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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產的稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一 增值稅轉型的背景及概念
(一)增值稅原理
增值稅是銷售、生產或者提供相關勞務過程中，實現法定增值額征收的一個稅種，而法定增值額則是相對于理論增值額來說的。理論增值額指的是企業或者個人在經營生產過程中創造的那部分新價值，即商品價值再減掉消耗掉生產過程中所消耗的生產資料的轉移價值，最后的余額，它包括租金、利息、利潤、工資以及其他屬于增值性費用。現代增值稅純粹形式是對勞物和商品最終消費支出征稅，不過，消費者不是把稅款直接交給政府，而是在銷售和生產過程每個中間環節進行征收。但是增值稅本身并不屬于其中環節的成本組成部分，因此在財務報表中也不會表現為支出項目。而增值稅采用了抵扣制，最后實際稅收的負擔就落在了最后消費者身上，從而中間環節間不再承擔稅收。
(二)增值稅轉型背景。
1994年開始，我國實行了生產型增值稅，當時實行增值稅一方面是為了增加財政收入，另一方面也是為了抑制國企進行盲目投資。隨著社會市場經濟的進一步發展，國有企業也大都完成了體制改革，需要更新設備、進行資源整合時，生產型的增值稅就造成很多企業雖有心整改卻無錢納稅的局面，反而成了制約企業發展的障礙。現階段民營企業已經成為我國經濟發展的中堅力量，而生產型增值稅則會對民營企業的發展產生阻礙。此外站在宏觀的角度看，2008年的經濟危機使得我國企業的投資和出口都面臨著嚴峻的形勢，這種情況下國家出臺增值稅的改革方案，可以在短期內扼制經濟增長的大幅下滑。從2004年開始在東北三省行業進行試點推行；2007年將范圍擴大至中部6省26個老工業基地城市推行；2008年又將試點范圍擴大到四川地震災區以及內蒙古東部的五個盟市；在2008年11月10日公布轉型方案，從而在2009年1月1日起開始實行。
二 增值稅轉型對企業固定資產投資的影響
首先企業要區分采購的設備是新的還是舊的，如果是新設備可以做抵扣，但是如是2009年1月1日前生產的舊設備，就不能抵扣；而且固定資產的采購還要區分供應商的納稅人身份，供應商通常有兩種納稅人身份，即小規模納稅人和一般納稅人。此外，在銷售固定資產時，如果采用生產型增值稅通常免增值稅，不過增值稅轉型以后就必須繳納這部分增值稅，因此會計處理相關賬目時，要考慮到這個影響。
三 利用增值稅轉型在固定資產投資時應注意的稅收籌劃
(一)合理界定工程領用材料用于不動產的范疇
按照現行增值稅法理解，購進生產用設備等動產的進項稅可以抵扣，購建的廠房等不動產項目的進項稅不能抵扣。那么，購建生產用設備等動產所用材料的進項稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細則對此沒有明確。如果放棄了進項的稅額抵扣，則進項稅額就可以納入固定資產原值，當計算企業所得稅時，就能多提折舊少交相應的企業所得稅，不過這是不是說明如果放棄抵扣可以少繳稅款?通過一系列的實例證明，不放棄進項稅抵扣與放棄進項稅抵扣相比，要少交稅金，所以顯而易見放棄固定資產的進項稅抵扣并不劃算，所以企業在投資固定資產時，不要放棄抵扣進項稅，盡量取得增值稅發票。
(二)選擇具有一般納稅人資質的供應商
增值稅的納稅義務人分為小規模納稅人和一般納稅人，其征收的稅率或者增值抵扣分別為3％和17％，所以企業投資固定資產時，如果供應商的納稅人身份不同，那么取得的增值稅發票的稅率也不同，進而進項稅的抵扣金額也不同。通常情況下向小規模納稅人采購的進項抵扣，要遠遠少于向一般納稅人采購。但向一般納稅人采購因其開具的是17％的增值稅發票，其價格就會高過小規模納稅人，這種情況下就不能單純的只看得到抵扣的多少，而是要通過權衡現金流量以及結算方式后再作出選擇。
(三)做好“混用”設備的籌劃
最新《增值稅暫行條例》規定，用于集體福利等而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。但細則第二十一條第一款又規定：不能抵扣的固定資產范圍不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。也就是說，混用的設備也可以抵扣。比如企業用于后勤管理的鍋爐設備，如果該企業的生產車間也會用到相關的設備，那么鍋爐設備就可以“混用”。因此，對于該類固定資產的購進，只要設法讓其符合“混用”規定，就可以達到抵扣的目的。
四 論點
因為2009年1月1日后投資的固定資產增值稅的進項稅額能全額抵扣，降低了企業每年的設備折舊費，從而增加了會計利潤。并且企業的流動資金情況也會在實行消費型增值稅后，得到明顯的改善。現階段各企業流動資金普遍相對比較緊張，所以通過此項優惠政策對固定資產進行有效的納稅籌劃，可以獲得較大的經濟利益。
參考文獻
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[2]郭文令，章建良，例解納稅人銷售自己使用過的固定資產的財稅處理[J]，財會月刊，2009,(9)
[3]蘇強，新準則中固定資產的財稅處理差異及納稅調整[J]，財會研究,2009,(8)
【關鍵詞】 固定資產 稅收 籌劃
1. 固定資產取得的稅收籌劃
固定資產確定計稅基礎分以下幾種情況：外購固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；自行建造固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；改建的固定資產，按照固定資產原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入的余額為計稅基礎；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方試取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同未約定付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。
在固定資產的取得環節中，企業更多是采用多種籌資方式來購買固定資產，企業購置固定資產的籌資方式不同，稅收負擔是不同的。稅收負擔由重到輕依次為： 內部積累、增發股票、金融機構或其他企業貸款、發行債券和內部籌資。自2009年1月1日起，企業也可通過對其增值稅納稅人身份（一般納稅人或小規模納稅人）進行選擇進行稅收籌劃。稅法規定，企業購入的固定資產，無論是國內購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣，2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣；另外提出把小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3%。因此企業在進行固定資產購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅收籌劃，從而減輕稅收負擔。
2. 固定資產折舊方法的籌劃
固定資產按照規定需要計提折舊，以確定企業所實際發生的成本。在嚴格遵守現行稅法的前提下，企業合理選擇折舊方法。企業可選的折舊方法有、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。由于存在多種折舊方法可供選擇，這為企業進行稅收籌劃提供了可能。
在年限平均法下，計入各期的折舊額相同，從而對各年損益的影響均等；而在加速折舊法下，前期折舊多而后期折舊少，從而使企業前期的利潤減少而后期的利潤增加。在我國企業所得稅實行比例稅率的情況下，在固定資產使用年限內，折舊影響納稅金額總額相同，但由于資金存在時間價值，加速折舊法滯后了納稅期，企業將因此獲得資金時間價值收益和承擔不同的實際稅負水平。因而，從稅收籌劃角度講，加速折舊法與直線法相比，可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在固定資產折舊初始年份內獲得了政府提供的一筆無息貸款，而且加速折舊法的抵稅作用在當前通貨膨脹環境下顯得更為突出。但是，如果企業享受所得稅優惠，特別是享受所得稅定期減免稅優惠時，則不宜采用加速折舊法。
3. 折舊年限的籌劃
在進行固定資產折舊稅收籌劃時，還必須考慮折舊年限的影響。企業所得稅法規定固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。這與原內、外資企業所得稅法相比，新增4年與3年兩檔，這為企業利用折舊年限進行稅收籌劃提供了更為廣闊的空間。
一般情況下，在企業創辦初期且享受減免稅優惠待遇時，企業通過適當延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本、費用，從而獲取“節稅”的稅收利益。但對一般企業而言，縮短折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期的利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
此外，在進行固定資產折舊籌劃時，企業還應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。預計凈殘值，又稱估計殘值，是指假定固定資產預計使用壽命憶已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新企業所得稅法考慮到所有固定資產均適用同一個凈殘值率下限，并不是一個精確的做法，事實上每一項固定資產凈殘值率的確定需要考慮很多因素，而企業無疑是最有發言權的；且現行會計準則規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，是一個持續經營的企業，固定資產的折舊和殘值在經營期內均可稅前扣除，不規定殘值率的下限，這也給納稅人增加了利用殘值比例進行稅收籌劃的空間。
4. 固定資產大修理支出的籌劃
會計上，固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（2）租入固定資產的改建支出；（3）固定資產的大修理支出；（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。這里的固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發生的固定資產日常修理費支出可在發生當期直接扣除。
由此可見，新企業所得稅法界定的固定資產大修理支出在后續支出過程中有很多稅收籌劃機會，如果納稅人能夠在盈利年度，及時安排好固定資產的修理，而不是等到其不能使用時再徹底更換零部件，從而將固定資產的大修理盡可能轉化為固定資產的日常修理或分解為幾個年度的幾次修理，便能獲得稅收籌劃收益。
參考文獻：
[1] 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》釋義及適用指南.
