時間：2023-09-14 17:43:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑業增值稅稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
的階段性成果（項目編號：2012SJD790074）
摘要：營業稅改征增值稅是國家對于結構性減稅的一項重要舉措，它的主要目的就是為了避免重復征稅，加快國家產業結構調整，緩解企業稅收負擔。本文對建筑業“營改增”的利弊影響進行分析，并提出相關對策。
關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅 對策
2011 年 11 月，財政部及國家稅務總局聯合了《營業稅改征增值稅試點方案》，盡管試點范圍中尚未明確包含建筑業，但建筑業適用 11% 的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業也將會被納入到“營改增”的范圍。所以，要盡早分析“營改增”給建筑業帶來的利弊影響，積極采取應對措施來防范不利影響，并提出合理的對策和建議。
一、建筑業的現狀分析
建筑業是指從事土木建筑工程、線路、管道設備等安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建活動的行業。建筑業所提供的勞務具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業等。建筑業涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營業稅、企業所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。
建筑工程的承包方式主要實行總承包和分包兩種，以總承包人作為營業稅扣繳義務人，分包或轉包的建筑安裝業務， 納稅人為分包或轉包人。建筑業總承包人將工程分包或轉包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉包價款后的余額為營業額。建筑業的特點主要包括：建設投資大；建設周期長；施工點多；工作流動性大。建筑業的稅收管理具有獨特性與復雜性的特點，為稅務籌劃提供了相應空間，因此，建筑業需鉆研國家的稅收法規與宏觀政策，積極主動納稅并做好稅務籌劃工作，降低企業稅負，搞活經濟效益及資金循環，實現企業價值最大化。
二、營業稅改征增值稅對建筑業的影響
（一）營業稅改征增值稅對建筑業的有利影響
1.有助于建筑業的結構性減稅，避免重復征稅。傳統的建筑業營業稅納稅體制比較復雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內的營業額納稅，重復征稅導致稅負加重，而營業稅改征增值稅之后，建筑業只需針對本環節的增值額納稅，有助于建筑業的結構性減稅，避免重復征稅。
2.有助于保證發票的真實性。傳統的營業稅納稅體制下，建筑業在進行工程款結算時，由地方稅務機關開具或代開地稅機關監制并統一印刷的發票，但在營業稅改征增值稅之后，建筑業在辦理結算工程款時，需要開具增值稅專用發票，此發票由國稅局統一監制并經接受服務方認證通過，否則發票被認定無效，有助于保證發票的真實性。
3.有助于加快更新建筑業的固定資產。只有當建筑業擁有先進機械設備作為保障，才能獲得企業的長遠發展，在營業稅改征增值稅之后，建筑業所購置的固定資產增值稅進項稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業的固定資產更新，提高了建筑業的施工效率，有助于新技術、新設備的推廣與應用。
（二）營業稅改征增值稅對建筑業的不利影響
1.對建筑業會計人員的業務素質提出了更高的要求。目前，我國的建筑業會計從業人員隊伍結構不合理，老化現象比較普遍，對于學習能力強、綜合素質高的專業化人才比較缺乏，建筑業實施營業稅改征增值稅之后，其業務處理將發生很大的變化，這將會給建筑業的會計從業人員帶來新的挑戰。
2.為建筑業的稅收籌劃帶來機遇的同時，也帶來更大的挑戰。在傳統的建筑業營業稅納稅體制下，建筑業的稅收籌劃比較簡單，影響因素相對較少。但在營業稅改征增值稅之后，不論是固定資產的購置還是原材料采購，建筑業都會從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業，其從業范圍有可能涉及到多個納稅區域，其稅收籌劃也將更為復雜。
3.為建筑業減稅的同時，有可能帶來稅負增加的風險。營業稅改征增值稅的目的是為了實現結構性減稅，但若因建筑業操作不當，其供應商及分包商均為小規模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進項稅額就非常有限，這樣，營業稅改征增值稅不僅不能為建筑業實現減稅，反而會增加建筑業的稅收負擔。
4.對跨國經營業務的不利影響。依據目前的稅收征管制度，在國內建筑業的海外工程收入不計征營業稅，只對國內所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補繳企業所得稅。而營業稅改征增值稅之后，建筑業海外工程收入是否計征增值稅，若不計征增值稅，其在國內購置的原材料、固定資產所產生的增值稅進項稅額能否用于抵扣，試點方案中未進行明確規定，若對海外工程計征增值稅，則造成重復征稅，若增值稅進項稅額允許抵扣，則為建筑業帶來更大的避稅空間。
5.對建筑業集團公司內部子公司稅負的影響。為了發揮規模效應，絕大多數的工程項目都是以集團公司的名義競標，中標后再在各子公司之間分解，工程物資由集團公司統一購置，并按需提供給各子公司，營業稅改征增值稅之后，增值稅進項稅額只能由集團公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會導致子公司的稅負上升。
（三）營業稅改征增值稅對建筑業產生影響的原因分析
1.建筑業在具體的工程項目中所購置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項目，例如購買混凝土及從農民手中購買物資均不得抵扣進項稅額，因而加大建筑業稅負。
2.在建筑業的資本構成中，固定資產折舊占比較高，而營業稅改征增值稅之后，對于以前年度購進的固定資產不得用于進項稅額抵扣，這也將加大建筑業稅負。
3.目前我國增值稅發票管理不夠完善，建筑業物資供應商私營、個體企業居多，不能提供正規的增值稅專用發票，也將造成建筑業進項稅額不能抵扣，導致稅負增加。
4.建筑業的勞務成本占比較高，而勞務成本屬于增值部分，沒有進項稅額抵扣，隨著勞務成本的逐年攀升，這也將導致稅負增加。
三、建筑業應對營業稅改征增值稅的對策與建議
（一）積極做好稅收籌劃工作
建筑業實行營業稅改征增值稅之后，若能將原來計入成本的增值稅進項稅額充分抵扣，將可減輕企業稅負。從長期來看，一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人，因此，對于規模較小的建筑業，應加大投資力度，擴大經營規模，完善核算制度，力爭達到一般納稅人的認定標準來降低稅負。
營業稅改征增值稅之后，固定資產購進時所發生的進行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業在進行稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產的時間，真正實行營業稅改征增值稅之后購買，增加可抵扣的增值稅進項稅額，盡可能的從供應商為一般納稅人處購買物資，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以此來降低稅負。
另外，還可以通過稅收優惠來進行稅收籌劃，在購進工程物資時，考慮選擇再生資源等環保材料，既保護了環境又享受了稅收優惠。
（二）積極做好供應商與分包商的管理工作
供應商與分包商是建筑業的兩大合作伙伴，在建筑業實行營業稅改征增值稅之后，加強對供應商與分包商的管理顯得尤為重要，因為建筑業的工程物資采購及工程項目的分包構成了建筑業的主要抵稅項目，而我國目前的建筑業供應商管理機制不完善，對分包商的管理也不規范，給建筑業的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至會導致企業在營業稅改征增值稅后稅負不降反增。因此，我們要抓住營業稅改征增值稅機遇，強化建筑業供應商與分包商管理體制的建設，精減供應商與分包商的數量，提高供應商與分包商的管理效率，降低采購成本與分包成本，力爭與實力強、信譽度高的供應商與分包商合作，從而達到降低建筑業稅負，提高建筑業整體市場競爭力。
（三）積極做好營業稅改征增值稅的經驗學習與推進工作
1.積極學習已試點行業的財務管理經驗，通過比較分析，研究營業稅改征增值稅之后，可能對建筑業的財務管理工作帶來哪些影響，對建筑業相關人員要制定培訓計劃，通過培訓讓建筑業相關人員提前了解相關變化，讓員工提前掌握相應業務變化所需要的基本技能，提高員工的專業技能與應變能力，為營業稅改征增值稅的全面推廣打下基礎。
2.積極學習國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策，營業稅改征增值稅的全面推廣是大勢所趨，隨著營業稅改征增值稅規模與范圍的不斷擴大，問題也日漸顯現，針對問題國家會及時做出調整方案，終將形成建筑業的“營改增”方案。因此，建筑業的管理者及相關人員應積極關注國家稅收政策的變化，積極學習“營改增”經驗，加強對“營改增”的認識，及時調整經營戰略，最大限度的利用有利影響，合理規避不利影響，實現企業價值最大化。
3.積極推進稅制改革，實現營業稅改征增值稅的平穩過渡。為了使建筑業在營業稅改征增值稅的過程中實現平穩過渡，政府及有關部門需采取一些過渡措施，一方面，對于那些工期跨度長、工程款不能及時結清的，需考慮具體情況對其繼續征收營業稅；另一方面，要充分利用過渡時期的稅收優惠政策及財政扶持，對建筑業中那些勞務成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進項稅額抵扣憑證難的，政府及相關部門可以通過設立財政專項資金、稅率優惠以及對高出部分即征即退等措施來降低稅收負擔。
四、結論
總之，營業稅改征增值稅不僅使建筑業的流轉稅體系與國際更加趨同，而且還能避免重復征稅給企業帶來負面影響。試點后，建筑業要認真做好與稅務機關的有效溝通，盡早準備申請優惠政策所需材料，爭取享受稅收優惠，提前做好稅收籌劃工作。J
參考文獻：
一、營改增對建筑施工企業的影響研究
（一）營改增對建筑業納稅的影響
隨著社會經濟的日益發展，重復征稅仍是我國營業稅中存在的一個棘手問題。社會分工變得更加多元化，各個環節的專業化程度也得到了提高，因此施工企業中普遍存在分包現象，導致營業稅造成的重復納稅狀況屢次發生，這對企業的發展十分不利。然而利用增值稅卻可以有效的避免重復征稅這一情況的發生，因為增值稅是對流轉環節增值額進行征收的稅，有利于企業的專業化分工，給建筑企業提供更加廣泛的稅收籌劃空間，提高企業管理水平。 對每一個納稅主體均有一定的優惠政策可以在一定程度上規范錯綜復雜的分包關系，企業可以根據不同的應稅項目進行精細化分工協作，提高效益，最大程度的避免重復納稅。
（二）營改增對建筑施工技術改造和設備更新的影響
我國從2009年開始實施《增值稅暫行條例》，允許納稅人從銷項稅額中抵扣最新購買的固定資產進項稅額，同時全面擴圍后轉讓無形資產也將納入增值稅的范疇。這項政策不僅有利于建筑行業及時進行設備的更新，為運營規模的擴大創造條件，同時還有利于減少能源消耗量，為企業的長遠發展打下基礎。
（三）有利于規范稅務管理，降低稅務風險
增值稅主要通過開發票的形式形成納稅鏈條，若其中有某一環節缺失繳納稅款，那之后的環節買賣雙方必須繳納更多的稅款，使利益雙方形成了相互制約的關系，無形中規范了納稅流程。同時企業為了降低應繳稅額，需要在決策過程中取得正規的增值稅發票，以此防止納稅人偷稅、漏稅以及錯記稅款現象的發生，為建筑企業營造良好的稅務管理環境，降低稅務風險。
