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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計(jì)的核算流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（遵義職業(yè)技術(shù)學(xué)院，貴州 遵義 563000）
摘 要：企業(yè)會計(jì)核算流程是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)憑證的整理、登記到會計(jì)報(bào)表的編制等一系列的過程，隨著現(xiàn)代市場信息化程度越來越高，企業(yè)原有的會計(jì)核算流程所面臨的問題也逐漸增多，因此必須在信息化環(huán)境和背景下對企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)核算流程進(jìn)行優(yōu)化，以進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；會計(jì)核算；流程；優(yōu)化
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0158-02
收稿日期：2015-03-20
作者簡介：婁凌云，（1971-）女，漢族，貴州遵義人，本科，副教授。研究方向：會計(jì)學(xué)。
一、傳統(tǒng)會計(jì)核算流程所存在的問題
傳統(tǒng)會計(jì)核算流程主要是以手工核算和信息處理為主要手段和媒介，隨著會計(jì)核算管理的快速發(fā)展，這種傳統(tǒng)的會計(jì)核算的弊端日益暴漏，總結(jié)來看主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：
1.財(cái)務(wù)信息來源單一化。傳統(tǒng)會計(jì)核算流程往往只是單純負(fù)責(zé)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的加工和處理，而企業(yè)財(cái)務(wù)信息的收集和存儲則由財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，也就是說，傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)核算流程中人為地將財(cái)務(wù)信息的收集和處理這兩大塊割裂開來，由于財(cái)務(wù)信息的復(fù)雜性和龐雜性，難免出現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的遺失的情況等，同時(shí)又無形中增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員的工作量，財(cái)務(wù)核算的效率自然受到影響。
2.財(cái)務(wù)信息處理的片面性。傳統(tǒng)的會計(jì)核算主要是圍繞各種會計(jì)憑證來進(jìn)行核算工作，會計(jì)人員根據(jù)一項(xiàng)經(jīng)營活動發(fā)生后留下的業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行記賬憑據(jù)的編制和登記，然后使用標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的整理和分析以提交給財(cái)務(wù)信息的使用者，這種財(cái)務(wù)信息的處理方式雖然具有精確度較高、易于操作等優(yōu)勢，但是卻造成了財(cái)務(wù)信息處理的片面性，難以從整體上全面反映企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動從開始到最終結(jié)束的全部過程，財(cái)務(wù)信息處理缺乏靈活性和全面性。
3.財(cái)務(wù)信息呈現(xiàn)方式的單一性。傳統(tǒng)的會計(jì)核算完成之后，所得出的財(cái)務(wù)信息主要是用資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等方式呈現(xiàn)，可以說這種單一化的財(cái)務(wù)信息呈現(xiàn)方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)財(cái)務(wù)信息越來越復(fù)雜、范圍越來越廣的狀況，單一化的財(cái)務(wù)信息呈現(xiàn)方式并不能將企業(yè)一定階段的所有財(cái)務(wù)信息全部傳遞給企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者了。
二、以信息化為主要手段來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程的必要性和優(yōu)勢
當(dāng)前，國際上企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了由信息化來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，打破傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)核算中以部門職能為主要?jiǎng)澐值哪Ｊ剑《云髽I(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作流程來統(tǒng)一進(jìn)行，以進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)核算的效率和科學(xué)性。因此，新時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算流程應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的以人工為主要手段的核算模式，而應(yīng)統(tǒng)一以企業(yè)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，通過人工完成財(cái)務(wù)信息原始憑證的統(tǒng)一匯總，人工向企業(yè)財(cái)務(wù)核算計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，由企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一核算，并進(jìn)行輸出形成有關(guān)數(shù)據(jù)資料，在這一過程中盡量減少人為干預(yù)，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對企業(yè)所有財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一管理、核算、輸出和財(cái)務(wù)信息的共享，以大幅度提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程的科學(xué)性和效率。
利用信息化手段來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程，在這一過程中基本可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的自動化處理，有效實(shí)現(xiàn)減少傳統(tǒng)會計(jì)核算過程中對有關(guān)原始憑證的重復(fù)核對和審核等步驟，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息對企業(yè)決策者的實(shí)時(shí)共享，避免了傳統(tǒng)會計(jì)核算后各個(gè)信息之間的人為傳遞，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的處理的綜合化和信息呈現(xiàn)方式的綜合化，客觀上有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，因此這也成為今后我國企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程優(yōu)化的前進(jìn)方向。
三、以信息化來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程的具體措施
隨著信息時(shí)代的到來，信息化已經(jīng)成為各行各業(yè)提高工作效率、增強(qiáng)行業(yè)競爭力的必然選擇，財(cái)務(wù)工作可以說是企業(yè)日常工作的核心工作之一，那么對于處于競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)企業(yè)來說，就必須緊跟時(shí)代腳步，以信息化為主要手段來努力優(yōu)化其財(cái)務(wù)核算流程，才能不斷保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率的提高和資金使用安全，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)利用信息化來優(yōu)化其財(cái)務(wù)核算流程，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行：
1.明確企業(yè)財(cái)務(wù)核算目的，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程。新時(shí)期利用信息化手段來優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程，首先就必須整合原有的財(cái)務(wù)核算體系，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的具體實(shí)際情況來制定詳盡的優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程方案和計(jì)劃，針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算流程過分冗長、財(cái)務(wù)核算分散、程序過分復(fù)雜等缺點(diǎn)，利用信息化手段來努力優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程，利用信息化來簡化或者取消某些不必要的核算環(huán)節(jié)，利用信息化來共享財(cái)務(wù)信息，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)核算的效率。
2.精簡原有的財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)部門辦事效率。利用信息化來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程后，傳統(tǒng)的企業(yè)核算過程中需要人工進(jìn)行的諸如核算工作、報(bào)表的編制等都已經(jīng)不需要人工進(jìn)行，基本上所有的財(cái)務(wù)工作都可以交給計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，這就極大地解放了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門的工作人員，減少了財(cái)務(wù)部門人為的工作量，提高了核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，因此財(cái)務(wù)部門中原來的某些崗位以及機(jī)構(gòu)就不需要了，企業(yè)可以對財(cái)務(wù)部門的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化精簡，將解放出來的員工分配到企業(yè)其他人手緊缺的崗位中去，以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)部門的整體工作效率。
3.完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度建設(shè)。以信息化為手段來對企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行優(yōu)化，其已經(jīng)不僅僅是關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，考慮到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性和動態(tài)性，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行優(yōu)化必然涉及和關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)營管理活動，因此，要想有效地利用信息化來優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算流程，就必須建立起一套完善系統(tǒng)的符合信息化特征的企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度體系，從制度上保證信息化優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程的順利進(jìn)行，以進(jìn)一步完善企業(yè)現(xiàn)有會計(jì)核算體系，有效提高企業(yè)各個(gè)部門協(xié)調(diào)配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行信息化的財(cái)務(wù)流程優(yōu)化升級，從制度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一化集成化管理，從企業(yè)的正常經(jīng)營活動提供資金安全。
4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人言專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)理念和財(cái)務(wù)專業(yè)技能直接影響著企業(yè)會計(jì)核算流程優(yōu)化能否順利實(shí)現(xiàn)，因此以信息化來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程，就必然對企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人員的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員作為直接從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理、核算等的專業(yè)人員，其專業(yè)技能和素質(zhì)的高低直接決定著企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)信息化優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程的既定目標(biāo)，因此作為企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)人員首先要積極主動轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念，樹立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，同時(shí)要積極主動地不斷提高自身財(cái)務(wù)專業(yè)技能，如加強(qiáng)有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件開發(fā)、應(yīng)用努力等知識和技能，從而保證自身能夠很好地適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的最新發(fā)展要求，另一方面，作為企業(yè)也應(yīng)該積極去通過舉辦各種培訓(xùn)等措施來提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，努力幫助財(cái)務(wù)人員更新會計(jì)從業(yè)理念，樹立財(cái)務(wù)信息管理理念，從而以更高的素質(zhì)、過硬的專業(yè)技能來從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作。
四、總結(jié)
總之，在當(dāng)前財(cái)務(wù)管理和核算快速信息化的今天，考慮到財(cái)務(wù)工作在企業(yè)生存和發(fā)展中扮演的重要角色，企業(yè)必須利用信息化來努力優(yōu)化其財(cái)務(wù)核算流程，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的效率和準(zhǔn)確性等，以便提供給企業(yè)決策者更多更科學(xué)的財(cái)務(wù)信息，從而促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中取得可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[2] 張秀紅.財(cái)務(wù)會計(jì)在信息化形勢下核算流程的優(yōu)化[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，12：214.
一、傳統(tǒng)會計(jì)核算流程現(xiàn)存問題
1.“業(yè)財(cái)分家”，財(cái)務(wù)信息難揭示運(yùn)營狀態(tài)
我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)的管理經(jīng)營流程也在不斷的優(yōu)化，而此時(shí)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)流程由于沒有采用科學(xué)的會計(jì)處理技術(shù)，已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算流程的信息記錄方式存在一系列缺點(diǎn)：速度慢，操作復(fù)雜，信息運(yùn)用不及時(shí)，由此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在的問題無法通過財(cái)務(wù)信息及時(shí)的表露和反映出來，企業(yè)的財(cái)務(wù)流程無法全面準(zhǔn)確反映企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)，這在很大程度上給財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動的融合產(chǎn)生了阻礙，降低了財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，財(cái)務(wù)信息的滯后性和片面性導(dǎo)致企業(yè)不能以財(cái)務(wù)信息為依據(jù)對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)整，時(shí)滯效應(yīng)較大，妨礙企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策。
2.信息片面，經(jīng)濟(jì)活動未得到充分反映
財(cái)務(wù)會計(jì)流程經(jīng)歷了從手工記賬到半手工記賬的過渡，傳統(tǒng)會計(jì)核算的特點(diǎn)是核算工作圍繞各種會計(jì)憑證進(jìn)行。會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)營活動的產(chǎn)生的原始憑證編制和登記記賬憑證，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析編制財(cái)務(wù)報(bào)表，從會計(jì)人員按一定順序獨(dú)立完成記賬過渡到后來對針對獨(dú)立的系統(tǒng)進(jìn)行操作。雖然這種轉(zhuǎn)變在一定程度上提高了工作效率，具有精確度較高、易于操作等優(yōu)勢。但由于各系統(tǒng)之間存在獨(dú)立性，無法實(shí)現(xiàn)資源和信息的共享，由此造成財(cái)務(wù)信息較為片面，缺乏整體性和系統(tǒng)性，難以系統(tǒng)全面地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。
3.信息滯后，難為決策提供有效依據(jù)
由于科技條件存在一定程度的限制，傳統(tǒng)的會計(jì)核算往往是在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生一段時(shí)間之后才開始進(jìn)行的，會計(jì)核算與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的不同步導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)信息存在滯后性。此外，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對資金流和物流信息的搜集也常常晚于業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間，相關(guān)的會計(jì)信息未能及時(shí)有效地搜集。由此產(chǎn)生的會計(jì)信息滯后性使得企業(yè)的經(jīng)營狀況沒能通過會計(jì)信息及時(shí)反映出來，可能導(dǎo)致企業(yè)決策者的決策失誤。
4.信息斷流，缺乏聯(lián)系失價(jià)值
現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)用的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算流程是按照既定的步驟進(jìn)行的，各個(gè)核算體系之間缺乏信息交流和聯(lián)系，在傳遞過程中各模塊孤立存在，缺乏信息傳遞應(yīng)有的綜合性和統(tǒng)一性，使得會計(jì)信息失去了應(yīng)有的價(jià)值。傳統(tǒng)的會計(jì)核算流程雖然可以在一定程度上反映企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，但由于沒能將不同模塊，不同層次的信息進(jìn)行串聯(lián)與融合，使得這些孤立存在的信息缺乏應(yīng)用的價(jià)值。
二、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程的優(yōu)勢
隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)和科技的快速發(fā)展，企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展，就要努力提高競爭實(shí)力，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，并不斷跟上時(shí)代的發(fā)展進(jìn)度。做好財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)提高自身競爭能力所必須做到的，而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算流程的優(yōu)化則是做好財(cái)務(wù)管理工作的必要條件。以信息化作為優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程的主要手段和方法，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，保障資金使用安全，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)活動的緊密聯(lián)系，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠基。
當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家企業(yè)在財(cái)務(wù)核算流程上已基本實(shí)現(xiàn)信息化、自動化，突破了傳統(tǒng)會計(jì)核算中主要以部門職能劃分核算單位的固有壁壘，采用了按照企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作流程統(tǒng)一進(jìn)行的方式，在這種方式下企業(yè)財(cái)務(wù)信息基本可以實(shí)現(xiàn)自動化處理，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享，減少傳統(tǒng)會計(jì)核算流程中重復(fù)性地對原始憑證的核對審核的步驟，可以有效提高核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，避免了傳統(tǒng)流程下會計(jì)信息核算后信息間的人為傳遞。因此，信息化時(shí)代的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算流程應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的人工核算模式，向信息化轉(zhuǎn)變，在這一過程中，除了需要在信息錄入階段需要人工向核算系統(tǒng)輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，此外在核算階段和信息輸出階段都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行的，大大減少了人工操作的時(shí)間，可以大幅度提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程的科學(xué)性和準(zhǔn)確度。
三、以信息化來優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程的具體措施
基于會計(jì)信息化優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程，主要有以下幾個(gè)切入點(diǎn)和著手點(diǎn)：
1.簡化會計(jì)核算流程
傳統(tǒng)會計(jì)核算流程繁瑣復(fù)雜，在信息化高速發(fā)展的時(shí)代已經(jīng)不能順應(yīng)時(shí)代需要，逐漸被時(shí)代淘汰。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)流程一體化模式，現(xiàn)階段主要任務(wù)是盡可能簡化會計(jì)核算流程，提高企業(yè)通過數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的便捷性，保證財(cái)務(wù)決策更加科學(xué)合理。企業(yè)要善于將生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)為記賬憑證，及時(shí)錄入數(shù)據(jù)庫中，最后生成財(cái)務(wù)報(bào)表。對于流程中不能產(chǎn)生價(jià)值的環(huán)節(jié)應(yīng)予以刪除，廣泛有效地運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息與其他各部門業(yè)務(wù)信息之間的傳遞和數(shù)據(jù)共享，擴(kuò)大信息系統(tǒng)運(yùn)用的覆蓋面，將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮到極致。
2.統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)
利用信息化的優(yōu)勢優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)核算的另一主要工作就是企業(yè)要對內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，建立、加強(qiáng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。將原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工成為標(biāo)準(zhǔn)編碼的“源數(shù)據(jù)”，各部門、各生產(chǎn)經(jīng)營過程中的源數(shù)據(jù)通過信息技術(shù)的加工可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源共享。按照會計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求對憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)著，逐漸向會計(jì)記錄的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化靠攏。
3.重組會計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)
會計(jì)核算流程的轉(zhuǎn)變勢必要對會計(jì)人員的工作內(nèi)容產(chǎn)生影響，也會使得各部門的職能發(fā)生一定程度的變化。會計(jì)人員的主要工作由之前的整理、收集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，具體包括事前、事中、事后。優(yōu)化后的財(cái)務(wù)核算流程將會計(jì)信息的匯總處理的工作交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行，原始數(shù)據(jù)的錄入工作也被轉(zhuǎn)移到各業(yè)務(wù)部門，會計(jì)人員從原有的繁重工作中解放出來，主要工作職能由信息核算到分析財(cái)務(wù)信息為企業(yè)制定決策轉(zhuǎn)換。為推進(jìn)信息化財(cái)務(wù)核算流程的實(shí)施和應(yīng)用，會計(jì)部門需設(shè)置系統(tǒng)部門和財(cái)務(wù)小組等職位，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的定期維護(hù)主要是由系統(tǒng)部門完成的，該部門還需要針對企業(yè)的實(shí)際情況優(yōu)化原有的信息系統(tǒng)或開發(fā)更適應(yīng)企業(yè)的新系統(tǒng)，財(cái)務(wù)小組的工作重點(diǎn)則是由被動核算轉(zhuǎn)為主動管理，更好利用財(cái)務(wù)信息為企業(yè)服務(wù)。
4.建立完善財(cái)務(wù)核算制度體系
運(yùn)用信息化手段優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程不僅僅是僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門這一個(gè)部門的事情，它需要各部門協(xié)調(diào)配合通力合作，從企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性的角度上來說，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)流程是涉及企業(yè)整體運(yùn)營的事情，是整個(gè)企業(yè)的事情。因此，要想有效地利用信息化對企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行優(yōu)化，建立和完善適合企業(yè)自身情況的財(cái)務(wù)核算體系是必不可少的，要從體系建設(shè)上、從制度上保證基于信息化優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程的進(jìn)程是順利的、穩(wěn)步推進(jìn)的。
【關(guān)鍵字】集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)核算中心；分散管理；集中管理
在很多集團(tuán)公司內(nèi)部，財(cái)務(wù)管理仍然沿用傳統(tǒng)的分散管理模式。這種財(cái)務(wù)的分散管理顯然不利于集團(tuán)公司對成員企業(yè)的集中管控，給資金的流失帶來可能，從而給集團(tuán)公司的發(fā)展帶來安全隱患。因此，有必要加強(qiáng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理，將原來財(cái)務(wù)的分散管理改成集中管理模式。財(cái)務(wù)核算中心就是基于對集團(tuán)內(nèi)部成員公司的財(cái)務(wù)集中管理要求而建立的平臺。它要求構(gòu)建統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺、采用統(tǒng)一的會計(jì)核算方法和操作流程。在此，本文就如何在集團(tuán)公司搭建財(cái)務(wù)核算中心，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)的集中管理闡述自己的觀點(diǎn)，以期拋磚引玉。
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算中心平臺的構(gòu)建背景
財(cái)務(wù)的分散管理已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前集團(tuán)公司發(fā)展的需要，有必要建立集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算中心，對成員企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行集中管理。對于集團(tuán)公司而言，一般都具有以下幾個(gè)有利于搭建財(cái)務(wù)核算中心平臺的條件。建立財(cái)務(wù)核算中心可以突破地域的限制，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)運(yùn)營，提升核算質(zhì)量、提高核算的標(biāo)準(zhǔn)化、一致性及信息的透明度。
一是集團(tuán)下屬成員企業(yè)比較多，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)分布區(qū)域比較廣；二是聯(lián)合重組前各企業(yè)股權(quán)形式不一樣，有國企、民企、外資企業(yè)各種股權(quán)形式，管理模式也不一樣；三是企業(yè)財(cái)務(wù)人員核算水平也有高低懸殊；四是集團(tuán)公司企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品比較單一；五是每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算都能夠按統(tǒng)一的規(guī)則和流程處理，將會計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程有機(jī)結(jié)合，并借助信息化平臺，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化；六是可以通過信息管理系統(tǒng)的實(shí)時(shí)處理，將業(yè)務(wù)信息按照信息規(guī)則自動生成財(cái)務(wù)信息，從而保證財(cái)務(wù)信息采集和加工的實(shí)時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和有用性，更好地為財(cái)務(wù)集中管理提供信息支持；七是集團(tuán)公司總部都期望提升對成員企業(yè)的管控能力，追求“一體化、模式化、制度化、流程化、數(shù)字化”的管理模式。
二、集團(tuán)公司構(gòu)建財(cái)務(wù)核算中心的基本條件
從原理上來看，財(cái)務(wù)核算中心是通過在一個(gè)或多個(gè)地點(diǎn)對人員、技術(shù)和流程的有效整合，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)各流程標(biāo)準(zhǔn)化和精簡化的一種創(chuàng)新手段。構(gòu)建財(cái)務(wù)核算中心，首先必需進(jìn)行集團(tuán)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)制度統(tǒng)一和財(cái)務(wù)處理流程統(tǒng)一。
1.制度統(tǒng)一
對財(cái)務(wù)制度與政策統(tǒng)一，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的制度政策，即使進(jìn)行組織架構(gòu)改革，仍然會出現(xiàn)問題。所以必須要有統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)與流程，通過有效整合后，把制度政策嵌入到系統(tǒng)中去，保證各業(yè)務(wù)部門按照制度和政策去運(yùn)營，并根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部管理的要求進(jìn)行不斷完善與改進(jìn)。
制訂統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理辦法、規(guī)章制度和操作手冊，對財(cái)務(wù)核算中心的工作職責(zé)、報(bào)賬流程、審批權(quán)限、財(cái)務(wù)會計(jì)檔案管理等進(jìn)行了明確規(guī)定，確保有章可循，規(guī)范操作。實(shí)行三統(tǒng)一，一是使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算軟件；二是采用統(tǒng)一的會計(jì)科目和核算方法。三是實(shí)行規(guī)范的檔案管理制度，統(tǒng)一印刷了相關(guān)報(bào)銷憑證，規(guī)定了票據(jù)的粘貼要求，規(guī)范的會計(jì)憑證的整理和裝訂。
2.流程統(tǒng)一
核算中心平臺的本質(zhì)，是流程的共享。核算中心平臺流程管理的主要思路是建立流程管理機(jī)制，進(jìn)而規(guī)劃、優(yōu)化這個(gè)機(jī)制，使之真正實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定高效。因此需要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審批流程，按照信息化的要求，在OA系統(tǒng)中設(shè)置財(cái)務(wù)事由審批的模版，設(shè)計(jì)電子化和手工審批相結(jié)合的流程。
三、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算中心平臺構(gòu)建的具體操作
1.信息平臺的建設(shè)
建立核算中心平臺的前提就是以信息化為載體，只有通過信息技術(shù)平臺來強(qiáng)化內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率，才能實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)協(xié)同、集中管理”。所以，必須建立一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的信息平臺，讓成員企業(yè)把數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及時(shí)錄入系統(tǒng)，做到事前提示、事中控制、事后評價(jià)；可以在平臺上建立財(cái)務(wù)模板，盡可能減少人工操作，讓業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成有用的財(cái)務(wù)信息；可以運(yùn)用系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行減少偏差，降低各種風(fēng)險(xiǎn)；可以通過設(shè)置讓系統(tǒng)自動提示和預(yù)警；可以利用系統(tǒng)的開放性建立各數(shù)據(jù)共享服務(wù)，滿足各方不同需求；可以通過系統(tǒng)定期生成不同管理要求的各類報(bào)表。
企業(yè)的財(cái)務(wù)信息平臺是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算的基礎(chǔ)和保障， 只有在信息系統(tǒng)支持下，財(cái)務(wù)集中核算才可以跨越地理距離的障礙，向其服務(wù)對象提供內(nèi)容廣泛的、持續(xù)的、反應(yīng)迅速的服務(wù)。因此，系統(tǒng)平臺的統(tǒng)一搭建和整合是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中核算關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.搭建核算中心平臺，提高成員企業(yè)會計(jì)核算集中度
一方面在核算中心的平臺統(tǒng)一支撐下，可以優(yōu)化財(cái)務(wù)運(yùn)營流程，將財(cái)務(wù)信息集中處理，能夠促使財(cái)務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，對所有的核算單位采用相同的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程，對納入核算中心的單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總、分析不再費(fèi)時(shí)費(fèi)力，更容易做到跨地域，跨單位整合數(shù)據(jù)獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息共享；另一方面建立核算中心可以把各單位共有的、重復(fù)的會計(jì)職能分離出來，合并到核算中心，可以減少人員的數(shù)量從而降低人工成本。納入核算中心的企業(yè)地域涵蓋浙江、安徽、江蘇、上海4個(gè)省市，最遠(yuǎn)的距離超過400多公里，在總部財(cái)務(wù)審計(jì)部的指導(dǎo)下，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，陸續(xù)完善了涉及集中核算各方面具體業(yè)務(wù)操作實(shí)施細(xì)則，包括會計(jì)單據(jù)審核制單權(quán)限的分配、原始單據(jù)傳遞整理流程、會計(jì)憑證稽核、裝訂流程、資金審核，總賬月末結(jié)賬的核對、報(bào)表的填報(bào)、上報(bào)等等，這些業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則使會計(jì)集中核算趨于標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。
3.集中核算人員的分工
集中核算人員不隸屬于各核算單位，直接受上級業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)部門領(lǐng)導(dǎo)，能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約。財(cái)務(wù)核算中心建立和健全內(nèi)部控制制度，做到責(zé)任明確、有章可循、互相牽制、強(qiáng)化考核、管理規(guī)范。分成本費(fèi)用組和資金核算組，成本費(fèi)用組財(cái)務(wù)人員定位在“會計(jì)核算”及履行“會計(jì)監(jiān)督”職責(zé)兩個(gè)方面，包括本企業(yè)成本費(fèi)用會計(jì)核算、交叉審核他單位資金業(yè)務(wù)并會計(jì)核算、月末各業(yè)務(wù)模塊、總賬結(jié)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、管理報(bào)表填報(bào)、原始憑證整理、會計(jì)憑證裝訂等。加強(qiáng)往來款項(xiàng)的管理，定期清理往來款項(xiàng)，避免長期掛賬，定期核對往來賬，督促業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對賬，避免壞賬的形成。資金核算組財(cái)務(wù)人員按總部下發(fā)的資金報(bào)表編制規(guī)范，審核上報(bào)月度資金收支計(jì)劃。依據(jù)審核批準(zhǔn)的資金收支計(jì)劃，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)核算，同時(shí)認(rèn)真履行資金會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對不符合資金預(yù)算的事項(xiàng)不予核算。加強(qiáng)了預(yù)算管理，凡是沒有計(jì)劃或超預(yù)算計(jì)劃的支出一律不得支付，如有臨時(shí)性的資金支付的一定有追加計(jì)劃后才可以支付。真正做到?jīng)]有預(yù)算不得開支，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。
4.成員企業(yè)財(cái)務(wù)職能發(fā)揮
