時間：2023-09-14 17:42:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇長期股權投資會計核算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 長期股權投資； 核算方法； 轉換
引 言
所謂長期股權投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權份額，進而根據所占股份份額分享公司經營收益和承擔公司虧損責任的一種投資方式。區別于其他金融資產，持有長期股權投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產而言，長期股權投資的風險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產，長期股權投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區別，會計核算方法需要根據實際情況的變化而動態地進行調整，長期股權投資會計核算方法的調整是一項復雜而具有挑戰性的工作，對此進行研究對進一步推動相關會計實務工作的開展和運用具有積極的現實意義。
一、長期股權投資核算方法的確定
成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產量進行計算。長期股權投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實質上控制被投資單位；二是投資企業對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權投資會計核算來說，成本法和權益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標準，而是應該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應采用權益法進行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規則就是實質重于形式，長期股權投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標外，如果投資單位對被投資者實施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權益法進行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當持股比例發生變動，會計核算方法也會由權益法向成本法變動；反之亦是如此。
二、長期股權投資核算方法變更的原因分析
根據企業會計準則的相關規定，長期股權投資的核算方法主要有成本法和權益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實質上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業產生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變為具有重大影響等，這些都會引起長期股權投資核算方法的變更，本著實質重于形式的需求，需要對長期股權投資會計核算方法進行動態的調整，以適應會計實務的需要。
三、成本法轉向權益法轉換
長期股權投資核算方法由成本法向權益法轉換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導致由成本法核算向權益法核算方法的轉變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區別的，本文將對此做詳細的討論。
（一）追加投資引起成本法向權益法轉變
原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關系將發生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區別對待，采用不同的方法進行核算。
1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認資產的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權投資的賬面價值進行調整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算；反之，則需在調整長期股權投資賬面價值的基礎上同時調增留存收益。對于差額部分的會計處理為：
借：長期股權投資――成本
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
2.對于新增加的股權投資部分，需要按被投資單位可辨認凈資產公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調整長期股權投資的成本，同時計入營業外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權投資份額，對此不需要做會計核算調整，超出的投資作價部分體現為商譽，其會計核算處理為：
借：長期股權投資――成本
貸：營業外收入
為了能夠更好地適應和體現會計準則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進行縱向比較，長期股權投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應保持前后一致，對于原持股比例對應的商譽與新增股權投資對應的商譽部分，應加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應如此，需要從整體上把握與整體投資相關聯的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態地調整和整合。
3.對于長期股權投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產可辨認公允價值是動態變化的，原持股的部分對應的份額的會計核算處理也需要進行調整。
（1）在對應的會計核算區間，如果被投資單位實現了凈損益，則需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，屬于初始投資到新增投資區間的凈損益部分，則需按持股比例對應的凈損益部分調整留存收益，其會計核算處理如下：
借：長期股權投資――損益調整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應將對應損益部分計入當期損益，其會計處理如下：
借：長期股權投資――損益調整
貸：投資收益
（3）除上述兩種原因之外導致股權投資所占份額對應公允價值變動的部分，應計入資本公積，其會計處理如下：
借：長期股權投資
貸：資本公積――其他資本公積
（二）減少投資引起成本法向權益法轉變
長期股權投資核算方法由成本法向權益法的轉變，除了追加投資外，處置股權投資也會導致核算方式的轉變，當對被投資單位的影響力由控制轉變為共同控制或者具有重大影響時，按《企業會計準則――長期股權投資》部分條例的規定，應采用權益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關的會計處理過程。
處置部分股權后，剩余股權仍然能夠對被投資單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調整為權益法，同時計算剩余比例股權份額對應的被投資單位可辨認凈資產的公允價值，并與剩余的長期股權投資成本進行比較，根據比較的結果進行不同的會計核算。
1.被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，作為核算的參考基準，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權比例對應的可辨認凈資產的公允價值份額，則無需進行會計調整處理。反之，則需對長期股權投資進行調整，調增長期股權投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：
借：長期股權投資――成本
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
2.原取得投資后到權益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權投資后，到處置股權份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現金股利和利潤）對應股權份額應享有的份額，對留存收益進行調整，會計處理如下：
借：長期股權投資――損益調整
貸：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
因處置股權投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產生于處置當期期初至處置日之間，其會計處理為：
借：長期股權投資――損益調整
貸：投資收益
3.除上述原因外，由其他原因導致的對被投資單位所享份額對應的所有權益變動，其會計核算處理應同時調整長期股權投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。
四、權益法向成本法轉換
同成本法向權益法的轉換相似，由權益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權投資和減少股權投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務報表，對于因企業合并引起的合并財務報表的討論不是本章的討論重點。
（一）通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并
因追加投資，導致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權益法，應按如下的原則進行會計核算處理。
1.該項長期股權投資的初始投資成本，應由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應區別對待處理。這三種情況分別是達到合并前的長期股權投資采用成本法核算、采用權益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產。
2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候將其他綜合收益的部分轉到當期投資收益里，初始投資成本則是以股權投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。
（二）因收回部分投資導致持股比例下降
投資單位對被投資單位進行股權投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權投資采取權益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權投資，導致上述采用權益法核算的條件不再成立時，則需要調整為成本法進行核算。
五、長期股權投資核算方法變更存在的不足及應對措施
會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業務采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現實質重于形式的原則，會計政策的變更能更加準確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。投資單位因追加或減少投資，而導致控制權的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調整。同時權益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調整也不符合權益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。
通過上述分析，不難看出企業會計核算過程中，對于長期股權投資核算方法的采納是不斷地進行動態調整和變化，雖然在一定程度上滿足了現代企業經營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權投資由成本法轉為權益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權益法，無需進行追溯調整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當然，在具體的會計實務操作過程中還會不斷涌現出新的問題，需在以后進行不斷的完善。
