時(shí)間：2023-09-13 17:15:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產(chǎn)稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收籌劃
一、企業(yè)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（1）稅收籌劃的合法合規(guī)性。稅收籌劃是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，在籌劃的過程中，不允許違反任何相關(guān)的法律法規(guī)和政策，否則會(huì)受到相應(yīng)的處罰，并必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任。納稅企業(yè)在多種納稅方案中，可以做出選擇稅收利益最大化方案，這些都具有合法性。（2）稅收籌劃的超前性。稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還沒有開始的時(shí)候，改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式。在選擇核算、計(jì)量的方法時(shí)，根據(jù)企業(yè)的需求，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行選擇，并在未來的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)隨意改變。（3）稅收籌劃的目的性。從實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的手段來看，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義，是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的必要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或者股東價(jià)值最大化，而企業(yè)價(jià)值或者股東價(jià)值就體現(xiàn)在企業(yè)稅后利潤(rùn)上。包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的所有稅負(fù)是企業(yè)一項(xiàng)主要的費(fèi)用支出，因此如何進(jìn)行稅收籌劃，最大限度減少企業(yè)稅負(fù)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化和股東價(jià)值最大化的必要手段之一。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化及其對(duì)稅收籌劃的影響
（1）存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面，存貨的計(jì)價(jià)方法則是其中的一個(gè)重要方面。通過存貨計(jì)價(jià)方法的研究，將會(huì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向上邁進(jìn)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異是取消了后進(jìn)先出法。主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。（2）資產(chǎn)減值。在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍是所得稅稅收籌劃中一種常用的利潤(rùn)平滑方法。在新準(zhǔn)則中，各項(xiàng)資產(chǎn)可以繼續(xù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回，這使多數(shù)減值準(zhǔn)備類節(jié)稅方法受到了的限制，那些想根據(jù)自身需求利用計(jì)提減值準(zhǔn)節(jié)稅的企業(yè)產(chǎn)生了很大的壓力。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將變得越來越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來越難。（3）債務(wù)重組。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的收益和損失確認(rèn)重新作了修訂，企業(yè)在債務(wù)重組中取得的無論是收益還是損失，都作為當(dāng)期損益入賬。這使得重組雙方的期末應(yīng)納稅所得額都受到了影響，且金額相等、方向相反。新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定盡管對(duì)于單個(gè)企業(yè)而言仍存在稅收籌劃的空間，但對(duì)于集團(tuán)公司而言，一方少繳稅，必然引起另一方多繳稅，這類債務(wù)重組就起不到上述的節(jié)稅作用了。（4）無形資產(chǎn)。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。另外，無形資產(chǎn)的攤銷處理也發(fā)生變化，無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，并考慮殘值。最后，減值的處理也發(fā)生變化，新準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回，而是增加了至少每年末對(duì)壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟(jì)利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定無疑也為企業(yè)利用成本費(fèi)本進(jìn)行所得稅稅收籌劃提供了新的空間，因?yàn)闊o形資產(chǎn)在未來期間所能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益取決于多方面的因素，企業(yè)在預(yù)期某項(xiàng)無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)消耗上有很大的靈活性，可以根據(jù)企業(yè)節(jié)稅的需要，對(duì)無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮進(jìn)行賬面控制，從而達(dá)到增加成本費(fèi)用、降低所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。
企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員報(bào)告系統(tǒng)是巨大的考驗(yàn)，同時(shí)，對(duì)國(guó)家稅收和企業(yè)的稅收籌劃也帶來了深刻的影響。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)該認(rèn)真理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)理念、原則及方法，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃給企業(yè)帶來的節(jié)水空間，同時(shí)注意可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)。
參考文獻(xiàn)
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一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。
財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。
自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國(guó)家對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對(duì)企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對(duì)軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。
例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購(gòu)入一臺(tái)單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購(gòu)置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元)每年納稅調(diào)增5.6萬元。
二、外購(gòu)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購(gòu)無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。
由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購(gòu)入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購(gòu)買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購(gòu)買合同。
例2：公司計(jì)劃外購(gòu)一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購(gòu)入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬元計(jì)入損益，其余110萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）