納入核算中心的各單位仍是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，這一原則有利于調(diào)動和保護(hù)各成員單位當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性和主動性。單位負(fù)責(zé)人對各單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。實(shí)行集中核算并不是對單位的財(cái)務(wù)管理收權(quán)，也并不意味著對單位財(cái)務(wù)管理職能就可以削弱，而是各單位企業(yè)財(cái)務(wù)部門不再履行會計(jì)核算職責(zé)，其部門職責(zé)要從目前的“核算型”逐步向“管理型”轉(zhuǎn)變，將財(cái)務(wù)部門“有效管控、高效服務(wù)”的職責(zé)切實(shí)落實(shí)，“有效管控”主要體現(xiàn)在預(yù)算、資金、審核、協(xié)調(diào)等方面的管控，“高效服務(wù)”重點(diǎn)體現(xiàn)在定額管理、成本分析、成本節(jié)約等方面，成員企業(yè)財(cái)務(wù)部門要從以往對數(shù)字的計(jì)量與紀(jì)錄，轉(zhuǎn)向?qū)?jì)信息進(jìn)行加工、再加工、深加工，要深度參與企業(yè)經(jīng)營管理，深度服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理。
成員企業(yè)下設(shè)材料核算會計(jì)，材料核算會計(jì)主要職能，一是負(fù)責(zé)督促本企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門崗位角色人員完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)錄入及審核，并完成發(fā)票審核維護(hù)工作，材料出庫核對、檢查，檢查收發(fā)類別、出庫部門等是否正確，以保證月未能及時(shí)、準(zhǔn)確對材料出庫進(jìn)行成本計(jì)算。二是單據(jù)整理，各單位傳遞至核算中心的原始單據(jù)必須整理好，保證原始單據(jù)的規(guī)范性、及時(shí)性傳遞。報(bào)銷憑證必須使用核算中心統(tǒng)一單據(jù)。三是每月編制資金計(jì)劃表，合理安排各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。
5.檢查與輔導(dǎo)兩手抓，持續(xù)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)
按照規(guī)范、統(tǒng)一的原則，以國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、集團(tuán)各項(xiàng)規(guī)章制度為依據(jù)，核算中心每月按財(cái)務(wù)檢查規(guī)范自查，范圍覆蓋全部納入集中核算的全部成員企業(yè)，這些問題小到會計(jì)單據(jù)粘貼的規(guī)范性、會計(jì)科目的運(yùn)用，大到業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。針對部分財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能“跟不上、不會做、做不好”的現(xiàn)象，核算中心建立了“輔導(dǎo)員幫扶”制度，以核算中心業(yè)務(wù)骨干為主，實(shí)行“傳幫帶”形式輔導(dǎo)、指導(dǎo)，“以人盯人、師傅帶徒弟、一帶二、二帶四”，時(shí)時(shí)跟蹤、月月檢查的模式。制定崗位說明書，采用科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)規(guī)范、流程，按照崗位要求、作業(yè)規(guī)范來培養(yǎng)財(cái)務(wù)核算人員，并進(jìn)行評價(jià)。
6.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，搞好隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)可持續(xù)發(fā)展
人員的管理，先從態(tài)度管理開始，態(tài)度管理的目標(biāo)就是雇傭軍向志愿變，從被動工作向積極主動工作轉(zhuǎn)變。企業(yè)要營造一種積極向上的氛圍，對符合態(tài)度的員工予以表彰及獎(jiǎng)勵(lì)。一個(gè)核算中心就相當(dāng)于一個(gè)大團(tuán)隊(duì)，就是一家人，不分彼此，心要往一處想，勁往一處使。
核算中心財(cái)務(wù)人員除積極參加集團(tuán)內(nèi)部舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還爭先參加各種后續(xù)教育、職稱考試，財(cái)務(wù)理論知識、實(shí)踐知識都得到了提升。財(cái)務(wù)人員不僅注重專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，還要加強(qiáng)職業(yè)化的培養(yǎng)，向盡心、盡智、盡職、盡責(zé)方向陪養(yǎng)。核算中心團(tuán)隊(duì)的每位人員都勇于奉獻(xiàn)，輔導(dǎo)指導(dǎo)從不叫苦喊累，有非常強(qiáng)的執(zhí)行力。
會計(jì)核算逐步走向規(guī)范、預(yù)算編制日趨合理、資金管理準(zhǔn)確率逐步提高。財(cái)務(wù)管理工作重在落實(shí)、執(zhí)行，再好的制度、再好的措施如果不在實(shí)際工作中去落實(shí)執(zhí)行，一切等于零，因此各成員企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要把總部財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度、區(qū)域公司財(cái)務(wù)部關(guān)于會計(jì)核算、資金、預(yù)算、稅務(wù)等方面日常檢查、審核出來的問題一一落實(shí)、改正，只有這樣才能提高財(cái)務(wù)管理工作水平。
綜上所述，財(cái)務(wù)的分散管理削弱了集團(tuán)公司對成員公司的管控力，給集團(tuán)公司的發(fā)展帶來隱患。在確保集團(tuán)公司制度、和管理流程統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司可以以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息平臺為載體，集中核算人員，搭建核算中心平臺。同時(shí)，組建一支專業(yè)精湛的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，明確核算中心人員和成員企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，采用檢查與輔導(dǎo)兩手抓的方法，促進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)的集中管理。
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【摘要】通過建立與會計(jì)崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系,提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力;通過建立與會計(jì)工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力;通過建立與會計(jì)實(shí)務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計(jì)意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。
一、建立與會計(jì)崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系,提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力
二十一世紀(jì)的社會分工呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯特征:一是行業(yè)分工越來越細(xì);二是崗位分工越來越細(xì)。會計(jì)行業(yè)亦不例外,會計(jì)崗位的分工呈現(xiàn)出精細(xì)化的特征。財(cái)政部有關(guān)文件中將會計(jì)崗位劃分為負(fù)責(zé)人(主管)、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計(jì)電算化和管理會計(jì)共十三個(gè)崗位。單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)要體現(xiàn)仿真性,必須突出會計(jì)崗位分工,體現(xiàn)會計(jì)崗位特征,使學(xué)生熟悉各個(gè)會計(jì)崗位的業(yè)務(wù)流程,掌握各個(gè)會計(jì)崗位的業(yè)務(wù)技能。所以單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容和流程應(yīng)當(dāng)是:(1)會計(jì)基礎(chǔ);(2)出納崗位實(shí)驗(yàn);(3)往來會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(4)存貨會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(5)資產(chǎn)會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(6)收入與利潤會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(7)會計(jì)報(bào)表崗位實(shí)驗(yàn);(8)工資會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(9)費(fèi)用會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(10)成本會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(11);涉稅崗位實(shí)驗(yàn);(12)財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)驗(yàn);(13)審計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)。注:由于單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)必須與會計(jì)理論教學(xué)課程同步進(jìn)行,因而單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)必須兼顧到教學(xué)進(jìn)度安排。考慮到《成本會計(jì)》和《納稅實(shí)務(wù)》的開設(shè)均在《財(cái)務(wù)會計(jì)》之后,故將其相關(guān)崗位的實(shí)驗(yàn)放在比較靠后的位置。
各崗位實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及目的是:
(一)會計(jì)基礎(chǔ)部分
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制和審核,日記賬和明細(xì)賬的登記,記賬憑證匯總表的編制。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細(xì)賬和總賬;結(jié)賬與更正錯(cuò)誤的基本技能。
(二)出納崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:開設(shè)和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬,保管和簽發(fā)支票,辦理支票借用及報(bào)賬,庫存現(xiàn)金管理,填制結(jié)算憑證,辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算,辦理與銀行的各種業(yè)務(wù)往來,辦理各種報(bào)銷業(yè)務(wù),保管各種有價(jià)證券、印章、空白支票和空白收據(jù),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉出納崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關(guān)規(guī)定。
(三)往來會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:開設(shè)債券債務(wù)總分類賬和明細(xì)分類賬,根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證,編制記賬憑證,編制科目匯總表,登記債券債務(wù)總分類賬及明細(xì)分類賬。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉往來崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;熟悉各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)賬務(wù)處理方法和操作技能;了解各種債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
(四)存貨會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:存貨的驗(yàn)收、入庫、發(fā)出的計(jì)價(jià)、核算,存貨的清查。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉存貨會計(jì)崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種存貨業(yè)務(wù)核算方法和操作技能;了解存貨業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定和管理辦法。
(五)資產(chǎn)會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)取得的核算,無形資產(chǎn)取得的核算,固定資產(chǎn)折舊的提取與核算,無形資產(chǎn)攤銷的核算,固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建和修理的核算,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算,固定資產(chǎn)清查的核算。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉資產(chǎn)會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能;了解資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)規(guī)定。
(六)收入與利潤會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與核算,主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與核算,其他業(yè)務(wù)收支的確認(rèn)與核算,投資損益的計(jì)算與核算,營業(yè)外收支的核算,利潤的計(jì)算與核算,利潤分配的程序與核算。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉收入和利潤會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關(guān)規(guī)定。
(七)會計(jì)報(bào)表崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:編制資產(chǎn)負(fù)債表及其附表,編制利潤表及其附表。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉會計(jì)報(bào)表崗位的基本職責(zé)和會計(jì)報(bào)表的編制程序;掌握會計(jì)報(bào)表的編制方法和報(bào)表信息資料應(yīng)用的操作技能;了解各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。
(八)工資崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:工資的計(jì)算,工資的發(fā)放與代扣款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn),工資的分配,應(yīng)付福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金的計(jì)提與核算。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉工資費(fèi)用崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握工資費(fèi)用的核算、賬務(wù)處理方法和操作技能;了解工資費(fèi)用的構(gòu)成和有關(guān)政策規(guī)定。
(九)費(fèi)用會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:營業(yè)費(fèi)用的核算,管理費(fèi)用的核算,財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉費(fèi)用會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握費(fèi)用賬務(wù)處理方法和操作技能;了解費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。
(十)成本會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:品種法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,分步法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,分批法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理,編制各種費(fèi)用要素分配表,登記有關(guān)總賬及明細(xì)賬,填制產(chǎn)品成本計(jì)算單。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉成本會計(jì)崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握產(chǎn)品成本的各種計(jì)算方法和賬務(wù)處理操作技能;了解成本構(gòu)成和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
(十一)涉稅崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,申報(bào)納稅,繳納稅款;計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,申報(bào)納稅,繳納稅款;計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額,并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,申報(bào)納稅,繳納稅款;計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額,編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)表并提供相關(guān)資料,申報(bào)納稅,繳納稅款。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉涉稅會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種稅款的計(jì)算和納稅申報(bào)表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。
(十二)財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:盈利能力分析,營運(yùn)能力分析,償債能力分析,增長能力分析,財(cái)務(wù)綜合分析及評價(jià)。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面掌握財(cái)務(wù)分析崗位的基本職責(zé);掌握各種財(cái)務(wù)分析方法并能實(shí)際運(yùn)用;了解財(cái)務(wù)預(yù)測方法。
(十三)審計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)
實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:流動資產(chǎn)審計(jì),固定資產(chǎn)審計(jì),長期投資審計(jì),負(fù)債審計(jì),所有者權(quán)益審計(jì),收入與成本費(fèi)用審計(jì),利潤形成及其分配審計(jì),編寫審計(jì)報(bào)告。
實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉審計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和操作技能;編寫審計(jì)報(bào)告;了解社會審計(jì)和政府審計(jì)的方法。
二、建立與會計(jì)工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力
當(dāng)今社會,一方面業(yè)務(wù)的知識綜合化過程越來越深;另一方面業(yè)務(wù)的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學(xué)科之間互相滲透交叉。會計(jì)學(xué)科當(dāng)然也不例外。這就要求會計(jì)教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性,拓寬自身的業(yè)務(wù)技能,培養(yǎng)會計(jì)行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力,使之能勝任會計(jì)行業(yè)的相關(guān)工作,更好地適應(yīng)當(dāng)代社會多變的競爭環(huán)境。為此,構(gòu)建整體手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K應(yīng)當(dāng)遵循:實(shí)驗(yàn)內(nèi)容真實(shí)、全面原則、實(shí)驗(yàn)素材選擇恰當(dāng)原則和實(shí)驗(yàn)角色清晰原則。
