時間：2023-09-13 17:13:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算程序的意義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：電算化；網絡化；會計核算方法；會計業務流程
當前，國內外大量的學者研究和企業實踐表明，伴隨世界范圍內信息知識技術的不斷發展和普及，企業會計賴以依存的外部因素發生了巨大的改變，這不僅對傳統會計理論及方法帶來了諸多挑戰，而且也催生了一些新的會計理論及實務。基于這場新的會計電算化及信息化變革，本文將著重剖析帶給會計核算方法的新變化及企業等單位（機構）的應對策略。
一、電算化條件下的會計核算方法新變化
按照定義，會計核算方法即對各項經濟業務進行的完整、連續和較為系統的記錄和計算過程，具體設置包括會計科目、財產清查、成本核算、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿及財務報表編制等。伴隨電算化的普及推廣，會計核算理論與實務都發生了一定程度的改變：電算化促進了會計核算深度；促進了會計核算廣度；促進了會計核算靈活度；提高了會計核算時效，具體表現如下。
（一）零級核算模式
該模式是指根據企業經營者的需要，對現有一級科目進行隨機分類及概括，有別于傳統核算模式下總賬科目為級別最高科目的做法，形成若干更高層次的會計科目，可將其視為零級科目，從而零級核算模式更加有利于企業掌控全面的會計信息。主要的特點在于：隨機進行各種零級核算，在一級科目基礎上的分類處理，形成現場指定的概括性的零級科目；采用匯總核算和序時核算的方法；具體操作中受復式記賬和會計恒等因素制約，從而呈現原理性核算特征。通常來說企業現有一級會計科目為總賬科目，其主要分類口徑見下表。
（二）實時核算模式
該模式是指在會計核算期內，對企業持續經營產生的財務信息進行實時核算。其特點有：實時核算，能夠為企業管理者提供最新的財務會計信息；需要按照現有科目編碼和核算單位組織進行核算，屬于編碼內的核算；采用匯總核算方法，這是與傳統會計原理核算的最大差別；同零級核算模式，具有明顯的原理性核算特征。采用實時核算模式產生的中央數據，即企業電算化會計的核心信息，也是企業編制財務報表的關鍵依據之一，具體內容包括：1.從核算單位來說，其主要核算設置包括本位幣價值量、實物量、非本位幣、計劃和指標、結轉損益的本位幣價值量、結轉損益的實物量等。2.從科目級別來說，其主要核算設置為一級、二級、三級直至最底層的科目核算。3.從數據性質來說，其主要核算主要包括靜態的余額核算和動態的發生額核算。
（三）分組核算模式
該模式是指根據企業各項經濟業務的現實需要，對現有各級會計明細科目進行隨機重組核算，以便形成新的若干會計分組科目進行核算。這將打破傳統核算模式對于各級明細科目的固定順序，從而使得明細核算指標具有一定的靈活性。其特點主要有：隨機核算，即各個分組科目在信息化的編碼年表中不存在，需要現場指定；采用逐筆序時的傳統核算方法；受賬賬相符等因素的制約，呈現一定程度的原理性核算特征。具體內容包括：1.按現金流量分組，包括經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量3 個分組科目；2.按投資種類分組，包括股票投資、股權投資、債券投資、債權投資、基金投資和其他投資6 個分組科目。
（四）混合核算模式
該模式是指根據企業的經營需要，對所有級別的明細科目進行重組，形成若干新的混合科目進行會計核算。其目的是打破企業原有的會計科目級別限制進行組合，形成新的混合核算指標。其特點主要包括：隨機核算；不分編碼級別，只需現場指定；采用逐筆序時的核算方法；受賬賬相符所制約，呈現某些原理性核算特征。從本質上說，該模式就是零級核算和分組核算的具體結合。
（五）輔助核算模式
該模式是會計電算化發展的重要趨勢之一，指的是通過對現有底層明細科目進行科學延伸，形成若干新的會計明細科目進行核算。其主要特點是：隨機核算，形成現場指定的新輔助科目；采用逐筆序時與匯總核算相結合的方法；核算過程要受底層明細編碼的制約。該模式的操作準則是一方面將納入編碼內核算的內容，要求無需進行重復輔助核算；另一方面將沒有納入編碼內核算的內容，根據企業管理需要來決定是否納入輔助核算。
二、若干會計核算方法新變革下的實際操作策略及思考
由上文的分析發現，電算化的發展影響了企業對會計信息質量的高要求，也推動了會計核算方法的創新與突破。基于此，本文將從以下幾個方面提出具體的應對策略。
（一）合理選擇記賬憑證生成的智能化進行會計核算
隨著電算化及信息化，記賬憑證自動生成已經成為一種必然的選擇趨勢。目前我國傳統意義上的會計核算程序主要有四種，即記賬憑證賬務程序核算、匯總記賬憑證賬務程序核算、科目匯總表賬務程序核算及多欄式日記賬賬務程序方法等。通過實踐發現，傳統的會計信息工作量巨大，因此已經不能適應信息化背景下的企業需求。所以，電算化視角下的會計核算應該選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。可以采用比較流行的ERP系統，通過具體設置定義非對應科目、月末自動結賬以及各種核算模塊自動生成的轉賬憑證的功能實現記賬憑證的自動生成。
（二）逐步實現設置賬戶和會計科目的精細化發展
準確的說，會計科目即會計數據處理的核心要素。因此為了更好的適應目前經濟的全球化發展及現代企業管理的要求，要求不斷擴大和細化會計科目的結構與內容。目前，我國傳統的會計科目設置已經出現了諸多操作漏洞，無法滿足企業內控管理的實際需求，建議盡早采用國際上流行的SAP和Oracfe軟件。比如，通過輔助核算項目的方式，任意定義項目代碼的長度，或者依據各項經濟業務類型確定輔助項目與科目體系的內在關系，從而增加操作的靈活性及實用性。
（三）科學編制財務會計報表，實現互動性及網絡化
傳統意義上的財務報表通常具有高度綜合的特點，但是因其缺少靈活性導致不能滿足企業的個性需要。因此，在當前網絡交互技術及數據庫技術的輔助支撐下，要求在具體的會計核算軟件中，實現企業對信息的定制。具體建議有：1.從兩方面進行財務報表設計，具體包括會計報表格式設計及數據來源定義；2.要求在一定的會計期間，自動生成當期的會計報表結果，既能實現橫向及縱向的匯總與對比，又能長期使用。
三、結語
綜上所述，當前我國的會計核算方法正在發生著革命性的變化與創新。本文提出的記賬憑證智能化、會計賬目精細化及財務報表的互動性等內容，都將對我國企業實踐科學的會計核算體系構建及具體的實務操作有所借鑒意義，但是還需要更加深入地研究和探索。
參考文獻：
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關鍵詞：會計核算 國庫支付 集中核算
會計核算的集中，指的是會計的核算中心由政府建立，在資金使用權、財務自和資金的所有權不發生變化的條件下取消同一級別有關的事業單位的銀行賬戶，用會計的核算中心給單位集中地處理會計的核算業務。國庫支付的集中指的是用國庫單一的賬戶體系當作基礎，給健全的銀行以及財政的支付相關的信息系統的實時進行清算的系統當作條件，全部預算單位要進行支付勞務方面款項或購買商品的時候，由進行預算的單位交出申請，通過國庫的集中支付機構進行審核之后，把財政資金利用單一賬戶的體系交付給收款人的一種制度。2001年，全國行政事業方面的單位都開始逐漸開始運行會計的集中核算的制度，會計的集中核算的制度對遏制腐敗，規范財政的支出方面的管理，降低行政成本進而提高資金使用效益起到了正面的作用。2003年，財政部在對會計的集中核算的制度的正面的作用進行充分的肯定的時候，又更深一層地指出了在推動財政的國庫方面的管理制度的時候，應當把會計核算的集中到國庫支付的集中的轉軌工作做好。下面，筆者將會用三方面對會計核算的集中對國庫支付的集中方面的意義進行淺析。
一、會計集中核算的意義
（一）會計集中核算為財政改革和發展提供了平臺，提高了會計工作效率、資金使用效率和資金支出的透明度
會計集中核算中心的會計人員在公開、透明的操作環境下，對所有單位的會計業務按照財政統一的、規范的核算程序和流程進行會計處理，保證了會計核算的規范性和會計信息的有效性，從而有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。
（二）會計集中核算為部門預算和政府采購改革起到了積極地推動作用
會計集中核算制度為部門預算的編制提供了準確的信息，監督各單位嚴格的執行預算、保證各預算單位支出能按計劃有序的進行。同時，會計集中核算嚴格執行政府采購的有關規定，各預算單位在報賬時必須按照規定進行報賬，否則，會計集中核算中心將予以拒付，從而真正的實現了采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離，對政府集中采購起到了推動作用。
二、加強國庫集中支付的意義
（一）加強國庫集中支付能夠增強政府宏觀調控力度
將財政資金統一運作，大大減少收支環節，使資金運轉速度加快，便于各預算單位用款更加及時，使資金使用效率和政府宏觀調控能力得到加強。再加上依托現代化信息技術手段，現行的國庫集中支付制度大大提高了預算執行的全面性、準確性和及時性，為政府在認清當前宏觀經濟形勢下，準確判斷財政收支狀況，有效進行宏觀經濟調控奠定了基礎。
（二）加強國庫集中支付制度有利于提高各預算單位編制預算的準確性和嚴肅性
實施國庫集中支付制以前，財政資金預算支出執行情況并不能完全反應預算單位的實際支出數，有些專項經費未按原來規定的用途使用。而實行國庫集中支付制度后，財政部門按實際支付數反映支出、人員經費、專項經費且均采用直接支付，預算單位不能隨便改變預算支出的項目和用途，從根本上提高了編制預算的準確性和嚴肅性。