結 語
長期股權投資核算方法的變更，一直以來都在股權投資的會計核算中具有非常廣泛的應用，理論的發展推動相關會計實務的不斷深入和發展，而會計實務發展過程中不斷暴露的新問題進一步推進了相關理論研究的不斷深入。長期股權投資的核算，一直以來都是相關會計知識理論學習的難點，本文通過長期股權投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進相關理論知識研究的基礎上進一步推進實踐工作的開展。
【參考文獻】
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關鍵詞：新會計準則；長期股權投資；核算方法
一、相關概念介紹
（一）長期股權投資
隨著我國經濟轉型的平穩進行以及市場經濟體制的建立和逐步完善，我國企業的經營方式開始向多元化發展，長期股權投資便是在這樣的背景下產生的。首先，生產性企業利用人力資源和物質資源生產產品進行銷售，以獲得經濟收益。為了拓寬生產面、增加銷售渠道以增強企業的盈利能力，企業就會通過各種資本運營方式來擴大規模，實現資本增值。由于部分企業存在資金規模和運作方式的制約，它們就會通過向被投資單位投放資金的方式來獲取收益。在這種運作模式中產生的投資按照管理層的持有意圖來劃分可以分為三類，即交易性投資、持有至到期投資和長期股權投資。本文所要論述的主要對象即是企業的長期股權投資以及其核算方法。
（二）新舊會計準則
會計工作是一項涉及面廣、精細度高的工作，又因為其涉及到公司較為敏感的經濟信息，還要求會計人員具有很好的職業道德。因此，會計工作的進行需要借助于一定的技術和方法，同時還要有相關的準則去約束和規定會計工作。出于這方面的考慮和現實要求，我國在2001年完成了會計準則具體內容的修訂和編制工作，由財政部統一頒發，并在企業中廣泛施用。由于經濟的快速發展和經濟環境的變化，舊的會計準則部分條款已不能適應現代經濟的發展狀況，于是在2006年2月15日，財政部頒發了新的《企業會計準則—基本準則》并予以施行，在舊準則的基礎上做了較大的變動。在長期股權投資方面，新準則與舊準則相比，投資范圍、初始投資成本計算和核算方法應用等都發生了很大變化，對于會計核算制度的完善意義重大。
二、新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法的差別
（一）規范的范圍不同
舊的會計準則對會計工作的規范范圍包括股權投資和債權投資，并且把債權投資劃成了兩部分，分別是長期投資和短期投資。而在新準則中，由于金融工具這一新概念的引進，僅對長期股權投資做了規范，把短期投資修改為了交易性證券投資，長期債權投資修改成了持有至到期投資?？傮w來說，舊準則把投資劃分為三種。即長期股權投資、長期債權投資和短期投資。而新準則劃分成了四種，即交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資。
（二）長期股權投資的初始計量不同
舊準則在長期股權投資的核算中對投資取得是以初始投資成本進行計價的。初始投資成本的概念是為了取得相應的投資而付出的全部價款，這些價款包括稅金和手續費等費用。而在新會計準則中，則采用了不同的長期股權投資初始計量，這種計量方式把交易性金融資產取得的價外稅費規范為當期損益，把初始計量進行了概念和范圍上的區分，初始計量被劃分成了合并形成和非合并形成兩種模式。并且，合并形成又可以繼續劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。
（三）成本法和權益法應用范圍的不同
舊會計準則對不同形式長期股權投資的核算方法做了明確規定，如果企業取得的長期股權投資對于被投資單位無控制，或者無共同控制并且沒有產生重大影響時，就應該采取成本法進行核算；相對應的，如果對被投資單位有控制或共同控制并且產生了重大影響，就應該采取權益法進行核算。但是在新準則中，兩種方法的應用范圍有了改變，研究后可以發現，兩種方法的應用范圍都更加嚴格。具體來說，成本法的應用在原來基礎上增加了條件，即對投資單位或子公司的投資在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的采用成本法；對于權益法，新準則中的應用范圍是投資企業與被投資企業具有共同控制或重大影響這一情況。從分析中可以看出，新準則對經濟實質有了更加深入的說明，并且對會計從業人員提出了更高的要求。
三、新會計準則下長期股權投資會計核算規定的優缺點
（一）新準則的優點
1、體現了實質重于形式
新會計準則對長期股權投資的核算相比舊準則更加注重于實質，使會計信息的相關性大幅度提高。長期股權投資核算的成本法對投資企業和被投資企業的概念做了辨析，使被投資企業在發生凈利潤或凈虧損時都不會直接對投資企業的利潤和虧損產生影響。而在權益法中，投資收益客觀正確地反映了投資企業的收益，對長期股權投資賬面價值做出的隨時調整也真正體現了投資企業所具有的實際權力。此外，新準則中對于成本法和權益法的選擇也不再僅僅是以投資份額作為標準，而是增大了投資企業實際權力在選用哪種方法時所占的比重，公允價值的引進對于反映企業之間的相互聯系有著客觀的作用，這些都體現了新準則注重實質的原則。
2、細化了相關科目的規范對象
新會計準則是舊準則的補充和完善，充分凝聚了財務界的研究成果。對于準則規范的對象劃分一直是會計工作的重點內容，只有進行精確的定位，才能保證準則在實行時具有針對性和有效性。例如在新準則中引入金融工具這一概念，并進行了細致的劃分，同時對不同的劃分內容制定了相應的規范。另外將長期股權投資從舊準則的三項重新細化成交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資，這些細化的相關科目為會計核算的精確性和實用性提供了有效的幫助。
3、簡化了長期股權投資的核算
現代的計算技術和方式應該是在保證數據準確性的同時向著簡單易操作的方向發展，新準則正式適應了這種要求。通過對長期股權的核算進行簡化，不但降低了核算的復雜性，提高了會計人員的工作效率，同時還避免了由于大量繁雜計算引起的失誤。首先，新準則降低了由于長期股權投資加大引起持股比例增加而進行核算方法的變更造成的復雜計算。其次，新準則去除了“股權投資差額”的明細項目，這一改動在很大程度上降低了權益法核算的復雜度，并且對股權投資差額的攤銷和分配進行了有效的規避。
4、提高了會計信息質量
會計信息是企業進行經營管理的重要依據，保證會計信息的質量是會計工作的直接目的。新準則中關于長期股權投資核算方法的適用范圍、明細科目等都做了科學的規范，基本保證了會計信息的安全可靠，為企業的投資決策提供了有力的保障。新準則取消了關于投資差額的規定，使企業僅通過股權差額就實現利潤調節的現象不復存在。這些新的規范有效地遏制了非法的盈余操作，為利用資產減值進行經濟犯罪設置了障礙，切實保證了企業會計信息的準確性和可靠性。
（二）新準則的缺點
1、背離了重要性原則
新準則中對清算股利過分重視，從而造成對重要性原則的背離。新會計準則中，成本法適用于投資企業規模相對較小，掌握股權較少的情況。投資企業進行成本法的核算時，如果被投資企業由于累積凈利潤超過投資企業應收股利而存在差額，則這部分差額將會作為初始投資成本來沖抵投資賬面價值。在這種情況下，新準則把簡單的問題復雜化從而造成長期股權投資核算成本的增加，嚴重背離了核算的重要性原則。
2、促成資產破泡沫的產生
這種資產泡沫的形成主要好是由于企業交叉持股引起的。我國的資本市場處于不斷的擴大之中，其運行的深度和影響的廣度在逐步提高，使我國的資本市場變得越發活潑。所謂交叉持股就是企業之間相互持有股份，這樣的企業已經占到了相當大一部分，使與此相關的會計工作量也越來越大。交叉持股按持股類型可以分為兩大類，一類是直接交叉持股，指的是兩個企業相互之間持有彼此的股份；另一類是非直接交叉持股，也就是多個企業之間相互參股，循環持股。由于交叉持股引起了會計工作的相互滲入，使得企業之間的聯系也更加緊密。但是在新會計準則下，利用權益法對交叉持股企業進行長期股權投資的核算時會出現重復計算利潤的現象，而且隨著交叉持股程度的加深，這種現象就越嚴重，從而更容易出現資產泡沫。
3、公允價值的引入給會計核算工作帶來挑戰
公允價值的概念是新會計準則的一大亮點，這一新內容對于提高會計質量有很大作用，但是必須注意的是，新概念有積極的一面，也就會有消極的一面。例如，進行交易的雙方相互之間比較了解，而且其交易是在自愿的基礎上達成的，那么在確定公允價值時就會出現很大的主觀性和無序性。公允價值的確定是由人的主觀判斷來完成的，而不同的人即使在看待同一個現象時也會有不同的評價，因此，新準則中公允價值的使用增加了不確定性因素，使評價尺度難以統一，對會計人員的職業能力也是較大的挑戰。
4、選擇核算方法時過分注重表決權比率
新會計準則在選擇長期股權投資的核算方法時，強調的是投資企業與被投資企業之間的控制關系，這種控制關系具體表現在投資企業擁有多少被投資企業的表決權。新準則規定，投資企業相對于被投資企業是影響重大但缺乏控制力的標準是投資企業擁有被投資企業20%～50%的投票表決權。實際上，即使投資公司持有被投資公司的投票表決權沒有超過50%，仍可以實現對被投資企業的控制，并且途徑有多種。例如，由于投資公司與被投資公司的相互關聯，通過企業之間的董事會成員協議或者長期經營業務上的合同關系等因素來實現一個企業對另一個企業的控制。此外如果一個企業的股權較為分散，投資企業只要持有的投票表決權遠遠高于其他分散股東的持有份額，則該企業也具有對被投資企業的控制權。因此，以既定的表決權率來選擇長期股權投資核算方法存在一定程度的偏差，不能反映企業實際的會計信息。
四、對新會計準則下長期股權投資會計核算的建議
新會計標準在我國企業實行之后對長期股份投資的核算方法產生了較大影響。從企業發展方面考慮，在新準則施行后，應該以新準則對長期股權投資的實際規范為目的，對企業的原有投資需要進行必要的重新分類和測量，在此基礎上，重新設置財務會計系統中的會計科目。如果是初次進行新準則的執行，可能會存正投資差額，這種投資差額是由在合并企業中長期股權投資中尚未完全攤銷二產生的，對于這種投資差額應實行全額沖銷措施，并對留存收益進行調整。
結論：
企業對外投資是實現盈利的重要方式，其中長期股權投資占據投資的很大部分。對成本法和權益法進行長期股權投資的核算的研究，能夠切實幫助會計工作安全有效地進行。在新會計準則下，充分理解和掌握核算方法對于企業的會計信息、現金流量、經營成果等都有重要的意義。（作者單位：航天科工深圳（集團）有限公司）
參考文獻：
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【關鍵詞】 長期股權投資;會計原則;成本法;權益法
長期股權投資是為長期持有被投資單位的股份,成為被投資單位的股東,并通過所持有的股份,對被投資單位實施控制或施加重大影響,或為了改善和鞏固貿易關系,而持有的、不易變現的長期股權投資。長期股權投資的種類不同,其核算方法也不同。即使同一種核算方法在不同的情況下,也有不同的賬務處理。這種情況使很多會計工作者和學者不能正確和熟練掌握長期股權投資的核算。要想做好長期股權投資的會計核算和學習工作,除了實踐以外,還應掌握長期股權投資賬務處理背后所反映的會計思想,體現的會計原則。這樣才能從本質上做好長期股權投資的會計核算,以不變應萬變。
一般會計原則是具體會計核算的指導思想和衡量會計工作的標準。一般會計原則可分為三類:即衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。在長期股權投資的會計核算中,主要體現這三類原則當中的以下幾點會計原則。
一、重要性原則――成本法和權益法的選擇
重要性原則是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定經濟業務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。
依據對投資單位產生的影響,長期股權投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。作為起修正作用的重要性原則決定了在核算長期股權投資時,根據投資份額占被投資企業表決權股份的不同而采用成本法和權益法。通常情況下,企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%以下,即認為無控制、無共同控制或無重大影響;50%以上即認為是控制,此時會計核算采用成本法;企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%～50%時,即認為是共同控制和重大影響,此時采用權益法進行會計核算。但新準則同時又規定,若投資企業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,編制合并財務報表時,應按照權益法進行調整。
二、成本法下長期股權投資反映的會計核算原則
(一)歷史成本原則――長期股權投資初始投資成本的確定
