時間：2023-09-12 17:10:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的認知，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務；財務管理；稅收籌劃
現(xiàn)代社會市場機制不斷變化，企業(yè)要想在不斷變化的市場環(huán)境中，推動企業(yè)更高層次發(fā)展，就要做好企業(yè)基礎(chǔ)性也是十分重要的工作，就是企業(yè)財務管理工作。在當前的企業(yè)財務管理工作中，企業(yè)稅收籌劃作為重要構(gòu)成部分，能夠在合理范圍內(nèi)，最大限度合理、合法規(guī)避企業(yè)項目、生產(chǎn)納稅總額，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，進行全面統(tǒng)籌管理。但是，就目前企業(yè)稅收籌劃財務工作來看，企業(yè)的稅收籌劃存在諸多問題，只有合理運用企業(yè)稅收籌劃，才能降低企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)經(jīng)濟效益空間。
1企業(yè)財務稅收籌劃基本概述
對稅收籌劃加以分析，稅收籌劃主要指不同企業(yè)，在項目開展前或是企業(yè)運營前，在合理、合法范圍內(nèi)，最大限度規(guī)避企業(yè)納稅總額[1]。稅收籌劃是一種合理的避稅方式，相對于偷稅、漏水不良現(xiàn)象來說，兩者存在本質(zhì)上的差異。在稅收籌劃工作中，企業(yè)的管理者，也就是企業(yè)的稅收籌劃主導工作者，也是企業(yè)的法定納稅人，是企業(yè)稅收籌劃工作主導人，在稅收籌劃工作中具有重要作用。稅收籌劃工作主旨，主要是借助相關(guān)法律、法規(guī)，最大限度降低企業(yè)的實際納稅金額，降低企業(yè)經(jīng)濟負擔，為企業(yè)創(chuàng)建更多經(jīng)濟效益。
2企業(yè)財務管理工作稅收籌劃遇到的問題
2.1稅收籌劃認知存在問題
在企業(yè)的實際工作中，相關(guān)財務工作人員，并沒有意識到稅收籌劃主要目的，在企業(yè)的具體工作中，不能全面了解稅收籌劃重要價值與意義。部分企業(yè)財務管理工作人員，在企業(yè)項目、運用工作前，為了最大限度規(guī)避企業(yè)實際納稅金額，甚至會應用不合規(guī)處理方式，也就是通常所說的偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象，這些現(xiàn)象一旦出現(xiàn)，勢必會導致企業(yè)出現(xiàn)稅務糾紛問題，影響企業(yè)正常稅收籌劃工作開展。這些問題，不僅會影響將其企業(yè)稅收籌劃效率，更會阻礙正常稅收籌劃工作進行，擾亂現(xiàn)行市場秩序。
2.2企業(yè)稅收籌劃意識不強
在企業(yè)的稅務管理工作中，部分企業(yè)并沒有意識到稅收籌劃工作重要性，不能將稅收籌劃作為企業(yè)財務重要工作之一，這也意味著，企業(yè)難以對運營風險加以規(guī)避，提升企業(yè)的風險抗性。個別企業(yè)對于本應能夠規(guī)避的風險問題沒有及時防范，或是稅收籌劃意識不強[2]，沒有防范到位，都會為不法分子提供可乘之機，造成企業(yè)經(jīng)濟受損，內(nèi)部管理工作無法順利開展。所以，在企業(yè)財務管理工作中，要基于稅收籌劃工作，并給予稅收籌劃工作充分重視。只有這樣，才有可能解決企業(yè)存在的問題，確保企業(yè)稅收籌劃工作順利開展。
2.3企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員不足
對于當前的企業(yè)財務管理工作來說，企業(yè)財務管理工作門檻相對較低，部分財務工作成員，由本單位崗位人員轉(zhuǎn)任，這部分人員無專業(yè)財務工作經(jīng)驗，相關(guān)人員專業(yè)性較差。此種情況，很容易在企業(yè)出現(xiàn)財務問題時，沒有專業(yè)人員對企業(yè)財務工作全面管理。一旦出現(xiàn)上述問題，甚至會導致稅收籌劃工作作用無法得以發(fā)揮，對企業(yè)財務稅收工作帶來不良影響。對造成此種現(xiàn)象因素加以分析，主要源于稅收籌劃專業(yè)人員配置不足、不專業(yè)，難以推動企業(yè)稅收籌劃工作開展，導致企業(yè)經(jīng)濟受損。
3提升企業(yè)稅收籌劃效果策略
3.1樹立正確稅收籌劃認知
就現(xiàn)代企業(yè)工作加以分析，在企業(yè)工作中，稅收籌劃工作對企業(yè)穩(wěn)定運行具有極為重要意義。這也意味著，企業(yè)內(nèi)部要對稅收籌劃有正確認知，樹立正確財務稅收籌劃觀念，正確認知稅收籌劃工作職能，只有這樣，才能能夠為企業(yè)財務工作穩(wěn)定、健康發(fā)展構(gòu)建良好環(huán)境。例如：我公司是一家以水表檢測為主營業(yè)務的第三方檢驗機構(gòu)，因在稅收方面繳納的數(shù)額較大，結(jié)合經(jīng)營和營運的實際情況考慮，近兩年著手從高新技術(shù)企業(yè)項目申請來享受政府所得稅優(yōu)惠政策。目前通過一項發(fā)明（供水水表的強制檢定方法）；三項實用新型專利（便于操作的水表快速檢定裝置、水表檢定用支撐裝置、水表檢定裝置），來滿足市場競爭重要資質(zhì)的儲備，另一方面以科技計劃立項優(yōu)先納入方式，獲得政府扶持；同時也能作為申報其他政府專項資金的必要條件。在合理、合法范圍內(nèi)，借助稅收籌劃工作，降低企業(yè)經(jīng)濟成本投入，完善企業(yè)發(fā)展、穩(wěn)定企業(yè)運行。
3.2完善稅收籌劃相關(guān)法律體系
要想企業(yè)充分重視稅收籌劃工作，首先，相關(guān)政府與管理部門，要根據(jù)稅收籌劃工作核心，在相關(guān)法律基礎(chǔ)之上，不斷完善企業(yè)稅收籌劃制度，進而為企業(yè)稅收籌劃構(gòu)建良好環(huán)境。其次，在這一過程中，相關(guān)管理部門，要敢于突破傳統(tǒng)，充分借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗。例如，國外政府部門，在稅收籌劃開展前，通常會遵循相關(guān)法律標準，為稅收籌劃營造良好市場氛圍，為企業(yè)稅收籌劃提升提供良好環(huán)境。就國內(nèi)稅收籌劃工作來說，國內(nèi)稅收籌劃工作在制度上，不具備完善性，相對于發(fā)達國家來講，國內(nèi)的稅收籌劃受到一定制約。所以，國內(nèi)相關(guān)管理部門，應當在企業(yè)進行稅收籌劃工作前，結(jié)合社會經(jīng)濟、企業(yè)情況等多種因素，結(jié)合法律完善當前的稅收籌劃政策[3]，以科學方式，為企業(yè)構(gòu)建有層次的稅收籌劃制度，以更全面、完善形式，優(yōu)化當前的企業(yè)稅收籌劃在法律法規(guī)中存在的不足，進而為當前的企業(yè)稅收籌劃管理工作，構(gòu)建良好地法律引導，最終提升企業(yè)稅收籌劃工作合理、科學性，強化企業(yè)稅收籌劃意識，更好地遵循稅收籌劃制度，合理規(guī)避企業(yè)成本投入，在項目開展前，合理借助法律、法規(guī)，正確規(guī)避納稅金額，降低企業(yè)項目成本投入。
3.3重視稅收籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)
企業(yè)內(nèi)部管理水準，對企業(yè)未來發(fā)展具有極為重要影響。而稅收籌劃工作，作為當今企業(yè)管理工作重點部分，要想得到全面管理，不僅對企業(yè)的管理工作有著較高要求。如果，稅收籌劃管理得當，甚至還能促進企業(yè)發(fā)展與進步。就目前企業(yè)發(fā)展來看，企業(yè)要面臨的不僅僅是內(nèi)部競爭，更有著國際競爭。企業(yè)要想在此種激烈競爭背景環(huán)境之下，勢必要做好企業(yè)財務管理工作。在企業(yè)財務管理工作中，企業(yè)的自身發(fā)展形勢，并不能為稅收籌劃提供良好環(huán)境，推動稅收籌劃市場發(fā)展與拓展。究其原因，主要源于企業(yè)稅收籌劃管理工作人員水準較低。所以，在企業(yè)的稅收籌劃管理工作中，企業(yè)要引進優(yōu)秀稅收籌劃人才，對企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作加以整合，并結(jié)合企業(yè)當前實際情況，在遵循相關(guān)法律、法規(guī)基礎(chǔ)之上，制定出適合企業(yè)內(nèi)部財務管理工作的稅收籌劃管理方式，進而提升企業(yè)資金管理能力，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。其次，對于企業(yè)內(nèi)部財務管理人員來說，部分企業(yè)內(nèi)部財務管理人員，雖難以緊跟時展，樹立良好稅收籌劃觀念。但是，單一的引進人才效果并不理想，要在人才引進基礎(chǔ)之上，對企業(yè)內(nèi)部財務管理工作人員加以培訓，確保企業(yè)原本財務工作人員，具有稅收籌劃管理工作能力。最后，要在提升財務稅收籌劃工作人員能力同時，將職業(yè)素養(yǎng)教育工作融入其中，進而強化企業(yè)稅收籌劃管理能力，確保企業(yè)能夠健康、持續(xù)發(fā)展，更好地降低企業(yè)項目、運營成本，合理提升企業(yè)經(jīng)濟效益空間。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞：財務管理；稅收籌劃；問題對策
簡單來說，所謂的稅收籌劃，指的就是在法律允許的范圍內(nèi)，由納稅人依據(jù)相應的國家政策，來進行納稅方案的優(yōu)化，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收的降低，并促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升。在財務管理過程中，企業(yè)稅收籌劃的作用非常顯著，有助于企業(yè)的快速發(fā)展，因此企業(yè)有必要對納稅籌劃引起重視。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的重要作用
事實上，我國的稅收部門與企業(yè)之間的交流與互動，大多都是通過稅收統(tǒng)籌實現(xiàn)的。從小的方面來看，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌能夠有效的強化企業(yè)的內(nèi)部財務管理，而從大的方向分析，其能夠更好的幫助國家實現(xiàn)稅收目標，具體體現(xiàn)在：
1．是完成企業(yè)的財務管理的手段。在企業(yè)的財務管理中，稅收籌劃是其中一項非常重要的內(nèi)容，通過科學的稅收籌劃，可以在很大程度上降低稅收的負擔，并以此來有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟利潤，因此，從根本上來說，稅收籌劃是完成企業(yè)財務管理目標的一個重要手段。
2．能夠?qū)崿F(xiàn)國家財政稅收的管理目標。在經(jīng)歷了經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)型之后，現(xiàn)階段，我國企業(yè)已經(jīng)逐漸開始運用市場經(jīng)濟模式，并且，在長期的社會發(fā)展過程中，我國的稅收體制也在實現(xiàn)進一步的完善與優(yōu)化。從某種意義上來說，稅收政策的變化，是我國財政稅收部門實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控的一項具體體現(xiàn)，除此以外，科學的稅收統(tǒng)籌，也能夠進一步促進國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控能力的提升，實現(xiàn)國家的財政目標。
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的主要問題
1．稅收籌劃認知不夠明確?，F(xiàn)階段，與發(fā)達國家相比而言，我國企業(yè)的納稅意識還存在著明顯的不遇阻，通常很難對稅收的本質(zhì)有一個準確的認識，并且普遍以為，之所以要進行稅收籌劃，就是為了能夠少交稅。更有甚者，部分企業(yè)認識偷稅漏稅與稅收籌劃可以相提并論，也正因如此，在實際的實施過程中，稅收籌劃就存在著各種各樣的問題。
2．稅收籌劃人才的專業(yè)化不高。就針對于目前的實際情況來看，在很多企業(yè)中，其所進行的稅收籌劃工作，通常都是由財務人員與納稅人員所負責的，但是，因為這些人員自身的專業(yè)水平不高，知識水平有限，并且對于業(yè)務的更新速度相對來說比較緩慢，缺乏應有的業(yè)務素質(zhì)等，導致其難以滿足稅收籌劃工作的需要。在這樣的情況下，企業(yè)的稅收籌劃工作也就難以真正獲得成效，不能順應企業(yè)的發(fā)展新要求。
3．對于風險控制意識的欠缺。從本質(zhì)上來說，在企業(yè)的稅務籌劃工作當中，往往會存在著各種不確定因素，若我們不能正確處理這些因素，將會對企業(yè)的發(fā)展帶來不好的影響。其中，尤其是針對于稅收工作的定期調(diào)整，使得政策的變動對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生安全風險影響。此外，在實際的管理過程中，企業(yè)往往難以對自身的籌劃風險有一個明確的認知，因此難以樹立起科學的風險管理意識，這也會在一定程度上，對稅收籌劃的效果產(chǎn)生影響。
三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的有效對策
1．促進財務管理稅收籌劃預見性的提升。在進行實際的企業(yè)管理過程中，當管理人員在進行固定資產(chǎn)與預算資金的預算時，應當針對自己的戰(zhàn)略目標，進行相應的細化分析，并以此來促進預算目標可行性的提升。就針對于資金的預算來說，企業(yè)應當針對目標所形成的監(jiān)督管理，來作為企業(yè)的資源與資產(chǎn)。因此，在進行實際的稅收籌劃時，應當大力提高籌劃的預見性，只有這樣，才能真正確保稅收籌劃工作可以落到實處。此外，作為一項非常精細并且復雜的財務活動，在進行實際的籌劃過程中，要求企業(yè)應當依據(jù)自身的實際情況來進行籌劃，并對財務活動中的相關(guān)問題進行提前預防。
2．強化對稅收法律制度的建設(shè)工作。從本質(zhì)上來說，要想從根本上為稅收籌劃的順利發(fā)展提供保障，就要求我們必須要建立健全的稅收法律制度，來對其進行規(guī)范與保護。在發(fā)達國家中，稅收籌劃工作之所以能夠快速的發(fā)展，一個最重要的原因，就是其有著相對完善的制度，然而，就針對于目前的實際情況來看，我國的稅法依然有各種不完善的地方。再加上我國稅法的復雜性與多樣性，要求在日后的管理過程中，應當進一步強化對稅收法律制度的建設(shè)工作，確保稅收法能夠做到有跡可循。此外，要求相關(guān)部門應當加強對行政管理體系的建設(shè)，強化年度企業(yè)考核指標，來加大企業(yè)的逃稅風險，只有這樣，才能更好的提高其危機意識，促進稅收籌劃工作的進步。
