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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇非營利組織會計核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］ 非營利組織；會計；對策
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 005
［中圖分類號］ F234 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0010- 02
對非營利組織的財務情況進行全面的掌握控制，并根據實際情況對財務情況進行及時的上報等工作，這就是非營利組織會計的主要工作，同時也是一種受托責任履行的會計行為。非營利組織會計是會計中的重要組成部分，它在很多地方與事業單位都非常相似。例如：會計對象及基本原則等方面就比較雷同。但是該組織的責任目標、資金來源以及資源的分配方式等又較為特殊，因此這也就決定了非營利組織擁有屬于它自身的獨特性。
1 非營利組織會計的特點
1．1 不以營利為目的，更注重社會效益
非營利組織主要是以公益服務為目的組織，其責任主要是向社會提供公共產品或者針對社會需求給予一定服務，并且其活動及服務均不營利，因此，在對組織工作進行評價時，也不需要通過獲得利潤來進行判斷，而應將著眼點放在對社會帶來的宏觀利益上。
1．2 以政府撥款和捐款收入為主，兼有經營性收入
按照性質來劃分：，非營利組織資金主要從4方面獲得：①財政撥款，主要是指中央政府和地方政府根據其財政預算，給予非營利組織的財政撥款以及活動項目經費等；②社會捐贈，主要是指社會成員的捐款，其中包含了個人或者企業等；③服務收費，主要是指會員收費；④經營性收入，為了使組織目標得到盡快的實現，并能夠始終保持組織的發展，在使命的約束下所展開的一系列經營性業務，并將其收入作為組織資金的重要來源，但是該活動必須將保證非營利組織的公益形象作為重要前提。
2 非營利組織會計目標具體化
結合我國的非營利組織會計的實際情況來看，在非營利組織中融入了少量的西方官方會計特性，同時還有很大一部分融入了西方非官方的會計特性，結合國外的先進經驗，以及我國非營利組織的實際發展需求，有效明確了我國非營利組織會計目標具體化，主要表現為：
（1）定期向信息使用者上報組織資產的具體情況，其中包括資產的規模、流動性等，同時負債的規律等也屬于上報范圍，并且凈資產的規模等情況也需及時上報，運用信息以便于上級對非營利組織進行全面的評估掌握。
（2）通過向會計信息使用者上報組織的收入、支出數據，并將真實的支出差額、數額進行統計核算后上報，通過這些數據來判斷組織的收支情況及業務開展的實際效率。
（3）向會計信息使用者上報事業單位的現金流動情況，以及增減變動凈額等方面的信息數據，以此來增強對現金流動情況進行預計，并將據此作為是否能夠持續運作能力的判斷標準。
（4）及時向將財務數據傳遞給出資人和捐資人，使他們能夠理解凈資產及資產的變化情況，并且在相應數據上進行詳細的解釋，為他們提供科學可靠的決策信息，便于他們做出是否再進行出資或捐資的決定，同時對組織的資產情況等各方面的能力有更加全面的評價。
（5）及時將組織的預算及計劃等情況以及活動開展情況進行透明化公布，使各方需求者能夠對組織的業務活動進行準確的評價，便于決策者能夠結合社會和經濟的發展情況來判斷組織的情況。
3 非營利組織會計核算中存在的問題及解決的對策
3．1 非營利組織會計要素的確認問題
按照我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認主要存在以下問題：
（1）應采用機制確認。針對部分收入，例如：財產稅、下級向上繳納的收入等，以及其他項目的支出，例如：退休養老金等，均應當采取應計制來進行確認。
（2）應確認或有負債。隨著相關法律法規及規章條例的出臺，非營利組織也隨之面臨著較多的問題，這些潛在的問題可能隨時給組織發展帶來阻礙，因此，確認或有負債的情況急需解決［1］。
（3）應確認尚未到期的債務。就當前情況而言，非營利組織在收支確認時，僅僅是對當期的債務進行了確認，而對沒有到期的債務，則沒有對其進行確認，例如：政府債券就是非常典型的情況，這種方式阻礙了組織會計的責任受托，還使財務報告使用者在了解國家債務的具體情況時也受到了限制。
（4）應確認屬于國家和政府的權利。非營利組織在國家和政府的權利上還有很大一部分沒有對其進行確定，例如：我國在國際間的權益、下級應當向上級繳納款項等。在國有資產產權發生變化時，非營利組織會計也應當將其如實地進行記錄，并及時上報，便于對國有資產安全進行及時的保護。
3．2 非營利組織的會計核算問題
非營利組織在進行會計核算時，基本上是通過收付實現制開展確認工作，這種方式雖然能夠準確地將單位在執行預算時的具體情況反映出來，但是隨著非營利組織的發展其局限性也隨之顯現出來：①財務信息失真；②不能夠進行長期的績效評價；③在負債問題上得不到有效顯示；④不能夠進行有效的評價管理，同時在評價受托責任上也明顯不足。同時在非營利組織中基本上不會進行成本核算，而少數進行成本核算的單位也僅僅是通過“全部成本法”來進行核算。但是就我國當前非營利組織的實際情況來看，我國在非營利組織的會計工作上，已經開展了全面改革，根據我國《民間非營利組織會計制度》我們可以看到其中也明確規定非營利組織應當采取責權發生制，這種方式能夠更加符合不斷發展的非營利組織的需要。在未來的發展中，應當快速轉變競爭觀念和市場觀念，并逐漸從以往的模式中走出來，使其重點專注在經濟效益的權責發生制上來。同樣就非營利組織逐漸向市場發展的形勢而言，非營利組織也逐漸成為了市場的重要組成部分，較多的專家和決策者也紛紛認同成本核算在非營利組織的重要性。
3．3 非營利組織的會計信息披露
3．3．1 重視非營利組織委托人對會計信息的需求
非營利組織所提供的會計信息應當充分滿足資金提供者的信息需求。因此，非營利組織所披露的會計信息應當建立在制度和規范化的條件下，并盡可能地對會員提供最可靠的資源，使會員能夠全面地了解到組織的運作情況以及活動效果等情況，進而決策是否增加資金投入或者減少資金的投入等。并且信息的披露能夠盡可能地幫助委托人了解到資金的使用情況。
3．3．2 應加強非營利組織受托人會計信息披露行為的監管
非營利組織的最大特點是不以贏利為主要目的，這種特點使非營利組織會計出現了信息無專門部門監管的情況。但是從某種意義上來看，真正將非營利組織看做一個運作效率的中心的，只有政府和委托人，但是就我國的情況而言，政府在監管非營利組織時重點并沒有放到財產的管理上，而廣大群眾更是沒有權力來對非營利組織的財務情況進行監督。因此，這種強制性的監督方式顯得非常不足。
3．3．3 建立信息披露網絡
結合實際需要逐漸建立起信息披露制度，①政府加大對非營利組織信息披露的監督管理，督導其定期將各項信息公布于眾；②將評估機構獨立化，并利用其對非營利組織進行監管，同時結合監察工作向公眾披露組織的運作信息；③運用媒體的力量實時監控非營利組織的活動情況，并第一時間向公眾傳達消息。隨著非營利組織在社會中的地位越來越受到重視，新聞媒體也應當將關注的視線放到它的運作上。
主要參考文獻
【關鍵詞】 公共部門會計；教學目標；內容定位
20世紀80年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國、西班牙等國一系列的公共部門會計改革引起了全球會計界的廣泛關注，學者們對公共部門會計的相關問題進行了一系列深入的研究。國外的改革經驗與研究成果為我國公共部門會計教學的發展與創新提供了良好的契機。本文在綜述我國目前公共部門會計教學現狀的基礎上，探討了公共部門會計的教學目標與內容定位。
一、公共部門會計的教學目標
公共部門會計的教學在我國起步較晚，目前僅有少數大學（如廈門大學、上海財經大學、中國人民大學等）的會計專業開設該課程，其教學目的應如何定位，學生學習該門課程后應達到什么效果，值得探討。
廈門大學的李建發教授（2002）認為，公共部門會計的教學應立足于我國預算與會計改革的客觀現實，兼顧公共部門會計的中國特色和會計國際化的趨勢，通過對國內外政府及非營利組織預算、財務和會計基本理論、基本方法和實務操作的系統介紹，使學生在掌握我國政府預算與會計實務的同時，了解國外政府及非營利組織預算、財務和會計實務的情況，分析國內外公共部門會計的差異，把握我國政府預算與會計改革的方向。天津財經學院的蓋地教授（2001）則認為，應以我國現行會計法規、制度為主要依據，借鑒發達國家的做法，從理論上對政府會計進行界定，并完整、系統地闡述政府會計基礎、財政總預算會計和行政單位會計理論與實務，還可選擇當前政府會計改革的熱點問題進行探討。而中國人民大學的王慶成教授（2003）指出，由于我國政府與事業單位會計的準則、制度尚未頒布，應在原有會計準則、制度的基礎上，根據新的預算管理制度及相應會計核算辦法的規定，自行擬定有關單位會計科目的名稱、科目使用方法、會計報表格式等進行教學。上海財經大學的趙建勇教授（2005）對公共部門會計的教學提出兩方面指導思想：一方面在內容上可全部介紹美國的現行公共部門會計；另一方面注重通過理論闡述與實務舉例，比較公共部門會計同營利組織會計的相似之處。
綜上所述，由于我國公共部門會計改革尚未全面開展，缺乏完整的、符合我國實際情況的政府會計概念框架與準則體系 ① ，當前公共部門會計教學的目標定位尚無統一標準和制度依據，現有的教學目標存在以下幾種模式：
一是定位于介紹我國公共部門會計的核算實務。在該目標定位下，公共部門會計的教學結合我國財政部1997年制定的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》等預算會計規范，以及2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》，介紹政府與公立非營利組織會計核算的具體程序與方法。但由于我國政府部門與事業單位使用的預算會計核算程序與國際上主流的政府會計核算方法在會計確認基礎、計量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門預算會計核算制度具有暫時性與過渡性。因此，以該目標開展公共部門會計教學，僅適用于對政府或其他公立部門現有的會計人員進行培訓，并不適合在大專院校開展本科或研究生教學。
二是定位于介紹美國、澳大利亞、新西蘭等公共部門會計改革較徹底國家的公共部門會計核算實務。在該目標定位下，公共部門會計的教學可以基金會計的核算程序為基礎，結合國外聯邦政府與地方政府會計核算程序，兼顧其他公立非營利組織會計的核算方法進行講解。采用這種模式進行公共部門會計教學，講授的內容是國外公立部門會計核算的主流方法，對于學生了解公共部門會計的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國、澳大利亞等國家在政治、經濟、財政、稅收及預算體制等方面與我國存在較大差異，單純介紹國外公立部門會計的具體做法會在一定程度上脫離中國實際環境。這種目標定位下的公共部門會計較適用于會計專業碩士研究生的專題教學或會計學本科生的選修課程教學。
三是定位于講解公共部門與私立企業的會計處理差異。在該目標定位下，公共部門會計教學可以借用傳統的企業會計概念框架體系，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素等方面入手講解公共部門會計核算的特點。該教學模式難以觸及公共部門會計核算的具體方面，只能幫助學生了解公共部門會計核算的特殊之處。因此，這種目標定位下的公共部門會計適合課時較少（如每周2學時）的會計專業或非會計專業本科生選修課的教學。
四是定位于國外公立部門會計核算的理論框架，同時兼顧我國政治、經濟以及公立部門的背景與實際情況，講授公共部門會計核算應遵循的原則與理念。在該目標定位下，公共部門會計的教學不注重具體的會計核算，重點關注公立部門會計的理論框架與核算原則。該模式的優勢在于兩個方面：一方面，課程的講授不定位于國外或我國特定的公共部門會計核算實務，避免不同國家經濟、政治環境差異對其公立部門會計核算的影響；另一方面，講授先進國家公立部門會計理論框架，為學生適應我國未來的政府與公立非營利組織會計改革，以及新公共部門會計準則的實施奠定了理論基礎并預留學習空間。該目標定位下的公共部門會計可以幫助會計與財政專業的本科生與會計專業碩士學位的學員了解先進國家公共部門會計核算的基本理念與原則，以及我國預算會計的現狀。
