時間：2023-09-14 17:45:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的前提和基礎，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
伴隨國民經濟和社會飛速發展，對服務式政府的呼聲越來越大，社會公眾或相關事業發展也給政府會計帶來很大挑戰。中西方國家政府會計核算基于社會、歷史與文化等差異，導致二者在會計核算基礎、核算要素、核算對象、核算主體等方面差異明顯，本文接下來會一一展開敘述。
關鍵詞：
中西方政府；會計核算；核算模式
前言：
會計是社會生產下的產物，會伴隨社會經濟發展發生改變，會計體系及其分支亦是為滿足公眾對財務管理需要隨之誕生的。放眼古往今來會計發展史，也都是依據會計核算對象與適用范圍不同而對其種類進行劃分的，在古時有民間會計和官廳會計的劃分，而國外會按會計主體不同經營目的進行劃分，其中有營利與非營利性質的，而政府自然就屬于后者。中西方政府會計核算模式存在很多相同與不同之處，本文接下來就對這兩種模式進行對比，并進一步探索對我國政府未來發展的啟示。
一、我國政府會計核算改革迫切性
（一）政府財政公開與公信力要求
十報告指明應當加快改進行政管理制度，打造服務式政府，使行政成本盡量減少，提升政府財政公開與公信力。打造服務式政府也就表示政府要充分急民之所急，公眾對政府履責有權也有義務加以評估，促進政府提升工作效率；加強公開與公信力表示政府應對自身履責進行充分披露。十除對政府改革做了必要說明外，對其信息公開與公信力也作出明確要求，而這其中就包括有對政府會計核算信息的披露。
（二）政府提升績效要求
我國曾推出地方政府的績效評價體系，這表明我國各級政府績效評估方面已取得一定成效，但此評估體系卻又因為缺少定量信息引發實務界和理論界較多疑問[1]。西方國家對政府會計核算和績效評估間關系做了深入研究，結果證實：政府年度報表是公眾監管政府工作有效手段，而年度報表價值是提供深度加工會計核算信息，讓有關利益群體對政府資金使用等有更加透徹的了解；民主社會背景下，作為權責發生機制前提，會計核算系統和財務報表等對政府提升績效很有幫助。中國政府當前結合收付實現機制，對資產運行等信息披露不夠。想要促使政府提升績效評價能力，為其提供足夠定量信息，就務必建立起以權責發生機制為基礎政府會計核算系統。
（三）加強政府預算管理要求
預算為權力部門對政府收支進行合理監控有力舉措，而預算報告是體現政府某時期內預算執行狀況信息媒介。政府完善會計核算系統對政府強化預算控制是十分有利的，對政府預算相關內容全方位體現也很有幫助。同時伴隨改革步伐的大步邁進，對政府預算信息披露也日臻公正透明。但是當前我國會計核算還是有很多不完善的地方，如缺少完整核算環節和基金會計銜接不當等，想要解決這些問題，對政府會計核算進行整改是很有必要的。
二、中西方政府會計核算比較
（一）會計核算主體比較
中國是社會主義人民制國家，各級政府也都是人民代表形成，政府是直接對人民代表組織對接的，也是受到人民代表組織督管的，各方政府在財政預算與國家事務方面采取統一宏觀調控，層級式管理機制。參照本國政權結構與預算、政權與事權協調統籌的原則，政府的會計核算還分有中央及省、市、縣與鄉等幾大層級，所有級次依次受政府總會計核算與其下屬機關共同構成，我國政府擁有一個整體會計體系，政府本身就是會計核算主體[2]。而西方政府多為聯邦國，聯邦國政府和州及當地政府將國家權力分割開來，政府是選民選出來的，國會負責。國家與地方政府均具有預算管理與財政預算的權力，因而統一政府會計核算體系遲遲無法形成。西方政府其法律體系非常完善，具有對公共財政核算的相關法律，而且還有諸多基金幫助進行會計核算與管理。政府會計核算過程中，基金是指依據相應法律，設置特定賬戶進行資產清算，收入、支出、余額與負債等相互平行發展會計核算個體。基金不同設置理由對政府運用基金程度會形成制約，依照法律條令構建基金，政府對這些基金用途沒辦法改變，但是行政目的設置基金，原則上卻可以略作調整。
（二）會計核算對象比較
會計對象同報告或會計主體在會計確認、記錄、計量與報告等內容范圍界定存在直接關系。在會計對象方面中西方兩方政府基本一致，不同之處是國有企業產權在不在核算范圍內。眾所周知，我們國家市場經濟主要以國有經濟為主，因而國家政府對全國主體經濟具有宏觀調控作用，但是由于大改革與大轉型所致，現在市場經濟也多被劃分成事業單位與企業等，也就同政府會計核算體系相脫離。但西方政府主要是個體經濟，由國家占據大部分產權同時用以為公眾事業提供服務企業也有公營企業一說，其性質類似我國的國有企業。但該部分企業規模不大，一般也都是政府會計核算體系當中涵蓋的，是權益基金所屬企業基金負責核算的，而且它的核算方法同企業基本無異。
（三）會計核算要素比較
本國政府核算要素主要包含收支、資產、負債與凈資產等幾種，西方政府主要包含收支、資產、負債與基金余額等幾方面，縱觀整體兩者似乎并沒有多大區別，另外我國核算要素基本滿足國際統一標準。但究其本質，二者差異最大之處便在凈資產和基金余額方面。西方國家核算要素選擇采用基金模式，而會計要素主要體現基金使用狀況，但是中國會計要素建立在預算模式基礎之上，主要反映政府達成預算的相應狀況，同時對資金使用情況并未引起足夠重視。
（四）會計核算基礎比較
所謂會計核算基礎即進行會計核算時對收支情況確認依據。國家《財政總預算會計制度》當中明確表明中國會計核算會結合收付實現機制當作前提。收付實現機制會計前提對于會計確認相關工作來講給予很大幫助，規定會計只確認實際收取及支付現金即可，對責任關系并不需要深究。但若不用現金交易則就享受不到這種便利，對后期現金流動確認造成很大困擾，也易致使會計信息反映不夠徹底、公正、公開，對政府財務委托責任沒辦法科學合理衡量。而西方國家核算基礎最大特點是采用權責發生機制，把收支確認構建于實際出現權責關系情況下。
三、我國政府在會計核算方面得到的啟發
（一）會計核算主體方面
對會計核算主體也就是中國政府對基金會計接受程度，在對政府會計進行改革時期，在行政單位或是國家整體預算之中，采取基金核算制也是勢在必行的。對事業企業及行政企業等資金使用用途不一，尤其特殊用途那部分資金，均應當依據相應用途分門別類予以核對，同時依據需要與規定要在報表中也有效區分開來。這同時證實我們對基金會計理念已經認同，我國亦在朝著基金會計并攏，但是對基金實際劃分方法，本文在這里認為對西方國家模式不應是拿過來就用的，需要結合中國國情構建符合我國發展規律基金會計模式。尤其我國剛進入大轉型時期，把基金太過詳細劃分顯得不太現實，還是應該為政府整改提供很多機會的，為最終設置同步我國發展基金模式，預留相應空間與時間。
（二）建立雙軌制模式
中國目前采取將預算完成情況作為主要依據的會計核算單軌模式，對籌集資金非常重視，但對使用資金卻明顯忽視，致使會計核算未能將政府該會計主體資金動向充分體現出來。西方國家基金制主導下采取復合型會計核算模式，其基金種類也是五花八門，對我國簡政放權、綜合提升工作效率等需要也不能很好滿足。所以我們在未來工作中應該著力把兩種模式優勢融合起來，取其精華去其糟粕，尋求出真正符合我國國情雙軌制會計核算的模式。其一，按照不同資金流向對雙軌制模式進行科學應用。國家或各地方級政府日常小批量財務運轉和經費支取時，將主要看預算模式保留下來，經行政部門收支、負債、資產與凈資產會計要素來核算會計主體。對國家劃撥大批量專項使用資金，就需要選擇基金主體復合式核算模式，對每類基金要做細致劃分、規劃，要監管好各筆款項運用情況，對基金價值、債務、所剩權益與變動情況都要認真記錄在案。其二，按資金周期不同對雙軌制核算模式加以利用。以政府資金流向信息為基礎，對較長周期資金流結合復合型模式，而周期相對較短資金流采取單一式核算模式。
（三）對核算要素科學設置
應向西方國家借鑒相關經驗，由多角度設置會計要素。其一，政府進行會計核算時要對社會效益做適當添加，把預算資金的運行情況當成主體，把預算執行和使用資金社會管理作用體現出來，會計核算應致力于為公眾提供更多服務，會計核算也應由單純資金流過渡至價值流。其二，使財政會計核算相關內容不斷豐富。要摒除以往只做收支預算行為，同時應把負債和固定資產的折舊額規劃到核算要素當中，構建相應折舊核算體系，加強對國有資產管理能力。對預算賬戶進行拓展，在傳統預算賬戶前提下添加基金收入這一項。同時要給政府支出添置預留，并且要積極吸收先進理念與技術，清晰記錄政府的每筆采購訂單，對政府做好公共管理打好堅實基礎。
（四）核算基礎從收付實現過渡至權責發生
國際貨幣組織《財政透明手冊》當中明確表明政府應該把權責發生機制當成會計核算先決條件。中國政府同時要向IMF和OECD等先進組織取長補短，也應結合本國國情貫徹落實權責發生機制模式，促使績效考核與財務運行等更加精準科學。其一，會計確認方面結合權責發生機制，這一點已在文中多次提及。政府出現有關財務事件以后，應當先放眼權責關系，做好實時登記與計量工作。核算資金流過程中，也應核對好固定資產有關內容。把政府績效和會計確認有機融合在一起，以給全方位成本評估作為參考。其二，政府預算過程中引進權責發生機制。以往政府結合收付實現機制對完成資金預算過度重視，而對如何使用資金卻顯得漠不關心。所以，就應當引進權責制，然后把它同預算結合在一起，并在確認會計服務與產品時，按照收益期不同把現金流依次劃分開來，接下來預算時應當結合資產負債理論，通過利潤確認等先進方法，以資金使用率為出發點，促使盈虧核算更為精準，會計信息披露更客觀透明。
