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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工業企業會計核算內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、工業企業會計工作特點
工業企業生產經營的最終目的是希望能減少勞動力資源的消耗,節省生產活動中的人力、物力以及財力等各方面的支出,進而節約企業生產的成本,為企業增加經濟收益。并且還能確保生產產品的品質,取得勞動產品的最高價值。工業企業的會計工作也具有自身的一些特點。會計核算不僅要對生產產品所需人力、物力以及財力進行計算,同時還需要對產品所取得的經濟效益進行核對,對于所產出的勞動產品,必須要經過銷售才能得到最終的財務資金的收入增長。因此,工業會計核算具有整體性,必須要對生產、經營以及最終出售等各方面的資金流動情況進行核算。工業企業會計工作人員同時要通過一系列的工作,如錄賬、結賬以及報賬等各個環節全面而系統地實現工業企業經營中的活化勞動和物化勞動,最終才能真實反映企業資金使用情況,直接為企業領導的決策提供有力的依據,并且能及時調整企業生產、經營方面的戰略計劃,將戰略目標直接指向生產經營成果。所以,建筑企業與工業企業會計工作之間存在著明顯的差別,這主要取決于各行業發展所面臨的市場環境不盡相同,使得企業發展制定的戰略決策也不同。
二、建筑企業與工業企業會計工作之間的不同點區分
由上述可知,建筑企業與工業企業會計之間的區別主要表現在核算方面,其中核算又包括很多方面的核算,具體不同情況表現在以下幾個方面:
(一)企業存貨核算。企業存貨核算方面的差異主要表現在企業材料采購方面的核算差異,這主要是指建筑施工企業與工業企業材料采購方面核算存在的差異,差異區別就是材料購買成本構成的內容不同。建筑企業外購材料的成本不僅包括工業外購材料成本,如運雜費、運輸費以及入庫前的整理挑選費用等內容,同時還包括采購保管費以及不得抵扣稅款的增值稅。前者主要取決于建筑企業生產經營特點和管理要求,而后者則主要是由于國家對工業產品增收增稅而對建筑產品增收額外的營業稅而實行的稅制決定。而工業企業為采購和保管材料所發生的各種費用,不直接計入材料采購成本中,但是會作為工業管理費用的一部分直接計入當期損益中。由此可見,工業外購材料成本是不完整的材料入庫成本。
(二)長期資產建造工程核算之間的差異。建筑企業與工業企業會計資產建造工程核算之間的差異主要表現在:長期資產建造工程的內容不同、核算長期工程建造工程的科目名稱以及結構內容等方面存在著明顯的差異。工業企業長期資產建造工程核算主要包括固定資產核算,建筑企業不僅包括固定資產,同時還有臨時建造工程。這方面的區別主要是由于建筑企業項目工程具有一定的流動性,資產核算會根據施工現場情況的變化而變化。
(三)成本核算不同。建筑企業成本核算主要是工程建筑中安裝成本、機械作業的成本和工業性質的產品的成本等等,這些方面的核算十分重要,財務管理工作人員進行核算時,一定要從實際情況出發,全面考慮行業內部發展情況,確保成本核算的科學性和可靠性。而工業企業的成本核算主要包括原材料成本、勞動者生產活動成本以及制造產品時對機械磨損,需要消耗一定的成本和其他的直接支出等。兩者之間存在明顯的差異和區別。
三、結束語
綜上所述,從建筑企業與工業企業的會計工作特點可以看出來,建筑企業會計工作與工業企業會計工作存在很大差異。雙方存貨核算、材料采購方面、長期資產建造工程核算、企業成本核算以及經營收入等各個方面都不相同。由此可見,建筑企業會計與工業企業會計工作之間存在著巨大差異,因此,不同企業在進行會計核算時,一定要根據企業發展情況,充分認識建筑企業與工業企業會計之間的差異,制定切實可行的會計工作計劃,確保會計核算工作的準確性和可靠性。
作者：張林 單位：牡丹江市西安區地方稅務局
【關鍵詞】工業企業；會計；內控體系
引 言
在工業企業的發展中，會計發揮著重要的作用，它的基本職能則是對財務狀況進行監督與核算，促進企業生產經營活動的正常進行。在工業化進程不斷加快的背景下，工業企業的生產經營活動更加頻繁，期間出現的會計行為也不斷增多。工業企業能夠實現對會計的內部控制，將直接影響到企業的發展狀況。因此，采取怎樣的措施，才能實現對工業企業的內部會計活動進行監督與控制，是企業亟需解決的一個重要問題[1]。
1.工業企業會計內控體系的發展狀況分析
1.1未能對內控管理給予足夠的重視
現階段，我國的市場經濟也進入了高速發展時期。然而，我國許多工業企業基礎設施仍不夠完善，生產與經營中浪費現象嚴重。同時，因為我國工業發展要相對晚于西方先進國家，企業管理者未能樹立正確新型的管理理念，所采用的管理模式與企業自身發展不符，對會計內控體系的認識也不夠深入，使得企業內部資金管理混亂，資金利用率不高，對企業的經濟活動產生了重要影響。
1.2欠缺健全的會計內控體系
在國內的許多工業企業中，大多管理者仍采用過去的管理方式，內部并未建立起一套完善的會計內控體系[2]。目前，許多工業企業均缺乏一個專門的會計內控管理機構，且專業人員配備不足。由于缺乏有效的會計內控體系，工業企業無法對資金進行良好規劃，更無法實現對資金流動情況的監督，結果導致了企業內部資金使用率不高，許多經濟活動無法落實到位，最終影響了企業的正常運行。
1.3會計內控體系的信息化程度不高
在網絡技術發展迅速的時代，不少企業也已實行無紙化辦公，這有利于辦公效率的提高。對會計部門而言，先進管理技術的應用，大大降低了財務管理工作的難度，工作量也明顯減少，使企業對資金管理的速度也顯著加快。然而，在許多工業企業中，先進的財務管理系統僅在會計部門得到了應用，并未在整個企業中得到廣泛應用，結果會計管理系統服務質量整體不高。此外，一些財務管理者因為不熟悉系統軟件的使用，工作效率較低，這也影響了財務管理工作效率的提高。
1.4缺乏扎實的會計核算基礎
核算是會計工作的重要部分，主要是對會計結果與記錄數據進行核算，以保證會計結果的準確性。在會計核算工作中，會計人員必須具備一定的核算知識與技能，才能完成對財務數據與記錄內容的細致核算，進一步保證財務核算質量。然而，在當前的大部分工業企業中，缺乏有效的財務實物資產管理體制，專業管理人員也不足，使得內部財務的相關記錄非?；靵y。同時，由于會計人員缺乏堅實的會計核算基礎，未能對會計數據進行認真核算，導致了財務管理的數據記錄和企業實際不相符。
2.如何構建工業企業的會計內控體系
盡管我國當前許多工業企業都有一套會計內控體系，但建設中仍存在許多不足，并在很大程度上制約了企業的健康發展。因此，必須充分認識到會計內控體系存在的缺陷，并注意采取改善措施，才能促進工業企業會計管理水平的提升，促進企業的發展。
2.1提高管理者對會計內控體系的認識
當前，許多工業企業不夠重視會計內控體系，主要是未能認識到其重要性，這也是導致企業缺乏完善的會計內控體系的重要因素之一。所以，提高管理者對會計內控體系的重視非常必要。第一，企業管理者應充分發揮自身的領導作用，主動了解企業會計內控體系與企業發展的關系，并加強宣傳，才能讓更多員工對會計內控體系有更多的認識，明確會計內控體系的地位與意義；第二，企業管理者應立身實際，根據企業的具體特點制定科學的會計內控體系，使其在企業的發展中發揮出最大的功效[3]。
2.2建立并健全企業的會計內控管理機制
健全、有效的管理制度是一個企業取得良好發展的制度保障。然而，當前許多工業企業普遍缺乏一套完善的會計內控制度，這也是導致工業企業會計內控質量不高的重要原因。若想提升企業會計內部管理質量，必須在企業內部建立一套完善的會計內控制度。第一，企業要建立并健全一套完整的會計內控核算體制。在制度的保障下，才能進一步提高財務管理工作的實效性，減少企業實物財產與流動資金的損失。第二，要建立一套健全的內控管理責任體制。為了確保對會計活動的內部控制與管理，應將責任明確到各個部門、各個人員身上，使其對內控體系有更多的了解，才能更好地開展各種生產經營活動。此外，企業還應完善其他管理制度，如采購付款內控制度、銷售和收款內控制度等[4]。通過完善各種管理制度，才能保證各項管理工作能夠有章可循，提高會計內控工作的公正性、公平性與實效性。
2.3提高企業會計內控體系的信息化程度
在信息技術快速發展的時代，企業只有順應潮流，才能取得進步與發展。因此，企業應充分利用先進計算機技術與電子信息技術，加強會計內控體系的信息化建設，以提高財務內控管理工作的效率。企業通過收集各部門信息而建立起的財務數據庫，應使用先進軟件對其進行分析、管理與應用，實現全程信息化，提高會計內控管理的科學性。與此同時，企業還要加強各個部門之間的信息交流與溝通，并通過建立內部財務信息管理系統而實現對財務數據及記錄數據的信息化管理，使會計內控管理達到智能化、信息化、網絡化的水平。
2.4注重提升會計人員的會計核算能力
在一些工業企業中，由于會計人員缺乏專業的會計核算基礎知識與技能，未能對財務數據進行認真的核算，無法保證財務數據的可靠性。因此，企業應積極組織財務人員進行會計核算、會計監督等知識的學習，并定期舉辦會計知識教育與培訓，提高其會計基礎知識水平與核算技能水平；同時，會計人員也要主動學習各種與會計相關的知識與技能，不斷提高自身的綜合素質與職業技能。通過這樣，有利于構建起高效、科學的會計內控體系，才能對企業內部會計活動進行有效的監督與管理，提升企業的會計內控管理水平。
小 結
綜上所述，工業企業加強自身會計內控體系的建設是適應形勢發展的需要，是企業在激烈的競爭中取得長足發展的重要因素。因此，企業應以相關法律、法規為依據，以內部結算作為核心，構建起一套完善的會計內控體系。利用自身的會計內控體系，對企業資產進行有效監督與管理，提升企業的會計內控管理水平，保證企業各種經濟活動的正常運行，使企業在市場經濟中得到更好的進步與發展，創造更多的經濟與社會效益。
參考文獻
[1]王麗.企業會計內控工作中存在的問題及對策研究[J].現代經濟信息.2012（02）：217.
