時間：2023-09-11 17:41:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算程序的區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:企業(yè)破產(chǎn)清算會計核算原則
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)改革的進一步深入，有的企業(yè)由于不能很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化而要面臨著破產(chǎn)。一旦企業(yè)按照法律程序進入到了破產(chǎn)程序之后，企業(yè)內(nèi)部的會計核算體系也由原來的維持經(jīng)營狀態(tài)轉(zhuǎn)入到了對企業(yè)破產(chǎn)清算的核算體系。在對企業(yè)進行破產(chǎn)清算的過程中，如何建立起一整套反映出企業(yè)破產(chǎn)清算期間的各項經(jīng)濟活動過程的會計核算體系，這對于企業(yè)的破產(chǎn)清算工作顯得尤為重要。
一、企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算目標(biāo)和內(nèi)容
企業(yè)的會計目標(biāo)指的就是企業(yè)的會計工作所要達到的目的。而對于企業(yè)的破產(chǎn)清算會計核算目標(biāo)主要指的就是：將破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)、資產(chǎn)債權(quán)償付等各類破產(chǎn)會計信息及時的客觀的向債權(quán)人、人民法院、企業(yè)破產(chǎn)清算組等其他的信息使用者進行披露和提供，同時對企業(yè)所執(zhí)行破產(chǎn)程序的合法性、有效性以及公平性進行有效的監(jiān)督，另外還要對破產(chǎn)企業(yè)的清算行為進行規(guī)范，最終達到對債權(quán)人的合法權(quán)益進行維護的目標(biāo)。
企業(yè)一旦進入到破產(chǎn)程序，作為企業(yè)的財會人員最基本的做法就是，必須結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)清算的內(nèi)容進行真實合法的會計核算。那么企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算內(nèi)容主要有：一是對企業(yè)移交的全部財產(chǎn)、賬冊以及其他的相關(guān)資料妥善接管，編制財產(chǎn)清查清冊和財產(chǎn)清查資產(chǎn)負債表等各類會計報表；二是對破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)進行落實，對企業(yè)的債權(quán)進行依法回收，同時對債權(quán)人債務(wù)進行確認；三是依照法律程度對破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍和數(shù)額進行界定和價值評估，并以此作為會計賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)；四是在對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)進行清算的基礎(chǔ)上，對財產(chǎn)分配方案進行制定，同時按照法定程序?qū)ω敭a(chǎn)進行變現(xiàn)和債權(quán)清償，妥善處理好善后工作。
二、企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算原則
一方面，對于會計核算本身而言就要符合真實有用性、及時清晰性以及認真仔細等原則，而這些原則對于企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算而言也是適用的。由于企業(yè)的破產(chǎn)使得其記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了比較大的變化，因此也就使得企業(yè)的成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入費用的核算原則都要有所變化。比如說，當(dāng)企業(yè)進入到法定的破產(chǎn)程序后，以歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付也就無從談起了，這個時候就需要從破產(chǎn)企業(yè)自身的情況出發(fā)而選擇其他的合適的計價基礎(chǔ)。
另一個方面，企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算對于會計信息披露要確立公平、公開的原則，同時依法確定企業(yè)破產(chǎn)清算日，以利于更好的進行企業(yè)破產(chǎn)清算。對于破產(chǎn)清算的會計信息披露原則的確立，應(yīng)該要以破產(chǎn)會計要素進行入手。在我國，會計對象是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個要素所組成的，而會計信息就是在這幾個要素的基礎(chǔ)之上通過資產(chǎn)負債表和損益表這兩張基本的會計報表反應(yīng)出來的。一旦企業(yè)進入了破產(chǎn)程序，其會計資料就必須向法院和債權(quán)人提供。這時候作為企業(yè)的破產(chǎn)清算會計核算人員就應(yīng)如實的將這些重要會計信息提交給法院和債權(quán)人。
三、企業(yè)破產(chǎn)清算會計核算程序
為了順利進行企業(yè)的破產(chǎn)清算，在對企業(yè)的破產(chǎn)清算會計核算時一般都會編制破產(chǎn)清算會計財務(wù)報表，這樣做的目的是，在對企業(yè)的破產(chǎn)處理情況和債務(wù)清償情況進行真實反應(yīng)的同時，也為受理破產(chǎn)案件的人民法院和債權(quán)人提供有效的真實會計信息資料。一般情形下，對企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算主要有以下幾個程序。
首先，要合理設(shè)置好破產(chǎn)清算會計核算的會計賬戶以及會計科目。因為是企業(yè)是處于破產(chǎn)的狀態(tài)，所以各個會計賬戶和科目的設(shè)置與企業(yè)處于生產(chǎn)經(jīng)營時的設(shè)置有一定的區(qū)別。比如企業(yè)負債類賬戶主要設(shè)置有“借款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”以及“應(yīng)付票據(jù)”等，這與企業(yè)經(jīng)營時的賬戶含義是有所區(qū)別的，其中“其他應(yīng)付賬款”主要指的就是被清算企業(yè)需要清償?shù)某藨?yīng)付票據(jù)以外的各種款項。在企業(yè)進行破產(chǎn)清算中還要設(shè)置清算損益類賬戶，一般都包括：“清算費用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”“清算損益”這三個賬戶，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)清算完成后，清算損益的余額會根據(jù)實際情況在貸方或借方體現(xiàn)。這其中的“清算損益”一般所體現(xiàn)的就是企業(yè)在破產(chǎn)清算期間對資產(chǎn)進行處置、確認債務(wù)等過程中發(fā)生的損益和所有者權(quán)益。
其次，從企業(yè)破產(chǎn)清算開始日開始，要做好清算會計核算賬目與企業(yè)原賬目的結(jié)轉(zhuǎn)，同時做好企業(yè)在會計清算過程中的主要會計事項的賬務(wù)處理。依照上文所述，企業(yè)在破產(chǎn)清算期會計賬戶設(shè)置和內(nèi)涵與其經(jīng)營期有著較大的區(qū)別，這就需要會計核算人員對這些賬目進行認真的結(jié)轉(zhuǎn)。對于企業(yè)破產(chǎn)的財產(chǎn)，一般可以通過拍賣、招標(biāo)以及協(xié)議這三種方式進行處置而轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金，另外在進行企業(yè)的破產(chǎn)清算中對于企業(yè)的各種賬務(wù)也要進行及時的處理，一般的賬務(wù)包括：收回應(yīng)收賬款等各類債權(quán)、對材料、產(chǎn)成品等存貨的變賣、轉(zhuǎn)讓固定投資等。在整個的破產(chǎn)清算中，還要特別注意清算費用的登記，要嚴(yán)格避免虛報漏報等不合法行為的出現(xiàn)。
第三個方面，就是對于企業(yè)破產(chǎn)清算會計核算的各類報表的編制。清算資產(chǎn)負債表主要是對企業(yè)在破產(chǎn)清算報表日的各類資產(chǎn)、負債以及清算損益的一種反映。其中清算財產(chǎn)指的就是清算資產(chǎn)負債表的附表，該表的主要作用就是詳細反映被清算企業(yè)在清算期間財產(chǎn)的初始賬面值、本期變現(xiàn)金額以及期末賬目金額；而清算損益報表主要是對企業(yè)在破產(chǎn)清算期間所發(fā)生的清算收益、損失以及費用等各種情況的反映；另外還有一些關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算會計核算的報表，同樣也是需要財會人員認真的領(lǐng)會報表的意義并進行科學(xué)合理的編制。企業(yè)的破產(chǎn)清算會計核算合理與否，都與這寫報表的合理編制息息相關(guān)。
我國于1995年開始在部分城市進行了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)試點工作, 對于試點城市破產(chǎn)的國有企業(yè)給予了一定的政策優(yōu)惠,規(guī)定可以允許他們允許其有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán), 轉(zhuǎn)讓的收入可以用來支付職工的安置費用。這樣, 試點城市國有企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算與一般的破產(chǎn)清算的會計清算相比,就會產(chǎn)生以下的不同之處。
(1)增設(shè)“ 土地轉(zhuǎn)讓收益”會計科目，用此科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收人以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費。企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費也在此科目核算。
(2)在核算程序中增加轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工安置費等有關(guān)費用環(huán)節(jié)。取得轉(zhuǎn)讓收人增加貨幣資金時, 如果原土地使用權(quán)入賬, 減記原科目, 差額記人“ 土地轉(zhuǎn)讓收益”科目如果土地使用權(quán)未人帳, 直接記入“ 土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。以轉(zhuǎn)讓土地收人支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療保險的離退休職工的離退休費, 以及對自謀職業(yè)的職工支付一次性安置費, 在減少“ 現(xiàn)金” 、“ 銀行存款”等貨幣資金的同時, 借記“ 土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費的, 用其它破產(chǎn)財產(chǎn)支付職工安置費, 借記“ 清算損益” 科目, 貸記“ 現(xiàn)金” 、“ 銀行存款”科目。
下面我們來看一個具體的企業(yè)破產(chǎn)清算的案例：
湖南重型汽車制造集團公司(以下簡稱集團公司)于2001年10月26日進入破產(chǎn)程序，2002年2月9日衡陽市中級人民法院依法下達破產(chǎn)終結(jié)裁定，集團公司破產(chǎn)工作圓滿完成。企業(yè)破產(chǎn)工作具體情況如下：
四、破產(chǎn)的選擇
集團公司1994年開始虧損，到2001年8月底，負債62.8萬元，資產(chǎn)負債率達343.9% ，企業(yè)經(jīng)營陷于停頓。在此期間，省局、雁南監(jiān)獄、雁北監(jiān)獄都采取了多種措施，力圖擺脫困境，均未奏效。
最后根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定進入破產(chǎn)程序。
五、破產(chǎn)法定程序的實施過程
（1）立案
（2）成立破產(chǎn)清算組及召開第一次清算組大會，全面開展破產(chǎn)清算工作。
（3）開展破產(chǎn)資產(chǎn)的清理、審計、評估工作。
破產(chǎn)清算組組織人員對破產(chǎn)資產(chǎn)進行了全面清理，分車間、分倉庫，將所有存貨、機器設(shè)備、低值易耗品分門別類的清理，以原始帳為基礎(chǔ)進行登記造冊并與實物逐一核對。為了公平客觀地搞好破產(chǎn)清算中的審計、評估工作，破產(chǎn)清算組報請人民法院同意委托具有審計、評估資格的湖南湘資有限責(zé)任會計師事務(wù)所對破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)進行審計，對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進行評估。經(jīng)評估：集團公司賬面資產(chǎn)3114萬元，評估值為234.3萬元。評估報告得到了湖南省財政廳的備案認可。2002年2月1日，破產(chǎn)財產(chǎn)由法院監(jiān)督，在衡陽市華信拍賣行公開向社會拍賣。參加競拍的有9個單位，最后，由雁南、雁北監(jiān)獄中標(biāo)，破產(chǎn)財產(chǎn)中的實物資產(chǎn)變現(xiàn)收入94.6萬元，變現(xiàn)率為評估值的40%。
(4)做好債權(quán)債務(wù)的清理清收工作。
破產(chǎn)清算組對集團公司的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等進行了反復(fù)的清理、審核、并登記造冊。
(5)確認抵押財產(chǎn)所有權(quán)。
(6)召開主要債權(quán)人會議。
(7)終結(jié)破產(chǎn)程序。
以上，筆者對企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算問題作了較為詳細的探究，總之，在破產(chǎn)企業(yè)終止正常經(jīng)營活動時，必須按照相關(guān)法律法規(guī)辦理破產(chǎn)清算，并嚴(yán)格按照財務(wù)管理制度的相關(guān)要求，進行破產(chǎn)企業(yè)的會計核算。
參考文獻:
[1]尹修華,常桂林.談企業(yè)破產(chǎn)清算的會計核算. 合作經(jīng)濟與科技. 2003（05）
一、工業(yè)會計與商業(yè)會計的主要區(qū)別
1、成本構(gòu)成的內(nèi)容不同工業(yè)會計與商業(yè)會計在成本構(gòu)成上存在明顯的區(qū)別,實際上工業(yè)產(chǎn)成品的成本構(gòu)成也是因行業(yè)不同而有所區(qū)別,除了制造費用這個工業(yè)會計必須提及的成本之外,還包括比如原材料的采購費用、生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資及福利、機械設(shè)備的維修保養(yǎng)以及燃動力費等。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于商業(yè)企業(yè)最重要一點就是存在生產(chǎn)過程,而生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本費用占總成本的比例也很高,因此正確核算生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理的關(guān)鍵,其中制造費用的核算尤為重要。由于商業(yè)企業(yè)不存在生產(chǎn)環(huán)節(jié),其商品成本構(gòu)成相對也更加簡單,無非是倉儲、整理以及運輸成本,所以想要核算清楚商品的采購成本,只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應(yīng)注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。
