時間：2023-09-18 17:33:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅法條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[摘要]企業可以通過在回定資產的會計核算中進行納稅籌劃，實現企業在合法條件下節稅的目的，實現企業利益的最大化。本文以2006年新會計準則、2008年新《企業所得稅法》及2009年新實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》為背景，從會計核算和納稅籌劃入手，對現階段企業固定資產中的納稅籌劃方法進行了分析。
[關鍵詞]固定資產；會計核算；納稅籌劃
在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業固定資產納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業稅、關稅、房產稅、城建稅及教育附加費、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產進行納稅籌劃，可以更好地為企業節稅。
一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1法律依據：企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：固定資產折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備。為3年。
2籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限，而使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。
但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策，如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1法律依據：我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
2籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業原值1000萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5％調整到0(假設企業的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產的納稅籌劃
1法律依據：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。
2籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業來說，購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務機關進行有效溝通外，還需要關注有關法規政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃
1法律依據：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。2籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產，依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產，則按適用稅率征收增值稅。
企業應該針對不同固定資產的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業實現在合法條件下節稅的目的，實現企業利益的最大化。
三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃
1法律依據：《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％”。
2籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產原值的大小直接決定房產稅的多少，因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬，可以不計入房產稅的計稅基礎，從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1法律依據：根據《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2籌劃分析：在會計核算中，企業可計算土地增值稅的起征點，根據相關法規來確定是否免征土地增值稅；還應注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業要結合上述不同規定，制訂科學合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創造條件充分享受稅收優惠政策
我國現行稅法有許多優惠政策，對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用，不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件，使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％征收企業所得稅”。因此，對技術類企業來說，可以加大產品的高科技含量，以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說，應當創造條件，爭取享受國家對西部開發的優惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性，某一稅種的計稅基礎降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理？
問：我是一名執業注冊稅務師，現請教如下問題：某名牌白酒生產企業為了促銷產品，決定在白酒包裝內放置一支印有“某某酒業贈送”字樣的鋼筆。有關宣傳品的賬務處理如下：
外購鋼筆時：
借：庫存商品――鋼筆
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
銷售白酒時：
借：營業費用――產品宣傳費
貸：庫存商品――鋼筆
2003年4月，當地國稅機關在對企業例行檢查時，發現了上述問題。國稅機關依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將外購的商品或者貨物用于對外贈送等方面，應按視同銷售業務處理。2002年1――12月份，公司對外贈送鋼筆結轉成本221.5萬元，應補繳增值稅＝組成計稅價格×17%＝221.5×（1＋10%）×17%＝41.33（萬元）
請問：稅務機關的做法是否正確？
答：稅務機關的做法不正確。上述賬務處理實際上屬于一筆“會計差錯”，公司對外銷售的白酒產品屬于成套消費品（或帶有禮品的消費品），其產品成本應當包括對外贈送的鋼筆成本。正確的賬務處理為：
公司包裝產品領用鋼筆時：
借：生產成本
貸：庫存商品――鋼筆
產品包裝完工入庫時：
借：產成品
貸：生產成本
白酒對外銷售時，已按規定確認收入，并計征了增值稅（銷項稅額）和消費稅。白酒的銷售價格中已包含鋼筆的價值，對外贈送的鋼筆不再視同銷售處理，否則會重復繳納增值稅。
改“送貨上門”為“代墊運費”可以節稅嗎？
問：我現在一家年銷售額1500萬的機械加工企業從事財務工作，聽了你的幾次講課之后，我對稅法產生了很大的興趣，并開始關注我廠的納稅情況。我發現了一個重大問題：由于我廠沒有自己的運輸企業，所以在每次銷售產品時，要找運輸企業代運，在產品總價中包含了這部分運費。這就意味著這部分運輸費在銷售時要上17%的增值稅，而在費用中只能抵扣7%，多繳了10%的增值稅（不考慮城建稅和教育費附加）。我廠決定改變現狀。我發現只要滿足代墊運費的兩個條件，理論上是可以實現運費代墊的。
我的思路是：在用戶接受的情況下，我們與用戶簽訂購銷合同（按產品價）、代墊運輸費用合同（按運費）；同時我廠與運輸公司簽訂運輸合同。在貨物出廠時由我廠先墊支運費，在產品交貨后負責收回。運輸公司直接將發票按代墊運費開給用戶。
以上操作是否完善？各種合同的簽訂是否能達到目的？合同還應注意哪些方面才能使我廠這次運作的風險最低？
答：你的思路是正確的。由于我國實行“生產型”增值稅，購買固定資產的進項稅額不允許抵扣。這樣對購買方來說，在支付相同金額的情況下，一張發票（包含運費的貨款發票）與兩張發票（運費發票和貨款發票）的待遇一樣。上述籌劃思路適用于機械、設備等產品，你公司可以按照上思路去操作。
與客戶簽訂購銷合同時，應當注明：甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當地聯系運輸單位，運費由甲方代墊，乙方收到運輸發票后，按發票面額與甲方結算。
銷售方支付運費時，借記“其他應收款――代墊運輸”科目，貸記“銀行存款”或“現金”科目，收到購買方支付的運費時，借記“銀行存款”，貸記“其他應收款――代墊運輸”科目。
預繳企業所得稅應當注意哪些問題？
問：稅法規定，所得稅實行“分期預繳，年終匯算清繳”的征收方式。我想請教下列問題：
1.預繳所得稅有幾種方式？
2.虧損企業是否辦理納稅申報？
3.四季度所得稅能否與年度申報一并辦理？
4.多預繳稅款，是抵減以后年度稅款還是直接辦理退還稅款？
5.超過期限預繳所得稅，是否加收滯納金？
6.稅務機關查補稅款，滯納金應如何計算？
7.未按規定預繳所得稅，是否視同偷稅處理？
答：1.《企業所得稅暫行條例》及其實施細則規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。月份或季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。具體預繳期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小核定。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期內的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或按當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變。
2．《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，均應按規定期限，向主管稅務機關報送年度會計報表和所得稅申報表。
3．國稅發［1994］132號文件規定，為了保證稅款及時均衡地入庫，企業第四季度的所得稅稅款應于季度終了后15日內預繳，然后再進行匯算清繳。
4．《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人在年終匯算清繳時少繳的所得稅，應于下一年度內繳納；納稅人在年終匯算清繳時多繳的所得稅，在下一年度內抵繳。財稅字［1994］250號文件規定，如果在下一年度內抵繳后仍有余額的，或下一年度發生虧損的，應及時辦理退稅。
5．國稅發［1995］593號文件規定，對納稅人未按規定繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規定加收滯納金。
6．國稅函［1998］63號文件規定，對企業所得稅的檢查，宜在納稅人報送企業所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按《稅收征管法》的有關規定執行。
關鍵詞:會計專業;稅法實務;教學改革
通過走訪調研多家中小企業，我們發現其財務部門普遍存在人手短缺、一崗多職現象，會計從業人員不僅要做好會計賬務處理工作，而且還要進行相關稅種的計算、納稅申報，以及稅務籌劃工作。尤其是在2012年營改增之后，企業面臨著更多新的問題，比如增值稅發票的開具、增值稅的計算、增值稅的賬務處理等，這些問題對企業會計人員提出更高的專業要求。基于稅務處理的重要性，大部分高職院校已將稅法實務設置為會計專業的一門專業核心課，通過該課程的教學使學生掌握稅收征管過程中的有關規定和程序，能夠進行主要稅種的計算、納稅申報以及相關會計業務的處理。近幾年從用人單位的反饋來看，應屆畢業生的稅務處理能力還很欠缺，在實際工作中遇到現實的稅收問題往往束手無策。如何在新形勢下提高會計專業稅法實務教學質量，提升學生的學習興趣，培養應用型的會計人才，成為高職院校必須思考的問題。〔1〕
一、會計專業稅法教學存在的問題