（三）加強國庫集中支付制度有利于財政性資金的事前和事后的監督，增強財政資金使用的公開性和透明度
一定程度上減少或杜絕了資金的浪費、截留、擠占和挪用局面產生。國庫集中支付制度的實行能夠全程監測支付活動，對各預算單位的每一筆支付業務都能進行事前審核監督、事中實施監控，對出現的問題能及時核查。
（四）加強國庫集中支付制度使資金的支付運作程序更科學
實行國庫集中支付后，財政部門、預算支出單位，財政國庫支付部門三者之間形成了相互制約和相互監督的有機整體，有利于財政部門加強對財政支出的全程監督和管理，杜絕不合理支出和浪費，提高財政資金的使用效益。隨著網絡計算機技術的發展，財政部門可以采用現代化的信息技術和手段，實時全程監控每筆財政資金流向及其流量，實現財政資金使用的高效高質。
三、會計核算的集中對實現國庫支付集中的意義
（一）會計核算的集中制度的實行方式給國庫的集中支付的制度的實施提供了有利的條件
會計核算的集中需要每個預算單位對原有的具有財政性質資金的銀行賬戶進行取消，統一實行財政的單一賬戶的制度，給國庫的集中支付的單一賬戶的制度的運行提供了條件，建立了高效、統一、集中的會計核算的體制，單位一切開支都通過會計的核算中心進行審核后才可以入賬，進而為每個預算單位的開支的有效性和合法性提供了保證，從根本上排除了資金的相互挪用及擠占的危險，進而給資金的使用效率方面進行了提高，減少了行政方面的成本，對腐敗進行了遏制。
（二）會計核算的集中有效補充了國庫支付集中制度的空缺
會計核算的集中是把財政的監督深入到各個環節的預算編制上，通過統一辦理各預算單位的資金結算和會計審核的業務，從本質上使預算準確和科學，有效地補充了國庫支付集中制度的空缺。
綜上所述，會計核算集中的順利推行能為國庫支付集中的實現奠定堅實的基礎，便于財政部全面的了解各單位的收支狀況，利于保證各單位完整的會計核算，也加強了對財政資金的效用和會計的監督，減少了政府運營的開支，使得財政資金可以得到合理調度和充分的利用。由此看來，會計核算的集中和國庫支付的集中，兩項制度的融合是必要的也是非常可行的。
參考文獻：
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關鍵詞：國有企業；會計核算管理；重要性；困難；對策
國有企業是我國國民經濟的中流砥柱，在國民經濟中處于支配地位，直接關系到我國國民經濟的發展，社會主義制度的鞏固；國有企業是國家財政收入的最主要來源。它的存在和發展，對于壯大國有經濟，促進我國經濟發展和社會進步有重大的現實意義。因此，做好國有企業既是重大的經濟問題，也是重大的政治問題。所以，準確地進行會計核算對于國有企業的健康發展和加強國有企業內部管理的具有十分重要的意義。例如，隨著社會主義市場經濟體制的全球化趨勢的不斷推進，國有企業發展面臨的內外部環境發生了巨大的變化，為了積極推進國有企業市場化和股份制改革，中央又提出了“抓緊建立健全以產權制度為核心，以股份制為主要形式的混合所有制經濟，加快產權制度改革，發展產權交易市場，形成國有資本進退有序，合理流動的市場機制。要加快股份制改造，鼓勵國有資本、集體資本和非公有制資本相互參股，實現投資主體多元化”的要求，促進國有企業改制的過程。可見國有企業財務會計核算必須不斷完善與時俱進。
一、國有企業會計核算的重要性
會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對企業的資金運動、財務預算執行情況進行連續、系統、準確、完整地記錄，并對企業經營目標、經營結果進行數據分析，為下一階段經營決策的制定提供重要依據。會計核算的基本方法是設置會計賬簿和會計賬戶、審核原始單據、編制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、編寫財務報表說明等，形成一系列財務數據指標，以考核經營目標和經營計劃的完成情況。1.通過會計核算管理，能夠為決策者及其他相關方提供準確、完整、可靠的財務數據，使其及時全面了解企業發展的動向，掌握各個部門的最新動態，發現經營管理中的問題，規避風險，統籌管理，使得各項工作有序開展，對提高國有企業的發展和市場競爭能力意義重大。2.通過會計核算管理，有利于優化企業內部資源的配置，防止企業不進行有效的市場需求調查和成本回收周期的測算，盲目投資。3.通過會計核算管理，可以提高資金使用效率，優化資金配置，減少閑置資金。4.通過會計核算管理，可以建立具有預防性和前瞻性的會計監督機制，使資金運行公開、透明，確保所有資金收支都在陽光下進行，從源頭上制止腐敗行為，有利于企業的廉政建設。
二、國有企業會計核算管理中面臨的困難
（一）公司上下對會計核算工作的認識不足
許多企業認為會計工作就是將花了的錢記個賬，沒有將會計工作納入重點關注領域；會計人員本身對會計制度和相關規定不熟悉，同時對企業自身的經營活動和信息也不是太了解，為記賬而記賬；企業的各部門間缺少相應的配合與監督，使得財務賬目混亂，造成企業整體的運行效率較低。
（二）企業內部會計核算制度不夠完善
企業財務管理制度的主要內容是企業實施經營管理活動，對財務管理體系建立、維護；對會計核算與監督的制度保障。若會計核算工作沒有相應的制度作支撐，存在著漏洞，無環環相扣的追究機制，會導致會計核算人為的出現一些問題。有些國有企業有財務管理制度，但是制度是個擺設，日常工作沒有按制度規定去做。
（三）會計人員業務能力、素質、職業道德有待提高
1.隨著現代企業經營活動的多元化及會計核算工作的復雜化，財務人員應不斷更新自身的知識、提高業務能力、增強管理意識，為所管理的企業在資金使用、資金管理、投資決策等方面提出積極的建議，而國企的財務人員大多安于現狀，不思進取，記賬方式是照貓畫虎。2.會計人員法律意識不高。財務管理人員多數由上一級領導單位直接選派，在會計核算中往往會受個別人的思想而做出違背會計職責的行為與判斷。比如許多企業出于某種目的，指使會計有針對性地進行虛假核算，以至于對外提供的財務報告缺乏精確性，誤導相關報表使用者，使得會計核算的職能沒有得到應有的發揮。
（四）會計核算方法落后，核算不規范
隨著經濟的快速發展，國家對會計制度及核算方法幾乎每年在完善，而國有企業的財務人員的崗位設置大多相對固定，沿襲以前的核算方式，缺乏效率性和有效性，存在不規范的核算。如：對原始單據審核不嚴，將一些不合規定和標準的單據入賬；會計科目設置不規范；記賬方法不規范；記賬、報表編制不及時，財務信息缺乏時效性；不按規范核算支取現金，有些企業人人都可以收錢，人人都可以花錢，不受任何約束；白條抵庫現象嚴重；還存在錯賬更正方法不規范、更正不及時的情況；對于成本費用結轉存在一定的盲目性；對收入確認不及時、不準確等,不能真實地反映國有企業的經濟實質。
三、進一步發揮企業會計核算的對策
（一）加強對會計核算工作的認識
會計不是為記賬而記賬，還可以為企業的經營方針提供預測性的、可靠性的建議。國有企業要從企業的實際出發，從領導自身出發，充分認識到會計核算工作的重要性，同時教育全體員工有配合會計核算意識。比如一項參股投資，財務人員可以通過查看被投資方的賬務，從賬實（庫存商品的賬面價是多少？實際可收回價值是多少？應收賬款的賬面價是多少？壞賬率是多少？）、納稅額（納稅額能推算出該企業的前期的經營收入是多少？）及國家宏觀政策（若該企業上年度經營的十分不錯，從當前國家政策的導向看，下年度該企業的經營受不受國策的影響？收入較上年度是提高？還是下降？比率為多少？）等方面對該項投資給企業領導提供真實可靠的數字依據和合理化的建議。
（二）加強制度建設
國有企業必須完善適應市場經濟發展的會計核算制度，具體如下：1.財務管理制度中應該明確會計核算的內容，完善內部監控制度，對每項業務和管理程序進行細化。如，報銷的具體程序，每個環節都要責任到人，確保職責清晰不交叉；各部門和崗位相互監督，使會計核算與監督有機結合在一起，變事后監督為事前監督；確保會計信息的真實完整；并且針對企業管理部門、稅務部門、財政部門、審計部門發現的問題進行恰當處理。2.財務管理制度還要規定會計核算中所涉及到的財務預算、預算執行的監督機制、財務風險預警體系等。
（三）不斷提高會計人員的素質
隨著企業經營活動的多元化，經營區域的擴大化，要求會計人員實現從單純核算服務型向監督管理型轉變，不僅要精專業、準確記賬，熟悉企業生產經營和管理活動，參與企業的經濟決策和預算編制，還要具備一定的法律意識，最大程度地避免核算業務判斷上的誤區及人為錯賬的發生。只有人的素質提高了，才能更好的發揮會計核算作用。
（四）改變會計核算方法落后、核算不規范的現象
1.根據國家政策法規的調整，企業應每年修訂內部《財務核管理辦法》，具體、細化、核算內容和程序，調整會計信息系統；2.配備高素質高質量的財務人員，抓好企業財務人員的業務培訓工作，學習新的會計準則，使其跟上社會發展的步伐，提高專業技能。3.加大財務審計工作力度。審計質量高，能確保國有企業財務核算規范、全面，可以有效地防止核算出錯，推動企業財務核算向規范化方向發展，同時防止違規操作。4.對于原單據的審核一定要把關，從源頭上杜絕不合理不合法。國有企業在社會主義經濟發展中發揮著舉足輕重的作用，不斷加強改進會計核算管理，對提高企業的經營管理效率，提升企業的市場競爭力具有重大的意義。
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關鍵詞：新會計制度；醫院；固定資產；會計核算
醫院新會計準則的和實施對于進一步提升醫院會計信息的準確性、完整性和提升會計核算工作的規范性有著重要的意義，在此背景下，醫院應根據國家法律法規和新會計準則中的相關規定對固定資產會計核算和管理工作作出相應的調整和改革。隨著醫院的不斷發展和壯大，其固定資產的種類和數量不斷增加，成為醫院賴以生存和發展的重要資產，也成為醫院醫療服務水平不斷提高的重要表現，強化對固定資產的管理對于促進醫院的可持續經營與發展有著重要的現實意義。
