時間：2023-09-14 17:45:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算風險點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
高校會計核算風險，是指高校會計人員在從事會計核算工作時所面臨的風險。隨著高校財務活動的日益復雜，高校會計人員面臨的會計核算風險也與日俱增，它主要表現在會計核算出錯的可能性越來越大，這些會計差錯主要包括：由于會計人員對事實的疏忽和誤解而使不合法、手續不完備的票據進入核算過程；會計人員對數據的計算、抄寫錯誤；會計科目與項目的入賬錯誤等等，這樣就容易導致高校會計信息失真。因此，高校必須對會計核算風險高
度重視，防患于未然，把會計核算風險控制到最低點。筆者認為可通過以下途徑防范和控制高校會計核算風險。
一、高校要高度重視會計核算工作，合理設崗，合理配備高素質會計核算人員
會計核算是高校財務管理的基礎性工作，它直接關系到高校會計信息是否真實。同時，會計核算又是專業性、技術性很強的繁重而復雜的工作，會計核算風險具有一定的客觀性、不確定性和隱蔽性，因此高校一定要增強風險意識，提高對會計核算工作重要性的認識，并通過以下措施把對會計核算工作的支持落到實處。
（一）合理設置會計核算崗位
目前，高校會計核算人員普遍感覺工作強度大，任務重，在這樣高強度的工作條件下容易出現會計核算差錯，引發會計核算風險。按需設置會計核算崗位，切實減輕會計核算人員的工作壓力，是防范高校會計核算風險的必由之路。因此，會計核算人員的配備應在按崗定人的基礎上，結合業務量合理配置人員，使各項業務都能做到雙向復核，并加強崗位間的相互制約，杜絕兼崗、混崗現象，將會計核算業務的各個環節都置于有效監督之下。
（二）配齊配足高素質會計核算人員
會計核算風險可以通過會計人員避免，也可通過會計人員產生。因此，選派業務素質高、思想品質好的會計人員到會計核算崗位工作，是防范高校會計核算風險的重要措施。所以，會計核算崗應配備具有良好的思想品德、堅持原則、忠于職守、認真負責、熟悉會計業務、具備較高業務水平、較豐富的實際工作經驗和較強的計算機操作技能的會計人員。
二、高校要建立健全各項財務管理規章制度，加大執法力度，利用法律法規抵御會計核算風險
為確保會計核算工作的合法性、規范性，防范高校會計核算風險，必須狠抓內部會計控制制度、財務會計制度和會計崗位責任制等制度的建立，規范會計核算程序和會計核算行為。
（一）建立健全內部會計控制制度，強化會計監督是防范與化解會計風險的重要措施
要防范會計核算風險，高校應當制定內部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權限分離，使崗位和權限彼此牽制，相互制約。
（二）制定并落實會計核算崗位責任制，明確每個會計核算崗位的責任與權利，層層落實、責任到人，并且嚴格日常操作，加強會計核算業務監控的實時性
具體地說：審核人員要嚴把憑證的受理審核關，杜絕假冒、變造，手續不完備的憑證進入；核算人員要仔細計算每張原始憑證的金額，減少核算差錯，嚴格按《高校會計制度》進行會計入賬處理；復核人員要嚴格履行復核崗位職責，把好復核關。高校還應建立會計人員責任追究制度，以制度形式督促會計核算人員必須加強工作責任心，嚴格執行各項財經制度。
（三）建立健全并大力宣傳本校財務規章制度
高校要依據《會計法》及相關法規并結合本校實際建立健全并大力宣傳本校財務有關報銷、借款等的制度，這樣會計核算人員就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、執法必嚴、違法必究，從源頭上防范票據不合法、手續不完備的風險。
三、加強會計核算人員的培訓工作，提高會計核算人員的業務素質
會計核算人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計核算工作的質量。會計核算人員業務素質高，核算能力強，則可降低錯賬引發的會計核算風險。所以提高會計核算人員的素質，是有效防范會計核算風險的基礎。
高校要提高會計核算人員的業務素質，開展培訓學習是有效途徑。高校應針對不同對象，通過多種形式激發會計核算人員的學習熱情，提高培訓效果，使其能及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其職業判斷能力，具體地說：
（一）強化會計核算人員學習意識
高校可通過多種形式印發各項規章制度以及相關業務知識、法律法規及微機操作技術等學習材料，提高會計人員的認知能力，增強會計核算人員的抗風險能力。
（二）加強業務技能培訓
高校要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討會。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。
四、以人為本，強化會計職業道德教育，是防范高校會計核算風險的重要途徑
（一）要以人為本，尊重會計核算人員，激發會計核算人員的積極性和創造性
“人是生產力的第一要素”，高校各項規章制度的落實，都要靠會計人員去執行。因此，高校應為會計核算人員創造一個良好的工作環境、生活環境、輿論環境和制度環境，使人盡其才，才盡其用。
（二）加強會計核算人員職業道德教育
通過一定的方式和手段系統傳播、闡釋會計人員職業道德規范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業道德觀念滲透到會計人員的思想深處，從而凈化其內心世界，改善其認知標準，建立符合道德規范的價值觀，提高每個會計核算人員的自律意識，使之具備“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、提高技能”等良好職業道德，自覺提高責任意識，堅持原則，認真做好本職工作，規范日常業務處理，嚴防會計核算風險。
（三）培養會計人員敏銳的風險防范意識
會計核算人員在嚴格執行各項規章制度，規范日常業務操作的同時，還應對每筆業務的合法性、合規性進行仔細審查核對，防范虛假憑證、會計錯賬等造成的會計核算風險。
(一)會計人員的勝任能力
包括會計管理者在內的所有會計人員都必須具備相應的業務素質和業務操作技能，確保能夠勝任工作，確保各項政策和措施的有效落實。
(二)會計管理理念
人民銀行會計從業人員無論是管理者還是一般的操作人員都應樹立風險意識，從思想上提高對內部控制重要性的認識。
(三)職權與責任的分配
會計核算工作分工要準確明晰，只有有效地分配職權與責任，才能有效增強會計核算的風險控制意識，從而規避風險。
(四)人力資源政策與實務
只有建立有效的會計人員的調配、培訓考核機制才能保證人民銀行會計人員的勝任能力和職業品行。
二、會計核算風險評估
會計核算工作風險評估是對會計核算工作中制度缺失、制度執行不力、會計人員操作失誤或道德問題等所帶來風險的可能性的評估。對會計核算工作進行風險評估是為了更好地對風險進行跟蹤和控制，促使相關部門及時防范和化解風險。會計核算工作風險評估包括信息的收集以及風險評估兩個程序。相關部門要指定會計風險管理員進行信息收集、整理和風險評估。
(一)信息的收集
信息收集是指通過各種方式獲取風險評估所需要的信息。信息收集是保證風險評估得以正常運行的前提和基礎。會計核算風險評估與預警機制建設，需要全方位、多視角地采集預警信息，并以科學的界定和分析評價，增強預警機制的準確性。信息的收集必須堅持以下原則:一是準確性原則。即收集到的信息必須真實，可靠，這是信息獲取工作的最基本要求。會計風險管理員必須對收集到的信息進行反復核實，不斷檢驗，同時要盡量減少收集的信息中的虛假信息和模糊信息，避免給評估結果造成影響。二是全面性原則。即收集的信息要完整、廣泛，只有廣泛、完整地收集信息，才能獲知涵蓋整個會計核算工作的安全問題，為風險評估內容的完整性提供基礎。三是連續性原則。即信息的收集工作必須持續，持續的信息能為風險評估工作提供較為翔實的評估依據。四是重點性原則。即信息的收集要突出重要崗位和人員、重要業務、重要環節及風險點。信息收集方式可采用現場收集和非現場收集:現場收集應主要收集會計管理預警信息，收集主體是會計財務、內審部門。方法上可采取詢問被檢查部門管理者和其他人員，了解被檢查部門對現行制度執行上的難點以及完善制度的建議，通過詢問內部監督人員，收集其針對本部門內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理者對內部監督發現的問題是否采取適當的措施以及是否存在重大差錯隱瞞不報等風險，通過實地查看、翻閱資料等方式收集該部門內控制度的制定、執行，崗位的設置、業務交接、柜面監督、操作流程、重要物品的的保管、查詢查復、重要事項的審批等方面存在的風險。非現場收集應主要收集會計核算預警信息，收集主體是事后監督中心。事后監督中心收集的信息包括:規范類，如漏蓋印章、憑證要素不全、憑證填寫不規范等;差錯類，如賬務處理錯誤、利息計算錯誤、受理無效外來憑證、資金收付不及時或錯誤、查詢查復不及時等可能帶來風險的信息;事故類，如由于各種原因造成資金損失的信息。現場和非現場結合，收集會計核算人員思想預警信息。紀檢監察部門通過調查問卷以及個別談話等形式對重要崗位人員的思想動態進行了解，必要時可對重要崗位人員8小時外的生活、交往情況進行了解，收集預警信息。
(二)風險識別及評估
對會計核算風險業務的監督主要分為事前控制監督、過程控制監督及結果控制監督。一是事前控制監督:就是為了保證人民銀行會計職責在履行中不發生偏差所進行的事前控制，主要是指各項業務和活動通過依法授權合理界定各級的業務權力。明確各個會計人員的職責分工和崗位互控，能有效防止相關人員的舞弊行為。二是過程控制監督:就是對會計業務活動中正在發生的行為進行的控制，如會計核算記錄、重要事項的登記及重要空白憑證的登記等。記錄業務與保管重要憑證的職責由不同人員承擔，確保憑證和賬單得到正確的記載。三是結果控制監督:是對會計業務活動最終結果采取的各項控制措施，如對會計核算業務的事后監督、會計風險業務的定期排查等。會計風險管理員在收集資料和調查研究的基礎上，對收集到的信息進行匯總和整理，對尚未發生的潛在風險和客觀存在的各種風險進行系統歸類和全面識別。風險識別的主要內容是:識別引起風險的主要因素，識別潛在的風險、識別風險可能引起的后果。風險識別是一種具有持續性和系統性的工作，由于各種條件的不斷變化，會計核算工作面臨的風險也在不斷變化，因此要求不斷地對風險進行識別，密切注意原有風險變化的同時，隨時發現出現新的風險，風險識別需要制度化。領導小組要定期召開會計核算工作預警聯席會議，會計財務會同內審、事后監督、紀檢監察等職能部門，抽調業務骨干對整理匯總的預警信息進行科學界定。對會計核算工作風險的評估可采用定性分析法，由會計風險管理員進行。會計風險管理員必須熟知會計核算工作制度，具有較高的理論水平和實際操作經驗，會計風險管理員憑借自己的經驗和直覺對問題作出判斷，劃分出風險等級。
