時間：2023-09-13 17:14:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇變更會計核算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業利潤；調節；手法
一、企業調節利潤的方法分析
1、關聯交易法
這種方式是通過將資金拆借給關聯企業，進而向其收取一定的資金占用費的利潤調整方式。我國《稅法》明確規定，企業之間不得相互拆借資金，而目前在國內，企業之間進行資金拆借資已經成為一種常態。由于涉及違反《稅法》，上市公司開展資金拆借則不會在會計報表中向股東及利益相關相披露，而股東和利益相關者及作為上市公司監管者均無法通過上市公司披露的會計信息對企業經營狀況做出準確判斷，部分上市公司正是利用拆借資金這一方式做出利潤調節。
2、轉移費用法
部分企業通過這種方法對其利潤進行調解。這種利潤調解方法適用于上市公司與其母公司之間的關聯交易。按照《公司法》及相關法律，上市公司應同母公司在財務上做出明確劃分，包括利潤和各種費用。但是，部分上市公司由于沒有取得較好效益，或沒有完成利潤目標，便借助其母公司對本企業的利潤做出調解，將企業的廣告費用等部分費用轉移至母公司，以降低本企業的成本核算額，提高會計報表中的利潤。
3、虛假銷售法
部分企業在年末無法完成目標銷售額，進而無法實現當年有利潤指標，于是，便采取了制造虛假銷售的方式來提高會計報表中的營業收入和利潤額，以在賬面上實現利潤目標。虛假銷售的主要方法有對開增值稅發票和三角交易，這兩種方法都可以使企業的銷售收入虛增。三角交易既可用于商品銷售，也可用于服務項收入。
企業在財務管理活動中，應遵循《企業會計準則》以及國家的各項會計制度制定出適合本企業的會計原則；并從法律法規規定的各種會計核算方法中選擇出適合本企業的會計核算方法。這種具體的會計原則與會計方法構成了企業的會計政策。所謂會計政策變更，指的是企業針對同類交易或會計事項采用另外的會計原則和核算方法以取代原來使用的會計原則和核算方法。例如：企業對股權投資在核算方法上采用成本法以替代原先的權益法；存貨計價方法采用先進先出法以替代符合《企業會計準則》的其他方法；在壞賬損失確認上以備抵法來替代直接轉銷法；在固定資產折舊方面以工作量法替代原先的平均年限法等。以這種方法對會計數據做出調節，能夠對利潤額產生較大影響，因此，這種利潤調節方法也被一些企業所采用。
5、變更會計估計
雖然按照《會計準則》的規定，企業應該使會計核算具有準確性，但是，部分企業經營業務本身就具有某些不確定性，如各項準備的計提比率、有關固定資產的折舊年限和殘價的核定、以及無形資產的攤銷年限等，這些核算通常要根據經驗進行估計。因此，會計估計是會計核算與會計信息披露中所無法避免的。部分企業利用了會計核算與會計信息披露中的會計估計達到調節利潤的目的。會計估計最常用的方法是對固定資產使用年限做出變更，以達到調節利潤的目的。該種方法有以下特點，第一，具有靈活的調節方向：在當期利潤超額完成指標時，可對固定資產使用年限做縮短處理，達到提高成本，壓低利潤的目的，以為下一核算期的利潤指標完成減輕壓力；在完成當期利潤指標存在困難時，可對固定資產使用年限做延長處理，以減少成本，增加利潤，完成本期利潤指標。固定資產通常具有較大數額，折舊率即使做出微小變更，也可使利潤出現較大變化，杠桿作用十分明顯；第二，易為變更尋找到理由。對固定資產折舊產生影響的因素十分復雜，所以，變更使用年限可輕易找到理由；第三，不影響納稅額和現金流量。我國的《稅法》規定，固定資產折舊率是固定的，因此，折舊率的升降只會使會計利潤出現增加或減少，并不會對應納稅所得額主現金流量產生影響。
6、變更會計期間
會計活動實質是就是對企業經營事項進行確認和計量，并對確認和計量的事項做出的記錄、反映與控制。但是，在會計確認與會計計量本身就具有某此不確定性，而且會計期間假設與采取的應計制使得確認時間的把握上存在一定困難，部分企業正好通過對壞賬、投資損失和存貨跌價等可自由控制的損益項確認做出某些調整，達到利潤在不同會計期間內進行轉移的目的。一般這些企業采取的方式是對成本、費用和收入等項目的確認時間做出變更。在本期的經營狀況良好，可保證利潤指標實現時，企業會為下一期間留下部分利潤；而在利潤指標可能無法完成時，企業可將部分費用留給下一期。例如：將上期未確認的損失和下期發生的損失一同在本期內進行確認；或把將本應屬于本期的收益項目不做確認處理，掛賬留做下一期的利潤，這就是通常所說的“沖銷”；或將本應屬于本期的損失項目不做確認處理，掛賬留給下一期；或把前期未確認的收益項目與后期實現的收益同時在本期做出確認，來提高本期利潤額，這說是“潛虧掛賬”。此外，還存在“事先預提”和“事后待攤”等利潤調節手法。
二、預防對策分析
1、轉換企業經營機制
轉換企業經營機制可以為實現企業會計活動的規范化奠定良好基礎。一些企業盡管實現了改制與重組，但是，企業內部經營機制和管理模式仍未得到徹底轉變，企業經營者仍存在深厚的計劃經濟思維，在體制上為調節利潤提供了便利條件。因此，企業內部經營機制與管理模式得不到基本轉變.即使進行了重組與改制，會計活動仍然難以實現規范化。應構建起企業內部模擬資本營運機制，由于企業具有資本經營自，這樣就可能模擬資本營運達到提高經營利潤的目標；企業構建的經營機制和管理模式應以市場為導向，建立起決策中心、利潤中心和成本中心，使企業內部做到責任、權利和利益清晰明確；構建起具有活力的激勵機制，使員工通過努力工作為社會創造財富，進而提高企業經營利潤。只有企業建立起適應市場要求的經營機制，會計活動方可徹底脫離計劃經濟的體制的影響，從而自覺按照《會計準則》要求來規范自己，使會計活動真正實現當家理財的功能，以確保企業資產的完整，使會計信息具有真實性和客觀性。
2、加大審計監督力度
①加強出資人審計。出于維護出資人權益的目的，加強對企業財務狀況的審計。在企業董事會授權或上級主管部門授權情況下，企業或上級財務管理部門、審計部門對企業開展經常性的財務審計與檢查，審計重點是成本項目、費用項目及收入項目，審計與檢查的方式包括日常檢查與審計和專項檢查與審計等。
②加強企業內部審計。加強企業內部審計也是加強企業內部管理的一種方式。規模較大的企業尤其是集團公司，具有管理鏈條長的特點，企業高層管理者無法親自對企業內部各項具體業務狀況進行管理與監督，因此，有必要建立起完善的企業內部審計制度。內部審計的優點在于了解企業經營過程與業務狀況和特點，因此可通過“主審承包責任制”模式開展審計，并制定具體審計標準，包括質量標準和獎罰標準，審計的內容包括財務收支審計、經營成果審計、高層管理人員離任審計、項目審計和成本審計等，可以日常審計和專項審計方式開展審計活動，確保企業會計活動中出現違規現象能得到及時糾正。
③加強中介機構審計。中介組織的審計方式主要是對財務報告進行審計來，中介組織同被審計企業不存在利益關系，保證了審計機構的有獨立性和權威性，因而也使審計結果更加可信。中介審計在時間上分為包括年報審計、中報審計和季報審計；在空間上分為一級單位審計、二級單位審計和三級單位審計。
④加強會計違規的檢舉。任何企業的會計行為既關系到企業內部利益，也對國家利益、社會利益和其他相關企業和個人利益產生影響。從這一點來看，會計行為就具備了社會性與廣泛性的特點。所以，與企業利益相關的任何組織和個人都有權對企業會計行為進行監督。而對會計活動中出現的違紀違規進行檢舉則是一種常見而有效的監督形式。對查實的違法違紀行為要及時做出處理，以保證審計監督與社會監督的嚴肅性與有效性。
3、完善內部會計控制
①加強人員素質控制。完善內部會計控制首先應做好人員素質的控制。主要方式是對會計人員進行延伸教育，以提高會計人員執行《會計準則》的自覺意識、避免做假賬現象，提高會計人員的職業道德與專業素質；對會計人員進行定期崗位輪換，以使其業務能力與責任心提到提升。
②加強組織機構控制。應提高企業內部會計部門的應相對獨立性，使會計控制更有效果；對財務部門的各種職責和權力做出適當分離，形成相互制約的機制，如會計職責同出納職責的分離、決策權與執行權的分離、資產定價權與資產處置權的分離，采購權與驗收和保管權的分離，資金調度審批權同執行權的分離等；通過會計委派制形成對經營者權力有有效監督。
③加強業務程序控制。這方面的控制對象主要包括：憑證編制、賬簿記錄、賬簿核對、會計預算等。明確企業內部各部門同會計部門在業務方面的關系，劃分清晰的職權范圍；會計部門內部應制定出崗位責任制與業務流程，做到職責明確；充分發揮計算機信息系統在會計核算與處理中的作用。
④加強準則執行控制。第一，會計政策與會計估計應保持連續性，不得隨意做出變更。否則，將會降低會計信息的可比性，會計報表的使用者進行企業當期與以往各期的會計信息的對比時產生困難。如確需進行變更，企業應將變更后的會計政策及其對當期會計報表中的相關財務指標產生的影響進行披露，為報表使用者了解企業真實財務狀況與經營狀況提供方便。第二，保證財務收支確認的真實性，遵循會計期間原則與配比原則，對當期各項收入進行合理確認，避免出現隱匿、截留現象；同時，也應對當期的成本項目和跨年成本項目進行合理確認，做到不多計、不少計、不漏計、避免不計成本與隨意攤提費用等行為；第三，對損益項目做出合理確認。通過對固定資產、實物性流動資產以及各項投資所做的資產清查，對產權做出確認；對實物和盈虧做出核實，明確各自的責任，在此基礎上，對當期損益做出確認。
三、結束語
對企業調節利潤的各種方法和途徑進行仔細研究，在此基礎上制訂出有效的防范措施，使企業的會計信息具有真實性和客觀性，以此保障出資人的合法權益。（作者單位：大連財經學院）
參考文獻：
[1]李建華.淺析企業調節利潤途徑及預防對策[J].江漢石油職工大學學報.2013（04）
關鍵詞：財務核算；問題；對策
一、現行財務核算工作存在的問題
1、財務核算工作模式不盡科學
現行一般單位（公司、學校）都設置財務核算中心機構，實行自體一級核算模式，來處理各單位（公司、學校）賬務管理，教學、科研、后勤產業等方面的財務核算工作，同時要求核算工作人員能獨立和全面地完善審核業務。在具體工作中，做憑證工作，工作量還是比較大的，每一張原始憑證都要做成記賬憑證，財政支付的要求也越來越規范化、明細化，學校對外交流、培訓、合作辦學的項目在不斷增加，這樣要求做賬的科目和內容就會增加很多，對應的科目都必須在對應項目中支，使得工作量增加了不少。但是每個月財務核算部門能按時、準確地將票據做成記賬憑證，生成報表，能滿足校內各部門對經費核算、財務信息需要的要求；保證會計信息的可比性和統一性；充分考慮在接受各級各類部門檢查中、數據統計過程中的可操作性和高效性，并認真核對，使現金、銀行和財政支付的余額一致，做到做賬準確，賬實相符。
