時間：2023-09-12 17:10:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇關稅的會計核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：進出口 會計核算 難點 特點
一、引入
進出口業務，顧名思義，是由進口業務和出口業務兩部分組成。而進出口業務的會計核算，則是既要對企業從事的進口業務又要對出口業務進行核算的會計工作的總稱。進出口業務與傳統的商品流通業務相似，都包括了采購、儲存以及銷售三個環節。但是不同于普通的商品流通業務的是，進出口業務涉及到的情況更加復雜，不僅需要對本幣以及外幣進行正確的核算，還要收到國內市場以及國外市場的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認識進出口會計核算的難點以及特點，有利于對進出口涉及到的相關業務進行正確地核算。
二、進出口會計核算的特點
（一）使用“復幣式”記賬方式
所謂“復幣式”即同時在會計核算時反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進出口會計業務的會計核算的時候，需要首先設置相關的外幣賬戶并進行正確核算，如“應收外匯賬款”和“預收外匯賬款”等等，并在這些賬戶下進行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復幣式的記賬方式使得進出口企業的會計核算有別于一般的商品流通企業的會計核算。
（二）成本和盈虧核算的雙重性
進出口企業在進行進出口業務的核算的時候，不僅應當正確核算企業總的銷售成本和利潤，還應當分別對進出口業務的盈虧以及成本進行核算（王舒，2003）。首先，在進出口企業的利潤表上應當反映出該年度的總體利潤和成本，以及收支情況。其次，對于出口業務，應當進行“出口每美元成本”的核算；同樣，對于進口業務，應當進行“進口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進出口企業的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業的成本和盈虧情況。
（三）需要對匯兌損益進行核算
進出口企業的業務由于涉及到了國內和國外雙方，因此需要對匯兌損益進行核算。我國企業會計準則以及相關規定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規定的要求，進出口企業的會計核算應當采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進出口企業在進行會計核算的時候應當考慮即期匯率制度對其業務產生的各種影響。由于會計收入、支出的確認時間與實際收入、支出的確認時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結合起來考慮，就會對企業的整體損益產生影響（張文啟，2005）。因此，需要對匯兌損益進行核算也是進出口企業會計核算的特點之一。
（四）受我國法律法規以及國際法律法規的雙重約束
進出口企業由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關法律和法規制度的規定，又要受國際上的相關法律法規的約束（將玉明，2002）。首先，我國對于進出口企業設立了一系列相關的法律法規，例如，《海關專用繳款書》和《海關行政事業收費專用票據》等相關法規，以及“人民幣外匯價排表”等相關規定。另外，我國法律法規還規定，進出口企業可以選擇采用各種不同的貿易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿易、進料加工、以產頂進等等，并且對于這些不同的貿易方式，法律法規還規定了各不相同的優惠政策和會計核算方式。進出口企業在進行會計核算時，必須要遵循這些國內相關的法律法規規定。其次，進出口企業還需要遵循國際慣例的規定，以正確地進行會計核算。
（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業務
有別于僅僅在國內進行的普通商品流通業務，進出口企業采用的收入和利潤的確認方式方法與之不同。普通的商品流通企業往往只有一種價格，但是進出口企業由于涉及到國內外的業務，往往會采用不同的價格基準進行商品的價格核算（將玉明，2002）。進出口企業的出口商品價格的確認應當以FOB（即離岸價）為準，而在進行進口的商品的價格確認時應當以CIF（即到岸價）為準，而普通商品價格由于不受進出口以及匯率的影響，因此會計上在進行價格確認的時候往往只有一種價格，這也是進出口企業不同于一般商品流通企業的會計核算的一大特點。
三、進出口會計核算的難點
（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難
首先，進出口企業在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進出口企業在確認商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認時間的問題也是一大難點。進出口企業的財務人員在進行會計業務的核算的時候，需要根據FOB、CIF等相關價格確認基準進行會計做帳。這其中的賬務處理或者分錄的處理是非常復雜的，在此不再贅述。其次，由于進出口企業的主要業務流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產品或者存貨跌價的影響，給進出口企業庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業會計準則》以及其他相關的規定，進出口企業的業務所發生的國內費用和國外費用必須按照規定分別進行有關會計處理。即進出口企業在發生的國內費用應當計入“經營費用”科目，而發生的國外費用應當沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對不同性質的費用進行會計處理也為進出口企業的會計核算帶來了困難。
（二）匯兌損益的確認以及計量
匯兌損益，顧名思義，即進出口企業在各種外幣業務的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進出口企業的會計收入和成本的確認時間與實際收入和成本的確認時間有一定的出入，因此會產生匯兌損益。《企業會計準則》對進出口企業的匯兌損益的核算進行了詳細的規定。規定指出，進出口企業應當首先設立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進行正確地核算，即按照會計當期期初或者是在業務發生的當時的掛牌匯率對匯兌損益進行會計上的確認和計量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進出口企業在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。
（三）出口退稅核算上的難點
出口退稅對于進出口企業在進行出動的時候，是一項有利的政策。進出口企業的商品需要按照相關規定進行出口退稅的核算。進出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關規定對企業進行出口商品的應交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復雜（王舒，2003）。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關稅、抵繳關稅或者退關稅的方式。這兩種出口商品的關稅繳納在會計處理上各不相同，進出口企業財務人員需要根據國家的相關規定和商品的分類進行賬戶設置和分錄的處理，以準確核算出口商品的關稅繳納情況，這對于進出口企業的會計核算也帶來了相當的難度（張文啟，2005）。
（四）涉及的其他相關業務多
最后，進出口企業的基本會計核算還和很多相關的業務有著非常緊密的聯系，例如，和進出口的外匯核銷業務以及進出口的信用證結算業務就有著非常緊密的聯系。由于進出口外匯核銷業務和進出口的信用證結算業務本身就十分復雜，再和進出口企業的基本會計核算業務聯系在一起，更加增添了進出口企業會計核算的難度。
四、結論
進出口企業由于其自身的特殊性，在會計核算上有別于一般的商品流通企業，其自身的特點決定了在會計核算上的各種難點。雖然進出口企業在收入、成本、盈虧的確認和計量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會計核算上的困難，但是通過加強企業會計制度的建立健全以及按照法律法規的要求進行相關會計處理能夠有效的加強進出口企業的會計核算。如何更好地加強進出口企業的會計核算和會計處理，有待進一步的研究。
參考文獻：
[1]張文啟.淺談易貨貿易進出口業務的核算 [J].對外經貿財會，2005（10）
[2]王舒.淺談進出口業務會計核算的特點以及難點 [J].對外經貿財會，2003（05）
關鍵詞：行政單位會計制度 存貨 庫存材料
一、存貨的確認和會計科目設置
根據新《行政單位會計制度》，存貨是指行政單位在開展業務活動及其他活動為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應當設置“存貨”科目進行會計核算。行政單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，不通過本科目核算，而應使用“受托資產”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。
存貨這一概念在舊會計制度中沒有涉及，舊會計制度中提到的概念為“庫存材料”，從性質上它屬于存貨范疇。
根據舊《行政單位會計制度》，行政單位的庫存材料是指大宗購進入庫，并陸續耗用的行政用材料，以及達不到固定資產標準的用具、器具等低值易耗品。行政單位設置“庫存材料”進行相應的會計核算，對于購入數量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數直接直接列作支出，不通過本科目核算。
新舊會計制度對比，新制度采用“存貨”科目進行會計核算，核算內容范圍更廣，包括項目更豐富。
二、存貨主要賬務處理對比
（一）存貨取得時的會計核算
1、存貨取得時的計量問題
新《行政單位會計制度》規定，存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。根據其取得方式不同分別作如下具體規定：
（1）對于購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。
（2）對于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。
（3）接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得的，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得，也未經評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費運輸費等確定；沒有相關憑據也未經過評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。
（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。
舊《行政單位會計制度》規定，行政單位購入的材料，按實際成本記賬。購入和有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為材料入賬價格。材料采購運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關支出科目核算。
新舊會計制度對比，不難看到新制度對于存貨核算更趨同于企業會計，新制度規定更加完整和細致，增強了會計核算的可操作性。對于采購費用（如運費、裝卸費等）的核算新會計制度明確計入存貨成本，這有別于舊會計制度中采購費用列于有關支出的規定區別很大。
2、存貨取得時的業務核算
（1）新《行政單位會計制度》存貨取得時的業務核
（2）舊《行政單位會計制度》存貨取得時的業務核算。
3、根據舊《行政單位會計制度》，主要規定了庫存材料外購方式取得的會計核算。
（1）按采購材料確定的成本編制會計分錄：
借：庫存材料；
貸：銀行存款等
（2）按支付的采購費用編制會計分錄；
借：經費支出；
貸：現金等
通過對比，新準則對于取得存貨核算的規定更為詳細，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設置中一個重大的變化是新設置“資產基金”這一賬戶加以對存貨進行核算。該科目是核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額 。
（二）存貨發出時的會計核算
1、發出存貨的計量
根據新《行政單位會計制度》，存貨發出時，應當按照實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。舊會計制度對發出材料的計價方法未作明確規定。
2、發出存貨的業務核算
（1）新《行政單位會計制度》存貨發出時的業務核算
（2）舊《行政單位會計制度》存貨發出時的業務核算
根據行政單位領用材料的實際成本作：
借：經費支出
貸：庫存材料
（三）存貨清查的會計核算
新舊會計制度均規定，行政單位的存貨應當定期進行清查，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。在核算方面，新準則增加設置了“待處理財產損溢”賬戶對存貨清查進行核算。其會計核算對比如下：
綜合以上對比，新舊《行政單位會計制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過加強日常會計核算與管理，落實《規則》對行政單位財務管理的要求。新會計制度對會計核算的規定更為詳細，更好地服務于行政單位的實際業務需求，有利于行政單位會計實務操作。為滿足行政單位財務管理的需要，新增設了如“存貨”、“資產基金”、“待處理財產損溢”等會計科目更好地滿足行政單位財務管理的需要，提高滿足行政單位財務管理的需要行政單位會計信息質量的需要。
參考文獻：
[1]行政單位會計制度.中華人民共和國財政部[M].立信會計出版社，2014年（15頁―17頁）.