1.新會計制度下醫院固定資產核算中存在的問題
由于新會計制度實施至今時間不長，許多醫院尚未就新會計制度中的相關固定和要求完成固定資產會計核算的改革，因而目前我國醫院固定資產會計核算工作仍然相對混亂，主要存在以下幾個問題：
1.1.賬目混亂
由于許多醫院規模較大，擁有的固定資產種類和數量較多，且醫院固定資產中包含大量醫療設備，其中一些設備在檢查時并未對其運行情況進行檢查，而僅僅對數量進行了清點，一些需要報修甚至報廢的設備仍然存在賬目上且其實際狀態沒有得到應有記錄。加之工作人員不主動告知財務人員這些設備和其他固定資產的實際情況，長此以往造成醫院固定資產賬目混亂，對固定資產的核算工作造成嚴重阻礙。
1.2.分類不靈活
目前醫院固定資產的分類較少，靈活性較差，折舊項目也相對較少，例如，沒家醫院都配備有很多電腦、打印機、電話等設備，而目前會計分類中對這些設別的劃分卻不明確，也很少將其作為固定資產來核算和管理。
1.3 使用效率低
一些工作人員在進行固定資產使用和維護中不夠認真細致，對于需要定期檢查和維護的設備不夠重視，也未對其采取妥善的管理措施，導致一些設備被閑置或出現故障，卻未被記錄到相應的賬目中，久而久之造成賬目錯誤。
2.新會計制度下完善醫院固定資產管理與會計核算的對策
2.1.基建會計并入醫院統一核算
新會計制度將基建會計并入了醫院統一帳套核算，這對更為全面地核算醫院資產，和更有效地監督固定資產的使用有著重要的意義，同時也使醫院的資產總額得以更全面地體現出來。對此醫院應采取相應的改進措施，將基建賬目并入醫院“大帳”，在基建項目交付使用階段嚴格按照新會計制度的規定及相關法律法規辦理竣工結算和資產交付使用業務，力求更真實、更完善地反應基建工程成本和醫院總資產。
2.2.推行固定資產報廢制度
嚴格執行新會計制度中關于醫院固定資產報廢制度的相關規定對于促進固定資產會計核算和管理的規范性和有效性的提升有著重要的意義。對此，醫院應嚴格落實新會計制度中關于固定資產使用報廢年限、報廢申報流程和相關手續、清理后凈損益計算和審核等相關規定，嚴格按程序進行固定資產報廢審批，強化對報廢審批過程的監督和控制，對未進行審批的固定資產應嚴肅追究責任并不允許調整其賬務。此外，應由財政部門對案前資產損失進行批復，單位不能隨意進行賬務處理。
2.3.強化大型設備購置的可行性研究
大型設備是醫院固定資產的重要組成部分，因而對大型設備的購置可行性研究和采購管理是醫院固定資產管理的重要工作之一。對此，醫院應強化對大型設備的購置可行性研究，對采購設備帶來的回報進行客觀分析，同時對設備的利用率進行合理預測，再者，還應對大型設備未來的維護費用和管理成本進行嚴格測算，從而全面認識購置大型設備的效益，確保設備的購置能夠提升醫院經濟效益，促進醫院醫療服務水平的提升。同時，應按新會計制度中關于大型設備采購的相關規定進行成本入賬、竣工結算、交付使用等等。
2.4.強化固定資產管理信息化建設
新會計制度對醫院固定資產會計核算工作的規范性、時效性和可靠性提出了更高的要求，這需要醫院對自身固定資產管理水平進行進一步提高，尤其是通過強化信息化管理系統來提升固定資產登記、變動、庫存信息的時效性和準確性，從而更好的避免重復購置，使醫院固定資產資源得到合理的調配、利用，避免固定資產的閑置和浪費。進一步促使醫院在節約成本的前提下順利完成各項績效任務。
2.5.強化相關制度建設
按照新會計制度中的相關要求對醫院固定資產管理和核算制度進行不斷完善，是提升固定資產清點準確性的重要前提。對此，醫院應對現有固定資產進行認真檢查清點，對于應申請報廢的固定資產應查明報廢原因并嚴格按照報廢程序處理。在此基礎上結合醫院固定資產實際情況，就固定資產的報修、購置、招標買賣等環節建立科學而嚴謹的流程和制度，促使醫院固定資產管理工作規范性不斷提升。
2.6.提升醫院財務隊伍素質
新會計制度對醫院固定資產會計核算工作提出了更高的要求，對此，醫院財務部門工作人員只有不斷提升自身業務素質才能適應新會計制度的改革需要。這需要醫院財務人員對新會計制度的原則和內容進行認真學習，認清固定資產會計核算工作的重要性，并明確自身在固定資產核算和管理工作中的權利、責任和義務。強化對會計信息化系統的認識與使用，提升自身信息素質，及時對單位固定資產的變動情況進行記錄并嚴格按照醫院各項制度和新會計準則中的相關規定辦理各項手續。
3.總結
綜上所述，強化醫院固定資產會計核算與管理工作是促進醫院健康發展的需要也是適應新會計準貫徹落實的需要，對此，醫院應結合自身情況對固定資產管理和核算制度進行進一步完善，并不斷提升財務隊伍素質和會計辦公信息化水平，促使會計核算工作規范性和有效性不斷提升。（作者單位：山東省泰安市腫瘤防治院）
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關鍵詞：會計核算形式；會計憑證組織形式；記賬程序；科目匯總表；匯總記賬憑證
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
會計工作是通過對經濟活動的核算和監督為經濟管理提供必要的信息。這一工作是運用會計憑證、會計賬簿和會計報表對經濟業務的收集、加工、存儲、傳遞來完成的。因此，在實際會計工作中，會計憑證、會計賬簿、會計報表等不是彼此孤立、互不聯系的，而是要將這些方法和工具緊密結合起來，形成一個能夠連續、系統、全面、綜合地對各單位的經濟活動進行會計核算和監督的系統，才能夠開展各單位的會計核算工作。因此，任何一個會計主體在開展會計核算之前，都必須首先明確各種會計憑證、會計賬簿和會計報表之間的關系，把它們有機地結合起來，也就是設計本單位的會計核算形式。
一、會計核算形式概述
所謂會計核算形式，是指會計憑證組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的步驟和方法，又稱會計核算程序。憑證組織是指應用憑證的種類、格式和各種憑證之間的關系。賬簿組織是指所應用賬簿的種類、賬頁格式和各種賬簿之間的關系。記賬程序和記賬方法是指會計憑證編制、傳遞，根據會計憑證登記賬簿以及編制會計報表的步驟和方法。
確立各單位的會計核算形式要明確如下內容：（1）應使用哪些憑證，這些憑證與賬簿是什么關系；（2）選用哪些賬簿，這些賬簿如何結合；（3）編制哪些報表，在什么環節編制；（4）憑證、賬簿、報表之間如何有機結合，形成一個整體。
合理地組織會計核算形式對于加強會計核算、提高核算水平具有重要意義。第一，可以保證會計核算各環節有條不紊地進行，有利于分工協作、明確責任、加強崗位責任制、提高會計工作效率；第二，可以正確、及時地提供會計信息，更好地發揮會計在經營管理中的作用；第三，可以簡化會計核算手續，節約人力、物力和財力。
會計核算形式按照憑證、賬簿的不同組合形式，可以分為不同的類型。目前，我國的會計核算形式主要有以下五種：（1）記賬憑證會計核算形式；（2）匯總記賬憑證會計核算形式；（3）科目匯總表會計核算形式；（4）日記總賬會計核算形式；（5）多欄式日記賬會計核算形式。其中，前三種核算形式采用的單位比較多，后兩種采用的單位比較少。本文針對前三種方法的應用進行探討。
二、主要會計核算形式介紹
（一）記賬憑證核算形式。記賬憑證會計核算形式是根據原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證，根據記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式的主要特點就是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。在記賬憑證和總分類賬之間沒有其他匯總形式。這種會計核算形式是會計核算中最基本的一種會計核算形式。
在記賬憑證會計核算形式下，記賬憑證的設置有兩種方法：（1）采用通用格式的記賬憑證，所有交易和事項發生后都編制通用記賬憑證；（2）分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，根據交易和事項的性質分別編制不同的記賬憑證。
采用記賬憑證賬務處理程序，一般設置下列賬簿：（1）日記賬。主要是現金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式；（2）各種明細分類賬。根據管理的需要，按其所從屬的總分類賬戶設置，根據登記業務的性質其賬頁格式分別采用三欄式、數量金額式和多欄式；（3）總分類賬。根據總賬科目設置，賬頁格式采用三欄式。
記賬憑證會計核算形式是根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，因此記賬憑證會計核算形式的優點是：（1）記賬層次清楚，操作環節少，易于學習和掌握；（2）總分類賬能夠比較詳細具體地反映經濟業務的發生情況；（3）賬戶之間的對應關系比較清晰，便于賬目的核對和審查。
但是，當經濟業務較多時，登記總分類賬的工作量較大，也不便于對會計核算工作進行分工。所以，記賬憑證會計核算形式一般適用于生產經營規模較小，經濟業務量較少，日常編制的記賬憑證不多的單位。記賬憑證核算形式因登記總賬的工作量較大，在此基礎上有了其他核算形式。
（二）科目匯總表核算形式。科目匯總表會計算形式是根據原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證，根據記賬憑證定期編制科目匯總表，據以登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式是在記賬憑證會計核算形式的基礎上發展起來的，其特點是登記總分類賬的根據是科目匯總表，在記賬憑證和總分類賬之間增加了科目匯總表這個內容。