2、核算服務與核算監督職能定位模糊
隨著市場經濟規模的快速發展，多渠道來源科研經費與資金使核算經費也呈現出多元化模式。原有財務數據存在口徑不一致等問題，在財務清算的基礎上和核算過程中，必將產生各種各樣的難以預計的矛盾，如核算人員拒絕支付與費用支持請求會經常發生沖突，結合數據形成的歷史原因認真分析，按新制度將數據盡可能合理地并入新設置的適當的財務核算中。合理、妥善的處理和化解核算服務是工作關鍵點。在廣大的核算人員心中是監督嚴一點，還是核算服務好一點都很難準確的定位。
二、加強會計核算中心的會計基礎工作的措施
1、規范企業內部的會計成本核算方法
規范企業內部的會計成本核算方法是提高我國企業會計成本核算有效性的重要前提。企業應該在其成本的核算過程中根據自己的實際情況選擇適合的核算方式，收付實現制以及責權發生制等均有其各自的優越性，企業應該根據自己的現實情況及需要進行科學、合理的選擇。此外，企業還應該做好其固定資產的核算工作，銷售成本的核算工作以及存貨和材料采購的成本核算工作等，將企業獨特的特點與企業相關的財務法規相結合，制定出一種具有科學性和可行性的企業會計成本核算方法。
2、完善企業各項收支的項目管理工作
完善企業各項收支的項目管理工作是提高我國起來會計核算有效性的基礎。個人認為，企業的賬目之所以含混不清、企業的核算之所以取不到應有的成效，其中很大一部分的原因便來自于企業項目管理的不完善，其財務人員無法清晰的辨明項目的成本應該歸于何方，而企業的管理者也因為項目的紛繁復雜而難以進行有效的歸類，這便導致了我國企業會計核算的模糊和低效。所以，完善企業各項收支的項目管理，才有助于財務人員理清項目，從而對項目進行有效、科學的核算及控制。
3、建立有效激勵機制，提高財會人員的綜合素質能力
會計基礎工作要規范化，廣大財會人員的綜合素質十分關鍵。財會人員的綜合素質應包括兩個方面的內容：一是廣大財務人員應具有優良的職業道德。要求財務人員具有強烈的使命感和責任心。要使他們主動學習，領會會計職業道德內涵，依法辦事，努力提高自身職業道德水準，樹立良好的職業形象。要加強宣傳和培訓，使遵守會計職業道德成為財會人員的自覺行動。二是要不斷加強財會人員的專業理論學習，使其不斷更新業務知識，提高業務素質。各單位領導和財會部門要重視財會人員的在職培訓工作，建立考核制度，使其能更好地為單位服務。
核算會計人員整體素質是優化財務核算服務工作的前提條件，高素質人員必須具備全面的會計專業知識、高尚的職業道德、熟練的計算機應用技術、高超的溝通技巧與應變能力。通過建立有效的激勵機制，將物質獎勵與精神獎勵有機的結合，相對核算中心合同制編制人員較多現狀，對于業務嫻熟、工作態度良好，踏踏實實為師生服務的員工，在校內轉崗時給予優先考慮。在保證核算中心報銷工作穩定運行和人心和諧的前提下，引入競爭機制，建立科學公平考核標準與實施細則，打破干好干壞一個樣、干多干少一個樣的局面，每月定期公布業務量最多與差錯率最高人員名單，每月評選優秀者在年度考核、職稱晉升、干部提拔時加大“傾斜”力度，充分調動核算人員工作創造性和積極性，有效促進自身業務技能和服務水平的提高，使年輕核算人員對職業生涯有準確、光明的定位。
關鍵詞：縣級醫院；新會計制度；財務管理
醫院新的會計制度改變主要通過對會計要素進行一定的變更，對會計核算科目進行明確和細化，并要求財務會計報表中必須包括現金流量表等改變，這些變革都從理論上更加具有科學性，但是在醫院實際日常財務會計工作上，由于存在新的變化，必然在開始推行期間及之后實行階段存在一定的阻力和不適應，因此如何推動新會計制度下醫院的財務管理改革，提高醫院的財務管理水平成為醫院需要重點考慮的問題。當前縣級醫院在固定資產尤其是公益性資產項目管理方面操作過于簡單、醫療藥品設備成本核算存在差異且信息化技術水平不高，信息系統及軟件使用度較低，給醫院未來發展帶來了一定阻力。
一、縣級醫院財務管理方面存在的問題
（一）縣級醫院固定資產尤其是公益性資產項目管理較為簡單
對于縣級醫院而言，其屬于公立醫院的范疇。因此其用于購買固定資產的資金來源和非公立醫院的資金來源存在較大差異?？h級醫院由于其具有極強的外部性，因此醫院內部固定資產的采購、安裝等資金需求大多通過財政補貼、醫院自創收入及自行貸款的方式獲得。由此可見，縣級醫院的固定資產和其他性質的醫院相比存在特殊性。新制度執行之前縣級醫院對醫院擁有的固定資產并不進行資產減值損失計提也并不計提固定資產累計折舊，固定資產的賬面價值始終表示為固定資產的初始購置成本。除此之外，縣級醫院的固定資產中有部分屬于公益性資產，而當前縣級醫院對于公益性資產及一般性資產的劃分及核算并沒有進行嚴格區分，容易造成私吞公益性資產作為職工福利或者醫院改造使用。同時縣級醫院固定資產數量和金額一般較大，且折舊計算方法和公允價值核算的方法不同也會造成固定資產金額產生較大差異，因此如何選擇準確的公允價值核算方法或者折舊計算方法對于縣級醫院而言都具有一定的難度。
（二）縣級醫院醫療藥品設備成本核算存在差異
在新舊會計制度更替的過程中，由于新舊醫院會計制度存在差異，導致縣級醫院醫療藥品設備成本核算存在較大差異，給醫療成本核算帶來了一定困難。之前在我國縣級公立醫院，一般使用售價作為醫療藥品設備的會計核算依據，而現在根據新的會計制度規定，醫院藥房的醫療藥品設備按照進貨成本價進行會計核算，在領取藥品設備時可能因為市場環境因素等存在多個價格，這就需要醫院的財務會計人員根據實際情況進行成本核算方法的選擇，因此這之間存在的變動容易造成成本核算差異較大，不進行有效風險管理和控制易導致因市場價格變動產生的收入、利潤等不能形成穩定資金流。同時，某些醫院不注意遵守會計規范準則，對于會計成本計價方法在某一個期間內不可以隨意變更。例如，某一縣級醫院在進行新舊醫院會計制度變更會計處理后，該醫院財務會計人員并沒有意識到會計成本計價方式不可以隨意變更這一會計規定，在一年內多次選擇不同會計成本計價方法進行成本核算管理，造成醫院存在極大的會計財務風險。
（三）縣級醫院信息化技術水平不高，信息系統及軟件使用度較低
當前由于縣級醫院屬于基層醫療衛生機構，本身信息化技術人才數量及質量較低，信息化設備及開發水平也不高，這造成整體信息化技術水平較低，信息系統及軟件的使用度較低。這主要是因為縣級醫院的管理層對于醫院會計信息電算化、網絡化重視程度不夠導致。雖然規定我國大多數基層單位在2010年之前需要實現財務會計信息的網絡電算化，但是在某些縣級醫院存在僅僅采購了信息化硬件設備，但是并沒有真正投入使用的情況。導致財務會計處理并沒有實現真正意義上的網絡化、電算化。
二、縣級醫院在新會計制度下優化財務管理的舉措
（一）縣級醫院需要不斷加強固定資產尤其是公益性資產項目管理
縣級醫院想要在新會計制度的背景下優化醫院財務會計管理，首先需要加強醫院的重要資產――固定資產尤其是公益性資產項目的核算管理。縣級醫院首先需要明確區分公益性資產和一般性資產，對于醫院內部財務報表中核算的固定資產進行查實盤點分類，對于公益性資產進行明確。嚴格要求財務會計人員切不可混淆一般性資產和公益性資產。另外，縣級醫院還需要明確公益性資產的使用權和所有權，對于公益性資產如何使用處置進行明確規定。對于濫用公益性資產給員工派發福利或者擅自出售公益性資產的情況進行嚴格處理。除此之外，縣級醫院的財務會計人員還需要加強對固定資產總體的核算把握。新舊會計制度變更過程中，對于固定資產的定義有很大不同，且醫院的固定資產種類繁多，其核算管理工作量較大，因此如何進行有效核算也是縣級醫院需要重點關注的問題。醫院的固定資產數量和金額一般較大、在財務會計制度變更的過程中，需要財務人員進行精準的核算。因此財務人員需要認真學習新會計制度，對于固定資產的定義進行準確把握。對于折舊額和公允價值的計算存在一定的難度，縣級醫院的財務會計人員需要根據醫院實際情況和政策要求選擇合適的折舊計算方法和公允價值評估方法，防止醫院資產減值額度變化較大帶來的醫院資產流失。
（二）縣級醫院逐步消除因新舊會計制度造成的醫療藥品設備成本核算差異
對于縣級醫院而言，在進行新會計制度改革后，新會計制度和舊會計制度之間存在的差異，必須進行消除才能防止新會計制度無法落實。而如何消除因新舊會計制度差異造成的醫療藥品設備成本核算差異成為縣級醫院在新舊會計制度更替過程中需要重點關注的問題。首先，對于縣級醫院而言，財務會計人員需要對新會計制度進行完整準確了解，對于采購藥品設備的成本進行有效核算。只有把握了基本會計制度，才能減少在工作中出錯的可能性。其次，由于會計制度變更導致的差異，雖然目前應該已經部分消除，但是對于醫院不同項目的藥品設備選用的會計成本計價方法仍然需要通過醫院財務會計人員經過詳細測算才能確定。除此之外，縣級醫院在進行存貨盤庫時需要注意存貨到位之前的成本費用項目，對于運輸費用、安裝費用等進行合理估計和確定，并取得相應發票，最終確定核算手段不同導致的成本差異。同時，由于會計成本計價方法一旦確定長期不可變更，因此財務會計人員需要注意即使某一會計成本計價方法計量的成本低于其他方法，但是在期限內不可進行變更。
（三）縣級醫院需要提高信息化技術水平，加強信息技術在財務會計核算方面的運用
縣級醫院當前由于重視程度不高、信息維護人才缺乏等原因造成醫院財務會計信息化水平較低，因此縣級醫院需要不斷提高信息化技術水平，加強信息技術在財務會計核算方面的運用。首先，想要提高信息化技術水平首先需要加強信息化建設的意識。醫院的主要領導除了需要按照上級要求配備專業信息化處理設備，還需要從軟件上跟上需求。因此，醫院的主要領導需要加強對財務會計人員的信息化系統和軟件的培訓，對于日常會計信息系統和軟件出現的普通問題擁有基礎的處理能力，這樣才能從人力上來提高信息化技術水平。其次，需要配備專業的系統和軟件維護人員，對于突然出現的會計信息系統崩潰及漏洞進行修復。對于常見問題，需要教導財務會計人員進行系統或軟件維護，解決常見系統或軟件出現的問題。除此之外，還需要加強安全信息保障，對于重要安全信息進行及時備份和保存，防止因為黑客侵入或者系統漏洞造成的不可挽回的財務經濟損失。只有這樣才能保證信息技術在財務會計領域有效利用。
參考文獻：
[1]張瑾.大型醫療設備績效審計案例[J].中國內部審計，2015（01）.