結語：
綜上所述，當今為知識經濟時代，也為國際經濟融合時代。在機遇與挑戰并存新世紀，我國政府會計更應當對國內經驗進行充分總結同時，積極掌握西方國家發展動態同時吸收前沿科技成果，但也不應該是一味拿來主義，要走我國特色化發展道路，相信在此前提下我國政府會計也會日益完善與成熟。
作者：鞏曉文 鄭權 單位：佳木斯大學經濟管理學院
參考文獻：
第一，會計集中核算制。經過近年來的實踐與運行，會計集中統一核算模式得到大眾的認可，其主要原因包括：一是它徹底改變了財權關系。會計集中核算從本質上說是一項財權改革，它重新調整了政府、財政、部門之間的財權關系，即財、權分離，這樣有利于政府的資金調控。二是統一了核算口徑，為規范化會計管理打下扎實基礎。集中核算、核算中心高素質的業務人員以及信息化的日益成熟，徹底改觀了分散核算時費用標準、支付方式、核算方法等的混亂，會計核算中心的成立標志著核算口徑的統一。這種統一，為進一步規范行政事業單位的支出行為、構建公共財政打下堅實基礎，為全國范圍內實施會計改革，提供了極大的便利。三是為走向國庫集中支付提供經驗。國庫集中支付制是一種“出納”的管理，即資金統一管理，會計集中統一核算是對財政資金和會計核算兩者進行管理，是對財政資金進行初步統一管理。但會計集中統一核算也存在不足：首先，其與《會計法》等法規的沖突。《會計法》規定每個單位應依法設立賬簿，單位負責人對本單位會計工作負責；《預算法》、《國家金庫條理》都要求將預算資金撥至行政事業單位等。這些問題在新的《會計法》及其他政令、規章中會有所改變，但當前“會計核算中心”無法可依，其處境十分尷尬。其次，會計核算中心有大量資金沉淀在商業銀行。最后，會計核算中心對會計信息數據利用率太低，即未實施會計管理，且其他政府部門對核算中心提供的信息也很少加以利用。
第二，國庫集中收付制。一是國庫集中收付制的優越性。一方面，國庫集中收付制在西方經濟較發達國家已是一種比較成熟的市場經濟狀態下的政府資金管理方式。而我國正處于市場經濟時期，經濟發展規律是必然的，因此有必要借鑒國庫集中收付制。另一方面，資金集中管理更有利于我國社會主義建設。在國庫集中支付制下，各單位在銀行的賬戶成為零余額賬戶，原來在各單位賬戶上沉淀的資金全部都集中到國庫單一賬戶。集中有限的資金搞社會主義建設、提高財政資金的運作效率，這對于尚處于社會主義初級階段的我國，意義尤其重大。而國庫集中支付正是基于此前提未展開，其引入是適合國情的。此外，國庫集中收付制改革了以往財政性資金通過征收機關和預算單位多重賬戶分散繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規定程序在國庫單一賬戶體系內規范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監管，以實現對財政性資金收支活動的全過程監控，從源頭上杜絕預算資金被截留挪用的現象，加強了財政收支管理，提高了財政資金的使用效率，從制度上加強對腐敗現象的控制，同時，也有利于提高預算執行、信息反饋，有利于建立一套與社會主義市場經濟體制相匹配的預算管理制度。因此，國庫集中收付制是市場經濟狀態下的一種比較優勢的資金管理制度。二是國庫集中收付制實施國庫集中支付制的前提。市場經濟運行模式。通過對比世界各國經濟發展情況，國庫集中收付制是目前在市場經濟狀況下運行良好的財政資金管理模式，也是我國實施國庫集中支付的必要前提。市場經濟持續穩定發展。一個國家只有持續的經濟政策才有可能穩定發展市場經濟，也只有運行穩定、良好的市場經濟，才有可能實施國庫集中收付模式。以會計集中統一核算為前提。國庫集中支付制是市場經濟運行模式下具有優越性的資金管理模式，但如果不切合國情，盲目快速、生搬硬套地引進管理模式，不僅不利于我國尚不成熟的市場經濟的發展，甚至會造成極大的破壞，而我國目前推廣和應用會計集中統一核算正是基于這一前提。
第三，會計集中核算應適時銜接國庫集中收付制。一是會計集中統一核算與國庫集中支付的共同點，兩者改革目標大體一致。兩者改革的目標都是著眼于集中財政資金，加強政府對資金的調控能力，加強對收支的管理，提高資金使用效率和效益，提高會計信息質量。二是兩者實踐與理論基礎一致。兩者改革的基礎都是以政府是所有者的身份出現，政府才是資金管理的真正主體，明確政府下屬部門經費不是獨立取得的，而是政府根據預算經過統籌安排給其使用的。三是操作方法大致相同。首先，兩者都是以部門預算為前提實行的理財手段，會計核算中心與統收統支的根本區別，是前者以部門預算為基礎，保持單位的財權、保持分散理財的機制，單位雖然不管理財政性資金，但仍擁有預算資金的支配權。其次，兩者均以集中資金為基礎，實行單一賬戶制，對單位可以根據實際情況采取多種管理方式，會計核算中心采取的方式基本是取消單位所有銀行賬戶，改由財政直接支付，包括在國庫集中支付體系中。再次，兩者都以集中支付為基礎，對單位資金運動實行全面監控；最后，兩者都是以統一核算為基礎，統一核算口徑，全面反映預算執行情況，同時為每個單位建立了賬戶，反映完整的預算執行情況，會計核算中心就是支付執行機構，具體辦理預算資金的撥付，最終由銀行負責具體的支付。
第四，從統一核算走向單一賬戶。一是非問題賬戶設置方法。雖然會計集中統一核算的賬戶設置在一定程度上與國庫單一賬戶有相同之處，但如果具體分析其實質仍存在一定差距，會計集中統一核算的賬戶設置應按國庫集中支付的方式進行適當調整，逐步向國庫單一賬戶過渡，將所有資金都集中在國庫單一賬戶中。二是核算方式的過渡。國庫集中收付是按我國國情設立，其與西方經濟發達國家的資金管理方式存在著差異，因此，會計集中核算方式在向國庫單一賬戶核算方式的過渡上，也要進行核算方式的轉變，對財務收支模式細化、規范化。三是支付范圍的確定。目前會計集中核算對支付范圍的管理，僅僅建立在一般性要求上，而國庫集中支付對支付的范圍的確定是相當嚴密和規范的，因此，在其兩者過渡過程中，會計集中核算一定要從支付范圍的定義予以明確。四是在財政內部資金管理和收入管理上，應逐步為國庫集中支付模式接軌。國庫集中收付模式的實施受預算管理制度等諸多方面的制約，因此現階段應從根本上加強預算收支管理制度。財政管理方式從以會計管理和財務管理為主，轉向以預算管理為主已將是其必然的發展趨勢。在已經實行會計集中統一核算的地方，應以此為基礎，在條件成熟的情況下適時銜接國庫集中支付的改革。五是其他需要改進的地方。如設置的機構、功能、管轄范圍，以及會計核算中心的定位等方面，為了使會計集中核算制順利走向國庫集中收付制，也應進行必要的規劃和改革，順利實施過渡。
在市場經濟競爭中，企業要生存和發展就要不斷的通過內部挖潛來降低費用開支，增加利潤收入，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業降低費用開支，增加收入。稅收籌劃的好壞直接影響到企業的利潤，在會計核算中發揮著重要的作用，因此分析研究稅收籌劃在企業會計核算中的應用，對于企業合理避稅，更好的減輕稅負具有積極的意義，而且能夠為實現企業利潤最大化提供可靠的理論研究依據。
關鍵詞:
稅收籌劃；會計核算；應用
一、稅收籌劃與會計核算之間的關系
企業在生產經營過程中，從材料的采購，到生產，再到產品的銷售，無論是費用的支出還是銷售的收入，都會與稅收有著關聯，需要進行納稅活動，而企業為提高利潤收入，有效的降低成本，就要通過各種途徑來減少費用開支，因此通過合理的避稅來達到減少稅負，增加收入是非常可行的有效方法，可見稅收籌劃從始至終的貫穿于企業的經營活動之中，這就與財務管理中的會計核算分不開了，企業生產過程中要對出現的各項耗費是否合理、是否在控制范圍內進行核算，如公司在生產過程中設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣、原材料采購、成品銷售等過程中產生的費用都可以通過會計核算這一指標表現出來，而且在合理避稅的前提下，會計核算所運用的科目不同，其反映的權責也是不同的，因此會計核算能夠為稅收籌劃提供準確的數據依據，避免出現偷稅、漏稅現象；而稅收籌劃又有效的為會計核算提供了記賬依據。如：企業的資產負債率以及負債比率都能夠通過會計核算反映出來，而企業為負債所支付出去的利息能夠通過會計核算計入當期財務費用，可以抵扣應繳稅額，因此負債比率越高，企業支付的利息越多，稅收籌劃的節稅效果越明顯，但是負債比率過高，企業的財務風險就越大，這就需要會計核算為企業提供可靠的參考，從而降低企業負債，減少利息支出，實現合理避稅。稅收籌劃是建立的會計核算基礎上的，企業沒有規范的，嚴密的會計核算，就不會有在法律法規允許的范圍內的稅收籌劃，而脫離財務管理，沒有會計核算作基礎的稅收籌劃是無法實現的；同時，在會計核算中如果對應繳稅款，增值稅中的進項稅額、銷項稅額、應抵扣稅額，應納所得稅等等不能夠通過會計核算準確的反映出來，那么不但不能夠進行稅收籌劃，而且還會出現偷稅、漏稅現象，影響企業健康發展，因此稅收籌劃與會計核算是分不開的。
二、稅收籌劃在企業會計核算中應遵循的原則
(一)合理性原則
