時間：2023-09-08 17:15:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇非營利性企業會計核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
以貨幣為計量單位，系統、準確、定期地整理營利性經濟組織和非營利性經濟組織在進行生產經營活動或預算過程中的經濟活動，為企業生產和國民經濟的發展提供可靠信息。
1.1預算會計核算
1.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統、基金運作收支系統等，并且各個體系不可混淆[3]。
(2)各行政、事業單位會計核算主要是為省、市等經濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業單位會計核算有很強的計劃性。
1.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業單位會計在使用撥款和監督的職能時，必須根據真實的經濟業務。
(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調控的經濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。
(3)保證核算的準確性。與企業會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經濟的發展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
1.2企業會計核算
1.2.1企業會計核算簡述
企業會計記錄企業從事經濟活動過程的狀況，為企業運營提供有效數據，準確反映企業盈虧，也是企業繳稅的憑證。
1.2.2企業會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業在核算會計時進行偽造，以期利用不正當的手段使利益最大化，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據現行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰[4]。
(2)在進行企業會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業會計信息準確、可靠，滿足國家維護經濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據會計核算了解企業財務狀況，決定合作方向；本企業方面，根據會計核算信息，企業內部制定發展計劃、戰略部署。
二、預算會計與企業會計在核算上的差異
2.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優化市場經濟資源配置，發展經濟為最終目的；企業會計核算為企業提供信息，記錄企業運營盈虧，最終目的是提高企業經濟效益。
2.2核算基礎
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現制為基礎，清晰、簡單，易于處理；相反，企業通過會計核算來確定某一時期內企業的經濟狀況，所以權責發生制更能實際地反映。
2.3核算內容
預算會計核算內容是整個國家經濟事業，內容復雜，涉及各個方面；然而企業會計核算僅以本企業為核算內容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
2.4核算過程
預算會計主要核算經濟行為未發生前，對其進行預測和計劃；而企業會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監督、行為后的計劃及策略。
三、結語
隨著我國經濟的不斷發展,各項政府職能的變化,原有的預算會計收付實現制已經越來越不能夠滿足市場的需要,出現了諸多方面的弊端:首先,現行的預算會計管理制度并不能夠客觀、全面反映政府現有資產狀況,特別是在固定資產的管理方面,固定資產有效期內并不對其進行折舊核算和成本核算;其次,現行的收付實現制并不能夠真實的反映政府的負債情況,以收付實現制為基礎的預算會計財務報告無法反映政府尚未用現金支出部分的負債情況,只能反映出實際已經支出部分的現金流量;第三,現行的會計收付實現制無法真實的反映政府的收支情況,使得財務報告失真。我們使用的收付實現制是以收到款項的時間為依據進行記賬的,這樣就會導致財務報告與實際支出不同步,從而出現誤差。例如,政府采購需要一批設備,合同要求貨物送到后支付部分款項,在使用期內沒有問題后才支付剩余款項,這樣就會出現實際貨物已在使用,但是貨款未清的情況,在收付實現制預算會計中,財務報告只體現已付的款項,未清的貨款無法體現。以上這些問題都迫切的要求我們對現行的預算會計制度進行改革。
二、預算管理制度改革對預算會計核算有哪些方面影響
因為預算管理制度的改革,為了能夠更好的適應政府采購、國庫單一賬戶、部門預算等方面改革的需要,導致我國現行預算會計制度中的一些核算方法和核算內容等需要重新制定。
1、會計核算基礎的選擇。我國現行會計核算的基礎為收付實現制,在不斷發展的經濟形勢下,單一的收付實現制已不能夠滿足市場的需求。目前在國外的許多國家都已經由收付實現制轉變為權責發生制,在英國、澳大利亞、新西蘭等國家的政府會計核算基礎已完全采用權責發生制,而在加拿大、美國也已基本采用權責發生制。從有效地實現對財政的管理方面來說,引入權責發生制能夠有利于發揮政府的整體資源效益,從而有效的降低政府的資金運作風險,同時可持續發展政府的財政資源;它還能滿足政府預算管理業務的潛在需要,包括資產負債信息等。
2、實現國庫單一賬戶制度?，F行財政總預算會計收到財政收入,由總預算會計逐級向下的會計核算都將要發生非常大的變化,它將直接導致相關行政單位的現行會計基礎受到挑戰,即現行預算管理制度將發生變化。如果是在現行制度下的話,不僅要做一筆收入款項還要做一筆支出款項,實際上就與收付實現制原則不相符。
3、政府采購資金運動是在政府采購制度展開以后,需要預算會計的一項非常重要的新的核算內容。在現行制度下,行政、事業單位的不少采購項目中不僅有財政預算資金,還有有其他的一些項目資金。如果把這些采購資金集中到財政部門,由財政部門統一支付的話,就會產生資金由預算單位六點到財政部門。如果按現行的預算會計制度來處理的話,當出現采購和支付跨年度時,對預算單位來說,會出較為嚴重的帳實不符,無法真實、準確地反映預算單位的經濟狀況。
三、我國預算會計改革方向
1、構建政府會計體系,增加政府會計信息的透明度什么是政府會計？政府會計是以政府和相關機構為主,以其財務活動為核心,對政府的相關財務收支及交易情況等一系列的財務狀況進行記錄并報告的一種專門的會計。在結合了新的會計環境對政府會計信息的需求后,有針對性的推動預算會計改革?，F行的預算會計制度在滿足政府對于預算管理需求的同時忽略了事業單位它作為一個獨立的會計主體所應要反映的信息。所以,預算會計的改革方向在于構建一個適用于績效管理與評價的政府成本會計系統,以應對新形勢下不斷發展的市場經濟。
2、以非營利性會計機構為基礎構建新的會計體系非營利性機構它有幾個非常明顯的特點:沒有營利動機;無法給予機構資金贊助人的直接的財務利益;機構的權益不得交換或者是出售。非營利性是與營利性相對應的,通常我們所說的非營利性機構包括政府機關、學校、醫院、交通部門等,它們的劃分是以非營利性為標準的。由此我們可以得出:從非營利性的機構類型入手,構建一個包括各級政府、機關事業單位在內的政府會計體系,重新確立適合我國的政府會計目標,并且樹立一個會計信息受托責任性以及決策有用性目標。
【關鍵詞】醫院會計制度 改革與創新 建議
1.醫院會計制度存在的問題
1.1醫院的成本核算模式不合理。支出項目不能清晰地反映醫院的成本耗費的客觀情況，醫院的會計核算在某種意義上講只是一個大致的核算，比較籠統，只起到出納的作用。原因有兩點：一是醫院屬于政府辦的機構，政府部門和單位內部更多的只是關心業務收支、收支結余等財務數據，對醫院的成本耗費等不太關心。二是成本是定價的基礎，目前醫療服務價格都由政府制定，致使價格嚴重偏離其實際價值，而政府補償也很難跟上，造成醫療單位加強成本核算管理的內在積極性不高。
1.2會計核算中未引入謹慎性原則。謹慎性原則要求在進行會計核算時應充分估計到各種風險和損失，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備?！镀髽I會計制度》中充分體現了謹慎性原則，最集中的體現就是計提8項資產減值準備。醫院的存貨、固定資產、在建工程、無形資產等與企業一樣要在市場環境中體現價值，存在著市場風險。同樣，醫院也存在著短期投資、長期投資的投資風險，應收款項的壞賬率可能比企業更高。因此，為了不導致虛增資產，降低醫院的經營風險，對相關的資產計提減值準備是很有必要的。
1.3醫院會計信息披露的全面性、重要性不夠。全面性與重要性是指會計報告應當全面反映醫院的財務收支及結余情況，重要的內容應單獨列示反映，全面性和重要性相結合，是醫院會計信息披露的重要原則。現行醫院會計信息披露簡單，主要原因是：以往會計報表只局限于醫院瀏覽及上級部門檢查，客觀上沒有詳細披露的必要。在衛生改革的今天，隨著多種形式所有制醫療機構的出現，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計信息的側重點不同，醫院的財務會計信息不能滿足多方需求。
1.4所有者權益核算不分投資主體，忽視所有權。由于以前醫院產權歸國家所有，凈資產的核算分事業基金、專用基金、固定基金，只核算用途，不按不同的投資主體核算所有者權益。隨著醫療改革的深入及多種形式所有制醫療機構的出現，這一矛盾逐漸突出。
1.5固定資產核算未按凈值反映。醫院按固定資產原值的一定比例提取修購基金，列入成本，?？顚Ｓ?，用作固定資產的更新改造，但固定資產賬面仍按原值反映，無法按固定資產現有凈值反映，忽視了固定資產的價值損耗，事實上虛增了醫院的固定資產。
2.醫院會計制度的改革與創新
2.1不斷適應新醫改對醫院會計核算的要求。隨著經濟的不斷發展，必然導致醫院的內外環境發生變化，這就需要通過會計工作來客觀、真實的評價醫院的經營成果，國家應該根據需要制定多元化的統一醫院會計制度，以滿足當前公立醫院、公立醫院改制后的公有或多種所有制的非營利醫院、社會資本參與或興辦非營利性醫院需要的會計制度。同時，可以借鑒我國企業會計制度和國際非營利性組織會計制度等改革的成功經驗，結合我國醫院的實際情況，建立符合我國國情的《醫院會計制度》。對于公益性支出，應在會計制度上增設公益性會計科目，如增設“公益性支出”、“公益性收入”會計科目，既能準確衡量其承擔責任、義務，也有利于醫院績效考評和經營管理。
