時(shí)間：2023-09-12 17:12:18
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠政策 經(jīng)濟(jì) 財(cái)政收入
中圖分類號(hào)：F4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）27-0062-01
一、稅收優(yōu)惠政策的作用
在政府宏觀調(diào)控中，稅收優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用是不可替代的，實(shí)質(zhì)上它是一種財(cái)政政策工具，具有明顯的優(yōu)越性和局限性。
1、優(yōu)越性
財(cái)政具有三大職能，即：資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。稅收優(yōu)惠作為財(cái)政政策工具，發(fā)揮著調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，主要體現(xiàn)了財(cái)政的三大職能。
（1）資源配置
宏觀資源配置主要表現(xiàn)在區(qū)域間的均衡配置和部門間的均衡配置兩個(gè)方面。稅收優(yōu)惠政策可以依據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展目標(biāo)，從區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展出發(fā)，引導(dǎo)資源流向落后地區(qū)，優(yōu)化該地區(qū)資源配置，達(dá)到促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的;依據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，通過(guò)稅收優(yōu)惠對(duì)某些鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行激勵(lì)和扶持，引導(dǎo)資源流向這些產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
（2）收入分配
稅收優(yōu)惠政策不僅能促進(jìn)社會(huì)分配的公平，減免低收入者的稅收，從而降低了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，也保障低收入者基本生活需要，社會(huì)成員收入差距縮小，將差距保持在合理的范圍內(nèi)，這樣也有利于社會(huì)的穩(wěn)定和長(zhǎng)治久安。
（3）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)
對(duì)流轉(zhuǎn)稅實(shí)施稅收優(yōu)惠，能降低商品的生產(chǎn)成本，增加商品生產(chǎn)者的凈利潤(rùn)，擴(kuò)大再生產(chǎn)能力，增加了社會(huì)總供給;另外，對(duì)所得稅實(shí)施稅收優(yōu)惠，能增加居民的可支配收入，也在一定程度上增強(qiáng)他們的投資和消費(fèi)能力，擴(kuò)大社會(huì)總需求。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠有利于社會(huì)總供求的平衡，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
2、局限性
作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的特殊手段，稅收并不是萬(wàn)能的，也存在著客觀局限性。
（1）減少了財(cái)政收入
從財(cái)政支出的角度來(lái)看，稅收優(yōu)惠屬于稅式支出的范疇，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模;從財(cái)政收入的角度來(lái)看，稅收優(yōu)惠能減輕部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是將部分稅收利益讓渡給納稅人，減少了稅收收入，從而縮減了財(cái)政收入的規(guī)模。
（2）增加了征管難度
一方面，因大量稅收優(yōu)惠政策的存在，導(dǎo)致稅制復(fù)雜化，也增大了稅收征管工作的難度和稅收征收管理成本;另一方面，稅收優(yōu)惠政策的存在同時(shí)提供了避稅的有利條件，部分納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或其漏洞，進(jìn)行避稅甚至偷逃稅款以達(dá)到少繳稅的目的。
（3）不利于保持稅收中性
為提高稅收經(jīng)濟(jì)效率必須盡可能地保持稅收中性原則，以免造成商品比價(jià)關(guān)系和人們經(jīng)濟(jì)行為的扭曲，擾亂了市場(chǎng)配置資源的正常機(jī)制。對(duì)一部分納稅人給予稅收優(yōu)惠，沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的納稅人在同等條件下則承擔(dān)了相對(duì)較多的稅負(fù)，稅收負(fù)擔(dān)的不公平勢(shì)必會(huì)影響到市場(chǎng)行為選擇，扭曲資源額配置，增加稅收的額外負(fù)擔(dān)，不利于保持稅收中性。
二、稅收優(yōu)惠減免的現(xiàn)狀分析
現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行稅收優(yōu)惠主要是為了在稅收方面采取相應(yīng)的激勵(lì)和照顧措施，力求減輕某些納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展，是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，也有很強(qiáng)的不可預(yù)測(cè)性。目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在產(chǎn)業(yè)和地區(qū)等方面具有明顯的傾斜性。稅收優(yōu)惠政策主要集中在以下幾個(gè)方面：為吸引外資進(jìn)行的優(yōu)惠。企業(yè)所得規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的但其取得的所得卻沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)實(shí)行減按10%的稅率進(jìn)行征收的決定。同時(shí)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。
1、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的可抵扣政策減免
為鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)固定資產(chǎn)需要加速折舊，一般可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，但是最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%。
2、對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠
增值稅明確規(guī)定了對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，企業(yè)所得稅中對(duì)農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得也提出了相應(yīng)的減免稅規(guī)定，如農(nóng)作物新品種選育、中藥材的種植、家禽的飼養(yǎng)、遠(yuǎn)洋捕撈等免征企業(yè)所得稅;對(duì)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅。
3、對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠
對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策;鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策;對(duì)國(guó)有企業(yè)采取加速折舊、加大新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)提取減免進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)與設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等。目前，我國(guó)對(duì)重點(diǎn)扶持的擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)按減15%的稅率進(jìn)行征收。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠減免的情況看，在稅收優(yōu)惠方面太過(guò)微觀，大多局限于所得稅，并且只有降低稅率和免稅兩種。同時(shí)納稅人的負(fù)擔(dān)較重，依托于政府力量的稅外費(fèi)用名目繁多，給稅收調(diào)節(jié)的主導(dǎo)地位帶來(lái)了嚴(yán)重沖擊，從而形成了稅費(fèi)不清、以費(fèi)代稅的不良局面。
三、完善我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策的具體建議
1、加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)
目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠過(guò)多、過(guò)雜，針對(duì)這一情況就要明確稅收優(yōu)惠范圍，調(diào)整稅收優(yōu)惠的規(guī)模，整合零散的稅收優(yōu)惠規(guī)定，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。要加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)，就要從以下幾個(gè)方面入手：一是要盡快提升稅收優(yōu)惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)歸集整合，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對(duì)稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定;三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。按照合理分權(quán)的原則，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的優(yōu)惠政策管理權(quán)限。
2、涉外稅收優(yōu)惠政策體系建設(shè)
（1）通過(guò)建立以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主、區(qū)域性優(yōu)惠為輔的涉外稅收優(yōu)惠體系，在縮小地區(qū)間差異的同時(shí)，還可以利用外資填補(bǔ)我國(guó)急需發(fā)展產(chǎn)業(yè)的漏洞。
（2）加強(qiáng)間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家一樣，我國(guó)也是以直接優(yōu)惠的方式來(lái)吸引外商的進(jìn)入。從我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)說(shuō)，我國(guó)顯然是落伍了。為此，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家采取間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的方式，提高外資質(zhì)量。
（3）引入稅式支出制度，提高涉外稅收優(yōu)惠的實(shí)際效益。
3、豐富優(yōu)惠政策手段
一直以來(lái)，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策采取的都是降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠手段。但是近幾年來(lái)，我國(guó)也開(kāi)始重視加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠手段。我國(guó)的間接優(yōu)惠手段要比其他國(guó)家的少，并且范圍也較窄，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)和再投資積極性作用是較為有限的。所以，要進(jìn)一步豐富未來(lái)稅收優(yōu)惠政策手段，加大間接優(yōu)惠范圍和力度，合理運(yùn)用直接優(yōu)惠政策，切實(shí)減輕符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)方向的企業(yè)負(fù)擔(dān)。此外，還要進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計(jì)扣除的范圍，也加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類新辦企業(yè)的直接優(yōu)惠力度。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見(jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。
最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)
一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠基本概述
企業(yè)稅收優(yōu)惠主要是指國(guó)家在對(duì)稅務(wù)改革過(guò)程中對(duì)納稅人實(shí)施的一系列優(yōu)惠措施，例如稅務(wù)減免、稅務(wù)抵免等政策均為稅收優(yōu)惠政策，從而按照納稅人的相關(guān)稅收比例對(duì)其進(jìn)行減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)生是對(duì)我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)整的主要手段，也是我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家建設(shè)過(guò)程中一種促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的有效措施[1]。我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在其調(diào)整過(guò)程中需要依靠稅法的力量才能夠促進(jìn)其發(fā)展。國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)組成的一種形式。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素中每個(gè)不同因素之間存在一定的相關(guān)性，其中包括正相關(guān)性和負(fù)相關(guān)性兩種形式[2]。兩種不同相關(guān)性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展能夠影響企業(yè)所得稅的建立。
二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的依據(jù)
（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失靈
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的失靈是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的主要依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)公共產(chǎn)品的應(yīng)用范圍增加、事項(xiàng)信息不健全等內(nèi)容均是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失靈的一種表現(xiàn)。在對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行完善過(guò)程中只有采用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而宏觀的對(duì)我國(guó)市場(chǎng)失靈現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)控，才能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展[3]。
（二）刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的增長(zhǎng)情況取決于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的變化，如果發(fā)展環(huán)境中存在有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就能夠更加快速的促進(jìn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[4]。而進(jìn)一步對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度的因素進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的改革能夠從各方面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)制度進(jìn)行刺激。從而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）滿足國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)要求
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)需求在其發(fā)展過(guò)程中也需要采用不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式才能夠獲取經(jīng)濟(jì)效益。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，國(guó)際稅務(wù)關(guān)系競(jìng)爭(zhēng)需求也會(huì)逐漸發(fā)生改變。如何能夠更好的滿足當(dāng)前我國(guó)國(guó)家稅收競(jìng)爭(zhēng)需求，應(yīng)該對(duì)各國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改善，通過(guò)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建立，使企業(yè)在國(guó)際化發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中更加能夠提升競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
三、企業(yè)稅收政策與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)系
（一）相互平衡觀對(duì)稅收優(yōu)惠政策的影響