整體手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K流程圖1:
注:(1)原始憑證審核的教學(xué)內(nèi)容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應(yīng)由會計(jì)主管審核,實(shí)際做時(shí)可在同學(xué)間相互審核;登記賬簿注意明細(xì)賬與總賬,由不同的會計(jì)人員登記,以科目匯總表的賬務(wù)處理程序?yàn)榈湫汀?3)成本核算以計(jì)劃成本為典型,并用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細(xì)賬核對,明細(xì)賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報(bào)表,利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。(6)成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實(shí)踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報(bào)主要完成企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的計(jì)算與納稅實(shí)務(wù)。(8)財(cái)務(wù)分析主要是運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法,及時(shí)提供能夠滿足各種要求的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。(9)報(bào)表審計(jì)要求能夠熟練運(yùn)用審計(jì)理論與方法完成常規(guī)的審計(jì)工作。
(一)手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的構(gòu)建思路
手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的構(gòu)建,要求能夠充分體現(xiàn)會計(jì)核算工作的核心業(yè)務(wù),主要是在完成基礎(chǔ)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)每章的知識點(diǎn)實(shí)驗(yàn)后,對一個(gè)企業(yè)一個(gè)完整的會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,一般對一個(gè)股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)素材,掌握手工會計(jì)核算的基本程序,做到會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。核算過程中運(yùn)用科目匯總表賬務(wù)處理程序,材料的收發(fā)按照計(jì)劃成本進(jìn)行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、會計(jì)報(bào)表編制等內(nèi)容的實(shí)踐操作。手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要能夠覆蓋日常會計(jì)核算的專業(yè)基礎(chǔ)知識。在受訓(xùn)者操作過程中注意運(yùn)用啟發(fā)式和擴(kuò)散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強(qiáng)受訓(xùn)者的理解與記憶,達(dá)到事半功倍的效果。在實(shí)驗(yàn)過程中,為了避免受訓(xùn)者一人做所有業(yè)務(wù)而對崗位意識不清的情況,可采取將每4人劃分為一個(gè)小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù),使受訓(xùn)者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換,并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個(gè)人擔(dān)任的專業(yè)意識。
(二)手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的構(gòu)建思路
綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系以會計(jì)核算為主體,但會計(jì)核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計(jì)行業(yè)除了會計(jì)核算工作外,還涉及稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析、審計(jì)等其它相關(guān)的工作。為了提高受訓(xùn)者的行業(yè)適應(yīng)能力,使受訓(xùn)者能夠充分勝任會計(jì)行業(yè)不同的專業(yè)崗位,手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應(yīng)該包括成本核算、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析和報(bào)表審計(jì)。受訓(xùn)者通過手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的操作,完成會計(jì)行業(yè)相關(guān)各崗位的實(shí)踐操作,形成一個(gè)完整的會計(jì)專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓(xùn)者的崗位選擇更多一些,并有較好的適應(yīng)能力;扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)技能會使受訓(xùn)者走向工作崗位后很快進(jìn)入角色,適應(yīng)角色,并得到良好的職業(yè)發(fā)展。
成本核算實(shí)驗(yàn)內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實(shí)踐操作,熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法,在精確計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要求受訓(xùn)者在熟練掌握稅收實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上,完成企業(yè)在一個(gè)會計(jì)期間各項(xiàng)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅金的計(jì)算與納稅申報(bào)的實(shí)踐操作。財(cái)務(wù)分析實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要求受訓(xùn)者根據(jù)特定企業(yè)的相關(guān)報(bào)表資料和財(cái)務(wù)信息,運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法完成財(cái)務(wù)分析工作,并形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告,以滿足不同目的的需求。報(bào)表審計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容主要是運(yùn)用專門的審計(jì)方法完成報(bào)表審計(jì)的相關(guān)工作,對所審計(jì)企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性、一貫性和公允性做出合理鑒證,并最終形成審計(jì)報(bào)告。
三、建立與會計(jì)實(shí)務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的現(xiàn)代會計(jì)意識和電算化操作能力
此部分實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)思路是:在構(gòu)建電算化會計(jì)各模塊子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上以一個(gè)核算單位,一個(gè)會計(jì)期間的完整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)源,利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行財(cái)務(wù)一體化實(shí)驗(yàn)。
電算化會計(jì)是一種利用現(xiàn)代電子信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的一種手段,電算化會計(jì)實(shí)施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計(jì)核算體系相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理軟件。以現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)的主流思想來看,大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都是以模塊系統(tǒng)設(shè)計(jì)為出發(fā)點(diǎn),結(jié)合財(cái)務(wù)工作的流程最終設(shè)計(jì)一套完整的電算化財(cái)務(wù)軟件。因此“三化”主導(dǎo)型會計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系中電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓(xùn)者哪方面的能力,在構(gòu)建電算化會計(jì)各模塊子系統(tǒng)時(shí),我們只需要有針對性地進(jìn)行選擇即可。其次,為了能夠全面培養(yǎng)受訓(xùn)者的會計(jì)意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源的建立應(yīng)注意既要體現(xiàn)財(cái)務(wù)各分支子模塊的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容,又要兼顧財(cái)務(wù)實(shí)驗(yàn)一體化的設(shè)計(jì)目標(biāo)。
核心體系構(gòu)建:根據(jù)電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系的設(shè)計(jì)思路,其核心體系的構(gòu)建應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。(1)建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。按照會計(jì)分期的基本假設(shè)及會計(jì)核算的特點(diǎn),筆者認(rèn)為虛擬一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可行的,并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋會計(jì)日常工作的內(nèi)容,包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報(bào)表編制、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析等等。(2)各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計(jì)工作內(nèi)容來看,電算化會計(jì)實(shí)驗(yàn)子模塊應(yīng)包括總賬系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)在內(nèi),各部分內(nèi)容既相互獨(dú)立又緊密地聯(lián)系在一起。
(一)總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)學(xué)生運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理的能力。主要操作流程為:總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務(wù)系統(tǒng)期末處理。
(二)應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)的初始設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理各種應(yīng)收應(yīng)付單據(jù)的查詢與賬表的設(shè)計(jì)與管理應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)期末處理。
(三)工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行工資核算、工資發(fā)放、工資費(fèi)用分?jǐn)偂⒐べY統(tǒng)計(jì)分析和個(gè)人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統(tǒng)初始設(shè)置工資系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理工資系統(tǒng)月末處理。
(四)固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)備管理、折舊計(jì)提等操作能力。主要操作流程為:固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設(shè)置固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。
(五)成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統(tǒng)初始設(shè)置成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理成本核算系統(tǒng)月末處理。
(六)報(bào)表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)各種會計(jì)報(bào)表編制的操作能力。主要操作流程為:會計(jì)報(bào)表的初始設(shè)置會計(jì)報(bào)表的生成。
(七)納稅申報(bào)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行各類稅務(wù)報(bào)表的編制與申報(bào)操作能力。主要操作流程為:納稅申報(bào)系統(tǒng)的初始設(shè)置納稅申報(bào)日常業(yè)務(wù)處理。
(八)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價(jià)的能力。主要操作流程為:財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)初始設(shè)置報(bào)表分析與管理。
四、建立與集團(tuán)公司會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)意識和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理能力
本部分的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)思路是:建立母子公司之間會計(jì)數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K。其核心部分為一個(gè)集團(tuán)公司母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程;其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標(biāo)準(zhǔn)化接口流程。實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是:建立與集團(tuán)公司會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的互動協(xié)作式網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,實(shí)現(xiàn)電算化實(shí)驗(yàn)從單一企業(yè)實(shí)驗(yàn)向集團(tuán)公司集中核算實(shí)驗(yàn)延伸,全面提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)意識和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理能力。
(一)實(shí)驗(yàn)室設(shè)計(jì)
由各個(gè)獨(dú)立的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系基本架構(gòu),各獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)一個(gè)完整的會計(jì)賬套。一個(gè)完整的會計(jì)賬套包括總賬系統(tǒng)和應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。
教學(xué)實(shí)驗(yàn)室的設(shè)計(jì)可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個(gè)賬套的上級會計(jì)主體,也可能同時(shí)是另一個(gè)賬套的下級會計(jì)主體;其次“多層次,分級別”是指獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)的賬套核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個(gè)層次、幾個(gè)級別,較低級別的實(shí)現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務(wù)核算,較高級別的實(shí)現(xiàn)較復(fù)雜的賬套處理和賬務(wù)核算。較低級別的按照實(shí)現(xiàn)情況可以隨時(shí)向較高級別過渡。
(二)實(shí)驗(yàn)核心部分流程設(shè)計(jì)
建立一個(gè)集團(tuán)母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K,實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系。按照“多層次,分級別”的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室設(shè)計(jì),各會計(jì)賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關(guān)條件制約,目前還較難實(shí)現(xiàn)一次性并行合并)。具體各會計(jì)賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。
考慮到合并本身的復(fù)雜性,筆者認(rèn)為分層的時(shí)候安排三層比較合理,具體各會計(jì)賬套中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該涉及多個(gè)會計(jì)期間(一個(gè)會計(jì)期間為一個(gè)月),各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務(wù),但要注意幾個(gè)方面:一是每個(gè)會計(jì)期間必須涉及較多的關(guān)聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)盡量包括股權(quán)投資項(xiàng)目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目、內(nèi)部銷售收入和成本項(xiàng)目、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目、利潤分配等等項(xiàng)目;二是其中的關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系;三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設(shè)計(jì),特別在集團(tuán)多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下;四是逐級分層合并下要保持合并會計(jì)政策的一致性;五是各賬套報(bào)表格式的差異和調(diào)整;六是內(nèi)部往來會計(jì)記錄因科目的運(yùn)用和時(shí)間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。
(三)實(shí)驗(yàn)分支部分流程設(shè)計(jì)
建立一個(gè)集團(tuán)母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K,實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系,關(guān)鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細(xì)節(jié)。
首先,子公司要及時(shí)生成上報(bào)數(shù)據(jù)并完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設(shè)計(jì)的能力,理解子公司如何接收并生成上報(bào)數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)生成本公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透視、排序、匯總等操作生成上報(bào)數(shù)據(jù)重新組織本公司各會計(jì)期報(bào)表對本公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表制作分析圖形。
