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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算體系的構成，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 市場經濟的發展，促進了相關財務經濟關系的科學管理。當前社會經濟形勢下，堅持實踐創新原則，構建會計與統計核算的一體化運行體系，實現財務核算的協調性發展，是促進國民經濟科學發展的必要措施和有效策略。
財務預算作為國民經濟管理的重要工具，是采用會計與統計相結合的方法，針對社會經濟運行過程中的數量關系，進行科學系統、協調統一的核算，它是社會宏觀經濟信息管理和決策的基礎與核心。市場經濟環境下，構建科學的會計、統計一體化核算體系，是促進國民經濟健康發展，提高經濟管理水平的重要途徑。
一、會計核算與統計核算間的聯系
會計核算是以貨幣為主要量度，采用專業會計方法，針對國民經濟組織的生產運行過程與結果進行系統全面地記錄、計算和分析，定期編制并形成財務會計報告，為實現經濟科學決策和宏觀經濟管理，提供可靠信息依據的會計活動。會計核算與統計核算之間具有密切的聯系：
1.會計核算是統計核算的基礎
統計核算中的很多指標數據均來自于會計核算資料，統計核算所運用的復式計賬方式也遵循了會計核算的借貸原理和權責發生制原則。
2.統計核算是會計核算的衍化
財務核算是國民經濟管理的重要形式，能夠反映社會經濟成本投入與利潤分配、流通資金等構成形式的運行狀況、統計核算的基礎信息是根據會計核算資料的宏觀觀察、分析和推斷，統計核算來源于會計核算。
3.會計、統計核算互為滲透和借鑒
相對于核算指標來說，時期指標是統計核算的最基本指標，是統計核算的起點，被會計核算所反映。在核算方法上，會計成本核算中的移動平均法和加權平均法均來自于統計平均數理論。二者互為滲透和利用。
二、會計核算與統計核算的差異性
會計核算、統計核算作為國民經濟核算的計量手段，存在一定的差異性：
1.核算目標及原則的差異
會計核算目標主要是向主管部門提供相關財務狀況、現金流量和經營成果等會計信息，反映經濟運行狀況，幫助決策層進行科學決策；統計核算則是運用系列統計指標，針對國民經濟的相關財務進行全面、集中、綜合地反映，為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策提供信息服務。
2.核算機制與方法的差異
會計與統計核算的管理機制不盡相同，會計核算資料往往屬于分級管理，統計核算管理體制是為適應經濟管理的平衡需求，采取以塊為主的屬地原則，掌握全部核算資料，形成總體核算。會計核算是通過設置賬戶，依據會計憑證采用復式記賬方式對每項業務加以分類記錄、匯總核算。統計核算則是運用綜合指標法、動態數列分析法等來把握經濟現象的總體特征，推斷發展總體趨勢。
3.核算配比與分類的差異
配比在統計核算中是建立在生產基礎上的，它強調要保持中間消耗和總產出相結合，以保證準確反映當期經濟活動與成果。會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比，包括因果配比和時間配比。
企業會計核算主要按主管部門進行行業分類，統計核算則主要依照產業或產品類型進行分類。
4.核算計價和指標的差異
通常情況下，對于會計要素的計量往往采用歷史成本計量，以實際成本作為資產計量的金額，采用實際成本計價，使核算具有客觀性。統計核算對各種經濟交易均以當前以市場價格作為估價基礎。會計核算以經濟利潤作為經濟效益的考核指標和企業最終目標；統計核算則根據國民經濟核算體系的要求，以企業增加值作為經濟效益指標或衡量企業對社會貢獻的依據。
三、構建會計與統計核算一體化的必要性
作為社會經濟的計量手段，在經濟管理中，會計、統計核算的信息具有互補性，二者存在的內在聯系為其協調統一提供了可能性，構建會計與統計核算的一體化體系，是推動現代社會經濟管理水平的必然選擇。
首先，實現會計、統計核算的一體化，是維持社會主義市場經濟秩序的需要。市場經濟條件下，統計核算強調相關信息的及時概括性，會計核算強調信息的真實精確性，要實現經營決策的科學化，必須準確、及時、完整地獲得各個方面的綜合信息，必須強化統計核算與會計核算的協調性。
其次，實現會計、統計核算的一體化，可以提高統計與會計信息的管理效能，實現經濟信息標準規范化。計劃經濟體制下，會計、統計核算作為相對獨立的體系，造成核算信息的浪費和矛盾，淡化了經濟核算的整體功能。為提高經濟信息的準確性和時效性，實現經濟管理的科學決策，必須加強會計、統計核算的統一。
四、實現會計與統計核算一體化的途徑措施
國民經濟核算由會計、統計核算綜合組成。建構會計、統計核算一體化體系，必須以國民經濟核算為主導，以綜合平衡和宏觀調控為杠桿，提高信息資料的共享程度，最終實現會計、統計核算的協調統一。
1.完善會計、統計核算一體化管理體制
當前形勢下，要實現國民經濟核算的科學性與高效性，必須根據實際需求，針對社會經濟組織的運行狀況和經濟構成信息，制定和完善滿足國民經濟核算要求的財務收支統計制度或會計決算制度。運用相關財務管理的規章制度作為依靠和保障，推動社會經濟管理水平的提高。
2.加強會計、統計核算信息一體化管理
現代經濟管理的重點在于經營和決策。經濟組織經營目標的規劃決策是否科學準確，很大程度上取決于會計統計核算信息的數量和質量，取決于決策者對與相關財務信息的會計統計核算資料的了解程度，加強會計、統計核算信息一體化管理，既能滿足國民經濟管理的需要，又能促進社會經濟的健康運行和發展。
3.規范會計、統計核算的指標原則和行為
會計、統計核算的指標和原則是國民經濟核算科學性的重要保障。構建會計、統計核算一體化體系，要在核算過程中保持核算指標，計算方法、核算原則的一致性，便于標準接軌。
4.培養會計、統計核算一體化復合型人才
構建實行會計、統計核算一體化，需要綜合能力較強的專業型人才。
關鍵詞：企業單位會計核算核算體系規范化
一、前言
隨著市場經濟的飛速發展，市場競爭也變得日漸激烈，因此企業要想有更好的發展，就必須要擁有較強的市場競爭力。而企業的會計核算既是開展一切生產經營活動的基礎，同時也是財務風險中的重要防范措施，所以會計核算體系的規范化程度，將直接影響著企業的市場競爭能力。那么只有加強對企業會計核算體系的規范化建設，才能確保企業能穩步進行發展。
二、企業會計核算體系存在的問題
從我國企業的會計核算體系來看，它主要存在著以下幾個方面的問題：
（一）會計核算體系在界限上不夠明確
當前我國的企業，尤其是中小型企業，普遍都存在著個人財產與企業產權的界限不夠明確的現象。這種現象產生的原因主要是在這些企業當中，投資者就是該企業的經營者，那么個人的財產往往和企業的財產是相互共用的，并且也不具備相關的正規單據，導致賬目顯得異常的混亂和復雜，必然會給會計核算工作帶來了較大的難度，這對于企業構建規范化的會計核算體系是非常不利的。
（二）會計核算工作缺乏堅實的基礎
首先，企業內部對會計機構的設置顯得不夠合理。如今所有企業都擁有一個獨立的會計機構，但是多數企業內部設置的會計機構或者是會計部門，它們的機制都不夠健全，多少都會存在一些諸如層次不清晰或者是分工不明確的問題，這讓會計人員在進行會計核算時，老是重復的做著一些無效的工作，從而不能全面地對企業的資產進行準確的核算。
其次，會計核算人員在專業素質上還有待加強。在當今的現代企業里邊，專業會計的比例顯然要比兼職會計的比例低很多，所以造成很多會計核算人員，學歷和專業能力都不高的情況出現。這將嚴重影響到會計核算隊伍的質量，從而導致會計核算工作滿足不了企業的會計核算需求。
另外，企業內編制的財務報表太少。除了對資產負債表的編制之外，很多企業獨自進行編制的報表是少之又少的，并且有的企業甚至是在年終時才對報表進行編制，這些都是有違會計核算體系規范的。
還有就是企業的會計核算人員，在會計核算過程中存在著違規操作，及賬目不夠規范的問題。在企業進行內部的會計核算時，會計核算人員出于能簡化工作程序等等的原因，往往就不按照法律法規的規定去建賬，以致在其過程中出現違規操作的情況。
三、企業會計核算體系規范化的重要性
只有企業內部的會計核算體系實現了規范化，才能促使企業進行可持續的發展。會計核算體系它對企業的內部信息和發展策略進行了有效整合，它能為提高企業的整體實力保駕護航。可是我國很多企業目光短淺，只看重眼前的利益，而對于影響企業長遠利益及創造利益的相關因素卻毫不在意。所以想要企業得到較好的發展，就必須把企業會計核算體系的規范化，作為企業發展的必要條件。因為不重視會計核算體系的規范化，就容易讓企業出現內部信息不夠完整的情況，這對以后的其他工作都會造成不良的影響，由此可見實現企業會計核算體系的規范化是非常重要的。
四、會計核算體系規范化的措施
（一）建立和健全相關的會計規范管理制度
企業在會計規范化管理制度中，主要包括了以下幾個方面：第一，合理安排會計人員的工作崗位，并明確每個崗位的工作任務是什么；第二，對企業中會計人員的工作技能和從業資格進行認真的審核；第三，認真組織好每次相關的會計人員培訓工作；第四，企業中如出現會計人員流動的情況，必須要督促其做好交接工作。
此外，對于一些擁有較高行業專業特征的企業，還可以統一制定出會計管理規范的政策，往往這些企業在全集團的內部，也只有幾種或者是一種行業，例如：電信行業或者是供電行業等等。
（二）規范損益預算
會計預算的規范化管理體系，它是建立在企業內部的損益預算基礎之上的，它主要由五方面的內容構成：第一，它是對企業成本及消耗的所有費用進行確認的政策；第二，它是對企業利潤及收入進行確認的政策；第三，它是企業擁有的固定資產在折舊計算時的政策；第四，它是對企業的貨物儲存及投資行為進行確認的政策；第五，它是企業全部資產在貶值時的計算政策。
（三）實施定期的會計周期性報告制度
在實施了會計管理的企業中，就務必要對每個管理中心的相關會計工作，進行定期的報告和分析，并對出現在會計工作中的異常情況，及時進行仔細的要素分析，同時要上報給相關的管理部門。定期召開的管理會計報告會，是企業在進行預算控制和預算分析時的重要憑據，還應該要制定出報告的時限和周期。
五、結束語
總的來說，企業會計核算體系的規范化工作，將是一項影響深遠的工作，對企業自身的長遠發展有著舉足輕重的意義，所以我們應該從企業的實際情況出發，對其做出科學有效的統籌規劃，制定出合理且有效的可行性措施，促進企業早日實現內部會計核算體系的規范化。
參考文獻：
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[2]孫榮軍.規范事業單位會計核算體系的思考[J].投資與合作,2011(1)
關鍵詞：會計電算；全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.
keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer
前言
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規范的會計核算方法。會計核算有一整套規范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發了《企業會計制度》,這是一一個不分行業、不分部門、不分所有制的全通用企業會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主輔核算全通用
日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內容納入編碼內核算,哪些內容列入編碼外補充,并沒有現成的統一標準,完全要根據本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。
編碼內、外核算存在大量數據交流,比如各種口徑的工資匯總表、發出材料匯總表、計提固定資產折舊等輔助核算內容,都會產生大量表格數據,將其打印出來,就是原始憑證,需要據此編制記賬憑證來輸入機內。這些憑證數據的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現編碼內、外核算的貫通。
三、主控模塊全通用
關鍵詞：事業單位；會計核算；完善措施
一、引言
事業單位的資金運行情況是靠會計核算工作實現的，它可以加強事業單位財務管理及會計核算，同時對我國資金的使用進行規范與監督，并且提高財政資金的使用效率。因此，加強并完善我國事業單位的會計核算體系具有十分重要的意義。然而由于我國事業單位的會計核算環境發生著重大改變。
二、事業單位會計核算的內涵
（一）事業單位的會計核算的含義
事業單位是我國非營利性且為民眾服務的組織，其中涉及的會計運算是以企業會計運算為基礎，并以此為依據建立的一套適用于我國事業單位發展需求的會計核算體制，其目標是為了事業單位各方面資產能夠得到有效科學的運用，從而提高事業單位的運行效率。
（二）事業單位會計核算的特征
1、事業單位中的會計核算的具體操作辦法有其特殊性，在相關的事業單位會計核算辦法中規定了事業單位中應按相關規定來確定設置與使用會計科目，用不著的會計科目可以舍棄；2、事業單位中的會計構成要素與公司中會計核算的要素大不相同，即使名字一樣，其經濟內容或者是相關規定都是有所區別的，事業單位的會計要素主要有資產、負債、凈資產、收入支出所構成的簡單的經濟業務來往；而在公司企業中會計核算還要有利潤這一重要要素，因為企業是以盈利為目的的單位，而事業單位是非盈利性質的；3、事業單位與企業單位這兩者的會計核算公式也是有所區別的，事業單位中因為不需要投資者的參與，自然就沒有所有者權益，其只是簡單的資產等于負債加上凈資產就完成了，而企業需要投資者的資金，需要加入所有者權益這一概念，其公式就是資產等于負債加上所有者權益。4、事業單位與企業兩者的會計核算基礎也不是相同的，在財政預算會計的概念中，收付實現制是財務總預算會計與事業單位預算會計中的會計核算中最基本的制度規則，企業會計為了企業的合理運營，必須以權責發生制為會計核算基礎，這樣才能保證職工不會在財務方面做什么手腳；而事業單位為非盈利單位，只是根據單位的實際狀況采用收付實現制。
三、行政事業單位會計核算工作中所出現的問題
（一）會計核算基礎不夠牢固
我國事業單位的發展與會計核算體系的完善息息相關。目前由于歷史原因，我國多數事業單位仍采取的是傳統的會計核算體系，沒有重視原始憑證的填寫或者是原始憑證的填寫并不規范；而由于沒有實行責任制，相關責任人也并沒有重視相關的財務會計核算工作，其甚至將那些缺損、錯誤的憑證保存到檔案之中；另外，我國行政事業單位普遍存在對固定資產管理不善的問題，這也是由于缺乏會計基礎造成的，致使固定資產管理混亂不堪；同時事業單位的會計核算人員在關于會計資料的保存、修改、銷毀缺乏足夠的重視。這樣極易造成極大的風險。
（二）會計核算機制不完善
在會計核算機制缺乏系統時，我國在其會計核算方式上，仍然選擇的是收付實現制的記賬方法，盡管這種方法便捷簡易，但是從長遠來看并不能滿足事業單位經濟往來業務的增加；另外這種記賬方法也是存在自身的弊端的，例如在資產與負債方面并不能得到真實且及時的反映與監督，另外也無法核算單位成本量，無法幫助事業單位進行有效的會計核算。事業單位會計核算中對于固定資產的核算系統的并未完善，計提折舊的計量方法雖然在新準則中得到肯定，但是在實施過程中依舊存在不考慮折舊的計量方式，這對固定資產的管理是極為不妥的，容易造成事業單位固定成本的增加，而即使相關會計核算辦法出臺后也并沒有進行有效的落實。
（三）事業單位會計編制預算沒有落實
事業單位在編制預算方面往往缺乏重視，管理層認為他們并不是盈利組織，并不需要預算進行財務分配，自然該制度就無法得到有效的落實；盡管某些事業單位進行了預算編制，但是因為缺乏相關的專業人才，因此在實際操作過程中，極易出現技術失誤，造成編制預算的錯誤，這樣容易對管理層決策失誤，最后自然引起了事業單位會計混亂的狀況；同時事業單位在對資金利用方面也是缺乏足夠的重視，資金的混亂使用產生的不確定因素使得原有的預算編制實施發生困難，而且在某些層面上存在支出控制不力的情況，則容易出現鋪張浪費的現象。
（四）事業單位的物資管理沒有與會計核算進行匹配
事業單位的物資管理是相當重要的管理板塊，倘若管理不當極易造成國家財產流失，嚴重損害了國家的資本。我國部分事業單位在對物資進行管理時，并沒有針對這些物資進行相關的會計賬簿設立，自然也就沒有相關的核算機制，只是簡單的進行登記；這種現象是極為可怕的，這種現象極易造成事業單位的腐敗現象滋生。物資如果缺乏管理，自然會被事業單位進行內部消化，或者是相關人員利用這些物資為自己謀求利益，這就是許多腐敗現象滋生的源頭。
四、事業單位的會計核算工作完善對策與建議
（一）將事業單位的會計核算機制完善
我國經濟的快速發展離不開各種制度的完善，這其中尤其是對會計核算制度的完善，但是并沒有具體到事業單位這一領域。事業單位的會計核算應將重點放在實用可操作性、以及嚴謹上制定相關制度，同時應保證該會計核算機制不影響其他事業單位制度，避免制度之間出現混亂，造成管理混亂的情況發生。
（二）增強事業單位預算管理意識
事業單位要想發展的更好就必須重視單位的預算管理工作。事業單位應向上級或者其他預算管理制度做的優秀的單位學習，以此為基礎制定出適合本單位的預算管理的制度，同時在事業單位會計核算體系下進行不斷的改進與完善，同時將預算管理思想滲透到事業單位的各個部門，以此保障預算管理能快速在事業單位中開展起來。同時在進行預算管理時，要建立專門的預算管理部門，同時聘請專業的預算管理人員，這樣才能保證預算管理的高效運行。
（三）加強會計核算與物資調配的充分協調與管理
事業單位的物資管理應給予足夠重視，并將其與事業單位的會計核算進行充分的結合，爭取做到會計核算與物資管理的有機結合。事業單位的會計部門與物資管理部門應針對物資建立相關的會計科目，對進出事業單位的資產就行科學、及時、準確的登記工作，從而以此全面掌握事業單位的全部資產狀況，也有利于國家統籌規劃事業單位的所有國家財產；國家財政部門應定期對事業單位進行定期的抽查、清點，避免下屬事業單位利用職權便利進行貪污等腐敗現象的滋生；同時事業單位的會計部門應充分與物資管理部門進行配合，這兩個部門應一起保障物資的安全與會計核算。
五、結束語
我國市場經濟已經飛速發展，事業單位的經濟業務逐漸增多，已經不能有效的滿足我國經濟的需要，所以我國事業單位的會計核算工作面臨著巨大的挑戰。從側面凸顯出我國會計核算體系的不完善，仍然有許多單位不能有直接搬用，迫切的需要完善我國的會計核算體系，事業單位也應當根據自身條件制定出符合自身的會計核算體系，以此來促進我國事業單位會計核算體系的快速發展。筆者在本文中只是就目前現象做出了簡單的分析與對策建議，希望筆者拙見對相關單位人員有所幫助。（作者單位：沈陽市防汛物資儲備管理中心）
參考文獻：
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首先，在新的生產環境之下，我國安全成本的構成。進行安全成本核算的前提就是必須理清其成本的主要構成。從煤炭企業長期的核算體系來看，很大程度上對間接損失及無形損失都未給予足夠重視，這是一個非常大的疏漏。對于當前而言，在新型生產環境之下，企業安全成本應該包括間接成本與直接安全成本兩個方面。從我國煤炭企業構造方面來看，我們可將其分為事故費用與預防費用兩種。
其次，在新的會計準則之下，加強安全成本核算方法的研究。由于安全成本也蘊含在煤炭產品的成本之中，產品成本的核算與安全成本的基礎資料也是大體一致的，因而可采用兩種方法對安全成本進行核算。第一就是核算單獨的安全成本。第二就是共同核算方法。由于上文已經闡明，我國現行會計制度與共同核算方法具有不一致的特性，因此，在新的會計準則之下，應該采用單獨的安全成本核算方法。企業根據同樣經營生產的基礎資料，按照煤炭安全成本核算與煤炭產品成本核算的方法，分別組織會計核算體系，兩種核算自成體系、分開進行的核算方法即是單獨核算。
這種核算方法具有以下特點：
①核算方法是根據當前的會計核算準則進行的報告、記錄、計量及確認，同時對二者進行相關計算，因此，兩者是互不影響、相互平行的關系。
②此種核算方法同當前會計準則是相一致的，原始憑證也是一樣的，在進行正常記賬憑證編制的同時，針對那些屬于煤炭安全核算的內容，要根據其所增加的成本科目上，對其進行特制安全成本明細編制，且登記在安全成本設置的總賬及明細賬之內，最終編制出一套合理的成本報表[2]。
我國煤炭安全成本核算存在的相關問題以及解決措施
當前，我國煤礦企業的安全成本核算上面還存在許多問題。筆者根據多年實踐經驗，在新的企業會計準則的指導之下，從現今煤炭企業的安全成本的情形出發，針對以下兩個方面提出探索與研究建議：
首先，當前的煤炭安全成本核算與企業會計的準則有較大沖突，比如對于安全費用提取通常采用預提方式，因而，我國目前正在進行相關企業會計核算體系的研究，以便適應當前會計準則要求，新的方案的出臺，勢必能夠對當前煤炭企業的發展起到指導的作用。
其次，對于安全成本的管理主要還是通過增加相應安全措施來降低的。透過對安全成本及事故原因的構建進行分析，我們可以得出安全成本的主體即是事故費用，作為整個生產力當中最為積極的因素，在煤炭企業的生產過程當中，它同成本的開支有著直接性關系，它作用于整個企業成本過程始終。因此我們必須增加全體員工成本意識，積極調動員工積極性，確保員工可以參與整個生產的成本管理，達到事半功倍效果，以此來提高煤炭企業效益[3]。
