時(shí)間：2023-09-14 17:44:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇節(jié)稅與稅務(wù)籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 避稅 節(jié)稅 稅收轉(zhuǎn)嫁
稅收籌劃的一般有廣義和狹義之分。
廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)，合理和周密的安排，以少付緩繳稅款為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的前提是在遵守稅法，稅收籌劃的目的是少付稅款。它包括使用法律手段進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格的方法的進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。
狹義的稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法允許下符合政府稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤幔惙ㄙx予的稅收優(yōu)惠或選擇，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，通過事先籌劃，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇及一系列前瞻性的規(guī)劃，以達(dá)到少繳稅收目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的目的是稅收，而稅收在稅收法律，以適應(yīng)政府稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
二、稅務(wù)籌劃的方式
稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)整體規(guī)劃的一個(gè)重要部分。主要包括避稅、節(jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁三種方式。
(一)避稅籌劃的概念
1、 避稅籌劃的定義
避稅籌劃是指納稅人利用稅法的不完善和各種難以在短期內(nèi)消除稅收缺陷，進(jìn)行避免稅收活動(dòng)。
2、避稅籌劃的特征
合法性；稅收負(fù)擔(dān)最小化；避稅手段的邊緣化，利用稅法的不完善之處；
3、 避稅籌劃方式——轉(zhuǎn)讓定價(jià)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是避稅的一個(gè)基本方式。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人為了使他們利益最大化而發(fā)生的交易是不符合市場(chǎng)交易規(guī)則且其價(jià)格也不是按照市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行的。在這種轉(zhuǎn)變過程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可以高于或低于市場(chǎng)供給和需求的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)低稅或稅收的用途。
(二)節(jié)稅籌劃的概念
1、節(jié)稅籌劃的定義
節(jié)稅籌劃是指納稅人在符合稅法立法精神的基礎(chǔ)上，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分利用稅收優(yōu)惠政策等規(guī)定以達(dá)到少繳或不繳稅的目的。
2、節(jié)稅籌劃的特征
合法性；宏觀政策導(dǎo)向性；策劃性
3、節(jié)稅籌劃方式
利用可選擇稅收政策節(jié)稅，就是在稅法規(guī)定的兩種以上的稅務(wù)處理方式中選擇有利于納稅人自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的政策，達(dá)到少繳稅或緩繳稅的目標(biāo)。例如，國家對(duì)資產(chǎn)折舊政策就有選擇性規(guī)定，因?yàn)檎叟f計(jì)算方法很多，有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法會(huì)使利潤(rùn)忽高忽低，可能使稅負(fù)波動(dòng)較大，直線法就使利潤(rùn)變動(dòng)比較平緩，綜合稅負(fù)比較低。一般來說，節(jié)稅的最好方法就是使企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)保持一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)，降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，來降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高或降低價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者和供應(yīng)商承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要的制約和影響因素是商品供求彈性。
(1)需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為以下三種情形。
需求完全無彈性，即當(dāng)某種商品因政府課稅而導(dǎo)致納稅人加價(jià)出售時(shí)，購買者對(duì)價(jià)格的變動(dòng)毫無反應(yīng)，其購買量不會(huì)因?yàn)閮r(jià)格的提高而受到影響。在這種情況下，納稅人完全可以通過提高商品價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
需求缺乏彈性，即如果購買者或消費(fèi)者對(duì)于提供商品的納稅人進(jìn)行稅款加價(jià)的行為反應(yīng)較弱，便表明相關(guān)商品的需求缺乏彈性。此時(shí)，納稅人便可以通過提價(jià)的方式將所納稅款部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
需求富有彈性，即當(dāng)納稅人把所納的稅款附加于商品價(jià)格之上而誘發(fā)購買者強(qiáng)烈反應(yīng)時(shí)，就意味著這些商品的需求有較大的彈性。此時(shí)，消費(fèi)者購買量的下降幅度超過價(jià)格上漲的幅度，甚至停止購買行為，或者選擇某種替代品滿足需求。出現(xiàn)此種情形時(shí)，表明納稅人的定價(jià)已超過極限，其結(jié)果是，納稅人提價(jià)得到的邊際效益低于銷量減少的邊際損失，納稅人無法通過提價(jià)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。
(2)供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
供給完全無彈性，生產(chǎn)量不會(huì)隨價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)時(shí)，在這種情況下，納稅人無法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
供給缺乏彈性，即當(dāng)某種商品因政府征稅而價(jià)格得不到相應(yīng)的提高時(shí)，生產(chǎn)供應(yīng)納稅人往往會(huì)因某些因素的限制而未能或無法對(duì)價(jià)格的相對(duì)下降做出較為強(qiáng)烈的反應(yīng)，其實(shí)際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會(huì)很大，通常低于價(jià)格相對(duì)下降的幅度。生產(chǎn)供應(yīng)量基本維持原有水平，價(jià)格難有較大幅度的變動(dòng)，導(dǎo)致納稅人無法將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁出去。
供給富有彈性，即當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價(jià)格不能相應(yīng)提高時(shí)，生產(chǎn)量對(duì)價(jià)格變動(dòng)很敏感，在這種情況下，納稅人便可以通過對(duì)商品提高價(jià)格的方式向購買者轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
(四)避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三種籌劃方式的比較
三者的目的是一致的，都是使稅收負(fù)擔(dān)最小化。不同的是：
避稅是納稅人針對(duì)稅法的漏洞及不完善的地方采取的一種納稅籌劃方式，它是不符合立法精神的，隨著稅法的不斷完善，避稅的空間將會(huì)不斷縮小。節(jié)稅是利用稅法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策而采取的一種納稅籌劃方式，它是符合立法精神的，符合國家宏觀政策導(dǎo)向的，節(jié)稅的空間將會(huì)不斷擴(kuò)大。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給商品購買者或商品供應(yīng)者，國家稅收并不因稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁而減少，因而是符合國家稅法規(guī)定的合法行為。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；局限性
稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)重要管理的行為，通過籌劃達(dá)到節(jié)稅目的，保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，促使企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅操縱。當(dāng)前企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，存在一些局限性，限制了稅收籌劃發(fā)揮作用，加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
一、納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的作用
（一）企業(yè)納稅籌劃的含義
企業(yè)納稅籌劃是指通過對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定一套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而納稅籌劃能夠使得企業(yè)少繳稅，稅收對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)越少越好，稅收的支出表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，因此，企業(yè)追求稅收負(fù)擔(dān)輕，納稅額最小，而這種追求是在合法的范圍之內(nèi)，這也是企業(yè)納稅籌劃存在生存空間的原因所在。另外，由于課稅對(duì)象及金額的可調(diào)整性、稅率的差別性及全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性致使企業(yè)可以對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。
（二）企業(yè)納稅籌劃的重要意義
1.納稅籌劃影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資決策
稅收是影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資決策的一個(gè)重要因素，稅收政策的制定，體現(xiàn)了國家對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。在進(jìn)行投資之前，企業(yè)在幾個(gè)可行性方案選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收對(duì)投資效益的影響，以企業(yè)效益最大化為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃，選擇適當(dāng)?shù)耐度谫Y方案。納稅人必須進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，只有這樣才能有利于投資者制定真正正確的投資決策，形成完善的投資方案，進(jìn)而形成科學(xué)的納稅評(píng)估，確定符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項(xiàng)目，以確保生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和納稅活動(dòng)的良性循環(huán)。
2.有利于增加利潤(rùn)，促使企業(yè)價(jià)值最大化，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力