三、會計核算風險預警
對會計核算工作中存在的問題可分別實行提示性、警戒性、懲戒性為內容的警示機制。
(一)對風險類型為初級的作提示性預警
提示性預警針對會計核算工作較為正常，規范性問題出現頻率較高，但沒有出現風險隱患，如會計憑證要素不全、漏蓋印章、漏寫錯寫會計分錄等。提示性預警重在引導會計人員正確履行職責，提高會計核算質量。
(二)對風險類型為次級的作警戒性預警
警戒性預警針對會計核算工作存在一定風險隱患，需要盡快采取措施加以糾正，如內控制度不健全、崗位職責不明確、交接手續不完善、重要事項未按規定程序審批、賬務處理錯誤或依據不充分、資金收付與劃撥不及時、查詢查復不及時、未按規定進行數據備份、會計人員加班無審批等。通過警戒性預警提醒會計核算部門領導加強內部管理，強化會計核算人員安全意識，警戒性預警達三次以上者上升為懲戒性預警。
(三)對風險類型為重大的作懲戒性預警
關鍵詞：中央銀行；事后監督
中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2014（2）-0089-04
一、現行央行事后監督模式現狀及存在的問題
央行現行的事后監督模式是指會計核算業務完成后，對會計核算結果實施的復審和檢驗。它具有自身的特點和優勢，一是事后監督部門獨立于核算部門，保證對核算業務審驗的獨立性和可靠性，二是會計核算監督每個工作日持續進行，監督具有連續性，對核算業務具有全面監督作用。隨著人民銀行會計核算方式的電子化、網絡化程度的發展和提高，現行事后監督模式與資金風險防范要求不適應的矛盾日益突出：一是監督的時效性不強。由于事后監督是在會計核算業務發生后的監督檢查，不可避免地存在著監督時間滯后的問題，在目前的支付環境下，資金能夠很快實現在全國金融機構間的實時支付，因而對風險控制的時效性要求非常高。而事后監督中心所復審的會計核算資料最早的也在第二天上午才送達，在監督的時效性方面明顯不足。二是監督手段效率不高。監督是以手工審查憑證、核對賬表為主要工作方式，監督工作處于對某一時點的靜態核查，電子化的監督手段只是作為手工監督的補充形式存在于對個別業務的監督。三是核算風險控制能力偏弱。盡管事后監督將涉及資金付出的有關核算業務列為監督的重點，但在監督過程中仍是對核算結果的準確性、合規性監督，對核算過程中存在的風險，還缺乏有效的監測、識別和控制方法，另外，整理、裝訂會計憑證和賬表等事務性工作對時間的占用，也使得對監督重點的把控程度和對資金風險的關注度降低。
二、事后監督模式創新的必要性
（一）強化內部控制，履行監督職責的內在要求。人民銀行的營業、國庫、貨幣金銀和財務會計等基礎性會計核算工作，為央行的金融服務職能提供有力的支持和保障，一直以來得到人民銀行各級機構的重視。營業和國庫業務以前均設置內部監督崗位，對核算業務進行日常監督。為提高會計核算質量，規范會計核算行為，防范資金風險，總行單獨設立了事后監督部門，對人民銀行的營業、國庫和貨幣金銀等業務的會計核算進行審核、控制和檢驗，意在強化基礎會計核算工作的規范性、準確性，防范資金風險和其他風險，更好地提供金融服務。事后監督模式應服務于其監督職責，監督的職責和目標是一貫的，監督模式則應隨著監督環境和條件的變化而調整和優化，始終圍繞監督職責，不折不扣地實現監督目標。
（二）保持和發揮事后監督優勢的需要。事后監督中心對人民銀行營業、國庫、發行、財務等核算業務實行全面和連續監督，并保管著除發行業務以外的全部會計核算憑證和賬表等會計資料，與會計核算部門有著天然的緊密聯系。事后監督具有反映各項會計核算信息全貌，業務核算運行整體狀況的優勢，其監督信息、監督線索可與內審、紀檢監察等其他內控部門共享，其監督結果可為上級的科學決策提供信息支持和服務。事后監督處在聯系前臺核算業務和后臺內控管理部門的位置，既有會計核算業務復審職能又有對其進行監督控制的作用，處于內控體系中核算業務監督的核心位置，發揮著重要監督作用。保持和發揮事后監督的獨特優勢和獨特監督作用，就需要結合監督外部環境的變化，不斷改進和優化事后監督模式，克服影響事后監督優勢作用發揮的因素。
（三）業務核算模式轉變的客觀要求。隨著技術的進步和理念的更新，人民銀行各核算業務模式也在不斷更新之中，國庫業務上線了國庫會計數據集中系統（TCBS系統），營業會計業務即將上線中央銀行會計核算數據集中系統（ACS系統），這些系統均實現了數據大集中，它是數據與系統的雙重集合，以強大的后臺支撐系統簡化了前臺業務操作。與原對應系統相比，從賬務組織形式、業務處理流程、資金清算方式都有較大變化，系統統一進行全國會計核算業務的處理，設置總賬、分戶賬并統一處理，業務處理的最終結果也都集中存儲在系統的服務器內，各核算單位均作為系統的業務終端，業務操作員主要對受理的業務進行錄入和復核等操作；在資金清算方面，系統與央行支付系統一點連接，集中處理支付往來業務，統一對外清算資金。業務核算模式的改變與應用，加快了業務處理的效率；同時核算風險也呈現出新的特點，如核算風險集中，系統運行風險增加，影響范圍擴大等。這些變化使事后監督的監督內容和監督方法必須做相應的改變才能適應，對核算業務的事后監督，尤其是風險防范提出了更高的要求。
（四）提高事后監督效能，防范風險的需要。提高會計核算質量與水平固然是對事后監督的履職要求，但防范和化解資金風險才是監督的最高目標和終極目的。事后監督的效能體現于在提高會計核算質量，防范資金風險方面的作用如何。事后監督效能從發現業務差錯的對比變化，發現問題的風險等級的對比變化，堵塞資金漏洞的次數對比變化來量化分析并結合定性分析來看，事后監督在規范會計核算行為，減少業務核算差錯，提高會計核算質量方面的成績有目共睹，而在防范與化解資金風險方面仍少有建樹。原因既有事后監督自身的因素，也有外部環境的因素，還有制度設計安排方面的因素等。從事后監督自身因素看，主要緣于其監督行為的滯后性和僅對核算結果實施監督的現狀。事后監督模式由現時的對核算結果的監督向對核算過程的監督轉變，是事后監督防范資金風險，提升監督效能的有效措施，也是事后監督發展的趨勢所在。
三、事后監督模式創新的原則—風險控制
（一）人民銀行核算業務面對的風險。2006年頒布的《中國人民銀行分支機構內部控制指引》中，人民銀行的內部控制目標包括有保障各類資源有效利用和各項資產安全完整和保障各類業務和管理信息真實可靠兩項內容。這兩項控制目標對應于核算業務來說，表現為對資金風險和操作風險的控制。資金風險可理解為業務運轉的過程中因差錯、舞弊、管理監督不力或突發事件、不可抗力等原因，導致的資金遭受損失的可能性。操作風險可理解為因操作人員的主觀懈怠、過失等原因，導致業務或事務不合規的可能性。資金風險是資金可能遭受損失，是結果，操作風險是業務過程中的可能失誤，是事件。人民銀行核算業務現階段所面對的風險主要是操作風險，它存在于核算業務的各個環節。可以說資金風險的控制依賴于對業務操作風險的控制，把操作風險的控制越向深層次拓展，業務面臨的資金風險就越少、越可控。
（二）操作風險的表現形式與控制。我們可以將操作風險以其產生的后果可以分為一般操作風險、嚴重操作風險和重大操作風險。一般操作風險是指由會計核算規范性差錯所帶來的風險，如會計憑證使用不規范、會計憑證要素不全、印章不清等情形，它影響會計核算的質量，不形成資金風險隱患。嚴重操作風險是指未按會計核算規定的要求，履行必要的手續或疏于復核等，造成賬務處理出現差錯，正常操作未予執行或執行延誤，所產生的風險，如會計科目、賬戶使用錯誤，賬表、賬簿不符，重要會計事項未履行簽批手續，未折角核對印鑒等，它不僅影響會計核算質量，而且存在一定資金風險隱患。重大操作風險是指違反會計核算制度規定，出現重大失誤產生的風險，如受理無效票據，業務操作違規兼崗，賬戶出現透支等情形，它形成重大資金風險或造成資金損失。
一般操作風險以事后監督現有的監督手段可以有效應對，從核算部門的業務核算規范程度和質量逐年提高從一方面印證了事后監督作用發揮的有效性。對于嚴重操作風險和重大操作風險的防范，事后監督部門仍能在一定程度上發現問題和化解風險，但存在監督時效的滯后性和監督盲區。監督盲區表現為：一是業務操作行為是否合規存在監督盲點。如縣支行金融機構取現業務，就出現過給金融機構辦理取現時，先予與辦理取款，后進行記賬的情況。違反了“現金支出，先記賬后付款”的會計核算基本要求，造成資金風險隱患。對此項業務操作的先后順序，事后監督部門單憑送交的核算資料就無法準確判定，不能發現存在問題。二是對核算結果的表面合規性表象下隱藏的處理過程不合規缺乏有效的監督方法和手段。核算結果的表面合規并不是與業務處理過程合規全面吻合，比如在折角核對印鑒、不合理兼崗等方面，不規范的操作過程仍可通過刻意人為干預，使核算結果表面正確、合規，這樣掩飾了不規范操作，卻增加了未來導致更大風險的可能性。
四、商業銀行核算業務監督模式的啟示與借鑒
（一）商業銀行已實現由被動的事后復審向主動的運行監控的轉變。幾大國有商業銀行伴隨著核算系統的更新改進，相繼完成了監督體系的改革，過去意義下的事后監督已轉變為現時的運行監控。運行監控通過重點復審、數據分析等手段，對前臺和集中處理部門已完結業務的交易過程和結果進行集中監測、預警分析和定期評估。依托科技進步和數據網絡，以風險控制和流程控制為導向，建立智能分析模型，通過數據分析方式管理和控制風險。一是監控范圍由單純的會計監督轉變為全方位的交易流程控制。在查堵核算差錯的基礎上，強化對全部交易流程的監督，通過評估流程合理性，不斷優化業務操作流程，增強業務流程的風險控制能力。二是監督方式由被動的事后復審轉變為主動的業務交易監控。從被動的憑證賬表的復審轉變為主動地數據分析模式，強化事前預警和事中篩查，后臺集中監控前臺，風險控制關口前移。三是監督視角由單點的操作風險核查轉變為連續的風險事件管理。變單條線、單點監控為全視角、全流程連續監測，關注各條線連續易信息；建立智能風險監測模型，過濾、識別、分析、判斷風險事件，實現風險事件分類、分層管理。
