時間：2023-09-14 17:43:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新稅法稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅務籌劃；思路；新稅法
在新出臺的企業所得稅稅法下，從而對企業的征稅進行調整。對企業來說，它能夠降低企業成本，從而提升企業利潤。作為納稅人，企業要做好在新稅法下的稅務籌劃工作，通過國家稅收的優惠政策，從而降低稅負、合理避稅。同時，國家為實現社會經濟的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據新稅法積極開展稅務籌劃，這樣國家就能很好地進行宏觀調控。
一、新稅法下企業稅務籌劃的具體方法
1.企業設立階段的稅務籌劃。具體辦法有：
（1）仔細選擇納稅人。在企業所得稅的范圍內，納稅義務人指在中國境內企業或者組織，他們能夠獨立進行經濟核算。根據相關要求，組織形式如果不一樣，對是不是能夠成為納稅人也不相同。企業在設立之初，一般都要進行組織形式的選擇，因為組織形式不同，其稅負也是不同的。
（2）合理地確立企業的經營范圍。新法對納稅人經營內容的不同，制定了有針對性的稅收政策。比如，對于項目不同，在流轉稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進行操作，對于國家重點扶持鼓勵的產業或者項目，則其所得稅優惠被更多地賦予。所以在這些企業進行稅務籌劃時，應結合各自情況，盡量向政策傾斜。
2.企業籌資階段的稅務籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會對籌資成本產生影響，也會對企業的現金流量造成影響，從而帶來與企業實現預期不同的受益。因此，各企業于確定籌資成本之時，可以在其籌資活動時，充分運用稅務籌劃，從而進行最佳資本結構的確立。詳細辦法有：用債務資本籌資、通過留存收益與發行新股籌資、用租賃資本籌資。
3.企業營運階段的稅務籌劃。詳細方法有：
（1）對經營方案進行適時的調整。因為新的企業所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業可以適時地對經營方案進行合理調整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對小型微利企業實行的比較低的稅率進行了保留，因此，企業在進行預測時，可按照自身經營規模與盈利水平，通過一番權衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進而使其對較低的稅率能夠適用。對于處在小型微利企業臨界點的那些企業，要向小型微利企業所界定的標準盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。
（2）對企業結構進行巧妙的設計。新稅法有一條規定：“在我國境內的，不具備法人資格營業機構的居民企業，應進行匯總納稅。”這也就表示說總分支機構要進行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對于現有的企業，應當充分利用這項規定，將本該用高稅率的分支機構并入到可適用低稅率的總機構納稅當中去。通過總分支機構進行匯總納稅，這樣能夠是企業的納稅負擔得到緩解，彌補企業的虧損。
二、企業稅務籌劃工作中應注意的問題
1.籌劃的預先性與合法性。所得稅籌劃具有設計、謀劃、安排三個明顯的特征。企業在產生交易或者會計事項產生的時候，應當遵守相關的法律法規（特別是所得稅法）及相關規定來進行稅務籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發生納稅事實之后，通過各種手段進行“逃稅”。稅務籌劃是企業財務管理一個重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務負擔這一點。所得稅籌劃，其最終目的是實現企業價值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務負擔，通常會適得其反，使得企業的總體利益受損，因此在具體操作時，不應僅僅把某一時期納稅降到最少，就有遠期眼光。
2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時期的待遇，可根據原來的所得稅法的規定，繼續享有沒有用完的優惠。然而，在利用的時候，必須注意到新稅法中過渡期的優惠待遇只是針對成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業才適用。同時，由于判定一家企業是否為外商投資企業時必須以注冊資金投入的比例為主要依據，在新稅稅法中明確規定了凡是外商投資比例沒有達到注冊資金25%的，均不屬于外商投資企業，不能享受過渡性減免稅。因此，關鍵就是要選擇稅務籌劃的批準設立時間。
3.對所得稅會計處理方法改變的正確認識。新的會計準則，全面廢止了原有的損益表債務法和應付稅款法，而是采用現今通用的資產負債表債務法，同以前的方法相比，新的處理方法引進了暫時性的差異概念，并且同時要求，在任何一個會計期的結尾，核算各種負債與資產的暫時性差異，并采用適應稅率的方法進行計量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費用得以確認，并在此基礎上加上當期應納稅所得額，就構成了當期所得稅費用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費用與當期所得稅費用兩個方面，此方法利用計算暫時性差異，能夠確立遞延所得稅資產或者負債，其收益就是每個會計期間的遞延所得稅資產和負債余額，毫無疑問，這種方法對于稅收意義上的所得會產生影響，與此同時，隨著新會計準則體系的實施，增加了債務重組、企業合并等業務的暫時性差異，對稅收的影響也日益增大。
參考文獻：
[1]稅政法規.關于企業所得稅政策問題的通知[R].稅收征納第74，2013，（10）
[2]侯小青.新企業所得稅稅法下的稅務籌劃初探[J].勝利油田職工大學學報，2011，（S1）
摘要隨著我國經濟快速發展，新稅法的不斷深入，新的企業所得稅法意味著我國內資企業與外資企業適用兩套企業所得稅法的時代結束，外資企業不再享有超國民待遇。作者根據多年的經驗分析了新稅法可能會對外資企業造成的影響并闡述了我國的外資企業的應對措施提出了方案，對我國未來外資企業稅務籌劃奠定了基礎。
關鍵詞外資企業稅務籌劃
當前，我國政府為了吸引外資發展經濟，給予了外資獨資企業過多的稅收優惠政策，使得我國內資企業稅收負擔高于外資獨資企業。雖然新企業所得稅法對外資企業實際稅負的影響并不是很大，更多的是體現了一種政策導向，但相關企業還是應該在合理商業目的前提下，最大限度利用稅收優惠，通過國際通行的稅收規劃工具來增加稅收收益。
一、新企業所得稅法有關外資企業的須知
1.1統一內外資企業所得稅稅率為25%
在以內、外資企業兩套所得稅制度并存為特征的企業所得稅體系下，雖然外資企業名義稅率為33%，但實施過程中實際稅負平均僅為15%左右，大大低于內資企業的平均實際稅負。應該說這種“雙軌制”對吸引外資起到了非常積極的作用，但隨著我國加入世貿組織和市場經濟體制的逐步完善，這種內外有別的稅收政策已經不能適應新形勢的要求，因此新企業所得稅法將內外資企業所得稅率統一確定為25%。
1.2調整稅收優惠政策
新企業所得稅法實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的政策，取消了原來對生產性外資企業定期減免稅以及產品主要出口外資企業減半征稅的優惠，不過對于高新技術企業仍然適用15%的優惠稅率。不僅如此，新稅法還將高新技術企業15%優惠稅率的適用范圍放寬到全國，而此前只有注冊在國家規定的高新技術區內的企業才能享此項優惠。此外，還允許從事高科技和國家鼓勵產業的創業投資企業，按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
1.3設立稅收優惠的過渡期條款
現行稅法體系下，許多外資企業享受稅收減免期和降低稅率的優惠措施，新企業所得稅法考慮到了其既得利益，規定了5年過渡期。按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠。而按現行稅法的規定享受15%低稅率優惠的老企業，可以在新稅法施行后5年內逐步過渡到新的稅率。在這種逐步過渡方式下，企業的適用稅率將每年提高2%，直到5年之后達到25%。
二、稅法新規定對外資企業的影響
從我國企業所得稅法改革的歷程來看，過去的“分”是合理的，因為它鼓勵了眾多外資進入中國市場；現在的“合”也是合理的，因為它將推動中國利用外資的水平走向更高層次，提高引進外資的質量，優化升級經濟結構和產業結構，促進我國對外開放的規范化和透明化，因此對外商投資企業的綜合吸引力不會因此減弱。新稅法對稅收優惠政策的改變更有其深刻意義。中國作為發展中大國，不能僅僅依靠低成本為其他國家生產產品來發展經濟，必須力爭在產業鏈上占據高端，通過高附加值產品和科技進步完成產業升級。新企業所得稅法在稅收優惠中體現出的政策導向，必將對我國經濟發展的“創新和技術領先”戰略起到助推和支
持的作用。不可否認，新企業所得稅法稅率的提高和優惠條件的改變會對外資企業的實際稅負產生一定的負面影響，但綜合考慮我國的投資環境、市場潛力和政治穩定程度，這種影響可以接受。
目前，25%的新稅率設定既考慮到了降低內資企業稅負的需求，也平衡了外資企業的利益，在稅收優惠政策調整情況下依然保持較強的吸引力。此外，考慮到過渡期條款和對一些特殊產業和特定類型的企業繼續實行優惠利率的規定，新稅法對外資企業的實際稅負增加較為緩和。
三、外資企業稅收籌劃的總體應對措施
雖然新企業所得稅法對外資企業實際稅負的影響并不是很大，更多的是體現了一種政策導向，但相關企業還是應該在合理商業目的前提下，最大限度利用稅收優惠，通過國際通行的稅收規劃工具來增加稅收收益。筆者認為主要有以下幾點:
3.1研發高新技術
