時間：2023-09-20 16:57:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估與審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
隨著我國市場經濟的建立,資產評估業作為一門新興行業,得到了迅速的發展,且已有l0多年的歷史但是.由于社會上對資產評估行業的起源、得 發展的客觀每件、資產評估的作用和原則等娃乏足夠的了解和正確的認識.很多人將資產評估與會計、審計混淆,百些人甚至誤認為會計和審計可以代替資產評估.有r會計和審計就不必再搞資產評估了。針對這種情況.從 r幾個方面簡要分析一下三者之間的區別與聯系.希望對讀者正確理解資產評估的意義及其與會計審計的關系有所幫助1.資產評估的職能、作用與服務對象。從資產評估產生、發展的客觀條件看,資產評估的職能就是對歷史上 同時期形成的資產估算出現時交易的價值,為交易并方提供公允的價格依據。這個交易價格應該與現金是等值的,但不一定與企業的賬面價值相符 因為歷史上不同時期形成的各類資產,在賬面上反映的是當年取得時的實際成本.由于物價不斷上漲及資產隨時存在有形與無形貶值因素.必然造成賬面價值與現行價值相背離 遇有產權交易時,買賣雙方均要求中介機構評估現行交易價值.而會計、審計均不能解決這一問題。
2.會計的職能、作用與服務對象。凡是搞經營接算的單位都離不開會計.會計的職能是如實記錄企業各婁資產取得時的實際成本,并依據財務 會計制度對以后的資產運營加以核算,同時要為工商、稅務、股東及其他相關利益者提供能夠反殃實際財務狀況與經營成果的會計報表 會計的作用是不可否定的,也是其他工作如審計、資產評估所不能取代的。
3 審計的職能、作用與服務對象 《會計法》雖然要求企業會計人員如實記錄企業各類資產取得時的實際成本.依據財務、會計制度對以后的資產運營進行核算,所提供的會計報表要如實反映企業的財務狀況及經營成果 但是,由于現代企業所有者與經營者(財會人員屬經營者1是分離的,經營者是為所有者管理企業的;同時還存在著企業與債權人及工商、稅務等管理部門經濟、職權上的關系.這就不可避免地存在著各自利益上的不毀 為平衡各種關系,通過內部審計或者社會審計來達到相互制約的目的是十分必要的=審計的職能就是為股東、債權人及工商、稅務等管理部門檢驗會計工作的真實性與合法性。企業賬冊及會計報表所反映的數據只要符合財務、會計制度.則應予以確認;否則,便如實進行披露,由有關利益者對會計工作提出糾正意見或決定 總之.審計是對會計工作的監督手段,審計原則是依據有關財務、會計準則與制度檢查會計工作的真實性與合法性。所以,審計報告中反映的企業各類資產的價值不~ 定是現值,而更多的是歷史成本。
通過以上分析.可 看出:
三者的主要區別是:(1,服務對象不完全一致 會計、審計工作的服務對象主要是股東、債權人及稅務、工商管理部門等.而資產評估的服務對象是產權交易者、資產所有者。(2)基本前提和目的不同。會計與審計工作雖然要求如實反映財務狀況及經營成果,但允許賬冊、報表及審計報告上所反映的各類資產價值與現行價值相背離 而資產評估卻要求如實反映各類資產的現值(3 J執行操作者不同。資產計價是由企業中的財會人員來完成的,只要涉及與資產有關的經濟業務均需計價,是~項經常性的工作;而資產評估是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構來完成的。
三者的聯系是:會計核算是以實際發生的經濟業務為依據.會計入賬是按照財產物資取得時的實際成本計價,即會計賬、冊及報表要真實反映各類財產物資取得時的實際價值。審計是會計工作的檢察官,通過審計能夠檢驗會計工作是否遵循國家的《企業會計準則》、《企業財務通則》及財務、會計制度,糾正違法亂紀出現的賬、冊及會計報表不實問題.達到真實反映各婁財產物資實際價值的目的。資產評估是當企業發生產權變動時以中介人的角色如實確定資產的現時價值,當會計核算的資產實際價值與現時價值相差不大時,資產評估價值可以與會計入賬價值相一致。同時,按照會計制度的有關規定,會計計價也可以以資產評估價值為依據。
評價體系
為了做好國有資產評估項目的綜合評價工作，南京市國資委設計了一張《國有資產評估項目基本情況及綜合評價表》，按項目對評估機構、審計機構、初審部門等3個主體分別以百分制評價打分其中每一個主體均根據不同的審核管理要求設置評價標準，同時考慮不同項目的實際情況，還在對評估和審計機構的評價中增添了項目復雜性標準，作為調整平衡因素。
評估機構的執業質量是評估項目管理中的重點，為了與評估管理要求相統一，南京市將對評估機構的評價按文字審核意見、資料審核意見、程序審核意見、技術審核意見、建議類意見、項目復雜性及其他等7大項27個小項進行分類。
考慮審計機構執業質量與評估項目的評估結果有相關性但不是惟一性，因此，南京市在對其評價上適當簡化，以其總體執業質量和審計結論對資產評估影響程度為重點，將對審計機構的評價分為對評估有影響的實質性保留意見、執業質量、項目復雜性和其他等4大項7小項內容。
企業主管部門作為評估項目的初審部門，其在評估項目選聘中介機構和初審上報環節起到了重要作用。因此，南京市將對初審部門的評價內容分為機構選聘方式、初審工作和其他等3大項13小項。
南京市國資委根據上述評價內容，經過對60多個項目的試點評價，總結制定了統一量化的評估項目綜合評價評分細則，對評估機構、審計機構、初審部門3個被評價主體分別以100分為基礎，實行量化打分。
工作流程
國有資產評估項目綜合評價體系的工作流程主要包括：
建立全市評估項目中介機構備選庫。南京市國資委本著機構自愿申報、國資委登記備案的原則，根據中介機構的資質條件、行業專業特長、執業質量和信譽等因素，按照一定的標準和數量，在具備合法資質的機構中，擇優選擇建立國有資產評估項目中介機構備選庫，并區別證券資格、億元以上項目、普通項目3種情況對中介機構備選庫實行分類管理。評估項目委托單位則根據規定和評估項目需要在中介機構備選庫內通過公開投標、公開比選等方式自主選聘相關機構。
按項目對中介機構進行評價打分。凡經南京市國資委審核的國有資產評估項目，在備案核準后根據審核情況。南京市國資委都按統一制定的綜合評價標準，對承接項目的評估機構、審計機構及材料初審部門進行量化打分綜合評價，其結果作為選擇和調整其進入國有資產評估項目中介機構備選庫成員的依據。
建立備選中介機構誠信檔案。
南京市國資委按評估項目的綜合評價情況及重點項目抽查情況分別記錄每個中介機構的業績狀況，并形成備選中介機構誠信檔案，年度則對中介機構備選庫中各機構所承接項目得分情況進行匯總評價，反饋通報。凡不勤勉盡責、執業水平較差、得分過低的機構，下一年度將不再列人中介機構備選庫名單，以實現中介機構備選庫的動態管理，優勝劣汰。
成效初現
南京市國資委在總結近幾年評估管理實踐工作的基礎上，于2008年開始嘗試實行企業國有資產評估項目綜合評價工作，一年下來，頗見成效。
國資部門對評估項目的審核意見越來越規范
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，由于制定了評估項目綜合評價評分細則，該細則歸集了評估項目審核人員在審核評估報告中發現的各種問題，客觀上起到了評估審核規范細則的作用，這使得評估項目審核工作有了標準化，不同審核人員對不同評估項目的審核意見也越來越規范。
不同評估項目所涉中介機構的執業水平越來越有可比性
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，由于評估項目綜合評價評分細則中，對于評估項目審核中發現的同樣問題扣分相同，同類性質的問題扣分原則和依據相同，且對復雜程度不同的評估項目添加了調整因子，這使得不同評估項目所涉中介機構的執業水平通過綜合評價后，評價結果更具有可比性，也更利于加強對中介機構備選庫優勝劣汰的動態管理。
中介機構越來越重視對國有資產評估項目的執業質量
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，凡經南京市國資委審核備案的國有資產評估項目均進行打分評價。而且評價內容清晰明確，各中介機構的執業態度和執業水平如何在綜合評價結果中一目了然，并且評價結果直接關系到中介機構是否能繼續承接本地國有資產評估項目。因此，各中介機構在意識上更加重視對國有資產評估項目的執業水平，在行動上也加強了對所出報告的三級復核管理，客觀上提高了評估報告質量，也提升了國資部門評估管理工作的效率。
完善措施
國有資產評估項目綜合評價的完善主要包括以下幾方面：
首先，推進評估項目綜合評價工作信息化、網絡化。
實行國有資產評估項目綜合評價工作后，評估項目審核人員需對每個評估項目所涉評估機構、審計機構和初審部門的工作情況對照評分細則逐條、逐項打分，雖然加強了國有資產評估項目管理，但工作量卻加大了，增加了審核人員的工作負擔。為提高評估項目管理工作效率，下一步應推進綜合評價工作信息化、網絡化，通過與軟件公司合作開發綜合評價體系計算機操作模塊，使對評估項目的每條審核意見直接對應評價標準的量化得分，審核工作結束，評價得分情況也由軟件處理自動生成，以使綜合評價工作更規范、科學、高效。
其次，實時向中介機構反饋評估項目綜合評價結果。
目前，國有資產評估項目綜合評價工作是按項目對所涉中介機構進行評價、按年度匯總各中介機構綜合評價結果，并按年度向中介機構反饋評價結果，向社會公布經綜合評價調整后的中介機構備選庫。為幫助中介機構及時掌握其在項目評價過程中失分的原因，不斷改進工作方法，提高執業質量，同時也提高國資部門評估管理效率，下一步應推行與各中介機構報告終審部門實時聯動工作，將每一個評估項目綜合評價結果信息實時反饋中介機構終審部門，以督促中介機構有針對性地改進評估工作，提高執業質量。
（一）中國資產評估業的產生與發展
中國現代意義上的資產評估是隨著中國對外開放、企業改革和社會主義市場經濟的建立，在引進國外評估理論和方法的基礎上發展起來的。十多年來，資產評估從無到有，業務范圍、種類、數量日益擴大，資產評估管理水平日益提高，資產評估業已經成為社會主義市場經濟中一個重要的中介行業，對于促進社會主義市場經濟發展，無疑發揮著日益重要的作用。
1、以市場為紐帶的對外經濟交往呼喚資產評估業的誕生和發展。現代市場經濟是開放的經濟，而中國的資產評估業就是在這樣一個經濟環境下產生的。在經濟全球化的浪潮中，中國作為發展中國家，積極引進國外的先進技術、設備和管理技能尤為重要。隨著中外合資、合作、對外長期投資和對外出售產權等行為不斷增多，就要求必須合理確定中外雙方的交易底價。1989年，大連市政府率先做出嘗試，規定國有企業與外資企業進行合營，必須對中方資產進行評估，這標志著資產評估業在中國的誕生。
在中外合資、合作的過程中，無論投資主體使用有形資產還是無形資產進行投資，投資雙方對于資產定價行為都極為敏感。在雙方信息不對稱的情況下，最為合理的方法就是聘請專業服務機構按一定的程序，運用科學的方法，對各類投資對象和投資手段的價值進行估算和度量，以作為實施投資行為和與被投資方經濟交易的依據，這種評估服務既是吸引外資流入的基礎工作，又是維護國家民族權益的重要技術保障。
2、國有企業改革的必然要求。從西方成熟的資產評估業來看，經歷了一個由各國自發發展逐步過渡到地區性、國際性發展的過程，也經歷了一個從民間自律性管理到政府部門不斷加強管理和干預的過程。相比之下，中國的資產評估業的產生與國有企業改革緊密相聯，是政府推動的結果。這是由我國的特殊國情決定的，不僅是因為國有資產在社會總資產中占有絕對大比重，而且也是國有企業改革的客觀要求。可以說，國有企業投資主體地位的逐步確立，是我國資產評估業產生和發展的內在動因。
