時(shí)間：2023-09-21 17:56:06
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè);財(cái)務(wù)管理;建議
傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，加強(qiáng)企業(yè)的管理體制是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的保障，尤其涉及財(cái)務(wù)部分的管理體系。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出具有積極意義。
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)工作不全面。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理中會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)賬目的記錄，在財(cái)務(wù)總結(jié)時(shí)做份財(cái)務(wù)報(bào)表，就算是日常工作的全部?jī)?nèi)容了。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的考慮不夠全面，不能從全局出發(fā)考慮企業(yè)財(cái)務(wù)中的問(wèn)題，不會(huì)主動(dòng)分析企業(yè)前期成本與后期利潤(rùn)，企業(yè)成本問(wèn)題得不到很好的控制。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中長(zhǎng)期缺乏控制成本意識(shí)，當(dāng)企業(yè)真正發(fā)生成本過(guò)高問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有高效快速的反應(yīng)機(jī)制向領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確信息資料。個(gè)別企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中甚至?xí)霈F(xiàn)有賬無(wú)物、賬目缺少等問(wèn)題，造成企業(yè)財(cái)務(wù)混亂等現(xiàn)狀，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，甚至導(dǎo)致企業(yè)虧損。
2、資金管理不嚴(yán)格。企業(yè)的每一筆資金都應(yīng)該用在對(duì)企業(yè)有用的地方，應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理在資金的控制上應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)。日常的財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該全面的考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，控制產(chǎn)品的應(yīng)收賬款回收率，在資金流動(dòng)方面下功夫，確保每一筆應(yīng)收賬款都能及時(shí)收回，使企業(yè)能夠正常運(yùn)營(yíng)，而不能只注重產(chǎn)品的推出。然而，現(xiàn)在很多企業(yè)資金管理不善，造成資金閑置或不足;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，造成資金回收困難;存貨控制環(huán)節(jié)薄弱，造成資金呆滯;有些企業(yè)對(duì)原材料、固定資產(chǎn)等管理不到位，造成資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
3、投資決策不完善。企業(yè)資金用于投資是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值的一個(gè)重要手段，但現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于投資方面的管理制度還不夠完善，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)投資方向曾經(jīng)主要趨向于房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)，這類(lèi)投資數(shù)額大但短期回報(bào)率不高。投資管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)盲點(diǎn)，大型企業(yè)普遍投資固定資產(chǎn)，例如商鋪等，其他中小型企業(yè)也會(huì)效仿。小型企業(yè)過(guò)度投資固定資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)緩慢甚至停滯，影響企業(yè)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與推廣，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
4、費(fèi)用控制程度不高。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)或品牌推廣都需要經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)這些支出經(jīng)費(fèi)的控制程度普遍不高。企業(yè)的這一部分經(jīng)費(fèi)歷來(lái)是企業(yè)花銷(xiāo)中的重頭戲，很多企業(yè)由于費(fèi)用控制程度不夠高等原因，存在員工拿企業(yè)的錢(qián)去揮霍等的問(wèn)題。企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的創(chuàng)新向來(lái)大力支持，會(huì)投入很多預(yù)算做產(chǎn)品的研發(fā)，這部分資金不能得到最大效益的利用，不但會(huì)降低企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)員工的收入也是不公平的，企業(yè)之間沒(méi)有良性競(jìng)爭(zhēng)，只顧著奪權(quán)撈油水，對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展也是不利的。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策
現(xiàn)代企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立科學(xué)完善的企業(yè)管理機(jī)制，首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，本文對(duì)現(xiàn)代企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了幾點(diǎn)建議:
1、擴(kuò)大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作范圍。會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行者，擴(kuò)大會(huì)計(jì)工作范圍的目的是提高財(cái)務(wù)工作者的工作意識(shí)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理看做自己的責(zé)任，在完成日常財(cái)務(wù)記錄的同時(shí)嚴(yán)格核對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，確保財(cái)務(wù)記錄完善與準(zhǔn)確，杜絕漏帳、假賬的存在。在財(cái)務(wù)部門(mén)建立完備的財(cái)務(wù)管理制度，保障企業(yè)財(cái)務(wù)記錄真實(shí)有效。會(huì)計(jì)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行資金控制制度，保障企業(yè)的每一筆支出都在合理范圍內(nèi)，杜絕員工揮霍企業(yè)資金問(wèn)題的發(fā)生。
2、提高管理人員及財(cái)務(wù)部門(mén)員工素質(zhì)。對(duì)管理人員應(yīng)該普及財(cái)務(wù)知識(shí)，管理人員除了具備人力資源管理方面的知識(shí)外，還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)有一定了解，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作存在的不足并加以改進(jìn)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有序進(jìn)行起重要作用;對(duì)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)化知識(shí)技能，使用新的科技來(lái)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)信息。
3、加強(qiáng)企業(yè)資金管理。企業(yè)的資金是財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立完善的資金管理制度，保證企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)在推行新產(chǎn)品時(shí)要注意賬款的回收，避免資金停滯在結(jié)算過(guò)程中，一個(gè)部分的停滯會(huì)對(duì)企業(yè)的整條生產(chǎn)線產(chǎn)生影響，資金的按時(shí)回收對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。
4、強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)對(duì)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的事前、事中和事后財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作要從事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)、工程項(xiàng)目預(yù)(決)算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等領(lǐng)域發(fā)展。財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)各部門(mén)的一種監(jiān)督評(píng)價(jià)，能夠找出企業(yè)管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到督促作用;財(cái)務(wù)審計(jì)可以減少企業(yè)內(nèi)存在的濫用資金等情況，有助于企業(yè)資金的最大限度的使用。
綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下提高競(jìng)爭(zhēng)力有重要意義，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，確保企業(yè)資金的合理利用是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的保障，企業(yè)應(yīng)該在提高財(cái)務(wù)工作者素質(zhì)的基礎(chǔ)上，建立完備的財(cái)務(wù)管理制度，提高資金使用率，提高投資效益，使企業(yè)高速穩(wěn)定發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］張?jiān)铝幔蹯o．我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策探討［J］．會(huì)計(jì)之友(下旬刊)，2011(01)
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 實(shí)踐； 發(fā)展； 探討
在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，控制與提升是一對(duì)密不可分的辯證關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)制度安排、內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制的完善，是企業(yè)有效落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力的必要保證。特別是在集團(tuán)化管理體制下，如何適應(yīng)治理結(jié)構(gòu)和體制運(yùn)行的需要，優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度和體系，推進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中的一個(gè)重要課題。
一、山西焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐與分析
