時間：2023-09-13 17:14:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計核算實例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。
一、工業企業成本會計工作的重要性
當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關于企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。
二、工業企業的重要性原則的應用
重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，并進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，并在財務會計報表中予以重復、準確的披露。
會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較復雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。
三、工業企業所面臨的成本會計問題
隨著經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在著以下幾點不足。
(一)成本控制觀念落后
由于我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過于重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過于強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果。現如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。
(二)成本會計核算范圍較為狹窄
企業隨著經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務范圍，會計核算的范圍也會隨之擴大 ，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。
(三)成本會計核算不規范
成本核算是成本會計重要的組成。因為規范的成本會計核算可以清晰明了的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在著會計核算不規范現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脫節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。
(四)成本會計核算方法落后
有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落后，失去競爭優勢。
(五)成本會計監督不到位
成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業并沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規范性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規范性，合理性的有效進行。
四、針對成本會計工作出現問題的完善建議
工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。
(一)提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德
成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們了解關于成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規范性行為。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。
(二)提高成本會計效益重要性的認識觀念
在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那么企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。
(三)擴大企業成本會計核算的工作范圍
企業應根據企業新增的業務范圍來調整相關成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟范疇，讓企業股東全方位了解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。
(四)規范企業成本會計核算工作
企業應根據國家最新出臺的關于成本會計核算的法律法規來規范企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規范記賬方法，這樣有助于提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。
(五)完善企業成本會計
工業企業也應該隨著科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。
(六)建立健全的成本會計工作監督體系
對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應采取相應的調整措施來規范、監督企業成本會計工作。
五、結語
現代的工業企業的發展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現代企業在生產過程中的生產成本，提高成本效益，加快企業資金運用和循環的效率，提高企業在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業企業的成本會計核算工作所給企業帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關完善的意見，希望能夠對成本會計核算在出現的問題有所幫助。
[關鍵詞]物流成本 會計核算 模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業
從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統,它的核算成本也比作業成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業來講,應考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制,單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高
從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業有較高的管理水平,全面協調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般,則企業就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。
三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理
企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發生情況進行分析。
參考文獻:
[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.
[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.
關鍵詞：電力企業；成本會計；管控作用；措施
當下電力企業作為我國的支柱型企業之一，有著極其重要的作用，現在各行各業都需要電的供應，電力企業是經濟平穩快速發展的保障之一，只有電力企業發展迅速、穩定，才能促進我國經濟平穩發展。電力企業的成本控制尤為重要，只有控制好成本電力企業才能穩健發展，電力企業的成本會計管控作用在電力企業的發展中顯得尤為重要。加強電力企業的成本會計管控作用才能提高電力企業的經濟效益，為電力企業的發展提供更有力的支持，才能使電力企業更好的服務社會，創造價值。
一、電力企業成本會計的特點
電力企業是指以生產經營電能產品、具有相對獨立的經濟實體。它的成本較高，并且在電力生產的全過程中都有較高的成本，電力企業相對于其他的產業具有相對獨立性，由于產品的特殊性，電力企業的存在具有特殊的價值，其存在有著自身的優勢。電力企業的成本控制貫穿于電力產品生產的全過程，電力企業成本會計也在電力企業生產全過程中體現。電力企業的產品生產不同于其他的實物產品，電力企業產品的成本要從源頭算起，不能只計算產品的成本；電力企業的成本會計有著不同的分類，電力企業生產環節的特殊性決定了電力企業成本會計需要在不同的環節進行計算，才能盡可能地完成電力企業成本會計控制；電力企業產品的市場與其他企業的市場有所不同，電力企業的電力產品是面向于某一地區的全體成員，各行各業，人們生活中都需要用到電，其他企業的正常運轉也離不開電的支持，就連電力企業本身也需要使用電，這就使電力企業的會計成本控制具有其自身的特殊性。
二、電力企業成本會計的發展現狀
當下電力企業都在逐漸加強自身成本會計的管控，并且其成本會計已經有了質的提高，但是如果認真研究電力企業的成本會計就會發現電力企業的成本會計并不像表面這么好，電力企業的成本會計仍然存在一些問題。
（一）電力企業成本會計的精細化水平不高
電力企業的成本會計的管理都是根據一些特定的流程來計算，但隨著社會的發展，這些流程已經不適用于現在，并且這些流程在一定程度上存在較大的漏洞。電力企業的成本控制管理根據一定的流程計算出成本使用情況，進而預測在接下來的時間里的成本預測，但由于這些成本管理都是根據統一的流程得出，缺乏細致的步驟，對其中一些特殊的情況無法排除在外，導致計算出來的結果并不是很準確；現有指標只是大體的流程，不能很精細的體現出實際的問題，致使計算出來的成本存在偏差；在資金流向上，成本會計管理并沒有給出細致的記載，導致經濟支出和預測存在細節上的問題。
（二）電力企業對成本會計的核算管理重視不夠
成本會計的核算管理應該貫穿于電力企業的全過程，但實際上一些電力企業并沒有意識到這一點，電力企業普遍重視事后的成本核算，而對于事前準備工作和事情過程中的會計核算并不重視，甚至有些企業并沒有這一方面的核算。一個成功的企業要想發展的迅速穩健，就不能放過事情的任何一面，電力企業的成本會計核算要貫穿于全過程，及時發現其中的各種問題，并進行整改。
（三）沒有完善的成本管理體制，權利和責任分離
到目前為止，電力企業管理的體制仍然存在較大的問題，其中最為明顯的就是權利和責任的分離。在任何企業當中只有將權利和責任相結合，讓人們享受權利的同時履行一定的義務，才能促進企業的平穩發展，換言之擁有較為全面的權擇統一的成本管理體制是電力企業快速發展的保障。電力企業制定的管理體制也不符合政府政策和企業的實際狀況，這給企業的成本管理帶來一定的困難。
（四）成本管理的科學性不高
當下電力企業在逐漸向外演化，但其發展過程并沒有完整合理的科學規劃。電力企業在向外演化的過程中仍然沿用之前的管理體制，但這些體制在一些方面已經不適用于當下電力企業的發展，電力企業應該重新制定新的成本管理體制，實現資源的優化配置，盡量實現資源的最大利用，提高資源利用率，實現最大化的收益。
三、有關電力企業加強成本會計管控的實例分析
隨著時代的發展，有些電力企業的發展時非常完善的，例如澤佳企業。澤佳在電力行業的ERP項目實施中，以“動靜結合、條塊結合”為指導，對整個生產過程按生產成本歸集、核算要求，人為地劃分特定的報告期(如：月、旬、日)，同時以生產裝置作為其基本的操作對象來歸集裝置生產過程所發生的成本費用。澤佳企業通過集團化管理，對相同的電力產品采用統一成產辦法，提供完善的平臺品生產，它有專業的成本會計管理人員，進行專門的成本管理和控制，能夠及時發現問題并做出快速的處理，以最少的時間解決問題，它將財務放到核心位置，以業務驅動管理，實現資金流、信息流和物流的統一，進而提高工作效率，減少時間上的差距；澤佳優化財務報表，將業務規范化，從而在工作方面提高工作效率；澤佳引進先進的技術人才和高素質的會計人才，為企業的發展提供良好的環境，高素質的人才使澤佳企業飛速提升，并穩健發展。澤佳科學的成本會計管控方法為其快速發展提供良好的途徑，這是其他電力企業需要學習的地方。
四、如何加強電力企業成本會計管控工作
（一）建立合理的成本控制管理體制電力企業要制定完善的成本控制管理體制，才能快速、平穩的發展，才能取得較高的成果。首先，電力企業應該對政府相關制度和企業內部的具體情況做出充分的了解，然后根據政府政策制定相應的政策和體制，使電力企業的發展始終根據政府的指導來進行。成本管理體制要涉及到電力產品生產的全過程中，將其中的問題進行分類管理，并提出改進意見，盡可能的節約電力產品的生產成本，提高電力企業的經濟效益。電力企業要建立良好的成本控制體制，將各種經費運轉記錄在案，方便人們借閱；同時方便相關人員利用這些信息對經費運轉進行研究，找出其中不合理的地方進行改進，控制經費的變化，擬定最為合理的方案進行企業成本的控制。明確各個部門的權利和責任，使每個成員明確自身的責任和權利，并且樹立相應的權責意識，出色的完成自己的工作。成本會計管理不僅僅要對人進行管理，還要對電氣企業生產全過程進行管理，而管理人員不能僅僅是相關的會計人員，在電力產品生產過程中要有專門的人員進行評估和控制，節省成本。
（二）提高工作人員的綜合素質
只有擁有較高的素質，才能做出杰出的成績，一個企業要想擁有自己的文化，有較高的工作效率，就必須提高員工的綜合素質。電力企業的成本會計核算需要高素質的人才來進行，電力企業要引進高素質人才，同時企業內部要不定期對會計人員進行培訓和考試，確保他們專業知識保持在較高的水平，確保他們能夠高質量的完成任務。在對員工進行培訓時，還要向他們灌輸企業文化，提高他們的責任意識，使他們學會為企業節約資源，提高效益。
（三）建立信息管理系統
各種成本預算、考核都需要電大量的數據支持，建立相應的數據庫，能夠方便工作人員查找和使用。成本預算使用已有的信息來對未來的信息進行預測處理，將產生的問題進行分析討論，在接下來的生產中注意和回避這些問題的出現。在信息管理系統中，還可以將有關工作人員的數據進行公示，方便工作人員了解自己，并激勵自己努力上進。電力企業建立信息管理系統，將各種信息整合起來，利用這些信息進行成本分析，進而得出精確的預算；電力企業還可以通過這些信息來對電力產品進行了解，通過各種分析將成本控制到最小，進而生產出利益最大的產品。
五、總結
電力企業只有加強成本會計管控作用才能有效降低成本，提高經濟效益。電力企業的成本降低的同時電力產品的價格才有可能下降，電力企業要加強成本會計管控工作，設計出高質量的電力產品，提高人們的生活水平。國家相關部門也要加大對電力企業的重視程度，努力發展電力企業，加強電力企業的成本會計控制，使電力企業為國家發展貢獻一份力量。
參考文獻：
[1]林怡.如何加強電力企業成本會計管控作用[J].商,2013(30).
[2]王蕊.淺談加強電力企業成本會計的策略[J].中國外資（上半月）,2012(07).