2.2完善醫院會計核算制度。一是根據謹慎性原則計提固定資產減值準備。增設“固定資產減值準備”、“累計折舊”會計科目。將固定資產賬面價值與實際價值核算逐步趨于一致，以真實反映醫院的資產負債情況，獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作相關決策。二是完善外部投資核算。醫院要建立多元的資本金結構，條件成熟的可以進行股份制改革，相應的設置“股本”科目反映外部的投資。或者在權益類科目中增加“資本公積”科目，以反映社會資金對醫院的投資情況。分配利潤時應增加“利潤分配”會計科目，真實反映醫院的經營實質。三是完善成本費用核算。對于成本費用核算，可以參照企業核算方法，將管理費用作為期間費用。直轉入收支結余，不再進行管理費用分攤，在會計科目方面要根據醫院的特點設立成本類科目，統一核算口徑，同時細化核算內容，已確保成本信息的可比性和真實性。
2.3增加會計信息披露內容。醫療體制改革后，醫療機構的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計信息有不同的要求。所以，需要全面披露醫院的會計信息內容。首先，修訂資產負債表和收支總表列報內容。根據營利性與非營利性的分類標準，借鑒《企業會計準則》第30號――“財務報表列報”格式，增加醫院涉及到資產減值損失會計科目組的財務列報實用數據，使資產凈值直觀明了。其次，應該新增現金流量表，由于醫院已經逐步成為市場競爭的主體。通過現金流量表的編制可以全面反映經營實質以及可能存在的風險，醫院可借鑒《企業會計準則》第31號――“現金流量表”中的具體準則，從經營、投資和籌資角度全面了解醫院財務狀況是否良好，資金使用是否正常，以評價醫療機構業績，便于接受各產權主體的監督。再次，醫院的財務報表在提供資產負債表、收入支出表的基礎上，還需披露成本費用表，已全面真實的反映醫院的經營成本。確保其醫療收費能夠合理定價，不斷提高其市場競爭能力，滿足報表使用各方的需求。從而提高醫院的管理和經營效益。
2.4充分發揮內部控制制度的監督職能。充分發揮內部控制制度的監督職能首先要加強內部審計，通過審核會計憑證及賬目，監督財務管理人員的應收賬款管理的日常工作，保證財產安全完整；其次要建立并嚴格落實賒銷審批制度，部分企業沒有建立賒銷審批制度，導致銷售人員進行賒銷時沒有級別及其相應賒銷金額的限制，導致了應收賬款過高和總額超標的現象，因此應建立賒銷審批制度，對銷售人員的工作進行約束，而設立了賒銷審批制度的企業，應通過內部控制內部進行監督和評價，發現不足并做出改進，避免流于形式；針對銷售人員制定合理的激勵政策及銷售回款責任制，把應收賬款回款率作為考核銷售人員的重要指標，與其工資、獎金掛鉤，對于逾期未收回的應收賬款也分析原因，若由銷售人員違規操作造成，應追究其責任。
參考文獻：
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[3]吳光清.對完善公立醫院會計制度的一些看法[J].財務與會計，2009（11）.
作者簡介：
關鍵詞：事業單位；會計制度；存在的問題；完善措施
1.在事業單位會計制度中存在的問題
1.1會計目標定位不明確。事業單位的會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業單位現行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規定上均定位不夠全面。一方面，事業單位對信息使用者的范圍限定過小，另一方面，事業單位對提供信息的要求規定過窄。
1.2會計科目設置不規范。事業單位會計科目的設置與企業相差很大，而且由于不同類的事業單位預算管理方式的不同，各事業單位所用的科目設置也千差萬別?？颇吭O置混亂在我國的事業單位中是一個普遍的問題。不規范的科目設置，使得賬務混亂不清，不能全面為管理者提供有效的會計信息。
1.3會計歸屬不確定。事業單位會計的歸屬是事業單位會計的定位問題。我國事業單位按資金管理方式劃分有財政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。財政全額撥款制下的事業單位會計基本上歸屬于預算會計體系，然而差額撥款制和自收自支制這兩種事業單位的會計，有的歸屬于預算會計，有的歸屬企業會計。即使同一事業單位會計，不同會計人員由于其職業習慣不同，選擇的會計歸屬也不同，最終導致事業單位會計歸屬不確定，不利于會計使用者對事業單位會計信息的評價，影響了事業單位間的可比性。
1.4會計報表體系存在缺陷。事業單位會計制度規定的資產負債表格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理。它實際上是會計科目余額平衡表，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅，不利于信息使用者的正確分析。另外，事業單位不編制現金流量表，特別是采用權責發生制的原則處理經營活動的事業單位，其收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，致使出資者及管理部門不能了解事業單位的現金流量情況。
1.5固定資產的制度規定存在缺陷?，F行事業單位會計制度規定，事業單位的固定資產不計提折舊，設置“固定資產”和“固定基金”兩個科目同時核算，導致在資產負債表上存在虛增資產及凈資產的問題。同時，固定資產在使用過程中，固定基金并未隨著其價值的轉移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產的損耗程度，也無法為評估固定資產的殘值和轉讓價值提供依據。
2.完善事業單位會計制度的措施
2.1增強會計目標的界定。我國對會計目標的認識深受西方市場經濟發達國家的影響，存在“受托責任觀”和“決策有用觀”之爭。會計目標的設定既要考慮信息使用者的需求，又要認識到會計自身的實際；既要看到會計技術性的一面，又要認識到會計的社會性。因此，事業單位的會計目標應設定為“如實反映”。所謂“如實反映”就是客觀、真實地反映事業單位的事項和情況的經濟實質。若事業單位的會計制度能如實反映事業單位情況的信息，那么這將不僅有助于預測事業單位未來現金流的數量、時間和不確定性，進而有助于決策，而且有助于會計監督職能的發揮，利益相關者監督決策需要如實反映事業單位情況的會計信息。此外，如實反映的會計信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發揮好會計在消除信息不對稱性、協調各方利益方面的職能。
2.2深化事業單位會計制度的改革。隨著事業單位的改革，除一些帶有社會公共需要性質的部分事業單位被保留，大部分事業單位將被推向市場。事業單位，應該適應事業單位改革的趨勢，深化事業單位會計的改革。具體說，對于繼續需要依靠財政補助的事業單位而言，可繼續使用現行的事業單位會計制度，并不斷使其完善；而對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業單位來說，現行事業單位會計制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業會計制度中的一些一般會計核算原則和會計處理方法。深化事業單位會計改革是完善我國事業單位會計的重大舉措，從以國家財政為主體的會計改革體制，轉變為以事業單位為主體的會計管理體制，使事業單位成為會計核算的主體，以滿足會計信息使用者對事業單位會計信息的需求。
2.3明確事業單位會計的地位。目前我國事業單位在進行會計核算時，對不同的資金管理方式，導致采取不同的會計體系，使得事業單位之間會計信息無法進行比較，而且使得事業單位進行會計核算時的選擇自由度過大，進而侵蝕會計信息的可靠性。為了完善我國事業單位會計準則和事業單位會計制度，首要問題是明確事業單位的歸屬問題，具體適用于企業會計體系還是預算會計體系。只有明確了其歸屬問題，再按照相應的會計體系進行核算，才能真實和完整地體現事業單位中的會計信息。
2.4變革會計報表形式。對于會計報表存在的缺陷可以進行如不彌補：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產、負債、所有者權益三大類賬戶，這樣就不存在時點報表包含時期內容的情況。其次，在資產類中增加“固定資產—在建工程”科目。這樣，當發生“結轉自籌基建”業務時，借：“結轉自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時借：“固定資產—在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結算后，全額沖回以上在建工程，同時按實際竣工值增加固定資產值。這樣就可以保持報表總資產的正確性和真實性。最后，在收入、支出報表中增加“事業結余”、“上年事業結余”及“累計事業結余”欄，使之與資產負債表中的“事業結余”相對應。
2.5借鑒國際先進經驗，突出中國特色。隨著全球化時代的到來，我國將來必會有相當多的非營利性組織特別是事業單位進入國際領域，尋求國際市場，如國外共同出資組建、合作經營、發展國際會員，在海外主辦展覽、會議或培訓，與國外非營利組織推廣共同的政策，或為共同的目標進行研究，等等，甚至變成一個國際性組織。非營利性組織的國際化一定會帶來其會計的國際化，因此，在我國事業單位會計改革中可以吸取國際上的先進經驗，加快我國事業單位會計的完善。同時，我國的會計環境與西方發達國家相比有較大的差異，制定我國的《非營利性組織會計準則》和《事業單位會計制度》，除了要借鑒西方主要發達國家的成熟的會計準則，還要綜合考慮我國的會計環境。我國的特色主要體現在經濟相對落后，多種所有制形式并存，會計人員素質不高，以及東西部發展不平衡，會計目標還必須兼顧國家宏觀調控管理的需要。所以，我國事業單位會計的改革也應走中國特色與國際化相互協調的道路。
參考文獻：
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［2］葛劭芳.論我國事業單位會計制度存在的問題和發展［J］.現代商業，2006.