[2]高新紅.企業會計內控工作問題研究[J].現代商貿工業.2011（23）：190-191.
摘 要 隨著現代高科技廣泛被應用于生產，電腦化、自動化、信息化程度顯著提高，加上全面質量管理制度的實施，給企業成本的計量工作以猛烈沖擊，加強成本核算與控制成為現代企業管理的核心內容。在激烈的市場競爭中，企業追求利潤最大化成為必然，但是有相當一部分企業的財務核算水平還沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。在當前金融危機形勢下，企業需嚴格成本控制，加強資金管理，優化資源配置，挖掘企業潛力。
關鍵詞 成本核算 問題 對策
一、工業企業成本會計核算的現狀
1、思想認識不足
由于我國的市場經濟體制起步較晚，對成本會計核算的認識還不夠充分。工業企業對成本會計核算的職能到底有哪些，如何發揮等問題沒有一個明確、系統的了解和把握，因此在實際的運用落實過程中，常常沒有達到其工作的宗旨，從而導致成本會計核算不能良好的開展。
2、成本核算不規范
目前，一些工業企業存在，成本核算不規范、不準確的現象，究其主要原因是由于以下兩個方面的原因造成的。一個是報賬人員的專業素質偏低。目前工業企業的報賬人員多是由原來的出納或非財務人員擔任的。他們對成本會計核算的相關業務不熟悉，使得在其報賬時，常常不能對資金性質、來源以及開支渠道等進行正確、規范的填寫。二是與財務管理工作的脫節。大部分企業，成本會計核算獨立于工業企業，這就使得它對工業企業內各部門的具體項目業務的開支及資金性質、來源等不能有一個清晰、準確的把握，進而影響到成本會計核算的規范性和準確性，從而造成會計帳務的處理不當。
3、缺乏有效的監督
工業企業在實際的成本會計核算過程中，沒有嚴格的、行之有效的監督手段和方法，使得工業企業中有些部門為了眼前的局部利益，以保效益等借口搪塞、推諉會計核算人員，嚴重影響了工業企業內部成本核算數據的真實性和可靠性。
二、強化工業企業成本會計核算與管理的具體對策
1、轉變觀念，正確認識成本會計核算與管理
工業企業務必要進一步了解學習當前市場經濟中有關成本會計核算與管理的新思想、新認識、新技能、新模式，并將它們靈活地應用到企業內部的成本會計核算與管理工作當中。尤其是工業企業的領導更應該轉變觀念，重視成本會計核算與管理工作，加大相應的投入，建立健全成本會計核算與管理的相關制度，建立科學規范的成本會計核算與管理模式，貫徹落實與之相對的責任制，以此來確保成本會計核算與管理能夠順利進行。
2、強化成本核算監管
建立以責任成本為中心的成本核算體系。為了解決當今成本核算存在的問題，使企業成本核算符合新頒布的《企業會計準則》的規定，防止成本核算混亂局面的出現，建立責任成本制度是有效的方法之一。責任成本制度是在企業內部生產經營組織系統中確定成本責任層次，建立責任成本中心，按責任成本指針控制成本耗費，傳遞、考核、報告成本信息，從而把經濟責任落實到各部門，各層組織和執行人，按照經營決策所規定的目標，進行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內部經濟責任制度。責任成本就是按責任歸屬，歸集成本資料，計算責任者的成本。原則上使干與管一致，也就是說要按照產品成本的可控性歸類，干什么就管什么，管什么就對所管范圍發生的成本負責。實行責任成本制，要根據企業生產技術組織特點，把橫向和縱向兩個方面的責任成本管理有機的結合起來，建立以責任制為中心的成本管理體系。只有這樣，才能充分體現成本核算改革的要求，使成本管理與經濟責任密切掛鉤，彌補了傳統成本核算的缺點，打破了成本責任的“大鍋飯”，做到權責分明，有效地控制成本，不斷改善經營管理，提高經濟效益 。
3、通過內部模擬進一步減少生產成本
通過對成本管理模式的改革和創新，例如通過內部市場模擬的方式來降低生產成本。該方法是指在具體的生產部門，把市場作為主導，利用行業內先進單位的最優業績水平作為參考，以原材料以及產成品的價格為相應的核算依據，得到當前產品在企業內部的價格以及成本。將內部各具體生產部門模擬成相應的買賣關系，并根據內部價格和成本推算出利潤然后做出相應的決策來降低工業企業的生產成本。
4、改善收款速度的成功比率及速率減少資金成本
開展新型的成本管理方案，將工業企業內部的訂單數據進行市場鏈分解的方式，可以形成多個專人專職的子訂單。這就是說，對于應收賬款的相應子訂單也會被分配給會計部門所屬的專人負責。這種責任制制度能夠促使員工有效地實施，如果加以適當的機理及時，便可以極大地提高員工的積極性，任務的實現也就得到了保障，進一步使得收款的成功比率和速度得到提高。其次，一些有實力的工業企業完全有能力削弱甚至消除應收賬款。一些工業企業可以通過完善企業形象，成立一個標志性的、獨立的品牌，提升企業的信譽，可以在銷售產品的同時就完成款項的收回。此外，對于那些實力雄厚的工業企業還可以通過負營運的方式，即在得到訂單而未銷售產品前便取得賬款（預售賬款），這可以幫助企業進一步壓縮資金成本。
5、選用逆向拉動式生產降低企業庫存成本
逆向拉動式又被稱為適時制，其核心是要求企業根據客戶訂單的相關信息數據來組織生產活動。逆向拉動式的本質就是以顧客需求為中心，從后往前組織企業的生產活動，這樣能夠保證生產活動的每個工序都能夠按照標準進行。逆向拉動式是一種系統化生產，能夠進一步保證企業在生產過程中的采購――生產――銷售各大環節環環相扣，進而降低企業的存貨現象，因為此方式畢竟是根據明確的訂單信息數據而制定。
6、作業成本法適用環境下的成本控制理念創新
工業企業傳統的成本管理往往都是以企業節約為依據，片面地縮減企業成本，過度重視節約，導致一些必要開支也不得不縮減，進而影響了企業的整體發展。所以工業企業務必要在作業成本法適用環境下，在成本會計核算與管理工作過程中，正確掌握企業“產出”與企業“投入”，“花錢”和“省錢”之間的關系，進一步研究企業成本增減與企業收益增減之間的關系，以此才能制定出更有利于提升企業整體效益的成本控制方案。
關鍵詞：高職 會計實訓 實踐教學
會計電算化是一個實踐性很強的專業，要求學生具有很強的動手操作能力，這就需要組織和加強會計實訓教學工作，使實訓內容與應聘崗位接軌，最大限度地縮小課堂教學與實際工作的距離。但從目前的情況來看，高職院校會計實訓教學還存在種種問題，嚴重地影響到教學目標的實現，使得學生畢業后不能較快勝任單位的財務會計工作。
一、目前會計實訓教學存在的問題
（一）會計實訓教學偏重核算而忽視監督
目前會計實訓教學基本上是以一個工業企業某會計期間的經濟業務為藍本，要求學生根據原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證登記賬簿，最后到報表編制的一整套會計核算方法，而實訓教學中所使用的原始憑證往往是教材或資料中早已印制好的，學生無需審核就直接編制記賬憑證，進行相應的賬務處理。由于缺少“審核、監督”這一重要環節，學生在實際工作中對填制原始憑證感覺很茫然，根本不知道應該注意哪些事項，如何正確填寫，是否符合單位的財務制度。這一問題并非由學生造成，而是在教師備課準備資料時就沒有這一環節。
（二）實訓教學中缺少多行業的實訓內容
目前高職院校校內會計實訓內容多以工業企業經濟活動來進行，這樣使學生僅能掌握工業企業財務會計工作的基本方法和技能。對于其他行業的經濟活動，學生還是無法正確地進行會計核算和財務管理。目前用人單位招聘會計專業畢業生，要求能獨立操作，及時上崗，熟練處理有關會計業務。這就要求會計專業學生不僅熟悉工業企業會計，還要熟悉其他行業會計。近年來，一些會計專業學生遇到非工業企業招聘會計人員時，缺乏應聘意識，主要原因是他們在學校很少甚至沒有接觸到其他行業的會計處理業務，擔心到單位后，不能馬上勝任工作，從而失去了一個就業的機會。
（三）實訓教學中缺少會計業務處理的具體手續和相關流程
在會計實際工作中， 會計憑證從填制起，經過審核、整理、記賬到裝訂保管為止的整套過程，是一個較復雜的流程關系。任何一個環節不到位、一個過程的疏漏，都會影響到業務流程和會計核算的順利進行。而在校內會計實訓教學中，一整套業務自始至終由一名學生單獨完成，認為先處理什么業務后處理什么業務無關緊要，同時學生根本無法體會處理每一筆業務需要哪些具體手續，應該與哪些相關部門、相關人員發生傳遞關系。這種業務處理的具體手續和相關流程的缺失，將嚴重影響學生以后的工作，很多學生到工作單位后，遇到一些具體會計業務不知如何操作，感到無從下手，很茫然。
（四）會計實訓指導教師缺乏實踐經驗
目前，很多高職院校會計實訓課程的指導教師多由理論教師擔任，而這些理論課程教師大部分都是從學校到學校，雖然他們具有較高學歷，有扎實的理論知識，但卻缺乏會計工作實踐經驗，無法根據企業實際情況設計相應的會計實訓課程。如會計教材中的經濟業務多以文字描述，但在實際工作中的經濟業務則以各種單據、票證出現，很多教師由于不清楚各種單據的傳遞程序，所以在指導中只側重于業務的賬務處理，忽略實際環節的具體操作手續及流程的指導，在實訓指導與解釋中缺乏真實性和權威性。