近幾年隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面對(duì)新的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅務(wù)改革是自我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改變過(guò)程中逐漸產(chǎn)生的一種稅務(wù)制度改革方式。企業(yè)稅收政策和企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上存在相互平衡的關(guān)系。我國(guó)企業(yè)稅收政策在改革和完善過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和國(guó)家內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行宏觀調(diào)控。在調(diào)控過(guò)程中企業(yè)也需要針對(duì)其需求對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之間發(fā)生轉(zhuǎn)變后，國(guó)家需要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其進(jìn)行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國(guó)企業(yè)的需求。由此不難看出，我國(guó)企業(yè)稅收政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在相互平衡的關(guān)系。
（二）企業(yè)稅收政策影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)稅收政策的調(diào)整能夠影響我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)所得稅稅收政策的改革，對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策上的調(diào)整使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為提高經(jīng)營(yíng)效益，不得不對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。這也在一定程度上造成我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上發(fā)生轉(zhuǎn)變。例如，我國(guó)傳統(tǒng)企業(yè)在其發(fā)展中的抵稅稅務(wù)優(yōu)惠政策是對(duì)其發(fā)票進(jìn)行抵稅，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)抵稅的政策，從而促使我國(guó)國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)型，研究新的技術(shù)手段，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
四、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用
（一）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改善在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的。例如，農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融行業(yè)等方面。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整能夠使其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中更好的平衡企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中20%的企業(yè)所得稅改變?yōu)?5%的企業(yè)所得稅，能夠降低企業(yè)的成本，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)政府政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，從而為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益價(jià)值。
（二）協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而使其在發(fā)展過(guò)程中具有一定的經(jīng)濟(jì)能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行拓展，帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
（三）促進(jìn)稅收增長(zhǎng)
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展降低我國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的過(guò)程中，也能夠通過(guò)對(duì)所得稅稅收類型的改革，使國(guó)家增加稅收能力，例如，在企業(yè)個(gè)人所得稅抵稅政策上，國(guó)家根據(jù)抵稅情況了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，提高整體稅后調(diào)控能力，從原本對(duì)企業(yè)掌握10%的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀提升為30%，從而對(duì)我國(guó)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)控，將原有的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，對(duì)稅務(wù)采取優(yōu)惠和增加的方式，合理的提升了我國(guó)稅務(wù)收支，促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。
（四）拓展外商融資
通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，從而滿足市場(chǎng)發(fā)展需求。在企業(yè)滿足市場(chǎng)需求發(fā)展過(guò)程中不斷的拓展外商融資，提高企業(yè)的融資能力，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。
五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)措施
（一）對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革和發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)其發(fā)展空間對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位，明確其發(fā)展目標(biāo)，這樣才能夠更好的實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中適應(yīng)我國(guó)稅后政策的改革。第一，正確對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策制度方向進(jìn)行定位，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的價(jià)值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準(zhǔn)稅收制度，一種是非基準(zhǔn)稅收制度，兩種制度在我國(guó)企業(yè)稅收制度改革過(guò)程中具有相輔相成的作用。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收政策作為我國(guó)政府事項(xiàng)對(duì)我國(guó)費(fèi)基準(zhǔn)稅收制度部分的內(nèi)容，在其制度完善過(guò)程中也需要對(duì)其進(jìn)行輔助部分稅務(wù)制度的完善，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展。此外，在對(duì)其稅收政策進(jìn)行定位過(guò)程中我國(guó)政府部門應(yīng)該明確企業(yè)個(gè)人所得稅稅收政策的改革主要是對(duì)我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境等進(jìn)行資源合理配置的一種方式，因此，在對(duì)其進(jìn)行定位過(guò)程中也必須針對(duì)這一目的對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位。第二，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策制度內(nèi)容進(jìn)行定位，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)企業(yè)的宏觀管理。在對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定位過(guò)程中，我國(guó)政府部門應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策改革過(guò)程中對(duì)企業(yè)起到發(fā)展作用，調(diào)整我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。例如，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策改革過(guò)程中可以通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)資源用優(yōu)惠政策進(jìn)行轉(zhuǎn)變，重新定位企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中如何使用資源具有優(yōu)惠效益，從而促進(jìn)國(guó)家能源的轉(zhuǎn)型。通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅稅收內(nèi)容的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展。
（二）確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)
確定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，在未來(lái)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行改革過(guò)程中可以通過(guò)明確我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠目標(biāo)，使其在應(yīng)用過(guò)程中能夠更好的促進(jìn)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的稅收改革的實(shí)施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革過(guò)程中應(yīng)該建立以減少政策為目標(biāo)，從而對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。在其優(yōu)惠目標(biāo)制定過(guò)程中可以通過(guò)確定我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為目標(biāo)；可以通過(guò)確定建立節(jié)約型社會(huì)為主要目標(biāo)；可以通過(guò)建立資源開(kāi)發(fā)為目標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的確定，使其在我國(guó)稅務(wù)改革和經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中發(fā)揮作用。此外，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)建立過(guò)程中我國(guó)政府應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間進(jìn)行的相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的建立。
（三）重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，在對(duì)其進(jìn)行建設(shè)過(guò)程中需要采用合理的稅收優(yōu)惠政策才能夠正確的引導(dǎo)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第一，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠原則進(jìn)行細(xì)化，從而注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)工業(yè)化道路的轉(zhuǎn)型，在其自然發(fā)展過(guò)程中也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，建立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。在其產(chǎn)業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠原則中也需要從細(xì)節(jié)上對(duì)其進(jìn)行完善：①將促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展放在稅收改革的第一位；②對(duì)高新技術(shù)創(chuàng)新中各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)行詳細(xì)稅收優(yōu)惠政策制定；③在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上增加區(qū)域優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。第二，完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革。目前，我國(guó)新的企業(yè)所得稅中主要是采用對(duì)專利項(xiàng)目進(jìn)行放款標(biāo)準(zhǔn)，采用折舊和投資抵免的政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠，在未來(lái)優(yōu)惠政策改革過(guò)程中可以通過(guò)以下幾種方式對(duì)其進(jìn)行完善：①建立高新技術(shù)分層次抵免，根據(jù)高新技術(shù)技能和應(yīng)用價(jià)值對(duì)其進(jìn)行分層次抵免；②建立優(yōu)先抵免政策。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間，采用名額競(jìng)爭(zhēng)的方式進(jìn)行稅收抵免；③在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部實(shí)施供給側(cè)，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先抵免的權(quán)利，從而促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，將正常產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為25%，將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)定為15%，從而在稅務(wù)政策上提供對(duì)高新企業(yè)的福利。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國(guó)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策的改善進(jìn)一步進(jìn)行了深入。在其深入過(guò)程中企業(yè)及國(guó)際也充分認(rèn)識(shí)到其在發(fā)展過(guò)程中的價(jià)值。定位企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策能夠進(jìn)一步明確企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的發(fā)展方向，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的與企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建立上存在的必然關(guān)系。建立完善的企業(yè)所得稅稅后優(yōu)惠政策，能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的建立。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收 優(yōu)惠政策
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代順利步入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制順利轉(zhuǎn)型的同時(shí)，我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷完善。稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，備受社會(huì)重視。稅收在我國(guó)的發(fā)展從以前的單一的充實(shí)國(guó)家財(cái)政的觀念不斷發(fā)展到現(xiàn)在，其理念更加完善豐滿。現(xiàn)今，稅收還成為了國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面就發(fā)揮著重要作用。
一、我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性
（一）借助企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，政府能有效的干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，到現(xiàn)在已經(jīng)建立了比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府尊重市場(chǎng)規(guī)律，但在現(xiàn)實(shí)中如果將市場(chǎng)放任不管也會(huì)導(dǎo)致很多不利因素發(fā)生。比如：為降低成本，廠家不愿意為環(huán)境買單。因開(kāi)發(fā)成本高，企業(yè)不重視新產(chǎn)品新技術(shù)開(kāi)發(fā)。但事實(shí)上，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總設(shè)計(jì)師，應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)能提升民族經(jīng)濟(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)，如何去引導(dǎo)市場(chǎng)重視這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展？通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，就能很好的調(diào)動(dòng)市場(chǎng)積極性。
（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略決策參考