[關鍵詞] 醫院 會計制度 會計核算
醫院會計是醫院經濟管理的重要組成部分,它通過記錄、核算、反映和監督醫院經濟活動,達到促進醫院業務工作正常開展,控制醫療服務成本,合理分配醫院結余的目的。醫院會計的水平高低直接關系到醫院的經濟運行,并對醫院業務工作產生著至關重要的影響。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與發展,國家財政對醫院補助逐年減少。在新的經濟形勢下,醫院只有依靠自身的健康發展,各項經濟機制適應新的形勢和新的要求,逐步增強自身的積累和發展能力,才能繼續生存和發展。因此,通過完善醫院會計核算,使之發揮重要的作用是促進醫院工作不斷向前發展的重要環節。
一、現行醫院會計制度的特點
1.適應性?，F行《醫院會計制度》是由衛生部和財政部于1998年頒布并自1999年1月1日起正式實施,是根據《事業會計準則》要求,結合在市場經濟條件下醫院的經濟運行規律以及遇到的經濟問題制定的,所以當時的頒布具有一定的適應性。
2.實用性。現行會計制度相對舊的醫院會計制度,增加了新的內容,修改了原制度不適應的地方,比較真實地反映了醫院的經濟活動,特別是對加強醫院的經濟管理、經濟預測方面進行了改進,具有一定實用性。
3.統一性。現行醫院會計制度在會計概念與會計理論方面做了一定的統一,借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例以便于與國際接軌,使中外醫院會計理論實踐的交流更為方便。
二、現行醫院會計制度運行中出現的新問題
現行會計制度作為對原有制度的完善和補充,在它頒布實施以來,對于規范醫院的財務管理,提高醫院的會計核算質量,均起到了很好的作用,但隨著社會經濟的飛速發展,改革步伐的日益加快,現行醫院會計制度在運行過程中也愈來愈顯出不足及局限性。
1.新型經濟業務事項在現行醫院會計制度中不能得以記錄和反映
醫院現在執行的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》,對國有的醫療機構的財務管理和會計核算、規范醫院的經濟管理行為起到了一定的作用,但隨著市場經濟的深化發展,產權制度改革的日新月異,出現許多不同的經濟體制下的醫院,如股份制的醫院。醫院會計制度不僅要滿足非營利性醫療機構財務管理和會計核算需要外,還要滿足營利性醫療機構的財務管理和會計核算的需要,現行醫院會計制度不能兼顧相同類型業務內容在不同類型醫療機構中,在不同類型管理模式下的核算的反映。隨著醫療體制改革的深入,新醫改政策的出臺在中國境內設立的非國有醫療機構乃至外資醫院應該采用何種會計制度成為人們的焦點。這些新型經濟體制的醫療機構特別是非國有的非營利醫院應該執行什么會計制度,目前尚無明確規定。
2.固定資產核算方面醫院現在按賬面固定資產一定比例提取的修購基金,原則上與企業核算固定資產中提取的折舊費性質相同,但在資產負債表上,企業會計核算的折舊費用作為固定資產的抵扣項,可以如實反映固定資產的凈值,而醫院會計核算時“修購基金”余額則不作為固定資產的減項,不能真實反映出固定資產凈值,這種情況下,在醫院反映的資產負債表中,則虛增了醫院資產和凈資產。固定資產在購置時已經從醫院凈增資產中列支(專用基金支出),平時提取修購基金時又在業務支出中重復列支,會計核算缺乏真實性。
3.醫院會計支出科目設置不是很科學
目前,醫院支出級科目達30余項之多,二級科目下的明細科目多達50余項,主要是從政策依賴下的管理模式中,為了滿足預算管理的需求,保證核算口徑的一致性。由于醫院大部分已成為獨立自主經營的經濟實體,雖然財政預算給予醫院一定的補貼,但其所占醫院支出的比重逐步下降,現有的支出科目不能有效地區分資本性支出和收益性支出,不能滿足醫院開展成本核算、加強內部管理的需要,造成醫院會計報表可讀性、通用性較差。因此當前醫院會計支出科目以滿足財政預算單一需要的做法既不科學,也不能適應新形勢發展的需要。
4.制度中欠缺醫療賠償準備制度
現行制度規定發生醫療賠償時,直接列為當期支出,直接抵減發生期間收入,在醫療賠償金額不大和發生事例較少的情況下,該種處理方式操作簡單對財務狀況,收支結余影響較小,但隨著醫療制度改革和公民醫療消費質量意識的提高,和維權意識的增強,患者要求賠償事件呈上升趨勢,且賠償金額日益增大,有些賠償達幾百萬之多,如一次直接列為當期支出,其對財務狀況和收支結余的影響深度可想而知。
三、對完善《醫院會計制度》的改善意見
1.建立適用于不同經濟體制下的醫療機構會計核算科目體系
隨著醫療體制改革的深化,建立適用于各種經濟體制下的醫療機構,和全面反映醫院經濟業務類型的醫院會計核算科目體系。對不同經濟體制下的醫療機構采取不同的會計核算方法,非營利性醫療機構會計可以借鑒企業會計,運用企業會計的分析方法,對醫院的經濟活動進行核算,監督,營利性醫療機構則可以完全和企業一樣,國家可從醫療收費、稅收政策等方面對營利性醫療機構進行宏觀調控,經衛生主管部門登記注冊,采用企業會計的核算方法。
2.提高固定資產的價值“起點”,實行固定資產折舊制度
隨著經濟的發展,物價的逐年上漲,醫用設備及其他設備價值的大幅增加,現行醫院會計制度中規定的固定資產的價值起點太低,有相當一部分應列入低值易耗品的資產,卻列入了固定資產,不但增加了管理的成本,而且影響了固定資產核算的準確性。建議根據重要性原則,參照企業的標準來制定固定資產的價值起點。建立固定資產折舊制度,并在固定資產折舊部分(包括以前年度末提取部分)計入累計折舊科目。作為固定資產的總值的抵扣項目,使醫院的賬面固定資產能真實反映醫院所擁有的實際固定資產。取消固定基金是“即固定資產占用的基金”。固定資產建立折舊制度后,折舊額部分已用固定資產的備抵科目――累計折舊來反映。因此,固定基金科目實際上已經沒有存在的必要。
3.科學劃分支出成本、增設“財務費用”科目
現行《醫院會計制度》規定:醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算,而今適應院在市場經濟的新形勢下,醫院的籌資渠道及籌資形勢已多種多樣,不將種資金所產生的利息單設開來,全都列入管理費用中,不能很好地反映資金的使用成本,也不能很好地對比各種籌資方式下的資金成本,規范核算借款(負債)的費用支出,合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金(負債)利用效益,故把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算,期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。為醫院管理者合理選擇籌資形勢提供更為直觀的依據。
4.建立醫療賠償金制度
在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度,如果事先不考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。也不符合財務中的穩健性原則。按醫療風險保障的原理,應增補建立醫療風險基金的科目,及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇,在每一個會計期間,按照醫院經濟收入的比例,提取醫療賠償準備金,在風險發生經濟賠償時,做好損失計提減值準備。并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失。
醫院作為一個特殊的機構,其業務不僅僅限于醫療救助,而往往是醫療、教學、科研幾個方面相結合。因此醫院業務既有民間非營利組織的特點,又有科研事業單位預算會計的特點,而其核算更接近于企業,醫院會計為了適應社會主義市場經濟的發展與要求,必須定期進行必要的修改與改革,不斷完善核算制度,才能使醫院會計制度充分發揮醫院會計的職能作用,更具有實用性,更好地為醫院的經濟管理、經濟分析和經濟預測服務。
參考文獻:
[1]王永彬:談新醫院會計核算.《中國衛生經濟》,2002.1
【關鍵詞】兩大分支 核算 會計構成要素 核算內容及方法 可能
事業與企業能夠看到事業與企業單位之間的不同之處，一個有物質生產能力，一個屬于經營方向的能力。事業單位會計主要是以社會效益為目的，其支出費用來自國家，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的。會計行業在我國分成企業會計以及預算會計兩個方面，自從事業單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業單位的會計準則和會計制度，促進了事業單位會計的進一步完善和發展。
一、關于我國會計的兩大分支
隨著我國經濟的發展，會計的體系及分支也越來越明確和詳細。會計的主要作用是幫助人們管理日常的財務活動，其按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位。非企業會計的具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的。
二、事業單位會計與企業會計的區別
事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別，具體區別如下：
（一）會計的核算基礎不同。
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制進行工作。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。
企業會計由于其盈利性質，只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。
（二）會計要素構成不同。
由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。
1.凈資產與所有者權益：事業單位當中的凈資產是政府與非盈利組織所擁有的資產凈值，產權單一，是預算會計所特有的。企業會計中與之相對的概念是所有者權益，它是各種者對企業凈資產的所有權。顯然預算會計中的凈資產沒有上述明確的所有者權益特征，因而在預算會計中采用凈資產命名以區別于企業會計的所有者權益命名是很有必要的，也是非常合適的。
2.收入：事業單位和企業都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質上有較大的不同。事業單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業單位的主要經濟來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點，他的目的是為了補償支出，而不是為了盈利；而企業的收入是指企業日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，企業收入的實現主要是靠銷售產品或提供勞務產生的，其主要目的是為了企業盈利。
