時間：2023-09-14 17:43:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務核算準則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
本著與國際財務報告準則趨同的原則,財政部于2006年2月15日正式了新施工企業會計準則體系。本文結合新老準則的相關規定為例,對新會計準則在施工企業實踐中面臨的問題進行了探討。
一、資產減值計量方式
新準則提出了“資產組”的概念,擴大了資產減值準則的使用范圍,在資產減值跡象判斷上,要求更加明確,可收回金額的計量原則也更具有操作性。會計理論的核心問題是會計計量,而會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇。目前有關資產減值計量的屬性主要有:現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值(在用價值)、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同,現行市價、銷售凈價、可變現凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現值”的范疇。在我國《施工企業會計制度》中,可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。從理論角度講,“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準。但其計算相當困難,不符合成本效益原則。因此,目前資產減值會計實務中會計計量主要采用上述中的其他計量標準,且分別按不同資產進行選擇。
二、債務重組方法
新舊準則最大差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益。新準則中債務重組的定義是在債務人發生財務困難時,債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。
(一)入賬價值在計量屬性上
新準則引入了“公允價值”計量屬性,從而保持了會計信息的相關性和有用性。以公允價值為計量基礎具有很多優點,它能合理反映施工企業的財務狀況,更有效反映收入和費用的配比,尤其在通貨膨脹情況下有利于施工企業實物資本保全等。
(二)債務重組中損益處理方法
舊準則規定,債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額,確認為資本公積。并且,債權人一方亦不能確認重組收益。新準則規定,債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益。這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益。對于債權人在債務重組中所受的損失,舊準則認為應在“營業外支出”科目下單獨設置“債務重組損失”明細科目加以核算。新準則要求“債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金/受讓的非現金資產的公允價值/股份的公允價值/重組后債權的賬面價值之間的差額,計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備小足以沖減的部分,計入當期損益。”
(三)披露要求
新舊準則都要求債務人在財務報告附注中披露以下信息:債務重組方式;將債務轉為資本所導致的股本增加額;或有應付金額/或有支出。而新準則增加了兩項披露要求:確認的債務重組利得總額;債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成股份的公允價值和修改其他債務條件后債務公允價值的確定方法及依據。同時,新準則關于債權人在附注中披露的信息也增加了一項披露要求:債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。
三、施工企業合并的會計處理
新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續經營的,也應納入合并范圍。
新準則進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念。將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍,體現在對特殊行業子公司以及小規模公司的合并上,無論是小規模公司還是經營業務性質特殊的子公司都應納入合并范圍。
在新準則中取消了合并比例法的運用,而且規定對合營施工企業采用權益法進行核算。
四、所得稅的影響
在計稅基礎上,舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發生額的角度進行分析;而新準則強調施工企業在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異,從余額角度進行分析。在所得稅確認上,舊準則要求施工企業采用應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)核算所得稅;而新會汁準則要求施工企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上,舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規定,而新準則則規定在一定的情況下,可計提減值準備,并在日后符合規定時可以轉回。