歷史成本原則是指企業的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價如有變動,除有特殊規定外,不得調整賬面價值。按照此原則,企業的資產應以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎。根據此原則,在成本法下以支付的現金,取得長期股權投資時與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。其賬務處理示例如下:
例1:A公司購買B公司股票,每股購買價格為5.1元,購買了100萬股,又支付了3萬元的稅費。則初始投資成本應為
5.1×1 000 000+30 000=5 130 000元
借:長期股權投資――B企業 5 130 000
貸:銀行存款 5 130 000
(二)配比原則――長期股權投資中應收股利的賬務處理
配比原則是指收入與其相關的成本費用應當配比。這一原則是以會計分期為前提的。當確定某一會計期間已經實現收入之后,就必須確定與該收入有關的已經發生了的成本和費用,這樣才能完整地反映特定時期的經營成果,從而有助于正確評價企業的經營業績。
配比原則包括兩層含義。一是因果配比,即將收入與對應的成本相配比;二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。
在長期股權投資不同時點,對應收股利的確認和計量尤其體現了這一原則。
1.長期股權投資購買時的價格包含已經宣告發放的現金股利或利潤
續例1:如果購買價格5.1元中含有B企業已經宣告發放但尚未支付的0.1元股利的處理。A企業在2007年2月15日購買B企業的股票,B企業已在1月15日宣告分派股利,每股0.1元,以2月28日股東名冊為準。
0.1元股利是B企業2006年賺取的收益,所以B企業將這部分股利加入到A企業的購買價格里。根據配比原則,0.1元的股利A企業不能作為初始投資成本,也不能作為投資收益,應作為應收股利處理。
初始投資成本=(5.1-0.1)×1 000 000+30 000=5 030 000元
借:長期股權投資――B企業 5 030 000
應收股利 100 000
貸:銀行存款 5 130 000
收到股利時:
借:銀行存款 100 000
貸:應收股利 100 000
2.長期股權投資持有期間,被投資單位宣告發放現金股利或利潤,有兩種不同情況。
(1)股利分派日與股票購買日相近
例2:A企業向B企業投資,2007年2月15日購買B企業股票,B企業2007年2月28日宣告分派股利。根據配比原則,因為B企業發放的是2006年的股利,這部分經濟利益的流入與A企業投入B企業的資本無關,不存在因果關系,并且2月15日A企業在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本。此時賬務處理應為:
借:應收股利
貸:長期股權投資
(2)股利分派日與股票購買日相遠
例3:2006年1月1日,A對B投資。2006年12月31日B企業宣告凈利潤10萬元(A企業不做賬務處理),2007年1月15日宣告分派6萬元的股利。根據配比原則,因為2007年宣告分派的股利是2006年賺取的收益,應確認為投資收益。此時賬務處理應為:
借:應收股利
貸:投資收益
雖然兩種情況下賬務處理不同:投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本,但其反映的會計核算原則是一致的,都體現了配比原則。
三、權益法下長期股權投資反映的會計核算原則
權益法,指投資最初以投資成本計價,以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法通常對長期股權投資而言。在權益法下,長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動,包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。權益法下,會計核算主要反映了以下幾點會計原則。
(一)客觀性原則――以公允價值計量初始投資成本
客觀性原則也稱真實性原則,是財務會計的基本原則之一,是指企業的會計記錄和會計報表必須真實、客觀地反映企業的經濟活動,企業的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果。
為了防止某些企業利用股權投資差額調節利潤,如實反映企業的資產規模和利潤水平,新準則在長期股權投資計量方面引入了公允價值的概念,用投資企業占被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額,來反映其所占有該企業的份額,并規定,當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,不調整長期股權投資的初始投資成本;而當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,應調整長期股權投資的初始投資成本,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。其賬務處理示例如下:
例4:A企業以300萬元對B企業進行投資,占其可辨認凈資產公允價值的30%,對B企業具有共同控制權。投資時,B企業的可辨認資產公允價值為2 600萬元,負債總額為1 400萬元。則A企業占B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:
(2 600-1 400)×30%=1 200×30%=360(萬元)
由于其初始投資成本為300萬元,小于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額360萬元,則應將其差額60萬元計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。會計分錄為:
借:長期股權投資――B企業(投資成本) 60萬元
貸:營業外收入 60萬元
在上例中,如果B企業的可辨認凈資產公允價值為900萬元,則A企業應該享有B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:900×30%=270(萬元)
由于A企業的初始投資成本為300萬元,大于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額270萬元,則不再調整長期股權投資的初始投資成本。
這樣就避免了一些“股權投資差額”較大的上市公司利用分期攤銷差額來調節利潤,減小了企業操縱利潤的空間,也使企業的會計核算更加簡潔、客觀真實。
(二)權責發生制原則――長期股權投資持有期間所有者權益的變動
長期股權采用權益法核算時,權益法強調控股公司與附屬公司之間的經濟實質關系,即它們在會計上已經構成了一個獨立的經濟實體,在被投資企業取得利潤后未分派股利的情況下,因為被投資企業的股東權益增加了,所以投資收益應在被投資企業發生利潤或虧損時確認入賬,而不需等到被投資企業實際支付股利時才入賬,這一做法更符合權責發生制的要求。為了能及時、真實地反映公司在被投資公司所擁有的權益,就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益,而應將它視為控股公司長期股權投資的部分變現,因而應是部分收回在附屬公司的投資。
例5:A向B投資35萬元,年末B企業獲利10萬元,A占30%股份,做如下分錄:
借:長期股權投資――損益調整 3萬元
貸:投資收益 3萬元
如果年末B企業為虧損,應做相反分錄。
如果下一年B企業分派股利6萬元,因A占30%,所以分得1.8萬元股利
借:應收股利 1.8萬元
貸:長期股權投資――損益調整 1.8萬元
(三)及時性原則
長期股權投資持有期間被投資單位所有者權益的其他變動,比如:受資企業資本公積變動了,投資企業的投資也隨之調整。這一點體現了會計核算應當及時進行,不得提前或延后,會計信息應當及時提供的會計原則。
續例5:B企業資本公積增加20萬元,A企業做如下分錄:
借:長期股權投資――其他損益變動 6(20×30%)萬元
貸:資本公積――其他資本公積 6萬元
(四)配比原則――長期股權投資的處置
根據配比原則,無論是成本法還是權益法,長期股權投資在處置時,都是按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
續例5:A企業以40萬元將此股權賣出,其他條件如上敘述。
長期股權投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元
借:銀行存款 40萬元
投資收益 2.2萬元
貸:長期股權投資――成本 35萬元
――損益調整 1.2萬元
――其他損益變動 6萬元
如果是以50萬元賣出,就有投資收益=50-42.2=7.8 萬元,會計分錄同上。需要注意的是,還應同時結轉原記入資本公積的相關金額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(五)謹慎性原則――長期股權投資減值
依據《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定,長期股權投資期末應該進行減值測試,將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額,應該計提減值準備。減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益;同時計提相應的資產減值準備,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。長期股權投資期末計提減值準備這一要求,恰恰是謹慎性原則的具體體現。
長期股權投資計提減值準備時的會計處理為:
借:資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備
貸:長期股權投資減值準備
四、兩種核算方法的異同
通過上述兩種不同方法的示例分析,可以看出成本法和權益法的異同點。
二者的相同之處在于:首先成本法和權益法下“投資成本”明細科目的核算都體現了客觀性、真實性和謹慎性原則;其次是兩種方法對投資收益核算都體現了配比原則。具體而言:對于被投資企業宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余會計處理,體現了收入和成本配比,在確認投資收益時的時限要求則體現了時間配比。
二者的不同之處在于:成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本,因此只設置一個科目核算其投資成本;權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任,因而設置了明細科目分別核算其投資成本和損益及變動。成本法注重的是初始投資成本,受資企業的其他變動投資企業一般不做調整。權益法注重受資企業的所有者權益,只要受資企業的所有者權益變動了,投資企業也會隨之進行調整。
【參考文獻】
[1] 戴明德.財務會計學[M].中國人民大學出版社,2008.
一、成本法、權益法以及二者對會計利潤的影響
(一)權益法及其對會計利潤的影響
權益法是指在對長期股權投資后續計量時,投資企業按照持有的被投資企業股權比例以及被投資企業凈資產的變化來計算企業實現的投資收益,并對應調整長期股權投資的賬面價值。因而,其賬面價值所反映的是投資企業在被投資企業產權中占用的實際份額。被投資企業產權上的任何增減變化,都要對投資企業“長期股權投資”賬戶的賬面價值做出相應的調整。在投資收益確認方面,權益法要求應享有或分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額來確認。針對投資企業取得被投資單位取得的現金股利或利潤,不確認為投資收益,而是做沖減長期股權投資的賬務處理。相比較成本法而言,權益法的內部機理是“權責發生制”和“實質重于形式原則”的應用。投資收益的確認采用“權責發生制”原則,導致被投資企業可辨認凈資產公允價值的變動確認投資收益與被投資企業實際發放股利或分配利潤相脫節。因為權益法下確認的投資收益僅僅是企業未實現的持有收益,并不會給企業帶來真正的現金流,它受被投資企業資產計價、會計核算等多方面因素的影響,具有較大的不確定性,與企業其他性質的收入或投資收益不可類比。其次,權益法賬面價值的確認則是依據“實質重于形式”原則,因而權益法存在虛增利潤的空間和虛構利潤的可能。如果投資雙方存在關聯關系,就存在虛構利潤的可能空間。例如關聯交易產生明知不可實現的利潤,但只要不合并,就可不抵消收益。
(二)長期股權投資后續計量方法的轉換長期股權投資在持有期間可能產生由于持股比例或重大影響力判斷的改變,因而導致其后期核算方法出現相互轉換,即由成本法轉換為權益法和由權益法轉化為成本法。從會計核算來看,一旦將成本法轉換為權益法時,就必須進行前期損益和賬面價值的追溯調整。然而,從收益法轉化為成本法僅需要以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎,不需要進行追溯調整。從核算機理來看,成本法和權益法代表不同會計核算的思想,因而兩個方法核算對于利潤的核算結果存在較大差異,從而出現利用企業集團的各關聯企業或控股企業之間的控制關系,通過調整股權比例來選擇成本法或權益法的手段進行盈余管理。例如,在很多情況下企業認為創造條件規避權益法核算,采用成本法核算,其原因是害怕被投資企業一旦發生虧損會拖垮自己的業績。