稅收統籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應用規定的稅收優惠政策，通過采取適當的控制各項會計業務途徑以實現節稅。稅收籌劃首先要建立在合法的基礎上進行，與偷稅、漏稅有根本性的區別。其合理性原則，是保證其效率的根本。
(二)成本效益原則
稅收籌劃作為企業合法節稅增收以提高經濟效益的重要手段，在其籌劃工作中也會產生相應的籌劃成本。因此，在對某項會計事項進行稅收籌劃時，相關負責人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。
三、稅收籌劃在企業會計核算中的應用
(一)稅收籌劃在企業收入結算上的應用
我國稅法對企業應繳稅的時間規定是不同的，對直接以現金作為產品銷售收入的必須以收到現金當日作為納稅時間，而對于賒銷或分期付款則是以買賣雙方簽訂的合同約定時間為準的，因此企業在會計核算中可以通過不同的收入結算方式來達到延期納稅的目的，從而實現延緩納稅。
(二)稅收籌劃在會計核算列支費用上的應用
企業在會計核算中要應用好稅收籌劃還要從各項費用列支上入手，盡可能地列支當期費用，會計核算主要采取的方法有：第一對已發生的費用要及時入賬，而且最好藥有可以抵稅的稅收憑證，對存貨中出現的損毀、盤虧等要及時進行壞賬沖賬，以費用列支進行會計核算，對企業生產經營過程中將要出現的各項費用開支進行預提費用，及時進行會計核算等等。
(三)稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應用
企業稅收籌劃在會計核算中的應用還需要從對固定資產的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當期應納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內達到了稅收籌劃的目的。
(四)稅收籌劃在存貨會計核算上的應用
企業經營過程中必然要有一定的存貨，在會計核算中采用什么樣的計價方法，對于合理避稅是非常重要的，尤其是在對期末存貨的會計核算中，對發出的存貨計價不同，其期末成本就會不同，那么得到的利潤也會有所不同，這必然會影響到企業應納稅額，如：當產品價格呈現出上漲趨勢時，發出的存貨宜采用存貨會計核算中的后進先出法計價，在會計核算上可以通過多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數量，從而使期末存貨降低，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅。
四、結束語
在企業財務管理和會計核算中，稅收籌劃是不可或缺的，稅收籌劃是企業最為有效的一種增收節支的管理活動，也是企業理財的重要途徑之一，企業在通過稅收籌劃實現合理避稅的基礎上，還能夠按照稅法規定來提高會計核算的準確性和規范性，從而實現合理避稅，增加企業利潤收入，提高企業市場競爭力。
作者：葉慧丹 單位：麗水職業技術學院
參考文獻:
[1]張楠楠.稅收籌劃在企業會計核算中的運用[J].合作經濟與科技.2015(03)
關鍵詞：會計核算 會計核算形式 財務管理
一、強化會計核算能力的策略研究
1、優化會計核算形式。強化會計核算能力的主要方法也是貫穿整個會計核算能力提高始終的重要方案是優化和確定正確的會計核算形式。即根據其自身規模、業務量及管理要求的不同，選擇適當的會計憑證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法，并將其合理的組合在一起，這樣才能夠形成合理的會計核算形式。同時適應新的社會實際，隨著新的會計準則的頒布與實施，推行和落實真正符合社會主義市場經濟的核算形式。
2、規范會計核算工作。保證會計人員在核算工作的過程中順利進行，是一切會計核算工作的基礎和前提。這要求具備科學合理的會計核算組織程序，并且在核算組織整體與個人之間形成良好密切的配合機制。落實到個人時，會計員必須清楚地知道自己的責任與分工。只有這樣才能夠保證會計核算工作有序可循，保證在不同的責任分工的情況下依然可以有條不紊的處理好會計核算工作的每一個環節。
3、保證會計工作質量。會計工作的基本要求就是保證會計的工作質量。換句話說，會計工作的目的就是完整準確詳實的記錄和統計信息，不能保證信息的準確性，這樣的會計工作就是浪費時間和資源。這需要我們建立合理的加工與整理會計信息的機制，安排科學合理的會計核算程序。
4、提高會計工作效率。會計核算工作要求提供會計信息具有及時性和相關性，這就要求會計工作具備一定的工作效率。簡言之，會計進行一項活動的投資預算，在統計核算過信息時該活動已經結束，那么之前的核算工作還有什么意義。因此，只有提高了會計核算工作的工作效率，才能夠保證信息整理、加工和對外報告的順利進行。
5、降低會計核算成本。“成本效益原則”是所有經濟學概念的源頭，即當會計信息供給與需求不平衡時，會計信息供給所花費的成本和由此產生的需求之間要保持一定的比例，所花費的成本應小于等于所獲得的效益。也就是說，只有會計核算工作所帶來的額外效益大于其本身的額外成本時，會計核算工作才有意義。這要求會計核算本身也具備一定的經濟效益。由此必須注意組織會計核算工作的過程，因為在此過程中同樣消耗了人力、物力、財力。根據“收益大于成本”原則科學的設計和制定會計核算組織程序，做到最大程度上降低工作成本，節約費用支出。
6、更好的發揮會計核算工作的作用。會計的基本職能是反映職能和監督職能。會計核算也是管理者監管企業的一種途徑，可以通過會計核算完整快捷的獲取所需要的信息，為實行各種決策提供依據。作為金流、物流完整的監控者，要求會計核算工作保證記錄的正確性、完整性、合理性，這種作用是通過會計核算的監督職能的發揮而體現的。
在此過程中，優化會計核算形式貫穿于強化會計核算能力的始終并且處于核心地位。優化會計核算形式也是實現其他調整的手段和方法。除此之外，在建立合理規范的會計核算組織程序的基礎上，保證了會計核算工作質量，提高了會計核算工作效率，降低了會計核算工作成本的同時也應該注意會計員本身素質的選拔，定期進行會計專業測試。這樣就能夠在經營管理等方面更好的發揮會計在核算工作中的作用。
二、提升財務管理水平的策略研究
提升財務管理水平應該從三個方面去實施。做到提高財務管理人員的素質、實現財務管理方式的創新和提高財務管理的信息化水平。三者相輔相成。只有這樣才能夠做到財務管理水平的提高。
1、提高財務管理人員的素質。財會管理人員必須具備扎實的基本功。建立與時俱進的財務管理理念和社會主義市場經濟體制下的會計核算形式，用以適應知識經濟時代對財務管理體制的要求。不但要保證財會管理人員精通會計本學科的專業技能能夠利用自身優勢結合現實情況靈活的進行現實運作，還要求會計人員能夠從經濟、法律等方面權衡分析制定合理科學的理財策略。與此同時。財會人員的素質并不應該是持久不變的，要適時的進行專業技能測試與考核活動。會計人員自身，不僅應該培養“主人翁意識”，也應該于是俱進，不斷豐富和增長技能，不僅局限于專業領域。
2、財務管理方式的創新。財務管理方式，是提高財務管理水平的關鍵也是靈魂所在。事業單位只有確立了合理、科學、全面的財務管理方式與理念，才能夠適應激烈的市場競爭，才能夠在日益繁榮的社會主義市場經濟體制中站穩腳跟。這要求財務管理機構不但能從宏觀上制定遠大合理的財務管理目標，也能夠從微觀上將財務管理滲透到單位的各個生產經營領域。不但能夠把握財務管理的宏觀大局，還能夠在行使財務監督職能、加強財務服務于管理職能的同時巧妙地挖掘財務管理過程的潛在價值。使經營呈現良性的正向的發展。
3、提高財務管理的信息化水平。正確處理財務管理與會計核算的具體關系，提高財務管理過程中的信息化水平。以科學高效的會計核算為基礎，結合企業價值最大化的財務管理方針，將信息化融入財務管理工作之中。與此同時財務管理系統的安全性也不容忽視。建立信息安全管理機構和加強財務人員的信息安全意思的認知與培訓也是在信息化融入財務管理系統后的一項重要工作。
在強化會計核算功能提升財務管理水平的策略中。要注重兩者的關系，從會計核算入手，提升財務管理水平，最終實現事業單位的利益最大化。
參考文獻：
關鍵詞:施工企業會計核算現狀優化
一、施工企業會計核算的特點分析
(一)事前核算占據重要位置
在施工企業的會計核算工作體系中，事前核算工作占據著越來越重要的位置，不斷得到相關部門和工作人員的重視，他們在進行正式的核算工作之前，會率先考慮其具體的可行性，以此預測即將展開的經濟活動，這個過程就叫做事前核算工作。由于中國國內正在推廣和提倡穩健的貨幣政策，所以其市場流動性緊縮，對施工企業的事前核算工作提出了很高的要求。財務會計部門需要規劃接下來的資金支出情況，提高事前防范的安全性，參考企業目前的資金情況，并據此提出相關建議，盡量消除存在于施工企業資金收支體系中的風險因素，這可以起到促進融資效率和質量大幅度提高的作用。
(二)分級展開的會計核算發揮巨大作用
就當前許多施工企業的會計核算工作具體情況來看，分級展開的會計核算發揮著巨大的作用。施工企業選擇分級開展進行會計核算，主要是出于施工流動性比較大，而且所面臨的目標施工項目存在分散狀態的考慮。針對不同的具體實施項目，選擇具有特殊針對性的的會計核算方式，能夠起到精確衡量施工企業的經濟效益的作用。