由于科目匯總表會計核算形式是根據科目匯總表登記總分類賬，因此具有以下優點：（1）減少了登記總分類賬的工作量；（2）能夠起到總分類賬入賬前的試算平衡作用，便于及時發現問題，采取措施；（3）賬務處理程序清楚，應用方便，匯總的方法簡便，易于掌握。其缺點是：科目匯總表只能匯總各科目的本期借方發生額和貸方發生額，不按對應科目進行匯總，不能反映各科目之間的對應關系，因此不能較具體地反映各交易或事項的來龍去脈，不便于賬目的核對和檢查，況且匯總的工作量較大。這種會計核算形式一般適用于經濟業務量多且同類交易或事項較頻繁的單位。
（三）匯總記賬憑證核算形式。綜上，因科目匯總表賬務處理程序使登記的總賬顯示不出應有的對應關系，有些會計主體便選擇使用匯總記賬憑證賬務處理程序。匯總記賬憑證會計核算形式是根據記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，據以登記總分類賬。這種會計核算形式的特點是：登記總分類賬的根據是匯總記賬憑證。它也是在記賬憑證會計核算形式基礎上發展起來的，在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。匯總的記賬憑證有匯總收款、匯總付款、匯總轉賬憑證。因收付款憑證有規律，所以編制匯總收付款會計憑證時一個階段四張：匯總銀收、匯總現收、匯總銀付、匯總現付憑證；因轉賬憑證無規律，轉賬憑證匯總按貸方科目匯。
由于匯總記賬憑證會計核算是根據定期編制的各種匯總記賬憑證登記總分類賬，因此具有以下優點：（1）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（2）通過匯總記賬憑證能清晰地反映各科目之間的對應關系，從而清晰地反映各項交易或事項的來龍去脈，也便于賬目的核對和審查。
其缺點是：（1）由于這種會計核算形式的轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務的性質歸類、匯總，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在經濟業務比較零星，同一貸方科目的轉賬憑證數量較少的時候，先匯總，再登記總分類賬，起不到減輕登記總分類賬工作量的作用；（3）定期集中編制匯總記賬憑證的工作量還是比較大，尤其是匯總轉賬憑證的工作量更大。這種賬務處理程序一般適用于規模較大，收款和付款交易或事項較多的企業和單位。
三、會計主體應選用的核算形式
常用的核算形式各有其優缺點，會計實務中如何選擇才可以提高工作效率？筆者建議：
1、采用科目匯總表與匯總記賬憑證相結合的核算方式。對于需加強管理的資金，使用匯總記賬憑證核算形式，使總賬中關于資金的內容依然保留對應關系；對于轉賬業務，采用科目匯總表核算形式。這種方法下，在某一會計期間，有四張匯總的會計憑證和一張科目匯總表，匯總的會計憑證即：匯總銀收、匯總現收、匯總銀付、匯總現付憑證；轉賬業務的匯總是科目匯總表。兩種方法混合應用，其缺點很明顯，匯總及編制科目匯總表的工作量較大，但兩種方法結合的結果是取兩種方法之長：用五張憑證登記總賬，既減少了登記總賬的工作量，又進行了試算平衡，登記的總賬也保持了一定的對應關系，同時科目匯總表的編制比匯總轉賬憑證簡單得多。
2、不同的會計賬戶分別采用科目匯總表進行匯總的形式。這種方法下，庫存現金、銀行存款和轉賬業務分別進行匯總，填制三張科目匯總表，即庫存現金科目匯總表、銀行存款科目匯總表和轉賬業務科目匯總表。庫存現金科目匯總表中庫存現金的借方發生額對應賬戶發生額在貸方，貸方發生額對應賬戶發生額在借方。銀行存款科目匯總表中銀行存款的借方發生額對應賬戶發生額在貸方，貸方發生額對應賬戶發生額在借方。轉賬業務科目匯總表匯總的就是與庫存現金與銀行存款無關的轉賬業務。這種方法與上一種有異曲同工之妙。
會計主體合理組織會計核算形式，應符合以下要求：（1）必須適合本單位的實際情況，與本單位的經營性質、生產經營規模的大小、業務量的多少、會計事項的繁簡程度、會計機構的設置和會計人員的配備、分工等情況相適應，以保證會計核算工作的順利進行；（2）必須符合會計信息使用者的要求，使提供的會計核算資料做到及時、準確、系統、全面，以利于企業內外的會計信息使用者及時掌握本單位的財務狀況、經營成果和資金運動現狀，滿足經濟決策的需要；（3）必須符合提高會計核算效率的要求，在保證會計核算資料真實、完整、及時、準確的前提下，力求簡化核算手續，節約核算中的人力和物力的消耗，使核算數字從憑證到報表的結轉登記次數最少。
本文所探討的會計核算形式在會計實務中多了兩種切實可行的核算形式可供適合者選擇。
主要參考文獻：
[1]穆大常.基礎會計學[M].鄭州：河南人民出版社，2008.8.4.
關鍵詞：高校 會計核算 風險
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）09-118-02
高校會計核算是高校財務工作的重要方面，是高校財務分析的基礎，是高校編制年度預算的依據，同時也是高校信息披露的關鍵。但由于近年來會計制度改革一直實行的是會計集中核算，沒有現成的模式可循，因此，當前如何改進和完善高校會計核算方式，以適應高校發展的需要，，我們不得不面對的一個問題。
一、我國高校的會計核算制度
我國高校的會計核算一般遵循的基本法律制度有：《高等學校會計制度》、《預算法》和《高等教育法》等。隨著我國經濟的發展和社會的進步，會計法律和制度也在不斷改革創新，會計制度也在不斷修訂，從開始的按照行業進行劃分的會計制度，到統一的不分行業和所有制的會計制度，相繼出臺了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》，直到2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》。相對于企業來說，高校會計制度的改革明顯滯后。因此，高校應該加強會計制度的建設。各高校的基本做法是，將《會計法》作為總的綱領，把它作為一切會計工作的基礎；將《事業單位會計準則》作為指導高校會計行為的具體意見，看成是高校制定具體會計制度的準則；將《事業單位會計制度》作為指導高校會計工作的具體標準，最后各高校根據2009年頒布的《高等學校會計制度》來制定了高校內部的會計核算辦法。
二、高校會計核算存在的風險
1.會計核算出錯產生的風險。這些會計差錯主要包括：一方面因為工作態度等方面的原因，會計人員忽視了對票據的審核，使失真或非法票據進入核算程序，使會計核算失真。另一方面由于會計人員數據計算、抄寫錯誤或出現錯誤的會計科目，結果很可能導致失真的會計報表數據。
2.現金出納產生的風險。現金出納沒有嚴格履行財務制度，沒有按規定每天檢查庫存現金，沒有對庫存現金和現金日記賬進行核對，沒有根據要求處理損溢現金，每月總是產生庫存現金而且還與日記賬不一致；銀行出納人員沒有仔細保管銀行票據、沒有根據要求分開保管銀行印鑒和公章；沒有及時仔細進行銀行對賬工作，沒有查明并處理每一筆沒有及時到達的賬目款；對大額銀行支出沒有根據要求履行審批手續，導致很大的資金安全風險。
3.審核人員產生的風險。審計人員對金融監管政策和學校的財政政策不了解，不了解資金支出的有關規定，出現了即使花費支出超出標準也不能及時發現，有時報銷金額出現錯誤，沒有顯示報銷費用用途也不知道督促更正，對重大支出需要按照要求履行的審批手續不了解，說法不一，造成資金支付風險及高校教師和學生的不滿。
因此，高校必須足夠重視會計核算工作的風險，提前預防，力爭將會計核算的風險降低到最低限度。
三、高校會計核算風險的防范對策
（一）高校應對會計核算工作加以重視，合理定位，合理配備高品質的會計人員
會計核算在高校財務管理工作中起基礎性的作用，是會計信息具有真實性的保障。而且，會計核算需要專業人員來完成，有很高的技術性和復雜性，會計風險的存在又具有一定程度的客觀性、不確定性和隱蔽性，所以大學必須加強會計核算風險意識，認識到會計核算工作的基礎性的作用，并通過下列措施將會計核算風險降到最低。
1.合理設置會計核算崗位。現在，由于高校招生數量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學生的學費，承擔著繁重的和高強度的工作，在如此繁重和高強度下，很容易發生會計失誤，造成會計核算風險。根據會計工作的需要設置人員編制，真正減輕會計人員的勞動強度，是避免會計核算風險的最好辦法。因此，財務部門應根據崗位的要求，合理配置人員，與業務量相結合，使各業務之間可以進行相互檢查，相互制約，防止不同崗位由一人承擔的現象，使會計業務的每個環節都被安排有效的監督。
2.配齊配足高素質會計核算人員。會計核算風險既然由會計人員產生，也必須由會計人員來避免。所以，選擇高品質的會計業務人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風險的前提。這就要求，會計核算崗位的人員應配備具有良好的道德，能夠堅持原則，敬業、負責，熟悉會計業務，具有較高的職業水平、豐富的實踐經驗和較強的計算機能力。
（二）高校要健全財務制度和加強崗位管理
健全的財務管理規章制度是財務工作有序進行避免風險的前提，對財務制度嚴格執行是財務工作順利開展的保障。高校應建立會計核算規章制度，進行崗位責任制度建設，明確各個會計崗位人員的行為準則，狠抓內部會計控制制度和財務會計制度，并明確嚴懲機制，以盡量避免會計核算工作風險。為了確保會計的工作合法性，規范性，防止會計風險，必須建立健全會計制度，規范會計核算程序和會計行為。
1.建立內部會計控制制度和財務會計制度。建立健全內部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權限分離，使崗位和權限彼此牽制，相互制約，使會計崗位人員能夠明確工作應注意的問題，集中注意力，盡量避免會計核算風險。要產生這樣的效果就要加強會計監管，不但做到有法可依而且做到違法必究。