3.支出與費用：事業單位的支出是指開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設項目的開支。事業單位的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質，其目的只是為了耗費。而企業的費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。其目的是為了取得營業收入，獲得更多的新資產；只有那些在企業生產經營活動中為取得營業收入而發生的各種支出，才是費用。
4.利潤：利潤是企業特有的，指在一定會計期間的經營成果。而事業單位沒有利潤這個會計要素，因為它是非盈利組織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經營活動，期末也只是結轉到“結余”。
（三）會計等式的區別。
企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。
（四）會計核算內容及方法不同。
在預算會計中，有一些核算內容和企業會計有明顯的差異，有其特殊性。
事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃；另外，專用基金是事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用；事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金———投資基金”賬戶；最后，事業單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。
1.固定：事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業單位的支出具有消耗性與不可補償的特點，所以無需計提折舊。而企業的固定資產在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步轉移到產品成本或期間費用中去。
2.專用基金：專用基金是事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用。
3.投資基金：事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金——投資基金”賬戶。
4.一般不實行成本核算：事業單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算。
三、事業單位會計準則和企業單位會計準則合二為一的可能性分析
由于事業單位經濟業務與企業單位的經濟業務有相同之處。雖然企業經營目的在于獲得經濟效益，但是，在現今社會，企業也必須追求一定的社會效益。很多企業參與大型公益事業大家也是有目共睹的。另一方面，事業單位普遍存在著投資興辦企業的現象。即便不興辦企業，事業單位也應該通過對所占有的國有資產的合理使用，以達到最高的效益。由此可見，企業單位和事業單位業務的交叉使得二者使用同一種會計準則進行核算成為一種可能。
另外，會計準則理論的框架結構對企業單位和事業單位都有一定的指導意義。就會計原則來看，企業會計準則中會計核算原則與事業單位會計制度中的基本原則也是大同小異；就是會計要素的定義，也有相同之處。最大的不同在于企業單位采用權責發生制，而事業單位采用收付實現制。事實上，事業單位采用權責發生制可能能更好的反映其資金使用情況。所有這些情況都證明：將企業會計準則和事業單位會計準則合二為一是有可能的。
參考文獻：
關鍵詞：公立非營利性醫院 現金流 問題 成因
目前，公立非營利性醫院正在進行體制改革試點，探索一條股份制、民辦和外資合辦的多元化發展之路；醫院面對的財務管理形勢將更加復雜，現金的流轉情況影響著醫院的生存和發展。
1.公立非營利性醫院現金流量管理存在的若干問題
1.1 經營性現金流入下降，現金流流轉曲折。
國家基本藥物制度轉變了以藥補醫機制，同時減少了經營性現金流；藥品集中招標采購政策防止了不正之風，同時造成醫院藥品純利收入下降；門診藥房轉變為藥品零售企業切實降低了患者的醫藥費用，同時直接減少了醫院現金流入；藥品收支兩條線政策切斷了醫院與藥品營銷之間的經濟利益，同時復雜的資金上繳、考核、返還環節嚴重影響了現金正常周轉；持卡就醫、實時結算方便了廣大參保人員，同時使醫院的應收醫療款逐年上升，但醫保部門結算不夠及時造成現金流入大量滯后。此外，經營環節上，現金流轉環節多，資金利用率明顯偏低，醫院現金流入量呈現嚴重下降趨勢。
1.2 投資性現金流出增長，現金流凈額萎縮。
醫院深處市場經濟的大環境，為求生存、謀發展，勢必走擴大經營規模之路。但是當前政府投入嚴重不足；引進高級人才、購置高端醫療設備和改善就醫環境，勢必會造成醫院財務狀況吃緊。此外，醫院貸款投資的項目回報周期偏長、產出率偏低，并且高端設備購置和基建項目常集中進行，造成財務狀況緊上加緊。投資環節上，醫院現金流入很少，現金流出迅速增長，醫院現金流凈額呈現萎縮的局面。
1.3 籌資性現金急劇放大，現金流結構失衡。
單純依靠自有資金無法破解醫院發展的資金難題，廣開籌資渠道成為促進醫院發展的全新思路。雖然一系列的融資、租賃、商業信用和銀行貸款緩解了資金問題，卻同時讓醫院背上了沉重的經濟負擔。調查發現，醫院超預算開支情況嚴重，資產負債率普遍偏高、業務增長速度與負債率不相協調，投入產出呈現倒掛現象。特別是醫院的投資活動現金流出多，從投資活動中獲得的現金流入少，從經營和籌資活動中獲得的現金流入多；該格局表明醫院現金流結構不平衡，醫院資金運作長期處于“借了還，還了借”的窘境，使醫院喪失發展良機。
2.非營利性醫院現金流量管理問題的成因分析
2.1 堅持醫療公益性與調動市場積極性之間的矛盾
當前，國家財政對醫院資金投入嚴重不足，醫院自有資金基礎又很薄弱。醫院堅持醫療公益性要求其不能以營利為目的，必須為社會提供優質、高效、低耗的醫療服務；然而，醫藥分開加劇了醫院資金的緊缺；市場經濟條件下的各項支出，使得醫院現金流凈額有限，正常的經濟效益無法實現。另外，不按經濟規律辦事，無法調動醫院的市場積極性；政府指導下的醫療服務價格長期背離價值，醫療技術價值得不到實現；醫?；鸲~結算形成新的欠費，醫院長期被資金缺乏問題困擾。
2.2 體制改革滯后性與現代管理創新性之間的矛盾
市場經濟的發展，要求醫院創新式的采用現代管理方式，內容上要從預算會計型向企業會計型發展；同時，醫院財務管理形式要由單一的會計核算形式向多元化的會計管理及成本核算形式發展，要求醫院盤活存量資產，優化增產，使所有資產的貢獻率都得到提高，并且在此基礎上做出前瞻性的工作。但是，醫院現金流量管理體制改革明顯滯后。由于醫院管理缺乏先進經營理念，導致醫療成本居高不下、資金營運效率低下、最終導致醫院流動資金緊張。還有，由于醫院管理者認識偏頗，財務人員沒有參與或較少參與經營決策，加上財務人員與項目管理人員溝通不暢，導致很多項目缺乏嚴格的可行性研究，如預測與計劃、核算與控制、考核與分析等，造成投資失誤，導致醫院現金流量不足。
2.3 資金需求直接性與政府制約間接性之間的矛盾
醫院獲取資金的內在需求是不斷推動其經營和發展的鮮活動力，盈利和籌資活動可為醫院直接帶來多元化的現金流入。籌資活動將促進醫院投資主體多元化和經營模式多樣化，有利于醫院解決資金困境，有利于醫療機構自主經營、自我管理、自我約束和自我發展。但是，投資性現金的流入涉及到醫院產權制度改革，當前一元化產權結構問題錯綜復雜事關多方面利益。暨政府對醫院的產權改革還沒有形成一套成熟有效的政策法規制度，無法可依勢必造成籌資渠道狹窄、引進投資困難。在政策因素限制下，銀行貸款間接緩解了一部分資金問題，但是醫院越來越多的資金需求仍然得不到滿足，醫院發展中的資金瓶頸更為突顯。
2.4 現金流動及時性與管理審批失時性之間的矛盾
現金業務收支是維持醫院正常運轉的重要組成部分。當前醫院購買藥品、庫存材料、支付工資、結算雜費（水、電、氣、通訊、環衛）等各項支出都需要及時的、大量的流動現金。當前，醫院面臨資金短缺問題與醫院有關管理部門審批失時、醫?？顪笾Ц兜惹闆r有很大關系。如按規定公務員和離休干部醫療費補助全額返還醫院，但由于醫保部門的滯后支付，會造成當期醫療收入與相應的現金流入量不等；如果浪費資金的時間價值增大，更會造成醫院一大筆資金的凍結。此外，藥品收支兩條線政策規定藥品收支結余資金每季全部上繳1次，財政部門審核批準后最快20天后才能返還醫院，致使醫院可支配資金短缺，造成資金運動長期“體外循環”，嚴重影響了醫院正常的資金周轉。
2.5 現金管理局限性與信息管理開放性之間的矛盾
開放性的信息管理技術，把工作流、人員流、現金流和信息流融合起來處理，大大提高了醫院的工作效率。但是，體制和環境因素使醫院財務管理人員仍然扮演著“賬房先生”的傳統角色，財務報告不能為管理者提供實時的、一致的、系統的現金流量管理信息；盡管許多醫院實現了財會電算化，但沒有改變傳統會計信息系統結構的本質，各個核算子系統仍然是彼此獨立的“信息孤島”。部分科室資金管理依然存在漏洞，跑、冒、滴、漏等情況較為嚴重；特別是醫院現金管理還存在局限性，管理者往往只重視貨幣收支是否多，而忽視財務核算與分析，造成醫院現金管理效率低，無法真正提高醫院的核心競爭力，從而阻礙醫院跨越式發展。
3.結束語
公立非營利性醫院作為國家實行一定福利政策的公益性事業單位，必須隨著我國醫療衛生體制改革的深化，發現和規避現金流量管理問題，加強現金流量表的編制與分析，根據多變的經濟環境，為醫院決策提供及時、有效、可靠的動態信息，最大限度地提高醫院的競爭力和整體效益。
注：本文受成都醫學院校級課題資助，課題編號為S08-009。
參考文獻：
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[關鍵詞]事業單位會計；企業會計；會計體系
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552064
1我國兩大會計體系概述
會計體系起到的作用是就是輔助會計人員更好地管理、控制、完成財務相關工作，隨著市場經濟體制的不斷發展，我國會計體系也在不斷調整，并呈現出細化的趨勢。從目前情況來看，我國會計體系宏觀上可以分為事業單位會計以及企業會計，企業會計多用于帶有營利性質的經濟體之中，起到了管理和控制生產經營，把控資金流動的作用，而事業單位會計（又稱預算會計）則應用于政府機關、行政事業單位之中，對社會的資金分配、福利待遇、經營活動等事務進行監督及反映。因為事業單位并不是物質生產機構，所以其不能夠直接提供相應的物品，但它卻能組織開展社會活動，維護社會秩序，促進和諧社會的構建，在提升社會效益方面起著不可替代的作用，區分企事業單位的關鍵點就在于單位是否具有生產經營性質，事業單位開展各項活動所需的經費一般都由國家財政負擔，具有無償性質。
2事業單位會計和企業會計的具體差異
21二者定義及適用范圍不同
