時間：2023-09-15 17:41:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算質量要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】互聯網+ 財務信息 財務體系 信息質量 互聯互通
互聯網技術正在以前所未有的深度與廣度介入到社會的各個領域，它的飛速、蓬勃發展形成了信息化時代一系列快節奏、高效率的重大變革；另一方面，低增長率、低利潤率成為了較多企業的一種新常態。企業管理層為促進企業的發展，對反映經濟業務的財務信息提出了更高的質量要求：
社會經濟正在不斷地出現新業務、跨界或跨境業務；同一集團存在制造、服務、貿易及電商等業務；企業以全資或控股或參股的方式進行投資；除了銀行融資外，還有VC或PE或IPO直接融資及收購兼并運作……這些橫向復雜的情況促使管理層從廣度反映上對財務信息提出了進一步的質量要求，如可靠性、可比性、相關性和明晰性等。
企業因發展成立了事業部、項目部，或子公司、孫公司，需要進行獨立核算甚至合并報表。對于報表等財務報告，管理層更傾向于用于內部分析的信息，如：各個事業部、項目部的財務狀況與經營效果，各級單位的預算執行及績效考核情況。管理層希望這些財務信息能反映得更深入、更具有邏輯性，甚至能對最小經營單元進行類似阿米巴的核算和分析，這些縱向深度方面的財務信息質量需求，提高了其可靠性、相關性、明晰性和重要性等質量要求。
雖然，財務信息所要反映的內容從廣度和深度上都增加了許多，但是信息化時代管理層相信“快魚吃慢魚”從而希望能最快地知道剛過去一個營業期的經營情況，顯然這無疑提高了對財務信息及時性的質量要求。
那么，如何實現管理層對財務信息的上述要求呢？互聯網+下主要從下述四個方面進行：
一、具備互聯網思維
解決財務信息的更高質量要求，首先要有互聯網思維，具體體現在：
第一，區分各類經濟事項的類別和層次。從不同角度對事項進行分類并縱向層次描述。
第二，關聯相關經濟事項的邏輯。從各類別和層次找出事項間的邏輯關系。
第三，統一編制編碼和格式。規范作業編號、事項編號、表單編號、物料編碼、會計科目等，編碼編制規律需要體現各類別及層次間的邏輯；統一相關單據和表格的格式。
第四，做到標準明確、流程清晰?？茖W設置事項不同類別或不同層次的標準；對各個流程作業進行清晰闡述。
這些工作既是應用互聯網前所要做的準備工作，也是建立互聯網+的財務體系應具備的思維表現，并能從源頭上將為財務信息的可比性、可靠性、相關性、明晰性和及時性等質量要求做好保障性工作。
二、建立財務體系
財務審批、會計核算、全面預算和績效考核是企業財務體系的部分重點內容，它們互聯網+下的建立、實施和優化對管理水平的提高起到了十分重要的作用。
第一，制定財務審核標準與流程。制定各類經濟業務的不同類別和層次的財務事項審批標準和流程，確定不同職位人員的申請、初審、復核、批準等審批職責。
第二，建立科學的會計核算體系。一方面根據行業性質不同設計差異化的核算體系；另一方面根據集團相同或相似內容統一核算口徑和設置標準。同時，要從會計科目設置、分類別核算及財務分部報告等方面來逐步實現各類別和層次的財務信息的批露，滿足不同領導或不同用途需要對財務信息的質量要求。
第三，實行全面預算管理制度。按統一要求制定不同級別預算單位不同行業性質的年度全面預算、月度資金預算、項目預算及新增或變更預算的編制、審批、執行、評價。
第四，建立績效考核的財務依據。定單、收入、回款、成本、費用、利潤等相關財務指標的實際發生數與預算數的比較結果形成了相關部門不同期間的績效考核財務依據。
運用互聯網有利于建立具有不同類別、層次、級別及指標等復雜內容的財務體系，它們的建立又從系統上保證了財務信息的質量要求。
三、關聯財務體系間的邏輯關系
會計核算是財務管理的基礎，其質量影響著預算的編制、執行與分析和績效考核；財務審批制度執行情況也影響著會計核算的質量；財務審批分預算內審批和預算外審批；預算的內容事項、財務審批事項及會計核算科目三者間具有相應的對應關系；會計核算形成的財務指標的實際數與預算數可進行比較分析，并能為績效考核提供數據依據，這種預算機制和核算體系形成的復合與動態的依據更具有說服力和內部使用價值。
正確關聯相關邏輯關系不僅有利于不同財務體系的相關標準協調一致，還進一步增強了財務信息的可比性、可靠性、相關性、明晰性、重要性和及時性等原則；不僅可以起到檢驗數據或提供數據來源的作用，還有利于運用互聯網為不同財務體系間進行互聯互通。
四、充分運用互聯網的技術和功能
運用互聯網的復雜信息軟件化處理功能，將財務信息要從廣度和深度上反映的內容采用軟件程序化進行處理，顯然高效而快捷，提高了財務信息的及時性、可靠性、一慣性等；也有利于實現系統化與精細化的管理，增強了財務信息的相關性、明晰性；便于“復雜的事情簡單做、簡單的事情重復做”且節省了大量的人力成本，因而實現了成本效益原則；成本效益原則的應用在一定程度上會影響財務信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而進一步增強了信息的可靠性。
運用互聯網的無時空限制互聯互通功能，便捷地將不同地域及不同行業的相關單位、不同財務體系及財務體系內與體系外的內容聯通起來，便于聯通了影響財務信息質量的各類單據與表格等信息的登記、傳遞、歸集、分析及應用。這些從會計核算數據的來源及途徑上進一步提高了財務信息的質量；另外，因節省中間環節的成本也實現了成本效益原則。
運用互聯網的高效快捷的傳遞功能，使得財務信息及其他相關信息能夠高效率、快節奏地進行傳遞，顯然大大地提高了信息的及時性。
綜上所述，互聯網+下，在具備互聯網思維的前提下建立財務審核、會計核算、全面預算和績效考核等財務體系并關聯其邏輯關系后，我們可以充分運用互聯網技術及其相關功能來實現管理層對財務信息的更高要求。
關鍵詞：增值稅 會計核算 問題 措施
增值稅是指對在我國境內提供或者銷售貨物和服務的單位及個人，根據其實現的增值額收繳的稅種。增值稅是我國財政收入的主要來源，因而也是企業繳納稅收的重要組成部分。我國現行的增值稅制是在1993年稅制改革基礎上，于2008年修訂的新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。新的增值稅稅制的實施標志著中國增值稅由原來的生產型消費稅正式向消費型增值稅轉變。消費型增值稅極大地減輕了企業的成本，尤其是固定資產所占比重大的企業。然而，這一新的增值稅制在會計核算方法方面仍然存在一系列有待解決和改進的問題。
一、現行增值稅會計核算方法概況
當前，我國增值稅為價外稅，采用的是稅款抵扣的辦法，即增值稅銷項稅額減去增值稅進項稅額。其中，進項稅是企業購買原材料或機器設備時所支付的增值稅款。銷項稅是企業銷售商品或提供勞務時，根據銷售價格乘以固定稅率計算出的稅款，也是包含在商品價格中由企業代為向消費者征收的稅款。此外，我國還根據企業經營規模以及會計核算體系是否健全，將納稅人分成了一般納稅人和小規模納稅人。兩者增值稅稅率存在較大差別，前者17%的標準稅率遠高于后者的3%。
二、增值稅會計核算方法存在的問題
分析我國當前實行的增值稅制，不難發現，新的增值稅制改革為企業節省了大量成本，極大地推動了企業生產。這點主要體現為企業購置生產型固定資產時所支付的增值稅款可以作為進項稅額加以抵扣，從而極大地減輕了企業稅負。誠然，新的增值稅制還需要經歷一個長期的、不斷完善的過程，尤其是增值稅的會計核算方法仍存在一系列亟待解決的問題，主要體現在以下三方面：
（一）違背了會計信息質量要求
會計信息質量有要求原則，即可靠性、相關性、可比性、明晰性、重要性、謹慎性、實質重于形式以及及時性。當前增值稅會計核算方法在一定程度上違背了其中的可比性、明晰性和及時性原則，具體如下：
首先，對于同一行業的不同企業，由于企業納稅主體性質的差異可能使得企業之間缺乏可比性。具體而言，一般納稅人只有進項稅額不可抵扣時，才將其納入成本；而小規模納稅人的進項稅額則全部納入成本。
其次，增值稅會計科目設置的不合理在一定程度上使得會計信息不便于理解，從而違背了會計信息質量的明晰性原則。這點主要體現為期末應交增值稅科目余額難以用現實來解釋。
第三，由于進項稅額的扣稅存在一定的條件，即“付款扣稅”和“貨到扣稅”，然而，自獲得商品發票到滿足扣稅條件之間往往存在一定時間差，從而導致這些企業的會計核算通常難以滿足及時性這一原則。
（二）有悖于權責發生制這一會計基礎
會計核算要求以權責發生制為基礎，而現行增值稅的會計核算并未完全滿足這一要求。其中，銷項稅的核算是以權責發生制為基礎，而對于用以抵扣的進項稅則存在兩種不同情形。商業企業以“付款扣稅”為扣稅條件，實質上實行的是收付實現制；而工業企業以“貨到扣稅”為扣稅條件時則不符合任何一種機制。此外，鑒于進項稅的核算不是基于權責發生制，則每期銷項稅抵扣掉的進項稅可能并不是當期實際支付的進項稅，從而導致會計信息無法真實、正確反應企業當期所繳納增值稅的情況。
（三）難以真實反應企業經營狀況
增值稅作為價外稅實質上通過流通過程最終轉嫁給了消費者，而對企業的費用、收入以及利潤不存在任何影響。然而，增值稅在核算過程中首先違背了歷史價格的原則。并且會計科目的設置也導致應交增值稅余額實質上是一種資產或者負債，但不應在實務中作為相關負債或資產的抵減項目，而應當在企業期末資產負債表中列出來以真實反應其經營狀況。
三、增值稅會計核算方法的改進
鑒于增值稅會計核算方法存在上述問題，有必要從以下兩方面加以改進。首先，應當完善會計科目。建議根據所得稅會計核算的模式，增設增值稅這一二級科目作為費用科目，并將其余額轉入當年利潤。增值稅借方余額表示本期增值稅費用的增加，如可抵進項稅的轉出；貸方余額則表示本期增值稅費用的減少，如出口退稅。此外，針對進項稅必須達到一定條件才能加以抵扣這一問題，建議增設待扣增值稅進項稅額這一二級科目用以核算當期稅法規定的進項稅與實際上可抵扣進項稅之間的差額。其中，借方表示當期已經取得發票的進項稅額，貸方表示依據稅法支付的進項稅額，貸方余額則代表待扣增值稅進項稅額。
其次，應當從增值稅會計核算的整體角度出發，進一步統一、細化增值稅會計準則，不斷完善會計制度和體系。第一，應當加強企業財務報表的編制管理，明確要求對增值稅的繳納和抵扣情況進行詳細說明，并真實反應到利潤表和資產負債表中以滿足會計信息質量要求的重要性原則。第二，對工業企業和商業企業進項稅額的抵扣條件應當統一為付款扣稅。第三，應當加強會計核算人員的專業培訓，提高企業的會計核算能力，確保緊跟國家增值稅法的改革步伐，準確核算增值稅相關稅額。