筆者認為，公共部門會計的教學應在考慮以下兩個因素的前提下，選擇合適的模式開展教學：一是明確授課對象。公共部門會計教學目標的定位因授課對象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門會計理論研究，本科生注重公共部門會計核算實務；會計專業學生注重公共部門會計與企業會計的比較，非會計專業學生以及行政事業單位的學員則僅需了解我國預算管理體制下的會計核算程序。二是明確授課學時。授課學時的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學時較少的情況下，應著重講解公共部門會計核算的原則與原理，注意比較公共部門會計與私立企業會計的差別。在授課學時較充足的情況下，可在介紹公共部門會計核算特點的前提下，講授發達國家公共部門會計核算的具體程序與方法（如基金會計核算程序），并可結合我國實際情況講解中國預算體制下的公共部門會計程序。
二、公共部門會計教學的內容定位
公共部門會計的教學單位應在明確教學目標的前提下，擬定教學大綱，以便明確教學內容。從現有高校開展公共部門會計課程的情況來看，各單位的授課有著不同的側重點，但其教學大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門會計教學大綱的擬定大致分為以下幾類：
其一，按照“公共部門會計概論――政府會計核算――非營利組織會計核算”的模式編寫教材并制定教學大綱，如李建發（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類型的教學大綱首先介紹公共部門會計的基本理論、基本知識與基本方法，分析公共部門會計的特點與共性問題，然后，分別介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算。但在具體介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算時，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發教授與趙建勇教授按照美國政府會計的處理方法，分基金與賬戶組介紹政府會計的處理，再分別就大專院校會計、醫院會計、其他非營利組織會計等，介紹非營利組織會計的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會計要素，資產、負債、凈資產、收入、支出等入手分別介紹政府與非營利組織的具體會計核算。
其二，按照“政府與其他事業單位會計概述――財政總預算會計――行政單位會計――事業單位會計”的模式編寫教材并制定教學大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學華（2005），郭彥斌、衛時銀（2005）等。這種類型的教材目錄或教學大綱是按照我國現有的預算會計體系建立起來的，以《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》與《事業單位會計制度》為依據，著重介紹我國不同類型公共部門的會計處理。該類大綱將授課對象定位于高等院校或職業學院會計專業的學生 ③ 以及行政事業單位從事實際工作的會計人員。在大綱的具體內容方面，有些學校完全遵循我國現有的上述預算會計制度進行講解，另一些學校則結合相關制度自行擬定會計科目名稱與會計報表格式等進行授課。
其三，按照“政府與非營利組織概論――政府中的基金會計――非營利組織中的基金會計”的基金會計模式編寫教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類型的教材目錄或教學大綱是國外學者（特別是美國學者）講授公共部門會計的典型模式，他們以基金會計為線索，講授政府會計與非營利組織會計。但在具體環節，不同學者在組織教學內容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會計循環來展開教學，而羅伯特等則是將基金會計貫穿于聯邦政府會計、州與地方政府會計、非營利組織會計中進行講解。
公共部門會計主體多樣化，且交易復雜化，其授課需要在一個學期內完成，無論是對于授課教師，還是聽課學生而言都是一個較大的挑戰。課程的順利講授需要重點突出地構建教學大綱，合理的安排授課內容。筆者認為，教學大綱的擬定可以結合所選教材目錄，但并非所有教材的內容都需要在教學大綱中得以體現，在擬定教學大綱時應結合教學目標的定位，考慮授課對象與授課學時的實際情況，綜合權衡上述不同大綱模式的優缺點。本文建議按照以下層次結構與要點規范公共部門會計的授課內容：
第一，公共部門會計核算概述。本部分著重關注以下四個問題：公共部門的界定與范圍劃分；公共部門會計的概念框架（突出其相對于私立企業會計的特點）；國外公共部門會計核算簡介；我國行政事業單位會計核算簡介。
第二，政府與非營利組織的財務報告。本部分關注以下問題：中央政府、地方政府、政府部門財務報告的內容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫院等典型的公立非營利組織財務報告的內容。
第三，政府會計要素與財務報告項目的核算要點。本部分結合不同類型政府機構的特點，對其會計要素的確認、計量、記錄與報告分別進行介紹，并關注其與營利企業同類型會計要素與報表項目核算的比較。
第四，非營利組織會計要素與財務報告項目的核算要點。本部分分別不同類型的非營利組織介紹其會計要素的確認、計量、記錄與報告，并關注其與政府會計要素，以及營利性企業會計要素的區別。
筆者認為，高等院校的畢業生除少部分可能進入政府或非營利組織從事具體會計核算工作外，其他學生畢業后，將很少與公共部門會計直接接觸，在有限的學時內講授過于具體的會計核算內容沒有必要。但作為社會公眾的一員，學生們也是公共部門的最終委托方與公共服務的接受者，他們有權要求了解公共部門受托責任的履行情況。因此，公共部門會計的教學內容應以公共部門（包括政府與非營利組織）的財務報告為主線展開，突出財務報告的閱讀與分析，通過介紹財務報告的結構與內容，延伸出各具體會計要素的確認與計量問題。
【主要參考文獻】
[1] 羅伯特 J 弗里曼等著. 趙建勇等譯. 政府與非營利組織會計――理論與實踐. 第1版. 上海：上海財經大學出版社， 2004.
[2] 約瑟夫 R 拉扎克等著. 張志超等譯. 政府與非盈利組織會計導論. 第1版. 北京：機械工業出版社， 2003.
[3] 郭彥斌等主編. 政府與事業單位會計. 第1版. 北京：經濟管理出版社， 2005.
[4] 李海波等主編. 行政事業會計. 第4版. 上海：立信會計出版社， 2005.
[5] 李海波等主編. 新編預算會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2000.
[6] 王慶成主編. 政府與事業單位會計. 第2版. 北京：中國人民大學出版社， 2003.
[7] 蓋地主編. 政府會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2001.
[8] 羅朝暉主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 成都：西南財經大學出版社， 2005.
[9] 趙建勇主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 上海：復旦大學出版社， 2005.
[10] 李建發主編. 政府及非營利組織會計. 第1版. 大連：東北財經大學出版社， 2002.
[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.
注：
①我國僅在2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，尚未按照國際慣例制定針對公立非營利組織和政府機構的會計制度或準則。
關鍵詞：非營利組織 非營利組織會計 事業單位會計
財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》，于2005年1月1日起正式施行。新制度實施后，有助于我國會計制度體系的完善和預算會計的規范操作，但該制度帶來的我國會計制度體系的變化、會計制度如何恰當選用、會計制度內容協調性差等也需要一定的適應過程。由于我國民間非營利組織屬公益事業單位，以往大多操作的是《事業單位會計制度》，所以新制度客觀存在會計制度體系的理順、各會計制度適用范圍的準確理解、會計實務的銜接、會計制度內容的協調等諸多問題，筆者談談以下看法。
會計體系構建問題
會計作為反映和監督社會再生產過程中經濟業務的一種管理活動，按照對社會再生產領域的劃分方式，分為兩大分支：企業會計和預算會計。1993年企業會計進行一系列脫胎換骨的改革后，汲取改革的成功經驗，預算會計于1997年開始了全面的改革，預算會計體系劃分為財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三部分，財政部分別出臺了三項會計制度。為了適應我國非營利組織迅速發展的需要，規范民間非營利組織會計行為，《民間非營利組織會計制度》的頒布使我國會計制度體系更加完善，但也產生了理順會計制度體系的客觀需要。
非營利組織（NPO）是針對政府部門與企業部門之外的一種社會組織。它被局限于企業部門之外，理應歸屬于預算會計的范疇，同時它又同預算會計中的政府會計相對立，根據預算會計主體的性質和職能我們可以將預算會計體系劃分為兩個子系統：政府會計和非營利組織會計。其中，政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，都應該納入政府會計的核算范圍，包括現行的總預算會計和行政單位會計核算內容。在非營利組織會計下，劃分為國有非營利組織和民間非營利組織，分別執行《事業單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》。如圖1所示。
重新構建會計體系，相應地還應進行會計法規體系的完善。在預算會計領域，會計法規的第一層次應是會計法和預算法；第二層次應是政府會計基本準則、非營利組織會計基本準則；第三層次是財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業單位會計制度和民間非營利組織會計制度。我國應加快制訂《政府會計基本準則》、《非營利組織會計基本準則》，促進預算會計規范發展。
《民間非營利組織會計制度》主體資格確認問題
在《民間非營利組織會計制度》實施中，大量的民間公益事業單位以前執行《事業單位會計制度》，現在都改為執行《民間非營利組織會計制度》。仔細研讀新制度第一章第二條：本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。我國習慣將教育、科學、文化、醫療衛生、體育以及其他社會公共和福利等事業都定為公益事業，尤其針對教育事業，《教育法》規定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業，因而從事教育的機構一概都被認定為非營利組織。但在2004年4月1日出臺的《民辦教育促進法實施條例》中規定：允許出資舉辦學校的出資人取得合理回報并享受稅收優惠。我們面臨民辦教育機制中的營利性問題。兩部法律規范出現的矛盾表現了國家為刺激民辦教育事業發展而進行的政策傾斜。這卻給我們提出了一個現實問題，該類機構能否操作《民間非營利組織會計制度》。