雖然新稅法取消了許多外資企業原有的稅收優惠，但是高新技術企業可以繼續適用15%的稅率，符合條件的研發費用繼續適用加計扣除的稅收優惠，對國家鼓勵產業進行投資的企業還可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。因此，外資企業考察其經營活動是否符合“高新技術企業”的要求就非常有意義。在實際操作中，外資企業對“高新技術企業”的界定可以與部門出售相結合。例如某外資企業希望剝離其核心業務，而該核心業務其實是企業中的一個高新技術部門。如果對這一部門的單獨評估表明相應部門實際上存在增值，那么在完成轉讓后，新外資企業的稅基應當按轉讓價格重新確定，且新外資企業更容易符合高新技術企業的條件，從而可以享受15%的稅率優惠。在這個過程中，符合條件的轉讓還可以享受免征營業稅的待遇。
3.2設立中間控股公司
現行稅法體系下，外國投資者從投資企業取得的利潤是免征所得稅的，但新稅法對此沒有規定。因此，外資企業應充分考慮未來經營中可能發生的轉讓產生的資本利得等問題，并要特別注意由于母國和投資框架所涉及國家間相應稅收規定的不同，新企業所得稅法有關派出股息征稅的規定對其影響并不相同。對于設在美國、歐洲和日本等股息需要在本國扣繳稅，且與中國有雙邊稅收協定的國家和地區的公司而言，新稅法的這項規定影響不大。例如東南亞國家和英屬維爾京群島，新稅法的這項規定會有比較大的影響。在新稅法實施之前，中國和企業注冊地所在國家和地區對派出利潤都不征稅，但新稅法實施后，這些公司從中國派出利潤時需要在中國繳納20%的稅款，而在其本國由于不需要對派進來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實際上會減少20%的稅后利潤，受到比較明顯的沖擊。對于這些公司而言，可以考慮通過設立中間控股公司的方式進行內地投資。考慮到香港和內地在經濟交往上的密切聯系，外資企業在香港設立中間控股公司將是一個很好的選擇。在新稅法實施之后，按照中央政府和香港特區簽署的稅收優惠協議，注冊地為香港特區的公司從內地派出股息時，只需向內地稅務部門繳納5%的所得稅即可。除香港以外，目前愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區與中國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率。
四、利用應納稅所得額計算原則的納稅籌劃
現行稅法規定，我國外商投資企業和外國企業應納稅所得額的計算有以下四項原則，正確利用這些稅法規定，有利于納稅人節約稅收成本。
4.1提高福利
可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍;免費提供交通便利;提供職工免費用餐等。企業替員工個人支付這些支出，企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。但要注意的是，在提高職工福利待遇時，要盡量避免以培訓班、研討會、工作考察等形式來獎勵員工。
4.2權責發生制原則的避稅策略
稅法規定：“企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則”。要求企業在會計核算中，以收益的實現和費用的發生為基礎，凡屬本期的發生收入和費用，不論其款項是否收付，均作本期收入和費用處理；不屬本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，均不作本期收入和費用處理。納稅籌劃的做法是：盡可能擴大本期費用權責發生額，縮小本期收入的權責發生額，以實現縮小本期應納所得額，少繳所得稅的目的。
五、財務調整原則的避稅策略
稅法規定：“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構，場所的財務、會計處理辦法同國務院有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國務院有關稅收的規定計算納稅”。這是處理計稅與財務關系的基本規定。一方面，允許企業根據有關法律、法規結合企業的實際情況，制定本企業的財務會計制度、報征管稅務機關備案；另一方面，企業的財務會計處理辦法與國務院有關稅收的規定有抵觸的，在計算納稅時，應當依照國務院有關的稅收法規計算納稅。也就是說，當企業財務處理辦法，稅務部門不認可時，稅務局有權按照稅法的規定對企業財務決算結果進行調整，并按稅務機關調整后的財務結果計算納稅。
參考文獻：
[1]劉娜.小議稅務會計在外資企業的作用.經營管理者.2012(24).
1企業設立階段的所得稅籌劃
1.1注冊地和設立地點的選擇
新稅法引入了“居民企業”概念，指在中國境內成立或依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，其判斷標準采用了國際慣例的“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”，需就來源于全球所得向中國政府交稅，這使得原本國外注冊“返程投資”變成外資企業獲得優惠的做法失去意義。其僅僅滿足了注冊地的標準，卻未滿足實際管理機構地的標準，這里的管理機構地是指對企業的生產經營決策產生重大影響的組織機構所在地，而非企業的生產場所所在地，一般指企業的股東大會或董事會設立地。由此企業若想成為非居民企業僅就境內所得交稅，還可以通過將股東大會或董事會開會場所設立在國外的做法而實現。
新稅法仍然保留了“老、少、邊、窮”和西部地區的優惠政策。新辦企業或新設分支機構可以考慮設立在這些地區或民族自治地區，從而享受相應的稅收優惠。
1.2設立方式的選擇
1.2.1公司制企業與合伙制企業的選擇
私營企業、合伙制企業都非新稅法的法定納稅人，只需就其生產經營所得繳納一次稅金即個人所得稅，而如選擇設立公司，不僅公司作為法定納稅人需要繳納企業所得稅，投資者還需要就稅后分配的紅利或股息繳納20%的個人所得稅，亦即選擇公司即選擇了雙重納稅，如在不考慮公司債務風險承擔的情況下或預計公司經營風險不高，從節稅的角度考慮新設企業應選擇合伙形式。
1.2.2分公司與子公司的選擇
新稅法以公司法人為獨立納稅單位，其中包括子公司，而分公司作為分支機構非法人，不具有獨立納稅資格，其生產經營所得由總公司匯總繳納企業所得稅。一般情況下，如預計新設企業微利或較高利潤從節稅角度考慮應設立子公司，因為分公司在盈利情況下不具有與總公司及其他分之機構相互抵虧的優勢，而子公司獨立納稅從而可以享受“小型微利企業”或區域性稅收優惠。如預計新設企業虧損的情況下，應選擇設立分公司，各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現均攤,避免出現各分公司稅負嚴重不均的現象。
1.3組織形式及規模的選擇
新稅法中稅率優惠最典型的是“小型微利企業”可享受20%的稅率優惠，對于新設企業規模不大的情況下可以考慮調整年度應納稅所得額、從業人數及資產總額，使其符合小型微利企業的條件，從而適用20%的低稅率，降低稅負。
2企業投資階段的所得稅籌劃
新稅法建立了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠新格局，出于節稅角度考慮企業應慎重考慮對投資方向的選擇。可重點考慮投資在農、林、牧、漁業、國家重點扶持的基礎設施項目、環境保護、節能節水等項目從而可以免征或減征企業所得稅。
另外當企業有閑置資金需要對外投資時，可選擇購買股票、債券或直接投資的方式。新稅法規定國債利息收入及符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入為免稅收入,在對風險與收益的權衡下,國債及對居民企業之間的權益性投資不失為一個良好的選擇。
新稅法還規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，其投資額的70%在股權持有滿2年后的當年抵扣應納稅所得額，不足抵扣結轉以后年度抵扣。這一抵扣優惠政策無疑是國家鼓勵企業踴躍將資金投放在高新技術企業上，企業在投資時可作采用。
3企業籌資階段的所得稅籌劃
企業可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業利用向關聯企業舉債代替本應該進行的權益性融資。企業利用這種方法進行籌劃時應注意有關規定。新稅法明確規定企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
4企業生產經營階段的所得稅籌劃
4.1收入的籌劃
影響企業稅收的直接因素是應納稅所得額，計算應納稅所得額的一個重要指標就是收入。收入籌劃在實際中被許多企業廣泛應用，主要是推遲收入的實現。稅法規定分期收款銷售商品是根據合同約定日期確認收入,委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入,為此企業可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式,在不同時期確認收入,合理的實現稅款遞延。
4.2工資薪金的籌劃
新稅法取消了原來的計稅工資扣除標準，對于企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。新稅法對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業的籌劃空間。但企業在扣除工資支出時需參照同行業的正常工資水平，如明顯超出同行業的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
此外，新稅法對于殘疾人員的工資支出允許企業100%加計扣除，且取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業可充分利用這一優惠政策根據自身情況,在一定的適合崗位上盡可能地安置殘疾或下崗失業人員,既節稅又安民。
4.3廣告費、業務宣傳費和業務招待費的籌劃
新稅法取消了原先諸多的稅收優惠政策，而放寬了成本費用扣除的標準和范圍。前者允許扣除的比例是不超過當年營業收入15%以內的部分，超過部分準許結轉以后年度扣除。業務招待費也有相應的比例。企業應控制各項費用和支出的規模，使其保持在新稅法規定的可扣除范圍之內，相應的起到節稅作用。
4.4研發費用的籌劃
新稅法對企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研發費用中未形成無形資產部分的允許按150%攤銷，一項無形資產自行研制相對于外購可能需要付出更多的開發費用,但比外購可享受更多的稅收優惠,而且稅收優惠通常會超過多付出的開發費用。企業在條件允許的情況下可積極實施自身研發，既能享受稅收優惠，新技術又會增強競爭力。