參考文獻：
[1]趙正強. 增值稅會計核算方法存在的問題及改進[J].西南民族大學學報（社會科學版）. 2005 （2）
[2]吳松卿. 淺談增值稅稅制改革在會計核算中存在的問題及對策[J].會計師. 2010（8）
【摘要】礦業權是煤炭上市公司賴以生存和發展的基礎,其會計核算對煤炭上市公司財務報告的影響較大,財務報告使用者也越來越關注煤炭上市公司礦業權的會計核算及信息披露。目前,煤炭上市公司礦業權的會計核算方法不盡相同,違背了企業會計基本準則中會計信息質量要求的可比性和可理解性原則。如何規范礦業權的會計核算,將是我國會計準則建設中亟需解決的問題之一。
【關鍵詞】上市公司;礦業權;會計核算
一、礦業權會計核算的有關規定
為規范礦業權的會計核算,財政部出臺了《關于印發企業和地質勘查單位探礦權采礦權會計處理規定的通知》,要求企業將交納的探礦權使用費和價款計入勘探開發成本,企業在勘探生產過程中發生的各項費用也計入勘探開發成本?？碧浇Y束形成地質成果的,轉作地質成果處理;不能形成地質成果的,一次性計入當期損益。企業交納的采礦權使用費直接計入當期損益。企業交納的采礦權價款作為無形資產核算,并在采礦權受益期內分期平均攤銷計入當期損益。
為落實國務院《關于加強地質工作的決定》中強調的“允許礦業企業的礦產資源勘查支出按有關規定據實列支”的政策,在《企業會計準則》正式實施前,國土資源部經商財政部于2006年9月出臺了《關于重申礦業企業礦產資源勘查支出有關政策的通知》(國土資發〔2006〕211號),要求企業和地質勘查單位從事礦產資源勘查和開采有關支出的會計處理繼續按照財會字〔1999〕40號執行。
二、煤炭上市公司礦業權會計核算及披露現狀
(一)探礦權的會計核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度報告中披露了探礦權的有關信息,探礦權的價值在5000萬元至13080萬元之間不等。
其中三家公司將探礦權納入無形資產核算,一家公司將探礦權作為其他非流動資產核算。將探礦權納入無形資產核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年對探礦權進行了攤銷;另外一家公司在2008年暫停了對探礦權的攤銷,原因不得而知;其余一家公司為2008年11月取得探礦權,當年并未攤銷。
(二)采礦權的會計核算及披露
在煤炭上市公司中,采礦權均作為使用壽命有限的無形資產進行核算。但是,在對采礦權的攤銷方式、攤銷年限、超過正常信用條件延期支付采礦權價款、計提減值準備和改變攤銷方式等處理上,存在較大差異。
有四家公司的采礦權按產量法攤銷;有三家公司的子公司采礦權按產量法攤銷,而母公司自身采用直線法攤銷;其余公司的采礦權按直線法攤銷。在采礦權按直線法攤銷的公司中,有的公司按預計使用年限、合同規定的受益年限和法律規定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷;有的公司按采礦許可證最長有效期30年攤銷;有的公司按礦井預計使用年限攤銷。
有兩家公司延期支付采礦權價款的時間為10年和30年。一家公司按照無形資產準則的規定在采礦權入賬的當年,以購買價款的現值入賬。另一家公司在首次執行企業會計準則時,未按規定以尚未支付的款項與其現值之間的差額減少采礦權的賬面價值,同時確認為未確認融資費用。
在煤炭產品價格經歷2008年“冰火兩重天”后,只有一家公司對采礦權計提了減值準備。兩家公司將采礦權的攤銷方法由直線法變更為工作量法,但只有一家公司將其作為會計估計變更在其年報中披露。
三、對煤炭上市公司礦業權會計核算及披露現狀的分析與思考
(一)現狀分析
一方面,上市公司執行《企業會計準則》,不再執行原準則、《企業會計制度》、行業會計制度、各項專業核算辦法和問題解答,致使財會字〔1999〕40號失效;另一方面,為解決煤炭資源歷史遺留問題,國務院公布了《關于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點實施方案的批復》(國函〔2006〕102號),指出了煤炭資源稅費改革的方向。由于相關部門遲遲未出臺礦業權、礦產資源補償費、資源稅的具體配套實施方案,在一定程度上影響了煤炭資源價值在會計準則體系中的反映。
礦業權的會計核算游離于現行會計準則體系之外,使得煤炭上市公司對礦業權在確認、攤銷和其他信息披露等方面存在較大差異,違背了企業會計基本準則中會計信息質量要求的可比性和可理解性原則,不利于財務報告使用者作出更加科學、合理的決策。
(二)幾點思考
1.關于對探礦權的思考
在四家擁有探礦權的公司中,三家公司將探礦權作為無形資產核算,其中兩家公司對探礦權進行了攤銷。如果將探礦權作為使用壽命有限的無形資產加以管理,必然涉及在其預計的使用年限內采用系統、合理的方法對其進行攤銷的問題。
探礦權指在依法取得的勘查許可證規定的范圍內,勘查礦產資源的權利?？辈榈V產資源的結果能否使探礦權順利轉成采礦權,以及與探礦權有關的經濟利益是否能流入企業,都有很大的不確定性。因此,對探礦權按使用年限內采用系統、合理的方法進行攤銷,是不合適的。
2.對采礦權的思考
(1)根據慣例,采礦權和土地使用權均在無形資產科目中核算。但是,采礦權與土地使用權有著本質的區別。隨著時間的推移,土地使用權的實際價值不會趨于零,甚至會增值;而采礦權的實際價值只會越來越少。按照無形資產準則指南所述,無形資產不具有實物形態是無形資產區別于其他資產的特征之一。采礦權人取得采礦權后,以礦產資源實體滅失為代價,盡其所能消耗礦產資源使其轉化為產品。采礦權不符合上述無形資產的特征,將其歸屬于無形資產有點牽強。
論文摘要：《基礎會計學》既是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，但現行《基礎會計學》教材大多內容單一，體系僵化，難以圓滿完成它所承擔的教學任務。長期的會計教學實踐和會計工作經驗告訴我們，必須在以提高學生實踐能力為本位，以社會發展需求為導向的原則指導下，對《基礎會計學》的內容體系進行大膽改革，不斷增強其基礎性、科學性、實踐性，滿足會計教學工作之需要。
《基礎會計學》既是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，它不僅要教給學生會計基礎理論和會計基本技能，還要讓學生明確會計本質，加強對會計崗位認知，培養并提高學生的職業素養與職業道德，從而達到培養既具有扎實的理論基礎、過硬的職業能力又品質優良的會計專業人才之目的。然而，現行《基礎會計學》教材內容單一，體系僵化，難以實現上述培養目標，必須結合教學實踐和會計工作實際不斷予以改革，使之更具基礎性、科學性、實踐性。
一、現行《基礎會計學》教材存在的缺陷
（一）體系架構缺陷
現在使用的《基礎會計學》教材，其體系雖然千差萬別，但其核心內容大同小異，一般皆包含總論、會計要素、會計恒等式、復式記賬、設置賬戶、企業主要經濟業務的核算、會計憑證、會計賬簿、財產清查、財務會計報告、會計核算程序、會計工作組織等內容。此章節體系看似內容豐富，也近乎科學合理，但實則內容單一，結構僵化，無法滿足培養德才兼備的優秀會計工作者的要求。近年來，雖然許多《基礎會計學》教材在內容體系的改革方面進行了大膽嘗試，但結果是收效甚微。如有的教材增加了會計電算化內容，有的細化了制造業成本計算的內容，還有的在財產清查中增加了企業內控制度內容等不一而舉。但這不過是因編者的“創新沖動”之需而做的一點內容上的充實而已，并沒有進行根本性的變革。另有個別《基礎會計學》教材以改革其內容體系為名，把原本比較成熟的內容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會計前提、會計核算質量要求等重要內容；有的教材把制造業主要經濟業務核算從復式記賬后面調到會計賬簿后面講述；更有甚者把會計核算組織程序調到財務會計報告前面講述。上述做法割裂了會計核算方法體系，既不符合會計核算工作程序，也背離了學生認知規律，授課教師無奈，只得打亂教材內容體系來講授，弄得學生一頭霧水，不知所云。
（二）教材內容缺陷
《基礎會計學》既然是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，它所肩負的任務就不只是讓學生學會會計核算的基本方法，還要讓學生掌握會計結算、納稅申報等方面的基本知識與技能，更重要的是還應當把相關會計法規、會計職業道德等基本要求教給學生，并使之融會貫通，要他們從心靈深處領會會計是一項政策性極強的工作。會計工作者必須堅決地嚴格執行國家財經法規、企業會計準則、企業會計制度等，并對其提供的會計信息的真實性、準確性和完整性負責。必須讓學生實現角色的完全轉換，從學習《基礎會計學》開始，就把自己當做一名合格的會計工作者來要求，熱愛本職工作，遵守國家法紀，忠誠崗位職責，杜絕職務欺詐和職務犯罪。然而，當下使用的《基礎會計學》教材大多對上述內容闡述不夠完整，要么只言片語，要么只字不提，似乎《基礎會計學》的任務就只是會計核算方法的教學，諸如轉賬結算、納稅申報、會計法規及會計職業道德的養成等方面的知識無需掌握，似乎具有崇高職業道德的會計工作者是自然而成，不需學校教育即可達成。須知“人之初，性本善，性相近，習相遠”，更應懂得“教不嚴，師之惰”，今天不在課堂上進行職業道德、會計法規的教育、引導，只能待明日讓學生在實踐中去摸索，這恐怕要付出幾倍的努力，即使如此，個別同學的未來走向何處也無法預知。
（三）實踐教學缺陷
企業對學生各種能力的要求首要的是實踐能力、創造能力。那么，作為學校就應當以學生為本位，以培養其實踐創新能力為導向來設計教學過程。然而，目前大多數的院校其教學手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態，放在教學首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進行了大膽改革，積極投入，但也不過是建幾個多媒體教室，增加會計模擬實訓室而已。更何況個別院校不是從改善教學手段，提高學生實踐能力為工作出發點，而是為各種名目繁多的達標檢查所驅動。據不完全調查，有相當多的會計院校畢業生從未走進過會計模擬實訓室，更有甚者，有些同學在畢業離校前從未進行過會計實務的操作過程，更談不上到開戶銀行進行轉賬結算，去稅務機關辦理納稅申報了。如此這般，何談實踐性教學？何談培養具有創新精神和實踐能力的會計專業人才？