企業(yè)能否獲得良好的發(fā)展，企業(yè)所處的政治環(huán)境至關(guān)重要。我國(guó)現(xiàn)處于一個(gè)非常寬松積極的政治環(huán)境中，因此市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。越來(lái)越多的企業(yè)希望尋找一些新的投資發(fā)展項(xiàng)目，但到底哪些項(xiàng)目是國(guó)內(nèi)比較有前景或值得投資的？智慧的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們就善于從我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策方面，獲得企業(yè)戰(zhàn)略決策的靈感。
（三）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)和支持承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展
在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，那些勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)可能會(huì)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，但如果因此而讓這樣的企業(yè)不能很好的發(fā)展將會(huì)是整個(gè)社會(huì)的損失。稅收優(yōu)惠政策就能很好的保護(hù)這樣的企業(yè)，并鼓勵(lì)更多的企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。例如：在我國(guó)的所得稅稅收優(yōu)惠政策中，針對(duì)安置特殊人群就業(yè)的企業(yè)就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。一方面，是對(duì)社會(huì)特殊人群最有效的幫助，另一方面也是在鼓勵(lì)企業(yè)接受特殊人群就業(yè)。
（四）稅收政策優(yōu)惠直接減輕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，對(duì)于許多處于創(chuàng)業(yè)階段或經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)來(lái)說(shuō)就是最有效的支持
在我國(guó)，有著數(shù)量眾多的中小民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在解決人口就業(yè)方面發(fā)揮著重要貢獻(xiàn)。但受自己經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制和市場(chǎng)環(huán)境的壓力，許多的創(chuàng)業(yè)階段或微小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，為支持這部分企業(yè)發(fā)展，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠也是國(guó)家調(diào)控的一方面。
二、結(jié)合新企業(yè)所得稅稅法淺析我國(guó)所得稅的稅收優(yōu)惠政策
我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策還是從20世紀(jì)70年代末發(fā)展起來(lái)的，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這樣頒布新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策就顯的非常必要了。
（一）支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為新稅收優(yōu)惠政策的重要方面
在企業(yè)所得稅中，對(duì)國(guó)際重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目做了明確的稅收優(yōu)惠政策。例如：在企業(yè)所得稅法第二十七條中，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅。再次從稅收的角度體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的重視。除了對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅法中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展也提供優(yōu)惠保障，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。通過(guò)對(duì)我國(guó)所得稅的政策調(diào)整，對(duì)大力支持和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，從政策和資金上給于鼓勵(lì)和扶持，例如，在對(duì)創(chuàng)投企業(yè)給出的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并指出對(duì)于當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等。
（二）新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新
技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)青的基石，同時(shí)也是民族經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵。在新企業(yè)所得稅稅法第三十條明確指出：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。同時(shí)第三十一條還規(guī)定：從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。為堅(jiān)定企業(yè)走技術(shù)創(chuàng)新的道路，在新企業(yè)所得稅第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加快折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。又例如，在新企業(yè)所得稅中也指出：鼓勵(lì)有條件的中小企業(yè)建立企業(yè)技術(shù)中心，鼓勵(lì)與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)，以便提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。同時(shí)，對(duì)于具備條件的企業(yè)可申報(bào)國(guó)家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。鼓勵(lì)國(guó)家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心向中小企業(yè)開(kāi)放，提供技術(shù)支持服務(wù)。除此之外，對(duì)于小企業(yè)投資建設(shè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。
（三）新企業(yè)所得稅稅法明確了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
在所得稅第二十八條及實(shí)施條例第二十九條中規(guī)定：從事非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，而且資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的。其他企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的。符合上述條件的企業(yè)實(shí)行小型微利企業(yè)20%稅率。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是政府調(diào)控我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，近幾年的實(shí)踐已經(jīng)充分證明了稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用。同時(shí)新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在一定意義上又避免了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)分干預(yù)，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，提高經(jīng)濟(jì)附加值，保護(hù)環(huán)境等方面調(diào)控，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有效措施。
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關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收優(yōu)惠政策；財(cái)政政策
一、發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢(shì)下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競(jìng)相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過(guò)科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。
作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府財(cái)政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國(guó)的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國(guó)家都特別注重加大對(duì)科技進(jìn)步的投入力度。如美國(guó)、日本于1999年政府用于R＆D財(cái)政投入占當(dāng)年全國(guó)R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費(fèi)每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國(guó)家財(cái)政對(duì)科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政一般主要通過(guò)補(bǔ)助金、開(kāi)發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國(guó)家一般通過(guò)政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購(gòu)買企業(yè)債券，對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充融資和獎(jiǎng)勵(lì)。在西方國(guó)家，財(cái)政對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專向性補(bǔ)貼政策。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國(guó)家都有專門針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國(guó)政府通過(guò)政府采購(gòu)等手段對(duì)中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對(duì)科技開(kāi)發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。基本的做法是：
一是對(duì)企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國(guó)政府規(guī)定，凡研究開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請(qǐng)按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過(guò)加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。
三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)信息和培訓(xùn)費(fèi)及有關(guān)技術(shù)革新計(jì)劃資金等方面。
四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國(guó)稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費(fèi)用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對(duì)新產(chǎn)品的中間實(shí)驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國(guó)家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇消費(fèi)型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對(duì)個(gè)人獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)、特許權(quán)使用費(fèi)收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家科技財(cái)稅優(yōu)惠政策的具體做法，對(duì)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國(guó)而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國(guó)公司已經(jīng)開(kāi)始將中、低技術(shù)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開(kāi)始向我國(guó)轉(zhuǎn)移，越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國(guó)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開(kāi)發(fā)力量、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等的制約，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力還相對(duì)弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。
三、發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)的啟示
1．要充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應(yīng)逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機(jī)構(gòu)的R＆D活動(dòng)提供財(cái)政資助和特別財(cái)稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過(guò)渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財(cái)政的資助必須是非專向性的，并不超過(guò)工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本的50%。2．進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(zhǎng)期以來(lái)政府研究與開(kāi)發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開(kāi)發(fā)投入占GDP的比重及財(cái)政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費(fèi)要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；另一方面，要用于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費(fèi)的使用方面，要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費(fèi)的有效使用。同時(shí)，政府科技經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)堅(jiān)持有償使用與無(wú)償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實(shí)行無(wú)償投入，應(yīng)用研究及實(shí)驗(yàn)發(fā)展方面的經(jīng)費(fèi)投入以堅(jiān)持有償使用為原則，政府通過(guò)政策性金融機(jī)構(gòu)，以貸款的方式向科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機(jī)構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來(lái)還本付息。
3．財(cái)政扶持項(xiàng)目應(yīng)突出重點(diǎn)，講求實(shí)效。在政府財(cái)力相對(duì)有限的情況下，運(yùn)用財(cái)政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點(diǎn)，講求效率，而不能遍地開(kāi)花。根據(jù)我國(guó)目前的國(guó)情,技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)選擇關(guān)系國(guó)家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)。
4．加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財(cái)政可通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政投融資及政府采購(gòu)等手段，加大對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過(guò)各種財(cái)稅政策手段的綜合運(yùn)用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。在財(cái)政政策手段的運(yùn)用方面，首先必須充分運(yùn)用好財(cái)政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，對(duì)這一領(lǐng)域，除國(guó)家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財(cái)政貼息杠桿引導(dǎo)社會(huì)資金投向該領(lǐng)域。財(cái)政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對(duì)該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級(jí)化狀態(tài)向高級(jí)化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過(guò)財(cái)政貼息手段的運(yùn)用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國(guó)家信用作支撐，獲取金融機(jī)構(gòu)的貸款，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。