五、長期投資的核算
1.規范范圍。原投資準則規范了所有權益性、債權性投資的核算。新準則僅規范對于公司、聯營施工企業、合營施工企業的投資,以及投資施工企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2.初始投資成本確定及調整。原投資準則未規范施工企業合并形成長期股權投資的初始投資成本確定,同時對投資者投入長期股權投資的作價也沒有公允性的要求。新準則規范了施工企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定。對于采用權益法核算的長期股權投資,原準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位賬面凈資產的份額,對于兩者之間的差額進行調整;新準則要求比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,并且僅要求對初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產份額的部分進行調整。
關鍵詞 公允價值 獨立學院 財務核算體系
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
一、引言
獨立學院成立于世紀之交，是高等教育大眾化、投資主體多元化、經濟發展市場化所形成的一種具有中國特色的新型教育辦學模式。獨立學院是公立大學制度和私立大學制度的折中、妥協和調和的產物 。企業化的獨立學院財務活動呈現產權主體多元化、運行風險高、籌資渠道多樣化、資金使用效率不高等特征 。獨立學院財務核算體系引入公允價值不僅能真實反映其市場價值，而且能提高財務核算體系的效率，促進獨立學院的可持續發展。
二、我國獨立學院財務核算體系的現狀
（一）籌資渠道單一，產權關系不明。
我國獨立學院籌資渠道單一，主要依靠學生的學費和投資者的資金，缺乏其他資金來源。其次，產權關系不明也是一個重要的問題。獨立學院是由法人出資提供辦學所需的硬件設施，依托母體師資、管理等軟件條件辦學，對母體有較大的依賴性。在辦學資源方面，專業設置、課程設置、師資力量等等都依賴母體。
（二）財務組織不健全，缺乏優秀財務人員。
就獨立學院的現狀來看，從事預算管理、財務管理、審計等職能部門不健全。獨立學院雖然都設有財務部門，但缺乏優秀的財務人員。
（三）財務核算制度不完善，核算行為有待規范。
獨立學院在預算管理、收出管理、專項資金管理、結余分配管理、資產管理、后勤社會化管理等方面存在著制度不健全、不合理的現象。財務核算制度不健全，有些部門私設“小金庫”，任意支配。對于購置的固定資產利用率低，磨損嚴重，但并未提取相關折舊。
三、將公允價值引入獨立學院財務核算體系分析
（一）公允價值模式簡介。
公允價值的運用為我國會計國際趨同邁出了實質性的一步 。公允價值計量模式在我國經歷了三個階段，即1997年―2000年的提倡階段，2001年―2005年的回避階段，到2006年2月財政部新會計準則中重新提出使用公允價值計量模式階段。我國主張在堅持歷史成本原則的同時引入公允價值。在新會計準則中，直接、間接運用公允價值計量的會計準則多達31項。我國在計量模式選擇還是堅持優先選擇歷史成本計量模式，只對有確鑿證據表明公允價值，且能夠持續可靠取得的，才選擇用公允價值模式計量。
（二）獨立學院財務核算體系引入公允價值發展前景。
公允價值在我國的廣泛應用，其取代歷史成本深入獨立學院的財務核算體系是大勢所趨。獨立學院財務核算體系引入公允價值，不僅是我國教育產業發展的需要，更是我國獨立學院自身發展的需要。我國教育產業市場不斷完善，辦學模式多樣化，我國成為全球發展的重要力量。為了與國際接軌，選擇公允價值計量模式非常重要。
（三）將公允價值引入財務核算體系存在的問題。
1、對公允價值含義的界定存在分歧。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計算。對于公允價格的選擇，我國使用“退出價格”確定公允價值，但一般購置資產支付的交易價格或承擔負債收到的交易價格卻是進入價格。
2、應用公允價值存在一定難度。對于公允價值的計量，包括如公允價值概念、計量框架、計量指南等一系列的問題，但是我國新會計準則只對公允價值的定義和簡單的計量和披露問題做了一些簡單的規定，缺乏系統的理論支持。我國市場發展不夠成熟，缺乏具體的計量指南，在我國的新會計準則中，僅“資產減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業年金基金”等三項提供具體的計量指南。所以對公允價值應用的準確性還有較大難度。
四、建議
（一）明晰產權，建立獨立學院財務核算的權能基礎。
分清教育機構中的國有資產、合作者投入到教育機構的資產、教育機構辦學積累的資產，分別登記入賬。正確界定獨立學院的產權性質和歸屬不僅能有效的規避辦學者和合作者的產權糾紛及國有資產流失的隱患，促進合作方不斷增強獨立學院的建設和發展所需的資金投入，不斷改善獨立學院的辦學條件，增強辦學實力。
（二）提高會計職業判斷能力，合理運用公允價值計量模式的對策。
公允價值在獨立學院財務核算體系的應用需要相關會計人員提高自身職業判斷能力。在具備專業知識的同時增強自身分析洞察問題的綜合能力。加強對會計監督體系的建設，建立以行政會計監督為主的監管體系，強化學院外部監督，完善學院會計監督體系，建立權責分明、行為規范、監督有效的核算體系，不斷提高會計人員遵法、守法的法制觀念意識。
（三）完善市場的信息系統，為獨立學院公允價值實施提供決策信息支持。
