時間：2023-09-12 17:12:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綠色財政稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要:在經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中，資源是最為堅實的后盾，因而加強資源與環(huán)境保護是推動國家發(fā)展的基本前提，綠色財政稅收政策也隨之出現(xiàn)，只是目前還尚處于初始階段，在實施中有各種各樣的阻礙，主要體現(xiàn)為財政資金投入力度不足、環(huán)境保護稅種的設置滯后、優(yōu)惠政策與支持政策實施不到位、配套措施不完善等，應積極探究行之有效的策略促進綠色財政稅收政策的順利實施。
關鍵詞:環(huán)境保護綠色財政稅收稅收政策實施策略
一、加大資金投入力度，支持發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟
國家應加大對節(jié)約資源、保護環(huán)境等的財政資金投入力度，完善建立劃撥財政資金的途徑，擬定關于細化節(jié)能的專項資金細則，真正接近綠色財政資金的專款專用。同時把與循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展有關的財政支出、資金支持視作常規(guī)的支出項目、補貼項目，為構(gòu)建節(jié)約型社會提供穩(wěn)定的、長效的預算支持[1]。為實現(xiàn)這一目標，各級地方政府就必須明確綠色財政補貼范圍、資金支出領域，針對滯后產(chǎn)能建立淘汰機制，促使高污染、高能耗的企業(yè)和生產(chǎn)廠家盡早退出市場經(jīng)濟發(fā)展的主體行列；針對重點節(jié)能工程、綠色產(chǎn)品與技術開發(fā)、生產(chǎn)需要等提供財政支持；建立有關于礦產(chǎn)資源的有償使用制度，建立健全生態(tài)補償機制，提升綠色財政稅收政策的實施程度。
二、設置環(huán)境保護稅種，完善綠色財稅征管體制
為促進綠色財政稅收政策的全面實施，應及時增設環(huán)境保護稅種。針對當下國家稅種范圍較窄的問題，應專門根據(jù)環(huán)境保護現(xiàn)狀增加相應的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財政稅收政策廣泛覆蓋環(huán)境保護的方方面面，正確實施綠色財政稅收政策。與此同時，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設置稅種、征收稅負兩個方面的體制。為加大征管力度，應出臺更多健全的法律法規(guī)，盡量實現(xiàn)綠色財政稅收的正規(guī)化、體系化，充分發(fā)揮綠色財政稅收政策的作用。
三、大力實施科學綠色稅收優(yōu)惠及財政支持政策
盡管目前國家的財政稅收政策中有較多關于節(jié)約資源、保護環(huán)境等的稅收優(yōu)惠政策、財政支持政策，但宣傳力度不足、適用范圍狹窄、形式太過單一，無法體現(xiàn)綠色財政稅收政策的激勵作用。因此，要堅持市場發(fā)展原則，結(jié)合環(huán)境狀況提高執(zhí)行科學綠色財政稅收政策的靈活性，弱化各種阻力[2]。在其范圍適用性方面也應適度拓展，對節(jié)約資源、回收利用資源、保護環(huán)境等行為實施財政補貼政策、稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整對節(jié)約資源、保護環(huán)境等不利的政策，形成多樣化稅收優(yōu)惠政策體系。還應構(gòu)建綠色財政稅收調(diào)控體系，適時適當調(diào)整耗費能源、污染環(huán)境的行為，為節(jié)能減排提供財政稅收法律依據(jù)以及政策支持，提高支持節(jié)能減排的綠色財政稅收政策的針對性、可操作性，使其更容易實施。
四、落實相關配套措施，促進財稅政策推廣實施
一是建立并落實綠色財政稅收分配措施，在中央與地方之間科學合理地分配綠色財政稅收收入，以便充分調(diào)動雙方的積極性，合力發(fā)展綠色經(jīng)濟。例如由國稅部門征收資源稅，將其作為中央與地方的共享收入；由地稅機關征收環(huán)境保護稅，將其作為地方收入，即地方掌握大部分環(huán)境保護稅收收入，向中央上交小部分，實現(xiàn)調(diào)制使用，從而在全國范圍內(nèi)協(xié)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟社會與環(huán)境保護事業(yè)，將綠色財政稅收收入用于節(jié)約資源、保護環(huán)境，促進國家的可持續(xù)發(fā)展。二是協(xié)調(diào)綠色財政稅收政策和其他相關政策的配合實施，因為構(gòu)建節(jié)約型社會廣泛涉及能源、土地、水資源和生產(chǎn)原料等方面，需要相互之間的配合、協(xié)調(diào)才能發(fā)揮積極作用。三是加大宣傳有關于建設節(jié)約型社會的財政稅收法規(guī)，讓全社會了解構(gòu)建節(jié)約型社會、和諧社會的重要性，推動綠色財政稅收政策的大力推廣與全面實施。總之，綠色財政稅收政策的實施在國內(nèi)正處于起步階段，需要不斷加大財政資金投入力度，支持發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟，同時設置環(huán)境保護稅種，完善相應的征管體制，大力實施科學綠色稅收優(yōu)化政策、財政支持政策，把相關配套措施落到實處，有力促進綠色財政稅收政策的推廣與實施，推動國家發(fā)展環(huán)境保護事業(yè)，為經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)提供可靠保障。
在市場經(jīng)濟條件下，市場是配置資源的主要力量，市場體制和機制是促進經(jīng)濟、社會發(fā)展的主導力量。但主要力量和主導力量都不是基礎力量。環(huán)境容量或稱環(huán)境承載力才是經(jīng)濟、社會發(fā)展的基礎力量。如果這個基礎力量脆弱即環(huán)境容量萎縮或環(huán)境承載力下降，即使市場牽引的主導力量再強大，經(jīng)濟、社會的發(fā)展也會因為缺乏環(huán)境提供的物質(zhì)支持和條件支持而難以為繼。綠色財政稅收政策是促進節(jié)能減排、保障環(huán)境承載力的重要手段和主要政策工具，它能通過調(diào)整價格，進而調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)行為和消費者的消費行為等，正確運用可以充分體現(xiàn)政府的政策意圖和戰(zhàn)略導向，它有能力也有義務發(fā)揮積極促進作用。
一、綠色財政稅收政策以社會公共利益為出發(fā)點
其他經(jīng)濟手段不可替代綠色財政稅收政策以滿足社會公共利益需要為判斷標尺，提供公共產(chǎn)品與服務，彌補市場失靈，維持有效競爭，這是其他經(jīng)濟手段不具有的特點。環(huán)境問題具有鮮明的社會公共性，解決環(huán)境問題具有明顯的市場失靈性。面對我國當前如此嚴峻的環(huán)境問題，靠市場的機制作用是不能奏效的。因此，要落實中央的戰(zhàn)略政策，就必須充分發(fā)揮政府行為，迅速建立起科學可靠的綠色財政稅收政策體系，用公共財政的強大力量來有所作為。從技術角度看，自然環(huán)境惡化實質(zhì)是人類活動對環(huán)境造成的壓力超過了環(huán)境的承受能力；從經(jīng)濟和社會角度看，自然環(huán)境惡化不僅僅是經(jīng)濟過程中一些缺陷的偶然結(jié)果，而是出現(xiàn)市場失靈的結(jié)果，是由市場機制自身的局限性決定的。理論和實踐證明，在經(jīng)濟與社會發(fā)展中，市場對資源和環(huán)境這樣的公共物品的作用往往是失靈的，為了減少資源過度損耗和環(huán)境惡化，政府必須加強宏觀調(diào)控，發(fā)揮自己獨特的作用加以彌補，隨時糾正市場機制失靈。政府要發(fā)揮這種獨特的作用，更好地規(guī)范市場經(jīng)濟主體在能源使用和節(jié)能行為中的外部效應，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，需要采取一系列經(jīng)濟、法律以及必要的行政手段來對此進行干預和調(diào)控，最直接、最有效的辦法就是建立和運用綠色財政稅收政策，把它鍛造成公共財政鏈條中的主導環(huán)節(jié)，讓這個主導環(huán)節(jié)牽引其他環(huán)節(jié)一道來解決經(jīng)濟、社會發(fā)展中的環(huán)境“瓶頸”問題。綠色財政稅收政策是國家進行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿之一，具有強制、規(guī)范的特征，其一征一免，能夠最直接地體現(xiàn)國家限制或鼓勵的政策意圖，在資源合理利用和環(huán)境保護方面，必能發(fā)揮巨大作用。將是政府建設節(jié)約型社會中最靈活、有效和重要的政策措施。
（一）綠色財政稅收政策有利于提高和完善環(huán)境這個生產(chǎn)力的基本要素
環(huán)境與生產(chǎn)力是不可分割兩個事物。從微觀角度分析，也會得出環(huán)境是生產(chǎn)力構(gòu)成要素的結(jié)論。這種結(jié)論用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力中最簡單的模型即可證明：農(nóng)業(yè)勞動者通過勞動工具耕種土地這個勞動對象，按照生產(chǎn)力三要素論來講，已經(jīng)形成了生產(chǎn)力的雛形，按系統(tǒng)論的多要素或五要素論來考察，科學技術和管理這兩大要素也分別強化、物化和運籌到三個實體性要素中來，生產(chǎn)力的構(gòu)成更加完整和豐富了。但這時，如果土壤里水分不足或光照期不夠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力就不能正常運動，就不能收到預期效果。這就證明了水和光照期這些環(huán)境因素實際上已經(jīng)是生產(chǎn)力的一個組成部分，沒有這個組成部分，生產(chǎn)力就不完整，就很難運動并達到目的。由此可見，環(huán)境因素同勞動者、勞動資料、勞動對象、科學技術和管理這些要素一樣，都是構(gòu)成生產(chǎn)力的不可或缺的要素，因為它是條件性要素。
（二）綠色財政稅收政策有利于實現(xiàn)環(huán)境權利這個最基本的人權
傳統(tǒng)的人權理論認為，人權的基本內(nèi)容包括生存權、經(jīng)濟權、政治權、文化權和發(fā)展權。通過研究發(fā)現(xiàn)，這樣認定的人權內(nèi)容還不夠全面、徹底和本質(zhì)，因為他們都還不是人權中最基本的內(nèi)容，環(huán)境權利才是最基本的人權。因為環(huán)境是人們生存的基礎，人是環(huán)境的產(chǎn)物，沒有必要的環(huán)境就沒有人的生命和生存，就更談不上享受和發(fā)展；環(huán)境是經(jīng)濟發(fā)展的載體和條件，人類的任何經(jīng)濟活動都必須需要一定的環(huán)境承載力和需要環(huán)境來提供資源作為勞動對象進行生產(chǎn)，脫離環(huán)境的經(jīng)濟活動是不存在的；環(huán)境是社會發(fā)展的必要條件，發(fā)展離不開環(huán)境，環(huán)境決定著發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展必須建立在環(huán)境承載力允許的基礎上。把環(huán)境權利提到這種高度上來認識，是人權理論發(fā)展的一個新突破。它不僅使人權概念有了新的內(nèi)涵，而且也為人類自主地保護和改善環(huán)境，自覺地協(xié)調(diào)自己與自然界的關系，自覺地為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的理論基礎，提供了銳利的思想和法律武器。綠色財政稅收政策的目的是促進節(jié)能減排，解決環(huán)境問題，提高環(huán)境質(zhì)量，這就當然地有利于實現(xiàn)環(huán)境這個最基本的人權。
二、綠色財政稅收政策是政府政策傾斜和戰(zhàn)略導向的體現(xiàn)
社會市場主體作為獨立的經(jīng)濟利益體，在追求自身經(jīng)濟利益最大化的過程中，市場經(jīng)濟主體對節(jié)能及環(huán)保所產(chǎn)生的社會成本和收益與其自身所承擔的經(jīng)濟成本和收益存在不一致的情況。個人和企業(yè)的行為并不是始終都是經(jīng)濟合理的，企業(yè)對能源相關的投資并不是始終都會獲得最大凈現(xiàn)值，個人在使用能源時也不一定確保個人福利的最大化，這都將影響到整個社會經(jīng)濟效益水平。通過運用適當?shù)呢斦愂照撸M可能使社會效益與市場主體自身的經(jīng)濟效益相一致，將有可能促進市場經(jīng)濟主體更加注重能源使用效率和節(jié)約使用能源。構(gòu)建促進可持續(xù)發(fā)展的綠色財政稅收政策體系，運用財政稅收政策建立有效的激勵約束機制，鼓勵企業(yè)走資源消耗低、環(huán)境污染少之路，逐步建立經(jīng)濟與資源、能源相匹配的發(fā)展模式，很好地規(guī)范、引導和調(diào)節(jié)市場主體的經(jīng)濟行為，使之朝著有利于整個社會效益改善和提高方面發(fā)展，加快建立現(xiàn)代節(jié)約型社會、實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
三、綠色財政稅收政策有助于推動經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變
財政稅收政策對經(jīng)濟增長方式的長期影響，將財政稅收政策對經(jīng)濟內(nèi)生增長的作用途徑，精辟地總結(jié)為線性生產(chǎn)技術、外溢效應、生產(chǎn)性公共資本、人力資本投資和研究與開發(fā)五個方面，認為在一定條件下公共財政政策對以上五個方面都有正的效應。發(fā)達國家學者普遍認為，良性的經(jīng)濟增長方式主要體現(xiàn)為兩種能力，即自主創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力，這也是制訂財政稅收政策的兩個著力點。節(jié)能環(huán)保技術的研究開發(fā)既是一項基礎性研究，也是應用性的科技推廣活動，需要培育企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。節(jié)能項目存在著初始投資大，即期經(jīng)濟效益不確定和社會效益的長期性，使得節(jié)能技術研究開發(fā)方面的投資存在一定的風險性，這都將影響到企業(yè)和個人對節(jié)能技術研究開發(fā)方面的投資能力和熱情。因此，需要政府尊重市場配置的內(nèi)在要求和客觀規(guī)律，靈活運用財政稅收政策，發(fā)揮財政稅收政策的杠桿作用，引導企業(yè)選擇集約型增長方式，對節(jié)能技術研究開發(fā)提供必要的、適當?shù)恼邇?yōu)惠與扶持，充分發(fā)揮公共財政的作用，使自主創(chuàng)新成為經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在動力和全社會的普遍行為，更好地促進節(jié)能技術的改進和普及推廣，從而推動經(jīng)濟增長方式從要素驅(qū)動型向創(chuàng)新驅(qū)動型的根本轉(zhuǎn)變。
1.發(fā)達國家破解節(jié)能減排困境的財稅政策
1.1政府采購促進節(jié)能減排
政府采購，主要是指各級政府和部門立足于公共服務的需要，在維持日常公務生活的基礎上，支取國家財政資金、借貸或服務的活動。政府針對國家經(jīng)濟發(fā)展形式，支取國家財政資金對相關的服務、生產(chǎn)領域給予一定的節(jié)能減排技術和治理污染的技術、資金支持，一方面，促進節(jié)能減排技術的開發(fā)與推廣，另一方面，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，促進綠色生產(chǎn)，減少企業(yè)對廢棄物的處理負擔，減少污染物的排放量，增加環(huán)境效益。如美國早在20世紀90年代就簽署法令規(guī)定聯(lián)邦政府各部門的政府采取"能源之星"的標志，一方面是為了充分加強政府對經(jīng)濟生活的干預和秩序規(guī)范；另一方面則是為了促進美國社會經(jīng)濟的綠色化發(fā)展。
1.2政策引導創(chuàng)立基金支持