顯然，要實現《基礎會計學》的教學目標，培養并造就出大批既有扎實的理論基礎，又具有過硬的實踐能力和專業操守的會計專門人才，就必須對《基礎會計學》的內容體系進行重構，變單一的理論教學、會計核算方法教學為全方位的會計基礎能力培養教學，真正為同學們學好各門會計專業課程，塑造大批德才兼備的會計專業人才打下堅實的基礎。因此，筆者認為，《基礎會計學》要完成的主要任務包括如下幾個方面：讓學生知道會計專業的相關法規、制度、準則，將其塑造成為遵紀守法的典范；加強會計職業道德教育，把學生培養成忠誠于會計主體、忠誠于崗位職責的經濟衛士，做到“常在河邊站，永遠不濕鞋”；讓學生熟練掌握并運用會計基本理論（特別是復式記賬原理）、會計核算方法體系等內容，具備嫻熟的會計核算和監督能力；熟識轉賬結算、納稅申報等基礎知識，為其他相關專業課程的學習奠定良好的基礎。
二、《基礎會計學》內容體系改革的措施
長期的會計教學實踐和會計工作經驗告訴我們，要圓滿完成《基礎會計學》的教學任務，滿足經濟社會發展對會計專門人才的需求，就必須對《基礎會計學》的內容體系進行模塊化改造，并大力培養會計專業“雙師型”教師，從而形成以提高學生實踐能力為本位，以社會發展需求為導向的會計專門人才培養之格局。
（一）構建《基礎會計學》模塊體系
模塊一：職業認知與職業道德培養模塊。現行《基礎會計學》教材雖然對會計人員的職責權限有所介紹，但在教材體系中所占比重太低，且內容單一、生硬，缺乏應有的正反兩個方面的案例，對學生起不到多大的教育作用。對此，該模塊要進行極大地豐富，適當增加會計崗位特性；會計崗位法規要求；會計崗位職業道德；會計崗位的社會價值與社會責任等方面的內容。目的在于通過對學生進行會計職業認知教育，使之真正領悟會計是一種怎樣的職業？如何從事該職業？怎樣把自己造就成為該職業中的佼佼者？就是要讓同學們全面理解和認識會計崗位職責的特殊性；熟悉對工作技能的一般要求；懂得會計崗位的社會價值、地位、待遇之間的相互關系等。讓每一位同學從接觸《基礎會計學》開始，就把自己定位為一個合格的會計從業者，將該職業的社會價值與責任融于學習過程的始終。讓學生懂得要想在未來的崗位上更好地體現出自身價值，就必須從現在起豐富知識、提高技能、強化實踐、勇于承擔；就必須潛心學習研究財經法規，做遵紀守法、敬業愛崗的典范；就必須強化道德修養，捍衛會計職業的尊嚴。古人云：“才者，德之資也；德者，才之帥也。”德是才的方向、靈魂，是才發展之內部動因，是做人立事之根本。
欲達上述效果，應加強該模塊的案例教學，用大量的典型案例教育、引導學生，幫助其形成正確的人生觀、價值觀、職業觀。鼓勵學生到社會實踐中進行調查研究，在實踐中體會會計的職業特性、社會價值及應承擔的社會責任，從源頭上開始預防和杜絕職業欺詐和職務犯罪，從而實現會計職務控制關鍵點的進一步前移（自學校專業教育開始）之目的，為培養政治過硬，業務精良，品質高尚，知行合一的優秀會計專業人才奠定扎實的基礎。
模塊二：會計基礎理論模塊。該模塊內容在現行《基礎會計學》教材中敘述較全面，編排較合理。但有個別教材將會計核算的基本前提和會計核算的質量要求原則等內容刪掉了，有的將該部分內容編入了《企業財務會計》教材中。筆者認為，這些內容還是應當保留在《基礎會計學》教材中較為恰當，因為它不僅是會計工作的前提和質量要求，更是初學者進入會計知識王國，把握并發展會計理論的基本前提和一般遵循。
這一模塊應主要包括會計概念及特點、會計對象與會計要素、會計目標、會計前提與會計質量要求原則、會計確認與計量原則、會計等式與復式記賬原理等內容。其中重點問題、也是難點問題是會計對象要素及其內在關系和復式記賬原理兩部分內容。而要同學們系統地把握《基礎會計學》的理論體系，就必須首先突破這些難點問題。
在講授該部分內容時，應從生產、生活的實例談起，從會計對象談起，弄清楚何為資金？資金從哪里來（資金的籌集）？資金到哪里去（資金運用）？進而逐步解決會計要素及其要素間的相互關系，最終解決復式記賬原理這一難點問題。具體論述時，應當厘清三條線：基本線：會計前提會計核算質量要求原則會計確認與計量原則，借以解決會計核算的前提條件與會計核算質量評價的一般標準問題；企業會計對象線：會計對象（資金運動過程及結果）會計對象基本分類（會計要素）會計對象的具體分類（會計科目）會計賬戶設置，借以解決會計核算的載體問題；會計要素間相互關系線：資產與權益的相互關系資產=權益資產=負債＋所有者權益（基本等式、靜態平衡公式）資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）（動態平衡公式）復式記賬原理借貸記賬法會計分錄（記賬公式），借以解決會計核算的方法問題。
模塊三：會計核算方法體系模塊（主體模塊）。通過模塊一，讓同學們建立起職業責任意識，提高其法律法規的執行力、鑒別力和職業道德水平；通過模塊二，讓同學們熟練掌握會計基本理論，特別是要真正理解會計恒等式原理，因為它是復式記賬、設置賬戶、編制資產負債表的理論基礎；而模塊三，則是為系統地解決會計核算的方法體系問題，是《基礎會計學》的核心內容，它可以讓會計循環概念深入到每一個同學的腦海之中，為貫徹《會計基礎工作規范》，圓滿完成會計目標奠定扎實的基礎。
該模塊的路徑是：設置賬戶復式記賬（結合制造業主要經濟業務進行講述，并簡要介紹轉賬結算的內容，否則，經濟業務的會計核算將無法順利進行）會計憑證會計賬簿成本計算（穿插在經濟業務中從簡講述）財產清查財務會計報告會計核算程序。在會計循環過程中，會計憑證的填制和審核為其起點，財務會計報告的編寫則是其終點，也是財務會計工作的目標所在。這當中的每一個環節都必須讓同學們理解、掌握并熟練運用之。
在教學過程中，該模塊應分兩步走：第一步，從會計目標出發，運用啟發式教學逐步展開：作為企業投資人、債權人及其管理當局最關注企業的哪些信息？會計部門如何向他們提供這些信息？導入財務會計報告（特別是資產負債表、利潤表）的基本內容；財務會計報告的信息資料從哪里取得？導入會計賬簿；會計賬簿的資料從哪里來？導入會計憑證。顯然，這一步驟的教學過程與會計核算的一般流程是逆向進行的，目的在于引導同學們從會計核算的最終結果出發，運用探究性等現代教學方法，摸清實現會計目標的基本路徑，提高同學們研究《基礎會計學》的興趣，調動其學習的主動性和創造性。在此基礎上，簡要介紹會計核算的一般流程，讓同學們對會計循環問題有一個概括的了解。第二步，從會計核算的起點——憑證的取得與審核開始，運用實踐性教學手段，將會計核算方法體系的內容逐一展開。該步驟的教學活動應始終貫徹能力本位原則，密切聯系企業會計工作實際，邊講邊練，其教學過程就是會計工作流程，學生的學習過程就是會計崗位的工作流程，最大限度地縮短教學與實踐的距離。
在該模塊的學習過程中，讓同學們重點掌握的內容主要包括：原始憑證的填制、審核與傳遞；記賬憑證的結構、內容、填制與審核；會計賬簿的分類、登記與核對；記賬錯誤的查找與更正；財產清查的組織、方法與結果的處理；財務會計報告的構成、分類與編制，特別是資產負債表、利潤表、現金流量表的編制；會計核算程序。
模塊四：實踐教學模塊。該模塊主要包括如下實踐環節：轉賬結算流程；會計核算工作流程；納稅申報流程等，上述實踐教學活動的流程一定要和會計崗位工作的實際流程相一致，不可孤立地單獨進行。實踐教學是《基礎會計學》教學的重要環節，它關系到整個會計教學工作的成敗，關系到讓學生成人成才目標能否如期實現，更關系到未來經濟社會能否健康運行。它檢驗著教師的教學水平和學生的學習應用能力，更維系著學生的就業質量及未來發展。因而，《基礎會計學》必須強化實踐教學模塊的內容，千方百計地改善實踐教學手段，從而真正實現會計教學目標。
（二）強化《基礎會計學》的實踐教學，全面建設“雙師型”教師隊伍
我們習慣上一提會計實踐教學，馬上想到的便是會計模擬實訓室的建設，一提師資的“雙師型”隊伍建設，馬上想到的便是會計資格證或者會計職業技術資格證的考取，至于其他相關實踐活動則考慮的較少。會計教學實踐已充分證明僅如此是遠遠不夠的！筆者認為應從以下幾個方面加以解決。
1.在學習《基礎會計學》課程以前，帶領學生到經濟法庭旁聽經濟案件的審判過程，特別是相關會計職務欺詐與會計職業犯罪的經濟案件的審判過程，讓學生直接感知會計職業的嚴肅性；帶領學生深入廠礦企業調查會計人員在企業以及經濟社會發展中的作用和地位，激發學生的職業自豪感，為今后學好用好《基礎會計學》提供可靠的源動力。
2.改善會計模擬實訓室的建設，健全實訓室內工作崗位：出納、記賬、主管崗位；銀行結算崗位；稅務申報崗位等。讓同學們按實際工作流程體驗會計實際工作，如采購、報銷、結算、納稅申報、記賬、對賬、結賬、報表等工作，培養其崗位認知能力。
3.創造條件建設校內會計師事務所或會計有限公司，借以密切學校與企業單位的聯系。同時，在事務所里實施導師制，讓同學們在會計師的指導下，對企業會計實務進行會計核算。
4.鼓勵會計教師建立會計工作室，有償聘用會計專業的學生成為會計室的會計工作人員，使之在會計工作中體會其社會價值與應承擔的社會責任，培養其會計工作熱情，提高其職業道德水平。
5.建立校外會計實踐教學基地，聘請企業會計專門人才擔任會計實踐指導教師；定期或不定期地安排會計教師到企業掛職鍛煉，進一步提高其實踐教學能力。通過校內校外兩個渠道全面打造“雙師型”教師隊伍。
綜上所述，《基礎會計學》的內容體系尚需不斷完善，實踐性教學環節更需進一步加強。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信，只要付出長期的艱辛勞作，一部真正具有基礎性、科學性、實踐性的《基礎會計學》教材定能呈現于廣大師生面前。
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1.時展迅速。
目前我國公立醫院仍執行1999年1月1日實施的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》。這兩項制度是我國多年以來的經驗總結，并根據當時的市場經濟情況，制定的符合當時時代要求的有效制度。但是隨著時代的變遷，社會經濟、科學技術發展迅速，原有的會計核算方法已經不能滿足現在醫院發展的要求，很多問題是現行的會計制度很難解決的，因此，實行企業會計準則模式勢在必行。