3．促進工作人員風險防范意識的提升。從某種意義上來說，在進行企業(yè)的稅收管理過程中，只有具有較強能力的管理人員，才能對財務風險進行科學的處理。因此，如果我們想要從根本上提高稅收的風險防范，最重要的，就是促進企業(yè)財務管理人才質(zhì)量的提升。要求相關(guān)的審計人員必須要重視自身專業(yè)技能的提升，并建立起宏觀意識，及時掌握財務發(fā)展的新動向，對自我的職業(yè)觀點加以更新。此外，從本質(zhì)上來說，稅收籌劃不但關(guān)系到企業(yè)的自身發(fā)展，同時也關(guān)系到企業(yè)的各項政策發(fā)展，因此，要求相關(guān)的財務人員必須要具備較高的法律意識，對企業(yè)財務進行科學的統(tǒng)籌與規(guī)劃工作。
四、結(jié)語
總而言之，現(xiàn)階段，我國的稅收制度正處于不斷發(fā)展的過程中，還要制定相關(guān)的制度來促進稅收工作的進行，企業(yè)要對自身稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，然后制定相關(guān)的稅收籌劃發(fā)展措施，以促進企業(yè)更好更快的發(fā)展。
參考文獻：
［1］李蕙．企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用問題研究［J］．財會研究，2015，（03）：47～51．
[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問題；建議
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理條件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi),使用稅法中獨有的起征點、減免稅、加計扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實施了一些宏觀經(jīng)濟政策和稅收制度，成為中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因為受先天規(guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小商貿(mào)企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
(一)稅收籌劃的意識不強和認識不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認為企業(yè)的稅收成本是由稅務機關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務機關(guān)的要求申報納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標，其他的經(jīng)營目標并不重視。認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
(二)不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻。如國家出臺的促進殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計算應納稅所得額時根據(jù)實際支付給殘疾人員的工資按100%加計扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。
(三)稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財務工作機制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財務工作機制不健全，仍存在很多問題。一是企業(yè)內(nèi)部財務制度不完善，并未嚴格地執(zhí)行會計政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實不統(tǒng)一。這使相應的稅收籌劃制度不能正常的實施；二是財務人員的職責意識較弱，沒有盡到工作的責任，有時賬務處理存在疏漏，不能為財務分析提供準確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實際展開。
(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導致稅收籌劃失敗，擴大企業(yè)風險的同時也不利于企業(yè)稅收籌劃。
(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機構(gòu)時，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個周祥嚴密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導的個人喜好。又如市場部門在進行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應商提供的價格來選擇供應商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應商最好也是一般納稅人，因為一般納稅人方便提供可以抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析
(一)企業(yè)領(lǐng)導不重視稅收籌劃工作
我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導稅收籌劃意識普遍淡薄。部分領(lǐng)導并未認識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項基本權(quán)利，并不認為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認為稅收籌劃工作會耗費大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計劃實施的工作。
(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利實施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導致財務工作不能為稅收籌劃的有序進行奠定良好的基礎(chǔ)。一是責任主體不明確，如企業(yè)購進商品時，需經(jīng)部門領(lǐng)導的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導的簽名，這樣就很難確認責任主體；二是工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財務人員認為其職責就是會計核算并向相關(guān)利益主體提供財務報告，對之前的比較稅收成本的預測、分析、控制以及相關(guān)決策的項目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導的事情，稅收籌劃工作不在其職責范圍；然而管理者認為所有的涉稅事務都應該由財務部門所負責。
(三)稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這在一定程度上導致中小商貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實中，也存在因為成本控制原因，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會計人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。
(四)企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員進行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策
(一)加深對稅收籌劃的認知
首先，稅收籌劃是一項比較復雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計中應適當增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應該投入專門的資金、專業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開展。其次，在思想意識上，企業(yè)領(lǐng)導和相應職能人員要加強對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟及政策形勢，更應加強與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學習和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點的稅收籌劃工作方案。同時，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進行詳細地分析，做出更科學合理的稅收規(guī)劃。
(二)完善企業(yè)財務管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財務管理制度能夠為中小商貿(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿(mào)企業(yè)應建立完整的財務管理體系，適當時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學的財務管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避風險。同時，中小商貿(mào)企業(yè)應建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；二是建立和健全企業(yè)財務管理考核機制，加強對財務管理人員的激勵和約束，同時，應嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務控制和會計監(jiān)督，落實企業(yè)內(nèi)部責任問題，強化會計監(jiān)督職能，保證會計制度的落實和有效執(zhí)行。
(三)促進內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應互相配合并能時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。
(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
一是中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學的培訓計劃，并積極參與稅務部門組織的年度稅收政策培訓班，使納稅籌劃當事人接受專門的、有針對性的培訓后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)、熟悉國家會計法律法規(guī)，同時應具備必要的財務管理知識，將稅收籌劃與財務管理中資金、價值、時間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿(mào)企業(yè)應將“走出去”與“引進來”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學習交流的機會，在與國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認識、提升能力；同時，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
(五)加強與稅務中介機構(gòu)的聯(lián)系
稅務中介機構(gòu)的引導和服務，對中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關(guān)重要。專業(yè)的稅務中介機構(gòu)擁有稅務籌劃方面經(jīng)驗豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務機構(gòu)有效的指導會彌補中小商貿(mào)企業(yè)專業(yè)人才上的不足，專業(yè)的指導也能及時促進中小商貿(mào)企業(yè)的財務管理水平，并規(guī)避潛在的財務風險。稅務中介機構(gòu)的參與和社會化服務體系的大力支持，能夠促進中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。
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稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個或兩個以上納稅方案中進行擇優(yōu)，以達到降低納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化的目的。稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，稅收籌劃與避稅不同，它是納稅人的一種權(quán)利，稅收籌劃也不僅僅是“事前”行為。
1.稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善而開展起來。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，“依法治稅”是“依法治國”的一個重要組成部分。因此，稅收籌劃必將成為市場經(jīng)濟中企業(yè)降低納稅成本的理性選擇。隨著市場經(jīng)濟規(guī)范化、法治化的完善，納稅人納稅意識的不斷提高，企業(yè)從維護自身整體、長久利益出發(fā)，必將擯棄偷逃稅、避稅等短期不良行為，轉(zhuǎn)而進行科學的稅收籌劃，以謀求企業(yè)合法、規(guī)范和長久的發(fā)展。國家通過稅種的設(shè)置，稅率的確定，課稅對象的選擇和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，宋體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策。企業(yè)通過稅收籌劃調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和加強經(jīng)營管理，企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，就必須對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)冗M行全方位、多層次的籌劃，稅收籌劃就是企業(yè)各種籌劃中的一種。因此，稅收籌劃是企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭和管理中的必然選擇。