經(jīng)營(yíng)者通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資規(guī)模、項(xiàng)目一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。從納稅人角度而言，企業(yè)的稅收支出是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)金流出，降低未來企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，若企業(yè)通過稅收籌劃降低企業(yè)稅收支出，會(huì)相對(duì)的增加企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，從而提高企業(yè)價(jià)值。納稅籌劃通過不同選擇方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少了納稅人本期的現(xiàn)金流出，或者未來期間的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)及凈現(xiàn)金流量，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高企業(yè)的時(shí)差競(jìng)爭(zhēng)力。
二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的局限性
（一）將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃含義
企業(yè)納稅籌劃是在不違法的前提下，通過一系列經(jīng)營(yíng)安排、投資安排、籌資安排，達(dá)到減輕企業(yè)稅收的目的。企業(yè)稅收籌劃目的在于節(jié)稅，是在法律法規(guī)規(guī)范的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅漏稅是違法行為，會(huì)遭受法律的制裁，當(dāng)前有一部分企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的含義，一味地追求降低稅收負(fù)擔(dān)，違背稅收相關(guān)法律法規(guī)精神，甚至觸犯相關(guān)法律法規(guī)。我們通過納稅籌劃的定義可以看出，企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是合法的，是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅操縱，而偷稅漏稅是不合法行為。企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的真正含義，這種曲解行為不僅造成企業(yè)不能降低相關(guān)稅收，而且會(huì)遭受到違法處罰，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，降低企業(yè)價(jià)值。
（二）對(duì)稅收籌劃重視不夠，未設(shè)置相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗
當(dāng)前大部分的企業(yè)輕視稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、投資決策及籌資決策中重要作用，或者在決策中根本不考慮稅收負(fù)擔(dān)，未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要意義，沒有設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，或者沒有充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識(shí)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中只知道合法經(jīng)營(yíng)，認(rèn)為避稅就是違法行為，或者沒有避稅行為，這樣導(dǎo)致企業(yè)稅收支出增加，提高企業(yè)現(xiàn)金流出量，降低企業(yè)價(jià)值。稅收籌劃的目的是為企業(yè)整體價(jià)值最大化服務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一種手段，稅收籌劃不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)所有的管理決策活動(dòng)都是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，因此稅收籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期決策，而不是只考慮當(dāng)期，若企業(yè)對(duì)稅收籌劃不夠重視，未設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，或者不能充分利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化知識(shí)，則企業(yè)就不可能真正發(fā)揮稅收籌劃這個(gè)手段的重要作用。
（三）納稅籌劃時(shí)不能充分考慮企業(yè)全局利益
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的在于企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等決策都應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值最大化為目的，同樣的企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向。而當(dāng)前較多的企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，僅僅考慮稅收負(fù)擔(dān)最輕而不考慮其他方面，這樣企業(yè)可能從稅收角度局部的增加企業(yè)利益，而不能從全局出發(fā)以企業(yè)價(jià)值最大化為目的做出相關(guān)稅務(wù)籌劃決策，這種行為不僅不能達(dá)到稅收籌劃的目的，可能最終會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。比如，企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)的優(yōu)惠，若企業(yè)僅僅從稅收籌劃的角度考慮進(jìn)行高新技術(shù)行業(yè)的投資，而不具備相關(guān)的技術(shù)、人員及資源，則不僅不能從多元化經(jīng)營(yíng)的方式上獲取收益，可能因?yàn)橥顿Y失誤影響企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，企業(yè)決策應(yīng)當(dāng)是一個(gè)權(quán)衡性的決策，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)各個(gè)方面的因素，而不能從局部出發(fā)忽略企業(yè)整體利益。
摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排，使稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實(shí)施有著重要的意義。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益
一、稅收籌劃概述及意義
稅收籌劃是指納稅人主要通過籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的特性與平時(shí)我們所說的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴(yán)格的區(qū)別。在我國的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運(yùn)籌，即節(jié)稅籌劃。
從國家方面看，一旦國家出臺(tái)稅收政策，納稅人就會(huì)從追求自身的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進(jìn)與實(shí)施。
從納稅人方面看，納稅人可以通過稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務(wù)支出，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。
從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，而利潤(rùn)的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，也事實(shí)上調(diào)整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個(gè)順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤(rùn)最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。
二、稅收籌劃實(shí)務(wù)
稅收籌劃在國內(nèi)目前已是個(gè)非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對(duì)公司稅負(fù)組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進(jìn)行分析和說明。
（一）納稅人類別的稅收籌劃
在我國一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因?yàn)榧{稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，售價(jià)（不含稅價(jià)+增值稅）的高低將決定公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。我們可以通過計(jì)算不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算分析來決定納稅人類別的選擇。如下表：
當(dāng)然，我們認(rèn)定納稅人類別時(shí)，還應(yīng)結(jié)合納稅人認(rèn)定納稅人類別所要的費(fèi)用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。
（二）降價(jià)銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃
在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，降價(jià)銷售成為商家保持市場(chǎng)份額的有利手段，盡管降價(jià)銷售使公司減少利潤(rùn)，但同時(shí)會(huì)減少流轉(zhuǎn)稅及所得稅，還會(huì)擴(kuò)大銷量。
我們計(jì)算可以知道，降價(jià)銷售中商家的實(shí)際讓利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于名義讓利，降價(jià)銷售會(huì)給公司帶來期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)，會(huì)降低節(jié)稅效應(yīng)。公司可以計(jì)算分析降價(jià)銷售產(chǎn)生的稅務(wù)上的影響進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃。
（三）對(duì)公司籌資方式的稅收籌劃
籌資管理中財(cái)務(wù)杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過債務(wù)融資，常常可以得到節(jié)減稅收的好處。隨著負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤(rùn)率也自然上升，從而顯示出債務(wù)籌資的節(jié)稅功能。
當(dāng)然，公司負(fù)債增多對(duì)公司信譽(yù)的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。
（四）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
眾所周知，存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不至于因?yàn)槌杀竞龈吆龅投估麧?rùn)過高會(huì)計(jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。
（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)一步影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個(gè)方面的問題。
三、公司稅收籌劃結(jié)論
綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國家政策導(dǎo)向，切實(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，對(duì)納稅人情況和要求進(jìn)行細(xì)致分析的基礎(chǔ)上，才可以制定一個(gè)合法的、符合實(shí)際、對(duì)公司有利的稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2001.
