時間：2023-09-20 18:23:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的條件，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1財務會計與管理會計的關系
首先，財務會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務會計和管理會計都是企業管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業的經濟信息，為企業經營管理提供數據支持。它們是現代企業會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務會計，是按照會計法律法規和企業的規章制度的要求，通過對企業“生產過程的控制和觀念的總結”，即通過會計核算和會計監督來參與企業經管理的。管理會計則是根據企業經營管理的需要，運用一些專門的方法和技術，通過預測企業的經營前景、參與企業的經營決策，制定企業的經營計劃，對企業的經營活動及過程進行控制和評價來參與企業的經營管理的。
其次，財務會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業的經營管理目標服務。財務會計與管理會計同處于現代經濟條件下的現代企業環境中，它們的工作對象基本相同，都是企業經濟活動過程中的價值運動。財務會計通過對企業經營活動的記錄、核算、監督、控制和報告來反映企業的經濟活動及其結果，為企業經營者提供決策依據。管理會計則是利用財務會計記錄的各種經濟信息，通過一些專門的技術和方法，進一步加工和利用，以預測和規劃企業的經濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現企業的經營管理目標和滿足外部的信息需要服務。
1.2財務會計與管理會計的基本理論
認識事物的關鍵還是要弄清事物之間的區別于聯系，在具體的財務會計與管理會計工作中，管理會計與財務會計的專業術語和概念，既有區別又有聯系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進行研究之前先要把管理會計與財務會計的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計的基本理論
現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質是與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發展管理會計的實踐。
1.2.2管理會計的概念
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導做出各種專門決策的一整套信息處理系統。管理會計的服務主要是內向的，側重于加強企業內部管理的需要，幫助各級管理人員預測經濟前景，判斷經營環境，確定最優的經營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費劃清企業內部經濟責任，并在評價和考核業績的基礎上獎勤罰懶，以便調動廣大職工的積極性和創造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計的基本職能
由于管理會計是企業管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實現這些職能，需采取運籌學中的一些先進技術方法，作為預測和決策的手段，其中以預算的形式將決策所選擇的方案具體表現出來，在執行預算過程中，以責任會計制度作為對預算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業績考核會計”兩大類。管理會計是為企業內部管理服務的，只要能夠滿足本企業管理上的需要，可以不拘方法和內容。美國會計學會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標準成本、預核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預算、分析、責任會計等七個方面。
1.2.4財務會計的基本理論
企業會計的一個分支，與管理會計同為企業會計的兩大分支。因其沿用傳統的會計模式，故稱“傳統會計”；因其側重于滿足企業外部有關方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。
1.2.5財務會計的概念
財務會計主要是對企業已經發生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業外部的利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結合文字說明來表述的，反映了企業過去的資金運動或經濟活動歷史。
二、管理會計與財務會計的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財務會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務會計，主要以整個企業作為一個主體，以實現完整的反映和監督整個經濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業，也可以是企業的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。
其次，提供信息的范圍不同。財務會計提供的信息的使用人除了企業的所有者和經營者外，還包括宏觀經濟管理部門和債權人等利害關系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業內部的經營管理者。
此外，財務會計和管理會計在工作的側重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財務會計與管理會計之間的區別主要是從核算目的、核算重點、核算依據、核算對象、核算程序等方面體現出來的，現以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財務會計通過定期編制財務報表，提供一定日期的財務狀況，以及一定期間的經營成果和資金流動情況的財務信息，主要為企業外界有經濟利害關系的團體或個人服務而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術，不定期地編制各種管理報表，提供有效經營和最優管理決策的有用信息，主要為企業內部各級管理人員服務。
2.1.2兩者核算的重點不同
財務會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點在于能動地利用已發生的財務會計信息及其他有關資料預測前景、參與決策、規劃未來和控制現在。
2.1.3兩者核算的依據不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發的統一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據經濟決策理論和數學公式，沒有強制性的公認會計原則或統一的會計制度。
2.1.4兩者的對象不同
財務會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發的統一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據經濟決策理論和數學公式，沒有強制性的公認會計原則或統一的會計制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財務會計核算程序比較固定，有強制性，憑證賬簿、報表有規定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設計。兩者核算方法不同。財務會計在一定時期內，統一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業的經濟活動。核算時只需應用簡單的算術方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應用運籌學和電子計算機技術來確定最優方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財務會計力求準確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。
2.1.7兩者編表時間不同
財務會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達數年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計與財務會計在很多方面有所不同。但它們之間也經常互相滲透，密切聯系。
2.2關聯性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計一般不涉及填制憑證和按復式記賬法和登記賬簿的問題，它經常直接用財務會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究有時根據這些資料進行必要的加工、調整、改制或延伸， 再結合其他有關信息進行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進企業內部經營管理，提高經濟效益服務。
2.2.2財務會計有時也把一些原屬于管理會計的內部報表列入對外會開發表的范圍。
財務會計有時還把塑業內部管理需要的主要產品的實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數作為對外報表的補充資料。隨著全球經濟的不斷創新和發展， 兩大會訓體系必將發揮更重要的作用。
三、管理會計與財務會計的有效融合
會計系統是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業管理系統的核心子系統。在知識經濟條件下，隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎。
3.1管理會計與財務會計融合的必然性
隨著知識經濟的不斷發展？會計信息使用者對會計信息相關性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協會財務報告特別委員會在《改進企業報告——著眼于用戶》中提出了企業報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統向以未來的預期與設想為主的預期型系統轉變？更多地關注非財務數據等信息？而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統的兩個分支？財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征？嚴格區分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計與財務會計融合的可行性
3.2.1.融合的技術基礎
反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術基礎。財務會計與管理會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的？都是以企業的資金運動與物質運動為基礎？以信息為載體？反映與監督企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術基礎。
3.2.2.融合的理論基礎
