時間：2023-09-13 17:13:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的法律原則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
以往學界關(guān)于企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的研究方法和結(jié)論，已不足以指導目前變化著的企業(yè)稅收籌劃實踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且內(nèi)在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要學術(shù)界和實務界沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究范式，脫出經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學研究視角，對稅收籌劃行為進行系統(tǒng)考察，站在一定的法理高度，以一個新的分析框架，對稅收籌劃的合法性與正當性進行多維度識別，以對特定稅收籌劃行為做出恰當?shù)姆治觯贸龈永硇缘慕Y(jié)論，從而為及時發(fā)現(xiàn)和糾正不當?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，并為創(chuàng)新稅收籌劃規(guī)制制度提供新的理論支點。
稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認為是與節(jié)稅（TaxSaving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權(quán)益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使企業(yè)稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當性基礎(chǔ)，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得企業(yè)稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于企業(yè)稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進而為規(guī)制不當?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。
一、稅收籌劃應遵循稅法規(guī)制的一般價值標準
效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價值，也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標準加以評判。企業(yè)稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎(chǔ)。
首先，企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實現(xiàn)提供經(jīng)濟基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現(xiàn)稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。
其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟效益的權(quán)利和自由。
盡管企業(yè)稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)人員和機構(gòu)的服務，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現(xiàn)公平競爭。
最后，也正是主要基于上述兩點，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵
企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，企業(yè)稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究企業(yè)稅收籌劃正當性的稅法理論基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側(cè)面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質(zhì)上是特定的財產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進行配置的過程。國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財政權(quán)，還是國民財產(chǎn)權(quán)，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調(diào)某一個方面。稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。
在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當?shù)乇Ｗo自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟利益，其實質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。
三、企業(yè)稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則
法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點是限制政府權(quán)力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從企業(yè)稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護自己的稅收權(quán)益，合法是企業(yè)稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)稅收籌劃方案，征求稅收征管機關(guān)的意見，征管機關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認其籌劃方案。
判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關(guān)、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為企業(yè)稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。
四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當性
稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權(quán)利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達到對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過企業(yè)稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規(guī)、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優(yōu)惠政策的落實，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，企業(yè)稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經(jīng)濟權(quán)益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權(quán)益。
正是基于上述原因，企業(yè)稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經(jīng)濟生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實現(xiàn)的有效途徑。
五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進稅收法制建設(shè)
稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項獨立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經(jīng)濟人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃的運行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實現(xiàn)，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的企業(yè)稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現(xiàn)，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。
