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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政補貼稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財政支持互助社發展的現狀
目前，財政對于互助社的支持主要表現在：一是完善基礎設施建設。如給予一定金額的開辦費、提供辦公場地等。在海南省3家互助社開辦之初，三亞市財政撥付50萬元專項扶持資金作為眾樹互助社的開辦費，萬寧和樂鎮互助社獲得政府支持30萬元，海口市甲子鎮龍潭互助社獲得40萬元的資金支持。二是給予財政貼息。以三亞市眾樹互助社為例，從開業至2012年12月30日，累計發放財政貼息貸款284萬元，貼息金額為16萬元。其中，2011年貼息金額共計56563元、獎勵金額27160.75元。萬寧和樂鎮互助社涉農貸款貼息金額為70293元，財政給予海口市甲子鎮龍潭互助社補貼利息200633元。
根據財政部、國家稅務總局印發《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。目前互助社的營業稅稅率為5%、所得稅稅率為25%，在稅收政策方面并沒有享受到營業稅、所得稅的優惠稅率。互助社盈利的能力較小，難以承受較多的稅收，相關免稅政策不明顯。
二、存在的問題
（一）政策落實不到位。財政部于2009年4月出臺了《中央財政新型農村金融機構定向費用補貼資金管理暫行辦法》，對村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社三類農村金融機構，按上年貸款平均余額的2%給予財政補貼。而海南省3家互助社在設立當年出現了費用補貼真空。定向費用補貼政策在設立當年沒有落實，2011年和2012年的定向費用補貼資金也沒有下達。
（二）財政資金補貼額度小、監督難度大。為鼓勵互助社快速發展，國家、省、市三級財政及農業部門每年都通過撥付專款（開辦費）等方式予以扶持，但財政資金補貼額度小且可持續性差。這種有選擇的現金補貼形式，實際是將權力下放到了某個部門，非常容易導致尋租現象，而且不利于對補貼資金用途進行監督，不利于提高資金使用效率。
（三）貼息政策的杠桿效應弱。由于貼息投入有限，導致貼息貸款規模小，覆蓋范圍不廣，并且現行財政政策對所有的涉農貸款給予同等的補貼和稅收優惠，而不考慮農村金融機構提供的貸款利率水平，不論是微利還是高額利潤都得到同樣的扶持政策，沒有體現出引導互助社提供有效金融服務的目標。
（四）稅收優惠力度小。一是現行的稅收政策措施形式比較單一，主要集中在營業稅及所得稅的稅收減免上。二是目前的稅收政策過于零散，主要以部門規章的形式體現，尚未上升到法律法規層次，帶有臨時性特征，如由財政部和稅務總局聯合下發的《關于農村金融有關稅收政策的通知》中，稅收優惠政策均只有幾年的期限。
（五）忽視外部環境建設。當前海南省農村信用環境并不理想，加之金融執法力度不夠，造成貸款懸空或逃廢的現象比較多。另外，由于農村比城市的就業環境相對較差，很多金融專業人才不愿到農村金融機構，尤其是村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社等微型金融機構就業。這些問題不是農村金融機構本身可以解決，需要財政協助有關部門解決。目前財政政策中幾乎沒有涉及到改善農村金融發展的外部環境的措施。
三、政策建議
（一）改革財政補貼方式。一是取消無償的現金補助形式，盡快制定《農村資金互助社融資增信擔保辦法》，各級財政應建立專項擔保基金，按照監管有效、審慎經營、資本約束的原則，為互助社向金融機構融資提供擔保、增信支持。二是 加大對互助社支持力度，爭取更多的建設資金，落實中央財政的專項補助。三是制定財政對互助社專項補助資金的使用計劃，切實提高資金使用效益。四是增加互助社試點，增加“以獎代補”的資金。
（二）加強財政補貼資金的監管。一是嚴格審核。互助社負責貸款貼息的審核、申報；擔保機構負責對貸款項目、貸款金額、發放時間、期限、利率等進行認真核對和確認；財政部門負責審核貼息申請，及時撥付貼息資金。二是設置專賬。互助社單獨設置貼息貸款業務臺賬，妥善保管貸款合同及相關業務憑證，配合有關部門檢查。三是強化有效監督。互助社負責對貼息貸款的使用方向進行監督，確保貼息貸款用于扶持項目；財政部門定期或不定期檢查貼息資金使用情況，確保貼息政策落到實處。四是優化財政補貼資金撥付流程。為規范財政補貼資金管理，有效保障補貼資金安全，提高資金流轉效率，建議有關部門制定相關規定，從制度上對財政補貼資金的撥付流程和撥付時點進行規范。
（三）實行差別化的稅收優惠政策。按照區別對待的原則，加大對海南省農村資金互助社的稅收優惠力度，引導金融機構降低貸款利率水平，增加農村金融有效供給。對在國家基準貸款利率基礎上上浮不超過50%的村鎮銀行、互助社的涉農貸款利息收入免征營業稅，企業所得稅全免；對在國家基準貸款利率基礎上上浮50%―100%的村鎮銀行、互助社金融業務收入按照2%稅率征收營業稅，企業所得稅參考2009年所得稅法中微利企業20%的稅率征收；對在國家基準貸款利率基礎上上浮超過100%的村鎮銀行、互助社貸款營業收入，不享受營業稅和所得稅的稅收優惠。根據互助社提供貸款利率水平的不同，區別對待，更能體現稅收政策的引導作用。
（四）創造良好的外部環境。
1.改善金融生態環境。首先，要建立農村金融生態激勵和懲罰機制。在當地推廣信用鄉、信用村的建設，培養農戶的現代金融意識；其次，加大財政對農村金融體系基礎設施建設的投入，完善農村金融IT設施和結算清算系統。最后，加大對互助社宣傳推廣、人才培訓、公共服務的支持力度。建議省級財政每年從預算中安排專項資金，設立農村小型金融機構發展專項資金和農業小額貸款貼息資金等專項資金，用于支持互助社發展。
2.完善農業保險體系。海南省農田水利等農村基礎設施缺乏，農村經濟依然存在“靠天吃飯”的情況，農業競爭力不強，抗御自然災害的能力弱，這都加大了農村金融機構涉農貸款的風險。因此，建立農業保險機制已是當務之急。就海南省的情況來說，農業保險應選擇多元化的保險途徑，即政策性農業保險、商業性農業保險，發揮財政杠桿作用。
參考文獻：
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一、對符合再生資源增值稅先征后退條件的增值稅一般納稅人，為減輕增值稅退稅期間的資金占用負擔，加快企業資金周轉，金融機構要給予融資支持；再生資源回收企業按可退增值稅部分所繳納的附加稅費，財政按現行體制留縣部分給予全額補貼，作為融資資金的利息補償。
二、財政部門要按照財政部、國家稅務總局《關于再生資源增值稅收政策的通知》（財稅〔20*〕157號）和《*省再生資源增值稅退稅審核審批操作辦法》（財駐浙監〔20*〕32號）的相關規定，進一步優化服務，及時做好再生資源回收企業增值稅退稅初審工作，積極為符合退稅條件的企業盡快取得增值稅退稅創造條件。
三、對符合增值稅一般納稅人條件的再生資源回收企業，按再生資源增值稅政策退稅后的已繳增值稅額，財政按現行體制留縣部分的50%給予補助，用于再生資源回收企業技術改造及擴大生產經營。
四、地稅部門要根據再生資源回收企業的實際經營狀況，按照有關規定報批減免再生資源回收企業的經營業務收入應繳納的水利建設專項資金。
五、再生資源回收企業在辦理增值稅退稅、財政補貼和財政補助申請時，應向財政部門一并提交經國稅部門核對后的再生資源進銷價格清單。
國稅部門要按規定對再生資源回收企業增值稅稅負率、再生資源的進銷價格實行有效監控，保證增值稅鏈條機制的正常運行，監控發現異常的情況信息，應及時告知財政部門。
財政部門要切實加強和規范增值稅退稅資格認定、增值稅退稅初審和財政補貼、財政補助的兌現等工作。對國稅部門提供的監控信息要進行核實，對經查實違反相關規定的再生資源回收企業，依據財稅〔20*〕157號文件進行處理，同時取消其申請享受本意見規定財政補貼、財政補助的資格，并追繳企業已獲取的財政補貼和財政補助。
六、稅務部門和財政部門要加強信息溝通，建立信息采集傳遞機制，確保再生資源回收企業相關信息資料傳遞暢通，形成部門通力合作的工作局面，共同做好再生資源回收利用企業的稅收管理和扶持發展工作。
七、鼓勵規模較大的再生資源利用企業單獨設立面向社會服務的再生資源回收企業。設立過程中經貿、工商、國稅、地稅、公安、環保、質監等有關部門要積極支持，強化服務。再生資源回收利用企業要堅定信心，依法經營，誠信納稅，用足用活財政稅收政策，加快技術改造和轉型升級，為促進我縣經濟社會又好又快持續發展做出積極貢獻。
八、本意見自20*年1月1日起執行。
九、本意見由縣財政局負責解釋。
關鍵詞：中小企業 財稅政策 途徑
財稅政策在中小企業發展中占有重要地位，幾乎是中小企業發展的命脈所在。但是由于我國的區域經濟發展情況不盡相同，所以說各個地區的政稅補貼政策以及發揮的作用也應該視各地區的發展情況有所不同。筆者從以下幾個方面闡述并且完善了黑龍江省支持中小企業進一步發展的財稅政策的徐徑。
1 完善中小企業稅收優惠政策
1.1 從稅收實體法上加強對中小企業的優惠
1.1.1 在科技創新的個人所得稅方面，鼓勵且激勵中小企業。在中小企業中從事科技創新及技術研發的工作人員以及技術入股的個人，獲得的股息收益免征個人所得稅；對科研究人員所得的各種科研究成果獎金或津貼免征個人所得銳，通過這幾方面來鼓勵和激勵科研人員科技創新的熱情和積極性。
1.1.2 在企業所得稅方面，給予中小企業更多的優惠及實惠。征收低稅率的中小企業的企業所得稅。根據中小微型企業在我國的發展狀況，應當對高科技型的中小微型企業的稅率適當降低；為了促進中小企業的技術創新、科技研發以及設備的更新，可以適當把固定資產的折舊年限進行縮短，使其加速折舊，以此來刺激中小企業在科研方面的發展和創新。可以允許中小企業預支一定數目的宣傳費和廣告費等，從而節約成本。再就是允許其它企業減免從投資中小企業應納稅中獲得的利潤，加快中小企業資金的周轉速度，獲得更多的利潤，從而擴大企業規模。
1.2 從稅收程序上對中小企業適度照顧
1.2.1 稅務征收工作要進一步健全，并且引導稅務。中小企業與國家大企業不同，它們的財務管理與納稅意識相對來說比較淡漠，關于稅收方面的知識也相對較少。所以說要想解決中小企業財稅管理方面存在的問題，就應該針對中小企業現有狀況來不斷創新和改革征管模式。對于有能力申報但是對于建賬建制比較困難的中小企業，“專戶管理”的模式相對比較適合，就是派專門人員定點稽查、定額、定期征收的財稅管理模式。
1.2.2 根據實際情況對中小企業進行管理和服務。財稅管理部門不但要努力提高工作效率，也要經常調查中小企業的經營狀況，然后根據中小企業的稅源變化來想方設法降低納稅人的納稅成本。也可以根據企業的經營類別和方式，分類管理，針對性地制定管理政策和稅收政策，使管理和服務充分結合，在提高經濟效益的基礎上再提高中小企業的稅收率。
2 加大對中小企業財政補貼的力度
2.1 擴大財政補貼范圍 不管是中央或地方財政，都非常支持中小企業的自主創新，這種支持分為直接和間接兩種支持方式。直接財政投入的支持方式稱之為直接支持；采用稅收激勵以及制定各項優惠政策稱之為間接支持。以黑龍江為例，除了財政補貼中小企業這一方面，還應考慮到以下方面：
2.1.1 創業投資的補貼力度要加大。以資金補貼的形式去援助符合國家產業政策的中小企業的發展，進一步提高資金在創新投資市場的投放比例，這種資金扶持政策不僅可以對民間投資方向起到導向作用，又可以解決中小企業資金缺乏的問題。
2.1.2 加大扶持信用擔保行業發展的財政補貼力度。據調查顯示，中小企業信用擔保方面還有一定的缺點，其中融資困難就是制約中小企業發展的大問題，而目前健全中小企業信用擔保效果明顯的方法便是政府政策性地出資扶持。首先，財政補貼可以降低風險機制，地方的政府可以通過財政撥款的方式來建立中小企業貸款風險補償基金，讓更多的中小企業勇于創業和科研創新；其次，在籌建時對政府出資建立的信用擔保采用一次性資金支持的方式。
2.2 設立支持中小企業發展的多種財政補貼專項基金 盡快把中小企業的發展基金落到實處，將各個部門和領域的專項資金集中起來，統一管理讓每筆資金的支出都有據可查，做到專款專用。基金預算不僅在國家中央部門設立，地方上在政府預算時，更應該針對本地的中小企業的發展同步來綜合考慮，設定發展基金，加強扶持中小企業發展的力度。
2.2.1 中小企業研發基金可以利用財政補貼來完成。中小企業的長遠發展與進步都是與技術密切相關的，但是絕大多數中小企業可利用的研發資金卻是少之又少。那么要想對符合條件的中小企業設立研發基金，就應該由地方和中央政府按照合適的比例共同來完成，通過制定中小企業的創新規化等來實現此基金項目的補貼。
2.2.2 利用財政補貼資金設立專門的貸款擔保基金。所謂貸款擔保基金，就是指當貸款人的貸款不能按期履行時，責任由財政補貼來承擔。因為中小企業的資金是非常有限的，經常會滿足不了企業對資金的需要，所以說政府建立健全一項財政補貼基金，不能及時貸到款的中小企業可以通過補貼基金貸款。
3 通過財政貼息讓中小企業得到更多實惠
3.1 拓寬中小企業財政貼息的范圍 中小企業財政貼息的范圍要進一步進行拓寬，也可以將財政貼息政策涉及到特色產業以及部分農業產業中，不僅僅把財政貼息固定在上面所說的符合條件的中小企業這個框架內。這樣把還沒有涉及到的中小企業也包括在財政貼息的范圍內，盡量讓大多數的中小企業都享受到實惠。
3.2 通過財政貼息提升中小企業產品市場競爭力 在目前的市場中，中小企業的產品較大型企業的產品還沒有競爭優勢，通過財政貼息的改革政策從而使中小企業在市場經濟的潮流中占有一席之地。讓中小企業與大型企業的合作項目中運用財政貼息。與龍頭大企業具有合作關系的中小型企業要給予重點支持，將財政貼息著重應用于中小企業的技術開發，科研立項當中來。讓財政貼息延伸到中小企業的提高產品質量和產品升級中去。對于綠色產品、節能環保以及信息網絡等新興產品的新技術的改造及科研開發項目，要適當給予重點支持，使中小企業的主導性產品向附加值高的趨勢發展。
4 用財政力量對中小企業進行貸款援助
4.1 支持中小企業的融資擔保 針對黑龍江省中小企業現狀，建議還是要堅持以政策性信用擔保為主的中小企業融資方向，加快幫助黑龍江省中小企業融資的步伐——財政持續的出資更有利于保證信用擔保機構的持續穩定經營。
政府的財政資金要專項專用，擔保機構的資金一定要保證充足到位，中小企業的融資擔保可以從財政預算中首先入手。綜上可以通過三個途徑為擔保機構補充資金，確定中小企業資金的順利到位。①可以學習日本政府，每年的財政部門做好預算列支，在預算中單獨列支一定量的資金主要用于保證擔保機構資金的充足，更好地為中小企業服務。②為擔保機構擴充資金還可以采用實物的形式。③利用周轉金來為擔保機構護充擔保資金，所謂周轉金即是財政回收的周轉金。
4.2 直接實施財政投融資政策 在黑龍江省財政支持下，開展聯合擔保、金融座談會、銀企對接會等多種形式，為中小企業與相關組織機構搭建合作的平臺。運用財政資金組建專門的投資公司，專門投資于黑龍江省符合國家產業規劃的中小企業；對于那些需要重點扶持行業的中小企業，特別是在黑龍江省經濟較欠發達地區，組建的投資公司可以直接投資，這樣，為中小企業的整體長遠發展提供穩定的資金支持。當然，通過財政政策的傾斜，能為中小企業帶來大廣闊的發展機遇，加之中小企業自身的不斷努力，黑龍江省的中小企業必定迎來嶄新的明天。