關鍵詞：企業會計；稅收籌劃；會計核算
前言
在當前的市場經濟當中，我國的經濟發展形勢在不斷的變化，這些變化為企業的生存帶去很大的壓力。因此在市場經濟壓力的背景下，企業如何降低自身經營上的成本，是當前企業需要主要面對的問題。而通過對企業會計各個方面進行有效的稅收籌劃，可以幫助企業減輕壓力、提高自身的競爭力。
一、稅收籌劃與企業會計核算之間的關系
企業的生產與經營離不開稅收，而對稅收進行合理的籌劃規劃，可以有效的減少企業在收入、支出、存貨等方面的納稅，幫助企業獲得更多的利潤。而會計核算就是計算企業在各個環節的財務上是否有浪費、是否達到最優。因此兩者之間息息相關。會計核算是稅收籌劃的基礎，企業的會計核算工作如果不規范、不嚴謹，那么企業的稅收籌劃就不會做到合理有效。如果會計核算不能正確反映企業增值稅、銷項稅、進項稅等，那么稅務籌劃工作就將發揮不了其真正的作用。并且企業可能還會出現偷稅。漏稅的違法行為，影響企業的發展。因此，在企業的實際應用中要把握好兩者的關系，在會計核算當中更好的發揮稅收籌劃的作用。
二、企業會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則
企業會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則主要有四個原則。第一是遵循合法性原則。企業會計審核中的稅收籌劃工作一定要遵循國家的相關法律法規，是一種通過對企業科學有效的統籌，降低企業稅負的方式，因此對于企業而言要嚴格的遵循《稅收征管法》；第二是遵循事前籌劃的原則，也就是在掌握國家相關稅法的前提之下，提前的制定好企業各方面的稅收籌劃方案，幫助企業獲得更多的利潤；第三是經濟原則，企業存在的最終目的就是盈利，因此企業對于稅收籌劃要著重于為企業盈利，在盈利的基礎上不斷提高企業的競爭力；第四要遵循適時調整的原則，由于我國的相關稅收法律根據當前市場的實際情況會不斷發生變化，因此企業要把握好與自己相關的稅收政策，根據企業的實際情況不斷地對稅收籌劃進行調整，避免企業出現違法亂紀的現象。[1]
三、稅收籌劃在企業會計核算中的應用
1.稅收籌劃在企業會計收入上的應用
在絕大多數的企業生產以及經營過程當中，對于銷售和結算采用的核算方法是不同的，而且國家稅法對于企業的相關稅務核算的要求也是不同，銷售的核算方式大致上可以分為：“直接收款類、委托收款類、賒銷收款類、分期收款類、預期收款類等”。而根據國家對預期收款的稅收核算要求規定，直接收款的結算方式，在經濟交易的當天賣家企業必須要把提貨單價給買方，同時雙方要提前確認好交易時間；對于委托銷售或銀行銷售的收入結算方法，首先要把需要付出的貨物做好相關的委托手續，當天要對收貨情況進行及時的確認；賒銷分期付款等銷售方式，要簽訂雙方銷售合同，合同當中要確認企業的收款時間。基于以上條款，會計核算人員在對企業的銷售進行結算時，要根據實際情況對于貨物的收款方式進行合理的調整，實現延緩企業的納稅時間。
2.稅收籌劃在企業會計成本、折舊上的應用
稅收籌劃在企業會計成本上的應用主要體現在對成本進行分配的過程當中，它的主要目的就是通過對有限的資金進行分配，盡可能的減少損失、多分配當期費用，從而間接地減少遞延納稅時間以及企業所得稅的時間。在企業當中的實際做法主要有，對發生的費用進行即時的核銷，例如企業的存貨發生虧損以及壞賬等情況，以及對當期的費用進行合理的攤銷等。稅收籌劃在企業會計折舊上的應用。有效的折舊方法可以減小企業的納稅額，因此企業科學的進行折舊也可以達到納稅統籌的效果。對于固定資產的折舊分為加速折舊以及直線折舊這兩種方法，在比例稅率每一年都處于不變或者下降的情況之下，就要運用加速折舊的方式對企業進行折舊，這樣可以保證將企業的前期利潤先后進行推移，可以對納稅統籌進行時間上的遞延。相反，如果比例稅率每一年都處于上升的狀態，那就要使用直線折舊法，對企業進行實際折舊，并且在超額累計稅率的情況下同樣要使用直線折舊的方法[2]。
3.稅收籌劃在企業會計存貨計價上的應用
稅收籌劃在企業會計核算上的應用當中，存貨計價是必不可少的一環節。企業在經營過程當中產生的相應存貨的計算，選擇貨物的核算計價方式是當前企業會計核算的主要問題。在企業的實際核算當中，存貨計價對企業盈利核算來說至關重要。主要可以通過四個方面對企業的存貨進行計價。第一方面，以先進先出的方式，就是指通過對先發出先收到的存貨這種假設的存貨流轉順序對企業實際發出的存貨，和企業期末結算時的實際存貨，對存貨進行計價的核算手段。利用這一核算方法，將計價之后收購存貨花費的成本與之前收貨花費的成本轉出，使已經發出的存貨和期末存貨的相關成本得到有效的核算。這種方法一定程度上使存貨發出的成本核算變得更加的科學，但是使用過程十分的復雜，容易出現錯誤；第二方面，利用加權平均的方法實施存貨計價，這一方法是通過對期初企業的存貨進行結余，企業存貨需要的成本以企業收入存貨量進行計算，之后在期末的結算時對存貨進行加權平均計算，以此作為當期存貨發出的成本以及期末結余的價值單價依據，計算出企業當期發出存貨的成本以及存貨結余的價值；第三方面，移動加權平均法計算存貨計價，這一方法就是在企業收獲結束時，對企業庫存和貨物的總成本進行統計，以此為基礎，計算出新的存貨平均單價和成本，這一方法的實行，可以及時地了解企業庫存的實際情況，并且計算出來的單位和存貨成本相比其他計算方式會準確很多，但是這種計算方式也存在著缺陷，那就是在每次的收貨之后都要對庫存進行計算，這樣就會加大會計核算的相關工作量，因此這種方法適用于那些存貨與發貨不是那么頻繁的貨物；第四方面，個別計價法，它是一種在每一次存貨收入的成本上，計算發出存貨的成本方式，這種計算方法的優點就是計算出來的結果誤差相對較小，不足之處就在于如果企業的收貨和發貨十分的繁忙，那么會計核算人員就需要花費大量的時間對貨物的成本進行辨別，這樣就會浪費大量的人力物力。因此這一方法一般都適用于企業不可替代存貨的計價當中。以上都是稅收籌劃在會計存貨計價當中的計算與應用，企業可以根據實際情況選擇不同的方式進行計算與籌劃[3]。例如河北建筑企業的實際應用，它向政府買一塊地，在實際與政府簽訂轉讓合同時，遇到了附加的免贈條款，要贈送給政府部門一億房產成本，企業跟政府部門進行溝通，將這一億元包含在實際簽訂的土地轉讓合同當中，以成本的形式支付給土地轉讓部門，并獲得相關票據，并且同時簽訂一份銷售合同，這樣就可以抵扣進項與銷項，減小增值稅的繳納。由此可見合理的將會計核算與稅務籌劃結合在一起，可以減小企業稅收，提高企業的競爭力。
【關鍵詞】小企業無形資產 專利權 商標權 無形資產攤銷 無形資產處置
小企業無形資產是指小企業為生產產品、提供勞務、管理或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術和專營權等，但小企業無形資產不包括商譽。小企業無形資產的核算分為無形資產取得的核算、無形資產攤銷的核算、無形資產出租的核算和無形資產處置的核算。本文擬對無形資產核算談一點粗淺看法。
一、無形資產取得的核算
小企業無形資產的取得分為外購、投資、自行開發和其他等方式。
（一）外購無形資產的核算
1.小企業外購無形資產，按其支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出（包含相關利息支出）等實際成本入賬。小企業外購的無形資產，按實際支付的價款及相關稅費，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、無形資產攤銷的核算
小企業無形資產攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業的無形資產都應按攤銷期攤銷。無形資產攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時，“算頭不算尾”，即當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不攤銷。小企業按月采用年限平均法攤銷無形資產，其攤銷費用按受益對象分配。屬于某項產品的費用計入“生產成本”科目，屬于組織管理整個企業的費用計入“管理費用”科目，屬于出租環節的攤銷費用，計入“其他業務成本”科目，屬于銷售環節攤銷費用計入“銷售費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。
三、無形資產出租的核算
小企業無形資產出租就是轉讓無形資產使用權。小企業出租無形資產的核算主要內容有取得租金收入、計算繳納稅費并攤銷無形資產成本。轉讓無形資產使用權取得的收入作為營業收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目。小企業因轉讓無形資產使用權繳納的稅費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應繳稅費”科目。
四、無形資產處置的核算
無形資產處置是指小企業將無形資產出售、報廢或對外投資。如果是出售或對外投資，應當按照取得的價款或投資評估價格，借記“銀行存款”科目或“長期股權投資”等科目，按照已經計提的累計攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照支付的相關稅費及其費用，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無形資產”科目，按其差額貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目。
參考文獻
[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.1.