2、會計方法及科目設(shè)置不同工業(yè)會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法,計劃成本法下設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目進行核算;實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料,應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目進行核算。而商業(yè)會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法,進價法下,對尚在運輸途中并已支付款項的商品,應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目進行核算;售價法下,則必須設(shè)置“在途物資”和“商品進銷差價”兩個科目進行核算。
3、會計核算流程不同工業(yè)企業(yè)的實物流轉(zhuǎn)過程比較復(fù)雜,主要包括供應(yīng)階段(即采購階段)、生產(chǎn)階段和銷售階段。供應(yīng)階段購進原材料后進入生產(chǎn)階段,產(chǎn)品完工后核算成本進行銷售,最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本,其核算的復(fù)雜之處在生產(chǎn)階段,也就是從原材料到產(chǎn)成品的過程。原材料在投入生產(chǎn)時,會發(fā)生一系列的費用,包括人工費、材料費、管理費、機械設(shè)備費、制造費用等,這道工序過后,原材料變?yōu)榱税氤善?形成下一工序的材料成本。月末,將本月發(fā)生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產(chǎn)品之間進行分配,分配給半成品和在產(chǎn)品的成本就作為下一工序的材料投入,然后加上下一工序的費用轉(zhuǎn)入第三道工序,以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產(chǎn)費用,將其在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間再進行分配,那么分配給產(chǎn)成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)多出來的會計流程。而商業(yè)會計的實物流轉(zhuǎn)過程相對于工業(yè)會計要簡單得多,只是商品的購入、存儲和銷售環(huán)節(jié),沒有生產(chǎn)這一會計流程。
二、工業(yè)會計與商業(yè)會計的其他區(qū)別
1、資金運動過程不同工業(yè)會計資金運動過程包括從供應(yīng)到生產(chǎn),再到銷售三個環(huán)節(jié),其具體表現(xiàn)為貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、貨幣資金;而商業(yè)會計只有購進和銷售兩個過程,其具體表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。
2、賬戶所屬類別不同工業(yè)會計核算項目包括資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類,而商業(yè)會計則沒有成本類賬戶,只有四大類項目,即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和損益類。
3、存貨核算方法不同根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,“存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn),包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等”。工業(yè)會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資和分期收款發(fā)出商品等。商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動主要是購入貨物和銷售貨物,并沒有生產(chǎn)制造環(huán)節(jié),因此商業(yè)會計的存貨主要是待銷商品,當(dāng)然也包括為經(jīng)營活動而準(zhǔn)備的材料物資。
4、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)程序不同工業(yè)會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種,在計劃成本法下,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)在月末歸集制造費用總額,按一定比例在產(chǎn)品間分配制造費用,計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異和完工產(chǎn)品,最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;在實際成本法下,做法基本接近計劃成本法,只是不用再計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。商業(yè)會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種,在售價法下,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)在月末進行價稅分離,將已銷商品的進銷差價進行攤銷,然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;進價法下月末則可以直接結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。5、收入核算項目不同我國出臺的《具體會計準(zhǔn)則—收入》中,對我國企業(yè)應(yīng)該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規(guī)定,在對準(zhǔn)則的內(nèi)容進行仔細分析中我們不難發(fā)現(xiàn),準(zhǔn)則中的收入涉及的行業(yè)較多,可以說是各行各業(yè)會計在對收入進行核算時的綜合體現(xiàn),有關(guān)收入確認的原則也跟據(jù)不同行業(yè)而有所區(qū)別。例如,工業(yè)企業(yè)的收入主要來源于銷售產(chǎn)品、銷售材料以及與銷售產(chǎn)品無關(guān)的過程,因此工業(yè)會計的收入在“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”科目核算,商品流通業(yè)的收入主要來源于銷售商品的過程,因此商業(yè)會計的收入在“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”科目核算,核算科目的區(qū)別顯而易見。
三、結(jié)語
通過以上的探討,我們對于工業(yè)會計與商業(yè)會計在不同會計過程的不同處理方法有了更深刻的了解,今后還需在實際工作中更好地理解和運用會計制度,盡職盡責(zé)地做好會計工作。
關(guān)鍵詞： 比較法 歸納法 賬務(wù)處理程序
在上崗證考試中賬務(wù)處理程序這章的內(nèi)容雖然分值不算很高，但由于內(nèi)容抽象，理解起來有一定難度，里面有許多內(nèi)容很容易混淆，為了更好地學(xué)習(xí)與掌握本章內(nèi)容，可以采用比較法和歸納法分析。
賬務(wù)處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。在我國，常見的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。所以本章主要介紹三種常見賬務(wù)處理程序各自如何把憑證、賬簿和報表結(jié)合起來的，它們的區(qū)別是什么。
三種常見賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法不同。為了清楚地看出這種區(qū)別，可以把三種常見賬務(wù)處理程序的步驟列示如下表（表1）：
通過表格的歸納，可以一目了然地知道三種賬務(wù)處理程序各自的步驟及區(qū)別，這個區(qū)別就是登記總賬的依據(jù)。記賬憑證賬務(wù)處理程序登記總賬的依據(jù)是記賬憑證，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序登記總賬的依據(jù)是匯總記賬憑證，科目匯總表賬務(wù)處理程序登記總賬的依據(jù)是科目匯總表，同時明白記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序。
因為登記總賬的依據(jù)不同，所以三種賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點、適用范圍各有不同。歸納如下表（表2）：
通過表格對比分析，從各自的特點再一次印證三種賬務(wù)處理程序的區(qū)別，另外可以看出匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點中都有減輕登記總賬工作量這一點，這決定了它們的適用范圍有相同的地方，都適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。
之所以匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序都可以減輕登記總賬的工作量，是因為都對記賬憑證進行了匯總，但匯總的方式又不同，歸納如下表（表3）：
通過上表可以看出，匯總記賬憑證和科目匯總表在進行匯總時，需要匯總的內(nèi)容不同，匯總記賬憑證是按借方或貸方科目進行歸類，但科目匯總表是按科目把一定時期的借方和貸方進行歸類的。而且匯總記賬憑證不同種類，具體匯總時也有差異，體現(xiàn)在設(shè)置和歸類上。由于匯總方法不同，所以匯總記賬憑證和科目匯總表的格式也不同，具體格式可以參見教材。
另外，在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序下，對轉(zhuǎn)賬憑證編制的要求各不相同，如下表（表4）：
所以，按照上表的要求，在不同賬務(wù)處理程序時編制轉(zhuǎn)賬憑證要注意。
因為賬務(wù)處理程序中涉及憑證、賬簿和報表，所以對憑證、賬簿、報表的依據(jù)歸納如下表（表5）：
以上五張表格的內(nèi)容都是根據(jù)會計從業(yè)資格考試大綱要求歸納的，把該章的學(xué)習(xí)重點各種賬務(wù)處理程序的主要特點、區(qū)別、適用范圍等都體現(xiàn)出來，希望通過思路清晰的歸納、高度凝練的總結(jié)，可以幫助考生降低學(xué)習(xí)難度，提高理解能力，增強記憶，達到事半功倍的效果，使學(xué)生在掌握知識的基礎(chǔ)上通過考試。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：稅收會計 結(jié)說會計 稅務(wù)會計 稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計等不同提法。關(guān)于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務(wù)會計就是企業(yè)納稅會計；有人認為稅務(wù)會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務(wù)會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會計的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定
顧名思義，稅務(wù)會計是關(guān)于稅務(wù)的會計。稅收工作包括反映國家稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務(wù)機關(guān)），稅務(wù)會計稱為“稅收會計”（即國家稅務(wù)會計）；若站在納稅人角度，稅務(wù)會計稱為“納稅會計”（即企業(yè)稅務(wù)會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務(wù)會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務(wù)會計，分別為稅務(wù)會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預(yù)算會計的一個組成部分，它是稅務(wù)機關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論和技術(shù)，并融會其他學(xué)科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機關(guān)的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會計概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務(wù)會計。即稅務(wù)會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務(wù)會計即指納稅會計。下文中采用稅務(wù)會計的狹義概念，對稅收會計與稅務(wù)會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系
兩者幾乎是同時產(chǎn)生，只要有稅收，就有計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經(jīng)濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。
三、稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別
從稅收會計與稅務(wù)會計的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務(wù)界經(jīng)常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標(biāo)、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎(chǔ)、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務(wù)會計的內(nèi)涵區(qū)別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會計的主體是負有納稅義務(wù)的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標(biāo)不同
納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務(wù)會計的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務(wù)會計的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運動的全過程。稅務(wù)會計的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內(nèi)容。
（五）會計核算依據(jù)不同
稅收會計與稅務(wù)會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。
（六）會計記賬基礎(chǔ)不同
稅收會計的主體是稅務(wù)部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。
（七）會計核算范圍不同
稅務(wù)會計的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進出口貨物有關(guān)的消費稅、增值稅也由海關(guān)征收。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務(wù)會計則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復(fù)雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務(wù)會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，國外稱之為政府會計。
Abstract： This article mainly expounds the relationship between environmental accounting and traditional accounting from accounting treatment procedures， work basis and other aspects and the differences between the two from precondition of accounting， accounting principles， the research object and other aspects， so as to further clarify the relationship between traditional accounting and environmental accounting.