2.稅收籌劃是納稅人應有的權(quán)利。在市場經(jīng)濟條件下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，所追求的目標是如何最大限度的滿足自身經(jīng)濟利益。國家通過法律形式賦予企業(yè)一些必要的權(quán)益。稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，有從事經(jīng)營活動，獲得經(jīng)濟利益的權(quán)利，有選擇生存和發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)收益的正當維護，屬于企業(yè)正當經(jīng)濟權(quán)益。稅收籌劃沒有超越納稅人權(quán)利的范疇，是正當權(quán)利。反對納稅人合法正當?shù)亩愂栈I劃活動，恰恰會誘發(fā)或促使納稅人偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法行為的發(fā)生。因此，鼓勵納稅人依法納稅最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權(quán)利，其中自然包括稅收籌劃權(quán)利。
3.稅收籌劃與避稅不同。認為稅收籌劃就是避稅，是對稅收籌劃在認識上最大的誤區(qū)。稅收籌劃與避稅從其表面上看有其相似之處，但是從兩者本質(zhì)上看是不同的。避稅是納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅收法律、法規(guī)或各國稅收協(xié)定的不完善之處，通過經(jīng)營和財務上的安排，以達到歸避或減少稅收負擔的目的。避稅雖然不違法，但是有悖于國家稅收政策的意圖和導向，而且侵害了國家利益，由于避稅采取的是不正當手段，故意鉆稅法的空子，尤其與國家提倡的依法治國、以德治國和依法治稅、以德治稅的方針相違背，因而被認為是不道德的行為，稅務部門也是持反對態(tài)度的。稅收籌劃是納稅人按照稅法要求，順應稅法意圖，在稅收法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在兩個或兩個以上納稅方案中進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)降低納稅成本，獲取最大利潤的目的。避稅與稅收籌劃雖然都是不違法的，但所采用的具體做法有本質(zhì)的差別，避稅只針對稅法的某個漏洞，雖然可取得一定的稅收效益，但卻無助于長期的經(jīng)營與發(fā)展，也有悖于道德規(guī)范。稅收籌劃則是著眼于企業(yè)總體決策和長期利益，謀取的節(jié)稅利益是合法的、正當?shù)摹嵺`證明，成功的稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)納稅成本，而且有助于企業(yè)加強財務管理、改善經(jīng)營方式、培養(yǎng)納稅意識和增加后續(xù)稅源等。由于稅收籌劃符合國家政策導向，又是合法和規(guī)范的，所以，國家也是給予鼓勵和支持的。
4.稅收籌劃不僅僅是“事前”行為。如在進行增值稅稅收籌劃時，相對于企業(yè)所得稅的稅收籌劃，就是“事前”行為；反過來，對企業(yè)所得稅的稅收籌劃便是“事后”行為。又如一個會計期間相對于前一個會計期間的稅收籌劃，就是“事后”行為。從實際工作來看，在納稅事務發(fā)生之前，稅收籌劃主要體現(xiàn)在對企業(yè)各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的指導作用。并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅法規(guī)定以及相關(guān)政策，作出具有預見性的、全局性的納稅方案，以減少企業(yè)納稅成本，從而達到利益最大化的目標。在納稅事務發(fā)生時，稅收籌劃的重點是企業(yè)納稅運作方案的實施，幫助企業(yè)減少納稅風險和邊際損失。納稅義務發(fā)生后，稅收籌劃的作用是對企業(yè)納稅行為進行論證、分析、評價和考核?？梢?，稅收籌劃應是“事前”、“事中”、“事后”的一個完整過程，需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中把握稅收籌劃重點。
二、充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用
早在20世紀30年代，稅收籌劃在英國就被社會所關(guān)注和法律認可，隨后在各國中得到不斷完善和實際運用。稅收籌劃在我國雖然起步較晚，但隨著入世后，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國際間通行做法的廣泛運用，稅收籌劃也必將為我國所認知和采用。因此，稅收籌劃在社會中將發(fā)揮其應有的積極作用。
1.稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的過程中，國家的宏觀調(diào)控直接作用于市場，政策目標的實現(xiàn)依賴于作為市場主體的納稅人對國家政策作出正確積極的回應，政府更希望能盡量縮小這種政策時滯。所以，稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律法規(guī)的全面理解和運用，并且做到對國家稅收政策意圖的準確把握。通過對納稅方案的擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但是客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。
2.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。稅收籌劃的前提是不違反稅法，不搞偷稅、漏稅、逃稅、抗稅，納稅人要搞稅收籌劃，就得熟悉稅收法律、法規(guī)，及時掌握各項稅收政策。這就迫使企業(yè)認真學習稅法，而這種學習比之其他任何的稅法宣傳教育都更見實效。在學習稅法的同時，也就自覺地做到了依法納稅。稅收籌劃的公開化，是納稅人納稅意識提高的表現(xiàn)，是與市場經(jīng)濟發(fā)展到一定水平相適應的。因為企業(yè)進行稅收籌劃與企業(yè)增強納稅意識具有共同的要求，依法治稅便咸了納稅人的自覺行為。從某一角度講，鼓勵企業(yè)進行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，減少國家的普及稅法成本。
3.稅收籌劃有利于增加國家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。從長遠和整體上看，稅收籌劃不僅不會減少國家稅款，而且還會使國家稅款不斷增加。因為企業(yè)進行稅收籌劃，雖然會降低企業(yè)當期稅收負擔，但對企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加強經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加科學、規(guī)范，各項成本費用逐步下降，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，收入和利潤不斷增加，從而使各項稅收收入逐步增多。國家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但是在不同時期，由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。由于稅收籌劃的反作用，為國家進一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對稅收法律法規(guī)的驗證作用。也促使稅務部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理的不盡合理和不夠完善之處，進而及時調(diào)整和完善稅收政策，支持國家經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導企業(yè)的投資、經(jīng)營、消費等按照國家宏觀政策和市場規(guī)律去運作，推動依法治稅的進程。
4.稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務機關(guān)在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務過程中所發(fā)生的費用。稅收籌劃使企業(yè)各項納稅方案更加科學合理、縝密規(guī)范，納稅成本進行量化，減少了企業(yè)的納稅時間和物化勞動，納稅成了自覺行動，從而減少了稅務稽查頻率，提高了稅收行政效率，同時也促進稅務機關(guān)及時調(diào)整和完善稅制，達到降低征稅和納稅成本目的。
5.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃的目的是實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化。要想達到這個目的，就必須加強經(jīng)營管理。稅收籌劃要消耗人力和物力，如果降低納稅成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，稅收籌劃就失去了意義。稅收籌劃是要把成本費用降到最低點，包括繳納最少的稅收，加強企業(yè)財務管理就是重要的一環(huán)。要做到這一點，依法建立健全規(guī)范的財務制度和會計核算方式，是十分必要的。也只有這樣，才能給稅收籌劃提供依據(jù)，才能進行有效地稅收籌劃。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 風險 對策
一、引言
有關(guān)稅收籌劃工作的準確定義，需要從稅收籌劃的概念出發(fā)進行理解。稅收籌劃，是指納稅人能夠在稅法等相關(guān)法律的許可范圍內(nèi)，將籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行實現(xiàn)的安排，最終實現(xiàn)稅收籌劃目標的一種行為。由此可見，稅收籌劃工作并不是一蹴而就的，而是一個系統(tǒng)性很強的過程，其中至少包括了籌劃目標的制定、籌劃方案的選擇、籌劃工作的控制、籌劃工作的評價等幾個方面。客觀來看，在稅收籌劃過程中充滿了各種各樣不確定的因素，既有來自于企業(yè)內(nèi)部的不可控系統(tǒng)性因素，同時也有源自企業(yè)內(nèi)部的可以進行控制的非系統(tǒng)性因素。在這兩大類因素的共同作用下，企業(yè)的稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中很有可能會與既定目標產(chǎn)生偏差，這樣企業(yè)不僅不能實現(xiàn)稅收籌劃的目標，同時還有可能受到稅務部門的嚴厲處罰。鑒于此，稅收籌劃是有著一定的風險的。目前我們所說的稅收籌劃風險，主要是指納稅人在運行籌劃方案以達到籌劃目的的過程中，由于各類無法確定因素的存在，使得籌劃結(jié)果最終與設(shè)定目標存在偏差的可能性，繼而為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失等不良后果。從這個定義來看，稅收籌劃的不確定因素是造成稅收籌劃風險的最主要原因，稅收籌劃風險大小的衡量標準是由于設(shè)定目標和實際目標相偏差所造成損失的大小。稅收籌劃風險具有較大的危害性，本文將研究稅收籌劃風險的類型，并在此基礎(chǔ)上提出相應的對策，科學控制稅收籌劃風險。
二、稅收籌劃面臨的主要風險
（一）籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)引發(fā)的風險
所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，是指企業(yè)管理層和相關(guān)工作人員對稅收籌劃工作的認知、財務會計核算水平、管理水平、企業(yè)誠信和文化等多個方面的基礎(chǔ)條件。假如一家企業(yè)的管理層對我國的稅收政策并不了解，也不重視稅收籌劃工作的開展，僅僅將稅收籌劃工作理解為鉆稅法的控制，以此幫助企業(yè)少繳納稅款，或者未能建立起完善的財務會計核算體系，不能保障會計信息的全面性、及時性、真實性，這些情況都會削弱稅收籌劃工作的基礎(chǔ)，給稅收籌劃工作帶來了危機。
（二）稅收政策時常變化的風險
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的深化，我國針對各地區(qū)的不同發(fā)展程度和國家產(chǎn)業(yè)政策的變更，稅收政策也會存在一定的實效性。眾所周知，稅收籌劃工作是一種事先的籌劃，每一個稅收籌劃從最初的了解到最終的成功都需要經(jīng)過一個較為漫長的過程，在這期間，稅收政策如果發(fā)生了變化，那么就有可能使得原本合法合規(guī)的方案變成不合法的做法，從而導致了稅收籌劃風險。
（三）稅務機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風險
稅收籌劃和避稅的最大區(qū)別就在于前者具有合法性，但是在現(xiàn)實中，這種合法性也需要經(jīng)過稅務機關(guān)的認可才能夠?qū)嵭?，否則很有可能導致稅收籌劃整體方案的失敗。客觀來看，稅收活動在執(zhí)法上都有著一定的彈性，只要存在稅法沒有明確規(guī)定的情況，稅務機關(guān)就有權(quán)利對企業(yè)的納稅行為進行判斷，再加上目前各地稅務機關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)水平良莠不齊，在稅收執(zhí)法的過程中，對于稅收政策的理解也可能存在著偏差。
（四）稅收籌劃目的不明確帶來的風險
在企業(yè)的財務管理活動中，稅收籌劃活動是其中的一個重要組成部分，稅后利潤的最大化只是企業(yè)進行稅收籌劃的階段性目標，而企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。鑒于此，企業(yè)的稅收籌劃問題要服務于企業(yè)的財務管理總目標，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
三、稅收籌劃風險的主要應對措施
（一）提高企業(yè)進行稅收籌劃工作時的風險意識，樹立正確的稅收籌劃觀念
根據(jù)誘發(fā)企業(yè)稅收籌劃風險的原因，企業(yè)在進行稅收籌劃工作的過程中應該著力提高風險意識，樹立科學、正確的稅收籌劃意識，通過合理合法的方式來維護企業(yè)的正當權(quán)益。企業(yè)的管理層應當具備較高的管理能力和自身領(lǐng)導素養(yǎng)的提升，企業(yè)當中的各類工作人員應該分工明確，專注本職工作，以便讓每個部門都能投入到企業(yè)的管理運營中。具體來說，首先企業(yè)要制定出科學合法的納稅方案，從整體上做好納稅籌劃的相關(guān)后續(xù)工作。納稅籌劃工作的原則是合法、成本收益及綜合利益的最大化，這也是稅收籌劃工作的基本條件。同時還應該在企業(yè)內(nèi)部制定出切實有效的風險預警機制，才能夠及時規(guī)避稅收籌劃過程中的潛在風險。其次，企業(yè)還應該加強自身的法制觀念。企業(yè)應該在充分考慮自身經(jīng)營目標的基礎(chǔ)上，恰當?shù)刈龀鐾晟频牟邉澐桨?，不能僅僅只關(guān)注個別稅種稅負的降低，而是要通過科學的方式，來降低企業(yè)的整體稅負。在籌劃方式的選擇上，企業(yè)要做到對稅收法規(guī)的嚴格遵守，依法誠信納稅。依法納稅是企業(yè)進行稅收籌劃工作的最根本前提，如果違反了國家的法律法規(guī)，就算成功也只能幫助企業(yè)實現(xiàn)短期利益，但是最終必定會給企業(yè)帶來巨大的損失。鑒于此，企業(yè)必須要做到依法納稅，按照國家的規(guī)定及時辦理稅務登記，建立完善財務會計核算系統(tǒng)，真實、全面反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高稅金計算、申報的準確性和及時性，防止拖欠稅款的情況發(fā)生。
