時間：2022-10-05 18:27:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業風險控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：風險管理；國有企業；績效評估；完善
1 做好企業風險管理和績效評價的意義
企業風險管理不僅僅是控制的問題，早期風險識別和后期風險的應對與控制也非常重要。所以，有人認為，風險控制取代內部控制是早晚的問題。風險控制不可能取代內部控制，內部控制與風險控制既有交叉，也有結合。首先，從名稱來看，風險控制是以目的來命名的，而內部控制是以范圍來命名的——可以說企業邊界范圍內的所有控制都是內部控制，但企業邊界范圍內的控制并不全是風險控制，并且，風險控制的對象范圍，要超出企業邊界，包括外部環境控制與適應等；其次，兩者的對象不同：內部控制的對象是企業的一切經營活動；而風險控制的對象是一切與風險有關的活動；第三，兩者的目的不同：企業是以盈利為目的的經濟組織，企業經營的目的是盈利-所以企業內部控制的目的是為了獲利，而不僅僅是控制風險；而風險控制顧名思義，就是為了控制風險，所以，兩者本身目的是不同的內部控制的目的是涵蓋風險控制的目的的；第四，兩者的最終目的具有同質性：雖說風險控制的目的是為了控制風險，但我們也知道，控制風險的最終目的是為了使收益的不確定性降低，從而獲得更多的期望收益。
企業績效評價是企業利益主體對于企業經營業績進行的考評，這種考評通常會在一定程度上影響各利益相關者的收益水平，也會對企業的未來產生影響。績效評價的主體不同，其目的也各有不同。企業內部的績效評價通過設定一定的指標，由人力資源部門對于企業職工進行的考評，起至對職工的激勵與約束作用。基于風險管理的績效評價是為了控制企業風險，提高企業的效益。對于國有企業來說，這一點尤為重要。
2 從風險管理的視角完善國有企業的績效評價體系
2.1 當前我國國有績效評價體系的問題
首先是財務會計報告缺陷，現行財務報表中，某些會計要素定義的狹義性，以及以歷史成本為主的計量屬性，使得會計要素所反映的內容滯后，收入和費用計量不合理，導致財務評價的過時。現行資產的確認主要強調以交易為前提，交易活動立足于過去的經濟行為。以交易和事項觀定義的資產，使得人力資源、金融衍生工具、自創商譽等無形資產得不到確認，將信息使用者在決策中比較關注的信息排除在財務報表以外，導致會計信息披露的不完整和不及時。
其次是收益確認滯后，由于現行財務報表采用現行收益觀，導致收益確認的滯后，沒有披露國有企業未來的收益預期，導致企業行為短期化。現行收益觀在計算凈收益時，遵循的是權責發生制、實現原則和配比原則。實現原則要求在確認收入和利得時，不僅權利或義務的變化已經發生，而且必須通過相應的交易可以轉換成現金或取得現金索要權。這樣，凈收益是通過以現時價格計量收入，而按配比原則以歷史成本計量成本費用。這就會引起財務報表內在邏輯的不統一，計算出來的收益也不夠客觀可靠。
第三是報告披露的片面性。現行財務報告中設計的相關的評價因素不足，導致定性評價的缺乏，從而使得許多反映國有企業戰略發展的因素被排除在外。
第四是財務指標評價體系的缺陷，現行財務評價指標與現行財務管理相適應，沒有考慮戰略因素，只注重對過去績效的評價，忽視了對國有企業未來和長期發展能力的評價，缺乏前瞻性信息和預測性信息，導致評價結果的過去性和短期性，無法反映國有企業未來的財務狀況及經營成果。同時，由于財務評價指標體系中反映國有企業現金流量的指標不足，某些指標內涵不合理，導致國有企業未來的財務風險和報酬的預測成為難題。
2.2 國有企業評價指標體系的完善
要從風險管理的角度來完善國有企業評價指標體系，要立足于企業的長期發展能力，要充分規避風險，財務資本與人力資本的精誠合作，是國有企業獲取核心能力的關鍵。財務資本在本質上屬于消極資本，若缺乏人力資本的參與，財務資本要么只能夠靠自然緩慢增值，要么根本就不可能增值甚至會出現貶值;而人力資本則屬于一種積極的資本，若能主動地參與到財務資本的運營中，并實現和財務資本的精誠合作，那么往往會促進財務資本呈幾何倍數增長。在衡量國有企業可持續發展能力狀況的指標中，人力資源投入增長率、知識與智力資產貢獻價值增長率，有利于衡量國有企業未來的、長期的發展潛力。
同時，未來的經濟利益將成為資產確認最基本的標準，交易活動立足于過去的經濟行為不再是資產確認的唯一標準。
建立一套以EVA指標為主，其他長期發展能力指標為輔的基于戰略的綜合性績效評價指標體系，有利于約束“內部人控制”現象；有利于遏制部分國有企業盲目增資擴股、不斷圈錢的欲望，規范國有上市公司的股利分配行為;有利于規范投資行為，促使國有企業謹慎投資，實現國有資產的保值增值;還有望推動企業妥善處理國有企業的不良資產，準確反映經營者的業績。
一、強化國有企業內部控制的意義
1.保證會計制度的有效執行
為了更好的保證國有企業會計工作的順利開展，國家相關部門制定了與會計工作相關的法律和法規，為國有企業會計工作的開展提供了支持和依據。國家相關部門所制定的會計法律和法規體現了國家的意志，可以對國有企業會計工作起到調控的作用，并把相關會計制度落實到位。
2.規范企業會計工作秩序
國有企業會計工作是一項十分復雜的工程，需要涉及到的方面和內容比較多，而且會涉及到多方面的利益關系，國有企業會計工作必須嚴格按照國家相關法律法規開展。但是，從國有企業會計工作秩序現狀來看，國有企業內部會計制度不健全，會計體系不完善，會計核算不符合國家要求，而且財務收支不平衡，不僅不利于國有企業的發展，也不利于國家經濟的發展和社會穩定。如今，會計貪污的案例屢見不鮮，導致會計貪污案件發生的原因之一就是國有企業內部會計制度不健全。對此，只有不斷強化國有企業內部控制，健全國有企業會計制度，才能規范國有企業會計工作秩序，才能發揮出會計工作在國有企業發展中的作用。
3.有利于提高國有企業經濟管理水平
國有企業會計控制已經成為企業內部控制的關鍵環節，會計工作屬于綜合性工作，國有企業必須先健全會計控制制度，為會計工作的開展提供依據。其次，企業會計工作必須與企業經濟管理工作相融合，企業會計工作需要滲透到企業管理工作的每個環節，這樣才能發揮出會計工作在國有企業發展中的作用，提高企業的管理水平。國有企業管理人員必須認識到強化內部控制的重要性，增強管理意識，并堅持“以人為本”的內部控制原則，最大化的挖掘企業員工的潛力，加強企業員工培訓，提高企業員工的專業水平和綜合素養，提高企業員工的工作熱情和積極性，最終實現企業內部控制目標。企業員工的行為對于企業內部控制成效有較大影響，只有不斷規范企業員工的行為，才能發揮出內部控制在企業發展中的作用。如果企業管理人員沒有認識到強化內部控制的重要性，內部控制作用的發揮就會受到很大限制，內部控制的成效也會不理想。
二、國有企業內部控制中存在的問題分析
1.會計工作基礎薄弱
目前，國有企業的會計工作基礎比較薄弱，缺乏實踐經驗，而且會計制度的執行過于形式化，對會計工作的監督和管理也不到位，國有企業會計部門的權限受到限制，企業管理人員一再干預會計工作，導致會計工作秩序十分混亂，會計信息的真實性和完整性也得不到保障。除此之外，國有企業還存在挪用公款等違法行為，導致國家的利益受到損害。對此，強化國有企業內部控制是十分必要的。
2.國有企業未設置內部監督部門
目前，國有企業并未設置專門的內部控制和監督部門，導致內部控制缺乏力度，過于形式化，無法規范企業員工的行為，也無法對企業會計工作起到監管的作用。國有企業對于會計人員的錯誤行為不夠重視，處罰的力度比較輕，無法從根源上解決會計工作中存在的問題。除此之外，國有企業內部控制人員的專業水平和綜合素質對于內部控制成效有很大影響，而國有企業缺乏專業的內部控制人員，現有的內部控制人員缺乏實踐經驗，而且還有部分內部控制人員身兼數職，無法把全部的精力投入到企業內部控制中。國有企業也沒有認識到加強人員培訓的重要性，導致企業內部控制人員缺乏責任感，執行力比較低，在一定程度上阻礙了企業的發展，降低了企業的競爭力。
3.國有企業缺乏風險意識
在國有企業發展的過程中，風險是無處不在的。但是，國有企業缺乏風險意識，國有企業已經在采用傳統的管理和發展模式，對市場風險的了解比較少，認識不足，而且市場風險應對機制不健全，企業管理人員在做出決策時過于盲目，在一定程度上阻礙了企業的發展。
三、強化國有企業內部控制的對策分析
1.健全企業內部控制機制
國有企業內部控制不僅關系到企業的生存和發展，也關系到國家經濟發展水平。國有企業必須結合內部實際情況合理制定內部控制方案，健全內部控制機制，為企業內部控制提供依據和支持。企業內部控制必須遵守國家相關法律法規，加強會計監督力度，并針對企業會計工作中存在的問題進行調整和完善，以適應國有企業的發展需求，適應國家經濟發展需求，規范企業內部管理行為，增強市場風險防范意識，保證企業的正常發展，嚴格貫徹落實國家法律法規。企業必須明確內部控制目標，有計劃，有針對性的展開內部控制，不能盲目。企業內部控制目標必須與企業的發展目標相一致，分層建立內部控制目標。企業要從內部控制最薄弱的環節入手采取調整對策，完善內部控制體系，明確企業內部控制責任，增強內部控制人員的責任感，把企業內部控制責任落實到每一個人身上。企業要不定期的對內部控制成效進行評估，如果發現內部控制中存在問題就需要及時進行調整，真正發揮出內部控制在企業發展中的作用，推動企業的發展。
2.設置內部監督部門
在國有企業發展的過程中，企業必須設置內部監督部門，并轉變內部控制部門的職責，增強內部控制部門的服務意識。企業內部控制部門需要對會計行為進行定期審計，體現出內部控制部門的評價職能，內部控制部門的評價結果可以為企業管理者做出決策提供支持和依據。在新形勢下，企業內部控制部門必須創新內部控制形式和方法，引進先進的內部控制理念，合理應用信息技術建立內部控制平臺，提高企業內部控制質量和效率。既然企業風險控制人員的專業水平和綜合素質對于風險控制成效有較大影響，企業就必須認識到加強風險控制人員培訓的重要性，不定期派遣風險控制人員外出參加專業化培訓，豐富風險控制人員的實踐經驗，提高風險控制人員接受新理念的能力，進而提高風險控制人員的專業性。國有企業還要在風險控制人員內部建立并完善獎勵機制，提高風險控制人員的工作熱情和積極性，能夠?風險控制人員把全部的精力投入到本職工作中。
3.增強風險意識
國有企業必須意識到市場風險的存在，并增強風險意識，結合企業的實際情況合理制定風險防范方案，降低企業的經營風險，推動企業的快速發展。
關鍵詞：財務風險 構成 防控策略
一、前言
財務風險是指企業在活動中由于不確定或不可控因素導致一定時期內企業的實際效益與期望收益發生偏差，甚至造成損失的一種可能性。其本質是是一種微觀性的風險，同時企業財務風險也是各種經營風險的綜合體現。
二、國有企業財務風險構成
（一）投資風險
投資風險是國有企業面臨的最大財務風險，企業根據自身綜合素質與外部環境制定發展戰略，并與自身財力狀況和人才水平相結合。如果企業在不具備擴張條件的情況下進入陌生行業或開展不熟悉的業務，非但無法給企業帶來預期的盈利效果，甚至使企業的財務風險和經營風險攀升。可以看到，國有企業一般由企業負責人向有關政府部門申報重大投融資行為。這其中亂拆借、亂擔保、亂投資問題較為突出。面對這種現狀，制定企業重大投融資行為風險控制機制、完善國有資產出資人機構是各級國資委面臨的重要問題。