（四）“營改增”對建筑企業成本的影響
理論上來說，“營改增”后，企業的稅負會下降，但這種理論的測算依據是以施工企業能及時獲得合格的采購發票這一理想的稅收環境為前提的。然而由于我國建材市場比較混亂，很多建筑企業的管理仍然比較粗放，導致當前的管理模式無法對進項稅額進行有效的管理。加之建筑行業的材料“甲供”現象比較普遍，對于大多數企業購置原材料、機器設備等都沒有實行增值稅進項稅核算，抵扣成本中部分支出無法取得稅務機關正規增值稅發票，這可能導致加重施工企業成本的負擔。隨著我國經濟的不斷發展，在未來一段時間內，人工成本比例將持續增大，可是人工成本得不到抵扣便會增重了企業稅負，使得建筑業在稅務管理上面臨的挑戰更嚴峻。
二、營改增下建筑企業的應對措施探討
（一）對企業或部門進行精細劃分，減少納稅負擔
在建筑企業許多部門之間存在混合銷售的，容易造成高稅率繳納稅費的現象，為了使得稅負得以降低，應當按業務合理地拆分經營并依據兼營的項目分別進行核算，劃分成若干個子公司，盡可能地優化施工方案，適用稅法的相關規定。但在環節中應降低印花稅以及隨主稅征收稅種等重復繳納的影響。
（二）企業內部規范管理制度，最大程度地抵扣進項稅額
建筑企業必須制定相應的管理制度，及時掌握最新的稅收政策動態，與納稅部門建立良好的聯系。在招投標環節可把開具增值稅專用發票作為選擇供應商的主要條件之一，確保供應商能提供正規的增值稅發票。然而應對供應商不能開增值稅抵扣憑證的情況要根據進項稅稅率進項結算折讓，同時加強對增值稅發票的管理，防范發票管理舞弊風險。
（三）加強會計人員業務培訓，提高其業務處理能力
營增改作為企業發展的助推劑，財務部必須加強財務人員對營改增相關稅收政策的理解，提高財務人員的會計核算能力，防范會計處理變化帶來的風險，使財務人員盡可能多的學習建筑業營改增相關政策并知悉增值稅納稅申報的具體要求，加強對營改增政策的認知。在做好會計人員培訓的同時，施工企業也需要培訓采購等業務人員對增值稅專用發票的重視程度，確保增值稅專用發票得到認證和保管。
（四）提前做好稅收籌劃，迎接挑戰
為應對建筑業營改增的發展趨勢，施工企業應提早做好準備，強化經營模式、分包、工程實施細節和市場行為等方面的管理。在進行營改增后，企業要依據自身的實際情況以及所在行業的形勢來制定科學合理的稅收政策，必須做到及時、全面、準確系統的收集和整理資料，建立可操作性、實用性的評價體系。使得自身在營改增政策的大環境下稅負的得以降低，以促進建筑施工企業的順利發展。
關鍵詞:增值稅；財務會計；融合
2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應該有相應的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細化，會計準則與稅法的研究領域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務會計的變化？在財務會計的教學中應該注意哪些問題？這些問題給我們財務會計核算帶來了挑戰和思考。
一、重視進項稅額抵扣的變化
1.不動產進項稅額允許抵扣
在財務會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，增值稅的進項稅額計入“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進項稅額計入資產的成本中。在營改增前，用于增值稅非應稅項目的進項稅額不能抵扣，增值稅非應稅項目包括不動產及不動產在建工程，例如企業購進的原材料用于房屋，則進項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應稅項目，所以在將購買的資產用于房屋、建筑物時，進項稅額允許抵扣。但要注意，根據國家稅務總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進項稅額17萬元，電梯的進項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發票進行認證，認證的當月可以抵扣17萬元的60%；在認證當月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應交稅費下面分別設了“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅費--待抵扣進項稅額”進行明細核算。
2.仍存在不允許抵扣
項目營改增后，雖然沒有非增值稅應稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費；接受旅客運輸服務、接受銀行貸款服務及直接和貸款服務相關的咨詢服務、接受餐飲服務、接受居民日常服務。在教學中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發票，可以先認證，然后轉出相應的進項稅額。例如企業購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉出進項稅額時應做如下賬務處理：借：應付職工薪酬--非貨幣利11700貸：庫存商品10000應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）1700
二、重視銷售業務的增值稅處理
營業稅作為價內稅，企業的銷售價格是含營業稅的價格，收入是含營業稅的收入，營業稅作為價內稅計入“營業稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應交稅費”計入貸方科目，教學中應注意價內稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產、轉讓無形資產、出租房屋都是增值稅應稅項目，首先要熟悉相應業務的稅收政策，然后根據增值稅核算方法準確地進行賬務處理。
1.視同銷售發生變化
在傳統的貨物銷售業務中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應該視同銷售繳納增值稅。教學中經常涉及到的一個案例是企業將自產的貨物用于房屋，例如將自產的鋼結構用于房屋建設，鋼結構的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業稅時代要視同銷售，產生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業應做出如下的賬務處理：借：在建工程100貸：庫存商品在增值稅時代，企業提供服務同樣有視同銷售行為，例如甲企業無償借款給乙企業100萬元，即使甲企業不收利息，由于稅法上對服務業規定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務，企業之間提供的服務同樣應該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風險。
2.特殊業務流轉稅核算重點
在財務會計教學中，要注意固定資產處置、無形資產轉讓、出租不動產等業務流轉稅核算的變化。在固定資產處置中，如果涉及到銷售房屋的業務，要根據國家稅務總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。營業稅下的賬務處理為：借：銀行存款1000000貸：固定資產清理1000000計算出需要繳納營業稅50000元借：固定資產清理50000貸：應交稅費———應交營業稅50000由于增值稅是價外稅，企業銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應的賬務處理如下：借：銀行存款1000000貸：固定資產清理952381應交稅費--簡易征收47619在企業出租房屋業務中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業稅，在增值稅下，要注意國家稅務總局2016年16號公告的相應增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計收入確認的差異
在會計核算上，教學中還要特別注意會計確認收入的時間和增值稅納稅義務發生時間的差異性，在大多數情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。1.二者一致的情況企業銷售產品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務發生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務發生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現，增值稅納稅義務發生的時間同樣是合同約定的收款日期。2.二者存在差異的情況在教學中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業，增值稅納稅義務發生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務發生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標準。例如，企業預收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業賬務處理如下：借：銀行存款1110000貸：預收賬款1000000應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）110000年度末，企業根據完工程度確認收入100萬元，企業賬務處理如下：借：預收賬款1000000貸：主營業務收入1000000
四、營改增提高財務會計教學的建議
[關鍵詞]建筑業；“營改增”；相關問題；探討分析
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.160
近年來，隨著我國城鎮化建設以及城市的快速發展，建筑業在很大程度上得到了發展，同時也成為國民經濟中的重要組成部分，但是建筑業由于具有施工周期長、施工環境復雜、流動性大、能耗大以及安全隱患多等特點，在實際的經營管理過程中，建筑企業面對的社會環境以及經營環境同樣復雜多變。建筑業在“營改增”政策實施過程中需要根據企業的自身特點進行管理，并且需要明確“營改增”對建筑業的影響，從而保證在“營改增”政策實施過程中，建筑業可以獲得穩定發展。本文主要就建筑業實行“營改增”政策后的相關問題進行分析。
1 “營改增”概述
所謂的“營改增”就是將營業稅改為增值稅，從2016年5月1日開始，全國范圍內全面推行了營業稅更改為增值稅的試點，其中房地產業屬于關鍵的一個試點行業。在2012年上海首次對交通運輸業以及部分服務性行業開展了“營改增”試點，在試點取得較好效果后，其他城市以及多個行業也逐步開始了“營改增”的試點工作，建筑業作為“營改增”的主要試點行業，通過“營改增”政策，能夠對二次征稅問題進行規避，同時能夠對整個建筑業進行結構調整，推動建筑業的創新發展，從這兩個方面而言，“營改增”對于建筑行業的發展具有重要意義[1]。
2 建筑業實行“營改增”對稅負的影響
2.1 建筑勞務支出抵扣問題
現階段，^多的施工單位在工程管理中，多采用建筑勞務分包，此時，建筑工程勞務支出的費用需要施工單位按照合同的要求，以開具發票的模式向勞務公司支付建筑勞務費用。采用這種模式的施工企業，其實際的稅負基本沒有減少，究其原因，還是因為在勞務費用支出過程中建筑人工費用不能進項抵扣，在這種情況下，建筑勞務公司需要按照納稅人一定的稅率完成增值稅的計算，勞務支出中主要是工人的工資以及相關的保險等，根據增值稅方面的法律法規，這些支出的費用都無法進項抵扣，也就是說在這個過程中，建筑勞務公司的稅負最終會轉嫁到施工單位，影響到建筑企業的實際支出。在“營改增”實施過程中，建筑勞務支出在不滿足進項抵扣的情況下，建筑企業的實際稅負有可能會增加并影響建筑企業的實際資金流出[2]。