關鍵詞：營改增；企業；會計核算
從專業化角度出發，營改增主要是指把之前征收營業稅逐漸轉變為征收增值稅。現階段，營業稅以及增值稅都是稅制當中的重要稅種，具體來說，營增改屬于我國試點型政策，在所試點的行業當中僅僅需要對稅法層面所規定的相關行業進行征收，當營增改完成后，重復納稅缺點已經得到了不斷優化，從而使企業自身的營業稅額逐漸轉移到增值稅層面。
一、營改增實施的意義
現階段，企業貫徹落實“營改增”改革相關政策規定有著非常關鍵的現實意義。具體表現在以下幾個方面：首先，進一步完善中國稅制。當“營改增”改革制度推出，可以在一定程度上有效避免傳統形式的重復征稅現象發生，同時這也是企業賦稅大大降低的合理化措施之一，所以營改增將會對我國相關稅收制度改革起到非常重要的作用，具有關鍵性現實意義。其次，營改增有助于實現我國交通運輸業或者是現代化服務業得到快速健康發展。在交通運輸業以及現代化服務業等行業健康發展受到營業稅難以被抵扣或者是重復征稅等因素的制約之后，將會使其自身的發展速度得到大大降低。“營改增”改革之后，能夠在一定程度上減少賦稅在企業控制管理層面所發揮的作用，促進企業實際發展空間的不斷開闊，有助于實現企業健康發展與不斷前進。再次，營改增，可以在一定程度上實現不同企業間的公平公正競爭。當實施“營改增”后，淖ㄒ禱角度出發，第三產業當中的相關行業將會被納入到增值稅范圍之內，進而在一定程度上使增值稅稅基逐漸擴大，變得日益廣泛，而且所涉及到的范圍也將會不斷擴大，這種情況下，各個企業就不會再深受稅負不均勻問題的嚴重影響，最終實現企業間的公平合理競爭。
二、營改增對企業會計核算的影響分析
1.在現金核算上的影響
在營改增改革之前，當企業收入或者是成本出現減少的時候，將會在一定程度上使企業現金核算出現較大變化，而且營業稅稅金減少同樣會影響現金核算。此外，現金流變化情況以及企業整體稅負之間的變化往往是相反的。一般情況下，企業現金流將會受到企業稅金預繳制嚴重影響，這種情況下，企業必須要結合工作實際開展狀況，對收入進行進一步明確，之后再實施交稅處理，這種做法往往會使企業繳納稅款實際數量大大增加，從根本上促進企業資金支出數量提升。當營改增完成后，以上所出現的不利影響將會大大減少甚至是徹底消除了，這種情況下，企業完成任務并得到相應的款項之后再最終繳納稅額，從而便于現金流動，進一步減少企業支出，大大提升企業經濟效益。
2.在企業所得稅上的影響
企業會計核算工作當中，企業所得稅繳納以及核算工作相對來說是比較重要的工作環節，營改增政策得到落實之后，可以在一定程度上減少企業在所得稅前需要抵扣的流轉稅。從某種程度上講，企業所繳納營業稅能夠在所得稅稅前實施全額扣除，然而營改增之后，該部分的稅負必須要通過增值稅來承擔。此外，營改增的順利實施可以減少企業當中所需要扣除的實際成本費用，從而對購進固定資產實際計稅基礎與相應的所得稅產生較為嚴重的影響。當營改增實施之前，企業在銷售固定資產的時候按照相關規定需要以百分之三的稅率進行固定資產稅繳納。然而營改增政策實施之后，該部分的企業營業稅額已經不需要再繳納了，從而使企業固定資產在實際購進成本上發生了相對較大的改變，最終將會影響到企業當中的會計核算工作。
3.在發票管理上的影響
增值稅發票作為原始憑證中比較特殊的憑證，同時也是經濟業務開展期間的有效憑證，真實性相對較強的增值稅發票有利于會計核算管理正常運行，充分發揮其關鍵性作用。營改增改革之前，需要繳納營業稅的企業沒有必要開具增值稅發票，但是營增改改革之后，增值稅發票所涉及的范圍相對較廣，將會對雙方利益產生較大影響，所以，在增值稅繳納的背景之下，營改增企業應該嚴格使用發票，并對發票進行有效管理，涉及到相關的增值稅發票管理工作的時候，要注重其審查工作，防止不科學化管理工作所造成的涉稅風險。當營改增實施之后，企業會計核算工作將會出現一部分技術問題，對適應營改增政策發展的相關問題實施大力調整。
三、營改增下會計核算的改進策略
1.建立健全會計核算機制
企業會計核算工作的相關管理機制往往涵蓋很多個方面，比如企業信息收集、整理分析工作以及詳細化的核算工作等，并且要對企業所制定出來的相關工作任務與計劃實施高效化管理，做到企業內部資源之間的優化配置，加強人員考核管理，實質上以上工作的有效開展必須要將會計核算數據作為依據，在整個過程中，健全化會計核算機制的應用是非常必要的。具體來說，健全企業會計核算機制必須要在會計管理制度真正貫徹執行的基礎上進行，并且要重視會計工作各個崗位職責的有效明確，保證檔案管理工作與會計電算化等相關工作的正常運轉，制定規范化會計管理政策。此外，相關工作人員還應該對報表編制以及會計要素等工作職責進行確認，從根本上實現系統化成本會計體系與管理會計體系的有效建立，加強會計報告體系構建。
2.加強會計賬務核算
營改增改革之后，企業中的相關財務報表將會受到一定程度上的影響，進而使會計核算產生受到相關影響。這種情況下，企業必須要結合科學化的會計準則，對財務核算進行一定程度的優化，在了解增值稅特點基礎上，真實記錄企業增值稅所出現的整個過程，日常工作中，按照增值稅發票就相關稅額實施詳細記錄，進一步明確營改增后以及營改增前在收入成本記賬方式上的變化，加強內部涉稅管理，擴大稅務管理范圍，提升稅務管理水平。
3.重視會計核算人員培訓
營改增改革之后，相關企業必須要加強財務人員培訓與管理，促使其提升稅務意識，使其清楚認識營改增中的相關規定，及時把握稅收政策，熟練掌握所對應的核算方式，嚴格控制好企業中增值稅發票使用工作，致力于強化發票認證抵扣控制管理工作。與此同時，企業還必須要配合相關的稅務部門，安裝好相應的發票稅務控制系統，幫助企業能夠快速實現稅制改革與營改增轉換。此外，相關企業還必須要結合營改增后的規范化稅務要求，轉變企業當中財務工作人員的工作方法，促進會計工作效率提升，增加企業利潤。
4.優化會計核算流程
