時間：2023-09-20 16:56:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇短期投資的定義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2001年財政部頒布新《金融企業會計制度》，運用“實質重于形式”會計原則，對資產和負債重新進行定義，擴大了謹慎性原則的范圍。新制度給予企業會計人員較多的職業判斷權，更加注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質量性，對防范金融風險，提高金融企業會計披露的透明度，起到了推動作用。《金融企業會計制度》的大部分規定和內容是同國際慣例相吻合的，制度的頒布和實施，使我國銀行業會計標準在會計要素定義、確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致和協調，并對實現金融企業會計標準的國際化、提高我國銀行業的會計信息在國際資本市場上的認可程度邁出了一大步。但新《金融企業會計制度》仍有待完善的地方，需要我們加以認真思考。
二、新《金融企業會計制度》中的若干問題
（一）貸款五級分類管理與“應計貸款與非應計貸款”的核算口徑不協調。
“應計貸款與非應計貸款”的會計核算分類方式，由財政部制定并的《金融企業會計制度》規定，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，同時鼓勵其他股份制金融企業實施。劃分“應計貸款與非應計貸款”采用期限標準，規定貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款作為非應計貸款，其他為應計貸款。以時間作為貸款的劃分標準，雖然比較簡單方便，但是存在會計披露方面的缺陷。因貸款的質量與貸款是否逾期、逾期天數沒有必然聯系。
與上述劃分標準不同，貸款損失準備金的計提采用五級分類標準。貸款風險五級分類管理于2002年在我國銀行業全面施行，貸款銀行主要依據借款人的還款能力確定貸款遭受損失的風險程度，將貸款劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。根據《貸款損失準備金計提指引》規定，金融企業要根據資產的損失程度，提取一般準備金、專項準備金和特種準備金，其中專項準備金的提取比率要按照每筆貸款五級分類的結果確定，并逐筆提取。由于貸款損失準備金的計提與貸款本金和利息收入的核算同時使用了兩種劃分標準，資產相關的支出與收入難以進行匹配，使得管理層和投資者難以對會計報表上相關資產的盈利能力進行有效分析。
在會計報表附注中，外部投資者也難以取得貸款風險管理相關信息。金融企業會計制度規定的會計報表附注中要求披露的與貸款相關的說明和數據有限，僅包括以下內容：貸款的種類和范圍；計提貸款損失準備的范圍和方法；按貸款風險分類的結果披露貸款的期初數、期末數；分別一般準備、專項準備和特種準備披露貸款損失準備的期初、本期計提、本期轉回、本期核銷、期末數。對于應計貸款的五級分類情況和非應計貸款的五級分類情況未要求披露，投資者無法通過會計報告了解貸款風險管理的效率和效果。
（二）貸款計息方法不同引致的資產質量信息不一致。
從非應計貸款的定義可以看出，如果貸款本金或利息逾期90天沒有收回，則貸款轉為非應計貸款，已入賬的利息收入和應收利息應予以沖銷。而利息逾期時間的確定直接受利息的結計方式影響。利息的結計方式有到期一次性結息和定期（按月、按季、按年等）結息等方式，而目前《金融企業會計制度》對貸款結息方式不作統一規定，因此各家商業銀行可以選擇不同的貸款結息方式。其結果是同樣的貸款企業在采取不同結息方式的情況下，商業銀行對貸款的會計信息披露會發生差異，削弱會計信息的可比性。比如，甲銀行向企業發放貸款采用利隨本清方式，貸款到期時才結計利息；乙銀行向企業發放貸款采用按月結息方式，在貸款發放第一個月后就結計利息，如果90天后未歸還該筆利息，貸款轉入非應計貸款科目核算，而此時甲銀行的貸款尚在應計貸款科目核算。
（三）短期債券投資相關損益確認上運用兩種標準。
《金融企業會計制度》規定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值。可見短期債券投資利息不必按權責發生制按期計算確認，而用于投資的資金利息支出按權責發生制計入營業支出，造成銀行收入與支出的不匹配。此外，制度又規定：金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的按期計提與短期債券投資利息確認的現金收付實現制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準。
（四）短期投資減值準備計提規定以及短期投資與長期投資間劃轉規定的不明晰留給企業過大的選擇空間。
《金融企業會計制度》計提資產減值準備的做法借鑒了國際會計準則第36號和美國財務會計準則委員會（fasb）第121號準則公告關于資產減值的規定，但由于規定上的漏洞，反而給企業更大的數據操縱空間。
1.短期投資減值準備計提規定不清。
會計制度規定：金融企業在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。按照上述規定，企業在計提方法上有較大的選擇空間，而通過不同計提方法間的轉換，企業可以對自身的利潤進行一定的調節。
2.短期投資與長期投資間劃轉規定不明晰
按《金融企業會計制度》規定：“金融企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。這將給金融企業留下過大的利潤調節空間。
首先，按制度對短期投資和長期投資的定義，投資目的改變應當是指準備持有時間改變，即持有時間由準備不超過1年（含1年）改為超過1年，而“準備”這一主觀意愿在實務中難以加以明確判定。
其次，將短期投資劃轉為長期投資后，準備的計提由期末時按市價低于成本的部分計提短期投資跌價準備，改為計提長期投資減值準備。按制度規定，對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。可見，短期投資跌價準備的計提條件是在期末時只要市價低于成本，就應當按低于部分計提準備，而長期投資減值準備的計提條件則要嚴格得多，企業通過將短期投資劃轉為長期投資，原來需要定期計提的準備支出現在可以少提甚至不提。
（五）衍生金融工具的確認、計量與披露未予明確。
衍生金融工具作為金融創新產品，發展迅猛，品種繁多，結構復雜，會計處理難度較大，具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征。對衍生金融工具的會計處理必須進行有效的監管。但我國《金融企業會計制度》僅在第一百四十條規定：“對于外匯合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具，應說明其計價方法”。對衍生金融工具的計價方法，制度未作統一規定，也未列舉可選的計價方法，金融企業在衍生金融工具的反映和披露上缺乏統一標準和尺度。
目前，國內金融企業對衍生金融工具一般都按照合同未交割金額在表外列示，如中國建設銀行2004年年度報告中披露：“衍生金融工具以合同金額作表外核算，本行待交易合約到期交割時確認損益”。但衍生金融工具從交易到交割期間，其價值會直接受利率、匯率等因素變動的影響，存在較大的波動，持有者面臨著巨大的風險，稍有不慎，就有可能發生巨額虧損。民生銀行2004年年度報告中披露：“根據國內會計準則，衍生金融工具交易的未交割金額在表外列示，相關的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認；國際財務報告準則采用公允價值在資產負債表內計量，以確認未實現損益，調減了公司本年度境外報表凈利潤”。根據報告披露，如果對衍生金融工具按國際財務報告準則采用公允價值計量，民生銀行2004年度境外報表凈利潤應調減11，511萬元。
（六）會計職業判斷的適度運用問題。
會計職業判斷是會計人員在會計理論指導下，在會計準則、制度提供的會計政策范圍內，利用自己的專業知識和職業經驗對會計原則、處理方法、處理程序等方面進行判斷與選擇的過程。
在新的《金融企業會計制度》中，許多會計核算政策的選擇權下放給了企業，給會計人員進行職業判斷提供了較大的空間。會計人員的職業判斷體現在會計原則的選擇、同一經濟事項不同會計處理方法的選擇、會計估計等方面，主要包括：對資產可能發生的損失的判斷、對交易或事項重要性程度的判斷、長期股權投資成本法與權益法的選用、所得稅核算方法的選擇、呆、壞賬準備的計提比例的確定、固定資產使用年限和凈殘值的確定及或有事項的處理等方面。
《金融企業會計制度》寬泛的會計職業判斷空間很可能造成新的會計信息失真，與會計制度改革的初衷相背，甚至可能被不法企業所利用，成為新的“盈余操縱”手段。
同時，會計職業判斷將會出現因會計人員本身專業知識、技能和經驗的不同，對同一會計事項進行職業判斷的結果不盡相同的現象，從而增加了會計信息的變數，使會計核算的可比性原則面臨挑戰。
三、對《金融企業會計制度》有關問題的思考
（一）增加披露應計貸款和非應計貸款的五級分類情況。
解決貸款五級分類管理與“應計貸款與非應計貸款”的核算口徑不協調問題，有兩種途徑，一種是改變當前的“應計貸款與非應計貸款”的會計核算分類方式，按五級分類的要求分“正常”、“關注”、“次級”、“可疑”和“損失”設置貸款科目，可以消除“應計貸款與非應計貸款”劃分采用期限標準的弊端。但考察當前我國商業銀行的信息技術運用水平，目前按五級分類的要求設置貸款科目尚不現實，因為貸款風險分類工作定期進行，五級分類的結果變動頻繁，當前商業銀行的會計處理系統難以實現及時聯動。因此，建議采用另一種途徑，即結合期限標準和五級分類標準確定非應計貸款，對于貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，以及貸款本金或利息雖未逾期90天但難以收回的貸款均作為非應計貸款，同時增加信息披露，要求銀行在財務報告中增加披露應計貸款和非應計貸款的五級分類情況，應計貸款轉為非應計貸款的金額及對本期收入的影響數和本期非應計貸款收回的金額及對當期收入的影響數。從長遠發展看，貸款會計核算上與五級分類管理相統一是未來商業銀行會計信息披露的趨勢。
（二）在報表附注中增加披露貸款計息方法。在其他條件相同的情況下，商業銀行采取不同貸款結息方式，其會計信息披露會產生差異，因此有必要在會計報表附注中增加披露各種計息方法下的貸款種類、貸款日平均余額和貸款期限等補充信息，幫助信息使用者理解報表相關數據。
（三）對短期債券投資按期計提投資收益，明確短期投資減值準備計提口徑，嚴格短期投資與長期投資間的劃轉。
關于短期債券投資收益的確認時間，應該結合我國債券市場的現狀，并運用重要性原則加以確定。我國債券市場較不發達，市場上的債券品種也較為有限，財政部長期債、政策性金融債和央行票據是銀行間債券市場上的主要債券品種，銀行因其流動性需要主要偏好短期債券投資，如果按制度規定于實際收到債券利息或轉讓時才確定收入，在收支不匹配的同時，必然造成收入的波動。因此，對于主要由持有時間的長短決定投資收益的短期債券投資應考慮按權責發生制計提投資收益。
關于短期投資跌價準備的計提，應制定采用投資總體、投資類別或單項投資的具體情況，明確計提方法的運用前提。從如實反映金融企業的資產角度看，按投資總體計提跌價準備，可以從整體上反映短期投資可收回價值低于賬面價值的情況，最能真實反映企業的短期投資的整體價值。而按單項投資計提跌價準備，所提準備金額將高于按投資總體或投資類別計提的金額，最符合穩健性原則。本人認為，跌價準備的計提目的在于揭示資產的真實價值，因此按投資總體計提跌價準備是較優選擇，同時，基于重要性原則，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），仍可按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。
關于短期投資減值準備與長期投資減值準備的計提條件，建議將有市價的長期債券投資的減值準備計提與短期債券投資跌價準備的計提相統一，即在期末時按成本與市價孰低計價，按市價低于成本的部分計提減值準備。
（四）逐步擴大衍生金融工具會計規范的適用范圍，提高金融企業之間會計信息的可比性。
2006年1月1日開始實行《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，以及今年2月15日的擬于2007年1月1日實施的《金融工具確認和計量》、《套期保值》等39項會計準則克服了《金融企業會計制度》未對衍生金融工具計價方法作出統一規定弊端，要求商業銀行在表內確認衍生金融工具、按公允價值進行初始計量和后續計量，從而有利于控制衍生金融工具的風險，真實反映商業銀行的財務狀況和經營成果。由于上述規定和準則目前仍限于在已上市和擬上市商業銀行實施，因此沒有完全解決金融企業在衍生金融工具反映和披露上缺乏統一標準和尺度的問題，為提高金融企業之間會計信息的可比性，建議創造條件，逐步在所有金融企業之間實施上述關于金融衍生工具確認和計量方面的規定。