2.會計科目存在問題。
在資產價值核算的過程中，對資產的核算一般都是按照最初的成本價值計算，沒有考慮到由于時間問題，導致的一些材料變現價值已經很難達到原有價值，造成核算結果并不真實的問題。大部分醫院在提取壞賬方面只為應收兩方面內容，即在院患者及醫療款。在提取過程中也沒有注意提取比例，出現的壞賬必須要經過相關部門的審批后才可以沖銷，因此出現了很多長期掛賬的情況。
3.專用基金提取問題。
修購基金是對于固定資產使用中，產生的設備更新、維修等活動的資金補充，固定資產長期使用，修購基金就會不斷被提取，長此以往，修購基金的重復性加大，會造成資金的超支、挪用，使固定資產的更新和維護無法得到保障，醫院醫療水平降低。醫院設有職工福利基金，但是在提取時的比例并沒有明確的規定，因此難以進行實施，也會在提取員工福利基金時，因為利益作用，提高職工福利基金的提取比例，或是將專用基金隨意串用，增加職工福利基金的使用，減少修購基金的使用。
二、醫院會計核算實行企業會計準則的分析
1.會計科目內容過渡。
設置財務費用的具體科目?，F行的醫院會計核算將借款的利息費用歸到管理費用中，而將利息的收入歸到其它收入中，明顯沒有遵循會計的可比性原則。醫院需要設置專門的財務費用科目，對借款所產生的利息、匯兌損益等進行科學的核算，充分反映出借貸雙方之間的財務關系。設置一個專門由于折舊賬戶累計的備抵賬戶。醫院中的固定資產數量龐大，通常是經過外購的方式獲得，在會計財務核算的過程中，這些固定資產呈現出的是固定基金及資金的增加，在固定資產的使用過程中，所產生的損耗是通過提取相關專用基金來填補。這種方式會使醫院的固定資產出現虛增的現象，對醫院的資產管理有不利影響。因此，需要取消固定資產提取修購基金，實行計提折舊的辦法，從而將固定資產價值真實地反映出來。
2.科學的進行賬戶設置。
醫院收入和支出的合理分類、只能夠資產科目的科學設置，直接影響著醫院會計核算的準確性。醫院的會計科目設置數量較多，在會計核算工作中，需要劃分的總賬和二級以下明細賬十分繁瑣，工作量比較大，很容易在工作過程中出現失誤，導致賬戶數目出現錯誤。企業的會計核算賬戶設置相對較少，將醫院的賬戶設置按照企業標準來執行，只設置醫療收入和藥品收入兩個總賬，會計核算工作就會變得一目了然，容易操作，大大提高了工作效率。
3.改變員工薪酬分配標準。
根據企業的管理辦法進行薪酬分配，按照工作人員的實際工作量和服務質量進行薪酬核算，以免職工福利基金的不合理提取造成醫院資金的使用混亂。設置應付員工薪酬賬戶，將員工的工作情況、服務態度、科研成果等充分地在賬戶中反映出來，展現員工的勞動價值，提升員工工作積極性和對醫院的歸屬感，從而提高工作效率，更好地為病人服務。
4.嚴格遵照企業會計準則的要求執行。
引導醫院向企業化的方向發展，采用企業會計準則來進行資產等會計業務的核算，并對醫院原有的會計制度進行研究創新，將兩種制度融合到一起，創造出醫院獨有的會計核算準則。按照企業會計準則中的質量要求對醫院資產進行計價，將醫院的實際經營情況真實的反映出來，使管理者能夠根據實際情況制定相關的管理策略，為醫院的未來發展保駕護航。現階段各地醫院的醫療糾紛出現頻率大，各醫院的經營帶來很大的風險，原有的會計核算準則沒有相應的防范措施，當醫院發生風險時，損失的資金只能在其他支出中體現。而企業的會計準則中對于這類風險有相關措施，可以按照醫療風險比例計提風險準備金，有效的應對風險帶來的不利因素，給醫院的發展提供了一定的保障。
三、結語
一、PPP模式概述
PPP模式是指政府與私人組織之間，為了提供某種公共物品和服務，以特許權協議為基礎，彼此之間形成一種伙伴式的合作關系，并通過簽署合同來明確雙方的權利和義務，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達到比預期單獨行動更為有利的結果。在PPP模式中，工程項目建設需要政府的全程參與，主要起到監管作用，其所面臨的財政壓力會大幅減小，而社會主體通過參與融投資，能夠在資金和技能方面為工程建設提供支持，進而與政府之間建立利益共享、風險共擔、全程合作關系[1]。當前世界各國PPP模式種類繁多，主要分為外包、特許經營和私有化三大類，在減輕政府財政壓力、調動社會力量、提高資源利用率等方面發揮著顯著作用，在基礎設施工程建設中變得越來越常見。
二、重大水利工程建設PPP模式會計核算現狀及問題
在該重大水利工程建設中應用PPP模式時，需明確會計核算現狀，并找出其中的存在的問題，進而才能采取針對性措施以提高會計核算水平。PPP項目中，事業單位扮演著項目法人角色，所用會計制度為《事業單位會計制度》或《國有建設單位會計制度》，有關省級以上資金的核算工作由其完成，同時還需進行不包括工程建設成本、征地拆遷和移民安置補償的待攤投資成本核算。而國有企業則是作為項目公司，負責籌集社會資金，并對總承包項目進行成本核算，所用會計制度為企業會計制度。另外，有關征地拆遷和移民安置補償成本核算，主要由當地移民工作局負責，執行國有建設單位會計制度。
在開展會計核算工作時，發現主要存在以下顯著問題。首先，項目公司中沒有政府參與，且不是項目法人，全部由中標單位組成，不利于項目法人和項目公司權責的明確劃分，容易出現多方管理或者推諉責任現象，影響了會計核算的順利開展，工作效率和精準度較低。其次，PPP項目會計核算工作分別由事業單位、國有企業及移民工作局負責，但是三個單位所用會計制度并不統一，核算標準存在一定差異，會計信息也會出現不同，導致匯總難度較大。另外，項目法人承擔著工程竣工驗收職責，PPP項目成本核算所用會計制度的不同，也阻礙了工程竣工核算的順利開展，難以保證會計核算的精準性[2]。這些都是重大水利工程建設PPP模式會計核算中遇到的困難問題，不利于PPP模式應用優勢的有效發揮，同時也會降低整個工程項目會計核算水平和質量，鑒于此便需結合以往工程經驗，提出合理化建議加以改善和解決。
三、重大水利工程建設PPP模式會計核算建議
結合PPP項目特點，并借鑒成功案例，可以從以下幾方面采取有效措施，以確保該重大水利工程建設PPP模式會計核算質量。
（一）完善管理體制與制度
會計核算工作的順利開展，需要依托完善的管理體制和制度。一方面，在引入PPP模式時，應規范工程招標，除中標單位外，政府部門也需要參與到項目公司中，對工程建設實施全程監管，項目法人和項目公司之間需做到權責分明，將項目管理責任落實到具體負責人身上，保證會計核算的順利開展。另一方面，需建立健全激勵制度和考核制度，調動社會資金在重大水利工程建設中的參與積極性，以市場化融資方式披露會計信息，保證會計信息的公開化及透明化，便于充分發揮社會監督作用，以提高會計核算水平和質量。
（二）提高核算的可操作性
對于PPP項目成本核算來講，應盡可能的提高核算的可操作性，進而才有利于該項工作的科?W、高效開展。首先，需要結合重大水利工程特點及PPP模式特點，制定切實可行的制度規范，并完善投融資法律法規，對會計核算制度和不同會計制度核算提供指南，出臺PPP項目財務核算管理辦法，規范PPP項目會計成本核算，確保建設資金安全、高效[3]。其次，應根據實際情況判斷會計準則是否適用，盡可能的簡化資產分類，避免會計核算過程中出現利潤操縱行為，并防止無形資產攤銷漏洞的出現，便于會計核算監督作用的充分發揮。
（三）加強對業務流程把控
PPP項目會計核算業務流程復雜，所涉及到的環節包括項目識別、準備、采購、執行、建設、運營、移交等，貫穿于重大水利工程建設整個過程，這就要求對業務流程進行全面嚴格把控。在開展會計核算工作時，應通過對重大水利工程進行合理評估，以保證政府及社會效益為基礎前提，確定最佳投資結構，結合國家資金及省級資金，科學開展融資及貸款工作，明確資產屬性，保證會計權益，確保各個環節會計核算的規范化、合理化及合法化，切實落實工程建設管理責任。
（四）注意會計原則的確定
會計準則在會計核算工作中起到指導和規范作用，在重大水利工程建設中采用PPP模式時，應尤為注意會計準則的確定。通常情況下，為保證會計核算的精準性，在制定會計準則時，所需要考慮的影響因素主要包括會計信息質量要求、會計要素確認和會計要素計量，需從這三方面進行綜合把控。另外，應分析不同單位所用會計制度的差異性，在遵循會計原則基礎上盡可能的統一核算標準，便于會計信息匯總及工程竣工角決算順利開展。
關鍵詞：信息質量；影響因素；會計
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）04-0104-02
一、會計信息質量的制度性規定
1.中國會計準則對會計信息質量的要求。企業會計準則是管理會計的基本要求，對中國會計工作起到了規范與監督作用。中國《企業會計準則——基本準則》對會計信息質量提出了明確的要求，會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。中國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征：客觀（可靠）性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則——基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求，明確了以下會計信息質量要求：真實（可靠）性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性等。中國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了中國會計信息應該堅持的會計質量要求，這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容，并且也將真實（可靠）性和相關性作為要求之首，表明了其重要性。
