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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算一般性原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：集中核算 提升服務 加強監督
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)02-157-02
會計集中核算是在單位預算管理體制、資金所有權、使用權和審批權以及會計主體不變的前提下，由會計中心負責管轄單位賬戶的財務管理、會計核算、稽核監督的新型核算模式。
實行會計集中核算的目的是為了加強財政資金收支的管理和監督。規范財務管理和會計核算行為，保證財政資金的安全性和提高財政資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制，推動政治體制改革。提升政府辦事質量和效率。
會計集中核算作為財政管理體制改革的一種創新，實踐證明這種方式運行以來已取得了顯著的成效。它不僅在形式上規范了財政資金的會計核算行為，提高了財務管理質量。提升了事務處理節奏和效率，還在一定程度上遏制了腐敗現象的滋生，保障了財政資金安全、高效的運行，創造了新穎便捷的財政資金核算新模式。由于會計集中核算方式尚處于嘗試和摸索階段。難免存在由主客觀方面的原因造成的諸多問題：如各級財政管理體制相互運行的協調性；會計職責與單位職責在經濟事務中責任的界定與劃分；核算過程與單位資產管理過程的脫節；會計人員如何監督相關費用的真實有效性等。要使會計集中核算成為一種成熟且能夠長期服務于財政管理體制的管理與核算方式，既要不斷地探索和總結會計集中核算發展過程中的問題，更要協調和處理協好服務與監督關系，只有這樣才能不斷完善會計集中核算方式，保證監督與服務機制的有效運行。
一、會計集中核算實踐中服務與監督之間的關系及矛盾
會計的核算職能就是為經濟管理歸集、處理、存儲和輸送各種會計信息。其服務的本質就是充分發揮會計核算的作用，用服務的理念去提升工作水平。在集中核算方式下要求會計人員必須擺脫傳統單一為某一單位服務的模式。適應綜合管理工作方法、工作環境及服務對象和自身角色的轉換，用服務于大局的觀念去指導會計實踐；同時運用所掌握的財務法規政策知識和會計信息，恪守會計人員應遵循的道德準則，統籌兼顧各核算單位的利益，及時準確地為核算單位提供會計服務，并積極主動地為服務單位提高財務管理水平和促進經濟發展出謀劃策，提出切實可行的財務分析建議。會計監督則是指通過用檢查、稽核方式，對經濟活動的合理、合法有效性及會計信息處理過程的準確性進行分析評價，并采取控制措施，以保證會計信息處理過程和結果確切無誤的方法。由此可見，會計核算是提高工作質量的基礎，而會計監督則是做好會計服務工作的保證，兩者之間密切關聯，缺一不可。但是，受傳統觀念及會計處理信息量的影響，在工作實踐中確實存在著因認識差異所產生的理解誤區。其表現是重服務、輕監督或是重監督、輕服務。這兩種錯誤認識的關鍵在于沒有真正區分服務與監督各自工作的側重點，混淆了兩者之間的關系，一方面把服務工作的意義人為夸大，忽視了，監督工作的重要性；另一方面則過分強調監督工作的意義，而輕視了服務工作的效果。這兩種認識勢必會對提升集中核算水平產生極大的妨害，必須從理論認識上予以澄清和糾正。
二、正確把握服務與監督關系的方法和途徑
盡管會計集中核算方式是對傳統會計核算方式進行創新的一種嘗試，但由于其基本工作原理、方法和手段仍遵循傳統的會計理論。由此決定了其工作的目標和目的仍在于保證實現會計功能的各個方面。因此有必要對提升會計工作的服務質量和強化會計監督意識的方法與途徑進行深刻的研討。
1.正確處理好服務與監督關系的方法。
(1)用科學發展的觀點統領會計工作。傳統會計理論的發展已有200多年的歷史，在社會不斷進步的狀況下，會計理論體系和會計工作方法的研究發展要適應經濟社會發展的需求。作為會計工作者，不能把會計工作重要的社會意義與日常處理會計業務的知識技術作用簡單地等同。要認識到會計集中核算方式的產生既是政治體制改革的需要。也是會計理論順應歷史發展的必然。實現預算管理、國庫支付、集中核算的有機融合，是科學發展觀在會計理論研究方面的具體表現。徹底改變將會計集中核算中心視作單純的會計做賬機構的錯誤認識，才能理順各級財政管理體制之間的關系，切實解決財政資金運轉中的各類矛盾。逐漸擺脫核算中心機械式的后臺作業，使其有足夠的深度和能力準確把握各單位的經濟狀態運行趨勢和規律，真正參與和監督單位的財務管理。用科學發展的理論和觀點統領會計工作的全局，是提高會計服務質量和提升監督意識的理論保證。
(2)用服務大局的觀點指導會計工作。會計集中核算的重要對象是財政資金。為了充分有效地發揮財政資金在整個經濟社會發展過程中的作用，會計核算中心度其工作人員必須摒棄狹隘的本位主義思想。特別是在同時服務于多個核算單位的狀況下，一定要從維護社會發展和穩定的大局出發，嚴格按照確定的預算處理自己所管轄單位的經濟業務，以保證財政資金安全有效地服務于不同的預算單位，保證各項事業協調同步發展。
(3)用統籌兼顧的觀點執行會計工作。根據核算單住的性質，建立適應服務對象業務工作需要的會計集中核算體系和工作機制，教育會計人員嚴格按照《會計法》履行工作職責。牢固樹立宗旨觀念和服務意識，深刻理解和把握服務功能和監督作用在會計核算中的意義。把核算與監督工作有機地結合在一起，用確保重點、兼顧一般的工作方式統籌安排各項經濟業務活動的會計核算與會計監督工作。并以此為保證，全面提升會計集中核算的質量和水平。
2.正確處理好服務與監督關系的途徑。
(1)加強財經法規和會計理論教育。掌握財經法規和會計操作技能是對每位具體從事
會計集中核算人員的最根本要求。會計工作涉及國家的多項法律法規，對于經濟活動的處理過程也有細致嚴格的專業知識和技能的要求。人是各項管理工作的核心和關鍵，做好服務與監督同樣也離不開政策修養與業務素質兼備的綜合型人才。首先，要注重加強對核算會計愛崗敬業、廉潔自律、自覺自警意識的培養，造就一支政治過硬的核算會計隊伍。只有具備較強政治素質，才能正確從事好會計核算職能，把握好工作中權利與義務的關系，真正處理好服務與監督的關系。其次，要不斷組織會計理論知識的各種學習培訓，激勵職工不斷提高會計知識水平，提高會計業務水平。第三。還要了解被核算單位的工作特，最、性質、內容；既要具備處理一般性事務的基本技能，還要具備發現、分析和解決特殊問題的較高能力。只有具備了較高的業務素質，才能保證會計集中核算的內容符合法律法規和事業發展的基本要求，集中核算的預期效果才會實現。
(2)樹立服務理念增強良性溝通。作為核算會計，一是要以真誠負責的態度進行服務。對于無論是否屬于本職核算業務范圍內的事務。只要預算單位有問題咨詢。都應予以熱情解答或幫助解決。以便于讓所服務的單位實事求是地反映業務活動，從而便于全面了解和掌握服務單位的財務狀況。二是要適應自身角色的轉換。要從站在被服務單位的立場和觀點出發，去分析、思考和處理財務問題。同時還要增強與被服務單位的溝通與信息交流，努力協調業務處理關系，消除被服務單位的不良抵觸情緒，得到單位負責人和管理人員的理解和支持。三是提升服務層農。切實做好“參謀”工作。不僅要認真負責地做好會計本職工作，更為重要的是要提升服務工作水平，努力將會計核算信息和成果轉化為服務單位的管理效益，提出有效可行的財務管理和財務分析建議，引導和促進單位經濟活動的發展。
(3)用辯證的觀點把握監督職能。
①掌握方法，堅持原則性與靈活性相結合的業務處理原則。一是必須嚴格按照《會計法》和相關財經法規和制度辦理會計業務，提高單位財務規范化水平。嚴防腐敗行為的發生。是原則性決不能放棄。對違規的財務票據和財務行為應予以指出并責令其改正，同時還要堅決杜絕“應付”、“逃避”和“失職”行為。三是本著實事求是的原則，用辯證的觀點，一分為：地看待具體的會計業務。靈活把握處理具體問題的“度”和“量”，對業務活動合法合規但財務票據不規范的行為，要堅持予以糾正整改，準確把握靈活性原則。
把握關鍵，堅持重點性與一般性相兼顧原則。一要區分不同的單位，注意“側重，最不同”的原則。對業務較為單一、資金量較小的單位，財務監督的實施應側重于業務活動的規范性方面，體現在增收節支等非主流業務上的事項，對監督的度應強一些，使其規范運作。對業務復雜、資金流量大的單位堅持對其真實性、合規性和合法性的全面審核，加大監督力度，預防違規違紀行為的發生；二要區分不同的事項，堅持“服務與監督協同并進”的理念。對于一般經常性的工作事務，因其在符合法律法規和真實性等方面已經過多次審核，形成了基本回定的處理模式，進行會計業務核算時，可以多從服務的滿意度方面予以關注；對于非一般性的特殊業務，尤其是資金占用量大、完成工作周期長、社會影響力較為深遠的重點事項。服務與監督工作要在項目立項的初始就及時跟進全程參與，既要提供優質高效的服務。又要實施切實有效的監督，把服務與監督貫穿于整個事項實施的全過程。
1目前企業年金基金核算方法概述
企業年金制度在我國處于試行階段，在企業進行會計性業務處理時沒有專門的會計準則，基本沿用或借鑒相關會計制度進行賬務處理，在會計核算方面并不統一。目前從整體上來看，在會計核算上主要按照幾大要素進行確認并對應計量，即資產、負債、收入、費用以及凈資產等，這基本上沿襲了一般性企業核算中所采用的計量指標，但各個企業、各個部門仍然存在差別。以下從4個方面就一般性的處理方式方法等進行簡要敘述。
一是關于企業年金交費的核算問題。目前我國對于企業年金基金的交費進行軟性、限制性的制度規范，每年交費的額度不能超過上年度該企業工資總額的1/12，具有一定的彈性，因為一些企業沒有推行企業年金制度，甚至占比較大。同時存在職工個人的交費，但兩者之和不得超過上年度該企業工資總額的1/6?？梢姡瑐€人也具有一定的靈活度，各個企業以及一個企業內不同職工的交費并不一定統一，但需要定期繳納企業年金費用。在核算中，企業所交納的費用所具有的靈活性，決定其性質具有職工變相工資的特點，從而目前主要按照職工獎勵性工資來下賬，一般借記“制造費用”、“管理費用”等不同性質單位中的科目，貸記“應付職工薪酬”這一科目。當實際交納的時候，將該筆賬目進行貸方沖銷，貸記“銀行存款”。
二是關于企業年金基金進行投資的核算問題。由于企業年金是一種養老保險形式，國家政策上注重增值性和穩定性，從而在收取到的企業年金基金進行投資過程中，常常投向比較穩定的行業和領域，如金融機構存款、購買國債等，計量的方式是采用公允價值進行計量。在取得投資之時，以支付的成交價款計入投資的成本，借記“交易性金融資產——成本”，按發生的交易費用直接計入當期損益，借記“交易費用”、“應收利息”以及“應收股利”等類似科目，待交易所支付總款的時候，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目。由于基金的數量總體來看比較大，獲得相關收益(包括利息和股利等)，仍然確認為投資收益，借記“應收股利”、“應收利息”等科目，貸記“投資收益”。企業年金基金在轉讓流通時，取得的總價款與其賬面價值的差額列入投資損益。
三是有關收入以及費用的計量問題。企業年金基金進行各項投資后，將得到存款利息、股息、投資收益、公允價值變動收益、風險準備金補虧等。其相關費用主要包括交易費用、受托人管理費用、托管人管理費用和投資管理人管理費用。在資產負債表日，基本上將當期企業年金基金各項收入和費用結轉至“本期收益”賬戶，“本期收益”賬戶余額即為企業年金基金凈收益。
四是凈資產的核算問題。企業年金基金凈資產的核算，是企業年金基金受益人在企業年金基金財產中享有的經濟利益，其金額等于企業年金基金資產減去基金負債后的余額。該項凈資產的增加或減少等過程需要進行賬務處理，目前基本上列入當期收入、費用的，同時收取的交費以及個人賬戶轉入可以直接增加凈資產，支付年金待遇、個人賬戶轉出則會減少凈資產。