延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。
三、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。
例3：公司若購(gòu)買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。
四、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。
對(duì)無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。
例4：假設(shè)公司2007年1月購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：
1.2007年1月購(gòu)入無形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值
借：無形資產(chǎn)360
貸：銀行存款360
2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，
借：管理費(fèi)用36
貸：無形資產(chǎn)36
3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出21.6
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6
2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬元（360-36-21.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤(rùn)57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。
2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。
借：管理費(fèi)用33.6
貸：無形資產(chǎn)33.6
2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬元（302.4-33.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年影響利潤(rùn)33.6萬元，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。
因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。
2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬元（360-36-33.6×2）。
2010年1月出售時(shí)，
借：銀行存款200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6
營(yíng)業(yè)外支出49.2
貸：無形資產(chǎn)256.8
一、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略前景與稅收籌劃之間的協(xié)調(diào)
企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)不能單從減輕稅負(fù)的角度考慮，應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略前景，企業(yè)整體利益的決定因素包含很多方面，稅收只是關(guān)乎企業(yè)利益的一個(gè)方面，所以稅收負(fù)擔(dān)的多少不能夠衡量企業(yè)的整體利益。企業(yè)的發(fā)展前景取決于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)管理能力以及企業(yè)的人力資源管理等因素，因此企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)應(yīng)當(dāng)兼顧影響企業(yè)發(fā)展前景的各種因素，使這些因素可以發(fā)揮更大的效果，使得企業(yè)的整體利益達(dá)到最大化，不能單純只追求企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少。
二、高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于稅收籌劃改進(jìn)的建議
針對(duì)我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題我們應(yīng)該在完善稅法和加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務(wù)水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃方面的改進(jìn)建議下面分條闡述：
1.健全稅收法律制度，增強(qiáng)稅法的可操作性
具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于稅收法律制度的認(rèn)知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時(shí)，加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理機(jī)制也是健全稅收籌劃工作的關(guān)鍵，我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立中介機(jī)構(gòu)具體的規(guī)章制度，從而嚴(yán)格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關(guān)行為，提高中介機(jī)構(gòu)的稅收籌劃服務(wù)水平。
2.高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該多借鑒成功案例
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行全面分析，同時(shí)對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對(duì)于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關(guān)鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進(jìn)行。同時(shí)要不斷的增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無形資產(chǎn)評(píng)估等進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。
3.充分利用我國(guó)當(dāng)前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)是政府當(dāng)前大力扶持的企業(yè)，有各種稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展。政府方面，在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候要考慮到企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)的實(shí)力，使得這些優(yōu)惠政策切實(shí)、可行。這樣才可以提高高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的積極主動(dòng)性，使得這些優(yōu)惠政策可以高效率的實(shí)施，充分的得到應(yīng)用。此外，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)和服務(wù)水平。通過一定的績(jī)效政策吸引優(yōu)秀的專業(yè)人員，提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)能力。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展的一大趨勢(shì)，傳統(tǒng)企業(yè)越來越失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來越強(qiáng)。稅收籌劃是高新技術(shù)企業(yè)提高整體效益的很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以我們要針對(duì)當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的現(xiàn)狀和問題，提出更好的解決措施和建議，使稅收籌劃工作順利進(jìn)行，就必須充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)水抽籌劃工作的積極性，完善相應(yīng)稅收制度，有關(guān)部門和企業(yè)本身的共同努力，高效的完成稅收籌劃工作。
作者：柴麗珍 單位：山西河津市老干部局
稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的理財(cái)行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)基本要素，稅率既定時(shí),企業(yè)應(yīng)納稅額取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少；收入既定時(shí),在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的前提下,充分列支成本費(fèi)用可以達(dá)到減輕稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)的目的。以下探討企業(yè)運(yùn)營(yíng)各階段，合法合理地利用成本費(fèi)用的計(jì)量來節(jié)稅的方法。