（二）風險導向及過程導向的監控實踐對人民銀行事后監督的完善具有重要借鑒作用。商業銀行運行監控的范圍較廣，包括會計核算監控、賬戶管理監控、賬務核對監控、特殊交易監控以及柜員監控和網點監控，從風險角度看，既存在內部風險也存在外部風險。人民銀行的事后監督側重防范內部風險，對營業、國庫、發行、財務等部門的業務操作進行合規性監督，達到防范風險的目的。盡管商業銀行在業務核算監督的范圍和內容、監督方法、監督崗位設置等方面和人民銀行不完全相同，但運行監控和事后監督的目標是相同的，即都以規范業務操作，防范和化解風險為目的。商業銀行業務監控的監督理念、監督模式、監督手段等都值得人民銀行事后監督加以借鑒，從而強化對各項業務處理過程的監督及風險監控，將監督視角從對核算結果的監督擴展到對核算過程的監督，實現由純粹操作型的靜態事后復審向智能型的動態風險監控的轉變。
五、創新以風險為導向的會計核算監督模式
（一）監督理念向以風險為導向創新。人民銀行事后監督對送交的會計核算資料進行全面復審，注重會計核算質量的高低，以提高會計核算質量，促進會計核算規范化，從而強化對風險的防范；對風險的控制表現為對核算結果實施審核與檢驗后，發現風險事后介入的形式。通過規范會計核算行為，提升會計核算質量的確能對風險的防范起到積極作用，這點毋庸置疑。從導向性和著眼點看，防范和化解風險必然要求會計核算行為的規范和會計核算的高質量進行，風險防控統領事后監督和核算部門核算行為和監督行為，是央行內控目標的重要組成部分。事后監督應以風險防控為監督的出發點和落腳點，合規性監督服務于風險防控。監督行為圍繞業務操作風險展開，充分認識操作風險的隱匿性和復雜性，將風險意識貫串監督過程始終。以風險防范為導向和目標，實施風險分類和預警，提高風險反映速度和方式，體現事后監督的風險控制作用。
（二）監督模式向以過程為導向創新。事后監督要解決監督的滯后性問題和風險防控能力不足的問題，不僅要對核算結果進行事后審查，還要延伸監督觸角，對核算過程實施監督，前移風險控制關口。現在所說的“事前監督”和“事中監督”由核算部門自行實施，無論核算業務發生前進行的柜面審查（事前監督），還是業務處理過程中進行的復核、審批等步驟（事中監督），都是核算過程的具體環節，是核算部門其自身業務的組成部分，嚴格意義上仍屬于業務核算行為，因此，它也屬于需要監督的范圍之內。事后監督開展的現場監督屬于對核算過程的監督，但現場監督在內容、形式以及監督時間頻率上存在的局限性，產生不了過程監督常態化的效果和目的。從目前監督的實際狀況看，真正意義上的事前監督和事中監督即對核算過程的監督控制基本呈現空白狀態。操作風險產生于核算過程之中，反映在核算結果，提高事后監督風險防控能力的核心是對業務核算過程的全面監督與控制，那么監督模式也應相應的從單純的后臺監督向以過程監督為主結合后臺監督的模式轉變。它體現以業務辦理操作的真實性、合規性為重點，對業務核算過程和核算系統的運行進行全過程的監督和反映的要求，是事后監督業務發展的必然選擇。
（三）監督手段向以實時監控為導向創新。鑒于人民銀行業務核算模式的變化，以及數據大集中的現狀和趨勢，事后監督有必要建立集監控、風險評估與預警、監督管理等為一體監督系統，全方位、實時監控業務核算全過程，提升監督的效率和質量，使操作風險的控制向更深層次拓展。
建議總行試點開發用于核算業務監督的，具有統一、集成、開放特點的實時監控系統。系統全面覆蓋營業、國庫、發行和財務等核算業務，可與已實現數據大集中的國庫部門TCBS系統和營業部門ACS系統相連接，預留發行和財務等業務系統的接口。系統應具備以下的功能：
一是具有對業務核算過程實時監控的功能。系統通過與各核算系統的連接，提供實時監控窗口，對核算業務的資金流向、流量的準確性，對業務人員的操作狀態、操作行為的合規性以及審批的及時性等進行實時監控和動態處理，實現對各項業務處理的流程以及其連續性、關聯性等的全方位監督。
二是具備對風險的識別、評估和預警功能。監督人員借助系統自動對風險的識別和判定，結合人工綜合分析判斷，實現對業務風險控制的最佳效果。風險識別是風險評估的基礎和前提，對可能帶來資金損失的業務核算環節的操作風險加以識別，便于對其進行評估和管理。一是根據不同會計業務的核算特點、核算重點和核算流程，分析業務核算過程中的風險點。二是以定性和定量相結合的方法，按照風險發生的概率、核算風險特征、防范的難易程度、造成的損失輕重等指標，對事后監督可控風險進行一般風險、嚴重風險、重大風險的等級分類。三是采用智能模型等先進的風險評估方法，對已識別出的風險進行量化評估，確定風險要素的影響大小。四是及時向業務核算部門反饋評價結果，依據不同核算部門和其業務流程，分析其固有風險，列出主要風險因素，提出需采取的化解和防范風險的措施，督促相關部門消除風險隱患。
三是具備強大的后臺監督管理功能。通過運用業已成熟的影像技術和網絡技術，及時將會計憑證、賬表等形成電子影像，通過網絡傳遞到事后監督部門，系統將自動提取憑證上的有關要素和賬表數據并與各業務系統中的數據進行比對。同時系統具備的監督管理功能，可實現對事后監督自身業務處理和內部事務管理的電子化、網絡化。
四是具備核算數據和監督數據的自動采集和存儲功能。系統自動采集所需會計憑證要素數據和賬、表、簿的相關數據，影像和數據的網絡傳遞替代紙質會計資料的傳送，各類核算數據信息、監督數據信息和基礎文件數據集中存儲在數據庫中，信息查詢網絡化、多樣化。實現各類數據、信息在核算部門、監督部門及內審、紀檢等部門和上下級之間的共享，形成大范圍、高層次的數據信息共享平臺。
參考文獻
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The Research on the Strategy of the Innovation of the Post-supervision Mode of the People’s Bank of China
ZHANG Gaoxi
（Xi’an Branch PBC， Xi’an Shaanxi 710075）
【關鍵詞】高校 會計核算 風險 途徑
高校會計核算是高校財務工作的重要方面， 是高校財務分析的基礎， 是高校編制年度預算的依據， 同時也是高校信息披露的關鍵。因此，當前如何改進和完善高校會計核算方式， 以適應高校發展的需要，我們不得不面對的一個問題。
一、高校財務會計核算風險的表現形式
日益復雜化的高校財務活動， 使高校會計人員面臨越來越大的會計核算風險， 會計核算出錯的可能性也越來越大。 會計人員疏忽和誤解事實 ， 使核算過程中出現不合法、 手續不完備的票據； 會計人員計算抄寫數據出現錯誤 ； 會計科目與項目入賬出現錯誤等等， 是高校會計核算風險出現高風險的源頭。高校財務會計核算風險有以下幾種表現形式：
（一）高校擴招風險。
高校作為獨立法人，擁有的辦學自日益擴大，要求的辦學質量要求越來越高， 政府部門的干預和直接投入也越來越少 。2009年由中國社會科學院的《 中國社會形勢分析與預測》 的中顯示，2008年全國高校招生599萬人， 與 1990 年相比， 全國高校招生規模擴張了8.84倍， 年均增長14.2 %。在市場經濟發展規律和優勝劣汰的 自然法則下， 高校要確保在激烈的高等教育競爭中取得競爭優勢， 不得不從拓展籌資渠道入手， 但卻從沒考慮過“ 成本一效益” 角度， 也未實行辦學成本核算制度。
（二）籌資多元化風險。
隨著國家政策的放開， 高校在籌措辦學資金時不僅會使用到銀行貸款， 而且會使用到企業聯合辦學、 投資基金等多種籌資方式， 正因為如此， 高校也逐漸和政府 、 社會捐資者、 銀行、 企業、 專業投資機構等新興利益群體關聯起來， 會計業務也涉及到非事業單位會計業務， 如長短期借款、 接受外部投資、 利潤分配等。但高校的籌資風險并非是突如其來， 它往往出自管理者不夠重視對財務風險的監測， 忽視了危機前的種種征兆， 導致無法在危機爆發之前及時采取挽救措施。高校在相當長一段時間內是根本不考慮財務管理風險的， 因為高校都是在國家預算的約束下運行的， 這樣使得高校的風險責任意識很差， 其財務風險的監測與防范也未能夠引起足夠的重視 。
（三） 會計核算風險。
高校知識產權化和后勤社會化， 使得高校會計核算和財務管理面臨新的考驗， 例如高校為企業提供研究、 開發勞務或者出資創辦公司、 實驗基地等經濟活動都使得其會計 日常核算復雜化。由于高校財務人員的素質參差不齊， 大都人都會按照自己的理解對這些業務進行會計處理 ， 從而形成了會計信息內涵不一致 ， 對投資者產生誤導。
（ 四） 會計信息不準確風險。
現行高校財務制度要求提供資產負債表、 收支情況表、 專
用基金變動情況表等財務報告， 不包括現金流量表。對財務信息的要求不嚴格導致高校財務信息很籠統且缺乏詳細說明， 會計信息存在不準確的風險。現金流量表的缺失導致高校無法及時準確掌握現金流入和現金流出情況。會計信息的不準確不利于會計信息的閱讀和理解， 對高校管理層 的決策也會產生影響。
二、 高校會計核算風險的防范對策
（一）高校應對會計核算工作加以重視， 合理定位， 合理配備高品質的會計人員。
1.合理設置會計核算崗位。現在，由于高校招生數量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學生的學費，承擔著繁重的和高強度的工作， 在如此繁重和高強度下，很容易發生會計失誤，造成會計核算風險。 根據會計工作的需要設置人員編制 ， 真正減輕會計人員的勞動強度， 是避免會計核算風險的最好辦法。 因此， 財務部門應根據崗位的要求，合理配置人員，與業務量相結合 ， 使各業務之間可以進行相互檢查， 相互制約， 防止不同崗位由一人承擔的現象，使會計業務的每個環節都被安排有效的監督。
2.配齊配足高素質會計核算人員。會計核算風險既然由會
計人員產生 ， 也必須由會計人員來避免。所以， 選擇高品質的會計業務人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風險的前提。 這就要求， 會計核算崗位的人員應配備具有良好的道德 ， 能夠堅持原則， 敬業 、 負責， 熟悉會計業務 ， 具有較高的職業水平、 豐富的實踐經驗和較強的計算機能力。
（二）高校要健全財務制度和加強崗位管理
1.建立內部會計控制制度和財務會計制度。建立健全內部
會計控制制度 ， 并且要做到人員崗位分離和操作權限分離， 使崗位和權限彼此牽制， 相互制約 ， 使會計崗位人員能夠明確工作應注意的問題 ， 集中注意力 ， 盡餐避免會計核算風險。要產生這樣的效果就要加強會計監管，不但做到有法可依而且做到違法必究 。
2.制訂會計核算崗位職責。讓每個會計核算人員指導自己崗位職責， 逐步要求其按照職責去執行， 責任到人， 并加強日常運作管理， 提高每天會計核算業務的監控能力。具體做法： 審計人員要嚴格原始票據的驗收批準 ， 杜絕假冒、 涂改， 證件手續不全； 會計人員應仔細計算每個原始憑證金額 ， 減少計算錯誤 ， 在《 高校會計制度》 要求下開展工作 ； 檢查人員應當嚴格執行檢查工作職責， 做好檢查。大學應建立會計人員的責任追究制度， 用法律的形式來監督會計人員必須增強責任意識，嚴格執行財務管理規定。