山西焦煤集團(tuán)公司是全國(guó)煤炭行業(yè)第一家以資產(chǎn)為紐帶組建的煤炭大型企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)年產(chǎn)原煤7 000多萬(wàn)噸、年銷(xiāo)售收入400多億元，企業(yè)內(nèi)部采取以“集團(tuán)公司、子分公司、生產(chǎn)單位”三級(jí)責(zé)任中心為基礎(chǔ)的管理體制。山西焦煤集團(tuán)公司自2001年組建六年來(lái)，基本確立了符合集團(tuán)化體制運(yùn)行的審計(jì)工作體系，審計(jì)工作在企業(yè)健康發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了積極作用。主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：
（一）建立審計(jì)管理流程
集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，安排部署年度審計(jì)計(jì)劃和重大事項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督審計(jì)計(jì)劃的完成，審核重大事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；經(jīng)理層設(shè)審計(jì)部，執(zhí)行董事會(huì)的年度審計(jì)工作部署，定期向董事會(huì)匯報(bào)工作進(jìn)度及重大事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃的分解和落實(shí)，協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)，整合內(nèi)部審計(jì)資源；集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)健全監(jiān)督和指導(dǎo)程序，開(kāi)展考核與評(píng)比，隨時(shí)和動(dòng)態(tài)掌握工作進(jìn)度，保持審計(jì)工作的整體效能。山西焦煤集團(tuán)公司下屬主要的子分公司有7個(gè)，規(guī)模建次以上單位均設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，全集團(tuán)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)44個(gè)、專(zhuān)職審計(jì)人員162人。通過(guò)建立健全審計(jì)管理流程，使分散的機(jī)構(gòu)和人員能夠形成一個(gè)有機(jī)的整體，集中力量組織實(shí)施重大項(xiàng)目；使審計(jì)系統(tǒng)能保持上下一致，有序銜接，方向明確，重點(diǎn)突出，形成了一種“計(jì)劃、目標(biāo)、安排、考核、總結(jié)、提升”的良好工作秩序。
（二）統(tǒng)一內(nèi)審制度體系
適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部管理需要和審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和審計(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整，按照“必須、適用、調(diào)整、充實(shí)”的原則，建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，構(gòu)建基礎(chǔ)性的制度體系。2004年7月，山西焦煤審計(jì)部組織力量全面修訂完善了《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》，形成了5大類(lèi)、41個(gè)基礎(chǔ)規(guī)范，統(tǒng)一了內(nèi)部審計(jì)制度體系，為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展、考核評(píng)比、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供了保障。
（三）突出審計(jì)重點(diǎn)工作
堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，圍繞集團(tuán)的重點(diǎn)工作、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金，合理配置審計(jì)資源，集中力量取得突破，努力發(fā)揮對(duì)企業(yè)發(fā)展的支持作用。2005年以來(lái)，隨著集團(tuán)“十一五”規(guī)劃目標(biāo)的確立，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張步伐的加快，針對(duì)形勢(shì)特點(diǎn)，及時(shí)制定下發(fā)了《重點(diǎn)工程審計(jì)規(guī)定的通知》，在各層次全面推進(jìn)重點(diǎn)工程審計(jì)工作。重點(diǎn)工程建設(shè)關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展速度和質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展后勁的增強(qiáng)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。重點(diǎn)工程審計(jì)通過(guò)對(duì)工程概算、施工圖預(yù)算、施工變更、工程費(fèi)用結(jié)算資料的核實(shí)，從立項(xiàng)、可研、招投標(biāo)到竣工結(jié)算實(shí)施全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)對(duì)控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用管理水平，推動(dòng)投資體制的深化與完善發(fā)揮了積極作用。
（四）推進(jìn)審計(jì)方式創(chuàng)新
拓展多樣性的審計(jì)方式，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程監(jiān)督。近年來(lái)廣泛采取了審計(jì)調(diào)查的方式，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面大、工作方式靈活等特點(diǎn)，在安全資金、原選煤成本、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、煤炭地銷(xiāo)、物資采購(gòu)、改制重組等多個(gè)領(lǐng)域開(kāi)展了審計(jì)調(diào)查，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，從政策上、機(jī)制上、體制上揭示了帶有傾向性、普遍性和典型性的問(wèn)題，及時(shí)為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供了準(zhǔn)確的審計(jì)信息支持，提高了審計(jì)成果的層次和水平，豐富了審計(jì)工作的內(nèi)容。
（五）提升審計(jì)工作效能
一方面引入現(xiàn)代審計(jì)理念，探索開(kāi)展管理審計(jì)，實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，做到了審計(jì)的事前介入、事中監(jiān)督，使審計(jì)工作站在了一定的高度，審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)，全面；另一方面，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，集團(tuán)公司審計(jì)部全部使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，子分公司主要項(xiàng)目采用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，審計(jì)信息資源收集整理加快，使審計(jì)工作效率、效果得到了提升。
（六）抓實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理
按程序嚴(yán)密部署安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目明確提出目標(biāo)和考核要求，確保審計(jì)工作成效。在項(xiàng)目實(shí)施中，逐步由檢查型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在開(kāi)展資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)項(xiàng)目中，要求必須堅(jiān)持“摸家底、揭隱患、促發(fā)展”的原則，通過(guò)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)狀況的核實(shí)分析，揭示內(nèi)部控制和基礎(chǔ)管理等方面存在的問(wèn)題，并要針對(duì)性地提出改進(jìn)建議；在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，要求必須按照“積極穩(wěn)妥、客觀公正、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，做到用歷史的、發(fā)展的觀點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)、存在問(wèn)題及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任給予客觀、公正的評(píng)價(jià)，建立起一種審計(jì)監(jiān)督與干部管理有序銜接的機(jī)制。
（七）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
從審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)著想，建立了人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流機(jī)制，加強(qiáng)了審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是制定審計(jì)人員的年度培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃，采取集中學(xué)習(xí)與自我學(xué)習(xí)相結(jié)合，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；二是通過(guò)開(kāi)展審計(jì)論文評(píng)比和理論研討活動(dòng)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流，選樹(shù)典型，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；三是注重對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，創(chuàng)造條件強(qiáng)化在計(jì)算機(jī)、安全生產(chǎn)、外貿(mào)等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。2007年底審計(jì)人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，大專(zhuān)以上學(xué)歷人員占到70%，中級(jí)職稱(chēng)人員也占到了65.4%。
綜合以上特點(diǎn)分析，山西焦煤集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的建立體現(xiàn)了集團(tuán)化的管理思路，內(nèi)部審計(jì)圍繞集團(tuán)發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)重心，突出重點(diǎn)領(lǐng)域，較好地體現(xiàn)了審計(jì)的增值型服務(wù)價(jià)值，在審計(jì)方式和手段創(chuàng)新上進(jìn)行了積極有效的探索，集團(tuán)審計(jì)部充分發(fā)揮了總部調(diào)控管理的重要作用，在整合審計(jì)資源、拓展審計(jì)領(lǐng)域、提升工作質(zhì)量等方面取得了良好的效果。但與現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)成熟的管理體系、管理手段相比，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型、內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的控制作用，還需進(jìn)一步完善、突破或強(qiáng)化，甚至需要企業(yè)在制度上、機(jī)制上進(jìn)行重新定位和安排，以更完善的監(jiān)督調(diào)控體系推進(jìn)企業(yè)決策水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。這也是我國(guó)多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中需要突破的“瓶頸”。
二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展探討
