時(shí)間：2023-09-11 17:41:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程會(huì)計(jì)核算流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、PPP模式概述
PPP模式是指政府與私人組織之間，為了提供某種公共物品和服務(wù)，以特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ)，彼此之間形成一種伙伴式的合作關(guān)系，并通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以確保合作的順利完成，最終使合作各方達(dá)到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果。在PPP模式中，工程項(xiàng)目建設(shè)需要政府的全程參與，主要起到監(jiān)管作用，其所面臨的財(cái)政壓力會(huì)大幅減小，而社會(huì)主體通過參與融投資，能夠在資金和技能方面為工程建設(shè)提供支持，進(jìn)而與政府之間建立利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、全程合作關(guān)系[1]。當(dāng)前世界各國PPP模式種類繁多，主要分為外包、特許經(jīng)營和私有化三大類，在減輕政府財(cái)政壓力、調(diào)動(dòng)社會(huì)力量、提高資源利用率等方面發(fā)揮著顯著作用，在基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)中變得越來越常見。
二、重大水利工程建設(shè)PPP模式會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及問題
在該重大水利工程建設(shè)中應(yīng)用PPP模式時(shí)，需明確會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，并找出其中的存在的問題，進(jìn)而才能采取針對(duì)性措施以提高會(huì)計(jì)核算水平。PPP項(xiàng)目中，事業(yè)單位扮演著項(xiàng)目法人角色，所用會(huì)計(jì)制度為《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，有關(guān)省級(jí)以上資金的核算工作由其完成，同時(shí)還需進(jìn)行不包括工程建設(shè)成本、征地拆遷和移民安置補(bǔ)償?shù)拇龜偼顿Y成本核算。而國有企業(yè)則是作為項(xiàng)目公司，負(fù)責(zé)籌集社會(huì)資金，并對(duì)總承包項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，所用會(huì)計(jì)制度為企業(yè)會(huì)計(jì)制度。另外，有關(guān)征地拆遷和移民安置補(bǔ)償成本核算，主要由當(dāng)?shù)匾泼窆ぷ骶重?fù)責(zé)，執(zhí)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度。
在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)主要存在以下顯著問題。首先，項(xiàng)目公司中沒有政府參與，且不是項(xiàng)目法人，全部由中標(biāo)單位組成，不利于項(xiàng)目法人和項(xiàng)目公司權(quán)責(zé)的明確劃分，容易出現(xiàn)多方管理或者推諉責(zé)任現(xiàn)象，影響了會(huì)計(jì)核算的順利開展，工作效率和精準(zhǔn)度較低。其次，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作分別由事業(yè)單位、國有企業(yè)及移民工作局負(fù)責(zé)，但是三個(gè)單位所用會(huì)計(jì)制度并不統(tǒng)一，核算標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異，會(huì)計(jì)信息也會(huì)出現(xiàn)不同，導(dǎo)致匯總難度較大。另外，項(xiàng)目法人承擔(dān)著工程竣工驗(yàn)收職責(zé)，PPP項(xiàng)目成本核算所用會(huì)計(jì)制度的不同，也阻礙了工程竣工核算的順利開展，難以保證會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性[2]。這些都是重大水利工程建設(shè)PPP模式會(huì)計(jì)核算中遇到的困難問題，不利于PPP模式應(yīng)用優(yōu)勢的有效發(fā)揮，同時(shí)也會(huì)降低整個(gè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算水平和質(zhì)量，鑒于此便需結(jié)合以往工程經(jīng)驗(yàn)，提出合理化建議加以改善和解決。
三、重大水利工程建設(shè)PPP模式會(huì)計(jì)核算建議
結(jié)合PPP項(xiàng)目特點(diǎn)，并借鑒成功案例，可以從以下幾方面采取有效措施，以確保該重大水利工程建設(shè)PPP模式會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
（一）完善管理體制與制度
會(huì)計(jì)核算工作的順利開展，需要依托完善的管理體制和制度。一方面，在引入PPP模式時(shí)，應(yīng)規(guī)范工程招標(biāo)，除中標(biāo)單位外，政府部門也需要參與到項(xiàng)目公司中，對(duì)工程建設(shè)實(shí)施全程監(jiān)管，項(xiàng)目法人和項(xiàng)目公司之間需做到權(quán)責(zé)分明，將項(xiàng)目管理責(zé)任落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人身上，保證會(huì)計(jì)核算的順利開展。另一方面，需建立健全激勵(lì)制度和考核制度，調(diào)動(dòng)社會(huì)資金在重大水利工程建設(shè)中的參與積極性，以市場化融資方式披露會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的公開化及透明化，便于充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，以提高會(huì)計(jì)核算水平和質(zhì)量。
（二）提高核算的可操作性
對(duì)于PPP項(xiàng)目成本核算來講，應(yīng)盡可能的提高核算的可操作性，進(jìn)而才有利于該項(xiàng)工作的科?W、高效開展。首先，需要結(jié)合重大水利工程特點(diǎn)及PPP模式特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的制度規(guī)范，并完善投融資法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度和不同會(huì)計(jì)制度核算提供指南，出臺(tái)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理辦法，規(guī)范PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本核算，確保建設(shè)資金安全、高效[3]。其次，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適用，盡可能的簡化資產(chǎn)分類，避免會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)利潤操縱行為，并防止無形資產(chǎn)攤銷漏洞的出現(xiàn)，便于會(huì)計(jì)核算監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。
（三）加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程把控
PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，所涉及到的環(huán)節(jié)包括項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行、建設(shè)、運(yùn)營、移交等，貫穿于重大水利工程建設(shè)整個(gè)過程，這就要求對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面嚴(yán)格把控。在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)通過對(duì)重大水利工程進(jìn)行合理評(píng)估，以保證政府及社會(huì)效益為基礎(chǔ)前提，確定最佳投資結(jié)構(gòu)，結(jié)合國家資金及省級(jí)資金，科學(xué)開展融資及貸款工作，明確資產(chǎn)屬性，保證會(huì)計(jì)權(quán)益，確保各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化、合理化及合法化，切實(shí)落實(shí)工程建設(shè)管理責(zé)任。
（四）注意會(huì)計(jì)原則的確定
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算工作中起到指導(dǎo)和規(guī)范作用，在重大水利工程建設(shè)中采用PPP模式時(shí)，應(yīng)尤為注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確定。通常情況下，為保證會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，所需要考慮的影響因素主要包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和會(huì)計(jì)要素計(jì)量，需從這三方面進(jìn)行綜合把控。另外，應(yīng)分析不同單位所用會(huì)計(jì)制度的差異性，在遵循會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上盡可能的統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，便于會(huì)計(jì)信息匯總及工程竣工角決算順利開展。
（一）采用分級(jí)管理與核算的方式
建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)是比較鮮明的。一般而言，他們的施工活動(dòng)較為分散，同時(shí)施工地點(diǎn)比較偏遠(yuǎn)，施工人員的流動(dòng)性比較大。在這樣的情況下，為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，真實(shí)的反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，就需要采用分級(jí)管理和核算的方式。從而保證施工生產(chǎn)能夠和會(huì)計(jì)核算相統(tǒng)一，盡可能避免脫節(jié)情況的出現(xiàn)。
（二）單獨(dú)核算工程項(xiàng)目的成本
一般情況下，建筑施工企業(yè)會(huì)承包多個(gè)施工項(xiàng)目或者項(xiàng)目工程由幾個(gè)單獨(dú)的工程所組成。在確定工程項(xiàng)目的工程造價(jià)的時(shí)候，首要任務(wù)就是確定單個(gè)工程項(xiàng)目的造價(jià)。建筑企業(yè)的施工活動(dòng)同時(shí)具有多樣性和單件性的特點(diǎn)。因而在對(duì)工程的單位成本進(jìn)行核算的時(shí)候，不能只是按照總工程量和總成本來核算，需要采用“定單計(jì)算法”來分項(xiàng)核算工程的成本。采用這種核算方式更加有利于對(duì)企業(yè)成本控制工作的開展。
（三）分階段進(jìn)行成本核算和價(jià)款結(jié)算
建筑企業(yè)施工項(xiàng)目的工程造價(jià)是比較高的，同時(shí)生產(chǎn)周期比較長。如果建筑工程竣工后才進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，勢必會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的資金流動(dòng)造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的滯后。面對(duì)這樣的情況，建筑施工企業(yè)對(duì)于工程周期較短的項(xiàng)目采用一次性結(jié)算的方式，而對(duì)于周期較長和項(xiàng)目資金較多的工程而言，則需要分段進(jìn)行成本核算和價(jià)款階段，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)。
二、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題
（一）會(huì)計(jì)核算的手段較為落后，核算方法不夠合理
由于在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候沒有選擇合適的方式，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)頻繁出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息置后和核算不及時(shí)的情況。項(xiàng)目工程的施工進(jìn)度和會(huì)計(jì)核算無法實(shí)現(xiàn)同步，導(dǎo)致項(xiàng)目工程的成本核算和實(shí)際成本出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差。除此以外，建筑企業(yè)項(xiàng)目工程所涉及的工作是非常多的，同時(shí)部門和人員繁多。如果無法保證會(huì)計(jì)核算工作的及時(shí)性，將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成一定的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。
（二）建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不夠完善
為了保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，我國陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，為會(huì)計(jì)工作的開展提供了一定的依據(jù)。但是從實(shí)際的情況來看，有些建筑施工企業(yè)并沒有以此來建立符合企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度。由于不同的工程項(xiàng)目有著不同的特點(diǎn)，在缺乏完善的會(huì)計(jì)制度的情況下，給施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來了很大的問題。例如在核算中所使用的會(huì)計(jì)科目的區(qū)別，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目混亂，所提供的會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了企業(yè)施工活動(dòng)的正常開展。
（三）會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在各行各業(yè)中的應(yīng)用愈加廣泛。現(xiàn)階段很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算采用的是電算化的方式，逐漸取代了傳統(tǒng)的收工記賬方式。電算化核算方式不僅有效的提高了會(huì)計(jì)工作的效率，同時(shí)也保證了會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。電算化的應(yīng)用對(duì)跨級(jí)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，因而財(cái)務(wù)人員需要不斷的加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)。然而在實(shí)際的工作中，很多建筑施工企業(yè)都沒有為財(cái)務(wù)人員提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。加之施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作任務(wù)繁重，會(huì)計(jì)人員沒有更多的學(xué)習(xí)時(shí)間，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)一直得不到有效的提升。
三、完善建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策
（一）實(shí)現(xiàn)管理理念的創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)核算引起足夠的重視
建筑施工企業(yè)的管理水平對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的影響，隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，建筑施工企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)管理理念的創(chuàng)新來推動(dòng)企業(yè)的全面發(fā)展。首先要對(duì)會(huì)計(jì)核算工作引起足夠的重視，尤其是意識(shí)到成本核算和控制的重要性，明確成本控制的目標(biāo)。其次是建立健全的管理制度，施工企業(yè)的工程項(xiàng)目是非常繁雜的，很多時(shí)候會(huì)計(jì)人員都無法對(duì)施工活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，這就要求施工人員按照相關(guān)制度的要求明確各項(xiàng)工作的流程。會(huì)計(jì)人員則要及時(shí)的對(duì)施工的材料和設(shè)備設(shè)施進(jìn)行清查，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
（二）建立健全會(huì)計(jì)核算體系，選擇合理的會(huì)計(jì)核算方法
建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)核算方法的選擇有著很高的要求，不同的工程項(xiàng)目或者是不同的往來客戶對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求也有著一定的區(qū)別，這需要引起會(huì)計(jì)人員的重視。一般情況下，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的收入和支出是在工程竣工以后才能夠核銷的，這個(gè)時(shí)候就需要明確“在建工程”等賬戶的核算方式。工程前后期的會(huì)計(jì)核算對(duì)工程結(jié)算有著直接性的影響，因而要保證各個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。此外，項(xiàng)目工程需要核算的內(nèi)容比較多，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行處理，同時(shí)還需要注意備查賬簿的設(shè)置，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
首先建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，建立健全人才激勵(lì)制度，提高人員的工作積極性。其次，定期組織會(huì)計(jì)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，為他們提供學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度和專業(yè)知識(shí)的機(jī)會(huì)，從而提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。最后則是讓會(huì)計(jì)人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)施工流程有著一定的了解，將理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
（四）將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，提高信息化水平
一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，稅務(wù)制度改革成為市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，也是稅務(wù)事業(yè)改革的內(nèi)在要求。在“營改增”的實(shí)施過程中，建筑企業(yè)在收入核算、成本核算、現(xiàn)金流管理等方面，受到了不同程度影響。具體而言，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)收入核算的影響
對(duì)于建筑企業(yè)而言，在“營改增”改革之前，企業(yè)工程造價(jià)、利潤等，都是繳納營業(yè)稅的重要依據(jù)。而在“營改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)所繳納的增值稅為價(jià)外稅，也就是說，建筑業(yè)企業(yè)在增值稅的繳納過程中，納稅依據(jù)就成了不含有增值稅的工程造價(jià)。此外，在實(shí)際的稅務(wù)工作中，由于存在一部分增值稅無法抵扣的問題，這就會(huì)在一定程度上增加了建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而出現(xiàn)利潤下滑的情況。
（二）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)成本核算的影響
在“營改增”的實(shí)施過程中，建筑企業(yè)的成本核算發(fā)生了一定變化。在“營改增”之前，建筑企業(yè)的成本核算為價(jià)加稅，并分為兩部分：一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額；另一部分就是實(shí)際成本。而在“營改增”之后，建筑企業(yè)的增值稅繳納，需要銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票相抵扣計(jì)算。這樣一來，企業(yè)成本核算環(huán)境發(fā)生了變化，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差距越大，那么，建筑企業(yè)所需繳納的增值稅越多，反之越少。