二、成本費(fèi)用在企業(yè)運(yùn)營(yíng)各階段的稅收籌劃
1.初創(chuàng)階段
(1)分公司的設(shè)立。不同于原來將內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為是否作為獨(dú)立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格來匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，均衡各分公司稅負(fù)。這樣的調(diào)節(jié)可以加大企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，尤其是設(shè)立初期無法盈利的行業(yè),可以通過設(shè)置分公司，使總、分公司之間實(shí)行盈虧互抵,減少應(yīng)納稅額。
(2)開辦費(fèi)的攤銷。開辦費(fèi)的稅收籌劃重點(diǎn)在于確定攤銷比例，最大化開辦費(fèi)用。稅法規(guī)定,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此,企業(yè)應(yīng)在前期提高開辦費(fèi)的攤銷比例從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)可以預(yù)期盈利年度時(shí)，在利潤(rùn)較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。
2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段
(1)存貨的計(jì)量。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。在目前物價(jià)呈上升趨勢(shì)的情況下,采用后進(jìn)先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價(jià)值,減輕稅負(fù)。尤其是在資金流動(dòng)性較差時(shí),延緩納稅就等于是從國(guó)家獲取到一筆無息貸款,有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。
(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的核算過程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長(zhǎng)折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
(3)利息支出。稅法對(duì)企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí),為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí),應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出,以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。
(4)人工成本的計(jì)量。新稅法的實(shí)施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過調(diào)節(jié)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間來籌劃稅負(fù)。新稅法實(shí)施后，稅率提高的企業(yè)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎(chǔ)計(jì)收的限額列支的費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的所得稅。另外，新稅法對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏。
(5)非經(jīng)常性費(fèi)用。大型機(jī)器的修理費(fèi)用、廠房修繕費(fèi)用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用也可以通過像調(diào)節(jié)人工成本的支付時(shí)間那樣，來籌劃企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。
措施。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃現(xiàn)狀；政策實(shí)施
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2014）07-0142-02
1 概述
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，傳統(tǒng)的企業(yè)模式已很難適應(yīng)未來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，高新企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大。各國(guó)為鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提出了一些稅收優(yōu)惠措施。高新技術(shù)企業(yè)作為一種新型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，是以高新技術(shù)作為企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作上具有非常重要的作用。因此，開展高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都有重要意義。高新技術(shù)企業(yè)具有與其他傳統(tǒng)企業(yè)不一樣的特點(diǎn)，它是一種高新密集型、高投入、高發(fā)展和高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，無形資產(chǎn)占得比較大是高新技術(shù)型企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。國(guó)家雖然制定了相應(yīng)政策和針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收調(diào)整，但是從總體上看其實(shí)施的結(jié)果并未達(dá)到預(yù)期的效果，很大一部分是由未能合理地開展高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作有關(guān)。本文對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的必要性和現(xiàn)狀做了分析，并提出一些完善策略，希望能給大家?guī)硪稽c(diǎn)幫助。
2 高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的必要性及現(xiàn)狀
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)家越來越重視對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶植和發(fā)展，并且制定了一系列保障高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠措施，然而這些稅收調(diào)整的籌劃工作一直未能跟上經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的步伐，暴露出我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中稅收發(fā)展建設(shè)滯后、征管機(jī)制不健全的問題。要想解決這些問題就要先了解一下我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的必要性及現(xiàn)狀。
2.1 高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的重要性
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方面和企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面都有極其重要的作用。企業(yè)與政府之間的相互制約促進(jìn)政府改善稅收政策，從而達(dá)到宏觀調(diào)控的目的。政府通過減免稅收，很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；通過制定合理的稅收政策，引導(dǎo)資源合理配置和社會(huì)資源合理流動(dòng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；而且為減小地區(qū)間的差異，發(fā)展扶持落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)，將資源配置的合理化程度最高。
在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)財(cái)務(wù)決策和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)四個(gè)方面上，稅收籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面表現(xiàn)出重要性。