（五）校外會計實訓效果不理想
高職院校采用的校外實訓形式多以頂崗實習為主，目的是將實踐與理論有機的結合，但其效果并不理想。主要有兩方面原因，一方面是頂崗實習管理不到位，由于學校經費不足，指導教師不能親自到學生實習單位了解情況和指導實習，只能通過電話或上網與學生聯系，對學生實習的真實情況不十分清楚。因而無法有效的對學生實習進行管理，達不到預期的實習效果。有些學生實習不認真，混日子，收效甚微；有的學生利用實習期做其他事情，沒有參加頂崗實習。這樣使頂崗實打折扣。另一方面，很多單位雖然接受會計專業學生實習，但實際上并沒有允許學生進行會計業務處理操作，畢竟財務工作涉及到企業或多或少的商業機密，同時又擔心學生不熟悉業務的處理而出現差錯，給企業帶來經濟損失并影響工作，所以只是允許學生旁觀或做一些輔的工作。因此校外實訓往往流于形式。
二、提高高職院校會計實訓教學效果的對策
（一）完善會計實訓教材
1.要設有違規違法的原始憑證或資料。目前會計實訓教學中存在著重核算、輕監督的問題，因此在開發實訓教材中，要有意編入一些違規違法的原始憑證或手續不齊全的資料，如假發票、納稅申報不實的憑證、手續不齊全的單據等。通過這些有問題的資料，加強實訓教學中的審核和監督這一環節，培養學生處理問題的能力。但對這些問題資料的設計應謹慎，避免引起學生誤解，這就要求教師在指導時要特別關注學生對這些問題業務的處理， 必要時予以提示或提醒。
2.編寫多行業會計實訓教材。由于會計專業學生畢業后，并不局限于工業企業的財會工作，因此，校內會計實訓，除開展工業企業會計實訓外，還要開展多行業的會計實訓。目前很多高職院校開設了《行業特殊業務會計教程》的課程，根據地方上的需要，選擇學生就業較多的幾個行業來開展會計實訓。例如進行商業企業會計實訓、建筑安裝企業會計實訓、物流企業會計實訓、金融保險企業會計實訓等。為了開展多行業會計實訓，就需要編寫相應行業的會計實訓教材。教材不僅要有模擬企業基本情況和發生的經濟業務內容，而且要有該企業制定的財務會計制度；不僅要求學生根據企業發生的經濟業務填制會計憑證，登記會計賬簿和編制會計報表，而且要求學生進行具體會計業務處理手續的操作，同時，行業會計實訓教材應介紹各個行業會計崗位具體業務處理操作程序與處理方法。
關鍵詞：工業企業；成本核算；管控
中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
一、工業企業成本核算及管控的重要性
工業企業成本核算及管控是對工業產品的監督和管理全過程，是控制企業產品成本的中心工作。工業企業的成本核算及管控工作主要可以分為以下幾點：原材料核算、人工核算、其他支出核算等核算工作。通過對工業企業生產產品的成本進行核算與管控，能夠有效控制企業的成本支出。另外，還能夠在一定程度上避免銷售價格制定不當所帶來的企業虧本現象。
二、工業企業成本核算以及管控分析
在現實的管理當中，工業企業的成本核算和管控對象很多，主要包括幾個部分：企業的行政管理部門、企業的生產管理部門、企業的生產單位。
1.企業的行政管理部門
企業工作業績的考核關鍵點是經濟效益。在正常情況下，企業的經濟效益會受到各方面因素的影響，生產成本是其中一個因素。因此，行政管理部門一方面要了解好產品的生產資金以及生產結構，對各項措施的應用效果和落實情況進行及時的監測和調查，并分析其成本費用。另一方面，也要了解相關的費用情況，合理分析支出金額與結構的發展趨勢，為管理工作提供參考依據。
2.企業生產管理部門
企業的生產管理部門是工業企業生產的第一線，該部門一定要對產品的生產耗費內容和耗費方式進行深刻的了解，并且控制產品的制造成本。
3.企業的生產單位
企業的生產單位主要是包括車間、工段、班組三個部分的內容，是最基本的責任成本中心。
三、加強工業企業產品成本核算及管控的措施
1.成本核算
工業企業產品成本核算是成本控制的工作內容，它貫穿了企業生產的整個過程。因此，企業的成本核算應該由企業全部人員積極參與、互相配合，才能夠對產品的成本進行精確的核算。
（1）立足企業實際，強化產品核算培訓。工業企業產品的成本核算應該針對企業的自身實際情況進行，為相關部門的工作提供依據。另外，工業企業還應該不斷強化對產品核算的培訓工作，并且形成以財務部門為成本核算中心、多層次監督管理和多部門實施的成本控制體系，不斷改善工業企業產品成本核算工作。
（2）以科學的方法集成成本項目，為成本核算奠定基礎。為了能夠正確地計算產品成本，工業企業必須要對產品的生產費用進行整理和分類，將產品的生產成本通過科學的劃分與集成成本項目，為工業企業考核各項費用，節約成本奠定基礎，不斷促進企業成本控制工作。
（3）要注重企業會計體系的構建和技術的不斷更新。由于工業企業的生產內容繁多，其會計事務也會變得非常繁重，大量的工作會降低成本會計核算的準確性。因此，科學地構建會計體系是非常重要的。包括補充會計工作的力量，針對會計工作的重點設置相關的崗位，設計會計的監督部門。另外，企業也要注重會計技術的不斷創新，充分利用現代先進技術（網絡管理體系）來降低會計人員的工作量，提高他們的工作效率。
2.成本管控
（1）構建完善的成本管控體系。工業企業內部，各部門做好對自己區域的成本管理是非常必要的。然而，這樣的結果卻容易忽視部門和部門之間的節點部位，從而容易導致整個企業的成本管理體系受到嚴重的影響。因此，工業企業有必要對各個管理部門之間的空隙環節進行管理，在企業高管的領導之下，對各個部門之間的節點進行處理和分析，實現部門之間的有效連接。
（2）要充分進行溝通協調。企業的成本管控應具有一定的可持續性，這就需要工業企業和相關供應商進行及時的協調和溝通，不斷優化工業企業的主導鏈條。對于企業供應鏈而言，其主要是指工業企業的啟程管理方法，從單一的角度去看，主要是指企業通過不斷改善上下游企業供應鏈關系，對供應鏈當中的信息、物流進行合理的整合和優化。例如，正確地掌握商品的數量和品質，在正確的時間和地點進行生產和銷售，以達到企業的利潤最大化。
（3）不斷開拓創新，引進物流金融。物流金融是指在物流業的營運過程當中，通過對金融產品的開發和應用，有效地組織貨幣資金的運用，包括存款、貸款、信托、抵壓、貼現、保險等設計物流業的中介業務等。在金融活動當中，工業企業可以憑借自身的優勢，增強下游企業的資金實力，并通過物流服務為下游企業進行融資，以擴大自身的銷售量。
（4）構建良好工業企業文化，走可持續發展道路。企業文化代表了全體工業企業員工的意識和素質水平，也是整個工業企業的工作模式和思維方式的體現。構建良好的企業文化，一方面能夠更好地實現對成本的管理，另一方面也能夠為企業的生產注入道德血液，為市場提供安全性高、質量好的產品，促進工業企業的可持續發展。
（5）實行以銷定產，降低企業的庫存成本。以銷定產能夠有效地拉動企業的生產活動。企業的生產是以客戶的需求為起點，不斷完成各項生產任務。換句話說，企業的生產活動主要以客戶的意向為主要依據。這種生產系統能夠大大地降低工業企業的庫存成本，因此廣泛地使用到企業的生產當中。其管控成本的主要原理體現在，當工業企業的庫存成本實現了少庫存時，庫存的使用空間以及庫存的生產管理制度和管理成本就會大大地降低，從而降低企業的庫存成本。
（6）通過分析生產成本的差異性，有效降低風險成本。成本的管控，事后進行分析和總結同樣重要。企業管理人員通過分析成本預算與實際成本之間的差異，總結出差異存在的原因，進而制定更好的成本核算體系。另外，在進行成本管控的過程當中，應該及時地進行各項工作的匯報，讓管理者能夠及時掌握當前成本管控的情況，以便成本會計核算工作以及管控工作的開展。
四、結束語
總的來說，加強工業企業的成本核算和管控是一項系統的工程。工業企業管理人員對成本會計核算和管控的知識要進行掌握，同時也要準確把握成本核算和管理的現狀。并且根據這些現狀，積極采取各項有效的措施，落實加強好核算和管理水平，才能夠真正地做好企業的成本核算和管控，促進企業的發展。
參考文獻：
[1]王鑫.關于中小企業成本核算問題探討[J].時代金融，2013（21）：52-53.
《政府與事業單位會計》由事業單位會計和行政單位會計兩部分內容構成，一般先進行事業單位會計的學習，再進行行政單位會計的學習。由于政府與事業單位會計和企業會計分屬于不同的會計核算體系，兩者有著顯著的不同。在我國現行的會計體系下，政府與事業單位會計采用收付實現制進行核算，而企業會計采用的是權責發生制，學生在學習的過程中會感到較為困難，不易于接受。因為在前面的專業課――《會計基礎》《企業會計》等課程的學習中，學生是以企業會計為基礎學習的，學生已形成固有思路，遇到問題，總是自然而然地采用原有思路去解決。很多學生在學完整個課程后，還是感到很困惑，他們依然難以將政府與事業單位會計和企業會計進行區分，常將兩者混淆，張冠李戴，如在進行賬務處理時，將企業會計的科目套用于行政事業單位的核算中。為了解決這一問題，筆者在教學中采用“比較學習法”，將政府與事業單位會計和企業會計進行比較教學，突出兩者的不同之處，從而能使學生深入理解，加強印象。
