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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收與財政的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財政稅收 體制 改革
我國政府的主要經濟來源以及開展活動的經費支出主要是我國的財政稅收，所以我們在對我國財政稅收的控制非常重要，從各項資源的優化實現其配置，通過社會收入關系的協調發展實現其社會主義發展路徑的實踐，這些都是離不開我們的財政稅收。財政稅收對我國的政府機關有著至關重要的作用，因此我們要對其進行改革，深化其使用的原則，嚴格布控政策實現財政稅收的正確施展，這將會為我國的社會主義建設提供重要的發展動力，可以為我國實現和諧社會發展提供有利的基礎保障。伴隨著我國經濟的快速發展，時代在不斷的進步，所以我們需要對政府財政稅收進行改革，通過改革實現其良性的發展，我們在不斷的實現社會主義建設的同時，要對我國的經濟管理制度進行改革，促進我國經濟的快速發展。
一、我國深化財政稅收改革取得成就發展
（一）稅收制度的轉型
1、我國的財政稅收在改革的時候，實現了內資企業的稅收制度的統一，對以前的原所有制的稅收辦法進行了改進，我們要從稅收的公平性進行改革，不斷促進稅收所有制性質的企業之間開展良性的競爭，不斷提高自己的企業的生產力，從實處做好經濟的提升。
2、我國政府在增值稅上進行改革，我國要以增值稅作為主體，實現營業稅和消費稅作為必要的補充，對新的稅收制度進行轉型發展，徹底的將我國的計劃經濟拉向了市場經濟的制度發展。通過這樣的變革使得我國的財政收入的GDP穩步的發展，而且還可以避免我國的一些傳統工業，由于稅收的原因得不到很好的發展，導致整個企業的生產發展了障礙，所以我們在對企業組織結構逐漸向社會化和專業化的生產方向上轉變。
3、我國在財政稅收改革的時候實現了完善分稅制度的建立，使得我國的中央和地方的財政上都趨于穩定，這就使得我國在財政上的規范上進行了統一，不再是以前的中央全包地方政府財政的局面，這就使得我國的地方政府的在理財上獲取了主動性，這樣能夠加強地方政府的理財能力，可以實現地方政府的財政的有效管理，使得中央政府從宏觀上能夠發揮更大的調控作用。
4、我國財政稅收中實現對財政支付制度的轉移，以此來實現整個中央財政稅收的返還，我們進行不斷地提高補助額度，對地方的財政稅收進行有效的控制和支持，對于那些經濟發展緩慢的地區造成的財政稅收的欠缺要進行合理的采取措施，實現當地的經濟的發展需求。
（二）我國國有企業的經濟經營轉換機制
按照相關的標準進行相關的稅收以及稅款的繳納，對稅后的利益進行合理的按資分配，在很大程度上實現我國的原來國有承包制度的換代更新，為了避免國家和國有企業在分配上存在的問題，我們應該對其進行經營體制的轉換。
（三）財政的支出體制相關改善
我國的財政的支出體制進行了改革，將財政的政績化管理以及國庫的支付制度的采購集中化，實行財政政績的評估制度，對財政的支出和收入進行嚴格的分類，達到有效地控制，不斷做出財政支出結構的優化和調整。另外我國的財政支出更多的是對現代的科學技術以及科教力度進行支持，更大限度的服務于我國的教育事業，公共衛生事業，以及公眾服務性事業。有效地改善我國的生活環境，切實的實現財政稅收用到實處。
二、深化改革財政稅收措施探究
（一）建立分級、分權財政體制改革
在我國建立分級分權的財政體制，是一項符合我國當前經濟發展的現狀，我們要充分發揮統籌機制，兼顧各級政府的辦事和協調能力，使得我國的財政支出和收入達到穩定和平衡，所以中央政府首先給予地方政府一定的財政的實權，不斷促進地方政府的對財政稅務的相關權利的實施。其次，我們要保障中央財政在穩步上升的前提下進行地方和中央財政的合理調整。最后，中央政府要進行合理的規劃，不斷緩解地方政府的財政劃分，減小財政的支出壓力，對支出不斷的負責。
（二）建立科學的兩級兩類的轉移支付體系的探究
我們在進行轉移和支付的時候首先要考慮到中央和省級政府在專項的轉移上，要做到支付比例適宜，確保對于資金進行合理的分配。首先我們要對稅后的返還和補助進行改革，嚴格控制著這部分的經濟來源保持在合理的范圍之中，其次是提升一般性的轉移支付比例，使得轉移支付的類型結構不斷走向合理化。
（三）制定稅收的合理化探究
制定標準對稅務進行征收，我們要達到比較科學的地步，實現整個稅收標準的合理化，應該從多方面考慮制定相應的標準。那么實現稅收的合理化我們要從三個方面考慮。第一我們要對宏觀經濟發展的水平進行仔細的分析，取消體制外收入，不斷加大對政府性的收入力度。第二我們要對個人所得稅進行改革，減輕所得稅的負擔，實行分類扣除以及綜合的申報。第三設立環境保護稅種，加強企業的環境保護意識。
三、總結語
我國在十之間，我國進行了財政稅收的改革，對我國的稅收體制進行改革，將近20年的努力，我國的財政稅收上取得成就也是可喜可賀。隨著改革開放的不斷發展，使得我國在建立一個屬于中國特色的社會主義經濟制度，建立起的財政稅收框架，這有效地的維護了社會主義經濟的穩定發展。所以在現代加強我國財政稅收政策的改革勢在必行，切實的促進我國政府部門的職能發展。
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關鍵詞:區域;經濟一體化;國際財政
區域經濟一體化作為二戰以來世界經濟發展進程中一個十分突出的現象和趨勢,對世界經濟產生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關注的熱門話題。而伴隨著區域經濟一體化的發展,區域經濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區域經濟一體化的進程。同時,由于區域經濟一體化的不斷擴展,傳統的國家財政理論分析框架已經無法對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區域經濟一體化中的國際財政問題,不僅是區域經濟一體化發展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區域經濟一體化的財政問題
區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題?？梢?區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。
遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。
總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。
在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。
從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①
三、國際區域財政研究的基本框架
伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。
區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。
國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財政的存在?？傮w看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。
國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。
國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。
國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。
總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。
②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。
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【關鍵詞】財政稅收；重要性；改革；管理體制；問題與對策
一、財政稅收的概述
1、財政與稅收的概念
財政是一種國家分配也就是集中性分配一部分社會產品，財政的目的是滿足社會公共的需要。財政的產生于國家的產生是密不可分的，財政產生的物質基礎是生產力的發展，財政產生的經濟條件是出現了剩余產品，財政產生的政治條件是出現了國家，階級以及私有制。國家是財政分配的主體，社會產品中的剩余產品是財政分配的對象，保證國家實現財政的職能是財政分配的目的。
首先，財政有資源配置的職能，也就是為了合理化資源結構，獲得最大的社會效益和經濟效益，合理調配物力，財力和人力等社會經濟資源，其次，財政還有收入分配的職能，該功能主要是為了實現經濟公平分配和社會公平分配，最后，財政有穩定經濟的職能，它不僅可以穩定物價，充分就業，而且可以平衡國際收支，達到穩定社會總供求，穩定社會總需求的目的。
稅收制度的內容包括稅制要素以及稅收體系這兩個方面，稅收征收管理制度以及稅收管理體制也被廣義的稅收制度所包含。稅收制度是在一定的法律的基礎之上形成的征稅規范以及征稅依據。稅收是財政的基礎，稅收對我們國家的經濟建設和社會建設是必不可少的，是非常重要的。
2、我國財政稅收的重要性
財政稅收管理的作用是提高財政稅收人員以及管理部門的工作熱情，提高財政稅收征管水平，確保完成國家財政稅收收入的任務。財政稅收是我國財政稅收體系建設的關鍵環節也是其重要組成部分。財政稅收不僅可以干預中國特色社會主義市場經濟而且可以很好地調節國際收支，使其達到平衡。財政稅收制度的最基本的原則就是“取之于民，用之于民”，也就是從人民身上出來的錢最終要服務于人民。
二、我國財政稅收管理體制存在的問題
雖然我國的社會主義市場經濟體制趨于完善和健全，但是，我國財政稅收也有上清下亂，舉報多，不夠規范，上訪頻繁，前清后亂以及差距大等等問題，這是因為：我國在財政稅收的工作當中財稅管理難以控制，種種問題的產生以及財政稅收管理人員責任感，使命感和緊迫感缺乏，造成了難以控制財政稅收管理的問題；監督監管不夠到位，一些財政稅收的管理人員工作的積極性不高，沒能在其位某其職，影響了財政稅收管理工作的順利推進；民主管理不夠完善，民主管理的不完善造成了財政稅收的管理人員缺乏應有的，必備的工作能力和工作常識，不能高效率的完成工作；體制機制不夠健全，現在，大多數的財政稅收的管理人員都沒有進過正規的培訓，不能稱得上是正規的員工，甚至還有一大部分人員是兼職性質的，這樣不可避免的，造成財政稅收的工作管理人員的素質普遍的低下，從而影響到工作的質量；資金效益有待提高，資金的使用效益收到了支出資金和收入資金簡單分開模式的影響，浪費比較嚴重。
三、針對我國財政稅收管理體制存在的問題提出的對策
針對我國財政稅收管理體制存在的問題，為了逐步完善我國財政稅收的體制，提高財政稅收資源的利用率，需要在這幾個方面進行改進：改革財政稅收管理體制，創新，改革和完善現在的財政稅收管理體制；提高財政稅收管理人員和工作人員的綜合素質，加強對財政稅收管理人員的培訓和學習，力爭培養出優秀的管理人員，更好地為財政稅收的管理服務，為人民服務；合理界定財稅收支范圍；提高財稅資金使用效益，不僅要對我國的財政稅收體制進行完善，創新和改革，還要積極推進改革財政稅收管理體制的步伐，切實加強財政稅收管理職能。
四、財政稅收的改革
為了進一步完善我國財政稅收的管理體制，需要運用現代管理理念，進行財政稅收的改革：通過稅收改革，促進各個大企業銷售能力，正確處理經濟和財政之間的良性互動；完善地稅和國稅之間的的協調機制，地稅作為國家實行分稅制的產物，具有調控經濟，組織財政收入和調節社會分配的作用，所以，處理好地稅和國稅之間的關系，做到不有損雙方的利益；通過減輕納稅人的稅外負擔，加快增值稅的轉型步伐和改革創新來建立稅負水平恰當的稅收制度，做到具體問題具體分析，逐步建立起稅負水平適中并且科學合理的稅收制度；通過合理搭配有條件的專項轉移支付和一般性轉移支付的比例，改革增值稅分享制度以及稅收返還制度和善監督支付系統，來建立資金來源可靠的科學支付體系；為了優化稅收征管組織形式，需要運用現代管理理念；為了改善與保障民生,需要進一步優化財政支出結構,從而達控制支出,降低成本的目的；為了推動經濟發展方式的轉變還有經濟結構調整，需要大力支持節能減排和科技創新，努力做到綠色稅收。
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[7]梅陽.知識經濟的挑戰及稅收政策的選擇[J].中央財經大學學報,2000.