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隨著“營改增”試點的逐步深入，與之相關的涉稅難題開始顯現。
多檔稅率過于復雜
為了“營改增”后納稅主體不會因為稅率的改變而增加稅負，在試點過程中，設定了較低的增值稅率或給予納稅主體財政補貼，如按照原營業稅稅負平移的原則，當前的改革試點新增6%和11%兩檔稅率，加上原13%和17%的稅率，累計達到4檔，將來如果把更多服務行業納入試點，可能還有更多新的稅率。
增值稅率的簡并、貨物和勞務的稅率逐漸一致，這是國際稅收實踐的大勢所趨。4檔稅率違背了增值稅中性的原則，會引發企業分項目尋租。對于政策制定者來講，稅率設計要考慮不同的大行業和小行業，比如說交通運輸企業，可以分陸運、航運、水運，陸運又分公路運輸、出租車、公交、地鐵，必須設置一個兼顧各方的中間值。
銷售設備收入分解為技術咨詢服務避稅
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時向購買方收取的全部價款和價外費。因而，只要是向客戶銷售設備時收取的咨詢費，應全額按設備款17%稅率計征增值稅。一些設備制造商，作為一般納稅人企業，在經營范圍內特意添加“技術咨詢”經營內容，方便17%和6%稅率的選擇，尤其當銷售對象為機關事業單位或者學校、醫院、研究所等非生產性單位時，將原包含在設備款內的維護費用，分解為獨立的技術服務費，按6%稅率申報繳納稅款，達到少繳增值稅的目的。一般來講，設備制造商出售的設備價格已包括了“三包”費用，不存在售后單獨收取技術咨詢費的合理性，故也須合并計入設備價款按17%稅率征收增值稅。
會展服務優惠政策被衍伸濫用
按照稅收政策要求，會展服務被納入“營改增”范圍，按照差額納稅的方法繳納增值稅，小規模納稅人適用稅率為3%。但是，由于缺乏實質性政策指導性意見和具體操作性辦法，導致會展服務利好稅政被相關行業衍伸濫用。目前部分酒店、農莊等僅提供會議場地服務，主營餐飲類型的單位也通過增添“會展服務”經營內容，實現稅率由營業稅5%到小規模納稅人3%的轉變，且形成羊群效應。以上服務僅是場地租賃服務，不存在組織會展服務，因此不適用“營改增”政策。
此外，這類酒店、農莊等提供會議場地服務還按照差額納稅的方法，對其取得的收入，允許以“扣除實際代付的場租費、展臺搭建費和參展客商差旅費”和“實際代付的參展展品運輸費、參展展商展覽內容宣傳廣告費及其廣告印刷品印刷費”后的余額為營業額，申報繳納營業稅。
快遞行業分類認定政策不一
現行“營改增”試點政策只確定了交通運輸業和部分現代服務業兩類行業，并相應設置了11%和6%兩檔稅率。而目前各地快遞業營業稅的征管政策并不統一，有些是納入郵政通訊業管理，有些是按交通運輸業管理，有些則適用其他服務業政策。在上海試點中，注冊為運輸企業的部分國內快遞企業按照交通運輸業11%稅率進行試點，稅改后的稅負水平比之前有較大提高，不僅加大了企業的稅收負擔，而且還形成了“同業不同稅”的現象。分地區試點以及可能的政策不一，將在一定程度上割裂快遞服務多環節、多企業分工協作的一體化流程。
快遞業如按交通運輸業的11%稅率進行“營改增”試點，其可進入增值稅抵扣的經營成本將遠低于交通運輸業，增值稅稅負也因此大大高于交通運輸行業，從而造成行業之間的稅負不公。因此，在快遞業開展“營改增”試點，必須高度重視合理認定行業性質及適用稅率的問題，使其稅改后不至發生稅負的重大改變，直接關系到快遞業開展“營改增”試點的效果和行業的整體健康發展。
“即征即退”政策造成稅收流失
融資租賃業務，原征收營業稅時，適用5%的稅率，現在改征增值稅后，政策保證其增加稅負不會超過3%；同時，按照現行試點方案，融資租賃業務適用17%的稅率，又能為其下游企業開具17%的增值稅票。
洋山保稅港區—上海試點方案規定，注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務，可實行增值稅即征即退。存在的問題有：一是先交稅，再退稅，但是附加稅是不退回的，也就是多交了附加稅的部分；二是存在一個資金占用的問題，先交稅，要等上45個工作日，才能將稅收返還給企業；三是在洋山保稅港區，還存在企業虛開增值稅發票，套取政府退稅的問題。企業可隨意注冊大量企業，這些相關企業互相之間開具增值稅發票，一方面上游企業能獲得政府退稅，另一方面下游企業又能取得抵扣發票。因制度上的不完善，使得政府須補貼企業大量資金。
稅收政策洼地形成“低征高扣”現象
由于分地區試點，有些地區改為增值稅，有些地區仍是營業稅，客觀上存在“低征高扣”避稅空間。“低征高扣”現象主要是由我國現行稅收制度本身造成的。一些精心研究現行稅法的企業，在探尋到“低征高扣”的政策空間后，會利用稅收政策差異、漏洞、缺陷、不足、真空等，來合法減輕自身稅負。如開具運輸發票“低征高扣”增值稅進項稅金。依據現行稅法規定，企業發展運輸業，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執行3%營業稅稅率的運輸企業，開具一張100萬元的運輸發票，交納3萬元的營業稅；費用支付方可以依據100萬元的發票，提取7萬元的進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。
融資租賃試點難以操作
融資租賃業“營改增”的問題，主要表現在三個方面。
一是“營改增”后融資租賃公司自身稅負不降反增。主要原因在于，“營改增”前，融資租賃業營業稅按差額納稅，即有形動產價款和相應的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。而“營改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個百分點，稅負是營業稅的3倍。
二是售后回租業務存在重復征收增值稅的問題。“營改增”后，由于售后回租業務中，對作為承租方的企業在向租賃公司轉讓有形動產時，不征收增值稅，所以企業不能給租賃公司開具有形動產的增值稅專用發票。而租賃公司在計算售后回租業務銷項稅額時，如果在“全部價款和價外費用”中包含有形動產的價款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發票，則無法抵扣進項稅。結果將導致企業購置有形動產時已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業務過程中，租賃公司對這一有形動產將再繳納一次17%的增值稅，造成重復征收增值稅。
三是人為虛擬融資租賃業務降低稅負。根據規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負，但按照稅法規定是有前提條件的。而對經營租賃而言，由按5%稅率繳納營業稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。因此，一些經營租賃企業采取人為調整經濟業務性質和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業務，從而達到降低稅負的目的。
部分試點范圍和行業劃分不明
從行業上看，一部分現代服務業很難確定其行業歸屬，需要進一步明確界定劃分方式。
從區域上看，“營改增”稅收政策出現差異，包括試點前期與現在時、上海試點和第二批試點擴圍地區、中央與地方試點地區、試點地區之間的差異。一是工程監理服務納入“營改增”試點范圍；二是記賬服務入圍應稅服務范圍；三是地鐵客運參與公共交通運輸服務“營改增”；四是造型設計被納入“營改增”文化創意稅目。
從內容上看，試點范圍劃分不夠明確，容易在企業和稅收部門之間引起爭議。比如文化創意產業一項涉及到“商標著作權轉讓”，到底是所有權的轉讓還是使用權的轉讓？交通運輸業與物流輔助業如何劃分？出口服務業適用零稅率或免稅具體如何操作等等，都有待進一步明確和細化。
稅負增加企業財政補貼難以足補
（英國布里斯托大學，布里斯托 BS8 1TH ）
摘 要：隨著中國經濟的加速發展，中國的社會面貌不斷經歷著改變，環境污染問題也日益突出，環境問題已成為當前民眾較為關注的問題。中國政府在環境治理中處于重要地位，在市場機制的作用下，政府可以采用財稅政策來進行環境保護，以實現環境優化的目的。本文將對財稅政策的環境治理效應進行研究，分析財稅政策的環境治理作用機制，并從規范分析和實證分析兩個角度對中國當前的環境保護財稅政策效果進行分析，最后提出本文的合理化建議。
關鍵詞 ：財稅政策；環境治理；效應
中圖分類號：F812.0 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0038-03
一、緒論
（一）問題的提出
人類在從事生產和生活活動時不斷改變著生態環境，反過來生態環境也不斷影響著人類的生產和生活活動。良好的生態環境，不僅有利于人們的生產和生活，同時也有利于人類的身心健康。中國進入改革開放以來，經濟不斷加速發展，社會面貌也不斷經歷著改變，與此同時，環境污染問題也變得日益突出。長此以往，環境污染造成的損失將遠遠大于經濟增長帶來的收益，人們的生存環境不斷惡化，身心健康受到侵害。治理環境問題已經成為當前的熱點問題，本文將從財稅政策角度出發，探討財稅政策的環境治理作用機制，并基于當前財政政策治理環境問題取得的成效和存在的問題進行分析，給出相關的建議。
（二）文獻綜述
國外關于環境治理政策的理論基礎可以分成兩類，一類是認為需要政策干預來解決環境問題的外部性理論與庇古稅，另外一類是認為需要通過市場機制來解決環境問題的科斯定理。根據馬歇爾于1890年提出的“外部性”概念，環境污染是一種負外部性活動，環境治理則是一種正外部性活動。1920年，庇古最早提出在治理環境污染時，征稅可以發揮一定的作用。他認為市場不是萬能的，在市場機制不能夠實現效應時，應采用政府干預的措施。生產者為了逃避被征稅，將想辦法改進生產技術，減少環境污染，從而減少稅收，長此以往，環境問題將得到改善。庇古稅在20世紀20年代即引發爭議，1960年，科斯撰文認為難以對污染帶來的損失進行貨幣化衡量，并提出可通過市場交易來代替庇古稅手段、法律手段及其他政府管制手段。
國內關于環境治理問題的財稅政策研究晚于西方國家，始于20世紀90年代初期。王寶順等認為，對治理環境污染的投資具有滯后性和區域差異性，提高財政支出的使用效率將能夠有效提高環境治理能力。盧洪友、祁毓認為，環境保護財政支出在整個公共財政支出體系中處于弱勢地位，財政政策對環境治理的重要性須不斷得到強化。蔣尉認為，在市場機制與政策的雙重作用下，企業參與治理環境的積極性將得到加強。
二、財稅政策促進環境治理的作用機制
（一）財稅政策促進環境治理的目標
環境是支持人類生存的一種重要的公共品，存在非排他性和非競爭性，需要政府在環境治理領域進行一定的干預，一方面可通過財政政策，通過相關投資，增加環境治理的基礎設施；另一方面，可通過征收排污企業稅收，提高其排污成本，以減少其污染物的排放。財稅政策的目標主要可以分為兩類：其一，經濟目標，遵循“成本——利益”原則，分析環境對經濟的正負效應，通過影響企業生產的成本、價格利潤率等，最終影響企業的經濟效果；其二，環境目標，指的是保證市場機制正常運作的情況下，保證污染被控制在環境能夠承載的范圍內，保證人體的身心健康發展。
（二）財政促進環境治理的作用機制
財政政策本質是激勵機制，鼓勵企業減少污染物的投放、鼓勵地方政府進行積極的環境治理，具體方式包括以下幾點。
1.污染治理投資
政府直接進行污染治理投資，是政府履行環境治理職能的重要方式之一，首先由于環境治理的非排他性和非競爭性，容易導致企業和個人“搭便車”現象的出現，不愿主動參與到環境治理中，此時政府對環境治理進行投資將發揮直接的作用。并且政府對污染治理進行投資，可平衡不同地域的環境治理水平，平衡區域間的環境差異，并通過建立監管，保證各個主體履行自身的環境治理的職責。
2.財政補貼
政府財政補貼主要可針對三類對象，首先是對積極參與環境污染治理而在市場競爭中處于弱勢的生產者進行補貼，第二是對進行低污染產品消費的消費者進行價格補貼，第三是對可能進行破壞和污染環境的人員進行補貼。財政補貼的作用機制在于，政府將不對排放污染物的企業進行財政補貼，并且增加稅收及其他方式進行處罰，從而增加企業排放污染物的機會成本。通過財政補貼的激勵，企業能夠積極改進技術、升級產品、減少污染物的排放。
3.政府綠色采購
政府綠色采購的作用機制為，首先對企業進行綠色生產起到激勵作用，企業為了銷售自己的產品，將不斷改進生產技術，減少污染物的排放，提高資源的利用率，爭取成為政府的供應商。第二，可促進環保產業的發展，，促進環保技術的發展、提高綠色產品的產量。第三，可以提高公眾消費綠色產品的意識，進而提高公眾的環保意識。在政府進行宏觀調控和產業調整時，綠色采購發揮著重要的作用。
（三）稅收促進環境治理的作用機制
稅收政策一方面可以通過激勵機制，增加對環保產業的稅收優惠，降低其生產成品，促進其綠色生產的積極性，最終實現節能減排的目標；另一方面，通過對高排污的企業增加稅收，增加其生產成本，促使其不得不進行生產技術革新，降低污染物的排放，以期減少稅收繳納，提高生產利潤。稅收機制主要可分為以下三類：
1.征收環境稅
征收環境稅的作用在于激勵企業生產符合生態文明的產品，而不是抑制生產。完善合理的環境稅制度將實現環境政策目標，促進社會效益最優。環境稅主要體現在兩個方面：第一，針對對生產環節的稅收，提高生產者的生產成本，生產者最終通過價格機制將稅收轉嫁給消費者，最終減少消費；第二，直接對消費征稅，產品價格提高，消費者減少消費。環境稅的征收將促使企業不斷革新生產技術，提高資源利用率，降低污染物的排放，最終實現生產的可持續和生態文明。
2.征收排污費
排污費的作用機制與征稅相似，指的是對排污量超過規定標準的企業進行收費，當排污費高于邊際治理成本時，企業生產者將不得不進行生產技術革新，減少排污量。排污費標準越高，企業生產者的生產技術革新動機越強。
3.稅收優惠
環境稅收優惠指的是政府可通過對進行節能減排活動的納稅人進行稅收補貼，減輕其稅收負擔，鼓勵節能減排，促進環境科技進步，實現經濟全面協調可持續發展。環境稅收優惠本質上是一種虛擬的政府財政支出，政府犧牲了一定的稅收收入，引導和激勵企業生產者進行環境治理。
綜上所述，財政政策側重于正面引導和推動，稅收政策傾向于優惠返還，從財政政策和稅收政策兩方面著手，充分發揮作用，將有利于實現對生態環境的保護。
三、中國環境財稅政策的實施情況
近年來，中國在全球146個國家和地區中，環境可持續指數一直處于末位，在水資源利用、空氣污染治理等方面都存在著許多問題。根據中國現階段的實際情況，在通過市場機制進行調節的同時，需要政府發揮更大的政府職能，采取強有力的財稅政策，加大環境治理的力度，改善當前的環境狀況。
（一）中國促進環境治理的財政政策實施情況