其次,母公司要按照子公司上報(bào)的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力,理解各內(nèi)部項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系、各報(bào)表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計(jì)記錄因科目的運(yùn)用和時(shí)間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示:設(shè)計(jì)合并報(bào)表格式定義抵銷分錄項(xiàng)目及抵沖分錄數(shù)據(jù)調(diào)整各公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透視、排序、匯總等操作審核報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系,并顯示錯(cuò)誤明細(xì)抵銷合并項(xiàng)目生成合并工作底稿生成合并報(bào)表查詢以往所有報(bào)表對工作底稿、合并報(bào)表及個(gè)別會計(jì)報(bào)表制作分析圖形。
最后,在具體母子公司操作流程的實(shí)現(xiàn)過程中,要注意以下幾個(gè)問題:
第一,完整的會計(jì)賬套數(shù)據(jù)建立和個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時(shí)候可以考慮將那些核算業(yè)務(wù)相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜的安排在較高層次。
第二,接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時(shí)要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和格式的一致性,并可對本賬套報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。
第三,生成上報(bào)數(shù)據(jù)、審核報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系時(shí)要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗(yàn)證中的舍位平衡。
闡述重建會計(jì)核算模式的思路，針對公司財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題，對會計(jì)核算模式進(jìn)行重建，同時(shí)指出重建會計(jì)核算模式的風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：
信息化；會計(jì)核算模式；重建
引言
會計(jì)信息化條件下，由于采用了現(xiàn)代信息集成技術(shù)，會計(jì)核算體現(xiàn)出它的集成性、共享性和發(fā)展性。會計(jì)電算化的發(fā)展從側(cè)重核算職能逐步過渡到“管理型”職能階段[1]。目前，財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間的信息集成、財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的部分對接。但是復(fù)雜的會計(jì)報(bào)銷流程仍使得會計(jì)業(yè)務(wù)變得低效和耗能。我們有必要開創(chuàng)一種更高效、更精益的核算模式來改變這種現(xiàn)狀。
1公司會計(jì)信息化的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，公司應(yīng)用煙草行業(yè)會計(jì)核算軟件（用友NC系統(tǒng)），已完全實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算無紙化階段，并能夠及時(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量信息，能夠?qū)崟r(shí)獲取個(gè)性化管理報(bào)表，生成報(bào)告模板等，實(shí)現(xiàn)了從簡單會計(jì)核算到財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測等管理功能的轉(zhuǎn)變。在與卷煙業(yè)務(wù)的協(xié)同上，實(shí)現(xiàn)了卷煙入庫及卷煙銷售的同步處理和對接，即根據(jù)配送及銷售部門傳輸?shù)牟少徏颁N售數(shù)據(jù)自動生成會計(jì)記賬憑證。月末，可根據(jù)會計(jì)數(shù)據(jù)庫自動生成或提取各種輔助分析報(bào)表，為編制財(cái)務(wù)分析、預(yù)算考核等提供信息支撐。目前，困擾會計(jì)信息化發(fā)展的主要問題有以下兩個(gè)問題。
1.1無法做到預(yù)算、結(jié)算與核算一體化，簡稱“三算合一”
首先，“三算合一”理論上不存在問題，在信息技術(shù)上也不存在問題[2]。省局（公司）前幾年做全面預(yù)算時(shí)也曾準(zhǔn)備全省實(shí)行三算合一，但由于資金監(jiān)管平臺軟件（獨(dú)立的軟件）的使用導(dǎo)致軟件之間無法銜接，資金監(jiān)管平臺成為三算合一無法逾越的障礙，是全省乃至全國煙草行業(yè)會計(jì)信息化發(fā)展的瓶頸。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)銷方法落后，效率低下
公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)銷方法依然遵循傳統(tǒng)模式，即手工填寫各類報(bào)銷憑證，逐一由相關(guān)人員簽字。由于報(bào)銷制度多、報(bào)銷程序繁瑣、報(bào)銷規(guī)范嚴(yán)格，經(jīng)辦人辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)要面對填制哪種單據(jù)、如何填制、是否需要事前審批、需要哪些部門簽字等眾多問題，導(dǎo)致報(bào)銷業(yè)務(wù)占用工作時(shí)間長、部門負(fù)責(zé)人無法及時(shí)簽批、財(cái)務(wù)支付效率低、歸口部門無法實(shí)時(shí)掌控費(fèi)用執(zhí)行情況等問題。面對這種情況，公司雖然制定了《濟(jì)寧煙草有限公司關(guān)于印發(fā)<財(cái)務(wù)報(bào)銷程序管理規(guī)定>的通知》、《濟(jì)寧煙草有限公司關(guān)于印發(fā)<全市采購審批程序規(guī)定（試行）>的通知》、《濟(jì)寧市煙草專賣局（公司）關(guān)于印發(fā)<事前審批補(bǔ)充規(guī)定>的通知》、《濟(jì)寧市煙草專賣局（公司）關(guān)于印發(fā)<職工食堂用餐報(bào)銷管理規(guī)定（試行）>的通知》等多個(gè)財(cái)務(wù)制度來規(guī)范報(bào)銷財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)，并通過業(yè)務(wù)指導(dǎo)、專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)咨詢等對報(bào)銷經(jīng)辦人進(jìn)行培訓(xùn)，但依然無法解決上述問題，會計(jì)核算模式亟待重建，特別是財(cái)務(wù)報(bào)銷方式[3]。
2重建會計(jì)核算模式的思路分析
2.1基礎(chǔ)條件
重建會計(jì)核算模式的基礎(chǔ)條件是基于以下事實(shí)，一是目前的會計(jì)信息處理的網(wǎng)絡(luò)化、智能化使得會計(jì)業(yè)務(wù)操作越來越便利；二是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件ERP已實(shí)現(xiàn)與采購、銷售等業(yè)務(wù)協(xié)同對接。
2.2解決思路
把報(bào)銷軟件、會計(jì)結(jié)算與核算對接，用技術(shù)手段解決報(bào)銷規(guī)范、提高支付效率問題，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算模式的重建。如果能把企業(yè)各部門及各種業(yè)務(wù)有效地聯(lián)系起來，使企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和業(yè)務(wù)活動可以直接掛鉤。它不僅使決策者準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動情況，基層人員也能在工作效率上大大節(jié)約時(shí)間。為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算模式重建，必須簡化、優(yōu)化報(bào)銷流程，以方便財(cái)務(wù)支出，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理工作的速度、質(zhì)量和效率，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作實(shí)施精簡化管理。新的核算模式也可以適應(yīng)公司政策、業(yè)務(wù)等變化，做出快速反應(yīng)。如會計(jì)科目變化，會計(jì)政策變化，會計(jì)制度規(guī)范變化等的及時(shí)更新，能夠傳遞到每位經(jīng)辦人及管理者面前。并提供給員工一個(gè)全面了解會計(jì)制度，會計(jì)政策的平臺[4]。
3會計(jì)核算模式的重建
針對公司財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該利用會計(jì)報(bào)銷軟件的可開發(fā)性、發(fā)展性，拓展會計(jì)核算軟件渠道，將會計(jì)報(bào)銷模塊納入到會計(jì)核算中來，實(shí)現(xiàn)報(bào)銷和會計(jì)記賬集成，提高報(bào)銷流程智能化水平，真正實(shí)現(xiàn)物流、信息流、資金流的高度一致性、同步性、完整性[5]。
3.1統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范報(bào)銷流程
按照省局公司會計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊要求，將統(tǒng)一的報(bào)銷憑證錄入電腦，并設(shè)置填制關(guān)聯(lián)選項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)除報(bào)銷憑證簽字外其他如摘要、會計(jì)科目等電腦錄入或自動生成。
3.2統(tǒng)一報(bào)銷流程，解決因業(yè)務(wù)不熟發(fā)生的漏項(xiàng)問題
每類支出項(xiàng)目事項(xiàng)事前審批流程、報(bào)銷流程都以流程圖的方式分別顯現(xiàn)在事前審批表、報(bào)銷憑證格式下面，方便經(jīng)辦人按圖索驥，明確每類支出項(xiàng)目報(bào)銷需要的憑證附件，避免因報(bào)銷經(jīng)辦人業(yè)務(wù)不熟發(fā)生漏項(xiàng)。
3.3簡化、優(yōu)化流程，解決報(bào)銷憑證填制繁瑣、報(bào)銷時(shí)間過長問題
財(cái)務(wù)支出涉及100多個(gè)會計(jì)科目、400余個(gè)項(xiàng)目支出、10幾個(gè)歸口部門、20余種憑證格式、7個(gè)流程，該軟件將簡化報(bào)銷流程，方便報(bào)銷支出。只要正確輸入支出項(xiàng)目內(nèi)容（模糊輸入），軟件會自動鏈接與業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的憑證格式、會計(jì)科目及報(bào)銷流程圖，引導(dǎo)經(jīng)辦人實(shí)現(xiàn)自助式報(bào)銷。同時(shí)，采用短信提醒，實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)事前網(wǎng)上審批，大大節(jié)約咨詢、填制、簽字時(shí)間，提高財(cái)務(wù)支出效率，提升財(cái)務(wù)服務(wù)水平。
3.4提供數(shù)據(jù)查詢，解決部門不能實(shí)時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的問題
軟件集成后，可提供報(bào)銷數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)查詢功能，通過報(bào)銷數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)比對，各部門可合理控制費(fèi)用開支，避免預(yù)算超支。
3.5關(guān)聯(lián)制度查詢，解決報(bào)銷支出依據(jù)難以查詢問題
日常報(bào)銷中，經(jīng)常會出現(xiàn)經(jīng)辦人咨詢財(cái)務(wù)制度中規(guī)范的報(bào)銷事項(xiàng)，報(bào)銷經(jīng)辦人由于不熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)，查詢相關(guān)制度規(guī)范存在一定難度。我們可以在集成軟件中嵌入相關(guān)會計(jì)制度并及時(shí)更新所有與報(bào)銷有關(guān)的制度、規(guī)定，以方便報(bào)銷人員查閱。
3.6電子打印，解決報(bào)銷憑證印制問題
所有報(bào)銷憑證實(shí)現(xiàn)在線填制，電子打印，可節(jié)約由于報(bào)銷憑證格式變更，存在多印制報(bào)銷憑證單據(jù)問題，節(jié)約報(bào)銷憑證印制費(fèi)用。
4重建會計(jì)核算模式的風(fēng)險(xiǎn)
新的會計(jì)核算模式也有一定的不足，如：在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息來源的多樣性有可能導(dǎo)致信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)性；信息通過網(wǎng)絡(luò)通訊線路傳輸，有可能被非法攔截、竊取甚至篡改；網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)遭受病毒入侵或黑客攻擊的可能性更大等等。但是，信息技術(shù)在會計(jì)信息系統(tǒng)中的運(yùn)用，減少了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制潛在的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)信息技術(shù)技術(shù)與業(yè)務(wù)流程的結(jié)合,也使企業(yè)獲得了控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會與工具，采用相應(yīng)的防范措施能夠盡可能地避免風(fēng)險(xiǎn)。
作者：靖素華 王萬銀 單位：山東濟(jì)寧煙草有限公司
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：國網(wǎng)白銀公司；會計(jì)核算
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02
一、前言
在當(dāng)前的形勢下，隨著中國經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程的深化，為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好的參與全球產(chǎn)業(yè)分工，提高自身的市場競爭力，國家電網(wǎng)進(jìn)行了一系列的財(cái)務(wù)制度變革。作為分公司性質(zhì)的大型供電企業(yè)，近幾年，國網(wǎng)白銀供電公司不斷加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)核算，優(yōu)化會計(jì)處理流程，嚴(yán)格執(zhí)行國家電網(wǎng)公司及國網(wǎng)甘肅省電力公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定，使得公司的會計(jì)基礎(chǔ)工作得到了較大提升。會計(jì)基礎(chǔ)工作主要有兩大職能，即會計(jì)核算和監(jiān)督。在會計(jì)工作中，會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人員的配備，會計(jì)核算和監(jiān)督程序的制定都屬于會計(jì)最基礎(chǔ)的工作，也是最重要的工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞直接影響著會計(jì)工作的質(zhì)量。因此，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，是公司經(jīng)營管理當(dāng)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性重要任務(wù)，也是建立正常會計(jì)工作秩序的重要突破口，必須做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，為公司經(jīng)營發(fā)展決策提供依據(jù)。
二、國網(wǎng)白銀公司會計(jì)工作中存在的問題
1.會計(jì)核算不規(guī)范
（1）會計(jì)憑證制證隨意性較大。
由于會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的推行，絕大多數(shù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，省公司或國網(wǎng)公司都部署了標(biāo)準(zhǔn)化表單進(jìn)行賬務(wù)處理，而部分零星業(yè)務(wù)，省公司為部署相關(guān)的業(yè)務(wù)處理窗口，使得各個(gè)單位的會計(jì)采用一些非常規(guī)的辦法來進(jìn)行處理，而進(jìn)行這類業(yè)務(wù)處理時(shí)，由于采用的“非法”方法來處理，使得即使會計(jì)憑證生成，在憑證審核完進(jìn)行系統(tǒng)間傳遞時(shí)可能也會導(dǎo)致憑證快遞失敗，而此時(shí)為了確保系統(tǒng)間數(shù)據(jù)一致性，不得不沖銷傳遞失敗的憑證，待省公司在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中部署完相關(guān)處理流程后再行處理。
（2）上級單位政策性調(diào)整影響。
由于年初或年末，上級單位會為了提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，會調(diào)整一些會計(jì)科目，會計(jì)科目切換數(shù)據(jù)會大量地產(chǎn)生核算憑證，這類憑證在制證時(shí)經(jīng)常會采用項(xiàng)目組提供的數(shù)據(jù)整理模板進(jìn)行質(zhì)證。而用此方法一旦出錯(cuò)，很多核算憑證很可能因同一原因處錯(cuò)，最終導(dǎo)致大量憑證因執(zhí)政有無而被再次沖銷。
2.流程設(shè)計(jì)方面存在的問題
以資金支付流程為例，業(yè)務(wù)部門在發(fā)起資金支付流程時(shí)需要填寫供應(yīng)商的未清項(xiàng)憑證號、供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)名稱、開戶銀行賬號、付款金額、等相關(guān)信息。這些信息填列完畢后依次經(jīng)過下列流程“業(yè)務(wù)部門承辦人―業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人―財(cái)務(wù)部門責(zé)任會計(jì) ―財(cái)務(wù)部門審核人―財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人―財(cái)務(wù)部門責(zé)任會計(jì) ”的流轉(zhuǎn)， 會計(jì)再進(jìn)行財(cái)務(wù)制證。
3.會計(jì)審核監(jiān)督存在的問題
公司的會計(jì)復(fù)核受到相關(guān)法律法規(guī)以及《國家電網(wǎng)公司會計(jì)核算辦法2009》的限制，但是在目前實(shí)際的會計(jì)工作中，由于會計(jì)審核人員因?yàn)楣ぷ髁看蟆⑴R時(shí)性工作繁多等原因有時(shí)對會計(jì)憑證的審核達(dá)不到應(yīng)有的效果，遠(yuǎn)達(dá)不到會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的相關(guān)要求。會計(jì)監(jiān)督的不規(guī)范性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）違反相關(guān)規(guī)定，存放大額現(xiàn)金現(xiàn)象比較嚴(yán)重；違背現(xiàn)金收支范圍規(guī)定，對公業(yè)務(wù)收支大額現(xiàn)金；偏遠(yuǎn)基層營業(yè)場所偶有違背庫存現(xiàn)金限額管理規(guī)定。（2）原始憑證審核不嚴(yán)謹(jǐn)。一些原始發(fā)票經(jīng)辦人員在實(shí)際辦理時(shí)購買的數(shù)額跟發(fā)票上的數(shù)額不相符，有些是數(shù)額不相符，有些是物品張冠李戴。（3）部分原始憑證審核不及時(shí)存在拖延現(xiàn)象。由于負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)外出不能及時(shí)簽字，導(dǎo)致原始憑證的適合程序被遺漏。（4）付款憑證完成付款后，出納在粘貼支票頭、電匯回單時(shí)，由于憑證量大，很難避免將支票頭或電匯回單粘貼錯(cuò)誤的現(xiàn)象。
4.會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)
近幾年隨著國網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集約化、信息化工作的不斷深化，會計(jì)核算要求越來越細(xì)，規(guī)范化程度越來越高，單筆業(yè)務(wù)處理的時(shí)間成本較改革前大大增加，費(fèi)用報(bào)銷會計(jì)疲于應(yīng)付正常的報(bào)銷業(yè)務(wù)，加之專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)較少，造成會計(jì)人員責(zé)任意識淡薄，原則性減弱，使得會計(jì)憑信息質(zhì)量受到一定程度的影響。如由于會計(jì)人員對核算業(yè)務(wù)的理解判斷出現(xiàn)偏差，造成同類費(fèi)用在前后不同月份出現(xiàn)進(jìn)入不同會計(jì)明細(xì)科目的現(xiàn)象；又如業(yè)務(wù)部門工單創(chuàng)建人員在采購訂單創(chuàng)建過程中，由于缺乏必要財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識，在采購訂單類型選擇出錯(cuò)，致使本應(yīng)計(jì)入“辦公費(fèi)-電腦耗材”的費(fèi)用，錯(cuò)誤的計(jì)入“其他運(yùn)營費(fèi)用-管理信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)”和“自營材料費(fèi)”，流程進(jìn)入會計(jì)核算時(shí)已無法修改，只能采取申請手工帳的方式更正會計(jì)科目，直接影響憑證集成比率，最終影響整個(gè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成的質(zhì)量。