6．必須改變我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對(duì)進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對(duì)高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國(guó)民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實(shí)行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運(yùn)用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時(shí)，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。
7．要充分發(fā)揮政府采購(gòu)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國(guó)政府采購(gòu)制度的推廣實(shí)施，政府采購(gòu)規(guī)模將越來(lái)越大，政府采購(gòu)的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購(gòu)活動(dòng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量及國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來(lái)越大。為了扶持我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購(gòu)方面，必須盡可能地多采購(gòu)本國(guó)產(chǎn)品，對(duì)國(guó)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行傾斜。只有在國(guó)內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購(gòu)?fù)鈬?guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品。
參考文獻(xiàn)：
1．劉群，李倩．發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用．經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2002-11-19．
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策可以扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是改革開(kāi)放以來(lái)陸續(xù)制定的，這些政策范圍廣、內(nèi)容多，其中對(duì)地域性優(yōu)惠和外資性優(yōu)惠幅度較大、期限較長(zhǎng)，在整個(gè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中具有特殊地位。這些優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了積極作用，但同時(shí)也存在一些問(wèn)題。
二、我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收優(yōu)惠政策不斷進(jìn)行調(diào)整，取得了許多成效。但是，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和國(guó)際經(jīng)濟(jì)背景的巨大變化，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的弊端日益突顯。
（一）稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不清晰
我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策缺乏明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，以減免稅為主的優(yōu)惠形式使投資者偏好將資金投向勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，以在短期內(nèi)享有稅收優(yōu)惠帶來(lái)的利益，而不愿意將資金投向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、瓶頸產(chǎn)業(yè)和技術(shù)密集型、高精尖等投資期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較大的產(chǎn)業(yè)。這種情況不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。
（二）稅收優(yōu)惠政策存在嚴(yán)重的區(qū)域傾斜
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)區(qū)域性稅收優(yōu)惠主要向東部沿海地區(qū)傾斜，不僅建立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)，還有許多沿海、沿江的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和開(kāi)放區(qū)。資金大量流向沿海地區(qū)，使內(nèi)地的發(fā)展相對(duì)缺少資金，進(jìn)一步拉大了中西部地區(qū)與沿海的距離，不利于經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展和國(guó)家宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)
內(nèi)外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上存在很大區(qū)別，如內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小而外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大；內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，外資企業(yè)的適用范圍較寬；內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時(shí)間較短，一般為1—3年，而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時(shí)間較長(zhǎng)，一般為5年或5年以上。從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)外資實(shí)行的是普遍優(yōu)惠政策，優(yōu)惠范圍廣、種類多、力度大、期限長(zhǎng)。與內(nèi)資相比，在適用稅率、稅基以及減免稅方面都不一致，外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于內(nèi)資企業(yè)。雖然這些給予外資的普遍優(yōu)惠并沒(méi)有違反WTO的國(guó)民待遇原則，但是這種做法明顯違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，使內(nèi)外資企業(yè)不能處在同一起跑線上。
（四）稅收優(yōu)惠政策缺乏法制保障，違反透明度原則
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的種種通知、規(guī)定之中，沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法，造成政策規(guī)定雖多，卻缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，法律約束性差。有的地區(qū)經(jīng)常根據(jù)自身的利益需要擅自對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行減免或擴(kuò)大，造成朝令夕改的混亂狀況。同時(shí)，由于缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，征管、執(zhí)法不夠規(guī)范，有的地方存在著暗箱操作的現(xiàn)象等，這就違反了透明度原則。
三、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要思路
結(jié)合以上分析和我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠形勢(shì)來(lái)看，考慮中國(guó)稅收優(yōu)惠的大環(huán)境，適時(shí)適度的調(diào)整我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策方向已是大勢(shì)所趨。
（一）區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠調(diào)整
作為改革開(kāi)放的試驗(yàn)區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市都被賦予了一些特殊政策。但是，不論是初期還是現(xiàn)在，這些特殊區(qū)域不僅僅只是特殊在稅收優(yōu)惠上，在外資的準(zhǔn)入、管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、政府管理的方式、人才的引入和流動(dòng)等政策方面，都享有一定的特殊權(quán)限。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制趨于完善、市場(chǎng)機(jī)制已經(jīng)發(fā)揮基礎(chǔ)作用的現(xiàn)階段，特區(qū)稅收優(yōu)惠的作用已經(jīng)大為減弱，在這種情況下，逐步取消特區(qū)在稅收方面的特殊政策的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。當(dāng)然保留必要的地區(qū)優(yōu)惠政策還是必要的。
另外，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用多年來(lái)一直注重按行政性區(qū)域和經(jīng)濟(jì)性區(qū)域來(lái)區(qū)分，弱化了產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而稅負(fù)不同，不僅不適應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、有悖于稅收公平的原則，也弱化了稅收手段在促進(jìn)全國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中所起的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)加大產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策范圍和力度，逐步縮小區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，將區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠調(diào)整，使稅收優(yōu)惠政策配置更加公平、高效。
（二）外資性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠調(diào)整
從總體上看，我國(guó)給予外資的待遇，特別是稅收優(yōu)惠待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了內(nèi)資企業(yè)，形成了所謂的"超國(guó)民待遇"。諸如低稅率、減免稅、退稅優(yōu)惠，加之稅前扣除項(xiàng)目、折舊速度等方面內(nèi)外資企業(yè)也存在較大差距，使得二者無(wú)法公平競(jìng)爭(zhēng)，極大地阻礙了民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。并且，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的過(guò)度照顧也使得大量的外資積淀于一般的生產(chǎn)、加工、消費(fèi)性等行業(yè)，造成了這些行業(yè)的過(guò)度發(fā)展，并相應(yīng)地阻止了外資向高精尖產(chǎn)業(yè)的流動(dòng)，出現(xiàn)了外國(guó)直接投資結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。因此，未來(lái)的方向是將外資性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠調(diào)整，平衡內(nèi)外資稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
（三）嚴(yán)格立法，規(guī)范管理，提高稅收優(yōu)惠政策的透明度
在我國(guó)，雖然針對(duì)各個(gè)稅種都有自己的稅收優(yōu)惠政策，但是，沒(méi)有統(tǒng)一的關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律政策體系。因此，我們建議應(yīng)盡快制定專門關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的完整法律體系，通過(guò)法律的手段規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，明確稅收優(yōu)惠的目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，做到有法可依，避免地方政府因自身利益的需要以人為因素進(jìn)行隨意變更，朝令夕改。另外，由于法律具有較長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定性，不宜經(jīng)常修改，而國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和政策又會(huì)隨著形勢(shì)的發(fā)展而不斷調(diào)整，因此，借鑒國(guó)外的一些經(jīng)驗(yàn)，在稅法中，我們要貫徹調(diào)整所要遵循的原則和規(guī)范，明確制定優(yōu)惠的目標(biāo)、原則，列舉優(yōu)惠的各個(gè)方面。而具體的優(yōu)惠方法則由國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和條件的變化做階段性的處理，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化而不斷調(diào)整。同時(shí)，建立監(jiān)督機(jī)制使稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處，避免出現(xiàn)執(zhí)法空洞和暗箱操作。
（四）實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠形式從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變
一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策
對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。
（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。
（二）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。
（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（四）兼營(yíng)本通知規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
二、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策
（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。
單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
三、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策
（一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[（93）財(cái)法字第40號(hào)]第二十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
（二）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[（94）財(cái)稅字第004號(hào)]第三條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
四、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第142號(hào)）第十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照省（不含計(jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。
五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。
月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
（四）通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
六、其他有關(guān)規(guī)定
（一）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
（二）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[*4]39號(hào)）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項(xiàng)條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算單位在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
（三）在除遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西以外的其他地區(qū)，*7年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)。*7年10月1日起，對(duì)仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
（四）對(duì)安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法，具體年審辦法由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)制定。
七、有關(guān)定義
（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國(guó)殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。
（二）本通知所述“個(gè)人”均指自然人。
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
（四）本通知所述“工療機(jī)構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過(guò)組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動(dòng)和實(shí)施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
八、對(duì)殘疾人人數(shù)計(jì)算的規(guī)定
（一）允許將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)規(guī)定。