農村稅費改革在減輕農民負擔方面的成效是不容質疑的[1]，然而，人們目前擔心或詬病最多的還是農村稅費改革對鄉村財力的影響，特別是由此導致的鄉鎮財政的拮據，勢必最終會影響農村基層政權的正常運行。許多人因此認為，如果不能從根本上解決鄉鎮財政的缺口和債務問題，鄉鎮政府將不得不再次向農民“伸手”，這樣一來，農村稅費改革就避免不了要走歷史的老路，就像唐代楊炎的兩稅制改革、宋時王安石變法、明朝張居正推行的一條鞭法和清初雍正的攤丁入畝一樣，初時“向來叢弊為之一清”，時間一久難免“積累莫返之害”而歸于失敗[2].很顯然，這些擔心和憂慮，還是就事論事地局限于農村稅費改革的本身，對它所產生的影響及其連帶效應缺乏足夠清晰、全面和深遠的認識。實際上，農村稅費改革不單是分配關系的一種調整，就它影響的廣度和深度而言，已經遠遠超出了經濟的范圍，對鄉村政治、社會的發展乃至國家與鄉村社會的關系的構建都有直接或間接的影響作用。
本文試圖從農村稅費改革對鄉鎮財政的影響開始切入，就農村稅費改革對鄉村政治的民主化轉型、鄉村社會的發展的影響作用，做一初步探討，以期引起人們的注意。
一、鄉鎮財政的規范化
客觀而言，農村稅費改革進一步規范了鄉鎮財政的收支和管理。在農村稅費改革之前，鄉鎮財政收入基本上由國家預算內資金、預算外資金和自籌資金三部分組成[3]，“國家預算內部分，包括上級政府劃歸鄉（鎮）財政的鄉鎮企業所得稅、屠宰稅、城市維護建設稅、集市交易稅、牲畜交易稅、車輛使用牌照稅、契稅和其他收入。國家預算外部分，包括上級政府劃歸鄉（鎮）財政的農業稅附加、農村教育經費附加、行政事業單位管理的預算外收入，以及一些按照國家規定征收的公用事業附加。自籌資金部分，包括鄉（鎮）政府按照國家規定征收的自籌收入，但不得隨意攤派”[4].其收入分別納入各自的支出范圍。
過去的亂集資、亂攤派和亂收費主要發生在預算外和自籌資金部分，尤其是自籌資金一塊更是難以控制。迄今為止，誰也無法對自籌資金和預算外收入進行比較全面的統計，甚至其中有許多收入根本就沒有進入鄉鎮財政收入的帳戶。由于它的非規范性，一些研究者將鄉鎮財政的自籌資金收入稱之為“非正規收入”、“制度外收入”或“非規范收入”，有的則將其與預算外收入一起稱作“非預算收入”（off-budget revenue）[5].從少數個案分析來看，樊綱認為，1994年，“非規范收入”平均相當于地方預算內收入的30%（占全部地方公共收入的23.1%）。根據譚秋成的研究，預算外收入和自籌資金占鄉鎮財政收入的比重是逐漸遞增的，1986年還只有11.83%，1992年增至28.54%，1996年則上升到35.42%.[6]
一般來說，純農業地區的鄉鎮“非規范性收入”（和預算外收入）所占比重相對較少（30%左右），其來源主要是鄉鎮統籌、行政事業性收費、集資等收入，基本上是從農民頭上直接征收的；而鄉鎮企業比較發達的地區及市郊鄉鎮的“非規范性收入”所占比重則畸高（一般都在60%以上，甚至達到90%以上），是這類鄉鎮財政收入的“大頭”，其來源主要是鄉鎮企業的剩余上交、土地征用收入。這也從一個側面反映了為什么農民負擔問題突出表現在我國中西部農村地區，因為這些地區基本上以農業收入為主，以農業稅收為主體的預算內收入根本無法維持鄉鎮政府的正常運轉，鄉鎮政府就不得不在非預算部分“動腦筋”，但是由于在非農領域缺乏征收空間，其非預算收入惟有從農民頭上征收之一途了。隨著人員和機構的增加、各種達標升級活動的開展和政績（面子）工程的建設，鄉鎮公共開支逐年上升，農民負擔也便隨之累年加重，鄉村干群沖突愈演愈烈。在這種情況之下，因情勢所迫，就不得不進行農村的稅費改革。
農村稅費改革的主要內容就是將國家政策內的收費并入農業稅收之中合并征收，將鄉鎮的非預算收入、支出全部納入預算管理。這一制度設計的好處主要有三點：一是簡便征收，二是遏止農民的稅外負擔，三是進一步規范了鄉鎮財政的收支及其管理。例如：安徽省規定“農村稅費改革后增加的農業稅、農業特產稅收入，全部作為鄉鎮固定收入”，同時“將性質職能機構的支出和社會事業發展支出列入鄉鎮預算支出（國家明文規定上劃的除外），原由鄉統籌費開支的鄉村義務教育、計劃生育、優撫、民兵訓練以及鄉級道路建設支出等五項事業支出納入鄉鎮預算支出范圍”。這樣一來，鄉鎮財政收入和支出就只有預算一塊，不再存在預算外和自籌資金部分。其中，鄉鎮財政的收入范圍調整為：鄉鎮范圍內組織征收的增值稅（1/4留存鄉鎮財政）、地方工商各稅、企業所得稅、農業四稅、行政性收費收入、罰沒收入、專項收入和其他收入等；支出范圍包括：鄉鎮組織正常運轉的支出和鄉鎮經濟、社會事業發展支出，行政管理費支出，社會保障和社會福利支出，公共設施維護建設支出和其他指出等[7].
農村稅費改革以后，鄉鎮財政的常規收入實際上是由這樣三個部分組成：一是財政收入部分，這部分以農業四稅為主體，除此以外還有行政性收費收入、罰沒收入、專項收入和其他收入；二是地稅收入，包括地方工商稅收和企業所得稅、個人所得稅等；三是國稅收入（增值稅）留存部分。以下是筆者調查的三個鄉鎮的財政收入結構（表1），它基本反映了農村稅費改革之后鄉鎮財政收入的大致狀況：
關鍵詞：土地財政；城市化；風險防范
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年6月8日
對于“土地財政”，學界并沒有一個廣泛認可的定義，部分學者甚至認為其不屬于正統的學術概念?？偟膩碚f，大家試圖從以下三個角度來理解和定義“土地財政”：其一，把它看作是一種行為，即地方政府利用土地所有權和管理權獲取收入進行的財政收支活動；其二，把它看作是一種融資方式，即土地收益是融資，而不是財政收入；其三，把它看作是不動產資本化的過程，即社會主義公有制條件下的集體土地國有化和國有土地資本化。無論是褒是貶，大家都不可否認的是“土地財政”在中國的城市化進程中發揮著極其重要的作用，在未來相當長的一段時期內，土地出讓收入仍將是地方政府的主要財源。同時，土地財政蘊含著特定的社會風險，必須采取針對措施予以化解。
一、土地財政的形成及其對地方財政構成的影響
對于土地出讓收入逐年快速增長的原因，學術界普遍將其歸結為1994年的分稅制改革，認為分稅制改革導致了地方財政的“饑餓效應”，于是地方政府就多賣土地、抬高地價增加收入。如果僅從數字上看，土地出讓收入自分稅制改革以來逐年增長，1993年全國土地出讓收入只有300億元，到2014年上升至4.26萬億元。但是，相對數據顯示，2008～2014年中央一般公共預算收入年均增長11.5%，占全國一般公共預算收入比重從53.3%降至45.9%，地方一般公共預算收入所占比重不降反升，而同期土地出讓收入年均增長26.3%，由此也間接地證明了土地財政的形成與分稅制改革并沒有直接關系。
本文認為，地方政府利用土地出讓籌集城市建設資金并能持續維持這一局面，其根本原因是國家通過一系列的制度安排使得地方政府獲取了城市建設用地的壟斷專營。首先，《中華人民共和國土地管理法》的三次修訂奠定了土地出讓地方政府專營的制度基礎，1988年的第一次修訂為國有土地進入市場提供了法律依據，本次修訂規定：“國有土地和集體所有土地使用權可以依法轉讓，國家依法實行國有土地有償使用制度”；緊接著1998的第二次修訂和2004年的第三次修訂使國有土地成為城市建設用地的唯一來源，1998年修訂規定：“國家依法實行國有土地有償使用制度。建設單位使用國有土地，應當以有償使用方式取得”，2004年修訂規定：“任何單位和個人進行建設，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”；其次，2002年國土資源部的《招標掛牌出讓國有土地使用權的規定》終止了國有土地的協議出讓方式，使地方政府最終獲得了完整的城市建設用地的土地專營權力，從此土地出讓資金才開始呈現出“井噴式”增長，“土地財政”現象開始為社會各界所關注；最后，上升為國策的土地用途管制進一步強化了地方政府對于城市建設用土地的壟斷專營地位，土地用途管制為地方政府提供了獨家轉變土地用途的權力，地方政府憑借自身的土地資源稟賦將土地經營、土地融資和地方債券的發行做得風生水起。
地方財政對地方財政收入構成產生了巨大的影響。地方財政收入包括地方一般公共預算收入、地方政府性基金預算收入和地方國有資本經營預算收入（由于社會保險基金預算收入只是政府代管的社會公眾資金，一般不將其作為通常意義上的政府財政收入）。對于土地出讓收入，我們把包括成本補償性費用（這部分占比逐年提高，2014年約占土地出讓“毛收入”的80%左右）在內的土地出讓總收入稱為“毛收入”，把扣除成本補償性費用后的土地出讓收入叫“凈收入”。2014年全國地方財政收入7.58萬億元，其中土地出讓“毛收入”4.26萬億元，此項收入構成了地方政府性基金預算收入的主體，約占85%，且占到地方財政收入的56%。4.26萬億元土地出讓收入中，扣除成本補償性費用后約0.87萬億元屬于“凈收入”，可由地方統籌使用，與地方一般公共預算形成互補的關系，相應減輕了地方一般公共預算的壓力；同時，對于約占土地出讓“毛收入”80%的成本補償性費用，將來只有將其納入預算管理，才能真正把政府收支管住。
二、理性認識土地財政對城市化的作用
城市化首先面對的是啟動階段的原始資本積累問題，從經濟學角度說，城市化的啟動資本，除一些公共收費項目外，要么來自于稅收要么來自于土地融資，從廣義來說收費屬于稅收的范疇，所以啟動城市化的籌資模式可分為稅收財政模式和土地財政模式。
（一）稅收財政的融資缺陷與土地財政的融資優勢。稅收征收，其本身就是一個交易費用極高的過程，稅收征收工作的開展和稅收效率的提高受到極大限制。而且，我國稅制體系還不完備，財產稅還沒有建立起來，從收入水平看，目前在我國大規模征收也不現實，并且從操作層面看，居民“抗稅”比企業“偷稅”更難治理。在經濟發展水平較低的地區，政府依靠稅收“保工資”和“保運轉”本身就存在難度，依靠稅收進行內部積累，很難跨越原始資本積累的門檻，強行積累，則會引發大規模社會動亂。即便是允許地方政府發行債券來籌集資金，但是發債規模一方面受到經濟發展以外的行政因素的制約，另外還需要一個發達的金融市場，操作難度較高，一旦失控則會成為地方政府的債務危機，當前越演越烈的歐債危機已經為政府放債敲響了警鐘。世界各主要發達經濟體城市化進程的歷史表明，城市化進程是靠對外掠奪方式而不是單獨依靠稅收財政完成原始積累的，而這些手段不符合中國和平發展的理念，也不存在那樣的國際環境。