2.國外會計組織對會計信息質量特征的規定。從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的，美國財務會計準則委員會（FASB）在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上，開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開，在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性（包括可檢驗性、中立性、如實反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會（IASC）的《關于編制和提供財務報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關性（包括重要性）、可靠性（包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質量特征，并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。
二、影響會計信息質量的主要因素
我們應該有著清醒的認識，只有努力降低影響會計信息質量的范圍和作用，充分理解其導致會計信息失真的辯證原因，使會計信息能更好地為使用者所服務。
1.社會道德觀念、倫理修養與會計人員職業道德觀念對會計信息質量的影響。（1）基本會計信息的控制人員由于職業道德，專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響，造成的對政策法規理解不透，運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。主要行為有：1）原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；2）對事實的疏忽和誤解；3）對會計政策的誤用。（2）控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。會計信息的故意失真的類型：1）無中生有型。有關經濟業務并未發生，相關收入、盈利、資產、負債、權益等并不存在，而是通過攝取假證據，編造假資料、假合同、假印章，編制假會計憑證，記假賬，編假報表，憑空捏造收入、盈利、資產、負債、權益等經濟業務的造假行為，其表現形式是造假一條龍。2）改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會計信息的真實面貌，隨意增減甚至刪除經濟業務的原始記錄，使其原有經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。3）真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內；另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務機關、有的對付投資股東、有的對付上級主管部門、有的對付債權人等。4）賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨立核算，是該單位會計核算的主體，納稅，完成考核指標，應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立，核算卻不規范，沒有統一賬目，沒有統一報表，由執權人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經濟來源。目前，國有企業加大了對“小金庫”的打擊力度，此種現象基本杜絕，但在國有企業之外的一些企業仍然存在。5）體外循環型。某項或部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內，而是將這些收益轉移或沉淀在外單位，需要支用時，才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環，行政單位有權處罰和收費的體外循環，企業單位部分經濟業務，投資收益，以物易物，物業出租收入的體外循環等。體外循環資金多為腐敗的資金來源。6）長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會計原則和職業道德都難以堅持，不得不服從領導的指示，領導叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領導負有直接責任。7）財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動，主動為領導（法人）出謀劃策，財會人員負有直接責任。
2.會計改革的滯后性對會計信息質量的影響。會計改革總是由經濟新情況—會計理論研究—會計實踐應用這一規律進行的，會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質量。
3.會計信息的供需矛盾影響會計信息質量。會計信息的充分性是避免商品生產和貿易以及投資貿易風險的基本前提，是減少貿易和投資誤區的有效措施之一，也是中國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。當前，中國會計報告制度無法提供足夠的披露動機，會計信息提供者出于成本效益原則和自身利益驅動，往往進行選擇性披露、模糊性披露和錯誤披露?？傮w而言，會計信息是供小于求的，特別是中國加入WTO后，會計信息需求者數量增加、結構復雜、對會計信息的偏好多種多樣，會計信息供不應求的現象日趨普遍。
4.會計信息固有的模糊性影響會計信息質量。會計信息固有的模糊性產生的原因：（1）以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式——會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產生會計信息的模糊性。（3）對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法，實踐上應用著多種核算選擇，從而導致會計信息的模糊性。（4）經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異，導致核算滯后于實務，產生會計信息的模糊性。只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會計信息更具有實際意義。
5.會計信息質量實現的限制和約束條件。（1）成本效益原則。成本效益原則是指企業提供一項會計信息時所帶來的效益，應該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的。（2）重要性原則。 重要性原則是指企業在會計核算和提供會計信息的過程中應該區別經濟活動的重要性，從而采取不同的會計處理方法、程度以及不同的會計披露政策。對于重要的經濟業務應該單獨反映，并通過會計信息進行重點說明；對于不重要的會計信息進行合并反映。
三、提高信息質量問題的對策建議
1.完善中國公司治理，提高會計信息質量。（1）企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。（2）完善以資本市場為主體的外部治理機制。
2.嚴格執行新會計準則，企業應當按照國家統一的會計準則制度規定，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍。
3.建立和完善內部控制機制，加強內部會計控制。制定并執行適當的業務控制程序，科學合理地劃分職責范圍，建立相互協調、相互制約的機制，使會計活動得到有效控制，盡量避免差錯的發生。
4.明確企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任。企業總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規性進行審核。
5.通過采取內部會議、培訓、講座、知識競賽等多種行之有效的方式，加強會計人員專業技能培訓和職業道德教育，全面提升會計人員素質。會計人員素質的提高是會計信息質量提高的根本保證。
6.充分發揮內部審計監督職能，嚴格控制虛假會計信息的產生。建立和完善內審機構和內審制度，加強內部審計的作用，實現對會計控制的再監督，是保證會計質量的必不可少的重要控制。
7.加強企業外部會計監督，維護會計法規的嚴肅性。
總之，會計信息的質量要求和影響會計信息質量的各項因素，決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會計工作秩序，提高會計信息質量的過程中，要科學界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質量保證。
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關鍵詞：事業單位；基建并賬；建議
近年來，隨著公共財政體制改革的推進，國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、政府采購等改革陸續開展，對事業單位預算編制、會計核算、資金運轉、資產管理提出了新的要求。為了適應財政改革與發展需要，財政部新修訂了《事業單位會計制度》，其中對事業單位的基本建設會計核算出臺了新的核算辦法：明確規定事業單位的基本建設投資應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入事業單位“大賬”在建工程和其他相關科目進行反映。因此，目前事業單位基建會計核算仍然執行原有《國有建設單位會計制度》，只是在會計期末將按國有建設單位會計制度核算的會計數據并入事業單位“大賬”。
一、改革前后基建業務會計核算的比較
1.改革前基建業務的會計核算方法
我國1996年頒布的《事業單位會計制度》要求，事業單位基本建設業務遵循《國有建設單位會計制度》的規定，單獨建賬，單獨核算，獨立編報基建會計報表。基本業務核算內容及流程：收到財政和自籌基建撥款時設置“基建撥款”科目核算，并按資金來源不同設置“以前年度撥款”、“本年預算撥款”、“本年自籌資金撥款”、“本年其他撥款”等明細科目進行明細核算。事業單位支付工程款、購置基建所需設備時，分別借記“預付工程款”、“設備投資”等科目，與施工單位結算工程款時，借記“建筑安裝工程投資”，貸記“設備投資”、“預付工程款”等科目；建設單位發生管理費、土地征用及遷移補償費和監理費等待攤投資時，借記“待攤投資”明細項目，貸記“銀行存款”等?？⒐を炇战Y算后，結轉交付使用資產的實際成本，結轉應分攤的待攤投資，借記“交付使用資產”，貸記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等相關科目。建設單位年末按財政部門要求編報基本建設財務報表，已完工結算項目形成的“交付使用財產”科目余額在年度財務決算批復后，于下一年年初與資金來源對沖，借記“基建撥款――以前年度撥款”，貸記“交付使用資產”，同時，在事業單位“大賬”上進行賬務處理，借記：固定資產，貸記固定基金。 由此可見，原有基建會計核算一方面是為了記錄了反映基建業務的全過程，另一面是為了滿足財政基建經費的管理。《國有建設單位會計制度》之所以獨立于《事業單位會計制度》，根本原因在于現行公共財政體制下，基建經費與事業經費撥款尚未實現國庫單一賬戶管理。