集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要跟隨企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，逐步向成熟管理的更高層次轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展包括審計(jì)監(jiān)控制度優(yōu)化、審計(jì)管理流程改進(jìn)、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型等多個(gè)方面。以下從三個(gè)方面就集團(tuán)企業(yè)如何健全內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制和重點(diǎn)拓展方向談?wù)劰P者的認(rèn)識(shí)，僅供參考。
（一）建立健全符合集團(tuán)企業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)中，審計(jì)監(jiān)督是一種重要的監(jiān)督形式，與其他監(jiān)督形式相比，審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)性和高層次特性可以更明確地強(qiáng)化集團(tuán)成員企業(yè)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以維系集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的相互制衡關(guān)系。如果審計(jì)監(jiān)控作用弱、效率低，集團(tuán)的出資利益就得不到保障，難以實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)模效益。
如何建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制？一般來(lái)說(shuō)，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)控方式，但反過(guò)來(lái)，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善也促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。所以，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的關(guān)系，而公司治理結(jié)構(gòu)具有決定作用。國(guó)際上的企業(yè)依據(jù)不同的公司治理結(jié)構(gòu)，其審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要有兩種模式：一種是以處于國(guó)際主流地位的英、美為代表的“一元模式”，這種模式不設(shè)置監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)向控股、參股公司派出董事，并在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立行使監(jiān)察、監(jiān)督職能的審計(jì)委員會(huì)，其成員主要由外部獨(dú)立董事組成，有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。另一種模式是大陸法系的“二元模式”，即在股東大會(huì)之下設(shè)立與董事會(huì)相獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，集團(tuán)監(jiān)事會(huì)向其控股、參股公司派出監(jiān)事，監(jiān)事會(huì)有權(quán)督導(dǎo)所屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。
我國(guó)多數(shù)企業(yè)更接近大陸法系的“二元模式”。針對(duì)目前國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)由國(guó)資委派出這種國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理模式，筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，借鑒國(guó)際上兩種模式的先進(jìn)之處加以創(chuàng)新，完成審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。
這種新的架構(gòu)設(shè)想是：集團(tuán)層面，在集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，它接受集團(tuán)董事會(huì)的授權(quán)，對(duì)子公司的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的主要形式是向全資子公司派出監(jiān)事會(huì)，向控股、參股公司監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事，同時(shí)它有責(zé)任指導(dǎo)子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)在業(yè)務(wù)上同時(shí)接受集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告監(jiān)控結(jié)果。二級(jí)及以下層面，同樣設(shè)立審計(jì)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，分別接受上一級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)下一級(jí)的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。由此，建立起一種自上而下、自下而上，層層監(jiān)控和報(bào)告的工作機(jī)制，并由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，最大限度發(fā)揮集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的整體效應(yīng)，維護(hù)好集團(tuán)乃至各層次的利益。
不論如何架構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，都需要保證審計(jì)監(jiān)督主體的獨(dú)立性和權(quán)威性，即審計(jì)監(jiān)督主體必須代表財(cái)產(chǎn)所有者的意志和利益，必須是所有權(quán)主體的授權(quán)。
在制度設(shè)計(jì)完成后，如何保證審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)作效率，還需要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，對(duì)監(jiān)督過(guò)程和結(jié)果的考核、制約，對(duì)監(jiān)督信息的反饋等作出更細(xì)致的安排，如此才能實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控效果。
（二）推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)怎么轉(zhuǎn)型？按照原國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)的講話就是“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：管理+效益”“要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，要以事前、事中審計(jì)為主。”所以，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型重要的是必須引入現(xiàn)代審計(jì)的理念，建立新的制度和質(zhì)量要求，多方位、多層次開(kāi)展管理審計(jì)和效益審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在廣度和深度上的發(fā)展。
管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的變化而發(fā)展起來(lái)的。管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，特別是在大型企業(yè)集團(tuán)中，具有獨(dú)特的作用。這種作用的發(fā)揮是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的形成。現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，并在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成了多層次的、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任關(guān)系。企業(yè)集團(tuán)為了確保治理結(jié)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)最大收益，必須對(duì)每一層次受托管理者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)。而且，隨著集團(tuán)企業(yè)規(guī)模發(fā)展和多元化經(jīng)營(yíng)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任必然由傳統(tǒng)的受托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任發(fā)展到既有受托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任又有受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，那么內(nèi)部審計(jì)必須由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，這是其必然性。從必要性看，管理審計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)審計(jì)，不是以審查基本財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容，而是以審查管理信息為主要內(nèi)容，對(duì)受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重認(rèn)定、重計(jì)量和重報(bào)告，涵蓋的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更全面，審計(jì)評(píng)價(jià)更科學(xué)、合理，管理審計(jì)的發(fā)展和成熟，使公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行建立在了良好的制度和機(jī)制基礎(chǔ)上。集團(tuán)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度離不開(kāi)管理審計(jì)。
管理審計(jì)的主要內(nèi)容和方向，其一是進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重評(píng)價(jià)決策和目標(biāo)的可行性，經(jīng)營(yíng)者管理資產(chǎn)的有效性及其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況；其二是進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明，是審計(jì)鑒證對(duì)受托人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任的拓展和延伸；其三是進(jìn)行及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，將管理審計(jì)寓于對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中，通過(guò)評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，協(xié)助高層管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