在稅收立法方面，企業(yè)稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關(guān)加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關(guān)順應不同時期國家經(jīng)濟發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調(diào)整，及時檢查稅法對企業(yè)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實踐中螺旋上升。
在稅法執(zhí)行方面，鑒于企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機關(guān)及其工作人員，在識別具體的企業(yè)稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執(zhí)法的職業(yè)水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護國家稅收權(quán)利，同時實現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護。在稅法遵守方面，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現(xiàn)其稅收利益，但這一目標的實現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準確把握從事的業(yè)務有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟活動，達到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。新晨
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認
關(guān)鍵詞:稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅
稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強制性三個主要特點，所以納稅人往往會采用各種手段來減輕自己的稅負，實現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負擔其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等。總之納稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負擔。但是在稅收負擔最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學界對稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說紛紜，造成實踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。
一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃
理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點認為①，廣義上的避稅分為“正當避稅”和“不當避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當避稅”，狹義上的避稅專指“不當避稅”；第二種觀點認為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。
(一)避稅與稅收籌劃
筆者認為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個基本特征。與之相對應的稅收籌劃權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應該給予支持和鼓勵。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。我們認為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學者所說的不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。
(二)節(jié)稅與避稅
節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務發(fā)生時或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵的方式達到減少稅式支出的目的。
(三)偷逃稅與稅收籌劃
關(guān)于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務機關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“補救”和“彌補”，安排而推遲或逃避納稅義務。這種“補救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。
二、稅收籌劃的法律分析
（一）稅收籌劃的理論依據(jù)
長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動、支配的地位，而納稅人則處于被動服從的地位，國家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實務中的反映，但隨著社會的進步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務關(guān)系所替代。20世紀初以德國法學家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務關(guān)系說，認為稅收法律關(guān)系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關(guān)系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權(quán)債務關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務依法在課稅要素滿足時成立。該說對認識稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實質(zhì)上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權(quán)債務關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔不屬于自己的義務，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負，這即納稅人的稅負從輕權(quán)或稅收籌劃權(quán)。我們認為將稅收籌劃權(quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國稅法修改和完善的一個重點。
二)稅收籌劃的法律特征
⒈合法性。如果說稅收債權(quán)債務關(guān)系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進行實踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級反對封建階級的斗爭中分別擔負起了維護公民財產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務的構(gòu)成要件必須要由國家的立法機關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機關(guān)和個人都不得開征，任何人也不能被要求承擔任何稅收義務，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應該是確定的和明確的，不應出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導致稅收機關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個人征稅，這就決定了法律應該保護納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔稅收義務。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應該屬于義務排除的范圍。對于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴格的限制，不得任意擴大和類推。這一點不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護納稅人的合法財產(chǎn)權(quán)。不能通過擴大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應當由國家來承擔，而不應該讓納稅人承擔。也就是說，當出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。
⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務形成以前進行規(guī)劃、設(shè)計和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。
⒊目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負擔，降低稅務成本，從而增加資本總體收益。
三、稅收籌劃中的避稅問題
稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟行為，但它也給國際市場和各國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財政功能，有礙國家對社會管理和公共福利職能的實現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競爭，會擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進。如最早實行轉(zhuǎn)讓定價稅制的美國，《國內(nèi)稅收法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國應在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，在稅收中單獨制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法及其使用條件。從長遠角度來看，適當取消部分優(yōu)惠措施，會避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強稅務行政管理，如嚴格實行稅務申報制度，加強稅務調(diào)查制度，強化會計審查制度，實行所得評估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對跨國避稅行為我們應加強情報的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協(xié)助，加強國際合作，加快國際稅法的研究適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。
市場經(jīng)濟是納稅人進行稅收籌劃的經(jīng)濟條件，在市場經(jīng)濟中其競爭規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對雙方具有同等的約束力。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正常化，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識提高一定階段后，減輕稅負不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實現(xiàn)。
參考文獻
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1稅收籌劃概念與特點
第一，稅收籌劃簡單的說就是財務管理行為。正是由于稅收籌劃的介入，使得財務管理內(nèi)涵更加的深入。我國企業(yè)早期階段，財務管理的重點內(nèi)容是現(xiàn)金流收入，通常都是在稅后測量之后，在進行企業(yè)投資效益的計算。財務管理人員通過項目開發(fā)階段，就對稅收政策進行關(guān)注，以此在合法的范圍內(nèi)，能夠有效的減少稅收指支出，以此提高企業(yè)現(xiàn)金流，使得項目更具收益。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)驗活動中，需要繳納各種稅款，其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過有效的稅收籌劃之后，能夠適當?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二，稅收籌劃，從另一個角度來說，是明顯的規(guī)劃行為。我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，各政府借助稅收對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。不同的對象、不同的行業(yè)都會制定出不同的稅收政策，這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場資源，同時也能夠?qū)ΜF(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行最大程度的優(yōu)化。因為市場調(diào)控下，每個行業(yè)的投資情況差異性非常大，管理水平也不一，而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別，因此每個企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異，企業(yè)會按照自己的實際情況，制定相應的稅收政策。
2財務管理中的籌劃原則
2.1遵循成本效益最大化原則
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中之所以會進行稅收籌劃，主要是為了提高自身的經(jīng)營效益，因此財務管理中進行的稅收籌劃，必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然，稅收籌劃正式實施的初始階段，國家制定的某些稅收政策，對企業(yè)非常有利，但是隨著稅收籌劃的正式應用，企業(yè)需要對額外費用進行稅收的繳納，此時企業(yè)的經(jīng)營成本必然會增加，因此財務管理人員需要站在全局來制定稅收籌劃方案，使得企業(yè)成本效益能夠真正的實現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求，應該具備幾點：第一，企業(yè)稅收的降低應該是整體性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度來進行稅收籌劃的制定；第二，稅收籌劃方案的制定，還應該考慮到資金周轉(zhuǎn)的時間，以及企業(yè)經(jīng)營過程中，有可能存在的稅收負擔；第三，納稅之前，企業(yè)應該對評估方案進行全面的審理，同時要遵循財務管理的相應原則，切忌只顧眼前利益。
2.2合法性原則
稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納，但是一切都在合法的前提下，不能不顧國家法律進行非法的稅收籌劃，否則一樣要接受國家法律的制裁。比如企業(yè)在進行財務稅收籌劃時，也能夠按照稅法來進行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴格在法律的允許下進行稅收籌劃。財務管理相關(guān)人員要時刻注意國家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。
2.3與財務管理目標相適應的原則
稅收籌劃的目的是使企業(yè)實現(xiàn)財務管理的目標，使企業(yè)的稅后利潤最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進行投資，實現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標。以減輕企業(yè)的稅收負擔為主要籌劃目的。最后，正確認識，減輕稅收負擔并不一定會降低整體成本。一些時候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運營現(xiàn)狀，與企業(yè)的財務管理目標相適應，制定合理的稅收籌劃方案。
3財務管理運用稅收籌劃應注意的事項
3.1企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。
企業(yè)進行稅收籌劃的目的是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價值最大化，但在進行稅收籌劃過程中，必然會發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對預期獲得的收入和發(fā)生的成本進行對比，只有稅收籌劃所帶來的預期收入大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
3.2企業(yè)在進行稅收籌劃時，應以守法為前提。
稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財務決策和會計方法都應該依法取得并認真保存會計記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。
3.3企業(yè)在進行稅收籌劃時，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點。