我國國有企業改革始于1979年，先后經歷了以放權讓利、兩權分離、政企分開為特征的多種經營方式的改革嘗試，如承包經營責任制、租賃經營責任制、資產經營責任制等。這些措施的共同特點是，企業在上交國有資產收益的前提條件下，逐步實現自主經營、自負盈虧，成為社會主義市場經濟條件下的獨立投資主體。國有企業在逐漸向市場經濟過渡的過程中，出于對自身利益的考慮，有必要對交易客體的價值進行科學度量。在這樣的歷史條件下，對資產評估服務提出了客觀要求。1991年11月，國務院以91號令的形式頒發了《國有資產評估管理辦法》，規定國有資產產權或經營主體發生變化時，必須進行資產評估。自1989年至1997年末，全國資產評估行業累計評估國有資產4.2萬億元；截至1998年末，經過資產評估在深圳、上海兩個證券交易所上市的股份公司達到851家，股票交易市值達1.9萬億元，占當年GDP的24.4%，此外還有43家公司在境外發行股票、上市交易。[2]資產評估是隨著國有企業的改革歷程而逐步發展起來的，因此在發展初期注定承擔主要為國有企業改革服務的歷史角色。
3、產權改革和產權市場發育的必然要求。產權流動和重組行為中存量投資方式的出現，是資產評估業發展和壯大的直接推動力。
在經濟發展中，有兩個途徑可以優化一國的產業結構，一是增量調整，二是存量調整。在我國，增量調整一直是調整產業結構的主要手段。新增投資的渠道包括國家財政預算內投資、自籌投資、銀行貸款、利用外資等。存量調整是指在產權關系明晰的前提條件下，通過生產要素在不同部門、不同行業、不同地區間的配置，改變或優化產業結構，本質上是經營資產通過市場作用，按照利益最大化原則，重新排列組合的過程。在這一過程中，出資人是以存量資產來出資的，必須明確各出資者的出資數量，以確定未來投資收益分配，這就要求對存量資產進行較為準確的價值評估。
隨著中國經濟體制改革的發展，企業之間出現了橫向經濟聯合的趨勢，以企業集團、股份制改造、企業拍賣、轉讓、合并、兼并、收購等形式進行的資產重組活動逐漸發展起來，國有企業改革突破了存量資產僵化不動的局面。對于收購其他企業產權的投資主體而言，實際上是在實施投資行為。對于投資者來說，為了確保投資安全，確定投資對象的產權歸屬是需要認真對待的問題，同時還要把與存量資產相關的債權、債務關系理清，對出讓方的對外投資或接受外來投資進行清查核對。有關方面還需要委托中介組織對存量資產價值進行審計和評估。在這種投資方式下，資產評估就成為市場經濟活動中不可或缺的服務中介。據統計，從1989年1998年的十年間，我國以企業兼并為目的的資產評估價值達到1058.63億元，以企業破產清算、拍賣出售、結業清算為目的的資產評估值達1471.85億元。這表明，在中國存量資產的流動和重組過程中，資產評估發揮了巨大的作用，有力的推動了產權市場的發育和完善，較好的維護了產權各方的權益。
從歷史的角度看，在向市場經濟體制過渡的改革過程中，我國也開始逐步引進國外的資產評估理論與方法，并開始建立我國的資產評估管理體制，積極地為市場經濟改革服務。在政府的推動下，國有企業產權變動和存量投資行為中資產評估被廣泛采用；非國有企業為了維護其所有者權益，也逐漸對資產評估產生共識，資產評估由國有經濟不斷拓展到非國有經濟。隨著評估業務的擴大，評估機構和評估從業人員不斷增加，截至1999年下半年，全國共有資產評估機構3800多家，從業人員6萬多人，其中注冊資產評估師1.4萬多人，已經形成了相當的規模。
（二）資產評估行業管理體制的演變
中國資產評估業發展的歷史，也是資產評估業管理體制的演變歷史。資產評估業發展十多年來，管理的手段、方法多種多樣，在不同歷史條件下各有差異，但是從總體上來說，可以歸納為以下幾個階段：
1、1991年11月，國務院以91號令的形式了《國有資產評估管理辦法》。
該辦法是中國第一部對全國的資產評估行業進行政府管理的最高法規，標志著中國資產評估業走上政府法制化的道路。它具體明確規定了全國資產評估管理的政府職能部門是國有資產管理部門，同時還規定了將審批評估機構納入國有資產管理部門的職權范圍內，規定了被評估資產的管理范圍、評估的程序和方法及法律責任等。由于國有資產占全社會資產的絕對優勢，國務院第91號令的頒布為發展統一的評估行業奠定了基礎，保證了資產評估業的健康有序發展。
2、1993年12月，中國資產評估協會成立，標志著中國資產評估管理由政府管理向行業自律管理過渡。資產評估的行業特點，決定了行業自律管理是不可或缺的一種管理方式。根植于傳統計劃經濟體制的中國資產評估業，雖然在發展伊始得到政府的扶持和干預，但行業自律管理作為其發展方向，應該逐步實現。中國資產評估協會就扮演了這樣一個角色。它既受政府的管理和監督，又協助政府貫徹執行有關資產評估的法規政策。作為獨立的社團組織，它具有跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制的特點，使資產評估管理工作覆蓋整個行業。
之所以說中國資產評估協會的成立，標著中國資產評估業管理由政府管理向自律管理過渡，是因為：從其發展軌跡來看，首先是獨立的資產評估協會與資產評估行政管理部門并存（1993年）；然后是資產評估協會與評估行政管理部門合二為一，即“兩塊牌子，一套人馬”（1994年）；1998年國務院機構改革后，中國資產評估協會再一次成為一個真正的行業自律組織。從理論上說，這無疑是一個歷史性的進步。從中國資產評估協會的職能角度分析，盡管從構架上具有了行業自律管理的特征，但在中國經濟管理體制改革尚未完成的條件下，其行業自律管理的本質特征并沒有真正具備。通過資產評估行業協會實現行業自律管理，不僅需要形式上的、更需要實質內容的變化。
3、1995年開始實行注冊資產評估師制度，標志著中國資產評估業的管理由過去的重視機構管理、項目管理向注重資產評估人員管理轉變。這一制度的建立，一是有利于促進資產評估人員的執業準入控制，規范資產評估行業管理，為資產評估機構和人員擺脫政府部門干預，獨立、客觀、公正地執業打下良好的基礎。
二是有利于提高資產評估人員的素質和執業水平，從而促進中國資產評估業的發展。三是強化了注冊資產評估師的責任意識和風險意識。尤其是從1998年6月1日開始實行注冊資產評估師簽字制度，使評估師的責權有機結合起來，進一步規范了評估時的行為。四是有利于與國際慣例接軌，通過與其他國家對評估師資格的對等管理，溝通與國際評估市場的聯系。1999年10月國際評估準則委員會在北京舉行年會，2000年7月中國資產評估協會赴美國參加世界評估師大會，等等，進一步加強了中外評估師之間的聯系。
4、1996年5月，《資產評估操作規范意見（試行）》頒布實施，使中國資產評估業從此走上科學化、規范化操作的新階段。長期以來，由于缺乏統一的評估操作規程和操作標準，各個評估機構自行擬定評估操作方法和規程，對于同一類資產評估，各個評估機構的評估程序、規則各不相同。但是，經過若干年的積累，資產評估理論研究取得了一定的進展，評估操作積累了豐富的經驗，因此制定《資產評估操作規范意見（試行）》，有利于提高評估業務水平，規范業務操作，同時也為以后制定行業統一評估準則奠定了基礎。
5、1996年，中國資產評估協會開始著手研究和制定資產評估準則；從1998年起，財政部開始起草《中華人民共和國資產評估法》；1999年下半年，國務院開始對資產評估行業進行清理整頓，將中國資產評估協會和注冊稅務師管理中心合并到中國注冊會計師協會中去，實行“一個協會，一套班子，三種資格并存，三個行業統一管理”。雖然這些工作尚未完成，有的甚至受到阻礙，但是這種具有前瞻性、戰略導向性的工作卻是中國資產評估業穩定發展的重要保證。
但是，中國的資產評估準則和資產評估法遲遲不能出臺，反過來嚴重地制約了資產評估業的發展；而清理整頓過程中實行的“三會合并”，更是給表面上紅紅火火的資產評估業一記當頭棒喝。這說明中國資產評估業要生存要發展，就必須正視其存在的諸多問題，并以積極的態度來尋求最佳的解決辦法。
（三）中國資產評估業當前存在的問題
1、資產評估基本理論不成熟，理論體系不完善。在中國資產評估業的發展初期，中國的經濟體制尚處在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中，所經歷的各種評估案例、遇到的評估難題比國外要復雜的多，雖然已經解決了很多實踐操作上的難題，但是，仍存在很多爭論；隨著中國市場經濟的不斷發育成熟，評估理論、尤其是基礎理論薄弱這一問題越來越突出，在一定程度上限制了中國資產評估業的發展，甚至會動搖資產評估業的地位，制約其作用的發揮。
例如，在進行企業整體評估時，究竟是采用成本法還是收益法，仍存在著爭論。支持收益法的人認為，國有企業往往具有大量的非經營性資產、無效資產（如子弟學校、食堂、職工宿舍等），這些資產一般不能為企業帶來收益，因此如果單純采用成本法評估各項資產價值，再將各項資產的評估值簡單求和，顯然不能反映企業整體的盈利能力。尤其是在中國市場經濟不斷完善、特別是證券市場中比較容易判斷企業價值的條件下，收益法應該有更大的實用性和合理性。而支持成本法的人認為，目前企業的社會負擔及非正常費用較多，企業的財務數據很難反映出企業的獲利能力，而且單憑企業的財務數據進行收益預測還沒有足夠的可靠性。因此，不得已采用成本加和法評估企業的整體價值。為了調和這兩種觀點，目前規定在進行企業整體資產評估時，在正常情況下使用成本加和法并用收益法進行驗證。事實上，在上市評估中，上市企業的凈資產評估值往往與股票市價相去甚遠，而在債轉股評估中不良資產也常常因為價值高估而難以在市場上出售。這在一定程度上表明，由于中國市場經濟條件的變化，在經濟體制轉型初期適用的評估觀念和評估價值基礎已經發生了動搖，基于錯誤的價值基礎、采用不科學或不被市場認可的方法得出的評估值，往往也不易得到市場的認可，并且會帶來一定的評估風險。
此外，對于在改制設立時已進行資產評估的公司，一段時間后在該公司正式上市時，是否還需要進行資產評估，在此問題上也沒有統一的定論。若借鑒國外經驗，英國規定公司在設立和上市時均要進行資產評估，泰國鑒于金融危機的教訓，也做出和英國相類似的規定；而美國只規定在設立時必須進行資產評估，在上市時可由公司內部財務人員進行內部的價值評估。而在中國應根據具體的國情確定。一般而言，資產評估結果有較強的時效性，在中國上市手續繁雜，拖延的時間較長，有時會超過評估結果的有效期，而很多公司內部的會計信息系統和財務評價系統水平又不高，因此似乎應該要求在設立和上市時均進行資產評估。但是，不管爭論如何，應該有一個暫時的實際操作方法，否則操作不規范（有的評估而有的不評估），評估的作用更無從談起。
2、行業管理管理存在嚴重的多頭管理和部門壟斷現象。政府主導型的行業管理模式雖然有其歷史的必要性，卻沒有充分體現出評估業獨立的市場化地位，造成了甚至在當前都很棘手的問題：多頭管理和部門干預。一方面，多頭管理的突出表現是，各個行業主管部門瓜分資產評估的管理大權，建立本行業內的資產評估管理體系和資格認證，并且形成行業壟斷。從國際經驗來看，資產評估應該包括不同專業領域中的評估業務，但是作為一個完整的行業，各個專業領域的管理應該是統一的。而在中國資產評估業的發展過程中，各個行業主管部門人為壟斷不同專業領域的評估，例如，除財政部管理的資產評估行業以外，物價部門、土地部門、商標部門、建設部門也擁有各自行業的評估主管權力，并且各有各的法規，各有各的政策，各有各的評估標準。這就造成不同主管部門之間的法規有時產生沖突，使得統一管理難以形成。多頭管理和標準的不統一，使資產評估在客觀的發揮作用時受到很大束縛。另一方面，部門干預造成的行業壟斷也嚴重妨礙了資產評估業在市場中發揮作用。一些主管部門因自身利益而將其他行業的評估機構排斥在外，防止其他行業享有盛譽的評估機構搶走自己的“飯碗”，嚴重影響到評估業的市場競爭，造成資源浪費。
