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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅的稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：印花稅 企業 快速發展
一、保守預測合同額
施工合同中經常會出現對不確定施工項目進行單獨定價，合同總價中包含該不確定施工項目。印花的納稅額計算是以合同額為依據的，合同雙方都需繳納。且由于印花稅是一種行為稅，只要合同雙方簽字蓋章確認合同生效后，應稅行為就已產生，應根據合同額全額計稅并及時上繳。施工合同由于涉及金額大、周期長，所以在合同執行過程中及進行竣工結算時都會出現很多不確定因素。這些因素有時會使合同金額大副縮水，但是稅法規定凡多繳納的印花稅，一律不退稅或減免。所在確定簽定合同前期要與甲方積極溝通，說明納稅人為合同雙方，并不是施工單位一方承擔，所以為了雙的利益，應對不確定項目另行簽定施工合同，而主施工合同中要明確結算原則，同時盡量保守估計合同額，以減少納稅損失。
案例：某建筑公司與甲方簽訂施工合同，合同價5000萬元，其中含不確定施工項目暫估價500萬元，合同中約中如具備施工條件則由乙方施工，若最終不能施工，則由甲方從結算價中扣除。
該合同最終結算4500萬元，雙方當事人都多負擔0.15萬元印花稅稅款。如合同價定為4500萬元，對不確定項目右在具備條件后另行簽訂合同增補協議或單獨簽訂項目施工合同。
二、工程分包合同的納稅籌劃
稅法規定建筑安裝合同適用率為萬分之三，總承包合同繳納稅金不能減免分包合同稅金。而這個建筑安裝合同的范圍包括總承包合同、專業分包、勞務分包合同等。所以施工單位在同一個施工項目中合同分包合同越多，納稅總額就越大，而作為總承包方的施工單位要承擔全部合同印花稅額。對于施工單位如果沒有完不成年產值指示的壓力，應盡量與甲方及分包單位協商，由分包商直接與甲方簽訂施工合同，從而減分包環節，降低納稅額。
案例：某建筑公司與甲公司簽訂工程造價1億元的廠房建設合同，該公司分別把廠房建設中裝飾工程和保溫工程與乙、丙公司簽訂分包合同，分包工程造價分別2000萬元、3000萬元。
建筑公司應納印花稅金額為（10000萬+2000萬+3000萬）*0.03%=4.5萬元
乙公司應納印花稅金額為2000萬*0.03%=0.6萬元
丙公司應納印花稅金額為3000萬*0.03%=0.9萬元
通過上述計算可知該建筑公司在承擔承包合同稅金的同時還要承擔分包合同總額稅金，而分包單位也要上交相應的稅金。
若建筑單位能與甲方溝通成功，讓分包單位直接與甲方簽定合同，則三家公司總計只需納稅4.5萬元。
三、混合業務的納稅籌劃
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條？同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
案例：建筑企業與業主簽定總承包合同時，合同中有時會有設備代保管費，如某項目總合同額35500萬元，其中設備代保管費500萬元。如在合同中明確了設備代保管費金額，則500萬元需按千分之一繳納稅款，而合同中若不明確標明保管費，則只需按合同額萬分之五完稅。
案例：某建筑單位與設備租賃公司簽訂大型設備租賃合同，合同中約定由出租方負責運至施工現場，合同中約定年租金800萬元。實際執行合同時發生運費80萬元，租金實際為720萬元。如合同中分別記載了運費和租金的金額則運費按萬分之五計稅，租金按千分之一計稅，若合同中不詳細注明具體事項金額，則合同全額按租賃稅目千分之一完稅。
上述兩案例表明合同中事項是否具體列明金額，要根據不同的合同具體分析，不能一概而論。
四、納稅時間的籌劃
根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》中規定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在合同簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按照實際的金額計稅，補貼印花。
施工企業有大量的單價合同，主要是分包合同、租賃合同，但企業一般要求暫估總價，而企業要根據暫估價繳納印花稅。而如果企業簽定的單價合同，不明確具體合同期限，就不具備暫估條件，那么根據稅法規定，企業只要先貼5元印花就可，以后結算時再補繳稅款，納稅行為的延后，減輕了企業資金壓力。
五、納稅地點的籌劃
建筑單位異地施工情況非常普遍，異地施工要在當地地稅進行完稅，對印花稅的征收，由于沒有明確規定納稅地點，很多地方稅務局要求在施工地繳納。一般單位在合同簽訂后，會在企業所在地對印花稅進行集中繳納，在這種情況下如當在稅務局不認可企業所在地的印花稅，就會造成重復納稅，且不能退稅。
針對這種情況，施工單位在合同簽訂后要積極先與當地務局聯系，確認憑企業所在地稅務出具的納稅回執可以免印花稅后，才能集中繳納，否則應在施工所地繳納印花稅。
最后，需要指出的是，納稅籌劃在是稅法允許范圍內，盡量節省稅收成本，而對于偷漏稅，稅法是絕對不允許的，所以企業的稅收籌劃要在法律允許的范圍內進行，不要存僥幸心理。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國印花稅暫行條例》
股票交易印花稅，以發行股票的有限公司為納稅人，主要包含有限保險公司與有限銀行公司。股票印花稅，以股票的票面價值作為計稅依據。由于股票可以溢價發行，所以還規定，如果股票的實際發行價格要高于其票面價值，則按照實際發行價格計稅。為方便計算，增加透明度，采取了比例稅率，一般稅負都比較輕。股票交易印花稅對于中國證券市市場來說，是政府增加稅收收入的一個手段。1993年我國股票交易印花稅收入22億元，占全國財政收入的0.51%，2000年此項收入達478億元，占財政收入比重更達到3.57%。
證券（股票）交易印花稅是印花稅的一種，起源于荷蘭。股票交易印花稅是從普通印花稅發展而來的，是專門針對股票交易發生額征收的一種稅。中國稅法規定，對證券市場上買賣、繼承、贈與所確立的股權轉讓依據，按確立時實際市場價格計算的金額征收印花稅。股票交易印花稅對于中國證券市市場，是政府增加稅收收入的一個手段。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：關聯方借款企業所得稅營業稅 印花稅
隨著經濟及集團公司的發展，企業關聯方借款現象也越來越普遍，由此引發的稅務處理爭議也較多，現根據到目前為止國家稅務總局下發的相關文件要求，對關聯方借款涉及企業所得稅、營業稅、印花稅等相關稅種處理中存在的爭議問題探討如下。
一、企業所得稅
1、正常情況下
《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入等。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。
因此正常情況下，由借出方根據借款金額、期限、約定利率向借款方收取利率，借出方對收取的利息收入按規定繳納企業所得稅，借款方在稅前列支支付的利息費用。
2、資本弱化的納稅調整
為防止資本弱化，稅務部門對借出方將自有資金拆借給關聯企業的現象做了一些特殊規定。結合財稅〔2008〕121號等文件規定，關聯方借款比例符合以下條件之一的，借款利息即可以扣除：
（1）借款方接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例在5：1（金融企業）或2：1（其他企業）內；
（2）企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；
（3）借款方的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
根據財稅[2008]121號文件規定，只要借款關系符合以上條件之一的，借款方即可以按規定計算列支利息支出。實務中，關聯方借款比例可能會突破條件1，但只要能夠能證明借款行為符合條件2或條件3，也可以稅前列支利息支出。
3、資本金未到位情況下的借款
國稅函〔2009〕312號文件對企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題進行了明確，即凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
文件中提到的“規定期限”應該以公司章程中規定的“出資時間”為準。若公司章程規定注冊資本金分期到位，則分期計算應到位的注冊資本金。如章程規定“企業注冊資本的20%由股東自企業營業執照簽發之日起三個月內繳清，其余在二年內繳清”，假定營業執照在2011年5月1日取得，則只要股東在2011年8月1日前繳足20%注冊資本金，在2013年4月30日前繳足剩余的80%注冊資本金，都屬于在規定期限內繳足應繳資本額。
4、借款利率上限