（二）單位安置的不符合《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》（主席令第二十八號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計(jì)扣除額的計(jì)算。
九、單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫(kù)，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
十、本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由民政部商財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)制定，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)商財(cái)政部、民政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定。
十一、本通知自*7年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自*8年1月1日起施行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財(cái)稅字第001]號(hào)第一條第（九）項(xiàng)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問(wèn)題的通知》[（94）財(cái)稅字第003號(hào)]、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]155號(hào)）、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[*0]35號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[*6]111號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部民政部中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[*6]112號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔*6〕135號(hào)）自*7年7月1日起停止執(zhí)行。
[關(guān)鍵詞]民辦高校；稅收優(yōu)惠；經(jīng)濟(jì)屬性
[中圖分類號(hào)]F062 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095—3283（2013）06—0158—03
一、民辦高校稅收概述
（一）民辦高校界定
民辦高校是指國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)依法舉辦的學(xué)校或其他教育機(jī)構(gòu)，其辦學(xué)層次分專科和本科。民辦高校與公辦高校的區(qū)別在于：它不是政府舉辦，而是由民間舉辦；啟動(dòng)資金并非來(lái)源于財(cái)政部門撥款，而是來(lái)源于銀行貸款、民間集資款；學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)并非由教委任命而是由學(xué)校聘用；學(xué)校的教育收入并不納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政資金專戶管理。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2011年底，全國(guó)民辦高校有1400多所，其中，本科院校390所（獨(dú)立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所）。統(tǒng)招學(xué)生達(dá)到500多萬(wàn)人，在辦學(xué)質(zhì)量上，民辦本科院校從注重規(guī)模發(fā)展已轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高辦學(xué)質(zhì)量，出現(xiàn)了一批辦學(xué)有特色、水平較高的學(xué)校。如今民辦高校已成為我國(guó)高等教育的重要組成部分。
（二）民辦高校稅收現(xiàn)狀
目前，民辦高校的稅收可以分為兩大類：一類是部分地區(qū)的稅務(wù)部門遵照《民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例的精神，對(duì)于捐贈(zèng)辦學(xué)和不要求取得合理回報(bào)的學(xué)校實(shí)行與公立學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，基本上處于免稅狀態(tài)。另一類是對(duì)要求取得合理回報(bào)的民辦高校進(jìn)行征稅。有些高校雖然沒(méi)有要求取得合理回報(bào)，但由于其辦學(xué)章程上寫(xiě)有“股東分紅”的條文，仍被稅務(wù)局認(rèn)定為營(yíng)利學(xué)校進(jìn)行收稅，而且其稅率也按企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)征收；還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)有所降低，按個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得確定稅率后進(jìn)行征稅。
由于國(guó)家政策不明確，民辦高校的稅收工作在具體執(zhí)行層面上比較混亂，要求取得合理回報(bào)的學(xué)校按什么標(biāo)準(zhǔn)收稅，征收哪些稅種，其優(yōu)惠政策體現(xiàn)在哪些方面等，各地理解差異較大。執(zhí)行的出發(fā)點(diǎn)往往不是從有利于民辦高校發(fā)展出發(fā)，而是根據(jù)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收支情況而定，沒(méi)有從稅收的角度給民辦高校提供一個(gè)公平發(fā)展的平臺(tái)。
二、民辦高校稅收存在的問(wèn)題
（一）民辦高校經(jīng)濟(jì)屬性不明確，使稅收優(yōu)惠政策模糊
我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定：“民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”；“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。既然民辦高校的出資人可以取得合理回報(bào)，民辦高校就可以被視為具有營(yíng)利性，但在民辦高校中，有些是非營(yíng)利性的，而相關(guān)部門至今并沒(méi)有對(duì)民辦高校“營(yíng)利性”和“非營(yíng)利性”的經(jīng)濟(jì)屬性制定劃分的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致民辦高校經(jīng)濟(jì)屬性不明確，也使得稅收優(yōu)惠政策比較模糊；首先，稅收優(yōu)惠的主體模糊。其次，在界定優(yōu)惠主體的具體優(yōu)惠政策內(nèi)容仍有待研究。對(duì)于民辦高校來(lái)說(shuō)，穩(wěn)定的公共財(cái)政支持制度尚未建立，雖然《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》明確提出“健全公共財(cái)政對(duì)民辦教育的扶持政策”，但這些規(guī)定缺乏強(qiáng)制性，而且未區(qū)分民辦高校的營(yíng)利性和非營(yíng)利性，所以政策在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)很多問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，從根本上講，必須明確民辦高校“營(yíng)利性”和“非營(yíng)利性”的劃分標(biāo)準(zhǔn)。
（二）財(cái)稅政策和教育政策不配套
目前，國(guó)家雖鼓勵(lì)民辦高校發(fā)展，但由于頂層制度設(shè)計(jì)的缺失，致使民辦教育的稅收優(yōu)惠政策也存在缺失，稅務(wù)部門和司法部門在實(shí)際工作中缺乏執(zhí)法和司法裁判依據(jù)，由此而引起財(cái)稅政策與教育政策不配套，造成政策在實(shí)施過(guò)程中各地不一比較混亂的局面。
《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定。盡管財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局曾頒布過(guò)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于教育稅收政策的通知》《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策的通知》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，但是沒(méi)有一個(gè)是關(guān)于民辦學(xué)校具體的稅收政策。而有的政策之間還存在一些矛盾。例如，財(cái)稅[2004]第39號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于教育稅收政策的通知》明確規(guī)定：“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)取得并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅。”由于民辦高校的收費(fèi)不納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理，所以按規(guī)定應(yīng)征收企業(yè)所得稅，而這與《實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定是矛盾的，這就給政策的實(shí)施造成困擾，致使各省市在實(shí)際執(zhí)行中的不一致：深圳、上海等城市對(duì)民辦高校采取征收企業(yè)所得稅的政策；而北京等城市考慮到扶植民辦高校同不違背政策相結(jié)合，在執(zhí)行中采取既不明確征收，也不說(shuō)明免征的模糊政策。
（三）稅收優(yōu)惠主體單一
我國(guó)政府在法律上已經(jīng)肯定了民辦高校同公辦高校享有相同的法律地位，特別是在稅收政策上給予民辦高校優(yōu)惠。例如，國(guó)家分別在民辦高校的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等方面制定了稅收優(yōu)惠政策，甚至已規(guī)定了向教育捐款可以抵稅的政策，這些都是為了扶持民辦高校的發(fā)展。但我國(guó)民辦教育稅收優(yōu)惠政策的主體主要是向?qū)W校及校辦企業(yè)傾斜，針對(duì)受教育者的優(yōu)惠政策和對(duì)民辦高校有貢獻(xiàn)的企業(yè)的優(yōu)惠政策較少。而我國(guó)公民接受教育的費(fèi)用在逐年提高，2011年教育盛典的《中國(guó)家庭教育消費(fèi)報(bào)告》顯示，被調(diào)查家庭每月用于教育消費(fèi)支出的平均金額為1370元，占家庭總支出的44%，而大學(xué)階段的消費(fèi)支出額度則最高。民辦高校由于是自籌經(jīng)費(fèi)辦學(xué)，因此高額學(xué)費(fèi)是其經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，這導(dǎo)致有的民辦高校成為“貴族學(xué)校”。在對(duì)受教育者稅收優(yōu)惠較少的情況下，會(huì)減少民辦高校的生源，使民辦高校陷入生源少一經(jīng)費(fèi)少一發(fā)展緩慢甚至停滯的惡性循環(huán)，這樣也就不能促進(jìn)民辦高校的持續(xù)發(fā)展。
三、解決民辦高校稅收問(wèn)題的對(duì)策
（一）明確經(jīng)濟(jì)屬性和稅收優(yōu)惠政策
由于民辦高校區(qū)別于公立高校的主要標(biāo)志是啟動(dòng)資金來(lái)源不同，公立高校主要來(lái)源于財(cái)政撥款，而民辦高校的資金來(lái)源主要有兩個(gè)渠道：一是接受投資人投資；二是接受捐贈(zèng)。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)講，既然是投資就一定是要求合理回報(bào)的，而如果是捐贈(zèng)則是不要求回報(bào)的，這與財(cái)務(wù)法則也是相符的，所以在界定民辦高校經(jīng)濟(jì)屬性時(shí)不能根據(jù)“是否要求合理回報(bào)”來(lái)確定“營(yíng)利性”與“非營(yíng)利性”，而應(yīng)該根據(jù)啟動(dòng)資金的來(lái)源性質(zhì)確定“營(yíng)利性”與“非營(yíng)利性”。如果啟動(dòng)資金來(lái)源是接受投資人投資，就認(rèn)定為半“營(yíng)利性”；如果啟動(dòng)資金來(lái)源是接受捐贈(zèng)，就認(rèn)定為“非營(yíng)利性”；如果是接受投資和捐贈(zèng)相結(jié)合，確定為營(yíng)利性。這樣，在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可為三種情況：1.對(duì)于接受捐贈(zèng)的民辦高校視同公辦高校享受稅收優(yōu)惠；2.對(duì)于接受投資的民辦高校可以視同企業(yè)，規(guī)定學(xué)校每年提取“教育公益金”，以保證學(xué)校的持續(xù)發(fā)展，由于“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”，所以要給予適度的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)民辦高校的發(fā)展，鼓勵(lì)民辦高校與公辦高校競(jìng)爭(zhēng)。例如：可以免征營(yíng)業(yè)稅，可以仿照對(duì)高新企業(yè)的所得稅優(yōu)惠施行十免五減半、可以經(jīng)評(píng)估后給發(fā)展良好的民辦高校返稅，鼓勵(lì)優(yōu)勝劣汰等，這樣既可以鼓勵(lì)學(xué)校的投資人積極發(fā)展事業(yè)，也可以避免一些投資人想法設(shè)法偷稅漏稅，還可以保證國(guó)家的稅收；3.對(duì)于接受捐贈(zèng)和投資相結(jié)合的民辦高校，可以比照第二種情況針對(duì)投資的那部分份額征稅。明確了分類標(biāo)準(zhǔn)不僅明確稅收優(yōu)惠政策，還有利于政府根據(jù)不同的情況給予更多的政策支持和財(cái)政扶持，促進(jìn)營(yíng)利性民辦高校和非營(yíng)利性民辦高校都能在各自定位上持續(xù)健康發(fā)展。
（二）教育政策與稅收政策協(xié)調(diào)一致，增強(qiáng)政策可操作性
國(guó)家賦予了民辦高校的合法地位，確定民辦高校在發(fā)展過(guò)程中要以教育政策為主導(dǎo)，但是它的發(fā)展也離不開(kāi)國(guó)家財(cái)稅政策的引導(dǎo)，需要在法律允許的范圍內(nèi)給予足夠的政策支持，所以，財(cái)稅部門要與教育部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，制定和完善相關(guān)政策。首先，教育部門要完善頂層制度設(shè)計(jì)，糾正民辦高校的定性，明晰營(yíng)利性和非營(yíng)利性兩類民辦高校的法人屬性，使稅務(wù)部門的政策制定有法可依，有據(jù)可查；其次，財(cái)稅部門要進(jìn)一步明確各類民辦高校的稅收優(yōu)惠政策范圍，增強(qiáng)透明度和可操作性，建立與民辦高校性質(zhì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，對(duì)符合規(guī)定要求，能夠享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)依法給予減免，要采取有效的征管措施，明確具體的征管工作；第三，國(guó)家教委、財(cái)政部和稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)已制定的有關(guān)政策進(jìn)行整理，對(duì)各種文件的專用術(shù)語(yǔ)加以統(tǒng)一定義，并對(duì)有爭(zhēng)議的內(nèi)容加以統(tǒng)一解釋，做到統(tǒng)一思想，堵塞漏洞。要求各省市嚴(yán)格執(zhí)行中央制定的有關(guān)政策，不能搞地區(qū)保護(hù)主義，不得對(duì)民辦高校擅自征收或免征稅款。通過(guò)稅收政策的正確引導(dǎo)為民辦高校的發(fā)展掃除障礙。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金 養(yǎng)老保險(xiǎn) 稅收優(yōu)惠
一、西方主要國(guó)家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策發(fā)展現(xiàn)狀及其有關(guān)政策
（一）西方主要國(guó)家企業(yè)年金概述
根據(jù)目前國(guó)際對(duì)年金優(yōu)惠政策在年金籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)是否免稅（征稅為T，免稅為E），將年金優(yōu)惠政策予以劃分為8種類型。目前國(guó)際上各個(gè)國(guó)家采用最多的稅制是EET稅制，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養(yǎng)老金繳費(fèi)額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，但對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)則和其他應(yīng)納稅所得額一樣，征收個(gè)人所得稅。
（二）英國(guó)企業(yè)年金稅制類型與內(nèi)容
英國(guó)政府在建立社會(huì)保障體系的過(guò)程中，為吸引和保護(hù)人才，激勵(lì)雇員，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，建立不同形式的企業(yè)年金計(jì)劃。
根據(jù)資金籌集和運(yùn)作模式將企業(yè)年金分為待遇確定性和繳費(fèi)確定性。待遇確定性一般是根據(jù)工資按一定的比例來(lái)計(jì)算養(yǎng)老金，由于稅收原因，一般養(yǎng)老金總數(shù)不能超過(guò)最后工資的2/3；繳費(fèi)確定型不能預(yù)先確定養(yǎng)老金待遇的工資比例，雇員只按工資收入的一定比例進(jìn)行繳費(fèi)。
在滿足法律規(guī)定的條件下，企業(yè)年金計(jì)劃才可以獲得免稅許可，即對(duì)雇主和雇員所繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用和其基金投資的收益不征收任何收入稅、公司稅或資產(chǎn)增值稅。在企業(yè)年金給付環(huán)節(jié)，無(wú)論采取什么方式均需繳納收入稅，僅對(duì)一次性領(lǐng)取養(yǎng)老金的收入免稅。
（三）美國(guó)企業(yè)年金稅制類型與內(nèi)容
從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，美國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃發(fā)展迅速，對(duì)鼓勵(lì)居民儲(chǔ)蓄、緩和勞資矛盾、吸引優(yōu)秀人才等方面發(fā)揮了重要作用。在1974年過(guò)會(huì)頒布了《雇員退休收入保障法》規(guī)范了企業(yè)年金計(jì)劃，此后又出臺(tái)了一系列的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。
美國(guó)采用基金制來(lái)積累企業(yè)年金，特點(diǎn)是退休者養(yǎng)老金領(lǐng)取金額的來(lái)源是賬戶資金的積累。在基金制模式中，給每一位勞動(dòng)者建立個(gè)人的賬戶，要求雇主和雇員分別向該個(gè)人賬戶繳費(fèi)，這樣個(gè)人賬戶資金會(huì)在勞動(dòng)者工作期間逐年積累，并對(duì)雇主與勞動(dòng)者的繳費(fèi)實(shí)行免稅優(yōu)惠政策。