會計理論的不斷發展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現金流動會計法下？財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的信息？使得投資決策與業績評價相結合？投資效益與經濟效益相聯系？從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統一起來？由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統？這為財務會計與管理會計的融合創造了前提條件。再次？資本成本會計統一了財務會計和管理會計的成本口徑？協調了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務會計和管理會計相互貫通的統一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統與管理會計系統的數據進行共享并提供以事項為主的信息？在計算機技術得到廣泛運用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務會計與管理會計的界限？預示著未來財務會計與管理會計將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育？我國已培養出了一大批會計學、管理學專業高級管理人才？在實際工作中發揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓、考試？近些年來還加強了計算機等級考試？這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成？為實行會計融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討？并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
一、戰略管理會計概述
進入二十世紀，尤其是二戰以后，隨著經濟全球化的不斷發展，企業之間競爭不斷加劇。1965年美國的安索夫發表《企業戰略論》，提出了適應這一新發展的企業戰略管理。與此同時，傳統管理會計由于自身的局限性，難以適應戰略管理對它的要求，在這種情況下，管理會計自身的創新不可避免，戰略管理會計便應運而生。英國學者Simmonds在1981年最早提出了戰略管理會計的概念：“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行收集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計”。并認為戰略管理會計即是未來管理會計發展的方向。
戰略管理會計是以企業價值最大化為最終目標，注重整體性、全局性、長期性，它運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息，如貨幣性和非貨幣性信息，并將財務指標與非財務指標相結合，據此來協助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃、評價戰略管理業績。它服從企業的戰略選擇，分析和提供與企業戰略有關的管理會計信息的決策支持系統。戰略管理會計吸收了戰略管理的思想，極大的突破了傳統管理會計的局限，及時滿足了企業提高競爭力對它的需要。
二、實施戰略管理會計的必要性
傳統管理會計的目標及行為存在短期性。它是以利潤最大化作為目標，忽視了企業的長遠規劃，特別是忽視了風險管理。而戰略管理會計則是以企業價值最大化為目標，重視風險管理，運用長期本量利分析等技術為企業提供戰略管理所需要的相關性信息。
傳統管理會計提供的信息失真。它在成本分配、投資決策上所使用的方法比較主觀，往往以眾多的假設為前提分析企業的運行，因此，它所提供的信息與真實信息的差距很大。信息的失真使得管理會計的決策支持功能無法實現。戰略管理會計則在方法制定方面盡可能符合現實，它將傳統管理會計所使用的很多假設都放開，從而能夠提供更加真實的信息。
傳統管理會計涵蓋的范圍較狹窄。它重視物質資源的計價和管理，但卻沒有注意到人力資源管理的重要性。在戰略管理的視角中，人力資源是企業資源中最為重要的資源。在當今競爭激烈的市場環境中，人力資源的競爭幾乎決定了競爭的成敗。戰略管理會計非常重視人力資源價值的分析與投資，強調企業對人才的培養，可以為企業提供大量的人力資源信息。
當前，無論是從國內還是國外來看，企業要謀求更大更快的發展，必須走資本經營的道路。而戰略管理會計可以適應資本經營涉及經營面廣、風險高、操作難度大的特點。因此，管理會計發展到戰略管理會計階段勢所必然。
三、戰略管理會計發展現狀
（一）我國戰略管理會計發展現狀。目前，我國部分企業已經開始運用戰略管理會計方法，并取得了較好的經營效果。如湖南韶峰水泥集團有限公司運用價值鏈分析方法進行戰略成本管理，通過分析上下游價值鏈、內部價值鏈、競爭對手的價值鏈，實行了“水泥散裝優勢戰略”。此戰略既簡化了其上游價值鏈(不再需要包裝材料)，又簡化了本企業內部包裝車間的價值鏈；既降低了水泥的單位成本，又可以使用戶受益，從而實現了優化行業和企業內部價值鏈聯系的目的，在競爭激烈的市場條件下取得了顯著的經濟增長。邯鋼采用“模擬市場、成本否決”的成本管理模式,其主要內容是：以國內先進水平和本企業最高水平為依據，廣泛搜集資料，進行橫向和縱向分析對比，確定趕超對象；在分析競爭對手技術水平、生產設備、材料供應、生產組織和員工素質等條件的基礎上，以市場價格為基數，從后往前，一道工序一道工序反復剖析、測算和平衡，確定出各分廠、各產品的目標成本和目標利潤；然后層層分解落實，未達標的否決獎金或升級指標。這種成本管理模式蘊涵著豐富的戰略成本管理思想。首先，以市場價格為基礎，根據市場和競爭對手來倒推成本，體現的是目標成本法的基本思想。其次，以市場為導向，以顧客為中心，一道工序一道工序進行剖析，意在挖掘各增值作業的潛力，努力消除不增值作業，提高各工序作業的完成質量和效率。這種以滿足顧客需要為中心、將管理深入到各個基本作業層的成本管理方法體現了作業成本管理的要求。
總體而言，當前我國多數企業對管理會計的普及程度較好，而戰略管理會計的普及則較差。很多企業都沒有應用戰略管理會計，應用管理會計的比重也不高，有相當大比例的人員根本不了解戰略管理會計。盡管戰略管理會計的作用已經得到人們的認可，但是現實情況卻毫不樂觀。
（二）成因分析。之所以我國目前呈現戰略管理會計實踐滯后于理論的局面，原因主要有以下幾方面：
1、戰略管理會計引入我國時間較短，普及程度還很不夠。西方管理會計是從20世紀八十年代傳入我國，至今大約20多年的時間。經過這些年的介紹、普及，大多數會計人員已經具備了一定的管理會計知識，所以企業中傳統管理會計得到了較好的運用。而戰略管理會計則是從20世紀九十年代中期才介紹、引進入我國，時間尚短。
2、戰略管理會計的應用環境仍需改善。自管理會計引入我國后，社會各方面的重視不夠。在政府層面，依然偏重于財務會計的應用，管理會計只是處于附屬的分支，還沒有把它列到和財務會計并重的地位，對管理會計的推廣力度也遠遠不夠。在企業層面，由于國有企業領導的任命制和任期制，導致企業領導只重視短期內目標與任務的完成，忽視企業長期戰略規劃與管理，因此普遍還沒有把管理會計放到應有的位置上去，更不用說戰略管理會計了。
3、實施戰略管理會計的成本較高。戰略管理會計不同于財務會計系統，一般來說它不具有統一的模式，應當量身定做。它的貫徹需要企業對自身的企業流程做全面的分析，結合企業的發展和培養、提高自身核心競爭力的要求，設計一套適合本企業的管理系統。與此同時，必須保證有高效、適合的計算機軟件做技術支持，而這單靠企業自身是無法完成的，需要和相應的軟件公司進行配合。同時，為了達到良好的實施效果，正式實施前必須在企業內部由上至下，進行廣泛的動員和人員培訓，使各級人員掌握實施管理所必需的知識，并取得各相關部門的理解和支持。這些工作必然需要很大的經費支出，所以往往也是阻礙戰略管理會計開展的一個重要原因。
4、高素質的管理會計人員十分缺乏。戰略管理會計對會計人員提出了更高的要求，它需要會計人員熟練掌握管理會計以及戰略管理會計的方法，同時要具備企業管理的知識。在具體實施中，一系列靈活、多樣的技術方法也只有高素質的管理會計師才能勝任。而當前我國會計人員的結構不盡合理，中高級會計人才欠缺，高層次的管理人才就更加缺乏。這也在很大程度上成為發展戰略管理會計的瓶頸。
四、戰略管理會計實施分析及措施
戰略管理會計的實施可以從兩方面考慮：外部條件和內部條件。內部條件包括兩類：新技術應用和新管理方法實施。新技術主要是指計算機輔助技術，集成制造系統等。新管理方法如全面質量管理，適時生產等方法。外部條件也主要分為兩類：競爭對手的變化和顧客需求的變化。目前，從外部條件看，我國大多數企業已經認識到競爭對手和顧客需求對企業的影響。很多企業都投入了大量的人力、物力用于營銷工作。從內部條件看，2004年我國企業500強的人均資產達到136.72萬元，但只有世界企業500強人均資產132.47萬美元的12.46%。這種資金規模的限制難以為先進生產技術和管理方法的采用提供基礎。
綜合分析，現在我國多數企業處于外部條件成熟而內部條件不成熟階段。其主要原因在于內部條件的成熟對企業的要求更高，需要企業在思維方式、管理職能、組織機構等方面做出調整，缺乏外部力量的幫助，單靠企業自身很難在短期內收到成效，反而可能存在風險。與之相反，實施外部條件更為迫切，也更簡單，便于實施。
盡管目前大多數我國企業并不具備實施戰略管理會計的條件，但是我們決不能等到條件完全成熟之后才去實施，因為戰略管理會計的許多內容有助于促進企業內部條件的成熟。
只要企業實施戰略管理會計的外部條件成熟，企業就應當成立專門的部門來負責戰略管理會計的實施工作。該部門的工作包括：對外部信息的收集、分析、整理；分析競爭對手和顧客需求的變化；向本企業員工宣傳戰略管理會計的理念，等等。同時，該部門還應獨立于企業的財務會計部門。一是二者的職能不同，不可相互替代；二是如果讓財務會計部門的人員從事戰略管理會計的工作，其必然不可避免地要受到其財務會計思維方式的制約，從而無法提供戰略管理會計所需要的相關性信息。
當企業的內外部條件均成熟時，該部門還應當擔負起戰略成本管理工作，這必然對工作人員提出更高的要求，既需要該部門擁有各種專業背景和各種工作經驗的人員，又需要他們彼此之間能夠分工協作、知識共享。
當前戰略管理會計的實施內容主要包括：戰略成本管理、競爭對手分析、顧客分析和業績評價等四個組成部分。其中第一部分偏重于從企業內部進行分析，二、三部分側重于從企業外部進行分析，而第四部分則是從企業內外結合的層面進行分析的。
當企業屬于外部條件成熟而內部條件不成熟時，實施戰略管理會計的重點在于競爭對手分析和顧客分析。對競爭對手的分析目標有：預測競爭對手的戰略，預測競爭對手對本企業所采取戰略的可能反應，以及如何影響競爭對手才能有利于本企業的長遠發展。分析內容包括：競爭對手的產品價格、成本分析，市場競爭地位分析。對顧客的分析目標有：如何通過改善質量、服務使顧客得到滿意。分析內容包括：市場份額、顧客保持率、顧客獲得率、顧客滿意率和顧客盈利率。
關鍵詞：管理會計；作用；發展應用；改善建議
1管理會計在我國發展概述
所謂“管理會計”，也被業界叫做“分析報告會計”，是從傳統財務會計中孕育分離出來的，其含義指的是應用主體出于提高經濟效益的要求，使其會計工作人員采取專門的方法，藉由對財務會計所提供的資料以及其他一些資料進行加工、整理和報告，而后使其應用主體管理人員據此來對發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并最終做出決策的一個會計分支。管理會計由成本會計和管理控制兩大部分構成，與企業財務管理和業務管理都有著密不可分的關系，因此，管理會計是現代市場環境下企業管理工作的重要內容和重要手段。在企業管理工作中，管理會計具有解析過去、控制現在、籌劃未來的職能，是對傳統財務會計職能的擴展。其中，解析過去指的是，管理會計要對傳統財務會計提供資料進行深入的加工、改造、延伸，以使之滿足控制現在和籌劃未來的需要；控制現在指的是，管理會計要能夠對經濟行為主體在執行過程中出現的偏差予以及時糾正，以使之經濟行為可以被嚴格框定在決策預定的框架內進行；籌劃未來指的是，管理會計要對所掌握的各種資料進行嚴密分析并加以充分利用，以幫助經濟行為主體了解和掌握自己的經營運行情況，以提高經濟活動中預測與決策的科學性。管理會計起源于20世紀初葉（也有學者觀點認為應該是19世紀末），在20世紀70年代末80年代初的時候開始傳入我國，在我國企業管理實踐中得到了較好的發展應用，取得了可喜的成效。在管理會計核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。進入21世紀后，特別是在我國經濟邁入新常態后，我國經濟發展由過去的高速增長階段轉向了中高速增長階段，經濟增速的放緩，讓企業經營性收益出現了下降趨勢，盈利能力不如從前強勁，這反倒讓管理會計對于企業發展的重要作用得到了更充分的彰顯。為了能夠讓管理會計更好地為企業發展提供助力，無論是從理論方面，還是從應用實踐方面，我們都應該繼續加大對它的研究力度。
2管理會計的作用解析