（二）提高企業(yè)財務管理工作的質(zhì)量
很多的案例都表明，在稅收籌劃過程中，如果企業(yè)的財務會計核算水平不高，則稅收籌劃的效果往往難以達到預期，甚至還會引發(fā)嚴重的稅收籌劃風險。由此可見，稅收籌劃工作對于企業(yè)來說并不是能夠一蹴而就的，稅收籌劃的可行性基礎(chǔ)是要建立在完善的財務會計核算基礎(chǔ)上的。考慮到企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，財務基礎(chǔ)工作將會對稅收籌劃執(zhí)行及效果產(chǎn)生深遠的影響，左右著企業(yè)的財務決策。可以說，只有不斷完善企業(yè)的財務管理體系，才有可能讓稅收籌劃工作取得顯著的成效。企業(yè)要提高自身的財務管理水平，可以從以下幾個方面入手：首先，要進一步規(guī)范會計核算，在科目的設(shè)置上可以更加靈活，通過清晰的賬目和準確的納稅申報，來保證企業(yè)能夠按時依法納稅，防止出現(xiàn)稅款拖欠的狀況。其次，從企業(yè)發(fā)展的全局來看，從財務管理的角度來進行稅收籌劃工作，能夠防止稅收籌劃工作的短期性和片面性，促進企業(yè)整體利益的擴大。
（三）及時掌握最新稅收政策，加強與稅務機關(guān)的溝通與交流
一方面，由于國家稅收政策和制度時常會發(fā)生變動，企業(yè)唯有及時、全面掌握國家的最新稅收政策的變動情況，以此為基礎(chǔ)才能夠做出稅收籌劃上的正確調(diào)整，從而能夠適應現(xiàn)行稅收政策，及時規(guī)避稅收籌劃風險。對于廣大納稅人來說，稅收籌劃工作的開展需要結(jié)合當時的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，需要提前對稅收政策的調(diào)整做出預測，提前熟悉理解稅收政策調(diào)整的內(nèi)涵和外延，更為重要的是，要梳理稅收政策與自身的關(guān)系，把握住國家的稅收政策，在顧全大局的基礎(chǔ)上獲得最為豐厚的稅后收益。另一方面，企業(yè)還應該加強同當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通。稅務機關(guān)是我國法定的稅收征管機關(guān)，承擔著宣傳我國稅收政策的責任和義務，目前，各級稅收征管機關(guān)已經(jīng)開通了多種渠道服務廣大納稅人，提供咨詢和答疑，更加廣泛地宣傳我國的稅收政策。目前，我國各個地方的稅收征管所采取的政策都不盡相同，從某種意義上說各地的稅務執(zhí)法機關(guān)有著較為自由的裁量權(quán)。因此，納稅人需要十分熟悉稅務機關(guān)的基本工作流程，熟悉稅務知識，按時接受相關(guān)培訓和宣傳活動，加深對稅法的理解。同時，還應該及時、主動地與當?shù)囟悇諜C關(guān)進行溝通和交流，以便及時聽取稅收征管部門的專業(yè)意見，獲得具有針對性的指導和幫助。這不僅能夠更深入地了解本地的稅務征管特點，獲得更加全面、及時的信息，還能夠幫助企業(yè)更好地防范稅收籌劃過程中的風險，畢竟企業(yè)制定出的稅收籌劃方案只有在得到當?shù)囟悇諜C關(guān)的肯定之后，才能夠是一份有效的方案。
四、結(jié)語
總的來說，我國企業(yè)要考慮進行真正意義的稅收籌劃工作，必須首先建立起正確的納稅意識，在此基礎(chǔ)上考慮合理的納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)稅負，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，這也是企業(yè)經(jīng)營管理逐步走向成熟與理性的表現(xiàn)。同時，從我國經(jīng)濟運行的發(fā)展趨勢來看，稅收籌劃也是政府引導企業(yè)發(fā)展的有力杠桿，通過政策傾斜，實現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。企業(yè)進行稅收籌劃工作的過程中，要在長遠戰(zhàn)略考慮的基礎(chǔ)上，著眼于企業(yè)的總體管理決策，使企業(yè)的納稅籌劃思路服從于企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)長遠發(fā)展的財務管理策略具有可持續(xù)性與可操作性，才有可能實現(xiàn)企業(yè)與政策的雙贏。
參考文獻
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引言
在時代的發(fā)展條件下，各個企業(yè)對稅收籌劃的重視程度越來越高，稅收制度在不斷改革的情況下，稅收籌劃工作也在不斷的改革，下面我們就對現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃進行深入的探究。
一、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的概述
1.稅收籌劃的概念
所謂的稅收籌劃就是指在企業(yè)稅收之前，在不違背國家相關(guān)稅收法律的要求前提下，對企業(yè)的財務和內(nèi)部經(jīng)營活動進行合理的安排，以國家出臺的相關(guān)法規(guī)政策為依據(jù)，盡可能減少企業(yè)納稅的合理性行為。一本來說進行稅收籌劃的單位或者個人，必須是納稅義務人，而且這項工作一定是在納稅之前，必須說明的一點就是，稅收籌劃的目的是為了減少稅負，它與偷稅、漏稅有很大的區(qū)別，是一項合理合法的行為。
2.稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要意義
（1）能夠有效的提高企業(yè)的盈利能力和賠償能力
一般說來，企業(yè)的盈利能力是衡量企業(yè)財務能力的重要參考指標，而盈利的大小與企業(yè)稅后的利潤有著密切的聯(lián)系。企業(yè)可以采取增加收入和減少成本的方式來取得最大的稅后利潤，稅收成本是一個企業(yè)成本中重要的組成部分，如果在企業(yè)財務管理中采取合理的稅收籌劃工作，可以起到節(jié)約資金、提高資金使用效率的積極作用。另外，稅收籌劃還可以提高企業(yè)的賠償能力，在對資金進行合理分配后，大大的減少因企業(yè)內(nèi)部資金的不流動而導致企業(yè)缺少賠償能力的情況出現(xiàn)。
（2）提防企業(yè)落入稅收的法律陷阱
在企業(yè)財務管理中使用稅收籌劃，可以防止企業(yè)進入法律陷阱。因為稅收漏洞與稅收陷阱是并存的，稅收漏洞為企業(yè)提供了合理避稅的可能和空間條件，與此同時，企業(yè)內(nèi)部必須承擔一定的稅收風險。企業(yè)在進行財務管理的過程中一定要小心謹慎，不要因稅收的漏洞而掉入法律的陷阱。對財務管理進行稅收籌劃可以有效的避免這一問題的發(fā)生。
（3）提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平
企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃有助于企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。稅收籌劃工作是將企業(yè)管理的三大要素：資本、成本、利潤有機結(jié)合，有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平的整體提高。另外對財會人員的要求上升了一個層次，要求不僅僅要熟悉當下的法律法規(guī)，還要了解企業(yè)的稅收申報的整體流程，從某種程度上有利于企業(yè)會計管理水平的提高。
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀
隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的管理制度也在面臨著改革與發(fā)展，規(guī)范化和標準化是其未來發(fā)展的目標。但是就目前現(xiàn)代企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部尚未形成一個完整的管理體系，同時當前的企業(yè)發(fā)展的重心放在產(chǎn)品開發(fā)和企業(yè)人事管理和市場的營銷方面，對稅收籌劃工作的重視程度尚不足。由此可見，當下現(xiàn)代企業(yè)財務內(nèi)部對稅收籌劃的認知程度不夠，不僅僅是缺少對稅收籌劃重要意義的認識，還缺少對納稅管理能力的專業(yè)性認識，所以說現(xiàn)代企業(yè)財務管理工作中對稅收籌劃工作的開展是一項重要的任務。
三、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的具體應用
1.在籌資決策環(huán)節(jié)的應用
現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的籌資環(huán)節(jié)是開展經(jīng)營活動的基本保障，同時也是進行財務管理工作中的首要環(huán)節(jié)。在籌資決策的環(huán)節(jié)，需要一定的經(jīng)濟成本，籌資方式、成本列支、稅負問題都會對成本產(chǎn)生一定的影響，稅收籌措工作上運用正確的籌資方式具有一定的重要意義，可以對選擇合理的籌資方式，另外還可以選擇借款的方式，減少企業(yè)的所得稅，在降低貸款利息的同時，減少企業(yè)的籌資成本。
2.在投資決策環(huán)節(jié)的應用
關(guān)于投資決策環(huán)節(jié)的應用，為了讓現(xiàn)代企業(yè)獲得較大的投資收益，減少納稅部分的收益，對稅收籌措進行運用，具體的實施工作如下：在投資方式方面，由于投資方式的不同，經(jīng)濟效益和風險就會有所不同，對稅后的收益進行合理的計算，另外對投資風險的進行合理的分析后，采取正確的投資方式。另外在投資地點的選擇方面，根據(jù)國家相關(guān)稅法的規(guī)定上，有的地區(qū)在稅率方面有優(yōu)惠的政策，其對投資的收益也會產(chǎn)生一定的影響，因此要將投資地點列為重要的因素進行合理應用。
3.在利潤分配環(huán)節(jié)的應用
現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌措的利潤分配環(huán)節(jié)的應用，利潤分配是按照相關(guān)的制度對企業(yè)所獲得的利潤進行科學分配的一種方式，這種利潤分配的科學性對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，有利于企業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展，同時也會影響到企業(yè)和投資雙方的稅負關(guān)系。在進行稅收籌劃中利潤分配環(huán)節(jié)的應用中，可以對股利分配進行籌劃，另外還要對虧損彌補工作進行籌劃，有效的降低企業(yè)應稅的所得額。
關(guān)鍵詞：新會計準則；房地產(chǎn)；稅收籌劃
一、新會計準則對稅收籌劃影響分析
新會計準則是我國財政部在人民大會堂同時的一項條例，在2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，但現(xiàn)在，我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作進行的過程中產(chǎn)生了很多影響。其中產(chǎn)生影響最深的是以下幾個方面，依次為：第一，目前，我國房地產(chǎn)企業(yè)對存貨計價方式做出了明確規(guī)定，《企業(yè)會計準則》中對存貨發(fā)出計價方式祥先進先出或者是加權(quán)平均法的方向轉(zhuǎn)變，這種形式下，企業(yè)毛利會產(chǎn)生變化。還有，通過膨脹的情況下，我國原有的計價方式不能進行對應的稅收，可是，如果計價方式進行了改變，企業(yè)沒有按照相關(guān)規(guī)定進行對策的開展，使提升了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負問題。房地產(chǎn)企業(yè)跟企業(yè)不同，房地產(chǎn)企業(yè)建筑時間長，如果直接或者是限定運用后將先進先出的計價方式取消，那么，房地產(chǎn)企業(yè)的當期損益和利潤都會受到影響。第二，投資性房地產(chǎn)以及固定資產(chǎn)計量的規(guī)定。投資性房地產(chǎn)的計量方式在新會計準則中規(guī)定是這樣的，倘若運用公允價值的計量方式，就不能對計提折舊和攤銷策略進行完成，這種方式還會提升企業(yè)的稅負。新會計準則在對計量固定資產(chǎn)中，的規(guī)定也會影響涉稅情況。另外，新會計準則在公允價值的基礎(chǔ)上，對計量模式做出了規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)在進行公允價值進行稅收籌劃的時候需要對稅收籌劃的空間進行擴展，對房地產(chǎn)企業(yè)負債以及資產(chǎn)計量造成了影響。不僅如此，還會影響損益的計算。對投資性房地產(chǎn)進行會計處理的時候會受到新會計準則的影響和限制，最嚴重的會影響納稅額度的計算。
二、新會計準則下房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收籌劃的建議
房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作會因為新會計準則的頒布與實施受到不同程度的影響。房地產(chǎn)企業(yè)也不能坐以待斃，應該提出相應的對策。房地產(chǎn)企業(yè)的運營環(huán)境不同，所以，不確定性因素也非常多，因此，在稅收籌劃的事后會產(chǎn)生很多問題，不能進行風險的規(guī)避。為此，本文對新會計準則下房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的建議進行論述。
(一)關(guān)注稅收政策加強風險防范認知
房地產(chǎn)會計工作人員在進行稅收籌劃工作的過程中應該密切關(guān)注我國政策和稅法的調(diào)整以及改變。房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃工作的時候，可以憑借企業(yè)的特征對信息管理系統(tǒng)進行創(chuàng)建，按照實際稅收政策進行改變，使得企業(yè)可以輕松地應對會計準則規(guī)定的變動而制定解決措施，最大程度上縮小了政策變更對房地產(chǎn)企業(yè)的影響。不僅如此，在進行稅收籌劃工作的過程中應該將潛在風險進行考慮，并制定稅收籌劃工作方案，保證工作截然有序的進行。
(二)重視與稅務機構(gòu)部門溝通