【論文摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權利,本文結合電網企業經營特點,對電網企業涉及主要稅種稅收籌劃方法進行探討。
在依法經營的前提下,如何圍繞現行法律法規開展適合電網企業經營特點的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業稅收成本,是當期財務管理的一項重要內容。本文結合電網企業就主要稅種稅收籌劃談相應對策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網企業最大稅種,稅收籌劃的關鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。
(一)進項稅的籌劃
電網企業涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。
1.改變大修理工程結算方式
目前電網企業部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結算方式委托給多經工程公司。工程公司為建安企業繳納營業稅,自己取得的進項稅發票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發票,使電網企業無法抵扣進項稅。
因此,應改變大修理工程管理和結算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結算方式,材料統一由電網企業自行采購,及時取得增值稅專用發票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經工程公司通過節約工程材料成本可以增加利潤,實現雙贏。
2.改變多經企業承包管理方式
電網企業與多經企業大都簽訂了各種各樣的承包服務合同,且大部分為總包方式,統一開具發票,由于大部分多經企業為服務業(物業、運輸業等),不能開具增值稅專用發票,減少了進項稅抵扣。
因此,應改變承包合同的結算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業承擔。例如:運輸承包服務合同,可以規定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發票在承租方報銷抵扣。
3.購進商品或應稅勞務應盡量采取商業匯票支付費用
這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應納稅額,從而達到遞延納稅的效果。
4.加強進項稅發票管理
一是加強增值稅專用發票取得的考核力度,提高增值稅專用發票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發票的貨物。在發生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據稅務部門的規定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內按照規定進行專用發票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業爭取資金的時間價值。
(二)銷售使用過的固定資產增值稅籌劃
按稅法規定,企業銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產,只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業固定資產目錄所列貨物;二是按固定資產管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。
電網企業涉及的業務主要有更換固定資產變價處理和抵債收回固定資產的處理。應注意事項,一是對于電網企業取得抵債來的固定資產,要先將該抵債資產入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產如果出現升值,需要繳納增值稅時,應確定適當的價格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過以上分析可以看出,電網企業的主營業務雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業所得稅稅收籌劃
企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納,其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關,降低應納稅所得額的關鍵在于如何合法、合規地加大當期成本費用、減少當期收入確認。
(一)技術開發費的稅收籌劃
根據稅法規定,企業在一個納稅年度內實際發生的技術開發費項目,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業的所得稅前加計扣除。
2006年國家對技術開發費優惠政策進行了調整,一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網企業應充分利用技術開發費優惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設備購置的資本性支出預算,在實現所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業整體稅收優惠利益最大化;二是改變目前技術開發費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構人員工資、設備折舊、管理經費等其他直接費用納入技術開發費管理,加大加計扣除金額。
(二)專用設備投資抵免企業所得稅的稅收籌劃
稅法規定,企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
電網在安全生產、節能減排、環保方面投入持續增加,利用該項政策可以為電網企業節省大量所得稅支出。
(三)固定資產修理與改良支出的籌劃
《企業所得稅實施條例》規定,納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,需增加固定資產價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理,應視為固定資產改良支出:1.發生的修理支出達到固定資產原值50%以上;2.經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。
電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除,關鍵是發生的修理支出是否達到固定資產原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產原值50%。
(四)固定資產折舊和無形資產攤銷的籌劃
新企業所得稅法對企業固定資產由于技術進步原因采用加速折舊的優惠政策力度更大,規定確需加速折舊的,經稅務機關審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。
對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優惠措施,按照《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號規定,“企事業單位購進軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年。”
因此,電網企業應充分運用優惠政策,利用電網企業設備技術進步較快的原因,與主管稅務機關加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。
三、營業稅稅收籌劃
電網企業涉及營業稅業務較少,主要是降低電網工程涉及的營業稅,以有效降低工程造價。
目前電網企業營業稅稅收籌劃主要是落實建安企業不計營業稅的設備清單。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》有關政策規定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業額中。另外還規定其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。
目前在實際工作中經常有稅務部門對電網施工企業設備和材料劃分標準不理解,將電纜統一作為材料作為營業稅計稅依據,加大了工程成本。電網企業要與稅務機關協調,確認電網企業不計入營業額的設備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規范電力施工企業稅收管理,降低施工成本。
四、個人所得稅稅收籌劃
個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:
(一)獎金發放方式的稅收籌劃
個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發放,減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現節稅,根據《國稅總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:
某職工收入如下:月實發工資1500元,月獎4000元,扣除費用1600元,應納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。
年終獎7000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。
可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發放月獎,每月減少1900元,共計22800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發放22800元,可年節稅22800×5%=1140元。
(二)轉化所得或轉化所得類型
把現金性工資轉化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。
五、房產稅稅收籌劃
房產稅是電網企業的一項小稅種,稅率不高,造成對房產稅稅收籌劃不夠重視。由于房產稅計稅依據是房產原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產存在就必須納稅,構成了企業的一項長期稅負,假設房產使用壽命按50年左右測算,房產稅將達到房產原值的40%-50%,稅負很重。
房產稅暫行條例規定,房產稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產稅稅收籌劃的關鍵是如何劃分和核算房產附屬設備。
即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業會計準則第6號-無形資產》規定,土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產核算,土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業會計準則第4號-固定資產》規定,對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。根據以上規定,房產稅稅收籌劃要把握好以下幾點:
一是土地使用權要單獨作為無形資產核算,不再結轉到房屋建筑物價值。
二是減少列入房產價值的附屬設備價值。要準確把握房產稅暫行條例所列舉房產附屬設備,對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產價值。
三是要充分利用稅務總局對中央空調是否計入房產原值有關規定。根據規定,新建房屋交付使用時,如中央空調設備已計算在房產設備中,則房產原值應包括中央空調設備;如中央空調作單項固定資產入賬,單獨核算并提取折舊,則房產原值不包括中央空調。因此要按照新準則規定對中央空調單獨入賬,減少房產稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內,通過合理運用國家稅收法規對企業的籌資、投資、經營、理財等經營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業在加強稅收籌劃,用足用好各種優惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量,以稅法條款為依據,通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規的稅收籌劃方案,為企業的稅收籌劃營造一個安全的環境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規范圍內實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經濟環境及其他變數后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。
【參考文獻】
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［關鍵詞］固定資產 折舊 稅收籌劃
一、稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃是指納稅人在現行稅制的條件下，在應稅事實發生前，通過充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，合理安排自己的投資、融資及經營管理、企業清算等環節的經營管理活動，在合法的前提下來達到實現稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發，對應稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。
（一）技術方法
從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。
（二）政策因素
稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優惠、福利企業的增值稅優惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益。因此，用好、用足稅收優惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。
在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統工程，在規劃方案時如果只注意顯性優惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。
二、固定資產折舊的稅收籌劃
（一）固定資產折舊的稅盾效應
固定資產在企業進行生產經營活動的中發揮著重要的作用，其價值計量，傳統上都是以歷史成本或原始價值為基礎，在使用期間逐步轉移到產品中去，是企業產品成本的重要組成部分。而且固定資產價值的一經確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產價值來增加產品成本就很難實現。而固定資產逐步轉移到產品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產稅收籌劃首先考慮的問題。
折舊作為固定資產在生產使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（Taxation Shield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業當期的應納稅額，從而影響企業的所得稅稅負。
稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產成本的回收，使企業成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當的難度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產期間的成本數量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現差異，利用這一差異進行稅收籌劃。
（二）折舊方法的選擇
對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業費用確認時間的技術選擇問題。
雖然，從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業利潤的影響，在整個固定資產使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。
按現行制度規定，企業常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產成本中去的固定資產成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產成本的大小，直接影響企業的各期利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。
這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優惠的企業而言，在進行固定資產折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。
一般認為，選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環境下的作用更加顯著。因為，按現行制度規定，我國對企業擁有的資產實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以便企業加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償的折舊基金投入企業再增值過程，以創造更多的財富；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業增加投資效益（延續納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積）。
但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業享受所得稅優惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業在營利前期享受所得稅減免時，固定資產折舊速度快，使企業可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現總值進行比較分析，也由于在優惠期內沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經營期間，加速折舊法的抵稅額現值低于直線法的抵稅額現值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優惠企業的結論。
實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優惠政策，特別是一個隱性的優惠政策：彌補虧損的政策規定。
（三）享受所得稅減免優惠政策時，企業折舊方法選擇實例分析
現行的《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定：納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。考慮此項政策規定，結合從企業的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優惠的政策，此時，企業固定資產折舊方法選擇加速折舊法，會大大優于直線法的。
例如某企業生產經營期10年，預計固定資產投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優惠，其優惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業在生產經營期間不考慮固定資產折舊的利潤額為：
單位：萬元
經營年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年
利潤額 -10 30 50 70 80 120 150 60 10 10
企業分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：
單位：萬元
年份 直線法 雙倍余額遞減法
年折舊額 應納稅所得額 應納所得稅 稅后利潤 年折舊額 應納稅所得額 應納所得稅 稅后利潤
1 20 -30 0 -30 40 -50 0 -50
2 20 -20 0 0 24 -44 0 -44
3 20 10 0 10 14.4 -8.4 0 -8.4
4 20 50 0 50 10.8 50.8 0 50.8
5 20 60 9 51 10.8 69.2 0 69.2
6 120 18 102 120 18 102
7 150 22.5 127.5 150 22.5 127.5
8 60 18 42 60 9 51
9 10 3 7 10 3 7
10 10 3 7 10 3 7
合計 100 73.5 396.5 100 55.5 406.1
由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業整個生產經營期內，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產折舊年限內，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。
考慮資金的時間價值，假定折現率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：
單位：萬元
年份 折現系數 直線法 雙倍余額遞減法
應納所得稅 稅后利潤 應納所得稅 稅后利潤
1 0.943 0 0 0 0
2 0.899 0 0 0 0
3 0.84 0 8.4 0 0
4 0.792 0 39.6 0 40.2336
5 0.747 6.723 38.097 0 51.6924
6 0.705 12.69 71.91 12.69 71.91
7 0.665 14.9625 84.7875 14.9625 84.7875
