時間：2023-09-18 17:33:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計的核算前提，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會計核算基本前提；會計信息；質(zhì)量要求
一、會計核算前提的基本定義
會計核算前提又被稱為會計假設(shè)，其是會計賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)。對于被學(xué)界和財務(wù)人員公認(rèn)的會計前提或會計假設(shè)主要有4個：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。每個假設(shè)或前提都其自身的意義。
1.會計主體是強調(diào)企業(yè)的實體屬性，這一假設(shè)或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個獨立的實體，認(rèn)為會計和財務(wù)核算關(guān)注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設(shè)或前提產(chǎn)生的原因在于保護(hù)投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。
2.持續(xù)經(jīng)營是從時間性上對企業(yè)做出的假設(shè)和設(shè)定，這一前提認(rèn)為企業(yè)是會永遠(yuǎn)經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)核算時都按照正常經(jīng)營進(jìn)行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務(wù)需要按期被償還。
3.會計分期。這一假設(shè)對會計對象核算的時間界限進(jìn)行了設(shè)定，由于上面第2個持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務(wù)信息，這也是財務(wù)工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。
4.貨幣計量。這一假設(shè)或前提，規(guī)定了會計的計量方式，它規(guī)定了企業(yè)計量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的尺度。
此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設(shè)或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。
二、會計核算前提的不足之處
1.分期假設(shè)中的人為因素。如會計期間是由財務(wù)人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行比較。
2.主體假設(shè)偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計主體假設(shè)或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，使會計主體假設(shè)由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續(xù)擴展的話可以擴展為一個國家或地區(qū)，如中央政府的財政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計假設(shè)和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。
3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未得到充分運用。目前財務(wù)界對于會計持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提一直未進(jìn)行充分運用。之前所強調(diào)的會計理論假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進(jìn)行核算與計量，這就導(dǎo)致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟(jì)形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應(yīng)該按現(xiàn)實價值進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會計的挑戰(zhàn)。
4.貨幣計量難以反映企業(yè)全部價值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個是否納入會計前提或假設(shè)的選項。因為單純的貨幣計量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個企業(yè)價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。
三、我國對會計信息質(zhì)量的要求
會計假設(shè)或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當(dāng)然是對會計信息質(zhì)量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的和修訂，在其頒布的《基本準(zhǔn)則》中專門設(shè)立一章對會計質(zhì)量進(jìn)行闡述。準(zhǔn)則認(rèn)為，會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它是達(dá)到財務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)報告的保證，在整個的企業(yè)財務(wù)會計框架中起著主導(dǎo)作用。
對于會計質(zhì)量要求最權(quán)威的應(yīng)屬《會計法》，在會計法中提到應(yīng)“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整”，這一提法從法律上提出了權(quán)威要求；而前文提到的2006年2月的《基本準(zhǔn)則》中專門用一個章節(jié)的篇幅提出一個會計信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計信息質(zhì)量應(yīng)至少包含以下八個方面，即真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。
這八個質(zhì)量要求可以分為兩個層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當(dāng)然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時性”。
1.主要質(zhì)量要求
會計信息的可靠性是一項基本的質(zhì)量要求，即會計體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的決策。相關(guān)性，則是要求會計信息與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身相關(guān)聯(lián)。可比性對于財務(wù)數(shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計信息的確認(rèn)和計量結(jié)果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進(jìn)行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財務(wù)報告、會計賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術(shù)處理直接進(jìn)行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；
2.會計信息的四個次要質(zhì)量要求
四個次要的質(zhì)量要求是“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實質(zhì)重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹(jǐn)慎性要求在會計核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認(rèn)，報告和披露不得提前或延后。
四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響
新舊會計核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)在會計核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。
如果想少確認(rèn)收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，以達(dá)到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經(jīng)營成果。
全面計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，廣泛應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負(fù)債表客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況，以達(dá)到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。
五、會計信息質(zhì)量要求對我國會計信息發(fā)展的影響
具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.會計信息質(zhì)量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標(biāo)和利益相關(guān)者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計信息使用人的需求。
2.完善了我國會計體系。會計準(zhǔn)則的制定大多是針對問題，進(jìn)行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準(zhǔn)則的出臺，初步建立了我國的財務(wù)會計概念框架。
3.適應(yīng)了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點，基本準(zhǔn)則提出了與會計信息質(zhì)量要求相適應(yīng)的要求。
六、會計信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展
會計信息基本準(zhǔn)則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權(quán)衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質(zhì)量間進(jìn)行權(quán)衡，而且還要在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥Ｒ虼宋覀冞€需要在以后對于會計信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則，2006（2）.
[2]葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究得比較與綜評[J].會計研究，2004（6）.
摘 要 電子商務(wù)的快速發(fā)展對傳統(tǒng)的會計核算提出了挑戰(zhàn)，本文分析了電子商務(wù)經(jīng)營中會計核算的特點，及電子商務(wù)對會計核算的影響，并提出對策，進(jìn)而為新環(huán)境下的會計發(fā)展提供了理論依據(jù)。
關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 會計發(fā)生核算 對策
電子商務(wù)是依托于互聯(lián)網(wǎng)，把交易雙方的主體信息，通過銀行支付、結(jié)算手段，進(jìn)行交易的一種商業(yè)模式。電子商務(wù)保證了交易雙方活動的電子化，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息的傳輸。它是在20世紀(jì)90年代迅猛發(fā)展，已成為企業(yè)經(jīng)營中重要手段之一，而電子商務(wù)經(jīng)營對企業(yè)會計發(fā)生核算方法產(chǎn)生重大影響，本文擬研究電子商務(wù)經(jīng)營中會計發(fā)生核算方法，這為了解信息時代會計核算方法提供了一定的理論價值。