關(guān)鍵詞： 環(huán)境會計；傳統(tǒng)會計；貨幣；持續(xù)經(jīng)營
Key words： environmental accounting；traditional accounting；currency；going concern
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）19-0169-02
0 引言
1990年，Gray在《綠色會計：Pearc后的會計職業(yè)界》的文章中提出了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界對環(huán)境保護所做的貢獻，掀起了人們對環(huán)境會計問題的興趣，從而環(huán)境會計正式從社會會計中獨立出來，成為會計的一個新興分支。它是環(huán)境責(zé)任、社會可持續(xù)發(fā)展與傳統(tǒng)會計的有機結(jié)合，它突破了傳統(tǒng)企業(yè)會計單純以利潤為中心的模式，它對傳統(tǒng)會計既有繼承，又有創(chuàng)新，那么它與傳統(tǒng)會計相比，繼承了什么，又創(chuàng)新了什么。因此本文就環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的聯(lián)系與區(qū)別加以研究，旨在更好的促進環(huán)境會計理論的進一步發(fā)展。
1 環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的聯(lián)系
1.1 兩者的賬務(wù)程序相同 傳統(tǒng)會計的賬務(wù)處理程序也稱作會計核算程序，它不僅是對不同會計崗位、會計工作的前后銜接關(guān)系進行有機的安排，也是形成會計憑證、會計賬簿以及會計報表等會計核算專業(yè)資料的過程。在賬務(wù)處理程序的不同階段所形成的會計資料能夠提供相應(yīng)的會計信息，并且他們之間存在著必然的聯(lián)系。①現(xiàn)階段賬務(wù)處理程序的種類有五種分別是記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、多欄式日記帳賬務(wù)處理程序、日記總帳賬務(wù)處理程序、通用日記帳賬務(wù)處理程序。由于環(huán)境會計是針對環(huán)境資源的惡化而在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是一門新興的會計分支，因此傳統(tǒng)會計的五種賬務(wù)處理程序同樣適用于環(huán)境會計。只是環(huán)境會計所填制的記賬憑證、登記帳簿和編制會計報表不局限于用貨幣計量的數(shù)字表達式，也可以采用非貨幣計量的文字?jǐn)⑹鍪健?/p>
1.2 工作依據(jù)相同 傳統(tǒng)的會計必須遵守國家制定的《會計法》和統(tǒng)一的會計制度。環(huán)境會計所提供的會計核算資料、會計報表除了和傳統(tǒng)會計一樣提供給社會公眾、債權(quán)人、現(xiàn)實或潛在的投資者、稅務(wù)部門等外，還要向環(huán)境管理機構(gòu)提供環(huán)境信息，以便政府了解企業(yè)對周圍環(huán)境所做的貢獻以及損壞程度，因此同樣側(cè)重于對外，所以環(huán)境會計和傳統(tǒng)會計一樣，必須遵循國家制定的《會計法》和統(tǒng)一的會計制度。
1.3 作用時效相同 環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，在以會計學(xué)的基本理論和方法的基礎(chǔ)上，借鑒環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)以及現(xiàn)代經(jīng)濟理論等相關(guān)學(xué)科的研究成果，采用以貨幣計量為主的多種計量方式和計量屬性對企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和控制，通過將其確認為環(huán)境會計要是以及對環(huán)境會計信息進行計量和披露來實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的協(xié)同發(fā)展。②從環(huán)境會計的概念中我們就可以看出，環(huán)境會計也是對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，作用的時效和傳統(tǒng)會計一樣主要反映過去。
1.4 最終的目的相同 傳統(tǒng)會計的目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)利潤最大化。環(huán)境會計的目標(biāo)是為控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步最優(yōu)化，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。但是從企業(yè)本身而言，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關(guān)系，最終的目的還是為了實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，并且是為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的利潤最大化。因此環(huán)境會計和傳統(tǒng)會計一樣最終的目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
2 環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
2.1 兩者的對象不同 傳統(tǒng)會計對象的研究，目前會計學(xué)界較為一致的意見是將傳統(tǒng)會計對象定位于“資金運動論”，即是對特定會計主體在一定會計期間的資金及其運動過程進行確認、計量、記錄和報告。所謂資金運動就是指再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)所構(gòu)成的多種多樣的經(jīng)濟活動過程。
而對于環(huán)境會計對象的研究，目前沒有統(tǒng)一的認識，但是筆者認為在我國，環(huán)境會計的對象包括微觀和宏觀兩部分，從微觀方面來說環(huán)境會計的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動對周邊環(huán)境的影響，所作出的補償或獲得的收益。從宏觀方面來說環(huán)境會計的對象是鑒于近30年來，環(huán)境保護工作的內(nèi)涵和環(huán)境保護機構(gòu)的職能擴展到包括環(huán)境污染治理、自然資源的保護和合理利用以及生態(tài)平衡的維持等諸多領(lǐng)域，因此筆者認為環(huán)境會計對象是環(huán)境的污染和治理及生態(tài)平衡的破壞和恢復(fù)以及自然資源，特別是可進行商品性開發(fā)的自然資源的合理利用。也就是說，在環(huán)境會計是將人類賴以生存的自然環(huán)境、自然資源以及與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行研究，即使不能用貨幣計量的環(huán)境活動以及與環(huán)境活動有關(guān)但不能用貨幣計量的經(jīng)濟活動也應(yīng)該納入環(huán)境會計對象的范圍。
由此可見就兩者核算和監(jiān)督的對象來看是傳統(tǒng)會計只能核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動過程中，能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，而環(huán)境會計除了核算和監(jiān)督能用貨幣計量的環(huán)境活動以外，還要核算和監(jiān)督與環(huán)境活動有關(guān)但不能用貨幣計量的經(jīng)濟活動。
2.2 兩者核算的基本前提條件不同 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中提出的會計核算的基本前提主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。環(huán)境會計基本前提條件則是在堅持傳統(tǒng)會計四個基本前提條件下，對其中的會計主體、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量提出了新的含義。
2.2.1 會計主體 會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。有些會計學(xué)者認為由于會計處理的數(shù)據(jù)和提供的信息必須有一定的空間界限，而會計主體正是明確了會計活動的空間范圍和會計人員的責(zé)權(quán)范圍，并強調(diào)了會計為之服務(wù)的特定單位或組織。而環(huán)境會計理論要得以實施，其環(huán)境會計主體這個前提條件也必須具有該層含義，同時又不局限于該層含義，環(huán)境會計不僅要考核和報告會計主體自身的經(jīng)濟效益，還要考核和報告該主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動對會計環(huán)境的影響。而對會計環(huán)境的影響，必然涉及到企業(yè)外部的單位和個人，因此環(huán)境會計的主體延伸到企業(yè)及其他具有法人資格的其他經(jīng)濟組織、政府和其他不具備獨立法人資格的非政府組織。
2.2.2 持續(xù)經(jīng)營 傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營是指在正常情況下，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動按既定的經(jīng)營方針和預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)會無限期的經(jīng)營下去，在可預(yù)見的未來，不會停產(chǎn)倒閉。環(huán)境會計則是在持續(xù)經(jīng)營這個前提條件下有了更深層次的含義，既是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，還必須滿足可持續(xù)發(fā)展為前提的持續(xù)經(jīng)營，有學(xué)者認為“環(huán)境會計核算從可持續(xù)發(fā)展的角度分析環(huán)境會計信息，以公平分配和使用自然資源確保經(jīng)濟、社會發(fā)展的環(huán)境資源基礎(chǔ)不會枯竭的可持續(xù)發(fā)展思想來分析和反映環(huán)境會計要素的內(nèi)涵，其資產(chǎn)涵蓋到環(huán)境資產(chǎn)，負債涵蓋到當(dāng)代人對未來世代人在環(huán)境資源利用方面的“代際欠債”能夠提供充分揭示企業(yè)在環(huán)保方面的社會責(zé)任的信息，并且按照社會利潤來評價企業(yè)，進而可以正確的評價產(chǎn)業(yè)和國家經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r”。
2.2.3 貨幣計量 傳統(tǒng)會計是以貨幣為主要計量單位，進行計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。根據(jù)這個前提條件，會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容只局限于那些能夠用貨幣來計量的經(jīng)濟活動。但是環(huán)境資源由于存在商品和非商品性兩種形式，對于森林覆蓋率、草場質(zhì)量、空氣質(zhì)量改善度以及沙塵暴強度和頻率等反映環(huán)境狀況的指標(biāo)不僅很難用貨幣進行計量，并且用貨幣計量也不能說明問題，因此，計量存在模糊性。這充分說明了環(huán)境會計不能單純的以貨幣來計量，必須輔以其他計量單位，即環(huán)境會計可以采用貨幣和非貨幣兩種計量形式，對于環(huán)保設(shè)備購置、三廢處理費用以及水土流失治理費用等能夠用貨幣計量的盡量采用貨幣計量；對于可以采用實物指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)以及環(huán)境質(zhì)量化指標(biāo)的單獨編制附表等形式來反映；對于其他一些無法量化但是能夠影響用戶重大決策的定性信息，應(yīng)當(dāng)在報表附注中予以說明，從而使得環(huán)境會計采取以貨幣計量為主，其他指標(biāo)計量為輔的多元計量假設(shè)。
2.3 兩者的原則不同 對會計事項予以確認和計量時所依據(jù)的規(guī)則即為會計原則，為了保證會計信息質(zhì)量，必須對企業(yè)會計的確認、計量和報告行為予以規(guī)范。傳統(tǒng)會計的核算原則有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性原則。但是筆者認為，環(huán)境會計原則除了具有以上原則外，還要遵循適用于環(huán)境會計所特有的會計原則。
2.3.1 社會性原則 此原則是要求企業(yè)在考慮業(yè)績的時候必須站在社會會計的角度，因此，環(huán)境會計提供的信息應(yīng)當(dāng)充分揭示企業(yè)對環(huán)保的社會責(zé)任。
2.3.2 強制性原則 由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，企業(yè)很難主動地披露完全的環(huán)境信息，但是環(huán)境事項的性質(zhì)又關(guān)系到經(jīng)濟、環(huán)境與社會的可持續(xù)發(fā)展，因此這就需要國家政策和法律強有力的支持。為了正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，國家應(yīng)當(dāng)頒布與環(huán)保相關(guān)的政策、法規(guī)以及會計法規(guī)和制度，并要求企業(yè)在進行會計核算時必須嚴(yán)格執(zhí)行這些法規(guī)和制度。此外，在公布報表時必須全面公正的反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或污染損耗等情況，要求企業(yè)真正做到“誰收益，誰負擔(dān)”。國家政策和法律要對環(huán)境成本和環(huán)境負債的確定予以約束，在對環(huán)境會計進行核算的時候要體現(xiàn)國家的相關(guān)政策方針和法律要求。此外，通過國家相關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)強制企業(yè)充分披露環(huán)境會計，在公布報表和提供會計信息時要求全面公正的反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護、污染、損耗等情況，不得故意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料。
2.4 體系的完善程度不同 傳統(tǒng)會計的理論體系具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式。環(huán)境會計發(fā)展至今才30多年的歷史，雖然隨著各國立法的加強，政府和有關(guān)組織的大力支持以及環(huán)境會計的不斷實踐，環(huán)境會計逐漸趨于完善，趨于實用。但是關(guān)于環(huán)境會計的基本理論各國還沒有達成共識，從而不利于環(huán)境會計的進一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會計基本理論體系十分重要。總之，會計環(huán)境隨著環(huán)境問題的日益突出以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的引入發(fā)生了巨大的變化，從而使得會計信息使用者的需求也趨于復(fù)雜化和多元化。環(huán)境會計存在的空間和必要性會越來越大，環(huán)境會計也一定會有廣泛的發(fā)展前景。
注釋：
①王朋才.賬務(wù)處理程序改革初探[J].會計之友，2009（1）.
②羅喜英.從環(huán)境會計看環(huán)境經(jīng)營的有效性―以理光集團為例[J].中南大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2009（10）.
參考文獻：
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（一）預(yù)算管理
