時間：2023-09-15 17:30:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算空間范圍，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業；會計核算；成本核算
在激烈的市場競爭環境中，為更好的應對來自國內外的挑戰，企業在經營管理的過程中，不僅要重視對外部環境的調查研究，以便適應時展趨勢，亦要加強企業內部管理，并積極引進先進的管理經驗，更新企業管理理念。基于此，企業在進行內部管理的過程中，必須要加強會計成本核算管理，提升企業成本核算能力，以便于更好的實現企業經濟效益最大化的經營目標。
一、企業會計成本核算的重要性
企業會計成本核算對于推動企業的可持續發展具有重要的作用，具體體現在：一是企業會計成本核算是有效降低企業經營成本的重要手段，通過對企業生產經營過程中各個部門財政支出的嚴格審核和控制，可以從根本上降低企業的生產經營成本，為企業節約開支；二是企業會計成本核算是提高企業內部整體管理水平的重要關鍵，通過加強對企業生產經營各環節的成本核算，不僅可以實現企業內部資源的優化配置，亦有利于企業整體管理體制的不斷完善，為促進企業長遠發展奠定良好的體制基礎；三是企業會計成本核算是實現企業經濟效益最大化的重要保障，在企業生產經營過程中，降低生產成本和擴大利潤空間都是有效實現企業經濟效益最大化經營目標的重要途徑，而加強對企業內部會計成本核算，可以積極發揮企業會計成本核算在企業生產經營中降低成本的重要作用，從而提升企業生產經營的利潤空間，更好的實現企業經濟效益最大化的經營目標。
二、企業會計核算中的主要成本核算問題
縱觀我國企業會計核算管理現狀可以發現，雖然一些大型企業，如大型中外合資企業等都在生產經營的過程中積極引進了先進的會計成本核算理念、采用了先進的會計成本核算方式，并取得了較好的成果，但一些中小型企業由于受經營理念等方面因素的制約，在進行會計成本核算的過程中仍存在一些問題，嚴重制約了企業會計成本核算水平的進一步提升，具體表現如下：
1、科學核算方式的缺乏
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐漸建立和完善以及改革進程的逐步推進，我國企業經營管理體制也在不斷變革發展，傳統的成本會計核算模式存在較大的滯后性，已不能完全符合我國企業生產經營需求，而多數企業在生產經營過程中，多重視經濟效益的提升，而忽視企業內部管理中會計成本核算的重要性，阻礙了企業整體會計核算水平的進一步提升，這就導致了多數企業在進行成本核算的過程中并沒有嚴格根據企業本身的經營情況以及戰略目標選擇恰當的會計成本核算方式，具有較為明顯的隨意性，亦沒有全面、深入的考慮會計成本核算范圍以及生產經營過程的復雜性，很難對企業成本進行完整、準確的會計核算，嚴重制約了企業會計成本核算效用的最大化發揮。
2、會計成本核算人才的缺失
人員是進行會計成本核算的主體，其專業素質高低直接關系著企業內部會計成本核算的準確性和完整性。但縱觀我國企業生產經營現狀可以發現，多數中小型且在日常經營管理的過程中，既很難招聘到高素質的專業人才，亦很難留住人才，造成其存在著較為嚴重的會計成本核算人才缺失現象，制約了其會計成本核算水平和能力的提升。
3、會計成本核算理念的落后
會計成本核算理念對于指導企業進行會計成本核算具有重要的作用。但縱觀目前我國企業經營管理現狀可以發現，多數會計人員以及相關財務人員在進行會計成本核算和管理的過程中缺乏相應的成本效益理念和成本控制理念，而有些企業認為擴大經營規模是獲取更大經濟效益的重要方式，而忽視企業成產經營規模擴大過程中的成本管理和控制，導致企業生產經營支出成本也進一步增大，很難獲取較為理想的經濟效益。
4、會計成本核算內容的不全面
完整的、合理的會計成本核算內容是企業科學高效進行會計成本核算的重要保障。但就目前我國多數企業會計成本核算現狀來看，多數企業會計成本核算存在著內容片面化以及核算信息不全面化等方面的現象，如忽視對知識、人才等無形資產的成本核算、缺乏對企業成本核算范圍的正確判斷等，嚴重制約了企業會計成本核算水平的提高，不利于企業的長久發展。
三、有效應對企業成本會計核算問題的策略
為有效解決企業會計成本核算中存在的問題，提高企業會計成本核算水平，企業在進行成本核算的過程中可以積極采取以下有效策略：
1、完善企業會計成本核算制度體系，規范企業成本核算方法
完善的企業會計核算制度是確保企業進行有效會計成本核算的重要制度性前提。因此，企業在會計成本核算的過程中，要制定出完善的企業會計成本核算制度，完善企業會計成本核算體系，規范各項企業會計成本核算方式，具體措施包括：一是明確企業會計核算方法制度，以便于企業在詳細了解自身發展和財務核算特征的基礎上選擇合理的會計核算方法，綜合運用分批法、分步法等會計核算方法；二是不斷更新企業會計成本核算體系，根據時代變化和社會經濟發展潮流，創新企業會計成本核算方式，確保企業會計成本核算的科學化和先進化；三是建立起完善的企業會計成本核算監督和管理制度，有效保障各部門以及各環節會計成本核算工作的切實落實。
2、積極引進企業會計成本核算人才，完善人才培養機制
為奠定堅實的人才支持基礎，企業在進行會計成本核算的過程中，要積極引進高素質的專業人才，具體措施包括：一是在人才選聘環節要加強對應聘人員的會計成本核算專業素質審核和考察，并做好崗前培訓工作；二是要對在崗會計人員進行系統化的、有針對性的定期專業知識和技能培訓，做好在崗培訓工作，完善人才培養機制；三是為人才提供良好的薪資福利待遇和晉升空間，以便于更好的留住人才，增強人才對企業的凝聚力和向心力，更好的為企業服務。
3、更新企業會計成本核算理念，保障企業成本會計核算的有效性
企業在進行會計成本核算的過程中要積極引進先進的成本核算理念，以為企業會計成本核算提供科學有效的指導，具體措施包括：一是在企業內部管理的過程中，要大力宣傳與企業成本管理相關的政策法規，使相關人員意識到會計成本核算的重要性、樹立起良好的會計成本核算理念；二是要樹立起會計成本核算的全面性觀念，以便于從整體上把握企業會計成本核算，保障企業會計成本核算信息的完整性和真實性，為進一步的生產決策提供有力的支持。
4、完善企業會計成本核算內容，確保核算的全面性和科學性
為確保企業會計成本核算的全面性和科學性，就要明確企業會計成本核算范圍，確定企業會計成本核算內容，具體包括：一是將無形資產成本納入企業會計成本核算體系中，并對其進行分類，選擇恰當的會計成本核算方式，合理設定攤銷期限；二是要將環境成本納入企業會計成本核算范圍內，完善企業內部會計成本核算體系，以便于在保障企業實現經濟效益最大化經營目標的同時，取得較好的社會效益和環境效益。
結語
綜上所述可知，企業會計成本核算對于降低企業經營成本，實現企業經營目標具有重要的作用。因此，企業在進行內部管理的過程中，要加強企業會計成本核算，將各種無形、有形資產均納入企業會計成本核算體系中，確保企業會計成本核算的科學性、全面性和真實性。
參考文獻
[1]牛紅麗.成本核算在企業會計核算中的應用[J].神州，2012，（08）.
關鍵詞：新會計準則；薪酬核算；影響
一、新會計準則下企業職工薪酬核算發生變化的主要內容
1.職工的范疇進一步擴大
職工是指在我國境內的企事業單位或機關中以工資收入為主要生活來源的體力和腦力勞動者，不區分民族、性別、職業、、教育程度。舊的會計準則僅將與用人單位簽訂勞動合同的職工納入職工的范疇，雖然其中包括全職職工、兼職職工、臨時職工，但其所覆蓋的范疇仍然相對狹小。新會計準則中將監事會、董事會成員等未與企I簽訂勞動合同，但由企業任命的人員，及滿足條件的勞務派遣人員，都包含在“職工”的范疇之內，進一步擴大了職工范疇覆蓋面。由于用工形式的擴大，新準則還引入了離職后福利和其他長期職工福利。
2.新增離職后福利的概念
企業對為其提供服務的職工負有在職工退休或解除勞動關系后為職工支付報酬的業務。新會計準則對職工離職后福利進行了明確的概念表述，即離職后福利是指，企業為獲得職工提供的服務，在職工退休或與企業解除勞動關系后提供的各種形式的報酬和福利。主要包括設定提存計劃、設定收益計劃兩種。其中，離職后福利還包括失業保險、養老保險等退休福利，此外企業承諾給退休職工支付的養老金等其他退休后福利、職工離職后醫療保障及人壽保險等也屬于離職后福利的范圍。
3.規范了短期應付薪酬的會計核算
諸如職工工資、社會保險、住房公積金等，職工提供相關服務的年度報告期間結束后的12個月內，企業需要予以支付的全部薪酬稱之為短期薪酬，除了因解除勞動關系給予的補償不在其列，職工的津貼、獎金、福利費、非貨幣利、職工教育費、工會經費、短期利潤分享計劃、短期帶薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新會計準則對企業職工薪酬核算的影響
1.企業職工薪酬核算更加合理、更加精確
新會計準則從整體性的角度出發，明確了職工薪酬會計核算的內容，大大降低了因不確定性因素影響導致的企業職工薪酬核算問題，有利于更加精確的反映企業職工薪酬狀況，有利于企業更好地進行薪酬管理，提高人資部門管理水平，促進職工薪酬管理的完善。依據不同層次人才的不同需求，制定不同的職工薪酬支付標準，有利于企業職工薪酬核算更加規范化，有利于企業界定職工福利、生產成本及期間成本的范圍，有利于對職工福利的合理界定，使職工福利更好的落實，從制度上維護企業職工利益，同時還有利于會計核算過程中明確政策依據，使職工薪酬核算體系更加規范，使實際人工成本更加透明，極大的促進了企業職工薪酬管理的完善，對留住人才有著重要意義。
2.調整了企業財務的核算方法
新會計準則規定對不同職工的各類薪酬統一核算處理，企業與職工在勞動合同存續期內，職工的應付補償預計做負債處理，對企業各期損益產生相關影響，除辭退補償被確認為當期費用外，根據受益對象不同，應計入的當期費用或資產成本項目也不同。企業應將離職后福利計提分為兩類：一是設定提存計劃；二是設定收益計劃。以L公司的設定提存計劃為例（見表1），L公司按照繳存金額確認應付職工薪酬，按照工資總額的20%計提養老保險，按照工資總額的1%計提失業保險，在向獨立基金繳納固定費用后，L公司則不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業應當將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產成本。
3.新準則對職工薪酬信息披露要求層次更高
職工薪酬的核算內容、信息披露要求，新會計準則都有明確規定，其處理過程必須嚴格按照新會計準則的行為規范處理，提高會計信息披露要求、提高信息披露內容的要求層次，使企業職工薪酬會計準則模式更加統一、過程更加規范。企業職工在職期間為企業提供勞務所得報酬，根據確認對象的不同，分別進行會計核算，屬于當期費用的按當期的經營成本處理，計入企業當期資產。會計信息披露層次的提高為職工監督企業薪酬核算質量提供了依據，有效的提升了職工的責任感、使命感。