一、電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境下會計發(fā)生核算的基本特點
會計核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿，并根據(jù)賬簿編制會計報表的過程所經(jīng)過的步驟和方法。在電子商務(wù)之前傳統(tǒng)的會計核算主要是手工核算，它主要特征是處理環(huán)節(jié)多而內(nèi)容較分散，且可以根據(jù)企業(yè)不同情況采用不同會計核算方法。手工會計核算的信息載體是紙質(zhì)，是審計線索記錄的比較理想的介質(zhì)，但難以全面復(fù)制，且占用空間大、不易保管、查找困難、共享性差，這些缺點使得手工會計核算已經(jīng)不適宜現(xiàn)代信息時代的要求，因此在電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算受到挑戰(zhàn)。
在電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算具有以下特點[1]：
（一）電子商務(wù)保證了電子化的信息載體
電子化、網(wǎng)絡(luò)化是電子商務(wù)的主要特點，在傳統(tǒng)會計中，會計賬簿、憑證、報表等都是紙質(zhì)的，他們作為信息的載體無法實現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下“無紙化”轉(zhuǎn)變，因此，電子商務(wù)環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的主要形式。
（二）電子商務(wù)在時空上打破了會計核算的限制
電子商務(wù)進(jìn)行會計核算的過程中，打破了會計核算的時空阻礙，保證共享資源，能夠迅速實時地生成會計報表，做到快速傳遞會計的信息給企業(yè)和個人，方便了企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交流和合作。
（三）電子商務(wù)促進(jìn)會計業(yè)務(wù)得到實時化的處理
電子商務(wù)背景下，會計核算對象發(fā)生變化，從生產(chǎn)過程中的資金運動變化為電商活動，把企業(yè)業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)被在線輸入，輸入至企業(yè)的會計信息系統(tǒng)和其他子業(yè)務(wù)系統(tǒng)，能夠做到真正共享信息資源，徹底打破在傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下會計信息的孤島現(xiàn)象，會計數(shù)據(jù)的處理活動也得以順利進(jìn)行，提高了會計核算的效率及精確度。
二、電子商務(wù)環(huán)境下對會計發(fā)生核算方法的影響
（一）電子商務(wù)對會計前提的影響
會計前提是指對會計資料進(jìn)行記錄、計算、歸集、分配和報告等的基本假設(shè)前提和制約條件，它是企業(yè)選擇會計方法的重要根據(jù)，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個前提。[2]
1.影響會計主體
在會計工作中，會計主體是能夠為其服務(wù)的特定組織或者單位，會計主體具有明確的對象，具有明確工作空間范圍，這構(gòu)成了是會計核算的基礎(chǔ)。然而傳統(tǒng)意義上的會計主體是實體單位，這在電子商務(wù)環(huán)境下提出了新的要求。企業(yè)開展電子商務(wù)以后，會計主體虛擬化或是臨時經(jīng)營單位，它們具有靈活性，還未形成固定的形態(tài)，還沒有達(dá)到確定的空間范圍。因此，在開展電子商務(wù)的過程中，界定會計主體已經(jīng)失去意義，因此，在電子商務(wù)環(huán)境中，存在重新修正會計主體的問題。
2.影響持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營，顧名思義，是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式，被無限期地延續(xù)下去，但是并不存在被破產(chǎn)清算情況。電子商務(wù)環(huán)境中，為了向市場提供更多更好的商品或服務(wù)，眾多企業(yè)的合作組織構(gòu)成了會計主體。因此，多變性成為會計主體的主要特點，使得人們無法辨別經(jīng)營主體能否持續(xù)經(jīng)營。另外，現(xiàn)代企業(yè)能夠跨越生產(chǎn)、銷售各領(lǐng)域進(jìn)行廣泛聯(lián)合，這樣企業(yè)進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營就有點名不副實。
3.影響會計分期
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為了方便清算賬目，快速編制會計報表，及時提供會計信息，就會把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營期間，人為地分割成若干個、均等的會計期間，這就是會計分期。電子商務(wù)環(huán)境中，會計主體存續(xù)的時間有長有短，因此存在無法斷定會計主體存續(xù)期間的問題，并且很難人為地來劃分會計期間。所以，在考核企業(yè)業(yè)績和提供會計信息時，會計分期已失去現(xiàn)實存在意義。
4.影響貨幣計量
采用貨幣計量單位來記錄、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，這一過程就是貨幣計量。電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢促使國際貿(mào)易發(fā)展頻繁，各國貨幣匯率變換較大，客觀上對全球性的電子貨幣提出了要求。在傳統(tǒng)會計計量中，那種單一貨幣計量方式將會被打破，多國貨幣、電子貨幣將成為主要的貨幣計量方式，也就是說電子貨幣將會代替實物貨幣，無形的電子貨幣將會代替實物貨幣，以此來反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動。
（二）電子商務(wù)影響會計核算范圍
基于信息網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)的活動領(lǐng)域不斷擴大。從之前單一的生產(chǎn)領(lǐng)域擴張到消費領(lǐng)域，從政府單位到市場企業(yè)經(jīng)營，這就推動了統(tǒng)一、規(guī)范競爭的全球性市場。在這種背景下，會計為了更好服務(wù)市場，必須不斷擴大其服務(wù)范圍，不僅僅要服務(wù)于物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，而且還要服務(wù)于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域。電子商務(wù)的不斷拓展，也推動了會計市場國際化趨勢，全球各國就能在國際化的會計市場中，尋求自己需要的、實時的會計商品。國際化的會計市場也促進(jìn)電子商務(wù)進(jìn)步發(fā)展。
三、會計核算在電子商務(wù)環(huán)境下的對策
（一）完善會計假設(shè)
由前文的論述可知，電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算假設(shè)已經(jīng)被突破，且存在一些局限性和不足，因此必須不斷修正傳統(tǒng)的會計理論，使之跟上電子商務(wù)環(huán)境，順應(yīng)信息時代的潮流。
（二）提高會計核算的信息安全
電子商務(wù)環(huán)境是以電子信息形式保存記錄會計憑證，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境本身存在一定風(fēng)險，虛擬化的記錄形式，一定程度上增加會計資料被篡改或者被盜取的可能性，因此必須加強電子數(shù)據(jù)形式的管理，控制儲存管理。
總之，電子商務(wù)會計核算是會計領(lǐng)域的一個嶄新課題，必須引起理論界的重視，建立完善的電子商務(wù)會計核算制度、財務(wù)管理制度等，提高會計專業(yè)人員的電子商務(wù)核算，這樣才能不斷延展會計的核算能力，提高會計核算的范圍，是會計核算真正走向國際化。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳鵬.淺談電子商務(wù)對會計核算的影響.西安石油學(xué)院學(xué)報.2003（5）.
一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計應(yīng)遵循的原則
（一）合法性原則
按照《會計法》的規(guī)定，我國實行統(tǒng)一的會計制度。因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不違反相關(guān)法規(guī)的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。
（二）可操作性原則
企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法要與企業(yè)日常會計核算的實務(wù)緊密聯(lián)系，內(nèi)容上要全面、具體。在某種程度上，它是對國家統(tǒng)一會計制度的一個細(xì)化，因此對屬于國家財務(wù)法規(guī)中可以選擇的會計政策，應(yīng)做出明確規(guī)定，使企業(yè)會計流程的各個方面都有章可循、有序進(jìn)行，便于基層財務(wù)人員實際操作。
（三）效益性原則
設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法應(yīng)以提高會計信息質(zhì)量和會計工作效率為目標(biāo)，在滿足這一目標(biāo)實現(xiàn)的前提下，企業(yè)還應(yīng)考慮設(shè)計成本、運行成本和與之帶來的效益。
（四）靈活性原則
企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)關(guān)系比較復(fù)雜，財務(wù)管理的職責(zé)分工較細(xì)，為便于執(zhí)行，在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，應(yīng)做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。在大的方面上(影響全局的方面)做到統(tǒng)一，在不影響全局的情況前提下給成員企業(yè)留一定的主動權(quán)，同時根據(jù)內(nèi)容的不同做出詳略規(guī)定，并合理安排結(jié)構(gòu)。
（五）與企業(yè)實際相適應(yīng)的原則
在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，如企業(yè)集團(tuán)的管理模式、企業(yè)規(guī)模、涉及的行業(yè)特點等，制訂出符合企業(yè)特點與管理要求，同時又與企業(yè)實際相適應(yīng)的內(nèi)部會計核算辦法。
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法的總體框架
（一）《企業(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)分析與借鑒
現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》由會計核算一般規(guī)定、會計科目和會計報表、三大部分組成。其實質(zhì)是將原來行業(yè)會計制度中具有共性的內(nèi)容作為“公因式”單獨抽出來，加上具有代表性的制造業(yè)收入、費用（成本）、利潤的會計核算，再吸收了具體會計準(zhǔn)則較成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般規(guī)定”是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則的混合，“會計科目和會計報表”及 “附錄”是傳統(tǒng)會計制度的體現(xiàn)。因此，《企業(yè)會計制度》尚不能統(tǒng)一地規(guī)范各行業(yè)有關(guān)收入、費用（成本）、利潤的會計核算以及特殊業(yè)務(wù)的核算問題。財政部的相應(yīng)對策是采取制定各個專業(yè)（或行業(yè)）核算辦法來解決，它們是統(tǒng)一會計制度的組成部分，但不會像舊的行業(yè)會計制度那樣全面，一般由總說明、補充會計科目使用說明、補充報表項目及編制說明等幾個部分組成。
（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同行業(yè)會計核算的共性與特性
不同行業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在收入、費用（成本）、利潤的會計核算以及特殊業(yè)務(wù)的核算問題等幾個方面：