（二）經營管理風險
當前，現代化管理模式并未在國有大中型企業中廣泛開展。由于企業上級管理機構較多，管理層級復雜，使得管理幅度逐漸削弱；投資權利逐級下放，使國有資本的控制力和影響力有所減弱；子公司和部門依據各自的需要進行投資，使得財務管理混亂不堪；企業采用管理下屬企業的方式管理子公司，沒有形成統一有效的的內部控制制度體系。母子公司會計政策無法統一，財務管理薄弱。同時，欠缺財務監管制度和預算管理制度使得財務部門難以為經營管理決策有效服務。在經營方面，沒有統一的經營質量標準作為參考；制定目標上缺乏戰略規劃和經營計劃；流程管理上缺乏客戶資信管理程序和交易審批流程；結果評價上重結果輕過程，依然沿用傳統的經營承包制；虧損問題的存在，導致企業自有資金和銀行貸款被擠占、挪用，使企業的資金情況變得捉襟見肘。為了取得原材料和其他經濟資源，虧損企業拖欠債務人資金，商業信譽下降，形成惡性循環。
（三）激勵風險
在所有權和經營權分離的情況下，企業管理者和股東之間的利潤關系主要用激勵機制進行控制。隨著激勵機制的廣泛應用和不斷改進，企業價值得到了提升、成本合理降低、經營者道德風險減少。然而，現行激勵機制僅僅做到了經營者與股東共享樂，卻無法同吃苦。也就是說管理者僅僅與股東分享經營成果，卻不承擔損失與風險。 這在風險管理的角度上增加了經營者的道德風險，并無法降低企業風險。
（四）監督風險
國有大中型企業外部監督力量匱乏，一是各監督渠道混雜、標準不一，加之管理分散、缺乏溝通，無法形成合力管理的效果；二是一些監督未能按照預定標準進行，監督力度不夠，對內部控制存在的問題包庇、放縱；三是社會中介機構中不正當的競爭，使得監督作用無法完全發揮出來。以追求利潤為目標的經營管理模式，很少將內部控制作為考核指標，內部控制狀況沒有對企業利益關系產生足夠的影響。
（五）外部環境風險
國家宏觀經濟、社會及法律環境是企業財務管理面臨的環境。這些存在于企業之外的環境是企業無法控制的，并深刻影響著企業的財務管理活動。正是由于這些因素的復雜性和多變性，增加了企業風險產生的可能性，一旦給企業帶來致命的打擊，企業將無還手之力，所以外部環境是企業不容忽視的。
三、國有企業財務風險的防控對策
（一）加強財務風險防范意識，建立預警體系
雖然無法從根本上消除國有企業財務風險，但通過有效的防控措施，可將財務風險控制在正常水平之下，因此要求財務人員時刻保持財務風險防范意識，除了對其進行足夠重視，還要認清各類財務風險本質，建立對應的財務風險預警體制。在實際工作中，國有企業可針對應收賬款、存貨庫存、現金流量與支出等環節建立預警機制，并建立短期與長期財務預警系統，動態監控國有企業發展潛力、經濟效益、獲利能力和償債能力，確保國有企業長期穩定地發展。
（二）健全財務風險控制的企業組織結構
國有企業財務風險防范是一項系統性很強的工程，其中涉及的環節紛繁復雜。因此，國有企業要建立完善的組織結構，明確管理層與內部控制部門的職責，落實防控重點和財務評估措施，確定財務風險控制標準及內容，并貫徹落實到國有企業經營管理的每個層面；在劃分組織內部各個部門事權的同時，更要保證權責清晰及財務風險控制制度的可操作性，并建立現代企業制度，保證國有企業的財權、人權和事權得到合理劃分，做到對國有企業各項經濟活動的有效控制。
（三）不斷提高財務人員的綜合素質
為提高國有企業財務風險管控質量和水平，要對財務人員進行長期、系統的培訓，定期制定并完善考核制度，連續不斷地提高財務人員的綜合素質。首先要重視財務人員專業知識培訓，豐富其知識結構，提高風險意識；其次，培養財務人員道德素質和職業素養，提升其道德素質和職業水平，最大限度避免腐敗現象的發生；再次，在招聘環節加強崗位監督和管理，堅決拒收無法達到國有企業財務管理需要的人員，提高國有企業財務隊伍綜合素質。
（四）內控審計和外控監督共同作用
在國有企業內部控制與財務風險防范上，內部審計發揮著不可或缺的作用，是國有企業內部監督的重要手段，但僅僅依靠內部審計遠遠不夠，還要結合外部監督的力量。為此，國有企業一定要對內控審計給予足夠重視，及時出臺風險防范措施，并自覺接受外部監督，給國有企業防范各類財務風險提供有力保障。
（五）提高財務決策的科學性
財務決策是否準確對財務管理工作成功與否起到了決定性作用，經驗決策和主觀決策的失敗很容易導致財務風險的產生，給企業帶來經濟損失。為有效防范財務風險，企業要充分考慮到影響財務風險的各種因素，運用定量分析法建立模型，在決策過程中使用科學的數據分析。在選擇可行性方案時，切不可主觀判斷。例如在石油企業投資決策過程中，要依據建立的模型準確計算各投資方案的回收期、凈現值及投資報酬率等指標，綜合評價計算結果，結合各種因素選擇最佳方案。嚴格按照科學程序作出決策可以把失誤降到最低，從而減少因決策失誤帶來的財務風險。
（六）建立企業總體財務風險管理體系
總體財務風險管理系統建立在各部門財務風險管理系統基礎之上。同一時期企業不同部門可能存在不同財務風險，所以總體財務風險管理是從企業整體運行角度綜合考量各種風險綜合影響效果，分析出造成企業整體資金平衡損失的因素，從整體上對企業財務風險進行必要的管理和控制。另外，財務等相關部門要對資產管理比率進行定期考核，加強對流動資金的投放和管理，提高資金周轉率，進一步提高企業的資金變現能力。同時，企業要建立合理的資本結構，持有一定的負債，降低資金成本的同時，掌控負債額度，避免因到期無力償還債款或資不抵債而帶來的財務風險。
四、總結
財務風險是企業客觀存在的問題，但在某種程度上它也是可控和可預見的。國有企業只有加強對財務風險的認識，決策時著重考慮財務風險因素，科學分析，找到潛在風險因素，建立健全財務風險預警體系后，做到最大限度避免財務風險，健康持續地發展下去，才能更進一步為我國國民經濟起到中流砥柱的作用。
參考文獻：
關鍵詞：公司治理 企業價值最大化 財務風險 財務風險控制
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0109-03
一、文獻回顧
在競爭激烈的市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧的經濟實體，因此，追求價值最大化是現代企業的終極目標。在實踐中，企業最關心的往往是如何創造利潤和價值，而忽略了隨之而來的企業風險。隨著金融海嘯席卷全球，由金融業蔓延到實體經濟，許多業績優異、高速成長的企業在一夜之間陷入困境，處于破產的邊緣，使我們認識到引發危機的原因是公司治理結構的嚴重缺陷和忽略了利益背后的財務風險問題。面對百年未遇的危機與挑戰，應在研究公司治理與企業績效的基礎上，加強研究公司治理結構的各種要素對企業財務風險的影響，從而構建合理的公司治理結構，降低企業財務風險。
朱宇（2006）基于管家理論發現如果兩職合一，公司的財務風險將更有可能被及時揭示和防范，公司的財務風險相對較小。孫永祥、章融（2001）等人的研究表明，當董事會中外部董事的比例增加時，股東與董事會的利益協調就更容易進行，就能保證股東利益得到足夠尊重，進而能夠減低企業風險。賈煒瑩和陳寶峰（2007）通過研究得出結論，董事會規模對公司風險有比較顯著的正效應，而獨立董事比例對公司風險沒有顯著影響。李增泉等（2005）發現，控股大股東的存在使得上市公司被“掏空”的現象非常普遍，而這顯然會增加上市公司的財務風險。賈煒瑩和陳寶峰（2007）認為，流通股比例、國有股比例和法人股比例對公司風險均有比較顯著的負效應。
關于高管激勵與公司風險之間相關性的實證檢驗卻始終沒有獲得一致的結論。Mengistae 和Xu（2004）發現二者之間確實如理論所論證的那樣，存在顯著的負相關關系。而Core和Guay（2003）的結論則恰恰相反，他們發現風險和對高管的激勵之間存在顯著的正相關關系，風險越大，給予高管的激勵也隨之增加。周嘉南和黃登仕（2006）研究發現高管報酬不僅和企業業績之間顯著正相關，而且和企業風險之間顯著負相關。賈煒瑩和陳寶峰（2007）通過實證分析發現高管薪酬、高管持股對公司風險沒有顯著作用。劉喜平（2004）以城市商業銀行為研究對象，研究發現公司法人治理結構對風險存在顯著影響，它是決定企業內部風險的關鍵因素，同時也是應對企業外部風險的前提。孫班軍、郝建新（2006）通過考察失敗公司的案例發現，幾乎所有的失敗都來自于公司治理的失效。公司治理實踐差的公司往往風險管理技能也不高，進而不利于企業風險的降低。于富生、張敏、姜付秀和任夢杰（2008）研究發現通過改善公司治理結構能夠顯著地降低企業的財務風險，其原因在于良好的公司治理結構不僅能選出優秀的管理者，而且能有效約束企業的高風險行為。
由上分析看出，國內外對公司治理和企業財務風險關系的研究，主要是針對董事會特征、股權結構及高管激勵等對企業財務風險的影響，而就公司治理整體對企業風險影響的分析則較少。
二、公司治理與財務風險控制的關系剖析
公司治理這一問題可以從狹義和廣義兩方面去理解。狹義的公司治理，是指所有者主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者對所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及到廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。公司治理問題就是通過一定公司治理機制來消除或降低成本，促使公司控制者的決策能以公司價值最大化為原則，保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。本文研究的是狹義的資本結構問題。
近年來，不斷變化的外部市場需求、技術革新以及日益激烈的競爭使得公司面臨更多的不確定性和風險。全球金融危機帶來的沖擊使我們該更加清楚地意識到，引發危機的重要因素之一就是公司治理結構存在嚴重缺陷和忽略了利益背后的風險。公司治理不僅具有改善公司業績及公司價值的作用，還應該具有風險效應。本文結合已有的研究文獻，主要從董事會特征、股權結構、高管激勵以及監事會特征等方面研究公司治理結構對財務風險的影響。
（一）董事會特征對企業財務風險的影響
董事會作為聯結股東與管理層的紐帶，是公司治理的重要組成部分。本文通過總結以往的研究和理論的分析，在分析董事會特征與公司財務風險關系上從董事會規模、獨立董事比例兩個方面著手。
1.獨立董事與企業財務風險。獨立董事制度在強化董事會內部制衡機制，促進公司決策科學化方面的優勢在理論上和發達國家公司的實踐中都得到充分的證明與體現，國外的眾多研究表明，獨立董事的存在能為企業帶來價值的增加。但是中國由于獨立董事的法律地位及其權利義務關系沒有在法律層面上得到明確，國內眾多研究表明獨立董事與企業價值之間的關系不是很明確。于富生等（2008）以2002― 2005年的上市公司為研究對象，通過實證分析得出：獨立董事比例越高，企業風險越低。他們認為，由于獨立董事和企業沒有任何利益關系，這導致他們缺乏動機去提升企業價值，但是他們卻有動機關注企業風險。原因在于：一方面，獨立董事要注重自身的聲譽，如果企業發生財務舞弊等行為，將會有損他們的聲譽；另一方面，如果企業經營失敗，獨立董事可能會因為工作失誤等受到牽連。