（五）會計職業判斷運用問題的思考。
1.制定和完善金融企業具體準則。
近年來，財政部會計準則委員會已經陸續頒布具體會計準則十幾項，但這些改革主要針對工商企業，針對金融企業特別是銀行業的會計準則體系還沒有形成。因此，應當盡快建立銀行業會計準則體系，減少當前制度中過多的判斷和選擇。事實上，主張會計處理允許有大量的估計和專業判斷的“會計藝術論”曾經在西方國家流行，但已經引起了監管層的警覺，美國會計學會2001年年會曾批評國際會計準則“因允許太多選擇而信譽不好”。安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了“薩班斯-奧克斯利”法案（sarbanes-oxleyact），對現行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以加強監管，值得我們借鑒。
2.將會計職業判斷的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來。
職業判斷不同影響銀行對會計處理方法的選擇和運用，從而影響到銀行經營狀況和財務成果的反映，最終影響到銀行內外部信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與會計職業判斷的運用有關的、使信息使用者對企業財務狀況的判斷產生重要影響的信息均應在財務報告中作出全面陳述。
關鍵詞：交易性金融資產；新會計準則；思考
伴隨著金融市場的發展，新的金融現象也不斷的涌現，在這樣的情況下，用原有的舊會計準則難以對復雜的金融商品進行規范，為適應新的要求，財政部制定了新的金融資產會計準則，新的金融資產會計準則的頒布和實施充分考慮了我國的具體國情并與國際會計準則趨同，為逐步建立和完善社會主義市場經濟體制奠定了基礎。但我國的交易性金融資產準則與國際會計準則相比，還有值得完善的地方。
一、“交易性金融資產”與“短期投資”的比較
（一）基本概念不同
2003年頒布的《企業會計準則――投資》規定，“短期投資”是指能夠隨時變現且持有時間不準備超過一年的投資，包括股票、債券、基金等。根據《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，“交易性金融資產”是指企業為了交易目的而持有的金融資產，如企業利用閑置資金以賺取差價為目的從二級市場上購買的股票、債券、基金等。
通過概念對比，可以看出新準則中對交易性金融資產定義的概念更注重描述該類資產流動性和變現能力，并力求與國際會計準則的分類保持一致，而短期投資則是根據企業的自身，即從管理當局的持有意圖和準備持有的期限上進行劃分并對其進行定義的，這樣舊準則并不能真實反映短期投資公允價值的變動對企業當期損益的影響，而新準則則加強了對公允價值的考核，因而顯得更加謹慎。
（二）對取得時發生的交易費用的處理不同
新準則計量企業取得交易性金融資產時，按取得時的公允價值作為初始成本入賬，相關的交易稅費，如稅金、手續費，傭金等，在發生時借記“投資收益”科目。原投資中短期投資取得時的初始投資成本，為企業取得短期投資時所實際支付的全部價款，包括證券的買價、稅金、手續費和經紀人的傭金等相關費用。可以看出新準則把相關交易費用直接計入了當期損益，舊準則則將交易成本計入短期投資的初始成本。
（三）對購買后持有期間獲得現金股利和利息的處理不同
新準則把交易性金融資產購買后持有期間，被投資單位宣告發放的現金股利或在資產負債表日按分期息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息確認為投資收益，而原投資準則把短期投資持有期間獲得的現金股利或利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值，當然，對于新舊準則而言，原已計入應收項目的都要除外。
（四）資產負債表日的計價方法不同
新準則規定，在資產負債表日，交易性金融資產期末按照公允價值重新計量，因公允價值金額變動引起的公允價與賬面余額的差額計入當期損益，同時調整資產的賬面價值。而在舊準則中規定了，企業所持有的短期投資在期末按成本與市價孰低法來計量，市價低于成本的應提取短期投資跌價準備，計入當期損益，但是如果短期投資增值則不作會計處理。
（五）出售時的處理不同
新準則規定，交易性金融資產出售時，其公允價值與其初始入賬金額之間的差額應確認為投資損益，同時調整公允價值變動損益。處置短期投資時，如果同時結轉已計提的跌價準備，應將獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資收益或損失，如果不同時結轉計提的跌價準備，應將獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額確認為投資損益，處置差額均作為投資收益處理。不同的是，對原先已計入交易性金融資產的公允價值變動的還應當同時予以結轉，計入“投資收益”賬戶。
二、交易性金融資產準則的特點
交易性金融資產準則引入了公允價值的計價模式。針對交易性金融資產的自身特點，采用這種計價模式就很合適，因為在活躍的二級市場上，交易性金融資產的價格時刻都在變化之中，如果企業持有的交易性金融資產在資產負債表日尚未出售，為了客觀反映公允價值變動造成的差價給企業損益造成的影響，新準則就設置了“公允價值變動損益”科目，用來核算這種其實尚未真正實現卻在公允價值變動情況下形成需要計入當期損益的利得和損失。公允價值的引入，是一個進步，一方面是我國市場經濟的發展結果，另一方面也為推動資本市場的進一步完善提供了方法和保障。也是國內會計準則和國際接軌的重要標志。
三、交易性金融資產準則實施的難點及解決對策
（一）公允價值確定的困難及對策
在交易性金融資產會計準則的實施中存在的問題表現如下：一是由于部分交易性金融資產的公允價值在某些情況下不能直接取得，需要會計人員的估算和驗證，同時，采用公允價值計量也增加了企業會計成本。在這種情況下，會計從業人員的職業判斷力及水平就顯得尤為重要，而目前我國公司治理還存在許多缺陷，一些高層管理人員的道德觀和誠信意識缺失，會計人員的理論水平和業務能力參差不齊。二是公允價值很容易受市場變化的影響，由此可能會導致公允價值無法可靠計量。由于交易性金融資產的公允價值不易確定且在同一報告期內公允價值波動較大，直接影響企業的投資決策。而新會計準則卻要求企業的交易性金融資產必須以公允價值計量，資產負債表日須按市價作為公允價值進行重新確認和計量，且將公允價值變動的金額列為當期損益，交易性金融資產的不斷波動會導致企業當期損益或所有者權益大幅度波動，惡化企業的財務狀況。三是全面引入公允價值計量可能會增加財務報表相關項目的波動性，公允價值在交易性金融資產中的運用范圍較大，不僅反映在初始計量中，而且在后續計量中也有所要求，因此公允價值的任何變化都將在損益表中反映，這直接導致金融企業財務報告的波動性，它既可能創造高額的利潤，也會在大盤震蕩中大幅縮水，這將極可能的引起市場對企業價值的錯誤判斷。
針對以上問題，必須采取一系列的對策，首先企業應避免使用公允價值不易獲取和衡量的交易性金融資產，以及避免選擇公允價值變動過于頻繁的交易性金融資產進行投資，以減輕由于公允價值的頻繁變動給企業帶來的資金成本增加、損益波動以及對財務報表中相關財務比率的影響。其次要加強對財會人員職業判斷能力的培養，使其掌握公允價值的計算方法，提高財會人員的職業判斷水平，及時掌握市場行情，避免出現計量的價值嚴重偏離公允價值的情況，計量交易性金融資產時盡量使用公允價值，還要增加使用客觀的證據，防止個人的操控。針對因公允價值變動造成的利潤大幅波動的問題，有研究人士指出，上市公司之間的投資，無論是納入交易性金融資產，還是算作可供出售金融資產，其可能給公司帶來的損益都是非主營的。所以上市公司在謀求投資收益的同時，不應該忽視對主營業務的發展。上市公司應該有長遠的發展目光，注意保持業績增長的穩定性。另一方面，就是要推行謹慎性原則，在會計計量上體現對交易性金融資產風險的控制與披露，根據交易性金融資產不確定性的程度，提取相應的風險準備。
（二）對交易性金融資產新舊準則銜接的問題及對策
根據新會計準則的要求，在交易性金融資產會計準則的首次執行日要對交易性金融資產按照公允價值計量并進行追溯調整。但是準則并未對公允價值與歷史成本的差額應計入哪一明細科目做出規定。雖然這個問題看來微不足道，但是對擁有大量交易性金融資產的企業而言，不同的處理方式將帶來的影響就很大。新會計準則的詳細的規定為，在首次執行日，被劃分為“交易性金融資產”的資產，應當在首次執行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。交易性金融資產這一科目下，可以設置“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目進行核算。企業在新舊準則銜接時，應將對被劃分為交易性金融資產的資產按照公允價值計量并追溯調整。那么，對交易性金融資產的公允價值與歷史成本之間的差額，到底是應該計入“成本”明細還是“公允價值變動”明細，這個問題沒有被重視，但是實踐中，這個決策對于交易性金融資產很多的企業，特別是對于證券公司、投資公司等金融機構而言，卻是非常重要。公允價值與歷史成本的差額在首次執行新準則時是計入“交易性金融資產”科目下的“成本”明細科目還是“公允價值變動”明細科目，將會影響到出售業務時處理的繁簡程度。
公允價值與歷史成本之間差額分別計入不同明細科目下的區別：計入“公允價值變動”明細科目下時，在出售交易性金融資產時，按照新準則規定，應該將原計入該資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。通常我們都會理解，計入“交易性金融資產-公允價值變動”這一明細科目的金額就應該是計入“公允價值變動損益”的金額，因此在出售金融資產時的第二筆分錄處理時，直接將“交易性金融資產-公允價值變動”這一明細科目的金額作為“公允價值變動損益”科目的金額，轉入“投資收益”。這種方法，概念清楚，符合準則的界定。但是，會計處理比較復雜，需要在“公允價值變動損益”科目下再增設三級科目，才能夠正確結轉出變動金額，每次處理出售業務時均進行兩次加權平均（一次計算“交易性金融資產-公允價值變動”的金額，一次計算“公允價值變動損益”的金額）。對于業務量非常大的證券公司、投資公司而言，數據處理量增加一倍，為業務處理帶來很多不便。而且，在首次執行新準則時，進行如此處理會重復計算了損益，因為公允價值變動值已在首次執行日進行了追溯調整，計入了未分配利潤。
如果把差額計入“成本”明細科目，此時，就可以將原計入“交易性金融資產-公允價值變動”科目的金額直接作為“公允價值變動損益”的金額，直接轉入“投資收益”科目，這樣處理起來就簡單多了，工作量也將大大減少。但是，這種方式仍有缺陷，計入“成本”明細科目下，會計處理會變得相對簡單，出售時“交易性金融資產-公允價值變動”科目金額與“公允價值變動損益”科目金額也會相對應，關系十分明了。但“成本”就是“成本”，“變動”就是“變動”，不能相互結轉。而且除首次執行日追溯調整外，在每年結轉時都需要將上年末的“公允價值變動”轉入“成本”，從而也導致了概念的模糊不清。
如果完全依照新準則的字面規定，公司在這兩種方案中也很難做出決策，在實踐中，到底應該如何處理呢?現在有一種比較合適的方法。即在首次執行新準則時將公允價值與歷史成本的差額計入“交易性金融資產-公允價值變動”科目。這時候，貸方公允價值變動損益就等于期末公允價值變動金額減去期初公允價值變動金額。這個算式計算出的公允價值變動損益額即為本期公允價值變動金額，這一金額是由兩部分組成的，一是因為價格變動而產生的公允價值變動額，二是因為出售而結轉的公允價值變動額。因此，在這種做法中這兩種方法下企業的損益情況相同，只是“投資收益”與“公允價值變動損益”明細科目下金額有所不同。不過，這點差別并不會導致企業會計信息對投資者決策的偏差，因此，交易性金融資產業務較多的企業，可以采取上述方法進行處理，既能夠確保信息有效的披露又能減少工作量，是一個一舉兩得的好方法。
總之，交易性金融資產會計準則與國際會計準則的接軌，順應了國際會計準則的發展趨勢，同時符合我國的國情，具有中國特色。但從會計準則的趨同來看，《交易性金融資產準則》在實施過程中還將遇到某些問題和困難，需引起關注。
參考文獻：
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[關鍵詞]會計政策選擇；經濟后果；發展方向
[作者簡介]李海英，大連市商業銀行資產經營中心經濟師，遼寧大連116023
[中圖分類號]F23 [文獻標識碼]A [文章編號]1672―2728(2007)04―0094―03
一、會計政策選擇及相關問題