一、在事業單位會計的教學中，采用比較學習法，將事業單位會計與企業會計――特別是工業企業會計作比較
（1）從核算原則上作比較。企業會計采用的核算方法是權責發生制，事業單位會計采用的是收付實現制，這種雙軌制的核算方式亦是目前我國會計核算體系的最大特點。權責發生制指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。在這種會計基礎下，凡在本期實際收到現金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理；凡在本期實際以現金付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均作為本期的費用處理。
（2）從核算特點上作比較。行政事業單位會計的核算特點是引入國庫集中支付制度，而企業會計并不采用。行政事業單位會計實行國庫集中支付制度后，引入“零余額賬戶用款額度”科目進行核算，如題：某單位購買業務所需的材料，用財政授權支付憑證支付（不用現金）5 000元，分錄為：
借：材料 5 000
貸：零余額賬戶用款額度 5 000
當行政事業單位收到上級撥款200 000元時，分錄為：
借：零余額賬戶用款額度 200 000
貸：財政補助收入 200 000
而在企業會計核算當中，應分別為：
借：材料 5 000
貸：銀行存款 5 000
借：銀行存款 200 000
貸：營業外收入 200 000
企業單位會計核算是不實行國庫集中支付制度的，這也是企業會計與行政事業單位會計核算的最大不同之處。
（3）從核算方法上作比較。企業會計的核算方法在前期課程中已進行了學習，學生已打下了一定的基礎，掌握了一定的解題技能，在遇到業務處理題時，已形成了固定的解題思路。學生在進行實務分析時，因思維定式原因，自然而然地按照企業會計的思路來處理，此時，教師不要貿然阻止，打斷思路，而是要因勢利導。在學生用企業會計的核算方法解決了問題后，教師再講解事業單位的處理方法，讓學生將其與企業會計方法作比較，達到融會、理解、強化的目的。下面，以幾個常見業務為例進行分析。
①職工預支差旅費業務。例題1：某事業單位職工肖建預借差旅費3 000元。
1）由學生自己作答解決，多數學生解答如下：
借：管理費用 3 000
貸：現金 3 000
2）教師講解正確的核算方法，并著重強調二者的不同之處及之所以不同原因。
借：其他應收款――肖建 3 000
貸：現金 3 000
②應收賬款的核算業務。當事業單位銷售產品、商品、材料、提供勞務、開展服務取得收入時，核算方法如下。例題2：某事業單位5月4日向東大公司提供勞務收入10 000元，規定的現金折扣條件是2/10、1/20、N/30，要求根據當天憑勞務結算憑證，作出賬戶處理。
1）由學生自己作答解決，多數學生會如此解答：
借：應收賬款――東大公司 10 000
貸：主營業務收入 10 000
2）教師講解正確的核算方法，并著重強調二者的不同之處及之所以不同原因。
借：應收賬款――東大公司 10 000
貸：經營收入 10 000
5月10日東大公司付款，收到款項9 800元。
1）由學生自己作答解決，多數學生的處理：
借：銀行存款 9 800
財務費用 200
貸：應收賬款――東大公司 10 000
2）教師講解正確的核算方法，并著重強調二者的不同之處及之所以不同原因。
借：銀行存款 9 800
經營收入 200
貸：應收賬款――東大公司 10 000
在以上二例中，學生與教師采用的核算方法分屬于不同的核算體系，學生采用的是企業會計核算方法，體現的是企業會計的核算思路，教師采用的是行政事業單位會計核算方法，這是由于學生在以前的學習中已形成了固定的思維定式與解題思路。在進入新知識的學習之時，這種情況是常見的、可以理解的。教師此時將兩種核算方法進行比較，既可以復習舊知，又可以適時引入新知識，會讓學生感到更易于理解，印象更為深刻，從而達到事半功倍的效果。隨著對比法的不斷應用，加之持續練習，在不斷深入學習后，解題思路從混亂到清晰，解題技巧從生疏到熟練，學生的業務核算能力將會逐步得到提高。
二、在行政單位會計的教學中，采用比較學習法，將行政單位會計與事業單位會計作比較進行學習
由于行政單位會計與事業單位會計同屬于一個會計核算體系，所適用的會計核算方法和原理相差無幾，學生在學習了事業單位會計后，再進入行政單位會計的學習，會感到輕松許多。以上例題1中職工預借差旅費業務為例：某行政單位職工肖建軍預借差旅費3 000元。此時應作分錄：
借：暫付款――肖建軍 3 000
貸：現金 3 000
與例題1中事業單位職工肖建預支差旅費業務相比較，學生會發現兩者雖然業務相同，核算方法相同（均為收付實現制），但適用的會計核算科目卻不同。因此，在行政單位會計教學中，應用比較學習法，將行政單位會計核算與事業單位會計核算的相同點與不同點進行比較學習，可以將相關知識點融會貫通，深入理解。
三、在同一核算內容的業務中采用比較法學習
即使在同一核算內容的業務處理中，采用比較學習法，效果亦更佳。
例題：某事業單位銷售一批產品給康利公司，貨已發出，價款50 000元，增值稅款8 500元，按合同約定兩個月后付款，康利公司交給該事業單位兩個月到期商業承兌匯票，面值為58 500元。
借：應收票據 58 500
貸：經營收入 50 000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）8 500
當票據到期收回款項時：
借：銀行存款 58 500
貸：應收票據 58 500
以上為不帶息票據的處理，此時，教師適時加入帶息票據業務的處理方式，可使學生在同一業務中學習到不同的處理方法，加深印象。若票據為帶息票據（實務中常為帶息票據），利息為200元，應作分錄：
借：銀行存款 58 300
貸：經營支出 200
應收票據 58 500
由此可見，在行政事業單位會計的教學中適用范圍廣泛，可以說貫穿了整個課程的教學過程。比較學習法不但教會學生學習課本知識，還教會了學生學習的方法與技巧。古語有云：授人以魚不如授人以漁。通過多年在教學實踐中的應用，學生普遍反響良好，收到了較好的教學效果，提高了中職會計專業學生的專業技能。
參考文獻：
我是一位普普通通的會計工作人員,從事經濟管理工作二十余年,深知會計工作艱難,會計人員是隨時會被站在被告席上,只有在工作中十分仔細,不辛苦,一心一意的工作，詳細內容請看下文材料會計年終工作總結。
我在事業單位從事經濟管理工作五年;在工業企業從事經濟管理工作十三年;企業破產后從事物業管理、建筑業管理、經濟管理、公司等財務工作四年。經歷了我國新舊會計制度的變革,從會計手工記帳核算到企業會計電算化核算的發展過程。會計核算采用微電算化,大量減輕了會計工作者的重復腦力勞動,能抽出更多時間更新知道,參與企業經營管理,參與長短期決策,參與企業全面預、決算,參與企業的方針政策的制定,更能體現會計職能反映和監督在企業中的作用。
我在事業單位從事會計管理工作五年來,在站長和黨委的領導下,全面負責江津市漁種站財務會計核算工作,負責制訂每年各部的生產經營承包計劃和經濟責任制,完善站里的經濟管理制度;負責核算供、產、銷及利潤的分配全過程和工程建設的核算;負責全站的社會統籌,勞動工資管理等。我站是事業單位,企業管理,擁有職工約五十人,單位小會計人員共兩人,出納一人,會計一人。
在會計核算方法采取的是記帳憑證核算形式,材料按實際成本核算,成本按產品法核等。在編制每年的財務計劃上,用上了在學校所的知識,對全站費用開支進行科學的劃分,將費用分為固定性費用、變動性費用、混合性費用,獲得站里盈虧保本點、保本量、保本銷售額,目標利潤,進行全面彈性預算,然后將各項指標分別下達落實到各經營承包中去。在會計工作中做到了事前預算,事中控制,事后分析;找差距、查原因、提出解決方案及合理化建議。在我任職期間,每年在會計核算上都得到江津市農牧漁業局的表揚。由于我家中幾子妹都在永川化工廠和四川省天化所工作,為了更好照顧父母,于一九八八年調入永川化工廠工作。
我在工業企業從事會計經濟管理工作十三年來,在廠長和黨委的領導下,開始從事永川化工廠財務會計核算工作。該廠是大二的化工企業,先后在廠里從事工資基金的核算、結算資金的核算、物資材料采購的核算、成本核算、銷售核算、貨幣資金的核算、總分類和明細分類帳的核算、對整個企業資金的運籌、xx年廠里開始采用會計核算電算化技術。