(一)教師培訓機會欠缺、師資力量不足。稅法實務這門課程綜合了稅收法律條文、會計業務處理以及稅收實務操作技能，知識點多、技術性強，它不僅要求任課教師要同時具備法律專業知識和財務稅收知識，而且還要求任課教師要有豐富的實踐操作經驗。但是，目前高職院校會計專業缺乏綜合型的教師。在從事稅法課程教學的教師中，部分教師是法律專業畢業的高材生，但他們不熟悉財務稅收實務知識，所以在講稅法課程的時候只講法而不講會計處理〔2〕，遠離了會計專業開設這門課程的出發點;而會計類專業出身的教師，會計稅收知識比較通曉，但對法律條文領悟不深，無法深刻解釋相關的稅法規定。教師本身具備的知識決定了其在講授過程中能否深入淺出，從根本上影響著教學質量的提高。當然，會計專業也存在個別既懂稅法條文，又精通會計稅收知識的年輕教師，但他們多是碩博畢業后直接到高職院校任教的，企業實踐經驗缺乏，講課重理論輕實踐，導致學生學了稅法之后卻不會稅收實務操作。(二)教學模式單一、知識點串聯不夠緊密。目前大部分高職院校稅法課程均采用“填鴨式”教學模式，這往往容易造成學生跟不上教學進度，學生參與度不高。在這種你講我聽的模式下，會計稅法理論大部分知識點是很枯燥無味的。一旦枯燥無味，學生又沒有動手操作的機會，那么教學效果會非常不理想。知識點串聯不夠緊密。教師一般按照教材章節的先后順序對各個稅種進行逐個講解，由于時間有限、內容較多，教師會忽略前后稅種之間的聯系，更忽略了稅法知識與相關學科的銜接;孤立的章節知識、脫離了財務體系的稅法課程，是缺乏實用性和互動性的。(三)實訓條件有限、課程重視度不夠。稅法實務是一門操作性、實踐性很強的課程，需要有足夠的實訓時間和齊全的實訓設施。然而在會計專業人才培養方案中，稅法課程的實訓學時僅占課程總學時的三分之一，教師重理論輕實踐。另外，稅法實務雖然被設置為專業核心課程，但得到的重視程度卻遠不及財務會計。在會計專業的主干課程中，財務會計的實訓設備較為齊全，比如財務會計有與之配套的金蝶軟件、用友軟件。相比而言，大部分高職還沒有配備相應的稅務實訓軟件，實訓條件較差。在目前的課程安排中，稅法實務的實訓課程基本上都是在課堂上進行的，學生通過做課堂練習來完成實訓內容。在這種實訓模式下，學生通過認真學習確實掌握了各種稅種的計算方法，但是納稅申報、稅務籌劃等能力無法得到鍛煉。(四)教材實用性不強、時效性較差。大部分高職院校選用外來教材進行教學。教師在教學的過程中，經常發現教材內容和課程標準相差甚遠。外來教材一般具有通用性，不僅要適用于會計專業而且還要適用于法律相關專業。這種通用性的教材忽視了會計專業學生的特殊性，即會計專業學生學習稅法的主要目的是能夠服務于稅務崗位或者能夠服務于會計業務處理。很多教材都是重點講稅法法律條文，忽視了稅務操作和會計處理，而且編者無法結合每所學校實際情況編寫，實用性不強。我國正處在稅制改革時期，稅法條文更新較頻繁，這就要求稅法教學內容必須及時進行更新。
二、會計專業稅法教學改革的定位與目標
針對目前高職會計專業稅法教學的問題，有效的改革途徑，首先應當是明確會計專業稅法教學的定位和目標。在經濟快速發展，企業涉稅業務與日俱增的情況下，學校培養的會計人才，不僅應熟悉稅法相關條例，而且還要能夠進行稅務操作、會計處理以及簡單的納稅籌劃。具體地講，高職的稅法教育應分以下四個層次:第一，讓學生在系統理解稅法基本理論知識的基礎上，強化學生依法誠信納稅的意識;第二，對各個稅種具體內容有正確理解，并能完成稅種的計算和相關會計處理;第三，培養學生的實踐動手能力，使之能夠勝任企業的納稅申報工作;第四，引導學生研習會計稅法相關規定，培養學生納稅籌劃能力。
三、稅法教學改革的路徑思考
(一)優化師資隊伍，提高師資專業水平，豐富教師實踐經驗。在課程安排上，學校應盡可能安排會計專業教師來講授稅法實務，理由是會計專業教師承擔會計專業的稅法實務課程比較符合課程設置的目標，講解的側重點更符合課程體系要求。考慮到會計專業教師對稅法學科涉獵較少，稅法規則理解不夠透徹，因此學校應鼓勵教師報考注冊稅務師、注冊會計師等，或與稅務部門展開合作，進行聯合培訓，以此來加強教師對稅務知識的理解。同時學校應加大與企業聯系，建立良好的互動平臺，鼓勵教師利用業余時間或寒暑假到企業實習調研，熟習稅收實務操作方法，為稅法實訓教學積累實踐經驗。(二)改進稅法教學方法和教學手段。教學方法的改革是稅法課程教學改革的關鍵。傳統“填鴨式”的教學模式雖有弊端，但由于稅法課程內容較多，傳統的模式不能一味地摒棄。教師在兼顧傳統教學方式時更應該大膽嘗試新的教學方法，比如項目教學、結構式教學、融合型教學等。稅法實務課程的項目教學是一種以任務驅動為核心的教學模式〔3〕。在這種教學模式下，教師要顛覆傳統教材的框架結構，按照稅務崗位工作內容重新確定教學內容，模擬辦稅員的業務場景，讓學生在仿真情境下完成稅款計算和納稅申報等工作。這種方法賦予了學生不同的角色，可以充分調動學生課堂積極性和參與程度，能夠有效地提高學生動手能力。稅法實務課程內容較多，如果教師孤立地講授各個稅種的知識點，就會導致學生無法將所學知識點串聯起來，所以稅法課程應當廣泛使用結構式教學法〔4〕。首先在教學過程中，教師要注重稅法學科的整體性，不要將各章節割裂開來講解;其次既要把握各稅種之間的共性，又要注意各自的特點和不同點，比如通過對比增值稅和消費稅之間的異同點，來加深學生對兩者的認識;最后可以通過專題訓練，培養學生對各稅種綜合運用的能力。會計專業學生學習稅法主要是為了將來在工作中能夠靈活應用涉稅會計處理，所以教師應當采用融合型教學方法，將會計處理貫穿稅法教學的全過程。教師在講完相關法律條文之后，可以要求學生回顧相關的會計處理，一是讓枯燥的法律條文有了生機，增加會計類專業學生學習稅法的積極性，二是加深理解會計處理。比如，在增值稅章節中，教師介紹完稅法中增值稅稅額不能抵扣的情形后，應將其與會計中不能抵扣的情形進行對比，然后進一步介紹進項稅額轉出會計分錄的編制方法。通過這種融合型的教學方法，學生既學習到了新的稅法知識，又鞏固了相關會計知識。(三)加強實訓室建設。高職院校應建立納稅模擬實訓室，組織模擬實訓來完成理論與實務的對接〔5〕。首先學校應加大硬件投入，配備相應實訓機房，購買相關的實訓軟件，比如稅務實訓平臺。在該平臺上，學生可以進行增值稅開票實訓、增值稅進項發票網上認證實訓、增值稅發票網上抄報實訓、企業所得稅網上申報實訓。其次學校應該加強與稅務師事務所、稅務局等企事業單位聯系，為學生校外實訓牽線搭橋。(四)調整課程設置。因為高職院校畢業生大部分都進入企業一線崗位，其動手能力要求高，所以在理論學時和實訓學時分配方面，應將實訓學時至少調整到總學時的一半。實訓包括過程實訓和集中實訓，其中過程實訓穿插于理論課中，教師可以實施理實一體化教學;集中實訓可以安排在學期末，時間不應短于1周。(五)提倡使用自編教材。一方面，自編教材立足于本校，又結合了會計、稅務崗位的需求，因而更能夠滿足教學需求。另一方面，教師只有通過對教材的研究才能從總體上合理把握這門課程的重難點以及授課進度。因此，會計專業教師應加強研究，根據稅務會計崗位的工作流程來確定教材體系，按工作流程展開介紹稅法知識和會計處理。在每個章節之前可以設置引導性案例，激發學生興趣，讓學生帶著問題思考本章內容;章節內容的安排方面，可以提供一些仿真的稅務原始資料，將抽象的法律條文變成生動的案例;章節最后應建立案例題庫，以供學生復習之用。
參考文獻
〔1〕解青芳，孫學輝.稅制改革背景下會計學專業稅法教學存在的問題及對策［J］.教育理論與實踐，2015(9):45－47
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業依據相關稅收法律法規，通過事前經營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業主要涉及的稅種包括增值稅、營業稅與企業所得稅。通過對企業組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業降低稅收成本。
【關鍵詞】建筑施工企業；稅收籌劃；營業稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業建立在對稅收法律法規充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經營、投資等活動進行安排進而達到降低企業的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規的合法行為，如通過違規行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節稅行為，通過企業賬目調整而進行節稅明顯是違規且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業全部的業務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業納稅規則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規則的行為。故缺乏對施工企業納稅規則的理解無法幫助企業有效的規劃稅收籌劃措施。按照現行規定，施工企業所適用的稅種包括增值稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業稅、企業所得稅是施工企業稅負的主要來源。施工企業適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業稅收負擔。但是，由于施工企業涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業仍需要通過系統完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業的稅收負擔。
(三)企業內部財務管理的完善是施工企業進行稅收籌劃的基礎
規范的財務管理制度是有效實現稅收籌劃的保證。不規范的企業內部財務管理，一方面導致企業票據賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規則進行稅收籌劃。因此，企業內部財務管理的完善是建筑施工企業進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。在企業組織機構中可以體現出子公司與分公司的區別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業而言，由于項目大多不在同一行政區域，如當地可以享受到所得稅減免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業重要的經營活動內容。稅收籌劃可以通過對相關合同內容及條款的設置來起到降低企業稅負的效果。《營業稅暫行條例》中規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。如施工企業與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業適用3%的稅率繳納營業稅；如施工企業不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業適用5%的稅率繳納營業稅。因此，在建筑施工企業的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區別，幫助企業合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業的營業額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額，譬如分包方將分包部分開具發票時可以帶出總包方給建設方的營業稅發票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業不必要的稅務支出。
(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業額。因此，在建筑施工企業原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業稅計稅依據中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業設備管理方面，企業可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業成本，進行降低企業收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業所得稅法》規定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員進行就業，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產生的個人所得稅繳納問題，降低了企業的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環境下幫助企業有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業納稅規則做到充分了解、企業內部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業組織結構規劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業進行有效的稅收籌劃。