2.董事會規模與企業財務風險。國內外對董事會規模與企業績效之間的關系研究較多，但結論也不盡相同。國外早期研究支持較大規模的董事會，后來的實證研究表明公司的董事會規模與公司績效呈負相關關系，也有學者認為董事會規模與公司績效不存在顯著的相關關系。國內的研究大多同意較小規模的董事會有利于公司業績的提高。目前，國內外對于董事會規模與企業財務風險之間存在的關系研究較少，于富生等對此問題進行了相關研究，通過實證分析認為中國上市公司的董事會規模對企業風險沒有顯著影響，在中國普遍存在強勢大股東的情況下，董事會很多情況下只是一個形式上的決策機構而已，未能發揮其應有的作用。
（二）高管特征對企業財務風險的影響
高管人員由董事會聘任或解聘，負責公司的日常業務的經營管理活動，即擁有公司的經營管理權。本文通過總結以往的研究和理論的分析，在分析高管特征與公司財務風險關系上，從高管持股、領導權結構與高管薪酬三個方面著手。
1.高管持股與企業財務風險。根據理論，對高管的激勵將能夠降低成本，使得他們更好地為股東服務。從中國的現實情況來看，高管激勵一直是一個被忽視的問題，隨著企業的發展，這一問題近年來逐漸受到了重視，對高管的激勵程度逐漸增加，股權激勵方式也開始被采用。雖然和西方相比，中國特殊的制度背景使得企業的報酬激勵存在一些缺陷，例如高管的在職消費會降低報酬激勵的作用，但合理的報酬激勵會在一定程度上降低高管與股東之間利益不一致的程度，而這又顯然會促使他們關注企業財務風險并盡量采取措施降低這種風險。于富生等（2008）的研究發現，高管的持股比例和企業財務風險之間存在著顯著的負相關關系。
2.領導權結構與企業財務風險。上市公司董事會領導權結構主要有兩種方式：一是單一董事會領導結構，即CEO和董事長由同一人擔任；二是雙重領導結構，即CEO和董事長由不同的人擔任。關于董事長和總經理是否兩職分離，理論界存在著激烈的爭論。2008年于富生等對2002― 2005年的上市公司進行實證分析得出：董事長與總經理兩職合一企業的財務風險大于兩職分離的企業。他們認為，兩職合一的領導結構首先會影響董事會的獨立性，使得不稱職的總經理難以更換，從而增加企業的財務風險；其次兩職合一使得許多監督機制形同虛設，企業的財務風險會被放大。
3.高管薪酬與企業財務風險。為了化解經營者與所有者之間這種行為目標的差異，董事會必須對高管人員進行必要的監督約束與激勵。讓高管人員領取較高的薪酬有利于激勵經營者最大限度地為所有者努力工作，是降低成本的關鍵協調經理人員與股東利益的最直接有效的方法。2008年于富生等對2002―2005年的上市公司進行實證分析得出:高管的薪酬比例和企業風險之間存在顯著的負相關關系。
（三）股權結構對企業財務風險的影響
股權結構是公司治理結構的基礎和重要組成部分，是決定公司治理機制有效性的最重要因素，因為股權結構決定公司控制權的分布，決定所有者與經營者之間的委托關系的性質。本文從股東類型和股權集中度兩個方面分析股權結構對企業財務風險的影響。
1.股東類型與企業財務風險。目前，中國上市公司大多是國有控股，眾多文獻研究證明國有控股對企業績效有影響，國有企業績效明顯低于非國有企業的績效，而且業績好的風險也小。但在此次金融危機中卻發現國有企業的風險明顯低于非國有企業，分析其原因，主要有以下幾個方面：第一，國家在制定產業政策時會優先考慮國有企業，從而使國有企業所面臨的政策風險較低；第二，地方政府出于本地區利益的考慮，會加大對國有企業的扶持力度，在資金政策等方面向國有企業傾斜；第三，當國有企業陷于困境時政府有動機為他們提供幫助。正是由于政府的介入，降低了國有企業的風險。
2.股權集中度與企業的財務風險。股權集中度反映公司的股份在前若干位大股東的集中情況，它是衡量公司穩定性強弱的重要指標。從歐美上市公司股權結構的經驗分析，股權集中度的高低對企業的影響，應結合本國證券市場的實際情況分析。當證券市場不發達的階段，如果股權過度分散，股東監控能力不足，會導致監控成本過高，如在英美，證券市場發達，市場監督機制完善，股權分散適合企業的發展，在日德，證券市場相對英美來說發達程度略低，公司股權相對集中的股權結構更適合企業自身的發展。另外，股權集中程度還應考慮本國的法律環境，在對股東的法律保護程度較低的國家，股權的集中有利于補救法律保護的不足，減少股東權利實施中的法律介入，降低治理成本。
（四）監事會特征對企業財務風險的影響
為了保證公司正常有序有規則地進行經營，保證公司決策正確和領導層正確執行公務，防止，危及公司、股東及第三人的利益，各國都規定在公司中設立監察人或監事會。監事會對董事會、經理的監督約束作用減少了內部人的現象，使公司經營更規范，降低公司風險。另外，監事會主要通過召開會議、列席董事會及董事會、實地檢查三種方式履行職責，由于監事會不是日常式的工作機構，是一種集體決議的方式工作，監事會會議則成為最主要、最重要的工作方式，因此監事會的會議頻率的高低是衡量監事會工作積極性的重要指標。羅鑫鑫在《公司治理結構影響財務風險的實證研究》一文中得出結論：監事會規模與財務風險呈負相關關系；監事會會議頻率與財務風險呈負相關關系。
三、基于公司治理完善角度對企業財務風險控制的建議
從以上公司治理結構對財務風險的影響的分析來看，中國上市公司的治理結構對企業財務風險有一定的影響，但現階段中國上市公司公司治理結構尚不完善，治理效率并不顯著，在一定程度上影響了實證結果的顯著性檢驗。因此，企業應完善治理結構，有效約束企業的高風險行為，從而達到控制企業的財務風險的目的。總的來說，基于公司治理的角度控制中國上市公司財務風險的主要措施有：
1.優化股權結構。股權集中或分散，本身并不能作為判定公司股權結構合理與否的標準。有效的股權結構至少應具有以下特征：不僅能提高公司的市場績效，而且能保障公司績效具有較強的穩定性；能夠調節或者適應非股權結構因素，保障公司市場戰略的實施。從公司治理風險產生的根本原因出發，優化公司股權結構，避免出現股權過于集中和股權過于分散，大力培育機構投資者，建立股權制衡機制，實現公司治理良性循環。一方面，可以通過直接轉讓國有股，增加社會公眾股或資產重組等方式，降低國有股的集中程度；另一方面，可以借鑒企業法人相互持股的經驗，嘗試發展各類有效投資者持股，包括有效的私人投資者、機構投資者和外國投資者，特別是法人交叉持股模式，構造穩定的大股東，將上市公司內部人控制限制在一個相對正常的范圍內。
2.完善獨立董事制度，強化監事會的監督職能提高決策機構（股東大會、董事會）的效率和效果，強化獨立董事制度，解決董事會與經理層的兼職問題，建立有效的監督機構（監事會、審計委員會等）和監督程序并使監督機構有效履行職能。規范公司治理結構中各治理機關的權力制衡機制。要進一步完善獨立董事制度，包括獨立董事提名、選聘和激勵約束機制，發揮獨立董事在公司治理中的積極作用。通過增加外部董事，改變董事會結構，避免董事長與總經理職權合一，增強對內部人的監督控制，同時也可強化相互持股公司之間的業務聯系與協作。要切實強化監事會的各種監督職能，使監事會真正有效地起到監督作用，應給予監事會一定的實質性權力，譬如董事會的重大決策都必須得到監事會的通過，賦予監事會對董事、經理的解聘建議權。
3.建立對經理層的長期激勵制度。長期以來，中國公司對公司經理層只注重當期業績的報酬激勵制度，長期激勵不足，導致公司經理層在經營管理過程中目標行為短期化。因此，必須建立長期的激勵制度，將公司經理層的報酬與公司的長期發展業績緊密聯系在一起，以更符合股東長遠利益最大化的目標。
4.完善資本市場，真正發揮股東功能。在公司中，分散的股東監督和制約管理層通常采用三種手段，即收購與兼并、“用手投票”和“用腳投票”。資本市場的效率越高，股票價格就比較正確地反映了公司的贏利能力和成長前景，股東的監督和制約成本越低，股東的監督積極性就越強，這就會促進管理層的理性，從而公司治理越有成效；反之，資本市場理性的喪失，可能使公司治理陷入不理性。因此，必須加大對資本市場的監管力度，維護資本市場的“公開、公平、公正”。
5.完善法律法規，加大執法的力度。有效的公司治理機制既取決于相關主體的素質和內部治理規則的有效，也相當程度上取決于社會法制環境。公司治理單靠公司利益各方的自由契約不能保障其公平性，必須靠外在的法律保障。如《公司法》、《證券法》，其他如中國上市公司治理的基本原則和標準、國有股流通的有關規定、股東派生訴訟制度等等。可以說，整個市場經濟法律法規和規則無不與公司治理相關。同時，要對相關違法行為及違法分子給予嚴懲。
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基金項目：洛陽市社會科學規劃項目（2014B018）階段性成果。
企業內部控制是提高企業運營效率，保障企業依法經營和會計信息真實可靠，促進企業實現戰略目標的活動，是現代企業制度的根本要求，是企業各項管理工作的基礎，也是企業提高管理水平和防范風險的一種有效機制。受我國現實國情約束，國有企業在公司治理、組織結構、管理模式等方面存在一些自身的特點，導致在內部控制的實施過程中，較為普遍地產生了諸多有別于一般企業的特殊問題。本文分析了內部控制與風險管理的關系，在探討國有企業內部控制存在問題的基礎上，提出了完善內部控制體系，提高國有企業風險管理水平的幾點建議。
一、內部控制與風險管理的關系
內部控制是指企業董事會、管理層對企業內部風險以及外部風險管理過程中可能出現的操作性風險進行管理，保證企業所有的經營活動符合企業既定的經營目標的一種組織行為。
企業風險管理是一個由企業的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門的，用于識別可能對企業造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內管理風險的，為企業目標的實現提供合理保證的過程。
因此，企業內部控制的實施是以風險防范為主要目的。完善的內部控制要求必須能夠適時反映企業面臨的各種內部和外部的風險因素，并且采用準確的風險識別方法進行風險識別，找出哪些風險會對經營產生重大影響，從而有針對性地進行風險控制。風險管理是內部控制的核心理念，也是內部控制有效實施的必然要求。內部控制的主要目的就是進行風險防范和風險監控，二者密切相關。內部控制與風險管理的本質目標是一致的，內部控制和風險管理的根本作用都是維護投資者利益、實現資產保值增值。
二，我國國有企業內部控制存在的問題
財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會于2008年6月28日聯合了有著“中國薩班斯法案”之稱的《企業內部控制基本規范》，標志著我國企業內部控制規范體系建設取得重大突破。但在實際執行過程中，我國國有企業內部控制還存在著很多問題。