2企業年金會計核算中應把握的要點
(1)統一企業年金在企業賬務中進行核算的基礎。不論是采用權責發生制還是收付實現制，在決定取舍時都應視核算的目標而定，也就是說企業建立年金制度的目標以及國家政策的實施目的是企業年金會計核算的依據或基石。而目前核算的基礎仍然存在兩種制度，前期主要以收付實現制為主，目前已經出現以權責發生制原則進行核算的事實。筆者認為，企業年金是薪酬管理方式的一種體現，本質上具有工資遞延支付的性質，因而采用權責發生制度更加合理，便于進行核算。這與權責發生制是對收入、費用、資產以及負債進行確認的基礎不無關系，企業年金發生在當期，回取于未來，得益于職工勞動積極性的提高和勞動生產率的提高，但在賬面上已經發生的業務已經出現，應該就發生的業務進行核算，這也與其企業年金本身的相對穩定性相吻合。同時，按照權責發生制原則，對企業和職工交納的企業年金費用進行會計核算，與會計中的配比原則也是相吻合的。
(2)明確企業年金的相關信息中的關鍵因素。企業會計核算的重要作用之一在于信息綜合、分解以及傳遞功能，采用不同的會計核算方式以及根本性原則勢必會影響其所反映的相關信息的種類、性質和作用。企業年金會計核算同樣具有信息功能，不論是企業獨立核算企業年金并負責運行，還是企業委托企業年金相關托管機構進行運行和管理，在會計核算中企業的目的均是幫助企業年金的信息使用者經濟性地獲得其想要得到的經濟信息，進而能夠做出更加合理的選擇，因此，企業年金信息的可靠性、相關性和可比性等十分重要。這就需要企業不論采取何種運行企業年金基金的模式，都應該在會計核算中的確認和計量時應準確地反映企業年金基金運營狀況，保障其信息具有反饋與預測的價值，并能夠前后對比，優化選擇組合，為經濟的穩定運行提供支撐。
(3)明確界定企業年金會計核算的主體。上文已經提到企業年金會計核算的主體問題，但不影響上述問題的分析，不過進一步從國家制度建設上看，還應該明確其核算的主體，以利于統一管理，制度一致，規避道德風險?？傮w來看，有兩種會計核算主體選擇：一是以企業年金基金作為其核算的主體；二是以企業年金基金與企業相結合的混合型主體，即在企業年金的資金籌集階段的會計主體是企業，在企業年金基金運營階段的會計主體為基金。筆者認為，鑒于我國企業年金制度處于構建和完善階段，應該制定統一性的會計制度規范，不論選擇哪種核算方式，均應該明確要求在什么環節采用什么主體，以達到一致性，為企業年金的發展進一步夯實制度基礎。在DC計劃模式中，由于風險承擔方轉向職工個人，企業應該將交納的費用確認為當期企業年金費用，企業并不應該成為核算的主體。在DB計劃模式中，由于風險的承擔方為企業本身——企業年金的資金籌集、運營管理以及最終年金發放都與企業本身密切相關，因此應將其全部過程納入會計核算的范圍之中，企業成為會計核算的主體。也就是說，需要遵循國家所推行的企業年金制度管理運營模式，在此基礎上明確和統一企業年金核算的主體。
(4)明確企業年金會計核算的主要內容和程序。目前來看，企業年金的實施模式可以分為兩種，即DC計劃模式和DB計劃模式，西方比較發達的國家也基本上實行以上兩種模式。在DC計劃模式中，企業在核算交納的費用時應計入當期經營費用，以反映企業各期的經營成果。同時企業為職工所交納的企業年金費用具有負債的特征，因而確認為企業年金負債，延期支付。但是這些積累起來的基金整體上看并不符合資產的定義，其具有比較明顯的不確定性，支付狀況受基金保值增值程度的影響，并與經濟社會整體發展狀況密切相關，因而暫時應不確認為企業的資產，但已經確認的資產進行核算時應該采用公允價值計量屬性。對于成本及負債的計量，根據年金合同規定的交費額進行核算。當未來支付時候，采取相應核算原則進行入賬。
在DB計劃模式中，企業年金會計核算應該把握的主要內容和程序基本上與DC計劃模式相反。由于其未來支付性的義務是由職工已提供的服務導致的，應該確認為企業負債。而且需要強調的是，在該種模式中，由于企業年金基金仍被企業自己控制或擁有，其運營狀況與企業年金的支付緊密相關，因此應確認為企業的資產。同時需要設計一套對應的會計科目及賬戶體系來適應規范性的企業年金基金的運行和管理，即企業年金基金資產、負債、成本及費用的一級科目與總賬戶應具備匯總的功能，期末余額應反映各項資產、負債相互抵銷后的凈額或年金成本、費用的合計額。
3完善企業年金會計核算的幾點建議
(1)規范、明確和統一企業年金會計核算的主體。2007年我國正式實施了新的企業年金基金會計準則，將企業年金基金作為獨立的會計主體進行會計核算，規范了企業年金基金的會計處理問題。但是，對于企業本身這一主體并沒有明確的規范，需要進一步明確化。需要進一步明確我國企業年金制度的具體實施模式，或創造更加符合我國國情的模式，在此基礎上明確企業年金會計核算的全部主體。我國國有企業、民營企業以及個人業主制企業并存，且數量較大、規模層次差距較大，在實行統一的企業年金制度方面具有一定的難度，與此對應的企業年金核算的主體在確定時也存在較為復雜的情況。為了達到實施企業年金制度的長期性目標，實現規范化管理及運行，需要克服困難，統一會計核算的主體。
(2)適時推行企業年金計劃，不斷完善企業年金制度體系。當前我國企業年金制度的發展和完善受到許多因素的制約，企業意識、職工意識以及我國人均經濟實力不足的制約較大，企業年金制度作為養老保險體系第二支柱的作用還有待進一步充分體現，以應對人口老齡化帶來的負面影響，提高退休職工的生活待遇。這就需要適時地而不是盲目地加大企業年金制度的推行，在推行企業年金計劃的過程中，要重點強化企業年金制度體系的建設，包括相關法律法規的制定和實施，如應該適時出臺和進一步落實企業年金稅收優惠政策，進一步提高企業實施企業年金計劃的動力，并對相關金融機構及組織進行制度性規范，逐步建立起相互銜接、互相支撐、共同發展的企業年金制度體系。
會計信息處理從手工發展到電算化是會計操作技術和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發展。
一、電算化會計信息處理的特
1.以電子計算機為計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。2.數據處理人機結合，系統內部控制程序化，復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。3.數據處理自動化，帳務處理一體化。整個帳務處理過程呈現一體化趨勢。4.信息處理規范化，會計存儲磁性化。在電算化系統中，各種會計數據以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中，磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。5.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用，增強了系統的預測和決策功能。
二、會計集中核算的特點
1.從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。實施會計集中核算后，各單位領導會計法律意識增強，他們經常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性，及授權范圍。對支出審批更謹慎、態度更認真。
2.從管理的層次看，實行財務集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標的實現。核算中心可及時掌握各單位財務數據，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。
3.從運行成本看，實行財務集中核算，不僅可以大大減少財務人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶，便于統一調度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現在變成系統內劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務供應商，高效快捷。轉
4.實施會計集中核算后，會計基礎工作的規范化得以加強?，F在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。
三、電算化會計對會計集中核算的影響
1.提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數據處理的速度和精度；數據處理的自動化、程序化和規范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來，其勞動強度大大降低。
2.促進會計集中核算職能的轉變，引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多時間參與企業經營管理，促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下人員除會計專業人員外，還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通
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曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。
3.引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理，是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數據（信息）收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。
4.改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。
四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展
1.電算化會計將獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。
【關鍵詞】 高校； 固定資產； 會計核算
一、高校固定資產會計核算現狀
1.按照現行規定，高校固定資產不計提折舊，資產報廢清理前均按賬面原值核算，只通過提取修購基金來保證固定資產的更新和維護。這樣的后果是：一是價值背離。高校固定資產一般是按歷史成本原則核算其取得時的成本，沒有反映其凈值。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與其凈值差額逐漸擴大，一些固定資產賬面原值已嚴重背離其真實價值，甚至一些完全喪失使用價值或早已不存在的固定資產居然仍保留在賬面上，導致固定資產賬實不符。二是虛增凈資產。高校固定資產在日常教育科研及經營活動中必然會產生損耗，但由于這些損耗不能在成本中得到體現，結果是少計成本費用，虛增盈余。特別是利用大量國有資產從事經營活動的高校，由于固定資產折舊沒有攤入相關成本費用，其盈余的質量有待商榷。進一步講，這也涉及到國有資產利用效率和國有資產流失問題。三是修購基金制度不能替代固定資產折舊制度。高校的修購基金不是按固定資產原值而是按收入的一定比例計提的，而收入的多少與固定資產的損耗并不存在比例關系。所以修購基金的提取數額不能本質上反映固定資產的損耗程度，修購基金的提取制度與固定資產實際使用情況脫節。