3.讓全校職工明確本校的財務管理制度。高校已經根據《 會
計法》 和《 高校會計制度》 并結合本校實際制定 了本校的財務管理制度， 那么就有必要加大宣傳力度， 讓全校職工明確這些規定特別是報銷、 借款等的規定和審批手續， 這樣會計核算人員在工作中就減少了很多不必要的麻煩 ，審核人員也能工作開展的很順利，這樣既遵守了本校的財務管理制度又從源頭上規范了報銷、 借款程序， 避免了票據不合法、 手續不完備的風險。
（三）通過培訓來提高會計核算人員的業務素質。
會計核算人員的責任心大小，職業道德高低 ，業務水平高
低， 直接影響會計工作的好壞。會計人員的專業素質高， 會計能力強， 可以減少錯帳， 避免了會計風險。 因此， 提高會計人員的素質 ， 對會計風險的有效預防有重要意義。 為了會計人員及時了解會計政策 、 會計事務處理方法 ， 不斷提高會計人員的專業素質，對會計核算人員培訓是有效的方式。 高校應針對不同的對象， 通過各種形式 ， 激發會計人員參加培訓的積極性， 提高訓練效果。
1.讓會計核算人員樹立要不斷學習的思想。 高校可以印刷一些宣傳資料， 如《 會計法》 、 《 高校會計制度》 和《 本校財務管理制度》 等， 讓會計人員的認知能力不斷加強， 從而提高會計核算人員遵守財務制度的自覺性。
2.進行會計業務培訓。高校要針對財務部門的具體情況， 積極進行有 目的性、 可行性的崗位輪換學習， 開展會計業務知識競賽等。通過集中培訓 、 講座和經驗交流等方式 ， 提高會計核算人員業務能力。
（四）提高會計核算人員的職業道德水平， 是避免和降低高校會計核算風險的重要舉措。
1.根據“ 以人為本” 的思想， 通過想辦法 ， 來激發會計核算人員的積極性和創造性。高校一切活動都是由人來創造的， 高校財務管理制度的執行， 也要依賴會計人員去實施。因此， 高校要根據會計核算人員能力的大小， 安排其在合適的崗位， 讓其發揮最大的作用。
2.不斷對會計核算人員進行職業道德教育。通過學習培訓或現場講授及經驗交流等方式 ，讓會計核算人員明確崗位道德標準， 并能夠自覺去執行 ， 使職業道德觀念牢固地滲透到會計核算人員的靈魂深處， 不斷影響其人生觀， 改變其行為準則。逐步建立符合崗位要求的道德觀， 從而提高每個會計核算人員遵守財務管理制度的自覺性， 使之具備“ 愛崗敬業 、 誠實守法、 廉潔自律、 提高技能” 良好的職業道德， 自覺提高責任意識， 堅持原則， 認真做好本職工作， 嚴格日常業務處理， 降低和避免會計核算風險。
3.讓會計人員樹立風險防范意識。 會計核算人員在嚴格執行各項規章制度， 規范 日常業務操作的同時 ， 還應對每筆業務的合法性 、 合規性進行仔細審查核對 ， 防范虛假憑證 、 會計錯賬等造成的會計核算風險。
總之， 高校會計核算風險雖然不可能完全消除， 但可以通過多種途徑對其加以防范和化解，將其控制在一個合理的范圍內， 從而確保高校會計信息的真實性， 最大限度地降低高校會計核算風險。
參考文獻：
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關鍵詞：電子技術公司；財務會計；核算風險；防范策略
自我國改革開放以來，國家經濟有了突飛猛進的增長，目前我國在各個領域的發展中都取得了不錯的成績，隨著電子技術的出現，加快了企業現代化發展的步伐，電子基礎已經逐漸成為了行業發展賴以支撐的重要力量，在這種良好的市場發展局勢下，我國的電子技術公司也越來越多，市場競爭也愈加激烈。財務風險防范可有效發現電子公司發展中的風險，規避風險并提升電子公司的市場競爭力，對保證電子公司的穩定發展具有重大意義。在實際工作中，需要針對電子技術公司財務會計核算風險的各個方面原因進行透徹的分析，并根據存在的問題提出幾點與之相應的解決措施。
一、引發電子技術公司財務會計核算風險的原因分析
(一)財會人員素質水平偏低財務工作人員素質水平與電子技術公司財務會計核算風險能力息息相關，就現階段電子技術公司財務人員的素質水平來看，還是普遍偏低，財務人員素質水平的低下使電子技術公司的財務會計核算能力很難得到有效的提升。就導致財務人員素質水平低下的原因分析，主要有兩方面原因，一方面是人員的學習/工作能力普遍偏低，財務人員多半都是“半路上車”，缺乏專業的技術培訓，進而導致財務風險問題。另一方面由于源自于各個方面的誘惑導致財務人員在工作上缺乏定力，并且在財務會計核算工作開展的過程中，也嚴重缺乏應有的職業素養，職業綜合素質較低，不僅對存在在財務管理中的風險沒有敏銳的洞察力，并且對有可能會發生的財務風險的預防能力也較低，很難對存在的風險進行準確的評估，對風險的分析也存在片面性，對發生的風險狀況無法進行有效的核算，這都是阻礙公司財務會計核算效率很難提升的客觀原因。
(二)財會核算信息系統不完善隨著信息技術的不斷發展，信息技術已經拓展到各行各業的發展中，各行各業也都加大了對信息技術的利用，通過對信息技術的利用，不僅創新了公司經營管理的方式，同時也加快了公司發展的步伐，可見在當前社會的發展中，信息技術已經成為了必備的先進技術。但是，就目前電子技術公司的發展現狀來看，對信息技術的利用還處于初級階段，尤其突出體現在信息系統的構建上，現在很多電子技術公司的財會核算信息系統構建還不完善，有的電子技術公司還采用傳統的財會核算方式，信息系統更是形同虛設[1]。不重視信息系統的構建和完善，將會導致公司的會計核算內容無法保證準確性，不健全的信息系統也容易導致信息外流、數據流失等狀況，這都會加大公司的財務風險，由于信息泄露而造成的公司經濟損失屢有發生。
(三)風險防范監督機制不健全目前，很多電子技術公司在財務風險的防范能力上相對較薄弱，在對內部以及外部財務會計風險進行核算的時候經常會出現一系列的問題，使公司面臨較大的財務風險，有時候甚至存在面臨雙重風險的可能性，究其根本原因，都是由于財務風險防范監督機制不健全導致的。一是缺乏財務防范監督的相關制度，未能根據電子技術公司的財務會計工作情況展開全面的監督；二是缺乏相關的監督標準，導致風險防范監督工作中出現不同程度的風險漏洞；三是缺乏科學性的核算手段，導致財務核算出現問題，進而引發一定的財務風險。風險防范監督機制的建立是必要的，這是提高電子技術公司財務風險防范能力的重要手段，如果這方面的內容缺失，將會導致很大的財務管理弊端，對公司長遠的發展也會產生十分不利的影響。
二、電子技術公司財務會計核算風險的防范策略
(一)強化財務風險防范意識想要提高電子技術公司財務會計核算風險的防范能力，就要強化財務風險防范的意識，以往電子技術公司將重心都放在了公司的業務發展中，對于財務管理缺乏重視性，對于財務風險的掌控能力也十分薄弱，因此也缺乏相關的財務風險防范措施，這也導致電子技術公司的財務人員缺乏財務風險防范意識。因此，電子技術公司要強化財務人員的風險防范意識，首先，公司管理層要充分認識財務風險的防范能力是公司獲得長期穩定發展必備的能力，提高對財務管理工作的重視程度，將財務會計核算作為公司的重要工作內容，并將財務風險防范意識的培養納入到公司的日常中，結合自身發展的實際情況對潛在的風險進行預估，對公司可能遇到的財務風險做好準確的判斷并要提出相應的解決措施[2]。其次，實行相應的獎罰機制，將財務風險的防范能力與公司員工的績效考核相掛鉤，要使財務風險防范工作在公司的各部門開展起來，調動全員的積極性，要在公司內部樹立良好的財務會計核算風險防范的氛圍。
(二)健全財務會計核算信息系統隨著會計核算的不斷創新發展，目前會計核算已經在逐步的向管理會計過渡，會計電算化的時代已經到來，現在，信息系統的操作能力已經成為了財務人員的必備能力，只有加大對信息系統的利用，才會使會計電算化逐漸拓展普及面，從而利用財務信息系統提高電子技術公司的財務會計核算的能力，提高對核算風險的防范能力[3]。在會計核算向管理會計發展方向轉變過程中，財務會計核算信息系統的構建在當前電子技術公司的財務管理中是十分必要的。當前的社會是信息技術快速發展的社會，將信息技術應用在財務管理中具有更大的優勢，會計核算信息系統的構建可以有效的使財務信息系統做到逐步的完善，減少財務核算中可能出現的漏洞，降低財務核算的風險，提高電子技術公司財務會計核算的準確性。因此，電子技術公司要加強對財務會計核算信息系統使用的監管，要進一步規范信息系統的規范操作，盡量減小使用中出現的差錯現象，提高財務人員對信息系統的應用效率。
(三)加強財務會計人員培訓財務人員的專業素質水平決定了電子技術公司財務會計管理的能力，財務人員的核算能力及其自身的道德素質水平都會在財務核算的最終效果中體現出來，因此想要提高電子技術公司的財務會計核算風險的防范能力，就要加強對財務會計人員的培訓工作，使財務會計人員的素質水平得到提高。隨著我國市場經濟形勢的不斷變革，財務核算方式和內容也在不斷的變化，公司在對財務人員進行財務核算能力培訓的時候，要將與之相關的新的知識也滲透給他們，要使培訓內容的更新程度與現行的財務知識相匹配，將全新的財務管理制度以及國家的相關會計核算規章制度也深化給財務管理人員。此外還要提高財務管理人員的入職門檻，從源頭上對財務人員的素質進行把關。
(四)健全財務會計核算監督體系健全的財務會計核算監督體系的構建對提高電子技術公司的財務會計核算風險的防范能力是極其必要的，這也是提高公司財務管理能力的重要措施。首先，要樹立起對數字的敏感，將財務會計核算風險防范滲透在公司的日常財務管理中，謹慎對待一切財務數據，發現存在可疑數據，要立即進行分析。其次，在公司各項經營活動中發揮財務管理的作用，對公司主要經營活動所涉及的每一個會計憑證都要做好合理的分析，要保持時刻的警惕性。
一、事后監督在大監督機制中的主要優勢
（一）具有特定的專業性。《中國人民銀行事后監督部門工作規程》規定，事后監督按照規定的程序和方法對會計（營業）、國庫、貨幣金銀等會計核算業務進行復審和檢驗。明確了事后監督屬于會計核算監督的范疇。事后監督的專業性，決定了事后監督部門在大監督機制中會計監督管理方面的重要性。
（二）具有相對時效性。事后監督部門按照連續性、及時性原則，依據前臺提供的會計資料，對轄內會計核算業務按日、連續進行監督，能夠及時掌握前臺會計核算的相關資料，較為及時地發現前臺辦理會計核算業務工作中的漏洞。相對于其他監督部門、業務主管部門的定期檢查和專項檢查來講，事后監督的時效性優勢較為明顯。
（三）具有信息的可比性。事后監督部門通過對監督信息的收集、整理、分析，既可以從時點上縱向比較、分析出轄內整體以及各會計核算網點會計核算工作開展、業務變化情況和會計核算質量情況，及時進行風險預警、提示，提出改進、完善的工作建議和意見；也可以通過橫向對比，比較出各網點會計核算質量情況，督促會計核算網點加強內部管理，相互促進、提高。