所有者缺位導致“內部人控制”。我國的國有資產一直實行的是“國家所有、分級管理” 的原則，國有資產實際上由各級政府機構代表國家進行具體管理。名義上，國有股的產權是清晰的，國有股也是明確的，可事實上，沒有一個真正的主體對國家的這部分股權負責，包括國有資產管理公司。從根本上說， 國有企業不存在嚴格意義上的委托人，國有資產部門這個人的活動主體是缺位的。所有者權利得不到體現，形成企業“內部人控制”和監管不力的局面。從企業一方來說，由于所有者是政府，因而經理人員往往對責、權、利認識不夠，忽視經營風險，在企業決策時好大喜功。不夠慎重，對經營失敗的后果寄希望于政府資源的支持，最終造成企業風險頻發和難以管控的局面。
管理者及員工對內部控制認識不足。內部控制是否有效，人的品質與自律是關鍵。內部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業內部行使控制職能的員工在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么再好的內部控制也很難充分發揮作用。當今部分國有企業管理者對內部控制的認識不夠，對內部控制理解比較片面，未能理解企業內部控制系統的全面含義。部分管理者認為內部控制就是相互牽制，不設置內部控制機構，有的管理者只注意抓效益而對風險關注不夠，認為若內部控制制度過于詳細、控制過嚴會束縛企業的業務發展能力，錯誤地將內部控制與企業發展和效益對立起來。有的管理者沒有制定必要的控制程序，使得內部控制得不到落實，有的管理者認為內部控制就是內部監督。一些員工把內部控制簡單理解為各種規章制度的簡單集合，認為是領導和監察部門的事，與自己的日常工作無關。
控制活動不到位。控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達到的風險降至最低”采取的必要行動。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效，保障資產安全以及職務分工等多種活動。當前，我國許多國有企業對內部控制活動的設定和執行是非常薄弱的，在設置內部控制時偏重事后控制。有些企業工作缺乏程序，相同的業務往往處理的程序和政策不一樣，內部沒有授權管理，各級管理人員在處理經濟業務時，權限不清；有些企業為了簡化工作程序，將不相容職務未進行分離，沒有必要的監控措施，結果出現監守自盜等違法違規問題。
缺乏完善的內部控制監督和評價體系。國有企業目前還沒有形成有效的內部控制監督機制，日常監督沒有得到良好的貫徹執行，導致企業內部控制方面存在的缺陷問題不能及時被發現，影響企業的健康運轉。有的國有企業雖設立有審計監察部門，但內部審計局限于傳統的“財務監督”與偏重紀檢監察角色。沒有建立完善的內部控制評價體系，缺乏定期的評估機制，也是內部控制執行力差的原因之一。內部控制是滲透企業各個領域，覆蓋企業各個方面，融合企業人、財、物管理的系統工程，如果缺乏一個與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應的內部控制評價體系，不僅不利于內部控制的發展、監督內部控制制度的順利實施，還從某種程度上限制了企業經營管理水平的提升。
三、完善內部控制體系，提高風險管理水平的幾點建議
規范和完善國有企業治理結構，防范“內部人控制”。完善的國有企業治理結構是加強內部控制，提高風險管理水平的前提條件。針對國有企業而言，完善企業治理結構應從以下幾方面入手：強化董事會的核心地位，避免“內部人控制”。 董事會在公司管理中居于核心地位。董事會應該對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責。要保持董事會的獨立性，強化董事會職能。董事會是連接經營者和股東會的常設機構，是所有者和經營者相互制衡的樞紐。在組織機構設置和人員配備方面，要做到董事會成員與經理層班子分開，董事長與總經理分設，避免人員重疊和監督弱化現象。要增加獨立董事的數量和質量。要加強監事會建設，完善企業內部的管理監督機制。國有企業可以調整監事會人員的構成，由所有者代表、政府專門機構、社會中介組織和職工個人代表組成監事會。完善董事會領導下的內部審計制度。內部審計是公司治理的四大基石之一，是企業依法經營的”經濟衛士”，也是企業內部控制的“評估師”和“助推器”。應從根本上改變經營者的風險意識和內部審計部門的人員構成，招聘具有較高執業水平和職業道德的員工從事內部審計工作，強化內部審計部門在企業經營中的監督和咨詢職能。
推動企業充分認識內部控制重要性，逐步形成一種“內控文化”。國企管理層及員工必須清醒地認識到，控制環境并不是內部控制系統賴以存在的內外部環境，即不是內部控制的環境，它本身就是內部控制的一個組成部分，是整個內控框架的基礎。目前一些國有企業只是為滿足監管部門等的要求而制定了形式上的內部控制制度，并不是真正重視內部控制的監控作用。在這些企業中，內部控制的完善與否遠不如經營業績的提高重要，也遠未意識到內部控制對企業健康成長和業績提升的保駕護航作用，從而也導致企業因內部控制不完善的問題頻繁發生。要制定相關文件，如關于做好內部控制的通知、內部控制建設指導等，增強企業對內部控制的重視度。堅持“以人為本”，通過開展相關知識培訓、召開專題研討會等方式普及內控知識，推動企業加強內控知識學習，激發企業建立、完善、執行內部控制的積極性。要保證公司內部控制的有效實施，必須逐步形成國有企業的“內控文化”。
完善內部控制風險機制，強化內部控制措施。國有企業應將風險評估系統化，通過風險評估識別企業內部所有重要業務流程，不斷完善重要業務流程風險數據庫。通過利用各種風險分析技術，采取恰當的方法降低經營風險。國有企業應完善內部管理，推行計劃指標化管理，定期召開高層管理者參加的計劃審題會，把經營過程納入計劃軌道，著重加強物品采購、價格制定等經營關鍵點的控制。國有企業應選擇多種控制方法和內部控制措施，從授權審批、會計系統、財產保全等方面，加強內部控制。總之，一切管理工作，必須從建立和健全內部控制制度開始；企業的一切決策，應統馭在完善的內部控制制度之下；企業的一切活動，都不能游離于內部控制制度之外。
建立健全的內部控制監督和評價體系。內部控制評價是實現內控目標的重要保證。企業實施內部控制評價應當遵循下列原則：全面性原則。評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。重要性原則。評價工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業務單位，重大業務事項和高風險領域。客觀性原則。評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。企業應當從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，結合業務特點和管理要求，確定內控評價的具體內容，建立內控評價的核心指標體系，對內控設計與運行情況進行全面評價。
（作者李寶鋒系河南科技大學管理學院講師，注冊會計師，注冊稅務師）
研究方向：財務會計、內部控制
電話：15896594225
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關鍵詞：全面風險管理；識別；評估風險；應對措施
中圖分類號：F273 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）24-0074-02
世界市場變幻莫測，信息技術的迅猛發展加速了資金和信息的流動，舊的風險管理模式已經不適合當今的情況，全面風險管理已成為21世紀國有企業可持續發展必走的改革之路。合格的企業經營者和管理者必須具備風險意識，才能時刻保持清醒的頭腦，防患于未然，減少風險，保證國有企業獲得長足發展和安全保障。
一、企業全面風險管理是一門科學
風險管理作為一門新興的管理學科，近年來越來越受到經濟界、企業界的重視，在現代企業管理中推廣和應用也廣泛而迅速。企業全面風險管理是一門科學，含義分狹義和廣義兩種。從狹義概念看，風險管理要為企業發展、項目建設管理等提供科學依據，以增強企業項目的前瞻性、全面識別風險能力、應變能力、風險反應能力等，盡可能維護企業和項目投資的收益，為企業和項目成功提供有力保障，達到“管理風險，創造價值”的目的。企業缺少風險管理機制，所有項目將暴露在諸多的確定和不確定因素之中，將陷于被動和消極接受的境地。而有了風險管理機制，企業就具有了應對各種情況的措施，如同農田有了灌溉工程，有了農藥，雖不能保證全面豐收，但至少可避免較大損失，化被動為主動。從廣義觀點看，風險管理再一次體現了人類的主觀能動性。人類在不斷地認識自然、適應自然，通過風險管理對社會環境的正確判斷，不被各種社會隨機因素所迷惑，在力所能及的范圍內盡可能地認清因素，承擔其風險并減少可能造成的損失。為此，要做好企業全面風險管理，必須明確以下原則：第一，企業高層管理部門必須有一個明確、有效的總體風險管理體系；第二，企業必須有明確的風險管理分析政策；第三，風險管理應體現企業特點，融入企業的業務計劃；第四，風險管理應該是動態的、反復的以及適應變化的。
二、全面風險管理是國有企業運營不可或缺的科學管理手段
在社會主義市場經濟飛速發展的今天，國有企業的風險防范問題已經成為企業運營、發展必須要解決的重大問題，全面風險管理既是國有企業實現科學決策、和諧決策的前提和保證，又是國有企業運營不可或缺的科學管理手段。
早期風險管理的倡導者詹姆斯?奎斯提曾提出過一個著名觀點：“風險管理是企業或組織，由控制偶然損失的風險，以保全盈利的能力。”近代風險管理學者赫利克斯?克萊蒙又認為，“風險管理的目標是保存其組織前進的能力，并對顧客提品與服務以保全公司的人力與物力，保護企業的盈利能力”。綜合借鑒以上觀點，可以說，風險管理的目標，首先是鑒別顯露的和潛在的風險，處置并控制風險，以期預防損失；其次是損失發生后提供盡可能的補償，減少損失的危害性，保障企業生產和運營活動的順利進行。筆者比較欣賞風險管理者的這句格言：損失前的預防勝于損失后的補償。
總之，全面風險管理就是為了提高公司抵御風險和防范風險的能力，提高企業管理不確定性能力和應變能力，提升應對危機、抵御風險的能力和水平，提升企業核心競爭力。
三、全面風險管理是國有企業運營的基礎
目前，在國有企業中普遍存在著戰略與決策風險、投資風險、資金風險、發展方式相對落后產生的風險、融資與債務風險、市場風險、生產運營風險、法律風險、人力資源和勞務糾紛風險以及執行力風險等。拿戰略與決策風險來說，由于責權利不對等，現實中往往存在對上級或主管部門依賴過度，導致決策程序不夠科學和規范或者先決策后論證、項目論證與實際投資效果偏差較大等現象，尤其在并購或合資項目中，存在的問題更多。如：有的企業對合作方情況調查不深入，了解不充分，導致合同或協議存在缺陷和漏洞，埋下風險隱患；有的企業股權設置不合理，不利于重大決策風險的控制，甚至導致國有資產流失；有的企業自有資金不足，整體負債較高，負債結構不夠合理，財務負擔沉重，資金鏈一旦斷裂，將難以為繼；有的企業集團風險管控能力不強，以至于在規模不斷擴張、業務不斷拓展的情況下，人才、技術或資金等方面捉襟見肘，對子公司的風險預警、風險識別、風險管理、風險控制和化解的能力較弱，使得企業投資風險隱患增大。
認真分析、準確識別以上各類風險，是做好國有企業全面風險管理的基礎。
四、國有企業全面風險管理的關鍵，在于制定或完善相應的內部控制措施