應逐步建立與我國市場發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。這不僅方便學院專業人員在資產定價時選取適當的價值參數資料，使公允價值使用的市場數據具有可驗證性，更能夠為公允價值的審計提供有效的的審計軌跡和足夠的數據支持。
（四）完善獨立學院的治理結構，使公允價值更為可靠。
在學院內部，應充分發揮管理層對學院經營和財務活動的監督權，同時以現有的稽核、審計、紀律監察部門為基礎，成立一個獨立于審計部門的審計委員會，專門對學院的財務報告進行審核，確保編制和披露真實、公允的會計信息；并且由其負責聘任會計師事務所，付給事務所報酬并監督注冊會計師的工作，這可從根本上改變注冊會計師與客戶之間的關系，避免注冊會計師與管理者合謀造假。
（作者單位：江西理工大學經濟管理學院）
注釋：
【關鍵詞】儲值卡；財務核算模式；賬務處理
緒 論
在當前日益激烈的市場競爭環境下，為了爭取客戶，擴大影響，提升效益。各大商業公司尤其是實行全國連鎖經營的公司普遍采取發行“商業儲值卡”的方式來擴大和穩定公司的營業額。從企業的角度看，發行“商業儲值卡”至少有以下幾個優點：一是避免現金找零的麻煩，提高結算速度，避免資金安全風險。二是鎖定客戶群體，提升公司銷售業績。三是提高效率和服務質量，宣傳公司業務，提升公司品牌。四是提前回籠資金，形成一定的資金沉淀，彌補公司現金流。從消費者角度看，主要有以下兩個優點：一是為消費提供方便，避免攜帶現金及找零后管理零錢的煩惱。二是通過積分的形式獲得商家提供的禮品或優惠。
一、“商業儲值卡”的定義及業務流程
“商業儲值卡”（以下簡稱儲值卡）一般是指由公司依托本公司商業信譽發行，根據顧客要求將資金轉存在儲值卡內，顧客到指定地點消費時直接用儲值卡進行刷卡結算，實行預先儲值而后消費的卡片。
公司開展儲值卡業務主要包括以下幾方面的工作：一是開發用于管理儲值卡業務的“儲值卡管理信息系統”。二是制作滿足公司業務需要的儲值卡片。三是設立儲值點，主要負責儲值卡的整體管理和儲值工作。四是在消費地點布設POS機用于儲值卡刷卡消費。
“儲值卡管理信息系統”必須具備對每一張卡的儲值和消費記錄分筆逐條儲存；按日編制儲值消費明細表；儲值余額實時統計功能；系統功能可以按照用戶權限的不同進行權限分配。
主要業務流程如下：客戶到儲值點辦理儲值業務，儲值點收取儲值款并出具收據給客戶，儲值點按日編制儲值收入明細表。客戶持儲值卡進行刷卡消費，消費后簽字確認，簽字小票一式兩聯，客戶和收銀臺各保留一份，收銀臺按日編制儲值卡消費明細表（圖示如下）：
二、儲值卡業務財務核算主要內容
本文討論的儲值卡業務有別于商業公司的傳統業務，是一項新業務。從業務實質上看類似于銀行的借記卡業務，而銀行的財務核算有著獨立的體系和準則，有別于普通的會計準則和核算體系。目前我國實際情況是，商業企業執行企業會計準則。那么如何在企業會計準則體系下，將儲值卡業務核算清楚、準確，是一個亟待研究和解決的問題。
儲值卡業務相關的財務核算內容主要包括：儲值金額的確認、消費收入的確認、以及對預收賬款余額核對等三方面的內容。涉及的會計科目主要是銀行存款、預收賬款、主營業務收入等。編制會計憑證的主要附件或依據有兩部分：一是儲值點按日編制的儲值收入表及銀行存款回單；二是收銀臺按日編制的儲值卡消費明細表。
三、儲值卡業務財務核算模式及賬務處理
按照公司規模及儲值卡業務量大小可以采用以下兩種財務核算模式：
模式一（適合于公司規模小儲值卡業務少）：主要使用三個科目，分別是銀行存款、預收賬款、主營業務收入。銀行存款借方反映收入儲值款，貸方反映儲值卡退款金額（如提供此業務）；預收賬款借方反映客戶刷卡消費儲值款減少，貸方反映儲值款增加，期末余額表示沉淀資金額度；主營業務收入貸方反映客戶使用儲值卡支付方式形成的收入。
賬務處理如下：
1.收到處置款。
借：銀行存款
貸：預收賬款
2.客戶消費后并用儲值卡完成支付。
借：預收賬款
貸：主營業務收入
這種模式的優點：一是賬務處理簡單。二是清晰明了容易理解。缺點：一是儲值卡業務沒有獨立核算，針對儲值卡業務的財務分析數據不完整。二是不能實現儲值卡業務財務賬面數據與儲值卡系統數據的核對。
模式二（適合于公司規模大儲值卡業務多）：除使用模式一的三個科目外，增加兩個科目，分別是“應收內部單位款-儲值”和“應收內部單位款-消費”。分別反映儲值卡儲值和消費情況，清晰記錄反映儲值和消費兩個環節的業務，使儲值和消費金額清晰明了。
賬務處理如下：
1.收到儲值款
借：銀行存款
貸：應收內部單位款-儲值
2.客戶消費后并用儲值卡完成支付。
借：應收內部單位款-消費
貸：主營業務收入
儲值卡結算崗賬務處理如下：
1.發生儲值行為時。
借：應收內部單位款-儲值
貸：預收賬款
2.發生消費行為時。
借：預收賬款
貸：應收內部單位款-消費
這種模式的優點：一是對儲值和消費數據分開確認，為財務分析提供準確數據來源。二是滿足復雜情況下儲值款金額的核對工作，確保儲值金額核算準確、資金安全。三是為會計科目專人負責制打下基礎。缺點：一是科目啟用多，核算復雜。
四、拓展思考
以上財務核算模式一、模式二雖然按照公司規模及儲值卡業務量的多少進行了設計和分析，從邏輯和理論上是合理的，也是嚴謹的,但是需要滿足以下幾個條件：一是儲值款能按日及時入賬；銀行回單及時送達財務部門；儲值卡系統運行維護正常；不對外提供儲值卡退卡業務；發行儲值卡的會計核算主體唯一，然而實際情況往往要復雜的多。
由于公司業務量大，儲值點和消費點多且分散的情況下，在結賬日儲值系統中儲值余額和賬務系統中的余額可能不一致；另外雖然是同一個公司，有可能存在多個會計核算主體，并且由于每個核算主體所處地域不同，納稅環境也可能不一樣。常常出現財務賬面預收賬款余額和儲值卡管理系統的預收款余額不一致的情況，為了解決這一問題，可引入另一個會計科目“預收賬款-儲值卡-差異調整”來解決，用此科目準確反映在途資金情況，同時也便于財務帳與儲值系統余額進行核對，并分析存在差異的真實原因。