3、資產評估機構和評估人員市場化程度不高。一方面，政府干預和多頭管理，影響到評估機構獨立的市場化地位。評估機構掛靠在行政事業單位，在人事、財務、名稱、內部利益分配等方面均受制于主管部門，很難獨立、客觀、公正地開展評估工作；由于有主管部門作后臺，評估機構和評估人員缺乏市場競爭意識和風險意識，不能真正適應市場經濟的需要成為自負盈虧、自己承擔風險的執業主體。另一方面，國內評估機構和評估人員的執業質量和職業道德水平，也嚴重限制了資產評估在社會公眾、管理層心目中的地位，從而影響了其必要作用的發揮。而目前的中國資產評估業又面臨著加入WTO之后國外評估機構的嚴峻挑戰。
4、資產評估行業法律法規不完善。主要表現為缺乏統
一、規范的資產評估準則，沒有資產評估法來保障資產評估業的基本法律地位和利益。一方面，由于多頭管理的影響，資產評估行業中存在著多種技術標準，不同的技術標準和行為準則往往是從本部門的利益出發，忽略了整個資產評估行業的共同需要。在實際操作過程中，技術標準的透明性很低，成為阻止其他部門評估機構進入市場的一個重要手段，由此造成整個行業的準則不統一且不規范。另一方面，準則對于實際操作中的評估行為的規范缺乏力度，對評估中的風險約束軟化，并且由于缺乏明確的評估準則保障，評估人員在法律訴訟中很難找到回避風險的法規依據。此外，資產評估法遲遲沒有出臺，就不能明確資產評估業的法律地位，賦予評估機構和人員最基本的法律保障。而中國注冊會計師行業已經有了較為成熟的《獨立審計準則》和《中國注冊會計師法》，相比之下，資產評估行業顯然在法律法規建設方面要落后得多，其地位與作用的弱化也就可想而知。
二、行業管理瓶頸與正本清源
雖然資產評估業在中國經歷了一個快速發展的時期，但是，諸多問題卻制約著這一新興行業的生存與發展。其中首要問題是行業管理瓶頸的存在。在近期的資產評估行業清理整頓中，行業管理體制演變之劇烈，足以使人們對資產評估信心產生動搖，對評估行業的地位和作用產生疑問。這些問題的根源究竟何在？是資產評估業本身不適應中國市場經濟體制，還是先前的行業管理體制偏離了行業本質屬性？對這些問題的解答，將關系到中國資產評估業能否突破行業管理體制的瓶頸，在二十一世紀的中國經濟中不斷發展壯大，確立必要的地位并發揮重要作用。因此，中國資產評估業急需正本清源。
（一）正本清源的原則
對中國資產評估業正本清源，需要深入分析存在的各種問題，理清紛繁復雜的頭緒。在分析中必須堅持以下幾個原則：
首先，必須以正確認識資產評估業的本質屬性為前提條件。
其次，必須明確區分制約中國資產評估業發展的內在因素影響和外在因素影響。
再次，應該分清當前的首要障礙在于內在因素還是外在因素，并據此得出正本清源、改革發展的主要方向。
（二）資產評估業本質上是獨立的中介服務行業
從行業的角度來講，資產評估本身是一個獨立的專業化中介服務行業。資產評估為市場經濟中的權益主體提交資產價值的參考意見，提供的是一種專業性的鑒證服務。但是，從誕生的那一天開始，資產評估就不可避免的和傳統的會計計價混淆在一起，以至于在當前的市場經濟環境下，有些人認為資產評估和傳統的會計計價、審計服務等中介服務的界限是模糊的。尤其是在“三會合并”的形勢下，一些學者和業內人士認為資產評估服務和注冊會計師的會計、審計服務本是一家，有著共同的理論基礎和專業技術[3].但是管理上的統一，并不一定代表各行業本質上的同一性。
認識上的混淆有其必然的歷史原因。改革開放以前，中國實行高度集中的計劃經濟體制，基本上排除了市場的資源配置、要素流動；而對于一個產權主體而言，大額的產權變動基本上集中在國有企業，并且是按照國家統一的計劃撥付調配，產權主體不存在自身利益，無需面對市場中的產權交易，因而沒有必要對資產的客觀價值量進行評估。傳統的會計計價在企業中僅僅用來記錄資產、權益的賬面價值，長期以來，產權主體、政府官員等習慣了按照會計資料的賬面價值來確定資產或權益的價值。計劃經濟體制的慣性在資產評估產生的初期有著十分明顯的影響。一些評估項目往往根據會計的賬面記錄確定資產的價值，尤其是固定資產評估，常常用固定資產原值減去累計折舊，得出的凈值作為固定資產的評估價值。如此不科學的評估行為不僅導致了資產評估價值的嚴重失實，而且削弱了市場中的產權交易的公平性。
從理論上講，資產評估是一種專業性很強的中介服務，它既不是對會計計價的否定，也不屬于會計計價的范疇，雖然與傳統的會計領域有著一定的聯系，但是在發生的前提條件、目的和執行操作者等方面與會計計價存在著本質區別。
1、二者發生的前提條件不同。會計學中資產計價嚴格遵守歷史成本原則，同時是以企業會計主體的持續經營為假設前提的。而資產評估則是用于發生產權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業生產經營活動中斷，以持續經營為前提的會計計價無法反映企業資產價值時的估價行為。這一區別表明，一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發生的前提條件不同；另一方面，在企業持續經營的條件下，不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，還會導致企業的成本和收益計算不真實。當然，資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價（如1992年開始試點，1995年結束的清產核資中的價值重估），但是這種估價要嚴格按照會計政策的統一規定，并且只是賬面價值的調整而已，并不是我們所稱的資產評估。
2、二者的目的不同。會計學中的資產計價是就資產論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產實際價值量。資產評估則是就資產論權益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實體中的權益的依據。同時，會計學中資產計價的目的是為投資者、債券人和經營管理者提供有效的會計信息，資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。此外，一整套完整的評估服務還可以包括市場咨詢、收益預測、管理建議等方面的工作，目的是為企業提供附加值更大的中介服務，幫助企業改善經營管理，實現對資產的最優利用。
3、二者的執行操作者不同。資產計價是由企業的財會人員來完成的，只要涉及與資產有關的經濟業務均需要計價，是一項經常的、大量的工作。資產評估則是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且，資產評估工作出需要有資產評估學、會計學、財務管理學的知識以外，還需要工程技術、經濟法律、市場營銷等多方面的知識才能完成，其工作難度和復雜程度遠超過會計計價。
美國評估師協會前任主席巴肯（JohnBakken）先生認為：“……會計僅僅是企業價值評估必須的一個方面。當然，雖說只是一個知識背景，但沒有堅實會計基礎的人是不能進行真正價值評估的。然而，在不動產和動產評估領域，會計知識則是無關緊要的。”[4]這種觀點雖然不是普遍被接受的，但卻是一種有代表性的觀點。
此外，在現實中，資產評估的概念往往容易與審計的概念相混淆。尤其是目前很多會計師事務所兼營審計和資產評估兩項業務，注冊會計師往往參與企業或資產的評估，因此，很多人認為資產評估并不是獨立的服務行業，只不過是注冊會計師的審計業務的附屬，或是注冊會計師的業務能力范圍之內的一個分支。事實上，與審計業務相比，資產評估有其特殊的、專業化的特征，與注冊會計師提供的審計服務有著明顯的區別。
1、資產評估有其專業化的特定內容。審計是由審計人員或注冊會計師運用審計標準和方法，通過實施審計程序，按照“三性”的原則，對被審計企業會計報表發表定性的審計意見。而資產評估是評估專業人員運用資產評估準則和方法，實施特定的評估程序，對委托評估資產在基準日的客觀價值予以定量評定估算。
從服務的目的上看，審計主要著眼于過去，是對被審計單位在過去一個會計年度一系列會計報表發表審計意見；而評估主要著眼于未來，為將要發生的產權變動業務提供一個公允的交易底價。另外，在操作方法、程序和法律責任等方面，二者均有較大的差別。可以說，二者各自有其完整的系統的服務體系，一個機構同時兼營兩項業務，并不等于這兩項業務是相同或相類似的。
2、評估人員有其專業化的素質。資產評估與會計計價在此方面的區別，也同樣反映在與審計的區別當中。評估人員是實施評估業務的主體和靈魂所在。評估人員不僅要懂得注冊會計師的全部知識，能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料，而且要具備系統全面的資產評估專業知識。在資產評估實務中，一般分為機器設備、房地產、無形資產、企業整體評估等項業務，分別由掌握不同專業知識的評估師承擔，充分體現出評估業務的專業性和藝術性。從國際慣例和中國的實際操作來看，必須具備了資產評估師資格和一定的執業經驗，才能勝任這一工作。截至1999年6月，在全國3934家有評估資格的評估機構中，專營資產評估的占42%，兼營的占58%，其中財會經濟人員約占60%，工程技術人員約占40%，60%以上的人員具有中級以上職稱。這說明評估機構和評估人員必須具備專門素質才能從事資產評估業務。
3、國際慣例中的專業化資產評估。從國際慣例來看，資產評估業是作為一項專門化的業務來完成的。專業化的評估機構在評估領域具有明顯的競爭優勢。
如美國的評值公司、英國皇家特許測量師協會、香港測量師協會等，均是評估領域的專業性的權威機構或組織。當然，世界“五大”會計公司提供的服務除審計和管理咨詢外，還涉及資產評估、稅務、財務以及法律、工程技術等多方面業務，但是其業務主流在于審計和管理咨詢服務。并且，在某些情況下雖然存在著激烈的競爭，當需要提供專業化的評估服務時，他們也會將業務介紹給更為專業的評估機構。中國的資產評估業要與國際慣例接軌，就必然要明確評估的專業化的地位，認識到資產評估獨立于會計計價、審計等服務的客觀本質。
中國資產評估業興起之時，正是改革開放初期、計劃經濟向市場經濟轉變時期。價格體制由僵硬的計劃體制向市場體制轉換，價格上漲導致資產價值提高。
由此有人認為，資產評估是物價上漲的產物，進而將資產評估與物價變動會計（通貨膨脹會計）視為相同的事情。這是有失偏頗的。資產評估市場經濟的產物，并非只是物價上漲的產物；或者說，在市場經濟條件下，即使物價不上漲，也可能有進行資產評估的需要。從影響資產評估價值因素考慮，在其它條件（如評估目的、價值類型等）不變的情況下，不僅價格變化影響評估值，而且資產貶值、物理性能變化等因素同樣影響資產評估值。這正是資產評估的獨特性質，正是資產評估業務需要大量的專業技術人員操作，而非會計人員所能承擔的原因。
（三）政府主導型管理體制的瓶頸效應
1、資產評估業的市場化存在
從發達市場經濟國家的經驗來看，資產評估是隨著商品經濟（即市場經濟）