8 0.627 11.286 26.334 5.643 31.977
9 0.592 1.776 4.144 1.776 4.144
10 0.558 1.674 3.906 1.674 3.906
合計 49.1115 277.179 36.7455 288.6505
可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產經營期內，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。
在市場經濟條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業重視和運用，日益成為企業尤其是上市公司加強財務管理新的著力點。
稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（4）籌劃性。在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的彌補措施，不能認為是稅收籌劃。正如戰爭的戰略戰術要在開戰前做出一樣，稅收籌劃必須在經濟行為發生前產生，事先進行規劃、設計、安排，并指導該經濟活動的進行。
二、企業的稅收籌劃策略
（一）籌資活動的稅收籌劃
1．債務成本與權益成本的選擇。根據稅法規定，負債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業在確定籌資渠道時，必須考慮對債務資本的利用。當然，還要考慮負債的杠桿效應，只有當息稅前利潤率大于負債成本率時，采用負債籌資渠道進行籌資，才能既減輕企業的稅負，又能體現企業價值最大化的財務管理目標。
2．企業自我積累籌資與負債籌資的選擇。企業自我積累資金，屬于稅后資金，已經承擔了所得稅的負擔；同時，其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構的貸款，其利息記入當期損益，可以抵扣當期利潤，其稅收收益特別明顯。
3．融資租賃的利用。融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。
（二）投資過程中的稅收籌劃
1．投資退稅。根據我國稅法規定，外國投資者將從外商投資企業分得的稅后利潤，再在國境內直接投資舉辦產品出口企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。又因為企業地處沿海經濟開發區，外商投資者可適用24％的企業所得稅稅率（假設地方所得稅免征），這樣，該項再投資可以享受退稅額為：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（萬元）2．購買國產設備投資抵免企業所得稅。按規定，在我國境內設立的外商投資企業，在投資總額內購買的國產設備，符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資企業指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目，其購買國產設備價款的40％可用當年比前一年新增的企業所得稅進行抵免。當年抵免不完的，可在5年內抵免；在免稅年度購買的國產設備可以適當延長抵免期限，期限為7年。該新辦企業符合以上規定，可按40％抵免企業所得稅，抵免額為500×40％＝200（萬元）。
3．減免稅優惠。新辦企業屬于生產決策外商投資企業，經營期在10年以上，可享受“免二減三”的稅收優惠，由于減半期后產品出口達到70％以上，仍可享受減半征收所得稅的優惠政策，因其地處沿海經濟開發區，適用稅率為24％，減半征收后則實際適用稅率為12％。這樣，該企業10年內前兩年免稅，后三年適用12‰的稅率。由于有第二項優惠，該企業僅需就最后三年的1050萬元利潤按12％稅率納稅。
（三）經營過程中的稅收籌劃
1．發出材料計價方法的選擇。材料是企業產品成本的重要組成部分，材料價格的高低，直接影響企業的成本，也影響企業的利潤，進而影響所得稅。材料價格由于采購地點、采購時間不同，其價格也不一樣。根據現行財務會計制度規定，企業材料費用計入成本的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。不同的計價方法，對企業成本、利潤、所得稅的影響都很大。因此，發出材料采用何種計價方法，是稅收籌劃的重要內容。當材料價格不斷上漲時，采用先進先出法計入本期成本的材料費用就低，而采用后進先出法就高；當材料價格不斷下降時，采用后進先出法就低。所以，企業可以根據一定時期市場價格的升降趨勢來確定企業選擇哪種方法，以達到理想的效果。當然無論選擇哪種方法，一經選用，在一定時期內不得變更。2．固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類。平均折舊法是把固定資產的應計折舊額在固定資產的使用期內平均攤銷，或者按預計使用量平均攤銷，這樣，計入每期的折舊成本都是相同的，在其他條件不變的前提下，采用平均折舊法對企業的應稅所得沒有影響。而加速折舊法是在固定資產使用前期多提折舊，隨著固定資產使用效率的逐漸降低，對其計提的折舊也逐步減少。雖然在固定資產的使用期限內計提的折舊總額和平均法完全相等，但在固定資產使用的前幾年，由于多提折舊，計入成本的費用增加，也就減少了固定資產使用前期的經營利潤，相應減少了企業的應稅所得，相當于得到政府的一筆無息貸
-
款。
3．費用攤銷方法的選擇。企業經營活動中，有一些需要分期攤銷和預提的費用項目，由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣，必然引起計入各期的費用不同，進而影響到企業的利潤、所得稅。因此，企業進行稅收籌劃時，應根據財務制度規定，選擇有利于企業的方法，以達到延期納稅的效果。
（四）分配過程中的稅收籌劃
廣義上說，分配活動包括稅前利潤和稅后利潤分配，稅前利潤分配涉及到企業所得稅問題。由于企業以前年度虧損可用稅前利潤彌補，也可用稅后利潤彌補（超過虧損彌補期限），因此，企業應力爭在虧損彌補期限內用稅前利潤彌補虧損，以達到節稅的目的。稅后利潤分配對企業來說，不直接涉及所得稅問題，但企業的所有者、投資者通過對被投資企業利潤分配政策的影響，進行稅務籌劃，同樣可以達到節稅的目的，如企業股息、紅利分配中就可以進行稅收籌劃，因為當投資者是自然人時，其獲得的股利要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅；當投資者是法人時，如果投資企業和被投資企業雙方適用的稅率不一致，則其分得稅后利潤要涉及到補稅問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業在分配股利時要充分考慮稅收因素，進行相應的稅收籌劃，以減少股東的所得稅支出。作為被投資企業應該考慮的是公積金轉增資本可籌劃的問題以及股利分配的時間和數額也可籌劃的問題。
三、進行稅收籌劃應注意的問題
（一）要注意它的合法性。如何減抑稅負，是企業追求的目標之一，但要達到某些目標必須在稅法規定的合法范圍之內，稅收籌劃是法律認可的、是合法的，至少是不違法的。實際中要多用節稅籌劃方式和負稅轉嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此，納稅人應樹立正確的納稅意識，用合法的籌劃方式合理安排生產經營活動，以獲取正當利益。（二）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業應提高應收現金的收現速度和有效比重，在不損害企業市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估。同時，還應注意到通貨膨脹也使得企業延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（三）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。
[關鍵詞] 企業稅收籌劃探討
稅收籌劃也稱納稅籌劃、稅務籌劃、節稅,是指納稅人在法律、法規許可的范圍內,根據政府的稅收政策導向,通過對經營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優化選擇,以盡可能減輕企業稅收負擔,獲得正當的稅收利益的行為。
一、目前稅收籌劃的現狀
稅收籌劃在國外已經發展成為一個穩定而又成熟的行業,但在我國,對稅收籌劃理論和方法的借鑒以及研究,卻只是在近些年才有的事情,而稅收籌劃在企業管理活動中的運用更是“小荷才露尖尖角”。
黨的十五大明確提出對國有大中型企業實行規范的公司制度改革,以及頒布了相關法律法規后,企業逐漸成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體,企業與國家確定了納稅人與征稅人之間的關系,企業利益最大化這一經濟行為得到越來越多法律和道德上的支持。
二、稅收籌劃的必然性
(一)企業追求股東權益最大化使稅收籌劃成為必然
企業要生存、發展、獲利,贏得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東權益最大化是企業的根本目的。實現這一目標的途徑總體來講有兩條:一是擴大產品市場份額,增加企業收入;二是努力降低企業成本費用支出。而稅款就作為一項費用支出而存在,在收入不變的情況下,降低稅收成本,就等于降低了成本費用,從而實現了股東權益最大化。
(二)稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅收籌劃成為必然
所謂稅收籌劃,是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生前,在法律、法規允許的范圍內,事先對納稅事項進行安排,以達到繳稅最少。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生,那么納稅義務都已產生,這時再想辦法少繳稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律的嚴懲。合理、合規、及時、有效的進行稅收籌劃就像一把雙刃劍,一方面使企業遵守法律;一方面降低企業成本費用,增加凈利潤。最終達到增強企業的競爭力,提高了社會效益和經濟效益的目的。
(三) 稅收籌劃是企業行使的一項基本權利,經過稅收籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡潔明了
權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是企業應履行的一項基本義務,而在合理、合法的范圍內進行稅收籌劃則是企業行使的一項權利。進行稅收籌劃使企業被動的納稅行為變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,企業會進行一系列測算、規劃、分析、對比,設計幾套納稅方案,然后選擇其中最優的方案使用。對征稅機關來說,利用企業的這種積極性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅等違法犯罪行為;而且方便了交稅。從而鼓勵了企業依法交稅,提高企業的交稅意識。
三、企業稅收籌劃的一般方法
(一)充分利用會計政策
1.固定資產折舊方法的選擇