考察政府是否盡職履行環境治理職能的標志之一即為環境保護財政支出，近年來，中國關于環境治理的財政支出無論是總額還是GDP占比都有所上升，尤其是總額增速較快。但從GDP占比來說，相比于發達國家的數據，中國的環境財政支出GDP占比一直處于較低位，近年來占比一直低于1%。財政支出規模占比小主要原因在于資金來源單一，主要依靠政府撥款，其他渠道占比較低。總體來說，現目前財政環保支出的總量遠遠不能滿足環境治理的需要，制約著進一步環境治理的優化。根據數據顯示，2013年全國公共財政支出139744億元，與上年比增幅達到10.9%，其中節能環保支出3 383億元，比上年增長14.2%，增長率處于前列，體現出政府對環境保護的重視進一步加深，但不可忽視的是總量占比全年財政支出僅為2.42%，處于國家財政支出各項中的末位。此外，政府促進環境治理的財政支出還存在地區間不公平的問題，比如河流上下游地區、東西部地區間差距較大。現目前中國環保財政支出主要包括污染治理投資、財政轉移支付、政府綠色采購等。
（二）中國促進環境治理的稅收政策實施情況
中國促進環境治理的稅收政策包括征收消費稅、資源稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設費等稅種，同時還包括具備稅收性質的排污費。最初設置消費稅的目標并不是環境治理，但隨著經濟的快速發展，我國環境污染日漸嚴重，國家開始通過調節消費稅來治理環境，首先是關于環境保護的消費稅征收范圍不斷加深，相關項目的稅率也有所調高，消費稅在節能環保方面進一步發揮著積極的推動作用。資源稅主要是針對一些不可再生資源開采而征收的稅種，如石油、天然氣等，資源稅的征收目的不僅在于調節各地資源優劣等客觀差異造成的級差收入，更在于促進資源的合理高效利用。城鎮土地使用稅主要是為了加強土地管理、提高土地使用效益。城市維護建設稅的征收可用來加強城市維護建設，是環境保護投資的重要資金來源。除了以上稅收項目，具備稅收性質的排污費也是政府用來環境保護的有力方式。上世紀70年代起，中國開始實施排污收費制度，此后關于排污費的征收管理辦法不斷完善。排污費的收取在環境保護方面發揮著一定的作用，但也不可避免的存在征收面窄、執行力不強、資金使用效率不高的問題。除了以上稅收政策，政府還制定了稅收優惠的政策，對于那些主動參與環境治理的企業給予稅收優惠，以鼓勵更多的企業參與到節能減排、保護環境中來。
四、財稅政策的環境治理效應
（一）財政政策環境治理效應的面板分析
首先需要提出的是本小節指出的財政政策是財政支出政策。由于無法單獨對政府綠色采購支出進行核算，因而本小節將以環境保護財政支出代表財政政策進行實證分析。
1.模型的構建與變量的選擇
面板數據模型包括固定效應、混合回歸、隨機效應模型這三類，其優點是可以利用面板數據進行更全面的分析，并且可以根據面板數據對估計結果的有效性進行修改。
混合回歸模型：（4-1）
固定效應模型：（4-2）
隨機效應回歸模型：（4-3）
混合回歸模型在現實中應用不廣，其他兩種模型的關鍵區別不在于未觀測到的個體影響是否隨機，而是是否包含與模型中解釋變量相關的元素。在本文中，被解釋量yit表示省i在年度t的環境污染排放指標向量，本文主要選擇工業企業排放的工業固體廢物排放量（gf）、工業二氧化硫（so2）、工業廢水排放量（fs）作為被解釋變量。解釋變量xit表示省i在年度t與工業生產相關的環境保護財政支出，數據主要為2008-2013年中國大陸地區30省或者直轄市（剔除西藏）的環境保護財政支出（hbzc）。控制變量中，uit誤差項，與xit無關，且均值為0。control為與環境污染排放相關的控制變量，αi是未被觀測到的因素對解釋變量的影響，β是解釋變量xit的系數，主要選擇人均GDP（rjgdp），人口規模(rkgm)以及全社會固定資產投資(gdzc)作為控制變量。
2.實證結果分析
對三個方程進行F檢驗和Hausman檢驗后確定采用隨機效應模型檢驗工業廢水，固定效應模型檢驗二氧化硫，固定效應模型檢驗工業固體廢物。預先假設環境保護財政支出與環境污染排放量呈負相關關系，根據實證檢驗結果，預先假設成立，且系數均通過顯著性檢驗。工業固體廢物模型中環境保護財政支出的系數在0.05水平上顯著，其他兩種模型中環境保護財政支出的系數在0.01水平上顯著。當環境保護支出增加1%時，工業廢水排放量減少0.186%，工業固體廢物排放量減少0.198%，工業二氧化硫減少0.185%。實證結果顯示，當國家增加環境保護財政支出時，可以有效緩解緩解污染，起到保護環境的作用。經實證檢驗結果，人口越多的地區，環境污染排放量越大，且人口規模對工業二氧化硫的影響最大。社會固定資產投資與工業固體廢物呈正相關關系，同工業廢水呈正相關關系。人均GDP對三者的影不大。
（二）稅收政策環境治理效應的面板
1.模型的構建、變量的選擇和數據來源
面板數據模型包括固定效應、混合回歸、隨機效應模型這三類，其優點是可以利用面板數據進行更全面的分析，并且可以根據面板數據對估計結果的有效性進行修改。
混合回歸模型：（5-1）
固定效應模型：（5-2）
隨機效應回歸模型：
（5-3）
主要選取中國大陸地區的30個省（包括直轄市及自治區，剔除西藏）2005年至2013年的數據。解釋變量包括資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等環境稅費；被解釋變量為工業二氧化硫、工業廢水及工業固定廢物的排放量；控制變量為政府競爭及地區人均GDP，其中，選擇地方稅收占地方GDP比例來衡量政府競爭。
2.實證結果分析
首先建立混合回歸模型，經過F檢驗發現個體效應不能被忽略，然后進行Hausman檢驗，檢驗結果為應使用固定效應模型作為工業二氧化硫、工業固體廢物以及工業廢水的回歸方程。在工業廢水排放的固定效應模型中，得到資源稅增加1%，工業廢水排放量增加0.1668%，排污費增加1%。這個結果表明中國環境稅費的設計沒有起到環境保護的作用，反而促進了排污者的排污動機。在工業二氧化硫的固定效應模型中，當排污費增加1%時，二氧化硫排放增加0.0966%，當資源稅增加1%時，二氧化硫增加0.2234%，二氧化硫并沒有受到排污費和二氧化硫的增加而減少排放。在工業固體廢物的固定效應模型中，資源稅及排污費增加1%時，工業固體廢物排放量分別增加0.1561%及0.1701%。
綜上所述，由于中國當前環境稅的征收制度，比如征收標準低、管理較寬松、地方政府重視不夠等原因，中國環境稅費的環境治理效果并不理想。由于排污費往往低于企業的治污成本，排污費也沒有起到應有的作用。其他稅種的效應就更加不明顯。控制變量中，各地政府往往因為盲目追求GDP以及在政府競爭中取得優勢而放松環境監管，導致環境進一步惡化。
五、結論與建議
（一）結論
本文首先對財稅政治促進環境治理進行了文獻綜述，然后對財稅政策如何促進環境治理的作用機制做了闡述，再次運用規范分析對中國財稅政策的環境治理效果進行了分析，并在此基礎上對財稅政策的環境治理效應進行實證分析。通過以上分析，發現財政政策對環境治理一般具有促進作用，但是中國環境保護財政支出總量及占GDP比重都較低；而當前中國的稅收政策對環境治理并未起到促進作用，主要原因在于中國當前的環境稅收制度存在問題，而且存在地方政府盲目追求GDP的提高、忽視環境保護的重要性的問題。
（二）政策建議
1.完善財政政策
第一，需要增加環境保護財政支出規模，雖然近年來中國環境保護財政支出規模明顯增加，并不斷保持上升趨勢，但與實際需求相比，總量依舊偏低，所以政府需要進一步加強對環境保護重要性的認識，增加環境保護財政支出規模。第二，需要優化財政支出結構，不僅要增加環境保護支出占GDP的比重，還要從事后治理轉移到事前預防，增加環保機構和隊伍的建設，提高環保執法水平。第三，需要提高財政支出效率，加強管理、轉變管理理念，提高環境保護的財政支出效率，提高環境保護的效率。第四，完善政府綠色采購制度，對生產和消費進行“綠色”引導。
2.完善稅收政策
首先，需要完善現有的環境稅體系：對資源稅進行改革，可以通過提高資源稅稅率、改變計稅依據、擴大征稅范圍來進行改革；對消費稅進行改革，增加消費稅計稅的范圍，調整消費稅的稅率，征稅環節從生產環節改到零售環節；對排污費進行改革，可以根據當地的污染物的種類、數量來征收；完善稅收優惠政策，以激勵和引導企業積極投入環境治理。其次，可以單獨征收環境稅，這樣環境治理效應將更有力、明顯。具體操作過程可以在結合中國實際的基礎上參考國外的經驗，采取循序漸進的方式進行改革，可以逐步增加稅目，初始稅率可以低些，根據企業的稅負承擔能力，再進行稅負的調整。
（三）環境政策的優化選擇
財政政策與稅收政策各有利弊，環境稅有利于促進環境治理和資源節約，但政府綠色采購、財政轉移支付、財政污染治理投資支出政策的作用較為片面，僅靠這些政策難以滿足環境治理的需要；而僅僅依靠環境稅來治理污染也是不夠的。因而，理想的方式應該是結合財政政策和稅收政策，取長補短，綜合使用，以發揮兩者的最大作用。當環境稅稅率的標準無法確定時，可以積極使用財政政策；需要對個人或者微觀企業的生產行為進行調整時，可以通過征稅來影響其成本利潤，進而改變其生產行為，減少污染，改善環境質量。
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關鍵詞：循環經濟；財稅政策；可持續發展
黨的十六屆三中全會提出要堅持以人為本，樹立全面協調可持續的發展觀。科學發展觀的提出，是我們黨對社會主義現代化建設指導思想的新發展，具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。當前，加快循環經濟發展，正是樹立和落實科學發展觀，構建和諧社會的一項重要而緊迫的任務。
一、循環經濟的內涵
所謂循環經濟，就是在人、自然資源和科學技術的大系統內，在資源投入、企業生產、產品消費及其廢棄的全過程中，不斷提高資源利用效率，把傳統的、依賴資源凈消耗線性增加的發展，轉變為依靠生態型資源循環來發展的經濟。循環經濟的核心是“3R原則”，即減量化（Reduce）———減量化屬于輸入端方法，旨在減少生產和消費過程的物質量，從源頭節約資源和減少污染物的排放；再利用（Reuse）———再利用原則屬于過程性方法，目的是提高產品和服務的利用效率，要求產品和包裝容器以初始形式多次使用，減少一次性用品的污染；再循環（Recycle）———再循環原則屬于輸出端方法，要求物品完成作用功能后重新變成再生資源[1].上述三個原則在控制自然資源投入到經濟活動，減少廢物產生的基礎上，加強產品的多次和反復使用，只有在避免產生和回收利用都無法實行時，才允許將廢物進行最終的環境無害化處理。
可見，循環經濟倡導的是一種建立在以物質不斷循環利用為基礎的新的經濟發展模式和經濟活動規范及行為準則。它通過從“自然資源———產品———再生資源”的整體社會循環，完成物質的反復循環流動的閉環運動過程，使得在整個經濟系統及生產、消費過程中基本上不產生或者很少產生廢棄物，其特征是自然資源的低投入、高利用和廢棄物的低排放，從而根本上消解長期以來環境與發展之間的尖銳沖突。
二、循環經濟是我國經濟可持續發展的必然選擇[2]
1、循環經濟是解決我國人口、資源、環境問題的最佳選擇
我國是發展中大國，存在著人口眾多、資源短缺與環境惡化的態勢。目前，我國的人均資源擁有量遠遠低于世界平均水平，并且在開發利用過程中，又存在大量的浪費現象。由于生產中能源等資源利用率低，造成廢棄物的大量排放。循環經濟體現了經濟可持續發展的內在要求，在解決經濟發展與人口、資源和環境之間的矛盾中將產生重要的作用與深遠影響。
2、循環經濟是轉變傳統經濟發展方式的現實途徑
我國傳統經濟是一種由“資源———產品———污染排放”所構成的物質單向流程的經濟，這種經濟發展方式以資源的高消耗、高污染、高排放為特征來帶動經濟高增長。目前我國既沒有發達國家工業化時的廉價資源和環境容量，也經不起傳統發展方式帶來的資源過度消耗和環境污染。循環經濟要求把經濟活動組織成一個“資源———產品———再生資源”的反饋式流程，最大限度地利用資源，廢物產量的最小化甚至零排放。因此，發展循環經濟能夠減少經濟增長對資源稀缺的壓力，實現經濟發展方式的根本轉變。
3、循環經濟是清潔生產和生態工業的進一步拓展
源頭預防和全過程治理替代末端治理，已成為世界各國環境與發展政策的主流。清潔生產在企業生產過程的實施以及各企業間工業生態鏈上的良性循環，不僅節約了資源，減少了生產中的廢棄物，而且使這種從源頭預防環境污染的理念擴大到消費領域。于是清潔生產從生產領域拓展到消費領域，從企業內部走向企業群之間再走向社會，形成循環經濟。循環經濟從發展國民經濟的高度和廣度將環境保護引入經濟運行機制。
4、循環經濟是經濟全球化和環境全球化的客觀要求
隨著全球化的發展和貿易與環境的關系日益密切，環境因素已經成為影響發展中國家自由貿易的重要障礙。由于我國經濟整體環保水平較低，在外貿領域將面臨越來越大的環境壓力，一些工業產品和農產品由于在生產、包裝、使用等環節的環保要求偏低，容易受到發達國家綠色貿易壁壘的限制；隨著貿易自由化的發展，污染產業、有害物質和外來物種入侵將對我國國家環境安全也構成了威脅。因此，要增強我國的環境競爭力，實現我國貿易與環境的協調發展，也要求發展循環經濟。
5、循環經濟是全面建設小康社會的重要保障
全面建設小康社會，不僅要實現物質文明、政治文明和精神文明，同時要實現生態文明。發達國家工業化的歷史和我國經濟建設的發展歷程表明，我國如果繼續走高投入、高消耗、高污染、低效益的傳統工業化道路，不僅全面建設小康社會的生態文明的目標無法實現，而且由于經濟建設的資源環境基礎的制約，物質文明的目標也難以實現。循環經濟作為一種與環境和諧的經濟發展模式，能夠滿足新型工業化道路和可持續發展的要求，實現經濟發展、社會進步和環境保護的“共贏”，是全面建設小康社會的重要保障。三、促進我國循環經濟發展的財稅政策措施
循環經濟是集經濟、技術、社會于一體的系統工程，其啟動和推廣離不開政府的政策支持，其中財稅政策是比較理想的政策手段，它可以很好地利用市場的力量，包括利用市場本身所具有的有效配置資源的效能。通過財稅政策來鼓勵對環境有建設意義的活動，阻止對環境有破壞性的活動，就能把經濟引向可持續發展的道路。促進循環經濟發展的財稅政策可以從財政支出政策和稅收政策兩方面來分析。
1、財政支出政策
財政支出按經濟性質分類，可分為購買性支出和轉移性支出。購買性支出又可分為投資性支出和消費性支出。
為了促進循環經濟的發展，在購買性支出的投資性支出方面，我國政府應增加投入，促進有利于循環經濟發展的配套公共設施建設，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設、綠色園林城市建設、公路修建等。由于以上公共設施建設的承建企業經濟負擔較重，所以政府通過投資性的支出，既可以為企業創造公平的競爭環境，同時也可以調動企業建設循環經濟的積極性。此外，對污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術的研究與開發等公用性事業，政府也應加大投入力度。在購買性支出的消費性支出方面，政府可制定相關的采購政策來促使市場鼓勵再循環利用。如1993年克林頓政府了一項行政命令，要求政府機構采購的所有紙張到1995年必須含有20%或更多用過的廢紙，2000年時又增加到25%.這一做法給再生紙提供了日益興旺的市場，將再生紙由經濟上的一種債務變成了一種資產。而在我國除紙張外，家用電器、建筑材料中的鋼鐵，鋁制飲料罐等的再循環利用率，均處于較低水平。因此，借鑒國際經驗，我國政府可通過政府的綠色購買行為，優先采購具有綠色標志的、通過ISO14000體系認證的、非一次性的、包裝簡化的、用標準化配件生產的產品，以此影響消費者消費方向和企業的生產方向，從而促進循環經濟的發展[3].