的深化而產生、發展起來的。隨著生產資料私有制的形成和社會化大生產的發展，土地、資本、設備技術等生產要素需要通過市場機制進行配置，于是產生了對進入市場的生產要素進行定價的客觀要求。隨著現代商品經濟的發展，生產要素流動、組合的市場化程度日益提高，資產業務得到了迅速發展。資本運營、債券發行、財產保險、擔保、租賃等行為均需要評估資產（包括有形資產和無形資產）
價值，以維護產權主體的權益。資產評估業的產生是市場經濟發展的內在要求，它產生于市場經濟，反過來又為市場經濟服務，是根植于市場經濟的專業化中介服務行業。
從中國的情況來看，資產評估業的產生和發展也具有明顯的市場化背景。首先，從整個行業的發展來看，資產評估業隨著中國市場經濟發展步伐的快慢，資產評估業也迅速壯大起來，并發揮著越來越突出的作用。在中國資產評估產生的起步階段，1989年至1991年，全國資產評估行業共完成評估項目4958項，評估值共計404億元。1992年，隨著改革的深入，資產評估的業務量也迅速增長，全年評估項目共計11846項，是前三年業務總量的2.4倍。從1992年開始，隨著中國市場經濟體制建立和完善的步伐加快，資產評估業務一年上一個臺階，呈現了十分明顯的上升趨勢（見表1）。
表11992年——1998年資產評估業務增長情況
年份評估業數量（項）
評估價值（億元）
1992118461818
1993223245290
1994338897542
1995337627266
19965057910091
19977640816302
199810585319572
資料來源：中國資產評估協會，1999年。
其次，從資產評估發展的地區分布來看，評估行業的發展與當地經濟發展水平呈正相關關系。截至1998年8月31日，全國60%的注冊資產評估師主要集中在北京、江蘇、遼寧、四川、廣東、河南、浙江、山東、湖北、湖南等10個經濟比較發達的省市。資產評估收入最多的省份是北京、廣東、江蘇、四川、云南、浙江、山東、河南等8個省市。全國業務收入前450名的評估機構，占全國評估機構總數的2%，業務收入卻占60%，而這450家機構又都集中在北京、江蘇、廣東、四川等市場經濟比較發達的地區。這說明資產評估的發展恰恰反映了市場經濟發展的程度。
再次，從資產評估業務的范圍來看，為適應市場經濟的需要，評估范圍從單一的國有資產評估向非國有資產評估領域滲透。在中國特色的社會主義市場經濟中，不但包括占主導地位的國有經濟，還包括集體、私營、個體、外資等重要的經濟成分。隨著市場的發育和完善，集體和私有性質的資產之間，特別是非國有資產和國有資產之間，實行大量的新的組合，形成混合經濟成分，而這些混合經濟成分在發生產權變動時，非國有資產的所有者為維護自身權益，也要求進行資產評估。這種趨勢在1995年以后更加明顯。在1995年以前，集體和私有性質的資產評估只是極個別現象。但是，1995年全國非國有資產評估就達到了3344項，1996年為10693項，1997年已達19367項。順應市場的要求，資產評估從國有資產的單極化向包含多種經濟成分的多極化發展。
2、外在體制性因素與資產評估市場化特征的直接沖突
從中國資產評估業存在的問題來看，制約該行業存在和發展的因素主要可分為內在因素和外在因素。其中，內在因素包括：評估理論基礎薄弱、理論體系不完善，評估機構和評估人員市場化程度不高，評估準則制定工作滯后；而外在因素包括：行業管理和發展缺乏法律規范和法律保護，行業管理中的部門壟斷和多頭管理，以及社會公眾對資產評估專業服務的本質和責任的理解。
首先分析內在因素。評估理論不成熟，是由于中國資產評估業的歷史過于短暫，而且面臨的執業環境過于復雜，評估業務是在特定的經濟環境下產生的，因此似乎不應該奢望年輕的資產評估業像歷史悠久的會計學那樣具有深厚的理論基礎。評估機構和評估人員的市場化程度不高，其原因更多的在于政府對資產評估業的行政干預，以及評估行業的法律法規建設落后。而評估行業法律法規建設落后的一個極為重要的原因是，中國特有的外在體制性因素（如政府干預、部門壟斷和多頭管理）不能為法律和準則的制定提供一個良好的外部環境和管理基礎。
其次分析外在因素。政府干預、部門壟斷和多頭管理是明顯的外在體制性因素。中國經濟體制改革的一個顯著特征是政府主導型，即實行自上而下的改革，這也為政府干預提供了一定的理由和操作空間。作為中國市場經濟中的一個必要組成部分，資產評估業脫離不了中國經濟體制改革的大環境，政府干預是中國經濟體制改革的必然產物。在高度集中的計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的過渡期中，常常伴隨著市場經濟制度的缺位和傳統的政府越位現象；然而隨著中國市場環境的不斷完善，很難說單純的政府管理意圖比市場的自發選擇總是更加明智，其結果是導致科學的法律規范遲遲不能出臺，而部門壟斷和多頭管理現象卻層出不窮。同時，政府的過度干預也限制了資產評估行業按照市場化的規律正常發展，徒有市場化的基因卻被豢養在政府意圖的圈子內，社會公眾和市場也難免忽略資產評估的市場化特征，將其理解為體現政府意圖的一個簡單工具。
陳舊的行業管理體制成為遏制資產評估業內在發展與成熟的瓶頸。外在的體制性因素與資產評估業市場化地位之間的矛盾與沖突，直接影響到評估業的內在因素（如評估機構和評估人員市場化程度不高，制定評估準則和資產評估法的外在環境和管理基礎不適宜，等等）。當然，諸如資產評估理論不成熟、理論體系不完善這樣的內在因素也影響到資產評估業的存在和發展，但是外在體制性因素顯然是產生諸多問題、混淆認識的直接原因。
一、企業改制中國有資產流失問題及其原因分析
在改制過程中，國有資產的大量流失將給國家造成巨大損失，導致社會不公平、社會不穩定等諸多危害。國有資產流失情況分析。
(一)權責不清晰，所有者缺位，國有資產管理部門監管不力。一些企業的經營者就會利用改制的有利時機，通過手中掌握的權利，弄虛作假，搞暗箱操作，使國有資產流失慘重。
(二)公司治理缺陷，并且內部控制制度不健全。資本市場與經理市場競爭等外部治理機制的缺失以及監管審計機構的缺乏，使“內部人”直接侵吞國有資產的現象層出不窮。“內部人控制”在國有資產經營管理中表現得更為突出，并且由于許多國有企業的內部管理混亂，使人有可乘之機，利用改制的機會弄虛作假、隱匿資產、造成國有資產的流失。
(三)相關法律、法規的不健全。在改制過程中，產權交易存在著大量的場外交易，且交易很不規范，并且在審計、評估過程中，由于中介評估體系不夠完善，會計師事務所、律師事務所的職業素質和職業道德不夠理想，造成審計不嚴，資產評估結果不能真實反映企業的資產狀況，低估資產現象十分普遍。
(四)產權交易方式的多樣性助長了國有資產流失。在企業改制中，相當部分的改制企業將采取MBO(管理層收購)形式。在企業的運行過程中，管理層控制大部分股份，可以提高管理人員的工作積極性，是一種有效提高管理水平的手段，但在改制過程中采取MBO方式，某些企業的管理層利用其內部人控制的優勢地位，操縱被出售企業的財務數據或資產評估結果，欺騙國資委及相關管理部門，達到以低于企業實際價值的價格購買國有企業的股份的目的，這種方式無疑是縱容“監守自盜”，必然導致國有資產大量流入私人腰包。
二、改制過程中國有資產的流失隨著國有資產管理體制的變化，權利下放，國有資產流失已普及到國有企業自身。主要有以下幾種：
(一)清查資產中“有”中生“無”。在改制過程中，資產清查主要是由母體單位、中介機構等監督，改制企業自行完成的，在此過程中，帳內的資產一般沒有太大的問題，然而由于國家政策、工作人員操作失誤等因素形成的帳外的資產，在清查中就會被瞞報或漏報，形成國有資產的流失。
(二)評估資產中以“多”化“少”。資產評估是最容易造成國有資產流失的環節。改制資產評估是為國有資產出售、轉讓而進行的評估，一些改制的企業在資產評估中高值低估，只評估有形資產，不評估無形資產；有形資產只按原值進行等價評估，不計其市場升值與物價因素等。在改制資產評估中，減值的很多，而升值的幾乎沒有。
(三)改制基準日報表不實，虛減資產。改制的評估都是以改制基準日的報表為基礎進行的，這次評估的結果直接影響到改制企業中每一個人的利益，因此往往一些領導為了個人的利益，授意或操縱財務人員做假帳，提供不實的報表，減少資產凈值，造成國有資產的流失。
(四)持續經營期間虛增虧損。持續經營期間是指改制基準日至改制資產交割日之間的一段時間。在這個時間內，改制單位一般要保持正常經營，企業改制的持續經營期間的收益由國有母體企業收回，虧損由國有母體企業補足。由于這一政策，改制單位往往通過加速折舊的提取、突擊進行固定資產修理等減少收入的確認擴大費用列支的方式，故意加大持續經營期間的虧損，造成國有資產的流失。
三、企業改制過程中防止國有資產流失的對策
改制過程中的國有資產的過度流失，使改制得不償失。因此，必須完善企業國有資產管理的法律法規，規范國有企業在改制中的各個環節，防止國有資產在企業改制中過度的流失。
(一)加大宣傳力度，做好改制企業人員的思想教育工作。在改制過程中的國有資產流失主要還是人為原因，加大宣傳力度，加強教育，提高素質，培養干部廉潔自律，樹立為人民服務的自覺性。教育企業干部不斷加強自身修養，遠離誘惑，平衡心態，樹立正確的人生觀與價值觀。
(二)建立國有資產的監督機制，加強國有資產管理部門的監管力度。首先要建立產權管理的法律責任制度。其次要加強國資委在改制過程中的監督、指導作用。在企業改制中，國資委應提前進入改制單位，充分關注企業資產的非經營性變化，關注改制企業在改制截止日前一年內的資產、負債變動情況，并深入了解變動原因；國資委應建立責任追究制度，出現問題的由當事人承擔責任，問題嚴重的要依法辦理。另外，國資委也要對負責改制企業資產評估的中介機構進行監督，防止其與改制企業串通等；再次要強化企業的民主監督機制，真正的發揮職代會的作用。
(三)建立健全企業內部控制制度及財務管理制度。企業應建立完善內部控制制度，堵塞供、產、銷環節和投資環節等方面的漏洞，并且要把內部控制制度的落實放在首要位置，圍繞財務管理這個中心，有效地控制物流和資金流。在財務管理中，要建立起國有企業改革的市場化機制、改制的程序化機制、委托中介機構進行清產核資和資產評估機制以及改制責任審計機制等各項機制措施，加強改制過程中的財務管理職能。
(四)嚴把資產評估關，提高資產評估的質量。在主輔分離、輔業改制中，中介機構的選擇是由國資委統一確定的，其資格沒有問題，關鍵是對其進行監督上，主要應做好以下幾點：
1.建立和完善有關資產評估的法律法規，防止由于資產評估失誤導致的國有資產流失；
2.在進行審計、評估時重點審核“壞帳”，特別是對改制企業壞帳的確認，必須嚴格把關，設立嚴密的監督制約程序，對明顯不合理的評估結果，國資委應責令資產評估機構給予說明，或進行重新評估；
【關鍵詞】 資產評估;信貸風險;風險防范。
一、商業銀行信貸風險內涵
信貸風險指信貸資產在未來損失的可能性。具體而言,信貸風險是指由于各種因素發生變化而對商業銀行信貸資產帶來的負面影響,導致銀行信貸資產或收益發生損失并最終引起信貸資產價值甚至銀行整體價值下降的可能性。如利率、匯率價格的波動,以及由債務人財務狀況惡化而導致違約的可能性等,都會給銀行信貸資產的價值和收益帶來風險。
二、商業銀行信貸風險的成因分析
(一)體制性因素
長期以來,國有商業銀行承擔了大量的財政職能,使信貸資金有借有還的有償使用變成了財政性資金的直接分配。財政通過透支和借貸直接將信貸資金用于財政支出或國家各類專項貸款,這類貸款中相當大一部分事實上難以收回,形成了不良貸款,加大了銀行信用風險。由于國有企業改革尚未完成,銀行現在不但要承擔龐大的存量呆賬,要繼續為那些管理不善,市場競爭力不強等扭虧無望的企業注入資金,導致新的潛在的不良資產產生。