關鍵詞：新醫院會計制度；財務核算；影響
醫療行業在近幾年獲得了巨大的發展，政府與國家也投入了大量的物力、人力及財力，使得各大醫院的設備逐漸現代化。在新醫院會計制度下，醫院財務核算面臨著許多的問題，因此財務核算人員應積極的解決財務核算問題，促進醫院的發展。
一、新醫院會計制度對財務核算產生的影響
（一）對會計成本控制的影響
醫院會計核算的微核算屬于成本核算工作的核心部分，對整個財務會計核算工作存在不可忽視的影響。新醫院會計制度下，大部分醫院仍屬于傳統的統計核算，只有少數醫院應用微核算開展核算工作[1]。而傳統的初級的財務核算，根本不能滿足當前醫院管理及成本控制對財務核算的基本要求，最終引出了成本控制力不足、運營成本過高等一系列問題，對醫院醫療資源、醫保金產生了大量的浪費和消耗。就目前而言，微核算的應用等同是醫院會計核算對財務核算進行事前、事中、事后的全程控制，不僅能夠了解醫院成本耗費情況、經營過程，還可以對費用支出與使用的可行性、合理性進行評估，突出表現了成本控制、會計核算、監督考核等方面的優勢。
（二）對財務固定核算的影響
固定資產核算完全是將其賬面價值作為計量標準，一些固定資產因時間的改變在使用過程中發生磨損，僅根據賬面價值錄入財務報表，會將數據原值（指購進價格）作計量，導致固定財產憑空增值，與醫院實情難相符[2]。此外，部分自負盈虧的醫院的財務處理與固定資產折舊處理原則相悖，對醫院參與市場活動產生了極為不利的影響。
（三）對費用分攤處理的影響
費用分攤處理屬于傳統醫院財務處理的舊習，在新醫院會計制度下已然不適用，應當杜絕。因為費用分攤實際上是直接參與財務核算，而醫院運營一般是間接參與財務核算，所以財務處理效果差強人意。比如：費用分攤時各科室并非醫療設備的核心負責人，卻屬于間接使用人，財務核算處理時認為間接使用設備的科室應分攤部分的設備維修費用，但財務核算缺少明文規定，也存在間接使用人不分攤費用的情況，因此導致醫院費用失控，嚴重時出現結余不準確、收支不準確等情況。
二、探討新醫院會計制度下的財務核算
（一）重新定義醫院會計科目
財務成本核算、會計管理必須將會計科目作為大前提，在新醫院會計制度下，務須對醫院會計科目稍作調整，給予增設部分科目。對新舊醫院會計制度進行審讀，發現會計科目設置存在較大的差異[3]。例如：新醫院會計制度規定了入賬計量標準，可有效的梳理財務核算內容，使核算方法更簡便；規定了醫院的壞賬準備金率是2%-4%，將核算銷售成本及費用的程序正規化，及時制止銷售人員超出準備金率的行為，逼迫銷售部重新制定銷售計劃，從而提升醫院的銷售管理質量。再比如：新醫院會計制度規定了固定資產計量標準，要求醫院引進先進的儀器設備與技術；這一更新對固定資產財務核算意義重大，因為能夠有效防止醫院購買廉價且易淘汰的設備，可避免成本浪費。由此可見，會計科目的定義與以往不同，準確的理解會計科目有利于醫院的持續性發展。
（二）建立醫院成本責任制度
醫院成本責任制度需要根據醫院成本核算現狀進行制定，還需要將其在各個部門科室中進行落實，從而促進成本控制、成本核算等工作的順利開展。在新創建的醫院成本責任制度中，應將全部的工作人員歸納到成本控制、財務核算的工作當中，提升醫院全體員工的責任意識、成本控制意識，從而提高成本控制、成本管理的工作效率。與此同時，應對全體員工進行集中培訓，使其重視醫院發展，能夠積極的配合財務人員的工作，從而促進財務控制質量的提升。給予財務人員深造學習的機會，提高其會計技能，督促其學習新醫院會計制度，要求其能夠準確理解每項規定的內容。
（三）落實財務記賬權責發生制
財務記賬權責發生制主要用于解決財務混亂、成本控制力不足等問題。雖然權責發生制可適應新會計制度的多種情況，但醫院傳統的收付實現制也不會完全杜絕，因為部分醫院的財務記賬長期模棱兩可，所以權責發生制主要是針對這種情況而設置的，不是對整個財務工作的否定。因此，一些成本控制力不足、財務混亂的醫院應自覺盡早的應用權責發生制，從而與其他醫院的財務發展趨勢相統一。權責發生制反映了新醫院會計制度下部分醫院經營時自負盈虧的本質，公立醫院與私立醫院都不能根據傳統的事業單位會計準則做財務核算工作，應在管理機制當中將“收入費用”明確化，將收益性支出、資本性支出劃分清楚，執行權責發生制不能模棱兩可、含糊其辭，要有系統性、規范性的管理機制。
三、結束語
隨著醫療衛生體制改革的全面進行，醫院經營面臨著新的機遇與挑戰，如市場經濟中的多種所有制并存，市場競爭中財務成本核算控制力不足，對醫院發展造成了極大的阻礙。新醫院會計制度下，應在保障醫院財務的完整性、準確性的前提下，滿足政府投資者、醫院管理者的基本需求，給予醫院財務工作高度重視。
參考文獻：
[1]袁玉昀.新醫院會計制度對當前財務核算的影響分析[J].現代經濟信息，2016，01（43）：206-209.
[2]劉寧.新醫院會計制度對財務核算的影響分析[J].經濟師，2016，03（07）：107-108.
一、參加財務人員繼續教育每年財務人員都要參加財政局組織的財務人員繼續教育。
首先參加財務人員繼續教育，了解新準則體系框架，掌握和領會新準則內容，要點、和精髓。全面按新準則的規范要求，熟練地運用新準則等，進行帳務處理和財務相關報表、表格的編
制。參加繼續教育后，匯報學習情況報告。
二、加強規范現金管理，做好日常核算
1、根據新的制度與準則結合實際情況，進行業務核算，做好財務工作。
2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協調關系.