二、制約事后監督效能提高的幾個因素
（一）事后性特征明顯。事后監督部門以被監督部門送達的會計資料作為監督的第一手資料，采用非現場核查的方式實施監督。在該監督模式下，事后監督的監督范圍、監督內容和監督時效均具有一定的局限性，使得事后監督部門無法及時了解被監督部門事前、事中會計監督的狀況，也難以對被監督部門的會計核算全過程的風險進行識別、計量、監測和管理。
（二）被動性影響突出。從監督的形式來說，事后監督屬于被動性的監督，缺乏積極的管理、制約手段。因此，在部分基層央行中，前臺對事后監督發現問題進行整改時，往往采用“頭痛醫頭、腳痛醫腳”的方式，治標不治本；而不是主動尋找自身管理工作中的漏洞，舉一反三，防微杜漸，治標又治本；有的甚至形成了反正后面還有事后監督部門把關的觀念，從主觀上放松自身的管理，客觀上形成了過度依賴事后監督部門的局面，導致有的差錯屢查屢犯。
（三）權威性打折。一是缺乏統一的監督規范，監督標準不一，在差錯認定上，事后監督部門與前臺有時會產生分歧。二是隨著人民銀行會計、國庫核算業務的快速發展和科技水平提高，會計核算業務的操作、流程控制發生了較大的變化，事后監督部門對新業務在操作上缺乏直接的認識，對新業務的制度、操作規程、監督要求不能及時培訓到位，形成“外行監督內行”的狀況。三是由于監督人員監督交流少，業務知識更新慢，容易導致監督工作經驗化，監督方法陳舊，監督技能難以提高。
（四）外部交流學習渠道狹隘。由于實行屬地管理體制，各地事后監督中心之間的學習交流很少，相互間監督的經驗、做法不能及時交流借鑒，一些新的監督成果難以得到充分利用。在人員培訓方面，存在培訓方式落后、培訓內容單一等問題。
三、加強大監督機制建設促進事后監督效能提高的建議
筆者認為，當前基層人行事后監督部門的定位必須立足于國庫會計核算風險防范，發揮事后監督部門的優勢，強化事后監督職能，促進大監督機制建設。
（一）把牢風險防范底線。首先要強化監督人員風險責任教育，明確責任，引導監督人員牢固樹立會計基礎工作無小事的監督理念，增強監督人員的工作責任心、使命感和風險意識，端正監督人員的工作態度。二是加強事后監督部門內部管理，強化對事后監督業務的再監督，督促事后監督人員認真履行監督工作職責，確保事后監督工作質量。三是在對會計核算業務風險進行全面排查，掌握轄內會計核算業務風險點的基礎上，突出對會計核算業務中重點風險部位、風險環節和重點業務的監督，切實把牢會計核算風險防范底線。四是建立會計業務風險評估指標體系，提高對會計核算業務風險防范的能力，實行會計核算業務風險防范關口前移，定期對轄內會計核算業務風險狀況進行分析、評估，增強風險預警和提示的及時性，并跟蹤風險隱患的排除情況。
（二）加強監督信息交流，發揮參謀服務作用。在大監督機制的成員單位中，事后監督實施連續的監督，形成的監督信息更為全面、及時，將事后監督信息與其他成員單位共享，有利于其他成員單位增強監督的針對性；同時，事后監督在日常監督中，充分利用其他成員單位的監督成果，對于減少重復監督，提高監督效能也十分重要。一是強化對事后監督中掌握會計業務信息的收集、整理，利用所掌握的會計信息和有關資料，定期分析轄內會計基礎工作的基本狀況，及時通報監督工作中發現的問題，促進事后監督由查錯補漏為主的事務型監督向參謀顧問為主的服務型監督轉變。二是通過大監督信息網、大監督工作聯席會，以及監督情況通報、風險預警等形式，加強與其他監督部門、會計核算業務管理部門、核算網點的溝通與交流，整合監督資源，實現會計核算業務監督事前、事中、事后的有機結合，形成群防群治，整體聯動的監督和風險防控機制。三是拓寬事后監督部門間的交流渠道或平臺。通過相互間的學習交流，促進事后監督工作經驗、方法的最大運用和借鑒，以達到拓展視角、提高工作質量水平之目標。
[關鍵詞] 集中核算 金融業 風險
會計核算是運用專門方法，以貨幣為計量單位，通過考核計算，集中反映和對比分析各預算單位資金運動的成果。會計集中核算在銀行、保險、證券、金融得到廣泛認可與應用，但是在實際操作中，會計集中核算對加強會計核算內部控制、系統運行環境、計算機設備與網絡設備的安全性等問題也提出了更高的要求，與之相應的風險防范亦需加強。
一、會計集中核算的新要求
賬務核算的前后臺分離，對加強會計核算內部控制提出了新的要求。前臺營業網點直接處業務，錄入會計憑證信息，并向核算中心發送、接收有關賬務信息。核算中心進行聯行業務處理、核算數據記載、存儲等環節的后臺處理，同一核算主體的會計人員分散在中心營業部及其縣分公司，由不同的單位和部門負責管理和考核，總公司會計集中核算系統設置了雙層處理結構，實現了前后臺的分離。面對全新的組織形式，如何對會計人員進行管理，實現有效的風險防范和控制成為迫切需要解決的問題。
賬戶的集中管理,對系統運行環境提出了更嚴格的要求。公司會計集中核算系統對賬戶的設置采取“物理上集中擺放,邏輯上分散管理”的模式,即全國各客戶在當地營業部開設的所有賬戶物理上在總公司處理中心存儲,邏輯上由總公司進行處理,涉及客戶賬戶的業務和跨省的匯總業務都有必須通過對支付系統的訪問實現,日終接收來自總公司處理中心有關賬務數據后,進行所有賬務的核算平衡。會計集中核算的設置對會計人員操作的準確性和操作速度提出了更為嚴格的要求，各項核算業務只能在支付系統日間狀態下進行,版本升級、系統參數維護和行名行號的變更等工作都只能在統一的時間進行，各項業務更加依賴于穩定可靠的運行環境。
核算方式的網絡化，對計算機設備與網絡設備的安全性提出了更高的要求。ABS系統自身就是完整的網絡系統，中心服務器連接綜合柜及若干個網點柜客戶端，每個客戶端都連接有若干臺網絡終端，絕大部分業務是通過網絡終端完成。同時中心服務器作為一個重要結點接入支付系統，與現代化支付系統同步運行。金融公司會計活動和支付服務原始信息通過網點柜及支付系統其它參與者的錄入、復核、傳輸等環節，將會計核算信息轉換為電子信息進行傳輸。會計核算信息化網絡化對計算機設備和網絡安全性提出了極高的要求。
二、會計集中核算后風險的表現形式
新系統在會計核算方式上有根本性的改變，進一步加強了風險控制，但實際運行中發現系統本身還存在不完善的地方，留有風險隱患。一是集中核算造成各級分公司的核對環節中斷。二是清算集中不能充分履行其控制營業網點業務風險的作用。三是核算中心統一開設損益類賬戶，網點損益類各子目余額當日無法查詢，加大了差錯率風險。四是與國庫的同城差額清算通過大額支付系統處理，加大了資金風險。五是通過數據轉換，介質導出產生的會計和賬務報表，能對基礎數據進行修改，存在會計報表失真的風險。六是版本升級較快，但新版本環境下無法對舊版本備份數據進行恢復處理，存在舊版本備份數據失效的風險。
新系統運行后，原有的內控制度、操作規程、風險點控制措施跟不上業務變化的要求，造成風險控制無據可依。再者核算單位對業務處理、重要事項風險估計不足造成風險控制不到位。 實行會計集中核算后，從各級分公司的領導到一般的會計人員，認為會計風險已經轉移，普遍存在麻痹思想，防范風險的意識減弱。另外會計核算流程定式分割了會計核算的連續性，導致會計人員工作的機械化。 基層的會計人員短缺，變動頻繁，人員老化，違規操作和“一手清”現象依然存在。加之部分會計人員素質不高，操作失誤，不認真執行口令保密制度和操作規程，形成操作風險。
三、風險防范對策
加強會計隊伍建設，建立科學的風險管理理念。一是要加強職業道德教育和風險意識教育，使每位員工都能意識到每一個操作，每一個環節的操作失誤、管理缺位將可能出現的損失，意識到風險管理的重要，將風險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。二是要重視業務上的風險估計，提高抗風險的能力。
加強內控制度建設，建全與新系統相適應的內控體系。首先要及時制定和完善相關的制度辦法。根據當前會計核算工作的新需要，研究制定相關的制度辦法，為新業務的正常運行提供依據。其次要加強管理，嚴格制度執行。對于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序辦理業務等違規現象，要從嚴處理。三是加強監督檢查力度，核算部門在日終處理前，會計資料移交前要根據新系統新特點加強自查，平時針對風險點加強檢查，發現問題，及時整改。
從防范風險出發，增強和改進系統功能。一是增設大額往賬業務主管確認功能，明確聯行柜對大額往賬業務的審核要素。二是增設生成并打印會計和財務報表功能，保證報表數字的可靠性。三是在綜合柜計息管理操作中增加復核菜單，以減少差錯，防范風險。四是開發一個功能強大的、可以對指定一個或多個中文關鍵詞進行查找的行名行號查詢系統，以提高工作效率，減少聯行差錯，加速資金周轉，降低風險。 加大硬件投入，嚴格按照要求加強機房建設、配置系統運行環境。加強病毒防護，各操作系統必須進行物理隔離，阻斷外聯網和內聯網的連接，并安裝有效的網絡防火墻和防病毒軟件。最后，要加強系統維護。
參考文獻:
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關鍵詞：商業銀行；會計核算；財務風險
商業銀行會計相應核算管理作為企業平穩運營的關鍵保障,決定著商業銀行未來的盈利和業務發展趨勢，一方面影響著商業銀行的運營狀態，另一方面,也增加了商業銀行競爭力的強弱。現階段，會計核算的不合理之處體現在傳統的會計管理理論未能跟上新常態金融會計核算管理要求、會計信息化的相關制度不夠完善、會計核算手段欠規范等，而究其根本原因在于內部控制體系不健全、會計核算制度不規范、管理方面過于松散等。隨著互聯網金融的加速，金融產品不斷創新為商業銀行的會計核算管理帶來了不同程度的影響和挑戰，也帶來的巨大的風險，加大針對商業銀行風險的管控力度勢在必行。
一、會計核算管理與財務風險
1.會計核算的重要性
會計核算管理需要依據外部經濟環境、監管環境的變化、業務創新發展，不斷進行調整,以適應新常態，進而采取恰當的控制手段組織，調控企業各項經營活動,基于合理的分析和預估,實現資源優化配置,降低成本投入,增強企業經濟效益,實現效益最大化，對商業銀行來說，尤為必要。實施會計核算管控有助于商業銀行進一步健康、平穩發展，更有利于維護國家金融安全。隨著市場經濟的持續不斷發展，金融創新的不斷進步，對商業銀行會計核算管理提出了更高的要求,商業銀行不僅需要具備較強的戰略觀察力，同時還需有不斷創新力。此外，商業銀行需要健全會計核算相應的管理制度,以便于實現預期目標。隨著互聯網金融的發展,第三方支付平臺、互聯網公司開始進入金融行業,傳統商業銀行要想繼續保持競爭力，實現可持續發展,首要任務就是要降低自身財務風險。
2.商業銀行財務風險的特征