2.實際核算中，高校外購固定資產，一般分別按照其性質，借記“專用基金”或“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。高校這種核算方式將購入固定資產的全部支出列入當期支出，違背了收入與成本費用配比的會計原則，不利于計算完整的教育成本。
高校固定資產特別是實驗室等建筑物具有價值高、使用時間長的特點，在使用過程中總會發生一些后續支出，固定資產后續支出分為資本性支出與費用化支出。高校在固定資產修繕的會計處理方法上帶有很強的主觀性，在會計上如何正確劃分資本性支出和收益性支出隨意性大。一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結果導致各單位違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則，更有甚者，修繕單位將大型修繕分拆為多次小型的一般性的修繕，逃避相關固定資產核算管理制度。這些都嚴重影響了固定資產會計信息的可靠性、完整性。
二、新舊制度下相關會計科目的調整及核算變化
通過對比現行與征求意見稿中的相關會計科目，不難發現，變化最大的是征求意見稿對原“固定資產”科目進行拆分，并新增了“資產折舊”等科目。具體變化見表1。
與現行固定資產相關的科目包括固定資產、固定基金、專用基金——修購基金等。新舊會計制度過渡中，這些賬戶余額的過渡銜接一般應在會計年度終了時進行，高校年終決算時一般處于“關賬”狀態，會計數據相對靜態，有利于相關賬戶的順利過渡及調整。新制度中涉及固定資產核算的會計科目包括固定資產、文化文物資產及累計折舊等。理論上，過渡調整之前要先做好各類資產的清理、價值重新評估；然后編制科目余額表；最后根據新制度的處理方法通過調整分錄實現科目過渡。
按照新制度，原固定資產科目拆分為固定資產與文化文物資產。對于固定資產，這里就不再贅述。文物文化資產指高等學校用于展覽等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。特別要指出的是，按新制度規定接受捐贈、無償調入的文物文化資產，按名義金額（即人民幣1元）入賬。
三、新舊會計制度過渡中固定資產價值的確認
（一）固定資產價值確認的依據
高校各類新增固定資產可按照新制度有關規定入賬，這里主要討論的是正在使用中的固定資產在新舊制度過渡中的價值確認問題。高校固定資產價值的確認依據主要是，根據新舊高校會計制度中固定資產核算的規定，同時參考企業會計準則及其應用指南的相關規定，以權責發生制為原則，以客觀反映資產內在價值為目的，通過合理的評估方法來確認各類固定資產的賬面價值。
（二）現有固定資產價值重新確認
誠如上述，新舊會計制度的過渡實質就是會計政策變更，其中也涉及到會計估計問題。在轉變核算制度計提折舊后，可以有效避免固定資產賬面數字龐大，使賬實相符；而且能夠實現收入與成本的配比原則，正確科學地核算教育成本。另外，也有利于各經營單位提供可靠的盈余報告。高?，F有固定資產價值確定的關鍵是確定其折舊年限與方法，從而進一步確認現有固定資產的賬面價值。由于資產的原值，即取得時的成本為賬面已知數，所以，新舊制度過渡中固定資產價值的重新確認，總的方法是，先根據該類資產自身屬性和實際使用情況確定其整體折舊年限，計算其年折舊額，再依據固定資產已使用年數推算并調整相關固定資產的價值。高校固定資產主要包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產六大類。由于各類固定資產的性能、用途、使用年限均有差別，因此，在會計制度過渡中，其價值的確定有必要按照固定資產大類進行。
對于教學樓、宿舍樓等建筑物，可結合取得的歷史成本合理估計其折舊年限，或者通過目前的重置成本，同時考慮建筑物的成新度，進一步確定其當前的價值。對于專用教學科研設備等，如果確實已經超過了可使用壽命仍在使用，或者雖未到可使用期限，但已經無使用價值的，應當一次性給予報廢或處置。其他設備可按照取得時的歷史成本，通過合理估計其全部折舊年限來確定當前的資產價值。
對于文物和陳列品，若是高校自行擁有的教學、科研或收藏、展覽、陳列用的各種古物、字畫、紀念物品、標本等，按購入時價格入賬，有些目前明顯升值的物品則通過目前的重置成本重新確定其價格。
對于一般設備等其他固定資產，按照各自的特性和實際使用情況確定其價值。
四、新高校會計制度下固定資產的后續計量
（一）資產折舊
上已述及，由于各類固定資產的性能、用途、使用年限均有差別，因此核算折舊時有必要按照固定資產大類進行折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需要變更，應當在會計報表附注中予以說明。
1.房屋建筑物的折舊方法
對于房屋建筑物，高校主要是教學樓、宿舍樓及行政辦公用房。由于其使用形式和損耗方式與企業的房屋建筑物一樣，一般不存在無形損耗問題，其價值轉移可以認為在使用期內均衡分攤，因而可以采用直線折舊法計提折舊。
2.專用設備和一般設備的折舊方法
高校的專用設備和一般設備，根據特點可分為耐用型和非耐用型。對于耐用型的儀器設備可以采用直線法計提折舊；而非耐用型儀器設備（如計算機等電子類產品），因其具有更新速度快、使用周期短的特點，因此宜采用加速折舊法。還有一些專用科研儀器設備，常年處于高腐蝕或高強度作業狀態，也應該采用加速折舊法。
3.圖書資料的折舊方法
圖書作為高校重要教學資源，特別是近年來，高校圖書館藏書量被賦予評價其綜合實力的一個重要方面。作為高校固定資產管理的圖書資料，其占用的資金較大。從圖書收藏價值角度大體可以分為兩類：一是具有保存價值、受保護的稀世珍本；二是一般性的圖書資料。具有保存價值、受保護的稀世珍本的圖書資料隨著時間的推移，不僅不會貶值，反而會增值，因而不用計提折舊，如果符合文化文物資產特征，應計入文化文物資產。一般圖書資料雖然在形態上完好無損，但諸如歷史、政治形勢變化、科技進步等原因，其保存參考價值逐步降低，因而在日常核算中可以確定較短的折舊年限，按照直線法計提折舊。當然，日常管理中這些分類不是絕對的，隨著時間的推移、作者知名度等方面的變化，原來屬于一般范圍的圖書可能會轉入前一類；或者由于一些圖書的時效性很強，如果能夠合理確定其在購置當期或下一個會計年度將無使用價值，可以將其在購置時作為費用一次性沖銷。
4.其他固定資產的折舊方法
高校后勤車輛等交通運輸工具可以采用工作量法進行折舊核算，其他固定資產如辦公桌、文件柜和課桌椅等，其折舊方法可以在保證會計信息質量的前提下，參照企業單位的一般處理方法進行。
（二）后續支出
高校固定資產后續支出區別資本性支出與收益性支出。資本性支出是指應該計入固定資產成本的費用支出，主要是固定資產的改良支出；收益性支出則主要是固定資產發生的一些日常修理或維護等費用。
具體而言，與固定資產有關的后續支出，如果可能流入的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，即可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，則應將該后續支出計入固定資產的賬面價值；否則，應將這些后續支出予以費用化，計入發生當期的損益。
（三）接受捐贈資產的初始入賬價值及其后續計量
按照征求意見稿，接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。接受捐贈、無償調入的文物文化資產，按名義金額（即人民幣1元）入賬。這樣就產生一個問題，如果在征求意見稿正式頒布實施之前，高校接受某企業捐贈一項陳列品，高校按固定資產入賬且不提折舊，按征求意見稿，其科目就要調整為文化文物資產，初始入賬價值也要調整為“名義金額”1元。但是，高校在接受外單位捐贈的固定資產是有代價或者費用的，它可能會發生并承擔相關運費和稅費。那么，依據征求意見稿，固定資產在轉為文化文物資產后，其價值從原來的入賬成本轉變為1元。這樣的調整結果使高校資產價值總體下降。雖然符合實際需求，但從本質上思考，高校原來因受贈固定資產發生的相關費用就無法資本化而憑空消失。
針對上述情況，遵照實質性原則來考察業務本身不難發現，接受捐贈的固定資產或文化文物資產，可以區分兩種情況加以對待：接受捐贈形成的固定資產，可按取得該項資產產生的成本費用入賬；接受捐贈形成的文化文物資產，在取得資產過程中發生的稅費、運費等費用，可以一次性攤入當期費用。因為高校文化文物資產占其總資產的比重不大，而且該類業務不是日常。同時，接受捐贈產生的運費金額一般不高，由于國家對高?？蒲谢蚪逃亩愂諆灮菡撸愘M對資產入賬價值的影響并不大。
（四）會計處理案例
根據征求意見稿，新高校會計制度增加了“累計折舊”與“資產折耗”兩個科目。在具體會計處理中，根據固定資產計提折舊的需要，設置“累計折舊”、“資產折耗”等會計科目，真實記錄和反映固定資產損耗、補償的過程。同時，通過該科目，將各部門對資產的使用成本與其部門預算支出掛鉤，有利于促進部門提高資產的使用效率。
折舊成本的具體分攤應當區分部門或者業務性質，進行固定資產折舊成本的分配。征求意見稿要求在“資產折耗”科目下設置“教學資產折耗”、“科研資產折耗”、“其他業務資產折耗”等明細科目，進行明細核算。結合具體核算科目，可以在日常經費的基礎上加上正常的固定資產折舊額度，作為這類部門的經費額度。在日常核算中，計提折舊時，借記“資產折耗——教學資產折耗——XX部門”，貸記“累計折舊”。對于后勤特別是那些有收入且實行獨立核算的單位，應把累計折舊費攤入成本費用之中，從其形成的收入中得到補償，確保會計信息的準確性。
調整分錄應包括：
借：固定資產（新制度）
文化文物資產
貸：固定資產（原制度）
借：固定基金（原制度）
貸：累計折舊
累計盈余
綜合上述舉例說明：2009年6月30日，某高校計算機科學系（院）固定資產的占用情況如下：系（院）部辦公用固定資產總額25萬元；用于教學和科研用固定資產總額500萬元（計算機設備240萬元，其他專用儀器設備為260萬元）。另外，該學校有一招待中心，常年用于對外接待，營業收入扣除營業成本等各種費用后，作為該校的創收，該招待中心占用固定資產主要為宿舍樓及住房家具設施，目前賬上資產總額1 200萬元，其中家具設施200萬元，建筑物為1 000萬元。
需要說明的是，按照《事業單位資產管理辦法》（財政部令第36號）的規定，高等學校處置固定資產的收入應上繳財政，因此高等學校在計算折舊額時，不應預計凈殘值。根據征求意見稿，該校固定資產可以采用平均年限法計提折舊（計算機除外），其中：辦公用固定資產年折舊率為15%，專用儀器設備為20%，招待中心建筑物折舊年限20年，家具設施折舊年限為5年，上述資產凈殘值率為0；鑒于計算機更新換代迅速，采用雙倍余額遞減的加速折舊方法，折舊年限5年，假設其殘值為0元。系（院）部辦公用固定資產年折舊額為：25*15%=3.75（萬元）；計算機設備年折舊額：第一年=240*2/5=96（萬元）；第二年
=（240-96）*2/5=57.6（萬元）；第三年=（240-96-57.6）*2/5=34.56（萬元）；專用儀器設備年折舊額：260*20%=52（萬元）；招待中心建筑物年折舊額：1 000/20=50（萬元）；家具設施年折舊額為200/5=40（萬元）。
2011年末，該校固定資產總額為1 381.58（萬元），其中：辦公用固定資產價值為25-3.75*1.5=19.38（萬元），計算機設備價值為240-96-57.6/2=115.2（萬元），專用儀器設備為260-52*1.5=182（萬元），招待中心資產總額為=1 200-（50+40）*1.5=1 065（萬元）。
調整上述固定資產的賬面價值，相關會計分錄為：
借：固定基金 1 725
貸：累計折舊 343.42
累計盈余 1 381.58
五、建議
（一）合理設置會計機構，明確會計人員職責
新舊制度過渡中，高校財務部門應該就固定資產的核算工作成立專門委員會，委員會中應當有適當數量的國資管理部門人員。同時，高校審計部門可組織專業人員對資產核算的過渡工作實施監察和審計，確保過渡工作良好進行。