（1）稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要意義，根據(jù)政府出臺(tái)的稅收減免政策，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些減免的稅收可以投入到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排上，符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求。
（2）企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策之前要進(jìn)行必要的稅收籌劃，選擇出最好的納稅方案并以此降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)合，有利于企業(yè)向提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的方向發(fā)展，同時(shí)保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
（3）企業(yè)對(duì)未來發(fā)展的戰(zhàn)略研究是決定企業(yè)成功與進(jìn)步的關(guān)鍵，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)該將稅收籌劃工作考慮在內(nèi)，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，將公司的利益最大化與稅收籌劃結(jié)合，制定出一種既適合企業(yè)發(fā)展又實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)的稅收均衡化的決策方案。
（4）籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)組成部分，其中稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的關(guān)鍵。資金需要量又兼顧籌資成本是企業(yè)籌資決策中應(yīng)該考慮的；在投資決策中，必須考慮投資活動(dòng)帶來的稅后收益；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，要考慮稅制給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的影響。因此，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行科學(xué)籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。
2.2 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃形式主要分為兩種，一種是以委托的方式，由稅務(wù)專家、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行稅收籌劃工作；一種是由自己的稅務(wù)征收部門進(jìn)行稅收籌劃工作。其中在稅收籌劃工作中出現(xiàn)很多問題，不僅包括法制建設(shè)力度和執(zhí)法力度不足等法律制定問題，而且存在稅收籌劃工作規(guī)劃不合理的現(xiàn)象。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)知程度不高，而且對(duì)于一些中小型企業(yè)來講，一般大型高新技術(shù)企業(yè)能夠委托稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作，稅收籌劃多以自身籌劃為主。
3 改進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的策略
解決我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)存在的稅收籌劃問題的主要策略可以從完善稅收法制和建立起稅收籌劃人才培養(yǎng)機(jī)制的角度出發(fā)，成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)，而且企業(yè)要形成一批典型的成功案例，注重稅收籌劃的綜合性考慮和對(duì)無形資產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃，確保高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作順利進(jìn)行。下面就從這幾方面具體闡述一下：
（1）建立健全稅收制度，加大稅收制度的可操作性。完善的稅收制度是一切稅收工作的前提，能夠?yàn)槠髽I(yè)稅收籌劃工作提供法律依據(jù)和保障，同時(shí)簡(jiǎn)單、明了、易于理解的稅收制度可以加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)知，保證能夠按照合理、合法的嚴(yán)格規(guī)范進(jìn)行稅收工作。
（2）加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理是完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的關(guān)鍵，因此應(yīng)該建立一些具有高服務(wù)水平涉稅中介機(jī)構(gòu)。為了規(guī)范稅收籌劃工作和約束稅收策劃人的行為，可以在執(zhí)行原有規(guī)則制度基礎(chǔ)上，加快相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度的建設(shè)。
（3）企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例，而且注重對(duì)稅收籌劃的綜合性考慮和對(duì)無形資產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的籌劃。在增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)和不斷提高籌劃水平方面，研究成功案例具有重要意義，通過進(jìn)行稅收籌劃工作可以綜合考慮籌劃效果，不僅可以降低企業(yè)的所得稅的負(fù)擔(dān)而且能夠?qū)o形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行合理籌劃。
（4）政府在制定高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該注重提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)。各級(jí)政府在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況，既有效的讓高新技術(shù)企業(yè)在節(jié)稅減稅上看到政策的優(yōu)惠，有提高高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃工作的主動(dòng)性，積極配合國(guó)家制定的對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，從而達(dá)到企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。
（5）企業(yè)高效實(shí)施稅收籌劃工作的關(guān)鍵是擁有一批具備稅收籌劃專業(yè)能力的人才。對(duì)現(xiàn)有的稅收籌劃的工作人員進(jìn)行培養(yǎng)和培訓(xùn)，不斷提高他們的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平。另外，企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的政策吸引優(yōu)秀人才加入到企業(yè)稅收籌劃工作中來，加快稅收籌劃人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。
4 結(jié)語
高新技術(shù)是提高生產(chǎn)力和發(fā)展高效經(jīng)濟(jì)的主流，企業(yè)的發(fā)展也越來越關(guān)注高新技術(shù)給企業(yè)帶來的優(yōu)勢(shì)和管理效能。面對(duì)我國(guó)稅收籌劃工作現(xiàn)狀和存在的問題，應(yīng)該做好稅收籌劃規(guī)劃和工作，就必須充分調(diào)動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)水抽籌劃工作的積極性，完善相應(yīng)稅收制度，有關(guān)部門和企業(yè)本身的共同努力，高效的完成稅收籌劃工作。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃
稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。
一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃
母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。
二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。
不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。
例如：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：
方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬元）