一、基于國庫集中支付之下我國事業單位當中的會計核算的不足分析
由于其起步較晚,且受制于許多硬性限制,我國國庫集中支付制度在事業單位當中的推廣雖取得了一定成績,然而其不足也相當明顯,大致分為以下幾個部分:
首先,國庫集中支付體制同會計核算的基礎存在一定差異。我們可將會計核算的基礎劃分為收付實現制與權責發生制,這兩種制度作用于支出及收入確認。我們知道,在會計體系當中,對于事業單位當中的非經營性收支核算以及行政單位、總預算等會計核算運用的是權責發生制,同樣,對于國庫集中支付來講,其實也是收付實現制,如此,國庫集中支付與事業單位當中的會計制度才能相互協調與統一,然而,我國對于國庫集中支付進行的改革,沖擊了收付實現制當中的記賬基礎,從而造成二者之間的某些差異性[1]。
其次,對于會計核算的內容,缺乏科學設置。當前,對于我國事業單位而言,所其執行的具體會計制度大致如下:國有企業與事業單位當中的會計制度即為在同一事業單位之下,必須設立事業單位基建賬套與事業單位賬套,然而,相關法律卻明文規定,在一個單位當中容許開設零余額賬戶一個,當前,我國廣大事業單位基本建設財政撥款與單位撥款經費,都實現了國庫集中支付制,但這于事業單位來講,則必須考慮一個主要問題,那就是在兩個賬套之內的情況之下,分別對同一銀行帳戶現金進行核算。
再次,事業單位內部對于會計控制也較為薄弱。就當前實際而,部分事業單位員工與領導對會計控制還存在缺乏一定的了解的情況,忽視了會計控制體系當中相應產生的各種責任,沒有真正領會到會計控制的精華與涵義。實際上,會計控制的根本就在于根據實際狀況對當前及今后的會計工作的展開進行監督與制約,在這個過程當中,如果無法做到相互監控與制衡,那么控制也便毫無意義,無法達到效果。
二、國庫集中支付背景之下我國優化我國事業單位當中的會計核算的具體措施
根據上述存在的不足,筆者認為,要想不斷強化在國庫集中支付背景之下我國事業單位的會計核算,可采取如下有針對性措施。
第一,規范當前事業單位當中的會計入賬規則。眾所周知,在國庫集中支付的背景之下,事業單位在進行會計核算與財務收支過程當中的主要憑證是票據,與此同時,它也是財務審計工作開展的重要根據。因此,不斷推進國庫集中支付現狀改革 ,強化對于票據的具體管理,不斷規范事業單位自身的財政收支,對于會計入賬等都具有重要意義。再者,對于票據本身的完整性、全法性等也可計入我國會計入賬規則當中[2]。
第二,不斷強化對事業單位自身零余額賬戶的有效管理。一般來講,對于持有不只一個的非獨立預算核算的事業單位,尤其是存在于當中的一些分支機構,由于其區域跨度較大,同時,也歸結于一個賬戶之時,事業單位必須對相關賬戶進行統一,此外,還須明確有關法律審批方面的控制程序。再者,基于國庫集中支付背景之下,在申請專項資金之時,各分支機構可直接進行,無需進行程序性審核,但其所擁有的監管權維持不變。也就是說,上級單位能夠對分支機構資金自身使用善進行監控,以此更好了解資金情況 ,提高使用率。
第三,對事業單位自身賬戶加強監督及檢查力度。筆者認為,可以設置一個完整的系統的的賬戶,且這個賬戶可以受銀行監管,并且將基于國庫集中支付背景下的所有事業單位自身的賬戶納入此范圍之內,同時,還要將信息管理體系與銀行監管系統相互連接起來,不斷拓寬國庫信息系統自身所監管的范圍,這樣除了可以方便財政部門加強對銀行賬戶進行監控,還可以加強日常支付與銀行賬戶間的合作力度[3]。
1中小企業會計核算中存在的主要問題
1.1企業會計核算的基礎工作不規范當前企業會計核算中的最大問題就是企業的會計核算基礎過于薄弱，具體表現在以下幾個方面:一是某些企業在建賬過程中存在建賬不規范、違規操作等現象。很多企業設立的賬目非常混亂，甚至有的企業設立多套賬目。除此之外，許多工作人員由于自身因素會使會計信息數據嚴重失真，這是他們為了牟取私利，常常人為操縱利潤和預提費用等導致的。二是會計機構的設置不完善。某些企業未按《會計法》的規定設置會計機構和任用會計人員，這導致會計基礎規范化工作的開展受到嚴重影響。三是一些企業由于會計人員的流動性大、更換頻繁等導致前后賬簿交接不清，這在一定程度上不僅使會計核算的及時性、準確性受到影響，更使會計基礎工作的規范化大打折扣。
1.2會計核算的制度不健全當然在會計工作方面國家制定了諸多法律法規，然而很多中小企業負責人內部控制觀念淡薄，他們往往不會根據自身的實際情況來制定有利于會計工作的內部制度，使得企業內部控制制度不健全，這種情況會導致會計核算缺乏完整的會計核算系統。有的企業管理者甚至只憑個人理念來評價和判斷企業的運營狀況和經營成果，結果造成個別公司企業內部管理出現散亂的現象，這會使得公司企業內部的控制力度嚴重缺乏、會計信息嚴重失真。
1.3中小企業會計核算的流程不靈活中小企業會計核算的流程主要為:會計憑證的整理、填制、賬簿的登記、編制會計報表等。這個會計核算流程在日常工作中漸漸被當成一種必不可少的工作流程，尤其在當前競爭壓力加劇的時代背景下，由于它效率低下，不能及時根據需要與顧客溝通等缺點，不但阻礙了中小企業的發展，甚至在一定程度上雪上加霜，在前進中顯著地影響了企業的盈利機會、削弱了企業的經營能力，財務會計人員如果在這樣的會計核算流程中專職專守，職務單一，會嚴重影響企業的長久發展戰略。
1.4應全面加強會計核算的監督體制目前，許多企業會計核算工作的職能減弱、監督工作不到位，這主要有以下原因:一是企業領導在企業運營過程中，忽視了企業的內在建設，而將重點工作投入到產品的生產和銷售等外在方面。二是由于會計人員受制于管理者而不得不按管理者的意圖辦事，接受企業管理者對會計工作的非正常干預，這使得會計人員的職能喪失，從而導致會計核算無法對企業管理實施監督作用。
2中小企業會計核算體系的有效構建
2.1在規范會計工作的基礎上提高其工作質量企業的管理者應充分認識到會計職能的重要意義，為了能強化會計核算主體、核算范圍以及會計信息質量要求的意識，首先應做到以下幾點:一是企業應在充分明確會計機構職責和權限的基礎上依法設立完善的會計機構，建立健全的會計人員崗位責任體制。二是為了充分貫徹執行會計制度的法律法規、保證企業會計工作的順利進行，應全面提高企業內部會計管理的制度化建設。三是加強會計檔案保管、檔案銷毀手續等程序。企業在對會計檔案整理立卷、裝訂和保管等方面必須嚴格按規定執行。對于保管期已滿的會計檔案，應嚴格按照以下程序銷毀:填制審批表，建立銷毀清冊，通過審批。
2.2建立和健全企業內部會計管理體制內部管理制度是會計核算體系的重要組成部分，它的有效實施主要包括以下內容:首先，內部管理制度主要包括稽核制度和內部牽制制度，其中內部稽核制度在會計管理制度中占有重要地位，它主要包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責、權限;審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表等。內部牽制制度由于它內容的特殊性，即包括企業款項、財物收付、結算及登記等，為了達到一種相互制約的作用必須由兩人或兩人以上分工處理。其次，成本核算和財務會計的分析制度必須建立和充分完善。其中，成本核算必須做到真實準確、全面完整，因為它奠定了財務分析活動的基礎。而財務分析在會計核算中更是具有重要地位，不可或缺。中小企業只有建立健全完整的財務會計分析制度，才能充分掌握和了解各項財務計劃和財務指標的達成情況，這對財務預測的整改、財務工作計劃的實施、企業財務會計活動規律的研究具有重要意義，只有這樣才能使財務會計工作得到不斷提高。
2.3中小企業會計核算流程的優化中小企業由于規模小，方便管理，所以有著大企業所不具備的靈活性;中小企業可以應用自身的靈活性以及最新內外部信息來建立一個適合自身的健全的會計核算體系。設計會計憑證傳遞的程序以及財務處理程序等業務流程，必須遵守內部控制、外部監測、高效運作的原則;各部門相互配合，相互監控會計核算流程。現在的會計人員總是忙于繁重的數據錄入，而重組會計核算結構，可以使會計人員只是對會計信息的監督和控制，從而減輕會計人員工作量。并且中小企業必須重視信息化管理，不僅運用會計數據，而且可以大力應用信息科技來重新規劃企業的組織、制度以及作業流程。整合企業的多元資源，利用網絡來進行會計實踐;為使企業資源利益最大化，可以通過信息系統最佳規劃與分配。為了實現對企業財務和業務的一體化管理，以及全面的監督控制，必須綜合企業的經營目的、管理模式與風險概念來建立一個健全的規范管理流程，只有這樣才能使企業會計和經營價值最大化。
2.4全面加強會計核算監督工作我國的會計核算監督主要包括國家監督、社會監督和企業內部監督，這是一個相互關聯相互制約的體系。為了全面加強會計核算監督工作，可以從以下方面做起:一是結合我國企業目前的實際情況，建立適合自身發展的監督體制。比如可以通過設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構使有條件的企業創建更加適合自身發展的監督機制，并安排專門的內審人員履行內部監督職能。二是在內部監督的基礎上結合外部監督使企業達到更理想的監督管理。為了達到這一效果，國家財政部門應通過加強宣傳會計法，加大執法力度，指導和督促企業依法建賬并對外提供真實、完整的會計信息，依法查處會計工作中的違法違紀行為等方式為企業監管提供有力條件，除此之外，為了建立公平的納稅環境、稅務人制度、增加稅務申報速度、為企業會計核算的規范化創造良好的條件，稅務部門也應整改查核方式，確保掃除和查處逃漏稅的不法企業。
3結論
關鍵詞：企業會計核算 問題 改進措施