預(yù)算管理是對企業(yè)利用預(yù)算的方法對各部門、各單位的相關(guān)財務(wù)資源及非財務(wù)資源進行科學(xué)合理的分配、審計、控制，使企業(yè)的經(jīng)營活動在有條不紊的情況下進行，以達到利潤的最大化，該種模式下的管理是企業(yè)全員參與的模式。預(yù)算管理有著以下幾個特點。
（1）全額性。預(yù)算的金額涉及了企業(yè)的每個方面，主要包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算等。
（2）全員性。主要是指預(yù)算管理要在企業(yè)各個部門和員工共同努力下才能夠順利完成，只有通過部門之間的相互合作才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。
（3）全程性。企業(yè)預(yù)算管理工作貫徹在了整個經(jīng)營生產(chǎn)活動中，主要包括了執(zhí)行、分析、監(jiān)控、考核預(yù)算等，這樣才能將預(yù)算管理的作用發(fā)揮到最大化。
（二）會計核算
會計反映也稱作會計核算，主要是以貨幣為計量尺度，可以客觀地反映出會計主體資金運動的情況，通過會計核算可以對會計主體完成或者是已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)活動實施事后核算。
作為企業(yè)經(jīng)營活動中主要工作之一的會計核算，其主要特點體現(xiàn)在以下幾個方面。
（1）整體性。會計核算是對一切會計對象進行的記載，要保證所有數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性和整體性，同時也要連續(xù)計算所有的數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)間斷的現(xiàn)象發(fā)生，這樣才能夠保證會計核算內(nèi)容的整體性。
（2）全面性。在進行會計核算的過程中是需要較多的計量工具和不同的度量，通過會計核算可以統(tǒng)計和計算企業(yè)經(jīng)營活動中消耗的人力、物力和財力，并形成系統(tǒng)的記錄，可以全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營情況。
二、工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算的關(guān)系
（一）工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算的區(qū)別
從實際情況來看，工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.管理期間不同
預(yù)算管理主要的工作是通過計劃、分配、組織、制定控制和調(diào)節(jié)等方法對企業(yè)的經(jīng)營活動進行事前計劃和事中控制，然而會計核算主要工作是事后反映企業(yè)的經(jīng)營活動。
2.法律效力不同
在預(yù)算管理中的預(yù)算報告并沒有法律效力，企業(yè)內(nèi)部主要是其責(zé)任范圍，然而會計報表是會計核算的最終結(jié)果，經(jīng)過對外公布的會計報表是具備法律效力的，會計報告的責(zé)任人承擔(dān)著報告合法性、真實性的主要責(zé)任。
3.應(yīng)用方法不同
預(yù)算管理在應(yīng)用方法上是建立在實現(xiàn)各項管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際情況靈活的采用各種方法，例如固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等方法，最終實現(xiàn)管理目標(biāo)的目的。然而會計核算的方法不能人為進行更改，必須采用國家規(guī)定的方法，例如歷史成本計價原則等。
4.管理職能不同
預(yù)算管理的主要工作是控制和計劃企業(yè)的經(jīng)營活動，同時也包括了控制和計劃企業(yè)的財務(wù)活動，然而會計核算是對企業(yè)各項經(jīng)營活動的客觀反映。
5.施人員不同
預(yù)算管理人員的實施人員并沒有特定的要求，但是實施會計核算的人員必須是由國家認可的專業(yè)人員來擔(dān)任，即必須持有會計從業(yè)資格證書才能夠上崗。
（二）工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算的聯(lián)系
工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算的聯(lián)系體現(xiàn)在以下幾個方面。
（1）相同的加工對象。預(yù)算管理與會計核算的加工對象都是能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)。
（2）相同或類似的實施手段。預(yù)算管理與會計核算的實施手段都需要通過歸集、分配、計算等方式來進行。
（3）相同的目的。預(yù)算管理與會計核算的主要目的都在于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，防范企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，盡快地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
三、工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算有機結(jié)合的對策
從上述可以看出，工業(yè)企業(yè)集團預(yù)算管理與會計核算既有區(qū)別又有聯(lián)系，為了提高工業(yè)企業(yè)集團綜合競爭實力，需要將預(yù)算管理與會計核算緊密的結(jié)合起來，工業(yè)企業(yè)集團要正確認識到兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系，要采用科學(xué)合理的對策將兩者有機的結(jié)合起來，主要可以采用以下對策。
（一）將預(yù)算管理與會計核算協(xié)調(diào)應(yīng)用
工業(yè)企業(yè)集團要實現(xiàn)預(yù)算管理與會計核算的相互分離，兩者可以通過預(yù)算編制的方式實現(xiàn)完全獨立以及協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，財務(wù)人員應(yīng)該首先算出會計核算的結(jié)果，然后再寫進預(yù)算管理報告之中。由于在工業(yè)企業(yè)集團財務(wù)管理工作中預(yù)算管理是比較重要的工作，因此也就應(yīng)該加大考核的力度，可以以會計核算為主要依據(jù)，例如可以利用會計核算數(shù)據(jù)和信息作為考核的參考，這樣就可以保證預(yù)算管理的有效性和科學(xué)性。工業(yè)企業(yè)集團為了保證數(shù)據(jù)和信息的有效性，在進行預(yù)算管理與會計核算工作過程中，要運用最新的企業(yè)資料，并委任專門的部門和人員來統(tǒng)計、制作數(shù)據(jù)和表格，這樣有利于及時地更新工業(yè)企業(yè)集團的財務(wù)情況，逐漸形成集預(yù)算管理與會計核算為一體的財務(wù)管理體系。
（二）考慮到預(yù)算管理對會計核算的要求
一般情況下，工業(yè)企業(yè)集團在經(jīng)營過程中需要進行銷售、生產(chǎn)、財務(wù)、專項預(yù)算，要按照工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍來實現(xiàn)集團企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。工業(yè)企業(yè)集團為了更好的實現(xiàn)對預(yù)算管理的控制，要對各個執(zhí)行人的業(yè)績進行考核，要從責(zé)任中心的角度來重視預(yù)算工作，集團的總體計劃也要按照責(zé)任中心來落實，這方面的工作被稱作責(zé)任預(yù)算，主要目的是使預(yù)算責(zé)任中心的管理人員明確自身的責(zé)任和控制，因此在設(shè)置各種明細賬的時候需要充分考慮到相關(guān)責(zé)任中心的需要，保證與預(yù)算的口徑相一致。工業(yè)企業(yè)集團在進行會計核算過程中，要對相關(guān)責(zé)任進行轉(zhuǎn)嫁，在進行分配共同費用的時候要根據(jù)責(zé)任的歸屬選擇出科學(xué)合理的分配方法，工業(yè)企業(yè)集團為了便于單獨考核部門的業(yè)績，各個部門之間要相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品，要適當(dāng)?shù)財M定內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價格，這樣有利于客觀地反映預(yù)算報告的情況。
（三）充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)
工業(yè)企業(yè)集團要重視預(yù)算管理與會計核算工作的重要性，要認識到預(yù)算管理與會計核算的積極性，要在與管理工作與會計核算工作中引入電算化的方式進行工作，這樣就可以在一定程度上減輕預(yù)算管理與會計核算工作的工作量，簡化會計核算的工作程序，對企業(yè)的經(jīng)營活動財務(wù)人員就可以進行全面的預(yù)測、研究和調(diào)整，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)也可以彌補預(yù)算管理與會計核算中的不足之處，提高工作的準(zhǔn)確性。工業(yè)企業(yè)集團要認識到現(xiàn)代經(jīng)濟是信息化的時代，要認識到現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的重要性，因此工業(yè)企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者要組織財務(wù)人員進行相關(guān)軟件培訓(xùn)，讓財務(wù)人員熟練的掌握財務(wù)計算機軟件，使得財務(wù)人員從繁瑣的預(yù)算管理與會計核算工作中脫離出來，這樣可以提高財務(wù)人員的工作效率。
（四）要進行差異性處理
工業(yè)企業(yè)集團在進行經(jīng)營的過程中，一般情況下利用會計進行生產(chǎn)、營銷和收支進行會計處理，工業(yè)企業(yè)集團在經(jīng)營過程中具體戰(zhàn)略目標(biāo)是制定預(yù)算的主要依據(jù)，需要衡量工業(yè)企業(yè)集團每一位員工的工作完成情況，這樣有利于對預(yù)算進行更好的管理和控制，工業(yè)企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者要認識到預(yù)算管理與會計核算之間差異性的存在，要制訂出差異性的處理方法，首先，工業(yè)企業(yè)集團在會計核算中要設(shè)立獨立的科目，集合會計核算中的模糊事項，并進行詳細的記錄，這樣有利于進行會計核算工作的判斷；其次，工業(yè)企業(yè)集團要定期的組織預(yù)算管理與會計工作進行討論，要仔細地分析每一個項目；再次，要利用預(yù)算與會計核算來分析出責(zé)任差異，并進行詳細的整理和記錄。這樣才能正確處理好預(yù)算管理與會計核算之間的關(guān)系，保證兩者在單獨運行的基礎(chǔ)上實現(xiàn)有機的結(jié)合，促進工業(yè)企業(yè)集團獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。
同時，在制定預(yù)算目標(biāo)的時候也要進行差異性的處理，例如在初創(chuàng)期工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該以開拓市場、提高產(chǎn)品種類為主，因此，預(yù)算管理的目標(biāo)也要在堅持戰(zhàn)略擴張的原則下，積極地開展業(yè)務(wù)預(yù)算和籌資預(yù)算管理；在成熟期的工業(yè)制造企業(yè)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，主要以鞏固、防御的戰(zhàn)略目標(biāo)為主，主要的任務(wù)是保護工業(yè)企業(yè)的競爭力和市場占有份額，因此在制定預(yù)算管理目說氖焙蛞慘設(shè)定為鞏固、防御的類型；在衰退期和轉(zhuǎn)型期的工業(yè)企業(yè)，一些業(yè)務(wù)會逐漸退出市場，不斷尋求出新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和尋找出轉(zhuǎn)型的機遇，因此預(yù)算管理的方式也應(yīng)該采用緊縮型、保守型的方式。
四、總結(jié)
綜上所述，預(yù)算管理與會計核算都可以給工業(yè)企業(yè)集團帶來較大的經(jīng)濟效益，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，只有將兩者有機結(jié)合起來才能夠不斷完善工業(yè)企業(yè)集團的財務(wù)管理體系，因此工業(yè)企業(yè)集團要結(jié)合自身的實際情況，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整預(yù)算管理與會計核算，將兩者有機地結(jié)合起來，提高工業(yè)企業(yè)集團的財務(wù)管理水平，保證工業(yè)企業(yè)集團在競爭激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地。
參考文獻：
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財務(wù)會計主要是通過傳統(tǒng)記賬、算賬,并定期編制報表的專門策略,為企業(yè)提供一定日期的財務(wù)狀況,以及一定期間的經(jīng)營成果,它的服務(wù)主要是外向的,側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體和個人報告財務(wù)狀況,以便股東及潛在的投資人了解企業(yè)經(jīng)營狀況,評價業(yè)績,作出投資決策;以便供銀行及其他債權(quán)人了解企業(yè)經(jīng)營成果和償債能力作出信貸決策;以便政府稅務(wù)機關(guān)核定稅收。財務(wù)會計又稱外部會計,或“對外報告會計”。
企業(yè)只有全面推行管理會計,才能真正實現(xiàn)企業(yè)會計工作由核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變,才能真正發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用,也才能推動企業(yè)由粗放型經(jīng)營向集約化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變。
企業(yè)搞好管理會計,將有利于轉(zhuǎn)變管理職能,有利于加強會計基礎(chǔ)工作,有利于加強會計監(jiān)督力度,有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)經(jīng)營管理,實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的,通過一系列專門策略利用財務(wù)會計提供的資料及其它有關(guān)財務(wù)
信息資料,進行整理,加工和再利用,實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、
計劃、制約責(zé)任考核評價等職能管理。會計不僅使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對Et常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與制約,而且還幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種專門決策。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的,側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益。管理會計又稱內(nèi)部會計,或“對內(nèi)報告會計”。
企業(yè)搞好管理會計,將有利于轉(zhuǎn)變管理職能,有利于加強會計基礎(chǔ)工作,有利于加強會計監(jiān)督力度,有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