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：????非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分?！?但稅法原來對“金融企業同期同類貸款利率”未做明確規定，各地執行中也不盡相同。而2011年6月9日頒布的34號公告對此做了較為明確的規定，即要求企業提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。該說明應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。
其中金融企業范圍包含信托公司、財務公司等金融機構。而信托公司、財務公司的利率一般遠遠高于銀行，這也意味著，只要企業能取得利率證明，基本上就可以按照實際支付的利息在企業所得稅前列支。但如果借款利率超過國家規定的上限（即銀行同期基準貸款利率的4倍），性質已變為高利貸，則超過部分將無法稅前扣除。
5、無償借款情況
《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。故關聯方之間借款的，由于無償借款不符合獨立交易原則，稅務機關有權按照法律規定調整其應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
但是，稅務機關在進行境內關聯交易調整時，并不是一律要按照企業所得稅法規定進行調整。《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）第三十條規定：“實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉讓定價調整。”按此規定，如果借款雙方企業所得稅率相同，在無其他優惠政策情況下，雙方稅負相等，納稅調整與否并不影響國家總體稅收，此時企業所得稅可以不做調整。
在無償借款的情況下，如果借出方所得稅稅率低于借款方，納稅調整將降低借款雙方整體稅負，此時稅務機關也可以不做納稅調整。
二、營業稅
1、有償借款情況
根據《國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發〔1995〕156號）規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。如果關聯方借款過程中產生利息收入，則應由借出方按規定繳納營業稅。
2、無償借款情況
《營業稅暫行條例》第一條規定：“中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”《營業稅暫行條例實施細則》第三條規定：“條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益?！币虼?，公司之間或個人與公司之間發生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，不繳納營業稅。
但如果借款雙方存在關聯關系，則需要進行納稅調整。《稅收征管法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定借出方利息收入并要求繳納營業稅。
三、印花稅
實務中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務局要求企業按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。在個別地區，借出方到地方稅務局代開發票時，稅務局即當場代扣代繳印花稅。
但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明需繳納印花稅的借款合同是指“銀行及其他金融組織和借款方(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同”，并未提到借款方與非金融機構所簽訂的借款合同。由于印花稅的征稅范圍采取正列舉征稅的辦法，凡不在列舉征稅范圍內的合同均不繳納印花稅，因此企業之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。
總體來看，企業作為自主經營、獨立承擔責任的主體，關聯方間借貸資金屬于政策允許的行為，但企業需妥善處理好資金借貸過程中涉及的稅務問題，規避稅務風險。
參考文獻：
1、國務院：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，國務院令第512號；
2、國家稅務總局：《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》,國稅函[2009]312號；
3、財政部 國家稅務總局：《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》，財稅[2008]121號；
4、國家稅務總局：《關于企業所得稅若干問題的公告》，2011年第34號公告；
5、國家稅務總局：《關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》，國稅發[2009]2號；
6、國家稅務總局：《關于印發營業稅問題解答（之一）的通知》，國稅函[1995]156號；
7、國務院：《中華人民共和國營業稅暫行條例》，國務院令2008年第540號；
8、國務院：《中華人民共和國印花稅暫行條例》，國務院令1988年第11號
【摘要】我國現行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財政收入、調節證券市場、抑制過度投機等方面發揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進一步調整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統、健全的證券稅制;消除對公司和股東個人股、紅利的重復征稅;統一上市公司的企業所得稅政策。
abstract: our present stock market being as the stamp tax of the stock exchange has played a certain role in organizing financial revenue, regulating the stock market and controling an excessive investment. but there are some weaknesses. therefore, collection ways of the stamp tax of the stock exchange should be regulated further, a set of systematic and sound stock system should be estamblished, double taxation of personal dividend and dividend from the business and stockholders should be cleared up, and the policy of business income tax of the quoted company should be integrated.
key words: stock market; tax policy; stamp tax of stock exchange
一、我國證券市場的稅種設置現狀
1.證券發行環節。對于一級市場證券發行如何征稅,《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規定。而實際上,對于股票發行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關的稅目對此已作出了征稅規定。例如對溢價發行股票的稅務處理,按照有關企業財務制度規定,企業在一級市場溢價發行有價證券,由此取得的溢價收入在企業財務上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業自有資金,應按“營業賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對國家發行的公債免征印花稅,對溢價發行股票的購買者,則沒有征稅規定;針對各省的柜臺交易市場,交易雙方應按產權轉移書據分別交納萬分之五的印花稅。