三、新會計準則下完善企業職工薪酬核算的思考
1.完善非貨幣利
企業會計核算過程中的非貨幣利職工薪酬，應結合其客觀性和可操作性的特點，在會計核算過程中根據實際情況進行計價處理的同時，不但要體現準則的彈性空間，還要合理的壓縮盈余管理空間，以保障員工的合法福利，嚴防企業利用會計準則空間進行盈余管理。以企業自產商品作為企業職工福利為例，在會計核算過程中此項不計入企業的銷售收入，而是通過企業當期的成本費用結轉。以化品生產企業M公司為例，該企業有職工200人，其中180人負責生產工作，20人負責行政管理工作，元旦期間發放的員工福利為企業自產的護膚品，成本價為100元，市場銷售價格為200元，增值稅率17%。企業元旦福利應計入企業當期的成本費用結轉，如表2所示。
2.改進辭退福利
對于職工薪酬的規定，新會計準則也進行了修訂，使得企業職工薪酬會計核算機制進一步完善。尤其將參與生產的職工薪酬計入營業成本這一舉措減少了企業核算人工成本時粉飾財務報表的可能。另外，在會計處理過程中也應注意辭退福利確認標準的規范性，企業在有明確依據的情況下，才可以將解除職工勞動合同的辭職福利列入企業的預計負債科目，防止職工辭退福利成為企業進行盈余管理的工具，進一步規范職工薪酬會計準則。
綜上所述，隨著職工薪酬的會計準則規定越來越規范，對企業人資管理提出了新的要求，會計核算人員應按照修訂后的會計準則選擇會計核算方法，企業對職工各項福利應按照新會計準則要求進行梳理和評價，對帶薪缺勤、利潤分享計劃等未對其進行會計處理的企業，在企業會計核算工作、財務狀況、經營成果等進行會計核算過程中應依據新的會計準則，進行規范化處理。以便提高人力資源管理效率，使企業保持可持續發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】電子商務 財務會計 影響
電子商務是指利用電子計算機與網絡技術進行商業活動和行政管理的總稱。它通過商品銷售平臺網絡聯系消費者，使供需雙方直接聯系，使整個交易過程更趨直接，降低了會計核算成本，也提高了會計信息的傳遞速度，擴大了會計核算范圍，改變了會計核算方式。
一、電子商務擴展了會計核算范圍
電子商務改變了會計信息的輸入和傳遞方式，極大地擴展了會計核算范圍，使商品交易在全球統一的電子虛擬市場中進行，極大地延伸了會計發展空間。電子商務通過電子技術、網絡互聯技術和現代通訊技術的運用支持在線管理和集中式管理模式，大量的數據直接從企業內部或外部其他系統獲取，企業信息將實現“數據共享”的信息集中管理，消除了地域差距，交易信息實現即時傳遞。整個交易過程實行電子化傳遞，瞬間完成交易全過程，具有方便快捷、節省時間等優點。企業集團可以利用基于電子商務的網絡財務軟件對異地企業實現資金結算、集中記賬、遠程報賬、報表即時生成等處理，使會計部門內部、與其它部門之間以及與企業外部的信息交流十分便捷，財務部門可以與其它部門協作完成各種交易事項，可以實現會計信息共享，實現企業決策科學化和業務智能化。
二、電子商務改變了會計核算方式
運用商務網絡使企業會計核算變得很方便，企業采購、銷售等部門可將各類信息存儲于數據庫中，授權的信息使用者可隨時獲取所需信息。財會部門也可通過網絡把會計信息向企業的內部和外部網頁上，并把有關信息傳至銀行、稅務、證券交易所等機構，電子商務的運用使原來紙質的會計原始憑證數據直接記錄在磁盤或光盤上，利用網絡發送取代傳統的紙質或軟盤報送方式。磁介質代替了紙介質，電子憑證代替了書面憑證，電子符號代替了會計數據，跨地區商品交易的資金收付都通過網上結算，企業之間交易可以進行電子轉賬、網絡銀行的電子貨幣支付及其它金融工具支付將成為電子商務中的主要支付方式，財務信息的時效性和實用性將大大提高。會計信息流動過程中簽字、蓋章等傳統確認手段將不再存在，大大加快會計賬務處理的速度，使各經濟主體之間的交易迅速準確地進行，可以及時滿足企業內外部信息使用者的需要。
三、電子商務對會計假設的影響
會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環境所要作的合理設定，傳統會計是建立在傳統經濟環境的基礎上的，建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的，電子商務的到來改變了原有的社會經濟環境，使得傳統會計的基本假設受到巨大的沖擊和影響。
1、電子商務對會計主體假設的影響。會計主體假設是指會計信息所反映的特定單位或者組織，規定了會計工作的空間范圍。在電子商務環境下，企業間的交易通過互聯網進行，使得會計主體形態變得虛擬化，為了完成某一目標，它會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，沒有固定的形態和確定的空間范圍，會計主體的概念越來越模糊。在電子商務網絡中一個網址即代表一個企業，只要通過域名網址，企業交易雙方就可以進行資源共享和網上交易，根據市場變化和企業經營活動需要進行會計主體的分合和重組，會計主體可能隨時面臨擴張、縮小或解散，會計主體的空間范圍變得模糊，具有很大的不確定性。
2、電子商務對持續經營假設的影響。持續經營假設是指在可以預見的將來，企業將會按照當前的規模和狀態持續不斷地經營下去，而不會面臨破產和清算。而在電子商務時代，企業在向市場提供商品或服務的過程中，眾多的企業因共同利益需要而聯合成企業集團，共同完成一項經濟業務后企業主體開始解散。持續經營假設在電子商務環境下表現出很大的局限性，虛擬主體經營活動的短暫性打破了持續經營假設的適應范圍，企業面臨著激烈的競爭，企業兼并成為一種趨勢，破產清算將成為可能，持續經營假設面臨著極大的挑戰。
3、電子商務對會計分期假設的影響。會計分期假設是指人為地將會計主體持續不斷的經營過程按一定的時間間隔分隔開來，形成一個個會計期間。按照會計期間結算盈虧和編制會計報表，定期向有關信息使用者提供企業一定時期的財務狀況和經營成果。會計分期可以保證會計信息使用者定期獲得有關的會計信息，在電子商務時代，市場信息的瞬息萬變決定了網絡公司的不穩定性，它的存續時間可能很短，會計信息需求者通過網絡可隨時得到企業動態的會計信息，企業會計核算由靜態走向動態，會計信息使用者可以隨時了解企業的財務狀況與經營成果，根據各自需要作出決策，會計主體的虛擬化使得人為劃分會計期間變得毫無意義。
4、電子商務對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設是指用貨幣作為主要計量尺度，對會計要素進行統一計量，并且假定幣值穩定。電子商務環境下連接各國的信息網絡使全球形成一個統一的國際大市場，經濟全球化使得企業經濟活動的國內市場與國外市場很難劃分，使得國際間資本流動加快，國際貿易、國際投資增加以及匯率與貨幣幣值的變動更加頻繁，資本決策可在瞬間完成，加劇了企業的金融風險。
四、電子商務對財務報告的影響
財務報告是向投資者及其他利害關系人提供會計信息的窗口，財務報告采用通用、規范的格式，主要以資產負債表、損益表和現金流量表為核心，反映了定期、定時，但并不完整的財務信息。在電子商務時代，財務報告的形式與內容上都發生巨大變化，會計信息采取網上報告的方式進行，擴大了會計信息的披露范圍和信息容量，滿足了信息使用者的決策需要。財務報告更側重于向使用者提供對未來決策有用的相關信息，對會計信息使用者來說，反映企業未來發展趨勢的非貨幣信息與貨幣信息具有同等的重要性，單純用貨幣計量提供的會計信息已不可能成為管理者和投資者決策的主要依據，他們越來越期望財務報告中提供反映企業競爭力等指標的非貨幣信息(如科研能力、創新能力、市場占有能力等)。會計信息披露范圍不僅包括財務信息本身，而且包括與企業經營有關的非貨幣信息等，使得財務信息披露由單純的財務信息向包括非財務信息在內的復合型財務信息轉變。
由于未來的企業環境復雜，企業管理者要對企業的經營活動進行前瞻性策劃，利益相關者也日益關注企業未來的盈利能力。因此，必須在未來的財務報告中充分披露企業的未來信息。它主要包括企業發展前景、盈利性預測、網絡技術發展前景、企業面臨的機會與風險等。此外，可以根據信息使用者的興趣提供多樣化與個性化的會計信息，多媒體與網絡技術的運用使得會計報告不再拘泥于單調的紙張表格形式，也可采用表格、聲音、圖像并存的形式，使信息使用者在工作中享受娛樂，有利于提高工作效率。
綜上所述，互聯網的普及和知識經濟時代的到來使電子商務將成為未來商業的主要形式，且勢必對財務會計產生重大的影響。電子商務代表著先進的商業交易方式，電子商務的發展促進全球貿易成交量的迅速增長，也使得傳統會計領域發生根本性地變化，我們必須積極改進現行的財務會計核算體系，迎接電子商務對我國財務會計的挑戰。
【參考文獻】
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關鍵詞：財務會計；核算類型；業務拓展
中圖分類號：F234.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）04-0083-02
一、傳統財務會計工作的現狀
傳統的財務會計工作由兩部分組成。一部分是為組織核算工作所建立的工作機構和制定的工作制度及工作紀律，也被稱之為“財務管理”；而另一部分則是為進行反映、核算并按照規定的技術方法和手段進行的經濟事項處理過程，即被稱之為“會計核算”。傳統的會計核算一直沿襲著用原始的手工方式進行憑證編制、賬務登記、編制報表等機械、重復性的工作，會計人員周而復始地勞作于相應的會計核算程序之中，影響了會計人員探尋更加科學的會計業務處理方法和有效發揮“參謀”作用的積極性。隨著電子技術的發展和財務軟件的應用，會計工作者已基本擺脫了原始手工工作方式的束縛，獲得了時間與空間的解放，亦即有可能在更廣闊、更具有深度的范圍和領域對會計核算業務所涉及的問題進行深入細致地研究和探討。
二、傳統會計與管理會計的比較
會計是一個信息系統。財務會計與管理會計是企業會計系統中的兩個不同的重要領域。財務會計著眼于過去和現在，注重對經濟事項的“復制與還原”，嚴格遵守“公認會計原則”，按照客觀、真實和歷史成本原則反映經濟業務的活動軌跡，且主要服務于與本單位經濟事項有聯系外部環境；管理會計側重于現在和未來的發展，依據管理經濟學、工程經濟學、數量化管理和決策等理論，將財務管理、成本核算、會計系統信息等方面的研究成果引進、吸收和應用到的經濟效益決策分析業務中，注重強化對現在和未來經濟事項的評價、分析、預測和確定，其工作的側重點主要在單位的內部。
三、管理會計的理論和方法體系向財務會計領域滲透與擴展的趨勢