(三)施工企業生產的單件性
施工企業生產的單件性是關乎施工企業會計核算工作的重要要素，具體的施工項目對應著具有差異性的具體的建筑要點，且其中起決定作用的是工程產品自帶的特殊性質，工程產品生產的出發點是為了滿足具體或者特殊的日常生活及工作需要。所以，水文、地質、氣象等等自然環境存在的差異，都會導致施工條件隨之出現千奇百怪的變化，指導其具體實踐的圖紙的在施工效果和過程上也會表現出明顯的差異。
二、施工企業會計核算的現狀分析
(一)施工企業的會計核算方式落后
為了使工程項目建設的質量和成果能真正為社會發展做貢獻，必須嚴格監控其施工情況。許多施工企業在管理施工方面，確然認識到了增強財務管理工作質量的重要性，并不斷改進其工作的具體方式，然而施工企業中的會計核算卻沒能引起相應的重視，核算方式不夠有效，會計核算結構構建不合理，導致正確的會計核算方式與良好的財務管理方法二者想脫離的情況產生，如此一來，項目建設管理水平如何得到優化呢？施工企業管理人員的決策如何做到萬無一失呢？
(二)數據統計出現失誤情況
施工企業在開展內部的會計核算工作時，往往需要處理大量而復雜的數據資料，然而許多企業在具體的處理過程中，漏洞百出，統計不清晰、記錄不全面、歸納不科學等等。精確真實的數據資料是施工企業完成會計核算和管理工作的基礎條件，唯有全面真實的數據才能支撐高效而高質量的會計核算管理，使整個施工企業的財務系統處于高效正常運轉的狀態。由此可見，施工企業的財務部門在大力開展會計核算和成本核算工作時，必須以科學有力的數據作為基石。當然，使統計工作得到有效而合理的實施，繁多的經濟支出條目和額度比較高的經濟資金成本是必然的，所以，總體上給施工企業帶來了一定的財政壓力。如果出現會計人員在核算問題時忽略確切數據的重要性，則在很大程度上會導致施工項目的成本費用的核算失誤，進一步使施工項目系統內部所有的金錢成本都無法被清晰準確的統計。
三、施工企業會計核算的優化與改進
(一)建立健全會計核算制度
毋庸置疑，但施工企業內部的所有工作，包括財務管理和會計核算，都必須以科學的體制為指導和監督規范，體制的完善或許并不是困難重重，但是施工企業項目部具有一定的特殊性，企業要想在具體的工作開展中完全依照體制的要求卻非常不易。所以，在構建相對完善的核算體制框架前提下，需要使體制得到有力的踐行和落實，這也是建立體制的出發點和最終落腳點，執行環節是至關重要的。核算工作人員必須嚴格遵從擔任的崗位職能，對項目推進環節中涉及的人員、資料、設備及資金等收支情況加以真實具體的存檔，以此做到精確而科學地。
(二)推行新的《建筑合同》標準
基于我國現行會計準則的全面推廣和應用，再加上施工企業對《建造合同》的利用，企業會計信息的可靠性和相關性得到了一定的提升，會計人員的整體素質以及會計信息的質量也都得到了有效提升。因此，要在現有的經濟形勢下提升企業會計核算的整體質量，施工企業必須嚴格推行《建筑合同》準則，以此為依據對自身會計核算制度以及內部控制制度進行優化與完善，在規范會計處理程序的基礎上，從會計核算、合同收入及費用的確認、會計信息處理、會計報表出具等各個方面進行規范化處理程序的落實，以便于保證會計核算制度的全面執行，提升會計核算的整體質量和水平。
(三)落實承包責任并對權責利問題進行明確
施工企業在進行會計核算工作時，需要對承包責任制和權責利相關概念做出充分的了解和把握，必須主動地倡導施行工程的承包經營體制，不僅需要注意強化體制化經營，而且需要做好對工程的質量檢查和控制，以此為成本核算資料的科學和真實性提供保障，處理好涉及施工企業的成本效益的問題。以此為前提，施工企業還需要推廣目標成本的管理模式，在工程項目施行環節，加強實時控制，把握預算計劃對企業內部各樣成本存在的影響作用，對此加以調整，從而把耗費掌控在計劃要求的領域之內，以權責利兼顧為原則，保證核算人員明確所具有的職責，鼓勵其工作主動性和參與度，促進核算工作完善。
四、結束語
施工企業為了做好成本管理和財務工作，提高內部經濟效益，必須做好會計核算工作，首先，需要明確會計核算工作的特點，即事前核算占據重要位置、分級展開的會計核算發揮巨大作用、施工企業生產的單件性等等。其次，是分析施工企業會計核算的現狀，包括施工企業的會計核算方式落后、數據統計出現失誤情況、會計原始憑證不夠精細等，在此基礎上，探討施工企業會計核算的優化與改進。
參考文獻：
[1]張燕.探討目前我國建筑施工企業會計核算出現的問題[J].經營管理者,2011
關鍵詞 會計審計 會計核算 方法 變革
會計審計工作是企業健康發展的重要保障，關系著企業生存發展。會計審計工作可以全面、真實地反映出企業實際經營狀況，通過企業財務報表信息防止企業資金鏈中斷，為企業發展壯大保駕護航。并且會計核算工作能夠控制企業成本，以最小的成本實現經濟效益最大化，助力企業快速健康發展。
1會計核算的概念與主要特點
會計審計就是把貨幣當作主要的計量單位，利用諸多專業方法與程序，通過采取特定模式，對經濟交易行為開展系統性、可持續性、綜合性的核算與監督，形成經濟數據信息，以供企業預測決策的管理活動。會計核算作為會計審計工作最基本與最重要的職能，貫穿于企業經營活動的全過程。會計核算就是把貨幣作為主要的計量單位，經過確認、計量、記錄與報告等一系列程序，對企業經營活動開展記、算與報賬三個環節，為企業決策層提供預測決策需要的會計信息。會計核算在企業經濟活動中發揮著至關重要的作用。
會計核算具有貨幣為主實物勞動為輔、連續、系統、真實、合法等方面的特點。首先，把貨幣作為主要的計量單位，實物與勞動量為輔，全面展現出企業生產、收支等各方面的內容；其次，在會計核算時間、程序、內容以及價值指標等方面，保證會計核算的連續、系統和全面；最后，會計核算必須把真實、合法的會計憑證作為依據，在記賬處理時不能用口頭或者其他媒介作為記錄。
2會計審計中的會計核算方法
會計核算方法就是會計針對服務主體的經營活動開展連續性、系統性、全面性的監督利用的方式和方法。在傳統的手工記賬程序下，目前常采用的會計核算方法有七種。
2.1設置會計科目與賬戶
設置會計科目與賬戶是會計核算的主要方法，在進行設置賬戶之前，要全面了解企業經濟活動的內容和范圍，確保科目與賬戶設置的合理性，以便會計進行系統性、連續性的記錄，幫助企業獲得相應的經濟活動指標。
2.2復式記賬
復式記賬是一種科學合理的記賬方式，就是把企業每筆經濟活動，把相同的金額記錄在兩個或兩個以上具有聯系的賬戶中，利用復式記賬可以理清企業每筆經濟活動的流程，避免賬目的混亂，更利于記賬的完整性與正確性。
2.3填制和審核憑證
會計憑證是記賬的重要依據，也是理清財務收支的基礎，主要用于記錄企業的經濟活動，明細經濟責任。對會計憑證的填制和審核有助于企業經濟活動的核算和監督，會計憑證的填制和審核是否合理科學也關系著整個會計工作的質量。
2.4登記會計賬簿
會計賬簿記錄是非常重要的會計工作資料，是開展會計分析、會計檢查的重要支撐。登記會計賬簿簡通俗講就是記賬，以審核無誤的會計憑證為前提，對企業經濟活動實施連續、完整的記錄，為企業經濟管理活動提供會計核算基礎。
2.5成本核算
成本核算是全面反映企業經濟活動的一個重要指標，通常把企業經營活動中發生的全部費用，按照一定的標準和分類進行歸納整理。成本核算是否得當，對于會計審計和會計核算具有非常關鍵的作用，通過成本核算，能夠考核各項經濟活動中的損耗，為降低成本、提高企業經濟效益作為重要依據。
2.6財產清查
財產清查是一門專門針對經營活動相關的物資、資金等事項開展清理盤查的方法。利用財產清查，能夠實現賬務和實際相符合，進一步保證會計工作數據的全面真實性。另外，通過財產清查可以提高企業財產物資的管理水平，最大限度發揮財產物資的效能，確定相關責任，提高會計監督的效率。
2.7編制會計報表
編制會計報表就是依據會計賬簿登記的信息，全面、系統地把企業一個時間區間內的經營活動進行書面報告。會計報表一般包括財務說明書、會計報表以及其附注三部分組成，通過編制會計報表，進一步加強對平時會計核算的歸納，完善會計核算材料，更重要的是會計報表可以作為會計工作分析、檢查、預測等多方面的重要基礎材料。
3會計審計中提升會計核算的策略
3.1堅持獨立、客觀的會計核算原則，保證會計核算工作的獨立性
會計核算的質量一定程度上決定了企業未來發展的高度。會計核算要堅持獨立、客觀的原則，成立單獨的會計核算科室或部門，明確責任，細化各個崗位的工作職能和性質，防止權責混亂，避免出現，阻礙企業健康發展。同時，強化企業決策層的會計核算意識，提高會計核算的地位，避免領導給予過多的干涉，影響會計核算順利進行。
3.2完善內外部監督制度，提高會計核算的監督力度
完善制度建設是提高監督效率最有效的途徑。從內部外部兩個方向，完善監督制度，在企業內部，成立審計科室或部門，定期或不定期對會計審計工作進行檢查，及時發現存在的問題和不足，快速解決，保證企業快速健康發展；在外部，可以引進第三方監督機構，全面對公司內部會計核算工作進行監督，提高會計核算的真實性和可靠性。
參考文獻
[1] 閻柳青.探討企業會計審計對企業經濟效益的重要影響[J].經貿實踐，2015（10）：148.
[2] 閔志慧，雷翱，夏銘悅.淺析會計審計中的會計核算方法[J].品牌，2015（6）：72.