三、國網(wǎng)白銀公司會計(jì)核算工作改進(jìn)措施
1.規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作
（1）加強(qiáng)原始憑證管理，提高會計(jì)核算源頭信息的可靠性。
加強(qiáng)原始憑證的管理，財(cái)務(wù)部門要重點(diǎn)做好以下審核。一是原始憑證形式的審查：審核原始憑證形式是否符合相關(guān)規(guī)定；填制內(nèi)容是否完整、齊全；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制手續(xù)是否完備；摘要和數(shù)字是否清楚、準(zhǔn)確；大小寫金額是否相符等。二是原始憑證實(shí)質(zhì)的審查：原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)；是否符合省公司及本單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度；業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批權(quán)限和手續(xù)是否符合內(nèi)控管理規(guī)定；是否有偽造、變造原始憑證等不法行為等。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正；外來原始發(fā)票不符合國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理規(guī)定、記載內(nèi)容不完整的，應(yīng)當(dāng)退回業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員重新填制。
（2）強(qiáng)化會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化，降低財(cái)務(wù)會計(jì)制證隨意性。
公司要全面執(zhí)行國網(wǎng)公司和省公司在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)部署的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化表單、月末自動結(jié)轉(zhuǎn)流程、資金電子支付流程、財(cái)務(wù)與人資業(yè)務(wù)集成、財(cái)務(wù)與物資業(yè)務(wù)集成、財(cái)務(wù)與項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)集成等會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，會計(jì)憑證應(yīng)盡量避免出現(xiàn)手工憑證，從更本上減少沖銷憑證、調(diào)整憑證，使財(cái)務(wù)制證行為符合公司會計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化指引。
2.優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程
（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算流程的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
針對財(cái)務(wù)日常核算過程中業(yè)務(wù)部門暴露出的問題，如月度資金預(yù)算填報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、工程資金支付流程發(fā)起不規(guī)范、低值易耗品采購流程發(fā)起不規(guī)范，采購訂單創(chuàng)建時(shí)會計(jì)科目選擇錯(cuò)誤等，財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定詳細(xì)的有針對性年度業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，精心準(zhǔn)備培訓(xùn)工作，使業(yè)務(wù)培訓(xùn)切實(shí)起到幫助業(yè)務(wù)部門報(bào)賬員熟悉業(yè)務(wù)處理流程，提高工作質(zhì)量的作用。
（2） 優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算流程，提高財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量
對現(xiàn)階段正常使用的核算業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，對不符合國網(wǎng)公司《會計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化指引》的、不利于提升財(cái)務(wù)集約化、信息化水平的業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，即使向上級主管單位反饋現(xiàn)有流程存在在的突出問題，盡早協(xié)調(diào)解決核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理流程設(shè)計(jì)不科學(xué)的問題。
3.加強(qiáng)審核監(jiān)督工作
（1）加強(qiáng)會計(jì)對報(bào)銷事項(xiàng)審批合規(guī)性、資金預(yù)算情況的審核
會計(jì)人員要嚴(yán)格審核報(bào)銷事項(xiàng)是否納入年度財(cái)務(wù)預(yù)算，報(bào)銷所需資金上月已事先申請；要對報(bào)銷事項(xiàng)原始憑證真假、票據(jù)形式、金額、日期等進(jìn)行詳細(xì)的邏輯性審核，確保原始憑證符合財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定；要杜絕對原始憑證關(guān)鍵信息的涂改，確保取得的原始憑證內(nèi)容真實(shí)，形式合法有效，信息完整準(zhǔn)確。
（2）加強(qiáng)審核崗位對各類會計(jì)核算憑證的審核
財(cái)務(wù)審核崗位要加強(qiáng)會計(jì)核算憑證反映的報(bào)銷事項(xiàng)的真實(shí)性，核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，憑證所載附件的合規(guī)性、完整性進(jìn)行認(rèn)真審核，堅(jiān)決杜絕未審批先記賬、未申請資金先行付款的違規(guī)操作現(xiàn)象，確保最后一道審核關(guān)口把好核算質(zhì)量關(guān)，使每一個(gè)會計(jì)記賬憑證準(zhǔn)確的記錄和反映公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（3）重視并做好政府主管部門和上級單位財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改工作
要充分利用稅務(wù)稽查、依法治企綜合檢查、企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、大型工程專項(xiàng)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況檢查等各類涉及財(cái)務(wù)的專業(yè)檢查結(jié)果，加強(qiáng)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)管理工作，使每一個(gè)問題，每一條建議 得到重視，徹底整改。
（4）堅(jiān)持不相容崗位相互分離原則
公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照不相容崗位相分離原則設(shè)置資金管理相關(guān)工作崗位，分別配備各業(yè)務(wù)審核專責(zé)、總審核專責(zé)、出納和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人崗位，且不得兼任。對出納、資金審核等資金結(jié)算關(guān)鍵崗位，使用正式編制員工，并進(jìn)行定期輪換、交流。堅(jiān)持出納人員至少每3年輪換一次。
4.優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)
（1）做好業(yè)務(wù)部門和基層報(bào)賬人員的業(yè)務(wù)宣貫和知識培訓(xùn)工作
業(yè)務(wù)部門和基層報(bào)賬人員使公司財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)深度融合的直接參與者，他們財(cái)務(wù)素養(yǎng)的高低對財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的熟悉程度直接關(guān)系到財(cái)務(wù)前期核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，只有不斷地，反復(fù)的對基層報(bào)賬人員進(jìn)行報(bào)銷業(yè)務(wù)和報(bào)銷流程的宣貫，使其準(zhǔn)確無誤地完成各類報(bào)銷單據(jù)的填制，報(bào)銷流程的發(fā)起，才能減少前段財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：會計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會計(jì)。無可否認(rèn),各會計(jì)主體的會計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會計(jì)主體設(shè)置和使用的會計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會計(jì)核算的高度共性,它是會計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計(jì)核算方法。會計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會計(jì)核算方法體系,任何單位的會計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計(jì)數(shù)據(jù)流程。會計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報(bào)表模塊相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊,將制造成本核算報(bào)表化,一舉實(shí)現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會計(jì)電算化全通用的一個(gè)最大難題;開創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標(biāo)等部分內(nèi)容,構(gòu)成會計(jì)電算化全通用理論框架。
關(guān)鍵詞：會計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計(jì)核算；內(nèi)控制度；人員素質(zhì)
事業(yè)單位會計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運(yùn)動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會計(jì)。規(guī)范會計(jì)核算工作，對于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。
一、事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)核算的意義
事業(yè)單位會計(jì)部門以貨幣作為主要計(jì)量單位來對資金、資產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算單位，從而對單位負(fù)現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及盈利能力進(jìn)行有效反映。近年來，我國會計(jì)管理工作越來越規(guī)范，這也有效的促進(jìn)了會計(jì)核算水平的提高。事業(yè)單位通過加強(qiáng)會計(jì)核算，能夠動態(tài)、系統(tǒng)和連續(xù)的對單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行把握，明確財(cái)政資金的流向和使用情況，進(jìn)一步對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)范。因此，事業(yè)單位需要建立會計(jì)核算責(zé)任體制，對會計(jì)人員的職責(zé)分工進(jìn)行明確，進(jìn)一步對會計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序進(jìn)行優(yōu)化，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，會計(jì)人員還要積極的參與單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作中存在的缺陷，從而提出專業(yè)性的意見了，全面提高事業(yè)單位的管理水平。另外，計(jì)核算所得到的各種數(shù)據(jù)信息對于單位經(jīng)營決策及制定發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的參考價(jià)值，有利于促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、事業(yè)單位提高會計(jì)核算水平的路徑
1.完善會計(jì)核算制度
事業(yè)單位會計(jì)核算制度所包含的內(nèi)容較多，是事業(yè)單位開展會計(jì)核算工作的重要基礎(chǔ)和保障。事業(yè)單位需要按照抽制定的會計(jì)核算制度來對會計(jì)核算流程進(jìn)行規(guī)范，并制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)活動控制細(xì)則，加強(qiáng)對支出核算、審核、監(jiān)督和考核等動態(tài)管理，全面提高會計(jì)核算的高效性，使會計(jì)核算更加簡化。事業(yè)單位還要對會計(jì)人員的管理權(quán)限和目標(biāo)進(jìn)行明確，實(shí)施不相容職務(wù)相分離，管理人員和經(jīng)辦人員需要在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，并嚴(yán)格遵循授權(quán)批準(zhǔn)控制原則，對授權(quán)批準(zhǔn)的層次和責(zé)任進(jìn)行明確，使各管理層做到權(quán)責(zé)清晰。同時(shí)，事業(yè)單位還要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面真實(shí)的對成本進(jìn)行核算，有效的保障收支核算的配比性和財(cái)務(wù)信息的可比性。
2.提高會計(jì)核算水平
會計(jì)核算方法又稱賬務(wù)處理方法，包括設(shè)置會計(jì)科目、填制憑證、資產(chǎn)清查、成本核算、復(fù)式記賬、登記賬簿、編制報(bào)表等，規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系，構(gòu)成了會計(jì)循環(huán)過程。現(xiàn)代意義的會計(jì)核算已經(jīng)超出了傳統(tǒng)工作的范疇，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)程度越來越高，事業(yè)單位必須推進(jìn)信息化建設(shè)，讓會計(jì)人員熟練掌握會計(jì)信息化操作方法、流程等，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代意義的會計(jì)核算。會計(jì)核算人員必須及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，制定統(tǒng)一的會計(jì)科目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制相應(yīng)的現(xiàn)金流量表，同時(shí)增強(qiáng)成本控制意識和資金管理意識，及時(shí)搜集和整理各種信息，細(xì)化成本核算和費(fèi)用核算，并善于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的問題。會計(jì)部門要完善資產(chǎn)核算制度，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，核定固定資產(chǎn)的價(jià)值起點(diǎn)和折舊年限，按月計(jì)提折舊，還可增設(shè)累計(jì)折舊的項(xiàng)目，以明確固定資產(chǎn)的損耗去向，客觀反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
3.強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)
事業(yè)單位需要根據(jù)自身的實(shí)際情況來制定完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對事業(yè)單位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的有效控制。進(jìn)一步對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的運(yùn)作程序和業(yè)各流程進(jìn)行設(shè)計(jì)和規(guī)范，對各個(gè)崗位和控制點(diǎn)的監(jiān)督控制內(nèi)容進(jìn)行明確。同時(shí)，事業(yè)單位還要建立全方位及全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，將財(cái)務(wù)管理有效的融入到業(yè)務(wù)流程管理工作中來，進(jìn)一步對業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，使其有效與會計(jì)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行對接，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理全過程的對業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤管理。事業(yè)單位還要對當(dāng)前財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行規(guī)范，落實(shí)好收支兩條線，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求，并與事業(yè)單位自身的實(shí)際情況有效結(jié)合，進(jìn)一步對事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會計(jì)管理制度進(jìn)行完善，并建立規(guī)范的分級授權(quán)審批體系、內(nèi)部稽核機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時(shí)加以解決，有效的維護(hù)好財(cái)紀(jì)法紀(jì)，確保財(cái)政資金的高效運(yùn)行，保護(hù)好國有資產(chǎn)的安全。
4.提高會計(jì)人員素質(zhì)
提高會計(jì)人員素質(zhì)，是事業(yè)單位會計(jì)核算的必然要求。事業(yè)單位提高會計(jì)人員素質(zhì)可以從兩個(gè)方面采取措施，一方面，應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高事業(yè)單位會計(jì)從業(yè)人員的會計(jì)理論知識和會計(jì)核算水平，以便更好地開展會計(jì)核算工作；另一方面，還應(yīng)在道德教育方面下工夫，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平。與此同時(shí)，各相關(guān)部門和單位要不斷建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，約束會計(jì)人員的工作行為，從根本上樹立誠信為本、愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正的思想意識。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位會計(jì)核算具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性、長期性和復(fù)雜性，特別是在當(dāng)前新形勢下，事業(yè)單位所面對的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，其財(cái)務(wù)關(guān)系也更趨復(fù)雜化，因此事業(yè)單位需要加強(qiáng)會計(jì)核算工作，充分的結(jié)合自身的實(shí)際情況來對會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行完善，強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制，有效的發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，努力提高事業(yè)單位會計(jì)核算水平，為事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]熊暉.淺析事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題及對策[J].港澳經(jīng)濟(jì)，2015（22）.