在轉移性支出方面，主要涉及到財政補貼。目前，許多發達國家在發展循環經濟過程中，都通過財政補貼對于相關企業予以支持。如美國國家環保局從1978年開始對設置資源回收系統的企業提供財政補貼，根據不同的情況，補貼量為10%-90%；德國對于興建環保設施也給予財政補貼，其補貼數額相當于投資費用的一個百分點，對建造節能設施所耗費用，按其費用的25%給予補貼；日本政府在《廢棄物處理與清潔法》中規定，修建廢棄物處理設施要從國庫中提供部分財政補貼等[4].而目前我國對于開展資源綜合利用與治污的企業財政補貼僅限于少數幾項間接補貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，這對相關企業的鼓勵與支持效果甚微。而對于構建循環經濟系統，需要經常性的直接財政補貼的支持。因此，可以考慮給開展循環經濟的企業以照顧，例如采取物價補貼、企業虧損補貼、財政貼息、稅前還貸等。此外，我國還應借鑒國際經驗，對企業生產經營過程中使用的無污染或減少污染的機器設備實行加速折舊制度。從而大幅度地調動企業進行循環經濟建設的積極性。
2、稅收政策
（1）調整現行稅制。首先，要改革現行的資源稅。一是擴大征稅范圍。對非再生性、稀缺性資源課稅，這無論對資源的可持續利用，還是保護生態環境均具有重大意義。但目前我國的資源稅只對部分礦產品和鹽進行征收，征稅范圍狹窄，這不利于其發揮應有的作用。為了解決我國目前日益突出的缺水問題以及防止生態破壞行為，水資源、森林資源和草場資源也應盡快被納入到資源稅的征稅范圍，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。二是實行累進課征制。相對于其他稅種而言，資源稅還具有特殊性，即為了保護有限的資源，針對濫用資源的企業進行的懲罰性稅收，因此對資源稅的征收應采取累進制方式。也就是將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。這樣，對于需要大量自然資源輸入的企業，較高的資源稅率將成為企業的負擔，從而迫使企業上馬環保工程，轉產停產，提高產品價格，加大環保型產品的研發。
其次，開征一些新稅種。一是征收新鮮材料稅。為了減少原生材料的使用，美國越來越多的州開始征收新鮮材料稅，借鑒其經驗，我國也可嘗試開征新鮮材料稅，從而促使人們少用原生材料。二是征收填埋和焚燒稅。這種稅在美國新澤西州和賓夕法尼亞最早征收，也得到法國和英國的呼應。垃圾填埋具有成本低的特點，收取填埋稅使這條最便宜的垃圾處理途徑的成本增加，因而可以使減量和再生利用資源顯示出吸引力。此外，還應分期分批的開征大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾填埋稅、生態補償稅等一系列專項新稅種，對不同地區、部門及污染程度不同的企業實行差別稅率。同時加強征收管理，稅款實行專項管理，用于環保建設事業。
（2）加大稅收優惠政策。為促進循環經濟的發展，在政策層面上，應使循環利用資源和保護生態環境有利可圖，使企業和個人對生態環境保護的外部效益內部化。因此，借鑒國際經驗，對實施循環經濟的企業、項目，應給予各種稅收優惠。具體來講，近期可考慮從以下方面進行完善：一是調整高耗能產品進出口稅收政策。在進口稅方面，降低高耗能產品進口關稅，對相關進口企業給予所得稅減免等稅收優惠，對導致高能耗的儀器、設備、技術的進口提高進口關稅與進口環節增值稅。二是調整有利于促進再生資源回收利用的稅收政策。加大對再生資源回收利用技術研發費用的稅前扣除比例；對生產再生資源回收利用設備的企業及再生資源回收利用企業可以實行加速折舊法記提折舊；對購置相關設備，可以在一定額度內實行投資抵免企業當年新增所得稅稅收優惠；對再生資源回收利用的企業減免所得稅；對生產在《資源綜合利用》范圍內的廢棄再生資源產品的企業予以免征相關所得稅。三是制定鼓勵低油耗、小排量車輛的稅收政策。低油耗、小排量車輛作為一種節能環保產品，要經過設計———生產———銷售———消費———報廢的產品生命流程。對其實施稅收優惠政策，可以考慮從這一產品生命流程各環節采取不同措施：在產品開發設計階段，對企業與技術提供商實行稅收減免或補貼，對節能生產設備實行加速折舊政策；對產品生產企業降低所得稅稅率；對流通企業實施增值稅減免；對消費者免收此類商品消費稅，降低此類商品燃料稅稅率；對專門回收此類商品的企業，在其營業之初，減免所得稅。
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要]循環經濟是一種倡導以物質不斷循環利用為基礎的新的經濟發展模式，是實現我國經濟可持續發展和構建和諧社會的必然選擇。循環經濟發展模式的啟動和推廣離不開政府的財稅政策支持。政府應加大有利于循環經濟發展的配套公共設施建設的投入和轉移性支出，通過調整稅制和加大稅收優惠政策來促進我國循環經濟的發展。
[關 鍵 詞]循環經濟；財稅政策；可持續發展
黨的十六屆三中全會提出要堅持以人為本，樹立全面協調可持續的發展觀。科學發展觀的提出，是我們黨對社會主義現代化建設指導思想的新發展，具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。當前，加快循環經濟發展，正是樹立和落實科學發展觀，構建和諧社會的一項重要而緊迫的任務。
一、循環經濟的內涵
所謂循環經濟，就是在人、自然資源和科學技術的大系統內，在資源投入、企業生產、產品消費及其廢棄的全過程中，不斷提高資源利用效率，把傳統的、依賴資源凈消耗線性增加的發展，轉變為依靠生態型資源循環來發展的經濟。循環經濟的核心是“3r原則”，即減量化（re duce）———減量化屬于輸入端方法，旨在減少生產和消費過程的物質量，從源頭節約資源和減少污染物的排放；再利用（reuse）———再利用原則屬于過程性方法，目的是提高產品和服務的利用效率，要求產品和包裝容器以初始形式多次使用，減少一次性用品的污染；再循環（recy cle）———再循環原則屬于輸出端方法，要求物品完成作用功能后重新變成再生資源[1].上述三個原則在控制自然資源投入到經濟活動，減少廢物產生的基礎上，加強產品的多次和反復使用，只有在避免產生和回收利用都無法實行時，才允許將廢物進行最終的環境無害化處理。
可見，循環經濟倡導的是一種建立在以物質不斷循環利用為基礎的新的經濟發展模式和經濟活動規范及行為準則。它通過從“自然資源———產品———再生資源”的整體社會循環，完成物質的反復循環流動的閉環運動過程，使得在整個經濟系統及生產、消費過程中基本上不產生或者很少產生廢棄物，其特征是自然資源的低投入、高利用和廢棄物的低排放，從而根本上消解長期以來環境與發展之間的尖銳沖突。
二、循環經濟是我國經濟可持續發展的必然選擇[2]
1、循環經濟是解決我國人口、資源、環境問題的最佳選擇
我國是發展中大國，存在著人口眾多、資源短缺與環境惡化的態勢。目前，我國的人均資源擁有量遠遠低于世界平均水平，并且在開發利用過程中，又存在大量的浪費現象。由于生產中能源等資源利用率低，造成廢棄物的大量排放。循環經濟體現了經濟可持續發展的內在要求，在解決經濟發展與人口、資源和環境之間的矛盾中將產生重要的作用與深遠影響。
2、循環經濟是轉變傳統經濟發展方式的現實途徑
我國傳統經濟是一種由“資源———產品———污染排放”所構成的物質單向流程的經濟，這種經濟發展方式以資源的高消耗、高污染、高排放為特征來帶動經濟高增長。目前我國既沒有發達國家工業化時的廉價資源和環境容量，也經不起傳統發展方式帶來的資源過度消耗和環境污染。循環經濟要求把經濟活動組織成一個“資源———產品———再生資源”的反饋式流程，最大限度地利用資源，廢物產量的最小化甚至零排放。因此，發展循環經濟能夠減少經濟增長對資源稀缺的壓力，實現經濟發展方式的根本轉變。
3、循環經濟是清潔生產和生態工業的進一步拓展
源頭預防和全過程治理替代末端治理，已成為世界各國環境與發展政策的主流。清潔生產在企業生產過程的實施以及各企業間工業生態鏈上的良性循環，不僅節約了資源，減少了生產中的廢棄物，而且使這種從源頭預防環境污染的理念擴大到消費領域。于是清潔生產從生產領域拓展到消費領域，從企業內部走向企業群之間再走向社會，形成循環經濟。循環經濟從發展國民經濟的高度和廣度將環境保護引入經濟運行機制。
4、循環經濟是經濟全球化和環境全球化的客觀要求
隨著全球化的發展和貿易與環境的關系日益密切，環境因素已經成為影響發展中國家自由貿易的重要障礙。由于我國經濟整體環保水平較低，在外貿領域將面臨越來越大的環境壓力，一些工業產品和農產品由于在生產、包裝、使用等環節的環保要求偏低，容易受到發達國家綠色貿易壁壘的限制；隨著貿易自由化的發展，污染產業、有害物質和外來物種入侵將對我國國家環境安全也構成了威脅。因此，要增強我國的環境競爭力，實現我國貿易與環境的協調發展，也要求發展循環經濟。
5、循環經濟是全面建設小康社會的重要保障
全面建設小康社會，不僅要實現物質文明、政治文明和精神文明，同時要實現生態文明。發達國家工業化的歷史和我國經濟建設的發展歷程表明，我國如果繼續走高投入、高消耗、高污染、低效益的傳統工業化道路，不僅全面建設小康社會的生態文明的目標無法實現，而且由于經濟建設的資源環境基礎的制約，物質文明的目標也難以實現。循環經濟作為一種與環境和諧的經濟發展模式，能夠滿足新型工業化道路和可持續發展的要求，實現經濟發展、社會進步和環境保護的“共贏”，是全面建設小康社會的重要保障。
三、促進我國循環經濟發展的財稅政策措施
循環經濟是集經濟、技術、社會于一體的系統工程，其啟動和推廣離不開政府的政策支持，其中財稅政策是比較理想的政策手段，它可以很好地利用市場的力量，包括利用市場本身所具有的有效配置資源的效能。通過財稅政策來鼓勵對環境有建設意義的活動，阻止對環境有破壞性的活動，就能把經濟引向可持續發展的道路。促進循環經濟發展的財稅政策可以從財政支出政策和稅收政策兩方面來分析。
1、財政支出政策
財政支出按經濟性質分類，可分為購買性支出和轉移性支出。購買性支出又可分為投資性支出和消費性支出。
為了促進循環經濟的發展，在購買性支出的投資性支出方面，我國政府應增加投入，促進有利于循環經濟發展的配套公共設施建設，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設、綠色園林城市建設、公路修建等。由于以上公共設施建設的承建企業經濟負擔較重，所以政府通過投資性的支出，既可以為企業創造公平的競爭環境，同時也可以調動企業建設循環經濟的積極性。此外，對污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術的研究與開發等公用性事業，政府也應加大投入力度。在購買性支出的消費性支出方面，政府可制定相關的采購政策來促使市場鼓勵再循環利用。如1993年克林頓政府了一項行政命令，要求政府機構采購的所有紙張到1995年必須含有20%或更多用過的廢紙，2000年時又增加到25%.這一做法給再生紙提供了日益興旺的市場，將再生紙由經濟上的一種債務變成了一種資產。而在我國除紙張外，家用電器、建筑材料中的鋼鐵，鋁制飲料罐等的再循環利用率，均處于較低水平。因此，借鑒國際經驗，我國政府可通過政府的綠色購買行為，優先采購具有綠色標志的、通過iso14000體系認證的、非一次性的、包裝簡化的、用標準化配件生產的產品，以此影響消費者消費方向和企業的生產方向，從而促進循環經濟的發展[3].