二、完善長期股權投資后續計量的建議
(一)降低采用權益法的使用范圍基于重要性原則和會計實務的可操作性上來講,權益法和成本法共存局面還將維持一段較長的時間。由于方法的選擇上存在較大的自主性,因而準則更需關注方法選擇帶來的核算結果差異。鑒于現有兩種方法選擇標準尚留有較大的盈余管理空間,主要表現在標準判斷以及兩種方法計量對收益確認的差額上,因此,建議將采用成本法或采用權益法的選擇標準,由實務操作的20%向下調整(比如5%或10%),從而降低由于長期股權投資核算方法改變而導致對投資收益的確認和整個投資方的凈利潤確認的影響,進而可抑制利用長期股權投資計量方法進行盈余管理的沖動,以期達到帕累托最優局面。
(二)強化權益法和成本法之間的轉換標準我國準則對于采用成本法和權益法的界限界定僅僅為“控制,共同控制和重大影響”等定性分析,其界限的核心在于企業管理者的“持有意圖”。這就給企業盈余管理留有較大的空間。例如,企業可以采用對長期股權投資后期核算方法的改變來調節企業的利潤,從而增大企業的總資產和所有者權益。建議對于權益法核算的選擇標準,從對被投資企業的影響程度和投資公司對被投資企業以前年度所采取的核算方法兩方面考慮。比如規定對于在以前年度采用權益法核算的被投資企業,在本年度股權比例發生較小變動或者基本沒有變動的情形,應當不得以管理者持有目的進行轉變或者以其他方面為由改變對同一投資企業的核算方法。
作者：文靜單位：西南財經大學會計學院
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0043-02
關鍵詞：長期股權投資 金融資產 界限
016年4月初，上市公司A公司公告稱公司董事會通過決議，自2016年3月17日起對B公司股權投資的會計核算方法由長期股權投資變更為可供出售金融資產（以下簡稱“變更公告”）。
這看起來僅僅是一項資產的重新分類，實際上對公司的損益和財務狀況均將造成較大影響。變更公告披露，由于此項變更將導致增加公司凈資產85 822.44萬元，增加公司凈利潤93 219.91萬元。
變更公告的閱讀者估計都會產生疑問，這項變更合理嗎？符合會計準則規定嗎？為何會有這么大的影響？
一、企業會計準則相關規定
2014年修訂后頒布的《企業會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱“2號準則”）的適用范圍包括“投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資?！?，在此范圍之外的權益性投資，應按照《企業會計準則第22 號――金融工具確認和計量》（以下簡稱“22號準則”）及其他會計準則規定進行會計處理。
2號準則還規定投資方屬于《企業會計準則第33 號――合并財務報表》（2014年修訂）規定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。此外還有風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照22號準則規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，即使存在重大影響以上關系，也不納入長期股權投資范圍核算。
綜上，現行會計準則規定，除上述例外情形外，所有具有控制關系、重大影響關系的權益性投資及對合營企業投資均應納入長期股權投資范圍核算。長期股權投資盡管從性質上也屬于金融資產，但由于會計準則對長期股權投資有單獨的規定，因此只要符合2號準則范圍就應按照2號準則規定處理，而不能將按照2號準則規定應列入長期股權投資核算的權益性投資套用22號準則規定。對此2號準則指南中有非常明確的規定：“除上述以外，對子公司的長期股權投資應當按成本法核算，對合營企業、聯營企業的長期股權投資應當按權益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量準則進行會計處理?！?/p>
2號準則還規定，投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按22號準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。這通常對變更當期凈利潤和凈資產影響巨大。
二、變更公告相關事項分析
A公司原持有B公司股權比例30.08%（A公司年報披露），是B公司控股股東和實際控制人（B公司年報披露“2011年至2015年12月10日控股股東為A公司”），因此A公司對B公司具有控制關系，應列入長期股權投資采用成本法核算并將其納入合并財務報表范圍，但從A公司2013、2014、2015年報看，僅將B公司視同聯營企業采用權益法核算，這與其控股股東地位極不相稱，存在將控制關系混淆為重大影響關系之嫌。
2015年12月11日，B公司重大資產重組發行新增股份登記手續辦理完畢，自此B公司新控股股東實現了對B公司的控制，A公司持有B公司股份比例下降至13.18%，由控股股東變為第二大股東，派出董事由兩名變為一名。由于A公司仍然對B公司派出一名董事，意味著A公司仍然對公司存在重大影響（向被投資企業董事會派出董事通常被視為對被投資單位具有重大影響）。因此A公司在2015年12月11日以后應采用權益法核算對B公司的長期股權投資。
可見，A公司2011年至2015年12月10日期間對B公司按照聯營企業投資采用權益法核算不妥，似更應將B公司認定為子公司采用成本法核算并納入合并范圍，而2015年12月11日以后由于喪失控制權后仍對B公司具有重大影響，此時開始采用權益法核算更合適一些。
這次A公司變更公告披露的變更理由是：“（1）B公司已完成重大資產重組，公司的持股比例由30.08%下降為13.18%，由控股股東變更為第二大股東；（2）公司推薦的董事由2名變為1名；且B公司于2016年3月16日增補2名董事，董事會成員共計9名，公司推薦董事的席位占比進一步降低。
綜上所述，公司董事會認為，公司對B公司的控制力和影響力進一步減弱，且投資目的發生變化。公司將根據《企業會計準則》的相關規定，將B公司的會計核算方法由長期股權投資變更為可供出售金融資產……”
對上述變更理由進行分析不難發現，A公司只是強調其對B公司控制力和影響力減弱，但仍然沒有解釋如何判斷其不對B公司具有重大影響，難以自圓其說。
[關鍵詞]其他股權投資；長期股權投資；權益法
[作者簡介]陸鳳蓮，廣西經濟管理干部學院講師，廣西南寧530007
[中圖分類號]F421.36
[文獻標識碼]A [文章編號]1672―2728(2007)04―0085―05
一、廣西斯壯股份有限公司其他股權投資的特點
投資，指企業為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資分為短期投資和長期投資，而長期投資又分為長期債權投資和長期股權投資。長期股權投資的目的不僅在于獲取投資收益，更重要的是通過長期投資影響和控制被投資企業的經營決策，或促進與其他企業經營上的聯系，從而獲得更大的利益。長期股權投資按投資的對象，分為股票投資和其他股權投資。其他股權投資是通過聯營和合營的方式對其他單位進行投資。其他股權投資核算的方法包括成本法和權益法兩種。這兩種方法的主要區別在于被投資單位所有者權益變化時，投資企業是否在資產和損益中進行反映，方法的不同勢必會造成企業資產計量和利潤計算方面的差異。為了限制企業的盈余操縱，客觀地反映企業資產和利潤，規定了成本法和權益法的適用范圍。對有表決權的投資，使投資者對被投資公司的財務和經營政策實施重大影響力，則其會計處理采用權益法。
目前，我國上市公司大多數都擁有長期股權投資這項資產，廣西斯壯股份有限公司(以下簡稱廣西斯壯)是廣西上市公司中，長期股權投資較多的公司，其長期股權投資的方式主要是以其他股權投資的方式進行，即除股票投資和債券投資以外的其他各種投資。公司從1997年4月份獲準上市到2004年，累計對外進行的其他股權投資的單位多達17家公司，包括：廣西航空有限公司、深圳傲龍寬頻科技有限公司、南寧管道燃氣有限責任公司、桂林斯壯微電子有限責任公司、廣西斯壯通訊有限責任公司、廣西斯壯房地產開發有限公司、上海壯虹房地產開發有限公司、南寧斯壯物業管理有限責任公司、廣西斯壯礦業有限公司、廣西斯壯城市綜合開發有限公司、西安文華信通科技股份有限公司、廣西斯壯鵬豐房地產開發有限責任公司、廣西佳園房地產有限公司、廣西金湖投資有限公司、廣西斯壯房地產投資有限公司、廣西黑五類食品股份有限公司、南寧明秀建筑裝飾材料市場有限責任公司等，原始的投資額累計約4億元。廣西斯壯其他股權投資的特點主要包括：
1．其他股權投資是企業主要的資產之一
從表1可以看到，廣西斯壯的其他股權投資余額從上市起，除2001年下降外，其余均較前一年逐年增加。其他股權投資占凈資產的比重在39.92％以上，最高年份2004年為99.61％，這一指標說明公司自有100元資金，則對外投資99.61元；其他股權投資占總資產的比重由1997年的23.41％增加到2004年的44.87％，即廣西斯壯近四分之一以上的資產為其他股權投資。
2．投資和撤資比較頻繁 長期股權投資是指投資期限超過一年或一個營業周期以上的各種股權性質的投資。從表2可以看到，廣西斯壯截至2004年投資時間在1～3年的有11家企業，4～6年的有4家企業，超過6年的有2家企業。其中，廣西佳園房地產有限公司2003年7月投資，12月轉讓股權、收回投資，投資期限不足一年。
3．被投資單位盈虧變化幅度大。各單位虧多盈少，總體有盈有虧
據廣西斯壯2004年的報告認為：廣西斯壯其他股權投資的單位盈利的僅為廣西航空、斯壯物業管理和廣西金湖投資，其他單位均為虧損公司。
二、廣西斯壯股份有限公司長期股權投資核算方法的選擇
目前，我國相當部分企業對長期股權投資采用了實質控制權和持股比例雙重標準，并依據投資企業對被投資單位的影響程度將長期股權投資分為四種類型：(1)控制；(2)共同控制；(3)重大影響；(4)無控制、無共同控制且無重大影響。實質控制權強調有權決定一個單位的財務和經營政策，并能據以從該單位的經營中獲得利益。當投資企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響時，投資企業長期股權投資采用成本法核算。當投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資必須采用權益法核算。具體地說，在實質控制權方面，控制包括協議控股、協議控制財務和經營政策、在被投資單位決策機構的多數投票或擁有多數成員等情況，重大影響包括被投資公司派駐管理人員或權利機構代表，參與決策過程及技術依賴性等多種情況。在持股比例方面，當企業擁有被投資企業20％以下(含20％)權益性資本時，會計核算上規定采用成本法進行核算；當企業擁有被投資企業20％以上權益性資本，會計核算上規定采用權益法進行核算；企業擁有被投資企業50％以上權益性資本時，投資企業可以直接控制被投資企業的生產經營活動，則被投資企業成為投資企業的子公司，投資企業成為母公司，這樣，母公司除了用權益法進行核算外，還要編制合并會計報表，以綜合反映母子公司組成的權益集團的整體經營成果、財務狀況及其變動情況。
廣西斯壯按照持股比例方面的標準即定量標準選擇會計方法對其他股權投資進行核算。
1．持股比例在20％以下(含20％)時。采用成本法
其中，對南寧管道燃氣有限責任公司投資是始于1998年，籌建期間，持股比例為85％；2000年，出資980萬元收購南寧市政發展有限公司所持該公司15％的股權，使南寧管道燃氣有限責任公司成為廣西斯壯的全資子公司；2001年，出售南寧管道燃氣有限責任公司80％的股權4800萬股給深圳威特投資有限公司，持股比例降至20％。對于深圳傲龍寬頻科技有限公司的投資是在2000年，當時的股權比例在75％；2002年，廣西斯壯以低于賬面價值轉讓該公司55％的股權，股權比例降至20％。2000年，對南寧斯壯物業管理有限責任公司投資，原投資比例為95％，2002年由于該公司增資擴股，持股比例降至10％。按照《具體會計準則6――投資》(2001)第21條規定：“投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法”，廣西斯壯分別在2001年和2002年對南寧管道燃氣有限責任公司的投資、深圳傲龍寬頻科技有限公司和南寧斯壯物業管理有限責任公司的投資核算由權益法改
為成本法。
2．持股比例在20％以上時，采用權益法
廣西斯壯對上述投資采用權益法核算其他股權投資，每年根據上述被投資單位當年實現的凈利潤(凈虧損)調整長期股權投資賬戶和投資收益賬戶。
三、廣西斯壯股份有限公司其他股權投資核算方法選擇的會計結果
會計政策對會計信息的影響是客觀存在的。廣西斯壯合法的投資活動、符合規定的會計核算方法，對會計信息的披露產生很大的影響，具體表現為：