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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業，汽車銷售企業如果想要在當中獲得優勢，其銷售環節的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業應該考慮到權銷售環節的長期發展，在遵守國家規定的前提下，制定出科學合理的生產營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發現稅收籌劃的突破口，理清業務流程，規范內控細節，更好的完成稅收籌劃。
關鍵詞：汽車；銷售環節；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結構
本文所研究的汽車銷售環節的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環節為鏈條，包括制造商環節、銷售公司環節及專賣店環節，重點把控消費稅、增值稅及營業稅的籌劃。
二、銷售環節中稅收籌劃的重要性
汽車行業是技術及資本密集型行業，同時還有著經濟效應，能夠推動全經濟鏈條的發展，其屬于國民經濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網點及專賣店，汽車制造商實現了地域擴張，能夠按照各網點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業的競爭隨著專賣店數量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區之間及地區專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規，同時還發現部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發展提供基礎，也要不斷強化內部管理，實現真正的可持續發展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環節中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環節中的成本最小化，獲得更大的節稅利益，還可以根據稅收籌劃調整業務流程，以長期目標為基礎，避免為實現短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現代汽車生產商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規的銷售方案，籌劃涉稅營銷環節，在將稅務風險控制到最低的同時實現企業利潤最大化，促使可持續發展。
三、銷售環節稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業里乘用車和中輕型商用客車屬于此規定重點應稅消費品，應在生產環節中納稅。
(二)增值稅和營業稅的稅收籌劃
增值稅和營業稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業稅所牽扯到的經濟業務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業年銷售額或營業額所占比重確定，且企業年銷售額及營業額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業無法將單據、宣傳的業務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。
綜上所述，企業在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規定，健全銷售環節的業務手續，選定最優的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經濟效益最大化。
參考文獻：
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【關鍵詞】 房地產企業；稅務籌劃；
隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展，房地產行業市場化程度進一步調高，競爭日益激烈，房地產企業要在競爭中立于不敗之地，必須對生產經營進行全方位、多層次的運籌。成本的高低直接影響企業的利潤，其中稅收成本是影響企業效益的一個重要方面。根據國家建設部房地產業司的資料統計，各種稅費占商品房成本的30%～40%，通過安排自己的涉稅活動來規避或減輕自身稅負，采取各種措施防范和化解納稅風險，是企業財務管理方面的一項重要工作。
一、稅務籌劃的概念及特點
（一） 合法性。
稅法是處理征納關系的共同準繩，稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇時，企業作出繳納低稅負的決策，依法行政的稅務機關對此不應反對，這一特點使稅務籌劃與偷稅具有本質的不同。
（二） 可籌劃性。
經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃不是在納稅義務發生之后想辦法減輕稅負，是在前期通過充分了解現行稅法和財務知識，結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
（三） 目的性。
房地產企業進行稅務籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標。直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產生的最初原因，是稅務籌劃最本質、最核心的目標。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額，不出現任何關于稅收方面的處罰，以避免不必要的經濟、名譽損失，實現涉稅零風險，確保自身利益不受無理、非法侵犯以維護主體合法權益。
（四） 多維性。
籌劃過程的多維性從時間上看，稅務籌劃貫穿于房地產企業生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環節。均應進行稅務籌劃。不僅生產經營過程中規模的大小、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在設立之前、生產經營活動之前、新產品開發設計階段，都應進行稅務籌劃，選擇具有節稅效應的注冊地點、組織類型和產品類型；從空間上看，稅務籌劃活動不僅限于本企業，應同其他單位聯合，共同尋求節稅的途徑。
（5）專業性
稅務籌劃的專業性很強，其核心是熟練掌握我國的稅收政策。稅收法規變化頻繁，不少稅收法規的規定不夠明確，這些情況給實際操作帶來許多困難。成功的稅務籌劃方案需要稅收專業人士和企業所在行業的專業人士合作完成。
二、房地產企業稅務籌劃技術
房地產企業由于其業務范圍廣，經營活動復雜，因此，采用的籌劃技術也是多種多樣的，根據其耗點和經營業務，對其采用的稅收籌劃技術可以歸納為以下幾種。
（一） 規避平臺籌劃
土地增值稅適用四級超率累進稅率，存在著明顯地稅率跳躍臨界點。因此，可以利用規避平臺籌劃規律進行籌劃節稅，其關鍵性的操作是控制增長率，可以通過價格，扣除額的調節來實現。
（二） 投資轉化技術
房地產開發企業、除了開發、銷售房產這—傳統經營模式外，還可以采用出租、投資聯營等多樣的經營模式，轉化技術對于房地產開發企業來說，其效果非常明顯。
（三） 稅基籌劃技術
房地產開發企業資金占用量大，需要不斷籌措資金維持其開發能力，而資金籌劃中的稅收籌劃，集巾于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發行債券籌資等都是融資方式，可以利用利息抵稅效應降低稅負，而發行股票則屬于權益資金模式，只能按稅后利潤分配，不能有效降低稅基。
（四） 實現技術
主營業務收入的籌劃，其切人點是運用實現技術，合理控制和確認收入的實現，降低稅負。對于房地產企業來說，稅收政策對其收入的約束是相當嚴格的，預售收入也要按預計利潤率調增應納稅所得額，預繳企業所得稅。房產銷售定金、預收房產款都要納入收入總額繳納營業稅。
三、房地產企業主要稅種的稅務籌劃
（1）營業稅籌劃
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種流轉稅。房地產企業所涉及的應納營業稅的稅目包括服務業、建筑業、轉讓無形資產、銷售不動產。稅率皆為5%。通常來說，我們可以從以下幾個方面對營業稅進行籌劃：
① 價外費用的籌劃
營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資
費、代收款項及其他各種性質的價外收費。同時，營業稅暫行條例又規定，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于“服務業”稅目中的“”業務。只對其從事此項業務取得的手續費收入征收營業稅。這就為房地產開發企業通過控制價外費用進行營業稅籌劃提供了空間。房地產開發企業在銷售房屋的同時，往往需要代收水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費。對于房地產開發企業來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理，但在計算繳納營業稅時，仍需將其包括在營業稅的計稅依據之內。但是，如果房地產開發企業專門成立物業公司，將這部分價外費用的收取轉由物業公司收取，這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，也就不用征收營業稅。例如，某房地產公司去年營業收入為3億元，其中代收款項為5000萬元，則其營業稅應交納35000*5%=1750萬元。如果將代收款項由下屬的物業公司收取.則房地產公司應交納營業稅300000*5%=1500萬元。節約稅金250萬元。
② 利用稅率不同的籌劃
因為營業稅有九種稅目，稅率各不相同，銷售不動產適用的是5%的營業稅稅率，房屋裝修屬于建筑安裝業適用3%的稅率。充分利用稅率差異可以為房地產公司節約不少稅金。例如，甲企業開發的房地產毛坯房價格為8000元/平方米，裝修按1000元/平方米計算。總面積為50000平方米。如果甲企業不成立裝修公司。只簽訂一份銷售合同，則營業稅為：
9000*50000*5%=2250萬元：如果甲企業簽訂銷售合同時按毛坯房計算，另成立裝修公司與客戶簽訂裝修合同，則營業稅為：8000×50000×5%+1000×50000×3%=2150萬元。節約100萬元。
（2）土地增值稅的稅務籌劃。
根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例））規定轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應繳納土地增值稅。該稅種是針對房地產市場而設的特殊稅種，因此更有必要進對土地增值稅進行稅務籌劃。
①根據土地增值稅的征稅范圍進行籌劃。土地增值稅的征稅范圍為：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物行為，不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為。因此，像房地產中的代建房行為就是應該屬于勞務行為，其收入屬于勞務收入性質，不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產開發公司可以利用這種建房方式，在開發之初確定最終用戶，實行定向開發，以達到減輕稅負的目的，避免開發后銷售繳納土地增值稅。
②利用土地增值稅起征點作稅收籌劃。土地增值稅的起征點為：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅。利用這一規定，納稅人在建造普通標準住宅出售時，應考慮增值額增加帶來的收益和放棄起征點的優惠而增加的稅收負擔之間的關系，否則增值率稍高于起征點就會帶來損失。
③選擇合適的建房方式，a.合作方式，稅法規定，對于合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。房地產開發企業可以充分利用此項政策進行稅收籌劃。b.代建方式，稅法規定，代建房屋是指房地產開發企業代客戶進行房地產的開發，向用戶收取代建費的行為。對于房地產開發企業而言，雖然取得了收入，但沒有生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務性質的收入，故不屬于土地增值稅的納稅范圍。房地產開發企業可以利用這種建房方式，在開發之初就確定好最終用戶，實行定向開發，以達到減輕稅負的目的，避免銷售繳納土地增值稅。
（3） 房產稅籌劃