⒈共性
（1）會計核算的基本要求是一致的，內(nèi)容包括四個會計核算前提（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）及會計核算基本原則；（2）會計科目的設(shè)置“大同”、“小異”，即大部分會計科目是相同的，只有小部分涉及收入、費用（成本）、利潤以及特殊業(yè)務(wù)等幾個方面的會計科目存在差異；（3）會計報表格式也是“大同”、“小異”，除“資產(chǎn)負(fù)債表”在個別項目上有差異外，其他報表在格式上均無差異。
⒉特性
（1）不同行業(yè)在收入的核算上存在差異；（2）不同行業(yè)在成本、費用的核算上存在差異；（3）不同行業(yè)的固定資產(chǎn)目錄內(nèi)容上存在差異，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)分類和使用年限方面；（4）不同行業(yè)在部分會計政策的選擇上存在差異，如折舊方法等。
（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法的總體框架設(shè)想
在對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計時，可以考慮以國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)，把不同行業(yè)會計核算中帶有共性的內(nèi)容抽取出來，對需要統(tǒng)一或明確的事項做出統(tǒng)一、明確的規(guī)定，形成企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法。參考一般會計制度的結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法可考慮由以下幾個部分組成：
⒈會計核算一般規(guī)定
這部分的內(nèi)容主要包括：制定依據(jù)、適用范圍、會計核算前提（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）、會計核算基本原則、會計科目設(shè)置與使用的一般規(guī)定、企業(yè)財務(wù)會計報告編制與報送的一般規(guī)定。
⒉會計要素核算規(guī)定
這部分的內(nèi)容以會計核算的六個要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）為對象，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際，對需要統(tǒng)一或明確的事項做出具體的規(guī)定或要求，若涉及到不同行業(yè)在核算上的差異事項，應(yīng)分別規(guī)定清楚，如對收入的核算可以細(xì)分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、建造合同收入和其他業(yè)務(wù)收入，對成本的核算也可相應(yīng)地細(xì)分為生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、建造合同成本和其他業(yè)務(wù)支出。
⒊附錄部分
這一部分主要由會計科目體系、會計報表體系、固定資產(chǎn)目錄及特殊會計業(yè)務(wù)帳務(wù)處理舉例等內(nèi)容組成。
上述第1部分會計核算一般規(guī)定和第2部分會計要素核算規(guī)定可采用章、節(jié)、條、款的形式；附錄部分中的會計科目體系、會計報表體系和固定資產(chǎn)目錄可按照不同的行業(yè)，以表格的形式分別列示。
三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計的重點與難點
（一）會計政策的選擇
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。在我國，《會計法》規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度，因此，企業(yè)只能從中選擇適用的會計政策。
會計信息是靠會計政策的規(guī)范來生成的，不同的會計政策規(guī)范就會導(dǎo)致不同的結(jié)果，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》以及新會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)較大的會計政策選擇空間，為了保證各子公司財務(wù)信息的高度可比性、便于匯總和合并財務(wù)報告、縮短財務(wù)信息的呈報周期，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一會計制度所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，結(jié)合自身管理需要，選擇適合本企業(yè)集團(tuán)的會計政策。
（二）會計科目體系的設(shè)置
會計科目設(shè)置是企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計的重點之一，它是確定會計對象經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計事務(wù)處理辦法等的設(shè)計奠定基礎(chǔ)。搞好會計科目的設(shè)計對保證會計制度設(shè)計質(zhì)量，完成會計制度設(shè)計任務(wù)具有重要意義。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在國家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身管理和一些特殊業(yè)務(wù)處理的需要，選用、補充會計科目，對各科目的使用范圍、條件、明細(xì)科目劃分應(yīng)盡量進(jìn)行詳盡的描述。
（三）會計報表體系的設(shè)置
對企業(yè)集團(tuán)而言，財務(wù)報告無疑是最為核心的信息報告載體和來源途徑。 會計報表（報告）是企業(yè)特別是母公司了解下屬單位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息報告規(guī)范，包括財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、報告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、報告組織程序等內(nèi)容。會計報表設(shè)計與會計科目設(shè)計一樣，是組成會計制度設(shè)計的兩項重要的工作，如何設(shè)計報表體系，獲得真實、完整的下屬單位財務(wù)信息、同時滿足集團(tuán)報表合并和內(nèi)部交易事項數(shù)據(jù)的取得，也是會計制度設(shè)置要考慮的重點之一。
（四）合并報表與內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易
合并會計報表是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。合并財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定合并會計報表的合并范圍、編制原則、報表種類、格式及編制方法。財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》，對合并會計報表的編制要求和方法作了比較詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)可以結(jié)合企業(yè)的實際，制定出合并會計報表的相關(guān)內(nèi)部規(guī)定。
（五）境外子公司與集團(tuán)會計政策的統(tǒng)一與調(diào)整，會計核算辦法與集團(tuán)的接軌
1林場會計核算的現(xiàn)狀
目前我國的國有林場會計的核算體系只對林業(yè)會計核算中最為主要的部分做了規(guī)定，但是從細(xì)微的角度來說也給林場的會計人員留下了很多的問題，特別是會計核算的基本框架結(jié)構(gòu)。而筆者分析認(rèn)為這部分恰恰是林業(yè)這個特殊行業(yè)會計核算的最為核心內(nèi)容，從長遠(yuǎn)來看它會制約林業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。
另據(jù)不完全統(tǒng)計，現(xiàn)在的一些國有林業(yè)部門雖然實施了林木資產(chǎn)和林價的會計核算，但在會計遇到一系列難以解決的問題后，也都紛紛退出了核算，執(zhí)行的卻是比較傳統(tǒng)的核算方式，久而久之會給林場的會計核算帶來技術(shù)的滯后和經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)的損失，如果長期使用這種較落后的核算方式就會形成惡性循環(huán)，無法滿足日益發(fā)展的核算生產(chǎn)方式，跟不上時代的步伐。
2 林場會計核算的最基本原則及流程
2.1原則方面。經(jīng)過近年來的工作體會，筆者逐步理清了林場會計核算的最基本原則。這個最基本原則是會計核算上的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。筆者分析，可把這個原則分為三大類：一大類是衡量會計質(zhì)量的；二大類是確認(rèn)和計量的；三大類是起修正作用的。這三個原則是互為互補的。
而它的特征性具體表現(xiàn)在客觀性上和相關(guān)性上。客觀性表現(xiàn)在它的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面，我們一般要切實做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。筆者認(rèn)為它是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。
而它的相關(guān)性是指會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)方面具體了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
2.2流程方面。說到林場會計核算的流程，筆者以圖為例具體呈現(xiàn)如圖1所示。
從圖1中我們可以看出，首先要把各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，再通過記賬憑證和記賬匯總的方式分門別類，最后總賬，再到會計報表。
3林場會計核算的具體措施
下面筆者將對林場會計核算的措施做一闡述論證。
3.1要健全會計核算的內(nèi)容。
一般來說，林場會計核算的內(nèi)容包含林木資產(chǎn)、林區(qū)野生動植物資產(chǎn)等的核算。其中對林木資產(chǎn)的核算，應(yīng)從核算新造林開始，逐步將林木資產(chǎn)納人會計核算體系。除此之外，還要對森林資源的經(jīng)營收入和支出核算。經(jīng)營收入的核算要在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下增加“環(huán)境收益”二級會計科目，核算育林收入、環(huán)保獎勵和環(huán)保損害補償收入等。而支出得核算，我們要在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下增加“環(huán)境成本”二級會計科目，核算環(huán)境支出成本、自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等。
3.2會計核算的前提條件。我們從圖所2示中，可以看到由資金投入到貨幣資金，再到儲備資金等，最后匯總到資金分配與退出。這是我們會計在核算中要遵循的核算前提條件。
3.3國有資產(chǎn)評估的核算。這是對那些改為事業(yè)單位后的林場來說的，要對它的資產(chǎn)管理、財務(wù)管理等按照事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定辦法進(jìn)行管理。各單位要對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行清理、登記、評估、核資，在此基礎(chǔ)上分類管理。對非經(jīng)營性資產(chǎn)，嚴(yán)格按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī)定管理。
3.4做好外部監(jiān)督檢查。這主要是采用專項檢查或財務(wù)收支審計等方式進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們要對林場新發(fā)生的業(yè)務(wù)作為重點檢查對象。同時還要對會計報表、財務(wù)收支等進(jìn)行檢查，被檢查林場應(yīng)積極配合，對發(fā)現(xiàn)的錯誤和不足，及時進(jìn)行整改。