(一)會計政策的內涵。會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現著會計原則，二者共同構成了會計政策的基本內容。由此，我們可以得出會計政策的初步定義：會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法(程序)。
(二)會計政策選擇的含義、特點。“會計政策”側重指政策內容(原則、方法或程序)本身，而“會計政策選擇”則側重指政策的形成、修正及調整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業會計政策選擇是指在既定范圍內(一般由各國的會計準則、其他法規等組成的會計規范體系所限定)，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點：(1)選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優化。即構成企業會計政策的各組成部分應有內在一致的目標，受統一的政策思想指導。(2)選擇是一個動態的過程。政策的最初確立需要作出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。
二、會計政策選擇的經濟影響
(一)短期投資期末計價會計政策的選擇
1．短期投資跌價損失確認的標準與會計處理。對于短期投資未實現的損失，會計處理上有兩種方法：一是計人當期損益；二是作為股東權益的減項。由于短期投資通常是在一年內變現的資產，因此，期末對市價與成本的差額所產生的未實現損益，均直接記入當期損益，借記“投資損益”，貸記“短期投資跌價準備”。當市價回升，按回升金額沖減前期確認的短期投資跌價損失，但市價回升幅度較大超過上期確認的損失，沖減短期投資跌價損失到零為止，沖減時借記“短期投資跌價準備”，貸記“投資收益”。
2．短期投資期末計價會計政策的評價。(1)成本法。按成本法計價較為客觀，實務操作簡便，也可以避免由于短期投資期末計價產生的對外投資未實現損益的會計處理問題，在市價波動不大或短期投資占流動資產的比重較小時，采用成本法不會對企業財務狀況和經營成果的披露帶來重大影響。但是這種方法也有一定的局限性，表現為：1)資產負債表中的數據往往不能代表短期投資的變現價值，在某種程度上歪曲了企業財務狀況。2)在市場價格變動的情況下，相同的資產往往由于取得的時間不同而有較大差異，從而使資產負債表的匯總合計失去可比的基礎，難于解釋其正確的含義。3)在短期投資市場變動情況下，容易出現虛增或虛減資產的現象。(2)市價法。在證券市場波動較大并且短期投資占流動比重較大時，采用市價法能公正地反映企業的財務狀況和經營成果，為報表使用者提供更有用的信息。盡管市價法具有上述優點，卻同樣有其不足之處：1)市價處于經常變動中，市價法不能絕對客觀反映企業財務狀況。2)將未實現的收益記入賬簿，不符合穩健性原則，而且將虛增當期利潤，多交所得稅。3)將未實際發生的投資損失記入賬簿，也將虛減企業利潤。4)用市價計量短期投資，動搖了歷史成本這一傳統會計計量基礎，其真實性不便于檢驗。(3)成本與市價孰低法。成本與市價孰低法的優點主要有：一是符合謹慎性原則；二是期末資產負債表上短期投資以扣除跌價準備后的賬面價值反映，不會高估資產，可使資產計量較為客觀、明確。當然，成本與市價孰低法也有著其本身無法克服的缺點：一是會計理論不一致，表現為確認損失與確認收益不一致；二是方法相對煩瑣，不便于操作。
(二)材料計價會計政策的選擇。我國《企業會計準則》和《企業財務通則》規定的存貨的計價方法，有先進先出法、后進先出法、平均法等不同的方法。先進先出法，就是假設先購進的存貨先發出或耗用，并根據這種假設的成本流轉次序對發出或耗用的存貨按最先購入存貨的成本(即購入價格)計價。這樣，在把材料費用轉入成本時，根據材料的入庫時間的先后順序，將先入庫材料費用先轉出計入產品成本。先進后出法或后進先出法與先進先出法正好相反，它是假設后購入的存貨先發出或耗用，在把材料費用轉入成本時，把后入庫的材料費用先計入產品成本。平均計算法(包括加權平均法和移動平均法)是將進庫材料的費用平均攤在單位材料上計人成本，即先計算庫存材料的平均價格，把生產耗用的材料按平均單價計入產品成本。采用不同的材料計價方法所計算的產品成本的高低不同，企業利潤額的多少及應交所得稅的多少也不同。在材料價格不斷變動的情況下，企業可通過材料計價政策的選擇，將成本調整到最高位，把利潤總額調到最低，使按利潤總額的一定比例所計算的所得稅相應減少。按先進先出法計算結轉材料成本使企業承擔的稅負最重，平均法次之，后進先出法最輕。所以，若在材料價格不斷上漲的情況下，企業應選擇后進先出法計算結轉材料成本，以節約稅負。在材料價格不斷下跌的情況下，企業應選擇先進先出法。若材料價格上下波動，則可選擇平均法。這樣，作為理財手段，企業可通過不同材料計價方法的選擇來調高成本，節約稅負，并用節約的資金再投資，從而提高資金的利用效果，加速資金的周轉。
(三)折舊政策的選擇。我國的《企業財務通則》《企業會計準則》及行業財會制度規定的企業計算折舊的方法，除采用平均年限法外，還增加了加速折舊法。平均年限法或直線折舊法，是根據固定資產的有效使用年限，將固定資產的價值均衡地分攤到各期的產品成本中去的一種方法。在這種方法下，每期計算的折舊額是一個相等的平均數，所以使用年限是影響折舊額的唯一因素。加速折舊法或叫成本遞減法，就是使固定資產價值在使用期內盡快得到補償，在這種方法下，固定資產每期計提的折舊費是不等的，在其使用早期提得較多，使用后期提得較少。我國現行的加速折舊法包括年數總和法和雙倍余額遞減法。折舊年限和折舊方法不同，會造成年折舊額的提取不同，計人產品成本中的折舊費用不同，從而影響利潤額受抵減的程度，造成所得稅負的輕重不同。無論采用的折舊
年限是多少，折舊方法是哪種，當每年的獲利水平相同時，企業在一定時期內應交納的所得稅總額是相等的，但每年的稅負輕重不同。在相同的折舊年限內，采用的折舊方法不同，每年提取的折舊額不同，對稅負的影響不同。在平均使用年限法下，每年的折舊額相等，每年的納稅額相等；而加速折舊法下，每年的折舊額不等，稅負不同，早期提取的折舊額多而稅負減輕，后期提取的折舊額少而稅負加重，但應交納的所得稅總額和平均法下是相等的。所以，加速折舊實際上是推遲了納稅時間。盡管早期減輕的稅負與后期加重的稅負在數額上是相等的，但考慮貨幣的時間價值，企業減輕稅負在前，加重稅負在后，這使企業猶如獲得一筆無息貸款，增加了現金流人的現值。特別是在通貨膨脹、物價上漲時期，采用加速折舊實際上就是節約稅負，對企業是有利的。在現階段，加速折舊方法的使用被限制在一些國民經濟中具有重要地位、技術進步快的企業，但新制度在規定折舊年限時，規定了折舊年限的彈性區間，所以企業還可以通過不同年限選擇達到節稅目的。
三、我國會計政策選擇的發展方向
(一)企業會計政策選擇的目標趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要。隨著企業投資主體的多元化，公司已非簡單的實物資產的集合，而是一種法律框架結構，在于治理所有在企業財富創造活動中作出特殊投資的主體間的相互關系。包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等，他們都作出了特殊投資。所有在企業從事業務活動中作出特殊投資的各方，為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業管理當局在選擇會計政策時，不得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業會計政策選擇將是一個十分復雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。
(二)企業會計政策選擇的效果將越來越注重整體優化。企業會計政策是一個系統，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發揮的各自效用卻未必一致，由于企業在會計政策選擇時所處的環境不同，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同業競爭中的地位，以及所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業判斷，根據會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或創立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。
關鍵詞：資產減值；確認；計量
為了使資產能真實地反映企業獲得經濟利益的能力，我國《企業會計制度》第五十一條規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備……”。此規定明確要求企業對短期投資、應收賬款（應收賬款和其他應收款）、存貨、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據謹慎性原則計提減值準備，簡稱“八項準備”。為進一步搞好這項業務，我們應當深刻體會資產減值的實質內涵、準確把握其確認與計量的原則及其賬務處理的方法等，同時進行積極的研究與探索。本文僅就資產減值會計理論的幾個核心問題談些看法。
一、資產減值會計的經濟實質
資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。我國《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產的定義進行了界定，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產這一特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。其實，會計學意義上的資產，與經濟學意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產定義為預期的未來經濟利益，就把財務會計的重心由利潤表轉向了資產負債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產的本質，應該說比較符合企業持有資產的目的。因為，從一個持續經營的企業來說，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，會計記錄一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值會計的經濟實質。
二、資產減值會計的理論起點
研究資產減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯系。目前世界范圍內存在兩種主流會計觀：即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財產資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資產的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調會計信息的可靠性，強調最后利潤數據的確定。目前德、日等國基本持會計受托責任觀。
決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來分析公司的內在價值，評估投資者的風險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調會計信息的相關性，對信息的精確性沒有嚴格的要求。資產減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。如果財務報告使用者的決策是企業價值的函數，那么，資產減值會計應該有助于財務報告使用者的決策，因為資產減值會計力圖為資產的真實價值提供量度。一般認為，資產計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產價值的信息，向現在的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。2000年財政部的《企業會計制度》，對資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。
三、資產減值會計的確認
是否確認資產減值，這涉及到確認標準的選擇問題。目前主要有三種標準，即永久性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經濟性標準（economiccriterion）。