關鍵詞：企業合并，購買法，權益結合法
中圖分類號：C29文獻標識碼： A
一、企業合并會計應用存在的問題
（一）購買法在應用過程中的問題
現今國際上最主要的會計核算方法是購買法。商譽和公允價值是購買法下兩個非常重要的方面，這兩個方面存在的問題非常明顯。首先是商譽和資產減值的測試，所謂商譽就是長期股權投資的成本與購買日按照持股比例計算確定影響被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額。但是有一個非常明顯的問題就是換股合并下購買方企業換出的股票價值難以確定，導致被并購方企業的公允價值不能夠得到準確計量，使得企業商譽的計算存在很大的水分。即使商譽能夠準確計算，但是還存在一個問題，商譽不需要攤銷，只需定期進行減值測試，企業不會面臨合并后商譽攤銷的問題。其次，企業合并的公允價值計量問題也是一大難題。第一，被合并企業的公允價值難以可靠的計量，從而導致得出的會計信息的可靠性不強，這樣就給了不法企業有機可乘的機會。因為我國市場經濟還處于相對落后的階段，不能準確的提供企業各項資產的公允價值。恰恰是因為這樣，企業通過把公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，從而人為地提高了企業的利潤。再一個就是企業在合并時高估被購買方的負債，而在合并后可以大幅度的沖減經營費用從而達到為企業創造盈利的目的。之所以會出現會計信息可靠性、相關性較差的問題，這也與我國市場經濟不發達有著密不可分的關系。
（二）權益法在應用過程中的問題
因為我國在一定情況下允許購買法和權益結合法并存，而國外的企業在并購時規定采用購買法，這樣不利于投資者在比較和定奪國內外的投資機會。也會增加在拿到兩份不同方法下出具財務報告的分析成本。另一個問題就是使用權益法避免不了不法企業操縱利潤，因為合并利潤表中要包括被并購企業在合并前以及合并后的收入、費用和利潤，換句話說就是合并的利潤表既要包括合并后的利潤，也要包括被并購企業合并前所實現的利潤。因此給企業留下了一個很大的操縱利潤的空間。企業可能出于美化公司業績的需要，并購業績很好的公司，把被并購方的利潤劃分到自己的利潤表中，從而使外界看到公司經營業績優異的假象。
二、企業合并會計的完善建議
通過我國企業合并會計處理理論和事務問題的分析，還有當前實際存在的問題給出以下幾點建議：
（一）對權益結合法進行規范
我國應按照目前的實際情況，允許同一控制下的企業合并時采用權益法。與此同時，我國也應效仿國際準則對權益法的在企業合并中的應用制定一些具體的數量標準限制條件。其制定的標準可以國際會計準則為模版。為了達到對合并后主體共同分擔風險和分享利益的目的，參與合并的企業有表決權的普通股，如果不是全部，至少也是絕大多數參與交換或合并。
（二）完善對公允價值取得的方法的具體規定
規定公允價值的取得方法，增加準則的可操作性。在確定所購入的可辨認資產和負債的公允價值時：有價證券按現行市價確定。非有價證券，按綜合考慮市盈率和同類企業類似證券的預期增長率等特性之后得出的估計價值確定。應收賬款，按以恰當的現行利率計算應收金額的現值減去壞賬準備以及收賬費用。
（三）完善我國企業合并其他的相關體系
1．加強企業內部制度，規范企業的會計行為。
企業合并中存在的一個問題就是隨意性太強，會計核算方法選擇隨意，合并收益和費用確認與計量隨意。信息披露不及時和信息有誤差。通過會計方法的選擇和變更會導致不同的結果，表面上看是會計的技術方法的改變，而其實質是最終利潤在驅使。很多合并企業的高層或大股東為了一己私利就在幕后肆意操縱。導致核算時真實性、合理性全無。所以就要盡快建立健全企業的體制，杜絕某部分人妄圖通過會計處理核算手段操縱利潤的想法。
2．加強社會監督的力度。
我國企業合并時出現的種種問題和不規范的結果還和社會上資產評估和審計機構的滯后有關。由于市場發展的滯后對于公允價值的準確性確定起來有一定困難，但是如果有一個資產評估機構能夠做出精準的評估，這個問題就迎刃而解，可是很遺憾。到目前為止我國的資產評估機構可以說是人員業務素質還不夠高，評估結果受到利益的驅使，其中立性和準確性也遭到人們的質疑。所以要規范企業合并，加強資產評估機構和審計機構的發展與健全也是必不可少的。
綜上所述，企業合并對于企業自身的發展有著不言而喻的作用，對于我國的經濟發展也起到了助推器的效用。企業合并需要準確的結果。這就要求合并時所采用的會計核算方法無誤，企業合并中的會計信息更加準確，能夠真實的反映企業的經營成果和財務狀況。本文結合企業合并相關準則和相關理論對于購買法與權益法在核算時中出現的問題和解決的方法進行了歸納總結和闡述，希望對我國的企業合并實務，企業的管理者和信息的使用者提供一定的幫助。使更多的人能夠關注企業合并。
參考文獻
關鍵詞:謹慎性原則;其他會計原則;關系;問題
一、謹慎性原則的概念
謹慎性原則,它是指企業在會計核算中應盡可能減少經營者的風險負擔,在符合會計政策的前提下應當考慮企業風險,盡量低估企業的資產與收益,對可能發生的損失與費用則要算足。謹慎性原則是市場經濟的產物,在我國實行社會主義市場經濟的情況下,實行謹慎性原則對于轉換企業經營機制,擴大企業的財務決策權具有重要的意義。
二、謹慎性原則的實際運用
新頒布的《企業會計制度》和修訂后的會計準則充分體現了謹慎性原則,主要體現在以下兩個方面。
1.成本與可變現凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運用。隨著科技的發展,產品的更新速度越來越快,由于存貨市價的下跌、存貨陳舊等原因,導致存貨的價值減少,如果仍以歷史成本計價,顯然不利于企業資金周轉,出現虛夸資產的現象,導致會計信息失真,不符合謹慎原則。因此,新制度規定,期末存貨的計價采用成本與可變現凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現凈值時,存貨技成本計價;當可變現凈值低于成本時,存貨按可變現凈值計價。
短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。該方法只確認市價下跌,不確認市價上漲,在目前證券市場價格頻繁變動且不規則的情況下,能確保企業的財務狀況保持穩健。
2.計提八項資產減值準備。新制度要求企業定期或至少于每年年度終了,對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。這充分體現了謹慎性原則,其出發點就在于要求企業將各項資產可能發生的價值損耗予以充分考慮并計入相關費用,以確保企業的資產更加真實、有效,確保企業的財務狀況和經營成果的穩妥可靠,確保投資者的長遠利益得到很好的保障。
三、謹慎性原則與其他會計原則的關系
1.與真實性原則的關系。真實性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果;而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用,兩者存在明顯矛盾。
2.與權責發生制、配比原則的關系。權責發生制原則要求凡屬本期已實現的收入或應負擔的費用,不論本期是否收付,均應計入本期的收入或費用,強調的是確認收入、費用發生的時間及其歸屬;配比原則要求,一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本、費用應在同一會計期內確認計量,以便正確計算和考核成果,而謹慎性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益,盡可能在當期確認可能的損失、費用,滯后確認或不確認可能的收益,顯然與權責發生制原則和配比原則相矛盾。
3.與歷史成本原則的關系。歷史成本原則要求各項財產物資應當按取得時的實際成本計價,但在謹慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。
4.與可比性、一致性原則的關系。可比性、一致性原則要求,會計核算應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應當保持一致,并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發生沖突。
四、堅持謹慎性原則應該注意的幾個問題
經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的客觀必然性,而謹慎性原則自身的局限性又使其與其他會計原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實際的會計核算工作中應該注意以下幾個方面的問題。
1.合理確定各項原則的優先使用順序。在12條會計原則中,真實性原則居于首要位置,謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權責發生制、配比原則相沖突時,應根據經濟活動的不確定性而定:不確定性程度較高,優先考慮前者,合理反映企業財務狀況和經營成果。除此之外,與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體合理地確定。
2.對企業的謹慎性原則運用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業有利害關系者能準確地把握企業的財務狀況,防止各項會計原則的沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。
關鍵詞：鐵路建設在建工程核算投資控制
中圖分類號： F830.59 文獻標識碼： A 文章編號：
引言：依法規范在建鐵路項目的管理，強化在建工程的核算，切實做好投資控制的各項措施，依法履行核算、監督、控制職能，是各級財務人員的重要任務。本文就鐵路在建工程項目的核算與投資內部控制談幾點粗淺的看法。
一、鐵路在建工程的涵義
對于在建工程的定義，有多種不同的提法。一種定義是，在建工程就是正在施工或雖已完工但尚未辦理移交驗收的建設工程。它是指在建工程已經構成的投資完成額，包括尚未交付使用的投資完成額。包括在建的新建項目、擴建項目、改建項目以及恢復項目等項目工程。另外一種說法，在建工程即建筑工程尚未完工或雖然已經完工，但尚未交付使用的建設項目 。
本文所指的鐵路在建工程，僅指鐵路建設工程中的在建工程，不包括大修理、技術改造等對既有建筑的再投入性建設工程。對在建工程的核算管理、投資控制，每個企業都有自己的管理方式和核算方法，同樣也存在著管理上的難點和不足。本文結合實際，從財務管理的角度，對鐵路在建工程核算和投資控制進行探索。
二、鐵路在建工程核算和投資控制的主要內容
1.建立健全投資控制責任制度：完善的投資責任體系是整體投資項目的關鍵，其中涵蓋了關于工程項目投資管理的各項責任制度、投資計劃、投資分析以及核算制度等。
2.規范核算基礎、完善原始記錄：投資核算的及時性與準確性是關系到投資項目部的核心問題，而原始資料是記錄經濟業務、明確經濟責任最主要的書面證明，對涉及投資管理方面的原始記錄都要由相關專業人員及時準確地做好原始記錄整理工作。
3.編制資金使用計劃、施工階段的投資控制計劃。為了合理的確定工程項目投資控制的目標值，以便與工程項目的實際支出對比，及時采取有效性措施,按照項目要求和施工進度安排進行資金配置同樣也是投資項目中很關鍵的因素,由此可確保資金安全，合理使用、調度資金，全面掌握工程項目資金狀況。
4.工程進度款按合同約定支付工程價款以及實際完成的工程量，用以補償工程施工中的資金耗費。