2.1增進了企業對經濟發展情況的了解。管理會計雖然是從傳統財務會計中分離出來的，與傳統財務會計同屬于會計類型，但是將管理會計與傳統財務會計作比較，兩者仍然存在著本質上的不同。比如，企業利用管理會計，能夠從數據分析和政策調整等方面加強對市場環境的了解，能更好地掌握自己在當前形勢下的運營情況，從而可以為自身在今后的發展獲取到更多的信息支持和決策參考。2.2提高了企業對經濟行為的控制水平。提高企業對經濟行為的控制水平，可以大大增強企業的競爭能力，并提高企業的經濟效益。要完成這一任務，企業就必然要依托管理會計作為實現的手段，因為，在企業經濟活動過程中，管理會計具有對企業經濟預算進行跟蹤的功能，能及時發現企業在經濟活動過程中出現的偏差，并能就偏差出現的原因展開分析和調查，從而有力保障了企業對自身經濟行為的控制能力。2.3保證了企業對未來決策的科學性。企業對未來發展做出的決策科學性的高低，事關企業的經濟命運，事關企業在市場經濟環境下能夠走多遠的問題，因此，科學的發展決策對企業而言是至關重要的。在企業管理工作中，管理會計以計量、分析、核算等手段能夠對企業所處的當前經濟形勢做出合理的分析，企業領導憑借管理會計的分析結果就可以讓決策更趨于合理性和科學性。2.4促進了企業內部協作關系的增強。當今社會已經步入到了信息時代，對于處于市場競爭中的企業來講，能否及時獲取市場信息，能否把獲取到的市場信息迅速分享給企業各部門，是一個關系到企業競爭能力和經濟效益的問題。由于管理會計突破了傳統財務會計在企業管理工作中所受到的限制，注重對企業信息系統的應用，注重與企業各部門的溝通，因此促進了企業內部協作關系的增強。
3管理會計發展應用受阻原因分析
3.1外部環境對管理會計發展應用的影響。外部環境對管理會計發展應用的影響來自兩個方面，分別是經濟環境和法律環境。首先，經濟環境對管理會計發展應用的影響。由于全球經濟一體化格局的形成，行業企業間的競爭變得更加白熱化，風起云涌的市場環境讓企業始終處于一種不斷被挑戰的狀態，為應對市場環境的紛繁變幻，企業需不斷調整自己的經營模式，但是由于市場信息又是不對稱的，企業無論怎么調整經營模式都無法跟上市場變換的步伐，因此，管理會計的可操作性被折扣了很多。其次，法律環境對管理會計發展應用的影響。我國市場經濟起步晚，相關法律體系尚未健全，各企業屬地之間存有一定的地區性差異，企業競爭的起點不同，會計行為規范化的程度也不同，因此，管理會計發展應用的受限程度也各不相同。3.2內部環境對管理會計發展應用的影響。內部環境對管理會計發展應用的影響，主要來自企業管理層和相關會計人員的認識層面。首先，企業管理層雖然意識到了管理會計的重要性，但是對管理會計的認識卻并不深刻，很多企業都沒有針對管理會計發展應用制定相配套的建設機制，在企業內部也沒有培養出發展應用管理會計的文化氛圍；其次，管理會計工作人員的知識和經驗都還比較欠缺，缺乏對管理會計發展應用的系統性理論學習和感知，分不清管理會計與傳統財務會計的職能區別和業務區別，管理會計應有的管理作業沒能得到有效發揮。3.3技術方法局限性對管理會計發展應用的影響。技術方法局限性對管理會計發展應用的影響，包括短期決策分析和中長期投資分析兩個方面。首先，在短期決策分析方面，管理會計短期決策分析方法在實際操作中需要先確定成本金額，但是企業經濟活動是一個動態的變化過程，企業經營成本處在不斷變化之中，其實際發生額是很難準確確定的，因此短期決策分析法在實際執行中的難度比較大；其次，在中長期投資分析方面，管理會計所使用的折現率和非折現率精度不高，獲取也較難，企業據此也很難做好決策分析工作。3.4理論與實踐研究滯后對管理會計發展應用的影響。管理會計自上個世紀70年代末期傳入我國，距今已經四十多年了，此間，我國學術界對管理會計做了大量的工作，并取得了一些成就，但是對比西方經濟發達國家，我國管理會計發展應用無論是在理論層面還是在實踐應用層面都還比較滯后，相較國際水平，差距依然明顯。首先，在管理會計發展應用理論研究方面，我國還沒有形成自己成熟的理論體系，現行理論體系還不夠健全，缺乏指導管理會計發展應用的實用性和可操作性；其次，在管理會計發展應用實踐方面，目前還沒有形成有序的系統性，比如現行企業管理會計在崗位設置、執行過程、呈報形式等方面都還處于自發狀態，且由于不同企業的管理者及其會計人員對管理會計認知、感知等的不同，致使其對管理會計應用的隨意性也很大，因而由此引發的各企業發展情況的差異性也很大。
4改善管理會計應用現況的建議
4.1為管理會計發展應用創造有利條件。首先是要保證會計信息質量，為信息獲取的公平化創造有利條件；其次是深化市場體制改革，綜合權衡各方企業利益，為企業競爭的公平化創造條件；第三是要明確企業產權歸屬，為企業發展的公平化創造有利條件。有了這三個有利條件作保障，管理會計就有了發展應用的有利條件。4.2加強對管理會計理論體系的建設。有了科學的理論體系作指導，才能有管理會計在我國的長足發展。一方面，管理會計對我國企業管理領域來講是“舶來品”，在理論發展上還很不成熟；另一方面，我國國情與西方國家國情存有差異性，會計理論體系的構建不可能完全一致，所以，只有把舶來的管理會計與我國特色的經濟體制相結合，研發出具有我國特色的管理會計理論體系，才能推動管理會計在我國的發展應用。4.3提高管理會計應用技術的可操作性。具體工作的形成在于兩個方面，一是國家政府有關部門要加大對管理會計應用技術的研發投入力度，為提高管理會計的可操作性提供資金和政策支持；二是企業單位要結合自身的實際情況，探討管理會計在經濟活動實踐中的具體應用技術，為提高管理會計的可操作性、為管理會計的發展應用積累實踐經驗。4.4健全企業經營管理信息體系。健全企業經營管理信息體系，一方面有利于組織架構和管理會計人員之間的溝通與協助，拓展企業管理信息的共享范圍；另一方面有利于管理會計與現代信息技術的深度融合，提升管理會計的發展應用水平和進度。現代信息技術的全面發展和普及應用為此奠定了技術基礎。
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關鍵詞：管理會計；管理會計報告；成本管理
管理會計利用本量利分析、標準成本法、作業成本計算法等方法幫助企業進行經營預測與決策、投資與存貨決策、、業績考核與評價等經營管理決策，使企業達到提高效益、防范風險、降低成本的目標但由于管理會計發展應用水平的限制導致管理會計的職能沒有充分發揮，例如全面預算職能就沒有很好發揮，本文就針對這些問題展開討論。
一、管理會計定義
管理會計分為狹義管理會計與廣義管理會計，狹義認為管理會計是一企業為主體展開的為企業的管理者服務的一個信息系統。廣義管理會計是包括財務會計、成本會計和財務管理三個方面，涉及企業的大部分日常管理活動。我國學者無論是李天民教授還是溫坤教授都是從狹義上定義管理會計，但在2014年財務部的指導意見中管理會計的定義是從廣義上定義的，所以本文從廣義上的管理會計進行分析。
二、管理會計在應用中存在的問題
1.管理會計報告發展不足管理會計與財務會計在職能、服務對象、約束條件、報告期間、會計主體、計算方法、信息精準程度、計量尺度方面均存在差異，但是企業中管理會計卻沒有自己的管理會計報表體系，依附于財務會計報表體系。在企業會計工作，企業會計人員的工作重心在于財務報告，精力集中于會計工作循環上，很少有企業擁有專門的管理會計部門進行管理工作，為企業的管理會計工作提供專業的管理會計報表，運用財務會計報表進行工作就會產生偏差影響工作進行。企業中財務部門進行預算職能、車間進行控制職能、內部審計部門進行評價職能、業務部門進行計劃職能、管理者進行資源的有效利用職能，各個管理會計職能是分開割裂進行的沒有一個很好地溝通協調，各部門對于分配到的職能任務涉及到需要溝通的多會采用消極的態度，導致管理會計應用的職能很難完全發揮出來。2.管理人員素質低觀念落后管理會計在我國還沒形成一套成熟的理論體系，對企業而言管理會計是一種新的觀念方法，管理人員對管理會計的理解重視程度與管理層的知識水平嚴重影響管理會計在企業中的作用大小。我國企業中的決策者在進行決策時對依賴于自身的經驗，缺乏管理意識，再加之進行決策時多考慮企業的短期利益，長期利益很少關注，導致經營決策失誤頻繁發生，管理會計的作用難以發揮出來。管理會計工作要求管理會計工作人員，要掌握財務會計原理及操作，熟悉國家法律制度，更要求掌握現代企業經營管理知識。財務會計實務操作多采用一般的數學方法進行核算，管理會計則大量的應用現代數學方法，例如微積分、概率數理統計、線性規劃等，對從業人員的素質要求更高，工作人員無法掌握這些技能，管理工作無從談起。企業中會計人員的職業素養普遍較低，無法適應管理會計的要求，這在很大程度上限制了管理會計功能的發揮，造成管理會計在企業中的應用效果不好。3.外部因素管理會計依賴的資本市場、投資市場、生產要素市場等發展還不完善，導致無法提供管理會計需要的會計信息，應用環境受限，管理會計的職能無法全面發揮出來。在會計系統應用軟件上目前沒有專業的管理會計軟件，軟件開發滯后于企業管理會計的發展；我國的法律環境仍然需要改善。
三、相應的改進措施
1.發展完善管理會計報告管理會計是一門應用性極強的會計工作，管理會計進行預測、決策、預算、控制等職能時要求管理會計信息質量符合以下要求相關性、準確性、一慣性、客觀性、靈活性、及時性、簡明性及成本效益平衡性。完善管理會計報告應圍繞著幾點進行設置。管理會計報告應包括預算報告、決策報告，考核評價報告。預算報告主要針對全面預算職能，預算報告應包含財務預算和營業收入預算幫助企業進行預算和決策。企業在實現經營目標的過程中需要進行不斷地決策，如品種生產決策、產品組合決策，管理會計需要運用專業的知識對其進行分析計算，給予企業管理者科學的決策輔助。2.提高人員素質管理會計人員向企業提高專業的管理會計報告時應向領導層傳輸管理會計意識，讓其明白管理會計對企業的重要性，有利于管理會計在企業的應用。對現有的部門人員進行培訓，可以讓企業管理會計水平高的對業務水平低的進行短期企業內部培訓，對具有培養價值的人進行專業培訓機構培訓，讓他帶領企業的管理會計人員工作，節約企業成本又能保證管理會計工作的正常進行，鼓勵管理會計人員參加專業培訓專業考試，對其實現物質獎勵提高人員積極性。3.優化外部環境優化管理會計的工作環境需要國家與社會的共同努力，財務部加強管理會計的研究制定合理的法規制定，加強會計人員的培養，完善法律制度積極發展完善管理會計以來的資本市場投資市場等。企業根據現有的外部環境和企業自身的實際情況制定符合企業利益的管理會計制度。結語管理會計在企業中的應用的發展需要企業和財務工作人員的共同努力，在借鑒外國管理會計應用中的優點同時也要結合我國現有的經濟條件企業內部條件，建立本土化的管理會計應用體系。
參考文獻：
[關鍵詞] 管理會計；危機；出路
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 005
[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0008- 03
管理會計是隨著資本主義的興起而發展起來的會計學科，顧名思義，管理會計是管理者做出管理決策的會計依據。隨著我國經濟的迅速發展，管理會計越來越多地應用于企業管理中，但受客觀因素和企業自身條件的影響，管理會計在我國并沒有真正發揮其作用，甚至還因為一些條件的限制，使得管理會計的發展陷入重重危機。
1 我國管理會計面臨的危機
管理會計主要是供公司決策者做出投資決定的會計依據，其所提供信息的準確與否、嚴密程度、是否有長遠意義直接關系到公司決策者所做投資決定是否有價值。但在實際應用中，管理會計存在很多不足，使其陷入危機，難以真正發揮其功效。
1.1 缺乏嚴密且與實際緊密相連的理論體系
20世紀70年代，行為科學、信息經濟學等多個相關學科的研究成果被引入到管理會計中，大大拓寬了管理會計領域。多種學科的引進在豐富管理會計的同時也帶來了一些負面因素。由于其他學科知識的引入并非系統的、有條理的引入，這就使得管理會計的理論體系較為混亂。除此之外，個別理論還只是處于定性分析階段，是基于一定的外部經濟條件作出的推斷，其推理的經濟環境和數字模型都是假設不變的、處于特定范圍中的。但現實中，企業所處的經濟環境、市場環境等都是不斷變化的，很難依照特定的模型或公式來計算，而且現代企業基本上都不再是單一產品加工企業，這就使得傳統管理會計從經濟學、統計學中所引申出的一些概念、計算方法失去了現實意義，如邊際成本、回歸分析等。舉個例子來說，保本分析的分析前提是“單一產品”，但事實上幾乎沒有哪家企業是靠生產單一產品生存的，這就使得經濟分析理論偏離了現實的成本核算。
1.2 缺乏現代化的計算方法，難以得出精確的會計信息