（二）嚴格、有效執行新會計核算制度
針對固定資產核算，一方面，高校應采用科學合理的會計核算信息系統，按照新制度要求，選用適當的會計科目，在不影響會計信息可靠性與完整性的前提下，合理優化相關會計科目，使賬務系統能真實、精細地反映固定資產業務信息；目前高校憑借為高校定制的財務軟件，實現了利用一套原始會計資料，建立兩個財務信息管理系統的目標，但根據征求意見稿和高校進行內部二級預算管理、項目管理的要求，高校要利用一套原始會計資料，生成多個財務信息管理系統，提供滿足不同需求的財務信息。因此，高校財務信息管理軟件要盡快配套升級。
另一方面，高校財務部門與資產管理部門應當加強實時的業務溝通，聯合研發一套固定資產信息網絡管理系統，該系統應該集會計核算與資產管理于一體，包括資產從采購到入庫的一系列過程。并在系統運行中強化使用部門管理固定資產的責任。另外，設置財務或國資辦審核功能，實施內部監控。實現財務處與資產管理處實時對賬，加強固定資產會計核算與管理。
（三）明確單位價值標準和不同類別資產的使用年限
高校內部各個部門之間，對于固定資產的單位價值和折舊年限在征求意見稿中未明確，如果無統一標準，將存在人為操縱成本的可能，會造成會計信息失真。所以，高校內部對各類固定資產應當分別協調相應的統一標準。同時，新舊會計制度過渡中，各個高校應該進行必要的業務交流，各類相同或類似的固定資產核算和價值調整應當統一口徑，遵循相同或相似的核算制度和調整方法。避免由于采用制度或方法不一致影響各個高校的資產可比性。
（四）高校各部門應當以新舊會計制度過渡為契機，理順固定資產管理體系，實現對固定資產從形式、使用到處置全過程的實時管理和動態控制
健全固定資產定期盤點和清查制度。每年應全面清查、盤點一次，各使用部門共同參與。對于過渡工作中盤盈的固定資產，應按新制度有關規定核算?；ú块T、財務部門和資產管理部門要嚴格參照《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》的有關規定，將一般性修繕費按實際發生的費用核算，大修繕費用（超過該固定資產原值的20%）計入固定資產，按照固定資產預計可使用年限計提折舊。保證做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。
另外，固定資產從賬面上的原值調整為賬面價值后，許多高?？傎Y產在賬面上將大幅度縮水。應當引起注意的是，在過渡會計處理及資產核算管理過程中，應采取必要的控制措施，包括不相容職務設置、實物管控和嚴格審批制度等，對固定資產的報廢及殘值處置要按規定程序執行。防止有關人員利用此次過渡，在政策性資產價值核減的表象掩蓋下，通過不當占有、竊取等手段獲取和轉移國有資產，或者將巨額不良資產一次性沖銷，導致國有資產在會計制度過渡中發生重大的實質性流失。
【參考文獻】
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關鍵詞：稅務；會計；建議
一、我國稅務會計的現狀及問題
1 稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業會計核算的雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。
新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備；所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等，稅法即對此沒有規定。
2 缺乏統一規范的核算文本?，F行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在應交稅金或應繳稅費科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種。經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。
3 稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督。目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。
4 缺乏獨立行使稅收執法權。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔的經濟成本。稅務機關能否獨立行使稅收執法權，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經濟利益的行為主體，直接參與經濟生活，往往對稅收的征收管理進行直接干預，使稅務機關的執法活動偏離法治軌道，也影響到經濟利益。
二、對稅務會計的幾點建議
1 理論構建方面
(1)建立增值稅會計。增值稅會計的基本理論框架。增值稅會計的基本理論框架包括增值稅會計的目標、要素、原則、方法和程序。
增值稅會計的目標。增值稅會計的目標應該是向納稅人提供有關增值稅業務活動的會計信息。增值稅會計理論的目標應該是確認、計量、記錄和報告當期應交增值稅額以及增值稅資產或負債，按照稅法正確計算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、出口退稅額和未交增值稅，為編制增值稅會計報表，以便向報表使用者提供有關信息作出規范。
增值稅會計的要素。增值稅會計的要素主要包括五對既相互聯系、又相互區別的專業術語。它們是：會計增值額與應稅增值額-會計銷售額與應稅銷售額；銷項稅額與進項稅額；進項稅額轉出與出口退稅；時間性差異與永久性差異。
增值稅會計核算的程序。就我國當前情況來看，增值稅會計已經形成了一套有別于稅務會計中其他稅種的賬務處理程序。概括起來說，這一會計處理程序可以分為以下五個步驟：
第一步，確認會計銷售收入，即按照《企業會計準則》中對收入確認的原則、標準、方法，確認應計的銷售收入。
第二步，依據增值稅法規關于應稅收入的規定，與已確認的會計銷售收入進行對比，計算出兩者的差異。
第三步，在會計銷售收入的基礎上，通過加或減差異項目，計算出應稅的銷售收入。
第四步，在“應交稅金一應交增值稅”賬戶中計算應納增值稅額，即根據應稅銷售收入和適用的稅率，計算當期的銷項稅額，繼而從銷項稅額中抵扣掉應抵扣的進項稅額后，確定本期的應納增值稅額。
第五步，期末，通過轉賬，在“應交稅金一未交增值稅”賬戶反映應納增值稅，并通過編制增值稅會計報表，據以完成納稅義務。
(2)進一步完善所得稅會計。所得稅是當今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計算最復雜的稅種。它是社會生產力水平提高的結果，體現了公平稅負。
①個人所得稅的制度缺陷：分類課征的模式有失公平，極易誘發偷逃稅和避稅行為。個人所得稅的扣除項目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費、醫療費和住房費等家庭綜合收入情況，這不僅無法體現公平，也挫傷了勞動者的積極性，影響了經濟效率的提高。個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。
②企業所得稅的制度缺陷：稅收優惠政策沒有很好體現國家的政策導向。目前我國企業所得稅的稅收優惠政策，總的來說是區域性優惠導向有余，產業性優惠導向不足。
④所得稅會計處理存在的問題，所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度――會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。
④完善我國所得稅會計的措施：進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路，鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。盡早制定所得稅會計準則，明確所得稅會計的處理方法，與國際會計接軌。企業應重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務部門則應認真研究稅務會計方法，加強稅務立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手，所得稅會計才能不斷地發展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業履行納稅義務，所得稅是企業的一項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何節約支出，增加收入，是今天的企業面臨的一項重要決策。所得稅對企業的組
織形式、財務安排和交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計能確保企業做出正確的經營決策。有關部門應制定出關于企業所得稅核算的各種報表、數據及分析公式的規范格式，將各種法規要求直觀化、易操作化，以求將所得稅會計工作化難為易。
2 人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
(1)在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
(2)稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
(3)企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
3 組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。應建立統一的稅收會計核算規范和設立注冊稅務師協會。定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
一、權責發生制應用的必然性
第一，因為社會主義市場經濟的不斷深化發展，政府已經不是唯一的財政活動參與者，而且政府參加活動的手段也從直接的干預變成了在宏觀方面實現調控職能。從政府在市場中地位的轉變就可以看出來，各項行為活動都是有必要按照市場經濟的一般性操作原則展開。要實現政府各項經營決策到做到合理化、透明化的要求，就要為其資金的流動信息提供有利的支持和保障，但是很顯然，這樣的要求如果依然實行收付實現制是很難做到的，這也是事業單位會計核算要應用權責發生制的最直接的原因。第二，當前我國的市場經濟發展的實際情況是國家政府為了能夠在某一個時期里面拉動內需、刺激增長而采取的一種國債發行方式的投資。在這樣的環境之下，我們不得不面對一個問題，實行收付實現制的事業單位該如何能夠將這種發行在外的國債產生出來的本期利息計入事業單位的各個會計期間的賬面價值當中？這種賬面價值缺失會使事業單位對政府資產還有負債的管理情況反應失真，因此事業單位也存在一定的財務風險。如果應用權責發生制，那么這樣的損失完全是能夠避免的。第三，經濟社會發展迅速，在這樣的新形勢下事業單位的業務收支還有結余情況的反應都要求會計核算應該應用權責發生制來進行作業。對于事業單位以展開業務活動為目的所依法取得的部分非償還性資金來說，無論該款項是否收到都應該當做是事業單位在本會計期間發生的經濟業務成果而被計算到相應的賬戶當中。但如果是用收付實現制來作為會計核算的基礎，這款項就要到實際收取的當期才能夠算入賬面價值，這樣的話就存在一種本期業務歸屬到下一期的問題。這樣的長期累積到最后必然會讓事業單位在期末所提供的會計報表變得無法真實、可靠的反映出事業單位在本會計期間的收支與結余問題，事業單位最后也要承受本身面臨潛在的財務風險。
