時間：2023-09-18 17:33:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān) 鍵 詞】固定資產(chǎn) 投資 項(xiàng)目 管理
前言
隨著社會發(fā)展的需要，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目越來越多，投資金額越來越大，項(xiàng)目管理成為一個重要課題。如何對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)有效管理具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的內(nèi)容
固定資產(chǎn)投資是建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動，即固定資產(chǎn)再生產(chǎn)活動。固定資產(chǎn)再生產(chǎn)過程包括固定資產(chǎn)更新（局部和全部更新）、改建、擴(kuò)建、新建等活動。按照現(xiàn)行投資管理體制及有關(guān)部門的規(guī)定：凡屬于大修理、養(yǎng)護(hù)、維護(hù)性質(zhì)的工程（如設(shè)備大修、建筑物的翻修和加固、農(nóng)田水利工程和堤防、水庫、鐵路大修等）都不納入固定資產(chǎn)投資管理，也不作為固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計。
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理過程主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目審批、初步設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、資金管理、竣工驗(yàn)收、后評價管理等。
投資項(xiàng)目的主要流程包括：投資規(guī)劃、計劃和項(xiàng)目報批，項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計和初步設(shè)計審查，項(xiàng)目實(shí)施和竣工驗(yàn)收。建設(shè)程序主要包括：建設(shè)用地規(guī)劃許可證、規(guī)劃設(shè)計招標(biāo)、編制初步設(shè)計、初步設(shè)計審查及備案、申領(lǐng)建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工圖設(shè)計、建安工程招標(biāo)、建筑工程施工許可證、工程施工、設(shè)備招標(biāo)、設(shè)備安裝和試運(yùn)行等。
二、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)
1．項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計沒有前瞻性。項(xiàng)目設(shè)計時只看眼前，沒有更長遠(yuǎn)的規(guī)劃，僻如功能區(qū)的設(shè)計，預(yù)留地的考慮。致使項(xiàng)目剛竣工投入使用不久便適應(yīng)不了單位（企業(yè)）發(fā)展的需要。投資得不到投入產(chǎn)出利益的最大化，此乃投資的最大浪費(fèi)。
2．初步設(shè)計審查不嚴(yán)。項(xiàng)目審批單位在審批之后，缺少對項(xiàng)目的跟蹤管理，項(xiàng)目的初步設(shè)計審查流于形式或根本不審查，不可避免地導(dǎo)致項(xiàng)目施工后超建筑面積超投資金額的現(xiàn)象。
3．預(yù)算執(zhí)行率低。大多數(shù)單位（企業(yè)）都推行預(yù)算管理，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般會按年度實(shí)施預(yù)算管理，通常在年初時預(yù)算做得很高，年底預(yù)算執(zhí)行率卻很低。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理方方面面的工作需要協(xié)調(diào)，有些不只是單方面原因造成。所以項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度難以預(yù)測和把控。
4．項(xiàng)目業(yè)主單位缺少專業(yè)的項(xiàng)目管理人員，過分依賴監(jiān)理公司。對于項(xiàng)目施工，業(yè)主單位應(yīng)全程參與，監(jiān)督工程質(zhì)量。因業(yè)主單位缺少專業(yè)管理人員，業(yè)主介入場地管理很少，過分依賴項(xiàng)目監(jiān)理公司，導(dǎo)致許多方面管理失控。
5．出現(xiàn)問題時分析不夠。項(xiàng)目實(shí)施過程中會有許多意料不到的突況，處理不好時會嚴(yán)重影響項(xiàng)目進(jìn)度，出現(xiàn)問題時不及時分析總結(jié)，使問題一拖再拖。應(yīng)定期對項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行分析，解決問題和發(fā)現(xiàn)一些潛在的問題。
6．項(xiàng)目過程管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)。項(xiàng)目管理單位重項(xiàng)目前期工作，輕項(xiàng)目過程管理。
7．項(xiàng)目管理缺少信息化支撐。項(xiàng)目管理缺少軟件管理，分析問題將存在視角不全，數(shù)據(jù)傳輸不及時的問題，信息化管理是現(xiàn)代化管理的必徑之路。
三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的主要措施
1．加強(qiáng)項(xiàng)目審批管理。
項(xiàng)目審批單位對于申報的項(xiàng)目事先要進(jìn)行充分調(diào)研，了解項(xiàng)目建設(shè)的真實(shí)情況，并應(yīng)由申報單位編制項(xiàng)目申請報告。對于技術(shù)復(fù)雜程序高的項(xiàng)目，審批單位有必要組織專家進(jìn)行項(xiàng)目評審。
2．嚴(yán)把初步設(shè)計關(guān)，杜絕超規(guī)模超計劃投資。
初步設(shè)計文件要由項(xiàng)目審批單位或其授權(quán)單位組織審查，設(shè)計規(guī)劃要有前瞻性，與時俱進(jìn)，在初步設(shè)計時上級機(jī)關(guān)應(yīng)把好第一關(guān)。這樣既能控制和杜絕超規(guī)模和超計劃投資現(xiàn)象，又能從政策層面較好地把握項(xiàng)目的遠(yuǎn)景規(guī)劃。
3．加強(qiáng)預(yù)算管理，做好年度投資計劃。
全面預(yù)算管理是提升企業(yè)競爭實(shí)力的一項(xiàng)重要的管理手段，做好項(xiàng)目的預(yù)算管理，能有效地掌握工程進(jìn)度。做好項(xiàng)目預(yù)算管理的舉措是做好項(xiàng)目年度投資計劃，包括投資金額和實(shí)施的內(nèi)容和應(yīng)達(dá)到的形象進(jìn)度。
4．加強(qiáng)項(xiàng)目管理人才培養(yǎng)。
人才是管理好項(xiàng)目的先決條件。單位（企業(yè)）應(yīng)將此做為項(xiàng)目管理的一個重要組成部分。項(xiàng)目管理人才需具備工程建設(shè)、物流運(yùn)行，信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識，負(fù)責(zé)與施工、設(shè)計，監(jiān)理，設(shè)備供應(yīng)商等單位進(jìn)行協(xié)調(diào)。
5．完善制度建設(shè)。
要充分認(rèn)識制度建設(shè)的重要性，必要性和緊迫性，在建立完善制度過程中，應(yīng)認(rèn)真梳理項(xiàng)目決策、招標(biāo)投標(biāo)，過程管理、全程監(jiān)督，竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，建立工程投資項(xiàng)目管理制度體系。同時，要及時組織有關(guān)工作人員學(xué)習(xí)制度，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)制度。
6．加強(qiáng)項(xiàng)目現(xiàn)場管理。
業(yè)主單位要組建強(qiáng)有力的現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)成立項(xiàng)目現(xiàn)場管理辦公室，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目的現(xiàn)場施工管理和監(jiān)督實(shí)施，并派駐精干的現(xiàn)場代表。
7．強(qiáng)化招標(biāo)投標(biāo)制度，杜絕腐敗現(xiàn)象。
要強(qiáng)化招投標(biāo)管理。聘請專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，監(jiān)察、審計等部門要共同參與，對工程項(xiàng)目招投標(biāo)全過程進(jìn)行監(jiān)督管理。
8．定期報告項(xiàng)目進(jìn)度，建立陽光臺。
建立定期報告制度，確定項(xiàng)目業(yè)主單位定期上報項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，包括實(shí)施金額、進(jìn)度形象、存在的問題和情況分析。并動態(tài)更新項(xiàng)目實(shí)施圖片，建立陽光臺，并通過項(xiàng)目全過程審計，工程項(xiàng)目監(jiān)理，法人責(zé)任制和問責(zé)制，營造一種全員監(jiān)督的良好氛圍。
9．以過程管理為重點(diǎn)，推進(jìn)信息化建設(shè)。
信息化建設(shè)應(yīng)以過程管理為重點(diǎn)，軟件應(yīng)包括年度計劃管理、項(xiàng)目管理、在建工程管理、項(xiàng)目資料管理等主要功能模塊。年度計劃管理具有在線申報、審批功能，項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)擬建、續(xù)建、新開工項(xiàng)目的管理，納入管理的項(xiàng)目需有項(xiàng)目名稱、編號、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、施工單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目類別、項(xiàng)目建設(shè)地址、是否批復(fù)、批文號、批復(fù)信息、形象進(jìn)度、項(xiàng)目說明、項(xiàng)目建設(shè)起止年限等信息。在建工程還需支持項(xiàng)目圖片的上傳和投資進(jìn)度等功能。
四、小結(jié)
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，要求管理人員掌握知識面廣，工程建設(shè)中出現(xiàn)的許問題需要協(xié)調(diào)解決，只有從多方面建立完善制度，加強(qiáng)項(xiàng)目的過程管理，建立起綜合的項(xiàng)目管理體系，才能進(jìn)行科學(xué)有效的現(xiàn)代化管理提升單位（企業(yè)）效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1]《煙草行業(yè)投資項(xiàng)目管理辦法(試行)》。2008.11。
第一條為加強(qiáng)農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)資金管理，提高財政資金使用效益，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號）等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，結(jié)合農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目特點(diǎn)，制定本辦法。
第二條本辦法適用于使用中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金（含國債項(xiàng)目資金，下同）的農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱建設(shè)單位是指具體組織和實(shí)施農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)的機(jī)構(gòu)，不包括項(xiàng)目主管部門。
第四條各級財政部門負(fù)責(zé)審核下達(dá)預(yù)算、撥付資金、監(jiān)督管理資金、審核批復(fù)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算等工作。
各級水行政主管部門是農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目行業(yè)主管部門，會同有關(guān)部門負(fù)責(zé)編制年度項(xiàng)目計劃、審查項(xiàng)目實(shí)施方案、監(jiān)督工程招投標(biāo)過程和組織竣工驗(yàn)收等工作。
第二章預(yù)算管理
第五條財政部負(fù)責(zé)中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目預(yù)算管理，依據(jù)有關(guān)規(guī)定審核、下達(dá)農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目預(yù)算。其中：中央本級項(xiàng)目預(yù)算，下達(dá)中央單位；補(bǔ)助地方項(xiàng)目預(yù)算，下達(dá)省級財政部門，同時抄送水利部。省級財政部門在收到中央財政預(yù)算文件后，應(yīng)商同級水行政主管部門按規(guī)定及時審核和下達(dá)預(yù)算。
實(shí)行政府采購的項(xiàng)目按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目實(shí)行“先審核，后下達(dá)預(yù)算”的辦法，財政部門按有關(guān)規(guī)定對不符合要求的項(xiàng)目可以暫緩或停止下達(dá)預(yù)算。
第七條預(yù)算下達(dá)后，必須嚴(yán)格執(zhí)行。未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得擅自調(diào)整預(yù)算。對確需調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算調(diào)整的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第八條補(bǔ)助地方農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目的中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金要納入地方同級財政預(yù)算管理。
第三章資金管理
第九條有關(guān)部門應(yīng)按照預(yù)算管理、國庫集中支付、政府采購、基本建設(shè)項(xiàng)目管理等相關(guān)規(guī)定管理和使用資金。
第十條有關(guān)單位要積極落實(shí)配套資金和自籌資金，保證農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目的順利進(jìn)行。凡配套資金和自籌資金不能落實(shí)的，上級財政部門可停止或暫緩撥付中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金。
第十一條水行政主管部門和有關(guān)部門在申報項(xiàng)目時，應(yīng)及時與同級財政部門就項(xiàng)目申報規(guī)模、配套資金規(guī)模以及資金使用和管理等進(jìn)行溝通和銜接，確保農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目地方財政配套資金能按規(guī)定及時足額到位。
第十二條農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)資金必須嚴(yán)格按照批復(fù)建設(shè)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)安排使用，專款專用，主要用于材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、人工費(fèi)、按國家規(guī)定開支的其他費(fèi)用，以及農(nóng)戶補(bǔ)貼等。
各地區(qū)、各單位不得以任何方式擠占、截留、滯留、挪用建設(shè)資金。