[2]國家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編制.稅務(wù)實(shí)務(wù).中國稅務(wù)出版社.2010.
[3]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦室.2010年度全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定教材―稅法.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2010.
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)籌劃 合理節(jié)稅
一、稅務(wù)籌劃的方式及選擇
企業(yè)應(yīng)盡量利用國家稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在很多稅種都有稅收減免的條款，企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)現(xiàn)合理合法的節(jié)稅，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
建筑施工企業(yè)目前稅種主要有營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及租賃業(yè)務(wù)方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)一項(xiàng)非常必要的工作，稅務(wù)籌劃的好與壞也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國稅務(wù)制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環(huán)境下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減輕稅負(fù)。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)在事前做好充分的稅務(wù)籌劃，并保證各項(xiàng)資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調(diào)整的可能。
二、稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容
在稅務(wù)籌劃中的三種形式中，三者追求的結(jié)果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實(shí)行納稅業(yè)務(wù)最小化，同時(shí)從形式上都不違反稅法，以此來維護(hù)納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，只能采用小部分來達(dá)到節(jié)稅的目的，而稅務(wù)籌劃利用程度最大的應(yīng)該是稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠避稅首先要使自己的產(chǎn)業(yè)屬于減免稅范圍，并得到有關(guān)方面認(rèn)可，同時(shí)避稅成本不能太大。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)，各個(gè)項(xiàng)目分散在全國各地，各個(gè)省份對(duì)許多小稅種的要求和規(guī)定都不一樣，具體的稅收優(yōu)惠政策也存在差異，這要求企業(yè)必須因地制宜，不同地區(qū)采用不同的方法方式，可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。建筑施工企業(yè)在施工過程中創(chuàng)造了很多新工藝、新技術(shù)，在開發(fā)這些工藝技術(shù)的過程中形成的人工費(fèi)、材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各項(xiàng)成本，企業(yè)應(yīng)完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應(yīng)充分利用研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策來加計(jì)扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業(yè)稅負(fù)。但研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須注重資料備案，研究開發(fā)費(fèi)用形成的各項(xiàng)資料必須完整收集，在項(xiàng)目確認(rèn)并經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核確認(rèn)后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。注意加計(jì)扣除政策只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
固定資產(chǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分，固定資產(chǎn)折舊又是成本、費(fèi)用的重要組成部分。建筑施工企業(yè)自身設(shè)備較多，固定資產(chǎn)金額較大，可以通過延長(zhǎng)折舊年限或者縮短折舊年限而產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行節(jié)稅，比較成熟的企業(yè)可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴(kuò)大生產(chǎn)，加快設(shè)備更新。從資金的時(shí)間價(jià)值考慮，企業(yè)不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業(yè)應(yīng)該選擇能帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（三）分包抵稅政策的合理應(yīng)用
建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用各地區(qū)的分包抵稅政策來降低企業(yè)稅負(fù)，不同地區(qū)的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業(yè)應(yīng)充分重視，嚴(yán)格控制勞務(wù)隊(duì)伍資質(zhì)問題，利用好分包抵稅政策降低稅負(fù)。企業(yè)所屬項(xiàng)目在結(jié)算、支付分包單位工程款時(shí)，必須要求收款單位、發(fā)票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實(shí)實(shí)現(xiàn)抵稅目的，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，降低成本。
（四）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃
個(gè)人所得稅是關(guān)系到企業(yè)職工切身利益的稅種，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來使得個(gè)稅最小化，從而進(jìn)一步保障企業(yè)職工的個(gè)人利益，同時(shí)也能提高職工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。企業(yè)職工個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃可以從以下幾個(gè)方面考慮：
企業(yè)可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進(jìn)行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費(fèi)住宿、免費(fèi)交通及免費(fèi)用餐等。
企業(yè)通過均衡發(fā)放工資來降低個(gè)人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎(jiǎng)金收入來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。
（五）財(cái)務(wù)核算中的稅務(wù)籌劃
建筑施工企業(yè)在日常財(cái)務(wù)核算中應(yīng)盡量做到合理規(guī)范，避免在年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整項(xiàng)目大量增加，從而增加利潤(rùn)，加大企業(yè)所得稅的支出。首先，建筑施工企業(yè)計(jì)提1.5%的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)后，各項(xiàng)目一定要盡量把有關(guān)安全費(fèi)用記錄到安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，盡量做到計(jì)提數(shù)和實(shí)際數(shù)相同，避免納稅調(diào)整；其次，各項(xiàng)目應(yīng)收賬款避免出現(xiàn)壞賬，完工項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)收賬款盡早要回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備才能減少，從而納稅調(diào)整相應(yīng)減少；最后，企業(yè)應(yīng)注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等，把握后節(jié)稅點(diǎn)，減少納稅調(diào)整。
稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有,人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高;有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;有助于企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng);稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、民營(yíng)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平低下，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求
民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。這在稅務(wù)籌劃方面也很突出，許多會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析的能力。比如，企業(yè)擁有延期納稅權(quán),每一個(gè)納稅人有最多三個(gè)月的延期納稅權(quán),如果申報(bào)納稅,又申報(bào)延期納稅權(quán)就可以獲得這種權(quán)利,申請(qǐng)這種權(quán)利,可以使很多企業(yè)獲得大量收益。
2.民營(yíng)企業(yè)部門缺少溝通，影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果
稅收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，所以稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。企業(yè)要想成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要求財(cái)務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，與其它相關(guān)部門溝通、商討，設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
3.籌劃過程中缺乏戰(zhàn)略眼光，側(cè)重戰(zhàn)術(shù)籌劃
多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)稅種或單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，無法實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進(jìn)行事后補(bǔ)漏性籌劃
企業(yè)往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時(shí)籌劃活動(dòng)只是亡羊補(bǔ)牢，這種“臨時(shí)抱佛腳”的做法效果不佳。
5.重視外來專業(yè)人員籌劃，對(duì)內(nèi)部員工的籌劃缺乏信心
民營(yíng)企業(yè)大多缺少專業(yè)人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見,而忽視了內(nèi)部管理人員的意見,這樣做的結(jié)果是外部的專長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)無法有機(jī)結(jié)合,導(dǎo)致看起來很理想的籌劃方案，往往難以實(shí)施,同時(shí)不利內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
三、民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃問題的對(duì)策
為提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，必須采取有力措施解決影響民營(yíng)企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃的上述問題：
1.積極培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)人才
針對(duì)民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏足夠了解，具有填寫報(bào)表的基本技能，但不具備對(duì)報(bào)表分析能力的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸收水平更高的專業(yè)人員。效仿一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)，設(shè)立專門的部門或安排專職的人員實(shí)施稅務(wù)籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)部門人員的稅務(wù)籌劃理念的灌輸，實(shí)施全員稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
2.改革企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)部門間的溝通