一、電力企業成本會計的特點
電力企業是指以生產經營電能產品、具有相對獨立的經濟實體。它的成本較高，并且在電力生產的全過程中都有較高的成本，電力企業相對于其他的產業具有相對獨立性，由于產品的特殊性，電力企業的存在具有特殊的價值，其存在有著自身的優勢。電力企業的成本控制貫穿于電力產品生產的全過程，電力企業成本會計也在電力企業生產全過程中體現。電力企業的產品生產不同于其他的實物產品，電力企業產品的成本要從源頭算起，不能只計算產品的成本：電力企業的成本會計有著不同的分類，電力企業生產環節的特殊性決定了電力企業成本會計需要在不同的環節進行計算，才能盡可能地完成電力企業成本會計控制：電力企業產品的市場與其他企業的市場有所不同，電力企業的電力產品是面向于某一地區的全體成員，各行各業，人們生活中都需要用到電，其他企業的正常運轉也離不開電的支持，就連電力企業本身也需要使用電，這就使電力企業的會計成本控制具有其自身的特殊性。
二、電力企業成本會計的發展現狀
當下電力企業都在逐漸加強自身成本會計的管控，并且其成本會計已經有了質的提高，但是如果認真研究電力企業的成本會計就會發現電力企業的成本會計并不像表面這么好，電力企業的成本會計仍然存在一些問題。
（一）電力企業成本會計的精細化水平不高
電力企業的成本會計的管理都是根據一些特定的流程來計算，但隨著社會的發展，這些流程已經不適用于現在，并且這些流程在一定程度上存在較大的漏洞。電力企業的成本控制管理根據一定的流程計算出成本使用情況，進而預測在接下來的時間里的成本預測，但由于這些成本管理都是根據統一的流程得出，缺乏細致的步驟，對其中一些特殊的情況無法排除在外，導致計算出來的結果并不是很準確：現有指標只是大體的流程，不能很精細的體現出實際的問題，致使計算出來的成本存在偏差：在資金流向上，成本會計管理并沒有給出細致的記載，導致經濟支出和預測存在細節上的問題。
（二）電力企業對成本會計的核算管理重視不夠
成本會計的核算管理應該貫穿于電力企業的全過程，但實際上一些電力企業并沒有意識到這一點，電力企業普遍重視事后的成本核算，而對于事前準備工作和事情過程中的會計核算并不重視，甚至有些企業并沒有這一方面的核算。一個成功的企業要想發展的迅速穩健，就不能放過事情的任何一面，電力企業的成本會計核算要貫穿于全過程，及時發現其中的各種問題，并進行整改。
（三）沒有完善的成本管理體制，權利和責任分離
到目前為止，電力企業管理的體制仍然存在較大的問題，其中最為明顯的就是權利和責任的分離。在任何企業當中只有將權利和責任相結合，讓人們享受權利的同時履行一定的義務，才能促進企業的平穩發展，換言之擁有較為全面的權擇統一的成本管理體制是電力企業快速發展的保障。電力企業制定的管理體制也不符合政府政策和企業的實際狀況，這給企業的成本管理帶來一定的困難。
（四）成本管理的科學性不高
當下電力企業在逐漸向外演化，但其發展過程并沒有完整合理的科學規劃。電力企業在向外演化的過程中仍然沿用之前的管理體制，但這些體制在一些方面已經不適用于當下電力企業的發展，電力企業應該重新制定新的成本管理體制，實現資源的優化配置，盡量實現資源的最大利用，提高資源利用率，實現最大化的收益。
三、有關電力企業加強成本會計管控的實例分析
隨著時代的發展，有些電力企業的發展時非常完善的，例如澤佳企業。澤佳在電力行業的EPP項目實施中，以“動靜結合、條塊結合”為指導，對整個生產過程按生產成本歸集、核算要求，人為地劃分特定的報告期（如：月、旬、日），同時以生產裝置作為其基本的操作對象來歸集裝置生產過程所發生的成本費用。澤佳企業通過集團化管理-對相同的電力產品采用統一成產辦法，提供完善的平臺品生產，它有專業的成本會計管理人員，進行專門的成本管理和控制，能夠及時發現問題并做出快速的處理，以最少的時間解決問題，它將財務放到核心位置，以業務驅動管理，實現資金流、信息流和物流的統一，進而提高工作效率，減少時間上的差距：澤佳優化財務報表，將業務規范化，從而在工作方面提高工作效率：澤佳引進先進的技術人才和高素質的會計人才，為企業的發展提供良好的環境，高素質的人才使澤佳企業飛速提升，并穩健發展。澤佳科學的成本會計管控方法為其快速發展提供良好的途徑，這是其他電力企業需要學習的地方。
四、如何加強電力企業成本會計管控工作
（一）建立合理的成本控制管理體制
電力企業要制定完善的成本控制管理體制，才能快速、平穩的發展，才能取得較高的成果。首先，電力企業應該對政府相關制度和企業內部的具體情況做出充分的了解，然后根據政府政策制定相應的政策和體制，使電力企業的發展始終根據政府的指導來進行。成本管理體制要涉及到電力產品生產的全過程中，將其中的問題進行分類管理，并提出改進意見，盡可能的節約電力產品的生產成本，提高電力企業的經濟效益。電力企業要建立良好的成本控制體制，將各種經費運轉記錄在案，方便人們借閱：同時方便相關人員利用這些信息對經費運轉進行研究，找出其中不合理的地方進行改進-控制經費的變化，擬定最為合理的方案進行企業成本的控制。明確各個部門的權利和責任，使每個成員明確自身的責任和權利，并且樹立相應的權貴意識，出色的完成自己的工作。成本會計管理不僅僅要對人進行管理，還要對電氣企業生產全過程進行管理，而管理人員不能僅僅是相關的會計人員，在電力產品生產過程中要有專門的人員進行評估和控制，節省成本。
（二）提高工作人員的綜合素質
只有擁有較高的素質，才能做出杰出的成績，一個企業要想擁有自己的文化，有較高的工作效率，就必須提高員工的綜合素質。電力企業的成本會計核算需要高素質的人才來進行，電力企業要引進高素質人才，同時企業內部要不定期對會計人員進行培訓和考試，確保他們專業知識保持在較高的水平，確保他們能夠高質量的完成任務。在對員工進行培訓時，還要向他們灌輸企業文化，提高他們的責任意識，使他們學會為企業節約資源，提高效益。
（三）建立信息管理系統
各種成本預算、考核都需要電大量的數據支持，建立相應的數據庫，能夠方便工作人員查找和使用。成本預算使用已有的信息來對未來的信息進行預測處理，將產生的問題進行分析討論，在接下來的生產中注意和回避這些問題的出現。在信息管理系統中，還可以將有關工作人員的數據進行公示，方便工作人員了解自己，并激勵自己努力上進。電力企業建立信息管理系統，將各種信息整合起來，利用這些信息進行成本分析，進而得出精確的預算：電力企業還可以通過這些信息來對電力產品進行了解，通過各種分析將成本控制到最小，進而生產出利益最大的產品。
五、總結
電力企業只有加強成本會計管控作用才能有效降低成本，提高經濟效益。電力企業的成本降低的同時電力產品的價格才有可能下降，電力企業要加強成本會計管控工作，設計出高質量的電力產品，提高人們的生活水平。國家相關部門也要加大對電力企業的重視程度，努力發展電力企業，加強電力企業的成本會計控制，使電力企業為國家發展貢獻一份力量。
[關鍵詞] 成本會計； 現狀； 改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 052
[中圖分類號] G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）01- 0088- 03
課程改革是本科院校教學管理和教學質量的基礎環節，是專業建設的重要內容和實現教學目標及人才培養規格的基本保證。成本會計是會計專業的一門主干課程，主要研究產品成本構成與成本計算。現行本科成本會計教學中存在一定的問題，必須進行全面改革，以提高教學效果。
1 成本會計課程的主要特點
1.1 課程系統性強
成本會計是以基礎會計、財務會計為基礎的一門專業課，與基礎會計、財務會計乃至統計學都有著必然的聯系，匯總性強。學生對成本核算過程的各章節內容和單一知識點理解和掌握并不難，局部的知識也很容易掌握。但學生很難把握各知識點在整個成本核算過程中的系統應用，對基礎會計、財務會計的知識在成本會計課程里的合理應用束手無策。
1.2 課程內容體系龐雜，方法多，計算比重大
成本會計是以成本為對象，主要闡述了成本會計學的基本理論和基本方法，包括成本預測、決策、計劃、核算、控制以及成本分析的基本原理，主要的成本管理理念，內容十分豐富，涉及的范圍較廣。其中成本核算是最基礎的內容，主要通過各種要素費用的歸集及分配，最終計算出完工產品的總成本及單位成本，要求的是實實在在準確的數字，費用分配方法繁多，計算比重大。因此，學習成本會計，重理解，輕記憶，需要課后多做練習，尤其是計算題。通過大量的練習實現思維方式的轉換，掌握重點理論和方法，使學生的基礎知識更為扎實。
1.3 成本會計課程實踐性強
成本會計學是一門與實際聯系極為密切，操作性極強的課程。整個核算過程從原材料費用的歸集及分配，輔助生產費用的歸集及分配，制造費用的處理，廢品損失及停工損失的處理，直到生產費用在完工產品與在產品的分配都離不開各種原始憑證的傳遞，記賬憑證的填制，賬簿的登記。學生對數據的生成途徑和來源摸不著頭腦，造成學生在成本計算過程中混淆成本數據之間的關系，漏記或多記數據，抽象地理解，生產過程成本計算能力不強，更不用說針對不同生產組織特點和類型的具體企業采用不同的成本核算方法了。因此，應當采用多種教學方法，激發學生學習的興趣。
2 成本會計課程教學現狀分析
2.1 課程培養目標定位不明確，課程內容沒有定型
成本會計課程培養目標定位不夠明確。主要體現在成本會計課程培養目標與財務會計和管理會計課程培養目標的界限劃分不清楚，如成本核算能力是屬于財務會計還是成本會計的培養目標？成本的預測、決策、控制和考核能力是成本會計的課程目標還是管理會計的培養目標？這些問題在學術界爭議較多。
由于成本會計課程培養目標定位不明確，導致課程內容無法定型。關于成本會計課程內容學術界有兩種觀點。①成本會計歸屬于財務會計，其功能主要是為財務會計提供成本方面的信息。基于這種觀點的成本會計內容相對較為簡單，主要包括成本核算、成本報表編制、成本計劃編制和成本分析等。②成本會計歸屬于管理會計，為企業成本管理提供信息。基于這種觀點的成本會計在以上內容的基礎上，還包括成本預測、成本決策、成本控制和成本考核等內容。
2.2 教學方法和教學手段單一
受傳統教學方法的影響，有的教師習慣于采取平鋪直敘，填鴨式的教學方法，沒有將先進的教學方法和傳統的教學方法有機結合起來。有的教師認為課件即殺手锏，采用“一本書、一個課件和一個投影儀”，坐在講臺上講完整堂課的方式來授課。其不足之處是顯而易見的：①教師沒有幫助學生參與到學習過程中來，沒有有效地調動學生的學習積極性。②教師和學生之間缺乏互動交流，學生感受不到教師的身體語言，課堂氣氛沉悶。③缺少反饋環節，學生學會了多少，還有哪些內容沒有掌握，教師不得而知。④學生缺乏感性認知。教學過程中所需要的掛圖、憑證、表格和賬簿只能靠老師口頭講授，學生看不到真實的實物，對企業、車間、倉庫、流水線和工藝過程缺乏空間的概念。單調的教學方法和單一的教學手段導致的教學效果必然是學生感到枯燥、抽象和難以理解。
成本會計的教學方法雖然已經從單一的板書教學向多媒體過渡，采用了板書和多媒體兩種教學方法，但從教學過程來看，板書教學有一定的局限性，而多媒體教學也不盡如人意，這主要表現在教師制作的課件質量不高：①計算過程展示不形象，很多課件能把計算公式和過程表現出來，但不能實現過程與各種表格中的數據形象的統一，給學生學習和理解帶來不便，甚至出現聽不懂，又無法做好筆記的情況。②各種表格中的數據，在課件中的顯示不清晰，哪些是給定的資料，哪些是期初留存的，哪些是本期計算的，表現得不形象，易使學生混淆。③在課件制作中，Powerpoint格式應用不靈便，很多費用分配表無法表現，而采用Word格式連接又不太方便，所以高水平的成本會計課件的制作使用效率低。
2.3 現行成本會計教學理論與實踐相脫節