(二)借款企業的因素
在我國還未建立健全的社會征信機制,商業銀行無法獲取企業信用信息,全面了解企業的情況,無法遏制惡意借款的發生。我國現有的會計、審計及法律事務所等中介機構,運作不規范,許多中介機構為了攬業務,協助企業作假賬,向銀行提供虛假財務報表,騙取銀行信用。
(三)內部控制制度不完善
1.內控機制不健全。我國的商業銀行沒有專門制定和執行內部控制制度的機構,內部控制制度大多數是由各職能部門制定并貫徹執行,缺乏整體性和協調性。
2.基層機構內控制度的貫徹落實不到位。我國商業銀行貸款程序存在著反向操作等現象。企業或個人申請貸款時,不是向信貸部門提出申請,由信貸員進行信用分析,層層審查上報,最終由審貸委員會批準發放貸款,而是由主管領導向下指派,經辦人員按領導指示進行辦理。
3.缺乏有效的監督評價與糾正機制。內部控制必須受到監督,通過連續的監督、評價來實現內控機制運行的有效性。然而,我國的內部審計權限受到制約,沒有獨立性和權威性,審計中發現的問題及提出的改進建議得不到有效解決和執行。
三、資產評估在信用風險防范中的作用
(一)資產評估在抵押貸款中的風險防范作用
在我國,商業銀行在辦理抵押貸款時,一般確定的最高抵押率為抵押物評估值的70%,其余的30%是金融機構對借款人到期不履行債務、實現抵押權所預計的風險含量。抵押率是抵押物現值扣除其在抵押期內的自然性損耗、經濟性貶值以及處置費用后與其現值的比率。按抵押率計算,抵押物的價值不足以承擔貸款擔保的,應另行提供其他擔保。
商業銀行為了防范抵押風險,首先對抵押物的評估價格確定一個抵押率或折扣率;其次在評估值中扣除了所預計的(包括違約賠償、抵押物預期貶值、處置費用等在內的)全部風險值;最后將抵押物當期的正常價格調整成了抵押價格。由此可見,抵押貸款的風險主要來自評估值及抵押率。
(二)資產評估在不良資產處置中的風險防范作用
在現實當中,應定期對抵押物及企業資產狀況進行跟蹤調查是防范存量風險的主要措施。定期對抵押物及企業資產狀況進行跟蹤調查需要資產評估的介入,資產評估依據其專業信息及技術為抵押物及不良資產狀況進行定量分析,為防范存量風險提供了價值參考。
在我國,對抵債資產的收取時,需以法院終審裁決書及有資質的資產評估機構出具的評估報告書為依據。為防止不良資產風險繼續惡化,應及時通過各種途徑并借助資產評估對其進行處置,在無法對其處置的情況下,應定期對其進行估值,提取風險保證金,防止銀行整體風險的惡化。資產評估對防范、控制信貸風險具有積極的作用,資產評估是一個新興的事物,發展還不成熟,隨著資產評估的不斷完善和發展,其在信貸風險防范的作用將逐漸地突出出來。
參考文獻
關鍵詞：國有資產；評估管理；管理革新
中圖分類號：F123.7；F273.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02
國有資產評估管理是監督企業資產的一項基礎性工作，對于國際化經濟資產化的今天，也是革新國有資產結構的戰略手段。國有資產評估管理的工作是靠多個環節緊密相連得以完成。前期需要對企業經濟行為作出判斷，確定其是否需要進行資產評估，還要對評估機構、評估時間、評估方案進行明確，對于評估結果的核準和備案要履行申請程序等，每個環節都需要嚴格遵照政府的相關規定，并且還要注意規定中的細節要求，避免出現不必要的錯誤，確保評估環節順利進行。
一、國有資產評估管理的概念及重要意義
（一）國有資產評估管理的概念
國有資產評估管理是指：對所有權屬于國家的各類資產的使用和經營，進行組織、協調、監督以及指揮等活動。具體來說，就是對國有資產的使用、占有和收益進行處置管理，國有資產管理的主要目的在于實現國有資產的保值與增值。而國有資產管理的重點任務就是強化國有資產結構，保障國有資產使用企業的合法權益，發揮全民所有制經濟的主導作用，推動社會生產力和市場經濟的快速發展。
（二）國有資產評估管理的重要意義
國有資產評估對于國有產權的合理流動、企業資源配置的優化以及防止國有資產流失等多方面都起著不可或缺的作用，資產評估相關管理人員應該準確掌握中央指定的制度規定，保證評估過程的合規性和評估結果的合理性，保證國有資產的評估工作順利且高效的開展[1]。
二、國有資產評估管理的主要環節
（一）國有資產評估前期的準備
1.判斷經濟行為類型
在資產評估具體工作開展之前，應對經濟行為的類型進行準確的判斷，確定是否需要進行資產評估及其評估結果的核準和備案，若是可以按照審計通過的賬面值交易或是無償劃轉，則不需要進行資產評估；某些經濟活動涉及到的資產規模未達到標準，可以不進行評估；某些經濟活動需要進行資產評估，但不需要辦理核準及備案手續。根據國資委的有關規定，資產評估結果的核準工作由國資委進行操作，而備案工作由中央企業總部負責，對于國務院批準的經濟活動，其評估結果交給國資委核準；國資委批準的經濟活動，其評估結果經國資委備案；中央企業自行決定的經濟活動，其評估結果經中央企業總部備案。國資委禁止中央企業將評估結果的備案權限下放或是再次授權。
2.劃定評估范圍
相關的經濟活動開展資產評估后，則需要根據經濟活動所涉及的資產范圍劃定評估范圍，即哪些負債或資產應該納入到資產評估的范圍，資產評估的相關管理人員要特別注意賬上權屬的完善、未列式、權利受限或是無法進行現場勘查的資產等特殊狀況對評估工作的影響，必要時首先要完善資產權屬或進行資產剝離后，再進行評估工作[2]。
3.選擇評估機構
在經濟行為類型及資產評估范圍都確定之后，就應該根據經濟活動的特點和資產類型進行評估機構的選擇。國資委規定中央企業要有資產評估機構的備選準備，并且實行差額競爭的方式，因此評估機構的選擇需要履行相關的程序，實際操作過程中還應該考慮到經濟行為的類型、評估機構的優勢、綜合服務費用以及委估資產分布等多種因素，通過綜合評價選擇出最合適的評估機構。
4.明確評估日期
資產評估日期需要根據經濟活動的目標、經濟行為的批準日期以及當下的經濟環境予以明確，若是涉及到上市公司的股權間接轉讓，評估日期與該上市公司股東做出的股權轉讓決定日期之間相差不可超過一個月；若是當下經濟環境變化較大，匯率、銀行利率、生產要素的價格都在擬定評估日期之后發生較大幅度的波動，導致評估結果受到影響，這種情況則需要在變故發生之后再進行評估日期的確定。
5.制定評估方案
在明確了評估機構和評估日期之后，資產評估的相關管理人員就可以與評估機構商榷評估方案并制定工作時間計劃，合理的調配資源，預估每個環節需要的時間，以確保資產評估及評估結果的核準和備案都在預計的時間內完成，保證后續工作的順利開展。
（二）資產評估、核準以及備案
1.開展資產評估
資產評估工作正式運行之后，委托方資產評估相關管理人員應該協調企業或是資產所有方，大力配合評估師進行基礎數據的記錄、實物資產的核查以及所需文件的提供，對于涉及到企業價值評估的情況，還應當協調評估師和審計師做好基礎數據的銜接工作。當評估師作出了初步評估結果時，委托方則要對評估結果初稿進行細致的核對，主要查看評估師是否嚴格遵照了《企業國有資產評估指南》中規定的內容和形式；涉及企業價值評估的情況，是否運用了兩種以上評估方法，評估結果是否真實合理；評估方法是否適用于委估資產；影響評估工作的重要因素是否披露充分等[3]。
2.辦理評估結果的核準及備案
中央企業總部收到下屬企業遞交的評估核準及備案申請或是評估師遞交的評估結果之后，首先應該進行相關審核，確定o誤之后再進行內部征求意見以及報批程序的操作，并根據核準和備案的權限向國資委申請辦理相關手續。
（三）國有資產評估的后期管理
1.資產評估管理資料歸檔
資產評估結果核準和備案的手續完成之后，就要及時對評估資料進行歸檔，歸檔資料主要包含標準文件或評估備案表、評估報告和報告審核建議、審計報告等等，有關文件應是原件并按項目分門別類，單獨保存，保證后續工作需要查閱時能準確的提供資料。
2.評估機構的工作評價
為了促進評估機構服務水平的提升，中央企業總部資產評估管理部門要協調委托方對評估機構的工作表現作出綜合性的評價，并將評價結果提供給評估機構作為其內部服務質量考核的參考數據。
3.評估結果的跟進
資產評估的相關管理部T應該定期對已經完成核準和備案程序的資產評估項目的使用情況進行考察，可以通過抽查或是由委托方提供報告的形式，來了解企業經濟活動是否嚴格按照資產評估管理規定；是否在評估結果的有效時間內簽訂合同并完成交易等。
三、國有資產評估管理的注意事項
（一）劃定需要進行資產評估的經濟行為范圍
企業應當嚴格遵照國資委下達的有關號令，對需要進行資產評估的經濟行為范圍進行準確的劃分。例如境內企業需要進行資產評估的經濟事項包括：整體或部分改建為有限責任公司或是股份有限公司、非上市公司國有股東股權比例變動、產權轉讓等，每一項內容都有具體的標準，企業應該結合自身實際情況嚴格遵守。
（二）以工商注冊登記為基準的資產評估備案
按照有關規定要求，股東以非貨幣資產出資則應該對相應的資產進行評估。在非公司制企業改制并引入外部投資者、國有企業以部分負債和資產出資成立子公司并引入外部投資者的過程中，常常會遇到工商部門認可的評估結果與最終的評估結果不一致的情況，也就是對企業設立來說，工商部門通常只認可成本法評估結果作為股東非貨幣資產出資的作價依據，而對于輕資產型企業，以成本法評估結果作為作價基礎引入外部投資者對于原股東來說是難以接受的，這種情況往往令企業資產評估管理人員感到操作困難。
（三）提高國有資產評估管理水平的措施
1.改變工作方式，推行項目管理公開化
國有資產評估項目觀念極大程度的影響著規范操作和工作效率，只有更新國有資產評估項目的觀念，企業的運營效率才會越來越好，應當確定員工身份置換的經濟補償標準，根據當地政府的文件或者參照相同類似企業的公司員工的置換標準的準則，結合企業單位每個人的人均月工資水平確立本單位企業的經濟補償標準，實施全體員工的身份置換，給予相應的經濟補償，當然進行員工的身份置換并不是所有企業都能接受的程序，若是企業國有資產進行了整體性改革，革新后的公司仍然保留國有股份的控制地位，且改制后的企業和原有職工續簽勞動合同或繼續履行原有企業與職工簽訂的勞動合同，則應該尊重原有的工作公司體制和管理模式，并結合當下企業的實際情況，對員工的待遇作出合理的制定[4]。
2.完善工作機制，加強業務培訓
國有資產評估項目的運營，對于管理和監督資產方面是一項基礎的工作，對于國際化、經濟資產化的今天，我國要想革新國有資產的管理層面和戰略手段，首先應該沿著改進評估資產的審核工作，真實的提高評估項目的效果，其次，要繼續落實專家對于資產的管理建議，以企業賬面管理達到標準為職責，并考慮資產項目的現狀和未來發展方向，還要實事求是，按照公司的規定進行嚴格審查并尋求解決方法。另一方面，應該不斷的加強評估項目的綜合能力，并提高資產評估的合理性，建立一套適合國際和我國經濟發展的資產評估體系。
四、結語
綜上所述，國有資產評估管理是一個環環相扣、緊密相連的復雜程序，企業要對每一步的工作內容以及相關要求嚴格遵守相關規定，協調配合政府對企業資產評估工作的落實。我國資產評估行業發展的時間較為短暫，評估理論研究相對滯后，還需要吸收國際化的標準進行自我認知和規范。同時，應該發展適應我國產業和行業經濟發展需求的評估方法，對技術進行必要的創新，形成符合我國市場經濟需求、適應我國評估行業發展的評估準則，使我國資產評估管理水平進一步提高，促進資產順暢流轉。
參考文獻：
[1]駱嚴，焦洪濤.政府資助科技項目成果轉化中國有資產管理制度的障礙及對策[J].中國科技論壇，2015，3（5）：23-29.