三、鐵路在建工程核算與投資控制管理的具體措施
1.建立健全合理的財務核算體系，確保滿足投資管理的需要
（1）編制好在建工程會計核算基礎工作。根據工程項目建設情況，財務人員應積極參與建設項目的系統管理工作，按照工程項目名稱進行編號，分別編制一級、二級、三級等總分類會計科目和明細會計科目,同時，對應設置站房、橋涵、風雨棚等具體的工號名稱。通過對項目編號系統的建立，使會計核算工作做到賬務清晰、細而不繁，為工程項目的管理打好堅實的基礎。
（2）建立一級會計核算體系。為及時準確掌握工程項目進度的信息，全面真實地進行會計核算和財務管理，該體系所需的各類財務管理信息，分別通過設備、物資、工程技術、安全質量、成本預算等管理部門的信息網絡歸納、采集和傳遞。與此同時，財務部門也應設置資產、材料、成本、結算、分析等會計崗位與之相互對應，達到嚴格管理細化核算的目的。
（3）細化項目核算內容。財務部門應自工程項目始建之時，就制定嚴格、細致的在建工程核算方法，以解決工程建設完工后，生產部門不能及時、準確建立物資卡片和固定資產管理臺賬的問題。
（4）建立稽核管理機制。物資管理部門應及時建立嚴格的稽核復審制度，配備專職稽核人員，建立賬卡合一制度，合同、物資入出庫管理臺賬制度，按月盤庫編制“材料點收匯總表”等，確保在工程項目建設過程中，各種信息迅速及時的傳遞。加強工程物資核算與管理，能夠準確的反映工程投資與建設質量等相關情況。
2.加強建設過程中財務監督的管理，確保投資項目與工程進度相符、物盡其用
實施財務監督是實現最大的投資效益、節約投資成本最有效的途徑。財務部門應積極參與在建設項目整個過程的管理，使財務管理的工作置于前位。
（1）合理調配施工生產機械。施工生產設備是完成工程項目建設的必要條件，施工單位應對機械設備進行定期的維護和保養，合理調配機械設備，合理安排作業方式，做到機械設備不閑置、不怠工，提高作業效率，減少機械費用支出。
（2）合理控制材料用量。建設單位要協調好參建各方的關系，加大監督檢查力度。監理單位作為第三方，應嚴格計量，公正公平，使材料用量符合設計需求及規范要求。施工單位應根據合同規定的工程數量制定相應的材料總用量和分階段用料計劃，及時掌控材料的市場信息和供應狀況，適時進料。
（3）嚴格控制設計變更。在施工過程中，會遇到一些原設計未預料到的具體情況，設計部門要對原施工圖紙和設計文件中的設計標準狀態進行改變和修改。設計變更會導致投資控制的難度增加，因此建設單位應嚴格控制設計變更的發生。設計變更必須由參建各方共同簽字認可，并根據工程施工的實際情況，提前進行變更，避免對后續工程進度的影響以及發生不必要的費用支出。
（4）加強施工現場管理。建設單位應采取多種措施，督促施工單位嚴格按照規范、設計圖紙有序施工，加大施工現場的監管力度，避免或減少超合同費用的增加。施工單位要加強施工現場人員和機械設備的管理，合理安排人員和機械的施工作業計劃，減少人員怠工和機械設備的閑置。
（5）嚴格執行工程質量體系。工程建設質量是工程投資控制的核心內容，對投資控制具有較大的影響。參建各方應加強質量監督與管理，嚴格按照基本建設程序、設計圖紙施工合同和施工合同施工，加大監督檢查力度，及時組織工程驗收，采取多種措施，確保工程建設質量，避免因工程建設質量不合格造成返工、增加工程投資的現象發生。
3.加強在建工程結算階段管理，確保工程質量和投資效益。
主要包括結算管理、質保期投資控制兩個方面的內容：
（1）加強結算管理。監理和建設單位要嚴格把關工程款的支付，著重工程量和工程項目單價的審核，做到與施工合同和工程建設的實際情況相符。嚴格辦理結算手續，對于手續不全、質量不合格工程不予結算工程款，嚴禁超合同結算和合同外項目結算，杜絕管理漏洞，確保結算真實。
（2）加強質保期投資控制。運營管理單位應加強質保期間運營管理，發現問題及時上報，由施工單位或爭得建設單位同意委托其他單位進行維修，降低運營費用，從各個方面、各個角度，采取各種措施，將工程建設的投資控制在規定的總投資規模以內。
結語：總之，在工程建設過程中應在著重抓好內控制度落實的基礎上，采取動態控制，對工程建設進行預見性控制，做到主動控制與被動控制相結合，計劃控制和過程控制結合，分項控制、階段控制與最終目標控制相結合方法，使工程質量、進度和投資始終處于受控狀態。
參考文獻：
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3、 2008-5《略論工程建設的投資控制》劉仲謀 高春陽 武漢大學基建管理部,遼寧凌源市建設局
一、關于上市公司的造假行為
盡管我國目前的證券市場還處于不斷建設和發展完善過程中,但是證券市場上上市公司日益出現的粉飾造假手段與發達國家相比,并不相差多少。由于我國目前的財務分析側重于分析公司的變現償債能力、資產管理效率、獲利能力等方面,因此盡管目前上市公司粉飾造假的手段很多,筆者僅從上述幾方面來對其進行分類,大致可以分為三大類，并對上市公司在獲利能力方面的粉飾造假行為進行詳細描述:
（一）在公司的變現償債能力方面粉飾造假
公司生存的一個基本條件就是到期償債。公司為了擴大生產規?；蚓S持經營周轉,一般會借入款項;國家為了維持市場經濟正常秩序,通過立法規定公司必須清償到期債務,否則破產償債。因此,會計信息使用者特別是債權人一般很關心公司的變現償債能力和本金的安全程度,會利用各種各樣的會計信息進行財務分析,以判斷債務人的償債能力。作為會計信息的提供者,為了博取商業信用和獲得信貸資金,往往會利用各種手段來粉飾公司的會計報表,美化償債能力。我國目前對上市公司的償債能力的評價多體現在象流動比率、速動比率等一些靜態指標上,而這些指標并不能全面反映公司的變現償債能力。上市公司利用這些指標本身的缺陷和不足以及會計信息使用者掌握的會計信息的不均衡性,在期末采用各種手段達到其粉飾會計報表的目的。其典型做法有:年度結帳前將有價證券出售或將應收票據向銀行申請貼現以清償債務;對殘、損、冷、背的存貨長期擱置不處理;短期投資當市價低于成本時不處理也不披露;逾期應收賬款長期掛帳等等。
（二）在公司的營運能力方面粉飾造假
營運能力是對公司在資產管理效率能力方面的一種評價,所以也稱運營效率能力,它是用來衡量管理者運用公司資產賺取收入的能力。它不僅是對公司總體經營狀況的評價,而且是對公司廠長經理的經營業績的評價。作為會計信息的提供者往往會利用各種手段粉飾公司管理當局的管理水平和經營效率。如利用會計信息使用者了解的信息和會計信息提供者提供的信息的不對稱性,不區分現銷與賒銷在銷貨中的比例,把現銷也包括進去,從而夸大公司的變現能力;在存貨計價時,將計價方法由先進先出法改為后進先出法而在會計報表中不披露,以提高公司的現金凈流量;在年末大幅下降銷售額或采用現金結算,或降低信用標準收回應收賬款,銷出商品;將應收賬款賣給代收機構等等。
（三）在公司的獲利能力方面粉飾造假
贏利不但體現公司的出發點和歸宿,而且概括了其他目標的實現程度,并有助于其他目標的實現。而會計信息使用者特別是投資者其投資的目的就是在將來獲利,債權人不會忽略公司的獲利能力。公司的贏利能力影響到社會公眾對公司的正常評價,影響到公司的價值、股票的價格等。因此,公司管理當局常用各種手段粉飾會計報表。常見手段有:任意收縮在短期內不易察覺具有不良影響的支出(如研究開發費、資產維護費、廣告費及員工訓練費),經營欠佳時,有意減少這類開支,可以提高贏余,雖然當期不會產生立即影響,但必將削弱企業的根基及損害公司未來的獲利能力;利用金融衍生工具如期貨期權、掉期等工具在簽訂合約時提前確認資產與收益,但是實際上無法保證這種收益的實現;提前確認收入;利用關聯交易獲得收入等等。
1.通過關聯交易操縱利潤
倘若關聯交易是以市價作為交易的定價原則,則不會對交易的雙方產生異常的影響。而事實上有些公司的關聯交易采取了協議定價的原則,定價的高低一定程度上取決于公司的需要,使得利潤在公司之間轉移。上市公司利用關聯交易包裝利潤的主要手段和表現形式有:
(1)關聯購銷業務。不少公司在上市改組時是由集團某一塊優質資產為主整合的,與母公司存在著供、產、銷及其他服務方面的密切聯系,從而產生了大量的關聯交易事項。在關聯業務方面,包裝利潤的主要表現形式有:a資產租賃。當上市公司利潤水平不理想時,母公司調低租金價格或以象征性的價格收費,或上市公司以遠高于市場價格的租金水平將資產租賃給母公司使用;有的上市公司將從母公司租來的資產同時再轉租給母公司的子公司,轉移利潤。b關聯購銷。如st蘇三山1997年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司,銷售收入16002萬元,銷售成本14002萬元,產生的凈利潤達XX萬元,交易價格由協議確定。c轉嫁費用負擔。上市公司和母公司存在著產銷和服務關系,在改組上市前,雙方須簽訂有關費用支付和分攤標準的協議。當上市公司利潤水平不理想時,母公司或調低上市公司應交納的費用標準,或承擔上市公司的管理費用、廣告費用、離退休人員的費用,甚至將上市公司以前年度交納的有關費用退回,從而達到轉移費用、提高上市公司利潤水平的目的。
(2)轉讓、置換和出售資產。由于我國對公司的價值評估方法缺乏相應的理論體系及操作規范,公司并購的法律和財務處理不夠完善,主觀上亦有地方政府部門、國有資產經營公司的刻意參與,使得資產轉讓和轉換基本上表現的是不等價交換和轉移利潤。其主要表現形式是:a上市公司將不良資產和等額的債務剝離給母公司,金蟬脫殼,以達到降低財務費用和避免不良資產經營所產生的虧損或損失的目的。b將不良長期投資轉賣給母公司。母公司將優質資產低價賣給上市公司,或與上市公司的不良資產進行不等價交換。
(3)計收資金占用費。按照有關法規規定,企業之間不允許相互拆借資金,但實際情況是關聯公司之間的資金往來和拆借現象比比皆是,兩者之間也難以嚴格區分,雖屬拆借也就法不責眾。較為普遍的情況是資金占用的金額、收費標準均未公告,投資者無法對此合理性作出恰當的判斷和預計。a向母公司收取資金占用費。如浦東不銹1998年中期實現利潤2837 04萬元,但應收母公司上海浦東鋼鐵(集團)有限公司資金占用費就達559 73萬元,而母公司報告期期末欠上市公司2916 52萬元。b向被投資公司收取資金占用費。為增加利潤,上市公司向被投資企業收取資金占用費,通過收取資金占用費的形式和利用長期投資會計核算方法本身的缺陷,在年報或中報中卻能反映一塊利潤。
(4)托管經營。在我國目前的證券市場上,由于缺乏托管經營方面的法規規定及操作規范,托管經營的操作都是偏離慣例、純屬利潤包裝的形式:一是上市公司將不良資產委托給母公司經營,定額收取回報。這樣上市公司既回避了不良資產的虧損,又憑空獲得了一塊利潤;二是母公司將穩定、高獲利能力的資產以低收益的形式由上市公司托管,直接裝入上市公司利潤。
(5)合作投資。一旦發現凈資產收益率難以達到10%的要求,或經營不善出現連續虧損,上市公司便倒推計算缺多少利潤,然后與母公司簽訂聯合投資合同。投資回報按測算的缺口利潤確定,由母公司讓給一塊利潤。
2.“巧用”會計政策虛增利潤
不同的會計政策會導致會計報表所反映的財務狀況和經營成果產生重大差異。有些會計政策有統一的會計制度規定,企業必須遵守,而有些則有一定的靈活性,由企業根據自身情況加以選擇采用。由于會計政策選擇具有的靈活性,因而也就成為企業自身進行利潤包裝的主要手段。
(1)變更會計核算方法。當企業的經營情況、經營范圍和經營方式,或國家有關的政策規定發生重大變化時,采用什么樣的會計核算方法大多是根據企業的需要來決定的。其手法主要有:改變折舊政策,延長固定資產折舊年限(即降低折舊率);采用直接轉銷法調低壞帳率虛增利潤。會計核算方法成為某些上市公司包裝利潤的重要手段。