【關鍵詞】 政府會計； 會計核算； 國外政府； 比較
我國《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中指出：“要不斷借鑒國際經驗，全面推進行政與事業單位會計改革。”隨著我國“服務型”政府建設的步伐不斷加快，對政府會計也提出了更高的要求。而政府的會計核算是政府會計工作的核心環節，是對我國政府資金運動變化狀況進行的客觀反映。世界發達國家政府受新公共管理主義思潮的影響，并在21世紀伴隨著IFAC、IMF、OECD等國際性組織的大力推動，政府會計核算已趨于成熟。因此，將我國政府會計核算與國外進行對比，探析我國會計核算的完善措施，對我國服務型政府的建設乃至“十”后推進新一輪政治體制改革，都具有重要意義。
一、我國政府會計核算與國外的對比
（一）我國政府會計核算模式與國外政府的對比
會計模式是對政府會計行為特征的全面表述與反映。我國政府的會計模式是建立在“預算會計”的基礎上的，將“行政單位”作為一個會計主體，以總預算會計為主導，采取按照不同的層級上報“預算計劃”及“預算執行情況”的方式，通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”等方面對會計主體進行核算，在核算過程中，一切以預算為標準，很少進行成本核算。我國政府的會計核算模式優點是減少了會計核算的復雜度，提高了會計核算的效率；缺點是使得政府會計核算與資金實際使用情況相互割裂，機械的預算不能夠適應資金在使用過程中的變化，同時也導致各行政分支單位過于注重中央預算內資金的爭取，忽視資金的實際使用。
與我國政府“單一會計主體模式”相比，國外政府采取“復合會計主體模式”，將不同來源的資金及專項經費設置為各類“基金”，將不同來源的資金都作為獨立的會計主體進行核算，自成一個核算系統，擁有一個獨立的賬戶，將與“基金”使用過程中相關的“資產、負債、收入、支出”等科目進行有效的歸集，從而為政府會計核算提供便利條件。例如：美國政府用于扶持科研項目的“科技基金”分為“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等子基金，每個基金都有專門的用途，并形成一套自動平衡賬戶的會計主體。國外政府以“基金”為基礎的會計模式其優點是能夠對每一筆資金的流向進行有效的管理，提高資金的使用效率；其缺點是由于基金種類繁多，為會計核算工作帶來了難度，同時各基金間的轉賬也較為繁瑣，不利于對各項基金的科學統籌。
（二）我國政府會計規范與國外政府的對比
會計規范是會計核算中所要遵循的所有法律、法規、準則的集合。我國會計準則體現出靜態性、政府性與制度性的特征。我國會計準則由國家財政部下屬的“會計準則委員會”制定，會計準則由《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等條文組成。會計準則對必要性論述較多，可操作性不強。國外的會計規范體現出動態性、民間性、開放性的特征。例如：美國政府的會計規范由美國財務會計準則委員會（FASB）決定，在每一項會計準則出臺之前，先期廣泛征求民意，與美國注冊會計師協會（AICPA）等機構取得溝通，對政府各項基金的會計計量及報告問題進行調研，從而將FASB的會計準則作為政府的會計準則。通常由聯邦政府制定《政府單位會計與報告準則匯編》，由州政府對會計準則進行細化，出臺相應的細則與釋義，根據本地實際，州政府可以及時對細則進行調整。
（三）我國政府會計核算基礎與國外政府的對比
會計基礎是會計核算過程中收入與支出的確認標準。我國的《財政總預算會計制度》中指出“會計核算采用收付實現制為基礎”。采取收付實現制的會計基礎為會計確認工作帶來了便利，使得會計只需確定實際收到或支付的現金，而不用考慮責權關系。但同時也為非現金交易的確認帶來了困難，對未來現金流的確認極為不便，容易導致會計信息不客觀、不真實、不全面，無法有效衡量政府財務的受委托責任。國外政府核算基礎的主要特征是“權責發生制”，將收入與支出的確認建立在權責關系的實際發生前提下。例如：美國的《政府單位會計與報告準則匯編》，對會計確認過程中采取“權責發生制”進行了硬性規定，即：“除政府基金與可支用信托基金可以采用修正的權責發生制進行確認收支外，其余所有的會計核算業務均采用權責發生制。”
（四）我國政府會計核算要素與國外政府的對比
會計核算要素是會計報表通常要包括的各個項目，是會計核算的基本組件。我國的政府會計核算要素包括“資產、負債、凈資產、收入和支出”五類，國外的政府會計要素包括“資產、負債、基金余額、財政收入和財政支出”五項內容，從表面上看兩者間的差異不大，我國的政府會計核算要素也較為符合國際慣例。但是兩者的最大區別在于“基金余額”與“凈資產”上。其根源在于國外會計核算要素是采取“基金模式”，會計要素要對基金的使用情況進行全面的展現，而我國的會計要素是基于“預算模式”，是對政府完成預算情況的闡述與說明，而忽視資金的使用。
二、國外政府會計核算對我國的啟示
（一）構建“雙軌制”會計主體核算模式
我國實施的以預算完成情況為標準的“單一會計核算模式”，擁有較多的弊病，其注重資金的爭取，輕視資金的利用，導致會計核算不能夠完整地反映出政府這一會計主體的資金流向。國外以基金為主體的“復合會計核算模式”擁有“中心基金、交叉學科基金、信貸基金、留本基金、基金”等繁冗的類別，也不能完全適合我國“精簡機構”、提高政府工作效率的需要。因此應從“單一會計核算模式”與“復合會計核算模式”兩者的優缺點出發，探索適合我國政府特色的“雙軌制”會計主體核算模式。一方面，根據資金的不同流向實施“雙軌制”核算。在中央及地方政府的日常財務小額運轉及經費開支過程中，保留以預算為主體的會計核算模式，繼續通過行政單位的“資產、負債、凈資產、收入和支出”對會計主體進行核算。對于中央劃撥的大額專項資金，則采取以基金為主的復合型會計核算方式，細化基金分類，對每筆款項的利用進行核算稽查，記錄基金的資產、負債、剩余權益及其變動。例如：2008年，金融危機發生后，我國為了刺激內需實施的4萬億投資計劃，將中央預算內資金下發到各級政府，作為某一領域的扶持資金。對于這種資金可采取以基金為主導的“復合會計核算模式”，保證資金做到專款專用。另一方面，可以根據資金周期的長短來實施“雙軌制”會計主體核算模式。從政府的資金流量信息出發，抓住政府整體及政府單位的核心業務，對周期長的資金流實施“復合會計核算模式”，對周期短的資金流實施“單一會計核算模式”。
（二）實現會計規范的“去行政化”
首先，應在未來的新規范出臺前，廣泛征求各級政府部門及民間的意見，建立健全咨詢系統。探索將國家財政部的“會計準則委員會”的權力下放，在省級政府部門成立分支機構，根據本地區的實際情況，制定相關的會計規范。其次，積極推進“第三方”注冊會計師協會建設，賦予注冊會計師協會更大的自，去除會計規范的“行政化”，使之能夠與會計行業的變化相適應。再次，要借鑒國外成功經驗，對現有的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等規范進一步進行細化，明確具體做法，使會計規范更具有可操作性。根據現實中出現的各類問題，及時對規范進行實時更新，使之能夠滿足新時期政府會計核算工作的需要。
（三）促進會計核算基礎由“收付實現制”向“權責發生制”轉變
國際貨幣基金組織（IMF）在《財政透明手冊》中指出：“政府會計核算應當以權責發生制為基礎。”我國政府應積極借鑒OECD與IMF的相關經驗，逐步在我國政府推行“權責發生制”會計核算基礎，增強現金流確認的便捷性，使會計信息更加準確、全面、合理，提高政府財務運行和績效考核效率。首先，政府會計確認要引入權責發生制。政府相關財務事件發生后，應從權責關系出發，對財務事件進行實時記錄和計量。在對資金流進行核算的同時，對固定資產進行核算。使會計確認與政府績效相結合，為進行全面成本評估提供依據。其次，要在政府預算中采用權責發生制。傳統的“收付實現制”過于注重資金預算完成情況，而忽視資金的使用情況。因此，必須將權責發生制與預算相結合，在會計產品和服務的確認中，將現金流成本劃分到不同的收益期，在政府預算中引入“資產—負債”理念，借鑒企業的“利潤”確認的相關方法，將資金利用效率作為考核政府會計工作的重要指標，使核算的盈虧更加準確，增強會計信息的透明度。例如：我國海南省政府2010年選取海南省農業廳作為“權責發生制”會計核算試點，使政府會計核算更有利于掌控財務資源、資金，合理安排預算，防范風險。通過對固定資產采取分期折舊的方法進行確認，截至2012年7月，海南省農業廳實現結余3 000萬元，比2009年的“收付實現制”原賬套增加了45%的結余，實現了財政資金的高效利用。海南省政府的做法在全國有一定的推廣價值。
（四）全面設置會計核算要素
應借鑒國外的“基金模式”會計要素設置方面的經驗，從更加全面的角度對會計核算要素進行設置。首先，政府會計核算中應增加“社會效益”科目，以預算資金運動為對象，反映預算執行情況以及資金使用過程中產生的社會管理效益，使會計核算更加貼近政府提供“社會公共服務”這一職能，使會計核算單純從資金流的角度轉變為“價值流”。其次，要增加財政預算會計核算內容。摒棄傳統的只進行財政收支預算的做法，將固定資產折舊與負債納入核算要素中，建立政府固定資產折舊計算方法，提高國有資產的管理效能。拓展預算類賬戶，在傳統的“一般預算內收入”、“預算外收入”、“預算支出”的基礎上，增添“基金收入”。為政府支出設置“預留科目”，實現動態化的設計，對政府采購行為進行記錄，以應對未來不斷增加的政府公共管理行為的需要。
總之，政府會計核算是會計工作的核心環節，國外政府在會計核算模式、會計規范、會計核算基礎、會計核算要素等方面都對我國有較強的借鑒意義。在未來的發展中，我國政府只有積極構建“雙軌制”會計主體核算模式，實現會計規范的“去行政化”，促進會計核算基礎由“收付實現制”向“權責發生制”轉變，全面設置會計核算要素，才能全面提高會計核算效能，更有效地推動“服務型”政府建設。
【參考文獻】
[1] 黃曉芝.政府會計財務報告發展探討——兼論國外政府會計財務報告經驗借鑒與應用[J].財會通訊，2011（1）.
[2] 于國旺.國外關于政府會計改革的爭論：綜述與啟示[J].財政監督，2011（14）.