固定資產折舊是指固定資產在使用過程中,通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應納稅所得額就越少,企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規定了一個期限,但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產投資盡早收回,降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
2.存貨計價方法的選擇
存貨時企業在生產經營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、自制半成品、產成品等。存貨成本的計算,對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。我國現行稅制規定,納稅人各項存貨的發生和領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出、加權平均、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用,不得隨意改變。在物價持續上漲的情況下,企業應選用移動平均法,可以降低稅收負擔;反之,在物價持續下跌時,應選用先進先出發來實現稅收籌劃。
3.改變固定資產修理次數
固定資產的修理費用是企業生產經營規程中經常發生的費用,根據修理程度的不同,企業所得稅稅法中規定了不同的扣除政策。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定,納稅人的固定資產修理支出可在發生的當期直接扣除。根據《企業所得稅法》的規定,固定資產的大修理支出應當作為長期待攤費用。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。如果企業的固定資產修理支出達到了大修理支出的標準,可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收優惠。
(二)充分利用稅收優惠政策
1.研究開發費的稅收優惠。按規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
2.安置殘疾人員所支付的工資。企業安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業應在不影響生產效率的情況下,多安排些殘疾人員工作,以便享受到該政策帶來的減稅優惠。
3.利用小型微利企業以及高科技企業的低稅率優惠是進行稅收籌劃的重要方法。由于享受上述低利率優惠政策都有嚴格的條件限制,例如,小型微利企業的規模比較小,不是所有的企業都能享受,高科技企業的條件限制也非常嚴格,大部分企業都難將自身改造成高技術企業,通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業可以通過設立子公司或者將部分分支機構轉變為子公司來享受小型微利企業的低稅率優惠。如果企業自身難以改造成高科技企業,可以考慮新設一個屬于高科技企業的子公司或將一分支機構改造成高科技企業。
(三)其他一些優惠方法
1、合理選擇注冊地點
改革開放以來,國家為了適應各地區不同的情況,相繼對不同的地區制定了不同的稅收政策,為進行注冊地點選擇稅收籌劃提供了空間。企業在設立之初或擴大經營進行投資時,可以利用國家在不同區域內不同的優惠政策,相應選擇低稅率的地區進行投資。現行稅法規定享受減免稅優惠政策的地區有:國務院批準的高新技術產業開發區、“老、少、邊、窮”地區、西部地區、東北老工業基地等。在客觀上存在地區稅率差別,對同一企業來說,注冊在不同的地點會適用不同的稅率,所以注冊地點的選擇對企業稅收支出會產生很大的影響。
2、合理選擇企業行業
為了體現國家政策,鼓勵和扶持某些企業的發展,促進高新技術、農業、第三產業等行業的長足發展,稅法中也規定了針對某些行業的稅收優惠政策。企業的經營者或投資者在進行某行業的投資活動時,要充分了解相關的稅收優惠政策。首先,要看一下自己的主體資格是否屬于行業稅收優惠政策中可暫免稅收的主體,如果屬于,可以申請減免;如果不屬于,則盡量投資于較為優惠的行業以享受這些優惠政策。
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關鍵詞:稅務籌劃 固定資產 折舊法
當前,越來越多的人開始自己的創業行程,越來越多的企業面臨納稅這個問題。在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業應盡的義務,追求利益最大化是企業的最終目標,但是較重的稅收負擔,在一定程度上又影響著企業目標的實現,于是,進行合理的稅收籌劃以減輕企業的稅負水平便成為了企業必須考慮的主要問題之一。
一、稅務籌劃的含義
稅務籌劃是企業在稅收法律許可的范圍內,以稅收政策為導向,在計稅依據形成之前、納稅義務尚未發生時,通過生產經營和財務活動的合理安排,利用稅收的優惠規定、納稅時間的掌握以及收入和支出的合法控制等途徑,達到稅后利益最大化的行為。
二、企業固定資產稅務籌劃機理分析
稅法《細則》規定:固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。固定資產在企業生產經營、生存發展中處于重要地位,在實際工作中必須重視固定資產的稅收籌劃。
(一)購置固定資產的稅收籌劃
企業購置固定資產的籌資渠道一般有以下六個方面:向金融機構貸款、向其它企業借款、企業自我積累、企業內部集資、向社會發行債券和股票。從稅收的角度看,企業選擇各種方式籌資關鍵是看其所承擔的稅負和稅前扣除的多少。
從稅收籌劃的效果來看,在這六種方式中企業內部集資和企業之間借款方式產生的效果最好,向金融機構貸款次之,向社會發行債券和股票再次之,自我積累效果最差。原因在于內部集資和企業之間的拆借涉及到的人員和機構較多,容易使納稅利潤規模分散而降低。同樣,金融機構貸款亦可實現部分節稅和較輕度節稅:一方面,企業歸還利息后企業利潤有所降低;另一方面在企業的投資產生收益后,出資機構實際上也要承擔一定的稅收,從而使企業實際稅負相對降低。在實際操作時企業在籌資渠道的籌劃過程中除了要考慮稅收負擔外還要充分考慮企業的自身特點和風險承受能力。可選擇單一籌資方式,也可采用多種籌資方式組合降低企業的風險。
(二)固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產在使用過程中會不斷發生磨損和損耗,計提折舊是企業進行簡單再生產和擴大再生產的保證。折舊費用是固定資產損耗反映到產品成本中的價值,構成了產品成本費用的重要組成部分。計提的折舊費的高低,直接關系到產品成本的大小,最終影響企業的稅負水平。從表面上看,固定資產的價值是既定的,無論采用什么方法計提折舊,不論提取多長時間,其總的折舊額是固定的,似乎不會影響企業總的利潤水平及稅金。但仔細分析就會發現在不同的稅制環境下,采用不同的折舊方法和選用不同的折舊年限,能起到遞延納稅的節稅目的。
1、折舊年限的選擇
一般來說,折舊年限取決于固定資產的使用年限,由于使用年限本身就是一個預計經驗值,使得這容納了很多人為成分。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下,所得稅遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。但這并不是說,稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限。一般認為,盡可能在較短的折舊期間內收回投資,有利于稅收籌劃目標的實現。
2、折舊方法的選擇
目前,會計實務中普遍應用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。在上述各種折舊方法中利用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上的不一致,分攤到各期的固定資產成本也存在差異,進而影響各期營業成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。因此采用不同的折舊方法直接影響企業的應納稅額。首先,不同的折舊方法通過年折舊額計提數值的變化造成了固定資產價值補償和實物補償的時間差異。其次,不同的折舊方法即使在節稅總和(相同折舊年限和不考慮稅收優惠)相同情況下也將產生節稅額時間價值的差異。
例:某企業購入一大型設備,成本為100萬元,預計凈殘值10萬元,該設備可使用5年,該企業5年內每年末扣除折舊費以前的年利潤總額維持在120萬元,假設所得稅率為33%,下面就平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等三種方法對各年稅收的影響做一比較(見下表):
各種固定資產折舊方法對企業所得稅影響的比較單位:萬元
從計算結果可知,采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法,在固定資產使用期內所計提的折舊額是相等的,企業5年內應納稅額是相等的。但在雙倍余額遞減法和年數總和法下,在固定資產使用期限內每年所計提的折舊額是不盡相同的,每年的折舊額呈遞減趨勢。由于在使用期內各年的折舊額不同,因此會對企業年度凈利的計算產生影響。而實際中,企業對折舊方法的選擇在很大程度上是出于獲得財務受益的目的。從上表可以看出,上述三種折舊方法對應納稅總額沒有影響,但是在加速折舊法下,企業在第一年、第二年少納稅,使納稅期向后遞延,而資金本身具有時間價值,這就相當于企業從政府處依法取得了一筆無息貸款。
進一步分析看,在相同的折舊年限和不考慮稅收優惠的情況下,不同的折舊方法其實在節稅總和相同的情況下也將產生節稅時間價值的差異。
(三)固定資產租賃的籌劃
根據租賃的目的,可將其分為融資租賃和經營租賃。一般來說,企業在資金短缺而又急需固定資產的情況下,可采用融資租賃法。融資租入的固定資產在會計處理中,計入企業的資產項目,因此,應計提折舊。同時,融資租入固定資產而發生的長期應付款,其利息負擔往往直接計入財務費用,這樣就減少了應繳所得稅。對于經營租賃來說,它可以避免長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險。租金的支付較平穩,具有很大的均衡性。而企業購買機器、設備等為一次性支出或采用分期付款的方式時,其資金的支付時間比較集中,不利于企業資金的周轉。因此,企業可以根據自身的實際情況選擇采用哪種租賃方式。
(四)固定資產修理籌劃
在固定資產修理過程中,蘊藏著許多籌劃的機會。我國稅法規定:納稅人的固定資產改良支出,如有關固定資產尚未提足折舊可增加固定資產價值,如有關固定資產已提足可作為遞延費用。在不短于五年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產應視為固定資產改良支出:一是發生的修理支出達到固定資產原值的20%以上,二是經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長兩年以上,三是經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。
如果企業能合理安排固定資產修理,將固定資產改良盡可能地轉變為大修理或分解為幾次修理,便能獲得可觀的經濟收益。因為固定資產改良支出屬于固定資產在建工程的范疇,其所耗配件材料的進項稅額不得抵扣,況且改良支出要么計入固定資產原值,要么作為遞延費用,在不短于五年的期間內分期攤銷。而固定資產大修理所購進配件材料的進項稅額可以抵扣,而且修理費用可在發生當期直接扣除,顯然二者享受的待遇相差甚遠。