(2)利息資本化。按財務通則和會計準則的要求,屬于企業日常生產經營的利息支出,應列入當期財務費用,減少當期利潤;屬于未完工交付使用的在建工程所占用資金的利息應予以資本化,增加資產的帳面價值,并通過固定資產折舊的形式在今后逐步得到補償。
(3)潛虧掛帳。公司的資產帳戶中,三年以上的應收帳款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失基本上已不具有贏利能力,資產質量較差,市場人士一般習慣稱其為不良資產。三年以上的應收帳款一般收回的可能性不大,倘若成為壞帳也是很大的一筆費用。不過它的確認只影響以后年度的業績,不會降低當期的利潤,所以上市公司為提升當期的經營業績,都不愿處理不良資產帳戶的余額,長時間掛在帳上,以上行為統稱為潛虧掛帳。有時,上市公司甚至通過潛虧掛帳將原本屬于當期的費用記入上述各類帳戶中留待以后處理,造成大量不良資產掛在帳上,使得上市公司資產出現嚴重“虛胖”,利潤水分極大。
(4)巨額沖銷。公司在對外報告過程中,可以通過操縱可自由控制的應計項目,使利潤在不同的會計期間轉移?！熬揞~沖銷”就是把有可能在以后期間發生的損失提前確認,以提高以后年度的業績。具體表現為當期的凈資產收益率大幅度下跌,以后期間出現反彈。此法特別是在當上市公司出現連續兩年虧損后,公司為避免第三年繼續發生虧損而被摘牌時所廣泛采用。
3.地方政府的“大力扶持”包裝利潤
論文摘要：會計透明度是一個全面、綜合性的概念，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。本文在對會計透明度的基本概念深入剖析的基礎上，指出了影響會計透明度的基本因素，最后還分析了一些提高企業會計透明度的治理措施。
近年來，會計透明度引起了會計界的廣泛關注，也成為資本市場上的熱門話題之一，不斷曝光的會計造假案件揭示了我國上市公司會計信息透明度不高的嚴峻現狀。提高信息質量，加強信息披露，增強會計透明度以保護投資者的利益，是現階段我國會計領域亟待解決的重要問題。
一、會計透明度的基本概念
透明度定義:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。披露本身不必然導致透明；為實現透明，必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。
按照巴塞爾銀行監管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即企業所提供的信息，使用者能據以準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。換言之，在現有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，應當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現有會計準則的要求看，有效的披露應當包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當的方式披露恰當的信息(即“相關性”和“重要性”)。當然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎之上。
會計透明度是傳統的會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展，它是以相關性與可靠性為主的會計信息質量標準的延伸，是一個關于會計信息質量的全面概念。根據我國學者的研究，會計透明度包括三個層次的涵義：（1）存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的監管體系；（2）所有部門，包括政府機構和企業必須嚴格執行會計準則；（3）企業必須對外提供準確的會計信息，使外部使用者隨時獲取關于企業的所有信息。判斷企業會計信息披露是否達到高透明度，應當以外部使用者是否可以及時、準確了解企業的經營狀況和經營成果等作為標準。
二、影響會計透明度的主要因素
1、會計尋租對會計準則制定質量的影響。會計準則作為一份公共合約具有經濟后果。人們對會計準則經濟后果的認識為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了動力；又因為會計信息市場的失靈而導致的會計管制的存在又為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了現實空間。會計尋租活動的大量存在，表明了會計準則的制定在很大程度本成為一種政治程序，雖然它以一種技術范疇的趙式出現。隨著會計信息的社會影響日益擴大風及會計數據作為資本市場控制的一種重要工具，會計尋租現象也日益普遍起來。
2、當今財務會計的局限性對會計準則產品質量的影響。當今財務會計無論在理論上還是在實務上都存在著很大的局限性，主要表現在：立足于過去的交易和事項，主要提供歷史信息，缺乏未來信息，降低了會計信息的相關性；在應討會計中產生了大量的遞延、預計、待攤項目，允許會計人員進行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會計信息的可靠性：會計計量存在很大的缺陷；市場創新特別是金融創新使當今財務會計面臨全面的挑戰等等。只要財務會計本身的局限性存在，會計準則產品質量就永遠不可能是“完美”（perfect）的，即使對會計準則制定質量進行了較優的控制。
3、事前的制度安排與事后的懲罰機制對會計準則執行質量的影響。（1）確保會計準則執行質量的事前制度安排的核心是公司治理結構。由于我國企業的公司治理結構存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信總編報方面的權力過大，且缺乏有效的約束與監督，造成了所謂的“會計內部人控制”現象，這使會計準則執行質量受到了極大的威脅。（2）事后懲罰機制——確保會計信息執行質量的最后一劑良藥。從我國來看，監管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，很少追究刑事責任；也沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序，因此，我國的刑法，民法和相關的專業法還有待于進一步改進，以便在發生虛假會計信息時，可以鑒別、確認有關責任人及責任的分解。只有這樣，才能發揮事后懲罰機制確保會計準則執行質量的作用。
三、我國會計透明度的治理措施
1、完善的會計準則是提高會計透明度的基本前提。近年來，我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經取得很大的進展，但仍須在以下方面進行改進：（1）加強以財務會計概念為主的財務會計基礎理論研究，建立一個財務會計概念框架，并以其作為參照，對中國會計準則的制定進行指導，避免會計準則之間相互矛盾；（2）將“決策有用觀”作為制定會計準則的指導思想，制定專門的稅務會計法規來滿足國家稅務征收的需要，實現稅務與會計準則的脫離，使會計準則更加滿足投資者和債權人的需要；（3）進一步完善已制定的會計準則，在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內容，增加對某些重要會計信息的披露要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法、分部報告等，同時嚴格規定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數量，對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露；（4）進一步健全我國的會計準則體系，針對新的企業業務模式發展新的會計準則；（5）在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經驗，加快中國會計準則與國際接軌的步伐；（6）進一步完善會計準則的制定過程，增強其制定過程的透明度，以增加會計準則的權威性、代表性與科學性。
2、加強信息披露監管是提高會計透明度的根本保證。高質量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術基礎，而要真正實現信息披露的高透明則離不開監管，加強信息披露的監管也是目前亟待解決的一個難點問題。
首先，要健全以會計師事務所為主的社會中介機構的監管。其次，要加大對造假者的處罰力度。第三，要完備相關的會計信息披露法律制度。
關鍵詞：會計理論 哲學思想 會計信息質量特征
會計信息質量特征是會計活動為達到既定目標而對會計信息進行的約束（吳水澎，2000）。FASB、IASC和ASB等都是以財務會計概念框架的形式對會計信息質量特征進行規范的，而我國尚未建立清晰的財務會計概念框架。目前，會計理論界已認識到組建財務會計概念框架和繼續加強會計信息質量特征體系建設的重要性與緊迫性。葛家澍教授于2003年對國外及AICS的會計信息質量特征進行了比較與評述，并建立了相應質量特征結構。針對我國會計信息質量特征體系的建設，相關學者均采用了層次明晰的結構圖，但在結合哲學思想解釋質量特征體系方面的研究較少。本文在前人的基礎上運用辯證唯物主義的基本原理具體分析了質量特征及其內在的邏輯關系。
一、會計信息質量特征的哲學分析
（一）辯證唯物主義與會計信息質量的可靠性特征
唯物主義把世界的本原歸結為物質，主張物質第一性，意識第二性，意識是物質的產物。從無限多樣的物質現象中抽象出物質的共同本性，從哲學上進行了最高的概括，堅持了物質的客觀實在性原則，堅持了能動的反映論和可知論。的物質觀在會計中體現為可靠性的會計信息質量特征。會計是一項復雜的社會實踐活動，它所反映和控制的對象是企業中能以貨幣表現的經濟活動，具體包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這些對象是物質的，是客觀存在的，這就要求會計信息應當符合客觀事實。因此，可靠性必然成為會計信息質量的首要特征。在會計實務中，可靠性要求企業應以實際發生的經濟業務為依據進行會計核算，如實地反映符合確認和計量條件的各項會計要素和其他有關的信息，保證會計信息的真實可靠和內容完整。
（二）辯證唯物主義與會計信息質量的相關性和可理解性特征
辯證唯物主義認為：認識的目的不僅在于認識活動本身，更在于指導實踐、改造世界。辯證唯物主義的認識論在會計中的體現是相關性和可理解性的會計信息質量特征。會計信息是會計活動對經濟交易或事項的反映，應當為信息使用者的實踐活動服務即應滿足使用者的需要。只有與信息使用者的需要相關且能被信息使用者所理解的會計信息才能滿足其需要。因此，相關性和可理解性應當作為會計信息的質量特征。在會計實務中，相關性要求企業報告的會計信息應當與投資者等會計信息使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等信息使用者對企業過去、現在、未來的情況進行評價或預測；可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于信息使用者理解和使用。
（三）辯證唯物主義與會計信息質量的可比性特征