對(duì)雇主與勞動(dòng)者繳費(fèi)形成的養(yǎng)老基金的投資方式不同，將基金制分為A、B和C計(jì)劃，A是將所有的養(yǎng)老基金共同投資于資本市場(chǎng)，B是由勞動(dòng)者自主選擇投資于資本市場(chǎng)，C是A、B兩種方式的綜合。
在企業(yè)年金給付環(huán)節(jié)，無(wú)論采取什么方式均需像其他應(yīng)納稅所得一樣繳納收入稅。
二、對(duì)我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策發(fā)展與制度設(shè)計(jì)的啟示
（一）籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)
在籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)，我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的繳費(fèi)進(jìn)行限額免稅扣除，但對(duì)個(gè)人的繳費(fèi)卻沒(méi)有稅收優(yōu)惠，無(wú)形中增加雇員的稅收負(fù)擔(dān)。
考慮到企業(yè)年金稅收成本和收益，據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部2003年以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金之間的關(guān)系為基礎(chǔ)的測(cè)算，說(shuō)明企業(yè)年金作為一種重要的養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充形式，作用不斷增強(qiáng)，積累額均高于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。并在此基礎(chǔ)上，伴隨著累計(jì)稅收減少額的逐年增加，企業(yè)年金積累增加額始終保持在稅收累計(jì)減少額的5-6倍，這表明國(guó)家每投入1元資金將導(dǎo)致企業(yè)年金積累額增加5-6元。通過(guò)橫向比較可以發(fā)現(xiàn)西方許多國(guó)家采用EET模式對(duì)建立和發(fā)展企業(yè)年金有著重大的推動(dòng)作用。我國(guó)也可對(duì)企業(yè)年金籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)參考西方多個(gè)國(guó)家實(shí)施的EET模式，予以更多的稅收優(yōu)惠，如對(duì)個(gè)人繳費(fèi)也實(shí)行一定程度上的減免優(yōu)惠，能夠以較低的稅收成本來(lái)獲取較大的企業(yè)年金累計(jì)增長(zhǎng)額，降低為保證養(yǎng)老金替代率所帶來(lái)的壓力。
（二）投資積累環(huán)節(jié)
我國(guó)目前有關(guān)企業(yè)年金的稅收政策僅限于繳費(fèi)階段，而沒(méi)有涉及投資和待遇領(lǐng)取階段。各國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策表明，給與企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)一定程度的免稅是政府為養(yǎng)老金改革所支付的成本，這一成本是政府減緩自身養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，以隱性轉(zhuǎn)移支付的方式轉(zhuǎn)化為員工退休后收入增加的一種必要支出，同時(shí)這種成本同時(shí)也帶來(lái)了促進(jìn)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄率提高、推動(dòng)資本積累、加快資本市場(chǎng)發(fā)展、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正外部性。而我國(guó)企業(yè)年金投資收益不免稅，因此在投資階段沒(méi)有企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收隱性支出。在目前稅收制度下，我國(guó)企業(yè)年金稅收支出是較低的，企業(yè)年金的發(fā)展?fàn)顩r與目標(biāo)相差很遠(yuǎn)。我國(guó)可以考慮對(duì)企業(yè)年金的投資收益予以免稅優(yōu)惠，增加國(guó)家在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠方面的隱性支出來(lái)減少自身養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，推動(dòng)資本積累和刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
（三）領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)
我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)沒(méi)有相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，但實(shí)際上對(duì)領(lǐng)取的養(yǎng)老金沒(méi)有進(jìn)行征稅。如果參照EET，對(duì)企業(yè)年金的籌資繳費(fèi)和投資積累環(huán)節(jié)給予免稅優(yōu)惠，有利于鼓勵(lì)企業(yè)雇主和雇員繳費(fèi)，但會(huì)使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來(lái)即期的財(cái)政壓力，所以需要在企業(yè)年金領(lǐng)取給付環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，來(lái)增加政府稅收收入，緩解政府的財(cái)政壓力，但是這種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家很難實(shí)行。從各個(gè)實(shí)行EET國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，相對(duì)充足的財(cái)政收入和持續(xù)積累的財(cái)政盈余是支持養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的重要基礎(chǔ)之一。從我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例可以看出個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中比重不大，平均比例為6.75%，因此在企業(yè)年金籌資繳費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)予以一定的免稅優(yōu)惠，對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入影響不大。
我國(guó)擁有充足的財(cái)政收入和持續(xù)積累的財(cái)政盈余，可以實(shí)行從TTE稅制向EET稅制的轉(zhuǎn)變，設(shè)計(jì)和建立全面系統(tǒng)的稅收政策，明確企業(yè)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的征稅對(duì)象，征稅范圍和征稅稅率。
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這次調(diào)查可視為規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。“全面規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”作為未來(lái)預(yù)算改革的七項(xiàng)任務(wù)之一，是新一輪財(cái)稅體制改革的重要一步。
財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在7月初接受媒體采訪時(shí)表示，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是區(qū)域優(yōu)惠政策過(guò)多，還有一些地方政府和財(cái)稅部門執(zhí)法不嚴(yán)或者出臺(tái)“土政策”，通過(guò)稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，制造稅收“洼地”。
這些問(wèn)題，成為本輪減免稅統(tǒng)計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)。
“國(guó)字頭”清單
據(jù)樓繼偉表示，目前我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多，已出臺(tái)實(shí)施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策約50項(xiàng)，幾乎囊括了全國(guó)所有省區(qū)市。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者表示，樓繼偉所言“約50項(xiàng)”區(qū)域性稅收優(yōu)惠，應(yīng)該都是在以往各類文件中明文規(guī)定、被財(cái)政部和國(guó)稅總局批準(zhǔn)過(guò)的“國(guó)字頭”優(yōu)惠。
“國(guó)字號(hào)”區(qū)域稅收優(yōu)惠在改革開(kāi)放初期就已經(jīng)出現(xiàn)。1984年《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海十四個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》對(duì)中國(guó)首批設(shè)立的四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)――深圳、珠海、汕頭和廈門，制定了稅收優(yōu)惠政策。
此后30年時(shí)間里，各類國(guó)家級(jí)的區(qū)域發(fā)展規(guī)劃不斷涌現(xiàn)，隨之而來(lái)的是配套或比照的稅收優(yōu)惠。
據(jù)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者不完全統(tǒng)計(jì)，過(guò)去多年在國(guó)稅總局法規(guī)庫(kù)中有章可循的國(guó)字頭稅收優(yōu)惠，主要有以下幾種類型。
首先是經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)集中了一批針對(duì)外商投資企業(yè)和外資金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，部分沿邊、沿江和內(nèi)陸省會(huì)城市也實(shí)行沿海開(kāi)放城市的政策，因此同樣享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
二是伴隨著各地產(chǎn)業(yè)園區(qū)的涌現(xiàn)，一些上升為國(guó)家級(jí)的開(kāi)發(fā)區(qū)等，成為新的稅收優(yōu)惠集中地。
一位接近財(cái)政部的人士對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者表示，從上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始，各省之間的招商引資競(jìng)賽開(kāi)始加劇，尤其以各省之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)為主要體現(xiàn)。
那些沒(méi)能取得經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開(kāi)放城市好處的地區(qū)，多以申報(bào)各類產(chǎn)業(yè)園區(qū)作為爭(zhēng)取發(fā)展先機(jī)、獲得優(yōu)惠政策的手段，國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、物流產(chǎn)業(yè)園等等都在其列。與此同時(shí)，各部委也積極推出國(guó)家級(jí)園區(qū)，例如農(nóng)業(yè)部的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)、文化部的國(guó)家文化產(chǎn)業(yè)示范基地等。
“就是從那時(shí)起，各種名目和層級(jí)的園區(qū)在全國(guó)如雨后春筍般興起。”上述人士表示。
與主要為吸引外資不同，國(guó)內(nèi)企業(yè)也開(kāi)始成為這些開(kāi)發(fā)區(qū)的主要扶持對(duì)象。例如，國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
實(shí)際上，財(cái)政部針對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)稅政策執(zhí)行情況及稅收征管質(zhì)量的專項(xiàng)檢查在近兩年時(shí)有進(jìn)行。2013年的檢查范圍覆蓋12個(gè)省市區(qū)，62個(gè)國(guó)家級(jí)、省級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)。盤(pán)點(diǎn)包括開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政收入真實(shí)性、地方擅自越權(quán)減免稅、是否采取“先征后返”等手段變相減免稅、是否存在以預(yù)算支出方式按企業(yè)繳稅或投資額一定比例等方式補(bǔ)貼企業(yè)，以及違規(guī)開(kāi)設(shè)稅收“過(guò)渡戶”等問(wèn)題。
三是西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃引致的一輪稅收優(yōu)惠潮，例如對(duì)符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、交通電力等產(chǎn)業(yè)內(nèi)的新辦企業(yè)、民族自治地區(qū)企業(yè)等制定了企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅等方面的減免措施。
西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施后，振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略、中部崛起戰(zhàn)略陸續(xù)啟動(dòng)。“各地攀比是不可避免的，在一定程度上區(qū)域發(fā)展演變成了獲得政策洼地的競(jìng)爭(zhēng)。你申請(qǐng)一個(gè)國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略，獲批后就要有相應(yīng)的配套，或者稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)比照之前獲批的同類區(qū)域。”張斌說(shuō)。
例如振興東北老工業(yè)基地實(shí)施了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍等措施，中部崛起戰(zhàn)略中，中部多地比照西部大開(kāi)發(fā)或東北地區(qū)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行。
四是國(guó)家級(jí)新區(qū)。作為區(qū)域發(fā)展中一種高規(guī)格的制度支持，國(guó)家級(jí)新區(qū)的相關(guān)特殊優(yōu)惠政策和權(quán)限由國(guó)務(wù)院直接批復(fù)。在上海浦東新區(qū)與天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立后，2010年至2014年間，國(guó)家級(jí)新區(qū)進(jìn)入了快速設(shè)立的階段，目前全國(guó)共有10個(gè)國(guó)家級(jí)新區(qū)。
這些區(qū)域的稅收優(yōu)惠情況分兩類。中山大學(xué)嶺南學(xué)院財(cái)政稅務(wù)系教授林江對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者表示，早幾年設(shè)立的國(guó)家級(jí)新區(qū)都直接配套了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，成為政策洼地。
然而，自十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)“落實(shí)稅收法定原則”后，財(cái)稅主管部門開(kāi)始清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。“新批的國(guó)家級(jí)新區(qū)可能將不再配置明確的稅收優(yōu)惠條款。”林江說(shuō)。
以南沙新區(qū)為例，2014年6月《廣州南沙市新區(qū)條例》在提交廣州市人大常委會(huì)二審時(shí)，有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定即被刪除。
五是部分上升為國(guó)家級(jí)戰(zhàn)略的一些區(qū)域板塊，例如廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)等，區(qū)內(nèi)的鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
六是一批國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國(guó)家級(jí)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)，如成渝全國(guó)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)、山西省國(guó)家資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型綜合配套改革試驗(yàn)區(qū)等。
一位接近財(cái)政部的人士表示，中央政府一般不會(huì)給予這些區(qū)域明確的優(yōu)惠政策，但是賦予了他們?cè)谔剿鞲鼮橥晟频氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制方面“先行先試”的優(yōu)先權(quán)，很多地方政府便將原先已有的稅收優(yōu)惠靈活運(yùn)用，用來(lái)招商引資，“實(shí)際上是一種更為深度的稅收競(jìng)爭(zhēng)”。
除以上各類區(qū)域外，據(jù)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者了解，還有老少邊貧、三峽庫(kù)區(qū)等地也實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠政策。
“土政策”兇猛
地方政府爭(zhēng)相獲得“國(guó)字頭”優(yōu)惠的同時(shí)，也沒(méi)有忘記“桌面下”的功夫，遍布各地的稅收優(yōu)惠“土政策”成為區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)的利器。
這些土政策并不符合國(guó)家規(guī)定，甚至在國(guó)務(wù)院文件中明令禁止，但在各地大行其道，成為導(dǎo)致稅收優(yōu)惠亂象的一大頑癥。
“可以考慮武清、寶坻或附近的一些園區(qū)。”當(dāng)記者向一位稅務(wù)公司會(huì)計(jì)人員咨詢北京或周邊地區(qū)哪里可以注冊(cè)公司少繳稅時(shí)，對(duì)方如是回答。