總而言之,隨著經濟的發展以及稅收法制化進程的加快,人們對稅收籌劃將會有一個較全面、正確地認識。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導,我們有理由相信,企業的稅收籌劃意識會更加強烈,稅收籌劃在我國必將有所發展。
參考文獻:
【關鍵詞】：企業 財務管理 稅收籌劃
1、稅收籌劃的概念及特點
稅收籌劃是當前中小企業財務管理中的一個重要課題。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
稅收籌劃的主要特點是：
1）合法性。所有稅收籌劃的財務手段必須是在國家法律法規框架內進行，符合現行的財經及稅收政策法規，是一種合法的財務管理行為。企業應當在不違背國家稅收法律的前提下開展稅收籌劃，如果背離稅法就是偷稅、漏稅。
2）前瞻性。稅收籌劃是通過對當前帳務和稅務進行分析，從減稅的角度出發，對將來企業財務管理和投資經營等行為作出前瞻性的籌劃。
3）專業性。稅務籌劃是一項專業性很強的財務管理行為，不僅要精通各項財務專業知識，還要掌握各種稅收政策。
4）靈活性。稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。
5、風險性。企業稅收籌劃方案存在著一定的風險。在進行稅收籌劃時，應該充分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
6、效益性。合理避稅、降低稅負是企業稅收籌劃的目的，最終目的是實現企業價值最大化，企業價值最大化的體現是其經濟和社會效益，社會效益對企業的發展影響也比較大，所以，企業開展稅收籌劃時，不能只顧經濟效益，還應當考慮社會效益。
2．稅收籌劃的重要性
1）企業在生產經營及財務管理中注重稅收籌劃，是提高企業的經濟效益的切實需要。我國的稅制已經進行了全面、整體和結構性的改革，新的稅制體系已經建立，目前企業的稅收負擔加重，因此，企業要想降低稅負就需要重視國家的稅收政策，對各種征稅對象、稅目、稅率、計稅依據以及減免稅等相關優惠政策要進行認真的研究，在財務管理和經營中開展稅收籌劃以提高企業經濟效益的新的增長點。
2）企業在財務管理中進行稅收籌劃，是實現國家利益與企業利益雙贏的需要。進行稅收籌劃后，企業可以按較低的稅率納稅，短期來看減少了應納稅額，但是長遠來看，雖減少了應納稅額，但是隨著企業稅基（收入和利潤等）的不斷增加，稅收收入總量會增加。
3）企業在財務管理中注重稅收籌劃，是優化企業產業結構和投資方向的要求。企業一般是利用稅基和稅率的差別降低稅負來進行稅收籌劃的。然而國家調整國民經濟結構和生產力布局，利用稅收杠桿來引導企業的投資也是通過稅率與稅基的差別來完成的。企業稅收籌劃盡管目的是降低企業稅負，但是在國家稅收宏觀調控中卻促進了稅收杠桿的引導作用，優化了企業的產業結構和投資方向。
4）企業在財務管理中注重稅收籌劃，是提升企業經營管理水平和財務管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業經營管理和財務管理的三大要素。財務管理開展稅收籌劃也正是為了使企業的資金、成本及利潤達到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業經營管理和財務管理理論的一個重要部分。國外許多企業在招聘高級財務管理人員時，比較重視財務人員的稅收籌劃方面的技能。
5）企業進行稅收籌劃是強化企業法律意識，促進稅法建設的內在要求。不違背稅法和擁護稅法是財務管理稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎上進行的，這樣就有助于企業加強法律意識。
3．企業稅收籌劃過程中存在的問題
1）稅收籌劃人才匱乏。稅收管理是企業財務管理的一個重要部分，合理開展稅收籌劃是企業領導重視的問題之一，企業的稅收籌劃不僅僅是財務部門的事情，同時需要在十分熟悉稅法及國家稅收政策人員的指導下，由相關人員參與完成。目前，我國許多企業恰恰缺少這類人才，因此企業高標準、系統的稅收籌劃工作不盡人意。
2）缺乏真正意義上的稅收籌劃。顧名思義，策劃性是稅收籌劃的主要特征，企業要有計劃的在納稅活動發生之前或之中進行合理籌劃來減少稅收環節降低稅負。
3）以偷稅、逃稅等違法行為曲解稅收籌劃。偷稅、漏稅不是稅收籌劃，稅收籌劃需要對每項計劃和實施過程進行詳細的部署和周密的安排。眼下仍有許多企業混淆稅收籌劃的概念，采用偷稅和漏稅進行“稅收籌劃”，這是不符合稅法規定的，企業不僅達不到稅收籌劃的目的，還會被罰款的風險損壞企業效益和聲譽，不利于企業的健康發展。
4）缺乏風險意識。稅收籌劃在財務管理過程中無處不在，如果企業在設立或者對外投資的時候，沒有吸納稅收籌劃人員參與設立或投資，那么很容易會導致企業在設立時就不能享受國家相關的稅收優惠政策，給企業帶來不必要的稅收損失。
4．企業財務管理中稅收籌劃的對策
1）財務管理籌資過程中的稅收籌劃。第一，資金結構的選擇。企業需合理確定長期債務資金和權益資金構成比例。權益資金在使用中具有長期性，沒有負擔固定的股息，使用中相對比較安全；而債務資金到期需要歸還本金和利息，如果企業到期無法歸還本息可能導致被甚至破產的風險。第二，籌資利息的處理。稅法規定企業在籌建期間因籌資發生的利息支出應當計入開辦費，從企業投產經營開始在不少于 5 年的時間內分期攤銷；企業經營期間發生的利息計入當期財務費用；如果和企業構建無形資產和固定資產有關的應當將利息資本化，計入相應資產的價值。
2）企業經營過程中的稅收籌劃。第一，銷售的籌劃。企業自由的選擇銷售模式為企業利用銷售模式差異進行稅收籌劃創造了條件。企業不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運用中，銷售模式的選擇應當和銷售收入的實現時間相結合，企業納稅義務發生時間和銷售收入確認時間是相關的，這樣不同的納稅義務發生時間為稅收籌劃來降低稅負提供了條件。企業在銷售模式籌劃中應遵循以下幾個原則：一是盡可能的避免采取委托收款和托收承付的銷售模式，避免稅款墊付；二是在分期收款或者賒銷結算方式下避免墊付稅款；三是銷售商品時多采用支票、銀行本票以及匯兌等結算方式；四是少用銷售折扣，常用折扣銷售來刺激市場等等。第二，內部核算的稅收籌劃。首先是合理選擇固定資產折舊方法，企業正常的經營活動離不開對固定資產的投資，應當慎重考慮固定資產購置后的折舊問題，固定資產購置后企業可采取一定的固定資產折舊方法在資產使用壽命內進行攤銷。由于稅法允許企業采用不同的折舊方法，這就為企業財務管理中的稅收籌劃提供了可能性。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，企業應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，持續提高企業的稅務管理水平，進而在財務管理中降低企業稅負，增加企業效益。
參考文獻：
[1]陳擁軍．國有企業稅務籌劃探析[J]．科學之友（B 版）．2007（12）
“稅務籌劃”又稱稅收籌劃、節稅，英文為 tax planning 或 tax saving ，指的是：納稅人依據現行稅法，在遵守稅法的前提下，主動和充分運用納稅人的權利，站在納稅人角度，通過對籌資、投資、經營等活動進行合理安排和籌劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業現金凈流量，從而獲取最大稅收利益的管理行為。納稅籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優化選擇，是一種符合政府策導向的經濟行為。
我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面就固定資產折舊處理方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅，以期取得“節稅”的效益。
二、固定資產稅務籌劃的幾種方法
（一）為什么對固定資產進行稅務籌劃
固定資產是企業生產經營中的一項重要生產資料，它可以通過企業購入、租入、投資者投入、資產置換、債務重組、盤盈及接受捐贈等方式取得；同時，固定資產在使用中由于發生損壞、技術陳舊或其他原因導致其可收回金額低于其帳面價值，使資產發生減值。由于會計制度與稅法在固定資產的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業在生產經營中有必要對其進行合理的籌劃。
（二）固定資產的特點
新稅法第三十二條規定，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”這就為納稅人難過折舊方法的選擇進行稅收籌劃進一步打開的空間。固定資產的特點是可以連續多次地參加生產過程，但仍能保持原有的實物形態。由于長期被使用，發生損耗是必然的，其價值也就逐漸減少。所以“ 固定資產折舊 ”便是固定資產由于損耗而轉移到產品成本中去的價值。固定資產折舊籌劃屬于企業成本費用籌劃的內容之一。我國現行增值稅是生產型增值稅，所以對固定資產已經征了一道增值稅，而提取“固定資產折舊”是對企業固定資產予以補償的途徑。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總合法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行稅務籌劃提供了可能。
三、在利用固定資產折舊方法的選擇進行稅務籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
（一）折舊年限確定的稅務籌劃
固定資產折舊是根據固定資產原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量、采用直線法或工作量（或產量）法計算出來的。由于折舊年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容 納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。
例1、某高科技企業2010年1月18日進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產原值為500000元：會計制度規定預計使用年限為10年，預計凈殘值為50000元，采用直線法計提折舊。按10年折舊期計提折舊，則年固定資產折舊額=（500000-50000）/10=45000（元），則由于折舊的因素企業可以在此期間少繳所得稅=45000 *25%=112500（元）。
如果企業將折舊的年限定為5年，則年固定資產折舊額=（500000-50000）/5=90000（元），則由于折舊的因素企業可以在此期間少繳所得稅=90000 *25%=22500（元）。
從資金的時間價值考慮，通過上述計算結果可知，由于折舊期限的改變，后者對企業更為有利。
（二）不同折舊法的稅務影響
從表面上看，固定資產的價值是既定的，其實，仔細分析一下就會發現，在使用統一比例稅率條件下，加速折舊法卻比直線法在稅收上得到更多的益處。這是因為：采用加速折舊法，與直線法對比，在確定應稅收益 時，由于在早期計入了數額較大的折舊費，將使早期的應稅收益相應地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一定的現金流，使納稅人能從中得到一定的財務利益。但是，在采用累進稅率的情況下，過高的利潤額，會引起過高部分對應稅額的偏高，從而使稅負偏高。在這種情況下，躲避稅款的最好方法就是使企業的利潤不要忽高忽低，而應保持一個相對穩定的狀態。這樣看，折舊便可看作一個調節器，以避免企業的利潤出現忽高忽低的狀況，減少企業的納稅。