公益基金的創(chuàng)立是現(xiàn)代歐美發(fā)達國家發(fā)展產(chǎn)業(yè)的重要舉措之一，美國聯(lián)邦政府就積極采取措施，引導建立節(jié)能減排的公益基金，充分調(diào)動第三部門的積極性，參與社會生產(chǎn)與生活。通過建立政策引導第三部門與直接從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)實現(xiàn)對接，以方便進行有針對性的節(jié)能減排服務。密切貸款與直接貨幣補貼等措施協(xié)調(diào)配合，以此促進生產(chǎn)的企業(yè)和部門能夠提升節(jié)約能源資源、減少廢棄物排放的生產(chǎn)意識和節(jié)能減排的生產(chǎn)積極性。
1.3制定和實施相關的財稅法律和制度
發(fā)達國家在進行節(jié)能減排的發(fā)展過程中，配套的節(jié)能措施采取和運用已成為慣例，制定和實施相關的財稅法律和制度成為保證節(jié)能減排順利開展的重要措施，如針對節(jié)能減排需要重點關注的指標，制定相關的稅收制度，主要有二氧化碳環(huán)境稅、能源使用消耗稅以及二氧化硫環(huán)境稅等。在制定和實施相關財稅法律與制度方面，美國尤其典型，為節(jié)能減排，美國頒布了相關法案，如《新能源法案》、《清潔能源與安全法案》等一系列法案。相關法律和制度的制定與實施，是確保節(jié)能減排生產(chǎn)順利進行的重要依據(jù)，這不僅可以為廠商提供生產(chǎn)與發(fā)展的依據(jù)，而且也能夠?qū)崿F(xiàn)對法律環(huán)境的規(guī)范與保障支持，促進節(jié)能減排的可持續(xù)性發(fā)展[1]。
2.節(jié)能減排的財稅政策建議
結(jié)合我國的生產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)達國家的節(jié)能減排舉措，如何提升我國節(jié)能減排的水平，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，不僅需要市場對綠色環(huán)保進行長期的調(diào)控，而且需要政府制定和采取相應的財政政策與稅收政策，對我國的節(jié)能減排事業(yè)進行規(guī)范，促進我國節(jié)約資源和能源、減少污染物對環(huán)境的污染，進而推動我國社會主義市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。以下結(jié)合發(fā)達國家的發(fā)展經(jīng)驗，結(jié)合我國的經(jīng)濟、政治發(fā)展現(xiàn)狀進行如下的財政與稅收政策分析：
2.1財政政策
第一，增加對節(jié)能減排技術研發(fā)和技術推廣的財政支持力度。科技是確保節(jié)能減排事業(yè)高效運轉(zhuǎn)的重要舉措，為充分發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控積極性，采取積極的財政政策，為高等院校和專門的科研機構(gòu)提供財政資金支持，一方面是在科研設備與科研成果的包裝和質(zhì)量保證上，需要充足的資金運用于設備的引進與研發(fā)；另一方面，則需要進行科研人員的定向培養(yǎng)，確保技術研發(fā)和技術推廣的人才保證。如在鋼鐵加工行業(yè)、有色金屬冶煉行業(yè)、電力生產(chǎn)行業(yè)，這些耗資巨大的行業(yè)領域，就不得不需要國家實行財政支持，以確保我國國家經(jīng)濟的安全與可持續(xù)生產(chǎn)。
第二，加強對能源開發(fā)利用的支持力度，特別是清潔資源與替代資源的開發(fā)利用。由于我國人口眾多，社會經(jīng)濟的發(fā)展需求日益擴大，在進行生產(chǎn)的過程中，需要大量的能源資源，諸如石油、煤炭等，但由于其污染性大，且循環(huán)再生難度大，如何增加對可再生資源的利用，以及尋找可替代資源成為經(jīng)濟建設發(fā)展的當務之急；
第三，通過政府轉(zhuǎn)移支付加強對落后產(chǎn)業(yè)的淘汰力度。政府轉(zhuǎn)移支付在節(jié)能減排領域，應該集中于對發(fā)達地區(qū)或者落后地區(qū)落后產(chǎn)業(yè)的淘汰，實現(xiàn)發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展資金向欠發(fā)達地區(qū)或者新型發(fā)展產(chǎn)業(yè)的支持，對高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)進行及時的調(diào)整與整改，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的落后產(chǎn)業(yè)主要應該由地方政府自行解決，增強地方政府的產(chǎn)能淘汰力度和范圍；
第四，充分發(fā)揮政府采購引導帶動能力。與發(fā)達國家相比，我國政府的采購引導能力不強，很難實現(xiàn)和滿足對需求量大、能源消耗低、污染排放少的商品要求，因此需要加強政府的采購引導功能，實現(xiàn)對居民生活的和企業(yè)生產(chǎn)的綠色引導功能[2]。
2.2稅收政策
第一，對高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)開征能源稅。針對國家或者國際重點開發(fā)的能源征收能源稅，確保企業(yè)能夠節(jié)能減排，減少對能源資源的消耗，減少對環(huán)境的污染，實現(xiàn)效率與公平的共生與發(fā)展。并適當擴大資源費的征收范圍，對具有十分重要生態(tài)意義的資源，如樹木征收相應的稅收；
第二，對環(huán)境污染程度大的企業(yè)征收環(huán)境保護稅。制定和實施相應的環(huán)境污染保護稅的征收策略，是確保我國環(huán)境保護的重要內(nèi)容，也是限制我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要內(nèi)容，對嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)進行責停整改；
第三，調(diào)整稅收優(yōu)惠。對污染和浪費嚴重的企業(yè)實行征收環(huán)境保護稅與能源稅的措施，而對綠色生產(chǎn)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行研發(fā)保護，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。如對研發(fā)機構(gòu)經(jīng)費費用同比增長超過10%的廠商，能夠按照研發(fā)費用的1.5倍加記扣除研發(fā)的成本，這也是對綠色科研的稅收優(yōu)惠的表現(xiàn)之一；
第四，充分借助于稅收手段，建立科學發(fā)展基金。稅收在一定程度上扮演著調(diào)節(jié)作用，通過稅收建立科學發(fā)展基金，促進科技研發(fā)手段的改善，對科研機構(gòu)和從事小型研發(fā)的企業(yè)，給予適當?shù)馁Y金支持，設立專門的科技研究開發(fā)基金，促進節(jié)能減排技術的開發(fā)、使用和推廣。并給予研究開發(fā)節(jié)能減排技術的企業(yè)和投資稅收減免政策，給予一定的資金和政策支持[3]。
長期以來，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展采用粗放型經(jīng)濟增長方式，即“兩高一低”模式：農(nóng)業(yè)資源消耗高，農(nóng)業(yè)污染物排放高，農(nóng)業(yè)物質(zhì)、能量的利用低。農(nóng)業(yè)環(huán)境受到嚴重破壞，也是第一污染的產(chǎn)業(yè)。循環(huán)農(nóng)業(yè)能從根本上減輕農(nóng)業(yè)對環(huán)境的污染，是農(nóng)業(yè)生態(tài)經(jīng)濟的重要途徑。循環(huán)農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵是在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中應用循環(huán)經(jīng)濟理念，其理論基礎是可持續(xù)發(fā)展思想、循環(huán)經(jīng)濟理論等。“循環(huán)農(nóng)業(yè)是利用循環(huán)經(jīng)濟理念，采用生物技術與工程措施，對農(nóng)業(yè)資源加以循環(huán)利用，以提高農(nóng)業(yè)資源再利用程度，改善生態(tài)環(huán)境，增進綜合效益的一種生產(chǎn)經(jīng)營方式。”2013年，中央經(jīng)濟工作會議提出糧食安全戰(zhàn)略，也提出了“注重永續(xù)發(fā)展，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，發(fā)展節(jié)水農(nóng)業(yè)、循環(huán)農(nóng)業(yè)”等帶有可持續(xù)發(fā)展的新思路。循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，但也離不開稅收等宏觀政策的調(diào)控。
二、循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收政策存在的問題分析
從總體上看，農(nóng)業(yè)方面的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展影響較大的有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國家出臺了農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，推動了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，在一定程度上也減輕了農(nóng)民的稅收負擔。然而目前稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)資源、農(nóng)業(yè)環(huán)境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。
（一）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)支持未形成科學的體系
1.相關法律體系不健全
政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》，但尚未形成促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律框架；另外，也缺乏發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的專門法律，更缺乏與發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟配套的稅收、財政、金融等政策。各地方政府在促進本地循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中，缺乏相應法律法規(guī)作為依據(jù)。
2.稅收優(yōu)惠政策不配套
我國政府在2004年取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，停征了屠宰稅①，農(nóng)村稅收負擔有所下降。為鼓勵企業(yè)生產(chǎn)、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，出臺了針對性的增值稅優(yōu)惠政策，實行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農(nóng)民負擔，但由于沒有與之相配套的措施，農(nóng)林產(chǎn)品出售價格較低，而化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料價格增幅較快，農(nóng)民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農(nóng)業(yè)稅帶給農(nóng)民的利益。
3.循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段不完善
循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對清潔生產(chǎn)、節(jié)能的稅收優(yōu)惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優(yōu)惠措施；涉及環(huán)保的技術進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，且這些優(yōu)惠政策過于分散，相互之間難以協(xié)調(diào)配合，未能發(fā)揮應有的作用。
（二）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)導向不明確
1.稅收缺少對綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品的支持
綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品相關法律缺失，沒有得到有效保護，許多普通農(nóng)林產(chǎn)品冒充綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品，而人們受傳統(tǒng)觀念影響，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品在市場并不特別受青睞。另外，農(nóng)林產(chǎn)品深加工、精加工環(huán)節(jié)缺少稅收支持，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升，也挫傷了生產(chǎn)者的積極性。
2.稅收缺少對生產(chǎn)要素的支持
當前，農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的資金、技術、人才等生產(chǎn)要素非常貧乏，而城市生產(chǎn)要素則出現(xiàn)大量剩余。農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的高層次人才、外部投資、農(nóng)業(yè)環(huán)保都缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)，如果沒有人才支撐、沒有循環(huán)方面的核心技術、沒有一定資金支持，其發(fā)展就是一句空話。
3.稅收政策對農(nóng)業(yè)合作組織的扶持不力
農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織是農(nóng)民自愿參加的，以農(nóng)戶經(jīng)營為基礎，以某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品為紐帶，以增加成員收入為目的，實行資金、技術、生產(chǎn)、購銷、加工等互助合作的經(jīng)濟組織。該組織是保護土地自然力、發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)的保障，也是建設現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農(nóng)民經(jīng)濟合作組織的稅收優(yōu)惠政策體系。
（三）稅收政策對農(nóng)業(yè)資源和環(huán)境的保護力度不足
1.增值稅對環(huán)境污染起到推波助瀾的作用
企業(yè)銷售或者進口化肥、農(nóng)藥等農(nóng)用物資，稅務機關按13%的稅率計征增值稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的低稅率，刺激了其產(chǎn)量產(chǎn)能急速膨脹。化肥、農(nóng)藥的大量使用，在促進糧食增產(chǎn)、保障國家糧食安全的同時，破壞了土壤肥力，也帶來嚴重污染，阻礙了循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。
2.消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限
目前，消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況。其中，對汽油、柴油和小汽車等消費稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費稅對環(huán)境保護的程度還有一定局限性，化肥、農(nóng)藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴重消費品未被列入征稅范圍。消費稅沒有起到調(diào)節(jié)人們綠色消費行為的作用，還不能適應循環(huán)農(nóng)業(yè)要求，這也在客觀上縱容了污染環(huán)境的行為。另外，根據(jù)農(nóng)業(yè)部近幾年的典型調(diào)查資料，我國耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區(qū)周邊耕地鎘、鉛含量超標都在60%以上。