在轉移性支出方面，主要涉及到財政補貼。目前，許多發達國家在發展循環經濟過程中，都通過財政補貼對于相關企業予以支持。如美國國家環保局從1978年開始對設置資源回收系統的企業提供財政補貼，根據不同的情況，補貼量為10%-90%；德國對于興建環保設施也給予財政補貼，其補貼數額相當于投資費用的一個百分點，對建造節能設施所耗費用，按其費用的25%給予補貼；日本政府在《廢棄物處理與清潔法》中規定，修建廢棄物處理設施要從國庫中提供部分財政補貼等[4].而目前我國對于開展資源綜合利用與治污的企業財政補貼僅限于少數幾項間接補貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，這對相關企業的鼓勵與支持效果甚微。而對于構建循環經濟系統，需要經常性的直接財政補貼的支持。因此，可以考慮給開展循環經濟的企業以照顧，例如采取物價補貼、企業虧損補貼、財政貼息、稅前還貸等。此外，我國還應借鑒國際經驗，對企業生產經營過程中使用的無污染或減少污染的機器設備實行加速折舊制度。從而大幅度地調動企業進行循環經濟建設的積極性。
2、稅收政策
（1）調整現行稅制。首先，要改革現行的資源稅。一是擴大征稅范圍。對非再生性、稀缺性資源課稅，這無論對資源的可持續利用，還是保護生態環境均具有重大意義。但目前我國的資源稅只對部分礦產品和鹽進行征收，征稅范圍狹窄，這不利于其發揮應有的作用。為了解決我國目前日益突出的缺水問題以及防止生態破壞行為，水資源、森林資源和草場資源也應盡快被納入到資源稅的征稅范圍，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。二是實行累進課征制。相對于其他稅種而言，資源稅還具有特殊性，即為了保護有限的資源，針對濫用資源的企業進行的懲罰性稅收，因此對資源稅的征收應采取累進制方式。也就是將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。這樣，對于需要大量自然資源輸入的企業，較高的資源稅率將成為企業的負擔，從而迫使企業上馬環保工程，轉產停產，提高產品價格，加大環保型產品的研發。
其次，開征一些新稅種。一是征收新鮮材料稅。為了減少原生材料的使用，美國越來越多的州開始征收新鮮材料稅，借鑒其經驗，我國也可嘗試開征新鮮材料稅，從而促使人們少用原生材料。二是征收填埋和焚燒稅。這種稅在美國新澤西州和賓夕法尼亞最早征收，也得到法國和英國的呼應。垃圾填埋具有成本低的特點，收取填埋稅使這條最便宜的垃圾處理途徑的成本增加，因而可以使減量和再生利用資源顯示出吸引力。此外，還應分期分批的開征大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾填埋稅、生態補償稅等一系列專項新稅種，對不同地區、部門及污染程度不同的企業實行差別稅率。同時加強征收管理，稅款實行專項管理，用于環保建設事業。
（2）加大稅收優惠政策。為促進循環經濟的發展，在政策層面上，應使循環利用資源和保護生態環境有利可圖，使企業和個人對生態環境保護的外部效益內部化。因此，借鑒國際經驗，對實施循環經濟的企業、項目，應給予各種稅收優惠。具體來講，近期可考慮從以下方面進行完善：一是調整高耗能產品進出口稅收政策。在進口稅方面，降低高耗能產品進口關稅，對相關進口企業給予所得稅減免等稅收優惠，對導致高能耗的儀器、設備、技術的進口提高進口關稅與進口環節增值稅。二是調整有利于促進再生資源回收利用的稅收政策。加大對再生資源回收利用技術研發費用的稅前扣除比例；對生產再生資源回收利用設備的企業及再生資源回收利用企業可以實行加速折舊法記提折舊；對購置相關設備，可以在一定額度內實行投資抵免企業當年新增所得稅稅收優惠；對再生資源回收利用的企業減免所得稅；對生產在《資源綜合利用》范圍內的廢棄再生資源產品的企業予以免征相關所得稅。三是制定鼓勵低油耗、小排量車輛的稅收政策。低油耗、小排量車輛作為一種節能環保產品，要經過設計———生產———銷售———消費———報廢的產品生命流程。對其實施稅收優惠政策，可以考慮從這一產品生命流程各環節采取不同措施：在產品開發設計階段，對企業與技術提供商實行稅收減免或補貼，對節能生產設備實行加速折舊政策；對產品生產企業降低所得稅稅率；對流通企業實施增值稅減免；對消費者免收此類商品消費稅，降低此類商品燃料稅稅率；對專門回收此類商品的企業，在其營業之初，減免所得稅。
[參考文獻]
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1.1稅務征收工作要進一步健全，并且引導稅務。中小企業與國家大企業不同，它們的財務管理與納稅意識相對來說比較淡漠，關于稅收方面的知識也相對較少。所以說要想解決中小企業財稅管理方面存在的問題，就應該針對中小企業現有狀況來不斷創新和改革征管模式。對于有能力申報但是對于建賬建制比較困難的中小企業，“專戶管理”的模式相對比較適合，就是派專門人員定點稽查、定額、定期征收的財稅管理模式。
1.2根據實際情況對中小企業進行管理和服務。財稅管理部門不但要努力提高工作效率，也要經常調查中小企業的經營狀況，然后根據中小企業的稅源變化來想方設法降低納稅人的納稅成本。也可以根據企業的經營類別和方式，分類管理，針對性地制定管理政策和稅收政策，使管理和服務充分結合，在提高經濟效益的基礎上再提高中小企業的稅收率。
2加大對中小企業財政補貼的力度
2.1擴大財政補貼范圍不管是中央或地方財政，都非常支持中小企業的自主創新，這種支持分為直接和間接兩種支持方式。直接財政投入的支持方式稱之為直接支持；采用稅收激勵以及制定各項優惠政策稱之為間接支持。以黑龍江為例，除了財政補貼中小企業這一方面，還應考慮到以下方面：
2.1.1創業投資的補貼力度要加大。以資金補貼的形式去援助符合國家產業政策的中小企業的發展，進一步提高資金在創新投資市場的投放比例，這種資金扶持政策不僅可以對民間投資方向起到導向作用，又可以解決中小企業資金缺乏的問題。
2.1.2加大扶持信用擔保行業發展的財政補貼力度。據調查顯示，中小企業信用擔保方面還有一定的缺點，其中融資困難就是制約中小企業發展的大問題，而目前健全中小企業信用擔保效果明顯的方法便是政府政策性地出資扶持。首先，財政補貼可以降低風險機制，地方的政府可以通過財政撥款的方式來建立中小企業貸款風險補償基金，讓更多的中小企業勇于創業和科研創新；其次，在籌建時對政府出資建立的信用擔保采用一次性資金支持的方式。
2.2設立支持中小企業發展的多種財政補貼專項基金盡快把中小企業的發展基金落到實處，將各個部門和領域的專項資金集中起來，統一管理讓每筆資金的支出都有據可查，做到專款專用。基金預算不僅在國家中央部門設立，地方上在政府預算時，更應該針對本地的中小企業的發展同步來綜合考慮，設定發展基金，加強扶持中小企業發展的力度。
2.2.1中小企業研發基金可以利用財政補貼來完成。中小企業的長遠發展與進步都是與技術密切相關的，但是絕大多數中小企業可利用的研發資金卻是少之又少。那么要想對符合條件的中小企業設立研發基金，就應該由地方和中央政府按照合適的比例共同來完成，通過制定中小企業的創新規化等來實現此基金項目的補貼。
2.2.2利用財政補貼資金設立專門的貸款擔保基金。所謂貸款擔保基金，就是指當貸款人的貸款不能按期履行時，責任由財政補貼來承擔。因為中小企業的資金是非常有限的，經常會滿足不了企業對資金的需要，所以說政府建立健全一項財政補貼基金，不能及時貸到款的中小企業可以通過補貼基金貸款。
3通過財政貼息讓中小企業得到更多實惠
3.1拓寬中小企業財政貼息的范圍中小企業財政貼息的范圍要進一步進行拓寬，也可以將財政貼息政策涉及到特色產業以及部分農業產業中，不僅僅把財政貼息固定在上面所說的符合條件的中小企業這個框架內。這樣把還沒有涉及到的中小企業也包括在財政貼息的范圍內，盡量讓大多數的中小企業都享受到實惠。
3.2通過財政貼息提升中小企業產品市場競爭力在目前的市場中，中小企業的產品較大型企業的產品還沒有競爭優勢，通過財政貼息的改革政策從而使中小企業在市場經濟的潮流中占有一席之地。讓中小企業與大型企業的合作項目中運用財政貼息。與龍頭大企業具有合作關系的中小型企業要給予重點支持，將財政貼息著重應用于中小企業的技術開發，科研立項當中來。讓財政貼息延伸到中小企業的提高產品質量和產品升級中去。對于綠色產品、節能環保以及信息網絡等新興產品的新技術的改造及科研開發項目，要適當給予重點支持，使中小企業的主導性產品向附加值高的趨勢發展。
4用財政力量對中小企業進行貸款援助
4.1支持中小企業的融資擔保針對黑龍江省中小企業現狀，建議還是要堅持以政策性信用擔保為主的中小企業融資方向，加快幫助黑龍江省中小企業融資的步伐———財政持續的出資更有利于保證信用擔保機構的持續穩定經營。政府的財政資金要專項專用，擔保機構的資金一定要保證充足到位，中小企業的融資擔保可以從財政預算中首先入手。綜上可以通過三個途徑為擔保機構補充資金，確定中小企業資金的順利到位。①可以學習日本政府，每年的財政部門做好預算列支，在預算中單獨列支一定量的資金主要用于保證擔保機構資金的充足，更好地為中小企業服務。②為擔保機構擴充資金還可以采用實物的形式。③利用周轉金來為擔保機構護充擔保資金，所謂周轉金即是財政回收的周轉金。
關鍵詞：政策性糧食 收儲企業 保管費用補貼
為了保障種糧農戶利益，穩定糧食市場價格，我國先后開展了最低價水稻與小麥、國家臨時存儲玉米等政策性糧食收購。中國儲備糧管理總公司及其委托的中糧集團、中紡集團、中航工業集團與地方糧食企業等共同承擔了政策性糧食收儲任務。
政策性糧食收儲企業的主要收入來源是國家財政給予的保管費用補貼，本文將從企業所得稅、增值稅、營業稅三個層面，分別分析保管費用補貼的納稅問題，并對政策性糧食銷售環節的增值稅免稅問題、收購環節的印花稅問題、保管環節涉及的儲糧設施房產稅問題進行探討，以期完善政策性糧食收儲行業相關稅制。
一、保管費用補貼的企業所得稅免稅問題
（一）保管費用補貼的相關文件。根據《財政部關于批復最低收購價等中央政策性糧食庫存保管費用補貼撥付方案的通知》（財建[2011]996號）有關標準，中央財政按不同區域分別給予政策性糧食收儲企業每年86―110元/噸的保管費用補貼。
根據《財政部關于印發最低收購價、臨時收儲糧食財政財務管理暫行辦法》（財建[2013]203號），保管費用補貼用于保管庫存糧食所需各項合理費用開支，包括質檢、監管等日常費用及損耗。
（二）保管費用補貼免稅的三個條件。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）兩個文件，政策性糧食的保管費用補貼應屬于財政性資金，在符合三個條件情況下，即：能提供專項用途資金撥付文件、國家撥款部門有專門的資金管理辦法、企業單獨核算該資金及支出，可作為不征稅收入。
政策性糧食收儲企業在辦理免稅備案中，往往向稅務機關提供財建[2011]996號、當地中儲糧分公司或直屬企業撥付利息費用補貼的文件及《國家儲備糧油補貼資金專戶管理辦法》（財經字[1999]81號）、《中國農業發展銀行財政補貼資金管理辦法》（農發行字[2001]128號）等文件，以滿足財稅[2011]70號文規定的前兩個條件。
對于財稅[2011]70號文規定第三個條件“單獨核算財政性資金支出”，對政策性糧食收儲企業來說，看似簡單，實則復雜。政策性糧食收儲企業經營可分為收購、烘干、保管、出庫四個環節。按中國儲備糧管理總公司《會計核算辦法》要求，收儲企業既要單獨核算政策性糧食收購過程中發生的收購費用，又要按業務板塊分別核算保管、輪換等發生的費用。實際操作中，收儲企業往往難以嚴格區分收購與保管環節費用。（1）以收儲企業職工工資為例，在收購季節，職工既有收糧任務，又有保糧工作（糧食入庫后，就開始保管作業），收儲企業很難拆分出哪些職工的工資是從財政性資金（即保管費用補貼）開支，哪些由收購費用貸款資金（即收購費用補貼）解決。（2）又比如，收儲企業新建儲糧倉配套的糧溫檢測電子系統，既是收購建倉不可缺少的部分，也是日后保管環節經常使用的設備。購買糧溫檢測電子系統的資金，究竟用的是收儲企業申請的收購費用貸款，還是國家給予的保管費用補貼款？由于收購作業與保管作業密不可分，實務中，各種來源的資金混在一起，形成一個資金池，收儲企業很難嚴格區分出哪筆錢用的是保管費用補貼資金。
由于相關主管部門沒有出臺具體的保管費用補貼使用規范與會計核算要求，造成收儲企業財務人員無所適從，只能按各自理解處理，容易造成收購環節費用與保管環節費用的核算互串，導致會計信息失真。
（三）保管費用補貼無法實現真正意義上的免稅。根據財稅[2011]70號文，保管費用補貼屬不征稅收入，該補貼用于支出形成的費用，亦不得在稅前扣除，這似乎意味著，保管環節形成的利潤（即保管費用補貼收入減去保管費用支出），為免稅利潤。但是，財稅[2011]70號文緊接著補充規定，若財政性資金在未來5年內未能支出的，剩余金額應計入第6年應納稅所得額中。換句話說，對收儲企業來說，財政性資金結余即保管環節利潤終究避免不了交稅的結局。財稅[2011]70號文只是給予政策性糧食收儲企業五年內保管環節利潤推遲納稅的機會，而無法實現真正意義上的免稅。
（四）建議。由于政策性糧食收儲企業經營的特殊性，為了規范保管費用補貼的涉稅處理，建議國家糧食局會同國稅總局等部門，進一步明確保管費用補貼資金的具體使用要求、配套的會計核算規范以及財政性資金支出的稅務稽核辦法。
二、保管費用補貼的增值稅問題
保管費用補貼是政策性糧食收儲企業主要的收入來源。如果適用《國家務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）文件，即“納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅”條款，收儲企業的保管費用補貼可以不征增值稅。本文在下文繼續探討這個問題。
三、保管費用補貼的營業稅問題
（一）“營改增”實施之前。在2016年5月“營改增”全面實施之前，政策性糧食收儲企業取得的保管費用補貼，一直按免征營業稅處理，部分稅務機關也認同這種做法。筆者認為這是對稅務政策的誤解。為了研究保管費用補貼的是否免營業稅的問題，有必要系統梳理相關稅務文件的來龍去脈。
財政部、國家稅務總局就國家儲備商品的稅收政策問題，在不同時期先后出臺了六個文件：
《財政部、國家稅務總局關于對國有糧食企業取得的儲備糧油財政性補貼收入免征營業稅問題的通知》（財稅字[1996]68號）：“國有糧食企業保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入免征營業稅。”該文件于2011年2月廢止。
《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2006]105號）：對中儲糧總公司等三家單位取得的國家儲備商品財政補貼收入免征營業稅、企業所得稅。該文件有效期為2006年至2008年。
在財稅[2006]105號文到期后，國家馬上出臺了《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2009]151號）， “對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務取得的財政補貼收入暫免征收營業稅。”該文件有效期2009年至2010年。值得注意的是，財稅[2009]151號文延續了財稅[2006]105號文內容，只是在免征營業稅方面多了個“暫”字。
《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2011]94號）：延續了財稅[2009]151號文有關國家儲備商品的主要稅收優惠政策，但刪除了財稅[2009]151號文“商品儲備業務取得的財政補貼收入暫免征營業稅”的條款。該文件有效期為2011年至2012年。
《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2013]59號）、《財政部、國家稅務總局關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2016]28號）是對財稅[2011]94號文的延續，再也沒有出現前序文件的“商品儲備業務取得的財政補貼收入免征或暫免征營業稅”字眼。兩文件有效期分別為2013年至2015年，2016年至2018年。
從財政部、國家稅務總局上述六個文件的演變過程看，政策性糧食的保管費用補貼收入，分別經歷了免征營業稅、暫免征營業稅、取消營業稅免稅優惠的三個發展階段。早在2011年，國家就廢止了財稅字[1996]68號文這一最早的、文件有效期最長（達15年）的“保管費用補貼免征營業稅”文件，并在同年出臺的財稅[2011]94號文中，同步取消了前序文件延續多年的“保管費用補貼免征營業稅”政策。