專用發(fā)票的開具，也是“營改增”改革之后，建筑企業(yè)需要特別注意的問題。很多小型建筑企業(yè)，由于無法開具專用發(fā)票，進(jìn)而出現(xiàn)難以抵扣的問題。這樣一來，增加了建筑企業(yè)的成本，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展。
（三）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響
良好的現(xiàn)金流是建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但現(xiàn)金流的增減與企業(yè)稅負(fù)存在直接聯(lián)系。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，其利潤大小很大程度上取決于收入、稅負(fù)、成本。因此，現(xiàn)金流在“營改增”的改革中受到影響，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也勢必帶來影響。在“營改增”改革之前，其營業(yè)稅的繳納依照工程進(jìn)度的百分比進(jìn)行計(jì)算，于是就出這部分稅繳稅金納高于應(yīng)繳稅款。但是，在“營改增”之后，建筑企業(yè)可以在整個(gè)項(xiàng)目工程結(jié)束之后，進(jìn)行稅款的繳納。這就有效避免了企業(yè)現(xiàn)金流減少的問題，而且提高了企業(yè)在工程建設(shè)中的可用現(xiàn)金流。
二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”改革影響的措施
（一）逐步建立健全會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化對(duì)“營改增”改革的適應(yīng)性
隨著“營改增”的不斷實(shí)施，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響十分顯著。為更好地適應(yīng)“營改增”的稅務(wù)環(huán)境，建筑企業(yè)應(yīng)逐步建立健全會(huì)計(jì)核算制度，夯實(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。首先，建筑企業(yè)要針對(duì)“營改增”改革，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，契合當(dāng)前改革的現(xiàn)實(shí)需求；其次，為適應(yīng)當(dāng)前改革需求，制度的建立應(yīng)強(qiáng)化制度的可操作性和實(shí)效性，確保會(huì)計(jì)核算制度成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范的重要導(dǎo)向，提高會(huì)計(jì)核算工作效率與質(zhì)量。
（二）有針對(duì)性調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程
在“營改增”的影響之下，會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了諸多變化。為更好地適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步細(xì)化，實(shí)現(xiàn)從過去的整體核算向單獨(dú)核算進(jìn)行轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，建筑企業(yè)也要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行優(yōu)化，逐步建立完善的財(cái)務(wù)資料系統(tǒng)，便于企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠更好地開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)核算水平。
（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
新的會(huì)計(jì)制度、“營改增”的改革推進(jìn)，都強(qiáng)調(diào)建筑企業(yè)在適應(yīng)“營改增”的過程中，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，夯實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。首先，建筑企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，更好地勝任崗位工作；其次，強(qiáng)化綜合型人才的引進(jìn)工作。對(duì)于建筑企業(yè)而言，綜合型的高素質(zhì)人才，是“營改增”背景之下，企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作建設(shè)的重要基礎(chǔ)。
淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程再造
劉蓮菲
（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司云南省分行 云南 昆明650051）
由于商業(yè)銀行經(jīng)營的貨幣、信用具有同質(zhì)性，銀行與銀行的差別實(shí)際源于各自的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程由此成為建立競爭優(yōu)勢最重要的因素。質(zhì)量認(rèn)證體系ISO9000將業(yè)務(wù)流程定義為“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)”。根據(jù)這一定義，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是指直接或間接為顧客創(chuàng)造價(jià)值的一系列相關(guān)邏輯活動(dòng)的有序集合，不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是商業(yè)銀行績效和組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程可以分為直接創(chuàng)造價(jià)值的客戶服務(wù)流程和為直接創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)服務(wù)的后臺(tái)支持流程。客戶服務(wù)流程依據(jù)目前為客戶提供的產(chǎn)品和服務(wù)，可以分為信貸業(yè)務(wù)流程、零售業(yè)務(wù)流程、咨詢業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程等；后臺(tái)支持流程可根據(jù)各項(xiàng)管理活動(dòng)分為綜合管理流程、計(jì)劃財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算流程、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、產(chǎn)品開發(fā)流程、后勤服務(wù)流程等。從價(jià)值鏈的角度分析，客戶服務(wù)流程是直接為商業(yè)銀行產(chǎn)生價(jià)值的流程，其重要性不言而喻，在近些年商業(yè)銀行的改革中，對(duì)客戶服務(wù)流程也給予了應(yīng)有的重視。而后臺(tái)支持流程在整個(gè)價(jià)值的創(chuàng)造中，其對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造的重要性，雖然不能直接體現(xiàn)在代表利潤或價(jià)值最大化的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)中，但在諸多商業(yè)銀行流程再造的實(shí)踐中，證明后臺(tái)支持流程對(duì)于優(yōu)化客戶服務(wù)流程、提升客戶服務(wù)流程價(jià)值創(chuàng)造力，促進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值優(yōu)化的作用同樣不可忽視。
會(huì)計(jì)工作是反應(yīng)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)工作，任何企業(yè)都離不開會(huì)計(jì)工作。在商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)工作也有著自身的業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)密切地與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程交織在一起，相互補(bǔ)充和制約。會(huì)計(jì)核算流程的準(zhǔn)確、快速、高效，對(duì)于提高前臺(tái)業(yè)務(wù)的效率，提升客戶服務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造力有著很重要的作用。一個(gè)高效的會(huì)計(jì)核算流程能夠促進(jìn)客戶服務(wù)流程的高效運(yùn)作，提升客戶服務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造力。反之，則會(huì)降低客戶服務(wù)流程的效率，成為商業(yè)銀行快速發(fā)展的絆腳石。因此，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，使其更好的為客戶服務(wù)流程服務(wù)，是商業(yè)銀行提高核心競爭力、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要環(huán)節(jié)。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程存在的問題
目前，大多數(shù)商業(yè)銀行記賬方法與流程基本上沿襲著按手工、半手工業(yè)務(wù)處理設(shè)計(jì)的原有模式，交易與核算同步，存在諸多弊端，與信息技術(shù)和金融電子化下的銀行業(yè)務(wù)處理存在不相適應(yīng)的諸多方面。表現(xiàn)在：
1、銀行業(yè)務(wù)大量的交易操作與會(huì)計(jì)核算捆綁，交易與核算相互制約，既增加了交易系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，也難以滿足核算的要求。 銀行業(yè)務(wù)的核算方式一般是在該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由柜員在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)找到對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的交易碼，然后在該交易模式下輸入此交易的相關(guān)要素，由計(jì)算機(jī)記錄交易要素的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。這樣做的弊端，一是需要各類交易所配套的核算處理十分準(zhǔn)確，交易跟核算必需一致。而銀行業(yè)務(wù)是千變?nèi)f化、時(shí)時(shí)更新的，如果前臺(tái)開發(fā)出新的產(chǎn)品，后臺(tái)在改造交易模式的同時(shí)必須更新相應(yīng)的核算方式。這樣一來，大量的時(shí)間花費(fèi)在后臺(tái)核算方式的改造上，會(huì)計(jì)核算改造跟不上產(chǎn)品開發(fā)的腳步，必然導(dǎo)致新產(chǎn)品上線的滯后，不僅浪費(fèi)人力物力，新產(chǎn)品的推廣也會(huì)相應(yīng)滯后，市場競爭力會(huì)受到影響，其帶來的價(jià)值創(chuàng)造也會(huì)受到限制。交易與核算捆綁式的會(huì)計(jì)核算方式也無法適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜多變。
2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方式已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。傳統(tǒng)方式下，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目是按照業(yè)務(wù)類別加報(bào)告屬性進(jìn)行設(shè)置，一種業(yè)務(wù)類別的一種屬性對(duì)應(yīng)一個(gè)會(huì)計(jì)科目, 比如：單位長期存款、單位長期存款利息支出、單位長期房地產(chǎn)貸款、單位長期房地產(chǎn)貸款利息收入等，業(yè)務(wù)類別相同報(bào)告屬性不同或者報(bào)告屬性相同業(yè)務(wù)類別不同的科目也要分別設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目，這樣勢必造成會(huì)計(jì)科目成倍增加。而財(cái)務(wù)報(bào)告信息是根據(jù)會(huì)計(jì)科目總賬數(shù)據(jù)取得，科目的重復(fù)被引用占用了大量的計(jì)算機(jī)資源。此外，如此設(shè)置的會(huì)計(jì)科目相對(duì)固定，一旦設(shè)定就不易改變，而業(yè)務(wù)的發(fā)展日新月異，需要有對(duì)應(yīng)的科目來對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，相對(duì)固化的會(huì)計(jì)科目難以適應(yīng)快速變化的業(yè)務(wù)需求，制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展。
3、多數(shù)商業(yè)銀行按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)分散，核算層次復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)層層匯總。在農(nóng)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)尚未形成時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，信息質(zhì)量隨著漫長的管理鏈條，逐環(huán)節(jié)遞減。雖然現(xiàn)在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)基本成熟，但大量的內(nèi)部往來信息不僅占用了大量的計(jì)算機(jī)資源，并且給會(huì)計(jì)核算的管理帶來了一定的難度。從價(jià)值鏈的角度分析，內(nèi)部往來信息的核算和管理只是銀行內(nèi)部的管理活動(dòng)，對(duì)優(yōu)化客戶服務(wù)流程不起任何作用。任何一個(gè)提高成本卻對(duì)流程輸出沒有貢獻(xiàn)的活動(dòng)都是不增值的活動(dòng)，在為銀行創(chuàng)造利潤的價(jià)值鏈上是沒用意義的。
4、近年來，隨著信息網(wǎng)絡(luò)化的普及，各商業(yè)銀行以“科技興行”為著力點(diǎn)，競相開發(fā)各類先進(jìn)的信息系統(tǒng)，使以往耗費(fèi)時(shí)間的手工作業(yè)業(yè)務(wù)大為減少，工作效率得到大幅提升。這一結(jié)果本應(yīng)提高商業(yè)銀行內(nèi)部管理效率，有效提升為客戶服務(wù)水平，增加價(jià)值創(chuàng)造力，但由于目前銀行從業(yè)人員特別是會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新程度滯后于信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)程，各種信息系統(tǒng)的利用率較低，使改革未收到預(yù)期效果。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會(huì)計(jì)流程，而忽視了會(huì)計(jì)觀念再造，改革結(jié)果只能事倍功半。只有全體會(huì)計(jì)人員改變了觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)，并充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)流程與農(nóng)行效益息息相關(guān)，才能全身心地投入會(huì)計(jì)流程的再造工程，先進(jìn)的會(huì)計(jì)流程鏈條才能發(fā)揮作用，產(chǎn)生預(yù)期效益。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程的優(yōu)化是針對(duì)以上會(huì)計(jì)核算流程存在的問題，對(duì)流程進(jìn)行優(yōu)化，其目的是讓會(huì)計(jì)核算在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度四個(gè)方面得到顯著改善。優(yōu)化后的會(huì)計(jì)核算流程能更好地服務(wù)于客戶服務(wù)流程，最大程度地提升商業(yè)銀行核心競爭力。優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程應(yīng)從改變會(huì)計(jì)核算方式、完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系、再造會(huì)計(jì)核算組織體系、分層次按需求培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等方面進(jìn)行。
1、改變會(huì)計(jì)核算方式，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)集中、統(tǒng)一、準(zhǔn)確、適應(yīng)性強(qiáng)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)從交易操作中獨(dú)立出來，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作與會(huì)計(jì)核算相分離。會(huì)計(jì)核算與交易分離后，業(yè)務(wù)的處理只需前臺(tái)柜員錄入交易相關(guān)要素，由前臺(tái)系統(tǒng)負(fù)責(zé)記錄，對(duì)應(yīng)的核算則集中在后臺(tái)統(tǒng)一處理。這樣，分散在各個(gè)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算功能集中在后臺(tái)核算系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，大部分交易的核算實(shí)現(xiàn)了口徑統(tǒng)一，核算準(zhǔn)確。基于后臺(tái)核算與交易操作的分離，優(yōu)化某項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，使核算快速跟上產(chǎn)品更新的步伐或達(dá)到最新準(zhǔn)則的要求得以實(shí)現(xiàn)，在新產(chǎn)品開發(fā)出來或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更時(shí)，技術(shù)人員只需要在后臺(tái)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)變更相應(yīng)要素即可。另外，核算與交易分離后，將前臺(tái)人員從繁雜的核算中解放出來，專心一致搞營銷，在人力資源不變的情況下，大大提高了產(chǎn)品營銷的力度和廣度。
2、完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，加快商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化步伐。各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露的嚴(yán)格要求迫使商業(yè)銀行更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的生成必然要求有統(tǒng)一口徑的、高效率的、可靠性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)來完成，因此，盡快建設(shè)一個(gè)與操作相分離的，集成的、自動(dòng)化程度高、數(shù)據(jù)利用度高的會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的專業(yè)系統(tǒng)是商業(yè)銀行優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程的必經(jīng)之路。
3、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。大型商業(yè)銀行現(xiàn)行的核算體系大多是內(nèi)部核算環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)部往來信息數(shù)量過于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對(duì)外服務(wù)雖已實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)清算，但對(duì)內(nèi)仍沿用網(wǎng)點(diǎn)與支行、支行與二級(jí)分行、二級(jí)分行與省分行、省分行與總行的清算往來關(guān)系。上下級(jí)行間的清算仍需要通過“存放上級(jí)行款項(xiàng)”、“下級(jí)行存放款項(xiàng)”等內(nèi)部科目處理，并要進(jìn)行上下級(jí)行間的按日、按月、按季、按年對(duì)賬。這樣的結(jié)果必然是占用了寶貴的計(jì)算機(jī)資源和財(cái)務(wù)資源，加大了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的強(qiáng)度。優(yōu)化的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)，統(tǒng)一以二級(jí)分行作為資金核算基本單位，支行不再作為資金核算單位，網(wǎng)點(diǎn)與二級(jí)分行直接清算，不再進(jìn)行二級(jí)分行與縣支行之間的清算。