1．對各期資產計量的影響
在權益法下，公司“其他股權投資”這項資產最初以投資成本計價，以后根據投資公司享有被投資單位所有者權益份額的變化對賬面價值進行調整。具體調整包括：(1)股權投資差額按一定期限平均攤銷，調整長期股權投資賬面價值。股權投資差額是指投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額。初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷，攤銷時的核算是減少長期股權投資這項資產，減少投資收益；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷，攤銷時的核算是增加長期股權投資這項資產，增加投資收益。(2)當被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損時，調整長期股權投資的賬面價值。取得被投資單位股權后，如果被投資單位當年實現凈利潤，投資企業按所占被投資單位的利潤的股權份額確認投資收益并增加長期股權投資的賬面價值；被投資單位當年發生凈虧損，投資企業按所占被投資單位的利潤的股權份額確認投資損失并減少長期股權投資的賬面價值。(3)收到或應收當期股利沖減長期股權投資的賬面價值，不計人投資收益。(4)對因資產重估、接受捐贈或外幣折算等原因導致的被投資單位的所有者權益變化，投資企業應按股權比例調整長期股權投資賬面價值。
2．對各期利潤的影響
在成本法下，長期股權投資的“投資收益”包括投資之后被投資單位累積實現的利潤中宣告分派的利潤或現金股利。在權益法下，長期股權投資的“投資收益”包括這項資產最初以投資成本計價，以后根據投資公司享有被投資單位所有者權益份額的變化對賬面價值進行調整。具體調整包括：(1)股權投資差額按一定期限平均攤銷，計人損益；(2)當被投資單位實現凈利潤會發生凈虧損時，調整投資收益的賬面價值。
3．對處置當期投資收益的影響
關鍵詞:新CAS;長期股權投資劃分;趨同
中圖分類號:F83
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)13-0196-02
1 引言
2010年4月,我國正式頒布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》,旨在推動全球統一高質量會計準則的制定、實現我國會計準則與國際標準的持續趨同。路線圖表示,國際會計準則理事會(IASB)已確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題,其中就包括了同一控制下的企業合并。這涉及到作為投資方對長期股權投資進行最初劃分的問題。從這一角度考慮,長期股權投資的劃分或者說相關準則的專門制定,將直接影響企業財務信息的公告和比較。盡管在2006年頒布的我國新企業會計準則(新CAS)中,長期股權投資的劃分得到了進一步規范和完善。但由于改革倉促和時間有限,在2007年至2009年這三年的新準則執行期間,長期股權投資在實務中的劃分仍存在不少問題。
2 新CAS下長期股權投資劃分的改進
2.1 我國長期股權投資劃分規范文件
為規范投資行為的會計信息披露,提高會計信息的有用性,推動證券市場的發展,我國財政部于1998年先后頒布了《股份有限公司會計制度――會計科目和會計報表》和《企業會計準則―投資》(即舊投資準則),后又于2001年11月修訂了舊投資準則。為順應經濟全球化和與國際財務報告準則趨同之勢,財政部借鑒了國際準則中有關投資準則的會計處理規范,于2006年2月頒布了《企業會計準則第2號――長期股權投資》(CAS2),并要求于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,隨后逐步推廣到所有大中型企業。
2.2 新CAS對長期股權投資劃分的改進
可以說,在2006版新CAS中,變動最大并且對其他準則產生重大影響的準則,就有CAS2。CAS2作為對原準則概念下的“投資”進行全新分類結果的一個重要部分,將“長期”的“股權”投資行為從原準則的“短期投資”和“長期投資(包括長期股權投資和長期債券投資)”中單獨劃分出來,以區別于新準則下的“金融資產”等其他投資行為和投資項目,并以單一的準則對之進行規范。
這一單一準則CAS2規定,在初始計量時要區分企業合并的類型,從而采取相應的核算方法;并在投資持有的期間,根據投資企業對被投資企業的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等條件,將企業分為四類:控制,共同控制,重大影響,無共同控制且無重大影響,并應當分別采用成本法及權益法進行后續計量。
盡管新CAS體系并沒有對股權投資提出明確而具體的劃分,但從準則對股權投資核算原則與要求上看,按照“投資的意圖和能力”,股權投資可劃分為以下幾類:
①投資企業能夠對被投資單位實施控制的投資;
②投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的投資;
③投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資;
④交易性投資和指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的投資;
⑤初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及不能被明確歸入其他各類投資的非衍生金融資產。
由此可見,考慮到投資企業管理層管理意圖與決策等因素,除第④外,其余四項均可包含于“長期股權投資”的范圍之內,而這些也是長期股權投資選擇核算方法的幾個子類別。
3 長期股權投資劃分的國際比較分析
3.1 與相關國際準則劃分規定的比較
在國別會計準則國際趨同大勢下,我國2006版新CAS體系在很大程度上借鑒了國際會計準則(IAS)的處理方法。與長期股權投資準則CAS2相對應的,便是國際會計準則中的IAS27《合并財務報表和單獨財務報表》、IAS28《對聯營企業的投資》和IAS31《合營中的權益》。但由于國情差異和我國資本市場的特殊情況,我國長期股權投資的會計處理規范與國際準則仍存在差異。盡管從表面上看,差異是由長期股權投資核算方法的適用范圍來體現的,但事實上,對長期股權投資進行劃分,或者說,對投資進行合理的劃分,才是投資項目會計處理初始計量、后續核算、報表呈報的依據和前提,其對投資核算方法的采用具有決定性作用。
(1)單獨的“長期股權投資”準則。
總觀國際準則,并沒有對“長期股權投資”作出單獨且明確的規定,因此也就不存在基于投資方角度所考慮的多種長期股權投資的劃分。從這個角度來說,我國的CAS2比相應的國際準則對長期股權投資的規定則顯得更具針對性和更為詳細。但這種劃分是否合理,或者說以單獨的“長期股權投資”角度去探討投資問題是否有益,還值得深入探究。
(2)初始取得時的投資劃分。
CAS2規定,在長期股權投資取得并按初始投資成本入賬時,要分為“企業合并”和“非企業合并”兩種情況。國際會計準則對長期股權投資初始計量也分為以下兩種情況:通過合并形成的和非合并形成取得的長期股權投資?？梢姀目傮w上考慮,CAS2與相關國際準則對長期股權投資的劃分是一致的。但CAS2針對企業合并形成的長期股權投資又依據企業合并的類型劃分為“同一控制”和“非同一控制”。而對“同一控制”企業合并的會計處理,正是目前我國準則與國際準則存在的少數差異之一。
(3)投資持有期間的投資劃分。
CAS2并沒有專門就長期股權投資的類型進行劃分,而是根據后續計量的方法限定了方法適用的范圍。在投資持有的期間,根據投資企業對被投資企業的影響程度,可將企業分為四類:控制,共同控制,重大影響,無共同控制且無重大影響。其中,“對被投資單位實施控制的長期股權投資”和“對被投資單位不具有共同控制或重大影響且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資”屬于成本法的適用范圍,“對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資,即對合營企業及對聯營企業投資”屬于權益法的適用范圍。
國際準則不存在單獨針對“長期股權投資”持有期間投資劃分的準則,但分別就“合并”、“聯營”、“合營”等單個類別投資行為所造成結果的核算作出規定。在國際準則中,只有IAS27對成本法的適用范圍作出規定。從總體上看,CAS2在成本法適用范圍上的規定與IAS27一致,即對采用成本法核算的投資類型持統一觀點;但CAS2比IAS27在何時采用成本法、何時遵循金融工具準則來處理投資分類的規定則顯得更為詳細。同時,IAS27所強調的“單獨財務報表”則明確了“長期股權投資”的投資方所處的角度和立場。而這一點在我國準則中還沒有得到明確體現。
而IAS28和IAS31對權益法適用范圍作出的規范與CAS2也不盡相同。CAS2將合營企業和聯營企業的投資劃入權益法適用范圍。IAS28和IAS31則在對合營企業和聯營企業的基礎上限制了權益法適用的范圍,表示這兩條準則均不適用于風險資本組織、共同基金、信托公司和類似主體的投資?？梢?國際準則考慮到了特殊主體投資的情況,對權益法采用范圍企業的劃分作出了更為嚴格的限定,并以此與一般企業主體投資行為相區分。
(4)投資劃分的標準。
CAS2最顯著的特征便是在長期股權投資的劃分中強調了投資的“經濟實質”而非“法律形式”,不再將投資僅依據一定的比例數值進行劃分,而是綜合采用“實質控制法”與“持股比例”這兩種標準,作為劃分成本法與權益法適用條件的判斷依據。這被認為是與國際準則相似。同時CAS2還要求在報表附注中對投資企業的持股比例和表決權比例、被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況等進行披露。針對長期股權投資劃分的標準和評判要求的披露方面,由于國際準則是有單獨的“合并”、“聯營”和“合營”準則,因此相關規定更為詳細和具體。
3.2 相關報表呈報比較
為更好地體現我國CAS對長期股權投資的劃分以及相關國際準則的劃分規定,本文選取了同時發行A股和H股的一家上市公司――中國石油化工股份有限公司(下文稱“中國石化”)為例,對其2009年按照我國財政部頒布的企業會計準則規定所編制的年度財務報告(下文稱“A表”)和遵循IASB所的國際財務報告準則編制的財務報表(下文稱“H表”)中有關長期股權投資劃分部分的披露信息進行分析。
在A表合并資產負債表中,“長期股權投資”作為單獨的一項,列于“非流動資產”的下一層;H表合并資產負債表,并不存在單獨的“長期股權投資”科目,而是以“于聯營公司的權益”、“于合營公司的權益”以及“投資”三個科目來表示中國石化的長期股權投資情況,使得投資情況更為顯而易見。H表合并利潤表的“投資收益”科目中,單獨列示了“來自聯營及合營公司的損益”,而A表則是一概而括,沒有子科目。同樣的現象也出現在合并現金流量的“投資活動”中。
在財務報表附注中,A表將“長期股權投資”分為“對合營公司投資”、“對聯營公司投資”和“其他股權投資”三類,而H表分別列示了“于附屬公司的投資”、“于聯營公司的投資”、“于合營公司的投資”以及“投資”。值得注意的是,H表附注的“投資”包括了“可供出售的金融資產(含上市的權益證券和其他可供出售的證投資,以及非上市的其他證券投資)”,這與我國CAS對股權投資的劃分要求有所不同。
4 結論
通過上述對比闡述和年度報表分析,我國新CAS對長期股權投資的劃分在實質上與國際準則相同,但存在著角度和寬度的不同。我國有獨立的“長期股權投資”準則,并依據“實質控制法”與“持股比例”將長期股權投資劃分為“控制”、“共同控制”、“重大影響”和“無共同控制且無重大影響”四類,并以之為后續核算方法采用的判斷依據。而國際準則之所以沒有專門制定“長期股權投資”準則,是因為其已立足于已有的分類基礎,如“合并”、“聯營”、“合營”等單個類別投資行為所造成結果的核算處理。因此,國際準則對類似劃分的規定及處理顯得更為具體和明確,對于劃分企業的對象,如權益法采用的企業范圍,則有所限制。
長期股權投資的劃分,就是要把實際過程中發生的長期股權投資歸到哪種類型中,也就是要選擇一個比較公平合理的標準,將不同類型的長期股權投資進行歸類,并就其共同之處選擇一個適宜的計量方法,以達到正確計量,從而有效地為各利益相關方服務。盡管CAS2完善了投資企業實施“控制”、“共同控制”、“重大影響”等概念的界定,更為關注投資企業對被投資企業實際權力的大小,考慮了投資企業對被投資企業經濟管理業務的實際參與程度,而不是僅僅以投資份額的比例來作為長期股權投資劃分的評判標準。這充分體現了實質重于形式原則,也使得會計信息的質量得到了進一步提升。但是長期股權投資的劃分直接影響到了長期股權投資交易事項的記錄、確認、計量和報告,同時也間接對企業整體的經濟活動產生了重大影響。在準則國際趨同之路上,我國長期股權投資的劃分已達到“神似”,但能否最終形成“形似”,劃分的角度與寬度是否也需與國際保持持續一致,值得再作思考。
參考文獻
[1]財政部.企業會計準則第2號――長期股權投資[S].(2006).