3、做好正常出納核算工作。按照財務制度，辦理現金的收付和銀行結算業務，努力開源結流，使有限的經費發揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳，編制出納日報明細表，匯總表，月初前報交總經理留存，嚴格支票領用手續，按規定簽發現金以票和轉帳支票。
4、財務人員必須按崗位責任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領導臨時交辦的其他工作。
三、個人見意措施要求財務管理科學化，核算規范化，費用控制全理化，強化監督度，細化工作，切實體現財務管理的作用。使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
目前針對籌建期各項費用會計核算處理相關規定略顯有些凌亂，但是我們依照各項相關制度出臺時間全部列示，其發展變化軌跡是逐步向國際會計準則趨同的。各項規定的不明確，給財務人員會計核算實務操作帶來較多的困惑。
（一）、2001年新會計制度出臺及相關準則時期回顧
1、會計制度的相關規定
2001年《公司會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待公司開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
《公司會計制度-會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內容規定：公司在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。
本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構成的規定，但是還不如稅法規定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？
2、稅收法規未發生變化。
（二）、最近的2006年新公司會計準則時期相關規定
1、會計制度的相關規定
首次準則應用指南規定：首次執行日公司的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。上市公司執行新計準則備忘錄第3號規定：首次執行日后第一個會計期間是指首次執行新準則的第一個會計年度。
新準則應用指南中關于管理費用科目的規定：公司在籌建期間內發生的開辦費，在實際發生時，借記“管理費用（開辦費――明細科目）”，貸記“銀行存款”等科目。
2007年1月1日開始實施的《公司財務通則》（財政部令第41號）中已經無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。本次改革后，已經實現了向國際會計準則的趨同，即：開辦費用應依據費用用途當期直接費用化核算處理。
2、稅收法規相關規定的變化
2008年1月1日開始實施的《公司所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規定：公司所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。
二、新會計準則下項目建設費用財務核算所面臨的困惑
（一）籌建期如何界定？
對籌建期做出過規定的文件僅限于：1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》規定，籌建期是指從公司被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間；1995年6月27日財政部下發的《關于外商投資公司籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定，中外合資、合作經營公司自簽訂合同之日起至公司開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資公司自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。
（二）建設期間費用項目構成
目前能找到的對籌建期費用項目構成規定最為準確的是1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》，該細則規定，籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，但是《實施細則》現已廢止。
三、新準則下公司項目建設各項費用的處理
會計實務中公司性質和經營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷公司籌建期開始、結束的依據，也很難將所有公司可能發生的費用項目均予以統一，不同的會計人員對公司籌建期間及相關項目構成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。
根據對新準則的理解，結合項目建設實際，目前相對有效的處理，應該按籌建期各項實際支出的類別，分別處理如下：
（一）公司管理機構（保障公司基本運營）含公司成立初期所發生的前期人員工資、社會保險費、住房公積金、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費等在發生時，即作為開辦費用計入當期“管理費用――各項明細科目”核算。
（二）公司為項目現場直接提供現場管理、技術服務類人員工資及相關費用由于直接用于在建工程項目建設，計入“在建工程――待攤投資”科目予以核算。
（三）公司項目建設期間購建的各項固定資產、無形資產，應計入在建工程（或固定資產）、無形資產科目進行核算。
（四）公司項目建設期間所發生的借款費用和匯兌損益，根據借款費用準則規定的條件，對具體是資本化還是費用化則需要予以具體區分，應資本化的計入在建工程（或固定資產），應費用化的應嚴格計入當期財務費用核算。
（五）公司項目建設期間用于試車生產或在建工程購建活動的，依照相關要求應計入在建工程（或固定資產），用于生產經營或銷售的，根據稅收法規相關規定應計入“生產成本”或“主營業務成本”核算，對于銷售收入部分應計提繳納企業所得稅。
關鍵詞：新醫院會計制度；財務核算；成本控制
新醫院會計制度是2010年12月31日，采用分布實施的方式推行，即：于2011年7月1日在公立醫院施行，于2012年1月1日在全國施行的會計制度體系。新醫院會計制度的頒布實施是適應國內醫療衛生事業改革需要頒布的一套會計制度體系，對促進國內醫療衛生事業規范經營和健康發展有重要意義。新會計制度對醫院財務核算方面的新規定有權責發生制、長期資產補償機制、全成本核算思想等等，相比舊會計制度新會計制度還非常重視財務預算對醫院財務管理的約束作用。新會計制度在這些方面的調整對當前醫院的財務核算實踐有一定影響。醫院是人們日常生活不可缺少的組成部分，醫療系統服務水平直接影響到黨和政府的公信力。醫院財務成本核算質量高低也關乎醫院管理水平。新會計制度下醫院財務核算質量大大提高，醫院財務管理水平也將有一個質的飛躍。隨著醫院財務管理系統的不斷升級，醫院各項管理工作也將更加規范，為構建一個良好的醫療環境做出重要貢獻。