應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）0％=6.7（萬元）
方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬元）
應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬元）
通過以上計(jì)算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。
不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。
利息償還方式對(duì)扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒有可扣除的利息費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負(fù)增加。
三、彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。稅收籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。
表1 單位：萬元
按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至1998年，而且1998年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)1993年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見下表
表2 單位：萬元
兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬元（59.4~49.5）。
四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。”第八十七條“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。”自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。”殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
摘 要 稅收是企業(yè)的收益在企業(yè)與國(guó)家之間進(jìn)行分配的結(jié)果，納稅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此如何進(jìn)行合理的稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文將闡述稅收籌劃的含義，并基于新的企業(yè)所得稅法以企業(yè)所得稅為例闡述稅收籌劃工作的新趨勢(shì)。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法
稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異
2008年我國(guó)頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)
新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。
2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策
新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。
3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告
新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實(shí)現(xiàn)了。
三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑
1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅
企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.迎合國(guó)家立法意圖的合理避稅
上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)籌資；稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃安排，從眾多納稅方案中選出最為合適的一種，以達(dá)到降低籌資成本，減少或延緩稅負(fù)的目的。
一、企業(yè)籌資稅收籌劃的動(dòng)因
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化。有效的籌資稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)籌資有序進(jìn)行，保證資金良性循環(huán)，最終提升企業(yè)價(jià)值。
二、不同籌資方式對(duì)納稅的影響
企業(yè)籌資方式總體來說可分為內(nèi)源籌資與外源籌資兩種，內(nèi)源籌資如發(fā)行權(quán)益性證券、企業(yè)內(nèi)部積累等，外源籌資如借貸、發(fā)行股票債券等，租賃也是籌資方式之一。不同的籌資方式會(huì)帶來不同的稅收影響。
1.內(nèi)源籌資
（1）企業(yè)內(nèi)部積累籌資的資金方式稅負(fù)全由企業(yè)自身承擔(dān)，稅后利潤(rùn)再投資獲利仍需征稅，有雙重征稅問題。此方式積累速度慢，無法適應(yīng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大需要，不是企業(yè)籌資佳選。
（2）通過發(fā)行股票籌集的資金無到期日，不需償還，籌資風(fēng)險(xiǎn)較小，但資金成本較高，此處以固定股利折價(jià)模型為例來看普通股資金成本：=，其中為固定股利的普通股資金成本，為第一年股利，為融資總金額，為籌資費(fèi)率，為股利增長(zhǎng)率。且這種籌資方式下分配的股利是從稅后利潤(rùn)中提取的投無法抵稅，反而增加了稅負(fù)。
此時(shí)選擇可轉(zhuǎn)換證券尤其是可轉(zhuǎn)換債券是很有必要的，因其賦予投資者未來選擇權(quán)利而易于籌集到所需資金。將來若實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換，企業(yè)無需另支付籌資費(fèi)用，若未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換則相當(dāng)于企業(yè)的低息債券，降低了籌資成本還有抵稅作用。因此可轉(zhuǎn)債是企業(yè)籌資較為理想選擇之一。
2.外源籌資
（1）向銀行等貸款方式籌資速度較快，因此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可稅前扣除，是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。
（2）發(fā)行債券籌資范圍廣，且有利息抵稅優(yōu)勢(shì)。此外，債券集資的一次還本付息方式，在債券有效期內(nèi)既可以享受利息抵稅的好處，又可以獲得未償付利息的時(shí)間價(jià)值，是降低機(jī)會(huì)成本的表現(xiàn)。
三、企業(yè)籌資稅收籌劃具體應(yīng)用
1.借款利息籌劃
企業(yè)借款可分為經(jīng)營(yíng)性借款和專門性借款兩種，前者主要解決經(jīng)營(yíng)性資金短缺。其發(fā)生的借款利息費(fèi)用等計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，但其扣除標(biāo)準(zhǔn)有限制。專門性借款指企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等的資本性借款，針對(duì)借款利息費(fèi)用扣除稅法做了以下規(guī)定：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前全部資本化處理，通過折舊的方式計(jì)入成本或費(fèi)用，當(dāng)它們達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后全部費(fèi)用化處理，在稅前扣除。
綜上我們發(fā)現(xiàn)，資本性借款利息費(fèi)用雖不能一次性在稅前列支，但在以后可逐年扣除，且無扣除限額，雖會(huì)形成時(shí)間性差異，但其所有利息費(fèi)用都能得到抵減。因此，選擇時(shí)間性差異進(jìn)行稅收籌劃操作空間更大。
2.資本結(jié)構(gòu)稅收籌劃
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金成本等起到制約作用，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也有一定影響。負(fù)債比例越大，財(cái)務(wù)杠桿作用越大，相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。公式Q[E+（E-I）×D/S]×（1-T），其中Q為權(quán)益資本收益率，E為息稅前投資收益率，I為利息率，D為負(fù)債金額，S為權(quán)益資本金額，T為所得稅稅率。E由企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)決定，T、I分別由稅法和央行決定，那么負(fù)債比例則成為影響Q的重要因素。當(dāng)E大于I時(shí)，負(fù)債才能發(fā)揮有效的財(cái)務(wù)杠桿作用，否則負(fù)債比例的提高不僅無法節(jié)稅，還會(huì)成倍放大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低權(quán)益資本收益率。因此企業(yè)在選擇此種籌劃方式時(shí)一定要保證利息率小于息稅前投資收益率以達(dá)到節(jié)稅目的。