近年來，我國企業高度關注投資市場變化情況，以及長期股權投資核算變化表現，差異性核算方式對財務報表有不同影響，針對具體影響展開探究，能為企業投資決策制定、財務報表制作方式調整提供依據。本文探究這一論題，具有重要的現實意義，具體分析如下。
二、新會計準則下長期股權投資核算變化表現
現如今，股權分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權投資核算方法以及相關方法的適用范圍相應改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。
（一）權益法適用范圍變化
權益法適用范圍改變，具體表現在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯營投資；第二方面即被投資企業實行管理權限性投資。
（二）公允價值適用范圍變化
基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產交換，其中，公允價值應用呈現動態變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經濟動態發展后，我國相關部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。
（三）成本法?m用范圍變化
該方法適用范圍改變同樣表現在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權力單一，僅形式化操作控制權力，進而公允價值計量準確性得不到保證。
（四）差額攤銷方法變化
這一方法具體指的是初始投資成本與權益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關政策頒布、執行，攤銷法不再適用，此時應用減值測試法以及投資調整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯系。
三、新會計準則下長期股權投資核算變化原因
（一）權益法適用范圍變化原因
之所以會發生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業發展除以失衡狀態，其中，國有投資企業占據主導地位，應用權益法能夠準確了解被投資企業經營情況，并具體分析其經營效果，在現狀了解的基礎上，采取有效措施促使其與國際會計準則同步變化。最終能夠平衡不同性質投資企業的投資關系，避免再次出現獨占鰲頭現象。
（二）公允價值適用范圍變化原因
社會主義市場經濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標，需要注意的是，所選投資核算指標應全面反映負債價值以及資產價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優化投資環境，同時，還能縮小與國際會計準則間的距離，能夠大大提高長期股權投資核算準確性。
（三）成本法適用范圍變化原因
財政部門經營管理期間，時刻關注國際會計準則變化情況，為了提高財務報表信息準確性，同時，降低財務報表影響，成本法適用性較高，成本法適當調整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經營有重要意義。
（四）差額攤銷方法變化原因
差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權益，避免借貸雙方因利益分配不當產生矛盾，除此之外，投資差額方法適當處理能夠深化投資企業改革。
四、雅戈爾企業集團長期股權投資基本現狀
（一）雅戈爾企業集團基本介紹
雅戈爾成立于1979年，最初該企業主要經營管理服飾業，隨著服飾行業的不斷穩定，以及經濟效益的增加，雅戈爾跨領域發展，堅持多元化發展戰略。目前，雅戈爾在襯衫產品、西裝產品中占據重要的市場地位。
（二）雅戈爾企業集團長期股權投資現狀
雅戈爾經濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權投資在生合營企業以及聯營企業中常見。長期股權投資動態變化情況顯示于資產負債表，新會計準則下，該企業2015年長期股權投資核算變化對財務報表影響較大，具體表現為：長期股權投資賬面數值占凈利潤45.33%，占凈資產比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。
雅戈爾企業選擇長期股權投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經濟收益；這種投資方式對企業經營決策制定有重要影響，同時，還能與企業經營管理保持同步；符合多元化經營需要。雅戈爾企業集團長期股權投資對財務狀況以及經營成果有重要影響，再加上，市場發展非確定因素較多，進而會再次影響投資規模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化的影響，希望能為同類企業在長期股權投資核算變化引導、財務報表客觀分析方面提供正確指導。
五、雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化影響分析
（一）投資時間方面的影響
新會計準則實行期間，長期股權投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標準，以便合理調整權益法，大大提高這一方法在財務報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業，投資期結束后有較多經濟效益，其中，經濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業，即A公司年末分配經濟利潤于雅戈爾企業一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權投資核算原則改進后，趨近國際會計準則，應用成本法參與處理長期股權投資活動，能夠間接顯示企業投資利潤，以及現金獲取情況，這一過程即現金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業財務報表編制，能夠傳遞豐富、準確信息，最終提高財務報表真實性，有利于提高財務報表利用效率。雅戈爾企業編制財務報表期間，應用收益法適當調整，以便直觀了解企業財務變化情況，掌握投資收益動態效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。
（二）會計處理方面的影響
雅戈爾企業財務報表會計處理變化受長期股權投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準則應用需要，這能更好的迎合長期股權投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準則指出，權益法在待售資產長期股權投資收益方面的適用性較差，并且個別權益享有不在交易對價范圍內，無需對這一部分進行權益法核算，應用?嘁娣ㄊ實閉?理具有可行性。
（三）投資核算范圍方面的影響
雅戈爾年報數據顯示，雖然企業持有百分之五十股權，但由于企業在子公司中的經營管理效率較低，最終股權轉為可供出售金融資產核算。持有被投資企業百分之二十以下的表決權，能夠對被投資企業產生關鍵性影響；持有被投資企業百分之二十以上的表決權，不會對其產生關鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權雅戈爾董事有權參與寧波銀行經營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產轉變為長期股權投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯營企業進行資產重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應下降，公司受到了較大影響。
（四）投資方式轉換方面的影響
雅戈爾企業聯營企業名稱更換、合作企業簽訂授權委托書等行為均會轉變投資方式，一般來講，長期股權投資轉變為可供出售金融資產。據新會計準則規定，簽署授權委托書意味著雅戈爾失去企業經營權利以及管理資格，此時企業投資尚未達到長期股權投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產。據年報數據資料顯示，會計核損方法改變，產生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉化產生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權投資方式轉換會對財務報表產生重要影響，對此應根據企業財務實際，按照新會計準則規定，選用適合的投資方式。
（五）長期核算變化方面的影響
新會計準則背景下，雅戈爾長期股權投資定義適當補充，與此同時，長期股權投資以及金融資產適當調整，據年報資料顯示可知，較多長期股權投資權益法以及可供出售間轉換被揭示。雅戈爾在某企業持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權投資轉換的過程，此時權益法作為主要核算方法。新會計準確頒布、制定期間，由于權益法投資分類會不同程度的影響企業資產變動，如果資金變動額度較大，則會對企業運營以及管理現狀產生不同成的阻礙。
數據資料顯示可知，2012可供出售金融資產為618，007.34萬元，長期股權投資為1，062，577.35萬元，可供出售金融資產占比為23.4%，長期股權投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產為519，598，.55萬元，長期股權投資為1，135，830.36萬元，可供出售金融資產占比為23.27%，長期股權投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產為779，596.03萬元，長期股權投資為994，477.14萬元，可供出售金融資產占比為33.23%，長期股權投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產為731，976.51萬元，長期股權投資為1，190，804.53萬元，可供出售金融資產占比為26.68%，長期股權投資占比為43.41%。金融市場穩健發展，可供出售金融資產能夠應用公允價值計價，此時可供出售金融資產價值差值在資產負債中顯示[4]。
關鍵詞 長期股權投資 權益法 順流交易 逆流交易
一、長期股權投資權益法定義及適用范圍
（一）權益法的含義
權益法，指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資賬面價值進行調整的方法。
（二）權益法適用范圍
根據《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定，當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。
二、長期股權投資權益法的核算
（一）長期股權投資采用權益法核算的一般程序
1、初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時投資成本增加長期股權投資賬面價值；同時，對于長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當作為“營業外支出”計入當期損益，并且調整入賬的長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，兩者差額不要求對長期股權投資進行調整。
2、投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。具體分別以下情況處理：一是投資企業按應享有或應分擔的部分確認的當期投資收益，僅限于投資企業在被投資單位接受投資后產生的凈損益，投資前被投資單位實現凈損益不包括在內。二是投資企業按所持有表決權資本比例計算確認被投資單位實現的凈利潤時，不包括法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤。如按照我國有關法律、法規規定，某些企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工獎勵及福利基金，這部分從凈利潤中提取的職工獎勵及福利，投資企業不能享有。三是投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的情況除外。
3、按照權益法核算的長期股權投資，投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。
4、投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。
（二）權益法下未實現內部交易損益的調整
在確認投資收益時，要考慮公允價值的調整，還要將投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵消。未實現內部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易，資產從投資企業流向被投資企業；逆流交易，則是相反。期末，如果內部交易的資產未能向第三方銷售或轉讓，則該內部交易損益實質并未實現，應當予以抵消。
三、權益法的缺點及改進建議
（一）權益法核算存在的問題
1、關于商譽的會計處理。
在非同一控制下母公司編制合并財務報表時所做的母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消分錄中明確了長期股權投資成本大于被投資方所有者權益總額的作為商譽確認，反之作為營業外收入。該筆抵消分錄實質上就是在編制合并財務報表時將母公司長期股權投資由原來的成本法轉換成權益法時對初始投資成本的調整。很明顯，在編制個別財務報表時長期股權投資采用的權益法對商譽不作任何反映，而在編制合并財務報表時長期股權投資采用的權益法卻確認了商譽，兩者同是權益法，處理方法卻不一致，可能會誤導信息提供者和使用者。
2、虛構利潤的可能。
權益法核算存在虛增利潤的可能。如果被投資公司虛構利潤，那么采用權益法就可能導致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果投資雙方存在關聯關系的話，也存在虛構利潤的可能空間。如關聯交易產生的明知不可實現的利潤，但只要不合并，就可不抵消收益。但這只是說，權益法與成本法一樣，無法規避這樣的利潤操縱，而不是權益法所特有的缺陷。因為，只有愿意，即使形式上完全沒有股權投資關聯的企業間，也可以進行如此的操縱。
3、給會計實務工作帶來不必要的麻煩。
崔剛認為采用權益法對長期股權投資進行核算引發了一系列的會計難題，并給會計實務工作帶來了不必要的麻煩。首先在權益法下，長期股權投資按照被投資方所有者權益的變化而不斷做出調整，致使其賬面價值既不能反映原始投資成本，也不能準確反映股權投資的公允價值。其次不利于對投資效果進行分析，利用權益法得到的會計信息，無論是投資本金還是投資收益指標，都無法與投資所形成的現金流量等同起來，而這恰恰是進行投資財務分析所需要的。而且也不符合成本效益原則，采用權益法會計核算的工作量大，會計信息的清晰度也受到很大影響，其結果卻并不具有相關性和經濟價值。還有一點，它忽略了“投資雙方是兩個相互獨立的法律主體”這樣一個事實。
4、核算和報告的時間上的缺陷。
投資方如采用權益法核算，則其會計核算和報告必須等到所有被投資企業的會計報表全報出后，才能核算出投資方最終的凈收益。特別是如存在上述交叉持股或多層次持股的情況，那么，在各自的報告時間容易陷入循環難題。
（二）權益法核算改進建議
1、增設“長期股權投資――商譽”和“營業外收入――投資受贈利得”明細科目
為了與企業合并準則中對于商譽的會計處理保持一致，長期股權投資采用權益法時，對于初始投資成本大于應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額的部分不單獨作商譽確認，但應該對初始投資成本進行調整，并記入“長期股權投資――商譽”明細科目，同時期末在會計報表附注中進行披露。這樣長期股權投資采用權益法核算時就可以通過“長期股權投資――成本、商譽、損益調整、其他權益變動”四個明細科目來全面地反映投資方與被投資方作為一個整體的特殊關系，而且與準則中就初始投資成本小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額時確認營業外收入的做法保持一致。同時通過設置“營業外收入――投資受贈利得”明細科目反映投資方在交易中所獲得的投資優惠。
2、對權益法和成本法之間的轉換采用更為嚴格的標準。
因為長期股權投資核算權益法下存在虛構利潤的可能性，并且會給實務工作帶來不必要的麻煩。因此，這就給企業管理者調節企業的利潤留下了管理空間。企業可以采用對長期股權投資核算方法的改變來調節企業的利潤，增大企業的總資產和所有者權益。因此，對于權益法核算的選擇標準，還應該從投資方的重要性考慮，即不僅應該考慮對被投資企業的影響程度，同時還要結合投資公司對被投資企業以前年度所采取的核算方法。對于那些以前年度采用權益法核算的被投資企業，在本年度股權比例發生較小變動或者基本沒有變動的情形，不得以管理者持有目的的轉變或者其他方面的原因而改變對同一投資企業的核算方法。另外，我們還可以參考股權投資占投資方的凈資產和凈利潤的比重來進行考慮，對于相對重要的股權投資，應該采用權益法核算，提高會計信息的質量。
參考文獻：
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[2]中國注冊會計師協會[J].會計.北京：中國財政經濟出版社，2011.