關鍵詞：物流成本；會計核算
一、企業物流成本會計核算的作用
物流運營成本，是企業生產經營中不可避免的支出成本。會計核算系統的主要工作是分析企業物流的整體運營情況，根據企業內部的物流運營路線、運輸時常、物流支出等信息，給出合理的物流運營改進辦法。會計核算在物流運營中具有以下幾方面作用：
(1)首先它能夠提供多種合理的物流運營信息，企業可以依據物流信息選擇合適的物流運營方案。會計核算體系會對企業的物流運營成本進行準確分析，得出物流運營的營利或者虧損狀況。企業能夠根據會計核算體系提供的信息，來對物流運營的路線、運輸方式、運輸時常進行調整，最終達到降低物流運營成本的效果。物流運營活動中經常存在運輸路線、運輸方式等方面的差錯，從而造成物流運營成本的增長。
(2)其次會計核算體系還能夠對整個物流系統的運轉情況進行分析，然后制定出合理的物流運營模式。物流運營的過程中，還會出現利益分配不均、責任落實不到位、工作效率不高等問題。這些問題對企業物流運營工作的順利開展造成嚴重影響，也是物流運營成本居高不下的主要原因。會計核算系統能夠制定出嚴格的物流運轉制度，物流運轉制度明確規定各個崗位的物流責任、利益分配，以及物流工作者的工作任務。
(3)會計核算體系能夠指導企業高層、政府部門的物流決策。會計核算體系提供給企業高層相關的物流財務報表，企業高層根據報表中物流運營的發展情況，進行下一步的物流決策。政府部門在企業物流運營中，起著調控物流價格的作用。會計核算體系提供給政府部門相應的物流財務報表，政府部門根據報表中的數據，對企業的物流運營進行合理的監管。因此會計核算體系在企業物流運營中，起著重要的作用。
二、企業物流成本會計核算存在的不足之處
1.物流成本會計核算對象存在差別。物流成本包括多方面的內容，物流企業在運營的過程中，也需要聯合眾多的企業才能完成自身的物流活動。因此在物流成本的核算中，存在著成本內容眾多，牽涉企業眾多的問題。各個行業的企業在物流運營成本的計算中，都有一套自己的物流成本計算方式。在企業物流成本會計核算不一致的情況下，各個物流企業間的矛盾日益凸顯。目前整個物流行業的運輸成本，沒有一套公共的會計核算方法，因此產生的物流運營成本不能代表物流行業的普遍成本。這種行業標準的缺失，對物流運營行業的未來發展具有極大影響。
2.物流成本核算程序缺乏科學性。會計核算系統并沒有制定嚴格的物流責任分配體系，責任意識的松懈會使物流運營成本逐漸增加。
(1)首先會計核算系統在計算物流費用的時候，將物流費用歸入企業成本費用中，這會增加企業本身的財務負擔。物流運營費用不僅僅指物流運營過程中的人工費用、運輸工具費用，也包括材料損耗費用、物流運營路線改變所產生的額外費用等。以上這些費用都由運輸企業來支付，而且企業每年支付的運輸費用在持續上漲。
(2)其次是物流費用的責任分配不合理。目前運輸企業不愿和物流企業進行物流運營成本費用均攤，物流企業也很難從運輸企業身上獲得屬于自己的物流損失費用。物流企業在物流信息系統軟件中投入大量的資金，也在軟件維護方面投入大量的人力物力。這些物質與資金的消耗只能由物流公司來承擔，運輸企業不承擔其中的任何費用。這種不合理的物流費用承擔方式，使物流企業遭受嚴重的經濟損失。
(3)企業缺少物流運營成本核算人員。企業的物流部門沒有配備專業的物流成本核算人員，物流運營都是依靠各個物流部門的工作人員進行規劃。企業的物流部門既要承擔物流成本核算任務，又要承擔物流運營任務，這使得企業的物流運營成本核算沒有保障。目前企業物流部門大多都不能完成運輸成本核算的任務，每個部門都有一套自己的核算方式。這樣的運輸成本核算，會無形中增加企業的物流運營成本。
3.物流成本的賬務核算不完善。
物流運營成本在企業財務種占有較大的比例，但企業的財務核算并沒有將物流運營成本單獨的進行核算。企業在進行物流運營成本核算的時候，也沒有按照物流運營所產生的各種附加費用進行核算，只單單對運輸中人工成本、運輸工具消耗成本進行核算。因此很多企業的物流運營成本數據，不能反映企業運輸成本的真實情況。與此同時企業的物流部門所屬的人員眾多，各種人員對運輸成本的統計存在著較大差別，從而導致運輸成本的核算工作進展緩慢。有些部門故意夸大物流運營成本費用，將那些物流運營無關的費用也計入物流運營成本中。這種情況的反復出現，會使企業經濟遭受嚴重的損失。
4.物流成本報表信息不完整。
物流運營成本會在產品出售的過程中，被自動分配到商品生產成本、宣傳成本、管理成本中，因此產品的物流運營成本并沒有在企業財務報表中得到顯示。這樣的成本核算體系不能對真實的物流運營成本進行統計，因此得到的企業運輸成本也就不準確。同等的資本投入得不到同等的資本產出，無疑會削減企業的產品銷售利潤。企業投資者、政府部門、物流企業在無法獲得準確物流運營成本的情況下，不能順利開展各自的工作。這種物流運營成本統計表的缺失，會對產品生產企業、企業投資者、政府部門、物流企業等部門的工作造成嚴重影響，也會直接影響企業未來的發展狀況。
三、企業物流成本會計核算的改進策略
1.統一物流成本會計核算對象。
會計核算體系的改革，首先要從物流運營的整個流程入手。企業的物流運營活動包括一系列的包裝運輸、存儲配送過程，會計核算體系要對從物流成本的各個環節進行監控，來控制物流運營的成本。在物流運營中會產生各種各樣的額外費用，會計核算體系會準確核算各項運輸活動的支出情況，并將所有的物流支出統一記錄。除此之外企業會計核算體系還可以運用其他的核算方式，進行物流運營成本的核算。但各種物流運營成本核算都要具有統一的核算對象，也就是說物流運營成本的主要分類項目要確定，要能夠反映真實的物流運營成本。在統一的物流核算對象的前提下，還可以適當加入其他的物流成本核算對象，使物流成本核算體系具有更高的完整性。
2.健全物流成本的核算程序。
企業各部門人員要做好自身的物流運營工作，在物流運營過程中控制物流成本。會計核算體系需要準確預估、核算物流成本，根據核算出的數據有效控制物流運營成本。同時會計核算部門的工作人員還要不定時檢查各個物流崗位員工的工作狀況，監督員工履行各自的職責，按照企業要求完成物流運營任務。健全的物流成本的核算程序，是企業物流運營平穩快速發展的保障。會計核算體系需要制定一套符合企業發展的物流核算體系，包括物流核算內容的選擇，核算方式的確定，各崗位工作人員職責的分配等。完整的物流成本核算體系能夠有效提高企業物流運營的工作效率，也能夠大幅度降低物流運營的成本。會計核算部門還要對物流運營過程中的額外費用支出、利潤分配、責任分擔等方面的內容，作出詳細的職責劃分、利益劃分。根據不同部門的職責范圍、貢獻大小，分配給各部門相應的責任與利益。最后企業也要對內部的物流存儲、周轉支出，進行詳細的統計。通過科學的規劃，來降低物流存儲與周轉的費用。會計核算體系中的主要環節為監督，只有會計核算做好監督統計工作，才能有效降低物流成本的運營支出。
3.構建科學的會計核算體系。
會計核算體系的構建，以基于活動的成本管理方法為基礎。基于活動的成本管理方法將物流運營中的主要成本因素作為研究對象，進行物流運營成本的主要類目研究。同時還會根據不同企業的物流運營支出情況，增加其他的物流成本核算項目。這種主要核算項目加次要核算項目的核算方式，一方面能夠對企業物流成本的主要項目進行統計，保證物流成本的準確性；另一方面也能夠對不同企業的其他物流成本進行適當添加，保證物流成本核算的完整性。除此之外這種核算方式還能夠減輕會計核算部門的核算負擔，產生良好的統計結果。若企業同時擁有產品生產、物流運營兩方面的業務，物流成本的會計核算會更加的方便快捷，也會將物流成本降至最低。物流成本需要按照一定的規章制度進行統計，也要根據企業不同的物流運營情況進行成本項目的添加。因此恰當的物流成本核算體系，能夠保證物流運營業務的順利開展。目前企業主要使用以下幾種會計核算方式，開展自身的物流成本核算工作：
(1)單軌制。
單軌制是對原有成本核算體系的擴充，通過物流成本核算體系與其他成本核算體系的結合，形成企業完整的會計核算體系。會計核算部門在進行財務報表核算時，會將物流成本、其他企業生產銷售成本共同列入財務報表中。但在制作賬本的過程中，仍是把物流運營成本作為單獨的項目進行記錄，物流成本會單獨記錄在物流會計賬本中。
(2)雙軌制。
與單軌制相對應的物流成本核算體系，是雙軌制物流成本核算體系。雙軌制的物流成本把物流成本單獨從企業成本中剝離出來，通過設置獨立統計方式、獨立賬本的模式，開展物流成本的核算工作。雙軌制物流成本核算體系，不僅能夠統計企業的實際物流成本，而且能夠統計與物流成本相關的其他企業的活動。雙軌制物流成本核算體系，主要記錄那些與企業有利益關系的合作伙伴的物流資金活動。這樣的核算方式能準確統計各種物流資金的流動情況，企業高層在瀏覽物流資金的流向后，能對那些耗費資金巨大的物流項目進行改進，也能夠指導企業接下來的物流工作。無論是單軌制還是雙軌制的物流成本核算體系，都要制定一套完整的物流核算計劃。通過嚴格執行、嚴格監督物流運營活動，逐漸降低企業的物流成本。
4.完善會計信息披露制度。
隨著物流成本的不斷增長，企業物流成本會計核算體系也要不斷的補充與完善。會計核算報表要能夠體現企業物流運營的真實情況，根據企業物流部門項目的增加、人員的調動情況，不斷增加或者刪減報表中的內容。企業會計核算表包括多方面內容，主要統計物流運營過程中的虧損、營利情況，以及統計分析物流運營的現金流向等。企業物流的會計核算表可以按照各種物流部門進行統計，通過統計不同職能部門的物流成本情況，歸納總結形成會計統計核算表；還可以根據物流的具體項目進行統計，通過統計各種物流項目的成本支出，來制作出物流會計核算表。企業只能運用一種統計方式進行物流成本支出的統計，多種統計方式的疊加不利于企業統計工作的順利開展。同時企業也要按時公布物流成本支出的信息，企業高層也要不定時的查看企業物流成本的支出情況。政府部門也要不定時查看企業的物流成本支出信息，以便于管理監督工作的順利開展。企業、政府、物流部門內部三方面的共同努力，能夠有效降低企業的物流成本支出。
四、結束語
企業物流成本是企業生產成本的重要組成部分，但物流成本常常被企業的管理者所忽視。企業物流成本需要一套完整的會計核算體系，對其進行監督、控制與整改。物流會計核算體系所承擔的主要任務為，控制與降低企業物流成本，盡可能獲得更多的物流利潤。單軌制的物流會計核算體系，能夠在減輕物流核算工作量的情況下，產生良好的核算效果。雙軌制的物流會計核算體系，能夠更加清晰的統計企業的物流成本信息。兩種物流會計核算方式，都能夠有效降低企業的物流成本。
參考文獻：
[1]張馳,嚴余松.企業物流運營成本的構成研究[J].鐵道運輸與經濟，2011(12).