非營利組織是不以營利為目的的組織。美國約翰-霍普金斯大學非營利組織國際比較項目中提出“五特征法”：非營利組織應具備組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性。其中非政府性和非營利性為基本特征。從目前來看，我國的非營利組織基本上不具有嚴格意義上西方非營利組織的特征，表現在組織上對政府的依附性，部分履行政府職能的非自治性，名義上的非營利性與實際的營利性等。大部分民間資本出資舉辦民辦教育機構是因為出資者看到了目前教育事業具有低風險高回報的大好商機，其出資辦學不是為了彌補教育資金的不足，而是為了投資營利。《民間非營利組織會計制度》輔導書中明確提出：民營企業要合理回報的，則執行企業會計制度。從這一點上來講，具有營利性的民辦機構不能執行《民間非營利組織會計制度》。但是在執行新制度時，很多營利性的民營單位為了享受非營利組織的稅收優惠而執行新制度，其理由是作為機構出資者都有其經濟目的，依靠出資來要求合理回報是普遍存在的。為了掩蓋獲取的回報，從形式上進行支付回報的變通：他們不進行剩余（利潤）的分配（或分紅），而將支付給資源提供者的經濟回報作為組織運作的合理而龐大的“費用”處理。
另外，針對非營利組織的資金提供問題，存在著對民間非營利組織的認識分歧，進而對會計制度的合理選用存在疑惑。在非營利組織的資金運作中，由于現代非營利組織是對“政府失靈”和“市場失靈”所做出的應對，非營利組織主要依靠會費與經營性收入，以及政府以各種方式提供的資金，具體表現為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入等。我們認為有沒有財政補貼，并非是區分企業與民間非營利組織的本質。若存在營利性特征，組織就成為企業，應執行《企業會計制度》；若國家對該組織的資產擁有所有權，則成為事業單位，執行《事業單位會計制度》；若享受了政府補貼，但滿足非營利組織會計制度規定的三個會計主體特征，就可以執行《非營利組織會計制度》。
民間非營利組織的納稅問題
我國相關法規規定，對于非營利組織的經營收入，以及民間捐贈和公共部門支持的收入，免征所得稅、營業稅和增值稅，對非營利組織的稅收優惠極大地刺激了非營利組織的發展。但是，這種稅收優惠由于我國相應的法律制度不健全而導致部分民辦營利性機構偷稅漏稅，破壞公平競爭環境，影響非營利組織的健康發展。表現在我國稅收法律法規體系中，雖然有針對教育、科技、衛生、文化、社會福利等社會公益事業的稅收優惠政策規定，但還沒有針對從事社會公益事業的非營利組織尤其是民間非營利組織免稅地位的法律認定。在稅法上往往將非營利組織作為納稅人納入征稅范圍，然后在減免稅條款中對于從事社會公益事業的再給予減稅、免稅或提前扣除的法律待遇，使營利性公益事業與非營利性公益事業享受同等稅收優惠。我們建議在目前發展較快的民辦教育事業上，明確區分投資舉辦的營利性民辦教育機構和捐資舉辦的非營利民辦教育機構，避免前者長期非法享受相關的稅收減免政策。各地可根據不同情況給予投資者一定年限的稅收減免優惠政策，減少稅收流失，以促進非營利事業特別是民間非營利事業的發展。另一方面，應當修訂個人所得稅、企業所得稅等相關稅收法規。
會計實務的銜接問題
固定資產的核算。國有事業單位與民間非營利組織同是非營利組織，民間的要提折舊，反映固定資產的凈值；而國有事業單位規定可以不提折舊，掩蓋了固定資產的價值變化。兩種制度要協調，就需要進行事業單位會計制度改革，在事業單位會計核算中，應追加計提折舊的核算，建議設置累計折舊賬戶，以披露國家在事業單位擁有的固定資產凈值信息。
應收賬款的核算。非營利組織會計制度明確規定：期末，應當分析應收款項的可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。事業單位會計回避了其從事經營活動而出現的應收賬款發生呆賬、壞賬的風險，對發生的壞賬不建立壞賬準備，要么長期掛賬，要么于發生時一次轉銷，要么在報批后一次沖減事業基金。披露的會計信息存在隨意性和不確定性。針對事業單位會計在應收賬款核算上存在的問題，建議應同民間非營利組織會計相協調，采用備抵法，選用適當的方法（比如應收賬款余額百分比法、賬齡分析法）進行壞賬準備的核算。
不同會計制度的內容協調問題
在會計規范體系中，非營利組織中的公有事業單位需要執行《事業單位會計制度》，民間非營利組織要執行《民間非營利組織會計制度》。縱觀兩種制度，在會計核算原則、會計信息披露要求等方面存在較大差異，導致同屬非營利組織，由于操作不同的會計制度，其會計信息缺乏可比性。1998年《事業單位會計制度》實行以來，尚未進行修訂，理論界與實務界針對其實施中存在的問題進行了廣泛的探討，在《非營利組織會計制度》實施之際，考慮兩種制度的協調問題，需要適時進行《事業單位會計制度》的修訂。目前，表現在兩種制度上亟待協調的事項有：
會計核算原則。《事業單位會計制度》規定：會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制；《民間非營利組織會計制度》則要求會計核算應當以權責發生制為基礎。從我國國有事業單位改革的方向來看（企業化轉制、保留為公立機構、轉變為民間非營利組織），宜采用修正的權責發生制基礎。即原則上采用權責發生制，對某些特定業務，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現制。非營利組織中的事業單位改革是逐步走向市場，經濟活動逐步向企業靠攏，因此應向權責發生制轉變，但事業單位的性質又決定了不能采用完全的權責發生制，而應以收付實現制作為補充。
主要會計報表的協調。非營利組織滿足不同會計信息使用者的需要，必須報送資產負債表。事業單位會計中現行的資產負債表分為左右兩大部類，其中資產部類中含有支出，而負債部類卻含有收入。從資產負債表的性質來看，作為一張靜態會計報表，不應包含收支這些動態指標。在事業單位會計中，專門有“收支明細表”進行收支詳細反映，因此需要對事業單位會計報表進行改革，借鑒企業會計并同民間非營利組織會計報表相銜接，取消資產負債表中的收支項目，并將成本費用項目放入產成品項目，將尚未結轉的專項資產收支轉入其他應收款和其他應付款，恢復資產負債表這一靜態報表的本來面目。
參考文獻：
一、我國非營利組織會計法規體系現狀
國外大多數國家將會計體系劃分為企業會計和政府與非營利組織會計兩大會計體系，我國的會計體系按其核算和監督的內容不同，劃分為兩大類，一類是企業會計，是以營利為目的，以資本循環為核心，以成本核算為內容的經營型會計；另一類叫做預算會計，以經濟和社會事業發展為目的，以執行政府財政預算為核心的管理型會計。
2005年我國正式實施了《民間非營利組織會計制度》。因為我國現在還沒有正式的“非營利組織會計準則體系”這種叫法，因此，目前的會計準則體系是由預算會計、企業會計和《民間非營利組織會計制度》構成的。
二、對我國建設非營利組織會計準則體系的設想
（一）準則結構層次規劃
會計準則體系應由三大部分構成，即政府會計、企業會計和非營利組織會計。因為行政單位與政府聯系緊密，行使行政職能，應歸于一類，企業會計自成一派，非營利組織會計包括事業單位會計和民間非營利組織會計。非營利組織應該制定一個涵蓋有事業單位會計和民間非營利組織會計的統一的會計準則，該體系包含三個層次：
（1）基本準則：它在整個準則體系中居于統馭的地位，是各級非營利組織會計核算都要遵守的基本規范，為具體準則提供基本概念并指引方向。基本準則主要明確非營利組織的界定、會計假設、會計目標、信息質量要求、會計要素及其計量、會計報告的原則等根本性問題。
（2）具體準則：包括共性業務的處理的準則，特殊業務處理的準則和報告準則三類，主要規范非營利組織具體業務的會計處理。
（3）應用指南：包括具體準則解釋和會計科目設置、賬務處理、報表體系的構成，報表的內容和格式，細化準則原文，對重要事項進一步明確，為非營利組織執行會計準則提供操作性規范。
（二）準則基本內容初步設想
1.基本準則
在非營利組織會計基本準則層面，其內容分為總則、會計核算的基本原則、會計要素、會計報告等。
（1）總則
①會計目標：非營利組織不以營利為目的，它的價值體現在社會效益上面，故筆者傾向于受托責任觀。非營利組織的會計目標至少要包含兩方面的會計信息：微觀上，要滿足捐贈者、投資者等資財提供者的需要；宏觀上，要反映出該組織履行社會責任的情況。②會計核算的基本前提：會計主體：非營利組織會計的主體是事業單位和民間非營利組織；持續運營：事業單位和民間非營利組織不依賴于營利生存，一般具有穩定的資金來源，客觀上具有較強的持續運營的能力；會計分期：采用通常的做法，采用公歷日期，按年、季度、月來分階段結算賬目，編制報表；貨幣計量：一般要以人民幣為記賬本位幣，如果發生外幣業務，則按照相關規定予以折算。③確認基礎：從世界范圍看，用權責發生制取代收付實現制是大勢所趨，但從收付實現制向權責發生制轉變尚有一定困難，應采取循序漸進的方法。不僅要對會計科目和報表進行修改，在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套，以確保工作秩序的穩定和改革的順利進行。④計量屬性：以歷史成本為主，但要配合使用現行成本、現行市價、公允價值、可變現凈值等其他計量屬性。
（2）會計核算的基本原則
我們可以借鑒《民間非營利組織會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》和《企業會計準則》中的規定，應該將事業單位和民間非營利組織的會計基本原則統一起來為以下11項：真實性原則、相關性原則（即有用性原則）、可比性原則、一致性原則（一貫性原則）、及時性原則、清晰性原則（明晰性原則）、配比性原則、實質重于形式原則、謹慎性原則、實際成本原則、成本效益原則。
（3）會計要素
可以將事業單位的“支出”與民間非營利組織的“費用”合二為一。因為事業單位的“支出”還是沿襲原來的基于收付實現制下的定義，在事業單位籌資渠道多元化，業務范圍擴大化，業務性質復雜化的今天，原來的“支出”無論在內涵還是外延上都應有所發展以適應新形勢，故二者可統一為“費用”要素，定義為：非營利組織為開展業務活動所發生的，導致本期凈資產減少或服務潛力降低的經濟利益的流出。
（4）會計報告
針對現在我國非營利組織會計報告存在的問題，提出兩點改進建議：①增加事業單位現金流量表，更好的反映其現金流狀況；②另外，借鑒國外和我國企業的經驗，應該多多反映單位社會責任的履行情況，單獨編制社會責任履行報告。
2.具體準則
涉及到具體準則層面上，僅依據前文提到的固定資產、待攤預提費用和長短期借款三個問題略作闡述。
（1）固定資產
筆者認為，事業單位是非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資產也需要保值增值，應該計提固定資產折舊。在會計核算上應取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。
（2）短期借款和長期借款
筆者認為事業單位應該把借入款項科目一分為二，分別是短期借款和長期借款，對長短期借款的利息費用區分不同情況分別處理，發生短期借款利息時，可直接費用化，而長期借款的借款費用在發生時可計入當期費用，但符合資本化條件的應予資本化。
關鍵詞：政府與非營利組織會計 預算會計 權責發生制 基金會計
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2010）12-165-02
近年來，全球性政府管理改革帶來了巨大的改革動力與壓力,我國預算管理制度因而也在不斷出臺新的改革措施。隨著財政體制改革速度的加快，我國政府與非營利組織在其不斷發展的過程中凸顯出會計在結構和核算等方面的問題，如何進行改革，這是我國會計理論界與實務界不斷研究和關注的重點。
一、我國政府與非營利組織會計改革中存在的問題
（一）會計體系結構不夠合理
建國以來我國政府、行政事業單位會計一直沿用預算會計名稱，還沒有真正建立政府與非營利組織會計體系，這與我國長期實行計劃經濟體制關系密切。在計劃經濟體制下，政府和行政事業單位會計信息的使用者主要是財政機關、政府主管部門和預算單位，他們只關注預算的編制和執行情況，這在當時是適用的。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和財政預算管理制度改革的深入，會計信息使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人，其要求也發生了很大變化，他們更關注公共資金的使用效益和政府責任的履行情況，各級人大要代表民眾借助會計信息對政府工作作出評價，這樣，政府和行政事業單位會計稱為預算會計就顯得狹隘了，預算會計體系顯得越來越不適應。