由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。
3.4稅收籌劃是一種綜合性較強的理財活動，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財務活動，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)。因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。
4結(jié)束語
摘要：現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)之中。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量，對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標至關(guān)重要。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 財務管理 新理念
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。
但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的
1.稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，提高經(jīng)濟效益。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。］同時，稅收籌劃的開展，還可以給企業(yè)帶來另外的一些收益，比如說，企業(yè)可以通過稅收籌劃，更好的學習稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的納稅業(yè)務提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實現(xiàn)更多的價值創(chuàng)造，在企業(yè)的長遠發(fā)展來看，稅收籌劃的意義越來越大。
2.理論概述
2.1稅收籌劃的含義
所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規(guī)以及各項稅收政策為先導，結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和理財活動籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上還包括避稅籌劃。
2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析
2.2.1合法性原則
合法性原則是企業(yè)進行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業(yè)必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟法規(guī)要求;三是時刻關(guān)注國家法律、法規(guī)政策的變更。
2.2.2事先籌劃原則
稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項綱領(lǐng)來指導企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且是發(fā)生在經(jīng)營活動之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側(cè)重的是對稅收的預測和計劃，事中的涉稅側(cè)重的是對整個方案的控制和實施，而事后的涉稅側(cè)重于總結(jié)分析。
2.2.3系統(tǒng)性原則
企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，要注重整體性原則，時刻維護企業(yè)的整體目標，同時要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內(nèi)。
2.2.4財務利益最大化原則
企業(yè)開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟效益和價值的最大化，則應考慮稅收籌劃的直接成本和機會成本，考慮是否會有其他費用的產(chǎn)生，或者是經(jīng)營風險的產(chǎn)生。籌劃過程應以企業(yè)長遠發(fā)展為目標，考慮長遠利益。
2.2.5綜合平衡原則
稅收籌劃不是一項單一的財務活動，作為企業(yè)財務管理中一項重要的組成部分，稅務籌劃的開展必須服從企業(yè)整體的財務目標，并為之服務，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應的提高，而不為企業(yè)長遠利益考慮，紊亂企業(yè)的經(jīng)營機制，擾亂企業(yè)的理財秩序，增加企業(yè)經(jīng)營風險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。
3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題
目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個問題。
3.1企業(yè)稅收籌劃意識薄弱
企業(yè)在稅收籌劃上存在認識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現(xiàn)在三個方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財務人員認識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創(chuàng)造的價值認識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。
3.2稅收籌劃的事前預測與重點把握不當
目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個被動的位置上，企業(yè)在進行稅收籌劃時，缺乏分析，對稅收籌劃重點把握不到位，不區(qū)分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項目完成之后，才會去考慮賬務處理達到節(jié)稅的目的，這都是稅收籌劃事前預測不夠造成的被動效果。
3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足
稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時，企業(yè)所付出的代價是否已經(jīng)遠遠超過企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問題。這種盲目的節(jié)稅不但不會為企業(yè)帶來經(jīng)濟收益，反而會擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，打亂企業(yè)的內(nèi)部管理機制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。
3.4對稅收籌劃的風險認識不足
稅收籌劃作為一種預測性的計劃決策方法，風險難免存在，影響稅收籌劃風險的因素有很多:首先，這是一項主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會造成不同程度的風險。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導，那就是過分信任稅務籌劃機構(gòu)，而忽視了其本身存在的風險。
4.稅收籌劃方案建議
4.1提高認識，加強稅收籌劃人才隊伍建設(shè)
目前，稅收籌劃專業(yè)人才在我國十分缺乏，相關(guān)部門應將專業(yè)人才隊伍的建設(shè)提上議事日程，將稅收籌劃人才隊伍建設(shè)重視起來，加大投入，建立相關(guān)培訓制度和政策。一是，定期組織學習國家的稅收法律法規(guī)，更好地掌握國家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是，組織財務人員進行稅收籌劃的在職崗位培訓，并采取繼續(xù)教育等形式，不斷提高業(yè)務素質(zhì)和水平;三是，出版稅收籌劃實例與理論成果刊物，進行系統(tǒng)的探討和學習;四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強理論知識的儲備和完善，為更好地實現(xiàn)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)儲備力量。
4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策
4.2.1納稅人身份的選擇
納稅人的身份可以從內(nèi)資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并且經(jīng)營超過十年。
4.2.2地點的選擇