【關鍵詞】公路工程物資；分類方法；編碼方法
公路工程建設屬于投資密集型產業，其投資額一般在數十億以上，而且具有一次性、單件性的特點。公路工程施工中需要耗用大量物資，一般占到建設投資的50%-70%，因此，管好公路工程物資對保障工程建設和提高經濟效益的重要性不言而喻。公路工程物資品種繁多、規格復雜、自然屬性千差萬別，而且物資來源不同、用途不一，在工程施工中的作用和對企業成本控制的重要性也各不相同，這些特點都要求施工企業對物資進行必要合理的分類，以便區別對待、進行針對性管理。
根據多年的公路工程施工和物資管理實踐，工程物資的分類應滿足不同的管理需要。歸納起來，這種需要基本體現在三個方面：一是要滿足會計核算方面的要求，物資的分類科目應該符合會計準則和施工企業會計核算的有關規定；二是要滿足質量、安全、環境等方面管理體系標準的要求，物資的分類應能體現物資對工程產品實現的影響程度；三是要滿足企業內部管理的需要，物資的分類應該體現其對成本控制的重要程度。
一、根據會計核算要求的分類方法及管理對策
公路工程物資在會計核算中屬于存貨范疇，會計核算對存貨有按照經濟內容的不同和按照存放地點的不同兩種分類方法。根據物資核算的特點，應該按照經濟內容的分類方法，并綜合考慮物資的自然屬性、管理方法以及在生產經營中的作用大小，將工程物資劃分為四級會計核算科目類別。
公路工程物資宜劃分為以下四級核算科目類別：
一級會計核算科目類別：依據物資經濟內容分類，可分為原材料、低值易耗品、周轉材料三個類別。
二級會計核算科目類別：是在一級會計核算科目類別基礎上，依據物資在生產經營中的作用大小和成本核算口徑進一步細化設置，可分為主要材料、結構件、機械配件、其他材料、低值易耗品、周轉材料六個類別。各類別的具體劃分依據如下：
1.主要材料：指用于工程產品，并能構成工程產品實體的各種大宗原材料。
2.結構件：指經過吊裝、拼砌、安裝即能構成工程產品實體的各種金屬的、混凝土的、鋼筋混凝土的、木質的和其他新型材質的結構物、構件、砌塊等。
3.機械配件：指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備維護修理的各種配件和零件，以及為機械設備準備的備品備件。
4.其他材料：主要指在施工生產過程中并不構成工程產品實體的各種材料。另外，也包括部分雖然構成工程產品實體非主要部分和非關鍵部分，或有助于工程產品形成的，但用量較少、采購金額較小的零星原材料。
5.低值易耗品：指使用年限較短或單位價值較低，不作為固定資產核算的各種用具、物品等。低值易耗品的認定標準按照財務有關規定執行。
6.周轉材料：指在施工生產過程中能夠多次使用并可基本保持原來形態，而逐漸轉移其價值的材料。
三級會計核算科目類別：是在二級會計核算科目的基礎上，依據物資自然屬性進一步細化設置，可分為以下類別：
1.主要材料可細化設置下列類別：鋼材、木材、水泥、黃砂、石料、瀝青、石灰、粉煤灰、土工材料、外加劑、混合料、土等。
2.結構件可細化設置下列類別：支座、錨具、伸縮縫、波紋管、泄（排）水管、預制構件、護欄、隔離柵等。
3.機械配件可細化設置下列類別：汽車配件、工礦機械配件、機床附件、軸承、蓄電池等。
4.其他材料可細化設置下列類別：有色金屬制品、燃潤料、電工電料、其它產品等。
5.低值易耗品可細化設置下列類別：勞保用品、工具。
6.周轉材料可細化設置下列類別：模板類周材、檔板類周材、架料類周材、其他周材等。
四級會計核算科目類別：是在三級會計核算科目類別的基礎上，依據物資的成分、類別、品種、形狀等條件進一步細化設置，如鋼材應細化設置各種牌號、各種規格的圓鋼、螺紋鋼、板材、型材等。四級會計核算科目類別一般取決于單位主營業務范疇，不同行業差別很大，具體可由物資管理部門根據本單位常用物資統一制定、和增補。
根據會計核算要求劃分各類物資，主要是為了保證物資憑據、臺賬、報表的一致性，以及與財務部門會計科目的對應性，因此必須符合企業會計準則和施工企業會計核算的有關規定。
二、根據管理體系要求的分類方法及管理對策
隨著社會的發展進步，顧客、法律法規對產品的品質保證及其實現過程中的環境影響、職業安全、社會責任也提出了越來越高的要求。這就要求組織建立符合ISO9001、ISO14001、 OHSAS18001等要求的管理體系，通過體系的有效運行和產品的過程控制，實現滿足顧客要求、增強顧客滿意、提升自身競爭力的管理目標。
管理體系依據物資對工程實現過程及輸出中對質量、環境、安全方面的影響程度，一般將物資分為A、B、C三類：
1.A 類物資：指構成工程主要部分和關鍵部分，會直接影響最終產品交付使用或安全性能，可能導致顧客投訴的物資。如工程主體所用鋼筋、鋼絞線、鋼筋網片、水泥、黃砂、石料、砼外加劑、支座、錨具、伸縮縫、瀝青、石灰等大宗原材料或半成品。
2.B類物資：指構成工程實體非主要部分和非關鍵部分，或服務于產品形成的各類物資，以及對安全生產、環境保護有重要影響的物資。如工程施工所用泄水管、波紋管、焊接材料等零星原材料或半成品以及危險物品、安全防護用品。
3.C類物資：指并不構成工程實體，僅對工程實現過程起輔助作用的物資
具體管理中應按體系要求區別對待各類物資。A類、B 類物資要建立供方評價、選擇制度，合格供方名錄，加強計劃管理，嚴格產品驗證；C類物資可簡化管理。
三、根據成本管理要求的分類方法及管理對策
按照成本管理要求劃分物資類別時，主要依據是其對成本控制的重要程度。劃分時先計算出每一種物資資金占用額占全部物資資金占用額的百分比，并按大小順序排序，再根據排序順序依次累加占比，一般可按采購金額的占比多少分為主要物資和輔助物資兩類：
1.主要物資：其采購資金總和一般指占用到工程項目物資采購資金總額的70%～75%，如橋梁工程中的鋼筋、鋼絞線、水泥、黃砂、石料等，瀝青路面工程中的瀝青、石料、柴油、重油等，路基工程中的石灰、粉煤灰、柴油等。
2.輔助物資：其采購資金總和一般指占用到工程項目物資采購資金總額的25%～30%，包括主要物資范疇外的其余工程物資。
根據成本管理系要求劃分的各類物資，具體管理時要分清主次，抓大放小，有針對性地采取措施，實現有效控制。主要物資一般種類較少，但占用資金較多，應集中主要精力，對其經濟批量進行認真規劃，實施嚴格控制，符合一定金額標準的應公開招議標采購。輔助物資一般種類繁多，但占用資金很少，可實行簡化管理，不必耗費過多的精力去分別確定其經濟批量，可憑經難確定進貨量或根據實際情況采取靈活措施。
四、公路工程物資的編碼方法
為防止由于各類物資在管理環節中因名稱規格不一致、叫法不相同、計量不統一等現象引起混亂混淆，施工企業應該編制物資目錄，確保各種報表能按照統一的分類和順序進行匯總、統計、核算，這也是企業物資管理實現計算機化、網絡化的前提和基礎。
物資資目錄內容主要包括物資分類、編碼、物資名稱、規格、計量單位五個方面。其中：物資的分類一般等同采用物資會計核算科目類別，以便與財務核算科目對口；物資的名稱、規格、計量單位一般從國家或行業的產品標準中直接引用；而物資編碼對于倉庫管理、賬卡設立、報表統計匯總影響較大，也是計算機參與管理識別物資的基礎，因此，物資編碼是編制物資目錄的核心工作。
物資編碼多以數字表示，采用分層組合式的編號結構。分層組合式編號具有容量大、實用性強、層次清晰，保證一物一號并有較大擴充性的特點。編號的基本結構可設計為五層十一位，如下圖所示：
五層十一位代碼圖
每一大類物資都分為五層，每個層次均為一個獨立的編號分庫，每層數碼均由1開始，結尾開口，有擴充的余地。
第一層對應一級會計核算科目分類編碼，為物資經濟內容（物資大類）代碼，位數一位，如：原材料代碼1、低值易耗品代碼2、周轉材料代碼3。
第二層對應二級會計核算科目分類編碼，為物資成本核算代碼，位數一位，如：主要材料代碼11。
第三層對應三級會計核算科目分類編碼，為物資自然屬性（種類）代碼，位數二位，如：主要材料的鋼材代碼1101。
第四層對應四級會計核算科目分類編碼，為物資名稱代碼，位數二位，如：鋼材中的光圓鋼筋代碼110101、螺紋鋼筋代碼110102。
第五層為規格型號明細編碼，位數四位，如：光圓鋼筋中的HPB235φ5.5型號代碼1101010001，HPB235φ6型號代碼1101010002。
最后一個代碼（第十一位）為特征字母（或符號）代碼，主要是為了適應物資統計工作需要，方便計算機自動分類匯總統計而設置。如需要光圓鋼筋、螺紋鋼筋需要匯總統計時，可將其最后一個代碼全部設置為A。
中國有關稅務會計方面的研究起源于20世紀80年代中期。原天津財經學院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國稅務會計體系的設想[1]。按照蓋地先生當時的認識，稅務會計，或工商企業稅務會計，屬于應具有完整體系的一門會計學科。遼寧稅務專科學校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務會計的基本概念和研究對象。該文中，作者通過與企業會計的比較，將稅務會計界定為一種專業會計[2]。進入20世紀90年代以來，中國有關稅務會計的研究得到了高度重視，據不完全統計，到2014年2月底為止，僅中國知網收錄的涉及稅務會計問題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務會計著作或教材問世，成為中國會計理論與實務研究的一個重要方面。其中，北京會計學院的于長春先生和天津財經大學的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務會計研究》，將稅務會計理論研究推向了新的高度，對中國稅務會計理論的進一步深入研究具有重要的影響。
但近年來國內有關稅務會計的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現的是雷同的觀點和思路；一些涉及稅務會計研究的重要理論問題，至今仍沒有取得學術界的共識；對稅務會計模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進一步深入。
二、稅務會計與稅務核算