納稅行為在新會計準則和稅法中并沒有明確的規(guī)定，因為房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)不同，稅法自身也比較有特點，所以，在一定的情況下對企業(yè)稅收籌劃工作增加了困難。針對這一情況，我們在進行稅收籌劃工作的時候，房地產(chǎn)企業(yè)應該跟稅務機構(gòu)部門進行實時溝通和交流，只有這樣才能夠?qū)Σ糠中屡d業(yè)務的開展打下良好的基礎(chǔ)，同時還可以在最短的時間內(nèi)獲得相關(guān)政策的支持，并獲得良好的成果。不僅如此，對于稅收政策信息的獲取要及時，因為稅收政策會降低政策變動產(chǎn)生的影響力。另外，房地產(chǎn)企業(yè)想要稅收籌劃工作順利的進行，還應該對會計基礎(chǔ)工作進行規(guī)范性的管理，同時，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對賬冊和會計報表進行規(guī)范完整。
關(guān)鍵詞：財務管理；企業(yè)稅收；籌劃特征；經(jīng)營活動
隨著我國經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，使得越來越多的企業(yè)在經(jīng)濟市場中有了嶄露頭角的機會，但是從市場競爭的角度來看，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展仍面臨著較多風險，其中稅務作為企業(yè)參與市場經(jīng)濟競爭的要素，如何將金額限制在合理的范疇內(nèi)，避免過多的納稅金額對企業(yè)的正常經(jīng)營造成影響，一直是企業(yè)管理者把控的重點。因此，稅收籌劃作為控制納稅金額的重要措施，理應得到財務管理部門的關(guān)注。
一、企業(yè)稅收籌劃特征與原則
1.企業(yè)稅收籌劃特征基于市場調(diào)查資料可知，企業(yè)在經(jīng)營過程中，通常具有技術(shù)與知識集中、密集型的特征，這使得企業(yè)經(jīng)營管理，通常需要投入較多的資金，并承擔較多的風險與壓力，但如若技術(shù)與知識得到市場的認可，則能夠從中獲取非常多的經(jīng)濟收益，使企業(yè)得以持續(xù)運營下去，而原有投資也會得到增值。從經(jīng)濟市場角度來看，我國近些年對企業(yè)的扶持力度正在逐步增強，并且結(jié)合經(jīng)濟市場環(huán)境也頒布了較多的稅收管理提案，其中涵蓋了稅金見面與稅率降低等內(nèi)容，但若要確保這樣的扶持政策效果優(yōu)異，則必須讓企業(yè)獲取足夠的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的資產(chǎn)得以充實，才能使企業(yè)能夠擔負起稅收金額。因此，在企業(yè)創(chuàng)建與發(fā)展階段，企業(yè)必須基于政府稅收政策確定適宜、合法的稅收籌劃方案，避免盲目納稅等情況出現(xiàn)，才能更好地維護企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)益，使企業(yè)具備持續(xù)發(fā)展的能力。
2.企業(yè)稅收籌劃原則首先，企業(yè)財務管理部門擬定稅收籌劃方案過程中，必須基于現(xiàn)有稅收政策確定稅收調(diào)控的重點，確保每個環(huán)節(jié)都合理合法，杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象，并站在長遠角度提出稅收籌劃對策，才能使企業(yè)稅收控制效果得以保障；其次，財務部門在擬定稅收籌劃方案期間，需具有一定前瞻性，能夠站在企業(yè)技術(shù)、競爭力的角度，判斷企業(yè)發(fā)展過程中潛在的風險，提供有效的規(guī)避對策，以避免對企業(yè)資產(chǎn)造成影響。而站在企業(yè)角度，也需要在投資與籌資之前，就各種稅收政策進行分析，預測企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展特征后，才能使稅收籌劃方案更完善，能夠為企業(yè)經(jīng)濟活動得到更全面的保障；最后，稅收籌劃方案應具備目的性，確保能夠充分凸顯企業(yè)競爭優(yōu)勢，提出合適的納稅計劃，才能使企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟價值。
二、企業(yè)籌資活動的稅收籌劃
1.投資與稅收籌劃籌資是企業(yè)開展財務管理活動的前提，只有確保企業(yè)具備充足的資金，才能確保后續(xù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展穩(wěn)定且可靠。其中，企業(yè)具有的資金主要可分為債務與股權(quán)籌資兩種形式，不同籌資形式所獲得的成本與稅收效益是存在明顯差異的。如債務籌資過程中，企業(yè)可通過向金融機構(gòu)進行借款的方式籌集企業(yè)經(jīng)營資金，此種資金形式能夠獲得的成本數(shù)額通常不會很高，但利息較低，并且要在規(guī)定的期限內(nèi)將債務利息交給債權(quán)人?；诙惙ㄙY料可知，企業(yè)在交付所得稅時，需要在稅款交付前扣除利息，提前將固定利息交給債權(quán)人，使稅款結(jié)算總額降低，便能夠縮減稅款的結(jié)算金額，以此達到節(jié)稅的效果。而企業(yè)若是采用股權(quán)籌資形式，則企業(yè)無需按時為股東繳納固定收益，同時可借助各種有效的資產(chǎn)分擔投資者的股利，以此達到節(jié)稅的要求。但從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度來看，股東所承受的風險很大，這使得采用股權(quán)籌資方式，會產(chǎn)生大量的成本，而股東所分配的股利多數(shù)為企業(yè)稅后的凈利潤，由此便無法達到有效的節(jié)稅效果。另外，在企業(yè)經(jīng)營期間，不具備隨意調(diào)控稅務比例的權(quán)利，若是企業(yè)資產(chǎn)負債率超過一定限值，則企業(yè)的后續(xù)運營也勢必會承擔較大的財務風險，使企業(yè)經(jīng)濟體系質(zhì)量難以得到保障。
2.融資租賃與稅收籌劃融資租賃在企業(yè)經(jīng)營中的運用，能夠使承租人具備某產(chǎn)品的定期使用權(quán)，通過此舉可將長期固定資產(chǎn)向流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)型，避免長時間擁有該資產(chǎn)支付較高的資金稅額，并且還要擔負融資風險。而從籌資角度來看，融資租賃同樣能夠為籌資工作的開展提供幫助，使得企業(yè)在資產(chǎn)積累過程中，使負債數(shù)額不會發(fā)生變動，而在產(chǎn)品租賃過程中的折舊費用，通常也能夠在遞交稅額前被扣除，如此便能夠縮減較多的企業(yè)稅收成本與稅基，滿足節(jié)稅的要求。因此，通過融資租賃的方式組建企業(yè)生產(chǎn)與辦公體系，所創(chuàng)造的經(jīng)濟收益比較購入設(shè)備而言更多，因此現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃體系內(nèi)采用融資租賃是項很好的選擇。
三、企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃
1.采購與稅收籌劃在產(chǎn)品或材料的采購過程中，管理者應充分利用各部門及各單位納稅人的信息，以便使企業(yè)的稅務得到縮減。其中，流轉(zhuǎn)稅內(nèi)的增值稅在稅收體系內(nèi)通常會占有較大的比例，若是在流轉(zhuǎn)稅務管理方面并未給予足夠的重視，則勢必會影響節(jié)稅效果。因此，企業(yè)理應將納稅人作為重點展開籌資工作。其次，按照我國稅法規(guī)定可知，納稅人的增值稅率通常為17%，而部分納稅人的增值稅率則為3%，在稅收籌劃期間，絕大多數(shù)的納稅人均能夠開具增值稅的專用發(fā)票以便為稅收管理工作提供參照，以此扣除進項稅額，但部分資金流轉(zhuǎn)環(huán)境中，受采購形式、采購流程、采購規(guī)模等因素影響，則無法提供專用票據(jù)。因此，如何使企業(yè)采購流程更規(guī)范化與標準化，便是現(xiàn)階段采購部門需要著重管控的重點。
2.銷售與稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品銷售形式具有多元化與多樣化的特征，在執(zhí)行稅收工作期間，需結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的銷售特征與形式進行選擇，以便更好地控制稅收比例。例如，產(chǎn)品銷售過程中采用銷售折扣的方式，必須將折扣金額與銷售額標注至票據(jù)內(nèi)，以便根據(jù)折扣后銷售額收取企業(yè)增值稅，若是并未將折扣額度記錄在票據(jù)內(nèi)，則不論企業(yè)財務部門怎樣處理數(shù)據(jù)，都無法滿足節(jié)稅的要求。另外，在銷售稅收籌劃期間，必須結(jié)合企業(yè)不同經(jīng)營階段擬定適宜的稅收管理方案，并對銷售產(chǎn)品的價格與品類給予高度重視，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求確定適宜的稅收模式，豐富稅收籌劃的內(nèi)容，才能避免稅收工作出現(xiàn)漏洞。
3.固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的時候，還具有固定資產(chǎn)的折舊問題。根據(jù)稅收籌劃的具體情況來看，不一樣的折舊方式以及年限，會給納稅人的應繳稅額造成很大的影響。在固定資產(chǎn)的折舊方式里，主要包括兩種，分別為直線法以及加速折舊法。其中前者的一年計提的折舊額相同，而后者在前期計提的折舊多，所以支付的所得稅不會很多，而后期的折舊也不會太多，不過要支付大量的稅額。另外，經(jīng)過全周期的解析可知，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊與稅收籌劃期間，其納稅總額不會發(fā)生改變，不過貨幣的存在價值會發(fā)生一部分變化，而通過加速折舊法則能夠為企業(yè)節(jié)省一部分的稅款開支，更好地維護企業(yè)的資產(chǎn)效益。
四、企業(yè)利潤分配的稅收籌劃
最后，企業(yè)要合理地分配利潤。在進行這方面工作的時候，企業(yè)要利用合理的分配形式，并在合適的分配時機來采取稅收籌劃工作。通常情況下，股利分配主要包含現(xiàn)金以及股票這兩種股利。盡管股東在分發(fā)股利的時候，手里允許有資金，不過如果企業(yè)分發(fā)的資金股利很多，那么股東就要繳納20%的個人所得稅，而這對股東來講是很吃虧的。而要是從企業(yè)方面進行考慮的話，分發(fā)資金股利，就表明該企業(yè)的現(xiàn)金流不多。所以，從稅收籌劃的方面來講，企業(yè)最好能夠給股東分發(fā)股票股利，這樣股東不用交付個人所得稅，而是根據(jù)股票所增長的價值來獲取收益。另外，企業(yè)現(xiàn)金流的增長，在企業(yè)遇到投資時機的情況下，就能夠具有充分的資金來投資，這樣就能夠給企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟收益，這對于企業(yè)將來的發(fā)展會帶來非常大的幫助作用。
五、企業(yè)稅收籌劃應注意的問題
1.加強企業(yè)稅收籌劃的認知站在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展角度來看，目前部分企業(yè)與社會中仍有人將稅收籌劃與偷稅漏稅相提并論，在討論稅收籌劃的方案時，總會抱有特殊的意見與態(tài)度，使得稅收籌劃工作的開展很難得到落實。而從法律角度來看，真正的稅收籌劃其實是滿足法律與法規(guī)要求的，并且我國對稅收籌劃的定義是以國家政策為指導核心的節(jié)稅措施，以便提高企業(yè)合理、合法的經(jīng)濟效益，此種節(jié)稅措施比較偷稅漏稅而言，有著根本上的區(qū)別。而從稅收籌劃的開展角度來看，稅收籌劃的方案受我國稅法政策等因素影響，也可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法行為。而在稅收籌劃方案擬定階段，也需要將相關(guān)資料遞交至稅務行政部門進行確認，受稅法等因素影響，稅務籌劃方案也可能無法申請成功。由此可知，稅收籌劃工作具有一定實效性，若要確保稅務籌劃的申請能夠成功，并能夠為企業(yè)經(jīng)濟行為提供最大的收益，便必須使企業(yè)對稅收籌劃的工作給予足夠重視，并在籌劃期間提供充足的幫助，積極與地方稅務行政部門進行溝通，如此才能使稅收籌劃方案的內(nèi)容更貼合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求。
2.稅收籌劃服從財務決策流程企業(yè)財務決策是結(jié)合企業(yè)制度與市場發(fā)展形勢，通過各類合法手段與方法對資金籌措、方案甄別與選擇提供的決策活動。在決策流程中，會通過資源的配置調(diào)節(jié)與財務風險的控制為企業(yè)經(jīng)濟利益提供服務。若是企業(yè)稅收籌劃工作脫離了財務決策流程，則勢必會從投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等角度影響企業(yè)的財務決策可靠性，甚至還有可能會造成誤導，使企業(yè)后續(xù)經(jīng)濟戰(zhàn)略方案的擬定偏離市場發(fā)展路線，對企業(yè)經(jīng)濟體系的構(gòu)建埋下隱患。另外，拋開企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展能力上的優(yōu)勢，單純從經(jīng)濟效益角度考慮，不切實際的稅收籌劃同樣會嚴重阻礙財務決策的流程，對日后產(chǎn)品營銷、生產(chǎn)系統(tǒng)、企業(yè)管理等多方面工作帶來影響，使企業(yè)逐漸走下坡路。所以，財務決策流程與稅收籌劃工作必須緊密貼合，并相互借鑒對方的資料，使稅收籌劃考慮的范疇得以拓展，且更吻合企業(yè)實際需求，才能更全面地保障企業(yè)經(jīng)濟體系構(gòu)建的質(zhì)量，降低市場環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響。
3.稅收籌劃應在納稅前展開稅收籌劃應具備一定前瞻性，在國家最新出臺的稅收法律關(guān)系形成前，對企業(yè)經(jīng)營與投資等行為進行籌劃與安排，才能使企業(yè)的繳稅金額得到合理的縮減，并避免觸犯國家稅收法律，使企業(yè)經(jīng)濟財產(chǎn)得到正當保障。而若是企業(yè)稅收籌劃方案應用至國家稅收法律關(guān)系形成之后，則稅收籌劃的制約增加，極易受某些因素演變成偷稅漏稅的非法行為，如此稅收籌劃工作便毫無意義。另外，為確保稅收籌劃工作得以落實，企業(yè)還需做好財務內(nèi)部人員的管理、會計核算的監(jiān)督、籌劃賬目的完整與稅務信息的可靠性管理。
稅收籌劃在西方國家已是一個家喻戶曉的概念。然而在我國，則是一個剛剛興起并逐漸被廣大納稅人接受的行為。本文從理論的角度，分析稅收籌劃存在的原因，以及對國家、對稅務機關(guān)、對納稅人的重要意義，以加深讀者對稅收籌劃的認識，從而為稅收籌劃的深入開展打下良好的理論基礎(chǔ)。
一、稅務籌劃存在的理性分析