隨著現代企業的發展，企業會計所涉及的內容越來越詳細，對成本的核算也越來越關注于生產原料之外的因素，如研發成本、技術等。計算方法的滯后使得管理會計很難精確地反映生產成本。例如，在計算制造業彈性成本時，往往會忽略直接人工成本，而現代企業中，一種產品的生產通常都在先期投入了大量的研發費用，而研發人員的人工費用也是非常高的，如果此時再忽略人工費用，顯然得出的數據是偏離實際成本的。
不管是我國的管理會計還是國外的管理會計，都忽視了對理論結構的研究，這就使得管理會計缺乏嚴密的理論體系。核算方法的落后和理論體系的不足，直接使得管理會計陷入失真危機。
1.3 缺乏與現代企業相符的會計方法，難以滿足現代企業的需求
傳統的企業偏向于批量采購、批量生產以降低成本，但隨著現代經濟的發展，個性化生產已成為越來越多的企業的發展方向，按需定制、按客戶要求生產已被越來越多的企業接受。受傳統觀念影響，當前的管理會計是主張存貨、批量采購、批量生產以降低成本的。但事實卻是，針對個性化生產，大筆的資金用于采購原材料，不僅占用了大量資金，還因為剩余原材料占據庫存引發庫存管理成本，這些都是不符合現代企業管理要求的。批量生產，過多的產品難以銷售，庫存的積壓、貶值等又造成了企業利潤的下降。傳統管理會計中還有很多類似的計算方法，使得管理會計與現代企業的需求脫節，難以滿足現代企業對管理會計的要求。當然管理會計在我國推行過程中也是有成功案例的，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。只是對這些成功的案例很少有系統深入的研究分析，使得管理會計推廣不到位，加上這些企業大部分是大型國企，缺乏管理會計在中小企業，特別是民營企業中的實踐經驗，這就使得管理會計的理論與實踐脫節更加嚴重。
1.4 時限性太大，難以滿足企業長期發展的要求
傳統管理會計主要關注于企業的短期利潤，例如在分析企業的生產成本時，會更多地關注一個項目在短期內給企業帶來的利潤，而忽視了企業的長期發展。在競爭日益激烈的市場環境條件下，新產品的研發、長遠利益的實現往往更符合企業的要求。時限性太大使得管理會計的發展再次受限。
1.5 缺乏職業化的管理會計師隊伍
在具體實踐中，大部分企業都是由財會部門負責執行管理會計的職責，而不是由專門的管理會計人員負責。與普通會計不同，管理會計主要是為管理者做出決策提供數字依據，雖然也側重對數據的統計，但更多的是管理學的相關知識，是為管理者出謀劃策的。普通會計人員只是站在會計學的角度進行財務統計、成本核算等，如果讓其從管理的角度為決策者提出決策意見幾乎是不可能的，于是相關專業人員的匱乏也就導致管理會計在發展中人員不足，缺少最基本的人力因素。因此在實際操作中，必須建立專業化的管理會計師團隊。
2 我國管理會計的出路
要想更好地適應現代企業的需要，管理會計就必須引入現代管理方法、會計核算方法，建立與實際緊密相連的理論基礎，引入現代計算機技術，立足企業長足發展，更新觀念，拓寬管理會計的范圍。這樣管理會計才能擺脫當前的困境，走出危機。
2.1 引入現代管理方法，提高成本管理水平
（1）在核算成本時，要豐富管理的內容，不僅要關注于原材料的成本，還要將研發成本、供銷成本、人力成本等都考慮在內。除此之外，管理會計所提供的數據還要具有前瞻性，更好地反映企業未來的生產、發展方向，以提高管理會計的管理水平。
（2）要明確管理會計的核心在于成本管理。現在的管理會計難以擺脫“會計”的束縛，往往集中在財會數據的統計，但事實上，管理會計的目標在于管理，因此要將管理會計的核心逐步定位于成本管理，將成本作為研究對象，包括成本核算、成本規劃、成本控制，并在成本會計的基礎上吸收成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制等與成本管理相關的知識。
2.2 增強管理會計理論實用性，推進決策科學化
（1）增加與實際經濟環境的關聯度。由于傳統的成本會計是基于特定的經濟環境的，因此在以后的發展中，管理會計可以利用計算機引入更多較為復雜的計算方法和分析模型。在管理會計中，推斷經濟事件時可以提出更多的假設條件，以至更貼近于實際經濟環境。
（2）加快管理會計信息化建設。一是可以讓會計人員更快更好地掌握更多的會計信息，提高管理會計的全面性；二是可以增加會計核算的復雜性，使得管理更精確。
（3）改變對管理會計的態度。不可否認，西方發達資本主義國家的管理會計發展水平遠高于我國，因此我們必須借鑒西方國家的先進經驗。但是，在引進過程中必須堅持“實踐第一”，畢竟我國的經濟體制和企業的基本狀況與大部分資本主義國家是不一樣的。因此在吸收先進理論的同時要注重實用性，推進決策的科學化。
2.3 改進管理會計的計算方法，拓寬企業管理范圍
（1）采用先進的會計計算方法。引進國外先進計算方法，特別是與企業成本核算相關的會計方法，使管理會計更貼近于現代企業的實際要求。在現代企業中，人力資本投入在企業生產成本中占據了很大份額，特別是隨著現代企業福利制度的逐步建立，人力的投入越來越多，而用于研發骨干人員的投入更是占了企業生產成本的一大部分。因此在計算生產成本、進行成本管理時還要將知識、專利的投入通過先進的會計方法計算進去。
（2）積極引進專業會計人才，特別是高端會計人才。大量的會計知識掌握在少量的高端會計人才的手里，通過引進人才，可以使企業更好地了解行業的現狀、企業的發展目標與方向，從而使企業更準確地判斷未來的市場。
（3）拓寬企業管理的范圍。企業管理不僅要囊括成本、人員管理，還要加強文化、法制建設，現代化的符合企業利益的企業文化不僅可以增強企業的凝聚力，還會為管理會計的發展創造良好的環境；而法制建設也會為管理會計的發展提供規范的環境。
2.4 加快發展管理會計信息化
信息化是會計學的一大發展趨勢，作為會計學的一部分，管理會計也必須加快信息化發展步伐。隨著計算機技術越來越多地應用于現代企業管理中，管理會計作為企業經營管理的重要信息系統，必須提高其信息化水平。可從以下幾方面入手：首先，企業要充分利用計算機、互聯網資源，以此獲得更多有利信息，推進管理會計的發展；其次，要加強對會計人員的培訓，提高會計人員的信息化水平，會計人員是管理會計直接操作者，幾乎所有的會計數據都來自于會計人員的核算，因此提高會計人員素質，將會直接提高管理會計的水平；第三，要培養管理者的管理會計意識，管理會計最終是為企業管理者服務的，管理者的重視無疑會使管理會計的發展如虎添翼。
2.5 更新管理會計觀念
要想使管理會計走出困境，就必須改變傳統的觀念，根據現代企業的要求，發展管理會計。
（1）更新企業價值觀。隨著經濟的發展，企業對人才的依賴性越來越大，一個成功的企業不再單純依靠嚴格的制度來管理企業，更多的是通過企業文化建設引起員工共鳴，進而達到管理的目的。在發展管理會計時也要參照企業文化的方向，為企業管理提供依據。
（2）樹立動態管理觀念。隨著計算機技術的引入，企業各部門之間的交流越來越方便快捷，企業的應變能力也不斷提高。管理會計作為管理者作出投資決策的數字依據，必須在企業內外部不斷變化的環境中找出平衡點，樹立動態管理觀念。
（3）更新可持續發展觀念。人類社會要實現可持續發展，企業同樣要實現可持續發展，只有這樣企業才能在殘酷的市場競爭中不斷壯大。管理會計是為管理者服務的，因此管理會計必須用發展的眼光看問題，立足企業長遠發展，樹立以人為本，實現長期邊際效益最大化的理念。如此管理會計才能真正成為幫助企業管理者做出決策的良好工具。
2.6 拓展、整合管理會計的內容
（1）加強對決策分析、評價的關注度。管理會計和普通會計最大的區別在于其核心是管理，是為管理者做出決策提供依據。因此，在實際操作中，管理會計應集中于會計模型的運用和數字結果的統計，而非分析的過程。同時管理會計在關注企業利潤和現金流的同時還要關注企業價值，綜合考慮各種可能影響企業發展的因素。
（2）加入對人力資源管理的考慮。傳統的管理會計在計算生產成本時往往將人力投入忽略不計，忽視了人力資源管理的成本和效益。在未來的發展中還應納入人力資源管理，在現代企業中，人的作用，特別是高端人才的作用對企業的發展越來越重要，關注人力資源投資將是企業實現長期可持續發展的重要因素，因此管理會計在未來的發展中還要關注人力資源的管理。
（3）風險管理方面。由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也越大。企業的任何一項行為都有一定的風險，企業可能因冒風險而獲得巨額利潤，也可能導致巨額經濟損失。企業風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方法分散風險。
2.7 發展戰略管理會計
發展戰略管理會計是指從宏觀經濟角度以戰略性眼光看待管理會計，從市場經濟發展方向和企業發展戰略的角度來發展管理會計，進而使之更好地支持管理者做出決策。管理會計要走出當前理論與實務脫節的困境，就必須從宏觀經濟角度以戰略的觀點來幫助管理者做出決策，包括制定企業戰略目標、成本分析、風險管理等。戰略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業成本法、價值鏈分析、對手分析、環境分析、預警分析等。
3 總 結
管理會計對現代企業的發展有著非常重要的作用，提高管理會計的現代化水平，對加快企業的現代化建設，實現企業的可持續發展也有著重要的意義，因此必須盡快使傳統管理會計走出困境，擺脫危機。
主要參考文獻
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【關鍵詞】 管理會計； 概念框架； 邏輯起點
【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0006-04
一、緒論
現代會計大致可以分為財務會計和管理會計兩大分支。其中，管理會計主要服務于包括企業和行政事業單位在內的各單位的內部管理需要，通過利用相關信息，將財務與業務活動有機融合，在規劃、控制、決策和評價等方面發揮重要作用。長期以來，我國一直存在重財務會計、輕管理會計的現象[1]，在會計標準、會計實務甚至學術研究等方面，都更多地考慮外部信息使用者，而忽略了內部的管理決策，以至于管理會計的發展相對滯后于財務會計，管理會計的作用未得到充分有效發揮。
2014年10月27日，在社會各界的大力支持下，在課題研究、調研座談、公開征求意見等工作基礎上，財政部作為我國會計工作主管部門，順時應勢，制定并了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）[2]。2016年6月財政部印發了《管理會計基本指引》[3]，明確了管理會計的目標和應遵循的原則，并從應用環境、管理會計活動、工具方法和信息與報告四個方面對管理會計的實際應用提供指導。業內一致認為，在經濟社會發展的大背景下，在政府部門的大力推動下，管理會計已經迎來了發展的春天。
理論是行動的先導，要實現管理會計的跨越式發展，需要科學的理論作為指導。雖然總體而言，我國的管理會計理論不斷有所進步，但仍滯后于實踐需要，既沒有形成系統的理論，也沒有形成統一、公認的管理會計概念框架，阻礙了管理會計的全面推進。
因此，要大力發展管理會計，當務之急就是要構建被各界廣泛認可的管理會計概念框架，形成關于管理會計公認的“話語基礎”，這既是《指導意見》[2]中所規劃的管理會計理論體系建設的首要任務，也是管理會計指引體系建設中基本指引的基礎。
概念框架是一個完整的體系，要構建概念框架，首先要確定其邏輯起點，在該起點的基礎上，逐步構建出系統合理、完整嚴密的整體框架。邏輯起點是概念框架搭建的出發點，是概念框架的重要組成部分和具有決定性作用的前提理論。
基于此，本文對已有的管理會計概念框架的邏輯起點進行了重新梳理和辨析，指出管理會計概念框架應以目標為起點，并對管理會計基本目標提出了建議，以期對管理會計發展有所借鑒。
二、文獻綜述
管理會計概念框架是由一系列解釋、指導和完善管理會計實務的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現有的管理會計、指導并發展未來的管理會計和解決現有的管理會計未曾涉及到的新問題。
綜觀管理會計概念框架的研究，多數學者都是從管理會計的歷史發展回顧開始，來歸納演繹管理會計概念框架的邏輯起點及其層次和內容。
（一） 管理會計發展階段的探討
管理會計始于19世紀的工業成本會計。工業革命不僅大幅提高了企業的生產效率和生產規模，也大大增加了管理費用和折舊金額，為了更準確地核算成本，會計人員開始使用復式記賬的方法記錄成本賬戶。20世紀20年代后，管理者逐漸認識到成本信息在企業決策、成本控制方面的重要性，使得成本會計從單純的計算逐步發展到成本計算與控制相結合，并最后與對外報告的財務會計剝離，形成了以服務于內部管理為導向的管理會計。從發展歷程來看，管理會計大致經歷了成本確定與財務控制、管理規劃與控制、流程優化與資源節約、資源利用與價值創造四個階段（IFAC，1998）。財政部會計司[2]認為管理會計發展階段也可以劃分為成本與財務控制、管理控制與決策、強調價值創造三個A段。每個發展階段都與外部環境的不確定性、管理者責任等息息相關。