（二）“會計核算以收付實現制為基礎”有一定的局限性
現行政府與非營利組織依然采用收付實現制已經不能適應改革的需要。這主要表現在以下幾個方面:（1）會計信息不能準確反映，不利于規避風險。目前，我們的支出僅反映出實際支付的部分，而那些當期已發生卻尚未支付現金的部分沒有反映,這很不利于及時發現問題。（2）不利于正確處理年終結轉事項。尤其是實行國庫支付制度后，在預算執行過程中,會出現由于種種原因而導致當年的工程款或費用無法支出，從而只好作為年終結余處理，導致年終結余出現了虛增現象。（3）不能很好地進行成本和費用核算。在實務中,固定資產不計提折舊,長期債務不預提利息，無形資產在確認時一次性攤銷,使得不同會計期間的業務活動成本高低懸殊。
（三）會計核算內容不規范,隱性負債、資產反映不實
1.對在用固定資產沒有計提折舊。固定資產耗用時不計提折舊，這會導致：（1）不能如實反映單位的資產狀況。在使用后固定資產會損耗,但其賬面價值卻始終不變，與實際價值日益背離，導致我們虛估資產負債表上的資產總額和基金總額。（2）無法對價值進行合理的補償。由于沒有計算出固定資產的實際損耗程度，因而我們無法根據固定資產的新舊程度進行更新。
2.核算對外投資的方法過于單一。目前，我們只使用成本法核算核算股權投資，沒有短期投資和長期投資之分。實際上，很多事業單位的對外投資比例較大，有的占被投資單位50%以上的資本，有的已實際擁有被投資單位控制權，如今對這類投資業務依然采用成本法核算，這明顯不能合理、準確地反映投資價值。
3.政府的基本建設撥款未進行核算。由于制度規定的缺失，大部分的行政事業單位等非營利組織，將基建會計和預算會計分列，使其分屬于不同的會計系統，執行不同的會計制度，分設銀行賬戶，分別進行會計核算。這使得在同一組織下，人為地將一個會計主體分為了兩個會計主體。實行部門預算后，預算單位的所有收支已統一納入綜合預算編制，這使預算管理口徑與實際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統籌安排，也不能完整地反映資金使用和預算執行情況。
（四）預算會計對限定用途資金沒有發揮會計應有的監督作用
專項資金應該專款專用，可是在一些部門里，預算會計只是體現了簿記作用。財政部門的角色長期局限于分配資金，沒有對預算單位具體如何使用資金進行有效記錄與監督，這是導致一些人挪用公款，甚至于貪污的主要原因。
（五）政府與非營利組織會計財務報告信息披露的不充分
1.沒有現金流量表。我國的行政事業單位會計沒有編制現金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉情況，也無法揭示投資活動和單位籌資產生的貨幣資金變動情況及原因，不利于管理者合理調度和使用資金。
2.會計信息真實性因報表項目列示的不夠科學而受到影響。現行資產負債表中所采用的“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡公式編制資產負債表,將時點會計信息與期間會計信息混同編報。這既不符合資產負債表的定義,也違背了明晰性原則,使資產負債表與收入支出表內容重復交叉,讓人費解；此外，資產負債表項目不像企業會計報表按流動性分類，而按會計科目順序排列，也沒有按時間區分長短期負債，這不利于對財務報告和財務狀況進行分析。
（六）政府與非營利組織有必要提供財務報告的審計報告
由于財務報告的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務報告信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映各部門的受托責任及業績，考慮財務報告的質量問題是很有必要的。因此，需要委托有資質的事務所以其中立、公正的身份，對各部門的財務報告進行依法審計，并提供公允、客觀的審計報告，使之能取信于信息使用者。
二、對我國政府與非營利組織會計改革的設想
（一）建立中國的政府與非營利組織會計體系
建議以政府與非營利組織會計體系取代預算會計體系，使之附合國際慣例。新的會計體系的構成模式應借鑒美國做法，由政府會計和非營利組織會計構成，其體系涵蓋社會團體、基金會、民辦非企業單位等單位。我國的非營利組織主要有國有、民間非營利組織。國有非營利組織主要是國有事業單位，其資金主要源于財政預算資金，其核算方法和報告形式接近于政府預算會計，關注的是財政預算資金的使用、結存情況，它在很大程度上受到財政預算的約束性和限制。因此，應將其納入政府會計范疇，繼續執行事業單位會計制度。對于經過改制后已全面走向市場，并已與財政脫鉤的事業單位,應執行企業會計制度。非國有事業單位可執行我國在2004年8月財政部的《民間非營利組織會計制度》。
（二）調整現有的會計確認基礎，逐步引入權責發生制
權責發生制有利于準確的成本和費用核算，促進資產、負債管理的持續性管理；有利于客觀地評價政府與非營利組織的財務狀況和運營績效，能更好地監管國有資產，提高非營利組織的資金使用效益。我們在政府與非營利組織會計中應逐漸引入權責發生制。在運用中，可對全部的金融資產、部分負債項目以及反映績效的項目采用權責發生制，還可對社會保障基金的支出按照權責發生制予以確認，使社會保障支出需求在各會計期間得以均衡負擔。
（三）改進會計核算方法及內容
1.計提固定資產折舊。計提折舊是反映受托責任的必然要求，也是實行權責發生制和實現凈資產保全的必然結果。可以在“專用基金”增設二級科目“折舊基金”項目,固定資產的凈值就是它與固定資產的差額。
2.按對外投資的期限和目的分別進行長期投資和短期投資的核算。對于擁有控制權或占被投資單位資本50%以上的對外投資項目，可參照企業會計的權益法進行核算。
3.為了能提供關于基建資金方面的會計信息,滿足相關各部門的需要，應把基本建設撥款納入單位的財務統一核算。
（四）加強對限定資金的控制，建立和發展基金會計
在基金會計模式下，每一項具有限定用途的財務資源都可作為一個獨立的會計主體，進行單獨記錄和報告，這就劃清了各種具有專門用途的預算資金的界限，保證了專款專用原則的有效地執行，便于加強政府和預算單位財務資源的管理。我國政府與非營利組織會計應根據公共財政框架和基金管理要求，建立政府公共基金會計、國有資產基金會計、社會保障基金會計等。這有利于制衡權力，促進法治，防腐倡廉，同時也進一步完善了我國的政府與非營利組織會計。
（五）完善財務報告制度，使之與國際接軌
1.編制現金流量表。現金流量表能提供現金及現金等價物的形成和使用情況，對分析單位財務資源的形成與運用有著重要意義。只有編制了現金流量表，才可以有效解決當前現金流量信息方面的缺失，也才可以滿足進行決策時對經濟前景預測的需求。
2.調整資產負債表報表項目。通過調整，使時點會計信息（資產、負債和凈資產）與期間會計信息（收入和支出）得到科學、規范的反映；同時要把項目按流動性分類，以利于進行相關的財務分析。
（六）形成定期對政府與非營利組織的財務報告進行審計鑒證的機制
審計鑒證的實質是檢查單位受托責任及管理公共財政的業績是否全面履行，是否按相關規定有效執行和控制收支預算。因此，我國政府與非營利組織的財務報告必須增加定期審計鑒證的要求，以保證其可靠性和真實性，確保各單位合規合法地履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、相關部門的信任。
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摘要： 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。
關鍵詞：政府；會計核算；改革； 財務報告
長期以來，政府會計在我國習慣性地被稱為預算會計。在現行預算會計制度中，我們只強調預算會計為預算管理服務，側重對資金的收入、支出及結存的核算，而對使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，已不適應政府職能轉變需要，研究建立起適用我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系具有深刻的意義。
我國現行政府會計核算的特點分析我國現行預算會計制度中規定：總預算會計與行政單位會計實行收付實現制，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。由此可見，我國現行政府會計核算基礎仍是以收付實現制為主，以權責發生制為輔。收付實現制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實地反映政府的財政預算收入支出的優點，但隨著全面、真實地反映政府受托責任的政府會計改革的呼聲也越來越高，對我國政府會計的改革也更加迫切。政府會計核算基礎的缺陷主要體現在：不能全面反映政府資金活動全貌。收付實現制不記錄非現金交易事項對政府資產和負債的影響，不區分資本性支出和經常性支出，所有非現金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，導致資產負債表和收支結余表不完整，無法滿足國內政府會計信息使用者對政府資產狀況及其提供公共服務能力、財政資金使用情況、支出結構及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會計信息使用者對我國政府債務結構、償債能力以及平衡財政赤字能力等信息的需求。
不利于提高政府活動效率和績效考核。由于收付實現制下，只有款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出己經發生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展對預算的績效管理的需要。不符合會計國際化趨同方向。
oecd（經濟合作與發展組織）成員國大多在政府會計中不同程度地引入了權責發生制，許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經濟已是世界經濟的重要組成部分，在經濟日益全球化的今天，遵循國際公認的經濟規則已經成為許多國家（尤其是大國）應盡的一項重要義務。因此，碩士論文 我國政府會計現行的主體核算基礎———收付實現制應盡快實行變革，以實現與國際政府會計的趨同。
基于權責發生制的我國政府會計發展方向探究實行政府會計和非營利組織會計并行。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計，實行政府會計和非營利組織會計并行，這一方面是因為我國創造的社會財富越來越多，廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發迫切。基于權責發生制的政府會計信息，對所提品、服務的成本與費用進行配比，使政府的業績透明化。
另一方面政府主導下的非營利組織的財產實現良好的監控也成為了社會公眾關注的重點，應計制將責任和義務的發生作為確認的基準，管理者不再具有影響時間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格，即資金使用的效率。所以說，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。初步建立與國際趨同的財務報告制度。
首先，從總體上看，我國政府財務報表的內容過于簡單。現行財務報表體系主要以反映預算執行情況為主要目的，沒有披露養老金、失業金等的使用情況以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現行的財務報告系統不能真正反我國政府會計核算基礎改革初探羅 彬內容摘要 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。
映政府的整體財務狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求，但是如果改用權責發生制作為核算基礎就能使得以上情況得以改觀；其次，從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務狀況。引入應計制作為核算基礎的步伐應如何適應政府會計的發展以上分析討論了我國政府會計未來可能的發展方向，其共同特點是都包含了會計信息使用者對政府財務信息真實化、公開化、效益化的要求。