第十三條農(nóng)村飲水安全工程的轉(zhuǎn)讓、拍賣等收入應(yīng)納入同級財政預(yù)算管理。水行政主管部門應(yīng)商同級財政部門同意并報有關(guān)部門批準(zhǔn)后，繼續(xù)用于當(dāng)?shù)剞r(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)。
第四章財務(wù)管理
第十四條各地財政、水行政主管部門應(yīng)指導(dǎo)和督促建設(shè)單位認(rèn)真執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理基礎(chǔ)工作，對農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)資金單獨(dú)核算。
第十五條農(nóng)村飲水安全工程各項(xiàng)支出應(yīng)按現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，除對農(nóng)民補(bǔ)貼可以現(xiàn)金結(jié)算外，嚴(yán)禁以大額現(xiàn)金支付工程款及其他費(fèi)用。
第十六條建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)從嚴(yán)控制，費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定。
第十七條農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目單項(xiàng)工程報廢，必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定，分清責(zé)任。因不可抗力或建設(shè)單位、農(nóng)戶等其他原因造成的單項(xiàng)工程報廢損失,按項(xiàng)目財務(wù)隸屬關(guān)系由同級財政部門批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理；因項(xiàng)目施工單位原因造成的單項(xiàng)工程報廢損失，由施工單位承擔(dān)責(zé)任。
第十八條按照項(xiàng)目建成后的產(chǎn)權(quán)歸屬，農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目完成投資按以下情況進(jìn)行財務(wù)處理：
戶用飲水工程（單戶或聯(lián)戶），中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金形成的資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)歸屬農(nóng)戶所有，建設(shè)單位作待核銷基建支出處理，在竣工財務(wù)決算按規(guī)定批復(fù)后，沖銷相應(yīng)的資金。
本單位或農(nóng)村集體組織所有的飲水工程，中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金形成的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸本單位或農(nóng)村集體組織所有，計入交付使用資產(chǎn)價值；產(chǎn)權(quán)移交其他單位或農(nóng)村集體組織所有，作轉(zhuǎn)出投資處理，在竣工財務(wù)決算按規(guī)定批復(fù)后，沖銷相應(yīng)的資金。
第十九條農(nóng)村飲水安全工程價款結(jié)算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按結(jié)算金額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收完成且交付使用一年后再結(jié)清。
第二十條項(xiàng)目竣工后，建設(shè)單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定及時編制竣工財務(wù)決算。已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已完工，其費(fèi)用不得從農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)資金中支付。
第五章監(jiān)督檢查
第二十一條各級財政、水行政主管部門要加強(qiáng)對農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)資金的監(jiān)督和檢查，確保資金按規(guī)定安排使用。對發(fā)現(xiàn)的問題，要按照有關(guān)規(guī)定做出檢查結(jié)論，并將相關(guān)情況上報財政部和水利部。
第二十二條各有關(guān)部門要加大監(jiān)督檢查力度，重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：
（一）解決農(nóng)村飲水安全問題戶數(shù)、人數(shù)及完成情況；
（二）補(bǔ)助農(nóng)戶標(biāo)準(zhǔn)；
（三）建設(shè)單位管理費(fèi)；
（四）待核銷基建支出；
（五）地方財政配套資金到位情況；
（六）財務(wù)處理事項(xiàng)；
（七）政府采購和招投標(biāo)情況等。
第二十三條有關(guān)單位應(yīng)主動接受群眾和有關(guān)方面對農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目建設(shè)情況及資金使用情況的監(jiān)督。工程投資規(guī)模、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)助金額、資金來源構(gòu)成、解決農(nóng)村飲水安全問題戶數(shù)和人數(shù)及完成時間、水價核算等內(nèi)容應(yīng)在項(xiàng)目所在地（行政村）張榜公示。
第二十五條凡違反規(guī)定，弄虛作假，騙取、擠占、滯留、挪用資金或項(xiàng)目未按規(guī)定實(shí)施的，除將已撥付資金全額收繳國庫外，各級財政部門要立即停止對建設(shè)單位所在地區(qū)的資金撥付，并進(jìn)行全面核查，直至糾正。同時，按照《財政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理并依法追究相關(guān)責(zé)任。
第六章附則
一、對醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的認(rèn)識
(一)全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。全面預(yù)算管理起源于上個世紀(jì)20年代,最初在美國的通用電氣、杜邦等公司應(yīng)用,很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào),發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具,全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。
(二)醫(yī)院是以保障人民群眾身體健康為首要目標(biāo)的公益性事業(yè)單位,但是隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化,醫(yī)療市場逐漸開放,醫(yī)院面臨著越來越大的競爭壓力,公立醫(yī)院尤其是地市級以下醫(yī)院從財政渠道獲取的補(bǔ)償資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了醫(yī)院發(fā)展的需要,醫(yī)院往往需要通過一定程度的自負(fù)盈虧來保證醫(yī)院的生存與發(fā)展。醫(yī)院在執(zhí)行國家醫(yī)療收費(fèi)政策的前提下如何降低整體運(yùn)行成本、降低病人醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)就日益顯得重要起來,而全面預(yù)算管理制度就成為醫(yī)院管理的一個選擇和借鑒。
全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算(投資性預(yù)算)、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算,醫(yī)院在對自身業(yè)務(wù)情況進(jìn)行充分調(diào)查與評估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算,以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn),編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財務(wù)預(yù)算,用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營管理活動,這樣就把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化,將醫(yī)院有限的資源圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有目的、有計劃的進(jìn)行投放,從而避免以往盲目追求高、新、尖,盲目擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的錯誤傾向,提高醫(yī)院資源利用率。
(三)預(yù)算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具,預(yù)算管理不是萬能藥。預(yù)算管理必須與其他管理方法和手段相結(jié)合,同時對預(yù)算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時予以糾正,這樣才有利于預(yù)算管理發(fā)揮出更好的作用。
二、全面預(yù)算管理的組織與實(shí)施
(一)必須明確醫(yī)院發(fā)展目標(biāo),制訂中長期發(fā)展規(guī)劃
預(yù)算管理是在醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)和中長期規(guī)劃的指導(dǎo)下,將年度計劃和業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行量化分解,據(jù)以執(zhí)行、考核的管理方法,在沒有明確的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃下去執(zhí)行預(yù)算管理,其效果如何是可想而知的。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)外部醫(yī)療市場環(huán)境進(jìn)行充分的調(diào)查分析后,確定醫(yī)院發(fā)展目標(biāo),這些目標(biāo)包括業(yè)務(wù)發(fā)展、研究發(fā)展、醫(yī)院形象等。明確醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)后,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制訂切實(shí)可行的醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃(通常是三年、五年規(guī)劃),通過中長期規(guī)劃來逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。
(二)要有完善高效的預(yù)算管理組織體系
醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作離不開制度保障,而全面預(yù)算管理的實(shí)施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構(gòu)。預(yù)算工作組織通常由預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。醫(yī)院成立預(yù)算管理委員會,統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。預(yù)算管理委員會對院長負(fù)責(zé)。由于全面預(yù)算管理是以財務(wù)預(yù)算為核心,因此預(yù)算管理委員會辦公室設(shè)在財務(wù)部(科),負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體事宜。醫(yī)院各相關(guān)職能部門對預(yù)算實(shí)行歸口管理,各責(zé)任中心負(fù)責(zé)預(yù)算的實(shí)施。組織體系是否健全、在醫(yī)院管理中是否具有實(shí)質(zhì)性作用對醫(yī)院全面預(yù)算管理能否成功具有高度的相關(guān)性。
(三)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的預(yù)算制度
為保證全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施,醫(yī)院在廣泛聽取院內(nèi)各部門意見和調(diào)研的基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)際制訂了《全面預(yù)算管理制度》及相關(guān)細(xì)則,將其作為指導(dǎo)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中詳細(xì)規(guī)定了全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內(nèi)容,從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。
(四)編制預(yù)算要保證較高的準(zhǔn)確性
預(yù)算的準(zhǔn)確性(相對準(zhǔn)確)是預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題。預(yù)算在管理中的主要職能有四個方面:優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)整體行動、控制醫(yī)院經(jīng)營、考核部門業(yè)績,準(zhǔn)確的預(yù)算為完成這些任務(wù)提供了參照尺度,一旦喪失準(zhǔn)確性,上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質(zhì)、預(yù)算組織和方法、激勵方案等。
提高預(yù)算準(zhǔn)確性應(yīng)從多方面入手,
1.要保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院可能形成現(xiàn)金收付(現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度沒有現(xiàn)金流量的概念,可參照企業(yè)會計制度中的規(guī)定)的經(jīng)營活動的預(yù)算,一般包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、材料采購預(yù)算、人工預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等,業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和基石,其準(zhǔn)確性直接關(guān)系預(yù)算管理的效果,因此編制較為準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)預(yù)算必須對醫(yī)院進(jìn)行充分調(diào)查,了解醫(yī)院內(nèi)外的相關(guān)信息,把握市場動態(tài)和內(nèi)部技術(shù)進(jìn)步等因素,與有關(guān)部門密切協(xié)作,編制出既符合實(shí)際又易于實(shí)行的業(yè)務(wù)預(yù)算。
2.加強(qiáng)預(yù)算管理分析。要根據(jù)年度預(yù)算計劃,分解編制月度預(yù)算,建立月度分析制度,定期召開預(yù)算執(zhí)行情況討論會,總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題,對偏差的預(yù)算進(jìn)行修正。對預(yù)算修正的動因主要是由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化,從而使預(yù)算編制的基礎(chǔ)不成立或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。預(yù)算修正應(yīng)當(dāng)經(jīng)過必要的批準(zhǔn)程序,對年度預(yù)算的修正次數(shù)不宜過多,否則預(yù)算就會失去管理意義。