3.租賃籌劃
（1）經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)出租人來說，與租賃物有關(guān)的折舊、租金收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等都可在稅前扣除；對(duì)承租人而言，企業(yè)無需承擔(dān)租賃物風(fēng)險(xiǎn)，既節(jié)省了購(gòu)入租賃物的機(jī)會(huì)成本，還可以收到租金抵稅的好處。在現(xiàn)實(shí)操作中，如若出租方與承租方屬于同一利益集團(tuán)，則可通過制定不正常租金實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在雙方間的轉(zhuǎn)移，從而降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)，是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。
（2）融資租賃的出租人將資產(chǎn)出租給承租人，承租人相當(dāng)于從出租人那里借到一筆資金。對(duì)出租人而言，與經(jīng)營(yíng)租賃相同，若融資租賃出現(xiàn)于同一利益集團(tuán)內(nèi)部，出租方可收取高額租金實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而獲得節(jié)稅好處。而對(duì)于承租方來說，租入固定資產(chǎn)可視作企業(yè)自身所有，提取折舊可在稅前扣除。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)稅收籌劃探討
稅收籌劃也稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、節(jié)稅,是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽娴男袨椤?/p>
一、目前稅收籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)穩(wěn)定而又成熟的行業(yè),但在我國(guó),對(duì)稅收籌劃理論和方法的借鑒以及研究,卻只是在近些年才有的事情,而稅收籌劃在企業(yè)管理活動(dòng)中的運(yùn)用更是“小荷才露尖尖角”。
黨的十五大明確提出對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制度改革,以及頒布了相關(guān)法律法規(guī)后,企業(yè)逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,企業(yè)與國(guó)家確定了納稅人與征稅人之間的關(guān)系,企業(yè)利益最大化這一經(jīng)濟(jì)行為得到越來越多法律和道德上的支持。
二、稅收籌劃的必然性
(一)企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使稅收籌劃成為必然
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,贏得社會(huì)各界人士的好評(píng),獲得投資者最大額度的投資。追求股東權(quán)益最大化是企業(yè)的根本目的。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的途徑總體來講有兩條:一是擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)份額,增加企業(yè)收入;二是努力降低企業(yè)成本費(fèi)用支出。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用支出而存在,在收入不變的情況下,降低稅收成本,就等于降低了成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)了股東權(quán)益最大化。
(二)稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅收籌劃成為必然
所謂稅收籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生前,在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi),事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排,以達(dá)到繳稅最少。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生,那么納稅義務(wù)都已產(chǎn)生,這時(shí)再想辦法少繳稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律的嚴(yán)懲。合理、合規(guī)、及時(shí)、有效的進(jìn)行稅收籌劃就像一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵守法律;一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用,增加凈利潤(rùn)。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,提高了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。
(三) 稅收籌劃是企業(yè)行使的一項(xiàng)基本權(quán)利,經(jīng)過稅收籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)潔明了
權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是企業(yè)應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃則是企業(yè)行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)被動(dòng)的納稅行為變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為,為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化,為了最大限度的減少納稅額度,企業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比,設(shè)計(jì)幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的方案使用。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說,利用企業(yè)的這種積極性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅等違法犯罪行為;而且方便了交稅。從而鼓勵(lì)了企業(yè)依法交稅,提高企業(yè)的交稅意識(shí)。
三、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
(一)充分利用會(huì)計(jì)政策
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中,通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的那部分價(jià)值。在收入既定的情況下,計(jì)提的折舊越多,應(yīng)納稅所得額就越少,企業(yè)的收益也就會(huì)越大。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計(jì)提折舊法,雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限,但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回,降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。又由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨時(shí)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計(jì)算,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,企業(yè)應(yīng)選用移動(dòng)平均法,可以降低稅收負(fù)擔(dān);反之,在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),應(yīng)選用先進(jìn)先出發(fā)來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
3.改變固定資產(chǎn)修理次數(shù)
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)程中經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用,根據(jù)修理程度的不同,企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定了不同的扣除政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn),可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策
1.研究開發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2.安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)在不影響生產(chǎn)效率的情況下,多安排些殘疾人員工作,以便享受到該政策帶來的減稅優(yōu)惠。