房產稅是以房產為征稅對象。依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。房產稅的計稅依據分為從價計征和從租計征兩種。從價計征就是按照房產原值一次減除10%一30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%；從租計征就是以房產租金收入為計稅依據，稅率為12%。對于從價計征.由于它是按房產余值計稅，所以房產原值的大小直接決定房產稅的多少。合理地減少房產的原值是房產稅籌劃的關鍵。因此，會計人員要將可以同房屋主體分開核算的建筑部分盡量分開；而對于從租計征，租金的大小直接決定了房產稅的多少。不少房地產開發企業在簽訂房屋租賃合同時。往往將水費、電費和房屋租金統統放在一起算入租賃價，這樣就增加了租金，多交了房產稅。所以房地產開發企業應將水費、電費等從租金中剔除，由承租人自己獨立負擔，即便由于各種原因由出租人繳納水、電費，也應該在租賃合同中明確為代扣代繳項目。通過“其他應收應付款”進行核算，從而減少應納房產稅的稅基。
（4） 企業所得稅的稅務籌劃分析
我國自2008年1月1 日起施行內外資統一的新企業所得稅法，稅率為25%。企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，應納稅所得額=收入總額一準以扣除項目金額。企業的收入總額是指企業在生產、經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他業務收入。
①合理延遲產權轉移時間。稅法規定，只有當房地產的權屬發生變更時，才能確認銷售收入的實現。房地產開發企業可以通過合理延遲房地產權屬變更時間，推遲房產證的辦理來推遲銷售收入的實現時間，以緩繳企業所得稅，達到緩解企業資金緊張狀況的目的。
②合理推遲成本最終確認時間。房地產開發企業的稅務人員可通過合理推遲成本最終確認的時間，以緩繳企業所得稅，實現企業利益最大化。
總之，稅務籌劃不是通過虛報成本、虛報支出，采取違反我國稅收法律法規、政策的手段方式來偷稅、漏稅。稅務籌劃的區別于偷稅、漏稅的最明顯特征是合法性，其是在不違反我國現行稅收體系法律規范的前提下，通過不違法的方式對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規定的條件，以達到減輕稅負，提高企業利潤的目的。
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最近，某檢查組到甲公司進行例行檢查。甲公司被檢查年度實現營業收入1895萬元，應扣除的營業成本、費用及稅金（非增值稅及附加）等共計1415萬元。取得購買國債的利息收入90.6萬元，按照權益法核算的被投資方的虧損83.51萬元；營業外收入54.80萬元，營業外支出196.3萬元（含發生的公益性捐贈支出63萬元）；在發生的管理費用中，為開發新產品發生研究開發費用47萬元（未形成無形資產），業務招待費13萬元。公司按照賬面實現的會計利潤345.59萬元（1895＋90.6＋54.80－1415－83.51－196.3），適用25%的企業所得稅稅率申報繳納企業所得稅86.40萬元。
根據上述數據，檢查組作了以下6項納稅調整：
1、因企業取得的國債利息收入免征企業所得稅，調減計稅所得額90.6萬元。
2、因從被投資方分擔的權益性投資損失不可以稅前扣除，調增計稅所得額83.51萬元。
3、因公益性捐贈超過可以稅前扣除的標準，調增計稅所得額21.53萬元（63－345.59×12%）。
4、因開發新產品發生的研究開發費用符合加計扣除50%的規定，調減計稅所得額23.5萬元（47×50%）。
5、按照業務招待費實際發生額60%的比例計算，可扣除的業務招待費最高限額為7.8萬元（13×60%）。按照業務收入5%。的比例計算，可扣除的最高限額為9.475萬元（1895×5%。）。因7.8萬元＜9.475萬元，按孰低原則，故可列支的業務招待費為7.8萬元，超支額為13－7.8＝5.2（萬元），調增計稅所得額5.2萬元。
6、發現多轉產品銷售成本93.01萬元，調增計稅所得額93.01萬元。
以上6項調整共調增計稅所得額89.15萬元（83.51＋21.53＋5.2＋93.01－90.6－23.5），該企業應補繳企業所得稅22.29萬元。
檢查組按照上述調整事項撰寫檢查報告后送交審理組審理，審理組仔細復核后，對其中因公益性捐贈超過可稅前扣除標準進行的納稅調整提出質疑。審理組認為，根據《企業所得稅法實施條例》第五十三條的規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。檢查組依據的345.59萬元利潤額雖是甲公司自行計算，但由于甲公司沒有嚴格按照國家統一會計制度的規定進行計算，多轉商品銷售成本93.01萬元，造成利潤不真實，不僅需要調增計稅所得額93.01萬元，而且需要調增會計利潤93.01萬元，同時應該調增作為計算公益性捐贈支出的利潤基數。但檢查組認為，根據《企業所得稅法實施條例》第五十三條的規定，年度會計利潤必須由企業按照企業會計制度（包括會計準則）的規定自行計算，如果企業計算有誤或因弄虛作假造成會計利潤不真實被納稅檢查發現并調整，則不屬于企業自行計算的范疇。所以不應該根據納稅檢查中發現的情形重新計算公益性捐贈支出會計利潤的基數，就像納稅檢查發現隱瞞的利潤額不享受企業所得稅免稅優惠一樣。
針對檢查組的解釋，審理組認為，《企業所得稅實施條例》第五十三條對“年度會計利潤”規定為“企業依照國家統一會計制度的規定計算”，其主語雖是企業，但如果企業計算的會計利潤不符合會計制度的規定，此時即使依據企業自行計算的利潤，也因為企業沒有按照國家統一會計制度的規定核算利潤而同樣不符合稅法規定，因此，不應該依據錯誤利潤額作為計算公益性捐贈的基數。此外，納稅檢查發現隱瞞的利潤不享受企業所得稅免稅優惠有明文規定，而少計算會計利潤不可以調增計算公益性捐贈支出的利潤基數沒有稅法依據。檢查組同意了審理組的意見，調增甲公司計算公益性捐贈支出的利潤基數93.01萬元。
企業稅
征收稅種
印度聯邦政府征收的稅種除有企業稅、資本利得稅、銷售稅等大稅種之外，各邦政府還征收多項地方稅，這里不做贅述。印度的納稅年度與其會計年度一致開始于4月1日結束于3月31日。企業的應繳稅額以規定稅率的所得稅額和所得超過100萬印度盧比的企業所需計算的附加稅兩者為基礎來計算，其中附加稅率為所得稅額的7.5%（非印度企業2.5%）。同時，所得稅和附加稅的總和還需再增加總值的3%（2%的教育稅和1%的中高等教育稅）。
在印度，無論其所得及利得來自于何處，本國企業都需為其所有來源的所得及資產利得繳納所得稅，而外國企業僅需為其印度來源的所得繳納所得稅。其中印度本國的企業稅適用稅率為33.22%， 外國企業為42.23%，且當本國或外國企業的總收入未超過100萬盧比時，不征收附加稅。在此情況下，本國企業和外國企業的有效稅率分別為30.9%和41.2%。
此外，購買或銷售普通股、金融衍生品，通過許可證券交易所購買或銷售股票型基金單位或向共同基金銷售股票型基金單位都需要繳納證券交易稅。從2006年6月1日起，購買者和銷售者應當平均承擔交付型交易成交價格0.125%的證券交易稅。對普通股或股票型基金的非交付型交易應由賣家按0.025%的稅率繳稅。對于證券期權的銷售，應由賣家按0.017%的稅率為期權溢價繳稅。在銷售已行權的證券期權時，應按成交價格的0.125%來征收證券交易稅且應由買家來支付。在銷售證券期貨時，由賣家支付0.017%的證券交易稅。在想共同基金銷售股票型基金時，應由買家按0.25%的稅率支付此稅。
不過自2009年10月1日起，證券交易稅不再適用于由任何個人或以任何個人名義加入新養老金信托基金的交易。
印度企業來源于轉讓長期資本資產（即資產持有期間超過三年）的利得（如果為在印度認可的證券交易所上市的股份/企業債券/共同基金，則期間為一年）將被視作為長期資本利得。計算長期資本利得需從資產的銷售價格中扣除資本資產的成本以及轉讓費用（需根據各規定因素扣除通貨膨脹影響）。而轉讓持有期間不足三年的資本資產的利得（如果為在印度認可的證券交易所上市的股份、企業債券，以及印度單位信托或共同基金或無息債券，則期間為一年）將被視作短期資本利得。短期資本利得的計算方法與長期利得相同除卻不準許對指數進行調整。對于銷售權益股份、于認證證券交易所上市的股票型基金或向共同基金銷售股票型基金（應繳證券交易稅）的利得免予繳稅。企業的長期資本虧損只得同長期資本利得相抵銷。短期資本虧損可以同任何資本利得相抵銷。資本虧損可以向后結轉八年以同之后年度發生的同類資本利得相抵銷，但未對向前退結做出任何規定。
印度的銷售稅（現為增值稅）在商品的售出、使用商品權利的轉移（租賃合同）、以及工程合約完成時原材料的轉移和分期付款購買時征收。“商品”這一說法包含流動資產甚至包括版權、商標、專利等這些無形資產。銷售稅即對州際的也對州內的銷售額征收。國際銷售稅被稱作中央銷售稅（CST）由中央政府征收，而周內銷售稅被稱作地方銷售稅（LST/ VAT）由有關州政府征收。從2005年4月起，幾乎印度所有的州的地方銷售稅法都已被增值稅取代。增值稅是一項多點征收并在各購買階段提供免稅額以同應繳銷售稅相抵銷的稅種。按增值稅的相關規定，除個別州外所有增值稅州的稅率一律為0%、1%、4%和12.5%。不過，酒類、汽油或柴油的征稅率最低為20%且州與州之間會有不同，而黃金和金條則按1%的稅率征稅。現計劃逐步停征已于2008年6月降至2%的中央銷售稅，以方便商品可以自由的從一州轉移至另一州。
應稅所得的確認
印度企業在計算營業所得時，稅務上可以扣除但未扣除的費用只準于稅收減免給予當年扣除。在計算營業所得時準許扣除若干項目包括資本免稅額、折舊、存貨、虧損等各項。
企業的某些資本支出可予以扣除。例如，用于研究及開發（除了土地）的資本支出可以勾銷全部稅款并且在某些情況下，在滿足指定條件后可以按125%、150%、175%或200%的比率進行加權扣除。企業的兼并/解散所發生的支出準予作為扣除額從兼并/解散發生當年開始分五期等額扣除。
企業在營業中產生的虧損可與同一納稅年度中的其他任何所得相抵銷并且在滿足一定條件下可同之后的納稅年度中的營業利潤相抵銷。然而，從2005/06納稅年度起營業所得不得同工資所得相抵銷。投機虧損只得同投機所得相抵銷。剩余營業虧損可以自虧損年度起向后結轉八個納稅年度用于調整未來的營業利潤/投機所得。不過投機虧損之可向后結轉4年。通過電子手段在一認可的證券交易所中進行的金融衍生物交易不會視作投機活動。無向前退結的規定。
在避免雙重征稅協議方面印度的締約國家達到79個，就股息、利息、授權費及技術使用費達成了不同的約定。對于未與印度之間簽訂稅收協議的國家的居民所開展的交易，需按印度國內稅法條例所規定的稅率預扣稅款。
個稅繳納
【關鍵詞】固定資產；所得稅；財務籌劃
在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅財務籌劃越有必要。企業固定資產納稅財務籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對固定資產進行納稅財務籌劃，可以更好地為企業節稅。
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅財務籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
一、折舊方法選擇的納稅財務籌劃
企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
籌劃分析：（1）如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。（2）在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。（3）考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：（1）盈利企業應采用加速折舊法。（2）虧損企業不宜采用加速折舊法。（3）企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。
二、凈殘值的納稅財務籌劃
法律依據：我國企業會計準則并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產（尤其是預計無形損耗大的固定資產）的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。
三、案例分析
企業可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產后續計量，不同的折舊方法影響當期費用和產品成本。如果采用直線折舊法，企業各期稅負均衡；如果采用加速折舊法，企業生產前期利潤較少、從而納稅較少，生產后期利潤較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
實例：某企業購進一臺機器，價格為200000元，預計使用5年，殘值率為5%，假設每年年末未扣除折舊的稅前利潤為200萬元，不考慮其他因素，企業所得稅稅率為25%。根據上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據上述資料，分析如下：
方案1：采取直線法計提折舊，如表1所示。
方案2：采取雙倍余額遞減法計提折舊，如表2所示。
根據上面計算可以看出，盡管在設備整個使用期間的企業所得稅應納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業所得稅不同。