據筆者了解，自2011年以后，部分政策性糧食收儲企業未就保管費用補貼繳納營業稅，稅務機關也未嚴格按規定進行征繳，造成保管費用補貼免營業稅的誤解與征管漏洞。之所以造成這種誤解，除了部分企業與稅務人員未能掌握國家稅務政策的這一“細微”變化外，還有兩個原因：（1）由于保管費用補貼來自于財政，收儲企業無須就該筆收入開具發票，容易形成免稅的錯覺。（2）部分地方認為，“國有糧食購銷企業經營困難，征收補貼收入營業稅，將會導致企業再次出現全面虧損。政府應當給予國有糧食購銷企業補貼收入免稅優惠政策，或暫緩征收營業稅”。
（二）“營改增”實施之后。在“營改增”全面實施之后，“政策性糧食的保管補貼收入免征營業稅”的這種誤解，容易進一步演變為“保管補貼收入免征增值稅”。
根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）的“應稅服務范圍注釋”，政策性糧食的保管業務，應屬“物流輔助服務之倉儲服務”，屬于增值稅征稅范圍。也就是說，政策性糧食的保管補貼收入，“營改增”之后應改為征收增值稅。
對于保管費用補貼是否應交流轉稅，以及如果交稅是應交納營業稅還是增值稅問題，由于缺少專門的、清晰的稅務文件界定，各地稅務機關理解也不一致，導致了部分收儲企業的保管費用補貼收入既不交營業稅，也不納增值稅的情況，亟待規范。
（三）“營改增”之后的不同稅法文件沖突。如上分析，在“營改增”之后，政策性糧食的保管費用補貼收入應交納增值稅。但根據上文提到的《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）， “納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。”政策性糧食的保管費用補貼收入，似乎可不征增值稅。這就出現了不同稅法文件的沖突矛盾。
筆者認為，要解決這個沖突矛盾，就要分析國家稅務總局2013年第3號公告出臺的背景。根據國家稅務總局辦公廳2013年1月的該公告解讀，該公告主要針對中央財政給予新能源及高效節能產品銷售的補貼問題，而非“營改增”之后政策性糧食的保管補貼收入免稅問題。
（四）建議。建議國家稅務總局及時明確或澄清保管費用補貼收入的增值稅問題，并明確總局公告2013年第3號文是否繼續適用于“營改增”之后保管費用補貼收入的增值稅免稅問題，以免因稅法文件相互沖突而造成稅源流失，同時也降低企業涉稅風險。
四、政策性糧食銷售的增值稅免稅問題
（一）政策性糧食銷售的增值稅免稅備案問題。根據《財政部、國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》（財稅字[1999]198號），“對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅”。
根據《關于國有糧食購銷企業銷售糧食免征增值稅審批事項取消后有關管理事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第42號），“承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食享受免征增值稅優惠政策時，其涉及的核確定工作程序取消，改為備案管理。”
據筆者了解，在政策性糧食銷售的增值稅免稅備案過程中，部分地方稅務機關對國有糧食購銷企業的理解不同，只接受純國有企業的備案，而拒絕受理國有控股企業的備案申請。
筆者認為個別稅務機關把“國有糧食購銷企業”僅限定于純國有企業的從嚴理解，與國家提倡的發展混合所有制經濟相悖。根據《國家統計局關于對國有公司企業認定意見的函》（國統函[2003]44號），“國有企業有廣義、狹義之分”，廣義的國有企業包括國有控股企業。對于參與政策性糧食收儲的中糧、中紡、中航工業企業來說，拒絕受理其政策性糧食銷售的增值稅免稅備案申請，違反國家政策，有行政不作為之嫌，應予以規范。
（二）未辦理政策性糧食銷售的增值稅免稅備案的利弊分析。根據《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發[2005]129號），“納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。”
對于不愿辦理增值稅免稅備案、或當地稅務機關拒絕受理備案的政策性糧食收儲企業來說，企業要結合自身情況，分析其中利弊。
1.利的方面：根據《增值稅暫行條例》第十條規定，用于免征增值稅項目的進項稅額不得抵扣。如果收儲企業未辦理增值稅免稅備案，其經營過程中取得的增值稅進項發票，均可以抵扣。如果收儲企業兼營貿易糧業務，則政策糧業務積累的進項稅可以抵扣貿易糧業務的銷項稅。
2.弊的方面：以后政策性糧食溢價銷售出庫時，收儲企業將面臨溢價部分繳納增值稅問題。
（三）政策性糧食銷售的增值稅發票開具問題。對于納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅發票，但政策性糧食銷售除外。根據國家稅務總局《關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電[1999]10號）及《關于加強國有糧食購銷企業增值稅管理有關問題的通知》（國稅函[1999]560號），享受免稅優惠的國有糧食購銷企業銷售糧食時，可以開具增值稅專用發票。
在政策性糧食銷售過程中，誰應該給客戶開具增值稅發票？根據《國家稅務總局關于納稅人銷售國家臨時存儲糧食發票開具有關問題的批復》（稅總函[2015]448號），對于作為農發行獨立承貸主體的非中儲糧企業（如中糧、中紡、中航工業所屬企業），按照國家要求通過國家糧食銷售中心平臺銷售糧食的，按國家核定的糧食成本金額，向中儲糧直屬企業開具增值稅發票。中儲糧直屬企業按客戶實際成交價格向購買方開具發票。這意味著，作為獨立承貸主體的非中儲糧企業，賬面不體現糧食銷售價差損益，平進平出，而實際的糧食價差損益在中儲糧直屬企業賬面體現。
實踐中，個別地方未能嚴格執行上述的稅總函[2015]448號文件，仍建議作為獨立承貸主體的非中儲糧企業，直接向競拍購買方開具增值稅發票。理由是，這些獨立承貸主體是“分貸分還”企業，“是政策性糧食收購的貸款主體，也是核算主體，而中儲糧直屬企業并未對分貸分還企業收購的政策性糧食進行核算，上述規定（指稅總函[2015]448號文）與實際業務不完全適應。”
對此，筆者認為，無論哪方向競拍購糧方開票，都不會實際承擔糧食銷售價差損益。根據財建[2013]203號文，“政策性糧食銷售價差收入扣除交易手續費和稅費后，盈利上繳中央財政，虧損由中央財政負擔。”在各方均不承擔銷售價差損益的情況下，為了減少開票環節，尊重“儲備糧食已在分貸分企業入賬核算”的事實，建議由獨立承貸主體的非中儲糧企業直接向競拍購買方開具增值稅發票。
五、政策性糧食收購的印花稅問題
（一）收購結算憑證是否屬應稅憑證。按照中儲糧總公司政策性糧食收購規范流程，收儲企業完成扦樣化驗、稱重卸車等流程后，打印《糧食收購結算憑證》（或《檢質檢斤證》），辦理結算付款，最后打印增值稅普通發票。在實際操作中，收儲企業并未與農民簽訂正式的收購合同。
根據《印花稅暫行條例實施細則》第四條規定，具有合同性質的憑證，如具有合同效力的尉蕁⑷啡鮮榧捌淥各種名稱的憑證，應按規定貼花。
《糧食收購結算憑證》是否屬于應稅憑證？這要分析其具體內容。《糧食收購結算憑證》包含了售糧農民的名字、地址、所售糧食各項品質指標、結算數量等信息，這些信息是收購合同不可缺少的重要部分。雖然《糧食收購結算憑證》沒有顯示收購單價、收購總價等金額信息，但按照國家公示的掛牌收購價格，農民很容易就可以計算出具體結算金額。另外，國家規定收儲企業要根據《糧食收購結算憑證》等憑證，當場、足額向農民直接兌付糧款。
綜上分析，《糧食收購結算憑證》是具備購銷合同性質、具有法律效力的應稅憑證。
（二）政策性糧食收購的印花稅稅法沖突。既然《糧食收購結算憑證》屬印花稅應稅憑證，收儲企業是否要按購銷合同稅目繳納印花稅？
目前，與政策性糧食收購相關的印花稅規定主要有以下兩條：
1.《印花稅暫行條例實施細則》第十三條規定：國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免納印花稅。
2.《關于部分國家儲備商品有關稅收政策的通知》（財稅[2016]28號）：對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔商品儲備業務過程中書立的購銷合同免征印花稅。
按《印花稅暫行條例實施細則》規定，承擔國家政策性糧食收儲任務的“一主三輔”企業（中儲糧、中糧、中紡、中航工業），向農民收購糧食而書立的購銷合同（即《糧食收購結算憑證》）免征印花稅，但按財稅[2016]28號文，國稅總局只對該文件公示免稅企業名單內的中儲糧、中糧所屬糧庫給予印花稅免稅優惠。這就造成免稅企業名單之外的中紡、中航工業所屬糧庫不能享受印花稅免稅優惠政策，導致了兩個稅收文件對同一涉稅事項的不同處理沖突。
如何解決前后兩個印花稅文件的沖突？筆者認為，《印花稅暫行條例實施細則》是財政部在國務院立法授權內，對《中華人民共和國印花稅暫行條例》制訂的實施細則，屬于規章范疇。而財稅[2016]28號文主要是國家稅務總局制訂的規范性文件。兩者在制訂主體、效力層級上有明顯不同。按“上位法優于下位法”法律沖突解決原則，未入圍財稅[2016]28號文免稅企業名單上的中紡、中航工業所屬糧庫應按上位法（即《印花稅暫行條例實施細則》）自動享有政策性糧食購銷合同的印花稅免稅資格。
六、糧食收儲企業儲糧設施的房產稅問題
目前，我國糧庫常見的儲糧設施包括：囤（如席囤、鋼管囤）、罩棚、倉（如磚混結構的平房倉、鋼結構的鋼板倉）等。鋼板倉由于儲量大、結構簡單、建造快、成本較低等特點，近些年成為新興的主要儲糧設施。
（一）儲糧設施是否屬于房產稅征稅對象。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（財稅地字[1987]003號）文件第一條規定：“‘房產’是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。”《財政部、國家稅務總局關于加油站罩棚房產稅問題的通知》（財稅[2008]123號）指出，“加油站罩棚不屬于房產，不征收房產稅。”糧食收儲企業的上述儲糧設施中，儲糧囤為圓形結構，沒有傳統意義上的墻面，不符合房產稅有關房屋定義；儲糧罩棚由于四周未建墻面而沒有封閉，且參照“加油站罩棚不屬房產”的稅務文件，也不屬于房產稅征稅范圍。
對于磚混結構的平房倉、鋼結構的鋼板倉是否屬于房產，現有的房產稅法沒有明確規定。
一種觀點認為，根據我國2011年修訂的《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010），儲糧倉屬于“構筑物”，而非“房屋”。根據《財政部、國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（財稅地字[1987]003號）文件，“獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產。”儲糧倉這類構筑物，不論是磚混結構還是鋼結構，均不屬于房產稅征稅范圍。
筆者不認同這種觀點。（1）《固定資產分類與代碼》是國家標準化管理委員的，適用于固定資產管理、清查、登記、統計等工作，而非房產稅的征稅依據。（2）儲糧倉完全符合房產稅有關“房屋”定義，即：有屋面和圍護結構（磚結構的墻或鋼結構的擋糧板）、能夠遮風避雨（這是儲糧設施的基本功能）、可供人們在其中儲藏物資。（3）實務中，只要儲糧倉的土地手續齊全，是完全可以辦理房產證的。能取得房產證的儲糧倉，很難排除在房產稅課稅范圍之外。
（二）建議。由于《房產稅暫行條例》是1986年制訂，而儲糧鋼板倉是近些年新出現的儲糧設施，不同于傳統意義上的磚混建筑儲糧倉，建議國稅總局盡快明確收儲企業的儲糧倉是否儆詵坎稅課稅范圍的“房產”。
七、結論
政策性糧食收儲企業是國家糧食最低收購價、臨時存儲政策的主要執行者，其行業特有的納稅問題應引起重視。（1）保管費用補貼在滿足單獨核算資金支出等條件后，可按免企業所得稅的財政性資金處理，相關主管部門應盡快出臺具體的保管費用補貼使用規范與配套的會計核算要求。（2）保管費用補貼經歷了免征營業稅、暫免征營業稅、取消營業稅免稅優惠、改征增值稅的四個發展階段，政策性糧食收儲企業應規范該部分補貼收入的增值稅納稅申報。（3）在政策性糧食銷售的增值稅免稅備案中，國有控股的糧食購銷企業也應具備免稅資格。政策性糧食收儲企業應結合自身情況，對是否辦理增值稅免稅備案做利弊分析或稅務籌劃。在政策性糧食銷售出庫后，為減少開票環節，應允許作為獨立承貸主體的非中儲糧企業直接開票給競拍購糧方。（4）在政策性糧食的收購環節，《糧食收購結算憑證》屬具有購銷合同性質的印花稅應稅憑證。對于財稅[2016]28號印花稅免稅企業名單以外的收儲企業，按“上位法優于下位法”原則，應自動取得糧食購銷合同的印花稅免稅資格。（5）用于存儲政策性糧食的磚混結構的平房倉、鋼結構的鋼板倉，原則上符合房產稅有關“房產”定義，是否納入房產稅征稅范圍，有待稅務部門明確。
參考文獻：
國外學者對創業投資的政策扶持研究主要包括稅收政策、創業投資引導基金以及財政補貼等。一方面，學術界對于稅收政策的討論相對較早，內容豐富，也相對成熟（Abbott&Zuckert，1941；Poterba，1989；Cumming，2005），多數研究表明，稅收政策調整對創業投資的影響因具體稅種不同而有差異。另一方面，隨著創業投資發達國家和地區的理論焦點轉移到制度層面，學者們對于補貼政策的關注比較少，只見Keuschnigg&Nielsen（2002）構建起一個包含創業投資人部門的一般均衡分析框架，并在該框架下研究了投資補貼以及產出補貼對創業投資人部門的作用，發現投資補貼與產出補貼能夠激勵創業企業家的努力程度，這與此前Keuschnigg&Nielsen（2001）的研究結論相似。之后，Keuschnigg&Nielsen（2004）轉向創業投資機制的微觀研究，構建了一個雙重道德風險模型，在該模型中創業資本家與創業投資人的努力都不可觀測，此時無法用財政補貼方式量化糾正資源的無效配置。我國創業投資發展起步較晚，雖然當前的理論研究與實踐的重點在于直接扶持手段，但關于財政補貼研究基本停留于宏觀分析，甚至直接納入在籠統的政策扶持定性討論中（王關義、陳裕，2000；申金升等，2001），很少有單獨的定量分析。王彥等（2001）在分析我國創業投資存在的問題時，指出發展創業投資除了拓展風險資金來源、培育多元化的創業投資主體以及完善退出機制外，還應該加大政府扶持力度，為創業投資者和創業企業提供政府補助、建立政府擔保機制等。最近，李吉棟（2011）基于配置決策模型的定量研究指出，政策扶持不僅能夠增加創業資本供給，還能提高創業投資人的努力程度。但上述分析是在完全信息情形下進行的，缺乏對現實中的信息不對稱性的考慮。此外，模型直接假定政策扶持會提高創業投資項目的期望收益率并降低收益率的標準差，這就默認了政府扶持的有效性，否定了可能的“政府失靈”問題。縱觀國內外研究文獻，不難發現財政補貼對創業投資發展的作用機制研究相對缺乏，尤其是我國在其量化分析方面基本空白。這一方面可能是由于其定性分析結論比較明確和成熟，難以引起學者的研究興趣和關注；另一方面或許是因為我國目前理論研究的模型數量分析技術還不夠成熟，加之國外政策扶持領域的研究也不夠充分，使得定量分析的開展受到一定局限。
2財政補貼促進創業投資發展的機制研究