3.利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是進(jìn)行稅收籌劃的重要方法。由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制,例如,小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小,不是所有的企業(yè)都能享受,高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格,大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè),通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。如果企業(yè)自身難以改造成高科技企業(yè),可以考慮新設(shè)一個(gè)屬于高科技企業(yè)的子公司或?qū)⒁环种C(jī)構(gòu)改造成高科技企業(yè)。
(三)其他一些優(yōu)惠方法
1、合理選擇注冊(cè)地點(diǎn)
改革開放以來,國(guó)家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況,相繼對(duì)不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策,為進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)選擇稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設(shè)立之初或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)進(jìn)行投資時(shí),可以利用國(guó)家在不同區(qū)域內(nèi)不同的優(yōu)惠政策,相應(yīng)選擇低稅率的地區(qū)進(jìn)行投資。現(xiàn)行稅法規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策的地區(qū)有:國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等。在客觀上存在地區(qū)稅率差別,對(duì)同一企業(yè)來說,注冊(cè)在不同的地點(diǎn)會(huì)適用不同的稅率,所以注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)企業(yè)稅收支出會(huì)產(chǎn)生很大的影響。
2、合理選擇企業(yè)行業(yè)
為了體現(xiàn)國(guó)家政策,鼓勵(lì)和扶持某些企業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,稅法中也規(guī)定了針對(duì)某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或投資者在進(jìn)行某行業(yè)的投資活動(dòng)時(shí),要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。首先,要看一下自己的主體資格是否屬于行業(yè)稅收優(yōu)惠政策中可暫免稅收的主體,如果屬于,可以申請(qǐng)減免;如果不屬于,則盡量投資于較為優(yōu)惠的行業(yè)以享受這些優(yōu)惠政策。
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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)政策選擇 稅收籌劃
稅收在事先籌劃和安排時(shí)要選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有怎樣的影響？本文擬從這兩方面來談?wù)劰P者的想法。
一、會(huì)計(jì)處理中的稅收籌劃
納稅人通過稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，以及維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。而稅收籌劃又可以通過會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)職能來達(dá)到目的。會(huì)計(jì)職能除了核算職能和監(jiān)督職能，還有實(shí)現(xiàn)職能――就是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法使會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算、決策成為事實(shí)的過程。稅收籌劃也是一樣，那么多的籌劃技巧也只有通過會(huì)計(jì)方法才能使企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)、應(yīng)納稅額按照籌劃預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。所以說，會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。會(huì)計(jì)處理應(yīng)怎樣為稅收籌劃服務(wù)呢？
1.稅收籌劃需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的提前介入。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有大量的業(yè)務(wù)會(huì)涉及現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度、稅收法規(guī)，企業(yè)在籌建開始就應(yīng)該聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家參與。比如將來企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)籌劃空間。如果按常規(guī)行事，先確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再確定財(cái)務(wù)管理體制，待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，那不是事倍功半嗎？再?gòu)幕I資來講，現(xiàn)在，私有企業(yè)借款困難，新建企業(yè)向銀行借款就更困難，如果讓會(huì)計(jì)人員協(xié)助，運(yùn)用會(huì)計(jì)技巧在不加大成本的前提下，通過經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃等方法籌集實(shí)物，一樣可以達(dá)到籌措資金的目的。
2.稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要會(huì)計(jì)處理來實(shí)現(xiàn)。包括兩個(gè)方面:一是在企業(yè)生命周期中的稅收籌劃都要依賴會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。例如，企業(yè)開辦費(fèi)的歸集分?jǐn)偡椒ǎ瑹o形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等等，這些費(fèi)用都要在稅前扣除。怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得？這些都要通過制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，就需要看得長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，顧及企業(yè)生命的10年、20年，直到整個(gè)壽命周期。二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃也需要會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。比如銷售商品的計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)如何利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行促銷？在稅法規(guī)定的賒銷和分期收款框架內(nèi)，如何運(yùn)用會(huì)計(jì)手段推遲確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到推遲納稅，為企業(yè)贏得資金的時(shí)間價(jià)值？企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如何通過會(huì)計(jì)核算合理計(jì)算成本，運(yùn)用允許稅前扣除的政策，合理抵扣，減少應(yīng)納稅所得額？這些既需要籌劃技巧，也需要合適的會(huì)計(jì)處理來最終實(shí)現(xiàn)。
3.稅收籌劃需要全面性的會(huì)計(jì)處理方法來配合。從企業(yè)集團(tuán)來講，要妥善安排子公司利潤(rùn)的流向，使企業(yè)集團(tuán)效益最大化；在企業(yè)內(nèi)部要通過會(huì)計(jì)核算使出資人稅負(fù)最小化，又要通過會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)的員工激勵(lì)機(jī)制得以實(shí)施，留住精英人才，激發(fā)員工的工作熱情。