從某種意義上講，國有企業運營應當以風險為導向，圍繞企業發展戰略，圍繞企業的日常運營過程中的每一個節點，圍繞每一個重要項目及重要崗位，并結合風險管理技術，進行系統的風險評估，進行風險，在企業內部凝聚力量形成共識；分解重大風險點，明確管控工作重點；建立風險預警和應急預案制度，使風險管理常態化。“斬草除根”地降低或規避風險發生的可能性以及可能帶來的影響，是做好國有企業全面風險管理的關鍵。
1.深入開展風險評估，落實風險控制責任單位。通過對國有企業運營過程中存在的各類初始資料的匯總、分析，并經風險管理領導小組審議通過，識別出適合本企業的重大風險和重要風險，同時，把對應的風險點細化到各個責任單位進行落實考核。有效的風險管理不僅能改變國有企業面臨困惑乃至生產經營工作的被動局面，而且有利于對國有企業“三重一大”進行風險管理決策，國有企業應以自身工作實踐詮釋“企業風險管理是以最低成本實現最佳運營和生產保障的一種科學管理方法”。
2.進行風險，在國有企業范圍內凝聚力量達成共識。在國有企業內部營造全面風險管理氛圍，強化風險管理意識。尤其應當看到，風險意識的強化與企業文化的建立一樣，不可能一蹴而就，需要不斷地培養，特別是國有企業的領導層，強化領導層的風險意識是關鍵。另外，面對復雜多變的國際、國內市場環境，法律風險也是企業在日常經營過程中容易遇到的，如果國有企業的管理者法治意識不強，潛在的法律風險就會變成現實的災難，輕則給國有企業帶來財產或商譽損失，重則給國有企業帶來滅頂之災，所以目前進一步加強企業法制建設十分重要和緊迫。大力推進國有企業特別是國有重點企業法制建設，這既是實現國有企業又好又快發展，做大做強的重要措施，也是加快我國市場經濟進程和法治建設進程的必然要求，同時也是進一步深入貫徹落實黨的十精神，全面建成小康社會的客觀需求。
3.加大風險管控工作力度，確保重大風險措施實施到位。有效建立更加完善的風險防范系統來控制和化解風險，減少損失。雖然有一部分國有企業沒有條件，也沒有足夠的能力設立獨立的風險管理部門，但完全可以由現有的職能部門承擔風險防范的日常工作，如財務、審計、法律等，比如，針對應收賬款余額大、貨款回籠不及時問題，可以采取以下措施：一是下達月度銷售回款指標。在確保風險控制的前提下，加強客戶信用調查，堅決杜絕欠款發貨，同時優化合同質量，減少新增合同質保金比例；二是堅持每周召開總經理辦公會，現場解決需要企業資源支持的事項；三是建立應收賬款動態管理平臺，建立應收賬款分級管理機制；四是加大貨款催收力度，按月實行銷售業績考核，將銷售回款指標作為重要績效考核依據。當然，不管哪個部門承擔，都必須保證其工作的獨立性。逐步建立國有企業內部的風險評估、風險分析和風險處理機制。
摘 要 本文從會計視角剖析目前國有企業內部控制薄弱的表現和原因,并結合實際工作經驗和體會,談談自己對加強企業內部控制的幾點思考和建議。
關鍵詞 會計視角 內部控制 同業對標
一、概述
近年來，國有企業緊緊圍繞公司奮斗目標和共同愿景，積極開展同業對標評價工作，應用差異分析的方法尋找各專業板塊差距所在分析原因制訂對策，對提高企業管理水平、理性地指導各專業管理有著重要的作用。但是，面對內、外部環境的不斷變化，如何有效整合利用內部資源，實現公司集約化和精益化發展要求，提高企業的競爭力，樹立內質外形，已經成為當前一個重要課題。
二、企業內部控制與風險管理
內部控制結構包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督5個要素。內部控制涵蓋企業層面控制和業務層面控制兩大角度。企業層面控制，是指對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督直接相關的控制。業務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業務和事項實施的控制。
內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。企業應當根據有關法律法規和企業內部控制規范體系，制定本企業的內部控制制度并組織實施，同時建立內部控制的自我評價和激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系。
風險管理的目的是要及時地發現風險、評估風險以及防范風險，并設法把因風險所帶來的負面影響控制到最低程度。內部控制可以說就是企業內部采取的風險管理，應當貫穿決策、執行和監督的全過程，內部控制制度制定的主要依據是風險，在某些極端情況下甚至完全是由風險來決定。從廣義上來說，風險管理涵蓋了內部控制，內部控制為風險管理的一方面。
企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。內部控制缺陷按不同的分類方式分為：設計缺陷與運行缺陷；財務報告內部控制缺陷與非財務報告內部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。一般缺陷和重要缺陷應定期報告，重大缺陷即時報告。企業對于認定的內部控制缺陷，應當制定內部控制缺陷整改方案，按規定權限和程序審批后執行；對于認定的重大缺陷，還應及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內。
三、國有企業內部控制和同業對標管理現狀
目前，國有企業內部控制與風險管理中主要存在以下方面的問題。（1）是內部控制對控制環境的關注不夠。我國企業主要是從會計控制的角度來規范內部控制，缺乏一個良好的內部控制環境。我國企業缺乏有效的現代企業治理機制，雖然形式上設立了董事會、監事會、審計委員會等機構，但未能真正發揮其作用。（2）對內部控制固有的局限性還未引起足夠的重視。比如，不能解決管理階層人員素質問題，不能左右政府政策或經營環境。這些方面如果沒有得到較好的控制，也會直接導致內部控制的失效。（3）現有的內部控制不能控制凌駕于傳統內部控制之上的風險。風險管理中過多強調傳統的內部控制風險，對傳統的內部控制之外的風險關注不足。加強和完善公司治理層面的內部控制是當務之急。（4）我國企業風險管理水平較低，風險管理理念不強。企業發展的總體決策在相當程度上缺乏風險管理理念，很多企業在風險控制過程中，以事后控制為主要控制方法，對風險的事前控制重視不夠。（5）未能建立起有效的風險管理信息系統，風險管理決策缺乏依據。
同業對標管理遵循標桿管理理念，結合單位生產經營實際流程和需要，采用現代信息技術，將同業對標工作與企業日常管理流程緊密結合，建立了企業生產經營管理過程的指標在線管理及績效考核管理信息平臺，并在此平臺上實現了數據收集、指標生成、在線比較、實時、動態評估、業績考核以及指標實時預警等功能，實現了同業對標工作在企業內部的閉環管理；同時將同業對標與企業內部績效評價相結合，將業績以指標的形式量化，通過對指標的綜合分析進行業績的量化考核，實現了"用指標評價企業，用業績考核企業"的目標。該系統主要組成為六個部分，分別是：同業對標指標庫管理；同業對標結果及信息管理；指標預警考核及現狀分析；改進措施及最佳實踐；計劃實施及持續改進；業績考核。實際操作中，采用正態分布或五分位法，對企業同業對標指標數據完成情況進行專業和綜合管理評價，綜合評價結果位于A段的單位確定為公司標桿。
四、內部控制與同業對標管理關系
針對目前國有企業內部控制與風險管理中存在的問題，應當著重加強以下方面內部控制建設。（1）加大我國企業內部控制環境關注度。高層人員必須提高內部控制和防范企業風險的意識，構建組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化、社會責任等內部環境子系統，明確相關的管理職能，充分發揮審計的作用，并且要靈活運用各種管理控制方法。（2）加強公司治理層面的內部控制。通過公司經營層面的內部控制和公司治理層面的內部控制結合，實現對公司風險的全面控制。（3）細化經營層面的內部控制。業務流程是企業運作的生命線，國有企業只有對各相關業務活動子系統進行認真研究和梳理，確定各子系統運行過程中的主要風險、關鍵環節和關鍵控制點，并針對每一個關鍵環節和關鍵控制點制定有效的控制措施，把各專業、各部門資源加以重新整合，促進企業取得最佳的集約化經營效果。（4）重視ERP系統應用下的企業內部控制建設。通過將ERP系統與企業的內部業務流程、內部管理系統有機結合，有效控制企業面臨的各種風險。通過設計健全、有效運行的內部控制，促使公司的資源調控能力和管理效率得到顯著提升，公司在人、財、物資源的管控能力、資源配置的有效性、管理流程的規范化、信息系統的先進性等方面同業對標完成情況，逐步達到國內外同行企業先進水平。
國有企業同業對標管理建立以指標設置、執行、控制、分析、調整、考核、整改全部關鍵點在內的閉環管理流程，在評價活動開展過程中，始終堅持以企業經濟價值的穩步提升為核心目標，以同業對標為平臺，層層分解落實各項同業對標指標，搭建以制度體系為保障，對標管理、稽核監控和考評預警三種評價手段為支撐，信息化平臺為依托的三維評價工作模式，使之與內、外部環境變化相適應，充分發揮評價在企業經營管理中的引領作用。繼續深化同業對標工作，需要進一步梳理兩方面關系：一是進一步梳理同業對標之間的相互牽制關系，綜合平衡各指標的相對權重，促進公司整體排名的提升。二是進一步摸索業務流程與相關指標的動因關系，將對標指標進一步分解為可操控的業務指標，梳理對標指標與業務流程的聯動關系，將指標管控的切入點提前至業務前端流程，通過加強公司治理層面和經營層面內部控制，切實提高指標的可控性。根據指標橫向縱向比較暴露出來的問題，國有企業應當加強風險過程監控，主要從三個方面開展，一是全面梳理和辨識經營風險和財務風險，系統分析風險因素。二是根據風險評估的結果，將發現的內部控制缺陷進行分類、排序，并制定內部控制缺陷整改方案。三是將風險控制與信息平臺相融合，設定指標預警閥值，在日常工作中實時監控指標變化情況，對出現的風險及時采取控制措施，逐步完善現有業務的管控程序和規范日常工作的處理流程。
五、結束語
綜上所述，從會計視角看，公司內部控制和同業對標管理是不可分割的兩個部分。單純強調企業內部控制而忽視同業對標管理無法檢測公司治理層面設計與運行是否切實有效;單純強調同業對標管理而不顧公司治理結構，將會使業績評價體系和同業對標評價體系混亂或者浮于表面最終導致目標在實際上的喪失。因此，公司治理只有在同業對標等評價體系的具體操作下才能切實發揮有效的制衡作用，而同業對標管理只有在公司治理原則的指導下，在健全、有效的內部控制下才能成為企業管理的重要手段，通過不斷的改進和提高逐步實現在公司內部取得較好的對標排名成績和在公司外部不斷占領更多的市場份額。
參考文獻：