總之，固定資產納稅財務籌劃需要高素質高水平的會計人員以系統的觀點，從企業戰略出發，綜合考慮企業稅收和非稅收因素，實現稅收成本和非稅收成本的均衡，以達到企業“稅后收益最大化”的目標。
參考文獻：
關鍵詞：企業所得稅稅收優惠稅率依法納稅納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)11-187-02
企業所得稅作為國家參與企業經濟利益分配的一個稅種，貫穿于企業財務活動的始終。制約著企業的會計收益和企業目標的實現，而且它的稅源廣，稅負彈性大。具有很大的籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。對于企業來說，依法納稅是企業應盡的一項基本義務，同時不需要繳納比稅法規定的更多稅收是納稅人的基本權利。企業如果要做到依法納稅與合理避稅的協調統一，就要對稅收優惠政策有比較透徹的了解。
自2008年1月1日起，我國正式實施新的《企業所得稅法》。新稅法令人關注的一大變化是稅收優惠范圍和方式的變化，產業優惠將代替原來的區域優惠成為最主要的優惠方式。
一、稅率優惠
新稅法實施之前，中國的企業所得稅稅率有近10種。新稅法統一了內、外資企業所得稅稅率，基準稅率都是25％；同時，為了鼓勵高新技術企業的發展，凡是國家需要垂點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅，而且將國家高新技術產業開發區內高新技術企業低稅率優惠擴大到了全國范圍；另外針對小型微利企業還制定一檔20％的稅率。這樣，新《企業所得稅法》實施以后，存在著三檔稅率：一是25％的基準稅率；二是15％的適用于高新技術企業的稅率；三是20％的適用于小型微利企業的稅率。
1.小型微利企業的優惠利率。為更好地發揮小企業在自主創新、吸納就業等方面的優勢，利用稅收政策鼓勵，支持和引導小企業的發展，參照國際通行做法，新稅法規定對符合規定條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率，比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。顯然，企業所得稅在臨界點30萬元上下稅賦差異很大，此時納稅人應做好納稅籌劃。
2.高新技術企業的優惠利率。新稅法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍內都適用。國家需要重點扶持的高新技術企業。是指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：(1)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。(2)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例。(3)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例。(4)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例。(5)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
筆者認為，內外資企業所得稅稅率統一，首先，有利于其平等地參與市場競爭。可以說，新企業所得稅法在立法過程中，有關部門協調了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權利主張，從而實現了各方利益的平衡與協調，進而真正實現了企業所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業所得稅法的遵從度。
其次，企業所得稅法統一內外資企業所得稅率，將有利于減少“假外資”政策性套利行為。新稅法將內、外資企業的所得稅稅率統一為25％，適當降低了內資企業的所得稅稅負，同時，對于享受優惠稅率的外資企業來說，稅負略有增加，但在圓際上仍屬于適中偏低水平。由于外資企業在稅收政策上比內資企業享有更多優惠，現行稅制的不平等使越來越多的內資走上“假外資”之路。統一內外資企業所得稅率，使內、外資企業得以在平等的舞臺上進行競爭。將有助于減少目前在中國存在的“假外資”等政策性套利行為。
再次，25％的企業所得稅稅率，將提升中國股市整體投資價值。企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負擔將明顯減輕，中國股市整體投資價值將得到進一步增強。新的企業所得稅法對中國股市是一個很大的利好。政府減少部分稅收、讓利于企業，直接增加了企業股東(包括上市公司的流動股東)的利益，刺激企業投資和居民消費。企業投資活動的擴張可以帶動中國經濟更有活力地持續增長，最終有利于上市公司和資本市場。
二、關于企業研發費用的加計扣除優惠
新稅法實施條例中規定對于企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計人當期損益的，在按照規定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。因此，納稅人應注意分清研究開發費用的期間費用化和無形資產化，如果構成無形資產的，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產攤銷的有關規定處理。
1.企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展和改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007)》規定項目的研發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納所得額時按照規定實行加計扣除：新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資、薪金’資金、津貼、補貼；專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造喝費，勘探開發技術的現場試驗費：研發成果的認證、評審、驗收費用。
2.對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
3.法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計人研究開發費用。
4.企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
筆者認為，企業應充分利用這一優惠政策，努力提高研發水平。在日常核算時，注意開發新技術、新產品、新工藝所發生研發費用的認定條件，并且單獨歸集核算，并保存相關佐證材料，以便能充分享受加計扣除的稅收優惠。
三、關于安置特殊就業人員的稅收優惠
為了進一步完善促進就業的稅收政策，新稅法將原來在財稅主管部
門通知中規定的加計扣除措施上升為法律的規定，并對該項政策做了適當調整：將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，鼓勵社會各類企業吸納特殊人員就業，為社會提供更多的就業機會，更好地保障弱勢群體的利益；在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％計扣除。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規定處理有關事務，否則不能享受加計扣除。
從2006年7月1日起，全國7個省(市)試點新的企業安置殘疾人員稅前扣除辦法，即各類所有制內資企業可按實際安置殘疾人員的人數限額減免增值稅或營業稅。企業安置殘疾人就業，每年每位殘疾人帶來的流轉稅退稅最高達3.5萬元。在所得稅方面，對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據實扣除。并加計100％扣除的辦法。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時，對單位按照規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。
因此，企業可以根據自身的生產情況、行業特點，招收部分殘疾人，既為社會減輕了負擔，又為殘疾人提供了就業機會，在承擔社會責任的同時又可為企業合理減輕稅收負擔。
四、稅額抵免優惠
對三類固定資產投資的稅收優惠。新稅法規定，企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。納稅人需要注意的是：專用設備應在《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定范圍內；享受企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用；企業購置的專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅，轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額，當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用：
企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額。可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。
例如某企業2010年3月購買一項節能節水專用設備。取得增值稅專用發票，購買價格為15萬元，增值稅為2.55萬元，價稅合計為17.55，萬元，那么，可以從當年所得稅應納稅額中抵免1.5萬元；但是，如果企業取得的是普通發票，則按價稅合一的10％抵扣當年所得稅應納稅額，即某企業當年可抵扣1.755萬元所得稅。
因此，企業在進行固定資產投資時，除了要預測其投資回報，還應考慮環保及安全因素并且在《目錄》范圍之內，充分利用優惠政策，享受所得稅優惠。
五、創投企業優惠
創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創業投資企業抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的。可以在以后納稅年度結轉抵扣。
例如，甲創業投資企業2008年1月1日向乙企業(未上市的中小高新技術企業)投資100萬元，股權持有到2009年12月31日，則甲企業2009年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。
可見，創投企業應利用國家發展扶持中小高新技術企業的政策，調整投資方向，在發展業務的同時充分享受企業所得稅優惠政策。
六、結束語
新稅收優惠的主要原則是：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能，支持安全生產，統籌區域發展，促進公益事業和照顧弱勢群體等，進一步促進國民經濟全面、協調、可持續發展和社會全面進步。新企業所得稅法的頒布與實施將對我國構建和諧的稅收關系產生深遠的影響。
參考文獻：
關鍵詞：房地產稅制房地產稅收體系房地產保有
一、國外房地產稅制的特點
各國房地產稅制涉及的稅種貫穿了房地產的生產開發、保有使用和轉移處置等各環節。由于各國的經濟發展水平不同、房地產行業的發展狀況各異，因而各國的房地產稅制無論在課稅體系上，還是在稅制要素設計上都存有一定的差異。但總體來看，各國的房地產稅制還是具有一些共性的。
（一）房地產稅收制度體系完整，且以房地產保有稅類為主
目前，許多國家都建立了比較完整的房地產稅收制度體系，廣義地看，國外房地產稅收體系主要分為三大類：
第一類是房地產保有稅類。房地產保有稅是對擁有房地產所有權的所有人或占有人征收，一般依據房地產的存在形態—土地、房產或房地合一的不動產來設置。在該階段，世界上通行的主要稅種是財產稅，包括一般財產稅和個別財產稅。
一般財產稅是將土地、房屋等不動產和其他各種財產合并在一起，就納稅人某一時點的所有財產課征。美國、英國、荷蘭、瑞典等國都采用這種將房地產歸為一般財產稅課稅的房地產稅制度。
個別財產稅是相對于一般財產稅而言的，它不是將所有的財產捆綁在一起綜合課征，而是按不同財產分別課征。國外對房地產課征的個別財產稅，依征收范圍可分為三類：一是單獨對房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國的房屋稅、英國的房屋財產稅等都是僅對房屋課征的。土地稅有地畝稅（面積稅）和地價稅兩種形式，韓國的綜合土地稅屬地價稅的形式、巴西的農村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對土地和房屋合并課征的房地產稅。如墨西哥、波蘭的房地產稅，泰國的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產綜合在一起課征的不動產稅。如日本的固定資產稅，芬蘭、加拿大的不動產稅等。