從專業化角度出發，實施營改增之后，企業當中的相關財務部門必須要就專業化的會計核算流程進行重新組合，然后進一步制訂重組計劃，按照相關規章制度制定重組要求與目標，使其在原有流程上進行改革創新。此外，企業還必須要參照會計核算流程最終改革結果，制定相應的系統部門以及財務小組，不斷明確各自職責，包括企業當中的系統管理部門負責系統開發維護；而企業當中的財務小組的主要任務是會計管理應用，加強會計信息監督等。總之，企業財務部門在會計核算流程層面的優化，能夠促進財務資料信息系統的不斷完善，推動營改增工作順利開展，增強工作效率。
【關鍵詞】營改增；建筑企業；會計核算；影響
在以往的稅收政策中，營業稅與增值稅是相互分離的，企業需要同時繳納營業稅和增值稅。但由于營業稅扣稅鏈條存在不完整性，因此導致重復收稅現象明顯。為了減輕企業負擔，我國從2011年開始營業稅改增值稅的征收方式。這種方式有效地避免了重復收稅現象。允許企業通過合法途徑獲得一定的增值稅項目，降低了企業的壓力。隨著稅收體制改革和發展，目前多個行業已經享受了營增改的稅收策略。建筑企業的發展具有自身的特征，實現營增改是其必然結果。文章對其實施過程進行了具體的分析。
一、營改增對建筑企業會計核算的影響
建筑企業在以往的營業稅征收政策下只針對計提與繳納環節進行會計核算。而在實施營增改政策后，企業的核算方式更加具體化，可將材料購買、產品驗工計價等環節納入增值稅核算環節。稅收項目更是增設了進項稅額、銷項稅額以及進項稅額轉出三個項目。其對建筑企業的會計核算環節具有較大影響。
1.對收入核算的影響
以往的稅務繳納要求企業以工程的總營業額為準。而在營增改后，由于增值稅劃分為價外稅，因此在繳納稅務時，其繳納基準為除去增值稅后的企業營業額。就國家現行的企業增值稅繳納標準，這在一定程度上減輕了企業的運營壓力。
2.對成本核算的影響
在營改增政策實施之前，建筑企業的支出成本以價稅合計額為準，實施價稅分離的繳納方法，即將其分離成為兩個部分的實際成本與進項稅額。在這一稅改政策之后，企業可根據規定開具一定數額的進項稅發票，通過其與銷項稅發票之間的相減值來進行抵扣。抵扣額與購料的供應商是否為一般納稅人要根據其所開具的發票類型進行判斷。但這一措施在實施過程中存在一定的缺陷，主要影響中小企業。是由于中小企業在開具專用發票時門檻較高。
3.對現金流與利潤核算的影響
營改增政策實施后，利潤的變化主要取決于其成本、收入和營業稅的變化程度。因此，營增改策略對建筑企業的主要影響在于其影響了企業的現金流和利潤核算。事實上，企業現金流的增減與企業整體稅負之間成反向相關。而在營業稅的征收過程中，現金流受到企業相關稅金預繳制度的影響。在建筑企業發展過程中，稅金預繳制度指的是先預交企業應繳納稅款，并在企業施工完成后進行統一的核算，以確保施工順利和營業額計算合理。但在實際的操作過程中，繳納稅款項目則是依據施工工程的進度來確定，這一定程度上使得建筑企業的實際應納稅稅額遠高于其所應該繳納的實際稅額，增加了企業的運營壓力。而營增改策略要求企業收人確認后進行稅收繳納，完善了稅收制度，使企業的稅收更加準確，也的對企業的現金流使用具有重要影響。
二、營改增策略下建筑企業會計核算的發展策略
1.積極應對，保障企業利潤
營改增側策略的優越性使其獲得企業的認可。為了適應營增改策略，建筑企業首先要做到積極應對，使企業做大做強，獲得可以維持企業發展的經濟利潤。要求企業在選擇供應商時要謹慎，必須選擇可以開具發票的供應商，以為建筑企業獲得可以抵扣的項目稅款。針對這一政策，企業還可以實施外包形式獲得必要的進項稅額的抵扣。同時在人力資源成本控制上，采用外包形式可以直接降低企業運營成本。另外，企業還可將一些非重要環節進行外包，這一方面有助于企業控制施工整體質量，降低后期維護成本。另一方面，也可以增加企業獲得增值稅納稅的資格，確保企業的經濟效益。
2.完善會計處理方式
完善企業會計處理方式有助于降低企業運營風險。營改增政策的實施改變了傳統建筑企業會計核算和處理方式。為適應這一變化，企業應了解相關政策，并結合自身的特點進行合理地會計科目設置和調整，在此基礎上設置相關賬戶和輔助表。建筑企業在進行業務處理時，要嚴格按照企業會計制度與準則以及稅法執行，做好納稅工作與會計核算工作之間的銜接。取必要的措施進行風險防范，最終確保會計企業會計核算的合理性，提高其工作效率。
3.優化內部管理，提高會計核算水平
首先，加強建筑企業會計人員的專業技能培訓。營改增政策改變了傳統企業的會計核算模式和相關事宜的處理方案。這要求企業應對人員進行培訓，使其做到與時俱進。使會計核算人員掌握改革目標下的核算方法，提高其會計核算業務處理能力。降低企業在運營過程中的財務風險，確保其獲得有效地增值稅繳納項目，確保其穩定發展。其次，優化建筑企業自身運營流程。當然，要適應新時期企業稅收改革，還需要企業掌握先進的核算和管理技術，逐漸實現企業會計核算的信息化，這樣才能降低企業的運營風險。企業應獲得增值稅采用的專用發票，建立賬務資料處理系統，保證增值稅扣稅憑證的完整性。
4.實施稅收統籌管理，減輕稅負
首先，企業應及時將銷項與進項稅額進行匯總以滿足營增改策略改革的要求。基于此，企業應培養專業的建筑企業人才進行稅收管理。根據增值稅自身要求高、管理嚴格等特點，企業應實施有效地內部管理。增加其獲得的增值稅的途徑。實施稅收統籌管理，對需要采取納稅申報與抵扣的增值稅進行匯總，從而促進建筑企業財務管理效率的提高。其次，建立統一的對外交易合同。要求企業在對外的一切合同要名稱統一、并與企業名稱相符，為其獲得增值稅繳納項目提供條件。營改增要求建筑企業獨立履行納稅義務。因此，企業會計核算人員應根據企業的需求適當減輕企業稅負，并且具有一定的遠見，提高企業的競爭力。
三、總結
營業稅改增值稅這一政策的提出降低了企業的稅收壓力，提高了企業的經濟效益。同時，也對企業提出了新的要求。文章從建筑企業出發，分析了營增改對建筑企業的影響，并且提出了具體的解決策略。
參考文獻：
[1] 桑廣成，焦建玲.營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響及對策[J].建筑經濟，2012（，6）：80-83.
[2] 李麗萍.增值稅轉型對企業財務影響的分析[J].科技情報開發與經濟，2009，19（35）：165-166.
[3] 于艷芹.對建筑業營業稅改增值稅的現實研究[J].財經界，2011（，10）：225.