4、再造會(huì)計(jì)核算組織體系，使會(huì)計(jì)核算組織體系與機(jī)構(gòu)扁平化管理相適應(yīng)。機(jī)構(gòu)扁平化管理，幾乎是所有商業(yè)銀行進(jìn)行流程改造的主要內(nèi)容。而會(huì)計(jì)核算流程要起到支持客戶服務(wù)流程的作用，必須與機(jī)構(gòu)扁平化管理改造的大趨勢相適應(yīng)。目前部分商業(yè)銀行的做法是：將原“網(wǎng)點(diǎn)——支行——二級(jí)分行——省分行——總行”的會(huì)計(jì)核算組織體系，改變?yōu)椤爸小?jí)分行——省分行——總行”組織體系。如若實(shí)現(xiàn)了交易與核算相分離，將會(huì)計(jì)核算逐步統(tǒng)一到后臺(tái)核算系統(tǒng)進(jìn)行的情況下，核算組織體系還可以再上收，即形成“二級(jí)分行——省分行——總行”組織模式。在二級(jí)分行轄屬的任何相同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)或不同支行的兩個(gè)網(wǎng)點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)往來，均在二級(jí)分行同一套賬務(wù)體系中完成處理，各支行只要賬實(shí)相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標(biāo)志，賬務(wù)平衡應(yīng)該為整個(gè)二級(jí)分行的賬務(wù)平衡。所有需要手工處理的會(huì)計(jì)核算問題，均上收到二級(jí)分行及以上機(jī)構(gòu)處理，支行及以下機(jī)構(gòu)無權(quán)對(duì)需要手工完成的賬務(wù)進(jìn)行處理。至此，會(huì)計(jì)核算組織的改造讓扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。
5、根據(jù)不同的崗位需求分層次培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，使各種人才各盡其能。隨著會(huì)計(jì)核算流程的改變，對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算流程中不同崗位對(duì)人才的不同需求，對(duì)會(huì)計(jì)人員不同層次的培訓(xùn)需求日益凸顯。在電子化、網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境下，無論是高級(jí)會(huì)計(jì)人員還是一般會(huì)計(jì)工作人員，都必須具備必備的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握電子計(jì)算機(jī)基本技能以及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。但高級(jí)會(huì)計(jì)人員和普通會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能:
在金融環(huán)境日趨復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告趨向國際化的背景下，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務(wù)處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，能在當(dāng)前金融環(huán)境下做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，掌握計(jì)算機(jī)編程技術(shù)，制定業(yè)務(wù)流程并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，制定金融企業(yè)自身的理財(cái)方案等等。也就是說，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，更多的是要注重在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析和業(yè)務(wù)處理能力方面的綜合能力培訓(xùn)。 對(duì)普通會(huì)計(jì)人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責(zé)是提供信息。他們應(yīng)在掌握各種業(yè)務(wù)處理規(guī)章、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進(jìn)行交易操作能力的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)培訓(xùn)其為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財(cái)咨詢服務(wù)和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風(fēng)險(xiǎn)。
總之，面對(duì)日益激烈的市場競爭，對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營理念、業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)變的要求已刻不容緩。前臺(tái)業(yè)務(wù)流程應(yīng)以“從客戶出發(fā)，為客戶服務(wù)”，“以客戶為中心，因客戶而改變”等經(jīng)營理念為流程改造目標(biāo)，而后臺(tái)應(yīng)以前臺(tái)為目標(biāo)服務(wù)客戶，全面滿足前臺(tái)業(yè)務(wù)需求、支撐前臺(tái)業(yè)務(wù)快速發(fā)展。據(jù)此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程再造的目標(biāo)可以概括為“以客戶需求為中心，以服務(wù)為導(dǎo)向，根植于賬務(wù)處理，提升銀行核心競爭力，促使價(jià)值最大化”，該目標(biāo)也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算流程再造是否成功的唯一標(biāo)尺。
(1)銀行業(yè)務(wù)大量的交易操作與會(huì)計(jì)核算捆綁，交易與核算相互制約，既增加了交易系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，也難以滿足核算的要求。銀行業(yè)務(wù)的核算方式一般是在該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由柜員在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)找到對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的交易碼，然后在該交易模式下輸入此交易的相關(guān)要素，由計(jì)算機(jī)記錄交易要素的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。這樣做的弊端，一是需要各類交易所配套的核算處理十分準(zhǔn)確，交易跟核算必需一致。而銀行業(yè)務(wù)是千變?nèi)f化、時(shí)時(shí)更新的，如果前臺(tái)開發(fā)出新的產(chǎn)品，后臺(tái)在改造交易模式的同時(shí)必須更新相應(yīng)的核算方式。這樣一來，大量的時(shí)間花費(fèi)在后臺(tái)核算方式的改造上，會(huì)計(jì)核算改造跟不上產(chǎn)品開發(fā)的腳步，必然導(dǎo)致新產(chǎn)品上線的滯后，不僅浪費(fèi)人力物力，新產(chǎn)品的推廣也會(huì)相應(yīng)滯后，市場競爭力會(huì)受到影響，其帶來的價(jià)值創(chuàng)造也會(huì)受到限制。交易與核算捆綁式的會(huì)計(jì)核算方式也無法適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜多變。
(2)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方式已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。傳統(tǒng)方式下，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目是按照業(yè)務(wù)類別加報(bào)告屬性進(jìn)行設(shè)置，一種業(yè)務(wù)類別的一種屬性對(duì)應(yīng)一個(gè)會(huì)計(jì)科目，比如：單位長期存款、單位長期存款利息支出、單位長期房地產(chǎn)貸款、單位長期房地產(chǎn)貸款利息收入等，業(yè)務(wù)類別相同報(bào)告屬性不同或者報(bào)告屬性相同業(yè)務(wù)類別不同的科目也要分別設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目，這樣勢必造成會(huì)計(jì)科目成倍增加。而財(cái)務(wù)報(bào)告信息是根據(jù)會(huì)計(jì)科目總賬數(shù)據(jù)取得，科目的重復(fù)被引用占用了大量的計(jì)算機(jī)資源。此外，如此設(shè)置的會(huì)計(jì)科目相對(duì)固定，一旦設(shè)定就不易改變，而業(yè)務(wù)的發(fā)展日新月異，需要有對(duì)應(yīng)的科目來對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，相對(duì)固化的會(huì)計(jì)科目難以適應(yīng)快速變化的業(yè)務(wù)需求，制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(3)多數(shù)商業(yè)銀行按行政區(qū)域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)分散，核算層次復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)層層匯總。在商業(yè)銀行信息化改造還未完善、成熟的前提下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)隨著漫長的管理鏈條由人工層層傳遞，極易造成差錯(cuò)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保障。雖然現(xiàn)在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)基本成熟，但大量的內(nèi)部往來信息不僅占用了大量的計(jì)算機(jī)資源，并且給會(huì)計(jì)核算的管理帶來了一定的難度。從價(jià)值鏈的角度分析，內(nèi)部往來信息的核算和管理只是銀行內(nèi)部的管理活動(dòng)，對(duì)優(yōu)化客戶服務(wù)流程、提高服務(wù)質(zhì)量不起作用。從價(jià)值鏈的角度看，任何一個(gè)耗費(fèi)成本、對(duì)銀行價(jià)值創(chuàng)造沒有幫助的作業(yè)都是無效作業(yè)，在為銀行創(chuàng)造利潤的價(jià)值鏈上是沒用意義的。
(4)近年來，隨著信息網(wǎng)絡(luò)化的普及，各商業(yè)銀行以“科技興行”為著力點(diǎn)，競相開發(fā)各類先進(jìn)的信息系統(tǒng)，大大減少了耗費(fèi)時(shí)間的手工作業(yè)量，工作效率得到大力提升。這一結(jié)果本應(yīng)提高商業(yè)銀行內(nèi)部管理效率，有效提升為客戶服務(wù)水平，增加價(jià)值創(chuàng)造力，但由于目前銀行從業(yè)人員特別是會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)未及時(shí)更新，對(duì)系統(tǒng)的掌握運(yùn)用程度不夠，以致各類系統(tǒng)的先進(jìn)性沒能充分發(fā)揮、效用大大降低。大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會(huì)計(jì)流程，而忽視了會(huì)計(jì)觀念再造，改革結(jié)果只能事倍功半。只有全體會(huì)計(jì)人員改變了觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)，并充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)流程與銀行效益息息相關(guān)，才能全身心地投入會(huì)計(jì)流程的再造工程，先進(jìn)的會(huì)計(jì)流程鏈條才能發(fā)揮作用，產(chǎn)生預(yù)期效益。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化
(1)改變會(huì)計(jì)核算方式，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)集中、統(tǒng)一、準(zhǔn)確、適應(yīng)性強(qiáng)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)從交易操作中獨(dú)立出來，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作與會(huì)計(jì)核算相分離。會(huì)計(jì)核算與交易分離后，業(yè)務(wù)的處理只需前臺(tái)柜員錄入交易相關(guān)要素，由前臺(tái)系統(tǒng)負(fù)責(zé)記錄，對(duì)應(yīng)的核算則集中在后臺(tái)統(tǒng)一處理。這樣，分散在各個(gè)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算功能集中在后臺(tái)核算系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一處理，大部分交易的核算實(shí)現(xiàn)了口徑統(tǒng)一，核算準(zhǔn)確。基于后臺(tái)核算與交易操作的分離，優(yōu)化某項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，使核算快速跟上產(chǎn)品更新的步伐或達(dá)到最新準(zhǔn)則的要求得以實(shí)現(xiàn)，在新產(chǎn)品開發(fā)出來或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更時(shí)，技術(shù)人員只需要在后臺(tái)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)變更相應(yīng)要素即可。另外，核算與交易分離后，將前臺(tái)人員從繁雜的核算中解放出來，專心一致搞營銷，在人力資源不變的情況下，大大提高了產(chǎn)品營銷的力度和廣度。
(2)完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，加快商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算流程優(yōu)化步伐。各類監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露的嚴(yán)格要求迫使商業(yè)銀行更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的生成必然要求有統(tǒng)一口徑的、高效率的、可靠性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)來完成，因此，盡快建設(shè)一個(gè)與操作相分離的、集成的、自動(dòng)化程度高、數(shù)據(jù)利用度高的會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的專業(yè)系統(tǒng)是商業(yè)銀行優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程的必經(jīng)之路。
(3)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)效率與效益的統(tǒng)一。大型商業(yè)銀行現(xiàn)行的核算體系大多是內(nèi)部核算環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)部往來信息數(shù)量過于龐大。如在支付與結(jié)算業(yè)務(wù)中，對(duì)外服務(wù)雖已實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)清算，但對(duì)內(nèi)仍沿用網(wǎng)點(diǎn)與支行、支行與二級(jí)分行、二級(jí)分行與省分行、省分行與總行的清算往來關(guān)系。上下級(jí)行間的清算仍需要通過“存放上級(jí)行款項(xiàng)”“、下級(jí)行存放款項(xiàng)”等內(nèi)部科目處理，并要進(jìn)行上下級(jí)行間的按日、按月、按季、按年對(duì)賬。如此的處理方式，使簡單的核算復(fù)雜化，既增加了會(huì)計(jì)處理強(qiáng)度，又占用了寶貴的計(jì)算機(jī)和人力資源。優(yōu)化的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)減少內(nèi)部核算環(huán)節(jié)，統(tǒng)一以二級(jí)分行作為資金核算基本單位，支行不再作為資金核算單位，網(wǎng)點(diǎn)與二級(jí)分行直接清算，不再進(jìn)行二級(jí)分行與支行之間的清算。
(4)再造會(huì)計(jì)核算組織體系，使會(huì)計(jì)核算組織體系與機(jī)構(gòu)扁平化管理相適應(yīng)。機(jī)構(gòu)扁平化管理，幾乎是所有商業(yè)銀行進(jìn)行流程改造的主要內(nèi)容。而會(huì)計(jì)核算流程要起到支持客戶服務(wù)流程的作用，必須與機(jī)構(gòu)扁平化管理改造的大趨勢相適應(yīng)。目前部分商業(yè)銀行的做法是：將原“網(wǎng)點(diǎn)—支行—二級(jí)分行—省分行—總行”的會(huì)計(jì)核算組織體系，改變?yōu)椤爸小?jí)分行—省分行—總行”組織體系。如果實(shí)現(xiàn)了交易與核算相分離，將會(huì)計(jì)核算逐步統(tǒng)一到后臺(tái)核算系統(tǒng)進(jìn)行的情況下，核算組織體系還可以再上收，即形成“二級(jí)分行—省分行—總行”組織模式。在二級(jí)分行轄屬的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來，均可以在同一套賬務(wù)體系中完成處理，各機(jī)構(gòu)只要賬實(shí)相符即為業(yè)務(wù)處理正確的標(biāo)志，賬務(wù)平衡的概念為整個(gè)二級(jí)分行的賬務(wù)平衡。所有需要手工處理的會(huì)計(jì)核算問題，均上收到二級(jí)分行及以上機(jī)構(gòu)處理，支行及以下機(jī)構(gòu)無權(quán)對(duì)需要手工完成的賬務(wù)進(jìn)行處理。至此，會(huì)計(jì)核算組織的改造讓扁平化管理成為現(xiàn)實(shí)。
(5)根據(jù)不同的崗位需求分層次培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，使各種人才各盡其能。隨著會(huì)計(jì)核算流程的改變，對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算流程中不同崗位對(duì)人才的不同需求，對(duì)會(huì)計(jì)人員不同層次的培訓(xùn)需求日益凸顯。在科技化程度日漸普及的今天，會(huì)計(jì)人員除需具備基本的會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)掌握電子計(jì)算機(jī)基本技能以及相關(guān)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。但由于不同的崗位職能要求，高級(jí)會(huì)計(jì)人員和一般會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能。在金融環(huán)境日趨復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算與報(bào)告趨向國際化的背景下，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，具備較強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力是基礎(chǔ)，并要求其在擁有較深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論的前提下，能在當(dāng)前金融環(huán)境和政策背景下做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，有針對(duì)性地制定業(yè)務(wù)流程，查找相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行有效控制，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行宏觀掌控并制定科學(xué)的計(jì)劃，對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行深層次的分析并提出有效措施等。也就是說，對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)人員而言，更多的是要幫助他們了解宏觀政策、理解企業(yè)戰(zhàn)略，培養(yǎng)他們制定政策、把握方向、分析問題、解決疑難等的能力。對(duì)一般柜面工作人員而言，他們主要面對(duì)客戶，負(fù)責(zé)為客戶提供服務(wù)和解決客戶問題。面對(duì)金融機(jī)構(gòu)日益增多、金融產(chǎn)品競爭日趨激烈的形勢，在要求柜面人員掌握基本會(huì)計(jì)知識(shí)、熟悉各類規(guī)章制度、熟練操作各交易系統(tǒng)的前提下，應(yīng)重點(diǎn)培訓(xùn)其為客戶提供優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)能力，包括向客戶推薦各類適合的金融產(chǎn)品，幫助客戶制定適當(dāng)?shù)睦碡?cái)計(jì)劃，引導(dǎo)客戶操作各種自助設(shè)備等。根據(jù)職責(zé)分工的不同有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，可以降低人力資源投入成本，提高人力資源的價(jià)值創(chuàng)造力。
三、總結(jié)
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)集中核算工作 探析
隨著我國建筑行業(yè)的快速發(fā)展，促進(jìn)了建筑業(yè)項(xiàng)目法管理的日趨健全，與此同時(shí)，建筑業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理方式也有了一定的改變，為了構(gòu)建與建筑企業(yè)發(fā)展需求相適應(yīng)的完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算管理流程，有效控制支出行為，推行會(huì)計(jì)集中核算已經(jīng)成為了現(xiàn)階段建筑業(yè)的必然。
1、會(huì)計(jì)集中核算