介于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為成功設(shè)計(jì)出一個(gè)既符合企業(yè)實(shí)際，又有利于企業(yè)節(jié)稅的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與其他部門，特別是銷售部門之間在業(yè)務(wù)流程上加強(qiáng)溝通，事實(shí)上稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行多數(shù)是由非財(cái)務(wù)人員完成的，財(cái)務(wù)人員不可能與其他部門人員一起投入一線工作。
3.在籌劃中應(yīng)有高屋建瓴的操作思想
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)有整體的籌劃思路和方案，“不計(jì)一城一地之得失”，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)個(gè)別項(xiàng)目、個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)應(yīng)有所舍棄，統(tǒng)籌兼顧，謀求稅后利益最大化。
4.加強(qiáng)事前籌劃，強(qiáng)化事中控制，避免事后補(bǔ)救
基于稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，籌劃方案必須是事先進(jìn)行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補(bǔ)牢，在損失已經(jīng)形成后，再考慮稅務(wù)籌劃； 同時(shí)應(yīng)考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設(shè)計(jì)往往有理想化、模型化的傾向，會(huì)由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和條件的變化使方案失去應(yīng)用的空間。
5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的培養(yǎng)
民營(yíng)企業(yè)借助外部人員，重視外聘稅務(wù)顧問的咨詢意見，提高了稅務(wù)籌劃方案的專業(yè)化程度和安全性，方案的執(zhí)行者是本企業(yè)內(nèi)部人員，必須使他們也理解、認(rèn)可，才能保證方案的實(shí)施。因此，在稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)積極聽取他們的意見，將外部的專長(zhǎng)與內(nèi)部的經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，同時(shí)也有利于內(nèi)部人才的培養(yǎng)。
6.注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃的固有特點(diǎn)是經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，稅務(wù)籌劃的根本目的就是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須注意防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(1)樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)首先要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
(2)及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。
(3)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。進(jìn)行稅務(wù)籌劃,由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,而稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
(4)聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí),其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]蓋地:稅務(wù)籌劃.高等教育出版社，2003年
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；稅務(wù)成本；稅務(wù)籌劃；籌劃
稅務(wù)籌劃最早起源于西方發(fā)達(dá)國家，因其在企業(yè)實(shí)踐當(dāng)中的有效性，在很短的時(shí)間內(nèi)就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國企業(yè)的青睞。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因?yàn)樗麖谋举|(zhì)上來說是在國家法律允許范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅行為，它是受到國家政策和法律的鼓勵(lì)與保護(hù)。從根本上說，企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是由該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所決定的。但是企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅情況的制約。就目前現(xiàn)狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業(yè)企業(yè)管理的重要部分，而工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理主要是通過對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。
一、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的必要性分析
（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析
隨著工業(yè)行業(yè)的飛速發(fā)展，大部分工業(yè)企業(yè)都意識(shí)到了企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但整體而言，我國的工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)在還處在一個(gè)較低的水平，在具體的納稅實(shí)踐中還存在著較多的問題。第一就是工業(yè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)。第二是工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務(wù)籌劃。第三是工業(yè)企業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)性人才。第四則是工業(yè)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
在現(xiàn)代社會(huì)注意經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)而且為之頭疼的問題。工業(yè)企業(yè)也不例外。然而，任何一個(gè)企業(yè)最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業(yè)尋求利益最大化的進(jìn)程。怎樣得到最大的利潤(rùn)，如何在法律范圍內(nèi)使稅務(wù)降到最低便成為了主要目標(biāo)。偷稅是一種違法行為，不可取。節(jié)稅只能依靠國家的相關(guān)優(yōu)惠政策，雖然安全有效，但是影響個(gè)人和企業(yè)的主觀能動(dòng)性。而稅務(wù)籌劃則可以彌補(bǔ)節(jié)稅的不足，它能在不違反現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)有稅法和自身企業(yè)進(jìn)行研究，通過比較不同納稅方案，調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。
（三）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
決定工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的因素很多，而稅收是當(dāng)中的一個(gè)重要因素。而我國現(xiàn)在實(shí)施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環(huán)境下，流轉(zhuǎn)稅的多少直接影響到工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本大小，所得稅的大小直接影響工業(yè)企業(yè)投資成本的高低因此，稅收是影響企業(yè)利潤(rùn)分配的一個(gè)重要因素，就企業(yè)利潤(rùn)而言，對(duì)其有著重要的經(jīng)濟(jì)平衡作用。稅負(fù)的高低也直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小，而稅收的強(qiáng)制性和無償性則意味著企業(yè)資金的凈流出，從這一方面看，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減少稅款支出是直接提高企業(yè)凈收益的有效途徑，所以，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)有正確的認(rèn)識(shí)，并投入到實(shí)踐。其二，工業(yè)企業(yè)與國家的發(fā)展息息相關(guān)，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略性管理，可以較好地保證工業(yè)行業(yè)的穩(wěn)定高效發(fā)展。同時(shí)也有利于國家財(cái)政收入的相應(yīng)增加，使得國家職能得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而更好的進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，更好的保持我國社會(huì)的穩(wěn)定。
二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)和可行性分析
（一）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1、超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是發(fā)生在納稅義務(wù)之后，而是在納稅行為之前對(duì)充分了解我國現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，并且結(jié)合企業(yè)的全方位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃、有目的的規(guī)劃和設(shè)計(jì)以尋求企業(yè)的最低賦稅，并且選出相對(duì)最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點(diǎn)。
2、時(shí)效性。每一個(gè)國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。尤其是在工業(yè)行業(yè)，由于發(fā)展比較迅速，因此較大程度受到國家關(guān)注。所以，納稅人在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的時(shí)候，一定要隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變化，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。
3、全面性。工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，每一各需要納稅的環(huán)節(jié)都要納入籌劃范圍。
4、合法性。工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃體現(xiàn)了國家和納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系，而稅法則體現(xiàn)了國家與納稅人之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。
（二）工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性分析
工業(yè)企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中要想實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展并達(dá)到獲利目標(biāo)，能夠自主地嘗試稅務(wù)籌劃措施來降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得稅務(wù)籌劃在工業(yè)企業(yè)具備了實(shí)施的主觀可行性。當(dāng)然除此之外還有法律環(huán)境和我國現(xiàn)行稅制等原因，都使得工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施具備客觀的可行性。
三、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略性管理的具體操作
（一）進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理應(yīng)遵循的原則
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力
中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的
通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。
(一)降低稅務(wù)成本
企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。
因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。
1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。
2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。
3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。
4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。
(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想
(一)遵循合法原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)。“無規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。
(二)著眼稅法要素
在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。
稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。