一、新醫院會計制度下醫院財務核算現狀
新醫院會計制度頒布并在全國實施距今已有三年多時間。從新醫院會計制度下財務核算現狀來看，還存在一些需要改進的地方。重視新醫院會計制度下財務核算現狀的研究是做好醫院財務核算工作的前提。
1.會計成本控制力度不足
成本核算中的微核算是會計核算中的重要內容，也是影響會計財務核算質量的重要因素。但在大多數醫院的財務管理中并沒有重視微核算的核算工作。受其影響，當前醫院的成本核算還停留在簡單統計核算層面，是一種初級的財務核算工作，對完善醫院管理，實現成本控制意義不大。當前醫院財務核算存在成本控制力度不足的問題，導致了醫院運營成本過高，一些醫院甚至出現過度消耗醫保金的問題，造成了國家醫療資源的嚴重浪費。新會計制度下的財務核算不僅是事后的統計核算，還應是事前、事中的控制手段，能協作管理層了解醫院經營過程中成本耗費狀況及分布，更能幫助管理層對費用及支出的合理性及可行性做出準確評估。會計成本控制力度不足在一些私營醫院表現的比較突出，導致醫院內部出現固定資產管理混亂、財務人員素質不高、無有效考核與監督機制的問題。
2.對費用分攤的財務處理有缺陷
受傳統財務核算思維的影響，一些醫院還保留著傳統費用分攤處理的財務習慣。傳統財務核算對費用分攤以直接參與為標準，但在醫院運營的實際操作中有很多的費用是以間接的方式參與的。例如：醫療檢查設備的養護費用，各個科室雖然不是醫療設備的直接責任人，但確實醫療設備的間接使用人，是有必要分擔一部分設備養護費用的。由于沒有統一規定，導致當前還是有許多醫院對間接管理的成本處理為不分攤費用，顯然這樣的處理方式是值得商榷的。受其影響，造成了醫院的費用得不到有效的控制，嚴重的甚至出現收支以及結余得不到準確呈現的問題。
3.對固定核算的財務處理還需要進一步完善
在新醫院會計制度下醫院的固定資產核算是以固定資產的賬面價值計量的，但醫院大多數固定資產隨著時間推移和使用會有不同程度的磨損。如果始終按照固定資產的賬面價值計量，體現在財務報表上的數據就是原值，甚至是設備剛購進時的價格。顯然這樣的財務處理造成了固定資產估值虛增，是不符合醫院經營實際情況的。另外，作為自負盈虧的經營企業單位，醫院現有的固定資產財務處理違背了企業會計制度下固定資產折舊會計處理原則，導致了醫院不能更好地參與市場經濟活動。
二、新醫院會計制度下做好醫院財務核算的策略
新醫院會計制度頒布實施已經有幾年了，但從醫院當前財務核算現狀及其中暴露出的問題，反映了當前醫院財務核算工作還需要進一步優化和完善。結合本人多年的工作經驗，對當前醫院財務核算工作提出以下幾點建議。
1.準確理解新醫院會計制度對醫院會計科目的定義
新醫院會計制度對醫院會計科目設置做了一些調整，增設了一些新的科目。會計科目是會計管理和財務成本核算的前提。認真閱讀相關的內容就不難發現新舊會計制度會計科目設置的不同之處，其中新會計制度對入賬計量標準有新規定，使財務核算更加準確。準確理解新醫院會計制度對會計科目的調整，能幫助醫院財務核算人員對核算內容、方法有較為清晰的認識和梳理。例如：新會計制度規定了醫院壞賬準備金率為2%-4%，在核算銷售成本和費用的時候要嚴格落實，對超過準備金率的銷售行為要及時制止，迫使銷售部調整銷售計劃，提高醫院銷售管理水平。又如：新會計制度提高了固定資產的認定標準，要求醫院引進一些技術更先進的儀器設備。如果在財務核算中有效落實，就能避免醫院采購一些容易被淘汰的設備而造成的成本浪費。準確理解會計科目的定義，才能認識到相關規定對醫院發展的長遠意義，才能更好落實相關會計規定。
2.明確醫院財務記賬為權責發生制
一些醫院之所以出現成本控制力薄弱、財務混亂的問題，就是因為醫院對新醫院會計制度的權責發生制應用不夠明確。為確保新會計制度能適應各種情況，因此制度體系相關的規定是權責發生制，但同時醫院原有的收付實現制也是允許的。受其影響一些醫院財務記賬模棱兩可，充分反映了一些醫院的財務人員對新會計制度的理解不夠。明確醫院權責發生制的財務記賬方式是非常必要的，對還沒有調整過來的醫院應盡快調整財務記賬方式，以適應醫院財務發展趨勢。權責發生制顯示了醫療改革后醫院自負盈虧的經營本質，無論公立還是私立醫院都不再能按照事業單位的會計準則實施財務核算了。明確明確醫院財務記賬為權責發生制還需要理解新會計制度規定的醫院會計記賬應是采用完善權責發生制。完善的管理機制要求明確收入費用的確認原則，同時還能夠確的劃分出資本性支出、收益性支出。完善權責發生制要求醫院在執行過程中不能含糊其詞、模棱兩可，不僅要執行權責發生制，還要建立相應完善的管理機制。
3.完善醫院成本責任制度
結合醫院成本核算現狀制定成本責任制度是非常必要的。以制度保障成本責任落實到部門及科室，才能保障成本核算及成本控制工作有效開展。通過建立成本責任制度，將醫院每位工作人員納入財務核算和成本控制工作范疇，將大大提高醫院工作人員的成本控制意識和責任意識，有效提升企業成本管理和成本控制工作效果。在建立成本責任制度的同時還需要重視加強對醫院全體職工成本控制意識的宣導和培訓，幫助員工認識到成本控制對醫院發展的重要意義，以及作為醫院工作人員該如何有效配合財務人員做好成本控制工作等等。相關的培訓和教育更能促進成本核算工作的有效開展。針對醫院財務人員不僅要重視成本核算意識的培訓，還需要重視并做好相關財務專業的培訓，提高財會人員對新會計制度的學習，準確理解新會計制度每條規定的內容和內涵。
4.建立完善的預算財務管控體系
預算財務管控是做好財務核算和成本控制工作有效的手段。在預算財務管控制度體系下，醫院的一切費用和支出都需要經過嚴格的審核，評估費用和支出的價值，最終決定是否需要產生費用和支出。當然完善的預算管控體系建立需要在醫院內部建立完善的醫院會計制度，確保預算管控能有效執行。從實踐來看新會計制度也考慮的預算管控對醫院財務管理的重要性，因此完全能夠適應當前醫院實施預算管控的需要。依據新醫院會計制度完善醫院內部會計制度體系才能保障預算管控有效實施。此外，重視醫院管理層的教育與培訓，幫助管理層認識對預算管控有效實施對醫院發展的重要性，以及依靠預算管控對管理水平提升的促進作用提升醫院綜合實力。
三、結束語
當前國內醫療衛生體制的改革不斷深入，醫院經營面臨著多方面的考驗。在市場經濟背景下，醫院經營出現了多種所有制形式并存的現狀。在激烈的市場競爭下，醫院只有通過不斷提高財務成本核算和成本控制水平才能實現醫院綜合競爭力的不斷提升。新財務會計制度的實施能夠保障醫院財務會計核算的準確性以及完整性，滿足醫院管理者以及政府投資者的相應需求。重視并做好醫院財務核算工作不僅重要還非常必要。
作者:袁玉昀 單位:中國醫科大學附屬第一醫院
參考文獻：
[1]王虹,唐曉東,薛琴,冷鍇.新制度下醫院成本核算體系的構建研究[J].南京醫科大學學報(社會科學版).2013(02).