2.基建并賬的主要做法
事業單位新會計制度規定，事業單位的基建會計核算仍然執行原《國有建設單位會計制度》，但要將基建會計核算的賬戶余額與事業單位“大賬”合并。主要涉及兩個方面：一是基建套帳相關科目在2012年12月31日的余額如何記入“大賬”的銜接問題；二是年度內日常會計處理問題。
具體做法是2013年初按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額在“大賬”中借記“在建工程――基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”的科目余額借記新賬中“固定資產”，按照基建賬中“基建投資借款”科目余額貸記“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，貸記“非流動資產基金――在建工程”；根據基建賬中“交付使用資產”賬戶余額貸記“非流動資產基金――固定資產”；基建賬中“基建撥款”科目余額，其中屬于財政補助結轉的部分，貸記“財政補助結轉”科目；基建賬中其他資產、負債項目分析記錄為相關新賬賬戶；上述借貸方的差額，通過新賬中“事業基金”借貸方調平即可。日常會計處理：按新制度規定，事業單位至少在每月月末需要進行基建并賬。
通過改革前后基建會計業務處理方法的比較，我們可以看到現行事業單位會計制度關于基建會計并賬的處理方法，是在保留原國有建設單位會計制度和基建會計獨立核算的基礎上實施的定期賬務合并，并不是真正意義上的完全合并。
二、現行基建并賬的主要依據
現行基建并賬做法，主要基于以下觀點
1.順應事業單位會計主體假設要求。
這種觀點認為事業單位作為獨立報告主體，應當將其全部業務納入會計核算范圍。舊的制度將基建會計和事業單位“大賬”分開核算，單獨報告人為劃分為核算日常公用經費和核算基本建設收支業務兩個會計主體，不能全面的反映事業單位資產狀況。認為兩個會計核算主體、兩套賬及兩套報表的做法不符合會計核算主體假設，而新制度將基建數據并入單位財務大賬，順應了會計主體假設要求。
2.體現事業單位會計信息質量要求。
這種觀點認為：新《事業單位會計準則》第十三條規定：事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況。這是對事業單位會計信息“全面性”的質量要求。而原基建會計單獨核算做法導致事業單位的相關報表無法提供涵蓋基本建設事項的數據，會計信息不完整。將基建數據納入事業單位“大賬”，能夠全面提供事業單位財務狀況、事業成果等相關信息，提高了會計信息質量。
3.適應我國公共財政體系改革的需要。
這種觀點認為：基建資金應納入部門預算，反映預算執行情況的預算會計，也應包括基建資金。財政部要求將事業單位的基本建設作為其項目支出加以管理。因此，新制度中基建并賬的規定既是財政改革的結果，也能夠更好的服務于公共財政改革。
4.強化事業單位資金控制，提高資金使用效益。
這種觀點認為：事業單位基本建設資金投入量大，建設周期較長，資金來源多樣，資金管控存在諸多管理難點和盲區。舊的基建會計核算辦法脫離了單位大賬，事業單位很難以實施內部控制的程序對基建業務進行管控，導致諸多問題。新制度下的并賬可以形成基建賬和大賬之間的核對與牽制，有利于會計信息使用者對事業單位財務活動展開全面監督。
三、現行基建并賬存在的主要問題
以上關于基建并賬的依據和理由，筆者認為，我國公共財政改革的整體需要和全面反映事業單位會計信息、提高會計信息質量的總體要求是基建會計并入“大賬”的現實依據。但是，將基建并賬的理由歸于舊制度違背了會計主體假設和不利于基建資金的管控并不客觀。現行基建并賬的具體做法，恰恰是違背了會計主體假設，混淆了會計主體與法律主體、會計主體與報告主體。基建會計單獨核算是造成基建資金管理混亂的原因的說法也過于片面。過去基建資金之所以出現這樣、那樣的問題，主要原因是內部控制體系的不健全，并不是因為二個會計主體，基建會計單獨核算造成的，加強事業單位內部控制，完善內部控制體系是關鍵。筆者認為，現行基建并賬存在以下問題：
1.混淆了會計主體與法律主體
會計主體不同于法律主體。會計主體是指是指會計工作為其服務的特定單位或組織。一個單位的會計工作必須確定會計核算的范圍，規定會計環境與會計系統的空間界限，明確應當對本單位的哪些經濟活動予以確認、計量、記錄和報告，哪些不應包括在本單位核算的范圍之內。會計主體假設的最重要影響是劃定了一個主體會計活動的空間界限和范圍。因此，一個單位及單位內部的組織都可以成為一個會計主體。事業單位基于核算和管理需要，可以有多個會計主體。過去，事業單位會計制度規定基建會計單獨核算，獨立作為一個會計主體，完全是為了適應當時財政管理體制和管理需要，很好體現了會計主體假設的真正內涵。并不違背會計主體假設。
法律主體是指能夠獨立承擔民事責任或刑事責任的組織或自然人。二者之間的關系是法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。一個法律主體可以存在多個會計主體，而一個會計主體最多就是一個法律主體。因此，作為行政事業單位來說，是單一的法律主體，卻不一定是單一的會計主體。國有建設單位會計作為一個獨立的會計主體，雖然與事業單位本級同屬于一個法律主體，但是屬于不同的兩個會計主體。定期將一個會計主體的業務并入另一個會計主體，顯然違背了會計主體假設的真正內涵。會計的四個假設和公認的會計原則是國際公認的財務會計的基礎理論，全面反映事業單位會計信息不能違背公認的會計原則。以單一會計主體觀念強調基建會計并入“大賬”混淆了會計主體與法律主體的概念。
2.混淆了會計主體和報告主體
會計主體不同于報告主體。會計主體概念強調會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調會計的報告，強調報告的時間維度和范圍。特別是對于集團公司或多個會計主體的事業單位，報告主體有時是基于幾個會計主體合并后的報告主體。在此說明會計主體與報告主體相區別的目的在于說明：為了反映一個單位的全部會計信息，并不一定要把這個單位所有會計主體合并為一個會計主體進行核算，可以引用報告主體的概念，編報合并報表。
3.實務操作復雜
表面上看，這種并賬十分簡單，只需要定期將本月基建各科目發生額并入“大賬”。事實上，并賬過程并不輕松，許多會計科目：如基建撥款、往來款項科目、結轉和結余類科目都要分析并入，要編制對應科目的對照表。因此，會計人員額外做了并賬工作和許多重復的核算工作。此外，受會計人員水平不高和責任心不強的影響，并賬工作難免出現差錯。以往來款項為例，基建賬與事業單位“大賬”的往來款項，一方記為應收款，另一方記為應付款，如果只是簡單的合并不考慮這種內部往來款項抵消的因素，這樣形成的報表并不能反映真實的財務狀況，從而嚴重影響會計信息質量。為了追求會計信息的全面性而失去了會計信息的真實性這絕不是基建并賬的本意。
4.表面上是并賬，實質上是合并報表
現行并賬做法，只在會計期末將基建會計當月發生額并入“大賬”，在大賬上只記錄當月累計發生額，如果想查詢本月各科目的明細賬，仍然要查閱基建會計賬簿，因此，這種并賬方法，并不是真正的并賬，從實質上來說是合并會計報表。
三、基建并賬的幾點建議
基于以上分析，目前基建并賬做法只是權益之計，是現行條件下為了全面反映事業單位會計信息而采用的過渡辦法。在現行條件下，國有建設單位會計制度尚未廢止，因此，事業單位基建會計核算仍然要單獨核算。為了體現新準則關于會計信息質量DD全面性的要求，才出臺了定期并賬的處理辦法。筆者認為：當前過渡時期應推行報告主體理念，可基于會計報告主體編制合并會計報表，實現全面反映事業單位事業成果、財務狀況的目標。隨著公共財政體制改革的不斷深入，真正實現全面反映事業單位事業成果、財務狀況，實現預算管理和會計核算的雙目標，應從長遠考慮，從公共財政體制改革這一根源著手，取消國有建設單位會計制度，實現真正意義上的賬務合并。
1.當前過渡時期，推行報告主體理念，編制基于事業單位整體的合并會計報表。
立足當前會計制度體系，在國有建設單位會計制度沒有廢止的情況下，維持現有會計主體不變，推行報告主體理念，即一個事業單位為一個報告主體，將事業單位各會計主體的會計報表匯總編報合并會計報表，這樣即不違背會計主體假設，又能全面反映事業單位的財務狀況和事業成果。同時，也能夠減在一定程度上減輕財務人員的重復核算工作。
2.基于長遠目標，改革公共財政體制和會計制度，實現預算管理和會計核算的雙目標。
從我國政府預算體制改革和會計制度體系改革的方向來看，權責發生制基礎下的政府預算和統一以權責發生制為會計核算基礎是未來的發展方向。1995年10月財政部了《國有建設單位會計制度》，距今已經過去近20年，應該說該制度的出臺是適應當時及至過后一段時間經濟社會發展情況的。但是，隨著公共財政體制和行政事業單位會計制度改革的深入，取消國有建設單位會計制度將成為可能。取消國有建設單位會計制度，將事業單位基建業務的核算真正并入“大賬”，出臺涵蓋事業單位基建會計核算的事業單位會計準則和行業會計制度，這既符合我國公共財政體制改革的需要，又符合事業單位財務會計工作的實際，在操作上簡單實用。因此，從長遠來看，徹底合并、統一核算勢在必行。
主要參考文獻
[1]財政部.事業單位會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2012.
[2]財政部.國有建設單位會計制度[S].財會字〔1995〕45號，1995.
[3]財政部.關于印發《國有建設單位會計制度補充規定》和《企業基建業務有關會計處理辦法》的通知[S].財會字〔1998〕17號，1998.