學術界討論的問題屬于稅務會計問題還是稅務核算問題，涉及到稅務會計地位的界定。根據筆者對相關文獻的查閱，大多數作者似乎都主張，稅務會計屬于獨立于財務會計、與財務會計和管理會計并駕齊驅的會計專業領域。這意味著，稅務會計應具有區別于財務會計完整的理論與方法體系。對稅務會計的另一種認識是：稅務會計是指財務會計框架體系下專門針對稅務這一特殊業務的會計，就如同成本會計、租賃會計、公司會計等稱謂一樣。對此，對稅務會計行為的規范，中國以及美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國家以及國際會計準則理事會（IASB）都是通過會計準則（含財務報告準則，下同）來進行規范的。為了區別于獨立于財務會計的稅務會計專門領域，本文下面將財務會計框架下的稅務會計核算界定為稅務核算。但稅務核算問題似乎并不屬于目前有關稅務會計問題研究的關注點。
本文試圖引入稅務核算概念的一個重要原因，是目前中國和世界上大多數國家是通過企業會計準則來規范稅務核算行為的，這實際上仍是在財務會計框架內規范稅務核算行為，意味著稅務會計仍是財務會計的一部分。目前企業會計準則中對稅務核算行為的規范，基本上都是對所得稅核算行為的規范。例外情況是：英國會計標準委員會（ASC）曾在1974年4月了《標準會計實務公告第5號：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進行過兩次修訂；新西蘭財務報告理事會（FRSB）曾在1994年4月了《財務報告準則第19號：貨物與勞務稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標準會計實務公告第19號：貨物與勞務稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會計準則理事會（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會計準則解釋第1031號：貨物與勞務稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會計準則理事會（AcSB）下設的緊急問題委員會（EiC）也曾過有關貨物與勞務稅核算的解釋。這些準則或解釋中涉及的規范內容主要包括兩個方面：（1）對VAT和GST是否在利潤表中列報的規范；（2）對VAT和GST是否計入相關資產價值的規范。
許多理論工作者對稅務會計問題進行了較深入的研究和探索，但總體來看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務會計問題；但討論的具體問題似乎應歸屬于稅務核算的范疇。按照于長春先生的理解，我國傾向于走稅務會計與財務會計相分離的道路，但既不同于美英的完全獨立模式，也不同于法德的完全統一模式，而是以財務會計信息為基礎，在申報納稅之前依稅法要求進行調整[3]，這實際上是將稅務會計作為財務會計領域內的一項特殊業務核算事項。目前相關文獻中存在明顯的混淆稅務會計與稅務核算的傾向，這對建立與完善稅務會計理論體系難免會造成不利影響。
三、稅務會計模式與稅務核算模式
筆者發現，大量文獻中有關稅務會計模式的討論，主要集中財稅合一的會計模式以及財稅分離的會計模式[4]。這也許混淆了稅務會計與稅務核算的關系。
如果要建立獨立于財務會計的稅務會計體系，則意味著稅務會計應具有不同于財務會計的理論體系和核算體系。稅務會計核算應完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關稅法的規定組織核算只能是稅務會計的唯一選擇。
對此，有關財稅合一和財稅分離模式選擇的討論，實際針對的并非是稅務會計，而是稅務核算。
四、有關稅務核算模式的討論
（一）有關財稅合一稅務核算模式的討論
在一些國內外文獻中，財稅合一的稅務核算模式又被稱之為稅法導向型核算模式，被認為是會計立法的國家，例如歐洲大陸的法國、德國等國家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認為，稅務核算不可能脫離稅法的規范。無論采取哪種核算模式，企業都需要按照稅法規定的納稅義務發生的時間，將納稅義務確認為企業的一項負債。需要討論的問題是：
（1）依據稅法規定企業向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業會計準則的規定是否需要分別確認為企業的收入和費用？如果不需要，則不存在財稅分離的需求；財稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認為收入和費用，依據稅法規定企業向客戶代收取稅款以及確認納稅義務的期間，是否與企業依據會計準則的規定確認收入和費用的期間一致？如果一致，也不存在財稅分離的需求；財稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說明了為什么有關稅務核算問題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因為其他稅種納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認的納稅義務與企業損益無關，例如企業確認的繳納車輛購置稅、耕地占用稅等直接計入資產價值的稅種以及屬于代征代繳性質的增值稅；二是收取并確認納稅義務的稅款雖然也計入當期損益，但確認納稅義務的時間和計入損益的時間是一致的，例如營業稅、消費稅、城市維護建設稅等稅種。
（二）有關財稅分離稅務核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點，則可以認為，有必要實行財稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應當只有企業所得稅。對此，國際會計準則、英國、美國、澳大利亞等國家的會計準則以及中國會計準則中主要是通過出臺所得稅準則，對企業所得稅的特殊核算行為進行規范。
企業所得稅核算選擇財稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導向，而是取決于企業會計準則的規定。在中國，按照1993年以前企業會計核算制度的規定，企業繳納所得稅屬于利潤分配的范疇，與企業損益無關，對此所得稅核算模式只能是財稅合一；如果會計核算制度規定將企業所得稅計入損益，通過所得稅法規定的企業所得說繳納義務確認的時間與所得稅計入損益的期間不存在差異，則其會計模式也不屬于財稅分離。1994年6月財政部印發的《企業所得稅會計處理的暫行規定》（財會字[1994]第25號）中不僅要求將所得稅計入損益，而且采取了計算確認永久性差異和時間性差異的會計處理方法，這意味著按照所得稅法規定確認的應交所得稅與按照會計核算制度確認的所得稅費用之間存在著時間性差異，實際上也就初步確立了財稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發的《企業會計準則第18號所得稅》（以下簡稱CAS 18）中進一步明確了暫時性差異的概念以及所得稅費用確認與計量的規定，進一步完善了財稅分離的所得稅核算模式。
但企業所得稅核算盡管是財稅分離，仍是在財務會計框架內通過會計準則來予以規范的，并不意味著形成了與財務會計分離的企業所得稅會計核算體系；如果在財務會計框架內通過專門的規范能夠滿足稅收這一特殊業務核算的需要，稅務會計也就沒有必要脫離財務會計單獨成科。
如果研究認為增值稅費用化具有必要性，并且按照增值稅法規定收取并確認增值稅繳納義務的時間與按照會計準則規定計入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財稅分離的模式或納入稅務會計的范疇也將成為必要。
五、所得稅會計獨立成科的思考
如果贊同以上觀點，不考慮增值稅費用化的問題，則建立獨立于財務會計的稅務會計理論體系的討論，應當主要圍繞著所得稅會計展開。
目前在財務會計框架內進行的所得稅核算的基本原理是：將財務會計核算形成的稅前會計利潤（即中國會計準則中的利潤總額，下同）通過必要的納稅調整形成應納稅所得額，以滿足依法繳納企業所得稅的需要。
無可置疑，會計準則規定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀90年代，國務院的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令[1993]第137號）中對應納稅所得額的確定和當時企業財務會計核算制度中對計算稅前會計利潤的規定基本上是一致的，這意味著計算應納稅所得額所需的數據，可直接從會計報表中獲得。這樣，可在稅前會計利潤的基礎上，通過調整永久性差異，作為計算所得稅費用的依據；再通過調整時間性差異，計算確認應納稅所得額，作為計算確認應納稅額的依據。既然可以在財務會計框架內通過特殊業務核算方式滿足企業所得稅納稅核算的需要，就沒有必要單獨設置獨立于財務會計的所得稅會計體系。
2006年2月CAS 18的印發以及2007年12月《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的，開始對稅務會計單獨成科提出了新的要求。按照CAS 18的規定，企業應當在應納稅所得額的基礎上，確認當期所得稅費用；并通過暫時性差異的調整，計算確認應計入當期損益的所得稅費用。如何取得應納稅所得額的數據，CAS 18中并沒有明確。而《實施條例》中對計算應納稅所得額的規范，導致通過財務會計賬簿獲取計算應納稅所得額所需數據的難度變得越來越大；所得稅會計與財務會計的分離開始體現出其必要性。
首先，《實施條例》中的相關規定導致很難通過稅務核算來獲取資產計稅基礎的相關信息。例如按照CAS 21的規定，融資租入的固定資產，按照最低租賃付款額的現值入賬；而按照《實施條例》的規定，融資租入固定資產，以租賃合同約定的付款額為計稅基礎。按照CAS 4的規定，固定資產折舊以入賬價值為依據；而按照《實施條例》的規定，固定資產折舊以計稅基礎為依據。按照CAS 4的規定，固定資產的修理費用一般需要計入當期損益；而按照《實施條例》的規定，符合條件的大修理費用，需要確認為長期待攤費用的計稅基礎，并按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。這就對單獨設置所得稅會計賬簿來核算資產的計稅基礎提出了要求。