二、權責發生制在事業單位會計核算的應用
（一）收入核算收付實現制這是我國事業單位根據相關財政部門所審批的預算規劃還有對于事業單位收入的相關規定，依據“收支兩條線”的原則所確定下來的。事業單位的財政是有分為不同的分類以方便管理的，如“財政補助收入”“事業收入”這些各有不同作用的項目，而分類的原因是財政部門安排的預算之內的資金還有單位組織或者是財政專戶所匯集的預算外資金，在進行當年年度的單位執行預算的時候，根據上述單位所實際撥入的金額數量來進行確認和統計，如果沒有一個科學系統的分類，那么這項工作的難度就會增大很多。當年年度末，單位就要核對這個年度已經撥款出去的預算金額跟財政部門所統計的會計數目進行，對于財政部門應該撥款但是卻沒有動的資金，如果已經確定是給單位使用，權責發生制的原則就能夠使用，單位要按照這原則來核算那年度的收入。在下一年度收到財政部門對于上一年度應撥未撥的款項時，就減少想財政部門的應收款項。
（二）支出核算如果說是從另一個方面出發考慮也就是加強對事業單位賬款支出的管理監督，目前能夠采取的最好方法依然是用收付實現制，在日常支出上面實現控制即在經濟事項發生的時候，對其中的支出事項用收付實現制核算，這樣必然可以收到良好的效果。而在單位借入的款項引發的利息問題，就要靈活地用權責發生制來處理，在借入的時候確定利率還有借款期限，方便以后準時的提前利息。
（三）對外投資的處理事業單位對外投資的項目是很復雜的，但如果從分類來看，就只是有債權性投資與股權性投資這兩個類別而已，使用權責發生制來對兩類的資金利益回收進行處理，先對投資項目的成本還有利益做估算，不需要對該投資的利益收回作一次性的處理。如債券的利息一般按月份來進行收益的，但是企業會計要根據本身的制度再結合成本法內容對利息的盈虧做估算，確認利息收入的時候應當按照下面的方法：借、其他應收款———應收利息，貸、其他收入———利息。
（四）會計信息披露第一，制定“收入支出表”，對其中的數據填寫要按照權責發生制會計核算作為基礎，為了能夠反映一定會計期間的收入實現、投入消耗和單位經濟活動等效果。第二，在賬目項目當中增設“事業單位現金流量表”，對事業單位一定時期的現金流入流出信息進行統計，評價單位一定時期的收益質量還有財務彈性，以及對單位未來的現金流量進行預測。隨著國家經濟建設的不斷深入變化，財政預算制度也跟著不斷的發生改革，事業單位的發展也是水漲船高，到了一個新的地位，種種的變化導致了業務的收支活動開始變得多元化、復雜化，財務風險更是變得令人防不勝防。
在這樣的大環境之下，事業單位的會計核算制度發生改革是必然的事情，實行權責發生制會計能夠全面的體現事業單位的資產情況還有財務運行狀況，消除隱性負債的威脅，強化事業單位的風險意識和責任意識，提高事業單位的財務管理效率。
作者：趙一心單位：延吉市河道綜合管理處
關鍵詞：項目成本核算；問題及分析；規范化；要求
從工程成本管理的角度看，施工企業的工程成本一般可以分為工程預算成本、工程計劃成本和工程實際成本。本文所分析和討論的是成本核算環節，所指的成本概念是實際成本。所謂工程實際成本是指施工企業為了完成特定的建筑安裝工程任務，按照確定的工程成本核算對象和成本項目歸集的對象化了的費用。
工程成本核算在項目成本管理過程中處于極其重要的位置，同時也是搞好項目系統管理的前提。正確及時地核算項目施工過程中發生的各項費用，計算施工項目的實際成本，這是項目成本核算的主體和中心任務。實施《建造合同》后，項目工程成本核算的準確性程度，直接影響到合同收入的確認，所以顯的更加重要。
以下從理論及實踐等方面對施工企業工程成本核算的相關問題進行分析探討。
一、需要關注的幾個理論問題
工程成本核算的主體。工程成本核算主體的確定必須結合施工企業的組織架構和管理體制加以考慮，一般情況下施工企業的會計核算多采用分級核算，例如公司總部、分公司、項目部、施工隊（班組）等4級，也有的跨越分公司一級采用3級核算。公司總部是獨立法人，直接面向投資者、債權人以及社會公眾，主要以資產和權益核算為目標，因而公司總部不是建造合同下項目工程成本的核算主體。分公司不是獨立的法人，沒有獨立的資金來源和收益留存權，雖作為一個獨立的經濟實體，但更多的還是傾向于行使管理職能，并不直接進行工程成本的核算，因此也不是工程成本核算的主體。施工隊（班組）只是按項目部下達的生產任務進行現場施工生產，現場的成本核算也僅限于直接人工、直接材料、機械費用等，不可能掌握整個項目的盈虧資料，因而也不構成工程成本核算主體。項目經理部是建筑施工企業特殊的組織形式，主要任務是組織指導現場施工，依合同條款向發包方進行價款結算，收取工程款，及時向施工隊撥付備料款，進度款，以保證施工正常進展，項目經理部是整個項目直接的負責單位，能夠全面掌握項目直接和間接成本費用的發生情況，以及進行綜合的項目收支分析。因而，項目經理部是建造合同下工程成本核算的主體。
工程成本核算的對象（客體）。工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工費用的歸集目標，即施工費用的受益對象。成本核算對象的選擇應以有利于成本管理為原則，同時要符合成本效益原則，成本核算對象劃分的過粗或過細都是不妥當的。建造合同準則中明確提出，企業通常應當按照單項建造合同進行會計處理，這種確定成本核算對象的方法，強調的是每項資產建造計劃的獨立性，以及每項資產收入和成本的可辨認性。具體來由以下幾種情形：
1、 以單獨訂立合同的獨立工程作為成本核算對象。
2、 多個單位共同完成一個工程時，各單位應當以各自完成的部分作為成本核算對象。
3、 一個合同包含多項資產的建造，并且每項資產都可以單獨辨認，單獨進行談判，成本及收入可以清晰辨認，企業可以把每項資產作為成本核算對象。
4、 不同的項目，由同一單位施工，施工地點相同，項目結構相同或類似，開工、竣工時間接近，在不影響成本管理的前提下，也可以把這些項目合并為一個對象進行核算。
成本核算對象確定后，在一定的期限內不能隨意變更，并及時通知企業內部相關部門，以統一成本核算口徑。所有的原始記錄都必須按照規定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配成本費用。
成本計算期間。建造合同規定工程成本的計算期間為資產負債表日，即通常情況下，項目成本（費用）應按月歸集、分配、計算，但對于一些工期很短、金額較小以及一些零星工程，可根據施工周期進行，跨年度的項目年底仍需要計算成本。
成本核算的一般性原則。一般來說，實際成本原則、權責發生制、配比原則是企業日常成本核算應遵循的一些基本原則。實際成本原則要求企業不能以計劃成本、定額成本、預計成等進行計算，必須以實際發生的成本費用為基礎；權責發生制原則主要是相對于收付實現制而言的，該原則也是一般會計核算應遵循的基本原則，成本核算亦是如此；配比原則要求企業成本核算時做到與收入配比、與核算對象的配比、與核算期間的配比等，在對間接費用進行分配是，亦應選擇適當的標準進行分配，以符合配比性原則。
【關鍵詞】人力資源 會計 應用
一、人力資源會計的基本概念
(一)人力資源會計的定義
經濟學上通常把為創造物質財富而投入生產過程中的一切要素稱為資源?，F代社會,在勞動者身上體現的“人力”始終是社會財富創造過程中一項重要資源。人力資源是指投入和即將投入社會財富創造過程中的人力。人力資源會計是人力資源學與會計學相互滲透形成的新型會計理論,是對組織的人力資源成本與價值進行確認、計量與報告的一種會計程序和方法。
(二)人力資源會計的分類
人力資源會計有廣義與狹義之分,廣義的人力資源會計是指社會人力資源會計,它是從社會角度對人力資源所進行的確認、計量、報告和管理,屬于社會會計范疇,也稱作人才資本會計。狹義的人力資源會計是指企業人力資源會計,通常所說的人力資源會計,是指企業人力資源會計。企業人力資源會計既包含用于計量人力上的投資及其重置成本的會計――人力資源成本會計,也包含用于計量人對于一個企業的經濟價值的會計――人力資源價值會計。
(三)建立人力資源會計的必要性
人力資源會計是20世紀60年代產生于美國的一個會計學分支,在我國企業中的應用正處于起步探索階段,尚未形成一整套完整的體系。隨著高科技在經濟中的廣泛應用,企業的競爭就是人才的競爭,人力資源的開發、利用和管理越來越依賴人力資源會計的發展。人力資源會計是科學技術進步和生產力發展的需要,是政府機構進行宏觀人力資源管理的需要,也是資本流動的需要,同時,企業所有者和投資者離不開人力資源會計。
二、人力資源會計的核算
(一)人力資源會計的確認
我國傳統會計核算體系將人力投資支出費用化,在人力資源投資迅猛增加、人力資源支出比重日益加大的今天,費用化往往導致低估企業收益,而在人力資源損耗階段卻又高估收益,這與真實的情況不符合,必然導致會計信息不真實。人力資源會計與傳統會計最本質的區別在于人力資源會計將人力資源投資視作資產。這是因為:首先,人力資源是企業為了自身的發展需要,在職工招募和選任過程中獲得人力資源;其次,勞動者在成為企業員工期間,由于勞動合同的簽訂,企業取得了對聘用期間職工勞動資源的使用權,所以人力資源是能為企業擁有和控制的;第三,人力資源是勞動者創造財富的能力,勞動者在生產活動中體現了人力資源的價值,能為企業創造未來收益;第四,人力資源作為一種經濟資源,企業在取得、開發、使用過程中都要支出相應的成本,而這種成本的支出是能以貨幣計量的。因此,人力資源可以定義為資產。同時它具有以下特征:(1)不具有實物形態,企業員工雖然是實物形態,但人力資產是指員工的服務潛力,這種潛力是沒有實物形態的。(2)為企業使用而非出售的資產。(3)可以在一個以上的會計期間為企業提供經濟效益,人力資產的受益期通常是一個會計期間以上,服務期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益,而不予資本化。(4)在創造經濟利益方面存在較大不確定性。
(二)人力資源會計的計量
人力資產具有無形資產的特征。同時,企業中的人力資產的流動性是不確定的,有的終生服務于企業,有的經常變換單位。也就是說在總體上人力資產既有流動資產的性質又有非流動資產的特征。由于人力資源價值的不確定性,使得人力資源價值的計量成為人力資源會計的一大難題。經過多年發展,人力資源會計形成了以下兩大分支――人力資源成本會計和人力資源價值會計。
1、人力資源成本會計。這里的成本主要包括以下三個部分:(1)取得人力資源支出。(2)維護人力資源支出。(3)開發人力資源支出。
實務中依據計價標準的不同,又可分為三類:(1)歷史成本法。(2)重置成本法。(3)機會成本法。
2、人力資源價值會計。是以人力資產為企業帶來的預期總價值為基礎計量人力資產的經濟價值法,主要有4種簡單的計量方法:(1)未來工資報酬折現法。(2)調整的未來工資報酬折現法。(3)未來收益折現法。(4)非購入商譽法。
由于人力資源的特殊性,無論是成本法還是價值法都無法準確、可靠地反映人力資源的價值。隨著知識經濟的來臨,在企業組織中,人力資源的價值比重越來越重要,使得一度沉寂的人力資源價值計量問題再度呈現。但是,目前人力資源價值的計量因為各種原因仍然困難重重。
(三)人力資源會計的記錄
傳統會計核算體系不問支出的性質,將人力資源支出一律計入當期損益。現階段,一般情況下對人力資源的資本化應采用人力資源成本會計的方法比較合適。這是因為,一方面,市場經濟條件下,遵循等價交換的原則,所以通過公平市場競爭所形成的人力資源的價格能最大程度地貼近反映人力資源的價值,所以將實際支出成本化的方法不會造成人力資產的賬面價值與其實際價值的嚴重背離;另一方面,成本法數據的獲取較為方便,也較為客觀,能防止經營人員利用處理方法的主觀性篡改數據,粉飾報表。在一些特殊情況下,如無償轉入人力資源時,這時若選用成本法,人力資源的實際支出成本與人力資產的實際價值差別過大,而采用價值法則更具客觀性、真實性。人力資源價值會計在財務評價、企業經營決策中的用途,較之人力資源成本會計也更為廣泛。