武清是天津稅收留成最高的區(qū)域。記者查閱天津產(chǎn)業(yè)園區(qū)公共服務(wù)平臺(tái)發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅方面，武清區(qū)政府的留成比例為75%，企業(yè)所得稅留成比例35%，個(gè)人所得稅留成比例為30%，增值稅留成比例為21.875%。武清區(qū)政府不拿稅收分成，這意味著武清區(qū)政府的留成稅金，將全部以“稅收返還”，或稱作“稅收獎(jiǎng)勵(lì)”的形式，返給企業(yè)，并按月兌現(xiàn)。
除返稅外，在包括武清開(kāi)發(fā)區(qū)在內(nèi)的天津經(jīng)濟(jì)園區(qū)注冊(cè)，并不需要企業(yè)在園區(qū)實(shí)地經(jīng)營(yíng)，園區(qū)能為來(lái)注冊(cè)的企業(yè)提供辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的房屋租賃協(xié)議和房屋產(chǎn)權(quán)證明。園區(qū)管委會(huì)還可以幫助企業(yè)協(xié)調(diào)稅務(wù)關(guān)系，對(duì)于質(zhì)量高的企業(yè)，稅務(wù)管理部門可指定該企業(yè)為重點(diǎn)企業(yè)，三年不進(jìn)行稅務(wù)檢查。
這樣豐厚的稅收優(yōu)惠“禮包”，武清絕非個(gè)例。“可以說(shuō)全國(guó)不分富裕地區(qū)還是貧困地區(qū)，也不分這個(gè)地區(qū)是否已有國(guó)家允許的稅收優(yōu)惠條款，各地都會(huì)實(shí)行各種土政策來(lái)吸引投資。”張斌表示。
昆明理工大學(xué)教授秦成遜則認(rèn)為，人為放松稅收征管力度，也是部分地方政府為企業(yè)避稅甚至逃稅“開(kāi)綠燈”，從而達(dá)到招商引資目標(biāo)的一個(gè)手段。
例如，出口低報(bào)和進(jìn)口高報(bào)可以使已過(guò)減免稅期限的外商投資企業(yè)處于虧損或微利狀態(tài)。外資企業(yè)可以借此規(guī)避境外稅收，地方政府可以將外商投資穩(wěn)定在本地，但卻損害了中國(guó)的稅基。
通過(guò)稅收返還等“土政策”帶來(lái)的稅收損失究竟有多少？截至目前，最近的官方大范圍調(diào)查是2009年國(guó)家審計(jì)署對(duì)17個(gè)省區(qū)市2008年度和2009年1月至6月的財(cái)政管理情況進(jìn)行的摸底。
這次摸底發(fā)現(xiàn)2008年1月至2009年6月，有7個(gè)省級(jí)和59個(gè)省以下地方政府及開(kāi)發(fā)區(qū)為吸引投資，自行出臺(tái)稅收減免和先征后返政策，或以政府獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等名義將稅收和土地出讓金等收入返還給企業(yè)，涉及金額125.73億元；有4個(gè)省級(jí)和10個(gè)省以下地方政府及開(kāi)發(fā)區(qū)以購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車補(bǔ)貼和人才獎(jiǎng)勵(lì)等名義，向2萬(wàn)多名企業(yè)高管返還個(gè)人所得稅4.63億元。
此外，市政建設(shè)配套費(fèi)等費(fèi)用的減免、土地出讓金的減免，以及對(duì)外來(lái)企業(yè)提供價(jià)格低廉的水電天然氣、政府再補(bǔ)貼資源供應(yīng)單位等辦法，也是一些地方政府在“費(fèi)”上做文章的“土政策”。由于一些地方政府對(duì)企業(yè)收費(fèi)情況以及政府性基金賬目不清，且裁量權(quán)掌握在地方本級(jí)手里，因此這一部分的不合理減免帶來(lái)的財(cái)政損失很難計(jì)量，并容易造成負(fù)擔(dān)攤派的現(xiàn)象。
地方政府在享受稅收優(yōu)惠“土政策”帶來(lái)招商引資之便時(shí)，往往也面臨糾結(jié)。如果一味優(yōu)惠，會(huì)讓財(cái)政收入吃虧，還會(huì)因?yàn)椤巴趬δ_”太猛而不利于鄰省、臨市關(guān)系。為了平衡多個(gè)目標(biāo)，一些地方在推行稅收優(yōu)惠的同時(shí)，衍生出了一系列不合理的“怪現(xiàn)象”。
中山大學(xué)嶺南學(xué)院財(cái)政稅務(wù)系教授林江對(duì)《財(cái)經(jīng)國(guó)家周刊》記者表示，地方政府在多個(gè)目標(biāo)之間平衡的結(jié)果往往是“親大疏小”。比如深圳作為特區(qū)，地方稅收優(yōu)惠有更寬松的空間，對(duì)企業(yè)的吸引力很大。它既可以去爭(zhēng)取大央企總部入駐，也可以去吸引民營(yíng)企業(yè)。
小微企業(yè)更容易在地方政府各種利益權(quán)衡中“被權(quán)衡下去”，造成一方面稅收優(yōu)惠泛濫，另一方面應(yīng)該得到扶持的卻沒(méi)有得到。
2012年5月，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院聯(lián)合阿里巴巴集團(tuán)聯(lián)合的《中西部小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)與融資現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》說(shuō)，“中西部地區(qū)僅29.21%的小微企業(yè)感受到了政府的政策扶持”，不足三成。
關(guān)鍵詞:稅收政策;民營(yíng)經(jīng)濟(jì);稅收優(yōu)惠;稅收激勵(lì)
一、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
(一)管理理念相對(duì)落后
內(nèi)蒙古許多民營(yíng)企業(yè)由家族企業(yè)演變而來(lái)，一般實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)，缺乏民主，容易導(dǎo)致決策失誤。不少民營(yíng)企業(yè)的營(yíng)銷方式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式、激勵(lì)機(jī)制相對(duì)落后，缺乏科學(xué)合理的管理制度和決策機(jī)制。大多中小民營(yíng)企業(yè)家現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)貧乏，社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)，依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)薄弱，自主創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，缺少現(xiàn)代企業(yè)家的魄力與理念，傳統(tǒng)思維慣性導(dǎo)致適應(yīng)環(huán)境變化能力弱，制約了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化水平建設(shè)。
(二)融資難融資貴
民營(yíng)企業(yè)特別是中小企業(yè)面臨融資難甚至融不到資，即使融到資也存在融資成本高的問(wèn)題。金融體系建設(shè)滯后，信用擔(dān)保體系不完善，融資渠道不暢通，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)弱，金融機(jī)構(gòu)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常不敢貸、不愿貸。得不到資金扶持的民營(yíng)企業(yè)生存面臨挑戰(zhàn)。金融服務(wù)單一，融資難、融資貴、融資慢問(wèn)題依然突出，制約民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大。
(三)財(cái)稅扶持效果不明顯
各種稅收政策及各種收費(fèi)項(xiàng)目增加了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加了成本費(fèi)用。現(xiàn)行稅收制度對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向性作用不強(qiáng)，稅收總體數(shù)額比較高。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)較弱的民營(yíng)企業(yè)財(cái)稅扶持政策少。內(nèi)蒙古地區(qū)屬經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)，地方政府為增加財(cái)政收入通常會(huì)采用嚴(yán)格的稅收政策，給發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)造成了一定的困難。地方財(cái)政收入不足，對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的投入相對(duì)少，形成了一個(gè)惡性循環(huán)的局面。
二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度
我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體。其它稅類為輔助稅種的復(fù)稅制體系。經(jīng)過(guò)多年的稅制改革，尤其2016年5月1日起，全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，使增值稅的課稅范圍涉及社會(huì)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等諸多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，稅基極為廣闊，已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中第一大稅種。對(duì)于確保財(cái)政收入的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、發(fā)揮資源配置有決定性作用。企業(yè)所得稅是政府主要稅種之一，通過(guò)設(shè)置企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、減免稅收及其他優(yōu)惠方式等政策，扶持和鼓勵(lì)國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。
三、稅收政策對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)影響機(jī)制
(一)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互依存、相互制約
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，稅收在一定幅度內(nèi)增加，可以促使GDP增加，當(dāng)稅收增長(zhǎng)超過(guò)一定限度增長(zhǎng)范圍時(shí)，會(huì)反作用于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。稅率過(guò)高，稅收收入會(huì)因無(wú)人愿意工作與投資而逐漸下降，進(jìn)而也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，征稅范圍就比較廣泛，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)會(huì)貢獻(xiàn)大量稅收，政府財(cái)政收入就會(huì)增多，此時(shí)政府會(huì)出臺(tái)更多的優(yōu)惠政策和相對(duì)寬松的稅收政策來(lái)促進(jìn)地方民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在現(xiàn)行GDP的考核機(jī)制下，地區(qū)間各政府財(cái)力不同，財(cái)政支出水平不同，地區(qū)間政府會(huì)通過(guò)各種手段加重對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，削弱經(jīng)濟(jì)發(fā)展，阻礙民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)稅制結(jié)構(gòu)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化
稅制結(jié)構(gòu)是一國(guó)稅收制度中不同稅系之間、稅種之間，以及各自內(nèi)部的相互配合、相互制約關(guān)系的構(gòu)成方式。良好的稅制結(jié)構(gòu)體現(xiàn)財(cái)政功能，經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，社會(huì)政策功能。我國(guó)實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種輔助配合、多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系。為了優(yōu)化稅制，減少重復(fù)征稅，完善增值稅抵扣鏈條、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，2016年“營(yíng)改增”全面推行，增值稅成為最大稅種。增值稅的征收范圍擴(kuò)大，直接增加政府的財(cái)政收入。與增值稅相比，所得稅的征稅基數(shù)比較小，沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。增值稅與所得稅之間結(jié)構(gòu)失衡，其它稅種存在設(shè)計(jì)不合理及調(diào)節(jié)功能差的現(xiàn)象，稅制結(jié)構(gòu)影響政府收入，從而抑制了地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
(三)稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)與調(diào)節(jié)作用
在內(nèi)蒙古處于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，有必要對(duì)某些特定領(lǐng)域、特定行業(yè)的企業(yè)實(shí)施稅費(fèi)減免或優(yōu)惠政策，減少這些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)盈利水平。地方政府在推動(dòng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)該改變只看短期利益的思維方式，要從政策、資金、稅收優(yōu)惠政策上給予民營(yíng)經(jīng)濟(jì)支持，促進(jìn)其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，提升經(jīng)濟(jì)效益。政府可以通過(guò)對(duì)某些商品、某些行業(yè)、某些領(lǐng)域?qū)嵤p稅或免稅政策，或者通過(guò)財(cái)政扶持政策，改變消費(fèi)者購(gòu)買行為，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)決策和供給結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。新形勢(shì)下，對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，尤其對(duì)勞動(dòng)力成本方面的稅收優(yōu)惠政策對(duì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。稅收優(yōu)惠政策對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極扶持作用。稅收優(yōu)惠政策是短期行為，主要表現(xiàn)為激勵(lì)及調(diào)節(jié)作用，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展長(zhǎng)大，還需自身不斷創(chuàng)新發(fā)展。
四、執(zhí)行民營(yíng)企業(yè)稅收政策應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)以長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃為出發(fā)點(diǎn)
稅收優(yōu)惠方式要多樣化，尤其間接的稅收優(yōu)惠方式更具有激勵(lì)作用，比如對(duì)民營(yíng)企業(yè)可以采用加速折舊、投資抵免等稅收政策，鼓勵(lì)其擴(kuò)大再生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。享受直接優(yōu)惠政策的行業(yè)或企業(yè)容易形成一定的政策依賴，不思進(jìn)取。在稅收優(yōu)惠方式上，要以長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃為出發(fā)點(diǎn)，現(xiàn)在的優(yōu)惠扶持政策是為了幫助民營(yíng)企業(yè)做大做強(qiáng)，增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大才能有能力貢獻(xiàn)更大的稅收，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。
(二)加強(qiáng)各部門之間的配合
我國(guó)的許多稅種征收依據(jù)是自行申報(bào)或查賬征收，現(xiàn)階段，許多企業(yè)通過(guò)“賬外賬”等非法手段逃避稅收監(jiān)管，民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系相對(duì)較弱，納稅申報(bào)失實(shí)現(xiàn)象嚴(yán)重。為創(chuàng)造規(guī)范的經(jīng)濟(jì)秩序，一方面加強(qiáng)信用體系建設(shè)，利用信息化手段，建立全方位的信用體系，包括銀行信用、企業(yè)信用、財(cái)務(wù)人員信用、稅收信用、中介機(jī)構(gòu)信用等。另一方面，加大檢查與懲戒力度，各部門相互配合，保證稅收政策執(zhí)行。誠(chéng)信機(jī)制的建立是民營(yíng)企業(yè)稅收優(yōu)惠做到實(shí)處的重要保證。
(三)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行監(jiān)管力度
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；優(yōu)惠政策；尋租行為
Abstract:Thepresententerpriseincometaxsystemalreadymovedfortenyearstohave-odd,takesthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytobealsogettingmoreandmore,anditcarriesouttheeffectnottobeentirelyasdesired.Throughcarriesontheanalysistothepresentincometaxpreferentialbenefit''''spolicysystemfoundation,mayobtainthefollowingbasicjudgment:Twotaxcoexistingareourcountryhightaxrate,themulti-preferentialbenefitsystemfoundation;Revisesexcessivelymuchasthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytothedatumincometaxsystem,taxsystem''''sreformhasbecomethenecessity;Thereformdirectionistwotaxesandtheaxle,thecleaninguppreferentialbenefit,regardingthetaxpreferencepolicywhichneedstoretainshouldimplementtaketheprofessionpreferentialbenefitprimarily,theregionpreferentialbenefitastheauxiliaryprinciple.