在學習成本會計之前，學生雖然學習過基礎會計、財務會計等基本理論與方法，但因未直接從事過實際工作，缺乏感性認識，導致理論與實踐分離，其不足表現在以下兩點：①產品成本的計算方法對從未接觸過實際工作的學生來說，與其說是一種實用技術，不如說是純數學的計算方法，沒有某種產品的具體形象，甚至連半成品與產成品的區別都想不出。因此，教學時有一定的難度。②有些問題對實際工作者來說，一目了然，而在課堂上要費九牛二虎之力才能講清楚。這是因為大部分教師也沒有接觸過實際工作，理論上是行家，實際中具體問題的處理與把握比較生疏。所以，也只能就材料講材料，缺乏新鮮感和真實感，在授課中也有一定的難度。
3 改進成本會計課程教學的幾點建議
3.1 課程培養目標改革和教學內容改革
在由《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》和《財務管理》等課程組成的核心課程鏈中，成本會計起著承上啟下的作用。因此，成本會計課程培養目標應定位于：要求學生掌握較強的成本核算和成本分析能力，同時掌握成本預測、成本決策和成本控制等成本管理的基本理論和基本技能。
關于成本會計課程內容，筆者認為應采用上述第二種觀點來設置。①隨著市場競爭的不斷加劇，企業管理不斷升級，企業對成本管理方面的人才要求也越來越高。②隨著財務軟件或ERP系統在企業的普及，越來越多的會計人員從繁重的會計核算中解脫出來，將主要精力放在包括成本管理在內的財務管理工作中，所以，企業對應用型人才提出了更高的要求。本科院校作為應用型人才培養的搖籃，教學內容必須順應企業需求而不斷調整。
因此，在課程內容的確定上，確立為滿足不同的目的而提供成本信息的思想，結合現代成本管理的需要，增加成本預測、決策預算、控制、分析和考核的內容，在保留成本會計傳統體系中的理論與方法的同時，簡化過多涉及其他管理領域的內容，擴充成本控制戰略等成本管理領域的新的概念、理論與方法，使成本會計的體系內容更具科學性、實用性和前瞻性。
3.2 多種教學方法的靈活運用
多年來，教師和學生都已經深深體會到了灌輸式教學方法的弊端，為此我們對教學方法應該進行有益探索：
（1） 案例教學法。成本會計教學案例應具備以下特征：①真實性。成本會計案例必須來源于現實經濟生活，基本情節與數據真實，不是隨意編造的。只有基本情節和數據真實可信，才能為學生展示近乎逼真的經濟事項情景，展示出會計事項的復雜性和矛盾性，激發起學生的興趣，思維創新和熱烈討論，使學生實現會計理論到會計實務的飛躍。②啟發性。案例教學必須包括思考題，包含的問題越能引發思考，就越能給學生留出較多的思維空間，教學效果就越好。③針對性。每個教學案例的設計，都要求在討論中能突破課程中的某些重點、難點使學生在該課程的某些問題上有較深的理解。④參與性。會計案例的展示，應能使學生成為案例教學整個過程的“主角”，引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中，并運用所學知識、技能等，分析案例，與教師的引導和同學的發言產生互動。
（2） “探究式”教學方法。“探究式”教學方法的主要思想是開發學生在課堂教學中的自主性、主動性、創造性，讓學生通過自己的努力去探索和發現知識，從而達到培養學生探究式思維的目的。如在講授產品成本計算方法的選擇和應用時，可以這種方法組織教學。教師擬訂調研提綱，成立學生小組，選擇典型企業派學生調研。通過親自調研學生可以了解什么類型的企業適合采取品種法，什么類型的企業適合采取分批法，什么類型的企業適合采取分步法等。這些知識不是靠背書得到的，而是通過去企業調研和探究獲得的。相對而言，這種方式獲得的知識和能力更感性、更實用、更能解決問題。
（3） 項目教學方法。項目教學法是通過真實或虛擬的項目，闡述所要講授的知識和技能要點的教學方法。例如，在講授產品成本計算方法的應用時，老師可以給出某廠某月成本核算資料。①讓學生帶著老師給出的思考題閱讀整個項目內容。②要求學生回答該企業產品結構、生產工藝流程和生產組織有什么特點。③要求學生結合所學知識分析該企業的成本核算應采用什么方法。④給出真實的記賬憑證、賬頁和分配表，要求學生在小組討論的基礎上獨立完成成本核算的任務。⑤讓學生梳理整個核算過程，總結產品成本核算方法的特點。
3.3 制作高水平的成本會計多媒體輔助教學課件
目前成本會計多媒體教學效果差強人意，主要表現在課件質量差：①計算過程展示不形象，很多課件不能將成本計算過程與各種表格中的數據形象地統一，給學生學習帶來不便，聽不懂又無法做好筆記；②各種表格中的數據間關系在課件中的顯示不清晰，易使學生混淆。所以，研制高水平的成本會計多媒體輔助教學課件迫在眉睫。針對成本會計教學體系的結構化特點，使用超文本和超媒體的教學內容組織策略，并配合建立導航圖，實現成本會計知識的結構化教學。成本會計多媒體輔助教學系統應更突出地強調各種成本整體核算流程的講解，使學生對各成本計算方法有一個完整的、系統的、結構化的理解和掌握。另外，針對成本會計教學過程中對反映成本核算各環節前后順序的表格講授枯燥、不直觀的特點，可以設計反映成本核算數據來龍出脈的貼切動畫，提高教學熱情和學習興趣，有利于教學效果的改進。
3.4 構建成本會計課程實踐教學體系
當今大學生實踐能力的培養日益受到人們的重視，理論與實踐是相互協調、相輔相成的，理論教學介紹了成本核算的基本理論與方法，而通過實踐，使得學生加深了對核算方法的認識，并能通過實例靈活運用。成本會計教學應采用理論與實踐相結合的方法，根據理論教學的內容，設置科學合理的實踐教學內容，構建課程實踐教學體系，通過實驗課的開設，提高學生的感性認識，通過實驗吸引全體同學的參與，充分調動、培養學生的積極性，使學生認識到自主學習的樂趣，將原先被動的數字計算工作變得主動。
另外深入生產一線，了解真實的生產情況也尤為重要。要做好成本計算工作，成本核算人員必須了解實際生產過程，只有這樣，學生才能真正理解書本知識并能靈活運用。因此，有條件的情況下學校應組織學生到管理完善的工廠參觀學習，了解原材料怎樣一步一步經過加工處理，最后完工入庫。也可組織成本會計教師到企業實踐鍛煉，了解生產情況，這樣才不至于將課講得枯燥與空洞。
3.5 成本會計課程組定期開展教研教改活動
筆者認為，在所有的成本會計教學改革中，更加重要的是成本會計課程組老師的教研活動。因為課程組老師的集思廣益，能夠保證成本會計教學改革有效的實施。教研活動可以包括：定期進行企業調研，了解企業成本核算業務的新情況、新問題，對此展開科研活動，以科研促進教學；建議有關部門對教師的科研及時提供有關經費和物質以及精神獎勵，定期進行校園科研成果展覽，鼓勵學生也參加到教師的科研活動中來；組織教學大綱的補充和修訂，使教學大綱更加突出成本會計的學科特點、知識點、難點和重點，盡量體現企業客觀制造環境；商討學生成績考核存在的問題及改進方法；進行成本會計和《管理會計》課程教學內容的協調，盡力避免教學內容不必要的重復；學內容、作業布置和批改以及考試范圍、命題的難易程度和題型、題量；交流教學中的問題，并討論教改措施；幫助年輕教師改進教學，提高教學水平。通過這些教研活動，可以有效解決教學中遇到的各種問題，改進教師教學方式方法，進而提高教師的科研水平和教學水平。
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關鍵詞：行動導向；成本會計；職業能力
一、引言
在中等職業技術學校會計專業中，成本會計是在繼會計基礎和企業財務會計兩門課程之后開設的一門專業核心課程，一般在中職學校會計專業的第三年開設。作為會計專業的必修課，成本會計具有理論性比較強、方法體系比較復雜、應用性比較突出等特點。學生通過學習本課程，不僅要深入理解成本會計的相關理論，而且要能夠熟練地運用相關的方法進行成本核算，具有較高實際操作能力。目前，在中職成本會計學科教學中，無論是教學內容的編排組織，還是教師的教學形式、教學手段都與企業的實際崗位需要存在較大的差距，加上三年級會計專業的學生即將參加頂崗實習，無心向學，成本會計學科的教學質量大多不理想。如何改進教學方式，解決課堂教學中存在的問題，提高教學質量，是中職成本會計教師需要思考、解決的問題。[1]
二、成本會計課程內容及教材的特點
第一，從教材內容來看，傳統的中職成本會計教材主要以枯燥的理論學習為主，學生缺乏貼近企業現實的實例，更缺乏動腦動手的機會。[2]在中職成本會計教材中，“各種費用的歸集和分配”以及“生產成本在完工產品與月末在產品之間的分配”既是重點又是難點。在“費用歸集與分配”這部分內容中，涉及的分配方法及計算公式種類繁多，各種方法之間雖有區別，但也有較多的相同之處，學生在學習過程中如果不加以仔細區分，就很容易混淆，難以準確掌握不同方法的應用條件及技巧，從而對成本會計的學習產生較強的畏懼心理，影響成本會計的教學效果。其次，計算表格多是成本會計的另一特點。成本會計的計算公式多，計算過程復雜，但是教材中很多成本、費用的例題是不詳細列示計算過程的，而是通過各種費用分配表或成本計算表來顯示最后的計算結果。這樣，學生必須通過教師的講解，逐步厘清各種數據的來龍去脈，掌握數據之間的勾稽關系。學生一旦錯過教師某一步驟的講解，后面的內容就聽不明白，無法跟上進度，這也是學生反映成本會計難學的原因之一。第二，學生的學習狀態。成本會計一般在是職中第三年開設的。三年級的會計專業的學生經過會計基礎和企業財務會計課程的學習，已經具備了一定的會計理論知識，掌握了一定的會計核算方法，也在一定程度上養成了自習的習慣。按理來說，會計專業三年級的學生學習成本會計應該是符合學生的學習規律的。但是，事實并非如此。學生經過一二年級的會計專業學習，很多班級的學生升到了三年級就形成了兩極分化，一部分學習目標比較明確，職業規劃比較清晰的學生，學習熱情比較高，對成本會計不但不畏懼，反而覺得很有挑戰性。但是從人數來看，這部分學生只占極小的比例，對班級良好學風的形成無法起決定性的作用。而大多數的學生，覺得會計很枯燥，很難學。一二年級學習成績不理想的結果，讓這部分學生在三年級產生了放棄會計學習的念頭。在校期間，他們整天無所事事，上課睡覺、講話、玩手機，課后不按時完成作業，只想快點結束在學校的學習，早日外出參加頂崗實習。因此，面對沒有幾個學生認真聽講的課堂，很多專業課教師都覺得畢業班的學生沒有學習動力，自由散漫，課堂難以管理。因此，教師們上課的熱情也頓時消減，造成一種師生相互影響的不良循環。第三，教師的課堂教學方法。傳統的成本會計教材在編排上主要以理論學習為主，雖然有現代的多媒體教學平臺輔助，講授成本會計的教師在授課過程中還是以教材為依據，以理論講解為主。由于對社會企業的了解不夠，自身企業實踐經驗也不足，任課教師很少會在備課過程中考慮企業成本會計崗位的實際工作需求與教材內容之間的差距，幾乎不會在課堂上讓學生自己動手進行操作。另外，成本會計的各類成本、費用的核算涉及大量的表格，涉及大量需要詳細計算的數據。教師在教學過程中，為了更清晰地向學生講解、演示各項數據的計算過程，往往需要花費很多時間準備課件，通過課件的動畫效果將計算步驟、計算過程演示給學生看。有時候為了把某個數據的計算過程講解清楚，任課教師需要先將課本中的表格謄寫到黑板上，然后根據公式計算出各項數據，再將結果填列進表格中。采用這種教學方法時，教師需要花費大量的時間來進行板書，板書的時間遠遠多于講解的時間，事倍功半。而且教師轉身在黑板謄寫表格的時候，學生往往會感覺到無聊或者無所事事，趁機講話、玩手機、或做其他與課堂無關的事情，課堂秩序不容易控制。
三、基于行動導向的中職成本會計教學手段革新——以產品成本計算的品種法為例