其次，《實施條例》中的相關規定也導致很難通過稅務核算來獲取扣除項目的相關信息。例如，按照CAS 8等準則的規定，企業計提的資產減值準備，應計入當期損益；而按照《實施條例》的規定，這些費用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規定，企業發生的與經營活動有關的借款費用，計入當期損益；而按照《實施條例》的規定，只有符合條件的借款費用才允許稅前扣除。直接從財務會計賬簿中獲取扣除項目相關信息出現的困難，也對單獨設置所得稅會計賬簿核算扣除項目提出了要求。
對規模較小或者經營業務不多的企業而言，也許在財務會計賬簿記錄的基礎上通過對賬項進行必要分析進行納稅調整也許并非難事；但對于一家經濟事項種類和數量繁多的大型企業來說，在會計期末要求嚴格按照《實施條例》的規定進行精確的納稅調整幾乎沒有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調整存在的實際問題；如果要進一步推行精細化征稅管理，并為稅務機關的征管人員提供稅務監查的便利，通過單獨設置所得稅會計賬目，使所得稅會計單獨成科也許是理想選擇。
六、所得稅會計理論框架體系的構建
目前有關文獻對稅務會計的理論研究，實際上主要針對的是稅務會計概念框架，具體包括稅務會計目標、稅務會計主體、稅務會計假設、稅務會計基礎、稅務會計信息質量特征、稅務會計要素、稅務會計要素的確認與計量、稅務會計報告等內容。這些研究無疑對構建稅務會計理論體系發揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關研究沒有進一步向構建稅務會計核算體系作出必要延伸，導致在形式上研究的是稅務會計理論問題，而實際研究內容仍停留于財務會計框架內的稅務核算。
筆者認為，所得稅會計框架體系的構成，應至少包括以下內容的界定：
（一）所得稅會計的目標
首先需要明確的問題是所得稅會計的目標。蓋地先生曾認為，可以將稅務會計的目標劃分為基本目標和高層次目標：（1）依法納稅；這屬于稅務會計的基本目標。對此，稅務會計需要向稅務機關及其有關部門提供納稅人是否依法及時、足額納稅的信息。（2）向稅務會計信息使用者提供用于決策的相關信息；這屬于稅務會計的高層次目標。稅務信息使用者具體涉及到稅務機關、企業的經營者、投資人和債權人以及社會公眾[5]。
筆者認為這樣的表述值得商榷。首先，稅務會計也許無法履行保證納稅人依法納稅的職責，只能向稅務機關提供納稅人通過從事生產經營活動所形成的納稅義務以及是否履行了納稅義務的相關信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務機關以外的其他外部關系人提供稅務會計信息，相關方面是否對納稅主體提供的稅務會計信息有興趣，納稅主體應以怎樣的方式提供稅務會計信息，還缺乏相應較深入的研究。
（二）提供所得稅會計信息的載體：所得稅會計報表
筆者主張，為提供稅務會計信息編制的報表，應當包括所得稅收益表和計稅基礎表。
（1）關于所得稅收益表的構建。目前國家稅務總局規定的與企業所得稅相關的報表只有《企業所得稅納稅申報表》。由于企業財務會計核算制度無法直接提供應納稅所得額，國家稅務機關只能要求企業在利潤總額的基礎上通過適當調整來計算確認應納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業財務會計賬簿中通過相關調整來獲得準確的應納稅所得稅的數據非常困難，甚至沒有可能。目前在企業所得稅征收環節的粗放式管理，淡化了對準確計算應納稅所得額的要求。
解決這一問題的合理思路，是按照所得稅會計的要求構建所得稅收益表，要求納稅人通過所得稅會計的科學核算來提供確認應納稅所得額的準確信息，包括企業總收入、不征稅收入、免稅收入、應納稅收入、扣除項目等。
（2）筆者認為，編制計稅基礎表的主要目的是依據稅法的規定提供資產計稅基礎和負債計稅基礎的相關資料。由于資產計稅基礎和負債計稅基礎是計算確認扣除項目的主要依據，計稅基礎表提供信息的質量，將直接影響到應納稅所得額核算的質量。
如果贊同所得稅會計單獨成科的設想，在現行會計管理體系下，則有必要由國家財政主管部門和國家稅務主管部門共同規范稅務會計報表的格式和內容。
（三）所得稅報表構成要素
所得稅報表的構成要素可包括所得稅收益表的構成要素和計稅基礎表的構成要素。
所得稅收益表的構成要素包括：
（1）應納稅收入。企業所得稅法中的應納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項目。企業所得稅法中規定的扣除項目，是指納稅主體為取得應納稅收入而發生的各項支出。這些支出可以在計算應納稅所得額時予以扣除。除了相關支出以外，稅法還規定以前年度虧損也可以在計算應納稅所得額時予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項中的話，則其不構成單獨的稅務會計要素。就如同財務會計要素中的利潤要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構成單獨的會計要素。
（3）應納稅所得額。企業所得稅法中的應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的應納稅收入，減去各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，即：
應納稅所得額=應納稅收入―扣除項目（含稅法允許彌補的以前年度虧損）
所得稅計稅基礎表的構成要素包括：
（1）資產計稅基礎。企業所得稅法中的資產計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可從應稅經濟利益中抵扣的金額。
（2）負債計稅基礎。企業所得稅法中的負債計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產計稅基礎。雖然稅法中沒有該概念的表述，但從稅務會計的角度可考慮建立凈資產計稅基礎的概念，體現其會計平衡式為：資產計稅基礎-負債計稅基礎=凈資產計稅基礎。
（四）所得稅會計科目
所得稅會計科目是按照所得稅會計核算的需要對所得稅會計要素所進行的明細分類。如何設置所得稅會計科目，應取決于所得稅會計核算的具體需要。
（五）所得稅會計憑證
需要關注的主要問題應當是所得稅會計核算所需的原始憑證。筆者認為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應稅產品、提供應稅勞務向客戶開具稅務發票的記賬聯，以及購買商品、接受勞務取得的所得稅法允許作為扣稅依據的稅務發票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據的原始憑證，包括員工工資薪金計算單、固定資產折舊計算表、無形資產攤銷計算表等等。
需要討論的重要問題是：按照國務院對發票管理的有關規定，企業會計主體購買貨物或接受勞務，應將取得的稅務發票作為經濟業務發生或完成的主要憑據。這意味著，現行體制下的稅務發票，構成了企業財務會計的主要原始憑證。如果稅務會計與財務會計分立，并且將稅務發票作為稅務會計的原始憑證，則有必要重新界定財務會計的原始憑證。
關鍵詞:可持續發展 節約型 企業會計
會計核算不僅僅是對一個企業發生經濟往來事項的記載，更是可以對一個企業內部的預算控制產生影響。根據企業的體制不同，企業編制的預算也不盡相同，一般來講，預算編制是分為兩種的，零基預算和增量預算。零基預算是重點考慮企業長遠發展的，逐級的分析影響因素，再編制預算；而增量預算則是設定歷史數據會重復的情況下，在本來基礎數據之上考慮適當預算增長。
一、我國目前會計核算存在的問題
我國很多的企業規章制度沒有做到足夠細致，尤其是關系著企業經濟命脈的會計核算制度非常混亂，甚至是多數企業根本就沒有嚴格的會計核算體系。大的方面講也就是會計的核算不清晰、不明確。企業會計處理的依據是會計專業人員精準的工作，然而企業會計人員常常是為了能夠盡快的地結束工作而做出不準確不符合標準的賬務，影響企業的正常運轉及可持續發展，這種情況尤其是在企業的會計核算制度不規范時出現更頻繁。因此，企業要想建立在可持續發展的條件下的優化節約型會計工作模式，就必須從源頭抓起，規范會計核算制度和體系。
改革開放以來，我國中小企業發展很迅速，越來越成為推動發展和構建和諧社會的重要力量，當然中小企業在其快速發展的過程中也暴露了許多問題，其中中小企業會計舞弊現象尤其明顯。在中小企業中，財政部門的會計信息質量檢查公告顯示，其會計信息質量低下，不僅僅會計基礎工作不牢，現金管理混亂，而且會計信息更是時有發生舞弊。中小企業的這種問題行為不僅僅是給其自身的發展造成限制，影響其未來的可持續發展，更是講最終損害企業的自身利益，影響我國經濟建設的成果。因此，我們絕對必要對中小企業的會計舞弊現狀做出分析并對癥下藥，解決問題。
二、執行會計準則的體會
執行了新會計準則以來，歷史成本已經不再是會計核算的基本原則了，以往把歷史成本作為計量的基礎是因為歷史數據的取得比較便捷，以發票和付款單據作依據檢查核實資產、負債、所有者權益各項目。可是技術發展后，企業之間的競爭日益激烈，可持續發展是個越來越被強調的話題。2006年財政部頒布了新會計準則體系，從此不再把歷史成本作為會計準則的一般原則。
此外，公允價值的使用是此次會計準則體系修改的一大亮點。為了與國際接軌，我國財政部多次與國際會計準則理事會討論相關議題，并最終結合我國現狀，在金融工具、投資性房地產、非公共控制下的企業合并等方面采用公允價值。然后，所得稅會計核算方法統一采用的是資產負債表法。新所得稅準則結合的是國際通行的做法，在利潤表的基礎之上對應付稅款進行實質性的改進。新準則采用資產負債表方法，這種方法增加了計稅基礎這個概念，更加注重暫時性差異這個問題。除了某些時候的特殊情況，在考慮了未來期間可以取得應納稅所得額之后確認遞延所得稅資產。利潤表中所得稅費用將由當時那個時期的遞延所得稅費用和應交所得稅費用這兩大塊構成。總之，看新的會計準則就會發現新所得稅準則是變動的一大亮點。