（二）管理會計概念框架的邏輯起點綜述
西方學術界對管理會計概念框架邏輯起點的研究并不多。西方管理會計的教科書除涉及管理會計的概念和屬性等理論問題外，很少涉及其他理論研究，主要原因是西方國家認為管理會計是一門將各種專門技術應用于實踐的學科。我國的會計學者已圍繞管理會計概念框架的邏輯起點這一問題展開研究并取得了一些成果。本文收集并整理了國內外關于管理會計邏輯起點的主要研究，列示在表1中。
三、管理會計概念框架的邏輯起點評價
本文認為，管理會計的邏輯起點必須符合以下三個基本條件：第一，其必須能夠將管理會計的理論和實踐聯系起來。雖然本文在建立邏輯起點時主要采用的是規范演繹法，但它還需要運用到實踐中去加以驗證。實踐可檢驗理論的正確性，也只有在實踐中不斷加以論證，才能進一步推動管理會計理論的發展和進步。第二，其是管理會計的本源問題。管理會計是一個發展的系統，邏輯起點應成為聯系管理會計系統和社會發展之間的橋梁和紐帶。滿足這樣的條件，管理會計才能根據社會發展做出適時調整，才能具有長久的生命力。第三，其能夠對其他抽象范圍進行邏輯推理和論證，這是對一個邏輯嚴謹、內容完整的管理會計概念框架的最起碼要求。
根據前述三個條件，表1中關于管理會計的邏輯起點的各項觀點雖然都有合理之處，但本文認為以管理會計的目標起點論更加符合上述條件。
本文對其他的管理會計邏輯起點按照前述條件逐一進行評價。
Atkinson et al.[4]在《管理會計》一書中將管理會計定位于：為決策和戰略的順利執行提供信息，并著重解釋和討論了管理者如何估計和管理產品、成本和盈利，如何利用各種財務和非財務信息提高業績。這種典型的西方觀點將管理會計定位于一門實踐的學科，缺乏對管理會計理論根源的深入思考和探討，無法解決管理會計的本源問題。
有學者根據管理會計發展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起點論[5]，不過，從管理會計的發展階段可以看出，成本起點論根本無法涵蓋目前管理會計的范疇（例如綜合績效評價、戰略管理會計等），因此，成本起點論無法滿足管理會計理論聯系實踐的要求。其次，成本起點論中的成本，并非管理會計最本源的問題，從實踐中可以歸納出來，管理會計最本源的問題應該是價值創造，只不過不同階段、不同企業其價值創造的重點不同而已，成本只是價值創造的一個方面。最后，由于上述原因，根據成本起點論很難建立內容完整、邏輯嚴謹的管理會計概念框架。
部分學者鑒于管理會計的不同發展階段有不同的管理會計工具和重點內容，提出應當以環境和動因作為管理會計概念框架的邏輯起點[6-7]。誠然這一邏輯起點可以解決管理會計理論聯系實踐的問題，但同時可以推理出的一個結論是：不同發展階段應該有不同的管理會計概念框架。環境和動因并非管理會計的最本源問題，也不是管理會計產生和發展的根本原因，不具有長久的生命力。以此為出發點建立概念框架顯然會與概念框架“評估現有的管理會計、指導并發展未來的管理會計和解決現有的管理會計未曾涉及到的新問題”的定義相違背。本文認為，概念框架應該具有持久的解釋、評估、指導作用，否則就不是概念框架。因此，以環境和動因為起點，由于環境和動因的不斷變化，也很難建立一個邏輯嚴密的完整概念框架。
有學者提出，應當以管理會計的本質作為管理會計概念框架的邏輯起點[8-9]。這一邏輯起點的好處是可以探討管理會計的本源問題，但是其缺陷也非常明顯，因為從管理會計的本質出發，由于本質過于抽象而很難很好地進行管理會計理論和實踐之間的結合，在實踐中也很難對管理會計的本質進行驗證。在建立管理會計概念框架的過程中，到底是本質決定目標，還是目標決定本質，這類似于“先有雞還是先有蛋”的問題，從而陷入無休止的爭議之中。
有學者提出的企業核心能力作為管理會計的邏輯起點[10]，雖然符合企業管理的發展方向，可以將管理會計理論和實踐進行較好的結合，但是本文認為企業核心能力并非管理會計的最本源問題，如果將企業核心能力作為管理會計最本源的問題，很容易將管理會計與企業的其他專業管理例如人力資源管理、研究開發管理等混淆，管理會計最本源的問題應該是價值，具體到企業核心能力問題，管理會計與其他專業管理的不同之處是可以將企業核心能力進行價值量化從而正確地提升企業核心能力。還有，企業核心能力起點其實只是環境和動因邏輯起點在現階段的具體化，因此，具有與環境和動因起點相同的缺陷。不同企業的核心能力不盡相同，同一企業不同階段的核心能力可能也不一樣，比如寶鋼股份在產品供不應求的情況下，核心能力是生產效率，而在產能過剩的情況下核心能力可能是研究開發帶來的產品差異化。因此，以核心能力為起點構建管理會計框架很難具有普遍意義的指導作用。
有學者提出以管理會計假設作為管理會計的邏輯起點[11]，首先，會計假設難以滿足理論和實踐相結合的條件，此外，管理會計的本源問題并不是管理會計假設，并非是管理會計假設推進了管理會計的發展，相反管理會計假設是從管理會計的產生和發展中總結歸納而來的，因此管理會計假設無法滿足管理會計邏輯起點的要求。
有學者提出了層次理論起點論[12]，認為企業的管理具有層次性，因此管理會計也具有層次性，按照這一理論，則不同的管理層次需要建立多個不同的管理會計概念框架，雖然這貌似可以很好地將理論用于指導不同層次的管理實踐，但是層次理論顯然不是管理會計的本源問題，而且由于要同時建立多個管理會計概念框架，很難做到邏輯嚴密、內容完整。
有學者提出以管理會計目標作為管理會計的邏輯起點[13-14]。本文比較贊成以管理會計的目標為管理會計概念框架的邏輯起點，因為不論哪一個發展階段，也不論處于什么具體環境，管理會計的意義在于幫助一個單位實現其目標，否則管理會計將失去其存在和發展的基礎。從本文前述的條件來看，管理會計目標可以很好地聯系管理會計理論和實踐，并不斷推動管理會計隨著社會的發展做出調整；此外，以管理會計目標為起點，可以將上述學者所提到的管理會計的環境與動因、管理會計的假設和管理會計的本質相結合起來，建立一個邏輯嚴密、內容完整的管理會計概念框架，從而可以解釋、指導并應用于管理會計實踐，最大限度地發揮管理會計在實踐中的作用。
四、管理會計目標分析
既然以管理會計目標作為管理會計的邏輯起點，就需要對管理會計的目標進行明確。從已有文獻看，管理會計目標大致可分為兩類：一是管理會計目標的內部觀，這種觀點將企業管理者作為管理會計的主要服務對象，管理會計作為企業內部的實用管理工具，其主要職責是為管理者提供有用的財務信息。羅伯特（Robert）認為管理會計是一個信息系統，其目標是幫助管理者決策和對企業實施有效控制。二是管理會計目標的綜合觀，認為除了企業管理者之外，管理會計還應該服務于外部股東、債權人和政府監管部門等，如美國全國會計師聯合會NAA（美國管理會計師協會IMA的前身）在1981年的首個管理會計公告――《管理會計定義》中，指出管理會計包括為股東、債權人、監管機構和稅務機構等非管理群體編制財務報告。
本文認為，無論是管理會計目標的內部觀，還是綜合觀，其共同之處在于都認為管理會計的目標是提升企業的價值。內部觀傾向于一組織內部價值，而綜合觀則傾向于利益相關者價值。管理會計目標的綜合觀顯然其范圍過于擴大，顯得無所不包，很難開展理論研究，在實務中也很難指導實踐；而且不論從管理會計的實踐還是多數學者的研究來看，管理會計目標的綜合觀都有失偏頗。此外，IMA也在2008年版的《管理會計定義》中重新修訂了對管理會計的表述，由管理會計的綜合觀轉向內部觀。因此，筆者認為，管理會計目標應當采用內部觀，落腳到推動單位實現戰略，為單位創造價值服務。
五、結論和建議
本文通過回顧管理會計的發展歷程，總結梳理了管理會計概念框架邏輯起點的各項研究，并對成本起點論、環境動因起點論、本質起點論、核心能力起點論、假設起點論、層次理論起點論和目標起點論等各種研究觀點進行了系統評價。研究認為，以管理會計目標為邏輯起點，更能體現管理會計的意義所在，也更能夠揭示管理會計的本源問題，是構建管理會計概念框架的最佳選擇。
本文的研究為構建管理會計概念框架，形成關于管理會計公認的“話語基礎”，推動管理會計理論的系統發展，提供了參考借鑒。當前，隨著我國經濟轉型升級步伐的加快以及政府對管理會計的大力推動，管理會計迎來了大發展的機遇。建議抓緊貫徹落實《指導意見》[2]，以管理會計目標為邏輯起點，參考借鑒財政部于2016年6月27日印發的《管理會計基本指引》[3]，以推動單位實現戰略為落腳，以價值創造為核心，構建管理會計概念框架，推動管理會計的系統發展和有效應用。
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筆者認為行政事業單位管理會計，以依法行政、建設法治政府為目標，以提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的，以行政事業單位的職能活動為對象，通過對財務信息及其他信息的加工和利用并向內部管理提供信息，實現對行政事業單位職能活動過程的預測與決測、規劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。
管理會計與財務會計的共同點是：管理會計與財務會計都屬于會計范疇，都起源于企業生產管理；目標相同，不管是向內部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的。管理會計與財務管理的區別。管理會計是通過對行政事業單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預測與決策、規劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產品及服務的能力；財務管理則是以行政事業單位預算資金收支執行為主線，確保各種形態資產的安全完整。
具體有以下幾點。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內部管理人員，是保密的；財務會計信息是相對公開的，包括內外部的利益相關方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業單位的職能活動；財務會計對象是行政事業單位的資金運動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責任單元或責任中心）；財務會計以行政事業單位為主體并反映其資產負債的財務狀況、收支信息等。會計事項的處理規則不同：管理會計不局限于會計規則、可以不受規則限制；財務會計則以會計準則、會計制度進行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實物單位等）；財務會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業單位實施管理會計的準備條件
修改的國家會計法規增加對行政事業單位實施管理會計的相關條文規定，是推動行政事業單位財務會計轉型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業單位履行職能向社會公眾提供公共產品及服務并消耗財政預算資金，依據《會計法》的規定用財務會計的方法核算、反映預算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據《審計法》、《預算法》等相關法規的規定接受財政、審計等國家監督管理部門對財務報告會計信息的評價。財務會計工作理所當然的成為行政事業單位管理工作的一部分。
因此，在行政事業單位實施管理會計也需要有相關會計法規的規定。行政事業單位內部控制的合理建立并有效實施，是實施管理會計的重要內部管理條件。行政事業單位合理建立并有效實施內部控制，可為管理會計提供行政事業單位職能活動合法、合規及真實的財務會計信息，也可為管理會計提供行政事業單位職能活動真實、客觀的非財務會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業單位職能活動財務會計信息，有的來源于職能活動非財務信息。建立完善適應行政事業單位實施管理會計需要的內部財務會計核算辦法，是行政事業單位實施管理會計的財務會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務會計信息，有的是財務狀況等信息的直接使用，有的是對財務狀況等信息的調整與加工。因此，行政事業單位的財務會計報告的信息必須服務并服從于管理會計提取信息的需要。