（三）折舊籌劃應當注意的問題
企業采用什么折舊方法在靜態的角度來說沒有什么區別，因為在利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業的固定資產損耗總是要補償的，而從動態的角度來分析，就有不同折舊方法所補償的時間早晚之分。但是，實際情況就復雜得多，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同，直接關系到利潤額受沖減的程度，所以在不同的稅制條件下，所產生的效果也是不同的。在籌劃時，應注意以下幾個問題：
1.折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化
首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發點是服務于企業的生產經營目標，表面上看上稅收負擔盡可能少，但并非恒定不變，企業經營活動追求的目標相當復雜，投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結構等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應符合企業經營目標為最終方向，以實現股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負擔最低。企業一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進技術進步、環境保護、常年遭受高強度使用或強腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅收籌劃收益，還會因為方法選擇不當而遭受不必要的經濟損失。此外，在選擇折舊方法時，切忌簡單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較，而應該將企業全部折舊年限內所產生的折舊額與折舊抵 稅額按市場利率（投資收益率）進行現值折算，再進行比較。在不觸犯政策、法規和不損害企業市場信譽的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時間，控制稅款現金支付速度，盡量取得資金的時間價值。總之，它是一種動態的貼現綜合比較，而不是靜態的單一價值比較。
2.折舊籌劃不一定使用加速折舊方法
在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；而在累進稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動而提高所適用稅率，從而增加稅負。由于我國的企業所得稅使用比例稅率，那么我國企業進行折舊的稅收籌劃就是盡可能的使用加速折舊。但是對于那些小型企業就并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。一是稅收減免期不宜加速折舊。企業所得稅目前實行比例稅率，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。二是加速折舊須考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的科技企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。三是加速折舊應從企業整體利益考慮
3.折舊稅務籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限
一般認為，盡可能在較短的折舊期間內收回投資，有利于稅務籌劃目標的實現。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負擔的影響是無關的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應，那么對企業有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大這種選擇方法的思路是在法律規定的范圍內適當延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則——固定資產.2006
【關鍵詞】營改增；稅收籌劃 策略
對于風險承受能力相對較弱的企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。“營改增”實行后，對企業納稅籌劃提出了更高要求。要求企業要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。
一、權衡全局計劃納稅籌劃方案
企業進行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據企業的經營特點設置納稅籌劃目標并依此執行。稅務籌劃的首要目標便是最大地爭取多的進項稅額扣除。企業實施這種做法，不僅可以減少不必要的業務環節，還能夠增強進項項目的抵扣效果，實現一舉兩得。同時，企業在采購原材料、燃料項目時，應盡可能挑選那些能夠提供增值稅發票的企業，從而實現增值稅投入產出的配比，獲得更多進項抵扣。稅收利益只是企業選擇籌劃方案時考慮的一個方面，而不是全部。減少企業支付的稅費和企業整體的經濟利益增加并不能劃上等號。因此企業在選擇籌劃方案時應該關注的是企業整體的經濟利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會使物流企業某一時期的稅負最低，但對企業長期發展不利，甚至還會對企業正常的生產經營活動造成破壞。企業在選擇和評價納稅籌劃方案時，應該從長遠利益出發，而不是僅僅關注眼前利益。
二、善加利用營改增稅收優惠政策
為了加快推進實施營改增稅收改革，各地政府出臺了優惠幅度不同的稅收優惠政策，以鼓勵營改增企業積極響應改革。各地推出的稅收優惠政策可以為企業帶來不同程度的稅收補貼，以補充企業因營改增而增高的稅負負擔。盡管稅收優惠政策不可持續，將來企業仍然會以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優惠背景下，企業需要探索營改增后企業的稅收成本來源，根據成本收支來對業務環節、業務流程以及稅收發生的時點進行設計，優化業務流程和產業鏈條關系，著眼于整個行業的發展來設計自身的納稅籌劃方案，平穩過渡。
三、合理利用固定資產減稅增效
在實行“營改增”后，企業可以采取融資性售后租回辦法，解決現有固定資產進項抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產不征收增值稅、營業稅，而租回業務則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業如果選擇符合條件的公司進行上述業務合作，則不僅能夠達到融資的目的，還可以解決固定資產的抵扣問題，有效降低經營的成本和支出。對于新增固定資產的使用，企業則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優惠，較之于企業購置固定資產要更為經濟合算。對于企業分散采購難以取得專用發票的問題，企業可以通過集中采購的手段解決這個問題。
四、優選上下游合作企業
營改增稅收改革完成后，服務類企業將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規定只有一般納稅人和小規模納稅人有資格開具增值稅發票，因而服務類型企業在營改增背景下，應當在考慮到企業自身納稅時點和納稅方式的同時，優先選擇能夠開具增值稅發票的企業或個人來進行合作，避免因采購環節無法取得增值稅發票而導致稅收成本過高。在業務開展過程中，建筑業企業、運輸業企業尤其應當注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發票，主動提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進行業的規范和自律，也有利于行業上下游鏈條的完整性，實現更加深度的產業整合，也能夠更加直接的降低企業稅收負擔。
五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率
稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。一些中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
六、營造良好的稅企關系
在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具w的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
七、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化
企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。稅收籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視。尤其是在“營改增”之后，納稅籌劃工作對于企業來說更是一項新的挑戰，希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，抓住“雙核”實現雙贏。
參考文獻：
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企業所得稅稅率有三檔:年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,稅率為18%;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業,稅率為27%;年應納稅所得額在10萬元以上的企業,稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業12月30日測算的年應納稅所得額為100100元,則若該企業不進行稅收籌劃,其企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務咨詢費100元,則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元,則應納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發現,通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。
二、對企業組織形式的稅收籌劃