管理審計(jì)中包含經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度評(píng)價(jià)受托經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是深入開(kāi)展對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)方式，注重從分析企業(yè)的成本投入和產(chǎn)出結(jié)果比，來(lái)發(fā)現(xiàn)具體環(huán)節(jié)中存在的不合理支出或損失浪費(fèi)情況。通過(guò)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的配置和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的運(yùn)行狀況，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和運(yùn)用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力作出具體分析，針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而提出處理問(wèn)題的建議，指導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除對(duì)成本投入和產(chǎn)出的對(duì)比分析外，還應(yīng)側(cè)重工程建設(shè)、大宗物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理、專(zhuān)項(xiàng)資金使用等重大經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程環(huán)節(jié)的效益性審計(jì)，為企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善提供支持。
內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，需要完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，需要將財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制整體上趨于完善。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的控制能力
在集團(tuán)企業(yè)，要發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際控制能力，不能把審計(jì)體系作為一個(gè)封閉的系統(tǒng)孤立地看待，不能“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”。只有摒棄狹隘的系統(tǒng)觀念，從多方協(xié)作、廣泛聯(lián)系的思路出發(fā)，正確設(shè)置審計(jì)監(jiān)控業(yè)務(wù)與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的運(yùn)作與其他監(jiān)控業(yè)務(wù)置于雙重控制、交叉核對(duì)、雙向考核、相互制衡的狀態(tài)，才能達(dá)到防范監(jiān)控體系風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)作效率的目的。
實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)最重要的是處理好財(cái)務(wù)預(yù)算管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，也就是做好財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算管理制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下集團(tuán)企業(yè)實(shí)施管理控制和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的基本制度，在集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算體制的進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的監(jiān)督功能可以使財(cái)務(wù)預(yù)算管理運(yùn)作處于雙重監(jiān)督之下，解決財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自身難以監(jiān)控和處理的一些問(wèn)題，包括發(fā)現(xiàn)制度和政策存在的不完善、不合理的地方，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作，支持財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的順利進(jìn)行。
從多數(shù)集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)狀看，財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)往往存在形式化和諸多不足，如對(duì)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對(duì)預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對(duì)支出的效益性重視不夠等等。造成這種狀況的關(guān)鍵原因是企業(yè)制度安排的缺陷，但也有內(nèi)部審計(jì)自身重視不足的原因。所以，集團(tuán)企業(yè)在建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的同時(shí)，必須建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度。
財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度怎么建立？筆者認(rèn)為，一是在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理流程的同時(shí)必須制定強(qiáng)制性的審計(jì)工作機(jī)制，從財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制的建立，到預(yù)算組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督把關(guān)。二是應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理審計(jì)信息化，財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)信息集成和數(shù)據(jù)共享，保障預(yù)算管理審計(jì)的質(zhì)量和速度。三是建立財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的工作責(zé)任體系和考核機(jī)制，確定工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的程序化、規(guī)范化。
綜觀近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假方面的新聞已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮，這讓我國(guó)乃至國(guó)外的投資者，對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生懷疑。這種信用危機(jī)不單單讓廣大的投資者，甚至企業(yè)管理者受到經(jīng)濟(jì)利益方面的損失，也讓會(huì)計(jì)工作監(jiān)管部門(mén)遭受監(jiān)管能力方面的質(zhì)疑；不僅讓我國(guó)資本市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展出現(xiàn)了動(dòng)蕩，更讓我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序受到破壞，長(zhǎng)此以往就會(huì)將不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，演變?yōu)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)犯罪，觸犯我國(guó)的法律法規(guī)，威脅我國(guó)法制社會(huì)的建設(shè)進(jìn)程。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，讓我國(guó)企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為了滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也在不斷地積極地進(jìn)行著完善。近年來(lái)，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象還是讓我們發(fā)現(xiàn)：在不斷追求著經(jīng)濟(jì)體制完善的同時(shí)，更應(yīng)該重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的本質(zhì)問(wèn)題。為此，我國(guó)開(kāi)始從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)問(wèn)題研究上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，并認(rèn)為解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)問(wèn)題，必須從加強(qiáng)審計(jì)防范工作開(kāi)始。
二、對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象原因的分析
我國(guó)上市公司造假現(xiàn)象對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)體制的完善都存在嚴(yán)重的影響。下面筆者在參考大量文獻(xiàn)資料基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，總結(jié)我國(guó)上市公司造假現(xiàn)象的原因：
（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識(shí)約束。企業(yè)的發(fā)展以經(jīng)濟(jì)利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的片面、過(guò)激性企業(yè)行為，或者為了騙取融資條件在賬務(wù)上造假，虛報(bào)實(shí)際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識(shí)約束的行為，都是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的本質(zhì)驅(qū)動(dòng)原因。
（2）粉飾企業(yè)表面工程，應(yīng)對(duì)行政審查。由于企業(yè)想要進(jìn)行上市，需要資格的行政審查，很多企業(yè)為了滿足審查條件，通過(guò)股票發(fā)行額進(jìn)行造假，發(fā)行額度與企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)不符的股票。
（3）臨時(shí)拼湊規(guī)模，獲取上市資格審查。企業(yè)為了上市，將資產(chǎn)規(guī)模與審察不匹配的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離或者部分整編，臨時(shí)把原本不獨(dú)立的企業(yè)車(chē)間、生產(chǎn)流水線、經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)等進(jìn)行拼湊，資產(chǎn)規(guī)模虛假性匹配，騙取上市資格審查。
（4）監(jiān)管體制與制度的不完善。制度缺乏應(yīng)有的監(jiān)管力度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利益凌駕于財(cái)務(wù)監(jiān)管之上。監(jiān)管只有絕對(duì)獨(dú)立性存在，才能脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息編制管理層次的權(quán)利約束與監(jiān)督，沒(méi)有跳出追求經(jīng)濟(jì)利益，就不能進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)密的外部監(jiān)督工作，就無(wú)法保障財(cái)務(wù)管理者與債權(quán)人或投資人之間所掌握信息的真實(shí)性。
（5）管理法律法規(guī)政策存在缺失。由于我國(guó)會(huì)計(jì)管理方面正在逐步進(jìn)行完善，會(huì)計(jì)管理方面的法律法規(guī)缺乏前鑒性，在操作過(guò)程中執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致鉆會(huì)計(jì)管理漏洞的造假違法者更加肆無(wú)忌憚，這種大環(huán)境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會(huì)計(jì)造假提供了機(jī)會(huì)。
綜上所述，我國(guó)上市公司發(fā)生造假現(xiàn)象，不僅僅是因?yàn)楸O(jiān)管體制結(jié)構(gòu)不夠完善、不夠健全，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)也存在監(jiān)管缺失的責(zé)任，而且也由于企業(yè)管理者缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃枷氲赖掠^念、缺少必要的法律約束，許多上市企業(yè)刻意追求短期經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)付審查等等諸多因素都是導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的原因。