(一)從主觀上講,納稅人作為經(jīng)濟人的逐利性本質(zhì)決定了納稅人進行稅務籌劃的必然性。企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體,以利潤最大化或股東權(quán)益最大化為經(jīng)營目標。我們知道,利潤等于收入減去成本。在收入一定的情況下,降低企業(yè)成本費用支出則可以獲得相對高的經(jīng)濟收益。而稅務支出作為一項特殊的成本直接表現(xiàn)為企業(yè)資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業(yè)的獲利能力和直接利潤，是納稅人經(jīng)濟利益的一種損失。從另一個角度來說，稅務成本作為企業(yè)對國家的一項無償支出并不能給企業(yè)帶來任何直接的收益。也就是說，這項支出并不能象其他支出一樣給企業(yè)帶來任何的收入，這絕對不符合經(jīng)濟人的行為原則。因此，納稅人從根本上來說有減少納稅支出的主觀愿望和需要。然而通過偷逃騙稅等手段在如今的法制社會顯然要冒很大的經(jīng)濟和法律風險，從而通過籌劃達到少繳稅的目的就成了納稅人的一種合法的理性選擇。
（二）從客觀上講
1、稅務籌劃的必要性—偏重的稅收負擔。目前我國的稅制結(jié)構(gòu)和稅率導致納稅人較重的稅收負擔。以增值稅為例，根據(jù)購進固定資產(chǎn)繳納的增值稅是否可以抵扣分為三種類型：消費型、收入型、生產(chǎn)型。其中消費型增值稅可以在全額抵扣當期購入的固定資產(chǎn)的進項稅額，而生產(chǎn)型則完全不能抵扣，生產(chǎn)型介于兩者之間。世界上目前實行增值稅的國家絕大多數(shù)是消費型或收入型增值稅，只有我國和印尼實行的是生產(chǎn)型增值稅，這無疑給我國的企業(yè)帶來了很大的稅收壓力。另外，無論是增值稅稅率還是所得稅稅率，我國都高于世界上大多數(shù)國家。在目前市場競爭加劇的情況下，企業(yè)為了在一定程度上緩解較重的稅收負擔，采取籌劃的方法實現(xiàn)合理的節(jié)稅就成為了一種必要的選擇。
2、稅收籌劃的可能性—技術(shù)層面的解析。從技術(shù)層面上來說，下列原因的存在使得稅務籌劃的實施成為可能。
（1）稅制與會計制度的差異性。在我國，1994年以前會計準則與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)及負債等的確認上基本一致。因此，按會計準則規(guī)定計算的稅前利潤與按稅法規(guī)定計算的應稅所得基本一致。但是1994年的稅制改革和從1997年起陸續(xù)頒布的具體會計準則使得會計與稅法在確認收益、費用與損失方面的差異逐漸擴大。而《征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務會計制度或財務會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應當按照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收規(guī)定的計算納稅。因此，在計算繳納稅款尤其是企業(yè)所得稅時，這種稅制與會計制度在確認收益、費用與損失方面較大的差異往往造成企業(yè)在計算納稅時需要做大量的納稅調(diào)整，在調(diào)整的過程中就產(chǎn)生了進行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業(yè)所得稅的費用扣除中有許多有一定的稅前扣除標準，納稅人可以通過對扣除標準的合理利用以及扣除臨界點的計算使得這些費用的稅前扣除在合理的情況下達到最大化從而最小化應納稅所得額。
（2）稅制的復雜性。對應復雜的經(jīng)濟活動，就要制定能夠應對復雜經(jīng)濟活動的稅收制度。而稅制的復雜性就產(chǎn)生了納稅人在面臨納稅時進行選擇的多樣性和彈性。稅制的復雜性有多種表現(xiàn)，比如納稅人定義上的可變通性，征稅范圍的彈性，計稅依據(jù)的可調(diào)整性，行業(yè)間、地區(qū)間、以及不同組織形式的企業(yè)間稅率稅負的差異性等。納稅人可通過對這種多樣性和彈性的選擇進行合理的稅務籌劃。
（3）稅收法律的漏洞。由于法律制定者的認知水平以及法律現(xiàn)象的復雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊，有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的，有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現(xiàn)。
（4）稅收法律的空白。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科技的進步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為，比如電子商務的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會表現(xiàn)為對這些新經(jīng)濟行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實施這些新的經(jīng)濟行為盡享創(chuàng)新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當然這種稅收空白不是無限期的，當政府意識到問題的存在而使得相應的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務籌劃之益了。
（5）稅收優(yōu)惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優(yōu)惠及減免措施和條款。這些條款的設(shè)立往往體現(xiàn)了國家稅收的意圖和政策導向，因此就給納稅人提供了一個合理合法進行稅務籌劃的平臺。通過這種方式進行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經(jīng)濟收益，也使得國家利用稅收政策對納稅人經(jīng)濟行為進行調(diào)控成為可能。
二、稅收籌劃的微觀意義
1、促進納稅人提高納稅法律意識。所謂納稅法律意識就是納稅人自覺自愿履行國家法定納稅義務的一種主觀認識。偷逃稅是對法定納稅義務的一種逃避，從主觀上講就不想去盡納稅的義務。而就稅收籌劃行為來說，主觀上講，納稅人首先對自身的納稅義務有足夠的認識，知道納稅是自己應盡也必盡的義務。客觀上來說，納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，會主動自覺的學習和理解稅收法律法規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)稅法有變化，就會馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動過程中。從這方面講，納稅人首先要在自覺履行法定納稅義務的前提下才有稅收籌劃的行為。另外，稅務籌劃的第一特征就是不違法性，這就決定了稅務籌劃本身是建立在對法律全面尊重的基礎(chǔ)上?；I劃水平的提高與納稅法律意識的增長是具有高度的步調(diào)一致性的，開展稅務籌劃是納稅人納稅法律意識提高到一定階段的表現(xiàn)。事實表明，進行稅收籌劃或籌劃搞得好的納稅人，其納稅法律意識往往也較高。
2、幫助納稅人提高會計和財務管理水平。稅收籌劃時一項復雜的系統(tǒng)工程。為了進行高質(zhì)量的籌劃，需要對企業(yè)的經(jīng)營活動有詳細深入的了解，從企業(yè)獲得大量有關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，這都依賴于企業(yè)建立了一套記錄清晰、完整、及時、準確的會計賬務信息系統(tǒng)。而且稅收籌劃的發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營管理水平也是相互促進的。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，現(xiàn)代會計已經(jīng)發(fā)展了以滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要為主的管理會計。會計工作已成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府以及其他各方面了解和掌握企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息來源。
稅務籌劃離不開會計核算和會計管理。稅務籌劃要求會計人員不僅精通會計準則、會計制度，而且熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進行納稅調(diào)整和計稅。這樣必然要求企業(yè)的會計人員不斷的提高業(yè)務水平，也促使企業(yè)的會計管理水平和財務管理水平得到進一步提高。
3、有利于提高納稅人經(jīng)濟效益。納稅人可以通過稅務籌劃減少稅務支出以達到減支的目的，也可以通過延遲現(xiàn)金流出時間從而獲得貨幣的時間價值，還可以通過籌劃實現(xiàn)稅收零風險從而最大程度減少涉稅風險支出。這些無疑都是為企業(yè)創(chuàng)造利益的行為。要注意到，稅務籌劃是以企業(yè)為運作主體的，必須與企業(yè)的經(jīng)營活動結(jié)合才能進行，稅務籌劃的目的不能僅僅看個別稅種稅負的高低，而要著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，更要避免稅負的減輕帶來企業(yè)整體利潤的下降超過節(jié)稅的收益，從而實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化。新晨
三、稅收籌劃的宏觀意義
1、促進完善稅制。企業(yè)進行稅收籌劃活動是建立在尊重法律、遵守稅法的前提下，是對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，這就為國家進一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。稅務機關(guān)可以通過對納稅人籌劃行為的研究結(jié)合不斷發(fā)展的經(jīng)濟社會現(xiàn)象，了解和掌握稅收法律法規(guī)以及稅收征管活動中的不合理、不完善的地方，適時的進行補充、修訂、調(diào)整?？梢哉f，企業(yè)的稅收籌劃有利于國家稅法的進一步完善和稅收制度的進一步健全。
論文摘要：案例教學法是一種尋找理論與實踐恰當結(jié)合點的十分有效的教學方法，而稅收籌劃是一門理論和實踐相結(jié)合的課程，在這門課程的教學中采用案例教學法有其必然性。但由于案例教學自身存在一定的缺陷，從而對稅收籌劃課堂教學的設(shè)計提出了更高的要求。本文從課前準備、案例引入、課堂提問、案例討論和深化歸納或演繹一般理論與知識等五個方面入手，對稅收籌劃案例教學的課堂設(shè)計進行研究，并提出進行課堂設(shè)計時應符合相應的要求，來實現(xiàn)稅收籌劃理論知識教學與實踐知識教學的有效融合。
創(chuàng)新精神和實踐能力的培養(yǎng)是當代大學教育的重要目標，而案例教學則是實現(xiàn)這一目標的主要途徑和方法。稅收籌劃作為一門凸現(xiàn)現(xiàn)實應用性的新興邊緣學科，做好稅收籌劃課程案例教學的課堂設(shè)計，是提高稅收籌劃課程教學質(zhì)量的重要保證。
一、在稅收籌劃課程課堂教學中采用案例教學法的必要性
稅收籌劃是指納稅人或其機構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)或個人涉稅事項的預先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。稅收籌劃課程是財政、稅收、會計、財務管理等專業(yè)的重要實踐課程之一，其所具備的以下特點決定了案例教學法在該課程中采用有其必然性。
(一)實踐性強。稅收籌劃課程是指導納稅人如何在合法前提下降低自身稅負的課程，與每一個企業(yè)、甚至每一個人的切身利益都息息相關(guān)。教學目的并不是停留在教會學生掌握書上的理論知識，而是側(cè)重于活學活用，即能理論聯(lián)系實際，分析生活中的案例，注重于培養(yǎng)分析問題，解決問題的能力。
(二)綜合性高。稅收籌劃課程知識點多，內(nèi)容豐富且繁雜，需要綜合運用稅收制度、財務會計、企業(yè)財務管理以及經(jīng)濟法等多門課程的知識。如果采用傳統(tǒng)的講授方式，枯燥地講解，不但學生不能接受，浪費課上寶貴時間，而且也不利于學生解決實際問題能力的培養(yǎng)。
(三)內(nèi)容更新頻繁。稅收籌劃課程的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制。從當前我國的現(xiàn)實情況看，稅收制度是高度動態(tài)變化的，案例教學有助于學生更好地理解最新稅收制度，以及制度對企業(yè)與個人的影響。如果能夠充分發(fā)揮案例教學法的教學效果，將極大地提高課堂效率。
二、合理的課堂設(shè)計是案例教學順利進行的保證
案例教學法是在學生掌握了有關(guān)基本知識和分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，在教師的精心策劃和指導下，根據(jù)教學目的和教學內(nèi)容的要求，運用典型案例，將學生帶入特定事件的現(xiàn)場進行案例分析，通過學生的獨立思考和集體協(xié)作，進一步提高其識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時培養(yǎng)正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協(xié)作精神的教學方式。
稅收籌劃課程屬于實踐性很強的課程，稅收籌劃實踐在經(jīng)濟生活中隨處可見，但在遠離稅收籌劃實踐的高校課堂中，能將實踐與相關(guān)理論很好結(jié)合的重要方法之一就是案例教學方式的采用、發(fā)展與完善。
案例教學在稅收籌劃教學活動中雖可發(fā)揮其注重稅收籌劃實踐和提高學生分析具體涉稅問題的能力，但同時也應該注意到案例教學的缺陷。由于案例教學是通過具體的有限的案例進行，而不是通過理論推導與演繹進行知識傳授，所以學生往往會發(fā)生知識的“過度化概括”這一問題，而學生又不自知。所謂案例教學的“過度化概括”是指學生通過某一或某幾個有吸引力的案例對概念或者原理做出概括，這種通過個別案例概括的知識在整體知識框架中不具有普適性和科學性，往往發(fā)生對知識的片面理解、狹窄概括，甚至錯誤認識。
在稅收籌劃教學實踐中，由于案例教學固有的容易使學生發(fā)生“過度化概括”的缺陷，對稅收籌劃課堂教學的設(shè)計提出了更高要求。只有通過合理設(shè)計課堂教學過程，將案例教學的優(yōu)勢和傳統(tǒng)理論教學方法的優(yōu)勢結(jié)合起來，才能真正提高稅收籌劃教學的質(zhì)量和改善教學效果。
三、稅收籌劃案例教學課堂設(shè)計具體實施
從稅收籌劃教學實踐看，傳統(tǒng)的理論講解或許對于知識的概括有很好的效果，但是學生的學習興趣并不濃厚，感性認識也并不強，而利用稅收籌劃實踐中長期積累下來的經(jīng)典案例和各國的實踐案例，會收到良好的教學效果，而良好的教學效果在很大程度上依賴于稅收籌劃案例教學課堂的合理設(shè)計。