行動導向教學法起源于德國的雙元制教學，是一個包括項目教學法、案例教學法、引導文教學法、小組學習法、角色扮演教學法等多種教學法在內的教學方法體系。它是以傳授專業知識和技能為出發點，根據與某一專業密切相關的職業“行動領域”的工作要求和工作流程，使學生通過完成“資訊、計劃、決策、實施、檢查、評估”①這一完整的實踐行動過程，掌握相關的知識和技能，實現“在行動中求知”，從而構建屬于自己的經驗、知識和技能體系。第一，組建學習小組，進行合作學習。為了改變中職成本會計課堂教學過程中“教師講學生聽”的局面，任課教師首先要做的就是改變學生的“學習組織”，把全班學生按一定標準和形式，組建若干個學習小組。每個學習小組確定一名組長，擬定本組組名，學生以“學習小組”為單位，根據不同的教學內容和形式的要求，通過小組成員分工收集資料，分析資料，討論與設計方案，成員在團隊活動中相互交流、相互協作，共同形成小組的學習成果。在此過程中，教師要轉變角色，從教學的“主講者”變成學習過程的“組織者”、學生學習的“引導者”和“協調者”②。采用小組學習法進行教學時，由于每個學生都歸屬于一定的學習組織，面對教師布置的任務，每個小組的各個成員都要“出策出力”，貢獻自己的智慧和力量，每個人都參與到任務當中，沒有旁觀者，大家共同完成本小組的任務。因此，小組合作學習有利于調動學生的學習積極性，改變過去傳統中職成本會計課堂上學生無所事事的局面。第二，創設教學情境，實施案例教學。成本課程本身所具有的專業理論性較強、成本計算方法體系復雜、與實際會計工作聯系緊密等特點，要求學生不僅要熟悉相關的會計理論，掌握成本計算的相關方法，而且還需具備較強的實踐操作能力。在傳統的成本會計教學中，面對教材中密密麻麻的文字、公式和數據，不僅學生心生畏懼，教師也只能以理論為中心，把教學重點放在理論知識和成本計量模型的講解上，而無暇顧及對學生進行實踐操作能力的培養。因此，傳統課堂教學很難取得理想的教學效果。為了更好地達成“培養學生職業能力”的中等職業教育目標，教師在成本會計課程的教學中，應該在明確的教學目標的指導下，改變過去側重于講授會計理論知識的做法，精心設計貼近企業實際崗位的典型案例，讓學生通過對案例的分析，在解決案例問題的過程中更好地學習知識、理解知識及運用知識，從而提高學生綜合分析能力和實踐能力。在行動導向教學法下，教學案例應盡可能來自于真實的企業。專業教師在收集到第一手的企業資料后，對資料進行適當加工，形成適合于課堂教學、符合學生認知特點、貼近企業實際的教學案例。另外，教師在選擇案例時應充分考慮案例的代表性、針對性以及對教學的啟發性。在品種法的教學中，筆者設計這樣的案例：廣州市某企業設有一個基本生產車間，多步驟、大量大批重復生產甲、乙兩種產品，設有供電車間、機修車間兩個輔助生產車間。企業采用“品種法”計算產品成本。輔助生產成本采用交互分配法。月末，完工產品成本與在產品成本采用約當產量法計算。工資、制造費用按產品生產工時分配。要求：1.根據企業某月所發生的經濟業務填制、審核會計憑證；2.登記賬簿；3.編制會計報表；4.裝訂憑證，呈展示成果。提供該企業某月份的約40筆經濟業務的原始憑證（具體原始憑證略），經濟業務不僅涉及預收款項、管理費用、差旅費報銷、購進材料、繳納社保費、銷售產品、固定資產清理等內容，也包括職工薪酬、折舊費、外購動力、輔助生產費用、制造費用等費用的分配，難點是產品成本的計算。在這個案例中，與成本費用核算有關的題目分散出現在模擬企業整個月的會計業務中，而不是像教材的舉例那樣將某項費用集中在一道題目中，或者直接給出某項費用的歸集結果。這就需要學生學會判斷并劃分各種費用支出，學會將同類費用進行歸集，在此基礎上，學會采用一定的方法對費用進行分配。通過對案例的分析、操作、歸納、學習，學生對產品成本核算的過程就有了一個清晰的整體認識，也厘清了各個知識點之間的聯系，教學效果與傳統教學方式相比有了比較顯著的改善。第三，扮演崗位角色，深化案例教學。角色扮演法，是指學生在教師設定的工作情境中，扮演某個預設的角色，獨立或小組合作完成某一特定任務的一種教學方法。作為案例教學法的深化，角色扮演教學法彌補了案例教學法下學生活動相對靜止的缺陷，有利于進一步實現理論和實際的緊密結合。在成本會計教學過程中，在案例教學法的基礎上，教師可以進一步安排每個小組設置會計、出納、會計主管、業務員等角色。在這些角色中，扮演業務員的同學填制發票、借支單；扮演會計的同學填制記賬憑證；出納員填制支票、收據等原始憑證、在記賬憑證“出納”處蓋章；會計主管審核憑證。扮演會計角色的同學通過填制費用分配表、填制成本計算表、核算各種成本費用、填制記賬憑證等，既學習了各種費用的歸集分配、產品成本的計算等新知識，也系統地復習了一二年級所學過的會計基礎知識和企業財務會計知識。扮演出納角色的同學，對于支票、進賬單、現金交款單、收據等單據的填寫，以及哪些會計憑證應該由出納簽字，有了更清晰的認識。扮演會計主管角色的同學則通過審核各種會計憑證，不僅更加熟悉會計業務流程，也深刻體會到會計工作的嚴謹。在學習小組中，成員們各自承擔一定的學習任務，避免出現傳統會計課堂中學生無所事事、無心聽課的局面。由于每個成員的任務完成情況都直接影響著小組的學習成果，小組成員之間相互制約、相互監督，有利于增強學生的學習緊迫感和使命感。為了解決問題，小組成員之間必須群策群力，對經濟業務等案例問題展開討論，在討論過程中有利于增強學生的集體榮譽感，培養團結合作精神，相比傳統的以教師講授為主的會計課堂，學生在行動導向教學法下學習更有動力、更有成就感。在會計專業課程的教學中，角色扮演法非常貼近學生將來的工作實際。它以案例為基礎，學生通過角色扮演，根據會計工作情景解決問題。因此，角色扮演法可以視為案例教學法的延伸。通過角色扮演，學生能夠更好地體會會計工作情境，了解并掌握具體工作崗位的業務操作過程，從而提高自身的職業能力。第四，展評學習成果，鞏固教學效果。各學習小組在完成所有經濟業務的憑證填制、賬簿登記、編制會計報表之后，將裝訂好的會計憑證作為成果之一進行展示，各小組之間相互交換、檢查、評價。為了更好地檢驗學生們學習的情況，教師需要對其中涉及材料費用分配、工資費用分配、外購動力分配、輔助生產費用分配、制造費用分配、生產成本在完工產品與未完工產品之間的分配、完工產品成本計算等與成本會計的教學有直接關系的題目，要求各小組派代表進行成果展示及說明。在聽取學生代表講解過程中，其他各小組成員可以提出疑問，對學生理解不準確的地方，教師要加以講解，加以糾正。作為對衡量學生學習成果的手段，評價是必不可少的。但是教師要注意避免以考試成績作為評價學生的唯一標準，應采用多種評價方式，客觀反映學生的學習表現和成果。在行動導向教學法下，學生通過有別于傳統“教師一言堂”的教學方式，通過自己的親身體驗，在實踐操作中掌握了相關的理論，提升了自身的專業技術水平。因此，成本會計教學對學生的評價可以從社會能力、方法能力、專業能力三個層次，對學生的知識學習能力、實踐創新能力、團隊協作能力及個人素質等方面進行評價，全面、客觀地衡量學生的課程學習情況，從而增強學生的自信心，促進學生的全面發展。
四、結束語
總之，教師在中職成本會計課程的教學中，應該銳意創新，在行動導向教學理念的指導下，根據不同的教學內容和教學對象，巧妙地將案例教學法、角色扮演法、小組教學法等革新手段靈活運用到課堂教學中，使學生通過學習，有效實現知識向能力的遷移和轉換。
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一、基礎會計教學內容和教學方法
會計分錄的編制這部分內容，教師首先應讓學生熟練掌握賬戶的結構，按照會計恒等式左邊所有要素是借增貸減，右邊所有要素是借減貸增來幫助記憶。在具體講到會計科目和賬戶時，用“T”字型賬戶結構畫出，加深學生對賬戶結構的記憶。除此以外，教師在教學中可以以“T”字型賬戶作為工具，畫出相關賬戶的流程圖，幫助學生理解相關賬戶的關系。筆者在自身教學過程中，還注意到光憑老師在課堂上講授為主的教學方式，學生無法真正內化知識，尤其是對應用型本科的應用型本科學生來說，加大習題課的比重尤為重要。會計核算組織程序這一部分的內容，如僅僅局限于理論知識的講解，會顯得很空洞，最好的方式是讓學生走進實驗室進行實際操作。很多學生在學完會計憑證、會計賬簿理論課之后，仍然無法理解什么是憑證和賬簿，只有借助手工賬或是會計軟件實操，才能讓學生真實體會到上課時講的理論知識，同時也是對會計分錄編制知識的鞏固。在內容的講授順序上，筆者做過統計，分別把兩屆學生分為A、B兩組，A組學生按照基礎理論－會計科目與賬戶－會計憑證賬簿－會計分錄的順序講授，而B組學生按照會計理論－會計科目與賬戶－會計分錄－會計核算組織程序的順序講授，僅看兩組學生的期末成績，同樣是70位參考學生，A組學生通過率73.41％，B組學生通過率提高到77.97％。雖然統計樣本存在差異，兩組學生的自身的理解學習能力等因素沒有統一評估，但就課堂的互動和學生的反饋來說，按后一種講授方式似乎更能被學生接受。筆者認為，講完會計科目與賬戶之后，緊接著通過企業的具體實務涉及的會計分錄，直接講授會計分錄的編制，兩者銜接緊密，這實際上是理論上教會應用型本科學生怎么做賬，之后，再回到會計憑證和賬簿，介紹在企業實際操作中，怎么把理論的借貸會計分錄客觀反映在會計憑證中，最后生成會計信息，這不僅避免學生對會計科目與賬戶名稱的遺忘，也方便學生后期在實驗課的安排。
二、管理會計和成本會計教學內容和教學方法
1.教學內容
管理會計的教學，主要包括變動成本法、本量利分析、短期經營決策和項目投資決策以及全面預算。成本會計教學內容的重點集中在費用在各種產品及期間費用之間的分配和歸集、生產費用在完工產品和在產品之間的分配和歸集，產品成本計算的方法、標準成本法和作業成本法、成本報表的編制。
2.教學方法
管理會計的理論知識教學，教師應尤其注意圖形和知識點介紹的結合，就是看圖說話。比如變動成本法中固定成本、變動成本、總成本和業務量的關系，本量利分析中各因素變動對盈虧臨界點的影響，項目投資決策中各期現金流的折現計算等，通過圖形結合描述，能夠使應用型本科學生快速的掌握計算方法，理解計算原理。如果管理會計是看圖說話，那么成本會計更多的是看表說話。比如生產費用在完工產品和在產品間如何分配，通過表格中的數據逐一講解，把一張表講完，數據的關系理清，分配方法也就掌握了。此外，學生的參與在教學過程中尤為重要。由于管理會計和成本會計開設的年級通常在大二、大三年級，這個時候學生基本已經學完中級財務會計，對財務會計有了比較系統的認識，具備了一定的分析問題的能力。這個時候，在教學中不妨加入一些分組作業，給學生一些具體案例，讓每個組的應用型本科學生通過計算，分析案例，最后得出結論。比如在管理會計里的項目投資決策，如何利用貼現分析方法分析具體項目投資方案的可行性，教師在教學過程中完全可以讓學生通過分析案例，制作ppt，再演示講解給全班同學。筆者在自身教學過程中也觀察到，采取這樣的方式，學生更容易接受，課堂也更為生動。
三、心得體會及建議
本文認為，基礎會計的教學，如果具備實驗室軟件和排課的條件，那么完全可以把實驗室課程植入理論教學課時之中。比如，講完企業的采購業務，就讓應用型本科學生到實驗室，利用設置好的數據，根據材料采購單、采購合同、入庫單等憑證錄入記賬憑證，而不用拘泥于課堂理論教學，真正做到理論與實際操作的結合。由于在基礎會計中也會涉及到成本分配的問題，那么成本會計的實際操作內容可以以基礎會計學生作出的數據作為基礎，直接填制成本費用的分配表，最后生成報管理會計的課程，仍然可以利用相關的成本數據，對未來期間進行預測。也就是說，同一套數據，可以利用三次，但是對數據的加工方式不同，使用的程度也不同。當然，在具體實踐中，難免會有局限性。比如實驗室軟件的選取、教室教師的配備等問題。使得這些課程在實際教學中，還是以理論教授為主，缺乏學生的參與。另外，在擔任這三門課程的任課教師后，筆者深刻體會案例教學對于開展會計學科實踐教學的重要性，作為教師或者高校管理者，不應該總是強調學生的出勤率，如果沒有豐富的課堂內容，僅憑照本宣科，我們又怎么要求應用型本科學生坐在課堂上認真聽課呢？但是，高校教師一旦進入高校，便很難再接觸企業中的實務，即便是從企業中進入高校的教師，本身具備實戰經驗，可以將理論有效的與企業實務相結合，但隨著時間的推移，也涉及到實際案例的更新問題。所以，本文對推進會計實踐教學提出的建議如下：建立教學案例庫，可以通過高校合作、民間協會、校企合作等多種方式加強高校與高校之間、高校與企業之間的交流溝通，獲取實踐領域的資料，加工成教學案例，形成案例庫，由業界專家和各高校的學者定期更新，并實現共享。這樣，教師在教學中，可以借鑒案例庫中的實例，運用于教學。作為高校，也應定期組織教師培訓，提供一些機會讓教師深入企業，在企業工作，了解企業真實的第一手案例，作為企業，也需要理論知識作為支撐，高校教師作為理論基礎扎實的群體，也可以為企業的理論研究作出貢獻，從而實現校企雙贏。以上是筆者建立在自身的教學過程中總結出的一些看法，其可行性還有待探討。總之，高校對學生的職業教育，要實現真正意義上的實踐教學，對每一位教育工作者來說，任重而道遠。