2.2 建筑設備的支出抵扣
對于“營改增”后購買的設備，按照相關規定，可以憑借相關發票抵扣進項稅，但是對于“營改增”前購買的機械設備，卻不能抵扣進項稅，初步看來，在“營改增”后，建筑機械設備的費用支出下降了，但是仔細分析后，會發現事實并非如此。對于租賃的機械設備，其采用的是營業稅應稅勞務，營業稅是按照5.0%計算，但是“營改增”后，增值稅則是按照17.0%計算的，租賃公司的費用包含了場地租賃費、設備維修費用等，從一定程度上而言，在“營改增”前后的稅負與設備租賃公司的多個因素有關，根據租賃公司的相關費用確定出稅負，從某種程度而言，增值稅的稅負最終還是源于建筑施工企業，此外，對于外購的施工設備，同樣會因為是否能夠進項抵扣造成了建筑企業在稅負方面出現了一定的差異性，所以在“營改增”后，建筑企業實際能夠享受到的增值稅優惠政策十分有限，甚至還會出現實際稅負增加的情況[3]。
3 建筑業“營改增”實施后增值稅的實際操作
3.1 建筑業增值稅的進項抵扣問題分析
建筑業的費用主要用于施工階段，但是在施工過程中，部分項目由于某些因素的影響，不能夠得到增值稅專用發票，相應地不能進項抵扣，同時，建筑業在施工過程中會受到市場經濟的影響，材料費用會發生較大變化，部分建筑材料在購買過程中沒有專用的增值稅發票，此外，在土方開挖、土方外運過程中，有強買強賣的現象，從整個建筑市場環境以及社會環境而言，由于各種復雜因素的影響，無法保證建筑業在施工階段，能夠完全得到增值稅正式發票，在沒有增值稅專用發票的情況下，部分支出額無法進行抵扣，理論上建筑業可進行抵扣的項目較多，但是實際操作中真正能夠抵扣的項目較少。建筑業在運轉過程中，大多數施工單位承接的工程項目較多，出現了資金分散，此時，會出現工程款與材料款的相互拖欠，在“營改增”后，由于費用的拖欠，部分抵扣憑證不能及時得到，影響進項稅的認證抵扣。施工單位在不能順利得到工程款的情況下，將無法支付材料費用以及勞務支出。造成了彼此款項的拖欠，進而形成一種惡性循環。正是由于拖欠，會計核算無法對施工過程中的成本、債務等內容與稅務進行核對確認，實際已經發生的進項抵扣無法在固定時間內得到認證。
【關鍵詞】營改增;稅改政策;影響;稅收策劃
隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的政策，根據現階段我國經濟社會的發展狀況，國務院常務委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優化稅收結構、避免重復征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現在一些地區、一些企業開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經濟社會實施的經濟政策中的焦點。
一、營改增稅收政策實施必要性
在我國的貨物和服務這兩個流轉領域，增值稅和營業稅并行。增值稅通常應用于制造業，對本國針對企業在商品銷售、提供服務以及加工制造實現其附加值為計算基礎的征收的稅。營業稅則應用于服務業，是對在我國提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人的營業收入征收的稅。增值稅沒有出現過重復征稅而且稅負比較輕，但營業稅會出現重復征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經濟的飛速發展，現行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業在固定資產、納稅服務等不能抵扣;專業化發展受到阻礙，一些企業出現自己企業生產內部化不同其他企業產生交流合作，不利于專業化的發展;出口稅阻礙企業的跨國發展;傳統的稅收征管包括商品和服務，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現階段我國在稅收方面出現的這些問題，國務院常務委員會適時實施營業稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復征稅;有助于完成企業專業化，不斷促進企業精細化分工;有助于給企業減負，激勵企業不斷發展;有助于協調投資、消費和出口三駕馬車從而促進經濟社會有序發展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據、特殊行業等，營改增的核心目的是降低企業稅負，促進第三產業的發展。通過各種稅收安排保證試點區域的試點行業整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現階段中國的流轉稅制度，中國流轉稅制度將更加趨于完善。
二、營改增稅收政策實施對企業的影響
營改增稅收政策以經濟結構調整為基礎進行實施的，為了鼓勵第三產業尤其是現代服務業更好的發展，讓增值稅取代營業稅營業稅，避免企業被重復收稅、減輕企業稅負，從而使商品和服務這兩大流轉行業具有統一的稅收標準，是我國經濟社會不斷發展的需要。企業在實行營改增稅收政策時給企業帶來巨大的挑戰。
2．1有助于避免重復征稅。根據增值稅和營業稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比，而營業稅稅額取決于營業收入和適用的營業稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業主要影響主要體現在稅率水平、毛利率和營業成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據以上內容的各種推算可能需要交納營業稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業經歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業成本可抵扣項目占比的企業可以有適當的稅收變化，這樣不但能夠避免企業被重復征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業成本中可抵扣項目占比較高的行業的稅負較稅改前大大降低。
2．2營改增稅收使大中型企業受益，但損害小企業利益。營改增針對各個企業存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業規模不同，營業稅改征增值稅對企業產生的后果大不相同。從一般企業與小企業來看，稅改前增值稅一般企業從研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現代服務業取得的發票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領域數十個行業都能取得增值稅專用發票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數億元;但對小企業來說，這次進行試點的小企業的稅負都出現了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業在研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現代服務業都按5%的稅率繳納營業稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。
2．3企業性質不同，稅改影響不同。對第三產業尤其是現代服務業營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產業的社會分工的專業化，促進本行業的核心競爭力，不斷提高服務質量，從而提高企業收益。稅改之前，營業稅覆蓋范圍廣不斷出現重復征稅還出現全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產業的企業往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發展的脖子，導致第三產業市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務業為主的第三產業來說，不但避免了重復征稅，減輕企業的負擔，而且還促進了第三產業分工更加專業化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內需，不斷推動我國經濟向前發展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業為主的第二產業的稅負。
2．4給企業的營業額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據傳導機制，稅收負擔最后還是由企業自己承擔，增加企業的稅負。以建筑業為例，建筑業往往前期投入過大，建筑企業成本支出中進項占比較低，從而導致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業的成本支出中，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。
2．5營改增稅收政策的實施對企業會計核算帶來巨大挑戰。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業稅金及附”，貸方記“應交稅費—應交營業稅”等。支付時，借方記“應交稅費—應交營業稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應交稅費—應交營業稅”明細賬戶下設九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業在購買商品時，科目(增值稅發票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發票可抵扣的增值稅額)借記“應交稅費—應交增值稅”，科目(應付或實付貨物總額)貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，不但會計科目發生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務處理產生巨大影響。
三、企業面對營改增時的稅收策劃
營改增稅收政策的實施對企業的整體發展具有深遠影響，對企業避免重復征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規模、不同性質的企業影響不同，可能會出現部分企業的稅負減少或增加兩種情況的出現。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業應該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應對此項改革。作為結構性減稅和財稅制度創新的重大舉措，營業稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業進行更好的發展。但是，通過試點工程發現，部分企業沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業應該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業管理中調整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業稅收進行新一輪的布局、策劃是適應營改增稅收政策的重中之重。