(一)注重課前準備工作。案例教學的課前準備是課堂成功與否的關(guān)鍵。在案例教學活動中，教師發(fā)揮著領(lǐng)導案例討論過程的作用。教師不僅要引導學生去思考、去爭辯，進而從案例中獲得某種經(jīng)歷和感悟，還要解決案例中的特定問題，引導學生探尋特定案例情景復雜性的過程及其背后隱含的各種因素和發(fā)展變化的多種可能性。所以，教師的課前準備工作就必須要細化。同時，案例教學課堂上，學生的活躍思維極有可能提出各種棘手的問題，因此無論多么細化的準備工作都不為過。
一般說，稅收籌劃案例教學的課前準備工作分教師和學生兩部分。教師的準備工作可以從以下幾個方面進行：1、熟悉案例，找出案例中的關(guān)鍵性問題。2、判斷所選案例是只存在一種分析方法還是存在其他的分析方法。如果只有一種分析方法，那么就可以依此方法組織教學；如果不只一種，就應該設(shè)計相應的方法幫助學生形成對案例的嚴密的邏輯分析方法。3、預先估計一下課堂上是否能夠展開真正的討論或者討論中是否會出現(xiàn)一種觀點占上風的現(xiàn)象。如果在一些重要問題上，不能展開討論，就要從案例中的某些材料出發(fā)激發(fā)起學生的思維；如果出現(xiàn)一邊倒的情況，就要想辦法扭轉(zhuǎn)，扮演起與學生觀點相對立的角色。4、根據(jù)學生的知識背景，預設(shè)引導案例討論的問題和課堂規(guī)劃，激發(fā)學生參與討論的熱情。如果案例對學生來說過于復雜，就要設(shè)計較多的問題加以引導：如果不是太復雜，就要更多地督促學生進行多種多樣的參與。5、根據(jù)上述準備，寫出簡單的組織教學的教案。這類教案與一般教案不同，主要反映的是教師打算如何組織教學，設(shè)計了哪些問題來引導學生討論等。
學生的準備工作是由學生在案例教學中扮演的角色所要求的。學生在案例教學中不僅要對案例提出個人的分析意見而且需要有充分的理由說服老師和同學，所以課前的思考與準備是非常重要的。在案例教學中學生不僅要提前閱讀案例材料，而且要根據(jù)即將學習的稅收籌劃的理論和概念構(gòu)建自己的案例分析思路，做好課堂討論的準備。
(二)精化案例引入方式。案例的引入是案例教學中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。鑒于稅收籌劃的經(jīng)典案例較多，所以在挑選有代表性的案例開拓了學生的思維之后，隨著課堂教學內(nèi)容的深入，更重要的是引入目前實踐活動中的新設(shè)案例，必要的情況下，教師自己設(shè)計新的案例，以激發(fā)學生討論的積極性。
稅收籌劃案例教學是通過向?qū)W生發(fā)放文字材料、運用多媒體、投影儀等呈現(xiàn)案例；教師或?qū)W生用語言描述案例等方式展示案例。案例在引入時，教師應在教學中盡可能詳盡地分析案例所處的經(jīng)濟環(huán)境，讓學生盡快地進入案例情境之中，同時還要介紹本次案例討論的具體要求，更重要的是需要將本案例的預設(shè)框架作簡單的介紹，以免學生在案例討論的環(huán)節(jié)上離題太遠，以免案例討論目標的迷失和討論時間的失控。
案例教學的采用使得課堂教學縮短了理論知識與實際生活環(huán)境的差距，精心設(shè)計的案例特別有助于這一特點的發(fā)揮。所以，借助稅收籌劃理論的實踐運用，教師在日常的教學與科研工作中需要不斷積累案例，對案例進行整理與規(guī)劃，甚至對案例進行必要的修改，凸現(xiàn)每一個案例的特點，以便其更能反映某一知識點的運用，便于課堂教學的使用。
(三)優(yōu)化課堂實施方法。提問是案例教學活動中組織和控制課堂教學的重要手段。好的提問能夠把學生帶入“問題情境”，有助于提高學生運用有價值的信息分析案例和進行創(chuàng)造性思維，也有助于教師不斷調(diào)控教學程序進而實現(xiàn)案例教學的目標。
學生“進入”案例情境之中，教師應立即設(shè)疑問難，要求學生剖析解惑。教師的設(shè)疑不宜將所有的問題一次全盤拋出，而應由表及里，由淺入深，環(huán)環(huán)相扣，達到“循序漸進”的目的。否則學生難免產(chǎn)生厭煩情緒，失去“探究”的信心。教師設(shè)疑后，不能放任自流，主要有兩個基本任務：一是巡回檢查，了解學生自主探究的情況，進行個別指導，并對學生探究的進程等進行“微觀調(diào)控”；二是指導學法，如指導學生選擇分析問題的角度、理解知識的內(nèi)在聯(lián)系、學習相關(guān)的稅收法規(guī)、系統(tǒng)地闡述問題，等等。這就為后一階段的討論奠定了良好的基礎(chǔ)。
稅收籌劃案例教學活動中的提問，可以從以下幾個方面著手：1、提問的內(nèi)容應該對案例分析具有一定的啟發(fā)性。問題的設(shè)計應該具有趣味性和預見性，要符合學生思維的特點。2、提問的結(jié)構(gòu)應該具有關(guān)聯(lián)性。案例教學的提問要盡可能集中在那些牽一發(fā)而動全身的關(guān)鍵點上，以利于突出重點、攻克難點；同時，組織一連串課堂提問，構(gòu)成一個指向明確、思路清晰、具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的能夠打開學生思路的“問題鏈”。3、提問的方式要多樣化。通過直問、曲問、反問、激問、引問、追問等方式，將案例教學引向深入。
圍繞案例的各種提問在稅收籌劃案例教學中的作用不僅表現(xiàn)為對課堂內(nèi)容的組織上，而且在學生討論發(fā)生過度發(fā)散的問題時，提問還可以發(fā)揮促使討論回歸主題、揭示各種困惑、鏈接相關(guān)理論的作用。
(四)強化案例討論效果。案例討論是案例教學的主體部分。從實踐中看，案例教學這些功效的發(fā)揮，在很大程度上依賴案例討論的深入而展開，所以強化案例討論在案例教學中舉足輕重。課堂案例討論分為兩個階段：
1、組織小組討論——群體合作探究階段。學生通過自己的分析獲得了個人關(guān)于案例問題的見解后，教師應組織學生分組討論。這一階段應鼓勵每個學生發(fā)表自己的看法、認識和見解，主要目的在于挖掘群體的潛能，培養(yǎng)合作精神。為了最大限度地發(fā)揮小組討論的效益，小組的規(guī)模應以4～6人為最佳，成員輪流擔任組長，組長負責協(xié)調(diào)關(guān)系、記錄討論內(nèi)容。這一階段的任務就是找出關(guān)鍵論點，相互之間的關(guān)系和問題；考慮備選的解決方案、可能出現(xiàn)的結(jié)果以及決定采取的措施?？梢栽试S意見、見解有沖突、紛爭，無須達成共識。在這一階段，強調(diào)學生的合作精神，通過合作拓寬學生的思維廣度、空間。
2、組織班級交流——自主學習互補階段。班級交流是在教師的指導下進行的全班所有學生積極參與的活動，是小組討論的延續(xù)與深入，主要任務是解決小組討論階段遺留的有爭議的問題。這一階段學生可以進一步集思廣益，取長補短。這一階段教師要特別把握討論應沿著預期的軌道運行，圍繞稅收籌劃這一主題，把討論引導到問題的解決上去。同時，應引導學生更多地思考不同稅種之間的相互影響，防止出現(xiàn)不同稅種此消彼長，降低稅收籌劃效果的情況。
在這兩個階段的討論中，教師的任務主要是引導討論的方向而不是內(nèi)容本身。在案例教學中，老師不是傳統(tǒng)意義上的教師，不要在案例討論時插入“專家”的建議或事實。重要的是讓學生們表達各種觀點和想法。學生們可以憑借自己的看法、知識和經(jīng)驗來評價和分析案例。在討論中要強調(diào)討論語言的術(shù)語化、討論形式的文明化和討論方法的靈活化，有效地將案例分析融入討論過程中，達到通過討論加深理解程度、增強分析能力的目的。
(五)深化歸納或演繹一般知識和理論。案例教學的最后一個步驟是歸納或演繹理論知識的階段，這使得案例教學回歸到教學的基本層面上來了。在這個階段教師進行總結(jié)評價，學生在教師的總結(jié)評價過程中得到認知結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善、情感的升華、能力的提高。一是對案例本身所蘊涵的稅收籌劃規(guī)律或原理進行總結(jié)和歸納，提高學生分析、解決相關(guān)問題的經(jīng)驗與能力，并點明這一理論或知識點在稅收籌劃課程框架中的位置，對該理論要進行詳實地闡述，在案例教學的基礎(chǔ)上，用傳統(tǒng)的合乎邏輯的演繹對一般知識做出抽象化概括，對案例教學起到“點睛”的作用；二是對學生在討論階段中的表現(xiàn)進行評價。對討論中積極發(fā)言的同學給以肯定；對有獨特見解的同學給予表揚；對學生在自主探究中暴露出來的典型思維(正確的或錯誤的)給予合理的評價。
四、稅收籌劃案例教學課堂設(shè)計要求
完善的課堂設(shè)計是取得滿意教學效果的前提條件，為使稅收籌劃案例教學課堂設(shè)計盡善盡美，必須使整個課堂設(shè)計滿足以下要求：
(一)案例教學法不能取代傳統(tǒng)的課堂教學。案例教學的優(yōu)勢是明顯的，但缺乏對概念、原理等概括化知識的批判性分析能力的培養(yǎng)；反過來講，傳統(tǒng)教學雖然有某些局限性，但傳統(tǒng)教學連貫性強，對于稅收籌劃基本概念和基礎(chǔ)知識的學習，具有無法替代的重要作用。
(二)稅收籌劃案例教學的實施要與整體稅收學和財務管理學的教學環(huán)境相配合。要使案例教學充分發(fā)揮其功能，取得良好的效果，不但教學案例本身質(zhì)量要高，還要求教師具備相當廣泛的知識背景、豐富的教學經(jīng)驗和技巧，并需要占用相當多的精力和時間。這就需要課時安排上兼顧理論講授與案例教學，并能在教學設(shè)施上創(chuàng)造條件。如果學校能夠提供模擬仿真的環(huán)境，或在實際經(jīng)濟部門，如工商企業(yè)、稅務部門或會計師事務所等中介機構(gòu)，建立一定的教學實習基地，教學的效果會更好。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃
中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05
隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因為受“稅收不進學?！庇^念的影響，高校的財務人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務后不及時辦理稅務登記，各種形式偷漏稅行為時有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業(yè)務的管理，已成為高校財務管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負，提高辦學的經(jīng)濟效益。
納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務總局關(guān)于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。
但同時，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務管理方面存在較多問題，包括納稅
意識差、
管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費收入的有關(guān)稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策［6］。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。
隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務方面存在的問題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。
一、高校收入分類及納稅分析
按照國家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業(yè)費、科學事業(yè)費、科技三項經(jīng)費、基建經(jīng)費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財政部等部委的相關(guān)文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務的單位代收代付的相關(guān)費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務性收費項目。
根據(jù)財政部、國家稅務總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。
（一）撥款、上級補助收入
高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
（二）教育事業(yè)收入
1．行政事業(yè)性收費項目收入
高校為列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經(jīng)由市財政、市物價局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
2．服務性收費
高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務而取得合理補償?shù)氖召M自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務收入征收營業(yè)稅。
3．代收費
高校收取的各種代收費，以學校支付給相關(guān)單位后的余額征收營業(yè)稅。
關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；稅收籌劃；問題探討
當前我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的快速時期，同時，也是調(diào)整我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時期。針對軟件企業(yè)制定政策優(yōu)惠作為當下增強我國信息技術(shù)發(fā)展實力的政治推動力，為我國新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展和營造更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境有重要意義。但同時，我們也發(fā)現(xiàn)，軟件企業(yè)由于各種原因在納稅籌劃方面存在一定問題，對企業(yè)實現(xiàn)快速效益轉(zhuǎn)化，增強企業(yè)實力等造成了一定阻礙。
一、納稅籌劃簡介
(一)納稅籌劃概念
納稅籌劃，本人認為指納稅方在遵守一定的納稅規(guī)則和相應的法律制度前提下，得到相應稅務機關(guān)的認可，運用科學合理的措施，對其相應具體的涉稅事項進行安排和籌劃，從而實現(xiàn)稅后利益最大化的納稅事前操作手段。
(二)納稅籌劃特點
1.合法性
納稅籌劃中的合法性，具體是指當其進行具體籌劃事項時必須遵循相應政策和法律，不得進行違法違規(guī)操作。合法籌劃時，主要從四個方面進行，其一，籌劃方擁有合理自由安排企業(yè)財務的相應權(quán)利。其二，有權(quán)利利用相應政策。其三，有組織形式的調(diào)整權(quán)。其四，必要時可選擇納稅遞延權(quán)。同時，稅務機關(guān)無法進行干涉，只能通過改變政策及法律導正[1]。
2.事前籌劃性
事前籌劃性指其籌劃于納稅前對籌劃時間形成具體限制。而當前的稅收活動主要為經(jīng)濟行為位于納稅行為前，同時也為其進行有效合理合法的納稅籌劃創(chuàng)造相應條件。而沒有事先籌劃，只能事后通過非法手段進行偷逃漏稅，就會受到國家法律的制裁[2]。