關(guān)鍵詞：會計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬
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前言
“會計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會計(jì)。無可否認(rèn),各會計(jì)主體的會計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會計(jì)主體設(shè)置和使用的會計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的會計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會計(jì)核算的高度共性,它是會計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。
會計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計(jì)核算方法。會計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會計(jì)核算方法體系,任何單位的會計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會計(jì)數(shù)據(jù)流程。會計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個(gè)部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用
會計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲、加工和輸出時(shí)所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。
會計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會計(jì)電算化核算專門方法有9個(gè),即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個(gè)專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會計(jì)核算的方法體系。9個(gè)專門方法全通用,是會計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時(shí)按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計(jì)軟件可進(jìn)行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時(shí),就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計(jì)核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力,并且容易出錯(cuò)。全通用電算會計(jì)應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。
三、主控模塊全通用
一、商業(yè)銀行會計(jì)流程存在的問題
銀行現(xiàn)行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工(指手工先記錄再輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理方式)業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)的原有模式，存在諸多弊端，與信息技術(shù)與金融電子化下的銀行業(yè)務(wù)處理還存在不相適應(yīng)的諸多方面。表現(xiàn)在：
(1)銀行現(xiàn)行記賬采用的單式記賬憑證是按記賬人員的賬戶分工設(shè)計(jì)的。如一筆貸款業(yè)務(wù)要填制一式四聯(lián)的借款憑證，單位存款記賬員根據(jù)第一聯(lián)記貸款賬，企業(yè)存款記賬員根據(jù)第二聯(lián)記企業(yè)存款賬，第三聯(lián)給借款企業(yè)記賬，第四聯(lián)作到期卡，專夾保管。單式記賬憑證有利于手工與半手工下的柜員分工、事后復(fù)核、總分核算。但應(yīng)用電子化業(yè)務(wù)處理后，記賬已實(shí)行“一記雙訖”，柜員甚至可以記住賬戶代碼即可臨柜，原有的單式憑證的優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)失去。
(2)原有會計(jì)流程按總賬數(shù)據(jù)取得財(cái)務(wù)報(bào)告信息，造成科目成倍增加。新的計(jì)算機(jī)技術(shù)下完全可以通過進(jìn)行信息標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，對同一賬戶中不同信息屬性用多維的標(biāo)準(zhǔn)化編碼來分析輸出財(cái)務(wù)報(bào)告信息。
(3)傳統(tǒng)操作方式下的綜合、明細(xì)兩個(gè)賬務(wù)核算系統(tǒng)是相互獨(dú)立、相互制約的，銀行更新大機(jī)系統(tǒng)后，對外對內(nèi)業(yè)務(wù)已由系統(tǒng)統(tǒng)一生成數(shù)據(jù)。如定期存款應(yīng)計(jì)利息等業(yè)務(wù)已由總行統(tǒng)一計(jì)提生成信息，不再由經(jīng)辦行操作；綜合核算被簡化，明細(xì)核算得到深化，原有的手工登記均實(shí)現(xiàn)了電子化。
(4)傳統(tǒng)方式下，會計(jì)期末生成會計(jì)信息的報(bào)告模式其最大的弱點(diǎn)是會計(jì)信息的固定期間性、滯后性，全面采用大機(jī)系統(tǒng)后，各級管理行則可隨時(shí)獲得動態(tài)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
近年來，由于銀行信息網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的提速，各家商業(yè)銀行均引入整合了的省域大機(jī)系統(tǒng)，以往耗費(fèi)時(shí)間的交易記錄大為減少，成本得到較大幅度降低。這一結(jié)果本應(yīng)促進(jìn)有限財(cái)務(wù)資源的重新配置，有效地增加銀行自身和客戶的公司價(jià)值，但由于目前銀行基礎(chǔ)制度中的科目設(shè)置、憑證使用、賬務(wù)核算形式以及多數(shù)會計(jì)人員原有會計(jì)核算觀念等方面滯后于信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)程，使改革仍未收到預(yù)期效果。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會計(jì)流程，而忽視了會計(jì)觀念再造，勢必是行不通的；只有全體會計(jì)人員改變了觀念，明確會計(jì)流程并不是一成不變的，才能全身心地投入會計(jì)流程的再造工程，再造后的會計(jì)流程才能運(yùn)轉(zhuǎn)正常，產(chǎn)生預(yù)期效益。只有轉(zhuǎn)變觀念才能重新構(gòu)建會計(jì)流程，并借此推動銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整體改革，搭建起以客戶為中心的業(yè)務(wù)處理模式。
二、商業(yè)銀行會計(jì)流程再造的內(nèi)容設(shè)計(jì)
銀行業(yè)務(wù)流程再造是對公司業(yè)務(wù)處理程序與內(nèi)容的重新設(shè)計(jì)，其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度四個(gè)方面得到顯著改善，使企業(yè)最大限度地提升核心競爭力。由于銀行的前臺客戶服務(wù)流程和會計(jì)處理流程高度合一的特殊性，使銀行會計(jì)流程決定著業(yè)務(wù)流程。新的銀行會計(jì)流程應(yīng)由會計(jì)組織體系、會計(jì)核算體系、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系三個(gè)核心部分構(gòu)成。
(1)會計(jì)組織體系要與扁平化管理相適應(yīng)。建國以來我國商業(yè)銀行的一直按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，核算層次多，財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)層層匯總。在各家銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未形成時(shí)，會計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。信息質(zhì)量隨著漫長的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。目前業(yè)內(nèi)專家的觀點(diǎn)與現(xiàn)行的做法是：將原“網(wǎng)點(diǎn)――支行――二級分行――省分行――總行”的會計(jì)核算體制，改變?yōu)椤爸楔D―一二級分行一省分行―一總行”核算體制。由于現(xiàn)在各家銀行貸款審批權(quán)、定期存款資金等都上收到二級分行，因而會計(jì)核算體制還可以再上收，即形成：“二級分行――省分行――總行”核算模式。在二級分行轄屬的任何相同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)或不同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)往來，均在二級分行同一套賬務(wù)體系中完成處理；各支行只要賬實(shí)相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標(biāo)志；賬務(wù)平衡應(yīng)該為整個(gè)二級分行的賬務(wù)平衡。如此進(jìn)行的會計(jì)組織的改造必然會使扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。
(2)會計(jì)核算體系要體現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。銀行現(xiàn)行的核算體系環(huán)節(jié)仍然是內(nèi)部往來信息數(shù)量過于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對外服務(wù)雖已實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)清算，但對內(nèi)仍沿用支行與二級分行’(進(jìn)入總行清算中心的城市清算行)、二級分行與總行及省分行的清算往來關(guān)系。支行與二級分行之間仍需通過“待清算轄內(nèi)往來”等過渡性科目處理，并要進(jìn)行總行――城市清算行、城市清算行――支行兩級清算。這樣的結(jié)果必然是占用了寶貴的計(jì)算機(jī)資源和財(cái)務(wù)資源，加大了會計(jì)業(yè)務(wù)處理的強(qiáng)度。再造后的會計(jì)核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)：一是以二級分行作為資金核算基本單位，區(qū)縣支行不再作為資金基本核算單位，不再進(jìn)行二級分行與城區(qū)(縣)支行之間的設(shè)戶清算；二是取消單式記賬憑證改用復(fù)式記賬憑證，同時(shí)縮短柜面業(yè)務(wù)處理時(shí)間，節(jié)約客戶時(shí)間，提高業(yè)務(wù)處理效率，形成效益型業(yè)務(wù)流程。
(3)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系要適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展需要。會計(jì)業(yè)務(wù)屬于交易密集型業(yè)務(wù)，需要在交易自動化和交易辨別方面投入大量的信息技術(shù)資源，一些高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要得到有效控制，風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該涵蓋業(yè)務(wù)操作的全方位、全過程。銀行網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)與系統(tǒng)安全、結(jié)算票據(jù)的技術(shù)門檻、支付系統(tǒng)中的電子簽名、支付印鑒的數(shù)字化、網(wǎng)上銀行等都是風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。同時(shí)還應(yīng)加大銀行即將推出的業(yè)務(wù)創(chuàng)新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究。如同一清算區(qū)域內(nèi)的跨行票據(jù)支付，現(xiàn)仍為“實(shí)物”交換，但即將創(chuàng)新改為正反面的影像識別，在區(qū)域以至全國進(jìn)行試運(yùn)行支票影像交換系統(tǒng)，把票據(jù)節(jié)流在票據(jù)交換中心，以后則直接節(jié)流在接收行。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系的建設(shè)需要有前瞻性，要為業(yè)務(wù)創(chuàng)新保駕護(hù)航。
三、商業(yè)銀行會計(jì)流程再造后業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化
面對日益激烈的市場競爭，國內(nèi)銀行的經(jīng)營理念、業(yè)務(wù)辦理方式的轉(zhuǎn)變一定要落在實(shí)處。“以客戶為中心，因客戶而改變”“從客戶出發(fā)，為客戶服務(wù)”“方便客戶辦理、縮減客戶等候時(shí)間、提高每筆業(yè)務(wù)的效率、全方位滿足客戶需求”，這些都可以用于概括銀行會計(jì)流程再造的目標(biāo)，也是檢驗(yàn)會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程再造是否成功的唯一標(biāo)尺。
再造后的會計(jì)業(yè)務(wù)流程對全行的貢獻(xiàn)可以概括為：以客戶需求為中心，以服務(wù)為導(dǎo)向，根植于賬務(wù)處理，能夠?qū)崿F(xiàn)并增加商業(yè)銀行的價(jià)值。
(1)商業(yè)銀行會計(jì)流程再造的基本出發(fā)點(diǎn)是打破目前仍然較長的業(yè)務(wù)處理“鏈條”，消除原有制度形成的“羈絆”。對一些銀行的調(diào)研顯示，支行單獨(dú)核算、“自成體系”存在兩方面的弊端：一是造成核算工作量成倍增加，降低了業(yè)務(wù)處理效率；二是支行間的人財(cái)物不能通盤利用，造成要素資本浪費(fèi)。再造會計(jì)流程后對銀行內(nèi)部的貢獻(xiàn)是節(jié)約計(jì)算機(jī)資源、提高業(yè)務(wù)處理效率；對社會的貢獻(xiàn)是節(jié)約客戶辦理業(yè)務(wù)的時(shí)間，節(jié)約整個(gè)社會的時(shí)間成本。
一、目前成本核算存在的問題
南礦現(xiàn)有大車運(yùn)輸設(shè)備137臺，按載重量劃分四種車型，年消耗各型號輪胎700余條，從輪胎消耗情況看，有國產(chǎn)和進(jìn)口。國產(chǎn)胎有：桂林、河南、天津、石橋。進(jìn)口胎有：米其林、固特異、子午線。挖掘機(jī)23臺，坑下電纜總長度53000米，分國產(chǎn)和進(jìn)口電纜，年消耗電纜量11000米左右。挖掘機(jī)消耗繃?yán)K和提升大繩年264噸。
現(xiàn)有核算采用金額式核算，實(shí)行以領(lǐng)待耗，要想從量化上了解某一型號輪胎、鋼絲繩具體實(shí)物量單耗從財(cái)務(wù)賬面上是看不出來的，只能了解總體實(shí)物量單耗，是通過某一材料消耗實(shí)物總量和總產(chǎn)量比，分辨不了某一型號輪胎、繃?yán)K、提升大繩是在什么樣一個(gè)作業(yè)量水平上更換一次，坑下電纜鋪設(shè)多長時(shí)間需要更換一次等，從現(xiàn)代企業(yè)管理的角度出發(fā)不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的核算辦法給成本量化管理、成本預(yù)算造成不利影響，管理有漏洞，是成本核算與管理的缺陷，如果核算不創(chuàng)新，仍延續(xù)現(xiàn)有核算辦法，是無法滿足標(biāo)準(zhǔn)成本建立和標(biāo)準(zhǔn)化管理的需要，因此，結(jié)合南礦生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，制定適合南礦核算的管理模式，擬采取如下辦法，來解決好上述問題。
二、解決辦法
（一）大車輪胎核算辦法
1.建賬方法。按單車建立輔助賬，以單胎為核算單元（左前、右前、左內(nèi)、左外、右內(nèi)、右外），連續(xù)記載，按輪胎更換時(shí)點(diǎn)登記，報(bào)廢為止。
2.輔助賬核算內(nèi)容。即：更換時(shí)間、輪胎型號、立方米公里量、報(bào)廢時(shí)間、倒胎更換時(shí)間、輪胎位置、累計(jì)作業(yè)量、累計(jì)數(shù)量、輪胎編號。
3.設(shè)置三套輔助賬。即：①輪胎在用資源賬、②輪胎備用庫存賬、③輪胎報(bào)廢賬。輪胎報(bào)廢賬作為建立標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)資料。
4.建立四個(gè)流程。即：①輪胎更新流程、②輪胎倒胎流程、③輪胎報(bào)廢流程、④輪胎備用流程。由單元長發(fā)起流程，各部機(jī)電副主任通過OA進(jìn)行審核批準(zhǔn)確認(rèn)后，繼續(xù)下一個(gè)流程到機(jī)電辦輪胎管理職員，通過審查確認(rèn)后，最后一個(gè)流程到各部成本員，作為登記輔助賬的依據(jù)。
流程：單元長機(jī)電副主任輪胎管理職員成本員成本會計(jì)。