(五)預(yù)算管理要以現(xiàn)金流管理為核心
現(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”,一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題,企業(yè)立刻就會陷入經(jīng)營困境,嚴(yán)重的甚至?xí)归]和清算,相關(guān)的實(shí)例并不少見。醫(yī)院方方面面的經(jīng)濟(jì)活動如設(shè)備物資藥品的采購、職工報酬的發(fā)放、后勤服務(wù)支持等都離不開現(xiàn)金,因此現(xiàn)金流同樣也是醫(yī)院的“血液”,現(xiàn)金流管理對醫(yī)院預(yù)算管理來說是至關(guān)重要的。
現(xiàn)金流管理不是簡單的讓院長在每張報銷單據(jù)上簽字,然后醫(yī)院財務(wù)部門再報銷支付現(xiàn)金?，F(xiàn)金流管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金預(yù)算管理、現(xiàn)金的流入與流出的管理、現(xiàn)金使用效率管理和現(xiàn)金結(jié)算管理等,比日?，F(xiàn)金管理的范圍要大?，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表(未編報現(xiàn)金流量表的醫(yī)院應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會計規(guī)定增加本表)主要項(xiàng)目內(nèi)容編制的反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支結(jié)果的預(yù)算,要根據(jù)經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量的要求并以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ),來組織有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總。各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理,按時組織預(yù)算資金的收入,嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付,特別是經(jīng)營性活動現(xiàn)金流入和流出,調(diào)節(jié)資金收支平衡,切實(shí)防范和有效化解財務(wù)風(fēng)險。
(六)嚴(yán)格控制資本預(yù)算
資本預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動的預(yù)算,主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和金融投資預(yù)算,醫(yī)院通常是指固定資產(chǎn)投資預(yù)算。資本性投資的特點(diǎn)是投資額大、項(xiàng)目建設(shè)期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大,常因建設(shè)資金不足而擠占醫(yī)院正常的經(jīng)營流動資金,為醫(yī)院日常運(yùn)營埋下隱患。近年來有不少醫(yī)院因?yàn)閿U(kuò)張過快造成資金嚴(yán)重短缺,不得已只好舉借大量的信貸資金,支付巨額利息,加劇了日常負(fù)擔(dān);大量拖欠供應(yīng)商藥品、衛(wèi)生材料等貨款,損害了醫(yī)院信用,增大了訴訟風(fēng)險;拖欠職工工資,挫傷了職工的積極性,使醫(yī)院失去凝聚力等。這些現(xiàn)象在二級及二級以下醫(yī)院大量存在,直接威脅醫(yī)院的正常運(yùn)營。
為了嚴(yán)格控制資本預(yù)算,在編制資本預(yù)算時應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是投資項(xiàng)目必須符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要,必須進(jìn)行全面的科學(xué)論證,并根據(jù)自身實(shí)力量入為出,對投資項(xiàng)目不得留有資金缺口。預(yù)算年度內(nèi)資本性項(xiàng)目借款的還貸額,應(yīng)當(dāng)作為資本支出納入預(yù)算;預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。
(七)預(yù)算的考核與激勵
對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié),這其中涉及到的利益關(guān)系直接影響到預(yù)算管理的效果,因此設(shè)計一套科學(xué)的考核方法與激勵措施對構(gòu)建一個科學(xué)有效的預(yù)算管理體系來講至關(guān)重要。
1.考核指標(biāo)的選擇
由于全面預(yù)算管理的內(nèi)容較多,難以全面考核,考核指標(biāo)過多容易使考核效率低下,因此應(yīng)當(dāng)選擇有代表性的指標(biāo)來考核預(yù)算執(zhí)行效果,應(yīng)同時兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo),財務(wù)指標(biāo)主要有業(yè)務(wù)收入完成情況、利潤完成情況、藥品收入比例、資產(chǎn)負(fù)債率、收入利潤率等,非財務(wù)指標(biāo)有門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)、門診平均收費(fèi)水平、出院病人平均醫(yī)藥費(fèi)等。
2.激勵機(jī)制
全面預(yù)算管理要依據(jù)預(yù)算考核結(jié)果建立相應(yīng)的預(yù)算激勵制度,明確的預(yù)算激勵機(jī)制可以有效的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行者的積極性激勵他們努力工作,提高工作效率,全面完成預(yù)算指標(biāo)。如果激勵制度不完善,往往會使預(yù)算指標(biāo)喪失約束作用,甚至?xí)拐麄€預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。當(dāng)然,醫(yī)院在制訂激勵制度時,應(yīng)當(dāng)在國家有關(guān)薪酬規(guī)定的框架內(nèi)結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行。
三、全面預(yù)算管理工作的效果
幾年來的實(shí)踐證明,全面預(yù)算管理在醫(yī)院的應(yīng)用,確實(shí)收到成效:
(一)資金安排更加合理,真正做到了以收定支。醫(yī)院根據(jù)收入預(yù)算的要求積極組織收入,然后根據(jù)總量控制的原則,按照支出預(yù)算有計劃、有步驟的支付各種款項(xiàng),使資金收付逐漸形成規(guī)律,提高了資金使用效率,有效的控制了醫(yī)院成本費(fèi)用的快速上漲。
［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)；投資決策；油田運(yùn)輸設(shè)備
固定資產(chǎn)投資是建造和購置固定資產(chǎn)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，也就是說固定資產(chǎn)的投資和建造是固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)活動。固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)過程包括固定資產(chǎn)更新、改建、擴(kuò)建、新建等活動。固定資產(chǎn)投資是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。隨著現(xiàn)代物流業(yè)的迅猛發(fā)展，運(yùn)輸設(shè)備的投資決策與管理越來越成為管理層關(guān)注的焦點(diǎn)。由于石油資源易燃、易爆、易揮發(fā)等特點(diǎn)，對于油品運(yùn)輸設(shè)備的投資決策與管理具有一定的特殊性。
1固定資產(chǎn)投資決策與管理
1.1固定資產(chǎn)投資決策
作為企業(yè)的一項(xiàng)重要決策，固定資產(chǎn)投資決策綜合了投資決策的基本程序、整個投資決策過程中各種不同的評價方法以及決策的不確定性分析。固定資產(chǎn)投資決策的程序一般包括以下步驟：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的提出、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的評價、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的執(zhí)行以及固定資產(chǎn)投資再評價。
1.2固定資產(chǎn)投資的分類
（1）按照投資在生產(chǎn)過程中的作用分類?？梢园压潭ㄙY產(chǎn)的投資分為新建企業(yè)投資、簡單再生產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)投資。其中新建企業(yè)投資指的是為了一個新企業(yè)建立生產(chǎn)、經(jīng)營、生活條件所進(jìn)行的投資；簡單再生產(chǎn)投資是指為了更新生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)老化的物質(zhì)資源和人力資源所進(jìn)行的投資。擴(kuò)大再生產(chǎn)投資是指為了擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模而進(jìn)行的投資。
（2）按照對企業(yè)前景的影響進(jìn)行分類。固定資產(chǎn)投資可以分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。所謂戰(zhàn)術(shù)性投資是指不牽涉整個企業(yè)前景或?qū)ζ髽I(yè)前景影響甚小的投資。所謂戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)的全局有著重大影響的投資。
（3）按照投資項(xiàng)目之間的關(guān)系進(jìn)行分類。企業(yè)固定資產(chǎn)的投資可以分成兩大類：相關(guān)性投資和非相關(guān)性投資。非相關(guān)性投資是指：如果采納或放棄某一項(xiàng)目并不顯著地影響另一項(xiàng)目的投資，則可以說這兩個項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是不相關(guān)的；相反如果采納或放棄某個投資項(xiàng)目，可以顯著地影響到另外一個投資項(xiàng)目，那么這兩個項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上則是相關(guān)的。
1.3固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)
固定資產(chǎn)投資具有回收時間較長、變現(xiàn)能力較差、資金占用數(shù)量相對穩(wěn)定、實(shí)物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離以及投資次數(shù)相對較少等特點(diǎn)。
1.4固定資產(chǎn)投資決策需要考慮的因素
固定資產(chǎn)投資決策時除了要考慮其財務(wù)上的可行性之外，還應(yīng)當(dāng)考慮市場因素，比如當(dāng)前的市場周期、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響以及人力資源，投資后的管理、成本等。總的來說即需要考慮投資的風(fēng)險與報酬。
2油田運(yùn)輸設(shè)備的特殊性
由于石油資源具有易燃、易爆、易揮發(fā)等特點(diǎn)，在石油資源的運(yùn)輸過程中稍有不慎可能就會帶來損失甚至滅絕性的危險。正是由于托運(yùn)物的這些特殊性，決定了油田運(yùn)輸設(shè)備的特殊性。油田運(yùn)輸設(shè)備主要具有以下特點(diǎn)：
①必須選用防爆型的運(yùn)輸設(shè)備。②必須具有滿足使用環(huán)境要求的防腐性能。環(huán)境中腐蝕性物質(zhì)不僅會影響石油的質(zhì)量甚至還會帶來嚴(yán)重的防爆隱患。③必須滿足相應(yīng)的戶外等環(huán)境條件要求。④必須具有滿足較長周期的免維護(hù)或少維護(hù)的高可靠性要求。⑤為了滿足發(fā)展需要，對油田運(yùn)輸設(shè)備還提出了高電壓、大容量、高效率、節(jié)能源和環(huán)保型的要求。
3油田運(yùn)輸設(shè)備投資決策與管理
隨著現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，油田運(yùn)輸也開始從設(shè)備老化、包袱重、經(jīng)營困難等的落后形態(tài)向現(xiàn)代物流發(fā)展。物流市場競爭日趨激烈，汽車運(yùn)輸投入受資金限制較小；個體、集體、合資、外資等運(yùn)輸公司為油田運(yùn)輸提供了較為優(yōu)越的條件。而這又進(jìn)一步加大了油田運(yùn)輸業(yè)的競爭。與其他固定資產(chǎn)的投資決策一樣，油田運(yùn)輸設(shè)備的投資決策與管理也需要考慮該項(xiàng)投資的可行性、風(fēng)險與報酬因素。只是不同的是，為了能夠保證運(yùn)輸質(zhì)量，在油田運(yùn)輸設(shè)備的管理中需要定期進(jìn)行維修檢測。下面舉個例子加以說明：
假設(shè)考慮投入一輛新款運(yùn)油車，噸位12.9噸、容量18立方米，原值28.55萬元、折舊年限（油田）6年、年折舊額（按無殘值）4.76萬元，五年內(nèi)分別可帶來現(xiàn)金流入為20萬元、20萬元、18萬元、15萬元、10萬元、8萬元。年利率按6%。下面分別進(jìn)行討論：
（1）不考慮每年維修報檢情況下（單位：萬元）
（2）考慮到每年需要支付一定的維修報檢費(fèi)用（單位：萬元）
在這個簡單的假設(shè)前提下，考慮維修報檢費(fèi)用與不考慮維修報檢費(fèi)用兩種情況下的凈現(xiàn)值相差很大。事實(shí)上，基于石油的特殊性，我們在進(jìn)行投資決策時應(yīng)當(dāng)考慮到維修報檢費(fèi)用。另外，在實(shí)務(wù)中我們還應(yīng)當(dāng)考慮折現(xiàn)率的影響。
油田運(yùn)輸設(shè)備需要進(jìn)行有效的管理。從油田物流的角度來考慮，主要以運(yùn)油車輛為例，對于油田物流的發(fā)展有以下幾點(diǎn)建議：
（1）開展全員規(guī)范化維修活動。在工作中，司機(jī)作為車輛的操作者和直接的設(shè)備管理員，發(fā)揮其工作的主動性，是提高車輛技術(shù)狀況的最好途徑。開展全員規(guī)范化生產(chǎn)維修活動就是要達(dá)到以設(shè)備為手段、創(chuàng)造技術(shù)服務(wù)的最佳效益。其做法主要有：在全體員工中開展整理、整頓、清掃、清潔、素養(yǎng)活動；工段崗位的工人每天對工作場地進(jìn)行整理、清潔；司機(jī)對所駕駛的車輛在執(zhí)行出車前、行車中的檢查中也要及時進(jìn)行整理、清潔工作。
（2）對運(yùn)輸設(shè)備認(rèn)真進(jìn)行回場檢查、月度檢查、季度檢查工作。對于油田運(yùn)輸設(shè)備實(shí)行公司全員規(guī)范化生產(chǎn)維修的預(yù)防手段：通過駕駛員、公司專職人員對車輛的日常維修、點(diǎn)檢等預(yù)防手段對車輛的性能狀態(tài)進(jìn)行檢查，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時解決問題，預(yù)防和防止設(shè)備發(fā)生技術(shù)故障。對于檢查出的大問題及時反饋到公司全員規(guī)范化維修小組，全員規(guī)范化維修小組再根據(jù)車輛具體問題來制定車輛修復(fù)方案和設(shè)備管理措施以督促實(shí)施部門（保養(yǎng)工段和外協(xié)修理單位）及時修復(fù)解決。
（3）規(guī)范化修理，提高工段修理質(zhì)量。通過對車輛的強(qiáng)制進(jìn)檢，并采取外部督導(dǎo)隊(duì)檢查，極大地提高了車輛技術(shù)狀況。