建筑企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算主要指的是在企業(yè)內(nèi)部中構(gòu)建專門的會(huì)計(jì)核算中心，把下屬企業(yè)（涵蓋了全資、控股子公司、分公司等）的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)歸列到所構(gòu)建的會(huì)計(jì)核算中心中進(jìn)行統(tǒng)一管理。總的來說，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算主要是在各下屬企業(yè)的資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自以及會(huì)計(jì)責(zé)任主體固定不變的情況下，嚴(yán)格遵循集中管理，統(tǒng)一開戶的原則，開展分戶會(huì)計(jì)集中核算工作，實(shí)施有償?shù)臅?huì)計(jì)服務(wù)。從根本角度出發(fā)，會(huì)計(jì)集中核算實(shí)質(zhì)上就是核算中心將下屬企業(yè)的記賬業(yè)務(wù)納入到自己管轄范圍，下屬企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的分離，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不會(huì)像以往那樣負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，而是把更多的時(shí)間放到了財(cái)務(wù)管理工作上，進(jìn)行資金的合理籌集與使用，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。以會(huì)計(jì)集中核算制度的運(yùn)行模式為出發(fā)點(diǎn)，它的基本特征是實(shí)施了“三分離一公開”的機(jī)制，具體體現(xiàn)在：將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者間進(jìn)行了分離，將財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督間進(jìn)行了分離，將會(huì)計(jì)憑證的存放管理與行使單位間進(jìn)行了分離，公開會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)。
2、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施策略
2.1、構(gòu)建健全的核算機(jī)構(gòu)與制度
構(gòu)建專門的會(huì)計(jì)核算中心，編制一套高效的核算管理體系，這屬于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算中的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作績效的前提。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際特征，對(duì)各方面的因素予以全面的考慮，構(gòu)建專門的會(huì)計(jì)核算中心賬務(wù)系統(tǒng)，同時(shí)，編制一套相應(yīng)的會(huì)計(jì)集中核算管理制度，劃分各方的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范管理流程。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)工作人員必須有著較高的專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力。在財(cái)務(wù)事前預(yù)測、會(huì)計(jì)過程監(jiān)控以及數(shù)據(jù)決策分析的基礎(chǔ)上建立相匹配的工作崗位，對(duì)于一些外派到工程項(xiàng)目或者分公司的會(huì)計(jì)人員（報(bào)賬會(huì)計(jì)）命其擔(dān)任會(huì)計(jì)監(jiān)控這一職能。核算中心會(huì)計(jì)工作者要定期深入工程項(xiàng)目或分公司中掌握了解實(shí)地情況，并將審計(jì)監(jiān)察的功能作用全面發(fā)揮，從而加強(qiáng)審核財(cái)務(wù)支出。充分運(yùn)用先進(jìn)的電算化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)手段構(gòu)建遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬等功能性的系統(tǒng)，促進(jìn)報(bào)賬會(huì)計(jì)工作能力的全面提升，加快財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總公司、分公司以及工程項(xiàng)目間的自動(dòng)化、共享化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.2、加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)管理力度
報(bào)賬會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是負(fù)責(zé)報(bào)賬單位日常費(fèi)用的報(bào)銷支付與控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作。報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持有會(huì)計(jì)上崗證書，嚴(yán)格按照實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)臺(tái)賬的登記，全面認(rèn)真審核報(bào)賬單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合規(guī)、合法性，向會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬，同時(shí)提供真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)票據(jù)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，極大的促進(jìn)了企業(yè)現(xiàn)金流管理和工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益管理。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與核算中心應(yīng)針對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與教育活動(dòng)，比如，對(duì)他們進(jìn)行政治覺悟、思想、法制教育。
2.3、在集中核算模式下，加強(qiáng)和其他部門工作間的銜接與配合
具體應(yīng)做到以下兩方面：首先，和預(yù)算編制部門良好的配合，不斷強(qiáng)化預(yù)算管理工作；建筑企業(yè)實(shí)際執(zhí)行全面預(yù)算制度后，應(yīng)構(gòu)建專門的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組等一些機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作任務(wù)。對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等每一環(huán)節(jié)予以全面細(xì)致的管理，對(duì)存在的預(yù)算差異予以分析與控制，并制定相應(yīng)的整改措施，推動(dòng)預(yù)算的良好執(zhí)行。始終堅(jiān)持“量入為出、節(jié)約使用、保障重點(diǎn)”的預(yù)算編制原則進(jìn)行全面預(yù)算的編寫。企業(yè)財(cái)務(wù)部門（會(huì)計(jì)核算中心）、預(yù)算編制部門等各單位彼此間要良好的交流，保持聯(lián)系，以做到預(yù)算及其執(zhí)行情況彼此間能夠良好的監(jiān)督與印證，從而對(duì)預(yù)算全程予以有效控制。其次，明確核算中心與各報(bào)賬單位所要承擔(dān)的職責(zé)，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)。建筑企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算過程中，將不可避免的出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相分離的情況，所以，必須盡快構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行模式。責(zé)任會(huì)計(jì)的核心報(bào)告對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)，在管理會(huì)計(jì)中屬于極為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)反映責(zé)任單位（責(zé)任人）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)核算模式。當(dāng)前，責(zé)任會(huì)計(jì)以結(jié)算、責(zé)任審計(jì)等方式為主，要想合理科學(xué)的處理財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算間的關(guān)系，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)賬會(huì)計(jì)向責(zé)任會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化、融合的問題的研究力度，這樣，其就會(huì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了事前預(yù)測、事中控制、事后分析的作用，是會(huì)計(jì)核算中心和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位間彼此相聯(lián)系的重要橋梁。建筑企業(yè)在實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)在內(nèi)部管理制度的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)核算辦法為依據(jù)，制定一套完善高效的運(yùn)行體系，且有利于日常操作、滿足財(cái)務(wù)管理需求，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)集中核算制朝著科學(xué)化、規(guī)范化、制度化方向邁進(jìn)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理這兩者的職能作用。
3、結(jié)束語
綜上所述可知，在競爭激烈的現(xiàn)代市場中，建筑企業(yè)應(yīng)切實(shí)做好會(huì)計(jì)集中核算模式下的財(cái)務(wù)管理工作，將自身優(yōu)勢作用全面顯現(xiàn)出來，有機(jī)整合內(nèi)部與外部資源，從而持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展。
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近年來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，中小企業(yè)注冊登記數(shù)量、總體規(guī)模不斷增長，在社會(huì)發(fā)展中的作用越來越重要。但是，由于外部和內(nèi)部原因，我國中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算規(guī)范化問題上存在嚴(yán)重的不足，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不僅制約了中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，也使得政府職能部門和社會(huì)相關(guān)單位難以獲得完整和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而影響整個(gè)社會(huì)信用體系建設(shè)。
2中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問題
2.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位設(shè)置上不完整
中小企業(yè)沒有完全按照會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)崗位，有的企業(yè)甚至不聘用專職的會(huì)計(jì)，聘請(qǐng)外部國企或大型私企、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，每月定期來一兩次做賬。有的企業(yè)將記賬外包給記賬公司，記賬公司只負(fù)責(zé)每月按收到的發(fā)票記賬和申報(bào)納稅。中小企業(yè)中也有一部分也設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺失，管理層次混亂，人員分工不明確，使設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能完全發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能。
2.2會(huì)計(jì)信息完整性缺失
根據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)中有80%的企業(yè)存在兩套賬。兩套賬，即內(nèi)賬和外賬，外賬主要應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，內(nèi)賬主要用于內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄核算。一些企業(yè)甚至設(shè)置更多套賬簿，以應(yīng)對(duì)不同需要，如“虧損賬”是用于應(yīng)對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，“盈利賬”用于滿足銀行部門的各種貸款指標(biāo)，“補(bǔ)貼賬”用于企業(yè)需要政府補(bǔ)貼時(shí)，顯示符合政府補(bǔ)助資金的要求。有的企業(yè)銷售收入或固定資產(chǎn)不入賬，形成大量“賬外資金和賬外資產(chǎn)”。
2.3會(huì)計(jì)核算流程不科學(xué)
很多中小企業(yè)目前還是傳統(tǒng)手工做賬，多數(shù)沒明確的會(huì)計(jì)核算流程，部分企業(yè)有會(huì)計(jì)核算流程，但會(huì)計(jì)核算流程設(shè)置不科學(xué)，在會(huì)計(jì)核算流程上隨意性較大，大多數(shù)中小企業(yè)出納員負(fù)責(zé)歸集整理收付款原始憑證，半個(gè)月一次或月底前交給會(huì)計(jì)編制記賬憑證。使用財(cái)務(wù)軟件記賬的中小企業(yè)電算化核算流程設(shè)置上也存在著各種問題：有的企業(yè)手工做好憑證，然后再輸入財(cái)務(wù)軟件中，有的電算化核算時(shí)缺少與之相匹配的職能分工和財(cái)務(wù)軟件操作流程；有的企業(yè)一名會(huì)計(jì)同時(shí)擔(dān)任制單、稽核、復(fù)核、記賬、審核、系統(tǒng)管理員等多種角色的職能，會(huì)計(jì)核算流程設(shè)置不科學(xué)，也直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。
3中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問題的原因
3.1經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)界限不明晰
中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離不如大企業(yè)那么明晰，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與老板個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)界限很難分清，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，有的公司老板隨意從公司賬上支出資金用于個(gè)人和家庭支出，有的企業(yè)不開發(fā)票收入直接存入老板個(gè)人賬戶，而且大部分中小企業(yè)的老板和管理者常常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，指示會(huì)計(jì)人員按他們的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，影響會(huì)計(jì)人員正常實(shí)施會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。
3.2經(jīng)營理念和管理方式落后時(shí)代
就中小企業(yè)總體的狀況而言，還沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算在企業(yè)精細(xì)化管理中的作用，尤其是管理會(huì)計(jì)的觀念還沒有被企業(yè)所有者和經(jīng)營者充分認(rèn)識(shí)。主要表現(xiàn)為經(jīng)營理念落后、管理方式單一、生產(chǎn)經(jīng)營粗放、財(cái)務(wù)管理薄弱、組織制度建設(shè)缺失等。這些問題的存在制約著中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)如何轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，如何向管理要效益，提高經(jīng)營管理水平，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算并提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平是重要的基礎(chǔ)工作。
3.3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，知識(shí)更新較慢
中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員主要有兩方面來源：一部分是原國有和集體企業(yè)中分流出來的老會(huì)計(jì)，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新較慢；另一部分是剛畢業(yè)的大學(xué)生，大多數(shù)僅有部分會(huì)計(jì)理論知識(shí)，缺少相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的掌握。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的要求。當(dāng)今我國處于一個(gè)轉(zhuǎn)型的社會(huì)，財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂，知識(shí)更新對(duì)于財(cái)務(wù)人員的重要不言而喻，但是中小企業(yè)由于考慮資金等原因，會(huì)計(jì)人員很少參加培訓(xùn)和更新會(huì)計(jì)知識(shí)，甚至對(duì)新法規(guī)新知識(shí)缺乏了解，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法及管理會(huì)計(jì)上的會(huì)計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。
3.4會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理機(jī)制不健全
現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理機(jī)制，沒有形成一個(gè)有效的法制環(huán)境，盡管《會(huì)計(jì)法》《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為作了許多規(guī)定與限制，但中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣要向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因而接受監(jiān)督和檢查的機(jī)會(huì)較少，在當(dāng)前信用秩序紊亂和信用體系尚未完全建立之前，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范也難以從根本上解決。另一方面，中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和所處地位的特殊性決定了一部分中小企業(yè)，想盡一切辦法游走在國家法律制度的邊緣，利用國家監(jiān)管機(jī)制的空隙，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
3.5整體社會(huì)信用水平較低的社會(huì)和市場環(huán)境
中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)。”但在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)和不完備的社會(huì)制度下，各種欺詐與虛假現(xiàn)象充斥著中國市場，不講信用已經(jīng)滲透到了社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，在這樣的社會(huì)和市場環(huán)境下，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員難于頂住各個(gè)方面的壓力與干擾而潔身自好，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，甚至?xí)?jì)信息失真就成了必然現(xiàn)象。
4以資金管理為紐帶規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議
4.1以資金監(jiān)管為紐帶，健全強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制
工商、稅務(wù)、銀行等各部門應(yīng)聯(lián)合組建外部監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，將中小企業(yè)的資金收支及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面地置于監(jiān)管機(jī)制之下。2016年10月，金稅三期工程完成在全國范圍內(nèi)的上線運(yùn)行，大數(shù)據(jù)已上升為國家發(fā)展戰(zhàn)略，與各行業(yè)的結(jié)合越發(fā)緊密，實(shí)施發(fā)票系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、企業(yè)管理系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)支付的無縫鏈接，理論上已經(jīng)不是障礙，在技術(shù)上已經(jīng)具備條件，建議規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作從以下幾方面開展。