企業(yè)可以在設(shè)立地點上尋求稅收優(yōu)惠，設(shè)立地點的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū)，享受國家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
4.2.3投資方向的選擇
我國對下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來源于我國對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求。
4.3合理規(guī)避稅收籌劃風險
稅收籌劃風險的發(fā)生，來自于政策、法規(guī)和市場環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項事前預測性的決策方法，風險必不可免。因此，對于風險的考慮，更應作為稅收籌劃的一個重要方面，盡量預測風險，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風險的因素，并針對不同因素采取相應的對策，以實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。規(guī)避風險最重要的一點就是要把握整體，站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負，并看到稅收籌劃與其他財務活動的聯(lián)系，時刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展動向，控制好成本與收益的關(guān)系，以期實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
4.4延期納稅
遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下，經(jīng)稅務機關(guān)審批，可將其應納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業(yè)可以使用這筆稅款進行資金周轉(zhuǎn)、增加股東權(quán)益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現(xiàn)在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內(nèi)得到一筆高所得，國家規(guī)定對這筆高所得可以在以后若干個納稅期內(nèi)分期進行計稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應納稅款進行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實際稅款，因此延期納稅還可以轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風險。
5.結(jié)論
關(guān)鍵詞：出版企業(yè) 稅收籌劃 方法 理性經(jīng)營 分析
隨著我國文化改制的推進，一些出版社由事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)換成為具有現(xiàn)代企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營性出版企業(yè)。出版經(jīng)營企業(yè)進行稅收籌劃不僅有利于企業(yè)的理性經(jīng)營與發(fā)展，還有利于促進出版企業(yè)的經(jīng)濟利益增長，對于出版企業(yè)的發(fā)展有一定的積極作用。同時，作為具有經(jīng)營企業(yè)性質(zhì)的出版企業(yè)進行稅收籌劃也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營走向成熟的重要表現(xiàn)，對企業(yè)納稅督促管理都有著積極的作用。
一、企業(yè)進行稅收籌劃的有效措施
企業(yè)進行稅收籌劃是一個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的理性與成熟的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中應注意對于稅收籌劃的有效性的保證，以使稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展中有著積極的作用與效果。在企業(yè)的稅收籌劃中，保證企業(yè)稅收籌劃有效性的主要措施首先應注意從國家稅收、法律政策的要求以及規(guī)定標準出發(fā)，保證企業(yè)的稅收籌劃是嚴格按照國家的相關(guān)稅收法律與法規(guī)執(zhí)行的，是符合國家稅收及其相關(guān)法律與法規(guī)政策的；其次，企業(yè)進行稅收籌劃過程中應注意對于企業(yè)人員素養(yǎng)水平的提高，企業(yè)人員的素養(yǎng)水平是企業(yè)的稅收籌劃有效成功的重要保證；再次，在企業(yè)進行稅收籌劃過程中應注意對企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作進行完善，以此來保證企業(yè)稅收籌劃實施的有效與成功，對于企業(yè)的發(fā)展具有推動性的作用。
（一）在對于企業(yè)稅收籌劃的有效性進行保障的措施中，企業(yè)的稅收籌劃應注意與國家稅收法律政策相符合，就是指企業(yè)的稅收籌劃措施中，各項籌劃措施應是在國家稅收法律政策的范圍之內(nèi)進行的，必須符合國家稅收法律政策的要求。企業(yè)進行稅收籌劃的最本質(zhì)問題就是企業(yè)依法合理的進行企業(yè)稅收的繳納，所以，如果企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)了違反稅收法律政策的情況，出現(xiàn)企業(yè)漏稅等問題，就會對企業(yè)的發(fā)展以及正常的經(jīng)營運行產(chǎn)生嚴重的影響。
（二）保證企業(yè)稅收籌劃措施的有效性中對于企業(yè)人員素養(yǎng)的鍛煉與培養(yǎng)，主要是指在企業(yè)的稅收籌劃中，企業(yè)人員是進行企業(yè)稅收籌劃的主體，企業(yè)稅收籌劃的各項措施都是由企業(yè)人員來完成的，因此，企業(yè)人員的綜合素養(yǎng)對于企業(yè)的稅收籌劃情況有著絕對性的影響。在保證企業(yè)稅收籌劃的有效性中，除了應注意對于企業(yè)人員綜合素養(yǎng)的鍛煉以及提升外還應注意增加與專業(yè)稅收籌劃中介機構(gòu)的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃的水平，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。
（三）對于保障企業(yè)稅收籌劃的有效性措施還應注意從做好企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作做起，比如規(guī)范出版企業(yè)的財務會計制度與行為、做好企業(yè)稅收籌劃的各項準備工作以及加強稅收籌劃的安全風險防范與控制等，從而保證企業(yè)稅收籌劃的有效性以及對于企業(yè)經(jīng)營的積極作用和效果。
二、新稅法政策下出版企業(yè)稅收籌劃方法
針對最新的企業(yè)稅法政策要求，出版企業(yè)在進行稅收籌劃時應注意哪些問題，又應從哪些措施做起。下文將主要從出版企業(yè)的收入籌劃方法以及出版企業(yè)的費用支出稅收籌劃方法兩個方面，對于新稅法要求下出版企業(yè)的稅收籌劃措施與方法進行分析論述。
（一）出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃方法
對于出版企業(yè)的收入部分在進行稅收籌劃時，首先要注意應將權(quán)責發(fā)生制作為企業(yè)收入部分的稅收籌劃原則。在進行出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃過程中，將權(quán)責發(fā)生制作為進行稅收籌劃的原則就可以為出版企業(yè)進行收入部分的稅收籌劃提供一定的可能性，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)減少企業(yè)資金的流出，促進企業(yè)的經(jīng)營運行。其次，出版企業(yè)在進行收入部分的稅收籌劃時，應注意對于企業(yè)收入中那些不需要進行納稅的收入項目以及企業(yè)收入部分中那些免稅收的收入項目進行確認，這樣既可以做好企業(yè)收入部分的稅收籌劃，又可以提高企業(yè)的資金使用率，對于企業(yè)經(jīng)營以及資金的流轉(zhuǎn)都有著積極的作用。
（二）出版企業(yè)費用支出部分稅收籌劃方法
在對于出版企業(yè)稅收籌劃的分析中，除了出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃外，對于出版企業(yè)的費用支出部分也應該按照相關(guān)的稅收法律政策進行有效的稅收籌劃。對于出版企業(yè)費用支出部分的稅收籌劃，首先應將企業(yè)的費用支出項目進行詳細的分類規(guī)劃，以便清楚掌握和了解企業(yè)的費用支出項目。在進行出版企業(yè)的稅收籌劃過程中應注意對于企業(yè)費用支出項目應該扣除的部分進行扣除，盡量使企業(yè)的稅前費用達到最大情況，這樣在進行企業(yè)稅收繳納中就可以相應地減少企業(yè)應進行納稅部分的費用總數(shù)。其次對于出版企業(yè)招聘員工的稅收籌劃主要就是按照稅收法規(guī)將企業(yè)員工的收入情況與納稅情況進行計算籌劃，在依法納稅同時注意維護企業(yè)的利益。最后就是對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊稅收籌劃，進行企業(yè)的這一費用項目稅收籌劃中需注意選擇合適的折舊方法進行折舊稅收籌劃，以維護企業(yè)的利益。