全球性經濟秩序的建立和形勢的不斷發展，使得企業的管理層對外部市場環境未來變化的把握以及對內部管理、控制的需求更加迫切。在激烈競爭的市場環境下，經營管理層對強化財務部門的職能、擴展和提升財務管理與會計核算“參謀”的作用提出了更高要求。在表現形式和反映效果上，要求財務管理和會計核算工作能夠在經營目標決策、防范經營風險、建立內部控制機制、保障實施經營過程等方面提供準確反映、判斷和確定未來經營活動的數據、信息、方案、意見及辦法，這也成為管理層確定經營目標的首選內容。工作內容的深化和擴展，就要求會計人員必須擴大知識視野，汲取和應用其他學科的相關理論，提高對本單位事業未來發展的前瞻性認識，盡快擺脫傳統核算辦法對自身的束縛，從服務單位發展的長期目標出發，把嚴格細致地核算與科學有效地管理有機地結合起來，借鑒和參照管理會計的相關理論、原理、技能、辦法等具體內容，使其融入到日常的財務管理和會計核算業務中，以適應經營管理活動的需要；同時，協助企業管理層強化內部管理，科學謹慎地制定既能代表符合市場需求的經營策略，又能合理有效地利用企業現有資源，充分調動和挖掘經營潛力，為提高企業的經濟效益提供優質服務。這也是對轉換會計工作機制提出的新要求。
四、管理會計與財務會計業務的相互包容和有效發揮作用
關鍵詞:企業；會計核算；問題；原因；對策
一、緒論
“問渠哪得清如許，為有源頭活水來”。所以面對現代市場經濟提出的機遇和挑戰，企業要想在激烈的行業競爭、市場競爭中求生存、謀發展，就必須秉承負責任的經營理念，積極拓展公司業務發展空間，探尋多層次、多領域的經營合作模式，努力成為國際一流、受人尊重的企業，而這些目標的實現離不開企業會計核算能力的提高。而隨著經濟的不斷發展，企業規模的不斷擴大，會計核算工作也變得更加復雜和多樣化，此外，相比國外高集成的會計核算系統，我國的會計核算事業發展的還不夠成熟和完善，會計核算工作在開展中還是漏洞百出，所以以企業的實際經營狀況和戰略目標為根本，以新會計準則為基石，就企業會計核算的相關問題進行進一步的探索和分析是十分重要和迫切的。
二、企業會計核算中存在的問題和不足
據調查，現階段越來越多的的逐漸意識到會計核算對企業發展和進步的重要作用，并且也試圖通過提高企業財務人員的綜合素質、完善配套的制度規范等措施來提高企業會計核算的效率和效果，雖然有一定的成效，但是不能從根本上緩解和規避相關問題的發生，以投資企業為例，發現企業會計核算中存在的問題主要表現在以下幾個方面：
(一)會計核算與報表編制層面
現階段企業在會計核算和報表編制層面存在的問題主要表現在管理者重視程度不夠高、會計核算人員綜合素質不夠高、存在違規操作三方面，具體內容如下所述：第一，現階段雖然越來越多的人意識到會計核算對企業發展的重要作用，但是一些企業對會計核算的認識存在一定的偏差，企業的會計核算更多的是局限于各種費用的支出和收入方面的核算，并沒有會計核算結果進行進一步的分析和調查，對于會計核算總結企業發展戰略并對會計制度進行進一步的完善等工作重視程度不夠高，這樣一來不僅不能使會計核算工作應有價值得到切實的發揮，而且還會在一定程度上影響企業其他各項財務工作的高效開展。第二，會計核算人員綜合素質不夠高是現階段企業會計核算工作中存在的又一比較普遍的問題，更多的企業在選擇會計人員時只是進行崗前培訓，但是隨著企業規模的不斷擴大，企業經濟的不斷發展和變革，會計核算人員的工作范圍、工作壓力在不斷的增加，所以這些專業技能不夠高的會計核算人員并不能滿足自身崗位的需要，所以不僅不能實現人員價值的最大化，而且使得企業會計核算和編制工作存在滯后性，制約了企業經濟的發展。第三，會計核算編制過程及操作過程是一個比較復雜和嚴謹的過程，但是現階段一些企業為了加快會計核算的速度，降低會計核算的成本，在會計核算編制和操作的過程中經常存在一些違規的現象，例如會計科目編制混亂，編制指標不嚴謹，采取不計收入或者虛增成本的方式修改利潤等，這樣一來就降低了企業會計核算工作的準確定，而且會導致企業的賬目比較混亂，給為操作和控制企業的利潤留下了空間，給企業的經營和發展埋下了較大的風險。
(二)長期股權投資核算層面
長期股權投資是指企業為了實現長遠的發展，會對其他的經濟產業或者相關的企業提供一定的資產，以占有其部分或者全部的股份，通過影響和控制被投資的企業來獲得收益，在這個過程中企業常用權益法進行會計核算，但是在采用權益法進行會計核算時也存在一些問題。第一，導致投資企業的收益與實際的現金收益存在不一致的現象。眾所周知，被投資企業利潤的分配往往是在下一年進行的，而在當年就會造成投資企業的當年確認的投資收益和實際收益存在不一致的現象，長此以往，對于一個主營收益少投資收益大的企業來說會給其帶來很大的壓力，甚至會導致企業的破產。第二，對于直接交叉持股的企業來說，采用權益法進行核算會導致持股雙方存在權益虛增的現象，也就是說A企業擁有B企業的股權，B企業擁有A企業的股權，這樣一來就給持股雙方留下了重復計算利潤的空間，進而導致了企業利潤的虛增。第三，對于非直接交叉持股的企業來說，重復計算企業利潤的現象更為嚴重。非直接持股是說A公司擁有B公司的股權，B公司擁有C公司的股權，C公司擁有A企業的股權，這樣一來，只要三家公司中有一家公司實現高額利潤，那么其余兩家也會分的一定的利潤，進而導致三家公司存在更大的重復計算利潤的風險。
(三)交易性金融資產核算層面
就交易性金融資產核算層面來看，存在的問題主要表現為存在利潤操作的可能性，沒有充分的認識到交易性金融資產存在期間跨年度的問題以及存在賬面調整的可能性三方面，具體內容如下所述：新會計準則下，企業對交易性資產的會計核算主要采用的公允價值的計量方式，而公允價值計量的人為主觀因素又比較重，加之我國處理社會主義初級階段，資本市場、證券市場發展的不夠完善，所以公允價值計量所需要的各種數據從技術層面來看很難真實準確的計算出來，此外，在沒有處置相關資產之前，公允價值變動所形成的收益表或者損益表都沒有真正的實現，這樣一來不僅降低了企業會計核算的準確性，而且容易出現高估企業的收益或者損失的現象，同樣也存在利潤操作的可能性。其次，當企業對購入和出售的資產不在同一時間的交易性金融資產進行會計核算時，依照我國現階段的會計準則進行會計核算時就會出現利潤虛增的現象，也就是說根據新會計準則的相關規定顯示，“公允價值變動損益”屬于損益類科目，期末應將該科目的余額結轉到“本年利潤”科目中，結轉后該科目無余額，而處置時，又要將該科目重新結轉，這樣一來在進行會計核算時就容易出現重復結轉的現象，進而導致了企業利潤的虛增或者虛減。而之所以說現階段企業的會計核算工作存在賬面賬面調整的可行性的問題，是因為現階段我國的資本市場、市場經濟發展的還不夠成熟，而且也沒有形成較為和諧的、活躍的二級是市場，而新會計準則又將交易性金融資產的會計核算工作以公允價值計量為準則，所有在這樣不成熟的條件下，就導致企業會計核算工作的隨意性比較大，進而導致公允價值的引用很可能產生適得其反的作用，不僅不能降低企業的的會計核算風險，而且還有可能成為企業調節利潤的工具。
(四)可供出售金融資產核算層面
從可供出售金融資產核算層面來看，存在的問題和不足主要表現在以下兩方面，一方面現階段企業核算可供出售金融資產的準則不一致，也就是說《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》第18條和應用指南及講解規定和《企業會計準則第22號—金融工具確認與計量》解釋中的相關規定不一致，對于可供出售金融資產取得的支付價款中包含的已宣告但尚未發放的債券利息或現金股利處理不一致，對于可供出售金融資產持有期間取得的利息與現金股利規定處理也不一致，這樣一來就可供出售金融資產初始成本確認工作的正常開展，而且影響了賬面價值的變化，進而導致了賬面信息混亂、信息失真等現象的發生，影響了資產負債表和利潤表數據的準確性。另一方面，關于關于可供出售金融資產減值核算和公允價值變動核算的判斷標準，相關的會計科目、賬務處理程序沒有進行有效的分開，這樣一來不僅不能不能讓信息使用者從賬面上明確的得到所需要的數據信息，而且會給會計實務工作者帶來一定的工作壓力和很多不必要的麻煩，容易產生降低會計信息質量，存在誤判的可能性和風險。
三、企業會計核算中產生問題的原因
就投資企業的會計核算工作現狀來看，會計核算與報表編制層面、長期股權投資核算層面、交易性金融資產核算層面、可供出售金融資產核算層面等方方面問題的存在確實在很大程度上影響了企業會計核算工作的效率和效果，而且在一定程度上影響了企業其他各項財務工作的順利和執行看，究其原因，主要表現在以下幾個方面：一是企業會計部門和人員的配置不夠合理，一些企業出于成本的考慮，并不設置專門的會計核算崗位，在財務工作的執行上存在一人多職的現象，核算崗和監督崗都有一人或者一個部門來承擔，進而就導致了上述問題的發生；二是一些企業的內部控制機制不夠健全，在實際執行中，一些企業管理者的素質不高，對內控之際重要性認識不足，沒有建立完善企業內控制度，進而就導致了企業資產損失和浪費等現象的發生，這樣一來不僅沒有使內部控制工作的價值得到切實的發揮，而且影響了企業會計核算工作的順利開展；三是一些企業對會計資料保管工作的重視程度不夠高，這樣就使得主要記錄了企業投資決策和經營活動的相關會計賬簿、憑證、報表和其他資料等重要依據存在信息失真的現行，會計資料隨意堆放，存在角度損壞的會計資料，這樣一來不僅影響了會計核算工作的準確性和高效性，而且在很大程度上影響了企業領導層決策工作的順利開展，不利于企業的長遠發展和經濟效益的獲得。
四、應對企業會計核算中存在問題的措施
“藍田神話”的打破不得不讓人警醒，藍田事件是中國證券市場一系列欺詐案的之一，被稱為"老牌績優"的藍田巨大泡沫的破碎，是繼銀廣夏之后，中國股市上演的又一出丑劇，與銀廣夏相同的是藍田股份玩的也是編造業績神話的伎倆，而藍天事件的發生與企業會計核算工作的中漏洞的出現也是分不開的，再加之上述問題和原因的分析和研究發現，解決企業會計核算中存在的問題和不足是十分必要和迫切的，所以筆者結合自身多年的實踐經驗和相關的理論知識就如何有效的解決企業會計核算中存在的問題提出了以下幾點切實可行的對策。
(一)提高企業會計核算與報表編制的科學性
企業會計核算與報表編制工作準確性的提高是解決上述問題，提高企業會計核算能力的基礎和前提，所以企業可以從以下幾方面著手，一是企業的管理層要加強對企業會計核算工作的重視程度，以身作則，做好適當的宣傳和引導工作，在企業上下營造一個良好的會計核算氛圍，使得企業的會計核算不再局限于企業的收入及支出的核算，而且要將其與企業的發展和戰略目標的實現進行有機的結合；二是定期在公司開展會計核算講座，促使員工認識到會計核算的重要性，并改善員工對會計核算的態度；三是以國家規定的會計核算標準為根本原則，優化企業會計核算的流程，以確保會計核算信息的真實性、可靠性；四是要加強對企業會計人員的培訓力度，采用請進來和走出去的方式培養更多的會計核算人才；五是要完善配套的獎懲機制和激勵機制，從根本上提高財務人員的工作熱情和工作積極性。例如北京銀行早在很多年前就將集中會計核算作為實現會計改革的一項重要工作。在對荷蘭阿鹿銀行、英國匯豐銀行等國際化大銀行內部管理進行考察的基礎上，成立了核算中心，在強化了以上幾項基礎工作的基礎上又改革實現了全行資金清算集中，實現了全行損益核算集中，實現了全行會計信息集中，進而使得企業的經濟效益得到了穩步的提升，資產總額已經從成立之初的217億元增長到1710億元。