[2]李姣,樊俊芝.新制度下醫院會計核算與成本核算一體化實踐與探討[J].中國衛生經濟,2013(04).
[3]韋健,王曉飛,蔡曉鋒.新財務會計制度下醫院成本核算的探討與實踐[J].中國醫院管理,2014(04).
一、參加財務人員繼續教育每年財務人員都要參加財政局組織的財務人員繼續教育。
首先參加財務人員繼續教育，了解新準則體系框架，掌握和領會新準則內容，要點、和精髓。全面按新準則的規范要求，熟練地運用新準則等，進行帳務處理和財務相關報表、表格的編
制。 參加繼續教育后，匯報學習情況報告。
二、加強規范現金管理，做好日常核算
1、根據新的制度與準則結合實際情況，進行業務核算，做好財務工作。
2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協調關系.
3、做好正常出納核算工作。按照財務制度，辦理現金的收付和銀行結算業務，努力開源結流，使有限的經費發揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳，編制出納日報明細表，匯總表，月初前報交總經理留存，嚴格支票領用手續，按規定簽發現金以票和轉帳支票。
4、財務人員必須按崗位責任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領導臨時交辦的其他工作。
時間飛逝，回顧xx年的工作，我在做好日常財務核算工作方面，加強財務管理、推動規范管理和加強財務知識學習教育。做到財務工作長計劃，短安排。使財務工作在規范化、制度化的良好環境中更好地發揮作用。特擬訂xx年的工作計劃。
一、參加財務人員繼續教育。每年財務人員都要參加財政局組織的財務人員繼續教育。
首先參加財務人員繼續教育，了解新準則的大致框架，掌握和領會新準則具體內容和精髓。全面按新準則的規范要求，能夠熟練地運用新準則等，進行帳務處理和財務相關報表、表格的編制。
二、加強規范現金管理，做好日常核算
1、根據新的制度與準則結合實際情況，進行業務核算，做好財務工作。
2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協調關系.
3、做好正常出納核算工作。按照財務制度，辦理現金的收付和銀行結算業務，努力開源結流，使有限的經費發揮真正的作用，保證為公司提供好財力。加強各種費用開支的核算。及時的記帳，編制出納日報明細表，匯總表，月初前報交總經理留存，嚴格支票領用手續，按規定簽發現金以票和轉帳支票。
4、財務人員必須按崗位責任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領導臨時交辦的其他工作。
三、個人見意措施要求財務管理科學化
核算規范化，費用控制全理化，強化監督度，細化工作，切實體現財務管理的作用。使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
20xx年在一如既往地做好日常財務核算工作，加強財務管理、推動規范管理和加強財務知識學習教育。做到財務工作長計劃，短安排。使財務工作在規范化、制度化的良好環境中更好地發揮作用。特擬訂20xx的工作計劃。
一、參加財務人員繼續教育每年財務人員都要參加財政局組織的財務人員繼續教育。
首先參加財務人員繼續教育，了解新準則體系框架，掌握和領會新準則內容，要點、和精髓。全面按新準則的規范要求，熟練地運用新準則等，進行帳務處理和財務相關報表、表格的編制。 參加繼續教育后，匯報學習情況報告。
二、加強規范現金管理，做好日常核算
1、根據新的制度與準則結合實際情況，進行業務核算，做好財務工作。
2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協調關系.