1.永久性標準。是指只對永久性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產減值損失進行確認。持這種觀點的人認為，永久性標準可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為，永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當局故意遞延減值損失的確認。筆者更傾向于后者，因為，會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此，永久性標準不適用資產減值會計的確認。
2.可能性標準。是指對可能的資產減值損失予以確認。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認與計量的基礎不一樣，確認時使用未來現金流量的不貼現值，計算時使用公允價值。因此，如果未來現金流量的不貼現值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認資產減值損失，由此可能導致資產價值的高估。
3.經濟性標準。是指對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認，即只要發生減值（如當可收回金額小于賬面價值時）就予以確認，確認與計量采用相同的基礎。由于經濟性標準在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估。《國際會計準則第36號———資產減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標準。
我國《企業會計制度》未明確規定應用的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準都有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。如《企業會計準則———投資》使用了可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進行貼現。筆者以為，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，如果資產減值可以可靠地計量，并且提供相關的信息，那么，資產減值確認的最佳標準應是經濟性標準。同時筆者認為在確認資產減值時還應考慮貨幣的時間價值，即折現因素。因為當企業確認資產已經發生減值時，企業將決定是繼續使用該項資產還是將其予以處置，從理性的角度出發，企業應考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現金流量相等但分布時間不一致的兩項資產，將在資產負債表中以相同的金額反映，但事實上它們的市場價值是不同的，因為市場上所有的理易都考慮了貨幣的時間價值。當然，按照成本效益原則，可能性標準較經濟性標準更節約，在某些情況下，可能性標準也是可供選擇的一種標準。
四、資產減值會計的計量
會計理論的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，目前有關資產減值計量的屬性主要有：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現行市價、銷售凈價、可變現凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現值”的范疇。現行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期；而在用價值反映了企業對未來現金流量現值的估計；公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現凈值在大多數情況下都是相似的，主要指現行市價扣除處置費用后的余額，有時候，可變現凈值還可表示為預計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。
從純理論的角度來說，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其計算相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產減值會計實務中會計計量主要采用上述中的其他計量標準，且應區分不同資產進行選擇。
1.貨幣性資產
對于貨幣性資產，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準。一般而言，現金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應收賬款、應收票據等，可按預期可收回金額扣除不能收回后的差額計量，這主要是出于其風險因素的考慮，而且由于應收賬款、應收票據等收回時間較短，貼現因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權投資，通常可按現行市價作為其計量標準。
2.存貨
一般來說，存貨可以按照可變現凈值作為其計量減值的標準。但使用“可變現凈值”計量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計，則按可變現凈值計量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現行成本（重置成本）等計量，這樣，至少可有助于投資者對未來現金流出的評估。
3.權益性投資
權益性投資包括短期權益性投資和長期權益性投資，對于短期權益性投資，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準；對于長期權益性投資，應區分是長期持有還是準備處置，如企業準備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計量標準，如企業準備處置的，則可按可變現凈值計量。
4.固定資產
與長期權益性投資類似，固定資產也應區分是長期使用還是準備近期處置，對于企業準備長期使用的固定資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，對于企業準備近期處置的固定資產，可選擇銷售凈價等計量標準。
5.無形資產
無形資產計量標準的選擇可參照固定資產，對于企業準備長期使用的無形資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，準備近期處置的無形資產，可選擇銷售凈價等計量標準。
目前，關于資產減值的確認與計量標準眾說紛紜，每一標準都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的研究，這是擺在我國會計理論界的一道課題。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認與計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的歷史觀點向按未來經濟利益進行計價的轉變。但從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，筆者以為，在我國制定專門的資產減值會計準則是十分必要的，我們期待資產減值會計準則能盡早出臺，從而有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，提高會計信息的真實性和可比性。
五、關于資產減值會計信息的可靠性
1.資產減值會計對信息可靠性的影響
如前所述，資產減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任，顯然，資產減值會計更注重信息的相關性，從而影響信息的可靠性。主要表現為：
（1）資產減值會計多種計量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產減值會計為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計量屬性進行了修訂，采用的是多種計量屬性，而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的差異。
（2）資產減值會計較大的職業判斷性，影響了信息的可靠性。我國現行的《企業會計制度》中關于資產減值準備的很多規定，在執行時往往需要綜合各種因素進行復雜的職業判斷，而職業判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性。如制度規定，短期投資的市價、存貨的可變現凈值、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程及委托貸款的可收回金額等計量標準是企業確認資產減值的基礎。其中，“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業人員的主觀判斷。“可變現凈值”是指企業在經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產的銷售凈價與預計從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。而預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項減值準備涉及不動產和無形資產估價，資產計量的難度更大，甚至大大超出了會計人員職業判斷能力，除非尋求不動產和無形資產評估師的幫助，否則很難得出恰當的資產減值標準。此外，由于各項減值準備的計提直接影響企業的利潤指標，在目前我國企業法人治理結構和企業內控制度不健全的情況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節空間，從而影響會計信息的可靠性。
（3）資產減值較強的會計政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現行的《企業會計制度》對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，企業具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在應收賬款和短期投資減值準備的計提上表現尤為突出。
應收賬款：《企業會計制度》規定，壞賬準備的計提方法可由企業自行確定，主要有銷貨百分比法、應收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業自定，因而有較強的機動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計算出的財務結果不同，這就為企業運用方法的靈活性進行利潤操縱提供了方便。此外，《企業會計制度》還規定：“與關聯方發生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，但并未明確集團公司內部企業的應收賬款是否計提壞賬準備，而內部往來計提壞賬準備與否，對企業損益的影響很大。
短期投資：《企業會計制度》規定，企業在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末計價時，可根據其具體情況，分別采用按單項投資、按投資類別或按投資總體計提跌價準備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。由于按投資類別或按投資總體計提跌價準備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項投資計提短期跌價準備最為穩健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。
2.提高資產減值會計信息可靠性的設想
（1）適當限制企業對會計政策的選擇權。目前，由于我國公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。應該說，《企業會計制度》有關資產減值政策的規定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現與國際慣例接軌的具體體現。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多有關上市公司實證研究結果也發現，大多面臨“報表”壓力的企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權，而是將其視為操縱利潤的機會，違背了資產減值會計規定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計政策選擇權，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為，目前準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍，適當限制企業對會計政策的選擇權。