摘要固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中最重要的生產(chǎn)資本之一，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理不可或缺的勞動手段，體現(xiàn)著企業(yè)的運(yùn)營能力、生產(chǎn)規(guī)模以及科技含量等諸多經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。但從目前我國大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，仍然存在較多的問題。本文將對我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理的意義及存在的問題進(jìn)行深入的分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些建設(shè)性建議，以期為我國各類企業(yè)早日構(gòu)建一套科學(xué)的、完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系提供一些參考。
關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)管理模式內(nèi)部控制體系探究
固定資產(chǎn)是指使用時間超過一年以上的，在使用過程中保持原有形態(tài)的資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具以及直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)設(shè)備和器具等。對于一個企業(yè)而言，固定資產(chǎn)就是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)和賴以生存發(fā)展的資本。從會計專業(yè)的角度可以將其劃分為不同的種類，具體包括生產(chǎn)經(jīng)營用用和非生產(chǎn)經(jīng)營用用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、以及經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良等諸多類型。
一、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國際化商業(yè)合作進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)固定資產(chǎn)逐漸呈現(xiàn)出多種形式，在新形勢下加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義顯得更加突出。
第一，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是保證企業(yè)整體資產(chǎn)安全、可靠的關(guān)鍵。在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整和有效的固定資產(chǎn)控制體系，有利于將企業(yè)財產(chǎn)和物資納入到一個安全管理的系統(tǒng)，通過加大對各部門、各環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)的管理力度來降低企業(yè)的財產(chǎn)損失風(fēng)險。從這一點(diǎn)來說，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是保證企業(yè)整體資產(chǎn)安全、可靠的前提和基礎(chǔ)。
第二，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)作出正確經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。長期以來固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)一項(xiàng)長期資產(chǎn)，屬于一項(xiàng)資本性支出。企業(yè)的每一項(xiàng)重大決策都必須考慮到本企業(yè)的固定資產(chǎn)情況，因此，通過建立企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，就可以在很大程度上保障本企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策制定與執(zhí)行過程的高效率，避免了盲目性、減少了決策失誤風(fēng)險。
第三，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，若要按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求進(jìn)行運(yùn)作，就必須在項(xiàng)目投資、經(jīng)營成本以及利潤分配等方面進(jìn)行嚴(yán)格的自我約束，建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體制。只有在這樣的內(nèi)部控制體系下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在當(dāng)前激烈的國際、國內(nèi)市場競爭中立于不敗之地。因此，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行正確自我定位的根本，也是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求。
二、我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題分析
加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，可以有效地發(fā)揮機(jī)械設(shè)備的利用率，進(jìn)而提高生產(chǎn)效率，對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。但據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中仍存在著很多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
第一，固定資產(chǎn)投資制度沒有建立或不完善。重大的固定資產(chǎn)投資一言堂，導(dǎo)致集體決策成為空話，各部門和崗位職責(zé)權(quán)限不明確，在工程的立項(xiàng)、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)中，可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、竣工決算與審計等不相容職務(wù)未分離等原因，最終對固定資產(chǎn)投資規(guī)?？刂撇划?dāng)。有的項(xiàng)目一哄而上，由于供過于求，產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，導(dǎo)致生產(chǎn)裝置停產(chǎn)無法發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，造成重大的投資損失。
第二，固定資產(chǎn)管理意識比較淡薄，內(nèi)部控制機(jī)制不健全，缺乏科學(xué)的管理制度。正所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”。實(shí)踐中我們可以看到，企業(yè)固定資產(chǎn)比較繁多，并且各自在具體的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著不同的作用，有的直接用于生產(chǎn)過程，有的則僅僅是為生產(chǎn)過程服務(wù)。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)控制是一項(xiàng)比較復(fù)雜和長期的工作，它需要一套科學(xué)有效地管理機(jī)制為依托，但目前我國大部分企業(yè)管理部門并沒有形成這一固定資產(chǎn)管理體系。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前我國很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理層對本企業(yè)的固定資產(chǎn)缺乏管理意識，沒有制定使用安全操作規(guī)程，沒有制定保管安全防范措施，沒有建立維護(hù)基本規(guī)范。由于規(guī)章制度的不健全，導(dǎo)致無證操作，隨地擺放，隨意拆卸等不當(dāng)行為的經(jīng)常發(fā)生，使得固定資產(chǎn)過早報廢，甚至發(fā)生丟失、損毀等現(xiàn)象。在這樣的管理環(huán)境下，渴望按照科學(xué)的程序進(jìn)行管理活動是不現(xiàn)實(shí)的，直接影響了固定資產(chǎn)的使用效益。
三、關(guān)于構(gòu)建企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)建議
基于以上對我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題分析，筆者認(rèn)為：除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)當(dāng)提高對固定資產(chǎn)嚴(yán)格控制的思想認(rèn)識深度和重視程度外，最重要的是要建立一套科學(xué)的、嚴(yán)密的和有效的內(nèi)部控制體系。
（一）在固定資產(chǎn)管理中建立職務(wù)分離和授權(quán)監(jiān)督機(jī)制
針對目前我國企業(yè)普遍存在的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理混亂的特點(diǎn)，要保證企業(yè)固定資產(chǎn)管理的秩序性和科學(xué)性，就必須建立固定資產(chǎn)管理中的職務(wù)分離和授權(quán)監(jiān)督機(jī)制。首先，企業(yè)要建立固定資產(chǎn)管理中的職務(wù)分離制度，進(jìn)一步明確企業(yè)各部門及各崗位的職責(zé)權(quán)限范圍，強(qiáng)化各辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)部門和崗位之間的有效制約與監(jiān)督。比如，固定資產(chǎn)的使用、審批、購建和驗(yàn)收部門之間，應(yīng)各盡其職，加強(qiáng)彼此之間的監(jiān)督，這樣才能保證該過程的安全有序；其次，企業(yè)要建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制。通過加強(qiáng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的授權(quán)批準(zhǔn)，明確固定資產(chǎn)管理部門，明確投資預(yù)算編制和審批程序以及各級部門和管理人員的職責(zé)權(quán)限，有效規(guī)范固定資產(chǎn)管理行為，在制度上對固定資產(chǎn)購置、維修、轉(zhuǎn)移與處置等控制行為提供了有效地保障。
（二）建立嚴(yán)密的固定資產(chǎn)購置管理機(jī)制
企業(yè)固定資產(chǎn)購置管理機(jī)制，主要包括固定資產(chǎn)預(yù)算管理、購建和驗(yàn)收三個環(huán)節(jié)。第一，固定資產(chǎn)預(yù)算管理。企業(yè)生存和發(fā)展的主要目的在于獲得更高的利潤，追求價值最大化，在此過程中一定要將企業(yè)的革新與新技術(shù)產(chǎn)品的使用相結(jié)合，因此，新固定資產(chǎn)的投入必不可少。固定資產(chǎn)預(yù)算應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行審批，必要時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織第三方對企業(yè)固定資產(chǎn)的購置預(yù)算進(jìn)行分析；第二，固定資產(chǎn)的購建。這是固定資產(chǎn)購置管理過程的關(guān)鍵，必須要在企業(yè)的固定資產(chǎn)需求、購建、財務(wù)、審計等部門共同的權(quán)衡下，才能簽訂固定資產(chǎn)購建合同（包括價格對比、信譽(yù)對比以及性價比等方面）；第三，驗(yàn)收。在固定資產(chǎn)購建后，為確保固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量等與要求相符，必須由企業(yè)的固定資產(chǎn)管理部門、需求部門以及相關(guān)部門共同進(jìn)行驗(yàn)收。同時，對于那些技術(shù)性要求比較強(qiáng)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證并提出管理意見。
（三）建立完善的固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)管理機(jī)制
建立完善的固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)管理機(jī)制是保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行的關(guān)鍵。生產(chǎn)、安全部門制定安全操作規(guī)程，要求操作人員正確使用，防止事故發(fā)生。固定資產(chǎn)管理部門制定固定資產(chǎn)保管安全防范措施，防止丟失、損毀等現(xiàn)象。財務(wù)部門應(yīng)每年組織各相關(guān)部門聯(lián)合定期清查，對固定資產(chǎn)損失責(zé)任人要追究責(zé)任，及時進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)的使用部門應(yīng)負(fù)責(zé)定期維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患；對于需要維修的固定資產(chǎn)還應(yīng)及時提出申請，經(jīng)管理部門審批后,進(jìn)行維修，大修等達(dá)到招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的，要按照招投標(biāo)規(guī)定程序執(zhí)行，在及時維修和更換，保障生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行的同時，也要節(jié)約維修成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）建立科學(xué)的固定資產(chǎn)處置與更新機(jī)制
在經(jīng)過長期的使用后，固定資產(chǎn)（機(jī)械設(shè)備、廠房等）難免會出現(xiàn)不同程度的耗損，因此需要進(jìn)行及時處置和更新。首先，老化或殘損的固定資產(chǎn)處理應(yīng)由專門的管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成。整個處理和更新過程應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格的審批程序下進(jìn)行，對于報廢或需要處理的固定資產(chǎn)種類和數(shù)目應(yīng)當(dāng)制定清單，說明處理理由、收回價值等內(nèi)容。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)當(dāng)選擇最佳方式，以實(shí)現(xiàn)最大限度收回處理款的目的，而且處理方式還必須經(jīng)過有關(guān)部門的審批和授權(quán)后方可確定。對于那些數(shù)量較多、價值較大的固定資產(chǎn)處置時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集體合議后方可做出處理決定。
以上是一套比較完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，實(shí)際上它也同樣適用于行政和事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作，如果在各項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理過程中都能嚴(yán)格按照上述管理體系進(jìn)行操作，相信一定能夠?qū)崿F(xiàn)固定資產(chǎn)安全、有序的管理目標(biāo)。
結(jié)語：總而言之，固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國際國內(nèi)市場競爭日益激烈的時代背景下，我們只有從實(shí)際出發(fā)，努力構(gòu)建一套科學(xué)、嚴(yán)密和有效的內(nèi)部控制體系，才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃召美.煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的改進(jìn).現(xiàn)代審計與會計.2010(07).
[2]黃紅星,陳伯軍.我國新時期通貨膨脹的特征研究――基于固定資產(chǎn)投資擴(kuò)張的分析.武漢金融.2011(04).