三、分析目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的方法形式
我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象原因很多，由于不同的原因帶來(lái)的公司會(huì)計(jì)造假方式也不盡相同。就目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的方法來(lái)看，形式多種多樣。歸納起來(lái)，主要呈現(xiàn)下面這樣幾種形式：
（1）利用增加虛擬資產(chǎn)的方式，隱瞞企業(yè)實(shí)際債務(wù)狀況。企業(yè)為了隱藏債務(wù)，通過(guò)多種手段將上市企業(yè)表面的會(huì)計(jì)賬務(wù)作得良好，從而騙取投資者信任。
首先，上市企業(yè)可以對(duì)庫(kù)存存貨進(jìn)行虛增。通過(guò)偽造單據(jù)，對(duì)沒(méi)有原始數(shù)據(jù)記賬憑證進(jìn)行編造，或者通過(guò)存貨高估等方式，增加企業(yè)虛假利潤(rùn)。
其次，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問(wèn)題。上市企業(yè)通過(guò)對(duì)不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部由銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)潛虧掛賬、待攤費(fèi)用等構(gòu)成的不良資產(chǎn)做財(cái)務(wù)虛假報(bào)備。
最后，通過(guò)不對(duì)企業(yè)內(nèi)部本已到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實(shí)際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告的手段，達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，虛增了本期利潤(rùn)的目的。
（2）通過(guò)偽造虛假交易信息等方式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入、利潤(rùn)進(jìn)行虛增。企業(yè)通過(guò)偽造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、虛開(kāi)發(fā)票等方式將虧損的實(shí)際情況進(jìn)行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象手段。
（3）借助外物進(jìn)行利益操控。不僅可以在交易價(jià)格人為可控，交易不受市場(chǎng)限制等環(huán)境條件下，通過(guò)沒(méi)款項(xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將企業(yè)資源甚至是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)的虛增、利潤(rùn)或虧損的“合理”轉(zhuǎn)接、對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)進(jìn)行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補(bǔ)貼營(yíng)業(yè)外收入以及調(diào)整以前年度損益等幾類(lèi)方式，操控企業(yè)非經(jīng)常性損益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬面利潤(rùn)快速調(diào)整、再融資等目的。
（4）針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)尚不完善的問(wèn)題，躲避我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的管理、監(jiān)測(cè)。巧妙利用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告造假。
結(jié)論
針對(duì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生原因以及造假現(xiàn)象常見(jiàn)方法形式的分析，解決我國(guó)上市公司造假現(xiàn)象迫在眉睫，筆者認(rèn)為：要想解決會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象產(chǎn)生，可以從提高審計(jì)防范開(kāi)始。
（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)以及法律法規(guī)的教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員審計(jì)防范知識(shí)的認(rèn)識(shí)。杜絕會(huì)計(jì)人員為了應(yīng)付檢查，應(yīng)付資格審查，而做出的資產(chǎn)虛增，甚至為了達(dá)到預(yù)定的企業(yè)規(guī)模，不顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的臨時(shí)性企業(yè)結(jié)??重組。
（2）加強(qiáng)信息交流與溝通，作好會(huì)計(jì)管理審計(jì)管理方面的監(jiān)督反饋工作。避免企業(yè)借助外物進(jìn)行利益操控，人為轉(zhuǎn)移企業(yè)資源，掩蓋企業(yè)資產(chǎn)虧損、負(fù)債的問(wèn)題。避免企業(yè)內(nèi)部對(duì)本來(lái)已經(jīng)到期的借款利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等實(shí)際應(yīng)付費(fèi)用進(jìn)行逾期確認(rèn)、報(bào)告，妄想少計(jì)費(fèi)用，虛增企業(yè)本期利潤(rùn)的現(xiàn)象產(chǎn)生。
（3）建立綜合職能高于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)管理監(jiān)督部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)防范工作的深入研究。避免企業(yè)偽造虛假交易信息，虛增企業(yè)盈利收入，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，產(chǎn)生社會(huì)人員投資心理的恐懼。
（4）完善會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體制，加強(qiáng)操作的規(guī)范性，將審計(jì)防范落實(shí)到具體會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中，發(fā)揮實(shí)際效用，避免會(huì)計(jì)管理選擇彈性大帶來(lái)的違規(guī)性操作。解決我國(guó)上市公司對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)情況進(jìn)行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問(wèn)題以及對(duì)不良資產(chǎn)滯留進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬做財(cái)務(wù)虛假報(bào)備。
內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。行政單位內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種行為，是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分。但從目前的審計(jì)實(shí)踐看，內(nèi)部審計(jì)在基層行政事業(yè)單位中尚未受到應(yīng)有的重視，工作顯得相對(duì)滯后，有的甚至流于形式，亟待我們尋找存在的問(wèn)題，探索解決的對(duì)策。
一、內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用
內(nèi)部審計(jì)能及時(shí)、連續(xù)、有針對(duì)性地指出問(wèn)題所在，因而更容易收到審計(jì)效果。其在行政事業(yè)單位中的作用主要表現(xiàn)在：一是完善和促進(jìn)作用。基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理力量一般都較薄弱，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)指出問(wèn)題并提出建議或改進(jìn)措施，可促進(jìn)被審單位完善內(nèi)部核算制度。
二是監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和不規(guī)范行為進(jìn)行及時(shí)糾正，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、正確和合法，同時(shí)也可以衡量行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的實(shí)施質(zhì)量情況、取得的成效以及應(yīng)改進(jìn)的方面，為下一步工作做好準(zhǔn)備。 三是制約和防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其領(lǐng)導(dǎo)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)，揭示單位不規(guī)范行為，能確保行政事業(yè)任務(wù)的完成。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)通常發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較及時(shí)，能較好地防止事態(tài)的進(jìn)一步發(fā)展并挽回?fù)p失，對(duì)干部隊(duì)伍建設(shè)也起到保駕護(hù)航的作用。四是橋梁和紐帶作用。
一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可以更好地與政府審計(jì)部門(mén)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，協(xié)助這些部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作，有的內(nèi)審成果可被直接采納；另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本系統(tǒng)、單位情況更熟悉，可有針對(duì)性地提出促進(jìn)規(guī)范管理的建議，避免違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。
二、目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
從幾年來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的情況來(lái)看，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還存在較多問(wèn)題，包括內(nèi)審認(rèn)識(shí)上的問(wèn)題，內(nèi)審體制上、制度上的問(wèn)題等，主要有以下幾個(gè)方面：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，內(nèi)審工作一直處于一種從屬地位，并沒(méi)有真正被重視起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于“自揭傷疤”，沒(méi)有存在必要的思想普遍存在。二是內(nèi)審管理體制不順。內(nèi)審作為一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，需要有自己的獨(dú)立性和權(quán)威性才能充分履行職能。在現(xiàn)行管理體制中，這種關(guān)系并未理順。很多單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立、職責(zé)劃分不清、制度不夠完善，內(nèi)審工作在開(kāi)展中“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，監(jiān)督蒼白乏力，權(quán)利得不到有效制約。三是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過(guò)于簡(jiǎn)單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。四是內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不高，給內(nèi)審工作造成缺位或漏失。五是內(nèi)審處罰力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。內(nèi)審的一個(gè)核心的職能就是對(duì)錯(cuò)弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯(cuò)誤，這就需要進(jìn)行內(nèi)審處罰，而實(shí)際操作中，內(nèi)審處罰有時(shí)難以落到實(shí)處。