企業的財務控制，是指從事生產經營活動的組織，在其內部展開財務管理工作，并運用多方面的財務信息，對企業自身的經營發展活動進行管理、制約、調節，實行相互監督，相互制約的管理制度。企業進行財務控制的主要目的，是制定有效的財務控制計劃，進而實現企業的發展目標。就現今的財務理論而言，企業理財的理念及其所制定的企業目標，是股份享有者的財富最大化，在某種意義上也是企業價值的最大化。企業管理財務的最主要目標是，在遵守國家的法律法規及企業的規章制度的前提下，不斷完善企業自身的資源配置及發展效益。利用多種績效考核標準，以及企業的資金增值、保值的委托責任目標[1]，加以制定企業財務控制的總體目標，是企業理財工作的重要部分，也是促使理財目標快速實現的重要保證。企業的財務控制，應以保證企業資本的安全性、財務信息的可靠性及企業經營的高效性為主要目標。財務控制對企業發展主要的作用主要表現在：財務控制在企業中充當實時監控的角色，是企業經濟效益的評定標準，促進企業更快實現生產經營活動的目標及方針；財務控制是確保企業內部資產的安全性與完整性，確保企業經營信息與財務核算的完整性與可靠性。
二、國有企業財務內部控制的現狀分析
（一）國有企業缺乏財務內部控制的意識
當前，部分國有企業未能重視自身的財務控制的重要作用，缺乏財務內部管理意識。盡管部分企業也具有一定的財務控制意識，但是意識較為薄弱，忽視了財務內部控制應具備的財務監督管理職能，造成企業財務內部控制無法體現其應有的價值。具體表現在：部分企業在思想上未能重視財務管理工作，認為企業財務是國家的財產，沒必要認真對待，缺乏財務內部控制的意識，導致內部控制無法發揮其的重要作用。
（二）國有企業未能充分發揮內部審計的作用
在我國市場經濟快速發展的形勢下，財務內部審計對現代企業的價值也逐漸升高。然而，當前我國少數國有企業的內部審計中普遍存在的問題[2]，與企業的實際發展具有一定的差異。具體表現在三個方面：第一，企業未能全新認識財務的內部審計，部分企業往往將財務內部審計工作的重心，置于差錯糾弊的層面上．甚至將注重企業財務內部審計的主要工作，與企業的經營發展相互對立。第二，對國有企業的內部審計目的不夠明確，缺乏健全的內部審計體制，基于企業財務內部審計缺乏完整性、系統性，導致大部分企業的內部審計工作，僅局限于形式。第三，內部審計工作的獨立性較弱，多數企業在開展審計工作時，容易受到其他部門的影響，從而未能充分發揮內部審計的主要作用。
（三）財務內部控制監督不強，內控人員素質偏低
企業的內部財務控制體系，是企業財務部門所管理的，包括紀檢部門、財務部門等部門，各部門具有相互監督及相互協調的內在關系。但是，在企業建立財務內部控制系統的實際工作中，各部門為了爭奪更多的權力，很少與其他部門相互聯系，致使企業內部的牽制制度無法發揮其應有的作用，弱化了內部控制系統的監督作用。與此同時，企業財務內部控制人員的素質水平，也對企業的財務管理系統具有一定的影響。現代國有企業的財務內部控制要想有效發揮其應有的職能[3]，關鍵在于，提高企業內部財會人員的業務水平及綜合素質。然而，由于多種客觀因素，我國大部分國有企業普遍存在財務內部管理人員的業務水平偏低、綜合素質不高等現象，造成企業無法順利開展財務內部控制的工作。若控制力度不強，將無法確保企業內部財務核算信息的可靠性及完整性，無法確保本企業的資產安全及完整，進而造成資產的流失。
三、國有企業財務內部控制的優化策略
（一）構建良好的企業內部財務控制環境
強化企業內部的財務控制，必須利用強硬的措施加以確保財務內部控制制度有效實行，加強構建一套完善的企業治理體系。在現代國有企業制度中，法人治理體系是指，要明確股東大會、董事會及監理會等管理層的職責[4]，要求各管理層擔負各自的職責，進而形成有效的制衡結構。企業完善的財務控制系統，客觀上是企業法人治理結構較為健全完善的表現。在國有企業中構建良好的財務內部控制環境，需要具備兩個方面：一是確定企業管理的核心。法人治理體系的關鍵，是要構建企業內部權力制衡的結構，高效實現董事會、經理會及監理會三者各盡其職、相互監督牽制的目標。二是加強企業董事會的構建。企業的高效經營發展，必須以企業管理權高度集中為基礎，因此，董事會應具有企業經營管理的權利。要想規范及完善企業的法人治理體系，最關鍵的一點，是董事會能否在企業經營工作中充分發揮其的職能。
（二）構建有效的企業財務信息體系
從以往的企業財務內控案例可知,道德風險對企業的經營發展具有極為嚴重影響，盡管企業建立了較為嚴謹的控制管理制度,但由于道德風險的阻礙，失去原有的作用。對此，要想有效消除企業的道德風險, 必須構建良好的企業財務信息體系。國有企業應結合自身的實際情況,采用合理的EPR軟件系統[5]。ERP系統具有的實時交流性，促使企業內部的所有信息資源均能夠相互交流，而且能夠不斷更新,在很大程度上減低人為造成的錯誤機率, ERP系統具有的自動登賬及做憑證的特性，促進了企業自身的實時控制,即實現真正的物流、價值流及信息流的實時交流與同步傳遞。在ERP系統的作用下，企業內部管理層能夠隨時了解財務會計核算情況,并且對企業的經營活動進行實時監督與控制。
（三）構建健全的企業財務內控監督系統
構建健全的國有企業財務內控監督系統，是順利開展企業內部會計控制活動的重要保證，是有效實施企業財務內部控制活動的必要條件。構建健全的企業財務內部監控系統，促進企業內部控制監督人員更加明確自身的職責與權限。健全的財務內部控制機制，應包括企業的財務部門與紀檢部門及其他相關部門。而且各部門之間的關系應是相互監督、相互協調的。在建立企業財務內部控制系統的實際工作中，各部門應積極為國有企業的經營發展，出謀劃策，積極構建和諧、科學的財務內控監督系統，充分發揮內控人員的監督職能，不斷提升企業內部監督與控制的效率。
（四）構建完善的企業財務風險防范機制
在國有企業中，構建完善的企業財務風險防范機制，需具備以下三個方面：第一，企業應設立專門的財務風險管理機構，或者配有一定數量的風險控制人員。與此同時，按照自身的實際情況，加以構建及完善風險管理機構，設立獨立性較強的風險管理部門，實行有效的風險管理及風險控制。第二，企業應面向所有員工，合理設置財務風險知識培訓機構，利用多種實證及案例分析的方式，思考企業眼前利益與長遠利益的關系，重視企業內部財務控制的重要意義,為企業內部工作人員，營造一個寬松的學習財務風險控制與管理的環境。給予企業內部的風險管理人員適當的權力。第三，應善于轉移風險，比如購買企業風險保險等。另外，企業也可借助外部咨詢機構的力量，對自身的風險加以整體清理與評價。
四、結束語
對國有企業財務內部控制實行優化, 既是“企業會計法”的根本要求，也是適應社會經濟發展的必要條件。唯有正確認識財務內部控制的具體內容，以及認識國有企業經營發展的重要作用, 正確分析與解決企業內部財務控制的現狀與問題, 構建完善的國有企業財務內部控制系統, 才能使國有企業在激烈的市場競爭下不斷發展壯大。
參考文獻：
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[3]陳立紅.企業集團財務控制的關鍵影響因素分析與控制.當代經濟.2009(20).
【關鍵詞】民營企業；所有權；信貸歧視
一、背景介紹
2008年美國金融危機的出現，引發了理論和實務界對于銀行信貸風險管理的廣泛討論，使得民營企業融資難問題再一次成為國內關注的焦點。民營企業融資難問題由來已久，根據世界銀行的一份報告（2000），在20世紀90年代，中國民營部門從商業銀行獲取的信貸還不到總信貸的1%。而另一方面，隨著改革開放的持續進展以及社會主義市場經濟的不斷發展，民營企業對中國經濟的貢獻也越來越重要。
然而，盡管民營經濟的重要性日益凸顯，民營企業的融資情況仍然不盡如人意。首先，與西方發達的債券市霾煌，銀行借貸是我國企業尤其是民營企業融資的主要渠道。現階段，由于我國股票市場和企業債券市場的規模相對偏小，銀行借款在社會融資總量中占有絕對優勢；企業的外部融資，無論期限長短，均過度依賴銀行借款。我國企業90%的融資都來自于銀行借款，企業債券和股票直接融資僅占社會融資總量的10%左右（姚立杰等，2010）。
其次，在轉型經濟的背景下，由于制度的缺失、法制的不健全以及意識形態等原因，民營企業在多方面遭受著制度和政策上的“歧視”，很難取得和國有企業同處于公平的市場競爭地位（張敦力和李四海，2012）。由于在中國，絕大部分的銀行等金融機構均為國有，而企業則有國有和民營之分。因而民營企業相對于國有企業而言，較難從具有國有背景的商業銀行籌集到資金，或者為了獲得銀行貸款而不得不支付更高的成本，這種情況被稱為民營信貸歧視（Brandt and Li，2003）。存在信貸歧視時，企業的信貸風險在銀行放貸時的重要性會嚴重下降，導致部分信貸風險相對較大的國有企業獲得銀行貸款的可能性會高于信貸風險相對較小的部分民營企業，這有悖于銀行本質功能的發揮，也使得銀行信貸風險管理效率低下。
二、信貸歧視現狀
基于所有權性質的對民營企業的信貸歧視是中國金融體系中的特殊現象（李廣子和劉力，2009）。Brandt and Li（2003）利用在江蘇和浙江兩個省1994―1997年的調查數據研究了當地民營企業的信貸狀況。他們發現，民營企業從銀行獲取借款的難度更大，同時獲取借款的數額也更少，融資成本也更高。江偉和李斌（2006）發現，相對民營上市公司，國有上市公司能獲得更多的長期債務融資；而在政府干預程度比較低的地區以及金融發展水平比較高的地區，國有銀行對不同性質公司的差別貸款行為有所減弱。
雖說企業風險應當是影響銀行信貸的主要因素，但基于產權的信貸歧視使銀行對民企執行更嚴格的風險控制，使民企的銀行借款期限結構明顯短于國企（陳耿等，2015）。而且，銀行在事后風險控制過程中，信貸歧視現象仍然存在，具體表現為：在國有企業里，信用借款比例越高，企業穩健性越低；在非國有企業里，二者顯著正相關（程六兵，2013）。
由此可見，眾多研究從貸款期限、貸款金額、貸款成本、會計穩健性需求等方面證明，我國銀行尤其是國有銀行對民營企業存在著信貸歧視的現象（Brandt and Li，2003；江偉和李斌，2006；方軍雄，2007；陸正飛等，2009；程六兵和劉峰，2013；陳耿等，2015）。
三、民營企業受到信貸歧視的原因
上述研究已經證實，民營企業在從銀行取得貸款時確實會受到一定的所有權歧視，而這種歧視主要是由于以下幾個原因。
第一，地方政府為了自身利益（例如GDP政績等），會利用銀行改革中的制度缺陷，直接或間接地爭奪銀行金融資源、干預國有銀行的決策，使地方國有企業獲得更多銀行貸款（巴曙松等，2005；余明桂和潘紅波，2008）。國有企業對金融資源的過度占有產生“擠出效應”，導致民營企業受到歧視性待遇，只能獲得較少的銀行信用，或接受更苛刻的借貸條件。
第二，國有企業與國有銀行之間存在著政治關系。一方面，目前國有銀行是我國銀行體系的主要組成部分，國有銀行更可能出于政治目的而非盈利目的來為國有上市公司提供債務融資（Brandt and Li，2003）。因此，當國有上市公司需要債務融資時，國有銀行可能會減少對國有公司的信息或擔保需求，同時也較少考慮對國有公司的未來監督（江偉和李斌，2006）；另一方面，國有上市公司通常比民營上市公司存在更為軟化的預算約束，當公司陷入財務困境時，政府出于穩定社會秩序的需要，更愿意為國有上市公司提供援助（Brandt and Li，2003），由此降低了國有公司對債務的違約可能性，使得銀行更愿意貸款給國有企業。
第三，由于我國經濟發展水平有限但公共職能卻較為沉重，因而政府經常向國有公司攤派各種社會性負擔。國有公司由于承擔了大量社會性負擔，存在充分的動機和理由向政府索求各種補償，這是一種隱性合約，即國有企業為政府分擔公共職能，而政府作為回報會為國有企業提供各種優惠或特權（袁淳等，2010）。銀行貸款是我國企業最主要的融資方式，因此信貸優惠顯得尤為重要。