關鍵詞：中小企業；會計準則；思考
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
我國中小企業規模龐大，在促進經濟發展和保障就業方面發揮了積極的作用，同時，中小企業經營形式靈活，經營范圍廣闊，成為我國 市場 國有經濟的重要補充。但中小企業也存在經營信息不公開，發展水平不高等問題，蘊含了較高的經營風險。2011年10月，財政部出臺了《小企業會計準則》，通過規范中小企業會計核算來達到提高會計信息質量的要求。本文結合《小企業會計準則》的具體規定，對應該加強的幾個事項進行了思考，以期共同商榷。
一、《小企業會計準則》存在的缺陷
1.與稅法的差異沒有充分協調。小企業會計所提供的會計信息是稅務部門進行規范征稅的重要依據。因此，《小企業會計準則》的出臺就是要明確中小企業會計核算，提高會計信息的質量水平，進而為依法足額納稅提供會計信息保障。但在具體核算要求中，并沒有充分的考慮到稅法和會計準則之間的差異，增加了會計人員進行納稅申報的難度。比如在《小企業會計準則》中對固定資產的折舊方法、折舊年限、凈殘值等問題的選擇上，和稅法就存在明顯的差異。而小企業會計人員素質不高，過于繁雜的納稅申報可能導致出現非主觀偷稅漏稅行為的發生。因此，《小企業會計制度》在修訂過程中，應盡量向稅法的相關規定上靠攏，與稅法實現進一步協調。
2.未作出銜接規定。小企業會計準則第九十條規定，本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年頒布的《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號同時廢止）。但是，小企業會計準則沒有說明，《企業會計制度》（財會〔2000〕25號）、《工業企業會計制度》、《商品流通企業會計制度》等行業企業會計制度也應該同時廢止。自從企業會計準則實施，企業會計準則、企業會計制度、小企業會計制度以及行業會計制度在企業會計核算中就成了諸侯混戰的時代，企業，尤其是小企業不少會計人員不知道使用什么會計標準，除了知道小企業不使用企業會計準則外，大部分會計人員對企業會計制度、小企業會計制度以及行業會計制度的使用不明白、不清楚。3.會計信息質量要求方面
《小企業會計準則》信息質量方面的存在的主要問題集中體現在：一是《小企業會計準則》注重于會計信息的真實性，而對會計信息的謹慎性考慮不全，規定不再計提減值準備，有悖于會計準則中不應高估資產的會計信息質量要求，在會計信息的相關性方面就顯得比較差。二是《小企業會計準則》會計信息質量是從方便中小企業會計核算角度出發的，因此，對如何滿足銀行和稅務等其他利益相關人考慮不周，忽視了其他信息相關者的利益。
二、對如何全面落實《小企業會計準則》的對策思考
1.完善相關會計制度。結合《小企業會計準則》的具體規定要求，重新修訂《會計工作規范》或者制定專門的中小企業會計規范，在規范制定過程中，要充分考慮到中小企業執行《小企業會計準則》的內在要求，對具體的會計崗位、會計交接、會計信息披露、違反會計制度規定的處理等方面進行詳細的規定，保了《小企業會計準則》全面得以落實。同時，要全面落實會計和稅法的趨同工作，在兩者之前再次權衡，爭取做到“最大程度和稅法保持一致，但是又保持會計工作的獨立性”這個理想狀態，讓《小企業會計準則》更好的發揮會計核算工作，確保會計信息質量水平的不斷提高。再次，合理進行會計減值準備的計提，如果為了會計真實性信息要求而忽視了會計謹慎性要求，對中小企業會計信息質量是無法有效保障的。因此，應合理進行減值準備的計提，對固定資產、無形資產、存貨等資產界定一個范圍，對超出此范圍的資產計提減值準備，而未超過該范圍的不予計提。對特殊行業或特殊資產，比如一些采礦業、鋼鐵行業等小企業會發生較多的存貨跌價準備；對酒店等餐飲行業來說，食材也存在著用不完或者過期的風險，存貨跌價準備也是必須的。因此，應進行具體的制度細化，不能采用“一刀切”的做法，確保中小企業會計信息質量水平的不斷提高。
2.加強企業內部會計控制制度建設。首先，要加強會計系統控制。依據國家統一的會計準則或制度，制定本企業會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序；要進行會計崗位責任制度建立，不斷的優化會計工作的流程，確保會計控制制度的落實，進而提高企業的會計信息質量水平。同時，要加強對單位的財務管理的重視，通過優化單位財務管理行為，為企業提供更為完善的財務保障，進而為企業管理者提供更為真實全面的經營信息。其次，要加強授權控制，要求單位的每筆經濟業務的發生必須經具有審批權人的審批，防止員工隨意處理、盜竊財產物資或歪曲記錄。對日常的經濟業務或行為可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理或執行各項業務。再次，要提高審計的獨立性，《小企業會計準則》執行情況如何需要通過審計的形式來進行反映。審計部門直接向領導定期報告工作，以增強審計部門工作的主動性，防止受過多因素干擾而影響其工作效能。對于規模較小的中小企業，由于不具備建立專門的審計機構，因此，可以通過外聘審計人員的形式，來定期對企業的小企業會計制度執行情況進行審計，發現問題，及時糾正。
3.發揮會計人員的主觀能動性。隨著《小企業會計準則》的實施，中小企業會計核算也日趨復雜，對會計人員的業務素質要求也越來越高。為了確保會計準則的全面有效執行，必須要不斷的提高中小企業會計人員的素質水平，要加強對會計人員的新準則培訓工作，結合制度規定和企業實際，來不斷的提高會計人員駕馭新準則的能力。同時，要加強獎懲力度，對違反會計準則的會計人員，根據性質和問題嚴重程度，給予必要的處罰，通過規范的政策和制度引導，來不斷的提高中小企業會計人員執行
會計準則的主動性和責任感，以強化工作的指導性和針對性，更好的發揮全體會計人員的主觀能動性。
參考文獻：
[1]李萍.關于中小企業內部控制制度建設的幾點建議[J].商業經濟，2010（07）.
關鍵詞：事業單位；會計核算；改進
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02
事業單位的主要資金來源是財政撥款，全面、真實的會計信息能夠反映事業單位的預算執行情況。隨著事業單位改革的進一步深入，如何改進事業單位會計核算工作，適應現代社會對事業單位提出的更加嚴格的標準和要求，已經成為其面臨的一項重要問題。
一、事業單位會計核算中的問題分析
（一）會計核算基礎
我國行政事業單位采用收付實現制進行會計確認和計量，同企業的權責發生制相比，收付實現制在實踐中還存在很多缺陷，為事業單位的財務核算帶來了更多的困難。收付實現制指按照實際收付作為標準確認本期的收入和費用。在這種核算基礎下，在本期收到的收入和付出的費用都計入本期，會導致出現不屬于這一會計期間的收入和費用作為本期收入和費用處理，或者應該屬于本期的收入和費用未作為本期收支處理的情況。因此，盡管收付實現制具有手續簡單、處理方便、人力資源成本低等優勢，但在科學性上存在明顯的缺陷，在會計信息的反映上缺乏可比性、一致性和真實性。我國事業單位實行國庫集中支付和政府采購制度，這種采購環節與付款環節分離的模式導致采購行為的發生與實際貨款的支付時間不一致。在收付實現制下，按照資金的實際支付作為本期的費用和支出進行核算，不能真實的反映事業單位的財務狀況，出現賬實不符的情況，同時不利于反映經濟業務發生的全貌。另一方面，事業單位的財務核算需要真實、直觀的反應預算的執行和結余情況，在收付實現制下，不能真實的反應事業單位的收支結余情況。例如，如果事業單位將資金用于暫時未支付的項目，在賬面則會反映為事業結余。同時，也增加了人為操作賬面結余的可能，例如，將本期收入或本期發生的費用作為下期收支處理，以實現收支的平衡，完成預算執行的指標。
（二）國有資產管理
我國事業單位在資產管理方面普遍還存在管理思維落后、管理制度不健全等問題，造成事業單位固定資產虛增、國有資產流失、賬外資產缺乏監督的嚴重后果。首先，從固定資產的核算和管理上看，以往事業單位的固定資產按原值進行核算，并沒有進行折舊的計提，事業單位成本核算中并不包括折舊費用，導致事業單位固定資產賬面價值的虛增，無法真實的反應固定資產的使用中的價值損耗。新的事業單位會計制度出臺后，增加了事業單位固定資產折舊計提的內容，但在落實上還存在很大的困難和障礙。在固定資產的購置處理上，通過“事業支出”、“銀行存款”、“固定資產”、“固定基金”等科目進行核算，會出現虛增費用、虛減結余等問題，對經濟業務實質的反映上不夠真實和全面。這種賬務處理的方式中，由于缺乏勾稽關系，還容易產生人為的失誤，形成賬外資產，不利于國有資產的管理和監督。其次，從應付和暫收款項上看，“其他應付款”中常常存在事業單位的預算外收入掛賬，實現隱匿收入的目的，私設“小金庫”供事業單位或個人周轉使用。
（三）會計基礎工作
在事業單位的會計基礎工作方面，還存在很大程度上的不規范、不完整、不及時的現象。從賬簿的設置到原始憑證的處理，記賬憑證的填寫以及財務報告的披露，都存在很多問題。首先在賬簿的設置上，一些單位并沒有按照財政的統一規范進行賬簿設置，總賬和明細賬設置不完整，不利于賬簿之間的核對和控制，容易形成賬外資產。在原始憑證的處理上，缺乏嚴格的票據報銷制度，票據漏填、少填、涂改、內容缺失、信息錯誤等現象嚴重，不利于會計的核算。在記賬憑證的填寫上，表現出較強的隨意性，填寫不夠規范和完整。在財務報告的披露上，缺乏對實際財務狀況的說明以及對預算執行情況的分析，不利于財務報告的使用者獲取信息。
二、改進事業單位會計核算的建議
（一）結合權責發生制進行會計核算
針對收付實現制的種種弊端，采用權責發生制更能夠適應事業單位改革和會計核算的需求。實踐證明，權責發生制在會計信息的反映上的客觀性和謹慎性明顯優于收付實現制。采用權責發生制進行事業單位的會計核算，能夠有效的提高事業單位會計信息的透明度和可靠性，真實的反應事業單位的財務狀況和運營情況，有利于相關部門對事業單位進行監管，時刻了解其資產和負債情況。轉變事業單位財務核算原則，采用權責發生制進行會計核算，也是我國融入國際社會的重要一步，通過財務核算制度的一致化，推動我國事業單位體制改革的深入。在新的事業單位會計制度中，也提出了在某些經濟業務和經濟活動中，應采用權責發生制進行會計核算，因此，了解權責發生制的適用范圍和核算原則，正確使用權責發生制，是改進我國事業單位會計核算的重要內容。
（二）完善國有資產管理工作