劃分行政事業單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能，是行政事業單位實施管理會計的基礎條件。根據經政府批準的職能配置、內設機構及人員編制即“三定規定”確定行政事業單位的職能，依據職能劃分活動項目并確定責任單元。在責任單元內依據職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費用與職能活動任務大小的變化關系，確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業單位實施管理會計的環節與技術方法
管理會計事前預測與決測環節及技術方法。行政事業單位按照規定的職能應向社會公眾提供的公共產品及服務決定了其本身應開展的常規職能活動及專項職能活動。分析行政事業單位常規職能活動開展的特點、環境影響、歷史成本及先進成本等因素，確定常規職能活動的目標成本。根據行政事業單位開展常規職能活動的目標成本，采用移動平均法、時間函數法等方法可預測開展常規職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預測法可預測事業收入。依據社會經濟發展及社會公眾對公共服務產品的需求，根據專業咨詢機構對專項公共服務產品的咨詢成果，確定專項公共服務產品的目標成本，采用方案比選的方法進行專項職能活動決策。
管理會計事中規劃與控制環節及技術方法。行政事業單位按照規定的職能應向社會公眾提供的公共產品及服務決定了其本身應開展的常規職能活動及專項職能活動，其開展職能活動的預算資金供給規劃是按照常規職能活動的預測成本、專項公共產品及服務的預測成本及預測事業收入計算確定，其預算資金供給形式有財政預算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標準成本法、作業成本法、預算管理控制制度及責任中心控制制度等方法，對行政事業單位常規職能活動及專項職能活動的成本控制進行事中分析并發現職能活動成本控制缺陷，及時改進、彌補職能活動成本控制缺陷，最終達到優化、節約職能活動成本的目的。
【關鍵詞】管理會計；實際應用；未來發展
管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料，尤其是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。我國的管理會計是20世紀80年代初，在引進西方管理會計的基礎上發展起來的，通過許多專家學者對管理會計的研究和實踐，已取得了一定的成果，但相對來說，在我國的應用還不如人意，還存在許多問題需要進一步解決。
一、對管理會計本質的認識
現代管理會計是一門新興的學科，是20世紀50年展起來的，以現代管理科學為基礎的綜合叉學科。管理會計有著許多顯著的特點，如管理會計側重于為企業內部管理服務；管理會計的重點在于規劃未來；管理會計兼顧企業生產經營的全局與局部；管理會計不受會計制度的制約；管理會計提供的信息具有特殊性；管理會計報告不具備法律責任；管理會計更多的應用現代數學方法等等。
管理會計的一些基本理論知識是大家比較熟悉的，但管理會計究竟研究的是什么，它的根與本到底是什么？無論從管理會計的形成淵源或是現存的內容構成來看，它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會計的根是“成本”。管理會計側重成本管理，包括成本分析、成本計劃（預測）、成本決策（制定）、成本控制，而成本會計側重成本事后核算。
二、管理會計在我國應用中存在的問題
（一）管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性
我們的管理會計教材從結構體系到內容，甚至詞語、方法都極不統一。另外，也很難找到適應不同文化層次需要的實用教材。一門學科能否規范化，很大程度上影響著其在實踐中的應用與推廣。我國管理會計無論是在理論上還是在實務上都明顯缺乏規范，難以適應對管理會計理論進行深入研究的需要，不利于在實踐中應用與推廣。
（二）部分理論與實際脫節，可操作性差
從我國目前管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，引進多于研究。我國管理會計的研究與發展沒有很好地立足于自身的經濟條件、經濟體制和社會環境基礎之上。另外管理會計的許多理論和方法本身也缺乏實際運用價值。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍采用單利制計算利息。又如，數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型等，由于獲得模型所需的數據資料成本太高或者模型本身難以理解，因而缺乏實際的運用價值，不易掌握，可操作性差。
（三）管理會計的應用缺乏良好的社會環境
由于我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，沒有從客觀上為企業創造良好的條件，比如人才缺乏，是企業難以應用管理會計的關鍵所在。如果社會上能為企業提供既有理論知識、又有實踐經驗的管理會計專業人員，必能促進管理會計很快在企業中得到普遍運用。
（四）相關的管理會計電算化軟件不成熟
目前，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業中，存在重核算、輕管理的問題，其應用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規劃、非線性規劃、投入產出模型等，這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應現代市場經濟發展，造成管理會計目前在企業中應用緩慢。
三、管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設想
（一）設想一：分解原有知識體系
把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，分解的結果是讓管理會計名亡實存。管理會計從其內容體系上看，部分內容脫離了“成本”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不系統。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”。如果現有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線延伸下來，無論在系統性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。但是在目前大家認可的體系中，卻把屬于財務管理內容的投資決策、全面預算等內容穿插了進去，從而在內容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質屬性。
首先要做的就是要端正名分，認識到管理會計就是成本管理。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要是因為在其內容在一定程度上已經脫離了其本質。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使其回歸到成本管理這個范疇內。把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計名亡實存，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化，在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。
因此讓成本會計去吸收成本管理相關內容，定名為成本管理會計或成本會計與管理，其研究對象就是“成本”，其研究內容就是成本核算、成本規劃、成本控制，即在原有成本會計的基礎上，吸收管理會計中所有與成本相關的內容，如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程。
（二）設想二：變革原有知識體系
調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期投資決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了。所以要對現有的管理會計體系進行一個根本性的變革。
首先應該把一些已經脫離實際、不能適應時展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡單的介紹，使學者對其有所了解便可。而把一些先進的管理會計理論和管理會計應用方法作為管理會計這門學科的重點，如作業成本法、生命周期成本法、目標成本法等，這些都是戰略成本管理的主要方法，故其在管理會計這門學科中也應占有很大的比重。
在傳統的管理會計中，一般以凈利率或投資報酬率作為衡量一個企業經營業績的主要指標，但在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》一書中，提出了一個新的衡量指標，即平衡計分卡，其主要包括4大綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標。這4項指標更全面地反映了一個企業的經營業績，不僅包括物質上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長以及企業的創新方面，這也應該作為管理會計變革的一個重要方面。
隨著我國經濟的發展，管理會計的變革是必然的，我們要學會取長補短，積極學習西方先進的管理方法。在對現有的管理會計體系進行改革中，可以參照西方管理會計的知識體系，把不確定的、與實務脫節的內容進行大膽刪減，多介紹及引進一些實用的、可以大大提高效率的應用方法。當然對管理會計的態度，不應堅持“全部拿來”，應結合我國社會主義的特色國情去吸收引進西方先進的管理方法，對現有的管理會計體系進行一次根本性的變革。
四、管理會計未來發展趨勢的建議
（一）借鑒先進方法，開展實證研究
提升實證水平，實證研究應從我國文化背景出發，充分利用我國的已有研究成果和數據，借鑒西方國家先進的研究方法、研究理論和經驗，針對我國的實際問題開展實證研究。并將管理會計研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關領域，如財務、財務會計、物流、信息管理、行為學、經濟學、管理科學及專門人才培養等。
（二）努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
（三）克服理論與實踐相脫節的弊病
英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究就帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合，出具一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些研究報告不僅可作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。由此，管理會計在我國的研究與推廣應用將會有實質性的進展。
（四）管理會計的管理目標更新
管理會計的管理目標，按傳統理論的評價標準主要是利潤最大化和現金凈流
量最大。按這種標準盡管能夠使企業加強管理和經濟核算；但其未考慮企業的長遠發展規劃，在現代企業制度下和競爭環境中，忽略了市場經濟中最重要的風險因素。目前企業管理是在不確定條件下對企業價值的評估，而企業的價值又是企業現實收益與未來收益、有形資產與無形資產、自身的經濟走勢與外部資本市場的綜合表現。立足于企業的長遠發展，并權衡風險與報酬，按照現代企業管理理論認定現代管理會計的目標是：追求企業價值最大化。
要改變管理會計在我國發展的現狀，不是一朝一夕的事情，需要相關管理部門、廣大會計工作者及學者的參與，對管理會計進行一次徹底的變革，而且在管理會計的研究中要形成創新的觀念，加大管理會計的實踐力度，以便使其真正服務于我國企業。
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（一）戰略管理會計的內涵
企業管理和會計界的學者對戰略管理會計具有不同的認識。一些學者認為，戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。但目前學術界對戰略管理會計的定義尚未達成共識。戰略管理會計是在企業管理發展到戰略管理的階段，為適應戰略管理的需要而逐漸形成的。戰略管理會計服從于企業的戰略選擇，通過報告戰略的成功與否來對戰略管理產生影響，是企業戰略管理與管理會計相結合的產物。戰略管理會計的主要目的是幫助企業管理當局為取得企業的整體戰略目標和持續的競爭優勢而設計行動藍圖。