第二類是房地產取得稅類。房地產取得稅是對取得土地、房屋所有權的人課征的稅收，一般根據取得方式而設置稅種，房地產取得的法律事實主要分為原始取得和繼承取得。現今各國設置的房地產取得稅類的稅種主要包括遺產稅（繼承稅）或贈與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產發生繼承或贈與等無償取得行為時，各國一般要征收遺產稅（繼承稅）或贈與稅，只不過各國選擇的遺產稅征收形式不同，有的采用總遺產稅制模式，有的采用分遺產稅制模式，有的采用混合遺產稅制模式。贈與稅也分為贈與人稅制和受贈人稅制。
第三類是房地產所得稅類。房地產所得稅是對經營、交易房地產的個人或法人，就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來看，主要有公司所得稅、個人所得稅、土地增值稅。如美國、英國、法國等國家，將房地產轉讓所得并入法人或個人的綜合收益，征收公司所得稅或個人所得稅。意大利對房地產轉讓收益直接征收土地增值稅。
各國對房地產稅收設置的三大征收體系，在稅收實踐中相互配合，較好地發揮了稅收對房地產經濟的調節作用。但是，在房地產稅收體系中，各國相對更重視對房地產保有稅類的征收。該環節的房地產稅征收范圍較寬，征稅對象明確，稅率設計合理，因而來自房地產保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國，來自房地產保有的不動產稅、經營性不動產稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產保有環節作為課稅的重點，既可以鼓勵不動產的流動，又能夠刺激土地的經濟供給。與此同時，通過對保有房地產采取較高的稅率，還可以避免業主空置或低效利用其財產，刺激交易活動，從而使房地產各要素達到優化配置，推動房地產市場的發展。
（二）房地產稅制涉及的稅種多屬于地方稅，是地方財政收入的主要來源
各國房地產稅制涉及的稅收種類較多，如土地稅、房屋稅、不動產稅、不動產轉讓稅、登記稅、印花稅、土地增值稅等，稅種設置覆蓋了房地產的保有、取得、轉讓和收益各個環節。從各國的稅收實踐看，凡是實行中央與地方分享稅制的國家，房地產稅收基本劃歸地方，構成地方稅收的主體稅種，而且其主體稅源的地位也比較穩定。如美國的一般財產稅（主要是對房地產征收），從一開始就是州和地方政府的稅收，并構成地方政府財政收入的主要來源，約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產稅收體系中，地價稅、登錄許可稅歸中央政府；不動產取得稅、固定資產稅的一部分歸道府縣；特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產稅歸市町村，房地產稅收基本劃歸地方政府。20世紀90年代后，房地產稅收作為各國地方政府財政收入主體稅源的地位進一步加強。因此，各國政府，尤其是地方政府都十分重視房地產稅收。
（三）稅率形式靈活、稅率水平合理
各國的房地產稅收，在稅率形式上主要是采用比例稅率，不過在對房地產轉讓收益和房地產交易行為課稅時也常采用累進稅率，僅有少數國家采用定額稅率。對于稅率水平的確定，各國通常采用較為靈活的方式，尤其是保有環節的稅收，其稅率既有按法定標準（中央統一制定的稅率標準）設計的，也有地方政府根據本地需要自行決定的具體稅率。一般說來，國家級和州級政府征收的財產稅多依法按固定稅率或按價值的一定百分比來征收，如澳大利亞各州征收的土地稅。美國一般財產稅（包括不動產財產稅）的稅率，由地方政府根據各級預算每年的需要確定，稅率水平并非固定，而是每年都有變化。日本、法國中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高限額。與此同時，許多國家對房產和地產設計了不同的稅率，一般是對土地的課稅重于對房產的課稅。這主要是基于兩方面的考慮：一是為體現社會財富公平分配的基本原則，達到地利共享的目的；二是充分發揮土地稅特殊的調控作用，達到保護土地資源、優化土地利用結構、抑制土地投機的目的。
（四）房地產稅計稅依據明確
各國保有環節的房地產稅是房地產稅制體系中的主體內容，大多數國家選擇了以房地產的價值為該環節房地產稅收的計稅依據，也就是以房地產的資本價值或評估價值為基礎。如加拿大、美國、日本等都將土地和建筑物的資本價值納入稅基。英國對包括樓房、公寓、活動房和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據。以資本價值或評估價值為核心確定計稅依據的方法，既能夠準確反映納稅人的房地產狀況，又會使房地產稅收收入隨經濟的發展、房地產價值的提高而穩步增加。
（五）房地產稅制內外統一
綜觀國外房地產稅收的發展狀況，各國的房地產稅制都同時適用于內外資企業。
（六）房地產稅法完善，普遍建有財產登記制度和財產評估制度
各國都非常重視房地產稅收的立法，一般都制定了規范、嚴謹可行的房地產稅法體系。如日本制定了幾十個關于房地產方面的法規。同時，相關的稅法條文規定得非常具體、明確，可操作性很強。另外，大多數發達國家和一部分發展中國家還建立了財產登記制度。同時，由于各國對房地產課稅一般都以其評估價值作為計稅依據。評估業在國外發展非常迅速，目前已形成了一套較完善的財產評估體系，如美國1935年成立了房地產評估師協會。
二、對我國的啟示
我國房地產市場正處于培育和調整階段，房地產稅制還存在許多問題。一段時間以來，有關房地產稅制改革的呼聲一直很高，新近又提出征收物業稅，從而將房地產稅制改革的呼聲進一步明朗化。筆者認為，此次擬開征的物業稅，可以理解是進行房地產稅制改革的一個試探，但最后結果如何目前尚不好評價，這是因為物業稅制度本身也有其缺陷。其一，物業稅的指導思想是對房地產所有者征收，即將物業稅作為一種財產稅。而我國目前很多企業、部門、事業單位的產權不清，產權與使用權分離的情況非常嚴重。有很多房屋只有使用權，根本沒有產權，現階段要明晰產權關系尚有相當大的困難。其二，從我國目前的購房狀況看，買房者大多是用于自己居住，“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數。對于買房自住的居民來說，即使居住的房屋升值，通常也不會賣掉房子，征收物業稅等于“居者有其稅”，增加了居民的居住成本。另外，現今個人擁有的房產中，大部分是通過低房價補償方式由公房轉化為私有的，用房改方式轉換成私有產權的住房中，大量住房條件較差，而且擁有這些房產的家庭中，有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質量的，對這些房產和家庭征收物業稅也存在一個公平問題。其三，一般說來，物業增值中有很大一部分是土地增值，建筑物本身隨著使用年限的增加，維修成本逐漸上漲，建筑物有可能貶值。而我國目前實行的是土地國有制，一般的物業只有幾十年的土地使用權，期滿后國家可以無償收回土地或在土地上建房子。因此，有關“物業增值”的說法，是含有水分的。
當前，我國正處在經濟高速發展時期，稅制改革的目的首先要促進經濟的發展，考慮我國現階段的實際，筆者認為，開征物業稅的時機還不成熟，在缺少相應的配套措施，缺乏相關制度來限制物業稅制度本身缺陷的情況下，匆忙出臺物業稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此，針對我國房地產稅制存在的問題，應在借鑒國外房地產稅制經驗的基礎上，先進行一系列的改革，而后待時機成熟再適時推出統一的物業稅。目前，應著重做好以下工作：
（一）建立規范、合理的房地產稅收體系，并將房地產保有稅類作為課征的重點
我國現行房地產稅收制度是隨著我國經濟的發展和稅收制度的改革先后頒布實施的，涉及房地產的稅種很多，應逐步對稅種加以規范，構建一個合理的房地產稅收體系，該體系應包括：
1.房地產保有稅類。我國房地產稅制構成的明顯特點是：房地產開發流通環節稅費多、負擔重，房地產保有環節課稅少，負擔輕。如房地產開發、銷售過程中就涉及營業稅、印花稅、房產稅、契稅、城鄉維護建設稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費就更多，各地也不相同，多達80～150種。而在房地產保有階段，只有城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅。這種稅制設置不但造成土地閑置、浪費嚴重，而且在進入流通時由于土地承受過高的稅負，造成大量的土地隱形交易，偷逃稅現象嚴重。
為此，應借鑒國際慣例，以房地產保有環節作為課征的重點，將房地產開發環節的一些稅費，轉移到房地產保有環節征收。
房地產保有稅類可以設置以下稅種：（1）房產稅。即以房產為征稅對象，對房屋產權所有人征收。（2）地價稅。即以土地的評估價值作為計稅依據，向土地的實際占有者征收，取消現行的土地使用稅。（3）空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對象，對空地的實際持有人征收。（4）定期土地增值稅。主要是對自用商業性房地產征收。采用規定的稅額標準每年征收。
2.房地產取得稅類。房地產取得稅類的稅種主要應包括契稅和遺產贈與稅。遺產贈與稅對財產擁有人的財產流向有著明顯的導向作用，有利于調節、分配社會財富。
3.房地產收益稅類。房地產收益稅類的稅種主要應包括：（1）法人所得稅。即對法人取得的房地產開發經營收入（指利潤所得）征稅。（2）個人所得稅。即對個人在房地產經營中取得的收入（指利潤所得）征稅。（3）土地轉移增值稅。主要是在土地使用權轉移、房地產買賣時征收。（4）土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產出租時征收。
（二）擴大征收范圍，逐步確立房地產稅收在地方財政收入中的主體地位
借鑒國際慣例，我國房地產稅收的征收范圍應擴大到所有的由國家和集體擁有與控制的房地不動產，包括農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地和房屋，包括城鎮居民擁有的房屋，也包括閑置未用的土地和房屋。當然，在將農村的土地和房屋劃入房產稅的征收范圍后，相應地應降低農業稅的稅負。另外，考慮到房地產稅基非常穩固，稅源充沛，且稅源具有穩定性和持續性的特點，應著手將房地產稅培植為地方稅體系中的主體稅種。
（三）合理確定計稅依據
現行房地產稅涉及的一些稅種的計稅依據既不科學也不合理，計稅依據既有按價值、也有按租金、面積征收。如，按照我國現行房產稅暫行條例規定，房產稅的計稅依據有兩種：一種是以房產賬面原值扣除一定比例后的余值；另一種是房產出租租金收入，凡房屋出租的，房產稅須以租金收入作為計稅依據。土地使用稅則是以土地面積為計稅依據的。從房產稅看，隨著社會生產力的不斷發展，人口的增加，房地產需求日益增長和物價指數的變動，房地產的價格從長期來看，一般會不斷上漲，房產的原值不能代表現實的市場價格。如果仍沿用房產原值作為計稅依據，既不適應經濟發展的要求，不利于公平競爭，也不符合國際慣例。對出租房屋按租金收入作為計稅依據，同一個稅種，有兩種計稅依據，不夠規范，再則租金收入已征收了營業稅，再按租金收入計征房產稅，是重復征稅。而且，租金的確定，也有一定難度。從城鎮土地使用稅看，以占地面積為計稅依據比較陳舊，因為面積不會隨著地產的價格上漲而擴大。如此確定的計稅依據使得房地產收入不能隨房地產增值而增加。因此，改革后的房地產稅應以房地產的評估價值為計稅依據。因為這種計稅方法比原值作為計稅依據合理得多，又是多數國家的一般做法。
（四）靈活設置稅率
在稅率設計上，應借鑒國際上一些國家的經驗，在保證中央一定宏觀調控權的前提下，賦予地方政府一定幅度范圍內的自。在適當考慮地方政府年度預算支出的基礎上，應按照房地產的地理位置和用途規定不同的稅率。可由中央政府規定一個稅率幅度，各省、自治區、直轄市再根據本地區情況和房屋等級確定本地區的稅率，這樣，既可以調節房地產方面由于地理位置不同而產生的級差收入，又能夠根據用途對使用結構不同的房地產實施調節。
另外，還應考慮降低房地產轉移環節的稅率，提高房地產保有環節的稅率，從而有利于將課征重點從房地產流轉環節轉向房地產保有環節，優化稅制結構。
（五）統一內、外資兩套房地產稅制
現行房地產稅收制度采取的是內外有別的政策，僅在房地產保有階段就存在許多差異。如對內資企業和個人的房產征收的是房產稅，對土地征收的是城鎮土地使用稅；對外商投資企業、外國企業和個人的房產征收的是城市房地產稅，涉外企業和個人使用的土地繳納的是土地使用費（或稱場地使用費）。內外兩套房地產稅制在征收范圍、稅率稅費、計征依據方面都存在差異，違背了市場經濟公平競爭原則，增大了稅收征管難度，破壞了法律的嚴肅性和公平性。而且，城市房地產稅是20世紀50年代的產物，房產稅雖然是1986年頒布開征的，但基本內容很多是承襲了城市房地產稅的規定，已有不少內容不適應經濟發展的要求。城鎮土地使用稅暫行條例頒布的時間雖然較晚，但近幾年來，隨著我國房地產業的飛速發展，該條例也已暴露出許多不足，也需加以改革。
建議在房地產保有階段征收統一的房產稅和地價稅，將外資企業和外籍人員也納入統一的房產稅和地價稅的征收范圍中，廢除現行對外資企業和外籍人員征收的城市房地產稅，改城鎮土地使用稅為地價稅，實現房地產稅制的內外統一。