（2）加大對企業會計選擇權的監管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計政策選擇權重組“報表業績”，以實現其在股票市場上的再籌資。因此，證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
（3）強化資產減值準備的獨立審計。由于資產減值準備通常是被審計單位依據有關因素作出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發生錯報的風險較大。因此，為評價被審計單位計提資產減值準備的準確性及相關信息披露的充分性，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，以獲取充分、適當的審計證據。此外，為了規范資產減值審計，筆者以為，應在已頒布的《資產減值準備審計指導意見》的基礎上，盡快制定相應的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，以最大限度通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備達到操縱利潤的目的。
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一、資產減值準備的制度規定和重要意義
為何要對沒有發生只是可能發生的資產損失計提減值準備呢？因為企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。確保資產的真實，符合資產定義的要求。
我國目前關于資產減值準備的規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性，可比性。
二、資產減值準備的范圍
1.短期投資跌價準備。企業在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。
2.壞賬準備。企業在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產生的壞賬損失，并對可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業自行確定。
3.存貨跌價準備。企業在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值（可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值），應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。
4.長期投資減值準備。企業應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。）低于長期投資賬面價值發生的損失，計提長期投資減值準備。
5.固定資產減值準備。企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額（可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。
6.無形資產減值準備。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額（同上）進行估計，將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。
7.在建工程減值準備。企業在建工程預計發生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應當計提在建工程減值準備
8.委托貸款減值準備。企業應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。
三、計提資產減值準備以及對企業會計數據的影響
（一）壞賬準備
會計準則規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
由于會計準則允許企業可以對壞賬準備的計提比例根據企業的實際情況自行確定，對于那些資產較好，會計核算規范的企業來說確實可以起到一定的積極作用，使財務報告更能真實的反映企業財務狀況和經營成果；反之，只能成為部分企業調節財務狀況的砝碼。調增計提比例，就會增加當期費用，減少利潤，還可以減少當期納稅。
（二）短期投資減值準備
會計準則規定，企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。
由于準則規定企業可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，給了一些企業靈活選擇的空間，使部分企業通過對計提方法的選擇DD總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。
（三）長期投資減值準備
投資準則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。企業持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準備，可以更據下列跡象判斷。
對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。
對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。
一般情況下，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算（一般情況下投資比例不低于20％即可采用權益法）。權益法要求投資企業對被投資單位的當期損益要計入當期的"投資收益"（投資損失為負"－"表示），因此部分企業就根據自身的利益對被投資企業的投資比例在20％上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。
（四）存貨跌價準備
一、公允價值在我國的應用問題
非貨幣易準則縮小了公允價值的使用范圍或盡量避免使用公允價值的概念，而將換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值，這種規定有利于減少企業利用非貨幣易操縱利潤的可能，有利于規范我國企業間的非貨幣易行為，但卻沒有反映出非貨幣易的實質。非貨幣易主要是通過資產的交換，換出自己認為價值不大或作用不大的資產，而換入相對有價值或有用的資產。實際上交換雙方主要關注的是資產的未來使用價值，而資產未來使用價值主要通過市場交換的公允價值來體現，而不是換出資產的賬面價值和換人資產的原賬面價值。
公允價值在美國等西方國家使用得較為普遍，這主要因為國外存在完善的資本市場和活躍的商品交易市場，其市場價值能相對客觀地反映商品真實價值信息。相對而言，我國缺乏相應的公允價值計量的條件，而且對本身愿意并善于做各種會計調整的某些國內企業來說，公允價值就成為其調節利潤的一種手段或方式，我國正是出于這種考慮才限制公允價值的使用范圍。實際上，公允價值是會計計量屬性的一個發展方向，也是會計國際化的需要。但是我們在談論會計國際化問題時，必須考慮我國的具體國情，否則只能適得其反。過去非貨幣易等準則的制定主要考慮與國際慣例接軌問題，從形式上看，與國際接軌了，但并沒能正確引導企業行為和促進企業發展，相反衍生了各種問題。但我們也不能因此而否定公允價值計量方法，隨著我國市場經濟的發展和完善，在條件成熟時，我國完全可以恢復采用公允價值計量方法。
二、非貨幣易準則及相關制度存在的問題
企業會計制度和企業會計具體準則應當是同一層面的規范，會計準則主要規定確認、計量的基本原則，會計制度更傾向于具體的闡述和操作層面上的指導，二者的口徑應當是一致的。但是，實際上目前《企業會計制度》關于非貨幣易的規定與非貨幣易等準則的有關規定不相一致，存在以下幾個問題。
1．非貨幣易與貨幣易區別不清。《企業會計制度》第一百一十六條規定，在資產交換中，如果換入的資產中涉及應收款項的，應當分情況處理，并列示了兩種情況的處理方法。非貨幣易準則規定，非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這里涉及兩個概念，貨幣性資產和非貨幣性資產。貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產；非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。按照該規定，應收賬款是一種未來經濟利益流入額固定或可以確定的貨幣收取的資產，屬于貨幣性資產。將其包含在非貨幣易當中，容易混淆概念，使會計人員難以區分交易的性質和進行相應的會計處理。筆者認為應該將該類交易歸為貨幣易，單獨進行規范。版權所有
2．固定資產投資與相應非貨幣易會計處理存在矛盾。《企業會計準則——投資》（以下簡稱“投資準則”）規定，投資是指企業為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。因此以讓渡固定資產而獲得長期投資屬于投資范疇，應按照投資準則規定進行賬務處理，即固定資產的轉出不通過“固定資產清理”科目，而直接將該固定資產的賬面價值從貸方轉出。但是按照非貨幣易準則的規定，固定資產和長期投資均屬于非貨幣性資產，二者之間的交換屬于非貨幣易，應歸于非貨幣易范疇，相應的會計處理則應通過“固定資產清理”科目核算。這就產生了會計賬務處理的矛盾。筆者認為，非貨幣易準則中沒有解釋換入的長期投資是換入固定資產的企業所擁有的對其他企業的投資，還是該投資是換入固定資產的企業由于接受該項固定資產而作為交換給予換出固定資產企業的對自身的投資。
另外，投資準則認為以讓渡固定資產而獲得的短期投資不屬于投資，而應當按照非貨幣易準則的規定進行賬務處理。實際上，投資分為短期投資和長期投資，企業在投資初期可能無法確定某項投資用短期投資或長期投資。主觀意愿的區分可能會使會計人員在進行賬務處理時，難以分清該項交易究竟屬于投資還是非貨幣易，從而引起會計處理的不同，甚至可能引起會計信息質量問題。因此筆者建議；對非貨幣易準則進行改進，規定換人投資僅僅是指換人固定資產的企業擁有的對其他企業的投資，同時對投資準則中關于讓渡固定資產進行投資成擴大范圍。包括短期投資在內。
3．非貨幣易涉及應收賬放的會計處理不符合會計核算的基本原則。《企業會計制度》第一百一十六條第一款規定，以一項資產換入的應收款項，或多項資產換人的應收款項，應當按照換出資產的賬面價值作為換入應收款項的入賬價值。筆者認為該款規定不符合會計核算的基本原則，舉例如下：
A企業以應收賬款400萬元（已計提壞帳準備50萬元）和賬面價值為350萬元的無形資產與B企業的被收賬款550萬元（已計提壞帳準備50萬元）交換。因為A企業換出資產的賬面價值為700萬元，大于換入應收賬款的原賬面價值，因此以換出資產的賬面價值作為換入資產的賬面價值。A企業會計分錄如下：借：應收賬款（換入）7000000元，壞賬準備500000元；貸：應收賬款（換出）4000000元，無形資產3500000元。
【關鍵詞】 機構投資者； 企業社會責任； 投資期限
【中圖分類號】 F830.59 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0074-06
一、引言
隨著許多社會問題的產生，企業社會責任受到了學術界的廣泛關注，但是從股權結構角度解釋企業承擔社會責任的研究并不多[1]。機構投資者是指通過籌集公眾手中的分散資金或直接利用自有資金來進行有價證券投資活動的法人機構，它們相較于個人投資者，能夠更好地收集企業承擔社會責任的信息，并根據其履行情況來確定持股計劃；相對于家族擁有所有權或國有資本控股的投資者，它們由于控制權獲利較低、政治考慮因素較少，會更關注公司的發展前景，積極督促企業承擔社會責任，反對主要股東或管理層的機會主義行為。但是，另外一些機構投資者由于分散的股權和頻繁的交易，使得他們可能通過“用腳投票”消極應對治理問題，不主張企業積極承擔社會責任，更注重獲取短期利益[2]。機構投資者具有不同的公司治理效應，這就啟發我們區分機構投資者的類型，研究不同持股特征的機構投資者對企業社會責任的影響。