（二）戰略管理會計的產生
戰略管理會計興起于八十年代,它不是管理會計的分支，而是對管理會計的發展。它的形成和戰略管理的產生有著密切的關系。正因為管理由傳統的僅注重內部管理，發展到現代的既重視內部又重視外部的戰略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴展，管理會計向戰略管理會計方向的發展才成為必然。
因此，戰略管理會計是適應企業管理由傳統管理向戰略管理轉變的需要而產生的，它在基本觀念和方法上都不同于傳統管理會計，并對傳統會計理論形成了沖擊和挑戰。戰略管理會計是為了適應企業戰略管理需要而產生的一個新的管理會計領域，是戰略管理與會計相結合的產物，是戰略管理在會計領域的應用與發展。
現代企業面臨的是激烈競爭而且不斷變化的外部市場環境，這使得企業管理者不得不把企業長遠的戰略目標和發展方向放在第一位，緊跟市場變化形勢，分析和預測變化多端的市場環境，以主動的措施適應環境的變化，從而取得核心的競爭優勢，以戰勝競爭對手，在競爭中立于不敗之地。在這種情況下，企業管理由傳統管理向戰略管理轉變。戰略管理要求企業立足于外部環境而實現長遠的目標，在預測和把握企業外部環境和內部條件變化的基礎上，結合企業的專長，作出總體的發展規劃。
二、戰略管理會計應用的特點及現狀
（一）戰略管理會計的特點
雖然傳統的管理會計也有戰略管理的成分，但并沒有突出戰略的重要性，而戰略管理會計把企業戰略管理提升到了非常重要的層次。傳統管理會計注重短期利潤目標的實現，不夠重視風險，對環境的適應性不強，所提供信息單一而且時效性差。而戰略管理會計是對管理會計的延伸、發展和完善，不僅彌補了管理會計的缺陷，還對管理會計領域進行了新的探索。
戰略管理會計作為企業戰略管理的有效工具，其突出的特點有:第一，核心目標是取得企業競爭優勢。傳統管理會計的目標是獲取最大利潤，它將這一目標貫穿于預測、決策和成本控制中。而戰略管理會計是具有戰略目標和眼光，它關注企業的未來發展，重視企業在市場競爭中的地位，因此它以企業擴大市場份額和取得競爭優勢為目標。第二，戰略管理會計的核算重點是企業的外部情況。傳統管理會計以企業內部情況為核算重點，提供的信息一般局限于一個會計主體內部，如凈現值、現金流量、成本差異等。而戰略管理會計則以企業取得競爭優勢為目的，把范圍擴展到企業外部，密切關注整個市場和競爭對手的動向，利用市場和競爭對手的信息，分析和預測市場變化的趨勢，通過與競爭對手的比較分析來發現問題，找出差距，以調整和改變自己的競爭策略。第三，戰略管理會計會提供更多的非財務信息。傳統管理會計提供的信息基本上都是財務信息，以貨幣為計量尺度。戰略管理會計提供信息不僅包括財務信息，如競爭對手的價格、成本等，更要提供有助于實現企業戰略目標的非財務信息，如市場需求量、市場占有率、產品質量、銷售和服務網絡等，而且非財務信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會計信息，既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，正因為如此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”的觀點。
（二）我國戰略管理會計發展的現狀
戰略管理會計對傳統管理會計的不足進行了反思，從根本上抓住企業經營中的主要矛盾，具有更加開闊的視野和超前的意識，更加適應競爭經濟的要求。目前戰略管理會計的理論和方法體系尚不完善，在我國研究的更少。從戰略管理會計的產生來看，它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足，對傳統管理會計提出了挑戰。首先，戰略管理會計更注重企業外部環境。戰戰略管理會計跳出了傳統管理會計在單一企業發揮作用的有限空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境，提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。其次，戰略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。戰略管理會計超越傳統管理會計單一的期間界限，著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。再次，戰略管理會計提供更多的與戰略有關的非財務信息。戰略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。
綜上所述，戰略管理會計視角從企業內部轉向外部環境，重視對企業全方位的管理，突破了傳統管理會計的一些局限。但目前，由于我國管理制度的基礎還比較薄弱，戰略管理會計的應用不廣泛，主要原因是戰略管理會計在我國全面應用的條件尚不成熟。但是，隨著企業生存和發展環境的逐漸變化，企業經營環境逐漸復雜化，市場競爭也日益激烈，戰略管理會計的全面核廣泛應用已經成為必然趨勢，并要在企業戰略管理和競爭環境中發揮重要的作用。
三、戰略管理會計的發展趨勢
（一）與戰略管理發展相輔相成
現階段及未來的企業戰略管理包括企業自身、企業外部及競爭對手的管理，企業的國際化發展也要求企業重視內部管理的同時，必須注重外部環境的管理，因此，戰略管理會計也必然要隨著企業戰略管理的發展而發展，以便更好地為企業戰略管理服務。
從目前階段來看，企業戰略管理的特點有：以建立企業戰略競爭力為主要目標；面臨環境變化的巨大挑戰；以戰略管理過程為核心，研究企業內外部資源，獲取超額回報。因此，戰略管理會計必須以獲取企業戰略競爭優勢為主要目標，重點分析企業外部環境，圍繞企業戰略管理展開。
（二）以企業戰略優勢分析為前提
戰略管理會計是響應時代和經濟發展的要求而產生，其發展也要順應環境和市場的需要，戰略管理會計的應用和發展，一方面要有利于企業戰略管理，另一方面要以企業戰略優勢分析為前提。
首先，企業發展戰略是戰略管理會計的基礎，它使戰略管理會計擴展了管理會計的應用范圍，把管理會計提升到一個新的高度。市場經濟不斷變化，企業的發展戰略涉及到越來越多的重大問題，需要戰略管理會計給予配合和支持。包括提供企業生存的外部市場環境和其競爭對手的各種信息，并用戰略眼光分析其自身存在的相關信息，以幫助企業制定跨越式的發展戰略，幫助企業取得持久的核心的競爭優勢。
其次，戰略管理會計應建立在廣泛的知識經濟基礎之上，將企業自身的發展與知識經濟緊密結合起來。比較來說，傳統的管理會計構建的是一個相對封閉的信息系統，而戰略管理會計構建的是一個相對開放的信息系統，它既要充分運用社會公開的信息，又要向社會輸出一些有利于自身發展、有利于社會發展的信息。知識經濟的發展對企業制定的發展戰略提出了挑戰。如何跟蹤形勢發展，是企業發展戰略需要解決的問題，也是戰略管理會計應當解決的問題。因此，戰略管理會計首先需要有戰略眼光，要多提供對企業發展有戰略影響的科技進步的信息，時刻跟隨科技發展的步伐。其次，戰略管理會計要在知識的收益與風險中，權衡好利弊關系。各種新知識、新信息既飽含機遇，也飽含風險，若處理不當，將會對企業造成嚴重損失。因此，在知識經濟條件下，戰略管理會計的責任更加重大，提高戰略管理會計信息質量將是重要任務之一。
（三）促進會計理論體系的健全與完善
隨著市場環境的變化，傳統的會計理論逐漸表現出不協調的一面，戰略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰。戰略管理會計雖然是對管理會計的超越和發展，但其許多內容和方法無法局限于會計的原有范圍之內，如對會計目標的認同，對會計假設的認同，對會計對象的認同，對會計要素的認同等。因此，戰略管理會計的出現和發展勢必要求傳統會計理論進行改革和完善，而戰略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎上進一步得到升華。
四、結論
關鍵詞：傳統會計；管理會計；融合路徑
經濟發展對傳統會計職能提出了新的要求，企業需要對原有的會計管理體系和管理模式進行創新，完善管理體系。企業為應對復雜的市場環境，需要通過會計提供更多的市場信息來源。傳統會計職能無法完全滿足企業的要求，需要傳統會計模式進行創新，而管理會計正符合了這一特點。
一、傳統會計與管理會計融合的必要性
在市場經濟條件下，企業為適應不斷變化的發展環境，充分應對市場變化，防范抵抗風險的能力，增強發展后勁，對企業的會計信息的要求較高。在傳統會計核算管理模式下，會計業務基于企業發生的經濟活動情況進行會計核算和會計監督，具有事后監督的性質，即只有當企業的經濟活動發生時，傳統會計才進行會計業務處理，通過會計核算處理提供的會計信息具有延后性，這就不能滿足企業對信息需求的提前預測的需要。如果企業運用管理會計模式就能很好地補充傳統會計中的不足。管理會計具有比傳統會計核算管理更大的靈活性，取得和掌握的信息資料更加豐富，能夠通過對各項經濟信息進行全面分析預測和控制，這就能為企業發展提供所需的決策信息，從而幫助企業做出正確的決策，抓住發展機遇。
對于企業而言，傳統會計與管理會計單獨運行表現出各自的局限性，二者必要進行有融合：一是可以實現企業的會計業務由傳統的“事后監督”向“事前預測”轉變。傳統會計通過對企業發生的經濟活動進行會計核算實行會計監督；而管理會計需要借助傳統會計的基礎信息，通過對企業的各項數據對比分析，對企業的經濟未來的情況進行預測，為企業發展提供規劃目標。二是可以實現企業的會計業務由提供外部信息向加強內部控制轉變。傳統的會計業務需要對外提供各項會計資料，會計信息處于公開狀態，可能受到外界模仿威脅；而管理會計屬于內部控制范疇，能夠成為企業加強內部控制的核心武器。因此，將傳統會計與管理會計融合，能夠充分發揮二者的優勢，有利于促進企業快速發展。
二、傳統會計與管理會計融合的可行性
（一）會計基礎信息來源的統一性為傳統會計與管理會計融合提供了基礎條件。在會計體系中，傳統會計與管理會計都屬于企業會計管理的范疇，它們的基礎對象、經濟實質和工作目標是一致的。它們的共同目標任務就是做好會計核算和實現會計監督企業。對于傳統會計核算管理而言，其核算對象是企業已經實現的經濟活動，通過會計核算等一系列的會計業務處理流程實現對企業經濟活動的監督，從而為企業發展提供一定的依據，其結果運用財務報告的形式反映，提供給各級使用者。因此，以會計核算為代表的傳統的會計，無論在傳統企業還是現代企業，都是一項非常重要的基礎性工作，其作用無法替代。然而，面對復雜的市場環境，企業又需要傳統會計能夠跳出傳統管理局限，為企業發展提供更大助力，這就為管理會計職能實現提供了契機。管理會計借助傳統會計基礎核算信息，著眼于內部控制管理，盯著發展目標，對企業的現有資源運用科學方法進行分析，為企業發展提供科學性、合理化地指導，目標是為提高企業經濟效益。基于二者間多重一致性，為二者融合提供了可能。
（二）科技發展為傳統會計和管理會計融合提供了技術支撐。由于受技術條件限制，原先傳統會計管理依靠手工方式處理會計核算業務，財務人員會計核算工作量大，沒有能力和精力思考企業發展問題。如今，企業面臨市場競爭激烈，對于會計信息需求增加，對會計人員提出了更高要求，需要提供更加精準的預測信息和目標方案，通過手工方式是無法實現的。現在，信息技術和科技管理手段十分發達，傳統會計與管理會計融合的各方條件較為成熟。首先，電腦硬件和上網條件在許多企業已經普及，這為企業推行傳統會計與管理會計融合提供了硬件基礎。其次，會計軟件運用與開發在一些企業得到推廣應用，這為會計系統平臺搭建提供了保證。隨著信息應用技術日趨成熟，為財務會計與管理會計融合提供了技術支撐。計算機網絡能夠幫助企業根據流程設計自動處理相關數據信息，大大提高了會計核算工作效率，使會計人員有時間做好數據信息分析，提供具有應用價值資源。最后，會計人員的業務水平相對較高為傳統會計與管理會計融合提供了核心人力資源保障。現在的會計人員會計政策、業務相對熟悉，有一定的會計軟件操作基礎，通過平臺實行人機互動，可以按照企業目標及時提供相關信息，為企業的戰略決策提供相對充分的依據。
三、傳統會計與管理會計融合的路徑分析
做好傳統會計與管理會計融合，必須對企業基本情況充分掌握，對傳統會計與管理會計在企業的運用情況進行分析，從而采取相應措施。本文為此提出對傳統會計與管理會計融合的路徑分析。