企業會計核算中滲透著稅務核算，稅務核算中包含著會計核算。現行企業會計中核算涉稅業務的主要會計科目有“營業稅金及附加”、“遞延所得稅資產”、“應交稅費”、“所得稅費用”、“遞延所得稅負債”、“以前年度損益調整”、“營業外收入”、“其他應收款－應收出口退稅款”等科目。
一、所得稅
所得稅是各地政府在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。本科目核算企業根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。屬于損益科目。原來所得稅科目是“利潤分配”科目中的一個明細科目，現作為費用處理，設置了獨立的科目。1994年稅制改革后，將其升為一級科目，并列入“損益類”科目之中。這是所得稅由單純的利潤分配性質向費用性質轉變的具體體現。本科目應按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。另外，也說明了“所得稅”核算的重要性。該科目借方反映企業根據納稅所得計算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應將其借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。
二、產品銷售稅金及附加
產品銷售稅金及附加是指應由銷售產品、提供工業性勞務等負擔的銷售稅金和教育費附加,包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。主營業務稅金及附加核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。本科目核算企業由于銷售產品，提供工業性勞務或服務等負擔的銷售稅金及附加等。包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。因企業所屬行業不同，科目的名稱略有差別，如商業企業使用“商品銷售稅金及附加”，金融保險企業、旅游飲食服務企業、郵電通訊企業、民用航空企業、農業企業使用“營業稅金及附加”，房地產開發企業使用“經營稅金及附加”，交通運輸企業使用“營業稅金及附加”，鐵路運輸企業使用“運輸稅金及附加”，施工企業使用“工程結算稅金及附加”、外經企業使用“營業稅金”等。該科目屬于損益類科目。借方反映月末根據各稅法及有關規定計算應負擔的銷售稅金及附加數額，貸方反映出口退稅以及減免稅退回的稅金。本科目余額一般在借方，月末將其轉入“本年利潤”科目后，應無余額。
三、應交稅金
本科目核算企業繳納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進出口關稅、固定資產投資方向調節稅(現已暫停執行)、土地增值稅等。企業繳納的印花稅以及其他不需預計應繳數的稅金，不在本科目核算。企業繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業期末已經計提應繳而未繳稅金的數額。如為借方余額.則反映企業期末多繳的稅金。例如，增值稅二級明細科目設置。為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況，一般納稅人應在“應交稅金”一級科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細科目，將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。另外，應交增值稅三級明細科目設置。應交稅金-應交增值稅一般下設多欄賬明細科目：借方多欄設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等明細科目；貸方多欄設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細科目。如，明細科目“進項稅額”明細科目，核算企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。“已交稅金”明細科目，核算企業已交納的增值稅額。企業已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。“轉出未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業月終轉出未交的增值稅。
四、以前年度損益調整
以前年度損益調整，是指企業對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進行的調整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應通過“以前年度損益調整”科目來代替原相關損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調整”科目結轉到“利潤分配”科目下，進行相應的盈余公積的調整。最終不能影響當期的“本年利潤”科目。本科目屬于損益類科目。核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項。本科目借方發生額，反映企業以前年度多計收益，少計費用，而調整本年度損益的數額；貸方發生額，反映企業以前年度少計收益，多計費用，而調整本年度損益的數額。期末，企業應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，該科目應無余額。按規定，企業以前年度少計提的各種流轉稅(不含增值稅)及附加，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。實際繳納各種稅金及附加時，借記“應交稅金”、“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。
五、結束語
總之，企業會計核算中滲透著稅務核算，稅務核算中包含著會計核算。因此，我們應著重對企業會計核算中的涉稅會計科目進行研究，從而便于財務人員從熟悉的財務會計知識入手，迅速掌握與之相關的稅收政策和稅收法規。
關鍵詞：科技企業孵化器 稅收政策 引導資金 會計核算
一、孵化器如何進行會計核算才能符合稅收優惠政策的規范要求
（一）針對孵化器的稅收政策有哪些
當前科技企業孵化器享受的稅收優惠政策主要是國家稅務總局出臺的，包含營業稅的部分減免優惠、特定類型孵化器享受企業所得稅減免、此外還有房產稅和土地使用稅的有關優惠。按照相關稅務文件的規定孵化器出租給被孵化企業使用的房產，無論是否向被孵化企業收取租金，均可以申請減免此部分的土地使用稅與房產稅，孵化器自用房產亦適用此條款；孵化器取得的營業收入中的部分收入經備案后可以減免營業稅，依照文件僅限于對孵化對象提供服務所取得報酬。有部分不是以盈利為目的孵化器，比如非盈利性組織（如創業服務中心），還可以按照所得稅法的有關規定享受企業所得稅優惠政策。
（二）根據稅收政策規范開展會計核算工作
根據孵化器房產稅與土地使用稅的優惠政策文件中相關減免條款，財務部門需注意的會計核算問題。對于孵化器通過出租方式轉讓自有房屋使用權、以及免費給入園被孵化企業使用的房產、土地可以免征上述兩種稅，孵化器自己使用的辦公房屋部分也享受此政策。因此孵化器在進行會計處理時，必須注意區分孵化器自有土地房產和孵化器租賃房產。因此其財務部門在進行記賬和相應核算時對自有的房屋和土地在“固定資產”和“無形資產”進行明細科目核算，便于在申報優惠政策以及后期地稅管理部門跟蹤檢查。
根據孵化器營業稅的減免條款規定，需采用的會計核算方法。孵化器財務部門在會計核算和業務登記中需對孵化器取得的營業收入會計科目，按照業務類型設置二級明細會計科目。同時將服務孵化對象取得的收入單列記賬，此部分收入經過備案后可免征營業稅。并根據業務收入類型在收入類會計科目下設置“孵化服務收入”明細科目，在申報營業稅時，此科目當月發生額可享受孵化器營業稅減免的優惠政策。
根據孵化器企業所得稅的優惠政策規定，財務部門需采用的會計核算方法。科技企業孵化器包括兩種經濟類型：一種是企業法人，另一種是非盈利組織。股份公司、有限責任公司作為營業性質的孵化器類型是不符合企業所得稅的優惠政策要求的。部分非盈利的科技企業孵化器，能夠免征企業所得稅的收入，但僅限于為入園孵化對象提供服務的部分。
會計部門應建立營業場地使用狀況的動態臺賬。孵化器用于公共服務的房屋和場所、租賃給被孵化企業的營業用房屋，應該記錄實際使用人變化情況。只有當提供給孵化企業使用的面積和公共服務場地占到孵化器自有的場地面積的一定比例，才可享受當月的稅收優惠政策。
二、孵化器制定的產業引導資金現狀及其會計核算要求
（一）孵化器產業引導資金的現狀
當前多數孵化器都針對轄區內孵化對象的不同類型，按照國家產業政策出臺了相應的產業引導資金政策。以江蘇省淮安軟件產業園為例，為了孵化高新技術企業，按照國家相關的產業政策，針對轄區內孵化對象的類型，設立了軟件企業產業引導資金、服務外包產業引導資金和電子商務產業引導資金等多種專項孵化資金。各引導資金都對使用范圍和孵化對象的產業對象、研發人員、專利申請等做出了具體要求，企業經過申請，符合政策的即可享受產業引導資金。
同時國家對高新技術企業也有多種形式的產業引導資金，通過科技、經貿、發改等不同職能部門予以管理。孵化器對初步創業的孵化對象，給予包括財務核算輔導在內的孵化服務，完善孵化對象的會計核算問題，幫扶孵化企業獲得相應財政資金性質的產業引導資金。
（二）孵化器對產業引導資金的監管與會計核算規范化
當前孵化器多為地方政府成立的國資公司，根據相關的財務制度和國有資產管理的相關要求，產業引導資金需要專項核算。因此開設獨立的銀行存款賬戶是必要的，財務部門通過獨立核算以保障資金不被占、挪用。
當前孵化器的產業引導資金的來源主要包括兩種渠道：一是孵化器企業的經營收入，如房屋租金、孵化服務收入、管理費等。此種情況需要確保做到收支兩條線，并按照企業會計準則和制度核算相應的收入。二是當地政府對孵化器的財政性補貼收入，對于縣級以上人民政府針對孵化器出臺的補貼資金，經過向稅務部門備案后可以免繳此部分的企業所得稅。
三、規范化的會計核算為孵化器所帶來的收益