1、人力資源會計核算的基本原則
(1)重要性原則
人力資源會計應重點核算和提供企業骨干性人力資源的信息,并將投資在這部分人力資源上的支出作為資本性支出,計入人力資產的成本,并在以后使用過程中分期攤銷;而對一般性職員的相關支出則直接費用化。這樣區別核算,既能提供更加相關的會計信息,又可簡化核算,體現重要性原則。
(2)歷史成本原則
即對招聘、培訓和開發人才等一切人力資源方面的支出作為人力資產的成本入賬,其數據根據原始發生額歸集,客觀可靠。
(3)成本效益原則
在核算時考慮對那些核算成本較高,對決策意義不大的核算項目可不予揭示。
(4)劃分資本性支出與收益性支出原則
將形成人力資產的數額相對較大的招聘廣告費、職工培訓費、教育經費、稀有人才離職損失費等作為資本性支出,予以資本化;而將發生額比較均衡的日常工資及福利費,發生額較小的招聘費、培訓費等支出直接計入當期損益,作為收益性支出。
2、人力資源會計核算的賬戶設置
人力資源會計核算主要涉及資本化人力資源成本的歸集分配、人力資產價值的確認、人力資產成本的攤銷、人力資產價值損失以及費用化人力資源支出的處理等幾部分。為此,需要設置如下基本賬戶:(1)“人力資產”賬戶,反映人力資產的增減變動情況。(2)“人力資產累計攤銷”賬戶。(3)“人力資產取得成本”賬戶和“人力資產開發成本”賬戶。(4)“人力資本”賬戶,該賬戶用來反映當從有關方面無償調入職工時,作為“人力資產”的對應賬戶,反映投資來源。當職工離開企業,應將“人力資本”賬戶相應的數額轉入“營業外收入”賬戶?！叭肆Y本”賬戶應屬所有者權益類賬戶,可用“資本公積”賬戶代替。
(四)人力資源會計報告
對于人力資產的報告,我們認為應當分兩部分:對內報告與對外報告。
1、對外報告。一方面在資產負債表中,列示人力資產有關情況。另一方面,在會計報表附注中,應從靜態和動態兩方面,定性和定量相結合,詳細揭示本企業人力資源的狀況。從靜態方面,應報告期末人力資產價值占企業總資產價值的比率,企業員工的數量、學歷構成、職稱等情況;從動態方面,應揭示報告期間追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重,以及人力資源進出等數據,以反映企業人力資源信息的全貌。
2、對內報告。內部報告的內容應分兩部分,一部分是非貨幣信息,主要是企業現在的人力資源構成、利用情況,重點提示那些高成本引入的重要人才。另一部分是貨幣信息,主要是企業人力資源的現值,人力資源投入產出比,對于高成本引入的重要人才,應對其投資收益率進行單獨計算列示。
三、人力資源會計展望
人力資源會計目前能否在我國實施,關鍵取決于4個因素:一是人力資源能否作為企業的資產;二是企業財富的增長是否以人為本;三是人才交流市場是否健全;四是會計操作手段是否適應。
按照現行條件,推行人力資源會計具有廣闊的發展前景:第一,人力資源能作為企業的資產已經過學者和專家的充分論證。第二,知識經濟時代,人才智力資源作為生產要素,在現代企業特別是在高科技企業中已經發揮著越來越重要的作用,成為企業創造超常效益和迅速積聚財富的基本源泉。第三,人才市場處在規范和蓬勃發展的階段,健全的人才交流市場,可以促使每一個人才都能流向社會急需又適才適位的部門和崗位,最大限度地開發自己的智慧和潛能,充分發揮自己的才干。會計上對人力資源成本和價值的確認與計量,不僅會變得極為必要,而且會趨向簡捷、方便、客觀。第四,會計操作手段有待提高。為了人力資源會計能在實務上得到廣泛應用,大力開展計算機教育,積極培養高素質人才,使會計電算化得到廣泛普及。
根據現實狀況,人力資源會計應當選擇一些高科技產業進行試點推行。因為在這些行業或單位中,人力資源所占比重大,計算機利用程度高,人才管理機制比較健全,人事部門有較為完善的檔案材料。這些都為有效推行人力資源會計提供了方便,并為人力資源成本和價值的計量提供了重要依據。試點的選擇最好遵循先小后大、先易后難的原則,在總結試點工作經驗的基礎上,逐步推廣和普及,從而建立起各行各業的人力資源會計核算體系?！?/p>
參考文獻
①陸國泰:《人力資源管理》,高等教育出版社
②張文賢:《人力資源會計制度設計》,立信會計出版社
③毛志忠、劉天明:《中級財務會計》,中國物資出版社
④魏明海、龔凱頌:《會計理論》,東北財經大學出版社
一、對成本會計的認識
成本會計的中心內容是成本核算,其主要是指為了求得產品總成本和單位成本而對全部生產費用進行核算的會計?？梢哉f,成本會計是財務會計和管理會計的混合物,是計算和提供成本信息的會計方法。
成本會計在企業管理中發揮著重要的作用,主要包括幾下幾個方面:一是正確計算產品成本,及時提供成本信息。在企業的生產經營過程中,正確可靠的成本數據能為企業及時了解產品成本提供信息,同時,能夠為各種財務報表的編制、產品銷售價格的制定以及企業成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優化成本決策,降低成本。成本會計能夠提品生產的各項成本明細,在日常工作中,企業可以根據成本會計提供的成本信息,通過提高技術方法、提高工作效率、提高設備性能等方法,降低產品的生產成本。三是提高企業運營效率。企業的經濟效益的高低已成為決定企業生存和發展的關鍵,成本會計能從成本控制方面,提高企業的運用效率,從而有利于企業整體效益的提高。
二、西方成本會計基本理論與方法
1.西方最新成本會計理論和方法介紹
(1)作業成本會計
美國會計學家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業成本會計。作業成本會計是一種以作業為基礎的成本計算制度,近年來廣泛運用于西方制造業中。作業成本會計的在間接費用的分配時,通常分為兩個步驟:首先,根據成本動因匯總同類成本,并根據產品或服務總量計算出這類成本的分配率;其次,根據每一類產品或服務所消耗的成本動因分配成本?？梢钥闯?與傳統成本會計相比,作業成本會計的最大區別在于它是以作業為中心來進行成本歸集與分配的。隨著作業成本會計的運用,人們發現作業成本會計能為產品成本驅動的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎,于是利用作業成本會計進行生產管理、預算管理等方法逐漸涌現。
(2)質量成本會計
隨著全面質量管理的產生和發展,會計界逐漸出現了質量成本會計。當今社會的管理思想主要是“客戶導向”的思想,企業要提高自身的競爭優勢,就必須推行“全面質量管理”,切實滿足客戶的需求。與財務指標相比,“質量”能夠更好地貼近客戶的需求,質量是考察一個企業是否做到了客戶滿意的重要指標。質量成本的概念最初是在1956年由美國的菲根鮑莫提出來的,它是指企業實施全面質量管理、為保證產品質量而發生的費用,以及產品未達到既定質量標準而發生的損失。質量成本會計一般被視為一種戰略性的成本管理會計,其具有管理會計的一般性特征,且在當今社會的運用越來越廣泛。
(3)戰略成本會計
隨著經濟全球化及市場競爭的日益加劇,戰略已成為企業生存和發展的關鍵,基于這樣的背景,戰略成本會計的概念于1988年被美國會計教授巴萊特和羅賓斯提出,但是在隨后的一段時間,戰略成本會計并沒有得到重視,直至1993年以后,戰略成本會計的理論和方法才被人們逐步重視和運用。戰略成本管理是指企業從戰略角度運用成本管理的方法,其目的是提高企業的市場競爭力,并改善企業的戰略地位。戰略成本會計可以為企業管理者提供有關企業戰略管理方面的成本會計信息,這在一定程度上克服了傳統成本會計的局限性。換句話說,戰略成本會計可以從企業戰略的角度審視企業資源配置、組織架構等方面的問題,并結合企業外部環境、競爭對手的情況等信息,提供財務和非財務的成本信息。
2.西方成本會計理論和方法的總體評價
雖然近20年來有關成本會計的研究不斷發展和完善,且很多成本會計的新方法不斷涌現,但是有關成本會計理論的研究仍然沒有跳出傳統會計范式的束縛,至今尚未形成系統的成本會計理論。
目前西方有關成本會計和管理會計的研究主要分為兩大學派,一種是傳統管理會計學派,另一種是創新管理會計學派。其中,傳統管理會計學派沒有突破傳統會計理論的有關束縛,其思想過于守舊,且研究方法和技術也遠落后于現實企業管理的需要;而創新管理會計學派雖然引進了大量的先進方法和相關學科的成果,但是引進都只是停留在簡單的介紹上,并沒有深入地分析和整合,缺乏系統的會計理論體系,并且該學派有些新的成果與傳統會計規范具有相抵觸的地方,也無法得到相應的解釋和理論支持。
三、我國成本會計理論
1.我國成本會計理論的產生
自從1993年我國實施新會計制度以來,成本會計便從其他的學科中分離出來,成為一個相對獨立的分支學科。成本會計同時具有財務會計和管理會計的特點,它能同時滿足不同信息使用者的需求。一方面,成本會計的核算體系與財務會計存在緊密聯系,實務中,與財務會計一樣,企業在運用成本會計進行核算時也必須遵守會計準則的相關原則,且成本會計的期末報告也是主要服務于債權人、投資者、政府等外部信息使用者,這一點也與企業財務會計報告存在類似之處。另一方面,企業在運用成本會計進行內部管理時,其運用要求與管理會計的相關要求類似。對于管理會計,企業會計核算的結果主要運用于企業內部,這類會計核算的目的是滿足企業內部管理者以及內部大股東的需要,其主要目的是服務企業的管理,因此,這類會計核算是不需要遵守企業會計準則的,成本會計在一定程度上也與管理會計類似,運用企業內部的核算方法,以使核算信息服務于企業的內部管理。因此,企業在運用成本會計時,應當根據不同的使用目的,采用不同的方法和原則。
2.我國成本會計理論框架構建
成本會計作為會計學中一門實踐性強、相對獨立的分支學科,其實踐過程中應當需要清晰完善的理論結構框架作為指導。
構建成本會計理論結構框架,首先應當明確成本會計的目標。成本會計的目標是建立和完善成本會計理論體系的基石,同時,成本會計的目標能在一定程度上也決定著成本會計學科的發展,可見,成本會計目標的確立是建立成本會計理論結構框架的首要問題。一般來說,成本會計的目標分為基本目標和具體目標兩個層次。其中,成本會計的基本目標是提高企業的經濟效益以及企業的整體管理水平。成本會計的產生和發展是基于對成本和費用的反映和監督,其最終的目標是使得企業經濟效益的提高。而成本會計的具體目標則是根據企業外部信息使用者的不同,為不同的外部信息使用者提供成本信息。
其次,確立會計成本理論的基本原則。在構建成本會計理論結構框架時,堅持一定的原則,能夠更加有效地發揮成本會計的作用,同時也能更加有效地指導企業會計實務。一方面,在成本會計核算過程中,企業應當遵循與財務會計核算相同的原則,包括真實性、及時性、實質重于形式、謹慎性等會計原則,這些原則的含義和解釋與財務會計上相同。另一方面,在成本會計核算的過程中,還應當遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中,合理性原則是指假設企業在進行各項費用的分配時,各種間接費用的分配是合理的;合法性是指各項成本的核算符合有關的法律法規以及相關制度的規定,例如,企業在劃分產品成本和非產品成本的界線時,應當嚴格遵守成本開支范圍的有關規定;受益性原則是指在對成本費用進行分配時,應當按照成本驅動原理,根據分配對象的受益比例進行配比,合理分配各項成本費用。
關鍵詞：行政事業單位；會計制度改革；問題；對策
在當前形勢下，行政事業單位唯有不斷創新管理才能緊跟社會經濟發展步伐，會計制度改革直接關乎其監督與協調職能發揮的程度。會計制度體系煩瑣，全面深化改革難度較大，還需加強改革問題分析與整改。
一、行政事業單位會計制度改革的意義
行政事業單位既要履行政事業單位提供社會服務等各項義務，更要實踐行政事業單位的行政管理職能，為充分發揮其公共服務作用，需不斷強化內部改革。但單位會計制度在改革過程中，收付制度、會計報表等方面的問題逐漸顯現，對單位發展形成不同程度的阻礙，若處理不到位，直接增加單位損失，對此會計制度改革意義重大。