并購審計逐漸成為會計師事務所的重要業務，業內對并購審計的研究已成為熱點。并購審計是指在企業并購時，委托中介機構對被并購企業的財務狀況進行審計，以最大限度地減少并購方的并購風險。所以，并購審計是企業并購過程的一部分，并購審計的風險也應納入企業的并購風險中。
并購中常會出現一些不等價交換、隱形并購、非法轉移財產等現象。在這種情況下，審計工作顯得尤為重要。企業并購審計簡單的講就是對被并購企業進行的審計，是就企業并購的原因、能力、價格、并購處置方案等方面的審查，以確認并購行為及其結果的合法性、合理性和效益性。在對并購企業進行審計時主要會涉及到審查企業并購活動是否依法進行、企業并購提供的資產負債表、財產清單是否真實可靠、驗證資產評估結果是否合理、真實可靠等。通過對并購企業進行審計，可以掌握被并購企業的行業狀況、發展前景、資產總額、盈利能力等信息。從而做出是否并購的決策以及為收購方擬采取的收購方式提供依據，這些都可以有效降低并購風險。同時，審計人員通過對反映被并購方的資產價值和經營成果的信息進行估值和鑒定，可以為制定合理的收購價格提供強有力的依據，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益，促進并購活動的迅速進行。
并購審計的風險可從兩個方面來理解。一是并購失敗引起的風險，此類風險往往伴隨并購失敗而發生，與會計師事務所的審計質量無關。二是在審計中，由于缺乏職業謹慎或信息不對稱的因素，沒有發現重大的風險因素，從而因自身審計質量不高而引來風險。以上兩種風險性質有所不同。第一類為審計人員無法控制的因素，但也是不能絲毫大意的?第二類則屬于審計人員審計不力或執業疏忽。這兩類風險并無本質區別，盡管審計人員責任不同，但都可能讓審計人員面臨訴訟。以下分別對并購審計的風險及其性質進行分析。
并購審計的風險點分析
1 信息不對稱風險
信息不對稱是指會計師事務所未能充分掌握被并購企業的信息，對審計質量造成重大影響。企業作為一個多種生產要素、多種關系交織構成的綜合系統，極具復雜性，并購方很難在相對短的時間內全面了解被并購對象的基本情況。比如成立情況、注冊登記及變更情況、注冊資本繳納情況、年審情況、盈利狀況、資產質量、股權結構、業務情況等，也很難發現隱瞞的債務、隱形債務、訴訟糾紛等情況，而落人通常所說的各種并購陷阱――注冊資本出資不足的陷阱、債務黑洞的陷阱、擔保黑洞的陷阱、工資福利負擔的陷阱、違法違規歷史的陷阱、稅務陷阱、環保陷阱等。
2 定價風險
為了節省現金，很多企業采用換股方式進行合并。在企業采用換股合并的情況下，確定合理雙贏的換股比例是決定企業合并能否成功的關鍵一環。確定換股比例有多種方法：每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業的實際價值。
并購前審計人員對目標公司進行詳細的審計，可以確定目標公司的資產負債情況、收益質量及狀況、市場份額、發展前景等信息，審計人員通過對這些反映目標公司的資產價值和經營成果的信息進行估值和鑒定，可以為收購方制定合理的收購價格提供強有力的依據，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益。促進并購活動的迅速進行。
除此之外，收購過程中審計人員的加入還可以完善收購協議，減少糾紛的產生。審計人員是作為具有專業知識和實踐經驗的第三方，通過對收購協議的審核可以督促并購雙方將重要的細節事項事先規定得明白、有條理，防止發生不必要的矛盾和損失，減少事后糾紛，有效的保障收購雙方的利益。
審計自身風險
由于種種外部與內部原因的影響，審計人員的審計質量不高。在審計中，往往會遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計質量。一是審計獨立性影響了審計人員正常專業判斷。在企業并購審計的過程中，容易受到來自各方面因素的干擾，不能保持獨立審計是重要原因之一，因為獨立性問題涉及到審計人員的個人利益。如感情、金錢等。如果審計人員和被并購單位存在密切的關系，審計人員可能會不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點。二是審計人員業務素質不高。由于并購審計是最復雜的審計課題之一，對審計人員的業務能力有很高的要求。企業并購審計不僅包括并購中的審查，還要對企業并購前、后的情況進行調查、審計，同時，還涉及財務報表審計、合規性審計和效益性審計。在并購審計的過程中通常還會用到非常規的審計技術與方法，這些工作都對審計人員的業務水平和綜合能力提出很高的要求。由于并購審計的復雜性，實施并購審計要求審計人員不僅掌握審計知識和技術，更要熟悉與企業并購活動有關的知識和技術。目前我國的審計人員能夠根據并購的特殊性有針對性地完成并購審計工作的專業人員還較少，大多數審計人員專項審計能力還較弱，與并購審計相關的業務知識匱乏。
評估風險
企業并購中，資產評估是一個不可缺少的重要環節，它不僅可以為被并購企業確定企業價值、為并購方決策提供可靠依據，而且還是并購成功的基礎。因此，在明確資產評估在企業并購中的作用的基礎上，分析我國企業并購中資產評估的現存問題，進而提出企業并購的資產評估標準和資產評估方法的選擇。
審計人員在審查過程中，不但要了解目標企業現有資產的整體狀況，還要了解某些單項、具有核心生產能力的資產的價值，既要對現有資產進行定量分析，準確估算其現實價值，又要對目標企業的資產結構、投入產出能力、資產運營狀況進行詳細的定性分析、評價，從而能夠為并購方提供公允的產權價格標準，并以此來確定合理的并購價格。但目前我國的評估市場不完善，調查發現，并購后企業發現并購成本并不是為并購企業而支付的，相反，大多數花費都是花在并購后企業解決并購審計中未能發現的資產評估上。所以，應該加強對有形和無形資產的審計。
法律風險
我國現已頒布實施的《公司法》、《破產法》、《證券法》等法律法規，從不同的角度對企業并購活動進行了規范，但是仍存在不健全的地方。如企業并購的會計處理方法有購買法和權益聯營法兩種，會計準則并沒有做出具體的規定，沒有規定企業在并購時究竟應該采取哪種方法，很顯然，會計核算方法的選擇不同，對并購企業的經濟、會計信息質量、企業并購成本產生的影響也不同。
總結與反思
關鍵詞：股份制施工；企業上市；財務準備
一、社會審計
股份制施工企業在上市前必須接受社會審計，審計前的準備工作主要有以下幾方面：
（一）審計前的資料收集
我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財務方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業時間3年以上，最近3年連續盈利，原國有企業依法改建而設立的，或者在《公司法》實施后新組建成立、其主要發起人為國有大中型企業的，可連續計算；公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計上市公司資格的會計師事務所審查核實，出具相關的審驗報告才有資格上報財政部申請上市。因此，資料的準備十分重要。
國有施工企業因其生產經營方式的特殊性，下屬的會計獨立核算單位比較多，人員流動性強，要準備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準備，以避免出現接受社會審計過程中資料準備不全的被動局面，影響企業的上市進程。總的來說，國有施工企業需要準備的資料有近三年的資產負債表、利潤表、科目余額表、會計憑證、會計賬簿、固定資產臺賬、固定資產增減變動情況及其相關說明、債權債務明細資料（包括發生時間、賬齡、金額、對方單位、款項內容或產生原因、債務風險程度等）、審計報告期的銀行存款對賬單及余額調節表等。也可以這樣說，只要是審計報告期內公司賬面上反映的數據，都要提供相關的資料，而且要真實、詳盡。
（二）詢證函的收發
詢證函是為證明企業在審計報告期債權、債務及貨幣資金狀況而向款項對應單位或個人發出的書面證明材料。其格式一般由進行審計的會計師事務所提供，由企業根據賬面記載情況向有關單位或個人發出，經對方簽字蓋章后退回，交給會計師事務所作為檢查企業賬款真實性的原始依據，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權、債務單位發出，后者是對企業開戶銀行發出。對施工企業債權、債務要根據審計報告期賬面反映的數據逐筆填列并按單位逐個發函。這是一項繁重而復雜的工作，一是因施工企業流動性大，涉及的單位數量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強聯系，盡量縮短詢證函的往返時間。當然，在日常工作中應盡可能及時結清往來賬項，也是加速該項工作的基礎。
（三）審計前的自查核實
資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項工作要在接受社會審計前完成，并保證向會計師事務所提供的資料信息真實、完整、有序。清查核實的重點可以依據施工企業自身的情況而定，主要是施工企業的資產、債權、債務及收益事項等。
對于股份制施工企業來講，常常出現資產與負債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數額較大，債權類資產掛賬數額大、時間長。較為突出的是，作為企業資金主要來源渠道的“應收賬款”回收期太長，無法在短期內變現，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業帶來經濟損失及資金運作上的不利影響。負債方面多是短期債務，如未付的工程款、材料款、設備款等。資產負債表左右兩側同時虛增不但對企業無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產的虛增使施工企業手中的實物資產并不多，再加上短期債權得不到變現，無法償還短期負債，因而出現資金緊張的局面。清查核實工作就是要將企業賬面反映的虛增部分徹底剔除。
當然，由于我國經濟法規還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業自身的努力就能夠做到的，但應盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強已完工工程的計價工作，把掛賬的在建工程數額及時轉入當期損益，如果因某些原因不能按時從業主方收回價款，可按照建造合同關于收入與成本費用的有關規定進行賬務處理。對于應收賬款的處理，是一項比較復雜而艱難的工作，往往是因為業主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業帶來損失。企業應根據實際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業已經取得了比較明顯的成效。至于債務方面，施工企業的主要構成內容是應付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務產生的主要原因是資金問題，此外，企業自身也會因管理不善，對施工隊伍工程量的核實不嚴格與計價制度不健全，對外購設備、材料價格調查不細致，從而導致負債產生。因資金緊張而形成的債務應加強“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務除對責任人予以嚴懲外，還要加強管理和明確分工。
一、會計計量：確定性比正確性更重要
計量是財務會計的核心，從理論上講，資產負債具有五種計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現金流現值。從世界通行的財務會計核算準則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《international accounting standards》（簡稱“ias”）中，規定的所謂“基準處理方法”實際上是優先采用歷史成本的概念，在“ias”第16號關于不動產、廠場和設備一章中規定，不動產、廠場和設備初始計量應該按成本計量。國內會計準則和有關會計制度同樣堅持歷史成本計量資產這一原則。在沒有任何權益資本變化的情況下，企業的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎進行計量的會計概念。財務報表中資產的計價是以購買時的價格和與之相關的費用組成或生產時的全部所費減去折舊進行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹慎性原則的全部體現。
客觀地講，任何一位哪怕是財務專家在閱讀財務報表時都不會為此花費時間去重新計算每一項資產的賬面價值，因為獨立于會計師之外的計量業務是歷史真實發生的，而不是推演出來的，對財務報表使用者來講更加放心，“一項資產的原始購買價格要比它的現行銷售價格、重置成本者它預期產生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹慎性導致了企業賬面價值的不相關性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權益資本成本。這也是美國財務會計準則委員會（fasb）推出第7輯財務會計概念公告——《在會計計量中使用現金流量信息和現值》（using cash flow information and present value in accounting measurements），為在初始確認或新起點計量（fresh－start measurement）時使用未來現金流量作為會計計量基礎的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國臺灣地區等在稅法上規定依據重置成本計算固定資產折舊的重要原因。再次，資產歷史賬面價值并不能完全與公司產生收益的資本對應，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產”產生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業內經常傳說 “近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產評估：舍棄歷史成本，以“現實性”為原則
資產重組實質上是資本性資產的重新組合，是法人財產權或出資人所有權的重新安排，它不僅導致會計主體的變更，而且導致了原會計主體持續經營假設的改變或原會計主體控制權的變更。建立在原會計主體持續經營基礎上的歷史成本會計信息已不能滿足資產重組中利益各方對會計信息的需求。資產評估舍棄歷史成本原則，以“現實性”為原則，以現行市價、重置成本、收益現值等價格標準重新反映賬面價值。在實踐中不但維護了所有者的權益（資本保全），也推動了會計計量方法的發展和完善進程，同時客觀上也促進了中國會計計量與國際上的接軌。
三、資產評估計價和會計計量屬性區別
（一）計價原則區別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產是以購買時的價格或生產時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標準是 “可選”的和“可變”的，價格標準有重置的標準、清算的標準、收益的標準等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標準隨評估目的不同、財稅政策不同而進行具體選擇。