而言引入權責發生制成為了關鍵。實行“政府會計和非營利組織會計并行”時如何引入應計制。根據中國實踐，可以將我國現有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業化管理的事業單位會計；非營利組織會計包括公立企業化管理事業單位會計，私立事業組織會計和其他非營利組織會計。為完整地反映政府的財政狀況和運行成果，并且在資產負債表上確認所有的經濟資源，總預算會計在繼續采用收付實現制的核算基礎時，對于部分科目應引入權責發生制，會計基礎改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實現制為核算基礎，根據需要在一部分政府會計科目中使用權責發生制。由于行政單位所有資金來源于國家預算資金，因為一般只涉及資金的使用情況，所以可以仍然使用收付實現制作為其會計基礎，改革形式也屬于逐步深入式。
鑒于事業單位從事社會活動時遠不止涉及資金這一種資產，所以建議在財務報告中實行以權責發生制為會計基礎的核算方法，采用漸進引入式的改革，即從政府財務報告的權責發生制開始，然后深入到政府預算的權責發生制會計基礎應用，但在會計畢業論文范文現金流量方面繼續使用收付實現制。非營利組織會計，不管是政府主導型還是民間自我管理型，因為都是社會目的明確的機構，完全采用權責發生制更有利于提高其財務信息的透明度，一方面更好的接受社會民眾和出資人的監督，另一方面也能使機構管理者實施好自我監督。“我國政府會計財務報告制度”引入權責發生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會計準則已經有規定的
--> 或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現行的法律規定不相矛盾，而且我國現行實務中已經存在該類業務的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。
凡是我國實務有的業務、特有的政策規定，則應立足國情，有針對性研究制定相應的會計規范。碩士論文根據我國的實際情況，政府層面財務報告除了在現金制基礎上繼續編制政府預算報告外，還應按應計制基礎增設資產負債表和業務活動表（或稱運營表）。全面的財務報告與政府統一的總預算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。如上文中提到的權責發生制的“漸進引入式”，從政府財務報告全面采用權責發生制核算基礎開始，然后深入到政府預算的權責發生制應用，但在現金流量方面可以繼續使用收付實現制。展望在新的歷史發展時期，政府部門、行政事業單位會計的會計目標、會計職能和作用都發生了深刻地變化，由此導致會計核算基礎不能完全采用以前的作法，會計基礎的改革勢在必行。但是，我國政府會計基礎改革沒有必要按常規走完每一個步驟，可以選擇漸進引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系。
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【關鍵詞】政府與非營利組織會計 課程教學 建議
政府與非營利組織會計作為會計學的分支之一，在會計學專業、甚至是財務管理專業人才培養中占有舉足輕重的位置。會計學專業以及部分財務管理專業都會開設此課程。學習政府與非營利組織會計的相關知識與技能不僅可以使學生的會計知識體系結構完整，把握未來會計發展的方向和趨勢，還可以在一定程度上有助于其就業目標的實現。學生在學習企業會計理論知識的同時，應還要學習政府與非營利組織會計有關知識。本文對《政府與非營利組織會計》課程教學過程中存在的問題進行分析，并根據其存在的問題提出提升該門課程教學水平建議。
一、《政府與非營利組織會計》課程教學過程存在的問題
（一）教學方法單一、教學內容枯燥
教師是教育實踐的主體，良好的教學效果能夠激發學生學習知識的積極性以及求知欲。通過本門課程的教學，我們發現授課過程并沒有達到預期的效果，學生學習興趣不高。究其原因，主要在于該門課程的教學內容過于枯燥，教學方法太過單一。《政府與非營利組織會計》課程包含的知識大而全，十分豐富，其主要包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計與民間非營利組織會計這四個部分。部分教材還包括西方政府會計、政府與非營利組織會計基本核算方法以及有關會計制度。同時，該門課程還具有學科交叉的特點，其會涉及到會計學、財政學等學科的知識。由于涉及到財政、國家預算管理等知識，還有不同會計制度下的會計核算，所以導致教學過程中教學內容較枯燥。同時，由于該門課程理論性較強，教師在授課過程中，多以講授為主，較少使用其他教學方法，教學方法過于單一。
（二）學生重視程度不足
《政府與非營利組織會計》課程課時較少，有的高校將其設置為專業必修課，有的設置為專業選修課。該門課程的開課時段多在大三下學期或者大四上學期。部分學生在此時為研究生考試、公務員考試準備。部分學生還會利用課余時間從事社會兼職，為今后的就業做準備。這些事項都嚴重分散了學生的學習精力。最為關鍵的是，學生較多在企業就業，在行政事業單位供職的人數相對較少。因此，學生更重視企業會計基本理論知識與技能的學習與掌握，而不重視本門課程的學習。在專業課程體系設置中也能反映出以上的現象，《政府與非營利組織會計》課程在課程體系中，都處于邊緣化狀態，課程課時較少。前文述及，該門課程是具有交叉學科的特點，學生不僅需要學習政府與非營利會計的會計核算知識，還需要具有一定財政學的知識，這就無形中增加了學習的難度，降低了學生學習的興趣。
（三）重視理論教學、輕視實踐教學
無論是企業會計還是政府與非營利組織會計，都要通過相應的實踐環節落實理論知識，將理論知識更好的應用。由于課時的限制，多數學校更重視該門課程的理論教學，輕視實踐教學，缺少實踐教學環節，由此造成了造成理論學習與實際操作相脫離。該門課程實踐教學受到輕視的原因主要有以下的幾個方面。首先，缺少實踐教材。會計資料對于任何類型的組織的來說，都具有一定的保密性，政府與非營利組織會計的實踐資料更是難以搜尋。所以，關于政府與非營利組織會計的實踐教材很少。其次，學校多與企業建立實習基地，很少有學校與政府與非營利組織建立會計實訓基地，所以學生在該類型組織實習的機會較少。而且，有較少的政府及相關部分愿意接受學生在會計部門實習。最后，教師缺少實踐經驗。多數會計教師直接來自于高校畢業生，這部分教師雖然會計理論功底十分深厚，但參與會計實踐較少，缺少一線實踐經驗。因此，缺少有相關實踐經驗的教師，導致該門課程很難開展實踐教學，即便是開展實踐教學，也會影響到教學效果。
二、提升《政府與非營利組織會計》課程教學水平的建議
（一）豐富教學方法
為了激發學生的學習興趣，教學過程中單獨實施某一種教學方法是不可行的。需要注意的是，不能為了達到實施多種教學方法的目標，而不顧學生適應與否、教學效果與否，強制實施多種教學方法。教學需要因材施教，教學方法的選取務必要考慮所教授學生的情況。所以，豐富教學方法的前提是學生能夠適應，能夠提升教學效果。除了講授法之外，該門課程可以采用比較法進行講授。例如，將企業會計與政府與非營利組織會計相對比，講授兩類會計各會計要素在會計核算過程中的區別；將行政單位會計與事業單位會計進行對比，講授兩者在賬務處理中的聯系與區別；將財政總預算會計與行政、事業單位會計進行對比，講授這三類會計在會計科目設置中的區別，等等。通過對比法，可以較好的幫助同學理解各類會計賬務處理的聯系與區別，掌握課程內容。
（二）提升教師業務素養
提升學生學習政府與非營利組織會計的興趣并激發學生學習動力，這是授課教師責無旁貸的事情。授課教師應努力提高自身的會計專業素養，不斷進行學習，拓寬視野。授課內容不能拘泥于教材本身，要為學生補充有關背景知識，如行政、事業單位會計改革的背景、這些變化所提出的核算要求。所以，教師要優化自身知識結構，提升授課質量。同時，還要不斷豐富實踐經驗，提升實踐技能，用實踐指導理論。
（三）加強實踐教學
為了提高學生的實踐技能，學校應加快政府與非營利組織會計校內模擬實踐教學的建設，完善有關實踐教學材料。校內的模擬實踐教學可以分別不同的會計制度進行建設。考慮到該門課程社會實踐基地較難建立，可以將實踐教學的重心轉移到校內模擬實踐教學中。條件允許的學校，可以通過購買有關實訓教學軟件，加強提升學生的實踐能力。
參考文獻：
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關鍵詞：政府與非營利組織會計 國庫集中支付 教學思考
政府與非營利組織會計與企業會計是會計學的兩大分支，企業會計以權責發生制為核算基礎，政府與非營利組織會計以收付實現制為主，部分業務采用權責發生制，正是由于兩大會計主體和會計核算基礎的不同，使得政府與非營利組織會計和企業會計有不同的核算思路和核算特點。大部分高等院校設置會計學專業課程時，一般以工業企業會計處理為主線，銀行會計學、政府與非營利組織會計等行業會計作為工業企業會計的重要補充，以使會計學專業的知識體系更加完整。政府與非營利組織會計知識體系相對獨立，其服務對象比較特殊，賬務處理特點突出，教學過程中需要不斷更新教學方法，將財政預算體制改革前沿知識貫穿于教學過程中。
一、政府與非營利組織會計的課程特點
政府與非營利組織會計可以細分為預算會計和民間非營利組織會計，預算會計是我國對以預算管理為核心的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的總稱，也是政府與非營利組織會計教學的重點。
（一）與企業會計差別大
政府與非營利組織會計與企業會計有共同的理論基礎，兩者在會計對象、會計職能、會計假設以及賬務處理程序等方面都是相同的，但是政府與非營利組織會計尤其是預算會計部分，其會計核算基礎發生了變化，加之受到財政預算體制改革的影響，整個會計處理的思路都發生了變化。有些會計科目與企業會計名稱相同，但是使用方法卻完全不同，例如行政單位中的應收賬款科目，應收款業務形成的同時形成負債，行政單位并不是真正的債權人，導致應收賬款與存貨和預付賬款等流動資產不同，沒有對應著資產基金科目。
（二）涉及知識面廣
政府與非營利組織會計中會計主體包括各級政府、行政單位、事業單位和民間非營利組織，四個行業會計集中在一門課程中，涉及到不同的會計主體運行方式與會計處理的知識銜接，以及不同的會計制度規范，會計處理方法差異較大，在教學中要不斷地轉換會計制度和會計科目體系，既要了解四門專業會計之間的聯系，例如財政總預算會計與行政單位和事業單位會計之間的財政撥款與具體使用人的關系，又要了解不同專業會計之間的區別，例如行政單位和事業單位都作為預算單位，會計科目有相似的地方又有很多特有的科目。
（三）與財政預算體制改革息息相關
自2000年財政國庫管理制度開始試點，到國庫集中收付支付制度改革、政府采購、部門預算、地方政府發行地方債券等制度改革的不斷深化，不斷出現的新業務和新方法，對預算會計處理科目及方法都產生了巨大影響。省級以上政府可以自行發債，產生了“債務收入”會計科目；行政單位在國庫集中支付制度下，產生了“零余額賬戶用款額度”新科目；事業單位在現行預算制度下，年底結轉和結余的處理，都與財政預算體制改革緊密聯系。這也要求在教學過程中，緊密結合財政預算體制改革最新制度，介紹新會計科目及會計處理方法產生的背景及原因。
（四）新會計制度密集出臺
繼修訂并頒布了《行政單位財務規則》（2013年1月1日實施）、《事業單位會計準則》（2013年1月1日實施）、《事業單位會計制度》（2013年1月1日實施）、《行政單位會計制度》（2014年1月1日實施）后，2015年10月財政部對財政總預算會計制度進行全面修訂，新《財政總預算會計制度》于2016年1月1日開始實施，自此以收付實現制為核算基礎的預算會計全部出臺了新制度。2015年10月23日，為了推進政府會計改革，構建政府會計體系，構建基于權責發生制的政府綜合財務報告制度，財政部了《政府會計準則――基本準則》，2016年7月6日根據《政府會計準則――基本準則》，了《政府會計準則第1號――存貨》《政府會計準則第2號――投資》《政府會計準則第3號――固定資產》和《政府會計準則第4號――無形資產》四項具體準則，并于2017年1月1日起開始實施，為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要的制度也開始進入實質化的實施階段。