二、行政事業單位會計制度改革中存在的問題
1.會計核算基礎不能反映真實情況
收付實現制仍是主要會計制度核算基礎，在反映會計信息真實度方面并不合理，常導致信息失真?；趩挝皇杖?、支出核算角度分析，各個核算時間段里的上下期收入與支出，實際核算會將歸為本期收入、本期支出，核算后的會計信息并不能充分說明實際資金流動情況，與此同時導致同期收支配比失衡?；趩挝煌顿Y角度分析，單位較長周期投資比重大，資本性支出，圍繞收付實現制核算基礎，核算資本性支出，常與一般性支出一起核算，兩者混淆會被監管部門認為單位國資不規范、不透明操作。
2.會計目標模糊
會計核算結果可為會計信息使用者提供判斷依據，為滿足上級監督管理單位等信息利用者，對財務信息的高標準利用，行政事業單位首要是明確會計目標以及各項會計信息規定，實現規范會計核算，確保會計信息利用價值。但實際上，行政事業單位會計目標并不明確，各項信息規定籠統，對信息利用者界定范疇狹窄，在會計報告中體現的會計信息失真且少量，并不能切實反映單位財務運作真實狀況。另外會計目標模糊，當單位財務出現問題時，未在第一時間進行責任劃分，不利于監督部門審核、監管等工作的有序開展。
3.會計報告與科目設置不合理
行政事業單位在設置會計科目時，內容不完全符合本單位的發展實際情況。鑒于行政事業單位種類繁多，存在預算管理差異化，各單位科目多樣化，導致科目設置不規范。會計科目設置混亂現象普遍，導致會計信息失真。與各行政事業單位未完全按照現金流、業務特征及科目情況科學設置會計科目有關。在會計報告方面，單位財務管理報告形式化現象普遍。為實現社會經濟可持續發展，要求行政事業單位以會計報告的形式將財務管理情況公之于眾，實現透明化、規范化財務操作，會計報告也直接體現單位自身的財務管理水平、重視程度等。但實際上，行政事業單位會計報告問題重重并不嚴謹，在會計報告內僅體現了收入信息，對其他會計項目未準確表示，如負債、支出等現金流量情況，導致單位財務情況含糊，不利于行政事業單位會計制度改革。不難看出當前行政事業單位財務報告體系的弊端，主要在于報告目標偏向于調控服務、經濟宏觀管理；而人力資源價值、預測信息等信息缺乏；財務報告體系中歷史信息比例大，單位的發展前景等信息排除；報告體系滯后性嚴重，主要是圍繞會計分期假設制定的報表，與未來財務信息關聯性不大。
4.會計人員專業素養問題
首先行政事業單位在選拔會計人員時，招聘門檻低，部分工作人員非會計專業畢業，完成會計業務吃力，未能很好地勝任此類工作。其次行政事業單位的會計工作者年齡差異大，思想維度多元化，甚至大部分行政事業單位會計人員不具備會計從業資格證。同時單位不注重會計工作者的再教育，導致工作人員思想覺悟不高，工作多為形式化。甚至部分會計人員出現嚴重的業務操作失誤，不規范操作也是對違法違規行為的縱容。最后行政事業單位在制度方面不完善，缺乏完善的會計監督機制，部分會計法律規定不健全，導致會計部門不能有效發揮監督與管理職能。部分行政事業單位內動力不足，重視程度不高，不利于現代會計業務開展。
三、解決行政事業單位會計制度改革問題的對策
1.優化會計核算基礎
作為行政事業單位，必須適應形勢深化改革，在問題面前堅持走規范改革路子，一改當前會計工作混亂狀態，切實夯實會計核算基礎，優化會計核算體系，使其在明確預算執行情況的同時，更能真實體現單位業務活動、財務質量、現金流量等方面的內容。確保會計信息在報表中真實反映，并被信息使用者高效利用，為決策者提供判斷依據。行政事業單位優化改革會計制度時，必須優化收付實現制。會計核算基礎轉變，是一個循序漸進的過程，需摸索前進。在實際工作中，除財政撥款專項活動外的業務，都可采取權責發生制，根據實際情況轉變會計核算基礎。為確保改革后的會計核算體系更符合實際情況，可在試點單位使用權責發生制，再將該種會計核算基礎逐步拓展?；谡畬ｍ棽少彆嫼怂愎ぷ?，需積極完善相關采購管理標準、制度，優化招標程序，實現投標單位的透明化、規范化操作。
2.會計目標合理定位
行政事業單位的會計目標，必須緊跟時展步伐，以新形勢經濟變化為基礎明確定位會計目標。會計目標內容應考慮到自身核算目標的同時，還要包含決策者、會計信息使用者的便利性，對單位發展全方位需求綜合考量。上級監督機構與行政事業單位間相互聯系，也是后者的主要會計信息使用者。前者審核后者會計信息的同時，會依法對資金運作等方面情況展開全面審查。會計目標定位作用較大，不僅是單位運營狀況的體現，更是單位財務管理水平的象征。重新定位目標，是協調單位利益、確保會計信息質量及提升會計監督水平的必然。對此行政事業單位會計制度的改革，要加強重視對會計目標的準確定位，繼而提升財務管理水平及市場競爭力。
3.完善會計科目與財務報告體系
隨著行政事業單位內部的不斷改革，會計制度相關條例也逐漸完善優化。在信息化時代，財政部也不斷優化《事業單位會計制度》規范條例，增加了撥出專款、?？钪С觥⒊杀举M用、銷售稅金結轉等幾項規范，優化了會計科目體系。轉變會計制度也必須圍繞新《制度》要求規范改革，不斷優化行政事業單位的會計科目及資產核算內容。將以往通過暫付款核算資產內容，劃分為應收、預付賬款以及其他應收款項，相應地將暫存款分為應付、長期應付款以及其他應付款項，并將應付政府補貼以及應繳稅款等科目歸類到負債核算內容。唯有更新會計科目，才能不斷推動會計制度深入改革。更新財務報告體系，可以更好地反映財務報告信息質量。財務報告是單位對外信息交流、信息披露的重要載體，在資源配置、優化資本市場等方面意義重大。在解決財務報告體系報告目標偏離實際、信息披露不完善、滯后性等局限性問題時，必須圍繞貫徹落實財務會計改革、表內優先、滿足需求、有效披露、成本效益等原則。改革的方向在于夯實財務報告模式基礎、優化三大財務報表報告內容、規范披露會計信息、更新報告模式等。編制財務報告時，優化財務分析指標，強化分析行政事業單位實際發展中存在的問題，及時修改財務報告，使其財務報告體系更加優化。財務報告體系主要由會計報表、會計報表附錄及財務情況說明書組成，行業競爭風險加劇等因素使財務報告體系逐漸落后，對此必須積極借助信息技術，實時獲取有效信息，借助多媒體直觀地表達會計信息，為會計信息使用者提供更多的便利。在實際工作中，還需注重提升表外信息、預測性信息、分部信息內容的豐富性，注重對現金流量表、多種計量屬性對共存財務報告體系的突出作用，繼而促使會計制度可持續發展，實現行政事業單位利益最大化。
4.完善規章制度并優化會計人員素養
首先與各個高校合作，專門培養高素質會計人才，提高選拔標準，提高入行門檻，并優化職員薪資待遇，強化會計人員歸屬感。其次注重對會計人員的培訓、再教育工作，定期舉辦會計業務交流會，鼓勵財會人員參與、交流與經驗分享。定期考核財會人員專業知識，并鼓勵其參與各項活動。作為財會人員，必須具備良好的職業道德，為給職員樹立良好的三觀，必須注重道德品質再教育工作，幫助其樹立廉潔公正、愛崗敬業工作氛圍。積極采取獎懲機制，鼓勵工作人員間互相監督、舉報，繼而確保財會人員規范工作，盡可能避免舞弊等不良情況發生。最后完善各項會計制度法律法規。鑒于不同單位會計制度的差異性，行政事業單位在制定各項制度規范時，必須圍繞單位實際，充分采取群眾意見，確保各項制度的實用性、可靠性。提升內部控制制度的地位，強化建設會計制度、內控制度等，堅持圍繞《會計法》制定各項會計管理機制，規范會計核算等業務展開。強化各項制度的執行力，重點對成本控制等制度實踐內部控制。注重內部審計，加強內控、外圍監督，確保各經濟活動有序、規范展開。新會計制度在會計科目、財務報告體系以及會計核算體系等方面都已經實現了優化，為行政事業單位的發展起到了積極促進作用。但作為財會人員，應當未雨綢繆，從行政事業單位發展、會計問題實際出發，不斷反饋會計制度創新意見，為行政事業單位會計制度改革創造有利條件。
參考文獻
【關鍵詞】企業 會計準則 創新 突破
一、新企業會計準則體系概述
1、關于會計準則的涵義
會計準則是會計工作的基本的行為規范，是一種指導原則，是用于指導會計核算、制定會計制度的原則和思想。對會計準則的認識無論我國的會計界還是國外一些專家學者都沒有一個定性的定義，存在著不同的認識和理解。
（1）在西方國家最早采用會計準則一詞的，是1940年美國會計學家佩頓和利特爾所著《公司會計準則緒論》。在這本書中指出：“會計準則之本身，非即為會計方法與程序，但為會計方法與程序之指南針耳?！奔磿嫓蕜t并不是具體的會計方法與程序，而是它的指針。國外會計界關于準則的看法大體上可分為兩個方面：廣義上，會計準則是從會計理論到會計方法和程序的一種指導方針；狹義上，會計準則是恰當地進行會計工作的規范，即指導會計實踐的指南，更具體地說，就是關于資產負債及其變量如何確認、地量、記錄和揭示的規范。
（2）我國關于會計準則的認識也有所不同。楊紀琬同志認為：“我現在所講的會計準則，一般是指財務會計準則，從這個前提出發，會計準則的涵義一般定義為：進行會計核算工作的規矩，處理會計業務的準繩”；婁爾行等同志認為：“會計準則是會計實踐的經驗總結，是指導會計工作的規范”；葛家澍同志認為：“企業財務會計準則是企業會計核算的規范”。這些會計界的泰斗們一種認為會計準則主要是會計核算方面的規范，包括對會計核算起到指導作用。另一種看法認為會計準則是指導整個會計工作的規范，不僅僅是會計核算，還包括管理會計方面，也要建立會計準則。從國內外經驗來看，“會計準則”的內涵主要包括：第一，會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準，是生成和提供會計信息的重要依據；第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規則，是實現社會資源優化配置的重要依據；第三，會計準則是國家社會規范乃至強制性規范的重要組成部分，是政府干預經濟活動、規范經濟秩序和從事國際經濟交往等的重要手段。
2、我國企業會計準則體系的建立
1992年11月財政頒布了《企業會計準則》，它對會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量與報告提出了原則要求。1994年2月14日起，財政部會計司正式開始公布具體會計準則的征求意見稿，先后了6批共30份具體準則的征求意見稿。于1997年5月22日頒布《關聯方關系及其交易的披露》開始陸續出臺了16個正式的具體準則。2006年2月15日財政部了建立起與我國社會主義市場經濟相適應并與國際財務報告準則充分協調的、涵蓋各類企業各項經濟業務、可獨立實施的一套完整會計準則體系。
3、新企業會計準則體系的框架結構
我國新企業會計準則體系框架由1項基本準則，38項具體準則和2項具有輔助作用的工商企業、金融企業兩大類會計科目、報表規定組成的?；緶蕜t是綱，在整個準則體系中起統領作用；具體準則是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引?；緶蕜t主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等。具體會計準則根據基本準則制定，分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。會計準則應用指南，是針對具體準則中的難點和關鍵點所作的操作性規定，包括具體準則的相關各項解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業執行會計準則提供操作性規范。
二、新會計準則體系的特點
1、新準則體系體現“中國特色”和“借鑒國際”的特點
1992年《企業會計準則》中規定的會計目標，反映當時的經濟環境，會計目標定位為滿足多方面需求。第一，滿足國家宏觀管理的需要；第二，滿足有關方面對報表使用的需要；第三，滿足企業內部管理的需要。這次把會計目標定位于滿足投資者、債權人、政府等企業外部、社會公眾對報表的需要，這樣修改與國際會計準則相吻合。