2.證券交易環節。開征了股票交易印花稅。對二級市場交易的股票(包括a股和b股),按證券市場當日實際成交價格計算的金額,由交易雙方當事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,b股印花稅稅率下調為0.3%,2001年11月16日起,a股印花稅下調為0.2%,同時規定對債券買賣免征印花稅。對于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等,作交易轉讓時,其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環節。國際上有關證券所得的稅收設置,針對投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規定主要體現在《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》等有關規定中。證券投資所得稅是對從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對個人證券投資者征稅和對企業證券投資者征稅?，F行規定如下:一是對個人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計稅依據為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負,從1991年起,計稅依據改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對投資于國債、金融債券及重點企業債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對企業投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對于在中國境內設有機構場所從事生產經營的外國企業,其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業有來源于中國境內的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國對證券行業內的金融機構還征收其他稅,如營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加。證券營業稅是指對從事證券發行、交易活動的證券公司、證券交易機構,就其營業收入按“金融保險業”稅目課征的營業稅。按照1993年11月26日國務院頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》,我國證券營業稅的征稅對象是金融證券業的營業收入,納稅義務人是在我國境內從事證券業務的法人,稅率為5%,而非金融機構和個人買賣有價證券或期貨,不征相關的證券營業稅。
二、我國證券市場稅收制度的缺陷
1.政策缺陷。在當時特定的情況下,借鑒香港對證券交易征收印花稅的做法及時推出我國的證券市場稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時性特征。政策實施后,在不同時期還根據實際情況作了相應的調整和完善。如《股份制試點企業有關稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規定。為此財政部和國家稅務總局不得不了《關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號文)進行補救,規定對投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財政部和國家稅務總局又以補充規定的形式對基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當前實際來看,證券交易印花稅存在以下幾個方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個獨立的稅種。但是,從有關該稅種的制度規定來看,由于當前并不存在一個統一的行政法規或法律,而主要是分散在一些部門規章、國務院通知等政策規定之中,存在政策代替法律規定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨立性。第二,征稅范圍過窄。我國現行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的a股、b股課征,對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易不征稅,對國家股和法人股免稅,對二級市場以外的股票轉讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態。第三,對買賣雙方課征,不利于資本的自由流動。第四,稅率設置不合理。我國現行證券印花稅對股票交易雙方實行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當的減免稅規定,容易造成中小投資者的實際稅負較重,而機構和大戶投資者稅負較輕,不能體現“鼓勵長期投資,抑制過度投機”的原則。
3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負擔不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負擔不平等,相比較而言,特區企業比內地企業在稅率上更低些,既不統一,又不公平;另一方面,同一上市公司內部的各股東之間稅負也不平等,我國只對個人股而不對國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對公司和股東個人股息、紅利重復征稅的機制。我國現行的《企業所得稅暫行條例》規定將企業獲得的股息、紅利作為企業所得一并征收企業所得稅,而我國《個人所得稅法》則規定個人取得的上述收入按20%繳納個人所得稅,不作任何費用扣除。這種做法實際形成了重復征稅,增加了企業和個人的負擔,不僅違背了稅收公平原則,對股息、紅利收入產生稅收歧視,而且會妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業的發展,進而從總體上降低了資源的配置效率,同時也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價的方式幫助股東避稅。
4.對證券交易的凈收益即資本利得的稅務處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機器設備等資產的增值或出售而得到的凈收益,證券市場中習慣上被看作是證券交易過程中因差價而取得的收益。目前,我國對資本利得征稅不是很明確?！秱€人所得稅實施細則》中規定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定”,現行的辦法是,對股票轉讓不征個人所得稅。這種優惠在證券市場發展的初期的確有很大的促進作用,但隨著證券市場的不斷規范,它的負面效應也越來越明顯,它會促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機成分,不利于中長期投資,容易引發股市的震蕩。同時,國家對企業的資本利得規定也不盡相同,對內資企業的資本利得納入企業所得稅的應稅所得中,其資本損失不沖減當期所得,而對外資企業轉讓不是其設在中國境內的機構場所所持有的b股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當期所得,導致內外資企業的不公平競爭。
三、完善我國證券市場稅收政策的相關建議
1.建立系統和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實現特定的政策目標。隨著證券市場規模的日益擴張,有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制,實現政策工具的多元化。這是因為:一是為了實現政府在證券市場中的多重政策目標?，F行證券交易印花稅在籌集財政收入方面能有效地發揮作用,但在調控市場及調節收入分配方面作用不大。二是我國稅制結構變遷的必然選擇。隨著我國經濟的發展,我國的稅制結構將實現由現行的以流轉稅和所得稅為主,逐步轉向以所得稅為主。此時,所得稅無論在收入總量,還是調控作用方面都將發揮更大的作用。與此相適應,證券市場的稅收政策工具也將由現行的主要依靠證券交易印花稅轉變為同時依靠印花稅和資本利得稅、遺產和贈與稅等多稅種,因此,我國稅制結構的變遷也要求構建系統和健全的證券市場稅收制度。
2.調整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨立的稅種。雖然就實質而言,我國當前的證券交易印花稅是一個獨立的稅種,但其法律依據不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據僅僅是國家稅務總局和體改委聯合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權,由國務院頒布一些補充規定,以此來提高證券交易印花稅的法律級次,將其真正確立為獨立的稅種。二是按證券品種和持有時間長短實行差別稅率。對不同的證券品種實行差別稅率,能有效地對某些券種加以扶植,體現國家的投資結構政策。至于各應稅品種稅率的高低,應根據其預期收益率和流動性來確定。同時還應根據投資者持有證券品種時間的長短,分別設計不同的稅率,持有時間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動性,推動證券市場的發展。三是實行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當前的雙向征收,提高了有價證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對組織財政收入、打擊投機行為確實起到了一定的作用,但從實際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對賣方征稅有利于鼓勵長期投資,抑制投機,這也是實踐中多數國家的一般做法。
3.消除對公司和股東個人股息、紅利的重復征稅。世界上許多國家和地區都在力爭避免重復征稅,有許多經驗值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復征稅:一是實行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復征稅,規定股東每年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對公司分配的股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復征稅,但公司的額外負擔并未減輕,因此很少采用。二是實行抵免制和免征制。抵免制的核心是當股東個人獲得股息或紅利,在計征個人所得稅時,應扣除這筆收入在公司繳納企業所得稅時已支付的稅款,這一方法為西方大多數國家采用。免征制是指股東個人所得的股息或紅利收入不作為個人的一項所得,免除繳納個人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財政收入。又能比較徹底地消除重復征稅,還能與國際常規接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復征稅,但勢必減少財政收入,在目前我國財政拮據的情況下不宜采用。
4.統一上市公司企業所得稅政策。我國股份制企業間的稅負不公平,其實質就是對上市公司實行稅收優惠。一般來講,上市公司具有一定的生產規模和良好的經營管理基礎,而且能通過發行股票募集到資金,因此,理應成為國家稅收的重要來源,對其減免所得稅的優惠,勢必減少國家財政收入。這種以減少國家收入為代價來換取企業內部轉機建制的政策,可能使這些企業缺乏加強管理和提高效益的內在壓力,實際情況也證實了這一點。同時對上市公司減免稅,對非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經營基礎和上市融資已經為這些公司提供了市場競爭的優勢,若再加上稅收優惠,就會使非上市公司在市場競爭中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優勝劣汰只能通過促使企業內部的優勢得到真正發揮來實現,而不是通過“殺富濟貧”的政策來實現。因此,國家應該執行規范、統一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負不公的局面,這樣才能促進證券市場的正常發展和公司間的公平競爭。
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美國獨立戰爭的導火索是英國政府頒發的《印花稅法》《湯森稅法》和《駐兵條例》。
其中印花稅法是為了將其為期7年的英法戰爭的巨額銷轉嫁給北美殖民地。在華盛頓的帶領下，北美殖民者在對英國的美國獨立戰爭中贏得了勝利，并且建立起了美利堅合眾國。
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［關鍵詞］稅收籌劃 中小企業 設立
中小企業是國民經濟的重要組成部分，工業生產總值占全部工業生產總值的一半以上。中小企業的發展對我國整體經濟的發展有著重要影響。但大多數中小企業生產規模較小、資金技術相對薄弱，自身發展與市場經濟的發展不協調，企業的市場生存能力較弱，甚至部分企業長期虧損最終倒閉。在解決這些問題的方法中，稅收籌劃占據不可忽視的重要地位。一年之計在于春，企業設立的初期管理在企業發展過程中具有重要的影響。因此，本文僅就中小企業設立過程中的稅收籌劃提出幾點建議，以供參考。
一、中小企業進行稅收籌劃的意義
第一, 稅收籌劃有助于實現中小企業獲得直接的經濟利益，達到財務利益最大化。稅收具有強制性、無償性和固定性，稅收是企業一項不可避免的經營成本。正確的稅收籌劃可以降低中小企業的稅收費用, 給自身帶來直接的經濟利益。并且，合理的稅收籌劃能夠減少由于自身融資能力有限、資金不足而面臨現金短缺資金鏈斷裂等問題的發生,有利于企業穩健發展，實現利潤最大化。
第二, 稅收籌劃有利于企業正確進行投資、生產經營決策，增強企業競爭力，實現企業與國家的利益雙贏。正確的稅收籌劃有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮稅收杠桿作用，增加國家收入，也有利于稅收業的發展。國家在稅收制度中規定的許多稅收優惠政策，受益主體大多是中小企業。利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，不僅符合國家的宏觀經濟政策和立法意圖，還可減輕中小企業自身的稅負, 使企業具有可持續發展的活力, 提升競爭力, 從而提高收入和利潤。稅源的充足使國家的稅收收入隨之增加，進而實現企業與國家的利益雙贏。
第三, 稅收籌劃有利于中小企業增強納稅人的法制觀念,減少或避免稅務處罰。正確稅收籌劃的過程和結果都以合法為前提。中小企業進行稅收籌劃尋求最佳納稅方案的過程, 實際上是學習研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運用稅法的過程。正確稅收籌劃 能夠提高中小企業納稅自查能力, 消除納稅隱患，使中小企業在合理降低稅收負擔、增加企業收益同時, 也大大降低了稅收違法風險，減少或避免稅務處罰。
第四, 稅收籌劃有利于提高企業納稅意識，有助于提高中小企業的財務和會計管理水平。中小企業進行稅收籌劃離不開會計人員, 要求會計人員不僅要熟知會計準則、會計制度, 還要熟知稅法和稅收政策, 并按照稅法要求設帳、記帳、編報財務會計報告、計稅和填報納稅申報表等, 從而有利于提高中小企業的財務和會計管理水平。
二、中小企業設立過程中的稅收籌劃
1.辦理工商注冊登記前，需注意公司經營場地的選取。
一是選擇交通便利的經營地點，除了滿足經營的需求外，盡量選取去國稅或地稅局交通方便的地點，及時報稅，節省時間和成本。有部分地區的國稅局和地稅局相距非常遠，在報稅繁忙期，會計報稅的時間成本會顯著增高。
二是選擇適當場地面積，除了滿足經營需要外，應充分考慮相應稅負。一般情況下，與經營場所有關的征收稅種有營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅。此處所說的營業稅是指經營場所為租賃情況下企業代出租方繳納的稅款，通常按租金的5%征收。同時，也應繳納相關城市維護建設稅和教育費附加。房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據。按房產余值計征的，年稅率為1.2%；按房產出租的租金收入計征的，稅率為12%。城鎮土地使用稅根據實際使用土地的面積，按稅法規定的單位稅額交納。應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額。一般規定每平方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元；中等城市為0.40～8.00元；小城市為0.30～6.00元；縣城、建制鎮、工礦區為0.20～4.00元。房產稅、車船使用稅和城鎮土地使用稅均采取按年征收、分期交納的方法。
2.中小企業應注意印花稅的及時繳納。中小企業管理者通常對增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種比較關注，容易忽視印花稅等應稅金額較小的稅種。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款。中小企業中印花稅主要的征稅對象為購銷、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款財產保險技術合同或者具有合同性質的憑證，營業賬簿，權利、許可證照。
3.中小企業必須到當地勞動社會保障局辦理勞動用工。企業如果不辦理勞動用工，就無法辦理《工資總額使用手冊》；沒有此手冊為依據，企業在計算應納稅所得額時，職工工資不能在稅前扣除。
4.中小企業中的增值稅一般納稅人企業納稅輔導期應注意以下事項?！对鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導期管理辦法》規定，新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
參考文獻:
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【關鍵詞】印花稅；企業；會計處理；思考
一、印花稅的概念
我國的印花稅是對經濟活動中書立、使用、領受的應稅經濟憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照等應稅憑證。
二、印花稅的稅率
目前我國的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權利許可證照和營業賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。
三、我國企業涉及到的主要印花稅稅目
我國企業的形態及組織形式、經營范圍千差萬別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來說，以下印花稅課稅對象是企業在經營過程中經常見到的，包括：（1）財產租賃合同，倉儲保管合同，財產保險合同；（2）加工承攬合同，貨物運輸合同，產權轉移書據，營業賬簿中記載資金的賬簿；（3）購銷合同，技術合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。
四、我國《企業會計準則》及會計實務中對印花稅的常用會計處理方法
由于印花稅金額相對較低，對企業的權益及損益產生的影響不是很明顯，因此在實務中對印花稅的處理采用了比較簡易的方法，不需通過“應交稅費”科目核算，而是直接計入“管理費用”。如果企業一次性購買的印花稅金額較高，也可通過“其他應收款”科目進行核算，然后按期平均攤銷計入“管理費用”。
五、對印花稅會計處理方法存在的缺陷分析
我國的印花稅會計處理方法如此簡單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過先申報再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務的納稅方法。實際中也可采用繳款書、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡易性，導致了企業中對印花稅的處理方法也比較簡單，可以簡化會計人員工作量。但是上述印花稅的會計處理對于不同業務類型的印花稅而言，顯得過于簡化。如果無論何種業務類型，都將印花稅全部計入管理費用，則無法反映印花稅對不同經濟業務產生的影響，特別對按比例征收的印花稅而言，不能準確反映印花稅的實質。具體而言，現行印花稅會計處理方法有如下缺陷：（1）“管理費用”科目本身是專為管理而發生的費用，是企業為組織和管理企業生產經營所發生的的費用。如果將其他各類銷售合同、租賃合同等與管理費用無關的印花稅全部計入“管理費用”，則影響了會計科目核算的準確性，對會計報表的編制、所得稅的計算都將產生不利影響，最終影響報表的準確性。（2）對于證券交易印花稅，由于會計處理中對企業投資的專業證券有專門的會計處理方法，并設置了專門科目，包括“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“投資收益”等科目對證券交易進行專門核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計入“管理費用”科目顯然是不合理的，嚴格意義上說，是對會計科目的錯誤運用。對企業的財務人員及企業證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來的影響。特別在我國證券市場整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會對證券交易的整體收益收益產生較大的影響。如果將證券交易印花稅計入管理費用，易對證券投資者造成誤導，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對于專門從事證券投資的企業和行業而言，影響更為嚴重。（3）產權轉移書據，是企業在購入或出售、轉讓不動產、有形動產和無形資產過程中所書立的書據，如土地使用權出讓合同、房屋轉讓合同等。例如，某企業要購入一棟廠房，需要與對方簽訂房屋轉讓合同，對于在購入房屋中產生的有關費用，根據《企業會計準則》的相關規定，應全部計入房屋的采購成本。根據這一原則，對購買房屋過程中產生的稅費，也應全部計入房屋成本。如果采用現行的印花稅會計處理方法，計入“管理費用”科目，顯然違背了《企業會計準則》的基本要求。同時也對房屋的成本及折舊產生影響，并同時影響當期的利潤、所得稅等企業其他財務數據，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費用”科目下設“印花稅”明細科目反映企業實際交納的印花稅，則無法細致反映印花稅的構成情況，難以分析不同經濟業務所產生的印花稅稅負，不利于企業管理層進行準確的稅務規劃和籌劃，勢必影響企業管理者、投資人進行決策分析，影響會計信息的有用性，嚴重時可能對企業決策造成誤導?？傊绻豢紤]經濟業務的類型及實質，單純將所有的印花稅全部計入“管理費用”科目的會計處理方法，不符合企業的實際經營狀況，無法反映不同業務的印花稅對企業財務狀況和經營成果產生的影響，不利于企業管理層進行分析決策。
六、對企業印花稅會計處理方法的合理設計
1.能夠計入“管理費用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權利許可證照和營業賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營業賬簿，比例稅率0.05%。由于營業賬簿與其他經營活動無關，因此可以計入“管理費用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計算。這部分印花稅由于與其他經營活動無關，屬于企業籌資活動中產生的費用，可以認定為管理費用。（4）財產保險合同的印花稅。由于財產保險合同中產生的保險費是通過管理費用進行核算的，合同產生的印花稅也應當計入管理費用。
2.購銷合同印花稅的處理：購銷合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應視為管理費用，對于銷售方而言，應視為為銷售產生的費用，應該計入“銷售費用”科目；對于采購方而言，應視為采購費用，計入“管理費用”科目。
3.財產租賃合同印花稅的處理：對于承租方而言，合同產生的印花稅應視為承租財產產生的費用，應計入與租賃費相同的科目，如“制造費用”、“管理費用”等；對于出租方而言，應視為出租過程中產生的費用，應計入“營業成本”，體現印花稅的承擔對象。
4.產權轉移書據印花稅的處理：對于購入方，應根據所購買的標的物的種類，將印花稅計入該標的物的采購成本，如“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等相應科目；對于銷售方，應計入為銷售、轉讓財產發生的費用，計入“營業外支出”、“營業成本”等科目。
5.證券交易印花稅的會計處理：根據印花稅暫行條例的相關規定，印花稅由銷售方承擔，因此，應根據證券轉讓方轉讓不同證券的相應科目，計入“投資收益”科目更為合理。
6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會計處理：對于發包方，應根據合同產生的印花稅金額，計入發包工程的成本，如“在建工程”科目；對于承包方，相應的印花稅可以計入“營業成本”。
由于企業在實際經營過程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國目前印花稅的會計處理方法，顯然不能滿足企業精細化管理的需求，因此希望通過本文引起稅務會計理論界及廣大會計工作人員的思考，盡量使我國稅務會計的處理更科學、合理，滿足企業管理層及其他會計信息需求者的要求。
參 考 文 獻
[1]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.《稅法》.中國稅務出版社，2012（2），
【關鍵詞】證券交易;印花稅稅率;印花稅稅率下調
央行的《2007年第一季度貨幣政策執行報告》披露，由于證券交易活躍帶來了證券交易印花稅的迅速增長，今年1季度，證券交易印花稅高達212億元。在我國證券市場的快速發展中，證券交易稅制也在不斷的完善與調整，時至今日，證券交易印花稅已成為我國重要的稅收來源。但是，證券印花稅制對我國證券市場的調控功能并不明顯，制度建設也明顯滯后。
一、證券交易印花稅稅率下調產生的影響
目前，我國證券(股票)交易印花稅稅率為13%。，這一稅率是從2005年1月24日起執行的。我國曾6次調整證券交易印花稅率，最早一次是在1991年01月10日，由6%。下調至3%。。證券交易印花稅稅率下調的主要結果是降低了過高的交易成本。中國的證券交易印花稅稅率位居世界第二位，如此之高的稅率盡管有抑制過度投機的作用，但是也同時降低了證券市場的流動性。在當前中國證券市場創造財富能力較低的情況下，征收過高的稅顯然不十分合理。證券交易成本主要由手續費和印花稅組成。印花稅的減少，必然會降低交易成本，增大證券交易量，有利于促進整個證券市場的活躍;另外，有利于我國證券市場逐步與Wll)要求接軌，改變稅收標準偏高的現象。所以，此項政策的出臺是實實在在的利好。短期內政府財政收人會有所下降。證券交易印花稅稅率的下調，近期內會使該稅收人進一步減少，然而未必會減少國家最終獲得的稅收。如果市場投資者在“下調印花稅將促使價格上漲”這一問題上取得共識的話，就會出現增加買人的現象，這使下調費用的措施出現效果放大的乘數效應，從而對市場構成較大利好。市場活躍了，反過來又有利于增加政府財政收人。
二、現行證券交易印花稅的缺陷
(一)征收印花稅依據不足
雖然目前的匯貼納稅不須粘貼印花，由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花，但應稅憑證是真實存在的。隨著技術的發展和機技術在證券交易過程中的普遍運用，證券交易早已實現了無紙化操作，所謂的股權轉讓書據只是電腦中的一筆記錄，證券交易時既無實物憑證，也無印花稅票，征收印花稅已經失去了本來的含義，證券交易印花稅實際上成了一種交易行為稅，與印花稅的本來含義不符，依據不充分，上不夠嚴謹。
(二)納稅義務人范圍設置不合理
我國的證券交易印花稅的問題不僅僅在稅率上，在納稅義務人的規定上也存在缺陷。從世界范圍來看，多數國家只對交易的一方征稅，一般為賣方，以通過控制交易成本來抑制短期頻繁的炒作行為，同時也利于吸引更多資金人市，擴大證券市場規模。而我國的證券交易印花稅的納稅人是立據雙方當事人，達不到只對賣方征收的效果。我國證券交易印花稅的調整僅僅局限于稅率，而不調整其它稅法要素。因此，隨著一個因素調節空間的逐漸縮小，影響力的逐漸下降，政策效果自然逐漸減弱。(三)印花稅的征收范圍狹窄，僅局限于股票市場的交易
盡管股票市場是目前我國證券市場中最為活躍的，但證券市場的內涵要遠遠大于股票市場。所以，范圍狹窄的印花稅不利于對所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場共同發展。
三、證券印花稅制改革的建議從西方國家的經驗來看，證券交易印花稅呈下降趨勢，最終大部分發達國家都逐步取消了印花稅。一方面，西方國家證券稅制經歷了由交易印花稅為主向所得稅為主的轉變，逐漸建立了以所得稅為主的稅收體系，從而通過證券投資所得而不是印花稅來調控證券市場。另一方面，隨著場內市場和場外市場、國內市場和國外市場競爭的日趨激烈，各國為了降低交易成本，刺激市場交易，提高證券市場的國際競爭力，逐步下降印花稅率，直至取消。
我國證券印花稅制的改革，應基于以下原則:
一、寬稅基。20世紀90年代以來，世界進人了新一輪稅制改革，其核心內容是貫徹寬稅基、低稅率的思想。我國現行的證券交易印花稅只是對二級市場上的股票交易征稅，對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易免稅，對國家股、法人股交易免稅。至于二級市場以外的股票交易和轉讓更是處于真空地帶。征稅范圍狹窄不僅造成了稅款嚴重流失，而且加劇了不公平競爭。因此，依據稅收中性的原則，應該盡快填補證券交易印花稅的真空地帶?？梢园涯壳暗恼鞫惙秶鷶U大到企業債券(包括可轉換企業債券)交易，而對國債交易和基金交易可以繼續實施免稅，另外對國家股、法人股交易也可以考慮征稅。
二、低稅率。印花稅率應該是一個逐步降低的過程。但是，從模式選擇上看，可能會采用以下幾種方式:
(一)單邊征收。即只對買方或只對賣方征收。目前世界上其他國家有不少實行交易稅單邊征收的，其中既有對買方單邊征收，也有對賣方單邊征收。該類國家有英國、愛爾蘭、韓國。采用單邊征收的方式，既降低了印花稅水平，也使得買方成本和賣方成本不一致，進而可以體現出不同的稅收扶持政策。我國現行的證券交易印花稅同時對交易雙方征收，難以達到有效利用稅收杠桿抑制過度投機的目的。通過只對賣方征收證券交易稅有利于保持合理的市場換手率，促進市場健康發展。
(二)降低稅率。首先，目前我國股票交易買賣時都征收1輸的印花稅，加上每次買賣約0.53%的固定傭金，投資者買賣一次股票的雙向交易成本明顯高于發達國家和許多發展中國家證券市場的水平。過高的證券流轉稅，既有悖于國際發展趨勢，也不利于提高我國證券市場的國際競爭力。其次，傳統的觀點認為，提高證券流轉稅有利于降低市場波動性。
(三)按交易方式征稅。即對不同的交易方式，適用不同的稅率。我國在證券交易環節所征收的印花稅不管證券品種差異、交易金額大小和持有期限長短，均按單一稅率對交易雙方征收，這不利于經濟管理當局對證券市場的調控。目前世界上大多數國家都實行差別比例稅率，也就是說，通過對股票、債券和基金不同證券品種以及場內、場外交易實行不同稅率。如日本對股票和新股認購權的證券交易稅稅率為0.05知，國債、公司債和其他公債的證券交易稅稅率為.0033騙，而對可轉換公司債和附有新股認購權的公司債則只征收.0206騙的證券交易稅。借鑒國際經驗，我們開征證券交易稅時應考慮不同投資主體、不同證券品種和不同持有期限實行不同的比例稅率，以抑制市場投機和平衡市場發展。
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我國稅法中涉及的代扣代繳義務人主要有:
1.個人所得稅中,個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
2.外商投資企業和外國企業所得稅中,外國企業在中國境內未設立機構、場所,而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得,或者雖設立機構、場所,但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的,都應當繳納10%的所得稅。繳納的所得稅,以實際受益人為納稅義務人,以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。對外國企業在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的所得,稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為所得稅的扣繳義務人。
3.增值稅中,境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的,其應納稅款以人為扣繳義務人;沒有人的,以購買者為扣繳義務人。
4.營業稅中,①委托金融機構發放貸款,以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。②建筑安裝業務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人。③境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的,其應納稅款以者為扣繳義務人;沒有者的,以受讓者或者購買者為扣繳義務人。 ④單位或者個人進行演出由他人售票的,其應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑤演出經紀人為個人的,其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。⑥分保險業務,以初保人為扣繳義務人。⑦個人轉讓無形資產(除土地使用權)的,其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。⑧非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入,無論該收入采用何種計取方法和支付方式,均應征收營業稅。非雇員從聘用的企業取得收入的,該企業即為非雇員應納稅款的扣繳義務人。
5.城市維護建設稅中,增值稅、消費稅、營業稅的代扣代繳、代收代繳義務人同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。
我國稅法中涉及的代收代繳義務人主要有:
(1)資源稅中,收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。
(2)城市房地產稅中,產權所有人、承典人不在當地或產權未確定及租典糾紛未解決者,均由代管人或使用人代為報繳。
(3)印花稅中,運費結算付方應繳納的印花稅,應由運費結算收方或其方實行代扣匯總繳納。運費結算憑證由交通運輸管理機關或其指定的單位填開或審核的,當地稅務機關應委托憑證填開或審核單位,對運費結算雙方應繳納的印花稅,實行代扣匯總繳納。股份制試點企業向社會公開發行的股票,因購買、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據,辦理股權交割手續的單位負有監督納稅人依法納稅的責任,并代征代繳印花稅稅款。凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票,在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等非交易轉讓時,其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。(4)消費稅中,委托加工的應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。
目前，我國證券(股票)交易印花稅稅率為13%。，這一稅率是從2005年1月24日起執行的。我國曾6次調整證券交易印花稅率，最早一次是在1991年01月10日，由6%。下調至3%。。證券交易印花稅稅率下調的主要結果是降低了過高的交易成本。中國的證券交易印花稅稅率位居世界第二位，如此之高的稅率盡管有抑制過度投機的作用，但是也同時降低了證券市場的流動性。在當前中國證券市場創造財富能力較低的情況下，征收過高的稅顯然不十分合理。證券交易成本主要由手續費和印花稅組成。印花稅的減少，必然會降低交易成本，增大證券交易量，有利于促進整個證券市場的活躍;另外，有利于我國證券市場逐步與Wll)要求接軌，改變稅收標準偏高的現象。所以，此項政策的出臺是實實在在的利好。短期內政府財政收人會有所下降。證券交易印花稅稅率的下調，近期內會使該稅收人進一步減少，然而未必會減少國家最終獲得的稅收。如果市場投資者在“下調印花稅將促使價格上漲”這一問題上取得共識的話，就會出現增加買人的現象，這使下調費用的措施出現效果放大的乘數效應，從而對市場構成較大利好。市場活躍了，反過來又有利于增加政府財政收人。
二、現行證券交易印花稅的缺陷
(一)征收印花稅依據不足
雖然目前的匯貼納稅不須粘貼印花，由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花，但應稅憑證是真實存在的。隨著技術的發展和機技術在證券交易過程中的普遍運用，證券交易早已實現了無紙化操作，所謂的股權轉讓書據只是電腦中的一筆記錄，證券交易時既無實物憑證，也無印花稅票，征收印花稅已經失去了本來的含義，證券交易印花稅實際上成了一種交易行為稅，與印花稅的本來含義不符，依據不充分，上不夠嚴謹。
(二)納稅義務人范圍設置不合理
我國的證券交易印花稅的問題不僅僅在稅率上，在納稅義務人的規定上也存在缺陷。從世界范圍來看，多數國家只對交易的一方征稅，一般為賣方，以通過控制交易成本來抑制短期頻繁的炒作行為，同時也利于吸引更多資金人市，擴大證券市場規模。而我國的證券交易印花稅的納稅人是立據雙方當事人，達不到只對賣方征收的效果。我國證券交易印花稅的調整僅僅局限于稅率，而不調整其它稅法要素。因此，隨著一個因素調節空間的逐漸縮小，影響力的逐漸下降，政策效果自然逐漸減弱。
(三)印花稅的征收范圍狹窄，僅局限于股票市場的交易
盡管股票市場是目前我國證券市場中最為活躍的，但證券市場的內涵要遠遠大于股票市場。所以，范圍狹窄的印花稅不利于對所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場共同發展。三、證券印花稅制改革的建議從西方國家的經驗來看，證券交易印花稅呈下降趨勢，最終大部分發達國家都逐步取消了印花稅。一方面，西方國家證券稅制經歷了由交易印花稅為主向所得稅為主的轉變，逐漸建立了以所得稅為主的稅收體系，從而通過證券投資所得而不是印花稅來調控證券市場。另一方面，隨著場內市場和場外市場、國內市場和國外市場競爭的日趨激烈，各國為了降低交易成本，刺激市場交易，提高證券市場的國際競爭力，逐步下降印花稅率，直至取消。
我國證券印花稅制的改革，應基于以下原則:
一、寬稅基。20世紀90年代以來，世界進人了新一輪稅制改革，其核心內容是貫徹寬稅基、低稅率的思想。我國現行的證券交易印花稅只是對二級市場上的股票交易征稅，對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易免稅，對國家股、法人股交易免稅。至于二級市場以外的股票交易和轉讓更是處于真空地帶。征稅范圍狹窄不僅造成了稅款嚴重流失，而且加劇了不公平競爭。因此，依據稅收中性的原則，應該盡快填補證券交易印花稅的真空地帶?？梢园涯壳暗恼鞫惙秶鷶U大到企業債券(包括可轉換企業債券)交易，而對國債交易和基金交易可以繼續實施免稅，另外對國家股、法人股交易也可以考慮征稅。
二、低稅率。印花稅率應該是一個逐步降低的過程。但是，從模式選擇上看，可能會采用以下幾種方式:
(一)單邊征收。即只對買方或只對賣方征收。目前世界上其他國家有不少實行交易稅單邊征收的，其中既有對買方單邊征收，也有對賣方單邊征收。該類國家有英國、愛爾蘭、韓國。采用單邊征收的方式，既降低了印花稅水平，也使得買方成本和賣方成本不一致，進而可以體現出不同的稅收扶持政策。我國現行的證券交易印花稅同時對交易雙方征收，難以達到有效利用稅收杠桿抑制過度投機的目的。通過只對賣方征收證券交易稅有利于保持合理的市場換手率，促進市場健康發展。
(二)降低稅率。首先，目前我國股票交易買賣時都征收1輸的印花稅，加上每次買賣約0.53%的固定傭金，投資者買賣一次股票的雙向交易成本明顯高于發達國家和許多發展中國家證券市場的水平。過高的證券流轉稅，既有悖于國際發展趨勢，也不利于提高我國證券市場的國際競爭力。其次，傳統的觀點認為，提高證券流轉稅有利于降低市場波動性。
(三)按交易方式征稅。即對不同的交易方式，適用不同的稅率。我國在證券交易環節所征收的印花稅不管證券品種差異、交易金額大小和持有期限長短，均按單一稅率對交易雙方征收，這不利于經濟管理當局對證券市場的調控。目前世界上大多數國家都實行差別比例稅率，也就是說，通過對股票、債券和基金不同證券品種以及場內、場外交易實行不同稅率。如日本對股票和新股認購權的證券交易稅稅率為0.05知，國債、公司債和其他公債的證券交易稅稅率為.0033騙，而對可轉換公司債和附有新股認購權的公司債則只征收.0206騙的證券交易稅。借鑒國際經驗，我們開征證券交易稅時應考慮不同投資主體、不同證券品種和不同持有期限實行不同的比例稅率，以抑制市場投機和平衡市場發展。
【摘要】在目前證券市場交投兩旺的情況下，證券交易印花稅已成為我國重要的稅收來源。但是，證券印花稅制度相對滯后，存在一定缺陷。本文首先介紹了證券交易印花枕稅率下調產生的積極影響，而后指出現行證券交易印花稅的缺陷，并提出了相應的幾點建議。
【關鍵詞】證券交易;印花稅稅率;印花稅稅率下調
央行的《2007年第一季度貨幣政策執行報告》披露，由于證券交易活躍帶來了證券交易印花稅的迅速增長，今年1季度，證券交易印花稅高達212億元。在我國證券市場的快速發展中，證券交易稅制也在不斷的完善與調整，時至今日，證券交易印花稅已成為我國重要的稅收來源。但是，證券印花稅制對我國證券市場的調控功能并不明顯，制度建設也明顯滯后。
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證券稅制是指與證券市場的行為主體或其行為相關的稅收政策及其制度規定。既是對股票、債券等有價證券的發行、轉讓、投資、贈與以及繼承等所課征的各種稅收。我國現行的證券稅制主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉稅。這是對證券的發行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對證券投資所產生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經常列入個人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對證券買賣差價收益課征的稅。中國現行的證券稅制仍屬于以流轉稅為主的稅制，涉及的稅種包括證券交易印花稅、個人所得稅、企稅、外商業所得投資企業和外國企業所得稅等。這些稅種相互配合，調控著證券交易行為、證券投資收益和證券交易所得。借鑒國外證券稅制的經驗，證券稅制模式的發展表現為初期以流轉稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制設計目的也最終轉化為效率與公平兼顧。我國面臨著經濟一體化與國際稅收競爭的新格局，為了把國際間的流動性資本或經營活動吸引到本國，迫切需要構架完善的稅收制度。更好地規范和調節我國證券市場的發展，提高資源配置效率，貫徹社會公平政策。
2.證券稅制存在的缺陷
2.1證券稅制設計缺乏經濟效率
首先證券交易印花稅稅率過高，影響證券市場發展長遠發展和投資者利益，對稅源有一定程度的損害。證券交易印花稅也是我國稅收收入中最強勁的增長點。1991-2000年的10年間，滬深股市提供的證券交易印花稅總額達1461.58億元，年均遞增210.39％。2000年全國印花稅占當年稅收收入的比重達到3.83％。對幼稚產業的發展不利。中國股市自建立以來，二級市場投資者的利益長期受到嚴重損害，據有關機構統計，從1995年到2002年，我國股票市場的年平均收益為14.45％，而市場年風險卻高達32.81％，證券市場收益和風險極不對稱。其次營業稅中證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等，也被計入營業額征收營業稅，使得證券經營機構營業稅稅負高于其他行業。最后，重復課稅極大主要體現在證券所得稅方面，現行我國個人所得稅法對個人的股息、紅利所得不作任何扣除規定，直接按其總額課征20％的個人所得稅，而企業分配給股東的股息、紅利是從其稅后利潤中支付的，這就造成了對股東的股息、紅利的重復課稅。
2.2中國證券稅制法律建設不健全
首先我國尚未建成完整的證券市場稅收制度體系，一些比較零星的條例和法規僅僅針對證券市場暴露出的問題所采取的適應性措施，如在我國現行稅制中，對于個人、企業(包括外資企業)的投資收益所得的課稅，分別在個人所得稅和企業所得稅中作了具體規定，沒有設立專門的稅種。證券資本利得也沒有全部納入征稅范圍。還沒有針對證券發行、證券交易、證券所得、證券利得等建立規范的證券稅制，缺乏統一的稅制體系。其次股票交易印花稅名實不符。印花稅是對列舉應稅憑證征收的，股票不在列舉范圍內，證券交易印花稅實際上成了一種交易行為稅，理論依據不充分，法律上也不嚴謹。最后印花稅的調節范圍狹窄?，F行證券交易印花稅只對二級市場上的個人交易股征稅，對國庫券、金融債券、企業債券、投資基金等交易不予征稅；也未把繼承和贈與的有價證券列入調節范圍內，不利于證券市場結構的合理化，范圍狹窄的印花稅不利于對所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場共同發展。最后證券交易印花稅不論交易額大小、持有時間長短均按同樣的稅率征稅，使得調控沒有區分度。差異化的征稅范圍也有失公平，只對可流通股交易征收交易印花稅而對法人股交易、期貨交易以及基金交易不征收交易印花稅，使不同類型的證券面臨稅收歧視。雖然中國曾經數次根據股票二級市場的狀況相應調整證券交易印花稅率，對穩定市場起到一定的積極作用，但由于中國證券稅制稅種相對單一，而且側重在交易環節，對證券交易所得不征稅，實際上無法起到內在穩定器的作用。
2.3證券稅收征管信息系統建設的落后
由于股票交易印花稅只在上海、深圳兩個證券交易所征收，稅收征管系統電算化程度低、稅收征管軟件版本偏舊數據量偏大等問題使的我國稅收信息化建設成為當務之急。征管水平偏低亦造成大量稅款流失。以電子化、無紙化為特征的證券交易方式，加上巨額的成交量和劇烈的盈虧變動，使我國落后的稅收征管手段捉襟見肘。再加上分稅制引起的稅收利益的上繳，使得地方政府對于證券交易稅務稽查的力度不大，造成了一定程度上的稅源流失。
3.證券稅制架構建議
3.1在二級市場開征證券交易稅
證券交易稅是指對有價證券交易行為征收的一種行為稅。有價證券包括有：公債、股票、公司債券、票據等。征稅的標準為有價證券的買賣價格；納稅人為買賣有價證券者，征稅環節主要是證券的發行或交易環節。目前各國大都在證券的流通市場（二級市場）征收證券交易稅。根據交易頻次、成交額度、投資收益等多個方面實現差別稅率，以在一定程度上保護中小投資者的利益，并且不再出現虧損投資者與盈利投資者按同等稅率承擔稅負的狀況。
3.2改進對證劵投資獲得所得的課稅
在設計證券所得稅稅率時必須實現公平原則，統一投資者間歧視性的所得稅稅率，使各種類型的投資者面對同樣的稅率，為了避免對股東的股息、紅利的重復課稅。消除對股份制企業所有的股東的歧視，讓所有證券投資者面對平等的稅率。這樣更有利于資源的配置與資本結構的優化。
關鍵詞：交易中心；外地進京施工企業；代征稅
一、外地進京施工企業的特點及稅收征繳的困難
1.部分項目因無法辦理項目備案導致無法開具發票和繳納稅款。外地進京施工企業和其他外地企業駐北京辦事處的顯著區別是：其他企業在北京設立辦事處一般是在北京的辦公地址所在區縣工商部門注冊成立子公司或分公司，在當地稅務機關領取發票，并交納稅款；大部分外地進京施工企業不在辦公地的工商部門登記注冊，而是在北京市住建委登記備案，由北京市建委下屬的交易中心代開發票和代征稅款。交易中心作為北京市住建委下屬單位首先執行的是建筑管理部門的行業規定而不是國家稅法的有關規定：在交易中心目前代征稅模式下，外地進京施工企業承接的所有工程項目都必須先在交易中心辦理項目備案，然后才能開具發票繳納營業稅及附加。有些項目由于業主或總包單位的原因暫時或永久無法辦理項目備案，外地進京施工企業也就無法開具發票和繳納稅款。如業主或總包單位為了規避項目招投標手續，簽訂合同的金額遠小于實際工程造價，造成超過部分暫時無法開具發票并繳納稅款；再如包含在工程造價內的材料費本應該由承包單位作為成本入賬，而有時業主或總包單位將材料發票直接入賬，不再要求承包單位提供建筑業發票也不把此款項寫入合同價款，從而造成外地進京施工企業永久性地無法開具發票，從而影響營業稅及附加的繳納。
2.北京市地稅局授權不全面。北京市地稅局僅授權交易中心代征營業稅而未授權其代征印花稅和個人所得稅。由于沒有地稅局的授權，交易中心不能強制收取外地進京施工企業的合同印花稅和個人所得所。由于施工合同金額都比較大，應納的印花稅金額也是個不小的數字。雖然外地進京施工企業大部分職工的工資不高，未達到起征點，但仍然有部分職工的工資超過了個稅起征點，尤其是相對來說作為高收入人群的施工隊長的收入已經遠超過了個稅起征點。不對施工隊收個人所得稅，不僅造成個人所得稅的流失，也不利于調節貧富差距。
3.北京市國稅局沒有授權交易中心代征企業所得稅。由于大部分外地進京施工企業與其總公司是承包關系，每年只需交納總公司一定的承包費就不再匯總報表合并計算交納企業所得稅，所以大部分外地進京施工企業多年來未繳納企業所得稅。國家稅務總局2008國稅法28號《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》中明確規定企業所得稅實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，然而到目前北京市國稅局沒有自己征收外地進京施工企業所得稅，也沒有委托交易中心代征，造成了企業所得稅的流失。
二、對進京施工企業委托代征稅的分析
1.委托代征稅的簡介。從上世紀八十年代末北京市為了對外地進京施工企業加強管理，避免外地進京施工企業公司所在地稅務機關與工程項目所在的稅務機關爭奪稅源造成企業重復納稅的情況，北京市國家稅務局委托了北京市建筑業管理辦公室外地施工隊伍管理處（以下簡稱外管處）代征外地進京施工企業營業稅并同時委托外管處代開外地進京施工企業發票。國家實施分稅制改革后建筑業營業稅歸為北京市地稅局征收，北京市地稅局于1995年頒布京地稅營（1995）129號《關于北京市建筑業管理辦公室外地施工隊伍管理處代征代繳外地進京施工企業稅款和使用北京外地進京施工企業專用發票的通知》再次明確了外管處代開外地進京施工企業發票和代征外地進京施工企業稅款的規定。2001年外管處改為交易中心后，北京市地稅局京地稅征（2002）548號《北京市地方稅務局關于確定稅務登記地點和納稅地點有關問題的通知》再次確認外管處（交易中心）代征外地進京施工企業營業稅并了交易中心代開發票有關問題的批復延續至今。
2.委托代征稅的利弊分析。委托代征稅的優點：外地進京施工企業和所有的施工企業一樣，都是公司的登記注冊地址只有一個，而工程項目的施工地址卻有許多個，按照屬地納稅的原則，外地進京施工企業有多個工程項目在不同區縣就要到不同區縣的稅務局納稅，在上世紀八十年代時交通還不太方便時無疑增加企業的不少負擔。北京市實施外管處（交易中心）代開發票和代征稅款后大大減少了外地進京施工企業的納稅成本。委托代征稅的缺點：由于交易中心不是稅務機關，對企業偷漏稅和滯納稅金行為沒有處罰權和相應的制約措施，即使企業出現了偷漏稅行為交易中心也只能是督促企業盡快納稅，而沒有更好的解決辦法和制約措施。
3.對外地進京施工企業委托代征稅的可行性分析。首先，從2003年起交易中心就實行了網絡稅控開票納稅系統，所有的開票信息既保存到稅控器中同時又保存到了交易中心的計算機系統中，確保了所有開票金額不會出現多收、少收等錯誤情況的出現，確保了稅款及時足額入庫。其次，實施了代征稅工作人員崗前培訓制度。所有代征稅工作人員必須進行崗前培訓，考核合格后發給代征稅工作人員聘用證書才能從事代征稅工作；再次，交易中心集中代征外地施工企業營業稅的模式能減輕企業負擔，外地進京施工企業普遍接受這種模式。
三、完善進京施工企業委托代征稅對策
1.實行稅法優先、行業規章次之的管理模式。根據法律優先于部門規章的原則，實行外地進京施工企業開票納稅優先、工程項目在住建委備案次之的模式，并將交易中心開票納稅系統與住建委的工程項目備案系統實施聯網。首先實行開票納稅優先可以確保所有符合納稅條件的收入都能及時開具發票并納稅，從而避免因不符合建筑業有關規定無法備案影響開發票納稅的情況出現；而且在交易中心發現企業存在未開發票、未納稅時能很方便地讓企業補開發票并補繳稅款，避免稅款的流失。其次將住建委項目備案系統與交易中心的開票納稅系統聯網，可以使住建委能隨時發現未在本系統備案的項目。住建委可按照行業規定督促企業及時辦理項目備案，對違規開工無法辦理項目備案的企業按照行業規定實施處罰。因此采用這種模式可以確保稅收不流失的同時也促使企業遵守行業規定。
2.北京市地稅局授權交易中心代征印花稅和個人所得稅。按照稅法規定依法納稅是每個企業的應盡義務，然而由于相關授權的缺失使外地進京施工企業很難繳納合同印花稅和個人所得稅。在沒有相關部門的強制征收印花稅和個人所得稅的情況下，外地進京施工企業自然不愿意主動增加自己的稅務成本，即便有個別企業想繳納合同印花稅和個人所得稅也找不到征收機關。地稅局既然能夠授權交易中心代征營業稅也應該能夠授權交易中心代征印花稅和個人所得稅，使這兩項稅款不再流失。
3.北京市國稅局授權交易中心代征企業所得稅。2008年國家稅務總局已經了跨地區經營企業所得稅就地預繳的相關規定，而外地進京施工企業就屬于跨地區經營的規范范疇，所以外地進京施工應該按照國家稅務總局的要求就地繳納企業所得稅。由于外地進京施工企業沒有在北京工商局注冊、沒有稅務計算機代碼，各區縣國稅局不便于對轄區內的外地進京施工企業進行管理，因此北京市國稅局可參照地稅局的做法授權交易中心代征外地進京施工企業所得稅，避免外地進京施工企業所得稅的流失。
四、結論
本文對交易中心代征稅面臨的困難進行了研究，分析了交易中心代征稅的成因、利弊及其可行性，提出了解決交易中心代征稅困難的對策，即實行稅法優先、行業規章次之的管理模式，避免外地進京施工企業因無法項目備案而無法開票、納稅的情況；完善地稅局對交易中心的授權，使交易中心既代征營業稅又代征印花稅和個人所得稅，避免合同印花稅和個人所得稅的流失，并在一定程度上起到調節貧富差距的作用；彌補國稅局沒有授權交易中心代征企業所得稅的不足，確保外地進京施工企業所得稅的征收。
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