作者：王慧 單位：四川師范大學成都學院
【關鍵詞】循環經濟會計；文獻綜述
近年來，隨著以“減量化、再循環、再利用”為原則的循環經濟成為新的經濟增長模式，我國進入了循環經濟理論和實踐的全面推進階段[1]，我國會計的宏觀環境開始逐步發生變化。會計環境的變遷是推動會計理論演進的主要力量，面對新興的經濟增長模式，傳統會計不能滿足循環經濟發展的特色需要，不能準確有效地確認、記錄、計量和報告循環資源的取得和發出情況，也不能對企業生產消耗的環境資源做出確實有效的披露[2]，這對于會計實踐工作是一大挑戰，基于此，循環經濟會計應運而生。本文基于國內研究的視角，對循環經濟會計研究的情況作一簡要的述評。
一、循環經濟會計的基礎研究
我國關于循環經濟會計的研究從整體來說還處于初期探索階段。其研究的內容還主要在循環經濟會計的基礎研究，包括循環經濟的概念、目標、對象、基本前提、基本原則、理論基礎等內容。
關于循環經濟會計的概念。殷勤凡[3]提出循環經濟會計，既是傳統會計的一個新興分支，又是循環經濟制度體系的一個子系統，它是在循環經濟思想和理論的指導下，以自然資源效率、生態環境效率和經濟效率三者的最大化為目標，以企業與自然資源和生態環境有關的經濟活動為對象，有選擇地運用會計學基本原理及方法，對其進行確認、計量、記錄、反映和管理的系統。張彩平等[4]提出，循環經濟會計是通過探求循環經濟發展過程中價值運動的規律，總結形成系統化的循環經濟會計理論，然后結合會計特有的方法將這些規律性的總結應用于循環經濟實踐活動中，實現循環經濟與會計的結合。任英闊等[5]認為循環經濟會計是指以滿足生態效益和經濟效益兩者最大化為目標，以資源的減量化、再利用、再循環為原則，以企業與循環資源有關的經濟活動為對象，有選擇地運用會計學基本原理及方法，對其進行確認、計量、記錄、反映和管理的系統。
可以看出，與傳統會計相比，循環經濟會計強調經濟效益與環境效益的結合，將循環經濟思想貫穿于會計理論的全過程。
關于循環經濟會計目標。目前國內學者對循環經濟會計目標的論述，大都圍繞殷勤凡的觀點：循環經濟會計的基本目標應是，從自然資源效率、生態環境效率和經濟效率的綜合角度出發，在減量化、再使用和再循環的基礎上提高經濟效益。此外，它還應該包括以下幾個具體目標：一是科學核算企業自然資源使用減量化方面和生態環境保護方面引發的財務會計事項，合理反映和控制相關的支出；二是向企業循環經濟會計信息外部需求方提供及時有效的財務信息；三是向企業內部有關部門提供發展循環經濟所需要的財務信息，支持企業追求自然資源效率、生態環境效率和經濟效率三者的最大化。
關于循環經濟會計的對象。殷勤凡、任英闊等認為是生產過程中與確保自然資源減量、持續利用和生態環境和諧相關（循環資源）的資金運動，包括需要保護并有能力保護的，與可再生和不可再生資源、可耗竭可補充資源、生態環境資源及資源的減量化、再利用、再循環相關的資金運動。具體如森林資源、漁業資源、能源資源、礦產資源、紙張、玻璃、水資源等。
關于循環經濟會計的基本前提和基本原則。殷勤凡在傳統會計基本前提的基礎上，考慮循環經濟會計的獨特性，提出循環經濟會計的六個假設：主體假設、持續經營與會計分期假設、貨幣計量與其他計量并以假設、可界定性與可復原性假設、自然資源和生態環境稀缺假設、和諧發展與科學發展假設。張倩[6]在此基礎上還提出了會計實體聯盟假設。殷勤凡、張彩平、陽秋林等在繼承傳統會計原則的基礎上增加了新的原則：環境資本原則、代際和區域公平原則、依法調整原則、良性循環原則。
關于循環經濟會計的學科基礎。任英闊認為可持續發展理論、自然資本理論是循環經濟會計的學科基礎；殷勤凡認為生態經濟學理論、環境經濟學理論、資源經濟學理論、可持續發展理論、和諧發展理論、社會成本與交易費用理論、綠色GDP理論是循環經濟的理論基礎；潘自強等[7]認為循環經濟會計是諸多理論融合形成的邊緣性學科，除殷勤凡所提出的學科外，還涉及哲學、邏輯學、經濟學、管理學、數學中的部分相關理論。
關于循環經濟會計的研究方法。由于環境資源中沒有凝結人類勞動，無法按社會平均勞動生產率方法確定其價值，若僅以貨幣作為計量單位就不能客觀地反映會計主體的環境狀況。因此殷勤凡、李長青等多為學者都提出了多元計量方法，即在循環經濟條件下，可以將生物量度、物理量度、化學量度、實物量度等計量單位和貨幣計量結合起來反映資源和環境的信息。
二、關于循環經濟會計核算
關于循環經濟會計的核算主要涉及核算范圍、核算方法、會計要素的確認、計量等。
殷勤凡在構建了循環經濟會計基本理論后，探討了循環經濟會計核算的范圍：企業自然資源使用減量化、再利用和再循環的財務影響；對企業執行循環經濟法律法規績效的反映；企業生態環境活動的財務影響；企業的生態環境績效。對于會計要素的分類，殷勤凡在傳統會計要素的基礎上增設了循環經濟資產、循環經濟負債、循環經濟權益和循環經濟變動4個要素，從而構建循環經濟會計的基本會計等式，即“循環經濟資產（期末）=循環經濟權益（期初）+循環經濟變動（當期）”，實現點數據與期間數據的有機結合。在此基礎上設計了循環經濟固定資產、循環經濟無形資產、循環經濟遞延資產、循環經濟長期投資、循環經濟存貨、循環經濟負債、循環經濟實收資本、循環經濟銷售商品收入、循環經濟讓渡資產使用權、循環經濟成本與費用等10個會計科目，并對這些科目的核算進行論述，通過實例進行賬務處理。
近年來，敬采云及其帶領的團隊對循環經濟會計的核算問題進行了多方面研究，取得了比較豐碩的成果：程靜等[8]認為循環經濟會計的目標關注了企業經濟活動產生的外部性問題，要求進行環境成本內化核算，將企業的成本控制貫穿生產經營全過程，以提高企業資源利用效率，尋求企業可持續發展之策。熊運蓮等[9]對體現循環經濟會計核算思想的物料流轉成本核算會計（MFCA）進行了研究述評。敬采云等[10]對廢棄物再利用的會計核算具體范式進行了探討，通過建立數據模型和流程圖的方式，探討了廢棄物在企業內部及不同企業間的成本歸集和核算方法。敬采云等[11]認為，為了實現資源的高效利用和循環利用，企業應專門建立資源成本控制系統，通過制定資源價格、節能標準，開展節能管理，提高資源利用效率。
任英闊圍繞循環資源交易將循環經濟會計要素分為循環經濟資產、循環經濟負債、循環經濟收入、循環經濟成本、循環經濟收益等5大要素，并對其的確認（概念、特征、分類）進行了比較詳細的論述。劉曉東[12]認為可以把循環資源確認為循環資產，可以專門設置“循環資產”賬戶，反映循環資源的取得與發出情況，在進行核算時可以沖減成本。李長青[13]提出設立投入核算賬戶、資源利用核算賬戶、能源循環利用核算賬戶、能源循環效益核算賬戶、宏觀效益核算賬戶、其他需要說明的事項賬戶。潘自強等提出在支出方面的核算上，除反映列支環境實際發生的費用外，還需考慮計提“循環負債”，形成類似于預提費用的發展循環經濟模式的專用基金。為避免計提循環負債而減少國家的財政收入或給企業提供隱瞞利潤的機會，計提循環負債的費用應按權責發生制原則納入會計利潤核算。對企業所取得的利潤則進行“利潤分割”，即按比例分割為企業利潤和資源環境收益，后者直接進入國家設立的專門基金統一管理，以鼓勵企業發展循環經濟會計。周艷[14]通過改進現行的會計核算流程，計算出每個工序所產生的合格品的價值、不合格品（廢棄物）的價值和廢棄物外部損害價值。
三、關于循環經濟會計信息披露
相比而言，關于循環經濟會計信息披露的研究是比較多的。但大多集中在“應當披露”和“披露內容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂蘭[15]、敬采云等的觀點，可以將有關循環經濟會計信息披露總結為提出兩種披露模式：
一是在現行企業財務報告框架中增加信息的披露模式，把循環經濟會計信息按其內容特征，分別納入我國企業財務報告框架的不同部分后加以披露，即借助企業現行財務報告，提供循環經濟會計信息。通過對美國財務報告框架的借鑒，殷勤凡認為，如果有必要，我國的“會計報表全部內容”可以由現行兩個部分（會計報表和會計報表附注）擴展為三個部分（加補充信息）。另外，循環經濟會計信息不僅可在年度報告和中期報告中披露，還可以在企業上市時的招股說明書和上市公告書中披露。殷勤凡指出這種披露模式的優點是簡便易行、操作成本低、面對的理論和實踐的難題少。但缺點也明顯：循環經濟會計的獨特性被掩蓋而無法顯現出來；對循環經濟會計信息披露質量的衡量較為困難；不利于循環經濟會計的長遠發展。
二是獨立報告模式，即企業向循環經濟會計信息使用方，提供單獨編制的財務報告。胡桂蘭認為應當由企業編制獨立的循環經濟會計報表和獨立的報告來披露企業循環經濟責任的履行情況。敬采云提出對于循環資源，可以設置單獨的“環境資源循環利用效率表”來進行專門披露，可以明確地披露出企業利用循環資源的情況以及由此給企業以及社會增加的“名譽”價值，以便于準確地向投資者、債權人、政府、社會公眾等利益相關者表明企業對循環經濟發展的貢獻。李恩柱認為獨立的資源環境責任報告的內容應包括：循環經濟法規執行情況，資源耗費與再生利用情況，環境治理情況，并對每種情況列出了細則。任英闊在借鑒環境報告書及相關信息披露內容的基礎上提出循環資源活動報告書的具體內容。
四、關于循環經濟會計績效評價研究
張蕊[16]在分析循環經濟對企業經營環境影響的基礎上，討論了在循環經濟模式下企業的戰略經營目標和戰略經營管理，進而通過對傳統的戰略績效評價原則進行擴展，提出了企業循環戰略業績評價及指標體系設計的原則。徐利飛等[17]從“企業環境活動總體情況、企業資源利用減量化、企業資源再利用和再循環”三個維度設計了循環經濟模式下企業績效評價指標體系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的統計數據為依據，從“經濟發展、資源發展、環境發展、社會發展”4個維度設計了北京市循環經濟指標體系，共分三個層次18個明細指標，并通過熵權法為各指標確定權重。許乃中等[19]構建了基于生態效率——物質流分析的循環經濟績效評估指標體系，利用模糊數學和灰色聚類方法分別建立了循環經濟績效評估模型，并以上海化工園區和南通農藥化學工業園為案例，對其循環經濟績效進行評估。進而以上海化工園區作為標桿，針對南通農藥化學工業園存在的資源效率偏低等問題，提出若干循環經濟績效改進措施。
五、目前研究的局限性及未來展望