三、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的建議
（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞各類(lèi)財(cái)政性資金，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各種專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部展開(kāi)，具有對(duì)本單位情況熟悉，相互之間容易溝通等優(yōu)勢(shì)，比較能夠揭示問(wèn)題的所在，審計(jì)結(jié)論也往往更易被單位接受。內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效益，確保國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠和促進(jìn)廉政建設(shè)等方面都有著重要意義。基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變“內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩”的錯(cuò)誤觀念，正確樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)是“自我檢查、防微杜漸，保護(hù)干部、保障安全”的理念，認(rèn)真開(kāi)展單位內(nèi)部審計(jì)工作。
（二）健全機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部審計(jì)管理體制。根據(jù)目前的現(xiàn)狀，規(guī)模比較大、有條件的行政事業(yè)單位可以單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定的審計(jì)人員，開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。不具備單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政事業(yè)單位，可以以主管部門(mén)為主，設(shè)立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，抽調(diào)下屬單位的財(cái)務(wù)技術(shù)骨干、配備與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)兼職審計(jì)人員，組建審計(jì)小組。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性。
（三）制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)工作要有法可依，有章可循。制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，有序、規(guī)范地開(kāi)展基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作。在時(shí)間上，建議采用“季審制”和“專(zhuān)審制”結(jié)合的方法，定期和不定期地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；在審計(jì)對(duì)象上，不僅包括各基層單位日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要包括一定投資規(guī)模的工程建設(shè)項(xiàng)目。可以及時(shí)配合政府審計(jì)部門(mén)做一些前期工作，便于工程項(xiàng)目完成后能及時(shí)進(jìn)入政府審計(jì)階段，以緩解當(dāng)前工程項(xiàng)目完工后政府審計(jì)嚴(yán)重滯后的矛盾。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)能力建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作是一門(mén)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅需要內(nèi)審人員有較高的政治素質(zhì)和個(gè)人修養(yǎng)，還需要具備審計(jì)、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律等其他方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。政府審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期開(kāi)展活動(dòng)，培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。單位內(nèi)部要建立審計(jì)人員培訓(xùn)制度，加快內(nèi)審人員知識(shí)更新，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立起一套復(fù)合型的內(nèi)審人才隊(duì)伍，更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
中央銀行治理包括中央銀行的外部治理與內(nèi)部治理。外部治理主要是指中央銀行的獨(dú)立性、透明度和問(wèn)責(zé)制，體現(xiàn)了中央銀行與政府和公眾的關(guān)系。內(nèi)部治理主要是指中央銀行的內(nèi)部管理，包括決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)資源及管理、分支機(jī)構(gòu)和人力資源等方面。中央銀行的內(nèi)部審計(jì)在中央銀行治理的各個(gè)方面都能夠發(fā)揮作用。
一、中央銀行治理的概念
“治理”一詞最早在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的定義出現(xiàn)在1989年世界銀行出版的《撒哈拉以南非洲發(fā)展問(wèn)題的報(bào)告》中，報(bào)告中將“治理”定義為“為了發(fā)展而在一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源的管理中運(yùn)用權(quán)力的方式”。顯然，這里的“治理”是指宏觀層面的國(guó)家治理。
之后，其他一些國(guó)際組織從微觀角度，對(duì)“治理”進(jìn)行了定義。比如，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將“治理”定義為，“公司的管理層及其董事會(huì)、股東、其他利益相關(guān)者之間存在的一種關(guān)系”。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)則將“治理”定義為“董事會(huì)實(shí)施的各種流程和架構(gòu)的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)”。上述定義中，“治理”都是微觀層面的公司治理。
在眾多關(guān)于治理的定義中，聯(lián)合國(guó)全球治理委員會(huì)的定義具有很大的代表性和權(quán)威性。該委員會(huì)于1995年發(fā)表了一份題為《我們的全球伙伴關(guān)系》的研究報(bào)告，報(bào)告中對(duì)“治理”一詞進(jìn)行了定義，認(rèn)為“治理是個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)或私人機(jī)構(gòu)管理其公共事務(wù)的諸多方式的總和。他是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過(guò)程”。該報(bào)告同時(shí)提出，“治理”有4個(gè)特征：首先，治理既涉及公共部門(mén)，也涉及私人部門(mén)甚至個(gè)人；其次，治理不是一整套規(guī)則也不是一種活動(dòng)，而是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程；第三，治理過(guò)程的基礎(chǔ)不是控制，而是協(xié)調(diào)；第四，治理中的制度安排，既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則，也包括人們和機(jī)構(gòu)同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排。
本文傾向于采納聯(lián)合國(guó)全球治理委員會(huì)關(guān)于“治理”的定義，將中央銀行治理定義為中央銀行與利益相關(guān)方的關(guān)系，包括中央銀行與政府的關(guān)系，中央銀行與公眾的關(guān)系以及中央銀行內(nèi)部的關(guān)系等，以及這些關(guān)系的運(yùn)行狀況。
中央銀行與外部利益相關(guān)者的關(guān)系，體現(xiàn)為中央銀行治理的3大支柱，其中，中央銀行與政府的關(guān)系，主要體現(xiàn)為中央銀行的獨(dú)立性，具體因素包括：中央銀行行長(zhǎng)的任命程序、中央銀行的職能、貨幣政策的目標(biāo)、中央銀行是否可以或者是否有義務(wù)向政府提供貸款等；中央銀行與公眾的關(guān)系，主要體現(xiàn)在中央銀行的透明度和問(wèn)責(zé)制，具體因素包括：中央銀行對(duì)外披露貨幣政策信息和財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和可靠性，公眾對(duì)中央銀行問(wèn)責(zé)的難易程度和效果等。中央銀行的內(nèi)部關(guān)系，體現(xiàn)為中央銀行的內(nèi)部管理，具體因素包括：各種政策尤其是貨幣政策的決策機(jī)制、管理層的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)資源的運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制、員工激勵(lì)計(jì)劃和分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置等。
三大支柱和內(nèi)部管理共同構(gòu)成了中央銀行治理的框架。三大支柱確立了中央銀行在國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制中的地位，而內(nèi)部管理能夠保證中央銀行可以更好地運(yùn)行，以適應(yīng)這種地位。
二、內(nèi)部審計(jì)在完善中央銀行外部治理方面的作用
（一）在提高中央銀行獨(dú)立性方面的作用
眾所周知，中央銀行的獨(dú)立性是由法律確定的，實(shí)際上是國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制中的一部分，因此內(nèi)部審計(jì)難以在其中發(fā)揮作用。例如，日本在1985―1989年泡沫經(jīng)濟(jì)和1989―1992年泡沫經(jīng)濟(jì)中，由于日本銀行的獨(dú)立性較差，加劇了泡沫形成和泡沫破裂后的衰退。然而，當(dāng)時(shí)，日本銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)即使通過(guò)評(píng)估得出“日本銀行獨(dú)立性差，大藏省（財(cái)政部）嚴(yán)重干擾了日本銀行執(zhí)行正確的貨幣政策”的結(jié)論，也不可能改善這種治理狀況。除非是泡沫破裂，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上得到了教訓(xùn)，才會(huì)通過(guò)財(cái)政部、中央銀行及其他利益相關(guān)方的博弈，逐步提高中央銀行的獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)中央銀行獨(dú)立性方面的作用并不顯著。
但是內(nèi)部審計(jì)也不是完全無(wú)所作為。內(nèi)審部門(mén)主要是通過(guò)對(duì)部分與政府密切相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，間接地發(fā)揮作用。目前，我國(guó)人民銀行的內(nèi)審部門(mén)，已經(jīng)對(duì)經(jīng)理國(guó)庫(kù)、再貼現(xiàn)管理、金融穩(wěn)定、金融監(jiān)管等業(yè)務(wù)形成了常規(guī)的審計(jì)安排，通過(guò)這些審計(jì)，間接地促進(jìn)了政府重視和提高中央銀行的獨(dú)立性。
（二）在增強(qiáng)中央銀行透明度方面的作用