以作者工作的軟件產業園為例（2012年已通過國家級孵化器認定），孵化器財務部門針對稅收優惠政策的要求進行記賬核算，從而降低了孵化器當期的納稅成本，本單位2014財務年度享受的土地使用稅和房產稅優惠額兩項合計達到310余萬元。通過對產業引導資金的規范化會計核算，有效的保證了專項資金的安全，并通過產業引導資金為孵化對象補充了發展資金，由此為當地孵化了大批高新技術企業，為地方的科技創新和產業轉型起到積極的引導作用。
綜上所述，孵化器的會計核算工作是其財務管理的重要一環，其準確程度直接關系到會計信息的真實性和可用性。孵化器通過對稅收優惠政策和產業引導資金進行規范的會計核算，節約了孵化器的納稅成本，實現了產業引導資金的高效投入，并完善了自身的財務管理體系。
參考文獻：
關鍵詞：稅務差錯；追溯調整法；未來適用法；CAS28
稅務差錯是我國上市公司發生（重大）會計差錯的重要原因。從發生的原因分析，有會計核算錯誤形成的稅務差錯，也有未按稅法規定計算并交納相關稅金造成的稅務差錯以及因執行稅收優惠政策存在偏差引發的稅務差錯。上市公司按企業會計準則的規定對這些稅務差錯進行追溯調整，調整了前期財務報表稅金、年初未分配利潤等科目，由于形成稅務差錯的原因各異，上市公司采用追溯調整法對稅務差錯進行會計調整，這些會計處理是否合理，本文將就這些問題展開討論。
一、上市公司稅務差錯會計處理現狀
本文將稅務差錯定義為上市公司因自查、稅務檢（稽）查、審計財政部門納稅檢查、企業所得稅匯算清繳等發現以前年度應交稅金核算存在錯誤，這種錯誤需要對以前年度或當期財務報表稅金及相關科目進行調整。
1.上市公司稅務差錯發生的原因。通過分析上市公司的前期（重大）會計差錯公告內容發現，上市公司發生稅務差錯的主要原因包括：①因會計核算錯誤，導致上市公司以前年度少交或未交相關稅金；②未按稅法（含地方稅收規則）規定計算并繳納相關稅費，導致上市公司以前年度少交或未交相關稅金；③未對依據企業會計準則核算的稅前利潤按稅法口徑進行稅納稅調整（含白條或不合規票據入賬），導致年度財務報告稅金與所得稅匯算清繳數之間產生差異，上市公司對已公告的年度財務報告稅金數據進行追溯調整；④實際執行的稅收優惠政策與稅務部門認定可以享受的稅收優惠政策之間存在的差異，導致上市公司須補繳或收到退回的以前年度享受稅收優惠政策的稅金，如表1所示。
2.上市公司稅務差錯的會計處理方法。根據上市公司前期（重大）會計差錯公告信息，2001~2015年，滬、深證券交易所372家上市公司公告以前年度發生了（重大）稅務差錯（見表2）。其中：371家上市公司根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（CAS28）的規定，采用追溯調整法將發生的稅務差錯作為重大會計差錯對前期財務報表稅金及相關科目進行了追溯調整，一家上市公司采用未來適用法將發生的稅務差錯直接計入發現稅務差錯的當期損益。
二、上市公司稅務差錯會計處理的合理性分析
1.因會計核算錯誤等導致的稅務差錯（序號①②③）會計處理方法合理性分析。進一步分析會計核算錯誤等三類稅務差錯形成的具體原因，主要是上市公司會計人員疏忽或馬虎導致的稅金計算錯誤，如：一些上市公司未按稅法規定對擁有的房產、使用的土地、簽訂的合同計算房產稅、土地使用稅和印花稅；未對大額白條和不正規發票進行應納稅所得額調整等；因曲解事實或者錯誤使用企業會計準則導致的會計核算錯誤等。根據CAS28，上市公司采用追溯調整法按照這類差錯的累積影響金額調整前期財務報表稅金及相關科目。
2.因稅收優惠政策原因導致的稅務差錯（序號④）會計處理方法的合理性分析。
（1）上市公司補繳轉讓已享受投資抵免企業所得稅的國產設備企業所得稅稅款、上市公司因外資身份的變化補繳已減免的企業所得稅，補繳的稅費作為前期重大會計差錯，并使用追溯調整法追溯調整前期財務報表的會計處理方法不合理。兩點理由：①上市公司以前年度辦理企業所得稅免稅或減稅申報時，已經充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面有利條件；②上市公司無法提前預知稅收優惠期內，企業是否因外部環境的變化、經營模式的改變而轉讓或出租這些已享受稅收優惠的設備；也無法提前預知企業能否成功上市，上市后外資股東是否減持股份、減持多少等可能導致“外資身份”變化。因此，由于不可預測的原因導致的前差會計差錯，不屬于追溯調整法的適用范疇。根據CAS28，上市公司因合法、合理變更會計政策，或因財務核算出現遺漏、錯誤或欺詐，導致前期財務報表出現重大錯報，才能使用追溯調整法對前期財務報表進行重述。從這兩類補稅行為產生的原因分析，其既不屬于會計政策變更，也不屬于因遺漏、錯誤或欺詐而導致的前期稅金核算錯誤，因而，上市公司采用追溯調整法追溯調整前期財務報表的會計處理方法并不合理。2010年，證監會在《上市公司執行企業會計準則監管問題解答（2010年第1期）》中就規定，上市公司按照稅法規定補繳的以前年度稅款，如果屬于前期差錯，應調整以前年度會計報表相關項目，否則，應計入補繳稅款當期的損益。基于以上分析邏輯，本文認為類似于上市公司因在稅收優惠期內轉讓或出租享受投資抵免的國產設備、因外資股東持股比例下降而導致“外資身份”喪失所補繳的稅款產生的稅收差錯，應采用未來適用法將補繳的稅金直接計入當期的補繳稅金，作為當期損益處理。
（2）享受研發費用加計扣除、高新技術企業優惠稅率、西部大開發以及特殊行業稅收優惠政策的上市公司因疏忽、內部控制缺陷或曲解稅收優惠政策所補繳的稅金應作為前期重大會計差錯處理，采用追溯調整法追溯調整前期財務報表會計處理方法符合企業會計準則規定。上市公司應根據《企業會計準則第13號——或有事項》（CAS13）的規定，按照稅法要求預計很可能產生的稅金和所得稅費用。上市公司明知不再符合稅收優惠條件仍然按照稅收優惠政策核算企業所得稅，從而導致納稅年度企業所得稅少計，屬于一項稅務差錯，按照CAS28的要求，采用追溯調整法將發生的稅務差錯調整前期財務報表。
（3）上市公司納稅年度申請稅收優惠與稅務機關核準時間不一致，上市公司收到以前年度多計的企業所得稅，作為前期重大會計差錯，使用追溯調整法調整前期財務報表的會計處理方法不合理。上市公司納稅年度向稅務機關申請所得稅稅收優惠政策，財務報告對外報出前尚未取得稅務機關批準文件，能否取得稅務機關的批準存在不確定性。根據CAS13的規定，上市公司不得確認一項或有資產，即上市公司尚未取得稅務機關批準文件前，不得輕易確認可能獲得的稅金優惠額（實際上是不計提或少計提在正常情況下應予繳納的稅金），只能按照正常稅收政策規定計算并交納企業所得稅。由此造成已對外報告的稅金與稅務機關批準不一致產生的稅收差錯，不屬于上市公司人為疏忽或過失，而是基于謹慎性原則，未確認或有資產。證監會的《上市公司執行企業會計準則監管問題解答（2013年第1期）》，就上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計導致的差錯，并追溯調整前期報表問題時指出，不應簡單將會計估計與實際結果對比認定存在差錯。只有在上市公司能夠提供確鑿證據，表明由于重大人為過失或舞弊等原因，未能合理使用前期報表編報時已經存在且能夠取得的可靠信息，導致前期會計估計結果未恰當反映當時情況，才能認定前期會計估計存在差錯，否則，并不表明前期估計存在差錯，也不必然表明這種差錯需要進行追溯調整。基于以上分析邏輯，本文認為，由于時間差導致上市公司實施稅收優惠政策產生的稅務差錯，上市公司應采用未來適用法在收到稅務機關的稅收優惠認定結果的當期，將減稅或免稅金額作為當期損益處理，而不應采用追溯調整法追溯調整前期報表。
三、改進建議
因經營環境變化導致的稅務差錯，建議上市公司不按會計差錯處理，采用未來適用法按照《企業會計準則18號——所得稅》（CAS18）的規定將補繳以前年度依法享受稅收優惠政策所少交或補繳的稅金，計入補繳稅金當期財務報表相關科目。因未對能否享受稅收政策進行謹慎評估，或明知不符合稅收優惠政策要求但仍然按照稅收優惠政策的規定核算稅金，導致補繳以前年度少計或未計稅金，建議上市公司按CAS18、CAS28的規定，仍然采用追溯調整法調整前期財務報表相關科目。因申請與稅務機關批準可以享受稅收優惠政策之間存在時間差，導致上市公司收到或調減可以享受稅收優惠年度的稅金，建議上市公司按CAS13、CAS18的規定，采用未來適用法，將減免的稅金調減稅務機關批準當期財務報表相關科目。
一、母公司下屬非經營性的非法人單位虧損會計現象不符合經濟意義
隨著經濟全球化發展，外國公司日益重視開拓中國大陸市場，在中國大陸開設越來越多代表處或辦事處，為母公司開展聯絡、咨詢等相關商務活動；同時，隨著國內“走出去”戰略與拓展國內市場戰略實施，許多國內企業紛紛在國內外開設辦事處，為母公司開展市場調研、聯絡業務等商務活動。不論是國外公司在中國開設的代表處，還是中國公司在國內外開設的辦事處，均不開展生產經營活動，僅為母公司開展聯絡、咨詢等相關商務活動，其活動經費包括人員工資、差旅費、福利費、辦公場所費用等均由母公司劃撥并承擔，年末合并計入母公司經營損益并作稅前扣除處理；這些母公司下屬代表處或辦事處活動業績體現在為母公司開展市場調研、開拓市場、聯絡業務等事項的工作量和效果上，無經營性收入；而且這些母公司下屬代表處或辦事處為母公司開展商務活動而流人的經濟利益或成果體現在母公司賬面上。可見，這些母公司代表處或辦事處既非生產經營機構，又具有非營利性質，每年發生的活動經費支出，在年終應由母公司核銷，直接反映為母公司當年經營費用；對母公司下屬代表處或辦事處而言，不存在生產經營性虧損會計事項，也不能說會計期間發生的活動經費支出就是代表處或辦事處為母公司開展商務活動的成果。
母公司下屬代表處或辦事處按照當地政府法律、法規辦理相關注冊登記，取得相應非法人單位營業執照或其他開展活動許可資格證件，從會計核算角度講，這些母公司代表處或辦事處應作為一個會計主體進行會計核算并申報繳納相關稅費；但在會計核算實務中，卻將為母公司生產或貿易開展聯絡或咨詢活動而發生的經費支出反映為當年經營虧損，并且存在本文第一段所描述的“所有者權益負數越大”的情況，這樣的會計核算結果不符合經濟意義，扭曲了這些母公司下屬代表處或辦事處的財務狀況與會計信息。
二、母公司下屬代表處或辦事處不符合經濟意義虧損會計現象的成因分析
1 會計主體非營利性
母公司下屬的代表處或辦事處職能定位就是為母公司生產或貿易開展聯絡或咨詢活動，其開展活動的經費由母公司撥付，無其他經營性收入；僅發生開展活動相關人員工資、辦公費、稅費、辦公場所租賃費等費用，完全屬于非營利性機構。除了母公司撥入經費產生的銀行存款利息收入之外，這些代表處或辦事處無其他收入沖抵當年活動經費，一般經費支出大于利息等收入來源。正是這些代表處或辦事處的非營利機構性質，才形成了其不符合經濟意義虧損會計現象的產生。