(三)側(cè)重事前籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。
(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)
節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。
(五)立足全局戰(zhàn)略
企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。
(六)提升綜合能力
通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略
有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。
(一)減免稅策略
減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭(zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。
(二)分割所得策略
分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。
(三)扣除策略
扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項(xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。
(四)稅率差異策略
稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。
(五)抵免策略
稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。
(六)退稅策略
退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。
(七)延期納稅策略
延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。
(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。
以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團(tuán)的凈收益，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財(cái)務(wù)謀劃活動(dòng)。
企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對(duì)資源統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃方面相較于單個(gè)企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢(shì)。
一、影響集團(tuán)稅務(wù)籌劃因素
1、政策因素
稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項(xiàng)政策合理合法的進(jìn)行節(jié)稅，集團(tuán)的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃均與國家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行的重要考慮因素。對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應(yīng)發(fā)生變化。
2、企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)因素
企業(yè)集團(tuán)的分子公司一般較多，納稅主體較為復(fù)雜，從而使各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，各個(gè)分子公司之間提供勞務(wù)以及各個(gè)分子公司各有盈虧從而增加的各項(xiàng)稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織架構(gòu)以及集團(tuán)對(duì)于企業(yè)的管理控制能力對(duì)于集團(tuán)的稅務(wù)籌劃有很大的影響。
3、人員因素
企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于稅法知識(shí)的了解以及應(yīng)對(duì)檢查稽查問題的能力都對(duì)稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個(gè)分子公司的執(zhí)行人員。
首先作為制定人員，其對(duì)于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動(dòng)向的相關(guān)能力直接影響到集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財(cái)務(wù)人員是執(zhí)行集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動(dòng)，必然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就是指企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)由于各種原因沒有達(dá)到預(yù)期的效果所付出的代價(jià)。導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、政策方面的風(fēng)險(xiǎn)
（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財(cái)務(wù)人員容易對(duì)稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的理解不當(dāng)，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于制定整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行溝通，并且企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對(duì)納稅人來講存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這也對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
蓋地認(rèn)為，由于未來的不確定性，導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運(yùn)用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)。另外，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)發(fā)生變化，集團(tuán)企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時(shí)等情況，使集團(tuán)企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅收籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。
4、征納雙方的認(rèn)定差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的要求和規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其選擇的方案與具體實(shí)施，都由納稅人決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會(huì)取得稅收的收益，還會(huì)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的懲罰。
三、企業(yè)集團(tuán)規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的重點(diǎn)之一，也是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化管理，實(shí)現(xiàn)資源高效配置的一個(gè)重要保證。集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團(tuán)在采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷等不同的環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
1、保持賬務(wù)的完整性
企業(yè)集團(tuán)的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會(huì)計(jì)賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此來進(jìn)行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項(xiàng)賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高效率的重要基礎(chǔ)。
2、認(rèn)真學(xué)習(xí)并把握稅收政策
稅收政策對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟(jì)的實(shí)際適應(yīng)程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢(shì)，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。
3、保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通
集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)籌劃人員對(duì)一些具體的活動(dòng)很難準(zhǔn)確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭(zhēng)取得到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目標(biāo)是節(jié)稅，而節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)企業(yè)籌劃行為的認(rèn)可，只有得到認(rèn)同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。
4、利用稅務(wù)降低風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工也逐漸細(xì)分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務(wù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動(dòng)處于劣勢(shì)，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動(dòng)和保證納稅的準(zhǔn)確性，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢(shì)，首先稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對(duì)來說較高，可以有效地控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺(tái)的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會(huì)計(jì)處理方式有可能會(huì)不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹(jǐn)慎，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要全局進(jìn)行考慮，否則雖然在某個(gè)環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團(tuán)總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。
（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)作為一個(gè)系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團(tuán)應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)分步驟地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
比如對(duì)于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要活動(dòng)，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本也有重要的影響。因此集團(tuán)應(yīng)對(duì)各個(gè)企業(yè)的采購進(jìn)行籌劃。不僅僅要考慮采購的價(jià)格，要從供應(yīng)商的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)能力等方面全面考察，對(duì)于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)全面考察計(jì)劃，已達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。
（2）投資、籌資過程的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)可以利用整體的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行有效的集體籌資、投資活動(dòng)，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
比如對(duì)于籌資活動(dòng)，集團(tuán)可以利用其自身的資源及信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外進(jìn)行籌資活動(dòng)，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動(dòng)，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機(jī)器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
集團(tuán)公司作為一個(gè)整體，一個(gè)系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的主要資金量大、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)提出了集團(tuán)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施方法還需進(jìn)一步的細(xì)化研究，對(duì)于一些具體的實(shí)例還需進(jìn)一步的探討。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理
隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)之勢(shì)愈演愈烈，企業(yè)是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就要增加自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，將效益最大化作為最終目的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就要掌握合理有效的稅務(wù)籌劃方法。
1.稅務(wù)籌劃概述
1.1稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅減稅為目的，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最終達(dá)到納稅人的效益最大化。稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。
1.2稅務(wù)籌劃的發(fā)展
納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀(jì)30年代中，稅務(wù)籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認(rèn)同，遂開始在各國普及，而在20世紀(jì)90年代初，稅務(wù)籌劃開始引入我國，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點(diǎn)占據(jù)了我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的市場(chǎng)，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。
1.3稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是依法合理納稅，其具有五大特點(diǎn)，即合法性、目的性、超前性、風(fēng)險(xiǎn)性、整體性。合法性是指納稅人在稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循國家法律法規(guī)，在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃;目的性是指納稅人稅務(wù)籌劃是有目標(biāo)的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進(jìn)行事先籌劃;超前性是指稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動(dòng)，是事先安排計(jì)劃的;風(fēng)險(xiǎn)性是指稅務(wù)籌劃是計(jì)劃活動(dòng)，但實(shí)際操作中仍然存在不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn);整體性是指稅務(wù)籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對(duì)象，并不是企業(yè)中的某個(gè)部門[1]。
2.稅務(wù)籌劃原則
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)遵循其四個(gè)原則：超前原則、合法原則、時(shí)效原則、成效原則。
超前原則，即稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)發(fā)生在納稅之前的活動(dòng)，企業(yè)根據(jù)國家的法律規(guī)定，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)和效益情況，對(duì)合理避稅做出對(duì)策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時(shí)一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時(shí)效原則，即遇變則變，稅務(wù)籌劃要隨時(shí)適應(yīng)法律法規(guī)的修正和變動(dòng)，根據(jù)不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。
3.稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用
3.1稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用
稅務(wù)籌劃是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化的必要手段，其對(duì)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著推動(dòng)和促進(jìn)作用，主要可分為以下幾點(diǎn)：
3.1.1提高經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)
稅收是我國公民的責(zé)任和義務(wù)，但隨著社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的壓力越來越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時(shí)選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)。
3.1.2增加合法收益
稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結(jié)果就是企業(yè)降低了成本開銷，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式不同，面對(duì)的相關(guān)政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的合理籌劃。
3.1.3增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最大因素就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和資產(chǎn)總量，而稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的保障，更制約著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。
3.2稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用
稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)工作中必不可少的組成部分，對(duì)提高財(cái)務(wù)管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點(diǎn)：
3.2.1提高財(cái)務(wù)管理工作人員的納稅意識(shí)
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是指使者，財(cái)務(wù)管理人員是實(shí)施者，這種有害企業(yè)形象的動(dòng)機(jī)和犯罪行為是其共同促成的結(jié)果。而稅務(wù)籌劃不僅能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，更重要的是提高財(cái)務(wù)管理工作人員的意識(shí)，財(cái)務(wù)工作人員正確意識(shí)與相關(guān)法律法規(guī)能否有效實(shí)施是密不可分的。
3.2.2有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
現(xiàn)今企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)效益最大化、股東權(quán)益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，而促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)，只有立足于現(xiàn)實(shí)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃才能更大程度地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.2.3提高財(cái)務(wù)管理水平
財(cái)務(wù)管理水平取決于財(cái)務(wù)決策的實(shí)施效果，財(cái)務(wù)決策與稅收籌劃息息相關(guān)。財(cái)務(wù)決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實(shí)可行的財(cái)務(wù)方案，而稅收籌劃正是這方案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來的合法收益是財(cái)務(wù)決策中不可忽視的一項(xiàng)活動(dòng)，有效的稅務(wù)籌劃不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)決策的英明之處，更象征著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有所提高。
4.稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義
4.1降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因?yàn)橘Y金不足或者運(yùn)轉(zhuǎn)不周導(dǎo)致退市或倒閉，追其原因，歸根結(jié)底還是因?yàn)槠髽I(yè)只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用稅務(wù)籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來合法收益，還可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.2提高企業(yè)形象價(jià)值
企業(yè)要想在市場(chǎng)中增強(qiáng)實(shí)力，不能只將經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)放在獲益上，而更應(yīng)該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時(shí)，也自毀價(jià)值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務(wù)籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價(jià)值的手段，在法律中實(shí)事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)保障。
4.3利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)投資、籌資、營(yíng)運(yùn)資金和利潤(rùn)分配進(jìn)行管理，并為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃是節(jié)約成本、促進(jìn)發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容，更與財(cái)務(wù)管理有著共同的目標(biāo)，二者之間是相輔相成、缺一不可。
4.4促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
稅務(wù)籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)工作者的納稅意識(shí)，而納稅意識(shí)的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)和國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。
5.結(jié)論
現(xiàn)今，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制日益完善，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，合理有效的稅務(wù)籌劃不僅能降低成本、減少風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以稅務(wù)籌劃的應(yīng)用是企業(yè)必不可少重要舉措。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋東國.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，6（6）
[關(guān)鍵詞] 河南省；稅務(wù)籌劃；行業(yè)需求；人才培養(yǎng)探尋
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、稅務(wù)籌劃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及前景
稅務(wù)籌劃是確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)新興行業(yè)，是納稅人在合法合理的前提下，運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。據(jù)測(cè)算，稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)和組織減少15-20%稅負(fù)負(fù)擔(dān)。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可在維護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時(shí)使國家的稅收立法意圖得以實(shí)現(xiàn)，并強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
稅務(wù)籌劃人才是為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的專業(yè)人才。目前，我國稅務(wù)籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司、企業(yè)開始專門設(shè)立稅務(wù)部門負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，中小企業(yè)也紛紛設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行節(jié)稅籌劃以期減輕稅負(fù)。同時(shí)，隨著稅務(wù)咨詢和稅務(wù)行業(yè)的蓬勃興起，與此相關(guān)的業(yè)務(wù)正走向?qū)I(yè)化和精銳化，稅務(wù)籌劃師（Taxpay strategist）這一職業(yè)開始走向前臺(tái)，被更多人所關(guān)注。2014年8月，國務(wù)院下文取消注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格許可的行政審批，注冊(cè)稅務(wù)師資格考試由準(zhǔn)入類職業(yè)資格變成了水平評(píng)價(jià)類職業(yè)資格，這一政策的實(shí)施旨在降低稅務(wù)行業(yè)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)門檻，將有效激發(fā)稅務(wù)從業(yè)者創(chuàng)業(yè)的積極性，促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展，提升整個(gè)稅務(wù)行業(yè)在國民生活中的地位。