[關鍵詞]外資企業；新舊稅法；過渡期
外資企業要想順利通過新舊稅法過渡期，筆者認為首要任務應明確兩者的差異，并在此基礎上結合外資企業自身特點進行相關籌劃。
一、新舊稅法納稅人和征稅范圍的差異及注意事項
(一)原外資稅法
外商投資企業的納稅義務人可分為兩部分，各自的征稅范圍如下：
第一類為外商投資企業，其屬于中國“居民”，負有全面納稅義務，就其來源于境內、境外所得全部負有納稅義務。
第二類為外國企業，其屬于非中國“居民”，負有有限納稅義務，僅對來源于境內所得納稅。
(二)新稅法規定
新稅法納稅人包括居民企業和非居民企業，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。居民企業和非居民企業劃分采用“注冊地標準”和“實際管理機構標準”的雙重標準。
(三)新舊過渡期注意事項
過去一些企業為規避我國稅負和轉移稅收負擔，往往在低稅率地區或避稅港注冊登記，設立基地公司，人為選擇注冊地以規避稅收負擔，也就是通常所說的“假外資”。根據新稅法，同時采用實際管理機構標準，雖然在外國(地區)注冊但實際管理機構在我國境內的企業，也認定為居民企業，需承擔無限納稅義務。因此，通過以上方式達到少納稅的目的已經變得不再現實。
二、新舊稅法稅率的差異及注意事項
(一)原外資稅法
1、一般規定
外商投資企業和在中國境內設立機構、場所的外國企業稅率30％、地方所得稅3％，總稅負是33％。
2、預提所得稅20％(自2000年1月1日減按10％)
在中國境內未設機構場所的外國企業采用預提所得稅形式。
3、稅收優惠
在原稅收優惠政策中對于特定地區直接投資、生產性外商投資企業“兩免三減半”和鼓勵、引導外商向能源、交通、港口、碼頭等基礎設施項目的生產性外商投資企業的優惠中“五免五減半”中均涉及稅率的優惠，表現形式為15％、24％、10％、12％等。
(二)新稅法及實施條例規定
居民企業統一基本稅率是25％；非居民企業在中國境內設立機構，但取得的所得和場所沒有實際聯系，而且來源于中國境內的所得，這部分的稅率適用20％的稅率。外國企業，未設立機構和場所，但是來源于境內的所得適用稅率20％。符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
(三)新舊稅法過渡期注意事項
1、稅率的正確選擇
國發[2007]39號《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》對企業所得稅優惠政策過渡問題作了具體明確，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15％稅率的企業，2008年按18％稅率執行，2009年按20％稅率執行，2010年按22％稅率執行，2011年按24％稅率執行，2012年按25％稅率執行；原執行24％稅率的企業，2008年起按25％稅率執行。所以在過渡期一定準確掌握稅收政策的規定，按規定稅率進行納稅申報。
2、優惠稅率適用范圍
國家需要重點扶持的高新技術企業不再有地區的限制，只要經過有關部門認定，可按15％的稅率申報。
3、注意優惠期限
自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。
三、新舊稅法扣除項目的標準和范圍的差異及注意事項
(一)原外資稅法
1、職工的工資和福利費、保險費
企業支付給職工的工資和福利費，應報送稅務機關備案，工資據實扣除，福利費不得超過工資總額的14％，一般不采用計提制。按國家有關規定，為其雇員提存了醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金和按會計制度規定計提職工教育經費和工會經費等基金，在稅前扣除。企業不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費。
2、廣告費：產告費據實扣除
3、交際應酬費
工業制造業、種植業、養殖業、商業等年銷貨凈額1500萬元以下部分不超過5‰，1500萬元以上部分不超過3‰；旅店業、飲食業、運輸業、娛樂業、服務業等服務企業年業務收入500萬元以下部分不超過10‰，500萬元以上部分不超過5‰。
4、新產品、新技術、新工藝費用
當年發生研發費用比上年增長10％以上，在據實扣除的基礎上可再按實際發生額的50％抵扣當年應納稅所得額。
5、捐贈支出：實行據實扣除
(二)新稅法及實施條例規定
1、工資薪金及其它相關費用
企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2、廣告費
廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分可據實扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。
3、業務招待費
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
4、新產品、新技術、新工藝費用
企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。
5、捐贈支出
企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(三)注意事項
1、工資薪金及其他相關費用
新稅法強調工資薪金的合理性，合理的支出不必向稅務機關備案。福利費兩者實現了趨同，不再采用計提制，但不得超過工資總額的14％；工會經費新稅法規定撥繳，所以今后不應單純考慮計提。還應該撥繳；職工教育經費支出超過比例部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2、廣告費
原外商投資企業沒有比例限制，自2008年開始有比例限制。
3、業務招待費
考慮到業務招待是正常的商業做法，但商業招待又不可避免包括個人消費的成份，比照國際慣例，采取對企業業務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。即采用兩個標準進行考核，其中較低標準作為扣除限額。
4、新產品、新技術、新工藝費用
根據會計制度的規定將新產品、新技術、新工藝費用更加細化，研究階段一般直接計入當期損益，開發階段計入無形資產，不同情況不同處理。
5、捐贈支出
注意增加了限額，所以企業擬在2007年末和2008年初進行捐贈。可盡量選擇在2007年度進行。
四、新舊稅法其他差異及應注意事項
(一)優惠時間的選擇
原外資企業所得稅法規定以獲利年度為企業減免稅的起始日，實施條例規定了從企業取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算減免稅起始日的新辦法，所以在今后一些企業用推遲獲利年度來避稅的問題也變得不再現實。
(二)指定非居民企業應納稅款的代扣代繳義務人
由于外國企業在中國境內從事工程承包和提供勞務業務具有臨時性和流動性特點，稅收管理難度大，稅款易于流失，原外資法雖也有這方面的規定，但為了避免稅務機關隨意指定，特別是要防止其成為地區間爭搶稅源的手段，實施條例明確規定，稅務機關指定非居民企業在中國境內取得工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人，，必須是以下幾種特定情形：
1、預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；
2、沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的人履行納稅義務的；
3、未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。
(三)關聯方的合理調整方法
對于關聯方的界定兩者沒有差異，但是對關聯交易不符合獨立交易原則，減少了應稅收入或者所得額之后，稅務機關可以運用合理方法進行納稅調整。
1、原外資規定可采用四種方法
(1)按照獨立企業之間進行相同或者相類似業務活動的價格進行調整；(2)按照再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整；(3)按照成本加合理的費用和利潤進行調整；(4)在不能使用上述方法的情況下，可以采用其他合理方法進行調整，例如限定應有最低限度利潤率的方法等。
2、新稅法轉讓定價調整方法
(1)可比非受控法；(2)再銷售價格法；(3)成本加成法；(4)交易凈利潤法；(5)利潤分割法；(6)其他符合獨立交易原則的方法。
(四)受控外國企業反避稅規則
為了防止企業在低稅率國家或地區建立受控外國企業，將利潤保留在外國企業不分配或少量分配，逃避國內納稅義務，新稅法從以下三個方面進行了明確。
一是明確了構成受控外國企業的控制關系。具體包括：居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10％以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50％以上股份；居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到前一項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。
二是明確實際稅負偏低的判定標準。即實際稅負明顯低于新企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于新企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50％。
三是明確中國居民的含義，即是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。
五、2007年度匯算清繳應注意的事項
(一)政策必須掌握準確，在2007年度匯算清繳中仍適用原外資法的有關規定，規范填報《外商投資企業和外國企業所得稅申報表》。
(二)合理進行納稅籌劃
在新舊稅法過渡期，企業應合理進行納稅籌劃以降低企業的納稅成本。
1、發票索取時間的籌劃
比如某外資企業在2007年12月28日發生了一筆公益、救濟性捐贈，由于種種原因取得的為2008年1月1日開具的收據，建議企業一定索取2007年度的票據，以免2008年度超過捐贈限額而需進行納稅調整。