中國政府獨具的土地專營制度在一定程度上實現了土地收益穩定預期，從而可以更有效地為城市化提供融資基礎。與稅收財政相比，土地出讓規模有經濟發展需求支撐，其收益預期的穩定性更強，其籌集的資金規模基本做到了與城市化需求同步。在當今中國，“稅收保運行，土地保建設”是現代地方財政生存真實狀態。以土地專營權為基礎的土地財政為各地方政府快速推動城市化進程提供了巨大的財力基礎，否定了土地財政的積極作用，我國的城市化進程就會失去一個無法替代的經濟基礎。
（二）土地財政蘊含著巨大的社會風險。中國的整體城市化進程很不均衡，發達地區和部分沿海城市已基本完成了城市化，廣大中西部地區城市化處于中期階段，新一屆政府把城市化作為推動經濟增長的最大動力，據相關測算，“十二五”期間城市化所需的地方公共投資將達30萬億元。當前經濟發展步入“新常態”，經濟增速的下降必然帶動稅收增速的下降，再加上為培育壯大服務業而實施的以“營改增”為代表的結構性減稅，地方稅收增速將明顯低于過去10年?？梢灶A見，在未來相當長的一段時期內，土地出讓收入仍將是地方政府的主要財源。盡管土地財政在中國未來發展進程中仍具有舉足輕重的地位，但從長期來看，土地財政所面臨的制約因素越來越多。一是可供出售土地的減少。由于我國巨大的人口規模和前30年土地的粗放式開發，土地作為一種資源將變得越來越稀缺，并且我國政府嚴守18億畝耕地紅線不可動搖，土地的供求矛盾在一線城市和部分經濟發達地區已經非常突出，隨著城市化的發展，這一矛盾將逐步擴散到廣大的二、三線城市；二是征地補償性費用的上升。隨著拆遷行為的規范化，征地補償性費用逐年上升，2014年的土地財政凈收益降至20%左右，土地出讓的盈利空間越來越??；三是融資規模的控制。近年來，中央政府嚴控地方融資平臺所隱藏的重大金融風險，陸續出臺多項政策控制融資規模，商業銀行對地方融資平臺的授信額度近兩年只增長了2%，土地財政的融資能力逐年下降。
三、土地財政風險的防范與化解
中國的城市化離不開土地財政，關鍵是在發揮土地財政融資功能的同時，合理控制風險，有效增強經濟社會發展的穩定性和可持續性。未來5～10年是中國城市化整體推進的關鍵階段，也是防范和化解土地財政相關風險的關鍵時期，我們要正視目前地方政府對土地出讓收入的依賴情況，采取針對措施，積極化解土地財政相關風險。
（一）合理控制政府征地和出讓規模。我國實行的是城市土地國有和鄉鎮土地集體所有的土地制度，經過近年來突飛猛進的舊城改造和城市經營，可供出讓的城市國有土地存量十分有限，目前城市擴張的土地增量大多來自于征地。在我國目前的土地交易管理體制下，城市化發展一方面加重了地方財政對于土地出讓收入的依賴；另一方面也剝奪了廣大鄉鎮居民分享集體土地增值的權利，這不僅不利于土地財政的轉型，同時使城市化僅僅停留在城市規模的擴張無法真正實現人的城市化。修訂和完善相關法律，允許集體所有土地直接進入一級市場流通，這不僅能減少土地進入市場的交易環節、降低交易費用，使廣大鄉鎮居民分享到城市化的紅利，同時可實現以政府為主導的城市化轉變為以市場為主導的城市化，對于降低地方財政對于土地財政的依賴、抑制征地過程中的權力尋租和各種上訪事件的發生都大有幫助。
（二）均衡推進土地資本化進程。土地是城市化過程中最寶貴的資源，科學控制土地資源利用節奏和資本化進程，是實現城市化進程的均衡性和可持續性的根本保障。要探索建立城鄉統一的建設用地市場，將國有建設用地和集體建設用地統一納入年度供地計劃，統籌安排集體和國有建設用地的配置比例，逐步形成統一、開放、競爭、有序的城鄉建設用地市場體系。強化土地規劃、利用計劃管理和用途管制，提高土地資源的開發利用效率。通過改變土地財稅激勵結構，弱化各方拉升土地財政的不良沖動，促進土地資源的均衡利用。
（三）控制土地融資的規模和速度。近年來，全國各地土地融資規模急劇擴張，有統計數字表明2014年全國地方債規模超過20萬億元，在中西部某些重點城市，政府放債規模已經占到地方一般公共預算收入的200%，在當前房地產市場調控進入新常態的背景下，這一狀況隱含著巨大的債務風險，應引起高度重視。要盡快建立土地收益權質押財政備案制度和政府債務預警制度，摸清全國土地融資的整體規模，合理控制風險，對于政府債務負擔超過一定程度的地區，及時發出預警，采取一定手段控制其債務擴張的規模和速度。
主要參考文獻：
[1]李煒光.論稅收的精神精[J].財政研究，2004.5.2.
財政：1、社會總產品—社會總產值—國民收入的含義和關系。
2、如何認識國民收入?
3、國民收入是如何分配的？
4、怎樣正確處理積累和消費的關系？
5、什么是財政？如何實現？財政收入和支出包括哪些方面？什么是財政收支平衡和財政赤字？
6、財政的作用有哪些？
7、怎樣才能更好地發揮財政的作用？
稅收：1、什么是稅收？稅收有什么特征？
2、違反稅法的行為有些什么？
3、我國稅收的性質是什么？我國稅收的作用是什么？
4、什么是納稅人？我國的主要稅種有哪些？
5、為什么要增收消費稅？個人所得稅的征收有什么意義？
第二部分：基本概念、基本觀點、基本理論
社會總產品：一個國家在一定時期內（通常是一年），由各部門各行業的勞動者生產出來的（）總合。（生產成果的物質形態，即使用價值形態）
社會總產值：用（）來表示的社會總產品。（貨幣形態，價值形態）
國民收入：國民收入=社會總產品（社會總產值）-消費掉的生產資料（消費掉的生產資料價值）。所剩余的那部分凈值。
學科內綜合：
國民生產總值（GNP）：是指一國在一定時期（通常為一年）內，所有部門生產的最終產品和（）的貨幣表現。
國內生產總值（GDP）：指一國在一定時期（通常為一年）內，在其領土范圍內，本國居民和（）生產的最終產品和勞務總量的貨幣表現。
比較：①GNP、GDP與國民收入的異同：
②比較大?。?/p>
財政：國家的（）和支出。
預算：是國家的基本財政計劃，它是國家（）的主要環節。
財政收入：國家通過一定的形式和渠道集中起來的資金。財政收入可以分為（）收入、國有企業上繳的利潤收入、債務收入和其他收入（稅、利、債、費四種形式）。
財政支出：國家（）支出的財政資金。
財政收支平衡：是指當年國家財政收入等于支出，或收入（）支出、略有節余。
財政赤字：是指當年財政收入（）支出、出現差額的經濟現象。
關于國民收入
含義：高考資源網
國民收入的意義：國民收入是勞動者新創造的財富，它標志一個國家在一定時期內擴大再生產和提高（）水平的能力。
增加國民收入途徑：只有在社會生產過程中廣泛應用新的科學技術、提高（）實現國民收入的迅速增加。
國民收入如何分配：國民收入經過復雜的分配過程，按其最終用途，可分為兩部分：一部分用于（）一部分用于消費。
用于積累部分：包括用于擴大（）（主要內容）、非生產性基本建設和社會物質貯備。
用于消費的部分：包括個人消費和（）。
重慶市用于下崗職工再就業培訓，社會保障支出屬（）消費；是國家履行（）的職能。
怎樣正確處理積累和消費的關系？
在國民收入分配中，正確處理積累與消費的關系：①、積累與消費具有互相促進的一面，也有不一致的一面。②、在生產發展、國民收入增加的基礎上，積累部分和消費部分都應有所（）。③、積累基金和消費基金必須同國民收入的物質構成相（）。④社會主義國民收入的分配必須正確處理國家、企業、個人三者之間的關系。
處理積累與消費的關系中注意：積累的最低限是使生產規模有所擴大，積累的最高限是保證人民的消費水平有所提高。
積累基金必須同社會增加的生產資料相一致；消費基金必須同社會的消費資料數量相一致。
國民收入的分配受客觀經濟條件的制約。
思考：某國在某年預算中，用于積累的投入比上年增加百分之八，實際上該國當年生產資料的實際生產能力比上年增加了百分之二。問：會產生什么結果？
答案：積累基金超過了生產資料的增長，就會導致生產資料供不應求，價格上漲，在建工程不能按期完成，現有企業生產資料短缺。
關于財政
國家財政：就是國家的收入和支出，是國家憑借政治（）而進行的社會產品分配，它在本質上是一種分配關系，是一種以（）為主體，在社會范圍內集中的分配關系。國家財政是通過預算實現的，它包括財政收入和（）。
上海市用于科技研發的經費（R＆D）是財政投入，科技將會為GDP的增長作出貢獻，這是重慶市實施“科教興市”的體現，充分發揮資本資源的作用。
財政的巨大作用：①。（財政是實現國家宏觀調空的手段之一）②、國家通過財政可以促進經濟發展。（國家通過財政數量、方向控制，有利于實現社會總需求和總供給的平衡及結構優化，保證國民經濟的持續、快速、健康發展）③、財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛生事業的發展。④、財政有利于人民生活水平的提高。⑤、財政是鞏固國家政權的物質保證。
財政與國家政權的關系：
影響財政收入的因素：主要是（）和分配政策。經濟發展水平對財政的影響是基礎性的，要增加財政收入必須努力發展經濟，增加國家的經濟實力。國家獲得財政收入必須從經濟和社會發展的需要綜合考慮，保證國家財政收入的穩步增長的基礎上，實現企業生產的持續發展和人民生活水平的不斷提高。
思考：我國國家財政是越多越好還是越少越好？
18、關于稅收：
稅收：是國家為實現其（），憑借政治權力、依法無償取得財政收入的基本形式。
稅收的特征：（）性、（）性、（）性。[①、稅收的強制性是指稅收是依靠國家的政治權力而強制征收的。②、稅收的無償性是指國家取得的稅收收入，既不需要反還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。③、稅收的固定性是指在征稅之前就通過法律形式，預先規定了征稅對象和征稅數額之間的數量比例，不經國家批準不能隨意改變。]
財政收入形式及其內容
各種財政收入形式的區別
稅
具有強制性、無償性、固定性三個基本特征