第四，在中國的銀行業中，國有企業不償還貸款被認為是可接受的，但是如果一筆給民營企業的貸款出了問題，有關負責人就會被懷疑收受對方的賄賂，這使得信貸人員在考慮是否給民營企業貸款時異常謹慎（盧峰和姚洋，2004）。為了避免“利益輸送”嫌疑以及壞賬產生后的責任問題，即使面臨相同風險等級甚至風險更低的企業，銀行對民營企業往往也會執行更高的信用標準與使用更嚴格的風險控制手段（Brandt and Li，2003）。
第五，由于在中國，國有銀行要獲得國有企業的相關信息更容易一些，而獲得民營企業的相關信息要困難一些。銀行處于理性的考慮，對于收集信息的成本較高或可能性較低的企業存在著歧視（Brandt and Li，2003），因而會使得民營企業獲得國有銀行貸款時較為困難。
第六，金融監管部門出臺的商業銀行貸款政策和紀律加重了信貸歧視，從而加重了銀行的“惜貸”現象（盧峰和姚洋，2004）。
四、信貸歧視之經濟后果
首先，信貸歧視使得民營企業獲得貸款更加困難，且獲得貸款的期限較短、金額較少、成本較高（Brandt and Li，2003；江偉和李斌，2006；方軍雄，2007；陸正飛等，2009；陳耿等，2015），因而民營企業的發展相對受限，潛力并未被完全激發出來。
其次，非國有企業信貸資金使用效率更高，未來的業績表現更優，但是在緊縮期內非國有企業獲得的信貸資金卻少于國有企業，由此可見銀行體系的信貸資源配置并未達到最優，仍舊有待提高（饒品貴和姜國華，2013）。
再次，信貸歧視使得民營上市公司的股票回報顯著低于國有上市公司，因此民營上市公司的股東將蒙受信貸歧視所導致的財富損失（陸正飛等，2009），由此可推測，民營上市公司比國有上市公司在同等條件下獲得的投資關注度以及投資額要少一些。
劉瑞明（2011）認為，信貸歧視至少會從以下三個方面對經濟產生負面影響：第一，存在所有制歧視時，國有企業必然產生對政府的依賴效應和道德風險，效率低下；第二，在國有企業效率低下無法還貸的情況下，金融部門產生了龐大的呆壞賬，構成巨大的金融風險和政府負擔；第三，在所有制歧視政策下，民營企業的借貸受到嚴重約束，企業無法建立、模無法擴大，或者不得不求助于民間高利貸，效率受損。但由于金融漏損和民間金融的成長，信貸歧視帶來的拖累效應并未突出顯現。
五、緩解信貸歧視的因素
由于信貸歧視的存在，民營企業在銀行信貸談判中必然處于一種不利的地位。能否獲取貸款、獲取貸款的數額、期限、成本等，很大程度上取決于銀行對民營企業信貸風險的識別與控制。因此，民營企業勢必希望尋求其他替代機制來降低信貸歧視對其自身帶來的負面效應，獲取經濟資源。
第一，姚立杰等（2010）發現，公司治理因素在我國銀行放貸決策中的作用是有限的。無論是新增長期借款還是新增短期借款，公司治理因素對企業銀行借款融資能力均沒有顯著影響，銀行更看重企業的經營狀況。公司治理機制中只有監事會特征和股權集中度對企業銀行借款融資成本有顯著影響。具體地，監事會規模越大，融資成本越低；股權集中度越高，融資成本越高。
第二，銀行關聯有助于民營企業獲得更多的長期借款增量，降低了企業的短期借款增量，從而導致長期借款占總借款的比重更高；高層銀行關聯與企業的長期借款增量及長期借款占總借款的比重也存在顯著的正相關關系（鄧建平和曾勇，2011）。
第三，民營企業的政治聯系會影響銀行的放貸決策，與政府建立政治聯系的民營企業可以獲取更多的銀行貸款（連軍等，2011）。張敦力和李四海（2012）研究發現，除政治關系外，社會信任對民營企業銀行貸款也具有顯著影響。在企業沒有政治關系可以利用時，社會信任在企業銀行貸款中發揮著重要的影響作用；但當企業建立起政治關系，企業在銀行貸款融資時會更多的依賴政治關系資源。然而，基于社會信任發放的銀行貸款未來違約率相對較低，而基于政治關系發放的銀行貸款未來違約率相對較高。
第四，企業提供的商業信用凈額具有信號傳遞作用，對企業銀行貸款具有顯著影響。企業提供的商業信用凈額越多，其獲得的銀行貸款越多，而且在民營企業以及在金融發展水平較高的地區，企業提供商業信用的信號傳遞作用要更強，企業也會提供更多的商業信用凈額（江偉和曾業勤，2013）。
第五，高管激勵機制的完善有助于民營企業獲得更多銀行借款，緩解信貸歧視（胡國強和蓋地，2014）。高管股權激勵強度越高，公司獲得的銀行借款越多，但增加的部分主要是短期借款，長期借款并無顯著增加。面對股權激勵的風險承擔效應與福利效應，銀行會通過調整貸款期限來降低自身的信貸風險。
第六，民營企業持有銀行股份也會緩解信貸歧視（陸正飛等，2011）。相比于未持有銀行股份的民營企業，持有較多銀行股份的民營企業在獲得銀行貸款的可能性更高、支付的利息費用更低，在央行貨幣緊縮政策下也不會大量增加貨幣持有量，而且其經營業績顯著更好。
但應當明確的是，在我國，信貸歧視這一現象正在逐漸減弱。我國銀行的股份制改革在一定程度上緩解了信貸歧視（程六兵，2015）。同時，隨著社會發展，金融發展水平逐漸提高、法制逐漸完善，信貸歧視會有所減弱。在政府干預程度比較低的地區以及金融發展水平比較高的地區，國有銀行對不同性質公司的差別貸款行為有所減弱（江偉和李斌，2006）。金融發展能夠促使銀行行為更加市場化，信用期限與企業風險的關系更加密切，民營企業的借款期限結構逐漸延長，企業與國有企業之間的差距會縮小（陳耿等，2015）。這就意味著，隨著我國金融發展水平的不斷提升，信貸歧視會逐漸緩解，民營企業在我國的發展環境將會越來越好。
六、總結
民營企業相比于國有企業而言，從銀行獲取貸款時存在著信貸歧視現象，這主要是由于地方政府利益驅使、國企與國有銀行間的政治關系、國企與政府間的隱性合約、商業銀行政策以及避免“利益輸送”懷疑等原因。信貸歧視除了不利于民營企業發展，還會影響銀行信貸資源的配置，損害民營上市公司股東的利益，對于經濟發展有著負面作用。
通過本文可以發現，對于民營企業信貸歧視的存在性的研究已經非常多，未來的研究可發掘除了與銀行和政府關聯外，民營企業還可以通過何種方法來降低銀行對其信貸歧視，尤其是與企業自身生產經營活動相關的因素，從而為民營企業緩解信貸歧視提供可行的方法。
參考文獻：
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【關鍵詞】銀行；信貸管理；風險控制
概述
隨著經濟的發展以及金融行業競爭的日益激烈，雖然銀行在業務方面有相當大程度的轉型和升級，但從盈利角度來講銀行業的收入主要來源仍在于信貸。但是近年來我國的經濟形勢略有波動，隨著競爭的加劇以及金融風險的提升，銀行的風險和核心內容開始轉向于信貸風險管理。面臨當前的經濟形勢，我國學術界領域也給出了相關的研究，近年來衍生出許多關于控制信貸風險的理論和方法論，對控制信貸風險具有很大的指導性意義。
一、我國銀行信貸現狀
（一）我國銀行信貸區域發展狀況分布
由最新的統計數據表明，我國銀行信貸地域分布主要存在一下幾個特點：首先，銀行信貸主要分布于沿海城市以及北方工業發達城市，中西部地域借貸率和借貸數額較低。其次，近年來我國銀行信貸相關格局變化不大，仍然是以上區域比例居高，中西部比例較低，存在嚴重的地域不平衡。
（二）我國銀行信貸產業分布
由銀行內部對一二三產業信貸的統計數據表明，我國各銀行信貸集中投放于資金周轉率較高且利潤較高、行業信譽高的行業，例如交通運輸、電力、道路工程、國企投資項目等等，這些行業是我國的龍頭產業，資金需求量很大并且受到政府的支持信譽很高。從一二三產業的分布來看，信貸集中于二三產業，近年來有向第三產業轉移的趨勢，第一產業信貸率較低。總體的行業分布格局平穩過渡，基本比較穩定。
（三）我國銀行信貸規模結構
信貸規模和信貸產業布局成為正相關，我國銀行信貸部門偏向借貸給二三產業中信譽度高的企業，這些企業大部分是國有企業。但是由于受到我國目前的經濟形勢影響，我們發現銀行信貸的大客戶近年來受到經濟形勢波動的影響，均存在著資金回籠不足、還款率較低的現象。
二、我國銀行信貸風險出現的影響因素
（一）貨幣流動性
銀行貸款能力取決于存貸比，其直接反映出我國銀行資金在貸款方面的比重。從銀行信貸風險控制角度來講，商業銀行存貸款比重不能高于75%，否則會出現的信貸風險隱患，從而影響到銀行本身。其次，信貸率如果在50%周圍波動，則表明銀行部門有一半的資金是閑置的，這時銀行會存在相關的虧損風險隱患。因此我國各大銀行普遍將信貸比率控制在70%左右。但近年來由于衍生金融工具的激增，其借貸利息率普遍比銀行低，銀行業受到同行的沖擊，其信貸業務量有下降的趨勢。銀行內部貨幣流通性下降則會導致銀行虧損，為銀行業帶來相關隱患。
（二）不良貸款率
不良貸款率過高，資金不能夠按時回籠甚至壞賬現象出現、資金無法回籠都會導致銀行信貸風險上升。隨著我國對外開放進程日益加快，國內各大產業均受到外國相關產業同行的競爭影響，其利潤率有所下降。因此銀行應當辨明形式，及時對貸款方向進行調整，從而減少自身的不良貸款。
（三）利潤率
我國四大國有銀行雖然規模雄厚，但是受到近幾年經濟形勢的影響，其資產的收益率不容樂觀。拿四大國有銀行和國際標準相對比，我國四大國有銀行的收益情況、業務覆蓋率等指標額和國際標準還相差較大。從中西方對比表明，我國四大國有銀行和西方商業銀行在盈利能力和發展模式上還尚有較大差距。
三、我國信貸行業風險的解決措施
（一）提高相關人員的培訓率、提高入職門檻
銀行信貸風險控制一定意義上講和相關人員的風險敏感度有關，健全的風險控制機構必須強調環境依賴、過程導向及組織結構對風險因素的反應能力與敏感性。因此銀行部門應當在相關人員入職時進行把關，錄用高素質、專業知識較為豐富的人才，此外還應當提高從業部門人員的培訓率，通過再教育來提高人員的風險敏感度和風險認知，最終使組織中的所有人都要主動積極思考問題。
（二）增強上下級之間的組織協調性
各銀行的信貸風險控制政策是根據國家統一政策和銀行內部實際情況而制定的，符合銀行未來的發展訴求，它主要包括人員的紀律約束、銀行控制風險的偏好與理念。因此，銀行需要增強上下級各部門間對銀行風險控制政策的認知程度，從而確保測量、控制、數據的高度一致性。
（三）建立健全的延時付酬及業績考評機制
由于銀行信貸損失和風險是滯后于實際的賬面操作的，所以信貸決策部門的預測正確與否直接關系銀行是否盈利，而績效考核和相關人員的利益是直接掛鉤的，所以為了提高相關人員的專業素養和預測準確性以及業務的嚴謹度，銀行業應當科學規范信貸人員和信貸決策部門的績效考核標準，從而通過科學的獎懲措施來減少認為判斷的失誤性和不確切性，通過人員把關來降低銀行借貸的風險。
四、總結
隨著近年來我國經濟形勢的波動以及當前我國對外開放程度的提高和人民幣國際化進程的加快，我國金融行業受到一定程度的沖擊，主要表現為銀行盈利水平下降等。本文從商業銀行經營學的角度，結合相關的經濟形式，由影響金融信貸的因素入手，提出了相關的解決措施，希望本文能夠給各大銀行一定啟發，也希望此文能夠引發出更多關于我國銀行信貸管理與風險控制的實用型方法和理論。
參考文獻：
[1]唐敏,方俊芝.郵儲銀行設立基金管理公司的思考.2011(15).
[2]高志軍,劉偉.物流服務供應鏈風險管理模型研究.2010(09).