3.5確定核算模式。現(xiàn)在一般采取的是收付實現(xiàn)制，有的也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，這樣做的好處是有利于加強成本控制，體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動運營效果，實現(xiàn)計劃、預(yù)算、控制和報告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，這樣可以兼顧國家撥付事業(yè)費的管理仍采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。
關(guān)鍵詞：公路； 事業(yè)單位；會計核算
一、 前言
公路事業(yè)單位是開展公路建管養(yǎng)的事業(yè)性組織。由于其行業(yè)和業(yè)務(wù)的特殊性客觀上要求研究和建立適應(yīng)公路事業(yè)單位特點的會計核算辦法。盡管各省制定了公路事業(yè)單位會計制度，在實踐上進(jìn)行了系統(tǒng)的探索，客觀上促進(jìn)了公路事業(yè)單位會計制度完善，但也存在一些不可避免的問題：長期以來形成以省為單位的公路管理體制，造成各省管理體制各具特點，因此各省制定的公路事業(yè)單位會計核算辦法的局限性，難以適合統(tǒng)一性的要求。基于此，全文希望通過研究公路事業(yè)單位會計核算的研究，認(rèn)清我國公路事業(yè)單位會計產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，在為財政部會同交通部制定《公路事業(yè)單位會計核算辦法》提供決策咨詢依據(jù)。
二、公路事業(yè)單位會計核算現(xiàn)狀及產(chǎn)生的會計處理問題
目前，不少事業(yè)單位日益走向市場，在資金上與財政脫鉤，實行自負(fù)盈虧。有人提出事業(yè)單位會計將逐漸向企業(yè)會計靠攏趨勢的觀點。本文認(rèn)為事業(yè)單位改革走向市場是大勢所趨，但不是把所有的事業(yè)單位推向市場。
從其核算現(xiàn)狀來看，公路事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會發(fā)生向兩邊靠的趨勢：事業(yè)單位型會計核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會計靠攏；企業(yè)化管理的事業(yè)單位將向企業(yè)會計靠攏。而由此造成了以下問題：
1.公路資產(chǎn)的價值不易確定
（l）目前，公路事業(yè)單位賬面上不反映公路資產(chǎn)，一般在公路建成交付使用時進(jìn)行公路資產(chǎn)核銷，公路資產(chǎn)價值難以從賬面上直接得到；
（2）公路資產(chǎn)不同于普通的固定資產(chǎn)，公路一經(jīng)建成，不能分割、移動、重置，公路資產(chǎn)不是不存在價值補償和整體更新的問題，而是經(jīng)過保養(yǎng)和維修永久使用的特殊資產(chǎn)，相對普通固定資產(chǎn)，公路資產(chǎn)價值不易確定；
（3）公路資產(chǎn)本身具有很強的公益性，不以盈利為目的，所需資金由財政劃撥，一般不存在投資回收與增值問題，對收費還貸公路其還貸資金與貸款規(guī)模與通行費收入有關(guān)，與公路資產(chǎn)本身沒有直接關(guān)系，公路資產(chǎn)計價沒有太大的意義；
（4）公路有一定的稀缺性和壟斷性，市場價格不易確定；
（5）公路資產(chǎn)的所有權(quán)主體是國家，與土地資源有類似的性質(zhì)，公路資產(chǎn)主要體現(xiàn)特許經(jīng)營權(quán)的價格，而不是本身的價值。
2.將公路資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)核算的意義不大
如果把公路資產(chǎn)納入會計核算，公路事業(yè)單位會計賬戶和報表中將會出現(xiàn)一個路產(chǎn)巨額數(shù)字，而這個數(shù)字對“修購基金”科目不會有實質(zhì)影響，因為公路事業(yè)單位有專門用于公路資產(chǎn)的養(yǎng)路費的財政補助收入和上級補助收入，而這些收入的使用一般直接列支，沒有必要提取專門的修購基金。因此，把公路資產(chǎn)計入“固定資產(chǎn)”科目的同時，貸記“固定基金”賬戶，僅僅只是“巨額”數(shù)字入賬而已，并沒有更多的實際意義。況且公路一般不折舊核算，也不提取減值準(zhǔn)備，不關(guān)注其目前實有價值。
三、解決公路事業(yè)單位會計核算會計處理問題的辦法
盡管公路事業(yè)單位資產(chǎn)不易納入會計核算。但本文認(rèn)為公路資產(chǎn)有必要納入財務(wù)管理范圍。公路事業(yè)單位有國家公路管理的職能，對公路資產(chǎn)（財產(chǎn)）進(jìn)行維護(hù)管理監(jiān)督。基于此，筆者建議公路事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助公路事業(yè)單位的其他部門，從固定資產(chǎn)價值管理角度建立比較全面財務(wù)管理方法。為上級部門和公路建設(shè)投資維護(hù)提供有效地財務(wù)信息支持。具體采取的辦法有：
1、采取舊路使用權(quán)（運營權(quán)）出租體現(xiàn)公路資產(chǎn)的價值
舊路使用權(quán)（運營權(quán)）出租是指公路事業(yè)單位以舊路改造為目的將其管理的某一路段的使用權(quán)（運營權(quán)）在指定的期限內(nèi)出借給第二方，作為回報是第二方須全部或者部分支付舊路改造成本，或者公路事業(yè)單位享有轉(zhuǎn)讓后或改造后的規(guī)定數(shù)額的收益權(quán)。對其如何在會計核算中反映的問題，理論上存在處理方式是：發(fā)生時公路資產(chǎn)的評估價值（如存在評估價值的話）不納入會計核算但須在會計報告中以適當(dāng)?shù)男问接枰苑从常瑫r對收到的現(xiàn)金在“其他收入（公路資產(chǎn)使用權(quán)出租收益）”中核算；后續(xù)的公路資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益在“其他收入（公路資產(chǎn)使用權(quán)出租收益）”中核算。
2、以舊路對外投資解決公路資產(chǎn)核算問題
對其如何在會計核算中反映的問題，公路事業(yè)單位的舊路對外投資可以參照無形資產(chǎn)投資會計核算方法進(jìn)行會計處理，關(guān)于公路使用權(quán)的會計確認(rèn)，本文認(rèn)為，公路事業(yè)單位公路使用權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在投資發(fā)生時確認(rèn)，不存在二次確認(rèn)的問題，因為公路事業(yè)單位的公路資產(chǎn)在平時不具有經(jīng)營性特征，公路使用權(quán)（公路特許經(jīng)營權(quán)）的取得不存在交易前提，不符合會計確認(rèn)的基本條件，因此關(guān)于是否可以對該路在平時入賬核算待投資時予以二次確認(rèn)的提法，本文認(rèn)為不妥，公路資產(chǎn)在投資之前，應(yīng)當(dāng)說沒有經(jīng)營性的，它符合一般公路的特征（即公路作為公益性資產(chǎn)不納入會計核算基本前提），另外，如果提前確認(rèn)會使會計核算發(fā)生混亂。同時在會計報表附注中予以披露，另外，其投資收益通過“其他收入”科目反塊。這樣處理有一定的可行性也符合目前的一些管理規(guī)定。從產(chǎn)權(quán)理論上分析，路產(chǎn)投資實質(zhì)是一種特許經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓，投資價值也是特許經(jīng)營權(quán)價值的反映。這種特許經(jīng)營權(quán)價值受到一些外部因素（通行費收費價格水平和交通量等因素）的影響，與投資過程中的協(xié)議或合同（其中常常包含繁瑣的附加條件）相聯(lián)系的，相比同公路資產(chǎn)本身聯(lián)系并不是那么緊密。在此基礎(chǔ)上，采用這種方式，有利于體現(xiàn)會計核算的一致性原則，又能簡化和避開一些爭議性的問題。
四、結(jié)束語
綜上所述，公路事業(yè)單位的特殊性是研究公路事業(yè)單位會計核算辦法問題的邏輯起點，是制定公路事業(yè)單位會計核算辦法合規(guī)性的前提。對于一些有爭議的問題給出了選擇性建議。本文認(rèn)為公路事業(yè)單位的公路資產(chǎn)不宜納入固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，但公路資產(chǎn)有必要納入財務(wù)管理核算的范圍進(jìn)行管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬立新. 企業(yè)存貨會計核算問題淺析[J]. 中小企業(yè)管理與科技（上旬刊）, 2010,（05） .
［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位；集中核算；現(xiàn)狀；對策
［中圖分類號］F832［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2011）40-0067-02
會計集中核算是指政府成立會計中心,在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消同級機關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構(gòu)和會計崗位,以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督,是會計委派制改革中融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。實行會計集中核算是為了加強財政資金收支的管理和監(jiān)督,規(guī)范財務(wù)管理和會計行為,提高財政資金使用效益,為構(gòu)筑公共財政框架、實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ),建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財政管理運行機制。因此,全面開展會計集中核算工作勢在必行。
1 會計集中核算的現(xiàn)狀剖析
1.1 會計服務(wù)職能的削弱
就核算單位來說,撤銷會計機構(gòu)后,財務(wù)管理的主動性、積極性受到影響；就會計核算中心而言,難以對集中核算單位實施全過程的監(jiān)管,只能在支出合理性、發(fā)票真實性、報賬手續(xù)健全等方面進(jìn)行控制。可以說,在當(dāng)前的行政事業(yè)單位會計集中核算管理模式下,各核算單位在一定程度上失去很多“自由”,完全喪失了財務(wù)自,始終處于被會計核算中心監(jiān)管狀態(tài),甚至是審批狀態(tài)；一些大的業(yè)務(wù)活動事先都要與核算中心溝通,否則將難以實施,困難重重。當(dāng)然,這也是基于雙方立場不同,基層單位一切從實際業(yè)務(wù)需要出發(fā),而會計核算中心則從財務(wù)制度要求出發(fā),雙方出發(fā)點不同,想法自然也不會融合到一起。因此,現(xiàn)在許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)都在抱怨,說會計核算中心的成立,相當(dāng)于單位又多了一個“婆婆”。這在一定程度上使財務(wù)工作漸漸脫離服務(wù)職能而向監(jiān)督控制方向發(fā)展,勢必影響基層單位的工作積極性,同時也限制了核算單位事業(yè)的全面發(fā)展。
1.2 職能定位不清,權(quán)利與責(zé)任不統(tǒng)一
(1)當(dāng)審計部門對核算單位進(jìn)行審計檢查時,發(fā)現(xiàn)問題雙方互相推諉,本應(yīng)雙方共同承擔(dān),而核算單位報賬員迫于核算中心的壓力,被要求對審計檢查相關(guān)事項簽字認(rèn)同。報賬員只是一名普通的辦事人員,既不能代表核算單位承擔(dān)責(zé)任,更不能代表會計核算中心承擔(dān)責(zé)任。在這種權(quán)利、責(zé)任不明的情況下,就為二者在日后工作中在責(zé)任面前互相推諉提供了理由和借口。
(2)由于職能劃分不清,個別會計核算中心把一些根本不屬于報賬員工作范疇的內(nèi)容強加給報賬員,如編制會計報表、做年度財務(wù)決算、各類對外報表填制等。報賬員從隸屬關(guān)系方面講應(yīng)屬于基層單位,從業(yè)務(wù)指導(dǎo)方面講則應(yīng)屬于會計核算中心,這種關(guān)系時常令報賬員同志處于一種兩難境地,即兩邊都惹不起干受夾板氣,工作效率大打折扣,報賬員的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。