企業的權益性投資是否適合于按照長期股權投資準則進行核算，需要考慮該項投資對被投資方的影響進行判斷，在判斷時不僅要考慮現有持股比例的影響，還要考慮潛在表決權因素的影響。為此，在新準則中明確規定“在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素”［2］。這項規定屬于新增加的內容，目的是為了與其他有關準則如《企業會計準則第20號———企業合并》《企業會計準則第30號———財務報表列報》《企業會計準則第40號———合營安排》等相協調，而且使“控制”“共同控制”和“合營企業”這些關鍵性概念在相關準則中實現了協調統一。
二、明確了風險投資的會計處理方法
在新準則中，明確規定風險投資機構持有股權投資不屬于長期股權投資準則核算的范圍，應當按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規定進行核算。自1985年9月國務院批準成立了我國第一家投資公司開始，我國風險投資事業得到了迅猛發展。近年來，風險投資機構、共同基金的身影經常出現在投資領域。風險投資機構屬于一種金融投資中介機構，其運作模式是首先籌集投資資金，然后對一些具有成長性較好的創業企業進行股權投資。當被投資的創業企業營運管理成功后，風險投資機構從中退出，實現盈利，獲得投資收益。風險投資的這種投資特點決定了它不屬于一般意義上的股權投資。一般的投資者進行投資是為了投資收益，其收益一是為了獲得差價收益(即資本利得)，二是為了分享被投資方長期發展的利潤。而風險投資是連接投資者和被投資者的資金中介，其投資的目的主要是尋求高回報的投資機會，是為了獲得資本利得。風險投資公司通過與風險投資相關的經營管理業績得到高額回報，對不良業績要承擔相應的風險。因此，風險投資機構所持有的股權投資，具有高風險、高收益的特點，更偏重于具有投機性質的金融工具，適宜用金融工具準則進行規范核算。
三、合并費用全部計入當期損益
在原準則中，對于企業合并時所發生的合并費用的處理分兩種情況，即同一控制下的企業合并所產生的合并費用計入當期損益，非同一控制下的企業合并所產生的合并費用計入合并成本。在新準則中明確規定，在企業合并中所發生的直接費用和間接費用，應當直接計入當期損益，沒有同一控制和非同一控制的處理區別。這項內容的變化主要是適應國際會計準則的新變化。在國際會計準則中的這項變化，其原因是為了壓縮企業合并時產生的商譽，夯實商譽這項資產。
四、統一了發行權益性證券發生相關費用的處理
對于企業發行權益性證券所發生的相關費用的會計處理，在原準則不同的準則中有不同的處理方法，甚至在個別準則中沒有一個明確的處理規定。為此，在新準則中明確規定:“與發行權益性證券直接相關的費用，應當按照《企業會計準則第37號———金融工具列報》的有關規定確定?！保?］這項變化主要是統一各項會計準則相同或類似業務會計處理的需要。
五、改變了成本法下持有期間投資收益的確認方法
在原準則中規定，企業在持有長期股權投資期間所取得股利或利潤，應當區分是否屬于清算性股利，屬于清算性股利要沖減投資成本，不屬于清算性股利的確認為投資收益。在新準則中明確規定，企業在持有長期股權投資期間所取得股利或利潤，應當確認為當期投資收益，即不再劃分清算性股利和非清算性股利，均應確認為當期投資收益。這種變化的主要原因有3個，一是簡化會計核算的需要;二是與資產減值準則相協調;三是基于法律角度的考慮，從被投資單位分回的利潤實質上就屬于投資者的投資收益。
六、引入了綜合收益的概念
為了增強財務報告的相關性，在新準則中引入了“綜合收益”和“其他綜合收益”的概念。一是采用權益法核算長期股權投資，在期末確認損益時應當考慮;二是在處置長期股權投資時應當考慮其對處置損益產生的影響。例如，新準則的第11條中規定“投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益”［2］。這種變化一是為了完善企業會計準則體系，增強企業財務報告相關性的需要;二是與新企業財務列表準則有關內容相協調一致;三是實現與國際會計準則持續趨同的需要。2007年9月國際會計準則理事會了對國際列報準則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對此，2009年6月財政部了《企業會計準則解釋第3號》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，實現了與國際財務列報準則的持續趨同，在實務中實施良好。鑒于對企業財務報表列報的會計準則散見于《企業會計準則第30號———財務報表列報》和2009年《企業會計準則解釋第3號》中，有必要將解釋中的相關內容吸收進財務列報準則中，以更好地整合相關會計規定，完善準則體系。
七、全額確認未實現的內部交易損失
在新準則中明確規定，對于投資方與被投資方之間因內部交易所產生的損失，應當按照《企業會計準則第8號———資產減值》的有關規定全額確認。而在原準則中，對于投資方與被投資方之間因內部交易所產生的損益，在采用權益法核算時，均應按照持股比例進行調整確認。這種變化主要是體現了對企業會計信息質量要求的謹慎性。
八、增加長期股權投資與金融工具間重分類的核算
在實際工作中，企業持有的長期股權投資，由于追加投資等原因，會導致持股比例增加，不再適合按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規定進行核算，應按照《企業會計準則第2號———長期股權投資》的規定進行核算。對于這種情況，在新準則中規定了明確的核算方法，如長期股權投資重分類為金融工具時初始成本的確定、公允價值與賬面價值之間差額的處理等。反之，企業持有的長期股權投資，由于收回投資等原因，會導致持股比例下降，不再適合按照《企業會計準則第2號———長期股權投資》的規定進行核算，應按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的規定進行核算。對于這種情況，在新準則中也規定了明確的核算方法，如金融工具重分類為長期股權投資時初始成本的確定、公允價值與賬面價值之間差額的處理等。該項變化的主要原因，一是完善長期股權投資準則的需要，二是為了實現有關準則之間的協調。
十、引入了持有待售資產的概念
(一)長期股權投資的原始價值計量
獨立的企業指具有獨立報告主體和獨立法人主體資格的企業。一個報告主體既可以是一個法人,也可以是包含若干法人的經濟意義上的一個聯合體。按合并后主體的法律形式不同,企業合并可分為吸收、新設與控股合并;按最終控制方是否發生變化,又分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并。企業合并在同一控制下形成的長期股權投資,以權益性證券發行的方式作為其合并對價的,在合并日應當按照其享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。權益性證券發行面值總額與初始投資成本之間形成的差額,應當調整資本公積(股本溢價或資本溢價),資本公積(股本溢價或資本溢價)不足沖減的,應調整留存收益。而非同一控制下企業合并下形成的長期股權投資,合并方應按確定的企業合并成本確認初始投資成本,該成本包括發行權益性證券的公允價值、合并方支付的資產以及承擔的債務。
(二)長期股權投資的后續計量
其中權益法核算范圍包括聯營或合營企業投資(持股量一般介于20%-50%之間)所形成的長期股權投資,投資根據投資企業享有被投資企業所有者權益的份額的變動進行調整。成本法核算范圍包括同一控制下和非同一控制下的企業合并和對參股企業投資(持股量一般介于0-20%之間)所形成的長期股權投資,此方法下投資按成本計價。
二、長期股權投資的會計核算
(一)權益法核算
所有者權益的份額是權益法核算的關鍵。所以權益法的重要核心是要關注被投資企業的所有者權益的變動情況。權益法下,投資者應以被投資企業所有者權益的變動情況為依據,對其長期股權進行后續核算,并在此核算調整的基礎上調整相應的長期股權投資賬面價值。被投資企業實現盈利或虧損時,被投資企業的所有者權益也隨之出現相應的增減變動,此時投資企業就以其所享有的所有者權益的份額比例來調整長期股權投資的賬面價值,并同時確認相應的投資收益。另一方面,被投資企業發放現金股利或分配利潤時,被投資單位的所有者權益就一定會減少,那么此時投資企業也就應當同時調整長期股權投資賬面價值,并按其享有被投資企業所有者權益的份額來確認應收股利。
(二)成本法核算
成本法核算是以原始確認入賬價值作為后續長期股權投資成本。成本法下,原始入賬價值一經確認,在后續計量中,就不需再改變,但可以進行減值。但以下兩種情況例外:一是繼續增加新的投資份額,二是出售部分或全部投資。在這種核算方式下,重點應該放在宣告發放現金股利或分配利潤。也就是說,緊密關注被投資單位是否已經發放現金股利或分配利潤,一旦發放,投資方就應立即按所享有的份額確認應收股利,同時再確認相應的投資收益。除此之外,被投資方的其他任何經濟活動,都與投資企業無關。
三、長期股權投資股息所得的納稅籌劃方法
雖然在新的《企業會計制度》中將股權投資收益全部計入“投資收益”中,但實際操作中,還是按照稅法上的兩大分類:股息性所得和股權轉讓所得。股息收入投資從投資實體獲得屬于征收企業所得稅,所得稅,原則上應避免雙重征稅。稅法規定,如果被投資方的所得稅稅率低于投資方的所得稅稅率,此時除了明文規定的定期減稅、免稅投資收入以外,應當扭轉的稅前收入,必須納入投資應納稅所得額,且必須上繳企業所得稅。會計方面規定,投資方企業在年末,參照相關法律法規(區分成本法和權益法),核算應當獲取(或分擔)的被投資單位當年實現的凈利潤(或虧損)的份額,并計入投資收益(或損失),然后調整投資的賬面價值。在稅收法律上,無論業務投資會計會采取何種核算方法,在分配利潤時,投資方企業應確認投資收益的實現。
(一)保留低稅地區被投資企業的利潤不予分配
如果被投資單位未分配利潤,即使被投資單位有很大的利潤,也不能確定為投資方企業取得的股息收入。在我國所得稅相關法律中,也沒有明確的規定。如果投資企業處于盈利狀態且其使用稅率高于被投資企業,那么投資企業對其自身的投資者可能就會延遲分配利潤或返還股息、股利等。為此,投資企業可以以投資額對被投資企業進行控股,從而影響被投資企業的利潤分配方式。這種方法對于投資企業可以實現延期納稅或全額避稅;以被投資企業的分布,可以減少現金流出,但這部分資金支付利息,是添加免息貸款,以獲取資金的時間價值。有關規定指出,企業利潤在不分配的情況下,在企業內部積累,且不用上交相關稅費。這樣,雖然股東沒有得到表面上的現金股利,但股東所持的相關股份或股票等賬面價值上升,使股東相關利益增加。目前,我國對股票轉讓所得個人所得稅,如果股東將股票價格下跌,只有交易金額支付證券交易印花稅,稅收負擔大大低于個人所得稅、股息和股息稅的負擔。如果投資企業母公司的全資子公司,不進行利潤分配是必要的。
(二)關于先分配后轉讓的納稅籌劃
如果企業積累利潤不分配,就會提高轉讓股權的賬面價值,使其股息利潤變成應該全額合并為應納所得額的股權轉讓所得,而這些股息性所得,卻是本就應該享受免稅或需要補稅的利得。企業在轉讓占有其95%以上的企業或清算全資公司時,必須嚴格執行《國家稅務總局關于印發(企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定>的通知》(國稅發[1998]97號)中的相關規定。被投資方的累積盈余公積和累積未分配利潤中應當分配給投資企業的份額應當計入投資企業的股息性所得。被投資企業在有因稅后提存而產生的股東留存收益或未分配利潤等,其投資方轉讓股權時,一并轉讓該投資方的以不高于被投資企業賬面分配利潤的股權轉讓人的實際資本為準的留存收益,且此部分股權屬于投資企業的股權盈利,不計入股權轉讓的價值。此時,企業轉讓占有其95%以上的企業或清算全資公司時,分配優先、轉讓次之的核算方法對于納稅籌劃來講是毫無意義的。