事業單位會計的核算對象是本單位在開展相關業務過程中所產生的經濟事項，屬于一種專業會計，其基本職責是客觀地記錄、監督、反映事業單位預算執行情況，并把握經濟活動運行的軌跡，在事業單位管理中占有重要地位。企業會計在財務處理中的職責是核算、監督，包括資金的來源、使用情況，企業的成本、費用、運營之后所得的財務成果，企業盈利部分用來改善經營管理，作為提高經濟效益的費用。企業會計財務處理在內容上會根據企業業務的繁簡而有所變動。此外，二者在適用范圍上存在較大的差異，企業會計適用于以盈利為目的的單位開展的各種生產經營活動，而事業單位會計則適用于不具有盈利性質的國家管理和政府服務機構，并且間接或直接服務于人民群眾的生產生活。
22二者要素構成存在差異
從運行結果和運行方式的角度來看，事業單位會計與企業會計有著本質上的區別，且兩者的構成要素也有差異。事業單位會計基本要素包括收入、支出、資產、負債和凈資產；企業財務會計基本要素則包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤以及凈資產等。除了資產和負債兩個要素沒有較大差異，其他要素均有不同：首先，所有者權益和凈資產，事業單位的凈資產表現為一種資產凈值，且具有產權單一、預算會計把控、非營利性組織和政府所擁有等特征。從企業財務會計角度來看，會計要素中的所有者權益對應了事業單位內部凈資產，但它的定義為：企業的資產中扣除負債之后，由所有者享有剩余權益的部分。其次，利潤會計要素，在特定的會計期間內，企業開展生產經營活動所獲得的經營成果被稱為利潤，利潤是企業會計要素中的一個特殊類型，它需要以組織自身的基本營利性質為基本前提，因為事業單位從本質上來講并非營利性質機構，所以，事業單位會計也就沒有利潤這個會計要素。再次，收入會計要素，事業單位組織開展相關活動所需資金主要來自于財政撥款，資金流入是在法律允許的前提下，從系統內其他單位及財政部門取得的資金，且獲取的該資金不具有償還性。企業與事業單位不同，其資金來源是企業在市場中銷售商品、提供勞務所獲得的，這些資金流入都與企業的日常經營活動息息相關，并且和企業成立之初所有者給予企業的資金投入沒有任何關系，而且收入在一定程度上還可以使所有者權益、資產保值增值。最后，支出會計要素，支出是事業單位資金消耗的一種表現形式，通常會發生在事業單位建設基礎設施、開展業務活動等環節，這種支出的目的主要是創造社會價值，而企業費用支出的目的則是要獲得更多收入，實現經濟效益最大化，這種資金流出往往是在開展經營活動的過程中產生。
23核算內容和方法存在區別
事業單位與企業會計在核算內容及方法上存在著區別，主要表現為以下幾個方面：第一，事業單位與企業會計在核算固定資產、無形資產等經濟事項時，其核算方法上還存在著不同，表現出明顯的差異；第二，事業單位與企業會計設置的會計科目存在著差異，事業單位在會計科目的設計方面比較簡單，會計科目的整體數量相對于企業來說也較少，力求簡約實用，而企業會計出于管理上的需要，在會計科目的設計方面較為細化、全面，力求實現精細化管理；第三，事業單位與企業會計在核算內容上存在著差異，事業單位會計人員在會計核算時，其核算內容不包含成本核算，對于具有營利性質的業務也只需要核算其內部成本即可，而企業會計人員在進行會計核算時，則特別注重成本核算方法，并對企業內部財務運行情況實施宏觀管理。
24會計等式存在問題
事業單位會計的基本等式為：資產+支出=收入+負債+凈資產，這個等式表現出一種動態的形態，能夠對事業單位開展活動時的收支、結余、凈資產變化情況進行客觀的反映。因為事業單位開展相關活動的資金來源主要是國家財政撥款，所以對資金的使用進行嚴格的管理尤為重要，特別是要通過會計的監督來防止資金非法挪用、資金不合理濫用等情況的出現?？梢?，事業單位的會計等式必須采取動態形式建立，事業單位編制的財務報表，也要充分符合此會計等式的基本要求。
企業會計的基本等式為：所有者權益+負債=資產，這個等式表現出一種靜態的特征，其主要反映了資產、負債之間的實際數量關系，以及企業具體資產歸屬狀況。企業會計基本等式證明了企業股東與企業之間保持著一種獨立存在的關系，此恒等式也成了企業編制財務報表的主要參考依據。
25核算基礎存在區別
事業單位會計核算基礎包括權責發生制和收付實現制，其中：收付實現制也叫現金收付制，它是以現金的實際收、付時間節點作為會計處理的主要依據，并以此方式來確定特定會計期間內的全部費用支出，若某項費用為本期支出的款項，或是某項收入為本期實際收到的款項，則無論在任何條件下，都將被視作本期費用和收入進行確認，反之，如果該費用和收入不是在本期實際收到或付出現金，那么即使收入和費用支出的時間在本期，也不能被視作本期費用和收入進行確認。
企業會計的核算基礎是權責發生制，也就是人們常說的應收應付制，權責發生制把經濟事項的應收應付作為其確認本期收入、費用的依據，如果該收入和支出能夠反映本期的實際經營成果及生產消耗，那么即使現金未實際收入或付出，也需要確認為本期費用和收入，反之，如果費用和支出的相關權利、義務不歸屬于本期，那么即使現金實際收到或付出，也不能確認為當期的收入和費用。
26二者在財務報表上存在差異
事業單位會計編制的財務報表主要包括：資產負債表、收入和支出明細表、財政補助相關報表等，這些報表主要是用于反映事業單位在某一特定時期的事業工作成果，以及預算執行的具體情況，這些信息有助于上級單位對其運轉狀態進行把控，并不斷提升事業單位預算編制的準確度及可執行性。企業會計編制的財務報表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等，這些報表能夠反映企業的資產狀況、經營成果、現金循環狀態、所有者權益變化情況等信息，為信息使用者做出科學、合理的決策提供參考依據。
3事業單位會計與企業會計趨同走勢
新的事業單位會計準則在事業單位資產管理、賬務處理、財務報告等方面都做出了改變，并引入了企業財務管理的一些理念，使其更加符合市場經濟規律。如果研究事業單位會計向企業會計趨同的原因，大致可歸納為以下幾點：第一，事業單位會計和企業會計有基本一致的理論指導依據；第二，事業單位管理模式越來越向企業管理模式靠近，并更加推崇精細化管理；第三，事業單位會計向企業會計趨同符合國際會計發展的潮流。事業單位會計向企業會計趨同的方面包括：會計科目的變化、會計信息質量要求的變化、資產計量和入賬的變化、相關財務報表的變化等。但無論未來兩大會計體系的共同點和差異點如何變化，會計工作本身的監督和核算功能不會改變，在實際工作中，除了要正確區分兩大會計體系的差異之外，兩個體系之間還應該取長補短，以求更好地為自己的組織服務。
參考文獻：
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關鍵詞：民辦高校;會計制度;選擇
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0243-02
1 我國民辦高校運用會計制度的現狀
民辦高校的財務制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規定。在實踐當中，一些民辦高校往往以收付實現制為基礎的《高校會計制度》或《事業單位會計制度》或有個別套用《企業會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產的資本運作規律。由于民辦高校采用的會計制度不統一，就造成民辦高校在財務管理上的不科學和不規范。導致有關部門對民辦高校的財務管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監管。民辦高校如何選擇會計制度已經迫在眉睫。
2 《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義
2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務方面具有獨特優勢，正確引導民間資金投入社會公益事業，既可以解決公共財政資金在提供公共產品上的不足，又可以合理優化資源配置，維護社會的安全與穩定。其次，有利于提高民辦高校的財務管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務狀況，實現財務管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內部財務管理、完善民辦高校的各項規章制度，規范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規范發展。民辦教育事業屬于公益性事業，是社會主義教育事業的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。
3 《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用
民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業會計制度，要充分體現“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續發揮民辦高校原有的有效的財務制約機制，實行財務監督機制，厲行節約，充分發揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優化教育資源配置，注重教育成本的核算等優勢，結合《民間非營利組織會計制度》的有關規定，做好賬務調整和賬務銜接。
3.1 會計核算基礎由收付實現制改變為權責發生制
《民間非營利組織會計制度》第七條規定：“會計核算應當以權責發生制為基礎?！?權責發生制，亦稱應收應付制，是會計確認、計量和報告的一種時間基礎。要求會計核算應當以收入和費用是否已經發生為基礎，就是確定企業收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產管理、負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現制會計的不足。如：民辦高校的學費收入是其主要收入來源，一般按學年收取學費，而相關支出卻在上一年度預先發生或在下一年度發生，在收付實現制下，以實際收付貨幣資金確認收入和費用的入賬時間，造成當期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當年的收支結余，因此，引進權責發生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結余的前提條件。
3.2 固定資產核算方法按照企業會計核算方法進行相應地調整