企業內部的管理風險，即由于內部管理手段和管理制度的缺陷而造成的風險。企業應堅持將風險管理與日常業務工作相結合，根據自身特點，細化風險管理的標準和要求，制定內部風險管理的各項制度，為公司開展風險管理打好制度基礎。同時，對各個管理范疇的風險點和控制點進行系統梳理，將日常業務操作中的風險管控措施，落實到業務流程中的風險點控制。員工風險意識和員工誠信度，以及企業管理的風險屬于內部風險，是較為隱性的，隨著企業的不斷發展，企業內部風險將逐漸增大，內部風險管理的要求也將逐漸增多，與此同時外部風險也將逐漸隨著企業的不斷發展而逐漸增大，外部風險管理同樣非常重要。②企業外部風險及防范。其一，企業外部環境分析。在市場經濟中，技術進步和科技創新其目的是為了通過壟斷追求超額利潤，誰先實現技術進步和科技創新，誰就獲得壟斷地位，同時也就獲得定價的優先權。經濟學上稱為合法壟斷利益。但是技術進步和科技創新并不是每天發生的，在生產力的水平維持在一個相對穩定的階段時，價格起著決定性的作用。價格改變供需狀況，價格決定利潤水平，價格與企業的盈利水平息息相關，決定著企業的命運。總的來說，市場價格變化是企業外部風險的重要來源。其二，企業外部風險的類別。企業主要面對的外部風險有兩類：一是市場風險，來自價格變化。因為自由競爭市場供求不可控制，在自由競爭市場中價格變化也是不可控的。二是信用風險，來自主動信用風險和被動信用風險。主動信用風險通常指客戶有意或者有預謀違約等。而被動信用風險指的是客戶無意，但因其他因素導致違約。其三，企業經營外部風險的基本防范。
在市場價格瞬息萬變的環境下，企業并不是“束手無策”的，憑借對價格的預測，對市場的把握，對客戶信用風險的管理等，以及對金融產品和衍生品的合理使用，可以消除風險、轉移風險或者降低風險，這檢驗著企業的風險防范和管控能力。規模較小的企業由于自身條件的限制，決策者往往依靠主觀判斷和經驗博弈價格，抵抗市場風險的能力較弱；企業越大，面臨的風險越大，越不容易控制，這就要求大中型企業不斷完善內部的各項管理制度，與此同時，為防范市場風險和信用風險，大中型企業則更應該通過收集市場信息，建立風險管理模型，通過建立在客觀數據基礎上的量化分析，為決策提供依據，彌補主觀判斷的不足，并且使用現代金融手段預防風險，分散風險。因此風險管控水平高的企業，即使是在市場價格大漲或大跌的環境下，盈利能力和利潤產出通常也較為穩定和均勻。
1、預防市場風險
主要從兩個方面：一是采購風險，即貨物買進后，價格卻下跌了，這就是高價進貨，加大了產品或服務的成本。二是銷售風險，即產品或者服務賣出去后，價格卻上漲了，這就是低價銷售；或者價格下跌，產品或服務賣不出去，導致企業無法實現銷售收入，使企業陷入困境。為防范上述兩個風險，企業就要建立采購和銷售的兩個供需價格模型，以此來應對市場因供需變化而引起的價格波動。特別要防止因供需變化引起的價格變動而導致的“多米諾骨牌”效應波及到本企業，并且通過企業預算實施風險管理。
2、契約與金融衍生品的使用。
商品買賣是以契約作為保障的，契約中所訂立的價格和業務量應作為預算模型的價格依據，即通過契約方式，在短期內（通常是一年）鎖定價格風險。如果無法通過契約鎖定價格，可以使用現代先進的金融衍生品對風險進行對沖。比方說大型國有企業在原材料的采購上可以配合期貨交易對市場風險進行對沖。同理，對成品價格也可以使用此手段對沖風險。更深層的風險對沖還包括統計分析風險對沖。統計分析風險對沖是通過研究兩種或多種標的物之間的統計關聯關系進行對沖的一種負責風險規避手段。這種對沖還可以兩種境界不同的方式實現：一是應用已有的衍生品；二是創造新的衍生品。應用契約與金融衍生品要基于全面的預算分析。如果市場預測分析出現嚴重偏差。風險控制將無從談起。
3、信用風險防范。
客戶風險防范模型是對預算模型的補充，建立該模型的目的是為了防止客戶的信用風險。信用風險防范的措施包括：建立客戶檔案，對客戶的資料進行充分的分析，重點關注客戶的規模、財務情況、資金實力、信譽等級等指標，從而充分掌握客戶的誠信度、市場信譽、資金實力等。在業務往來中，根據客戶的實力和信譽，采用不同的采購和銷售模式，如在采購的環節是一次性付款項還是分期付款；再如，在銷售環節，是采用付清貨款提貨，還是賒賬方式等。按客戶的規模和信譽度給出不同的模式，選用不同的方式，這里不僅僅是財務費用問題，更重要的是防范客戶信譽和支付能力的體現，也是防范客戶風險的策略。根據以上信息建立客戶風險防范模型，對客戶風險進行防范，有助于防范商業欺詐的出現，避免企業受到價格風險傳導的沖擊。信用風險還可以通過關聯產品、金融產品或者衍生品對沖部分或者全部信用風險。現行中國金融市場信用金融產品種類較少，對沖信用風險手段少，操作相對復雜，統計分析對沖手段尤為重要。找到與標的物相關的，并且流動性較強的產品或衍生品是對沖的關鍵。相比之下，建立客戶檔案并分析從而直接管理信用風險更適合當前中國的實際情況。通過上述內容，我們可以得出結論，企業面臨著內部和外部的風險，內部的風險可以通過嚴格的招聘審查和業績考核、培訓教育、規章制度和業務流程的建設來防范；外部的風險主要通過使用金融衍生品和契約的方式，來建立風險防范模型，以及加強預算管理來規避，使得企業實現穩健經營，在市場競爭中占據優勢地位。
二、國有企業特有的風險
應該指出的是：市場經濟條件下的企業經營風險與所有制無關，但是今天的國有企業存在著另一種風險，即不以市場原則為基點，由政府計劃的投資，以及由政府用行政安排的手段安排經營團隊，或政府直接干預等引起的國有企業特有的風險。市場經濟的風險管理，重要的不是企業的所有者是誰。不同的國家的文化背景等不同，在不同的發展時期，有其不同經濟制度的安排，所有權的爭論，不能解決大中型企業風險防范問題，建立公平、透明的市場規則，減少政府直接干預，才是實現國有企業正常經營，減少國有企業特有風險的根本所在。股份制也是一種集體所有制形式，國有和集體制在一定程度上本質是相同的。比如當前美國蘋果公司，美國美銀集團，因其股權分散都被稱作全民所有公司。國有企業經營的市場化，即把國有企業交給“企業家”經營是解決國有企業風險的一種可行辦法。抑制政府操控國有企業的權力，是一個非常重要的問題。解決這些問題的出路在于國有企業的市場化經營。很多國家都存在國有企業，問題是如何運用市場化的運作機制和管理方式，而不是用行政化的運作機制和管理方式，要制約政府直接過多干預國有企業的權力。
三、結語
關鍵詞：國有企業集團；內控建設
為提高我國企業經營管理水平和風險防范能力，2008年6月和2010年4月，財政部等五部委聯合了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，為我國企業的長遠、健康發展提供了有力的保證。內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。現行的內部控制經歷了牽制型內控、制衡型內控、財務型內控和管理型內控四個發展階段，構建以風險為導向的內部控制體系，是加強現代企業風險管理的有效抓手。國有企業集團作為我國經濟發展的重要組成部分，其風險防范能力和管理水平的提升，對整個國民經濟的發展至關重要。
一、國有企業集團內控體系建設現狀
目前，國有企業集團內控體系建設大多采取自上而下的實施策略，即制定企業集團整體內控體系建設工作計劃，首先聘請中介機構，協助企業完成集團總部的內控體系建設；其次編制本集團內控體系建設工作指引和評價指引，用以指導下級企業內控體系建設，建立層層督導建設機制，即集團母公司監督和檢查子公司的內控體系建設，并進行達標驗收工作，子公司負責孫公司的督導工作，最終完成整個集團的內控體系建設達標。
二、國有企業集團內控體系建設存在的問題
（一）管理層重視不夠
現行的國有企業經營業績考核評價體系中，以財務指標考核為主，管理指標非常的少，甚至沒有。由于大多數國有企業管理層只重視經營業績考核指標，而內控體系建設短期內無法快速為企業帶來經濟效益，導致了企業管理層不夠重視內控，甚至認為內控使企業的流程管理復雜化，影響了企業的運行效率。
（二）內控人才匱乏
由于管理層對內控工作的重視程度不夠，許多國有企業沒有專門的內控建設管理機構和專職人員，一般都由財務或審計人員兼任，內控管理工作專業人才十分匱乏。在具體內控建設實施過程中，往往需要花費大量的財力，借助外部中介機構來實施，使內控建設成本大大增加。另外，外部中介機構進駐企業后，在有限的時間內，無法對企業的實際情況進行深入的了解，其搭建的內控體系常有“水土不服”的現象出現，導致企業還要在實踐中再進行修改，造成人力和物力的浪費。
（三）上下互動不夠
國有企業集團現采用的內控體系建設方式，均為上下級分離，各自獨立實施，獨立達標驗收。由于上下級互動不夠，導致工作開展不同步，進度和實施效果參差不齊，整體效果很不理想。
（四）運行效率低下
目前多數國有企業的內控體系建設停留在流程梳理階段，讓制度流程化程度不夠，流程表單化欠缺，表單信息化匱乏；有些雖然有完備的流程，但與實際運行脫節，甚至是“兩張皮”現象，即流程是一套，實際操作是一套；企業整體運行效率低下，內控體系在企業管理中未發揮應有的作用。
（五）長效機制缺失
國有企業在內控建設中存在“一陣風”現象，即在上級單位的要求下完成內控建設達標工作，驗收完成后內控體系放在了一邊，還是按照過去的流程辦，沒有長效的管理機制和監督管理體系。
三、國有企業集團內控體系建設改進措施和建議
（一）納入考評體系
將內控體系建設情況納入國有企業管理層業績考核評價體系，可以有效促使管理層重視內控體系建設，有利于內控體系建設在企業內部全體員工中的推進。
（二）加強專業人才培養
加強內控管理知識的培訓，進行企業內控專業技能人才的培養，設置內控建設管理專門機構。利用企業培養的內控專業人才，對全體員工進行進行內控知識的普及和宣講，使得員工學習內控，了解內控，從而有效的實施內控。培養了企業自己的內控專業人才，節約了聘請外部中介的費用，降低了企業內控建設的成本；企業內部人才搭建的內控體系，更接地氣，更符合企業的實際情況，有利于內控體系的落地。
（三）上下級整體聯動
采取企業集團整體推進內控體系建設的方式，有利于上下級企業之間對內控管理知識的溝通與學習，分享內控管理最佳管理實踐，有利于節約企業內控建設成本，有利于產生縱向的整體聯動效應，從而促進企業集團整體內控管理水平的提高。
（四）內控信息化
內控是一種過程管理，為了防范企業管理中的各種風險，企業強化了過程中的風險控制，而這種控制往往會影響運行的效率。因此，企業需要利用現代化的管理工具，將制度流程化，流程表單化，表單信息化，信息移動化，從而有效的提高整個過程管理的效率。
（五）建立后評價機制
建立內控體系建設后評價制度，對于完成內控體系建設達標驗收的企業，每年末向上級單位報送內控自評價報告，由中介機構出具審核報告；上級管理單位每兩年對下屬單位的內控建設工作進行監督檢查，對內控的設計和執行進行后評價，對評價中發現的問題列出整改計劃，確保整改工作落到實處。
四、結論
綜上所述，將內控體系建設納入國有企業的經營業績考評體系，加強內控專業人才的培養，上下級整體聯動，推進內控信息化升級，建立企業內控體系建設后評價機制，可以有效的實現國有企業集團內控體系建設落地，促進國有企業集團內控管理水平的提升。
參考文獻：
[1]胡玄能.企業內部控制規范解讀[M].新華出版社，2008，5.