2、成本、費用巧籌劃
關鍵詞：新稅法；企業；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
一、所得稅納稅籌劃的現狀
1.稅制不完善。現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.稅法建設滯后。近幾年稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補充和調整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足。總之，滯后的稅收法制建設與我國目前正在創建的和諧、小康社會的大好局面極不相應。
3.涉稅人員水平不高。海外風情國際旅行社成立的時間不久，目前還沒有專業的稅務籌劃、稅務精算等專業隊伍，企業稅務籌劃多為財務人員兼辦，涉稅人員的水平距離發達國家還有較大的距離。
二、如何利用新稅法進行納稅籌劃
1.降低收入總額。在這方面，由于流轉稅如增值稅、消費稅、營業稅的高低直接與收入相關，而流轉稅中合法降低收入額的方法已經同時降低了所得稅的應納稅所得額。同時對所得稅稅法規定免稅的收入，企業在業務安排和計算所得稅應得額時應充分考慮，如國債利息收入，分回的稅后利潤等。
2.合法增加準予扣除項目金額。我國的《企業所得稅稅前扣除辦法》詳細規定了能夠在稅前扣除的標準和范圍，因此企業在業務的安排和項目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對納稅準予扣除項目進行事前的籌劃，已實現準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業所得稅的稅務籌劃目的。
例1：鄂爾多斯市海外風情國際旅行社有限責任公司是鄂爾多斯市諸多旅行社之一。主要業務范圍：接待外國客人入境旅游，組織中國公民出境旅游及國內旅游業務。代辦護照、通行證、簽證、境外邀請函、承辦國際、國內會議及商務活動，代訂火車票、酒店等。尤其在組織中國公民出境旅游，接待國內外大型會議方面有著獨特的優勢。
鄂爾多斯市海外風情國際旅行社有限責任公司2008年和2009年預計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業所得稅率為25%，該企業為提高其產品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區捐贈20萬元。現提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析。
區別方案1：該企業2008年直接向貧困地區捐贈20萬元不得在稅前扣除，當年應納企業所得稅為25萬元(100×25%)。
方案2：該企業2008年通過省級民政部門向貧困地區捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元(100×12%)，超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當年應納企業所得稅為22萬元[(100-100×12%)×25%]。
方案3：該企業分兩年進行捐贈，由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應納企業所得稅均為22.5萬元[(100-10)×25%]。
通過比較，該企業采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節稅2萬元(8×25%)，與方案一比較可節稅5萬元(20×25%)。每個企業最終的目的是利潤最大化，即收入多，成本和支出少。在通過合理避稅少繳企業所得稅。該企業選擇方案3，可以使企業利潤最大。
三、完善與改進企業所得稅納稅籌劃的建議
1.強化科學管理。規范財務行為稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業會計資料越規范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務籌劃的成本才低、企業的稅才輕。只有按照稅法規定設置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才是陽光大道。
2.加快稅收籌劃人才的培訓。稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，熟悉企業自身的經營狀況；同時，稅收籌劃還要有較高的實際業務操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業合理節稅的目標，還要浪費籌劃成本。
3.加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持。稅收籌劃方案能否實行，要通過稅務機關認定。如果稅收籌劃失敗，導致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強與稅務機關溝通，相互學習，尋求技術支持尤其必要。應爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。
4.加強財務法規、稅務法規學習，走出申報誤區，構筑稅收籌劃穩定平面所得稅籌劃是復雜而系統的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學習。海外風情國際旅行社對所得稅納稅籌劃沒有經驗，但是我們正在咨詢相關專家，并通過一系列的學習增強企業財務人員的所得稅納稅籌劃意識和所得稅納稅籌劃水平。
四、結束語
合理避稅是企業減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應飛速發展的經濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。與此同時，為了適應市場競爭的要求，在依法納稅的基礎上，在法律允許的范圍內進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，還應當注意到，納稅籌劃是存在風險以及成本的。公司應當權衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。
參考文獻：
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企業稅務管理是指在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，以達到少繳納或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅負最小化的經營管理活動。它是一種合理、合法的避稅行為（潘江穎、梁清德，2001）。當前，施工企業之間競爭日趨激烈，很有必要從稅務方面加強企業管理。首先有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平；其次有助于降低稅收成本，提高經濟效益；最后有助于合理配置資源，調整產業政策，提高企業核心競爭力。
二、施工企業稅務管理要點
施工企業稅務管理的核心是稅收籌劃，所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現稅負最低。在施工企業稅收籌劃中，營業稅等稅種是按營業額的一定比例征稅，納稅額相對比較固定，稅收籌劃方式比較單一，而企業所得稅則是施工企業稅收籌劃的重點。圍繞新企業所得稅法的亮點，施工企業應在以下幾方面著力研究，規范會計處理。
1.調整好納稅身份。新企業所得稅法明確了不具備法人資格的所有營業機構，應當匯總計算、繳納企業所得稅的規定。這對于施工企業而言，當企業及下屬分公司有盈虧時，理應設法使企業合并納稅，降低稅負。施工企業的行業特點決定了要采用分公司或子公司的組織形式發展壯大，為了開拓新的市場，在施工區域擴張時究竟選擇分公司模式還是子公司模式要好好籌劃與估算。對于處于機會型拓展初期的區域，往往虧損的可能性較大，比較適合先采用分公司的模式，一旦虧損可以用其強化施工企業稅務管理的建議朱小燕（江蘇省建筑管理總站，南京210036）它地方的利潤彌補，避免多繳稅款，而對于一些業務穩定，又能在當地享受到低于母公司稅率的，則可以考慮子公司的模式，但與此同時在子公司管控上需要下些苦勞，明確母子權責，抓住關鍵控制點，保證集團整體利益的最大化（計淵，2008）。
2.利用好稅前扣除政策。施工企業在對新企業所得稅法稅前扣除政策的調整上，應及時更新觀念，掌握相關費用稅前扣除政策，將有利于施工企業合理降低稅負，主要表現在以下幾方面：（1）工資扣除限額方面。新稅法規定按實際發生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業大多屬于勞動密集型產業，隊伍龐大，人員較多，以前一直運用人均計稅工資限額扣除辦法，這次扣除限額的大幅度提升，施工企業可在限額內采用“就高不就低”原則，在規定范圍內充分列支工資，有利于調動職工的積極性，提高勞動生產率。（2）公益捐贈支出方面。新稅法規定公益捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，提高了公益捐贈支出的標準，有利于提高施工企業捐贈的積極性，促進社會的進一步和諧，但在作出捐贈決定前，應合理估計年度利潤總額，以控制在允許稅前扣除標準內。（3）廣告費用支出方面。新稅法規定廣告費用支出不超過當年營業收入15%可據實扣除，超過部分可結轉到以后年度扣除。扣除比例較前有大幅度提高，給施工企業提供了廣闊的遐想空間。有遠見的施工企業可借此機會，認真籌劃廣告費用支出標準，一方面修煉內功提升品質，另一方面包裝自己提升知名度，從而在未來的市場競爭中謀得一席之地。（4）業務招待費方面。新稅法規定業務招待費按照發生額的60%扣除，且最高不得超過當年營業收入的0.5%。鑒于發生業務招待費的施工企業，均要調整增加應納稅所得額，所以業務招待費要合理控制，防止超額。（5）固定資產折舊方面。施工企業施工用的機械設備較多，由于技術進步等原因，大型機械設備很容易過時，可報經主管稅務機關核準后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數總和法等方法加速折舊，以降低應納稅所得額。