2 現有會計準則與會計制度中缺失對母公司下屬非營利性非法人單位虧損會計處理規定
由于母公司下屬的代表處或辦事處經所在地工商行政管理局或其他政府機構審批并取得相關證照，雖然這些機構不具有企業法人資格，也不能從事生產經營，但構成會計主體地位，應按照會計準則和適用會計制度進行會計核算并依據稅法申報納稅。
按照目前會計準則和適用會計制度規定，這些具有非營利性質的母公司代表處或辦事處對為母公司生產或貿易開展聯絡或咨詢活動而發生的活動經費以及母公司撥入的經費，只能進行如下會計核算：
(1)對母公司撥入的活動經費，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記“其他應付款”或“長期應付款”科目。
(2)對本機構發生的活動經費，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”或“現金”科目。
(3)年末將年度發生的管理費用全部結轉為經營虧損，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”科目。
按照上述母公司下屬代表處或辦事處會計核算結果，勢必造成母公司代表處或辦事處編制的資產負債表“其他應付款”或“長期應付款”項目貸方余額和“未分配利潤”項目借方余額一年比一年大，直至注銷為止。此外，母公司對撥付下屬代表處或辦事處的活動經費，在賬表中反映的“其他應收款”，在存續期間不可能收回，同理越滾越大，這也不符合經濟意義。雖然母公司合并會計報表中抵銷了與下屬代表處或辦事處之間的往來款，也完整地將下屬代表處或辦事處的年度損益納入了母公司合并會計報表中反映，但從母公司以及下屬代表處或辦事處個別會計報表看，仍存在上述不符合經濟意義的會計現象。筆者認為，現有會計準則和會計制度中缺失對母公司下屬非營利性非法人單位發生的經費支出年度核銷規則或虧損會計處理規則，是造成上述不符合經濟意義虧損會計現象的制度原因。
3 母公司未能及時核銷下屬代表處或辦事處經費支出
按常規，母公司應根據公司會計政策與財務管理制度，在年度終了時對下屬非營利性非法人單位經費支出以及收益進行審核，在審核無誤后予以核銷，各自進行核銷會計處理，并直接將予以核銷的經費支出納入母公司年度財務決算，使得母公司下屬非營利性非法人單位將經母公司審核認可的活動經費支出凈額(已抵銷當年收益)與母公司撥入經費相抵沖，合理反映年度財務狀況。在實務工作中，目前大多數公司未能按照上述規則操作。筆者認為，母公司未能及時核銷下屬非營利性非法人單位經費支出，是造成母公司下屬代表處或辦事處不符合經濟意義虧損會計現象的主觀原因。
三、革除母公司下屬代表處或辦事處不符合經濟意義虧損會計現象的出路與建議
既然母公司的代表處或辦事處職能定位就是為母公司生產或貿易開展聯絡或咨詢活動，既不從事具有收益性的生產經營活動，又無經營性收益來源，完全屬非營利性機構；并且這些機構開展活動的經費由母公司撥付，這些機構開展聯絡或咨詢活動的成果完全在母公司體現，那么這些機構的活動經費支出年終就應直接納入母公司成本費用會計核算，貫徹收益與成本費用配比核算原則，而不應在母公司的代表處或辦事處年度會計報表中體現為經營虧損會計處理。筆者認為，比較合理的做法是：根據相應的具體會計準則，按照母公司及其下屬代表處或辦事處內部財會制度及相關內控制度，年終將母公司撥入經費與母公司下屬代表處或辦事處發生的經費凈支出(已抵銷存款利息等收益)進行核銷，并對雙方相應往來款進行抵銷，避免造成母公司下屬代表處或辦事處不符合經濟意義的虧損會計現象，真實反映母公司及其下屬代表處或辦事處的年度財務狀況，做到所反映的會計信息符合經濟意義，避免會計信息扭曲。
針對由母公司撥付活動經費、不具有企業法人資格、僅為母公司生產或貿易開展聯絡或咨詢活動、無經營收入的母公司下屬代表處或辦事處會計核算工作，筆者建議應從以下三個層面加以規范，消除不符合經濟意義的虧損會計現象。
第一個層面，國家應制定會計核銷這一具體會計準則，對符合會計核銷具體會計準則條件的母公司下屬代表處或辦事處為母公司生產或貿易開展聯絡或咨詢活動發生的經費，明確年末母公司應當予以核銷，并將予以核銷的經費凈支出直接并入母公司損益反映，使得母公司核銷下屬代表處或辦事處活動經費工作有據可依且規范操作，從會計準則層面上為消除母公司下屬代表處或辦事處不符合經濟意義的虧損會計現象創造制度條件。
關于長期股權投資由同一控制下企業合并形成的情況,在稅法方面,除了免稅資產重組外,長期股權投資的計稅成本的確定方法如下:以支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務或發行權益性證券的公允價值來確定其計稅基礎。而在會計方面,根據企業會計準則的規定,合并日長期股權投資的入賬價值則是按照被合并方所有者權益賬面價值的份額來確定的。如果要說差異,那么長期股權投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合并方所有者權益賬面價值的份額與長期股權投資公允價值加上相關稅費后的總額之間的差異。對于這個暫時性差異來說.根據所得稅準則的規定,除了例外的情況,都應當按照未來適用所得稅稅率來計量并且確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在稅務處理上,則應按照合并中發生的相關費用金額,調增應納稅所得額;而如果是企業的非貨幣性資產,那么還應計算非貨幣性資產的轉讓所得,且計入應納稅所得額。舉例說明,如下:有甲、乙兩公司,且同為A集團的子公司,在2008年的10月1日,甲公司用原值900萬元,已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股,取得乙公司8 0 %的股份,廠房與取得股份的公允價值均為9 5 0萬元,同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。合并時發生了律師費、咨詢費等相關費用20萬元,現假設該投資不涉及其他相關稅費,且甲公司適用的所得稅稅率為 2 5 %,因為是同一控制下的長期股權投資,那么在會計上,甲方應進行如下會計處理:
借:固定資產清理-廠房 850萬元
累計折舊 50萬元
貸:固定資產-原值 900萬元
借:長期股權投資-成本 800萬元
資本公積 50萬元
貸:固定資產清理 850萬元
合并中各項費用,則應作如下會計分錄:
借:管理費用-律師咨詢費 20萬元
貸:銀行存款 20萬元
遞延所得稅資產的會計分錄為:
借:遞延所得稅資產 42.5萬元
貸:所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬元
資本公積—其他資本公積 12.5萬元
在稅務處理方面,因為廠房的轉讓所得為100萬元(950—850),相關費用則為2 0萬元,所以,在申報納稅時應調增應納稅所得額120萬元,調增應交所得稅30萬元。
在非同一控制下的企業合并因為是合并雙方企業自愿的經濟行為,所以在依據企業會計準則的規定中,這類投資是按付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值及為投資所產生的各項相關費用(審計費、評估費、法律服務費等)之和作為入賬價值。在稅務處理上,對會計上確認的資產轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。 二、在長期股權持有期間的核算
關于長期股權持有期間的核算主要有成本法下的長期股權投資的會計核算和權益法下長期股權投資的會計核算兩種。按照相關準則規定,采用成 本法進行核算則應當按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,都確認為當期投資益。而采用權益法的話,在投資時,若長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額的,則應按照差額調增長期股權投資的成本,并同時計入營業外收入。
在會計核算基礎上,企業進行長期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業實現的利潤,更重要的是對被投資企業實施控制或施加影響。因此,在企業長期股權持有期間內,能夠對企業的經濟利潤起到一定的調節作用。
在長期股權持有期間,我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長期股權從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時期累計的收益做比較,正確的判斷出企業自投資起到清算長期股權這一時間段的全部收益。并在最終確定利潤時后,再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減,就可確定出投資企業持有長期股權期間的收益與利潤,為持有長期股權的企業做出明確的判斷,未來季度與年度,是否繼續持有該股權。
在長期股權持有期間,持有企業還需在權益法下長期股權投資持有期間的納稅進行調整。在企業長時間持有股權,不準備出售時,投資企業即被看成是被投資方的股東,按照所持有的股份比例享有一定的權限。在會計上,權益法在處理長期股權投資時要按照最初的投資成本計價,在整個長期持有該股權的期間里根據投資企業享有被投資方所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法被投資企業當年實現凈利潤,投資企業應按持股比例計算享有的份額,增加長期股權投資的賬面價值(損益調整),并確認為當期投資收益;如發生虧損時則相反。投資企業在會計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額確認的投資收益或損失,并以此來進行納稅調整與管理。
關鍵詞：會計制度；稅收法規；差異
引言：
會計制度與稅收法規之間存在著一定的差異，由此也會引發相應的一些社會問題：比如征納雙方的糾紛和納稅調整增多等等，但二者的關系是經過從不同到統一，進而再進行協調的過程，最終將差異降至最低點。因此通過認真分析二者差異，理清形成二者差異的原因及影響，提出建設性建議，努力對這些差異進行合理控制，以防止導致國家稅源的部分流失現象進一步擴大。針對此問題制定相關具有針對性的政策，使現代會計制度與稅收法規能達到真正有效意義上的協調，是源頭上，根本上的重要舉措，是解決問題的有效辦法。