（六）建立健全財產登記制度和財產評估制度
目前，由于我國尚缺乏嚴密的財產登記制度，致使征管資料信息來源不暢，房地產私下交易不予注冊登記的現象相當普遍。而且，我國房地產評估制度剛剛形成，評估機構、評估人員的素質及評估政策法規等，還難以適應稅收征管的需要。為了保證房地產稅收的有效實施，必須建立一套規范化的房地產管理制度，這主要包括：（1）建立房地產產權登記制度。首先，要核查土地，在全國范圍內開展一次土地清查，建立土地臺賬。其次，建立房地產產權登記制度，為稅務部門掌握房地產稅源提供條件和依據。（2）建立房地產評估制度。合理的計稅依據是房地產稅收制度貫徹公平稅負的一個重要內容。隨著我國財稅體制的不斷改革和完善，對房地產的稅收要求逐漸采用以房地產的評估價值來征稅。國務院于1991年頒布了《國有資產評估條例》，并在1994年頒布的《城市房地產管理法》中進一步明確了房地產估價的作用。我國在房地產的評估方面還處于起步階段。從世界范圍來看，凡是實行市場經濟的國家，在對房地產課稅時均以評估價值作為計稅依據，很多國家在稅務機關內部設有相當的人員和機構進行評估工作。為完善我國房地產稅制，提高我國房地產稅的征收管理水平，應該借鑒國際先進做法，建立我國的房地產評估機構和管理制度。制定房地產評稅法規和操作規程，配備評稅或估價專業人員。
參考文獻
（1）李進都《房地產稅收理論與實務》，中國稅務出版社2000年版。
（2）鄧宏乾《國外房地產稅制介紹與借鑒》，中國家庭網2001年7月9日。
關鍵詞:偷稅;避稅;稅務籌劃;稅法
作者簡介:楊默如(1980―),女,中國人民大學、華僑大學工商管理學院教師,注冊會計師、注冊稅務師,研究方向:稅收理論與政策。
中圖分類號:F812.42文獻標識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.07.021文章編號:1672-3309(2010)07-0056-03
一、正確劃清3個術語界限的重要意義
近年來,不論是納稅人還是稅務機關,不論是稅法制定者還是稅務中介機構,將注意力聚焦于國際偷稅、避稅和稅務籌劃的趨勢愈發明顯。這不僅是因為全球經濟動蕩滋長了以稅負減省作為融資新渠道的想法,而且源自日益國際化運營的公司和個人能夠更加方便地轉移納稅義務。誠然,從公共財政學視角,1元錢的財政收入損失是偷稅引致還是避稅引致并無差別,因此這3個術語似乎可以相互替代。然而,從法律角度而言,3個術語絕對不能等同。其中,“偷稅”因其違法性而易于甄別,然而,術語“避稅”(不可接受的)與“稅務籌劃”(可接受的)由于同樣具有合法性,就顯得界限模糊。在絕大多數國家承認納稅人享有“安排自身事務以使納稅義務最小化”權利的前提下,政府會在其中區分出“不可接受”的避稅,以使愈演愈烈的避稅趨勢能夠有所抑制。在學術上已較受公認的概念劃分回歸到實踐的立法、執法與司法中往往難以落實。其實,清晰地劃分3個概念,不僅可以穩定政府的財政收入預期和納稅人的納稅成本預期,也便于納稅人降低稅務風險。
二、3個術語定義與應用的國際借鑒
(一)3個術語的基本定義
偷稅。偷稅一般是指“對稅法條款的直接侵犯”;另一個廣為采用的偷稅概念是:“納稅人規避稅款支付,但未能免除法定納稅義務,因而觸犯稅收法律,甚至違犯刑事法律。”偷稅的屬性是天然違法性和可受法律制裁性。違法性產生的原因,一類是未能適當申報一項本屬合法交易的可確定稅額(如不申報或故意地不適當申報);另一類是未報稅的交易本身是不合法的(如洗錢等)。在偷稅范疇內,有的國家也區別相對輕微的漏稅行為(如未能遞交完整的收入申報表)與更嚴重的違法行為(如虛假申報或虛假發票)。在英語和其他語種中,后者也被稱為“稅務欺詐(Tax Fraud)”。
避稅與稅務籌劃。OECD關于國際避稅與偷稅的報告是比較權威的法律文本。其中提到:“避稅……是政府所關心的,因為這種行為有悖財政公平,嚴重影響預算,而且扭曲國際競爭和資本流動。”該報告指出:“納稅人通過完全可接受的稅務籌劃(如在稅收減免與激勵中選擇與正常商業交易相容的最優路徑),甚或克制而不消費一種被課稅的產品(如戒煙),以減輕或免除納稅義務,這是可能的,顯然政府不會打擊這種行為。”報告給出了避稅的4個要素:(1)幾乎總是呈現不自然的成分,即一項方案中的各種安排都不把商業或經濟目的作為其初始目標;(2)秘密性可能是現代避稅的一個特點;(3)經常利用法律漏洞或專有法條以達到立法者本不希望的目的;(4)交易中的主要收益來源于所獲的稅收利益。
(二)術語應用的現狀
第一,令人擔憂的術語混用。即便是歐洲法庭(ECJ)應用這些概念也會有模糊不清之時,雖然可能是由于疏忽,但也令人擔憂。比如:ECJ在Hugbes de Lasteyrie du Saillant案例中記載:“……在成員國領土之外,一個自然人稅收住所的轉移,本身并不意味著避稅。偷稅或稅務欺詐確不能由自然人的稅收住所已轉移到另一成員國的事實而大致推斷。偷稅或稅務欺詐也不能使得一項財政措施合理化,如果這種財政措施侵犯了基于(歐盟)條約所承諾的基本自由的實踐……”可見,ECJ互換使用了術語“避稅”、“偷稅”和“稅務欺詐”,似乎三者之間無甚差別,這是明顯不當的。另外,歐盟的立法者也在相互替換地使用不同術語,如《公司合并指南》并未區分偷稅和避稅,而是同等對待二者。
第二,概念明確區分的必要。歐盟內不同成員國在避稅的法律要件由何者構成的問題上持有不同觀點。一個成員國認為是無害的稅務籌劃,在另一成員國可能被視為有害的避稅。對此,通常由ECJ判定某一項跨境交易究竟屬于避稅還是稅務籌劃。在ECJ判決之前,整個交易的結果在法律上是不安全的。甚至在ECJ判決之后,法律上的不安全性仍然存在,因為ECJ對案件的判決并不都是終審而恒定的。
可見,明確的定義將使納稅人得以預期法律后果進而規劃自身事務,得以準確估算相關交易成本。而且,這種“確定性”也惠及政府。如果對財政收入的預計較為確切,那么國家財政預算也將是穩定的。
三、在中國定義和應用3個術語的法律建議
(一)在立法中界定基本概念并列明具體規范
第一,國際稅法趨勢推動。當前,國與國之間的稅法條文相互影響,特別是程序法方面,國際法(主要是公約、條約和協定)對于一國國內法的同化程度日深。3大術語統一口徑的定義在國際上有著OECD等組織的文件依據,適用于其成員國。在一個國家內部,也應由中央政府啟動立法程序加以明確定義。況且,國際避稅也更多地涉及我國的居民與非居民企業,對于國外稅務同行的立法慣例,我國政府與納稅人都需要充分尊重。總之,隨著國際稅法對3大術語定義的趨同,我國也要加強對3大術語的國際化研究,并在國內稅收立法中適用與國際稅法界基調一致的規范詞匯。
第二,我國稅法微調需求。《企業所得稅法》第六章“特別納稅調整”第四十七條規定:“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整”。《企業所得稅法實施條例》進一步闡釋:“企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。一般認為,上述條款以及《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號)構成了我國企業所得稅的一般反避稅規則。但對于我國這樣一個成文法的國家,“法無明文規定不為罪”,對于納稅人避稅行為的處理,如果沒有法律條文的細化規范,在今后的司法程序中,執法機關將很難對納稅人“不具有商業目的”的主觀動機舉證。何況,上述反避稅規范體系只是企業所得稅法體系下的法規和規章,尚無法覆蓋重要稅種,如增值稅、個人所得稅等。
(二)提高處理“避稅”案件的執法主體級次
第一,法律規范尚不到位。《企業所得稅法》第四十七條規定:“……稅務機關有權按照合理方法調整。”《特別納稅調整實施辦法(試行)》第一百一十一條規定:“各級國家稅務局和地方稅務局對企業實施特別納稅調查調整要加強聯系,可根據需要組成聯合調查組進行調查。”可見,在我國處理“避稅”案件的執法主體資格沒有較高規格的明確要求。在歐洲,只有經過法院終審裁決,納稅人行為才可被認定為“避稅”,這是一個嚴謹的法律概念,連稅務局或政府公務員都無權認定,而只能交付法官判定。
第二,執法主體應予明確。對我國境內偷稅行為,2002年修訂的征管法對其執法主體“稽查局”的職能進行了明確定位。同樣,只有明確了反避稅的責任主體,這一工作才能夠更好地落實。國外稅法界有句老話:“反避稅不是技術而是藝術。”事實上,從事反避稅的稅務人員,不僅要精通稅法,還要有經濟學、管理學、會計學、統計學、信息技術、外語等多個學科領域的知識作為支撐。在避稅日益變成一種跨區域、跨國境的復雜行為時,既然執法主體對納稅人行為是否構成偷稅、避稅或稅務籌劃如此“大權在握”,那么這一權力主體就應當規格較高、責任分明。為此,應以國家稅務總局的專業部門為主負責,下設省一級直屬機構,專司避稅案件的受理和查處,這有利于磨勵專業技能和執法程序的獨立。
(三)在稅收司法中適當采用判例作為依據
第一,借鑒國外司法裁決涉稅案件的基本理念。由于避稅行為常源于稅法的漏洞或不明之處,因此反避稅最基本的措施之一是完善稅法、堵塞漏洞,少給納稅人留有法律盲區。但是,成文法的國家,人們按“法無明文禁止即可行”的“法諺”行事,稅法條文再嚴密,法律修訂再及時,也無法應對交易方式(如各種衍生金融工具和電子商務)推陳出新對于稅法更新速度的挑戰。在歐洲,為了堵住避稅的口子,稅法如是規定:當法庭判決交易A是“避稅”后,如果另一個納稅人還重復一模一樣的交易A,則后者就是“偷稅”。法律認為后者是有意利用前者案例信息進行不當申報,屬于“偷稅”行為。這種規定省卻了立法者的許多麻煩。此外,如果法庭判決交易B是“稅務籌劃”,那么交易B的節稅手法就可供其他納稅人照搬照抄而無違法之虞。此種情形就需要立法者采取積極行動以堵塞這一稅法漏洞(否則利用這一漏洞的行為因法庭判決而被強調為“合法”),除非國家容忍漏洞的繼續存在。
第二,在我國適當運用稅收“判例法”的設想和建議。“判例”能否應用于“成文法”國家呢?回顧英美法系的發展歷程,判例現在的立法功能也經歷了長時間的進化。18世紀以前,判例并不具有拘束力。那時法庭辯論對先前判決的引用和討論也只是佐證法院習慣做法的憑據,起著非決定性的作用。18世紀以后,判例才逐步具有拘束力。判例法中重要的不是具體的判決本身,而是判決中所折射的規則。隨著時間的推移和判例的積累,判例法的作用由“提供證明”發展到“創造規則”,即“法官造法”審判境界。隨著英美法系國家范圍的擴大,造法功能的判例被越來越多的國家作為立法借鑒。我國對判例的應用比較慎重,我國的立法模式尚屬大陸法系的制定法模式,判例不具有立法意義。當學者對是否在中國確認判例法的立法地位爭論不休時,審判實踐中法官已開始自覺參照學習具有代表性的判例,很多法院已把最高人民法院的《審判參考》作為工具書使用。天津高院首創的判例指導推動了我國“判例指導模式”的發展。而行政法領域也有學者呼吁采用“行政案例指導制度”,將具有共性的案例總結匯編,使其成為走向有中國特色“判例制度”的一個過渡性質的制度。可見,判例法與成文法的并用是立法發展的趨勢,由“判例指導”到“判例作為法律淵源”是中國法律體系進一步豐富和發展的路徑之一。
為了對稅法調整的經濟現象即“偷稅”(違法的)、“避稅”(合法但不可接受的)以及“稅務籌劃”(合法且可接受的)行為之間劃定清晰和統一的界線,我國的最高稅務當局可以將已有的案例匯編到一系列類似《稅收法律案例公告》的全國性稅法數據庫中,并定期公之于眾。通過建立稅法案例庫及其檢索系統,可以逐漸使千變萬化的現實案例成為指引征納行為的補充法律依據,效力級次相當于稅收行政規章,如“財稅”、“國稅發”文件。記載于《稅收法律案例》的被定性為避稅的案例,當事人不受處罰,只補交稅款,但其他納稅人不可步其后塵,否則以偷稅論處;記載于《案例》的被定性為稅務籌劃的案例,納稅人完全可以效仿其手法,直到稅法條款作出相應修訂;記載于《案例》的被定性為偷稅的案例,當事人既要補交稅款,又要被處以行政或刑事處罰,對于其他納稅人也起著警戒和教育的作用。由于稅收案例數量繁多,只有少數重要或典型的稅務籌劃與偷稅的案例必須收錄進《案例》公告,但所有的避稅案例都應當收入其中。如此,《案例》(也可能是冠以其他書名的類似判例法的文檔匯編)才可以在成文法捉襟見肘、不足為據時,成為用于定性偷稅、避稅與稅務籌劃案件的權威依據。
四、結論
在日新月異的國際涉稅交易中,偷稅、避稅與稅務籌劃的區別需要在理論與實踐中進一步區分。本文借鑒OECD與歐盟對這3個稅收法律術語的主流觀點和現實應用,提出了在中國定義和應用3個術語的政策建議:(1)在立法中,明確區別三者概念,使納稅人預期穩定――偷稅者得以補稅、處罰;避稅者得以補稅,并杜絕后來者效仿;稅務籌劃不予補稅,也允許后來者效仿。(2)在執法中,提高處理避稅案件的主體資格,使之更具嚴肅性與統一性。(3)在司法中,使“案例”成為今后審判涉稅案件的指導和依據,逐步成為對現有“成文法”加以補充的“判例法”雛形。
參考文獻:
[1] Paulus Merks, Tax Evasion, Tax Avoidance and Tax Plan. Intertax (International Tax Review).Volume 34, Issue5, 2006.
[2] International Tax Avoidance and Evasion, Four related studies (OECD, Paris, 1987).