三、結(jié)束語
總之，出版企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，應注意在國家稅收法律政策規(guī)定的范圍之內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的長遠利益出發(fā)，進行有效的企業(yè)稅收籌劃，促進企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展與壯大。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；目標；原則；方法
一、稅收籌劃的目標與意義
1、稅收籌劃的概念。稅收籌劃，是納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導向，通過對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行事先籌劃與安排，盡可能減輕稅收負擔，以達到稅后利潤最大化的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。
2、稅收籌劃的目標。企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標，即：減輕企業(yè)稅收負擔，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務負擔；獲得資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求企業(yè)價值最大化及維護自身合法權(quán)益。
(1)直接減輕稅務負擔。直接降低稅務成本，增加利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進行合理的避稅、節(jié)稅、以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
(2)獲取資金時間價值。選擇遞延納稅，稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅―般包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加了稅后收益，對企業(yè)財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
(3)實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關(guān)引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施。
3、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的意義
(1)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理工作就是圍繞如何實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
(2)有助于提高納稅人的納稅意識、實現(xiàn)誠信納稅。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應的。
(3)有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。
(4)有可能增加國家財政收入總量。企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。
二、稅收籌劃的基本原則
作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則。
1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家的各項法律、法規(guī)。所有的籌劃只能是在稅法許可的范圍內(nèi)進行，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。而目，企業(yè)稅收籌劃也不能違反國家的財務會計法規(guī)及其他法規(guī)。所以，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更，及時進行相應的修正和完善。
2、穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風險也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風險之間進行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財務利益。
3、成本效益原則。貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
4、服務于財務決策過程的原則，企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策。企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。
三、稅收籌劃的技術(shù)方法
1、利用稅法的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。國家把稅收制度作為調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，制定了一系列減免稅、退稅等形式的各項稅收優(yōu)惠政策，納稅^通過符合和貫徹國家政策的行為而取得的稅收優(yōu)惠被稱為“稅收利益”，稅收利益是指通過節(jié)稅少繳的稅款，是納稅人的正當收益。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃主要有以下種方法：
(1)免稅技術(shù)。免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免繳增值稅。
(2)減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。一般減稅有兩個方面：一是照顧性，例如，對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年，這是國家照顧性質(zhì)的減稅：二是出于鼓勵，利用稅收手段調(diào)控、引導經(jīng)濟的發(fā)展。
(3)稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。例如，外商投資企業(yè)所得稅，不同地區(qū)有不同的適用稅率，企業(yè)在設(shè)立時就可以考慮稅收因素，選擇低稅率地區(qū)。從而減少稅收支出。
(4)分割技術(shù)。分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。
(5)扣除技術(shù)。扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。
(6)抵免技術(shù)。抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。例如，國外所得已納稅款的抵免，研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。
(7)延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時間價值，納稅人可獲得機會成本的選擇收益，這對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。
2、稅制要素籌劃法。稅法對每―稅種的征稅范圍、征稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出規(guī)定，在對稅制要素進行籌劃時，企業(yè)要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：
(1)考慮地區(qū)性差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、老少邊窮區(qū)等不同區(qū)域稅收政策不同。
(2)考慮納稅時間性差異。如根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或應稅勞務，按銷售結(jié)算方式的不同，有貨物發(fā)出的當天、按合同約定的日期等七種納稅義務發(fā)生時間。銷貨方可根據(jù)自身情況在簽訂合同時考慮采用賒銷或分期收款發(fā)出商品方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間就推延到合同約定日期，這樣就可以合法地延期交納稅款，獲得稅款的時間價值。