《高校會計制度》對固定資產的核算和賬務處理中不提折舊，不能如實反映固定資產的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產的來源，可能會虛增資產總額和凈資產等會計信息。而固定資產作為重要的物質資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業會計的處理方法予以核算和報告。這樣應將固定資產購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產現有價值及凈資產的真實信息。因此，首先將固定資產支出從以前年度的經費支出調整為資本性的支出，將原固定資產的購置成本已入以前年度的“事業結余”賬，按成本核算的要求予以調整，同時沖減“固定基金”和“事業結余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產清理”會計科目，主要用來核算固定資產價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細項目與“固定資產”明細項目相對應，主要是便于各類資產價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調整為累計折舊；最后，在固定資產清查后，按期按固定資產原值計提折舊，計入相關的成本和費用，完成固定資產的賬務調整，調賬后，凈資產總額不變。
3.3 按照《民間非營利組織會計制度》的規定來設置和調整會計科目
結合民辦高校性質，對各會計要素進行設置和相應的調整，主要從以下幾個方面入手：對于資產類帳戶和負債類帳戶，按照新會計制度設置賬戶，分析結轉入如相應的帳戶；對于凈資產類帳戶，在“非限制凈資產”科目下增加 “投入資本”明細會計科目，核算投資者資產投入，以明晰產權；對于收入類帳戶，設置“教育事業收入”科目和其他收入及相應的明細科目；對于支出類賬戶，設置反映教育成本核算的“教育事業支出”科目，增加了業務活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應的明細科目，完成新舊會計制度的賬務銜接。
3.4 按照新的會計制度的要求編制會計報表
財務會計報告是反映民安高校財務狀況、業務活動情況和現金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統一的財務會計報告?！睹耖g非營利組織會計制度》第七十條規定：財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表：（1）資產負債表；（2）業務活動表；（3）現金流量表。資產負債表改變原來的會計等式“資產+支出=負債+凈資產+收入”為“資產=負債+凈資產”進行編制，使之名副其實，綜合反應民辦高校財務狀況，調整后，會計報表顯示資產、負債及凈資產的總額與調整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業務活動表，相當于企業的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設置現金流量表，真實反映民辦高校的現金流量。
【關鍵詞】： 事業單位會計定位; 特征 ;制度 ;地位
[Abstract]: institution accounting plays an important role in modern life, with the changing social environment, enterprise accounting is also in constant adjustment, we should understand and position of the accounting work in the institutions have a general understanding, which is conducive to the promotion of accounting institutions to the development of the times, below is the on the positioning of the characteristics of enterprise accounting and the present accounting system existing problem to do a simple introduction.
[keyword]: orientation of accounting institution; characteristics; system; status
中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A
一、 對事業單位和會計定位
所謂事業單位通常可理解為大多是為社會提供勞務或者服務性質的單位。它的涉及行業較為廣泛，主要可以分為經濟類和行業類.
其中經濟類包括：
民營的、中國和外國合作的以及公共的。
行業類可分為：
a科教類、媒體類、公共衛生類、體育類、服務信息類等；b地質類、環境保護類、氣象類、社會保障類、水利工程類等；c 法律顧問類、公證機關類、咨詢機構等
二、事業單位會計有如下特點
目前事業單位有以下幾個特點:a事業單位除有財政撥款外還有自己的一部分收入。b事業單位雖然以實現社會效益為目的,但卻具有一定的經營性,而且要實行經濟核算,其事業收入和支出基本都和相關業務結合在一起,通過提高服務品質、擴大服務規模,實現增收節支平衡,改善自身的經營條件。事業單位雖然不提供物質產品,但向社會提供精神產品,它具有一定的生產性?？茖W、教育、文化、衛生等各種事業單位,普遍屬于第三產業中來提高科學文化水平和居民素質的部門。這些部門在當今社會占有重要的地位,社會生產水平越高,智力勞動和開發的作用就越明顯,物質產品再生產發展就越離不開于精神產品再生產發展。正是由于事業單位經濟活動的特殊性,才使事業單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們研究事業單位會計的特征,是為了按照其發展的客觀規律正確有效地制定法規制度,使之更好地適應事業單位會計工作的需要。但是,事業單位會計并非已經企業化了,也并非已經按企業會計的規則運行了。這是因為:
（一） 目前我國的事業單位資金的來源絕大多數還是以國家財政撥款為主,其他資金來源為輔,有些單位雖然能做到日常收支相抵,但重大的工程項目還是靠國家財政的資金來扶持的。
（二） 由于事業類單位的經濟來源和特質導致其必須最大化社會利益，并始終要把社會利益放在首要位置。像教育類、科技類、文化藝術類、公共衛生服務類等事業單位供給社會公共服務或產品,如果只為利潤則會使其偏離正常軌道。在這里，還要說明的是部分事業單位即使最后有資金剩余，這也只是它們嚴格管理帶來的,而不能認為就是追求利潤為目標。
（三）當代營運的事業會計單位制度體制是由財政部陸續發表的科研事業單位、衛生醫療、中小學、高等院校等會計體制和財政部在1997年發表并自1998年實施運行的《會計準則》(試行)和《會計制度》組成。當代事業單位會計在一些方面形成了一套統一的模式，如運用借貸記賬法作為會計記賬原則;確立了五類會計基本要素，即資產、負債、利潤、收入和支出;從而實現了會計的真實性、及時性、準確性等原則。通過上述，最終形成了資產負債表、利潤表、現金流量表、會計報表附注、會計報表及其附注等一系列會計報告體系。相關文件明文規定要求會計在基礎核算上除了部分經營性質的事業單位可以運用權責發生制度其他的事業會計單位均采用收付實現制度。近幾年來根據相關數據統計,大部分事業單位在會計的成本核算和會計核算中實際并非采取收付實現制，而是與經營性質的單位采用的權責發生制相同。另外,相關基礎性建設的會計核算通過《國有單位建設的會計制度》，并與事業單位財務會計相互不相關。
三、當代事業單位中會計行使的制度出現了一些問題
（一）當代事業單位在會計運行中運用的會計制度跟不上我國的預算體系的步伐
近年來,財政在公共方面已經在不斷完善，隨著國家各個部門、政府采集和國家集中支付等各項預算與財務上的體制深入地改革,當代事業單位的運行會計制度可以說遠遠不足以在新的預算管理和這種新的形勢上附和人民的需求管理。
（二）會計核算采用收付實現制導致了一些問題
當代社會事業單位會計核算采用的收付實現產生的主要問題如下:
l、當代社會，事業單位會計中資產、負債的核算不能完全反映資產、負債的實際價值
2、現行事業單位會計制度缺乏成本核算方面的規定,不利于事業單位加強成本控制和成本管理
3、當下事業單位采用的會計報告體系并不能將單位的資金流動情況、財務動向和業務活動狀態完整地體現出來，所以在現在會計中的體制下,由于報表并不能完整真實地反映會計信息,所以就不符合使用者需求。
（三）不能滿足事業單位體制改革逐步深入人心的需要
由于事業單位中經濟來源的多渠道,導致事業單位中資金來源廣泛,從而使其不斷涌現新的業務活動,這些業務活動都在不斷地挑戰著事業單位現行的會計制度，并要求其為了順應當代社會的發展不斷改革。
（四）財務會計不同于基礎會計核算
現行事業單位出現會計報表體現的信息不完整和不充分性導致事業單位對基礎建設項目的管制和財務狀況分析很難,也不符合我國財務預算會計的改革，這些都是因為財務會計不同于基礎會計核算。
四、由于事業單位會計的地位問題直接關系到事業單位會計的性質、目標和原則,也關系到其法規制度的制定和實施。
會計的體系及其分支,是形成于經濟發展過程中,是為適應人們管理財務活動的需要而產的。它反映了會計各個組成部分的內在聯系和區別。從古代社會到現在,從我國到外國,會計歷來是根據其適用范圍和核算對象來分為企業會計和非企業會計的。是否具有物質生產方面的職能和是否具有生產經營性是企業和非企業會計的主要區別。而公司會計同預算會計的主要區別,即是不是追求資本的保值增值,是不是具有營利性。公司投資者投入資本之后,要求得到報酬,公司終止時,投資者要收回原本投入的資本,公司在生產經營活動中必須獲得報酬才能保證它的發展和生存。因此,公司會計要把營利作為最終目標,公司會計的確認、計量、報告和記錄都要以資本的所有者權益和資本的增加為中心來開展工作。事業與行政單位在開展每一種公益性與社會性業務的活動,在出資者把資金投入之后,不要求得到報酬,這些單位一般都不會停止,少數單位停止時出資者也不一定都可以將資金拿回來,它們中的少數在有的業務活動中提供無償性的服務,即使有資金供給,也不是全部的，而是國家財政提供多數或者全額資金。因此,預算會計要把社會效益作為其目標,會計的記錄、計量、確認和報告都要本著社會效益最大化而進行。預算會計區別于企業會計的特殊性是其非營利性,其非營利性也是預算會計每個部門組成的共有性。只有對這個特征充分理解,才能確定事業單位會計必然歸屬于預算會計(非企業會計)的客觀依據。1996年2月我國財政部的《預算會計核算制度改革要點》很明確提出:“預算會計是把預算管理作為重點的外部管理信息系統和管理途徑,是監督、核算和管理地方及中央各級政府的收支預算更是事業行政單位預算實施情況的會計,是我國兩大類會計體系之一。”上述概括為我們認識事業單位會計的地位和預算會計法規制度的管理體制指出了明確的方向。
五、 結語
事業單位會計是會計體系的重要組成部分，前面對事業單位會計的定位和地位作了一些說明，我們從中更深刻地了解了單位事業會計，當然也了解了單位事業會計也存在很多不足，所以，我們應該在認識它的基礎上加強改革，來適應正在不斷發展前進中的多元化社會。
參考文獻
[1] 葉彩榮 . 事業核算中存在的問提與對策 [J]. 財經界期刊. 2010(04).