3.享受稅收優惠政策。（1）稅率優惠政策。對照適用于20%優惠稅率的小型微利施工企業（年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過80人，資產總額不超過1000萬元）有關方面規定，符合條件的要爭取享受到20%優惠稅率。部分三級資質和勞務施工企業可根據對自身規模和盈利水平的預測，在權衡得失的情況下，合理選擇稅率。（2）行業優惠政策。企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。這一點上，施工企業可在發展多種經營的策略上，綜合考慮，用足產業政策，選擇合適的產業投資以降低整體稅負。如加大基礎設施投資建設力度，或延伸施工產業鏈，研發新型建筑材料，以期合理避稅。（3）投資優惠政策。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。施工企業可加大安全生產設備和環保設備的投入，首先可確保企業安全生產，提高經濟效益；其次可增加設備折舊額，降低應納稅所得額；最后還可按投資額的10%抵免應納稅所得額。（4）過渡期優惠政策。原正在享受稅收優惠的施工企業，可以在新企業所得稅施行后5年內，逐步過渡到企業所得稅法規定的25%的稅率。
4.避免稅收違法行為。為防范和制止企業運用各種避稅手段規避企業所得稅，新企業所得稅法專列一章“特別納稅調整”，特別注重對關聯方轉移定價的防范，同時增加了諸如防范避稅、防范資本弱化、常規性反避稅等措施，再加上對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，加大了反避稅的力度。施工企業應掌握和理解新企業所得稅法有關反避稅的規定，防止被稅務機關行政處罰而造成經濟損失。
三、施工企業強化稅務管理的幾點建議
1.學習稅收法規、研討稅收政策。施工企業要組織相關人員認真學習新企業所得稅法、實施條例及配套法規，不斷研究探討新方法，切實把握國家最新稅收政策動態，解決企業經營中的稅收難點、疑點，避免不必要的稅務處罰和稅務負擔，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。
2.設置稅務機構，配備專職人員。施工企業內部應設置專門稅務管理機構（可設在財務部門），并配備專業素質和業務水平高的管理人員，研究國家的各項稅收法規，把有關的稅收優惠政策在施工企業的生產經營活動中用好、用足，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理、減少不必要的損失（潘江穎、梁清德，2001）。
3.規范會計核算，健全財務制度。施工企業應根據稅法的要求，設置賬簿，正確核算，健全財務管理制度，按期申報繳納稅收。只有健全會計核算，稅務部門才能采用查賬征收方式，而不采用核定征收方式征收企業所得稅。
新企業稅法下企業稅務籌劃方式
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
二、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
參考文獻:
[1]《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》操作指南.
[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.
納稅人實施納稅籌劃的目的是規避或減輕自身稅收負擔，納稅籌劃已成為企業理財學的一個重要組成部分，在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預期效果。基于此，文章分析了在新形勢下如何科學合理地進行企業納稅籌劃。
一、企業進行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而使企業達到節稅的目的。其產生的根本原因是經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。企業進行納稅籌劃的必要性表現在以下幾個方面：
（一）目前，許多納稅企業感覺稅費負擔比較沉重，通過納稅籌劃以減輕稅負是企業的必然選擇。稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。稅收是一種無償支出，因而增加了企業的經營成本。在市場經濟條件下，企業為了追求利益最大化而進行稅收籌劃就成為一種必然。
（二）企業制度的改革使納稅籌劃成為必需。隨著國內經濟市場化與股份制改造的深入，中國企業作為一個個獨立的市場競爭的主體，具有產權清晰，權責明確、政企分開等特點，上繳稅收真正成為企業支出的一部分。為了能在市場競爭中站住腳并發展壯大，納稅籌劃不得不成為企業需要進行研究的一個重點。
（三）納稅籌劃是現代企業財務制度的要求。減輕企業稅收負擔也是提升企業市場競爭力和獲利能力的重要方面。因此只有通過科學的稅收籌劃，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。作為企業外部成本的稅收支出更應當加以控制。
（四）國際化競爭的加劇使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國加入WTO以后，我國企業進入了一個更加開放同時也更加激烈的的環境下競爭，取勝的關鍵往往在于能否盈利，能否降低企業的成本支出。相比而言，國外的財務機制已經相對完善，中國企業要想與外國企業競爭，必須能夠很好的做好企業內部財務成本的控制。
二、新形勢下的稅務籌劃風險分析
（一）新稅法實施使企業面臨的政策變動風險變小。2008年始，《中華人民共和國企業所得稅法》正式實施，這是我國企業所得稅政策由頻繁調整轉化到相對穩定階段的標志，這就使企業在設計籌劃方案時減小了政策變動的風險。
（二）新稅法簡化稅制，政策選擇風險變小。以往企業往往根據所在地或國家的政策或法規進行稅收籌劃，但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關的限制或打擊，這種可能性就稱作政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化，企業在理解稅收法律時比以前的難度相應降低，所選擇法律條文的錯誤率也會降低。
（三）企業內部和外部環境變化而引起的風險。企業內部環境變化主要是指企業達不到預定的稅收優惠條件，或者曾經達到了優惠條件后又因其他原因失去了優惠待遇。另外企業如果連續5年以上虧損，就會失去彌補虧損的利益。
（四）稅務機關認定風險依然較大。一般納稅人認定管理風險是指稅務人員在一般納稅人認定管理過程中，由于違規操作或工作疏忽，而造成國家稅款損失，引發行政訴訟等后果。從稅務人員來分析，執法程序不規范，違反執法程序引起執法風險。這類企業在生產經營、銷售方面、稅負率方面，均比小規模納稅人優惠。要真正做到在一般納稅人認定中的工作風險，必須堅持全面、細致的原則，從內因、外因兩方面進行，對職能劃分、法制建設等方面進行制訂。
三、新形勢下企業稅務籌劃分析
（一）做好基礎準備工作。首先相關人員要加強對新企業所得稅法的學習。其次是對企業自身情況摸熟摸透，這是進行稅務籌劃的前提條件。主要包括：企業所在行業的特點，企業在行業中的地位，財務，企業投資意向及應對風險的態度和能力等。另外要加強與稅務機關的聯系和互動，一是通過溝通可以使雙方對稅收政策的理解趨于一致，減少認定風險，另外可以更好地做好稅收籌劃，以免觸犯法律或者對很多優惠政策失之交臂。
（二）稅務籌劃時如何防范風險。首先要規避或慎用風險較大的方案。在風險管理理論中，對大的風險應當轉移或規避，同樣在稅務籌劃中也應規避或慎用風險大的方案。在新法中，轉移定價就是一種風險較大的方案。其次，優先使用稅收優惠政策。再次，利用合同轉移稅務籌劃風險。
（三）籌劃后的風險控制。首先必須樹立風險意識。納稅籌劃一般是在納稅人的經濟行為發生之前所作的，由于具體的經營過程中有很多變數，這就使得納稅籌劃具有很強的不確定性。這就要求納稅人在實施納稅籌劃之前，全面考慮各種風險。其次要準確理解與把握稅法，關注稅法變動。
結束語：綜上所述，一個成功的納稅籌劃應充分考慮國家政策的變動、經濟環境的變化、各種政策對企業經營活動的影響、企業本身的變化發展等，必須處理好短期利益與長期利益、局部利益與整體利益的關系，增加企業效益。另外，我國目前的稅制建設還有待完善，作為納稅人，我們必須加強對稅法的學習，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險，以免在政策發生變化后原來的納稅籌劃變成偷稅漏稅。
關鍵詞：新企業所得稅法 中小企業經營 影響
0 引言
中小企業是穩定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩定來源。中小企業通過提供大量的就業崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創造了大量的財富。中小企業所得稅在企業經營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優惠、征管方式等方面都發生了很大的變化，它降低了中小企業的所得稅稅率，加大了中小企業稅前扣除額度，整合了中小企業稅收優惠政策，給中小企業提供了更為廣闊的發展空間。“兩法”合并對中小企業的影響是多方面的，它不僅會影響企業的稅負，甚至會導致企業經營戰略的調整。
1 新企業所得稅法作出的調整
1.1 有關納稅義務人的界定 新企業所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規定為依據，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統一匯總納稅。
1.2 納稅義務的范圍 新企業所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產更新，促進企業的技術進步；對科技投資、技術開發等項目，除允許據實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業出于經營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統一為25％。雖然原內外資企業所得稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。