(3)考慮行業(yè)性差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如工業(yè)與商業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。
(4)考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。
(5)考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。
(6)考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，例如消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；財務管理；新理念
Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.
keyword:Taxrevenuepreparation;Modernenterprise;Financialcontrol
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
（三）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；技巧
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、引言
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。特別是當前經(jīng)濟形勢下，隨著市場競爭壓力的加大，企業(yè)不得不將壓縮成本，提高效益作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的根本目標，有效的稅收籌劃工作能夠促進納稅人在符合稅收政策的前提下，達成自身利益的最大化。因此，如何采取更為有效的手段對企業(yè)能在激烈的市場競爭中保持并強化自身優(yōu)勢就具有十分顯著的意義和價值。
二、完善企業(yè)稅收籌劃工作應遵循的原則
（一）合法性原則
相對于企業(yè)財務管理手段而言，稅收籌劃是在國家相關(guān)法律法規(guī)許可下的財務管理手段，因此相對于逃稅、避稅等等不法行為而言，稅收籌劃具有相對的合法性，而合法性也就是其所具備的最根本的原則。對企業(yè)而言，就是在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，嚴格依據(jù)會計準則及相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，做出相應的財務處理工作，依法進行納稅申報，而不是隨意的進行相關(guān)財務管理活動，導致企業(yè)非法行為的出現(xiàn)。
（二）前瞻性原則
相對于其他管理行為而言，稅收籌劃工作具有一定的前瞻性，企業(yè)要根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和對未來企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進行科學的判斷，從而做出事先的計劃及安排，而不是采取臨時性的管理行為來達成稅收籌劃的目標。特別是企業(yè)管理層要能夠充分認識到稅收籌劃的重要意義，從而提高稅收籌劃管理工作的空間和可操作性。
（三）整體性原則
稅收籌劃不僅僅是財務部門的工作，更是企業(yè)全局性的工作，對此，企業(yè)上下要形成統(tǒng)一的認識，特別是要充分認識到稅收籌劃所具有的風險性，在工作開展的過程中，企業(yè)各個部門都要參與進來，切實向財務部門提供及時、真實、準確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)稅收籌劃工作做出自身應有的貢獻，為企業(yè)深入開展稅收籌劃工作提供重要保證。
三、當前企業(yè)稅收籌劃工作中存在的主要問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃工作認識有誤區(qū)
稅收籌劃工作是從上世紀90年代進入到我國，在近30年的時間里，越來越多的企業(yè)認識到了其對自身經(jīng)濟效益提升所具有的重要意義，但在一些企業(yè)中仍然存在著不少認識上的誤區(qū)。一方面，對稅收籌劃與偷稅、漏稅之間的區(qū)別認識不清晰，往往存在或此或彼的問題，片面的認為稅收籌劃就是想方設(shè)法的少繳稅，而忽視稅收效益與其他經(jīng)濟利益之間的權(quán)衡。另一方面，對籌劃工作缺乏必要的認識，在工作中沒有從整體的角度出發(fā)，針對稅收籌劃工作采取有效措施加以保證，影響甚至延誤了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
（二）稅收籌劃工作風險高
稅收籌劃工作對國家相關(guān)政策的依賴性非常強。部分企業(yè)在對稅收籌劃收益和違法收益進行比較權(quán)衡后，抱著僥幸心理來選擇收益較大的偷漏稅等違法行為，放棄財務管理中真正稅收籌劃的運用。
（三）稅收籌劃工作方法不靈活，效率不高
有些企業(yè)的財務工作人員業(yè)務水平相對較低，對企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況了解不全面，缺乏前瞻性，在進行稅收籌劃過程中方法不夠靈活，工作的計劃性、目標性不強，導致了稅收籌劃工作整體效益低下，財稅政策運用的效用發(fā)揮不夠顯著。
四、完善企業(yè)稅收籌劃工作的技巧
（一）完善稅收籌劃工作認識
企業(yè)管理層以及相關(guān)的部門要加強對稅收籌劃的認識，轉(zhuǎn)變觀念，完善稅收籌劃工作的制度，加大對稅收籌劃工作的支持力度。對管理層而言，要牢固樹立依法納稅，嚴格按照稅法以及相關(guān)的法律法規(guī)的要求，科學進行稅收籌劃的工作，切不可貪圖一時之利，就選擇違法手段。對其他部門而言，則是要樹立全局意識，將稅收籌劃工作作為一項影響企業(yè)全局的大事，積極配合財務部門的工作，落實稅收籌劃的相關(guān)要求，真正實現(xiàn)通過稅收籌劃使得企業(yè)經(jīng)濟效益擴大化。
（二）注重企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個階段，要采取不同的稅收籌劃策略，提高工作的針對性。一是在籌資階段，企業(yè)應針對不同籌資方式進行比較，分析其利弊，在固定資產(chǎn)投資、股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都有深入籌劃的空間。二是在投資階段，企業(yè)要充分利用在投資方向方面借力國家的相關(guān)稅收政策，以及投資地區(qū)所實施及給予的各項優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實際實際狀況，合理分析，從而達到稅收籌劃的目的。如投資國家、地方支持的高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)其所要擔負的稅率就相對一般產(chǎn)業(yè)低，而投資地點設(shè)立在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的項目相對其他地區(qū)就會有一定的稅收優(yōu)惠。三是在經(jīng)營過程中，企業(yè)要通過多種手段實現(xiàn)稅收籌劃目標。如通過存貨計價方式的合理選擇，依據(jù)企業(yè)自身的特點，采取加權(quán)平均法、先進先出法等等不同的辦法，來實現(xiàn)對企業(yè)所得稅籌劃的目的。同樣在固定資產(chǎn)折舊、費用分攤、加計扣除等等方面，都要依據(jù)企業(yè)自身的特點，科學分析，合理選擇不同的方法，從而實現(xiàn)稅收籌劃工作的圓滿完成。
（三）提高工作人員業(yè)務水平
在稅收籌劃工作中企業(yè)要特別重視對相關(guān)工作人員的培養(yǎng)，提高其業(yè)務水平，以適應企業(yè)各項工作的需要，特別是對于大型國有企業(yè)而言，要從選人用人開始，就將優(yōu)秀人才引進到企業(yè)中來，并通過工作實踐來提高其實際操作水平，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，從而使相關(guān)的稅收籌劃方案更具針對性、可行性。其次要經(jīng)常關(guān)注國家相關(guān)部委下發(fā)的各類稅收政策，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定切實有效的稅收籌劃方案。再次企業(yè)也可以與社會上優(yōu)秀的事務所、權(quán)威財稅咨詢機構(gòu)進行溝通聯(lián)系，借鑒其豐富的工作經(jīng)驗和專業(yè)的技術(shù)水平，為企業(yè)稅收籌劃工作提供意見建議。
五、結(jié)語
稅收籌劃工作的特殊性，使得企業(yè)必須站在專業(yè)的角度來看待，因此，企業(yè)上下要統(tǒng)一思想認識，準確把握合法性與違法的區(qū)別，通過專業(yè)、縝密的稅收籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，能夠真正做到通過稅收籌劃使企業(yè)經(jīng)濟效益得到更大的增值空間。
參考文獻：
[1]邢珊.企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題分析[J].財政監(jiān)督，2012（11）.