商業銀行的經營風險存在于銀行經營活動的各個環節，會計工作也是貫穿于整個業務處理過程之中，我國商業銀行面臨的高風險主要也來源于高風險項目，也很大程度上與會計行為相關。商業銀行財務風險指在商業銀行信用活動中，各項資金和財務收支不合理而承擔的風險。具有以下特性：不確定性，如果商業銀行各項業務核算管控得力，創新產品核算明確，真實反映市場需求，就能將引發危機的因素在事前一一化解，財務風險便會得到抑制；否則，財務風險便會不期而至。風險的巨大危害性，如果商業銀行不能及時化解財務風險，致使危機爆發，輕者企業資信等級下降，造成極壞的社會聲譽，重者影響國家金融安全，甚至社會穩定。
二、目前我國商業銀行會計財務風險的主要表現
1.監督檢查流于形式
會計監督檢查不力。作為會計的基礎職能之一的會計監督檢查，本應該是會計部門自律管理的有力武器。但是，由于個別會計管理人員、操作人員風險和法制意識淡薄，淡漠會計制度，讓會計檢查監督流于形式，弱化了會計的基本職能，加大了產生風險的可能性。
2.會計核算不實
會計核算是會計的基本職責，能夠客觀具體的反映出商業銀行資產流向、實際的使用情況等，但倘若會計核算與事實相背馳，那么內部決策機構就無法獲取到正確的信息，從而作出錯誤的、缺乏合理性依據的商業銀行決策，從而帶來了金融風險，甚至出現財務危機。另外，會計人員在實際的工作中由于對業務缺乏足夠的了解，出現操作不當的行為，從而使賬目與實際存在誤差，從而也會加劇財務風險。
3.財務成本的加大
部分商業銀行一味的追求業務數量，增設相應的物理網點，不顧成本，提升存款利率吸收存款，而諸如此類不符合業務發展規律的短期行為，勢必增加自有資金投入，從而提升了財務風險。
三、商業銀行財務風險形成的原因
1.財務內控制度薄弱
財務內控管理是預防商業銀行財務風險、保證資金安全的有效前提。財務內控制度不健全，過于薄弱，不僅無法有效的規避財務風險，面對已發風險也無法采取恰當手段予以解決。
2.會計監督不力
商業銀行會計監督的職責就是商業銀行會計根據財務會計的規章制度對商業銀行資金流動的使用情況是否合理進行監督，對于商業銀行會計工作過程中出現的問題及時糾正。執行人員走過場，漠視制度，無法發揮監督職能，也無法及時處理存在的問題，最后越積越多。
3.會計人員素質不高
在會計核算工作中，財務人員對于核算管理工作的順利進行，有著至關重要的作用，財會人員的素質水平直接影響了財務會計核算工作的工作質量，尤其是在風險控制方面，更是起到了舉足輕重的關鍵作用。但是，由于各種原因，個別財會人員風險意識淡薄，無法對風險進行預判，從而無法有效規避風險。再加上財務人員更換頻繁，很多新手對業務不熟悉，很難在短時間熟悉業務。
四、如何強化商業銀行會計核算管理,防范財務風險
1.建立會計核算管理信息體系
健全關于會計核算管理內容的信息系統,針對一系列經濟活動進行全面合理的監督,為會計計量提供有價值的真實數據信息,以便達成會計核算管理根本目的。借助完善的管理監督系統,對管理方面實際的組織、計劃，包括整個實施過程與實踐管理等各項環節進行恰當的質量控制,以便于使核算管理從根本上發揮效力。此外,還可以通過建立有效的機制,例如績效考核獎懲機制、團隊管理制度、管理質量評價機制,確保管理的有效性,積極調動會計從業人員的主觀能動性,提升管理的效率和質量。積極推行財務信息化，幫助相關財會人員快速掌握應用程序的使用方法，這樣不僅可以提高財務會計核算工作的工作效率，同時還能夠確保相關數據的準確性，對于財務會計核算工作的順利開展具有十分積極的作用，利用核算信息系統全面的控制和監管財務會計核算信息，杜絕操作失誤、違法操作等情況。最后資本市場的秩序越嚴格，對于會計信息的真實性以及有效性的要求也就越高,提供真實、有效的會計信息對于會計核算管理計量具有積極作用。
2.強化商業銀行內部控制
商業銀行應該強化內控,從源頭上防范財務風險的產生，各管理人員要增強自身的法律意識,多多翻閱法律條文，明確內控能夠對商業銀行經濟效益所產生的關鍵影響,明確自身職責,必須依據法律要求進行經營,以恰當合理方式進行管理,促使商業銀行內控趨于規范完善。借助科學系統的內控制度進而使商業銀行實際的管理質量得到增強,這就需要加大針對其內部的監管力度,全面落實制度執行和監管管理，不留死角,從而促使內控更加規范。在大規模高投入的授信開始前，需要進行全面的市場調查,判斷其是否可行,使有限的資金應用在有價值的領域。嚴格按照謹慎性原則進行會計核算，確認商業銀行利息收入政策，改進和完善利息收入確認的方法。此外，加強對財務工作的日常監督檢查，及時介入，降低財務風險，實踐證明，事前檢查更能及時發現問題，把問題消滅在萌芽狀態，真正起到防患于未然的作用。
3.發揮各部門的監督作用
商業銀行內部監管機構要對要會計管理給予足夠的重視,針對商業銀行相應資金的投入以及支出實時跟蹤,嚴格管控,對所發現的違法以及違規行為絕不可姑息,以便于形成一套科學合理的監督體系，將責任落實到具體機構或個人。實行商業銀行稽核派駐或常規、經常性業務檢查，將商業銀行中業務素質較高的并具備內審資格的業務骨干充實到稽核隊伍中來，履行稽核審計職能，在方法上可由上級行派駐基層商業銀行，工作上直接對上級行負責，從管理體制上割斷其與被查單位的利害關系，使其真正處于相對獨立的地位。強化崗位職責，建立崗位責任制按照職能分工的原則明確各個崗位的職責，按照各崗位之間不得兼容的要求合理分工，使每一項工作都有專人負責，并有明確、清晰的崗位職責，要從制度上、組織任用上確保銀行財務主管工作的獨立性，對財務處理實行崗位分工，不得一人兼崗或獨立操作完成多項操作程序，更不得越權處理會計事項，對業務用章、空白憑證等財務事項處理進行有效監督，實行專人分管，加強對會計處理的全過程的“事前、事中、事后監督”。明確會計制度的管理責任，主要是要對各級管理人員進行有限授權，分清職責，做到一級抓一級，按照規章制度和職責分工，對每一崗位和業務的每一環節都要進行重點分析研究，針對各崗位特點和業務流特點，制定相應的約束機制，對定期檢查、審批手續、人員交接、定期輪崗等都作出明確的規定。
4.提高會計人員的專業水平以及職業素養
《中華人民共和國會計法》對會計的職責、工作范圍以及相關法律責任進行明確,我國會計人員在實際工作過程中也需要依據此來展開。對會計崗位設定一定的門檻，加強對新員工的考核，符合相應條件才能上崗。選拔一批高素質和具備專業能力的會計人員從事會計崗位，才能夠對各項業務操作得當，定期組織會計從業人員進行專業知識培訓，以便進一步增強其執業能力。其次會計從業人員也應該積極主動的進行學習，磨練能力,明確自身職責，幫助管理層作出正確的決策,確保資金安全。另外,可考慮設立競爭機制,選擇出優異的會計從業人員,采取先進的會計管理手段,促使會計從業人員更富有創新性。加強針對商業銀行會計隊伍方面的建設，增強會計從業人員的整體素質。商業銀行管理工作者要有統一的目標，明確會計對于銀行整體而言的關鍵影響，在崗位落實、人員配備上等方面加以支持。以一個尊重、信任的態度與會計人員進行交流，進而發揮他們的潛能，使他們面對工作時更加的主動積極，能夠遵守相關流程規章展開工作；應用制度教育。利用有效的措施與手段，對會計人進行深層次的制度培訓，讓他們全面了解制度內含，進而令他們能夠將制度落實到具體工作。
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關鍵詞：銀行會計管理 在風險 對策研究
銀行會計的工作有著貫穿業務始終及處理問題的特殊作用，對商業銀行的管理起到了非常重要的作用。
一、銀行會計管理的現狀
我國銀行目前的業務運營模式具有層級管理的特征，它的業務處理方式是本著以最低層網點為基礎，實現業務后臺的一體化。客戶的各項業務均由網點來受理，之后網點柜員再對客戶所提供的業務憑證進行審核，最后進行完記賬核算等操作。然而柜員的大部分精力消耗在所謂的業務操作上，往往在處理完各類業務后無法顧及到與客戶的有效溝通，錯失了許多挖掘高端客戶的機會。遇到大額業務或特殊業務則需要將其交予授權人員完成工作，隨后打印憑證讓客戶確認簽字，最后將客戶提交的業務憑證送至有關監督機構進行事后督。
二、銀行會計管理的潛在風險
（一）會計核算風險
銀行會計的基礎工作在于真實、完整，并且及時地對經濟業務能夠進行組織和核算，但是，如果該會計核算方法不準確或者核算程序不規范、核算質量不高，從而引發的風險將會對銀行交易造成影響。比如為了完成上級領導下達的任務而接納高成本的資金，則造成了銀行利潤虛盈實虧。
（二）會計管理風險
目前各商業銀行實行綜合素質柜員制度，要求各個柜員能夠獨立的處理多種類型的業務。然而，柜員是不可能去全面又清晰地完全掌握所有業務的，又因為業務操作分布在不同的營業網點，使得風險點的覆蓋面變廣，風險的集中控制難度也隨之增大，不能忽視出現差錯的可能性。由于缺乏有效時間從而進行嚴格審查，造成其審查授權的職責也容易表于形式，事后的監督也會因為過程過于簡單和透明，難以有效防止內部案件的發生。由于業務量的不斷增多，各個營業網點所需配備的柜員只多不少，授權人員和事后監督人員的數量也根據需求量同比增長，使得網點人員的需求量增加，而業務量很有可能根據季節或其他因素造成一定明顯的波動。
（三）會計結算業務的風險
票據風險是主要的銀行結算風險。一方面是由于不法分子能夠利用高科技的作案手段；另一方面歸根結底還是在于銀行的內部防治潛在風險的措施漏洞較多。其中有一些表現在類似于銀行匯票兌付行領現的手續達不到完全嚴密；銀行的會計人員缺乏足夠強的責任心，使得工作失誤時讓不法分子鉆了空隙；還有些部分的銀行工作人員由于利用處理業務很方便這一有利條件，對于法規和制度不管不顧，內部盜用聯行資金等等。
三、銀行會計管理制度的研究對策
第一，針對會計核算風險問題，應當努力提高實踐中的會計核算質量。銀行各級會計核算部門應當將提高會計核算的質量作為一件大事去落實，并在此基礎上努力使銀行會計核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及規范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通過集中的方式予以制定，而且要采取分級管理的方式，對銀行的日常經營活動進行集中、全面的會計核算；所謂信息化，實際上就是指會計核算過程中應當采用現代化的計算機信息網絡技術，保證所做出的會計信息全面、真實、及時和客觀。對于會計核算工作的規范化而言，它主要是指各級會計機構和管理部門以及相關會計人員，在銀行會計核算過程中所采用的統一性技術手段和方式方法。