為了適應會計核算電算化技術,自己平時抽出業余時間通過自學,現也能在工作中獨當一面,能單獨熟練地掌握會計電算化核算和基本的數據庫操作技術等工作,由于工作上需要,在xx年全面負責廠里的財務處領導工作,在財務處領導崗位上,合理地組織財務處會計核算工作,按時準確地編制各類會計報告,運用國家給予企業的政策,為廠里里豁免地方稅20多萬元,新產品稅減免10多萬元,利用合理、合法手段,籌集企業經營資金。在各種會計核算中,能認真對待各種復雜的經濟業務,搞清經濟業務的來朧去脈,做到心中有數,能按國家的方針政策、法律、法規辦事,對自己從事的工作能用會計人員的職業道德嚴格要求自己。
關鍵詞循環經濟;低碳經濟;建材企業會計;應對策略
一、引言循環經濟和低碳經濟的興起,改變了企業的經濟環境和經營理念,促使企業對現行的管理要素、管理模式、管理對象以及管理思維進行創新。
隨著企業核算事項的增加和調整,企業又面臨著新的會計核算對象、會計核算要素、會計核算思路,最終催生新的會計核算模式。循環經濟所倡導和推進的“3R”原則(減量化、再利用、再循環),低碳經濟要求的碳要素核算和碳信息披露,都要求企業在資產負債關系、成本收益關系、投融資關系等方面做出相應調整。說循環經濟和低碳經濟對企業會計提出了新的挑戰———這也許是本世紀來會計面臨的最主要的挑戰———是沒有疑義的。挑戰與機會并在,企業會計也在這種挑戰中面臨著新的發展,這也是毋庸置疑的,在建材企業會計領域更是如此。
二、循環經濟和低碳經濟對建材企業會計的挑戰我國的工業大都是資源密集型產業,環境負荷非常大。
粗放的經濟增長方式,依賴規模效益的企業發展方式,既影響工業自身競爭力的提升,也加劇了能源資源約束和環境保護的壓力。2009年全國工業能耗占社會能耗總量的71.3%;工業二氧化碳排放量和化學需氫量分別占全社會的84.5%和34.4%[1]。目前,中國是世界上最大的建筑材料生產國和消費國,主要建材產品(如水泥、平板玻璃、建筑衛生陶瓷、石材和墻體材料等)產量多年居世界首位,其中水泥、平板玻璃的生產能力分別占到全球的50%[2]。建材工業在我國國民經濟的總量中占有較大比重,近10年來一直占GDP的3%~5%。
另一方面,建材工業能耗總量約占全國能耗總量和工業能耗總量的7%和10%,建材工業廢氣排放總量占全國工業廢氣排放總量的18%。建材工業能源消耗又主要集中在水泥、建筑衛生陶瓷、平板玻璃、水泥制品、磚瓦、石灰、玻纖等行業,其能耗總量占建材工業能耗總量的95%,其中前3個行業占86.56%[3]。對于建材企業來說,隨著社會經濟增長方式和企業發展模式的轉變,在節能減排、資源利用、環境友好方面的壓力越來越大。建材工業在發展循環經濟、低碳經濟中具有舉足輕重的地位和作用。
循環經濟和低碳經濟的實施,使整個建材企業要面對資源利用、減排降污、產品優化、技術支撐體系改變方面的挑戰。從建材工業來說,水泥行業發展新型干法技術、玻璃行業發展浮法工藝、建筑陶瓷行業推廣輥道窯技術和衛生陶瓷改變燃料結構采用潔凈氣體燃料無閘缽燒成工藝、積極推廣應用新型建材等新技術、新工藝所帶來的新技術體系改變,也直接要求其企業管理思想革新和成本核算體系改變;從建筑物標準來說,50%的節能建筑設計、供熱體制改革、居民及公共建筑集中采暖供熱在城市中的廣泛推行、小城鎮建設的新建筑要求、原有城市的建筑節能體系改造、新空調技術的廣泛推進、節能門窗和新型墻體材料的運用、太陽能地熱等再生能源在建筑物中的利用[4],所有這些都對建材企業提出了更高要求,也直接影響著建材企業會計核算體系的重建和創新。
從會計核算角度看,實施循環經濟和低碳經濟的挑戰主要在于,在生產及投資決策(包括清潔生產、節約生產、低碳生產等)、碳排放權的確認與計量、物料投入的核算、再利用會計事項、再制造再循環(從企業內部到行業間再到社會層面)的會計信息披露和會計評價分析問題、企業會計評價等方面,都是過去會計核算中很少涉及的。隨著循環經濟和低碳經濟的深入,建材企業會計必須面對循環經濟和低碳經濟的挑戰。只有及時認識,及時行動,在會計研究、會計應對、會計實踐上探索總結相應的理論和做法,才能在推進循環經濟低碳經濟發展的同時,充分發揮會計的基礎和工具作用,實現企業發展方式的根本轉變,促進企業的可持續發展,提升企業的核心競爭力。
三、循環經濟和低碳經濟對建材企業會計的挑戰及創新策略根據企業在循環經濟和低碳經濟發展模式的新特點,在現時企業會計核算體系的基礎上,將環境因素、節能減排、清潔生產等納入企業會計核算體系中,建立和完善循環經濟、低碳經濟的會計核算體系,就是建材企業會計工作者們應當深入思考的問題。首先,循環經濟歸根到底可以用“3R”原則來概括,因此,建材企業會計應對也應從這方面入手研究和實踐。
減量化:在同一生產過程和生產工藝中的資源減少投入或產出效率增加,或在原生產中不改變產品功能(如有改變也是更經濟和更環保)和用戶需求情況下的原(輔)材料替代,或在生產過程中關鍵原材料的減量和替代。通過具體企業的減量化帶來一個行業的減量化,再通過具體行業的減量化實現社會經濟模式(生產和消費)的減量化。企業會計在減量化過程中,會發生核算對象、核算要素、核算方法、核算體系、核算信息和核算模式等的變化。例如,當節能減排成為企業生產(產出)的強制性制度安排時,企業就面臨核算對象、數量和質量的變化。
在建材工業中,由于能源消費構成產品成本的主要內容,加強對能源消耗、能源利用的核算,無疑是進行財務會計核算和會計制度深化的核心內容。再從建筑節能方面講,采用新產品、新技術、新材料會帶來節能的明顯效果,因而會計核算的及時反映、比較分析,既成為建材行業管理水平的標志和目標,也成為建材企業管理的主要內容,更是建材企業會計核算創新的基本途徑。
再利用:再利用首先是在同一生產過程和工藝中可循環使用的原輔材料的再利用、廢棄物的再利用、回收物的循環利用等。再利用是企業實施循環經濟的關鍵生產活動,沒有這個環節,企業生產組織就不能構成循環回路,產品物質就不能實現循環再利用,清潔生產和節約生產就不能實現,資源利用率就不能提高,成本收益率也無法提高。廢棄物或再生資源的循環利用改變了企業的資源利用模式,從工藝流程和管理技術上講,從物料供應到利用和再利用、再制造、回收資源化和回收處理等等,這種循環利用模式不僅在于宏觀經濟、生態經濟的改善或改變,更重要的是它直接導致了企業對資源、資產、資本利用會計核算的改變和創新。例如,在企業對同質廢棄物的利用時,物料成本會計對于企業核算的產出效率,即關系到整個企業的生產流程的科學合理,也直接影響企業成本的優化的降低。在建材企業中,實現循環經濟和低碳經濟的一個突出的會計問題或會計核算實踐,
就是要適時地推行物料成本會計。物料成本會計又稱物質流轉成本會計(MaterialFlowCostAccounting,MFCA),或資源流轉成本會計(ResourceFlowCostAccounting,RF-CA),是由德國的經營環境研究所首創[5]。物料成本會計是基于流量管理理論的環境管理會計的一個有效工具[6],也是近年來流行于歐美日國家在實踐循環經濟和低碳經濟方面的一個成本會計核算系統。但我國在這方面的理論研究和實務應用都很少。在建材企業大力推行物料流量成本會計將引發相關的理論與實務研究,將有助于填補我國會計理論在該領域研究的空白,并成為企業會計領域的理論研究和實證檢驗提供可參考的研究范式。
再循環:在同一生產環境和工藝過程中,輔助材料的再循環利用(例如廢水污水的凈化處理及循環利用),既是企業生產模式(對投入、核算、產出等影響)的改變,又是對整個社會經濟系統———循環經濟———的承諾、擔當及實現。在這個過程中,企業會計面臨著既有企業內部的經濟循環事項,例如水的循環利用;又面臨著回收物的循環利用,例如建筑廢棄物轉化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環利用的會計事項、核算方式,都對企業會計體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業的發展,拆舊建新必然產生大量的建筑固體廢棄物(廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等),典型的再循環模式之一是建筑固體廢棄物再循環利用模式[7]。從循環利用的角度看,廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁巖磚再轉入陶瓷企業。
這種社會層面的再循環利用僅是“再循環”的一個方面。建立企業的廢舊材料利用的信息制度,通過廢棄材料的定價和核算機制,完善其市場化功能,顯然是擺在建材企業會計工作面前的一大任務。
其次,從低碳經濟角度來認識建材企業的會計問題。盡管到目前為止,低碳經濟對碳會計核算的影響還未深入到象循環經濟那樣的地步。但僅從目前情況看,低碳經濟要求企業會計的改變或適應,至少體現在以下方面:一是對碳會計要素的確認和計量;二是碳排放會計處理(包括會計主體確認和會計核算);三是碳會計信息披露及差異化處理問題;四是碳基替代的經濟技術分析和財務評價分析等等,這些都是建材企業在實施低碳經濟中所必須解決的財務會計問題。以排污權會計為例,排污權交易的會計規范就是以公允價值計量為基礎的[8]。