(二)完善企業長期股權投資核算工作
對于投資企業長期股權投資核算中存在的問題，企業可以從以下兩方面著手，一方面要建立相關的數學模型，用交互分配的方法代替直接交叉持股和非直接交叉持股的分配方法，通過建立聯立方程組來準確核算各持股人應該得到的利潤，以避免重復計算利潤的風險發生。例如對于A、B兩家持股人來說，可以采用以下方式進行計算，即A公司交叉分配后的利潤=A公司分配前利潤+B公司分配后利潤*A公司持B公司股權比例-A公司分配后利潤*B公司持A公司股權比例，對于B公司交叉分配后的利潤同樣以此數學公式來計算，這樣一來通過聯立方程租就能更加精準的核算出交叉雙方長期股權投資的經濟效益，但是此方法的使用僅限于三家以內的公司交叉持股，至于更多家，由于計算過程比較繁瑣也就不適宜采用了。另一方面要適當的限制權益法的使用范圍，鼓勵企業采用成本法來對企業的長期股權投資進行核算，為了避免股市因交叉持股而產生的大量泡沫，對于非直接交叉持股的企業間可以采用成本核算的方法來代替權益核算方法，以確保信息披露工作的高效開展，而對于非上市公司持有上市公司股份、上市公司持有非上市公司股份或者非上市公司間直接進行交叉持股的，可以以《企業會計準則2號——長期股權投資》為根本原則，采用權益法進行會計核算，但是在這個過程中需要注意的是對于采用權益法進行會計核算的利潤要進行單獨的列式和披露，以提高會計核算工作的工作效率和效果。
(三)優化企業交易性金融資產核算工作
為有效的提高企業交易性金融資產會計核算工作的績效，可以從以下幾方面著手，第一，相關的政府部門要以嚴謹的態度來使用公允價值，就我國現階段的實際發展情況來看，公允價值在五種計量屬性中依舊處于非主導地位，所以為有效的提高投資企業會計核算工作的績效，政府部門要提出更加嚴格的公允價值限制條件；第二，對于企業交易性金融資產的損益來說，企業可以設立“未實現的利得或損失”和“已實現的利得或損失”兩個二級賬戶來核算公允價值的損益情況，以提高公允價值核算的準確性；第三，對于公允價值的變動損益企業可以以“可供出售金融資產”的賬務為根本的出發點和落腳點來核算企業交易性資產持有期間公允價值與賬面價值之間的差異，而且經筆者大量的實踐經驗表明，將二者之間的差額計入到所有者權益中對企業當期的損益是不會帶來很大的影響的，能夠有效的緩解企業存在虛增或者虛減利潤的現象；第三，要根據企業的實際經營情況和發展情況適當的減少企業交易性資產核算的核算程度，盡量減少諸如“公允價值變動損益表”等一類的會計科目，在相關的賬戶下設立相關的二級賬戶來進行相關的會計核算，在減少了不必要的轉賬程序和會計核算科目的基礎上使得企業會計核算的效率得到有效的提高；第四，要嚴格相關的監督機制，企業不僅要建立獨立的監管部門，而且還要提高相關工作人員的綜合素質和責任意識，完善配套的監督機制，將其與工作人員的切身利益直接掛鉤以規避企業會計核算中產生的不必要的風險和錯誤。
(四)嚴格企業可供出售金融資產核算工作
企業可供出售金融資產核算工作效率和效果的提高需要政府相關部門及企業共同努力，對于政府部門來說，要加強會計準則的協調性，以確保各個相關準則之間的一致性、嚴肅性和權威性，即政府相關部門要確保我國的基本會計準則、具體準則、會計準則應用指南、會計準則解釋四個層面的內容趨于一致和統一，確保四者之間既相對獨立，相互促進，又互為關聯，構成統一整體，為企業會計核算工作的高效開展起到根本的約束和保障的作用；對于企業來說，首先要以國家的相關準則為根本構建適合自己企業會計核算工作開展的制度規范，細化相關的準則和標準，增強其實用性和適用性并做到不斷的完善和修改；其次，要以債券投資和股票投資為主線，分別規定可供出售金融資產會計核算，區別對待，可以以現階段金融資產的投資性質為根本，將可供出售的金融資產分別以債券投資和股票投資為主線進行特點的會計核算，以提高企業可供出售金融資產核算工作的效率；此外，要對于可供出售的金融資產而言，其最大的特點就是需要按照金融資產的公允價值進行計量，所以企業可以通過設置“可供出售金融資產減值準備”科目來區分公允價值的變動和減值損失，這樣一來在確保企業可供出售金融資產核算工作精確性的基礎上提高企業會計核算工作的績效，進而促進企業贏得更多的經濟效益和社會效益，實現更好更快的發展和進步。
五、結束語
總之，不論對于投資企業還是其他企業來說，會計核算對于企業的發展和經濟效益的獲得都有著舉足輕重的作用，同樣也是需要企業相關工作人員重點研究和關注的問題，但是就目前企業的實際經營情況來看，由于歷史因素、人為因素、制度因素、宏觀經濟因素、政治因素以及其他主客觀因素使得企業會計核算工作中依舊存在這樣那樣的問題，所以作為業內人士一定要善于發現企業會計核算中存在的問題和不足，探究產生問題的原因，并根據自身的實踐經驗和相關的理論知識不斷的提出切實可行的解決措施，以求企業會計核算能力的提高，進而促進企業財務管理能力的提高，促進企業實現長遠的發展和進步，而本文僅是筆者對企業會計核算問題的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的努力和研究。
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【關鍵詞】 生態型企業;生態價值;會計確認
生態問題的日益嚴峻,使得生態型企業備受重視并逐漸成為市場的新寵。生態型企業指經營的主要目標是為減緩全球生態惡化發揮作用的生態友好型和生態改善型企業。然而,生態型企業要想實現持續盈利并發展壯大,重要條件之一即是存在生態資本與經濟資本對等轉化的機制,通過該機制將生態型企業的生態經營成果(生態價值)及時地轉化為現實的經濟效益。生態價值不僅要得到認同,而且必須以某種方式得到適當的實現,這是經濟社會可持續發展的必由之路。因此,在生態型企業的會計系統中,既要核算其經濟活動,也要將其生態經營(保護)活動納入會計核算體系。生態型企業會計核算應基于廣義資本將生態資本和經濟資本同時反映在單位的經營業務中,既反映生態經營投入的經濟資本,也反映經濟資本轉化的生態資本及其增值,同時反映生態資本經濟實現后還原的經濟資本及其增值(市場交易方式和政府補償方式)。本文擬就生態型企業生態價值的會計確認及歸屬問題予以探討。
一、生態型企業生態價值確認范圍
一項生態效益能否納入會計核算體系,應依照其符合會計確認標準的程度而定。這里的確認條件主要是兩個方面,一是該生態效益是否具有足夠大或足夠重要的效用;二是該效用能否通過一定的方法合理地計量,兩個條件缺一不可。從國內外的相關文獻看,對于生態效益的內涵及納入價值核算的內容,目前尚無統一的定論。根據生態系統服務的多樣性,國內外主要從涵養水源、保育土壤、生態防護、凈化環境、固碳釋氧、生態游憩、生物多樣性保護等方面開展了研究(見表1)。
同時,生態型企業生態價值會計核算中的生態效益核算范圍也是一個動態的概念。會計核算要體現重要性原則,納入某一主體會計核算的生態效益應具有對該主體的重要性,應有利于滿足主要信息使用者了解生態信息的需要。在我國生態效益補償基金制度中,對生態公益林所保護的主要生態效益均作了界定。生態效益補償基金管理辦法將生態公益林分為防護林和特種用途林兩類,防護林又分為水源涵養林、水土保持林、防風固沙林、防護林,特種用途林分為國防林和自然保護林。我國《森林法》第4條規定,森林包括5種,其中防護林是以防護為主要目的的森林、林木和灌木叢,包括水源涵養林、水土保持林、防風固沙林、農田與牧場防護林、護岸林和護路林;特種用途林是以國防、環境保護、科學實驗等為主要目的的森林和林木,包括國防林、實驗林、母樹林、環境保護林、風景林、名勝古跡和革命紀念地的林木和自然保護區的森林。這說明,對具體的生態系統而言,其納入會計核算范圍的生態效益種類可能不盡相同。
此外,能否予以可靠地計量,也是生態效益核算范圍的重要取舍因素。生態價值的計量將主要采取公允價值法,而公允價值法的獲取最青睞于公平公開的市場報價。從這個角度看,一項生態效益能否作為會計核算范圍,又與其生態服務市場的發展狀況緊密相關。侯元兆(2008)對我國森林的涵養水源、土壤保育、固碳釋氧、調節氣候和凈化環境、生物多樣性維護、農業防護以及景觀游憩7種生態服務的市場化程度進行研究,結果顯示,中國流域服務、景觀游憩服務和生物多樣3個市場已經有較大規模,且已開始對于生態可持續經營顯示出市場的積極作用;中國現有森林碳匯交易規模不足1 000萬美元,但今后自由交易的潛力很大;中國的森林農業防護服務主要是政府承辦大型項目和政府買單,其中通過市場化機制提高效率的空間很大。
故此,納入會計核算的生態效益范圍可歸納為涵養水源、保育土壤、固碳釋氧、凈化環境、生態防護、生態游憩、生物多樣性,這7項生態效益可按其市場化程度分為3個層次,第一層次包括涵養水源、生態游憩和生物多樣性;第二層次包括固碳釋氧和生態防護,第三層次為保育土壤和凈化環境。生態效益核算層次的劃分體現了納入主體會計核算的生態效益的優先順序和可靠程度。對于被冠以特定生態功能的生態系統,其核算的生態效益項目應依其經營(保護)目的而改變。
二、生態型企業生態價值確認時間
總體而言,生態價值的確認時間應遵循權責發生制,滿足權責發生制的條件時即確認某項生態價值。對于存在生態服務市場的生態效益的確認時間問題,會計可依據收到的交易憑證據以入賬。但大多數生態效益尚不存在運行良好的市場,其價值確認難以從市場上獲取價格信息,此時加入政府的力量是必要的(張長江,2009)。生態效益的會計確認可分為初始確認和后續確認(計量),在加入政府力量后,生態效益的初始確認就演變為對生態價值的初始認定問題。
鑒于目前的實際情況,生態效益的初始確認是整個確認乃至生態型企業生態會計的關鍵環節,因為初始認定的隨意將足以導致后續會計核算的混亂和毫無意義。初始確認應由各級政府主導,由國家林業局和中國資產評估學會共同認定的,并由省級生態資源監測中心、注冊資產評估師和生態效益評估專家聯合組成的生態效益評估認定組來執行生態效益初始確認工作(見圖1)。這種認定的優點是既可保證認定的權威性,也可保證認定的專業性,但單位花費的認定成本可能較高。