一、稅收會計核算現狀及存在的主要問題
隨著現行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發展，現行稅收會計核算日漸凸現出與稅收發展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：
（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確
按照我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發展。
（二）稅收會計核算內容存在局限性
從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質上就是圍繞著稅收收入的實現、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規范、系統的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節約型社會、強調增產降耗的今天，已經成為稅務機關必須面對的重大問題。
（三）稅收會計核算功能趨于統計化
從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是根據稅收政策的變化而變化，核算內容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統計范疇的，會計與統計不分，所需的統計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發揮。
（四）現行稅收會計制度的設計過于復雜
會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規來進行的。現行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規之外，還要結合稅收法律法規的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業務需求。從現行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統一等問題，具體表現在：
1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業務單位、雙重業務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。
2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業會計中較為少見。
3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統一制定、統一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據國家稅務總局和省級稅務機關規定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。
4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質，使稅收會計核算日趨復雜化。
二、影響現行稅收會計核算改革的因素分析
（一）稅收征管模式對現行稅收會計核算改革的影響
現行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統）在全國率先實現了征管數據的省級集中，征管數據的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業務基礎上的會計制度和會計核算方法將產生一定影響。
（二）現行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響
在現行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態.它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態以及資金來源也將產生較大的影響。
三、稅收會計核算改革的基本思路
本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過程。
（一）在核算內容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算
應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經費、征收費用兩方面進行核算。
（二）在核算層級上，稅收聯合征管軟件上線后，實現以省為單位的數據集中
這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統計的意義大于會計，便于統計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區稅收征管的效能。
（三）在核算依據上，稅收會計核算憑證逐步實現無紙化
隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業務將是稅務部門的主要業務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發【2002】155號）規定，當實行稅銀聯網電子繳稅系統后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規定嚴格進行檔案管理。
（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發展方向，加快開發全國統一的稅收會計核算軟件
一是以規范稅收會計核算業務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業務與軟硬件建設出現“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優化組織機構為前提，優化業務設置，使各項稅收會計核算業務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規范數據采集、存儲、傳輸等各方面的業務操作，軟件的設計開發必須不斷適應稅收會計發展的需要。二是提高整個系統的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數據標準、接口標準為基礎，實現與綜合征管系統（CTAIS）的連接，按照平臺統一、一次錄入、數據一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現會計核算軟件平臺的標準化：按照統一組織管理的原則，統一數據采集的口徑，規范業務流程，提高數據信息共享度和有效使用率，實現稅收會計核算的標準化。
四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題
（一）確立有別于企業會計和預算會計核算的稅收會計核算體系
從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業生產資金，是企業生產資金在經營過程中發生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會計必須實行有別于現行企業會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。
（二）建立稅收成本效益指標評價體系
考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。
（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監管機制
要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。
（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識
關鍵詞：制造業企業；會計核算；內部控制
一、會計核算對制造業企業經濟管理的作用
遵守相關會計規則和法規是企業進行會計核算的前提，用有效的會計核算方法，統算出企業的經營效益和財務現狀及變動情況，為管理者提供信息理論，實現經濟效益最大化。所以，會計核算在制造企業經濟管理中起很重要的作用。
二、制造業企業會計核算存在的主要問題
(一)會計核算基礎工作薄弱
1.會計核算基礎資料與原始票據不規范。會計核算的初始資料源于企業各部門，作為企業活動的基礎數據，應具有正當、完整和實時性，保證企業健康地發展。2.規章制度執行不到位。雖然企業按法律制定了對應人員管理制度、會計工作程序以及內審制度，但其往往是紙上談兵，很難真正地實施。在執行中由于情面而未對腐敗加以制止，影響了核算基礎工作。3.員工素質有待提高。一些會計人員缺乏主動學習性，沒有實時地掌握國家新財務政策，缺少實踐，做不出精準判斷，因此牽動違規違紀事件的發生。
(二)企業內部監督機制不完善導致會計信息錯誤
1.企業管理結構不完善。領導層與管理層間沒有合理的權責分配制度，也沒有權力制約，為財務作假提供契機，嚴重拉低會計核算的質量水平，導致其不能正確反映企業財務狀況。2.企業內部管理實施力度不夠。很多制造業在內部控制活動中發現問題后補救，使會計信息失去真實性，他們不重視對內部的控制，對操控制度沒有具體實施。3.企業內部監督力度不夠。一些企業盡管建立內部監督制度，但是沒得到有效執行，所以很難履行監督職能。
(三)成本核算的想法和措施滯后
1.成本核算想法落后。很多管理者覺得只要生產成本低，就擁有更大利潤，將產品生產過程的彈性資源消耗視為重點。如今制造企業仍用舊的成本計算方法，很難正確反映產品成本信息，管理者也無法正確決定。2.成本核算方法不合理。傳統成本計算方法是按不一樣的成本對象在生產中所產生的總費用。制造費用按一定的要求劃分計入到對應的產品中去。原始成本法看不到非財務變量，影響所做的每個決定。
(四)傳統會計核算形式無法適應企業信息化發展
1.傳統會計核算方式固定化。一是會計核算種類固化。傳統會計核算模式以人工核算為基礎，全部的會計科目和階段都固定，二是會計報表標準固定。會計報表模式固定，提出的核算指標也是固定的，降低會計信息的相關度。2.傳統會計核算方式效率落后。很多制造業企業未實現完全的信息化經營，一些基本數據經常是過后才遞送到財務部的。無法對業務實時確認、記錄。
三、解決問題的對策和建議
(一)規整會計核算基礎工作
1.調整會計行為和基礎工作程序。使各種票據的使用規定符合法規，建立科學嚴苛的憑證審核體系，確保原始憑證的合法性。2.制定嚴苛的會計監督制度。完善的會計監督制度能夠完全發揮會計基礎工作的作用。監督會計人員任用情況，避免無證上崗，要定時考察測評上崗人員。3.強化培訓教育工作。最初要加強工作人員對國家財法的學習，大力支持會計工作。其次注重道德素質教育，要自覺遵守企業行為準則和法律規范。
(二)完善企業內部操控，優化會計信息質量
1.改善企業內部控制環境。建立規范公司治理體系，明確各領導層在決定、督促和管理等的職責權限。各部門間相互監督和制衡，避免出現重大錯誤。2.加強企業內部監督。設立內部審計部門，并下放適當權利使其獨立執行審計任務。設置內部控制錯誤糾正和改進體系，充分發揮內部監督的職能。3.加強企業內部控制的執行力度。企業不僅要完善內部控制制度，還要貫徹落實。認真履行對立崗位分離、會計系統控制等措施。將企業部門與員工之間的實施情況錄入成果測評體系，推動內部控制的實施。
(三)加強成本核算經營
1.轉變成本經營的觀念。制造企業要樹立進步的現代成本管理理念，將產品制造成本管理轉換為全成本管理，使成本核算貫穿產品始終，把生活中產品成本都考慮在內，全面判斷產品的盈利性。2.抉擇合理的成本核算方式。利用原始成本獲得的成本信息遠差于真實成本，需創新制造費用的分配方法，擴大間接費用的范圍，采用多樣化分配準則，提高產品與消耗費用相關性，使成本信息更真實。3.建立成本責任制度，加強成本考察研究。把企業成本的整體目標在分配之前要分解成不同的小目標，并且對目標成本進行研究。