利
有無償性和一定程度的強制性，但不具有固定性
債
根本不具有稅收的三個基本特征
國家機關的
收費
具有固定性，但它以國家機關向付費者提供服務為前提，所以不具備強制性和無償性
國際捐贈
具有無償性，但又不具有強制性和固定性
罰沒收入
具有強制性和無償性，但對納稅人來說不具有固定性。
稅收的三個基本特征是緊密相連的。①、稅收的無償性要求它具有強制性。②、稅收的強制性和無償性又決定了它必須具有（）。③、三者缺一不可，統一于稅法。
違反稅法的行為有些什么？
（1）李某是摩托車行老板，有一次他以5000元賣出一輛摩托車，但在開發票時把金額改為3500元。
問：李某的這種行為是什么行為？
（2）張某依法應該在2006年10月1日繳納稅款500元，但他直至2006年11月15日才到稅務局繳納稅款。
問：張某的行為是什么行為，到時他仍只需繳納500元的稅款嗎？
（3）潮陽、普寧兩市的一些工商管理部門為大批虛假出口企業辦理工商登記，一些稅務部門為虛假供貨企業提供增值稅專用發票，共同騙取國家的出口退稅。
問：這是一種什么樣的行為？
（4）牛二開一個餐館，從不交稅，欠下稅款8000多元，稅務工作者上門收稅，牛二就糾集一群流氓圍攻、謾罵并打傷一名稅務干部。結果是牛二被公安機關拘留，后經法院審理處4萬元罰款，并處7年有期徒刑。
問：牛二圍攻稅務人員是一種什么樣的行為？
什么是納稅人？我國的主要稅種有哪些？
稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。
由稅法的規定和企業或個人所處的經濟地位決定。
稅種
征收對象
納稅人(單位和個人)
作用
增值稅
增值額
17%
在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物
避免重復征稅，有利社會分工和生產專業化
營業稅
營業額3%、5%、5-20%
我國境內從事交通運輸、建筑安裝、金融保險等服務業
是增加財政收入和調節經濟的重要稅種
消費稅
消費品或消費行為
P28
我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人
抑制超前消費、避免過度消費而損害人民健康、社會秩序和生態環境
稅種
征稅對象
納稅人
作用
企業所得稅
純收益額
33%
各種企業及事業單位和社會團體等組織
能使國家參與企業利潤分配，正確處理國家和企業分配關系的重要稅種。
個人所得稅
個人所得額
在我國境內取得所得的人（無論居住何地）
調節個人收入，增加財政收入。
某服裝公司購進一批布料付出人民幣23.4萬元（其中布料售價為20萬元，增值稅3.4萬元）。該公司將布料加工成西裝，出售給商場，售價為33萬元。則該公司依法應納增值稅多少萬元？
33×17%-3.4=5.61-3.4=
半年前，北京的陳某被日本一公司派來我國，出任中日合資企業外方代表，她的月薪是10000元，專利專讓每月獲得5000元的收入。而她熱心教育事業，每月為教育捐款1000元。問她該繳納多少個人所得稅？
(10000+5000-1000)-2000=12000(此步算出應稅收入)
我國稅收的性質：（）的新型稅收。
我國稅收的作用：
公民為什么要依法納稅？
第三部分：易誤要糾正：
1、增加國民收入的根本途徑是增加稅收。
2、積累的最高限度是保證生產規模有所擴大。
3、財政就是我國的財政收入。
4、財政收入大于支出，結余越多越好。
5、國民收入等于財政收入；財政收入等于稅收收入；一個國家財政收入越多越好。
第四部分：挑戰高考：
例題：材料一：浙江省紹興市的財政收入比上年增長14.66%，其中地方財政收入完成4.2億元，比上年同期增長13.1%。實現了經濟發展與財政收入同步增長。
材料二：《人民日報》報道：近兩年來，江蘇省揚州市財政共安排1200萬元資金用于農業新技術和新產品的研究開發，安排1.2億元資金用于農業新技術的推廣和普及，財政對農業科研成果和先進農業技術的推廣，科技進步對農業增產和農民收入的貢獻率顯著提高。
（1）材料一和材料二各反映了什么？
（2）材料一和材料二反映的問題有什么內在聯系？
（3）財政的作用在材料二中怎樣體現出來的
計算題答案：2.21(萬元)；
個人所得稅：500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%+(12000-5000)×20%
例題：答：第一，“楊州市財政加大對農業科技投入力度”，體現了國家通過財政可以有效地調節資源配置。
一、征稅根據問題的新思路
國家征稅的依據是什么？在社會主義條件下為什么還要征稅？有的學者認為，國家的征稅是憑著國家政治權力，實現國家職能的需要，規定公民和法人依法無償地、固定地、強制性地向國家或政府繳納稅收的義務，以實現國家的安全和公共秩序，滿足公眾的利益和為公眾謀福利，使納稅人一方面負有納稅的義務，另一方面也享受公共的權益。還有的學者認為，稅收是納稅人為獲得國家提供的安全保護和公共秩序等公共產品和服務所付出的一種代價。國家與納稅人之間是一種利益的交換關系。筆者認為，社會主義條件下仍然征稅的依據或理由主要是：1.社會主義政權的存在和強大，國家職能作用的充分發展，需要稅收和稅法；2.按照社會生產與再生產，社會總產品的分配與再分配，尤其是社會總產品的扣除規律，需要稅收的存在；3.為了正確處理國家與各種經濟形式之間的分配關系，要有稅收的存在；4.社會主義社會要運用價值規律發展商品經濟和市場經濟，要有稅收的存在；5.稅收是國家組織財政收入主要的和最好的形式，國家財政的存在需要稅收；6.稅收是歷史不可回避的產物，社會主義社會也必須繼承改革和發展。
二、稅收法定標準與依法治稅的結合
究竟按什么標準來征稅，也存在兩種思想觀念和衡量標準。一種是以權力為標準，對征稅帶有極大的任意性。另一種是以法律為標準，按照國家制定的法律法規為征稅的標準，對任意征稅是一種限制。該標準被稱之為稅收法定主義和依法治稅論。
稅收法定主義的基本內容包括：稅種的開征必須由法律規定，沒有法律規定，國家不能征稅；稅收的構成要素法定化，稅種的構成必須在法律中明確，行政機關不得任意征稅和減免稅收；征稅機關必須按程序征稅，納稅人必須依法納稅，對稅務爭議有權獲得行政救濟和司法救濟；征稅程序必須由法律事先規定，稅收稽查要依法進行，稅務爭議也必須由法律來解決，行政機關尤其是稅務征收機關無征稅的自由裁量權。此外，稅收法定主義還要求對稅法的解釋從嚴，不得擴大解釋，不得類推適用。稅收法定主義的觀點具有進步意義，也是依法治稅的理論根據之一。
在我國早在20世紀80年代就明確提出了依法治稅的思想和政策，經過20年的運用和發展，依法治稅已成為稅收工作的基本政策和指導方針。所謂依法治稅就是：從稅收工作的實際情況出發，依照憲法和法律、行政法規，對稅收各個方面、各個環節進行規范性征收與繳納，實現有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必糾，使全國各項稅收工作健康、有序、協調發展。依法治稅是稅收法定主義在中國的具體表現，是我國經濟體制改革和稅制體制改革產物，是依法治國、依法行政的必然結果。
三、稅法的公法屬性和稅法對其他法律部門的交叉運用
稅法究竟是公法還是私法，發展的趨勢是公法優于私法，還是公法私法化。
筆者認為，稅法是屬于公法，公法優于私法。稅法中尤其是新稅收征管法中對民商法多條款的規定和運用，不是公法私法化，而是公法優于私法，私法要服務于公法。其理由有以下幾點：
首先，從歷史上來看，公法和私法的劃分最早由古羅馬法學家烏爾比安提出，他認為，保護國家利益的法律屬于公法，保護私人利益的法律屬于私法。后來西方法學家也都繼承了這種主張。
其次，我國法學家現在也正在研究公法和私法的劃分問題，這種劃分有利于明確國家與公民之間的權利和義務關系，公民與公民之間權利義務關系。財稅法是屬于公法，是國家法，是為實現國家職能的需要而參與對社會總產品和國民收入的分配與再分配的重要法律。
第三，在新稅收征管法中，含有如對納稅擔保制度的規定、對稅收優先與擔保債權的征收制度的規定，對稅務機關而應當依法承擔賠償責任的規定，稅務機關委托與人承擔賠償責任的規定，以及對欠繳稅款造成國家損害的稅務機關可以依靠合同法第七十三條、第七十四條行使代位權、撤銷權的規定等，這些都是民法通則和合同法以及民法學在稅收征管法中的運用，對這些條款有力地證明了新稅收征管法是一部公法中包含私法之間的交叉，財稅法與行政法、民商法的交叉，以及體現了社會主義法律體系的運用和支撐的公法。
有觀點認為，稅收法律關系是債權、債務關系，是金錢給付關系。這也是在19世紀末、20世紀初，西方國家和日本出現的一些觀點。認為國家與納稅人之間是債務關系，是國家債權與稅收債務的關系，而稅收債權又是指國家請求納稅義務人交納稅款的權利，稅收債務又是指稅收債務人（納稅人）依法為給付稅款之義務。我國是全民所有制和公有制占主導地位的國家，稅收的80％以上來自全民所有制和公有制，國家的權力屬于人民，人民當家作主，這種國家權力、國家制度、國家的職能與納稅人的根本利益是一致的。
四、稅法的本質與公共財政的統一
我國稅法的本質是“取之于民，用之于民”。公共財政的理論認為，稅收是公共財政的重要組成部分，它本身就是一種公共產品和公共服務。所謂公共財政，簡而言之，即為市場和私人提供公共服務或公共產品的財政，它是市場經濟下政府財政的基本選擇和必然要求。在公共財政框架下，政府支出（支付）體現為社會的公共支出，列入財政支出的事項，大多屬于滿足社會公共需要的層次。與此相適應，在公共財政下，政府收入來源于社會的公共收入，并主要體現為稅收收入。因此，稅收實際上是為社會成員為獲得公共需要的滿足，或者消費公共物品和服務而被強制性地支付的一種價格和費用形式?！叭≈诿?，用之于民”的稅收法律本質與市場經濟條件下的公共財政基本上是一致的，與國家職能的轉變和實施是合而為一的。
關鍵詞：地方財政；土地財政；房地產稅收；國有土地權出讓
中圖分類號：F293.31 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2013）11-0013-05