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的主要問題
1、折舊作為成本利潤的調(diào)節(jié)閥
會計制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計提折舊,將其價值逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中去,通過銷售收入使資金回籠。但在審計中我們發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)不按規(guī)定提取折舊,而是根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)完成情況多提、少提或不提折舊,從而達(dá)到調(diào)節(jié)成本和利潤的目的,將折舊作為成本利潤的調(diào)節(jié)閥,任意調(diào)整。
2、固定資產(chǎn)超期服役現(xiàn)象嚴(yán)重
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,有些企業(yè)由于產(chǎn)銷不對路或三角債,致使資金緊張,沒有財力進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造,導(dǎo)致已經(jīng)提完折舊到了報廢期的固定資產(chǎn)仍在使用。
3、固定資產(chǎn)帳實(shí)不符
按規(guī)定,固定資產(chǎn)管理必須建立實(shí)物臺帳和實(shí)物卡片,記載固定資產(chǎn)的名稱、購進(jìn)時間、規(guī)格、型號等,同時由企業(yè)的機(jī)動科或后勤部門負(fù)責(zé)保管,定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),并與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)帳核對。
4、竣工的固定資產(chǎn)不入帳
有些企業(yè)由于經(jīng)營形勢不太好,為了降低當(dāng)期成本,逃避稅金,將已竣工投入使用的固定資產(chǎn)仍然放在“在建工程”或“其他應(yīng)收款”帳中,不作核銷處理。
5、固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)性、合理性
企業(yè)的固定資產(chǎn)投資分為對內(nèi)長期投資和對外長期投資。對內(nèi)長期投資的目的是擴(kuò)大再生產(chǎn),對外長期投資的目的是優(yōu)化資源配置,提高資產(chǎn)使用效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。無論是對內(nèi)長期投資,還是對外長期投資都具有相當(dāng)大的風(fēng)險。
二、固定資產(chǎn)具體管理
固定資產(chǎn)具體管理包括固定資產(chǎn)實(shí)物管理和固定資產(chǎn)憑證管理及賬務(wù)核算。
(一)固定資產(chǎn)實(shí)物管理
l、固定資產(chǎn)購建
固定資產(chǎn)購建實(shí)行預(yù)算管理制，由使用部門提出預(yù)算申請，由預(yù)算管理部門批復(fù)預(yù)算。明確實(shí)物資產(chǎn)管理部門為固定資產(chǎn)采購部門，各使用部門不得自行采購。固定資產(chǎn)采購應(yīng)通過招標(biāo)或比價。對集團(tuán)范圍內(nèi)采購數(shù)量較大的固定資產(chǎn)可由集團(tuán)公司通過招標(biāo)確定定點(diǎn)采購單位，也可由集團(tuán)公司統(tǒng)一采購后下?lián)堋?/p>
2、固定資產(chǎn)驗(yàn)收
企業(yè)購人固定資產(chǎn)必須辦理驗(yàn)收手續(xù)。驗(yàn)收人員可由企業(yè)的監(jiān)察部門、使用部門及相關(guān)技術(shù)部門的有關(guān)專責(zé)組成。固定資產(chǎn)驗(yàn)收，一要核對固定資產(chǎn)實(shí)物與憑證所列數(shù)量是否一致，二要檢查所附備件是否齊全，三要察看設(shè)備性能是否良好，四要檢查價格是否明顯偏高。固定資產(chǎn)驗(yàn)收完畢移交使用之前，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門應(yīng)對固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行編號，且該編號應(yīng)與會計核算系統(tǒng)固定賬卡反映的固定資產(chǎn)編號一致。
3、固定資產(chǎn)日常管理
固定資產(chǎn)日常管理指固定資產(chǎn)日常的維修、保養(yǎng)和保管。固定資產(chǎn)日常管理應(yīng)實(shí)行歸口分級管理，明確資產(chǎn)實(shí)物管理部門和使用部門各自的權(quán)限和職責(zé)。實(shí)物資產(chǎn)管理部門對企業(yè)固定資產(chǎn)的日常管理負(fù)責(zé)，各資產(chǎn)使用部門對部門固定資產(chǎn)的日常管理負(fù)責(zé)，各部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)本部門實(shí)物資產(chǎn)的日常維護(hù)與保管。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門應(yīng)建立企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬，固定資產(chǎn)實(shí)物使用部門應(yīng)建立部門固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬。
4、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，定期盤點(diǎn)的次數(shù)多少可根據(jù)企業(yè)規(guī)模、固定資產(chǎn)數(shù)量的多少等因素而確定，但一年不得少于一次。企業(yè)應(yīng)成立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作小組，工作小組成員可由固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門、使用部門及財務(wù)部門的有關(guān)人員組成。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)之前應(yīng)確定盤點(diǎn)日，財務(wù)部門應(yīng)將盤點(diǎn)日前購人、出售或報廢的各項(xiàng)固定資產(chǎn)全部登記入賬。對因特殊情況而不能及時人賬的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)實(shí)物管理部門應(yīng)對該未及時人賬的固定資產(chǎn)予以標(biāo)示。
5、固定資產(chǎn)退出
固定資產(chǎn)退出包括固定資產(chǎn)報廢、出售及捐贈等。固定資產(chǎn)報廢應(yīng)由使用部門提出，固定資產(chǎn)實(shí)物鑒定部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，再由實(shí)物資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門按相關(guān)程序辦理報廢手續(xù)。并不是所有報廢資產(chǎn)都是沒有使用價值的，一部分報廢資產(chǎn)在本企業(yè)屬于因設(shè)備的更新?lián)Q代而淘汰的產(chǎn)品，在其他一些單位或許尚
(二)固定資產(chǎn)憑證管理及賬務(wù)核算
1、固定資產(chǎn)憑證管理
固定資產(chǎn)憑證是固定資產(chǎn)內(nèi)控執(zhí)行是否到位，相關(guān)部門、人員職責(zé)是否履行的鑒證，也是登記固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬和進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)核算的原始依據(jù)。固定資產(chǎn)憑證管理涉及到固定資產(chǎn)從預(yù)算、購建到退出的整個生命周期，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證具體如下:預(yù)算環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為固定資產(chǎn)使用部門編制的預(yù)算申請和預(yù)算管理部門下達(dá)的預(yù)算批復(fù)。
購建環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為實(shí)施購建時使用部門的購建申請，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門的審核意見及領(lǐng)導(dǎo)的批示。對于基建項(xiàng)目則還需提供立項(xiàng)報告、可行性分析報告、相關(guān)部門的立項(xiàng)批復(fù)等。驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為固定資產(chǎn)驗(yàn)收單。驗(yàn)收單應(yīng)詳細(xì)列明固定資產(chǎn)生產(chǎn)單位、名稱、單價、數(shù)量、規(guī)格型號、存放地點(diǎn)、使用部門等，并由驗(yàn)收人簽署驗(yàn)收意見。固定資產(chǎn)修理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵憑證主要為固定資產(chǎn)修理記錄。
2、固定資產(chǎn)賬務(wù)核算
固定資產(chǎn)賬務(wù)核算就是企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)的核算不能脫離《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但是，這種規(guī)定又不是絕對的，它在一定的范圍內(nèi)給予企業(yè)一定的自，在某些方面又受主觀判斷的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
（l）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)間題
《企業(yè)會計制度》規(guī)定:固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2(X)0元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。對作為固定資產(chǎn)管理的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，《企業(yè)會計制度》未規(guī)定明確的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。
(2)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法問題
《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法具有相對的決定權(quán)。
(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е疗淇苫厥战痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的計提在一定程度上受到主觀判斷的影響。
1 物資管理
1.1 管理范圍
醫(yī)院物資包括各種衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品、加工材料等。其主要內(nèi)容是對物資的計劃、采購、領(lǐng)用、消耗、分析等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合管理。
1.2 管理目的
在保證物資數(shù)量和質(zhì)量的情況下，用最少的購貨成本，以最小的庫存規(guī)模，較好地維持醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動。
1.3 管理原則
采取“統(tǒng)一采購、集中庫存、歸口管理”的原則。由醫(yī)療器械部門負(fù)責(zé)對衛(wèi)生材料、醫(yī)用低值易耗品的日常管理，總務(wù)部門負(fù)責(zé)其他材料及其他低值易耗品的日常管理，藥劑部門負(fù)責(zé)對藥品的日常管理。
1.4 管理責(zé)任
（1）物資日常管理部門。根據(jù)醫(yī)院月度需求狀況，編制月度物資采購計劃。結(jié)合物資周轉(zhuǎn)速度、進(jìn)貨費(fèi)用、儲存成本、庫存安全天數(shù)等因素，確定月度采購數(shù)量和結(jié)構(gòu)，以保持維持業(yè)務(wù)開展的最佳庫存量。建立健全物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退、報廢管理制度，制定其操作程序及辦法。制定物資的外出加工、倉儲保管制度。定期組織物資盤點(diǎn)工作，落實(shí)盈虧責(zé)任。實(shí)行物資采購詢價制度，建立采購單價對比臺賬，為掌握時常變化服務(wù)。建立物資品種、數(shù)量明細(xì)賬（手工或計算機(jī)）。
（2）財務(wù)部門。制定并執(zhí)行有關(guān)物資管理基礎(chǔ)制度，包括存貨報廢程序及控制內(nèi)容。對物資管理部門的采購計劃進(jìn)行審核，對采購計劃中的超常規(guī)單價進(jìn)行再詢價。對物資的管理情況進(jìn)行抽查，對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行檢查，保證賬賬、賬實(shí)相符。分析物資采購和使用的變動情況，掌握有關(guān)物資成本消耗的動態(tài)情況。
（3）使用部門。根據(jù)實(shí)際需要報送每月物資使用計劃。本著節(jié)約的原則，保管和使用現(xiàn)有物資。
1.5 管理要點(diǎn)
（1）流程管理：物資的流程管理包括物資的采購、付款、入庫、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，對其流程進(jìn)行調(diào)整，有利于醫(yī)院規(guī)范采購行為，節(jié)約采購成本，確保物資使用質(zhì)量。
2 固定資產(chǎn)管理
醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單價在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用時間在1年以上的物資；或雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資。醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單價在500元以上，專業(yè)設(shè)備單價在800元以上。
2.1 醫(yī)院固定資產(chǎn)分類
（1）房屋及建筑物：凡產(chǎn)權(quán)屬于醫(yī)院的一切房屋、建筑物以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施。（2）專用設(shè)備：直接用于臨床治療服務(wù)的各種固定資產(chǎn)，如核磁共振、CT、直線加速器等。（3）一般設(shè)備：不直接用于臨床服務(wù)的各種通用設(shè)備，如計算機(jī)、打印機(jī)等。 （4）圖書：各種專業(yè)圖書和重要專業(yè)雜志。（5）其他固定資產(chǎn)：不直接用于臨床治療服務(wù)的各種其他固定資產(chǎn)，包括家具、交通工具等。
2.2 管理目的
（1）保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整：加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，做到合理配置、合理使用，才能使國有資產(chǎn)得以充分運(yùn)用，才能提高國有資產(chǎn)增值水平。（2）保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的完好程度和利用效果：固定資產(chǎn)的使用過程，也是資本投入的產(chǎn)出過程，保持固定資產(chǎn)的良好技術(shù)狀態(tài)，一方面可以提高醫(yī)療治療水平，另一方面可以縮短投入與產(chǎn)出的周期，提高經(jīng)濟(jì)效益。（3）合理預(yù)測固定資產(chǎn)的需用量：添置固定資產(chǎn)過多，會引起固定資產(chǎn)的閑置和投資浪費(fèi)；數(shù)量過少，則導(dǎo)致臨床短缺，影響臨床正常工作開展。適度的固定資產(chǎn)數(shù)量，可以直接提高其使用效率和效益。（4）正確進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策：固定資產(chǎn)投資是一項(xiàng)資本性投資。在投資過程中，需進(jìn)行充分的論證、調(diào)研和評估，正確的投資決策是固定資產(chǎn)管理的重要任務(wù)。
2.3 管理原則
實(shí)行“歸口管理，突出重點(diǎn)”的原則，由器械部門負(fù)責(zé)專業(yè)設(shè)備的日常管理，圖書室負(fù)責(zé)圖書的日常管理，總務(wù)部門負(fù)責(zé)其他固定資產(chǎn)的管理。
2.4 管理責(zé)任
（1）日常管理部門 ①制定本部門固定資產(chǎn)管理的具體辦法。 ②制定各使用部門（責(zé)任人）對固定資產(chǎn)實(shí)物管理的責(zé)任。 ③建立固定資產(chǎn)實(shí)物增減、調(diào)撥卡片賬，保證卡片與實(shí)物相符。 ④按使用部門的申請，提出醫(yī)院固定資產(chǎn)購置、報廢計劃。 ⑤組織對大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的可行性分析和前期論證。 ⑥組織大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的招投標(biāo)活動。 ⑦進(jìn)行大型醫(yī)療設(shè)備的效益分析。 ⑧定期組織對醫(yī)院在用、閑置固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。 ⑨對報廢固定資產(chǎn)進(jìn)行妥善處置。
3 貨幣資金使用管理
3.1 管理范圍
醫(yī)院貨幣資金是醫(yī)院經(jīng)營活動中處于貨幣形態(tài)的資金，是醫(yī)院日常經(jīng)營活動中流動性和變現(xiàn)能力最強(qiáng)的項(xiàng)目，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
3.2 管理目的
足額、及時地滿足醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營活動所需要的貨幣資金，合理安排、節(jié)約使用，保證重點(diǎn)項(xiàng)目資金需要。
3.3 管理原則