1.4 納稅優惠政策的調整 新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，對小型微利企業實行20％的優惠稅率，還對企業從事公共基礎設施、環境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優惠。
1.5 強化了反避稅條款 新企業所得稅法從稅務調整的一般規則、預約定價安排等相關程序規范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規定獨立交易原則是關聯企業間轉讓定價稅務調整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法；最后，規定關聯企業的協助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業有提供相關資料協助調查的義務。通過上述制度安排，企業利用關聯交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業避稅行為的發生。
2 新企業所得稅法對中小企業經營的影響
2.1 降低了中小企業的稅收負擔 首先，對于中小企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業的稅率優惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收所得稅。與原企業所得稅微利企業優惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業的稅率上升了2個百分點，這類企業較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業所得稅法對小型微利企業，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業稅負減少率相比也處于優勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業了。
其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，提高了企業可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業的稅收負擔。
【關鍵詞】 電網企業； 納稅籌劃； 研究
依法納稅是每個企業應盡的義務，然而無論如何，稅負都是企業無效流出現金中的一部分，減少現金的流出，尤其是在電網企業電網建設資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現金的流出。企業既要依法履行納稅義務，又不愿有過多的無效現金流出，納稅籌劃無疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說通過進行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來降低企業稅負，達到減少企業現金流出的目的。
一、納稅籌劃的含義和應遵循的原則
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃是在不違反國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業經營、投資和理財活動進行調整，以達到減輕企業稅負，獲取最大經濟利益的一種企業管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關稅收法規的前提下的合法行為。
（二）納稅籌劃應遵循的原則
1.合法性原則。作為納稅主體的企業法人，由于承擔的稅種較多，納稅稅基、地點、時限、稅率、納稅主體等各有差異，進行納稅籌劃，企業的稅負就可能不同，加之我國稅法還不是很健全，還無法將每項應稅事務規定得很死，其中不乏可以通過調節業務行為，來降低企業稅負的事項。但無論出于何種原因，企業進行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。
2.事前籌劃原則。企業納稅籌劃必須在事前進行，企業經營活動一經發生，企業的各項納稅義務也就隨之產生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經不起稅務部門的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應在事前進行，這與企業會計的事后核算正好相反。只有在事前計算好不同業務行為的綜合稅負，事前調節好業務方式方法，才能在不違法的前提下降低企業稅負。
3.目標性原則。企業進行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應制定一個任務目標。在籌劃之前必須了解與分析企業所納稅種類、適用稅率、稅負、經濟業務流程、所在地區稅率情況、行業特點等企業所處的納稅環境，并在此基礎上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達到什么目標。有了目標，才能選擇實現目標的手段，是通過延期納稅、轉移稅負，還是采取其他合理避稅辦法來實現目標。
二、電網企業進行納稅籌劃的意義
（一）納稅籌劃是電網企業精益管理和增收節支的重要手段
作為建設和經營電網的供電企業在“十一五”以來，擔負著艱巨的電網建設任務，在面臨電價空間越來越小和電價出臺困難的形勢下，單純靠自有資金難以保證電網建設資金的充足供應，大量融資又會帶來資產負債率和利息費用的壓力。因此，科學地運用納稅籌劃手段減少稅費支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要。科技開發費加計扣除和購置科技設備，利用國產設備進行技術改造抵減企業所得稅為企業節約大量資金。所有這些，無疑是利用納稅籌劃為企業帶來的效益。
（二）納稅籌劃是降低企業稅收風險的有效途徑
稅收籌劃是利用稅收政策與企業經營適應程度的不斷變化，減輕企業稅收負擔，使企業經濟利益最大化。財務管理并不是簡簡單單的算算賬，納稅多少也不是稅務機關讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識、用智慧去管理，去籌劃。同時，從這幾年稅務機關的各種納稅評估和稅務稽核情況看，稅務機關提出的問題好多并不是主觀上的故意違規，而是對稅務政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎上，才有可能進行稅收籌劃，進而有效規避稅務檢查風險。
（三）二級供電單位的科學籌劃和正確申報是確保省公司科學納稅的重要基礎
地市公司作為省公司的二級核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來，二級供電單位受企業所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級政策，納稅申報不規范的現象，給公司系統的納稅工作帶來一定的被動和風險。作為電力業務的具體核算單位，二級供電企業納稅籌劃的主動性和納稅籌劃建議的深度，將對省公司納稅政策的研究提供強有力的支持。因此二級供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。
三、供電企業具體納稅籌劃研究
電網企業作為資金密集型和技術密集型企業，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業所得稅、營業稅、個人所得稅、城建稅、房產稅、印花稅等。涉稅空間很廣，納稅籌劃的任務很重。但就稅負金額和對企業的影響來說主要是增值稅和企業所得稅。因此，下面著重對這兩個稅種的納稅籌劃進行探討和研究。
（一）增值稅的納稅籌劃
長期以來，電力銷售的收入確認方式和二級單位在銷售環節預征增值稅的模式決定在銷項稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點在進項稅的抵扣方面。供電企業的進項稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結算過程中購入電力費抵扣，除此之外應加大以下環節的進項稅抵扣：
1.購進貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專用發票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來看，為滿足電力生產需要，供電單位的材料費、修理費和其他費用逐年增多，提高日常的抵扣率無疑會減少增值稅的流出。
2.由于部分大修和一般修理項目由多經單位承擔，但多經單位多為建筑安裝企業，主體稅種為營業稅。發包工程時，如果采取大包方式（即施工單位負責供料和施工）則進項稅得不到抵扣。因此，在發包此類工程時，材料部分要由建設單位采購并取得增值稅專用發票，則材料部分可以抵扣進項稅，從而提高進項稅抵扣額度。
3.合理抵扣運輸費用的進項稅。從近幾年的稅務稽查實踐來看，運輸費抵扣進項稅的條件和要求越來越嚴格。根據國家稅務總局的《運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法》（國稅發［2003］121號）規定，準予抵扣的貨物運費有以下幾種：鐵路運輸費用，航空運輸費用，管道運輸費用，海洋運輸費用，公路運輸費用和內河運輸費用。在提供外購貨物（固定資產除外）支付運輸費用而取得的運費結算單的同時要求提供相應的運輸地點、運輸距離、運輸臺班時間等詳細證明材料，但往往由于企業的基礎材料不全不能進行抵扣。因此，如果在完善各項基礎資料的基礎上，利用政策進行合法抵扣，將給企業帶來稅收利益。
（二）企業所得稅納稅籌劃
新的《企業所得稅法》已于2008年全面實施，企業所得稅涉及企業經營和財務管理的方方面面，相比增值稅來說，納稅籌劃的空間更大，給企業帶來的利益更大。過去我們已經通過合理的納稅籌劃給企業創造了很大利益，新稅法的實施更值得我們去研究和利用。按照新稅法“為取得應稅收入實際發生的全部必要正常的支出都應該允許在稅前扣除”的原則，筆者結合供電企業的特點，試從以下幾個方面進行納稅籌劃研究。