2、新準則體系的“中國特色”
盡管對國際會計準則中的語言表述進行改造使其中國化，外國問題中國化，專業問題通俗化，但因法律環境限制和經濟環境制約，我們不照搬國際會計準則，也存在“中國特色”。第一，關于資產減值損失。我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，新準則針對我國目前所處的經濟環境，規定對于已經確認的減值損失不得轉回，這與國際準則形成了實質性差異。第二，政府補助的會計處理。新準則中規定，除了有關法律法規有明確規定做權益處理的，均做收入處理。而國際準則規定所有的補貼按收入處理。第三，關于同一控制下企業合并。國際準則不區分同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，只有一種情況，即非同一控制下的企業合并，《企業合并》準則規定了并購的兩種會計處理，一是非控制下企業合并的會計處理，這部分規定與國際準則是一致的；二是同一控制下企業合并的會計處理，以規范和滿足我國現階段實際需要。第四，關于關聯方披露。國際準則“關聯方關系及其交易”準則中，國家控制企業一律視為關聯企業，并且進行充分披露。我國國有企業占主導地位，國有企業是獨立的法人，它們之間如果無控制關系不應該是關聯方，不需要披露大量的信息，這樣看國際準則不夠完善。
3、新準則體系的“國際趨同”，趨同是大的方向，是大勢所趨
第一，惡性通貨膨脹。國際準則中有“惡性通貨膨脹經濟中的財務報告”項目，在社會主義市場經濟環境下，我國政府具有宏觀經濟調控能力，不會出現惡性通貨膨脹的情況，但中國企業在境外的子公司報回的惡性通貨膨脹經濟下的財務報告應進行調整，可在合并財務報表等有關準則中做出相應的規定。第二，借款費用準則。對生產周期長的資產，允許其借款費用資本化。我們借鑒了國際準則做了相應的調整。第三，所得稅準則。對所得稅的核算基本借鑒國際準則的做法，所得稅費用是站在資產負債表的角度計算，以會計利潤為基礎，企業發生的收入或費用，是增加了凈資產還是減少了凈資產，比如利潤的本質是增加凈資產，虧損的本質是減少凈資產，國際會計準則資產負債表觀的理念是，最終經營結果――企業凈資產、企業資源是否增加。
三、新會計準則體系的創新與突破
1、體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念
新準則在采納了受托責任觀基礎上，更多的強調了決策有用觀的理念，如財務會計報告的目標要反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。強調財務報告為投資者服務，把為投資者服務放到了首位，這是觀念上的一個大轉變，樹立了市場經濟的觀念。在受托責任觀下，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產負債表淪為成本攤銷表，如在資產負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任觀因注重收益，形成了收入費用觀。而決策有用觀是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成的。證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現金流量；在資產負債表中，可以通過資產預測未來的現金流入，通過負債預測未來的現金流出。決策有用觀因注重資產負債，形成資產負債觀。
2、體現了重視資產負債表觀的理念
資產負債觀和利潤表觀原本是計量企業收益的兩種不同理論，從二十世紀70年代后，國際上更重視資產負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉變為“資產負債觀”，成為制定準則的主要依據。這次新準則采用了“資產負債觀”，使會計確認、計量的方法發生了一系列重大變化。因此，應深刻認識資產負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。利潤表觀報表體系核心利潤表，計量基礎歷史成本，收益計量原則實現的原則，信息特征可靠性。而資產負債觀報表體系核心資產負債表，計量基礎公允價值，收益計量原則實現和未實現的，信息特征相關性。資產負債觀更為注重交易和事項的實質，要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響，確保了企業各時點上的資產和負債存量的真實準確。
3、規范了會計計量屬性，適當引入了公允價值計量技術
長期以來，我國沒有對會計計量做出一般性規范，僅在《會計準則――基本準則》中，對歷史成本原則作了原則性規定。新準則增加了會計計量方面的規范內容。除了歷史成本之外，新準則還引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等多種可供選擇的計量屬性，并對上述五種計量屬性的應用條件做出了原則性規定，以滿足企業會計實務不斷擴展的需要。
新準則對“公允價值”的運用成為這次會計改革最引人注目的亮點。但是由于我國的國情比較特殊，許多要素市場和產品市場都很不發達，中介機構的誠信和專業水平尚有待提高，同時我國的資本市場不規范，投資者與監管機構又十分重視收入、凈收益的指標值等，在這種情況下，我國的新準則規定需要謹慎運用公允價值。
4、重新界定了會計要素，引進了利得和損失的概念，強調了經濟利益觀
資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素定義的國際化，強化經濟資源流動的觀念；如資產是“預期會給企業帶來經濟利益”的資源；負債是預期會導致經濟利益流出企業“的現時義務等。同時在新準則中，引入了利得和損失的概念，并且要正確區分收入和利得，收入由日?；顒訋斫洕?；利得由非日?；顒訋斫洕?。
5、調整了會計核算原則，對會計信息的質量要求有了新認識
會計信息質量，關系到維護投資者和社會公眾的切身利。新準則以提高會計信息質量、提升會計信息效用為目標，按照國際會計慣例，在所有權和經營權高度分離的情況下，強調以實際發生的交易或者事項為依據，強調會計信息真實可靠、內容完整，突出了財務會計的目標是提供有用的信息。可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對會計信息首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需根據這些質量要求來把握其會計處理原則。
一、會計風險控制的意義
會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。
銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。
二、銀行會計風險控制的現狀及存在問題
1．認識上不充分，理解上有偏差
銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。
2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后
一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在柜員制勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規定。
3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節
多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循雙線核算的原則，相互聯系、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程序中也暴露出了逆向操作、一手清等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款；又如制度規定，商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。
4．內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標
銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。
三、會計風險控制的具體措施
1．建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標
控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調節，使系統保持某種特定狀態，從這個意義上講，控制是一種聯系與調節，是保證系統在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。
銀行有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標?！都訌娊鹑跈C構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，確保將各種風險控制在規定的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實施。為了確?？傮w目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。
2．按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系
內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。
內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發揮四性之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩定，又能隨環境與業務的變化能動應變，形成有機整體。
3．分析重點控制環節，完善會計核算程序
會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環節，尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統，以強化會計內部控制的約束力。一方面要規范會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發揮計算機優勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循雙線核算的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發揮計算機的優勢，隨著銀行電子產品需求的不斷擴大，充分發揮計算機優勢，改變軟件編程的仿真性，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網絡銀行、電子商務等業務發展的需要，也是內部控制的客觀要求。
4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則
一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；三要加強企業內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會計內部控制機制得以有效運行。
5．建立風險測量機制，健全內控評價指標