實(shí)行“量入為出。合理使用”的原則，按照國家《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》和《銀行結(jié)算辦法》，由財務(wù)部門統(tǒng)一管理醫(yī)院資金的使用。
3.4 管理責(zé)任
制定各項(xiàng)貨幣資金控制制度，并負(fù)責(zé)其日?？刂?。負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的管理，保證貨幣資金安全、完整。具體處理醫(yī)院貨幣資金的日常收支業(yè)務(wù)。編制貨幣資金使用計劃，并檢查其執(zhí)行情況。組織資金調(diào)度，保證醫(yī)院日常及重點(diǎn)工作的順利進(jìn)行，保持貨幣資金正常合理的余額。貫徹執(zhí)行有關(guān)貨幣資金管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格審查有關(guān)貨幣資金收付憑證的真實(shí)性和合法性。
4 收入管理
4.1 管理范圍
醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院收入包括：財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。醫(yī)院收入管理指上述收入的取得和確認(rèn)。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：醫(yī)院提供服務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款憑據(jù)時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
4.2 管理目的
遵守國家有關(guān)政策的前提下，積極組織收入，拓展收入渠道，使醫(yī)院耗費(fèi)得到最大程度的補(bǔ)償。
4.3 管理原則
（1）編制收入預(yù)算，落實(shí)有效措施。 （2）執(zhí)行物價政策，正確合理組織收入。 （3）開辟財源，加強(qiáng)收入管理。 （4）建立健全收費(fèi)管理制度。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；集團(tuán)管控；責(zé)任中心
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0217-02
集團(tuán)管控要達(dá)到好的管控效果，需集團(tuán)企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)類型、管理情況，建立適合集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，以有效的實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)務(wù)項(xiàng)的收入、成本等進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)對投資業(yè)務(wù)項(xiàng)的項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目收益等控制，實(shí)現(xiàn)對籌資業(yè)務(wù)項(xiàng)的籌資金額、籌資方式等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。
一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)
集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的目標(biāo)是使集團(tuán)及成員單位在集團(tuán)戰(zhàn)略的指引和統(tǒng)籌管理下，通過預(yù)算對集團(tuán)整體業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)資源進(jìn)行預(yù)測、統(tǒng)籌、配置、控制、考核，覆蓋整個經(jīng)營、投資和籌資全過程，包括預(yù)算和控制經(jīng)營活動項(xiàng)下各產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本、經(jīng)費(fèi)等成本費(fèi)用、各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入；預(yù)算和控制投資活動項(xiàng)下固定資產(chǎn)投資，項(xiàng)目投資收益等；預(yù)算和控制籌資活動項(xiàng)下籌資金額、籌資方式及籌資費(fèi)用等，能夠把企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)濟(jì)活動有效的聯(lián)接起來，使企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效的執(zhí)行。
二、設(shè)立推行集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)
集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)管理模式，必須設(shè)立高效、得力的全面預(yù)算決策、編制、審批、執(zhí)行、修正、考評、完善的組織機(jī)構(gòu)，包括組建集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立集團(tuán)企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算管理委員會，全面領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中的各項(xiàng)工作。預(yù)算管理委員會設(shè)預(yù)算管理常務(wù)機(jī)構(gòu)，即由財務(wù)負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)、審計、人力資源、技術(shù)、項(xiàng)目部等成員組成的預(yù)算管理辦公室。
全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)包括履行預(yù)算管理核算職能、預(yù)算管理監(jiān)控職能、預(yù)算管理考評職能，以對預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)在執(zhí)行預(yù)算過程中事前、事中、事后均能按照全面預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行的工作機(jī)構(gòu)。
全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)要與公司責(zé)任中心會計核算機(jī)構(gòu)結(jié)合，根據(jù)預(yù)算單位業(yè)務(wù)類別、承擔(dān)的責(zé)任不同，分別將預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心分為能獨(dú)立核算，授權(quán)充分，能擁有經(jīng)營決策權(quán)、投資決策權(quán)并自行控制責(zé)任中心的收入、成本、費(fèi)用等事項(xiàng)的投資中心；能取得授權(quán)，較好的自主控制責(zé)任中心收入、成本、利潤，但無投資決策權(quán)的利潤中心；能控制責(zé)任中心的成本、費(fèi)用，但無收入權(quán)、決策權(quán)的成本中心。
（集團(tuán)企業(yè)有效的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)簡圖如最后一頁所示。）
三、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理方案的編制
集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理作為全員全過程參與的管理控制工具，通過落實(shí)各責(zé)任單位的責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的控制力，從而達(dá)到提高管理水平，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算以集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動為主線編制。
經(jīng)營活動項(xiàng)預(yù)算編制：各責(zé)任中心根據(jù)各中心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的構(gòu)成情況。
投資活動項(xiàng)預(yù)算編制：各項(xiàng)目投資責(zé)任中心根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，編制項(xiàng)目固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改建、更新等投資，編制項(xiàng)目投資要在可行性研究的基礎(chǔ)上的預(yù)算，具體反映投資的時間、規(guī)模、收益情況。
籌資活動項(xiàng)預(yù)算編制：根據(jù)經(jīng)營活動、投資活動預(yù)算和集團(tuán)自身融資結(jié)構(gòu)編制集團(tuán)企業(yè)籌資金額、籌資方式及籌資費(fèi)用等的預(yù)算管理方案。
四、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理方案的審批和定稿
集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算是全員、全單位參與的系統(tǒng)工作，預(yù)算方案的質(zhì)量，對戰(zhàn)略實(shí)施起到非常關(guān)鍵的作用，故方案的審批和定稿程序需嚴(yán)格、到位。原則是在預(yù)算管理委員會的統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)下，各責(zé)任中心上級對下級的預(yù)算方案要結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、結(jié)合以前年度的執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行兩上兩下的互動溝通，以“自上而下、自下而上、上下結(jié)合；分級編制、逐級匯總、綜合平衡”的原則，最終確定全面預(yù)算管理方案。
六、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理方案的執(zhí)行
全面預(yù)算方案一經(jīng)審批下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算責(zé)任中心必須認(rèn)真組織落實(shí)執(zhí)行，為使預(yù)算執(zhí)行到位，根據(jù)預(yù)算內(nèi)容和性質(zhì)的不同，需設(shè)定預(yù)算執(zhí)行要求。1.根據(jù)需要設(shè)定執(zhí)行控制流程。設(shè)定警告類預(yù)算指標(biāo)控制流程，當(dāng)出現(xiàn)不按照預(yù)算執(zhí)行的情況，給予該責(zé)任中心及時警告，雖業(yè)務(wù)能繼續(xù)正常進(jìn)行，但預(yù)算系統(tǒng)會同集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流程結(jié)合，及時警告提示，幫助各責(zé)任中心及時改進(jìn)執(zhí)行方案；還需設(shè)定嚴(yán)格控制類預(yù)算指標(biāo)控制流程，當(dāng)出現(xiàn)此類不按照預(yù)算執(zhí)行的情況時，業(yè)務(wù)須暫停，必須通過申請追加預(yù)算流程才能繼續(xù)開展業(yè)務(wù)。2.制定預(yù)算執(zhí)行情況的執(zhí)行報告系統(tǒng)。各責(zé)任中心以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計量，進(jìn)行分析，形成預(yù)算執(zhí)行報告，提高預(yù)算執(zhí)行信息的準(zhǔn)確性和及時性。預(yù)算執(zhí)行報告逐級上報、匯總，直至集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理委員會。
六、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理方案的修正
進(jìn)入執(zhí)行中的預(yù)算方案，應(yīng)保持權(quán)威性和穩(wěn)定性，但為保持預(yù)算方案的先進(jìn)性和可行性，在原預(yù)算編制基礎(chǔ)、環(huán)境發(fā)生變化或集團(tuán)企業(yè)提出新的戰(zhàn)略要求、目標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)情況，對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。調(diào)整流程根據(jù)預(yù)算責(zé)任中心等級，按照制定預(yù)算方案的審批權(quán)限流程進(jìn)行調(diào)整。
七、集團(tuán)企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理方案的考評
各責(zé)任中心通過集團(tuán)企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)，上報全面預(yù)算管理執(zhí)行報告后。在集團(tuán)全面預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下各責(zé)任中心對下級預(yù)算執(zhí)行情況分析預(yù)算執(zhí)行效果、分析預(yù)算執(zhí)行差異、判斷差異重要程度、差異原因分析確認(rèn)等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)預(yù)算考評結(jié)論。根據(jù)預(yù)算考評結(jié)論對各責(zé)任中心人員進(jìn)行績效收入計算，正確發(fā)揮評價與激勵的作用，提高集團(tuán)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)每個責(zé)任中心的工作都有利于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃的目標(biāo)。
八、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理方案的完善
集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化和全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行情況，評估全面預(yù)算管理體系設(shè)計的科學(xué)性、規(guī)范性及適用性，并不斷完善。1、預(yù)算管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完善。通過不斷完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計，改變集團(tuán)企業(yè)各責(zé)任中心在預(yù)算設(shè)計過程中，受基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完備性，導(dǎo)致很多數(shù)據(jù)預(yù)測偏差大的情況；2、不斷提高預(yù)算信息化的進(jìn)程，解決財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)各系統(tǒng)彼此之間缺乏有效的信息共享、共用的情況。
參考文獻(xiàn)：
在開展商業(yè)時，針對相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行歸類、整理和分析、核算之后，再將結(jié)果進(jìn)行上報等一系列的工作細(xì)節(jié)管理內(nèi)容就是所謂的會計制度。當(dāng)前在我國的會計制度體系之下，主要涵蓋了兩個管理模式。一個是集權(quán)模式，另一個則是分權(quán)模式。對于前者而言，就是由集團(tuán)總部對應(yīng)的財務(wù)管理部門對相關(guān)的財務(wù)管理事宜進(jìn)行全面負(fù)責(zé)。其子公司的相關(guān)財務(wù)管理部門的權(quán)責(zé)則相對較小。另對于集權(quán)管理模式而言，子公司的相關(guān)財務(wù)活動都需要受到母公司的全面管控。而對于后者來說，子公司在財務(wù)管控方面有著相當(dāng)?shù)臋?quán)力。在財務(wù)運(yùn)用以及人資調(diào)整、資金分配等方面都具有相當(dāng)?shù)臎Q策權(quán)力。此外子公司還能夠結(jié)合市場變化，對企業(yè)的財務(wù)管理策略給予相應(yīng)的調(diào)整，從而支持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
二、新會計制度對財務(wù)管理的影響
1.影響財務(wù)管理的目標(biāo)。國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，企業(yè)規(guī)模和數(shù)量也在顯著增加。在新的會計制度體系下，財務(wù)管理的目標(biāo)開始轉(zhuǎn)變成價值的最大化。并且對科研資金的資本化進(jìn)行了要求。由此可見，新的會計制度對于財務(wù)管理的目標(biāo)產(chǎn)生了一定的影響。
2.影響財務(wù)管理的理念。第一，會計制度會對財務(wù)報表、報告以及子公司報告等都進(jìn)行了細(xì)致的分析，這就要求在財務(wù)管理方面需要多元化的分析會計數(shù)據(jù)。第二，在新的會計體系之下，財務(wù)管理部門可以通過財務(wù)調(diào)控模式對員工的福利、薪資進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到價值的最優(yōu)化。第三，在新會計制度之下，會推動企業(yè)注重分析內(nèi)部的財務(wù)狀況。
3.影響財務(wù)的風(fēng)險管理。在新的會計制度體系中，針對一些財務(wù)方面的細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確，其中就包括了資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回和計提，以及可轉(zhuǎn)換債券因?yàn)楣蓛r導(dǎo)致的損失進(jìn)行了細(xì)致界定。這就對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有了更加細(xì)致的管控力。