管理會計與財務(wù)會計共同構(gòu)成企業(yè)的會計管理體系。兩者從服務(wù)對象、工作重點、約束依據(jù)、行為影響、時間跨度、會計主體、會計程序、會計策略、精確程度、信息特點等方面都存在著差別,但它們之間有著不可分割的密切聯(lián)系,主要表現(xiàn)在以下兩個方面:一方面,兩者的對象就總體上來說是一致的,即企業(yè)的經(jīng)營活動及其發(fā)出的信息,但兩者分工不同,在時間和空間方面有所側(cè)重。管理會計的對象在時間上側(cè)重于現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟活動及發(fā)出的信息,在空間上側(cè)重于部分的可選擇的特定的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息,而財務(wù)會計在時間上側(cè)重于過去的,已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息,在空間上側(cè)重于企業(yè)整體的全部的經(jīng)濟活動及其發(fā)生的信息;另一方面,兩者的原始資料很多是相同的,管理會計經(jīng)常直接引用財務(wù)會計的憑證帳簿報表的資料進行研究和淺析淺析,而財務(wù)會計有時也把屬于管理會計的內(nèi)部報表列人對外公布的范圍。財務(wù)會計還把企業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本,實際利潤與目標(biāo)利潤的對比數(shù),作為基本財務(wù)報表的補充資料對外公開發(fā)表。
一、管理會計與財務(wù)會計區(qū)別的主要表現(xiàn)
1.核算目的。財務(wù)會計是通過定期編制財務(wù)基本報表,提供一定的財務(wù)狀況,以及一定時期的經(jīng)營成果和資金流動情況的財務(wù)信息,它主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟利益聯(lián)系的團體和個人服務(wù)如政府部門、財政稅務(wù)、銀行等;管理會計是通過靈活多樣的專門策略和技術(shù),不定期的編制各種管理報表,提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息,主要為企業(yè)內(nèi)各級管理人員服務(wù)。
2.核算重點。財務(wù)會計著重反映過去,單純地提供信息;管理會計著重于能動地利用已發(fā)生的財務(wù)會計信息及其有關(guān)資料,預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、制約現(xiàn)在。
3.核算依據(jù)。財務(wù)會計必須遵守國家制定的《會計法》和統(tǒng)一的會計制度;而管理會計主要服從管理人員需要,相關(guān)的經(jīng)濟決策理論和
數(shù)學(xué)公式,以及有效制約性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
4.核算對象。財務(wù)會計主要以整個企業(yè)為核算對象,提供集中概括的財務(wù)成本信息,,用以對全企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出綜合性的評價和考核;管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心為核算對象,對其日常生產(chǎn)的實績和成果進行制約和考核,同時也從企業(yè)的全局出發(fā),認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。
5.核算程序。財務(wù)會計核算程序比較固定,憑證帳簿報表均有規(guī)定的格式;管理會計的核算程序不固定,可自由選擇,一般不涉及到填制憑證和復(fù)式記賬不足,報表也沒有一定的格式,通常按管理的需要自行設(shè)計。
6.核算策略。財務(wù)會計在一定時期內(nèi),統(tǒng)一以貨幣為計量單位,采用同一種核算策略反映企業(yè)的經(jīng)營活動,核算時使用簡單的核算策略;管理會計在一定時期內(nèi)可采用多種核算策略,提出不同的選擇方案,核算時大量地應(yīng)用運籌學(xué)和電子計算機技術(shù)來確定最優(yōu)方案。
7.核算要求。財務(wù)會計對核算準(zhǔn)確無誤,而管理會計不要求絕對精確,一般只要求近似值,但強調(diào)及時陛。
8.編制時間。財務(wù)會計需要定期編制財務(wù)報表;管理會計可根據(jù)管理需要不定期地編制會計報表。
二、財務(wù)會計區(qū)別于管理會計的主要特點
1.財務(wù)會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn)繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點,是由財務(wù)會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務(wù)會計是要對資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系進行確認、計量與反映,那么,只有按一定的社會性規(guī)范進行,才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害,才能為各利益相關(guān)者所認可。
2.財務(wù)會計實行嚴(yán)格的憑證制度。因為財務(wù)會計處理的每筆業(yè)務(wù)都與人們的實際利益息息相關(guān),只有實行嚴(yán)格的憑證制度,才能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的真實性、可靠性,防止各種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為發(fā)生{以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。
3.財務(wù)會計實行定型的會計模式。由于財務(wù)會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟利益,所以人們自然十分重視財務(wù)會計工作的質(zhì)量,并要對其工作質(zhì)量,即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗,為了保障財務(wù)會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監(jiān)督,財務(wù)會計需要定型的會計模式。
一、會計集中核算模式的主要問題
第一，預(yù)算單位作為獨立的法人，其會計主體地位不明確、職責(zé)不清晰。實行會計集中核算后，各單位不再設(shè)有會計機構(gòu)及人員，只有報賬會計負責(zé)會計單據(jù)收集及出納工作。單據(jù)錄入、制單、記賬及生成報表均由會計核算中心完成。預(yù)算單位完全脫離會計核算工作，一些單位產(chǎn)生錯誤認識，認為預(yù)算單位的財務(wù)核算工作均在核算中心，賬戶上只要有資金便隨意使用。
第二，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，在中心核算的各單位間分配不均。由于歷史原因，各單位的資金來源渠道、財務(wù)管理制度各不相同。實行會計集中核算后，會計，核算中心本可在資金支付環(huán)節(jié)，對經(jīng)費支出統(tǒng)一監(jiān)督管理，但由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，執(zhí)行起來較困難，一些權(quán)力部門及單位巧立名目發(fā)放獎金及補貼時有發(fā)生，這也造成了各單位間新的不平衡等諸多問題，制約該模式的進一步發(fā)展，成為亟需解決的問題。
第三，會計核算與實物資產(chǎn)管理脫節(jié)。會計集中核算模式下，核算中心根據(jù)單位的單據(jù)及財產(chǎn)物資驗收單人賬核算，但實物資產(chǎn)仍由原單位人員管理，原有資產(chǎn)管理模式下，財務(wù)人員參與的賬實符合性驗證環(huán)節(jié)缺失，造成實物資產(chǎn)管理相對簿弱。
第四，各單位報賬員業(yè)務(wù)水平參差不齊，制約會計集中核算工作效率的提高。由于各單位取消了原銀行開戶與會計出納崗位，原有財務(wù)人員部分轉(zhuǎn)崗，加上部分單位領(lǐng)導(dǎo)對報賬工作重視不夠，報賬員無會計從業(yè)資格，對本單位支出項目填列不清，會計基礎(chǔ)工作受影響，從而對進一步提高會計集中核算造成了困難。
第五，憑證賬簿等會計資料在核算中心保管，規(guī)模龐大。一方面中心不堪重負；另一方面單位如需查詢資料，事無巨細都要到中心檔案室查閱，極為不便。
第六，核算中心人手少與集中核算工作任務(wù)繁重的矛盾尤其突出。由于長期處于超負荷狀態(tài)，提高了錯賬的概率，也造成報賬會計長時間等候，不方便日常事務(wù)的處理。中心人員忙于制單、記賬、報表打印等日常財務(wù)核算工作，無法幫助單位進行深入財務(wù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
二、會計集中核算向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型的可行性分析
實行國庫集中收付制度是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目前的財政體制不能保證所有的財政性資金都能通過國庫進行收付，我國公共財政體制改革處起步階段，部門預(yù)算不夠細化，預(yù)算追加調(diào)整較多，預(yù)算剛性不夠，尤其是縣鄉(xiāng)財力還相當(dāng)薄弱。因此。要全面實現(xiàn)國庫集中收付制還較為困難。但根據(jù)我國的國情，在構(gòu)建公共財政框架時按照“總體規(guī)劃，分步實施”的原則，可以分階段來實現(xiàn)國庫集中收付制度，在條件不成熟的部分單位實行遠程報賬下的會計集中核算。
會計集中核算模式與國庫集中支付制度有許多共同之處。清理統(tǒng)一各類賬戶，實行工資統(tǒng)發(fā)，在政府采購業(yè)務(wù)中財政性資金直達供貨商。核算中心以往對經(jīng)費支出的有效監(jiān)督，為轉(zhuǎn)型提供了堅實的技術(shù)保障與經(jīng)驗參考。利用會計核算中心現(xiàn)有人力物力等條件，在保留原有機構(gòu)編制的基礎(chǔ)上，增設(shè)國庫支付管理職能崗位。新的核算中心將實現(xiàn)一科室多職能，機構(gòu)設(shè)置更加精干高效，基層單位辦事更加集中便捷。
三、會計集中核算模式向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型的實施
首先，建立國庫單一賬戶體系。國庫單一賬戶體系是實行國庫集中支付后，財政性資金存儲、支付及清算的一套獨立賬戶體系。主要由以下賬戶構(gòu)成：國庫單一賬戶，財政部門在中國人民銀行開設(shè)，用于核算和反映納入預(yù)算管理的財政收支活動。財政零余額賬戶，財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，核算和反映實行財政直接支付方式的財政性資金活動。單位零余額賬戶，財政部門為預(yù)算單位在銀行開設(shè)，核算和反映預(yù)算單位在財政授權(quán)用款額度內(nèi)實行授權(quán)支付方式的財政性資金活動。預(yù)算外資金財政專戶，財政部門按規(guī)定在銀行開設(shè)，核算和反映預(yù)算外資金的收支活動。特設(shè)專戶，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，財政部門在政策性銀行或商業(yè)銀行開設(shè)，記錄、核算和反映納入預(yù)算單位的特殊專項收支活動。
其次，規(guī)范財政收入收繳程序。財政性收入分為稅收收入和非稅收收入，其繳納分為直接繳庫和集中匯繳方式。一是對縣級各項稅收收入，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，均采用直接繳庫方式。經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，區(qū)別收入性質(zhì)，由交納義務(wù)人將應(yīng)繳收入直接繳入國庫存款賬戶。二是法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，采用集中匯繳方式。由征收機關(guān)在規(guī)定的時間內(nèi)，區(qū)別收入類別，匯總繳入國庫存款賬戶。三是實行非稅收入“銀行代收”管理辦法后，對繳入“銀行代收”管理并繳入財政非稅收收入銀行歸集專戶的應(yīng)繳收入，由財政部門區(qū)別收入性質(zhì)，分別劃歸國庫存款賬戶和非稅收入?yún)R繳專戶。
再次，規(guī)范國庫集中支付程序。國庫集中支付包括財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種類型。財政直接支付程序包括：(1)基層單位申請時，應(yīng)填制財政直接支付用款申請書，加蓋預(yù)留在國庫支付管理中心的印鑒，報一級預(yù)算單位審核簽署意見后，附上財政局需要的有關(guān)資料，向國庫支付管理中心提出用款申請；(2)國庫支付管理中心根據(jù)預(yù)算單位的申請，對預(yù)算單位用款申請的印鑒、額度及有關(guān)資料進行審核后，簽發(fā)財政資金支付憑證送銀行；(3)銀行審核確認財政資金支付憑證后，通過財政零余額賬戶將資金支付給收款人，并將付款憑證回單送國庫支付管理中心；(4)支付完成后，國庫支付管理中心開具財政資金直接支付入賬通知書給一級預(yù)算單位；一級預(yù)算單位負責(zé)向所屬基層預(yù)算單位提供記賬依據(jù)；(5)預(yù)算單位根據(jù)支付情況，向收款人索取發(fā)票并據(jù)此入賬。財政授權(quán)支付程序包括：(1)預(yù)算單位根據(jù)國庫支付管理中心下達的授權(quán)支付用款額度，簽發(fā)財政資金支付憑證送銀行；(2)銀行審核確認財政資金支付憑證后，在授權(quán)支付額度內(nèi)通過單位零余額賬戶辦理資金支付手續(xù)；預(yù)算單位需要提取現(xiàn)金，應(yīng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定辦理提取現(xiàn)金的手續(xù)；(3)銀行向收款人付款后，將付款憑證回單送預(yù)算單位，同時向國庫支付管理中心反饋授權(quán)支付執(zhí)行情況。
最后，會計集中核算采用遠程報賬模式。對條件不成熟未實行國庫集中支付制度的單位仍沿用會計集中核算制度，并采用遠程報賬模式。遠程報賬是通過租用電信寬帶線路，組建VPN虛擬通道，中心增
設(shè)防火墻及入侵檢測系統(tǒng)，預(yù)算單位由報賬員通過LAN或ADSL登陸中心服務(wù)器，進行遠程錄入、記賬、結(jié)賬、生成報表、打印賬簿等操作，會計核算中心工作人員只負責(zé)審核及對賬工作。每月初，財政部門按年初預(yù)算安排向各單位下?lián)芙?jīng)費，預(yù)算單位根據(jù)收到的銀行到賬通知，將匯入款項入賬。報賬員在本單位完成經(jīng)費支出的日常報銷單據(jù)錄入，送中心審核并由中心開具現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬支票，支票由報賬員送銀行辦理現(xiàn)金及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，取得付款通知后，完成生成憑證、記賬、月結(jié)、生成會計報表、打印賬簿等工作，財務(wù)資料全部在各預(yù)算單位保存。
四、國庫集中支付制度較遠程報賬會計集中核算模式的優(yōu)越性
會計集中核算模式向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型存在較好的工作基礎(chǔ)，對單位資金支出監(jiān)督管理及會計核算積累了許多經(jīng)驗，對單位各方面資金性質(zhì)有更加深入的了解，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型后，國庫集中支付制度的優(yōu)越性更加突出。
第一，實行國庫集中支付制度，促進各級財政部門加強預(yù)算工作，提高預(yù)算剛性，杜絕了預(yù)算執(zhí)行的隨意調(diào)整。促進有關(guān)部門統(tǒng)一津貼、補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，利于各行政、事業(yè)單位財力協(xié)調(diào)平衡。防止各單位間的收入差距懸殊和不均現(xiàn)象。
第二，有利于政務(wù)公開，加強預(yù)算執(zhí)行的透明度。預(yù)算單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以部門預(yù)算為支出依據(jù)，經(jīng)嚴(yán)格的審批程序，使單位資金支出管理更合理，從而加強預(yù)算約束。
第三，有利于盤活資金，提高了財政資金使用效率。在國庫集中支付制度下，財政集中支付和財政授權(quán)支付兩種方式均使財政資金直達供貨商和勞務(wù)提供者手中，改變以往資金層層劃轉(zhuǎn)，減少了財政性資金的國庫外滯留，最大限度地挖掘出財政資金高效運轉(zhuǎn)的潛力。
關(guān)鍵詞：集中會計核算 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 分析 建議