(3)注重資金管理,弱化資產(chǎn)管理。會計核算進(jìn)入中心管理后,核算單位固定資產(chǎn)管理工作無人重視。會計核算中心只管固定資產(chǎn)賬不管實物,而核算單位只管實物不管固定資產(chǎn)賬,固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧處理不及時,致使資產(chǎn)賬面數(shù)字不實,資產(chǎn)管理流于形式,容易造成國有資產(chǎn)流失,成為新的腐敗之源。
1.3 管理模式上的缺陷
會計集中核算后,大廳式的工作方式無形中將財務(wù)管理與會計核算職能相分離,會計核算中心成了“只監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的部門,核算單位應(yīng)有哪些收入及收費項目并不完全清楚,甚至是不合理的收費項目收入都“照單全收”。由于工作條件所限,會計人員深入實踐的機會受限,對基層單位的實際情況缺乏足夠了解,資金賬務(wù)處理與生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動很難達(dá)到完整和諧的統(tǒng)一。在不了解單位生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動的前提下,會計核算中心所進(jìn)行的會計監(jiān)督也只能是對原始憑證形式上的審核,而對原始憑證有關(guān)內(nèi)容方面的實質(zhì)性審核幾乎是不可能的,不難看出,這種脫離單位實際情況單純進(jìn)行的封閉式的會計核算,必然會造成會計核算過程中的主觀盲目性,影響會計核算的準(zhǔn)確性,使會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。
2 對策與建議
2.1 建立集中與分散相結(jié)合的會計監(jiān)督新體制
在建立核算中心、實行會計集中核算的基礎(chǔ)上,將預(yù)算單位的報賬員納入財政部門統(tǒng)一管理,履行報賬會計職責(zé)。這一做法可以作為行政事業(yè)單位會計委派制的一種形式,在部分重點行政事業(yè)單位進(jìn)行試點。報賬會計負(fù)責(zé)預(yù)算單位財務(wù)資料的收集、傳遞和報銷,同時負(fù)責(zé)預(yù)算單位資金收入和財產(chǎn)物資臺賬的登記管理。報賬會計應(yīng)持證上崗,并賦予其據(jù)實登記會計臺賬、定期與會計核算中心核對會計信息、向會計中心報賬并說明預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和票據(jù)的真實情況,以及對預(yù)算單位會計事項的合法性、真實性進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)審批前的審核等相關(guān)職責(zé)。
2.2 明確責(zé)任主體,完善監(jiān)督制約機制
應(yīng)當(dāng)明確,實行會計集中核算后,雖然預(yù)算單位內(nèi)部的會計核算和會計監(jiān)督等職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移,但是預(yù)算單位內(nèi)部的理財機制、資金支配和財務(wù)管理職能沒有變,單位依然享有財務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財產(chǎn)物資管理權(quán)、收入和支出審批權(quán),依然是財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的主體；會計核算中心只是會計管理體制改革的一種產(chǎn)物,所有會計原始資料均來源于各預(yù)算單位,會計核算中心負(fù)責(zé)預(yù)算單位的資金收付和結(jié)算、會計核算、會計監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作,不干預(yù)預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)活動。因此,預(yù)算單位負(fù)責(zé)人仍然是單位會計行為的責(zé)任主體,這完全符合《會計法》的規(guī)定。然而,由于會計核算集中后,會計資料的記錄、加工、整理及會計報表的生成、會計信息的提供、會計檔案的保存管理等,都由會計核算中心來完成,因此,會計核算中心應(yīng)對會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。此外,“會計中心監(jiān)督各預(yù)算單位,又由誰來監(jiān)督會計中心？”主管部門應(yīng)委派懂財務(wù)的紀(jì)檢監(jiān)察員,負(fù)責(zé)對會計核算中心內(nèi)部的紀(jì)律監(jiān)督和業(yè)務(wù)監(jiān)督,同時負(fù)責(zé)受理各預(yù)算單位對會計核算中心的違紀(jì)投訴,形成相互監(jiān)督、相互制約的良性運行機制,使一些潛在的經(jīng)濟(jì)問題在事前得以有效防范。
2.3 完善預(yù)算管理,建立一套科學(xué)的支出預(yù)算管理體系
關(guān)鍵詞：會計核算 問題 策略 研究
如今，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國高等學(xué)校的建校規(guī)模也在陸續(xù)的擴大，資金來源呈現(xiàn)多元化，傳統(tǒng)的高等教育是以公益事業(yè)著稱，現(xiàn)在已轉(zhuǎn)變成公益和市場相互融合的局面。現(xiàn)存的會計核算制度已經(jīng)不能滿足這些學(xué)校核算的要求，工作中出現(xiàn)了提供的會計信息質(zhì)量不高，所整理的資料也缺少準(zhǔn)確性、完整性、申時性。跟不上他們發(fā)展和改革的步伐，為學(xué)校的決策和管理帶來了很多不必要的影響。本位通過對財務(wù)會計制度、會計科目、資產(chǎn)核算等方面的分析，發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方法，為學(xué)校會計核算的改革提出有效的建議。
一、會計核算中存在的問題
（一）財務(wù)會計制度存在缺陷
目前學(xué)校會計屬于預(yù)算會計范疇，適用收付實現(xiàn)制，學(xué)校規(guī)模的擴大，收支業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多元化。學(xué)校進(jìn)行財務(wù)核算的基礎(chǔ)便是現(xiàn)行的學(xué)校會計核算制度，但是這些制度已經(jīng)不能達(dá)到會計核算的要求，具體體現(xiàn)在：一，不利于學(xué)校生均教育成本核算；二，不能有效的反映學(xué)校負(fù)債和資產(chǎn)；三，不能正確核算結(jié)余及收支；四是不能適應(yīng)預(yù)算管理模式。實行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的會計，才能更客觀全面的反映學(xué)校財務(wù)情況和業(yè)務(wù)收支情況，使會計核算適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的要求。
（二）會計科目的設(shè)置存在缺陷
目前我國學(xué)校管理中融合了一定的行政管理，造成會計工作中也包含一定的行政色彩，在設(shè)置學(xué)校會計科目時，只是考慮到了有關(guān)國家管理部門預(yù)算管理的需要，所以只是反映了學(xué)校收支的情況，缺乏對學(xué)校核算發(fā)展和前途的考慮，導(dǎo)致了在會計科目和核算需要之間有很大差別，例如如果學(xué)生欠繳學(xué)費或其他費用，因為學(xué)校沒有考慮到此方面的情況而上級管理部門不需要考查管理此方面內(nèi)容，所以就沒有設(shè)置此會計科目，造成學(xué)校的重要收入核算體系存在明顯的缺陷。
（三）總資產(chǎn)的核算不夠準(zhǔn)確
學(xué)校資產(chǎn)管理存在的問題主要是固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的核算無法符合教育成本的需要，研究教育核算成本是提高學(xué)校辦學(xué)效益以及優(yōu)化學(xué)校基礎(chǔ)資源配置的重要途徑，也是制定學(xué)校學(xué)生學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，在固定資產(chǎn)核算中折舊費是一個重要的核算項目，辦學(xué)期間建筑物、房屋、教學(xué)儀器、圖書等支出購置在學(xué)校事業(yè)支出占有重要地位，和學(xué)校教學(xué)活動緊密相關(guān)，所以學(xué)校固定資產(chǎn)折舊成本應(yīng)該是學(xué)校教育成本的重要內(nèi)容，但是現(xiàn)行的學(xué)校會計核算制度并沒有折舊成本的內(nèi)容，這就使得教育成本的會計核算內(nèi)容存在嚴(yán)重的缺陷。在無形資產(chǎn)方面，往往忽視其管理，導(dǎo)致有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的地位不平等，無形資產(chǎn)被完全忽視，財務(wù)部門在賬面上不能準(zhǔn)確反映無形資產(chǎn)，其他職能部門也無法對其進(jìn)行管理。
二、解決會計核算問題的建議
（一）將收付實現(xiàn)制完善為權(quán)責(zé)反生制
由于學(xué)校現(xiàn)行核算制度導(dǎo)致學(xué)校在收付實現(xiàn)的時間上無法統(tǒng)一，所以在學(xué)校核算的改革中應(yīng)將學(xué)校核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互融合，實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制后，學(xué)校核算無論收入款是否能夠到達(dá)，確定其歸屬期可以運用權(quán)利的方法，其可以有效解決收付實現(xiàn)中存在的時間無法統(tǒng)一的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制在學(xué)校基建過程中的使用，能夠根據(jù)基建項目的總量和進(jìn)度，根據(jù)前期制定的周期時間確定總的投資量，依據(jù)工程款以及材料款確定預(yù)付總工程款，以所欠的款項確定應(yīng)付的款項，以此在工程完成后結(jié)算時，能夠依據(jù)確定的造價后再確定建設(shè)應(yīng)付的總的工程款項，這樣就能夠充分體現(xiàn)和反映學(xué)校會計核算中資金使用的情況。
（二）完善會計核算科目
會計核算的要求與會計科目的體系相互不適應(yīng)，完善會計科目的體系，使之更加科學(xué)客觀以符合會計核算的需要是現(xiàn)行學(xué)校會計核算改革的重要任務(wù)，依據(jù)核算的權(quán)責(zé)制與匹配制原則以及資本性和收益性支出的總體要求，將預(yù)提費用、應(yīng)付工資以及教育成本等納入到學(xué)校成本費用核算體系科目中，還可以以目前學(xué)校事業(yè)會計分別建賬出現(xiàn)的弊端為前提，在合理的時間將學(xué)校會計和基建會計統(tǒng)一建賬，取消重復(fù)進(jìn)行會計核算，建立一種科學(xué)的、合理的、完整的會計核算科目。
（三）完善學(xué)校資產(chǎn)會計核算
學(xué)校的資產(chǎn)直接代表著學(xué)校的整體實力以及教學(xué)質(zhì)量的高低，加強核算學(xué)校資產(chǎn)對學(xué)校的會計管理以及學(xué)校的教學(xué)管理都有十分重要的意義。因為學(xué)校現(xiàn)行會計核算制度沒有對固定資產(chǎn)計提折舊與必須準(zhǔn)確核算學(xué)校成本相矛盾，所以必須對學(xué)校固定資產(chǎn)計提折舊以完善學(xué)校資產(chǎn)會計核算，核算學(xué)校因為報廢、毀損以及出售等原因需要清理的固定資產(chǎn)價值和清理時的清理費用以及殘值收入等。在無形資產(chǎn)方面，應(yīng)該重視核算無形資產(chǎn)，根據(jù)謹(jǐn)慎細(xì)致的原則，把研究中產(chǎn)生的費用用于當(dāng)期費用的支出，把已認(rèn)定的無形資產(chǎn)的項目科研開發(fā)費用、專家鑒定的費用、成果價值的評估費用以及申請專利費用等納入無形資產(chǎn)的成本核算。
三、結(jié)束語
學(xué)校會計核算主要的目的就是以會計核算對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定合理科學(xué)的會計核算制度、以有效的使用學(xué)校資金，提高辦學(xué)的質(zhì)量，并為管理部門或者決策者提供客觀科學(xué)的信息，現(xiàn)行會計核算在制度、會計核算科目以及總資產(chǎn)的核算等方面存在重要問題，通過將收付實現(xiàn)制完善為權(quán)責(zé)反生制、完善會計核算科目、完善學(xué)校資產(chǎn)會計核算等可以有效解決其存在的問題，使會計核算資料趨于完整并為學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)起到不可或缺的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂銀付，呂瀟穎.實施會計集中核算的實踐和體會[J].會計之友.2013，11（06）：24-25