4.稅收籌劃需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的高超的籌劃技巧。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過具體分析會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，充分利用稅法的優(yōu)惠平臺(tái)、空白平臺(tái)、彈性平臺(tái)等可達(dá)到節(jié)稅的目的，并通過會(huì)計(jì)技巧能得以實(shí)現(xiàn)。要達(dá)到稅收籌劃目的的會(huì)計(jì)處理，需要會(huì)計(jì)人員有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)和廣泛的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的積累及長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃會(huì)計(jì)所用的會(huì)計(jì)科目也不是一般的會(huì)計(jì)科目，但它又是會(huì)計(jì)制度所允許的會(huì)計(jì)科目。稅收籌劃會(huì)計(jì)處理運(yùn)用的方法也不是一般的會(huì)計(jì)方法，它是源于會(huì)計(jì)制度，高于一般會(huì)計(jì)方法的會(huì)計(jì)技巧。
二、會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃
我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類:一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策:如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策:如具體會(huì)計(jì)政策的選擇,有:壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定;存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定;股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法等等。由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性,就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策,轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下,結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)壯況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序,這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中,會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低,易于操作,一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中,向統(tǒng)一性,國(guó)際性方向靠攏,擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間,隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快等各種因素的變化,我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。企業(yè)在為稅收籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須貫徹國(guó)家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。
總之，稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)治理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，在國(guó)家規(guī)定政策允許的前提下，采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法來減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
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【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來,我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。
在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。
值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、我國(guó)企業(yè)稅收政策的分析
（一）增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來說，這種轉(zhuǎn)型無疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
（二）企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策
我國(guó)于2008年1月1日起開始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
（三）營(yíng)業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策
在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、企業(yè)稅收政策存在的問題
從當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。
（二）所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。
（三）稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）納稅服務(wù)體系不完善。
第一，當(dāng)前我國(guó)在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；
第二，稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無法落實(shí)，流于形式。
三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性
（一）企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，以此來促進(jìn)企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)最佳途徑。
（二）稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。
（三）稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)
依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用
1、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃
企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷售收入的銷售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法
固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國(guó)家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。
3、存貨計(jì)價(jià)方法
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。
4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定
固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營(yíng)過程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用
1、研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。
（三）其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
近些年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國(guó)稅法結(jié)構(gòu)來看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇
為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家在高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購(gòu)買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)的選擇時(shí)，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)則可以進(jìn)行減免稅收的申請(qǐng)；如果主體結(jié)構(gòu)不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。