3．1各大企業要充分研究營改增稅收政策的相關規定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關于本行業、自己企業涉及到的相關領域的規定，從而根據自己的實際情況提前準備應對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業發展的契機，減少企業帶的壓力和挑戰。
3．2針對營改增稅收政策轉變小規模納稅人。根據現在我國稅法相關規定，營業稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規模納稅人的納稅額要高。因此要根據企業的自身發展狀況，把一般納稅人企業變為多個小規模納稅人企業，或者把公司的大業務轉變為多個小業務從而成為小規模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業的稅負。
3．3改變以往各種業務企業內部解決一體式的經營模式，轉而向細分化和專業化模式發展，從而增加企業的收益。以第三產業中的現代服務業為例，服務企業在企業發展時，從外面企業雇傭過來的勞動力需要幫助外包企業承擔相應的營業稅，這樣交付的營業稅以及雇傭費之和遠遠高于自身企業勞力內部自身承擔的費用，這就促使部分企業選擇放棄專業細分化，不進行勞務外包，而是在企業內部進行消化以便節約生產成本。但現階段實施營改增稅收政策后，再選擇以往的經營手段會增加稅負，所以企業在應對稅制改革時，放棄內部消化轉而投向專業分工，選擇勞務外包，以獲得的增值稅專用發票抵減自身增值稅應交款項，以便降低企業稅負、減少生產成本、增加企業收益。
【關鍵詞】服務業；營業稅；增值稅；稅收不公平
一、我國服務業概況
我國國民經濟中將農業歸類為第一產業，將工業和建筑業劃為第二產業，服務業視同第三產業，包括除農業、工業、建筑業之外的所有其他十五個產業部門，如交通運輸、倉儲、旅游等。
隨著產業結構的優化升級，世界各國經濟發展趨勢都普遍向服務型經濟轉變。服務業的發展水平已經成為衡量一國經濟發達與否的重要標志。在發達國家，服務業比重一般要占到國民生產總值的70%～80%。在我國，服務業的比重雖然自建國以來一直在提高，但仍然比較低。根據國家統計局資料顯示，2008年至2010年，服務業所占GDP比重分別為41.82%、43.43%、42.97%，都沒有動搖第二產業的絕對主導地位。這一水平不但低于發達國家，甚至低于很多發展中國家水平。
服務業在國民經濟發展中扮演了重要的角色，可以為社會創造財富，提高人民的物質文化生活水平，在國民經濟各個部門之間起著連結和協調作用，同時又是解決和擴大就業的重要途徑。從20世紀90年代開始，大力發展服務業以加快中國經濟轉型已經成為社會共識。我國在后金融危機時期出口減少、貿易摩擦增多的情況下提出大力發展服務業更具有特殊的歷史意義，為我國的經濟發展提供了新的經濟增長點。為此，國家應該對服務業提供盡可能多的包括稅收在內的政策支持。
二、我國服務業所面臨的流轉稅現狀
我國目前的流轉稅體制是增值稅同營業稅并行征收，消費稅輔助征收。增值稅主要是對加工制造等工業企業征收的，而營業稅則主要對服務企業征收。該稅制體系是在1994年全面開征增值稅后確立下來的，一直沿用至今。稅收政策可以調控國家宏觀經濟、引導產業發展，在過去的十幾年里，這種稅收模式對我國的經濟社會發展的確起到了積極的推動作用。可是，隨著我國經濟、社會的進一步發展，這種稅制體系明顯與經濟社會的發展方向脫節了。增值稅的優勢愈發顯現，而營業稅的重復征稅等問題也日漸突出，越來越制約服務業的健康發展。
我國服務業征收營業稅過程中存在的問題總結如下：
（一）服務業征收營業稅使得增值稅的抵扣鏈條中斷。工業企業征收增值稅，外購材料與貨物等包含的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，但是外購生產中所包含的增值稅不可以抵扣。因此，很多工業企業就會優先選擇企業內部自我提供服務。從整個經濟發展角度來看，這不利于制造業與服務業的專業化分工，扭曲了資源的有效配置，使得整個經濟無效率。從服務業的角度來看，由于服務業的交易對象面向的主要是工業企業，因此這將在一定程度上減少了服務業的市場份額，有礙于服務業的發展。
（二）導致服務業同制造業間的稅收不公平。就目前來看，我國在工業企業內部普遍征收增值稅，而在服務業內部征收營業稅。增值稅是就增值額按照17%的稅率來征收，而營業稅則是將不扣除任何成本費用的全部營業額作為計稅依據，一般按照3%或者5%的稅率來征收。雖然營業稅的稅率要低于增值稅的稅率，但是營業稅的計稅依據要大大超過增值稅的計稅依據。因此，一般認為營業稅的稅負要高于增值稅，也就是說服務業的稅收負擔要比制造業的重。這是營業稅存在的重復征稅問題的具體顯現。由于營業稅是道道征收，并且不可抵扣，所以服務業行業分工越細、交易環節越多，則重復征稅問題越嚴重。另外，整個服務業鏈條內產生增值額的時間不同，則重復征稅的影響程度不同。產生增值的環節越靠前，則重復征稅越嚴重。這種重復征稅問題造成的稅收不平等削弱了服務業發展的積極性，在一定程度上遏制了服務業的發展。
（三）導致服務業內部各行業之間的稅收不公平。當前對所有服務業按照全部營業額征收營業稅，沒有考慮到不同行業之間的成本構成情況以及成本利潤率的差異。對一些利潤率比較低的行業來說，與利潤率比較高的行業按照同樣的稅率征收營業稅將是不公平的。假設甲乙兩公司分別屬于不同的服務行業，但所適用的營業稅稅率均為5%，不考慮其他稅收。5月份，甲乙公司所創造的營業額均為100萬。那么，兩公司就全部營業額應繳納營業稅均為5萬元。但假設甲公司所在行業利潤率相對比較低，僅為5%，而乙公司所在行業利潤率較高，為10%。所以，甲公司僅為5萬元的利潤卻承擔了5萬元的稅收，而乙公司10萬元的利潤承擔了5萬元的稅收。這種不考慮增值額的全額納稅方式，扭曲了不同行業之間的公平競爭，造成了服務業內部的產業結構不合理，不利于其全面協調發展。
（四）增值稅轉型改革后，服務業征收營業稅的劣勢更加顯現，對服務業的未來發展更為不利。2009年1月1日，我國增值稅經過多年試點之后，由生產型改為消費型，允許繳納增值稅的企業抵扣購進固定資產中所包含的已繳納的增值稅稅額。此舉措對產業經濟帶來的影響表現在：一方面，對工業企業來說，可以做進項抵扣的范圍更廣了，稅收負擔相比原先更輕了，而該稅制安排對服務業卻沒有相應的優惠，這意味著服務業的相對稅收負擔更重了，同工業企業之間的稅負差距更大了，更加不利于服務業的發展。另一方面，由于內部提供服務所需要的資本投入中所含增值稅額可以抵扣，因此內置設備自我提供服務的成本相比之前要低。自我提供服務與外購服務進一步拉大的的成本差異使得工業企業更愿意選擇內部提供服務，而不是從外部購買服務。所以增值稅轉型之后，流轉稅稅收安排對服務業發展的扭曲作用更大了，對中國經濟轉型以及服務業發展的制約又進一步加強了。
綜上，為了適應國家的經濟發展趨勢，服務業由營業稅改征增值稅已經勢在必行。改征增值稅后的服務業將同工業企業在一個公平的稅收環境下公平競爭，這將有利于專業化分工協作的形成，也將對我國“十二五”期間的加快經濟發展方式轉變和經濟結構調整都有強大的推動作用。
三、服務業改征增值稅的建議
首先，服務業改征增值稅的步驟選擇，是一步到位還是分步實施。鑒于我國目前的經濟發展水平以及稅收征管水平，筆者更傾向于分步實施。服務業包括交通運輸業、建筑業、金融保險業等十幾個行業，那么哪些行業應該首先納入增值稅的征收范圍呢？筆者認為，應該先對那些同工業生產制造關聯比較大的一些行業改征增值稅，像交通運輸業、建筑業。原因是交通運輸業同增值稅間的關聯已久，其已經以運輸發票的形式存在于增值稅抵扣鏈條中有多年之久。因為對運輸業征收營業稅而不是增值稅，因此對運輸發票的真實性難以控制，造假問題日益嚴重，造成稅款大量流失。若是將增值稅延伸到交通運輸業，則運費發票就成為增值稅抵扣鏈條中間嚴密規范的一環，可以利用增值稅本身“環環相扣”的內在制約機制堵塞漏洞。建筑業應納入增值稅征收范圍，一方面由于同建筑業修繕勞務等類似并難以區分的修理、修配勞務被人為地劃為增值稅的征收范圍，在造成稅收不公的同時又增加了稅務機關的稅收征管成本。另一方面，改征增值稅有助于推進增值稅的徹底轉型，使外購建筑服務的增值稅額可以抵扣。
其次，財政體制的改革。在營業稅作為地方財政主要收入來源的前提下，部分服務業改征增值稅后，勢必會減少地方財政收入。因此，為了使稅制改革能夠順利進行，必須爭取到地方政府的支持。首要需要解決的便是利益的紛爭。當前稅制安排中，除了幾個大型國有企業集中向中央繳納營業稅外，其他營業稅收入全部歸地方所有。增值稅是中央同地方共享稅，地方享有25%的分成比例。在交通運輸業、建筑業轉征增值稅后，地方營業稅的收入肯定會大幅減少，但同時，增值稅地方分成數額也會相應提高一點，但總的地方稅收收入還是會減少。因此，可以通過提高地方的增值稅分享比例來解決這一問題。具體做法，建議可以根據以前相關年度數據測算后重新確定一個合適的地方分享比例，同時輔之以轉移支付，保證改革之后地方的財政收入不減少。
再次，財政機構的改革。增值稅范圍的進一步擴大，同時營業稅范圍的進一步減少，會導致事權在國地稅之間的轉移。解決方案，一種方法是精簡地稅人員，同時增加國稅的人員配備，使各系統內部人員安排與承擔事權相匹配。另外一種方法是合并國地稅，單設一個稅務機構，在機構內部分設不同部門負責不同稅種的征收。筆者更傾向于前者，因為這樣不至于對目前的機構設置造成太大的沖擊，機構改革可以像增值稅擴圍一樣逐步實施，循序漸進。
最后，加強管理，提高征稅水平。增值稅本身對征收管理水平要求比較高，加之交通運輸業、建筑業改征增值稅后，對稅收征管水平的要求更高了。如何核定收入、如何監督保證收入的真實完整性等等都是問題。在這里我們可以借鑒國際經驗，加快信息化建設，強化各部門之間的合作，實現信息共享，使稅務部門可以充分掌握并控制納稅人的收入來源信息，提高征管水平。
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實際上，混合銷售業務下，增值稅與營業稅納稅人的劃分還直接關系到國家稅務局與地方稅務局的管轄問題，特別是《關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發[2008]120號)施行，客觀上也要求各級國家稅務機關和地方稅務機關準確判斷增值稅與營業稅納稅人的身份。
一、原有制度規定回顧
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1993]第38號，以下簡稱《增值稅條例細則(1993)》)以及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(財法字[1993]第40號，以下《營業稅條例細則(1993)》)第五條都明確規定：一項銷售行為如果既涉及貨物(指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內)又涉及營業稅應稅勞務(包括應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務)，為混合銷售行為。從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。其中，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。同時強調：“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。”