由于許多生態效益服務尚未形成健全的市場機制,生態效益的確認難以全部依據來自交易事項發生的憑據,而要大量依靠上述生態效益認定后簽發的認定證明。生態價值的確認仍應最大限度地依據市場信息,當市場信息無法獲取時則采取評估認定的方法。生態價值初始確認的時間可每年一次,即每年末評估認定生態經營(保護)單位在過去的一個會計期間內所取得的生態效益方面的經營(保護)成果。在認定時,生態效益已經產生并被受體接受,因此生態價值的確認屬于事后確認,這從某種意義上與會計的歷史成本原則不謀而合。主體在收到生態效益評估認定組出具的評估認定報告后,即以此作為核算生態效益及其外部性的會計憑證。也就是說,在目前的條件下,主體對生態價值的入賬和調賬頻率為每年一次。但隨著評估技術的提高、評估成本的下降和更多的生態服務產品進入市場,生態價值的做賬頻率可加快,如發展為每月一次,直至全部按交易額入賬(此時生態效益外部性將不復存在)。
三、生態型企業生態價值的分化歸屬
主體在一定時期內(如一個會計期間)所實現的生態效益應視為其生態經營(保護)成果。既然將生態效益總體上界定為經營成果,就應將生態效益體現于主體的利潤表之中。主體在會計期間內的生態經營成果中,有一部分得到了形態上的轉化,即一部分生態價值通過生態效益補償收入和生態服務產品交易收入轉化為經濟成果和相應的經濟資產;另一部分生態經營成果由于市場失靈或政府失靈,尚未得到轉化,仍以生態成果的形式存在,這部分生態經營成果即為生態效益外部性價值(見圖2)。已轉化為經濟效益的生態價值將以經濟資產、經濟收入、經濟利潤等項目進入現行會計體系,暫轉化為經濟效益的生態效益(生態效益外部性價值),通過擴展現行會計內涵,以生態債權、生態權益及生態利潤等項目進入生態型企業的會計體系。
將生態價值分化歸屬的會計處理做法,有利于反映主體生態資本與經濟資本的轉化過程和轉化程度,有利于主體充分發掘蘊含于生態系統中的經濟效益,努力實現生態效益與經濟效益的雙贏。生態型企業的經營對象包括兩個方面:生態資本和經濟資本,經營(保護)目標不同導致在生態經營(保護)活動對這兩種資本的經營策略不同。如公益性生態經營(保護)目標主要是生態資本的保值增值,即通過恰當的生態資本運營方式,通過生態系統自身的努力和來自系統外部的質能輸入,使得生態資本在系統構成要素的質量、結構、過程等方面維持穩定或者更加合理與優化,使生態資本能夠提供更優的生態功能和服務,從而達到生態資本的保值和增值。生態型企業經營目標應放在生態資本和經濟資本的共同利益上,既注重生態資本運營,也注重經濟資本運營,使生態系統綜合發揮生態經濟效益。生態資本經濟價值的實現具有階段性和過程性特征,生態資本向經濟資本的轉化具有潛伏性,生態資本營運空間巨大。生態型企業應同時重視兩種資本的經營,將兩種資本置于同等位置。生態型企業會計核算將生態價值按其經濟實現狀況予以分置,同時保留現存的生態效益外部性價值向經濟價值后續轉化的會計處理空間,這樣不僅能夠反映兩種價值形態的初始分置,還能夠動態反映兩種價值形態的后續分置和轉化。
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Abstract: The foreign-invested enterprises involved in the business of a large number of import and export trade, foreign investment and finance, therefore, foreign-invested enterprises accounting in addition to domestic enterprises should follow the accounting principles and accounting methods, it also has its own characteristics. In this paper, foreign-invested enterprises and domestic enterprises accounting system and the characteristics of the studies.
關鍵詞:外商投資企業 內資企業 會計核算 會計核算制度 會計核算特點
Key words: foreign-invested enterprises domestic enterprises accounting accounting system accounting features
作者簡介:馮苗芹(1976-),女,河南登封人,會計師,現在登封電廠集團有限公司財務部工作。
一、外、內資企業會計核算內容及其原則
會計核算又稱會計反映,其主要計量尺度是貨幣,是從價值、數量上記錄、計算和分析企業、機關、事業單位等的生產經營活動情況,以會計報表形式為會計信息使用者提供系統的、完整的、綜合的核算資料[1]。
會計核算的主要內容包括:款項和有價證券的收付。財物的收發、增減和使用。債權債務的發生和結算。資本、基金的增減。收入、支出、費用、成本的核算。財務成果的計算和處理。這些內容基本上涵蓋了會計核算的主要內容,但由于會計環境紛繁復雜,經濟活動及會計業務的發展也是日新月異,并產生一些新的會計核算內容。其變化的內容包括:會計核算方法信息化;會計核算內容多樣化;企業會計信息公開化。在空間、時間和操作流程上,傳統的會計方法具有一定的獨立性,從整個世界發展趨勢來看,必然被計算機、網絡及通訊等現代信息技術所取代,向無紙化交易轉變。在買方市場上,傳統的商業模式被徹底顛覆,會計核算的主要內容已不再是廠房、卡車等資產,其不可缺少的內容還包括企業的終止清算,破產清算。
會計核算遵循的原則主要有:相關性原則;其作為會計核算的核心原則,是由會計的基本職能所決定的,會計信息的客觀真實,會計記錄的清楚明晰是滿足相關性原則的必要條件。及時性原則;這一原則在會計核算中發揮舉足輕重的作用,能夠確保核算的時效。一致性原則;其要求會計在結算賬目時,必須保持概念、處理程序、計算方法的一致性。另外還有會計確認、計量方面的原則等。
二、會計核算制度
社會經濟環境的改變給會計核算制度帶來的挑戰與變化,推動了會計核算制度的一系列改革。下述是會計核算制度不斷完善發展的過程:
1985年制定《中外合資經營企業會計制度》。
1992年6月 財政部修訂《中外合資經營企業會計制度》為《外商投資企業會計制度》
2001年財政部《企業會計制度》,貫徹了國家實行統一會計制度的規定,包括不同所有制、不同行業以及外商投資企業的財務、會計的會計核算工作。
2006年10月 財政部制定《企業會計準則――應用指南》,其根據是新修訂的《企業會計準則――基本準則》和38項具體準則,自2007年1月1日開始在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業執行(包括外商投資企業)。《企業會計制度》和《企業會計準則――應用指南》的內容適用于中華人民共和國境內的所有企業,但對外商投資企業會計制度在外商投資企業的特點和管理需要方面進行了適當的修改。
隨著時代的發展,會計核算制度呈現新的變化和特征,其顯著特征是將“知識”納入
到會計要素范圍內,及會計計量與報告系統中。在新經濟時代,迅猛發展的網絡技術改進和擴大了會計信息披露,拓寬了會計的核算手段和技術,主要表現為財務報告披露時間的改變,具有很強的時效性,能夠及時有效的向報告閱讀者提供信息。全球一體化經濟與可持續發展經濟已經是世界經濟發展的大趨勢,新經濟時代環境下對企業會計核算的要求越來越高,必須加強對知識的探索與運用,并對運用知識以后的經營結果進行科學、正確和有效的計量、分析和評價。
三、外商投資企業會計核算及其特點
外商投資企業涉及的業務有大量進口、出口貿易,涉外投資與融資等,因此,外商投資企業的會計核算除了應遵循內資企業的核算原則和核算方法以外,還具有自身的特點。其主要特點體現在一下幾個方面:在外商投資企業進行經濟經營活動時,會計在結算賬目時極有可能涉及兩種或兩種以上貨幣,因此,確定一種貨幣作為企業的記賬本位幣就顯得至關重要;外商投資企業在接觸有關外幣收支、債權債務的業務時,采用外幣記賬核算方法更加合理;對進口、出口貿易業務的處理,通常情況下則是運用國際貿易結算的慣例;由于匯率變幻無常,所有涉外業務面臨風險是在所難免的,因此在進行核算時一定注意匯兌損益情況,以及報表折算差額。
總之,我們應該總結改革開放30年以來吸引外商直接投資的經驗,根據外商投資企業會計核算的特點,結合我國現行的會計核算制度,進一步擴大吸引外商投資企業(FDI)投資的規模,走合理利用外資、積極對外改革開放、統籌發展的可持續發展之路,爭取躋身世界強國之列。
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【關鍵詞】固定資產 減值 會計核算
一、前言
在我國，資產減值會計體系已經沿用了十多年之久，我國自改革開放后，在會計行業的國際趨同性和歷史進程的帶動與引領下，致使我國財政部陸續出臺了很多會計核算資產減值規定，其體制內容具有較強的可操作性和完整性，為投資者提供正確有效的決策信息。在企業使用過程中，充分體現出資產減值會計的價值，其對企業的發展注入新的生命力。但是從現今局勢來看，固定資產減值會計核算運行中，仍然有很多問題一直困擾著相關企業和會計審核人員，這些問題都需要我們認真對待和解決，盡全力將資產減值會計中出現的不合理現象導入正常化的軌道。
二、固定資產減值準備進行會計核算時應考慮的因素分析
國外有很多學者重點研究固定資產減值準備計量問題，但是就該問題論述內容和觀點而言，考慮的最為周詳的還要屬Heflin，F，T.Warfield。他的觀點，固定資產減值準備會計核算過程中應主要考慮以下幾點因素：第一，本期企業固定資產市場價值提升問題。第二，本期即將發生或者是已經發生的固定資產或業務資產所屬技術、法制環境以及市場經濟的有力因素產生了變化。第三，市場投資的回報率和市場利率的時間縮短，并且會對固定資產使用價值造成一定的影響，計算企業的折扣率等問題，從而有助于提升固定資產可回收金額。第四，當前即將發生或者是已經發生的企業固定資產使用或者是有益作用重大變化問題，其中包括期間提升固定資產估計性能的具體指標、擁有的固定資產和種族企業業務承諾等。第五，企業內部的顯示報告：企業固定資產經濟效益將要或已經比預期效果要好。
而我國國內相關學者則認為：企業固定資產減值必須在減值確認發生時進行計量并確認，然后開展會計核算工作。其中唐湘梅指出，應確認固定資產減值并對其進行合理的計量，第一件要做的事就是估判固定資產有沒有出現減值情況，企業財會人員必須要依據企業固定資產身處環境進行分析，認真觀察企業固定資產有沒有減值跡象出現，對有減值跡象發生的企業固定資產應進行全面的減值評估。在該依據上還應堅持做到四項基本原則：即可靠性，相關性，可計量性和可定義性。其中可定義性指的是應予確認固定資產的減值情況一定要負荷某項財務報表的具體定義要素。可計量性指的是應予確認固定資產的減值情況必須要有可靠充分的計量屬性。相關性指的是固定資產的減值相關信息必須能在操縱者使用決策中出現差別。可靠性指的是固定資產的減值信息必須能夠不偏不倚、如實地、具備可驗證性地反映真實情況。