三、完善企業會計核算所必須的原理及方法
(一)要建立健全會計規范管理制度
規范科學的企業會計核算制度是企業進行人員管理、制度管理的重要依據，是企業實現可持續發展所必須具備的條件之一。受我國國情決定，我國勞動者思想在不斷的進步，而且企業的發展也會使企業會計的流動性變大，于是這就造成了企業中會計工作的交接難問題。企業會計交接工作的馬虎和不完善造成了企業會計工作的很多遺留問題。
(二)要不斷的完善企業的會計政策
我國企業會計工作普遍忽略企業會計在會計核算中依據的原則和具體處理方式。事實上，輕視會計政策或者不細致、不規范使用會計政策都容易導致企業陷入一個內部信息不完整、無明確結果的境地，致使企業預算考核數據喪失意義。因此，加強企業的會計政策是很重要的。
(三)要做定期的會計報告
定期的會計報告可以更好地分析公司情況并及時做出調整。集團企業是一個龐大的企業體系，要做到定期地對各部門、各會計中心進行會計預算的分析、報告。
(四)要統一會計科目
為了加強預算結果的可考核性，企業中的各個會計責任中心會計工作盡量做到實現統一，具體就包括科目的統一和預算的統一。具體實施起來措施有三點：由企業高層領導通過制定企業的會計科目，做到明細要求具體；有特殊情況時應該在下面設置不同等級的科目，保證在于其他部門做匯總整理時沒有什么問題；集團對下設子公司要做到科目盡可能明細，滿足下級對預算管理的要求。
四、結束語
企業內部控制是企業為保證企業會計記錄與實物資產相一致的重要控制機制。在公司的治理中，要完善企業應該遵守的會計準則和會計政策，完善企業會計制度。會計核算體系的完善不僅關系著企業的可持續發展，更是企業爭取獲得核心競爭力的關鍵。總之，要綜合考慮影響企業會計核算體系的各種因素，結合企業發展的實際情況，深入了解和研究企業自身問題后，根據實際情況科學統籌規劃，最后制定出合法合理的策略，真正保證企業能夠完善會計核算體系。
參考文獻：
[1]鐘輝.企業集團全面預算管理體系研究[D].西安：西安建筑科技大學,2005
伴隨著煉油企業財政收支規模的擴大，煉油企業財政會計核算工作出現了很多的漏洞，具體表現為會計核算制度不健全、預算和執行缺乏約束力、內部控制制度不健全，導致財會人員無法很好地進行會計核算，財政資金的使用效率低，直接影響者市場競爭力的提升。
一、煉油企業財政會計核算存在的問題
1.會計核算制度不健全
在很長的一段時間內，由于受計劃經濟的影響，煉油企業財政會計核算不能發揮應有的效用，長期不受重視，財務制度不健全，對上級部門的撥款依賴性太強，不能按照財政管管理的內部規律辦事。會計核算既沒有嚴格的內控系統，也沒有科學、嚴謹的核算制度。由于會計核算制度的不健全，使得財政會計核算體系無從談起，規范化更是天方夜譚。
2.預算和執行缺乏約束力
預算和執行缺乏約束力主要體現在以下幾個方面：一，預算編制不準確，預算編制部門為了維護自身的利益，在進行預算編制時不是采用零基預算進行編制，而是使用在上年的基數上進行增加的方式，影響預算編制的準確性。二，部分預算單位在使用資金時，超支浪費現象嚴重，沒有對支出進行控制的意識。三，不能做到專款專用，部分預算單位在資金使用的過程中，項目支出和基本支出模糊不清，甚至出現了挪用項目資金來彌補基本支出經費不足，最終導致項目經費和日常經費混亂不堪，增加財政管理的難度。四，部分預算單位重視預算的申報和審核，卻忽視專項資金使用的效果，缺少監督和考核項目資金使用績效的意識[1]。
3.內部控制制度不健全
缺乏相互制約的財務監督機制是煉油企業財政會計核算中的普遍現象。由于人事編制等因素，煉油企業財政部門的會計、出納有時會由一人兼任，并且內部會計管理失控，移交不規范，滋生了違法亂紀的土壤，繼而賒賬過多、過濫，對煉油企業財政管理帶來了嚴峻的挑戰。甚至出現了對國家的政策法律置若罔聞的現象，擅立收費項目，截留國家專項資金，挪用應上繳的財政收入。
二、煉油企業財政會計核算體系的規范設計
1.不斷完善相關的會計法律法規
經過這幾年的發展，我國會計的法律法規已逐步得到完善，但其嚴謹性、操作性、科學性、實用性還有待加強，而完善齊備的法律法規能為煉油企業財政會計核算體系的規范化建設創造一個良好的環境。煉油企業財政會計核算中心要嚴格執行現有的法律法規，避免執行上的混亂，注重各相關法律的銜接，不斷規范煉油企業財政管理，使會計核算有法可依、有章可循，減少會計核算的法律漏洞。
2.強化預算管理
隨著預算管理體制的改革，財政管理的內容將更加的豐富，煉油企業財政會計核算中心的工作會相應地有所增加，預算管理將成為煉油企業財政會計核算中心的主要內容，涉及到會計核算的方方面，所以煉油企業財政會計核算中心的工作內容和方法將會發生一系列的變化。加強和深化預算管理，合理科學地編制預算、嚴格執行預算、監督預算執行的整個過程、隨時反饋預算執行的效果。煉油企業預算經上級單位批復后，要做到嚴格執行預算批復并監督預算的執行情況。執行批復主要包括以下三個內容：一，預算申報可能與上級單位批復的收支規模有出入，要及時調整預算。上級部門在核定預算時會充分考慮煉油企業的實際需要和當時的財務狀況，統籌規劃，批復的收支規模一般會低于申報的收支預算，要及時對各項收支預算進行調整，確保財政管理工作的順利進行。二，關于項目支出，要首先制定項目實施計劃，并對各項預算支出進行細化，保證經費支出和項目實施有計劃、按步驟進行。三，要根據預算和項目計劃辦理資金撥付和日常收支業務，并結合預算執行的實際情況對預算支出明細進行調整。如果有必要調整整體的預算收支規模，可以按流程向上級部門報批。
3.建立煉油企業部門的成本核算制度
引入成本核算是對煉油企業財政會計核算體系進行規范化設計的關鍵。盡管煉油企業各部門的各項活動不以盈利為目的，但為了有效控制煉油企業的運行成本，減少不必要的開支，應逐步建立起煉油企業部門的成本核算制度。而煉油企業的財政部門既有信息又有手段，從各個部門的各項活動的每一個環節入手，運用科學的成本核算分析方法，盡量壓縮成本支出，對活動支出實現超前控制和事前參與，繼而提高政府部門的成本管理水平。
4.推行會計集中核算制
對會計業務處理程序和會計人員管理體制進行改革，推行并完善煉油企業財政會計集中核算制。釋放會計監督和會計核算的功能，從源頭上遏制鋪張浪費、冒支亂花、貪污腐化的現象，提高財政資金使用效率，作為會計委派制的主要運行方式之一，會計核算中心要承擔預算單位的會計核算和資金結算等業務，撤掉預算單位的會計和出納崗位，并把其人事關系直接轉移到會計核算中心。會計核算中心的設立使得財會人員在人事上相對獨立，只受會計核算中心的領導并支取薪水，能更加有效地發揮監督作用。
會計核算中心的設立使得各預算單位的會計職能和財務管理剝離開來。預算單位不再具有會計職權，只有報賬員，沒有出納和會計崗位，只有會計核算中心有財務收支和會計核算的權利，弱化會計的服務功能，增強對財務收支是否合法、合規的監督功能。
在這種背景下，大型企業集團面臨著財務管理的雙重困境：一方面是及時、準確、多維分析的信息需求；另一方面，又面臨著不同分、子公司的核算系統不同、版本各異的現實。如何在“諸侯割據”的局面中實現集團會計核算和財務報表的統一，成為困擾許多公司的難題。
系統構建背景
中國聯通成立于1994年，經過十二年的經營與發展，運營網絡遍布全國31個省、市、自治區，是國內唯一一家同時在紐約、香港、上海三地上市的電信運營企業。由于經營規模大、地域分布廣、業務范圍寬、管理鏈條長，中國聯通的組織結構顯得龐大而復雜：聯通集團有上市公司、非上市公司，上市公司是主體，又分為31個省級分公司、360多個地市級分公司，在同一地市級分公司又同時經營著不同的業務種類，經常“一個公司、六塊牌子”。整個會計核算主體在地市級分公司，核算主體接近400個，每個主體又需核算6個賬套，既涉及上市公司，也有非上市公司，上市公司與非上市公司、上下級分公司間存在大量的、非常復雜的關聯交易。
發展初期，中國聯通以業務快速發展為經營管理重點，與很多國有企業一樣，對集團財務信息化建設的重視程度不夠，在所屬的360多家分公司中，形成了用友、金算盤、甲骨文三家軟件公司不同版本的產品“三分天下”的局面。各級分公司編報財務報表時，一般是根據集團合并報表體系的要求，從相關會計核算系統中取出相應數據，將這些數據手工錄入到EXCEL電子表格中， 完成編制財務報告后，仍以電子表格的形式，將財務報告上報至上級公司。一般需要經過地市級分公司到省級分公司，再到總部兩個過程。總部財務部再根據各省級分公司上報的電子表格進行并表。不同分公司對于同一性質的業務指標的解釋也截然不同，涉及4000多個科目的管理，使并表過程變得極其復雜。此外，資本市場、集團管理決策層等對財務報告披露的時間和質量都有著嚴格的要求。
中國聯通的現狀在滿足上述要求時顯得捉襟見肘。正如會計處陳沛經理所言，“聯通上下7000多財務人員的大部分精力都用于財務報告的編制，沒有更多的精力去進行財務管理工作，財務人員實際是做著藍領的工作卻拿著白領的工資。”面對現實，中國聯通管理當局深刻認識到，這些已成為聯通進一步發展的羈絆，建立一套強大、高效的財務管理體系成為當務之急。
四個層面三大模塊實現統一管理
在此情形下，通過對市場的預測和分析，結合經濟活動業務流程、集團內部控制要點以及集團發展愿景，中國聯通構建了包含四個層面、三大模塊的集團財務管理體系（見圖1）。
縱向四大層面從下至上包括業務核算層、會計核算與報告層、財務控制層、戰略決策層。這四個層次是緊密銜接、上下一體的：基層經濟業務產生財務報告的基礎信息；這些信息進入會計核算與報告體系，財務人員根據業務交易事項和公司的制度體系完成會計核算；總部財務人員編制財務報告；之后對財務報告信息進行統計、分析等再加工，為集團財務控制和管理決策提供依據。整體思路是從財務報告的形成過程出發，建立完整的體系，對財務報告全過程進行有效的控制，以確保財務信息的真實性。
橫向三大模塊從左至右為：IT系功統能模塊、系統制度保障、人員建設模塊，為系統建設目標提供有力支撐。
作為承上啟下的重要環節，統一、規范的會計核算和報表系統成為整個財務管理體系的基礎。因此，中國聯通財務管理體系的構建就從統一集團會計核算著手。
1．優化會計信息流程
為確保財務信息的快捷、準確，中國聯通集團從財務報告形成過程的特點出發，對會計核算與財務報告體系進行了流程優化，并形象地將其歸納為產品制造的三個階段（見圖2）：