互聯網的發展可謂一日千里，尤其近幾年，人們對它從陌生到熟悉直至感受到它深切地影響著生活中的方方面面。隨著網絡企業的大量涌現和網上交易的日漸增多，諸多有關網絡企業在會計處理中已經和將要遇到的問題引起了業內人士的關注，他們對這一新生事物對傳統財務會計的影響和沖擊所持的觀點主要集中在如下幾方面：
1、對會計主體假設的影響
會計主體指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業務提供了基礎。在各種互聯網公司十分普及的今天，部分學者認為：有的網絡公司（如“虛擬公司”）存在于網絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態，也沒有確定的空間范圍。它可以由各相互獨立的公司之間，將其中密切聯系的業務劃分出來，經過整合、重組而形成，同時也可以根據市場變化或業務發展不斷調整結盟體的成員公司，甚至經常解散或重新構建。因此，企業在網絡空間中非常靈活，會計主體變化頻繁，傳統會計主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯網絡環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。
2、對持續經營假設的影響
持續經營假設，指會計上假定企業將持續經營下去，在可以預見的未來，企業不會被清算或破產。有學者指出：當前網絡公司由于其自身的特點、技術的進步和資本市場的運作等原因，成立、破產、兼并的頻率之快前所未有。對于這類網絡企業，持續經營假設面臨重大挑戰。而對其是否使用清算會計，目前爭論很大。
3、對會計分期假設的影響
在網絡企業存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。此外，即使網絡企業能長期存在，由于其業務的瞬時性，期間劃分的標準也是一個問題。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網絡會計中必要性有多大，值得進一步探討。
4、對貨幣計量假設的影響
由于網上交易突破了時間和空間的限制，電子貨幣可能會成為一般等價物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯網進行跨國金融工具交易時，在傳統財務會計中尚未得到很好解決的外幣會計，在網絡環境下是否有可能尋找到更好的計量單位也是眾多學者擔憂的問題。
以上這些觀點并非杞人憂天，我國互聯網企業在前幾年的發展之中，會計處理的確遇到了由于這些假設不符合實際情況而產生的一系列問題，諸如應收應付款項的核算及費用收益的攤銷與重要性原則和相關性原則相沖突等等，由于缺乏相應的會計政策，致使互聯網企業的會計核算陷入十分被動的局面，也嚴重制約了我國網絡經濟的發展。
二、對網絡企業會計核算中存在問題解決辦法的構想
如何解決這些問題呢？筆者認為首先應當對現有的互聯網企業進行分類。由于上述問題并非同時出現在某一類互聯網企業中，而是不同類型的網絡企業因其自身性質和經營形式的不同而導致某些會計假設或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現有互聯網企業的營業性質，按照其所屬的類別使用不同的會計處理方法，這些矛盾即可得到解決。
從目前國內互聯網發展的情況來看，網絡企業大體可分為四類：
1、信息服務企業，即通過互聯網向上網用戶提供信息或網頁制作等服務，常見的是經營各種社區服務的網站。
2、電子商務平臺：通過互聯網向企業和客戶提供B2B（business to business），B2C（business to customer），C2C（custom to customer）等在線交易服務。常見的有經營在線競拍和網上零售等業務的網站。
3、虛擬企業：因某一目的或為完成某一項目而臨時組建的“公司”，項目完成即進行清算。
4、從事網絡硬件服務，接入服務和技術支持服務的，如ISP服務商。
在這一分類的基礎上，回顧互聯網的發展歷程，不難歸納出各類網絡企業的特點：
信息服務互聯網企業因其在近幾年的發展中經營項目變動過于頻繁，導致網站合并大潮一波強似一波，出現持續經營和會計分期假設不成立的狀況。
電子商務平臺因其新穎的經營方式和結算方式，把電子貨幣和外幣結算等問題帶入會計核算之中，造成貨幣計量假設出現的問題。
虛擬企業則因其獨特的性質使會計主體難以確定，持續經營變為不可能，同時因其存在時間較短，使用權責發生制反而使核算過程復雜化，不符合重要性原則，至于網絡接入服務和技術服務類，由于其與傳統IT產業并無重大區別，故不作討論。
在明確了各類企業出現的問題之后，我們便可以著手分別對它們之中存在的會計核算問題進行解決。在解決的方法上，通過分析2000年9月25日國務院的《互聯網信息服務管理辦法》，筆者認為必須首先通過制定相關的法規對各類互聯網企業的經營服務進行約束，在此基礎上找出各類網絡企業中確實存在的與傳統行業會計核算原則和會計假設相背離的地方，并據此制定適用于此類互聯網企業的會計準則。
三、《互聯網信息服務管理辦法》對解決信息服務類網絡企業會計實務中存在的問題的啟示
《互聯網信息服務管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）中雖然沒有明確提及解決這些會計問題的具體措施，但它在規范網絡信息服務業的發展的同時也起到了澄清會計假設的作用，下面本文將根據法規分條予以闡明。
根據第3條的規定，將現有互聯網信息服務企業分為經營性和非經營性兩類。這樣，我們便可以分別看作營利性組織和非營利性組織進行討論。
對于從事經營性互聯網絡信息服務的，根據管理辦法第六條規定：“應當有業務發展計劃及相關技術方案，根據一般邏輯，企業當然不會以破產或被兼并收購作為其發展目的，即持續經營依然有效。”根據第十一條：“互聯網信息服務者應當根據許可的項目提供服務，即網絡企業存在主經營業務，有主經營業務就有旺季淡季之分（雖然其時間間隔比傳統企業要短），這為會計分期提供了依據?！?/p>
通過以上的分析我們不難看出，經過有關法規的規范，原會計假設對經營性互聯網信息服務業依舊有效。
對于非經營性互聯網信息服務業而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發展潛在的消費群體，以便根據市場和技術的變化隨時轉為經營或將網站出售（即轉讓其擁有的潛在消費群體）以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經營性企業相同的核算方法進行核算還是單獨依照非營利性組織會計準則制訂相應的會計準則的問題。這里筆者更偏向前一種選擇，因為非經營性企業的最終目的還是為了獲利（少數官方和公益性網站除外）會計準則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期（即非經營期間）的費用可計入“開辦費”，以后逐期攤銷。
四、關于另兩類互聯網企業會計核算問題的解決方案
對于電子商務平臺和虛擬企業，目前國家還沒有詳盡的法規規范其經營模式。筆者認為有關法規頒布后，電子商務平臺的問題將主要出現在貨幣計量上，而虛擬企業則主要是會計主體和是否使用收付實現制的問題。
對于它們的解決方案，筆者有如下看法：
1、電子商務平臺類企業的會計處理上應依據網上結算的特點重新設置貨幣資金科目，同時對于經營跨國電子商務平臺的企業應使用新的計帳本位幣。在這方面，多種網上貿易世界貨幣（如：電子現金系統、電子錢包系統）已投入試運行，技術上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會計信息使用者帶來的諸多不便。
2、關于虛擬企業會計主體界定的問題，由于會計工作者無法在空間上對它進行界定，因此筆者認為對于會計主體的劃分應從這類企業的特點――“為完成某一項目”出發，哪些經濟業務是與完成這項相關的即可納入核算范圍。
3、由于虛擬企業清算存續期短且不可避免，使用收付實現制更符合重要性原則。
論文關鍵詞：高職院校；教育成本；核算
高職院校教育成本，是為向學生提供高等教育服務而耗費的教育資源的價值。具有非直接補償性、遞增性和模糊性的特點。長期以來，我國高職院校普遍存在忽視教育成本核算，導致大多數學校未能及時進行教育成本核算，成本信息不真實客觀、準確。