例如，會計計量按所費原則進行資產確認，按一定準則判斷后，將所費在當期損益與資本支出之間進行計價，這對于一致性地反映財務狀況和經營成果來說是妥當的。評估中對資產的確認就不是單一原則，比如在產權轉讓的場合，不是根據所費原則進行資產確認，而是根據客觀性原則進行資產確認，無論資產的形成是否曾經有所費，以及所費是否已列入損益進行了補償，只要是現實存在的可以帶來經濟利益的資源，一律加以確認，并根據市場、成本和收益等不同情況進行估值。
（二）價值性質的區別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業判斷，而不是一種客觀事實，不管依據多么充分，都不是給資產定價，而是一種經濟咨詢和專家咨詢活動，這是資產評估的最重要的特點之一。在某一個適當區間內，幾個合格的注冊評估師對同一資產的現實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不影響到相關經濟行為的當事人依據評估結果對經濟行為作出取舍安排。這種專業估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質上也是反映了資產現實價值本身存在多樣性這一客觀現實。事實上，過去發生的同一資產業務，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產價值的可變性這一客觀現實。正如本文前述，會計計量的準確性“嗜好”，恰恰導致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產應該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產的不同價值，同一價值基礎也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準確的思路，反而正確對企業獲利的全部基礎予以貨幣化，滿足了權益占有方對權益真實性關注的需要，保證了社會各利益方的合理利益。
（三）價值體現形式區別——“牛”和“牛肉”的關系
評估價值體現的是“牛”整的價值，是把牛作為資產計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付 “牛” 的價格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“牛”是為了使用“牛”來犁地者來說，關注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“牛”的價格不會超過未來“牛”帶來收益的現值。這就是資產評估價值靈活的體現形式。它不會撇開“牛”整體以及如何產生收益等因素，僅根據當初得到“牛”的價格反映“牛”的價值。相反，會計計量恰恰是根據當初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“牛”的價值的，這在權益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機的區別——初始確認和連續確認
在中國，資產重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產業務發生時才重新計價，也就是說需要時才有該業務。而會計只要經營就需不斷地計價。香港物業測量師的估值結果直接作為會計調賬的依據，也是源于物業市場價值的不斷變化，會計師借助物業測量師的專業力量，反映物業資產的現時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產評估與會計具有密切的聯系，其本源在于評估與會計在資產披露問題上均是關于資產確認、計價和報告的科學。從會計理論的發展以及企業經營管理的需要來看，資產評估與會計具有功能上互補性。
理論上講，企業之所以無需調整以歷史成本為基礎的會計數據，是因為對于一個持續經營的特定主體來說，權益所有者關心的不是資產的公允價值，而是以權益為基礎依據的收益，而且從成本收益法則和信息的相關性而言，以歷史成本為基礎的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產評估來重新確認賬面價值的必要。中國《企業會計制度》規定：各項財產物資應按取得時的實際成本計價，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據和基礎的權益一旦發生變化（例如資產重組），權益所有者關注資產價值的程度遠遠超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內的任何權益所有者都是一樣的，這也是國有資產評估有關規定的出發點，即保護國有資產。任何權益所有者都清楚本文前面提到的，賬內反映的資產的歷史成本與公允的資產價值是背離的，作為完整獲利主體的企業收益并非完全、有時完全不是賬內資產產生的，也并不是從資本的本質（產生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（會計中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產生通過重新計量、反映資產公允價值，從而在公允價值的基礎上重新安排權益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務中銜接與矛盾
《國際評估準則》特別注重與《國際會計準則》的關系，在評估準則的每一具體準則和指南中，全部有與會計準則銜接的專門部分。這樣，總體上協調了與會計準則的矛盾，便于企業產權變動后的賬務處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據國家財務會計和資產評估的有關規定，資產重組尤其是國有企業改制發起設立股份有限公司，必須對投入到擬發起設立的股份有限公司的資產進行評估，并以評估結果作為折股、工商注冊和調整賬務的依據。但目前的資產評估操作技術規范并沒有和企業會計制度完全銜接。以無形資產為例，《企業會計制度》無形資產的取得計價中規定：“投資者投入的無形資產，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業進行股份制改造中，一種經常采用的模式為重組企業將優質、主業資產投入到擬設立的股份有限公司，作為投入資產計價的資產評估，如果根據《企業會計制度》的規定，對包含在擬投入資產中的無形資產按賬面值列示而不能進行重新作價，是現行《資產評估操作規范意見》不能接受的，現行《資產評估操作規范意見》中對無形資產的評估首選現行市價法和收益現值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的影響不言而喻。
即使是無法使用現行市價法和收益現值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據現行條件下重新形成或取得該無形資產所需的全部費用（含資金成本）確定該無形資產評估價值”，也與《企業會計制度》中“已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已經計入費用的研究與開發費用資本化”的規定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經營的影響
1、應收、預付款項。應收、預付款項的評估思路是，首先根據審計審定的結果確定評估的起點數據（賬面數），其次，評估師根據對可能收不回的賬項的判斷，確定風險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風險損失）得出評估值。這個過程的關鍵是風險損失的判斷。就方法本身而言，評估風險損失的判斷與審計壞賬準備計提的判斷是一致的。但是在現實操作中，因審計評估各自堅持獨立的原則，往往二者的判斷結果存在差異，有時很大。而且一般是評估結果高于審計結果（計提壞賬準備后的凈額）。這就對上市公司產生了影響。因為股份公司根據評估結果建新賬后，審計師根據既定的會計政策重新計提壞賬準備，大量的差異由當期損益承擔。
2、無形資產的處置與作價。無形資產按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產實際擁有價值與企業收益狀況和賬面成本有非常小的對應性，導致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產為企業創造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產創造的，但會計往往是根據取得（購買或自創）時的歷史成本減去根據既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據無形資產的市場價值與賬面余額的比較計提減值準備。而資產評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從理論方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準備，從而“縮小”資產價值，根據獲利能力得出的評估價值遠遠超出賬面余額，從而“放大”資產的差異，客觀上增大了企業上市后的攤銷額，直接減少了企業報表的收益。當然不排除資產評估結果“隨意性”的影響。
3、其他資產評估增值。其他資產評估增值導致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業上市后資產的攤銷額，是導致企業效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產成品。存貨—產成品市價法評估時，采用的價格為產品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準日，已發生并已計入成本的費用、新企業實現銷售時發生的費用和實現銷售后要流出企業的流轉稅和所得稅等，都應得到補償。因此必須從市價中扣除各種稅費和利潤后才能作為產成品的評估值。但資產評估的現實做法是：如果銷售有風險的話，利潤實現有風險，評估值應扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預測和發行價確定有矛盾。如果產成品評估值計算了利潤，并反映在老股東權益中，新公司卻無法贏利，確定發行價的“市盈率倍數法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認未實現的利潤。
結 語
關鍵詞 破產審計 審計風險點 破產審計報告
一、破產審計的概念及目標
破產審計指人民法院依照破產申請人申請，在履行相關程序，作出破產申請受理裁定后，指定會計師事務所對被申請破產企業（以下簡稱“債務人”）進行破產前審計，并在規定時間內出具審計報告。
審計目標為審查債權（務）人提出破產申請時，債務人不能清償到期債務并且資不抵債的證據是否充分。
二、破產審計相關利益方
（一）人民法院
屬于委托和受托關系，應定期或不定期向法院報告工作進度，凡遇債務人重大事項和異常交易無法解決時，應及時向法院匯報。在規定時間內提交專項審計報告。
（二）破產管理人
注冊會計師必須密切與破產管理人關系，必須依靠破產管理人提供審計資料和必要的條件。共同從事債權、債務審核確認、資產盤點清查等工作，對出現的審計難點，應及時與破產管理人聯系、溝通。
（三）資產評估事務所
注冊會計師必須密切與資產評估事務所關系，與管理人、資產評估事務所三方協同完成資產盤點清查工作，審計報告應當利用資產評估結果。
（四）債務人
注冊會計師應當充分對債務人及其環境進行了解。了解債務人歷史沿革和股權結構、管理層和治理層、審計期間財務狀況和經營成果、主要客戶和供應商、關聯方關系等。
（五）職工、稅務、銀行等債權人
應當取得申報破產時職工名冊，核實入職年月，了解欠薪、社會保障費和職工補償金，以便充分預估職工內債；應與稅務部門取得聯系，了解各項欠稅款項；應取得銀行等債權人資料，和管理人共同審核、確定債權人申報債權金額，確定債務人外債。
三、整體評估的主要風險點和化解方法
（一）審計期間的確定
委托審計時，人民法院對債務人的審計期間一般不作要求，由注冊會計師自主確定。按照《破產法》相關規定，人民法院受理破產申請前一年內，涉及債務人財產五種特別行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷。因此，人民法院受理破產申請前一年，為重點審計期間。
但大多數債務人被申請破產前一年，均已停業，不再有相關交易發生。如果只審計一年，往往不能取得債務人不能清償到期債務和資不抵債的充分證據，無法了解債務人面臨破產主要原因和相關經濟責任。所以，審計期間的確定構成了破產審計一項審計風險。這里建議將審計期間確定為三年加一期，也就是資產負債情況立足于法院破產裁定受理日，損益審計除本年外，再向前追蹤三年，必要時，再予以追溯審計。
（二）債務人財務資料的完整性和核算的規范性
債務人面臨破產，通常伴隨內部管理不善、財務資料不完整、會計核算不規范、資產和負債賬表不符，賬實不符等情況，導致審計證據不易取得。建議采取下列策略，以降低審計風險。
第一，如存在會計報表、會計賬冊和憑證、重要經濟合同和協議缺失的，應評估資料缺失所造成的影響，必要時在審計報告中予以披露。
第二，注冊會計師要善于利用現有資源展開工作，認清破產審計是一種高風險審計。首先，應當充分了解債務人及其環境，多向治理層、管理層和財務人員了解債務人面臨破產的主要原因及相關背景。其次，通過風險評估，識別出可能出現重大錯報風險的主要領域和項目。再次，制定詳盡審計計劃，加大實質性程序檢查力度，用詳查代替抽查。遇有無法實施審計程序、無法查清的重大疑點和交易事項，應與管理層、治理層充分溝通，必要時向管理人、法院匯報。如通過上述途徑，仍不能取得審計證據的，應當在報告中充分披露問題實質和無法查清的理由。
四、實質性程序審計要點及注意事項
（一）審計基準日的確定和基準日報表的形成
審計基準日一般為人民法院破產受理裁定日，債務人應當編制基準日資產負債表和損益表。
（二）資產審計
審計對象包括對貨幣資金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產、在建工程、長期股權投資和無形資產等。
第一，貨幣資金。注冊會計師應核對賬面現金余額與出納保管的現金是否相符，銀行存款賬面余額與銀行存款函證金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，應按相應規定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別關注是否存在賬外小金庫。
第二，應收賬款、預付賬款和其他應收款。一是應收款項，應重點關注賬齡是否超過二年和關聯方往來，查清應收款項形成原因，采用發函詢證和檢查等手段，并結合管理人債權催收情況，確定可回收金額。同時應關注有無近一年內主動放棄債權的情形。二是預付賬款，應詢問相關經辦人員，是否存在已收貨未開票情形，可采用發函和檢查手段，加以確認。
第三，存貨、固定資產、在建工程和無形資產。注冊會計師可與資產評估師、管理人一起對存貨、固定資產、在建工程和無形資產執行盤點程序。