國外關于機構投資者與企業社會責任的研究起步較早，Graves and Waddock[3]認為投資具有一定的長期績效，而企業積極承擔社會責任會帶來長期價值的增長，所以具有社會責任組織的企業更容易獲得機構投資者的青睞。Petersen and Vredenburg[4]研究了機構投資者進行投資決策是否受企業承擔社會責任的影響，發現具有社會責任性質的具體實踐活動會影響到機構投資者的投資決策，并讓其決定是否繼續持有或出售股份。可見，企業社會責任表現會對機構投資者的持股決策與偏好產生長遠影響。那么，機構投資者對企業社會責任的履行有何種影響，Neubaum and Zahra[5]研究發現長期機構所有權與企業社會責任呈正相關，而且長期機構持股活動越強、協調力度越大，越有利于企業積極履行社會責任。Cox et al.[6]也發現社會責任信息披露情況更為長期機構投資者所關注，且其投資額增加會優化企業社會責任表現，并指出企業社會責任與機構投資者間的關系會受到企業規模、行業特征等因素的影響，其中機構投資期限對兩者間的影響特別顯著。由于不同投資期限的機構投資者有著不同的偏好與投資視野，所以研究機構投資期限對企業社會責任的影響意義重大。
我國目前探討機構投資期限與企業社會責任的文獻較少，楊海燕[7]認為實證成果主要集中在機構投資者與公司治理之間的研究。李爭光等[8]研究發現機構投資者能顯著提高企業績效，尤其是穩定型機構投資者發揮了積極監督作用。夏冬林和李剛[9]經過實證分析，發現機構投資者有助于改善盈余質量，還能夠緩解大股東對會計盈余信息含量的惡化，起到一定的制衡作用。丁方飛和范麗[10]研究認為我國機構投資者持股、持股規模和參與持股家數與信息披露質量正相關，表明我國機構投資者能促進資本市場信息質量提升。大量實證研究說明機構投資者能夠發揮積極治理作用，然而考察機構持股能否促進企業履行社會責任的研究還比較少。梁勇和干勝道[11]認為機構投資者是企業社會責任承擔的重要主體，但由于它們在結構、規模、性質以及投資期限等方面存在顯著差異，可能會主張企業承擔不同程度的社會責任。隨著我國超常規發展機構投資者，其類型和數量都在不斷增加，僅從機構投資者整體角度來研究其對企業履行社會責任的影響，所得結論可能有失公允，所以對機構投資期限進行劃分，考察不同期限的機構投資者對企業社會責任的影響是非常必要的。
本文的研究可能具有以下貢獻：第一，本文從機構投資期限入手，檢驗了長短期投資者對企業社會責任承擔的作用，不同于其他學者著重機構投資比例的視角。同時，經過研究發現，相對于短期機構投資者，長期機構投資者更加重視企業履行社會責任，從而為公司治理領域中機構投資者的角色定位做了進一步的深化研究。第二，本文的研究結論有助于為政府和監管部門如何引導上市公司改善股權結構，促進企業承擔社會責任，進而維護資本市場穩定提供啟示。
二、理論與研究假設
隨著機構投資者的發展，其在資本市場中開始發揮越來越重要的作用，對社會責任的履行情況也不可避免地產生了影響，理論界將機構投資者產生的治理作用歸納為兩個理論假說：短視投資者假說和超級投資者假說。
短視投資者假說認為機構投資者會面臨內外兩種壓力，使他們相對于其他投資者而言表現得更為短視、對公司治理的重視程度更低。內部壓力體現在確定持股策略時要確保投資組合的多樣性，這樣才能保證在一定的預期收益下，投資風險被控制在可接受的低水平，但是過度重視企業社會責任，會因投資組合多樣化的減弱而使投資風險加大。外部壓力體現在制定持股策略時要基于短期目標，以滿足短期績效考核的要求，但注重社會責任的投資往往傾向于長期。因此短期機構投資者相對于長期機構投資者來說，需要經常平衡其投資組合，選擇短期盈利較好的企業來保持和增加它們的投資業績，而且沒有強烈的動機去關注企業將來的發展情況、督促企業積極履行社會責任。為此，本文提出假設1。
H1：在其他條件不變的情況下，短期機構持股與企業履行社會責任負相關。
超級投資者假說認為機構投資者有條件和動機去積極參與公司治理[12]。首先，在進行投資考察時，機構投資者所具有的規模和專業化使其在信息獲取上更有優勢，能夠獲得更多企業社會責任表現的信息，來制定最優的持股決策。其次，機構投資者擁有的股份一般較大，且較為集中，當機構投資者“用腳投票”來對待出現問題的投資公司時，會因為流動性損失、股價大幅度下跌而比小投資者虧損更多，使其不得不向關注社會責任的長期投資者轉變。最后，由于積極承擔社會責任有利于風險的降低、長期價值的提升，那么投資重視社會責任的公司在一定程度上可以降低潛在風險。因此長期機構投資者較集中的投資組合和高昂的退出成本等，使其更加關注公司的長期發展能力，注重企業擁有良好的社會責任。為此，本文提出假設2。
H2：在其他條件不變的情況下，長期機構持股與企業承擔社會責任正相關。
三、研究設計
（一）數據來源及樣本選擇
為考察機構投資期限對企業承擔社會責任的作用，本文選取2008―2014年滬深上市公司作為初始樣本，對其數據進行檢驗，為了保證數據的合理性，按以下原則對樣本進行篩選：（1）剔除金融類公司，因為該行業的股權制度和運營特征與一般公司差異較大；（2）剔除ST類公司，因為該類公司面臨退市風險，履行社會責任的動機較弱，可能會對本文研究結果產生影響；（3）剔除重要數據缺失和數據異常的上市公司。經篩選后，共獲得7 278個觀察數據，樣本來源于CSMAR數據庫，使用SPSS 17.0統計軟件進行實證分析。
（二）變量定義
1.被解釋變量
本文的被解釋變量為企業社會責任，理論界對其所涵蓋內容還沒有達成一致意見，借鑒沈洪濤等[13]的度量經驗使用每股社會貢獻值對其進行衡量，該指標由上交所2008年5月的《關于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》中定義，其計算公式為：每股社會貢獻值=（凈利潤+本期應付職工薪酬+支付給職工以及為職工支付的現金+營業稅金及附加+所得稅費用+捐贈+財務費用-上期應付職工薪酬-排污費及清理費）/期初和期末總股數的平均值。
2.解釋變量
本文的解釋變量為機構投資期限，借鑒Gaspara et al.[14]的研究方法對機構投資者投資期限進行劃分，依據機構投資者過去四個半年度的交易情況計算其股票換手率，低的換手率表示長期投資期限，高的換手率表示短期投資期限。
對機構投資者的平均換手率AVG_CRk，t的大小進行排序后分為三組，其中長期投資者為平均換手率較小的一組，短期投資者為平均換手率較大的一組。最后，計算每只股票中的長（短）期機構投資者持股比例，其中長期機構投資者持股比例為每期的長期投資者持有股票總和除以當期流通股總數量的比例，同理，短期機構投資者持股比例用每期的短期投資者持有股票總和除以當期流通股總數量的比例表示。
加權平均換手率指標數值越大，表明該股票的機構投資者投資期限越短。式中Mj，t表示在t期持有上市公司j股份的機構投資者數量，Wk，j，t表示機構投資者k在t期持有上市公司j的股權比例。
3.控制變量
公司規模（Size）為公司年末總資產的自然對數，當公司規模較大時往往具有相對完善的治理結構，會傾向于積極履行社會責任，而規模較小的公司為了尋求快速發展，可能會忽視履行社會責任，預期符號為正。公司成長性（Growth）為主營業務收入增長率，高成長企業為了贏得較好的社會聲譽，實現快速穩定發展，會注意履行社會責任，但同時他們也需要大量資金來開拓市場或增加投資，可能會忽視社會責任；而對于成長能力較差的公司，其投資機會較少，每年可能會留存較多利潤，有能力履行更多社會責任，但其發展趨勢不容樂觀，需要資金開拓新業務，從而影響到社會責任的履行，預期符號不確定。凈資產收益率（ROE）能反映股東投入資金的獲利能力，凈資產利用效率越高的企業可能盈利水平越好，更有能力履行社會責任，預期符號為正。資產負債率（Lev）能夠衡量企業的負債水平，當企業承擔的償債壓力較小時，其履行社會責任的可能性會更大，預期符號為負。
（三）研究模型
四、實證結果及分析
（一）樣本描述性統計
本文以滬深上市公司作為企業承擔社會責任的研究樣本，表2報告了樣本各指標變量的描述性統計分析結果。
由表2可知，企業社會責任的最小值為-2.671，最大值為7.855，相差較大，其標準差為0.779，說明上市公司在承擔社會責任方面分布不夠均勻，差異較大。其余變量標準差除公司規模大于1外均小于1，說明各指標效果在上市公司的分布較為均勻。其中機構投資者期限均值為0.021，說明機構投資者在上市公司的換手率還是相對低的；機構投資者持股均值為0.071，反映出我國機構投資者開始占有一定的數量；長、短期機構投資者持股均值分別為0.022、0.043，可見機構投資者中短期機構投資者比例更高；公司規模均值為21.796，標準差為1.192，說明上市公司間的規模差異較大；凈資產收益率均值為0.069，說明我國上市公司總體獲利能力一般；公司成長性、資產負債率均值分別為0.118、0.385，表明我國上市公司成長能力總體較好、財務風險被控制在適宜水平。
（二）相關性分析
為了研究企業社會責任與機構投資期限的相關性，本文對上市公司七年間的數據進行了Pearson相關性分析，結果整理如表3所示。
由表3可以看出，機構投資者期限、短期機構投資者持股、資產負債率與企業社會責任為顯著負相關，機構投資者持股、長期機構投資者持股、公司規模、公司成長性、凈資產收益率與企業社會責任為顯著正相關，與預期假設一致，說明長期機構投資者會督促企業承擔社會責任；相反，短期機構投資者可能會抑制企業履行社會責任，并且企業換手率較高時會降低其履行社會責任的積極性。當企業規模越大、成長性越好、獲利能力越強時，企業社會責任表現越好，當企業面臨較大償債壓力時可能會忽視履行社會責任；對于其他變量間的關系，有的相關性會達到0.6，變量之間可能存在線性關系，所以進行了多重共線性檢驗，結果顯示VIF值均小于5，所以回歸模型所設定的各變量之間不存在顯著的多重共線問題。
在我國，資產負債表是對企業經濟業務、企業所擁有的各種資源和所承擔的各項義務的一個全面反映，作為上市公司必須披露的三大報表之一，其反映企業會計信息的正確性著實影響著投資者的決策判斷，那么資產負債表中的哪些項目更容易受到操控？哪些項目更能真實的反應企業的狀況？這些問題的回答對我們提高對盈余質量的分析能力將大有幫助。
在資產項目中：應收賬款的計量在應收、應收的可收回性、不可收回性等確定等方面都依賴于主觀判斷，受盈余管理操縱性較高。存貨的計量依賴于對存貨成本流的假設、存貨成本的分配，具有較大的主觀性。另外存貨減值準備的計提、存貨項目公允價值的確定、材料計價方法的選用以及在產量波動較大時確定存貨中所包含的固定成本攤入金額等都具有較大的主觀性，易受盈余管理操縱。固定資產由于存在折舊方法的選擇、固定資產減值準備的計提和轉回；無形資產由于無形資產的攤銷方法選擇、攤銷年限等，而被用于操縱利潤，另外商譽的確認也是企業利用無形資產進行盈余管理的一種方式。而在資產項目中的貨幣資金和短期投資（交易性金融資產）是很難受到操縱的。
在負債項目中：除了短期借款之外的流動負債主要是因經營活動而產生的，如因賒購商品或原材料產生的應付賬款、應付票據、欠發職工的應付工資、各種應交的稅費等。它實際上是公司供應商及相關主體向公司提供的一種短期財務支持，它是公司的一項財務義務，只要公司存續，最終它是必須全額支付的。這些應付項目一般有較確定的入賬價值，而且其金額受相關主體所認可，因而其可靠性較高。
在所有者權益項目中，由于公司的股本、資本公積、盈余公積的增減變化受到會計相關制度的嚴格制約，因此受盈余管理的操縱可能性很小，會計信息較為可靠。而未分配利潤是資產負債表各項目受盈余管理操縱后的結果顯現，因此其可靠性較低。
基于上述分析，我們提出以下假設：
假設一：資產項目中的融資性資產較非融資性資產項目易受操縱
假設二：資產負債表中流動資產比流動負債易受操縱
假設三：流動資產中的應計項目比現金流項目易受操縱
二、檢驗
1.變量設計。在本文中我們認定的盈余管理操縱行為較為明顯的公司具有以下的特征：前一年度上市公司ROE小于等于-20%，第二年度該上市公司就實現扭虧為盈，之所以將它們認定為盈余管理操縱行為明顯的公司，是因為我們認為同一公司在兩年之內ROE變動如此之大不符合常理，這些公司必定在前一年扭虧無望的情況下想盡辦法降低收益，人為操控報表項目為下一年的扭虧為盈做好鋪墊，而在第二年又為了避免連續虧損，人為調高操控報表項目，使得這些報表項目異常增加，因此盈余管理操縱行為較為明顯的公司公司報表中的那些容易被上市公司操控的項目將在兩個年度中將有顯著的變化，這將大大有利于我們的研究發現。我們將非融資性資產定義為貨幣資金、短期投資、長期投資的和，融資性資產為資產減去非融資性資產的差。流動資產的應計項目為流動資產與貨幣資金的差。
2.樣本選擇。本文研究中使用的公司財務數據均來自于CSMAR中國股票市場研究數據庫，數據處理使用Eviews 3.0計量分析軟件進行。數據是從2003年～2006年的我國上市公司A股的年報數據，通過篩選，我們最終選定總共5123個數據，其中被認定為盈余管理操縱行為不明顯的公司4890個，盈余管理操縱行為較為明顯的為233個。
3.描述性統計。在上表，無論是從總樣本均值，還是各年度的樣本均值都可以看出，盈余管理較為明顯的公司所有項目變化（除流動負債外）的結果均明顯于非盈余管理的公司，另外，對于融資性資產（X1）的變化大于非融資性資產（X2）、流動資產（X3）的變化大于流動負債（X4）、流動資產中應計部分的變化（X5）大于貨幣資金的變化（X6）。從描述性統計來看，樣本能很好的驗證假設。
4.實證檢驗結果。我們采用logistic模型對以上三個假設進行了實證檢驗結果如下：