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
一、引言
近年來我國政治經(jīng)濟體制改革不斷深入，進入攻堅區(qū)，科研院所的會計核算與財務(wù)管理面臨的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。對于大型科研單位來說，實行資產(chǎn)、資源統(tǒng)一管理、國庫集中支付、會計集中核算、全面預(yù)算管理等改革措施，財務(wù)職能由單一的費用控制向資金籌集使用、成本控制和收益管理轉(zhuǎn)變，成為新時期財務(wù)管理的必然趨勢。集中財務(wù)管理就是為使企業(yè)內(nèi)部全部資金資源更好整合，而建立一套完善的集中報表管理體系、集中會計核算體系、集中式資金管理體系，企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的財務(wù)制度能夠更好地貫徹和執(zhí)行[1]。如何順利實現(xiàn)改革目標(biāo)，如何進行集中會計核算后財務(wù)管理等問題，成為目前需重點關(guān)注的課題。
二、會計核算后各單位財務(wù)管理存在的主要問題
集中會計核算前會計與財務(wù)的職能是難以區(qū)分的，兩者相互融合、合為一體，且往往重視會計、弱視財務(wù)，普遍用會計核算取代財務(wù)管理工作[2]。集中會計核算后反映與監(jiān)督、核算與管理相對分離，這必然造成各單位財務(wù)管理工作的弱化。
（一）會計主體責(zé)任不清、落實難
根據(jù)《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)要求，本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性由企業(yè)法人或單位負責(zé)人負責(zé)。由于成立會計核算中心負責(zé)會計核算，該中心作為審計、檢查部門與業(yè)務(wù)主體單位之間的“中間人”，在一定程度上改變了會計責(zé)任主體資格，弱化了單位的核算權(quán)和會計監(jiān)督權(quán)，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)主體單位與會計核算中心之間可能就一些會計責(zé)任、財務(wù)管理、經(jīng)費使用、經(jīng)營狀況等問題責(zé)任不清，且對檔案提供、資料保管、具體業(yè)務(wù)處理等方面難以落實責(zé)任。
（二）單位會計核算與財務(wù)管理一定程度上相悖離
集中會計核算后，各業(yè)務(wù)單位財務(wù)信息的獲取完全依賴于會計核算中心，由于兩家單位互不統(tǒng)屬，難以有效溝通、協(xié)作，造成會計核算權(quán)與財務(wù)管理權(quán)一定程度上脫節(jié)，甚至悖離。一方面導(dǎo)致會計信息反饋速度慢，難以實時監(jiān)控，影響財務(wù)管理和監(jiān)督的效率；另一方面業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)認為中心負責(zé)財務(wù)管理，控制經(jīng)費使用，放松對經(jīng)費支出的審批，而會計核算中心認為業(yè)務(wù)單位經(jīng)費、資金原規(guī)定的支配權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)限以及財務(wù)管理權(quán)不變，應(yīng)有業(yè)務(wù)單位對經(jīng)費進行控制、嚴(yán)格審批，出現(xiàn)問題，責(zé)任兩家糾纏不清，最終無人負責(zé)。
（三）單位經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率和資金使用效益較低
由于單位財務(wù)的反應(yīng)與監(jiān)督職責(zé)在一定程度上分離，即經(jīng)費的收支核算與執(zhí)行、控制分離，必然導(dǎo)致單位經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率、資金使用效益方面的考核難以進行。具體體現(xiàn)：首先各單位普遍未建立全面預(yù)算管理體系，或即使建立也難以操作、落實。全面預(yù)算管理體系是圍繞單位戰(zhàn)略規(guī)劃和年度任務(wù)目標(biāo)，利用預(yù)算對各種資源進行分配、控制、考核，通過全過程、全方位及全員參與，有效組織和協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動，完成既定的任務(wù)目標(biāo)。計劃和預(yù)算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，執(zhí)行、監(jiān)督、考核是全面預(yù)算管理的核心，要依托于單位的年度計劃，包括科研計劃、經(jīng)營計劃、人力資源計劃、投融資計劃等，確定年度預(yù)算目標(biāo)，所有的預(yù)算事項應(yīng)先立項，并進行科學(xué)論證，使預(yù)算與項目的業(yè)務(wù)內(nèi)容相結(jié)合。其次預(yù)算應(yīng)落實計劃、綜合平衡、各負其責(zé)、剛性實施，特別是在項目資金使用過程中，要樹立講究效益的觀念，執(zhí)行要保持嚴(yán)肅性。最后，會計核算中心財務(wù)會計人員與業(yè)務(wù)實際脫離，對經(jīng)費的資金來源、性質(zhì)不清，財務(wù)分析、管控環(huán)節(jié)不強，同時會計專業(yè)人力資源重復(fù)配置和匱乏并存，財務(wù)管理薄弱與會計核算繁雜并存。
（四）會計核算的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、控制力仍不足
實行集中會計核算后，雖然統(tǒng)一流程標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但該工作仍有待加強，同一或同類業(yè)務(wù)內(nèi)容仍存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，會計政策和財務(wù)政策統(tǒng)一貫徹仍不盡到位。審計檢查中不斷有問題暴露，相同的問題在中心也不斷重復(fù)出現(xiàn)。這主要是因為：一是各業(yè)務(wù)單位認為失去了對財務(wù)部門的控制，經(jīng)費使用過程中增加了會計核算中心的監(jiān)督控制，可以放松對相關(guān)經(jīng)費的審核、審批，不需要再作財務(wù)管理工作了。二是各業(yè)務(wù)單位資產(chǎn)管理未能與會計核算有機結(jié)合。三是往來款項不能及時清理，財務(wù)風(fēng)險進一步加大。四是缺乏統(tǒng)一的費用開支標(biāo)準(zhǔn)，在集中會計核算實踐中，對同一費用開支在符合國家財經(jīng)法規(guī)的范圍內(nèi)，各單位執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)及流程不盡相同，中心的務(wù)人員需要采取不同的審核標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對待各單位，容易造成差錯，監(jiān)督控制力不足。
三、集中會計核算后加強各業(yè)務(wù)單位財務(wù)管理的建議
（一）加強溝通協(xié)調(diào)，不斷強化財務(wù)管理職責(zé)
各業(yè)務(wù)單位應(yīng)認識到集中會計核算是現(xiàn)代財務(wù)體制改革的必然發(fā)展趨勢，是財務(wù)管理高效化的必然要求。會計核算中心的成立，只是將各業(yè)務(wù)單位的會計核算業(yè)務(wù)集中起來，其主體責(zé)任并未改變，其經(jīng)費的審批、使用等財務(wù)管理權(quán)限亦未發(fā)生改變，經(jīng)營效益及監(jiān)督控制仍由各業(yè)務(wù)單位自行負責(zé)。這就要求中心財務(wù)人員應(yīng)積極參與并了解、熟悉單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，強化財務(wù)管理職能，從單純的會計核算向核算管理轉(zhuǎn)變，加強與各單位的協(xié)調(diào)溝通，切實為各單位提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情的會計服務(wù)，充分發(fā)揮好反映、監(jiān)督的職能作用，整合財務(wù)管理職能，提高財務(wù)管理水平。
財務(wù)部門應(yīng)采取措施，主動服務(wù)，配合單位做好財務(wù)管理等方面的工作，具體措施有：首先建立較為迅捷的會計信息反饋機制，保證將財務(wù)收支、利潤、資產(chǎn)負債等會計信息及時、準(zhǔn)確、全面反饋，與單位協(xié)調(diào)溝通好，事前控制，做好監(jiān)督；其次切實加強資金運行的風(fēng)險控制，既要提高預(yù)算執(zhí)行的效率，又要把資金風(fēng)險降到最低；三是業(yè)財融合，主動作為，積極參與單位內(nèi)控制度的建立過程，并完善相應(yīng)的財務(wù)管理制度；四是定期報告，當(dāng)好參謀，要對業(yè)務(wù)單位整體財務(wù)狀況定期分析、報告，對預(yù)算、財務(wù)制度執(zhí)行情況進行控制，配合單位做好財務(wù)管理工作。
（二）建立并完善全面預(yù)算管理體系，完善預(yù)算編制，加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督考核
各業(yè)務(wù)單位首先應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的特點、組織機構(gòu)構(gòu)成，工作職責(zé)、經(jīng)營目標(biāo)以及各類計劃、立項事項，認真編制預(yù)算，既不能過于粗糙，也不能過于細致，導(dǎo)致執(zhí)行困難。其次根據(jù)預(yù)算嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，統(tǒng)籌安排經(jīng)費使用，無預(yù)算或預(yù)算調(diào)整不得安排資金支出，同時要充分利用會計核算的成果等資料，加強監(jiān)督、控制，按項目進度開展工作，切實提高各單位預(yù)算執(zhí)行率。中心既要確保資金安全，提高資金使用效益，又要加強對項目預(yù)算的執(zhí)行與財務(wù)監(jiān)督力度。
（三）建全務(wù)管理制度，規(guī)范會計核算程序，完善內(nèi)部控制制度
一般來說，一個單位的財務(wù)制度是單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，如果制度建立不完善、不健全，甚至存在明顯缺陷，必然造成單位內(nèi)部控制的失控，經(jīng)營、資金的風(fēng)險增大。如果已經(jīng)建立財務(wù)制度，但制度過粗或過細，難以操作或執(zhí)行，那該制度效力也較低。單位的財務(wù)管理就是要在單位內(nèi)控體系下建好制度，做好執(zhí)行。首先要按照國家相關(guān)法律法規(guī)及部門財經(jīng)紀(jì)律的要求下，結(jié)合單位業(yè)務(wù)發(fā)展需要、經(jīng)營特點以及組織架構(gòu)，建立并完善單位內(nèi)部財務(wù)制度，逐步建立起相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部管理控制體系，并完善財務(wù)管理流程。其次要根據(jù)制度執(zhí)行情況定期進行評價，針對執(zhí)行過程中制度缺陷以及國家政策法規(guī)方面的變化，對制度及時進行修訂，以便更好適應(yīng)單位業(yè)務(wù)發(fā)展。最后，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視財務(wù)管理，應(yīng)帶頭抓、親自管，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財經(jīng)制度，做好財務(wù)人員的后盾，切實降低財務(wù)風(fēng)險，使財務(wù)制度能夠順利執(zhí)行。
中心的職能要改變重核算、輕監(jiān)督、輕管理的現(xiàn)狀，應(yīng)向核算管理型轉(zhuǎn)變。中心還要建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會計集中核算的反映與監(jiān)督職能。制定統(tǒng)一、詳細會計核算程序，并切實執(zhí)行，該程序既要合法合規(guī)，又要符合單位經(jīng)營發(fā)展的需要，使整個會計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。
（四）積極參與單位經(jīng)營決策，事前控制，當(dāng)好參謀
會計核算中心應(yīng)針對業(yè)務(wù)流程進行歸并和優(yōu)化，做到業(yè)務(wù)處理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化。根據(jù)項目類別、專業(yè)化分工要求、業(yè)務(wù)流程內(nèi)容等，優(yōu)化內(nèi)部核算體系。同時應(yīng)積極推動財務(wù)信息化的建設(shè)，做到及時反饋會計信息，并在做好事后核算、分析的基礎(chǔ)上，提前介入單位的經(jīng)營決策環(huán)節(jié)，提供參考意見，在重大投資、采購等經(jīng)濟活動中，必要時應(yīng)及時預(yù)警風(fēng)險，甚至拒絕支付相應(yīng)資金。
（五）業(yè)財融合，主動作為，努力提高專業(yè)技能，做好財務(wù)管理工作
財務(wù)部門要切實加大對單位財務(wù)基本制度相關(guān)知識的培訓(xùn)力度，加強學(xué)習(xí)，財務(wù)會計人員除認真學(xué)習(xí)自身領(lǐng)域的專業(yè)技能外，還要不斷探索新時代財務(wù)管理的要求，不斷提高財務(wù)分析能力，積極了解業(yè)務(wù)部門的專業(yè)知識，與財務(wù)知識相融合，主動作為，積極參與單位的經(jīng)營活動，提供高效的會計服務(wù)，融核算、管理、監(jiān)督、控制等責(zé)任于一體，督促單位不斷加強財務(wù)管理、財務(wù)管控，進一步做好單位內(nèi)部控制。
四、總結(jié)
實踐中實行集中會計核算，是以統(tǒng)一核算為形式、集中資源為基礎(chǔ)、加強財務(wù)管理為目標(biāo)的一種新時代的財務(wù)管理模式，是財務(wù)管理體制的一項深層次的重大變革。改革后的會計核算中心要受中心和各業(yè)務(wù)單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)，切實提高會計信息質(zhì)量和工作效率。現(xiàn)階段雖然還有很多不足，但我們還是要堅定改革目標(biāo)實現(xiàn)的信心，我們既不要盲目前行，又不能疲于應(yīng)付，應(yīng)實事求是，不斷總結(jié)、完善，以利于改革順利進行，逐步建立起適應(yīng)現(xiàn)代化科研院所的高效、精干的財務(wù)管理模式，為深化改革、管理提升、事業(yè)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻。
參考文獻
一、制定交通運輸業(yè)會計核算規(guī)程的必要性
交通運輸業(yè)是一個特殊的產(chǎn)業(yè)部門，在整個國民經(jīng)濟中起著紐帶作用。交通運輸業(yè)的基本職能是從事旅客的運送與貨物的運輸及其裝卸，具有鮮明的行業(yè)特征：一是生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果表現(xiàn)為一種效用而不是一種實物產(chǎn)品；二是作為勞動對象的被運輸或被裝卸物無需承運的企業(yè)墊付資金；三是生產(chǎn)和消費發(fā)生的同時性，沒有脫離生產(chǎn)過程而存在的實物產(chǎn)品，并不像其他生產(chǎn)行業(yè)那樣只有生產(chǎn)者完成了產(chǎn)品的生產(chǎn)過程后，消費者才能開始對這一產(chǎn)品的消費；四是對于同一貨物從生產(chǎn)地到消費地的運輸往往需要通過不同的運輸方式，由各種類型的運輸或裝卸企業(yè)來聯(lián)合完成，從而形成復(fù)雜的結(jié)算關(guān)系；五是生產(chǎn)經(jīng)營受自然條件的影響大。由于以上生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，交通運輸業(yè)在資金的分布及其構(gòu)成、資金的周轉(zhuǎn)過程、成本費用的組成及其收入、成本的計算程序、結(jié)算的程序與內(nèi)外結(jié)算關(guān)系等方面，存在著鮮明的特點。