強化國有資產管理思維，健全資管管理制度，結合權責發生制，完善國有資產的會計核算和管理。固定資產是國有資產構成中的重要部分，因此，規范固定資產的會計核算，真實的反映其價值對改進事業單位會計核算具有重要的意義。積極引入并落實固定資產折舊制度，選擇適用本單位的折舊方法。建立健全的固定資產審批、采購、驗收、使用、維護制度；完善固定資產卡片，做到卡、賬、實相符；按照規定進行固定資產的調出、調入、盤虧、報廢、處置制度；設置固定資產臺賬；建立嚴格的問責追償制度；對改造、更新、調入、捐贈的固定資產及時進行賬務處理。確保賬面價值是事業單位資產的真實體現，避免國有資產的流失。對于事業的賬外資產，應根據其產生原因和實際情況進行處理，確保賬實相符。
（三）規范會計基礎工作
事業單位應建立系統的會計核算操作流程規范并嚴格執行。在會計賬簿設置、原始憑證處理、記賬憑證填寫、財務報告披露等方面，要求事業單位財務人員嚴格按照規范和流程操作。對于不合規、不完整、不規范、不及時的原始票據不予報銷。在財務報告的披露中，增加事業單位預算執行和結余情況的分析，并對其財務狀況進行實|性的說明，避免為財務信息的使用者造成誤導。發揮現金流量表的重要作用，對資金的收支進行詳細的記錄，從整體上對資金的收支狀況有所把握，為事業單位領導的決策提供準確的會計信息。編制現金流量表，還能夠有效的提高事業單位對資金支付和運用的能力，避免由于資金缺乏造成的支付困難，同時有利于事業單位的領導層進行未來期間的財務預算。此外，規范事業單位的會計核算工作，還應該積極推動事業單位會計核算的電算化，提高會計核算的質量和效率。進一步推動事業單位會計核素工作的信息化建設，建立完善的財務指標體系，提高質量要求和標準。做好會計檔案的歸檔和保管工作，建立電子檔案，確保會計信息的隨時調取，以數據網絡技術為支撐，加強對會計信息的分析和預測。完善內部控制和管理制度，及時發現問題并問責追究。加強審計和監察力度，對不合法、不合規的會計核算行為進行查處，督促事業單位會計核算的規范化。
（四）提高事業單位會計人員綜合素質
加強事業單位會計隊伍的建設，提高會計人員綜合素質和專業水平，有利于改進事業單位會計核算工作。會計人員素質的高低直接影響會計核算的質量，因此應加強事業單位會計人員的培訓，提高其業務能力，避免出現由于專業知識和職業判斷能力不足等原因影響會計核算質量。組織其對新制度進行學習，使其對新制度的出臺背景、具體內容、操作規范和內容變化進行深入的了解和學習，確保在實際工作中，認真落實新事業單位會計制度的要求，實現單位會計制度的平穩過渡。在事業單位中，還有一些單位在會計人員選擇上“任人唯親”，要求其按照領導的指示辦事，甚至提出違背其職業道德的要求。因此，應進一步強化其職業道德和職業操守的觀念和意識，要求會計人員嚴格按照制度要求，進行會計處理和核算，拒絕任何不合理要求，敢于堅持原則，確保事業單位會計信息真實、完整。
摘要：會計核算與統計核算并存，雖然會計核算與統計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領域的自我完善。
1會計核算與統計核算的差異
1.1會計核算與統計核算目標的差異
會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。
1.2會計核算與統計核算確認的差異
會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。
1.3會計核算與統計核算配比的差異
會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。
1.4會計核算與統計核算計價的差異
一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。
2會計核算與統計核算的補充
2.1統計方法在會計方面的應用
在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態要素即資產、負債、所有者權益和三個動態要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統計所講的時點指標；而動態三要素反映資金的流量規模也就是本期發生額，這實際上是統計上所說的時期指標。統計時期和時點指標關于數的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統計平均數闡述的。
在管理會計方面，統計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數計算、不確定性決策中的區間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統計指數因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統計方法是管理會計中必不可少的系統方法。
在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統計相對數所提供的。
2.2會計資料在統計方面的應用
隨著市場經濟的發展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。
統計活動的主要任務是統計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務是會計賬戶的核算和財務報表的分析。統計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數據，宏觀統計核算在核算形式上已經吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統計核算體系得到了進一步完善。
關鍵詞：政府會計改革；收付實現制；權責發生制一、引言
來自2012年中新網北京12月13日的報道顯示，2013年1月1日我國將實施新《事業單位會計準則》。新準則在1997年實施的《事業單位會計準則（試行）》的基礎上修訂了包括事業單位會計基本假設、會計信息質量要求、會計核算基礎、一般確認計量原則等基本事項。縱觀新舊準則，我們可以發現，近幾年來一直備受關注的事業單位會計核算基礎的改革問題并沒有在新準則中有所突破，新舊準則的規定仍然保持一致。由此，引發了對中國政府會計核算基礎從收付實現制到權責發生制改革的思考。筆者認為，政府會計的會計核算基礎改革，既是國際趨勢，也是提高財政透明度、加強資金監管的必然選擇。
二、我國政府會計核算基礎的現實情況
目前，會計核算基礎分為兩大類，即收付實現制和權責發生制。收付實現制，又稱現金制，它以本期款項的實際收付作為確認基礎而不考慮該項經濟業務實質上是否發生；權責發生制，又稱為應計制原則，它以現金權利或義務的實際發生作為確認基礎。
在舊《事業單位會計準則》中，規定了我國政府會計核算除經營性收支業務外，一般采用收付實現制；而在2013年執行的新《事業單位會計準則》中則規定除部分經濟事項和業務，事業單位會計核算一般采用收付實現制。從新舊準則的對比中可以看到，新舊準則對會計核算基礎的規定基本一致，收付實現制仍是主基調。從1997年到2013年，我國的政府會計在核算基礎改革上都處在停滯不前的狀態，從這一點上看，要真正建議科學合理的政府會計體系，我們還有很長的路要走。
三、政府會計采用收付實現制存在的缺陷
長期以來，我國政府會計都實行收付實現制。從歷史沿革來看，在政府會計發展初期，人們的受教育程度不高，財務人員整體業務素質較低，理解權責發生制具有較大難度，倘若強行運行權責發生制體系，必會產生高額的運營管理成本。而采用收付實現制作為核算基礎具有操作簡單、便于理解的優越性，因此，歷史選擇了收付實現制。對于這個歷史的選擇，我們應該客觀地承認其功勞，但同時也應該看到在現發展階段收付實現制暴露出的層層弊病。
（一）不能保證會計信息質量
從收付實現制的定義可以看出，收付實現制無法充分反映應收應付款項，支出不能與收入匹配；同時，收付實現制不核算資本的損耗，不區分資本性支出與費用性支出。如購建固定資產時直接將所有費用作為支出列示，這使得政府會計信息不能真實反映政府所擁有的經濟資源，會計信息失真。
（二）無法真實反映債務信息
以收付實現制為會計核算基礎導致現行政府會計體系以控制現金為重點，忽視了其他影響政府提供公共服務能力的相關因素，然而我國各級政府現存的大量債務信息并沒有在政府會計中得到及時反映，如當年應發未發的工資、社會保險基金支出的隱性缺口及地方政府為企業貸款擔保產生的或有負債等。財務風險高居不下，政府整體債務情況無法得到真實反映，債務管理也無從談起。
（三）忽視政府的管理受托責任。
在收付實現制下，受托責任局限于現金使用，忽視了政府管理資產和負債的受托責任。我國目前主要根據預算科目的設置反映預算資金的投入情況，而沒有對預算撥款的各個環節進行監控。于是，支出使用者只對資金的投入負責而沒有動力對投入后的資產與新增的負債進行精心管理，從而無法對政府活動成本進行準確核算。
值得注意的是，完全的權責發生制與完全的收付實現制并非是截然相反的兩種選擇，它們作為不同的會計核算基礎，既有自身的優越性，也有相對性的局限性。收付實現制同樣具有權責發生制不可比擬的優點，它很好地揭示了會計主體的現金流狀況，這也正是世界各國政府會計報表體系中都包含以收付實現制為編制基礎的現金流量表的重要原因。
四、改革建議
我們在呼吁核算基礎改革的同時也應該看到，在牽一發而動全身的龐大國家財務體系下，要實現從收付實現制到權責發生制的突變既不現實也不合理。本著溫和改革、循序漸進的原則，筆者認為，首先要在改革之前，做好鋪墊工作，推行修正的收付實現制，在順利度過改革過渡期后，正式推行修正的權責發生制。
首先，開展一系列基礎準備工作。在引入新的核算基礎時，必須建立與之相應的政府績效評價新體系，同時培養對口的財務人才，制定科學適當的政府會計準則來規范政府會計核算。
其次，由收付實現制過渡為修正的收付實現制，即仍以收付實現制為主，只是在現有收付實現制的基礎上適度引入權責發生制來對部分項目進行核算。其中的部分項目主要是指在會計確認期內已經發生但很可能在以后期間才會收付現金的部分事項，如應付借款、員工養老金等亟待改革的項目。
最后，僅在小范圍內按收付實現制基礎進行會計核算，開始全面推進權責發生制，使我國政府會計核算體系正式轉為修正的權責發生制。
五、結語
每一項改革的進行，都是一次利益邊界的重新劃分，也就注定了每一次變革都是一段時間和精力充分交織的過程。沒有一蹴而就的改革，改革本身就是一次次重復的博弈。20 世紀80年代末，新西蘭對政府會計確認基礎的改革 掀起一場世界范圍內的政府會計核算基礎改革大浪潮，澳大利亞、加拿大、英國、美國等也緊隨新西蘭的腳步，開始了政府會計核算基礎的改革。相信在國際改革大背景下，中國政府會計也將成功引入修正的權責發生制，以會計手段來強化我國的財政資金管理。（作者單位：西南財經大學會計學院）
參考文獻：
[1]鄔勵軍，吳昊華.政府會計改革——論權責發生制的引入[J]會計之友，2013，（01）