[2]王小青.淺析教育系統(tǒng)會計集中核算工作[J].中國總會計師.2012，09（06）：56-57
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；會計集中核算；探討
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
09年7月開始，安徽省肥東縣衛(wèi)生局建立會計核算中心，負(fù)責(zé)全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)收支的核算和監(jiān)督，堅持“集中支付、分戶核算、統(tǒng)一管理”的原則，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行收支兩條線管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院只設(shè)立財務(wù)經(jīng)辦員，通過幾年來的運行和結(jié)合其他縣的成功做法，已摸索出適合自身特點的一些工作模式和規(guī)范，基本實現(xiàn)了預(yù)定的工作目標(biāo)和任務(wù)，下面通過肥東縣衛(wèi)生局會計核算中心的做法和運行以來的實踐，對集中核算制度的利弊進(jìn)行探討。
一、主要做法
（一）設(shè)立會計核算中心，實行集中核算。針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計基礎(chǔ)工作薄弱、領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理意識淡薄、內(nèi)控制度不健全、會計信息失真等問題，經(jīng)縣編委批準(zhǔn)，縣衛(wèi)生局成立會計核算中心，對全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行會計集中核算，在單位資金所有權(quán)、資金使用權(quán)、財務(wù)自和會計主體不變的前提下，取消單位銀行基本賬戶、會計和出納，各單位設(shè)財務(wù)經(jīng)辦員，具體辦理單位財務(wù)收支結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（二）建章立制，規(guī)范會計集中核算 制訂會計核算中心管理規(guī)定、管理實施細(xì)則和落實會計集中核算管理的有關(guān)紀(jì)律要求，明確中心主任、副主任、會計主管、資金會計、記賬會計、系統(tǒng)管理員以及各單位財務(wù)經(jīng)辦員等各崗位職責(zé)，建立并完善會計集中核算業(yè)務(wù)流程和各崗位操作規(guī)程，保證了會計集中核算和核算單位有規(guī)可依，有章可循，也為核算中心業(yè)務(wù)工作規(guī)范運作、照章辦事、高效服務(wù)提供了有力的保障。
二、會計集中核算的成效
（一）規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量得到了提高。實行集中核算后，單位只設(shè)財務(wù)經(jīng)辦員負(fù)責(zé)日常事務(wù)，核算中心嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度規(guī)范賬務(wù)處理，采用會計電算化管理，使用統(tǒng)一的財務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，因而能夠及時、準(zhǔn)確提供會計業(yè)務(wù)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實可靠的財會信息依據(jù)。
（二）加強了會計監(jiān)督職能，從制度上和運作程序上規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)行為。成立會計核算中心后，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、坐支、截留、挪用財政資金等問題產(chǎn)生，初步形成了預(yù)防監(jiān)督機制，也在一定程度上減少了部分單位在使用財政資金上的隨意性。
（三）節(jié)約了人力資源，提高了工作效率。實行會計集中核算，單位的會計核算和管理由會計核算中心負(fù)責(zé)，核算效率也因會計電算化的實施而大大提高。
（四）強化了資金的統(tǒng)一管理，提高了資金使用效率。實行會計集中核算和國庫統(tǒng)一收付，有利于對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院資金的統(tǒng)一管理，使資金調(diào)度更加靈活，有效地提高了資金的使用效率，增強了宏觀調(diào)控能力。
（五）會計業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離，杜絕了做假賬現(xiàn)象。以往會計做假賬的發(fā)生，多數(shù)是會計業(yè)務(wù)的決策者即單位領(lǐng)導(dǎo)指使，會計人員出于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或自身利益需要而具體操作，實行會計集中核算，會計人員的隸屬、工資關(guān)系與核算單位分離，單位領(lǐng)導(dǎo)不可能指使會計人員做假賬，這種管理模式基本杜絕了做假賬。
三、實行會計集中核算后存在的問題
（一）實行集中核算后，外部財務(wù)監(jiān)督得到加強，但內(nèi)部牽制機制弱化。會計集中核算將記賬、算賬、報賬等工作集中于核算中心，而對實物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟(jì)事項仍然分散在單位，使單位的財務(wù)管理工作弱化。
（二）只設(shè)財務(wù)經(jīng)辦員后，財務(wù)狀況知情面范圍縮小，一支筆審批，支出情況不公開透明。中心對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性無法掌握，有些復(fù)雜問題也難以分辨。經(jīng)辦會計即使發(fā)現(xiàn)有一些違規(guī)列支的行為，也很難進(jìn)一步深究。
（三）集中核算的實施不利于責(zé)任的劃分。中心經(jīng)辦會計無法對票據(jù)進(jìn)行深入研究分析其真實合法性。盡管會計集中核算中心成立的前提條件是資金的三項權(quán)利不變，但單位仍會將相關(guān)責(zé)任推向會計核算中心，當(dāng)出現(xiàn)虛假會計信息或遺漏核算事項時，就會出現(xiàn)核算中心和核算單位之間的相互推諉，責(zé)任不清。
四、會計集中核算的體會
（一）完善會計崗位責(zé)任制度、檔案及軟件的保管和維護(hù)制度、收支管理制度、績效評價制度以及獎懲制度等，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部的管理。
（二）落實財產(chǎn)物資清查制度，核算中心定期與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進(jìn)行物資清查，保證賬實相符并落實責(zé)任制。
（三）制定統(tǒng)一可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是在發(fā)放獎金、加班補助、福利費等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對那些涉及面廣、政策性強、支出數(shù)額大的項目，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程方可執(zhí)行。
（四）建議實施遠(yuǎn)程賬務(wù)處理系統(tǒng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)經(jīng)辦員可在院內(nèi)登錄財務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)操作和查詢，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和會計核算中心之間的數(shù)據(jù)資源共享，單位能及時了解財務(wù)收支情況，增進(jìn)會計核算中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院之間的會計信息交換。
實踐證明，盡管目前在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行會計集中核算還存在許多問題需要完善，但在加強資金收支管理、改變會計核算方式等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，我們應(yīng)充分認(rèn)識集中核算改革的重要性。目前主要工作就是鞏固集中核算的成果，以加強預(yù)算執(zhí)行控制和財務(wù)管理為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系，不斷總結(jié)和改進(jìn)管理工作方法，促進(jìn)財務(wù)管理工作適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：國家體育總局；會計集中核算；問題；思考與建議
中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-02
緒論
國家體育總局于2002年實行會計集中核算至今，已歷時十三年之久。在十三年的實踐中，會計集中核算制的實行既取得了顯著成效，其缺陷和問題也逐漸顯現(xiàn)出來。發(fā)現(xiàn)缺陷和問題并分析其產(chǎn)生的原因、探索解決問題的措施和方法，是進(jìn)一步完善和改進(jìn)會計集中核算制度、提高財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效能的重要途徑之一。
一、國家體育總局實行會計集中核算制度概況介紹
（一）會計集中核算制度推行的背景
進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化，另一方面，從制度設(shè)計角度遏制腐敗滋生的需求也更加迫切。在此背景下，國庫集中支付制度開始建立，同時，在行政事業(yè)單位也開始推動以會計集中核算為代表的財政收支體制改革。國家體育總局順應(yīng)形勢，做出了在總局系統(tǒng)內(nèi)實行會計集中核算的決定。經(jīng)過前期充分討論與論證，總局制定了較為周密的實施方案；2002年9月，總局組織成立了財務(wù)管理和審計中心（以下簡稱“財審中心”），這標(biāo)志著會計集中核算制度在國家體育總局正式實施。
（二）會計集中核算實施介紹
1.運行模式
會計集中核算要求成立專門的機構(gòu)作為核算平臺，納入集中核算平臺體系內(nèi)的各單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自保持不變；在此前提下，取消各單位的銀行賬戶和會計機構(gòu)，各單位只設(shè)專職報賬員，負(fù)責(zé)與會計核算中心辦理具體業(yè)務(wù)。整個總局的會計核算事項統(tǒng)一由會計核算中心的專業(yè)會計人員遵照相關(guān)會計準(zhǔn)則、運用科學(xué)規(guī)范的會計處理方法和現(xiàn)代化的會計處理手段，集中辦理各單位的會計核算業(yè)務(wù)并發(fā)揮監(jiān)督職能。
為了實現(xiàn)會計核算由分散管理向集中管理的平穩(wěn)過渡，保證在會計管理體制變革時各單位工作能夠順利進(jìn)行，根據(jù)會計集中核算制度的特點和要求，國家體育總局財審中心在成立之初確定了“先進(jìn)籠子后規(guī)范”、“服務(wù)為主監(jiān)督為輔”的指導(dǎo)思想和行事原則，并制定了《會計集中核算業(yè)務(wù)操作規(guī)范》等一系列規(guī)章制度和實施細(xì)則。由于總局在制度推行之初充分論證、精心設(shè)計，推行過程中認(rèn)真組織實施、同時各參與單位積極配合，總局37個獨立核算的直屬事業(yè)單位順利納入總局財審中心這一會計集中核算平臺，集中核算制度在總局成功落地。
2.主要運行機構(gòu)
財審中心結(jié)算處是會計集中核算的主要運行機構(gòu)，設(shè)置初審、復(fù)審、稽核三個崗位：初審崗主要負(fù)責(zé)日常單據(jù)審核、憑證錄入、年終決算等具體工作，復(fù)審和稽核崗位分別執(zhí)行三級復(fù)核的多重保障職能，同時從更高層次、更廣角度對單位業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查、查漏補缺，以進(jìn)一步提高會計核算質(zhì)量、防范內(nèi)控缺失產(chǎn)生的舞弊風(fēng)險。
（三）運行現(xiàn)狀