一、高職院校教育成本核算存在的問題
(一)缺乏嚴格完善的教育成本核算方法
企業會計準則對企業成本核算做了明確規定，而現行事業單位會計準則只對事業單位財務核算提出了要求，并未提及有關成本核算的內容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規范標準。目前，很多高職院校按照日常運行經費來計算教育成本，其實是很不合理和不科學的。但是，高職院校運行支出中哪些費用應計入成本，哪些不計入成本，計入成本的費用具體是多少，教育成本應該怎樣計算，國家至今沒有做出統一規定，沒有出臺相應的核算辦法。2005年國家發改委出臺的《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》雖已將高職院校教育成本納入政府的監管范疇，但其所指的成本，嚴格地講是一種統計成本，而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本，其成本信息的客觀性、準確性和權威性遠不如會計成本。所以，高職院校教育成本核算方式、核算內容、歸集方式等沒有明確規定。
(二)會計制度不利于教育成本核算
《高等學校會計制度》規定：“高校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。規定只要求對經營性收支業務進行內部成本核算，而對非經營性的收支業務無需進行成本核算。所以，大多數高職院校基本上沒有實施教育成本核算。同時《高等學校會計制度》對固定資產折舊及攤銷、土地使用權計價及攤銷都沒有規定，而這些對教育成本的核算卻起著至關重要的影響。收付實現制下的會計核算只記錄當期教育經費所有的開支，支出不按照受益期進行分攤，這樣就無法準確得到與當期收益相配比的當期成本數據，不能真實地反映教育成本。隨著高職院校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以收付實現制為基礎的會計核算方法，很難適應當前高職院校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞，導致辦學效益低下，也不能全面地反映高職院校的財務收支及資產狀況，更不利于進行教育成本核算。
(三)教育成本項目范圍不明確，成本計量確認不真實
目前，湖南省幾乎所有的高職院校都是以學校的實際支出作為教育成本。這其中包含著與學校教學工作無關的離退休人員的支出、后勤社會化服務人員的支出以及部分科研項目的支出，同時將成本項目劃分為工資及福利支出、商品及服務支出、對個人和家庭的補助支出，基本建設支出等，這種劃分難以確認教育成本中的直接費用和間接費用，難以考核固定成本和變動成本的發展變化趨勢。首先，高職院校對于資本性支出都是一次性列入當期教育成本，如構建的固定資產設備支出等行為，會導致購買期教育總成本和單位成本增加，非購買期教育成本總成本和單位成本減少。其次，由于各校辦學歷史不同、辦學規模不同和科研能力不同，其離退休人員支出、產業后勤服務支出和科研項目支出金額差異很大，不利于教育成本的比較分析，更不利于高職院校間教育成本的橫向比較和縱向比較。
(四)缺乏“內在”的成本核算動力
高職院校社會定位屬于“育人為主”的非營利性組織，其資金來源主要是政府撥款、社會贊助、個人捐贈以及部分學費收入。資金投入者一般不要求經濟上的回報，傳統上不計算盈虧，不核算成本，學校追求辦學和社會聲譽的最大化，為此不惜血本投入大量的人力、物力和財力，學校不追求辦學的經濟效益，其經營情況相對企業來說不夠透明，不為社會關注；高職院校缺乏成本核算的內部動力，存在著為辦事業不惜投入的潛意識。隨著國際教育環境的變化，教育服務的商品性和高等教育的產業性越來越突出，雖然高職院校自身沒有核算教育成本的內在要求。但政府開始希望得到準確的成本信息。以便根據成本分擔的原則確定財政撥款和收費標準。
二、構建高職院校教育成本核算體系的思考
高職院校教育成本核算是政府及教育行政主管部門制定科學的財政撥款補償機制、加強對高職院校的考核評價、有效實行宏觀調控的重要依據：也是高職院校自身優化教育與經濟資源，促進資源合理配置、構筑核心競爭力、提高辦學效益的重要手段。如何構建高職院校教育成本核算體系，應從以下幾個方面入手：
(一)改革現行預算會計制度，確立權責發生制的核算原則
1 合并會計主體。高職院校會計應當統一反映整個主體的經濟資源，基建會計與事業會計合并核算的中心思路應該是避免“一個學校，兩個主體”的現象，使同一高職院校事業支出和基本建設投資納入同一個會計主體核算，避免“一種資金。兩種核算”、“一筆資金，兩次重算”等問題。
2 引人權責發生制。借鑒非營利性組織的會計經驗，結合高職院校辦學資金多元化的現實，建議高職院校會計核算逐步引入權責發生制，對現行的收付實現制的核算結果進行適當的修正：對某些特定業務采用偏向于權責發生制，從以預算收入考核為主向以績效考核為主轉變，客觀、真實地反映資產、負債的年度變化，有利于高職院校持續發展。
(二)制定教育成本核算的相關法律法規，設計科學權威的教育成本計量模型
政府應盡快制定高等學校教育成本核算的相關法律法規，同時應盡快建立教育成本計量模型，明確界定教育成本核算的原則、主體、期間以及計量內容、范圍和計算方法。首先，教育成本核算的內容要統一，特別是標準生均成本，學校的哪些開支能夠納入教育成本核算，哪些開支不能夠納入教育成本核算，必須有統一的標準；其次，核算的口徑要統一，前后要一致，應系統分析和研究高職院校辦學條件合格的基本數量指標，如不同專業的生師比、教師年平均工資水平、生均房屋建筑面積、生均圖書、生均標準公用經費等，作為教育成本核算的測算參數，以便高職學院間進行橫向比較和縱向比較。設計科學權威的教育成本計量模型，也可以為政府核定高校撥款和制定學費標準提供依據。
(三)確定教育成本核算范圍
1 高職院校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出及其分攤。人員支出是指支付給教學和教輔人員的成本：商品和服務支出是指為學校購買商品和服務的支出：資本性支出是指高職院校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出。資本性支出是一次性投資，而在以后若干年內受益，從長期來看，是可以全額計入成本的，但在成本計算期內，應按合理的比例分攤計入成本。如固定資產可以根據使用年限采用直線法來計提折舊額，計入教育成本。
2 剔除不應全額計入和不應計入教育成本的支出?？蒲兄С龊秃笄谥С隹梢苑譃榕c培養學生有關的和與培養學生無關的。與培養學生有關的科研支出和后勤支出應計入教育成本，與培養學生無關的應剔除。校辦產業支出，校內各種非獨立核算單位的經營性支出，各種附屬單位的支出，上繳上級支出，離退休人員的離退休金，學校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養學生無關，不應計入教育成本。
(四)設置簡單適用的會計科目
目前，高職院校的辦學成本包含教育成本和非教育成本兩大類，現行的會計制度未予以區分。因此，必須根據高職院校教育活動的特點制定一套以權責發生制為基礎的教育成本核算科目，合理區分教育成本項目和非教育成本項目，正確歸集和分配費用，滿足教育成本核算的需要。本著既簡便易行，又利于操作和理解的原則設置會計科目。為此，除了一般常用會計科目外，應增設與教育成本核算相關的“教育收入、教育成本、應收學費、教學管理費用。教輔費用、行政管理費用、累計折舊”等會計科目。
(五)確定教育成本項目
教育成本項目是指構成教育成本的費用類別。高等學校教育成本項目應根據其經濟內容分為人員支出、公用經費支出、固定資產的折舊費、對個人和家庭的補助和其他支出五個項目。目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。而且可以明確成本的構成情況，便于分析成本升降的具體原因，從而更有效地加強教育成本的控制。
(六)建立技術先進的教育成本核算平臺
1 運用切實可行的教育成本核算軟件。高職院校教育成本核算必須購置先進的教育成本財務軟件，配套與之適用的硬件設備，才能健全有效的教育成本核算系統，保證其教育成本核算體系的正常運轉。有利于完成教育成本計算任務，及時提供成本數據信息：有利于科學地分析教育成本升降的原因，確定目標成本，明確責任成本。