相比國外循環經濟會計的理論研究和會計實務，目前我國的情況尚存很大的差距。僅就循環經濟會計實務看，國際上尤其是主要發達國家循環經濟會計的發展就取得了較豐碩的成果，主要表現在：首先，從實務層面看，循環經濟會計的應用指南逐步完善。例如，日本發行了關于循環經濟會計的三本指南和官方指導，為循環經濟會計的成本核算和管理提供了理論指導[20]；英國的《環境會計：實務指南》則對企業外部成本的估算提供指引，更好的貫徹了循環經濟會計成本觀念[21]；德國頒布的《環境成本計算手冊》從企業的物質、能源運輸與企業向環境輸出產品與廢棄物的流轉平衡原理出發，以物理化學量單位計量各種環境負荷程度，并在此基礎上核算環境成本，分析投入產出效果。其次，從操作層面看，許多國家都踐行了循環經濟會計理念并提出了相應的循環經濟會計處理方法或準則。例如，美國就環境會計事項的處理提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”；加拿大通過完全成本會計理念的貫徹，充分考慮了循環經濟下環境成本、資源耗費成本的影響。再次，從會計信息披露機制來說，聯合國國際會計推薦的環境會計負債與財務報告模式下，在財務報表中單獨設立披露項目：環境準備、退廢準備、預期準備、環境效益、環境費用、或有事項評估中的污染等，在管理層的分析報告中也要充分反映企業的中長期環境問題。
我國目前的循環經濟會計無論從理論研究還是會計實務方面都需要做扎實深入的工作。現階段尤其要在以下幾個方面研究和提高：
一是循環經濟會計的發展對循環經濟財務的呼喚。會計與財務是辨證統一的關系，會計是財務的基礎，為財務提供信息保障，財務以資金和價值實體的運動為會計的確認、計量、核算和報告等活動提供依據。因此循環經濟會計的發展需要循環經濟財務與之相呼應。
二是循環經濟會計理論研究與實踐操作需要“比翼雙飛”。現有的研究大多是對循環經濟會計的框架性研究，雖然涉及到循環經濟會計的基礎理論、會計核算、信息披露等內容，但以介紹和借鑒國際的經驗為主，很少針對我國不同地區、不同行業的具體情況進行可操作性的研究，因此理論研究迫切需要結合企業實踐，研究針對某一行業在“減量化”、“再利用”、“再循環”方面相關成本的核算問題，以及披露循環經濟相關信息，所取得的收益與負擔的成本、面臨的風險之間的權衡。
三是要建立循環經濟會計制度，以法律規范的形式，從上到下明確循環經濟會計的法律地位和核算與計量的標準、內容、方法，明確對循環經濟會計審計的辦法和標準，強制性地規定企業必須實行循環經濟會計核算和計量。構建循環經濟會計發展的法律和政府行政保障體系，制訂循環經濟會計準則、循環經濟會計信息披露制度、循環經濟會計信息質量控制標準或準則，并促進循環經濟會計的國際交流與協調。在企業融資和科技革新方面，政府應給予強有力的支持與優惠，比如優先發行循環經濟債券、股票，政府給予財政綠色補貼，實施政府綠色采購，增值稅、所得稅減免等；促進資源回收利用技術商品化；研究固體廢棄物的收集、分離、回收和再循環的新方法和新技術。
四是企業應樹立環保責任和社會責任意識，建立綠色企業文化以推動循環經濟會計的實施，使企業的經濟效益和環境效益連同企業文化并行發展。企業要配備具備專門財會人員，抓好在職會計人員培訓，提高會計機構和人員的準入門檻，使會計能夠適應循環經濟核算和計量的工作需要。潘自強等提出企業自身要進行會計創新，以適應循環經濟的發展。
五是從人才培養層面來說，必須有計劃有步驟地做好企業會計人員和其他相關人員的培訓工作，滿足循環經濟會計對相關人員素質的要求，并提出，從長遠發展來講，應該調整和充實高等院校會計專業的課程，增設自然資源和環境方面的課程。培養一批具有新觀念、新專業知識的核算人才是循環經濟會計順利推進的支撐要素。
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基金項目：本文系教育部人文社科研究一般項目“循環經濟模式下企業財務會計制度的理論研究和核算構建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”規劃項目“低碳會計理論創新研究”（SC11XK010）的階段性成果。
作者簡介：
關鍵詞：管理會計；民辦高校；財務管理；應用
當今，隨著教育體制的不斷深化和改革，我國學校的教學模式和管理模式都發生了重大的轉變。但是，在學校辦學過程中，在管理方面特別是財務管理方面，仍然存在一系列的問題，這就嚴重制約了學校的發展，因此，必須對財務管理中存在的問題進行深入的研究和分析，找出相對應的解決措施和對策，從而為學校持續、健康的發展提供經濟上的保障。本文詳細分析與探究了管理會計在民辦高校財務管理中的具體應用，具體表現為以下幾個方面：
一、當前民辦高校財務管理中存在的主要問題
1.1財務管理意識薄弱
很多學校在辦學過程中往往只重視辦學質量和教學效果，對關于學校的財務管理情況沒有太重視，認為學校最主要的任務是進行教學育人，在財務方面，只要財務管理人員在工作過程中不貪圖錢財，沒有必要對財務工作進行太嚴格的管理，這就造成了財務管理人員在實際工作中只是單純的記賬，做報銷明細和工資報表等，沒有一定的財務管理意識，這樣就不能將學校資金的支出情況真實的反映出來，嚴重制約了學校的發展。
1.2沒有健全的財務管理制度
現階段，很多學校還缺乏統一的財務管理制度。有些學校雖然建立了相關的財務管理制度，但是在實際執行過程中，相關的財務內容只涉及到工作人員的工資發放、報銷明細等，而且大多數擔任財務管理工作的人員領導管理層，這就使得財務管理的人員配備不合理，管理工作具有一定的主觀性，大多財務管理人員并不能完全按照規定辦事，責任分工不明確；另外，學校的財務管理體制缺陷還表現在對相關建設資金和財務沒有明確的劃分，各種財務情況不具體、不公開，監管部門對財務管理監管不力等，這些導致學校的各項資金缺乏有效的監督，當學校進行某項經濟業務的時候，無法為這項業務提供依據。
1.3財務管理人員專業素質較低
大多學校的財務管理人員大多不是財務管理專業出身的，因此，他們對與財務和管理相關的理論知識并不了解，由于這些人員往往是身兼數職，對財務管理方面的工作經驗也不夠豐富，在進行財務管理的時候，不可避免會出現一系列的失誤。此外，財務管理人員和財務管理崗位空缺的不合理現象也大大存在，這就使學校財務管理比較混亂。有些學校的財務管理人員的綜合素質比較低，不僅管理水平低，其自身的法律意識也比較單薄，面對利益的誘惑會有所動搖，甚至經受不住誘惑，走上錯誤的道路。
二、 管理會計的具體概念
當前管理會計主要分為以下幾個方法：
2.1作業成本管理方法
上個世紀中后期是管理會計得到新飛躍的時期，在這一階段，現代會計的管理方法得到了補充和更新，作業成本管理方法（ABC）是其中重要的管理手段，它是以“作業”作為管理的核心，對成本管理、編制成本預算和成本會計起到了巨大的推動作用。這一管理方法的局限性在于靜態貨幣指標是其唯一信息來源，不利于對資源的消耗進行動態的呈現。
2.2柔性標準成本管理（GP K）
在六七十年代德國專家提出了柔性標準成本管理作為成本管理過程中的核心手段和內容。這一方法是要建立相關的責任成本控制中心，并確定資源消耗的相應標準，并且要將固定成本涵蓋其中，以標準耗費為基準，通過對成本控制中心在實際實踐過程中的支出進行分析比對，對民辦高校的成本支出和消耗的資源進行控制。柔性標準成本管理可以動態的對民辦高校的資源消耗情況進行掌握并管理，但是由于缺乏間接成本的相關信息、更新系統時需要較高的成本、對資源進行評價需要的時間較長等原因，所以也有其自身的局限性。
2.3資源消耗會計（RCA）
2002年，美國提出了新的成本會計管理方法，就是將柔性標準成本管理方法和作業成本管理結合為一體，形成資源消耗會計管理方法。在將兩種管理方法融合的時候，對兩種方法進行了相互的借鑒和取舍，將成本核算和資源管理有機整合在一起，是對管理會計中成本管理方法的創新和提高。
會計管理成本管理中的傳統作業成本管理方法雖然也是對資源進行核算，但是其核算的資源只是能夠為作業過程提供服務的所有資源，而對于資源本身消耗的資源沒有涉及到，對資源之間的交互消耗帶來的成本未進行核算。資源消耗會計同樣是對資源進行核算，但是其核算范圍更為廣泛而全面。資源消耗會計理論中，對于民辦高校中為其他資源消耗提供服務的資源也是消耗資源的一部分，應當將這部分交互服務的資源在作業成本中加以完整的體現并反映出來，才能對整個資源消耗情況進行完整的表現，對資源成本的計算才更為全面。所以在資源消耗會計中將交互服務消耗的資源涵蓋其中，對服務資源進行成本上應有的分配，對所有的資源動因進行核算。采用資源與作業之間的因果聯系對作業成本的資源動因進行分析，用主觀方法對資源的交互消耗進行資源動因的確定。
進行成本的核算必須先對資源消耗之間的關系進行梳理，將資源和產出的消耗關系清楚的反映出來。進行計算時，消耗的資源僅僅用貨幣這一種形式進行計量是遠遠不夠的，考慮到這一點，資源消耗會計對資源消耗的定義進行了豐富，除了貨幣指標外，還用所有的能夠計量的量化指標對資源消耗進行定義，當明確了消耗間的關系時，將其他非貨幣形式的量化指標換算成貨幣形式，用貨幣指標對產生的收益對象所用的成本進行計算。資源消耗會計是把核算成本過程中的價值關系和資源消耗的關系進行分離，對產出進行量化計算時也和貨幣計算分離開來，這一點是成本核算和資源消耗關系的體現。
三、管理會計在民辦高校財務管理中的具體應用
3.1應用的模式和條件
管理會計可以以兩種不同的模式在高校財務管理中得以運用，其一是將管理會計的原理運用于現行的作業成本的核算體系中的部分區域，例如可以對資源消耗成本追加進成本對象中。另一種是建立起獨立完整的管理會計核算體系，對作業成本和資源的管理過程的計算都在該體系內進行。雖然第二種方法可以對作業成本和資源的管理過程結合計算，代替了傳統的核算成本方式，但是通過大量實例證明，第一種方法中對局部作業成本進行核算過程中加入資源消耗會計的相關原理，能夠獲得更加優良的結果。
采用資源消耗會計進行管理會計的條件一般是民辦高校中相關問題的存在，比如出現資源浪費現象并缺乏事先的預測，不能預測資源的需求及使用情況，或者在預算過程編制相應計劃中對部門資源成本造成閑置，對于資源的使用及用量沒有決策或缺乏對成本變動時的經濟狀態進行充分考慮造成預測比實際水平低，或者學校決策沒有實現預期中的效果等。
3.2管理會計在高校財務管理中應用的優勢和局限
資源消耗會計對于民辦高校在復雜經營背景下對成本進行管理有重大裨益，可以改進成本管理的體系，首先，可以幫助民辦高校更加精準的對學校的經費進行成本分配，提高在精確分配成本的基礎上對成本的資源規劃水平。第二點，可以對折舊使用部分的成本進行重置使在相關資源上的不均等分配消除。第三點，提供的量化資源消耗核算及對成本習性的擴充給編制資源計劃工作提供了基礎。
所有的成本管理的方法都有一定的局限性，資源消耗會計也不例外，其局限性主要表現在以下幾個方面：（1）對局部和個人關注較多，缺乏對系統和團隊責任的關注。（2）不管是為制定短期決策提供相關成本數據的支持，還是通過分配固定成本到作業的基礎為制定長期決策提供支持，或是進行產業目的作業的預算，都需要較高的成本進行信息的獲取。
結束語
總之，財務管理涉及到學校的各個方面，直接影響著學校的發展方向，其在學校的管理中占有非常重要的地位，這就要求學校重視財務管理方面的問題，合理有效的利用管理會計在高校財務管理制度中的重要作用，對管理中存在的問題進行深入的研究，提出合理、科學的解決措施，加強財務管理，從而滿足新時期學校可持續發展的要求和目標。（作者單位：廣東培正學院財務處）
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關鍵詞：基礎會計教學改革教學實踐
1 《基礎會計》課程簡介
《基礎會計》，會計專業課程中的基礎，所謂基礎就是基本理論、基本方法和基本技能，即這門課主要闡述的是會計的基本理論、會計的基本方法和會計的基本技能。該課程在概括闡述會計基本理論和會計工作組織的基礎上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記賬法的原理和實務，目的是通過本課程的學習，從理論、方法和操作技能上為學習會計核算業務打下堅實的基礎，為學生學習后續有關課程、增強繼續深造學習的能力、提高綜合素質和擇業競爭力奠定一定的基礎。