會計集中核算制的首要前提是各單位資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自不變，這才能保證各單位業(yè)務(wù)自主安排、順利開展。而財審中心的工作在會計集中核算從初期落地到逐漸成熟、運行平穩(wěn)的發(fā)展過程中，也需要按照設(shè)計初衷及制度要求逐步由“服務(wù)為主、監(jiān)督為輔”向“監(jiān)管為主、服務(wù)為輔”的模式轉(zhuǎn)變。為了能夠在核算中心實施監(jiān)管與各單位經(jīng)濟(jì)自主兩者間尋求相對平衡，財審中心成立的這十三個年頭，一直在探索自己的適當(dāng)定位。如何實現(xiàn)在不影響各單體業(yè)務(wù)開展的情況下實現(xiàn)真正的監(jiān)管，是財審中心多年來一直追求的目標(biāo)。
正是由于資金所有權(quán)、財務(wù)自歸屬各單位不變，使得目前財審中心與直屬單位之間形成了約定俗成的分工，即直屬單位財務(wù)側(cè)重于預(yù)算、財務(wù)審批、稅務(wù)等相關(guān)工作，財審中心的側(cè)重點則主要在于會計核算、會計監(jiān)督、決算等工作。形象地說，財審中心更像是為直屬事業(yè)單位記賬的機構(gòu)，而監(jiān)督職能作用發(fā)揮有限。
二、國家體育總局會計集中核算取得的成效
國家體育總局財審中心成立以來的十多年，也是總局會計集中核算制度運行的十多年，實踐看來，效果是明顯的。
（一）實現(xiàn)會計核算標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，會計信息質(zhì)量顯著提高實行會計集中核算前，由于各種原因，各單位在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，會計科目使用錯誤的情況時有發(fā)生；個別單位存在“以撥代支”等不規(guī)范的會計處理方式，甚至還有“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子、會計添數(shù)字”的違規(guī)現(xiàn)象。會計集中核算為會計核算業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化提供了制度條件，經(jīng)過嚴(yán)格訓(xùn)練的會計人員能夠嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理，使會計核算較之前更為標(biāo)準(zhǔn)、更為規(guī)范，同時，由此產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量顯著提高，能夠為各類會計信息使用者提供更有參考價值的信息。
（二）加強了會計監(jiān)督，降低了財務(wù)風(fēng)險
實行會計集中核算后，資金的使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，財審中心的審核人員能夠獨立地進(jìn)行監(jiān)督。通過十多年的運行，違反財經(jīng)紀(jì)律和會計法規(guī)的現(xiàn)象明顯減少，資金使用的透明度明顯增強，“陽光財務(wù)”逐步顯現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：高校 會計核算 風(fēng)險
中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）09-118-02
高校會計核算是高校財務(wù)工作的重要方面，是高校財務(wù)分析的基礎(chǔ)，是高校編制年度預(yù)算的依據(jù)，同時也是高校信息披露的關(guān)鍵。但由于近年來會計制度改革一直實行的是會計集中核算，沒有現(xiàn)成的模式可循，因此，當(dāng)前如何改進(jìn)和完善高校會計核算方式，以適應(yīng)高校發(fā)展的需要，，我們不得不面對的一個問題。
一、我國高校的會計核算制度
我國高校的會計核算一般遵循的基本法律制度有：《高等學(xué)校會計制度》、《預(yù)算法》和《高等教育法》等。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，會計法律和制度也在不斷改革創(chuàng)新，會計制度也在不斷修訂，從開始的按照行業(yè)進(jìn)行劃分的會計制度，到統(tǒng)一的不分行業(yè)和所有制的會計制度，相繼出臺了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，直到2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。相對于企業(yè)來說，高校會計制度的改革明顯滯后。因此，高校應(yīng)該加強會計制度的建設(shè)。各高校的基本做法是，將《會計法》作為總的綱領(lǐng)，把它作為一切會計工作的基礎(chǔ)；將《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》作為指導(dǎo)高校會計行為的具體意見，看成是高校制定具體會計制度的準(zhǔn)則；將《事業(yè)單位會計制度》作為指導(dǎo)高校會計工作的具體標(biāo)準(zhǔn)，最后各高校根據(jù)2009年頒布的《高等學(xué)校會計制度》來制定了高校內(nèi)部的會計核算辦法。
二、高校會計核算存在的風(fēng)險
1.會計核算出錯產(chǎn)生的風(fēng)險。這些會計差錯主要包括：一方面因為工作態(tài)度等方面的原因，會計人員忽視了對票據(jù)的審核，使失真或非法票據(jù)進(jìn)入核算程序，使會計核算失真。另一方面由于會計人員數(shù)據(jù)計算、抄寫錯誤或出現(xiàn)錯誤的會計科目，結(jié)果很可能導(dǎo)致失真的會計報表數(shù)據(jù)。
2.現(xiàn)金出納產(chǎn)生的風(fēng)險。現(xiàn)金出納沒有嚴(yán)格履行財務(wù)制度，沒有按規(guī)定每天檢查庫存現(xiàn)金，沒有對庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對，沒有根據(jù)要求處理損溢現(xiàn)金，每月總是產(chǎn)生庫存現(xiàn)金而且還與日記賬不一致；銀行出納人員沒有仔細(xì)保管銀行票據(jù)、沒有根據(jù)要求分開保管銀行印鑒和公章；沒有及時仔細(xì)進(jìn)行銀行對賬工作，沒有查明并處理每一筆沒有及時到達(dá)的賬目款；對大額銀行支出沒有根據(jù)要求履行審批手續(xù)，導(dǎo)致很大的資金安全風(fēng)險。
3.審核人員產(chǎn)生的風(fēng)險。審計人員對金融監(jiān)管政策和學(xué)校的財政政策不了解，不了解資金支出的有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)了即使花費支出超出標(biāo)準(zhǔn)也不能及時發(fā)現(xiàn)，有時報銷金額出現(xiàn)錯誤，沒有顯示報銷費用用途也不知道督促更正，對重大支出需要按照要求履行的審批手續(xù)不了解，說法不一，造成資金支付風(fēng)險及高校教師和學(xué)生的不滿。
因此，高校必須足夠重視會計核算工作的風(fēng)險，提前預(yù)防，力爭將會計核算的風(fēng)險降低到最低限度。
三、高校會計核算風(fēng)險的防范對策
（一）高校應(yīng)對會計核算工作加以重視，合理定位，合理配備高品質(zhì)的會計人員
會計核算在高校財務(wù)管理工作中起基礎(chǔ)性的作用，是會計信息具有真實性的保障。而且，會計核算需要專業(yè)人員來完成，有很高的技術(shù)性和復(fù)雜性，會計風(fēng)險的存在又具有一定程度的客觀性、不確定性和隱蔽性，所以大學(xué)必須加強會計核算風(fēng)險意識，認(rèn)識到會計核算工作的基礎(chǔ)性的作用，并通過下列措施將會計核算風(fēng)險降到最低。
1.合理設(shè)置會計核算崗位。現(xiàn)在，由于高校招生數(shù)量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學(xué)生的學(xué)費，承擔(dān)著繁重的和高強度的工作，在如此繁重和高強度下，很容易發(fā)生會計失誤，造成會計核算風(fēng)險。根據(jù)會計工作的需要設(shè)置人員編制，真正減輕會計人員的勞動強度，是避免會計核算風(fēng)險的最好辦法。因此，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)崗位的要求，合理配置人員，與業(yè)務(wù)量相結(jié)合，使各業(yè)務(wù)之間可以進(jìn)行相互檢查，相互制約，防止不同崗位由一人承擔(dān)的現(xiàn)象，使會計業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都被安排有效的監(jiān)督。
2.配齊配足高素質(zhì)會計核算人員。會計核算風(fēng)險既然由會計人員產(chǎn)生，也必須由會計人員來避免。所以，選擇高品質(zhì)的會計業(yè)務(wù)人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風(fēng)險的前提。這就要求，會計核算崗位的人員應(yīng)配備具有良好的道德，能夠堅持原則，敬業(yè)、負(fù)責(zé)，熟悉會計業(yè)務(wù)，具有較高的職業(yè)水平、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的計算機能力。
（二）高校要健全財務(wù)制度和加強崗位管理
健全的財務(wù)管理規(guī)章制度是財務(wù)工作有序進(jìn)行避免風(fēng)險的前提，對財務(wù)制度嚴(yán)格執(zhí)行是財務(wù)工作順利開展的保障。高校應(yīng)建立會計核算規(guī)章制度，進(jìn)行崗位責(zé)任制度建設(shè)，明確各個會計崗位人員的行為準(zhǔn)則，狠抓內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)會計制度，并明確嚴(yán)懲機制，以盡量避免會計核算工作風(fēng)險。為了確保會計的工作合法性，規(guī)范性，防止會計風(fēng)險，必須建立健全會計制度，規(guī)范會計核算程序和會計行為。
1.建立內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)會計制度。建立健全內(nèi)部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約，使會計崗位人員能夠明確工作應(yīng)注意的問題，集中注意力，盡量避免會計核算風(fēng)險。要產(chǎn)生這樣的效果就要加強會計監(jiān)管，不但做到有法可依而且做到違法必究。
一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題
隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩類。一種觀點認(rèn)為，稅收會計是預(yù)算會計體系的組成部分；另一種觀點認(rèn)為，稅收會計并非預(yù)算會計的組成部分，稅收會計與預(yù)算會計是并列的關(guān)系。對于這一問題，國家有關(guān)的會計制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會計制度改革中出臺的一系列預(yù)算會計準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預(yù)算會計。因此，從上個世紀(jì)后期開始，稅收會計總是獨立于預(yù)算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進(jìn)行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化
從現(xiàn)行稅收會計核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標(biāo)用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。
（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計過于復(fù)雜
會計制度的設(shè)計是圍繞會計目標(biāo)，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進(jìn)行的。現(xiàn)行稅收會計制度設(shè)計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設(shè)計情況看，存在著會計核算單位設(shè)置層次過多、會計科目設(shè)計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：
1.會計核算單位設(shè)置層次過多。稅收會計設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學(xué)，造成了對同一核算對象多次重復(fù)核算問題。