而在公允價值計量模式下,企業資產規模較大時,如果同時確認遞延收入則會增加權益;如果免費獲得排放額則會增加當期利潤[9],從而形成會計處理差異。這一會計結果表明,現有的會計核算體系和方法已無法適應排放權模式,需要重新認識和構建。
利用公允價值會計思想,積極進行碳會計研究,推動碳信息報告制度的建立和運行,加大碳會計信息披露,成為當前及今后一段時間建材企業會計核算所面臨的主要問題。
無論是低碳經濟還是循環經濟,對企業管理的重要影響都在于直接對現行企業財務管理和會計核算產生嬗變。如果讓企業自覺實現清潔生產、資源效率下的持續經營、環境生態下的科學發展,就必須解決企業核算制度財務體系問題。而現行企業財務會計制度是在過去的資源利用和既定假設基礎上建立起來的,沒有充分考慮企業經濟活動中的環境因素和資源效率、社會責任因素。具體而言,沒有將自然生態和資源環境的確認為資產或負債,沒有將企業應承擔的社會效益責任、環保責任、資源節約責任確認為負債,沒有將資源和環境資本確認為所有者權益,沒有專門反映確認資源循環過程中再生資源產生收入和費用、利潤和分配等問題。這些問題在建材企業中也照樣存在。因此,解決好企業會計核算的適應性改變和適度創新,不僅對建材行業的發展有積極作用,而且對全國各行各業來說也是一個標志性的循環經濟會計典范。
四、當前推進建材企業會計核算體系創新的基本思路
1、以建材行業為主導、建材企業為基礎,積極開展循環經濟會計的理論研究和制度構建。就理論研究而言,循環經濟會計和低碳會計都是環境會計在實踐運用中的延伸、擴展和創新?；跁嬂碚?環境會計可劃分為環境財務會計和環境管理會計。環境財務會計涉及的會計核算要素、假設、對象、準則等方面領域。從建材企業角度看,主要的還是結合建材企業特點和循環經濟“3R”要求,對建材企業的循環經濟會計主體、核算對象、核算方法、報告制度等方面研究,逐步提出一些可操作、可實施的會計核算內容,以達到盡快進入、實踐提高、為企業轉型提供財務會計服務,最終實現建材企業的循環經濟會計核算目標。例如,推行物料成本會計、加強資源流轉成本核算、廢棄物的成本和利用核算、碳會計信息報告等等,就是建材行業(協會)當前應重視和力行的一項工作。而環境管理會計涉及具體的會計核算項目、事項和會計核算對象,是針對具體企業的循環經濟和低碳經濟事項的會計管理。例如,碳基替代技術的實施要求首先要對其碳基替代的經濟成本、長期成本的確認、分攤、效益進行財務分析,對資源資本化(環境資本)、外部項目內部化、資本預算和收益回報(包括非會計收益和社會責任等)進行分析研究,實踐探索。這些對于建材企業的節能減排、實施低碳生產、清潔生產和節約生產,具有很強的針對性和可操作性。
建立企業循環經濟會計制度,當前需要從以下方面進行探索:一是制定循環經濟會計條例制度,包括基本的核算原則和章程;循環經濟會計管理體系;會計人員責任;會計賬務處理程序制度;稽核審計規范;循環經濟會計成本核算制度及會計信息報告和財務會計分析制度;二是設置企業循環經濟會計核算體系,包括確定循環經濟會計主體;確定核算循環經濟會計核算對象;進行循環經濟會計確認與計量;進行循環經濟會計的賬戶設置和會計報表設置;三是實施循環經濟會計信息的報告、披露和分析利用等。
2、大力推廣物料成本會計核算。在建材企業實現循環經濟低碳經濟的過程中,推廣運用物料成本會計核算具有現實和緊迫的意義。物料成本會計的基本原理是按照資源流轉的各個環節進行歸集,追蹤從輸入至輸出的全部物量,再乘以單價得出不同環節的成本。在輸出端形成了產品、廢棄物兩個流向(正制品和負產品),其資源流轉成本都可細分為材料成本、系統成本、運輸成本和處理成本。資源流轉成本會計的出現,使建材行業企業中的資源利用、再利用的會計核算具有了很高的實用性,也為建材行業企業推行循環經濟、低碳經濟提供了極好的運用工具,為循環經濟會計的建立和運用提供了充分的條件?？梢哉f,物料成本會計是在注重經濟影響的同時更注重企業活動所產生的環境影響,對于和產品同屬于生產過程產出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質,像產成品一樣進行同等核算,使資源浪費和環境負荷成本可視化,從而使企業形成節約資源減少損失浪費的自覺行動,在降低企業生產成本、提高經濟效益的同時,產生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內在需求,以達到企業經營與環境保護的有機統一[10]。
3、改進建材企業會計信息披露體系和方法。以會計發展理論為基礎,從建材企業的實際出發,構建企業財務會計信息披露的框架。在循環經濟、低碳經濟發展模式下,企業的會計報表應該在報表附注中就影響報表數據的相關環境、資源信息進行披露,如花費多少錢購置了清潔環保類設備、花費多少錢為環境污染買單、投入多少進行相關研發、符合國家政策享受多少政府補助等信息進行披露。鑒于當前會計報表不能反映資源、環境價值的情況,因此,會計報表應在當前會計報表基礎上加上企業循環經濟、低碳經濟相關信息的披露。企業循環經濟、低碳經濟相關信息的披露,可以借鑒現行財務報告的思路,利用會計報表和報表附注來充分揭示循環經濟、低碳經濟對企業的影響,并附上專門的循環經濟和低碳經濟報告提供企業的資源循環利用情況,定期對外披露環境信息,及時解脫環境責任,實現自身經濟效益與周邊生態效益的協調發展。
此外,還應在企業評價考核體系、會計隊伍建設、行業會計指導等方面深入開展工作,但限于篇幅,這里不再贅述。
關鍵詞：基建業務財務管理在建工程
前言
隨著我國財務會計制度改革的不斷深入，基建財務管理逐漸完善。企業作為投資主體，其在基本建設投資中的財務管理自得到落實，一些條件成熟的工業企業實現了基本建設財務會計與企業財務會計接軌，但在積極穩妥推進基建財務與企業財務接軌的過程中，基建業務財務管理面臨一些急需解決的問題，加強工業企業有關基建業務的財務管理愈發顯示其重要性。本文結合工作實際，就加強企業基建業務財務管理談幾點建議。
1.目前企業基建業務財務管理存在的問題
目前工業企業基建業務主要指基本建設工程（包括新建、改建和擴建）、更新改造工程（包括技術改造、固定資產改良、裝飾、裝修等工程）及企業進行的大修理工程。各項基建業務在適用的會計核算制度及財務管理等方面均不同程度存在一些問題：
1.1會計制度在實施中的問題
1.1.1對于獨立核算的國有建設項目，1996年1月1日起執行的《國有建設單位會計制度》規定，凡是符合規定條件，并報經主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產企業財務會計已經合并的，不再執行本制度，應執行相應的企業會計制度。
1.1.2對已實現基本建設財務會計與企業財務并軌的企業，根據2001年1月1日起在股份有限公司及部分企業實行的新頒《企業會計制度》，企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程及大修理工程等發生的實際支出，通過“在建工程”科目核算，但企業基建期間根據項目概算購入不需要安裝設備、為生產準備的工器具、購入的無形資產及發生的不屬于工程支出的其他費用等不通過本科目核算。對企業未實行獨立核算的經營性建設項目，1998年1月1日起執行《企業基建業務有關會計處理方法》（下稱《方法》）。在實際工作中，這四個一級科目核算內容尚不能滿足科學精確反映工程全貌的需要。例如：
1.1.2 .1在“基建工程支出”科目下設置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”和“待攤基建支出”四個明細科目，核算企業進行基本建設工程（包括新建、改建和擴建工程）發生的實際支出，但基建期間根據項目概算購入不需要安裝設備不通過本科目核算，通過企業會計中“固定資產”科目核算。這樣在項目建成后，竣工財務決算后的“交付使用財產”并不是一個投資項目整體總建設成本，還需要將“固定資產”科目中屬于項目概算列支的需要安裝設備歸并到項目建設成本中，才能準確計算投資利稅率，客觀反映投入產出成果，考核項目投資效益。
1.1.2.2《辦法》作為對會計制度的補充，還不能全面反映企業基建業務覆蓋的內容。在“基建工程支出”科目下設的“待攤基建支出”核算基建期間發生的按照規定應分攤計入有關固定資產成本的各項費用支出，含工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、籌資費、負荷聯合試車費、合同公證費及工程監理費、稅金、工程損失等，其中包括的具體內容涵蓋面尚不能滿足企業基建工作實際。如按規定應付給商檢部門的進口成套設備費、進口成套延期付款利息、國外借款手續費及承諾費、合同公證及工程質量監測費、概預算審查費、貸款項目評估費、社會中介機構審計費等費用的核算在《辦法》中沒有提及，但這些費用恰是目前投資項目特別是引進設備項目建設過程中經常發生的。
1.2項目建設性質界定帶來的問題