三、當(dāng)前財務(wù)管理中存在的問題
1.對內(nèi)控制度不夠重視。由于明顯的受到了傳統(tǒng)思維運(yùn)營模式，對于財務(wù)管理的工作重視程度并不夠，認(rèn)為僅僅是后勤工作，對于服務(wù)和工作起不到推動作用，所以很多不同程度忽視了財務(wù)管理，讓內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行或者存在著不少的漏洞，很容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
2.預(yù)算管理水平相對較低(1)預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，沒有計劃。忽視了預(yù)算編制的重要性，甚至缺乏相應(yīng)的預(yù)算編制體系，只有到用的時候才會做預(yù)算，而且很多預(yù)算不切合實(shí)際，或者方法不夠正確，讓預(yù)算編制變成了一種形式。(2)在預(yù)算實(shí)施的過程中，由于預(yù)算編制的不夠科學(xué)，再加上在執(zhí)行過程中出現(xiàn)明顯的主觀因素的影響，所以不可避免的會出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差，甚至出現(xiàn)隨意進(jìn)行財務(wù)決策和投資以及支出的問題。極大的浪費(fèi)了管理資金。(3)對于預(yù)算的監(jiān)督體制不夠健全，一些預(yù)算編制不能夠充分考慮資金的支出是否合理，另外對于預(yù)算資金的流向也沒有進(jìn)行有效監(jiān)督，缺乏對資金使用效率的科學(xué)考核，這些無疑都會降低預(yù)算管理水平。
3.內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不夠健全?，F(xiàn)在對于資金使用監(jiān)督方面相對匱乏，這導(dǎo)致了資金的使用缺乏了相應(yīng)的外界壓力，這就很容易導(dǎo)致中的國有資產(chǎn)出現(xiàn)不同程度的流失。再加上當(dāng)前內(nèi)部會計制度存在著一定的漏洞，這樣就會讓內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮其監(jiān)管效應(yīng)。況且最好的制度設(shè)計也需要相應(yīng)的監(jiān)管制度給予配合，如果缺乏相應(yīng)的監(jiān)管制度自然難以保障財務(wù)管理制度的有效實(shí)施。
四、提升財務(wù)管理水平的幾點(diǎn)建議
1.構(gòu)建完善的資產(chǎn)控制體系。資產(chǎn)控制體系的完善需要從下面幾個方面著手：(1) 對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行改革。實(shí)施錢物分開管理，管理人員和使用人員相互監(jiān)督，并采用逐級負(fù)責(zé)并責(zé)任到人的制度。另外還要明確不同部門的職責(zé)，對于固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要辦理相關(guān)交接手續(xù)，同時要對報廢進(jìn)行嚴(yán)格管理，要在財務(wù)部門進(jìn)行備案和報審。(2)要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的預(yù)算和審核管理。對涉及到每一個具體的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，財務(wù)部門要和其他的相關(guān)部門制定預(yù)算方案，從而杜絕固定資產(chǎn)投資決策錯誤而導(dǎo)致的浪費(fèi)。(3)要對新增固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收。對每一種固定資產(chǎn)進(jìn)行等級，同時對于相應(yīng)的質(zhì)量、生產(chǎn)日期、原值等項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，并確定計提減值期限和大修周期，然后填寫驗(yàn)收清單，才能夠最終進(jìn)入財務(wù)臺賬。
【摘要】本文介紹了長安福特汽車有限公司和儀征化纖股份有限公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并通過對兩公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制具體規(guī)范實(shí)施情況的比較與分析，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的一般規(guī)律，以尋求具有可操作性的經(jīng)驗(yàn)和意見，為進(jìn)一步完善《內(nèi)部會計控制規(guī)范》提供佐證。
自上世紀(jì)90年代以來，企業(yè)內(nèi)部控制研究逐步成為我國理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個重要領(lǐng)域。內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，它的完善與否關(guān)系著企業(yè)能否建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)。我國政府對此予以了相當(dāng)?shù)闹匾?。財政部先后頒發(fā)了一系列用于指導(dǎo)全國各單位建立內(nèi)部會計控制的規(guī)范文件，但這些內(nèi)部會計控制規(guī)范在實(shí)際中的具體運(yùn)行情況怎樣？其適應(yīng)性如何？
一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析
（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程
長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟(jì)中心――重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”――長安汽車集團(tuán)和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費(fèi)者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。
長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會、執(zhí)行委員會及各個部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點(diǎn)。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
長安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡要）：
1. 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策
2. 資產(chǎn)購置流程
3. 資產(chǎn)處置流程
4. 資產(chǎn)實(shí)物臺賬管理和報廢流程
（1）臺賬的設(shè)置和保管要求：專人負(fù)責(zé)臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。
（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領(lǐng)用登記、報廢或轉(zhuǎn)移登記。
（3）期末報告：按季向財務(wù)部報送報表。
（4）盤點(diǎn)制度。
（5）資產(chǎn)地點(diǎn)轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。
（6）資產(chǎn)報廢、出售的審批和實(shí)物處置：包括不同固定資產(chǎn)報廢的程序。
（7）通則。
（8）記錄：規(guī)定了固定格式。
（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。
5. 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度
（1）目的：通過盤點(diǎn)來確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進(jìn)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項(xiàng)目。
（3）參考資料。
（4）職責(zé)：包括財務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。
（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點(diǎn)方法和盤點(diǎn)時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。
（6）記錄：規(guī)定了固定格式。
（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。
（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點(diǎn)。
1. 注重流程管理
從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項(xiàng)時，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗(yàn)，在流程設(shè)計上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。
2. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬管理
固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬管理制度，對臺賬的設(shè)置、登記、保管、報告進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對固定資產(chǎn)的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護(hù)了資產(chǎn)的正常運(yùn)行。
3. 注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評價
內(nèi)部控制的評價，在我國很多企業(yè)中一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對如何評價和考核內(nèi)部控制的運(yùn)行卻缺乏經(jīng)驗(yàn)和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制評價。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項(xiàng)目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，對出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。
二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析
（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程
中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運(yùn)輸及技術(shù)服務(wù)。
在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進(jìn)行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進(jìn)行了較大規(guī)模的財務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機(jī)制。公司每年都要組織財務(wù)大檢查，并且定期聘請中介機(jī)構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計。
儀征化纖于2002年12月成功實(shí)施ERP，ERP建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在ERP實(shí)施的過程中，投入了大量的精力進(jìn)行流程的規(guī)范。財務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國家財務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會計制度，將ERP的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實(shí)際需求緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)的有效監(jiān)督。
儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程如附表（簡要）：
（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點(diǎn)
通過對儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點(diǎn)：
1. 圍繞經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進(jìn)行控制
內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計和實(shí)施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實(shí)施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實(shí)可靠。企業(yè)要想使控制活動能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計就要關(guān)注上述問題。
因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及合規(guī)風(fēng)險，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點(diǎn)，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性。
2. 組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制
企業(yè)經(jīng)營活動的開展具有很強(qiáng)的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動也應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實(shí)施。
按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實(shí)際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進(jìn)行驗(yàn)收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護(hù)修理計劃，由設(shè)備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實(shí)施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財務(wù)部共同定期組織實(shí)施。
特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項(xiàng)目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機(jī)制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務(wù)部會同設(shè)備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時計提入賬。
3. 突出閑置固定資產(chǎn)的處置
企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。
三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價
長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程
管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強(qiáng)調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：
（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制
鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風(fēng)險多的特點(diǎn)，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項(xiàng)目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項(xiàng)目滿足社會需要程度的前提下，重點(diǎn)研究投資項(xiàng)目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟(jì)上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進(jìn)行預(yù)算管理。
在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。
（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費(fèi)用的控制
固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)就體現(xiàn)在上述成本費(fèi)用的控制中。正確確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用的核算，計入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費(fèi)用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會計制度進(jìn)行處理的。
（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證