(四)利用信息化會計核算模式
1.信息化深化了傳統會計核算模式。其中的總賬核算能實現六種核算形式并存，滿足不同層次的需求。在會計報表方面，活絡運用輔助項目，運用編碼技術，綜合報表模塊完成特殊報表計算。2.信息化促進了會計核算效率的提升。會計信息化再次綜合了傳統會計和業務流程，降低數據輸入工作量，實現了數據相同性和共用性，不受分期限制，企業管理者可以在任意時間得到最新數據，提升管理水平。
四、結論
總而言之，雖然制造業企業在當前的國民經濟中占重要地位，但仍有缺陷，要重視會計核算，首先從基礎開始，嚴格制定內部監督制度；再深入企業內部，改善控制環境；最后加強成本管理，用最低成本創造最大效益；當今信息化迅速發展，所以我認為會計核算需要信息化，以上是我認為制造業實現會計核算最大跨度的措施。
參考文獻：
[1]閆玉平.關于會計核算基礎工作若干問題的探討與思考[J].現代經濟信息，2013(02).
關鍵詞：財務管理；會計核算；管理會計
1.實行會計集中核算的可行性及必要性
會計集中核算是各企業單位實現集中財務管理的必要方法，也是其實現全面預算管理的必然要求。其含義是指，各個企業單位在統一的財政監督下，對其下屬分支機構的會計部門實行集中管理，以達到規范會計基礎工作、強化財務監督、提高資金使用效益等目的。
一方面，來看其可行性。具體的操作方法是：設立專門的會計集中核算機構，聘用專業化、高水平的會計人員，根據現代的會計準則，采用科學規范的會計處理手法，集中統一處理各分支機構的會計核算業務和監督任務。其一般的流程主要分以下幾個步驟。
首先，設立專門機構，選拔專業人才。根據單位的職能及其開展的業務活動，進行相應的機構設置，并依據一定的選拔標準，挑選專業素養高、德才兼備的優秀人才進入機構。第二，清理下屬機構的賬戶，將各項賬簿移交。一般而言，單位會計集中核算先設立總賬戶，而后以其下屬機構為單位設立若干分賬簿，這類似于傘型監管的機構設置。在此基礎上，各分賬簿部門應清理好本部門的賬目，并移交至統一賬目。在移交的過程中，特別需要注意的是保證各類會計資料的完整性與真實性，以實現會計記錄的連續有效。第三，制定嚴格的規章制度。在完成機構設置和賬簿移交之后，單位集中核算部門需要依照《會計法》《預算法》等國家的相關法規，制定嚴格的規章制度以實現有章可依、有章必依、違章必究，執章必嚴的財務管理目標。
另一方面，來看其必要性。對于現代企業而言，實行統一有序的集中財務管理非常重要。目前，許多企業單位下屬機構繁多，多層次的會計核算普遍存在管理混亂，協調性差，控制乏力等問題，這對企業單位高效地管理經濟活動造成了諸多不便，甚至導致部分單位資金使用效益下降、監管缺位。因此，加快推進各單位實行會計集中核算勢在必行，其必要性突出地體現在以下幾個方面。
1.1 集中財務權利
目前，許多企業單位下屬機構設置龐雜，財務管理較為混亂，缺乏有效的統一監督控制。分散于各個機構的權利使得企業的核心管理層很難集中權利來控制單位的經濟活動。由此，企業的宏觀政策可能很難得到切實、及時、有效地實施，導致單位的經濟管理效率低下。同時，由于人效應的存在，多層次的會計核算方式將在更大的可能性上導致效率的損失，換而言之，由于上下層次之間可能存在操作程序不夠規范、監督機制不夠完善的狀況，管理者可能從自身利益最大化的角度出發，做出最利己主義的選擇，而置單位的利益于不顧。由此，層層核算的效率損失將不斷積累，而集中單位的會計核算勢必從根本上將這一損失降至最低。
1.2 降低單位管理費用
復雜的機構設置與多層次的會計核算管理不僅僅導致單位經濟管理混亂，還產生了高額且非效率的管理費用。這一額外的管理費用無疑給企業單位造成了成本壓力。通過規范有序的調整會計核算方式，變多層次核算為集中核算，將極大地提高財務管理效率，降低單位的管理費用，從而提高經濟效益。
1.3 優化會計信息質量
會計信息的質量對于企業單位的經濟決策至關重要。信息的準確度及其在各層級間傳遞的通暢程度將對企業的經濟活動產生深刻的影響。由于目前我國的會計審計制度尚待完善，企業單位對其下屬機構的監督控制能力薄弱，部分獨立核算單位編制財務報表，虛構會計信息的現象十分嚴重。這不僅僅嚴重影響了單位內部根據歷史會計信息做出的經濟決策的有效性，對于部分上市公司而言，更是對企業單位外部各個利益相關者利益的極大侵害。再次，即使在保證各分層核算單位會計信息準確的前提下，多層次的核算方式不利于信息的有效傳遞，甚至可能發生在傳遞過程中由于操作的不規范導致部分信失真的狀況。
2.會計核算與財務管理的產生過程
會計核算即會而計之，是人類社會發展到一定程度的產物。會計產生于15世紀末，它是指以貨幣為主要計量手段的，通過專門方法連續系統地對企業以及事業單位的資金運動及結果進行核算與監督的一種管理活動。當時會計核算的目標是為決策者進行決策提供有用的信息，對企業的管理活動進行輔助作用。20世紀5O年代近代會計產生，衍生出單純會計與財務管理的邊緣學科：管理會計，并在短短6O年內迅速發展財務管理早期是作為微觀經濟學的一個分支誕生的，以微觀經濟學為基礎，對資金的籌集、運用、分配和收回的事務，進行組織、指揮、控制和協調，其目的是以最低的資金成本獲取最大的資金使用效果，使股東權益最大化，進而使企業價值最大化。
3.會計核算與財務管理的聯系
首先，兩者作用的對象相同，即為資金及其運動，均通過價值形式發揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會計核算對資金運動的處理以財務有效管理為目標，在此基礎之上，財務管理利用其提供的信息進行預測決策分析，為企業的運營以及投融資提出建議。
其次，兩者的作用基礎相同，都是企業在生產經營過程中產生的以價值形式存在的經濟信息。從歷史來看，會計不應屬于生產本身，而是服從于產生管理的需要，所以，廣義的財務管理包含著會計，而狹義的財務管理貝不然。因此作為一種基礎的財務管理，會計核算是狹義的，是財務管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開這個前提，狹義的財務管理就會成為無根之木無源之水，失去意義。
再者，由于經濟的迅速發展，會計核算與財務管理相互融合，產生了兩者的邊緣學科―― 管理會計。管理會計于2O世紀5O年代產生，7O年代成熟，并至今不斷發展，成為了會計核算與財務管理溝通的橋梁與紐帶。管理會計的職能體現了兩者的相合性，一方面，它承擔了一部分屬于財務管理的工作，如預測，計劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責任會計，就包含了提供歷史信息的會計。
4.會計核算與財務管理的特點
會計核算與財務管理有統一的對象一致性，即協調企業的運營管理，但是雙方的側重點不同，會計核算側重于為企業的已經發生的經濟業務以規范的語言規則記錄，使經濟業務更加準確計量，而財務管理則側重于對未來的即將發生的經濟業務進行指導，對會計核算提供的數據進行分析，比較，掌握，了解，整合，從而對未來做出更正確的抉擇，為企業帶來利益。
（1）職能區別；會汁核算的職能為兩個，即反映和控制，而財務管理則不然，圍繞著計劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬變不離其宗，都是為企業更好地運營服務。對于會計核算的兩個職能，首先反映職能與財務管理顯然不同，它著眼于以會計手法和規則將經濟業務以一定形式翻譯成會計語言，為之后的財務管理提供基礎；事實上，會計的控制職能與財務管理也有著非常大的區別，會計核算面向過去，是對已有的經濟信息進行必要的加工整合；而財務管理面向未來，是對未來進行預測、決策和控制。
（2）目的區別：會計的目的在不同的時期是不同的，近代會計的目的在于通過特定的方法，對已經發生的企業運營情況進行計量、核算、整理、總結、分析，對企業能夠用貨幣表示的經濟活動的反映和監督，為企業內部的財務管理提供有用的信息，為企業外部的社會監督提供依據。而財務管理的目的在于使利潤實現最大化，通過對資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業創造更好的經濟效益。
（3）任務的不同：由于目標不同，從而兩者任務也不相類似。會計核算的任務主要是對企業的經濟業務的原始信息進行賬務處理，提供真實可靠的會計信息。而財務管理的任務主要是通過一些數學方法，經濟思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應；降低產品成本；分配收入；同時對經濟業務，財務狀況進行監督。如同兩者控制職能上的區別一樣，前者立足于執行，即按照財經法規的要求去指導工作，而后者體現在企業經營運轉的全過程中，著重于對企業財務的維滬。會計的任務體現在事后核算中；而財務管理的任務貫穿企業經濟活動的整個過程，對實際經濟量變動有著非常重要的意義。
（4）方法的不通：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過不同的方法來實現職能，從而實現目標。會計核算足將企業的生產經營的過程連續系統地綜合記錄下來，利用的主要是分戶賬的方式，而財務管理是利用數學模型，經濟思想制定好計劃，開展好工作，管理好財務。
（5）指導方針的不同：會計核算以會計準則為指導，依照國家規定的會計制度進行會計核算，而財務管理則是以財務通則為指導，以相應的財務制度為依據，有效進行資金的籌集和使用。因此，會計核算相對固定，所形成的文件具有較強的法律約束力，核算工作應嚴格按章辦事。而財務管理比較靈活，工作內容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。
5.會計核算是財務管理的基礎，財務管理是會計核算的最終目的
會計核算是財務管理的基礎，財務管理必須利用其所提供的資料和企業內外部的經濟信息，進行分析預測，為企業的財務活動，做出科學的決策。財務管理則必須根據會計核算所提供的會計記錄，在其基礎之上，通過資金的籌集運用和分配，通過特定的經濟手段，調節分配在產銷之間的資金結構，從而保證資金能夠以良性循環的方式在企業各項業務之間周轉，保證最有經營方式，獲得最佳經濟效益。財務管理則必須根據會計核算具體資料，制定各項計劃，及時發現企業財務活動中出現的新情況和新問題，加強控制措施，以確保各項財務計劃的順利實施以及企業方針的貫徹執行。會計核算必須根據財務管理的規定與要求，進行、管好、用好資金，保證各項財務收支不違犯財務制度的規定。會計核算必須做到及時、正確、全面和系統，為財務管理提供財務分析，財務控制，財務預測和財務決策所必需的資料。財務管理必須依賴會計核算的反映和監督，才能存在會計核算如果離開財務管理，也將失去其反映與監督的功能，它的存在也就失去了必要性。對于一個企業來說，資金是最重要的資源，資金的周轉不靈很可能導致企業的惡性循環甚至是破產，所以運營管理的核心必需是財務管理，而財務管理重點是資金運用，依據則是經濟業務的原始資料以及每個經營事項發生前的可行性報告。
綜上所述，經濟的快速發展帶來了會計核算和財務管理的難度以及技術上的大幅度提升，所以，在會計核算方面，我們應當著力提升會計人員素質，優化會計體質與準則，強化會計核算功能，更加準確的為企業經濟運行過程中的涉及資金運用的業務翻譯記錄，而在財務管理方面，應當建立起適合企業財務計劃控制的制度，迅速提升財務管理水平，實現資產的保值增值，適應經濟環境，才能達到準確會計核算，高效財務管理的目的。（作者單位：山東中大藥業有限公司）
參考文獻
一、產生會計核算的前提
《會計發展史綱》（以下簡稱《史綱》）第383頁，對“利特爾頓所講‘七大要素’作如下剖析”：
7.資本的產生-復式賬法產生發展的根本前提
“剖析”正確。但是，“利特爾頓所講‘七大要素”’存在兩個疑問，即“單式賬法產生的前提”，是否還應當包括會計核算載體如賬冊和記賬符號兩個前提？例如研究中國會計核算起源，必須研究單式簿記產生的前提如文字、算術、私有財產制度、會計核算載體、記賬符號何時產生，因為缺少任何一個前提，都不能構成單式賬法。