三、分析企業固定資產減值會計核算中存在的問題
（一）固定資產的可回收金額計量和確認的難度較大
固定資產減值計提準備的和核心問題就是確定固定資產減值預期未來經濟的利益。我國使用經濟性的標準，如果固定資產出現減值情況，即當固定資產可回收金額低于賬面價值時就予以確認。但是想要合理地確認各固定資產可回收的金額有很大難度。其原因有以下幾點：第一，我國現今價格市場和資產信息的機制不完善，使得固定資產減值的計提準備缺乏有力依據。第二，固定資產在入賬后，因為市價下跌和技術更新等因素的制約，會出現價值的貶值情況，對其計量和確認遠遠超出了財會人員專業的水平，需要多個組織協同認證，甚至往往還需要公司外部專業的評估組織才可以確認。不僅使得計量的難度增加，而且計量時間通常都滯后于財會數據披露的時間。
（二）會計核算監督的力度較為薄弱
由于我們國家會計監督環節比較薄弱，致使很多公司因為各種因素的存在而出現少提、不提或多提的現象。除此之外，雖然我國新規則規定固定資產減值計提條件，可是關于如何計提以及計提比例問題卻沒有做出明確規定，該問題全部由公司根據自身發展的情況進行衡量判斷，這種情況的出現就致使粉飾財務報告和經營成果等情況的大量發生，從而致使計提的失真率較高。
四、企業固定資產減值中會計核算問題的處理對策和建議
（一）將會計制度中固定資產減值規定完善好
1.使計價時間真正的實現統一。當前我國會計體制中并沒有將固定資產減值計提的時間明確規定出來，因此，在所有資產負債企業內部，都應該對企業是否會出現固定資產減值現象的問題進行判斷分析。對計價的時間進行完善和明確規定，這樣就能夠從根本上避免操作過程中出現的隨意性問題，從而使不同企業間會計信息具備一定可比性，
2.制定制度的過程中應該謹慎確定各企業政策的選擇權。監管制度制定組織在制定監管制度時，應該講企業會計政策的選擇范圍盡可能縮小到相應范圍之內。這樣就可以使得各企業利用自身會計手段管控利潤空間，防治空間大大縮小的情況發生，提高管控效率。
（二）不斷提升企業財會人員的綜合素質能力
大力培養企業財會人員職業判斷的能力，有助于將固定資產減值體制的實施范圍擴大，幫助企業提升管理效率。因此應該讓會計人員根據一些專業性理論知識的難點問題和熱點問題開展激烈討論活動，與此同時，還必須對企業會計人員展開繼續教育和繼續培訓，將企業會計人員的綜合職業判斷水平提升上來，促使其在今后的工作中將自身全部潛能發揮出來，保證后續工作的有序性和有效性。
（三）強化外部監督管理力度
強化外部監督管理力度應該堅持外部審計核心監管觀，在企業財會風險控制過程中，企業外部監督管理審計工作能夠控制和防止錯報漏報現象的發生，降低財會風險，使企業運營機制走向正常化、合理化的發展道路。因此，為了使固定資產減值會計核算工作具備較強的規范性，就必須要加強企業審計人員的職責，使企業審計人員可以承擔經濟檢察官的工作，通過企業會計師獨立的審計工作，從而對企業利潤進行有效合理的操控，提升企業抗風險能力和發展優勢。
參考文獻
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虛擬企業是指為把握市場機遇，將分布于協作企業中的所需資源集成而來的非法人動態組織。當今，經濟全球化、市場動態化、需求個性化、又競爭又合作的趨勢日益明顯。虛擬企業強調利用和集成不同企業中的互補資源形成競爭優勢，它為企業的發展壯大提供了又一條途徑，被認為是企業未來的主要組織形式，其應用前景十分誘人。
虛擬企業具有如下顯著特點：（1）它是充分利用現有資源的非法人經濟組織。（2）它與市場機遇為一一對應關系。虛擬企業應市場機遇的出現而建立，隨市場機遇的消亡而解體。（3）物理范圍的分布性。虛擬企業中的成員可能位于不同的地區，甚至不同的國家。（4）成員資源的互補性。成員資源的互補性使虛擬企業成為優勢資源的統一體，從而擁有市場競爭優勢。（5）市場機遇的快速應變性。虛擬企業能夠快速地擁有實現市場機遇所需的資源，縮短把想法變成現實的時間。（6）成員的獨立性。虛擬企業成員之間并不存在從屬關系，市場機遇是聯結它們的紐帶。虛擬企業成員可根據需要退出某虛擬企業，也可以同時是多個虛擬企業中的成員。
二、虛擬企業對傳統會計的挑戰與沖擊
（一）虛擬企業對會計主體假設的挑戰
傳統的會計主體假設將會計系統限制在經營上或經濟上具有相對穩定性及相對獨立性的一個單位之內，相應的會計主體是有形的實體。
虛擬企業突破了以往的空間概念，使會計主體不僅僅局限于現實生活中“實”的物理空間，還對應于網絡中“虛”的媒體空間。“虛”的媒體空間跨越了現實中的地域界限，并且，虛擬企業的空間范圍能夠根據迅速變化的市場需求靈活地重構和分合，從而使會計主體具有可變化性，可根據業務需要隨時膨脹或縮小，也可能立即解散。因此，虛擬企業與傳統的會計主體相比，具有較大的不確定性，極大地改變了會計主體的存在方式，是一種新型的“相對會計主體”——由虛擬企業成員構成的臨時聯盟體。這種相對會計主體拓展了傳統有形會計主體假設，對各協作企業在虛擬企業中的權益等予以計量的方法都適合于這種特殊的會計主體。
（二）虛擬企業存在的臨時性（短暫性）對持續經營和會計分期假設的挑戰
持續經營假設認為，在正常情況下，會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去，在可預見的未來不會面臨破產清算，直到實現會計主體的計劃和完成受托責任為止；會計分期假設是對持續經營假設的補充：為了及時總結企業的經營狀況，人為地將企業生產經營活動劃分為較短的經營期間，據以結算賬目和編制財務報告。這兩個假設限定了會計核算的期間，是會計核算的重要前提。
虛擬企業對持續經營假設提出了直接挑戰。虛擬企業的經營活動常呈現出短暫性特點：協作企業通常可根據市場的需要立即加入或退出虛擬企業；通常在完成某項交易后，虛擬企業立即解散。因此，持續經營假設對虛擬公司不再適用。
由于持續經營這一前提條件不復存在，會計分期這一假設也就沒有必要，也無法用以計量和報告虛擬企業的經營狀況，其會計報告的披露方式也必須發生變化。傳統會計報告模式是一種定期報告模式。網絡經濟中強烈的時效性使定期報告系統很難跟上變化的經濟環境，傳統的定期會計報告已不能滿足虛擬企業的要求。虛擬企業的靈活運作方式決定了其對會計報告的要求靈活多樣，而且常要求能同步反映財務狀況的變動情況，即以實時會計報告代替定期會計報告。
（三）虛擬企業經營的“動態性”對歷史成本原則的挑戰
歷史成本由于客觀可靠、可驗證而得到普遍采用。這一原則受到虛擬企業的挑戰：第一，虛擬企業的交易對象常是一些活躍于市場上的商品或金融工具，其價格波動頻繁，故歷史成本信息不能公允地反映當前的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者的當前決策相關性較弱；第二，虛擬企業從成立到解散可能只有較短甚至很短的時間，在這種情況下，盡管歷史成本計價的時點與清算時的時點相距不遠，但屬非持續經營，因而，歷史成本不能反映公司的現金流量信息。
（四）虛擬企業的交易迅速性對權責發生制的挑戰
在虛擬企業中，企業的銷售確認、款項收計、成本配比、財務成果核算常可通過電子信息在很短的時間內完成，一般不存在前后會計期間分別予以確認和款項實際支付的問題。此時，權責發生制已失去其基礎，而采用收付實現制則比較合理。以現金的收入或付出作為收入實現和費用發生的基礎，以在交易期間內實現的營業所得和實際支出的款項作為交易期間的收入和費用，可以更好地反映虛擬企業的現金流量。
（五）虛擬企業資本的快速流動性對貨幣計量假設的挑戰
貨幣計量是以幣值穩定為前提條件。虛擬企業作為知識經濟的產物，其產品通常科技含量高、更新換代快、價值變動的頻率和幅度大。一方面，虛擬企業打破了地域界限的束縛，使全球成為一個大市場，國際資本流動加快，從而加劇了貨幣風險。另一方面，隨著網絡技術的推廣和電子貨幣的流行，交換和結算可通過網絡在瞬間完成，資金可在瞬間劃撥。在瞬時交易中，幣值幾乎穩定不變。因此，短期存續的虛擬企業適應幣值不變假設，但長期存在的虛擬企業則會因為面臨巨大的貨幣風險而完全不適應幣值穩定假設。
三、適合虛擬企業的會計核算方法
（一）虛擬企業會計信息需求特點
《企業會計準則》把我國企業會計信息需求概括為“向國家、企業外部、企業內部提供有助于實現宏觀調控、優化社會經濟資源配置、合理進行投資和信貸決策、加強內部經營管理所必需的以財務信息為主的經濟信息”。為此，分別從國家、企業外部、企業內部的角度分析虛擬企業會計信息需求的特點。
1.從國家的角度分析虛擬企業會計信息需求。國家在進行宏觀經濟調控時需要經濟總量信息，這些信息是以各企業提供的會計信息為基礎。但應強調的是，國家宏觀經濟調控目標的實現要依賴于企業實實在在地執行宏觀經濟調控政策。進一步而言，保障企業執行國家宏觀經濟政策的基礎是對企業在不執行政策時進行懲罰的法律、法規。虛擬企業是不具有法人資格的虛擬聯盟體，國家無法對不執行宏觀調控政策的虛擬企業予以懲罰，能夠實實在在地執行宏觀經濟政策的依然是實體公司。故國家只要監管好實體公司，也就間接地監管好了由實體公司參與組成的虛擬企業，因此，國家并不需要虛擬企業提供會計信息。
2.從企業外部的債權人和投資者角度分析虛擬企業會計信息需求。債權人和投資者進行信貸和投資的對象依然只是實體公司，而不可能是虛擬企業。不論債權人進行信貸還是投資者進行投資，都關注于自身的權益能否得到保障。虛擬企業只是集中地使用各協作企業的優勢資源，它本身并不直接擁有有形財產，也就沒有抵押品；同時虛擬企業不是法人組織，也就不具備承擔法律責任的能力。因此，虛擬企業不可能成為財務資本所有者進行信貸和投資的對象，也就無需對外提供有助于進行信貸和投資決策的信息。
3.從內部管理者的角度分析虛擬企業會計信息需求。虛擬企業中的高層人員通常是原實體企業的首腦精英們，各實體企業通常只是依托于虛擬企業實現某一目標，一旦交易完成，虛擬企業也就解散，故虛擬企業通常沒有長遠經營戰略，也談不上提供用于戰略決策的信息。然而，各實體企業組建虛擬企業的目標是追逐利潤，虛擬企業內部必然涉及到利益分配問題，同時各協作企業也都通常要求能實時掌握虛擬企業業務開展情況，以加強業務監督與管理。因此，虛擬企業應當提供所從事業務的經營情況及經營收支信息等。
從以上分析可見，虛擬企業沒有外部會計信息需求，也沒有法定的對外信息披露責任，虛擬企業會計核算只需滿足內部經營監督與管理和內部利益分配的需求，所以不能采用一般企業的財務會計核算模式，其會計核算以及賬戶設置、報表編制等都可簡化。從虛擬企業的特點來看，其會計報告應以披露各協作企業所投入資源與產生收益的比重為重點。通過會計報告的編制，可將各協作企業的核心優勢予以量化，對外可提高對優勢企業的吸引力，對內則明確劃分收益。
（二）虛擬企業中會計核算對象的確認