第二，針對會計管理風險問題，建立和完善會計風險管理機制，并在此基礎上制定一套科學完善的管理會計準則。首先要加強制度防范，即運用現代化的管理方法進行組織規劃，尤其是注意資源的合理使用和優化配置。同時還要制定較為詳盡的業務流程與工作程序，將崗位設置、權責分工等問題統一納入到內部管理體系之中，從而使其能與當前先進的管理理念相適應，充分發揮其應有的效能；其次要不斷加強監督和會計管理，提高其真實性與有效性，從而促使具體風險管理制度的有效落實；最后可通過思想教育的方式，提高會計人員的自覺和自律意識，進而提高他們的風險意識與防范能力。
第三，針對會計業務風險問題，應加強業務流程的不斷改進。實施銀行業務流程再造，鑒金融理論與國際先進經驗，建立后臺業務集中處理平臺，對會計業務實施集中處理，從而實現低成本、專業化和高效率的作業活動。實施會計業務流程再造的思路是將前后臺進行業務分離和職能分解，網點負責業務受理市場營銷及客戶服務等工作，而后臺的業務處理中心主要負責交易處理賬務核算、業務管理；網點主要負責單據的合法性與真實性審核，后臺業務處理中心負責賬務的正確核算和處理。
第四，針對內部控制風險問題，要深化銀行內部控制管理機制的建設。建立獨立會計核算管理體制，會計工作人員在實施賬務處理中的一項重要依據是客觀真實的會計憑證。同時還要建立和完善操作崗位中的責任管理機制，做好內控機制中的風險控制工作，尤其是要加強風險點的控制。提高對會計內控風險工作的檢查與監督，強化上級財會與內審職能部門對銀行會計工作的監督與檢查，同時還要求內部審計部門具備較強的獨立性、專業性和權威性。只有這樣，才能有效控制銀行內部風險問題。
四、結束語
銀行不斷推出新的業務和產品，交易品種變得復雜，使得網點柜員的業務量的不斷增長，不可避免的導致業務辦理時間拖長，客戶排隊現象也越來越明顯，銀行的服務效率難以滿足客戶的需求，但是，只要能及時彌補缺陷，討論解決方案，并快速執行，就能減少或降低風險。
參考文獻：
1.1對銀行金融業務的會計核算缺乏足夠的重視
長期以來，我國銀行的功能都比較單一，再加上計劃經濟觀念的影響，金融業務的發展比較緩慢，因此其會計核算沒有受到從業人員的足夠的關注和重視。然而近年來，由于我國國內存貸款利差的不斷縮小，大大降低了傳統銀行業務的利潤獲取空間，再加上隨著世界一體化的發展，國際各個行業之間的競爭日益激烈，國內銀行開始關注金融業務的競爭空間和發展潛力，銀行開發金融業務逐漸成為銀行業發展的一個大趨勢。不過我們也要看到，銀行金融業務的會計核算還處于發展的起步階段，銀行從業人員從思想和觀念上還沒有對其重要性有足夠的認識，這就對銀行金融業務的快速發展產生了阻礙作用。銀行金融業務目前存在的會計核算問題主要表現為以下幾個方面：一是會計制度建設滯后，對我國銀行金融業務的發展和創新產生了極大的制約；二是監管部門和銀行管理者都沒有正確認識金融業務給銀行帶來的高風險，導致這部分會計信息嚴重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出現疏漏之處，必然會給銀行帶來巨大的損失；三是金融業務的發展與會計核算及其信息披露狀況嚴重脫節，使一些金融業務缺乏會計核算信息結果和反映。
1.2銀行金融業務的定義和范圍不清，且缺乏明確、統一的核算規范
在銀行業務中，中間業務范圍大于金融業務，但是很多銀行將金融業務和中間業務混為一談，這主要是由于會計準則只是關注核算程序和核算方法，而不負責具體核算對象的制定，因此并沒有對兩者進行區分，再加上金融業務的基本范疇沒有明確界定，缺乏規范和引導，從而導致金融業務的快捷核算數據不實。到目前為止，我國會計法規以及監管指引都沒有對銀行金融業務的會計核算制度進行明確的規定，只是在《金融企業會計制度》中明確要求了部分已經存在的金融業務的信息披露。缺乏統一的會計核算規范作為基礎，金融業務的信息披露要求也就無法實現。另外，現階段我國銀行金融業務的會計處理狀態主要表現為四個特點：自定原則、自立規矩、自我監督、各自為戰。這不僅難以保障金融業務信息披露的真實性、可靠性、準確性和全面性，同時也使各個銀行所披露的金融業務信息缺乏可比性。如果任由這種現狀發展下去，最終可能導致有意或無意的虛假金融會計信息的形成，給金融業務帶來經營風險，對會計信息使用者、銀行經營決策行為以及監管部門的監督行為產生誤導。
2、銀行金融業務會計核算的改善策略分析
2.1正確認識會計核算對銀行金融業務發展的重要性
控制過程、總結觀念是會計核算的基本職能，其中控制過程主要是指通過貨幣計算來核算和監督社會再生產過程的各項經濟活動，因此會計核算的基本要求就是反映社會再生產過程中的各項經濟活動。銀行金融業務的會計核算也是對其業務發展過程中的各項經濟活動的反映和體現，通過它所提供的信息，銀行管理者可以對金融業務發展的現狀進行全面的了解和掌握，認識其中存在的風險，采取積極的措施對其進行防范，并對銀行金融業務的發展做出正確的判斷和決策。因此會計核算對銀行金融業務發展來說意義重大，必須要受到銀行從業人員，尤其是管理者的正確認識。
2.2對金融業務會計核算標準進行明確和統一
要想使銀行能夠根據業務的性質來判斷金融業務的范圍，提高銀行金融業務會計信息的準確性、規范性和可比性，就必須要對金融業務會計確認標準進行明確和統一。首先，銀行要積極制定金融業務會計確認的判斷標準，將金融業務與中間業務或者其它業務區分開來。在制定中尤其需要關注兩個問題，一是銀行金融業務所承擔的權利或義務會否給銀行帶來潛在的風險或收益；二是銀行是否因該項業務承擔了直接或間接的權利或義務。除此之外，財政部門和監管部門也要對金融業務中的業務或者有負債業務等風險性業務的會計核算、會計確定、會計計量、會計披露等進行強制性規定，而對于那些滿足終止確認條件的證券化信貸資產等金融非風險性業務，則只需進行會計確認和會計計量就可以了，其它的實際要求則需要根據銀行的管理特點來確定。其次，制定金融業務會計科目設置的指引。財務部門必須要重視會計核算的管理和監督，規范性的指引金融業務的會計科目設置，并盡可能使其與銀行監管部門對相關業務的流程和管理規定統一起來，這樣就使金融業務會計核算數據相匹配，可以為編制監管報表的統計提供方便，對于銀行金融風險的監控和防范也具有積極意義。
2.3對銀行金融業務會計核算方法進行規范
要提高銀行金融業務會計信息規范性和可比性，就必須要對其會計核算方法進行規范，這主要可以從兩個方面著手進行：一是充分考慮核算方法的可操作性。在金融業務的核算中，要綜合考慮各方面的因素，例如核算是否與國內金融環境和銀行管理能力相匹配，是否符合監管機構對銀行金融業務的管理要求等；二是準確反映表外業務的風險性質。銀行金融業務的產品結構和權責風險之間差異很大，金融業務會計核算要想清晰的反映銀行在金融業務中所承擔的權利、義務、收益以及風險，就必須要在會計核算方法中將其差異體現出來。
3、結語
小企業新的業務類型的開展和經營規模的增大必然會帶來會計核算內容的一定變化，為了適應這些變化，小企業就需要以更新會計制度來打好會計管理轉變的先行基礎。
小企業會計制度建設現狀及存在的不足
整體而言，小企業會計制度建設水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規范化、科學化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業會計核算秩序混亂，會計管理水平相當低。
小企業大多規模小，有些甚至會計核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業普遍不重視會計制度的建設和管理系統的規范，有些根本就沒有較為系統的會計制度，即使一些小企業有書面的企業會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應付某些信息需求者的要求，內部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業會計準則代替了舊的小企業會計制度，由于未進行強制性的實施規定，在小企業內部反映平淡，而且制度內容的眾多調整增加了很多小企業的疑慮，大多數小企業依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，
小企業會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業來說可以節省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業企業會計信息的連續記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。
首先，小企業普遍做不到崗位職責分離和執行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關人員回避，由會計主管近親屬擔任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業財產資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設置不規范，隨意采用，隨意調整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業務全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規定，項目缺少必要的財務情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當低，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權責發生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學管理意識，成本結轉與歸集方法極為簡單，成本發生與責任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。
會計監督與控制弱化嚴重，風險管控意識極低。會計監督與控制的弱化一是體現在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統一的手續或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業內部形成了不重視會計控制的思想。三是財產物資監控不嚴，定期的清產核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產物資的完整性。此外，小企業普遍缺乏風險管理意識，不對潛在的財務風險進行分析平價，日常更沒有實時監控的機制，因而風險防范基礎弱，風險抵御力非常低。
健全小企業會計制度體系的措施建議