近年來，房地產市場的持續火熱，尤其是房價的不斷高漲，使得地方政府的土地財政問題受到學界和公眾的密切關注。已有學者從稅收體制尤其是分稅制、央地政府關系、公共經濟學[1]、制度經濟學以及國際比較等諸多角度對這一問題進行了闡述，并進行了實證研究，在此基礎上提出了許多具有建設性的改革建議。然而，一個有意無意被忽略的事實是：中國是一個地區間發展不平衡的國家，各地區之間發展狀況的差異對改革土地財政問題有著重要影響。不同地區之間房地產行業的發展水平、產業結構以及國民經濟發展階段各不相同，因而不同地區地方政府對土地財政的依賴程度并不相同[2-3]，而前述學者提出的建議是否同樣適用于不同地區，是值得慎重考慮的。中國經濟發展的地區差異典型地被區分為東部、中部和西部地區，本文在東中西部地區分別選取具有代表性的省份：廣東、湖北、陜西，比較三地地方政府財政收入、國有土地使用權出讓的情況，通過縱向和橫向的比對分析，對我國現階段土地出讓制度、房地產稅收制度的改革提出建設性的建議。
一、引言
改革開放后，尤其是1998年住房分配制度改革以來，房地產行業快速發展，已經在國民經濟中占據了重要地位。公眾對房地產行業最切身的感受，是住房價格的暴漲。最近十年以來，以一線城市為主的部分城市中，住房均價上漲十倍不止。與此形成鮮明對比的是，自2003年以來多次出臺的房地產調控政策效果平平，并未遏制住價格上漲勢頭。在可預見的未來，中國城鎮化進程仍將繼續，如果放任房價的上漲必將對這一進程產生不可忽視的影響。
自1994年分稅制改革后，地方政府的事權與財權不相匹配，導致地方政府愈發依賴作為非稅收入的土地出讓收入，對土地財政的依賴程度越來越深。雖然如此，中國經濟的不平衡狀態使得不同地區地方政府對土地財政的依賴呈現出不同的特點。
二、土地財政的內涵
土地財政，簡單的講就是地方財政收入過度依賴房地產行業的現象。對于土地財政的準確定義，有學者界定為“地方政府通過出讓土地獲得土地出讓金收入，作為地方政府財政收入的重要補充來源”，也有學者將土地財政更廣泛的界定為“是地方政府通過土地和房地產業及相關行業所征收和獲取的一切收入”。筆者認為后一定義更符合目前的實際情況，因此將綜合分析房地產相關稅收和土地出讓金收入在土地財政中的地位。實際上，地方政府從房地產行業獲取的收益包括土地使用權出讓收入和稅收兩個方面[4]。而房地產方面的稅收，從納稅人的角度又可以分為三種：開發商的稅收、賣房人的稅收和購房者的稅收。
（一）國有土地使用權出讓收入
雖然中國的第一例國有土地使用權出讓案例是在1987年，但土地出讓收入真正在地方政府財政收入中占據地位是在1998年以后。1998年的住房分配制度改革，是改革開放后房地產行業的真正起點，也可以說是地方政府自此愈發倚重出讓國有土地使用權的收入。一般認為國有土地使用權出讓成交額即為地方政府財政獲取的收益，但這與實際情況并不相符。地方政府出讓國有土地使用權也需付出一定的成本，針對不同具體情況其成本內涵也不相同：對新增國有建設用地而言，包括農地征收成本、基礎設施建設與土地平整、土地指標費用等；對于存量國有建設用地，其成本包括征收安置成本、拆遷成本、基礎設施建設和土地平整等。
國有土地使用權出讓的權限在縣、市一級政府手中，但出讓收入并不是縣、市獨得。通常情況下，國有土地使用權出讓在扣除成本后的凈收入會在各級地方政府之間再分配，出讓土地相關的一些費用，如基礎設施配套建設費等也是一樣。各地分配的比例并不相同，但總的趨勢是層級愈高的地方政府獲得的比例也愈高。而縣、市一級政府計入土地開發成本的一些費用，比如新增建設用地指標費用，通常也是上交給上一級財政。
（二）地方政府獲得的房地產行業相關稅收
1994年的分稅制改革對之后的中國財政體制和國民經濟發展有重大而長遠的影響。根據分稅改革方案，維護國家權益、實施宏觀調控所必須、稅源大而集中的稅種一般劃為中央稅；將適合地方征管稅源分散、收入零星、涉及面廣的稅種，劃分為地方稅。這樣，也就意味著房地產相關稅收大部分為地方稅收。地方政府為了擴大稅源，提高地方財政收入，也有充足的動機推動房地產業發展；而反過來，也就造成了地方財政愈發地依賴房地行業。
具體來說，與土地相關的稅收收入主要包括耕地占用稅、房產稅、土地增值稅、契稅、城鎮土地使用稅、營業稅及城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、個人所得稅、企業所得稅等十幾個稅種[5]。其中，前五個稅種是針對房地產行業設置的稅種，其余稅種則是是房地產行業涉及到的稅種。
具體而言，耕地占用稅是針對占用耕地從事非農業建設的單位和個人征收的稅種，實行分地區定額稅率。房產稅以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。作為存量房地產中比重最大的個人住房，屬于免稅范圍。2011年1月，上海和重慶開始試點對個人住房征收房產稅，意圖控制房價過快上漲，但是兩地分別給予的免稅面積讓這一試點的效果大打折扣。土地增值稅可以說是房地產行業目前稅率最重的稅種，它實行超額累進稅率，最高累進稅率為60%。契稅是以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅，實行3%～5%的幅度比例稅率。城鎮土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種行為稅，對不同地區采取差別定額稅率。
房地產銷售的營業稅按照成交價的5%計算，城市維護建設稅和教育費附加是營業稅的附加；印花稅的稅率較低，分為定額和比例兩種稅率；個人轉讓房產會征收個人所得稅，新國五條的出臺讓這一稅種再次成為行業關注的焦點。另外，房地產企業也需要繳納企業所得稅。
三、廣東、湖北、陜西的土地財政比較
東、中、西部，是中國經濟發展區域差異最鮮明的標志。筆者分別從東中西部選取典型的省份廣東、湖北、陜西，通過比較三省份數據的方式，分析各地對土地財政的依賴程度。
（一）地方財政收入對房地產相關稅收的依賴
在統計的過程中，相關的營業稅、城建稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅等項稅收不會單獨列出房地產行業所繳納的份額。因此，本文將房地產相關稅收在地方財政收入中的比例分別計算上限和下限。即，以耕地占用稅、房產稅、土地增值稅、契稅、城鎮土地使用稅五項只在房地產行業征收的稅項在地方財政收入中的比例作為下限，將包含房地產相關的全部稅項在地方財政收入中的比例作為上限。通過比較三省的數據，我們可以得出以下結論：
1. 從時間縱向對比來看，自1998年以來廣東、湖北兩省地方財政收入中房地產稅收的比重在不斷增加，尤其是房地產直接各稅的比例增加速度更快，到2011年僅房地產直接五稅占地方財政收入的比例已經達到15%左右?？紤]到房地產行業對營業稅、城建稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅的貢獻，這一比例還要更高。而陜西省的情況則是，房地產直接各稅在地方財政收入中的比重也在穩定上升，但速度非常緩慢，且有波折。而如果考慮房地產相關各稅，陜西省地方財政收入對房地產相關各稅的依賴程度則是在下降的。
2. 從地區橫向對比來看，廣東、湖北、陜西三省對房地產相關稅收的依賴程度依次遞減，這也在一定程度上反映了東中西部的情況差別。從房地產相關各稅占地方財政收入的比例即表1中的上限來看，湖北省的數據與廣東省的數據差別愈來愈小，而陜西省的數據則并無太大變化。這一點恰恰印證了近年來房地產業的火爆現象逐步從東部沿海地區向中部地區擴展，而西部地區由于經濟發展程度等因素依然較少受到房地產開發商的青睞。
（二）地方政府對國有土地出讓收入的依賴程度
許多學者在對國有土地出讓收入進行實證研究時，分析的是國有土地出讓價款占地方財政收入的比例，如顧乃華、王小霞、陳雄輝、謝安憶等。但是地方政府出讓的土地使用權中，除了原有的國有土地外，需要征收農村集體用地和國有土地來獲得新的可出讓國有土地。實際上，雖然沒有統計數據的支撐，但是改革開放后城市規模和范圍的急劇擴張、頻繁見諸報端的征地沖突中都暗含著這樣一個事實：地方政府出讓的國有土地使用權中，大部分是從農村集體土地中征收而來的，其需承擔相應的征收補償、基礎設施開發等相關成本。在2002至2010年的《中國國土資源年鑒》中，詳細的列出了各省市國有土地出讓價款和純收益，本文即以這一時間段的數據做詳細分析。數據如表2所示。
從時間縱向比較來看，三省的國有土地出讓金數量均呈逐年上升的趨勢。如果僅看國有土地使用權出讓價款，似乎地方財政收入越來越依靠土地出讓。但是事實上，隨著社會變遷、國民經濟的發展以及社會整體對土地價值的認可等因素，政府征地的成本也在提高，甚至高于了國有土地出讓價格的上升幅度。這一點，可以從國有土地使用權出讓凈收益在地方財政收入中比例的波動窺見。將土地出讓價款減去純收益的數額視為地方政府獲取土地的成本，我們可以看到地方政府操作國有土地出讓的收益率雖然自2003年以來呈下降趨勢，但截至2008年仍可以達到20%～40%的水平，這一水平可以說遠遠高于其他任何形式的投資。之所以地方政府仍然看重國有土地出讓收入，正是因為征收土地用于出讓的模式仍然可以有較高的收益率。從公共經濟學的角度講，地方政府也是會追逐利益的，包括政績、財政收入等各方面的利益。從這個角度講，即使有中央政府的各項嚴厲調控政策，仍然難以阻擋各地地方政府對土地財政的偏好。
從地區橫向比較，經濟發達的廣東2011年的國有土地使用權出讓收入已經達到了1 350億元以上，這是中部的湖北和西部的陜西難以望其項背的。但是東中西部之間的差距在逐步縮小之中：2002年，陜西的這一數據是廣東的1/8，湖北是廣東的1/3；到2011年，陜西是廣東的1/5，而湖北是廣東的1/2強。另一個有趣的現象是：三省2008年的土地出讓金收入與2007年相比都有了較大幅度的回落。這與2008年房地產市場的下滑有著必然的聯系，也從另一方面印證了土地財政的重大問題，即土地出讓收入受房地產市場情況的強烈影響，改革土地財政依賴嚴重的現象勢在必行。