2.1經濟學分析：外部性傳統經濟理論分析通常把政府對創業投資的參與和支持看作是對“市場失靈”（MarketFailure）的糾正（約瑟夫•E•斯蒂格利茨，1998；戴志敏，2002；李萬壽，2006；Rinetal.，2006）。“市場失靈”是指，指在自由放任的基礎上，市場經濟在其自身的運行中自發產生的缺陷或弊病。“市場失靈”是西方自由市場經濟在幾百年運行過程中逐漸暴露出來的問題。西方資本主義經濟是建立在個人本位和私有經濟的基礎上的市場經濟，這個“市場”在古典經濟學家眼中幾乎是“無所不能，完美無缺”的，它具有自我調節、自動均衡的強大能力，從亞當•斯密的“看不見的手”理論，到薩伊“供給自動創造需求”的定律，再到馬歇爾“市場自動趨于充分就業均衡的假設”，使西方社會對市場效率充滿了信心。但是這個無比“有效”的市場在資本主義市場經濟發展過程中暴露出來的一個個“失靈”面前終于失去了它“萬能的光環”。市場失效的出現使人們對市場的認識更深刻了。廣義的“市場失靈”可分為三個方面：一是微觀經濟無效率，二是宏觀經濟不穩定，三是收入分配不公平。其中，創業資本市場的“市場失靈”問題可以歸結到微觀經濟無效率下的外部性問題。外部性理論是市場失效理論的一個重要領域，它所揭示的矯正外部效應方法與資源配置效率密切相關。外部性（Externality）也被稱為外部效應、外在性等，指的是一個經濟主體的行為影響了他人，卻沒有為之承擔應有的成本費用或沒有獲得應有的報酬的現象。或者說，外部性就是指未被市場交易價格反映的額外經濟交易成本或收益。當市場交易導致了對第三方的影響，而價格機制又不能為之提供正確信號時，就必然導致資源配置的無效率。在這里價格機制的失靈導致了市場機制的失靈。正外部性的產品或勞務，由于其價格只反映了其私人邊際收益，而不能充分反映其社會邊際收益，導致產出供給不足，從而給生產或消費者帶來了額外的效益損失，根據“黃金規則”MC=MB=P，存在外部性下的資源配置亦是無效率的。從整個社會的角度來看，正外部效應的產品或勞務的生產與消費將呈現不足狀態，而提高它，增加其供給，社會將因此而獲得凈效益。正外部效應產品或勞務的私人標準均衡和社會標準均衡對比情況可見下圖。在圖1中，當不考慮額外收益的補償時，自由競爭市場會使正外部性產品按照私人邊際成本（MarginalPri-vateCost，MPC）和私人邊際收益（MarginalPrivateBenefit，MPB）決定的均衡價格（P0）和均衡產量（Q0），來配置資源，它反映了私人的最佳資源配置，但卻偏離了社會的最佳資源配置。這時，產量過少，價格偏低。在圖2中，當政府對額外收益進行補償時，正外部性產品將會按照社會邊際收益（MarginalSocialBenefit，MSB）和社會邊際成本（MarginalSocialCost，MSC）決定的均衡價格（PS）和均衡（QS）產量進行資源配置。這時，產量較Q0增加，價格提高。由于政府擁有對全體社會成員的強制力，如征稅權、禁止權、處罰權以及交易費用優勢等，因而政府在糾正“市場失靈”方面具有某些明顯優勢，這也是由政府來糾正創業投資“市場失靈”的理論依據所在。
2.2局部均衡模型分析：不對稱信息但是，“市場失靈”并不是政府干預的充分條件。政府干預經濟的理論前提是：首先，必要條件。市場存在失靈，而政府又是為追求公共利益去彌補市場缺陷。其次，充分條件。政府的活動的確比私人的活動更成功、更優越。即政府的經濟活動在取代私人活動后，能經受市場考驗，表現出更高的效率。最后，優勢條件。政府擁有政治強制力。這使得政府在糾正“市場失靈”方面具有某些明顯的優勢。如：征稅權、禁止權、處罰權、命令權等。政府通常利用政治權力監管私人經濟活動，并利用稅收和補貼來影響資源使用的動機。對政府行為來說，“市場失靈”是必要的而不是充分的條件，“市場失靈”本身并不能構成政府部門干預創業投資市場的理由。因為政府干預本身也有可能造成扭曲從而缺乏效率，即政府行為不能增進效率或政府把收入再分配給那些不應當獲得這種收入的人，由此導致政府失靈。事實上，政府機構確實不是完美的，也不是沒有任何摩擦和成本就能運轉的。低效率、決策失誤、腐敗等等，都確確實實地存在著。基于以上理論分析，財政補貼能夠促進創業投資的觀點不能僅立足于創業投資“市場失靈”本身，而應該進一步深入分析財政補貼能否確實提高創業投資活動的經濟資源配置效率。也正因為如此，下文基于局部均衡模型（PartialEquilibriumMode）l對政府扶持的微觀效率展開數理分析，特別地，該模型在不對稱信息情形下論證了創業投資市場上的政府干預是否可以促進資源的有效配置。
2.2.1模型設定基于前人的研究框架，本文將通過構建一個簡化的局部均衡模型來研究政府設備投資補貼和產出補貼對創業投資的影響機制。假定在時間總量為1的情況下，創業企業家最基本工作時間為0＜δ＜1，δ是可觀測的，而其余私人時間1-δ無法被創業投資人觀測。如果創業企業家積極努力工作，則意味著他會私人時間1-δ里也從事于創業投資工作；如果創業企業家消極怠工，即意味著他在私人時間里會另尋私活。我們已經知道創業企業家的努力對創業投資的成功具有關鍵作用，假定創業企業家付出的努力程度為e，如果創業企業家全身心投入，即e=1-δ，創業企業的工作才有可能以P＞0的概率實現創業投資最終成功（退出）；如果創業企業家把私人時間用于兼職其他工作，即e=0，則創業企業成功的概率P=0。假定創業投資人通過提供內部增值服務a，如管理咨詢、行業經驗等可以提高創業投資的成功率p，而一些政府也會免費為創業項目提供外部增值服務g，如培訓、信息服務以及行政管制解除等，從而也提高創業投資的成功率，體現在函數性質上即為。假定：①創業投資人接私活，即e=0時，則創業投資人提供的增值服務也無益于提供創業投資成功率，p=0；②政府對創業企業的產出補貼率為σ，設備投資補貼率為z，創業企業家的基本工資為b，初創時的固定設備投資為K，市場對產品的需求價格為Q，則創業企業的總收入為(1+σ)Q，凈利潤為(1+σ)Q-b-(1-z)K。但若創業失敗，則血本無歸。因此，創業企業的期望凈利潤為：pQ(1+σ)Q-b-(1-z)K。由于創業企業家只有創業項目，故創業資本需由創業投資人提供，其注入的成本投資為I=b+(1-z)K。作為對價，則創業企業總收入(1+σ)Q中固定比例1-s的部分必須歸創業投資人所有。假定創業投資人提供內部增值服務需要花費a個勞動單位。其中，創業企業家的期望收益c應為機會工資加上風險溢價補償。
2.2.2不對稱信息下的契約激勵假定創業企業家面臨收益風險時為風險規避型，而創業投資人由于擁有許多的創業投資項目因而可以完全規避非系統性風險①，基本工資加產出提成模式能夠激勵創業企業家全心投入創業投資工作（呂朝暉，2005）。在給定了基本工資b與產出提成比例s以及外生的政府外部增值服務支出g后，創業企業家選擇努力程度e。以上三方面因素共同決定了創業成功的概率。則創業投資人的最優化問題分為兩步：第一步，在給定內部增值服務水平a和相應的創業投資成功率p時，確定創業企業家的基本工資b與產出提成比例s，以最小化其支付c。由模型設定部分知，如果創業成功，則創業企業家總收入為sQ(1+σ)+b；而如果創業失敗，則其創業工資僅為b，但可能從私活中獲得其他收入(1-δ)w，這種情況下，創業企業家的總收入為b+(1-δ)w。其中，參與約束(PC)表示，創業企業家從事創業投資工作產生的期望效用要大于其機會工資，而激勵約束(IC)表示，創業企業家全心投入創業投資工作帶來的期望效用要大于其接私活產生的效用。在完全信息情況下，創業企業家的努力是可觀測的，激勵約束就可以剔除。成本最小化的解為：b=w，θ=0。但在信息不對稱情況下，參與約束(PC)和激勵約束(IC)束緊，故In(b+(1-δ)w)=In(w)，求解得b=δw，代入參與約束(PC)得。第二步，創業投資人最優化選擇要求先確定創業投資成功率p如何影響激勵相容契約的成本。創業失敗時，創業企業家有固定工資b，這并不依賴于創業投資成功率p，但p的提高會改變創業企業家在項目收入中的收入份額。給定市場需求價格Q與產出補貼比例σ，（8）式的解決定了創業企業家的收益在項目收入中的占比，s=θ/[(1+σ)Q]。由（9）式可以看到，鄣θ/鄣p＜0，即更高的創業投資成功率會降低其收入占比s，這是因為創業投資人通過降低來維持激勵支付θ不變。對于創業企業家而言，創業投資成功率p提高可以降低收入風險，故可以接受s下降。此時，激勵契約成本c=pθ+b所受創業投資成功率p的影響取決于。上述①式和②式可以看出，p對c有兩種相反的影響效應。一方面，更高的p會提高相應的支付成本θ；另一方面，項目風險降低會使創業投資人以更低的風險溢價來保證參與約束。而當彈性μ＞1時，后一種效應大于前一種效應，從而邊際成本降低。此外，值得一提的是，最基本工作時間比重δ的上升導致道德風險空間縮小，相應的風險溢價支付也會隨之減少。
2.2.3財政補貼對創業投資的影響政府通過財政政策補貼設備投資與產出，降低了創業投資成本，促進創業投資市場的形成和創業企業的發展。財政補貼的作用機制可以分別從對創業投資人和創業企業家的影響來分析。本文把m稱為統計意義上的“創業成功成本”，下面本文要論述的是，政策扶持會通過降低“創業成功成本”來促進創業投資人進行創業投資，從而推動創業投資市場的形成。由（7）式與（8）式可知，財政政策只能通過影響創業投資成功率提高創業企業家的期望收益，而沒有直接的影響效應。在支付最小化問題中，由包絡定理可得。財政補貼在降低“創業成功成本”后，創業投資產業發展使得需求價格不斷降低，直至市場利潤為零。最后，盡管產出補貼不影響“創業成功成本”，但會提高創業投資人的收入，從而激勵創業投資活動，這符合Sobe（l2006）的研究結論。②財政補貼對創業企業家的影響假定創業投資市場上有E個創業企業家，給定創業投資成功率為p，則市場上成功的創業企業數為pE。在每個創業企業產出為1的情況下，pE即為行業產出總量。給定需求函數D(•)，當且僅當下式成立時，市場出清。由上式可以看到，設備投資補貼通過需求面和供給面促進創業企業家的供給，特別是在市場需求影響下，通過增加創業企業家來增加市場供給。而產出補貼由于市場價格降低，只通過需求面效應激勵創業企業家的供給。財政政策目的在于降低創業投資風險，鼓勵創業企業發展。在創業投資行業產出pE一定的情況下，若創業投資成功率上升，則所需創業企業家減少。而（16）式最后一項是通過改變創業投資人增值服務而產生的間接供給效應。如果鄣p′/鄣g＜0，政府扶持會“擠出”內部增值服務，而降低創業投資成功率。在創業投資行業產出pE不變的情況下，所需創業企業家增多。通過對（16）式提取公因式鄣p′/鄣g≤0可知，當需求彈性大于臨界值，即η≥η*m/(m-c′)時，η*＜1，凈效應為正。如果進一步假定鄣p′/鄣g≤0，那么財政補貼對內部增值服務的效應為負，由上述分析知，財政補貼會促使創業企業家的供給數量增加，由此市場對創業企業家的需求價格降低。綜上所述，本模型在考慮了信息不對稱下的契約激勵后指出，財政補貼政策一方面通過降低“創業成功成本”并提高創業投資人的收入激勵創業投資活動，另一方面在創業投資行業產出不變的情況下，“擠出”創業投資人的內部增值服務，從而增加提高創業企業家數量。在兩種渠道共同作用下，財政扶持將推動創業投資活動的開展乃至創業投資市場的深化。
3總體評價
本文回顧了國內外關于財政補貼對創業投資中影響與作用機制的文獻，發現多數研究停留于定性討論，缺乏量化分析，并且基本局限于完全信息情形。基于此，本文先就創業投資的外部性分析了財政補貼的必要性，進而基于局部均衡模型論證了財政補貼政策在扶持作用上的充分性及其作用渠道。本文認為，設備補貼能夠降低“創業成功成本”，而產出補貼會提高創業投資人的收入激發創業投資積極性，同時設備投資補貼通過需求面和供給面促進了創業企業家的供給。基于本文的研究成果，筆者認為，我國創業投資的財政補貼政策可以采取如下一些具體措施：①加大扶持力度，借鑒美國1982年制定的《中小企業技術革新促進法》，政府可以建立類似技術創新基金的機構，專門負責按較高比例對高新技術創業企業提供各種資助和發展經費，補償創業投資可能的風險損失，從而最大程度地吸引風險資本進入高技術領域。特別地，考慮建立反向的補貼申請與審核制度，由創業投資企業根據企業實際發展需要和政策規定自行申請補貼，再由相關執行單位邀請專業人士進行評估、審核；②加強有關財政補貼政策宣傳，擴大政策的普適性，并采取措施監督落實我國當前有關稅費減免、小額貸款、培訓補貼、社保補貼、崗位補貼和資金補貼等各種優惠政策，提高政策的執行度。此外，必須建立一套相應的懲罰制度，對財政補貼過程中的違法違規行為進行記錄和處罰；③盡快完善創業投資市場的相關法律法規制度等支撐條件的建設。鑒于創業投資主要是以股權投資形式開展，為防止資本市場的投機與欺詐操縱行為，政府需制定有關法規以規范市場交易，保證投資者利益，維護市場秩序。
[關鍵詞]企業技術創新;稅收激勵;科技稅收優惠
一、引言
關于“創新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創新”、“科技創新”和“技術創新”等多種提法。但就其本質來說,主要包括科學和技術兩個層面的創新,科學創新主要是基礎研究的創新,一般在高校和科研機構中進行;技術創新包括應用技術研究、試驗開發和技術成果商業化的創新,以企業為主體進行。由美籍奧地利經濟學家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創新”指的是,把一種從來沒有過的關于生產要素的新組合引入生產體系,包括五種具體的情況:引人一種新產品或提供一種產品的新質量;采用一種新的生產方法;開辟一個新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實行一種新的企業組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創新實質上就是技術創新,且這種技術創新主要是以企業為主體進行的,這也正是本文所要關注的。
目前我國與“創新”相關的稅收激勵集中表現為一系列的科技稅收優惠政策,是對高校和科研機構的科學創新稅收激勵以及對以企業為主體的技術創新稅收激勵的混合體。關于現有稅收政策對創新激勵的不足(即現行科技稅收優惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵自主創新而提出的調整科技稅收優惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現有研究仍存在以下幾點不足:一是多數學者的研究模式是通過分析現有科技稅收優惠政策的缺陷,提出促進自主創新的稅收政策建議,但實質上二者并不等同;二是分析現有科技稅收優惠政策缺陷的理論依據不是很充分,多數結論是根據經驗判斷或歸納其他學者的觀點得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創新角度切入,部分涉及技術創新的內容,而直接進行企業技術創新的稅收激勵政策研究的則較少。
基于此,本文從企業技術創新的角度,闡述了稅收政策激勵企業技術創新的理論依據,并結合企業技術創新各階段的特點,分析了現有科技稅收優惠政策中與企業技術創新相關的稅收政策的缺陷,最終提出了構建激勵企業技術創新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵企業技術創新的機理
在稅收政策與技術創新的關系中,技術創新是主體,稅收政策是用來促進技術創新的,因此,對技術創新的深入分析是解決稅收政策如何促進技術創新的關鍵。雖然國內外學者對技術創新并未形成一個統一的定義,但其核心內容主要集中在兩個層面:一是根據系統科學的觀點,強調技術創新是一個動態的、復雜的系統過程,包括新思想的產生、研制開發、試驗和試產、批量生產、營銷和市場化的一系列環節,每一個環節都有不同的特點,每個環節都可能產生許多意想不到的情況,因而只有每個環節都采取一定的保護措施,才能保證整個創新活動的成功;二是重視技術創新的成功商業化,認為商業化過程是技術創新的顯著特點,也是技術創新區別于純技術發明的根本之處,因而技術成果的轉化機制就異常重要。因此,稅收政策促進技術創新就要根據技術創新各個環節的特點和需求,有針對性地提供相應的政策支持。技術創新的階段主要包括研發階段、成果轉化階段和產業化生產階段。
首先,在研發階段,企業需要大量資金購買生產設備、進行產品開發研究和建立銷售渠道,但由于企業規模小,產品技術又不穩定,這一階段的投資風險是最高的,同時又較難獲得規范的銀行貸款,而且由于技術創新的準公共品性質,企業沒有積極進行技術創新的動力。因此,政策重點是激勵企業進行技術創新的投入和實踐,政府加大財政撥款、財政補貼、財政擔保貸款等力度。另一方面,應制定并廣泛宣傳技術創新投入資金的稅收優惠政策,因為大部分高科技企業在創業初期基本上都沒有利潤,享受不到企業所得稅減免優惠,待幾年后科技創新成果的產業化實現了經濟效益、有了利潤時,又大都過了優惠期,結果造成一些企業實際上享受不到稅收優惠。
其次,在成果轉化階段,企業雖然進行了一些研發活動,但研發活動的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業對研發成果的價值判斷仍不明確,企業仍然受到研發成果進入試制階段但無法實現商業化的風險威脅,對是否進行進一步的試制活動持觀望態度。因此,政策重點是保證企業的研發成果順利進行試驗和試制,政府應對企業轉化活動給予財政撥款、政府擔保貸款等政策支持,還需要對轉化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對于稅收優惠政策,此時政府對企業的財政支持政策仍是至關重要的。因此,政府在企業技術創新的中期,應大力加強財政補貼、財政擔保等支持力度,積極促進企業成果轉化,并配合適當的稅收優惠政策。