keyword:Enterpriseincometax;Preferentialpolicy;Seeksthebehavior
一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制度基礎(chǔ)
1.所得稅優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)單界定——非基準(zhǔn)稅收制度。稅收優(yōu)惠是政府為實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個(gè)人免除或減輕一部分稅收。所得稅優(yōu)惠是其中的一種。從理論上講，任何國(guó)家的稅收制度都包括基準(zhǔn)與非基準(zhǔn)兩個(gè)部分，并以基準(zhǔn)部分為主，非基準(zhǔn)部分為輔，如果非基準(zhǔn)稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對(duì)整個(gè)稅收制度進(jìn)行改革。就企業(yè)所得稅而言，各個(gè)國(guó)家均有程度不等的優(yōu)惠政策，但在我國(guó)作為非基準(zhǔn)稅收制度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠其種類相對(duì)較多，且十分繁雜，這與我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度密切相關(guān)。
2.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度——兩稅并存。（1）對(duì)外資企業(yè)而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，后于1991年4月合并為一個(gè)統(tǒng)一的稅種，頌布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》。（2）1994年稅制改革時(shí)，將1984年頌布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的最大特點(diǎn)，即對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別適用不同的稅收制度。外資企業(yè)所得稅法屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資企業(yè)高；而內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例為行政法規(guī)，立法層次低。
3.現(xiàn)行兩稅并存制度形成的過(guò)程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動(dòng)因。改革開(kāi)放初期，為充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，經(jīng)濟(jì)建設(shè)中迫切需要引進(jìn)外資以及先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，因此，促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放是我國(guó)制定涉外企業(yè)所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現(xiàn)了對(duì)這一背景的積極回應(yīng)，即為貫徹對(duì)外開(kāi)放方針，在維護(hù)國(guó)家的基礎(chǔ)上，對(duì)外商投資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行稅率從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的政策，并參照國(guó)際慣例，確定合理的稅基。這主要體現(xiàn)在計(jì)算所得額時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面。（2）內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除限制是企業(yè)改革過(guò)程中的制度選擇。我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的歷史就是內(nèi)部控制問(wèn)題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的制度選擇。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)，占經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)，對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)，在稅基的確認(rèn)方面也體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)國(guó)民收入分配的指導(dǎo)思想（國(guó)家拿大頭，集體拿中頭，個(gè)人拿小頭）。控制國(guó)企的工資發(fā)放、抑制龐大的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規(guī)定是其具體體現(xiàn)。這樣，雖然內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率與外企相同，但實(shí)際稅率高于外企。主要體現(xiàn)在稅基的確認(rèn)上，例如在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面與外企差異較大。現(xiàn)行所得稅制度也是利益集團(tuán)與政府部門（立法機(jī)構(gòu)）博弈的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，所有制認(rèn)識(shí)上的突破及所有制結(jié)構(gòu)的變化，社會(huì)各利益集團(tuán)紛紛從各自的角度向決策層爭(zhēng)取利益：內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比稅負(fù)不公，外資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，而且各行業(yè)之間稅負(fù)差距也很大。決策層（政策制定者）會(huì)根據(jù)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺(tái)各類的針對(duì)特定納稅人或特定行業(yè)的優(yōu)惠政策，使得我國(guó)的企業(yè)所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優(yōu)惠政策更具吸引力：一方面，政府運(yùn)用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)更容易達(dá)到，政府的優(yōu)惠政策將對(duì)特定納稅人或特定行業(yè)產(chǎn)生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵(lì)納稅人通過(guò)各種渠道和手段向政策制定者爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，于是以稅收優(yōu)惠為主要手段的區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)，使得稅收優(yōu)惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎(chǔ)上稅收優(yōu)惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關(guān)文件近二百個(gè)。
二、對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的評(píng)析
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優(yōu)惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優(yōu)惠，如計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對(duì)各類扣除標(biāo)準(zhǔn)的突破，計(jì)稅工資、折舊率、研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除規(guī)定，免稅收入等；（3）稅額式優(yōu)惠，如國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對(duì)我國(guó)“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度效果作簡(jiǎn)單評(píng)析：
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠是一種“稅式財(cái)政支出”。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為稅收只是政府取得財(cái)政收入的工具，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論研究的深入，人們開(kāi)始從稅式支出的角度理解稅收優(yōu)惠。即稅收優(yōu)惠是政府通過(guò)稅收體系進(jìn)行的支出，因此稱之為稅式支出。認(rèn)為稅式支出與財(cái)政支出一樣，都是由政府進(jìn)行的支出，只是支出形式不同而已。財(cái)政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國(guó)家應(yīng)收的稅款不征收上來(lái)，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實(shí)質(zhì)是一樣的。
實(shí)踐中，盡管我國(guó)嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定，對(duì)稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行了清理，但還沒(méi)有編制我國(guó)的稅式支出目錄。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過(guò)程中，一些地方政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為名，出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致使稅收優(yōu)惠政策非常混亂，直接導(dǎo)致財(cái)政收入的流失。
2.稅負(fù)的差異導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的不公平。在不公平的稅負(fù)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勝者不見(jiàn)得是最有效率的企業(yè)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)的，不是絕對(duì)的，某些更有效率的企業(yè)可能因?yàn)楸葘?duì)手承擔(dān)更高的稅負(fù)而喪失優(yōu)勢(shì)。尤其嚴(yán)重的是，稅負(fù)上的差距不同于簡(jiǎn)單的高稅率。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，意味著他們將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)稼給了政府，而未得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境里不可能將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者，于是稅收優(yōu)惠造成競(jìng)爭(zhēng)差異。對(duì)于一個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，如果效率高的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中失敗，就意味著社會(huì)資源沒(méi)有得到最優(yōu)配置，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度缺乏效率。
3.稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用有限。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)FDI（外國(guó)直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素。一個(gè)
潛力巨大的市場(chǎng)對(duì)吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)。三是要素稟賦等比較優(yōu)勢(shì)因素。包括勞動(dòng)力、資源稟賦等。四是成本和激勵(lì)因素。包括地理優(yōu)勢(shì)節(jié)約運(yùn)輸成本，或是當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策。五是一國(guó)區(qū)域內(nèi)部的集群因素。東道國(guó)特定區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)集群對(duì)FDI具有較強(qiáng)的吸引力，它使東道國(guó)在吸引FDI方面具有持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)潛力、政局的穩(wěn)定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來(lái)看，政府的優(yōu)惠政策在吸引FDI方面的作用呈不斷弱化的趨勢(shì)。有學(xué)者對(duì)保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家所實(shí)行的外國(guó)直接投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠并不是吸引外國(guó)直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動(dòng)兩種特殊情況以外，通常稅收優(yōu)惠在跨國(guó)公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國(guó)家之間較小的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異不可能對(duì)跨國(guó)公司的投資決策產(chǎn)生重大影響。
我國(guó)經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，投資環(huán)境已大有改善，特別是在我國(guó)加入WTO后，進(jìn)口關(guān)稅水平大幅降低，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)一步放開(kāi)，國(guó)外資本和產(chǎn)品大量涌入。在此背景下，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來(lái)。特別是隨著越來(lái)越多的大公司總部的遷入，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)日益增強(qiáng)，在這種形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整（向大的外國(guó)資本進(jìn)一步傾斜）總體而言不會(huì)改變外資進(jìn)入中國(guó)的決策，但會(huì)發(fā)生引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國(guó)的外資利用水平。
此外，給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠。跨國(guó)投資者能否真正得到資本輸入國(guó)給予的稅收優(yōu)惠，取決于資本輸出國(guó)能否實(shí)行稅收饒讓。如果實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國(guó)家的政府手中。在與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國(guó)家中，大多數(shù)都未實(shí)行稅收饒讓，這意味著我國(guó)因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，絕大多數(shù)并未使跨國(guó)投資者直接受益，而是送給了外國(guó)政府。由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策在吸引外國(guó)投資時(shí)的作用非常有限。
4.“多優(yōu)惠”稅收政策會(huì)導(dǎo)致尋租行為的產(chǎn)生。稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源有效配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度“多優(yōu)惠”的特點(diǎn)，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時(shí)也是有損效率的。
首先，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中做出原則性規(guī)定的以外，具體措施一般散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中，這使得我國(guó)稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等不正當(dāng)行為，這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用，為尋租行為提供了可能。
其次，從納稅人角度來(lái)看，由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)限制嚴(yán)格，導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng)，從而產(chǎn)生幾種可能發(fā)生的行為：（1）內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開(kāi)尋租活動(dòng)，表現(xiàn)為采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國(guó)內(nèi)資金先流動(dòng)到國(guó)外變成外資，然后再以外資名義投資到國(guó)內(nèi)；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國(guó)游走，在全國(guó)各地開(kāi)辦許多合資企業(yè)，從中享受高額利潤(rùn)等。（2）內(nèi)資企業(yè)在政策對(duì)自己不利情況下，必然會(huì)采取措施避免損害。企業(yè)為了少納稅，獲得和外商投資企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必然形成非生產(chǎn)性支出，比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來(lái)的損失等，從而產(chǎn)生了額外成本，而這部分成本在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下是完全可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護(hù)租行為。這一系列行為導(dǎo)致了資源的無(wú)謂損失。
尋租造成社會(huì)資源浪費(fèi)，獲得特權(quán)壟斷的組織往往會(huì)采用低效率的生產(chǎn)方法。更為重要的是，由于通過(guò)尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴(yán)重阻礙物質(zhì)資本和人力資本投入到生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)上。事實(shí)也證明，由于我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅未能很好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，表現(xiàn)為區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向不足，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。
三、政策建議
通過(guò)以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優(yōu)惠的所得稅制度框架下，所得稅的優(yōu)惠政策越來(lái)越多且其目的性與執(zhí)行效果之間出現(xiàn)了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：
1.依照“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴(yán)征管”的原則和WTO條件下的國(guó)民待遇原則，修改現(xiàn)行所得稅稅收制度，加快兩稅并軌的步伐，降低企業(yè)所得稅的稅率，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，合理確定稅基，盡量縮小稅法和會(huì)計(jì)制度的差異，使得新的企業(yè)所得稅法作為基準(zhǔn)稅收制度具有長(zhǎng)效性。