二、政府與非營利組織會計教學中遇到的難題
（一）W生對財政管理體制了解較少，對會計對象運行機制比較陌生
學生對目前財政體制及其改革了解甚少，對于各級政府、行政單位和事業單位的運行機制也比較陌生，導致學生對會計科目所核算的內容了解很少，例如政府預算收入主要包括一般公共預算收入、政府性基金預算收入、國有資本經營預算收入和社會保險基金預算收入四大部分，相應的財政總預算會計中主要收入的會計科目與之對應，在學生不了解背景的前提下，需要花大力氣先介紹各級會計主體的組織特點、運行方式、預算與收入及支出的關系等專題，才能讓學生更加深入地了解會計科目設置的原因及核算內容，這也加大了授課難度。
（二）學生對該課程的應用性持不確定態度
會計學專業從基礎會計開始，到中級財務會計、高級財務會計，再到財務管理、成本會計、財務報表分析等課程，主要圍繞工業企業這一營利性組織作為會計對象展開課程設計。而政府與非營利組織會計的會計對象為非營利組織，與前后課程的延續性不強。另外，行政事業單位就業需要參加公務員考試或者事業單位招考，學生就業的職業規劃中更多地偏向于企業，對于行政事業單位及其他非營利組織了解較少，在課程教學中，學生對課程未來的應用性持有不確定態度，這也增加了學生對課程學習的懷疑態度。
（三）要求教師具有較強的綜合性知識
該課程教學對教師的要求也較高，不僅要了解現行會計制度體系與舊制度相比有哪些變化，還要求教師及時把握財政預算體制改革的配套措施及其推進，及時更新與會計制度有關的相關知識，這樣在授課過程中，才能夠具體解釋會計科目設置的原因及原理，具體展現預算會計處理的特殊性及原因。例如，新行政單位會計制度中體現了“雙分錄”和“虛提折舊”等賬務處理特點，不僅需要教師知道如何進行賬務處理，還要掌握會計制度設計的思路。另外，在該課程的教學中，不僅要求教師掌握會計知識，還要求教師具備財政法律制度、財政學、預算管理等相關學科的知識。
（四）缺乏實踐性教學資料的支撐
由于會計主體的特殊性，目前我國對于各級政府的財政公開還沒有明確規定，行政單位和事業單位的預算和決算也沒有對外公開，在教學過程中無法像企業會計一樣可以獲得上市公司的很多財務數據，能夠讓學生更加深刻地理解理論知識在實踐中的應用。目前該課程的實踐性教學資料更多的是通過各級財政部門的網站搜集到部分預算和決算數據，作為學生了解預算與決策的資料，以及進行財務分析的依據。教學模擬軟件中，也很少有針對該門課程專門設計的實踐性資料。
（五）最新的會計制度體系仍處于不斷完善的過程中
我國政府財政財務制度都處于密集改革期間，改革成果非常豐富。隨著新《預算法》的實施，新《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》的陸續實施，財政預算管理體制改革的成果已經在各項新會計制度中得以體現。但是目前會計制度體系仍然是以收付實現制為核算基礎的預算會計體系，在新制度體系中已經體現了“雙分錄”的會計處理特點，一方面體現了會計主體的預算執行情況，另一方面體現了會計主體的資產負債變化情況，例如財政總預算會計中發行地方政府債券的處理、行政單位中購買存貨資產的處理等都體現了這一特點。多年來我國預算會計核算體系仍然存在偏重于體現預算執行情況的特點，重滿足預算管理的要求，偏重于預算收入、支出和結轉結余的核算，輕財務會計的核算，輕資產、負債的核算，不能如實反映政府的資產和負債的實際情況，在政府報告中缺乏對資產負債情況等“家底”的體現，政府財務報告不完整。深化改革還在繼續，在授課過程中，需要不斷關注最新的制度和變化。
三、完善政府與非營利組織會計教學的建議
（一）在教學內容上，加入財政預算體制改革的最新動態
財政預算體制改革對政府與非營利組織會計的影響不僅體現在會計科目的設計上，還體現在原始憑證、會計分錄、財務分析等內容上，及時在教學內容中加入財政體系改革前沿的內容，對于知識的拓展及延伸非常有效。例如，了解目前實施的國庫集中支付業務電子化管理的推進，幫助學生掌握國庫集中支付的流程及操作細節；加入政府收支分類科目改革，有助于幫助學生掌握預算會計科目體系中明細科目的規范；加入地方預決算公開操作規程的，可以增加今后實踐性教學資料的獲取渠道。
（二）在教學手段上，拓寬學生就業視野
政府與非營利組織會計教學的一大難題是學生對課程缺乏科學的認識，甚至有學生最初就認定自己不可能到非營利性組織就業，態度上的不認可嚴重影響了學生學習的積極性。實際上這既是一個學習上的誤區，也是一個就業上的誤區。課程學習要以就業為導向，但是專業知識體系的完整性同樣重要，政府與非營利組織會計的學習思路，會幫助學生構建系統全面的會計知識體系。另外，學生的就業不能僅局限于企業，行政事業單位同樣可能成為將來的就業單位，在教學中，適當加入對行政事業單位的類型及社會管理及服務宗旨的介紹，加入對行政事業單位體制改革的介紹，引導學生了解目前的公務員及事業單位招考辦法，可以拓寬學生的就業思路，也可以使學生正確認識課程的重要性。
（三）在教學方法上，多用比較分析法
比較分析法在政府與非營利組織會計教學中的應用效果表現尤為突出，比較分析法可以幫助學生通過對比掌握該課程知識體系的特點。在基礎理論教學部分，尤其是會計要素和核算原則部分，對比企業會計，找出政府與非營利組織會計要素的增減變化，分析“利潤”要素與“結轉與結余”要素的區別，更能夠幫助學生理解“非營利組織”的單位性質與會計要素之間的聯系。在實務操作部分，尤其是行政單位和事業單位的會計處理，不僅要單獨掌握兩個會計主體賬務處理的特點，還要比較行政單位和事業單位在會計科目設置上的區別，例如行政單位收入來源比較單一，主要通過財政撥款，設置了“財政撥款收入”科目；而事業單位收入來源渠道較多，除了財政補助外，還包括上級主管部門的補助收入，本單位取得的事業收入以及其他收入，事業單位從財政部門取得的撥款通過“財政補助收入”科目核算。通過對兩個科目的比較，可以分析兩者的細微差別。再如，行政單位“資產基金”科目和事業單位“非流動資產基金”科目，兩個科目都屬于凈資產科目，而且都體現了對應資產的所有權，但是從科目名稱本身的內涵上就可以判定兩者之間存在差異，“資產基金”對應著流動資產和非流動資產，而“非流動資產基金”只對應非流動資產。
（四）在教學設計上，理論教學與專題教學相結合
政府與非營利組織會計課程教學以理論教學為主，如何讓學生更加深入更加直觀地了解賬務處理的背景及原因，需要教師采取專題教學為輔。在該課程的教學中，在不同的模塊加入不同的專題，對于理解課程大有裨益。例如，在財政總預算會計教學中，在“一般公共預算支出”的具體方式中，加入“國庫集中支付制度的發展及流程”專題，既可以讓學生了解國庫集中支付制度推行的背景及意義，了解對各預算單位會計處理的影響，又可以讓學生了解財政直接支付和授權支付的具體流程圖，為行政事業單位支出和收入的核算打下基礎。在“債務收入”科目講解過程中，加入“新《預算法》”和“地方政府債券”專題，讓學生了解舊《預算法》下地方政府不能自主發行地方債券到新《預算法》取消這一條款的變遷，以及地方政府發債模式從“代還”，到試點省市“自發代還”，再到“自發自還”的三個階段，才能讓學生了解“債務”作為“收入”核算的原因。在行政單位會計教學中，加入“公務卡制度”L猓在事業單位會計教學中，加入“事業單位分類及改革”等專題，既可以大大拓展學生的知識面，同時可以使學生更加深刻地了解預算會計特殊業務核算的特點。
（五）在教學延伸上，實施開放式教學
《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發[2014]63號）明確要求，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系。除了財政部已經的四項政府會計具體準則外，《政府會計準則第××號――政府儲備物資（征求意見稿）》已經開始征求意見。新的政府會計準則體系的構建，必然對該課程的教學思路、內容和方法都提出新的要求，因此，在教學中，應采用開放式教學，既要向學生介紹現有會計制度下如何進行會計核算，分析現有會計制度產生的背景和核算特點，又要分析現有會計制度中仍是以收付實現制為基礎的體系存在部分局限，指出隨著政府會計準則體系的建立，權責發生制和收付實現制將在政府會計中并存又互補，為今后補充和完善知識體系留下敞口，方便學生及時對接新準則體系。
四、結束語
隨著政府與非營利組織會計相關新會計制度的陸續頒布，并仍處于不斷完善的特殊時期，該課程的教學具有特殊性，需要教師既有綜合性知識，又有專業性知識，同時還要時刻了解財政預算體制改革的最新進展，對教師提出了較高要求。在今后的教學中，應持續關注相關準則和制度的改革動態，不斷探索新的教學方法，完善教學設計，指導學生更好地掌握政府與非營利組織的會計理論及實踐。
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【摘要】為適應高等學校教育成本核算的要求，本文針對高等學校現行會計核算模式存在的弊端，從高等學校會計核算基本前提、會計核算基礎以及會計核算一般原則三個方面闡述了如何構建我國高等學校會計核算新模式，為進一步解決高等學校會計制度設計、成本核算等問題提供了借鑒。
高等學校教育成本核算在高等學校會計核算模式的約束下進行。現有高等學校會計核算模式不適應高等學校教育成本核算要求，有必要研究適合高等學校會計核算前提、基礎和一般原則，以確立新的高等學校會計核算模式。
一、關于高等學校會計核算前提
高等學校會計核算的基本前提包括會計主體、持續運行、會計分期及貨幣計量四項內容。會計主體是指高等學校會計所服務的特定對象。界定高等學校會計核算的空間范圍，強調高等學校會計主體的現實意義在于將高等學校會計主體與向高等學校撥款的政府高等教育主管部門區別開來，政府的高等教育主管部門不應將高等學校當作政府的行政附屬機構，而應將高等學校作為獨立的辦學主體，其應有獨立的辦學自和會計核算自。在不違反國家統一的會計準則和會計制度的前提下，有權制定符合本主體實際情況的內部會計核算辦法。需要說明的是，為了加強高等學校會計核算和成本管理，在將高等學校作為一個獨立會計主體的同時，不排除將其內部院、系、部劃分為多層次的會計主體。持續運行是假定某高等學校會計主體在可預見的未來會持續不斷地運行下去，不會終止和解散。目前，高等學校之間的競爭日趨激烈，隨著高等學校融入市場程度的加深，高等學校終止、解散、清算在不久的將來也會成為不爭的事實。在這種背景下，持續運行前提的確立更具有必要性和現實意義。會計分期是指為使政府高等教育管理部門、高等學校內部管理者、學生家庭及時了解學校財務狀況、資源配置及成本耗費等方面的會計信息，需要將持續運行的過程人為劃分為若干個相等的會計期間，通常有會計月份、會計季度和會計年度，其中最基本的會計分期是會計年度。我國目前包括高等學校在內的各類會計主體的會計分期都是以公歷年度為標準劃分的。但這種劃分與高等學校業務周期特征有明顯的不適應。按照我國高等學校的招生制度，新生每年9月初入學，至次年8月末即以一學年作為一個教學周期，具有特定的周期特征和業務規律。為反映高等學校的教學規律與特點，正確進行成本核算，及時提供會計信息，高等學校應以學年作為基本的會計分期。貨幣計量是指高等學校的會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。當然對于業務收支以外幣為主的對外投資或合資辦學的高等學校，也可以一種外幣作為記賬本位幣，但提供會計報表時應當折算成人民幣。盡管我國目前少有此類業務，但從發展趨勢看，教育服務進出口也是一種必然的發展趨勢。
二、關于高等學校會計核算基礎
我國高等學校目前采用的是收付實現制會計基礎，即在會計核算過程中，以現金（廣義）是否收付為標準作為確認收入與支出的依據，不論該筆收支權責對應關系和應該歸屬的期間如何。收付實現制只注重于資金流入流出的表面形式，完全忽略會計主體權力和責任產生的實質，這與政府高等教育主管部門將高等學校作為政府的行政附屬物，作為政府行政部門延伸的管理模式是對應的。