由交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特征決定了交通運輸業(yè)會計核算的內(nèi)容和方法的一些特殊性，這些特殊性無論在《企業(yè)會計制度》中還是在具體會計準(zhǔn)則中都是無法體現(xiàn)與顧及的。在我國分行業(yè)會計制度被廢止、實行會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度并存的法律規(guī)范體系的條件下，客觀上需要制定能體現(xiàn)交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的會計核算規(guī)程，來統(tǒng)一規(guī)范交通運輸業(yè)的會計核算。
交通運輸企業(yè)的會計管理水平是參差不齊的，一些企業(yè)在相當(dāng)長的一個時期內(nèi)難以具備制訂內(nèi)部會計制度（會計政策）的能力，如果由國家來制定交通行業(yè)會計核算規(guī)程，對交通運輸行業(yè)會計核算中的一些有疑義的問題進行統(tǒng)一規(guī)定，等于給交通運輸企業(yè)提供了制定會計政策的藍本，企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定也就相對容易些了。并且，各交通運輸企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一的會計核算規(guī)程來制定會計制度，特別是對一些特殊的交通運輸會計問題有了共同可以參照的明確規(guī)定，也就有利于交通運輸企業(yè)所提供的會計信息的可比性，也有利于加強交通運輸行業(yè)的會計管理工作。
二、交通運輸業(yè)會計核算規(guī)程的主要內(nèi)容
1.收入確認。交通運輸行業(yè)收入核算的難點問題是對營運業(yè)務(wù)收入的確認。交通運輸企業(yè)的營運業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，對此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會計制度》均作了如下原則規(guī)定：在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認收入；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。但交通運輸業(yè)由于生產(chǎn)與消費的同時發(fā)生，并且一些運輸業(yè)務(wù)（如遠洋運輸業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)過程比較長，使得收入的確認比較復(fù)雜。僅從貨運來看，可以將與交通運輸業(yè)確認收入有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為四個主要過程：（1）簽署運輸合同，確立供求關(guān)系；（2）貨物裝載車輛、船舶、飛機等運載工具上，運載工具出發(fā)；（3）收到運費或取得運費單據(jù)；（4）運載結(jié)束，貨物轉(zhuǎn)交。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會計制度》中勞務(wù)收入應(yīng)在完成時確認的原則，運輸業(yè)的營運收入一般也就應(yīng)在過程全部結(jié)束之時予以確認。但由于過程（3）的發(fā)生可能在過程（2）之前，也可能在過程（4）之后，并因多式聯(lián)運的存在，過程（3）與過程（4）發(fā)生的時間間隔可能很長，從而造成目前一些交通運輸企業(yè)采取按收取價款或取得收款憑據(jù)確認營運收入的做法。并且，一些交通運輸企業(yè)，尤其是水上運輸企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營的過程較長，往往會產(chǎn)生業(yè)務(wù)的開始與完成分屬于不同的會計期的問題。例如，遠洋運輸企業(yè)以航次作為業(yè)務(wù)計算單位，在會計期末會產(chǎn)生大量的未完成航次的情況；沿海港口企業(yè)以整船裝卸作為業(yè)務(wù)計算單位，在會計期末也會產(chǎn)生一些未完成整船裝卸的情況。此外，運載工具的租賃經(jīng)營，例如航運企業(yè)的船舶期租與船舶程租是其生產(chǎn)經(jīng)營的一種方式，但極易與一般的資產(chǎn)租賃相混淆，也存在著收入的確認問題。因此，如何能夠根據(jù)交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，合法合理地確認營運收入是交通運輸業(yè)制訂會計核算規(guī)程的難點問題。
2.運輸款項的結(jié)算。由于對于旅客、貨物的運輸，通常有直達、非直達、聯(lián)運、合作等多種運輸方式；對于運輸款項的收取，有起收、到收、扣收等多種方法；對于企業(yè)的營運進款則要通過內(nèi)部或外部的站點、港口或單位向貨主或旅客收取，從而形成了大量的運輸票證與多方的復(fù)雜結(jié)算關(guān)系。僅從水運企業(yè)來看，一個港口裝卸公司可能有幾艘甚至十幾艘船舶同時作業(yè)；一艘船有一票貨，也有數(shù)票貨甚至有數(shù)十票貨。面對如此眾多的托運人、收貨人、人和船公司，港口企業(yè)一般設(shè)置幾個或十幾個營業(yè)所，受理托運、提貨、計費、開單、收款工作，并由營業(yè)所將收取款項及貨運票據(jù)報送企業(yè)會計部門，由企業(yè)會計部門辦理委托收款和營運收入核算及結(jié)算。加之交通運輸業(yè)的營運區(qū)域相當(dāng)廣闊，甚至?xí)霈F(xiàn)跨地區(qū)、跨國家的流動，在營運區(qū)域的有關(guān)點線上，會設(shè)有相對獨立的單位，相互協(xié)作提供服務(wù)、代付工資、供應(yīng)燃材料等，發(fā)生各種結(jié)算關(guān)系。在水運企業(yè)的外部，港航之間要發(fā)生結(jié)算關(guān)系，遠洋運輸企業(yè)與國外行之間不僅要發(fā)生一般的結(jié)算關(guān)系，而且要發(fā)生外匯收支的結(jié)算關(guān)系。由于結(jié)算票證多、結(jié)算環(huán)節(jié)多、結(jié)算的內(nèi)容多，制訂科學(xué)的合適的會計核算規(guī)程來解決及時無誤地進行營運進款與其他有關(guān)資金的清算與結(jié)算問題，也是交通運輸業(yè)制訂會計核算規(guī)程的特殊問題之一。
3.營運費用的確認。交通運輸企業(yè)在營運費用的確認上具有特殊性。例如，水運企業(yè)直接為取得營運收入所發(fā)生的費用可分為直接費用、固定費用與非營運期間的費用三類。直接費用包括海洋運輸企業(yè)的航次運行費用，內(nèi)河運輸企業(yè)的船舶直接費用，港口企業(yè)的裝卸直接費用，堆存直接費用和港務(wù)管理直接費用。直接費用與運輸周轉(zhuǎn)量、裝卸吞吐量、貨物堆存量等勞務(wù)作業(yè)數(shù)量直接相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)在確認勞務(wù)收入的同時，確認為該期或該航次的費用。固定費用包括海洋運輸企業(yè)、內(nèi)河運輸企業(yè)的船舶固定費用、船舶共同費用、集裝箱固定費用等。固定費用在一定生產(chǎn)規(guī)模下與運輸周轉(zhuǎn)量的大小不直接相關(guān)，而與航次時間長短有關(guān)。因此固定費用需按會計核算期予以確認，并按已完航次和未完航次直接費用的比例分配計入航次運輸成本。非營運期間的費用系指海洋運輸企業(yè)的船舶非營運期費用、內(nèi)河運輸企業(yè)的船舶維護費用和內(nèi)河港口企業(yè)封凍期間的費用。非營運期間費用雖然是為獲取營運收入而發(fā)生的，但與營業(yè)收入的實現(xiàn)并無明顯的關(guān)系，因此一般在發(fā)生時即可確認費用，與當(dāng)期營運收入相配比。如果企業(yè)全部船舶、全部碼頭都進入非營運期，如內(nèi)河進入封凍期，運輸企業(yè)和港口企業(yè)都無法經(jīng)營運輸生產(chǎn)和裝卸生產(chǎn)，則封凍期間發(fā)生的費用歸集后須按月計人營運期間，確認為營運期費用的一部分，與營運期取得的營運收入相配比。交通運輸企業(yè)的期間費用包含營運間接費用，它和管理費用都是為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的間接費用，與營業(yè)收入的實現(xiàn)均無明顯的關(guān)系，因此都在發(fā)生時即可確認。兩者的區(qū)別僅僅是：營運間接費用應(yīng)按受益原則分配計人各類營運業(yè)務(wù)和各種成本計算對象的成本；而管理費用無需分配，可直接記人當(dāng)期損益。
4.成本計算。交通運輸業(yè)所提供的是一種位移產(chǎn)品，可以以所完成的旅客周轉(zhuǎn)量、貨物周轉(zhuǎn)量、港口裝卸量等作為統(tǒng)一的計算對象，歸結(jié)收入與成本、確定營運利潤。但交通運輸業(yè)的生產(chǎn)是在廣闊的空間進行，受自然影響比較顯著，工作條件與運輸、裝卸的要求各不相同，差異很大，對于不同的運輸對象、運輸方式、運輸手段、運輸線路、運輸距離、港口或場站位置等，完成同一生產(chǎn)量的耗費是不同的，存在著很大差別。為此，應(yīng)根據(jù)成本控制的需要，從為運價、費率的制定提供依據(jù)的需要，來確定成本計算對象。除計算旅客周轉(zhuǎn)量成本、貨物周轉(zhuǎn)量成本、裝卸量成本之外，尚需計算貨種運輸成本、航線運輸成本、航次運輸成本、單車（或單船、單機）運輸成本、分作業(yè)過程運輸成本、分貨種分操作過程裝卸成本等。交通運輸業(yè)也需要制定相應(yīng)的成本計算方法，包括成本項目、直接費用與間接費用的劃分、費用的歸集和分配辦法、成本核算程序等，來適應(yīng)不同的成本計算對象。
需要指出的是，在交通運輸業(yè)的成本費用中，固定資產(chǎn)折舊費、修理費、保險費，以及其他為保持運載工具與設(shè)施正常營運狀態(tài)而發(fā)生的費用等設(shè)備性費用相當(dāng)多，這些設(shè)備性費用以及一些生產(chǎn)人員如船員的工資等，都屬于與生產(chǎn)量沒有直接關(guān)系的固定性費用。即使?fàn)I運過程中的燃材料消耗，也不是與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動性費用。例如，航運企業(yè)船舶運輸耗用的燃料，僅屬于與航次相關(guān)的變動性費用，而不屬于與運輸量直接相關(guān)的變動費用；并且船舶在港發(fā)生的噸稅、船舶港務(wù)費、燈塔費、引航費、拖輪費、碼頭費、系纜費、停泊費、檢疫費等港口使費，都是屬于與航次相關(guān)的變動性費用，而與運輸量并不直接相關(guān)。在交通運輸業(yè)的成本費用中，與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動性費用相對較少，這與工業(yè)產(chǎn)品的成本費用結(jié)構(gòu)具有較大差別，并且對固定費用與變動費用的劃分，比一般行業(yè)困難得多，但各類費用的劃分直接影響著交通運輸業(yè)各種成本的計算與對成本費用的有效控制管理。
三、制定交通運輸業(yè)會計核算規(guī)程的幾點建議
1.關(guān)于交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的體現(xiàn)問題。由生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性而產(chǎn)生資金循環(huán)、收入核算、成本費用核算、收入或費用結(jié)算的特殊性，是單獨制定交通運輸業(yè)會計核算規(guī)程的首要因素。無論是《企業(yè)會計制度》還是具體會計準(zhǔn)則，對于收入、成本費用的核算，即使將交通運輸?shù)臓I運業(yè)務(wù)作為勞務(wù)，也只是作原則規(guī)定，如何通過交通運輸業(yè)會計核算規(guī)程將交通運輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點與會計的特點體現(xiàn)出來，是值得研究的一個問題。筆者認為首先要加強交通運輸業(yè)的會計理論研究。例如，關(guān)于收入的確認，通常是從商品或勞務(wù)的提供的角度來研究的，這對于商品的生產(chǎn)過程與消費過程截然分開的行業(yè)來說似乎是可以了。但是，對于商品的生產(chǎn)過程與消費過程同時發(fā)生的行業(yè)來說，僅從商品或勞務(wù)的提供的角度來研究還不夠；如果從商品或勞務(wù)接受的角度來研究，許多問題可以迎刃而解。因為在生產(chǎn)過程與消費過程分開的一般行業(yè)，從商品或勞務(wù)接受的角度來看，消費的開始，必然是提供方生產(chǎn)的結(jié)束，也就可以根據(jù)商品或勞務(wù)接受方能否開始消費來確認收入。同理，對生產(chǎn)與消費過程同時發(fā)生的交通運輸業(yè)，可以在生產(chǎn)過程開始之時確認收入，因為此時運輸或裝卸勞務(wù)接受者的消費已經(jīng)開始。為此，對于生產(chǎn)實物產(chǎn)品的行業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的完成是其收入確認的基本條件，對于生產(chǎn)非實物產(chǎn)品的行業(yè)即提供勞務(wù)的行業(yè)來說，也就可以不必將提供勞務(wù)的過程是否完成作為收入確認的基本條件。
【關(guān)鍵詞】 林業(yè)會計； 改革趨勢； 改革路徑
經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快、人類無休止地向自然索取自然資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的日益惡化。研究表明，生態(tài)環(huán)境的惡化會不可避免地造成相應(yīng)程度的經(jīng)濟損失。多個國際性環(huán)保文件的簽署，如《聯(lián)合國氣候變化框架公約》、《京都議定書》等，表達出人類對于制止生態(tài)環(huán)境惡化、保護人類美好家園的迫切要求。生態(tài)環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻使得森林的地位凸顯出來。森林作為一種自然資源，除了具有重要的經(jīng)濟價值外，它還蘊含著巨大的生態(tài)價值。在這個背景下，森林會計問題的研究也被提升到一個新的高度。我國現(xiàn)行的林業(yè)會計核算體系并不完善，對林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟事項不能夠有效地反映和監(jiān)督，制約著林業(yè)企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。
一、我國林業(yè)會計核算體系的弊端
我國目前對森林的會計核算主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》中有關(guān)林木類生物資產(chǎn)的部分，該準(zhǔn)則大致將其分類為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、林木類消耗性生物資產(chǎn)和林木類公益性生物資產(chǎn)，并有區(qū)別地對這三類林木資產(chǎn)的確認、計量、核算和披露等問題作出了規(guī)范。與生物資產(chǎn)舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了公益性生物資產(chǎn)的類別，并且在個別問題的會計處理上也進行了完善。然而，新準(zhǔn)則仍然體現(xiàn)著以“木材利用”為中心的傳統(tǒng)林業(yè)會計思想，忽視了森林的價值構(gòu)成以及相應(yīng)的資金運動過程。它的弊端主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
第一，森林價值反映不全面。在傳統(tǒng)的觀念下，森林只是用來生產(chǎn)木材，其主要價值是通過收獲和出售木材來實現(xiàn)，導(dǎo)致林業(yè)會計體系的設(shè)計總是以森林的生長周期為導(dǎo)向，注重對森林資產(chǎn)的取得、撫育、更新，林產(chǎn)品的收獲到最后的出售這些環(huán)節(jié)的會計的處理，主要反映的是森林通過市場交易而取得的貨幣收益。然而，森林資源是經(jīng)濟價值與生態(tài)價值的統(tǒng)一體，生態(tài)價值從投入、形成到發(fā)揮作用都沒有得到真實、可靠的反映。這就造成了林業(yè)企業(yè)的個別收益與社會收益的不一致現(xiàn)象，導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，盲目地對森林資源進行不合理采伐，從而限制了森林資源生態(tài)服務(wù)潛能的發(fā)揮，不利于生態(tài)環(huán)境的保護與改善。另外，與生態(tài)效益有關(guān)的資金循環(huán)鏈條，包括生態(tài)價值的成本、價值折耗以及經(jīng)濟補償?shù)仍跁嫹从车娜笔В`背了“實質(zhì)重于形式”的基本原則，弱化了林業(yè)企業(yè)對育林資金風(fēng)險的控制和運轉(zhuǎn)的管理，對林業(yè)企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展造成了消極的影響。