四、結論與政策建議
學者、媒體對土地財政的現狀和改革的必要性并無爭議，但如何改革卻是眾說紛紜。房地產，作為社會財富的最主要組成部分，是地方財政理所當然的重要支撐，發達國家的經驗也表明了這一點。因此，土地財政改革的重點應該在于減小地方財政對國有土地出讓收入的依賴，有目的地調節地方財政對房地產不同環節的稅收依賴。從而達到減輕地方財政受房地產行業波動的影響，消除房價暴漲、征地沖突等一系列社會問題的目的。
1. 針對性地土地財政改革必須注意各地具體情況的差別，尤其是東中西部之間所處發展階段不同的現實情況。改革開放極大地解放了中國的生產力，促進了全國范圍的經濟發展，由于資源稟賦、地理位置等因素造成的東中西部發展不平衡現象也愈發的凸顯。從房地產的數據來看，東部一線京滬穗深城市的土地拍賣樓面地價高達4萬～5萬元/平方米，而西部一些城市的房價也不過3 000元/平方米，即使作為西部核心城市的成都、西安、重慶等大城市，房價水平也只相當于東部一些二三線城市的水平，不同區域城市出讓土地的收入自然也是差之千里?？梢哉f，中西部地區地方政府對土地財政的依賴程度不高，其改革土地財政的制度需求也就不強烈。與東部地區相比，中西部地區發展經濟的空間很大，房價的適度上漲可以推動房地產行業的發展，促進城鎮化水平的提高和宏觀經濟的增長。如果因為東部地區房地產市場的畸形發展，而將調控政策施諸全國，對中西部省份而言并不是好事。
2. 房地產不可移動、價值量大的特性使其必然成為地方財政收入的重要來源，改革土地財政現狀的內涵在于改變地方政府依賴國有土地出讓收入和房地產開發環節的稅收，進而避免地方財政受房地產市場波動的影響，而并不是要地方財政完全不依賴房地產行業。發達國家的發展路徑也表明了這一點。作為西方國家中房地產稅制最完善的國家，美國地方政府財政收入的來源中，有約30%來自物業稅，個別如新澤西州的澤西市甚至達到96%。但是美國的房地產稅收的特點是更倚重房地產保有環節，以不動產稅，即房產稅為主要稅種。這一稅制的作用是可以保持地方財政在這一塊的收入持續而穩定。從長遠看，伴隨著國有土地使用權的長期出讓，地方政府保有的土地存量下降和房地產市場調控的需要，我國的房地產稅收制度改革也將向此方向發展。重慶、上海兩地的房產稅試點為我國進一步地推廣房產稅提供了很好的借鑒。因此，可行的制度改革路徑是：在不動產統一登記工作推進完善的前提下，逐步推廣開征房產稅，作為地方政府的收入。這樣，一方面可以充實地方財力，降低對土地出讓收入和開發環節稅收的依賴；另一方面可以有效的控制房價的高漲。開征房產稅的主要原則是地方政府依據當地房地產市場發展的實際情況，根據調控房價的需要，充分考慮長遠發展，確定房產稅的稅率和免稅面積或者免稅套數等細節，并通過上層立法限制地方政府隨意變更房產稅稅制，迫使其審慎開征。只有這樣，才能確保土地財政改革不走樣。
3. 土地財政改革路徑有必要注意地方財政收入的穩定性。從前文數據可以看到，東部地區的典型省份廣東的地方財政收入中，土地相關的收入至少占到20%以上，中西部的湖北、陜西的比例略低，但也有10%以上，而地方政府從房地產行業獲得的財政收入數字可能遠高于這個比例。如果采取貿然的改革措施，勢必對地方財政造成重大影響。在地方債務壓力巨大的當下，可能會引起系統性的風險?；诖?，地方財政收入的穩定性，成為改革土地財政相關的房地產稅收和國有土地使用權出讓制度所必須考慮的限制因素。因此，可行的制度改革路徑是，首先要增加房地產持有環節的稅收，即在全國范圍推廣住房房產稅，保證地方財政收入的穩定，但是考慮地區差異性，應采取由東至西逐步降低的差別稅率且給予中西部省份較大的免稅面積；之后可以逐步減少房地產開發、交易環節的稅收，促進房地產供給和存量房地產的交易，穩定住房價格；最后，配合一定的產業支持政策，輔以“限房價、競配套”等行之有效的政策，合理控制國有土地出讓，降低國有土地出讓金收入在地方財政收入中的比重。
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由于縣域財政是中國式財政關系的基礎，是實施民生政策的中堅，因此，在“十二五”期間，如何重構財政激勵相容機制，提高縣域財政發展質量，具有重要的理論研究價值和政策意義。
分稅制改革盡管增強了對各級政府財政收入增長的激勵，卻沒有明確各級政府的民生支出責任和預算約束，在縣域財政自給率不斷降低的情況下，向其他層級政府轉移支出責任以及預算軟化成為縣級政府的一種占優均衡。從當前來看，這種財政激勵機制一定程度上扭曲了縣域財政發展質量，具體來說：一是財政收入結構不盡合理?？h域財政收入60％以上依賴于增值稅、消費稅、所得稅、營業稅等主體稅種；尤其是欠發達地區財政收入主要來源于少數骨干企業，稅收增量和稅源增長點有限，并且縣域規模企業競爭力不強，受宏觀調控以及企業成本上升等一系列因素的影響，財政增收不確定性加大。二是對“土地增長主義”財政的依賴。在片面的發展觀和政績觀引致下，縣際之間的低價同質化招商競爭既扭曲了財政資源的配置，又放大了財政機會主義，降低了縣域財政收入的穩定性。三是縣域財政舉債規模日益擴大，縣域財政年度收支平衡僅是一個應付《預算法》和《擔保法》的表象，縣域財政舉債已是一個不爭的事實。在缺乏有效金融工具的前提下，縣級政府實施積極財政政策只能依托于各類融資平臺舉債，舉債數額巨大，超越當地多年的財政承載力，而且舉債項目缺乏科學論證，多頭舉債，管理混亂，游離于財政監督之外，積聚了縣域財政債務風險。四是在財政收支矛盾和維持性支出不斷膨脹的情況下，民生性支出和經濟建設性支出難以權衡，財政支出結構優化任重道遠。以上這些問題是“十二五”期間縣域財政發展必須面臨的挑戰。
那么，如何提高縣域財政發展質量，保障和改善民生，進而作為轉變縣域經濟發展方式的根本出發點和落腳點，我們認為以下四方面值得考慮：
第一，服務地方經濟發展，完善縣域財政收入穩定增長機制。必須充分發揮縣域財政的杠桿效應，拓寬社會投資領域和渠道，增強縣域經濟發展的社會合力；整合使用各項財政資金，支持縣域經濟產業升級、結構調整和企業創新，支持以農民市民化為主的中心鎮、衛星鎮建設，培育城鄉統籌發展的新生財源增長點，同時穩步推進稅制改革，壯大地方稅收收入，規范非稅收入和土地出讓收入，使本地稅負與民生保障相聯系，逐步解決縣域財政的“土地增長主義”。
第二，建立“扁平化”的財政層級框架，完善財權與事權相統一的財政體制。提高一般性轉移支付規模和比例，構建縣級政府的稅收努力與財力差異化的調節機制，同時降低專項轉移支付比例，考慮各地不同的財政承受力，規范專項轉移支付的配套辦法，研究制定《政府間財政關系法》、《一般性轉移支付法)，不斷提高轉移支付的透明化、規范化和法制化。建立縣域財政最低支出保障制度，對欠發達地區的財政困難縣實行“托底”。
第三，建立縣域財政支出的績效評價和問責制度，形成需求導向型的民生評價體系，提高財政支出效率，同時構建由公共財政預算、國有資本經營預算、政府性基金預算和社會保障預算組成的政府預算體系，健全所有政府性資金和財政支出運行全過程的監督機制。
第四，嚴格縣域財政債務管理，合理控制債務規模，實行政府全口徑債務定期報告制度，建立政府償債準備金和縣域財政債務風險監控體系；可支配財力豐裕的縣級政府逐步試點直接發行地方債，提高縣域財政防范和化解財政風險的能力。
關鍵詞:財政政策;經濟增長;探討
一財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學術論文界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認為財政是社會再生產分配環節的一個特殊組成部分,在社會再生產過程中,財政處于社會再生產的分配環節,而且和同處于分配環節的信貸分配、工資分配、價格分配和企業財務分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產品分配,它是國家為了實現其職能需要,憑借政治權力及財產權力,參與一部分社會產品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調節控制活動和監督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認為財政是政府集中一部分國民生產總值或國民收入來滿足公共需要,進行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調節社會總需求與總供給的平衡,以達到優化配置、公平分配、經濟穩定與發展的目標。
公共財政論認為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動(蘇明,2001)。應該說,前兩種關于財政的定義各有所側重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據,運用各種財政工具,為達到一定財政目標而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現財政職能。同時,它也是國家根據一定時期政治經濟形勢和任務制定的指導財政分配活動和處理各種財政分配關系的基本準則,是客觀存在的財政分配關系在國家意志上的反映。它是國家經濟政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調控的過程。在現代市場經濟條件下,財政政策又是國家干預經濟、實現國家宏觀經濟目標的主要手段。財政政策是隨著社會生產方式的變革而不斷發展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經濟制約,國家不可能大規模組織社會經濟生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統治地位的政治職能服務。自由資本主義時期的資產階級國家,一般都實行簡政輕稅、預算平衡的財政政策,以利于資本主義發展。國家壟斷資本主義時期,生產社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現國家政治職能服務,而且成為政府干預和調節社會經濟生活的重要工具。