3.耕地占用稅無法遏制耕地減少
我國最近幾年統(tǒng)計的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護耕地數(shù)量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經(jīng)濟制約作用不明顯，而且越是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)這種現(xiàn)象越嚴重。因此，耕地占用稅起不到調(diào)節(jié)耕地的作用。
4.稅收對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)功能受到很大限制
目前我國各類稅種收入在稅收總收入中，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對地位，顯然所得稅主體地位相對弱化。朱潤喜（2007）認為，我國現(xiàn)行涉農(nóng)稅種中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對比重，所得稅等其他稅種在調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟中受到很大制約，不能發(fā)揮各個稅種的整體效應。
（四）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)缺乏公平和效率
我國現(xiàn)有稅收政策對農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認為，國家出臺針對農(nóng)業(yè)的稅收支持要堅持兩個原則，一是公平原則。農(nóng)民屬于弱勢群體，涉農(nóng)企業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應該享受稅收優(yōu)惠政策；國家級產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)則無權享受此優(yōu)惠政策。二是效率原則。政府重點發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)、調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟基礎產(chǎn)業(yè)，目前這些方面優(yōu)惠較少，政府應該加大扶持力度。
三、稅收政策支持循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的建議
在制定農(nóng)業(yè)方面稅收政策時，要體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟理念，進一步擴大稅收的優(yōu)惠范圍，構(gòu)建我國循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系。
（一）構(gòu)建循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系
1.構(gòu)建相應的法律體系
政府要做好制定循環(huán)農(nóng)業(yè)促進法的一系列工作，出臺農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)管理辦法、鄉(xiāng)村環(huán)境清潔標準、農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)標準；另外，政府要樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴”理念，把建設循環(huán)農(nóng)業(yè)、節(jié)約型農(nóng)村、環(huán)境友好型社會逐步納入法制化、規(guī)范化、制度化管理的軌道。
2.完善增值稅政策
增值稅需要從以下幾個方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國家應擴大綠色農(nóng)產(chǎn)品范圍，給予企業(yè)稅收減免等政策，擴大生產(chǎn)產(chǎn)量，降低價格，擴大銷售量，吸引更多消費者購買。農(nóng)業(yè)企業(yè)節(jié)約、循環(huán)利用資源，國家應給予增值稅減、免稅優(yōu)惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環(huán)保的農(nóng)業(yè)機械設備實行即征即退優(yōu)惠政策，增值稅稅收直接返還給企業(yè)。農(nóng)民購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款，準許其向稅務部門申請退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費型增值稅政策取向。農(nóng)業(yè)企業(yè)購買清潔生產(chǎn)機器等設備，準許其抵扣進項稅額，以降低企業(yè)稅額，促進企業(yè)固定資產(chǎn)循環(huán)利用。
3.完善土地使用稅
土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設計理念：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地稅負低于非農(nóng)業(yè)用地稅負，優(yōu)等地的稅負高于中等、劣等地的稅負。土地使用稅鼓勵開荒擴耕，加大稅負，切實起到保護耕地的作用，以保護糧食安全。
4.改革消費稅，加大消費稅的環(huán)境保護功能
政府通過征收消費稅，可以對消費者產(chǎn)生引導作用，培養(yǎng)人們綠色消費觀和綠色消費的習慣，鼓勵人們對綠色農(nóng)產(chǎn)品消費。政府通過對污染、資源消耗性農(nóng)產(chǎn)品征稅，促使該種農(nóng)產(chǎn)品價格升高，在一定程度上抑制消費，從而起到保護環(huán)境的作用。
（二）發(fā)揮稅收對農(nóng)業(yè)環(huán)境、資源調(diào)控的作用
1.改革所得稅，促進循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展
國家對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境起保護作用的企業(yè)，如農(nóng)業(yè)治污企業(yè)、農(nóng)業(yè)水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。政府對符合政策企業(yè)的農(nóng)機設備采用加速折舊方法，從事循環(huán)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營虧損，可享受6―10年②延轉(zhuǎn)期攤銷的政策，甚至減免稅。企業(yè)投資農(nóng)業(yè)循環(huán)、節(jié)能、節(jié)水等技術研究開發(fā)費用按100%扣除，當年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。
2.開征生態(tài)稅收
與國外發(fā)達國家生態(tài)稅收制度相比較不難發(fā)現(xiàn)，我國稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度小，難以起到保護環(huán)境的作用。這主要是缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。國家應逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環(huán)保稅種，同時完善計稅依據(jù)。只要自然資源被開采，無論對國計民生有無較大影響的資源，無論企業(yè)生產(chǎn)、銷售或自用，開采企業(yè)都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對自然資源的過度索取。
3.通過稅收保護農(nóng)業(yè)環(huán)境
通過稅收政策達到防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染、促進農(nóng)業(yè)環(huán)境保護的目的。企業(yè)生產(chǎn)低毒高效、低殘留的農(nóng)業(yè)化學品，給予減免稅收優(yōu)惠；企業(yè)生產(chǎn)劇毒農(nóng)藥、農(nóng)用塑料薄膜、農(nóng)用物質(zhì)等有害環(huán)境的物質(zhì)，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產(chǎn)數(shù)量。取消大量的非規(guī)范的稅費，減輕農(nóng)民稅收負擔增加其收入。“支持龍頭企業(yè)以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用和開展農(nóng)林廢棄物資源化利用、節(jié)能、節(jié)水等項目建設，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。”③
（三）發(fā)揮稅收的導向作用
1.發(fā)揮稅收的導向作用，吸引循環(huán)農(nóng)業(yè)主體
循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展要解決農(nóng)業(yè)主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養(yǎng)新型農(nóng)民，吸收循環(huán)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員，鼓勵其發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)無公害農(nóng)產(chǎn)品，推動農(nóng)產(chǎn)品流通服務建設等，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤率，吸引和留住循環(huán)農(nóng)業(yè)主體。
2.發(fā)揮稅收的導向作用，引導生產(chǎn)要素合理流向循環(huán)農(nóng)業(yè)
政府要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)、激勵、引導作用，采用稅收優(yōu)惠政策取向來吸引人才、資金、技術流向農(nóng)村，促進循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。充分運用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)、高等院校積極參與循環(huán)農(nóng)業(yè)技術研發(fā)。
3.發(fā)揮稅收的導向作用，引導對環(huán)境等要素征稅
目前，農(nóng)業(yè)稅收主要從生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅，應增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉(zhuǎn)課稅在整個稅收收入中所占的比重；另外，對礦產(chǎn)資源、土地、環(huán)境等生產(chǎn)要素征稅，也是環(huán)境保護的需要。通過稅收、補貼等方式，持續(xù)調(diào)整農(nóng)業(yè)化學品的使用；通過升級栽培模式，盡量減少農(nóng)業(yè)化學品的使用；出臺有機肥使用補貼政策，鼓勵有機資源再生利用。
（四）稅收政策要向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜
堅持公平與效率的統(tǒng)一。涉農(nóng)稅收政策由“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則，轉(zhuǎn)向側(cè)重于公平的稅收政策，采取“公平優(yōu)先，兼顧效率”的政策，應該以公平為導向優(yōu)化，更應該向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜，發(fā)揮政策的經(jīng)濟效應。一是城鄉(xiāng)公平。進一步加大支農(nóng)力度，實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要任務。二是國家龍頭企業(yè)與小微企業(yè)要公平對待。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)放寬其認定標準；對小微農(nóng)業(yè)企業(yè)給予照顧，因其承擔很大一部分就業(yè)，政府應該給予其相應的稅收扶持。政府應鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術，引進國外先進技術和設備，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、高效、無公害綠色產(chǎn)品，造福社會。
此外，在取消農(nóng)業(yè)稅后，對循環(huán)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、種子種苗、生態(tài)工程建設等，應按有關政策給予一定的減免稅優(yōu)惠。
四、本文研究結(jié)論與不足
本文僅從稅收角度闡述循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，并提出了政策建議，缺乏對農(nóng)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)分析和梳理。
1.對循環(huán)農(nóng)業(yè)內(nèi)涵的理解還沒有明確、統(tǒng)一的認識。
【關鍵詞】 區(qū)域經(jīng)濟； 鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)； 稅收優(yōu)惠政策
2009年12月12日國務院正式批復了《鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)規(guī)劃》，這標志著建設鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)正式上升為國家戰(zhàn)略，這也是江西省第一個列為國家戰(zhàn)略的區(qū)域性發(fā)展規(guī)劃。30多年改革開放的歷史經(jīng)驗表明，諸如實施開放沿海經(jīng)濟特區(qū)、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等國家區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，稅收政策在其經(jīng)濟建設過程中都發(fā)揮了不可替代的作用，鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展也離不開稅收政策的支持與優(yōu)惠政策的利用。
一、稅收優(yōu)惠政策對鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設的重要性——基于歷史數(shù)據(jù)分析
發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟首先需要投資拉動，而投資者的投資意愿主要取決于投資的預期收益。如果投資者可以從稅收優(yōu)惠政策中獲取稅收利益，實現(xiàn)稅后利潤最大化，則必然會調(diào)動其加大投資和擴大生產(chǎn)的積極性，使其有更多的資金投入生產(chǎn)技術的創(chuàng)新和工藝流程的升級改造，進而提高對資源的綜合利用效率，減少對環(huán)境的污染破壞。正是基于這種因稅收優(yōu)惠而形成的“洼地效應”，才使得實行稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)能夠吸引大量外來資金、技術和人才，推動經(jīng)濟快速發(fā)展。