在傳統企業中，會計要素可劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。根據現代產權理論，虛擬企業會計要素可劃分為資產、產權、剩余、收入、成本費用、利潤。
1.資產的確認。在虛擬企業中，人力資源和知識產權通常發揮著極其重要的作用，虛擬企業資產要素可由人力資產、知識資產和財務資產三部分組成。人力資產指將人力資源轉化為會計資產予以確認。知識資產由知識產權、專用知識、組織結構等組成。財務資產由流動資產和固定資產構成。
2.產權與剩余的確認。傳統的會計恒等式為：資產=負債+所有者權益。虛擬企業條件下，會計恒等式可改為：資產=產權+剩余。其中，產權代表利益相關者的合作產權；剩余則代表尚未明確主體的產權，包括資本剩余和盈利剩余。
3.收入的確認。傳統的收入確認原則是營業收入或收入實現的確認原則，它不能完整揭示收益，從而影響信息使用者對企業盈利能力的判斷。在虛擬企業條件下，企業生產的產品通常是知識密集性產品，知識密集性產品相對于勞動密集性產品、資本密集性產品具有更高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業的整體評價。因此，虛擬企業條件下，收入的確認不僅要包括營業收入的確認，還要包括資產置存收益的確認。此外，虛擬企業的興起使生產商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產品銷售風險大大降低，資產置存收益的實現可能性顯著提高，因而，收入確認應由單一的“已實現”標準向“已實現或可實現”標準轉化。
4.成本費用的確認。虛擬企業成本費用歸集和核算的范圍、歸集和分配的標準、期間費用范圍等較傳統企業發生了很大變化。虛擬企業成本費用核算必須做好以下兩方面的工作。其一，確定計算四大生產要素的消耗，特別是知識資源要素的消耗。商譽、企業品牌、管理方法等無形資產攤銷時，可以保留其傳統的核算方法，將其價值攤銷時記入“管理費用”；對于服務品牌、業務伙伴、長期客戶等無形資產，可以在其攤銷時記入“經營費用”，也可以仍然記入“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業務能力等人力資源則應攤銷記入成本；對產品的形成產生重大影響的一些技術、專利等無形資產則必須在攤銷時記入產品成本，可增設技術、專利等成本項目進行核算。其二，采用作業成本核算制造費用。作業成本計算是以作業為核算對象核算各個作業的生產資源，計算出各個作業的成本，然后按最終產品所耗用的作業數量，將各作業的成本分配計入最終產品，從而計算出最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
5.利潤的確認。按照傳統，利潤是對實體資本的回報。在虛擬企業條件下，利潤通常應是對知識和實體資本共同投入的回報。
關鍵詞：作業基礎；成本會計核算；分析
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
作業基礎成本會計核算方法是一種以服務或產品生產作業為核心的系統的企業管理方法。作業的劃分涉及到工藝流程中物料的供應、產品的設計等各個環節，涵蓋了產品的總裝、質量檢測到運輸、銷售的全部過程。作業基礎成本法能夠通過對生產作業以及作業成本的確認和統計，相對準確地計算出產品的生產成本。作業基礎成本法能夠對所有跟產品生產有關聯的作業進行跟蹤，有效地消除不增值的作業環節，從而優化產品生產的作業鏈和產品價值鏈，最大限度地促進產品生產的成本節約，為企業的經營決策提供有用的產品生產信息，提高企業在產品生產上的計劃、控制能力和經營決策能力，最終提高企業經營的獲利能力和市場競爭力。
一、運行作業基礎成本會計核算的前提和基礎
作業基礎成本會計核算是一種企業基于服務或產品生產所產生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提，即企業經營的服務或者產品生產是通過作業完成的，并且在作業過程中對于資源的消耗產生了作業成本，為了有效控制作業成本，需要進行作業基礎成本會計核算，從而提高生產資源的利用率，是一種具有很高優越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業基礎成本會計核算方法，發揮出作業基礎成本會計核算的優越性，需要具備一定的運行基礎。
首先，進行作業基礎成本會計核算需要有明確并且一致的系統目標。作業基礎成本會計核算的系統目標決定了作業基礎成本會計核算體系的設計和運行的結果。不同的系統目標，對于作業基礎成本會計核算體系的結構設計、作業基礎成本會計核算的運行方法以及作業基礎成本會計核算的運行結果均會產生不同的影響。因此，假如沒有一致并且明確的系統目標，必然會導致作業基礎成本會計核算的結構設計和核算結果的混亂。
其次，作業基礎成本會計核算應該與相關的業績評估和報酬計劃相對接。作業基礎成本會計核算的最終目的對運作成本進行有效的控制，促進企業利潤的提高，需要引導企業員工支持并積極參與到作業基礎成本會計核算的工作中，并且根據作業基礎成本會計的核算結果，對員工的業績進行合理的評價，并作出相應的獎懲，從而加快作業基礎成本會計核算工作的推進。
二、運行作業基礎成本會計核算的基本步驟
完整的作業基礎成本會計核算系統應該按照三個主要的步驟進行。即對生產的資源成本和作業進行識別、對資源成本進行作業分配、根據成本對象對作業成本進行分配。
對生產的資源成本和作業所進行的識別。作業基礎成本會計核算系統的第一個步驟是對產品生產的資源成本進行識別和作業分析。資源成本因為各種作業的進行而產生，大多體現在會計總分類賬目中的一級明細賬戶之中。通常情況下，作業分析通過現有的報告或相關文件進行數據的收集，同時采用觀察、問卷調查以及與相關的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數據信息。在作業基礎成本會計核算過程中，為了方便進行成本的計算和分配，一般將產品生產過程的作業情況分為四類：即單位級的作業、批別級的作業、產品級的作業以及設備級的作業。
對資源成本進行作業分配。由于產品的生產作業或服務行為會造成生產資源的消耗，因此將能夠產生資源消耗的作業稱為資源動因，并將其作為進行作業基礎成本會計核算的重要標準。通常情況下，主要資源動因有六種，即被應用于公用事業的儀表數；產生了薪酬計算及相關工作的企業工作人員的數量；在生產作業中對機器的作業進行調試的調整次數；在材料整理工作中對對材料進行移動的次數；機器在生產作業中運行的時間數；需要進行清潔作業以及門衛工作的區域空間大小。在進行作業基礎成本會計核算時可以直接追溯到資源動因，對于資源動因的直接贅述可以準確計算出生產作業過程對于生產資源的實際耗用量。
根據成本對象對作業成本進行分配，這種分配方式即是以作業動因進行分配的分配方式。在講作業進行匯集統計之后，就需要每一單位的作業成本進行計量。每一單位的作業成本不僅是作業成本進行分配的基礎和依據，還是與其他組織的作業情況進行比較分析的依據，從而確定出相關作業的效率。作業動因是根據成本對象對作業成本進行分配的基礎，通常情況下，主要的作業動因有產品制造的周轉次數、機器生產過程中的調整次數、機器運行的時間、人工進行生產的時間、相關款項支付的次數、產品生產的零部件倉儲數量、檢驗報告的數量或報告時間、產品驗收單的數量、采購中的訂單數量等。通過對作業動因的分析，可以對成本的升降進行分析和解釋。
在進行作業基礎成本會計核算工作的過程中，需要注意幾點：第一，充分讓企業管理人員和其他員工介入其中，使使他們能夠對這一工作有足夠的熟悉程度，并樂于參與其中；第二，可以先局部試行作業基礎成本會計核算方法，充分總結和吸收成功或失敗的經驗，有利于作業基礎成本會計核算方法的全面推行；第三，對作業基礎成本會計核算的初始設計進行適當的簡化；第四，注意維持作業基礎成本會計核算的平行系統，有利于使用者逐漸適應作業基礎成本會計核算方法。
三、結束語
由于作業基礎成本法能夠對所有相關作業進行跟蹤，最大限度地促進節約，為企業的經營決策提供有用信息，提高企業經營決策能力，最終提高企業經營的獲利能力和市場競爭力，因此對于作業基礎成本會計核算方法進行一定的研究分析具有一定的重要意義。
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【關鍵詞】互聯網；金融；會計核算；體系；問題；措施
1引言
隨著全球經貿體制不斷深入，行業交流日益密切，以計算機網絡為基礎的現代信息技術廣泛應用于行業交流和業務拓展方面，有效激發了市場活動，促進了市場交易活動有序頻繁開展，影響了世界格局。隨著“互聯互通”概念的提出，互聯網金融背景下，對各行各業會計核算等方面產生了很大的影響，加快互聯網金融會計核算改革和創新，是當前擺在相關部門面前的一項重要課題。只有主動適應新常態，及時根據發展變化需要，構建適合行業發展自身特點的現代金融會計核算體系，才能更好地提高會計核算效率和質量，進而為推動企業實現可持續健康發展提供有力支撐[1]。
2互聯網金融會計核算內涵及特征分析
互聯網金融會計核算，是指在新時期通過利用計算機網絡技術，將會計核算工作實現全過程、動態管理，從而不斷提高會計核算信息化、科學化和智能化水平的一種方式。隨著網絡技術不斷升級更新，對企業內外部會計核算分析工作都會產生很大影響，日益改變著企業會計核算方式和體系，從而不斷健全和完善，發揮會計核算各項職能。互聯網金融會計核算的具體特征主要體現在以下幾個方面：
2.1系統性
互聯網技術和會計核算工作進行有效融合和銜接，能夠利用互聯網技術將反映企業經營成果、財務狀況等方面的情況全面表現反映出來，這樣不僅內部員工可以通過一定的渠道了解到所需要的知識，企業管理者掌握企業經營發展變化的具體情況，社會公眾也可以通過網絡連接方式去了解企業發展變化情況，有利于行業之間交流和融通。互聯網的出現，使傳統的會計核算紙張體系向網絡頁面體系發生轉變，大大改變了傳統頁面數據的形式和格局，可以不受時空的限制，隨時進行展示，還可以充分借助互聯網技術進一步擴大會計核算范圍，及時全面收集更多相關的信息、數據等，提高信息搜集和檢索效率。
2.2時效性
傳統的會計核算模式，往往是企業某一項經營活動結束后進行反映出來，或者階段性反映出來。通過利用互聯網技術，和會計核算方法進行融合，從而能夠對會計核算內容進行實時追蹤，將會計核算貫穿于經營發展的全過程，逐漸將事后核算轉化為事前、事中、事后全面核算，有助于企業經營管理者和決策者及時動態掌握企業經營成果和財務狀況，從而及時做出更加科學有效的決策論斷，降低或者規避風險，提高會計信息利用價值。
2.3開放性
將互聯網技術和會計核算工作有效結合起來，這樣很多的財務管理業務就可以在互聯網上進行操作和應用[2]。突破了時間和空間的限制，有助于相關人員實現遠程監督和控制，國家財政、稅務等有關部門也可以借助互聯網平臺掌握企業財務狀況，降低漏稅、逃稅發生的可能性。高度信息共享和傳輸，有助于內部和外部部門的溝通協調，既方便又快速。