企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。根據規定,不同的組織形式,對是否構成納稅人,有著不同的結果。公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司,其營業利潤要交納企業所得稅,是企業所得稅的納稅義務人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業則不作為公司對待,不構成企業所得稅的納稅義務人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經營一家商店,年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業的決策。因此,在設立企業時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業,是設立子公司還是設立分公司。
三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃
稅收優惠是稅制設計的基本要素,國家為了實現稅收調節功能,一般在稅種設計時,都設有稅收優惠條款,企業如果充分利用稅收優惠條款,就可享受節稅效益,企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇,進行必要的技術改造和技術創新,促進產品的更新換代,增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。
四、對企業資本結構決策利用稅收優惠政策的稅收籌劃
企業籌資決策的一個基本依據就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應稅所得中允許扣除。因此,企業在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用,選擇最佳的資本結構。例如某企業通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業所得稅率33%,則企業實際負擔的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節稅作用,而企業普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔,實際成本等于其支付額。
五、對企業費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間、數額直接影響每期的應納稅所得,所以進行費用列支應注意以下幾點:1.已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業務招待費及公益救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內的部分充分列支。
六、對企業銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現,則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現;委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現,從而延遲繳納企業所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式,使企業既能延遲繳納企業所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對企業固定資產折舊的稅收籌劃
固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應納稅所得額就越少。固定資產的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產的折舊年限有一定規定,但是其規定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應估計凈殘值。我國稅法規定,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原值中減除,殘值比例在原值的5%以內,由企業自行確定;由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報稅務機關備案。因此,在稅率不變的前提下,企業在估計凈殘值時,應盡量估計的低一點,以便企業的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。
八、對企業存貨計價方法的稅收籌劃
期末存貨的計價的高低,對當期的利潤影響很大。存貨發出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。我國稅法規定,存貨發出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續上漲,采用后進先出法可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,達到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續下降,采用先進先出法,可以使企業期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應納稅所得額,也達到了少繳納企業所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現稅收籌劃的目的。
參考文獻:
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內容提要:進行稅收籌劃是加強企業財務管理的重要內容,尤其對企業所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業組織形式、所得稅稅率、利用稅收優惠政策、資本結構決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手,提出企業所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。
一、企業財務管理中的稅務籌劃意義
（一）使得企業的財務管理處于可持續發展的狀態
一方面，通過稅收籌劃可以使企業清晰地認識到自己當前的財務實際狀況，這就為企業的進一步發展提供強有力的財務保障；另一方面則是要使得企業的各項財務管理的行為與國家相關的法規相契合，從而促使企業的財務管理行為更加的規范，步入法治化發展的軌道。
（二）促進企業經濟既定目標的最終實現
企業稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過節約稅收的方式來促進企業資金的節約，對于企業來說，稅收籌劃是較為復雜的，科學化的稅收籌劃就使得這一活動表現出規范性、制度性與嚴密性的特點，從而促進企業管理的有效性發展，進而推動企業的各項目標的實現。
二、企業財務管理中稅收籌劃策略
正如所言，企業的財務管理中稅收籌劃在其歸屬上應該屬于企業理財的范疇，這就使之受制于企業的財務管理的目標，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實現企業經濟效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業的財務管理中優化稅收籌劃的方式。
（一）以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃
稅務籌劃在實踐的過程中，必須要涉及到新會計準則與稅法這兩個因素。這兩個因素因為歸屬于不同的系統，就使得二者會影響到稅務籌劃的實踐，為提高稅務籌劃的實效性，就應該以“權責發生制”作為基本原則，“權責發生制”這一原則會為新會計準則規范會計核算行為提供基礎，使之要采取諸如應收、應付、待攤、預提等方式來實施相應的財務管理，當然，“權責發生制”這一原還會對企業實施稅收籌劃產生一定的影響。
（二）利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃
根據新會計準則的相關規定，所謂的固有資產會存在“交易的過去時、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個特點：一是交易的過去時，指的是資產的交易應該是已經發生過的，在時間上，就屬于過去時的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產在所屬上是歸于公司企業所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產最終的目的就是要實現企業的經濟效益，這也就使之成為企業經濟效益提升的源泉。
固定資產定義的明確會對稅務籌劃產生積極的影響。《企業所得稅法》認為要注重這樣幾個問題，一是要以歷史成本為計稅的基本前提，二是要將固定資產折舊稅務處理應用到企業的稅務籌劃實踐中去，《企業所得稅法》明確規定不用于生產經營的固定資產不得折舊，基于此，在稅務籌劃中，企業就要明確固定資產適用范疇，在扣除資產處置收入的賬面價值和相關稅費后的相關收益，計入企業所得稅稅前扣除關涉范圍。
（三）選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃
簡單的說，所謂利用籌資方式稅務籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術，對不同的籌資途徑予以優化選擇，其目的就是為了減少稅負，提高企業的經濟效益。在這里，企業可以選擇的籌資途徑主要有財政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業所得稅法》的相關規定，企業的籌資過程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對于企業的籌資所選擇的方式產生了一定的影響，企業可以在條件許可的前提之下，將申請貸款、發行企業債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時，也會使得利息增加，從而使得企業的稅收支出得以沖減，減少了企業的稅收負擔，這就為企業的稅收籌劃的優化打下堅實的基礎；因此，就在一定意義上來說提高了企業的納稅率，使得企業的資金支出大為增加。
（四）落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃
國家為支持企業的發展，積極推行實施諸多的優惠政策，在這其中，激勵科研創新的優惠政策最引人注目，企業的發展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場上，只要是掌握核心科技，就會居于優勢的市場競爭的地位，不僅如此，企業的科技創新還得到國家在稅收征收方面的優惠，這也就是說，企業的科技創新的投入會在所得稅列支前得到減免，這對于企業來說非常有利。
三、結束語
實踐中，就應該從以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃；利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃；選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃；落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃等方面著手，從而促進企業稅務籌劃工作的健康發展。
參考文獻：
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