我國沿海經(jīng)濟特區(qū)、西部大開發(fā)等區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗表明，正是國家為其創(chuàng)造了非常優(yōu)惠的稅收政策環(huán)境，才使這些地區(qū)在較短的時間內(nèi)獲得極大的發(fā)展空間，國內(nèi)外的各種要素都被吸引過去，經(jīng)濟獲得了超常規(guī)發(fā)展。從國家實施西部大開發(fā)以來，據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)計，2001—2008年，西部地區(qū)有43 542戶（次）企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅1 892.69億元。① 1999—2008年，西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策有力地推動了企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術改造，促進了地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。西部地區(qū)第一產(chǎn)業(yè)增加值比重由23.8%下降到15.6%，下降了8.2%，高于同期全國和東部地區(qū)的下降幅度；而第二產(chǎn)業(yè)增加值比重則由41%提升到48.1%，上升了7.1%，也高于東部地區(qū)的提升幅度。1999—2008年，西部地區(qū)工業(yè)增加值比重由32.9%迅速提高到41.1%，增加了8.2%，而同期東部、東北和中部地區(qū)分別增加了4.5%、4.5%和6.4%。在稅收優(yōu)惠政策及相關政策的支持下，1997—2007年，西部地區(qū)實際利用外資由17.73億美元增加到50.5億美元，年均增長16.13%，遠高于東部地區(qū)10.16%的平均增速。② 國際經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗也證明，在影響國際資本流動的其他因素保持不變的情況下，一國的稅收負擔越輕，對外資的吸引力越大，反之則相反。事實上，在全球經(jīng)濟一體化的今天，為強化本國在國際競爭中的優(yōu)勢，出臺各種稅收優(yōu)惠措施已成為各國吸引外資所普遍采用的宏觀經(jīng)濟政策。
鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)處于我國中部地區(qū)，現(xiàn)有的基礎設施條件和投資環(huán)境與沿海開放城市相比，在區(qū)域引資環(huán)境競爭中缺乏優(yōu)勢。因此，建設鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)，在加大改善基礎設施投入、優(yōu)化投資環(huán)境的同時，積極落實、利用稅收優(yōu)惠政策是增強區(qū)域引資競爭力的重要途徑。
二、稅收政策促進鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)發(fā)展的作用機制
區(qū)域性稅收政策，是世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟國家經(jīng)常實施的一種國家區(qū)域經(jīng)濟政策，其核心內(nèi)容是在某些特定區(qū)域，主要是在政府希望經(jīng)濟需要較快發(fā)展的區(qū)域，通過政府對全部企業(yè)或部分企業(yè)實行一定范圍的稅收減免，進而實現(xiàn)對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設不能單靠自身積累，必須通過稅收政策的作用機制來吸引大量外來資本，包括外省乃至其他國家和地區(qū)流動資本的投入來推動區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。
（一）稅收政策的資源配置作用
鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)是長江三角洲、珠江三角洲、海峽西岸經(jīng)濟區(qū)等重要經(jīng)濟板塊的直接腹地，是中部地區(qū)正在加速形成的增長極之一，具有發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟、促進生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的良好條件。對鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)域?qū)嵤┨貏e的稅收優(yōu)惠政策，實質(zhì)上是在全省、全國范圍內(nèi)進行資源再配置。稅收優(yōu)惠政策在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的實施，可以降低該地區(qū)相關企業(yè)的生產(chǎn)成本，稅負的降低有助于提高企業(yè)的利潤水平，提高資本回報率，提高企業(yè)的積累能力和發(fā)展動力，從而導致資本、人才和信息技術等相關經(jīng)濟資源的流入。資本投入規(guī)模的不斷擴大，可以使鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)企業(yè)數(shù)量和生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，進一步可提供的勞動崗位也隨之增加，在“稅收乘數(shù)效應”的作用下區(qū)域經(jīng)濟將會得到持續(xù)較快發(fā)展。
（二）稅收政策對技術創(chuàng)新的作用
經(jīng)濟全球化時代，決定經(jīng)濟發(fā)展前景的是技術創(chuàng)新能力，科技是決定現(xiàn)代企業(yè)生命力的最關鍵因素。鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的特色是“生態(tài)”。稅收優(yōu)惠政策作為政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)最直接的稅收手段之一，對鼓勵循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式具有較強的導向作用，可以在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的綠色技術創(chuàng)新中發(fā)揮積極作用。一方面，通過對鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)實施特別的稅收優(yōu)惠政策，使區(qū)域內(nèi)企業(yè)資本相對充足，技術進步快，對先進技術的吸收能力強，區(qū)域經(jīng)濟增長就快；另一方面，對生態(tài)經(jīng)濟區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)和相關產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可直接降低此類企業(yè)的稅負，提高稅后收益，此類企業(yè)和產(chǎn)業(yè)因稅負的減少而產(chǎn)生較高的投資回報率，這會吸引更多經(jīng)濟資源流向區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠類企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，而科技型企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會對區(qū)域經(jīng)濟產(chǎn)生較強的外部性，必然會帶動整個區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。此外，對國外資本的引進，也可直接帶來管理技術和生產(chǎn)技術的進步。鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)因享受較多稅收政策，投資吸引力強，技術水平得以迅速提高，區(qū)域經(jīng)濟增長必然會加快。
（三）稅收政策對公共品供給數(shù)量和規(guī)模的作用
與經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相比，鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)社會事業(yè)發(fā)展滯后，人力資源開發(fā)培養(yǎng)不足，生態(tài)經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎較為薄弱，重開發(fā)、輕保護的傳統(tǒng)發(fā)展模式慣性依然較大，因此，鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展既需要民營項目投資的拉動，更需要像基礎設施之類的地方公共產(chǎn)品的充分提供，形成與建設生態(tài)經(jīng)濟區(qū)相適應的基礎設施支撐體系。對公共品領域?qū)嵤┎煌亩愂照邥绊懝财返墓┙o和地方財力的充裕度。一方面，對公共品尤其是基礎設施實施較優(yōu)惠的稅收政策，有助于吸引社會資本進入公共品的投資領域，消除制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸；另一方面，稅收優(yōu)惠政策的實施在一定程度上不但不會減少稅收收入，相反會因為稅收優(yōu)惠、稅基的擴大而帶來稅收收入的增長。地區(qū)財力充足了，地方政府就能夠提供充足的公共產(chǎn)品，降低交易成本，產(chǎn)生正外部性，促進生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展。
三、促進鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策選擇
鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)在國家區(qū)域戰(zhàn)略中的地位，概而言之，就是著力構(gòu)建“三區(qū)一平臺”，即全國大湖流域綜合開發(fā)示范區(qū)、長江中下游水生態(tài)安全保障區(qū)和加快中部崛起重要帶動區(qū)。國家和地方政府應根據(jù)湖區(qū)總體定位，借鑒以往區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗，針對鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)制定配套的稅收優(yōu)惠政策，充分落實已有的稅收優(yōu)惠政策，引導并服務相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
（一）吸引新型工業(yè)產(chǎn)業(yè)和重大項目落戶的稅收政策選擇
從鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟的總體定位和近年在湖區(qū)聚集的產(chǎn)業(yè)項目看，資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)是主導。因此，國家和地方政府應在以下方面對鄱陽湖經(jīng)濟區(qū)配套、落實稅收優(yōu)惠政策。
1.對企業(yè)在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目所得，積極落實企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，即自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
2.對新落戶到鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的鼓勵類企業(yè)，在建期間建設用地，納稅確有困難的，按程序報批后應給予減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅；建成后在經(jīng)營期間自用的房產(chǎn)和土地，納稅確有困難的，按程序報批后給予減征或免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.排污費改征環(huán)境保護稅的先行先試工作國家應優(yōu)先考慮鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)。環(huán)保稅的試行，將大大降低節(jié)能環(huán)保類高新技術企業(yè)外部成本，提高企業(yè)競爭力，吸引資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的企業(yè)在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)聚集。
（二）建設旅游示范區(qū)的稅收政策選擇
鄱陽湖區(qū)域是江西省旅游資源富集區(qū)，旅游資源種類多、規(guī)模大、品位高。旅游業(yè)具有強大的帶動功能，輻射能力強，倍增效能高。建設鄱陽湖生態(tài)旅游示范區(qū)，推動生態(tài)城鎮(zhèn)、綠色鄉(xiāng)村、旅游型新農(nóng)村建設，能夠完善湖區(qū)的基礎設施配套，提高區(qū)內(nèi)物質(zhì)文明和生態(tài)文明建設水平，可以提高生態(tài)經(jīng)濟區(qū)居民的幸福指數(shù)。為了鼓勵旅游企業(yè)在擴大就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮積極作用，旅游企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應該成為政府扶持旅游業(yè)發(fā)展的重要舉措。地方政府和稅務機關可在稅法權限內(nèi)制定、落實有關稅收優(yōu)惠政策，對旅游專業(yè)村和農(nóng)戶以“農(nóng)家樂”為主題開發(fā)的旅游項目，免征企業(yè)所得稅地方分享部分；對區(qū)內(nèi)外旅行社開展的旅游包車業(yè)務，返還已繳納營業(yè)稅的50%；對新建的旅游景區(qū)景點，新辦的生態(tài)經(jīng)濟區(qū)內(nèi)旅游企業(yè)，兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅地方分享部分，三到五年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分；對從事旅游個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部（或隨軍家屬），自領取稅務登記證之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅等。
（三）發(fā)展現(xiàn)代綠色物流業(yè)的稅收政策選擇
現(xiàn)代物流業(yè)是新興的生產(chǎn)業(yè)，而綠色物流表現(xiàn)在包裝和運輸?shù)冗^程中采用綠色運輸、綠色包裝等方式來發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。鄱陽湖地區(qū)位于沿長江經(jīng)濟帶和沿京九經(jīng)濟帶的交匯點，是連接南北方、溝通東西部的重要樞紐。在選擇實施國家級稅收優(yōu)惠政策試點的物流企業(yè)時，對鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)相關企業(yè)條件可適當放寬，對從事物流服務的港口碼頭用地，實施免征土地使用稅的政策支持；對生態(tài)經(jīng)濟區(qū)內(nèi)新設立的大型專業(yè)物流服務類企業(yè)、從事貨物運輸?shù)拇笮蛯I(yè)運輸企業(yè)，自開業(yè)年度起，可由同級財政部門三年內(nèi)減半返還營業(yè)稅，自獲利年度起，可由同級財政部門三年內(nèi)減半返還企業(yè)所得稅地方分享部分；對新設立的大型專業(yè)運輸企業(yè)專門用于營運業(yè)務的運輸設備，可采用加速折舊的方法提取折舊，并準予在所得稅前扣除；對物流企業(yè)所得稅實行按照一定比例先征后返的政策，返還稅金作為企業(yè)發(fā)展的專項基金；對購置物流設施設備的進項增值稅予以返還，對國內(nèi)急需的進口大型物流設備給予關稅減免等。
稅收優(yōu)惠政策具有吸引外來資本、推動區(qū)域發(fā)展的作用。根據(jù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，國家應出臺與生態(tài)經(jīng)濟區(qū)相配套的稅收優(yōu)惠政策，這無疑會助推鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)湖區(qū)經(jīng)濟的綠色發(fā)展。
【參考文獻】
[1] 張倫俊.區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與稅收貢獻的比較分析[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2006（2）：69-74.