最后,在產業化生產階段,企業要為新技術尋找市場并進行大規模的批量生產,需要大量的社會資金投入新技術的生產活動,或新技術投入生產的產品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點是鼓勵企業技術創新活動與產業發展結合,著力引導社會資源向風險投資、創新型企業和高新技術產業傾斜,確保新技術產品在市場上順利銷售。相對于財政支持政策,此時企業對稅收優惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優惠政策能引導社會資金投人新技術產品的生產過程,而政府采購則能為新技術產品提供確定的銷路。因此,政府在企業技術創新的后期,側重稅收優惠和政府采購的支持會大大增強政府激勵的效果。
因此,技術創新活動是一個復雜的系統,不同階段具有不同的特點,稅收政策對技術創新的各個階段都有一定的激勵作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術創新的研發階段與產業化生產階段,稅收政策的激勵作用更強,而在技術創新的成果轉化階段,稅收政策的激勵作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵政策應針對技術創新具體階段的特點,對不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現行企業技術創新稅收優惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現行的科技稅收優惠政策中,以企業為對象的技術創新稅收優惠政策數量最多、占比最大,但是與以科研機構、高校及個人等為對象的稅收優惠政策相比,在絕對數量和占比上均相差無幾,基礎研究固然重要,但以企業為主體的應用研究才是科技創新的核心,因此,現行科技稅收優惠政策并沒有突出企業在科技創新中的核心地位,這是現行稅收政策激勵企業技術創新存在的一個首要問題。
其次,現行針對企業技術創新的稅收優惠政策中,企業間存在不平等現象,主要體現在不同所有制形式的企業、不同產業的企業之間。這種稅收優惠的失衡形成了一種不公平的稅收環境,必然會在一定程度
上扭曲企業技術創新稅收政策的激勵效果。
如我國企業所得稅法規定“對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅”,但實施細則中對這類高新技術企業的標準作了嚴格的規定,這就導致真正能夠享受到優惠政策的中小企業較少,而國有、集體大中型企業由于其資金優勢和人力資源優勢,在享受優惠政策時占盡了先機。
在與技術創新相關的產業稅收優惠政策中,現行稅法只對軟件產業和集成電路產業的企業技術創新制定增值稅及企業所得稅的優惠,如對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。而對于其他產業的企業技術創新,則僅局限在“國家規劃布局”和“國家重點扶持和鼓勵”的范圍內,缺少針對其他新興產業和特殊產業技術創新的稅收優惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現行針對企業技術創新的稅收優惠政策,并沒有針對企業整個技術創新過程而設計適當的激勵,這與稅收激勵企業技術創新的機理是不相符的。
首先,長期以來我國技術創新的稅收優惠重點一直放在支持企業創新的生產和成果轉化應用方面,即取得了科技創新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經形成科技實力的高新技術企業才能享受稅收優惠,而根據企業技術創新階段的特點,研發階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優惠政策為企業解除資金不足和投資風險的顧慮,但現行稅收優惠政策恰恰是對企業技術創新研發過程的激勵不足,僅僅對新增的研發費用實行加計扣除政策:“盈利企業研究開發費用比上年實際發生額增長在10%以上,可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。”而且由于研發投入與一般的經濟性支出不同,逐年平穩增長10%以上的要求不符合實際情況。
其次,在科技成果轉化方面的稅收優惠政策已經比較完善,如稅法明確規定企業技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,實行稅收減免優惠,對高新技術成果轉化項目或產品,進行“三免兩減半”,經認定擁有知識產權的高新技術成果轉化實行“五免三減半”優惠等。但激勵技術成果轉化的稅收政策與其前后兩個階段的稅收優惠政策缺乏內在統一性,并未將三個階段的稅收激勵政策有機連接起來。
最后,我國現有的科技稅收激勵政策偏重于對企業技術改造、技術引進的稅收扶持,而對技術創新成果的商品化和產業化則支持不夠,僅對企業發明、設計、試制等過程給予優惠,而對技術的產業化、產品化、商品化幾乎沒有考慮。如對高技術產業發展極為重要的風險投資的相關稅收激勵制度仍未建立起來。
四、構建激勵企業技術創新的稅收政策體系
1 應遵循的基本原則
關鍵詞：小微企業 財政政策 農業
中圖分類號：F810.4 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-075-02
一、引言
我國政府自改革開放以來就不斷推進小微企業改革和發展工作，將其作為完善經濟體制改革的組成部分，建立了較為完善的小微企業財政支持體系、融資擔保體系和輔助服務體系，使小微企業獲得了較快的發展。崔慶梅（2014）從財政政策的角度提出了支持小微企業融資擔保的建議。胡逢源（2015）針對實踐中的問題提出了促使小微企業持續發展的財政政策和稅收政策。財政部財科所（2015）從財政、稅收、金融等宏觀層面對全面完善我國小微企業發展的支持政策提出了建議。但是，我國農業小微企業由于起點低、基礎差，財政政策的覆蓋面不夠，在成長和發展歷程中存在很多難題，特別是在體制和機制方面的市場失靈以及政策層面缺乏針對性扶持，給農業小微企業的發展造成了很多阻礙。因此，政府有必要針對農業小微企業加大政策支持力度，實現農業小微企業可持續發展。
二、國家財政政策支持農業小微企業發展的理論依據
（一）國家財政政策的功能問題分析
由于財政政策公共利益的價值屬性，要求財政政策在資源配置、經濟穩定和社會再分配三個方面發揮作用。
資源配置功能指政府通過制訂政策和法律等資源運作規則，提供特定的物品和服務，合理引導資源的流動和配置，達到最佳的公共利益。市場必須在完全競爭的條件下才能發揮作用，然而完全競爭市場只是一種理論假設，在現實經濟活動中，資源稀缺程度、市場供求關系并不能通過價格有效反映出來，很難通過市場實現資源的最優配置，同時，市場內生缺陷也會影響市場對資源進行有效配置，難以達到資源配置的最優狀態。因此，為了達到資源配置最優，就需要政府通過財政政策來改變公共部門與私人部門之間的資源配置，實現最佳的配置效率。
財政經濟穩定職能是指根據實際經濟狀況實行不同的財政政策來協調和保證經濟穩定的，可以通過稅收和公共支出等手段保證宏觀經濟的穩定增長。市場經濟中，市場自發調節難以保持經濟的穩定增長，會造成經濟的周期性波動，這些波動會對資源的有效配置造成一定影響，財政政策的經濟穩定職能可以很好地解決這一問題，促進社會的穩定，實現經濟的穩定增長。
社會再分配職能是指通過財政轉移支付或稅收來調整收入分配。由于市場存在外在缺陷，即存在不公平的現象，這種不公平現象會對公共利益造成很大影響，導致社會資源分配不均，很可能出現兩極分化的現象，這就需要政府適時調整財政政策，發揮財政政策促進社會公平分配的職能。
（二）基于國家財政政策功能視角的理論依據分析
財政政策的資源配置、經濟穩定、社會再分配三種功能主要表現在以下方面：
資源配置方面：在現實經濟活動中，自由競爭的市場常常會導致壟斷的出現，壟斷又會阻礙市場對資源的有效配置，導致市場難以發揮作用。我國絕大多數農業小微企業規模偏小、抗風險能力較弱，與大企業競爭過程中常處于不平等和劣勢地位;另一方面，財務管理體制不健全、信息的披露與獲取制度不完善，也是農業小微企業的明顯特點，因此農業小微企業在金融市場上信用評級較低，融資能力明顯低于大企業。這就需要財政政策在遵重市場經濟規律的基礎上，圍繞農業小微企業發展需求來高效合理地配置資源，維護市場公平與效率。
經濟穩定方面：市場的自發調節機制難以實現經濟穩定發展，導致經濟出現周期性的波動，影響市場對資源配置的有效性。小微企業提供了占主體地位的社會消費品，解決了大量就業問題。因此，熨平經濟波動就需要財政政策發揮穩定經濟的作用，對農業小微企業的發展進行支持和引導。
社會收入再分配方面：由于市場存在不公平的現象，容易造成收入的兩極分化。財政政策可以通過調整稅收政策或加大對低收入者直接財政支出來實現收入再分配，促進社會穩定發展。
三、國家財政政策支持農業小微企業發展的方式和途徑
（一）國家財政政策的類型和工具
1.國家財政政策的類型。國家財政是指“政府為實現一定的宏觀經濟目標而調整政府收支規模和收支平衡的指導原則及其措施。”常見的有兩種不同的劃分依據對財政政策進行區分。一種分類方法是根據對國民經濟總量調節時發揮的不同作用分成擴張性、中性、緊縮性財政政策;另外一種分類是按照其對國家宏觀經濟所產生的作用不同，劃分成自動穩定的和相機抉擇的財政政策。
當社會總供給與總需求不平衡時，政府會根據不同的供求情況采取不同的財政政策。當社會總供給大于社會總需求時，政府采用擴張性財政政策，在減少財政收入的同時擴大財政支出。否則政府會在增加財政收入的同時減小財政支出，從而使供求處于平衡狀態。
自動穩定的財政政策是指通過一系列稅收政策和公共支出政策來發揮財政政策內在的調節功能，對經濟變動情況快速自發的做出反應，無需依靠外力。與自動穩定的財政政策相反，相機抉擇可根據功能不同細分為汲水性和補償性財政政策，需要依靠外力的幫助才能調節經濟發展。當經濟出現波動時，采用汲水性財政，是在經濟本身具有自發恢復力前提下，通過公共投資誘導經濟景氣復蘇，吸引民間投資的缺期財政政策。當需要對現實的經濟狀況進行反向調節時，常采用補償性政策來穩定經濟波動。經濟過熱膨脹時，政府增收減支;經濟蕭條緊縮時，政府減收增支。
在實際應用中，政府通過考慮經濟因素、社會因素和自然習俗因素來選擇合適的財政政策。經濟因素主要需要考慮的是實現財政政策的三大功能的經濟手段，社會因素主要包括失業現象、收入兩極分化等問題，自然習俗因素主要是指本國的特有的自然習俗情況。
2.國家財政政策工具的選擇。財政政策工具是政府在一定時期內為了保證財政政策相應功能和目標的實現所采取的方式方法。財政政策主要包括預算、政府購買、財政轉移支付、稅收、政府發行的國債等。
預算是最基本的財政政策手段。預算通過直接和間接調整預算支出結構、數量，調節社會總需求和總供給的關系，以及市場的供給、產業結構，使預算支出傾向社會公平領域，對社會收入進行再分配，最終實現對資源配置、穩定發展和資源再分配的作用。政府購買是政府作為購買方和支付者，通過購買一定數量的商品或服務，從而增加了社會需求。
當財政資金以無償的形式進行單向支付時，稱之為財政轉移支付。其作用在于：一是根據經濟發展的不同階段調節社會總供求關系。在經濟蓬勃發展時，為了緩解消費需求膨脹的壓力，減少財政支出;在經濟處于衰退期時，為了刺激消費需求，增加財政支出。二是調節收入再分配。政府將稅收收入無償轉移給收入較低的入，來縮小國民收入的差距。三是以間接的方式調節經濟結構。當需要增加產量時，政府可以通過補貼差額來間接降低生產者的生產成本;當需要刺激對某種產品的社會總需求時，政府可以通過補貼消費者來減少消費者的實際支出。
稅收是國家最主要的財政收入之一，它是政府參與國民收入分配的一種方式。稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征。國家可以通過制定不同的稅收政策來調節市場主體行為和優化資源配置。一方面政府可以通過稅收收入實現資金從私人部門流入到政府部門手中;另一方面，政府通過變動征稅對象、稅率來調節總供求的平衡關系，間接進行社會收入的再分配，引導消費者的消費行為，從而對現存的經濟結構進行調整。
國債指的是中央政府和地方政府為籌措財政資金，以國家信用為背書所發行的一種債權債務憑證。政府通過設置不同的公債數量、利率、償還期限等條款并且將其在市場上發售來獲取資金，以此來改變市場上的貨幣供給數量;公債資金的運用，是政府將集中起來的公債收入，通過財政支出的形式進行再分配，從而在一定程度上間接的改變產業結構和經濟結構。
在實際對財政工具進行選擇時，需要具體考慮當前所面臨的政治、經濟、社會、承受的壓力等相關因素，根據預期實現的目標來選擇最合適的某種財政工具或者財政工具系列組合。
（二）國家財政政策支持農業小微企業發展的方式選擇
財政政策作為一種調整經濟發展的方式，可以通過改變財政收支結構的方式對農業小微企業的發展起支持作用。財政支出政策包括優惠貸款、財政補貼等。
優惠貸款政策在國外比較常見，是政府專門為支持農業小微企業發展制定的政策，表現為設立專門的金融機構或專項貸款來為農業小微企業提供資金支持。
財政補貼是指國家為了扶持農業小微企業的發展，補貼農業小微企業的貸款利息。主要對符合以下兩種情況的貸款進行財政補貼：一種補貼情況是對符合特定條件的農業小微企業提供長期低息貸款，使農業小微企業能夠在較長時間內獲得穩定的融資收入，保障農業小微企業的長期發展。例如為了鼓勵農業小微企業進行技術革新，政府設立專項資金來提高農業小微企業的研發水平。還有一種補貼情況是補貼農業小微企業貸款利息與市場平均貸款利息的差額部分，降低農業小微企業由于在貸款市場上處于不利地位而導致的高出市場平均水平的貸款利息，緩解農業小微企業的貸款成本壓力。
除了上述列舉的財政支出政策外，政府還可以通過制定不同的財政收入政策來改變農業小微企業的征稅科目和稅率，調整農業小微企業的稅收結構，緩解農業小微企業的稅收負擔。具體包括以下方式：第一種方式是調整稅率，降低應納稅額，從而實現對農業小微企業的稅收優惠，涉及到的具體稅目可以包括企業所得稅、營業稅、增值稅等，這種方式可以從根本上減輕農業小微企業的負擔。第二種方式是延長繳款期限。這種方式從本質上來講對政府的財政收入的金額并沒有影響，影響的只是收款時間，等同于政府向農業小微企業提供了一筆無息貸款，給予了農業小微企業更寬松的還款期限，緩解了農業小微企業的經濟負擔，而對政府來說則相當于損失了一部分利息收入。第三種方式是直接對農業小微企業的某些應稅項目進行稅收減免，從最基本的源頭上降低農業小微企業的應納稅金，例如符合相關條件的農業小微企業具有關稅和所得稅的豁免權等。第四種方式是通過稅收返還、出口退稅等政策間接降低農業小微企業的應納稅額，目的是為農業小微企業發展某些特定的經濟活動提供更多的便利條件，增強農業小微企業的競爭優勢。例如為鼓勵農業小微企業將利潤進行再投資，對農業小微企業再投資部分繳納的稅款進行退稅處理。第五種方式是通過加速折舊來延遲納稅，這樣做的目的是通過增加當期折舊費用來減少當期應納稅所得額，相當于政府提供給農業小微企業一筆短期的無息貸款，企業獲得了延遲納稅的機會。
除以上列出的財政對農業小微企業支持的方式外，還存在其它支持農業小微企業的方式。例如，通過清理政府收費中不合理的收費，減輕農業小微企業收費負擔，從而支持農業小微企業的發展。
（三）國家財政政策支持農業小微企業發展的路徑選擇
財政政策支持的最終目的是為了促進并實現社會整體的公共利益，主要通過以下四種方式作用于農業小微企業，促進其發展，最終實現社會整體的公共利益。
第一，財政通過支持中介組織來支持農業小微企業發展。中介組織位于政府和農業小微企業之間，政府通過對中介組織支持來間接支持農業小微企業發展。
第二，宏觀財政政策調控。在經濟發展過程中，農業小微企業的發展狀況與其周圍的環境息息相關。財政可以通過改變外部環境來間接影響農業小微企業，具體方式包括通過改變稅收結構、財政支出政策等方式來影響農業小微企業發展所處的環境，引導農業小微企業的發展方向。
第三，財政可以通過政府購買和稅收等工具來支持農業小微企業的發展。政府作為一個特殊的交易主體，在交易時除了考慮成本質量外，有時還要考慮一些公共利益，通常并不遵從成本最低質量最好的原則來行事，而是體現了一定的傾向，政府并不一定為了自己真正的需求而購買商品，可能唯一的目的僅是為了實現公共利益。另一方面，政府可以通過改變稅收結構和調整稅率來影響公共產品的價格，通過降低產品的成本來提高農業小微企業的利潤，扶持農業小微企業發展。
第四，通過財政資金支出來直接調節市場上對農業小微企業產品的供求關系，引導農業小微企業發展。例如可以通過補貼刺激消費者對某種產品的需求，間接引導其發展。
參考文獻：
[1] 崔慶梅.中小企業融資擔保的財政政策研究.中國集體經濟，2014（36）
[2] 胡逢源.支持中小企業發展的財稅政策研究.企業導報，2015（3）
[3] 財政部財政科研研究所課題組.我國中小企業發展支持政策研究.經濟研究參考，2015（8）