不過，無論是稅務機關還是納稅人，如果僅僅依據《增值稅條例細則(1993)》、《營業稅條例細則(1993)》的規定，并不能準確地區分增值稅與營業稅納稅人。基于此，財政部國家稅務總局聯合下發了《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》(財稅字[1994]026號)對增值稅與營業稅納稅人的區分標準進行了補充規定：“‘以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務’，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。”同時明確：“從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。”
應該承認，財稅字[1994]026號無疑在相當程度上完善了稅收政策，但仍然存在一些不足，其中最突出的問題就是未明確“年貨物銷售額”中的年是哪一個年度：是當年，還是以前年度?盡管如此財稅字[1994]026號文還是為增值稅與營業稅納稅人劃分提供了一個相對明確的標準。因而，自1994年至2008年的十五年間，增值稅與營業稅納稅人的劃分，還是基本明確的，有據可依的。
二、現行制度規定分析
2008年11月，國務院修訂并公布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和新的《中華人民共和國營業稅暫行條例》，其中對增值稅和營業稅政策作了較大的調整。為適應國務院的調整，2008年12月中旬，財政部和國家稅務總局也修訂公布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《增值稅條例細則(2008)》)和新的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下簡稱Ⅸ營業稅條例細則(2008)》)。《增值稅條例細則(2008)》第五條、第六條以及《營業稅條例細則(2008)》第六條、第七條等均明確規定：一項銷售行為如果既涉及貨物(指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內)又涉及營業稅應稅勞務(包括應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務)，為混合銷售行為。除規定特殊規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業稅應稅勞務，繳納營業稅。所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。規定的特殊情況則是指納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形。納稅人發生的特殊混合銷售行為應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。
比較新舊制度的規定，可以發現，兩者間的差異主要在于新制度設定了“銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務”的特殊情況。如果不考慮新制度所設定的這一特殊情況，僅就增值稅與營業稅范圍的劃分上而言，新舊制度在內容方面幾乎沒有實質性差異。進一步講，在一般情況下，僅僅依據《增值稅條例細則(2008)》及《營業稅條例細則(2008)》，同樣不能準確區分增值稅與營業稅納稅人，因此，從準確區分納稅人的角度講，財稅字[1994]026號文中有關混合銷售的規定不僅應該予以保留，而且還應該予以補充和完善。但事實上，財政部、國家稅務總局于2009年2月印發《關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》(財稅[2009]17號)，其中明確規定：自2009年1月1日起，財稅字[1994]026號第四條第(一)項即有關混合銷售中增值稅與營業稅課稅范圍劃分的規定廢止、失效。這也就意味著，自2009年1月1日起，在混合銷售方面，在增值稅與營業稅納稅人劃分方面，不再有什么相對明確的標準。
應該說，財政部和國家稅務總局簡單廢止財稅字[1994]026號文有關混合銷售業務中增值稅的規定是一個值得商榷的選擇。這直接導致了現行流轉稅制中有關混合銷售業務增值稅與營業稅納稅人的劃分政策的缺失。也許正是由于這個原因，因而在一些地方出現了國家稅務機關要求納稅人就其全部收入繳納增值稅，而地方稅務機關同時要求納稅人就其全部收入繳納營業稅的問題。與此相關，又出現了國家稅務機關與地方稅務機關同時要求納稅人向其繳納企業所得稅的問題。
三、稅收實踐做法分析
鑒于稅收法律政策的缺陷，各地稅務機關根據對稅收政策的理解，結合稅收征管工作的實際情況，積極尋找增值稅與營業稅納稅人區分的標準與方法。目前，各地稅務機關在稅收征管中實際使用的方法和標準大致可以歸納為兩種：
(一)依據舊標準判定
盡管財政部和國家稅務總局已經明文規定財稅字[1994]026號第四條第(一)項所規定的混合銷售中增值稅與營業稅納稅人的劃分標準廢止、失效，但是由于沒有其他可適用的標準及政策依據，因而，在一些地方，稅務機關仍然按照財稅字，[1994]026號所規定貨物銷售額(包括應稅增值稅勞務金額)與營業稅勞務額標準來劃分增值稅與營業稅納稅人。
這種依據舊政策標準的做法顯然是不妥當的：其一，財政部、國家稅務總局明文廢止財稅字[1994]026號中的相關規定，一個重要的原因即在于其規定不盡合理。如果稅務機關仍然依據不合理的政策執法必然會導致新的不合理。其二，依據已經明文廢止的稅收規范性文件進行執法很難讓納稅人信服，必然會引發納稅人的不滿，影響稅務機關社會形象。其三，財稅字[1994]026號文的相關規定存在一系列的不合理之處，其中以年銷售(營業)額為標準引發機械執法。比如說建筑施工企業，其建筑材料的銷售占有較大的比重，如果完全依據貨物銷售額標準，則可能會使營業稅中的“建筑業”稅目形同虛設，失去存在的意義。
(二)依據營業執照判定
通俗地講就是根據營業執照上的主營業務范圍進行判定，如果營業執照上的主營業務范圍屬于“從事貨物生產、批發或者零售”，就將該納稅人歸為增值稅納稅人；如果營業執照上的主營業務范圍屬于營業稅應稅勞務的范圍，則將納稅人納入營業稅納稅人。依據營業執照判定不僅簡單，而且還可以找到一定的政策基礎。比如《關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發[2008]120號)中就明確規定：“既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。”
應該說，這種以營業執照中主營業務范圍為標準的做法具有其合理性，但也存在一系列的不妥之處：其一，納稅人的身份可能處于不斷的變化之中，換言之，納稅人可以通過變更營業執照的主營業務范圍進行身份選擇。比如從事建筑安裝業務的納稅人可以將其營業執照中的建筑安裝業務變更為建筑材料銷售，那么也就可以從營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人了。再比如說，對于既銷售商品(如空調)又提供建筑安裝勞務納稅人來說，也可以通過將營業執照的主營業務從貨物銷售改為建筑安裝進而增值稅納稅人選擇變為營業稅納稅人。其二，此做法并沒有明確的政策支撐，雖然國稅發[2008]120號的依據營業執照判定的規定，但其規定是針對的是國地稅企業所得稅征管分51，并不是針對增值稅與營業稅納稅人區分的。而且國稅發[2008]120號文首先依據的是“稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定”，這也為納稅人自由選擇提供了過大的空間。
四、政策完善建議
顯然，制定一個標準用以區分混合銷售中增值稅與營業稅納稅人是非常必要的。那么如何制定一個合理的標準呢?我個人認為可以從以下幾個方面考慮制定劃分標準：
其一，采用雙重標準規則，即在混合銷售業務中增值稅與營業稅納稅人身份的劃分上，同時采用營業執照主營業務范圍(項目)標準和年度銷售額標準。
其二，對于新設立的納稅人，在開業年度內首先適用營業執照主營業務范圍(項目)標準。凡納稅人主營業務屬于增值稅課稅范圍的，包括貨物銷售以及貨物的修理、修配勞務，那么就先行將其確定為增值稅納稅人征收增值稅，不征營業稅；反之其主營業務范圍屬于應稅營業稅勞務，包括交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、銷售無形資產、銷售不動產等，則將其作為營業稅納稅人征收營業稅，不征增值稅。
其三，對于已經存在的納稅人，則采用年度銷售額標準。凡是上年實際發生的增值稅應稅收入額超過營業稅應稅收入額的，則將其歸為增值稅納稅人，只征收增值稅，不征收營業稅，否則作為營業稅納稅人，只征收營業稅，不征收增值稅。對納稅人上年實際繳納稅款，除非明顯錯誤，原則是不作調整；或者進行調整，但對納稅人少繳納的稅款不加收稅收滯納金，也不罰款，而對納稅人多繳納的稅款不辦理退庫，直接抵減以后納稅期間的應納稅款。此項規定是基于行政法的依賴合作保護原則的要求。
其四，為確保增值稅與營業稅納稅人劃分的合理性，應當明確：作為判斷標準的年度銷售額不僅是指現行增值稅制、營業稅制課稅范圍內的應稅銷售收入，而且必須是納稅人日常經營活動范圍中取得的銷售收入，對于非經常性的、偶發性的銷售與經營收入則不納入其中。比如說企業全年發生貨物銷售收入5000萬元，建筑安裝勞務收入6000萬元，如果同時銷售已經使用過的固定資產2000萬元，那么由于日常性、經常性收入中，建筑安裝業務收入遠大于貨物銷售收入了，那么就應當將納稅人歸為建筑安裝企業，征收營業稅，而不應當將銷售的固定資產也納入其中。
在社會分工不斷細化和經濟市場化、國際化程度日益提高的形勢下，增值稅與營業稅并存，重復征稅、制約企業發展的弊端日益突出。將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。因此營改增避的實施，是我國經濟發展的必然結果。
二、“營改增”對建筑行業的影響
（一）“營改增”對建筑行業稅負的影響
根據試點方案，若建筑業實行11%的增值稅稅率，且按照增值稅一般納稅人納稅，與營業稅價內稅比較，雖然理論上稅負可以降低，但實踐中稅負是增加的。這與建筑業的行業和產品特點有關，也與我國現行的稅收征管機制和國民的納稅意識有關。建筑業生產流動周期長，上下游的產業鏈長，決定了建筑業生產過程中的各要素投入不可能全部取得增值稅進項發票。更主要的是建筑業稅負還受以下幾個因素影響。
1.外購商品混凝土的問題。根據財稅57號規定，對商品混凝土按照3%的簡易征收率實行簡易征收。按照一般外購商品混凝土占工程投入的15%左右測算，僅此一項，增加了施工企業15%以上的稅負。
2.就近采購地方材料的問題。施工企業工程所用的磚瓦、砂石、土方以及鐵絲、汽油等零星材料，基本上都是就近在施工所在地采購。采購時對象基本上都是小規模納稅人、個體戶和農民，根本無法取得增值稅專用發票，也就無法抵扣。
3.甲方供料問題。營改增后，甲方為了提高自身的抵扣進項，可能會將增值稅進項稅額抵扣稅額較大的材料、門窗、電梯等設備改為自己采購，而將這部分從合同中剔除出來，這樣施工企業無法從這些項目中獲得抵扣稅的好處。同時，對于一些大型建設項目，可能存在發包單位供料還不給施工企業開發票的強勢的合同，營業稅計稅時包含在總造價中不會對稅負產生影響。但在增值稅計稅時由于不能取得發票，必然導致施工企業稅負增加。
4.老項目稅收抵扣的問題。無論營改增何時實施，都會有老合同工程存在：一是竣工已經決算的但未全額收到工程款的項目，已經沒有進項稅可言了，但是在營改增收款開票后卻會產生銷項稅。二是竣工還沒有決算的老項目，除進度款外，很大一部分還沒有確認應收賬款，將來掛賬收款時同樣面臨著沒有進項而只有銷項的問題。三是在建項目，已完工部分沒進項可抵扣是既成是事實，但相對應這部分工程款收款時同樣發生銷項稅。以上三種情況若無過渡政策，施工企業稅負將大幅增加。
5.已入賬資產稅收抵扣的問題。企業的固定資產、工程物資、施工機械等在營改增前已入賬，其折余價值或凈值還要在今后的使用過程中通過折舊或攤銷的形式轉化為施工企業的工程產值，產值即收入，結算時就會計算銷項稅。但是，這些資產已經入賬，無法產生進項稅，造成營改增前后購入資產納稅的不公。