3.目的性
企業(yè)進行納稅籌劃，一定有一個基本目標，即節(jié)稅增效。沒有目的性的納稅籌劃，往往會收效甚微。而更加長遠的目標則是使企業(yè)能夠在長期的經(jīng)營管理過程中，進行合理有效合法的財務管理，從而為企業(yè)的長期發(fā)展奠定良好的財務管理基礎(chǔ)和發(fā)展空間。
4.專業(yè)性
納稅籌劃要求有一定的專業(yè)性，要求籌劃個人或團體，不僅要精通國家相應的稅收法律，同時對當下的國家政策，行業(yè)發(fā)展規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種制度，以及相應的財務會計制度等精通[3]。同時深入結(jié)合當下的納稅環(huán)境，實現(xiàn)有效的企業(yè)財務管理，達到稅收成本節(jié)約的目的。
5.政策導向性和時效性
稅收是國家發(fā)展經(jīng)濟的重要杠桿，我們可以通過相應的稅收政策，稅法制定等進行稅收的減免和多征，從而引導納稅人能夠采用合理的方式進行依法納稅，實現(xiàn)國家對國民經(jīng)濟的整體把控，更深層次的達到治理社會的良好效果。同時在經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，稅務政策制定是根據(jù)一段時間經(jīng)濟發(fā)展狀況所決定的。因此，納稅人根據(jù)相應政策及法律規(guī)定進行納稅籌劃，具有一定的時效性[4]。而從其從屬關(guān)系上進行分析，相應的政策一定是在遵循相應法規(guī)的規(guī)定下提出并制定的。因此，在具體籌劃時首先遵循法律規(guī)定，其次根據(jù)政策變化進行靈活應變。
二、軟件行業(yè)稅收籌劃的重要意義
(一)軟件企業(yè)特點
軟件企業(yè)具有以下幾點特征。第一點，在資產(chǎn)比重方面，軟件企業(yè)的無形資產(chǎn)一般占據(jù)較大比重，屬于高科技產(chǎn)業(yè)。因此，其產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)，專利產(chǎn)品，高科技人才，以及相應負責服務和管理人員，都是極其重要的無形資產(chǎn)。而相對應的場地，設(shè)備等都相對較為固定，并且需求較小[5]。針對這一點，在具體進行籌劃時，有一定的難度。第二點，成本高風險較大，收益回收期較長，同時相應的發(fā)展速度也較快。軟件行業(yè)，強調(diào)技術(shù)性和創(chuàng)新性，前期研發(fā)期長，產(chǎn)品的附加值普遍高于其他行業(yè)，而當下產(chǎn)品同質(zhì)化，單一化等缺陷，是當前企業(yè)難以從買方市場進入賣方市場的主要因素，在具體效益轉(zhuǎn)化時難以在短期內(nèi)有效進行，容易導致企業(yè)財政危機[6]。軟件企業(yè)相比其他傳統(tǒng)行業(yè)的成長速度較快，只要產(chǎn)品有特性且是市場所需，就能在短期內(nèi)為企業(yè)帶來可觀效益，但同時也會由于架構(gòu)管理的問題，導致企業(yè)對自身納稅籌劃的認識不足。第三點，軟件行業(yè)發(fā)展離不開優(yōu)秀的人力資源保障，但當前其行業(yè)內(nèi)部存在人員流動性較大的普遍現(xiàn)狀。這在一定程度上促使企業(yè)的運營情況難以穩(wěn)定，也會為相應的納稅籌劃增加難度。
(二)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃存在一定必要性，主要通過以下幾點體現(xiàn)。第一點，對于企業(yè)進行納稅籌劃是有效整合企業(yè)信息進行全面管理的必要途徑，而通過這種形式的管理，可以使企業(yè)發(fā)展的目標更加清晰，對企業(yè)的利益實現(xiàn)和經(jīng)營狀況改善等發(fā)揮良好作用。第二點，進行納稅籌劃，有一定的戰(zhàn)略意義。當前，由于軟件企業(yè)無形資產(chǎn)占比過重，因此，企業(yè)的現(xiàn)金流情況并不良好。通過合理有效的納稅籌劃，改善這一現(xiàn)狀，能夠為企業(yè)擴大經(jīng)營獲得更多的競爭優(yōu)勢，提升整體管理水平，為進行有效結(jié)構(gòu)的調(diào)整貢獻力量[7]。我集團其中一個主營互聯(lián)網(wǎng)媒體業(yè)務的子公司適用所得稅稅率25%，年度利潤總額2000萬，正常應納企業(yè)所得稅500萬。集團公司利用自身軟件開發(fā)業(yè)務優(yōu)勢，為子公司開發(fā)SEO搜索云服務軟件，開發(fā)費用1000萬，集團公司適用所得稅稅率10%，此時子公司繳納所得稅250萬，集團公司多繳納所得稅100萬，此方法不但節(jié)省所得稅150萬，而且有效增加了集團公司的現(xiàn)金流。另外，軟件企業(yè)研發(fā)費用的適度資本化也是增加企業(yè)收益，延遲納稅一個很好的方法。
(三)納稅籌劃的可行性
納稅籌劃是國家允許和認可的納稅事前規(guī)劃行為。當前我國主要以發(fā)展經(jīng)濟為主要任務，市場競爭環(huán)境異常激烈，不論是何種性質(zhì)的企業(yè)，都是以獲得更多的經(jīng)濟利益為目的進行經(jīng)營管理。而由于我國各區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)成為有效平衡區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展及結(jié)構(gòu)的常用手段。作為當下我國扶持的重點行業(yè)，國家給予相應的政策支持，成為軟件行業(yè)通過納稅籌劃，快速發(fā)展自身實力的關(guān)鍵時期。除此之外，越來越多專業(yè)性的納稅籌劃師，已經(jīng)逐漸得到國家的扶持和認可。在納稅方意愿，國家政策支持以及專業(yè)性人士的服務三方作用下，軟件企業(yè)納稅籌劃具有可行性。
三、軟件企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
(一)管理者意識淡薄
在很多企業(yè)的管理者思維中，對于納稅籌劃的認知是偏見和狹隘的。大部分人認為其籌劃就是通過操作使其少納稅，通常以最終納稅所減免的金額作為評價納稅籌劃效果的標準。這在發(fā)展期較短以及實力較弱的小型企業(yè)中較為常見。還有一部分的管理者僅認為納稅籌劃屬于財務管理的一部分，從而忽視了籌劃方案制定時所需要的企業(yè)配合，從而使最終的納稅籌劃效果不盡人意。
(二)組織機構(gòu)不協(xié)調(diào)
一個良好的企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置，對于企業(yè)發(fā)展目標的制定及有效實施是非常關(guān)鍵的。而針對納稅籌劃，軟件企業(yè)由于大部分還沿用了職能型結(jié)構(gòu)，對日常管理，財務核算，經(jīng)營運作而言，都產(chǎn)生了一定的負面影響。在管理項目，目標核算，運營管理不暢的情況下，必然會導致團隊與各部門間配合不協(xié)調(diào)。因此，軟件企業(yè)的納稅籌劃在實施時具有客觀阻礙。
(三)企業(yè)人員配置不合理
納稅籌劃需要專業(yè)性的人員進行參與，而當前由于籌劃人員的配備有所缺陷和不足，使當前的納稅籌劃方案難以進行并缺少一定的可行性。一般而言，納稅籌劃必須由對企業(yè)可以全局協(xié)調(diào)的人員進行總籌劃，從而避免只考慮單一稅種的孤立片面籌劃。在此基礎(chǔ)上，還需增強籌劃人員的專業(yè)性，做到完整規(guī)劃，有效安排。
(四)籌劃方法不當
其籌劃活動主要是通過合理有效的方法使自身的經(jīng)營能夠針對稅收政策實現(xiàn)利益最大化。但在此之前，必須遵循合理合法，事先籌劃原則。而部分企業(yè)盲目強行籌劃，忽略籌劃空間，采用非法不合理的手段進行偷稅、逃稅，違背了納稅籌劃的原則和法律規(guī)定。不恰當?shù)幕I劃方法大多沒有正確的運用和掌握相關(guān)政策和企業(yè)信息，不但無法實現(xiàn)納稅籌劃的效果，還會給企業(yè)帶來巨大的稅務風險。
四、軟件企業(yè)納稅籌劃的方法措施分析
(一)增強管理者對納稅籌劃的認識
納稅籌劃是一項具有長遠發(fā)展需求的經(jīng)濟活動，正確合理的認識納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性是企業(yè)戰(zhàn)略制定的重要部分。軟件行業(yè)作為當前高科技產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，以技術(shù)性和創(chuàng)新性作為企業(yè)發(fā)展及產(chǎn)品研發(fā)的核心價值觀，更應該與時俱進，積極的接納納稅籌劃的正面性，全面性，重要性。從而在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標時，合理的通過調(diào)配企業(yè)資源，實現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)溝通，使納稅籌劃為企業(yè)的發(fā)展貢獻價值。
(二)改進企業(yè)組織架構(gòu)
進一步完善軟件企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，是進行納稅籌劃的有利前提。軟件企業(yè)，由于大部分都是以項目及產(chǎn)品開發(fā)為核心，傳統(tǒng)的職能型企業(yè)架構(gòu)很難保證企業(yè)的運營和發(fā)展。但在當下，由于大部分的軟件企業(yè)在組織架構(gòu)方面并沒有實現(xiàn)良好的轉(zhuǎn)變和完善，進一步使納稅籌劃活動進展緩慢[8]。例如，對項目核算而言，進行納稅籌劃，需要對各個部門關(guān)于項目相應信息進行全面收集整理，這無疑會極大程度的浪費資源和時間。而通過轉(zhuǎn)變和完善以項目為核心的組織架構(gòu)，能夠進一步幫助軟件企業(yè)稅收籌劃順利進行。
(三)重視納稅人員隊伍建設(shè)
軟件企業(yè)是當下國家重點發(fā)展和扶持的行業(yè)，因此，在政策支持方面有一定的優(yōu)越性。但同時，專業(yè)性軟件行業(yè)從業(yè)人員的不斷涌現(xiàn)，也使行業(yè)的發(fā)展逐漸步入快車道。不同地域在貫徹這一國家政策時，由于其自身區(qū)域的特殊性，客觀性，使其軟件企業(yè)在進行具體籌劃時，所要考慮的政策有較大差異，使企業(yè)對專業(yè)性納稅籌劃人才的需求更加迫切[9]。因此，不斷加強對專業(yè)性納稅籌劃人員的吸入，并通過培訓企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員，針對項目派遣專業(yè)籌劃人員等，都是有效強化當前人員隊伍建設(shè)及專業(yè)性的有效方法。
(四)改善納稅籌劃的具體方法
針對目前軟件企業(yè)的發(fā)展情況和國家出臺的相應優(yōu)惠政策，對具體的納稅籌劃方法有一定的選擇。
1.財務預算中的籌劃
財務預算是財務管理的重要內(nèi)容，在制定相應的經(jīng)營管理目標及財務管理任務時，進行有效的財務預算是開展納稅籌劃活動的必要前提。在其中，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際發(fā)展情況以及當前的各項國家政策，法律規(guī)定，區(qū)域優(yōu)惠方案等，針對企業(yè)的各項經(jīng)營目標，對財務核算目標進行全面性預算。例如，軟件企業(yè)的廣告費及業(yè)務宣傳費用，可以按照預計營業(yè)收入的15%設(shè)置預算金額；業(yè)務招待費則按照預計發(fā)生額的60%與預計營業(yè)收入的0.5%孰低設(shè)置預算金額。在設(shè)置預算限額時，將各項預算指標與相應規(guī)定政策相互結(jié)合，同時根據(jù)當前經(jīng)營計劃內(nèi)容，實現(xiàn)有效預算[10]。同時在日常執(zhí)行時，企業(yè)也可以根據(jù)具體各項費用情況，及時進行記錄和反饋，從而進行合理控制。在后期納稅時，進一步縮減納稅的基數(shù)，從而達到合理節(jié)稅的目標。
2.增強項目管理工作
軟件企業(yè)是以項目研發(fā)作為核心的高科技企業(yè)，因此，其所產(chǎn)生的主要支出是各項新技術(shù)，新產(chǎn)品以及新工藝的研發(fā)費用。根據(jù)財稅[2018]99號文，2018年至2020年期間，一般企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%從本年度應納稅所得額中扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。而根據(jù)規(guī)定，企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除的前提是會計核算健全，實行查賬征收并且能準確歸集研發(fā)費用。因此，當有多個項目時，應對應不同項目的研發(fā)費用分別歸集。在這種情況下，進一步健全企業(yè)對項目的管理工作，對具體事項的實施進行嚴格規(guī)定，能夠幫助企業(yè)在研發(fā)項目鑒定，備案時，符合國家的相應要求。同時在增強項目管理工作的基礎(chǔ)上，能夠更好的為項目立項、實施、驗收各個階段的跟蹤管理，制定相應合理制度，極大程度上減免不必要的人工耗費、財務支出等。除此之外，針對目前軟件企業(yè)進行項目管理的實際狀態(tài)，應進一步規(guī)定合理的定期歸集及分配制度，核查信息的完整性和真實性，最終，為納稅籌劃項目加計扣除提供良好的信息支持。
3.合理分配職工薪酬結(jié)構(gòu)
當下的軟件企業(yè)，由于人員素質(zhì)要求較高，人力成本占據(jù)較大部分，人員的流動性較強等因素。因此，對實際性的納稅籌劃造成一定阻礙。我們針對這一情況，應進一步通過合理調(diào)整職工的薪酬組成結(jié)構(gòu)，提高員工工資水平，增強職工的福利及獎金收益，增加員工培訓教育費用占比等措施，例如，在新的個人所得稅政策實施后，鼓勵員工參加碩士、博士進修、專業(yè)技能職稱培訓，利用購房、租房優(yōu)惠政策等增加稅前抵扣項目。合理的降低企業(yè)的稅負基數(shù)及企業(yè)人力資源的壓力，無形中為企業(yè)減輕稅負，為留住人才提供機會和支持。
4.明確籌劃目標，用好稅收優(yōu)惠政策
軟件企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是節(jié)稅增效，但前提是必須符合國家法律法規(guī)的要求，所以，合理合法利用稅收優(yōu)惠政策是當前進行納稅籌劃的必要原則。在部分區(qū)域，為了平衡經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，政策的時效都是短期，并且有諸多限制。在進行納稅籌劃時，不僅需要相應人員對政策有全面了解，更重要的是可以將其與企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營情況相結(jié)合，在不違背企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，運用業(yè)務流程再造、合同重構(gòu)等籌劃思路合理節(jié)稅，是當下軟件企業(yè)快速發(fā)展實力的有效途徑。