辯證唯物主義認為：靜止是物質運動在一定條件下的穩定狀態，即不顯著的運動。運動和靜止是辯證統一的關系。靜止的意義在于，它是認識事物的起點，是運用形式邏輯的基礎。在相對靜止的狀態下，根據形式邏輯的要求，人們在同一思維過程中，不能既肯定某一事物是這個的同時又肯定它是那個，思想必須保持前后一致。因此，對本質相同的經濟業務應采用相同的會計方法。此外，辯證唯物主義認為運動是絕對的、無條件的，這是運用辯證邏輯的基礎。根據辯證邏輯的要求，一切應以時間、地點、條件為轉移，具體問題具體分析。因此，滿足會計信息的可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。在會計實務中，可比性要求企業向信息使用者提供的會計信息應當滿足以下兩個要求：一是同一企業不同時期的會計信息應當相互可比；二是不同企業相同會計期間對外報告的會計信息應當相互可比。
（四）辯證唯物主義與會計信息質量的實質重于形式特征
辯證唯物主義認為：內容和形式是解釋事物內在要素和這些要素的結構表現方式之間關系的范疇。任何事物和現象都有內容和形式兩個方面，是二者的統一體。兩者既相互區別又相互依存。“內容”決定“形式”，“形式”反作用于“內容”。魏曉卓、吳君民（2010）指出“內容”居于主要的、決定的地位，一個事物具有這樣或那樣的“形式”，歸根到底只能由“內容”來說明，即“內容重于形式”?！皩嵸|”與“內容”并無多大差別，二者在一定程度上均反映了事物本身所固有的，決定事物性質、面貌和發展的根本屬性。因此，會計信息應具有實質重于形式的特征。在會計實務中，實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量、記錄和報告，不應當僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計核算。
（五）辯證唯物主義與會計信息質量的重要性特征
辯證唯物主義認為：在復雜事物自身包含的多種矛盾中，各個矛盾的性質、地位和作用不同。主要矛盾在諸多矛盾中處于支配地位，決定著事物的本質。在構成同一矛盾的兩個方面中，每一方面的性質、地位和作用不同。矛盾的主要方面在矛盾中處于支配地位、發揮主導作用。事物的本質和發展方向主要由矛盾的主要方面決定，所以人們在看待事物時，必須優先抓住它們。因此，會計信息質量應具備重要性特征，即企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。在會計實務中，重要性要求企業對外報告的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
（六）辯證唯物主義與會計信息質量的謹慎性特征
辯證唯物主義認為：現實性與可能性是揭示事物的過去、現在和將來的相互關系的范疇，二者是對立統一的關系?，F實性是指已經產生出來的有內在根據，合乎必然性的存在。可能性是事物發展過程中所包含的預示事物發展前途的潛在趨勢。由于可能性具體分為可能性和不可能性、現實可能性和抽象可能性、好的可能性和壞的可能性。所以，人們應立足現實，展望未來，在實踐中注意分析事物發展的各種可能，做好應對不利情況的準備，爭取實現好的可能。這就要求企業對經濟業務進行核算時應當保持應有的謹慎，不能高估資產或收益或低估負債或費用。因此謹慎性應當作為會計信息的質量特征。在會計實務中，謹慎性要求企業對經濟交易或者事項進行會計確認、計量和報告等核算活動時應當保持應有的謹慎，不能高估資產或收益，也不能低估負債或者費用。當然，謹慎性也不允許企業設置秘密準備，即企業不得故意低估資產或收益或者故意高估負債或者費用。
（七）辯證唯物主義與會計信息質量的及時性特征
辯證唯物主義認為：運動是指宇宙中發生的一切變化和過程，是物質的存在方式和根本屬性。時間是物質運動的持續性、順序性，時間是一維的，即一去不復返，它總是朝著由過去、現在和將來的一個方向流逝。時間具有客觀性，即時間不依賴于人們的意識而客觀存在。時間的客觀性，要求做任何工作，都不能不考慮時間問題。信息使用者對會計信息的需要也是在時空中不斷變化的。所以，只有及時才能把握機會，滿足相關需要。因此，及時性應當作為會計信息的質量特征。在會計實務中，及時性要求企業對于已經發生的經濟交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量、記錄和報告，會計核算活動不得提前或者延后。
二、會計信息質量特征體系的哲學分析
（一）聯系規律與會計信息質量特征體系
辯證唯物主義認為：聯系具有普遍性。其含義有三層：第一，內部聯系，即任何事物內部的不同部分和要素是相互聯系的。第二，外部聯系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物處于一定的聯系之中。第三，整體聯系，即整個世界是相互聯系的統一整體。這種整體就是所謂的系統，即由相互聯系、相互作用的若干要素組成的具有穩定結構和特定功能的有機整體。整體性、結構性、層次性和開放性是系統的基本特征。《企業會計準則――基本準則》提出的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個質量特征是相互聯系、相互作用的，從而應當構成一個有機整體――會計信息質量特征體系。會計信息質量特征體系也不是孤立存在的，是同會計目標處于一定的聯系之中的。
（二）會計信息質量特征體系的具體聯系
會計的首要目標是提供對信息使用者的決策有用的會計信息。有用的會計信息應當具備可靠性和相關性兩個特征；新會計準則結合目前的市場需求，對“決策有用觀”和“受托責任觀”兼收并用，強調會計信息質量的主要特征是可靠性與相關性。次級質量特征對主要質量特征起著補充和完善的作用，尤其是處理某些特殊的經濟業務時，可能會根據次級質量要求來把握會計處理原則。
具體而言，謹慎性不是簡單機械的保守而是科學的中庸之道，它綜合考慮了各種可能性，從而使會計反映的經濟交易或事項更加客觀真實，從而為會計信息質量的可靠性提供了堅實的保障。現象的本質最能反映客觀存在的事實，在會計實務中堅持實質重于形式的原則可以使會計反映的經濟交易或事項更加客觀真實，從而為會計信息質量的可靠性提供堅實的保障。
會計信息的縱向可比性有助于會計信息使用者根據過去的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量，即提高會計信息的預測價值，從而滿足會計信息使用者的預測決策需要；會計信息的橫向可比性有助于會計信息使用者通過將本企業與行業中其他企業的比較，判斷企業的行業地位和評價企業的現有決策，即提高會計信息的反饋價值，從而滿足會計信息使用者的控制決策需要。因此，可比性為會計信息質量的相關性提供了堅實的保障。此外，可比性原則不是簡單機械的、靜止的而是唯物辯證的，是運動的可比?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I均采用相同的會計方法，而應該按各企業實際情況選用適當的會計方法，以反映真實性為依據；可比性并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業可以變更會計核算方法，并在企業財務會計報告中作相應披露?？杀刃栽瓌t可以使會計更加準確、真實地反映企業的實際情況，從而為會計信息質量的可靠性提供堅實的保障。
及時性本身并不能使會計信息達到相關，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關了。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者。重要性要求反映所有足以影響會計信息使用者的經濟決策的會計信息，對次要的業務可以簡單反映，這有利于會計信息的清晰明了，從而加強所提供信息的相關性。可理解性是會計信息的基礎質量特征，是對所有會計信息質量的基本要求?？衫斫庑允菑臅嬓畔⑹褂谜叩慕嵌瓤紤]的，其要求企業提供的會計信息應清晰明了，便于投資者、債權人等信息使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，滿足投資者等信息使用者的要求，實現會計的目標。
三、可靠性與相關性的對立統一關系
（一）正確認識可靠性與相關性的對立統一關系
辯證唯物主義認為：統一性和對立性是矛盾的兩種基本屬性或兩個方面。矛盾的統一性是指矛盾雙方相互依存、相互貫通的性質和趨勢。矛盾的對立性是矛盾著的對立面之間相互區別、相互排斥、相互分離的性質和趨勢。相關性和可靠性的統一性具體表現在：如果相關性失去可靠性，會對信息使用者起到誤導作用；如果信息可靠，卻不能滿足使用者制訂經濟決策的需要，也會因不具備相關性而失去可靠性存在的意義，兩者相互依存，共同影響。相關性和可靠性的對立性具體表現在：首先，片面的提高相關性，必然降低信息的可靠性。因為相關性必須得非常及時，而過度強調及時性有時會使企業在尚未取得充分的可靠數據之前就進行了有關的會計處理，這樣會計核算的可靠性必然受到影響。此外，為提高信息的相關性而更換會計方法時，也會削弱信息的可靠性。其次，過分強調可靠性，可能會削弱相關性。大量可靠的數據信息的獲取可能需要較長的一段時間，這就有可能導致信息過時，而過時的信息是不能滿足使用者需求的，即這種信息缺乏相關性。
（二）正確處理可靠性與相關性的對立統一關系
辯證唯物主義認為，矛盾的同一性和斗爭性是對立統一關系。這個原理要求我們看待問題必須堅持“兩點論”，反對“一點論”；力求全面，避免片面。所以會計信息應兼顧可靠性和相關性兩個主要質量特征。由于每個矛盾都具有不同于其他矛盾的特殊性，所以把握事物，就是要如實地分析、把握其特殊性，對癥下藥、區別對待，具體問題具體分析是該原理的運用，因此，應當在具體的操作層面上考慮可靠性和相關性的權衡問題，即針對具體的經濟業務，綜合考慮具體的環境、經濟業務的性質以及相應信息使用者的要求，從而對可靠性和相關性的權衡做出判斷。此外，辯證唯物主義認為，度是保持物質的穩定性的數量界限，即事物的限度、幅度和范圍。度這一哲學范疇啟示我們，在實踐活動中、在處理問題時，要掌握適度原則，防止“過”和“不及”。因此，應把握住相關性和可靠性兩者涵義的“相對性”，即應當清楚信息使用者對二者所要求的“度”。在適度的范圍內“厚此薄彼”，即：提高某一質量的同時保證被削弱的另一質量在信息使用者可接受的范圍內。只有這樣才能提高會計信息質量，從而更好地滿足信息使用者的需求。
四、結論
通過以上分析可知，會計信息質量特征作為會計理論的重要組成部分普遍滲透著哲學思想。本文認為，《企業會計準則――基本準則》提出的八個質量特征是相互聯系、相互作用的，從而構成一個有機整體――會計信息質量特征體系。體系中各特征處于不同的地位，具有不同的作用，并且具有主次邏輯關系。
具體而言，可靠性與相關性是會計信息質量的主要特征；可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量特征，是對主要質量特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則；可理解性是會計信息的基礎質量特征，是對所有會計信息質量的基本要求?？衫斫庑允钦驹跁嬓畔⑹褂谜叩慕嵌瓤?，其要求企業提供的會計信息清晰明了，便于投資者、債權人等財務報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。
可靠性與相關性是對立統一的關系，首先，應當在具體的操作層面上考慮可靠性和相關性的權衡問題，即針對具體的經濟業務，綜合考慮具體的環境、經濟業務的性質以及相應信息使用者的要求，從而對可靠性和相關性的權衡做出判斷。其次，應理解二者涵義的“相對性”，明確信息使用者所要求的“度”，在適度的范圍內“厚此薄彼”。X
參考文獻：
1.吳水澎.中國會計理論研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2000.