【關鍵詞】煤炭企業(yè)；循環(huán)經(jīng)濟；激勵；財稅政策
一、財稅政策支持煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的必要性
煤炭是我國的基礎能源和重要原料，在未來較長的時期內(nèi)，煤炭仍將是我國能源安全的基礎。煤炭工業(yè)是國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重點行業(yè)之一。
生態(tài)環(huán)境與自然資源是一種共享資源，具有典型的公共物品屬性；發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟具有很強的正外部效應，社會收益大于個人收益。因此，需要政府更多、更積極地干預。同時，循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是一種全新的挑戰(zhàn)性產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的建設周期較長，前期投入多，很多經(jīng)營是微利甚至不盈利的，資本的趨利性使得私人部門對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的積極性不高，有的甚至不愿介入，因此需要政府加以引導和支持。政府介入的另一個原因是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是涉及到一個行業(yè)、地區(qū)甚至國家戰(zhàn)略發(fā)展的長遠構(gòu)想，其短期經(jīng)濟效益可能無法滿足某些個體的現(xiàn)階段局部利益需求，必須通過政府力量從長遠利益和全局戰(zhàn)略的角度加以引導，甚至在必要時禁止一些對社會有害的行為，進而強制提供生態(tài)有益的物品，即優(yōu)效品（MeritGoods），如禁止或限制排污，提供相關教育等。
由于煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的外部性和戰(zhàn)略性，這就需要政府對其進行支持，財稅政策就是重要手段。但目前相關財稅政策零散，設計缺乏整體性和系統(tǒng)性。
二、促進煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的財稅框架整體設計
目前，煤炭工業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的過程中，在資金、技術、市場等方面面臨問題，一些發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟試點的煤炭企業(yè)出現(xiàn)了“循環(huán)不經(jīng)濟”的尷尬局面，嚴重影響了煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的動力和積極性。因此，需要全面、系統(tǒng)地設計、構(gòu)建引導煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的財稅政策。
首先，應引導其循環(huán)經(jīng)濟項目投資行為。對于煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟項目，政府可以在企業(yè)所得稅、資源稅方面給予優(yōu)惠，而且對于特殊重要的、投資數(shù)額巨大的國家級煤炭循環(huán)經(jīng)濟項目，國家財政可以采取直接投資方式予以支持。
其次，應引導其循環(huán)經(jīng)濟技術的研發(fā)行為、支持技術研發(fā)、示范推廣、教育培訓。技術的先進、可行性直接決定著循環(huán)經(jīng)濟的成敗。政府應鼓勵單位和個人開展煤炭循環(huán)經(jīng)濟的技術研發(fā)，在所得稅政策和營業(yè)稅政策方面予以優(yōu)惠。政府預算投入在煤炭循環(huán)經(jīng)濟技術研發(fā)、示范推廣、教育培訓方面也應予以支持。
再次，應引導其產(chǎn)品生產(chǎn)行為，同時引導社會消費行為，倡導綠色生產(chǎn)和消費。對于生產(chǎn)過程中浪費資源、破壞環(huán)境的煤炭企業(yè)，考慮從資源環(huán)境類稅、消費稅方面給予限制；對于生產(chǎn)中綜合利用資源的產(chǎn)品，可以通過增值稅政策、政府采購予以支持。
最后，應考慮建立“綠色關稅”體系和加強煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟行政監(jiān)管。
基于對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的正向引導和逆向限制，筆者設計了如圖1所示的煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟財稅政策框架，以引導煤炭企業(yè)的經(jīng)濟行為。
三、促進煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策
參照國際慣例，結(jié)合我國實際，在調(diào)整和優(yōu)化循環(huán)經(jīng)濟稅費政策體系中，既要立足我國循環(huán)經(jīng)濟政策的目標導向和煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的現(xiàn)實需要，同時又要考慮我國稅制的結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和發(fā)展方向；既要有利于促進國家循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施，又要符合稅制發(fā)展的整體要求；既要間接引導與直接激勵相結(jié)合，又要鼓勵性政策與限制性政策相結(jié)合。
（一）促進煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟投資的稅收政策
1.企業(yè)所得稅政策
煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟一般需要巨額設備資金投入，如何降低煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟初期資金投入壓力，快速回收投資減輕其負擔？在促進煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟投資上，企業(yè)所得稅的政策重點可以從煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟項目的關鍵設備投資抵稅、計提折舊，煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟相關產(chǎn)品所取得的收入減計納稅等方面給予傾斜。
2.資源稅政策
制定鼓勵煤炭企業(yè)提高煤炭資源回采率、提高煤炭開采伴生資源綜合開采利用的資源稅稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)實際回采率高于設計的回采率，可實施優(yōu)惠的資源稅稅率；煤炭開采過程中伴采其他礦產(chǎn)資源的，資源稅稅率與綜合資源回采率、綜合資源利用率掛鉤。
（二）引導煤炭產(chǎn)品綠色生產(chǎn)和消費的稅費政策
稅收對綠色生產(chǎn)和消費的調(diào)節(jié)主要通過產(chǎn)品的價格來體現(xiàn)。上述促進煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟投資的稅收政策雖然也可以最終反映到產(chǎn)品價格上，但其調(diào)節(jié)的主要著力點還是在煤炭企業(yè)的投資行為，其傳導政策信號到產(chǎn)品購買者方面需要一個過程，作用不直接。從引導煤炭產(chǎn)品綠色生產(chǎn)和消費的角度考慮，可從以下幾個方面進行考慮。
1.增值稅
煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟對資源綜合利用企業(yè)來說，以成本非常低的廢渣等廢棄物為原料進行生產(chǎn)，產(chǎn)品增值部分所占比例較高，而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票，或雖然取得相關數(shù)據(jù)，但抵扣率低于征收率，在按增值的比例繳納增值稅時，形成高征收低抵扣的狀況，與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。為了鼓勵煤炭企業(yè)綜合開發(fā)利用資源，可考慮增值稅優(yōu)惠政策。
2.消費稅
我國消費稅調(diào)整充分體現(xiàn)了國家利用稅收手段促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵發(fā)展環(huán)境保護型、資源節(jié)約型、高附加值產(chǎn)業(yè)的政策導向。目前消費稅應加以完善：需將目前尚未納入消費稅征收范圍且不符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的高耗能產(chǎn)品、資源消耗品等納入消費稅征稅范圍；現(xiàn)行消費稅征收范圍應擴大到煤炭產(chǎn)品，逐步調(diào)高稅率；通過稅收手段來調(diào)節(jié)消費者的消費行為，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。
3.資源稅
通過征收資源稅以提高煤炭開采成本和煤炭價格，改變我國目前以銷售量或自用量來征收資源稅的情形，使煤炭資源的開采和利用更具效率。應由現(xiàn)行的以銷售量和自用量為計稅依據(jù)改為以銷售收入為計稅依據(jù)，并適當提高資源稅的稅率；實行差別稅率，與煤炭開采過程中的煤炭回采率掛鉤，回采率低的稅率高、回采率高的稅率低；對亂采濫用、回采率低的開采者采用高稅率，課以重稅，以示懲罰，引導企業(yè)出于利潤最大化的目的珍惜與節(jié)約資源。
4.環(huán)境稅
國務院頒布的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中已明確提出要研究建立環(huán)境稅，財稅部門也在積極考慮運用稅收手段加強環(huán)境保護。按照“誰污染誰繳稅”的原則，可以將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物等收費制度改為征收環(huán)境稅。同時，對保護環(huán)境的煤炭企業(yè)，按其對環(huán)境資源保護程度進行稅收減免。環(huán)境稅收取得的收入可以作為開發(fā)污染防治技術的科學研究經(jīng)費和煤炭工業(yè)生態(tài)環(huán)保的獎勵基金。
5.排污權交易制度
煤炭工業(yè)還應逐步開展排污權交易試點，建立排污權交易制度，控制煤炭企業(yè)排污，最大限度保護生態(tài)環(huán)境。煤炭工業(yè)可在“總量控制”前提下，實行排污權有償取得。政府通過招標、拍賣等方式，將排污權有償出讓給排污者，改變目前煤炭企業(yè)（主要是焦化企業(yè)）隨意排污、不顧成本的狀況。
（四）調(diào)整相關貨物進出口的稅收政策，建立“綠色關稅”體系
“綠色關稅”體系在煤炭工業(yè)的體現(xiàn)是限制一些煤炭資源產(chǎn)品的出口，特別是繼續(xù)限制高污染（煤焦）產(chǎn)品出口，改善我國的煤炭資源出口結(jié)構(gòu)，鼓勵高附加值的煤炭產(chǎn)品出口，保護國內(nèi)煤炭資源。應對國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的煤炭工業(yè)污染治理設備、環(huán)境監(jiān)測儀器以及環(huán)境無害化技術等進口產(chǎn)品，減征進口關稅和增值稅。
四、促進煤炭企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的財政政策
（一）預算投入政策
工業(yè)化國家一般通過預算投資、預算補貼、財政貼息和開發(fā)投入等方式來發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。煤炭企業(yè)是高能耗、高污染的企業(yè)，煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展直接影響國家循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展情況。因此需將煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟納入政府公共預算支持范圍。
1.在經(jīng)常性預算中逐步提高煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的支出預算
未來政府財政預算改革的基本取向是建立公共財政，預算資金安排要體現(xiàn)公共性、政策性的客觀要求。由于煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟具有鮮明的正外部性，屬于社會共同需要的范疇，因此提高煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的支出預算與公共財政改革是吻合的。支持煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)常性預算主要用于：（1）煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的科技研究與開發(fā)；（2）煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟技術示范和推廣；（3）煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟教育和培訓；（4）煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟管理監(jiān)督體系建設。
2.在建設性預算中加強財政對煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的投資力度
（1）逐步提高投資占預算內(nèi)投資的比重；（2）更多利用貸款貼息方式；（3）選擇一些特殊重要的、投資數(shù)額巨大的國家級項目，國家財政可采取直接投資方式予以支持。
3.完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，設立中央對地方煤炭循環(huán)經(jīng)濟專項撥款
政府間的轉(zhuǎn)移支付制度是公共財政體系的一個重要內(nèi)容，是市場經(jīng)濟國家的通行做法。我國由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，區(qū)域間的政府財力相差懸殊，地方財政富裕的東部沿海基本沒有大型煤炭企業(yè)，而在西部和中部省份，有我國主要的大型煤炭企業(yè)，因此這些省份往往是煤炭工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的大省和財政窮省。因此，建議設立中央對地方政府的煤炭循環(huán)經(jīng)濟專項撥款。
（二）政府采購政策
論文摘要:綠色稅收是政府保護環(huán)境實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的手段。面對我國目前日趨嚴峻的環(huán)境狀況，建立和完善我色稅收體系勢在必行。本文就我國已有的環(huán)境稅收政策進析，并借鑒國外先進經(jīng)驗，探討如何改革和完善現(xiàn)行環(huán)境稅關稅制，建立適合中國國情的綠色稅收體系，進而促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
綠色稅收(Green Tax)又稱環(huán)境稅收，是國家為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護職能憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)亍娭菩缘卣魇肇斦杖胨l(fā)生的一種特殊調(diào)控手段。充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護為目的的宏觀稅收調(diào)控職能。綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱，它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費而且凡與自然生態(tài)環(huán)境有關的稅收調(diào)節(jié)手段也都應包括在內(nèi)。