企業是我國國民經濟的重要組成部分，它的良好運轉對促進國民經濟增長，改善社會失業情況以及抑制通貨膨脹等都有重要意義。在新世紀中，企業面臨來自同行與社會其他部門的各種挑戰與機遇，為了在激烈的市場競爭中取得有利地位，企業應積極面對會計核算中出現的問題并采取有效的措施對其進行改進。
一、企業會計核算的內涵與意義
1.企業會計核算內涵。企業會計核算又叫會計反映，它是指企業相關會計從業人員以貨幣為主要計量單位，對會計主體正在發生或者已經完成的資金活動進行的核算，也就是會計工作中所謂的記賬、算賬、報賬的總稱。它的核算方式主要有設置賬戶、填制和審核會計憑證、復式記賬和編制會計報表等。隨著社會的發展，企業會計核算還應履行對即將舉行的活動進行合理的預算，并參與重大決策的職能，以此確保活動按照既定的計劃進行并取得預期成果。
2.企業會計核算意義。企業會計核算是會計工作中最最基礎的工作，在企業會計工作中占有重要地位。會計核算的真實與準確性對企業意義非凡，它可以正確反映企業日常資金的流入流出情況以及企業固定資產的變動趨勢等，以便形成更有利于企業健康發展的財務系統。與此同時，企業會計核算的結果也為企業經營管理者做出正確決策和企業投資者了解企業發展狀況和自身收益情況提供了有效依據。
二、我國企業會計核算中存在的幾點問題
1.企業會計核算界限不明確。確認會計主體是企業進行會計核算的前提之一，但當前我國許多企業中都出現了企業財產與私人財產界限不明的現象，這主要是由企業中投資者所有權與企業管理人員經營權界限模糊不明所引起的。舉例來說，在一些企業中，由于關系使然，一些管理人員的家屬會掌管財務方面的工作，這就為家庭財產與企業財產無法分清埋下了重大隱患，導致相關人員在進行企業會計核算工作時將家庭和企業的財產融合一體，使得企業財產發生不必要的流失。長此以往，這種不規范的會計核算方式不僅會使企業資金核算形成很大的問題，并且將嚴重影響企業發展。
2.會計從業人員素質有待提高。很多中型企業及大型企業在進行會計從業人員的選定時對素質的重視度較輕，要求不夠嚴格，導致招聘到的很多人員沒有達到會計核算工作要求，他們不僅缺乏專業的會計知識，并且在工作中態度松懈。即使是錄取到素質較高的企業會計工作人員，也因為企業相關部門對人才發展沒有合理的規劃，并及時組織培訓對會計人員的綜合素質進行提高和完善，使得這些人員的專業水平無法跟上時展的要求。同時也導致了很多高素質的會計人員流失，出現跳槽的現象，使得企業失去了職業素質較高的會計人員。
3.企業會計核算監督管理的缺失。企業在進行會計核算的過程中，為了對程序進行簡化，可能會違反有關法律、法規進行賬戶的建立，或者是企業流動資金的核算，這些行為最終將導致賬目虛假、混亂等一系列問題。還有一些企業對不同的部門報送不同的會計核算結果，以此利用各種違法、違規的手段進行逃稅。另一方面，很多企業不具備完善的核算制度，部分核算制度在制定的時候就具有片面性，加上企業人員的素質和管理水平有限，因此在日后的制度執行工作中便會漏洞百出。而企業管理者對工作的不認真，以及監督體系的漏洞，不便于形成良好工作氛圍，也就導致對會計核算人員的違規操作和核算職能的監督減弱。
三、關于改善我國企業會計核算現狀的幾點建議
1.加強政府對于企業會計核算法律法規的建設和執行。法律作為國家行使其宏觀調控職能的一種強制而有效的工具，對企業會計核算的監督與控制同樣具有其不可替代的作用。政府應加強對企業會計核算方面的法律法規體系的建設力度和執行強度，這對規范企業會計核算的管理，解決企業資金核算不規范問題以及企業工作人員積極性不夠的問題將起到極大的促進作用。同時，它也能夠很大程度上從資金、政策、管理等方面為企業的全面發展提供了非常好的發展機會，并且從技術的創新上、市場的開拓上、社會服務的完善上都能改善企業的發展環境，有利于企業的健康快速發展，也有利于企業在社會主義市場經濟中發揮良好的作用。
2.完善企業會計核算內部監督管理制度。除了外部法律的強制性監督，企業內部會計核算制度的建立對解決企業會計核算混亂的問題也至關重要。企業應參照國家與會計相關的法律法規與自身實際情況和存在問題，建立具有本企業特色、有針對性的會計核算制度，完善會計核算監督體系，以此適應市場經濟的發展，促進企業自身的不斷進步。比如確立會計崗位劃分和崗位責任制管理辦法，會計檔案管理辦法，會計電算化及資產、權益、負債的管理辦法等。通過這些會計核算制度，提高會計核算人員的工作效率，并且確保會計核算結果的真實性和準確性，讓企業資金流動情況得到更好的反映。同時，企業還要建立與會計核算制度相配套的監管制度，對企業的會計核算工作進行全程地監督，約束和規范會計核算人員的行為。
3.提高企業會計從業人員專業素養。企業會計核算人員作為會計核算工作的直接參與者，對這項工作的把握度至關重要，企業的會計人員只有不斷的充實自己，提高自身的專業素質，才能使企業在激烈的市場競爭中保持穩定發展。企業應加強對會計核算從業人員的職業素質的重視力度，并采取切實可行的措施從整體上提高會計人員的職業素質，為企業創造一個有利于自身發展的資金流動檢測環境。具體來說，企業應定期對會計的從業人員進行培訓，加強會計人員專業知識的積累，提高會計從業人員的綜合素質與工作能力。還可以請高級的會計人才在企業內部開展專業講座，宣傳會計制度和相關的政策法規，培養會計人員的職業道德理念和認真對待工作的態度。
參考文獻：
【關鍵詞】破產清算會計 目標 基本假設 原則 內容
在企業遭受財務狀況繼續惡化的前提下，可以由債權人或當事人向法院主動提出破產申請。依據我國《破產法》的規定：人民法院根據當事人的申請裁定宣布債務人破產，決定對債務人開始破產清算以清償債務并予以公告，即破產宣告。法院應當從宣告企業破產之日起15日內成立清算小組，接管破產企業。企業破產清算會計，應在宣告終止經營后，對企業的財產、債權債務進行全面清查，并收取債權、清償債務和分配剩余財產的經濟活動。在這一經濟活動中，由于我國尚未形成一套系統、完整的破產清算會計處理規則，所以在破產清算會計的實物中，針對以下相關的幾個方面進行分析。
一、破產清算會計目標
企業一旦進入破產清算，其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續經營下的會計目標相比發生了顯著變化。企業破產清算會計的目標是能夠及時、客觀地向清算小組、人民法院、債權人以及相關參與者提供有關破產企業的債權償付與資產變現等破產的會計信息，對實施破產程序過程中的合法性、公平性與有效性進行監督，對破產企業相關清算行為進行規范，進而可以保障債權人的合法權益不受損害。破產清算會計與傳統財務會計存在著差異，具體表現為：
（一）內容不同：財務會計主要提供企業一定日期的財務狀況和一定期間的經營成果及現金流量的會計信息；而破產清算會計主要提供破產清算企業破產財產的處理、債務清償、清算損益等方面的會計信息。
（二）使用對象不同：財務會計信息的使用者主要為企業投資者、債權人、企業管理者以及其他會計信息使用者。而破產清算會計的信息使用者則包括債務人、普通債權人、勞動債權人、破產管理人、政府部門及其它利益相關者。
（三）提供的用途不同：財務會計提供的信息不僅向投資人和債權人報告資產的有效利用情況，而且向未來和潛在的投資人和債權人提供預測企業未來盈利能力的信息，從而使未來或潛在投資人和債權人據以作出合理的投資和信貸決策。破產清算會計提供的會計信息對投資者來講主要用于確定投資損失，對債權人來講主要用于確定債權損失程度和可收回債權的數額。
二、破產清算會計的基本假設
破產清算會計的基本假設與傳統會計不同，主要有：
（一）會計主體假設。
一旦企業被宣告破產，傳統意義上的會計主體將發生“移位”，即轉移為破產管理人。企業進入破產清算狀態以后，盡管會計核算特定的空間范圍和對象仍然是原企業，但實質上原來的會計主體已經消失。
（二）終止經營假設。
破產意味著企業已無法以現在的形式和目標連續地經營下去，最終終止企業的生產經營活動將成為破產企業的必然結果。因此，終止經營即成為破產清算會計的特有假設。企業在這一假設基礎之上進行資產的估價、變現和債務的償還；在這一假設基礎之上，采用一系列與持續經營假設下不同的會計處理程序和方法、不同的計量基礎以及不同的報告形式。
（三）幣值多元化假設。
企業進入破產程序后，對財產、債權及債務的確認、計量、記錄和報告等更多的可能采用清算價值，或變現價值等，盡管其會計核算仍采用貨幣單位。
（四）不確定會計期間假設。
自企業被宣告破產之日至破產程序終結為破產會計期間，這一會計期間具有不確定性。不同破產企業會計清算的會計期間長短不一，具有不確定性。這個不確定的期間取決于破產宣告的時日、破產清算程序實施期間的長短以及對破產企業的清算進度。
三、破產清算會計的程序
根據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業破產法》和《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》，破產清算會計的核算程序如下：
1.接管破產企業的憑證、報表等會計資料和其他文書檔案，設置新賬，同時對破產企業的資產、負債按破產清算會計的核算要求進行再分類，結束舊賬；
2.全面清查破產企業的財產、債務，對破產資產和破產債務進行確認和計量，進行清查后的資產負債表的編制；
3.變現破產資產，將變現價值和變現損益進行記錄；
4.核算清算費用、清算收益、清算損失等破產損益；
5.按法定順序清償破產債務，同時分配剩余資產；
6.編制破產清算會計報表，清算工作結束。清算組應設立23個會計科目按其科目的性質可分為三大類，即資產類、負債類和清算損益類。
（一）破產清算會計的特點。
破產清算會計是財務會計的一項特殊分類，指的是根據破產法的相關制度，對破產企業在清算過程中的各種會計事務進行核算和監控，將破產企業的財務信息、清算流程和結果等相關資料反饋給破產企業的債權人和投資人等相關機構。相比于傳統會計，破產清算會計比較特殊，具有自己獨特的特征。