首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)貨幣政策執(zhí)行情況的審計(jì)，為增強(qiáng)中央銀行的透明度做了必要準(zhǔn)備。例如，德意志聯(lián)邦銀行在貨幣政策操作方面的審計(jì)就是典范之一。德意志聯(lián)邦銀行在貨幣政策方面主要審計(jì)兩方面的內(nèi)容，即對(duì)公開(kāi)市場(chǎng)操作方面的審計(jì)和外匯儲(chǔ)備管理的審計(jì)。德意志聯(lián)邦銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每3年一個(gè)周期對(duì)貨幣政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容比較細(xì)，包括交易對(duì)手的選擇、詢價(jià)機(jī)制、更正修改撤銷(xiāo)交易的流程、清算和記賬的流程、交易相關(guān)信息系統(tǒng)的維護(hù)、各種壓力測(cè)試等等。這些審計(jì)內(nèi)容核心有兩點(diǎn)，一是具體的交易操作是否合規(guī)、是否準(zhǔn)確無(wú)誤地執(zhí)行了相關(guān)的貨幣政策，二是具體的交易是否干凈，是否存在私下交易或者夾雜了個(gè)人利益。在此基礎(chǔ)上公開(kāi)信息，才能讓中央銀行的管理層和董事會(huì)心里有底。
其次，內(nèi)部審計(jì)對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)，有利于增強(qiáng)中央銀行財(cái)務(wù)透明度。目前，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的透明化已經(jīng)成為一種國(guó)際趨勢(shì)，而國(guó)內(nèi)公眾對(duì)于政府公開(kāi)費(fèi)用支出的呼聲也越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步保證了對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允、準(zhǔn)確完整。
再次，一旦中央銀行主動(dòng)或被迫建立了信息公開(kāi)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)信息公開(kāi)的情況進(jìn)行審計(jì)。比如，信息披露是否及時(shí)，信息披露的內(nèi)容是否完整，對(duì)公眾的反饋信息是否及時(shí)妥善應(yīng)對(duì)。通過(guò)這種審計(jì)，在很大程度上維護(hù)了中央銀行的聲譽(yù)和可信度。
人民銀行的內(nèi)審部門(mén)，也一直在為增強(qiáng)人民銀行的透明度服務(wù)。比如，常規(guī)的分支行財(cái)務(wù)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，以及離任審計(jì)和履職審計(jì)中的財(cái)務(wù)管理部分，實(shí)際都是在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)財(cái)務(wù)收支的一部分內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。近幾年新開(kāi)展的外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，涉及的是人民銀行重要的外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)。支農(nóng)再貸款專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的一次有益探索。這些都為未來(lái)人民銀行公開(kāi)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表做了一定的準(zhǔn)備。
（三）在完善中央銀行問(wèn)責(zé)制方面的作用
首先，內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部問(wèn)責(zé)制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制，是中央銀行問(wèn)責(zé)制的組成部分。審計(jì)的基本職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和明確責(zé)任，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部問(wèn)責(zé)的過(guò)程。此外，內(nèi)部審計(jì)中的反舞弊調(diào)查也是內(nèi)部問(wèn)責(zé)的一種形式。
其次，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)了中央銀行應(yīng)對(duì)公眾問(wèn)責(zé)的能力。公眾和權(quán)力機(jī)關(guān)，對(duì)中央銀行問(wèn)責(zé)的內(nèi)容包括貨幣政策的制定和執(zhí)行情況，其他行政職能的履行情況，財(cái)務(wù)資源運(yùn)用情況以及行長(zhǎng)和其他高管層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)至少可以在貨幣政策的執(zhí)行層面、中央銀行履行金融監(jiān)管、貨幣發(fā)行、經(jīng)理國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)糾正審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，減少外部問(wèn)責(zé)的可能性。
具體到人民銀行，內(nèi)審司從2005年開(kāi)始就對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)責(zé)任人，一般性的問(wèn)題，要求責(zé)任人進(jìn)行整改，特別重大的問(wèn)題，移交給紀(jì)委處理。這種責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究的機(jī)制，正是內(nèi)部問(wèn)責(zé)制的具體表現(xiàn)。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括分支行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)履行職責(zé)審計(jì)，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間進(jìn)行問(wèn)責(zé)的一個(gè)重要途徑。通過(guò)督促被審計(jì)單位和個(gè)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行整改，有效減少了外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，維護(hù)了人民銀行的聲譽(yù)。
三、內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)中央銀行內(nèi)部治理方面的作用
（一）在中央銀行內(nèi)部控制方面的作用
內(nèi)部控制有五個(gè)要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督和信息溝通。
首先，內(nèi)部審計(jì)有利于營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境的要素包括：?jiǎn)T工誠(chéng)信度、道德價(jià)值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層分配權(quán)力以及組織和開(kāi)發(fā)員工的方式；董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)。2012年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《評(píng)估職業(yè)道德環(huán)境活動(dòng)》審計(jì)實(shí)務(wù)指南，其中提出，完善的職業(yè)道德環(huán)境是良好組織治理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)評(píng)估組織治理情況，同時(shí)為組織內(nèi)推廣恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提供建議。這一目標(biāo)可以通過(guò)幾個(gè)方面的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。一是評(píng)估組織內(nèi)部的職業(yè)道德環(huán)境整體情況，以及各類(lèi)道德標(biāo)準(zhǔn)的有效性；二是評(píng)估組織內(nèi)部與職業(yè)道德相關(guān)的目標(biāo)、流程和行為的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行情況和效果；三是確認(rèn)上述職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)被有效管理和控制；四是為幫助組織建立一個(gè)健康和高效率的職業(yè)道德環(huán)境提供咨詢服務(wù)；五是樹(shù)立一個(gè)擁有良好職業(yè)道德的典范，在組織內(nèi)部發(fā)揮模范帶頭作用。
其次，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督的重要形式。監(jiān)督是對(duì)中央銀行的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。他既可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)個(gè)別評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包括日常管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)過(guò)程中所采取的其他行動(dòng)。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。持續(xù)監(jiān)控一般是由業(yè)務(wù)部門(mén)在日常管理中完成的，內(nèi)部審計(jì)主要起到的是個(gè)別評(píng)價(jià)的作用。
除了在控制環(huán)境和監(jiān)督方面發(fā)揮的作用，內(nèi)部審計(jì)還可以參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在審計(jì)中始終關(guān)注控制活動(dòng)，審計(jì)報(bào)告是信息與溝通的重要內(nèi)容之一。總之，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的各個(gè)領(lǐng)域都發(fā)揮著重要的作用。
（二）在中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用
中央銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有多樣性的特征，既有決策層面的，也有執(zhí)行層面的，既有內(nèi)部人為的，也有外部突發(fā)的。目前，中央銀行風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，往往需要借鑒國(guó)際上廣受認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，如巴塞爾協(xié)議和COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架等。通常將中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)劃分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含了操作風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面。
面對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，各國(guó)中央銀行在總體上的偏好是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的，但在規(guī)避程度上有所不同。部分中央銀行認(rèn)為央行在原則上不應(yīng)該承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，如英格蘭銀行；部分中央銀行認(rèn)為其應(yīng)該兼顧風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡，以及風(fēng)險(xiǎn)控制的成本與收益的平衡，如加拿大銀行。例如，反映在養(yǎng)老金管理上，英格蘭銀行實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債完全匹配原則，而加拿大銀行則適當(dāng)承擔(dān)短期風(fēng)險(xiǎn)以獲得較高的收益。
盡管各國(guó)中央銀行在具體的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度上有所不同，但是各國(guó)中央銀行普遍認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并有效管理的目標(biāo)，必須將中央銀行整體戰(zhàn)略及高層目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理有效地聯(lián)系起來(lái)，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
