時應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。順應經濟全球化趨勢，我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏，使我國的審計工作與國際審計工作協調一致，更好地為對外開放服務。
（二）積極開發通用審計軟件
通用審計軟件可方便地訪問被審計單位存儲在磁性介質中大量的會計信息，能有效地按照既定的要求和標準對其進行處理、加工，輸出審計人員所需信息。這樣不僅可以提高計算機審計工作的效率，加深審計人員對被審計單位會計信息系統及其操作的理解，還可以減少審計人員對計算機專家的依賴，是提高審計人員計算機處理技能的一個有效、便捷的途徑。
（三）加大審計人員計算機培訓力度
應該讓審計人員真正看到計算機的好處。通過使用，使他們對計算機的功能有進一步的了解，產生更大的興趣，提高自覺學習的積極性，然后分階段、分層次對現有專職審計人員再計算機知識、會計電算化系統的控制及計算機審計的技術方法等方面加以培訓，使他們能勝任計算機審計工作；在注重普及計算機知識的同時，還應該積極培養具有復合性知識結構的計算機審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍當中，成為電算化審計的專業人員。
參考文獻：