第一，會計的假設條件消失。隨著企業開始進行破產清算，極大地改變了核算環境，會計的假設條件也隨之消失。具體變現為，其一，清算主體的變化。在破產企業的會計核算中，清算組成為核五.破產清算對傳統會計理論的沖擊算主體，根據破產法的相關規定對破產企業進行破產清算。其二，貨幣計算設想的變動。在破產清算時，貨幣計算的依據一般是現行變現價格，但是現行變現價格又是處于不斷變化的狀態，因此對貨幣計算結果的客觀性和穩定性產生了很大的影響。其三，持續經營的設想不復存在，這一變化也使會計處理方式發生了變化。其四，會計期間的設想也不復存在，這是因為會計分期所依賴的前提即持續經營的設想已經消失。
第二，會計核算的基礎性規范規定了會計核算的一般原則。根據《企業會計準則》的相關規定，會計核算有9 項基本原則。在破產公布分行業的相關數據。5.重要事項的公布，其主要包括詳細說明企業的關聯方交易事項、或有事項、承諾事項和資產負債表日其后事項等內容。伴隨著會計報表設計的日益復雜和會計內容的不斷繁瑣細分，企業設計會計報表附注的具體內容不應當局限在文字和數字的傳統形式，應當在報表當中加入以下內容：有利于使用者理解會計報表的關鍵信息；運用與傳統報表有區別的基礎編制的信息；對那行妨礙會計報表的整體性和簡潔性的原因而沒有錄入其中而在其他部分具體披露的信息；用于有利支撐報表數據信息的相關統計資料。
1.對會計假設的沖擊
清算組向法院負責，維護債權人的利益，他們控制了破產財產。代替了原企業的會計主體，成為破產企業的會計主體，這是對傳統意義上的會計主體假設的很大沖擊；同時也是防止破產企業利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉移或者私自變賣破產財產（如高價低估或低價高估）而威脅到投資者及相關債權人的利益。
2.對一系列的會計處理方法的沖擊
一旦企業破產之后，持續經營假設基礎上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產以后，企業的生產經營活動必然中止，所以破產企業應該建立符合其狀況的中止經營假設，采用在此基礎上相關的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據這些方式方法內容進行破產資產的估價、變現和債務償還。
3.對會計原則的沖擊
財務會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹慎重要性等要求，破產會計核算也與之相同。因為破產企業的中止經營假設和記賬基礎、要求等都發生了變化，所以其成本、權責發生制、收入費用的核算原則也發生了變化。例如企業進入破產程序后，歷史成本計價的資產賬面價值對企業債務的償付已經沒有任何意義了，需要根據破產企業自身的情況選擇其他適用的計價基礎。而且隨著持續經營假設和會計分期假設在破產清算會計中的瓦解改變，企業已不需要分期核算經營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。
（二）破產清算會計信息披露的原則及方式研究。
由于破產會計的一些特殊核算內容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規會計核算原則，如用收付實現制來代替權責發生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等。現對破產會計的特殊性原則論述如下：
1.收付實現制原則
收付實現制是指會計單位的經營收支以款項是否已經收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業終止經營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經營成果，不存在收益和費用配比的問題， 它不需要考慮預收收人、預付費用，以及應計收入和應計費用等會計事項；資產變現必須以獲得的現實款項人帳，債務也必須以現實的貨源來償付。所以收付實現制是關于破產會計確認、計量和報告基本方法的規范性原則。
2. 清算價格原則
清算價格原則就是指清算會計在對破產清算業務進行確認、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產的價值必須按照實際變現的價值計算，負債必須按照資產變現后的實際負擔能力來償還。此外，清算債務需要債務人以現實的經濟資源———貨幣或貨幣等價物來償付， 貨幣通過資產變現取得，貨幣等價物要經過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業務過程的財務報表也需要借助于清算價格來編制。
3.全面性原則
全面性原則就是指破產會計核算應該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產期內的資金來源、去向和破產損益情況，不得隱匿和遺漏。破產會計核算內容比常規會計核算內容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產會計不再需要進行費用分攤和產品成本核算，破產損益的核算比起企業生產經營損益的核算來也要簡單得多。企業破產清算的執行力度不夠透明接管破產單位的人的職責劃分以及管理債權人的方法上存在問題：破產清算最后的清償順度與有擔保的債權的優先受償權存在問題；如果涉及到單個人的劃分利益的話，個人會有經濟問題出現：接管破產企業的管理者對企業資產及債權的利用程序不夠透明，存在尋私行為。
（三）破產清算會計的注意的問題。
根據破產清算終結后的實際情況，我們可以結果分三個情況，其一是移交留守機構，其二是辦理有關手續注冊二獨立法人實體，其三是宣布解散。
1.在開始清算的時候，我們可以將余額以及編制科目余額送至相關機構部分：證監部分，其主管部門，以及國資管理部門。
2.清算過程中，要根據相應的主管部門的規定來制作破產費用的收支狀況報表，并在期限內遞交給相應的機關或部門。
3.在破產清算程序完結后，對各類清算費用收支報表以及債務的清償狀況進行列表并在表下文字補充說明情況。在完結之后，應根據檔案管理的規定將各類賬冊以及清算期間制作的財務報表等進行歸檔并一起移交給法院指定的相關部門或是單位進行保管。
四、結束語
現如今，國內外對于破產會計的相關著作都比較少，對其的研究還不盡成熟。伴隨我國市場經濟體制逐步建立，健全與完善破產制度，以及對其會計處理的相關問題進行研究就顯得尤為重要。破產法與破產清算會計相關處理是密不可分的，在完善破產法法律制度的同時也應該加深對相關會計制度的研究與探討，促進二者相輔相成，從而不斷提升我國企業破產清算的工作水平，降低其社會成本。
參考文獻：
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關鍵詞：財務會計 稅務會計 成本收益
隨著我國企業化進程的不斷的發展，市場競爭日趨激烈，企業紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強化和加大了企業稅法的征收和管理條例；具體說來，由于企業的稅務會計以稅法為導向的原則進行企業財務活動；而財務會計主要以會計準則為導向進行企業財務活動；在計劃經濟時代兩者職能發展同于企業中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經濟體制的不斷變革發展，兩者職能導向的發展給企業收益造成了一定的影響。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。
一、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性
稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，當前企業中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。因此，企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。
1、財務會計與稅務會計兩者的核算目標
企業財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同；
2、財務會計與稅務會計兩者的核算依據
企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業稅務會計的核算依據是以稅法進行；
3、財務會計與稅務會計兩者的核算對象
企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。
4、財務會計與稅務會計兩者的核算原則
企業財務會計核算肩負收付實現制的原則，企業稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同；
5、財務會計與稅務會計兩者的核算程序
企業財務會計核算是以做報表、記帳的程序，而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。
二、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析
企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。
在企業成本收益核算中，財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節，與企業成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向；兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。