一、我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題
1我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀。
經(jīng)過20多年的發(fā)展完善，我國環(huán)境稅收體系在調(diào)控自然資源的合理利用，減少環(huán)境污染方面取得了很大的進展，僅環(huán)境排污收費一項，國家就規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。1994年稅制改革后，23個稅種里消費稅、資源稅、車船使用稅、城市建設維護稅等稅種都與生態(tài)環(huán)境有關，現(xiàn)行的稅制中采取了保護環(huán)境多種措施，主要包括:(1)增值稅對專門從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣銷項稅額。(2)消費稅將污染環(huán)境的煙、鞭炮焰火、不可再生的成品油類和高能耗的摩托車、小汽車列入征收范圍，并根據(jù)污染的輕重設計了不同的稅率。(3)企業(yè)所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅稅前扣除。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。(4)資源稅將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦列入了征稅范圍。
2我國現(xiàn)行綠色稅收的現(xiàn)狀存在的問題。
(1)缺少環(huán)境保護的獨立稅種。與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種。現(xiàn)行稅制中雖然有些稅種涉及到環(huán)境保護方面，但其調(diào)控的力度往往不夠，難以達到保護環(huán)境的最佳要求。
(2)排污費的征收存在不足。我國現(xiàn)行的排污費征收標準偏低，收費標準低于污染防治費用，使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染。相對于稅收制度，排污費制度的立法層次較低，致使其征收方式不規(guī)范，征收范圍比較狹窄，強制力較弱，征收乏力，拖欠現(xiàn)象嚴重。而且收繳上來的排污費，缺乏預算約束，監(jiān)督考評制度也沒有到位，致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費資金的現(xiàn)象普遍存在，嚴重影響到污染治理資金的使用效益。另外，我國的排污收費歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費用征收和使用地方差異較大。在經(jīng)濟發(fā)展的中心目標指導下，地方政府也往往利用此項收費作為吸引企業(yè)入駐的一項優(yōu)惠政策而使得這一收費制度形同虛設。
(3)我國的資源稅的征稅范圍過窄。長期以來，我國的資源稅只是針對開采的煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品等自然資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段，沒有考慮對于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴重或稀缺的資源要素進行征稅。在政策制定執(zhí)行過程中，其環(huán)境保護功能往往被忽略，過低的資源價格驅(qū)使著企業(yè)不重視資源開采使用的效率，過度開發(fā)、資源浪費現(xiàn)象受到利益驅(qū)逐的地方政府的默許，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。征收的范圍過于狹窄，資源稅率很低，只能補償資源占用的級差收入，與節(jié)約資源的宗旨相去甚遠。
(4)環(huán)保稅收優(yōu)惠政策形式單一。現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)進行考慮，勉強和環(huán)保結(jié)合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業(yè)采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產(chǎn)品，也不能激勵企業(yè)最大程度的減少污染。
(5)與環(huán)保相關的稅種環(huán)保力度不夠。雖然從2006年4月1日起，我國對從1994年開始實行的消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調(diào)整，但是消費稅的環(huán)保作用并不明顯。對電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實木地板等一部分應稅消費品適用的稅率偏低，沒有發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能。另外，現(xiàn)行車船使用稅制度對車輛分類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設計基本上沒有考慮環(huán)保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。
二、構(gòu)建中國特色的綠色稅收體系的建議
國外綠色稅收研究和實踐表明，環(huán)境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來保護環(huán)境和改善稅收結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟和社會“三贏”。我國是一個人均資源相對貧乏的國家，同時又是資源消耗大國、環(huán)境污染大國，生態(tài)問題一直十分嚴峻。未來的幾十年里，我們對自然資源的需求將越來越大，資源消耗過程中的環(huán)境污染問題擺在眼前迫切需要解決，建立并完善綠色稅收體系已成為我國進一步實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容之一。
1.改革排污收費制，開征專門的環(huán)保稅種。
我國的綠色稅收具體應包括以下幾個稅種:能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財政和地方政府應合理分配所征收的環(huán)保稅收。建議環(huán)保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項基金，嚴格實行專款專用制度。環(huán)保專項基金一是用于污染源的治理，由政府建設環(huán)保設施或以有償?shù)姆绞教峁┙o企業(yè)實施清潔生產(chǎn)的費用;二是為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費研發(fā)有利于節(jié)約資源和降低污染的新技術、新工藝，實現(xiàn)生產(chǎn)的低成本、高效率。
2.完善現(xiàn)行資源稅制度
資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應對現(xiàn)行的資源稅進行完善，主要辦法有:(1)擴大資源稅的征收范圍。將征稅對象擴大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。(2)完善計稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)由按應稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征改為按生產(chǎn)數(shù)量計征，對資源稅的征收應采用累進制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級跳躍式增加。(3)將有關土地課征的稅種并入資源稅。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，同時擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率，嚴格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地意識，共同調(diào)控土地資源的合理開發(fā)和利用。(4)制定稅收優(yōu)惠政策鼓勵資源的回收利用和開發(fā)利用替代資源。
3.開征燃油稅
在我國，燃油稅的實施方案早就被政府列入規(guī)劃，但由于種種原因到目前為止沒能實行。從生態(tài)環(huán)境保護的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環(huán)境惡化的一項有力措施。一方面可以從經(jīng)濟利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環(huán)保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。目前國際油價不斷攀升，而人們對于燃油的消費則缺乏理性。在國際油價持續(xù)走高的環(huán)境下，及時推出燃油稅是提高民眾節(jié)約能源意識的一種重要手段，同時也有利于汽車行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進節(jié)能型及能源替代型車輛的生產(chǎn)，降低汽車行業(yè)的能源消耗水平。
4.完善稅收優(yōu)惠政策
為了支持企業(yè)和單位治理污染，在稅收政策上要給予傾斜。除了以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受免稅之外，對利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入，不僅免征環(huán)境保護稅，還應在一定時期內(nèi)減免營業(yè)稅和所得稅;進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設備、環(huán)境檢測和研究儀器，應免征或減征進口關稅;對投資于環(huán)境治理與保護項目的企業(yè)實行投資抵免和再投資退稅政策進行鼓勵;鼓勵企業(yè)購置治理污染的設備，購置款可以按一定比例在稅前抵扣，企業(yè)環(huán)保性固定資產(chǎn)允許加速折舊;對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，給予環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以適當?shù)亩愂諟p免補償;鼓勵科研單位和企業(yè)研制防止污染的技術和設備，對開發(fā)的新技術轉(zhuǎn)讓收入，在一定時期給予減免營業(yè)稅和所得稅照顧。
5.調(diào)整完善其他相關稅種
對污染環(huán)境的消費品，可通過征收消費稅，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關的“綠色產(chǎn)品”可以替代的各類包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產(chǎn)品列入征稅范圍，可增設煤炭消費稅稅目，加大消費稅的環(huán)境保護功能;對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)品，應征收較高的消費稅，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。對不同排氣量的小汽車繼續(xù)采用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費者和制造商作出有利于降低污染的選擇。另外，考慮到燃油稅的調(diào)節(jié)作用，在改革車船使用稅時，應與燃油稅相互配套，以更好地發(fā)揮其環(huán)保功能。
除了以上幾項主要建議之外，還要注意以下幾個方面:
第一，通過廣泛的宣傳教育，提高公民的環(huán)保意識，減輕綠色稅收納稅人的排斥情緒。公民自覺的環(huán)保納稅意識是綠色稅收政策順利有效實施的基礎，政府應通過印發(fā)宣傳材料、舉辦宣傳活動、利用新聞媒體等方式，加強對環(huán)境保護觀念的宣傳，增強公民的環(huán)保和納稅意識，以保障綠色稅收政策的實施。
第二，綠色稅收必須堅持稅收中性原則，不能加重公民及企業(yè)的納稅負擔，不能對社會經(jīng)濟生活造成負面影響。在開征環(huán)保稅種的同時，可利用所得稅進行改革的契機，降低相關稅率，解決企業(yè)和居民的稅收負擔問題，使其承擔的總稅負基本保持不變。
關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展資源環(huán)境綠色稅收制度
可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾。如何將二者有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實中國的一個重大的經(jīng)濟課題。稅收作為籌集財政收人的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，應當在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施中發(fā)揮其應有的作用。
一、可持續(xù)發(fā)展與稅收
(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關系
經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。可持續(xù)發(fā)展將對稅收產(chǎn)生長遠而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長以經(jīng)濟的發(fā)展為前提。只有國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國家及時調(diào)整稅收工作重點，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟發(fā)展，也注重環(huán)境的保護和人類的長遠利益。
稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本_稅收作為市場經(jīng)濟下最主要的經(jīng)濟杠桿之一，對負的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個別企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應該由企業(yè)負擔的成本轉(zhuǎn)嫁給社會承擔，這顯然是不公平的。解決這種負外部性問題最有效的還是通過政府實施公共政策。兩種途徑，一是政府實施對污染企業(yè)的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規(guī)定或禁止某些行為來解決外部性。但政府管制者為了設計良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術的細節(jié)。因存在信息不對稱，所以政府實施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場為基礎的政策，主要通過向私人提供符合社會效率的激勵來解決外部性問題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，從而實現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。另外增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進技術減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買污染處理設備，這都將對杜會生產(chǎn)效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時該項稅收收人又可以作為專項資金用于環(huán)境保護事業(yè)。