一是存貨，注冊會計師可先將財務數量金額賬與倉庫數量賬進行核對，對出現的差異應分析原因。并索取相關發貨單或入賬單。盤點前，應先將不屬于債務人資產分開，如已開票未提貨、客戶寄存等，然后逐一倉庫按一定順序全面盤點，粘貼盤點單并連續編號，對明顯過時、毀損、過期的，應加以備注。按相同規格、名稱匯總，形成盤點清冊，再與調整后的財務賬進行核對，注冊會計師應對盤盈、盤虧情況查明原因后進行會計處理。關注是否存在存放外地的存貨，對出現嚴重盤虧的，應予匯報破產管理人和法院，予以追究。若資產評估后，存貨賬面價值高于評估值的，應予計提存貨減值準備，以確定存貨實有價值。二是固定資產、在建工程和無形資產，注冊會計師應根據具體情況，首先排除不屬于債務人的相關資產，如：經營性租入固定資產、借入固定資產，關注是否有借出的固定資產。然后采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產評估師和管理人共同對所有的固定資產、在建工程進行逐一盤點，并對盤盈、盤虧情況查明原因后調整入賬。對出現嚴重賬實不符的，應予匯報管理人和法院，予以追究。應關注固定資產折舊是否足額計提，如未正常提取的，應予補提；盤盈的固定資產，應按評估值調整入賬。調整后固定資產賬面凈值如果高于評估值的，應予計提固定資產減值準備；對于未完工工程，如賬面價高于評估值的，應予計提在建工程減值準備；對于無形資產出現減值的，應予計提無形資產減值準備。三是注冊會計師應重點關注存貨、固定資產、在建工程、無形資產等抵押情況，有無近一年對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的情形；重點檢查土地使用權和房屋所有權證，是否存在未登記、未領證情形；重點關注有無為逃避債務而隱匿、轉移財產；近一年內無償轉讓財產的情形。
第四，待攤費用和遞延資產。由于企業已處于停產狀態，原企業保留下來的待攤費用、遞延資產等，應直接費用化。
第五，長期股權投資。應索取被投資企業投資協議、章程及財務報表，考察長期股權投資是否存在減值情形。
（三）負債審計
審計對象包括銀行借款、預收賬款、應付賬款、其他應付款、應交稅費和應付職工薪酬的審計。應重點查證有無虛構債務或者承認不真實債務；近一年內對未到期的債務提前清償的情形。
第一，銀行借款。可通過發放銀行詢證函并根據銀行債權申報表予以確認所欠本金和利息。
第二，預收賬款。應注意檢查相關合同，結合存貨盤點情況，弄清是否存在已交貨未結轉收入情形。如需結轉收入，應注意補交相應稅費。
第三，應付賬款和其他應付款。由于會計核算不規范，一般不發函詢證，以免不必要的債務糾紛，應結合債權申報進行。出具審計報告前，與管理人一道將獲取的債權申報信息與賬面數核對、確認。對于尚在申報期的債權而企業暫未申報的，應暫保留賬面數，對于無需支付款項，予以轉出。應重點注意關聯方債權申報情況。
第四，應交稅費。該部分應以稅務部門申報數并結合審計情況予以確認。
第五，預計負債的確認。對于因敗訴、因擔保而承擔連帶責任的預計負債，應與管理人一起重點審查相關文件后確認。
第六，員工工資、養老保險和離職補償金。充分與人事部門溝通聯系，弄清所欠工資、社會保險總額，并依《勞動法》有關規定計算職工離職補償金。
（四）所有者權益審計
審計對象包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的審計。
第一，應結合往來賬款的審計，識別是否存在抽逃注冊資本的情形。
第二，理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理、合規性。
第三，結合多年利潤表審計，查核是否存在利潤分配，確定未分配利潤真實性。
（五）期間利潤表審計
利用審計期間收入、成本逐月縱向比較分析情況，結合銷售合同、發票、出貨單等檢查，重點查明有無以明顯不合理的價格交易行為，如有關聯方交易，要關注其交易是否在商業上有必要，價格是否公允；結合應收賬款、預收賬款和其他應收款等科目的審計，查明是否存在虛增收入或隱瞞收入的情形；結合待攤費用、預付賬款和應付賬款等科目的檢查、發出存貨計價測試等，查明是否存在少計費用和成本的情形；結合固定資產和累計折舊審計，檢查折舊計提是否正常；通過期末存貨減值測試和資產評估結果，分析是否存在存貨跌價準備的情形。
廣泛征詢財務、采購、銷售和行政等部門，理清破產受理日止的應付、未付費用。逐月分解期間費用變化情況，重點檢查大額異常費用支付的合理、合法性。
五、破產審計報告參考格式
企業破產審計雖然廣泛存在，但是卻沒有相關的審計指引，因此破產審計報告并不像年度財務報表審計具有專門的報告格式。下面介紹一種常見的審計報告格式（詳式報告）。
（一）標題
審計報告的標題可為“審計報告或專項審計報告”
（二）引言段
說明接受人民法院委托，對xx公司破產受理日資產負債表和xx期間利潤表進行了審計。破產管理人和債務人的責任和注冊會計師的責任等。
（三）債務人概況及破產受理情況
第一，披露債務人注冊登記情況，實收資本到位情況，經營情況和歷史沿革。
第二，法院破產受理情況。
第三，破產受理日資產負債情況。
第四，審計資料接手情況等注冊會計師認為需要披露的其他信息。
（四）導致保留意見的事項
主要說明受審計資料不完整、審計范圍和審計程序限制，注冊會計師未能審查清楚的問題、未決訴訟及財產抵押等事項，針對問題和事項性質，必要時，提請管理人和法院另案追究和審理。
（五）保留意見
除上述導致保留意見的事項外，審計后債務人資產總計為xxx元，負債總計xxx元，所有者權益總計xxx元，其中：實收資本xxx元，未分配利潤xxx元。
（六）審計后資產負債表注釋
由于破產審計主要關注審計后資產、負債和凈資產情況，因此建議僅對審計后資產負債表進行注釋。
破產審計報告應包括以下附件：審計前后資產負債表、審計前后利潤及利潤分配表、審計調整匯總表和審計前后資產負債表科目明細清單等。
（作者單位為上會會計師事務所江蘇分所）
參考文獻
[1] 鄧青.破產審計風險及控制[J].三峽大學學報，2006（1）.
第一條為規范企業國有資產評估行為，維護國有資產出資人合法權益，促進企業國有產權有序流轉，防止國有資產流失，根據《中華人民共和國公司法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》(國務院令第378號)和《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)等有關法律法規，制定本辦法。
第二條各級國有資產監督管理機構履行出資人職責的企業(以下統稱所出資企業)及其各級子企業(以下統稱企業)涉及的資產評估，適用本辦法。
第三條各級國有資產監督管理機構負責其所出資企業的國有資產評估監管工作。
國務院國有資產監督管理機構負責對全國企業國有資產評估監管工作進行指導和監督。
第四條企業國有資產評估項目實行核準制和備案制。
經各級人民政府批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，分別由其國有資產監督管理機構負責核準。
經國務院國有資產監督管理機構批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由國務院國有資產監督管理機構負責備案；經國務院國有資產監督管理機構所出資企業(以下簡稱中央企業)及其各級子企業批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由中央企業負責備案。
地方國有資產監督管理機構及其所出資企業的資產評估項目備案管理工作的職責分工，由地方國有資產監督管理機構根據各地實際情況自行規定。
第五條各級國有資產監督管理機構及其所出資企業，應當建立企業國有資產評估管理工作制度，完善資產評估項目的檔案管理，做好項目統計分析報告工作。
省級國有資產監督管理機構和中央企業應當于每年度終了30個工作日內將其資產評估項目情況的統計分析資料上報國務院國有資產監督管理機構。
第二章資產評估
第六條企業有下列行為之一的，應當對相關資產進行評估：
(一)整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；
(二)以非貨幣資產對外投資；
(三)合并、分立、破產、解散；
(四)非上市公司國有股東股權比例變動；
(五)產權轉讓；
(六)資產轉讓、置換；
(七)整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；
(八)以非貨幣資產償還債務；
(九)資產涉訟；
(十)收購非國有單位的資產；
(十一)接受非國有單位以非貨幣資產出資；
(十二)接受非國有單位以非貨幣資產抵債；
(十三)法律、行政法規規定的其他需要進行資產評估的事項。
第七條企業有下列行為之一的，可以不對相關國有資產進行評估：
(一)經各級人民政府或其國有資產監督管理機構批準，對企業整體或者部分資產實施無償劃轉；
(二)國有獨資企業與其下屬獨資企業(事業單位)之間或其下屬獨資企業(事業單位)之間的合并、資產(產權)置換和無償劃轉。
第八條企業發生第六條所列行為的，應當由其產權持有單位委托具有相應資質的資產評估機構進行評估。
第九條企業產權持有單位委托的資產評估機構應當具備下列基本條件：
(一)遵守國家有關法律、法規、規章以及企業國有資產評估的政策規定，嚴格履行法定職責，近3年內沒有違法、違規記錄；
(二)具有與評估對象相適應的資質條件；
(三)具有與評估對象相適應的專業人員和專業特長；
(四)與企業負責人無經濟利益關系；
(五)未向同一經濟行為提供審計業務服務。
第十條企業應當向資產評估機構如實提供有關情況和資料，并對所提供情況和資料的真實性、合法性和完整性負責，不得隱匿或虛報資產。
第十一條企業應當積極配合資產評估機構開展工作，不得以任何形式干預其正常執業行為。
第三章核準與備案
第十二條凡需經核準的資產評估項目，企業在資產評估前應當向國有資產監督管理機構報告下列有關事項：
(一)相關經濟行為批準情況；
(二)評估基準日的選擇情況；
(三)資產評估范圍的確定情況；
(四)選擇資產評估機構的條件、范圍、程序及擬選定機構的資質、專業特長情況；
(五)資產評估的時間進度安排情況。
第十三條企業應當及時向國有資產監督管理機構報告資產評估項目的工作進展情況。國有資產監督管理機構認為必要時，可以對該項目進行跟蹤指導和現場檢查。
第十四條資產評估項目的核準按照下列程序進行：
(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后應當逐級上報初審，經初審同意后，自評估基準日起8個月內向國有資產監督管理機構提出核準申請；
(二)國有資產監督管理機構收到核準申請后，對符合核準要求的，及時組織有關專家審核，在20個工作日內完成對評估報告的核準；對不符合核準要求的，予以退回。
第十五條企業提出資產評估項目核準申請時，應當向國有資產監督管理機構報送下列文件材料：
(一)資產評估項目核準申請文件；
(二)資產評估項目核準申請表(附件1)；
(三)與評估目的相對應的經濟行為批準文件或有效材料；
(四)所涉及的資產重組方案或者改制方案、發起人協議等材料；
(五)資產評估機構提交的資產評估報告(包括評估報告書、評估說明、評估明細表及其電子文檔)；
(六)與經濟行為相對應的審計報告；
(七)資產評估各當事方的相關承諾函；
(八)其他有關材料。
第十六條國有資產監督管理機構應當對下列事項進行審核：
(一)資產評估項目所涉及的經濟行為是否獲得批準；
(二)資產評估機構是否具備相應評估資質；
(三)評估人員是否具備相應執業資格；
(四)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；
(五)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；
(六)評估依據是否適當；
(七)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；
(八)評估過程是否符合相關評估準則的規定；
(九)參與審核的專家是否達成一致意見。
第十七條資產評估項目的備案按照下列程序進行：
(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后，將備案材料逐級報送給國有資產監督管理機構或其所出資企業，自評估基準日起9個月內提出備案申請；
(二)國有資產監督管理機構或者所出資企業收到備案材料后，對材料齊全的，在20個工作日內辦理備案手續，必要時可組織有關專家參與備案評審。
第十八條資產評估項目備案需報送下列文件材料：
(一)國有資產評估項目備案表一式三份(附件2)；
(二)資產評估報告(評估報告書、評估說明和評估明細表及其電子文檔)；
(三)與資產評估項目相對應的經濟行為批準文件；
(四)其他有關材料。
第十九條國有資產監督管理機構及所出資企業根據下列情況確定是否對資產評估項目予以備案：
(一)資產評估所涉及的經濟行為是否獲得批準；
(二)資產評估機構是否具備相應評估資質，評估人員是否具備相應執業資格；
(三)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；
(四)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；
(五)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性作出承諾；
(六)評估程序是否符合相關評估準則的規定。
第二十條國有資產監督管理機構下達的資產評估項目核準文件和經國有資產監督管理機構或所出資企業備案的資產評估項目備案表是企業辦理產權登記、股權設置和產權轉讓等相關手續的必備文件。
第二十一條經核準或備案的資產評估結果使用有效期為自評估基準日起1年。
第二十二條企業進行與資產評估相應的經濟行為時，應當以經核準或備案的資產評估結果為作價參考依據；當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得原經濟行為批準機構同意后方可繼續交易。
第四章監督檢查
第二十三條各級國有資產監督管理機構應當加強對企業國有資產評估工作的監督檢查，重點檢查企業內部國有資產評估管理制度的建立、執行情況和評估管理人員配備情況，定期或者不定期地對資產評估項目進行抽查。
第二十四條各級國有資產監督管理機構對企業資產評估項目進行抽查的內容包括：
(一)企業經濟行為的合規性；
(二)評估的資產范圍與有關經濟行為所涉及的資產范圍是否一致；
(三)企業提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性；
(四)資產評估機構的執業資質和評估人員的執業資格；
(五)資產賬面價值與評估結果的差異；
(六)經濟行為的實際成交價與評估結果的差異；
(七)評估工作底稿；
(八)評估依據的合理性；
(九)評估報告對重大事項及其對評估結果影響的披露程度，以及該披露與實際情況的差異；
(十)其他有關情況。
第二十五條省級國有資產監督管理機構應當于每年度終了30個工作日內將檢查、抽查及處理情況上報國務院國有資產監督管理機構。
第二十六條國有資產監督管理機構應當將資產評估項目的抽查結果通報相關部門。
第五章罰則
第二十七條企業違反本辦法，有下列情形之一的，由國有資產監督管理機構通報批評并責令改正，必要時可依法向人民法院提訟，確認其相應的經濟行為無效：
(一)應當進行資產評估而未進行評估；
(二)聘請不符合相應資質條件的資產評估機構從事國有資產評估活動；
(三)向資產評估機構提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊導致評估結果失實的；
(四)應當辦理核準、備案而未辦理。
第二十八條企業在國有資產評估中發生違法違規行為或者不正當使用評估報告的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
第二十九條受托資產評估機構在資產評估過程中違規執業的，由國有資產監督管理機構將有關情況通報其行業主管部門，建議給予相應處罰；情節嚴重的，可要求企業不得再委托該中介機構及其當事人進行國有資產評估業務；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。