一、會計制度與稅收法規的聯系
在我國，稅務會計是以國家現行稅收法制為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算和監督的一個會計學分支。它是以財務會計為基礎，在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的。因而，稅務會計與傳統的財務會計有著質的繼承性和千絲萬縷的聯系。
從法律法規的條文來看，《會計法》第33條規定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監督等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查”。《稅收征收管理法》第19條規定：“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。” 《稅收征收管理法》第22條規定：“從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件、應當報送國家稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政，稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算，應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”上述條文體現出財務會計和稅務會計的高度重合。
二、稅務會計與財務會計的差異
雖然稅收會計和財務會計有著千絲萬縷的聯系，彼此相互影響、相互關聯，但是，稅務會計畢竟是一種不同于財務會計的特殊會計，所以它們又有著諸多不同之處。
會計核算和稅務核算雖然原則相同，但其具體內容存在差異，如配比原則，相關性原則；會計核算不遵循稅務核算一直遵循的合理性與確定性原則；同樣稅務核算也對會計核算規定的謹慎性以及實質重于形式這兩個原則沒有明文的具體規定。會計核算與稅務核算具體差異表現如下：
（1）收付實現制與權責發生制的差別。企業的會計核算以權責發生制為基礎。但是，稅務會計處理卻是按收付實現制的原則進行核算的。如在增值稅的交納是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產品成本之中，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分的稅金。盡管從長期來看，企業所交納的增值稅總額與其增值總額是基本對應的，但是，就每個會計期間來看，增值稅實際稅負水平不同會計期間存在差異。
（2）在計提減值準備上的差異。新《企業會計制度》明文規定了包括計提壞賬準備在內的八項減值準備措施，這些措施體現了謹慎性原則獨特的重要性。稅務制度中根據《企業財務通則》的規定，只對壞賬準備的計提作了規定。而對其他七項的減值準備沒有做出相應的規定。這就容易造成企業利用減值準備來調節收入，調節利潤，達到延期納稅甚至避稅的目的。
（3）在時間配比原則上的差異。企業在進行會計核算時，應當遵循配比原則。配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其相關的成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則包括含義之一是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比。而稅務制度規定納稅人發生的費用在應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。
（4）對收入的確認方面。由增值稅條例中所規定的“納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定定期銷售額”。財務會計和稅收的角度不同，所以兩者的經濟來源有所不同，這種不同就體現在稅收除了財務會計制度規定的賣價或勞務的價款還包括著其他的價外費用。
（5）借款費用。主要從以下幾方面去體現：①利率限制。稅收法規規定，一旦借款的費用實際上比貸款利率高并且超過了規定的數額和比例，就會在政策規定下做出一定的協調性調整。但嚴格的利率控制在會計上實際上是沒有的。②輔助費用。對于左右著會計的重要事項應該進行不同的處理，這些必須是有明文規定的，在會計核算中是有著重要性原則進行規劃，但是稅收沒有對重要或者次要的輔助費進行細化和分條說明，影響著會計的工作。③折價攤銷。稅收法規沒有具體規定這一問題，但是會計法的規定中明確引導可以使用直線或者實際利率法。④籌建期間的借款費用（計入固定資產的除外）。稅收法規規定這些費用要在規定的期限內進行分攤，但是會計上的規定就不同了，是在經營的第一個月一次損益。⑤資本化費用數額。稅收法規對于會計上規定的，認為這些資本化的借款費用是受到實際的輸出成本購入的資產影響的，同時這些借款費隨著利率的變化也需要進行不同的計算并未進行規定。
三、 現代會計制度與稅收法規差異造成的影響
（1）對稅收征管工作的影響，容易引起稅源的流失。企業在進行會計核算時，成本費用是沒有在具體規定指引之下進行核算的，對于可以計算入內的沒有具體的比例限額進行限制，通常面對這種情況企業就將全部的費用當作成本，因為落后的稅法法規對于這一點并沒有進行銘文的規定。
（2）對于稅收細則方面，造成納稅調整項目增多。會計制度與稅收法規的差異有著永久性和時間性，這就體現在收入界定的標準以及劃分的時間存在差異，這些差異一旦增多，需要隨之調整的地方也會增多，這樣便會對于企業核算造成不便。
（3）對稅收監管的影響。從企業的角度看，會計核算與稅收核算的差異擴大對于征稅的順利進行很不利，不但是使各種稅務信息變得龐大復雜，另一方面也是對于很多躲避稅務的經濟行為者提供了鉆空子的機會。對于企業而言，這種差異要是擴大開來，會加大會計信息的復雜性。不僅，一方面增加納稅金額，另一方面也可能會導致逃稅漏稅現象頻發，這對企業的發展是有百害而無一利的。
隨著經濟的不斷發展，企業的發展也是日新月異，很多企業已經或者說正在參見國際相關條例和法規進行著商業活動，但是稅收法規落后于會計制度，并沒有適時做出調整，這就難免會有爭端和爭議產生，兩方的利益的確難以協調。
四、縮小現代會計制度與稅收法規之間差異的建議
面對我國目前的現狀，稅收的作用日益明顯，尤其是維護社會公平這一作用至關重要，因為會計制度方面相關建設還在逐步完善，作為一種制度其規范作用還未能充分發揮實效。會計信息的質量高低與否就是非常重要的一個方面，影響著社會生活的方方面面，為了社會經濟的健康持續發展，需要解決好現代會計制度和稅法法規之間的差異問題，而現代會計制度與稅收法規之間差異的協調顯得不僅重要，且十分必要，基于上述分析思考如下：
（1）企業會計制度與稅務制度的規定能一致的應當盡可能一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業和個人三者的利益，而這三者之間的利益關系是對立的統一。稅收是國家財政分配的主要形式，考慮到由于經濟決定稅收，所以從長遠來講，國家和企業的利益應當是一致的，這就決定了企業會計與稅收法規能夠一致的地方應盡量保持一致。在制定《企業會計制度》時，應在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅務制度保持一致。同樣，稅收法規也要吸收會計制度的合理規定。
（2）企業會計制度與稅務制度之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅務制度規范的對象和目標不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因而納稅調整也是國際通行的做法。如2000年在大中型企業采用、2001年在所有企業采用的“企業所得稅年度納稅申報表”格式及其填列方法，充分說明稅法越來越顯示其與財務會計的“獨立性”。過去的納稅申報表是以企業的利潤表為基礎，而新的納稅申報表則從稅法認定的收入開始填列。會計制度盡管在遵循會計一般原則的前提下，應盡量減少其與稅法的差異、減少納稅調整事項，但因兩者目標差異的存在，卻不可能做到完全同步。由此帶來企業納稅調整是必須的，企業進行納稅籌劃也是必然的，這些都可以由稅務會計來承擔。財務會計應該保持其基本規范，不能再因“財稅合一”而影響會計信息質量。在這種情況下，企業應當按照會計制度的規定進行核算，在計算繳納所得稅時按稅務制度規定進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的 “穩健”等若干會計原則將無法貫徹。
（3）稅法中有些政策急待明確。如會計制度遵循謹慎性原則，規定了可以計提8項減值準備，稅收政策應從保護稅本，降低投資風險，刺激投資欲望出發予以確認，但為了防止企業過度謹慎，稅務制度應明確其計提比例，以保證國家稅源不流失。
（4）借鑒他國經驗。會計制度與稅收法規存在差異并難以協調，不僅是在我國有之，對于世界很多國家而言，這是普遍存在的一個社會經濟問題。因為這本身也是伴隨著現代社會經濟衍生的一個問題，所以面對問題，首先要有信心和底氣，堅信可以解決好，同時要想辦法如何借鑒他國成功經驗并結合我國國情配合我國經濟發展水平找到適合我國的那個有效途徑，這就需要觀察和學習，研習他國特別是發達國家的成功歷史性做法，基于本國國情，不斷創新制度和計算方法，充分發揮稅收對于穩定社會的作用，在某種程度上也可以說是對我國市場經濟的一個完善。
六、總結
隨著經濟的發展，一些新型的經濟事項不斷涌現，財務會計發展成獨立的個體就是最明顯的體現，在這各個體之中，稅務會計就是作為基于財政財務的基本法則而衍生出一個相對獨立的學科分支，這就需要從事財務核算的人員不僅要具備財務會計的專業知識，同時也要對稅收知識稅務理論有一個明晰的了解，這樣會計制度和稅法法規的差異才不至于隨著經濟發展而不斷擴大，乃至于最后影響納稅人的利益，也不利于社會經濟的健康持續發展，這是一個亟待深入探討和解決的重要問題。
參考文獻：
[1]王麗紅.淺談所得稅會計準則與所得稅法的差異協調[J].現代商業.2011（15）
[2]趙順娣.會計制度與稅務制度差異的研究[J].江蘇大學學報.2005（07）