高等學校目前所采用的收付實現制會計處理模式，將收支平衡作為其會計核算的重要原則，當年收入的資金當年必須全部消耗掉，這一模式并不符合高等學校的實際情況，與高等學校業務活動的現實產生了諸多矛盾。一是學校業務活動的資金支出規律并非一定是當年的資金當年都要消耗掉，高等學校業務活動在資金支出方面有其內在的特征和規律性。這表現為兩種情況：一種情況是：一定時期先積累一些資金，等到條件具備再使用這些積累，集中資金辦大事；另一種情況是：一些業務雖沒有相應資金，但需要先行辦理，待業務活動完成后，再籌集資金支付。這兩類情況在高等學校屢見不鮮。這些是高等學校業務活動的特點和規律。一段時間內，收支不平衡成為一種必然現象。二是當年的收入當年必須全部支出，誘發高等學校資金浪費，助長高等學校的短期行為，促使高等學校躺在國家身上等、靠、要；三是高等學校也會遇有運營風險。隨著高等學校日益融入市場，高等學校面臨的競爭形勢日趨尖銳，高等學校之間日趨激烈的競爭，學生數量的減少、國家產業結構的調整、社會需求的變化、國際高等教育競爭等等，所有這些使高等學校面臨的風險在增加。高等學校也要通過積累抵御這些風險。所有這些都說明，以收支平衡為核心的收付實現制遠遠不能適應當今高等學校會計核算的需要，與高等學校現行業務活動的特征要求背道而馳。
目前，在我國高等學校公辦模式占主體的情況下，高等學校絕大部分是非營利組織，但非營利組織與不需要進行成本核算不能相提并論。由于營利組織以追求利潤最大化為目標，為此，其要將貨幣化的投入即成本與產出相比較來計算出營利組織某一會計期間的營利水平，因此營利組織必須進行成本核算。但這并不等于說非營利組織就不需要進行成本核算，營利組織與非營利組織的區別在于營利組織獲取盡可能多的收入的目的是為了抵償成本后有一個剩余即利潤，這正是營利組織包括成本核算在內的全部行為的動因。非營利組織雖然也要組織收入，但其與營利組織不同的是其收入的主要部分未必一定都與產出具有直接的聯系，即并不都是所銷售產品或勞務的直接貨幣化所得。其組織收入的目的主要是為了補償在完成業務職能過程中所發生的資金耗費即成本的需要，并無營利之目的。高等學校的管理者十分清楚，其所組織的收入能否滿足抵補成本的需要，直接關系到高等學校能否實現良性循環和健康發展，絕不僅僅是實現當年的收支平衡，事實上在當年收支平衡的背后可能潛藏著巨大的債務危機。所有事物的發展均有不平衡的一面，平衡只是相對的，不平衡才是絕對的；平衡僅是表面的，不平衡才是本質的。從這種意義上講，權責發生制應成為一般會計主體共同遵守的原則。但行政機構的不平衡是以政府財政為后盾，行政機構本身并無后顧之憂，收付實現制足以滿足其核算要求。高等學校則不同，政府財政并非全部包下來。如果高等學校管理者對于當年收入能否抵補當年發生的成本都不清楚，那么他就是一個盲目甚至糊涂的管理者。昨日還收支平衡可今天卻被債務壓得喘不過氣來的高等學校已經出現。由于沒有進行科學嚴謹的成本核算，無法獲取準確的成本信息，更無法將收入與成本進行比較，被收付實現制下的所謂收支平衡所迷惑，危機在即卻渾然不知。顯然，非營利組織也要進行成本核算，那么在會計核算中就要貫徹權責發生制原則。權責發生制原則是指按照權力和責任即應該與否來確認收入和費用。凡應列為本期收入的，不論貨幣資金收到與否，均應列為本期收入；凡應列為本期費用的，不論貨幣資金付出與否，均應列為本期費用。
三、關于高等學校會計核算一般原則
（一）關于歷史成本與公允價值的運用
歷史成本是指按照資產取得時所發生的實際支出作為所取得資產的入賬成本。公允價值是指在完善的市場中交易各方在沒有任何非公平因素影響下所共同認同的價值。在西方發達國家，公允價值是比較可靠的會計計量屬性。我國企業會計目前以歷史成本計價為基礎，但只要能取得公允價值就應采用公允價值計價，在公允價值不能可靠計量或者難于取得情況下，仍應以歷史成本計價。歷史成本的信息比公允價值的信息更具有可靠性。由于在估計公允價值時存在著復雜性、不確定性和高成本性，這有可能使高等學校的會計利用公允價值的估計操縱成本，最終使高等學校教育成本信息反過來會損害相關性和可比性，背離利用公允價值的初衷。有鑒于此，高等學校會計應主要采用歷史成本計價，只有在取得可靠的公允價值的信息且公允價值低于歷史成本時，才按公允價值計量。
（二）關于謹慎性原則的運用
盡管高等學校不以營利為目的，對謹慎性原則應用程度的要求不像以營利為目的的企業那樣高，但這絕不是講高等學校可以忽視甚至摒棄謹慎性原則。為保證高等學校教育成本信息的可靠性，高等學校在會計核算中同樣應保持必要的謹慎，當對資產有多種計價方式可供選擇時，應遵循資產計價從低的原則，以擠壓資產水分，防范凈資產虛增。當對負債有多種可能計價金額時，應遵循負債計價應從高的原則。對于諸如計算機等技術含量比較高的固定資產應采用加速折舊法計提折舊；對于有確鑿證據表明已經減值的資產應計提跌價（減值）準備，當一筆預計債務導致經濟利益很可能流出高等學校時，高等學校應當對這筆債務加以確認，所有這些，不僅是會計核算模式的改變，更重要的是高等學校管理者管理思想的轉變。否則就可能使資產虛增，負債虛減，凈資產滲水，損失后移，成本失真，嚴重影響高等學校會計信息的可靠性。
【關鍵詞】非營利性組織；會計信息披露；問題；建議
近幾年來，隨著“郭美美事件”等有關公益組織的負面信息被爆出，非營利性組織的財務信息披露開始受到越來越多的關注。在我國，非營利組織的發展雖然時間較短，但速度極快，經歷了規模和影響力急劇擴大的初步歷程。伴隨著改革開放以來國民經濟發展，政府職能轉變，以及經濟體制改革等因素的影響，我國非營利性組織正經歷著一個發展的新階段，面臨著更多的問題需要突破。其會計信息披露中存在的不規范和欠缺透明度等問題日益凸顯。
對非營利性組織會計信息披露問題的研究和探析，為如何完善我國非營利組織會計制度和準則提供了幫助，同時也為非營利性組織會計信息披露的實際工作找到了突破口，對我國非營利性組織會計的發展具有現實意義。
一、非營利性組織概述
（一）非營利組織的界定
我國《民間非營利組織會計制度》將民間非營利組織界定為符合以下三個特征的實體：一是該組織不以營利為宗旨和目的：二是資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；三是資源提供者不享有該組織的所有權。本文所研究的非營利性組織是一個廣義上的概念，認為我國的非營利性組織主要是指不以營利為目的，開展公益性或互益性活動的機構。
（二）非營利性組織會計信息
非營利性組織會計信息實質上就是以一定形式對會計事物的特征及其運動狀態的反映，是以貨幣形式的數據資料為主，同時結合有助于會計信息使用者進行經濟決策的其他資料，表明非營利組織的價值運動及其特征的一系列經濟信息。非營利性組織對外披露的財務報告是其會計信息的最重要組成部分。我國的非營利性組織會計信息主要通過三張基本報表反映出來，資產負債表包含的內容有資產類的流動資產、長期投資、固定資產和無形資產，負債類的流動負債、長期負債和受托負債，凈資產中的限制性和非限制性兩類；業務活動表包含有收入、費用、限定性凈資產轉非限定性凈資產等；現金流量表則包含業務活動、投資活動和籌資活動的現金流量等信息。
二、我國非營利性組織會計信息披露存在的問題
（一）披露的信息缺乏可比性
當前我國非營利組織披露的會計信息比較繁雜，缺乏可比性。造成此現狀的主要原因是非營利組織會計核算制度的不統一。目前，我國非營利組織進行信息披露依據的主要規范是財政部2004年頒布《民間非營利組織會計制度》。根據該規范，非營利組織編制的財務會計報告至少包括資產負債表、業務活動表，現金流量表及相關報表附注。但該規范只是針對具備法人資格的非營利組織，未對民間的非營利性組織適用何種會計制度作出說明。這樣不可避免導致現有的非營利組織在進行會計信息披露時缺乏統一的基礎，信息之間缺乏可比性。
（二）信息披露的主動性較低，相關部門監管不力
非營利性組織不存在完整產權的所有者，產權所有者的缺位造成了信息需求的內在動力不足。此外，目前我國許多的非營利性組織只具備非營利的特征而不具備非政府的特征，有明顯的行政化傾。上級單位的資金扶持使得其缺乏競爭和生存意識，這些都降低了其信息披露的主動性，會計信息披露流于形式。同時，相關部門在對非營利性組織進行監管時，更多關注的是其行為，而不是財產利用狀況。很多時候只進行內部報告，忽視了對問題的調查和和組織效率的考核，再加上現階段相關法律懲治力度過小，導致監管不力。
（三）信息披露形式單一，實用性過低
現階段非營利組織按照相關規范向外披露的信息，缺乏實用性，沒有向信息使用者提供有關非營利組織的運行效率方面的信息。如，支出中用于組織自身建設與用于救助和扶貧等項目費用的比例是多少，內部職員報酬等，這些恰恰是使用者非常關注的。而只是以財務報表的形式提供的有關組織資產，借款，現金，凈資產等方面的信息，這些信息不能明確體現非營利性組織的公益或互益宗旨，不能引起使用者的興趣，也難以對使用者進行決策提供指導。
三、完善我國非營利性組織會計信息披露的建議
（一）完善立法，制定實用有效的非營利組織會計制度
如上分析，目前《民間非營利組織會計制度》存在的固有缺陷影響了非營利組織會計信息披露的質量。因此，要盡快完善現有制度，統一核算基礎，在對基本會計信息披露的同時，要加強運營效率方面的信息披露。詳細規范強制性披露和自發性披露的范圍，增強相關規范的指導性。與此同時，非營利性組織自身也應不斷完善其內部會計制度，并保證其落實到位。如會計管理培訓體制、會計機構責任機制、會計崗位責任制等，不相容職務相分離合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。
（二）增強競爭，促使非營利性組織自愿披露會計信息
隨著非營利組織的發展，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。呼吁組織進行信息披露，同時加強披露信息的質量與規范的監督。目的仍是提高信息質量，正確引導組織自愿信息披露的動機，提升組織公信力和持續發展能力。
政府應改變非營利性組織直接依附于自身的態勢，提高非營利性組織的獨立性，使之成為真正的具備非政府性的非營利性組織。而且政府可以同時采用多種政策支持相同性質的兩個或者更多非營利性組織，通過對信息披露的完整度和透明度考核決定扶持力度，從而進行優勝劣汰，增強競爭促使其自愿披露會計信息。
（三）完善信息披露的監管體系
政府應加強制度建設，建立適合信息披露發展要求的制度。例如：信息披露不規范、不及時、不充分的給予罰款警告，嚴重時甚至給予解散的懲罰措施；制定法律、設置部門專員管理信息披露行為；加大媒體與公眾對非盈利組織會計信息披露的關注力度等。政府可以增加一些信息披露和公眾監督的渠道，如增設網站、電子郵箱、專項電話等。
民政部門在開展年檢和日常監督管理工作的時候，要檢查非營利組織的財務會計報告是否按規定編制，有關財務指標是否符合要求。同時，財政部門也應通過定期抽查或聯合互查的方式，檢查非營利組織是否依法建賬，會計憑證、賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整，會計核算是否符合要求，會計人員是否具備從業資格對不符合要求的單位給予相應的處罰措施。
社會審計監督機制也是外部監管的重要手段。非營利性組織資金來源的特殊性決定了其外部會計監督必然出現“真空”，從而使部分非營利組織游離于外部審計監督之外，有的非營利性組織利用政府對其的稅收優惠政策，披著民辦非營利組織的外衣從事營利性活動。引入社會審計監督機制，對于發現和糾正當前非營利性組織的各種不規范會計行為，保證其會計報表的真實透明具有重要的作用。
（四）優化會計教育，推廣現代會計理念
目前我國的會計從業人員所接受的教育尚不能跟上國際步伐，對于國際先進會計理念的學習不能簡單的引為準則的套用，而應該將現代會計理念輸入到廣大會計師的知識體系中來，并貫徹到會計實務當中。在會計教育當中，我們也不能只重視新會計準則的宣講和現代會計理念的灌輸，同時還要多補充些社會主義市場經濟下的會計新發展和注意事項，要將會計教育和社會實際緊密結合在一起。另外，會計從業人員的職業道德教育要繼續加強，只有確立我們誠信會計的理念，才能保障會計信息披露的準確完整。
參考文獻：
[1]高瑞.民間非營利組織會計核算體系研究[J].商業會計，2009（13）：58-59.