盈余管理（1，0）=α1+β1X1+β2+ε
盈余管理（1，0）=α2+y1X3+y2X4+υ
盈余管理（1，0）=α3+φ1X5+φ2X6+σ
從上表可以看出，我們得出的結論都是顯著的，對于融資性資產和非融資性資產，剔除2004單年的系數未得負之外，其余的均達到預測要求；對于流動資產和流動負債，均顯著并達到預測要求；對于貨幣資金和應計項目，除了2004年、2005年回歸出現同正同負外，其余總樣本與各年度樣本均還是達到預測要求，因此，從三個模型的整體來看，均能夠為假設提供有力的實證檢驗證據。
關鍵詞：交易性金融資產；公允價值；公允價值變動損益
2006年2月15日，財政部頒發了《企業會計準則》（簡稱“新準則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行，同時鼓勵其他企業執行。按新準則的規定，對外投資分為四大類：交易性金融資產、持有至到期投資、可出售金融資產和長期股權投資。本文探討交易性金融資產的確認與計量。
分析交易性金融資產的確認與計量之前，首先要知曉金融工具這一概念，它的定義告訴我們金融工具是形成一個企業的金融資產，并形成其他企業的金融負債或權益工具的合同。比如，有“全為”和“紅星”兩家公司，“全為”是銷貨方，“紅星”是購貨方，站在“全為”公司方發生的往來賬是“應收賬款”，表示的是“收取款項的合同性權利”，若站在“紅星”公司方發生的往來賬則是“應付賬款”，表示“支付款項的合同性義務”；若“全為”公司發行股票，將形成“全為”公司的股本，它則是一項權益工具。有了金融工具這一概念，進而明確金融工具的內容，它包括金融資產、金融負債和權益工具。而交易性金融資產則屬于金融資產中的一種。
一、交易性金融資產的劃分與特點
《企業會計準則》中把金融資產劃分為四類，其中第一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產主要指企業為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等均劃分為交易性金融資產。這是2007年新增加的科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又有不同。可以看出，交易性金融資產有如下特點：企業持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；該資產具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。
由上述交易性金融資產的內容可以看出，一項金融資產要劃分為交易性金融資產，必須滿足以下條件：1、取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產；2、該項金融資產必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍的市場交易取得，能夠可靠計量，還能隨時變現，如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產；3、屬于衍生工具。即一般情況下購入的股票、債券、基金和期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易。
二、交易性金融資產的確認
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的確認。可以從三個層次來看：第一，取得投資近期出售，為獲取價差收入為目的，即為短期出售而有；第二，在會計實務中為近期出售而購入的股票、債券、基金通常通常劃分為此類；第三，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（二）應設置的賬戶。“新準則”新增設了兩個賬戶：“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”，“交易性金融資產”是資產類會計科目，是核算企業為交易性目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為公允價值計量且其變動部分計入當期損益的金融資產也在本科目核算。在交易性金融資產一級科目下應設置兩個二級明細科目：一是“交易性金融資產——成本”；二是“交易性金融資產——公允價值變動”。“交易性金融資產——成本”科目用于核算企業取得交易性金融資產時的公允價值。“交易性金融資產——公允價值變動”科目用于核算企業持有期間交易性金融資產公允價值的增減變動額。“公允價值變動損益”是損益類會計科目，核算交易性金融資產公允價值變動所形成的應計入當期損益利得或損失。
金融資產管理公司是指經國務院決定設立的收購國有不良貸款，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產的國有獨資非銀行金融機構。由中國人民銀行頒發《金融機構法人許可證》，并向工商行政管理部門依法辦理登記。它以最大限度保全資產、減少損失為主要經營目標，依法獨立承擔民事責任。現階段，我國已成立了四家國有獨資的金融資產管理公司。根據《金融資產管理公司條例》的規定，金融資產管理公司在其收購的國有銀行不良貸款范圍內，管理和處置因收購國有銀行不良貸款形成的資產時，可以從事下列業務活動：
1、 追償債務；
2、對所收購的不良貸款形成的資產進行租賃或者以其他形式轉讓、重組；
3、債權轉股權，并對企業階段性持股；
4、資產管理范圍內公司的上市推薦及債券、股票承銷；
5、發行金融債券，向金融機構借款；
6、財務及法律咨詢，資產及項目評估；
7、中國人民銀行、中國證券監督管理委員會批準的其他業務活動。
根據《金融資產管理公司條例》的規定，金融資產管理公司的注冊資本為人民幣100億元，由財政部核撥。財政部制定了《金融資產管理公司有關財政財務政策的規定》，對此進行了原則規定。為了盡快落實國有獨資商業銀行向金融資產管理公司的資本劃轉工作，確保資本盡快足額劃轉到位，財政部于2000年7月25日印發了《關于資產管理公司資本劃轉有關問題的補充通知》（財金[200]44號）文件，就資本劃轉有關問題作了進一步的規定：
一、金融資產管理公司的實收資本100億元從國有獨資商業銀行的現有資本中劃轉解決，其中現金資本不得低于應劃轉資本的25％；
二、以固定資產形式劃轉的資本應符合以下要求：
（一）固定資產價值不超過應劃轉資本的30％；
（二）固定資產價值按照銀行劃轉當月的帳面凈值計價。
銀行在劃轉時，不得將原以行政劃撥方式取得而未作價入帳的土地，作價至固定資產中以增加固定資產凈值；不得對固定資產進行重估或盤盈增值；不得調整原已入帳的固定資產凈值。固定資產劃轉當月由銀行計提折舊；劃轉下月由資產管理公司按原折舊率繼續計提折舊。
四、以投資形式劃轉的資本應符合以下要求：
（一）投資不超過應劃轉資本的45％；
（二）投資必須是銀行自身的投資項目。股權關系須明確落實；出資證明書、投資協議或合同、公司章程、經年檢的營業執照副本、1999年度資產負債表及損益表、銀行歷次出資的劃款憑證和歷年送增股份的入帳憑證等法律文件和會計資料須齊全；
（三）投資項目必須是經資產管理公司確認有效的項目；
（四）投資按照資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值劃轉。
從上述財政部有關的文件規定可以看出，作為金融資產管理公司資本金的資產（以下簡稱資本金資產），包括現金、固定資產、對外投資，其來源均從國有商業銀行劃轉。固定資產價值按照國有商業銀行劃轉當月的帳面凈值計價；對外投資均按照資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值計價。
依據資產管理公司經營性質，可以對公司的資產分為兩類。
一類是待處置資產，就是資產管理公司以買斷方式或其他方式從商業銀行取得的待處置的貸款及利息、待處置的流動資產、待處置的股權投資、待處置的固定資產、待處置房地產、其他待處置資產。這些資產是要由資產管理公司在最大限度保全資產、減少損失的前提下進行處置。財政部對資產管理公司業績考核主要是針對這些資產的處置情況，考核資產管理公司處置不良資產的現金收入，考核指標為現金回收凈額。
另一類資產是資本金性質的資產（資本金資產）。這些資產是由財政部核撥，從國有商業銀行劃轉的現金、固定資產、對外投資。資本金資產的性質同待處置資產完全不同，這些資產構成資產管理公司凈資產的一部分，屬國有資本，負有保值增值的任務。
二、資本金資產的價值計量
資產價值的計量是企業財務核算的的基礎，正確確認資本金資產的價值是資產管理公司國有資本保值增值的基礎。
根據《企業財務通則》，財政部制定了《金融資產管理公司財務制度[試行]》。該《制度》對資產管理公司的待處置資產的價值計量作了詳細的規定，但沒有設置專門的章節對金融資產管理公司的資本金資產價值的計量作出特別的規定。資本金資產價值計量只能通過該《制度》對投資人投入資產價值計量的規定作出判斷。
（一）固定資產
根據《金融資產管理公司財務制度[試行]》規定，公司自用固定資產指使用期限在1年（不含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產，包括房屋及其他建筑物、機器設備、交通運輸設備等。其中投資者投入的固定資產，除國家特別規定的外，按公允價值計價。該《制度》對公允價值作的定義為：公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。《關于資產管理公司資本劃轉有關問題的補充通知》（財金[2002]44號）規定的固定資產劃轉價值以銀行劃轉當月的帳面凈值計價，這個價值不屬于公允價值，而應認為是“國家特別規定的”情況。
在實務中，銀行劃轉當月的帳面凈值同該固定資產的實際價值并不完全一致。根據《制度》規定，“投資者繳付的出資額超出實收資本的差額，資產重估確認增值以及接受捐贈的財產等，計入資本公積”。 帳面凈值同該固定資產的實際價值差部份應確認為資本公積。
（二）對外投資
資產管理公司的對外投資按照持有目的和時期長短，劃分為短期投資、待處置股權投資和長期投資。資本金資產不包括待處置股權投資。《制度》規定，“公司的有價證券按其取得時的實際成本計價。”按照《補充通知》的規定，資產管理公司取得的劃轉資本金短期投資是按照資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值計價，也就是說有價證券按其取得時的實際成本就是資產管理公司和銀行雙方審計后的凈值。
【關鍵詞】財務管理視角 高校企業化 和諧社會
一、對“高校企業化”基本概念的理解
對這個問題有兩種理解：一種理解認為，高校是社會效益和經濟效益相統一的事業單位，高校運行既包括了非經濟活動，也蘊含了許多經濟活動，高校的發展與社會經濟的發展有著非常密切的關系。另一種理解認為，高校企業化就是向西方國家學習，隨著國家對大學公共財政資助的削減，國家在大學中的角色弱化，市場運作機制在大學中逐步確立，大學的各種知識活動和教育研究逐步商品化。
大家都認為，高校內部應該實行企業化管理，可以最大程度地節約資金，少花錢，多辦事，從而提高高校辦學的社會效益。但是，對于高校是否要像企業一樣以盈利為目的，全面實行企業化制度，在市場競爭中求生存，求發展，以追求低成本高效益作為最高準則，以企業價值最大化作為理財目標等等，還沒有得到業界人士的共識，大家的觀點并不一致。所以，筆者就這個有爭議的問題（以下簡稱高校企業化制度）進行研究和探討，以明辨是非、擦亮眼睛、看清道路，這是在經濟危機的今天穩妥地處理好高校發展生存的大問題，因為它關系到我國高等教育的發展和和諧社會的建設，關系到“不折騰”和求發展同時并存的大局，關系到在經濟危機中全民族共渡難關的大局。
二、對我國“高校企業化制度”可行性研究
（1）從產權制度上對“高校企業化制度”的可行性研究在實行市場經濟的國家，企業按照產權制度，一般劃分為三類：個人業主制（個人獨資企業）、合伙企業、公司制企業。從法律的角度看，合伙企業也屬于自然人企業。這兩類企業都會由于資金規模受到限制和業主個人經營素質太低而影響企業的大規模發展，我國目前的民營高校就屬于這種類型。
作為現代企業最具有生命力的一種企業組織形式，公司具有以下特征：公司是獨立的法律主體；股東對公司債務只負擔有限責任；公司股份可以自由轉讓；公司的所有權與經營權相互分離。如果高校實行企業化制度必然是要實行公司制。所以高校企業化制度應該是指這種公司制企業制度。我們將其高校企業化制度稱為公司制度下的高校企業化，這種形式在我國已經有了，但是還不是普遍現象，許多經驗還在摸索中。我國的大部分高校還是從計劃經濟繼承而來的事業單位制度的高校。由此可見，在理論上講，從產權制度上而言，高校企業化制度基本上是可行的。但是，在目前經濟危機的時刻，如果對高校企業化實行一刀切，也存在一些具體問題。由于產權的分化，同時國家要減少財政負擔，高校的產權不再全部屬于國家，而是屬于廣大投資者。