舊投資準則主要包括短期投資、長期債權投資、長期股權投資。投資會計核算主要解決的問題是投資的計價、投資損益的確認以及投資減值的核算。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調整。該準則不涉及：（1）外幣投資的核算；（2）證券經營業務；（3）合并會計報表；（4）企業合并。
新長期股權投資在舊準則的基礎上，將長期股權投資作為一個獨立的分支，單獨形成新的會計準則《企業會計準則第2號――長期股權投資》。原投資準則規范的短期投資和長期債權投資歸入《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》進行規范，將短期投資改稱為交易性金融資產和可供出售金融資產，將長期債權投資改為持有至到期投資。新準則僅規范長期股權投資的確認、計量和報告。并提出新準則未規定的長期股權投資事項，按金融工具確認準則處理。同時該準則也適用《企業會計準則第19號――外幣折算》。
二、長期股權投資初始計量的比較
1.初始投資成本的確認與計量
《投資》準則規定以取得投資的實際成本作為長期股權投資的初始投資成本，但是，投資實際支付的價款如果包含被投資單位已宣告發放的現金股利(或利潤，下同)，這部分現金股利則應單獨在應收項目反映，不確認為初始成本。即：初始投資成本=取得投資時實際支付的全部價款+稅金、手續費等。
《長期股權投資》準則規定，長期股權投資的初始確認與計量的規范則明顯不同：初始投資成本計量按照是否由企業合并形成的長期股權投資等分類分別確認。(假定：A單位為投資單位，B單位為被投資單位)。
(1)A與B在同一控制下
①初始投資成本為合并日取得B凈資產賬面價值的份額。其賬務處理與舊準則相同。
②初始投資成本與A支付的現金、轉讓的非現金資產和所承擔的債務等賬面金額或發行股份面值總額之間的差額，調整資本公積，不足沖減的，調整留存收益。
新準則的處理使得所有者權益減少，股東索取的相應減少。這在投資當年對股東的信心上會產生一定影響。按舊準則，在以后年度每年按規定年限(一般為1O年)攤銷股差，計入投資收益；按新準則處理，沒有股差就不需要攤銷，這對以后各年的利潤表而言，利潤相應會增加，實際上更能準確反映公司利潤，而不會因為股差的攤銷而降低利潤。所以，在以后年度，利潤相對而言會多一些，而相應的稅收也會增加。由此可以看出，新準則更強調了上市公司對國家和社會的責任。
(2)A與B在非同一控制下
購買方在購買日應當以按照《企業會計準則第20號――企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發生或承擔的負債的賬面價值的差額，計人當期損益。
新準則在長期股權投資成本的確定上再次引入公允價值計量。為了防止公允價值被濫用而導致企業操縱利潤，新準則還規定了公允價值的使用前提，即公允價值要“持續可靠取得”，以保證它的合理性，使公允價值不再是橡皮尺子。
2.初始投資成本的調整
(1)行業會計制度和《小企業會計制度》規定，不論采用成本法核算或權益法核算長期股權投資，也不論投資后取得收益的多少，初始投資成本一經確認，即不再調整，直到該項投資被處置或收回。
(2)《企業會計制度》規定：①采用成本法核算時，不按應享有被投資單位所有者權益份額調整投資的初始成本，但是此后從被投資單位分派的現金股利超過取得股權后該被投資單位累積凈利潤分配額時，超過部分應作為初始投資成本的收回，沖減該項投資成本。②采用權益法核算的長期股權投資，應按照享有被投資單位所有者權益的份額調整初始投資成本：投資時如果初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益的份額，其差額應增記投資成本和資本公積；如果初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益的份額，應借記“長期股權投資―股權投資差額”科目，貸記“長期股權投資―投資成本”科目，股權投資差額應在不超過投資持有期且不超過10年期限內，分期攤銷計人“投資收益”科目。
(3)《長期股權投資》準則規定：①采用成本法核算長期股權投資時，初始投資成本的調整原則與執行《企業會計制度》的單位相同；②采用權益法核算長期股權投資時，如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的相應份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本，直接確認為商譽，該商譽不進行攤銷，但需要在會計期末進行減值測試；如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值的相應份額的，其差額通過投資收益直接計入當期損益，同時將初始投資成本調整為應享有的被投資企業可辨認凈資產公允價值對應的份額價值。
新準則不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規定。簡單的說，即：假設被投資企業可辨認凈資產公允價值對應的份額價值為a，初始投資成本為b。在a＜b時，在投資年度對報表沒有影響，但按舊準則以后年度攤銷股差，會降低以后年度的利潤及資產，而對現金流量沒有影響。在a＞b時，新準則與舊準則相比，會減少資產負債表上的所有者權益，但相應卻增加了利潤表上的投資收益。
三、長期股權投資后續計量的比較
1.長期股權投資核算方法的適應范圍
(1)新舊準則中成本法的適用范圍。舊準則中規定，投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響及被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制，這時長期股權投資都要采用成本法核算。對投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資則要求采用權益法核算。而新準則對此進行了修訂，對投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，要求采用成本法核算。
(2)新舊準則中權益法的適用范圍。舊準則中規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。新會計準則中將權益法的核算范圍進行了調整，適用范圍不再包括投資企業對被投資企業實施控制的長期股權投資。新準則要求在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。
2.長期股權投資損益確認
(1)執行舊準則的單位：①成本法下，只有在分得被投資單位現金股利時，才確認投資收益，“借記‘銀行存款’等科目”，“貸記‘投資收益’科目”。②權益法下，年終應按持股比例計算的本企業擁有被投資單位所有者權益的增減額，借(或貸)記“長期投資(股票投資、其他投資)”科目，貸(或借)記“投資收益”科目；分得股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資(股票投資、其他投資)”科目。
(2)執行新準則的企業：成本法下：①被投資單位宣告分派現金股利時，確認為當期收益，借記“應收股利”、“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目；分得現金股利時，再沖減上述應收項目；②確認“投資收益”時，僅限于投資后被投資單位累積凈利潤的分配額，所獲得的現金股利超過上述數額的部分，應作初始投資成本的收回。
權益法下：①投資后，年終(或上市公司中期期末，下同)應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值；②被投資單位宣告分派現金股利時，應按持股比例計算應分得數額減少投資賬面價值并確認應收股利；③被投資單位發生凈損益以外的所有者權益變動，投資企業按享有或分擔的份額調整股權投資賬面價值，并將相應金額計人所有者權益(資本公積)；④投資企業因確認被投資單位凈虧損份額而減少股權投資賬面價值時，應以長期股權投資賬面價值減至零為限；以后被投資單位實現凈利潤，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額以后，恢復確認“投資收益”；⑤在新準則中，特別強調了兩個問題，一是投資企業在確認應享有被投資單位的凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位的可辨認資產的公允價值為基礎。二是當被投資單位采用會計政策及會計期間與投資企業不一致時，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，其差額作為投資損益處理。
被投資單位宣告分派股票(股權)股利(即被投資單位以資本公積或留存收益轉增注冊資本)，無論執行哪種準則或采用哪種核算方法，投資企業均不作會計處理，但應在備查賬中登記增加的股數。
3.權益法與成本法的轉換
(1)權益法轉為成本法：舊準則中規定，當投資企業對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算，對中止采用權益法前被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，仍應按權益法調整投資的賬面價值，并確認投資損益。新準則中規定，當因追加投資導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的,應當改按成本法核算。當投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能將原已計入所有者權益的部分可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。
(2)成本法轉為權益法：舊準則中規定，對投資者因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制、共同控制和重大影響時,長期股權投資改按權益法核算,并對以前的投資用權益法追溯調理確定投資成本。新準則中規定，對投資者因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的長期股權投資改按權益法核算時的初始成本確定方面,新準則做了可選擇性規定,即以成本法下長期股權投資的賬面價值或按《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值來確定。這種可選擇性規定一方面給會計實務在具體操作中帶來困難,另一方面會給企業管理部門以可乘之機,通過選擇會計政策來提高或降低業績。
四、長期股權投資減值的比較
新舊準則都要求企業定期對長期股權投資進行逐項檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價持續下跌或被投資單位經營狀況等原因導致某項長期股權投資的可收回金額低于賬面價值，應將可收回金額低于賬面價值的差額確認為當期投資損失，同時計提相應的資產減值準備。但對計提的減值是否可以轉回卻存在著明顯的差異。舊準則規定，已確認損失的長期股權投資的價值又得以恢復的，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。而新準則明確規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這樣規定，一方面加強了企業對計提該項準備的嚴肅性,，嚴格按照準則規定的條件來計提，另一方面，保證了會計核算資料的客觀性，降低人為因素的影響。舊準則允許轉回資產減值可能有利于反映資產的真實狀況，但也為公司進行盈余管理提供了渠道。在我國目前更強調的是會計信息的可靠性，新準則不允許減值的轉回，主要是從我國目前經濟的實際運行情況來看，很多企業利用減值可以轉回這一規定人為的調節利潤，已經嚴重的影響了會計信息的質量，這一規定將極大地揭制利用資產減值準備粉飾財務報告、調整利潤的行為。
五、長期股權投資信息披露的比較