一般認(rèn)為，這個(gè)框架應(yīng)該有三道防線。第一道防線是業(yè)務(wù)部門(mén)的管理者，他們?cè)诩榷ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)偏好下，實(shí)施操作層面的控制措施，對(duì)本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常管理。第二道防線是風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)部門(mén)，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果提供有效保證。這些部門(mén)負(fù)責(zé)適用于整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和內(nèi)控制度的制定和監(jiān)督，包括風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、合規(guī)性部門(mén)、法律和財(cái)務(wù)部門(mén)、IT安全部門(mén)、人力資源部門(mén)等。他們既負(fù)責(zé)制定風(fēng)險(xiǎn)政策和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，同時(shí)也負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的監(jiān)控。第三道防線是內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況的獨(dú)立確認(rèn)，并向最高管理者和董事會(huì)報(bào)告。也就是說(shuō)中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的總體職責(zé)是由高級(jí)管理層承擔(dān)的，具體職責(zé)是由各部門(mén)承擔(dān)的，內(nèi)部審計(jì)只是起到監(jiān)督作用。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中必須承擔(dān)的職責(zé)包括：檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理情況、評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理流程、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)被正確評(píng)價(jià)、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理流程已經(jīng)被實(shí)施。此外，可以選擇承擔(dān)的職責(zé)包括：協(xié)助識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、培訓(xùn)管理人員風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)知識(shí)、匯總風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等等。同時(shí)，內(nèi)審協(xié)會(huì)也規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，包括：制定風(fēng)險(xiǎn)偏好、制定風(fēng)險(xiǎn)管理流程、管理風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、代替管理者決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)。
除了在風(fēng)險(xiǎn)管理中承擔(dān)第三道防線的作用，內(nèi)審部門(mén)的計(jì)劃還是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。國(guó)際清算銀行2004年對(duì)23家中央銀行進(jìn)行調(diào)查，所有的中央銀行在制定內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)都會(huì)考慮風(fēng)險(xiǎn)的因素，其中，39%的中央銀行采用的是模型量化風(fēng)險(xiǎn)的方式，61%采用的是主觀判斷風(fēng)險(xiǎn)的方式。
（三）在中央銀行財(cái)務(wù)管理方面的作用
內(nèi)部審計(jì)首先可以對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。中央銀行財(cái)務(wù)狀況，包括為實(shí)現(xiàn)中央銀行目標(biāo)而擁有的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)能力，它服務(wù)于中央銀行政策目標(biāo)如價(jià)格穩(wěn)定、匯率穩(wěn)定、金融穩(wěn)定，既包括中央銀行的財(cái)務(wù)資源，如資本、資產(chǎn)、貨幣發(fā)行權(quán)等，也包括中央銀行運(yùn)用財(cái)務(wù)資源的能力，如償付債務(wù)能力、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中央銀行財(cái)務(wù)狀況的工作，是建立在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)之上的，比如說(shuō)，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性，中央銀行的外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)的安全性，中央銀行持有外匯儲(chǔ)備帶來(lái)的沖銷(xiāo)成本，中央銀行行使準(zhǔn)財(cái)政職責(zé)（各類(lèi)再貸款，金融危機(jī)中的救濟(jì)措施）的成本，中央銀行是否建立了減值準(zhǔn)備計(jì)提機(jī)制等等。
在對(duì)中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)還發(fā)揮著一個(gè)最基本也是最初始的功能，就是減少因?yàn)椴僮魇д`帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)，或者是人為的道德風(fēng)險(xiǎn)，防止資金資產(chǎn)的損失。比如說(shuō)，固定資產(chǎn)的安全性和費(fèi)用開(kāi)支的合理性等等。
內(nèi)部審計(jì)在提高資金資產(chǎn)的使用效率方面的作用，主要體現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)上，比如集中采購(gòu)審計(jì)、基建審計(jì)和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)等等。但是對(duì)中央銀行的績(jī)效審計(jì)在一定程度上受到中央銀行財(cái)務(wù)獨(dú)立性的制約。相比來(lái)看，有財(cái)務(wù)獨(dú)立性的中央銀行，績(jī)效審計(jì)在節(jié)約資金上的作用更為明顯，而沒(méi)有財(cái)務(wù)獨(dú)立性，又實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算制的中央銀行，績(jī)效審計(jì)的效果和作用都會(huì)減弱。例如，在預(yù)算制的情況下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)辦公用房的使用存在浪費(fèi)現(xiàn)象，建議對(duì)辦公區(qū)域重新規(guī)劃，以節(jié)約空間。節(jié)約出來(lái)的房產(chǎn)就面臨進(jìn)一步的處置。如果閑置，會(huì)造成新的浪費(fèi)，如果出租或者出售，收入要?jiǎng)澽D(zhuǎn)給財(cái)務(wù)權(quán)力部門(mén)，中央銀行沒(méi)有內(nèi)在動(dòng)因去改善績(jī)效，因此，績(jī)效審計(jì)的效果就會(huì)打折扣。
（四）在中央銀行決策機(jī)制方面的作用
在建立健全中央銀行的決策機(jī)制方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要有兩個(gè)作用，一是發(fā)揮咨詢作用，促進(jìn)中央銀行科學(xué)決策。二是中央銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)分支機(jī)構(gòu)的決策機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，推動(dòng)決策的透明化和民主化。
首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)中央銀行的全業(yè)務(wù)審計(jì)，往往對(duì)貨幣政策傳導(dǎo)過(guò)程中存在的問(wèn)題以及中央銀行其他業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題比較了解，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的年度匯總報(bào)告有利于董事會(huì)和管理層政策或者采取相應(yīng)的行動(dòng)，有效推動(dòng)了中央銀行總行層面的決策科學(xué)化。此外，由于內(nèi)審部門(mén)在組織架構(gòu)中的級(jí)別一般高于其他業(yè)務(wù)部門(mén)，對(duì)其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)主管部門(mén)在管理層面存在的問(wèn)題，通過(guò)向董事會(huì)和管理層報(bào)告，有利于在總行決策層面調(diào)整優(yōu)化相關(guān)的管理制度。
其次，對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的中央銀行來(lái)說(shuō)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)必然包括對(duì)分支機(jī)構(gòu)決策機(jī)制的審計(jì)，也就是依據(jù)既定的決策機(jī)制對(duì)分支機(jī)構(gòu)的決策程序進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于采用行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的中央銀行或者業(yè)務(wù)領(lǐng)域，主要是一個(gè)報(bào)告線的問(wèn)題，也就是說(shuō)，重大決策事項(xiàng)是否報(bào)經(jīng)行長(zhǎng)批準(zhǔn)，至于行長(zhǎng)的決策過(guò)程，因?yàn)閭€(gè)人掌握的信息不可能完全，即使信息是完全的，不同的人因?yàn)槠貌煌矔?huì)做出不一樣的決策，所以，對(duì)于行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的決策體制，只能夠?qū)?bào)告線的完整性進(jìn)行審計(jì)。而對(duì)于委員會(huì)負(fù)責(zé)制的中央銀行或者業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)的主要內(nèi)容是重大決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)審議和表決，會(huì)議的程序是否規(guī)范，是否采納了多數(shù)人的意見(jiàn)等等。因?yàn)槲瘑T會(huì)會(huì)議一般會(huì)留有會(huì)議記錄，因此可以對(duì)決策的程序進(jìn)行比較細(xì)致的審計(jì)。
（五）在中央銀行分支機(jī)構(gòu)建設(shè)方面的作用
首先，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)中央銀行的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的有效手段之一，監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)充分行使中央銀行派出機(jī)構(gòu)在傳導(dǎo)貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)和收集金融數(shù)據(jù)等方面的職能，并對(duì)中央銀行的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行問(wèn)責(zé)，維護(hù)中央銀行的聲譽(yù)。
其次，內(nèi)部審計(jì)可以在一定程度上反映分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況。有一部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是有客觀原因的，審計(jì)報(bào)告可以如實(shí)反映問(wèn)題背后的原因。此外，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)普遍存在的問(wèn)題，往往具有更深層次的原因，在分支機(jī)構(gòu)層面不能解決，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)匯總和分析，向董事會(huì)和管理層報(bào)告，這實(shí)際上也是在反映分支機(jī)構(gòu)的訴求。