(二)什么是“綠色悅收”
隨著五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納人經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯)第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
二、西方國家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實踐
西方國家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致已經(jīng)歷這幾個階段:1.20世紀70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補償成本的收費(Cost-CoveringCharges)。其產(chǎn)生主要是基于污染者負擔的原則，要求排污者承擔排污行為的成本，因為規(guī)范排污行為需要付出代價。其種類主要包括用戶費、特定用途收費等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財政功能。即各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收人，同時，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀90年代中期以來至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，現(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國家已成為環(huán)境政策中的主要手段。
西方國家的“綠色稅收”主要有三類:1.對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國、德國、日本征收二氧化硫稅;德國征收水污染稅。2.對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅;美國、法國征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學品征收的消費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國大部分與環(huán)境相關的稅收計劃是由州和地方政府來實施的。另外它們是一個大混合，即每個州的標準都不一樣。但美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級次和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅、對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對電力能源的征稅、對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的。目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
三、如何建立和完善我國的綠色稅收制度
自改革開放以來，我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護環(huán)境作為稅制建設的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:(1)增值稅:對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(2)消費稅:對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅:規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減為按10%的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠遠不夠:一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。三是在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。完善我國綠色稅收制度的指導思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點，促進企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運翰少和技術密集、附加值高的原則發(fā)展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業(yè)的管理。基本思路是:在進一步完善現(xiàn)行的保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
(1)在排污等領域?qū)嵭匈M改稅，并開征新的環(huán)境保護稅
首先，應將已經(jīng)實行的排污費改為環(huán)境保護稅。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象;對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù):對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
(2)改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境;另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路
我國現(xiàn)行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設備的購置與使用;對環(huán)保設備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
(4)制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
（一）對就業(yè)總供給的影響
對于長期處于人口大國的中國來說，就業(yè)壓力是一個長期存在的基本國情。在金融危機的沖擊下，首當其沖的美國的失業(yè)人數(shù)急劇增加。而我國經(jīng)濟貿(mào)易與世界各國密切合作的重要時期，金融危機對歐洲經(jīng)濟貿(mào)易的重大創(chuàng)傷也使得我國的國外進出口貿(mào)易受到嚴重阻礙。金融危機引發(fā)的實體經(jīng)濟動蕩會大大壓縮我國勞動就業(yè)的增長空間。[1]隨著公司的倒閉，很多貿(mào)易都面臨長時間處于停滯狀態(tài)，增加了貿(mào)易當中的待業(yè)人群。對于我國來說，金融危機導致我國經(jīng)濟增速減緩。大中型公司相繼不斷的大量裁員，小微企業(yè)由于資金鏈的得不到及時的供應大量倒閉，大量的萌芽企業(yè)在面臨金融危機時陷入僵局。以上情況直接導致我國就業(yè)總供給的急劇減少。
（二）對就業(yè)未來形勢的影響
從宏觀方面來看，我國大力實行積極的財政政策，其中包含了大量的保民生促就業(yè)的大力措施。例如：舉辦公共工程，支持職業(yè)培訓，彌補企業(yè)資金鏈等。適度寬松的財政政策如：解決小微企業(yè)融資難的問題、延長小微企業(yè)還款時間、降低小微企業(yè)還款利率等措施。從微觀方面來看，我國政府清晰地意識到就業(yè)環(huán)境也是未來就業(yè)的一大問題，對此提出我國推出新的教育改革方案，為我國高新技術的快速發(fā)展提供高素質(zhì)的應用型人才。同時我國政府提出了鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)、給予大學生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠的政策。并對困難群體，例如身體不健全人士、下崗職工等實行優(yōu)惠暫免稅等扶持政策，為未來的就業(yè)提供了導向。
二、稅收政策對勞動力影響的分析
（一）對城市勞動力來源的影響
積極的稅收政策促進了社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，導致城市經(jīng)濟發(fā)展的步伐大幅度加快。從而導致了對勞動力的需求增多，在一定程度上解決了勞動力供過于求的問題。城市當中存在多數(shù)對工作有需求的勞動力，積極的稅收政策不僅解決了我國城市勞動力來源龐大的問題，又提高了我國城市勞動力的整體素質(zhì)。目前我國已經(jīng)出臺了一系列優(yōu)化城市勞動力來源促進就業(yè)的財政稅收政策，如：“四萬億投資方案”、“對小微企業(yè)實行稅收優(yōu)惠”等，直接減輕了我國城市勞動力的消費環(huán)境，為城市勞動力來源減輕了就業(yè)壓力。其中支持中小企業(yè)的發(fā)展促進城市勞動人口自助創(chuàng)業(yè)，促進城市勞動力的多方面發(fā)展方向，推動了城市勞動力的長遠發(fā)展。
（二）對農(nóng)村勞動力的影響
農(nóng)民工由于自身文化水平的限制和自身資金成本的有限，在社會經(jīng)濟發(fā)展下就業(yè)形勢面臨困難。在金融危機的沖擊下，這種情況更多地表現(xiàn)在東部沿海制造業(yè)、出口企業(yè)和外商企業(yè)就業(yè)的大批農(nóng)民工返鄉(xiāng)。[2]由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境以及我國一直存在的人口大國問題及優(yōu)勢，農(nóng)民工一直是我國制造業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)工作的不可缺少的人員。由于當前國家為節(jié)約更多能源和提高農(nóng)作物的經(jīng)濟效益等因素，鼓勵集中式的種植模式，導致農(nóng)村勞動力的過多以及難以解決的問題。我國推出對農(nóng)民工免費實行教育培訓、對建筑行業(yè)、制造業(yè)等優(yōu)惠的財政稅收政策。
（三）對應屆高校畢業(yè)生勞動力的影響
隨著教育的發(fā)展，使得加入高校的人數(shù)逐年遞增，具體數(shù)據(jù)如下表所示。綠色通道，對其進行財政上的幫助,扶持了大量貧困學生加入正常求學者的行列當中。第二種是由于社會主義市場發(fā)展的需要，高薪職位越來越面向高素質(zhì)人才，越來越多的人加入到提升學識的隊伍中。
三、應對我國當前就業(yè)問題的稅收政策建議
（一）降低所得稅稅率
適當降低我國企業(yè)所得稅稅率能過直接減輕企業(yè)的稅負，從而使企業(yè)有更多的資金進行投入產(chǎn)出，從而提供更多的就業(yè)崗位。盡管我國目前的企業(yè)所得稅已經(jīng)在適應當前經(jīng)濟市場的情況下，有所降低，但對惡劣形勢下我國企業(yè)的幫助還不夠落實。我國的企業(yè)所得稅應該在不同行業(yè)所面臨的緊張程度不同的情況下，再度在短時間范圍內(nèi)降低。如目前我國嚴峻的煤炭行業(yè)、制造業(yè)、金融業(yè)，可以將其在三年內(nèi)的所得稅稅率調(diào)整為15%。
（二）提高所得稅起征點
我國的個人所得稅起征點由2005年的1600元，調(diào)整到2008年的2000元，再度調(diào)整至2011年的3500元。由于物價的飛速上漲，對于社會基層勞動人民的工資水平來說，并未能適應物價的漲幅程度。提高我國所得稅的起征點，能夠直接減輕一般居民的個人所得稅狀況，在一定程度上增加了居民的收入。提高我國的個人所得稅起征點，能夠提升人們的日常消費水平，間接的促進了經(jīng)濟的發(fā)展，從業(yè)帶動了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進而提升了我國的勞動力需求。經(jīng)濟鏈的有效帶動不僅大大促進了原來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又同時為新興市場提供了更多的勞動力需求。
（三）增加所得稅分級
減輕稅負是我國“十二五”一攬子稅收規(guī)劃的一部分，增加所得稅分級能夠減輕中低收入者的稅負。長期以來，我國貧富差距兩極分化，中低收入者占據(jù)了我國收入者的絕大部分。目前我國個人所得稅是7級累進稅率，而我國的收入不均衡，面臨兩項調(diào)整方案。一項是“減少級次，調(diào)整級距”，另一項是“增加級次，調(diào)整稅率”。針對我國人口眾多，經(jīng)濟環(huán)境復雜的情況，建議我國采取第二種方案。首先，因為增加級次能夠更好的分化開收入稅負的問題，更加詳細的調(diào)整了勞動者在各種收入下所承擔的稅負。其次，第二項比第一項更容易監(jiān)管。由于設置的更為詳細，相比第一項包含了更為少量且具體的人群，使得征收的效果會比第一項更為顯著。
（四）對特殊人群實行免征稅
2014年01月10日，我國稅務總局出臺政策措施：保障殘疾人人職工合法權益。《公告》中明確，用人單位招用殘疾人職工，應當依法與其簽訂勞動合同或者服務者協(xié)議，并依法繳納職工基本養(yǎng)老保險、職工基本醫(yī)療保險，才能享受促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但并未提到對殘疾人的收入所征的個人所得稅進行詳細規(guī)劃，對于我國社會當中存在的特殊人群，不僅包括殘疾人，還有一些下崗職工，我國的稅收優(yōu)惠政策還不夠落實。例如對于殘疾人群的所得，應針對其所得來源困難，對其實行免征稅政策。在當前通貨膨脹的階段，對其所在企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策的同時，更應對特殊人群實行鼓勵其創(chuàng)業(yè)的免征稅政策，等到我國的市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)為政策時，再對其進行適當征稅。不僅解決了殘疾人收入的問題，又提供了更多的就業(yè)崗位。
四、結(jié)論
1.1 經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀
“十一五”以來，廈門市工業(yè)發(fā)展迅速。由《廈門2013國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》可得：2013年廈門市全市實現(xiàn)生產(chǎn)總值（GDP）3018.16億元，按可比價格計算，比上年增長9.4%，其中第一產(chǎn)業(yè)增加值25.99億元，增長0.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值1434.79億元，增長11.1%；第三產(chǎn)業(yè)增加值1557.38億元，增長7.7%。2013年，廈門市全市規(guī)模以上工業(yè)累計完成工業(yè)總產(chǎn)值4678.45億元，比上年增長13.1%；其中，規(guī)模以上工業(yè)中，重工業(yè)完成產(chǎn)值3294.49億元，比上年增長19.1%；輕工業(yè)完成產(chǎn)值1383.96億元，下降0.4%，重工業(yè)與輕工業(yè)之比為2.4：1。第二產(chǎn)業(yè)是廈門市經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，工業(yè)是廈門市經(jīng)濟的支柱，尤其是重工業(yè)。而工業(yè)是廈門最大的用能主體，很大程度上影響著廈門能源消費走向。目前廈門市工業(yè)用能仍然以煤、電為主，都會產(chǎn)生大量碳排放。如表1所示，廈門市工業(yè)主要消費的能源產(chǎn)品是原煤、熱力、電力、燃料油等，雖然排碳主體原煤的消費比重有所下降，但是絕對數(shù)量值仍然很大，是廈門工業(yè)消費的主要能源產(chǎn)品，工業(yè)成為廈門市最大的排碳主體。