1.固定資產的大修理支出籌劃。新稅法對大修理支出資本化的規定直接采用了定量的方法，而且規定條件較原稅法規定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國稅發[2000]84號）規定符合“修理支出占固定資產原值20%以上，壽命延長二年，修理后被用于新的用途”三個條件之一的均作為固定資產改良支出進行攤銷，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規定只有同時滿足“修理支出占資產原值的50%以上，壽命延長二年”兩個條件才歸入長期待攤費用攤銷，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過大修項目提高電網設備的健康水平。
2.技術開發費籌劃。稅法規定，企業開發新產品、新技術所發生的各項費用，可以在稅前列支，同時當年的技術開發費比上年實際發生額增長達到10%以上（含10%），其當年技術開發費可以據實扣除外，還可以加計扣除50%。就電網企業的實際情況來看，加大科技投入是建設一流企業的根本保證，利用這項優惠政策既促進了企業的科技進步，又獲得了所得稅的優惠政策，可以說是一舉兩得。
3.資產加速折舊籌劃。新稅法規定，由于科技進步，產品更新換代較快的固定資產可以采用加速折舊方法。隨著電網企業建設“一強三優”現代公司的深入和科技投入的加大，現有設備的技術進步和更新換代速度加快，對于符合條件的資產完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負，又可以加速資金的回流。
4.及時轉增資產，盡早提取折舊。隨著電網建設步伐的加快，電網建設項目和資金投入不斷增多，通過不斷地加強工程項目財務管理，提高工程項目財務管理水平，做好資產的及時暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負擔的途徑。
5.技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運用該項政策，針對農村電網改造中使用國產設備情況，抵免企業所得稅2.4億元，為企業節約了大量資金。可以看到，通過積極爭取，電網企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應充分利用這一政策。
6.積極爭取政策，解決用戶無償移交資產的稅務問題。隨著一戶一表改造和用戶電力資產的投入加大，按照有關政策，用戶電力資產均無償移交給供電企業。但目前，這部分資產移交面臨著一定的稅務風險。稅務機關認為應作為無償接受捐贈計入應納稅所得額繳納企業所得稅。但從供電企業角度來看，應從以下角度進行應對：用戶資產移交后，供電企業將面臨著對這部分資產進行維護和維修，將承擔巨大的用電事故責任；接收的用戶資產價值確認存在一定的困難，如果進行評估，將帶來一大筆評估費用；更主要的是接收的用戶資產的用電對象是固定的，接收資產并不會給供電企業帶來用戶和售電量的增長，而且接收的資產主要是配網設備和線路，線損率比較高。因此，應該積極爭取免稅政策，這樣一來就會給企業節省大量的資金支出。
總之，依法納稅是每個企業應盡的義務，納稅籌劃更是現代企業管理的需要。政策面前人人平等，關鍵在于誰研究得深，誰研究得透。在電網企業不斷發展的過程中，納稅籌劃的任務很重，廣大財務工作者應該義不容辭地承擔起這項責任，為企業的發展壯大貢獻自己的力量。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國企業所得稅法.
關鍵詞新企業所得稅；納稅籌劃；思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業所得稅法》，2007年12月6日國務院公布了與之配套的《企業所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業所得稅法》統一了內、外資企業所得稅制度，促進了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。與此同時，新《企業所得稅法》還進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展。新《企業所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產生重大影響，原利用內外資企業差異、地區稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業所得稅法》還設置了預約定價安排、提供關聯方資料義務、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規定，這就要求企業在作稅收籌劃尤其是轉讓定價時。必須取得稅務機關的認可，謹慎規劃，規避籌劃風險。
企業所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優惠政策。
一、降低稅率
新企業所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25％和三檔優惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業取得的來源于中國境內的所得(即預提所得稅)適用10％的優惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業適用15％的優惠稅率；小型微利企業適用20％的優惠稅率。企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。
(一)設立自主創新型高新技術企業
《實施條例》提高了高新技術企業的認定標準。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產權”，認定的具體指標有：研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法技術創新的導向。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業的籌劃
對小型微利企業的界定，新《企業所得稅法》改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法，采用了應納稅所得額、從業人數、資產總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1000萬元。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預提所得稅的籌劃
《實施條例》規定預提所得稅仍維持原10％的優惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業在境內不應設機構場所，或取得的間接所得應盡量不與境內機構、場所發生聯系，以享受優惠稅率。
原稅法規定外國投資者從外商投資企業取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業所得稅法》中將這些所得的稅率規定為10％，增加了稅收負擔。這部分非居民納稅人可以利用稅收協定進行籌劃。根據新稅法的規定。同外國政府訂立的稅收協定與新稅法有不同規定的，依照協定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區與我國的稅收協定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10％的預提所得稅稅率。非居民企業可以通過在上述國家或地區注冊，租用郵筒或信托公司等方式規避部分稅收。
二、合理增加準予扣除項目
新《企業所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，規定企業實際發生的合理的職工工資薪金。準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉變為全額扣除。當然，相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這意味著職工教育經費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發放；2持內部職工股的企業。把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金；3企業股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4增加職工教育、培訓I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權衡利弊，必要時可采用增加人數，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業務宣傳費和業務招待費籌劃
《實施條例》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業務宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結轉。因此，企業的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產或經過委托加工的印有企業標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％。即業務招待費的扣除標準有所下降，且超支部分不得向以后年度結轉，因此籌劃時要特別關注業務招待費的發生額。實務中業務招待費與業務宣傳費部分內容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應作為業務招待費，但如果禮品印有企業標記，對企業的形象、產品有宣傳作用的，也可作為業務宣傳費；相反，企業因產品交易會、展覽會等發生的餐飲、住宿費等也可以列為業務招待費支出。因此，可以適當規劃廣告費、業務宣傳費、業務招待費的列支比例，當其中某一項費用超支時，及時進行調整。例如，當業務招待費可能超過限額時，則應以業務宣傳費名義列支。另外，企業可以通過改變經營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎。(三)設立分公司的籌劃