（2）從財務管理目標上對“高校企業化制度”的可行性研究。在現代企業制度中，企業的財務管理目標是由企業的總目標決定的。企業的總目標是生存、盈利和發展。所以企業的財務管理目標是“企業價值最大化”。所謂企業價值最大化，是指在權衡企業利益相關的約束下實現所有者或股東權益最大化。根據這一目標的基本思想就是保證高校像企業一樣長期穩定發展的基礎上，強調在高校價值增值中滿足以股東為首的各個利益群體的利益。
首先，高校的經營者如果把股票價值最大化作為奮斗目標，就可能把有限的資金用在資本增值比較快的房地產投資、股票投資等方面，從此放松對教育改革的投入。因為教育改革投入是見效慢、收益低的投資，對其投資不利于企業價值最大化的實現。其次，高校的科研項目投資和教學儀器設備的投資也不同于資本市場上短期投資的收益大見效快，所以，很有可能經營者（即高校的決策者）為了追求經濟效益把本應該用于科研項目和教學儀器設備上的投資用在對資本市場的短期投資運作方面，這對于高校的長遠發展是極其不利的。第三，處于資金收益的考慮，若無國家財政和社會福利基金會等的投入，高校決策者會認為對貧困學生提供助學金和困難補助金是不合算的，因此，很可能取消或降低這些方面的投入。這樣將會使許多貧困學生斷送了繼續求學的機會，從長遠來看也不利于提高我國全民素質。
（3）從主營業務利潤的角度對“高校企業化制度”的可行性研究。根據調查了解，我國高校的主營業務―――教學和科研大多數是沒有利潤的，如果國家和地方財政不投入或少投入資金，讓高校自給自足，那高校只有不務正業了。在這種情況下，高校可能會不再追求科研和教學質量，反而將追求經濟效益放在首位。所以，高校不能成為只追求盈利的完全企業組織，即不可能實行企業化制度。這種情況不僅是國內高校，就是在國際上也是如此。一個高校不僅僅是靠收學費來支持其龐大開支的，主要資金仍是來源于各級政府的財政支持。
（4）從籌資的角度對“高校企業化制度”的可行性研究由于實行了企業化制度，高校的籌資方式可以是吸收直接投資、發行股票、銀行借款、商業信用；也可以是留存收益、融資租賃、發行公司債券等。這一切對于大多數高校經營者來說都是不擅長的。
（5）從投資的角度對“高校企業化制度”的可行性研究由于高校企業化制度的實行，高校可以進行項目投資、證券投資和各種短期投資，而每一項投資都是和教育截然不同的業務，許多企業家都頭痛不已，教學單位怎么可以勝任？
（6）從高校的發展壯大中看“高校企業化制度”的可行性2001 年以前，煙臺教育學院、煙臺職工大學、煙臺廣播電視大學、山東省輕工業經濟管理學校、煙臺工業學校等一些學校都因為經費不足、辦學質量差、學校之間無序競爭等原因，面臨著倒閉的生存危機，如果實行企業化管理，單靠收學費養活學校，必然引起各個學校間更加激烈地無序競爭，結果必然會影響高等教育事業發展。
【關鍵詞】 資產減值 會計估計 利潤操縱
趙麗探討了計提資產減值準備的意義及理論依據、確認與計量方法、執行存在的問題等方面；管亞梅闡述了公允價值，利潤舞弊和上市公司的處理的方法，利用規則進行有計劃的調節上市公司的年度利潤，從而規避上市公司被暫停交易的制度，誤導投資者。蔡昌、王彥浩提出了資產減值的流轉過程中的實際操作方法及在實際中的操作誤區及制度上的缺陷；文擁軍具體講述了資產減值核算的會計科目，計提的標準及理論基礎等；亞歷山大等闡述了資產減值有利于促使企業管理層定期去評價資產價值，增強企業間信息的可比性；斯蒂芬澤夫比較系統的闡述了在判斷減值跡象、可收回性測試、預計未來現金流、確定減值的時間跨度、評價證據預警披露、與企業審計委員會的溝通等方面進行了深入的探討。本文將新會計準則中資產減值的會計處理做出全面的分析，并對新準則改動的動因給出一定的分析。
在資產減值問題上，通俗的說由壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備八項資產減值準備后，過度到現在的單項資產和資產組的概念，比較復雜。但是由于在會計制度中對具體情況的闡釋不夠明晰，在資產減值計提的具體內容上也缺乏明確的計算程序，在相關概念的定義上也存在著不夠嚴謹的地方，基于這種種原因，在資產減值的會計處理上留給了企業很大的自由處理的空間，各項準備中都存在著被企業頻繁的當作調節企業利潤、粉飾會計報表的工具，令舞弊現象找到了可乘之機。
一、企業自行操縱而達到調節利潤的有以下幾種情形
1、壞賬準備
我國會計政策規定：每年年末，企業應對各項業務所產生的應收賬款進行審核，對于可回收性強的應收賬款應盡力摧回，對于預計可回收差的款項應預計可回收性差的款項應預計可能產生的壞賬損失，進而計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。這種預計往往具有主觀經驗及利益驅動的傾向。因為對債務單位的經營狀況及現金流量的估計是事后預測，是企業會計人員根據實際情況做出的主觀職業判斷，這種判斷本身就存在著風險，也存在著企業通過對于壞賬比例的調整達到虛增利潤的目的。
2、短期投資跌價準備與存貨跌價準備
在《企業會計準則》中規定對于短期投資跌價準備的計提應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，計入短期投資跌價準備。在計提方法上，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。同樣，在計提存貨跌價準備上也依據不同情況存在三種方法，即：按單個存貨項目的成本與克變現凈值計量。在各種方法的選擇上，雖然企業會計準則中給出了一些區分，但由于這些區別的劃分略顯粗略，而對于短期投資和存貨數目較大的企業而言，選擇不同的跌價準備方法會對企業的財務狀況產生重大影響，會導致信息的失真，財務報表所具備的相關性及真實性不能得到很好的體現。甚至可能出現通過計提方法的變更而操縱利潤的現象。
3、無形資產減值準備
關于無形資產的減值準備就準則要求“定期”檢查，“至少于每年年末檢查一次”，沒有明確提出在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象的論斷。此外，舊準則規定：“只有表明無形資產發生減值的跡象部分消失或全部消失，企業才可以將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回”。也就是說原準則對于減值損失的確認是具備可逆性的。然而，時減值準備具有可逆性，增大了企業運用這一手段操縱利潤的空間。許多虧損企業正是利用這一點粉飾財務報表，在虧損年度以后“奇跡”般的起死回生，把虧損認為的變為盈利。
4、計提時間問題
原《企業會計準則》雖然規定“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各種減值損失計提資產減值準備。”這樣，造成一部分企業計提資產減值準備的時間上的隨意性，使會計信息缺乏可比性，同類企業之間也缺乏會計處理上的可參照性。
二、新舊會計準則中對于資產減值處理上的重要差異比較
資產減值，是指資產的“可收回金額低于其賬面凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額”這一處理，主要是根據對會計信息的歷史成本原則的應用。在我國新頒布的《企業會計準則》中同樣采用了“公允價值”這一概念的爭論由來已久，這源于在我國以往的會計核算體系中，一直較為偏重的是原始信息，在很多原則的制定上都著重體現了歷史成本原則。就我國企業發展的趨勢來看，母子公司，關聯方交易，捐贈與受贈，上下游生產之間的資產轉移等眾多情形往往不具備為資產制定明確的銷售凈價的條件。公允價值的提出更符合會計核算準則中的重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則、可比性原則。
在新準則中規定“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。”換句話說，新準則中規定的可回收金額就是資產凈額與資產預計未來現金流量的現值的高者。
三、限定了資產適用的內容
新準則引入了“資產組”的概念。資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。對于“資產組”這個概念的提出，是我國會計準則在資產減值問題上的重大改動。當然，在資產組這一概念應運而生后，也就涉及到如何區分資產與資產組的問題。對于資產組這一概念的理解和界定，至少要滿足以下幾個條件。
1、資產的相關性
該資產組中的各項資產應在功能和使用方法上具備較強的互補性與配套性。通俗地說類似于“捆綁式”使用以進行生產活動，這種區分是最直觀的從資產在生產過程中的作用上進行分類組合。如果不具備與改組資產在性能和生產用途的相關，則不能被歸于該資產組中。
2、資產的獨立性
該項資產組在使用過程中應該具有有別于其他單項資產及資產組的獨立的功能在生產過程中能夠在某一階段中獨立的完成某一步驟的任務，具備相對獨立性。進一步體現在會計反映上即是能夠產生獨立的現金流量。
3、資產組的實質性
對于資產組這個概念的理解，重要的是實質重于形式原則。例如，某家生產電子設備的企業擁有DVD，數碼相機，錄音機三個工廠，各個工廠核算和管理上都相對獨立，那么，每一個工廠就可以被認定為一個資產組。又如，某服裝廠屬于上下游生產線，上游生產組負責織布，下游生產組負責加工服裝。那么他們應該被認定為一個資產組。總之，對于“資產組”這一新概念的界定是需要一定的經驗積累和法律法規的進一步規范的漫長過程，是制度制定者與企業實務操作者不斷，磨合趨向統一的過程，也是向著會計準則靠攏的重大跨越。在現階段，企業對于資產組的劃分一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
四、明確了對資產減值跡象的判斷
原來的企業會計準則中規定：“企業應當于期末對各項資產進行檢查，如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否發生減值。”在新準則中對這一判斷給與了詳細說明，提出了對于“減值跡象”的判斷。明確提出“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。”新準則規定，當存在“跡象”時，企業就應該在資產負債日估計該項資產的可收回金額，并于其賬面價值比較后確定資產減值的金額。而對于因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。新準則對于減值跡象的詳細劃分，解決了長期以來的對于減值跡象判斷標準不一致的矛盾，令計提資產減值準備的企業部門有據可依，減少了以往單純依靠職業經驗判斷造成的不成熟性，使各企業的會計數據之間可借鑒程度進一步提高。
五、單獨規定了商譽的減值測試與處理的方法
企業會計準則中規定在企業合并時購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。商譽體現著企業在某領域內具有的獨特的優勢或者高于一般獲利水平的一種能力。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計計提的減值準備后的金額計量。故企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。
六、單獨規定了商譽的減值測試與處理的方法
企業會計準則中規定在企業合并時購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應當確認為商譽。商譽體現著企業在某領域內具有的獨特的優勢或者高于一般獲利水平的一種能力。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計計提的減值準備后的金額計量。故企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。
由于商譽通常是企業合并中產生的，故其不能脫離相關資產或資產組合而存在，單獨的商譽也不可能產生獨立的現金流量。商譽的形成，減值，甚至沖銷都要以企業的資產為依附，具有與企業整體不可分割性的特征。由于商譽的這種特性，商譽不同于一般意義上的資產，新準則中單獨規定了商譽的減值問題，在此，有幾點需要進一步說明。
首先，是商譽的減值跡象測試問題。與其他資產減值的規定一樣，應該判斷商譽是否存在減值跡象。如果存在可能發生減值的跡象，則需要對商譽進行減值測試；如果不存在可能發生減值的跡象，則不需要對商譽進行測試。然而，由于商譽并不能單獨存在，所余對于商譽的減值跡象的判斷同樣要依賴于與商譽有關的資產組或資產組合。判斷其減值跡象的依據是新準則中給出的“七條標準”。
其次，是商譽的減值測試問題。由于在企業合并日形成的商譽的帳面價值，應在購買日按照合理的方法分攤至相關資產組中去。
最后，討論商譽減值損失的確認。如果與商譽相關的資產組或者資產組組合的可收回金額低于賬面價值的，應當確認減值損失。
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