近年來，由于投資項目審批程序和審批權限諸方面原因，許多工業企業的改擴建投資項目按技術改造項目報批。按《辦法》規定，企業進行更新改造工程（包括技術改造、固定資產改良、裝修等）發生的實際支出，通過“在建工程”項下“更改工程支出”二級科目核算，該科目按單項工程和單位工程設置明細帳，進行明細核算。但實際上其中有些項目完全是新建廠房和公用設施，購進全套新設備，并發生應計入工程支出待攤支出，屬于基本建設業務范疇。
1.3組織機構和人員素質問題
基建業務財務管理是包括項目的可行性研究、編制項目概算、工程預決算、實施項目建設到項目竣工財務決算全過程的財務活動。現在大多數企業的基建業務財務管理工作分散在計劃、財務等幾個部門，基建業務會計核算作為單項業務并入財務部門，分散的管理模式不利于對項目全過程的監督控制。加上長期以來，有些企業領導認為基建財務是臨時的，配不配備專職基建會計人員無關緊要，或者由其他財會人員、其他專業人員代兼基建會計。臨時抓差來的基建財會人員，一般專業素質較差，即使對正?；I務記帳處理能夠勝任，更談不上對項目可行性研究、擴初設計中有關投資估算和財務測算方面的有效介入。
2.對加強企業基建業務財務管理的幾點建議
為貫徹執行國家有關法律、法規、方針政策，做好基建資金的預算、控制、監督和考核工作，依法、合理、及時籌集、使用建設資金，嚴格控制建設成本，提高投資效益，基建業務財務管理應從項目預概算編制審核、資金籌集、工程成本控制直至竣工決算全過程的監督和管理。
2.1結合企業工作實際，補充和完善制度不明確的內容
《企業會計制度》規范企業生產經營業務全方位的核算，對企業基建業務的會計處理，目前仍沿用1998年出臺的《辦法》。建議財政部門適時修訂《辦法》順應新時期新形勢新制度要求。在新辦法尚未頒布之前，企業結合本企業基建業務實際，對《辦法》中不夠明確的內容加以補充和完善，并用于指導日常核算工作。對一些建設規模龐雜，投資較大的建設項目，建議在財務管理和會計核算上可參照《國有建設單位會計制度》中有關“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”“其他投資”的核算辦法。
2.2設立專門機構
建議對大中型建設項目（總投資1億元以上）設立專門的基建管理機構，包括基建計劃部門、概預決算部門、會計核算部門。例如，針對企業財務會計總帳中的“在建工程”，設立一個專門的核算機構，指定專人負責基建財務工作，根據項目建設實際，詳細核算在企業“在建工程”項下列支的“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”等各項內容。期末將明細核算后匯總的“在建工程”余額并入企業總賬。在做好會計核算工作同時，基建財務人員應重點參予項目前評估（主要是投資估算、財務成本預測和效益評價，如投資回收期和內部收益率計算等）、概預算工作和項目后評價工作，將項目建設期間有關財務工作集中管理，全面控制。對小型項目及企業大修理工程要配備專人負責核算，并加強內部控制。
2.3建章建制
企業應建立健全基建業務內部財務管理制度，包括預概算編審制度、核算制度、內控制度、報表制度、竣工財務決算制度，對基建業務中的材料、設備采購、存貨、各項財產物資及時做好原始記錄，及時掌握工程進度，定期進行財產清查。
會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環境因素所決定的，會計的環境差異主要表現在以下兩個方面：即不同行業經營業務的特點和不同性質企業的特點。企業總是從屬于一定的行業，而不同的行業有著不同的經營業務特點，這些特點直接影響著一個企業會計方法的設計和選擇。行業經營風險程度對會計的選擇也有一定的影響，不同的行業，風險程度不同。行業風險程度的影響集中表現在各項準備金的核算上，行業風險比較小的企業其各種準備金如壞賬準備金、存貨跌價損失準備等的計提比例一般比較小，因此不必采用備抵法提取壞賬準備金，用直接轉銷法既可。而一些風險相對較大的企業，其各項準備金的計提比例一般比較大，因此常常需要采用備抵法?？梢?，風險程度的不同，客觀上要求會計處理的方法應具有多樣性，即可選擇性。工業會計和商業會計作賬的區別很大，因為它們有不同的會計制度。
二、工業會計與商業會計的主要區別
工業會計和商業會計在本質上都是要先購進材料或產品，之后將產品出售，也都需要計算產品的營業成本，從這個角度上講，二者沒有實質的區別，其區別主要集中在成本的構成、核算方法和科目設置、會計流程、成本費用核算方法以及賬務處理上的不同。
1、成本構成的內容不同
工業會計與商業會計在成本構成上存在明顯的區別，實際上工業產成品的成本構成也是因行業不同而有所區別，除了制造費用這個工業會計必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購費用、生產產品工人的工資及福利、機械設備的維修保養以及燃動力費等。工業企業區別于商業企業最重要一點就是存在生產過程，而生產過程產生的成本費用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產成本是工業企業會計賬務處理的關鍵，其中制造費用的核算尤為重要。由于商業企業不存在生產環節，其商品成本構成相對也更加簡單，無非是倉儲、整理以及運輸成本，所以想要核算清楚商品的采購成本，只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。
2、會計方法及科目設置不同
工業會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法，計劃成本法下設置材料采購和材料成本差異兩個科目進行核算；實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料，應設置在途物資科目進行核算。而商業會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法，進價法下，對尚在運輸途中并已支付款項的商品，應設置在途物資科目進行核算；售價法下，則必須設置在途物資和商品進銷差價兩個科目進行核算。
3、會計核算流程不同
工業企業的實物流轉過程比較復雜，主要包括供應階段（即采購階段）、生產階段和銷售階段。供應階段購進原材料后進入生產階段，產品完工后核算成本進行銷售，最后結轉銷售商品的成本，其核算的復雜之處在生產階段，也就是從原材料到產成品的過程。原材料在投入生產時，會發生一系列的費用，包括人工費、材料費、管理費、機械設備費、制造費用等，這道工序過后，原材料變為了半成品，形成下一工序的材料成本。月末，將本月發生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產品之間進行分配，分配給半成品和在產品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費用轉入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產費用，將其在在產品和產成品之間再進行分配，那么分配給產成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業企業比商業企業多出來的會計流程。而商業會計的實物流轉過程相對于工業會計要簡單得多，只是商品的購入、存儲和銷售環節，沒有生產這一會計流程。
4、成本費用核算方法不同
（1）成本核算方法不同。工業會計關注的是生產過程成本核算，即如何有效控制產品的生產成本，一般而言，可以采用個別計價法、品種法、分批法和分步法等。商業會計成本的發生主要集中在流通環節，是針對商品的出入庫以及期末進銷差價的核算問題，一般采用零售價法。
（2）費用核算方法不同。這里所說的費用主要是指采購費用和制造費用。工業會計要求將購入材料所發生的各項直接費用計入相應的材料采購成本，即購進材料時發生的所有采購費用應當全部計入材料成本，當購入某一種材料發生采購費用時，應將采購費用直接計入材料成本，也就是我們所說的直接材料；但如果購入兩種或兩種以上材料時，采購費用則由材料共同負擔，這時就應根據一定分配標準將采購費用進行分配，再分別計入某幾種材料的成本。制造費用類同于上述提到的采購費用，也就是說，生產一種產品發生的相關費用可以直接分配到該種產品的成本中去，對于生產兩種或兩種以上的產品共同發生的間接費用，計入制造費用，待期末計算制造費用總額，再按一定的分配標準對制造費用進行分配，最后一次性計入產品的生產成本。對于商業會計而言，存貨采購成本的進貨費用，可直接計入商品成本，也可先進行費用的歸集，期末根據所購商品存銷情況再進行分攤；對于已銷售商品應負擔的進貨費用，應計入當期損益，即主營業務成本；對于尚未出售的商品所負擔的進貨費用，應計入期末存貨成本，即庫存商品。
5、賬務處理不同