（二）“營改增”對建筑業發票管理的影響
1.存在無法抵扣的風險。根據國家稅務總局《增值稅專用發票使用規定》，取得虛開的、偽造的、失控的、作廢的發票，以及出票企業未報稅的發票，其進項稅額不得抵扣。而營改增后，建筑業企業由于過去的營業稅發票習慣，加上財務人員對增值稅專票的不熟悉，很可能取得上述發票，重則以犯罪論處，輕則不得抵扣并受到行政處罰。
2.存在虛開增值稅專用發票的風險。在營業稅下，建筑業企業只要一個合同就可以到稅務機關向房地產企業代開發票。營改增后，在抵扣增值稅及降低所得稅的雙重誘惑下，關聯的建筑施工企業向房地產開發企業虛開發票的情況絕不會消失。而虛開增值稅專用發票極有可能觸犯刑法，讓開具方和接收方都會受到損失。
（三）“營改增”對建筑業合同管理的影響
占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進項稅是建筑企業合同管理的重要工作。因此，選擇具有開票資格并能在一定時期內及時開出增值稅發票的材料商，應是采購部門的首選，即使不能取得17%的增值稅專用發票，也至少要取得3%的專票或取得普通發票，否則，企業損失將非常大。（四）“營改增”對建筑業賬務處理的影響目前建筑業營業稅稅款隨營業收入的實現而實現，計算簡便，便于征管。將來采用增值稅，在購進、發出材料、與對方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。同時，在收入和成本時必然要采取價外稅的核算方法。按照一般納稅人計稅的企業，還需要增加若干個二級科目，勢必會增加核算難度。同時還會因開票、報稅、認證等涉稅事項辦理的網絡化信息化的要求，給賬務處理帶來新的挑戰。
三、針對“營改增”風險點的管控措施
（一）對供應商重分類、盡量與能開具可抵扣進項發票的單位合作
營業稅改增值稅后，企業應樹立“以票為中心”的觀念選擇供應商。能與一般納稅人交易的不跟小規模納稅人交易，能與小規模納稅人交易的不跟個體戶交易，能與個體戶交易的不與個人交易。總之一句話，盡量與能取得高稅率的增值稅票的供應商合作，除非確需與個人合作，也至少要與取得普通發票的合作。
（二）將增值稅發票管理作為重點，合理控制增值稅發票的認證申報及開具時間
財務人員應及時制訂本企業發票管理新規范。在取得對方單位開來的發票后，首先應通過網絡或國稅系統檢查發票的真實性，其次應按照取得發票所開具的日期，按照先后順序建立臺賬或備查簿，對照規定的認證期限和抵扣期限，及時認證抵扣，杜絕逾期認證而無法抵扣的損失。在施工企業實行分公司或項目部核算的情況下，二級核算單位的增值稅專用發票還要匯總到總公司認證抵扣，因此，及時收集二級核算單位發票也是非常重要的工作。
（三）加強合同管理，調整采購定價體系，將增加的稅負率作為談判的要點
1.建筑企業最有效的納稅籌劃是在進行合同談判時盡可能地取消甲供料。甲供料基本上都可取得17%進項稅額，即便按照11%的銷項稅率計算，每兩個單位采購額可以抵消超過3個單位的銷售額，減稅效果明顯。
2.供應商、分包方、出租方的梳理。企業應詳細調查已有的及潛在的各方納稅人資質、適用稅率、提供專用發票價格變化等資料，進行比選。合理測算分包部分工程所含17%進項稅成本比例，以此調整分包單價，或直接剔除主材后分包；勞務分包部分最優選擇是進行純勞務分包；機械設備租賃如不能取得17%進項稅額，油料自購則為最佳選擇。
3.規范其他材料采購。主材采購選擇一般納稅人已經無可爭議，其他輔材、工具用具、設備備品,最合理的辦法是對于批量大、價格高的物資進行集團采購，對于量小價低物品可通過價格比選確定。對于商品混凝土問題，如必須購買商品混凝土，除對方選擇采用一般計稅方法外，應按租賃機械設備、購進水泥后委托加工混凝土對企業最有利，因為水泥可以取得17%進項稅票，能有效降低稅負。
4.限制個人業務。機械租賃、提供勞務、供應材料等，如沒有相應資質的，即便到稅務部門代開發票，也只能取得普通發票，不能抵扣進項稅，因此對于個人提供上述業務，優先選擇的是個體工商戶，其可以提供3%進項稅增值稅專用發票，如確實需要同無資質的個人開展上述業務，其合同價格應充分考慮增值稅影響。
5.明確發票提供方式和付款方式。營改增后，施工企業應在合同中明確約定提供發票的單位名稱必須與合同簽訂主體一致。對開具時間也要與貨款支付掛起鉤來，堅決杜絕不見貨、不見票付款的現象。
（四）財會應熟悉增值稅模式下的會計核算體系、及時了解并充分利用稅收政策
1.正確設置科目，稅金核算明細化。營業稅改增值稅后，不僅在收入、成本核算方面要實行價稅分離，而且由于實行一般納稅人計稅辦法，需要在“應交稅費---應交增值稅”科目下設“進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出”二級明細科目進行相應的核算。
2.熟悉價稅分離模式，準確核算收入成本。營改增后，營業額應換算為不含稅收入，將分別列入主營業務收入科目和銷項稅金科目，如：借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)科目，貸記“主營業務收入”等科目。營改增后，需要將購進材料價稅進行分離為實際成本和進項稅額。如：借記“原材料”等科目，借記“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款“”應付賬款”等科目。
關鍵詞：建筑業 營改增 影響 建議
一、營改增政策的背景及內容
增值稅和營業稅是我國稅制中兩個重要的流轉稅稅種。增值稅自1954年最早出現在法國，自開征以來很好解決銷售過程中存在的重復征稅，并迅速在其他國家得到普通廣泛使用。我國自1979年引入增值稅以來，最初只選擇在部分商品中試行，隨后擴大了抵扣范圍。隨著社會經濟不斷發展，兩種稅種分立并行中日漸呈現出不合理性。增值稅在流轉過程中可以實現抵扣避免重復征稅，而營業稅則最大缺陷是在流通過程中重復征稅，導致增值稅納稅人購買營業稅服務無法取得相應的增值稅專用發票進行抵扣，這無形中加大納稅企業的稅負。
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合下發《關于印發（營業稅改征增值稅試點方案）的通知》，首次提出“營改增”試點方案。2012年1月1日，“營改增”稅制改革試點在上海地區啟動。2013年4月10日的國務院常務會議主持召開下進一步提出擴大試點地區，自2013年8月1日起將交通運輸業和部分現代服務業試點在全國范圍內全面推開；擴大部分現代服務業范圍，將廣播、影視作品的制作、播放和發行服務等納入試點。在十二五期間全面完成營業稅轉征增值稅任務。
“營改增”的主要內容：在十二五期間將征收營業稅的建筑業、金融保險業、服務業等全部改為征收增值稅。改革后，在現行兩檔增值稅率17%和13%基礎上，又新增了11%和6%兩檔稅率，建筑業由原來適用3%營業稅稅率改為現行的11%增值稅稅率。改革后，增值稅抵扣機制及稅率的變化，除了會對建筑企業的的總體稅負產生影響外，也會對企業的利潤帶來直接的影響。
二、營改增后對建筑企業的主要影響
對建筑業實行營改增主要是避免重復征稅，減輕建筑企業的負擔，表面上稅率上升了，但由于實行抵扣制度，從整體來說稅負還是總體下降。以某建筑企業為例進行說明：
1.“營改增”前后稅負及利潤比較
某建筑企業20X4年收入為1000萬元，成本費用950萬元（其中材料費占70%，勞務費用及機械費占20%，其他費用占10%，前兩項取得相關抵扣發票，后一項未取得）；營業稅金及附加稅率3.36%（營業稅3%，城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%），可抵扣材料進項稅率17%，勞務及機械費抵扣進項稅率為11%，銷項稅率為11%，所得稅稅率為25%。
營改增前：
2.比較結果
從上例可以看出，營改增后稅負較前期降低37.46萬元，降幅率達99.36%，稅后利潤較前期增加37.46萬元，增幅率達304.55%，提升企業經營發展空間。
①實行營改增后，相應降低稅負，主要是由于建筑業的勞務成本可通過取得增值稅專用發票進行進項稅款抵扣，這是改革前企業面臨最大難題，此次改革解除了企業后顧之憂。
②利潤空間提高。在成本可充分抵扣進項稅的情況下，毛利低則進項抵扣多；在毛利固定情況下，材料比例占的越高，則進項稅扣除額越大。
③追求整體稅負效應。作為價外稅的增值稅，對會計利潤沒有影響，但在收入一定的情況下，若進項稅抵扣多則說明購入產品成本高，會導致利潤減少，間接影響利潤。作為企業來說，應考慮企業價值最大化，不能只關注單一某一稅負減少或增加，而應從企業整體應繳納的稅負角度來考慮整體效益性。
三、營改增后建筑企業稅收籌劃建議
1.完善相關票據管理工作
營改增后，建筑企業實行增值稅抵扣制度，但前提是必須取得相應的購入增值稅專用發票。這就要求企在簽訂合同環節不能為節省成本，降低價格而不要增值稅專用發票，造成因小失大。從實踐來看，應取得足額增值稅專用發票，進項稅扣除額超過收入7%情況下，稅負最小。
2.采用自購大型設備方式開展業務
營改增前，由于建筑企業購置的機械設備不能抵扣進項稅額，有些企業會通過租賃方式租入大型設備進行生產，實行營改增后，企業通過購置大型施工機械設備，一方面可優化資產結構，提高生產效率，另一方面可通過抵扣進項稅來降低企業整體的稅負，增強企業的競爭能力。
3.考慮時間差帶來的影響
營改增后，建筑企業的稅率由3%調整為11%，從資金占用產生的成本來說有一定的影響。稅制改革后，建筑企業要充分利用支付價款和收回增值稅專用發票的時間差，時間差越大，資金占用的機會成本就越大。所以要盡量避免時間差對企業產生的不利影響。
隨著我國一系列的稅制改革，企業只有根據自身行業發展特點，結合自己實際情況充分合理運用相關的稅收政策，以不斷提高企業的經濟效益，這也要求國家、社會、企業加大對財務人員的稅收培訓，迅速掌握相關稅收知識和相關政策法規，以促進新稅制更快更好發展。
參考文獻：
[1]王建成.“營改增”背景下建筑施工企業面臨的問題及應對措施[J].經濟理論研究. 2013（27）
關鍵詞：增值稅轉型，建筑安裝企業，稅制改革
自2009年1月1日起，我國進行由生產型增值稅轉變為消費型增值稅的轉型，即：固定資產允許抵扣進項稅額；將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%；將納稅申報期限從10日延長至15日；提高增值稅起征點。十二五規劃綱要中指出要加快財稅體制改革，其中非常重要的一個方面，就是要擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。但是，關于增值稅與營業稅并立、無形資產不能納入抵扣范疇等問題，尚需要學者和實業界繼續研究和探索。在此背景下，本文重點闡述增值稅轉型對我國建筑安裝企業的影響和對策。
一、增值稅轉型對我國建筑安裝企業的利弊分析
增值稅轉型，對建筑企業的財務管理的影響可以從兩個方面來闡述：1）對賬務處理的影響：增值稅是價外稅，而且其可抵扣性，將導致固定資產中的不動產與無形資產的入賬金額不一致。2）對財務報表的影響：增值稅轉型，將對對企業資產負債表、企業利潤表和企業現金流量表均產生影響。如一些規模較大的建筑安裝企業有購買機械設備等固定資產的需求，但是由于增值稅的可抵扣性，必將在現金流量表上表示為企業的投資活動現金流出，因此，相比營業稅，現金流出較少了。本文將從兩方面具體闡述增值稅轉型對我國建筑安裝企業的利弊。
（一）有利影響
增值稅轉型，給我國建筑安裝企業帶來的最大正面的影響就是減輕了企業的資金運作壓力，有利于鼓勵投資和擴大內需。其一：建筑安裝企業由于行業特點，如需要消耗大量的水泥、鋼材和裝備設備等，因此被納入增值稅征收范圍就可享受增值稅抵扣政策。其二：眾所周知，建筑安裝企業收入確認時間和結算時間不一致。以前征收營業稅是在收入確定的當期就要上繳，而回款卻在相對較晚的時間收到。這樣時間差很大可能會導致企業的資金流出現風險。營業稅改為增值稅后將減輕了這種風險，減少了資金鏈斷裂現象的發生。
（二）不利影響