4.1.1加快會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的法律制度建設(shè)
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，單位經(jīng)營管理模式發(fā)生了深刻變革，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了新要求。財(cái)政部1996年制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，為各單位做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提供了重要的政策依據(jù)，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》已不能很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要。目前，財(cái)政部正在修訂與完善《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，希望盡快出臺(tái)一部適合現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)操的新《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，尤其結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r,應(yīng)推出適合中小企業(yè)自身特點(diǎn)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和要求。
4.1.2加強(qiáng)中小企業(yè)資金監(jiān)管制度建設(shè)
目前中小企業(yè)大量采用現(xiàn)金交易，坐支現(xiàn)金非常普遍，2011年國務(wù)院修訂的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》在中小企業(yè)中執(zhí)行力度和效果較差，為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢和環(huán)境，加強(qiáng)外部資金監(jiān)管，財(cái)政部門和銀行部門應(yīng)修訂或制定資金監(jiān)管制度，將企業(yè)全部經(jīng)營資金及經(jīng)營者個(gè)人資金納入監(jiān)管范圍，嚴(yán)格禁止違規(guī)大量使用現(xiàn)金的業(yè)務(wù)活動(dòng)，要求企業(yè)在銀行賬戶的資金流水與會(huì)計(jì)賬簿資金流保持一致，推廣普及資金往來使用企業(yè)網(wǎng)銀結(jié)算。
4.1.3建立會(huì)計(jì)核算質(zhì)量評(píng)價(jià)等級(jí)制度
首先，建立由財(cái)政部門為主體，有審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門參與的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量評(píng)級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以使其發(fā)揮對(duì)提高會(huì)計(jì)核算水平的作用。其次，是要建立會(huì)計(jì)核算質(zhì)量評(píng)級(jí)公告制度。通過財(cái)政部門網(wǎng)站每年及時(shí)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量評(píng)級(jí)結(jié)果，使社會(huì)各方獲得更多的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也可以充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，推動(dòng)會(huì)計(jì)核算水平的提高和會(huì)計(jì)信用制度的建立。
4.2以資金管理為紐帶，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系
在經(jīng)濟(jì)全球化的競爭環(huán)境里，中小企業(yè)要生存、要發(fā)展，經(jīng)營者的思想觀念必須轉(zhuǎn)變。企業(yè)由傳統(tǒng)家庭作坊型向現(xiàn)代生產(chǎn)管理型轉(zhuǎn)變，建立現(xiàn)代化管理體系，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)以資金收付款管理為紐帶，建立健全企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)職能從單純的事后核算型向管理會(huì)計(jì)型轉(zhuǎn)變。
4.2.1建立健全企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)控制度
中小企業(yè)應(yīng)制定或完善企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷、采購審批付款等制度和流程，并建立要求符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控管理制度，充分發(fā)揮制度管理的作用。自我評(píng)定是企業(yè)內(nèi)部控制管理的新模式，企業(yè)自身成立評(píng)估小組，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估和反饋，確定評(píng)估任務(wù)，明確評(píng)估責(zé)任，正確運(yùn)用評(píng)估成果，能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞和缺陷，并不斷完善內(nèi)控制度。
4.2.2以資金管理為紐帶，規(guī)范付款審批流程
中小企業(yè)應(yīng)建立付款審批制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)格執(zhí)行和規(guī)范運(yùn)作。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)歸集和稽核企業(yè)的原始憑證和相關(guān)內(nèi)控記錄，在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算規(guī)范的付款，要求補(bǔ)齊原始憑證和資料后再付款。從而推動(dòng)企業(yè)的資金管理、采購管理、費(fèi)用支出、成本核算及發(fā)票管理等制度的執(zhí)行和規(guī)范化。
4.2.3建立先記賬后付款為核算原則的會(huì)計(jì)核算流程
一般來說，大公司都是會(huì)計(jì)先做賬出納后付款，中小企業(yè)大部分是出納先付款，然后將單據(jù)交給會(huì)計(jì)再做賬，原始憑證的真實(shí)性和記賬的及時(shí)性很難保證。規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，可從建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算流程入手，按審批權(quán)限批準(zhǔn)后并且原始憑證齊全，會(huì)計(jì)稽核、記賬后，方可辦理付款手續(xù)。會(huì)計(jì)作為專業(yè)稽核人員，對(duì)票據(jù)合規(guī)合法性、付款資料齊全的規(guī)范性等進(jìn)行審核。科學(xué)的會(huì)計(jì)核算流程，簡單一句話：先收款后記賬、先記賬后付款。在“現(xiàn)金為王”的思想下，以資金管理為紐帶，不僅僅是規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系的重要環(huán)節(jié)，而且在提高企業(yè)資金管理水平，會(huì)計(jì)職能向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變起著不可替代的作用。如前所述，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的存在受企業(yè)管理理念和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等因素的綜合影響，以資金管理為紐帶對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范的過程，離不開企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。隨著中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)階段向成長階段的發(fā)展，管理理念要與時(shí)俱進(jìn)，重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人才的培養(yǎng)，使現(xiàn)代化的管理模式和方法能夠得以實(shí)施，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)職能助推企業(yè)發(fā)展的作用。
作者:劉崇 單位:燕趙園林景觀工程有限公司
參考文獻(xiàn)
[1]謝冰.中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)營管理者,2016(2).
筆者認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作要切實(shí)實(shí)行精細(xì)化管理，這樣才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)核算工作效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為全面提高財(cái)務(wù)管理水平提供保障。
其一，會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理的內(nèi)涵。“會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理“，是指企業(yè)通過優(yōu)化會(huì)計(jì)核算管理手段、深化會(huì)計(jì)核算管理內(nèi)容、拓展會(huì)計(jì)核算管理領(lǐng)域，將會(huì)計(jì)核算工作融合到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，將會(huì)計(jì)核算職能從記賬核算向經(jīng)營管理、決策支持轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)增加收益、有效降低成本費(fèi)用水平，促進(jìn)企業(yè)效益的健康穩(wěn)定可持續(xù)增長。“精”要具體到會(huì)計(jì)核算工作的定位上，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的職能、流程、需要，對(duì)工作進(jìn)行分析、分類、分工，切實(shí)做到“人人都算賬，事事有賬算”。“精”還代表精打細(xì)算，這是一種古老的、現(xiàn)實(shí)的、通用的管理方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算的報(bào)賬、記賬、算賬等工作環(huán)節(jié)具有更重要的意義。“細(xì)”主要是指嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、一絲不茍的工作作風(fēng)，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的一種基本素質(zhì)，也是對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的細(xì)分和細(xì)化。
其二，會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理的必要性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)信息反饋對(duì)經(jīng)營盈虧的影響和作用越來越大，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提出了更高的要求。會(huì)計(jì)核算的工作目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等及時(shí)提供準(zhǔn)確、完整、有用的會(huì)計(jì)信息。能否及時(shí)提供準(zhǔn)確、完整、有用的會(huì)計(jì)信息也是會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量好壞和工作效率高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)核算工作要求對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、計(jì)算以及最終為管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息；要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。通過會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理，不斷完善會(huì)計(jì)核算工作程序和工作組織，可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算工作效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為全面提高財(cái)務(wù)管理水平提供保障。財(cái)務(wù)管理需要采用信息化手段，以信息技術(shù)保證財(cái)務(wù)管理的有效推進(jìn)，保證財(cái)務(wù)管理的靈敏性。如果沒有信息化的標(biāo)準(zhǔn)化管理，大量的數(shù)據(jù)就無法正常流動(dòng)，會(huì)產(chǎn)生“信息孤島”。與此同時(shí)，要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的監(jiān)控，財(cái)務(wù)部門要擴(kuò)大財(cái)務(wù)信息采集面，建立財(cái)務(wù)信息的收集、整理、反饋和利用程序，整合會(huì)計(jì)信息和銷售、網(wǎng)絡(luò)、工程等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，形成企業(yè)財(cái)務(wù)綜合分析數(shù)據(jù)庫。
其三，會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理的加強(qiáng)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化管理必須以目標(biāo)為指導(dǎo)，以制度為基礎(chǔ)。以執(zhí)行為重點(diǎn)，以考核為手段，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)。抓好重點(diǎn)工作。
首先，優(yōu)化會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和賬務(wù)處理程序。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否健全，各職能崗位之間的運(yùn)作是否協(xié)調(diào)，會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營狀況，必須根據(jù)企業(yè)管理的要求，抓住企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域中的關(guān)鍵點(diǎn)，將各關(guān)鍵點(diǎn)連接成一個(gè)控制網(wǎng)絡(luò)，從而形成企業(yè)經(jīng)營控制全過程、全方位的一個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)。對(duì)會(huì)計(jì)工作本身，也必須依據(jù)防護(hù)性監(jiān)控的原理，建立會(huì)計(jì)工作運(yùn)行過程的關(guān)鍵點(diǎn)，控制運(yùn)作流程。同時(shí)，在各會(huì)計(jì)領(lǐng)域設(shè)立相互制約作用的工作崗位，相互稽核。業(yè)務(wù)流程是否精細(xì)、科學(xué)，關(guān)系到工作效率和內(nèi)部控制問題，應(yīng)按照符合內(nèi)部控制、高效運(yùn)作的原則，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和帳務(wù)處理程序等業(yè)務(wù)流程。科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序。制定合理的憑證傳遞程序有利于企業(yè)間各部門明確分工，并相互協(xié)調(diào)和配合；有利于督促經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員及時(shí)正確地完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完成憑證編制手續(xù)；有利于考核有關(guān)人員是否按規(guī)定的程序處理業(yè)務(wù)，從而加強(qiáng)崗位責(zé)任制。科學(xué)實(shí)際賬務(wù)處理程序。制定合理的賬務(wù)處理程序可使會(huì)計(jì)工作有條理、有次序地進(jìn)行，減少信息處理的重復(fù)、迂回，提高會(huì)計(jì)工作效率；通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的整理、記錄、匯總與核對(duì)，不僅能迅速及時(shí)得提供管理所需信息，而且能使所提供的信息準(zhǔn)確、真實(shí)，保證會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
其次，注重細(xì)節(jié)，加強(qiáng)服務(wù)和溝通，不斷深化會(huì)計(jì)核算管理內(nèi)容和拓展會(huì)計(jì)核算管理領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)核算工作中要切實(shí)貫徹執(zhí)行國家和企業(yè)的財(cái)政政策和法規(guī)，真實(shí)、及時(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。從細(xì)節(jié)抓起，從完善信息的錄入、原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等人手，提高信息的可利用價(jià)值，將業(yè)務(wù)信息通過系統(tǒng)的收集整理并進(jìn)行分類傳遞，讓會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)營信息實(shí)時(shí)流動(dòng)，支持各層級(jí)的管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施有效的管理。同時(shí)要加強(qiáng)服務(wù)和溝通，在服務(wù)和溝通過程中不斷深化會(huì)計(jì)核算管理內(nèi)容和拓展會(huì)計(jì)核算管理領(lǐng)域。一是為生產(chǎn)服務(wù)，加快信息反饋速度，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通與合作，主動(dòng)跟蹤經(jīng)營業(yè)務(wù)變化，與業(yè)務(wù)部門形成良性互動(dòng)關(guān)系；二是為企業(yè)決策服務(wù)，積極運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息，主動(dòng)參與公司的經(jīng)營決策和前景預(yù)測，為改善公司的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；三是為控制成本服務(wù)，將成本費(fèi)用科目進(jìn)一步細(xì)化，以滿足公司細(xì)化成本控制的要求。可以根據(jù)管理需要，梳理成本科目，細(xì)化會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置，將絕大多數(shù)發(fā)生的成本費(fèi)用按控制部門歸集到適當(dāng)?shù)目颇浚瑸槿娣纸庵笜?biāo)、落實(shí)責(zé)任部門、預(yù)控成本提供可靠依據(jù)。四是配合和推動(dòng)作業(yè)成本系統(tǒng)的實(shí)施，廣泛服務(wù)企業(yè)的各個(gè)相關(guān)部門，幫助企業(yè)了解自身的成本結(jié)構(gòu)，提高成本信息可可靠性和細(xì)致程度。
再次，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)中，要改變手工會(huì)計(jì)的習(xí)慣和思維，貫徹精細(xì)化管理思想。ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息化改變了手工會(huì)計(jì)的工作習(xí)慣，也改變了以手工會(huì)計(jì)流程為基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的流程，最終改變了會(huì)計(jì)管理工作的傳統(tǒng)模式和思想。ERP的精細(xì)化管理思想使得核算細(xì)化和管理細(xì)化變成現(xiàn)實(shí)。但這種精細(xì)化管理思想勢必會(huì)影響到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)習(xí)慣和思維，同時(shí)也會(huì)給會(huì)計(jì)工作帶來一些新的問題。例如，企業(yè)實(shí)施：ERP后，按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的習(xí)慣和要求，企業(yè)的憑證數(shù)量和打印量比以前增加，如果不對(duì)會(huì)計(jì)憑證傳統(tǒng)的制作、審核、打印、保管等方法進(jìn)行變革，必定會(huì)增加會(huì)計(jì)工作量，同時(shí)也會(huì)與ERP系統(tǒng)所要求的管理流程發(fā)生沖突。因此，會(huì)計(jì)工作在達(dá)到管理精細(xì)要求的同時(shí)，必須改變傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，在保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率的前提下，把ERP的管理思想融入到會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新過程中，探索建立一套圍繞業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析到財(cái)務(wù)決策的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，全面梳理和優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，推行財(cái)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化管理。