摘要:會計穩健性是財務報告的一個重要特征和慣例，已成為會計盈余的重要質量特征之一。研究發現，單純強調會計準則中會計穩健性的變革并不能改善會計信息的質量，會計穩健性治理機制的有效運行還需要配套的法律和執行機制。本文通過對會計穩健性內涵和影響因素的分析，進一步提出了完善會計穩健性的對策建議。
關鍵詞:會計穩健性;影響因素;對策建議
一、會計穩健性的內涵
會計穩健性，又稱為謹慎性原則，是會計基本原則之一。我國會計基本準則規定，企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。根據性質的差異可將會計穩健性分為非條件穩健性和條件穩健性兩種。非條件穩健性也稱獨立穩健性或資產負債表穩健性，這種穩健性是事前的，不會根據其后的經營環境而變化，這種穩健性意味著會計處理方法在資產或負債形成的時候就已經確定，它一般會導致不可確認的商譽存在。此外，資產負債表穩健也指企業所有者權益的市價高于賬面價值的長期趨勢。條件穩健性也稱事后穩健性、非獨立穩健性和利潤表穩健性，它意味著資產的賬面價值在面臨不好的環境時將被減值，但是在經營情況好時卻并不能轉回來，或者是會計對“好消息”和“壞消息”反映程度不對稱，會計對壞消息的反映會更加及時。
二、會計穩健性運用中的影響因素
1.會計準則并不是穩健性的保證。會計理論認為穩健性是能夠抵減管理者過于樂觀的機會主義的一種工具。管理層的報酬很大程度上取決于盈利數字，盈利數字會導致管理層為了只報告盈利項目而隱瞞虧損項目、粉飾財務報告的行為，會計穩健性能夠在一定程度上抵消這種動機，幫助投資者盡早的發現虧損項目從而采取措施，新會計準則從源頭上防范盈余管理行為，對利潤的操縱行為具有制約作用，可提高盈余數據信息質量，使其更能真實地反映公司的實際業績。以盈余穩健性為基調的新會計準則順應了提高會計信息質量和會計透明度的趨勢。但會計信息質量不是由會計準則本身決定，而是由影響管理者和審計人員動機的經濟和政治因素最終決定。因此，旨在規范穩健性的強制性會計制度的變遷并不必然導致會計盈余質量的提升。
2.政治成本的影響。包含兩個方面：監管者的政治成本和企業的政治成本。從會計準則制定機構的穩健性動機來看，與訴訟費用的不對稱類似，準則制定機構對會計實務的規范成本也會不對稱，夸大凈資產的準則導向將使準則制定機構面臨更多的批評。因此，會計穩健性會降低準則制定機構和監管當局的政治成本。而從企業的穩健性動機來看，盈利能力好的大企業往往承擔較大的政治成本，較好的業績可能需要承擔更大的社會責任，受到更加嚴格的規制；特別是當企業需要政府幫助時，他們可能傾向于充分的披露所有的風險，低估業績，以此來獲取更多的政府資助。因此，他們寧愿以更加穩健的會計處理來保持“低凋”。
三、完善會計穩健性的對策建議
1.改進與完善公司內部治理機制。穩健性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業以運用穩健性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費用、歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當做成本、利潤的調節器.就必須加強完善公司內部治理機制。在股權結構方面，應堅持股權結構多元化的改革取向，逐步實現股權結構的分散化，改變大股東在公司重大決策中的“一股獨大”的局面。在獨立董事制度方面，加強對企業經理人員的監督，防止內部人控制等方面起著積極的作用。在健全獨立董事制度的過程中，應將獨立董事制度的建設與公司治理結構和治理環境的完善結合起來，才能真正發揮獨立董事制度的作用，從而促進企業會計信息質量的提高。
2.完善與新會計準則配套的法律制度。有效的與新會計準則配套的市場法律訴訟體系有助于加強企業的會計穩健性。應明確與落實違反會計信息披露過程與政策的法律責任。很多公司很少對企業信息的主動進行披露，在強制披露的公告中，信息的及時性、完整性及可靠性在很大程度上不為投資者所接受，因此對違反企業信息披露制度的企業追究其法律責任，有利于維護廣大投資者的信息知情權、促進證券市場的成熟。
3.加大對會計人員素質的培養力度。粉飾財務報告、濫用穩健原則,騙取上市資格、配股資格,是對會計從業道德的踐踏和市場信譽的侮辱。因此，應強化會計人員思想和職業道德建設,加大行業自律。把職業道德教育作為一項長期的任務，有組織、有計劃地進行。通過各種手段使會計人員樹立正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高道德修養，抵制不良風氣侵蝕。應制定相應的檢查考核具體辦法，把會計職業道德水平的高低、好壞作為達標升級的一個重要考核內容。同時，加強會計人員法制教育，增強法制觀念，加強防范意識，避免工作失誤，遠離經濟犯罪。
一、相關性和可靠性在會計信息質量特征中的地位
1．相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征。
美國財務會計準則委員會（FASB）認為相關性是指，信息能夠幫助使用者對過去、現在和將來事件的結果作出評價或預測，或者證實、修正先前的期望，從而具有在決策中導致差別的能力。其核心在于會計信息必須與信息使用者的決策要求相協調。它具有三個特征：預測價值、反饋價值和及時性。FASB認為可靠性是指，信息應穩妥地避免錯誤和偏見，如實反映意欲反映的現象或狀況。它由三個因素來衡量：反映真實性、可核實性和中立性。相關性和可靠性是會計信息的兩個最基本、最重要的質量特征，其他的質量特征都是圍繞它們而產生的，是對它們的輔佐和修正。
2．可比性與一貫性是會計信息質量的次要特征。
可比性是指能使信息使用者從兩組情況中區別其異同的質量特征。它強調不同會計主體所提供的信息能夠進行橫向對比。相同的經濟事項應采用相同的會計原則或，不同的經濟事項則應采用不同的會計原則或方法。但可比性并不要求各企業均采用相同的會計方法，而應該按它們的實際情況選用適當的會計方法，以反映真實為依據。只有真實反映的信息，才談得上可比性。從這一點看，可比性是以真實性為基礎的，是服從于真實性進而服從于可靠性這一主要質量特征的，是信息質量的次要特征。
與可比性相對應，一貫性強調的是同一個會計主體不同時期所提供的信息能夠進行縱向對比，要求企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意更改。但一貫性并不意味著企業絕對不能變更會計方法或原則。當原有會計方法所賴以存在的客觀環境變化之后，或新的方法能夠提供更為精確、更為有用的信息時，應適時地變更會計方法，并在財務報告中予以披露。從這一點來看，一貫性又是服從于相關性這一主要質量特征的，是從屬于相關性的次要質量特征。
3．相關性和可靠性與其他質量特征的關系。
（1）公允性、充分披露與可靠性。公允性和充分披露是可靠性的組成部分。公允性，即中立性，是指準則制定機構制定會計準則時，不應考慮對某一特定利益集團產生的，而應關心所產生的會計信息的相關性與可靠性，使其影響對于所有的信息使用者一視同仁。公允性作為可靠性的三個特征之一，是因為會計信息具有“經濟后果”，它不是單純的抽象數字，還代表了一定的經濟意義。比如凈利潤這一會計數據就可用作利潤分配的依據，直接影響到企業外部不同利益關系人所獲得的經濟利益。因此從經濟后果的角度出發，只有公允地、不偏不倚地表述企業財務狀況和經營成果的會計信息才是可靠的、有益于決策的。充分披露是指，凡是為達到公允表述企業經濟事項所必要的信息，均應完整提供并使信息使用者易于理解。換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起信息使用者對財務報告的誤解或誤導其決策，則該項信息應予以披露。充分披露是可靠性不可分割的部分。在市場經濟中，由于委托關系的廣泛存在，使企業內部和外部都不可避免地存在著信息的不對稱。充分披露是力求減少內部信息，提高信息的透明度，從而有利地保護獲取會計信息處于不利地位的投資人和其他的外部信息使用者。
（2）實質重于形式與可靠性。實質重于形式指企業應按照交易或事項的經濟實質進行會計核算而不應僅僅以它們的形式作為會計核算的依據。而可靠性的定義強調“如實反映”，如實反映的正是經濟業務的內在實質而非外在形式。故這兩者有著內在聯系，實質重于形式是可靠性的必要補充，它與如實反映共同輔佐可靠性。在當今世界日趨復雜的經濟環境中，新興的交易或事項層出不窮（如產品融資協議、衍生工具等），只有按照實質重于形式的要求，著重其經濟實質，才能恰當地予以確認、計量和披露，產生的會計信息才能達到可靠性標準。
（3）重要性與相關性。重要性指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。國際會計準則認為相關性包含了重要性，足見重要性是影響相關性的關鍵因素。它們的區別在于，相關性強調質量要求，重要性強調數量要求。重要性用于對大量紛繁冗雜的會計數據進行取舍和篩選。因為披露的信息并非越多越好，過多的信息容易掩蓋真正相關的信息、誤導決策，所以必須將那些無關緊要、細枝末節的信息過濾掉，才能保證信息充分相關。當我們披露會計信息時，對于重要的項目，按照充分披露原則在財務報告中單獨列示；對于不重要的項目，則依據成本效益原則，可以不必符合特定的披露要求。重要性與充分披露并不矛盾，凡應予以充分披露的信息都必須先經過重要性的檢驗，即必須首先達到重要性標準。重要性與充分披露兩者結合就是：財務報告應揭示所有的對用戶理解報告及作出決策有用的重要信息。
（4）穩健性與相關性。穩健性指在資產計價及損益確定時，若有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資產及利潤較為不利的方法或金額。具體做法是，從低估計資產，從高估計負債，不預計可能的收益，應預計可能發生的損失?？梢姡€健性具有較大的主觀性，往往容易與可靠性、可比性、一貫性以及成本原則、配比原則等產生矛盾。之所以提出穩健性，是因為會計環境中的不確定性因素越來越多，財務風險越來越大，會計人員只有以一種悲觀的態度來提供會計信息，才能增強企業的抗風險能力，保護企業的利益?？梢姺€健性是直接與使用者目的相關聯的，服務于相關性這一主要質量特征的。與重要性一樣，穩健性也成為會計信息披露的取舍條件，但它與相關性的關系不及重要性與相關性的關系那么緊密。
二、相關性與可靠性彼此之間的地位
1．兩者同等重要。相關性和可靠性是信息質量的兩個主要特征，它們彼此之間是同等重要的，共同服務于“決策有用性”這一會計目標。因此提高一方決不能以降低或失去另一方為代價，片面強調其中哪一方都可能給決策帶來嚴重的偏差。