以下分別從采購階段、生產階段、銷售階段、成本結轉四個過程區分工業會計和商業會計的賬務處理（分錄順序：工業會計、商業會計）。
（1）采購階段。
借：在途物資
應交稅費應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付賬款）
借：庫存商品
應交稅費應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付賬款）
（2）生產階段。
一是工業會計在生產階段會發生直接費用，即直接材料和直接人工，同時還會發生間接費用，即生產車間費用、行政管理部門費用等，直接費用通過生產成本賬戶核算，間接費用中生產車間費用通過制造費用賬戶核算，行政管理部門費用通過管理費用賬戶核算，而商業會計沒有生產過程。
借：生產成本（制造費用、管理費用）
貸：原材料（應付職工薪酬）
二是制造費用待月末分配后轉入生產成本賬戶。
借：生產成本
貸：制造費用
三是產品完工入庫后，結轉完工產品成本。
借：庫存商品
貸：生產成本
（3）銷售階段。
借：銀行存款（應收賬款）
貸：主營業務收入
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）
借：銀行存款（應收賬款）
貸：商品銷售收入
應交稅費應交增值稅（銷項稅額）
（4）成本結轉。
借：主營業務成本
貸：產成品
借：主營業務成本
貸：庫存商品
三、工業會計與商業會計的其他區別
1、資金運動過程不同
工業會計資金運動過程包括從供應到生產，再到銷售三個環節，其具體表現為貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、貨幣資金；而商業會計只有購進和銷售兩個過程，其具體表現為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。
2、賬戶所屬類別不同
工業會計核算項目包括資產類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類五大類，而商業會計則沒有成本類賬戶，只有四大類項目，即資產類、負債類、所有者權益類和損益類。
3、存貨核算方法不同
根據我國《企業會計準則》規定，存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。工業會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產成品、委托加工物資和分期收款發出商品等。商品流通企業的經營活動主要是購入貨物和銷售貨物，并沒有生產制造環節，因此商業會計的存貨主要是待銷商品，當然也包括為經營活動而準備的材料物資。
4、銷售成本結轉程序不同
工業會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種，在計劃成本法下，結轉銷售成本應在月末歸集制造費用總額，按一定比例在產品間分配制造費用，計算并結轉材料成本差異和完工產品，最后結轉銷售成本；在實際成本法下，做法基本接近計劃成本法，只是不用再計算和結轉材料成本差異。商業會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種，在售價法下，結轉銷售成本應在月末進行價稅分離，將已銷商品的進銷差價進行攤銷，然后結轉銷售成本；進價法下月末則可以直接結轉銷售成本。
5、收入核算項目不同
我國出臺的《具體會計準則收入》中，對我國企業應該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規定，在對準則的內容進行仔細分析中我們不難發現，準則中的收入涉及的行業較多，可以說是各行各業會計在對收入進行核算時的綜合體現，有關收入確認的原則也跟據不同行業而有所區別。例如，工業企業的收入主要來源于銷售產品、銷售材料以及與銷售產品無關的過程，因此工業會計的收入在主營業務收入、其他業務收入和營業外收入科目核算，商品流通業的收入主要來源于銷售商品的過程，因此商業會計的收入在商品銷售收入、其他業務收入和營業外收入科目核算，核算科目的區別顯而易見。
一、企業物流成本的三種核算方法
（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：
第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。
第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。
第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。
在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。
（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。
（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇
進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。
物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能
很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。
物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。
（一）現狀及問題。
1.稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。
新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備；所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等，稅法卻對此沒有規定。
2.缺乏統一規范的核算文本?，F行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種，經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。
3.稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督。目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。
4.缺乏獨立行使稅收執法權。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔的經濟成本。稅務機關能否獨立行使稅收執法權，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經濟利益的行為主體，直接參與經濟生活，往往對稅收的征收管理進行直接干預，使稅務機關的執法活動偏離法治軌道，也影響到納稅人的經濟利益。
（二）對策思路。
1.稅收政策的變動應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發票），致使企業經營間歇性中斷；也有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。
2.應建立統一的稅收會計核算規范和設立注冊稅務師協會。建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
3.稅務機關應重點加強稽查后的調賬管理。在征管工作中，稅務機關應根據稅前列支項目調整和稽查補退稅款所發生的企業應納稅額變化，將調賬指導與監督工作納入征管程序。隨著會計電算化的普及，新稅種凡涉及會計核算方式改變的，應同步開發出與之配套的計算機應用軟件。針對當前稅收會計核算比較混亂的情況，稅法制定權威部門應制定出相應的約束范圍和處罰措施，使稅收會計核算工作走上規范化管理軌道。
4.建立稅務會計需加強人才方面的培養。如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計、稅務、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：（1）在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。（2）稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。（3）企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