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
（二）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
（三）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
（四）經(jīng)濟國際化為企業(yè)實現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件。世界經(jīng)濟的一體化，要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。
【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 納稅人
稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。
稅收籌劃的目標是使納稅人的“稅收利益最大化”，即稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。
一、稅收籌劃的必要性
社會主義市場經(jīng)濟中，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅收籌劃正是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的重要的手段之一。
（1）稅收籌劃是降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段。稅收無償性決定了其稅款支出是企業(yè)資金凈流出，沒有相配比的收入項目，所以節(jié)約稅收等于直接增加企業(yè)凈收益，增強企業(yè)競爭力。
（2）稅收籌劃能夠使企業(yè)在納稅約束的市場環(huán)境下，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅人在法律允許前提下，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在履行納稅義務的同時，最大限度享有相應的合法權(quán)益。
二、稅收籌劃的影響因素
稅收籌劃是對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱嵌喾N納稅方案擇優(yōu)選取的財務管理活動，成功與否受多種因素的共同影響和制約。
（一）政策因素
政策因素包括稅收法律、法規(guī)和會計政策、法規(guī)。稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。我國稅收法律、法規(guī)中都有鼓勵和限制企業(yè)經(jīng)營行為的政策。政府鼓勵的經(jīng)營行為，享有較多的優(yōu)惠政策，實行低稅負；政府限制的經(jīng)營行為，基本沒有稅收優(yōu)惠政策，實行高稅負。企業(yè)可通過不同會計政策的選擇來實現(xiàn)不同的稅收籌劃結(jié)果，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
（二）稅收因素
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種不同的稅目也可能有不同的稅率。稅率比例的差別，以及全額累進稅率和超額累進稅率的突變性為企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的客觀條件。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮彈性大。稅收籌劃潛力也就越大。
（三）納稅人因素
鑒于經(jīng)營內(nèi)容和組織形式的差異性，特定的納稅人需要繳納特定的稅種，執(zhí)行特定的稅率。納稅人改變經(jīng)營內(nèi)容，或者改善組織形式，就可能由一種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種納稅人。或?qū)⒓{稅人轉(zhuǎn)變成非納稅人，需更改稅收籌劃方案。
三、稅收籌劃風險及風險規(guī)避措施
從企業(yè)稅收籌劃的整個過程來看，籌劃中面臨的風險大致分為以下幾類：
（一）法律風險
稅收籌劃的法律風險是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時所面臨其預期結(jié)果的不確定性而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅款的法律責任。
（二）財務風險
財務風險主要指稅收籌劃的收益小于成本。納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時，因其預期結(jié)果的不確定性，可能使已發(fā)生的納稅籌劃成本沉沒，或可能要承擔法律義務、法律責任的現(xiàn)金流出以及無形之中造成的其他損失。
（三）行政執(zhí)法風險
行政執(zhí)法風險是指因稅收籌劃方案預期結(jié)果的不確定性，而使得納稅人可能承擔因稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。即稅收籌劃的合法性需要稅務行政部門的確認。
（四）企業(yè)信譽風險
企業(yè)信譽風險是指稅收籌劃方案的實施可能導致的企業(yè)信用危機和名譽損失。企業(yè)的信譽是企業(yè)的無形資產(chǎn)，稅收籌劃失敗會使企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值。
針對以上稅收籌劃風險，企業(yè)必須做好以下四項工作：
（1）樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，在各種經(jīng)營決策中，運用稅收籌劃方法，增加企業(yè)經(jīng)濟利益。
（2）加強稅收籌劃指導，借鑒其他企業(yè)稅收籌劃成果，結(jié)合企業(yè)實際情況和地方經(jīng)濟環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅收籌劃方案。
（3）提高辦稅人員素質(zhì)，企業(yè)應采取各種行之有效的措施、利用多種渠道，幫助企業(yè)涉稅人員加強稅收法律法規(guī)、稅收業(yè)務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅收武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好的基礎(chǔ)。
（4）在實際操作中持謹慎態(tài)度，鑒于目前稅收籌劃工作理論和實踐經(jīng)驗的雙向缺乏，可參照其他企業(yè)稅收籌劃成果，將理論與實踐相結(jié)合，做到兩者有機統(tǒng)一。
四、稅收籌劃工作思路
（1）稅收籌劃應著眼于整體稅負的輕重，認真衡量稅收籌劃的綜合效果，避免出現(xiàn)個別稅種稅負降低而整體稅負增加現(xiàn)象。注意各稅種稅基的相互關(guān)聯(lián)、此消彼長的關(guān)系，防止某稅種稅基的縮減而致使其他稅種稅基擴大的情況；考慮稅收籌劃帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，選擇使整體利益最大的方案。
（2）實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。涉稅零風險，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