5.登記方法：流程①登記備用庫存減少，在用資源增加。流程②登記在用資源輔助賬減少，備用庫存賬增加。流程③登記在用庫存賬減少，報(bào)廢輔助賬增加。流程④在用資源輔助賬減少，備用庫存賬增加。從設(shè)備物資公司領(lǐng)回輪胎，登記備用庫存賬增加。
6.從設(shè)備物資公司領(lǐng)回的輪胎按不同型號單獨(dú)建立輔助賬，以物資出庫單作為記賬依據(jù)。
7.倒胎從甲車倒入乙車，作業(yè)量跟蹤帶入乙車。
8.針對個(gè)體輪胎每年結(jié)一次作業(yè)量。
9.輪胎備用賬按輪胎型號設(shè)置，數(shù)量實(shí)行累加計(jì)算。
10.輪胎報(bào)廢按輪胎型號單獨(dú)設(shè)置輔助賬。
11.備用周轉(zhuǎn)胎季度盤點(diǎn)一次，實(shí)物與備用輔助賬核對。
12.核對關(guān)系：備用庫存輔助賬數(shù)量=年初輪胎備用庫存數(shù)量+本期領(lǐng)回?cái)?shù)量―本期更新數(shù)量。
（二）坑下電纜核算辦法
1.以坑下23臺挖掘機(jī)、疏干排水用電纜分別作為一個(gè)核算單元，建立輔助賬。
2.輔助賬內(nèi)容：電纜型號、投入時(shí)間、累計(jì)投入時(shí)間、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用用途、數(shù)量、累計(jì)數(shù)量、入庫時(shí)間、報(bào)廢時(shí)間。
3.設(shè)置四套輔助賬，即：電纜在用輔助賬、電纜庫存?zhèn)溆幂o助賬、電纜報(bào)廢輔助賬、疏干電纜輔助賬。
4、建立三個(gè)流程，即：①電纜領(lǐng)用流程、②電纜報(bào)廢流程、③電纜備用流程、④電纜修復(fù)流程。由采掘部電務(wù)技術(shù)員負(fù)責(zé)啟動流程，通過OA發(fā)送給本部成本員和財(cái)務(wù)辦成本會計(jì)，作為登記輔助賬的依據(jù)。
流程：技術(shù)員機(jī)電副主任成本員成本會計(jì)。
5.登記方法：流程①登記電纜備用輔助賬庫存減少，電纜在用輔助工增加。流程②登記電纜在用輔助賬減少，電纜報(bào)廢輔助賬增加。流程③登記電纜在用輔助賬減少，電纜備用輔助賬增加，流程④登記電纜在用輔助賬減少，電纜備用輔助賬增加。從設(shè)備物資公司領(lǐng)回電纜，登記電纜備用輔助賬增加。
6.報(bào)廢電纜批準(zhǔn)出售核算，成本員、成本會計(jì)根據(jù)公司財(cái)務(wù)部收款憑據(jù)作為登記電纜報(bào)廢輔助賬減少依據(jù)。
7.修復(fù)電纜轉(zhuǎn)入電纜備用輔助賬，啟動備用流程，領(lǐng)用時(shí)啟動電纜領(lǐng)用流程，減少電纜備用輔助賬修復(fù)電纜庫存數(shù)量。
8.從設(shè)備物資公司領(lǐng)回的電纜，以物資出庫單作為登記電纜備用輔助賬增加依據(jù)。
9.核對關(guān)系：坑下電纜在用數(shù)量=年初坑下在用電纜數(shù)量+本期更新數(shù)量―本期報(bào)廢數(shù)量。
電纜備用庫存數(shù)量=年初備用數(shù)量+本期領(lǐng)回―本期更新數(shù)量+電纜修復(fù)數(shù)量。
（三）挖掘機(jī)繃?yán)K、提升大繩的核算辦法
1.按單臺挖掘機(jī)建立輔助賬，以繃?yán)K（左上、左下、右上、右下）和提升大繩為核算單元，連續(xù)記載，按更換時(shí)點(diǎn)登記，報(bào)廢為止。
2.輔助賬設(shè)置：備用鋼絲繩輔助賬、在用鋼絲繩輔助賬、報(bào)廢鋼絲繩輔助賬。
3.建立流程：①更新鋼絲繩流程、②報(bào)廢鋼絲繩流程、修復(fù)能用繃?yán)K流程。由采掘部機(jī)電副主任通過OA啟動流程，發(fā)送給本部成本員、財(cái)務(wù)辦成本會計(jì)，作為登記輔助賬的依據(jù)。
流程：機(jī)電副主任本部成本員財(cái)務(wù)辦成本會計(jì)。
4.登記方法：流程①登記備用鋼絲繩輔助賬減少，在用鋼絲繩輔助賬增加，流程②登記在用鋼絲繩輔助賬減少，報(bào)廢鋼絲繩輔助賬增加，流程③登記在用鋼絲繩輔助賬減少，備用鋼絲繩輔助賬增加。從物資公司領(lǐng)回鋼絲繩，以物資出庫單作為登記備用鋼絲繩輔助賬增加的依據(jù)。
5.報(bào)廢繃?yán)K和提升大繩，按鋼絲繩型號、產(chǎn)地單獨(dú)建立輔助賬，作為建立標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)資料。
6.從設(shè)備物資公司領(lǐng)回的繃?yán)K、提升大繩成本員、財(cái)務(wù)辦成本會計(jì)單獨(dú)建立輔助賬，按不同型號設(shè)置。
7.備用庫存鋼絲繩每季度盤點(diǎn)一次，實(shí)物數(shù)量與備用輔助賬相核對。
8.報(bào)廢繃?yán)K、提升大繩的數(shù)量、噸數(shù)實(shí)行累計(jì)計(jì)算。
9.換下來的繃?yán)K由采掘部鑒定是否繼續(xù)使用，能用的轉(zhuǎn)入備用庫存，啟動修復(fù)能用繃?yán)K流程，不能用的啟動報(bào)廢流程。
10.繃?yán)K、提升大繩備用庫存賬按型號規(guī)格設(shè)置，數(shù)量根、米、噸實(shí)行累加計(jì)算，作業(yè)量跟蹤記載。
11.核對關(guān)系：
①在用繃?yán)K數(shù)量=年初坑下在用數(shù)量+本期更新數(shù)量―本期報(bào)廢數(shù)量。
庫存?zhèn)溆每嚴(yán)K數(shù)量=年初備用繃?yán)K數(shù)量+本期領(lǐng)回?cái)?shù)量―本期更新數(shù)量+本期修復(fù)數(shù)量―本期報(bào)廢數(shù)量。
②在用提升大繩數(shù)量=年初坑下在用數(shù)量+本期更新數(shù)量―本期報(bào)廢數(shù)量。
庫存?zhèn)溆锰嵘罄K數(shù)量=年初備用提升大繩數(shù)量+本期領(lǐng)回?cái)?shù)量―本期更新數(shù)量―本期報(bào)廢數(shù)量。
三、細(xì)化會計(jì)核算的必要性
市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本是企業(yè)生存之根，成本水平高低直接影響企業(yè)獲利能力。面對日趨激烈的市場競爭壓力，細(xì)化會計(jì)核算，建立和推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化成本管理，促進(jìn)成本科學(xué)化，提高計(jì)劃的準(zhǔn)確性，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員更好地為生產(chǎn)服務(wù)的水平，使標(biāo)準(zhǔn)成本管理發(fā)揮作用。
【關(guān)鍵詞】央行會計(jì)核算 事后監(jiān)督 中國人民銀行
自2004年《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》下發(fā)以來，事后監(jiān)督中心對于監(jiān)督基層人民銀行的日常會計(jì)核算工作起到了不可忽視的作用，但經(jīng)過幾年的實(shí)踐工作我們發(fā)現(xiàn)，事后監(jiān)督中心的監(jiān)督職能還有待提升，以會計(jì)營業(yè)核算為主的日常會計(jì)核算工作的差錯(cuò)數(shù)量有待減少，這將成為日后事后監(jiān)督工作改善的重心。
一、事后監(jiān)督中心工作流程梳理
根據(jù)中國人民銀行辦公廳下發(fā)的《事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》和《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見》規(guī)定，事后監(jiān)督主要針對會計(jì)（營業(yè)）、國庫、貨幣金銀等部門的日常會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)審和檢驗(yàn)，以確保會計(jì)核算質(zhì)量，防范會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)等。隨著網(wǎng)絡(luò)及現(xiàn)代化技術(shù)的不斷發(fā)展，人民銀行會計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步由手工記賬過渡到網(wǎng)絡(luò)化集中核算，資金流動速度的加快和會計(jì)核算體系的變化對人民銀行資金風(fēng)險(xiǎn)防控工作提出了挑戰(zhàn)。事后監(jiān)督作為央行內(nèi)控體系的重要環(huán)節(jié)，起著防范資金風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理的屏障作用。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，會計(jì)核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)量遠(yuǎn)高于國庫核算業(yè)務(wù)和貨幣金銀業(yè)務(wù)，因此事后監(jiān)督工作的重心應(yīng)放在防范會計(jì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)上。事后監(jiān)督水平的高低直接影響資金的安全程度，不僅發(fā)揮對會計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督、糾錯(cuò)功能，也應(yīng)形成及時(shí)的信息反饋機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作梳理潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對違規(guī)行為實(shí)時(shí)監(jiān)控，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。梳理前臺業(yè)務(wù)流程，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的工作流程首先修復(fù)由落后的制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立符合現(xiàn)代化基層人民銀行會計(jì)核算業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，然后根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)流程確定操作風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)分類、評級，以確定重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
二、會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析
就目前基層人民銀行會計(jì)核算工作中的差錯(cuò)而言，基礎(chǔ)性差錯(cuò)占所屬業(yè)務(wù)差錯(cuò)中的絕對比重，其中印章錯(cuò)漏、日期、金額等錯(cuò)誤比比皆是，支行網(wǎng)點(diǎn)出錯(cuò)比率遠(yuǎn)高于中支會計(jì)核算部門。有些會計(jì)人員因集中核算及現(xiàn)代化大額支付系統(tǒng)的出現(xiàn)而產(chǎn)生了“操作減少，風(fēng)險(xiǎn)自然減少”的誤解，并降低了風(fēng)險(xiǎn)意識；網(wǎng)絡(luò)化集中核算模式也將風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)改變成如今的線狀、隱性分布，加之網(wǎng)絡(luò)傳輸本身存在的潛在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，使得資金風(fēng)險(xiǎn)變化快，更加難以控制。
前臺相關(guān)規(guī)章制度的不健全、會計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊、人力資源分配不合理等無疑是會計(jì)核算差錯(cuò)居高不下的一部分原因，但該問題有待從事后監(jiān)督角度深入探討。根據(jù)總行的解釋，事后監(jiān)督中心應(yīng)定位于對會計(jì)核算過程的延續(xù)，是會計(jì)核算業(yè)務(wù)的后臺，會計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)止于事后監(jiān)督工作。事實(shí)上事后監(jiān)督與前臺操作相互分離，監(jiān)督部門無法直接參與到會計(jì)核算過程中，不能保證對會計(jì)核算過程進(jìn)行實(shí)時(shí)和全面的監(jiān)控。監(jiān)督信息無法實(shí)現(xiàn)共享，對會計(jì)核算業(yè)務(wù)無法進(jìn)行現(xiàn)場核查，分析結(jié)果不能及時(shí)反饋。從監(jiān)督手段來看，大部分監(jiān)督中心采用常規(guī)監(jiān)督方法，且突擊檢查較少，以致多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)誤發(fā)生的根源無法被查明。事后監(jiān)督中心不實(shí)行垂直管理，而上級行相關(guān)業(yè)務(wù)部門又疏于對基層央行事后監(jiān)督中心的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、工作交流等，因此事后監(jiān)督中心對內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督方法和操作技巧等知識的掌握少之又少，這使得前臺工作人員對事后監(jiān)督工作提出質(zhì)疑，大大削弱了其工作的權(quán)威性和震懾性。
三、事后監(jiān)督工作改進(jìn)意見
通過上文分析我們得知，只有盡快建立完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會計(jì)控制機(jī)制才是實(shí)現(xiàn)“零風(fēng)險(xiǎn)、零差錯(cuò)”的根本途徑。事后監(jiān)督中心作為央行會計(jì)核算監(jiān)督的重要部門，其定位應(yīng)從真實(shí)性、合規(guī)性監(jiān)督轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督，更加重視前瞻性重點(diǎn)檢查，提升自身預(yù)警能力，協(xié)助央行內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）提高事后監(jiān)督中心預(yù)警職能
事后監(jiān)督中心應(yīng)通過整理、分析監(jiān)督檢查工作經(jīng)驗(yàn)，梳理工作流程，重點(diǎn)監(jiān)督易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和崗位，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性定量分析，制定不同防范風(fēng)險(xiǎn)的策略。完善監(jiān)督實(shí)施細(xì)則和操作指引，將基層央行工作中的經(jīng)驗(yàn)及問題及時(shí)反饋給總行，盡早出臺適合基層單位落地的《事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》實(shí)施細(xì)則。將事后監(jiān)督工作納入到會計(jì)核算環(huán)節(jié)，授予事后監(jiān)督中心現(xiàn)場跟蹤檢查職權(quán)，以便于事后監(jiān)督中心發(fā)揮更全面、有效、實(shí)時(shí)的監(jiān)督控制職能，提前風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，發(fā)揮事后監(jiān)督工作的權(quán)威性和震懾力。
（二）差別對待不同類別風(fēng)險(xiǎn)
事后監(jiān)督中心應(yīng)通過對已發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和分析工作流程得出的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照定性定量分析及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對資金安全、單位等產(chǎn)生的影響將風(fēng)險(xiǎn)分為一般性風(fēng)險(xiǎn)、重要性風(fēng)險(xiǎn)及重大性風(fēng)險(xiǎn)三種，并制定相應(yīng)的責(zé)任劃分及處罰機(jī)制。事后監(jiān)督中心應(yīng)及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及防范情況與前臺溝通，將風(fēng)險(xiǎn)分成制度性風(fēng)險(xiǎn)及執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)，便于為防范不同類型的風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)對策。
（三）完善監(jiān)督信息共享機(jī)制
基層央行應(yīng)建立由會計(jì)主管部門牽頭組織的會計(jì)監(jiān)督信息共享協(xié)作機(jī)制，及時(shí)溝通監(jiān)督成果，避免重復(fù)監(jiān)督，提高工作效率，并根據(jù)本行的實(shí)際業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)狀況結(jié)合上級行的案件通報(bào)等信息不斷豐富和完善預(yù)警機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)對重要業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督。進(jìn)一步做好事后監(jiān)督中心與前臺的溝通協(xié)調(diào)工作，定期對新業(yè)務(wù)、操作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行共同探討，并制定出防范措施。
參考文獻(xiàn)
[1]《中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)事后監(jiān)督工作的意見》，（銀發(fā)[2005]291號）.