針對以上對小企業會計制度建設現狀及問題的分析，可以看到小企業極不規范的會計管理已經極大地威脅到了經營的穩定性，必須要引起重視，并加以改進。完善的會計制度可以明確小企業會計核算與管理的系統架構，從而很好的指導小企業會計管理工作的開展，是小企業會計環境穩固的基礎。小企業要把握好新會計準則實施的契機，積極響應政府號召，完善內部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業來說，應當對內部會計環境進行整理，做好引入小企業會計準則的準備。而對實施舊小企業會計制度的企業來說，要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現轉變需要做的調整工作，并采取漸進式的轉變措施穩步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業造成的可能影響。
小企業要根據企業實際需要來決定會計機構的設計。確實不需要專門機構進行會計核算的企業來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機構之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業務開展與記賬同步進行，降低會計信息不對稱可能帶來的負面影響。對于需要專門會計機構的企業來講，要注意會計機構設置的層次，合理確定各級會計人員的分工。要謹慎的選擇會計人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計隊伍的素質水平，并且日常也要注意會計人員的繼續教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計人員工作的穩定性，可以適當提高福利待遇，聘用全職人員從事會計核算，減少人員流動帶來的會計問題。
(一)控制環境方面,內控文化、激勵約束機制、會計組織結構、會計人員素質等均存在不同程度的缺陷
1.內控文化存在欠缺。人民銀行以行政管理為主,內部控制設計、運行的有效性有待進一步提高。部分員工把內部控制與規章制度等同,認為內部控制就是建章建制而忽視了內部控制的本質內涵。有的缺乏內部控制具體的執行落實,內部控制執行不到位。
2.激勵約束機制不足。目前人民銀行由于體制問題,存在一定的“大鍋飯”現象。考核獎懲制度及力度遠不如商業銀行健全;會計人員在培訓、晉升等職業發展上的機遇相對較小,導致部分人員情緒懈怠,少部分人產生機會主義傾向;另外,由于縣支行的前景長期不清,人員日趨老化,造成員工思想茫然,缺乏歸屬感。
3.會計組織過于分散。目前人民銀行的會計核算與管理分散于會計財務、貨幣金銀、國庫、營業等多個部門,要求各不相同,標準難以統一。在編制全行會計報表時,由于需要匯總多個部門的數據,報表容易出現偏差。
4.會計人員素質有待提高。近年來人民銀行會計核算和支付清算都發生了巨大的變化,呈現電子化、網絡化、集中化的發展趨勢,會計分工日趨細化,許多會計人員僅對自己從事的某一小類業務熟悉,缺乏對于整體業務的認知。
(二)風險評估方面,重制度,輕風險評估的傾向存在在內部控制“五要素”中,風險評估是控制活動的前提和基礎,是保證內部控制動態有效性的關鍵要素。在人民銀行,制度觀念已經深入人心,“按制度辦事、靠制度管人、用制度規范行為”的長效管理機制正在逐步建立與不斷完善。制度的風險控制效果與風險評估具有緊密的聯系:當某項業務運行前,需要進行詳細的風險評估來制定完善的規章制度;當該項業務運行后,仍然需要定期與不定期的風險評估來不斷修改完善制度。但現實中,人民銀行在制度制定后往往忽視風險評估,僅僅強調制度的執行與落實。制度制定時,也許就當時的情況而言針對各種風險的考慮設計比較全面,但是,隨著內外部環境的變化,風險的產生范圍和表現形式都會發生變化,如果不進行及時的風險評估,并根據評估結果對制度進行及時完善,制度的風險控制效果必然會大打折扣。
(三)控制活動方面,制度執行不到位問題仍然存在,崗位制約有待加強與商業銀行相比,人民銀行部門間相互約束控制的有效性差,控制活動方面,制度執行不到位問題仍然存在,崗位制約有待加強。
(四)信息與溝通方面,多個會計核算系統相互獨立,信息溝通渠道不暢。
1.多個會計核算系統并存,風險點成倍擴散。由于會計業務分散在多個部門,在推廣會計核算電子化的過程中,各部門紛紛開發各自業務的會計核算系統,造成系統眾多,每個系統都有相似的風險點,風險點成倍擴散,風險控制的工作量和工作難度都成倍增加。并且,這些系統的業務需求由各業務主管部門負責,獨立閉環設計,許多系統之間缺少數據轉換接口,互不支持,會計信息相互割裂。
2.多個會計核算部門并存,橫向信息溝通不暢。由于存在多個會計核算部門,這些部門都以條線管理為主,同級行各部門間缺乏有效的協調和溝通,信息相對封閉,會計信息資源得不到有效利用。雖然許多分支機構都制定會計聯席會議制度,但是該機制主要是就重大會計工作進行協調,日常會計信息缺乏制度性、常規性的溝通渠道。
3.會計內部控制信息缺乏報告制度,縱向信息不對稱。在打擊會計舞弊、保障財務報告質量過程中,人們逐漸認識到內部控制信息報告與披露的重要性。通過內部控制信息報告與披露,可以降低報告主體與報告接受方的信息不對稱,促進報告主體定期對會計業務進行風險評估,從而相應采取更有效的內部控制措施。但是,迄今為止,人民銀行還沒有會計內部控制信息報告制度,上下級單位之間在會計內部控制信息上存在信息不對稱。
二、加強人民銀行會計內部控制的思考
會計內部控制建設不能僅僅是“頭痛醫頭、腳痛醫腳”,應當在《中國人民銀行分支機構內部控制指引》的指導下,按照有效性、全面性、及時性、合理性的原則進行系統性建設。同時,會計內部控制作為會計管理的一部分,應當納入“大會計”管理框架,由會計部門牽頭,國庫、支付、營業、發行、事后監督等部門參加,各部門相互配合,通力合作,共同建設。同時,內審部門作為全行內部控制建設的牽頭部門,應當負責對會計內部控制的合理性與有效性進行監督與評價。因此,針對人民銀行會計內部控制存在的問題,結合內部控制理論研究成果與實踐,筆者提出以下思考。
(一)加強會計人員教育,強化激勵約束機制,提高會計人員的責任心、職業操守和履職能力
會計內部控制關鍵靠“人”,要堅持以人為本,積極構建學習型隊伍,加強員工的思想、作風和能力建設,加強金融法律法規和內部規章的教育和培訓,培養員工形成良好的道德風尚、正確的價值觀念、嚴謹的思維方式和行為方式,增強員工的風險防范能力,促使員工能夠自覺堵塞業務流程漏洞,實現員工的自覺行為與制度約束的有機結合。加強會計人員的崗位培訓與考核。定期進行崗位知識測試,培養員工學習新業務、新知識的自覺性;對于會計主管及其B角,應當定期進行全面業務考核,在一個部門內至少培養兩位全面型會計業務能手。強化激勵約束機制。建立科學合理的獎懲制度和明確的獎懲措施,制定問題整改和責任追究制度;盡快對縣支行定位進行明確,提高縣支行員工的歸屬感與榮譽感;在獎優評先、職稱評定等方面向會計類崗位適當傾斜,激發廣大會計人員的工作積極性和創造性。
(二)改革會計組織機構,會計核算“橫向集中”,實現由“部門會計”到“流程會計”的轉變
為改變會計核算業務分散在各個部門造成的會計管理困難、風險可控性差的弊端,以民生銀行、浦發銀行等股份制商業銀行為先驅,國內商業銀行近年來紛紛開展業務流程改造,將會計業務集中處理,分離前后臺核算業務,實現由“部門銀行”到“流程銀行”的轉變,這一經驗做法值得人民銀行借鑒。人民銀行近年來進行了上下級行會計核算業務的“縱向集中”,但是并未進行同級行會計核算業務的“橫向集中”,這直接導致了上文中羅列的一系列問題。從長遠改革目標來看,“橫向集中”必須實現,為此應當進行相應的會計組織機構改革,將目前分散在各職能部門的會計核算業務統一剝離出來,設立集中處理所有會計業務的綜合運營中心和集中監督所有會計業務的會計監督中心,實現“一部基本制度,一套核算系統,一本賬簿報表,一個監督平臺,一個窗口服務”,加強會計統一管理,增強風險可控性。
(三)重視風險評估,加強信息溝通渠道建設,建立會計內部控制信息報告制度
風險評估之所以受到的重視程度不夠,原因在于員工的風險意識不強,缺乏激勵引導機制和有效的反映渠道。無論是操作者還是檢查者,嚴格按照制度辦事就可以幾乎完全免責,員工缺乏動力去進行風險評估,即使發現了一些問題也缺乏能夠引起重視的反映渠道。因此,要加強風險評估,首要工作就必須增強員工的風險意識,采取恰當的激勵措施鼓勵員工進行風險評估,如在考核指標中專設“風險評估”一項內容,對于提出有效建議的單位與個人進行獎勵。同時,要拓寬信息溝通渠道,促使會計內部控制信息溝通的制度化。比如,分行在對外《金融運行報告》、《金融穩定報告》、《金融服務報告》三大報告的基礎上,可以增加對內《風險評估報告》,由各相關部門輪流主編,按季度,通過該載體,促進在全行形成重視風險評估的良好氛圍,增加風險評估的有效溝通渠道。在同級行各部門之間,以會計工作聯席會議為紐帶,由會計部門牽頭組織各參與部門之間的溝通,在定期召開的會計工作聯席會議上增加“風險評估”的固定議題,由各部門報告交流各自在上一時期的風險評估狀況;在上下級行之間,建立會計內部控制信息報告制度,下級行定期向上級行報告會計內部控制建設情況,以定期報告這種制度要求促進各級行加強風險評估工作。此外,還須加強突發風險事件的快速反應能力,建立突發事件信息快速通道,提高應急管理水平。
(四)緊抓制度落實,加強相互制約,構建多層次、全方位的監控體系
嚴格執行各項規章制度仍然是會計內部控制的第一要求。要根據內部牽制的原則,合理定崗定責,在崗位設置上切合業務范圍和業務處理需要,體現“責、權、利”相結合,堅持不相容崗位相分離,杜絕違規兼崗、替崗現象,加強崗位交流輪換,對于人員緊缺的縣支行可以試行異地輪崗制度。要規范業務操作,實行流程控制,通過制定嚴謹的業務處理流程來控制業務處理環節中的風險重點,不允許會計人員逆程序或省程序操作,業務處理在相關崗位和相關部門之間傳遞時,實行權責對等,確保流程控制的有效性。要合理設置各個部門、各級崗位的職責權限,嚴格實行一般事項分級審批、重大事項集體決策。在目前集中采購、公務活動管理信息通報制度的基礎上,合理加大公務信息公開的范圍與力度,將相關決策過程和結果陽光化,以陽光化來抑止違規行為。要構建以核算部門內部監督、會計部門檢查監督、內審部門審計監督、紀檢部門黨內監督、人民群眾民主監督等為內容的多層次、全方位的監控體系。整合監督資源,完善監督機制,合理確定各部門監督職責與范圍,統一編制監督計劃,統一調配監督人員,根據監督內容聯合部署,實施多部門聯合檢查,減少重復檢查次數,提高監督效率與效果。