該課程的學習對象根據專業不同所授課的課時也有所不同，例如：會計與統計核算64課時，電子商務、營銷與策劃52課時，物流管理48課時，這門課程還配套設置了《基礎會計實訓》課程，同樣根據基礎會計在不同專業以后的應用性也進行了有區別的安排，會計與統計核算、物流管理均設置了實訓課程。對于會計專業，《基礎會計》是《財務會計》和《成本會計》等專業課程的基礎；對于物流專業，《基礎會計》則是《物流企業會計》課程的基礎，而對于經貿類的其他非會計專業，由于沒有了后續的會計課程，《基礎會計》則成為學生接觸和了解會計知識的唯一途徑。因此，不論是對于會計專業還是非會計專業而言，《基礎會計》都是一門尤為重要的基礎課程。
2 《基礎會計》課程教學中存在的問題分析
當前基礎會計的教學方式大多仍然采用的是理論教學，根據不同的專業設置一定的實踐課時，理論教學，以教師為中心，采用“灌輸”的方式將書本內容講授給學生，而《基礎會計》課程較強的專業性也決定了該課程缺乏趣味性，所以無論是學生的學習還是教師的教學，都存在著很大的難度。根據基礎會計課程的教學現狀，將目前教學過程中存在的問題歸納如下：
2.1 學生學習這門課程的興趣不高 由于基礎會計課程的專業性較強，基礎理論部分的講授會讓學生感覺枯燥無味、生澀難懂，因此，教師也很難把握好專業性與調動學生積極性的關系。另一方面，這門課程在不同專業中的課時分布不一樣，非會計專業學生對課程的不重視，課上聽課不認真，課后不復習，練習不好好做，都是導致這門課程教學效果不好的因素。
2.2 課程理論與實踐安排比例失調 《基礎會計》課程在授課過程中一般分為三個部分：第一部分，會計的基本理論知識，一般包括了總論、會計的概念、職能、對象、任務、方法等；第二部分，會計核算基本方法部分，系統講述會計核算的各種專門方法及其運用，主要闡述會計要素、會計賬戶和會計等式以及復式記賬原理及其應用、會計憑證、賬簿、財產清查、財務會計報告等，主要是根據記賬原理結合會計憑證、賬簿和會計報表的格式說明記賬和編表的實務。第三部分，會計的基本技能訓練，在學習了基本理論知識、會計核算方法的基礎上，必須要求學生能夠掌握最基本的技能，例如點鈔、數字的大小寫、憑證的填制和審核、賬簿的登記、報表的編制等。《基礎會計》的教學基本從以上三個方面開展，會計專業理論課時64課時，實踐課時15課時，物流專業理論課時48課時，實踐課時15課時，雖然在教學的過程中大量引入貼合實際、生動形象的舉例分析，增加實訓、實習的時間，但是沒有具體的深入企業的實踐操作，學生學起來依然是懵懵懂懂的，成效不大。
2.3 教學內容簡單，缺乏深度；教材知識陳舊，教學手段落后 基礎會計既然是我們學習會計學知識的基礎，那么弄清楚里面的各個要素的內涵及他們之間的相互關系，為我們進一步學習好會計學的其它課程打下基礎。而在實際教學過程中，很多學校的基礎會計教學僅僅是簡單地解釋了各個會計要素的定義和它們之間的關系，學生的理解處于模糊、抽象的概念，缺乏相應的例子加以形象地、深入地理解，對某些要素的歸類仍存在表面化的現象。會計的知識更新很快，有點學校在教材的選擇上仍然沿用老教材，未注意到更新，教師在授課過程中不注意知識點的更新，這些都會導致教師無法將會計的前沿理論傳遞給學生。
針對當前《基礎會計》教學中存在的問題，必須對基礎會計的教學進行課程改革，用更合理更有效的方法將基礎會計的知識傳授給學生，從而讓學生切實體會到這門課程的實用性。
3 《基礎會計》教學改革的思路
3.1 采用啟發式教學，充分調動學生積極性 在新課入門的時候，就要將《基礎會計》課程的重要性講給學生聽，將這門課涉及到的方方面面舉一些生動形象的例子，例如：企業籌集資金有哪幾個渠道？可以啟發學生去思考，想想如果自己成立一個企業，沒有資金，怎么辦？怎么去籌集？向別人借還是接受別人的投資呢？通過這些啟發式教學，吸引學生的注意力，從而充分調動學生參與到課堂中的積極性。對于枯燥乏味的概念性的知識點，也通過同樣的方法，引導學生去思考去分析，這樣做既有利于學生深入地理解有關的概念、掌握其涵義，又有利于在理解的基礎上調動學生學習的積極性，從而更好的學好基礎會計這門課程，也為以后進一步深入地學習會計、財務以及其它管理方面的課程打下良好的基礎。
3.2 調整課程設置的結構，增加實踐課程比例 基礎會計是一門應用性、技術性很高的課程，它更加強調在對理論知識理解的基礎上對會計核算方法的運用，如果僅僅通過上課的理論講解是無法使學生獲得直接、形象、生動的感性認識，只能靠想象來理解教師傳授的間接知識。單純的課堂教學也加大了學生對于會計程序和會計資料理解的難度。例如：對于會計憑證的填制、賬簿的登記這部分，如果只是將憑證和賬簿填制和登記的方法介紹之后，簡單的演示一遍，學生并不一定就能夠掌握，只有通過實例的訓練，讓學生動手去做，在做的過程中不會就問，不斷的練習，鞏固，邊講邊練才能取得一定的效果。實踐教學的方式也是多種多樣的，可以在校內設置的手工會計實訓室完成，也可以在模擬實訓中完成，如果學校與企業有合作單位的，也可以去企業進行實訓。
3.3 及時更新教材內容，改進教學方法，提高教學實效 隨著課程體系和教學內容改革的不斷深入，結合高職高專的辦學特色，以培養職業技能型人才為目標，要選擇注重理論與實踐相結合，符合培養目標，突出重點，知識體系新，實用性強，通俗易懂的適合學生的新教材，教師在組織教學過程中，也要時刻關注國家在經濟和會計領域法律、法規的變化，及時更新教材；在授課過程中，并將有關的法律、法規的變動對會計及會計學科的影響講授給學生。在教學方法的選擇，也要不斷的更新方法，使用情境教學，增強學生的感性認識，如果通過將學生引入企業生產實踐的情境之中的方式解釋某一會計原理，則更有助于學生對會計原理的理解和掌握。例如，很多學生對于產品生產過程中的生產成本、銷售過程中的主營業務成本的區別和聯系不理解，尤其是在做結轉完工產品的成本和結轉已銷產品的成本的賬務處理的時候容易混淆，在這種情況下通過情境教學，在不同的情境下用生產實踐的實例來講解，如，生產過程中產品生產完工存放到倉庫中了，庫存商品增加，生產成本減少；銷售過程中產品銷售出去，倉庫中的產品因銷售而減少，庫存商品減少，銷售的成本增加，即主營業務成本增加。在這過程中不僅僅使枯燥的會計知識形象化，同時也激發了學生參與到情境教學的過程中，增加了學生的積極性，達到了提高教學效果的目的。
《基礎會計》的教學改革是一項長期而復雜的工程，由于這門課程本身的特殊性，專業性很強，教學情境比較難以構建，尤其是真實的企業環境很少可以讓學生去實踐，在實際操作上有一定的難度，因此，加強實踐性教學環節的改革力度，提高學生的實踐動手能力，是我國高等職業教育教學改革的基本要求，作為教師，只有努力改變我國基礎會計教學的現狀、更新教材，改變并完善教學方法、培養學生學習基礎會計的興趣、引導學生主動參與到課程學習中，加強對學生的職業技能的培養，為學生順利畢業，并能較快融入到會計工作奠定基礎。
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關鍵詞：成本控制 交易成本 社會成本 社會利益分配
近現代經濟中成本概念的早期使用主要局限于企業內部會計核算方面，重點在于考察和控制（工業）企業生產過程中與產品相關的價值耗費。進入20世紀后，隨著經濟規模的膨脹及經營環境的變化，成本概念更多地進入管理領域，在內涵及外延各方面有了極大擴展。20世紀中期以來社會成本觀念的出現以及會計社會化趨勢的加強，則使成本概念有了更為廣泛的社會使用，也使其含義變得更為含混和難以理解。近來我國關于一些特殊行業收費及產品價格調整的討論中，都特別地牽涉到對成本的理解，但其中的混亂及一般理解與專業意義間的差異已是一個重要的社會問題。本文主要討論社會化環境中成本控制視角的選擇及會計成本觀念的適應性變革問題，其意義既在專業方面，也在一般的社會問題理解及處理方面。
有關成本概念的學說
成本問題的重要性，在于成本的社會意義。導源于近代公司制企業的成本會計，很自然地將對成本的關注引向了微觀層面。盡管如利特爾頓等學者對成本會計的意義給予了極大肯定，但這種肯定卻多是從企業內部需求的層次進行觀察和分析，導致了現代成本會計理論及會計成本視域的相對偏狹。直至以科斯等為代表的新制度經濟學家們關于交易費用及社會成本的考察出現，才使這種狀況發生了一定程度的改變，也在一定程度上影響了會計中成本觀念的變化。20世紀中期以來，作業成本、價值鏈成本、質量成本、產品壽命周期成本、環境成本、戰略成本等新概念不斷涌現，其社會根源，除了環境變化的影響之外，成本觀察中視野的改變也是一個重要因素。某種程度上來講，近現代經濟是一種企業經濟。企業作為社會經濟中最基本的細胞，其興衰與變遷，乃是整個社會經濟中具有決定性意義的事實。現代會計理論的體系架構以企業為核心，也就成為一種自然的選擇。但是，這一屬于階段性的必然，不能證明成本的真實本性。
從本質上來講，成本所涉及的是社會資源的配置問題，是各個社會階段中必須普遍面對的一個重要問題。關于成本的考量是資源配置中所關涉的一項至關重要的因素。這一觀念在德國早期重要的資產階級經濟學家約翰海因里希馮杜能的《孤立國同農業和國民經濟的關系》中已有精辟的說明。杜能在分析中將成本和價格作為確定生產力布局的決定因素。在他的成本項目中，運輸成本是一個重要的構成部分。他常常把生產成本和運輸成本并列，以強調運輸成本的重要性。在他關于孤立國六個圈境的分析中，運輸費用和距離始終是重要的決定因素，自然也成為決定生產力布局的核心問題。杜能著作中所揭示的一項重要事實，是成本因素在一個社會的總體組織中所具有的重要意義。我國早在《尚書禹貢》中就已經有這種關于經濟圈境的劃分，其共性在于考察和規劃社會組織架構中對距離及成本因素的考慮。對成本的考量是決定社會組織形式及社會結構變遷的一項重要因素，因此，從成本角度分析和研究社會（包括社會經濟組織）的演進，是了解社會、了解歷史、了解人類社會經濟發展規律的一個重要入口。這種關系在馬克思、亞當斯密關于社會分工及資本主義早期發展的討論中有深刻揭示，科斯的交易成本觀念實質上也是這種觀念的體現，用成本因素來解釋社會結構變遷，同時反證出社會關系與成本之間必然的內在聯系。
成本控制的社會視角分析
在現實社會中，任何一個實體的經濟行為由于存在未付成本，從而可能導致外部不經濟，即產生一定的社會成本。這是新制度經濟學的代表人物科斯等人最基本的觀點。這一視角將社會經濟諸多領域的研究提升到了一種新的境界，其最關鍵之處在于關注成本的社會影響。任何一個社會（經濟）組織，因為其相互之間聯系的廣泛性，其行為選擇（包括資源耗費）都將產生某種社會影響。這不僅是因為一個表面看來似乎屬于獨立的組織必然具有復雜的社會關系并產生相應社會影響，更因為任何一個時代中，作為其社會經濟基本成分的（經濟）實體，其存在和發展必然屬于社會制度選擇的結果。而這種制度選擇中，亦必然地包含成本因素的考量。不論是馬克思《資本論》關于“分工和工場手工業”、“機器和大工業”的討論中，還是亞當斯密《國富論》關于分工的經典論述中，都可看到成本費用因素的痕跡。這些研究的重要啟示是：關于成本及成本控制的選擇，需要采用廣泛的社會視角。
總的來看，不僅整個社會組織范圍內的成本及成本控制考量需要納入更廣泛的社會視域，即使一個微觀經濟單位的成本選擇，因其影響的廣泛性，亦不能作為純粹的微觀意義上的個性選擇來考慮，而必須深刻認識到其社會意義。一方面，一個組織個體的成本決定，盡管有許多內在的屬于個體特別所有的決定因素，但卻在實質上因為個體本身所處的環境影響，不可避免地受到環境的約束（比如市場要素的約束、技術發展水平的約束、經濟規模的約束等）；另一方面，為了社會利益分配與調節的目的，必須通過制度約束來施行對個體成本耗費的限制，這不僅僅是因為組織個體的成本高低反映著對各種社會資源的耗費水平，更因為個體成本數據的高低，會通過價格、利潤等因素直接或間接地影響社會利益分配。比如某些壟斷行業高工資、高成本導致總體上的微利或虧損，實質上是對社會公眾或其他組織個體的利益剝奪。這種情況下的個體成本決定，顯然絕非簡單的個體自身的內部管理行為。概言之，個體的成本決定，實質上是一個社會利益分配的決定過程，因為其可能具有的巨大社會利益分配功能，從而可能被利用為一種有效的利益調節甚至剝奪手段。
在人類社會制度設計中，成本抉擇始終是一項重要因素。現代經濟理論中關于企業性質的交易成本解釋已經得到人們的普遍接受。將這種觀念作一延伸，應用到其它更為廣泛的領域，必然具有同樣的可行基礎。對企業產品成本的考察，也只有納入這樣的視域，才能得出更為恰貼的理解。在以往的理論研究及社會生活實踐中，人們往往習慣地認為有效地控制成本是社會個體自身的利益選擇問題，簡單地將其視為個體為了自身利益最大化而降低耗費水平，忽視其社會意義，這無疑是片面的。關于成本控制的考察與設計，必須進入超出微觀個體的視域，并深入到社會利益決定的方方面面，這就是所謂成本控制的社會視角。
會計成本觀念的適應性變革分析
會計中的成本觀念，盡管有自己獨立而特殊的體系構成，但卻依然只是社會成本考察的一個組成部分。會計成本觀念客觀地經歷了一個隨著環境變化及管理理念的演進而不斷演進、變化的過程，其邏輯特點及規律性在于：對成本的考察，最初是以產品生產成本為核心，重點在于理解成本的經濟意義及其具體確定，是一種基于基本經濟理論的生產成本概念。隨著生產的發展及認識的逐漸深化，對成本概念內涵及外延的理解，也從“工廠在制造和推銷產品時所發生的一切耗費總數”，到“為了取得或創造有形或無形資源而有意放棄或將予放棄一定量的價值”，再到“經濟活動中發生的價值犧牲”，日益廣大而深刻。這種改變同時反映出一種在考察成本視域上的放大：即由“產品”到各種“經濟活動”，其基本的考察范圍則經歷了由社會到企業，再由企業到社會的演變。
自產業革命以來，產品生產成本核算與控制曾是會計界關注的重點，并促成了成本會計學的產生與發展。然而，需要看到的是，隨著經濟的發展與時代的變化，會計界對成本的關注，也在不斷的擴展之中。科林德魯夫（Colin Druvy）曾經指出：成本對象是指需要單獨計量其成本的任何活動。換言之，如果會計信息的使用者想要知道某項事物的成本，該事物則稱為成本對象。成本對象之實例包括一項產品的成本、為一位銀行客戶或醫院病人提供服務的成本，經營一個特定部門或某一地區銷售的成本，或計量其所耗用資源的成本。盡管有許多理論家對成本概念做過精辟的論述及闡明，也有不少會計專家對成本及費用等概念做過理論上的區分，但正如許多人在討論成本問題時發現的那樣，由于使用的廣泛性及概念本身含義的變化，關于成本概念以及與費用等相關或相鄰概念的辨識與區分，依然存在許多問題。不論是在歷史的研究中，還是在現實問題的考慮中，關于成本概念的選擇、使用與理解，都應該持一種動態發展的、開放的觀念，尤其需要隨著環境的變化，適時地進行觀念上的調適，進行積極的適應性變革。
在歷史及理論研究中，基于研究的系統性及一貫性考慮，應采用廣義的、源于總體歷史觀察的概念表達。也就是說，在成本概念的使用中，既要對各個相關概念作出細致的區分以適應各種情況下的具體需要，也要學會適當地模糊相關概念的細微區別，以免在進行一些基本的觀察以及將成本概念的使用擴展到一般社會生活中時陷入概念的泥淖。
【關鍵詞】中職 會計電算化 教學探討
【中圖分類號】G71 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2013）03-0039-02
1.中職會計電算化教學的探討
1.1中職會計電算化教學教材與實訓資料方面的探討
由于處在計算機產業迅速發展的大環境中，會計電算化教學內容的更新明顯跟不上技術的發展速度，當今會計電算化軟件已經轉為以網絡為主的ERP軟件。結合中職學校在這一塊的落后之處，首先在于改進教材內容，并推出和教材配套的實驗教材。再次，要加快教材的編寫和出版速度。最后，教師可以在教學時融入一些新技術，盡可能對實際單位一個會計期間的經濟業務進行模擬操作，以賬務處理系統和報表系統為重點，兼顧其他的子系統，至少學會兩種軟件的使用，掌握對會計軟件進行一般維護，了解幾種常用的財務軟件和一些有關網絡財務的知識。
會計電算化實驗應該分兩階段進行。第一階段，使用按照用友通10.0財務軟件編寫好的一套會計電算化實驗數據，這一實驗數據建議采用《中小企業會計模擬實習》數據；第二階段，練習手工會計向電算化會計的轉換，在教師的指導下，學生把手工會計模擬實驗中使用過的實驗數據改編成一套適合用友通10.0財務軟件的會計電算化實驗數據，上機實驗，最好基本保持同步進行。
首先，《初級會計電算化》的上機實驗教學與《中小企業會計模擬實習》相應內容模擬實驗同步教學，或安排在手工會計的模擬實驗之后。
學生在手工會計的模擬實驗過程中，已經做出了手工記賬憑證、手工會計核算的匯總表、賬簿、報表等。在教師的指導下，學生把手工會計模擬實驗中使用過的實驗數據會計電算化教學軟件功能模塊，把手工會計模擬實驗資料進行手工向電算化的轉換，增加賬套、操作員、科目編碼、輔助賬、查詢、自動轉賬、報表及工資表計算公式等財務軟件實驗資料，并分成若干個實驗單元，應用于會計電算化實驗教學。
1.2中職會計電算化加強會計電算化模擬實驗室的建設 在同一間實訓室建立兩個會計模擬實驗室，主要目標讓手工會計和電算會計同步進行，一個是手工模擬實驗室，主要用于手工會計的實驗。另一個為會計電算化實驗室，最好是局域網，主要用于財務軟件的演示應用與練習，且在實驗室中備有通用的財務軟件，如金蝶和用友軟件。這樣有利于學生通過多媒體網絡教學系統，進行財務軟件的演示，利用教學案例進行電算化會計的實際操作。一方面課堂教學的知識輸出量增加，教學效果大大提高，另一方面學生不易疲勞，以新穎的視覺刺激學生大腦的興奮點，可以提高教學效果。
在教學過程中既開設手工會計模擬課，又開設會計核算軟件操作課，可以讓學生親手完成從建帳、編制審核記賬憑證到登記日記賬、明細分類賬、總分類賬，到編制各種會計報表等一個會計循環的全過程。學生可以將二者結合起來，使用同一套模擬數據，在完成手工核算全過程后，再完成電算方式下的全過程。這種手工模擬與電算化模擬相結合的教學模式，對提高學生從事手工會計的工作能力、電算化會計的工作能力及組織會計核算的能力都是很有利的。
在會計電算化實訓室的建設上，應突出仿真性。對學生進行課程實訓的主要目的是為了提高其操作技能，提高職業能力。如果實訓室全方位地模擬日后的工作流程、工作環境、職能崗位，對實踐教學是非常有利的。
1.3中職會計電算化教學手段方面的探討
加強教師教學手段的培養，促使教學方法多樣化在會計電算化教學方法方面，可以采用講授法、演示法、實驗法、案例教學法、逆向思維教學法、作業設計教學法等多種方法。“逆向思維教學法”是指在會計電算化教學中，在運行會計軟件中碰到例如完成資產負債表編制后發現報表不平衡的問題時，分析其不平衡原因按照會計軟件常規操作順序的相反方向（即“報表系統初始化是否錯誤賬簿處理是否錯誤憑證處理是否錯誤賬務系統初始化是否錯誤”） 逐一分析和檢查，直至找到原因并加以解決；“作業設計教學法”要求學生根據所學過的會計電算化和會計業務知識，在規定的時間內，自行設計一套作業題（即模擬企業單位會計電算化的經濟業務資料，以我校為例，可使用《中小企業會計模擬實習》） ，并通過上機實驗不斷修改完善，最后要求學生提交作業設計的紙質打印文稿、電子文稿、運行作業所產生的賬表備份數據等。
在《中職會計電算化》教學中可以采用多媒體和網絡等先進的教學手段，第一以任務為驅動。具體的做法是：在每次課程中完成一個實例內容講授和操作。每次先給出一個實訓內容作為任務，讓學生通過任務去思考，要想完成任務，應該怎么做，分幾部做，在做的過程中有哪些問題要解決，具體如何操作。第二利用高清晰度大屏幕投影或在機房采用多媒體網絡教室軟件的廣播方式進行演示教學。教師和每個學生各擁有一臺電腦，教師利用教師機通過多媒體設備以及計算機系統軟件、多媒體教學軟件等，可以控制學生機，學生機可以進行電子舉手、自動接收文件等。采用這一新的教學手段組織教學的意義是：有利于會計教學的規范化、標準化：利用多媒體教學軟件控制教學活動，教學更直觀、高效、準確；有利于改變傳統的單調枯燥的語言敘述的教學過程，引導學生積極思考，提高學生學習興趣，促減少教師的重復勞動，使教師騰出更多的時間去從事學生的輔導工作 。如：在開始建立帳套時，多數學生對過程都不太清楚，教師最好進行多媒體教學演示，使學生建立直觀的了解。在操作演示完成后，讓學生立即操作，然后根據具體情況再繼續進行演示或廣播教學。
通過這些先進的教學手段實施《中職會計電算化》教學，突破了傳統教室對時空的限制，既實現了課堂教學中老師與學生、學生與學生間的交流，又符合計算機教學輕松、互動的特點。
1.4 重新定位中職會計電算化教學目標
中等職業學校培養的會計電算化人才應該是掌握基本職業技能的應用型人才，側重對職業技能和實踐能力的培養。因此，教學目標應突出人才培養的針對性和應用性，使他們能夠熟練掌握計算機和會計核算軟件的基本操作技能，并且能夠在畢業后獨立開展會計電算化工作；使少部分學生達到或接近中級水平，能夠對會計軟件進行一般維護或對軟件參數進行設置，為會計軟件的開發提供業務支持，即能在變化的新情況中創造性地解決會計新問題；此外，還要掌握一定的相關法律法規知識。
1.5中職會計電算化教學調整考核方式
過去采用的主要依據理論試卷評定學期成績的方式，在《會計電算化》課程上存在較大的弊端。應該調整該課程的考核方式和考核內容，采取按理論考試、上機實驗考核和平時表現綜合評定成績，重視實驗考核。
中職《會計電算化》課程考核應特別注重實驗內容，側重能力的考核。在平時的上機實驗課中，加強實驗過程考核，注意考查學生的實驗操作能力。有條件的學校，實驗部分可利用計算機考試軟件，自動評定成績。實驗部分成績占總成績的比例應不少于50%。因此注意了對日常教學工作中學生學習“過程”的監控，加大過程性評價在整個教學成績中的比重。
綜合考查學生的理論知識、實驗操作和學習態度，使考核結果能更準確地反映學生對本課程的實際掌握情況，有利于學生學習能力、動手能力和綜合素質的培養與提高。
2.對我們學校中職會計電算化展望未來
中職會電算化隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。
第一、將會與管理會計系統相結合，促進企業管理信息系統的建立和完善。現行會計體系把會計分為財務會計（含成本會計）和管理會計兩個子系統。電算化會計信息處理的代碼化、數據共享和自動化，為兩個子系統的結合提供了條件和可能。況且，如果電算化一直停留在財務會計子系統，而不涉及管理會計子系統的預測、決策、規劃和分析，企業經濟活動與效益的評估，內部責任會計和業績評價等，那么也就限制和失去了發展電算化的意義。因此，從發展的眼光看，企業應同時建立兩個子系統并予以有機結合，以便運用財務會計資料，建立適應管理需要的會計模型，使電算化會計從核算型向管理型發展，從而推動整個企業管理信息系統的開發、建立和完善。
第二、從長期看，隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及應用，新的問題和新的課題將不斷出現，如：信息處理網絡建立后，企業將如何做到既及時合法提供會計信息，又能有效保護商業秘密；兩個會計子系統實現結合后，如何改進現有財務報告；信息經濟將對現行會計理論和方法產生什么影響等。對新課題進行深入研究，必將形成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展。
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