（一）做好會計制度設計，健全財務管理，為傳統會計與管理會計融合提供制度保障。一是做好制度設計，建立健全企業會計管理制度。傳統會計以核算為中心，必須做好財務會計管理制度的建立與完善，根據企業目標，制訂管理會計相關規定，對企業的會計管理制度及相關的內部控制制度進一步優化，從而使用企業的會計制度更加全面完整。特別是要界定管理會計的性質與內容，使之與傳統會計做到無縫對接，充分融合。二是合理進行會計崗位布局。由于傳統會計側重會計核算方面設置，因此，在實行兩類會計融合過程中，企業在進行會計崗位設計上要進行合理布局，結合會計管理軟件流程做好崗位優化，使傳統會計崗位與管理會計崗位間保持協調，做好匹配。三是做好會計人員崗位培訓。要根據崗位設計做好會計人員的合理配置。對會計人員進行崗前培訓和崗位實訓，提高會計人員適應多個崗位能力。在傳統會計與管理會計融合的過程中，會計有作用將進一步加強，對會計人員的專業化、綜合性素質要求更高，只有優秀全能的會計人才，才能在傳統會計與管理會計中發揮獨特作用，滿足企業發展多樣化的需要，能夠提高會計工作效率，提高企業管理水平。
（二）搭建統一財務系統，為傳統會計與管理會計融合提供對接平臺。為做好傳統會計與管理傳統融合必須依靠先進的科技技術，做好二者的有效對接。一是對現有財務流程體系進行梳理，完善管理體系。要充分梳理企業現有管理體系，重點做好管理會計預測指標體系設計，使企業管理目標能夠通過管理會計方法得以實現。二是做好財務系統設計。分二類進行：一類為沒有實行財務管理系統的企業，要根據企業實際做好財務軟件開發，并做好人員培訓；另一類是實行財務管理系統的企業，要分析現有財務軟件功能，對企業現狀進行梳理，檢查現有財務管理系統能否與企業需求相適應，從而決定對體統升級或者開發，以期使之與企業要求相符。
（三）加強傳統會計與管理會計融合的實踐。企業實現傳統會計與管理會計融合，需要有一個融合的時間過程，企業要根據自身的經營狀況，把握好融合過程中的關鍵節點，將復雜的會計核算過程交給系統處理，使傳統會計與管理會計在數據采集上保持同步，并使計算結果得以簡化，數據更為全面，從而為企業發展提供決策依據。傳統會計與管理會計通過系統聯接實現信息共享，完成傳統會計與管理會計有效對接，并在實踐上做好溝通、協調，使之充分融合，必將大大提高會計工作效率，促進企業發展目標的實現。
關鍵詞：財務會計；管理會計；結合
一、財務會計以及管理會計概述
（一）財務會計
所謂財務會計，是經濟活動發生前或進行中，企業對這個過程的一種監督和控制措施。企業財務會計作為一種相對獨立的職能部門，是記錄和理清企業投資者、債務所有人及上報政府財務工作的一項重要職能工作，關系著企業財務目標的實現。
（二）管理會計
所謂管理會計，是企業為了了解和掌握經濟發展現狀及預期目標而進行的一種管理活動。這種活動與財務會計不同的是，它以提升企業經營管理能力為目的，并為企業科學發展提供更加合理的財務管理依據。
二、財務會計與管理會計融合的必然性
（一）內部條件
有現代企業的業務范圍不斷擴寬，財務會計與管理會計二者之間較差的經濟活動或環節也越來越多。依靠單純的財務部門難以實現二者的有機統一和互補。在業務流逐漸融合的趨勢下，現代企業有必要將財務會計與管理會計結合考慮，以此提升企業的財務管理能力。另外，企業決策投資與管理經營當中要借助管理會計的職能作用，成功為企業的發展提供有價值的非財務內容，以備經濟管理不時之需。
（二）外部條件
當前，信息化時代已經來臨，企業的會計環境面臨巨大的信息化考驗，在日新月異的信息環境下，企業財務會計及管理會計都面臨著更加復雜的外部環境。如果仍然采用單獨的會計職能作用，難以應對復雜的信息處理與調整要求，更耽誤了企業業務的正常發展。因此，只有有效結合財務會計與管理會計，才能真實而全面地展現企業的經濟活動，為科學決策提供全面的財務依據。管理會計能夠體現自身的靈活性，借助新型的會計處理方式，要么是對其他學科的內容進行借鑒，從而對一系列的信息進行分析和整理，使得會計信息質量的相關性與及時性大大地提升，但當前管理會計中對財務數據的最基本需求若沒有了財務數據來源的支撐，那么企業的管理會計功能也無法全面實現，影響企業的財務工作進行。
三、財務會計和管理會計融合發展存在的問題
（一）會計規范的差異性
企業財務會計與管理會計要實現融合發展，不僅需要考慮必要性，還要考慮二者條件成熟與否。首先，企業必須要考慮當前我國建立的會計標準及法律法規是否適用于兩種會計職能。要知道，財務會計時依照我國會計法律法規而嚴格核算的，一切以此為前提；而管理會計多多少少滲透了企業內部發展要素，這種依靠企業內部發展背景而獨立核算與管理的財務管理活動，往往不需要嚴格遵守會計法律法規。因此，在具體的融合過程中，需要對二者的具體施行進行調整，二者會計法律規范性建設背景的差異也會導致兩者在融合發展過程中舉步維艱，急需制定完善的會計制度。
（二）會計信息數據共享難題
企業財務會計最終將企業的經濟活動及記錄以報表形式呈現給外部，具有我國會計法律法規明文規定的規范和格式要求。但企業的管理會計信息呈現形式較為靈活，沒有嚴格的格式和規范要求，只需要滿足企業內部人員使用條件即可。由此可見，企業財務會計與管理會計要實現融合發展，最終會遇到信息與數據共享領域的困境，二者在計量和整理方面的區別，將導致企業會計信息與數據的共用極為困難，且影響會計質量的提升，導致融合發展舉步維艱。
（三）會計從業人員素質較低
從財務會計與管理會計二者從業人員素質現狀來看，盡管我國對會計從業人員設定了一系列從業門檻，資格證的考取等。首先，但在實務操作過程中，尤其還需要考驗從業人員的素質與道德問題，對會計從業人員的技術水平有硬性要求。其次，因為財務會計和管理會計對從業人員的要求不同，在兩者的相互融合過程中產生了一定的阻礙。既能從事財務會計又能從事管理會計的人才，必定需要同時具備財務分析、會計法律法規等業務能力，對人員綜合素養要求較高。
四、財務會計和管理會計有效融合的途徑
（一）建立健全會計制度
由于財務會計及管理會計二者規范適用性區別導致融合的困境，需要企業建立健全會計制度，以更加科學性和統一性的融合平臺促使二者法律法規規范性建設更加兼容。創新會計方式及財務管理途徑，挖掘企業從業人員兼任的能力，為從業人員制定明確的責任與義務清單，有效控制與管理企業財務實際狀況，在建立全面的經濟活動信息來源基礎上，實現二者融合發展。
（二）加強會計信息化建設
伴隨信息化背景的到來，企業有必要為實現財務會計與管理會計的融合發展提供更加廣闊的信息源，整合二者的信息呈現方式，研究和設計出統一的信息儲存與轉化平臺，幫助企業財務信息與非財務信息的兼容并蓄。加強企業財務會計及管理會計信息技術局的共享功能，提升會計實務操作的可行性與科學性，引導會計工作高效開展。
（三）提升從業人員素質
會計從業人員素質的提升是保障財務會計與管理會計融合的人員前提保障。企業要通過實施必要的融合職業培訓活動、引進高素質會計人才等方式招納和培養更多素質優秀的會計從業人才，注重會計從業人員法律知識、會計處理能力、計算機能力及分析能力等多方面能力素養的培養，為企業打造綜合素養與業務素養兼備的會計隊伍。
五、結語
管理會計與財務會計相融合是會計行業提升效率的一個客觀要求，作為從業者要與時俱進不斷用新的知識武裝自己，提升自身的業務素質，通過完善會計工作為自己的企業作出應有的貢獻。
參考文獻
［1］張小玉.淺析新形勢下企業財務會計與管理會計的融合［J］.現代國企研究,2015（6）.
關鍵詞:管理會計;調整與拓展;發展與改進
近年來,全球經濟發展呈現出一種新的態勢,即傳統的農業經濟、工業經濟正被一種嶄新的經濟形態——知識經濟所取代。即21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術迅速發展和技術含量的比重在經濟中大大提高;人類社會各方面將發生重大變化的時代。為適應時代的要求,企業管理創新已有方方面面的進展,而管理會計創新卻顯得力度不夠。管理會計領域需要加以創新和發展的問題有許多,本文僅就管理會計觀念、管理會計的內容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見:
一、管理會計觀念的更新
新世紀的到來,客觀上要求管理會計人員必須樹立以下新觀念。
1.市場觀念。進入信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展,使得企業產品和生產設備很快就會過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現小批量、多品類、易變化的特點。因此,企業必須更新觀念,密切注視市場導向,加強研究市場動態,根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動,以獲取市場競爭優勢。
2.企業整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業必須以具有整體優勢作為基礎和條件。只有整體的目標才是系統的最高目標,只有整體最佳才是最優的管理對策。
3.動態管理觀念。在21世紀的信息技術時代,由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高,使得企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷,企業可以隨時根據環境的變化作出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統,必須服從21世紀企業經營管理的需要,樹立動態管理觀念,根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整,不斷地進行分析、比較和選擇,在動態中尋找最佳的平衡點。
4.企業價值觀念。價值觀念是企業文化的核心內容,它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座右銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。以適應戰略管理所需要的文化氛圍,有效地實現其過程控制。
二、管理會計內容的調整與拓展
1.成本管理方面。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。如何運用好各種資源,使高知識轉化為高智力,高智力轉化為獨特的策略、構思,進而形成各種新設計、新發展,是新時代企業最為關注的問題。
2.決策分析與評價方面。從決策分析方面來看,傳統管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位,而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程,以致影響到會計信息的準確性。在經濟行為分析中,作為計算依據的取數是否正確,決定了計算結果的正確性;作為模型運用的前提條件是否存在,決定了模型的可運用性。
3.人文管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業管理中首先考慮的問題。與此相聯系,管理會計在進行預測、決策、規劃與控制的過程中,必須將提供的會計信息與對人的管理結合起來。
三、管理會計研究方法的發展與改進
從管理會計的角度來看,實證研究比規范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值。目前實證會計方法在我國不少先進企業中已有廣泛的實踐,尤其是在目標成本管理方面,實證會計方法發揮了獨特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因為以經濟學為基礎的實證研究主要是以經濟計量學為主要技術手段,且經濟計量學方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實際中對一些管理會計系統變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響,使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低,甚至消失。為了適應新的經濟環境和現實需要,更好地解決現代管理會計理論與實際脫節的問題,我們應當提倡在實證研究的基礎上進一步采用實地研究和案例研究方法。此外,管理會計要解決的是企業不同時期、不同經濟環境下發生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,案例研究充分體現了這一特點。它的結論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標準。在新世紀新的經濟和管理環境下,我們相信管理會計必將大有作為。如何在新環境下充分發揮管理會計的作用,是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希望引起廣大會計工作者的重視。
參考文獻:
