時間：2023-09-12 17:11:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇最新財政稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 稅收； 西部扶貧開發； 連片特困地區
一、引言
稅收是政府籌集財政收入的主要來源，是保證政府扶貧開發工作順利推進的資金保障，稅收還是政府宏觀調控的重要手段，通過稅收政策的扶持和引導能推進西部扶貧開發的進程。稅收要充分發揮好“輸血”和“造血”的兩大功能，更好地為西部扶貧開發服務。
2011年西部一般預算內財政收入10 819億元，其中稅收收入7 603億元，稅收收入占財政收入的70%。①充足的稅收收入能保障政府西部扶貧開發順利開展，西部稅收占財政收入的比重還應繼續提高，2011年西部稅收占全國的比重為18.05%，非稅收入比重占全國的25.11%。只有穩定的稅收收入增長，才能更好地保證西部財政收入的規范、持續和有效增長。
當前對西部扶貧開發沒有出臺專門的稅收優惠政策。2001年9月，國務院辦公廳轉發了《國務院西部開發辦關于西部大開發若干政策措施實施意見的通知》（國發[2000]33號），從五個方面對西部大開發稅收優惠政策進行闡述。2011年財政部、海關總署、國家稅務總局印發《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題通知》（財稅[2011]58號），明確了新一輪西部大開發稅收優惠政策。兩輪促進西部大開發稅收優惠政策的出臺，吹響了波瀾壯闊的西部大開發號角，也推動了西部扶貧開發的開展。《中國農村扶貧開發綱要2011—2020》第一次在政策保障層面明確提出稅收政策，其中提出關稅的免征是現行第二輪西部大開發稅收優惠政策已經明確的；提出關于企業用于扶貧捐贈的扣除，現行企業所得稅法也已經做了明確規定。沒有專門針對西部貧困地區的稅收優惠政策，不利于西部特別是西部集中連片特困地區產業結構優化和區域發展，不能更好地提高扶貧績效。
通過文獻整理發現，大量研究從不用角度對西部扶貧開發提出思路，但鮮有從稅收角度去考慮扶貧開發。Yao and Fan（2006）分析中國農村地區收入和財政不平等的演進，認為財政均等化不能滿足地方實現責任的需要，就不能完成幫助窮人的目標。徐孝勇等（2010）提出西部農村扶貧工作取得良好績效，打破制度性陷阱是西部扶貧工作的關鍵環節。姚予龍等（2003）提出西部地區要擺脫貧困，必須要堅持人口、資源、環境和社會經濟的協調發展，特別要通過人類的積極活動實現生態環境的重建和恢復。曾松亭（2006）曾對貧困地區農村公共品的需求特征進行研究。
大量稅收政策的研究論文中，鮮有專門對稅收在西部扶貧開發的作用進行研究，現有研究集中在探討稅收促進西部大開發的作用上。肖育才（2012）等都肯定稅收在西部大開發的作用，對西部大開發稅收優惠政策進行評價，認為還需加大西部大開發的稅收優惠政策，針對西部特殊地區建立特別稅收優惠。熊冬洋（2012）提出通過資源稅等稅制改革來縮小西部區域經濟發展差距。安體富等（2011）提出促進我國產業結構優化的稅收政策應進一步擴大增值稅征稅范圍，構建環保稅體系等。林穎（2009）等發現西部經濟所承受的稅收負擔率遠高于東、中部地區。范瑋（2012）提出要發揮稅收在西部區域開發中的協調作用。
本文從稅收角度全新審視西部扶貧開發，對現行稅收政策推動西部扶貧開發存在的不足進行分析，通過稅收政策優化設計更好地推動西部扶貧開發績效。稅收政策可以更好地引導、推進西部扶貧開發中產業結構的優化，提高西部招商引資的力度，促進西部科技創新，綜合提升西部發展內涵和實力。
二、稅收促進西部扶貧開發中存在的不足
（一）所得稅優惠為主，方式單一，政策力度不夠，體現不出優勢
目前支持西部發展政策的主要是兩輪西部大開發稅收優惠政策，但西部大開發的稅收優惠政策規定較籠統，全部以直接稅為主，主要集中在企業所得稅，基本沒有涉及流轉稅，從行業（產業）的角度采用間接措施扶持西部的政策較少。目前主要采取降低稅率、定期減免稅等直接優惠方式，缺乏通過項目加計扣除、出口退稅、成本扣除、加速折舊、虧損彌補、投資抵免等間接稅收政策來扶持。直接優惠方式只有盈利企業才能享受到所得稅優惠，而對非盈利企業，眾多盈利能力較弱的中小企業作用不大，導致稅收優惠政策的覆蓋小。
（二）特色產業沒全部進入鼓勵產業目錄，優惠門檻高，覆蓋面窄
現行的稅收優惠政策主要以國家發改委2011年6月的《產業結構調整目錄（2011本）》為指導。新的產業目錄把民族藥物開發生產、生態旅游、民族風情業等作為鼓勵類產業，有利于西部發展。但由于該目錄是面向全國的，沒能把西部地區的一些特色產業如少數民族蠟染制造和清真食品開發等特色優勢產業納入鼓勵類目錄。西部這些特色產業雖然規模不大，但是發展好能直接造福貧困地區。
現行政策對國家鼓勵類產業企業規定，其主營收入必須占企業總收入的70%以上才能享受優惠，政策門檻過高，使得企業放棄多元化經營戰略或對輔業進行控制，不利于企業轉變經營方式，優化產業結構。由于稅收優惠政策限制條件多、門檻高，使得覆蓋面過窄，西部真正能享受優惠的企業不多，影響了稅收政策作用的發揮。
（三）資源稅改革不到位，財政貢獻小且不利于資源環境保護
我國現行資源稅，對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦6種礦產品和鹽征稅，對其他大部分自然資源都沒有征稅。征稅范圍的有限性在很大程度上限制了資源豐富的西部地區依靠資源稅增加財政收入的能力。2010年6月1日，新疆率先開始原油、天然氣從量改從價征收的資源稅改革，盡管2010年12月1日起，新疆資源稅改革政策在包括內蒙古在內的西部12省（區）實施，2011年1月起新的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定石油、天然氣全國推廣從價定率征收，但煤炭等其他資源品還是用從量定額計征，不做調整。資源稅改革不到位，如貴州省豐富的煤炭資源不能轉變為財政優勢，地方支柱稅收少。資源稅征稅范圍過小（基本屬于礦產資源稅）資源的稀缺性沒有通過稅收得以體現，導致西部資源過度開采，生態環境破壞嚴重。現在西部各地由于資源稅收入對財政貢獻小，為了加強資源管理加收煤炭調節基金、礦產資源使用費等各種非稅收入，名目繁多、管理混亂，資源稅改革破局，勢在必行。
（四）民間投融資稅負較重制約西部發展
西部扶貧開發離不開投資。西部特別是集中連片特困地區發展遇到的最大困難就是缺錢。目前我國個人所得稅法規定投資分配的收益（除證券市場投資收益外）按“利息、股息、紅利所得”全額征收20%個人所得稅，投資收益的高稅負直接影響投資者的積極性。當前，應積極鼓勵民間（個人）投融資西部的實體經濟，降低稅負有利于讓更多投資者參與到西部大開發，特別是扶貧開發事業中來。
（五）捐贈扣除比例不高影響對貧困地區公益性捐贈
西部扶貧開發除了政府主導外，還需社會各界共同關注，大力進行公益性捐贈。現行的企業所得稅規定企業公益性捐贈最高只能按年度利潤的12%扣除；個人所得稅規定個人公益性捐贈最高只能按應納稅所得額的30%扣除。現行捐贈扣除比例不合理，不利于更多企業、個人積極投身西部扶貧發展的慈善事業。從各個國家的情況看，對慈善捐贈都是積極鼓勵，基本都實現全部扣除的免稅政策。為了從稅收政策上引導、鼓勵公益性捐贈，特別是對西部集中連片特困地區的公益性捐贈，應提高扣除比例。
（六）缺乏專項扶持西部集中連片特困地區發展的稅收政策
我國扶貧戰略已經發生重大調整，將以14個集中連片特困地區作為貧困主戰場，通過連片地區的區域發展帶動扶貧攻堅。最新的扶貧綱要從財政政策、金融政策等都對連片特困地區發展進行明確部署，但是稅收政策只是延續西部大開發稅收優惠政策。14個集中連片特困地區多位于多省交界處，地理位置偏僻，山區居多，自然條件差，交通設施不便利。多年扶貧開發都沒有脫貧，說明這些區域扶貧開發的緊迫性。集中連片特困地區作為西部最為貧困的地區，依靠自身很難走出貧困困境，必須通過專項稅收優惠政策來推動。目前西部大開發稅收優惠政策是針對西部全部的，且力度不夠，不足以吸引更多企業到特困地區投資創業，必須抓緊時間根據集困地區發展特點，有針對性地提出專項稅收扶貧政策，才能更好地推動集中連片特困地區扶貧發展。
三、促進西部扶貧開發的稅收政策建議
（一）以西部集中連片特困地區為試點，完善企業所得稅優惠政策
現行西部大開發政策以直接稅企業所得稅優惠為主，力度不夠大，覆蓋面窄，不能適應西部特別是集中連片特困地區扶貧發展需要，為了更好促進集中連片特困地區發展，可以先在西部的連片特困地區進行企業所得稅稅收優惠試點改革。
1.提高所得稅優惠力度，可以考慮鼓勵類產業實行西部大開發15%稅率基礎上，對集中連片特困地區鼓勵類產業減按10%稅率征稅，并降低門檻，對原來主營收入占總收入比重70%才能得到優惠的規定，改由各省根據自身實際情況，鼓勵類產業的主營收入占總收入的50%～70%間進行浮動。
2.為更好地促進西部集中連片特困地區基礎設施建設，創造更好的發展條件，應加大鼓勵投資西部集中連片特困地區基礎設施建設的力度，將從事基礎設施項目建設的企業自取得第一筆收入起現行的“兩免三減半”政策改為“五免五減半”政策。
3.提高稅收間接優惠力度，對西部集中連片特困地區鼓勵類產業的固定資產投資采用加速折舊的辦法吸引更多企業到特困地區加大投資力度。
4.對在集中連片特困地區開辦企業，吸引貧困農民、生態移民就業達到一定規模的，可以在據實扣除工資的基礎上，加計扣除職工工資的50%，讓企業吸納更多當地貧困農民、生態移民就業，加快西部城鎮化、工業化進程。
5.高新企業投資集中連片特困地區給予更多優惠。現行高新技術企業執行15%優惠稅率，但是由于西部高新技術企業發展水平相對較低，實際能被認定為高新技術的企業寥寥無幾，可以對投資集中連片特困地區的高新企業認定標準適當降低，并把稅率調低到10%，吸引更多中小高新企業到西部集中連片地區發展創業。
（二）資源稅改革繼續深化，實現煤炭從價計征并擴大征稅范圍
加快資源稅改革步伐有利于將西部資源優勢盡快轉化為財政優勢。如貴州這樣的煤炭資源大省，煤炭還是從量征收，不利于增加地方稅收，也不利于引導對煤炭資源的保護。可以在貴州試行煤炭資源稅按5%的稅率實行從價計征。貴州省除煤炭資源外，其他非金屬礦蘊藏量十分巨大，國發[2012]2號文件中提到“進一步在貴州推進資源稅改革，適當提高部分黑色金屬、有色金屬和其他非金屬礦原礦的稅率標準”。可以考慮將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦的稅額幅度上限從30元/噸提高至60元/噸，將其他非金屬礦原礦的稅額幅度上限從20元/噸提高至60元/噸。
現行資源稅僅對礦產資源征稅，征稅范圍過小，不利于加強對資源的保護，建議逐步擴大資源稅征稅范圍，如可以在西部試點對地下溫泉、用于水利發電的水資源等開征資源稅。通過資源稅改革引導西部資源開發。
（三）個人所得稅改革，對特困地區的投融資收益給予優惠
西部特別是集中連片特困地區發展特別需要大量資金，可以從稅收方面鼓勵企業、個人加大對西部特困地區的投資力度。現行個人所得稅法規定，對取得股息、紅利所得按照20%征收所得稅，稅率過高不利于西部融通資金，可以在西部特困地區試點對個人向國家鼓勵發展的產業投融資，取得的股息、紅利所得減免個人所得稅。
（四）對西部集中連片特困地區公益性捐贈全額扣除
企業所得稅法規定，企業公益性捐贈只能按年度利潤總額的12%扣除；個人所得稅法規定，個人公益性捐贈只能按應納稅所得額的30%扣除。現行稅法限制了企業和個人對西部特困地區慈善捐贈的積極性，不利于西部特困地區更好地發展。為了鼓勵對西部集中連片特困地區的慈善捐贈，應規定企業、個人公益性捐贈用于特困地區扶貧、科教文衛等事業，憑有效捐贈收據全額扣除，不納稅。
四、結語
在兩輪西部大開發稅收優惠政策指引下，稅收成為西部發展和扶貧開發不可缺少的重要支柱之一。根據西部貧困地區發展的特點，以西部集中連片特困地區為試點更有針對性地做好稅收的頂層制度設計，將會更有力地促進西部扶貧開發不斷創造輝煌。當然，稅收是把雙刃劍，在抓好稅收工作的同時，不能增加企業負擔。目前我國稅收優惠政策主要針對企業，但是扶貧開發不僅是企業發展問題，發展也不等于脫貧，只有真正讓貧困戶受益，分享改革發展成果，才能真正實現反貧困。要實現貧困戶的全面發展，稅收只能起到部分引導作用，更多還是要依靠專項財政扶貧資金和小額信貸等政策來共同推進。
【參考文獻】
[1] Yi Yao and Shenggen Fan .Evolution of Income and Fiscal Disparity in Rural China[J].Australia，2006（8）：12-18.
[2] 徐孝勇，等.我國西部地區農村扶貧模式與扶貧績效及政策建議[J].農業現代化研究，2010（2）：161-165.
[3] 姚予龍，谷樹忠.西部貧困地區人口、資源、環境與社會經濟協調發展[J].中國農業資源與區劃，2003（3）：22-26.
[4] 曾松亭.貧困地區農村公共產品的需求特征研究[J].中國農業資源與區劃，2006（3）：30-33.
[5] 肖育才.西部大開發稅收優惠政策評價及未來取向[J].財經科學，2012（3）：85-92.
關鍵詞:PPP項目稅務風險研究
一、PPP模式施工項目各階段主要涉稅風險
(一)稅制結構和稅制安排上的風險
綜合考量外國稅收管理現狀可知，大部分外國稅收政策以直接稅為主。國外國家所得稅減免、投資抵免等均表現為直接稅收政策，很少存在間接收稅情況。根據相關數據可得，國外稅制效果更為顯著、稅收政策更加科學合理，與符合稅制變革規律基本吻合，有值得學習的經驗，為我國科學稅制結構改革提供參考。現階段我國稅制體系以流轉稅為主，在減PPP項目交易中免稅政策滲透在無形的節點執行過程中，因此政策執行凸顯人為性，主要體現在抵扣鏈條終端，因此一定程度下，對稅收全面效果造成一定影響。PPP項目運行過程復雜，大部分項目運行周期較，此模式在實際運行中，會受諸多外界因素影響，導致改變現稅制結構，對企業稅負情況造成嚴重影響，最終該模式將呈現一定反效果。但針對企業來說，將帶來一定的稅收風險，需要格外重視。
(二)建設階段涉稅問題
在建設階段，需要根據施工項目的各項成本支付，確定增值稅抵扣進項稅額。根據“營改增”的相關規定，不能將利息費用抵扣增值稅進項稅額，不能對拆遷費用進行增值稅抵扣，同時不能確定發票。除此之外，若項目建設存在一定虧損，可將相關稅收結算轉入運營期，但應注意規定的企業所得稅政策，虧損彌補期限不超過五年。根據PPP項目要求，結合平均盈利水平，項目前期虧損項目稅額不能在后期進行充分抵扣。
(三)運營階段涉稅問題
進行PPP項目運營時，存在一定的收入，其主要包括廣告位出租收入、停車收入等，可以經營租賃服務記錄廣告位出租收入，可按照不動產經營租賃服務記錄停車收入等項目，其中要注意繳納增值稅的稅率，明細核算混合銷售的稅率，根據不同收入類型結合施工項目要求，進行科學合理的增值稅項目記錄與處理。PPP項目中，運營期存在的政府補貼意義顯著，通常情況下，項目補貼資金主要來源于中央財政補貼、地方財政補貼。在實務中地方財政補貼是否要繳納增值稅仍在探討，但筆者認為要根據項目的“純公共產品”、“準公共產品”區分進行增值稅繳納的確定。政府不應對純公共產品征收增值稅，若收到政府可行性缺口補助，則可根據金融資產工具的相關規定，征收項目增值稅。
(四)移交階段涉稅問題
移交階段的涉稅問題在PPP模式下，主要表現為對一般資產移交、股權退出兩種退出約定方式。其中資產移交主要指，在合同期滿、合同約定期前提前向政府轉移資產等形式，PPP項目中投資人退出，項目公司在資產移交階段向政府轉移項目全部資產、關聯債權、勞動力等，其中不征收項目不動產、土地使用權轉讓行為的增值稅，并在企業所得稅中計算其他清算所得、損失等項目；股權退出形式中又包括股權轉讓、減資兩種，根據行業限行規定對繳納股權轉讓所得計入企業所得稅；根據減資比例將減資計為股利所得、投資轉讓所得，進而對企業所得稅進行計算。
二、PPP模式下施工項目相關稅收問題解決建議
(一)做好PPP模式下的稅收政策頂層設計及具體稅種修訂工作
在PPP模式下，保證施工企業項目的稅收政策的完善，需要稅收政策頂層設計與城市軌道交通、鐵路、公路等領域的稅收經營問題進行深度結合。在此過程中，充分借鑒不同行業的成熟經驗，實現責權對應，加強落實稅收優惠政策，同時保證政府具有一定自由裁量權，促進稅收政策頂層設計具有前瞻性。在進行稅收項目政策設計時，需要充結合項目投資特點及要求，保證施工項目具有完整的增值稅抵扣鏈條。在“營改增”的創新要求下，建筑施工企業應當結合行業特性，根據稅收實務要求，重視資金、發票、合同等不同因素的影響，建立有效的增值稅稅負縮減體系。對此主要的實施措施為：第一，對建筑工業的利息費用問題，綜合考慮漸進性抵扣政策、國家財政承受能力、增值稅抵扣原理等內容，進行科學合理的體系制定；第二，合理制定拆遷成本，因此數據具由教的的波動性、數額較大，對此可以鑒房地產行業中相關問題解方式為參考。
(二)完善PPP模式下基礎設施投資項目的企業所得稅政策
PPP模式下，建筑施工項目需要遵循一定的所得稅政策遠足：第一，應當根據項目虧損情況，適當考慮社會資本利用率、利率水平、運營成本、項目資金比例等因素，對項目虧損期限進行彌補，保證施工企業享受最大的所得稅優惠政策。第二，結合PPP模式運行特點，將稅收起始時間進行完善，根據稅收政策獲利年度進行重新修訂，對此可將公路項目執行情況作為參考。第三，根據現階段大眾創業、萬眾創新的種商業背景，充分考慮無形資產依附的不同載體，根據時間刻度確定性關系，適當調整單一直線法所得稅。第四，根據經東部、中西部地區差距，制定適當的稅收銜接政策。對此可以從兩方面進行細化，一方面，綜合考慮影響建筑施工企業投資收益的基本因素，可以高新技術企業研發費用加計扣除為參考，扣除特定時期內、一定比例的利息費用；另一方面，根據不同省市詳情，對部分即將到期的優惠政策進行適當延期。第五，制定科學政策有效解決充分征稅問題，如：采用有限合伙基金形式解決入股企業的分紅問題；利用分紅免稅政策，便于PPP項目靈活選擇融資方式。再如：對稅收問題進行相關政策彌補。將增值稅和所得稅進行政府補貼降低企業稅收成本，同時為中央、地方財政收入分配問題提供解決措施。為了充分發揮稅收政策的引導效能，應選擇地方財政補貼公共基礎設施、增值稅免征等策略，在計算應納所得額中以折舊、攤銷扣除政府補貼形成的資產和費用等，進而保證企業享受免稅政策同時防治財政補貼發生問題，促進社會效益、經濟效益的最大化。
(三)抓好現金流管理，合理進行稅收籌劃
項目正常運轉的基礎是具有完整的保證資金鏈。根據PPP項目運行周期可知，前期投入回本周期較長，因此項目運行初期，極易因為現金流出量多、流入量少導致資金鏈斷裂的隱患。在此過程中，需要對項目運行建立以現金流為指標的預警機制，項目風險監控以現金流短缺為基礎，最大限度保證資金鏈的完整性。對此可以做到：第一，為降低稅收風險充分利用稅收優惠政策。利用PPP項目關注與政策配套的實用性優惠方案，根據優惠政策的合法時效性，保證最大限度的發揮稅收優惠政策的效能；第二，提前做好稅務風險準備。進行項目籌備時需要與所在地機關進行詳細的溝通與交流，避免出現不必要的支出，保證項目決策的科學準確性；第三，最大限度的發揮政策優惠力度，根據項目成本確定科學合理的增值稅進項稅抵扣金額，最大限度的保證“三流合一”，降低稅務風險發生幾率。對項目成本結構進行優化，科學控制項目預算。根據PPP項目的基本條件與要求，確定項目預算的可行性，充分詳細的進行項目前期投資預算，進行科學預算管理，對項目運營周期進行綜合考慮，綜合比較項目收入成本、費用稅金等，根據目標成本法運算法，對項目成本進行層層細化，對結構進行優化，管理控制項目周期成本。
(四)PPP模式下企業財務稅務初步規劃
在PPP模式下，需要對組織結構進行優化改善，對不同形式進行內部協調。以項目實際需要進行企業財務稅務規劃并組建相應結構，強化企業與政府之間的聯系與合作。完善BOT模式下，政府與企業之間的溝通與交流，避免企業在項目建設的基礎內容中因溝通不暢出現不利情況，降低對項目整體完成情況的影響。對此，企業組織結構優化可以做到：第一，搭建全新的企業內部稅務管理組織，保證組織專業化，獨立搜集相關稅務信息、了解項目進展、掌握項目風險；第二，對風向問題進行預判與解答，重視項目管理避免風險；第三，組織專業人才進行稅務信息制度的再教育、再學習，及時掌握最新稅收法律法規、相關知識，保證企業稅務項目的合法性。在完成上述結構組織優化后，需要對操作、運走流程進行適當的優化，進而實現對項目管理的強化。利用PPP模式具有一定的知識系統性與理論全面性，因此在進行項目運行的過程中不能只對局部進行重視。在此運行模式匯總，需要在政府的指引配合下，進行稅收項目整層規劃，加強與政府的溝通交流，對現存項目進行基本流程優化。除此之外，在項目管理過程中，企業應當重視對稅務的控制，制定符合自身發展需要的管理模式，對項目進行實時監督與管理。及時指出存在的問題并提出針對性解決措施。對項目涉稅內容進行審核，避免在稅費繳納的過程中出現計算錯誤等問題。
一、旅游稅概念的界定
旅游稅收是指一國政府對旅游者和旅游商品及服務的提供方規定的稅收制度（當然，也包括某些具有稅收性質的“費”）。旅游稅收是一個集合體概念，里面包含有各種各樣的具體稅種。由于不同國家具有不同的旅游稅收制度，所以，各個旅游稅種的名稱也不一樣。實際上，大多數國家的旅游稅收都包括旅游商品稅、旅游所得稅、旅游財產稅以及特定旅游稅這樣幾大類。相對于一些旅游發達的國家與地區而言，我國對旅游稅的理論與實證研究起步較晚，且旅游稅沒有一個統一的概念，因為在我國現行稅法中，旅游業涉及的稅種主要有營業稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、企業所得稅和個人所得稅等，基本上包含了我國現行稅制中的大部分稅種。因而說到“旅游稅”，在我國范圍內“，旅游稅”并不是一個獨立的稅種，我國對旅游業的稅收是滲透在如上所述各個稅種中的。而縱覽世界各個國家和地區，旅游業稅收的含義和范圍也不盡相同。
二、四川省旅游業的現狀
從全國來看，四川是一個旅游資源非常豐富的省份，旅游資源得天獨厚，從高原、山地、峽谷到盆地、丘陵、平原，從江河湖泊到溫泉瀑布，從巖溶地區到丹霞地貌，雄秀奇幽，風光旖旎。九寨溝一黃龍、峨眉山—樂山大佛、都江堰—青城山等被聯合國教科文組織列入世界自然文化遺產名錄。此外，四川歷史文化底蘊深厚，從古代水利工程、古鎮民居到名人故居，從寺廟道觀、石刻壁畫到現代藝術博物館，從史前遺址到現代建筑風貌，歷史悠久，文化燦爛。汶川地震中，四川的一些旅游資源遭到了一定的破壞，并且來川的旅游人數在此之后急劇下滑。比如在地震中基本未受到損害的峨眉山景區，在震前日均的接待人數超過萬人，震后曾一度出現一天28人游山的窘境。值得慶幸的是，四川世界遺產旅游核心資源和產品在此次地震中基本未受到損害，震后不久均已重新對游客開放，且現在已基本恢復到震前的接待水平。地震雖然給四川旅游造成了很大影響，但同時地震也形成了一些新的特色旅游資源。
三、當前四川旅游稅收政策存在的問題
近年來四川省出臺了一些稅收政策與法規來促進旅游業的合理發展，也取得了一定的成效。但因為發展旅游的時間畢竟較短，因此在稅收政策的制定與征管過程中存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：
1、旅游稅收優惠方式過于單一如前面所述，當前旅游稅包括的內容豐富，但現在四川旅游業可享受的稅收優惠主要集中在企業所得稅的減免方面，而對于一些關于旅游業發展的稅種如營業稅優惠措施運用卻很少，適用面也很窄，只對一些與旅游相關的文化領域—紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入免征營業稅，其他類型旅游企業營業稅均沒有任何優惠。而在營業稅中，一般的營業稅的稅率都較低，但娛樂業很高，娛樂業中除了保齡球與臺球為5%外，其它經營的娛樂項目如歌廳、舞廳、音樂茶座等都是20%的稅率。這樣，勢必會加大旅游企業的負擔，而做為旅游企業又會將此費用轉嫁到旅游消費者的身上，依照稅收的替代效應，會減少旅游者的消費，其最終結果便是旅游稅收的減少，即產生了稅收的負效應。稅收的減少，最直接的影響就是各地在開發旅游資源的資金不足，甚至是旅游資源開發資金的來源、方式單一，從而使四川許多潛在的旅游資源優勢無法充分發揮出來，難以提升旅游業在整個國民經濟體系中的行業競爭力。
2.以費擠稅問題較突出當前四川旅游業的收費較多，已使旅游企業不堪重負了。一方面收費的項目較多，另一方面是收費的部分較多，具體而言這些主要包括兩大部分，一是旅游部門收取的各種費用和基金；二是其他部門向旅游企業攤派的各項收費，這些部門主要有質檢、衛生、廣電、勞保、公安、環保等等。這些費用一收取之后，就擠占了稅收。從旅游業的角度來看，旅游產品中涵蓋很多的公共產品，如景區和景區周邊的公路、市政設施等等。對于這些旅游公共產品的建設與維護，可以通過旅游景區對游人收取一定的門票進行補償，但這畢竟是低效率的，因此就需要政府投入財政資金才能夠保證公共產品有效配置。如果旅游收費過多，最為直接的后果就是財政資金的減少，財政資金減少就不能保證公共產品的有效配置，那么旅游環境也不能得到良好的改善，這勢必會影響到旅游業的可持續發展。
3.旅游業稅收征管難度大當前四川旅游企業中存在較多問題：如發票填寫項目不規范、開票使用收據而不用正式發票、少記收入或不計收入、多列支成本費用。而旅游業務是用全部的收費減去旅游者支付給其他單位的餐費、住宿費用、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業額，旅游企業采用以上幾種方式，最為直接的便是會少交營業稅和所得稅。比如旅行社不能正確的填寫發票，不能準確的計算收入與代墊費用的數額，使得旅行社在費用方面大做文章，進而影響了旅行社的費用清算，還有些旅行社在與外地其他單位進行費用結算時也并不是一次一結，而是存在一次多結的怪現象，這樣的收入與費用就無法進行配比，更為確定收入設置了障礙，這就為旅游稅收征管增加了障礙。
4.地方政府促進旅游業發展的政策選擇權過小旅游稅收具有稅收的正效應，如公共物品公平有效配置依賴于旅游稅收；旅游業稅收為政府稅收收入做出巨大貢獻；合理的旅游稅收會促進旅游業的可持續發展等等。地方稅是地方政府對地方經濟發展進行調控的重要手段，但是因為各個地方的具體情況不同，所以不能所有地方都采用一致的旅游稅收政策。如果授予地方政府較大的旅游稅收政策選擇權，則地方政府可以依照各地方的特色，來合理的利用稅收政策，使其所選擇的政策能充分地為該地區的旅游業的可持續發展起到作用。從我國現階段旅游稅收的情況來看，我國政府稅務管理權限高度集中，地方政府促進旅游業發展的政策選擇權過小。省級政府只有對個別稅種起征點和稅率幅度的調整決定權，從而不利于發揮稅收因地制宜的調節功能和體現地區經濟發展的特殊性，無法實施對區域經濟的支持鼓勵或限制政策，對旅游產業結構和布局也難以實施有效調節。
四、促進四川旅游可持續發展的旅游稅收政策的相關建議
1.通過對旅游稅收政策的研究，實施旅游行業費改稅措施，切實減輕四川旅游業負擔進一步完善稅制，用相應的稅收取代政府職能部門對旅游業收取的具有稅收性質的費用項目，加快解決以費擠稅現象的發生。使費用變為稅收，形成財政資金，讓政府能夠充分投入財政資金來保證對旅游公共產品的有效配置，如對旅游公共景區和景區周邊的公路、市政設施進行改善，進而改變地區的綜合環境，同時也可以通過交通補貼、停車基礎設施補貼以及給予旅游企業投資稅收優惠，來減輕四川旅游業負擔。
摘 要：稅收籌劃是一門實踐性與風險性都很強的學科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務機關的良好溝通，以及掌握最新的政策法規并及時進行籌劃方案的調整的能力。本文以新企業所得稅法實施后發生的變化，結合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。
關鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收
我國憲法明確規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權利，同時也是每個納稅人應盡的義務。國家為了實現其管理職能希望在政策法規規定的范圍內多征稅，而企業是以贏利為目的的社會組織，其根本目標是為了生存與獲利，并最終實現企業價值最大化，企業利潤是以全部收入扣除成本費用得出的，而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業獲取更大利益的拌腳石。企業更希望在遵守國家法律法規的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態。
由于我們國家稅收法規結構不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復雜，如何在不違反法律法規規定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內的普遍關心，稅收籌劃應運而生。
從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規的前提下，通過對企業投資、經營、理財等活動的事先籌劃和安排，以期達到合理避稅的目標。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結果對其他稅種以及企業整體經營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結果是否能得到稅務機關的認可。由于稅法賦予稅務機關的自由裁量權以及稅務人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務人員在對稅法理解和執行上的偏差，導致稅收籌劃的失敗，另外法律法規的不斷變化也是引起籌劃風險的重要原因之一。因此進行稅收籌劃決不能孤立靜止的進行，除了及時與各地稅務機關進行必要的溝通，動態的掌握法規政策的變化并能夠根據法律法規的變化不斷地進行籌劃方案的調整也是必不可少的。
下面就新企業所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結合進行籌劃的一個實例進行說明。
2008 年新的企業所得稅法出臺，對原企業所得稅法實現了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優惠等方面作出了重大的調整。新稅法實施細則第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內資企業所得稅法關于計稅工資的政策規定（此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理確認時，可按以下原則掌握：
1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；4、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對于此項政策規定，一般稅務機關在進行稅務檢查的時候，掌握的主要標準是企業對實際發放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務，如果企業已如實履行代扣代繳的義務，則相應實際發放的工資薪金允許全額在企業所得稅之前扣除。
新企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25%，同時在稅收優惠中規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業作出了限定：
是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：
1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過3000 萬元；
2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過80 人，資產總額不超過1000 萬元。
依據上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：
若某一中小型工業企業，2011 年度預計資產總額2600 萬元，職工平均人數88 人，企業的會計利潤35 萬元，該年度終了匯算清繳前經注冊稅務籌劃師初步測算，應納稅所得額為30.5 萬元。考慮到該工業企業處于小型微利企業稅率優惠的邊緣，企業完全可以通過適當的對自身費用的調整進而享受稅收優惠來減輕企業的稅收負擔。
2011 年國家稅務總局公告第46 號，對工資、薪金所得項目減除費用標準重新作出了規定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準3500 元，計算繳納個人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調整，注冊稅務籌劃師建議增發0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業的稅率優惠要求。（假設該公司原平均計稅工資為2000 元，可增發計稅工資到3500 元以內，按職工人數88 人計算，最多可增發13.2 萬元工資）
未籌劃前企業預計繳納企業所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）
企業凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）
經籌劃后企業預計繳納企業所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）
企業凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）
經過籌劃后企業的凈利潤增加0.885 萬元，同時少繳納企業所得稅1.685 萬元。
由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標準的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產生影響，企業也因此節約了稅負增加了稅后凈利，同時適當的增加員工工資也能增加企業的凝聚力和向心力。
由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠實現企業價值最大化與企業全體相關利益者共同利益的共羸。
參考文獻：
[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型.財會月刊. 2007.1.s.
關鍵詞：增值稅；財務會計；融合
2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業納入營改增試點范圍，增值稅時代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時給財務會計核算帶來了很大的變化。從會計核算與增值稅的關系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應該有相應的會計核算方法。財政部出臺的財會201622號也充分地說明了這點，由于研究的細化，會計準則與稅法的研究領域不同，增值稅時代下稅法的變化如何帶來財務會計的變化？在財務會計的教學中應該注意哪些問題？這些問題給我們財務會計核算帶來了挑戰和思考。
一、重視進項稅額抵扣的變化
1.不動產進項稅額允許抵扣
在財務會計中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發票，符合抵扣條件，增值稅的進項稅額計入“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進項稅額計入資產的成本中。在營改增前，用于增值稅非應稅項目的進項稅額不能抵扣，增值稅非應稅項目包括不動產及不動產在建工程，例如企業購進的原材料用于房屋，則進項稅額不能抵扣。增值稅時代，由于不存在非增值稅應稅項目，所以在將購買的資產用于房屋、建筑物時，進項稅額允許抵扣。
但要注意，根據國家稅務總局2016年15號公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業購買了一臺電梯用于房屋，電梯原價100萬元，增值稅進項稅額17萬元，電梯的進項稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發票進行認證，認證的當月可以抵扣17萬元的60%；在認證當月的第13個月，允許抵扣17萬元的40%。在會計核算上應交稅費下面分別設了“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”和“應交稅費--待抵扣進項稅額”進行明細核算。
2.仍存在不允許抵扣項目
營改增后，雖然沒有非增值稅應稅項目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發票仍然不能抵扣：用于簡易征收項目、用于免稅項目、用于集體福利、用于個人消費；接受旅客運輸服務、接受銀行貸款服務及直接和貸款服務相關的咨詢服務、接受餐飲服務、接受居民日常服務。
在教學中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發票，可以先認證，然后轉出相應的進項稅額。例如企業購買禮品不含增值稅價格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉出進項稅額時應做如下賬務處理：
借：應付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 1700
二、重視銷售業務的增值稅處理
營業稅作為價內稅，企業的銷售價格是含營業稅的價格，收入是含營業稅的收入，營業稅作為價內稅計入“營業稅金及附加”科目中；而增值稅作為價外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應交稅費”計入貸方科目，教學中應注意價內稅和價外稅核算方法的不同。在增值稅時代，要注意銷售不動產、轉讓無形資產、出租房屋都是增值稅應稅項目，首先要熟悉相應業務的稅收政策，然后根據增值稅核算方法準確地進行賬務處理。
1.視同銷售發生變化
在傳統的貨物銷售業務中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應該視同銷售繳納增值稅。教學中經常涉及到的一個案例是企業將自產的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結構用于房屋建設，鋼結構的成本100萬元，公允價值200萬元，在營業稅時代要視同銷售，產生增值稅銷項稅額34萬元。但在增值稅時代，由于不存在非增值稅項目，因此將自產的貨物用于房屋時，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業應做出如下的賬務處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時代，企業提供服務同樣有視同銷售行為，例如甲企業無償借款給乙企業100萬元，即使甲企業不收利息，由于稅法上對服務業規定，只要不是用于公益和對社會公眾提供的服務，企業之間提供的服務同樣應該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業的貸款會有稅收上視同銷售繳納增值稅的風險。
2.特殊業務流轉稅核算重點
在財務會計教學中，要注意固定資產處置、無形資產轉讓、出租不動產等業務流轉稅核算的變化。
在固定資產處置中，如果涉及到銷售房屋的業務，要根據國家稅務總局2016年14號公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會計核算。例如企業銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業稅下的賬務處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 1000000
計算出需要繳納營業稅50000元
借：固定資產清理 50000
貸：應交稅費――應交營業稅 50000
由于增值稅是價外稅，企業銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價稅合計是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應的賬務處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產清理 952381
應交稅費--簡易征收 47619
在企業出租房屋業務中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業稅，在增值稅下，要注意國家稅務總局2016年16號公告的相應增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會計收入確認的差異
在會計核算上，教學中還要特別注意會計確認收入的時間和增值稅納稅義務發生時間的差異性，在大多數情況下，二者的時間是一致的，但個別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業銷售產品，如果采取委托代銷方式，會計上在收到銷售清單時做收入；增值稅納稅義務發生的時間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務發生的時間）；如果采取分期收款方式銷售產品，會計上在合同約定的收款日期作為收入的實現，增值稅納稅義務發生的時間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業，增值稅納稅義務發生的時間是收到款項的時候，或者是雖然沒有收到款項，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時候作為增值稅納稅義務發生的時間。但所得稅上不以款項作為判斷收入確認的時間，以完工百分比法作為收入判斷的標準。例如，企業預收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業賬務處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預收賬款 1000000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 110000
年度末，企業根據完工程度確認收入100萬元，企業賬務處理如下：
借：預收賬款 1000000
貸：主營業務收入 1000000
四、營改增提高財務會計教學的建議
營改增雖然是稅收政策的調整，但財務會計的教學不可避免用到稅收政策，雖然術業有專攻，財務會計教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財務會計教學中用到的稅收政策要做到心中有數。財務會計教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業的稅率和基本政策，例如建筑業稅率、房地產業稅率、出租不動產稅收政策等，第二，進項稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業務涉及的增值稅政策；第四，特殊業務例如增值稅確認時間政策等。
關鍵詞：建筑企業；納稅管理；稅收籌劃
在我國經濟體制改革發展的大環境下，稅收作為我國宏觀調控的重要手段之一，越來越受到社會各界及企業管理者的高度關注。本文側重研究建筑企業稅務方面，包括建筑企業納稅籌劃的重要性、主要內容及有效方法。
一、建筑企業納稅籌劃的重要性分析
納稅籌劃對建筑企業實現可持續發展具有關鍵的作用和深遠的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業進一步優化資源，通過提前對企業經營活動、投資項目、理財活動進行籌劃和安排，最大限度地取得節稅的經濟效益。毋庸置疑，追求利潤最大化是企業經營的最終目標，納稅籌劃有助于提高企業獲利能力、增強市場競爭力，并可大力促成企業可支配收入的顯著增長，有效降低企業的外在成本，通過對企業生產、經營以及投資等各項資源的有效優化和高效整合，為建筑企業實現可持續發展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業納稅籌劃對政府實現宏觀經濟調控目標具有推動和促進作用，對政府實現財政收入的持續性增長大有裨益，與此同時，企業納稅籌劃在相當程度上可以促使國家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補我國現行稅制存在的不足和缺陷，促成國家稅收法規的落實落地，有利于國家財政增收。
二、建筑企業納稅管理的主要內容
（一）納稅政策管理
納稅政策管理是建筑企業納稅管理的基礎工作和重要內容，指的是企業必須對納稅管理活動開展可能涉及的稅收法規、政策展開全面收集、妥善整理、科學分析并深入應用于實際管理中的一系列工作。首先，企業應積極營造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對企業發展的重大意義，在全員范圍中形成強烈的納稅管理意識，激勵相關員工積極開展并切實落實納稅管理一系列工作。其次，企業應合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務細分到每個人身上，由具備專業知識的人員對納稅政策、法規進行收集、整理和分析。隨著經濟體制的不斷變革，建筑企業稅收政策處于不斷調整和變化的狀態，崗位人員必須做到與政策環境高度同步，及時了解最新的稅收政策并結合企業特征加以合理利用，積極響應政策要求并預判政策趨勢，盡可能爭取政策指導和支持，切實保障納稅管理的有效性。
（二）納稅成本管理
降低納稅成本、實現利潤最大化，是建筑企業開展納稅管理活動最直接和最主要的目標，因此，納稅成本管理可以說是企業納稅管理過程中最核心且最重要的內容。通過對生產經營活動的事先籌劃和安排，從全局的戰略角度進行高度協調和有效控制，統籌規劃企業納稅方案，最大限度地降低企業稅款繳納的相對數和絕對數，合理實現對企業納稅成本的合理管控。
（三）納稅風險管理
納稅風險管理是建筑企業納稅管理過程中不得不執行的重要內容，納稅風險是客觀存在的，一旦對其失去有效的管控，則必然會給企業帶來不可控的損失。在當下競爭激烈的市場環境下，建筑企業務必須不斷強化納稅風險管理，熟悉并掌握稅收政策法規，切實將稅收風險控制在企業可承受范圍之內。
三、建筑企業稅收籌劃方法
（一）樹立正確的稅收籌劃觀念
觀念意識在相當程度上決定著行動結果，企業應精準把握稅收籌劃的鮮明特點，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規定的原則相違背、始終堅持事前籌劃原則和效率原則。在對稅收籌劃具體內容和客觀要求具備充分認知和深刻理解的基礎上，不斷增強必要的稅收風險管理意識，風險總是與收益相伴的，企業必須清楚認識到稅收籌劃在有效降低成本費用的同時可能存在的顯性風險和隱性風險，避免籌劃過度或籌劃不當等極端現象的出現。
（二）合理利用稅收優惠政策
稅收優惠政策對企業實現節稅的經濟效益目的具有積極和促進作用，如《企業所得稅法》將有關資源綜合利用和安全生產的產業都一并納入了產業優惠體系，這對相關企業來說無疑是利好消息，建筑企業在經濟發展新體制下面臨著嚴峻的挑戰，更應充分利用稅收優惠政策，深度解讀優惠政策對企業自身的有利作用，在遵守稅法規定的基礎上，巧妙利用優惠政策大力提升企業稅收籌劃效果，促進企業的長遠穩步發展。
（三）建立健全稅收籌劃管理機制
從管理學的角度出發考慮，企業稅收籌劃是一項涵蓋稅收政策管理、稅收成本管理、稅收風險管理、稅收程序管理等多方面內容的系統性工程，必須在完善的管理機制的約束和規范下才能高效地開展一系列工作，實現稅收籌劃效果的有效提升。首先，建筑企業應根據企業自身特性、生產經營特點、稅收籌劃要求等各方面綜合因素來合理設置專業的稅收籌劃專門機構，并配置與稅收籌劃工作要求相匹配的專業人員，大力打造專業的人員隊伍是保證稅收籌劃合理性、高效性和科學性的關鍵一步。其次，稅收籌劃管理機制必須明確各崗位人員職責、梳理清楚管理流程和審批程序，構建層次分明、要求明確、規則合理的機制條例，對稅收籌劃工作的高效開展提供有效的指引和規范。
隨著人類向21世紀的邁進,世界經濟正在發生著根本性的變化,一種新型的經濟形態一一知識經濟已經初露端倪。經濟學家們預言,以知識為基礎,直接依賴于知識和信息的生產、擴散(分配)及應用(消費)的知識經濟將在21世紀占據主導地位。
知識經濟社會代表了人類社會發展的大趨勢已漸成共識。為了掌握知識經濟的主動權,各國紛紛行動起來,尤其是以美國為首的發達國家,正抓緊制定面向21世紀的發展戰略。其中最重要的發展戰略就是進一步完善國家創新體系,提高國家創新能力。在知識經濟時代,國家的創新能力,包括知識創新和技術創新能力是決定一國國際競爭力最關鍵的因素。而國家創新能力的強弱又直接取決于國家創新體系的完善程度。90年代以來,美、日國際競爭力的逆轉便是一個極好的例證。曾以技術立國取得輝煌經濟成就的日本,隨著知識經濟時代的來臨,經濟增長減緩,國際競爭力下降,在多數科技領域落后于歐美發達國家。而注重知識創新和技術創新并重的歐美發達國家,相對完善的國家創新體系為經濟的發展注入了活力。特別是美國,據其國家競爭委員會稱,美國在27個關鍵技術領域中取得了24個領先地位;世界經濟論壇發表的國際競爭力報告也顯示,美國國際競爭力已明顯領先于日本。這正是美國90年代以來一直保持強勁經濟增長勢頭的根本原因。面對知識經濟的嚴峻挑戰,日本已經認識到其國家技術創新系統的局限性,調整國策,提出了“科技創新立國”的口號。其他許多國家也都制定了相應的科技發展戰略,大幅度增加了科技投入。
知識經濟浪潮洶涌而至,對于尚未實現工業化的中國來說,既是一個實現跳躍式發展,趕超發達國家的難得機遇,又是一個比任何時期都更加嚴峻的挑戰。如果我們在實現工業化的同時,不對知識化予以充分的重視,我們與發達國家的差距將會越來越大。我國政府已著手研究和制定一系列戰略措施,其中一項重要舉措就是建立和完善國家創新體系,增強國家創新能力。目前,中國的創新能力與國家發展的需要和國際先進水平相比有著較大的差距,而且近年來還有拉大的跡象。根據世界經濟論壇和瑞士洛桑開發管理學院關于國際競爭力的報告,中國經濟國際競爭力近年間有所提高,但中國的科技競爭力卻明顯落后。1996年,中國GDP排在世界第7位,而科技國際競爭力排在世界第28位,是中國國際競爭力8項指標中唯一連續滑坡的指標。中國的研究與開發投入總量不足,且結構不合理。1995年中國研究與開發總投入(R&D)占GDP的比重僅為0.5%,而這其中用于基礎研究的比例又僅為6.1%。中國企業科技投入所占比例不高,技術創新能力較弱,整個國家的知識創新與技術創新的效率不高。此外,與教育有關的各項因素,如教育結構、勞動力特征、勞動態度、合格工程師的可獲得性等均排在倒數5位以內。可見,要發展中國的知識經濟,在實現工業化的同時也努力實現知識化,必須建立和逐步完善國家創新體系,提高國家創新能力。唯其如此,中國的“九五”計劃、2010年遠景目標、下世紀中葉趕超中等發達國家的宏偉藍圖才有可能變為現實。
二、稅收在建立國家創新體系申的作用
根據中國科學院《迎接知識經濟時代,建設國家創新體系》的報告,國家創新體系是由與知識創新和技術創新相關的機構和組織構成的網絡系統,其骨干部分是企業(大型企業集團和高技術企業為主)、科研機構和高等院校等。廣義的國家創新體系還包括政府部門、其他教育培訓機構、中介機構和起支撐作用的基礎設施等。國家創新體系的主要功能是知識創新、技術創新、知識傳播和知識應用。在國家創新體系中,國立科研機構(包括國家科研機構和部門科研機構)以知識創新為主,同時進行知識的傳播和轉移;企業以技術創新和知識應用為主,同時進行知識傳播;高等院校以知識傳播和高素質人才培養為主,同時進行知識創新和知識轉移。政府的職能將從目前的直接組織創新活動為主轉向以宏觀調控、創造良好環境和條件、提供政策指導和服務、促進各部門間和國際間的交流與合作為主。稅收作為國家財政收入的最主要來源和政府宏觀調控體系中的重要組成部分,在建立和完善我國國家創新體系中的作用是重要和不可替代的。稅收作用于國家創新體系的著力點主要在創新資源(人力、財力和信息資源等)、配置和創新制度的建立上。
(一〉運用稅收工具籌集財政資金,為國家直接支持國家創新體系提供財力基礎
根據公共財政理論,稅收是為了滿足社會對公共產品的需要而籌集的,并且應該用于國家提供公共產品的支出。作為知識經濟中最重要生產要素的知識,具有一定的公共產品的性質,且愈接近于基礎科學和理論研究,其公共產品的特性就愈明顯。這正是政府介入知識創新和知識傳播體系,并在其中承擔主導作用的最主要的理由。由于接近于純公共產品的基礎科學研究、知識創新及知識和信息基礎設施、知識和信息傳播網絡等的提供屬于市場失效的范疇,所以應該由政府來提供。運用稅收手段籌措資金,通過預算撥款的方式對國立科研機構、科研型高校的基礎性研究和戰略性研究及國家重大科技項目等給予直接的財政資助。我國目前科技教育投入嚴重不足,財政支持乏力,主要原因是國家財政基礎薄弱,財政支出結構不合理。在我國國有企業改革、金融改革、政府機構改革等均尋求財政支持,給財政支出造成很大壓力的情況下,要大幅度提高政府對科技和教育的投入,除了應該堅決調整財政支出結構,加大對科教的支出比例外,另一個有效的途徑,就是進一步完善現行稅制,加強稅收征管,嚴格稅收執法,減少稅收流失,增加稅收收入,為國家支持科教提供盡可能充裕的財力基礎。此外,還可以考慮改現行的教育費附加為科教發展特別稅,專款專用,為國家科技進步和教育事業的發展提供穩定的財政資金。國外在這方面已經有了不少先例,積累了一些成功經驗,如匈牙利的“科技基金稅”、韓國的“教育稅”、法國的“學徒和培訓稅”等。
(二)運用稅收政策,激勵企業逐漸成為國家創新體系中的主力軍
在國家創新系統中,企業創新系統是國家技術創新和知識應用系統的核心。市場機制比較完善的發達國家,企業擔當著國家創新體系主力軍的角色。美國全國用于研究開發(R&D)的經費和從事研究開發的人員中,企業所占比例分別為71.10%和79.40%(1993年);法國分別為66.10%和66.80%(1995年);日本分別為66.10%和61.60%(1994年);韓國分別為72.80%和50.40%(1994年)。而中國1995年兩項指標僅分別為3l.90%和39.09%。另據統計,1994年我國大中型企業的科技投入占當年產品銷售收入的1.3%,而發達國家的科技技人一般占其銷售額的3%,高技術企業則為5%以上,大企業和企業集團則達到10%,有的甚至在20%以上。我國企業創新系統不健全,科技投入不足,科研機構和人員短缺,創新能力薄弱,嚴重影響了我國科學技術轉化為現實生產力的實現過程。因此,重建我國國家創新體系的最主要任務,就是重塑國家的創新主體,大力推進技術創新工程的實施,建設企業創新系統,使企業真正成為國家技術開發、技術創新、科技投入和科技成果轉化的主體。
稅收對企業技術創新的激勵措施主要有:
1.確定適當的總體稅負,為企業投資技術創新、謀求長遠發展留有余力。
若總體稅負過高,會使研究與開發機構或企業失去科研的動力和能力,難以進行大規模的創新活動。應該說,美國90年代以來的經濟持續增長與其80年代的兩次以減稅為基調的稅制改革是密不可分的。當然,過低的企業稅負也會使國家職能不能正常發揮,從而破壞社會再生產的外部條件：并且，過低的總體稅負還會使企業輕易地獲得大量利潤,感受不到發展科技的壓力,這同樣不利于企業技術創新。
2.制定一系列的稅收優惠措施,合理分擔企業科技投人的成本和風險,增加科技投入收益率,形成良好的稅收激勵創新機制。
高投入和高風險是科技創新的兩個主要特征,而且這種投入和風險還有不斷提升的趨勢。如何重建政府科技創新成本勾風險的分擔機制,是知識經濟在源頭環節面臨的嚴峻問題。筆者認為,雖然企業技術創新的成果比科學的、理論的知識具有更多的專有性質,創造者對之擁有某些專有權益,但技術進步的外部效益還是相當明顯的。因此,政府對企業R&D投入的稅收優惠,與其說是對企業的一種份外恩惠,不如說是對企業創新成本和風險的一種實際分攤。政府激勵企業技術創新、知識應用的稅收優惠政策主要有：(1)對企業研究與開發費用準予當年稅前列支,或允許對當年新增的研究開發費用，給予一定比例的稅額扣除,甚至還可以采用類似澳大利亞的做法,允許企業研究開發費用按實際支出的150%在稅前列支,加大激勵力度。(2)建立科技發展準備金制度。對有發展科技愿望,但經濟實力不足的企業,允許按銷售(營業)收入的一定比例提取科技發展準備金。該項資金必須在規定的期限內用于研究開發、技術革新和技術培訓等方面,逾期不用,應補稅并加收利息。(3)推行快速折舊政策。對企業用于研究開發的儀器設備以及科研用房等固定資產允許加速折舊。(4)完善虧損結轉辦法。對科技投入虧損可以允許一定期限的前轉,即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風險的科技投入,由于其科技投入失敗的可能性很大,而失敗就談不上今后產生收益,因此,僅允許“虧損后轉”對其意義不大。因此有人認為所得稅加劇了科技投入的風險。為了減緩這種風險,筆者認為,允許虧損前轉,對非新辦企業來講,可能是一種比較有效的方法。(5)對“中試”產品免稅。一項技術創新通常要經過課題立項和實驗室研究、開發研究(即中間試驗階段)、產業化或商品化3個階段。而實現科技成果轉化的關鍵環節----“中試”階段,由于投入多、風險大,常常是企業界和科技界都不愿涉足的“無人區域”,需要政府進行協調,如直接資助建立“中試”基地等。在稅收政策上,對“中試”產品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵和支持作用。(6)對科技成果轉讓免征或減征營業稅和所得稅。此項優惠,對研究單位來說,可以增加科研收入;而對科技成果的使用單位來說,則可以降低科技成果的使用成本,因此,對技術市場的形成、促進科技成果轉化為現實生產力有著重要的意義。(7)對科技成果使用實行稅收優惠。企業不但是技術創新體系的核心,同時也是知識應用系統的核心,因此鼓勵企業對新知識、新技術的應用也是使其成為創新體系主力軍的重要一環。稅收優惠政策可采用如對新產品免征增值稅;對購買無形資產的特許權使用費支出允許當年稅前列支，對科研單位和企業購進先進生產設備,允許其進項稅額從其銷項稅額中抵扣等。需要說明的是,按增值稅原理和實行“消費型”增值稅的國家的做法,這原本談不上稅收優惠,但在我國尚沒有條件全面實行“消費型”增值稅的情況下,可以考慮暫采用稅收優惠的形式,先對科技行業中用于科研的研究設備和技術先進的生產設備的進項稅額予以抵扣。總之,政府激勵企業科技創新的稅收優惠措施,應該根據國家科技發展規劃,形成多稅種、多層面、多手段協調作用機制,當然對這一系列稅收優惠措施,還應該進行成本一一效益的分析,并使之規范化和法制化。
(三)運用稅收政策,鼓勵社會對人力資源(本)的培育和開發
知識經濟的發展取決于知識的創新和科技的進步,而一切知識的創新、傳播和應用又最終取決于人,取決于以智能為代表的人力資本。如果說,創新是知識經濟的靈魂,那么,高素質的人力資源(本)包括具有熟練技能的人員、擁有豐富專業知識的人員、創造型科研和教學人員、高素質的管理人員等則是創新的靈魂,是構筑國家創新體系、提高國家創新能力的根本。建立以教育和培訓系統為核心的國家知識傳播系統的宗旨,就是要為國家培養具有較高技能、最新知識和創新能力的人力資源。需要特別指出的是,知識經濟時代的教育在內涵、外延和時間上都將被拓新。除了強調正規的學校教育包括中小學教育和作為知識傳播系統核心的高等教育外,還要大力加強職業培訓,逐步健全繼續教育(終生教育)制度,促進各類專業人員的知識更新與技能提高,以適應不斷創新的需要。政府在其中起著主導作用,但同時也要利用市場機制,充分調動企業、個人及社會各界對培養和開發人力資源(本)的積極性。
稅收方面的激勵措施主要有:
1.鼓勵民間辦學的稅收政策。
鼓勵民間辦學是發展我國教育事業的一條重要途經,在我國現階段財政困難、教育經費嚴重不足的情況下,顯得尤為重要。對于企業、個人和社會團體投資興辦的各種學校和培訓機構,可對其營業收入和所得予以減、免營業稅和所得稅的優惠。
2.鼓勵社會捐資辦學的稅收政策。
對企業、個人和社會團體向教育培訓機構和科研機構的捐贈,準予其按實際捐贈額在企業或個人所得稅前列支,而不必設置允許稅前列支的最高捐贈限額。
3.鼓勵企業對在職職工培訓的稅收政策。
為適應新技術、新工藝的要求,企業培訓職工的任務日重。適當提高允許稅前列支的職工教育費用的計提標準,已顯得十分必要
4.鼓勵個人對人力資本自我投資的稅收政策。
一、國外對農業發展的支持
1.對農業的一般服務支持。在發達國家,“一般服務支持”是公共財政支持農業的主要措施之一。它是指為了給農業發展以及為農民增收創造良好環境,政府在農業基礎設施建設、信息服務、農業科研等方面進行的投資服務。
1.1農村基礎設施建設。農村基礎設施建設是一種投資大、周期長、外部性強而直接短期經濟效益低的社會公益事業,是一種準公共物品,完全由私人提供易導致供給的不足。因此,發達國家都通過政府直接投資的方式支持農業,基礎設施建設。歐盟規定,凡是購置大型農業機械、土地改良、興建水利等,歐盟提供25%的資金,其余75%由各國政府自行決定予以再次補貼。美國、日本、英國法國等的大規模基建主要都由國家財政支持,稅收優惠,有政府、個人和金融機構共同建設。
1.2農業科研、教育和推廣體系建設。科學技術在農業發展中起著舉足輕重的作用,大部分市場經濟發達的歐美國家都建立了穩定而完善的農業教育、科研、推廣體系,促進農業科技不斷向深度和廣度推進,從而保證最新的科技發展成果能應用于農業。
1.3提供市場信息服務。美國政府為農民提供的農產品供求狀況、價格行情及預測等信息是免費的。歐盟通過合作社組織為農民提供市場信息、銷售及技術服務大部分也是免費的。
1.4農業合作組織的發展。法國政府對服務于農民的合作社,給予25%的投資補貼,并免交利潤稅、營業稅和地產稅。
2.對農業信貸及農業保險的支持。隨著農業生產的現代化,農民越來越不可能完全依靠自身的資本來發展生產,而農業生產風險大、利潤低,私人金融機構一般又不愿意向農民提供貸款。為此,各國政府通常都對農場主提供廣泛的農業信貸支持。美國政府成立了規模龐大的農業信貸體系,向農場主和農業合作社提供各種貸款,提供貸款額最高達95%的擔保。歐盟運用銀行信貸手段,向農民提供大量優惠貸款,農業貸款利率比較低,銀行的利息差額由財政負責補貼。由于農業自然風險大,私營保險公司往往不愿負擔,為降低農業生產者的經營風險,各國政府往往通過政府支持的方式辦理農業保險。美國保險對象是美國作物主產區的主要作物,為產量保險。法國的農業保險政策的主要特點是允許并鼓勵農民以互助合作的形式來舉辦農業和農村財產保險。日本農業保險制度的重要特點是政府直接參與保險計劃并且具有強制性質,凡生產數量超過規定數額的農民和農場都必須參加保險。
3.對農村社會保障的支持。法國和西班牙為了保證農民的收入與其他勞動者基本平衡,兩國財政都為農民的社會保障投入了大量的資金。1995年,法國的財政支農支出為1700億法郎,其中750億法郎用于農民的社會保障支出。西班牙政府支付給農民的退休保險金每年達80億美元。雖然兩國農民與所有勞動者一樣都要繳納保險費,但由于農村退休人員多,加之農民繳納社會保險費享有一定的優惠,因此,農民的保險支出主要依靠國家財政支持。
二、對我國財政稅收政策的借鑒和啟示
綜合分析以上國外的經驗和探索,我國為緩解“三農”問題,應遵循增加數量與調整方向相結合、政府投入與各種投資融資相結合、普遍投入與重點扶持相結合、傳統方式與手段創新相結合、積極投入與資金導向相結合的總體方針。
1.增加財政對涉農行業的無償投入,可采取以下措施:第一,應將大量的預算外資金納入規范的預算管理,以大大提高政府財政的財力;第二,調整財政支出的結構,如削減相當部分的企業虧損補貼、行政事業單位過度膨脹而耗費的大量財政資金等,以保證有限的財力的合理配置。
2.發揮資金導向功能,大力發展政策性投融資。在各國農業和農村的發展中,各國還普遍重視通過公共財政政策和財力手段的運用,引導社會性投入,從而建立起農業和農村發展的多元化投入渠道。將國家開發銀行和農業發展銀行作為政策性投融資業務的主要執行機構,同時編制政策性投融資預算,以保證政策性投融資的規范實施。其次,拓展政策性投融資的融資渠道,除國家債券、金融債券之外,還可將郵政儲蓄、社會保障基金、世界銀行、亞洲開發銀行貸款及外國政府贈款等納入政策性投融資的資金來源,以保證足夠的資金供應。
3.優化財政支農的范圍。在對農業的財政支持中,財政支農投入應退出競爭性項目,而在非競爭性領域中,應結合社會經濟發展現狀,做到有主有輔。我國應該一方面重視農村基礎設施建設投資和農業科研、教育及技術推廣體系建設;另一方面重視財政對農業信貸和農業保險的支持,從而建立起完整的政府農業支持和保護體系。此外,政府財政還應重視農村社會事業發展的投入,包括農村教育、衛生、社會保障及其反貧困等。這對于改變農村落后面貌,縮小工農城鄉差距,起到了至關重要的作用。
4.建立政府間財政支農投入分擔機制。中國正處于體制轉軌中,不僅對農業和農村的整體投入的水平不高,而且政府間財政支農的事權劃分也不合理,既有農業一般服務支持過度依賴中央財政的傾向,也存在中央對某些農村事業發展(如教育)投入缺位的問題。因此,在未來新農村建設過程中,要徹底改變政府支農投入比重低下的問題,必須明晰各級政府財政的事權和責任,構建新型、合理的政府間分擔機制。
政府預算透明度與經濟環境
不同融資模式下的地方政府債比較研究
地方政府債務問題研究的最新進展
論中國貨幣政策的價值取向
我國貨幣、財政及匯率政策的內外部配合問題
金融支持經濟發展效率比較——基于DEA-Malmquist指數方法的分析
人民幣匯率變動預期管理與跨境人民幣結算
我國鐵礦石價格聯動因果分析
“中國制造”向“中國創造”轉變——基于生產者服務業對“中國制造”效用研究
環境約束、環境庫茲涅茨曲線與產業競爭力生成能力
工業發展、環境管制與空氣污染——以制造業SO_2排放為例
人口轉變與老齡化后果的政治經濟學分析
居民消費行為的收入決定論——中國城鄉居民消費函數的省際驗證
論對賭協議在中國創業板市場中的法律地位
中國對外貿易內生比較利益的實證分析——基于引力模型的“母市場效應”再推導
“創業板”抑或“主板”:科技型中小企業如何選擇上市融資的主戰場
制度變遷影響財政風險金融化的VEC模型分析
企業稅收負擔與投資結構的關系研究——基于我國上市公司有效稅率的測度
關于物業稅幾個有爭議問題的探討
衛生公共產品資源配置公平性研究——以湖南省14個市(州)衛生資源配置為例
以資源稅和房地產稅為地方稅主體稅種的可行性探析
量化寬松貨幣政策的特征及運行效果分析
亞洲金融危機與本輪全球金融危機不同背景下我國宏觀調控政策的比較研究
貨幣、信貸與總需求:基于信貸渠道的貨幣政策傳導機制研究
對人民幣國際化的思考
農村金融排斥:現實困境與破解對策
中國資本配置效率行業差異影響因素的實證研究
集聚、產業結構類型與區域經濟增長——基于我國省級面板數據的分析
再論公地的悲劇——基于公平偏好的博弈分析
新形勢下完善土地承包經營權流轉制度的構想
居民資產具有財富效應嗎?——來自京、津、滬、渝面板數據的驗證
居民家庭資產與消費的變動關系:基于1999-2009年城鎮季度數據的實證檢驗
面向服務外包的發包企業流程優化研究
內部控制的實施與加強——以新疆民營企業的合同管理為例
公共經濟視角下的城鄉義務教育:差距及收斂
建立中期預算框架的國際比較與借鑒
我國農村老齡化趨勢及新型養老保險體制的建立
我國財政社會保障支出困境及對策建議
金融系統的收入再分配功能:金融轉移的分析視角
上市公司發行公司債券對股價影響的研究
人民幣升值與反j曲線效應的實證分析
金融危機下中國凈出口變化的多層面分析及預測
對銀行內生性信貸周期的博弈分析
經濟活動的空間分散與世界城市的產業集聚
對我國居民收入流動性的考察
房價與地價關系的理論分析與中國經驗的實證檢驗:1998-2007
中國工業參與國際垂直專業化分工的技術進步效應分析
控制權私有收益的產生機理分析
企業家社會網絡嵌入機制研究
美國對中國服務業直接投資影響因素的實證分析
上市公司高管績效激勵影響因素的實證分析
新準則下公允價值理解與應用研究
促進外貿平衡發展的稅收政策研究
促進節能減排的稅收政策研究
城鄉公共服務均等化的理論思考
“瓦格納定律”檢驗中的協整與因果問題——中國的情況
商業銀行效率演進趨勢及結構特征透析
【關鍵詞】營改增;稅收籌劃;損益;盈利性
一、“營改增”的本質內容及重要意義
營業稅改革增值稅，作為我國稅收體制改革最大的動作，其實仍然是屬于我國間接稅種內部的調整。間接稅是指納稅義務人并非稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格的方法把稅收負擔轉嫁給他人的稅種。作為間接稅稅收的納稅人，其實只是表面上負有納稅義務，實際上已將自己需交納的稅款附加于所銷售商品的價格上，轉嫁到消費者或他人，納稅人與負稅人實際不一致。因此，間接稅不能體現現代稅法基本原則中的稅負公平的原則。對于同時屬于間接稅的營業稅和增值稅而言，營改增的稅制改革并沒有很好的解決這一問題。但是，以消除三大流轉稅中的營業稅為改革方向的“營改增”，作為中國稅收制度的一次重大改革，其實施與推廣確實對刺激經濟發展、帶動產業結構調整，進一步完善稅收制度有著重要的影響。不僅避免了對企業重復征稅，降低了企業的實際稅率，增值稅實行購進扣稅法和環環發票抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關系，有利于稅務機關對納稅情況的交叉稽核，防止偷漏稅的發生，可以有效地保證財政收入及時入庫。
二、“營改增”影響的具體分析
首先，“營改增”改變了計稅依據。營業稅的征稅范圍是對營業額全額計稅，增值稅則對流轉環節的增值部分進行征稅。因此在“營改增”之前，征收營業稅的企業因為征稅范圍是全額征稅，故存在重復征稅現象。其次，“營改增”改變了征管主體。按照我國的財政制度，地方稅務系統負責征收營業稅，而國家稅務系統負責征收增值稅。因此，征稅的主體發生了變化，由地稅改為了國稅。最后，改變了征收稅率和計稅方法。在征收營業稅的情況下，企業普遍納稅稅率為5%和3%。而“營改增”之后，增值稅的稅率產生了差別，增加了作為一般納稅人的企業納稅稅率為11%和6%，小規模納稅人的企業納稅稅率則為3%。最重要的改變是，營業稅是為價內稅，而改革之后的增值稅則全部為價內稅。增值稅的設計，使得消費者在購買商品承擔增值稅之前，政府就已經將大部分增值稅通過企業代繳收到了。極大的減少了政府的稅收風險，通過所謂的"代收代繳"轉移給了企業。而企業在按照規定去抵扣已經繳納的進項稅額，中國的增值稅管理非常嚴格，企業要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當中如果有任何一項不符合，就會導致不得抵扣的結果。如果不得抵扣，企業卻抵扣了，稅務局稽查的時候發現了這個情況，就會要求企業轉出進項稅，并且對其進行處罰。
三、增值稅作為價內稅對企業損益的影響
由于增值稅在計算上設計為“價外稅”，普遍在會計上認為增值稅是不會影響收益的。而事實上通過銷項稅額確認部分收入和通過進項稅額確認部分成本的核算隔離在損益核算體系之外，使得企業認為增值稅征收不在損益核算無關，因此不會影響企業的收益。增值稅雖為價外稅，卻連同收入一起向購貨方收取，增值稅雖不影響損益，但收入是影響損益的，而收入卻是銷售價格剔除增值稅的，想增加收入，增值稅連同增長，卻不能讓購貨方覺得價格增加得突兀而損失客源，從而影響銷售政策及信用政策，所以說增值稅是通過價格機制來影響損益的。其實，繳納增值稅而計算繳納的城市維護建設稅和教育費附加:按照現行稅法規定，企業在計算繳納增值稅之后，還要依據當期流轉稅額計算繳納城市維護建設稅和教育費附加，而城市維護建設稅和教育費附加作為企業的產品銷售稅金及附加，需要企業在稅前扣除，這些都會進一步影響到企業的凈利潤。因此在營改增的背景，也對企業還應該從具體的細節上進行稅收籌劃提出了更高的要求。
四、“營改增”背景下對稅收籌劃的分析
1、解讀政策是稅收籌劃的首先工作。
安排相關工作人員對當前的稅收政策進行研讀，及時了解國家最新的稅收政策信息，并能對企業發展過程中財務經營策略、政策以及產業發展政策有較為深入的認識，而后合理安排各項稅收籌劃活動。同時，相關人員要積極預測國家的稅收政策動向及發展趨勢，以便制定各種預防性策略，積極應對各種政策風險。
2、盡量取得進項稅額不符合抵扣的條件或未取得合法有效的扣稅憑證。
選擇專業的稅務工作人員進行納稅籌劃工作，對所有的成本和收益進行精確的分析，盡量減少不必要的人力資源支出，提高成本效益。
3、從具體的細節上進行稅收籌劃。
增值稅的出現往往會影響到企業銷售貨物的策略，以及消費者購買貨物的方式，例如某些視同銷售行為而導致的增值稅對企業利潤的影響。還有發生應收賬款壞賬損失而導致的增值稅對企業利潤的影響:對于確實無法收回的應賬款項，報經批準后作為壞賬，轉銷應收賬款的分錄為借:壞賬準備，貸:應收賬款，應收賬款中包含了應交增值稅銷項稅額，該部分增值稅銷項稅額就通過資產減值損失轉入了本年利潤，從而對企業利潤產生影響。只有從這些細節入手才能把握住稅收籌劃的關鍵之處。
【參考文獻】
［1］張媛．電力企業所得稅稅收籌劃研究［J］．國際商務財會，2012(7)
［2］楊煥玲．企業稅收籌劃影響因素的實證研究［J］．齊魯珠壇，2012(2)
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。據測算，試點地區擴至全國，2013年企業將減輕負擔約1200億元。
從2015年5月開始，營改增的最后三個行業―建安房地產、金融保險、生活服務業的營改增方案將推出，不排除分行業實施的可能性。其中，建安房地產的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務業為6%。這意味著，進入2015年下半年后，中國或將全面告別營業稅。
二、營改增政策的原因
（一）增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”，客觀上有利于引導企業在公平競爭中做大做強。但要充分發揮增值稅的中性效應，其前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。
（二）將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業發展造成了不利影響。
（三）兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。
在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，這是符合國際慣例的，推行是必然選擇。
三、營改增對企業產生的影響
（一）對小規模納稅人的影響
小規模納稅人稅收減少明顯，小規模納稅人不存在任何形式的抵扣，統一實行3%的征收率。服務業由原先的5%降為3%，降低了稅收。交通運輸業的營業率不變，但增值稅是價外稅，營改增后，運輸業的銷售額都需要換算成不含稅銷售額，即從其銷售額中提出增值稅后作為計稅依據，同時減輕了稅收負擔。
（二）一般納稅人的影響
1、租賃業
在傳統稅制中，租賃行業稅負中以營業稅為主，沒有增值稅專用發票，該行業內的固定資產也只是以融資的方式租賃，因此不能通過增值稅進項稅額抵扣的方式來處理稅負，對于租賃行業來說是一種負面遏制，難以滿足其行業的進一步發展需求。通過“營改增”稅制的實施后，首先，增值稅的征稅范圍逐步將租賃行業納入，企業一切業務必須開具增值稅專用發票。除了房屋租賃之外，還包括器械設備的租賃等都能夠增值稅進項稅額的抵扣。其次，有形動產的融資租賃業務中，以3%為界，稅負超出的部分即征即退，直接緩解融資租賃企業的稅負壓力。
2、服務業
傳統稅制中服務業也按營業所得征收，根據營業所得的5%繳納，稅改后，實施增值稅，根據營業所得6%繳納。由于服務行業的特殊性，一方面一般納稅人將發生外購項目作為進項稅額能夠部分抵扣，相反地，是降低了企業稅負，另一方面消費者缺乏索要發票的習慣，這在很大程度上影響了服務業的稅收。
四、營改增以后企業應對的措施
（一）了解政策、做好應對措施
企業需認真解讀最新的稅收政策，及時對新的稅收政策進行剖析和解讀，從而進行稅收籌劃，為企業創設更有利的條件。企業應該著眼于未來的發展，所做出的措施不僅要有利于企業當下的獲益，還要符合企業未來發展方向，更大地促進企業發展。
（二）加強培訓、提高全員意識
由于營業稅和增值稅在實際工作中有很大區別，不僅財務人員在賬務處理方面有所區別，政策的改動對銷售人員，采購人員等也產生影響。管理人員需做好企業員工的培訓工作，了解業務開展流程，做到事前及時索取發票，事后能準確地申報，抵扣稅務。
（三）規范管理、準確使用發票
企業要提高財務人員專業素質和業務水平，加強隊伍建設，根據企業自身經營狀況程度制定管理制度，嚴格按照《增值稅專用發票的使用規定》規范發票管理。因為增值稅的稅收是從生產到消費者之間各環節聯系起來，保持稅負的連續性，體現增值稅的作用。
【關鍵詞】現代服務業；服務外包；稅收政策
服務業在一個國家和地區經濟總量中所占比例的高低和水平，是衡量該國和地區經濟結構的一項重要指標。服務業的發展，正日益深刻地影響著各國經濟發展，成為國際競爭力的重要因素。加快服務業發展，有助于推進經濟結構調整，加快轉變經濟增長方式；有助于緩解能源、資源短缺瓶頸，提高資源利用效率；有助于適應對外開放新形勢，實現綜合國力整體躍升。“十二五”規劃綱要提出，要營造環境，推動服務業大發展，并特別強調“把推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點”。
一、現代服務業的涵義及目前我國發展現狀
現代服務業是指在工業化較發達階段產生的，主要依托電子信息等高技術和現代管理理念、經營方式和組織形式而發展起來的服務部門。它有別于商貿、住宿、餐飲、倉儲、交通運輸等傳統服務業，以金融保險業、信息傳輸和計算機軟件業、租賃和商務服務業、科研技術服務和地質勘查業、文化體育和娛樂業、房地產業及居民社區服務業等為代表。“現代服務業”的提法最早在1997年9月黨的十五大報告中，2000年中央經濟工作會議提出：“既要改造和提高傳統服務業，又要發展旅游、信息、會計、咨詢、法律服務等新興服務業”。現代服務業的發展本質上來自于社會進步、經濟發展、社會分工的專業化等需求。具有智力要素密集度高、產出附加值高、資源消耗少、環境污染少等特點。現代服務業既包括新興服務業，也包括對傳統服務業的技術改造和升級，其本質是實現服務業的現代化。
截至目前，在我國工業增加值占GDP的比重已經超出發達國家工業化時期最高值的同時，我國服務業占GDP比重不僅低于中等收入和發達收入國家，甚至低于低收入國家。國家統計局公布的最新數據顯示，2010年服務業增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個百分點。十二規劃要求，到十二五末期我國服務業增加值占GDP比重比十一五時期的43%，提高3個百分點。這與發達國家服務業占GDP比重69%的水平仍有較大差距。
當前我國服務業區域性發展不平衡、城鄉二元經濟結構導致城鄉差別較大、部分服務行業市場準入限制及政府壟斷、傳統服務業的升級緩慢等等都不利于現代服務業的發展。
二、涉及現代服務業的稅收政策及分析
在我國現行稅制中與服務業無關的稅種寥寥無幾。影響服務業發展的稅種主要有：增值稅（批發和零售業、計算機軟件業，以及其他服務業的混合銷售行為）、營業稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業所得稅、消費稅（批發零售業相關）、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務業中的批發和零售業及軟件業等，對絕大部分的服務業行業難以產生很大的影響。而營業稅和企業所得稅幾乎與所有的服務業行業相關，且收入規模較大。稅收優惠政策上，營業稅采用了免稅、差額計征、起征點等優惠措施，所得稅則對認定的高新技術企業實行低稅率征收優惠。縱觀現行稅收政策，在促進現代服務業發展上存在以下不足：
1、稅收政策體系上：缺乏統一的支持體系、力度不足。表現在：其一，針對服務業稅收優惠政策散見于各個稅種中，各項政策之間缺乏協調配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫頭、腳痛醫腳”之嫌。其二，為支持區域經濟發展，造成了分割的財稅政策，形成了發展失衡的現代服務業，如：沿海經濟開發區、科技產業園區、中部崛起、西部開發、服務外包業21試點城市，在稅收支持上均出臺了不同的優惠政策。同時，各地方政府在制定服務業發展的稅收政策時，也主要考慮本地區經濟發展的需要，地區間的稅收政策差異大。其三，對新興服務業、科技創新的支持力度不足。較多的稅收優惠主要針對公共服務業（如教育、衛生、文化、公共管理），而對服務外包業、現代物流業及軟件研發、工業設計、信息技術研發等高科技含量的現代服務業，以及農村現代服務業的相關優惠較少，支持度較弱，未能體現我國現行服務業發展的目標和重點。
2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運輸業、物流業、建筑業購入貨物和固定資產較大的企業，因其是營業稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產的進項稅額不能抵扣，稅負較生產性行業重，稅負不公。其二是營業稅，一是對服務外包業稅收優惠集中于試點城市，優惠面過窄，同時在對服務外包業享受所得稅優惠時，在高新企業的認定上不利于中小企業的發展。二是現代物流業上，運輸、裝卸、搬運、快遞、倉儲、配送、、信息服務為一體的產業鏈，在營業稅政策上，人為地割斷為不同的應稅項目，實行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計征范圍雖有擴大，但未全面鋪開，重復征稅現象依然存在。
三、促進現代服務業發展的稅收對策
加快現代服務業發展，推進我國產業結構的優化升級，已經得到了黨和政府的高度重視。我國服務業的發展應本著突出發展重點，即以發展服務外包業和科技服務業為核心的現代服務業，同時加快公共服務業的建設。要充分運用財稅、金融、產業等政策鼓勵服務業技術創新、外包和集群發展，以促進我國早日由“工業性經濟”國轉變為“服務性經濟”國，以加快我國現代服務業的又好又快發展。
1、規范稅制，合理設置稅率
其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產業的快速發展，應先將矛盾最為突出的交通運輸業、建筑業、物流業等生產業納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅和管理等方面的問題。其二，在營業稅上，一是要進行相關稅目調整，建議增設“服務外包業”、“物流業”稅目。為促進文化體育業的發展，對目前已經越來越大眾化，消費檔次降低，獲利水平較低的臺球和保齡球，可從“娛樂業”稅目劃到“文化體育業”應稅項目。二是進行稅率調整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產項目處以高稅率征收；對金融業、保險業等生產業及洗浴、理發、照相等低盈利行業，適度降低稅率，逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異。同時，應全面實施對服務行業進行差額征收的營業稅政策。
2、建立合理有效的促進服務業發展的稅收政策體系
（1）支持現代新興服務業發展。其一是服務外包業。應綜合運用所得稅、營業稅優惠措施，對承接轉包、分包業務的服務外包企業，以扣除轉包、分包費用后的余額計征；對服務外包企業承接的國際服務外包業務，其收入應實現出口零稅制，轉包、分包所發生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅，對企業因提供外包服務發生的合理費用進行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產外包企業與制造企業實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業企業細化分工、專注核心業務，增強企業核心競爭力，同時也有利于制造業企業增加對服務外包的需求，從而推動我國服務外包市場的進一步發展。其二是科技服務業，應實施有利于現代服務業技術創新的財稅政策，將一批生產型服務外包企業納入消費型增值稅抵扣范圍，鼓勵服務外包企業加速技術革新；繼續對技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入免征營業稅；適當提高現代服務業的技術研發費用、研發人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現代服務業技術創新。同時對為農業生產提供技術服務或勞務所取得的收入應暫免征所得稅。
（2）利用多種優惠形式促進服務業發展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規范、透明的市場準入標準，探索適合新型服務業態發展的市場管理辦法，調整稅費和土地、水、電等要素價格政策，營造有利于服務業發展的政策和體制環境。服務業稅收優惠政策的目標不宜過多，應當重點明確、層次清楚。要區分基礎公共服務業和準公共服務業；加大對高端服務業和新興服務業，特別是信息技術、服務外包、現代物流等技術先進企業和生產業，農業技術的服務業，自主創新、節能減排、資源節約利用等服務業的稅收優惠。在充分發揮直接優惠手段的同時，加大間接優惠手段的運用，從稅后調節環節向稅前調節環節轉變。在優惠方式上，除通常采取的稅率優惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費用列支、投資購置抵免等環節給予優惠。
參考文獻
[1]歐陽坤,許文.促進我國服務業發展的稅收政策研究[J].稅務研究,2009(4).
[2]賈曼瑩.促進我國現代服務業發展的財稅政策研究[J].財會研究,2009(22).
[3]黃朝曉等.發展服務業稅收政策探討[J].特區經濟,2010(4).
[4]苑新麗,任東梅.現代服務業發展與財稅政策選擇[J].地方財政研究,2008(11).