財政政策按其構成體系可以分為國家預算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數據和技術方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經濟增長的促進效應。
二三種主要財政政策工具對經濟增長促進效應的分析(一)國家預算政策對經濟增長效應的分析國家預算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經濟增長的促進效應。它對經濟的影響主要表現在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經濟的影響和赤字規模大小有關,但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現財政赤字意味著財政收進的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款?？梢?財政向銀行借款會增加中央銀行的準備金,從而增加基礎貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關系,而事實上,赤字與貨幣發行并不一定存在這樣的因果關系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規模的大小有關,但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字擴大總需求的效應凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調節經濟。在經濟蕭條期,總需求小于總供給,經濟中存在失業,政府通過擴張性的財政政策刺激總需求,以實現充分就業。增加政府支出、減少政府稅收的擴張性財政政策必然出現財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴大總需求,但其擴大總需求的效應有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結構,并不直接增加總需求規模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務規模,其擴張效應一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經濟周期的安排,在經濟蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴重的通貨膨脹,這對我國的經濟是有現實意義的;第三,財政赤字與發行國債。發行國債是世界各國彌補財政赤字的普遍做法而且被認為是一種最可靠的彌補途徑。但是,債務作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務是要還本付息的,債務的增加也會反過來加大財政赤字。
3、財政赤字的排擠效應財政赤字的排擠效應一般是指財政赤字對私人消費和投資所產生的排擠影響。當政府因支出龐大產生預算赤字時,一般需發行公債向公眾借款。發行公債是國家信用的一種形式。在貨幣市場上,如果私人儲蓄量不變,則政府債券與企業債券等有價證券將共同競爭市場上有限的資金。當公眾出于對國家債券的高度信任而爭購公債,政府在總儲蓄的占有上便處于優勢。政府發債占總儲蓄的比重越大,就會有越多的非政府借款者因籌不到資金被擠出貨幣市場,加上赤字支出促使利率上升,必然會排擠出一部分非政府投資,從而抵消政府赤字支出的部分擴張性作用。但這種結果并不是絕對的,一方面政府赤字的排擠效應會被政府擴大投資支出所產生的“乘數作用”所抵消;另一方面,“排擠效應”如果與政府有意進行的經濟結構合理化調整結合起來,則可以改善資源配置,對國民經濟產生有益的影響。
(二)財政支出政策對經濟增長效應的分析為解決有效需求的不足,我國主要采取擴大政府財政支出的財政政策,政府支出的結構和支出規模是經濟增長的核心變量。筆者也將主要從政府支出結構來看其對經濟增長的影響。我們采用以財政支出項目為自變量的柯其分別表示財政支出結構中某一項目支出增加1%時所引起的產出增加百分數,這樣我們就用產出彈性來描述財政支出的結構效應以及其對經濟增長質量提高的調節作用。我們以《中國統計年鑒》(2006)我國1989—2005年財政支出職能結構分類統計數據為樣本區間。相比較高,而在1996年非稅因素對經濟增長的影響是最為不利的,稅收負擔相應較輕,實際該年稅收負擔為10.3479%,與其他年份相比較低。經過去除非稅因素對經濟增長的影響,修正后的稅收負擔與經濟增長率之間呈現出更加緊密的關系,并且高經濟增長年份修正后的稅收負擔較低,低經濟增長年份修正后的稅收負擔較高,有一定的負相關關系。現在我們轉入,采用排除非稅因素影響后修正的稅收負擔和稅制結構所得到的回歸效果比較好,調整的R2為0.317,F檢驗值為6.115,各回歸變量的T檢驗值均能通過95%的檢驗,從系數項來看,修正后的稅收負擔與經濟增長率的彈性系數為-3.866,即表明稅收負擔上漲1%,經濟增長率下降3.866%,稅制結構與經濟增長率的彈性系數為0.6,即稅制結構變化1%,經濟增長率變化0.6%,影響系數較小。這樣的結果與理論上稅收負擔和稅制結構與經濟增長的關系基本相符,我國現行稅制是符合經濟發展規律的。
從以上數據分析看,在我國現行稅制下,稅制結構對經濟增長的影響是比較小的,修正后的稅收負擔則對經濟增長的影響較大,這一點與國外的實證研究結果基本相同。從數據看,1994年的稅制改革應該說是1983年稅制改革的延續,1983年是稅制結構和稅收負擔變化的一個轉折點,通過設立所得稅,稅收負擔從1982年的11.25%,猛漲到1983年的18.55%,在隨后近10年時間內,稅收負擔不斷降低,最低時為10.167%,通過1994年的稅制改革,稅收負擔才得以不斷的提升,到2004年達到18.839%。也就是說通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重,緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結構角度看,1983年以前,由于企業以利潤形式上繳國家,沒有真正意義上的直接類稅收,直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右,通過1983年改革,建立起所得稅體系,直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右,隨后持續減低,尤其是在1994年增值稅體系的建立,直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點23.953%,隨后幾年逐漸升高,2004年達到39.0463%。從求解出的結果看,非稅因素對經濟增長的影響從1994年起越來越有利,非稅環境越來越有利,各項經濟體制改革的成效逐步體現,反過來說稅收對經濟的調節作用在不斷減弱,這種情況在1983年稅制改革前也出現過,所以面臨新的經濟環境,稅收作用不斷減弱的情況下,稅制必須進行改革。
三總結
本文在對財政與財政政策進行概念闡述的基礎上,研究分析了財政政策的三種工具對經濟增長的促進作用,其中,在對財政支出政策、稅收政策進行研究時,分別運用了柯布—道格拉斯(Cobb—Douglas)生產函數模型、稅收政策對經濟增長的影響效應分析模型來進行定量分析。從分析可以看到,三種工具對經濟增長的促進各有所側重,且影響程度和范圍存在較大的差異性和互補性。因此,必須合理運用好各種政策工具,加快財政改革步伐和政策的完善,才能進一步促進經濟的增長。
參考文獻:
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[論文關鍵詞]財政職能；財政政策；災后重建
[論文摘要]汶川地震給國家造成了巨大損失，災后重建工作十分嚴峻。通過分析財政的職能提出財政政策主導災后重建工作的必要性，針對目前的宏觀經濟形勢，筆者認為應通過財政貼息、政府采購、稅收減免財政補貼等政策，支援災后重建。
2008年5月12日，發生在四川省汶川縣的8.0級大地震給災區人民的生命、財產造成了巨大損失。據中科院牛文元教授初步計算，地震帶來直接經濟損失達1300～1500億元人民幣，相當于近十年來中國年均各類自然災害損失總額的70％以上。如何在最短時間內以有效的政策措施彌補損失，重建災區，筆者認為，財政政策應成為主導。
1 財政職能主導災后重建工作的必要性
財政的職能是指財政的內在功能與職責。在社會主義市場經濟制度下，財政的職能為維護國家、配置資源、分配收入、穩定經濟和監督管理五大職能。
1.2 配置資源的職能配置資源的職能是指財政具有通過一定的方式，特別是通過資金，財力的分配，引導人才和物力的流向，促進資源配置趨向帕累托最優狀態的功能與職責。它的實現決定于市場失靈的程度、人們對政府的態度以及對政府配置資源的成本與收益的比較。這次的重災區如汶川、北川、青川等地，經濟并不發達，而大量的死傷，更是使許多并不寬裕的家庭雪上加霜。為了實現社會收益的最大化，為了最廣大人民群眾的根本利益，財政必須在災后重建的配置資源過程中起主導作用。
1.3 分配收入的職能分配收入的職能是指財政具有通過對社會產品的占有、使用來調整各參與社會分配的行為主體的物質利益關系的功能與職責。目標是調整社會經濟生活中各方面的分配關系與利益格局，促進社會公平與共同富裕的實現。短期內，地震使失業率驟然上升，加之中國原本就面臨的通脹壓力，財政分配收入職能的實現，要求財政通過稅收、轉移支付等，調整并改變市場機制造成的狀況，調節政府與企業、企業與企業之間、產業與產業之間、地區與地區之間、個人與個人之間的分配關系與利益格局，以盡快使災民的生活條件恢復至正常水平。