新《企業所得稅法》規定。在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減，減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當地稅收優惠政策。
(四)選擇會計政策
企業可以根據實際經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認的時間
新《企業所得稅法》根據銷售結算方式的不同，分別對收入確認的時間作出了相應的規定，一旦確認收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業應根據情況選擇適當的銷售結算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認收入，實現遞延納稅。當然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業帶來損失，需權衡利弊；賒銷產品時盡量不開具銷售發票。等收到貨款時才開具銷售發票并確認收入。以免墊支稅款。企業還應特別注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業對外投資時應設法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規定來自于所有非上市企業以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業直接投資的熱情，同時也給居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業所得稅法》稅收優惠的方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等，企業應根據政策來調整投資和經營決策，如多上一些技術創新、節能節水、環保、農業開發等領域的項目。加大對技術開發的投入，充分享受稅法給予的節稅空間。
(二)促進技術創新
新《企業所得稅法》鼓勵自主技術創新的優惠很多且力度大，主要規定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業應順勢而動。充分利用這些優惠政策。
(三)利用過渡期優惠政策
新《企業所得稅法》規定。原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，繼續按原稅收相關法律、法規規定的優惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算；西部大開發企業所得稅優惠政策將繼續執行。因此，可繼續考慮在西部地區設立新企業，或通過與原企業合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優惠政策。
(四)合理選擇就業人員
新《企業所得稅法》規定：“企業安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業在進行組織設計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業所得稅法》規定：“企業所得稅的納稅人包括居民企業和非居民企業。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，僅就其來源于境內的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定，因此籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。外國企業要想避免成為中國的居民企業，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構設在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設立重大決策機構等。
(二)間接抵免
關鍵詞：新企業所得稅法；建安企業；稅收籌劃
一、新企業所得稅法的主要變化及意義
1 適用稅率的變化
與舊稅法相比，新所得稅稅法最大變化之一就是取消了外資企業的“超國民待遇”，并將原先適用于內資企業的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和適用于外資企業的《外商投資企業和外國企業所得稅法》合二為一，所執行的企業所得稅稅率均為25％。除此之外，新稅法下小型微利企業的所得稅稅率調整為20％，屬于國家重點扶持的高新技術企業執行15％的優惠所得稅率，而對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立但其所得與該機構、場所并無實際聯系的，應按來源于中國境內實際所得繳納企業所得稅，所適用所得稅稅率為20％。除此之外，事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織也應為企業所得稅的納稅人，其適用稅率各有不同，大部分應低于25％。
2 稅收優惠的變化
在新企業所得稅法中，稅收優惠政策也進行了較大范圍的調整，將原先企業所得稅以區域優惠為主的格局，轉變為以產業優惠為主、區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠格局，并明確規定了對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目的稅收優惠政策。在上述稅收優惠政策中，高新技術企業、創業投資企業、低污染企業以及基礎設施、節能環保、綠色農業、資源綜合利用產業的優惠力度最為突出，這十分有利于國家所倡導的產業結構調整和投資方向轉移，統籌了產業均衡發展與區域協調發展，充分體現了稅收杠桿的調控作用。此外，新企業所得稅法還取消了生產性外資企業、高新技術產業開發區內高新技術企業、以產品出口為主外資企業的定期減免稅或者減半征稅的優惠政策。
3 稅前扣除的變化
在新所得稅法體系下，內資企業與外資企業的稅前扣除政策進行了統一，而這主要分為工資薪酬、工資附加、廣告宣傳費、業務招待費、捐贈支出、研發費用六個方面，這其中又以最后一項研發費用的加計扣除標準調整最大。例如，根據新企業所得稅法及實施條例的規定，對企業已形成無形資產的研發費用，可按其成本的150％予以加計扣除，以此來激勵企業更多的關注于高新技術研發，提高其核心競爭力。而實際上，該規定與新會計準則中研發費用資本化處理的規定基本一致，即研究階段支出應計入當期損益，開發階段支出應確認為無形資產。此外，新所得稅法對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資性房地產、存貨等方面的稅前扣除也做了統一規定。
二、新稅法下建安企業的稅收籌劃策略
1 組織方式籌劃
從新所得稅法可知，其納稅對象為企業以及其他取得收入的組織，而并不包括個人獨資企業和合伙企業。就作為法人的企業而言，其自身需按相應稅率繳納企業所得稅外，還需在稅后利潤分紅時再為其投資者代扣代繳一次個人所得稅，由此極大的增加了企業的稅收負擔。為此，建安企業可統籌各方面因素，有目的性的選擇合伙企業的方式，例如為某一項目成立合伙制公司等，可有效降低其所得稅稅負。再如，按照新所得稅法的規定，子公司是具有獨立法人資格的分支機構，需要單獨申報納稅，而分公司由于并不具有獨立法人資格，因此需與母公司匯總繳納所得稅。鑒于此，建安企業可根據自身實際情況，若下屬企業經營不力出現虧損時，可選擇采用分公司這一組織形式，其虧損可通過與母公司的匯總在稅前抵減其應納所得，從而減輕建安企業整體所得稅負擔。
2 收入確認籌劃
根據新企業所得稅法的規定，若企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務的，在持續時間超過12個月時，應按照納稅年度內完工進度或者已完成工作量確認收入的實現。若持續時間不超過12個月，則應在完成勞務時按合同或協議金額確認收入，具體確認標準可參照商品銷售收入的確認標準。而對于按照上述兩種標準仍無法合理預計企業收入的情況，新稅法并未給出相關說明，而這也成為了建安企業稅收籌劃的關鍵點。為此，在這種情況下，建安企業應盡量拖延所取得收入的確認時間，即使已取得現金收入也應將其記為預收款項，并通過合同的詳細解讀掌握談判中的主動，從而降低企業即期的所得稅稅負，增加遞延所得稅負債。從實際來看，收入確認的稅收籌劃基本上足以獲取時間性價值為主要目的，企業通過稅收籌劃獲得了延長納稅期的好處。
3 工資薪酬籌劃
根據新稅法的規定，企業發生的合理工資薪金支出允許據實扣除，其相關的職工福利費支出、工會經費支出、職工教育費支出，也可分別按不超過工資總額14％、2％、2.5％的標準予以扣除，超過部分雖在當期無法扣除，但也可在以后年度內予以扣除。由此可見，企業應盡量增加上述相關薪酬支出的稅前扣除金額，通過多列支費用降低其應納所得。另外，隨著建筑市場與勞務市場的不斷規范，建安企業可直接與勞務公司合作，將所承包的項目部分分包交由勞務公司宋完成，由此也形成了費用的轉嫁，避免了工資薪酬無法全部扣除所造成的稅收籌劃損失。最后，建安企業還可按照新企業所得稅法中鼓勵安置殘疾人員的相關優惠政策，從自身實際出發盡量多聘用殘疾人員，以享受其工資薪酬加計扣除的好處，在實現利潤最大化目標的同時，也可獲得良好的社會效益。
4 固定資產籌劃
與舊稅法相比，新稅法對于固定資產折舊也給出了一定的寬松政策，原稅法對于加速折舊法并不承認，但根據新稅法的相關規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確實需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。就建安企業而言，若某些固定資產或投資性房地產常年處于強震動、高腐蝕狀態下，企業可以據實向當地稅務機關提出申請，采取縮短折舊年限或加速折舊法，從而可使企業獲得一定的資金時間性價值。再者，若建安企業擁有某項投資性房地產，并預期該資產公允價值會持續下降時，其在稅法中無法得以抵扣的資產減值準備此時可通過出售資產的方式予以消化，此時企業為該資產所計提的資產減值準備會一并轉出，企業由此會獲得所得稅稅負降低的好處。從目前來看，國內房地產市場前景并不十分樂觀，企業尤其要加強風險防范。