什么是避稅、其涵義及類型有哪些，這是我們必須了解的最基本的概念和內容。
一避稅是指納稅人利用稅淪上的疏漏或稅法規定的優惠政策，作出財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規定的前提下。達到規避和減輕稅負的目的。避稅的含義：一是避稅的行為主體是的稅人或企業法人。為減輕或解除稅收負擔，納稅人或企業法人事先經過周密安排和籌劃，利用稅法的空缺和漏洞或者利用稅法的不健全和不完善來達到少繳稅款的目的；二是避稅以不違反稅法為前提，避稅行為合法與否。關鍵是看國家是否承認納稅人有權進行減輕納稅義務的選擇，或者是否從法律上對減輕納稅義務選擇明令禁止；三是避稅的目的是為了獲取最大的利潤，使稅收負擔最小化。從納稅入角度看。避稅實際上是對經濟利潤追求的體現。但從國家角度來看，納稅人避稅影響了國家的財政收入。國家必須立即采取措施，對稅法缺陷進行補救，也就是說對現有稅法進行修改并加以完善。
二從近幾年的稅收實踐上看，避稅可以歸納為以下幾種類型：
（一）利用選擇性條文避稅。
這種避稅類型主要是指稅法對同一征稅對象同時作出幾項并列而不同的規定，納稅人選擇任何一項規定都合法。比如：《中華人民共和國外商投資企業所得稅法實施細則》中三十四條規定：固定資產的折舊，應當采用直線法計算，需要采用其他方法計算折舊的，可以由企業提出申請，經當地稅務機關審核后、逐級上招國家稅務局批準。另外。四十條規定：固定資產由于特殊原因需要縮短折舊年限的‘可以由企業提出申請，經當地稅務機關審批后，逐級上報國家稅務局批準。納稅人根據這些規定，在固定資產折舊的選擇上就有較大余地，從而直接影響同一納稅人年度的利潤水乎，加上一般外商投資企業的生產資料價格受國內、國際市場供求變化的影響、波動很大，納稅人完全可能事先測算。選擇有利的計算方式來實現避稅。
（二）利用不明晰條文避稅。
這一避稅類型主要是指稅法的有關規定過于抽象，納稅入可以從自身利益角度加以理解并據以執行。從而實現避稅。比如：《中華人民共和國個人所得稅法》中規定，在中華人民共和國境內居住滿一年的個人從中國境內和境外的所得，應依法繳納個人所得稅，居住未滿一年，只承擔有限的納稅義務。由于我國對居民個人身份的確認采用的是時間標準，納稅人可以利用各國之間關于確定居民身份的居留期限長短不一的規定達到變更原來個人居民身份的目的，而逃避有關國家的稅收管轄。
（三）利用稅法條文的矛盾性或沖突性避稅。主要是指利用稅法的具體規定相矛盾的方面進行避稅。
（四）利用各國實施稅收管轄權原則不一致來避稅。
這種避稅與稅法上的差異以及避稅她的存在等因素有關。比如：關聯企業之間在提供商品。貸款、勞務和租賃設備的過程中，利用轉讓價格。從而降低或提高商品價格貸款利率、勞務費用，把高稅國的利潤轉移到低稅國以減少公司的整體稅負。這種避稅行為。從法律角度上看，在稅法沒有作出確定關聯企業轉讓價格的標準以前。投資者可以按照自己的意圖自行定價。從而達到避稅的目的。
（五）利用稅法以及稅收條款的某些優惠或漏洞進行避稅。
這種類型的避稅，往往是在“合法‘的掩蓋下。用欺詐手段進行徹稅和逃稅。比如：按照我國稅法規定，轉讓技術收到的特許權使用費應繳納所得稅，作為投資進口的設備可以不納稅。我國外商接資企業。大部分都育外方投資進口的設備，外方利用中國不了解設備的其實價格，從中拍高設備價格，壓低技術價格，以筋避特許權使用費應納的稅金。在實際經濟運行活動中，這種現象經常發。生。這種操作方式實際是一種進稅行為。
上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時間差，暫時遞延了納稅義務，納稅人只是獲得資金營運上暫時的好處，但并不是說，暫時的避稅可以忽視。應當看到國家修改的法律對已實現的暫時性避稅沒有溯及力時，也可能會轉化為永久性避稅。
近年來，我國在反避銳工作中雖然取得了一定成績。積累了一些反避稅工作經驗。特別是對現有的稅收法律法規作了大量的補救工作。但是與國際先進的反避稅國家相比，還存在較大的差距，我國的反避稅工作還不很完善和規范。因此。必須加大反避稅工作力度，加強反避稅立法，有力打擊偷逃稅犯罪，保證我國的稅收朝著健康、科學、法治的方向發展；才能確保我國在國際市場上的公平競爭，我國的經濟權益和經濟秩序才能得到維護和穩定。三
中國加入wTo以后。國內企業的國際交往進一步加強，企業與企業之間的聯系越來越緊密。關聯企業也會逐漸增多，因此。在經濟全球化的前提下，國際間的稅收競爭和避稅是不可避免的。避稅會對國際資源配置、公平稅負帶來不利影響。同時也會影響國家的財政收入。為了防止國家的稅收不流失。保證各國之間的企業在國際競爭中做到公正。公平和健康發展，需要從以下幾個方面著手。
（一）不斷完善稅收立法。
進一步完善稅收立法，是防范避稅行為的前提。在一定程度上，由于稅收制度的不完善，給納稅人有空子可鉆。致使避銳行為不斷發生。因此，完善稅收立法主要從三個方面著手：第一。要完善流轉稅的立法。流轉環節稅是稅收體系中的重要組成部分，擔負著艱巨的組織收入和調節經濟的重要作用。因此，必須加強婉轉穩的立法。一方面增值稅應當從“生產型”轉為“消費型”，擴大增值稅的征稅范圍。使國內企業可以獲得更多的抵扣，降低生產成本；另一方面要從避免重復征稅、稅負、失衡等方面加強立法。真正做到：公平稅負、平等競爭。使我國的流轉稅趨于成熟和完善。第二，要統一企業所得稅，建立新的企業所得稅法。目前，我國實行的是兩種不同的所得稅稅法。即：《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。這兩種不同的所得稅將中國的企業和中國境內的外國企業嚴格區分開來，并實施了不同的所得稅政策。實際上未體現國民待遇的原則。因此，我國應當按照國民待遇的原則將所得稅政策予以統一。這樣既可以從報本上杜絕企業選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業之間公平稅負、乎等競爭創造良好的外部環境。企業所得稅的統一。可以分為四個方面：一是課稅對象的統一；二是稅率的統一；三是企業成本，費用列支標準和范圍的統一；四是盡快簡化過亂的和無度的稅收優惠，逐步減少特殊優惠，以顧應正常的、公平的國際化稅收競爭需要。第三，要進一步完善和健全涉外稅法，加快與國際稅收防盜網絡購銜接。使我國的稅收制度不斷透明、公平、科學、規范。真正達到稅收法制化的標準。
（二）加強反避稅立法，改革開放以來。
納稅人由過去單一的公有制經濟發展到國有。集體、個體、私營以及“三資”企業并存的多種經濟。我國隨之出臺了相應的稅收法律。但是。由于我國處在起步較晚的經濟形式調整時期，因此。對外資企業的稅收立法還很薄弱，也不很健全。特別是現在我國還沒有制定相應的反迢稅法律條款，使我國的涉外稅收管理乏力，加之稅收征管手段落后，因此。管理偏松、信息掌握不及時以及對偷稅等違法行為的懲罰力度不夠等現象時有發生，偷、避稅狀況日漸突出。比如，就外商企業來看，我國通過稅務監管的外商企業有10萬多家，根據有關稅務資料不完全統計：從1997年匯算結果反映。外商企業虧損或微利的企業達65％。但根據國家其他有關部門的統計資料反映：外商企業盈利占80％以上。這說明外商投資企業偷稅、逃稅、避稅的情況相當嚴重。所以。反避稅的立法已是當務之急，國家應盡快出臺相應政策和法律，保護納稅人的合法權益，促使企業和個人依法納稅，強化涉外稅收管理，提高公平競爭意識，以達到堵塞漏洞、防止和查處偷避稅行為的目的。反避稅立法可以從以下幾個方面著手：第一，關聯企業的定義以及關聯企業之間的法律關系必須明確；第二，國家應當制定迢免轉讓定價的法律措施；第三，明確規定對涉外稅收的檢查范圍和處罰標準；第四，進一步明確外商企業的納稅報告義務和明晰納稅申報項目及其內容；第五，我國加入wTo后，國與國之間的經濟交往關系日益密切，跨國公司日益擴大。要防止國際間的避稅，除了單邊制訂反避稅法規和加強稅務行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。這些措施一是通過兩國稅務部門之間的情報交換可以減少由于納稅人在居住國或非居住國不報告全部收入而造成的稅收流失；二是雙邊協商可以進一步采取其他步驟，特別是由于各自國內稅法變動而產生的問題。只有加強了反避稅的立法，才能使稅務管理機關和納稅人真正做到有法可依，有章可循。
（三）強化稅收征管。
稅收功能的有效發揮，必須依賴于稅收征管的強化。稅收征管的目的，是保證稅收職能的實現。加強涉外稅收的征收管理，是反避稅的一個重要環節。
加入wTo后，我國的稅源結構將會發生較大的變化，新貿易方式會不斷出現，跨國公司和國際貿易將會增加，稅收征管也必須緊隨這種變化而變化。加強對跨國公司的稅收征管，加大反避稅工作力度迫在眉捷。因此。應當加強對私營、民營外資企業的稅收管理和稅源監控。盡管我國對外兩投資企業、在稅收方面建立了一整套涉外稅收法規，比如：我國稅務機關已根據《征管法》對在華生產經營的外兩投資企業。外國企業和外商進行稅務登記納稅申報管理、稅務檢查等。但是，由于我國的稅收征管方法簡單、手段落后，加之管理滯后，在對外商企業的稅收征管上存在許多薄弱環節和漏洞。要強化涉外稅收征收管理，應當從以下幾個方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理。各級黨政領導必須充分認識涉外稅收工作的重要性，把涉外稅收工作納入議事囚程。一是要建立嚴密的稅收監控和信息網絡。建議在國家稅務總局建立信息庫，以便隨時掌握和了解全國的外商企業的基本情況和納稅動態，為全國稅務部門提供有關信息。必將推動反避稅工作的開展。二是要充分依靠中介機構，如會計師事務所、審計部門等組成協稅護稅網絡，保證涉外稅收的貫徹實施。第二。將納稅人報告義務的規定系統化和規范化。在規定納稅人報告義務的前提下，應采取措施使納稅人承擔報告義務。這樣，稅務機關可以通過企業的申報表，從中獲得充分的稅務信息，以便及時對納稅入的稅務情況進行分析和處理。第三，密切各經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉移收入和利潤情況復雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務部門是難以防范的。建議有關部門建立對收入與費用計價標準的控制管理。廣東省番禺市某廠中方為維護企業權益，防止外兩避稅所采取的方法就比較實用。比如：在合同中規定“產品的作價原則，暫以產品所耗原材料。包裝物抖、生產人員工資為直接成本乘以130％為出廠銷售價”。這對外商因掌握境外購銷權而可能發生利潤轉移，起到了防范作用。第四，提高稅務人員的素質。加強稅收管理，是反避稅的重要環節，高水平的征管工作只能來自稅務人員的高索質；無論多么完善的稅法，無論多么具體的避稅措施，離開了稅務人員的貫徹執行，只能是一紙空文。國際上很多國家稅務人員的招收標準很高，要求也很嚴格。對新進人員，必須經過一定時間的培訓，考核合格才能正式錄用：我國與國外比較，相對來說起步較晚，還缺乏經驗。因此，我國稅務人員的素質亟持提高。首先、要建立一支訓練有累紀律嚴明、思想政治索質好的隊伍。其次。要嚴格進入標準。再次。要重視和加強在職稅務人員的業務培訓，使稅務人員不僅熟悉稅法，還能通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際審計以及查帳技能等廣泛的知識。最后，要建立合理的獎懲制度。對在稅務征管工作中有特殊貢獻的人員以及反避稅有功人員，要給予特殊的獎勵，對不嚴格執法、違反紀律，使國家稅收遭受損失的人員應當給予必要的懲罰。
（四）大力加強對涉外企業的稅務稽查，切實維護國家稅收秩序。
隨著國際經濟的跨國性發展，特別是我國加入wTo后，各種經濟活動日益頻繁，經濟關系日趨復雜，新的貿易方式不斷出現。國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現象也會日漸突出。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷避稅行為的發生。除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在我國稅務系統內部，建立一支稅務業務強、思想政治索質較好的稽查隊伍。特別需要對稅法和會計制度、涉外知識等較精通的專業人員來從事這項工作。做到有效地防止偷避稅行為的發生。有力地打擊懲處偷稅犯罪行為，減少國家經濟損失。維護國家稅收秩序。促進社會主義市場經濟的發展。