儀征化纖股份公司的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是建立在較高的信息管理平臺上的，特別是該公司的ERP系統(tǒng)成功運(yùn)行以來，似乎給內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計的完備性添上了亮麗的色彩。但內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設(shè)計的完美上，還要有運(yùn)行的有效性。2005年該公司營銷部財務(wù)科的一名會計“螞蟻搬家”挪用貨款5000萬元，成為建廠近30年來涉案金額最大的經(jīng)濟(jì)案件。為什么會發(fā)生如此嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件?這也是不少單位目前內(nèi)部控制過程中容易忽略的問題，制度的制定關(guān)鍵在于有效的落實(shí)。
隨著宏觀調(diào)控措施的不斷落實(shí)，反映企業(yè)流動資金緊張的呼聲也隨之不斷高漲。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，流動資金緊張的主要原因是“銀行減少流動資金貸款”和“企業(yè)固定資產(chǎn)投資占用了部分流動資金”。為此，筆者對湖南省永州市部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示：企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金占用雙雙大幅增加，是企業(yè)流動資金緊張的主要原因。
調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控以來，投入企業(yè)的資金并沒有減少。截至20__年末，調(diào)查的5家企業(yè)資金來源總額達(dá)19005萬元，比上年同期增長23％。貸款仍然是企業(yè)主要的融資方式，貸款總額呈增加趨勢，20__年末為5700萬元，同比增長13％，占資金來源總額的30％。但是企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金（兩金）總額雙雙持續(xù)增長，增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過資金來源增長幅度。20__年末，被調(diào)查企業(yè)“兩金”余額為12120萬元，同比增長33％。其中，存貨達(dá)7650萬元，同比增長58％，存貨中原材料占10769萬元，同比增長21％；產(chǎn)成品占2088萬元，同比增長31％。應(yīng)收賬款2382萬元，同比增長3％。
企業(yè)“兩金”占流動資產(chǎn)的比重較高，且呈上升之勢。20__年末占64％，同比上升12個百分點(diǎn)?！皟山稹痹黾宇~占流動資產(chǎn)增加額的比重更大，20__年末“兩金”占同期流動資產(chǎn)增加額的85％。也就是說，“兩金”占用了六成以上流動資產(chǎn)，其增加額占用了八成以上流動資產(chǎn)增加額。
企業(yè)“兩金”大幅度增長，固然有宏觀調(diào)控政策的影響因素，但總體上可以看成是企業(yè)盲目應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的后果。近兩年，我國經(jīng)濟(jì)步入新一輪增長周期，物價指數(shù)扭轉(zhuǎn)了連續(xù)多年下滑的趨勢。一方面，由于原材料不斷漲價，直接導(dǎo)致企業(yè)維持正常生產(chǎn)所需儲備的原材料占用資金大幅上升，如煤、廢鋼、鐵礦石等原材料價格綜合比20__年上漲30％左右。面對原材料不斷漲價的形勢，一些企業(yè)開始囤積大量原材料，更是讓流動資金緊張的狀況雪上加霜。另一方面，企業(yè)由于產(chǎn)品銷售價格上漲，盈利大幅度增加，開始盲目擴(kuò)大產(chǎn)能。如鋼鐵企業(yè)，近年來，都進(jìn)行了較大規(guī)模的擴(kuò)大再生產(chǎn)，需要準(zhǔn)備更多的原材料，產(chǎn)成品庫存也相應(yīng)增加。加之部分企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)投資資金不足、擠占流動資金搞投資的現(xiàn)象。而隨著宏觀調(diào)控各項(xiàng)政策的落實(shí)，固定資產(chǎn)投資增長速度下降，經(jīng)濟(jì)降溫，一些企業(yè)產(chǎn)成品迅速上升。
企業(yè)“兩金”大幅度增長，無論對企業(yè)自身還是銀行而言，都潛藏著巨大的風(fēng)險。如果庫存和企業(yè)應(yīng)收賬款繼續(xù)增大，將加劇企業(yè)流動資金緊張的狀況，降低企業(yè)的盈利水平，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長速度減緩。一旦物價指數(shù)回落，市場需求縮減，企業(yè)高價位購入原材料的成本勢必?zé)o法順價從產(chǎn)品銷售收入中收回，盲目擴(kuò)大產(chǎn)能生產(chǎn)的產(chǎn)品也會積壓，從而造成企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，企業(yè)資金更加緊張，并對銀行的信貸質(zhì)量產(chǎn)生威脅。
化解風(fēng)險需多方努力
政府部門：繼續(xù)控制固定資產(chǎn)投資的過快增長，特別是要嚴(yán)格限制低水平重復(fù)建設(shè)，優(yōu)化資源配置，緩解因煤電油運(yùn)的瓶頸壓力給企業(yè)帶來的生產(chǎn)成本增加，尤其是各產(chǎn)業(yè)鏈的上游企業(yè)生產(chǎn)成本的增加，防止因成本的快速增加導(dǎo)致企業(yè)流動資金不足、相互拖欠的過快增長而使企業(yè)資金步入惡性循環(huán)。要引導(dǎo)商業(yè)銀行正確理解和實(shí)施國家有保有壓、區(qū)別對待的宏觀調(diào)控政策。對于技術(shù)裝備水平先進(jìn)、經(jīng)營狀況好、發(fā)展?jié)摿Υ?、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理、產(chǎn)權(quán)機(jī)制明晰的工業(yè)企業(yè)，要繼續(xù)加大政策扶持和信貸投入，保證其正常的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展，支持其渡過目前生產(chǎn)經(jīng)營難關(guān)。
企業(yè)自身：堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向組織生產(chǎn)，“量體裁衣”，準(zhǔn)確分析市場走勢，合理安排生產(chǎn)計劃，推行“訂單式管理”，減少生產(chǎn)積壓，加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率。一方面，要搞活用活資金，大力壓縮庫存，清理積壓物資，在保證正常生產(chǎn)的情況下，減少不合理資金占用；另一方面，要加強(qiáng)銷售環(huán)節(jié)的管理，提高資金回籠率；同時及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大產(chǎn)品市場占有率，增強(qiáng)市場競爭力。另外，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，合理分配和使用資金，努力增收節(jié)支，進(jìn)一步完善企業(yè)預(yù)算管理制度，加強(qiáng)資金結(jié)算中心建設(shè)管理，推行客戶信用評價管理，努力降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
金融部門：建立多層次的金融體系，使融資渠道多元化，改善融資環(huán)境，徹底解決中小企業(yè)融資難問題，緩解中小企業(yè)資金緊張局面。建立區(qū)域性的民營中、小型銀行；將非銀行的金融機(jī)構(gòu)合法化，使民間融資從地下轉(zhuǎn)到地上；改造信用社為股份信用組織，完全由民間資本自由組成。政府應(yīng)該制定法律、法規(guī)，保護(hù)多種形式的金融組織，規(guī)范操作，建立專業(yè)信用擔(dān)保等機(jī)構(gòu)，使中小企業(yè)融資能夠順暢運(yùn)行。
關(guān)鍵詞：園林；市政；財務(wù)；管理
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
園林市政事業(yè)單位財務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針；正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益、環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、單位和個人三者利益的關(guān)系。結(jié)合我國城市園林綠化工程項(xiàng)目財務(wù)管理的需求和特點(diǎn)，不斷完善與創(chuàng)新，力求制定出切實(shí)有效的對策，以推進(jìn)我國城市園林綠化工程的可持續(xù)發(fā)展。
一、園林市政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀
1.1財務(wù)管理意識到位
園林市政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理意識淡薄，對財務(wù)管理工作沒有予以相應(yīng)的重視，很多領(lǐng)導(dǎo)不懂得財務(wù)管理方面的政策、法律和法規(guī)，有的領(lǐng)導(dǎo)看不懂會計報表，不懂得利用會計信息分析財務(wù)狀況，在經(jīng)營運(yùn)作中不可能作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。把個人主觀意志強(qiáng)加于財務(wù)管理制度之上，造成領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生。
1.2預(yù)算管理存在的問題
預(yù)算管理是園林市政事業(yè)單位財務(wù)管理的中心內(nèi)容。從過程上講，園林市政事業(yè)單位的預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算的監(jiān)督等幾個方面。預(yù)算管理的各個階段，其存在的問題如下：編制預(yù)算是預(yù)算管理：園林市政事業(yè)單位的預(yù)算編制是在組織未來業(yè)務(wù)活動計劃的基礎(chǔ)上，規(guī)劃和分配單位的收入和支出，即預(yù)算收入和預(yù)算支出；編制方法不科學(xué)：多年來，事業(yè)單位預(yù)算編制采取的是“上年基數(shù)加增長”的方法，雖較好地發(fā)揮了財政總量控制的優(yōu)勢，但實(shí)際操作中，為滿足“財政控制數(shù)”和爭取資金增長指標(biāo)的要求，一些單位拿著資金找項(xiàng)目，高標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算，造成執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)，部分項(xiàng)目未實(shí)施或相互調(diào)劑、寬打窄用產(chǎn)生差額，最終導(dǎo)致結(jié)余；由于對預(yù)算編制的政策依據(jù)掌握不全不準(zhǔn)，使編制的預(yù)算也不全不準(zhǔn)。因?yàn)榫幹频念A(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，在執(zhí)行過程中就會與預(yù)算有差異。造成這種現(xiàn)象的原因：一是收入管理不規(guī)范。
1.3資產(chǎn)管理存在的主要問題
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是發(fā)展促進(jìn)科教文衛(wèi)等各項(xiàng)事業(yè)，建設(shè)社會主義物質(zhì)文明和精神文明服務(wù)的重要物質(zhì)保證，但長期以來，在實(shí)際操作的過程中卻是由各單位管理和使用的，政府難以監(jiān)控。根據(jù)近幾年的審計結(jié)果反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理還存在不少問題。
二、完善我國事業(yè)單位財務(wù)管理的對策
針對事業(yè)單位在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)存在的問題，提出如下幾點(diǎn)改善事業(yè)單位預(yù)算管理及資產(chǎn)管理方面的對策。
2.1樹立全新觀念
在市場經(jīng)濟(jì)中理財，只有先更新觀念，才有可能理財制勝。因?yàn)樾掠^念會帶來新思維，產(chǎn)生新行為，發(fā)生新變化。從有效理財?shù)慕嵌葋碚f，事業(yè)單位財務(wù)管理工作者應(yīng)當(dāng)拋棄陳舊的觀念，更新思維，樹立起新的現(xiàn)財觀念。事業(yè)單位財務(wù)管理新觀念主要包括：競爭觀念：競爭為事業(yè)單位財務(wù)管理帶來了活力，創(chuàng)造了機(jī)會，同時也提出了更高的要求。作為財務(wù)管理工作者，必須樹立強(qiáng)烈的競爭意識；經(jīng)濟(jì)效益觀念：正是由于市場經(jīng)濟(jì)的影響，我國事業(yè)單位在注重社會效益的前提下，也注重兼顧自身的經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)管理工作者在日常的財務(wù)管理活動中，必須牢固樹立經(jīng)濟(jì)效益觀念，在籌資、投資及資金的運(yùn)營上都要注重投入產(chǎn)出之比，盡可能降低成本，提高資金使用效益，開源與節(jié)流并重，更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
2.2加強(qiáng)預(yù)算管理
國家對園林市政事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。定額或定項(xiàng)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)由各級財政部門結(jié)合每個預(yù)算年度的實(shí)際情況研究確定。對于非財政補(bǔ)助收入大于支出較多的園林市政事業(yè)單位，可以實(shí)行收入上繳辦法。具體上繳辦法由各級園林市政事業(yè)單位財務(wù)主管部門與同級財政部門商定。
2.3改善資產(chǎn)管理
面對實(shí)物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，為提高實(shí)物資產(chǎn)的管理水平，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整、有序、合理、高效使用，以及更好地維護(hù)納入會計核算中心事業(yè)單位的自身利益。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)以下幾個方面的工作：首先，建立固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度，在購置價值較大的固定資產(chǎn)之前要進(jìn)行充分的可行性論證和效益評估，堅(jiān)持固定資產(chǎn)投資的決策、監(jiān)督、執(zhí)行三者有機(jī)結(jié)合，相互制約，以達(dá)到合理配置和利用各項(xiàng)資源，杜絕不必要的浪費(fèi)。其次，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理。必須設(shè)計一套合理的事業(yè)單位固定資產(chǎn)日常管理的流程。第三，在整個過程中應(yīng)對固定資產(chǎn)購置、使用、處置、清查盤點(diǎn)進(jìn)行綜合管理，并將重點(diǎn)放在對固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)上。
2.4加強(qiáng)收入支出管理
首先我們從園林市政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)收入管理抓起，園林市政事業(yè)單位要充分利用園林資源積極組織收入，拓寬服務(wù)范圍，開展多種創(chuàng)收活動，擴(kuò)大財源、積累資金，增強(qiáng)自我發(fā)展能力；園林市政事業(yè)單位組織收入要嚴(yán)格遵守國家規(guī)定，各項(xiàng)收入的來源應(yīng)當(dāng)合理合法，認(rèn)真執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，必須按規(guī)定程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；園林市政事業(yè)單位取得的事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入，要依法繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，按規(guī)定使用財政、稅務(wù)等部門統(tǒng)一印制的票據(jù)；園林市政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)賬戶管理，各項(xiàng)收入要及時入賬，防止收入流失；園林市政事業(yè)單位的各項(xiàng)收入必須全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。
最后，我們從園林市政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)支出及成本費(fèi)用管理做起，單位支出及成本費(fèi)用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由單位提出規(guī)定意見報財務(wù)主管部門和財政部門批準(zhǔn)后，才能執(zhí)行。財務(wù)主管部門和財政部門還應(yīng)進(jìn)行審查。園林市政事業(yè)單位的規(guī)定，違反國家法律和政策的，財務(wù)主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；在支出管理中，園林市政事業(yè)單位要優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，保證重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益；園林市政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金管理要求，本著量入為出、?？顚Ｓ玫脑瓌t，安排專項(xiàng)支出，專項(xiàng)資金投資超過20萬元的項(xiàng)目要進(jìn)行充分論證、評價和可行性研究，講求經(jīng)濟(jì)效益；園林市政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)列報支出，不得虛列支出；園林市政事業(yè)單位購置國家規(guī)定的?？厣唐罚徽撋a(chǎn)用還是非生產(chǎn)用，都必須辦理專控商品審批手續(xù)，先批后購。
參考文獻(xiàn)：