最后，建立獎(jiǎng)懲制度，量化考核，提高各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化管理措施的執(zhí)行效果。在會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化管理過程中應(yīng)注意制度、管理方案和細(xì)則的嚴(yán)格執(zhí)行，避免制度執(zhí)行不力和制度虛設(shè)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化管理要落到實(shí)處，離不開人的執(zhí)行。企業(yè)精心設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)核算制度、精細(xì)化管理方案和細(xì)則等在很多時(shí)候難以落實(shí)。要建立獎(jiǎng)懲制度，通過考核、獎(jiǎng)勵(lì)、處罰等手段引導(dǎo)、培育、推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化管理，讓勤勤懇懇、任勞任怨的會(huì)計(jì)人員不斷得到更多的實(shí)惠，讓粗心大意給企業(yè)帶來不良影響，甚至破壞企業(yè)經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)人員得到應(yīng)有的懲罰。只有這樣才能提高各項(xiàng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理措施的執(zhí)行效果，有效推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)精細(xì)化管理。要以“崗崗有標(biāo)準(zhǔn)，事事有規(guī)范，人人有考核”的作業(yè)觀為指導(dǎo)，每一個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員必須明確自身的工作職責(zé)內(nèi)容與權(quán)限范圍實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行。對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范、目標(biāo)管理、過程控制和結(jié)果應(yīng)用四個(gè)方面進(jìn)行管理與考核。會(huì)計(jì)核算工作特別強(qiáng)調(diào)“日清月結(jié)”，因此在具體考核操作時(shí)，可以在每個(gè)月末，每個(gè)會(huì)計(jì)人員首先對(duì)自己對(duì)工作在量、質(zhì)、完成時(shí)間及結(jié)果有一個(gè)初步的評(píng)價(jià)，然后再通過會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)打分來綜合評(píng)定，每年年末按累計(jì)評(píng)分進(jìn)行獎(jiǎng)懲。
關(guān)鍵詞：公路基本建設(shè)；會(huì)計(jì)核算；問題及對(duì)策
會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與水平高低將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作職能的充分發(fā)揮起到關(guān)鍵作用，公路基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作，因?yàn)槠浔还坊窘ㄔO(shè)的特點(diǎn)所影響，使其擁有自身的特性，依據(jù)公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)章制度與規(guī)則，科學(xué)、恰當(dāng)、合理的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并充分體現(xiàn)公路基本建設(shè)全過程。
一、公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題
(一)會(huì)計(jì)核算工作意識(shí)不強(qiáng)
目前會(huì)計(jì)核算工作在工程建設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中都得了廣泛應(yīng)用，并且為工程建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展以及企業(yè)發(fā)展提供了有效保障，然而因?yàn)槲覈鄶?shù)的工程建設(shè)單位在經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)決策層對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏專業(yè)了解，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作沒有清晰的認(rèn)識(shí)，有的建筑企業(yè)沒有完善的財(cái)務(wù)核算有關(guān)的規(guī)章制度，從而造成了公路基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中虛報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，還有部分建筑工程企業(yè)把代收的繳納給財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金當(dāng)作是企業(yè)資金，納入到收入科目當(dāng)中的供方，從而造成無法真實(shí)反映資金運(yùn)用情況，為企業(yè)的發(fā)展與財(cái)務(wù)工作規(guī)范化產(chǎn)生了不利影響[1]。
(二)會(huì)計(jì)核算科目建立不合理
在科目建立方面，新制度將權(quán)益性科目中的修購與固定基金撤消，把待沖基金、固定資產(chǎn)清理與累計(jì)折舊則新增加了科目，并要求在核算資產(chǎn)時(shí)，要把資產(chǎn)的應(yīng)用單位與費(fèi)用來源當(dāng)作根據(jù)，在舊制度中，資產(chǎn)虛增的情況在建筑工程企業(yè)中存在比較普遍，但新制度的建立有效避免了這種現(xiàn)象的發(fā)生，以前修購基金的提取是依照相關(guān)的比例來執(zhí)行的，所以造成了資產(chǎn)虛增，在折舊上也沒程度的造成一定的損耗。倘若始終沿用原始信息來體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，即沒有準(zhǔn)確體現(xiàn)其損耗數(shù)據(jù)，也不無法體現(xiàn)其現(xiàn)有價(jià)值的真實(shí)數(shù)據(jù)，但新制度執(zhí)行對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和損耗狀況進(jìn)行了更直觀、全面的評(píng)估[2]。如果財(cái)務(wù)核算軟件是某些硬件設(shè)備重要組成部分，應(yīng)該將軟件納入到硬件設(shè)備中，用固定資產(chǎn)的方式來執(zhí)行財(cái)務(wù)核算，反之，應(yīng)該把其當(dāng)作為無形資產(chǎn)來執(zhí)行財(cái)務(wù)核算，可以運(yùn)用分期的方式進(jìn)行推銷。
二、公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的措施
(一)依據(jù)公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作特性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
建筑工程企業(yè)應(yīng)該依據(jù)公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的特性，來規(guī)范自身會(huì)計(jì)核算行為，財(cái)務(wù)部門作為建筑工程企業(yè)的重要職能部門，企業(yè)決策層應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，把項(xiàng)目前期的財(cái)務(wù)評(píng)估、工程計(jì)量、合同簽訂都規(guī)范到財(cái)務(wù)管理范圍之內(nèi)，建立并完善企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理體系，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，資金管理一直都是公路基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)工作，通過對(duì)資金進(jìn)行有效運(yùn)用，進(jìn)一步做好資金的會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)核算工作的重點(diǎn)，當(dāng)前公路基本建設(shè)的資金大都來源是通過銀行信貸的方式，科學(xué)合理利用資金是建筑工程企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的重中之重。
(二)要關(guān)注公路基本建設(shè)預(yù)算編制方式和會(huì)計(jì)核算方法的聯(lián)系
公路基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照《公路工程預(yù)算定額》、《公路工程概算定額》的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，把建筑安裝工程、設(shè)備購置費(fèi)用、安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)部門管理費(fèi)四個(gè)方面納入其中，在進(jìn)行概算編制時(shí)則必須依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度來決定，當(dāng)前公路基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算仍是依照96年的《概、預(yù)算編制辦法》，但由于我國建筑工程行業(yè)的快速發(fā)展，概算編制中很多項(xiàng)目都沒有反映出項(xiàng)目工程建設(shè)特點(diǎn)，因此，建筑工程企業(yè)應(yīng)該按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定來執(zhí)行，并且在會(huì)計(jì)核算過程中，要加強(qiáng)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)科目的連接，當(dāng)前很多的建筑工程企業(yè)在預(yù)算中所編制的項(xiàng)目過于簡單，這對(duì)公路基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不利影響[3]。
(三)嚴(yán)格依照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》是在公路基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作必須嚴(yán)格執(zhí)行的國家有關(guān)法律法規(guī)，因此，建筑工程企業(yè)在公路基本建設(shè)過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)建立和完善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理制度，并且不斷加強(qiáng)設(shè)備采購及工程物資的管理工作，及時(shí)管控工程進(jìn)度。要對(duì)建筑工程企業(yè)和各經(jīng)營單位間的核算關(guān)系進(jìn)行梳理，由于經(jīng)營單位與建筑工程企業(yè)的性質(zhì)不同，財(cái)務(wù)核算也有著較大差異，所以要依據(jù)各自的特點(diǎn)與財(cái)務(wù)管理工作要求來進(jìn)行開展財(cái)務(wù)核算工作，在對(duì)經(jīng)營單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)原則規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行收支兩條線管理，財(cái)務(wù)從業(yè)人員也應(yīng)該依照公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作，在此基礎(chǔ)上，建筑工程企業(yè)應(yīng)該積極借鑒有關(guān)成熟的經(jīng)驗(yàn)以及法規(guī)的規(guī)定原則，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定出行之有效的固定資產(chǎn)成本核算辦法。
(四)注重公路核算科目和工程賬目設(shè)置
建筑工程企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，要對(duì)工程建設(shè)各個(gè)階段合理的建立財(cái)務(wù)核算科目，要注重工程賬目與財(cái)務(wù)核算科目的一致性，財(cái)務(wù)工作人員以及核算人員要參與到工程決算工作中，并綜合考慮各種因素，財(cái)務(wù)核算科目的設(shè)立要便于和工程賬目進(jìn)行核對(duì)，要依據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定和概算建立財(cái)務(wù)核算科目之外，設(shè)立財(cái)務(wù)核算科目還要注重與工程賬目相符合，這樣有利于會(huì)計(jì)賬務(wù)與工程臺(tái)賬的核審工作，財(cái)務(wù)決算要和公路基本建設(shè)項(xiàng)目決算有效、緊密的銜接起來，公路基本建設(shè)項(xiàng)目完工決算中包括工程決算與財(cái)務(wù)決算，工程決算是建筑工程企業(yè)財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)，工程決算編制準(zhǔn)確、完整能夠?yàn)槿蘸蟮呢?cái)務(wù)決算的順利進(jìn)行提供良好的保障。
(五)提升財(cái)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平
建筑工程企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員的管理，財(cái)務(wù)核算工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)工作，并且具有很強(qiáng)的操作性。并且要求具體財(cái)務(wù)工作人員對(duì)公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)章制度有充分認(rèn)識(shí)，并且能夠熟練掌握會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。因此，建筑工程企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，組織財(cái)務(wù)工作人員對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)與研究，引進(jìn)一批專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、理論基礎(chǔ)扎實(shí)，并能熟悉掌握會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)秀人才，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)工作理念與會(huì)計(jì)核算方法，有效提高財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量與水平，要依據(jù)市場發(fā)展來科學(xué)合理的設(shè)立會(huì)計(jì)賬目，目前以往的會(huì)計(jì)賬目已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的要求，要積極對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行改良，并且用更加貼合實(shí)際的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行補(bǔ)充，使會(huì)計(jì)賬目更加標(biāo)準(zhǔn)化，通過不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)工作管理模式，從而進(jìn)一步促進(jìn)公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。
三、結(jié)語
公路基本建設(shè)單位、建筑工程施工企業(yè)要依據(jù)公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作特性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步加強(qiáng)公路基本建設(shè)預(yù)算編制方式和會(huì)計(jì)核算方法的聯(lián)系，嚴(yán)格依照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并注重公路核算科目和工程賬目設(shè)置，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員加強(qiáng)管理，財(cái)務(wù)核算工作是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)工作，并且具有很強(qiáng)的操作性。要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)工作理念與會(huì)計(jì)核算方法，有效提高財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量與水平，要積極對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行改良，并且用更加貼合實(shí)際的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行補(bǔ)充，使會(huì)計(jì)賬目更加標(biāo)準(zhǔn)化，通過不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)工作管理模式，從而進(jìn)一步促進(jìn)公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
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2013年財(cái)政部修訂了《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新的會(huì)計(jì)制度充分考慮了國庫集中支付、部門預(yù)算、政府采購等公共財(cái)政制度的改革與變化，為中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算適應(yīng)新的核算環(huán)境提供了核算基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升了中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。本文系統(tǒng)歸納整理了新會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容，指出中小學(xué)會(huì)計(jì)核算工作中的不足，提出新會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)會(huì)計(jì)核算銜接與優(yōu)化的具體措施。
關(guān)鍵詞：
新會(huì)計(jì)制度；中小學(xué)會(huì)計(jì)核算；銜接；優(yōu)化
一、新會(huì)計(jì)制度的主要變化