2.會計核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務(wù)機關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復(fù)雜化。
二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響
現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)無法行使會計主體職能，省級國稅機關(guān)成為會計主體，擔(dān)負(fù)稅收會計核算職責(zé)。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。
（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現(xiàn)行財政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機關(guān)賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應(yīng)的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應(yīng)對稅收會計進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進(jìn)行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中
這個集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。
（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化
隨著納稅申報網(wǎng)絡(luò)化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當(dāng)實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件
一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會計核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項稅收會計核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計算機處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會計科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)
一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化。新晨
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業(yè)會計和預(yù)算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預(yù)算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預(yù)算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評價體系，通過一系列的評價控制指標(biāo)以及對這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務(wù)機關(guān)工作成效大小的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識
關(guān)鍵詞：基層 醫(yī)療機構(gòu) 會計 集中核算
為了更好的發(fā)展基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，機構(gòu)的財務(wù)管理活動顯得尤為重要。目前國家對基層醫(yī)療機構(gòu)采取會計集中核算方式。這樣做不僅可以規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)的管理，而且有利于提高資金的利用率。實行了會計集中核算后，基層醫(yī)療機構(gòu)的會計核算業(yè)務(wù)有從前獨立機構(gòu)核算到現(xiàn)在專門部門進(jìn)行集中核算，這種情況下出現(xiàn)了許多問題，此時的會計核算對于醫(yī)療機構(gòu)的監(jiān)督作用和內(nèi)部牽制等作用逐漸越來越弱，會計核算的透明度有所下降。如果出現(xiàn)會計上的問題，就無法及時將責(zé)任進(jìn)行劃分。
1、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計集中核算
基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計集中核算是指醫(yī)院為了整合衛(wèi)生資源，在資金使用權(quán)、審批權(quán)和會計自不變、集中核算單位法人的會計責(zé)任不變、資產(chǎn)自不變、債務(wù)關(guān)系不變的前提下，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計集中核算管理。它成功實現(xiàn)了資金的集中核算和全面監(jiān)督，是對醫(yī)療機構(gòu)會計預(yù)算管理的一項重大改革。它貫徹執(zhí)行了國家的法律法規(guī)、監(jiān)督醫(yī)療運營過程中的財務(wù)活動。并且認(rèn)真實施財務(wù)會計制度，及時、認(rèn)真、完整、準(zhǔn)確的反映核算單位的財務(wù)狀況。它不僅有利于加大財政監(jiān)督力度，并且能夠客觀的反映會計集中核算單位會計收支活動，及時防止信息堵塞，預(yù)防腐敗，同時對于國有資產(chǎn)的保值。增值也有一定 的推進(jìn)作用。另外基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行會計集中核算制度后對于會計信息質(zhì)量的提高也有一定的推進(jìn)作用，能夠反映真實的、合法的、完整的會計資料，利于醫(yī)療機構(gòu)及時對會計信息做出財務(wù)分析，進(jìn)而制定將來的公司戰(zhàn)略，為醫(yī)療機構(gòu)的長遠(yuǎn)發(fā)展不斷進(jìn)步中
2、基層醫(yī)療機構(gòu)實施會計集中核算后的問題
2.1、會計核算單位的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)缺乏可行性和統(tǒng)一性
對于現(xiàn)行的會計核算制度，經(jīng)費的開支標(biāo)準(zhǔn)相對于實際中存在的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他。基層醫(yī)療機構(gòu)的會計人員在實際操作中較之以前有了許多困難。通常有的現(xiàn)行的差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)和實際支付有很大的差距，而實際支付一般會高于現(xiàn)行的差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)。對于部分核算單位執(zhí)行本單位的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，或并不按經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，對于報賬業(yè)務(wù)的審核中。開支標(biāo)準(zhǔn)的靈活性和原則性的尺度不好把握，這樣就容易產(chǎn)生項目核算單位和財務(wù)管理中心支付之間以及各核算單位間的矛盾。
2.2、會計集中核算的主體不清，責(zé)任難以界定
對于《會計法》中的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。對于財務(wù)管理中的目標(biāo)是在保障“保障預(yù)算管理體制不變、單位財務(wù)管理權(quán)限不變和會計主體法律責(zé)任不變”的前提下，實現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算權(quán)和會計監(jiān)督權(quán)。單位負(fù)責(zé)人和會計人員對于財務(wù)管理上的問題上，使會計責(zé)任主體也有了變化，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算與財務(wù)管理的責(zé)任不清。例如出現(xiàn)的有會計信息失真或泄密，財務(wù)處理出現(xiàn)差錯，單位領(lǐng)導(dǎo)貪污挪用單位資金，容易使資金管理難以界定。
2.3、會計集中核算使得財務(wù)對實物資產(chǎn)的管理相對弱化
對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中的財務(wù)管理，一項重要內(nèi)容就是資產(chǎn)管理和賬實相符。在會計集中核算后。會計核算的重點轉(zhuǎn)移到財會管理中心，但財產(chǎn)物資的管理還繼續(xù)由原來的單位進(jìn)行管理。基層醫(yī)療機構(gòu)的賬和物產(chǎn)生分離，財務(wù)人員處于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的管理之外。對于醫(yī)療機構(gòu)提供的購物發(fā)票一般會作為新購置資產(chǎn)入賬核算，但是由于新增部分的固定資產(chǎn)，不能及時取得購物發(fā)票，這樣就不能及時進(jìn)行財務(wù)處理，賬時容易產(chǎn)生不符。單位固定資產(chǎn)的使用情況和管理情況不能及時準(zhǔn)確的掌握，就容易造成機構(gòu)的財產(chǎn)物資管理和會計核算的分離。
3、對層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行會計集中核算的建議
3.1、制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)
對于單位經(jīng)費開支沒有統(tǒng)一的、可行的標(biāo)準(zhǔn)制度，單位為了防止單位內(nèi)貪污等情況，就需要在單位發(fā)放獎金、補助、福利等方面要制定科學(xué)統(tǒng)一的切實可行的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)。對于單位制定的財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)，需要制定詳細(xì)的對策，具有一定的政策性和涉及面廣泛以及支出數(shù)額達(dá)的項目必須要做深入細(xì)致的研究，及政策的制定。單位不僅要確保工作和業(yè)務(wù)的正常運行，也要剛性與彈性的結(jié)合起單位制度，厲行節(jié)約，制定合理的開支標(biāo)準(zhǔn)。單位制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，有利于單位財務(wù)管理活動的進(jìn)行。
3.2、建立和完善各項管理責(zé)任制度
對于單位出現(xiàn)的責(zé)任主體不清等狀況，單位要根據(jù)實際會計核算中出現(xiàn)的問題，建立完善的會計崗位責(zé)任制度以及核算組織流程。對于會計檔案以及會計軟件的保管和維護(hù)制度需要更加完善，并且加強會計監(jiān)督機制。單位的收支流程管理以及業(yè)績績效的評價制度和獎懲制度等都需要不斷加強。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的內(nèi)部管理牽制制度，對于單位內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)不明有著一定的作用。對于責(zé)任界定和各自的責(zé)任都會有著重要的作用。
3.3、加強庫存物資管理
對于會計核算中的財產(chǎn)管理，需要加強管理。醫(yī)用庫存材料是人民群眾中的重要商品，必須要對物資進(jìn)行有效地管理，使其能夠高效的進(jìn)行管理。單位要做到以下幾點包括健全保管制度物資管理制度，及時清點物資數(shù)量和物資質(zhì)量。同時對于資產(chǎn)清查核算制度也要及時落實，真正做到賬實相符，落實責(zé)任制。
4、結(jié)束語
基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)作為體現(xiàn)我國公共服務(wù)的發(fā)展水平，要利用會計核算中心制度，不斷改革，保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的更好發(fā)展。會計集中核算制度對于更好實現(xiàn)外部監(jiān)督和財務(wù)管理活動都有著重要的理論意義和實踐意義。
參考文獻(xiàn)：