2.4智能性
傳統的會計核算往往是依靠人工操作方式來進行，耗費時間和精力，通過計算機網絡技術，通過設置一定的參數，結合實際情況，實現會計核算自動化計算和分析，全過程僅僅需要依靠財務人員監督調整即可，大大降低了工作量，提高了會計信息核算準確率和核算效率，同時互聯網金融會計核算，功能更加強大，不再停留在簡單的會計信息處理方面，還能夠實現對會計信息的全面管控。此外互聯網金融會計核算的特征還體現在針對性、同步性等方面，通過運用互聯網技術，能夠滿足信息提供者和使用者各自的需求，進行互相溝通，針對性滿足不同的需求。網絡化會計核算體系，還可以實現會計核算和企業經營發展各項業務之間的連通，實現和外界市場的連通，從而便于同步協調和處理。
3互聯網金融對會計核算的影響以及應用中出現的問題分析
3.1互聯網金融對會計核算的影響分析
互聯網金融對會計核算的影響，主要體現在三個方面：一是對會計基本假設產生影響。隨著現代信息技術不斷升級，互聯網時代的到來打破了空間對交流的限制和約束，很多企業不僅可以進行實體交易，還可以設置虛擬組織，為滿足業務發展需要，企業可以實現對新產生生產、研發和銷售全過程信息網絡重構，成立臨時組織，這樣會改變企業的會計主體，并且根據發展需要不斷調整企業規模，很多虛擬組織完成階段業務后就解體，這和現實中持續經營建設理念相沖突，在進行公允價值、收付實現制確認、會計記錄核算等管理和分析方面很難實現有效控制，需要進一步完善。二是在具體管理內容和制度方面，無形資產所占比重越來越大，信息化加速信息流轉和處理，組織結構發生改變。三是會計程序和準則方面，會計折舊、風險管理等方面需要引起高重視。
3.2會計核算在互聯網應用融合方面存在的問題分析
會計核算在互聯網應用融合方面存在的主要問題表現在三個方面：一是法律制度不健全問題。隨著電子商務、金融領域不斷發展，國家應當及時完善和健全有關的政策法律法規。當前對于網絡會計等方面還沒有制定具體的法律規范，不利于解決各種網絡會計問題，從而增加了網絡會計核算法律風險。二是信息安全問題。雖然互聯網技術加快了信息傳遞和交流，但是需要依靠安全穩定的互聯網硬件平臺做支撐，結合具體實際探索有效的安全防護網絡，才能避免信息篡改、丟失或者破壞等，會計核算本身專業要求較高，系統復雜，所以需要加強安全監督和管控。互聯網技術本身需要不斷升級優化，使用過程中會出現各種漏洞，不利于會計核算信息安全，甚至對企業造成很大的損傷或不良影響。三是人才培養滯后問題。新時期財務人員不僅要不斷學習新的專業知識，還要掌握一定的計算機網絡技術，精通國家有關法律法規，提高信息處置能力等，當前對財務人員的系統培訓和引進等方面重視不夠，綜合性財務管理人才相對匱乏。
4提高互聯網金融會計核算水平的具體措施
4.1建立健全互聯網金融會計核算政策法律體系
國家有關部門要緊密結合實際，進一步完善和健全互聯網金融會計核算體系，不斷學習國外有關的政策法規、理論成果等，針對會計核算網絡技術規范等方面進行全面約束和保護，從而以立法的形式為網絡會計工作有序開展提供強大的法律支撐。
4.2加強會計信息安全防護
一方面要不斷優化內部會計核算體系，完善基礎管理工作，明確會計核算具體目標、內容、指標、方法、流程等，建立現代化會計核算綜合體系，另一方面要結合實際，在互聯網安全保障技術開發和應用方面下功夫，將企業內部、外部財務網絡分開設置，設置防火墻和保密設置等，從而實現信息分段流通、各成體系。尤其是針對與外部的流向方面，要對計算機用戶應用和訪問等進行多次設置和認證，從而保證信息處理安全。定期進行防護排查，針對可能引發軟件和硬件方面安全漏洞的情況建立動態預警機制，一旦發現問題快速攔截和處置，將損失降到最低。
4.3加快專業人才的引進和培養
一方面要不斷引進優秀的專業技術人才，國家應當從宏觀層面在高校設置相應的專業，培養更多的復合型財務管理人才，推行資格準入機制等，從而不斷提高會計從業人員的綜合素質和職業技能。另一方面要結合內部實際，加強對財務人員的綜合培訓，不斷學習開展網絡技術知識、國家政策法規、財務管理專業知識、職業素養等全方面培訓，定期組織開展業務交流，鼓勵參加外部論壇交流活動等，不斷學習先進企業優秀做法和典型經驗，結合自身實際構建適合具體特點的現代化網絡財務管理綜合服務平臺，明確權限設置，加強信息協同處理，從而將會計核算貫穿于經營管理全過程，提高會計核算準確率、全面性，重點做好會計核算分析和成果應用等，提高會計核算利用價值。總之，隨著互聯網技術不斷升級和發展，會計核算水平也將進一步提升，只有不斷健全法律體系、優化內部信息安全結構和機制配置、不斷提升財務會計核算人員綜合素質，才能進一步實現互聯網和會計核算工作有效銜接，更好地發揮應有的功能。
【參考文獻】
[關鍵詞]電子商務 影響 網絡會計
一、電子商務對傳統會計的影響
1.對會計假設的影響
(1)對會計主體假設的影響。會計主體假設界定的是會計核算的空間范圍,只有在這個假設的基礎上,資產、負債、所有者權益等會計要素才有了自己的空間歸屬。這個特定的單位或組織是有形的實體。在電子商務發展中,產生了一種新型企業組織形式――虛擬企業,它是存在于計算機網絡的一種臨時結盟體,沒有固定的形態,也沒有固定的空間范圍。處在隨時變化之中的結盟體不同于相對穩定的傳統組織。所以在互聯網環境中對會計主體從新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。
(2)對持續經營假設的影響。持續經營假設指假定會計主體將持續經營下去,在可以預見的未來,企業不存在清算和破產的可能。電子商務時代,由于會計主體變化頻繁,虛擬企業隨著市場需求迅速產生、轉化、退出,可能縮短最小會計分期,從而打持續經營假設。在網絡會計中,傳統的會計原則和方法也隨之受到影響,需要建立適合于網絡會計的新會計方法體系勢在必行。
(3)對會計分期假設的影響。會計分期假設指人為地將會計主體持續不斷的經營活動劃分間隔相等的會計期間。它界定了會計核算的時間范圍。按照會計期間計算盈虧和編制會計報表,可以保證會計信息使用者定期獲得有關會計信息。在網絡環境下,由于計算機網絡的使用,網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散,換言之,網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間,具有很大的彈性。在公司存續期間不確定的情況下,尤其是在存續時間很短的情況下,仍進行期間劃分,不僅難度很大,而且實際意義也不大。強大的運算和傳輸功能,使財務管理從靜態走向動態,會計核算從事后達到實時,任何時候,會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告,而不必等到一個會計期間結束由報告企業編制財務報告后才得到。因而以交易期間作為會計期間,更適合虛擬企業。
(4)對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設是指以貨幣為主要計量單位,對會計主體的經濟活動進行統一計量,并且假定幣值穩定。在電子商務環境下,商務活動跨地區、跨國界,信息網絡使全球成為一個統一大市場,結算支付電子化。將傳統意義上的貨幣計量發展成為電子貨幣計量。電子商務的應用給企業帶來了應變能力、服務質量,企業競爭力等方面的提高,這些因素對企業的生存尤為重要,卻無法用貨幣計量,這就突顯了貨幣計量假設的局限性。因此,在計量方面,考慮應增加非貨幣化的環境信息與報表附加說明,彌補貨幣計量的不足。
2.電子商務延展了會計核算范圍
由于電子商務通過電子技術、網絡通信技術的運用,使商品交易在全球統一的電子虛擬市場中進行,大量的數據直接可以從企業內部或外部系統直接獲取,企業信息實現了“數據共享”的集中管理,消除了時空、地域差異,并實現了交易信息及時傳遞。整個交易過程無紙化傳遞,電子化傳遞瞬間完成交易全過程,具有方便快捷、節省時間、降低成本、提高效益等優點。利用電子商務財務軟件可以實現集中記賬,資金結算、遠程報賬、報表即時生成等處理,會計部門之間、與其部門之間、以及與企業外部信息交流十分便捷,這種在線管理和集中管理模式大大提高了財務部門和其他各部門之間協作處理交易事項的速度,從而最大限度的提升企業的管理效率。
3.電子商務對會計核算方式和手段的影響
傳統商務中,會計核算主要通過手工或財務軟件進行記賬、算賬、報賬。大量的信息數據載體是紙質書面憑證,在整個交易過程中存在大量的簽字、蓋章等確認手段。
在電子商務環境下,企業可以通過網絡,運用先進的科學技術和網絡工具,把信息在企業內部和外部網上,通過傳遞至銀行、稅務、等相關機構。這樣磁介質代替了紙介質、電子憑證代替了書面憑證。整個交易資金收付可以通過網上結算,電子轉賬、網上銀行電子貨幣支付及其他金融工具成為主要支付方式。財務信息的時效性大大提高,手工簽字、蓋章等將不再存在,交易的安全認證通過數字認證技術實現。這樣迅速準確地處理經濟主體之間的交易,及時滿足企業內部外部信息使用者的需要。
4.電子商務需要復合型的會計人才
市場的競爭就是人才的競爭,企業的核心競爭力是人才。電子商務環境下,需要會計人員不僅有深厚的業務知識和綜合分析能力,而且更具備計算機、網絡、電子商務、外語、及經濟法律方面的相關知識。這就要求網絡會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師并能熟練掌握各種網絡財務軟件的操作。要求會計人員具有管理能力和創新能力,才能適應網絡經濟發展的需要。
5.電子商務下審計的問題
傳統商務活動的審計是以審查企業的憑證、賬簿、報表為基礎,是以紙質原件為特征,在電子商務中,購銷活動通過網絡進行,合同、銷貨憑證等各種票據都以電子形式存在,無紙化程度越來越高,這些數據很容易被修改并且不留痕跡。審計的最大難題就是不但要重視數據本身的正確性,還要考慮電子原始數據生成的確認、數據儲存管理,傳遞過程和方法的可靠性。無紙化生成的電子數據的法律效力、審核確認、安全保護和網絡會計審計的問題,已經成為會計領域里的新課題。
6.電子商務下的稅收征管問題
紙制憑證和賬簿是稅務部門依法征稅的依據。而電子商務的無紙化操作使稅收征管失去了最直接的實物對象,稅收征管面臨無帳可查、稅收稽查難度進一步加大。尤其是在不能保證會計信息正確性的情況下,必然加大稅收流失的風險。
二、電子商務環境下會計發展趨勢
1.建立網絡會計,完善網絡會計理論和方法。
2.加強網絡會計領域相關問題的研究。
3.在研究網絡安全基礎上,大力開發適合網絡審計、網絡稅收軟件。
4.加大培養復合型會計人才的力度。
參考文獻:
[1]王霞.電子商務對會計的影響及電子商務會計的發展[J].會計之友,2007,(1).