自改革開放以來，我國中小學(xué)會(huì)計(jì)制度共經(jīng)歷了三次變革。改革開放初期，我國中小學(xué)沒有專門的會(huì)計(jì)制度，借鑒采用《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。為適應(yīng)教育體制的變革，1996年財(cái)政部、國家教委根據(jù)中小學(xué)校的實(shí)際情況，借鑒《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制定了《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》。2013年為適應(yīng)我國中小學(xué)教育體制、教育環(huán)境的變化，財(cái)政部修訂了《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行了一定調(diào)整。新會(huì)計(jì)制度的主要變化為：1）擴(kuò)大了適用主體。將中等職業(yè)學(xué)校、接受國家經(jīng)常性資助的幼兒園等納入規(guī)范范圍；2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)主體。將基建賬和食堂賬統(tǒng)一并入學(xué)校的總賬，基建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，但應(yīng)每月并入新增的“在建工程”科目中。學(xué)校食堂也應(yīng)獨(dú)立核算，并定期并入學(xué)校報(bào)表中；3）主要會(huì)計(jì)科目的變化。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的主要變化為：新增“在建工程”科目，基建項(xiàng)目應(yīng)每月在該科目得到反映。將勤工儉學(xué)投資和其他投資變更為短期投資和長期投資，新增“待處理資產(chǎn)損益”科目核算、記錄資產(chǎn)處置情況。負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的主要變化為：以“應(yīng)付職工報(bào)酬”核算工資、福利費(fèi)用；將“應(yīng)付及暫存款”科目分解成“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”，將“借入款項(xiàng)”細(xì)分為“短期借款”和“長期借款”，更加具體地反映學(xué)校債務(wù)結(jié)構(gòu)；4）凈資產(chǎn)科目變化主要為：取消“一般基金”、“投資基金”和“固定基金”科目，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”用以核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等。增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，嚴(yán)格分離財(cái)政資金和非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金使用情況的有效監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效率；5）收入、支出會(huì)計(jì)科目的主要變化：收入科目方面，增設(shè)“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金撥款”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營收入”等科目，實(shí)現(xiàn)收入會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化。支出科目方面，將原有的“撥出專款”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“專款支出”、“成本費(fèi)用”、“勤工儉學(xué)支出”、“銷售稅金”等科目調(diào)整為“事業(yè)支出”、“其他支出”等科目。收、支會(huì)計(jì)科目的變化，能夠更加詳細(xì)地反映學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助資金的收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況，有利于對(duì)學(xué)校財(cái)政資金使用情況的監(jiān)督，為編制來年預(yù)算提供重要參考依據(jù)。
二、現(xiàn)行中小學(xué)會(huì)計(jì)核算與新會(huì)計(jì)制度不符之處
新修訂的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)我國中小學(xué)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了調(diào)整與優(yōu)化，現(xiàn)行中小學(xué)會(huì)計(jì)核算工作中在以下四個(gè)方面與新會(huì)計(jì)制度要求不符：1）教育經(jīng)費(fèi)支出分類不夠詳細(xì)。目前按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途對(duì)教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分類，將教育支出分為事業(yè)性支出和基本建設(shè)支出，難以反應(yīng)經(jīng)費(fèi)的具體用途以及實(shí)際學(xué)生培養(yǎng)成本；2）食堂會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。部分學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算未建立規(guī)范的賬簿，食堂對(duì)零星物資的采購缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證；3）固定資產(chǎn)賬務(wù)核算不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理存在“重購買、輕管理”、“重錢輕物”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的類別劃分、折舊計(jì)提時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)資產(chǎn)的登記、統(tǒng)計(jì)、核算與清點(diǎn)造成困難；4）公用經(jīng)費(fèi)的使用不規(guī)范。部分地區(qū)由于資金周轉(zhuǎn)緊張，未做到專項(xiàng)資金專款專用，如地方教育費(fèi)附加未嚴(yán)格用于改善教學(xué)設(shè)施或其他教育支出等。
三、新會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)會(huì)計(jì)制度銜接與優(yōu)化措施
（一）加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)
積極組織《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員及時(shí)、全面了解新會(huì)計(jì)制度，做好新舊會(huì)計(jì)核算的銜接與優(yōu)化工作。舉辦新修訂的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》專題培訓(xùn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面、詳細(xì)的解讀，對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)制度的不同，明確新會(huì)計(jì)制度下今后中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)及要求；組織學(xué)校財(cái)務(wù)人員就新會(huì)計(jì)制度下本單位會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行研究、談?wù)摚o密結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定符合新會(huì)計(jì)制度的、因地制宜的會(huì)計(jì)核算制度。針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的管理要求、原有會(huì)計(jì)核算存在的不足與問題，制定全面、詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算制度，及時(shí)修訂本校會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目及明細(xì)賬簿，明確各類活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)分錄以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。定期舉行會(huì)計(jì)核算工作會(huì)議，對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題進(jìn)行研究、討論，對(duì)新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中存在的疑問與困惑進(jìn)行分析，提出適合本單位的解決辦法，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作的有序銜接并不斷優(yōu)化。
（二）完善學(xué)校食堂的會(huì)計(jì)核算
建立、健全學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理辦法以及會(huì)計(jì)核算制度。學(xué)校食堂作為學(xué)校重要的后勤保障部門，其財(cái)務(wù)狀況直接影響學(xué)校的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理值得高度重視。完善學(xué)校食堂的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)從以下方面開展工作：1）嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)學(xué)校食堂進(jìn)行單獨(dú)賬務(wù)核算，并在年末并入學(xué)校總賬。在日常財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)注重食堂賬務(wù)核算的獨(dú)立性及其質(zhì)量，年末按時(shí)并入學(xué)校總賬；2）參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度，制定食堂會(huì)計(jì)制度及日常會(huì)計(jì)核算管理辦法。考慮到食堂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更類似于企業(yè)，因此，其財(cái)務(wù)核算工作應(yīng)適當(dāng)參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)食堂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類及特點(diǎn)，明確食堂會(huì)計(jì)核算的科目、會(huì)計(jì)分錄、總分賬以及報(bào)表等；3）規(guī)范學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理，參照企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，制定全面、完善的食堂財(cái)務(wù)管理辦法、管理內(nèi)容、管理流程及標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范食堂的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升食堂財(cái)務(wù)管理工作的水平與質(zhì)量。
（三）規(guī)范固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
固定資產(chǎn)在中小學(xué)資產(chǎn)總額中占比較大，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算將對(duì)學(xué)校賬務(wù)總體質(zhì)量構(gòu)成較大影響。規(guī)范學(xué)校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)從以下四個(gè)方面著手：1）明確固定資產(chǎn)的分類。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的購置金額、參數(shù)型號(hào)、具體用途等各方面，明確固定資產(chǎn)的類別，從而確定應(yīng)采用的折舊方法等后續(xù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)；2）對(duì)于新購置的、清理過程中以及清理完畢的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)登記固定資產(chǎn)賬簿，確保固定資產(chǎn)實(shí)物與賬簿的一致；3）按照合理的折舊方法，及時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。具體折舊方法可以參考高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算做法，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)及使用情況，確定其折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法和工作量法，中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況選擇合理的折舊方法，并按月計(jì)提折舊額；4）規(guī)范固定資產(chǎn)的處理流程及其賬務(wù)核算。嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)清理的流程及審批，交易過中須經(jīng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)殘值進(jìn)行市場公允價(jià)值評(píng)估，防止固定資產(chǎn)的侵吞與流失。使用“待處理資產(chǎn)損益”對(duì)固定資產(chǎn)清理過程進(jìn)行及時(shí)的賬務(wù)核算，全程記錄清理過程。
（四）完善并優(yōu)化教育經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算
按照教育經(jīng)費(fèi)支出功能設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的平行賬套，從而全面完整、清晰地反映學(xué)校各類教育支出。同時(shí)，在功能分類科目下設(shè)置統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)分類科目，進(jìn)一步提高對(duì)學(xué)校教育活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的精確度。在建立完整清晰的會(huì)計(jì)賬目的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對(duì)支出的用途及性質(zhì)進(jìn)行合理的判斷及功能分類，嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)功能成本與非教學(xué)功能成本。如校辦企業(yè)和經(jīng)營性支出是學(xué)校投資行為，不應(yīng)計(jì)入教學(xué)成本。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 建筑施工企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 對(duì)策
引言：
建筑施工企業(yè)通過結(jié)合當(dāng)前市場形勢和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，為管理者決策提供有用的信息，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展。核算工作作為一種數(shù)據(jù)的積累，為施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程各個(gè)方面的考核和量化研究提供依據(jù)。目前，已經(jīng)形成共識(shí)的是會(huì)計(jì)核算對(duì)施工企業(yè)長久發(fā)展具有極其重要的意義，為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我們?nèi)绾尾扇〈胧﹣砑訌?qiáng)會(huì)計(jì)核算是我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注的焦點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算中，由于施工企業(yè)經(jīng)營的特殊性，存在一些弊端不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而制約了施工企業(yè)的發(fā)展。
1. 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性
1.1核算對(duì)象的特殊性
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的獨(dú)特性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在進(jìn)行施工企業(yè)的成本核算時(shí)，不是同時(shí)對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，而是以單個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行；第二，在項(xiàng)目的內(nèi)部，成本核算有別于一般的產(chǎn)品，可以分為人工成本、機(jī)械作業(yè)成本、原材料成本、輔助生產(chǎn)部門的成本等內(nèi)容。
1.2核算方法的獨(dú)特性
在施工企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)，一般采用分級(jí)核算、分級(jí)管理的方式來進(jìn)行，這樣可以降低企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算所帶來的監(jiān)督成本，更能及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理，提搞核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也是施工項(xiàng)目戶外作業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。
1.3工程結(jié)算的分階段性
對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，施工周期跨會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)象非常普遍，所以，分階段進(jìn)行工程結(jié)算是普遍采取的方式，這就要求施工企業(yè)根據(jù)工程進(jìn)度，對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)，并且采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ行У墓罍y應(yīng)收數(shù)額。
2. 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理存在的問題
2.1原始憑證管理的問題
每個(gè)建筑施工企項(xiàng)目都會(huì)產(chǎn)生大量的原始憑證，它們是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，例如：動(dòng)力消耗憑證、施工工具、設(shè)備、材料的采供憑證。由于數(shù)量比較大，所以在日常記錄過程中不夠細(xì)致，針對(duì)一個(gè)施工項(xiàng)目來說，很難保證可以形成一套系統(tǒng)的原始憑證記錄，動(dòng)力消耗、勞動(dòng)力投入、物資采購、項(xiàng)目產(chǎn)值等原始憑證比較分散。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要對(duì)設(shè)備單機(jī)、對(duì)施工班組進(jìn)行分類、分項(xiàng)核算，如果沒有詳細(xì)的原始記錄，不利于發(fā)現(xiàn)施工過程中的成本耗費(fèi)問題，不能保證會(huì)計(jì)核算工作的精確性，于此同時(shí)也增加了確認(rèn)合同收入的難度。
2.2核算時(shí)間管理的問題
由于施工企業(yè)的特殊性，時(shí)常導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算時(shí)間拖延，不能根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)進(jìn)行，主要有兩個(gè)方面的原因：第一，在建筑施工企業(yè)，施工部門要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際生產(chǎn)需要發(fā)生費(fèi)用，但是會(huì)計(jì)核算部門有其核算的依據(jù)和需求，部門之間對(duì)工程進(jìn)度和會(huì)計(jì)核算周期理解角度不同，工作需求存在差異，雙方配合不夠默契；第二，任何一個(gè)施工項(xiàng)目都有其自身的特點(diǎn)，例如利益主體、施工要求、地質(zhì)條件，復(fù)雜的施工現(xiàn)場環(huán)境導(dǎo)致不能及時(shí)收集核算數(shù)據(jù)，也會(huì)造成會(huì)計(jì)核算工作的滯后。
2.3人員隊(duì)伍管理的問題
隨著我國建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展和壯大，在進(jìn)行核算工作時(shí)，單純依靠施工企業(yè)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)很難順利完成任務(wù)，更重要的是會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍素質(zhì)，沒有在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中與建設(shè)需求相匹配，一些從事會(huì)計(jì)核算的人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺少豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)學(xué)歷背景，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的執(zhí)行不夠?qū)I(yè)，因而更易導(dǎo)致日常記賬、原始憑證積累等基礎(chǔ)工作的不規(guī)范
3. 加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的對(duì)策
3.1建立健全各項(xiàng)核算制度，并嚴(yán)格執(zhí)行
由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的特殊性，嚴(yán)格制度的執(zhí)行要遠(yuǎn)難于制度的建立，這需要核算人員要充分發(fā)揮他們的職責(zé)。對(duì)于一般砂石料，每天要登記購進(jìn)數(shù)，在下班前對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)貴重材料，每天做到憑進(jìn)倉單及送貨單登記購進(jìn)量，憑領(lǐng)料單登記耗用量；對(duì)每臺(tái)機(jī)械設(shè)備的工作量、耗油數(shù)以及維修費(fèi)，每天都應(yīng)做好記錄；為了提高核算的效率，對(duì)外購材料，在進(jìn)倉單上應(yīng)當(dāng)規(guī)范材料名稱，并應(yīng)有相關(guān)部門的驗(yàn)收；每天應(yīng)統(tǒng)計(jì)完成的工程量。同時(shí)還需要制定一套合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，例如：半成品結(jié)算價(jià)格、原材料結(jié)算價(jià)格等，如果制定了不合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，就會(huì)人為扭曲各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績。在月末攤銷材料時(shí)，物資供應(yīng)部門應(yīng)按照責(zé)任會(huì)計(jì)核算的要求攤銷當(dāng)期消耗的材料；為了保證工資核算資料能滿足責(zé)任會(huì)計(jì)核算的要求，在月末，生產(chǎn)部門以及勞資部門應(yīng)按劃分的責(zé)任單位及財(cái)務(wù)核算要求作驗(yàn)收單。