目前，我國稅收政策正在面臨重大改革和調(diào)整，無論企業(yè)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的需求日益增大，大力培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才無論對(duì)企業(yè)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
二、河南省稅務(wù)籌劃人才需求分析
（一）河南省中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人才需求缺口較大
來自河南省工業(yè)和信息化廳中小企業(yè)服務(wù)局發(fā)展指導(dǎo)處的數(shù)字顯示，截至2013年9月底，全省中小企業(yè)單位數(shù)量達(dá)到39.74萬家，同比增長(zhǎng)1.27%；從業(yè)人員達(dá)到1149.96萬人，同比增長(zhǎng)2.01%。完成增加值12522.85億元，同比增長(zhǎng)14.04%，實(shí)交稅金993.66億元，同比增長(zhǎng)9.89%。其中中型企業(yè)1.69萬家，小型企業(yè)12.38萬家，微型企業(yè)25.67萬家。從以上資料不難看出，河南省中小企業(yè)數(shù)量不斷增多，規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。按照一般的企業(yè)速度分析，河南省中小企業(yè)數(shù)每年將增加4000千余戶，按每個(gè)企業(yè)配備1-2名會(huì)計(jì)人員計(jì)算，僅每年至少需要增加4000千余名會(huì)計(jì)從業(yè)人員。加上原有會(huì)計(jì)人員的更新，需求量就更大了。
由于全國稅收法律和法規(guī)的復(fù)雜性，特別是各類稅收法規(guī)不斷地出臺(tái)，財(cái)會(huì)人員了解和掌握稅務(wù)籌劃的基本方法和實(shí)務(wù)操作是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的當(dāng)務(wù)之急。為此財(cái)政部出臺(tái)相關(guān)文件，建議企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位做好稅收征繳工作鼓勵(lì)企業(yè)合理節(jié)稅。因此稅務(wù)籌劃人員必將成為企業(yè)管理決策的核心之一。同時(shí)，調(diào)查資料顯示，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)專業(yè)崗位主要是出納、會(huì)計(jì)、中介、報(bào)稅員、財(cái)務(wù)管理五類崗位，它們所占比例分別為：22%、27%、16%、12%和23%，這為設(shè)置稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)方向提供了重要的依據(jù)。
調(diào)查中，當(dāng)被問及“貴企業(yè)是否對(duì)稅務(wù)籌劃人才有需求”時(shí)，90.5%的企業(yè)都做了肯定回答。這充分說明企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)已是企業(yè)急需面對(duì)的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，稅務(wù)籌劃越來越受到納稅人的關(guān)注。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)一知半解，只會(huì)填寫會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，不會(huì)對(duì)申報(bào)表進(jìn)行具體分析，甚至不能區(qū)分對(duì)企業(yè)有用的稅收政策，更談不上事先的稅務(wù)籌劃。懂稅務(wù)知識(shí)并能夠進(jìn)行籌劃的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才甚少，市場(chǎng)缺口相當(dāng)大。經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)的稅務(wù)籌劃師將成為緊缺人才，預(yù)示著稅務(wù)籌劃人才有著良好的就業(yè)前景。
（二）培養(yǎng)高素質(zhì)、技能型稅務(wù)籌劃人才是河南省稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的需要
稅務(wù)師行業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而發(fā)展起來的新興行業(yè)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。目前，企業(yè)對(duì)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)籌劃服務(wù)有著廣泛的市場(chǎng)需求，有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。開展好稅務(wù)業(yè)務(wù)的核心，就是要積極培養(yǎng)和吸納高學(xué)歷的復(fù)合型人才，以優(yōu)化稅務(wù)的人員構(gòu)成，這是發(fā)展稅務(wù)行業(yè)的關(guān)鍵。
《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)[2012]39號(hào)）明確了注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展目標(biāo)：到2015年底，行業(yè)規(guī)模實(shí)現(xiàn)較快發(fā)展。力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)行業(yè)收入總額翻一番，注冊(cè)稅務(wù)師資格人數(shù)、執(zhí)業(yè)人數(shù)和行業(yè)從業(yè)人數(shù)分別達(dá)到12萬人、5萬人和12萬人，稅務(wù)師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到6000家。稅務(wù)師事務(wù)所重組、轉(zhuǎn)型運(yùn)轉(zhuǎn)順利，涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，涉稅服務(wù)高端業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)比重進(jìn)一步提高。截至2013年6月，河南省從事經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)師事務(wù)所共計(jì)228家，其中有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所150家，占總數(shù)的65.8%；合伙制稅務(wù)師事務(wù)所78家，占總數(shù)的34.2%。注稅行業(yè)從業(yè)人員3982人，其中具備職業(yè)資格的人員只有1536人，占從業(yè)人員總數(shù)的比例只有38.6%。這與全國行業(yè)平均發(fā)展水平仍有一定差距，河南稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的需求仍然存在較大缺口，需要引進(jìn)一批具備財(cái)稅政策、稅收法律咨詢、稅收籌劃和稅務(wù)等多方面工作能力的專業(yè)稅務(wù)人才。
（三）加強(qiáng)政府稅收籌劃，是河南省稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其管理職能的需要
隨著經(jīng)濟(jì)與政治體制改革的深入，稅收征管模式發(fā)生了質(zhì)的變化，稅收征管方向從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，為納稅人提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍做法，成為當(dāng)今稅收征管改革的主導(dǎo)潮流。在財(cái)稅行政部門職能轉(zhuǎn)變過程中對(duì)于稅收籌劃的需求主要體現(xiàn)在下列方面：首先，政府稅收籌劃是發(fā)揮稅收三大職能作用的需要；其次，政府稅收籌劃是提高稅收征管效率的需要。財(cái)稅部門想要通過提高稅收征管效率，增加稅收收入，就應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化稅制，讓稅收征納雙方容易操作，科學(xué)設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡量減少稅制的執(zhí)行與遵從成本；其三，政府稅收籌劃是財(cái)稅行政管理部門與納稅人之間避稅與反避稅博弈的需要。由于存在稅收法律法規(guī)制定和執(zhí)行過程中的各種缺陷和漏洞，為了不斷完善制度，政府和財(cái)稅行政管理部門需要借助于反避稅手段來堵塞漏洞。稅務(wù)籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時(shí)，也引導(dǎo)企業(yè)遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)。稅務(wù)籌劃師的職責(zé)決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想方設(shè)法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利，處理好維護(hù)納稅人合法權(quán)益和保護(hù)國家稅收利益之間的關(guān)系。為此，有必要培養(yǎng)高質(zhì)量復(fù)合型的稅務(wù)管理與稅收籌劃人才，以適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其管理職能的需要。
據(jù)調(diào)查，河南省稅務(wù)系統(tǒng)仍然存在人員少、任務(wù)重、年齡結(jié)構(gòu)偏大，綜合素質(zhì)偏低等問題。以鄭州市金水區(qū)地稅局為例，該局共有人員325人，下轄18個(gè)基層稅務(wù)所；1個(gè)征收大廳；1個(gè)票管所；區(qū)局機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)10個(gè)科室。承擔(dān)著全區(qū)8.3萬余戶各類納稅人的地方稅收征管工作。應(yīng)該說這個(gè)數(shù)字在鄭州市地稅系統(tǒng)乃至河南省地稅系統(tǒng)就分局單位來說可能是最多的，但仍然面臨征管力量不足，后繼人員短缺的問題。如該局稅收管理員196人，轄區(qū)所管納稅人34982戶，平均每名稅收管理員管理178戶；2013年該局共計(jì)組織各項(xiàng)收入51.2億元，自2009年以來年遞增17%。但應(yīng)該看到的是在該局的人員組成中，30歲以下人員僅占14%，30-50歲這一檔所占比例達(dá)到77%，其中的36%屬于40-50歲之間的人員，這些人在10年內(nèi)都有退休的可能性。近年來河南省國地稅系統(tǒng)通過大力開展學(xué)歷教育、職業(yè)技能培訓(xùn)、知識(shí)更新培訓(xùn)、信息化培訓(xùn)等，稅務(wù)人員綜合素質(zhì)有所提升，但其中從正規(guī)稅務(wù)院校畢業(yè)的人員的比例、取得注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員比例、研究生以上學(xué)歷比例仍然偏低，加上因?yàn)殛?duì)伍年齡結(jié)構(gòu)偏老，雖然都有激情和干勁，但相對(duì)來講對(duì)新生事物的接受、反應(yīng)能力就略微遜色一點(diǎn)，影響了工作質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。河南省稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的需求無疑為稅務(wù)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)提供了良好機(jī)遇，2014年河南省公務(wù)員共招考4732人，其中僅省以下地稅系統(tǒng)招考人數(shù)就達(dá)到了400人。
三、以行業(yè)需求為導(dǎo)向，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)
（一）中小企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是高職院校稅務(wù)籌劃人才需求的主體
據(jù)調(diào)查，很多用人單位以往招聘的很多本科及以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人才在工作中動(dòng)手能力差，不能立即投入到工作崗位中，需要經(jīng)過較長(zhǎng)一段時(shí)間培訓(xùn)后才能上崗，并且他們的待遇比高職高專人才要高很多，這樣造成了極大的浪費(fèi)。現(xiàn)在，用人單位在人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費(fèi)的現(xiàn)象得到了很大的改善。越來越多的企業(yè)，稅務(wù)師事務(wù)所、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是中小企業(yè)更喜歡聘用高職院校培養(yǎng)的技能型專業(yè)人才。
（二）用人單位不唯學(xué)歷，更重視求職者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
在人才需求調(diào)查中，幾乎所有的企業(yè)都要求有1～3年以上工作經(jīng)驗(yàn)。工作經(jīng)驗(yàn)具體到應(yīng)屆畢業(yè)生來說，實(shí)際上就是實(shí)務(wù)能力，不僅要有過硬的專業(yè)理論功底，而且要有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力，從憑證的填制到賬簿的登記直至報(bào)表的編制、審查等系列工作任務(wù)，高職學(xué)生都要會(huì)獨(dú)立操作，做到一看就會(huì)，不需要經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的培訓(xùn)。
實(shí)際上，稅務(wù)籌劃工作包括實(shí)務(wù)工作和理論工作，各企業(yè)需要的稅務(wù)籌劃人員大多是身兼數(shù)職，包括一些會(huì)計(jì)核算工作，報(bào)表分析，納稅申報(bào)，節(jié)稅策劃等，側(cè)重的是實(shí)務(wù)。對(duì)于稅務(wù)籌劃人員，企業(yè)更青睞有工作經(jīng)驗(yàn)的人員，他們一進(jìn)企業(yè)就能立刻投入工作，免去了企業(yè)巨大的培訓(xùn)成本，畢竟一些基本的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)及節(jié)稅籌劃工作是做出來的，不是“研究”出來的，自然學(xué)歷在一些初中級(jí)會(huì)計(jì)崗位中就顯得不太重要了。