從近幾年三次產(chǎn)業(yè)對廈門生產(chǎn)總值的貢獻來看，根據(jù)廈門經(jīng)濟特區(qū)年鑒得到的數(shù)據(jù)，可得到圖1。如圖1所示，第一產(chǎn)業(yè)貢獻率呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，占比很低。而第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)貢獻率都在50%左右。從總體趨勢上看廈門第二產(chǎn)業(yè)的比重在大部分時間里都大于第三產(chǎn)業(yè)，且占比較高，其中主要以傳統(tǒng)工業(yè)為主。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占比過高不利于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。廈門市低碳經(jīng)濟仍有很大的發(fā)展空間。
1.2 能源消耗
廈門是以原煤、電力、石油制品等作為工業(yè)能源的主要消費主體，且工業(yè)是廈門經(jīng)濟發(fā)展的主體，工業(yè)能源消耗情況將很大程度地影響這廈門能源消費走向。由《2013年廈門經(jīng)濟特區(qū)年鑒》可得2013年廈門市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)消費原煤490.74萬噸、消費電力917986萬千瓦時、綜合能源消費量545.26萬噸標準煤。廈門市能源消耗量仍很大，且其主要消費的能源種類多數(shù)都極易產(chǎn)生大量的碳排放。因此，能源問題是廈門發(fā)展低碳經(jīng)濟的面臨的最直接、最主要的問題。
1.3 經(jīng)濟發(fā)展方式
30多年以來，廈門雖然經(jīng)歷了飛速發(fā)展，成為中國經(jīng)濟較為發(fā)達的城市，然而經(jīng)濟發(fā)展很大程度上主要依靠土地、勞動力、資源的大量投入以及各項優(yōu)惠政策吸引外資，屬于粗放型的經(jīng)濟發(fā)展方式。在能源利用方式上，廈門大部分加工制造企業(yè)也沒能從根本上改變粗放型的生產(chǎn)方式，高能耗、高排放、高污染和低效益的中小型低端制造業(yè)仍占很大比重。而以燃燒煤炭、石油等化石燃料的粗放型能源利用方式將會產(chǎn)生的大量廢氣、廢水和廢渣，粗放型的經(jīng)濟發(fā)展方式已經(jīng)成為廈門市發(fā)展低碳經(jīng)濟的重大阻礙之一。廈門市應該加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，改變傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)集約式增長，提高生產(chǎn)效率。
2 國內(nèi)外發(fā)展低碳經(jīng)濟的財稅政策對比
2.1 國內(nèi)外現(xiàn)有財稅政策對比
在全球氣候變暖和溫室效應的壓力下，世界各國都意識到發(fā)展低碳經(jīng)濟的必要性。各國政府都為了實現(xiàn)本國低碳經(jīng)濟的發(fā)展采取了相關措施，提出并實施了促進本國低碳經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策。廈門作為我國對外開放的前沿陣地，要與時俱進，跟上時展的步伐。本文選取國內(nèi)一些省份、國外一些國家的低碳財稅政策與廈門市采取的相關低碳財稅政策進行對比（見表2）。
2.2 廈門低碳財稅政策存在的不足
1.稅收體系不夠健全。迄今為止，我國仍未真正建立起比較完整健全的環(huán)境稅收體系。在低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制研究方面，許多發(fā)達國家都探索出具有本國特色的稅收體系。如表6中美國、英國、日本都已經(jīng)在本國實行了較為完善的環(huán)境稅收體制，開征了多種針對低碳經(jīng)濟的稅種。與這些發(fā)達國家相比，在我國的稅收體系中，只存在少部分帶有溫室氣體減排性質(zhì)的稅種，其中主要是企業(yè)所得稅、增值稅等。缺少獨立的環(huán)境稅種，針對性不足，影響了其促進低碳經(jīng)濟發(fā)展導向作用的發(fā)揮。
2.政策體系覆蓋面小。廈門發(fā)展低碳經(jīng)濟的政策主要表現(xiàn)為設立財政專項資金，扶持高新技術等新興產(chǎn)業(yè)。具體措施主要有實施綠色照明工程、重點單位分類監(jiān)管、示范項目帶動建筑節(jié)能等。然而，由于政府財力有限、投資項目過于分散等原因，雖然在節(jié)能減排和新能源發(fā)展方面給予了一定的支持，但是這些政策都比較分散，未能形成全面系統(tǒng)的政策體系。此外，廈門財稅政策主要涉及工業(yè)改進技術、加大節(jié)能力度，建筑節(jié)能等，在居民低碳消費、低碳生活等方面并沒有相關地方財稅政策支持，覆蓋面比較小。
3.財政資金投入不足。對低碳資源和低碳產(chǎn)品給予財政補貼是減少碳排放一項重要的財稅手段。中國雖然在“十一五”期間不斷加大了對節(jié)能環(huán)保的預算，但是，節(jié)能環(huán)保方面的財政預算占全國財政預算的比重仍比較低。加上地方財力有限，我國尚未形成全國統(tǒng)一的支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的財政預算支持制度，低碳經(jīng)濟的發(fā)展仍存在很大的資金缺口。廈門雖然經(jīng)濟比較發(fā)達，但是由于支持科技創(chuàng)新，推廣低碳技術需要投入大量的財政資金，不僅需要大方政府財政支持，更需要中央財政預算的大力投資。
3 廈門發(fā)展低碳經(jīng)濟的財稅政策建議
3.1 建立健全低碳稅收體系
廈門發(fā)展低碳經(jīng)濟，應該充分發(fā)揮財稅政策作用，在結(jié)合自身實際情況的基礎上，充分借鑒國外低碳財稅政策經(jīng)驗，建立一套完善的、有針對性的稅收體系。以資源稅為例，我國目前雖然已經(jīng)存在資源稅這一稅種，但是這個稅收法規(guī)一定程度上仍存在問題或缺陷，需要進一步加以完善。中國目前征收的資源稅，難以達到遏制對自然資源的過度開采的目的，不能有效促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我國在資源稅征收上，應該進一步擴大資源稅的征收范圍，除了對礦產(chǎn)品、鹽征稅之外，將耕地、林地、土地、地下水、原木、電等納入資源稅的征收范圍內(nèi)，建立全面系統(tǒng)的“綠色稅收”體系。[3]
3.2 擴大低碳政策覆蓋面
系統(tǒng)性的低碳經(jīng)濟政策體系，特別是低碳財稅政策體系，應該包括兩個主要組成部分：一是財政支出政策體系，可以激勵市場主體進行節(jié)能減排。二是稅收政策體系，可以約束市場主體的耗能排放行為。
1.財政支出政策體系。目前，我國支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的財政政策主要是對有利于低碳經(jīng)濟發(fā)展的項目實行財政補貼，其中廈門主要通過設立財政專項資金及支持相關低碳產(chǎn)業(yè)。從財政政策上看，都屬于財政補貼范疇。對于其他財政政策工具，如政府采購、轉(zhuǎn)移支付、財政貼息擔保等的使用比較少見，財政政策比較單一。因此，我國應該加快建立健全低碳財政政策體系。
2.稅收政策體系。我國稅收政策對低碳經(jīng)濟的重視不夠，各個稅種之間相對獨立性強，尚未形成系統(tǒng)性的促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的綠色稅收體系。因此，為了建立“綠色化”稅制，應該進行稅制調(diào)整與改革。結(jié)合我國的實際情況及所處的發(fā)展階段，比較適合借鑒第二種漸進式的改革方式。首先，可以適當加大我國資源稅、消費稅的征收范圍。其次，應該取消高耗能、高污染、高碳排放的產(chǎn)品出口退稅待遇、對碳排放量大的進口產(chǎn)品征收比較高的進口關稅或者環(huán)境附加稅。
關鍵詞：財稅制度 改革 企業(yè)財務管理
相關政府部門通過財政和稅收政策的調(diào)整，可以促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。當前中國的經(jīng)濟形勢仍然是在過渡時期，企業(yè)的管理已經(jīng)帶來了一個相應的影響，以及影響財政管理的財務和稅務系統(tǒng)最敏感的部分，因此，企業(yè)如何提高財務管理就顯得尤為重要。
一、財政稅務制度變革給企業(yè)財政管理帶來的影響
（一）制度的更新壓力大
政府的經(jīng)濟政策變化可能對企業(yè)帶來非常巨大的影響。尤其是國有企業(yè)，如果政府的政策是不利于傳統(tǒng)發(fā)展模式，它可能給企業(yè)帶來根本性的損害。因此，全國財政系統(tǒng)在許多企業(yè)進行改革，勢必經(jīng)歷很大的變化。如系統(tǒng)現(xiàn)已實現(xiàn)的稅收，以及稅收改革，這些政策都會對企業(yè)帶來一些新的挑戰(zhàn)和風險。
（二）企業(yè)管理理念更新難度大，運行成本增加
我國企業(yè)經(jīng)歷著市場經(jīng)濟快速成長的過程，作為一個新興的經(jīng)濟體，需要遵循一定的發(fā)展規(guī)律。我們的業(yè)務有相當一部分是以前計劃經(jīng)濟中國有企業(yè)的遺留部分，是公認的傳統(tǒng)部分，涉及范圍比較廣泛，這使得企業(yè)管理理念更新時遇到較大阻力，企業(yè)財稅改革面對壓力和難度是非常大的。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理模式需要的人力、資金和其他投入成本也非常巨大，根據(jù)國家金融和稅收政策的變化，不可避免地使企業(yè)需要建立新的管理體制和運行機制，以適應改革進程的要求，從而加大企業(yè)的資源投資。
（三）財政管理人員培訓任務艱巨
企業(yè)稅收管理工作是一項專業(yè)技術服務，稅收制度的改變，會影響到企業(yè)的經(jīng)營模式、管理理念。財務管理活動涉及人員是多層次的，這使得財務管理培訓的任務異常艱巨。
二、加強企業(yè)財政管理的可持續(xù)發(fā)展
（一）加強財政管理人力資源的培訓
現(xiàn)代企業(yè)的競爭是人才的競爭，從某種程度上說，在面對中國的經(jīng)濟體制的挑戰(zhàn)和困難的過渡期時，不能忽略對政府管理者的培訓，為企業(yè)的目標和任務。在財務管理人員培訓，企業(yè)應采取多種激勵機制來實現(xiàn)財務管理人才培養(yǎng)機制，進一步提高管理人才的整體素質(zhì)和敬業(yè)精神，提高他們適應新的國家的財政政策的能力。在培養(yǎng)人才的過程中，堅持人才培養(yǎng)的多樣性，跳出過去單一，枯燥的訓練模式，根據(jù)員工的個性特點，采取因材施教的培訓措施。企業(yè)需要好好利用他們的教育資源，充分利用無形資產(chǎn)，提高人才培養(yǎng)的效果。
（二）樹立現(xiàn)代管理理念，改善財政管理結(jié)構(gòu)
根據(jù)辯證思維，人們的看法和決定是理性和非理性的因素，這兩個因素的共同作用引起的。當人們使用傳統(tǒng)過去的思想，解決不了的問題，現(xiàn)在，它是一個突破性的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，但也可能發(fā)展的必然。面對市場經(jīng)濟的背景下所面臨的挑戰(zhàn)，企業(yè)應建立現(xiàn)代管理架構(gòu)，改進管理過程，解決問題，提高財務管理結(jié)構(gòu)，能夠保證本身就可以永遠立于不敗之地。現(xiàn)代管理理論和科學技術的新興企業(yè)，探索適合自己的管理模式，提供了基本的保證。
三、企業(yè)稅務改革的新發(fā)展道路
（一）建立稅務會計是完善我國稅制體系的需要
作為社會經(jīng)濟活動的法人稅，還需要一個“商業(yè)語言”，核算和反映。目前，在我們的稅務會計制度尚未建立起來的階段，所有的稅務會計處理的規(guī)定分散在稅務系統(tǒng)中的各項規(guī)定，而不是從稅收制度的角度進行梳理和規(guī)范。雖然會計制度的改革進展較快，但是對于提高稅收征管和管理的作用難以有效地發(fā)揮，會計的發(fā)展難以實現(xiàn)同步。稅務會計在經(jīng)濟核算應用程序執(zhí)行的稅務系統(tǒng)從一開始就存在，但以營業(yè)稅稅稅制作為主系統(tǒng)，營業(yè)稅在稅收會計管理角色，因為的稅務會計規(guī)定過于簡單，沒有突出地體現(xiàn)。完善稅收制度，包括稅收制度，應該是會計制度。目前稅務系統(tǒng)僅提供應付稅項，應課稅收入，營業(yè)費用扣除標準，沒有從稅務會計的角度來看，按照稅務責任，應課稅收入及凈服務費的要求規(guī)范企業(yè)會計準則的會計處理。會計管理社會和經(jīng)濟稅收管理的作用無法發(fā)揮其應有的作用。建立和改革，以適應的稅務會計制度稅收制度是深化稅收制度改革的一項重要內(nèi)容。
（二）應受重視的綠色稅務制度
促進可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟的關鍵是社會能否現(xiàn)有的高能耗，高污染的生產(chǎn)和消費模式，轉(zhuǎn)向一個高效率，更經(jīng)濟的運作模式。我們必須減少資源的消耗和環(huán)境的污染所帶來的經(jīng)濟活動，但要達到這個目標，還必須依靠各學科的社會調(diào)整和創(chuàng)新，但我們必須提高在科學和技術的投資，以支持突破這種發(fā)展現(xiàn)狀。
面對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展，稅收激勵，獎罰制度，可以發(fā)揮非常重要的作用。新技術的開發(fā)和推廣，總是需要投資，因為沒有成熟的生產(chǎn)系統(tǒng)或生產(chǎn)規(guī)模，新技術的成本或價格往往高于傳統(tǒng)技術。在這樣的情況下，合理的稅收制度有可能成為該項目是可行與否的關鍵因素，有利于促進新技術的發(fā)展，以及促進經(jīng)濟改革。
綠色稅收罰款和讓步雖然是很重要的，但很多企業(yè)仍然不知道如何使用政府職能系統(tǒng)，不知道可持續(xù)發(fā)展的一些項目或活動如何實施，其實，可以申請稅收優(yōu)惠政策。
除了推動綠色稅務措施，稅務部門也有必要研究這些政策，如果你真的想通過稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，限制高污染，高耗能產(chǎn)業(yè)，應避免提供補貼或其他優(yōu)惠，包括外部成本對企業(yè)貿(mào)易的投資。
參考文獻：
[1]王素清，謝方軍，吳啟蘭.揭開中國稅制改革的重頭戲[J].中國經(jīng)濟信息，2012
一、稅收政策
(一)燃料稅
為減少石油消耗和CO2排放，英國對汽車燃料實行高稅收政策。對常規(guī)汽油來說，燃油稅、增值稅大約占其價格的75％左右。為鼓勵消費者使用清潔能源，對不同燃料類型的車輛，實行不同的燃料稅稅率：常規(guī)汽油為47便士／升，生物柴油為27便士／升，液化氣、壓縮天然氣為10―12便士／升，氫燃料免稅。
(二)車輛稅
為鼓勵消費者購買低油耗、低排放車輛，英國實行車輛稅，每年征收。如2001年英國交通部改進車輛稅收體系，按不同油耗和排量增收車輛稅，車輛稅分個人車輛和公司車輛。個人小汽車的車輛稅按CO2的排放量和燃料類型劃分為6個等級。燃油經(jīng)濟性好、低排放車輛的車輛稅大大低于其他車輛(見表)。
公司車輛的車輛稅按照車輛購置價格的百分比征收。對清潔燃料車，如電動車、雙燃料車、液化石油氣車或液化天然氣車，給予一定的折扣。車輛稅由駕駛車輛的雇員交納，而不是公司承擔。
二、財政補貼
英國政府除制定稅收政策外，還為購買清潔燃料車輛的消費者和對現(xiàn)有車輛進行改造，以降低排放的消費者提供財政補貼。補貼采取定額補貼方式，按照車輛的重量類別、所選減排裝置分類，但最高補貼不超過發(fā)票價格的75％。
三、汽車燃油經(jīng)濟性標識
1999年12月歐盟出臺了汽車燃油經(jīng)濟性和CO2排放信息標識的指令(1999／94／EC)。目前，該指令正處于修訂階段，新的修正案將在2008年推出。英國從2003年起進行試點，在6個汽車展覽室使用標識。試點結(jié)果表明，消費者認為標識提供的信息很清楚，簡單易懂。因此，英國政府計劃在自愿的基礎上，從2005年下半年開始正式實施汽車燃油經(jīng)濟性標識。
試點使用的汽車燃油經(jīng)濟性標識分為五個部分。第一部分是生產(chǎn)廠家、型號、類別、燃油種類、傳動形式；第二部分是百公里油耗(升／100公里)；第三部分是汽油費，標出此車10000英里(年平均駕駛里程)的汽油費；第四部分是CO2排放量，共分為7個級別，從A到G，以克／公里表示，顏色從綠色漸變到黃色，再到紅色。A級最好，G級最差。同時標出車輛稅的級別及排放量；第五部分提供相關信息。