相關性和可靠性是一對矛盾的統一體。其對立性體現在兩者有聯動關系：在某種情況下，有的信息相關性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關性又較差；兩者并非是在同一方向上信息的有用性。其統一性體現在兩者相互依存、相互包含：如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關性，會對信息使用者產生誤導；如果信息雖可靠但偏離了相關性這一方向指引，也就會因不相關而使可靠性失去存在意義。可見，兩者是緊密相連、不可分割的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。
關鍵詞：會計政策；會計政策選擇；動機
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年5月22日
一、會計政策及會計政策選擇
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。會計政策選擇是指“在既定的可選擇域內，根據特定主體的經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量地比較分析，從而擬訂會計政策的過程”。企業進行會計政策選擇的原因有兩個：一是會計交易或事項本身的復雜性，會計準則中對處理的同一項交易或事項給出了多種會計處理方法；二是兩權分離后委托關系的存在，使企業管理當局的“道德風險”與“逆向選擇”無法避免。
二、企業主要的會計政策
目前，我國會計準則中提到的主要的會計政策包括：發出存貨成本的計量、長期股權投資的后續計量、投資性房地產的后續計量、固定資產的初始計量、生物資產的初始計量、無形資產的確認、非貨幣性資產交換的計量、收入的確認、合同收入與費用的確認、借款費用的處理及合并政策等。本文主要選擇其中的兩種進行分析：
（一）發出存貨成本的計量。企業發出存貨的計價方法四種，即先進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法和個別計價法。如果企業已經將商品出售，結轉已經銷售產品成本時，應：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
由此看來，結轉存貨成本后，會直接影響資產負債表中存貨項目的價值，進而影響流動資產總額、資產總額的大?。讳N售產品成本結轉之后還直接影響到當期損益，如果期末庫存存貨計價過高，意味著傳出成本較低，當期利潤會被高估；反之利潤則被低估。期末庫存成本結轉下期，又會影響下一期的財務狀況與經營成果。
（二）長期股權投資后續計量。長期股權投資后續計量的方法有兩種，即成本法和權益法。投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算；投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用權益法核算。權益法與成本法相比，權益法下無論被投資單位是盈利還是虧損，投資方都應該按照其所持股比例分享利潤和承擔損失；而成本法下，被投資企業只分享利潤，不承擔損失。由此看來，若被投資單位發生虧損，則成本法比權益法更有利于增加企業利潤。而在被投資單位盈利的情況下，權益法更有利于增加投資企業利潤。因此，投資企業可能根據被投資企業的盈虧情況，適宜地增加或減少持股比例，借助持股比例變動更改長期股權投資的核算方法，在成本法與權益法之間進行選擇，以達到對當期盈利進行管理的目的。
三、選擇會計政策的動機
（一）保持自身報酬及保護職位安全動機。管理者所提供的管理技能和服務難以準確計量，因此企業往往將管理者的薪酬與企業的業績聯系起來。而企業的業績一般采用會計信息來反映，不同的會計政策選擇將生成不同的會計信息，因此管理者為了提高自己的薪酬，可通過會計政策的選擇，在未進行真實交易的情況下對會計信息進行治理，以獲得更多的利益。除此之外，管理者還關注自己職位的安全，當競爭處于不同態勢時，其選用的會計程序和方法存在較大的差別。如在治理者變動時，新任的管理者與面臨被解雇的管理者在會計政策選擇上都有一定的差別。管理者也會利用會計政策選擇來影響競爭。會利用會計政策選擇等手段美化自己的業績，進而在競爭中獲勝。
（二）債務籌資動機。企業在運營過程中出現資金短缺的情況時通常會通過向商業銀行貸款的方式彌補，但貸款的風險較大，銀行要求較高。銀行等金融機構為了進行風險管理，把貸款的安全性放在第一位，在向企業提供貸款時，必須要考慮企業的償債能力。而銀行確定企業的償債能力的依據就是企業提供的財務報告，所以企業面臨資金短缺、急需貸款時，管理當局就會選擇能提高其資信的會計政策。從而通過會計政策的選擇滿足銀行的放款要求及規定達到貸款的目的。
（三）上市、配股的動機。我國的證券法對公司上市、配股以及摘牌等的規定中，都有著明確的公司經營業績的要求。為了能夠發行股票和上市、增發新股和配股，避免受到摘牌等的處罰，管理當局有著操縱利潤的動機。而利潤操縱的方法、手段之一，就是利用會計政策的選擇，人為地調節利潤，從而使企業達到上市、配股的要求。一般來說，上市年限越長，公司的收益越差，公司的管理者越傾向選擇增加當期收益的會計政策；經營業績比較差的公司，通過選擇減少當期收益的會計政策來為以后期間取得好的業績卸包袱。
（四）企業商業保護動機。企業的一切利益以商業保護為前提。企業在運營過程中，由于出現財務異常、資金短缺等現象通常會利用會計政策選擇的保護動機采取相應的解決策略，將虧損的營業額提升到盈利的營業額，以防止企業名稱及權限被撤銷等情況的發生。
四、不當會計政策選擇的后果
（一）會計信息失真，資源配置不當。企業會計信息是利益分配和資源配置的基礎，具有協調各方利益的功能。國家通過宏觀會計政策的制定來規范企業會計行為，企業通過微觀會計政策的選擇來實現對企業經營狀況的記錄和對企業利潤進行分配。從這個角度看，不當的會計政策選擇必然導致會計信息嚴重失真進而導致利益的分配不公，以及資源的配置不合理。
（二）對資本市場的影響。上市公司通常利用會計政策選擇來影響會計信息使公司在公眾心中保持良好的形象，進而影響其股票價格，最后導致資本市場動蕩，也引起了社會公眾對資本市場的信心危機，他們對企業經理層、投資者、中介機構乃至政府監管等都產生了懷疑。
（三）加大外部監管成本。企業不當的會計政策選擇通常具有隱蔽性，因為對微觀會計政策的選擇通常是在宏觀會計政策允許的范圍內進行的。比如說發出存貨的計價方法和固定資產折舊方法的變更，往往需要會計執業人員結合企業的實際情況根據自己的經驗判斷來決定，而宏觀會計政策（企業會計準則等）并沒有制定一個嚴格的界限來判定企業所選擇的會計政策是符合企業實際的生產經營情況，這就加大了外部監管的成本。
五、規范會計政策選擇的建議
（一）完善會計準則，謹慎賦予企業會計政策選擇權。自2006年我國會計準則頒布實施，我國會計準則已經向國際會計準則趨同，我國應參照國際準則慣例的趨勢，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以減小企業會計政策選擇的空間范圍。1、應進一步調整會計準則，縮小企業會計政策選擇的空間，限制企業隨意變更會計政策；2、在未來會計準則制訂和修改中，應注意借鑒國際會計準則的發展趨勢，考慮盡可能縮小會計政策選擇的空間，有關會計政策選擇方面的規范應更明確、具體，對一些主觀性判斷較強的會計原則和政策的運用應規定相應的約束條件。
（二）進一步完善公司治理結構
1、強化獨立董事和審計委員會的監督作用?，F代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。我國上市公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，這樣就難以發揮董事會的監督作用，而主管部門的介入，則無法消除政府對企業決策的行政干預。因此，增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國上市公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施。
2、改進公司內部激勵機制。進一步探索與上市公司業績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。
（三）加強會計培訓，提高會計人員素質。會計人員是會計政策選擇的主體，會計人員的職業操守和自身素質對企業會計政策選擇的合理性有很大影響，因此要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分的主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德。
（四）規范會計政策選擇披露機制。在會計政策選擇中，信息不對稱導致管理當局擁有更多的真實信息，具有信息比較優勢，而且管理層又始終掌握著會計政策選擇的主動權，這在很大程度上影響到會計政策選擇。因此，必須使企業會計政策選擇的透明度增加，將企業會計政策選擇置于公眾的監督之下，才能在一定程度上防止經營者利用會計政策選擇來損害其他利益相關者的利益，提高會計政策選擇的公允性。
（五）加強對會計政策選擇行為的監管。我國當前的會計法規體系中，雖然就有關會計政策的選擇問題確立了一些基本的規范，但急需補充和加強，特別是對法律責任的關注不夠，不是處罰太輕就是處罰條款模糊。對于行政責任，雖有具體規定，但由于相關責任人是為公司服務，因而在公司內部得不到實質性的處分。對于公司應承擔的法律責任，僅僅規定了罰款，而且太輕，明顯不夠。對民事責任，則未做出明確規定。因此，不僅應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本，還要完善相應法規，強化對會計政策選擇行為的監管。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能使企業在承擔聲譽損失成本的同時還必須承擔物質成本，即提高了盈余管理的成本。
除此之外，受既得利益的影響，許多公司為了爭資金、爭項目，不得不人為調節會計利潤以實現其在資本市場上的再籌資。此時，應發揮財政部門對會計人員的管理，發揮審計部門的審計監督作用，發揮稅務部門的稅法執行監督，證券監管部門加大對企業的監管力度，以提高企業信息披露的透明度。
主要參考文獻：
[1]張文剛.企業會計政策應用對策研究.科技視野，2014.7.