1.4 穩定經濟的職能穩定經濟的職能是指財政具有通過一定方式促進國民經濟實現總量平衡，并適度增長的功能與職責。四川的GDP占全國GDP的比重不高，四川生產部門的經濟損失不會對全國的經濟增長造成影響。因此，中央銀行緊縮的貨幣政策不會因地震動搖，短期內解決震區經濟總量失衡，應主要運用財政政策。 "
1.5 監督管理的職能監督管理的職能是指財政具有通過一定方式對財政資金運動進行監督、控制，對財政資金使用效益進行考核分析的功能與職責。監督管理職能通過對財政活動參與者的非理性行為的懲罰，強化財政政策執行過程中的監控，為災區資源配置的實現提供保證。從財政的五大職能分析，抗震救災和災后重建工作的順利開展，必須要以財政活動作為重要保證。
2 綜合運用財政政策，參與災后重建
2.1 財政貼息，支持恢復生產，扶持災區企業發展災后重建最關鍵的是要讓災區的企業盡快恢復生產，只有增強自我造血功能，災區的經濟秩序才能恢復，經濟鏈條才能正常運轉。而目前災區的企業十分缺乏重建資金，財政可以采用財政貼息的方式支柱企業獲取銀行貸款，減輕企業資金壓力，幫助企業渡過難關。
2.2 政府采購，發揮資金最大效益實行政府采購，其優勢是能最大限度地發揮資金的使用效益，并充分體現公開、公平、公正的原則。在災后重建過程中，實行政府采購，一是可利用集中采購所產生的規模效益，吸引更多的供應商參與競爭，采購到物美價廉的物資，節約重建資金。二是可使采購活動公開透明，便于社會監督，群眾易于接受。三是可運用其政策功能，對具有自主知識產權、環境節能企業等災區企業實行扶持與傾斜，在同等條件下，將采購合同優先授予災區企業。四是可對于商業信譽好的企業，在授予合同后將款項提前支付，以幫助企業組織生產。
關鍵詞:公共財政納稅人納稅人權利
正文:
從傳統的“國家財政”轉變為“公共財政”,必然引致從社會意識、立法規則到政府行為的一系列巨大變革,其中,傳統財政理論研究與財稅實踐中,一直為我們所忽視的納稅人權利也將成為“公共財政”的題中應有之義。
一、公共財政的基本內容
李嵐清同志在2002年7月的全國財政工作會議上指出：財政的首要任務是保證必要的公共支出，公共財政體制下的財政支出一般主要用于滿足社會公共需要和社會保障方面。
“公共財政”的基本內容主要包括三個方面:
1、在“公共財政”中,政府支出體現為社會的“公共”支出
在市場經濟條件下,列入財政支出的事項大多屬于滿足社會公共需要的層次,主要為社會提供難以按市場原則提供的公共商品與服務。正是在這一意義上,財政成為公共財政。
2、在“公共財政”中,政府收入來源于社會的“公共”收入
在市場經濟條件下,由于政府支出的范圍主要限于為社會提供難以按市場原則提供的公共商品,不能獲得全部收益卻需要承擔全部成本,因此,政府支出的這種性質客觀上必然要求一種與這對應的財政收入形式。
3、在“公共財政”中,政府公共服務支出與“公共”收入數量上是一致的
稅收作為社會成員為獲得公共需要的滿足或為消費公共商品而支付的一種價格或費用形式,在政府收入僅以稅收形式獲得且預算約束嚴格的前提下,政府支出與稅收收入之間存在相等的或一致的關系。政府支出—政府征稅—公民納稅這一過程,其實是一個平等主體之間的權利交換過程。
二、有關納稅人權利
納稅人權利,可以從廣義和狹義兩個方面來理解。
廣義上看,納稅人權利是指納稅人依法在政治、經濟、文化各個方面所享有的權力和利益。
狹義上看,納稅人權利是指有關法律對納稅人這一權利主體在履行納稅義務的過程中,可以依法作出一定行為或不作出一定行為,以及要求征稅機關作出或抑制某種行為的許可和保障,同時,當納稅主體的合法利益受到侵犯時,納稅主體所應獲得的救助與補償。
三、賦予納稅人權利的必要性
無論是從廣義上還是狹義上來理解,納稅人權利都是實行“公共財政”所不可或缺的,是“公共財政”的內在要求。
1、提高政府的公共支出效率,需要相應的制衡力量
2、“稅價”的上升,“稅網”的擴大,稅法日趨復雜,稅收更廣更深地滲入私人經濟
稅務機關是行使征稅權力的法定機關,其涉及利益之直接,影響面之廣,是其他政府權力的行使所難以比擬的。必須以法律形式明確賦予納稅人應有的權利,從而形成對政府征稅權力的有效制約。
3、市場化改革使公民個人擁有納稅人主體資格的問題日益突出
納稅人對稅收的認識程序將在很大程度上制約著稅收的實現,而納稅人對自身法律地位的關注又影響著對稅收的認識。由于單靠加強稅收征管難以保證稅款及時足額入庫,因此,從長遠來看,只有提高納稅人的權利意識,才是解決問題的根本出路。
4、隨著科學技術的發展,納稅人的各種信息日趨公開化
從而使得納稅人的運作資料極易被公開,其利益也更容易被侵害。因此,特別需要賦予納稅人應有的權利,以維護自身的利益。
四、納稅人應享有的權利
1、納稅人應享有稅種設置的參與權
《稅收征管法》第三條規定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規定執行;法律授權國務院規定的,依照國務院制定的行政法規的規定進行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定,擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。這是稅收法定主義原則的立法體現。也由此可知,我國對于稅種設置、稅種的開征,歷來都是通過國家以法律法規的形式頒布出來。
盡管在確立開征某項稅收時,既經過了稅收學家們的精密計算,也經過部分省市的試點,在確認可行之后,才開始在全國范圍內進行推廣,但是對于全國范圍內的納稅人而言,他們的參與程度是相當有限的,他們對于稅種的開征并沒有多少發言權。相當部分的納稅人對于稅種的開征沒有機會提出反對意見或修改意見。
1789年的法國,在其人權宣言中載明:“一切公民得由自己或其代表,決定稅收有無必要而自由認定之⋯⋯”。美國獨立革命中,也打出了的口號,并在1776年的獨立宣言中表明：“不出代議士,不納稅”。西方最終確定了“無代表,則無稅課”的基本原則。相對于西方納稅人的稅權思想,中國的納稅人對稅種設置的參與度是十分少的。
本人認為稅種的開征關系到最廣大納稅人的利益,與納稅人的權利是最密切的,如果要從納稅人的口袋中掏錢,卻不得到他們的允許,這于理于法都是說不通的。所以我們應該召開廣泛的聽證程序,由專家組向廣大的納稅人介紹稅種的詳細資料,再由納稅人表決通過。若達到絕大多數票的同意,才能開征一項稅種?！盁o代表,則無稅課”是公共財政模式下納稅人所力求的目標,我國稅收法律體系應設置相應的配套程序,讓廣大的納稅人參與到稅種設置程序中去,由納稅人自己決定對自己設置何種稅種。如此以來,既可減少納稅人拒絕納稅的抵觸情緒,也可以使稅務機關在征納稅時消除許多不必要的阻礙。
2、納稅人應享有知情權
我們知道，作為消費者,在購買消費品時應充分保障消費者對該消費品的知情權。在稅收領域,納稅人的知情權是尤為重要的。
首先,作為納稅人,對于稅收的實體性規定,如何計征,計征的稅率為多少,納稅時間、地點等都必須有充分的了解。稅務機關在計征某一稅種時采用的具體核算方法,也應詳細告知納稅人。
其次,納稅人對于自己繳納的稅款用于何種項目,用于何種公共需要也必須有清楚的了解;另外,納稅人對納稅行為有爭議時,應該明確告知其救濟途徑,對于新的稅收法規也應盡早告知納稅人。納稅人擁有知情權,必然要求政府預算盡可能做到公開透明。納稅人能明明白白的知道政府所征繳的稅款將用于建設哪些公共設施,又會提供何種公共服務。倘若預算中有些不必要的開支項目,納稅人應有權利對該預算提出反對意見。
我國目前的稅收法律體系缺乏相應的稅收公開制度,納稅人對自身的知情權既沒有實體上保護,也沒有相應的救濟途徑。
3、納稅人應享有監督的權利
稅務機關作為行政機關享有行政特權,若不依法行政就有可能侵害到納稅人的權益,如任意開征、免征、減征行為,既侵害了其他納稅人的利益,也侵害了國家利益。每一個納稅人對稅務機關的不依法行政行為都應有監督的權利。納稅人對于周圍其他納稅人的偷稅、逃稅行為,也享有監督的權利。
納稅人必須清楚地意識到:其他應納稅而不納稅的納稅義務人,每少繳納一元錢的稅收就意味著“搭便車”的人又多了一個,自己所要負擔的公共產品的提供份額又多了一份。所以納稅人應該充分重視自己的稅收權利,無論是征稅機關的違法行為,還是其他納稅人的偷、逃稅行為,都有權利對之檢舉、控告和揭發。納稅人的監督權利既包括對稅收征管方面的程序性監督權利,也包括對稅收支出方面的實體性監督權利。
我們已知,我國目前的稅收法律體系僅在程序上對納稅人的監督權利作出了部分規定,而納稅人的實體性權利是相當匱乏的。納稅人的參與權、知情權若一時無法全面構建,但最起碼應該切實的賦予納稅人的監督權利。目前,我國整個監督法律體系中最強的,也是強調得最多的是來自上級行政機關或司法機關的監督。實質上,從最有效,最能切實保證監督權利落到實處的就是來自廣大納稅人的監督。納稅人作為稅款的終極所有者,最有權利、也最最關心自己的錢究竟用到哪些地方,用了多少,還留有多少,花出去的稅款自己又獲得了多大的公共服務等等,無論從哪方面考察,納稅人自身是最有發言權的。
而我國目前的稅收法律體系中,一方面缺乏稅務公開制度,二方面缺乏納稅人行使普遍聽證,表達意見的權利,三方面缺乏納稅人行使稅收征用、稅款分配否決權的權利,四方面缺乏即使納稅人行使監督權利之后,及時、快捷的獲得解決的保障性權利。
納稅人的監督權利,是納稅人權利的最后一道屏障,起著鞏固、落實納稅人權利的作用。公共財政框架體系下的稅收法律體系,應切實貫徹有權利就必有救濟的目標,盡早從實體和程序上構建起納稅人的監督權利。
結束語
總之，隨著公共財政理念的深入人心，納稅人的權利保護理應盡快提上日程，這樣，才有助于保護廣大人民群眾的根本利益，才有助于我們和諧社會的建設。
【參考資料】
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