關鍵詞：財務信息；非營利組織；披露
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-02
隨著我國非營利組織的快速發展，其管理水平也逐步提高，但非營利組織的負面社會形象對大眾產生了不利影響，而非營利組織財務信息披露的不透明和不對稱是其產生的重要原因，因此，對非營利組織的財務信息披露進行探究有助于促進我國非營利組織的健康發展。
一、非營利組織財務信息披露的現狀
我國非營利組織的發展可以追溯到建國初期，但是相對于西方發達國家起步比較晚，受關注程度低，非營利組織財務信息披露還不完善。
（一）非營利組織財務信息披露的相關法規不健全
目前，我國適用于非營利組織信息披露的法規包括《公益事業捐贈法》、《民辦教育促進法》。行政方面有《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》等。還有一些部門規定如《民間非營利組織會計制度》、《社會團體分支機構、代表機構登記辦法》等。這些規章制度雖然對非營利組織財務信息披露有所規范，但是仍存在規范不具體、涉及組織不全面的問題。比如財政部通過《民間非營利組織會計制度》的實施規范了具有法人資格的非營利組織，而社會上存在著大量擁有眾多捐贈者并且逐步壯大的非法人的非營利組織，其不受法規約束，因此，非營利組織財務信息披露的相關法規不健全。
（二）非營利組織披露的財務信息不具有可比性
在2004年財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》要求非營利組織統一編制財務報告，對非營利組織的會計處理、信息披露有所規范，但其針對的對象是具有法人資格的非營利組織，非法人的非營利組織不受其約束，從而非法人的非營利組織有的沒有正式的會計核算及財務報表公布、有的根據《事業單位會計準則》進行核算、有的根據《企業會計準則》進行財務報表公布，造成不同的機構業務核算依據不同、處理方法也不同，導致會計信息披露沒有可比性。
（三）非營利組織財務信息披露方式不恰當
非營利組織財務信息披露方式主要：有自愿性信息披露、強制性信息披露和第三方中介機構補充驗證。非營利組織基于擴大知名度、提高社會公信力等考慮會進行自愿性信息披露，然而由于披露成本或其他因素的影響，導致非營利組織自愿性信息披露內容不完全性。因此，為了保護捐贈者的合法權益及正常的訴求，需要監管者要求非營利組織進行強制性財務信息披露，同時通過第三方中介機構進行財務信息質量的補充檢驗，提高信息的公允性。
（四）非營利組織財務信息披露內容不完整
隨著非營利組織資源信息的增加，財務信息內容越來越豐富，除了包括“資產負債表”、“業務活動表”、“現金流量表”三張基本報表以及會計報表附注等內容，還應區分會計信息的使用者以及不同來源的資金，采用不同的會計核算方法進行處理和披露，但大部分非營利組織財務信息披露的內容還沒有這么豐富。
二、非營利組織財務信息披露現狀的原因
（一）對非營利組織財務信息披露方面的規范較少
我國非營利組織主要有正式登記的國有非營利組織、正式登記注冊的民間非營利組織和未登記的非營利組織。一方面，對非營利組織財務信息披露方面的規范比較少，且現有的法律法規大多針對正式注冊的非營利組織進行規范，法律涵蓋面比較窄。另一方面，法律的針對性比較模糊，缺少適用不同類型非營利組織的法律規范。
（二）非營利組織財務獨立性不夠
我國非營利組織采用“雙重管理”體制，即：政府通過登記管理機關對非營利機構進行登記注冊、通過業務主管單位對非營利組織進行監督管理，因此，管理層大多有在政府事業機關工作的經歷，這些管理人員可能將行政管理的做法帶到非營利組織的管理中，影響了非營利組織財務獨立性。
（三）非營利組織缺乏社會公信力
“社會公信力”是非營利組織生存發展的重要條件，而財務信息公開透明又是獲得社會公信力的根本途徑。有些非營利組織利用改革強化管理機制，提升社會公信力；而有些組織則偏離其組織理念，利用財務信息披露的不充分，打著改善人民生活條件、為人民謀福利的旗子，騙取了捐贈者的信任，將善款私自挪用，謀取個人利益，導致嚴重喪失了其社會公信力。
（四）非營利組織信息披露忽視信息使用者的需求
非營利組織相對于其他組織不同的一點是供給者沒有剩余索取權和控制權，其更關心非營利組織的效果和效率，包括資金籌集、資金支出比例等；非營利組織擁有一定范圍內的剩余控制權，受益人雖然擁有剩余控制權，但是作為被捐贈者本身就具有虛擬主體的性質。第三方主體對財務信息披露的要求不同、需求點不同，造成了披露信息內容分散且不充分的現狀，不能滿足信息使用者的需求。
（五）對非營利組織缺乏有效的監管機制
政府作為非營利組織的資金主要支持者，沒有起到對財務信息披露充分監管的作用。一方面，政府面臨逐漸增長的監管管理成本，政府無法實時了解信息使用者的需求。在投資者有信息需求和政府了解之間存在時間差，政府監管想要減少時間差也存在很大的難度。另一方面，政府由于事務繁忙很難做到面面俱到。通常情況都是媒體曝光后，政府才采取措施進行監管，因此非營利組織信息披露的監管體制改革迫在眉睫。
三、完善非營利組織財務信息披露的措施
（一）完善非營利組織財務信息披露的相關法律法規
盡管我國已頒布了多部法律法規規范非營利組織財務信息披露行為，然而隨著非營利組織的快速發展，現有的法律法規已經不適合當今的形勢，因此，需要國家相關部門完善現有的法律法規，制定適合非營利組織健康發展的法律規范；同時，對法律法規進行細化，針對不同類型的非營利組織要有不同的信息披露方式。
（二）完善非營利組織的管理制度
針對“雙重管理”制度下產生的一系列問題可以適度引進市場機制，引入市場機制有利于在非營利組織和投資者之間形成相互聯系、相互依存、相互制約的關系，有利于提高非營利組織的競爭力，促進非營利組織健康、有序、可持續發展。
（三）規范非營利組織財務信息披露的內容與方式
針對非營利組織與信息使用者之間存在信息不對稱和非營利組織忽視信息使用者的需求的情況，首先，在財務信息披露中增加資金流向準確性、資金去向明細、社會責任、披露滿意度等指標來監督披露質量。其次，擴大信息披露的范圍，事先調查信息使用者的需求后提前進行公告，并將信息需求包括到信息披露文件中。最后，通過法律規范增加信息使用者對非營利組織財務信息的查詢途徑和查詢方式。
（四）建立健全非營利組織內部控制機制
有效的內部控制有利于保障非營利組織各項業務順利開展和充分披露財務信息。非營利組織要建立有效的內部控制機制，首先，應深入了解組織內部情況，基于組織的實際情況建立一系列標準并推動組織的各項業務都滿足標準的要求；其次，要強化組織內部的溝通機制，促進信息的有效流通，減少信息的不對稱。
（五）加強政府監管力度
首先，政府應該明確監管者的角色，明確政府與非營利組織的管理者的管理權限，減少管理方面的重疊。其次，政府相關部門應加強在監管方面的作用，財政部門要定期檢查，嚴防出現會計舞弊和造假行為；審計部門也要加強對非營利組織的財務監督和審查，針對發現問題的審計報告要責令改正，絕不姑息，提高信息的透明度。最后，政府要引入嚴厲的制裁機制，加大對造假者的懲罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益，降低其造假動機。
四、結論
民辦高校究竟采用什么樣的會計制度,《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規定。在實踐當中,有些民辦高校使用《高校會計制度》或《事業單位會計制度》進行會計核算和賬務處理,有些甚至套用《企業會計制度》進行會計核算和賬務處理。這樣,就不利于民辦高校的統一管理,阻礙民辦教育的發展。
由于民辦高校采用的會計制度不統一,就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規范。導致有關部門對民辦高校的財務管理難以到位,不利于對民辦高校財務會計的監管。加之民辦高校的資金均來看民間,有些主管部門甚至缺失對其財務上的監管。民辦高校如何選擇會計制度已經迫在眉睫。
2004年8月18日,財政部了《民間非營利組織會計制度》,該制度的頒布實施,從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題,解決了民辦高校適用會計規范問題。而另一方面的矛盾又突顯出來,那就是民辦高校和公辦高校核算口徑不統一的問題,民辦高校適用《民間非營利組織會計制度》,公辦高校適用《高等學校會計制度》,這兩種會計制度相差甚遠。國家反復強調民辦高校和公辦高校一樣享有同等待遇,同時在《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010—2020年)》中又重新提到,足見國家對民辦高校的重視程度,但單從會計制度上的確看不到絲毫“同等”,會計制度的不統一,使得政府對民辦高校的指導和管理大打折扣,對民辦高校的自身發展也是極為不利的。財政部會計司于2009年公布了《高等學校會計制度》征求意見稿,此征求意見稿只針對于公辦高校,對于民辦高校的會計改革卻只字未提。
二、民辦高校與公辦高校的異同
《中華人民共和國民辦教育促進法》規定:“民辦教育事業屬于公益性事業,是社會主義教育事業的組成部分;民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位;民辦學校的教師、受教育者與公辦學校的教師、受教育者具有同等的法律地位;民辦學校教職工在業務培訓、職務聘任、教齡和工齡計算、表彰獎勵、社會活動等方面依法享有與公辦學校教職工同等權利;民辦學校的受教育者在升學、就業、社會優待以及參加先進評選等方面享有與同級同類公辦學校的受教育者同等權利。”從這一系列的規定中不難看出民辦高校的性質理應與公辦高校一樣,是民辦事業單位。但在具體的實踐中,民辦學校被納入“民辦非企業單位”進行法人登記,定性為“民辦非企業單位”。
兩者差異具體體現在:
1、主體差異。公辦高校是國家開辦的,屬于事業單位,適用《高等學校會計制度》。民辦高校是國家機構以外的組織或個人開辦的,注冊類型通常為民辦非企業單位,適用《民間非營利組織會計制度》。然而民辦高校也不完全“非營利”,《民辦教育促進法》第五十一條規定:“民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取的其他必需的費用后,出資人可以從辦學結余中取得合理回報。”這里提到的“合理回報”就是民辦高校與民間非營利組織的不同之處。
2、經費來源。公辦高校的辦學主體是國家,經費來源是國家財政撥款;民辦高校的辦學主體是國家機構以外的社會組織或個人,辦學經費來自民間。雖然政府有時也會向一些民辦高校劃撥少量的財政資金,但這些財政資金在經費支出中所占比例很小。另外,政府還會向民辦高校劃撥諸如獎學金、勵志獎學金、助學金、伙食補助、困難家庭補助等財政資金,此筆款項并非用于學校,而是發放給學生。
三、民辦高校會計制度建設的設想
(一)改變民辦高校的法人屬性
全國政協委員、北京師范大學校長鐘秉林曾說過:“民辦高等教育已經成為我國高等教育的重要組成部分,而不是公辦高等教育的一個補充”。根據1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》,我國的法人機構包括企業法人、機關法人、事業單位法人和社會團體法人。但是民辦學校“民辦非企業”的身份成為“第五類”法人。在稅收上,許多地方將民辦高校按照“企業”法人對待,很多民辦高校被當地稅務部門課以33%的企業所得稅。另外,許多民辦高校教師的養老保險都是按企業繳納。筆者認為,民辦高校的法人屬性應為自收自支事業單位,只有消除對民辦高校的偏見,確立了其正確的法人地位,才能依法落實其應享受的平等政策待遇。
(二)出臺專屬于民辦高校的《民辦高校會計制度》
《民間非營利組織會計制度》的頒布實施雖結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題,解決了民辦高校適用會計規范問題。但民辦高校終究不是民間非營利組織,他是可以要求合理回報的民辦非企業單位,因此民辦高校在使用《民間非營利組織會計制度》時突顯許多弊端:①會計科目的不適用,如“會費收入”是用來核算社會團體根據章程等的規定向會員收取的會費的科目,民辦高校并無此項收入;②財務報表不能完整的反應民辦高校財務情況,如所有者權益項下只有限定性凈資產和非限定性凈資產兩個科目,不能清晰的反映所有者投入和未分配利潤。
(三)統一民辦高校與公辦高校核算口徑
雖然民辦高校和公辦高校地位上平等,享受同等待遇。但兩者適用的會計制度不同注定造成會計核算上的差別,做為民辦高校的財務人員,深感在一些數據的統計上存在很大難度,如:教育部高等院校人才培養工作水平評估中提到的四項經費,由于核算口徑的不一致,在統計時就存在很大難度,有些甚至無法統計;另外,上級主管部門要求上報的一些報表,如《教育經費統計報表》中的一些數據是根據公辦高校定制的,并未考慮民辦高校的特殊性,因此有些數據統計起來難度很大,有些數據即使統計出來也不很準確。民辦高校雖不能完全照搬公辦高校會計制度,但就參照公辦高校會計制度,使兩者核算口徑一致,這對民辦高校的發展也是有好處的。