第二，林業(yè)分類核算不明確。依據(jù)森林的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益兩類不同的功能屬性，森林資源可以劃分為商品林和公益林，它們分別按照自身的屬性和規(guī)律進行經(jīng)營管理。其中，將以經(jīng)濟效益為主的森林劃分為商品林，以企業(yè)經(jīng)營的方式通過多種渠道進行融資，追求經(jīng)濟效益最大化；將以生態(tài)服務(wù)功能為主的森林劃分為公益林，采用各級政府投入育林基金與依靠社會力量建設(shè)相結(jié)合的模式，追求生態(tài)效益最大化。新準(zhǔn)則雖然增設(shè)了公益性林木資產(chǎn)的類別，并且指出了生態(tài)服務(wù)潛能是公益林的本質(zhì)屬性，但是該屬性并沒有因此納入會計確認的范圍予以進一步核算，商品林和公益林的會計處理過程沒有實質(zhì)性的區(qū)別。在這種背景下，公益林企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)很容易被混淆甚至扭曲，造成片面追求經(jīng)濟利益而忽視生態(tài)效益的供給。同時，對服務(wù)于經(jīng)濟效益和生態(tài)效益兩類不同用途的資金難以做到專款專用和合理區(qū)分，不利于對公益林企業(yè)的經(jīng)濟績效和生態(tài)績效作出科學(xué)、合理的評價。
二、我國林業(yè)會計核算的改革趨勢
（一）商品林與公益林的分類核算
會計是一種管理活動，由于商品林和公益林企業(yè)在資金來源、運作方式和經(jīng)營目標(biāo)等方面存在著顯著的差異性，林業(yè)會計核算體系的設(shè)計應(yīng)當(dāng)能夠?qū)@類林業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況做到有效的反映與監(jiān)督。在新準(zhǔn)則增設(shè)公益性林木資產(chǎn)類別的背景下，理論界逐漸形成了對林業(yè)進行分類會計核算的改革思路。具體地講，就是依據(jù)商品林和公益林的經(jīng)營規(guī)律有針對性地設(shè)置相應(yīng)的會計核算方案，兩套會計核算方案既相互獨立又通過一定的程序相銜接，共同構(gòu)成一個完善的林業(yè)會計核算體系。比如，商品林企業(yè)的特點是自主經(jīng)營、自負盈虧，采取“投入——產(chǎn)出”模式來經(jīng)營，通過確認林木產(chǎn)品的收益和歸集林木產(chǎn)品的成本費用來計算企業(yè)的盈虧。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以這些特點為導(dǎo)向，依據(jù)基本會計理論與方法，對企業(yè)的會計目標(biāo)、會計要素、會計科目表、具體的核算辦法以及財務(wù)報告等做出規(guī)范性的安排；公益林企業(yè)會計核算方法的確定也是遵循這一思路。
（二）生態(tài)效益納入公益林企業(yè)會計準(zhǔn)則的范圍
森林可以生產(chǎn)出有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品。有形產(chǎn)品諸如樹苗、木材等通過市場上交換活動能夠為林業(yè)企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益；無形產(chǎn)品主要針對公益林企業(yè)而言，指的是水土保持、防風(fēng)固沙、旅游休憩等生態(tài)效益。目前這些無形產(chǎn)品還無法通過市場交換的途徑給林業(yè)企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，生態(tài)效益的生產(chǎn)成本主要依靠政府和社會通過一定的渠道進行經(jīng)濟補償。隨著當(dāng)今生態(tài)環(huán)境的持續(xù)惡化和人們環(huán)保意識的提高，公益林企業(yè)將會面臨更大規(guī)模生態(tài)效益的供給任務(wù)，而我國目前單純依靠政府補助的資金投入方式明顯不能適應(yīng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的要求，并且生態(tài)效益會計處理的缺失造成了生態(tài)產(chǎn)品的價值與經(jīng)濟補償價值無法進行對比，扭曲了公益林企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，制約了公益林企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在公益林會計核算的改革中，首先應(yīng)當(dāng)重視森林生態(tài)價值的存在，其次應(yīng)當(dāng)依據(jù)它的特征確定其會計歸屬并且對后續(xù)的核算工作做出規(guī)范性的安排。
（三）公益林生態(tài)效益三方主體綜合核算體系的構(gòu)建
生態(tài)效益從產(chǎn)生、消費到經(jīng)濟補償主要涉及政府、公益林企業(yè)和生態(tài)效益承受企業(yè)這三方經(jīng)濟主體。其中，生態(tài)效益承受企業(yè)指的是那些無償享受到公益林企業(yè)生產(chǎn)的生態(tài)效益或者因為生產(chǎn)經(jīng)營活動破壞了生態(tài)效益創(chuàng)造的生態(tài)環(huán)境的企業(yè)。政府對這類企業(yè)征收罰款、稅費等，并且將這些所得進行重新歸集并分配給公益林企業(yè)，作為經(jīng)濟補償?shù)囊徊糠帧Ｉ鲜鋈浇?jīng)濟主體相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成一個完整的資金運動過程。如果把該項資金運動作為會計核算的對象，就形成一個包括三方會計主體在內(nèi)的生態(tài)效益綜合會計體系，該體系擴大了對公益林和生態(tài)效益進行會計核算的空間范圍，使得各相關(guān)經(jīng)濟主體能夠同時從微觀和宏觀了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈、牢牢把握與生態(tài)效益有關(guān)資金循環(huán)鏈條的運轉(zhuǎn)狀況，及時反映、監(jiān)督和修復(fù)資金鏈條上與經(jīng)濟主體發(fā)展不相適應(yīng)的環(huán)節(jié)，有利于實現(xiàn)生態(tài)環(huán)保與經(jīng)濟補償?shù)碾p重目標(biāo)，促進林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、我國林業(yè)會計核算的改革路徑
傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算經(jīng)過幾百年的發(fā)展形成了一套比較完整、比較穩(wěn)定的理論和方法體系，但存在著諸多的缺陷與不足。因此，在林業(yè)會計核算改革路徑的設(shè)計上，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)與現(xiàn)行核算體系相銜接、按照循序漸進的原則來推行，并且要做到深刻參考我國林業(yè)企業(yè)和林業(yè)資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀。另外，從改革趨勢的分析來看，新的林業(yè)會計核算體系將會涉及制度經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)和政府行為學(xué)等多種學(xué)科的理論知識，特別是增設(shè)的生態(tài)會計的內(nèi)容，將會使得林業(yè)會計的核算日益趨向科學(xué)化與復(fù)雜化。
在改革路徑的具體實施步驟上，筆者認為可以分為三步。
（一）實現(xiàn)商品林與公益林的分類核算
這是林業(yè)會計核算改革的基礎(chǔ)性工作，既明確劃分了不同性質(zhì)森林資源會計核算的空間范圍，又明確了不同性質(zhì)林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和會計目標(biāo)，該步驟對于改革的全局具有重要的導(dǎo)向性。
（二）將生態(tài)效益納入公益林企業(yè)的會計核算范圍
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和林業(yè)資本市場的日益完善，生態(tài)效益的估價技術(shù)和經(jīng)濟補償機制會趨向成熟，相應(yīng)的會計處理的完善程度也會隨之提高。公益林企業(yè)將會因此并存一般林業(yè)會計和生態(tài)會計兩套會計系統(tǒng)，它們在會計核算過程中會不可避免地出現(xiàn)生產(chǎn)成本與生態(tài)成本交叉等一系列的問題，這就要求改革的決策者們正確處理兩套會計系統(tǒng)的關(guān)系，適時地調(diào)研和評估系統(tǒng)的運行效率，并決定兩套系統(tǒng)的雙軌并行是否有必要向復(fù)合的單軌制轉(zhuǎn)變。
（三）生態(tài)會計核算空間范圍的擴展
建立健全政府的林業(yè)基金會計核算制度和生態(tài)效益承受企業(yè)的經(jīng)濟補償會計核算方法，構(gòu)建出包括政府、公益林企業(yè)和生態(tài)效益承受企業(yè)在內(nèi)的三方主體會計核算體系，明確各個主體在該體系中的角色定位和互動關(guān)系，使得生態(tài)效益的會計核算更加多元化與立體化。
【主要參考文獻】
[1] ，章新蓉.公益林生物資產(chǎn)生態(tài)效益會計核算的探討[J].商業(yè)會計，2011（15）：55-56.
[2] ，章新蓉.我國政府會計資產(chǎn)要素界定問題研究[C].中國會計學(xué)會2011學(xué)術(shù)年會論文集，2011.
1.確認企業(yè)研究開發(fā)費用范圍，加強研發(fā)支出規(guī)范化管理。研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。研發(fā)支出是核算企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的相關(guān)支出。同時，國家一系列財稅優(yōu)惠政策都針對企業(yè)規(guī)范研發(fā)支出會計核算與管理進行了明確的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)支出的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，按照研發(fā)項目進行輔助核算，并按研發(fā)支出的費用類別進行合理分類。建議企業(yè)參考財企〔2007〕]194號文件精神，建立相應(yīng)的費用明細類別。
2.明確會計日常核算、企業(yè)研發(fā)支出以及研發(fā)費用加計扣除三者的區(qū)別。企業(yè)健全的會計日常核算是做好研發(fā)支出管理的基礎(chǔ)，設(shè)計合理的會計核算科目體系，規(guī)范的研發(fā)支出費用明細項目，有助于滿足多方面的管理要求。企業(yè)研發(fā)支出核算體系的合理搭建有利于企業(yè)全面、完整的反映企業(yè)科技研發(fā)投入情況，不僅為企業(yè)享受研發(fā)費用所得稅加計扣除提供基礎(chǔ)資料，還為企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定審核創(chuàng)造有利條件，享受更多的稅收政策紅利。因此，企業(yè)日常會計核算就要未雨綢繆，提前規(guī)劃，合理劃分各項研發(fā)支出的明細科目，為后續(xù)統(tǒng)計研發(fā)費用加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入統(tǒng)計創(chuàng)造有利條件。
二、明確研發(fā)支出會計處理方法
研發(fā)支出有3種會計處理方法：（1）全部費用化：企業(yè)研發(fā)支出發(fā)生的研發(fā)費用全部作為期間費用。（2）全部資本化：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來，待達到預(yù)定用途時予以資本化。（3）符合條件資本化：把符合條件的研發(fā)費用資本化，把其他費用化計入當(dāng)期損益。
研發(fā)支出的全部費用化處理是基于研發(fā)支出給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有較大不確定性的，基于謹(jǐn)慎性原則將其全部費用化，有利于提升企業(yè)未來的盈利能力，但這種處理方法會低估企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)價值，不利于重視研發(fā)投入的企業(yè)做大做強。研發(fā)支出全部資本化的建立在假設(shè)企業(yè)研發(fā)投入能形成相應(yīng)的無形資產(chǎn)，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，有利于企業(yè)做大做強，但違背會計核算的謹(jǐn)慎性原則。符合條件資本化處理是較好的平衡了謹(jǐn)慎性原則和可靠性原則，有助于重視研發(fā)投入企業(yè)的發(fā)展壯大，又可以規(guī)避研發(fā)支出給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的重大不確定性。提高資產(chǎn)質(zhì)量，降低企業(yè)未來盈利壓力。
三、企業(yè)研發(fā)支出的稅務(wù)處理
從國稅發(fā)〔2008〕116號文件，財稅〔2013〕70號文件，一直到最新的財稅〔2015〕119號文件，國家對鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策進行了不斷的優(yōu)化和完善。因此，一個規(guī)范的會計核算體系有助力于更好的滿足稅收核查要求。企業(yè)研發(fā)支出在所得稅稅前加計扣除計算時須注意以下事項，首先要正確區(qū)分研發(fā)支出費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，不得串項混淆，不進行分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集的研發(fā)支出將面臨失去享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。其次，要正確區(qū)分研究開發(fā)活動與企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級、研究成果的直接應(yīng)用、成果商品化后的技術(shù)支持活動、現(xiàn)有技術(shù)的重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)查研究及產(chǎn)品服務(wù)的常規(guī)質(zhì)量控制、測試分析、維修維護活動的差異，不得將非研究開發(fā)活動的支出混入加計扣除范圍，防止隨意擴大稅收加計扣除優(yōu)惠范圍，帶來稅務(wù)風(fēng)險。
四、研發(fā)支出核算成果應(yīng)用
企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系到企業(yè)的核心競爭力和競爭優(yōu)勢的建立，財務(wù)人員在完成研發(fā)投入的會計核算的基礎(chǔ)上，合理利用收集整理的研發(fā)支出信息，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)是一個高級財務(wù)管理人員應(yīng)該思考和關(guān)注的問題。（1）分析整理企業(yè)研發(fā)投入使用去向，可以從費用性質(zhì)和費用項目兩方面來分析展示，通過費用性質(zhì)分析，可以厘清研發(fā)人工費用、直接材料、試制試驗、儀器儀表設(shè)備運行維護、折舊攤銷等費用在總投入中的比重，為后續(xù)研發(fā)投入重點提供參考。研發(fā)費用投入的項目分析，能給企業(yè)經(jīng)營決策者提供更全面的信息情況，幫助決策者從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來統(tǒng)籌企業(yè)資源，選擇最優(yōu)先的研發(fā)項目作重點投入，提升企業(yè)核心競爭能力。同時，企業(yè)還需要持續(xù)跟蹤研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用情況，通過統(tǒng)計應(yīng)用研發(fā)成果帶來的新產(chǎn)品銷售收入增加，企業(yè)成本控制帶來的改善，低碳、節(jié)能、環(huán)保等指標(biāo)的改善等角度來評估企業(yè)研發(fā)投入的產(chǎn)出效果。為企業(yè)后續(xù)改善研發(fā)投入方向助力。