（三）根據(jù)市場(chǎng)需求不斷調(diào)整人才培養(yǎng)方案
目前稅務(wù)行業(yè)呈現(xiàn)出明顯的供需矛盾，高等學(xué)校培養(yǎng)出來的稅務(wù)（籌劃）專業(yè)人才不能滿足市場(chǎng)的需要。這需要我們根據(jù)市場(chǎng)需求不斷調(diào)整人才培養(yǎng)方案。《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見》中明確要加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所與財(cái)稅類大專院校的溝通合作，共同探索稅務(wù)服務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)模式和方法；支持開設(shè)注冊(cè)稅務(wù)師專業(yè)方向的院校應(yīng)用型學(xué)科建設(shè)和教材開發(fā)。推動(dòng)注冊(cè)稅務(wù)師專業(yè)方向院校開設(shè)涉稅司法鑒定、稅收籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等課程，鼓勵(lì)在稅務(wù)師事務(wù)所建立大學(xué)生實(shí)習(xí)基地；推廣注冊(cè)稅務(wù)師方向的“訂單式”人員培養(yǎng)模式，解決行業(yè)人才短缺和培養(yǎng)滯后問題，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展；深入推進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師考試制度改革，根據(jù)實(shí)際情況和需要，適時(shí)調(diào)整、完善考試相關(guān)制度，鼓勵(lì)更多的優(yōu)秀人才加入到稅務(wù)師行業(yè)中，為行業(yè)發(fā)展提供人才保障。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運(yùn)用
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅務(wù)籌劃的概述
(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。
(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。
二、稅務(wù)籌劃的方法
納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
(三)納稅時(shí)間籌劃法。納稅時(shí)間籌劃方法與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動(dòng)要放在一個(gè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期中，其依據(jù)是貨幣時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值有差異，越是往后遞延，價(jià)值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動(dòng)資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時(shí)更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益的變化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財(cái)務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬。此時(shí)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價(jià)格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？
方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價(jià)為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。
方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價(jià)為2010萬，超過原值，按售價(jià)的4%減半征收。
應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)
銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)
上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計(jì)全年的采購費(fèi)用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營(yíng)運(yùn)輸；二是外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？
方案1：自營(yíng)運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬元)
方案2：外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬元)
由計(jì)算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。
(三)納稅時(shí)間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。
方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)
方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%
=16000(萬元)
方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于一些高腐蝕，強(qiáng)振動(dòng)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊金額最多，也說是說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
目前稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費(fèi)者，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的基本形式。對(duì)于市場(chǎng)緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價(jià)格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進(jìn)原材料價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場(chǎng)。
關(guān)鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠政策 節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
近年來，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，除了傳統(tǒng)的財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財(cái)務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰(zhàn)。相對(duì)于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無疑是高校財(cái)務(wù)管理中必須思考和面對(duì)的問題。
1高校稅收籌劃的特征及意義
目前國內(nèi)外對(duì)于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認(rèn)為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌謀、策劃，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達(dá)到減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。在一些文獻(xiàn)中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識(shí)的活動(dòng)，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。
西方發(fā)達(dá)國家的高等學(xué)校一直對(duì)于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關(guān)注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強(qiáng)高校稅收籌劃具有重要意義。一是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是高校的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強(qiáng)高校納稅意識(shí)。高校進(jìn)行稅收籌劃的過程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過程，稅收籌劃有助于推動(dòng)高校納稅人研究稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，還涉及納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動(dòng)我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)實(shí)施驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動(dòng)我國稅法不斷改進(jìn)和完善。
2新形勢(shì)下加強(qiáng)高校稅收籌劃的舉措
2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用
依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負(fù)最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對(duì)稅收籌劃的意義認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，也影響了高校財(cái)稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動(dòng)籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃研究，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中通過系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。
2.2認(rèn)真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活
近年來，國家推行“科教興國”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)高等教育事業(yè)發(fā)展，在對(duì)高校及其后勤實(shí)體的稅收政策方面，先后出臺(tái)了一些專門的優(yōu)惠政策。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2004]39號(hào)、財(cái)稅[2006]3號(hào)、財(cái)稅[2013]83號(hào)等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進(jìn)了高等教育各項(xiàng)工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認(rèn)真研究，根據(jù)自身實(shí)際，熟悉并靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，達(dá)到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。
2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時(shí)效性
從已出臺(tái)的高校稅收政策看，每項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)都與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，且國家皆以“通知”這種時(shí)效較強(qiáng)的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時(shí)效，如財(cái)稅[2013]83號(hào)文件，是關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無法律時(shí)效的籌劃措施，謹(jǐn)防稅收籌劃由合法變成違法。
2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門在稅收?qǐng)?zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實(shí)踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。因此，高校極有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時(shí)獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對(duì)稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免無效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平
高校稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會(huì)計(jì)，通曉稅法、稅務(wù)知識(shí)，還要熟悉投資、金融等方面知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財(cái)務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強(qiáng)的工作。為此，高校可設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進(jìn)，充實(shí)高校稅務(wù)管理隊(duì)伍，提高稅收籌劃水平。必要時(shí)，還可聘請(qǐng)稅收籌劃專家?guī)椭蕴岣叨愂栈I劃的合理性。
參考文獻(xiàn)
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