► 原材料――經營活動產生財務報告基礎信息（地市、省分公司業務層面）；
► 半成品――財務部門按照會計準則進行確認、計量、分類，形成會計基礎信息（地市、省分公司財務層面）；
► 產成品――財務部門按照不同資本市場、政府監管機構、管理層要求，對省分公司層面形成的會計基礎信息進行加工，披露財務報告（總部財務層面）
通過流程優化，實現了集團總部對下屬分公司會計信息的垂直管理，為集團規范會計核算、簡化管理層次、強化過程控制以及前移財務管理控制點奠定了堅實基礎。
2．制度體系建設
沒有規矩，不成方圓。制度體系對于系統建設的重要性，陳沛經理的比喻非常貼切：如同菜譜之于飯店的菜品，沒有統一的菜譜，不同廚師烹飪出來的菜品的標準和口味就很難統一。因此，建立統一、規范的制度體系，使集團上下均在一套制度、規則下進行會計核算和財務報告編制工作就成為統一集團會計核算的前提和基礎。在制度體系的建設中，中國聯通始終堅持以《企業會計準則》為指南，面向經濟業務事項，既考慮資本市場的監管要求，也體現集團內部管控需求.同時，為確保會計信息質量、提高會計統一核算的集中度，中國聯通在制度體系設計中，盡可能減少財務人員的具體會計判斷，將會計判斷、會計估計等判斷事項集中到管理層，并將其在制度體系中加以明確。為突出管理需求、強化內部控制，聯通集團首先對會計報表體系進行了設計，再將其細化至會計科目。
中國聯通群策群力，組織集團財務和相關業務骨干，對經濟活動各項業務、會計核算以及財務報告編制的各個環節進行分析，設置了由3個部分、9個制度構成的制度體系（見圖3）。
敢為天下先：信息化方案選擇
要統一集團會計核算，適應外部市場和內部管理的復雜需求，必須依托信息網絡技術，通過與經濟業務處理系統的鏈接，集成業務處理系統的信息，實現數據的全方位共享與數據授權處理，才能使集團的管理與核算成為一個有機整體，為管理和決策提供及時、準確的會計信息。
然而，中國聯通面臨的實際情況是各分、子公司會計電算化應用水平參差不齊，會計核算軟件和版本不統一，會計信息不能得到有效共享。要實現集團會計核算的統一，中國聯通有兩種方案可供選擇：
► 方案一：所有分公司的會計核算系統全部更新
► 方案二：保留分公司現有系統不變，對其進行改造
兩種方案都能實現集團會計核算的統一。方案一是徹頭徹尾地更新，集團所屬各成員單位將原有的會計軟件徹底甩掉，統一更換為全新的、更為先進的、支持集團財務集中核算的管理軟件。這樣做，表面看起來實施比較容易，但對于跨地域、成員數量眾多、業務龐雜的集團而言，這種方案的實施成本不菲，資源的浪費很大，所有人員需要重新培訓，實施周期長，對業務影響大。
方案二在實施時需要重點解決的是，確保會計核算系統的規范、統一，實現會計核算系統與業務處理系統、合并報表系統之間的對接，確保信息在不同系統間的自動傳遞。與方案一相比，其對技術的要求高出許多，具有較高的挑戰性，但此種方案在沿襲財務人員原有操作習慣、節約成本、減少資源浪費方面、縮短實施周期等方面具有顯著優勢。
對于方案的選擇，中國聯通持非常謹慎的態度。在對國內成功案例進行深入剖析的基礎上，他們認為，使用統一的會計核算軟件只是實現會計核算統一的表面形式，而問題的實質在于確保“三個統一”――經濟業務處理的統一、賬套的統一、報表體系的統一，并使集團統一的會計科目和會計報表體系落實到會計核算系統，即不論各分公司采用什么核算軟件，只要這些軟件所承載的會計科目和報表體系相同，就可以實現會計核算的統一。同時，中國聯通就技術操作的可行性，向用友、金算盤、甲骨文、海波龍等軟件供應商進行了咨詢，得到了肯定的答復。在此基礎上，聯通集團對方案一和方案二進行了認真考查和全面論證，最終選取了方案二。
中國聯通做出的選擇是需要相當膽識的，畢竟在國內，幾乎沒有可供借鑒的成功案例，此舉無異于做“第一個吃螃蟹的人”。
西安誓師，走向統一
2005年4月，中國聯通在陳沛經理的帶領下開始著手統一集團會計核算的建設工作。集團管理層在此項工作啟動之初就提出了明確的目標：在2005年底之前完成統一集團會計核算工作，2005年集團年報的編制工作就交由這套系統來完成。面臨著方案實施的困難和時間要求的緊迫，信息化領導小組沒有退縮，而是充分論證、周密布署，并將此次任務的“誓師大會”選在古城西安舉行，以秦始皇統一六國的壯舉來激發聯通上下對完成任務的斗志和信念。在前期調研論證、流程優化、制度體系建設、信息化實施方案選擇工作結束之后，聯通信息化領導小組需要通過系統的改造、建設以落實流程和制度體系。
1．合并報表系統的建立
在信息化實施過程中，合并報表系統是集團建立全面預算、績效考核和戰略決策等系統的平臺，聯通在選擇合并報表系統時，重點考慮了軟件的先進性以及軟件與本集團管理需求的適用性兩個方面。完成了軟件選型，一個可供各標準半成品組裝的“總裝工廠”就建成投產了，靜待各分公司提供的標準半成品――分公司財務報告了。
2．會計核算軟件版本的統一
會計核算系統的統一、規范是統一集團會計核算的難點和重點所在。會計核算系統改造的對象主要是用友、金算盤、甲骨文三家軟件廠商的不同版本的產品，需要將已經制定好的會計科目和財務報表體系固化到會計核算系統中。在充分認識集團財務管理需求的基礎上，首先確定了三家廠商相應的高版本作為改造目標，在軟件廠商的支持和配合下，對這些目標系統進行改造，將設置的制度體系（主要是會計科目和會計報表體系）落實到目標系統中。由于這一系統位于業務處理系統與合并報表系統之間承上起下的位置，因此，在對系統改造時，也考慮了其與前后兩個系統的對接，以確保信息數據在三個系統間暢通無阻的傳遞。
這些系統改造完成后，在集團網絡平臺這些經過改造的目標系統，各分公司根據本公司原有的產品對應地升級其會計核算軟件。當然，這種系統再造工作不是一次就能徹底解決的，針對各分公司試運行中暴露出的各種問題，信息化領導小組再聯合廠商解決問題。在試運行階段，幾乎每天都有問題發生，每天都需要系統補丁。經過反復調試，最終實現了會計核算軟件版本的相對統一。這樣，用于生產標準半成品――財務報告的生產車間就建成了，“工藝”――制度體系的統一確保了半成品的一致性。
3．業務處理系統的統一
規范的工藝流程尚不足以確保所產半成品的統一，還需對原材料標準進行統一和規范。由于各分公司以往對經濟業務指標的解釋不同，業務信息表單和內容格式也不統一，業務處理系統與會計核算系統之間無法進行信息的自動傳遞。為此，中國聯通對經濟業務指標解釋、業務處理規則、信息表單內容和格式、業務信息進入會計核算系統的審核公式都進行了詳細規范，實現了業務處理的統一、業務信息傳遞的準確、高效。這樣，確保了各分公司業務處理系統產出的原材料標準的一致性。
4．新舊系統間數據的轉換
一、統計核算與會計核算、業務核算
企業的統計核算與會計核算、業務核算合稱企業的三大經濟核算，構成企業核算體系。企業三大核算的內容和方法各不相同，但有密切配合，相互補充，從不同側面擔負對企業生產經營的核算和監督任務。統計核算主要研究經濟活動的數量特征和數量關系。主要包括企業經濟活動條件統計、企業投入統計、企業產出統計、企業經濟效益統計等方面。會計核算是以貨幣為計量單位，對企業經濟活動的過程及結果進行連續、系統的記錄和計算，并據以編制會計報表的核算。其主要內容包括憑證的填制和審核、賬戶的設置和記賬、成本計算、財產清查和會計報表編制等幾個方面。企業業務核算，又稱企業的業務技術核算，是對企業各種經濟技術業務活動進行登記和核算，及時反映各類經濟技術業務的狀況和變化，使有關人員據以進行領導和管理工作。
二、統計核算與會計核算、業務核算的關系
企業是國民經濟的細胞，企業三大核算主要是為企業經濟管理服務，但為國民核算提供材料，也是企業核算責無旁貸的重要任務。這就要求在國民核算與企業核算的結合上，研究企業三大核算的協調問題。為此，首先必須明確三大核算及其相互關系。在三大核算中，盡管統計核算是重要的，但會計核算占特殊重要地位。在企業業務核算中，為了反映和監督企業主要經濟業務的內容，必須通過會計核算反映企業供應、生產、銷售全過程的來龍去脈，了解企業生產經營在貨幣方面的歸宿。評定企業經濟效果，這在企業是由會計部門來承擔的。統計部門制定的統計指標，常常需要會計部門提供材料。企業業務技術核算也與會計核算密切相關，因此會計核算是企業經濟核算的中心。
業務核算是企業經濟核算的基礎，企業業務核算側重于原始資料的調查、登記、保存和必要的計算。例如，職工人員卡片，反映生產過程的原始記錄，領發原材料的原始憑證、庫存記錄、設備使用情況記錄、職工出勤、缺勤情況記錄等。這些資料都是會計核算的統計核算的基礎資料。沒有健全的會計業務核算，也就不可能有健全的會計核算和統計核算。
三、統計核算與會計核算、業務核算的協調
在明確企業三大核算的內容和相互關系之后，再進一步研究它們的協調。隨著經濟技術的巨大發展，特別是現代電子計算機的飛速進步，三大核算將逐步走向融合一體化。即對同一種數字來說，經過不同的加工處理，會得到不同的研究結果，適應不同的核算——統計核算、會計核算和業務核算的具體要求。三大核算協調統一的重要標志，是通用化、標準化和系統化，具體內容：
（一）原始記錄和原始憑證的協調與統一。原始記錄和原始憑證是業務核算、會計核算以及統計核算的基礎依據。有的要求相一致，有的要求不相一致，這就需要相互協商，盡可能使它們統一起來，使其既簡化觀察、計量、登記手續，又能滿足各方面的要求。
（二）指標口徑的協調和統一。由于分析研究目的不同，不同核算所用的口徑，常常存在不同的情況。例如，工作總額的計算，統計要求按應發制計算，會計要求按實發計算。會計指標主要考察資金運動，而統計指標主要用以研究投入產出和效益的數量關系，彼此存在一定的差異，使之在指標涵義、計算范圍等方面存在程度不等的出入。為此，需要在滿足各自需要的情況下，力求三大核算的協調和統一，以方便運用、對比和分析。
（三）分類方法的協調和統一。有的分類方法是統計研究需要的，從會計核算和業務核算看，作用不大；相反，有些分類是適應會計和業務需要的，統計分析則用不上，需要統籌兼顧，盡量保持協調統一。
（四）計算過程的協調和統一。在計算技術不發達時，計算過程是分散進行的。現在，由于電子計算技術在發展，三大核算的計算過程，包括原始資料的輸入、存儲和加工計算，就可能走向統一，并兼顧幾個方面的需要。這種計算過程的變化將會對三大核算的協調、融合和統一發揮其重要的促進作用，從而達到經濟迅速、兼容共享的目的。