企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作。
三、企業稅務會計分離的企業成本效益分析
隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中，由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。
1、企業設立專職稅務會計的必要性
由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。
在企業中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業不違法情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅。是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。
2、建立相對獨立的稅務關系的重要性
在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況，對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。
四、總結
企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。
【參考文獻】：
[關鍵詞] 國庫集中支付；會計；集中核算；效率
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 006
[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）17- 0009- 02
國庫集中支付制度的實施是會計管理體制改革的新突破，是對行政事業單位財務管理的新形式，符合建立社會主義市場經濟體制的要求。它從機制上和體制上把財政監督貫穿于財務收支活動的全過程，對推動黨風廉政建設、貫徹厲行節約反對浪費、改善經濟環境、從源頭上預防和遏制腐敗具有十分重要的現實意義。
1 國庫集中支付及其特點
國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎，以健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托，支付款項時，由預算單位提出申請，經審核機構（國庫集中支付執行機構或預算單位）審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫單一賬戶體系包括財政部門在同級人民銀行設立的國庫單一賬戶，財政部門在銀行設立的財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預算外財政專戶和特設專戶。財政性資金的支付采用財政直接支付和財政授權支付兩種方式。
（1）國庫集中支付制度符合法律要求且其責任主體明確。新修定的《會計法》第三條規定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。”第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。”這就從法律上規定了各單位必須設置會計機構和會計人員記錄本單位的經濟業務。而實行會計集中核算制度后取消了各預算單位的會計機構、會計人員，會計賬簿放在核算中心，單位財務的核算職能和責任全部集中到核算中心，各預算單位向核算中心報賬，由核算中心記賬。實際上，核算中心已經承擔了部分會計責任，而集中核算原則規定各單位仍是會計主體，要承擔會計法律責任。
（2）國庫集中支付制度有利于加強預算單位的財產物資管理。實行集中核算后，會計核算移至核算中心，但是財產物資仍由原單位進行管理。在這種財產物資管理與會計核算相分離的情況下，容易造成單位的財務管理職能弱化，財產物資的變動一旦不涉及貨幣資金，容易造成賬實不符，形成賬外資產，導致國有資產流失。國庫集中支付制度將恢復單位的會計核算功能，預算單位會計核算和財務管理職能融為一體，能有效阻止上述情況發生。
（3）國庫集中支付制度有利于實行財政監督和財政宏觀調控。從目前會計集中核算制度的實際運行情況看，會計核算中心幾十個人要對好幾百家行政事業單位進行日常核算，這樣核算中心往往整天忙于報賬、記賬等具體事務，無法對已有的會計信息作財務分析，得出對核算單位有用的財務信息，監督管理也只是更多地體現在已得原始憑證的合法性和規范性上，對于經濟業務本身的合法性和真實性，會計核算中心通過遠程監督是難以保證的，勢必影響到集中核算單位財務管理和資金使用的效益。實行國庫集中支付制度，財政部門內部實行預算編制、執行、監督相對分開，預算單位、政府采購機構、財政部門三者形成相互制約、相互監督的有機體。
（4）國庫集中支付制度的支付運作程序更科學。會計集中核算制度的支付程序是財政國庫管理部門根據單位預算和用款計劃將國庫資金撥付到核算機構的單位賬戶上，核算機構審核單位的支出申請后，將款項撥付到收款單位，預算單位賬戶上是實實在在的存款，而不是零余額存款賬戶，這些存款是預算單位的資金，財政不能隨意調用，這樣閑置的財政資金分散在預算單位賬戶中造成了財政資金沉淀的現象。而國庫集中支付制度的支付程序，以財政直接支付為例，是財政部門對支付機構下達預算指標及用款計劃，支付機構收到單位支付申請后向銀行下達支付令，并從財政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財政零余額賬戶上實際是沒有存款的，有的只是國庫賬戶的額度，國庫集中支付存款在最終支付前留在了國庫，是財政資金，財政可隨時調用。因此，國庫集中支付制度的支付方式對于緩解財政資金困難，集中財力辦大事、辦難事，減少財政舉債的規模具有重大意義。 2 實行國庫集中收付制度的重要意義
（1）實行國庫集中收付制度，有利于庫款統一調度，降低財政資金運行成本，提高財政資金使用效益。實行國庫集中收付后，預算執行的財政資金多環節和多戶頭存放問題得以解決：一是資金支付改層層下撥為下達指標額度，即“資金流”變為“指標流”，并且資金由國庫直達最終用戶；二是資金由單位存放改變為單一賬戶存放，由財政統一調度。這將有利于增強財政宏觀調控能力，提高財政資金的使用效益。
（2）實行國庫集中收付制度，有助于強化財政預算執行，有效防止單位擠占和截流財政資金。實行國庫集中收付后，把預算執行的事后監督變為事中監督，把對支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制，使各項支出能嚴格按預算執行，從而減少執行的隨意性，強化預算的嚴肅性。
（3）實行國庫集中收付制度，有助于健全財政資金的監督管理機制。在預算執行政策的監督方面，樹立了依法行政、依法理財觀念。財政預算部門、支出單位、財政國庫支付部門三者形成相互制約、相互監督的有機體，有利于加強對財政資金支出全過程的監督和管理，杜絕不合理支出，提高財政資金的使用效益。
（4）實行國庫集中收付制度，有利于政府集中和調控財力辦大事。實行改革后，未實際支付的資金全部留在國庫，由財政統一調度，政府可以集中和調度可以利用的財力用于各項建設。
（5）實行國庫集中收付制度，有助于進一步健全和完善財政資金的監督約束機制，提高財政資金的使用效益。目前，財政資金的使用程序是各用款單位向財政部門提出申請，財政部門審核后即將款項撥至用款單位在商業銀行的賬戶，至于用款單位怎樣使用，什么時候使用財政部門難以實施有效的監督，只能依據各支出單位的財務報告進行事后監督。隨著以國庫賬戶為基礎的政府支出與管理系統的建立，財政部門能夠掌握各支出部門和支出單位每一筆資金的用途，即購買的是那一種勞務或商品、付款時間、付款對象等，從而加強了對財政資金支出全過程的監督和管理，杜絕不合理支出，提高了財政資金的使用效益。
3 國庫集中支付與會計集中核算的有效融合
以會計核算中心為操作平臺，建立和完善國庫單一賬戶體系，進一步加強財政監督，提高資金的使用效益，更好地發揮財政在宏觀調控中的作用。
（1）在會計核算中心的基礎上成立國庫支付中心，支付中心內部設立核算和支付兩個機構，制定相關制度：一是實行收支兩條線制度，二是實行政府采購制度，三是實行會計集中核算制度。在此基礎上，建立起一個國庫收付工作流程與內控制度，開展工資統發、企業補助、企業改制三項資金由財政直接撥付的國庫集中收付制度的試點工作。
（2）將直接支付資金，交財政國庫支付執行機構辦理。授權支付的資金，對已納入會計集中核算中心的預算單位，暫不變動，條件成熟后，再進一步轉變。
（3）先將會計憑證退回預算單位，通過網絡控制單位用款計劃和資金使用，然后再進一步恢復預算單位會計機構和會計核算職責。
（4）預算外收入按照收支兩條線原則管理。在完成征收項目統一編碼、單位統一編碼、票據種類統一編碼的前提下，收入直接交入“財政預算外資金專戶”。預算單位其他資金收入則參照預算外資金管理模式進行管理，一律交入會計核算中心統一開設的銀行存款收入分賬戶，通過“收入過渡戶”科目進行核算，由會計核算中心定期上交至財政預算外資金專戶，月末無余額。將收入管理從會計核算中分離出來，使會計核算中心只受理預算內外資金總會計的撥款收入業務。
（5）細化預算編報，推行部門預算。編制科學、切實可行的預算是預算執行的重要依據，而制定科學的預算編制方法是預算能夠得到有效執行的重要保證。
（6）引入國庫集中支付分月用款計劃制度并嚴格執行，建立并完善分月用款計劃的審核體系，促進預算單位不斷提高財務管理水平，加強財政對預算單位預算執行的事前控制和管理。