以政府會計核算采用入出單式賬法為例：核算錢的收支余。入錢簿首先登記年月日，假設舊管9000文（應當采用漢字數碼，為方便起見，采用阿拉伯數碼）；發生新收經濟事項，登記人錢簿年月日，假設若干筆賬合計15000文；結賬時，計算舊管9000文+新收15000文，合計入錢24000文。發生出錢，登記出錢簿：年月日，假設全年共破用錢6550文。結算錢賬余額時，根據入錢簿登記舊管9000文+新收15000文-破用6550文=見在17450文。
這幾筆賬需要同時具備私有財產誕生、文字、算術、會計載體如賬冊、記賬符號產生共計5個前提。僅有文字、算術、私有財產制度不足以產生單式賬法，還需要連續、分類、結束成冊的賬冊，需要記賬符號如入出，否則無法進行會計核算。則單式賬法產生的前提，不能缺少“會計核算載體如賬冊和記賬符號兩個前提”。
當利氏提出七大要素時，會計核算載體――賬簿和記賬符號已經存在，大約被其疏忽。
二、會計核算不可能起源于原始社會
《史綱》用2.8萬字論述“會計的起源”，相當詳細：“我們根據恩格斯和摩爾根論述，結合我國考古成果及分期”，認定人類社會分為史前時期和文明時代。其中史前時期又分為蒙昧時代和野蠻時代；文明時代包括奴隸社會、封建社會、資本主義社會。“如果把人類的歷史按照三百萬年來計算，那么人類處于舊石器時代的歷史就占了二百九十九萬年。”
考古學家又把整個舊石器時代劃分為初期、中期和高級。”蒙昧時代低級階段的“計量、記錄行為還根本不可能發生”。舊石器時代中晚期，“尤其是晚期，人們關心勞動耗費、勞動成果，著手計量、記錄的時代到來了。”據說，“在法國，處于舊石器時代中期的尼安德塔人用手在小板上橫劃著相當寬的紅色帶型紋，那既是一種圖畫的標志，也可能是尼安德塔人所作的計量記錄符號。”“我國處于舊石器時代晚期的山頂洞人，已經能夠在他們制作的鹿角棒上刻下彎曲或平行的紋道。雖然在鹿角棒上所刻符號的用途還無法考察清楚，但很可能是當時山頂洞人所運用的一種計量記錄事物的符號。”應當指出，蒙昧時代的高級階段的“也可能”和“很可能”是猜測，不是證據。
“新石器時代人類的計量、記錄行為之動機”分為管理生產、管理生活、管理物品交換三個方面，發生（1）繪圖記事，（2）刻記記事，也談不上會計核算。因為私有財產制度還沒用產生，不需要會計核算。例如“文明時代到達前夜的原始會計變革”，如數碼的創造，只是“數生于手”，不足以形成算術。所謂“結繩記事（計數）”和“刻契計數”，甚至不能作為統計產生的證據，更不是構成單式賬法產生的前提的證據。
結論：原始社會沒有私有財產、文字、算術，談不上簡冊記事，甚至沒有甲骨記事，不可能產生統計；因為不可能有產生賬冊和記賬符號，便不可能產生會計核算，還談什么單式賬法產生的前提？
三、統計起源于商代
《史綱》說：會計“核算按其發展過程又可以劃分為初級、中級和高級三個階段。1.初級階段（約起于夏、商、周，訖于秦代）”，指公元前16世紀――公元前209年。“單式簿記適合反映、監督自給自足的自然經濟狀況，它在為自然經濟占統治地位的奴隸制經濟、封建制經濟服務的過程中，經歷著一個由簡單到復雜，由低級到高級，由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發展過程。單式簿記的方法體系包括賬簿設置、會計核算項目的設置、記賬方法、計算方法、會計計量單位、會計憑證、會計報告，以及簡單的會計分析方法等。以下以中式簿記為主，兼顧國外情況，對單式簿記八種方法的產生、發展情況，分別加以研究。”
此說對于中式會計核算產生時間跨度太漫長。這里僅研究夏商兩代，看統計起源。
（一）夏代進入奴隸社會，需要會計核算。但是，由于史料缺乏，無法考證。
（二）商代是在夏代基礎上發展起來的。《中國會計史稿》第42頁列示的甲骨文示意圖（見圖1），釋文如下：
五十犬，五十羊，五十豚，
三十犬，三十羊，三十豚，
二十犬，二十羊，二十豚，
十五犬，十五羊，十五豚。
丁酉卜王
據說，這就是“商代對經濟事項的記錄，系采用文字敘述式的‘會計’記錄方法。”
試問，這是入冊的記錄，還是出冊的記錄？如果說是祭祀犧牲的記錄，應是支出犧牲種類和數量的統計；如果說是貢賦的記錄，應是收入貢賦種類和數量的統計。如果考證清楚是收到貢賦或是支出祭祀犧牲的統計，就容易理解了。但是，因為不知道是貢賦還是犧牲，無法核算其余額，談不上會計核算，充其量是原始狀態的統計模式。
奴隸主由于已經有了私有財產，可以認定私有制度產生；有了甲骨文，姑且算是有了文字，姑且也算是會計核算的載體；甲骨文字中，有了從一到九的數碼字，有了個、十、百、千、萬各有專名，姑且算是有了算術。因為甲骨文刻寫困難，并且不能結束成冊，不適用于會計核算；更因為沒有記賬符號，不可能核算財產的入出余。則示意圖僅僅是說不清是貢賦還是犧牲之類的統計資料。
四、周代產生簡冊和單式入出賬法
周代是在商代基礎上發展起來的，已經具備了私有財產制度，統計有了發展，有了文字、算術，簡冊，記賬符號，具備了單式賬法產生的前提。周代是奴隸社會鼎盛時代，《周禮》說收入分別為九賦、九貢、九職。“九賦”是經常之賦（收入），細分為邦中、四郊、邦甸、家削、邦縣、邦都、關市、山澤、幣余計九種收入；“九式”是經常之式（支出），細分為賓客、祭祀、羞服等九種支出。“在《周禮》一書中，凡收入統稱為‘入’，凡九式開支統稱為‘出”’，創造了出入賬法，相當于單式借貸法，符合“量入為出”精神。周代開始使用簡牘，并且結束成冊，包括分品種“酒冊”和“裘冊”等。酒冊包括分品種“入酒冊”和“出酒冊”；裘冊分為“入裘冊”和“出裘冊”。會計核算的單式記賬方法誕生了，可以核算政府財政入出余。
假設，（1）上年期末盤點五百五十二犬、六百零一羊、九百一十一豚；（2）示意圖作為祭祀種類和數量的根據。推論會計核算如下：
假設“丁酉卜王”是經濟事項發生的時間。根據盤點記錄，①登記人犬冊：丁酉卜王、入舊管五百五十二犬；②登記入羊冊：丁酉卜王、入舊管六百零一羊；③登記入豚冊：丁酉卜王、入舊管九百一十一豚。
根據示意圖，①假設領出犧牲犬，登記出犬冊：丁酉卜王、出犧牲五十犬，又出犧牲三十犬，又出犧牲二十犬，又出犧牲十五犬，小計一百一十五犬；②領出犧牲羊，登記出羊冊：丁酉卜王、出犧牲五十羊，又出犧牲三十羊，又出犧牲二十羊，又出犧牲十五羊，合計出一百一十五羊；③領出犧牲豚，登記出豚冊：丁酉卜王、出犧牲五十豚，又出犧牲三十豚，又出犧牲二十豚，又出犧牲十五豚，小計出一百一十五豚。
結賬時，必須盤點犬、羊、豚等財產，盤點數大于見在數，應當登記入冊；盤點數小于見在數，應當登記出冊，并注明“盤點”字樣。結賬時，適用“入冊舊管+新收合計-出冊開除合計=見在犬羊豚結余數量”。
核算結果：
（1）核算犬：舊管552+新收0-開除115=見在437犬；
（2）核算羊：舊管601+新收0-開除115=見在486羊；
（3）核算豚：舊管911+新收0-開除115=見在796豚。
期末，假設盤點犬461、羊586、豚886。應在入犬冊記錄盤點溢出（視同新收）24犬，合計576；入羊冊記錄盤點溢出（新收）100羊，合計701；入豚冊記錄盤點溢出（新收）90豚，合計1001。這樣核算可以做到賬實相符。從此，政府會計核算基本上采用人出賬法核算財產的入出余，沿用到清末，做到3000年一貫制。
應當指出：所謂“基本上采用人出賬法核算財產的入出余”，其中宋代曾經采用收支賬法，沒有做到徹頭徹尾的一貫制，姑且算是例外；《周禮》不是史書，它是周代改革計劃書，其中存在比較多的理想成分。其計劃應當結合周代現實，例如入出單式賬法的論述，不可能是什么理想，而是那個時代的現實；至于周代是否產生舊管、新收、開除、見在之類詞匯無關緊要，充其量不過是名稱不同罷了。
提高。
關鍵詞：國庫集中支付；基層行政事業單位；會計核算
目前，隨著國庫集中支付制度的實施，其作用日益顯現，主要是由于該制度具有一定的科學性與高效性。在國庫集中支付制度的背景下，基層行政事業單位的會計核算得到了大幅改善，但其中存在的問題也不容忽視，為了完善這方面工作，保證會計核算質量，本文根據具體的問題給出了具有針對性的完善措施，通過各個措施的落實，不僅有利于基層行政事業單位的會計核算能力的提高，也有利于其會計核算體系的健全。
一、國庫集中支付背景下基層行政事業單位會計核算存在的問題
（一）會計核算制度與國庫集中支付制度的沖突
我國會計核算的前提條件主要有兩種，一種為權責發生制，另一種為收付實現制，兩種制度不僅是會計核算的堅持基礎，還是收入和支出確認的重要標準。根據會計制度的相關規定可知，基層行政事業單位會計核算采用了收付實現制，但改革后的國庫集中支付制度與收付實現制存在沖突，在此情況下，基層行政事業單位的會計核算未能滿足國庫集中支付制度的要求。
（二）不完整的報表信息
會計報表對于基層行政事業單位而言是重要的，它作為統計工具，主要是對事業單位的財務與收支狀況進行記錄。此時的會計報表的構成主要有資產負債表、收入支出表及其他相關報表。通常情況，會計報表分為三種，分別為月報、季度與
年報。
國庫集中支付制度在改革過程中，具有較廣的范圍，但其改革仍存在不足，其中關于會計報表方面的不足較為明顯，致使會計報表缺少系統性與全面性。基層行政事業單位會計核算中會計報表的問題主要體現在以下幾點：不完整的會計報表內容、不合理的項目設計、不全面的披露信息與不健全的報告體系。
（三）不全面的控制
國庫集中支付改革直接影響著基層行政事業單位的會計核算工作，在其改革的影響下，對于會計控制的要求不斷增多。但當前，基層行政事業單位會計控制中存在的問題較多，具體的問題有：薄弱的會計控制意識、不健全的會計控制制度與不足的制度執行力。
二、國庫集中支付背景下基層行政事業單位會計核算的完善
（一）運用權責發生制
國庫集中支付改革后，要求基層行政事業單位要調整會計核算的基礎，主要是改進收付實現制。根據國庫集中支付制度的要求，事業單位要積極利用權責發生制，并促進其作用的發揮。
現階段，事業單位會計核算仍主要采用收付實現制，為了改變此情況，要全面引入權責發生制，主要是由于該制度滿足了事業單位會計核算發展的實際需求。但在引入階段，需要對原有的會計核算基礎進行打破，并與會計核算的實際情況進行有效的聯系，進而事業單位會計核算工作才能夠具有高效性、準確性與科
學性。
（二）完善報表體系
國庫集中支付背景下，基層行政事業單位的會計核算工作得到了廣泛的關注，為了樹立政府的權威，發揮事業單位的作用，要對其會計報表體系進行完善，以此提高事業單位財務工作的質量。
完善基層行政事業單位會計報表體系的措施如下：其一，在報表內容方面，要保證其完整性，其中要包括固定資產、債權與債務等；其二，在報表構成方面，會計報表要由會計信息與非會計信息組成，通過二者作用的全面發揮，管理人員的決策才能夠具有準確性；其三，在現金流量表方面，根據國庫集中支付制度的要求，事業單位要關注現金流量表，以此實現對國庫現金的有效監督與高效利用，同時也能夠實現對事業單位現金變動的全面掌握與系統了解。
（三）健全會計控制
一方面，會計隊伍的建設要不斷加強。事業單位通過教育與培訓工作的開展，使相關的人員明確會計控制的重要性，同時，在實際工作中，要求相關人員要樹立會計控制的理念。再者要對會計人員展開全面的考核與有效的管理。在國庫集中支付的背景下，事業單位會計人員的綜合素質要不斷提高，在此基礎上，才能夠滿足事業單位會計核算工作的實際需求。
另一方面，會計控制制度要進一步健全。在國庫集中支付背景下，會計控制的內容具有了豐富性。此時，事業單位的會計控制制度要與國庫集中支付制度保持一致，在統一制度的支持下，事業單位的會計核算工作才能夠具有合理性與規范性。
三、總結
綜上所述，在國庫集中支付背景下，事業單位的會計核算工作得到了廣泛的關注，為了有效解決其中存在的問題，并促進其會計核算工作質量的提高，本文提出了幾點建議，如：運用權責發生制、完善會計報表體系與健全會計控制，相信，在各個問題有效解決的基礎上，事業單位會計核算的質量將不斷提高。
參考文獻：
[1]張東輝. 論國庫集中支付下行政事業單位會計核算的內容[J].中國外資，2013，13：109-111.
[2]張劍俠. 淺談行政事業單位國庫集中支付對會計核算的影響[J]. 現代經濟信息，2009，17：214-215.