2009年1月1日起，《中華人民共和國增值稅暫行條例》在我國所有地區和所有行業推行，增值稅由生產型轉變為消費型，企業購入固定資產的進項稅額允許從銷項稅額中扣除。這對我國建筑安裝企業帶了了諸多不便。
1、重復征稅以及稅收加重的問題：由于建筑安裝企業提供工程安裝的過程中涉及原材料等設備資源，一些客戶可能要求開具增值稅專用發票。我國的建筑安裝企業都是營業稅納稅人，因此不能提供混合銷售業務的增值稅專用發票。從而一些建筑安裝企業會讓稅務局代開增值稅專用發票，這樣就產生了增值稅鏈條斷裂的矛盾，造成了重復征稅。此外，建筑安裝企業通常由于工程項目存在地域跨度大、成本構成比例不穩定和業務板塊相對復雜等特點，如果按照17%的基本稅率來計算的話，我國很多建筑安裝企業的實際稅負只增不減。
2、增值稅抵扣鏈條不完整：由于我國增值稅征收的范圍覆蓋不完整，必然導致大部分的勞務在增值稅抵扣鏈條之外。如，我國一些建筑安裝企業需要購買必要的水泥、石灰等原材料和固定資產，這些購進生產資料因為其本身繳納營業稅而無法抵扣己經繳納的增值稅，從而導致抵扣鏈條的斷裂；而購進運輸勞務的生產企業，也不能按照產品銷售時繳納的增值稅率來抵扣這部分購進勞務的增值稅，也造成了抵扣鏈條的斷裂。
二、我國建筑安裝企業的幾點應對措施
（一）急需通過調整產業結構來轉變發展模式
目前，我國的大部分建筑安裝企業尚屬于動密集型企業，但是伴隨我國經濟社會的發展帶來了勞動力成本的持續升高，直接引起了競爭的激烈，利潤空間被壓縮。伴隨增值稅轉型政策，增值稅扣除外購固定資產的價值，可以大大降低企業的技術改造和結構調整的成本。因此，一些建筑安裝企業需要轉變企業發展模式，通過技術創新和服務創新，盡快實現由勞動密集性向資本密集型和技術密集型的轉變。
（二）科學合理制定投資及籌資戰略和計劃
十二五規劃綱要中指出要加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策。在此背景下，增值稅的“擴圍”將給我國建筑安裝企業帶來很多積極的影響，如將會帶來建筑總資產的減少，提高企業利潤，這在一定程度上會刺激企業投資，尤其是固定資產的投資。此外，由于增加了投資者的信心，也會推動企業的社會融資行為。因此，建議建筑安裝企業必須對企業自身實力做出全方位的客觀分析的基礎上，科學合理制定投資及籌資戰略和計劃，從而合理安排投融資活動。
（三）通過內部管理不斷提高核算水平
我國稅改的原則即“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”，這就要求營業稅改征增值稅不可高于當前的稅負。1）建筑安裝企業需要充分考慮項目業務的特點和外購資源構成等因素，進行全面測算，并通過主管單位和行業協會向國家稅務部門反饋測算的結果，以便爭取低稅率。2）建筑安裝企業可針對存量資產和勞動密集等實現行單獨測算，以便爭取特別的稅收優惠或減免。3）需要強化企業財會人員的能力，應加大員工的培訓力度，加強對增值稅稅法、建造合同等專業知識的培訓。4）建立與完善賬務資料的處理系統，尤其重視在增值稅其相關專用發票開具認證、取得和抵扣等一系列環節的配備及其防偽功能的稅務控制系統方面。
（四）通過稅務籌劃分析減輕企業稅負
增值稅轉型，其稅收政策無疑給企業稅收籌劃帶來新的機遇，我國建筑安裝企業需要積極實施符合企業自身要求的稅收籌劃，并最大限度地享受增值稅“擴圍”將會給企業帶來的好處。1）關于混合銷售行為稅收籌劃方面。如果建筑安裝企業的增值率比較高，而且該企業更新設備、技術引進和購入的固定資產機會和資金額度都比較小，最好將該建筑安裝企業轉化為小規模納稅人，以便可以按照3%的稅率進行增值稅的征收，從而實現稅收減少的目的。2）價外費用的稅收籌劃方面。對于我國建筑安裝企業來說，營業額即企業向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人通過較低的定價來減少不必要的收費，那么就可以大大降低應納稅額，或者直接將價外費用轉化為較低稅率。3）購進設備的稅收籌劃方面。在我國稅法規定中，所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設備、固定資產所含的進項稅額。鑒于此，建筑安裝企業作為一般的納稅人，可以享受該規定帶來的福利，即購進的固定資產的進項稅可以進行合理的抵扣。
（五）不斷增強會計人員的業務能力
這是企業存在的普遍問題，都需要不斷增強會計人員的綜合業務能力。對于建筑安裝企業而言，除了要不斷學習相關的法律法規外，還要積極參加行業內的會計培訓。比如由于各級稅務部門有地域差異，所以要求企業的會計人員需要具備能力，可以和當地的相關稅務部門進行比較全面的交流和溝通，從而把稅務籌劃工作做好。
三、進一步對增值稅政策的建議
（一）建議擴大增值稅的征稅范圍
目前我國新增值稅政策規定的征稅范圍主要存在的問題有兩方面。其一：由于征收范圍偏窄，增值稅抵扣鏈條不完整，其內在的相互制約機制得不到充分有效的發揮。其二：我國增值稅與營業稅的政策界限在現實中有時難以區分。因此，完善增值稅制度，建議考慮擴大增值稅的征收范圍，并借鑒其他國家消費型增值稅的經驗建立一套完整的增值稅課征體系，從而將增值稅的課征范圍擴展到大部分服務領域及整個工業生產流通領域。
（二）對企業并購時存量固定資產進項稅金處理
在企業并購中，對于存量固定資產的處理問題，本文建議借鑒收入型增值稅處理方式，在其折舊期間內對存量固定資產中的進項稅金按年平均進行抵扣。也就是說對企業并購中增加的存量固定資產，原則上視同于存續企業新增的固定資產，但在對進項稅金抵扣時按年平均進行抵扣，這樣一方面可以消除不予抵扣的弊端，另一方面減小對我國地方政府財政收入的影響。
結束語
增值稅“擴圍”是我國十二五期間稅制改革的又一次重要規劃。這次改革對于政府和企業來說都意義重大。我國建筑安裝企業需要抓住政策的機遇和市場的變化， 努力進行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業的增值稅稅收負擔，從而實現企業的財務目標。（作者單位：山西六建集團有限公司裝飾公司）
參考文獻
據稅務登記和有關統計數據，至2006年底，非公經濟總戶數超過3400萬戶。其中私營企業498.1萬戶，比上年增加68萬戶，增長15.8%。2005年非公經濟上繳的各種稅收收入額占國家稅收收入（國家稅務總局統計口徑）的比重，由2000年的3.3%提高到2005年的8.7%。
（一）非公有制企業現行稅收統計口徑
現行的稅收統計包括稅務總局稅收收入的統計、農牧業稅、屠宰稅（已經取消）契稅及耕地占用稅收入的統計。相關的統計還有海關代征的增值稅及消費稅。以及出口退稅的統計。海關進出口稅收統計是獨立的體系，2007年版《中華人民共和國海關進出口稅則》已調整為7500多個商品的稅目、稅率。從稅收收入統計指標看，有與國家統計局的經濟統計銜接一致或基本一致的，但也存在一些差別。
按照企業所有制性質和投資形式構成劃分的統計主要是：分稅種收入統計、分重點稅源企業和重點稅種收入統計、分企業所有制性質與投資構成或組成形式的混合收入統計等。大類劃分是：1.內資企業（7項）；2.港澳臺投資企業（4項）；3.外商投資企業（4項）。目前這種統計方法及指標基本上與經濟統計指標吻合。
（二）中國稅收收入所有制構成及分布狀況
目前經濟統計指標與稅收統計指標存在一些差異，給稅收經濟分析帶來一定的困難。但是按照現有指標及已公布的數據，可以有選擇地進行分析，以盡可能客觀反映稅收與所有制構成方面的某些情況和特點。
按稅收收入的企業類型分布分析。稅收收入的企業類型，是按照《中國稅務年鑒》，關于企業類型的分類標準進行統計和分析的，與國家統計局《中國統計年鑒》上的分類基本一致，具體包括：國有企業、集體企業、股份合作企業、聯營企業、股份公司（有限責任公司和股份有限公司）、私營企業、港澳臺投資企業、外商投資企業、個體經營、其他企業共計10類。
私營企業稅收收入由2001年的660.94億元，增加到2006年的3505.22億元，占全部稅收收入的比重提高較大，由2001年的4.4%，上升到2006年的9.5%。
個體經營稅收收入由2001年的917.6億元，增加到2006年的1663.51億元，占全部稅收收入的比重，由2001年的6.2%，下降到2005年的4.5%，比重變化呈下降態勢。
二者合計的稅收收入由2001年的1578.54億元，增加到2006年的5168.73億元，占全部稅收收入的比重，由2001年的10.6%，上升到2006年的14.0%。
綜合以上分析顯示，非公經濟稅收規模與增長稅率都是上升的。
（三）私營企業稅收收入狀況分析
1、私營企業總體狀況
從1994年分稅制財政管理體制（以下簡稱分稅制）改革以來，私營企業稅收收入有了很大增長。
從私營企業稅收收入的絕對數看，由1994年的17.52億元，至1998年超過100億元，達到163.84億元；2003年達到1388.26億元，2005年達到2715.96億元，2006年已經達到3505.22億元，2006年是1994年的200.07倍。
從私營企業稅收收入增長量看，1995年為18.04億元，2000年為159.46億元，2006年提高到789.26億元。2006年是1995年的43.8倍。
從私營企業稅收收入增長率看，除2006年低于30%外，大部分年份均高于40%以上，最高的1995年達到103.0%。
從私營企業稅收收入占全部稅收收入的比重看，從1994年至2000年基本保持在4%以下，而且處于上下波動狀態。2001年以后上述比重則不斷提高，由2001年的4.4%，上升到2006年的9.5%。中國經濟稅收政策的作用明顯顯現。
2、私營企業稅收收入的區域特征
從私營企業及個體經營稅收收入的區域分布看：東部地區私營企業及個體經營稅收收入，從2001年的1085.17億元，增加到2006年的3868.58億元，占全部私營企業及個體經營稅收收入的比重也由2001年的68.7%，提高到2006年的74.8%。
中部地區私營企業及個體經營稅收收入，從2001年的305.94億元，增加到2006年的802.75億元，占全部私營企業及個體經營稅收收入的比重卻在逐年下降，由2001年的19.4%，下降到2006年的15.5%。
西部地區私營企業及個體經營稅收收入，從2001年的187.45億元，增加到2006年的497.40億元，占全部私營企業及個體經營稅收收入的比重卻在逐年下降，由2001年的11.9%，下降到2006年的9.6%。
3、私營企業稅收收入的行業特征
（1）私營企業及個體經營國內增值稅的行業分布
從私營企業及個體經營增值稅收入的行業分布看：增值稅收入中來自制造業的增值稅收入占絕大多數，為第一位。從2001年至2006年，制造業私營企業及個體經營增值稅分別為290.65億元、398.53億元、569.26億元、730.7億元、970.5億元和1252.79億元，2006年比2001年增加962.14億元，是2001年的4.31倍，占全部私營企業及個體經營增值稅收入的比重也不斷提高，從2001年的43.6%，提高到2006年的54.9%。
私營企業及個體經營增值稅收入中來自批發和零售業的增值稅收入也較大，從2001年至2006年，批發和零售業私營企業及個體經營增值稅收入分別為298.13億元、348.6億元、406.04億元、516.3億元、644.64億元和778.22億元，2006年比2001年增加480.09億元，是2001年的2.61倍，占全部私營企業及個體經營增值稅收入的比重卻在不斷下降，從2001年的44.7%，下降到2006年的34.1%。制造業已成為私營企業增值稅收入的第二大行業。
（2）私營企業及個體經營營業稅的行業分布
從私營企業及個體經營營業稅收入的行業分布看：私營企業及個體經營營業稅收入中來自建筑業和房地產業的比重占絕大多數，為第一位。以2006年為例，建筑業和房地產業私營企業及個體經營營業稅分別為274.14億元、276億元；占全部私營企業及個體經營營業稅收入的比重分別為27.9%和28.1%，兩個行業私營企業及個體經營營業稅就占全部私營企業及個體經營營業稅的一半以上（56%）。