3.2完善會(huì)計(jì)核算體系，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法
與其他經(jīng)營項(xiàng)目相比，建筑工程存在較多不同之處，例如往來核算較多、工程進(jìn)度不一致、工程結(jié)算涉及內(nèi)容寬泛、施工周期較長等，因此，對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法具有更高的要求。對(duì)不同施工單位的核算賬戶設(shè)置要求也不盡相同。第一，建筑施工項(xiàng)目竣工結(jié)算驗(yàn)收交付使用后才能核銷其收入支出，因此需要在核算中明確“本年利潤”、“存貨”、“在建工程”的具體賬戶。前期施工各環(huán)節(jié)務(wù)必做到準(zhǔn)確、真實(shí)，因?yàn)榍捌诟飨嚓P(guān)核算的準(zhǔn)確程度直接影響會(huì)計(jì)結(jié)算質(zhì)量；第二，由于工程核算內(nèi)容繁雜，要求設(shè)置輔助備查賬簿，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)記錄和處理，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)不同的項(xiàng)目要對(duì)往來賬戶進(jìn)行不同分列。
3.3施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理要加大稽核力度
對(duì)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理來說，工程項(xiàng)目整體建設(shè)和具體開發(fā)是一個(gè)非常至關(guān)重要環(huán)節(jié)。因此，我們需要在施工企業(yè)會(huì)計(jì)管理和核算過程當(dāng)中，對(duì)工程施工進(jìn)行有效而全面的管理。在此過程中要規(guī)范核算員的日常核算并以良好的財(cái)務(wù)稽核進(jìn)行指導(dǎo)，充分認(rèn)識(shí)到工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稽核工作的重要性。因此，在這個(gè)過程中，我們一定要及時(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。企業(yè)相關(guān)的監(jiān)督部門要準(zhǔn)確及時(shí)的收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)督促核算人員的工作性質(zhì)，對(duì)核算人員的基本核算情況進(jìn)行不定期和定期檢查或考核。
3.4提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)
提高企業(yè)核算質(zhì)量需要施工企業(yè)調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，從根本上提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)。第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，既要對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行普及，與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解，使之不僅熟悉行業(yè)知識(shí)，還可以熟練掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，實(shí)踐練習(xí)要與理論學(xué)習(xí)同步進(jìn)行，缺一不可。企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)人員提供理論聯(lián)系實(shí)際的機(jī)會(huì)，讓他們到施工現(xiàn)場進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，靈活運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問題，在實(shí)踐中積極發(fā)現(xiàn)問題，舉一反三，提高個(gè)人的操作技能和專業(yè)知識(shí)，從而更好地掌握所學(xué)知識(shí)。
3.5在工程施工中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，給工程施工核算工作帶來了一次革命，先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入到工程施工中來，及時(shí)統(tǒng)計(jì)并輸入每天的完成工程量以及每天投入的工、料、機(jī)數(shù)量。只要原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作完成了，數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、計(jì)算和傳遞工作都可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。同時(shí)，還應(yīng)該安排專人對(duì)施工項(xiàng)目的合同進(jìn)行集中管理。
結(jié)束語：
為了自身強(qiáng)化建設(shè)的需要，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)核算水平，不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，強(qiáng)化會(huì)計(jì)成本核算，優(yōu)化施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理流程，嚴(yán)格執(zhí)行《建造合同》，明確施工企業(yè)收入，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，建立適合施工企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張德芳.淺談建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的常見問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010.
[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 基本建設(shè) 會(huì)計(jì)核算
一、基本建設(shè)的含義及相關(guān)規(guī)定
基本建設(shè)是促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展和提高人民生活水平的重要手段,它為國民經(jīng)濟(jì)各部門新增固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力,對(duì)有計(jì)劃地建立新興產(chǎn)業(yè)部門,調(diào)整原有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),合理分布生產(chǎn)力,采用先進(jìn)技術(shù)改造國民經(jīng)濟(jì),加速生產(chǎn)發(fā)展速度,以及為社會(huì)提供住宅和科研、文教衛(wèi)生設(shè)施以及城市基礎(chǔ)設(shè)施,為改善人民物質(zhì)文化生活等方面都具有重要意義。基本建設(shè)工程建設(shè)周期長,要在較長的時(shí)間內(nèi)占用和消耗大量的生產(chǎn)資料、生活資料和勞動(dòng)力。因此,在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,要十分重視合理確定建設(shè)規(guī)模,選擇投資方向,講求效果,以充分發(fā)揮基本建設(shè)應(yīng)有的積極作用。
現(xiàn)有企業(yè)、事業(yè)、行政單位,零星購置單臺(tái)設(shè)備和建造單項(xiàng)工程,其投資在5萬元(含5萬元)以下的,不算基本建設(shè)。目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥人專款基建和借入款項(xiàng)基建,且大多采用發(fā)包的形式。無論哪種形式和情況,根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度,單位的基建項(xiàng)目都必須列入國家計(jì)劃,同時(shí)還要將用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財(cái)政基建專戶存取,由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用。這部分資金納入基建財(cái)務(wù)管理,建立基建賬簿,單獨(dú)核算反映。
二、行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在的問題
1、主體地位不強(qiáng),協(xié)調(diào)關(guān)系難
以前財(cái)政基本建設(shè)管理職能都是由建設(shè)銀行代管,采取的是計(jì)委立項(xiàng)、城建規(guī)劃、建行撥款、審計(jì)負(fù)責(zé)竣工決算審查的操作模式。財(cái)政部門開始執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能后,由于受前期操作模式的影響,人們不能正確認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位在財(cái)政部門在基本建設(shè)中的主體地位,各相關(guān)部門不能積極主動(dòng)的配合財(cái)政部門的工作。
2、會(huì)計(jì)核算制度不健全,操作性差
目前行政事業(yè)單位在基本建設(shè)方面的會(huì)計(jì)核算制度不能滿基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求,不利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作,適合目前基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算制度還沒有形成,使基建的會(huì)計(jì)核算工作沒有科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度作為依據(jù),使基建的會(huì)計(jì)核素工作處于被動(dòng)。
3、基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
由于行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)重視項(xiàng)目的申報(bào),但對(duì)項(xiàng)目的管理和會(huì)計(jì)核算的管理不夠重視;會(huì)計(jì)人員對(duì)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及相關(guān)解釋了解不全面,不能據(jù)此進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算等;相關(guān)管理部門對(duì)于基建項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和進(jìn)度跟進(jìn)不及時(shí)。導(dǎo)致了行政事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算存在下列問題: ①使用機(jī)關(guān)賬戶核算基建工程,未按規(guī)定單獨(dú)建賬單獨(dú)核算。②基建投入長期掛在建工程,工程結(jié)束后不按規(guī)定及時(shí)編制竣工決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。③將工程可行性研究費(fèi)、工程設(shè)計(jì)費(fèi)等待攤投資支出列入行政經(jīng)費(fèi)或擠占其他專項(xiàng)資金,致使會(huì)計(jì)信息失真。④賬務(wù)處理不規(guī)范,如建設(shè)期間利息收入應(yīng)計(jì)入待攤投資,沖減工程成本,而不應(yīng)計(jì)入基建收入。⑤建設(shè)單位管理費(fèi)超支,將本單位通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、燃料費(fèi)等與本工程無關(guān)費(fèi)用計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi),超出以項(xiàng)目總概算為基數(shù)計(jì)算的建設(shè)單位管理費(fèi)。⑥擠占挪用基本建設(shè)工程專項(xiàng)資金,將資金出借給本工程無關(guān)的單位或者用于暫付本單位其它項(xiàng)目支出。⑦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不規(guī)范,會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用上的問題導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表的不能如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
4、監(jiān)管力度有限,工作難以到位
行政事業(yè)在基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算過程中不能嚴(yán)格按照單位的基建會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行,對(duì)于資金的審批支出過程控制不嚴(yán),對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用等不用合理的歸集和分配,對(duì)于各部門各個(gè)人的工作成果不能有效考核和進(jìn)行獎(jiǎng)懲等。
三、解決行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在問題的措施
1、強(qiáng)化財(cái)政在基建管理上的主體地位,切實(shí)提高協(xié)調(diào)能力
應(yīng)廣泛宣傳財(cái)政基建機(jī)構(gòu)的職能范圍、管理權(quán)限和作用,使各基本建設(shè)單位、施工企業(yè)能主動(dòng)接受財(cái)政部門的管理與監(jiān)督。同時(shí),財(cái)政基建財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)與計(jì)委、建委、審計(jì)、銀行等有關(guān)部門的協(xié)調(diào),各司其職,密切配合,形成合力,共同抓好這項(xiàng)工作。
2、建立健全基建會(huì)計(jì)核算制度
①建立健全基本建設(shè)資金撥付及其會(huì)計(jì)核算制度,優(yōu)化基本建設(shè)資金審批和支出流程和規(guī)范基建資金會(huì)計(jì)核算科目和核算方法。②建立行政事業(yè)單位自籌基本建設(shè)資金專戶,審查基本建設(shè)資金來源,規(guī)定建設(shè)單位首期存入財(cái)政專戶的資金比例等。③建立健全基本建設(shè)資金監(jiān)督檢查制度,加強(qiáng)建設(shè)資金來源管理,明確財(cái)政性投資項(xiàng)目的資金必須設(shè)立專戶管理,杜絕濫支挪用。④建立健全建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)算決算審查制度,涉及財(cái)政投資項(xiàng)目竣工決算的審計(jì),應(yīng)統(tǒng)一由財(cái)政部門或由財(cái)政部門委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。對(duì)工程竣工決算的審計(jì)意見必須經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)并出具資產(chǎn)入帳通知,建設(shè)單位才能以此作為資產(chǎn)入帳的憑證。⑤建立健全報(bào)表制度。重點(diǎn)是撥款資金申請(qǐng)表、工程進(jìn)度表、項(xiàng)目資金到位情況表等。
3、規(guī)范行政事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算
按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定建賬、核算,建設(shè)單位應(yīng)接受財(cái)政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目行政事業(yè)單位基建賬主要涉及的會(huì)計(jì)科目有現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、庫存設(shè)備、在建工程、待攤投資、交付使用資產(chǎn)、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、其他應(yīng)收款、基建借款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付器材款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交結(jié)余、基建撥款、其他收入、專項(xiàng)資金支出、其他支出等,并明確規(guī)范各會(huì)計(jì)科目的核算范圍和如何使用。庫存材料以購入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作為入帳價(jià)格,材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。庫存材料的盤盈、盤虧,經(jīng)報(bào)批后,直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。庫存材料如果變價(jià)出售,直接沖減“庫存材料”科目。售價(jià)與購入價(jià)的差額,列作“在建工程-其他投資”;例如:在建工程由于核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況,分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。建筑安裝工程投資的核算內(nèi)容有自建工程和外包工程,基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”,“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預(yù)付工程款”等科目,基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“專項(xiàng)資金支出”科目,貸記本科目。設(shè)備安裝工程投資核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。其他投資核算單位購置土地及其他資金支出情況。改建和拆建的核算辦法,一方面對(duì)在用建筑物或已竣工并辦理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建;另一方面,對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建,因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用,計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。
4、強(qiáng)化監(jiān)管力度,建立起科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制
建立健全監(jiān)管制度,并據(jù)此對(duì)于行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理,規(guī)范會(huì)計(jì)核算基本工作,提高會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)完整,防止盡擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)借等現(xiàn)象的發(fā)生。建立健全考核制度,定期不定期的檢查會(huì)計(jì)核算工作看憑證附件是否真實(shí)完整、憑證錄入是否正確及時(shí)、會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容是否正確、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否及時(shí)正確合理等,并依據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰,以到達(dá)提高單位會(huì)計(jì)核算水平,保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)完整和提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平的目的。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí),要積極接受外部單位的監(jiān)督管理,正確認(rèn)識(shí)外部監(jiān)督管理的作用和目的,及時(shí)提供基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算資料等信息給外部監(jiān)督部門,并積極配合外部監(jiān)督部門的工作,以便外部監(jiān)督部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督。對(duì)于重大的工作失誤或違法亂紀(jì)的行為要依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,并給予行政處罰或報(bào)公安機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事處罰,以便保證在基本建設(shè)的過程中貫徹執(zhí)行從黨和國家法律、法規(guī)、方針、政策、計(jì)劃及預(yù)算,保證基本建設(shè)的工程質(zhì)量,保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)完整,維護(hù)黨、政府及公職人員在人民群眾心目中的良好形象,樹立黨和政府的威信。
參考文獻(xiàn):
[1]基本建設(shè)財(cái)務(wù)治理規(guī)定[S] 財(cái)建[2002]394號(hào)