3、做好正常出納核算工作。按照財務制度，辦理現金的收付和銀行結算業務，努力開源結流，使有限的經費發揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳，編制出納日報明細表，匯總表，月初前報交總經理留存，嚴格支票領用手續，按規定簽發現金以票和轉帳支票。
4、財務人員必須按崗位責任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領導臨時交辦的其他工作。
三、個人見意措施要求財務管理科學化，核算規范化，費用控制全理化，強化監督度，細化工作，切實體現財務管理的作用。使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
總之在新的一年里，我會借改革契機，繼續加大現金管理力度，提高自身業務操作能力，充分發揮財務的職能作用，積極完成全年的各項工作計劃，以最大限度地報務于公司。為我公司的穩健發展而做出更大的貢獻。
xx年在一如既往地做好日常財務核算工作，加強財務管理、推動規范管理和加強財務知識學習教育。做到財務工作長計劃，短安排。使財務工作在規范化、制度化的良好環境中更好地發揮作用。特擬訂xx的工作計劃。
一、參加財務人員繼續教育每年財務人員都要參加財政局組織的財務人員繼續教育。
首先參加財務人員繼續教育，了解新準則體系框架，掌握和領會新準則內容，要點、和精髓。全面按新準則的規范要求，熟練地運用新準則等，進行帳務處理和財務相關報表、表格的編制。參加繼續教育后，匯報學習情況報告。
二、加強規范現金管理，做好日常核算根據新的制度與準則結合實際情況，進行業務核算，做好財務工作。
2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協調關系。
3、做好正常出納核算工作。按照財務制度，辦理現金的收付和銀行結算業務，努力開源結流，使有限的經費發揮真正的作用，為公司提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳，編制出納日報明細表，匯總表，月初前報交總經理留存，嚴格支票領用手續，按規定簽發現金以票和轉帳支票。
4、財務人員必須按崗位責任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領導臨時交辦的其他工作。
三、個人見意措施要求財務管理科學化，核算規范化，費用控制全理化，強化監督度，細化工作，切實體現財務管理的作用。使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
總之在新的一年里，我會借改革契機，繼續加大現金管理力度，提高自身業務操作能力，充分發揮財務的職能作用，積極完成全年的各項工作計劃，以最大限度地報務于公司。為我公司的穩健發展而做出更大的貢獻。
一、會計職業道德概述
會計職業道德，就是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。會計職業道德好壞是導致會計信息失真，影響會計工作質量的關鍵所在，故意會計信息失真大部分與會計人員職業道德有關。
我國社會主義市場經濟體制的建設中，會計人員的職業道德建設在其中有著舉足輕重的地位，而會計人員的職業道德建設又與其所在的現實環境息息相關并受其影響。會計人員置身于經濟活動中，不可避免的受到糖衣炮彈的誘惑，以至于一些會計人員鉆法律的漏洞，為自己謀取利益。作為支撐會計制度的是會計環境，因此制造一種較好的會計環境，會對會計人員的職業道德的樹立形成很大的影響，同時也對會計人員行為的約束有著不可估量的積極意義。
二、新時期會計人員職業道德存在的問題
（一）財務人員缺失會計職業道德概念
目前，我國多數財務人員對會計職業道德缺少必要的了解，在現實財務核算中，不能對國家新財經法規、稅收政策進行學習更新，片面地認為財務工作即是簡單記錄、核算，工作中存在消極怠工、得過且過態度，缺少對財務工作的職業理想與敬業精神。同時，由于企業內部審計工作缺失及外部財政、稅務、物價等政府部門監管不到位，助長企業財務人員不斷違反職業道德，編制虛假財務報表。
（二）財務人員整體業務素質偏低
目前，我國企業財務人員學歷普遍偏低，多數財務人員只擁有職業中專學歷，甚至個別財務人員未取得會計職業資格證書。在日常財務核算中，缺少財經專業技術知識，特別是未熟練掌握會計電算化軟件操作，未對會計相關準則、制度進行專研，導致企業會計核算混亂、資產賬實不符、財務報表嚴重失實，不但降低了企業會計信息質量，同時違背了會計職業道德對企業財務人員要求。
（三）一味服從領導及追求利益促使財務人員喪失會計職業道德
目前，促使會計人員違背職業道德的原因主要是領導授意與個人利益。一是多數企業為了達到偷稅、上市公司為達到發行股票標準及公開年報粉飾財務報表、通過金融機構資產貸款審核，要求企業財務人員編制虛假財務信息，財務人員在職業道德與領導壓力之間選擇前者，以保住現有工作崗位。二是財務人員自身受到外界不良信息影響，為追求物質享樂，不惜違背職業道德與法律規定，通過編制作虛假憑證、賬簿和報表，利用職務上的便利進行貪污、挪用公款，使自己慢慢走上犯罪的道路。
三、新時期提高會計人員職業道德水平的措施
（一）加強財務人員政治與職業道德學習，增強自我約束意識
目前，我國絕大多數企業財務人員均埋頭于日常經濟核算中，加之受到社會復雜輿論的影響，使財務人員迷失方向，最終走向違反財經法規的犯罪道路。因此，企業應加強財務人員思想政治教育，提高財務人員思想覺悟，認真遵守會計職業道德，熱愛本職工作。同時，通過反面案例對財務人員進行警示教育宣傳，以增強企業財務人員法制觀念，使財務人員樹立正確的人生觀、價值觀，當面對內外部社會各種利益誘惑時，可以嚴格遵守職業道德，維護會計職業尊嚴。
（二）加強財務人員內外部監督，提高財務人員責任感與危機感
企業應充分利用內、外部監督對規范財務核算、降低舞弊風險作用。一是建立內部審計機構。企業應在內部建立獨立的內審機構，并在人、財、物方面給予必要的支持，以保證其可以公平、獨立地開展內審業務。同時，強化各業務部門對內審工作的配合，對于審計中發現的違規問題進行認真整改，不斷提高會計信息質量及內部控制執行效果。二是企業應利用外部財政、稅務等政府部門及會計師事務所中介機構對其財務人員遵守職業道德情況審計結果，將審計中發現的問題及時進行整改，在不斷提高會計信息質量的基礎上，促使財務人員遵守國家財經法規及職業道德規范。同時，督促財務人員每年進行后續教育培訓，不斷更新財務人員業務知識，培養良好的職業道德觀，以適應新時期財務管理對會計工作人員專業素質與道德品德的要求。
（三）定期輪換財務核算崗位，降低財務人員違規行為發生機率
財務人員在同一崗位任職時間過長將會給財務人員貪污舞弊提供土壤，也不利于企業及時發現經濟活動中存在的違規問題。企業應在內部建立財務崗位輪換制度，既加強企業內部監督，又可在企業內部通過崗位交接清查形成有效的牽制，以降低個別財務人員貪污、挪用公款后不被發現的風險。同時，崗位輪換制度可使財務人員熟練掌握各崗位專業技能，提高財務人員整體業務素質并充分調動財務人員工作積極性，有助于激發財務人員創造業務工作進行新思路。
（四）建立財務人員激勵制度，調動財務人員遵守職業道德積極性