私營企業營業稅收入中來自其他行業的收入較小，特別是來自金融業的私營企業營業稅很少，所占比重幾乎為零。
從私營企業增值稅和營業稅收入的行業分布特征，我們可以看出：私營企業增值稅仍然集中在制造業、批發和零售業；而營業稅收入集中在建筑業、房地產業，在其他行業如金融業等國家壟斷行業的比重依然很小，可見，對非公經濟依然存在著行業準入限制。
4、私營企業稅收收入的構成變化、特點及發展趨勢
（1）經濟所有制結構出現多元化，使稅源所有制結構多元化，稅收收入能力分布多元化。
（2）公有制企業數量下降，私營企業數量上升，私營企業稅收收入規模在區域和產業分布中地位不斷提升。
（3）東部私營企業數量增加快于中西部，稅收收入比重大大高于中西部；中西部私營企業增加較東部慢，其中大多數為個體經濟形式，稅收比重小。而私營企業大部分分布在東部沿海地區。
二、非公有制企業的稅費負擔分析
要精確地給出非公有制企業的稅費負擔水平，并進行數量化和指標化的定位，是一項相當困難的事情，只能以間接資料數據進行粗線條的估算，同時對非公有制企業采取抽樣調查的方式來進行分析。從問卷反映的情況看，主要有以下問題：
第一，稅費過重局面未得到緩解。第二，非公有制企業稅收環境急需改善。一是稅費負擔過濫過重仍然是制約非公有制企業發展的主要政策和體制因素。二是稅收政策導向不明顯甚至對非公有制企業不利。三是國家對非公有制企業的稅收優惠政策力度尚需加強。四是區域經濟發展、稅收環境良好是吸引非公有制企業投資的主要因素。第三，非公有制企業稅費負擔過重的原因。一是中國現行稅制存在“名義稅率高”，部分企業實際稅負低，各類企業差距很大，企業稅收負擔苦樂不均。有的企業盡管實際稅負較低，但是也常常強調名義稅率過高。同時政策的執行還存在時滯。二是內外資不統一，對外資企業有較多的優惠政策，內資企業感覺稅收負擔較之外資比較重，強烈呼吁在稅收政策上內外資平等。三是企業稅外收費多。在調研中發現非公有制企業負擔的各種稅費不但多，而且濫。醫療保險、意外保險等收費尚能為人們理解，但像糧食風險基金、市場物價調節基金、防洪保安基金等讓非公有制企業繳納，就有些匪夷所思了。
據有關專家測算，中國增值稅如換算成“消費型”，其基本稅率相當于23%，國外一般為20%；企業所得稅稅率為33%（2008年1月1日后為25%），美國實行15―33%的4級超額累進稅率，即使按最高稅率計算，由于美國的稅前扣除項目多，稅基相對較小，實際稅負也比中國低得多，此外，美國是以所得稅為主的國家，中國除征收企業所得稅外，主要征收流轉稅。另外中國企業的經濟效益普遍不好，利潤率比經濟發達國家低得多，即使稅率相同，企業稅負也比經濟發達國家高。
三、支持非公有制企業發展的稅收措施及建議
從長遠看，各類企業稅負是公平的，有利于企業競爭，但應在今后5年內將繼續保留外資企業的稅收優惠政策，相比之下，國內眾多企業，包括非公有制企業，其競爭仍會處于劣勢。因此，一方面非公有制企業要研究并充分應用好現行稅收政策對自身發展的空間；另一方面必須認真分析新稅法對將來企業發展的有利條款，解決尋找策略。未雨綢繆，做好準備。如新稅法規定高新技術企業可享受15%的優惠稅率，微利小型企業適用20%的較低稅率，國家稅收政策鼓勵節能、節水和安全生產設備的生產及購置等，都有納稅籌劃安排的空間。所以，非公有制企業要認真學習了解，積極研究掌握稅收政策的精神，為企業所用，用出成效。目前，中國非公有制企業有相當多數屬于小型企業，盈利能力相對較低，為鼓勵這些企業擴大規模，提高市場競爭力，在稅收政策方面提出如下建議：
（一）新稅法規定，年盈利水平低的小型微利企業適用20%的稅率
對小型微利企業年盈利標準應當確定為5萬元（含5萬元，下同）以下。新《企業所得稅法》已于2008年1月1日起實施。《企業所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）正在起草中。為了激勵小型微利企業投資，擴大經營規模，建議《條例》規定將其年盈利標準確定為5萬元人民幣以下。
（二）對非公有制企業放開市場準入條件
從“十五”時期非公有制企業稅收分析的結果看，非公有制企業增值稅主要來自制造、批發零售業；而營業稅主要來自建筑業、房地產業。非公有制企業從事服務業、物流業和郵電、交通運輸業等極少。因此，建議凡是允許外資企業進入的領域，非公有制企業都應當允許進入；一些未規定外資企業進入的領域也可以允許非公有制企業進入。這樣不僅有利于發展現代服務業，還可以有效防止假外資或利用種種手段取得合資資格的現象發生。
（三）對非公有制企業從事節能、降耗和減排，以及從事國家鼓勵的替代技術進行產品生產的，國家應給予企業所得稅減免；在規定享受有關的稅收優惠政策范圍內應與其它企業一致，不搞稅收歧視等。
建議稅務機關改進非公有制企業稅收征管：
一是規范稅收執法、創造各類企業公平競爭的執法環境。稅務機關要深入貫徹依法治稅、依法行政理念，全面推進稅收法制化建設。建議稅務機關按照法定權限與程序執行好各項稅收法律、法規和政策，做到嚴格、公正、文明執法，為非公有制企業創造公平的稅收環境。
二是改進和優化納稅服務，降低非公有制企業的隱性成本。稅務機關要以方便納稅人及時足額納稅和提高稅法遵從度為目標，完善制度，規范內容，改進方法，加大工作力度，搞好納稅服務工作。大力推行稅務政務公開并逐步實現制度化。加強納稅咨詢輔導，幫助非公有制企業納稅人掌握稅法知識，熟悉辦稅程序。
三是采取各項措施，降低非公有制企業的實際稅收運行成本。建議國稅部門和地稅部門聯合，采取國、地稅對同一納稅人只發一本稅務登記證的方法，將辦證的各項價格減少一半。在原有納稅戶重新換證時，應允許其重復利用原有的證框和封皮，使納稅人盡可能節約各項費用。
【關鍵詞】建筑業 營業稅改征增值稅 納稅影響
根據財政部、國家稅務總局《關于印發的通知》（財稅【2011】110號）的規定，建筑業由3%營業稅改征11%增值稅，原則上使用增值稅的一般計稅方法，即增值稅的進項稅額可以抵扣。
現行的《營業稅暫行條例》規定：營業稅的征收對象為我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產而取得的營業額。建筑業營業稅計稅依據包括建筑勞務和未分別核算的施工單位提供的建材和設備，因建筑業適用的增值稅率為11%，而購進建筑材料和設備的進項稅率為17%，兩者稅率存在差異，營業稅改征增值稅，對建筑業的納稅有著十分重大的影響。
《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：
一是提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；
二是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
在上述規定下，營業稅改征增值稅前，建筑企業繳納營業稅，為減輕稅負，一般會進行這樣處理：
一是提供建筑業勞務和銷售原材料所占比重較高的自產貨物盡量分別核算。因分別核算，自產貨物不需要繳納營業稅，只繳納增值稅，抵扣原材料增值稅的進項稅額后，可以降低稅收負擔。舉例：甲建筑企業銷售給建設方自產貨物100萬元（不含增值稅），其中材料成本90萬元（不含增值稅），與提供的建筑勞務分別核算的，繳納增值稅100×17%-90×17%=1.7萬元；與提供的建筑勞務沒有分別核算的，繳納營業稅100×3%=3萬元，計算結果表明與提供的建筑勞務分別核算可以降低稅負。如果原材料所占比重較低，那么可以抵扣的進項稅額少，與提供的建筑勞務分別核算反而不利。
二是建筑設備和裝修工程的材料盡量由建設方提供。建設方提供的設備和裝修材料可以不包含在建筑工程營業額中，少交營業稅，減少稅收負擔。
三是外購建筑材料和設備應當從小規模納稅人處取得。因外購建筑材料和設備的進項稅額不可抵扣，而小規模納稅人增值稅率低，可降低建設工程成本。
營業稅改征增值稅后，建筑企業的上述行為會作根本性的改變。
第一，提供建筑業勞務和銷售自產貨物不再分別核算。建筑業適用11%的增值稅率，而自產貨物所用原材料適用17%的增值稅率，抵扣后可少納增值稅。舉例：甲建筑企業銷售給建設方自產貨物100萬元（不含增值稅），其中材料成本90萬元（不含增值稅），與提供的建筑勞務分別核算的，繳納增值稅100×17%-90×17%=1.7萬元；與提供的建筑勞務沒有分別核算的，繳納增值稅100×11%-90×17%=-4.3萬元，計算結果表明與提供的建筑勞務沒有分別核算可以降低稅負。
第二，建筑設備和建筑材料不再由建設方提供。建筑業適用11%的增值稅率，而建筑設備和建筑材料適用17%的增值稅率，抵扣后可少納增值稅。
第三，外購建筑材料和設備應當從一般納稅人處取得。從小規模納稅人處雖然也可以取得增值稅的專用發票，但需稅務機關代開，取得的手續比較繁瑣，營業稅改征增值稅后，建筑業進項稅額可以抵扣，但只有取得增值稅的專用發票或海關完稅憑證等法定票據才可以抵扣。
營業稅改征增值稅后，對于建筑材料和設備所占比重較大，建筑勞務所占比重較小的建筑企業而言，因銷項稅率小于進項稅率，與其他行業相比，增值稅的稅收負擔較輕，不利于做到稅負的公平合理，因此，稅務機關應調整相關的稅收政策。
一是同金融保險業和生活業一樣，建筑業也適用增值稅的簡易計稅方法，并將稅率設定為3%。
建筑業本質上提供的是一種建筑勞務，下一環節是建成后的建筑物，不同于貨物進入生產環節，一般不需要進行增值稅進項稅額的抵扣。如果適用11%的增值稅率，造價1000萬元的房屋需繳納增值稅的銷項稅額110萬元，施工方可以有購買建筑材料和設備的進項稅額抵扣，建設方支付的含稅工程款，如果是增值稅的一般納稅人，可以將其作為進項稅額予以抵扣，但如此之高的稅額是一次性抵扣還是分期抵扣，分期抵扣分多少期合適？而對于小規模納稅人、行政事業單位等不能抵扣增值稅進項稅額的單位而言，如此之高的稅負顯然不公平、不合理。而如果改為稅率3%的簡易征稅，稅負水平與現行的營業稅一致，不存在顯而易見的不公平、不合理。
二是建設方提供的建筑材料和設備，不論是土建、安裝、裝飾都不計入營業額中。
《營業稅暫行條例實施細則》規定，建設方提供的設備可以不計入營業額，但對于如何區分設備和材料，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。而實際情況是，各地省級地方稅務機關出臺補充規定的時間不一致，跨度很大。如吉林省財政廳、地方稅務局2003年3月4日《吉林省地方稅務局轉發》（吉財法〔2003〕255號），深圳市地方稅務局2003年10月8日《關于建筑安裝工程計稅營業額若干問題的復函》（深地稅函[2003]150號），江蘇省地方稅務局直到2011年11月23日才《關于建筑安裝工程營業稅計稅營業額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規[2011]11號）。而且的補充規定有些內容也不一致，如吉林省地方稅務局認為電梯不屬設備，而深圳市地方稅務局將電梯認定為設備。各地沒有及時出臺補充規定，以及各地補充規定內容上的不一致都會給建筑企業納稅帶來影響，沒有必要區分建設方提供的是材料還是設備，也沒有必要區分是建筑的土建、安裝還是裝飾工程。
三是施工方提供的建筑材料和設備，不論自產還是外購，能分別核算的，均適用17%的增值稅率，進項稅額可以抵扣，不能分別核算的，適用3%的增值稅率，進項稅額不可抵扣。
《營業稅暫行條例》規定，營業稅的征收對象為我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產而取得的營業額。而《營業稅暫行條例實施細則》中將外購的建筑材料和設備不論能否分別核算均并入營業額中一并征收營業稅，是對國務院《營業稅暫行條例》過度解釋，也是此次營業稅改征增值稅出現不公平、不合理問題的主要原因，趁此改革時機，解決困擾建筑企業多年的建筑材料和設備的劃分問題、該建筑材料和設備是由建設方提供還是施工方提供問題、是自產還是外購問題，因為這幾個問題本不應該成為納稅多寡的因素。
參考文獻
